時(shí)間：2023-06-02 09:19:55
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇生產(chǎn)成本核算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
企業(yè)在組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，必須加強(qiáng)成本管理以達(dá)到控制成本，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。要使成本得以有效的控制，必須強(qiáng)化車間生產(chǎn)成本核算。怎樣才能做好車間生產(chǎn)成本核算呢？筆者認(rèn)為必須以推行“單位消耗定額”為主，強(qiáng)化生產(chǎn)耗費(fèi)、生產(chǎn)產(chǎn)出、生產(chǎn)管理的核算與控制。結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際分析如下。
一、生產(chǎn)耗費(fèi)環(huán)節(jié)的核算與控制
1.抓好材料消耗的核算與控制
材料消耗約占生產(chǎn)總成本的70%左右，是車間生產(chǎn)成本核算與控制的重中之重，必須抓好、抓實(shí)、抓細(xì)、抓深、抓出成效。
（1）全面推行限額領(lǐng)料制度。年初財(cái)務(wù)處根據(jù)預(yù)計(jì)鋼產(chǎn)量編制下發(fā)各單位年度限額領(lǐng)料計(jì)劃，各單位應(yīng)根據(jù)本年度限額領(lǐng)料指標(biāo)，結(jié)合每月生產(chǎn)規(guī)模，合理安排領(lǐng)料計(jì)劃。原則上各單位對(duì)當(dāng)月下發(fā)的總指標(biāo)限額，可根據(jù)生產(chǎn)需求統(tǒng)一調(diào)劑（辦公用品、汽柴油除外），但當(dāng)月領(lǐng)料超過(guò)總限額的不予發(fā)料。如遇特殊原因，確實(shí)需要超計(jì)劃領(lǐng)料、發(fā)料的，由領(lǐng)用單位提出領(lǐng)料申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)財(cái)務(wù)處材料科確認(rèn)限額且領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，可追加領(lǐng)料指標(biāo)。物供部根據(jù)追加計(jì)劃指標(biāo)嚴(yán)格控制發(fā)料，杜絕先發(fā)放實(shí)物后批限額的情況，否則將對(duì)物供部進(jìn)行考核。這從源頭降低企業(yè)產(chǎn)品制造成本。
（2）加強(qiáng)對(duì)車間余料的管理與回收退庫(kù)。車間雖按定額消耗量領(lǐng)用材料，但定額本身就有誤差用量因素，再加上合理化建議，對(duì)標(biāo)挖潛節(jié)約措施、科技進(jìn)步、工藝改革等原因，使得車間的領(lǐng)用材料往往剩余，必須加強(qiáng)管理，特別要對(duì)加工車間的返回鋼進(jìn)行重點(diǎn)管理，以防止材料流失，才能如實(shí)反映分廠生產(chǎn)耗料成本。
（3）制定合理倉(cāng)儲(chǔ)，防止材料積壓占用流動(dòng)資金。企業(yè)應(yīng)該大力加強(qiáng)對(duì)原材料庫(kù)存的管理，必須對(duì)各種原材料分門別類的、按照各自的特性進(jìn)行存放和保管，避免不必要的損失，以達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。庫(kù)房管理人員應(yīng)及時(shí)向企業(yè)的有關(guān)部門及時(shí)的提供庫(kù)存材料的明細(xì)資料，以便有關(guān)部門可以根據(jù)生產(chǎn)情況來(lái)采購(gòu)原材料，這樣可以有效的控制原材料的庫(kù)存數(shù)量，降低原材料的庫(kù)存成本，也同時(shí)可以降低原材料購(gòu)買資金的占用量，節(jié)約財(cái)務(wù)資金成本，在另一方面間接降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
（4）年終徹底清查庫(kù)存材料、產(chǎn)成品及半成品。如有賬物不符必須查明原因，按不同情況及時(shí)做出會(huì)計(jì)處理。
2.積極推進(jìn)班組成本核算及對(duì)標(biāo)挖潛工作
對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的主要消耗指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)管理與控制，如冶煉車間的金屬料、生鐵、廢鋼的消耗、電的消耗；加工車間的煤氣、電的消耗，將這些重要指標(biāo)，科學(xué)合理的設(shè)定，并分到各班組，通過(guò)班組加以控制。筆者所在的企業(yè)通過(guò)班組核算及對(duì)標(biāo)挖潛工作的開(kāi)展，主要消耗指標(biāo)逐年度降低。冶煉煤氣消耗最好水平降到87立米，加工煤氣消耗降到252立米，鋼鐵料消耗噸鋼消耗1097kg，電極消耗噸鋼消耗3.026kg，白灰消耗噸鋼消耗79.772kg。
3.強(qiáng)化車間各項(xiàng)費(fèi)用的核算和控制
（1）對(duì)各車間的設(shè)備維修費(fèi)實(shí)行噸鋼維修費(fèi)用考核制度，由裝備動(dòng)力處根據(jù)當(dāng)月鋼產(chǎn)量計(jì)劃下發(fā)各車間噸鋼維修費(fèi)計(jì)劃，月末實(shí)際發(fā)生噸鋼維修費(fèi)與計(jì)劃數(shù)相比較，并制定了嚴(yán)格的考核辦法，有效的控制了費(fèi)用支出。
（2）企業(yè)給員工發(fā)放的各種勞保用品，給每位員工立卡建賬并錄入計(jì)算機(jī)，按規(guī)定時(shí)間使用，使用期滿后，以舊換新，對(duì)丟失損壞者按規(guī)定賠償。
（3）各車間通過(guò)開(kāi)展修舊利廢，提出合理化建議，有效的降低車間生產(chǎn)成本。
（4）對(duì)各車間實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本控制。財(cái)務(wù)處年初給各車間核定標(biāo)準(zhǔn)成本，并制定了周密的降成本保證措施，首先將降成本指標(biāo)跟據(jù)本年計(jì)劃排產(chǎn)量及各單位的實(shí)際情況分解落實(shí)到各單位。每月結(jié)合當(dāng)月排產(chǎn)量及噸鋼降低額向各二級(jí)單位下達(dá)降成本任務(wù)，并要求各單位制定詳細(xì)的保證措施，每項(xiàng)保證措施都要明確責(zé)任人，月末根據(jù)實(shí)際完成情況對(duì)責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)罰，這一做法的實(shí)施，有效的保證了企業(yè)降成本任務(wù)的完成，從而降低了生產(chǎn)成本。
二、生產(chǎn)產(chǎn)出環(huán)節(jié)的核算與控制
1.推行全面質(zhì)量管理，確保車間生產(chǎn)產(chǎn)品所投入的一切耗費(fèi)都有效，產(chǎn)成品都合格、優(yōu)良，消滅次品、廢品。制定了《質(zhì)量成本管理規(guī)定》、《產(chǎn)品質(zhì)量獎(jiǎng)懲規(guī)定》、《產(chǎn)品質(zhì)量獎(jiǎng)懲實(shí)施細(xì)則》、《質(zhì)量獎(jiǎng)懲單獨(dú)管理辦法》等各項(xiàng)規(guī)章制度，把質(zhì)量指標(biāo)分解到落實(shí)各班組，使之事事有人管、有人查、有著落，是非清楚，責(zé)任分明，獎(jiǎng)懲有據(jù)，確保產(chǎn)品質(zhì)量有嚴(yán)格而完善的制度保證。
2.強(qiáng)化產(chǎn)成品的入庫(kù)驗(yàn)收管理。為保證成品在生產(chǎn)、入庫(kù)、貯存、交付至顧客整個(gè)過(guò)程中得到適宜的防護(hù)、滿足顧客對(duì)產(chǎn)品的交付要求，制定了《成品貯存與交付管理規(guī)定》，車間生產(chǎn)的產(chǎn)成品交付驗(yàn)收入庫(kù)，要分門別類定置擺放整齊，科學(xué)管理，保持狀態(tài)良好，賬物清楚，防止亂堆亂放，丟失損壞，霉?fàn)€變形。生產(chǎn)廠要對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成品實(shí)施有效地防護(hù)，防止其損壞，對(duì)廠內(nèi)成品的擺放，要考慮到防止損壞、防止用錯(cuò)、方便使用、安全、環(huán)保等因素。做到標(biāo)識(shí)清晰、擺放整齊、防止堆垛壓壞、防止表面磕碰、防銹防潮等。
三、生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的核算與控制
1.成本核算與控制體系。建立會(huì)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、統(tǒng)計(jì)、銷售、核算為一體的成本核算與控制體系。各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的反映力求簡(jiǎn)便快捷、易懂、全面正確，方便生產(chǎn)車間及其工人對(duì)成本的核算與控制。
2.技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核體系。主要有成本降低率、成材率、內(nèi)損率、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、資金利用率和周轉(zhuǎn)率、主要機(jī)械設(shè)備利用率和完好率、固定資產(chǎn)折舊率、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及職業(yè)健康安全與環(huán)保等指標(biāo)。為使各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)得到有效控制，各車間制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核方案，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核方案為核心是帶動(dòng)全體員工創(chuàng)效，出臺(tái)適合本單位的創(chuàng)效激勵(lì)辦法，對(duì)于改善本單位指標(biāo)、解決關(guān)鍵瓶頸的人要給予重獎(jiǎng)，促使員工主動(dòng)想事、做事，充分調(diào)動(dòng)每名員工節(jié)約成本積極性和創(chuàng)效熱情。
摘 要 今年以來(lái)，隨著全國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，煤礦銷售狀況比之前幾年有所下降，庫(kù)存不斷增加，給煤礦企業(yè)帶來(lái)了許多壓力。作為財(cái)務(wù)人員，首先想到的是降低煤炭銷售價(jià)格，那么，要是煤價(jià)下降，必須要做的一件事就是控制和降低成本。本人從事煤礦財(cái)務(wù)工作十幾年，現(xiàn)就針對(duì)煤礦企業(yè)的生產(chǎn)成本控制及核算中的一項(xiàng)給予一些淺析和探討。
關(guān)鍵詞 煤礦企業(yè) 生產(chǎn)成本 核算動(dòng)因 分析
我國(guó)在以資源帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，投入了諸多的資源，這其中免不了的是煤礦資源。目前的煤礦企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)全新的時(shí)期，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)的成本管理也提出了新的挑戰(zhàn)，降低煤礦企業(yè)的生產(chǎn)成本是提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。
一、煤礦企業(yè)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)
成本，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是作為一個(gè)客觀事實(shí)而存在的，它是作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的范疇存在的。降低成本、加強(qiáng)對(duì)成本的管理無(wú)論是從提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀效益方面來(lái)講還是從提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益方面來(lái)講都是至關(guān)重要的。想要真正做好成本管理的工作，就要對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)充分的了解。
成本經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)就是：在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的表現(xiàn)以及在這過(guò)程中不斷出現(xiàn)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值，這就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中所消耗的資金的總額。
因此，它的存在在經(jīng)濟(jì)管理中具有著相當(dāng)重要的作用。具體表現(xiàn)在：
（1）成本是企業(yè)用來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，成本會(huì)計(jì)最基本的任務(wù)就是提供有用的材料等成本的核算等，它是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)，也是經(jīng)營(yíng)管理的核心環(huán)節(jié)；（2）成本，是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中無(wú)論任何方面的業(yè)績(jī)都可以從成本上反應(yīng)出來(lái)；（3）它是劃分企業(yè)純收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要依據(jù)，并且在一定的收入中，成本越低的企業(yè)純收入也就越多；（4）成本，是制定價(jià)格的一項(xiàng)重要因素之一。
所以，煤礦企業(yè)的成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定了成本會(huì)計(jì)的首要職能。從經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)慕嵌瓤矗磻?yīng)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用的支出，并且提供可靠的實(shí)際的成本核算的資料。
二、煤礦企業(yè)成本費(fèi)用的控制
（一）建立數(shù)學(xué)模型，預(yù)測(cè)材料成本
成本預(yù)測(cè)是科學(xué)合理的使用信息資料來(lái)探索企業(yè)的行動(dòng)方向以及經(jīng)營(yíng)發(fā)展，并且對(duì)其作出評(píng)價(jià)，調(diào)節(jié)企業(yè)的行動(dòng)方向，以此來(lái)達(dá)到預(yù)期的目的。煤礦企業(yè)的材料成本主要包括兩個(gè)部分：變動(dòng)成本(V)、固定成本（F），材料成本計(jì)算的公式如下：
煤礦企業(yè)和其他的工業(yè)企業(yè)不同，因?yàn)槠洳牧铣杀静粌H僅只受煤炭產(chǎn)量一方面的影響，而且還會(huì)受到維修量、安撤工作面、掘進(jìn)量等諸多方面的影響，所以在上面的公式當(dāng)中，作業(yè)量不僅代表的只有這些，可以把公式寫成：
（1）、（2）分別代表的是產(chǎn)量和掘進(jìn)量。
編制材料成本預(yù)算的難點(diǎn)主要在于變動(dòng)成本和固定成本之間的區(qū)分，這主要來(lái)自實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和歷史材料。因此，這就需要負(fù)責(zé)材料成本管理的人員對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行經(jīng)常的深入了解，對(duì)生產(chǎn)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行了解，尤其是要經(jīng)常收集一些管理的資料。但是對(duì)于一些發(fā)生比較均衡的材料成本和項(xiàng)目以及變動(dòng)成本不大的材料，也可以把它作為固定成本來(lái)處理。這樣不僅提高了工作效率而且還簡(jiǎn)化了工作，正確劃分出固定成本，并且計(jì)算出各個(gè)變動(dòng)的單位成本以后，得出的公式為：
最后，可以根據(jù)各個(gè)部門的作業(yè)計(jì)劃量來(lái)計(jì)算出材料預(yù)算的總成本。
在實(shí)際的生產(chǎn)中，生產(chǎn)成本很難獲得，其核算的公式為：
其中，P是資源價(jià)格，MC是資源的邊際成本， 代表的是資源的存量變化。
但是考慮到邊際成本難以獲得，所以對(duì)其公式進(jìn)行簡(jiǎn)化。
（二）嚴(yán)格對(duì)材料的審批
煤礦企業(yè)的生產(chǎn)不同于其他企業(yè)，各個(gè)煤礦巷道條件也大不相同，這增加了審核材料和制作材料的難度。經(jīng)營(yíng)和管理部門要對(duì)各個(gè)生產(chǎn)單位上報(bào)的材料計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格審核，而且要依據(jù)材料預(yù)算嚴(yán)格把關(guān)，預(yù)算內(nèi)申請(qǐng)計(jì)劃要及時(shí)上傳，對(duì)于確定生產(chǎn)條件變化引起的預(yù)算投入，須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)以后才可以實(shí)施追加材料計(jì)劃。在確保涉及到煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)所需要的物料及時(shí)到貨的前提下，對(duì)其他一些材料從嚴(yán)從緊的控制。
以上只是通過(guò)材料這一個(gè)項(xiàng)目做出的分析，其他如電力等也可以做類似的分析控制。
三、煤礦企業(yè)成本的核算的設(shè)想
因?yàn)槊旱V企業(yè)對(duì)成本核算的不夠科學(xué)，導(dǎo)致現(xiàn)有的煤礦成本不能夠真正的反應(yīng)煤炭生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際損耗，所以對(duì)成本核算提出如下設(shè)想：
（1）按噸煤預(yù)提煤礦企業(yè)的退出成本，方便支付企業(yè)關(guān)閉的項(xiàng)目和轉(zhuǎn)產(chǎn)的安置；
（2）積極爭(zhēng)取優(yōu)惠政策，在噸煤的成本中提取一次性傷殘補(bǔ)助資金；
（3）增加煤礦企業(yè)的資源管理成本，用來(lái)對(duì)探礦權(quán)和采礦權(quán)以及資源稅、煤炭資源取得費(fèi)、煤田勘探有關(guān)的費(fèi)用；
（4）計(jì)提煤礦企業(yè)的建設(shè)基金，因?yàn)榈V井的建設(shè)需要大量的資金，而國(guó)家政府又取消了這一項(xiàng)政策。因此，為了使礦井能夠維持再生產(chǎn)和生產(chǎn)接替，除了從噸煤中提取一定相關(guān)費(fèi)用而外，應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家有關(guān)方面的新的政策，做一些有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的成本預(yù)測(cè)；
（5）從管理上狠抓，做到不讓材料堆積到生產(chǎn)單位，用多少領(lǐng)多少，不用及時(shí)紅票退回。
（6）透析福利費(fèi)用開(kāi)支，適當(dāng)增加社會(huì)福利的成本，用來(lái)幫助困難職工的住房問(wèn)題和困難救助以及托兒所的經(jīng)費(fèi)等等。
參考文獻(xiàn)：
[1]路聚堂,蘭曉蓓.煤炭企業(yè)成本精細(xì)化管理——國(guó)投煤炭鄭州能源開(kāi)發(fā)有限公司精細(xì)化管理實(shí)踐.科技信息.2011(35):29-31.
（黃淮學(xué)院國(guó)際學(xué)院，河南 駐馬店 463000）
摘 要：為了加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息的真實(shí)性和完整性，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，2013年8月16日財(cái)政部制度了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，小企業(yè)也要參照?qǐng)?zhí)行。本文針對(duì)新會(huì)計(jì)制度下成本核算賬戶的設(shè)置和成本核算項(xiàng)目的設(shè)置對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響進(jìn)行分析和探討，以期對(duì)工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的核算具有一定的促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞 ：成本賬戶；成本項(xiàng)目；產(chǎn)品成本；影響
中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）19-0108-02
收稿日期：2015-06-15
作者簡(jiǎn)介：位春苗（1978-），女，漢族，河南平輿人，碩士，黃淮學(xué)院國(guó)際學(xué)院講師，研究方向：會(huì)計(jì)理論教學(xué)和應(yīng)用研究。
成本有廣義的和狹義的概念之分。廣義概念的成本是指為了實(shí)現(xiàn)一定目的而耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力的貨幣表現(xiàn)。而產(chǎn)品成本是狹義的成本概念，指制造企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。產(chǎn)品成本核算的基本程序首先確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目，根據(jù)成本的計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目開(kāi)設(shè)賬戶。其次確定成本計(jì)算期，然后將發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按成本項(xiàng)目歸集和分配。最后計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，并將完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。從產(chǎn)品成本核算的基本程序可以看出產(chǎn)品成本核算賬戶的設(shè)置及成本項(xiàng)目的確定對(duì)產(chǎn)品成本的核算有重要影響。
一、產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置
為了加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息的真實(shí)性和完整性，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，2013年8月16日財(cái)政部制度了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，小企業(yè)也要參照?qǐng)?zhí)行。《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》第九條規(guī)定了制造企業(yè)一般按照產(chǎn)品品種、批次訂單或生產(chǎn)步驟等確定產(chǎn)品成本核算對(duì)象。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理有關(guān)要求，企業(yè)也可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對(duì)象。
根據(jù)成本核算對(duì)象，企業(yè)應(yīng)設(shè)置一定總賬賬戶及必要的明細(xì)賬戶。總賬賬戶一般設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，在總賬賬戶下設(shè)了“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”進(jìn)行基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本的核算。在二級(jí)賬戶下根據(jù)需要設(shè)置相關(guān)的明細(xì)賬。企業(yè)為了簡(jiǎn)化成本核算的工作，也可以不再設(shè)置“生產(chǎn)成本”總賬賬戶，把“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶開(kāi)設(shè)為一級(jí)賬戶。“制造費(fèi)用”總賬賬戶，一般根據(jù)生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，如果是輔助生產(chǎn)車間該賬戶的設(shè)置有兩種方法，一種是設(shè)置“制造費(fèi)用“賬戶，其核算方法和基本生產(chǎn)車間會(huì)計(jì)處理相同。另一種如果輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)單元產(chǎn)品或提供單一勞務(wù)，發(fā)生的制造費(fèi)用數(shù)額較小，也可以不設(shè)置“制造費(fèi)用”，對(duì)輔助車間發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的相關(guān)成本項(xiàng)目中。另外，可以根據(jù)企業(yè)管理和核算的需要決定是否設(shè)置“停工損失”或“廢品損失”。
二、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目的設(shè)置
所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，按照成本的經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或成本形態(tài)等設(shè)置成本項(xiàng)目。一般設(shè)置的成本項(xiàng)目有直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用等，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行必要的調(diào)整，例如還可以增設(shè)其他直接支出，需要對(duì)停工損失或廢品損失進(jìn)行單獨(dú)核算的還需要設(shè)置停工損失或廢品損失成本項(xiàng)目。根據(jù)計(jì)入成本項(xiàng)目的方式不同，有直接計(jì)入成本項(xiàng)目和間接分配計(jì)入，例如直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工等屬于直接計(jì)入的，制造費(fèi)用屬于間接分配計(jì)入的。
三、產(chǎn)品成本核算賬戶和項(xiàng)目設(shè)置對(duì)成本核算的影響
（一）產(chǎn)品成本核算賬戶設(shè)置對(duì)成本核算的影響
1.“制造費(fèi)用”賬戶設(shè)置對(duì)成本核算的影響。
為了核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)成本，企業(yè)根據(jù)需要設(shè)置相關(guān)的成本類賬戶進(jìn)行總分類核算和明細(xì)核算。“基本生產(chǎn)成本”根據(jù)成本核算對(duì)象開(kāi)設(shè)相關(guān)的明細(xì)賬。以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象的，就要以產(chǎn)品品種為依據(jù)開(kāi)設(shè)二級(jí)賬。以批次訂單為成本核算對(duì)象的，要以批次訂單為依據(jù)開(kāi)設(shè)明細(xì)賬，以生產(chǎn)步驟為成本核算對(duì)象的，以生產(chǎn)步驟為依據(jù)開(kāi)設(shè)明細(xì)賬。對(duì)于“制造費(fèi)用”根據(jù)車間開(kāi)設(shè)明細(xì)賬，對(duì)于生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)為了簡(jiǎn)化成本核算手續(xù)，可以不用開(kāi)設(shè)“制造費(fèi)用”賬戶，把車間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶即可。對(duì)于生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的，為了核算各種產(chǎn)品和各種勞務(wù)成本，需要按車間開(kāi)設(shè)“制造費(fèi)用”。把發(fā)生的直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間發(fā)生的折舊費(fèi)用，車間一般耗費(fèi)，車間管理人員的工資等費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”歸集然后通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶。
2.“廢品損失”賬戶設(shè)置對(duì)成本核算的影響。
廢品損失是指不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。對(duì)于廢品損失的賬戶設(shè)置有兩種。第一種，如果企業(yè)的規(guī)模小、成本較低，管理上也不需要單獨(dú)考核廢品損失，為了簡(jiǎn)化企業(yè)可以不用設(shè)置“廢品損失”。在不設(shè)置“廢品損失”賬戶的企業(yè)，發(fā)生的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本不需要結(jié)轉(zhuǎn)，保留在“生產(chǎn)成本”賬戶，如果廢品有殘料收入直接沖減生產(chǎn)成本明細(xì)賬的成本項(xiàng)目“直接材料”。如果存在相關(guān)人員的賠款，直接沖減生產(chǎn)成本明細(xì)賬的成本項(xiàng)目“直接人工”。另一種是對(duì)于大、中型生產(chǎn)企業(yè)，管理上要求對(duì)發(fā)生的廢品損失進(jìn)行單獨(dú)考核，進(jìn)行成本管理。需要設(shè)置“廢品損失”賬戶，對(duì)于發(fā)生的廢品損失需要在設(shè)置的“廢品損失”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶借方歸集不可修復(fù)廢品的實(shí)際發(fā)生的成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。貸方歸集的是廢品的殘值收入和相關(guān)人員的賠款。期末該賬戶的廢品損失的凈額結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的廢品損失成本項(xiàng)目。
3.“停工損失”賬戶設(shè)置對(duì)成本核算的影響。
停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)部門由于停電、缺料或者機(jī)器設(shè)備出現(xiàn)故障需要進(jìn)行修改以及發(fā)生非常損失等原因停止正常生產(chǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的損失。對(duì)于停工損失核算有兩種情況，第一種情況，企業(yè)如果不設(shè)置“停工損失”賬戶，對(duì)于在停工期間發(fā)生的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等根據(jù)停工產(chǎn)生的原因不同，直接計(jì)入產(chǎn)品成本或者營(yíng)業(yè)外支出。第二種情況，企業(yè)單獨(dú)設(shè)置了“停工損失”賬戶，對(duì)發(fā)生的停工損失現(xiàn)在該賬戶中進(jìn)行核算，“停工損失”賬戶的借方估計(jì)當(dāng)期發(fā)生的停工損失，貸方歸集的相關(guān)人員或單位的賠償。停工凈損失最后根據(jù)停工的原因結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本或者營(yíng)業(yè)外支出。
（二）產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目設(shè)置對(duì)成本核算的影響
1.“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目設(shè)置對(duì)成本核算的影響。
成本項(xiàng)目根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素相結(jié)合為依據(jù)設(shè)置。通過(guò)成本項(xiàng)目的設(shè)置，可以反映成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成和產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中不同資金耗用情況。原來(lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)置成本項(xiàng)目有直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，新《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》增加了燃料及動(dòng)力。直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。燃料及動(dòng)力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動(dòng)力。直接人工是指直接從事生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如果根據(jù)原來(lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，不設(shè)置燃料及動(dòng)力成本項(xiàng)目，對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動(dòng)力有兩種處理方法，第一種可以增設(shè)其他直接支出成本項(xiàng)目，把直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動(dòng)力計(jì)入其他直接支出成本項(xiàng)目。把車間一般耗費(fèi)的燃料及動(dòng)力計(jì)入制造費(fèi)用。另一種處理方法是不用增設(shè)其他直接支出，而是直接計(jì)入直接材料，把燃料和動(dòng)力看成一種特殊的原材料。生產(chǎn)車間一般耗費(fèi)的燃料和動(dòng)力計(jì)入制造費(fèi)用。新的成本核算制度增設(shè)燃料和動(dòng)力成本項(xiàng)目后，核算方法就比較明確了，把直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動(dòng)力計(jì)入燃料和動(dòng)力成本項(xiàng)目即可。通過(guò)下面的一個(gè)例題把新舊企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度下的燃料和動(dòng)力費(fèi)用的核算進(jìn)行介紹。
新華工廠單步驟生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間。2014年1月份生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品分別領(lǐng)用原材料40000元和30000元。基本生產(chǎn)一般耗費(fèi)2000元。根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力分配表可知生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用動(dòng)力3000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用動(dòng)力2000元。基本車間一般耗用動(dòng)力1000元。根據(jù)舊的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)于外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用有兩種處理方法。第一種為了核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的燃料及動(dòng)力增開(kāi)設(shè)其他直接支出成本項(xiàng)目。借記“基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—其他直接支出”賬戶3000元，“基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品—其他直接支出”賬戶2000元。“制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間”1000元。貸方計(jì)入“銀行存款”賬戶6000元。第二種方法為了簡(jiǎn)化不增設(shè)其他直接支出成本項(xiàng)目，把直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動(dòng)力和原材料一起借記“基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—直接材料”賬戶43000元，“基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品—直接材料”賬戶32000元，“制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間”1000元。實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度后，成本項(xiàng)目增設(shè)了燃料和動(dòng)力，把把直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動(dòng)力借記“基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—燃料和動(dòng)力”賬戶3000元，“基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品—燃料和動(dòng)力”賬戶2000元，“制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間”1000元。
2.“廢品損失”及“停工損失”成本項(xiàng)目設(shè)置對(duì)成本核算的影響。
管理上要求對(duì)發(fā)生的廢品損失進(jìn)行單獨(dú)考核，進(jìn)行成本管理。除了需要設(shè)置“廢品損失”總賬賬戶外，還需要在“基本生產(chǎn)成本”賬戶下增設(shè)廢品損失成本項(xiàng)目，把廢品凈損失從“廢品損失”總賬賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬下的廢品損失的成本項(xiàng)目。
企業(yè)需要單獨(dú)核算停工損失的，除了增設(shè)“停工損失”總賬外，還需要在“基本生產(chǎn)成本”賬戶下增設(shè)停工損失成本項(xiàng)目，把停工凈損失從“停工損失”總賬賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬下的停工損失的成本項(xiàng)目。
四、總結(jié)
加強(qiáng)企業(yè)成本核算與管理，制度建設(shè)是基礎(chǔ)，制度執(zhí)行是關(guān)鍵。確定成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置成本核算科目和成本核算項(xiàng)目是成本核算的一個(gè)重要內(nèi)容。通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)制度下成本核算賬戶的設(shè)置和成本核算項(xiàng)目的設(shè)置對(duì)成本會(huì)計(jì)核算影響的分析和研究，促進(jìn)企業(yè)成核算和控制的進(jìn)一步優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 位春苗.H火電廠“全生命周期”成本費(fèi)用管控實(shí)踐.《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2013年第8期.
[2] 位春苗.外購(gòu)存貨初始成本計(jì)量的疑難點(diǎn)會(huì)計(jì)處理《財(cái)經(jīng)界》2015年09期.
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè); 會(huì)計(jì)電算化; 成本核算; 技巧
中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化基本普及,不少中小企業(yè)已在總賬處理上實(shí)現(xiàn)了電算化,為促進(jìn)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理起了積極作用。但是由于針對(duì)中小企業(yè)開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)軟件沒(méi)有成本模塊或會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題,在成本核算技術(shù)處理時(shí)仍然采用手工技術(shù)手段,數(shù)據(jù)質(zhì)量仍然難以保證。利用已有財(cái)務(wù)軟件的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬模塊處理成本業(yè)務(wù)是一個(gè)較好的選擇。
一、中小企業(yè)成本核算電算化的意義
(一)中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的工作現(xiàn)狀
中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理(含財(cái)務(wù)人員)較少的企業(yè),組織體系通常采用垂直式管理體系,管理跨度較小。
筆者有針對(duì)性地對(duì)珠江三角洲某市中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作做了調(diào)查。發(fā)現(xiàn):
1.由于中小企業(yè)的管理特點(diǎn),一般企業(yè)管理人員對(duì)成本核算的意義重視不夠,會(huì)計(jì)對(duì)成本的計(jì)算憑估計(jì),往往不知道何種產(chǎn)品賺錢何種產(chǎn)品虧損,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理限于盲目。即使使用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè),也僅僅是實(shí)現(xiàn)了記賬的電算化。
2.中小企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件一般是針對(duì)中小企業(yè)開(kāi)發(fā)的軟件,這樣的軟件沒(méi)有提供成本核算的模塊。會(huì)計(jì)人員僅對(duì)與手工處理方法一致的模塊感興趣,忽略了財(cái)務(wù)軟件技巧性模塊的使用,盡管有些中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者很重視產(chǎn)品成本核算,但由于財(cái)務(wù)軟件功能限制及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題,使成本核算仍處在手工核算狀態(tài),而手工核算成本由于其時(shí)效性差、準(zhǔn)確率低等特點(diǎn)已嚴(yán)重制約著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。對(duì)經(jīng)營(yíng)者的決策很難提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)信息。電算化的開(kāi)展也不能使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者滿意。
(二)中小企業(yè)成本電算化的現(xiàn)實(shí)意義
1.可使企業(yè)從容面對(duì)市場(chǎng)。調(diào)查發(fā)現(xiàn),對(duì)本企業(yè)成本清楚明了的中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,能從容面對(duì)惡劣經(jīng)營(yíng)環(huán)境。他們對(duì)自己產(chǎn)品的質(zhì)量在同行中的地位清楚明了,產(chǎn)品價(jià)格定位準(zhǔn)確,存貨管理科學(xué),對(duì)企業(yè)的發(fā)展思路清晰。盡管有的中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者限于能力不愿發(fā)展成大企業(yè),但其企業(yè)一般能處于一種良性循環(huán)的狀態(tài)。順德不少小企業(yè)面對(duì)金融危機(jī)的坦然充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。
2.促使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作。順德有一燈具生產(chǎn)企業(yè)曾申請(qǐng)產(chǎn)品進(jìn)沃爾瑪超市,在沃爾瑪對(duì)其進(jìn)行審查時(shí),發(fā)現(xiàn)其成本核算不清,沒(méi)有批準(zhǔn)其產(chǎn)品的進(jìn)入。之后,該企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念,加強(qiáng)成本核算的電算化,對(duì)存貨核算進(jìn)行規(guī)范管理,帶動(dòng)了產(chǎn)、供、銷的有條不紊運(yùn)行,雖然其產(chǎn)品沒(méi)有進(jìn)入沃爾瑪超市,但卻使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作,走上了健康軌道。
3.提高財(cái)務(wù)工作的效率。成本核算電算化后,系統(tǒng)可以生成庫(kù)存商品和生產(chǎn)成本明細(xì)賬,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度高,免去了繁瑣的記賬、制表工作,減少了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)力,使會(huì)計(jì)人員騰出時(shí)間進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)工作。
因此,成本核算的電算化關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)生存和發(fā)展,應(yīng)引起中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的高度重視。
二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化下如何進(jìn)行成本核算
(一)成本核算方法選擇
中小企業(yè)管理的特點(diǎn)決定了中小企業(yè)應(yīng)對(duì)成本核算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化,使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實(shí)的需要;同時(shí)決定了多數(shù)企業(yè)應(yīng)使用實(shí)際成本法,而做不到使用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法。
所以,建議中小企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí),選擇實(shí)際成本法,并按品種法核算產(chǎn)品成本。
(二)成本相關(guān)科目設(shè)置
根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn),會(huì)計(jì)電算化實(shí)施過(guò)程中,對(duì)涉及成本計(jì)算的主要科目設(shè)置按以下思路進(jìn)行:
1.生產(chǎn)成本下不設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本,將生產(chǎn)成本通過(guò)項(xiàng)目核算模塊按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬,對(duì)各產(chǎn)品設(shè)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用二級(jí)明細(xì)科目,對(duì)大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。
2.制造費(fèi)用科目不按車間設(shè)明細(xì)賬,按企業(yè)實(shí)際直接設(shè)水電費(fèi)、折舊、機(jī)物料、修理費(fèi)等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。制造費(fèi)用月底按產(chǎn)品工時(shí)進(jìn)行分配。
3.庫(kù)存商品做項(xiàng)目核算,按產(chǎn)品名稱設(shè)項(xiàng)目目錄。
4.原材料按原材料大類做項(xiàng)目核算,按原材料名稱做項(xiàng)目目錄。
(三)利用自定義轉(zhuǎn)賬模塊核算成本
針對(duì)中小企業(yè)開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)軟件,雖然沒(méi)有專門的成本核算功能,但都設(shè)有自定義轉(zhuǎn)賬功能。這個(gè)功能模塊,通過(guò)定義借、貸方科目,在金額、數(shù)量等處編輯公式,通過(guò)轉(zhuǎn)賬模塊生成相應(yīng)憑證。通常對(duì)于每期都要發(fā)生的業(yè)務(wù),例如增值稅的憑證處理、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、制造費(fèi)用的分配等,可以通過(guò)該模塊處理,該模塊生成的憑證稱為機(jī)內(nèi)憑證。
中小企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算可以通過(guò)自定義轉(zhuǎn)賬功能模塊進(jìn)行。具體思路:
1.通過(guò)填制憑證模塊錄入日常發(fā)生的制造費(fèi)用和可以直接記入產(chǎn)品的費(fèi)用。
2.通過(guò)自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動(dòng)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。
3.通過(guò)自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動(dòng)分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。
通過(guò)自定義轉(zhuǎn)賬模塊生成的憑證,需要先編輯公式。而公式的準(zhǔn)確與否關(guān)系到成本計(jì)算是否正確,這也是會(huì)計(jì)軟件使用中的難點(diǎn)。通過(guò)該模塊取得的憑證是從賬上取數(shù),會(huì)使會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確,并容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化下成本核算方法實(shí)踐
現(xiàn)利用用友通10.0版軟件為藍(lán)本,說(shuō)明中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)品成本核算方法與技巧。
(一)基礎(chǔ)資料
某公司是生產(chǎn)小家電的小型企業(yè),生產(chǎn)產(chǎn)品有豆?jié){機(jī)、絞肉機(jī)、電水壺等,2008年12月生產(chǎn)豆?jié){機(jī)、電水壺各200臺(tái),絞肉機(jī)100臺(tái),發(fā)生以下生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用(見(jiàn)表1),生產(chǎn)產(chǎn)品消耗工時(shí)(見(jiàn)表2)。
根據(jù)以上資料計(jì)算各產(chǎn)品的成本。
(二)與產(chǎn)品成本有關(guān)的科目設(shè)置
1.1243庫(kù)存商品(不設(shè)置二級(jí)科目,但按產(chǎn)品名稱進(jìn)行項(xiàng)目核算,相當(dāng)于二級(jí)科目),庫(kù)存商品按產(chǎn)品名稱設(shè)置項(xiàng)目目錄進(jìn)行明細(xì)核算,并在一級(jí)科目做數(shù)量金額核算(見(jiàn)表3)。
2.4101生產(chǎn)成本:
一級(jí)科目:生產(chǎn)成本
二級(jí)科目:直接材料(進(jìn)行項(xiàng)目核算,項(xiàng)目目錄相當(dāng)于三級(jí)科目)
直接人工(進(jìn)行項(xiàng)目核算,項(xiàng)目目錄相當(dāng)于三級(jí)科目)
制造費(fèi)用(進(jìn)行項(xiàng)目核算,項(xiàng)目目錄相當(dāng)于三級(jí)科目)
3.4105制造費(fèi)用:
一級(jí):制造費(fèi)用
二級(jí):水電費(fèi)
資產(chǎn)折舊
其他費(fèi)用
生產(chǎn)成本按產(chǎn)品名稱做項(xiàng)目目錄如下(見(jiàn)表4):
為清楚核算,這里項(xiàng)目大類生產(chǎn)成本與會(huì)計(jì)科目生產(chǎn)成本一致。以上項(xiàng)目目錄可以在初始化時(shí)設(shè)置,也可在每月根據(jù)發(fā)生的產(chǎn)品不同適時(shí)設(shè)置調(diào)整。
(三)業(yè)務(wù)處理過(guò)程
1.發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)
借:制造費(fèi)用
貸:有關(guān)科目
2.領(lǐng)用材料與發(fā)放工資
領(lǐng)用材料時(shí),應(yīng)讓倉(cāng)庫(kù)管理人員寫明是什么產(chǎn)品的領(lǐng)用材料,便于歸集材料費(fèi)用。
領(lǐng)用材料憑證,可以直接錄入憑證:
借:生產(chǎn)成本――直接材料――豆?jié){機(jī)10 000
生產(chǎn)成本――直接材料――電水壺6 000
生產(chǎn)成本――直接材料――絞肉機(jī)8 000
貸:原材料 24 000
發(fā)放工資:
借:生產(chǎn)成本――直接人工――豆?jié){機(jī)6 000
生產(chǎn)成本――直接人工――電水壺3 500
生產(chǎn)成本――直接人工――絞肉機(jī)3 000
貸:原材料 12 500
原材料、工資等可以直接歸入產(chǎn)品的費(fèi)用及制造費(fèi)用均已通過(guò)憑證記入相應(yīng)科目,通過(guò)審核記賬,調(diào)用各科目明細(xì)賬可以得到相應(yīng)數(shù)據(jù),不必再用手工歸集制造費(fèi)用,難度在于制造費(fèi)用的分配,如果沒(méi)有相應(yīng)的成本模塊,就得采用手工方式進(jìn)行,這里利用自定義轉(zhuǎn)賬模塊處理,可避免手工操作時(shí)容易產(chǎn)生的錯(cuò)誤。
3.以轉(zhuǎn)賬定義模塊分配制造費(fèi)用,制造費(fèi)用合計(jì):1 300+1 800
+1 000=4 100
可以用生產(chǎn)工時(shí)比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用:
根據(jù)例題,12月生產(chǎn)工時(shí)總計(jì):80+40+60=180小時(shí)
進(jìn)入轉(zhuǎn)賬定義模塊,設(shè)置自定義轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬公式:
借:生產(chǎn)成本――制造費(fèi)用(410103)――項(xiàng)目(豆?jié){機(jī))[金額公式:FS(4105,月,借)*(80/180)](意為:制造費(fèi)用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)豆?jié){機(jī)工時(shí)占全月工時(shí)的比例)
借:生產(chǎn)成本――制造費(fèi)用(410103)――項(xiàng)目(電水壺)[金額公式:FS(4105,月,借)*(40/180)]
(意為:制造費(fèi)用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)電水壺工時(shí)占全月工時(shí)的比例)
借:生產(chǎn)成本――制造費(fèi)用(410103)――項(xiàng)目(絞肉機(jī))[金額公式:FS(4105,月,借)*(60/180)]
(意為:制造費(fèi)用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)絞肉機(jī)工時(shí)占全月工時(shí)的比例)
貸:制造費(fèi)用(410501)[金額公式FS(410501,月,借)](意為:制造費(fèi)用水電費(fèi)借方發(fā)生額)
制造費(fèi)用(410502) [金額公式FS(410502,月,借)] (意為:制造費(fèi)用折舊費(fèi)借方發(fā)生額)
制造費(fèi)用(410503)[金額公式FS(410503,月,借)] (意為:制造費(fèi)用其他費(fèi)用借方發(fā)生額)
制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出時(shí),必須錄入明細(xì)科目。見(jiàn)圖1。
4.以轉(zhuǎn)賬定義模塊結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本,自定義轉(zhuǎn)賬公式如下
借:庫(kù)存商品――豆?jié){機(jī)(項(xiàng)目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式: FS(410101,月,借,101)+FS(410102,月,借,101)+FS(410103,月,借,101)](意為:生產(chǎn)成本下的豆?jié){機(jī)費(fèi)用之和)
庫(kù)存商品――電水壺(項(xiàng)目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410101,月,借,201)+FS(410102,月,借,201)+FS(410103,月,借,201)] (意為:生產(chǎn)成本下的電水壺費(fèi)用之和)
庫(kù)存商品――絞肉機(jī)(項(xiàng)目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410101,月,借,301)+FS(410102,月,借,301)+FS(410103,月,借,301)] (意為:生產(chǎn)成本下的絞肉機(jī)費(fèi)用之和)
貸:生產(chǎn)成本――直接材料[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410101,月,借)](意為:生產(chǎn)成本下的直接材料費(fèi)用)
生產(chǎn)成本――直接人工[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410102,月,借)] (意為:生產(chǎn)成本下的直接人工費(fèi)用)
生產(chǎn)成本――制造費(fèi)用[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410103,月,借)] (意為:生產(chǎn)成本下的制造費(fèi)用)
公式設(shè)置見(jiàn)圖2。
在自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置模塊設(shè)置好公式后,再進(jìn)入轉(zhuǎn)賬生成模塊,可生成憑證。
生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)出做自定義轉(zhuǎn)賬公式時(shí),不需要做項(xiàng)目轉(zhuǎn)出。但生成的憑證貸方均會(huì)寫出各項(xiàng)目的發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)。查詢庫(kù)存商品的項(xiàng)目賬可以清晰地看到各產(chǎn)品的成本。
通過(guò)以上流程的操作,每月只需要根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱調(diào)整公式,就可以達(dá)到核算成本的目的。
運(yùn)用自定義轉(zhuǎn)賬計(jì)算成本,是中小企業(yè)解決會(huì)計(jì)成本問(wèn)題的一個(gè)簡(jiǎn)便而實(shí)用的方法,值得企業(yè)借鑒使用。
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【關(guān)鍵詞】成本核算方法；選擇
成本核算是企業(yè)在管理和財(cái)務(wù)決策中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，在這種市場(chǎng)下，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，必須降低生產(chǎn)成本，核算好成本，努力提高利潤(rùn)水平。
一、產(chǎn)品成本核算方法的選擇
企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的生產(chǎn)類型、成本管理要求進(jìn)行成本核算方法的選擇。
（一）企業(yè)的生產(chǎn)類型
1.企業(yè)生產(chǎn)組織類型。
大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)是其組成的三大部分。連續(xù)不斷的重復(fù)一種或多種產(chǎn)品的生產(chǎn)指的是企業(yè)生產(chǎn)類型中的大量生產(chǎn)。按照預(yù)先規(guī)定的數(shù)量進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)指的是企業(yè)生產(chǎn)組織中的成批生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是指按照客戶的要求生產(chǎn)個(gè)別的性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)。
2.企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)公藝類型。
單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)是其組成的兩大部分。單步驟生產(chǎn)又叫簡(jiǎn)單生產(chǎn)，是指不可能或者不需要?jiǎng)澐譃閹讉€(gè)生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)。多步驟生產(chǎn)又叫復(fù)雜生產(chǎn)，是指生產(chǎn)過(guò)程在工藝技術(shù)上可以間斷，整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程由多個(gè)生產(chǎn)步驟來(lái)完成的生產(chǎn)。
（二）產(chǎn)品成本核算方法的主要構(gòu)成因素
1.成本核算對(duì)象
成本核算對(duì)象即生產(chǎn)耗費(fèi)的承擔(dān)者。由于成本是對(duì)象化的生產(chǎn)耗費(fèi)所以要進(jìn)行成本核算首先就要確定好成本核算對(duì)象，否則，生產(chǎn)耗費(fèi)分配合規(guī)及的目標(biāo)就不明確。成本核算也就無(wú)法進(jìn)行。一般成本核算對(duì)象可以為某種產(chǎn)品、某產(chǎn)品的某步驟、某批產(chǎn)品、也可以為某種作業(yè)或某種勞務(wù)。成本核算對(duì)象是成本核算方法的重要組成內(nèi)容，成本核算對(duì)象不同，成本核算方法也就不同。所以，選擇什么樣的成本核算對(duì)象，就等于選擇什么成本核算方法。
2．成本核算期
成本核算期是指，計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求所確定的成本核算的起止日期。通常成本核算期包括月份和產(chǎn)品的生產(chǎn)周期這兩種。企業(yè)采用不同的成本核算方法，所確定的成本核算期也不一樣。
3.在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本
經(jīng)過(guò)分配歸集的生產(chǎn)成本是否需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，也是每一種成本核算方法需要確定的問(wèn)題。
二、產(chǎn)品成本核算的分類
根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品成本的核算方法主要包括品種法、分步法、分批法，這三種是最常用的基本方法，其次分類法、定額法是其輔助方法。
(一)品種法
品種法，是以產(chǎn)品品種為對(duì)象歸集生產(chǎn)耗費(fèi)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法，是產(chǎn)品計(jì)算最基本的方法。大量大批單步驟生產(chǎn)大部分與品種法匹配。在大量大批多步驟生產(chǎn)中，如果各步驟之間的工藝界限不是很清楚，也可以適用品種法
1.品種法有三個(gè)特點(diǎn)
第一，品種法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種；第二，定期于月末計(jì)算產(chǎn)品成本，也就是說(shuō)成本核算期是以月為單位；第三，在大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)采用品種法時(shí)生產(chǎn)成本需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需分配。
2.品種法的分類
因其應(yīng)用在不同生產(chǎn)特點(diǎn)的企業(yè)，可以區(qū)分為簡(jiǎn)單品種法和典型品種法。企業(yè)在采用品種法時(shí)，尤其是大量大批單步驟，鑒于產(chǎn)品品種單一，很少有在產(chǎn)品的存在，對(duì)于成本計(jì)算程序來(lái)說(shuō)，稱為簡(jiǎn)單品種法。對(duì)于一些企業(yè)內(nèi)部輔助生產(chǎn)車間的成本計(jì)算，如供水、供電、供氣等單步驟大量生產(chǎn)的勞務(wù)成本的計(jì)算通常也可以采用簡(jiǎn)單品種法。用于不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本的某些小型多步驟生產(chǎn)企業(yè)的品種法，其成本計(jì)算要復(fù)雜一些，要按不同產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，還需計(jì)算每種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。簡(jiǎn)單品種法的成本計(jì)算程序是有區(qū)別的，多數(shù)企業(yè)會(huì)采用成本計(jì)算方法是典型品種法。
（二）分步法
按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)耗費(fèi)，指的是分步法的含義。主要適用于大量大批多步驟生產(chǎn)且成本管理要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的情況下，例如，機(jī)械類，造紙類企業(yè)等。
1.分步法的特點(diǎn)
分步法的特點(diǎn)如下：其一，分步法的成本核算對(duì)象是每種產(chǎn)品及所經(jīng)過(guò)加工步驟成本，即按產(chǎn)品分步驟設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)成本；其二，成本計(jì)算期與品種法一樣，定期于月末計(jì)算，需注意的是計(jì)算期與會(huì)計(jì)結(jié)算期一致，不是與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致；其三，大量大批多步驟生產(chǎn)下，生產(chǎn)比較復(fù)雜，期末會(huì)同時(shí)存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品，以此來(lái)計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。
2.分步法的種類
（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法指的是按照產(chǎn)品加工的步驟，計(jì)算各步半產(chǎn)品成本，并隨著各步半產(chǎn)品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，將各部半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)至下一步驟，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的方法。這種方法導(dǎo)致月末會(huì)出現(xiàn)這種情況，產(chǎn)品成本一定包括半成品成本，月末一定要進(jìn)行必要的成本還原。
（2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指平行的各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)和步驟生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)入最終產(chǎn)成品成本的份額，而后將各步驟計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額平行匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的方法。
（三）分批法
分批法也是計(jì)算產(chǎn)品成本核算的一種方法，它是以產(chǎn)品生產(chǎn)的批別或訂單作為成本核算對(duì)象，以此來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用。
1.分批法適用情形
適用于小批單件生產(chǎn)類型的企業(yè)。目前隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、消費(fèi)者對(duì)商品產(chǎn)品需求的多樣化，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度越來(lái)越快，因此企業(yè)的生產(chǎn)組織要求小批量、多樣化。分批法則適應(yīng)這樣的生產(chǎn)組織方式。具體適用于以下幾種情形：第一，根據(jù)客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)，船舶制造、重型機(jī)械制造、精密儀器制造、專用設(shè)備制造等。第二，產(chǎn)品種類經(jīng)常變化的企業(yè)，如藥品制造、罐頭食品制造以及小規(guī)模機(jī)械制造等。第三，以修理業(yè)務(wù)為主需要分別計(jì)算修理業(yè)務(wù)成本的企業(yè)。第四，新產(chǎn)品試制及輔助生產(chǎn)的工具模具制造的成本核算等。
2.分批法的特點(diǎn)
分批法的特點(diǎn)有三點(diǎn)：第一，成本核算對(duì)象為產(chǎn)品的批別或者訂單；第二，成本核算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，而與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致，且不定期計(jì)算；第三，月末一般不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，如果一批產(chǎn)品存在跨月陸續(xù)完工的情況，月末應(yīng)采用分批法進(jìn)行分配。
（四）分類法
分類法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)類別歸集生產(chǎn)耗費(fèi)，從而計(jì)算出某類產(chǎn)品的總成本，然后再以一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算該種類別之內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。分類法主要適用于產(chǎn)品品種或者是規(guī)格較多的企業(yè)或車間，如紡織廠、針織廠、食品加工廠、電子元件廠等。另外，分類法與企業(yè)生產(chǎn)類型沒(méi)有直接聯(lián)系，只要企業(yè)的產(chǎn)品可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為同類產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品以及副產(chǎn)品等，這些也都可以采用分類法。分類法的特點(diǎn)：分類法的成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的類別；可以采用一些方法在相同類別之內(nèi)的產(chǎn)品中進(jìn)行成本分配。在實(shí)際工作中累了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的計(jì)算經(jīng)常采用系數(shù)法，即在同類產(chǎn)品中按各種產(chǎn)品的系數(shù)比例分配生產(chǎn)成本的方法。
（五）定額法
定額法是在產(chǎn)品定額成本計(jì)算品種法、分步法、分批法的基礎(chǔ)上，為了對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)實(shí)施反饋控制，達(dá)到及時(shí)控制產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的目的，將實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)劃分為“定額成本”與“定額差異”這兩個(gè)部分進(jìn)行歸集，在定額成本的基礎(chǔ)上，尤其是在月末，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法主要是成本差異。
1.定額法適用范圍
定額法大部分的適用范圍指的是已經(jīng)定型的產(chǎn)品，企業(yè)產(chǎn)品的品種應(yīng)該是比較穩(wěn)定的，各項(xiàng)定額也應(yīng)該是比較齊全，準(zhǔn)確的，最后一項(xiàng)是原始記錄要齊全，這樣企業(yè)才會(huì)采用這種方法。定額法是一種管理方法，也是產(chǎn)品成本計(jì)算方法的一種，最重要的是，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的直接控制。
2.定額法的特點(diǎn)
第一，由于定額法是在品種法、分步法、分批法等成本計(jì)算方法的基礎(chǔ)上實(shí)施的，因此，當(dāng)以品種法為基礎(chǔ)時(shí)，定額法的成本計(jì)算對(duì)象就是產(chǎn)品的品種；以分步法為基礎(chǔ)時(shí)，定額法的成本計(jì)算對(duì)象就是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；以分批法為基礎(chǔ)時(shí)，定額法的成本計(jì)算對(duì)象就是產(chǎn)品的批別。第二，如果以品種法、分步法為基礎(chǔ)，則采用會(huì)計(jì)期間為成本計(jì)算期，如果以分批法為基礎(chǔ)，則采用生產(chǎn)周期為成本計(jì)算期。第三期末一般也需要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間行分配。但是要將定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動(dòng)差異分別在完工和在產(chǎn)品之間分配。將完工產(chǎn)品的定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動(dòng)差異進(jìn)行合計(jì)，即為完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。
三、結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，在我們的實(shí)際工作中，在相同的企業(yè)里，或者是在相同的車間里。由于其生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的各生產(chǎn)車間的要求并不完全相同，由此得知，我們可以在同一個(gè)企業(yè)或者同一個(gè)車間里進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，可以同時(shí)去采用幾種成本計(jì)算方法。企業(yè)有個(gè)別時(shí)候在生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，這種產(chǎn)品的每一個(gè)生產(chǎn)步驟，包括各種半成品在內(nèi)，各成本項(xiàng)目之間的要求也不一樣，企業(yè)去結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求也是非常不一樣的，由此以來(lái)，企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，即使生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，也可以同時(shí)采用幾種成本方法。我們認(rèn)為在一個(gè)企業(yè)里，根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，采用的成本計(jì)算方法并不是一成不變的，企業(yè)要想適應(yīng)新形勢(shì)的需要，就必須去修改成本計(jì)算方法。
【參考文獻(xiàn)】
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2011年，我們根據(jù)扎礦“管、用、修”一體化的生產(chǎn)管理運(yùn)營(yíng)模式，初步建立了一套適合我礦特色的成本預(yù)算體系，確定了單機(jī)成本報(bào)表編制格式及制定了內(nèi)部成本指標(biāo)考核細(xì)則，為扎礦全面開(kāi)展內(nèi)部單機(jī)成本核算、內(nèi)部單位成本指標(biāo)考核、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等項(xiàng)工作奠定了基礎(chǔ)，保證了基礎(chǔ)成本核算工作及季度綜合業(yè)績(jī)指標(biāo)考核工作的有序開(kāi)展，為2012年成本預(yù)算的編制提供了第一手真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)資料。扎礦“管、用、修”一體化的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式及成本核算體系初見(jiàn)成效。
一、細(xì)化成本核算的必要性
隨著企業(yè)發(fā)展，各種耗費(fèi)的價(jià)格不斷上漲，用工成本不斷上升，利潤(rùn)空間越來(lái)越小，為求生存，謀發(fā)展必須采取有效措施，加強(qiáng)成本控制，降低生產(chǎn)成本，這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，這幾年成本核算基礎(chǔ)工作有所滑坡，對(duì)我們財(cái)務(wù)人員敲響了警鐘，完善基礎(chǔ)成本核算、強(qiáng)化、細(xì)化成本核算項(xiàng)目，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供數(shù)據(jù)支持，從中找出差異及原因，促使企業(yè)降低成本和費(fèi)用；由于扎礦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式的多樣化，也要求我們對(duì)已經(jīng)建立起來(lái)的成本核算體系需要進(jìn)行必要的調(diào)整與修訂。在自有設(shè)備滿足不了生產(chǎn)的情況下，將一部分生產(chǎn)業(yè)務(wù)外包，這就使得成本管理的難度、成本核算的復(fù)雜程度加大，今年包機(jī)組制度的試行，對(duì)成本核算有了更高更細(xì)的要求，細(xì)化成本核算工作迫在眉睫。
二、細(xì)化成本核算的思路
（1）細(xì)化成本科目設(shè)置、規(guī)范報(bào)表編制。一是規(guī)范成本項(xiàng)目的設(shè)置及使用。為具體反映生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途，我們必須從源頭做起，細(xì)化成本項(xiàng)目，滿足成本管理的目的和要求，便于分析和考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；首先規(guī)范生產(chǎn)成本（細(xì)化基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本）和制造費(fèi)用科目——細(xì)化到四級(jí)明細(xì)科目，將直接材料、人工核算到生產(chǎn)成本中，將其他為生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用；其次由于扎礦改擴(kuò)建項(xiàng)目尾工及擴(kuò)能項(xiàng)目（2#礦）正在籌建，前期費(fèi)用仍在發(fā)生，所以扎礦目前還是基建與生產(chǎn)業(yè)務(wù)并存狀態(tài)，其業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性，有時(shí)不能及時(shí)劃分收益性支出和資本性支出的界限；存在建工程核算及成本費(fèi)用核算混淆狀態(tài)，應(yīng)規(guī)范使用科目。二是細(xì)化部門總賬、合理劃分核算對(duì)象。部門總賬是基層單位責(zé)任成本核算的基礎(chǔ)依據(jù)，是我們考核職能部室成本指標(biāo)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源，去年，我們根據(jù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、結(jié)合各職能部室、生產(chǎn)單位對(duì)各種生產(chǎn)費(fèi)用的控制程度，初步確定了成本核算對(duì)象，經(jīng)過(guò)了一年實(shí)際工作中的運(yùn)用，也發(fā)現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題，比如：必須將火藥及其他火工品消耗單獨(dú)核算；計(jì)劃性檢修費(fèi)用中的修理費(fèi)以往統(tǒng)一按照維修費(fèi)核算，并沒(méi)有按照修理用途細(xì)分類；由基層部門控制的直接生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用沒(méi)有分開(kāi)核算，比如：工程附屬設(shè)備及機(jī)動(dòng)車費(fèi)用發(fā)生的油材料消耗要分明細(xì)項(xiàng)目核算。三是嚴(yán)格審核，細(xì)化核算項(xiàng)目。大家都知道，扎礦業(yè)務(wù)面廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，人員配備有限，每個(gè)人工作量都很大，沒(méi)有單獨(dú)的成本會(huì)計(jì)，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的專業(yè)素質(zhì)要求，一定要做到嚴(yán)格審核，正確劃分成本費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出的界限，成本費(fèi)用在本期、后期；完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品界限的劃分的準(zhǔn)確性直接影響著當(dāng)期的單位成本。四是細(xì)化基層單位報(bào)表編制格式、注重考核。去年，借鑒兄弟單位的報(bào)表格式，扎礦初步編制了一套內(nèi)部單機(jī)成本核算報(bào)表，經(jīng)過(guò)一年的實(shí)際操作后，有部分報(bào)表不能滿足日常的成本核算需求，比如：大宗材料中輪胎費(fèi)用全部外包，沒(méi)有必要進(jìn)行單車核算，由于電纜更換型號(hào)不同、鋼絲繩更換位置不同種類比較多，計(jì)劃性檢修費(fèi)用沒(méi)有做到專項(xiàng)核算等等，要做到基層單位數(shù)據(jù)提供真實(shí)、有用，就要求一套修改版的內(nèi)部成本核算報(bào)表格式與之相適應(yīng)。五是完善基層單位輔助賬簿核算。由于扎礦管理人員配備精干、各基層部門合并設(shè)置、充分體現(xiàn)了高產(chǎn)、高效礦的特點(diǎn)，但成本核算卻要求細(xì)致化核算，總賬、部門總賬并不能滿足細(xì)致性的成本核算需要，這就要求輔助賬簿及時(shí)建立。（2）細(xì)化成本預(yù)算編制、執(zhí)行。實(shí)行預(yù)算管理，細(xì)化各成本項(xiàng)目預(yù)算。強(qiáng)化生產(chǎn)與管理的結(jié)合，實(shí)時(shí)按照生產(chǎn)組織、設(shè)備動(dòng)用計(jì)劃調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)，在成本運(yùn)行上，按照月、季、年度形成多區(qū)間預(yù)算體系，逐步推行滾動(dòng)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)以月保季、以季保年，確保全年成本控制在預(yù)算范圍以內(nèi)。（3）細(xì)化內(nèi)部指標(biāo)、加強(qiáng)考核力度。完善財(cái)務(wù)考核制度，建立一套適合“管用修”一體化的考核辦法，財(cái)務(wù)辦要隨著生產(chǎn)參數(shù)和設(shè)備動(dòng)用計(jì)劃的變化及時(shí)進(jìn)行成本測(cè)算，做到成本事前控制，使成本指標(biāo)中的變動(dòng)成本處于受控狀態(tài)，強(qiáng)化考核力度，嚴(yán)格獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，要實(shí)行責(zé)任追究制，充分調(diào)動(dòng)部門、班組、個(gè)人的積極性。
三、細(xì)化內(nèi)部成本核算的措施
（1）上級(jí)指導(dǎo)、規(guī)范核算。對(duì)于一個(gè)大型新建礦，上級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)的調(diào)研、指導(dǎo)必將推動(dòng)扎礦成本工作的有序開(kāi)展。（2）修改、建立、健全相關(guān)成本核算制度。繼續(xù)完善成本核算辦法、建立內(nèi)部單機(jī)成本核算制度、完善考核細(xì)則，制定包機(jī)組（成本項(xiàng)目）的考核辦法，樹(shù)立成本管理意識(shí)，全員、全方面提高成本管理工作。（3）強(qiáng)化培訓(xùn)、提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范及相關(guān)成本制度培訓(xùn)，使其工作方向明確、目標(biāo)清晰，盡快適應(yīng)本職崗位工作。（4）注重高效溝通、發(fā)揮協(xié)同工作效應(yīng)。成本核算工作是一項(xiàng)綜合性業(yè)務(wù)，涉及面廣，需要各職能部室及基層單位的密切配合、高效溝通。
關(guān)鍵詞：山西煤企；成本核算；結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型
在我國(guó)能源經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中，煤炭一直作為主要能源，雖然隨著石油、天然氣的不斷開(kāi)發(fā)利用，煤炭所占份額在持續(xù)下降，但截至2016年，煤炭在我國(guó)能源消費(fèi)中仍然占據(jù)50%以上，而山西作為我國(guó)的產(chǎn)煤大省，2015年底其煤炭資源查明儲(chǔ)量2664億噸，居全國(guó)第二位，占全國(guó)資源儲(chǔ)量的22.6%。多年來(lái)，雖然煤炭產(chǎn)量的高速增長(zhǎng)為山西乃至全國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展起到了支撐作用，但粗放的開(kāi)采方式使得山西煤炭企業(yè)的成本支出不斷增加，成本構(gòu)成問(wèn)題日漸復(fù)雜。因此，從山西煤炭企業(yè)的成本核算相關(guān)問(wèn)題著手，運(yùn)用成本控制理論去改進(jìn)山西煤企的財(cái)務(wù)成本核算與控制，就顯得尤為重要。
一、山西煤炭企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀分析
受當(dāng)前煤炭市場(chǎng)低迷、價(jià)格下行等多重不利因素影響，山西各大煤企深陷虧損困局。不少煤企面臨凈利潤(rùn)下降、資金回籠困難、現(xiàn)金流短缺等困難，煤炭企業(yè)融資難、融資貴問(wèn)題凸顯。多年來(lái)，雖然山西煤企經(jīng)過(guò)多次重組改革，結(jié)構(gòu)調(diào)整，但目前主要的生產(chǎn)礦井都存在著諸多生產(chǎn)歷史遺留問(wèn)題。
(一)作業(yè)環(huán)節(jié)較多，成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜
山西煤炭的生產(chǎn)是以井工開(kāi)采業(yè)為主、和其他以地面作業(yè)為主的加工工業(yè)對(duì)比，在生產(chǎn)方面擁有如下特點(diǎn)：原煤作業(yè)環(huán)節(jié)較多，成本結(jié)構(gòu)較復(fù)雜。礦井的基本作業(yè)主要有掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、提升和地面生產(chǎn)系統(tǒng)等，礦井的輔助生產(chǎn)作業(yè)有通風(fēng)、排水、照明、動(dòng)力及其設(shè)備維修等。
(二)產(chǎn)品種類單一，成本核算簡(jiǎn)單
煤炭生產(chǎn)作業(yè)所耗費(fèi)的主要材料與輔助材料，在作業(yè)過(guò)程中起到支持性作用，煤炭產(chǎn)品實(shí)體中并沒(méi)有它們。所以，原煤開(kāi)采作業(yè)環(huán)節(jié)中，幾乎所有的費(fèi)用都是間接性生產(chǎn)成本。但是，由于同一煤井出產(chǎn)的原煤品種單一，大多沒(méi)必要把當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，只要直接計(jì)入當(dāng)期原煤生產(chǎn)成本即可。因此，煤礦生產(chǎn)企業(yè)選擇了和工業(yè)企業(yè)相似的成本核算方法品種法。
(三)投入產(chǎn)出比不明確，成本定價(jià)功能弱
雖然煤炭企業(yè)生產(chǎn)要素的投入和成本管理水平的高低決定生產(chǎn)成本的高低，但是煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的高低從根本上來(lái)說(shuō)，主要還是來(lái)自于煤炭資源的自然秉賦。煤炭生產(chǎn)過(guò)程中投入產(chǎn)出關(guān)系的不明確正是取決于煤炭生產(chǎn)成本的這一自然屬性，投入多并不表示產(chǎn)品價(jià)值大，銷售價(jià)格高。現(xiàn)實(shí)生活中，煤炭的市場(chǎng)售價(jià)是由其自然秉賦所決定的，煤炭的結(jié)算價(jià)格幾乎都是采用按質(zhì)論價(jià)的定價(jià)機(jī)制，和煤炭本身在開(kāi)采和加工環(huán)節(jié)的損耗沒(méi)有任何線性關(guān)系。所以，煤炭的成本與其價(jià)格決策不存在相關(guān)性。這就證明了煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算的目的不是為了產(chǎn)品定價(jià)而提供成本信息，而是為了成本管理。
二、山西煤企成本核算概述
(一)山西煤企成本構(gòu)成的含義煤炭企業(yè)屬于特殊的高風(fēng)險(xiǎn)地下開(kāi)采業(yè)，而就山西煤炭分布特點(diǎn)來(lái)看，大部分都是地下埋藏礦，這就使得山西煤企的開(kāi)采成本不但有煤炭生產(chǎn)過(guò)程中消耗的全部物化的勞動(dòng)和活勞動(dòng)，還包含煤炭企業(yè)的資源成本、保障煤炭行業(yè)安全生產(chǎn)的安全成本等。大致來(lái)說(shuō)，基本有三大部分組成：首先是煤炭資源使用者成本，實(shí)質(zhì)就是對(duì)煤炭資源耗費(fèi)的補(bǔ)償，主要含有資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)。其次是煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，由兩部分組成：一是煤炭資源勘探過(guò)程中投入的人力、物力和財(cái)力；二是煤炭開(kāi)采過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。最后是外部成本，即安全成本和環(huán)境成本，具體有安全預(yù)防費(fèi)用、安全損失費(fèi)用、安全工程費(fèi)用、環(huán)境預(yù)防成本和環(huán)境損失成本。
(二)山西煤企成本構(gòu)成的特點(diǎn)
1.產(chǎn)品實(shí)體構(gòu)成沒(méi)有原材料，輔助費(fèi)用多輔助材料主要用于煤炭的開(kāi)采，如木料、大型材料、坑木代工具、專用工具等，煤炭實(shí)體中都不包含這些，它們可以多次地被回收利用。地質(zhì)構(gòu)造、存儲(chǔ)條件、存儲(chǔ)量、品位等條件限制了煤炭生產(chǎn)，對(duì)煤炭生產(chǎn)成本有直接影響的有煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、頂?shù)装宓暮脡摹⒌刭|(zhì)構(gòu)造的復(fù)雜程度等，對(duì)煤炭企業(yè)成本影響較大的主要是進(jìn)行采掘，掘進(jìn)的費(fèi)用。2.開(kāi)采過(guò)程中不確定性成本多，難以把控煤炭開(kāi)采首先要進(jìn)行地質(zhì)勘測(cè)，探明地質(zhì)的構(gòu)造和煤炭?jī)?chǔ)量、煤炭的層次結(jié)構(gòu)，才可確定可采與否，甚至有的煤層還得做產(chǎn)前疏干水的準(zhǔn)備。因?yàn)槭艿降刭|(zhì)條件和構(gòu)造的影響，礦井的不同引起煤層開(kāi)采難度、工藝過(guò)程等都有所不同，采煤方法的選擇、工作面的布置、設(shè)備配備、機(jī)械化程度等都會(huì)影響成本水平。3.生產(chǎn)組織與成本管理較復(fù)雜，隱性成本較多因?yàn)槊禾可a(chǎn)的全部階段要在井上井下完成，點(diǎn)多、面廣、線長(zhǎng)，并且大部分工作在井下完成，所以生產(chǎn)組織和成本管理十分困難。煤炭企業(yè)必須將生產(chǎn)活動(dòng)帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題列入考慮范疇，伴隨資源的不斷開(kāi)采，煤炭企業(yè)最終會(huì)面臨資源枯竭而導(dǎo)致煤礦關(guān)閉，從而進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)與人員安置。
(三)山西煤企成本核算存在的問(wèn)題
從我國(guó)現(xiàn)在煤炭企業(yè)成本核算的構(gòu)成來(lái)看，煤炭企業(yè)成本核算存在的缺陷和不足主要表現(xiàn)在以下幾方面：1.成本核算方法簡(jiǎn)單粗放，范圍過(guò)窄山西煤企在成本核算上主要采用品種法，它的成本核算過(guò)程比較簡(jiǎn)單：成本核算對(duì)象是原煤或者精煤，將各項(xiàng)費(fèi)用要素根據(jù)原始憑證的記載直接計(jì)入原煤生產(chǎn)成本即可。然而，這個(gè)成本核算的模式?jīng)]能實(shí)現(xiàn)成本核算和成本管理相適應(yīng)，也沒(méi)能把成本核算與責(zé)任會(huì)計(jì)制度結(jié)合起來(lái)。實(shí)際上，煤炭企業(yè)成本信息和定價(jià)決策無(wú)關(guān)，因此，以產(chǎn)品種類為核算對(duì)象，計(jì)算得出的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，只是為了服從于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，沒(méi)有為成本管理提供有用的依據(jù)。同時(shí)，一直困擾山西煤炭成本核算的問(wèn)題是成本核算范圍過(guò)窄，主要表現(xiàn)在：一是有些項(xiàng)目不在開(kāi)采成本中列支，例如井巷資產(chǎn)不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；二是轉(zhuǎn)移支出，礦井建設(shè)的前期準(zhǔn)備被國(guó)家包攬下來(lái)，如煤田普查、地質(zhì)詳查、礦區(qū)精查等勘探費(fèi)用，都由國(guó)家財(cái)政在事業(yè)費(fèi)用中列支。雖然目前煤炭企業(yè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡已經(jīng)基本完成，但是因?yàn)槭艿接?jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，煤炭成本核算范圍也在不斷調(diào)整，卻一直沒(méi)有大的突破，導(dǎo)致國(guó)有煤礦企業(yè)煤炭成本的構(gòu)成不完整，核算范圍不規(guī)范，基本生產(chǎn)單位的成本水平不能真實(shí)反映。2.成本核算反映內(nèi)容不夠全面在如今山西煤企的成本核算內(nèi)容上來(lái)看，雖然在成本核算上大部分山西煤企都把環(huán)保成本、資源成本考慮進(jìn)來(lái)，但由于煤炭開(kāi)產(chǎn)所涉及的隱形成本較為復(fù)雜，仍有許多方面未能充分反映在成本核算中。例如：退出成本就是目前山西作為綜改區(qū)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。退出成本是為了解決煤炭企業(yè)資源的枯竭，關(guān)閉破產(chǎn)、停產(chǎn)所產(chǎn)生的必要支出和轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)型而提取的成本，包括轉(zhuǎn)產(chǎn)基金、安置職工費(fèi)用、職工解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用、回收與轉(zhuǎn)移礦井資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用等。而山西煤企一般都是規(guī)模比較大的國(guó)營(yíng)企業(yè)，一旦煤炭企業(yè)關(guān)閉，由此引起的企業(yè)人員下崗安置問(wèn)題是需要大量的資金進(jìn)行統(tǒng)一安排的，如果不能合理的安排甚至還可能導(dǎo)致一系列的社會(huì)問(wèn)題。然而目前的企業(yè)很少能做到將這部分資金納入到煤炭企業(yè)成本核算之中，即使有的企業(yè)認(rèn)識(shí)到這點(diǎn)，也不能夠做出準(zhǔn)確的估計(jì)和預(yù)算，這也導(dǎo)致了成本核算的準(zhǔn)確性和全面性不能夠滿足要求。
三、加強(qiáng)山西煤企成本核算的對(duì)策及建議
(一)進(jìn)一步設(shè)置細(xì)小科目，完善資源環(huán)境成本
為了使企業(yè)煤炭生產(chǎn)加工過(guò)程中產(chǎn)生的資源環(huán)境成本更加方便準(zhǔn)確的被核算，建議在總的環(huán)境成本科目統(tǒng)領(lǐng)下，分別設(shè)置一些細(xì)小的科目，比如環(huán)境預(yù)防成本，環(huán)境損失成本，綜合考慮環(huán)境成本的種種因素。同時(shí)，可以在企業(yè)內(nèi)部制度的制定方面應(yīng)該根據(jù)具體情況，提前積累一定的環(huán)境成本以應(yīng)對(duì)一些突況，并且可將結(jié)余轉(zhuǎn)入第二年繼續(xù)使用。總的來(lái)說(shuō)，應(yīng)該確保環(huán)境成本得到企業(yè)的充分重視。細(xì)小科目設(shè)置舉例如下圖，環(huán)境損失成本可具體到直接損失，間接損失。圖一細(xì)小科目設(shè)計(jì)圖
(二)統(tǒng)一核算對(duì)象，增加退出成本
煤礦企業(yè)在生產(chǎn)原煤過(guò)程中，即使所生產(chǎn)的原煤未能夠銷售出去，也不可避免的產(chǎn)生一些費(fèi)用，而真正銷售的商業(yè)煤與原煤之間有著一定的成本差異。大多數(shù)煤炭企業(yè)還是沿用了原有的成本核算方法，將原煤成本作為企業(yè)成本核算的對(duì)象，并且不管原煤是否銷售成功，都按照原有的成本進(jìn)行統(tǒng)一核算。顯然不能反應(yīng)真實(shí)成本，在進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)該統(tǒng)一將商品煤作為企業(yè)成本的核算對(duì)象，才能更好的反應(yīng)煤炭行業(yè)的真實(shí)情況。因?yàn)樯唐访阂呀?jīng)是企業(yè)經(jīng)過(guò)加工處理的煤礦產(chǎn)品，它的成本也相對(duì)較高，更能反應(yīng)真實(shí)成本。即在煤炭成本中按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，按實(shí)際需要據(jù)實(shí)開(kāi)支，結(jié)余的部分結(jié)轉(zhuǎn)至下年使用，不足部分可直接計(jì)入當(dāng)年成本中。
(三)穩(wěn)妥推進(jìn)改制，統(tǒng)一安全成本
煤炭企業(yè)由于其特殊性，安全因素伴隨煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)的全過(guò)程。煤炭生產(chǎn)中的一種必不可少的成本是安全成本。而現(xiàn)行的安全成本核算上只是做了粗略的統(tǒng)一核算，并未進(jìn)行有效分類。因此，安全成本在成本核算中可以分以下方面在會(huì)計(jì)賬目中反映：一是安全工程費(fèi)用：為構(gòu)筑安裝安全工程、設(shè)施以及購(gòu)置儀表、安全監(jiān)測(cè)設(shè)備等支出的費(fèi)用便是安全工程費(fèi)用；二是安全預(yù)防費(fèi)用：運(yùn)營(yíng)安全工程和設(shè)施、進(jìn)行安全管理和監(jiān)督以及安全培訓(xùn)和教育而支出的費(fèi)用便是安全預(yù)防費(fèi)用；三是安全損失費(fèi)用：因安全問(wèn)題影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失便是安全損失費(fèi)用。安全損失費(fèi)用可分為直接安全損失費(fèi)用和間接安全損失用。
四、結(jié)語(yǔ)
山西煤企的成本核算是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，牽扯到的因素很多，這種復(fù)雜性也導(dǎo)致了成本核算改革不是一蹴而就的事情，所以在進(jìn)行成本核算時(shí)應(yīng)該注意實(shí)事求是，統(tǒng)籌兼顧，將總的核算過(guò)程分步完成。相關(guān)財(cái)政部門也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況，采取相應(yīng)的成本核算方案，以推動(dòng)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展作為最終目標(biāo)，堅(jiān)定的推動(dòng)企業(yè)成本核算的改革。同時(shí)，在綜合考慮各方面的利益的基礎(chǔ)上，逐步完善成本核算的制度，以便真實(shí)反映煤炭企業(yè)成本和經(jīng)營(yíng)成果。
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收入的確認(rèn)對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成果是非常重要的。只有及時(shí)、正確地對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，在計(jì)算出產(chǎn)品的成本后，才能與其相應(yīng)的收入進(jìn)行配比，從而計(jì)算出該種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成果和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確了“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”，規(guī)定了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。那么對(duì)于收入的確認(rèn)，應(yīng)該是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)才可以確認(rèn)。應(yīng)否確認(rèn)收入和何時(shí)確認(rèn)這項(xiàng)收入似乎是很一般的會(huì)計(jì)常識(shí)，但在實(shí)務(wù)工作中，由于收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的定性規(guī)定而非定量的規(guī)定使收入的確認(rèn)成為一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題。因此，在當(dāng)前狀況下，如果企業(yè)發(fā)生銷售方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)不應(yīng)該確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，什么時(shí)間確認(rèn)為收入，尤其需要會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上運(yùn)用專業(yè)理論知識(shí)結(jié)合實(shí)質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量要求進(jìn)行判斷，即基于實(shí)質(zhì)重于形式的職業(yè)判斷能力。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型、獲得收入的種類、銷售時(shí)有無(wú)附加條件而使所銷售的商品在錢貨兩清的表面情況下，與商品有關(guān)的所有權(quán)及其風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)上并未完全轉(zhuǎn)移等方面進(jìn)行分析與判斷，才能決定應(yīng)否確認(rèn)為收入、何時(shí)確認(rèn)為收入，繼而做出怎樣的會(huì)計(jì)記錄，又如何正確計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)關(guān)于收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)一步的實(shí)踐探索，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)需要定性與定量的結(jié)合。
二、費(fèi)用的確認(rèn)
成本的構(gòu)成離不開(kāi)對(duì)費(fèi)用正確及時(shí)的確認(rèn)。由于費(fèi)用產(chǎn)生于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，確認(rèn)的依據(jù)往往沒(méi)有收入客觀充分，同時(shí)由于很多費(fèi)用的發(fā)生具有很強(qiáng)的延續(xù)性，在不同的期間內(nèi)分配費(fèi)用也是會(huì)計(jì)的難題之一。因此，費(fèi)用的確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)人員主觀判斷的依賴比收入的確認(rèn)更多。費(fèi)用的確認(rèn)大致可以從內(nèi)容和時(shí)間兩個(gè)角度進(jìn)行。費(fèi)用的內(nèi)容確認(rèn)指哪些支出可以作為費(fèi)用，以及作為哪一種費(fèi)用，它主要涉及資產(chǎn)與費(fèi)用的劃分。新《成本核算制度》第一章總則中的第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。費(fèi)用的時(shí)間確認(rèn)則指一項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)歸屬于哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。由于會(huì)計(jì)上將費(fèi)用視為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，劃分資產(chǎn)與費(fèi)用既涉及對(duì)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化是否已經(jīng)發(fā)生的定性判斷，也涉及是否構(gòu)成需要當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用的判斷。在具體運(yùn)用中，我們用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則對(duì)費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間問(wèn)題作出分析。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按照權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來(lái)確認(rèn)費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)是以本期承擔(dān)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的背負(fù)來(lái)衡量的。配比原則要求在確定一定會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將收入和為取得收入而發(fā)生的全部費(fèi)用進(jìn)行配合、比較。就費(fèi)用的時(shí)間確認(rèn)而言，配比原則強(qiáng)調(diào)按照與收入的相關(guān)性來(lái)確認(rèn)費(fèi)用是否在本期發(fā)生。
三、成本核算中的配比原則
企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)首先要正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，對(duì)會(huì)計(jì)收入和費(fèi)用進(jìn)行正確的配比，以便正確地核算產(chǎn)品成本。配比的方式有因果配比和期間配比，企業(yè)成本核算時(shí)，對(duì)收入與費(fèi)用的配比體現(xiàn)如下：
（一）企業(yè)中某行業(yè)的收入與該行業(yè)的耗費(fèi)相配比
新《成本核算制度》中規(guī)定了制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)等行業(yè)企業(yè)成本核算的具體內(nèi)容。對(duì)于一個(gè)多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對(duì)象。要正確地計(jì)算出每種行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，必須實(shí)現(xiàn)某種行業(yè)的收入與該行業(yè)的費(fèi)用配比。對(duì)于企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)，如果能與某行業(yè)直接相關(guān)，就是該行業(yè)的直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入該行業(yè)的生產(chǎn)成本。如果是共同的資源耗費(fèi)，在行業(yè)間形成了間接的生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)采用新《成本核算制度》中間接費(fèi)用的分配方法，對(duì)其進(jìn)行分配并分別計(jì)入各行業(yè)的生產(chǎn)成本。分配來(lái)的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)成本。某行業(yè)創(chuàng)造的收入與該行業(yè)的成本是相互配比的。對(duì)于企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的其他耗費(fèi)，筆者認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)中心可以參照新《成本核算制度》中的成本項(xiàng)目，為每種行業(yè)發(fā)生的其他耗費(fèi)設(shè)置相應(yīng)的費(fèi)用核算項(xiàng)目，然后按照每個(gè)行業(yè)的費(fèi)用核算項(xiàng)目，將發(fā)生的其他耗費(fèi)歸屬于各個(gè)行業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)與該行業(yè)的收入相配比。
（二）企業(yè)中某部門的收入與該部門的耗費(fèi)相配比
企業(yè)中存在不同性質(zhì)的部門，對(duì)于管理、銷售等不直接創(chuàng)造收入的部門，在內(nèi)部管理方面，企業(yè)可以建立針對(duì)部門的績(jī)效考核，該部門的績(jī)效與此部門發(fā)生的費(fèi)用相配比，從本部門的工作職責(zé)出發(fā)，進(jìn)行績(jī)效的考核。首先確定各職能部門的工作職責(zé)，然后以各職能部門的工作職責(zé)為中心，從工作量、工作質(zhì)量、工作效率三個(gè)方面設(shè)置績(jī)效考核的量化指標(biāo)。針對(duì)某部門在某種績(jī)效下發(fā)生的費(fèi)用，與該部門完成的工作量、工作質(zhì)量、工作效率的績(jī)效進(jìn)行配比。在會(huì)計(jì)核算方面，這些部門是為企業(yè)的生產(chǎn)部門提供功能的，這些職能部門所發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用。該部門的耗費(fèi)應(yīng)該與當(dāng)期的收入進(jìn)行配比。企業(yè)中創(chuàng)造收入的部門在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的耗費(fèi)，一般都屬于企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)，按照新《成本核算制度》中的成本核算項(xiàng)目，對(duì)于直接的生產(chǎn)費(fèi)用可以直接計(jì)入為該部門設(shè)置的成本項(xiàng)目，對(duì)于間接的生產(chǎn)費(fèi)用，參照新《成本核算制度》中的分配方法，將其分配計(jì)入該部門成本項(xiàng)目，從而形成該部門的成本費(fèi)用。同時(shí)，企業(yè)核算內(nèi)部各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，不能收入、費(fèi)用各自確認(rèn)，或先確認(rèn)費(fèi)用后確認(rèn)收入，而是應(yīng)該按收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本部門的收入，然后與該部門產(chǎn)生這些收入的相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行配比。上述企業(yè)中創(chuàng)造收入的部門計(jì)算出的成本費(fèi)用應(yīng)該與已經(jīng)確認(rèn)為該部門的收入進(jìn)行配比。
（三）企業(yè)中某種業(yè)務(wù)的收入與該業(yè)務(wù)的耗費(fèi)相配比
新《成本核算制度》明確了企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的相關(guān)要求，可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，進(jìn)行成本費(fèi)用的核算。企業(yè)可以參照新《成本核算制度》中規(guī)定的成本核算項(xiàng)目對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于不創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為可以采取追溯調(diào)整的方法，向前找到引起其發(fā)生的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然后將其發(fā)生的成本費(fèi)用按照新《成本核算制度》中間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行配比。如果追溯后沒(méi)有找到相應(yīng)的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在內(nèi)部管理方面，可以對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行績(jī)效考核，即對(duì)該業(yè)務(wù)設(shè)置多維的績(jī)效，每一維績(jī)效都是該業(yè)務(wù)發(fā)生的耗費(fèi)應(yīng)得到的結(jié)果，每一維績(jī)效都與其相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行配比。最終，將該業(yè)務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)與多維績(jī)效進(jìn)行配比。在會(huì)計(jì)核算方面，應(yīng)該在當(dāng)期將該業(yè)務(wù)的耗費(fèi)確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用。該業(yè)務(wù)的發(fā)生是為企業(yè)的生產(chǎn)提供功能的，其費(fèi)用的配比問(wèn)題將在下面討論。企業(yè)發(fā)生的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生的耗費(fèi)，如果能與該業(yè)務(wù)直接相關(guān)，就是該業(yè)務(wù)的直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入該業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本；如果是共同的資源耗費(fèi)，在業(yè)務(wù)間形成了間接的生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)采用新《成本核算制度》中間接費(fèi)用的分配方法，對(duì)其進(jìn)行分配，分別計(jì)入業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本。分配來(lái)的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某個(gè)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本。某業(yè)務(wù)創(chuàng)造的收入與該業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用是相互配比的。如企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)取得一筆收入，則為了取得該印刷收入必定要發(fā)生相應(yīng)的印刷加工業(yè)務(wù)，因而必定要發(fā)生相應(yīng)的印刷成本。當(dāng)企業(yè)確認(rèn)了其業(yè)務(wù)的收入時(shí)，則應(yīng)同時(shí)確認(rèn)該業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用，這樣就實(shí)現(xiàn)了該筆印刷業(yè)務(wù)的收入與該筆業(yè)務(wù)成本的匹配。
（四）企業(yè)生產(chǎn)的某產(chǎn)品的收入與該產(chǎn)品的耗費(fèi)相配比
企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)，可以按照產(chǎn)品成本核算對(duì)象劃分，如果與某產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)就是該產(chǎn)品的直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；如果是產(chǎn)品之間共同的生產(chǎn)耗費(fèi)，在不同的產(chǎn)品間形成了間接的生產(chǎn)費(fèi)用就是企業(yè)的制造費(fèi)用，對(duì)于制造費(fèi)用，企業(yè)可以采用新《成本核算制度》中間接費(fèi)用的分配方法，對(duì)其進(jìn)行分配，分別計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。新《成本核算制度》中提出了作業(yè)成本法，作業(yè)成本法的運(yùn)用可以得到更加準(zhǔn)確的成本信息，這是我國(guó)成本核算在制度方面的一個(gè)突破。對(duì)于制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行歸集和分配。按照不同功能成本中心進(jìn)行生產(chǎn)的現(xiàn)代企業(yè)，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品品種多樣化，制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重大，就可以將制造費(fèi)用按成本動(dòng)因不同進(jìn)行分類，在會(huì)計(jì)期末，把各項(xiàng)制造費(fèi)用按照每個(gè)成本費(fèi)用項(xiàng)目各自的資源動(dòng)因分別分配給每個(gè)作業(yè)，得到每個(gè)作業(yè)的成本，然后把作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)品品種。分配來(lái)的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本與特定產(chǎn)品的生產(chǎn)制造直接相關(guān)，它隨產(chǎn)品的流動(dòng)而流動(dòng)，如果產(chǎn)品銷售出去了，其成本就成為產(chǎn)品銷售成本，如果產(chǎn)品未銷售出去，則其成本作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期。當(dāng)產(chǎn)品銷售后，企業(yè)在當(dāng)期確認(rèn)了其產(chǎn)品銷售收入，則應(yīng)同時(shí)在該期確認(rèn)該產(chǎn)品的銷售成本，產(chǎn)品的銷售收入與其生產(chǎn)成本之間就形成了一種因果配比。
（五）某會(huì)計(jì)期間的收入與該期間的耗費(fèi)相配比
前已述及，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做到了某種行業(yè)的收入與該行業(yè)的耗費(fèi)相配比，某部門的收入與該部門的耗費(fèi)相配比，某種業(yè)務(wù)的收入與該業(yè)務(wù)的耗費(fèi)相配比，某產(chǎn)品的收入與該產(chǎn)品的耗費(fèi)相配比時(shí)，就自然確定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)性的耗費(fèi)與收入的因果性配比。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中還會(huì)發(fā)生各種非生產(chǎn)性的耗費(fèi)，如前面論述的不創(chuàng)造收入的部門的耗費(fèi)，不創(chuàng)造收入的業(yè)務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)與本期收入之間不存在直接的因果關(guān)系，但是特定費(fèi)用又確實(shí)對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)作出了貢獻(xiàn)，它們的發(fā)生為產(chǎn)品生產(chǎn)提供管理的需要和產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售的保障條件，它們?yōu)榱速嵢±麧?rùn)而發(fā)生，只是與特定的收入沒(méi)有直接關(guān)系，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是為了獲取整體的收入。這些費(fèi)用由于不能提供明確的未來(lái)收益，按照謹(jǐn)慎性的要求，在這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)采用立即確認(rèn)的辦法處理，應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入企業(yè)的期間費(fèi)用。例如，廣告費(fèi)對(duì)企業(yè)品牌效應(yīng)的影響很大，服務(wù)于企業(yè)長(zhǎng)期的收入賺取過(guò)程，但是由于很難在廣告費(fèi)與收入之間建立合理的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此，廣告費(fèi)一般在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，這種費(fèi)用與當(dāng)期的收入之間形成了期間配比。此時(shí)，企業(yè)也已遵循了新《成本核算制度》的第一章總則中的第五條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。為了創(chuàng)造收入，企業(yè)會(huì)發(fā)生生產(chǎn)性耗費(fèi)和非生產(chǎn)性耗費(fèi)，對(duì)于生產(chǎn)性耗費(fèi)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的原則，確認(rèn)為企業(yè)的產(chǎn)品成本。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，銷售出去的產(chǎn)品為企業(yè)帶來(lái)了營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)，銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被確認(rèn)為本會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)成本，營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入形成了因果配比，非生產(chǎn)性耗費(fèi)被確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用。這樣企業(yè)在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間創(chuàng)造的收入應(yīng)該與該期間發(fā)生的相應(yīng)的成本、費(fèi)用相配比。
四、結(jié)語(yǔ)
[關(guān)鍵詞]煤炭行業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 維簡(jiǎn)費(fèi) 環(huán)境成本
煤炭企業(yè)現(xiàn)行的成本核算依據(jù)的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《煤炭工業(yè)企業(yè)成本管理辦法》,已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的要求。突出表現(xiàn)在產(chǎn)品成本項(xiàng)目不完整,成本核算不真實(shí)。由于成本是價(jià)格的基礎(chǔ),成本信息不真實(shí),必然會(huì)扭曲煤炭產(chǎn)品價(jià)格,并對(duì)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。因此,采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,科學(xué)界定煤炭企業(yè)成本核算范圍,擴(kuò)充成本項(xiàng)目,合理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。
一、煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析
目前煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括材料、工資、福利費(fèi)、電力、折舊、井巷費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)和其他支出等,共計(jì)十一個(gè)項(xiàng)目。其中的“井巷費(fèi)”、“維簡(jiǎn)費(fèi)”和“安全生產(chǎn)費(fèi)”三個(gè)項(xiàng)目的核算標(biāo)準(zhǔn),是按照國(guó)家規(guī)定的費(fèi)用比率,根據(jù)原煤產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)提的,其余項(xiàng)目則據(jù)實(shí)列支。目前的主要問(wèn)題是上述十一個(gè)成本項(xiàng)目不能囊括全部生產(chǎn)成本,而且其中部分項(xiàng)目計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)偏低,煤炭成本信息的真實(shí)性、完整性和相關(guān)性都有待提高。
1.會(huì)計(jì)要素確認(rèn)失當(dāng),煤炭資源成本未列入產(chǎn)品成本
煤炭資源是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的先決條件,企業(yè)在開(kāi)采煤礦之前時(shí),必須先出資購(gòu)買采礦權(quán),煤礦開(kāi)采后還必須繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。目前,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沿用原有的煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法和成本管理辦法,將有償取得的煤炭資源開(kāi)采權(quán)資本化為無(wú)形資產(chǎn),然后再分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用,而不是生產(chǎn)成本。將煤炭資源開(kāi)采權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并無(wú)不可,是完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定的。但是,將與產(chǎn)品成本相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤認(rèn)管理費(fèi)用,卻有失于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,其結(jié)果必然導(dǎo)致成本計(jì)算不實(shí),并進(jìn)一步造成產(chǎn)品成本補(bǔ)償不足。
2.會(huì)計(jì)政策運(yùn)用失當(dāng),環(huán)境治理成本未列入產(chǎn)品成本
煤炭企業(yè)環(huán)境支出包括當(dāng)前環(huán)境保持支出和未來(lái)環(huán)境恢復(fù)支出。當(dāng)前環(huán)境保持支出是在煤炭的開(kāi)采與加工過(guò)程中所發(fā)生的支出,包括煤炭企業(yè)對(duì)煤矸石露天堆放、污水排放所造成的環(huán)境污染以及燃煤鍋爐廢氣排放等治理支出;未來(lái)環(huán)境恢復(fù)支出包括土地復(fù)墾、塌陷治理等支出。目前,煤炭企業(yè)環(huán)境支出占產(chǎn)品成本的比重很大,而且隨著國(guó)家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高,這一比重還會(huì)進(jìn)一步提高。所以,能否正確認(rèn)識(shí)環(huán)境治理成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系,并將環(huán)境治理成本恰當(dāng)?shù)胤从吃诋a(chǎn)品成本之中,將會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生重要影響。
目前煤炭企業(yè)環(huán)境治理成本存在的主要問(wèn)題是,對(duì)未來(lái)環(huán)境恢復(fù)支出的成本核算不恰當(dāng)。煤炭屬于不可再生資源,煤礦關(guān)閉后,必須對(duì)土地塌陷進(jìn)行補(bǔ)償和恢復(fù)。如何正確這些生態(tài)恢復(fù)成本,不僅關(guān)系到煤炭企業(yè)成本信息是否真實(shí),而且還關(guān)系到煤炭企業(yè)成本補(bǔ)償是否充分,企業(yè)和生態(tài)發(fā)展能否持續(xù)進(jìn)行。目前令人失望的是,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沒(méi)有此類生態(tài)恢復(fù)成本前瞻性地計(jì)入生產(chǎn)成本,而是等該項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)才“計(jì)入”生產(chǎn)成本,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力因此而存在巨大的隱患。其后果只能有一個(gè),要么使企業(yè)喪失可持續(xù)發(fā)展能力,要么把生態(tài)恢復(fù)的包袱甩給政府和社會(huì)。
3.費(fèi)用分?jǐn)傓k法失當(dāng),維簡(jiǎn)費(fèi)用計(jì)提不充分
按照《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》,煤炭企業(yè)開(kāi)采原煤過(guò)程中所形成的礦井、巷道等建筑物應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。但是,其價(jià)值則是通過(guò)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)予以補(bǔ)償。根據(jù)規(guī)定,維簡(jiǎn)費(fèi)是按照原煤產(chǎn)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的,其依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于印發(fā)(煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法)和(關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定)的通知》。《通知》規(guī)定,維簡(jiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量,每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取。但是,隨著礦井開(kāi)采深度的增加,礦井、巷道建筑物投資額越來(lái)越大,但是原煤的產(chǎn)量反而在不斷下降。所以,按產(chǎn)量計(jì)提的井巷維簡(jiǎn)費(fèi),使成本信息與費(fèi)用支出之間失去了相關(guān)性,并且導(dǎo)致煤炭成本信息不實(shí),投資彌補(bǔ)不足。
二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為導(dǎo)向,重建成本框架
產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ),所以,產(chǎn)品成本理應(yīng)包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中一切耗費(fèi),包括生產(chǎn)過(guò)程中的直接費(fèi)用和為了管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的間接費(fèi)用。但是成本核算只是成本管理的基礎(chǔ),其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法核算產(chǎn)品成本。就煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算而言,既要考慮煤炭產(chǎn)業(yè)的特殊性,還必須尊重《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的統(tǒng)一性,不能為成本而核算成本,只有選擇制造成本法,才能把成本核算與成本管理,與財(cái)務(wù)報(bào)告有機(jī)地融為一體。因此,基于成本管理和財(cái)務(wù)報(bào)告目的考慮,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法,并將總成本分解為基本生產(chǎn)成本和期間成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同層次的成本信息,從而提高成本信息的有用性。
1.堅(jiān)持制造成本法,完善產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目
如前所述,煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本尚不足以充分反映煤炭產(chǎn)品真實(shí)的生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則》的要求,重構(gòu)煤炭成本結(jié)構(gòu),并且規(guī)范各項(xiàng)目費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),以保證成本信息的真實(shí)性,為成本決策提供可靠的信息基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告中存貨成本的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而產(chǎn)品生產(chǎn)成本指的是產(chǎn)品的制造成本,即產(chǎn)品制造過(guò)程發(fā)生的直接和間接生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)把與產(chǎn)品制造過(guò)程有關(guān)的一切成本原則上都應(yīng)當(dāng)列入產(chǎn)品成本,當(dāng)然也包括煤炭資源本身。
(1)增加煤炭資源成本項(xiàng)目,增強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》精神,煤炭資源使用權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。煤炭資源使用權(quán)屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。由于煤炭資源使用權(quán)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)其所生產(chǎn)的煤炭產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入煤炭產(chǎn)品的制造成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)將煤炭資源成本由攤?cè)牍芾碣M(fèi)用改為攤?cè)肷a(chǎn)成本,以保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性。因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的精神,企業(yè)有權(quán)利根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式為原則,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
(2)變維簡(jiǎn)費(fèi)為折舊費(fèi),提高產(chǎn)品成本信息的相關(guān)性
如上所述,目前以原煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)的維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提辦法,使礦井、巷道等固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償具有累退性,即資產(chǎn)價(jià)值越高,成本補(bǔ)償越少。所以,建議財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局等部門,改變維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提辦法,如改維簡(jiǎn)費(fèi)由計(jì)提的辦法為折舊的辦法,并根據(jù)年限平均法計(jì)提折舊,以充分補(bǔ)償該類資產(chǎn)投資成本。
2.將煤礦棄置費(fèi)用資本化為固定資產(chǎn),再分期轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本
煤礦閉坑后,根據(jù)環(huán)保法規(guī)所發(fā)生的生態(tài)恢復(fù)費(fèi)用被稱為棄置費(fèi)用,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》精神,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值資本化為固定資產(chǎn),然后再通過(guò)折舊的方式系統(tǒng)化地?cái)側(cè)霐側(cè)敫髌淦诋a(chǎn)品生產(chǎn)成本,以消化未來(lái)大規(guī)模費(fèi)用支出隱患,增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。
3.將環(huán)保成本確認(rèn)為期間成本,以保證產(chǎn)品成本的決策功能
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》精神和一般的會(huì)計(jì)慣例,對(duì)于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接聯(lián)系,或者難以直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的支出,如污水治理費(fèi)、粉塵治理費(fèi)等生態(tài)環(huán)保費(fèi)用可以直接計(jì)入各期的管理費(fèi)用。這樣既可以簡(jiǎn)化產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算,又可以保證產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量的相關(guān)性,以滿足成本控制和成本分析的需要。
最后,值得一提的是,有不少會(huì)計(jì)學(xué)者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者分別從循環(huán)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)品定價(jià)的角度提出了環(huán)境成本概念和全成本概念,這些概念與本文所張的制造成本概念并不矛盾。其實(shí),不管是強(qiáng)調(diào)全成本概念,還是引入環(huán)境成本概念,抑或是主張制造成本概念,都不足于直接作為確定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)。真正能夠作為定價(jià)依據(jù)的只能是管理會(huì)計(jì)中的成本概念,即借助于定價(jià)決策方法,將會(huì)計(jì)成本轉(zhuǎn)換為決策成本。換言之,不管是循環(huán)經(jīng)濟(jì)框架下的環(huán)境成本概念和全成本概念,還是財(cái)務(wù)報(bào)告框架下的制造成本概念,都只能作為產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)而不是依據(jù)。
三、結(jié)束語(yǔ)
以上財(cái)務(wù)報(bào)告框架的成本是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為前提的,所以,建議煤炭企業(yè)盡可能應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,同時(shí)建議有關(guān)部門修改有關(guān)成本開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,使成本核算真正成為成本管理的助手。
參考文獻(xiàn):
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[2]張文麗:煤炭開(kāi)采中生態(tài)成本核算及經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償.中國(guó)能源,2008,(9)
關(guān)鍵詞：成本核算；思路；成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的一般思路
收錄日期：2011年10月26日
不管什么時(shí)候，成本會(huì)計(jì)都很重要。很多信息都是建立在成本基礎(chǔ)上的，一個(gè)企業(yè)從內(nèi)到外，每一步都離不開(kāi)有關(guān)成本的核算、管理及控制。因?yàn)樗粌H能夠提品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠?yàn)楣芾碚咛峁┕┧麄冇?jì)劃、控制和決策的信息。
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的情況下，成本會(huì)計(jì)不再局限于確定存貨成本，企業(yè)需要更加精確、更加相關(guān)的成本信息，以整合產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和售后服務(wù)，成本會(huì)計(jì)正扮演新的角色。任何事物都是在發(fā)展的，并且在進(jìn)步，可是萬(wàn)變不離其宗，成本會(huì)計(jì)的后續(xù)管理和控制等等，都離不開(kāi)最原始的成本核算，成本核算是基礎(chǔ)，沒(méi)有成本核算就沒(méi)有成本會(huì)計(jì)，后面所謂的管理與控制更是無(wú)從談起。要進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，核算思路是關(guān)鍵，如何培養(yǎng)成本核算思路，成為成本會(huì)計(jì)工作者必須考慮的一個(gè)問(wèn)題。因?yàn)槿绻軌蛘页鲆粋€(gè)大眾的成本會(huì)計(jì)核算思路，這會(huì)讓我們的成本會(huì)計(jì)工作者到任何一個(gè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作都能得心應(yīng)手，特別是對(duì)我們的成本會(huì)計(jì)新手非常有用。因此，我們有必要好好的探索一下。
第一步，來(lái)到一個(gè)企業(yè)，首先要對(duì)這個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程做個(gè)非常詳細(xì)的了解。一個(gè)對(duì)本企業(yè)不熟悉的成本會(huì)計(jì)工作者是勝任不了成本會(huì)計(jì)工作的，不管這個(gè)人多聰明都不行。對(duì)企業(yè)做個(gè)非常詳盡的了解是必需的。至于具體去了解什么東西，我們可以去車間看看，看看它的產(chǎn)品制作流程；去倉(cāng)庫(kù)看看，看看它的存儲(chǔ)狀況，收發(fā)貨業(yè)務(wù)流程，單據(jù)流程以及各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的型號(hào)、計(jì)價(jià)方式，等等；去銷售部、調(diào)度部看看它的產(chǎn)品銷售接單及發(fā)貨流程；詳細(xì)了解財(cái)務(wù)部的核算流程，整個(gè)企業(yè)的單證流轉(zhuǎn)等。這些基礎(chǔ)工作做好了，后續(xù)的工作才好開(kāi)展。
第二步，要重點(diǎn)了解管理者對(duì)成本核算的要求。了解他們想要什么樣的報(bào)表（具本體現(xiàn)在報(bào)表格式及內(nèi)容上），這也就是我們會(huì)計(jì)上的重要性原則。管理者需要我們重點(diǎn)反映什么，哪些需要詳細(xì)列示，他們所指的生產(chǎn)成本具體有哪些內(nèi)涵，因?yàn)檫@方面每個(gè)企業(yè)的要求都不一樣。接著，我們就要按要求去搜集和整理資料，同樣按重要性原則，重點(diǎn)的，詳解分格列示；不重要的，簡(jiǎn)單求和合并列示。
第三步，著手生產(chǎn)成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同樣是重要性原則，分主要材料和輔助材料兩大塊來(lái)歸集，歸集對(duì)象的確定根據(jù)選定的成本核算方法來(lái)定，品種法就按品種歸集，分批法就按批次歸集，分步法就按步驟歸集，分類法就按類別歸集。材料費(fèi)用大項(xiàng)歸集完了以后，接下來(lái)就是內(nèi)部的分配。品種法是各品種間的分配（看是否有共同使用的材料或小料分?jǐn)偟龋植椒ň褪歉鞑襟E間的分配，等等。后續(xù)詳細(xì)的分配我們可以采用系數(shù)分配法（定額耗用量比例分配法）、重量分配法、定額成本法等。人工成本、制造費(fèi)用的核算與分配，我們?nèi)∝?cái)務(wù)部的工資核算表及制造費(fèi)用明細(xì)表，一般都是按工時(shí)進(jìn)行分配，也有特殊的，如果制造費(fèi)用里面有些項(xiàng)目更適合按其他的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，比如說(shuō)水費(fèi)之類的，如果更適合按產(chǎn)品的產(chǎn)量分，我們也可以按產(chǎn)量分，總之哪種更適合，管理都又需要重點(diǎn)列示這一塊，那我們就把這些項(xiàng)目具體和重點(diǎn)分開(kāi)反映。同樣體現(xiàn)重要性原則。有輔助生產(chǎn)車間的，在進(jìn)行制造費(fèi)用分配前，我們還要進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的核算與分配，同樣是收集輔助生產(chǎn)部門的各項(xiàng)費(fèi)用及相關(guān)部門的收益明細(xì)。接下來(lái)可以采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本法、代數(shù)分配法等各種方法進(jìn)行各輔助生產(chǎn)成本的分配。再接下來(lái)，我們要把各生產(chǎn)成本類科目的費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、定額成本計(jì)算法等。將各完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的具體成本核算資料整理出來(lái)，算出完工產(chǎn)品的總成本、單位成本，然后就是完工產(chǎn)品的入庫(kù)。生產(chǎn)成本到此，基本核算完畢。
第四步，期間費(fèi)用（期間成本）的核算。首先是發(fā)出產(chǎn)品成本的核算問(wèn)題，涉及發(fā)出產(chǎn)品的計(jì)價(jià)問(wèn)題，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均等。哪個(gè)更切合實(shí)際，更符合管理者的要求，我們一般就按哪種方法進(jìn)行發(fā)出產(chǎn)品成本的計(jì)價(jià)，查看財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、投資收益、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益等科目的賬戶，看是否有遺漏，要確保費(fèi)用賬目完整可靠。
至此，所有成本基礎(chǔ)核算也就核算完畢了。接下來(lái)，就是成本管理了，根據(jù)以前的成本核算資料，采用一定的方法，對(duì)后期的各項(xiàng)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)出各種可能的方案或結(jié)果，然后進(jìn)行決策，最后就是規(guī)劃，規(guī)劃如何去做，如何實(shí)現(xiàn)決策要求的目標(biāo)，給各成本相關(guān)部門做出計(jì)劃，下達(dá)任務(wù)書。接下來(lái)就是實(shí)行過(guò)程中的控制，再接著就是考評(píng)與分析。分析控制結(jié)果，是否有較好的完成任務(wù)，各成本費(fèi)用項(xiàng)目是節(jié)約了還是超標(biāo)了，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本核算（三差異，二差異法等），找出導(dǎo)致結(jié)果的原因。進(jìn)展好的，進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)，并定期調(diào)整原先的計(jì)劃；進(jìn)展不好的，查清原因，采取措施糾正，合理的超標(biāo)，要對(duì)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，成本會(huì)計(jì)的一個(gè)周期的基本循環(huán)也就結(jié)束了。明天開(kāi)始，我們又要開(kāi)始新一輪的循環(huán)，但我們?cè)诓粩嗟倪M(jìn)步。
總而言之，在成本核算過(guò)程中，對(duì)于思路的問(wèn)題，首先要打好的理論基礎(chǔ)就是：拿到一張憑證，先要分清它是屬于產(chǎn)品的成本，還是不是產(chǎn)品的成本，是生產(chǎn)成本還是期間成本，要分清楚它是本期的還是下期的。對(duì)于成本核算來(lái)說(shuō)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只有本期的，才是我們要的。確定是本期的以后，要分清是A產(chǎn)品的、還是B產(chǎn)品的、還是C產(chǎn)品的。分清是誰(shuí)的以后，是A的就放到A產(chǎn)品那一塊，歸到A產(chǎn)品，是B的就放B那一塊，歸到B產(chǎn)品。然后再分別看A、B、C產(chǎn)品共同的那一塊，將各產(chǎn)品的成本費(fèi)用在各自的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這就是我在成本會(huì)計(jì)工作中總結(jié)出的一條成本核算思路，也許對(duì)我們剛畢業(yè)的大學(xué)生有用。
主要參考文獻(xiàn)：
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一、煤炭企業(yè)成本核算管理現(xiàn)狀
我國(guó)煤炭企業(yè)成本管理當(dāng)中所采取的主要方法為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，而傳統(tǒng)成本核算的應(yīng)用使得我國(guó)煤炭企業(yè)在成本核算問(wèn)題上體現(xiàn)出了以下幾點(diǎn)問(wèn)題:首先煤炭企業(yè)的成本管控對(duì)象主要為產(chǎn)品層次，在生產(chǎn)的過(guò)程當(dāng)中沒(méi)有注重對(duì)煤炭生產(chǎn)作業(yè)工序等的管理。煤炭資源是自然資源，生產(chǎn)特征較為原始，這也是煤炭企業(yè)將主要的管理精力放在產(chǎn)品的產(chǎn)量上的一個(gè)影響因素。但隨著煤炭企業(yè)煤炭產(chǎn)品的多樣化發(fā)展，煤炭產(chǎn)品的總數(shù)不斷增多，市場(chǎng)對(duì)于煤炭產(chǎn)品的質(zhì)量要求也越來(lái)越高，因而煤炭企業(yè)的成本管理既要做到對(duì)直接生產(chǎn)成本的管理，同時(shí)也要對(duì)用于生產(chǎn)輔助作業(yè)項(xiàng)目的管理，而傳統(tǒng)的成本核算不夠全面。
其次，成本核算工作責(zé)任落實(shí)不到位，具體實(shí)施管理存在困難。傳統(tǒng)成本管理缺乏對(duì)作業(yè)流程工序的分析，并且將成本按項(xiàng)目進(jìn)行分解，而煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程十分復(fù)雜，具體可以分為掘進(jìn)、運(yùn)輸、提升、排水等多個(gè)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致最終的計(jì)算成本受到各種因素制約，缺乏準(zhǔn)確性。成本指標(biāo)的設(shè)計(jì)考核更多地為實(shí)物方面指標(biāo)，成本控制缺乏連續(xù)性與系統(tǒng)性，成本管理核算無(wú)法具體落實(shí)到單位與個(gè)人。
此外，煤炭企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)成本的控制效果有待加強(qiáng)。就現(xiàn)狀來(lái)看，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本居高不下，生產(chǎn)效率較低并且安全系數(shù)不足。由于長(zhǎng)期以來(lái)形成的生產(chǎn)組織以及管理方式，導(dǎo)致煤炭企業(yè)的成本管理意識(shí)不夠，成本的控制力度不強(qiáng)，成本控制的手段方法落后，成本控制的范圍局限在生產(chǎn)的過(guò)程中。成本管理同國(guó)外同行業(yè)相比，有著不小的差距。如今雖然一些煤炭企業(yè)在成本核算與管理上采取了硬性控制指標(biāo)與方法，但由于指標(biāo)設(shè)計(jì)規(guī)劃不公正、不科學(xué)，導(dǎo)致效果受到了影響。
二、作業(yè)成本核算法在煤炭企業(yè)成本管理中的應(yīng)用
(一)明確核心作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)細(xì)分每一個(gè)作業(yè)項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)是一個(gè)成本核算的對(duì)象，因而首先需要針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征進(jìn)行作業(yè)分析，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，掌握企業(yè)成本流動(dòng)的規(guī)則與秩序，從而建立起符合煤炭企業(yè)自身業(yè)務(wù)特征的成本流動(dòng)模式，明確核心作業(yè)。煤炭企業(yè)需要按照煤炭的生產(chǎn)工藝以及作業(yè)的流程，確立作業(yè)中心，以核心作業(yè)作為中心來(lái)劃分若干個(gè)作業(yè)群。如將開(kāi)拓隊(duì)、采隊(duì)、掘進(jìn)隊(duì)、安裝隊(duì)、機(jī)電隊(duì)等進(jìn)行合理歸納，按照主要的生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)具體分為開(kāi)拓中心、采煤作業(yè)中心、掘進(jìn)中心等，為確保對(duì)作業(yè)中心成本的控制，需要在每一個(gè)作業(yè)中心按照流程來(lái)劃分作業(yè)項(xiàng)目，在向企業(yè)集團(tuán)匯總財(cái)務(wù)信息時(shí)，只反應(yīng)流程作業(yè)成本信息，而煤礦企業(yè)的內(nèi)部則反應(yīng)詳細(xì)的信息。
(二)歸納資源成本資源成本的歸納總結(jié)目的旨在促進(jìn)各個(gè)作業(yè)項(xiàng)目的順利完成，煤炭企業(yè)資源成本包括電費(fèi)、材料費(fèi)、維修費(fèi)、安全費(fèi)、排污費(fèi)、工資等，這些費(fèi)用也是煤炭成本的主要明細(xì)，這些成本在會(huì)計(jì)賬目當(dāng)中都應(yīng)當(dāng)被直接反應(yīng)，進(jìn)行詳細(xì)明確地劃分。因而煤炭企業(yè)的作業(yè)成本核算法的實(shí)施也需要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，嚴(yán)格實(shí)施會(huì)計(jì)工作。同時(shí)需要將歸集資源成本分配到作業(yè)中心的每個(gè)成本庫(kù)當(dāng)中，成本庫(kù)具體指某一個(gè)成本動(dòng)因解釋成本變動(dòng)的成本，成本庫(kù)的作用在于體現(xiàn)出其所屬的作業(yè)中心而引發(fā)的成本，其按作業(yè)中心而設(shè)置。煤炭企業(yè)中同一性質(zhì)的作業(yè)區(qū)隊(duì)能夠劃分到同一個(gè)成本庫(kù)中，能夠有效減少成本核算工作量。
(三)細(xì)化成本核算根據(jù)每一個(gè)作業(yè)中心所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，計(jì)算出每一個(gè)作業(yè)中心成本，進(jìn)一步將作業(yè)中心成本按成本動(dòng)因結(jié)轉(zhuǎn)給原煤，算出原煤總成本及單位成本。煤炭企業(yè)的成本核算需要充分考慮行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征，選取代表性的動(dòng)因。選取成本動(dòng)因時(shí)需要全面分析，既要選擇重要的動(dòng)因，同時(shí)也不能簡(jiǎn)化，體現(xiàn)出作業(yè)共享，通過(guò)作業(yè)的共享來(lái)節(jié)約企業(yè)的人力、物力，科學(xué)合理利用企業(yè)資源，從而有效降低生產(chǎn)成本，提升效益。
三、結(jié)束語(yǔ)
作業(yè)成本核算法是企業(yè)強(qiáng)化成本核算管理的重要方法。作業(yè)成本核算法在煤炭企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類與歸集，從而對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映與跟蹤管理，提升成本核算的合理性與準(zhǔn)確性。因此，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)充分重視作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，合理利用，進(jìn)行精細(xì)化成本管理，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。
作者：范書培單位：平頂山天安煤業(yè)股份有限公司四礦
不管什么時(shí)候，成本會(huì)計(jì)都很重要。很多信息都是建立在成本基礎(chǔ)上的，一個(gè)企業(yè)從內(nèi)到外，每一步都離不開(kāi)有關(guān)成本的核算、管理及控制。因?yàn)樗粌H能夠提品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠?yàn)楣芾碚咛峁┕┧麄冇?jì)劃、控制和決策的信息。
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的情況下，成本會(huì)計(jì)不再局限于確定存貨成本，企業(yè)需要更加精確、更加相關(guān)的成本信息，以整合產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和售后服務(wù)，成本會(huì)計(jì)正扮演新的角色。任何事物都是在發(fā)展的，并且在進(jìn)步，可是萬(wàn)變不離其宗，成本會(huì)計(jì)的后續(xù)管理和控制等等，都離不開(kāi)最原始的成本核算，成本核算是基礎(chǔ)，沒(méi)有成本核算就沒(méi)有成本會(huì)計(jì)，后面所謂的管理與控制更是無(wú)從談起。要進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，核算思路是關(guān)鍵，如何培養(yǎng)成本核算思路，成為成本會(huì)計(jì)工作者必須考慮的一個(gè)問(wèn)題。因?yàn)槿绻軌蛘页鲆粋€(gè)大眾的成本會(huì)計(jì)核算思路，這會(huì)讓我們的成本會(huì)計(jì)工作者到任何一個(gè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作都能得心應(yīng)手，特別是對(duì)我們的成本會(huì)計(jì)新手非常有用。因此，我們有必要好好的探索一下。
第一步，來(lái)到一個(gè)企業(yè)，首先要對(duì)這個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程做個(gè)非常詳細(xì)的了解。一個(gè)對(duì)本企業(yè)不熟悉的成本會(huì)計(jì)工作者是勝任不了成本會(huì)計(jì)工作的，不管這個(gè)人多聰明都不行。對(duì)企業(yè)做個(gè)非常詳盡的了解是必需的。至于具體去了解什么東西，我們可以去車間看看，看看它的產(chǎn)品制作流程;去倉(cāng)庫(kù)看看，看看它的存儲(chǔ)狀況，收發(fā)貨業(yè)務(wù)流程，單據(jù)流程以及各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的型號(hào)、計(jì)價(jià)方式，等等;去銷售部、調(diào)度部看看它的產(chǎn)品銷售接單及發(fā)貨流程;詳細(xì)了解財(cái)務(wù)部的核算流程，整個(gè)企業(yè)的單證流轉(zhuǎn)等。這些基礎(chǔ)工作做好了，后續(xù)的工作才好開(kāi)展。
第二步，要重點(diǎn)了解管理者對(duì)成本核算的要求。了解他們想要什么樣的報(bào)表(具本體現(xiàn)在報(bào)表格式及內(nèi)容上)，這也就是我們會(huì)計(jì)上的重要性原則。管理者需要我們重點(diǎn)反映什么，哪些需要詳細(xì)列示，他們所指的生產(chǎn)成本具體有哪些內(nèi)涵，因?yàn)檫@方面每個(gè)企業(yè)的要求都不一樣。接著，我們就要按要求去搜集和整理資料，同樣按重要性原則，重點(diǎn)的，詳解分格列示;不重要的，簡(jiǎn)單求和合并列示。
第三步，著手生產(chǎn)成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同樣是重要性原則，分主要材料和輔助材料兩大塊來(lái)歸集，歸集對(duì)象的確定根據(jù)選定的成本核算方法來(lái)定，品種法就按品種歸集，分批法就按批次歸集，分步法就按步驟歸集，分類法就按類別歸集。材料費(fèi)用大項(xiàng)歸集完了以后，接下來(lái)就是內(nèi)部的分配。品種法是各品種間的分配(看是否有共同使用的材料或小料分?jǐn)偟?，分步法就是各步驟間的分配，等等。后續(xù)詳細(xì)的分配我們可以采用系數(shù)分配法(定額耗用量比例分配法)、重量分配法、定額成本法等。人工成本、制造費(fèi)用的核算與分配，我們?nèi)∝?cái)務(wù)部的工資核算表及制造費(fèi)用明細(xì)表，一般都是按工時(shí)進(jìn)行分配，也有特殊的，如果制造費(fèi)用里面有些項(xiàng)目更適合按其他的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，比如說(shuō)水費(fèi)之類的，如果更適合按產(chǎn)品的產(chǎn)量分，我們也可以按產(chǎn)量分，總之哪種更適合，管理都又需要重點(diǎn)列示這一塊，那我們就把這些項(xiàng)目具體和重點(diǎn)分開(kāi)反映。同樣體現(xiàn)重要性原則。有輔助生產(chǎn)車間的，在進(jìn)行制造費(fèi)用分配前，我們還要進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的核算與分配，同樣是收集輔助生產(chǎn)部門的各項(xiàng)費(fèi)用及相關(guān)部門的收益明細(xì)。接下來(lái)可以采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本法、代數(shù)分配法等各種方法進(jìn)行各輔助生產(chǎn)成本的分配。再接下來(lái)，我們要把各生產(chǎn)成本類科目的費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、定額成本計(jì)算法等。將各完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的具體成本核算資料整理出來(lái)，算出完工產(chǎn)品的總成本、單位成本，然后就是完工產(chǎn)品的入庫(kù)。生產(chǎn)成本到此，基本核算完畢。
第四步，期間費(fèi)用(期間成本)的核算。首先是發(fā)出產(chǎn)品成本的核算問(wèn)題，涉及發(fā)出產(chǎn)品的計(jì)價(jià)問(wèn)題，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均等。哪個(gè)更切合實(shí)際，更符合管理者的要求，我們一般就按哪種方法進(jìn)行發(fā)出產(chǎn)品成本的計(jì)價(jià)，查看財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、投資收益、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益等科目的賬戶，看是否有遺漏，要確保費(fèi)用賬目完整可靠。
至此，所有成本基礎(chǔ)核算也就核算完畢了。接下來(lái)，就是成本管理了，根據(jù)以前的成本核算資料，采用一定的方法，對(duì)后期的各項(xiàng)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)出各種可能的方案或結(jié)果，然后進(jìn)行決策，最后就是規(guī)劃，規(guī)劃如何去做，如何實(shí)現(xiàn)決策要求的目標(biāo)，給各成本相關(guān)部門做出計(jì)劃，下達(dá)任務(wù)書。接下來(lái)就是實(shí)行過(guò)程中的控制，再接著就是考評(píng)與分析。分析控制結(jié)果，是否有較好的完成任務(wù)，各成本費(fèi)用項(xiàng)目是節(jié)約了還是超標(biāo)了，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本核算(三差異，二差異法等)，找出導(dǎo)致結(jié)果的原因。進(jìn)展好的，進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)，并定期調(diào)整原先的計(jì)劃;進(jìn)展不好的，查清原因，采取措施糾正，合理的超標(biāo)，要對(duì)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，成本會(huì)計(jì)的一個(gè)周期的基本循環(huán)也就結(jié)束了。明天開(kāi)始，我們又要開(kāi)始新一輪的循環(huán)，但我們?cè)诓粩嗟倪M(jìn)步。
總而言之，在成本核算過(guò)程中，對(duì)于思路的問(wèn)題，首先要打好的理論基礎(chǔ)就是：拿到一張憑證，先要分清它是屬于產(chǎn)品的成本，還是不是產(chǎn)品的成本，是生產(chǎn)成本還是期間成本，要分清楚它是本期的還是下期的。對(duì)于成本核算來(lái)說(shuō)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只有本期的，才是我們要的。確定是本期的以后，要分清是A產(chǎn)品的、還是B產(chǎn)品的、還是C產(chǎn)品的。分清是誰(shuí)的以后，是A的就放到A產(chǎn)品那一塊，歸到A產(chǎn)品，是B的就B那一塊，歸到B產(chǎn)品。然后再分別看A、B、C產(chǎn)品共同的那一塊，將各產(chǎn)品的成本費(fèi)用在各自的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這就是我在成本會(huì)計(jì)工作中總結(jié)出的一條成本核算思路，也許對(duì)我們剛畢業(yè)的大學(xué)生有用。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]萬(wàn)壽義，任月君.成本會(huì)計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材，2010.6.
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