時間：2023-06-05 10:30:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇產品成本核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
成本核算和成本控制是成本管理體系的重中之重，尤其對于冶金成套非標產品企業來說，因為它一般都是單一的訂單產品，成本不具有可比性，因此它的成本核算和成本控制尤其復雜和困難，文章從冶金成套非標產品的特點入手主要介紹了冶金非標產品成本核算與成本控制的意義、關系，成本核算的具體內容、方法以及對應成本控制的措施。
關鍵詞：
冶金；成套非標產品；成本核算；成本控制；方法；措施
一、研究冶金成套非標產品的成本核算和成本控制的意義
成本核算是企業財務核算的最重心部門，對企業的經營來說意義重大，首先成本核算為企業利潤計算和價格制定提供了依據，其次成本核算有利于加強企業的資金管理，再者成本核算有助于企業改善經營管理，降低產品成本。成本控制的目的在于將企業成本控制在企業預定的水平上，要求運用各種成本管理方法，將各項成本掌握在一定范圍內，成本控制是企業加強管理、提高效率的必然選擇。成本核算是成本控制的基本前提，是實現成本控制的的手段和工具，成本核算是否真實準確決定了成本控制是否有效，二者關系密切，缺一不可。
二、冶金成套非標產品的成本核算
冶金成套非標產品一般屬于訂單式產品，根據客戶的具體要求進行生產，一般不會進行批量生產，根據產品的特點，成本核算一般由具體的某一個銷售訂單作為一個項目來進行核算。各種材料成本、制造費用、人工費、動力費等都以銷售訂單為標的來進行歸集，以下分幾方面來進行闡述。
（一）冶金成套非標產品成本費用的具體內容
按成本性態分類，冶金成套非標產品的生產成本可分為變動成本和固定成本。變動成本包括直接變動成本和間接變動成本。
1.直接變動成本。（1）直接材料費用是指直接用于產品生產、構成產品實體的原料及主要材料、有助于產品形成的輔助材料以及其它直接材料。主要包括黑色金屬、有色金屬、毛坯、外協成品件、外委加工費、五金、電料、雜品、化藥、建材、包裝費、工具、量具、刀具、其他等。（2）動力費用是指直接用于產品生產的外購和自制的燃料及動力費。（3）人工費是指參加冶金成套非標產品生產的工人及管理人員工資以及工資總額和規定的比例計算提取的各類保險、外委費用等。
2.間接變動成本。間接變動成本主要是指不能直接歸屬于某個產品而需要在各個產品之間進行分配的各項費用，主要包括辦公費、旅差費、業務招待費、通訊費等。固定成本主要包括廠房設備折舊費、土地租賃費、房屋租賃費等
（二）冶金成套非標產品成本的計算方法
冶金成套非標產品加工周期長，工序繁雜，有的產品工序可達到上百道，根據產品的特點，也為了加強各生產步驟的成本管理，往往不僅要求按照產品品種計算成本，而且還要求按照生產步驟計算成本，以便為分析各訂單的成本提供資料，所以成本主要采用按照訂單式的分步法進行核算。
（三）冶金成套非標產品成本的歸集和分配
成本的計算的過程，實際上也是各項成本的歸集和分配的過程。因此，合理設計成本的歸集和分配程序，對于嚴格成本核算手續，正確計算產品成本、保證成本資料的客觀性具有重要的意義。
1.成本的歸集，是指通過一定的會計制度的有序方式進行成本數據的收集或匯總。冶金成套非標產品的成本歸集主要以訂單為成本計算對象進行，可以直接分出項目的原材料、輔助材料直接計入該項目的成本。
2.成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，間接成本的分配應遵循因果原則、受益原則、平等原則及承受能力原則進行分配。冶金成套非標產品的工序繁雜，因此根據各工序的特點設計成本的分配方法，分配標準主要采用產量，但是各工序的產量又是不同的標準，比如焊接和切割的產量以產品的重量而定，機加工以產品耗用的人工工時或是機器工時而定。根據各工序的產量計算分配率，來對間接成本在各訂單之間進行分配。
（四）冶金成套非標產品產成品和在產品的分配
冶金成套非標產品的成本在完工產品與在產品之間的分配要遵循受益原則、重要性原則、合理與簡便原則來進行。由于冶金成套非標產品企業期末一般在產數量和金額都較大，所以要按照完工產品與在產品約當產量的比例進行分配各項成本，通過對各訂單成本的歸集和分配，已經將生產過程中發生的成本歸集到生產成本中，但這并不是本月完工產品的成本。要計算出本月完工產品和在產品，還要將本月發生的成本加上月初在成品成本，然后再將本月完工產品和月末在產品之間進行分配。根據冶金成套非標產品的特點，對在產品的成本結轉方式，可采用“平行結轉分步法”,此種方法只計算本制造工序的成本，一般不計算完工半成品的成本，本成品成本不隨著半成品實物向下一個工序轉移，各工序應計入產成品的成本，平行的計入產成品成本，再加上原材料成本即可計算出產成品的成本，采用這種方法，半成品成本不隨半成品實物的轉移而結轉。仍舊留在各加工工序的成本計算單內，直到最后加工為產成品時才將其成本從各工序中結轉出來。
三、如何加強冶金成套非標產品的成本核算，實現有效的成本控制
近年來冶金行業市場萎縮，利潤空間縮小，融資成本居高不下，要想在嚴峻的環境中生存，細化對冶金成套非標產品的成本核算，加強對冶金成套非標產品的成本控制是企業的唯一出路。具體可以采取以下幾種措施：
1.選擇合適、準確的成本核算方法。
成本核算是成本管理的基礎和成本控制的根本點，根據冶金成套非標產品的特點，可以選用上文中提到的訂單式的分步法，這是最合適的成本核算方法，建立健全成本核算體系，才能對企業的成本控制實施精細化管理。平時工作中要深入車間，了解生產工藝和流程，摸透產品的特點，找準成本核算的關鍵點，為進行成本控制做好鋪墊。成本核算過程中加強對在產品、產成品的統計工作，及時掌握公司生產經營狀況和項目成本狀況，定期對材料、在產品、產成品進行清查盤點，及時清理積壓存貨，從而盤活資金，減少庫存。
2.領導重視與全員參與，增強員工的成本控制意識。
領導要把企業效益作為企業管理的首要目標，在當今冶金制造業寒冬時節里，企業效益從何而來，只能是從成本控制做起。成本控制要從人人做起，發揮每個員工的主觀能動性，成本才能有效的降低下來，每個員工的潛力都是無限的，將成本控制作為一種企業文化，深入到每個員工的心里，打造一個良好的成本控制的環境。
3.建立財務與銷售、生產、采購、研發、人力等各部門的良好溝通。
對企業內其它各部門的業務進行數據支持是成本核算的重要功能之一，建立財務與其它部門的有效溝通，這樣就能夠把與其部門相關的數據及時進行反饋，以便于其它部門制定本部門的成本控制方法。仔細梳理公司上下各個部門的業務流程，保證各流程環環暢通、環環相扣，避免因為溝通不暢造成的各種浪費，比如與采購部門進行及時溝通，那么材料采購就可以實行“按需采購”，合理運作采購資金，發揮適時采購和比價采購的優勢，控制采購成本，找出采購成本與儲備成本較低的最佳訂貨點，減少存貨資金占用。
4.建立企業成本預算體系。
冶金成套非標產品的成本預算是成本控制的起點，精確的成本核算為企業做好成本預算提供基礎數據，健全的成本預算體系有利于加強對經營過程中各種活動成本發生的監督、管理、控制，有利于企業資源在各部門中進行合理、科學的分配和管理，有利于減少對企業有限資源的無效浪費，期末還可以對成本預算與實際執行情況進行差異分析，找出差異產生的原因，從而找到更適合的成本核算方法，進而有效進行成本控制。
四、結語
目前，我國經濟仍將保持穩速增長，冶金成套非標產品的市場前景還是很廣闊的，但是由于近年來鋼鐵行業產能嚴重過剩，虧損持續加大的背景下，直接導致一些冶金成套產品非標企業的生存狀況堪憂，所以加強成本管理，拓展利潤空間是企業的首要任務，而成本核算和成本控制是企業成本管理的兩個基本環節，也是成本管理的基礎，準確、細化的進行成本核算，進而加強企業的成本控制，實現企業利益的最大化才是冶金成套非標產品企業的唯一出路。
作者：郭俊梨 單位：天津賽瑞機器設備有限公司
參考文獻：
關鍵詞：生物資產；成本核算；資本化；費用化
生物資產作為農產品中的重要組成部分與人們的生活密切相關。但由于生物資產的自然增值的特性，在確認與計量上難度較大。現有的研究多數集中在生物資產的價值評估上，具體針對某類果樹成本核算方面理論與實踐的研究涉及較少。以新疆烏市地區100畝桃園為研究對象。通過實地調研的數據為依據，采用定性與定量的分析方法，針對桃樹這類生物資產進行討論。對桃樹各個生長階段的費用支出進行歸集與分配，進一步核算出桃的產品成本。桃樹作為我國的主栽品種，種植面積較多，無論從實務還是理論層面都對涉農企業的發展有重大的指導意義，也為相關會計準則的不斷完善提供切實有效的理論基礎，推動生物資產準則的不斷完善與發展。
1桃生物資產與產品成本核算
1.1生產性生物資產的概念生產性生物資產是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產[1]，主要包括果樹、食用油料等在內的經濟林、以生產薪炭材和提供燃料的薪炭林、成齡的能進行配種、繁殖、提供畜產品的產畜以及供人們在生產中使役的役畜等[2]。文章以生產性生物資產—桃樹為例，進行折舊方法的分析和討論。
1.2產品成本核算
1.2.1確定成本計算對象與計算期成本核算對象就是分清楚對那些生物資產和產品成本進行核算。本文中的生物資產成本核算對象就是選取的案例——新疆A桃園內種植面積100畝的桃樹，產品成本對象是桃樹在達到預定生產經營目的后產出的農產品——桃。成本計算期是指明確對哪個時期的生物資產與產品成本進行核算。文中是對桃樹費用的投入來作為成本核算期的，按照桃樹生產周期來確定。1.2.2確定成本項目桃樹生產經營過程中的費用可以分為計入產品成本的生產費用和不計入產品成本的經營管理費用。農產品生產成本項目一般包括以下幾項：(l)生產成本。生產成本指計入農產品生產成本的生產費用,包括直接物質費用、直接人工費用和間接費用。(2)期間費用。期間費用指與農產品生產過程沒有直接關系或關系不密切的費用,包括土地承包費、管理費、銷售費、財務費,屬于多業或多品種共同發生的,應先按各業分攤,種植業分攤部分再按產值或種植面積在各農產品品種之間進行分攤[3]。
1.3桃生產經營過程中費用的歸集與分攤
以選取的A果園為例，占地面積為100畝。園內主要以桃為主，品種包括水蜜桃、油桃、蟠桃等。主要以種植、批發和初加工為主。A桃園于2010年種植，2011—2013為生長期，主要以桃樹的營養生長為主，一般不結果。費用的支出主要在桃數苗木費、種植挖坑費、防蟲藥費以及清理果園費等。從2014年開始，桃樹進入盛產期，是桃樹產量最高、收益多而穩定、投入較少的時期，持續年數因樹木的品種和經營管理水平而不同。此后桃樹隨著樹齡增加樹冠持續的衰老，逐步進入衰退期。產果10年以后產量就會逐年下降，衰退期時桃樹的經濟收益較低，如果持續經營將出現高成本低回報的情形，甚至虧損。因此多數農戶或企業會選擇及時采伐、更新樹種。預計桃樹的折舊年限為13年。對每年所產生的所有相關費用支出憑證、賬簿進行搜集與整理。
1.4正確劃分收益與資本性支出
在桃樹的生長階段，所有費用的投入都用于桃樹生物資產自身的營養物質需要，這一階段桃樹沒有產出，因此應將費用資本化計入到生物資產中去。在桃樹進入穩定高產的階段，生物資產的外在形態基本不會再發生變化，企業的主要活動是對生物資產的日常管理，該支出不再增加生物資產自身價值，隨之發生的費用不進行資本化處理，應當費用化計入當期的產品成本與當期損益。這就如同自建的固定資產，在竣工之前所發生的費用需要資本化，待其竣工后，與之相關的費用就費用化。
2桃生物資產與產品成本核算相關的會計處理
1.A桃園2010年種植當年支付桃樹種苗費45000元，土地管理費每年12000元，定植當年撫育領用肥料、其他材料耗費10000元、農藥5000元、水費10000元、平整土地所需要的機械作業費以及管理桃園所產生的人工費，應付人員工資35000元。（對桃樹生物資產采用成本法進行計量。）借：生產性生物資產—未成熟生產性生物資產117000貸：原材料—樹苗45000—化肥10000—農藥5000銀行存款22000應付職工薪酬350002.2011—2013年桃樹的生長期，土地管理費每年12000元，補種新樹苗、領用肥料、其他材料耗費20000元、農藥10000元、水費18000元、平整土地所需要的機械作業費以及管理桃園所產生的人工費，應付人員工資30000元。借：生產性生物資產—未成熟生產性生物資產90000貸：原材料—樹苗5000—化肥15000—農藥10000銀行存款30000應付職工薪酬300003.2014年桃樹進入盛產期，開始穩定產果，按歷史成本法進行計量，則前期的費用投入均資本化，計入到生物資產自然增值量上。此時，應將未成熟期的生物資產轉入到生產性生物資產科目，累計額的生物資產賬面價值367370元（117000+90000+90000+90000）。借：生產性生物資產—成熟生產性生物資產387000貸：生產性生物資產—未成熟生產性生物資產3870004、從2014年起每年固定投入土地管理費12000元、水費18000元、化肥等其他材料耗費18000元、農藥10000元、應付人員工資30000元。成熟期之后每年的費用投入是一樣的。此時桃樹的生物資產自然增值量不再增加，后期所投入的費用都應費用化計入當期損益。借：生產成本—桃樹88000貸：原材料—化肥18000—農藥10000銀行存款30000應付職工薪酬30000假設桃樹預計折舊年限為13年，采用年限平均法計提折舊）折舊額為29769元（387000÷13）。會計處理如下:借：生產成本—桃樹29769貸：生產性生物資產累計折舊297693
小結
生產性生物資產與產品成本的核算是生物資產發展中的重要部分也是難點之處，我國頒布的企業會計準則在這一部分的核算只有簡單指導性的政策，實際的可操作性較差。因此，本文對桃生產性生物資產與產品成本核算的研究，將生產支出進行歸集與分攤，并進行資本化與費用化處理。為相關的經濟林、林果業等生產性生物資產的會計核算提供了可參考的依據。為企業會計準則的不斷完善奠定了一定的理論基礎。
參考文獻：
[1]高志輝.公允價值計量模式下生產性生物資產會計處理的探討——以林木類資產為例[J].內蒙古財經大學學報,2013(1):36-39.
[2]楊煥玲,鄭曉彬.關于生產性生物資產折舊問題的探討[J].齊魯珠壇,2014(1):10-11.
關鍵詞：產品成本 核算制度 核算方法
為改進和加強企業產品成本核算，進一步提高產品成本信息質量，加強企業產品成本核算工作，保證產品成本信息真實、完整，財政部于2013年8月16日《企業產品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《新制度》），于2014年1月1日起執行。《新制度》旨在促進企業和經濟社會的可持續發展，謀求中國完全市場經濟地位，進一步提高企業國際競爭力，建設資源節約型、環境友好型社會，完善企業會計準則體系，為企業產品成本核算提供制度上的保證。
一、《新制度》制定的思路
《新制度》立足于企業會計準則的有關規定，適應企業做大做強走出去的發展趨勢，滿足我國企業經營管理需要，具有“四個結合”的特點。
（一）和當前產品成本管理的規范化、科學化、信息化需求相結合
規范化、科學化、信息化，是財政管理的基本要求，《新制度》貫穿了這一要求。《新制度》規定了各行業企業產品成本核算的基本原則方法，統一了各行業企業產品成本核算標準，有力規范了企業產品成本核算行為，保證了成本信息真實完整。同時，系統整合了分散在具體會計準則、專業核算辦法等會計準則制度中的有關規定，保證了成本制度科學可行。另外，《新制度》明確要求企業充分利用ERP等現代信息技術，切實加強內部成本管理的各項基礎工作，體現了會計信息的發展方向。
（二）和目前行之有效的規定和做法相結合
《新制度》繼承了《舊制度》、《企業會計制度》以及有關行業核算辦法下長期以來形成的行之有效的做法，并結合企業會計準則和經濟社會發展的新要求，對企業產品成本核算進行改革和發展。同時在制度體例設計方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業為藍本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時又立足其他行業的實踐基礎，充分體現了行業特點。
（三）和企業會計準則的有關規定相結合
有機整合零散分布在存貨、固定資產、借款費用、無形資產、職工薪酬等具體準則中關于產品成本要素的內容，進一步細化成本核算方法，統一規范成本核算項目，減少成本核算的隨意性。
（四）和行業特點和企業實際情況相結合
立足于工業制造業，區分不同行業制定產品成本核算規定，充分體現其他行業特點，在產品成本開支范圍、產品成本核算對象、產品成本核算項目、產品成本歸集、分配和結轉方面制定了統馭性的成本核算原則，使不同行業不同產品的成本構成更具可比性。
二、《新制度》的主要變化
《新制度》分為五章五十三條，主要內容包括“總則”、“產品成本核算對象”、“產品成本核算項目和范圍”、“產品成本歸集、分配和結轉”、“附則”五章。第一章，總則。明確規定了本制度制定的依據和目的、適用范圍、產品和產品成本的內涵，以及成本核算的基本任務、手段和總體要求。第二章，產品成本核算對象。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業、農業、商業和其他行業的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本核算對象進行了規定。第三章，產品成本核算項目和范圍。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業、農業、商業和其他行業的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本核算范圍、成本核算項目進行了規定。第四章，產品成本歸集、分配和結轉。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業、農業、商業和其他行業的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本的歸集、分配、結轉進行了規定，同時，適當引入了作業成本法。第五章，附則。規定小企業可以參照執行本制度及本制度施行的日期。《新制度》自2014年1月1日起施行。與《國營工業企業成本核算辦法》相比，《新制度》主要有五個方面變化。
（一）適用行業范圍不同
《舊制度》只是從單純的國營工業企業的角度來進行成本核算，而《新制度》立足于工業制造業，同時也適用于農業、批發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業以及其他行業的企業。《新制度》充分考慮了金融保險企業在成本核算對象、業務流程、經營管理等方面的特點，規定了金融保險業不適用企業產品成本核算制度。該行業劃分方式與國民經濟行業分類標準基本一致，確保行業分類的科學性以及便于有關行業的企業理解和操作。
（二）產品和產品成本的內涵不同
在《舊制度》中，產品主要是企業日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品。《新制度》在此基礎上，對“產品”進行科學定位，對產品的外延進行了擴展，產品還包括了企業提供的勞務或服務。明確規定，“產品是指企業日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品或提供的勞務。產品成本是指企業為取得產品而發生的各種支出，不包括期間費用。期間費用是指銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失和公允價值變動損失。”這就為企業確定生產費用歸集對象提供依據。
（三）成本核算對象方面不同
在《舊制度》中，主要針對的是工業制造業，籠統的按照產品品種、批次訂單或生產步驟等確定產品成本核算對象。《新制度》分行業對成本核算對象進行了區分，使得不同行業進行成本核算能夠有效統一。除了常用的品種法、分批法、分步法外，對混合采用以上方法確定成本核算對象和適當合并作為成本核算對象等作了規定，以及根據企業內部管理有相關要求的，按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。
（四）產品成本核算項目和范圍方面不同
《舊制度》規定，企業在計算產品生產成本，一般設置原材料、燃料和動力、工資及福利費、車間經費、企業管理費等五個成本項目。《新制度》根據不同行業的特征，設置不同的成本項目，可以按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態等設置不同的成本項目，比原有的成本項目更加科學，成本項目設置更加細化，使得產品成本核算更加準確。
（五）“產品成本歸集、分配和結轉”方面的不同
《新制度》中嘗試推行作業成本法。工業企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配，對制造費用依據資源耗費方式確定合理的標準而進行合理分配。作業成本法的推行很好地克服傳統成本核算方法中間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變為可控，這樣可以更好地發揮決策、計劃的控制作用，以促進作業管理和成本控制水平的提高。這是《新制度》在產品成本核算方法上的一大亮點。
三、新舊制度之變化分析
《新制度》將成本核算的基本原則與我國企業成本核算具體實踐相結合，系統歸納總結、梳理整合各類企業的普遍做法，將管理會計理念融入到制度中，是指導企業加強成本管理的重要規范性文件。《新制度》主要變化可以概括為：銜接兩大體系，實現三大突破。
（一）銜接兩大體系
即企業會計標準體系和管理會計體系。目前，企業會計標準體系基本建成并在大中小型企業全面實施，《新制度》一方面與企業會計標準體系保持了銜接，有機整合了企業會計準則中關于產品成本核算的零散內容，例如存貨會計準則關于產品加工成本的內容，建造合同會計準則關于工程施工成本的內容，無形資產、固定資產會計準則中關于應計入產品成本的攤銷和折舊的內容，職工薪酬會計準則中關于應計入產品成本的人工費用的要素范疇。同時，由于以上規定相對較為原則，不夠具體，不能滿足企業進行產品成本核算的需要，成本制度在整合的基礎上，還進一步規范了產品成本核算對象、產品成本核算項目和范圍以及產品成本歸集、分配和結轉，建立了企業產品成本核算的操作性規范。另一方面，管理會計體系已列為今后會計改革與發展的重點方向，《新制度》與管理會計體系建設進程保持了銜接，突出體現了企業內部管理對產品成本核算多維度、多層次的需要，明確規定企業應當根據內部管理要求確定成本核算對象、成本核算項目，并在此基礎上對有關費用進行歸集、分配和結轉，同時，適度加入作業成本法等，為管理會計體系的建設邁出了堅實步伐。
（二）實現三大突破
（一）激烈的市場競爭要求銀行決策者掌握產品成本信息
在我國現行金融體制下，中國人民銀行制定和調整主要金融產品價格，如存貸款利率、金融服務收費標準等，各商業銀行作為產品既定價格的接受者，缺乏產品定價自。因此，根據本量利分析的基本原理，在價格既定的情況下實現利潤最大化的財務目標，銀行需要在產品數量、產品成本和產品結構方面做出努力。只有了解和掌握產品成本的詳細資料，銀行才能有的放矢地控制和降低成本，合理調整產品結構，準確進行產品定位。
（二）金融體制改革的趨勢要求銀行決策者掌握產品成本信息
雖然我國目前金融產品價格仍由央行制定，但近年來有所放松，如浮動利率貸款的范圍和利率浮動的區間都有所擴大。隨著金融體制改革的深入和金融市場的成熟，利率市場化是大勢所趨，各商業銀行將面臨自行確定存貸款利率的問題——即產品定價。雖然銀行經營管理理論提供了完備的產品定價模型，但在實踐操作中，及時、準確、完整的產品成本信息是合理定價產品的重要保證。從改革和發展的角度來看，各銀行應從現在著手開展產品成本核算，為迎接未來挑戰做好基礎工作。
（三）現行會計核算體系無法提品成本信息資料《金融保險企業財務制度》在第八章《成本》中規定銀行成本是指“在業務經營過程中發生的與業務經營有關的支出”，具體包括利息支出、金融企業往來支出、固定資產折舊費、手續費支出、業務宣傳費、業務招待費、外匯、金銀和證券買賣損失、各種準備金和業務管理費等。從理論上講，成本和費用是兩個既有聯系又有區別的概念：費用是企業在生產和銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的各種耗費；成本則是對象化的費用。因此，財務制度中對成本的定義更適合于費用概念。鑒于銀行依據現行財務會計制度組織會計核算和財務管理，目前所實施的成本管理實質是費用管理，尚未建立以產品為對象的成本核算系統，無法提供成本信息。
二、產品成本核算的理論和實踐
根據成本會計理論，產品成本由直接人工、直接材料和制造費用組成。在傳統工業企業中，直接人工和直接材料占產品成本較大比例，制造費用比重較小，制造費用分配的準確程度對產品成本信息的準確性影響不大。但是銀行業不同于傳統工業企業，具有產品種類多、直接人工和直接材料在成本中所占比重相對較低、制造費用所占比重相對較高的特點，制造費用分配的準確性直接關系著產品成本的準確程度。若采用傳統方法分配制造費用，會導致產品成本信息扭曲和產品決策失誤。因此，銀行業在建立產品成本核算系統時，不應沿襲傳統會計政策分配制造費用的方法，應引入工序成本法。
（一）工序成本法
1987年哈佛大學RobinCooper教授和RobertS.Kaplan教授提出工序成本法Activitybasedcosting，簡稱ABC.
他們認為，在銷售多種產品的公司里，決策層進行產品定價、產品組合決策時所依據的成本信息已經嚴重失真，根本原因是適應十幾年前業務核算的會計政策一直沿用至今，沒有發生任何變化。更為糟糕的是，沒有可以替換的信息警告決策層他們使用的產品成本信息是扭曲的。十幾年前，大多數公司產品種類少，產品成本主要由直接材料和直接人工構成，能夠輕易地追溯到各個產品，按直接人工分配制造費用不會使成本信息發生較大的扭曲。目前產品種類和市場渠道大量增加，直接人工在產品成本中的比重逐漸下降，而以市場營銷、推銷、管理為主要內容的制造費用和管理費用大量增加。但是大多數公司還是按照傳統會計政策的方法，以不斷減少的直接人工成本為標準分配不斷增長的制造和管理費用，導致產品成本信息扭曲。他們認為，工序成本法能夠成功替代傳統成本會計系統。主要理由是，任何公司在生產產品時都有工序，在各個工序上所有的制造和管理費用都是可分的和獨立的，容易追溯到單一的產品或產品組合中，所以應按工序確定產品成本。他們以一個水利閥門制造商的例子證明了工序成本法的作用。水利閥門制造廠是一個多產品公司，大約門銷售產生了80％的收入。更有趣的是，60％的產品產生了99％的收入，而花費管理者大量精力的另外40％的產品卻只產生了1％的收入。顯然正確計算產品成本對于該制造商的決策起到至關重要的作用。他們提出，設計產品成本系統一是要準確收集直接人工和直接材料的精確資料；二是分析各個產品使用非直接資源的原因。在設計過程中需要遵守三條重要原則：1.應向昂貴的資源集中；2.重點放在不同產品或產品類型中存在重大差異的資源；3.應特別重視需求類型與傳統分配標準完全不相關的資源。原則1要求進行資源分類，保證新的成本系統可能使產品成本存在重大差異；原則2和原則3則最大可能地辨別被傳統系統扭曲的資源。對于工序成本法而言，以勞動工時、材料數量或機器工時作為分配標準己不能滿足需要，追溯產品成本應遵循從資源到工序、再從工序到產品的過程。
（二）國外銀行業的實踐
就目前國外銀行業的實踐來看，一些國外銀行已經開始利用工序成本法進行產品成本核算，如匯豐銀行、新加坡發展銀行、新加坡華僑銀行等。據了解，新加坡華僑銀行從1997年開始推行工序成本法，其做法是先從電腦部門做起，成功一個部門再向下一個部門推進，逐步推廣到全行，經過近兩年的實踐已經取得了一定成果。三、我國銀行業實施產品成本核算的設想
國內部分銀行也著手開展產品成本核算工作，其產品成本分配基本沿襲了傳統會計政策分配方案，核算較為粗糙，處于起步階段。為得出正確的產品成本資料，筆者認為，銀行業應采取“拿來主義”，充分借鑒國際同業的做法，采用工序成本法作為成本核算的理論依據。鑒于各銀行己按照財政部以及央行的有關規定建立了完整的會計核算體系，能夠準確核算和提供各類費用支出資料，為開展產品成本核算奠定了良好的基礎，因此在設計產品成本核算系統時，應充分利用現有會計核算體系，沒有必要脫離現有核算體系開發設計一套全新的：工序成本法核算系統。
開發設計成本核算系統應包括以下工作：首先，制定符合本行實際的產品分類標準。目前對銀行產品定義較多，如將產品定義為“銀行向金融市場提供的、可以為客戶帶來收益或客戶可以用于消費的一切產品和服務”，“銀行直接提供給客戶的賺取實際的、名義的、潛在收入的服務”等。對銀行產品的分類也存在較大差異，如美國的銀行管理學院和生產力中心確認了31種產品，而《銀行世界》雜志認為有250種產品。因此各行應根據決策層的要求和實際情況定義產品并進行分類。各業務部門負責直接經辦各類產品，應承擔提供本部門產品類別和細分的工作。開發小組在匯總業務部門提供的產品類別后，確定產品分類表，如可以將產品粗略地分為存款、貸款和中間業務三大類，每一大類再根據要求進一步細分，如存款可以按照期限、款對象等進行細分。銀行產品分類越細，產品信息就越詳盡，但會相應加大工作量和投入，因此產品分類并非越細越好，應以滿足決策層對信息的需要設定劃分標準。
其次，明確產品業務流程和定義工序。業務部門應按照規范化、統一化和標準化的原則，制定各項產品業務流程。組成業務流程各個工作環節可以被視為工序。將某產品的業務流程劃分為多少道工序取決于決策層對產品成本準確度的要求。產品成本準確度要求越高，業務流程就劃分得越細，工序就越多。相應地，分配標準就越多，工作量和投入也會增加。因此根據決策層的要求合理劃分工序時，應充分考慮成本效益原則。需要說明的是，構成某一產品的工序并不局限于一個部門，往往會涉及到若干個不同部門，如發放貸款就會涉及到信貸、風險管理、財會、電腦等部門。
針對我國國有商業銀行分支機構多、人員多的現實情況，建議由總行建立統一的產品分類、業務流程和工序構成標準，避免各分支行自行投入導致資源浪費和成本資料缺乏可比性，以提高整體工作效率。
第三，設計產品成本歸集標準。這是實施產品成本核算的難點和重點。銀行產品成本分為能夠直接追溯到產品的直接成本和不能直接追溯到產品的間接成本，需要建立統一的分配標準分配產品間接成本。由于不同的分配標準會對產品成本產生不同的影響，建議以各產品使用資源的程度作為標準。例如，電腦部門向各個部門提供電腦維修服務，服務費用支出追溯到各工序時應以提供服務的時間或日常維修的次數作為標準。由于不同的分攤標準往往會直接影響到各部門利益，建議由各部門充分討論達成一致后確定。
第四，按照工序歸集產品成本。將各道工序上的成本匯總歸集，得出產品成本資料。由于產品成本核算涉及到大量數據和不同分配標準，僅靠手工進行數據處理無法滿足核算需求，需要良好的信息系統支持。該系統不僅要擁有處理現有產品成本信息的能力，而且應能應付不斷出現的新產品成本核算問題。一般來說，開發、設計一套工序成本核算系統需要9到36個月的時間。
工序成本法的應用可能會帶來全新的概念。舉一個簡單的例子。如從直觀概念分析，活期存款利率要明顯低于定期存款，往往認為活期存款成本比較低，如當前人民幣活期存款利率比一年期定期存款利率低1.26個百分點。但利用工序成本法歸集成本后，可能會得出不同的結論。主要原因是：雖然活期存款和定期存款的業務流程基本一致，即工序構成是一致的，但是營業部門要花費更多的時間應付經常發生的活期存款存取款業務。若以營業人員花費在兩種產品上的時間為分配標準，活期存款的非利息成本明顯要高于定期存款的非利息成本。例如，營業人員一天工作7小時，可能有5小時花費在活期存款業務上，而只有2小時花費在定期存款業務上，那么，活期存款的非利息成本將是定期存款的2.5倍。
四、需要說明的問題
第一，產品成本核算涉及到銀行內部所有部門，大量工作需要各個部門的參與和支持，如業務部門制定產品分類和業務流程、各部門參與討論成本分攤標準、電腦部門開發系統等。因此，決策者的支持和協調、各部門的積極參與和配合是實施產品成本核算的保證。
第二，產品成本核算系統的開發、應用不是一蹴而就之事，需要投入大量的人力和物力，并且在應用中要根據實踐不斷地修改和完善，因此取得有效成本數據需要相當長時間，不能急于求成。筆者建議，在遵循工序成本法的前提下，可以采取由粗到細的方法確定產品分類和劃分工序，即先由產品大類入手，隨著經驗的積累，逐漸細化產品分類，循序漸進地取得產品成本的詳細資料。
一、簡化分批法特征
簡化分批法又稱作不分批計算在產品成本的分批法。相對于一般分批法，該方法的主要特征表現為以下四個方面：
（一）除了按照批別開設各批產品明細賬之外，還需另外按照生產單位設置基本生產成本二級賬。如果企業生產n批產品，則需要按照批別分別開設n個產品明細賬（產品成本計算單），此外，還需要按照生產單位開設基本生產成本二級賬，匯總n個產品成本明細賬的直接費用、生產工時以及間接費用。如此，簡化分批法下，如果企業有一個基本生產車間，企業成本核算工作過程中需要開設n+1個明細賬簿。如果企業有m個基本生產車間，則需要開設n+m個明細賬簿。
（二）每月在n個產品明細賬簿中記錄直接計入費用（通常是指直接材料）和生產工時，其他間接費用（通常包括直接人工和制造費用）只在基本生產成本二級賬中進行登記。
（三）只有在有完工產品的月份，才匯總基本生產成本二級賬中的間接費用，然后計算累計間接費用分配率并按照完工產品所耗生產工時計算完工批別的產品應負擔的間接費用。對于未完工產品，其生產成本明細賬簿中仍然只登記直接材料和生產工時，不承擔間接費用。
（四）基本生產成本二級賬中間接費用是全部未完工批別產品共同承擔的間接費用，待下一個有完工產品的月份再按照上述累計間接費用分配率進行分配。
二、簡化分批法核算程序圖說明
1.各批次產品明細賬中只登記直接材料、生產工時，基本生產成本二級賬匯總登記各批次產品明細賬中的直接材料、生產工時、直接人工、制造費用；
2.在有完工產品的月份，從基本生產成本二級賬中計算累計間接費用分配率；
3.各完工批次產品明細賬中匯總的生產工時與間接費用分配率的乘積即為完工產品應負擔的間接費用；
4.加總各完工批次負擔的間接費用以及明細賬中原記載的直接材料得出完工產品總成本；
5.未完工各批次產品明細賬中依然只保留直接材料和生產工時。
三、例解“簡化分批法”的會計處理
（一）背景資料
鑫成公司有一個基本生產車間，2015年9月初，有2個批別的在產品，另根據客戶訂單投產6個批別的產品，該公司采用簡化分批法進行成本核算。
（二）核算程序
1.該企業生產8批產品，則需要按照批別分別開設8個產品明細賬以及1個基本生產成本二級賬。
2.2015年9月，有2個批次產品完工，則首先計算二級賬中累計間接費用分配率，然后匯總完工產品所耗生產工時總數，將兩者相乘得到完工產品應負擔的間接費用（直接人工和制造費用）。150701批次甲產品所耗工時為5500，所以其所承擔的直接人工為5500×5=27500元；其所承擔的制造費用為5500×3.8=20900元。150804批次乙產品所耗工時為5400，所以其所承擔的直接人工為5400×5=27000元；其所承擔的制造費用為5400×3.8=27000元。在基本生產成本二級賬中以匯總的金額進行登記，各未完工批次產品明細賬不登記。(2)累計間接費用分配率=間接費用匯總數/累計生產工時。
四、結語
【關鍵詞】成本 企業 產品成本核算制度 作業成本法 成本核算基礎工作
《企業產品成本核算制度》于2013年8月16日由財政部，要求于2014年1月1日起在除金融保險業以外的大中型企業范圍內施行，鼓勵其他企業執行。財政部已經在河北省涿州市舉辦了《企業產品成本核算制度（試行）》全國師資培訓班，估計不久將在全國會計界，尤其企業會計人員進行全面培訓。業余時間，筆者細研《企業產品成本核算制度（試行）》認為，會計人員學好該制度，將會為企業成本核算起到非常重要的作用。
一、《企業產品成本核算制度》幾大突破
《企業產品成本核算制度》相較于原企業成本核算制度出現如下幾大突破：
（一）《企業產品成本核算制度》統一了企業成本核算標準
我國的企業產品成本核算標準散見于企業會計準則、行業成本核算辦法等財經法規。建國迄今，沒有統一的成本核算規范。《企業產品成本核算制度》將制造業、商品流通業、房地產業、服務業等十大行業企業做出統一的企業成本核算標準。除了金融企業外，幾乎囊括了我國所有營利組織的成本核算。這就為我國企業成本核算對象、成本核算項目、成本核算方法及各行業成本比較做出了統一的規定，同時，也進一步完善了我國會計準則體系。從而便于各類企業做好成本核算基礎工作，加強成本核算，提高成本管理水平，帶來莫大的方便。
（二）《企業產品成本核算制度》促進企業成本信息化管理
當前，我國稅收管理水平已經走上一個新臺階：一般納稅人納稅申報工作要通過計算機實施。大企業已經采用ERP、SAP等技術進行采購管理、生產經營管理、銷售管理和財務管理。成本核算方式已經由傳統的手工記賬向信息化轉變。但是，按照財政部門出臺的成本管理制度進行成本核算，強化成本管理水平，還需要國家財政部門有一個新標準。《企業產品成本核算制度》第四條規定，“企業應當充分利用現代信息技術加強產品成本核算各項基礎工作”。允許“企業內部管理有相關要求的，還可以利用現代信息技術，在確定多維度、多層次成本核算對象的基礎上，對有關費用進行歸集、分配和結轉”。鼓勵企業將現代信息技術在企業成本核算中推廣應用，必將促進企業成本信息化管理，提高企業成本管理水平。
（三）適當舉薦“作業成本法”，提高產品成本會計信息質量
作業成本法對資源、作業、存貨、市場、銷售渠道等不同層次的成本對象提供相應的成本信息，它不僅涉及生產過程，而是立足于購銷存全程的成本管理。即將產品成本視野延伸到市場需求階段，分析相關技術的發展態勢，向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段。因此，《企業產品成本核算制度》允許企業“企業內部管理有相關要求的，還可以按照現代企業多維度、多層次的成本管理要求，利用現代信息技術對有關成本項目進行組合，輸出有關成本信息”。
（四）從新定義“產品”概念，擴大產品成本核算范圍
《企業產品成本核算制度》明確規定，“產品是指企業日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品或提供的勞務。產品成本是指企業為取得產品而發生的各種支出，不包括期間費用。期間費用是指銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失和公允價值變動損失。”這里的產品，不僅包括生產的財產物資，也包括提供的各類服務。這就為企業成本核算從各類物資生產成本的核算擴大到提供勞務的成本核算，從而擴大了產品成本的核算范圍。各類財產物資生產存在成本核算，提供服務同樣存在成本核算。
二、學好成本核算制度，為搞好成本核算做好人力準備
如其所述，財政部已經在河北省涿州市舉辦了《企業產品成本核算制度（試行）》全國師資培訓班，通過培訓師資，為各地《企業產品成本核算制度（試行）》培訓學習做好師資準備，為各地培訓師資做好準備。同時，各地財政部門可以組織會計人員通過會計人員繼續教育，學習《企業產品成本核算制度（試行）》，將《企業產品成本核算制度（試行）》貫徹深入會計人員心中。此其一也。
其二，各單位應主動組織會計人員、車間核算員等專業技術人員，乃至企業員工培訓學習《企業產品成本核算制度（試行）》，討論《企業產品成本核算制度（試行）》，興起學習《企業產品成本核算制度（試行）》。通過加強對企業成本核算制度的宣傳，使企業各級領導和廣大職工增強控制成本的意識，充分認識統計核算產品成本的重要性。要把產品成本作為生產要素投入的總費用，進行嚴格的統計核算和分析比較，以較少的投入獲得較多的經濟效益，確保企業資產保值增值。
最后，財政部門通過各種形式，宣傳貫徹《企業產品成本核算制度（試行）》。財政部門可以采用《企業產品成本核算制度（試行）》宣傳月、宣傳周形式，或者通過新聞媒體、閱報欄、報刊雜志等形式，宣傳《企業產品成本核算制度（試行）》。還可以舉辦《企業產品成本核算制度（試行）》知識大賽，鼓勵會計人員自覺學習。
三、貫徹《企業產品成本核算制度（試行）》，做好成本核算工作
學習好《企業產品成本核算制度（試行）》只是第一步。以后的路更長，更困難。學習好《企業產品成本核算制度（試行）》只是為搞好成本核算做好了人力資源的準備，學習好《企業產品成本核算制度（試行）》是將其應用到成本核算工作中，做好成本核算。這就是貫徹執行《企業產品成本核算制度（試行）》，學好成本核算的最終目的。
（一）學好《企業產品成本核算制度（試行）》，做好成本核算基礎工作
根據《企業產品成本核算制度（試行）》的要求，為進行成本審核和控制，正確計算成本和期間費用，企業成本會計人員應做好如下各項基礎工作：
1.財產物資的計量、收發、領退和盤點工作。做好成本核算，就要對財產物資的計量、收發、領退和結存進行計量，建立健全財產物資的計量、收發、領退和盤點制度。各類財產物資的收發、領退、內部轉移和入庫等均應填制相應的憑證，經過一段的審批手續，并經過計量、驗收或交接，防止任意領發和轉移。企業的各類財產物資均應按照規定定期盤點、清查，防止丟失、積壓、損毀、變質和被貪污盜竊。
2.定額是企業在正常生產條件下對生產的數量、質量，以及人力、物力和財力等方面所規定的應達到的數量標準。而定額是企業編制成本計劃、分析和考核水平的依據，也是審核和控制耗費的標準。企業應根據當前設備條件和技術水平，充分考慮職工的積極因素，制定和修訂先進而又可行的原材料、燃料、動力和工時等消耗定額，并據以審核各項耗費是否合理、是否節約，借以控制耗費，降低成本。
3.做好原始記錄，及時提供原始信息。原始記錄對于勞動工資、設備動力、生產技術管理等方面，以及有關的計劃統計工作，具有重要意義。要做好成本核算，必須做好原始記錄，做出真實的原始記錄。譬如，企業收料單，產品入庫單傳遞，材料會計與倉庫保管員做好對接，即做好協調工作；確定企業最合適的材料成本計算方法，在先進先出法、后進先出法、加權平均法等方法中選擇，建立材料明細賬，確定產品分類；月底，根據收、發料憑證，匯總合計，與倉庫材料核對相符；根據計算結果，來確定存貨單位成本及結存成本。企業類型不同，其成本核算工作不同。在同一類型的企業里，若分工不同，工作流程也會有所不同。同時，還要做好原始記錄制度，使之簡便易行，科學有效，既滿足管理需要，又符合成本核算要求。并且組織有關員工認真做好原始記錄登記、傳遞、審核和保管工作，以便正確、及時地成為成本核算和其他有關方面提供所需原始記錄。
4.建立內部結算制度，制定內部結算價格。搞好內部結算要抓好內部結算價格、內部結算方式和內部結算組織三個方面的工作。
（二）應用現代信息技術，選擇恰當的成本核算方法
如前所述，《企業產品成本核算制度（試行）》鼓勵企業利用現代信息技術對有關成本項目進行組合，輸出有關成本信息。大中型完全可以利用當前設備條件，采用現代技術，選擇各類成本核算方法，計算產品成本，做好成本管理工作。
1.選擇企業恰當的軟件管理好存貨庫存。企業可以利用現代信息技術，采用合適的庫存訂貸方式對庫存存貨進行管控。其中，PMC（生產物料控制系統）在整個生產中起著承上啟下的作用，不僅可以隨時對物料進行跟蹤，清晰判斷物料消耗情況，而且可以立即做出缺貨反應。PMC控制手段重點有三：控制數量，以滿足生產量的需求；控制進度，以滿足生產期的需求：控制差補，以滿足核銷和結賬的需求。
2.建立經濟責任制度，實行全員控制。企業產品成本是考核各責任人經濟效益的綜合性指標，它涉及到與產品形成有關的各部門、各單位和班組，也與每個職工切身利益息息相關。因此，產品成本的控制需要全員共同關心，人人關注。同時，各有關部門、單位和個人都要肩負成本責任，成立責任中心，把成本目標落實到每個部門乃至個人，真正樹立起全員控制的觀念。
3.利用現代信息技術，搞好企業成本費用預算編制。“凡事預則立，不預則廢”。企業成本核算應利用現代信息技術，編制企業成本費用預算。通過成本預算，控制成本，及時掌握成本升降情況，分析成本升降原因，挖潛成本降低的新路子。
參考文獻
[1]郭繼宏.村級財務管理與集體資產經營[M].北京：高等教育出版社，2011.8.
成本核算主要是指企業在規定的時間內將企業生產經營各個環節中所涉及的費用，進行歸納、匯總、核算，然后再將企業在一定時期內各生產經營環節中的費用總額和各種產品的生產成本分別進行核算和管理。隨著企業市場競爭環境日益激烈，企業為了更好的生存和發展，就必須努力做好產品成本核算與控制工作，以實現企業最理想的經濟效益。
一、企業成本核算中的問題
1.成本管理的思想觀念比較陳舊。一些企業所使用的成本管理方法過于機械化，不能全面考慮企業生產過程，例如有些企業在思想上存在片面化，常常只是一味地重視企業的產品的生產成本，而完全忽略了產品在供應和銷售階段的成本管理，只重視已經投入生產的產品成本，忽略前期對產品成本進行核算。一些企業沒有對產品成本進行事前管理和控制，產品成本的計劃也不夠科學，這就導致后期產品成本管理工作的混亂。在企業產品成本核算的過程中，只認識到產品成本的核算的重要性，卻忽略了企業產品管理成本的重要性，背離了企業產品成本核算和成本管理的核心，只注重一味地強調如何降低成本，卻不能從多方面來充分考慮問題。另外，企業成本管理不能完全達到統一，同時缺乏完善的監督機制，由于企業領導擁有最高的決策權，財務人員只具備工作的執行權利，如果決策者的決策水平低，很可能會增加企業成本管理風險。
2.成本核算面小。有些企業只重視產品生產的過程，而不重視影響成本的各個要素，沒有深入了解產品生產前、生產過程中，產品生產以后這個重要的產品生產鏈。隨著產品機械化生產水平的逐漸提高，產品的生產流程也在逐漸的縮短，也降低了產品生產的重要性。一些企業的成本核算還處在以往比較傳統的方式，傳統的成本核算方法很難將企業產品的信息真實的反映出來，也不能完全滿足企業成本管理的需要。
3.成本核算方法陳舊。正確的選擇企業成本核算方法對促進企業發展是非常重要的，選擇成本核算方法是企業成本核算工作的基礎。在一些企業中，經常使用品種核算法和分布核算法，根據消費者提出來的種種需求，企業產品已經開始向小批量和多品種方向發展。目前，分批法核并沒有被絕大多數企業廣泛使用，從這一方面我們會發現一些企業產品生產和經營并沒有進行精細化管理。
4.財務人員成本核算水平低。一些企業的業務內容和業務流程都比較簡單化，對財務核算也沒有過高的要求，這樣就會導致企業成本核算出現不合理的情況。由于在一些企業中，會計人員中有些是老員工，他們的資歷以及工作經驗都比較豐厚，但是他們的思想理念卻跟不上時展的步伐，他們對引進的新方法不了解，還是應用過去比較傳統的核算方法，這樣很可能造成企業成本核算數據不真實。在企業中也有很多年輕的會計人員，他們雖然能夠掌握會計工作相關理論知識，但是在工作中卻缺少實際經驗，不能將所掌握的理論知識與實踐工作有效結合起來，再加上沒有人對他們的工作進行指導和幫助，很可能會使企業成本核算過程出現差錯。
5.沒有建立健全完善的財務核算制度。隨著我國市場經濟的快速發展，企業在市場中競爭壓力越來越大，就目前來看，在很多企業中，企業的管理處于盲目的狀態，有大部分企業中沒有建立健全完善的財務核算制度，雖然有些企業中已經建立了該制度，但是卻沒有將各項制度真正的落實到位，其工作缺乏操作性，很難將成本核算的作用充分發揮出來，最終給企業的成本核算過程帶來不利影響。
二、企業成本核算策略
1.樹立現代企業成本管理的思想理念。為了做好企業成本管理工作，就必須樹立現代企業成本管理的思想理念，對企業產品成本進行全面的管理，將成本核算滲透到企業生產和經營各個環節中，不僅要重視產品生產環節的成本，而且還要重視產品銷售階段的成本。同時還要對企業成本核算的各個過程進行有效的監督，企業要將各項工作協調好，各部門的工作人員要一起努力，作為企業的領導要不斷的挖掘企業人才，讓企業成本核算的人員充分發揮自己的工作能力，最終使企業成本核算工作順利進行。
2.將企業成本核算面拓寬。企業成本核算需要考慮的因素有很多，但是并不能只考慮產品生產前、產品生產過程中、產品生產后的成本，而且還要考慮所涉及到的企業社會環境成本、產品召回成本等等。例如一些企業為了能夠持續發展下去，加上企業也在不斷的發展壯大，他們就會回報社會，可能做一些公益事業，這樣不僅將企業的知名度提高，而且還能將企業成本核算面拓寬。
3.選擇先進的、科學的成本核算方法。以往比較傳統的成本核算方法已經不能適應現代企業成本核算工作需要，如果企業不能跟上時展步伐，那么成本核算信息就無法接與真實性相貼近。隨著時代的發展，一些智能化和自動化的成本核算方法已經得到企業的應用。為了使企業成本核算更加真實準確，可以從企業成本核算需要出發，適當的引用先進的核算方法。例如，企業的自動化水平高，間接費用比較高，產品生產種類多，會計人員的工作能力強，此時可以應用作業成本法，也可以使用分批法。
4.提高財務人員的成本核算技能。對財務人員的成本核算技能進行培訓，定期給財務人員灌輸企業成本核算知識，同時培養財務人員的成本核算工作技能，讓他們在工作中能夠掌握科學的成本核算方法，以保證企業成本核算數據的真實準確。
5.建立健全完善的財務核算制度。為了將企業成本核算中的問題解決，避免成本核算混亂，建立健全玩啥的財務核算制度是一種行之有效的方法，他可以約束財務人員的工作行為，嚴格控制成本核算問題，使各項工作具有可操作性，讓財務人員能夠有規章制度可尊遵循。
三、結束語
綜上所述，隨著我國經濟的發展，企業各項規章制度的變化，使得企業會計核算工作也發生了很大的變化。為了使企業成本核算工作能夠跟上時展的步伐，就應該不斷更新成本核算方法，并提高財務人員成本核算技能，以保證企業能夠順利完成成本核算指標。
參考文獻：
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[關鍵詞] 作業成本法傳統成本計算 比較
20世紀70年代以來，隨著經濟的發展和科技的進步，企業的內部環境和外部環境都發生了巨大變化，制造費用在產品總成本中所占比例大大提高，傳統成本核算出現弊端，出現了作業成本法，又稱ABC法。
一、作業成本法的產生
1.企業環境的變化。個性化服務要求企業放棄大批量生產，改為采用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應的柔性生產系統（FMS），以保證能在較短時間內生產出不同的新產品，及時滿足消費者多樣化的需求。許多人工己被機器取代，制造費用大比例上升，而且制造費用的結構和可歸屬性也徹底發生了改變。無論從提高產品成本計算的正確性看，還是從提高成本控制的有效性看，都要求成本核算把工作重點放在制造費用上。
2.傳統成本核算出現弊端。傳統的成本核算，以直接人工為主，產品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都歸入制造費用，然后，采用單一的分配標準，按各產品所用的直接人工小時或機器工作小時的比例進行分配，形成各種產品應負擔的制造費用成本。
在傳統成本計算中，通常暗含一個假定：產量成倍增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。這種缺陷在直接人工成本占主要地位或制造費用所占比例不高的情況下不會很突出，但在制造費用所占比例很高的情況下，傳統成本核算的弊端就會日益突出。
隨著經營復雜性的增加，產品、服務的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產品組合、定價和其他決策也都需要更為準確的成本信息。如果繼續沿用傳統的會計系統，用在產品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用，分配越來越多與工時不相關的作業費用，以及忽略批量不同產品實際耗費的差異等等，將會過高地估計高產量、低復雜度產品的成本，過低地估計低產量、高復雜度產品的成本，必將導致產品成本信息的嚴重失真，從而引起經營決策失誤、產品成本失控。傳統的成本核算系統已不適用于自動化生產的要求。
3.解決傳統成本核算弊端的基本途徑是:(1)縮小制造費用的分配范圍――由全廠或全車間改為由若干個“作業”或“作業成本池”分別進行分配。(2)增加分配標準――由單標準（直接人工小時或機器工作小時）分配改為多標準分配，即按引起制造費用發生的多種“作業動因”進行分配。
這種方法正是作業成本法下成本核算的方法，稱之為作業成本核算。
二、作業成本法的基本原理
作業成本法包括作業成本計算和作業管理兩個方面的內容。作業成本法的基本原理：生產導致作業的產生，作業導致成本的產生，成本與費用是通過作業聯系在一起的。因此，作業成本計算法的成本計算程序，就是把各資源庫成本分配給各作業，再將各作業成本庫成本分配給最終產品。這一過程可以分為以下三個步驟：
1.確認和計量各種資源耗費。資源可以簡單地區分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等幾類。有關各類資源耗費的信息可從企業的總分類賬得到。
作業成本計算法并不改變企業所耗資源的總額，作業成本計算法改變的只是資源總額在各種產品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額。
2.把資源分配到作業，開列作業成本單，歸集成本池成本。這一步要做的工作包括以下幾方面：（1）確認作業所包含的資源種類，也就是確認一作業所包含的成本要素（項目）。（2）確立各類資源的資源動因，將資源分配到各受益對象（作業），據此計算出作業中該成本要素的成本額。開列作業成本單，匯總各成本要素，得出作業成本池的總成本額。
3.選擇作業動因，把作業成本池的總成本分配到產品，并開列產品成本單。這一步驟包括以下幾個方面：（1）確認各作業的作業動因，并統計作業動因的總數，據此分別計算各作業的單位作業動因的制造費用分配率。（2）統計各產品所耗作業量（或作業動因數）。計算產品承擔的制造費用，開列產品成本單。
三、作業成本核算與傳統成本核算的比較
作業成本核算與傳統成本核算既有區別又有聯系。
1.其區別主要體現在。
(1)成本核算對象不同。傳統產品成本核算對象是產品，作業成本的核算對象是作業。(2)成本計算程序不同。在傳統成本核算制度下所有成本都分配到產品中去，成本計算程序如圖1所示：
圖1 傳統成本核算程序
與傳統成本制度相比，作業成本制度要求首先要確認費用單位從事了什么作業，計算每種作業所發生的成本。然后，以這種產品對作業的需求為基礎，將成本追蹤產品。作業成本采用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因。作業成本計算程序如圖2所示：
圖2 作業成本核算程序
(3)成本核算范圍不同。在傳統成本核算制度下，成本的核算范圍是產品成本；在作業成本制度下，成本核算范圍有所拓寬，建立了三維成本模式:第一維是產品成本;第二維是作業成本;第三維是動因成本。作業成本產出的這三維成本信息，不僅消除了傳統成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能夠使企業管理當局改變作業和經營過程。
(4)費用分配標準不同。在傳統成本核算制度下，是用數量動因將成本分配到產品里，間接費用或間接成本的分配標準是工時或機器臺時。在作業成本核算制度下，作業成本法是根據成本動因將作業成本分配到產品中去。首先要確認費用單位從事了什么作業，計算每種作業所發生的成本。然后，以產品對這種作的需求為基礎，經過原材料、燃料和人力資源轉換成產成品的過程，將成本追蹤到產品，因而作業成本采用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因。
2.作業成本核算與傳統成本核算的聯系。
(1)作業成本是責任成本與傳統成本核算的結合點。責任成本按內部單位界定費用，處于相對靜止狀態，傳統成本核算是按工藝過程進行歸屬，處于一種動態。兩項內容性質不同，很難結合，我國會計理論界進行了多年探討，未能奏效。在作業成本制度下，作業成本的實質是一種責任成本，更嚴謹一點說，它是一種動態的責任成本，其原因是它與工藝過程和生產組織形式緊密結合。
(2)二者的最終目的是計算最終產出成本。在傳統成本核算制度下，成本計算的目的是通過各種材料、費用的分配和再分配，最終計算出產品生產成本；在作業成本制度下，發生的間接費用或間接成本先在有關作業間進行分配，建立成本庫，然后再按各產品耗用作業的數量，把作業成本計入產品成本。
五、結束語
作業成本法從根本上解決了傳統成本法的缺陷。作業成本計算與傳統成本計算相比較，分配基礎（成本動因）不僅發生了量變，而且發生了質變，它不再僅限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準，而是采用多元分配基準；它不僅局限于多元分配基準，而且融財務變量與非財務變量于一體，并且特別強調非財務變量（產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離、質量檢測時間等）。這種量變和質變、財務變量與非財務變量相結合的分配基礎，由于提高了其與產品實際消耗費用的相關性，能使作業成本能提供“相對準確”的產品成本信息。
建設并做好成本核算基礎性工作在房地產企業項目開發中涉及的以上4個階段中，將發生許多費用，如可行性研究費、前期工程費、建筑安裝費、銷售費、利息費以及為管理項目而發生的管理費，等等。這些費用中，有些可記入成本，有些則作為期間費用處理。如何更好地完成房地產開發企業的成本核算工作，應做好如下兩項工作：
（一）建立健全房地產開發企業成本核算的規章制度
房地產開發企業應嚴格遵守國家相關法規和會計制度，并結合其自身的組織特點，制定并逐步完善其成本核算控制、投資決策、項目預算決算管理、成本費用審批、資產管理等相關的成本核算制度，做到有法可依、有章可循，切實保證會計信息真實可靠。同時要綜合考慮項目開發的規模、特點等因素，合理設置會計機構和配置成本核算人員，以保證提供準確、詳實的會計核算信息和質量。房地產開發企業制定的各項制度要保證切實有效的執行，而不能只制定不落實，逐步形成“算為管用，算管結合”的有效管理機制。
（二）切實做好成本核算的基礎性工作
在遵守國家相關法規和會計制度的基礎上，房地產開發企業依據其制定的財務規章制度，收集、整理、分析相關資料，主要包括項目預決算書、成本費用控制預算、資金籌措計劃、購銷合同、成本變動因素分析等。同時，做好原始記錄工作，主要包括各類成本費用支出的原始憑證記錄、現場各類簽證記錄、各類臺帳記錄等。成本核算基礎工作的重點在于建立和健全各類原始記錄，嚴格規范工作流程，認真做好項目預算決算工作。切實做好各項基礎性，有利于各項規章制度落實到位，為成本核算工作打下堅實基礎。
二、確定房地產開發企業的成本核算對象
開發產品成本核算對象是指開發產品成本中，為了歸集和分配費用而確定的承擔者。合理的確定成本核算對象，是正確核算開發產品成本的前提，如果成本核算對象劃分過粗，就不可能全面、準確反映項目的實際成本水平及其狀況；反之如果劃分過細，就會有許多間接費用需要分攤，增加會計核算的工作量。房地產開發企業應根據開發項目的特點及實際情況，選擇成本核算對象。
（一）確定成本核算對象的基本原則
1.一般的、小規模的開發項目，可將整個工程作為成本歸集對象，設立一個成本核算單位。
2.對于在同一個開發地點的群體開發項目，開工竣工時間相近、又由同一個施工單位施工的，可以合為一個成本核算對象。
3.對于規模較大、工期較長的項目，應該以項目的工程內容和工期進度，結合企業經濟責任制的需要，按項目的一定區域或部位，劃分成本核算對象。成本核算對象需要在項目開工前確定，一經確定不能隨意改動，更不能相互混淆。
（二）確定開發產品成本項目的構成
1.土地征用及拆遷補償費：指房地產開發企業為征用土地所發生的各項費用，包括土地出讓金、土地補償費、拆遷補償費及其他因征用土地而發生的費用。
2.前期工程費：指房地產開發企業在前期準備階段發生的費用，包括規劃設計費、可行性研究費、測量勘察設計費、各項臨時工程費用、“三通一平”費用等。
3.基礎設施費：指建設各項基礎設施發生的費用，包括與開發項目相關的、配套的道路、供熱設施、供水設施、供電設施、供氣設施、通訊設施及綠化等。
4.建筑安裝工程費：指房地產開發企業以出包或自營方式發生的建筑安裝費及招投標費、工程預算編制費和審計費、質量監督費、竣工驗收費等工程附加支出。
5.公共配套設施費：指為開發項目服務的、不能有償轉讓的各項公共配套設施發生的費用，如水房、鍋爐房、消防設施等。
6.建設期利息：指為開發項目籌措資金而支付的建設期利息，項目竣工驗收后發生的利息則記入財務費用。
7.開發間接費用：指房地產開發企業的開發部、工程部等管理部門為組織和管理開發項目而發生的各項費用，包括工資、福利費、辦公費等。房地產開發企業的各行政管理部門為管理公司而發生的各項費用應在“管理費用”科目中進行核算。正確劃分成本項目，能夠客觀地反映開發項目的成本結構，為分析研究降低成本提供可靠依據和途徑。考慮到各房地產開發企業的實際情況不同，應根據經營特點和管理需要，選擇成本項目，并據此進行明細核算。
（三）成本費用會計科目設置及建立必要的開發
產品成本核算帳表、單證為核算房地產開發企業成本，依據現行《房地產會計制度》規定，應設置“開發成本”和“開發間接費用”兩個科目。“開發成本”科目核算包括房地產開發企業在土地、房屋、配套設施和代建工程的開發過程中所發生的各項直接費用以及由“開發間接費用”科目轉入的開發間接費用；“開發間接費用”科目核算為開發項目而發生的各項間接費用，月末房地產開發企業將該科目借方歸集的費用，根據成本核算辦法的規定，全額分配計入有關的成本核算對象。成本核算是一項復雜的會計核算工作。成本核算制度建設、組織落實及完善會計核算基礎工作，為成本核算工作提供必要條件。具體的成本核算需要以一系列的帳表單證為依據，運用科學的方法對成本資料和信息進行分析、整理、歸集、分配、計算。建立的單證、帳表包括三類：一是費用審批付款單等內部自制的成本費用類原始單證；二是工程進度、施工進度款支付情況、現場管理情況等原始記錄臺賬；三是成本會計核算帳表，如公共配套設施成本費用分配表、開發間接費用歸集分配表、項目利息支出分配表等。
（四）建立開發產品成本核算的規范程序
房地產開發企業成本核算工作，是將其開發階段發生的各項費用，根據現行《房地產會計制度》規定的成本屬性，進行合理的歸集和分配。前提是建立開發產品成本核算的規范程序。
1.依照現行《房地產會計制度》和有關規定，嚴格審核、審批發生的各項費用，確保費用支出的合理合法性，對不合規的費用支出應予以制止。
2.正確劃分應計入開發產品成本和不應計入開發產品成本的費用界限。首先，非生產經營活動的耗費不能計入開發產品成本。如對外投資的支出和損失、捐贈、固定資產出售及報廢損失等。第二，生產經營活動的成本分為正常的成本和非正常的成本，只有正常的成本才可能計入開發產品成本，非正常的成本不計入開發產品成本而應計入營業外支出。非正常成本包括自然災害、盜竊等非常損失、滯納金、罰款；壞帳損失、存貨跌價損失、長短期投資跌價損失等資產減值損失以及債務重組損失等。第三，劃清開發產品成本費用與期間費用的界限。第四，應劃清收益性支出與資本性支出的界限。
3.正確劃分各會計期成本費用的界限。按照權責發生制原則和會計分期假設，合理運用“待攤費用”和“預提費用”科目。對于款項已經支付但應由本期成本負擔的待攤費用，及時攤銷計入本期成本費用；對于本期尚未支付款項但應由本期負擔(主要依據合同或預決算資料)的預提費用，及時計入本期的成本費用。
4.正確劃分不同成本對象的費用界限。對于應計入本月開發產品成本的費用需要在各開發產品之間進行劃分：凡是能分清應由某開發產品負擔的直接成本，應直接計入該開發產品成本；另外，對于各種開發產品所共同發生的、不易分清應由哪項開發產品負擔的間接費用，則應采用合理的方法分配計入有關開發產品的成本，并保持一貫性、連續性，便于比較分析開發產品成本的變化趨勢。
5.正確劃分已完工開發產品和未完工開發產品成本的界限并及時結轉。房地產開發企業根據已完工開發產品交付使用驗收證明,處理完工開發產品成本的結轉工作，將該完工開發產品歸集的全部成本進行完工結轉，同時按商品房建筑面積計算出單位成本和獨立銷售的單元成本，在完工開發產品中按單元進行明細核算，建立銷控臺帳。依據收入實現原則及時結轉已售開發產品銷售成本。
（五）正確合理歸集和分配成本費用
關鍵詞：財務管理；人工成本；管理與核算
一、財務管理工作與人工成本
廣義的財務管理工作包括長期投資、長期籌資、短期的資本運營、成本會計和管理會計等組成部分。在成本會計當中，人工成本的計量、核算和處理過程具有十分重要的地位。在依據經濟性質進行的成本分類中，人工成本屬于企業生產經營過程中使用活勞動而支出的成本，是產生經營成本的三大組成因素中的重要一環。在企業管理事務中，人工成本本身主要以職工薪酬的形式存在。在會計賬戶處理過程中，主要進行有成本類科目向費用類科目進行結轉的會計賬戶處理過程。
人工成本本身具有較大的流動性，相對于固定資產等科目的變動而言具有較大的變動性，在經濟學的視角中屬于變動成本也稱可變成本一類，變動成本本身伴隨產量的增加而增加。人工成本的處理和攤銷過程同固定成本一樣，都需要在產品本身的價格中進行。同固定成本類科目相比，計算過程和攤銷過程具有一定的時間尺度差別。在固定資產的集體和攤銷過程中，需要根據固定資產的使用年限將固定成本逐漸計提，從而流入產品價格當中，其價值流動的方式具有長期性
二、在財務管理過程當中人工成本的管理過程
財務管理過程中的人工成本管理主要體現在成本會計部分的實際操作過程中，并涉及到成本會計中的產品成本和作業成本等多個方面。在進行成本管理的過程中，需要通過標準化的產品成本處理方式進行成本的核算和賬務處理。優化賬務處理過程和前期核算過程對搞好成本會計工作具有十分重要的意義。
（一）產品成本中的人工成本管理
產品成本管理過程主要涉及成本的計算、成本的歸集和分配，以及成本計算的各種方法。產品的成本核算過程是產品核算過程的起點，也是全部成本會計過程的重要基礎。產品成本的計算構成在財務會計過程中的實質，可以概括為存貨管理過程。產品成本階段的人工成本核算，應當符合成本會計在產品成本的存貨會計核算中的一般規律。人工成本在產品成本管理過程當中應當主要產生于兩大部分：第一部分是企業自身具有的活勞動能夠產生的產品成本的人工部分，第二部分是由于企業自身具有的勞動力結構或數量的原因，勞動力不能夠滿足某一階段生產經營的需要，因此應當通過短期雇傭等方式進行活勞動的使用。
在產品階段人工成本核算具有資產性、生產性和正常性等特性。資產性是指人工成本本身的會計核算應當伴隨著貨幣資金或其他資產類科目的減少。生產性是指，人工成本的產生必然伴隨著一定新增產品的產生，人工成本核算的直接服務對象，是具有新增產品或可以預期的經營利潤的經濟事項，經濟事項的生產性決定人工成本核算過程應當具有一定的正常性。正常性指人工成本的發生屬于企業生產經營活動的正常經營活動的結果，可以通過一定的會計手段進行賬目的歸集和處理。在資產清查過程中，應當能夠針對人工成本核算部分，完成企業生產經營過程的全部科目的賬賬核對、賬證核對和帳表核對，一定的賬目和核算業務應當直接對應一定的現實的合理的經濟事項。
在產品成本核算過程的人工成本項目的核算和處理過程中，應當遵循產品成本核算的基本步驟。首先應當完成對所發生的經濟事項的會計審核，對事項所產生的原始憑證和記賬憑證進行會計審核是進行人工成本核算過程的重要初始步驟。通過會計審核過程應當區分哪些成本屬于產品成本，哪些成本屬于期間成本。在正常經營范圍內產生的人工成本都應當核算進入產品成本。進行產品成本計算的重要過程是將一定時期內發生的固定成本，進行長期的攤銷。當某些經營環節產生的勞動成本支出，在接下來的一段時期內都在繼續發生變動，當勞動成本支出對接下來一定生產經營周期都具有較大影響力時，成本計算應當以固定資產攤銷的方式將這一部分的勞動成本分攤到各個時期新增產品的產品成本當中。在人工成本的會計處理過程中，應當將直接成本和間接成本進行有效區分，直接成本主要表現為同產品生產直接相關的工人工資等生產成本的核算，間接成本核算主要包括車間的管理人員進行生產管理的監督工作時所產生的制造費用等項目。沒有計入直接成本的人工成本，應當向本月的成本中心進行歸集，以便進行總成本的加總核算。成本中心的核算過程，需要財務管理人員時刻根據生產經營的過程轉換，進行成本中心的歸集和結轉。產品成本計算的基本過程中，應當在最后階段將人工成本向全部產成品進行攤銷，生產經營中產生的間接成本和費用，應當核算進入當期的損益類科目中。
產品成本核算中的人工成本處理方式主要涉及分批法、分步法和品種法等。針對產量比較巨大、物資和資金使用數量比較龐大的企業，財務工作應當采用品種法，將產品的成本根據產品的種類進行獨立核算。分批法主要適用于單間大型產品的人工成本會計核算，其核算方式是將產品的人工成本分攤到產品的批別中，根據產品生產的批次進行人工成本核算。當企業生產過程比較復雜，產品生產過程步驟眾多時，應當采取分步驟的方法進行成本核算。分步法主要采取以生產工序的某一步驟作為核算環節的人工成本核算方式，一定的生產工序結束之后，就應當對人工成本進行核算，并將成本向損益類科目進行分攤和計算。
（二）作業成本管理過程當中的人工成本管理
作業成本和產品成本是兩種相互區別的人工成本核算方式。產品成本核算的基本思路是將人工成本和其他生產成本核算入產品中，而作業成本的計算方式是將包括人工成本在內的各種生產成本，歸結為不同的生產工序或經營管理過程。使用作業成本的方法進行人工成本的計算需要先確認作業內容，并將作業內容進行分類。
作業的識別過程是將企業生產經營中，包含人工成本在內的各種成本進行直接聯系的過程。一般作業過程的分類是根據企業生產和經營管理過程的基本環節進行劃分的。作業分類過程應當注重作業不同組成部分的同質性，建立“同質組”和“同質數據庫”是進行人工成本和其他成本核算的重要過程。進行“同質組”和“同質數據庫”的建設，應當遵循相同類別、相互關聯和消耗水平相近的原則進行。其中，相關性和消耗水平都可以通過統計學的基本手段進行相關內容的核算和處理。作業成本中的人工成本分配應當遵循一定的作業成本分配率進行，作業成本分配率應當根據企業財務工作當中的作業過程資源消耗水平進行確定。
作業分析的基本內容包括動因分析、作業過程分析和增值分析。在人工成本的計量過程中，具有的作業成本分析需要根據作業本身的初衷、作業的基本過程和作業結果進行核算。其中，作業成本產生的初衷是進行人工成本和其他作業成本的計算和分析的重要尺度，作業成本的直接表現是各個生產和經營作業中產生的對外現金流動，增值過程作為產品作業分析的落腳點是對作業的動因的直接檢驗。人工成本管理過程主要體現于前兩個過程，經濟資源的增值是企業生產經營活動的出發點，人工成本的測算是生產作業成本分析中的重要組成部分，人工成本分析最終服務于作業增值分析。
（三）人工成本管理的標準成本控制
標準成本控制工作是將成本的標準限制額度和實際發生的成本進行比較，從而判定企業生產經營過程中經營成果的經濟價值。進行人工成本管理需要將不同的產品或作業環節的人工成本支出，限定在一定的標準額度之內。進行成果的監督，需要將產品的成本使用額度進行測算和控制。
標準人工成本的考核過程需要建立完整的人工成本標準化控制系統，這一系統包括組織系統、信息系統和評審系統等幾個基本方面。組織系統的建立過程需要將企業的整體目標進行細化，建立每個部門的分目標，每一個部門的行為都應當圍繞本部門的目標進行。信息系統的改進工作，需要完成會計信息系統的電子化過程，電子化的會計信息系統將對企業的財務工作的核算和處理有極大的促進作用。評審制度是人工成本的標準化成本控制的核心環節。在進行產品本身的成本核算和作業成本核算過程之后，應當根據財務工作的基本內容進行人工成本的評價，根據單位成本的盈利水平設立獎懲制度，促進人工成本的降低和勞動效率的有序提高。
三、結語
人工成本管理工作本身屬于成本會計工作的重要部分，是企業財務管理工作的重要內容。根據成本管理的基本程序進行財務管理制度的完善。根據成本管理的基本過程優化包括產品成本和作業成本在內的各個環節，形成成本控制系統，對企業人工成本的降低和有效控制具有十分重要的有意義，是做好人工成本管理和控制的核心要求。
參考文獻：
[1]王遠雄.針對人工成本管理有效促進經濟效益提高[J].廣東科技，2010（4）
【關鍵詞】 制造成本法; 作業成本法; 資源消耗會計; 成本核算
隨著我國經濟的發展和市場的成熟,競爭愈發激烈,企業要想獲得和保持持久競爭優勢,成本信息的有效性和相關性不可忽視。而成本核算是企業獲得成本信息最重要的手段,因此,成本核算方法的選擇非常重要。本文就我國目前采用的制造成本法、西方廣泛采用的作業成本法,以及成本會計的新發展――資源消耗會計的理論與應用作一比較和分析。
一、制造成本法
(一)制造成本法的核算特點
制造成本法是制造企業傳統的成本核算方法,該核算方法將企業一定期間的費用劃分為為產品生產而發生的生產費用和與產品生產過程無關的期間費用兩部分。只有生產費用才能最終計入產品的生產成本,而期間費用計入當期損益,與當期產品成本的計算無關。
1.核算內容。制造成本法將企業的制造成本劃分為三個基本制造成本項目:直接材料、直接人工和制造費用。當然,在企業有需要的時候,可以增加成本項目,例如,廢品產生較多的企業,可以增加“廢品損失”成本項目;燃料消耗較多的企業,可以增加“燃料”成本項目等等。制造成本法在核算時,主要是將企業的生產費用劃分為料、工、費三個基本的成本項目,然后進行核算,繼而計算出產品成本計算對象的成本。
2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三種基本的成本計算方法,即品種法、分批法和分步法。這三種基本成本計算方法在成本計算對象、成本計算期以及期末生產費用的分配上各有不同。因此,不同的企業,其生產特點不同,生產工藝和生產組織的差別導致了企業在采用制造成本法進行成本核算時,選擇成本計算方法的不同。
3.核算過程。成本核算過程,也稱成本核算流程,即從費用的發生到產品成本的得出這一過程的核算。一般說來,制造成本法下,無論是哪一種成本計算方法,其核算過程都應該是類似的。生產費用可以分為為直接計入的生產費用和間接計入的生產費用兩種。在成本項目中,如果可以辨清某項費用的發生是專屬于某一個成本計算對象,那么這項費用即屬于直接計入該成本計算對象的生產費用;反之,則是間接計入的生產費用,需要采用相應的分配方法分配計入產品生產成本中。計入某一成本計算對象的直接計入費用和間接計入費用之和便是該成本計算對象的成本。
(二)制造成本法成本核算的弊端
1.制造費用的核算。采用制造成本法核算成本時,制造費用的分配方法有生產工時比例分配法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率分配法等。制造費用屬于企業的間接費用,按照基本生產車間來歸集,并于期末分配至不同的成本計算對象。在傳統的勞動密集型企業里,直接人工所占的比重較大,制造費用占的比重較小,因而用上述分配方法來分配制造費用,即便有不合理之處,但因為比重較小,通常也不會嚴重扭曲產品成本;又因為該方法的簡便易行,被多數制造業企業樂于采用。但是,在先進制造環境下,大量人工被機器取代,制造費用大比例上升。據調查,70年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%,而現今該比例提高到了400%～500%;在制造成本法正適用時,直接人工成本占產品成本的40%～50%,而現今該比例不到10%。產品成本結構如此重大的變化,使得傳統的“數量基礎成本計算”(如以工時、機時為基礎的成本分攤方法)不能準確分配制造費用,導致不同產品之間的“成本轉移”,繼而影響產品成本計算的準確性,不能為企業決策和控制提供正確有用的成本會計信息。
2.期間費用的核算。制造成本法下,只有生產費用才能最終計入產品成本,而期間費用是計入當期損益的。但是,有些期間費用雖然不是在生產過程中發生的,但卻與產品成本有著密切聯系。例如,在高新技術發展較快的前提下,產品投產前的研發費用增加較多,但是這部分費用不屬于生產費用,制造成本法沒有將其計入產品生產成本,而是計入了期間費用,從產品成本中剔除出去,不利于產品生產成本的準確計算。同時對于配送、顧客服務等與產品定價有關的成本也不包括在成本的范疇內,容易誤導定價決策。
3.人工費用的核算。制造成本法下,成本項目中所致的人工費用的核算包含兩部分:直接人工費用(生產一線工人的工資和福利費)、計入制造費用的基本生產車間管理人員的工資和福利費。不包括研究開發、設計等人員的工資和福利費,也不包括員工招聘、培訓等支出,而這些人工費用也是與產品成本密切相關的,人工費用核算內容的不準確性會導致產品成本計算的不準確。
隨著經濟的發展,制造業企業在經營、技術等方面發生了重大變化,意味著一度曾與多數制造企業相適應的成本核算方法――制造成本法需要有新的發展,或者需要有新的方法來替代他。而這時,作業成本法應運而生。
二、作業成本法
(一)作業成本法的產生
由上所述,由于種種弊端的存在,使得傳統的制造成本法難以為企業提供準確的成本信息。因此,需要構建一個新的成本管理模式與之相適應。基于這種要求,1971年,美國會計學者斯托布斯博士出版了具有重大影響的《作業成本計算和投入產出會計》一書,揭開了全面研究的新的成本會計管理模式的序幕。后來世界各國學者開始關注并研究這一新的成本計算方法。其中美國哈佛大學青年學者羅賓?庫伯(RobinCOOper)和羅伯特?卡普蘭(RobertKaplan)率先把這種成本計算方法于1988年簡稱為ABC(Aetivity-basedCosting),從此作業成本法被應用在西方發達國家的許多先進企業,其理論日臻成熟。
(二)作業成本法的核算特點
作業成本法是以作業為核算對象,核算各個作業所耗的生產資源,計算出各個作業的成本,然后按各最終產品所耗用的作業數量將各作業的成本分配計入各最終產品,從而計算出各種最終產品總成本和單位成本的一種成本核算方法。
1.核算內容。在作業成本計算法下,產品成本不是制造成本,而是完全成本,對于某一個制造中心而言,所有的費用只要是合理的、有效的,都是對最終產出有益的費用,因而都應計入產品成本。作業成本法強調費用支出的因果,而不論其是否與生產過程直接有關。
2.核算方法。作業成本法認為企業的經營活動是由一系列作業活動組成,產品消耗作業,作業消耗資源。作業成本法的成本核算對象是各個作業,核算各個作業所耗的生產資源,計算出各個作業的成本,然后按各最終產品所耗用的作業數量將各作業的成本分配計入各最終產品,從而計算出各種最終產品的總成本和單位成本。
3.核算流程。作業成本法是以“成本動因”理論為基本依據的一種成本核算方法,關鍵是要確認產生作業的成本動因,并使產出物和投入之間建立因果關系。在計算產品成本時,作業成本法的基本原理是產品消耗作業、作業消耗資源,將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上。因此,作業成本法應用于成本計算的流程基本為:以作業為核算對象,首先根據資源動因將資源費用分配到作業,再由作業動因追蹤到產品,最終得出產品成本。
作業成本法的應用,拓寬了成本計算的范圍,并且在費用分配時,將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多標準分配,排除了人為設定的分配標準的不合理性對成本計算的影響,提高了成本計算的透明度和準確性。因此,企業管理者更傾向于采用作業成本法提供的成本信息。但是隨著作業成本法的深入應用,其弊端也一一顯現。
(三)作業成本法成本核算的弊端
1.操作性差。采用作業成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表現為:首先工作量太大。最初推出作業成本法時,它主要用于單部門和區域的成本核算、分析,這種簡單環境下,作業成本法的效果特別顯著,但是如果要大范圍地推行這種方法,工作量就會很大。其次,獲取作業成本法核算所需的成本資料有困難。傳統會計信息系統下按照部門來歸集和分配各項費用;而作業成本法應用時則根據作業耗費資源的情況、跨越了傳統的部門來確定成本。因此,企業要采用此方法,勢必要進行會計系統的再造,其成本較高。
2.核算中作業劃分的難題。首先,傳統作業成本法下,對作業的劃分是按成本驅動因素為標準來劃分的,而成本驅動因素的確定則以因果關系為主,對于一些存在但沒有表現出明確的因果關系的因素會被忽略,這必然導致一些作業的劃分不能夠準確反映真實情況。其次,在傳統作業成本法下,作業的劃分無既定標準依據,只能依據經驗進行,對于未來的作業,如果遇到新情況可能會考慮不周全。在當前訂單式生產成為趨勢的形勢下,若是仍按傳統作業成本法進行作業劃分,就很難在較短的時間內將作業劃分準確,不但會增加許多工作量,其效果也無法保證。
3.核算過程中的問題。作業成本法是基于作業來分配費用的,所消耗資源的費用首先是被歸集到作業中,然后再分配到產品成本中。但是,作業成本法下成本中心可能只存在一個成本動因,也可能有兩個或多個成本動因,因此會產生多個產出計量單位。在將成本中心的費用分配到作業中時,就會存在這樣的問題:由于多個產出計量單位的存在,作業所消耗的各種資源具有不同的計量單位,將成本歸集到作業時難以準確計量資源消耗的數量,僅限靜態的貨幣指標,所以難于清晰地反映資源消耗情況,不能動態地強化成本管理,會影響最終產品成本計算和分配的正確性。
鑒于作業成本法以上所述的在成本核算中的局限性,需要積極地尋求解決方案。資源消耗會計就是對作業成本法的延伸與改進。
三、資源消耗會計
資源消耗會計(Resource Consumption Accounting,縮寫RCA)是于2002年開始在美國推出的一種新的成本會計方法;是一種總括的、能動而綜合的成本會計系統;是將德國彈性邊際成本法(GPK)與作業成本法有機結合的產物(Clinton、Keys,2002)。
(一)資源消耗會計的核算特點
1.核算對象。資源消耗會計的主要核算對象是資源。資源消耗會計認為企業存在服務于其他資源的資源,因此,核算對象不僅包括為作業提供服務的資源,還包括資源自身消耗的資源,即資源交互消耗產生的成本。這樣才能完整地反映資源消耗過程,從而準確地計算資源成本。
2.核算方法與核算過程。采用資源消耗會計法在核算成本時,首先根據資源動因劃分資源結集點。資源動因由“資源作業”和“資源資源”的因果關系共同確定,其中包括“資源作業”的直接分配資源動因以及“資源資源”的交互分配資源動因。根據資源動因劃分后的資源結集點相當于美國成本會計中稱為“成本中心”的一個單位,這個單位所有發生的成本(資源消耗)均在此結集,結集后的產出數量稱為資源產出量。因為細分以后每個結集點都只有一個“動因”、一個成本對象,因此一個資源結集點只有一個產出的計量單位。然后將結集點的資源消耗分配計入所劃分的作業中。最后再計入產品成本中。因此,資源消耗會計的核算過程為:資源結集點―作業―產品。其中,資源結集點的劃分依據為資源動因,作業的劃分依據為成本動因。在資源結集點的資源向作業分配的過程中,采用的是非貨幣的量化指標,在由作業向產品分配計算成本時才同時使用了貨幣指標和量化指標。即產出的量化計量過程與貨幣計算過程相分離,這一分離充分地體現了資源消耗與成本核算之間的關系:資源消耗是成本核算的前提,成本核算是資源消耗的貨幣表現。
(二)資源消耗會計核算成本的優勢簡述
上述對資源消耗會計在成本核算中的特點可以看到,該種方法是將德國彈性邊際成本法(GPK)與美國作業成本法(ABC)相結合,取長補短,較好地解決了作業成本法中的種種弊端、問題。因而成為成本核算的發展趨勢。
四、三種方法的應用舉例及分析
(一)三種方法的應用舉例
假設某制造企業的生產區域#1某月發生的有關費用如表1。
1.制造成本法應用。假設該生產區域生產A、B、C三種產品,本月生產工時數分別為2 000、1 200、1 600(單位:小時),計算如表2所示。
2.作業成本法應用。假設該生產區域從事兩項作業:操作機械和進行生產準備,通過這兩項作業產出A、B、C三種產品。根據成本動因,按以往經驗將該生產區域的成本劃分為以下兩項作業(資源―作業),如表3、表4所示。
接著將作業消耗的資源分配計入產品成本中(作業―產品),如表5所示。
3.資源消耗會計應用(假設條件與作業成本法應用時相同)。首先,根據該生產區域的兩種產出(機械和人工),即資源動因分為兩個資源結集點:人力資源結集點和機械資源結集點,如表6、表7所示(資源動因―資源結集點)。接著,根據成本動因,按以往經驗將該生產區域劃分為操作機械和進行生產準備兩項作業,將兩個資源結集點的資源分配給以下兩項作業(成本動因―作業,資源―作業),如表8、表9所示。最后,將作業消耗的資源分配計入產品成本中(作業―產品),如表10所示。
(二)三種方法應用的評價分析
通過三種方法在成本核算中的應用,可以發現:制造成本法中,生產區域歸集的四個費用項目均屬于間接計入費用,在分配時,首先成本計算對象就是產品的品種,其次費用的分配標準是單的―生產工時;作業成本法中,首先根據成本動因劃分作業,然后將生產區域的資源消耗分配至各項作業,再根據各不同產品消耗作業的情況,將各項作業分配所得的資源消耗分配給各不同產品,在這兒,資源的消耗僅以貨幣計量。資源消耗會計下,首先根據資源動因劃分資源結集點,將生產區域歸集的費用分配至不同的結集點,每個結集點的成本動因只有一個,然后將資源結集點的產出分配給不同的作業,再由作業消耗的資源分配給各不同的產品。
在應用三種不同的核算方法計算產品成本時,制造成本法分配間接費用時受分配標準的影響是很大的,而該方法在選擇費用分配標準時是單一的、不科學的,會影響到產品成本計算的準確性;作業成本法以作業為核心,每項作業可能會有兩個或以上的成本動因,因而會有不同的產出單位,但是作業成本法未加考慮,如上例,在確定作業點分配的費用時,不劃分人工工時與機械小時,統一分配,一方面不能得到非貨幣計量的信息;另外一方面也影響了產品成本計算的準確性。而資源消耗會計根據因果關系以資源為焦點進行成本的歸屬,即依據資源向成本對象分配成本,為企業提供準確的貨幣和非貨幣計量信息,并且企業可以資源結集點為中心,進行成本計劃、成本控制、成本反饋及成本預算,是一個全面的成本管理系統。當然,一種新事物的出現一定會有它的缺陷,在實踐中,還有待檢驗和不斷地完善。
【主要參考文獻】
[1] 馮巧根.成本會計創新與資源消耗會計[J].會計研究,2006.12.
【關鍵詞】中小企業；成本核算；問題；對策
【 abstract 】 small and medium-sized enterprise economic growth in China is the important composition part, implement the scientific management of cost accounting has become small and medium-sized enterprise development. This paper analyzes the small and medium enterprise cost accounting existent problem, puts forward the improvement of the existing small and medium-sized enterprise cost accounting countermeasures.
【 key words 】 small and medium-sized enterprise; Cost accounting; Problem; countermeasures
中圖分類號：C29文獻標識碼：A 文章編號：
企業成本核算是按照企業財務制度規定，核算企業在產品生產過程中所支出的物質消耗、勞務報酬，以及相關費用支出額構成和水平，提供管理上所需要的信息，并把成本信息傳遞給有關的使用者。市場竟爭究根結底是產品價格、質量的竟爭，價格的制定是以成本為依據，加強企業成本核算特別是加強中小企業成本核算，使中小企業能夠在市場竟爭中處于不敗之地是當前應著重思考和解決的問題 。
中小企業是我國經濟增長的重要組成部份，實行科學化的成本核算管理已經成為中小企業發展的必然要求。據報道，我國中小企業近五年的淘汰率為70%，大約30%左右的中小工業企業處于虧損狀態，產生上述問題原因，第一、資金不足，融資困難。第二、投資失誤，第三、人力資源引進機制不完善。第四、成本核算不規范。第五、內部控制不健全等等。以上種種原因是導致中小企業淘汰、虧損的主要因素。在此，筆者僅就中小企業成本核算中存在的問題，探索其改進對策，以促進中小企業的改革與發展。
一、現行中小企業成本核算中存在的問題
1．成本核算程序不科學
按照現行成本核算程序，輔助生產部門將其發生的費用分配給某種產品要經過兩次分配，采用兩個不同的分配標準(先按一定標準分給基本生產部門，再按另一標準分結各產品)，這必然使各產品所分配的輔助生產費用與各該產品的實際受益多少發生嚴重背離。
2．成本計算對象不規范
從企業看，為使將來生產銷售產品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計算對象，這對任何一個生產有形產品的企業都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔的問題。但有些中小企業對這個問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產產品的品種和規格有多少，統統地按一個成本計算對象來核算成本，結果必然是不管各產品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產品成本卻都相同，但由于各種產品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。
3．費用分配標準不適當
企業在生產過程中，對于耗費的共同費用，應選用適當的標準進行分配，合理地計入按成本計算對象開設的成本計算單中。但有些小型生產企業不管分配什么費用，一律用工人工資作為標準，而實際上這些共同費用并不都與工人工資有關。
4．產品成本計算不準確
有些中小企業，不管在產品有多少，一律不計算在產品成本，當期所有的生產費用，全部由完工產品負擔，月末在產品成本的計算無所謂。這樣必然會造成當月末在產品數量較多的時候，當期發生的生產費用全部由完工產品負擔，產成品成本就會虛增。而當月末在產品數量較少的時候，由于完工產品數量大，產成品成本又會很低，人為造成成本不實。
二、改進現行中小企業成本核算的幾點對策
1. 企業管理者的重視
企業成本核算不僅是財務人員的事，如成本核算中的原材料從采購、入庫、生產領用形成產成品等一系列過程中都影響產品成本的計算，采購材料價格，材料入庫的質量、數量、規格、型號，生產領用時是否有浪費現象等等，都是企業管理者在生產經營過程中必需關注的事情。
2．規范確定成本核算對象
企業不論大小，生產的產品不同，生產經營過程和管理要求就不同，在確定成本計算對象時，應遵循以下原則：既要適應企業生產技術與生產組織的特點，又要滿足企業加強成本管理的要求。對于同時生產幾種產品而且每種產品又分多種規格時，應以每種產品作為成本計算對象，采用品種法核算產品成本，然后采用系數法核算品種內不同規格產品的成本。對于生產主要產品又兼營生產少量副產品的企業，應以主要產品作為成本計算對象，同時把其他副產品統歸為一類作為一個成本計算對象，再用適當的方法計算產品成本。如果副產品數量較多，也可以每種副產品作為一個成本計算對象。對于同時生產一兩種產品的企業，應以每種產品作為成本計算對象，分別計算產品成本。 轉
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3．選擇適當的費用分配標準
對不同的共同費用應采用不同的分配標準，具體而言，一是合理。就所選擇的分配標準與所分配費用的多少有比較密切的聯系；二是簡便。作為分配標準的資料易于取得，計算比較方便。如，動力費一般與機器工作的時間有關，應采用機器工時作為分配標準。輔助材料一般與產品所耗原材科重量、體積等發生聯系，應按產品重量或體積作為分配標準。制造費用可采用生產工時，也可采用工資標準進行分配。
4．加強成本核算的基礎工作
做好成本核算的基礎工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時、材料的消耗定額，加強定額管理；建立材料物資的計量、驗收、領發、盤存制度；制定內部結算價格和內部結算制度。
5．科學選擇成本計算方法
生產費用在完工產品和月末在產品之間進行分配的方法很多，如何選用，則取決于企業的生產特點和在產品的具體情況，不能脫離企業實際而盲目地選擇哪一種。當各月在產品數量很少，月末在產品成本計算與否對完工產品影響不大時，可以不計算月末在產品成本。當各月末在產品數量較多，且數量變化較大，但材料費用在產品成本中所占比重較大時，為了簡化手續，月末在產品成本可只計算直接材料一項；如果企業各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，而是各月末在產品變化不大時，可按定額成本法或定額比例法計算月末在產品成本；如果月末在產品較多且數量變化較大時，也可以用產量法計算完工產品和月末在產品成本。
6．強化對成本核算不實的檢查
