時(shí)間：2023-06-02 09:21:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收優(yōu)惠管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
目前我國動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)已進(jìn)入快速發(fā)展階段，為促進(jìn)我國動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)更加健康快速的發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局目前已經(jīng)出臺(tái)了一系列針對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、進(jìn)口關(guān)稅方面。以動(dòng)漫產(chǎn)品為支柱的企業(yè)可以通過這些稅收政策優(yōu)惠來減輕自身的稅負(fù)，尤其是中小型的動(dòng)漫企業(yè)利用這些政策可以更為有效的改善自己的生產(chǎn)經(jīng)營。
【關(guān)鍵詞】
動(dòng)漫企業(yè)；稅收優(yōu)惠；國家政策
不久前，國家廣電總局向各大衛(wèi)視發(fā)送文件指示，各家衛(wèi)視每天早上8點(diǎn)至晚上9點(diǎn)31分期間必須播放至少30分鐘的國產(chǎn)動(dòng)畫片。這份文件不僅僅是對(duì)國產(chǎn)動(dòng)漫的保護(hù)，更是對(duì)我國以動(dòng)漫產(chǎn)品為支柱的企業(yè)的強(qiáng)有力支持。
動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)作為我國文化產(chǎn)業(yè)的有生力量，近幾年來已經(jīng)發(fā)展成為一項(xiàng)集藝術(shù)、科技、出版、玩具制作、娛樂和傳播媒介為一體的現(xiàn)代型和綜合性的工業(yè)體系。近幾年我國動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度異常迅速，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2009年，我國以動(dòng)漫產(chǎn)品為支柱的企業(yè)已經(jīng)超過1萬家，動(dòng)漫產(chǎn)品的數(shù)量不斷增長，質(zhì)量也不斷提高，追求精益求精。但同時(shí)也有不少人專家和學(xué)者指出，動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的整個(gè)行業(yè)所存在的問題仍是不容忽視的。其問題主要表現(xiàn)在動(dòng)漫產(chǎn)品原創(chuàng)能力有待提高，前期開發(fā)和制作資金的不足，缺少實(shí)力雄厚、高水平、產(chǎn)業(yè)鏈獨(dú)立完整的大的龍頭企業(yè)等。
自國務(wù)院2006年下發(fā)《關(guān)于推動(dòng)我國動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見》（[2006]32號(hào)）以來的近十年間，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局針對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)出臺(tái)了諸多稅收優(yōu)惠政策。原國家稅務(wù)總局局長指出，在未來的一段時(shí)間，國家稅務(wù)總局將繼續(xù)執(zhí)行一系列稅收優(yōu)惠政策，這些減稅政策將使動(dòng)漫企業(yè)尤其是中小型動(dòng)漫企業(yè)從中獲得較大的實(shí)惠，從而進(jìn)一步促進(jìn)我國動(dòng)漫企業(yè)向更大更強(qiáng)的方向發(fā)展。那么，針對(duì)目前諸多的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于我國的動(dòng)漫企業(yè)來說，應(yīng)該如何加以利用，以來改變自己目前附加值低、產(chǎn)業(yè)鏈條不完整的現(xiàn)狀呢？本文主要對(duì)動(dòng)漫企業(yè)的此類問題給予一些提示和建議
1 動(dòng)漫生產(chǎn)企業(yè)要通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的資格認(rèn)定
動(dòng)漫企業(yè)享受國家“兩免三減半”等諸多稅收優(yōu)惠政策的前提是企業(yè)必須首先提出申請(qǐng)并通過國家主管部門的認(rèn)定。企業(yè)在這方面需要繼續(xù)高度重視。根據(jù)文化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局日前出臺(tái)《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)的認(rèn)定，是各省市的動(dòng)漫行業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)，設(shè)在各省、自治區(qū)、直轄市文化行政部門 。同時(shí)文化部、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。申請(qǐng)認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的應(yīng)同時(shí)符合以下標(biāo)準(zhǔn)： 1）在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)； 2）動(dòng)漫企業(yè)經(jīng)營動(dòng)漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； 3）自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫產(chǎn)品收入占主營收入的50%以上； 4）具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的或通過國家動(dòng)漫人才專業(yè)認(rèn)證的、從事動(dòng)漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務(wù)的專業(yè)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的l0%以上； 5）具有從事動(dòng)漫產(chǎn)品開發(fā)或相應(yīng)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和工作場(chǎng)所； 6）動(dòng)漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入8%以上； 7）動(dòng)漫產(chǎn)品內(nèi)容積極健康，無法律法規(guī)禁止的內(nèi)容； 8）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，守法經(jīng)營。根據(jù)《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)達(dá)不到其中的任何一項(xiàng)指標(biāo)，就不能被認(rèn)定為是動(dòng)漫企業(yè)，同時(shí)也就享受不到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。而且即便是通過了確認(rèn)，但在以后的實(shí)際經(jīng)營中，若年審中未能達(dá)到相應(yīng)的指標(biāo)，同樣會(huì)被取消稅收優(yōu)惠資格。從以往通過認(rèn)定的實(shí)際情況來看，并不十分樂觀。依據(jù)文產(chǎn)函[2009]2621號(hào)文件、文產(chǎn)發(fā)[2010]45號(hào)文件以及文產(chǎn)發(fā)[2011]57號(hào)文件，2009至2011年實(shí)際通過認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)分別為100個(gè)、169個(gè)、121個(gè)，可見，有關(guān)部門對(duì)動(dòng)漫企業(yè)資格的認(rèn)定相當(dāng)嚴(yán)格。
所以，企業(yè)在關(guān)健指標(biāo)上必須嚴(yán)格執(zhí)行，以免因小失大。同時(shí)，企業(yè)要就重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)和重點(diǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定加以區(qū)分，對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)、重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)和重點(diǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品所享受的稅收優(yōu)惠情況的不同，企業(yè)完全可以根據(jù)自己的狀況選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營的稅收策略。
2 企業(yè)必須透徹了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容和實(shí)施辦法。
根據(jù)文市發(fā)[2008]51號(hào)文件《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》，各動(dòng)漫企業(yè)由其自主開發(fā)、生產(chǎn)的動(dòng)漫產(chǎn)品所帶來的收入必須占企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的50%以上，具有從事動(dòng)漫產(chǎn)品開發(fā)或者與之相關(guān)的相應(yīng)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的工作場(chǎng)所和技術(shù)裝備，并且動(dòng)漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)至少占該企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入8%以上。動(dòng)漫軟件的范圍、動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序等，按照《文化部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)[2008]51號(hào)）和《文化部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉有關(guān)問題的通知》（文產(chǎn)發(fā)[2009]18號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。因而，動(dòng)漫企業(yè)必須具備較強(qiáng)的自主創(chuàng)新和開發(fā)能力，才能夠有機(jī)會(huì)享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅[2011]119號(hào)文件《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》，動(dòng)漫企業(yè)銷售的必須是其自主開發(fā)、生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，才能享受按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退的稅收優(yōu)惠政策。僅僅只是抄襲國外的動(dòng)漫創(chuàng)意、對(duì)國外的動(dòng)漫產(chǎn)品進(jìn)行簡單外包、簡單模仿或者簡單離岸制造，既無核心競(jìng)爭力，也無自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的動(dòng)漫軟件是不能夠享受到這一稅收優(yōu)惠的。在營業(yè)稅方面，根據(jù)財(cái)稅[2011]119號(hào)文件，對(duì)動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）勞務(wù)，以及動(dòng)漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)交易收入（包括動(dòng)漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），減按3%稅率征收營業(yè)稅。在進(jìn)出口方面，根據(jù)財(cái)關(guān)稅[2011]27號(hào)文件《動(dòng)漫企業(yè)進(jìn)口動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品免征進(jìn)口稅收的暫行規(guī)定》，動(dòng)漫軟件的出口按規(guī)定免征增值稅。同時(shí)，經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的確需進(jìn)口的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)的動(dòng)漫直接產(chǎn)品可以享受免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。對(duì)用于自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品免稅進(jìn)口的商品，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，不得抵押、質(zhì)押、轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進(jìn)行處置。如果經(jīng)查實(shí)，獲得免稅資格的動(dòng)漫企業(yè)存在以虛報(bào)情況獲得免稅資格、非法轉(zhuǎn)讓免稅物資、偷稅、騙稅等違法經(jīng)營行為，該企業(yè)將會(huì)被撤銷進(jìn)口免稅資格，并且予以公布。
所以，企業(yè)只有熟悉掌握相關(guān)優(yōu)惠政策，才能在不違反稅收法律規(guī)定和不損害國家利益的前提下，把它們與企業(yè)的日常管理和運(yùn)作相結(jié)合，適時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，才能更多的享受到國家給予的優(yōu)惠，從而為企業(yè)獲得最大限度的節(jié)稅收益。
3 動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)該時(shí)時(shí)關(guān)注最新的稅收優(yōu)惠政策，重視相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效，準(zhǔn)確把握國家的相關(guān)政策動(dòng)向
由于我國動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)在其發(fā)展的各個(gè)時(shí)期有著其不同的特點(diǎn)，以及國際國內(nèi)的大的經(jīng)濟(jì)背景的不斷變化，國家給予動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策也是不斷變化的。從近10年的經(jīng)驗(yàn)來看，關(guān)于動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策法規(guī)往往具有變動(dòng)頻繁的特點(diǎn)，且適用期限都比較短，通常為一到兩年。例如說，2009年的財(cái)稅[2009]65號(hào)《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》，其中的第六條指出本通知中的政策調(diào)整將從2009年1月1日起開始執(zhí)行。但該通知中提到的關(guān)于增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定于2011年就被新的文件財(cái)稅[2011]119號(hào)所廢止，僅僅執(zhí)行了兩年而已。而新的規(guī)定財(cái)稅[2011]119號(hào)的執(zhí)行時(shí)間也只有兩年。而且，雖然有些政策的執(zhí)行時(shí)間相對(duì)比較長，但是仍對(duì)其適用的時(shí)間期限做出了規(guī)定，而且適用期限內(nèi)相關(guān)規(guī)定會(huì)不會(huì)做出新的變動(dòng)也都是未知。例如財(cái)關(guān)稅[2011]27號(hào)文件的執(zhí)行期限雖然暫定為五年，但是文件中同時(shí)也提到財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部門根據(jù)國內(nèi)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的需求變化及相應(yīng)配套的周邊產(chǎn)業(yè)發(fā)展適應(yīng)能力的提高而適時(shí)調(diào)整《動(dòng)漫企業(yè)免稅進(jìn)口動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》。
因此，動(dòng)漫企業(yè)必須認(rèn)識(shí)、了解并把握隨時(shí)的稅收優(yōu)惠政策動(dòng)向，這樣，一方面可以避免使企業(yè)錯(cuò)失新法規(guī)的優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的利益， 另一方面，也可以使企業(yè)避免承受因政策變動(dòng)而企業(yè)未及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整而帶來的損失。同時(shí)，企業(yè)可以據(jù)此及時(shí)轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式和模式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)向擁有核心競(jìng)爭力和高附加值的技術(shù)型企業(yè)的轉(zhuǎn)型。
綜上所述，面對(duì)國家實(shí)施的一系列針對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，動(dòng)漫企業(yè)只有將自身的生產(chǎn)經(jīng)營與國家的稅收政策相結(jié)合，擁有長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光和發(fā)展計(jì)劃，才能獲得更好、更長遠(yuǎn)的的發(fā)展，為我國的文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及我國的文化走向國際化做出自己的貢獻(xiàn)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]我國動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總.中國稅務(wù)報(bào)，2013
這些優(yōu)惠政策的出臺(tái),有力地推動(dòng)了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的更新。但是,不少高新技術(shù)企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的過程中,不注意相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避,付出了額外的代價(jià)。筆者結(jié)合稅收日管中經(jīng)常碰到的情況,總結(jié)出高新技術(shù)企業(yè)主要的所得稅風(fēng)險(xiǎn)如下:
一是要注意各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)標(biāo):如高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入要占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上;具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上,其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上;研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例要符合要求。這些直觀指標(biāo)如果達(dá)不到,在享受相關(guān)優(yōu)惠時(shí)就會(huì)遭遇“一票否決”。有少數(shù)企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)證書后,認(rèn)為己高枕無憂,失去了科技投入的動(dòng)力,或者客觀上減少了科技投入的力度,導(dǎo)致相關(guān)指標(biāo)達(dá)不到要求。但要注意,取得高新技術(shù)資格,并不意味著一定能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠,如果不符合稅務(wù)部門審核的條件,仍然不能享受相關(guān)優(yōu)惠。而且,高新技術(shù)企業(yè)的有效期為三年,三年以后,如果要繼續(xù)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),就要通過復(fù)審,如果平時(shí)放松要求,則在今后的復(fù)審中必然存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。
二是要注意對(duì)有關(guān)科目進(jìn)行單獨(dú)核算:如高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入,就要按科技部門認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行明細(xì)核算,具體做法可以在產(chǎn)品銷售收入科目下設(shè)置相關(guān)的二級(jí)科目進(jìn)行核算,企業(yè)在開具發(fā)票時(shí),也應(yīng)注意將產(chǎn)品名稱與科技部門認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品名稱開具一致,不建議開別名或隨意開具名稱,以免在計(jì)算高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入比例時(shí)產(chǎn)生歧義。再如,對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用,要單獨(dú)設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目,下設(shè)“人員人工”、“直接投入”、“折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用”、“設(shè)計(jì)費(fèi)用”、“裝備調(diào)試費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“委托外部研究開發(fā)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。期末,應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用” 科目,該科目期末借方余額,反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。有企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用不單獨(dú)核算,僅僅提供《企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》,既不利于企業(yè)自身的核算,也加大了稅前加計(jì)扣除的難度。
三是要注意相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵:如企業(yè)科技人員和研究開發(fā)人員,不能隨意把人員都統(tǒng)計(jì)到里面去,企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的,累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員,包括直接科技人員及科技輔助人員。企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。在實(shí)際操作中,應(yīng)注意和這些人員簽訂勞動(dòng)合同,便于證明這些員工是企業(yè)的全時(shí)工作人員。對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員,全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。有些企業(yè)為了達(dá)到相關(guān)比例,將財(cái)務(wù)人員等也統(tǒng)計(jì)在內(nèi),企圖混水摸魚,顯然是不符合規(guī)定的,存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。
四是研究開發(fā)費(fèi)和可以稅前加計(jì)扣除的費(fèi)用有差異。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)的研究開發(fā)費(fèi)核算按照《工作指引》的要求進(jìn)行,而可以稅前扣除的研究開發(fā)費(fèi)是按照國稅發(fā)[2008]第116號(hào)文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(以下簡稱《管理辦法》)的規(guī)定執(zhí)行,經(jīng)對(duì)比,兩個(gè)文件在研究開發(fā)費(fèi)方面存在以下差異:
1、《管理辦法》強(qiáng)調(diào)可以加計(jì)扣除的是在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。而《工作指引》中人員人工是指從事研究開發(fā)活動(dòng)人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出,對(duì)是否在職、是否直接從事研發(fā)活動(dòng)沒有作強(qiáng)制性要求。
2、《管理辦法》中專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)可以加計(jì)扣除,但相關(guān)建筑物的折舊費(fèi)用不能加計(jì)扣除,而在《工作指引》中,折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用,包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用,相關(guān)建筑物的折舊費(fèi)是研究開發(fā)費(fèi)的組成部分。
3、《管理辦法》中明確專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以加計(jì)扣除,而在《工作指引》中無形資產(chǎn)攤銷指因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷,強(qiáng)調(diào)相關(guān)無形資產(chǎn)的攤銷必須是因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)。
4、《管理辦法》中把勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)作為可以加計(jì)扣除的部分,但在《工作指引》中沒有相關(guān)的內(nèi)容。
5、《工作指引》中對(duì)其他費(fèi)用有上限規(guī)定,即辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,而在《管理辦法》中沒有相應(yīng)的規(guī)定。
6、《工作指引》中對(duì)按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額,《管理辦法》中無相應(yīng)的規(guī)定。
為了更好地發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)同意，決定在全國統(tǒng)一實(shí)行新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：
一、對(duì)安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策
對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。
（一）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。
（二）主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。
（三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。
單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
（四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。
（五）如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
（六）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。
二、對(duì)安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策
（一）單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。
單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。
單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（二）對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。
（三）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。
三、對(duì)殘疾人個(gè)人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策
（一）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[（93）財(cái)法字第40號(hào)]第二十六條的規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。
（二）根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》[（94）財(cái)稅字第004號(hào)]第三條的規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。
四、對(duì)殘疾人個(gè)人就業(yè)的個(gè)人所得稅政策
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（主席令第四十四號(hào)）第五條和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第142號(hào)）第十六條的規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，按照省（不含計(jì)劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。
五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件
安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：
（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。
（二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。
月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
（四）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
六、其他有關(guān)規(guī)定
（一）經(jīng)認(rèn)定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應(yīng)按月計(jì)算實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達(dá)到要求的，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)三個(gè)月平均比例未達(dá)到要求的，取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。
（二）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[*]39號(hào)）第一條第7項(xiàng)規(guī)定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是指設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)，上述企業(yè)只要符合第五條第（二）項(xiàng)條件，即可享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計(jì)算殘疾人人數(shù)時(shí)可將在企業(yè)實(shí)際上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計(jì)算在內(nèi)，在計(jì)算單位在職職工人數(shù)時(shí)也要將上述學(xué)生計(jì)算在內(nèi)。
（三）在除*、*、*、*、*以外的其他地區(qū)，*年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，凡不符合本通知第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定的有關(guān)繳納社會(huì)保險(xiǎn)條件，但符合本通知第五條規(guī)定的其他條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫予認(rèn)定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位。上述單位應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)。*年10月1日起，對(duì)仍不符合該項(xiàng)規(guī)定的單位，應(yīng)停止執(zhí)行本通知第一條和第二條規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
（四）對(duì)安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項(xiàng)條件實(shí)行年審辦法，具體年審辦法由省級(jí)稅務(wù)部門會(huì)同同級(jí)民政部門及殘疾人聯(lián)合會(huì)制定。
七、有關(guān)定義
（一）本通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》的人員。
（二）本通知所述“個(gè)人”均指自然人。
（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。
（四）本通知所述“工療機(jī)構(gòu)”是指集就業(yè)和康復(fù)為一體的福利性生產(chǎn)安置單位，通過組織精神殘疾人員參加適當(dāng)生產(chǎn)勞動(dòng)和實(shí)施康復(fù)治療與訓(xùn)練，達(dá)到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的，包括精神病院附設(shè)的康復(fù)車間、企業(yè)附設(shè)的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等。
八、對(duì)殘疾人人數(shù)計(jì)算的規(guī)定
（一）允許將精神殘疾人員計(jì)入殘疾人人數(shù)享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機(jī)構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。具體范圍由省級(jí)稅務(wù)部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政、民政部門及殘疾人聯(lián)合會(huì)規(guī)定。
（二）單位安置的不符合《中華人民共和國勞動(dòng)法》（主席令第二十八號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的勞動(dòng)年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第（二）款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅、減稅限額和第二條規(guī)定的加計(jì)扣除額的計(jì)算。
九、單位和個(gè)人采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報(bào)殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外，其實(shí)際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實(shí)際享受到的減（退）稅款應(yīng)全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的資格。
十、本通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務(wù)總局會(huì)同民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)另行制定。福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法由民政部商財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)制定，盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法由中國殘疾人聯(lián)合會(huì)商財(cái)政部、民政部、國家稅務(wù)總局制定。
十一、本通知自*年7月1日起施行，但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自*年1月1日起施行。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財(cái)稅字第001]號(hào)第一條第（九）項(xiàng)、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》[（94）財(cái)稅字第003號(hào)]、《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[*]155號(hào)）、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅字[*]35號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅[*]111號(hào)）、《國家稅務(wù)總局財(cái)政部民政部中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)實(shí)施辦法的通知》（國稅發(fā)[*]112號(hào)）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔*〕135號(hào)）自*年7月1日起停止執(zhí)行。
摘 要 近年來，科學(xué)技術(shù)更新速度加快，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中保持領(lǐng)先地位，必須進(jìn)行創(chuàng)新，即研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)的成功不僅能給企業(yè)帶來極大的商業(yè)價(jià)值，還能打造企業(yè)核心競(jìng)爭力。近年來，國家相繼出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，在降低企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)盈利能力的同時(shí)，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文就研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討，以期能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范歸集和節(jié)稅效用。
關(guān)鍵詞 高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)核算 加計(jì)扣除
在國內(nèi)產(chǎn)能過剩、政策環(huán)境趨嚴(yán)、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及歐美經(jīng)濟(jì)低迷的多重壓力影響下，國內(nèi)傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路――由粗放的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變到以信息化、技術(shù)創(chuàng)新為主的經(jīng)營模式上來，以在未來的競(jìng)爭中立于不敗之地。對(duì)于企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，國家出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策給予鼓勵(lì)和支持，企業(yè)通過申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)享受相應(yīng)的國家稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)盈利能力。因此，企業(yè)要在技術(shù)創(chuàng)新的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，提高研發(fā)項(xiàng)目管理、研發(fā)費(fèi)用的歸集和會(huì)計(jì)核算水平。
一、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的定義
研發(fā)活動(dòng)是指各種研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動(dòng)。
研發(fā)費(fèi)用是指為開展研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用主要包括為產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
二、研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
（一）研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的基本原則
研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》規(guī)定，對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段分別進(jìn)行核算，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)全部予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），開發(fā)階段的支出在滿足一定條件上可予資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
此外，由于《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品收入必須占企業(yè)全部收入的60%以上，因此有必要對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的收入進(jìn)行單獨(dú)核算，應(yīng)在營業(yè)收入下分生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品和研發(fā)產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行分類核算。
（二）研發(fā)費(fèi)用賬簿和科目設(shè)置
高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置賬簿，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。為了滿足研發(fā)費(fèi)用的歸集、核算和高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的要求，研發(fā)費(fèi)用按研究開發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類進(jìn)行明細(xì)核算。費(fèi)用科目按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定設(shè)置，各項(xiàng)費(fèi)用的開支范圍與指引中規(guī)定的歸集范圍保持一致。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置為：在一級(jí)科目――研發(fā)支出下設(shè)費(fèi)用化支出和資本化支出二級(jí)科目，按照研究開發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類分別核算，費(fèi)用核算內(nèi)容包括人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用。
（三）研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配
企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專用章，財(cái)務(wù)部門根據(jù)專用章來歸集研發(fā)費(fèi)用，區(qū)分研發(fā)項(xiàng)目支出與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)支出，以及不同研發(fā)項(xiàng)目的支出。發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)，必須取得合法正規(guī)有效的發(fā)票及原始單據(jù)，由研發(fā)人員加蓋專用章，履行審批手續(xù)后及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)人員審核，按企業(yè)規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)列支研發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例必須達(dá)到《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
目前，部分企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)不能完全脫離日常的生產(chǎn)經(jīng)營，許多研發(fā)活動(dòng)需在生產(chǎn)車間進(jìn)行。因此，會(huì)涉及到相關(guān)費(fèi)用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用之間進(jìn)行分配的問題，如共同的技術(shù)人員、共同消耗的燃料動(dòng)力等，企業(yè)要采取合理的方法，將以上發(fā)生的共同費(fèi)用在生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用中進(jìn)行分配。企業(yè)設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)開展多個(gè)研發(fā)活動(dòng)，發(fā)生的共同研發(fā)費(fèi)用，還需在不同的研發(fā)項(xiàng)目之間合理分配，確保研發(fā)費(fèi)用的完整性、準(zhǔn)確性。
三、研發(fā)費(fèi)用的稅收處理
（一）研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策
為鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，國家為高新技術(shù)企業(yè)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”；企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。”
（二）研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的差異
《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》、《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》都對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了規(guī)范，但在研發(fā)費(fèi)用支出內(nèi)容上不完全一致，主要?dú)w集范圍差異情況見下表：
折舊費(fèi)用 為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用。 專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，不包括研發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用。
其他費(fèi)用 為研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等，開支范圍較廣。 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用和鑒定費(fèi)用；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。
從上表我們可以看出，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍要大于稅法規(guī)定加計(jì)扣除范圍。企業(yè)會(huì)計(jì)核算是根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的歸集范圍列支研發(fā)費(fèi)用的，在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，必須比照上表中的差異情況對(duì)會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整，堅(jiān)持核算按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，納稅按稅法規(guī)定的原則。為保證納稅調(diào)整的質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)設(shè)立納稅調(diào)整的備查登記，降低稅收的遵循成本。
四、研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃途徑
（一）掌握相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)
企業(yè)研發(fā)人員和財(cái)務(wù)人員要熟悉《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中的各項(xiàng)規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的確認(rèn)、研發(fā)項(xiàng)目的確定、研發(fā)費(fèi)用的歸集及研發(fā)項(xiàng)目的管理和研究開發(fā)成效評(píng)估過程中，滿足認(rèn)定條件。財(cái)務(wù)人員必須掌握稅法對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除規(guī)定，對(duì)政策的理解要充分到位，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，達(dá)到研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確、合理的加計(jì)扣除，促使企業(yè)真正享受到稅收優(yōu)惠。
（二）做好稅收籌劃工作，減輕企業(yè)稅收壓力
企業(yè)要在充分了解稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際情況，利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，積極開展稅收籌劃工作，節(jié)約研發(fā)成本，減輕稅負(fù)壓力。
1、選擇恰當(dāng)?shù)难邪l(fā)活動(dòng)模式
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)外購的非專利技術(shù)應(yīng)計(jì)入“無形資產(chǎn)”科目核算，企業(yè)所得稅法規(guī)定有具體使用年限的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷，并可在稅前扣除，這樣做雖然能夠準(zhǔn)確核算無形資產(chǎn)的價(jià)值，但是無法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。故企業(yè)可以選擇采取委托開發(fā)的模式，項(xiàng)目成果歸企業(yè)所有，受托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，只要符合稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用均可在稅前加計(jì)扣除，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、合理確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)貼收入
因企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目獲得的財(cái)政補(bǔ)貼資金，符合稅法規(guī)定可以作為不征稅收入。根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目獲得的財(cái)政補(bǔ)貼收入計(jì)入不征稅收入的同時(shí)，其發(fā)生的相關(guān)研發(fā)費(fèi)用無法在稅前抵扣；而將這部分財(cái)政補(bǔ)貼收入計(jì)入征稅收入，與其相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用可在稅前加計(jì)扣除。在實(shí)踐中應(yīng)按投入研發(fā)費(fèi)用與取得政府專項(xiàng)資金的數(shù)額，分別測(cè)算應(yīng)稅收入與不征稅收入的方案，選擇對(duì)企業(yè)有利的稅收政策節(jié)約稅額，尋求經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
（三）完善企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新
為了提高企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的管理水平，企業(yè)應(yīng)從國家政策和企業(yè)實(shí)際出發(fā)，制定研發(fā)項(xiàng)目管理制度，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)劃、計(jì)劃、技術(shù)、質(zhì)量、人員、成本、考核等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門要相互配合，從有利于后期的高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)和稅前加計(jì)扣除工作的角度出發(fā)，規(guī)范地開展各項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)部門要及時(shí)提供立項(xiàng)報(bào)告、項(xiàng)目預(yù)算、合同發(fā)票、委托開發(fā)協(xié)議、項(xiàng)目完成時(shí)的結(jié)項(xiàng)報(bào)告等材料；財(cái)務(wù)部門需加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的核算，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用從預(yù)算、立項(xiàng)、審批、支付全環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。
五、結(jié)束語
本文從研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法出發(fā)，探討了如何在規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算的基礎(chǔ)上做好稅務(wù)籌劃工作，達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的效果，以及時(shí)為企業(yè)的納稅申報(bào)和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)?zhí)峁┛陀^、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于在研究階段企業(yè)容易忽視的一些費(fèi)用管理問題，我們應(yīng)該引起重視，不僅僅要實(shí)現(xiàn)技術(shù)的創(chuàng)新，還要實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，在提高企業(yè)技術(shù)水平的同時(shí)，提高企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭力，為企業(yè)未來的長久、持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法 合理合法 節(jié)稅目的
納稅籌劃工作需作好三個(gè)結(jié)合:本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程所涉及到的所有稅種與現(xiàn)行相關(guān)稅收政策結(jié)合起來;相關(guān)稅收政策與相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來;納稅籌劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理相結(jié)合。下面主要從幾個(gè)方面來說明如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。
一、企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)的納稅籌劃
在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時(shí),需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn),分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的,對(duì)于初創(chuàng)階段較長時(shí)間無法盈利的行業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣可以利用創(chuàng)立時(shí)的成本沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤,減輕企業(yè)所得稅稅負(fù);對(duì)于成立初始就盈利的分支機(jī)構(gòu),應(yīng)設(shè)立子公司,或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策,但如果總機(jī)構(gòu)匯總起來虧損,且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司,匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的問題是:跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu),企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機(jī)構(gòu)匯總繳納,但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)如何匯總繳納,需由省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確匯總納稅方法。
二、嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,規(guī)范帳目,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額
國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》(國稅發(fā)[2000]38號(hào))的通知:對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會(huì)計(jì)資料不規(guī)范,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額,即使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較不錯(cuò),也只能采用核定征收,核定的應(yīng)納稅額往往比實(shí)際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實(shí)性,原始憑證是財(cái)務(wù)收支的法定憑證,是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù),一旦納稅人取得的發(fā)票不合法,可能會(huì)沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規(guī)定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業(yè)所得稅前扣除。
三、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,做好相關(guān)的審核及備案工作
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2005]第13號(hào))規(guī)定:應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后,而對(duì)非正常損失(因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時(shí)收集證據(jù),及時(shí)申報(bào),當(dāng)年扣除。對(duì)于符合條件的減免稅款,絕大多數(shù)減免稅都有期限,過期就很難再享受。《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]129號(hào))將減免稅分為報(bào)批類和備案類后,報(bào)批類按照審批的方式辦理。對(duì)于備案類減免項(xiàng)目,則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以,建議企業(yè)請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)依據(jù)減免稅的條件進(jìn)行審查,確信完全符合減免稅條件后再進(jìn)行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費(fèi)用,應(yīng)于提取年初報(bào)送稅務(wù)部門備案,總之,企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費(fèi)用,雖然有國家相關(guān)部門文件規(guī)定,但未在稅法中明確的仍應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或報(bào)批。
四、認(rèn)真研究新企業(yè)所得稅法,充分理解稅法精神
1.新《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標(biāo)準(zhǔn)。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補(bǔ)償,但對(duì)于合理性這樣一個(gè)相對(duì)模糊的概念。(國稅函〔2008〕159號(hào))指出,對(duì)工資支出合理性的判斷,主要包括兩個(gè)方面:一是雇員實(shí)際提供了服務(wù),二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況,以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。這樣企業(yè)可以將使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員的工資都納入工資薪金核算,同時(shí).按工薪總額14%為界的職工福利費(fèi)支出也可以扣除。
2.新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對(duì)于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》雖然明確了企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠限定于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,但仍存在幾個(gè)不明確的問題:一是對(duì)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的認(rèn)定;二是研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目內(nèi)容;三是原來的關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定如何適用。所以,企業(yè)對(duì)稅法中沒有明確規(guī)定具體項(xiàng)目內(nèi)容的,可適當(dāng)歸集進(jìn)行籌劃。
3.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業(yè)所得稅,第4年～第6年減半征收企業(yè)所得稅。此項(xiàng)規(guī)定有減免期限,所以企業(yè)一定要做好對(duì)此類項(xiàng)目的投資及工程項(xiàng)目管理,及時(shí)認(rèn)定享受優(yōu)惠政策的時(shí)間。
4.《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限認(rèn)定不一致的銜接問題。如,新稅法規(guī)定運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊年限及計(jì)提折舊方法。
綜上所述,企業(yè)可以利用國家稅法制定的一些稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的,同時(shí)也可以利用稅收立法的空間進(jìn)行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識(shí)。如果納稅業(yè)務(wù)已發(fā)生后,則相應(yīng)的納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了,企業(yè)(納稅人)因承受的稅負(fù)重而進(jìn)行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規(guī),達(dá)到合法合理減少稅負(fù)的目的,同時(shí)納稅籌劃也能促進(jìn)稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。
參考文獻(xiàn):
一、我市落實(shí)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
*高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對(duì)集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)方面：
1、高新技術(shù)企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止20*年底*高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書，涉及國稅部門征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬元。
2、“技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除”政策落實(shí)情況。20*年（20*年匯算清繳未結(jié)束，數(shù)據(jù)暫無），屬于*高新區(qū)國稅轄管的有技術(shù)開發(fā)費(fèi)立項(xiàng)的企業(yè)共18戶，但申報(bào)20*年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，20*年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額2000萬元，加計(jì)扣除額1000萬元；內(nèi)資企業(yè)6戶，20*年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額1*5萬元，加計(jì)扣除額537.5萬元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報(bào)加計(jì)扣除。
3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。20*年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計(jì)銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。
二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問題
1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術(shù)、新工藝不斷被采用，高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費(fèi)用的比例大大增加，大量的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)往往大于有形資產(chǎn)的投入，并且新產(chǎn)品上市需要大量的廣告宣傳費(fèi)用，而這些都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此導(dǎo)致高新技術(shù)含量高的產(chǎn)品增值稅稅負(fù)較高，抑制了企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)，從事技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的積極性。在我市多數(shù)企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用。
2、某些具體規(guī)定不明確。在實(shí)際工作中，納稅人的經(jīng)營情況比較復(fù)雜，而現(xiàn)行相關(guān)的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導(dǎo)致優(yōu)惠政策落實(shí)難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數(shù)企業(yè)往往不存在專門的技術(shù)開發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會(huì)讓技術(shù)開發(fā)人員和其他部門人員一起辦公，甚至技術(shù)開發(fā)人員還同時(shí)履行與企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的其他職責(zé)，如市場(chǎng)開發(fā)調(diào)查、產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量測(cè)試等職能。
3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設(shè)置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對(duì)已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對(duì)正在進(jìn)行科技開發(fā)活動(dòng)，特別是對(duì)研究與開發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險(xiǎn)投資等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對(duì)建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入明顯不足，從而造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。
4、優(yōu)惠條件過于嚴(yán)格。從現(xiàn)有政策規(guī)定來看，部分優(yōu)惠政策條件設(shè)置過高，使一部分企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)需要同時(shí)符合以下條件：一、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；二、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；三、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；五、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；六、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。
5、征納雙方主動(dòng)意識(shí)不夠強(qiáng)。目前申報(bào)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：一是部分企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會(huì)引起不必要的麻煩。三是稅務(wù)部門政策宣傳和鼓勵(lì)不夠,部分稅務(wù)人員存在多一事不如少一事的想法，對(duì)審核、落實(shí)政策規(guī)定有畏難情緒。
三、對(duì)完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議
1、明確細(xì)化政策規(guī)定。一是明確和細(xì)化現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定。對(duì)于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)和理解相關(guān)稅收政策規(guī)定，嚴(yán)格核算內(nèi)部科技人員按項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用；另一方面稅務(wù)部門要積極輔導(dǎo)并督促企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對(duì)新情況和新問題，加快出臺(tái)相應(yīng)稅收政策。如對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)的相關(guān)政策，建議上級(jí)有關(guān)部門進(jìn)一步明確并劃分動(dòng)漫產(chǎn)品及衍生產(chǎn)品的政策界限，出臺(tái)一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。
2、合理設(shè)置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)應(yīng)從對(duì)企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)萍佳芯俊ⅰ爸性嚒焙娃D(zhuǎn)化過程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實(shí)效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴(kuò)大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對(duì)“中試”階段(實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風(fēng)險(xiǎn)大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。
3、逐步放寬優(yōu)惠限制。要改變我國關(guān)鍵技術(shù)自給率低，科研質(zhì)量不夠高，優(yōu)秀人才比較匱乏的現(xiàn)狀，使我國的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由“中國制造”向“中國設(shè)計(jì)”轉(zhuǎn)化，逐步降低當(dāng)前部分稅收優(yōu)惠政策設(shè)置的條件。如“高新技術(shù)企業(yè)”的認(rèn)定條件應(yīng)適當(dāng)放寬，并加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠幅度，逐步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)。
一、減免稅管理現(xiàn)狀
從我市減免稅管理的實(shí)際看，總體情況較好。稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠認(rèn)真學(xué)習(xí)、掌握國家減免稅政策精神，依據(jù)減免稅管理辦法、減免稅管理規(guī)程，規(guī)范操作，對(duì)減免對(duì)象實(shí)行減免稅，基本落實(shí)了國家減免稅政策精神，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、建設(shè)和諧社會(huì)發(fā)揮了重要作用。但是，在取得成績的同時(shí)，也要看到存在的問題，主要是減免稅管理不夠規(guī)范，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)，監(jiān)管工作不夠到位等，這些出現(xiàn)在發(fā)展過程中的問題，需要引起我們的高度重視，切實(shí)加以改進(jìn)和提高。
二、減免稅管理目前存在的問題
(一)少數(shù)稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不強(qiáng)
少數(shù)稅務(wù)人員學(xué)習(xí)不夠，業(yè)務(wù)技能不高，對(duì)備案類減免稅政策、管理規(guī)定不熟悉，難以正確掌握運(yùn)用。在減免稅管理上，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)，對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大、政策性敏感的減免稅項(xiàng)目未能加以重視，對(duì)潛在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差。
(二)征管基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)
部分管理科所沒有及時(shí)建立起取消行政審批后的備案類減免管理臺(tái)帳，且執(zhí)行上級(jí)規(guī)定不一致，不能掌握哪些企業(yè)，享受多少數(shù)額的減免稅等情況，沒有管理臺(tái)帳，沒有統(tǒng)計(jì)分析功能，影響了減免稅管理。
(三)后續(xù)管理不到位
部分稅務(wù)人員對(duì)減免稅的后續(xù)管理不夠重視、管理不到位，該管的事項(xiàng)不管，對(duì)已經(jīng)獲得減免稅資格，享受稅收優(yōu)惠政策納稅人的經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營能力等情況沒有進(jìn)行深入調(diào)查核實(shí)，對(duì)減免稅項(xiàng)目未能做好后續(xù)管理措施，辦理減免稅審批后不作進(jìn)一步的調(diào)查了解，極易引發(fā)執(zhí)法瀆職風(fēng)險(xiǎn)。
(四)備案類減免缺乏有效的監(jiān)管
一是部分技術(shù)開發(fā)及轉(zhuǎn)讓減免備案雖然辦理了備案，但不屬于免征稅款項(xiàng)目，少繳了營業(yè)稅及附加，存在較大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)辦理了備案的技術(shù)開發(fā)及轉(zhuǎn)讓減免項(xiàng)目，沒有按上級(jí)規(guī)定實(shí)施后續(xù)的跟蹤管理。二是備案減免受理情況不規(guī)范，不統(tǒng)一。部分科所由前臺(tái)統(tǒng)一通過大集中系統(tǒng)受理，個(gè)別科所自行手工受理，且使用受理文書不統(tǒng)一，有的單位使用《受理備案通知書》，有的單位使用《受理通知書》。三是個(gè)別科所沒有建立后續(xù)管理臺(tái)帳，不能全面掌握備案減免的戶數(shù)和免征稅款等情況，缺少實(shí)行后續(xù)管理的基礎(chǔ)和條件。
(五)個(gè)別享受優(yōu)惠政策業(yè)戶存在騙取減免稅情況
由于隨軍及人員優(yōu)惠政策基本上沒有經(jīng)營項(xiàng)目的限制，部分享受優(yōu)惠政策業(yè)戶可以隨意選擇經(jīng)營業(yè)務(wù)較難核查和難以核查的業(yè)務(wù)作為享受優(yōu)惠政策項(xiàng)目，特別是咨詢、設(shè)計(jì)、物業(yè)管理等經(jīng)營項(xiàng)目，進(jìn)行騙取減免稅。而目前的大集中征管系統(tǒng)較難核查此類業(yè)戶的減免審批情況和未享受優(yōu)惠政策時(shí)的購票情況，因而在客觀上助長了騙取減免稅情況的發(fā)生。
(六)減免稅款業(yè)戶管理存在隱憂
一是發(fā)票管理存在隱憂，部分業(yè)戶實(shí)際經(jīng)營地址與注冊(cè)地址不符，或是未按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證，支付出去的款項(xiàng)有的不能提供相關(guān)憑證、發(fā)票；在享受減免稅期間購入發(fā)票違規(guī)使用，或在征收前臺(tái)大量的代開發(fā)票。二是經(jīng)營規(guī)模與經(jīng)營收入不匹配。如享受安置隨軍家屬新辦企業(yè)優(yōu)惠政策的某私營有限公司，正式員工**人，安置隨軍家屬**人，減免稅種為營業(yè)稅，減免期限為**年**月至**年**月，其營業(yè)收入已達(dá)到**萬元，減免稅額達(dá)到**萬元。
(七)存在提前減免稅款情況
業(yè)戶申報(bào)收入比實(shí)際收入大，存在提前加大申報(bào)收入額，先享受該部分稅收減免的情況，而且存在套取相關(guān)發(fā)票留待以后開具的可能，從而騙取國家稅收。如某廣告中心于**年**月成立，性質(zhì)為個(gè)體工商戶，經(jīng)審批同意享受自主擇業(yè)干部稅收優(yōu)惠政策，減免營業(yè)稅和個(gè)人所得稅，減免期限為**年**月至**年**月，已減免稅款**萬元。
三、存在問題情況分析
(一)減免稅管理不完善
主要表現(xiàn)在減免稅相關(guān)的配套管理制度、征管系統(tǒng)部分減免信息錄入和減免稅統(tǒng)計(jì)分析功能等不完善，由此造成減免稅管理存在漏洞，給個(gè)別人有機(jī)可乘。
(二)工作量大難以征管
目前享受減免稅優(yōu)惠政策的業(yè)戶特別是安置隨軍家屬新辦企業(yè)優(yōu)惠政策業(yè)戶68%以上由一般稅源管理科管理，一般稅源管理科人均管戶多，日常業(yè)務(wù)工作量大，難以對(duì)享受減免稅優(yōu)惠政策的業(yè)戶進(jìn)行深入的跟蹤管理，因而在日常管理上存在征管漏洞。
(三)業(yè)戶注冊(cè)地域分布廣難以征管
目前享受減免稅優(yōu)惠政策的業(yè)戶注冊(cè)地域分布廣，以現(xiàn)有稅源管理的人力物力，不可能做到挨家挨戶進(jìn)行深入調(diào)查核實(shí)，以致無法正確掌握享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)戶的經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、能力等情況，造成減免稅管理上的被動(dòng)。
(四)減免稅業(yè)務(wù)繁雜難以征管
目前享受減免稅優(yōu)惠政策業(yè)戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)類型繁雜，以咨詢類、租賃類、建筑安裝類、廣告類等業(yè)務(wù)類型為主，這些業(yè)務(wù)特別是咨詢業(yè)務(wù)，發(fā)票開具頻繁，難以核實(shí)，造成事實(shí)上的征管難度，以致部分業(yè)戶享受減免稅額較多。
四、加強(qiáng)減免稅管理的幾點(diǎn)思考
(一)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握減免稅的基本內(nèi)容
減免稅管理是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，它關(guān)系著國家政策能否正確貫徹落實(shí)到位，能否真正及時(shí)地實(shí)現(xiàn)國家的政策目標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅收管理員作為稅收政策的具體執(zhí)行者，在減免稅管理過程中，既是一項(xiàng)權(quán)力的運(yùn)用，更是一種執(zhí)法責(zé)任的落實(shí)和風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，通過認(rèn)真學(xué)習(xí)，使每一個(gè)稅收管理員熟悉稅收政策，掌握減免稅的基本內(nèi)涵，了解各項(xiàng)減免稅政策的適用范圍，準(zhǔn)確把握稅收優(yōu)惠政策的精神實(shí)質(zhì)和意圖，從而做好減免稅管理工作，把國家減免稅政策落實(shí)到位，發(fā)揮國家減免稅政策的效應(yīng)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
(二)加強(qiáng)宣傳，使減免稅政策家喻戶曉
減免稅政策是國家利用稅收杠桿對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)控的一種手段，具有規(guī)范性、目的性和階段性的特點(diǎn)，但這些政策不一定都能被納稅人知曉或接受，有的知道大概，有的被片面的理解。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要大力加強(qiáng)宣傳，有針對(duì)性、無償?shù)貫榧{稅人提供稅收優(yōu)惠政策相關(guān)咨詢服務(wù)，大力推行減免稅政務(wù)公開。對(duì)減免稅政策、審批依據(jù)、申報(bào)程序、審批步驟、辦理時(shí)限等通過報(bào)紙、電視等新聞媒介以及稅務(wù)部門的稅務(wù)公開欄、宣傳欄、電子顯示屏等進(jìn)行公開，讓廣大納稅人及時(shí)了解減免稅政策，熟悉減免稅內(nèi)容，真正使減免稅政策家喻戶曉。稅收管理員要加強(qiáng)與納稅人的溝通、交流，了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的真實(shí)經(jīng)營情況和納稅人的政策需求，要針對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對(duì)納稅人可能享受的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行謀劃，盡可能地用足、用活稅收優(yōu)惠政策，減少因納稅人不知曉而造成的應(yīng)減免未減免現(xiàn)象。
(三)加強(qiáng)審核，進(jìn)一步明確減免稅業(yè)戶資格
稅務(wù)機(jī)關(guān)要研究制定措施，建立享受減稅、免稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人定期審核檢查制度，對(duì)納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)、經(jīng)營范圍、適用稅率及減免稅情況進(jìn)行審核檢查，深入調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否符合減免稅資格，規(guī)范減免稅企業(yè)檔案資料，加強(qiáng)基礎(chǔ)信息管理。
(四)加強(qiáng)監(jiān)控，規(guī)范完善減免稅管理
稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前享受減免稅優(yōu)惠政策業(yè)戶的日常監(jiān)控。一是管理員應(yīng)定期或不定期地對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查、核實(shí)，重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、成本核算情況、人員結(jié)構(gòu)、經(jīng)營項(xiàng)目，嚴(yán)格比對(duì)企業(yè)銷售額與減免稅申報(bào)額的合理性。加強(qiáng)對(duì)減免稅企業(yè)發(fā)票的管理，包括領(lǐng)購的發(fā)票以及前臺(tái)代開發(fā)票，對(duì)存在問題的予以處罰，并責(zé)令限期整改。二是進(jìn)一步加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)減免稅企業(yè)要做好臺(tái)帳等級(jí)以及統(tǒng)計(jì)分析，掌握企業(yè)減免稅享受情況，出現(xiàn)異常情況時(shí)立即介入調(diào)查，及時(shí)處理。三是定期開展對(duì)減免稅企業(yè)的清理工作，全面掌握減免稅企業(yè)的整體情況。對(duì)因情況變化已不符合減免稅條件的納稅人，及時(shí)依法取消其減免稅資格。四是為進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督檢查，應(yīng)將年減免稅額超過50萬元的大戶納入重點(diǎn)稅源戶，由重點(diǎn)稅源管理科進(jìn)行監(jiān)管。五是強(qiáng)化檢查力度，對(duì)騙取減免稅優(yōu)惠的納稅人，依法予以嚴(yán)厲處罰。
(五)加強(qiáng)反饋，做好跟蹤工作
稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)審批工作和備案減免稅情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤，有問題及時(shí)反饋，要求減免稅企業(yè)根據(jù)批復(fù)文件按時(shí)上報(bào)減免稅提取、使用、結(jié)存情況報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立并登記企業(yè)減免稅臺(tái)帳，監(jiān)控企業(yè)減免稅情況，按期進(jìn)行核對(duì)結(jié)算。防止應(yīng)審批而備案或應(yīng)備案而審批等現(xiàn)象的發(fā)生，并對(duì)經(jīng)審查不符合減免條件的備案事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)采取有效措施，追回已減免的稅款，并按《征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
(六)加強(qiáng)追究，明確審批責(zé)任和執(zhí)法責(zé)任
稅務(wù)機(jī)關(guān)及其相關(guān)責(zé)任人應(yīng)按照公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，受理和審批納稅人申請(qǐng)的減免稅事項(xiàng)。對(duì)因政策把關(guān)不嚴(yán)或人情關(guān)系，等造成審批錯(cuò)誤的，要嚴(yán)格按稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的相關(guān)規(guī)定實(shí)施執(zhí)法過錯(cuò)追究；對(duì)審批機(jī)關(guān)或?qū)徟藛T擅自設(shè)定審批事項(xiàng)或超越審批權(quán)限以及應(yīng)批準(zhǔn)而故意刁難不批準(zhǔn)的，應(yīng)責(zé)令其改正或依法予以撤銷，并對(duì)有關(guān)責(zé)任人給予行政處分。對(duì)責(zé)任人利用職務(wù)上的便利收受或索取納稅人財(cái)物或謀取其他不當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任，以此提高減免稅審批質(zhì)量，減少審批工作中的違規(guī)違法行為和稅務(wù)人員的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
興辦福利企業(yè)，是根據(jù)《中華人民共和國殘疾人保障法》的規(guī)定，落實(shí)國家保障有勞動(dòng)能力殘疾人的勞動(dòng)權(quán)利，鼓勵(lì)企業(yè)安置有勞動(dòng)能力的殘疾人就業(yè)而采取的具體措施。國家為鼓勵(lì)企業(yè)安置有勞動(dòng)能力的殘疾人就業(yè)，對(duì)福利企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了黨和政府對(duì)福利企業(yè)的扶持，對(duì)有勞動(dòng)能力殘疾人就業(yè)的關(guān)愛。各鎮(zhèn)（區(qū)）、各相關(guān)部門要從關(guān)心弱勢(shì)群體，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定大局出發(fā)，積極支持有條件的企業(yè)申辦福利企業(yè)，做大做強(qiáng)現(xiàn)有企業(yè)，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)和諧。
二、嚴(yán)格審核申辦福利企業(yè)的相關(guān)手續(xù)
福利企業(yè)是以安置有勞動(dòng)能力殘疾人就業(yè)為前提。根據(jù)民政部《關(guān)于印發(fā)〈福利企業(yè)資格認(rèn)定辦法〉的通知》（民發(fā)〔〕103號(hào)）和《〈省福利企業(yè)資格認(rèn)定辦法（試行）〉的通知》（民福〔〕30號(hào)）的規(guī)定，民政部門要規(guī)范福利企業(yè)資格認(rèn)定工作程序，公開福利企業(yè)資格認(rèn)定辦法，嚴(yán)格執(zhí)行福利企業(yè)資格認(rèn)定工作日制度，及時(shí)審核上報(bào)企業(yè)申辦福利企業(yè)的相關(guān)材料，要重點(diǎn)審核該企業(yè)是否已按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔〕70號(hào)）規(guī)定，招用了有勞動(dòng)能力的殘疾人，簽訂了勞動(dòng)合同，辦理了各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)。
三、切實(shí)明確福利企業(yè)管理的各自職責(zé)
扶持發(fā)展和規(guī)范管理福利企業(yè)，必須建立科學(xué)、協(xié)調(diào)、聯(lián)動(dòng)的工作機(jī)制，各鎮(zhèn)（區(qū)）、各相關(guān)部門要各司其職，整體聯(lián)動(dòng)，努力為福利企業(yè)搞好服務(wù)，落實(shí)國家各項(xiàng)優(yōu)惠政策，維護(hù)好殘疾人合法權(quán)益，促進(jìn)福利企業(yè)健康發(fā)展。
（一）民政部門要嚴(yán)格審核申辦福利企業(yè)相關(guān)手續(xù)的同時(shí)，切實(shí)履行對(duì)福利企業(yè)的監(jiān)督管理，確保殘疾職工在職在崗。在福利企業(yè)年審時(shí)要會(huì)同各鎮(zhèn)（區(qū)），對(duì)福利企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審核，對(duì)假冒、掛靠、比例不足、不符合條件的福利企業(yè)要嚴(yán)肅查處，堅(jiān)決取締。
（二）稅務(wù)部門要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔〕092號(hào)）和財(cái)政部、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔〕67號(hào)）文件規(guī)定的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔〕70號(hào)）文件規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，確保符合福利企業(yè)認(rèn)定條件的納稅人享受優(yōu)惠政策到位。同時(shí)，要加強(qiáng)稅收監(jiān)管，最大限度地減少福利企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通過運(yùn)用對(duì)福利企業(yè)的政策輔導(dǎo)、日常巡查、納稅評(píng)估等多種管理辦法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決福利企業(yè)在執(zhí)行政策過程中存在的各種問題，對(duì)于套取或騙取國家退稅的行為要堅(jiān)決予以打擊。
（三）人事和勞動(dòng)保障部門要根據(jù)省民政廳、財(cái)政廳、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、殘疾人聯(lián)合會(huì)《關(guān)于扶持福利企業(yè)發(fā)展促進(jìn)殘疾人就業(yè)的意見》（民福〔〕20號(hào)）精神，落實(shí)社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼政策，福利企業(yè)招用登記失業(yè)的人員和就業(yè)困難人員，可享受社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)按上述文件規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)殘疾職工的用工監(jiān)管和指導(dǎo)，確保福利企業(yè)要全面貫徹落實(shí)殘疾職工的勞動(dòng)保護(hù)政策，切實(shí)保障有勞動(dòng)能力殘疾人的勞動(dòng)權(quán)利。
（四）市殘聯(lián)要根據(jù)省民政廳、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、殘疾人聯(lián)合會(huì)《關(guān)于切實(shí)維護(hù)福利企業(yè)中殘疾職工合法權(quán)益的通知》（民福〔〕27號(hào)）精神，認(rèn)真做好福利企業(yè)《殘疾人證》的換發(fā)證工作，建立和完善福利企業(yè)殘疾人申領(lǐng)《殘疾人證》的專用通道和工作程序，最大限度地方便福利企業(yè)殘疾人申領(lǐng)《殘疾人證》。同時(shí)，要嚴(yán)格發(fā)放條件，密切配合民政部門，強(qiáng)化對(duì)福利企業(yè)的監(jiān)督管理，維護(hù)殘疾人的合法權(quán)益。
（五）各鎮(zhèn)（區(qū)）和相關(guān)部門要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔〕67號(hào)）文件規(guī)定，嚴(yán)禁向福利企業(yè)強(qiáng)行攤派、索要各種名目的費(fèi)用，切實(shí)維護(hù)福利企業(yè)和殘疾職工的合法權(quán)益。同時(shí)，福利企業(yè)也要積極支持社會(huì)公益事業(yè)。
四、著力加強(qiáng)福利企業(yè)管理的組織領(lǐng)導(dǎo)
2005年是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、鞏固宏觀調(diào)控成果、保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)良好發(fā)展態(tài)勢(shì)的關(guān)鍵一年，也是全面實(shí)現(xiàn)“十五”計(jì)劃目標(biāo)、銜接“十一五”發(fā)展的重要一年，做好稅收工作意義重大。
2005年確定了今年稅收工作的目標(biāo)：
規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅。嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，切實(shí)強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，進(jìn)一步整頓和規(guī)范稅收秩序；穩(wěn)步實(shí)施稅收改革，不斷完善稅收制度、征管體制和內(nèi)部管理機(jī)制。根據(jù)中央部署，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅制改革，進(jìn)一步完善出口退稅機(jī)制，推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，做好在東北地區(qū)部分行業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)等工作。積極落實(shí)好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)一步完善稅收征管體制。深化內(nèi)部管理改革；提高稅收征管質(zhì)量和效率，加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化管理，積極實(shí)施稅源管理的有效方法，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)各稅種管理，加快推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，不斷改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，大力規(guī)范內(nèi)部行政管理。
具體講，著重做好以下幾方面工作：
一是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅。堅(jiān)持依法治稅不動(dòng)搖，采取各種有效措施，切實(shí)規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，努力提高依法征管水平。嚴(yán)格按照法定權(quán)限與程序執(zhí)行各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，切實(shí)維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。認(rèn)真執(zhí)行稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，完善配套管理辦法，規(guī)范執(zhí)法行為。落實(shí)依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收入原則。貫徹行政許可法，深化稅務(wù)行政審批制度改革。強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，認(rèn)真執(zhí)行稅收?qǐng)?zhí)法檢查規(guī)則，深入開始執(zhí)法檢查，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)察。大力推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，加強(qiáng)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究。進(jìn)一步整頓和規(guī)范稅收秩序，加大涉稅案件的查處力度，嚴(yán)厲打擊虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票與其他可抵扣票，騙取出口退稅，利用做假賬、兩套賬和賬外經(jīng)營等手段偷逃稅的案件。認(rèn)真開展稅收專項(xiàng)檢查，與公安部門聯(lián)合開展打擊制售假發(fā)票等違法犯罪專項(xiàng)治理。嚴(yán)格欠稅管理，認(rèn)真執(zhí)行欠稅公告制度，大力清繳欠稅。大力加強(qiáng)稅法宣傳教育，開展第14個(gè)全國稅收宣傳月活動(dòng)。
二是穩(wěn)步實(shí)施稅收改革，不斷完善稅收制度、征管體制和內(nèi)部管理機(jī)制。積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅制改革，進(jìn)一步完善出口退稅機(jī)制，繼續(xù)落實(shí)各項(xiàng)出口退稅管理辦法，加快辦理出口退稅和免抵調(diào)庫。推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，擴(kuò)大農(nóng)業(yè)稅免征范圍，加大減征力度。繼續(xù)做好在東北地區(qū)部分行業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)等工作。積極研究有關(guān)稅制改革方案。認(rèn)真落實(shí)促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)、支持東北老工業(yè)基地振興和西部大開發(fā)、鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)一步完善稅收征管體制，規(guī)范內(nèi)外部機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，搞好協(xié)調(diào)配合。深化內(nèi)部管理改革，加大干部人事制度改革力度，逐步進(jìn)行勞動(dòng)分配制度改革。
三是加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化管理，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。積極實(shí)施稅源管理的有效方法。加強(qiáng)稅收分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，有針對(duì)性地采取管理措施。完善稅收管理員制度，加強(qiáng)稅源管理。完善納稅評(píng)估管理辦法，深入開展企業(yè)納稅評(píng)估。加強(qiáng)增值稅防偽稅控機(jī)具管理，在商業(yè)零售業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、餐飲業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)中逐步推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)。配合稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用，積極推行有獎(jiǎng)發(fā)票。針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)各稅種管理。按照以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理的要求，加強(qiáng)增值稅管理。搞好稅源監(jiān)控，深化納稅評(píng)估，完善匯算清繳，實(shí)施分類管理，加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管。繼續(xù)按照“建立四個(gè)制度、建設(shè)一個(gè)系統(tǒng)、加強(qiáng)三項(xiàng)管理”的思路，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)其他稅種管理。加快推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，加快信息資源整合步伐，推廣應(yīng)用整合版綜合征管軟件，完善納稅人信息資料“一戶式”儲(chǔ)存。不斷改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，加強(qiáng)咨詢輔導(dǎo)，全面推行“一站式”服務(wù)，進(jìn)一步落實(shí)文明辦稅“八公開”。
在我國稅收征管體系中，發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收征管、稅款的確定和征收以及稅收?qǐng)?zhí)法檢查的重要依據(jù)，發(fā)票和稅收相掛鉤，是中國稅收征管的一大特色，“以票控稅”已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展工作的根本點(diǎn)和普遍共識(shí),發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中具有重要作用。
（一）準(zhǔn)確納稅
準(zhǔn)確納稅是指嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保按時(shí)、足額繳納稅款，同時(shí)又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。發(fā)票的開具時(shí)間是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行稅金核算、納稅申報(bào)的依據(jù)，取得和開具的發(fā)票是否合法合規(guī)，直接關(guān)系到企業(yè)稅款的確定，影響納稅申報(bào)工作的準(zhǔn)確性，正確使用發(fā)票能使企業(yè)享受到應(yīng)該享受的政策。例如：未嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法使用發(fā)票，造成當(dāng)期多交增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅金長期無法抵扣。有家供電設(shè)備安裝公司，成立當(dāng)月，就承接一項(xiàng)154萬元設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，設(shè)備由安裝公司提供，由于公司剛成立，墊付購買設(shè)備的資金不足，于是要委托方預(yù)付購貨款，委托方要求其開具發(fā)票才付款。該公司開具了110萬元增值稅專用發(fā)票，其中稅金159829元，銀行收到把款項(xiàng)后，公司按940171元作預(yù)收款入賬，159829元做“應(yīng)繳增值稅—銷項(xiàng)稅額”入賬。因發(fā)票開出，納稅義務(wù)成立，當(dāng)月在沒有1分錢進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，按159829元繳納了稅款。該公司財(cái)務(wù)認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)稅額終能扣除的。等定制設(shè)備到貨已隔4個(gè)月，沒想到設(shè)備到貨的當(dāng)月沒有銷項(xiàng)，這15.98萬元進(jìn)行稅額無法抵扣，只能轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶掛賬。以后幾個(gè)月由于銷售收入較少，累計(jì)銷項(xiàng)稅金小于15.98萬元，掛賬在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的進(jìn)項(xiàng)稅額一直沒有全部抵扣。從該案例的直接原因看，業(yè)務(wù)部門對(duì)開票時(shí)限不甚了解，開票和納稅之間關(guān)系不明白，誤認(rèn)為只要是預(yù)收款，就不用納稅。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。”《發(fā)票管理辦法細(xì)則》第33條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。”從政策層面來說，發(fā)票僅當(dāng)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，才會(huì)開具，也就是說，發(fā)票的開具時(shí)間代替了政策層面的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間。沒有按照規(guī)定的時(shí)間開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致當(dāng)月多繳納增值稅16萬元，繳納稅金之后產(chǎn)生的可抵扣的采購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額15.98萬元，一直沒有全部抵扣。對(duì)上述案例分析看出，表面上是沒有嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十九條“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文”規(guī)定而造成的后果，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的銷售、財(cái)務(wù)、技術(shù)等部門，沒有全面認(rèn)識(shí)和把握該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)樵谠撜呓庾x中對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)工作提出要求，企業(yè)對(duì)執(zhí)行稅收政策沒有形成有效的管理機(jī)制和對(duì)基礎(chǔ)工作缺乏嚴(yán)細(xì)的工作作風(fēng)。如果企業(yè)重視發(fā)票填寫規(guī)定，內(nèi)部有研究享受稅收優(yōu)惠政策運(yùn)行機(jī)制和活動(dòng)，那么這73萬元利益也就不會(huì)白白失去，應(yīng)該享受的政策就能享受到了。
（二）防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)票不僅是企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)的依據(jù)，也是政府、稅務(wù)部門進(jìn)行檢查的重要依據(jù)。近三年，國家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查工作中要求各地做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》在2011年2月1日已經(jīng)施行，相比舊的《發(fā)票管理辦法》由財(cái)政部頒布，新《發(fā)票管理辦法》由國務(wù)院頒布，法律地位得到提升。《發(fā)票管理辦法》采取“抓住開票方，從源頭上控制”的管理方式，加大對(duì)開票方的管理和違規(guī)處罰力度；同時(shí)把作為受票方或買方在交易中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任升級(jí)；將專業(yè)人員，尤其是會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項(xiàng)的應(yīng)知原則，將司法上的過錯(cuò)推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理，讓舉證責(zé)任倒置，完全推到納稅人一方。企業(yè)各級(jí)管理層人員和各部門業(yè)務(wù)人員都應(yīng)該對(duì)發(fā)票重視起來，加強(qiáng)再學(xué)習(xí)和再認(rèn)識(shí)，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。現(xiàn)在有很多公司都涉及到一些與集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來，如：合同是與子公司所簽訂，業(yè)務(wù)也是由子公司來具體提供，而開發(fā)票與收款方卻為母公司，再如有些企業(yè)可能涉及到一些核算上的問題，付款方可能與發(fā)票填開方也不全一致。這種做法，將會(huì)給企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定帶來非常大的風(fēng)險(xiǎn)，子公司真實(shí)提供了業(yè)務(wù)卻未開發(fā)票亦未申報(bào)納稅，母公司未提供業(yè)務(wù)卻開票收了錢。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”；第二十一條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額”；收款方和開票方應(yīng)該一致，付款方和發(fā)票取得方應(yīng)該一致。接受第三方發(fā)票，無論是接受方還是代開發(fā)票的第三方都屬于違反《發(fā)票管理辦法》的行為，子公司涉嫌逃稅，母公司涉嫌虛開發(fā)票。違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，除給予行政處罰如罰款、沒收非法所得等外，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還將移送司法機(jī)關(guān)處理，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。
二、強(qiáng)化發(fā)票管理，防范和控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)收取和開具的發(fā)票不合規(guī)、不合法，必然會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)發(fā)票管理，提高發(fā)票管理質(zhì)量，能夠防范和控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做好發(fā)票管理工作：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營活動(dòng)情況制定相應(yīng)的適合本企業(yè)的發(fā)票管理制度，對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得和保管等做出具體規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和收支管理。
（二）發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理
只有加強(qiáng)發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理，才能有效杜絕不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)，從而避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)通過各種形式向相關(guān)業(yè)務(wù)人員普及發(fā)票基本常識(shí)，使其掌握合法有效的發(fā)票應(yīng)具備的要素，并養(yǎng)成取得發(fā)票、自覺驗(yàn)票的習(xí)慣。企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，只有真實(shí)的業(yè)務(wù)才能提出相應(yīng)的報(bào)銷要求，確定了業(yè)務(wù)的真實(shí)性之后，出納人員還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的形式審查。第一，要檢查各負(fù)責(zé)人員是否簽批到位；第二，要查看發(fā)票本身是否有效，是否是正確的版本，辨別票據(jù)真?zhèn)危坏谌榭聪鄳?yīng)聯(lián)次是否齊全，欄目填寫是否規(guī)范、全面等；第四，要審查業(yè)務(wù)性質(zhì)、摘要、金額、付款時(shí)間是否與合同保持一致。然后再經(jīng)復(fù)核人員審核，可以杜絕發(fā)生不合規(guī)發(fā)票、虛假發(fā)票等現(xiàn)象。
（三）發(fā)票開具環(huán)節(jié)的管理
一、只要享受稅收優(yōu)惠待遇就能獲得節(jié)稅收益
稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經(jīng)濟(jì)收益而支付的機(jī)會(huì)成本。國家制定稅收優(yōu)惠政策，不會(huì)“無的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報(bào)，因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存，對(duì)某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會(huì)成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業(yè)籌劃思量。
案例1：天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無機(jī)化肥產(chǎn)品為主，由于化肥市場(chǎng)競(jìng)爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，成立了一個(gè)有機(jī)肥生產(chǎn)車間，利用尾菜、秸稈等天然有機(jī)物和氮、磷、鉀等無機(jī)肥料原料生產(chǎn)符合有機(jī)―無機(jī)復(fù)混肥料GB1887-2002標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)肥產(chǎn)品，2011年天澤化肥廠購進(jìn)無煙煤等原材料2100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額357萬元，其中40%用于生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品，收購尾菜、秸稈買價(jià)40萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元，2011年無機(jī)化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機(jī)化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。
方案一：有機(jī)肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權(quán)，2011年可以少納增值稅12.2萬。
由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機(jī)肥產(chǎn)品利潤率很低，投入的無機(jī)物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權(quán)，化肥增值稅稅率13%，在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照收購發(fā)票上注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算扣除，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)，允許按7%的扣除率計(jì)算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。
根據(jù)財(cái)稅[2007]127號(hào)文件的規(guī)定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。天澤化肥廠應(yīng)測(cè)算最近3年有機(jī)肥產(chǎn)品的銷售額、成本費(fèi)用、利潤率等指標(biāo)，綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時(shí)應(yīng)積極改進(jìn)有機(jī)肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品利潤率，使有機(jī)肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時(shí)，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。
二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇
我國的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請(qǐng)享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經(jīng)過資格認(rèn)定，或者按照要求進(jìn)行核算，報(bào)送相關(guān)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。如果上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關(guān)政府部門審批或認(rèn)定登記，企業(yè)就沒有資格享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。
三、爭取享受稅收優(yōu)惠待遇是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)
許多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，稅收問題主要集中在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭取稅收優(yōu)惠待遇就是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。事實(shí)上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財(cái)務(wù)部門分開核算，報(bào)送相關(guān)資料，通過相關(guān)部門的資格審查和認(rèn)定，而且需要得到其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)同配合，從業(yè)務(wù)流程的角度進(jìn)行籌劃，才可能使企業(yè)爭取到稅收優(yōu)惠待遇。
案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產(chǎn)的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復(fù)合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財(cái)務(wù)部門對(duì)不同產(chǎn)品分別核算，2011年8月經(jīng)測(cè)算，公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%，均未達(dá)到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)部門將上述情況向公司管理層進(jìn)行了匯報(bào)，引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，公司聘請(qǐng)了一位稅務(wù)專家，會(huì)同技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員參與籌劃，找到了問題的癥結(jié)所在。
由于公司技術(shù)人員的稅收意識(shí)比較淡薄，生產(chǎn)過程中只關(guān)注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo)，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標(biāo)。經(jīng)過1個(gè)多月的技術(shù)攻關(guān)，公司改進(jìn)了生產(chǎn)工藝，復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達(dá)到32.7%，2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品，2012年1月經(jīng)過資源綜合利用辦公室的認(rèn)證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)
利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望，通過籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務(wù)籌劃倡導(dǎo)的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
例如，通過企業(yè)分立或分解應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來經(jīng)營成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔(dān)責(zé)任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。
企業(yè)所得稅法中保留了部分對(duì)民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，對(duì)于已經(jīng)成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊(cè)地點(diǎn)不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應(yīng)考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應(yīng)國家在特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時(shí)效性，超過一定時(shí)間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會(huì)廢止，選擇注冊(cè)地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
由于國家對(duì)需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設(shè)立后應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量向《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭取得到相關(guān)部門的認(rèn)定等，由于企業(yè)所得稅法對(duì)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴(yán)格，必須擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)同時(shí)符合六方面的條件，履行相關(guān)認(rèn)定程序，并接受相關(guān)部門的抽查和復(fù)審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。
五、對(duì)稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃
利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，首先需要對(duì)我國的稅收優(yōu)惠政策有一個(gè)全面、系統(tǒng)的把握。有些財(cái)務(wù)人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認(rèn)為利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃比較簡單，忽視籌劃細(xì)節(jié)，結(jié)果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
案例3：慈濟(jì)中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，2011年6月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入324萬元，除了個(gè)人所得稅外，其他稅種均未申報(bào)納稅，據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅的行為，補(bǔ)征營業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，中醫(yī)院的財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅[2000]42號(hào)文件規(guī)定，對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，中醫(yī)院在免稅期內(nèi)，不需要繳納各項(xiàng)稅收。根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，在減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅
目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優(yōu)惠政策涉及多個(gè)稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營企業(yè)、個(gè)體工商戶納稅意識(shí)不強(qiáng)，過分追求利益，無視稅法的尊嚴(yán)，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。
案例4：合肥某私營企業(yè)2010年底進(jìn)行盤庫檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設(shè)備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換，已經(jīng)屬于不需用物品，賬面價(jià)值64萬元（不含增值稅），總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣。田某認(rèn)為這些貨物購進(jìn)時(shí)間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應(yīng)繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對(duì)“舊貨”的界定，只要稅務(wù)檢查人員不過問，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認(rèn)可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣，獲得價(jià)款51萬元，財(cái)務(wù)部門按照銷售舊貨申報(bào)繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在增值稅納稅檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，通過對(duì)企業(yè)的賬面審核、倉庫資料核對(duì)，確認(rèn)這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補(bǔ)繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業(yè)的這批貨物實(shí)質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品，并沒有進(jìn)入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購買時(shí)間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應(yīng)該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務(wù)籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。
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關(guān)鍵詞：新三板；財(cái)政政策；稅收政策
中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）018-000-02
一、新三板發(fā)展的現(xiàn)狀
新三板市場(chǎng)最早起源于STAQ、NET 系統(tǒng)剩下的掛牌公司和退市公司。2006年1月，國務(wù)院批準(zhǔn)將中關(guān)村科技園區(qū)作為試點(diǎn)，允許園區(qū)內(nèi)具有規(guī)定資質(zhì)的非上市股份有限公司進(jìn)入證券公司代辦轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。[1]2012年，證監(jiān)會(huì)頒布相關(guān)規(guī)定，宣布擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。2013 年1月16日，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（即新三板）在京舉行揭牌儀式。2014年新三板全面擴(kuò)容，截至2014年12月31日，新三板掛牌數(shù)為1，572家，2014年新增掛牌1，216家，同比增加3.4倍。[2]進(jìn)入2015年后，新三板又在規(guī)則制度和技術(shù)系統(tǒng)方面進(jìn)行了進(jìn)一步升級(jí)，包括全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)首批指數(shù)、完成數(shù)據(jù)匯總業(yè)務(wù)相關(guān)技術(shù)系統(tǒng)通關(guān)測(cè)試等。隨著新三板擴(kuò)容至全國以及制度層面的不斷完善，它的優(yōu)勢(shì)將會(huì)逐步發(fā)揮出來，掛牌企業(yè)會(huì)逐步增加，交易也會(huì)越來越活躍。
二、目前我國新三板財(cái)稅政策存在的問題
（一）財(cái)政政策方面
1.未設(shè)立新三板專項(xiàng)資金
目前財(cái)政投入的資金，基本是在中小高新技術(shù)企業(yè)，而對(duì)于新三板市場(chǎng)沒有明確的專項(xiàng)資金。此外，各高新園區(qū)為了園區(qū)內(nèi)的企業(yè)發(fā)展，雖然給了企業(yè)許多補(bǔ)貼政策，但是真正做到讓企業(yè)改制，提供資金支持和技術(shù)服務(wù)，讓資金真正起到引導(dǎo)作用，鼓勵(lì)新三板企業(yè)的健康發(fā)展還有待完善。
2.財(cái)政扶持手段單一
隨著新三板的擴(kuò)容，政府也大力扶持新三板。比如給予新三板企業(yè)改制、掛牌資金補(bǔ)助，但補(bǔ)貼方式比較單一，使得成長初期融資渠道較少的企業(yè)，對(duì)政府形成依賴。此外，從政府角度看，雖然為鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，政府給予企業(yè)補(bǔ)貼，但補(bǔ)貼的效果不佳。由此僅靠單一的財(cái)政補(bǔ)貼方式來支持企業(yè)的發(fā)展，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，也不利于新三板長期的建設(shè)。
3.財(cái)政投入的資金管理不到位
進(jìn)入2015年以來，新三板掛牌企業(yè)不斷增多，隨著新三板市場(chǎng)逐步壯大，也顯露了一些問題，比如，在其運(yùn)營過程中，投資者依然存有許多風(fēng)險(xiǎn)。國家針對(duì)新三板市場(chǎng)發(fā)展投入的資金未進(jìn)行監(jiān)督管理，如給予企業(yè)改制過程中的補(bǔ)貼，是否確保資金用來改制。在具體的資金使用過程中，事前沒有進(jìn)行具體的預(yù)算，資金的用途不明確，補(bǔ)貼資金還存在一定的不合理、不規(guī)范之處。
（二）稅收政策方面
1.享受稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)程序復(fù)雜
目前，政府給予新三板市場(chǎng)許多的稅收優(yōu)惠，但辦理相關(guān)的稅收優(yōu)惠的程序過于復(fù)雜。比如，申請(qǐng)改制資助的企業(yè)、申請(qǐng)掛牌的企業(yè)都需要交各種復(fù)印件，這可能導(dǎo)致部分想掛牌的企業(yè)因?yàn)榉爆嵉纳暾?qǐng)程序，而不能及時(shí)享受優(yōu)惠政策，加重企業(yè)運(yùn)營負(fù)擔(dān)，反而對(duì)企業(yè)的短期發(fā)展帶來不利。
2.稅收優(yōu)惠目標(biāo)不明確
目前稅收優(yōu)惠政策，只對(duì)高科技企業(yè)的利潤優(yōu)惠，給予減免，而對(duì)其發(fā)展高新技術(shù)至關(guān)重要的固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)發(fā)等，沒有給予高科技企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。[3]企業(yè)所得稅法下的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，以稅率優(yōu)惠為主要方式，而間接優(yōu)惠方式的運(yùn)用不足。新三板企業(yè)并非都能享受我國現(xiàn)行的間接優(yōu)惠方式。
3.各高新區(qū)成文稅收優(yōu)惠政策缺乏
目前，相當(dāng)多的高新區(qū)已經(jīng)有了政策，但是涉及保密的大部分文件沒有公開，或沒有成文，或者沒有上傳到開發(fā)區(qū)網(wǎng)站上。由現(xiàn)階段，稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，更沒有形成專門的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠法律法規(guī)。[4]我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過對(duì)稅收法規(guī)的某些條款修訂、補(bǔ)充而形成的，散落在各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，政策難以全面把握，執(zhí)行起來容易出偏差。
4.稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)不合理
網(wǎng)上資料顯示就高新園區(qū)公開的信息而言，越發(fā)達(dá)地區(qū)，資金越充裕，針對(duì)股份代辦轉(zhuǎn)讓的政策越優(yōu)惠，比如天津高新區(qū)的優(yōu)惠政策就比較實(shí)惠。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠方面，現(xiàn)行的稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的扶持手段也顯得較為單一和乏力。
三、完善我國財(cái)稅政策支持新三板發(fā)展的建議
（一）財(cái)政支持政策方面
1.設(shè)立新三板專項(xiàng)資金
政府應(yīng)該設(shè)立專門的扶持新三板掛牌上市企業(yè)的低息貸款專項(xiàng)基金，或者建立專門的政府金融機(jī)構(gòu)，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)選擇適合條件的新三板企業(yè)進(jìn)行發(fā)放。加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新，使直接補(bǔ)貼與激勵(lì)引導(dǎo)機(jī)制相結(jié)合，減少新三板企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)貼的依賴。設(shè)立新三板專項(xiàng)資金，從側(cè)面表明國家對(duì)于新三板市場(chǎng)的支持力度，吸引更多的企業(yè)進(jìn)駐新三板市場(chǎng)。同時(shí)，政府也應(yīng)該隨之出臺(tái)新三板專項(xiàng)資金的管理辦法，使資金真正落到實(shí)處。
2.轉(zhuǎn)變扶持方式
通過轉(zhuǎn)變財(cái)政扶持方式使資金切實(shí)落到實(shí)處。首先實(shí)施導(dǎo)性扶持，在各園區(qū)政府應(yīng)該大力增加財(cái)政可支配財(cái)力，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施引導(dǎo)性扶持，吸引更多的社會(huì)投資。其次采取間接性扶持，政府采取間接調(diào)控，規(guī)范各園區(qū)內(nèi)企業(yè)的行為，為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭環(huán)境，對(duì)于新三板市場(chǎng)上發(fā)展比較快的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)企業(yè)的自主發(fā)展。再次進(jìn)行政策性扶持，用好新三板企業(yè)貸款財(cái)政貼息政策，讓政府投資帶動(dòng)更多的社會(huì)投資和消費(fèi)需求，使更多的資本流向新三板市場(chǎng)，落實(shí)好新企業(yè)所得稅法中關(guān)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)能夠充分享受優(yōu)惠政策。
3.加強(qiáng)財(cái)政資金的監(jiān)管
政府要加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)政資金管理。企業(yè)在資金的使用過程中應(yīng)該盡量透明化，在企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)置資金監(jiān)督管理崗位，專門負(fù)責(zé)資金的預(yù)算，使用等，盡量細(xì)化資金的用途，以便于在使用過程中對(duì)于資金的監(jiān)管更方便。加大對(duì)資金的監(jiān)管，才能不斷完善企業(yè)的內(nèi)部治理，使資金發(fā)揮更好的作用。
（二）稅收優(yōu)惠政策方面
1.簡化稅收優(yōu)惠政策申請(qǐng)手續(xù)
現(xiàn)如今，既然已經(jīng)出臺(tái)許多優(yōu)惠政策給予企業(yè)補(bǔ)貼，就應(yīng)該簡化相應(yīng)的優(yōu)惠政策申請(qǐng)手續(xù)，使補(bǔ)貼可以快捷，有效的落實(shí)到企業(yè)。現(xiàn)在是信息發(fā)達(dá)時(shí)代，網(wǎng)上建立企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠情況申請(qǐng)的系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)簡化辦事程序。這其中主要包括首次享受優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)，以及再次申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)。手續(xù)的簡化，不代表質(zhì)量的后退，為避免企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，以及優(yōu)惠政策的有效落實(shí)，簡化優(yōu)惠政策手續(xù)，加強(qiáng)申請(qǐng)過程中的監(jiān)管，真正落實(shí)到新三板企業(yè)，使政策切實(shí)的促進(jìn)新三板市場(chǎng)的發(fā)展。
2.明確稅收優(yōu)惠目標(biāo)
“從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的要求看，各國稅收優(yōu)惠發(fā)展的趨勢(shì)是弱化直接優(yōu)惠，發(fā)展間接優(yōu)惠。”[5]目前新三板市場(chǎng)上的各高新技術(shù)企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策，多是直接優(yōu)惠，應(yīng)該豐富間接稅優(yōu)惠方式，多重優(yōu)惠方式并用，加大稅收優(yōu)惠的力度提高稅收優(yōu)惠的公平性。[6]采取加速折舊方式，通過加快資金回收的速度，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額或者推遲企業(yè)的納稅期限，減輕高新企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。采取投資抵免，鼓勵(lì)企業(yè)加快技術(shù)改造，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭力。
3.制定成文的稅收優(yōu)惠政策
制定系統(tǒng)成文的稅法體系，選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)提高促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的法律層次。應(yīng)該公開的相關(guān)文件應(yīng)該及時(shí)的公開，加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，在園區(qū)網(wǎng)站及時(shí)公布相關(guān)信息。國家應(yīng)完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)性的法律，并根據(jù)這一法律的要求，對(duì)目前零星散布的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納整理。[7]應(yīng)注意，在制定優(yōu)惠制度時(shí)，應(yīng)不斷衡量利益得失，制定恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠對(duì)象、優(yōu)惠方式、稅率等等，將稅收優(yōu)惠制度可能造成的經(jīng)濟(jì)損失降到最低；在運(yùn)行優(yōu)惠制度時(shí)不應(yīng)過分干擾市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，避免過多地影響企業(yè)的生產(chǎn)、投資選擇。
4.合理調(diào)整優(yōu)惠結(jié)構(gòu)
對(duì)于比較發(fā)達(dá)的高新區(qū)，企業(yè)發(fā)展的比較好，而給予的補(bǔ)貼反而更多，能享受的稅收優(yōu)惠也更多。而那些欠發(fā)達(dá)園區(qū)的企業(yè)更需要稅收優(yōu)惠的支持，能享受的優(yōu)惠卻較少。應(yīng)轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式，給予真正需資金發(fā)展的企業(yè)更多的扶持。對(duì)于比較發(fā)達(dá)的高新區(qū)，企業(yè)資金充足，企業(yè)內(nèi)部資源豐富，國家政策主要應(yīng)該發(fā)揮引導(dǎo)作用，讓企業(yè)自主發(fā)展，依靠企業(yè)的進(jìn)步吸取其他社會(huì)資本的支持，同時(shí)，較發(fā)達(dá)地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該起到模范作用，利用企業(yè)多余資金扶持欠發(fā)達(dá)地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)，使新三板市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)更合理。
此外，各地方政府應(yīng)該根據(jù)本園區(qū)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展情況適當(dāng)調(diào)整補(bǔ)貼額度，對(duì)于急需資金周轉(zhuǎn)的企業(yè)應(yīng)該給予更多的發(fā)展，不能單純依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的情況來實(shí)施優(yōu)惠政策，這會(huì)使得企業(yè)分級(jí)，使新三板市場(chǎng)的發(fā)展面臨困境。為了使新三板市場(chǎng)的健康發(fā)展，應(yīng)該合理調(diào)整相關(guān)的稅收結(jié)構(gòu)。
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