時(shí)間：2023-06-07 09:10:50
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇出口退稅管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：出口退稅問(wèn)題對(duì)策
一、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問(wèn)題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范,則散見(jiàn)于以上文件中。由于沒(méi)有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問(wèn)題,這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來(lái)確定審批流程,勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會(huì)使審批退稅沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒(méi)有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對(duì)出口退稅清算走過(guò)場(chǎng)。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢(shì)所趨。盡管自l990年開(kāi)始國(guó)家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行出口退稅管理,國(guó)務(wù)院還將出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國(guó)家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門(mén)之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問(wèn)題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問(wèn)題:
首先,信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對(duì)碰稽核外,其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專(zhuān)用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門(mén)所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺(tái)的政策要求,由此帶來(lái)操作難問(wèn)題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無(wú)常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時(shí)信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計(jì)劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對(duì),但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來(lái)極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門(mén)協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門(mén),同時(shí)還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門(mén),這就要求相關(guān)部門(mén)對(duì)出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國(guó)家涉及此類(lèi)文件不多且執(zhí)行起來(lái)有較大折扣。有些具體問(wèn)題在協(xié)調(diào)上無(wú)明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時(shí)復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門(mén)發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件;有的明顯制單錯(cuò)誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門(mén)出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門(mén)之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動(dòng)留有空隙。
4退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對(duì)單證收集和報(bào)送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來(lái)一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問(wèn)題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷(xiāo)收入虛報(bào)為外銷(xiāo)收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施,對(duì)地方財(cái)政造成壓力。對(duì)企業(yè)而言,單證回收期限超過(guò)六個(gè)月,國(guó)稅部門(mén)將予以補(bǔ)稅,這對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問(wèn)題的對(duì)策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報(bào)、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退”稅申報(bào),不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來(lái),在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開(kāi)發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部各部門(mén)審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺(tái)出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫(kù))和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報(bào)時(shí)間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時(shí)輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過(guò)同類(lèi)同行業(yè)回收率對(duì)比分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門(mén)單純從部門(mén)利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國(guó)出口退稅就難以形成一個(gè)良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國(guó)家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過(guò)立法,建立全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對(duì)出口退稅憑證的有效管理,在全國(guó)范圍內(nèi)組建各級(jí)票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國(guó)出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門(mén)以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷(xiāo)單信息、專(zhuān)用發(fā)票信息、專(zhuān)用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計(jì)及時(shí)補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺(tái)的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡(jiǎn)化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門(mén)更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對(duì)出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會(huì)議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來(lái),出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話(huà)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[1994]31),但這個(gè)文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問(wèn)題:一是出口退稅沒(méi)有一個(gè)基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級(jí)次過(guò)低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過(guò)于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類(lèi)、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法,強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動(dòng)。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對(duì)薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對(duì)性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營(yíng)與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
關(guān)鍵詞：出口退稅問(wèn)題對(duì)策
一、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問(wèn)題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范,則散見(jiàn)于以上文件中。由于沒(méi)有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問(wèn)題,這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來(lái)確定審批流程,勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會(huì)使審批退稅沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒(méi)有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對(duì)出口退稅清算走過(guò)場(chǎng)。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢(shì)所趨。盡管自l990年開(kāi)始國(guó)家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行出口退稅管理,國(guó)務(wù)院還將出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國(guó)家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門(mén)之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問(wèn)題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問(wèn)題:
首先,信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對(duì)碰稽核外,其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專(zhuān)用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門(mén)所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺(tái)的政策要求,由此帶來(lái)操作難問(wèn)題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無(wú)常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時(shí)信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計(jì)劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對(duì),但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來(lái)極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門(mén)協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門(mén),同時(shí)還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門(mén),這就要求相關(guān)部門(mén)對(duì)出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國(guó)家涉及此類(lèi)文件不多且執(zhí)行起來(lái)有較大折扣。有些具體問(wèn)題在協(xié)調(diào)上無(wú)明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時(shí)復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門(mén)發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件;有的明顯制單錯(cuò)誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門(mén)出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門(mén)之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動(dòng)留有空隙。
4退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對(duì)單證收集和報(bào)送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來(lái)一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問(wèn)題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷(xiāo)收入虛報(bào)為外銷(xiāo)收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施,對(duì)地方財(cái)政造成壓力。對(duì)企業(yè)而言,單證回收期限超過(guò)六個(gè)月,國(guó)稅部門(mén)將予以補(bǔ)稅,這對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問(wèn)題的對(duì)策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報(bào)、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退”稅申報(bào),不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來(lái),在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開(kāi)發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部各部門(mén)審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺(tái)出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫(kù))和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報(bào)時(shí)間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時(shí)輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過(guò)同類(lèi)同行業(yè)回收率對(duì)比分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門(mén)單純從部門(mén)利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國(guó)出口退稅就難以形成一個(gè)良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國(guó)家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過(guò)立法,建立全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對(duì)出口退稅憑證的有效管理,在全國(guó)范圍內(nèi)組建各級(jí)票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國(guó)出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門(mén)以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷(xiāo)單信息、專(zhuān)用發(fā)票信息、專(zhuān)用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計(jì)及時(shí)補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺(tái)的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡(jiǎn)化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門(mén)更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對(duì)出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會(huì)議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來(lái),出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話(huà)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[1994]31),但這個(gè)文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問(wèn)題:一是出口退稅沒(méi)有一個(gè)基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級(jí)次過(guò)低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過(guò)于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類(lèi)、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法,強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動(dòng)。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對(duì)薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對(duì)性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營(yíng)與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
關(guān)鍵詞：出口退稅問(wèn)題對(duì)策
一、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問(wèn)題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范,則散見(jiàn)于以上文件中。由于沒(méi)有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問(wèn)題,這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來(lái)確定審批流程,勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會(huì)使審批退稅沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒(méi)有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對(duì)出口退稅清算走過(guò)場(chǎng)。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢(shì)所趨。盡管自l990年開(kāi)始國(guó)家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行出口退稅管理,國(guó)務(wù)院還將出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國(guó)家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門(mén)之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問(wèn)題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問(wèn)題:
首先,信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對(duì)碰稽核外,其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專(zhuān)用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門(mén)所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺(tái)的政策要求,由此帶來(lái)操作難問(wèn)題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無(wú)常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時(shí)信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計(jì)劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對(duì),但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來(lái)極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門(mén)協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門(mén),同時(shí)還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門(mén),這就要求相關(guān)部門(mén)對(duì)出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國(guó)家涉及此類(lèi)文件不多且執(zhí)行起來(lái)有較大折扣。有些具體問(wèn)題在協(xié)調(diào)上無(wú)明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時(shí)復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門(mén)發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件;有的明顯制單錯(cuò)誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門(mén)出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門(mén)之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動(dòng)留有空隙。
4退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對(duì)單證收集和報(bào)送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來(lái)一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問(wèn)題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷(xiāo)收入虛報(bào)為外銷(xiāo)收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施,對(duì)地方財(cái)政造成壓力。對(duì)企業(yè)而言,單證回收期限超過(guò)六個(gè)月,國(guó)稅部門(mén)將予以補(bǔ)稅,這對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問(wèn)題的對(duì)策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報(bào)、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退”稅申報(bào),不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來(lái),在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開(kāi)發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部各部門(mén)審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺(tái)出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫(kù))和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報(bào)時(shí)間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時(shí)輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過(guò)同類(lèi)同行業(yè)回收率對(duì)比分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門(mén)單純從部門(mén)利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國(guó)出口退稅就難以形成一個(gè)良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國(guó)家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過(guò)立法,建立全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對(duì)出口退稅憑證的有效管理,在全國(guó)范圍內(nèi)組建各級(jí)票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國(guó)出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門(mén)以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法
管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷(xiāo)單信息、專(zhuān)用發(fā)票信息、專(zhuān)用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計(jì)及時(shí)補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺(tái)的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡(jiǎn)化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門(mén)更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對(duì)出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會(huì)議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來(lái),出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話(huà)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[1994]31),但這個(gè)文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問(wèn)題:一是出口退稅沒(méi)有一個(gè)基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級(jí)次過(guò)低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過(guò)于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類(lèi)、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法,強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動(dòng)。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對(duì)薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對(duì)性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營(yíng)與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
一、立足實(shí)際，正確認(rèn)識(shí)征退聯(lián)評(píng)的必要性
一直以來(lái)，由于種種原因，出口企業(yè)的征收管理和退免稅管理結(jié)合得不夠緊密。出口退稅管理以表證單書(shū)的審核為主，處于大量的事務(wù)性審批工作中；而對(duì)出口企業(yè)的征收管理，以國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售部分為主，出口業(yè)務(wù)因其享受優(yōu)惠政策而忽視。有的規(guī)模較大的納稅人，由于出口業(yè)務(wù)占一定比例，年度應(yīng)納增值稅較少，不在重點(diǎn)稅源戶(hù)名單中，使稅收管理員對(duì)其管理重視程度不夠。同時(shí)，近年來(lái)出口退稅政策調(diào)整較大，由于政策性因素、企業(yè)操作因素而造成出口銷(xiāo)售視同內(nèi)銷(xiāo)征收增值稅的現(xiàn)象日趨增多，既影響到出口企業(yè)增值稅的征收，也影響所得稅的銷(xiāo)售收入、生產(chǎn)成本的確認(rèn)。加之目前稅收管理員的出口退稅政策業(yè)務(wù)水平參差不齊，容易造成稅收管理的漏洞。綜上所述，開(kāi)展征退聯(lián)評(píng)是十分必要的。
二、多措并舉，扎實(shí)開(kāi)展征退聯(lián)評(píng)工作
一是建立制度，明確職責(zé)。結(jié)合新區(qū)實(shí)際，我們先后制訂了《__區(qū)局加強(qiáng)出口退稅征退聯(lián)評(píng)的實(shí)施意見(jiàn)》、《出口退稅征退聯(lián)評(píng)各科室職責(zé)》等規(guī)定，對(duì)征退聯(lián)評(píng)工作中的各環(huán)節(jié)、各事項(xiàng)進(jìn)行逐一梳理、落實(shí)到科、責(zé)任到人，建立和健全了選案、評(píng)估、結(jié)果處理等環(huán)節(jié)與出口退稅環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系和配合機(jī)制，有效實(shí)現(xiàn)了稅源管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制的落實(shí)，確保出口退稅征退聯(lián)評(píng)工作的銜接順暢。
二是加強(qiáng)培訓(xùn)，提升素質(zhì)。區(qū)局在全體稅收管理員中專(zhuān)門(mén)開(kāi)展出口退稅業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，促使每一個(gè)稅收管理員努力掌握出口退稅政策，樹(shù)立將出口退稅日常工作融入稅收管理員工作的理念,在日常工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，如認(rèn)定、調(diào)查、巡查、注銷(xiāo)等方面，都能緊密地與出口退稅工作相聯(lián)系，全面跟蹤掌握出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間征退稅等情況，確保出口企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。同時(shí)，根據(jù)稅收管理員對(duì)出口退稅政策掌握情況不同的實(shí)際，要求每一管理科至少確定1名業(yè)務(wù)能力較好的專(zhuān)業(yè)征退聯(lián)評(píng)人員，為開(kāi)展征退聯(lián)評(píng)工作夯實(shí)了組織基礎(chǔ)。
三是抓住特點(diǎn)，找準(zhǔn)途徑。開(kāi)展征退聯(lián)評(píng)工作，我們緊緊結(jié)合工業(yè)企業(yè)出口退稅管理的工作特點(diǎn)，認(rèn)真梳理相關(guān)政策，有的放矢找準(zhǔn)突破口。年初，草擬了出口退稅評(píng)估的初步打算，并盡早向上級(jí)匯報(bào)，得到了市局處室的政策輔導(dǎo)，進(jìn)一步明確征退聯(lián)評(píng)估的四項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容：一是銷(xiāo)售收入的確定是否正確；二是征退稅率差額部分的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否正確；三是出口免稅貨物消耗國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否正確；四是工業(yè)企業(yè)，特別是跨行業(yè)多種經(jīng)營(yíng)的工業(yè)企業(yè)申報(bào)出口退稅的貨物是否為自產(chǎn)產(chǎn)品或符合“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”條件。
四是注重輔導(dǎo)，優(yōu)化服務(wù)。出口退稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、程序復(fù)雜，許多細(xì)節(jié)不為稅收管理員所了解。為此，在征退聯(lián)評(píng)中，出口退稅部門(mén)積極為聯(lián)評(píng)人員提供咨詢(xún)和輔導(dǎo)，提出建設(shè)性意見(jiàn)。出口退稅人員還直接參與一些重要案件的評(píng)估，積極討論政策問(wèn)題，真正做到“征退一體化”聯(lián)評(píng)。對(duì)聯(lián)評(píng)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)為企業(yè)提供及時(shí)周到的納稅輔導(dǎo)，促使出口企業(yè)進(jìn)一步提高納稅遵從度。
五是加強(qiáng)考核，信息共享。區(qū)局對(duì)征退聯(lián)評(píng)對(duì)象的評(píng)估結(jié)果加強(qiáng)考核。對(duì)查無(wú)問(wèn)題的，原則上列入?yún)^(qū)局執(zhí)法檢查的復(fù)查范圍；在復(fù)查中查出問(wèn)題的，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行考核。對(duì)聯(lián)評(píng)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，一方面，在日常管理和出口退稅管理等環(huán)節(jié)采取有效措施，加強(qiáng)監(jiān)控；另一方面，由評(píng)估人員寫(xiě)出聯(lián)評(píng)案例提供給每一個(gè)稅收管理員學(xué)習(xí)，不斷增加業(yè)務(wù)積累。
三、良性互動(dòng)，征退聯(lián)評(píng)工作初顯成效
征退聯(lián)評(píng)伊始，由出口退稅部門(mén)確定評(píng)估對(duì)象，與管理科共同評(píng)估，成果明顯，也發(fā)現(xiàn)了日管忽視的問(wèn)題，稅收管理員的積極性不斷提高，各管理科積極與出口退稅部門(mén)聯(lián)動(dòng)，通過(guò)“四個(gè)結(jié)合”，實(shí)現(xiàn)了良性互動(dòng)。
一是與出口退稅審核相結(jié)合。區(qū)局出口退稅管理部門(mén)通過(guò)認(rèn)真審核納稅人申報(bào)出口退稅后與各系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對(duì)產(chǎn)生的疑點(diǎn)，特別是與納稅申報(bào)關(guān)系較密切的疑點(diǎn)，及時(shí)提供給管理部門(mén)，讓征稅和退稅部門(mén)共同參與出口退稅審核管理和調(diào)查核實(shí)，共同把好審核關(guān)，排除指標(biāo)異常等疑點(diǎn)，如__某化工有限公司，由于未及時(shí)更新商品碼庫(kù)且對(duì)出口退稅政策不明，導(dǎo)致退稅率申報(bào)錯(cuò)誤，少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，出口退稅管理人員機(jī)審后發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，轉(zhuǎn)給管理人員進(jìn)行核實(shí)，補(bǔ)征增值稅35萬(wàn)元。
二是與稅務(wù)審計(jì)相結(jié)合。區(qū)局每月對(duì)納稅評(píng)估和審計(jì)的單位進(jìn)行梳理，凡是涉及出口退稅政策的企業(yè)，如外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備、出口退稅、出口免稅等，均列入征退聯(lián)評(píng)名單，分析其申報(bào)的退免稅情況，開(kāi)展出口退稅征退聯(lián)評(píng)。如某科技（__）有限公司的產(chǎn)品大部分銷(xiāo)售到保稅區(qū)，未最終出口的產(chǎn)品屬于內(nèi)銷(xiāo)，經(jīng)聯(lián)評(píng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷(xiāo)售到保稅區(qū)后又內(nèi)銷(xiāo)的少數(shù)產(chǎn)品未按規(guī)定作內(nèi)銷(xiāo)處理，造成少繳增值稅13.8萬(wàn)元，通過(guò)政策輔導(dǎo)后，企業(yè)及時(shí)自行申報(bào)補(bǔ)繳了稅款。
三是與日常調(diào)查相結(jié)合。區(qū)局對(duì)新辦1-2年的出口企業(yè)，在發(fā)票擴(kuò)版、一般納稅人暫認(rèn)定轉(zhuǎn)正式認(rèn)定等日常調(diào)查中與出口退稅評(píng)估緊密結(jié)合起來(lái)。2月底，區(qū)局在聯(lián)合開(kāi)展日常調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在已批準(zhǔn)退稅但未按規(guī)定作調(diào)整上期留抵稅金處理，區(qū)局出口退稅管理人員在發(fā)現(xiàn)這一情況后立即按照征退銜接有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)給了管理科，稅收管理員立即進(jìn)行征退聯(lián)評(píng)，最終責(zé)令該公司補(bǔ)繳了稅款16萬(wàn)多元，維護(hù)了稅法的公正和尊嚴(yán)。
四是與稅收管理員巡查相結(jié)合。區(qū)局要求稅收管理員在巡查出口企業(yè)時(shí)要緊密與出口退稅政策相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)出口異常情況后及時(shí)與出口退稅部門(mén)溝通；而出口退稅部門(mén)對(duì)退稅管理中有疑惑的，也要及時(shí)通知稅收管理員進(jìn)行實(shí)地巡查。3月初，管理員在巡查中發(fā)現(xiàn)一戶(hù)新辦出口企業(yè)，由于辦稅人員納稅申報(bào)錯(cuò)誤，補(bǔ)征增值稅347萬(wàn)元，核減虧損1765萬(wàn)元。3月中旬，出口退稅部門(mén)發(fā)現(xiàn)某微電子公司是生產(chǎn)集成電路產(chǎn)品的企業(yè)，但其申報(bào)出口退稅的出口產(chǎn)品有其他行業(yè)產(chǎn)品。與管理科共同巡查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)出口的其他行業(yè)產(chǎn)品為非自產(chǎn)產(chǎn)品，不得享受出口退稅優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征增值稅17萬(wàn)元。
20__年一季度，__區(qū)局共計(jì)對(duì)11戶(hù)企業(yè)開(kāi)展征退聯(lián)評(píng)查補(bǔ)增值稅641多萬(wàn)元，其中抵減留抵稅額396萬(wàn)元，實(shí)際入庫(kù)245萬(wàn)元，核減虧損1765萬(wàn)元。
四、對(duì)開(kāi)展征退聯(lián)評(píng)工作的幾點(diǎn)建議
1、編寫(xiě)系統(tǒng)化的出口退稅政策指南。出口退稅工作涉及的政策較多，調(diào)整也較頻繁，要使稅收管理員能熟練掌握出口退稅政策并靈活運(yùn)用，就必須有一本深入淺出的工作手冊(cè)，既有政策又有實(shí)例，既有操作的流程又有征退銜接的環(huán)節(jié)，能幫助稅收收管理員對(duì)出口退免稅管理有更深的理解的把握，
不斷提升崗位能力。
2、要將出口退稅培訓(xùn)融于稅收管理員的整體培訓(xùn)之中。目前各級(jí)都重視出口退稅政策培訓(xùn)，但往往是獨(dú)立地開(kāi)展，在稅收管理員崗位培訓(xùn)教材中還沒(méi)有征退聯(lián)動(dòng)的內(nèi)容。要將出口退稅征退銜接的內(nèi)容及早列入稅收管理員崗位培訓(xùn)教材，在崗位培訓(xùn)中、在學(xué)習(xí)之初就開(kāi)始體現(xiàn)征退聯(lián)動(dòng)的理念。
3、盡早實(shí)現(xiàn)信息共享。“出口企業(yè)基本情況臺(tái)賬”和“出口退稅巡查、評(píng)估臺(tái)賬”建立后，沒(méi)有信息共享的渠道，如果能與其他征管工作臺(tái)賬融合，能達(dá)到事半功倍的效果。建議將這兩個(gè)臺(tái)賬分別與綜合調(diào)查表、稅收管理員臺(tái)賬相結(jié)合，在wgis中建立一個(gè)信息平臺(tái)，并進(jìn)行、預(yù)警、提醒和回復(fù)。這樣既能達(dá)到信息共享，又能切實(shí)將出口退稅工作融入到稅收管理員日常工作中去，實(shí)現(xiàn)真正意義上的征退聯(lián)動(dòng)。
4、對(duì)基層出口退稅管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的設(shè)想。隨著出口退稅管理和日管之間的聯(lián)系日益密切，要真正做到征與退的聯(lián)動(dòng)管理，根據(jù)出口退稅管理的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為在機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能職責(zé)方面還應(yīng)該有所調(diào)整：
【摘要】: 2008年,進(jìn)出口稅收管理工作將緊緊圍繞省局、市局的總體工作部署，按照落實(shí)政策、優(yōu)化服務(wù)、防范騙稅、促進(jìn)發(fā)展的指導(dǎo)思想，以抓效能考核為切入點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化管理出口退（免）稅工作為目標(biāo)，加大征、退稅部門(mén)銜接
2008年,進(jìn)出口稅收管理工作將緊緊圍繞省局、市局的總體工作部署，按照落實(shí)政策、優(yōu)化服務(wù)、防范騙稅、促進(jìn)發(fā)展的指導(dǎo)思想，以抓效能考核為切入點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化管理出口退（免）稅工作為目標(biāo)，加大征、退稅部門(mén)銜接力度，加大出口退（免）稅內(nèi)部管理力度，加大出口（免）退稅預(yù)警分析力度，加大管理創(chuàng)新力度，確保出口退（免）稅政策的及時(shí)到位，防范和打擊出口騙稅違法行為的措施到位，力爭(zhēng)使我市進(jìn)出口稅收管理工作能夠在“管理提高年”再上新臺(tái)階。為實(shí)現(xiàn)上述總體目標(biāo)，主要抓好以下五個(gè)方面的工作。
一、以效能考核為切入點(diǎn)，進(jìn)一步提高出口退（免）稅管理水平。為把省局、市局的各項(xiàng)目標(biāo)、各項(xiàng)任務(wù)、各項(xiàng)措施落實(shí)到位，2008年繼續(xù)以效能考核為切入點(diǎn)，一是建立高效、科學(xué)的審核流程，想盡一切辦法，排除一切困難，加快出口退（免）稅審核進(jìn)度，在防范騙稅的前提下加快出口退稅審批進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)“嚴(yán)審快退”，確保完成全年退（免）稅計(jì)劃，力爭(zhēng)進(jìn)出口稅收管理在不被扣分的基礎(chǔ)上取得好成績(jī)。二是抓好對(duì)各征收部門(mén)的效能考核，總結(jié)2007年的工作經(jīng)驗(yàn)，細(xì)化考核目標(biāo)，完善考核內(nèi)容，使全系統(tǒng)的內(nèi)部管理在2008年更加規(guī)范；三是在出口退（免）稅審核系統(tǒng)自動(dòng)生成統(tǒng)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，按月上報(bào)統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)資料，力爭(zhēng)全年無(wú)差錯(cuò)，切實(shí)通過(guò)效能考核來(lái)檢驗(yàn)工作成果、提高工作效率、提升管理水平。
二、以預(yù)警分析為著力點(diǎn)，進(jìn)一步防范騙取出口退稅違法行為的發(fā)生。以協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制為重點(diǎn)，深化細(xì)化管理制度，在逐步建立健全出口退（免）稅預(yù)警分析制度的基礎(chǔ)上，逐步完善預(yù)警工作機(jī)制，充分利用出口退（免）稅申報(bào)審核數(shù)據(jù)、綜合征管數(shù)據(jù)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)，對(duì)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，提高出口退（免）稅的監(jiān)管水平，每季度進(jìn)行一次退（免）稅分析測(cè)算，每半年對(duì)出口退稅總體情況進(jìn)行一次綜合分析，增強(qiáng)防范騙稅的主動(dòng)性、預(yù)見(jiàn)性和針對(duì)性；另一方面對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展出口退稅評(píng)估，設(shè)置出口增長(zhǎng)幅度、出口貨物單位成本等評(píng)估指標(biāo)，對(duì)重點(diǎn)品種、重點(diǎn)貨源進(jìn)行函調(diào)，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估分析。通過(guò)退稅評(píng)估、行業(yè)管理等手段規(guī)范出口業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)出口企業(yè)的有效監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)騙稅嫌疑，防范于未然，維護(hù)正常的出口退（免）稅秩序。
三、以加強(qiáng)征退稅銜接為重點(diǎn)，進(jìn)一步為出口退稅審核權(quán)下放做好基礎(chǔ)工作。將征、退稅信息傳遞、反饋列入對(duì)稅收管理員崗位職責(zé)，保證數(shù)據(jù)的雙向傳輸和信息共享，堵塞稅收管理漏洞，規(guī)范出口退（免）稅操作規(guī)程，規(guī)范企業(yè)申報(bào)行為，在堅(jiān)持出口退（免）稅專(zhuān)業(yè)化管理的前提下，一方面充分發(fā)揮征收管理部門(mén)的力量，使出口退稅管理環(huán)節(jié)前移，加強(qiáng)征、退稅的有效銜接和密切配合；另一方面，進(jìn)一步理順省、市、縣三級(jí)出口退稅管理職責(zé)，加大對(duì)征稅部門(mén)的輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度，抽出更多的時(shí)間深入下去開(kāi)展調(diào)研，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決薄弱環(huán)節(jié)，為將出口退稅審核工作有計(jì)劃地逐步下放到縣市區(qū)局、實(shí)現(xiàn)征退合一做好基礎(chǔ)性的準(zhǔn)備工作，使省、市級(jí)出口退稅管理部門(mén)能夠集中精力做好對(duì)出口企業(yè)的退稅預(yù)警評(píng)估以及對(duì)下級(jí)的管理和監(jiān)控工作，進(jìn)而優(yōu)化管理模式，以適應(yīng)當(dāng)前外貿(mào)出口形勢(shì)及出口退稅現(xiàn)狀的需要，適應(yīng)稅收征管改革及優(yōu)化稅收管理的需要。
四、以創(chuàng)新舉措為手段，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量和工作水平。做為國(guó)稅部門(mén)的窗口服務(wù)單位，2008年將創(chuàng)新服務(wù)舉措，堅(jiān)持與出口企業(yè)開(kāi)展有針對(duì)性、實(shí)效性的互動(dòng)，努力將管理和服務(wù)融合于科學(xué)有效的工作之中，初步實(shí)現(xiàn)辦稅零障礙、服務(wù)零距離。具體是做到“五個(gè)到位”，即開(kāi)展政策服務(wù)，保證退稅政策宣傳到位；開(kāi)展提醒服務(wù)，保證管理機(jī)制配套到位；開(kāi)展陽(yáng)光服務(wù)，保證綠色通道開(kāi)辟到位；開(kāi)展信息服務(wù)，保證交流溝通協(xié)調(diào)到位；開(kāi)展執(zhí)法服務(wù)，保證防范措施落實(shí)到位，完善政策通告、友情提醒、信息反饋、溝通報(bào)告等措施，優(yōu)化服務(wù)內(nèi)容、拓寬服務(wù)渠道，在嚴(yán)格審核的基礎(chǔ)上保證退稅服務(wù)公平、透明。同時(shí)加強(qiáng)與出口企業(yè)工作聯(lián)系，及時(shí)通報(bào)出口貨物申報(bào)、出口單證和備案單證中存在的情況，深入實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)考察，督促企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，加快申報(bào)速度，提高申報(bào)質(zhì)量，廣泛聽(tīng)取出口企業(yè)的意見(jiàn)和建議，用足用好退稅政策，鼓勵(lì)出口企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)、合法退稅，建立和諧融洽的稅企關(guān)系。
五、以信息化建設(shè)為依托，進(jìn)一步提高效率依法退稅。首先利用征管數(shù)據(jù)、增值稅管理、出口退稅審核三大應(yīng)用數(shù)據(jù)整合后的信息資源，規(guī)范出口退（免）稅的企業(yè)認(rèn)定、申報(bào)、信息對(duì)審、辦理退庫(kù)、數(shù)據(jù)處理等工作，利用信息共享，提高申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高審核數(shù)據(jù)應(yīng)用水平，提高審核審批效率，建立“綠色通道”，使出口退稅的各個(gè)環(huán)節(jié)更加順暢、快捷、準(zhǔn)確、方便；其次是將出口退（免）稅全部涉稅業(yè)務(wù)納入申報(bào)、審核系統(tǒng)，盡量減少機(jī)外操作行為，在提高工作效率的同時(shí)避免出口退稅的人為性、隨意性，做到增強(qiáng)剛性、強(qiáng)化監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)法，依法退稅；三是定期分析出口退稅審核系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的全面、準(zhǔn)確、有效，并及時(shí)做好出口退稅審核系統(tǒng)維護(hù)工作，針對(duì)退稅政策調(diào)整較大，系統(tǒng)升級(jí)較頻繁的實(shí)際情況，明確專(zhuān)人負(fù)責(zé)出口退稅審核系統(tǒng)的維護(hù)、保障以及數(shù)據(jù)備份工作，做好升級(jí)系統(tǒng)的輔導(dǎo)培訓(xùn)和推廣應(yīng)用，及時(shí)通知出口企業(yè)按要求進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)，以免因未升級(jí)造成適用政策出現(xiàn)偏差。總之通過(guò)一系列有效措施，實(shí)現(xiàn)出口退（免）稅管理的精細(xì)化、科學(xué)化、規(guī)范化，推動(dòng)我市出口退稅工作不斷邁上新臺(tái)階。
關(guān)鍵詞：出口退稅;立法;管理機(jī)制
我國(guó)出口退稅制度是在借鑒國(guó)際上流轉(zhuǎn)稅國(guó)家的慣例為參照的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)近三十年的改革變遷，逐漸形成了有我國(guó)特色的一整套體系。自我國(guó)施行出口退稅制度以來(lái)，出口商品稅負(fù)得到降低，為公平參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件，極大地促?lài)?guó)際貿(mào)易和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。2013年進(jìn)出口總額41603億美元，同比增長(zhǎng)7.6%，規(guī)模規(guī)模穩(wěn)居世界第一。其中出口22100億美元，同比增長(zhǎng)7.9%，該年全國(guó)公共財(cái)政收入129143億元，辦理出口退稅10515億元，占比8.1%。2014年前三季度進(jìn)出口總額31625億美元，其中出口16970.89億美元，同比5.1%，出口退稅8597億元，同期全國(guó)財(cái)政收入106362億元，占比8.1%。
一、我國(guó)出口退稅制度現(xiàn)狀
1.出口退稅制度具有政策鼓勵(lì)性，又受制行政計(jì)劃性
出口退稅是一種退還稅款的制度。出口退稅是一種退還部分或者全部商品在生產(chǎn)或流通過(guò)程中產(chǎn)生的稅額的行為。 稅收取之于民，用之于民。一般稅收都會(huì)有收入效益和替代效應(yīng)的雙重特點(diǎn)，其他稅收形式或多或少有抑制作用，但是出口退稅制度更對(duì)是一種鼓勵(lì)制度，由國(guó)家財(cái)政給予支持，通過(guò)變相提高出口產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力而促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。從財(cái)政部門(mén)公開(kāi)數(shù)據(jù)計(jì)算，近三年出口退稅支出均超財(cái)政收入8%水平，給國(guó)家財(cái)政收支承壓。退稅指標(biāo)制度依然存在，在核定指標(biāo)范圍內(nèi)逐級(jí)分配下達(dá)，而不是根據(jù)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的出口退稅額據(jù)實(shí)退付，造成了指標(biāo)計(jì)劃與應(yīng)退稅額之間存在一定的差額。
2.出口退稅例行國(guó)際慣例，與“零稅率”原則仍有差距
在實(shí)行流轉(zhuǎn)稅國(guó)家普遍采取出口退稅的政策，退還間接稅，其根本目的還都是為了使本國(guó)商品能夠在國(guó)際市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力，確保出口商品“零稅率”的水平，體現(xiàn)屬地課稅原則，避免國(guó)際稅制不同導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題。
3.出口退稅發(fā)揮宏觀(guān)調(diào)控職能，賦予政策期望過(guò)高
國(guó)家根據(jù)出口貿(mào)易與宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)情勢(shì)，促出口保增長(zhǎng)，適時(shí)調(diào)整退稅率，切實(shí)降低出口商品的成本。如2009年的退稅率整體大幅提高，將鞋服、家俱等勞動(dòng)密集型產(chǎn)品退稅率上調(diào)至15%，是為了鼓勵(lì)出口發(fā)展刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。同時(shí)將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整戰(zhàn)略貫徹于出口退稅政策，“高污染、高能耗、資源類(lèi)”產(chǎn)品取消退稅率，限制企業(yè)出口沖動(dòng)，體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向。
4.出口退稅支持下的出口發(fā)展，以犧牲國(guó)內(nèi)消費(fèi)者福利的為代價(jià)
稅收政策的變動(dòng)常常會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，是指稅收政策使某種商品的名義價(jià)格發(fā)生變化，對(duì)商品需求量發(fā)生影響。一是因某種商品名義價(jià)格變化，該商品與其他商品之間產(chǎn)生的替代效應(yīng);二是在名義收入不變的條件下，某種商品名義價(jià)格變化，而導(dǎo)致消費(fèi)者實(shí)際收入變化，而導(dǎo)致所購(gòu)商品總量的變化，稱(chēng)為收入效應(yīng)。相對(duì)出口，國(guó)內(nèi)消費(fèi)者需額外承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅稅收，變相削減消費(fèi)者收入，產(chǎn)生國(guó)內(nèi)消費(fèi)的負(fù)收入效應(yīng)。出口企業(yè)生產(chǎn)剩余是以財(cái)政補(bǔ)貼和國(guó)內(nèi)消費(fèi)者剩余減少為代價(jià)。
5.出口退稅規(guī)模不斷擴(kuò)大，與行政管理能力不匹配
（1）增值稅稅制不完善下防范出口騙稅壓力。近幾年來(lái)爆發(fā)的出口騙稅案件，都集中在退稅率高、單價(jià)高、體積重量小、產(chǎn)品質(zhì)量層次差異大的商品。一方面是受制于增值稅鏈條的不完善，存在非增值稅應(yīng)稅行業(yè)，無(wú)法形成環(huán)環(huán)相扣的稅制設(shè)想，如占國(guó)民經(jīng)濟(jì)比重很大的房地產(chǎn)建筑行業(yè);另一方面是原材料產(chǎn)品的源頭采購(gòu)受制農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣，存在大量面向廣大農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的自開(kāi)票抵扣企業(yè)，涉及面廣、監(jiān)管難度大，導(dǎo)致扶農(nóng)稅收政策進(jìn)退兩難;第三是增值稅轉(zhuǎn)嫁特征具有隱蔽性，終端消費(fèi)者稅負(fù)感受不明顯，取得發(fā)票積極性不高，“以票控稅”存在短板，存在大量不開(kāi)票銷(xiāo)售，給虛開(kāi)發(fā)票制造溫床。
（2）部門(mén)間信息交互滯后，監(jiān)管脫節(jié)。一方面稅務(wù)與其他部門(mén)信息交互不暢。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法規(guī)定，可以到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，但對(duì)電力、銀行資金等第三方涉稅信息交互，缺少?gòu)?qiáng)力有效的法律依據(jù)。另一方面，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征退信息銜接不順，出口貨物函調(diào)管理雖能部分解決，但難于高效、客觀(guān)、公正地判斷出口業(yè)務(wù)真實(shí)性，退稅管理被動(dòng)進(jìn)行，事中審核難以有效地進(jìn)行。
（3） 出口退稅信息化建設(shè)承壓。稅務(wù)金稅三期工程進(jìn)展緩慢，信息系統(tǒng)整合停滯不前，制約稅務(wù)征管精細(xì)化發(fā)展。出口退稅管理面對(duì)大量的報(bào)關(guān)單、發(fā)票、函調(diào)數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)應(yīng)用腳步仍然遲緩，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警面臨瓶頸。同時(shí)增值稅發(fā)票漢字防偽技術(shù)還不全面鋪開(kāi)，審核管理“就單審單”問(wèn)題突出。
二、完善出口退稅制度的建議
1.加快流轉(zhuǎn)稅立法進(jìn)程
目前，流轉(zhuǎn)稅制主要依據(jù)是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》等行政法規(guī)，出口退稅依據(jù)更多是財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局的部門(mén)規(guī)章，法律層次不高，相關(guān)文件變動(dòng)頻繁，退稅政策起伏較大，不符合法律可預(yù)期原則。按照國(guó)務(wù)院完善稅制意見(jiàn)，“營(yíng)改增”進(jìn)一步擴(kuò)圍，實(shí)現(xiàn)增值稅鏈條全覆蓋，屆時(shí)應(yīng)同步考慮增值稅立法問(wèn)題，同時(shí)解決農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)抵扣問(wèn)題。
2.降低宏觀(guān)稅負(fù)擴(kuò)大內(nèi)需
作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三架馬車(chē)，出口萎靡，投資過(guò)熱，可進(jìn)一步挖掘的是擴(kuò)大消費(fèi)。目前國(guó)家稅收政策更多以供給導(dǎo)向型，給生產(chǎn)者稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)而轉(zhuǎn)惠于消費(fèi)者，但卻出現(xiàn)大多數(shù)行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題。而對(duì)個(gè)人消費(fèi)者直接稅收優(yōu)惠較少，特別是增值稅為主的間接稅優(yōu)惠更少。在新一輪的增值稅立法過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)參考亞太地區(qū)實(shí)行增值稅的成員國(guó)和地區(qū)，如日本增值稅稅率5%、越南和新加坡7%，韓國(guó)和澳大利亞10%。在新一屆的厲行節(jié)約、反腐敗、簡(jiǎn)政并權(quán)等措施施行后，可通過(guò)節(jié)約行政成本來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政缺口，將我國(guó)增值稅稅率上限17%檔下調(diào)13%，其他檔依次調(diào)減。此舉可以有效增加國(guó)內(nèi)消費(fèi)，滿(mǎn)足多層次消費(fèi)需求，引導(dǎo)社會(huì)供給方向，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加社會(huì)整體福利;同時(shí)，還擴(kuò)大出口商品“零稅率”范圍，減少出口企業(yè)在收到出口退稅款之前進(jìn)項(xiàng)稅額墊付問(wèn)題，緩解流動(dòng)資金壓力。
3.改革出口退稅預(yù)算機(jī)制
借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)取消出口退稅指標(biāo)的計(jì)劃管理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)為出口企業(yè)辦理退稅，在出口退稅預(yù)算不足時(shí)，予以追加;取消免抵調(diào)庫(kù)管理，因出口退稅制度使得地方政府減少的收入，可以通過(guò)轉(zhuǎn)移支付方式直接解決。調(diào)整出口退稅預(yù)算辦法，改變將出口退稅支出列入中央財(cái)政收入預(yù)算表的做法，而將其列入中央財(cái)政支出預(yù)算表中，改變以外作為稅收收入的減少項(xiàng)目，還原出口退稅財(cái)政負(fù)擔(dān)的真實(shí)情況。
4.完善服務(wù)貿(mào)易出口政策
2014年前三季度，我國(guó)共簽訂服務(wù)外包合同金額和執(zhí)行金額分別為733.9億美元和545.2億美元，同比分別增長(zhǎng)26.3%和32%。服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)增幅遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)制造業(yè)，發(fā)展前景廣大。隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，國(guó)際運(yùn)輸、研發(fā)設(shè)計(jì)、融資租賃等服務(wù)納入出口退稅范圍后，應(yīng)清理的稅收政策，給予鼓勵(lì)支持。如技術(shù)密集型企業(yè)存在輕資產(chǎn)高附加值的特點(diǎn)，增值稅稅負(fù)普遍偏高，現(xiàn)行免抵退稅計(jì)算方式將產(chǎn)生大量免抵額，并納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，應(yīng)考慮此類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)附加稅費(fèi)減免政策。
5.健全出口退稅管理機(jī)制
（1）構(gòu)建征退銜接一體化。全國(guó)各地稅收管征水平不一，以票控稅的做法，導(dǎo)致不需票、虛開(kāi)票、陰陽(yáng)票等問(wèn)題頻現(xiàn)，個(gè)別地區(qū)更是采取“包稅”、“定額征稅”等方式，違背稅收精細(xì)管理、法制管理的要求。大力推進(jìn)征管改革，強(qiáng)化稅收征管，完善出口函調(diào)管理，重視責(zé)任追究，提高征退信息銜接質(zhì)量，才能建立起科學(xué)、高效的出口退稅管理機(jī)制。
（2）加大出口騙稅打擊力度。一方面調(diào)動(dòng)出口騙稅案件查處積極性。在稽查案件中對(duì)出口退稅查補(bǔ)，按中央級(jí)100%追回，而最終轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)當(dāng)年的退稅指標(biāo)影響，嚴(yán)重壓制基層稽查辦案的積極性。建議按現(xiàn)行增值稅分成比例中央75%、地方25%，進(jìn)行收繳入庫(kù)，納入當(dāng)年的查補(bǔ)收入，改變當(dāng)前對(duì)出口退稅查補(bǔ)收入追繳機(jī)制，帶動(dòng)稽查辦案積極性。同時(shí)，在當(dāng)前出口經(jīng)營(yíng)權(quán)放開(kāi)、企業(yè)注冊(cè)改革等影響下，停止出口退稅權(quán)處罰更是無(wú)足輕重，應(yīng)完善稅務(wù)“黑名單”制度，加大誠(chéng)信體系建設(shè)，防范出口騙稅分子“流竄”作案。
（3）加強(qiáng)出口相關(guān)部門(mén)合作。 我國(guó)的出口退稅管理中，需要海關(guān)、銀行、外匯與稅務(wù)部門(mén)之間的分工負(fù)責(zé)與密切協(xié)作，而目前卻缺乏關(guān)于彼此協(xié)作的硬性法律規(guī)定。應(yīng)明確政府部門(mén)涉稅職責(zé)，建立信息傳遞制度，定期通報(bào)情況，互通信息。如福建省出臺(tái)的《福建省稅收保障辦法》就是一個(gè)很好開(kāi)頭。
參考文獻(xiàn)：
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一、實(shí)現(xiàn)征退稅一體化管理的必要性
何謂征退稅一體化管理？筆者認(rèn)為可以從兩個(gè)層次來(lái)理解。從廣義來(lái)看，征退稅一體化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與涉及出口退稅管理有關(guān)的海關(guān)、外管、商檢、那* 穿越小說(shuō)網(wǎng) 言情小說(shuō)網(wǎng) 免費(fèi)小說(shuō)網(wǎng)外貿(mào)等部門(mén)建立信息共享平臺(tái)、健全協(xié)作配合機(jī)制，增強(qiáng)管理合力的一種管理模式。從狹義來(lái)看，征退稅一體化管理主要是指國(guó)稅機(jī)關(guān)內(nèi)部通過(guò)改革現(xiàn)行的征稅、退稅部門(mén)各管一頭、相互疏離的運(yùn)行體制，形成優(yōu)化機(jī)構(gòu)配置、整合管理職責(zé)、消減信息封閉、提升服務(wù)效能的新型管理模式。
實(shí)現(xiàn)“征退一體化”是適應(yīng)國(guó)內(nèi)外客觀(guān)環(huán)境發(fā)展變化的要求。經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展給稅收管理工作帶來(lái)了新問(wèn)題和新挑戰(zhàn)。出口退稅是國(guó)際慣例，也是我國(guó)一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)政策，需結(jié)合新形勢(shì)與時(shí)俱進(jìn)地予以發(fā)展。征稅是退稅的基礎(chǔ)，而退稅工作中也會(huì)遇到需要征稅的情況。實(shí)現(xiàn)征退稅的一體化管理，是新形勢(shì)的必然要求。
實(shí)現(xiàn)“征退一體化”是適應(yīng)現(xiàn)代化稅收管理的要求。長(zhǎng)期以來(lái)，出口企業(yè)的征稅、退稅是雙軌運(yùn)行，兩者機(jī)構(gòu)、職能相對(duì)獨(dú)立、征退稅信息不能充分共享，基本處于“征歸征、退歸退”的狀態(tài)。它們之間的脫節(jié)，一方面給各自工作帶來(lái)不便，影響稅收管理質(zhì)量；另一方面造成征收管理與退稅管理方面的漏洞，帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。因此，形成齊抓共管和專(zhuān)業(yè)化管理相結(jié)合的一體化管理新模式，對(duì)有效解決出口稅收管理中各環(huán)節(jié)之間相互銜接不夠問(wèn)題，堵塞管理漏洞，防范打擊出口騙稅等具有重大現(xiàn)實(shí)意義。
實(shí)現(xiàn)“征退一體化”也是提升納稅服務(wù)效能的要求。“加強(qiáng)管理，優(yōu)化服務(wù)”是總局提出的出口退稅的目標(biāo)要求，也是稅源管理的指導(dǎo)方針。建立健全征退一體化管理模式，不僅能夠放大管理的整體效應(yīng)、降低管理成本，而且可以減少或避免多頭管理，整合服務(wù)資源，拓展服務(wù)領(lǐng)域，提升納稅服務(wù)效能，有效地減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，推動(dòng)納稅人形成全面、健康的稅收意識(shí)。
實(shí)現(xiàn)“征退一體化”也是服務(wù)出口經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。連云港市是我國(guó)首批沿海開(kāi)放城市之一，近年來(lái)，外向型經(jīng)濟(jì)得到迅猛發(fā)展，2008年出口額113億元，在蘇北幾個(gè)城市中位次和增幅靠前。國(guó)稅局作為重要經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職能部門(mén)要責(zé)無(wú)旁貸地做好征退稅銜接工作，主動(dòng)地、更好地服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
二、優(yōu)化征退稅銜接工作的著力點(diǎn)
由于實(shí)現(xiàn)征退稅一體化工作面廣量大，不僅涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的人員、業(yè)務(wù)重組，還涉及到對(duì)納稅人的政策輔導(dǎo)、輿論宣傳，面廣量大。本著循序漸進(jìn)，分步實(shí)施的原則，筆者認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急是做好征退稅的銜接工作，為征退稅一體化工作做好鋪墊，積累經(jīng)驗(yàn)，探索道路，待主客觀(guān)條件成熟時(shí)順勢(shì)而為，積極推進(jìn)征退一體化工作。
1、構(gòu)建管理體制，明確工作職責(zé)
一是將出口退稅納入管理員制度，管理員通過(guò)靜態(tài)管理并與退稅評(píng)估、實(shí)地調(diào)查等動(dòng)態(tài)管理相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱患，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，將防范騙稅的觸角延伸至征稅一線(xiàn)，有效改變出口退稅“重審核、輕管理”的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)對(duì)出口企業(yè)直接管理。
二是按照屬地管理原則，依托責(zé)任區(qū)，由責(zé)任區(qū)管理員負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)出口企業(yè)的出口退（免）稅新設(shè)認(rèn)定、生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報(bào)資料受理、單證辦理、退稅評(píng)估等日常管理事項(xiàng)。
三是按照專(zhuān)業(yè)化管理的要求，由退稅部門(mén)的管理人員實(shí)施出口退稅政策和業(yè)務(wù)管理，履行宏觀(guān)數(shù)據(jù)分析，定期出口企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，出口退稅執(zhí)法督查等職能。
2、細(xì)化銜接內(nèi)容，把握銜接內(nèi)涵
一是日常管理要銜接。主要包括出口企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策貨物的調(diào)查、非正常戶(hù)企業(yè)的調(diào)查等11項(xiàng)管理內(nèi)容的銜接。
二是出口企業(yè)基本信息要共享。主要包括出口企業(yè)的基本情況及變化信息共享、稅務(wù)登記及退（免）稅認(rèn)定信息共享、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及變更的信息共享等。
三是出口企業(yè)的納稅、退稅信息共享。建立信息交換機(jī)制或通過(guò)聯(lián)動(dòng)平臺(tái)傳遞企業(yè)的納稅、退稅信息，消除信息梗阻，提高管理質(zhì)效，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)納稅人稅法遵從的監(jiān)督合力。
四是納稅和退（免）稅評(píng)估工作要聯(lián)動(dòng)。主要包括納稅和退（免）稅評(píng)估工作的聯(lián)動(dòng)等。
3、明確銜接重點(diǎn)，提高管理水平
一是工作方式逐步實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)移”。即出口退稅部門(mén)的工作重點(diǎn)由具體的事務(wù)性工作向強(qiáng)化指導(dǎo)、管理、監(jiān)督職能轉(zhuǎn)移；審核工作重點(diǎn)由審核表證單書(shū)為主，向表證單書(shū)審核和出口退稅申報(bào)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況一致性審核并重轉(zhuǎn)移。
二是不斷加強(qiáng)對(duì)出口補(bǔ)征稅、出口貨物稅收復(fù)函、出口異常信息調(diào)查、國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅實(shí)地調(diào)查及監(jiān)管、退稅評(píng)估調(diào)查核實(shí)、備案單證調(diào)查核實(shí)等方面的銜接工作。
三、優(yōu)化征退稅銜接工作的探索
1、抓好出口補(bǔ)征稅管理銜接，堵塞 2、設(shè)立《退稅賬那* 穿越小說(shuō)網(wǎng) 言情小說(shuō)網(wǎng) 免費(fèi)小說(shuō)網(wǎng)戶(hù)證明》，順暢連接征退稅銜接初始環(huán)節(jié)。連云港市國(guó)稅局要求出口企業(yè)辦理退（免）稅認(rèn)定時(shí)須附報(bào)征稅部門(mén)出具的《退稅賬戶(hù)證明》，將防范騙稅管理關(guān)口前移，也將退稅款與征稅款有效銜接，確保企業(yè)應(yīng)納稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
3、建立健全各類(lèi)臺(tái)賬，規(guī)范出口退稅基礎(chǔ)管理。目前，連云港市國(guó)稅局已實(shí)現(xiàn)征退稅部門(mén)間征免、退免稅申報(bào)、機(jī)審疑點(diǎn)等電子信息的雙向傳輸。并從夯實(shí)管理基礎(chǔ)入手，建立健全各類(lèi)臺(tái)賬，由管理員負(fù)責(zé)臺(tái)賬內(nèi)容的記載、調(diào)查和傳遞，退稅部門(mén)負(fù)責(zé)核實(shí)、備案及后續(xù)管理工作，通過(guò)人機(jī)結(jié)合確保數(shù)
據(jù)的準(zhǔn)確、完整，實(shí)現(xiàn)了納稅申報(bào)表、“免抵退”稅匯總表及審核審批表的有效銜接。 5、充分利用現(xiàn)代化信息手段，在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)征退稅銜接。連云港市國(guó)稅局充分運(yùn)用防偽稅控系統(tǒng)、征管信息系統(tǒng)和出口退稅信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能，對(duì)出口企業(yè)相關(guān)涉稅信息實(shí)行“一戶(hù)式”管理，基本實(shí)現(xiàn)了出口企業(yè)基礎(chǔ)檔案信息、退稅審核審批數(shù)據(jù)、出口退調(diào)庫(kù)情況等信息的“一戶(hù)式”查詢(xún)。
一、我國(guó)出口退稅政策和制度的主要特點(diǎn)和問(wèn)題
改革開(kāi)放以來(lái),確定了出口貨物退(免)稅的政策基調(diào)。但是在具體實(shí)施這一政策的過(guò)程中,實(shí)際的政策和制度與國(guó)際慣例進(jìn)行比較具有以下幾個(gè)特點(diǎn):
(一)出口退稅率政策不穩(wěn)定
1994年的財(cái)政稅收制度重大改革,依據(jù)國(guó)際慣例確定對(duì)出口貨物稅收實(shí)行零稅率政策。出口貨物適用的退稅率就是其法定稅率或征收率,即按增值稅暫行條例的規(guī)定,對(duì)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物退稅率為17%和13%;對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的特準(zhǔn)退稅的出口貨物退稅率為6%。出口退稅零稅率政策和制度執(zhí)行不久,在1995年就開(kāi)始了較大調(diào)整。由于在進(jìn)出口稅收政策實(shí)施過(guò)程中,存在少征多退、出口騙稅和中央財(cái)政出口退稅承受財(cái)力不足等問(wèn)題,1995年和1996年國(guó)務(wù)院決定先后兩次調(diào)低了出口退稅率。出口退稅率由17%和13%的零退稅率下調(diào)到9%、6%、3%的退稅率。1997年由于受到亞洲金融危機(jī)的沖擊,我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口遇到困難,其增長(zhǎng)速度呈現(xiàn)持續(xù)下降的態(tài)勢(shì)。1998年國(guó)務(wù)院決定提高一些大類(lèi)出口商品的出口退稅率,由9%、6%和3%提高到17%、15%和13%,目前平均的出口退稅率在15%左右。
(二)實(shí)際退稅數(shù)量受到財(cái)政預(yù)算指標(biāo)的嚴(yán)格限制,年度退稅指標(biāo)缺口很大
目前實(shí)際的出口退稅數(shù)量并不是按照政府承諾的退稅率進(jìn)行及時(shí)的退稅。實(shí)際能夠退稅的數(shù)量是按照財(cái)政預(yù)算給予的指標(biāo)進(jìn)行退稅,按照退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅與實(shí)際退稅數(shù)額之間存在很大的缺口。以寧波市為例,寧波經(jīng)濟(jì)屬于典型的外向型經(jīng)濟(jì),2002年該市的外貿(mào)依存度達(dá)到67.7%,高于全國(guó)的外貿(mào)依存度水平。2002年1～12月份全市外貿(mào)進(jìn)出口總額122.73億美元,其中出口81.63億美元,同比增長(zhǎng)30.73%。扣除不退稅出口額,按該市平均每美元退稅1.1元人民幣計(jì)算(折合退稅率13.75%),當(dāng)年應(yīng)退稅約94億元,加上上年結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)退未退稅額66億,至2002年12月底,全市應(yīng)退稅總額約160億元。2002年國(guó)稅總局共下達(dá)給該市退稅指標(biāo)36.13億元,出口退稅指標(biāo)缺口123億元,占累計(jì)應(yīng)退稅額的76.88%。
這種情況在全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、對(duì)外開(kāi)放度高的東部10省、市(除個(gè)別地區(qū)外)具有普遍性。據(jù)反映,這些地區(qū)結(jié)轉(zhuǎn)的出口未退稅占全國(guó)出口未退稅的88%。天津市2001年的外貿(mào)依存度為82%,當(dāng)年統(tǒng)計(jì)的1730戶(hù)出口企業(yè)應(yīng)退稅款63.6億元,應(yīng)辦理免抵稅調(diào)庫(kù)47.6億元,兩項(xiàng)合計(jì)111.2億元。截止到2001年末,上述企業(yè)實(shí)際辦理退稅35.5億元,辦理免抵調(diào)庫(kù)10.2億元,兩項(xiàng)合計(jì)45.7億元,退稅指標(biāo)缺口65.5億元,占應(yīng)退稅款的58.9%。
(三)出口退稅沒(méi)有時(shí)間限制,無(wú)限期拖欠企業(yè)的出口退稅十分普遍按照出口退稅的有關(guān)規(guī)定,納稅人在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)在多長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)應(yīng)該給予納稅人退稅,在目前出口退(免)稅的操作規(guī)程和《稅收征管法》中沒(méi)有規(guī)定,即未對(duì)出口退稅審核時(shí)限及退稅時(shí)限加以限定,因此拖欠企業(yè)應(yīng)退稅款在法律上是允許的。加上財(cái)政預(yù)算的出口退稅指標(biāo)與應(yīng)退稅數(shù)量存在很大的缺口,管理出口退稅的國(guó)稅局只能將退稅指標(biāo)兌現(xiàn)以前拖欠的稅款,而不能兌現(xiàn)當(dāng)年的出口退稅款。以寧波市為例,目前國(guó)稅局辦理的企業(yè)出口退稅,平均退稅月份只到2001年8～9月,即拖欠企業(yè)出口退稅18個(gè)月左右。據(jù)資料反映,全國(guó)總體的拖欠退稅時(shí)間大體為1年以上。隨著我國(guó)加入WTO后,進(jìn)出口貿(mào)易的快速增長(zhǎng),出口退稅的拖欠時(shí)間呈不斷拉長(zhǎng)的趨勢(shì)。
(四)“免、抵、退”制度難以推行
根據(jù)文件規(guī)定,自1997年1月1日起凡具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。但實(shí)際中各地執(zhí)行政策不統(tǒng)一,許多地方對(duì)應(yīng)該實(shí)行“免、抵、退”政策的企業(yè)繼續(xù)實(shí)行“先征后返”辦法。2002年1月,政府有關(guān)部門(mén)又發(fā)文重申在全國(guó)實(shí)行“免、抵、退”辦法,但據(jù)我們了解,實(shí)行這種辦法的企業(yè)十分有限。難以實(shí)行“免、抵、退”制度的原因:一是實(shí)行該項(xiàng)制度會(huì)影響當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收任務(wù)指標(biāo)的完成;二是由于出口退稅由中央財(cái)政承擔(dān),免抵稅部分將占用地方政府增值稅25%的收入,雖然可以通過(guò)調(diào)庫(kù)解決這一問(wèn)題,但是調(diào)庫(kù)資金必定有時(shí)滯,因此地方政府對(duì)于實(shí)行“免、抵、退”辦法是不積極的。
(五)出口退稅管理存在諸多問(wèn)題
一是海關(guān)管理難度大,人員少和管理技術(shù)手段落后,跟不上外貿(mào)出口的增長(zhǎng)。二是出口退稅管理的機(jī)構(gòu)多,協(xié)調(diào)難度大、管理效率低。企業(yè)辦理出口退稅起碼要涉及海關(guān)、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)等部門(mén)。在實(shí)踐中,一些管理辦法“政出多門(mén)”,相互不一致、不配套,嚴(yán)重地影響了出口退稅的效率和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。電子信息化建設(shè)滯后,難以滿(mǎn)足出口退稅的管理需要,例如,企業(yè)反映的出現(xiàn)出口退稅電子數(shù)據(jù)與紙制報(bào)關(guān)單內(nèi)容不一致,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法給予辦理退稅的情況時(shí)有發(fā)生。
(六)出口退稅的法制化管理滯后
從出口退稅政策實(shí)施開(kāi)始至今已有近20年,但是目前我國(guó)仍沒(méi)有一套較為完整的出口退稅專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)定。出口退稅的規(guī)定散見(jiàn)于《增值稅暫行條例》、《稅收征管法》、《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》以及相關(guān)的行政通知。在出口退稅的權(quán)利和義務(wù)上,退稅管理機(jī)構(gòu)和納稅人之間不對(duì)等,前者的權(quán)利大、義務(wù)小,后者的權(quán)利小、義務(wù)大,典型地體現(xiàn)為征納稅的時(shí)限規(guī)定上。
二、拖欠出口退稅所帶來(lái)的問(wèn)題
(一)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難,資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高
由于國(guó)家出口退稅指標(biāo)不足,稅款不能及時(shí)足額到位,企業(yè)應(yīng)退稅資金嚴(yán)重積壓,小的企業(yè)數(shù)十萬(wàn),大的企業(yè)上億元。拖欠的出口退稅款占用了企業(yè)的流動(dòng)資金,造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難,企業(yè)只有通過(guò)向銀行貸款緩解流動(dòng)資金緊張的狀況。寧波市政府為了幫助企業(yè)解決這一問(wèn)題,并設(shè)法降低企業(yè)的貸款成本,從1999年開(kāi)始大力推行了出口退稅賬戶(hù)托管貸款業(yè)務(wù)(在下文專(zhuān)門(mén)介紹和研究這一辦法),地方政府各級(jí)財(cái)政并對(duì)各類(lèi)辦理出口退稅賬戶(hù)托管貸款的所轄企業(yè),按年度出口退稅賬戶(hù)托管貸款利息實(shí)際支付額,給予50～100%不等的貼息。這在一定程度上緩解的外貿(mào)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。但是,另一方面又造成了這些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率居高不下,使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況十分難堪。以寧波市的幾個(gè)較大的外貿(mào)公司為例,2002年企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率都高達(dá)90%左右。
(二)增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成本
盡管可以通過(guò)托管貸款的辦法緩解企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難,地方財(cái)政并給予了部分的貸款貼息,但是企業(yè)仍然要承擔(dān)一部分貸款的利息。寧波市轄外貿(mào)企業(yè)的貼息率大多為70%,另外30%的利息要由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。由此,出口退稅拖延的時(shí)間越長(zhǎng),貸款額度越大,利息負(fù)擔(dān)就會(huì)越重。另外,由于出口退稅的拖欠的時(shí)限拉長(zhǎng),而且沒(méi)有明確期限預(yù)期,給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的預(yù)期帶來(lái)很大的不確定性。由于市、縣兩級(jí),以及各個(gè)縣級(jí)政府在貼息率上不統(tǒng)一,也影響了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
(三)政府信譽(yù)受到損害
企業(yè)反映,由于政府在出口退稅上拖欠和管理上的低效率,使得政府的誠(chéng)信受到影響。首要的問(wèn)題是政府沒(méi)有對(duì)出口退稅的管理制定符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平規(guī)則。在現(xiàn)有的不全面、不科學(xué)的管理制度下,企業(yè)為了爭(zhēng)取盡可能早地得到出口的退稅款,不可避免地要與相關(guān)的政府管理部門(mén)保持良好關(guān)系。在出口退稅指標(biāo)十分有限的情況下,也難以避免各種“尋租”行為。目前在一些開(kāi)放度比較高的地區(qū),政府管理部門(mén)的行風(fēng)評(píng)比中,已經(jīng)出現(xiàn)由于出口退稅的問(wèn)題帶給相關(guān)主管部門(mén)名譽(yù)受損的案例。
(四)形成新的債務(wù)鏈
一些外貿(mào)企業(yè)為了緩解由于出口退稅拖欠帶來(lái)的財(cái)務(wù)困難,采取拖延支付原材料采購(gòu)款等措施。在企業(yè)財(cái)務(wù)賬上,一方面存在不少的應(yīng)收帳款,另一方面還有不少的應(yīng)付帳款,例如某進(jìn)出口公司2001年和2002年應(yīng)退稅款(財(cái)務(wù)上的應(yīng)收款)分別為3.1億和4.4億,而應(yīng)付帳款分別為1.1億和1.9億,即別人欠他的,他又欠別人的。在調(diào)查中,企業(yè)反映,如果再不解決出口退稅拖欠問(wèn)題,隨著外貿(mào)進(jìn)出口的增長(zhǎng)、出口退稅拖欠數(shù)量的累積,我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中將會(huì)出現(xiàn)更為嚴(yán)重的債務(wù)鏈。
三、出口退稅賬戶(hù)托管貸款辦法內(nèi)容及利弊分析
(一)出口退稅賬戶(hù)托管貸款辦法的主要內(nèi)容及做法
出口退稅賬戶(hù)托管貸款,是指商業(yè)銀行為解決出口企業(yè)出口退稅款未能及時(shí)到賬而出現(xiàn)短期資金困難,在對(duì)企業(yè)出口退稅賬戶(hù)進(jìn)行托管的前提下,向出口企業(yè)提供的以出口退稅應(yīng)收款作為還款保證的短期流動(dòng)資金貸款。這一辦法最初是寧波市試行,2001年8月,中國(guó)人民銀行、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,肯定了這一做法并允許在全國(guó)內(nèi)實(shí)行。
采用這一辦法后解決出口退稅問(wèn)題的流程如圖1所示,其中需要說(shuō)明的是:按照文件規(guī)定,出口退稅賬戶(hù)是一個(gè)專(zhuān)門(mén)賬戶(hù),未經(jīng)貸款人同意,借款人不得擅自轉(zhuǎn)移該賬戶(hù)內(nèi)的款項(xiàng)。該賬戶(hù)托管貸款期限最長(zhǎng)不超過(guò)1年,貸款最高額不得超過(guò)企業(yè)應(yīng)得退稅款的70%,貸款利率按中國(guó)人民銀行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要保證退稅款退入該賬戶(hù),不得轉(zhuǎn)移。圖1
出口退稅政策流程圖
(二)寧波市目前出口退稅賬戶(hù)托管貸款的規(guī)模情況
寧波市在1998年提出這一辦法,1999年在6、7家企業(yè)試行,貸款只有幾個(gè)億。2000年全市出口退稅拖欠31個(gè)億,托管貸款6～7個(gè)億。2001年出口退稅拖欠66個(gè)億,托管貸款16.6億。2002年1～12月,出口退稅拖欠累計(jì)123億,607家企業(yè)辦理了托管貸款業(yè)務(wù),共有11家銀行辦理了出口退稅賬戶(hù)托管業(yè)務(wù),當(dāng)年貸款發(fā)生額102.6億元,貸款余額共計(jì)60億元。幾家主要銀行的該項(xiàng)貸款余額占該行全部貸款余額的比重是:中國(guó)銀行48.45%、交通銀行14.32%、工商銀行13.55%、建設(shè)銀行12.96%。
最值得注意的是兩點(diǎn),一是該種做法的發(fā)展速度非常快,寧波市的該項(xiàng)貸款規(guī)模由1999年的幾個(gè)億,3年間達(dá)到100多億;二是在銀行的總貸款余額比重越來(lái)越高,從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的最大銀行是中國(guó)銀行,目前該項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了展期和逾期的貸款,盡管目前數(shù)量還不大。
(三)在這種辦法下的財(cái)政、企業(yè)、銀行三者關(guān)系的透析
從表面上看,這三者的關(guān)系是:財(cái)政拖欠外貿(mào)企業(yè)的出口退稅款,形成企業(yè)財(cái)務(wù)上的應(yīng)收帳款;企業(yè)向銀行借款,企業(yè)是債務(wù)人,銀行是債權(quán)人。由出口退稅拖欠引起的這些債權(quán)債務(wù)關(guān)系,是財(cái)政的拖欠稅款引起了銀行的貸款,如果把企業(yè)這個(gè)中間者抽掉,出口退稅賬戶(hù)托管貸款真正的貸款債務(wù)人應(yīng)該是財(cái)政。所以這種辦法的實(shí)質(zhì)是財(cái)政向銀行的借款,而且在實(shí)際上,這種貸款也是以財(cái)政的出口退稅作為擔(dān)保的。
(四)辨證分析出口退稅賬戶(hù)托管貸款的利與弊
從利處來(lái)看,這種辦法緩解了外貿(mào)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難,更重要的是緩解了財(cái)政尤其是中央財(cái)政資金不足的問(wèn)題。同時(shí)也為核實(shí)和確定外貿(mào)企業(yè)出口退稅的合法性贏得了時(shí)間,最終為進(jìn)出口貿(mào)易的增長(zhǎng)起了積極的支撐作用。
但是,不容忽視問(wèn)題的另外一面,這種辦法掩蓋了出口退稅問(wèn)題上長(zhǎng)期存在的財(cái)政與企業(yè)之間的矛盾,并且可能會(huì)延緩這一問(wèn)題的解決。同時(shí),這種辦法運(yùn)用的好,會(huì)把“禍”轉(zhuǎn)化為“福”,運(yùn)用的不好則會(huì)把“福”轉(zhuǎn)化為“禍”。因?yàn)閺膶?shí)質(zhì)上講,超過(guò)一定時(shí)間的出口退稅拖欠款,應(yīng)該作為財(cái)政的赤字(目前沒(méi)有這樣對(duì)待),即便在目前公布的財(cái)政赤字規(guī)模中沒(méi)有這一部分,但是從出口退稅賬戶(hù)托管貸款的實(shí)質(zhì)是財(cái)政向銀行的借款來(lái)看,它毫無(wú)疑問(wèn)是與財(cái)政赤字相對(duì)應(yīng)的,只是以潛在的赤字存在而已。如果上述的分析是成立的,那么我們可以得出的結(jié)論是,用這種辦法的結(jié)果是將財(cái)政與企業(yè)之間的國(guó)家信用關(guān)系延伸和轉(zhuǎn)化為了財(cái)政與銀行之間的信用關(guān)系。這里且不說(shuō)這種轉(zhuǎn)化有沒(méi)有合法性(因?yàn)?993年開(kāi)始不允許財(cái)政向銀行借款)。但是有一點(diǎn)可以明確,由于出口退稅賬戶(hù)托管貸款辦法的實(shí)行,將國(guó)家財(cái)政信用的風(fēng)險(xiǎn)與銀行的金融風(fēng)險(xiǎn)溝通了。這是我們需要高度關(guān)注的。需要防范的最起碼的一個(gè)問(wèn)題是,一旦中央財(cái)政的退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)低于出口退稅數(shù)量和托管貸款余額的增長(zhǎng)時(shí),商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況就會(huì)受到影響。
四、全面解決出口退稅矛盾的思路及政策建議
(一)已經(jīng)提出的解決出口退稅問(wèn)題的多種思路和不同意見(jiàn)
第一,根據(jù)國(guó)際慣例,堅(jiān)持實(shí)行“零稅率”政策。這種思路和意見(jiàn)的特點(diǎn)是:立足國(guó)際經(jīng)驗(yàn),只考慮到企業(yè)的利益和促進(jìn)外貿(mào)的發(fā)展。
第二,主張降低出口退稅率。這種思路和意見(jiàn)的特點(diǎn)是:考慮到中國(guó)的國(guó)情,著重考慮了如何解決中央財(cái)政的承受力問(wèn)題,以及主張依據(jù)稅收征收的能力和水平,以及依據(jù)征稅的實(shí)際水平確定退稅的水平,即所謂的征多少退多少。
第三,主張將進(jìn)口稅收與出口退稅結(jié)合考慮,盡可能地縮小進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策面,使得進(jìn)口稅收盡可能多收;出口退稅應(yīng)作到按照承諾的退稅率及時(shí)退稅。
第四,降低出口退稅率,同時(shí)對(duì)承諾的退稅率做到及時(shí)退稅。
以上思路和意見(jiàn)集中了研究部門(mén)、實(shí)際部門(mén)和企業(yè)界的意見(jiàn)。
(二)需要選擇正確的思路
顯然,以上的思路中多數(shù)是反映了不同利益主體的意見(jiàn)。我認(rèn)為,在考慮解決出口退稅措施時(shí),片面地從某一個(gè)利益主體的角度出發(fā)制定和出臺(tái)政策問(wèn)題,就會(huì)出現(xiàn)我國(guó)1994年以來(lái)的政策反復(fù)調(diào)整的不穩(wěn)定局面。形成這樣的循環(huán):出口退稅率提高財(cái)政承受不了降低出口退稅率外貿(mào)企業(yè)承受不了、進(jìn)出口增長(zhǎng)下降提高出口退稅率財(cái)政承受不了、拖欠出口退稅企業(yè)和財(cái)政都難受。目前新的情況是又開(kāi)始將這一矛盾向銀行轉(zhuǎn)移。我認(rèn)為,這樣的思路和辦法無(wú)助于問(wèn)題的解決,只會(huì)在延緩矛盾中,積累財(cái)政和金融風(fēng)險(xiǎn),并將外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況退向惡化。對(duì)于我國(guó)這么高的外貿(mào)依存度,尤其是東部的一些省、市,一旦矛盾和風(fēng)險(xiǎn)積累到一定程度,爆發(fā)后會(huì)出現(xiàn)難以挽回的損失。因此,在矛盾和風(fēng)險(xiǎn)積累的目前階段,已經(jīng)到了尋求徹底解決問(wèn)題的辦法的時(shí)候了。
正確的思路是兼顧外貿(mào)增長(zhǎng)、財(cái)政承受力和企業(yè)發(fā)展三方面的利益和需要,制定一個(gè)參照國(guó)際慣例、符合中國(guó)國(guó)情、規(guī)范、穩(wěn)定的制度目標(biāo),同時(shí)需要設(shè)計(jì)一攬子的相互協(xié)調(diào)的過(guò)渡性措施。
(三)制度目標(biāo)
———以國(guó)家開(kāi)放戰(zhàn)略、國(guó)家對(duì)外開(kāi)放度、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全為前提。
———以國(guó)際上國(guó)際貿(mào)易稅收的基本規(guī)則為基礎(chǔ)。堅(jiān)持進(jìn)口貨物稅收保全原則,對(duì)進(jìn)口貨物的稅收實(shí)行嚴(yán)格管理;以出口退稅實(shí)行有利于增強(qiáng)我國(guó)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力為基本原則。
———結(jié)合中國(guó)國(guó)情,研究和考慮中國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,由于中國(guó)產(chǎn)品在勞動(dòng)力價(jià)格低等方面存在著價(jià)格優(yōu)勢(shì),出口同類(lèi)產(chǎn)品存在超額利潤(rùn),可以考慮對(duì)這類(lèi)產(chǎn)品的出口退稅實(shí)行“非零稅率”的選擇。
———根據(jù)征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間權(quán)利與義務(wù)必須對(duì)等的原則,建立規(guī)范的國(guó)際貿(mào)易稅收制度法律體系。
———建立高效、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的國(guó)際貿(mào)易進(jìn)出口稅收征管機(jī)構(gòu),以及具有信息化高科技手段工具的管理系統(tǒng)。
———研究和考慮建立財(cái)政預(yù)算進(jìn)出口收支專(zhuān)戶(hù),對(duì)進(jìn)口稅收和出口退稅實(shí)行專(zhuān)門(mén)管理。
———調(diào)整中央和地方政府的財(cái)政關(guān)系,由目前的中央財(cái)政單獨(dú)承擔(dān)進(jìn)出口稅收收支的制度調(diào)整為中央財(cái)政和地方財(cái)政分擔(dān)制度。
實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)是我國(guó)對(duì)外開(kāi)放形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)稅收保全、財(cái)政稅收主權(quán)完整的客觀(guān)要求,但是我國(guó)目前的實(shí)際狀況,與上述目標(biāo)還有相當(dāng)大的距離。為此提出以下過(guò)渡性的措施,一方面解決當(dāng)前面臨的矛盾和問(wèn)題;另一方面向建立目標(biāo)制度邁進(jìn)。
(四)過(guò)渡性措施
———可以繼續(xù)使用金融手段(出口退稅賬戶(hù)托管貸款辦法以及探討實(shí)行票據(jù)融資等金融工具)作為輔手段,但是必須十分慎重,及時(shí)跟蹤貸款規(guī)模及銀行資產(chǎn)狀況。財(cái)政的出口退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)應(yīng)該高于出口退稅應(yīng)退稅額的增長(zhǎng)。絕不能由于有了這種金融辦法而將出口退稅的責(zé)任變相轉(zhuǎn)嫁給銀行,使得銀行成為出口退稅的承擔(dān)者,這會(huì)導(dǎo)致財(cái)政職能和銀行職能的錯(cuò)位。如若長(zhǎng)期下去,勢(shì)必積累新的金融風(fēng)險(xiǎn),重蹈我國(guó)上個(gè)世紀(jì)80～90年代積累金融風(fēng)險(xiǎn)的覆轍。
———根據(jù)調(diào)研,對(duì)一些我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上有絕對(duì)價(jià)格優(yōu)勢(shì)和較高超額利潤(rùn)的出口產(chǎn)品可以調(diào)低出口退稅率。———建議財(cái)政出口退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)率略高于外貿(mào)出口的增長(zhǎng),逐步縮短對(duì)外貿(mào)企業(yè)的出口退稅拖欠時(shí)間,這需要相應(yīng)調(diào)整財(cái)政的支出結(jié)構(gòu),甚至財(cái)政赤字的規(guī)模。
———在各地區(qū)之間合理分配出口退稅指標(biāo),增加外貿(mào)出口大省、市的出口退稅指標(biāo)。
———最大限度地統(tǒng)一出口退稅率,過(guò)多的出口退稅差別稅率一方面給出口騙稅以可乘之機(jī),導(dǎo)致監(jiān)管的困難;另一方面為外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)很大的漏洞。
———進(jìn)一步清理和縮小進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策。
———對(duì)加工貿(mào)易實(shí)行嚴(yán)格的保稅管理。原則上凡進(jìn)入“保稅區(qū)”和“出口加工區(qū)”的企業(yè),實(shí)行“不征不退”的管理辦法;凡是這兩個(gè)管理區(qū)外的企業(yè)一律實(shí)行“先征后返”的管理辦法。
關(guān)鍵詞:出口退稅 問(wèn)題 分析 措施
■引言
出口退稅是國(guó)家為鼓勵(lì)出口,增加出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力,而采取的一項(xiàng)政策。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)在全球范圍的擴(kuò)散,我國(guó)加入WTO后,在對(duì)外貿(mào)易方面實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略。這是對(duì)我國(guó)各產(chǎn)業(yè)在國(guó)際上的實(shí)際競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行充分論證后,做出的正確抉擇。出口退稅制度必須為國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略決策服務(wù)。
■一、出口退稅概述
出口退稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū),對(duì)已報(bào)送離境的出口貨物,由稅務(wù)機(jī)關(guān),將其在出口前的生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的,國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款,退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)制度。出口退稅在國(guó)際貿(mào)易中被各國(guó)所接受,并被普遍使用。其目的是,鼓勵(lì)各國(guó)的出口貨物,在公平條件下競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)WTO的規(guī)則要求,各成員國(guó)對(duì)本國(guó)出口的商品施行的退稅的最大限度,不能超出產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)已經(jīng)征收的稅款。各成員國(guó)根據(jù)國(guó)家的承受力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,確定適當(dāng)?shù)耐硕愃健Ｎ覈?guó)實(shí)行出口退稅政策,是國(guó)家為了增強(qiáng)我國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,推動(dòng)外貿(mào)體制創(chuàng)新,增長(zhǎng)外貿(mào)出口額,支持外貿(mào)出口的重要手段。但是,在外貿(mào)出口額快速增長(zhǎng)的同時(shí),和出口退稅伴隨而來(lái)的,還有一系列的問(wèn)題,這些問(wèn)題給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了負(fù)面的影響。
■二、當(dāng)代我國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題
2.1出口退稅政策變動(dòng)過(guò)于頻繁,調(diào)整幅度過(guò)大
1994年,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)新稅制條件下,對(duì)出口貨物增值稅和消費(fèi)稅的退稅或免稅進(jìn)行了規(guī)定。之后,又多次補(bǔ)充、修改、調(diào)整。2005年,地方政府分擔(dān)的比例由25%驟降至7.5%,但如果中央財(cái)政的收支狀況發(fā)生變化,或出口形勢(shì)發(fā)生變化,這一比例需再調(diào)整。政府在財(cái)政負(fù)擔(dān)能力和出口增長(zhǎng)的不斷變動(dòng),使出口退稅率頻繁調(diào)整。政策變換過(guò)于頻繁,會(huì)導(dǎo)致一些地方政府在支付出口退稅款額時(shí)故意拖欠,以觀(guān)其變。同時(shí)還不利于企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃。另外,也會(huì)給對(duì)稅務(wù)部門(mén)的工作帶來(lái)不便。
2.2出口退稅政策不統(tǒng)一
我國(guó)的出口退稅政策缺乏統(tǒng)一性,多種出口退稅辦法和多種退稅率并存。同一種商品,由于生產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)、類(lèi)型、成立時(shí)間和貿(mào)易方式不同,退稅率也不同。出口退稅的政策差異,有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則和WTO要求的非歧視性原則,會(huì)造成實(shí)際稅負(fù)不公。在征、退稅率不一致的情況下,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)重于外貿(mào)企業(yè)。
2.3出口退稅率不合理
我國(guó)“征多少退多少”的出口退稅原則在具體實(shí)施中并未得到完全貫徹。1994年,進(jìn)行新稅制改革時(shí),實(shí)行17%的退稅率,后來(lái)由于騙稅猖獗,以及國(guó)家財(cái)力有限,兩次下調(diào)退稅率。1998年和1999年,政府為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),又上調(diào)退稅率,但大部分出口商品,仍未達(dá)到17%的法定退稅率。征退稅率不一致,直接導(dǎo)致我國(guó)出口貨物,含稅進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力大大降低。
2.4出口退稅資金來(lái)源難以保障
理論上,出口退稅的資金來(lái)源是,出口貨物已繳納的增值稅和消費(fèi)稅的稅款,因此,國(guó)家無(wú)需另行安排資金。但在實(shí)際出口退稅的過(guò)程中,出口退稅款被列入預(yù)算,根據(jù)財(cái)政收入與支出,決定出口退稅款的規(guī)模,這造成應(yīng)退稅款與實(shí)際退稅款之間的差異巨大。依據(jù)商務(wù)部和海關(guān)總署提供的數(shù)據(jù),截止2002年末,全國(guó)累計(jì)應(yīng)退未退稅額高達(dá)2477億元。長(zhǎng)期的預(yù)算與應(yīng)退稅額不符,導(dǎo)致退稅欠款越來(lái)越多,成為潛在的財(cái)政赤字,最終將會(huì)導(dǎo)致財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
2.5地區(qū)間出口退稅負(fù)擔(dān)不平衡
出口退稅的巨額增長(zhǎng),使地區(qū)間出口退稅負(fù)擔(dān)不平衡。理論上,退稅是在貨物報(bào)關(guān)出口后,一次性退還以前各個(gè)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié),所征收的全部增值稅。而征稅是在各個(gè)環(huán)節(jié)分別征收的。隨著生產(chǎn)貨物的流轉(zhuǎn)過(guò)程,會(huì)出現(xiàn)一種現(xiàn)象,在不同地區(qū)、多個(gè)環(huán)節(jié)征收的增值稅,要在出口企業(yè)所在地全部退付。這無(wú)形中加大了出口所在地政府的財(cái)政負(fù)擔(dān),并造成了地區(qū)之間不公平。這種情況的直接后果是,地方政府認(rèn)為不公平,拖欠或不予退稅,間接打擊企業(yè)出口的積極性。
2.6現(xiàn)行的“免抵退”稅政策不完善
現(xiàn)行的政策,容易造成偷漏稅。首先是企業(yè)漏稅。我國(guó)現(xiàn)行的城建稅、教育費(fèi)附加屬于附加稅,“免抵退”稅辦法,實(shí)行抵減應(yīng)納稅額,從而減少了企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加,形成漏稅。其次是企業(yè)偷稅。由于我國(guó)現(xiàn)行退稅率低于征稅率,這之間的差額按規(guī)定進(jìn)入成本,“免抵退”稅辦法,實(shí)質(zhì)上批準(zhǔn)了將差額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,增加了應(yīng)繳稅金,導(dǎo)致企業(yè)不愿主動(dòng)申報(bào),繼而造成偷稅。
2.7出口退稅法律級(jí)次過(guò)低且透明度較差,退稅執(zhí)法缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性
我國(guó)于出口退稅的法律非常少。由于出口退稅的法律體系不健全,加上地方保護(hù)主義因素的存在,導(dǎo)致我國(guó)目前的出口退稅管理,統(tǒng)一性和規(guī)范性不強(qiáng),很難形成一個(gè)良好的外部環(huán)境,最終導(dǎo)致退稅執(zhí)法缺乏透明度和公正性。由于沒(méi)有成型的法規(guī),影響了稅法的權(quán)威性,導(dǎo)致出口退稅出現(xiàn)很多問(wèn)題。這些問(wèn)題又會(huì)反過(guò)來(lái)影響出口退稅政策的實(shí)施。目前,我國(guó)的退稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁雜、退稅效率低下、退稅周期冗長(zhǎng)、退稅機(jī)關(guān)逃避責(zé)任、拖欠退稅款,造成企業(yè)的資金被無(wú)償占用,企業(yè)需要自己承擔(dān)損失。
2.8出口退稅騙稅現(xiàn)象造成嚴(yán)重影響
近年來(lái),出口騙稅的問(wèn)題日益增多。騙稅活動(dòng)趨向于形式團(tuán)體化,范圍廣泛化,手段多樣化。出口騙稅干擾了正常的出口貿(mào)易的管理秩序,造成了國(guó)家稅款的大量流失,不利于公平競(jìng)爭(zhēng),為出口退稅政策效應(yīng)的發(fā)揮帶來(lái)嚴(yán)重阻礙。
■三、完善當(dāng)代我國(guó)出口退稅制度的措施
3.1構(gòu)建長(zhǎng)期穩(wěn)定的出口退稅機(jī)制
為了使我國(guó)的企業(yè)更好的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),同時(shí)保持政府的誠(chéng)信,有效的方法是增強(qiáng)出口退稅制度的穩(wěn)定性。我國(guó)政府和稅務(wù)機(jī)關(guān),要立足長(zhǎng)遠(yuǎn),制訂切實(shí)可行的、穩(wěn)定的、透明的出口退稅制度。政府部門(mén)應(yīng)綜合調(diào)研現(xiàn)行的退稅產(chǎn)品,尊重可持續(xù)發(fā)展的原則,降低不可再生類(lèi)、高能耗類(lèi)、高污染類(lèi)產(chǎn)品的出口退稅率。恢復(fù)出口退稅零稅率政策,做到應(yīng)退盡退,減少拖欠,建立健康的退稅政策。國(guó)際慣例要求征多少退多少,即按征稅率計(jì)算退稅,實(shí)行出口產(chǎn)品徹底退稅。我國(guó)應(yīng)建立“征退一體化”的征管機(jī)制,以保證出口退稅機(jī)制合理、科學(xué)、高效地運(yùn)轉(zhuǎn)。
3.2建立完善的出口退稅管理系統(tǒng)
我國(guó)應(yīng)通過(guò)立法,建立高效的、全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。加大出口退稅立法力度,以此規(guī)范涉及出口退稅的部門(mén)的行為,將約束機(jī)制規(guī)范化,最終形成封閉式的管理系統(tǒng)。實(shí)行征退一體化的管理體制,有利于稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)監(jiān)測(cè)征、退稅情況,從而降低執(zhí)行成本,提高效率。同時(shí)要普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),加強(qiáng)電子化管理,通過(guò)信息監(jiān)控,隨時(shí)掌握出口貨物的情況,同時(shí)提高效率和質(zhì)量,增強(qiáng)防偷稅、漏稅能力。
3.3加強(qiáng)出口退稅的法制建設(shè)
要加快出臺(tái)出口退稅相關(guān)的法律法規(guī),完善出口退稅程序法,創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,切實(shí)做到依法退稅,保障納稅人的合法權(quán)益。應(yīng)當(dāng)提高出口退稅的立法層次,由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一制定法律法規(guī),嚴(yán)格落實(shí)出口退稅執(zhí)法責(zé)任制,明確外匯管理部門(mén)、海關(guān)、主管征稅機(jī)關(guān)、主管退稅機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
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[關(guān)鍵詞]出口退稅；機(jī)制；策略
一、前言
所謂出口退稅是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口貨物在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅按照本國(guó)相關(guān)政策規(guī)定返還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收政策。這一政策目的是通過(guò)降低本國(guó)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，提升本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。出口退稅政策作為政府促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要舉措，已經(jīng)成為WTO認(rèn)可的準(zhǔn)則，也成為了國(guó)際通用做法。自實(shí)施以來(lái)，我國(guó)的出口退稅政策經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整，然而在實(shí)踐過(guò)程中仍存在一些不足問(wèn)題，這些問(wèn)題在很大程度上影響了政策效果的充分實(shí)現(xiàn)。因此，如何進(jìn)一步完善出口退稅機(jī)制是一個(gè)影響我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要問(wèn)題。
二、我國(guó)出口退稅機(jī)制存在的問(wèn)題
（一）出口退稅政策穩(wěn)定性差。稅制應(yīng)該是中性或者在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)能夠保持基本穩(wěn)定的，然而，我國(guó)的出口退稅政策變化過(guò)于頻繁。例如，我國(guó)1994年實(shí)行的出口退稅稅率，相繼經(jīng)歷了1995-1996年的兩次調(diào)低、1998-1999年的7次調(diào)高、2005-2007年的12次調(diào)低和2008年至今的7次調(diào)高[1]。此外，退口退稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整則更為頻繁。出口退稅政策的頻繁變動(dòng)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者造成了對(duì)未來(lái)生產(chǎn)狀況的不確定性，導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。同時(shí)，由于政策的每一次調(diào)整對(duì)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的重新學(xué)習(xí)，也在一定程度上增加了稅務(wù)人員的工作量。
（二）出口退稅的管理體系不夠完善。在我國(guó)，征稅和退稅分屬海關(guān)、外貿(mào)、外管和稅務(wù)等多個(gè)部門(mén)管轄，這些部門(mén)相互聯(lián)系不夠緊密，導(dǎo)致征稅和退稅脫節(jié)，從而產(chǎn)生了出口退稅管理中的一些漏洞。由于征稅和退稅工作分別由不同部門(mén)完成，并且各部門(mén)之間缺乏必要的信息溝通，會(huì)造成出口騙稅等問(wèn)題的發(fā)生。如退稅機(jī)關(guān)只能根據(jù)出口產(chǎn)生的稅務(wù)發(fā)票了解到出口產(chǎn)品產(chǎn)生最后一環(huán)的繳稅情況，對(duì)于之間環(huán)節(jié)的繳稅情況無(wú)法了解，而征稅機(jī)關(guān)往往不愿意去過(guò)問(wèn)本機(jī)關(guān)之外的事情，為一些不法企業(yè)的弄虛作假提供了便利。
（三）出口退稅程序過(guò)于繁瑣，退稅效率低下。申報(bào)退稅時(shí)必須具備出口銷(xiāo)售發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、消費(fèi)稅專(zhuān)用發(fā)票、外匯核銷(xiāo)單和海關(guān)報(bào)關(guān)單等，出口企業(yè)首先要收集和辦理退稅所需的各種單據(jù)，然后再向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。在退稅過(guò)程中，企業(yè)取得退稅憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅憑證以及辦理退稅都需要很長(zhǎng)時(shí)間。據(jù)統(tǒng)計(jì)，一個(gè)企業(yè)從產(chǎn)品出口到退稅完成平均要5到6個(gè)月的時(shí)間[2]。如此漫長(zhǎng)的過(guò)程和低下的效率大幅提高了出口企業(yè)在資金流轉(zhuǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的成本，降低了出口退稅政策效果的實(shí)現(xiàn)程度。
（四）出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制不合理。目前我國(guó)出口退稅的基數(shù)仍是按照2003年的相關(guān)指標(biāo)執(zhí)行，即中央財(cái)政負(fù)擔(dān)退稅中基數(shù)部分以及基數(shù)意外部分的92.5%，地方負(fù)責(zé)基數(shù)部分以外的7.5%。這種機(jī)制雖然在一定程度上減輕了地方政府的壓力，但是也拉大了“東、中、西”部之間的差距，不利于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)破壞了外貿(mào)結(jié)構(gòu)的合理性，強(qiáng)化了地方保護(hù)主義。
三、完善我國(guó)出口退稅機(jī)制的相關(guān)策略
（一）保持政策的穩(wěn)定性。出口退稅作為一個(gè)重要的稅務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)該在更高層次的立法中得到體現(xiàn)，做到稅率和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整都要有法可依。改變現(xiàn)有出口退稅相關(guān)規(guī)定，保證出口退稅政策的穩(wěn)定性和透明度，減少因政策的頻繁變動(dòng)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不確定性。另外，要以實(shí)現(xiàn)出口退稅的政策目標(biāo)為依據(jù)，把出口退稅政策與國(guó)家的財(cái)政負(fù)擔(dān)能力與宏觀(guān)調(diào)整政策相結(jié)合，按照產(chǎn)品性質(zhì)的不同，有梯次的制定退稅稅率，最大程度的保證政策效果的實(shí)現(xiàn)。
（二）完善管理體系和操作方法。建立規(guī)范的退稅管理系統(tǒng)，加強(qiáng)退稅部門(mén)和征稅部門(mén)之間的協(xié)調(diào)溝通。通過(guò)稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)以及稅務(wù)部門(mén)與其他相關(guān)政府部門(mén)之間的聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)信息共享，充分運(yùn)用稅務(wù)、外貿(mào)、外匯管理、銀行和工商的數(shù)據(jù)建立完整統(tǒng)一的出口退稅監(jiān)督系統(tǒng)，防范虛假報(bào)關(guān)、騙稅、騙匯等行為的發(fā)生。此外，要改進(jìn)出口退稅的操作方法，簡(jiǎn)化退稅核查手續(xù)，較少中間環(huán)節(jié)耗費(fèi)時(shí)間，加快退稅到賬速度，提高退稅效率。如可以根據(jù)誠(chéng)信狀況對(duì)企業(yè)進(jìn)行分級(jí)，給予誠(chéng)信企業(yè)優(yōu)先辦理的權(quán)限，對(duì)于誠(chéng)信度較低的企業(yè)則擴(kuò)大核查范圍。還可以推行網(wǎng)上退稅業(yè)務(wù)，各相關(guān)政府部門(mén)合作辦公，減少出口企業(yè)在退稅期間在各部門(mén)之間花費(fèi)的時(shí)間。
（三）改革出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制。出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制應(yīng)該與消費(fèi)稅和增值稅的征收分享機(jī)制保持一致，即把稅收征收中中央和地方的分享比例作為退稅的負(fù)擔(dān)比例。同時(shí)，還要兼顧各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡性，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)要增加退稅負(fù)擔(dān)比例，減輕中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)該更多的由中央財(cái)政支付。這樣一方面減輕了由于退稅造成的各地區(qū)外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不協(xié)調(diào)性，另一方面也解決了一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于財(cái)政負(fù)擔(dān)能力有限而造成的拖欠退稅問(wèn)題，于國(guó)于民都有著較為積極的意義。
參考文獻(xiàn)
常見(jiàn)案例
某外貿(mào)公司具有增值稅一般納稅人資格，出口退（免）稅實(shí)行免退稅辦法。該公司2007年6月份購(gòu)進(jìn)一批貨物（散裝），同時(shí)購(gòu)進(jìn)包裝紙箱并依照規(guī)定取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，公司聘請(qǐng)臨時(shí)人員對(duì)該批貨物進(jìn)行包裝后出口，包裝箱不單獨(dú)計(jì)價(jià)，出口報(bào)關(guān)單上只體現(xiàn)出口貨物的名稱(chēng)和商品編碼，沒(méi)有注明包裝物的名稱(chēng)和商品編碼。該公司出口貨物所用的包裝物能否申報(bào)退稅？如果能申報(bào)退稅，那么退稅率是否適用出口貨物的退稅率？對(duì)此，該公司辦稅員在2007年9月26日咨詢(xún)某省國(guó)稅局進(jìn)出口稅收管理處。得到答復(fù)：能申報(bào)辦理出口退稅，在做包裝物的退稅進(jìn)貨明細(xì)錄入時(shí)。商品碼應(yīng)錄入其出口成品或主產(chǎn)品的商品碼，進(jìn)貨數(shù)量均輸“0”，金額按照購(gòu)進(jìn)包裝紙箱時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額錄入。
政策規(guī)定
中國(guó)集裝箱工業(yè)協(xié)會(huì)《關(guān)于解決國(guó)際海運(yùn)集裝箱出口報(bào)關(guān)、材料核銷(xiāo)問(wèn)題的函》（中集協(xié)（1997）12號(hào)）稱(chēng)，由于新造集裝箱是在需方指定堆場(chǎng)交貨結(jié)算，在其出口時(shí)不是作為一般貨物報(bào)關(guān)，而是作為包裝物和運(yùn)輸工具隨貨物一起出口。海關(guān)以集裝箱送至堆場(chǎng)并驗(yàn)核相關(guān)單據(jù)后，辦理核銷(xiāo)并簽發(fā)出口退稅專(zhuān)用報(bào)關(guān)單，因無(wú)法填寫(xiě)運(yùn)輸工具名稱(chēng)、航次和離境日期，稅務(wù)機(jī)關(guān)不辦理退稅。因此，中國(guó)集裝箱協(xié)會(huì)希望對(duì)出口集裝箱報(bào)關(guān)單的出具及退稅問(wèn)題予以解決。經(jīng)研究，考慮到集裝箱出口方式的特殊性，相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)出口集裝箱辦理退稅有關(guān)問(wèn)題明確如下：
一、自1998年1月1日起，海關(guān)對(duì)用于出口的新造集裝箱，在生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定運(yùn)抵指定堆場(chǎng)并持有關(guān)單證辦理報(bào)關(guān)和出口核銷(xiāo)手續(xù)后，可簽發(fā)出口退稅專(zhuān)用報(bào)關(guān)單。報(bào)關(guān)單不填寫(xiě)運(yùn)輸工具名稱(chēng)、航次和離境日期，僅注明堆場(chǎng)名稱(chēng)。
二、生產(chǎn)企業(yè)所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)憑海關(guān)簽發(fā)的上述出口退稅專(zhuān)用報(bào)關(guān)單和其他退稅憑證，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理集裝箱退稅手續(xù)。
三、對(duì)1998年以前已出口的集裝箱，企業(yè)可持有關(guān)單證一次性向所在地海關(guān)提出申請(qǐng)，海關(guān)審核后簽發(fā)出口退稅專(zhuān)用報(bào)關(guān)單。企業(yè)持該報(bào)關(guān)單和其他退稅憑證向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。企業(yè)向海關(guān)申請(qǐng)辦理1998年以前已出口集裝箱退稅專(zhuān)用報(bào)關(guān)單時(shí)間截止到1998年10月30日。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于出口集裝箱有關(guān)退稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]48號(hào)）
外貿(mào)企業(yè)委托加工出口產(chǎn)品，應(yīng)按原料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口產(chǎn)品的退稅率確定。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的具體規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)（1999]101號(hào)）
出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)主管出口退稅的部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)退稅部門(mén)）申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，在提供有關(guān)出口貨物退（免）稅申報(bào)表及相關(guān)資料時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送下列紙質(zhì)憑證：
（一）實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)提供出口貨物的出口發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)提供購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票。
凡外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的出口貨物，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在購(gòu)進(jìn)貨物后按規(guī)定及時(shí)要求供貨企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票；其購(gòu)進(jìn)貨物開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的，退稅部門(mén)應(yīng)要求外貿(mào)企業(yè)自開(kāi)票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。
（二）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）。
（三）出口收匯核銷(xiāo)單。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)）
分析診斷
外貿(mào)企業(yè)出口貨物所耗用的包裝物，不能等同于外貿(mào)企業(yè)委托加工收回出口貨物。按當(dāng)時(shí)政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)委托加工出口貨物，必須符合委托加工的要求，即必須有委托加工協(xié)議，必須支付加工費(fèi)，必須取得加工費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。外貿(mào)企業(yè)出口貨物所耗用的包裝物，如果單獨(dú)報(bào)關(guān)，且有出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用），有收匯核銷(xiāo)單，有規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么出口貨物所耗用的包裝物就能申報(bào)辦理出口退稅。否則，就不能申報(bào)辦理出口退稅。結(jié)合上述案例，該公司出口貨物所耗用的包裝物未單獨(dú)計(jì)價(jià)，也未單獨(dú)報(bào)關(guān)，未取得出口貨物報(bào)關(guān)單，不符合出口退稅申報(bào)的規(guī)定條件；而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻把出口貨物所耗用的包裝物視同外貿(mào)企業(yè)委托加工支付的加工費(fèi)，按照出口貨物的退稅率辦理出口退稅，由此可見(jiàn)，案例中稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)明顯是錯(cuò)誤的。觸類(lèi)旁通
1、類(lèi)似問(wèn)題
（1）出口貨物所耗用的包裝物視同委托加工所耗用的輔助材料
例如，某公司從事國(guó)內(nèi)外貿(mào)易，購(gòu)進(jìn)貨物后需重新包裝再出口，出口貨物所耗用的包裝物未單獨(dú)計(jì)價(jià)，也未單獨(dú)報(bào)關(guān)，某市國(guó)稅局退稅部門(mén)2009年11月30日錯(cuò)誤答復(fù)：對(duì)于包裝物在報(bào)關(guān)單上單獨(dú)注明包裝物出口商品代碼的，應(yīng)視為包裝物單獨(dú)出口，應(yīng)按包裝物對(duì)應(yīng)的商品代碼退稅；包裝物為隨同產(chǎn)品出口，報(bào)關(guān)單上沒(méi)有單獨(dú)注明且能隨產(chǎn)品出口的，則應(yīng)該按照委托加工辦理，包裝物視為委托加工的一種材料，分別按照包裝物或成品退稅率辦理退稅，若不能證明包裝物與成品同時(shí)出口的，不予辦理退稅，如果可以退稅，在申報(bào)系統(tǒng)中，包裝物按包裝物的商品代碼錄入，且備注欄內(nèi)注明“WT”。
（2）出口貨物所耗用的其他材料未單獨(dú)報(bào)關(guān)出口
例如，某鞋類(lèi)外貿(mào)企業(yè)2011年5月6日出口鞋子上掛的吊牌是公司提供給工廠(chǎng)的，由包裝公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給該公司，吊牌不單獨(dú)報(bào)關(guān)，也不單獨(dú)計(jì)價(jià)，吊牌雖然能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是無(wú)法取得相應(yīng)報(bào)關(guān)單和收匯核銷(xiāo)單，因而也不能申報(bào)出口退稅。
2、解決出口貨物所耗包裝物不能退稅問(wèn)題的建議
外貿(mào)企業(yè)出口貨物所耗包裝物或其他材料，單獨(dú)計(jì)價(jià)，單獨(dú)報(bào)關(guān)，取得包裝物或其他材料的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）、收匯核銷(xiāo)單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以依照規(guī)定申報(bào)辦理出口退稅。
【關(guān)鍵詞】出口業(yè)務(wù)；出口退稅；零稅率
引言
據(jù)海關(guān)總署公布外貿(mào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年前10月，我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口總值29753.8億美元，比去年同期增長(zhǎng)24.3%，進(jìn)出口規(guī)模已經(jīng)超過(guò)2010年全年的29740億美元。盡管近兩年來(lái)，金融危機(jī)的矛盾尚未緩解，歐債危機(jī)又不斷深化，世界經(jīng)濟(jì)面臨下行的風(fēng)險(xiǎn)，各國(guó)貿(mào)易保護(hù)主義可能重新抬頭，從而影響我國(guó)的貿(mào)易出口，但是毋庸置疑我國(guó)是制造大國(guó)，同時(shí)也是貿(mào)易大國(guó)，長(zhǎng)期保持貿(mào)易順差。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)很大程度上還要依賴(lài)外出口。為了鼓勵(lì)外貿(mào)企業(yè)出口，增強(qiáng)其產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)政府給予其很多優(yōu)惠政策，比如免稅、退稅等。同時(shí)各國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)的稅負(fù)、稅率都不相同，為了使各國(guó)的產(chǎn)品不受當(dāng)?shù)卣恼哂绊懀隹谪浳锿耍猓┒愐惨呀?jīng)被世界各國(guó)普遍接受而成為一項(xiàng)國(guó)際慣例，目的是鼓勵(lì)各國(guó)出口的貨物公平參與競(jìng)爭(zhēng)。
1.我國(guó)出口貨物退（免）稅的方式
我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。對(duì)于出口貨物退（免）稅的方式，有的國(guó)家是在貨物出口前予以免稅，有的國(guó)家是在貨物出口或予以退稅。我國(guó)根據(jù)實(shí)際情況采取出口退稅和免稅相結(jié)合的政策。根據(jù)不同的企業(yè)類(lèi)型，我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”的辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”的辦法，主要適用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。
2.出口貨物退（免）稅的計(jì)算辦法
2.1 “免、抵、退”稅的計(jì)算辦法
我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。
其具體計(jì)算方法為：先計(jì)算出口貨物的不予抵扣或退稅數(shù)額，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯匯率×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額
如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
2.2 外貿(mào)企業(yè)先征后退的計(jì)算辦法
所謂先征后退辦法是指對(duì)于未按照免、抵、退辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，直接出口或委托出口的貨物，一律先按照增值稅條例的規(guī)定先征稅，然后由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在依照規(guī)定的退稅稅率審批退稅。
外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，因在收購(gòu)貨款中包括了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類(lèi)商品的企業(yè)已納的增值稅款，所以該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅款應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的購(gòu)貨價(jià)款和出口退稅率計(jì)算：
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格×出口退稅稅率
外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類(lèi)出口貨物，同樣實(shí)行銷(xiāo)售出口環(huán)節(jié)的增值稅免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。小規(guī)模納稅人確認(rèn)的銷(xiāo)售額與增值稅并未分離，所以計(jì)算出口退稅時(shí)必須先還原銷(xiāo)售額的不含稅價(jià)。計(jì)算如下：
應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷(xiāo)售金額]÷（1+征收率）×6%或5%。
3.出口貨物退（免）稅的程度
出口貨物退（免）稅的目的是讓各國(guó)的貨物商品以不含稅的價(jià)格在國(guó)際市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)。但是我國(guó)目前實(shí)行的出口退稅辦法中的退稅率一般都低于17%，而我國(guó)實(shí)行的增值稅稅率是17%。因此從這種意義上說(shuō)我國(guó)出口貨物退（免）稅并非真正意義上的“全退、全免”。下面以生產(chǎn)企業(yè)出口退稅為例，分析出口退稅的程度。
例：2010年某月某自營(yíng)生產(chǎn)出口的生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中用于內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品加工的為（M內(nèi)）萬(wàn)元，用于外銷(xiāo)產(chǎn)品加工的（M外）萬(wàn)元，則進(jìn)項(xiàng)稅額為(J內(nèi)+J外)萬(wàn)元，貨物驗(yàn)收入庫(kù)。上期末留抵稅款D萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額為（E內(nèi)）萬(wàn)元。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣（E外）萬(wàn)元。已知該企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，該種貨物的退稅率為N%。
無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)原材料。當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額
=E內(nèi)×17%-[(J內(nèi)+J外)-E外×(17%－N%)]-D
=E內(nèi)×17%-[(M內(nèi)+M外)×17%－E外×(17%－N%)]-D
不考慮其它因素，則內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)增值額V內(nèi)=E內(nèi)－M內(nèi)，外銷(xiāo)環(huán)節(jié)增值額V外=E外－M外。則把上式稍作處理得：
=E內(nèi)×17%－M內(nèi)×17%+E外×(17%－N%)－M外×17%+M外×N%－M外×N%－D
=V內(nèi)×17%+V外×(17%－N%)－M外×N%－D
從上述式子可以很明顯地看出，當(dāng)出口退稅率N%小于17%時(shí)，此時(shí)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的免征出口貨物增值稅，而是對(duì)出口貨物征了較低的稅，此時(shí)對(duì)其增值額V外征了(17%－N%)的稅。對(duì)出口貨物所消耗的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也沒(méi)有完全抵扣，而是只按M外×N%抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。只有當(dāng)出口退稅率為17%時(shí)，當(dāng)期應(yīng)納稅額=V內(nèi)×17%+V外×(17%－17%)－M外×17%－D=V內(nèi)×17%－M外×17%－D，才是實(shí)現(xiàn)了免征出口貨物增值稅，而且對(duì)出口貨物所消耗的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也全額進(jìn)行了抵扣，此時(shí)才是真正意義上的“零稅率”。因此對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅并非真正意義上的“全免、全退”，而是對(duì)于其增值部分征收了較低稅率的稅，對(duì)其出口貨物所耗用的原材料部分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也未完全抵扣，而是抵扣了其中的一部分。由此可見(jiàn)出口貨物并非“零負(fù)擔(dān)”。
從企業(yè)出口貨物的價(jià)格來(lái)看，如果實(shí)務(wù)中并非以FOB價(jià)而是以CIF價(jià)來(lái)計(jì)算退稅，雖然會(huì)使生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅額增加，但是也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳納增值稅，高出口價(jià)格相當(dāng)于V外增大，增大部分要交征稅率與退稅率之差部分的增值稅。
從退稅稅率來(lái)看，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的主要成本為：M外+V外×(17%－N%)－M外×N%（假設(shè)不考慮生產(chǎn)過(guò)程中的其它因素，上期無(wú)留抵稅額）
那么稍加變形可得：V外×(17%－N%)+M外（1-N%）多項(xiàng)式因子都包括出口退稅率，且與該企業(yè)出口成本負(fù)相關(guān)。因此出口退稅率每提高1%，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約1%。所以要想通過(guò)降低生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的價(jià)格來(lái)鼓勵(lì)出口，還須寄于較高的出口退稅率。
我國(guó)的退稅原則是“征多少、退多少，不征不退，徹底退稅”，但綜上分析“征多少，退多少”的原則在具體實(shí)施中并未完全貫徹。這主要是由于現(xiàn)行的退稅率與法定征稅率不一致，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的“零稅率”。增值稅征稅率和退稅率不一致，使我國(guó)大部分出口商品不能以真正的不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，降低了產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。這不僅會(huì)挫傷企業(yè)的出口積極性，也不符合WTO規(guī)則和國(guó)際慣例許可的全額退稅原則。此外，我國(guó)針對(duì)不同的企業(yè)采取不同的出口退稅管理辦法，導(dǎo)致不同企業(yè)退稅收益上的差別，也不利于企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。此外，我國(guó)出口退稅的稅種范圍較少。我國(guó)出口退稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅，而營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等間接稅均未涵蓋在內(nèi)。
4.建議
WTO倡導(dǎo)中性的多邊貿(mào)易框架，而出口退稅使產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)克服重復(fù)征稅，正是中性稅收原則的體現(xiàn)。保證出口退稅制度的中性，既不多征少退也不少征多退，正是多邊貿(mào)易框架下我國(guó)出口退稅制度的必然選擇。而出口貨物要實(shí)現(xiàn)徹底退稅，應(yīng)遵循“征多少、退多少”的原則。要徹底實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)原則必須提高出口退稅率，使征稅率與退稅率一致。據(jù)測(cè)算，出口退稅率每提高1%，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約1%，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)0.55%，稅收總額增長(zhǎng)0.89%。可見(jiàn)，提高出口退稅的退稅率不但不會(huì)對(duì)財(cái)政造成損失，還會(huì)以刺激出口的方式來(lái)提高國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，從而增厚稅基，進(jìn)一步增加財(cái)政收入。另外應(yīng)該擴(kuò)大退稅的稅種范圍。可以把營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等也列入退稅范圍。使出口產(chǎn)品真正實(shí)現(xiàn)“零負(fù)擔(dān)”。這樣做不僅有利于提高企業(yè)的出口積極性，也使我國(guó)的出口退稅制度更符合WTO規(guī)則和國(guó)際慣例。
參考文獻(xiàn)：
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