時(shí)間：2023-05-30 10:00:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
2000年11月，經(jīng)中國(guó)人民銀行、財(cái)政部批準(zhǔn)，取得從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的資格。羊城所的業(yè)務(wù)范圍有審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢和會(huì)計(jì)電算化軟件評(píng)審等。羊城所擁有一批既有專業(yè)知識(shí)，又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)、稅務(wù)、金融、管理、評(píng)估、法律、電腦工程等各類專業(yè)人才，具有高級(jí)職稱、碩士學(xué)位的有十多人。中青年職員占總?cè)藬?shù)的90％以上，且大部分除專業(yè)學(xué)歷外，還具計(jì)算機(jī)或外（英）語(yǔ)雙學(xué)歷。在境外國(guó)際會(huì)計(jì)師公司接受過(guò)半年以上專業(yè)培訓(xùn)的中青年占總?cè)藬?shù)的11％。
實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù):
1、了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。
2、分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。
3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
我被分配在公司審計(jì)4部進(jìn)行實(shí)習(xí)，現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下:
第一天早上8:30正式到公司報(bào)道，之后，由部門秘書阿蘭具體負(fù)責(zé)我們?cè)诠緦?shí)習(xí)期間的事項(xiàng)安排，我被安排給部門里的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師李瑞玲，在未來(lái)的兩個(gè)月內(nèi)，我將聽(tīng)從她的安排，在事務(wù)所的實(shí)習(xí)也便正式開始。
上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經(jīng)過(guò)40多分鐘的車程，到了順德的XX公司，老師和客戶做了適當(dāng)溝通后，我們便開始了緊張的工作。主要對(duì)公司03-06年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。剛開始我們幾個(gè)實(shí)習(xí)生對(duì)審計(jì)工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡(jiǎn)單的工作，發(fā)尋證函，無(wú)非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學(xué)課堂上的講授不同，這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實(shí)際應(yīng)用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細(xì)賬，固定資產(chǎn)明細(xì)表等等。
然后開始進(jìn)入抽查憑證工作，開始由老師寫出需要抽查的內(nèi)容和項(xiàng)目憑證號(hào)，我們實(shí)習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項(xiàng)目，計(jì)提折舊項(xiàng)目以及涉及稅金項(xiàng)目。抽查憑證工作是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)至關(guān)重要的程序，很多問(wèn)題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來(lái)的。
在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨(dú)立完成抽查工作，決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見(jiàn)。在此過(guò)程中，會(huì)遇到一些問(wèn)題，例如憑證號(hào)不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過(guò)老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫下自己的意見(jiàn)建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對(duì)照比較煩瑣，而且責(zé)任重大，讓我有較深刻的體會(huì)。
接下來(lái)的一周，我們大部分時(shí)間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的，沒(méi)有特別復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程，在完成底稿后，我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對(duì)過(guò)程，將各項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報(bào)表相對(duì)照。
這些都是比較零散的工作，但是的確學(xué)到了不少東西，很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩，在此解決過(guò)程中也積累了不少經(jīng)驗(yàn)。
在公司的審計(jì)工作做了6天，之后我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成后續(xù)工作，整理完成工作底稿，完成審計(jì)報(bào)告的編寫，并裝訂成冊(cè)，直到送到客戶手中，做這些事情時(shí)，心中有一種說(shuō)不出來(lái)的感覺(jué)，因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ鳎约旱呐Γ舶约旱某删透小?/p>
之后先后又去了3家公司，在每家公司做的幾乎都是相同的工作，很快，我在廣東羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所為期兩個(gè)月的實(shí)習(xí)就結(jié)束了，時(shí)間雖短，但內(nèi)容豐富，讓我受益很深。
通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西，很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西。
一、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并現(xiàn)狀
我國(guó)資本市場(chǎng)不斷發(fā)展、完善，大中型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的要求提高，推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模，提高業(yè)務(wù)承接能力。
（一）合并特點(diǎn)
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的特點(diǎn)主要體現(xiàn)為：
1、合并由政府主導(dǎo)，同時(shí)受到審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、企業(yè)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)效益等影響。政府的推動(dòng)作用在前期的合并中體現(xiàn)得尤為明顯，近幾年，政府干預(yù)轉(zhuǎn)為引導(dǎo)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并多為自由結(jié)合；
2、內(nèi)資所通過(guò)合并提高競(jìng)爭(zhēng)力，合并后事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大，資產(chǎn)和客戶資源大幅增加。2006年上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所等三家合并成立立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)和客戶數(shù)量超過(guò)“四大”；瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立之后，其2012年的業(yè)務(wù)收入迅速超過(guò)“四大”中的兩家。
3、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并以吸收合并和聯(lián)合合并為主：以本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為龍頭，通過(guò)多次合并成立國(guó)際化事務(wù)所，如瑞華；同時(shí)推動(dòng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，提高競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）存在的問(wèn)題
1、大而不強(qiáng)。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在追求規(guī)模化經(jīng)營(yíng)發(fā)展時(shí)，忽視了合并的質(zhì)量。雖實(shí)現(xiàn)了規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)收入增加，但綜合指標(biāo)無(wú)明顯提高。
2、帶病合并。部分合并前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在職業(yè)道德、內(nèi)部控制和執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面出現(xiàn)了違反職業(yè)規(guī)范的問(wèn)題；而不少事務(wù)所在自身問(wèn)題未得以完全解決之前開展合并，盲目擴(kuò)大規(guī)模。
3、合并后整合資源難度高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所容易忽略文化整合，缺少企業(yè)核心文化。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并效應(yīng)分析
（一）審計(jì)收費(fèi)提高
研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。表1數(shù)據(jù)表明，從2005年至2007年，國(guó)際“四大”在業(yè)務(wù)收入上具有明顯優(yōu)勢(shì)；立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2005、2006兩年的審計(jì)收入為普華永道的10%左右。2008-2010年，國(guó)際“四大”的審計(jì)收入在絕對(duì)數(shù)額上還是高于內(nèi)資所，但二者的差距縮小。如2013年瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立后，業(yè)務(wù)收入呈現(xiàn)大幅度上漲趨勢(shì)，首次打破“四大”在中國(guó)內(nèi)地審計(jì)市場(chǎng)的長(zhǎng)期壟斷。合并后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)顯著提高；合并后第一年審計(jì)收費(fèi)的提升較明顯。
數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《2006-2011年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》
合并行為對(duì)審計(jì)市場(chǎng)價(jià)格的影響，表現(xiàn)為審計(jì)收費(fèi)的提高。通過(guò)資源整合，提高了審計(jì)質(zhì)量和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提升了事務(wù)所的品牌文化，進(jìn)而提高事務(wù)所專業(yè)化服務(wù)水平，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)增加。市場(chǎng)集中化程度的提高，并未影響事務(wù)所之間的正常競(jìng)爭(zhēng)，也不會(huì)導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)的壟斷定價(jià)行為。合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠充分利用合并前的人力和客戶等，實(shí)現(xiàn)了資源的互補(bǔ)、轉(zhuǎn)移、共享和優(yōu)化，提高審計(jì)效率和經(jīng)營(yíng)效率，審計(jì)成本降低，形成規(guī)模效應(yīng)。雖然規(guī)模效應(yīng)可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)上升趨勢(shì)放緩；但內(nèi)資所合并規(guī)模以及市場(chǎng)份額遠(yuǎn)不及國(guó)際巨頭，因此規(guī)模效應(yīng)對(duì)于審計(jì)收費(fèi)的影響較小。
（二）合并后的資源整合
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資源整合，是指在共同的戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)之下，通過(guò)一定的措施，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、組織、人力資源、管理制度和文化等進(jìn)行融合，全面提高事務(wù)所綜合水平的過(guò)程。整合的質(zhì)量決定著合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否實(shí)現(xiàn)過(guò)渡。資源整合后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備更強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，在資源共享的基礎(chǔ)之上提升事務(wù)所的內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力。
1、戰(zhàn)略。合并前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有各自的歷史、業(yè)務(wù)狀況、工資薪酬體系和利益分配機(jī)制；合并后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)前期各所的發(fā)展情況，制定統(tǒng)一的發(fā)展戰(zhàn)略。
2、組織和制度。協(xié)調(diào)合并前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各個(gè)部門，整合為新的管理組織結(jié)構(gòu)，制定新成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理制度，統(tǒng)一規(guī)章和章程。
3、人力。合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源擴(kuò)大，依據(jù)不同的管理模式，進(jìn)行人事管理，以確保留住會(huì)計(jì)、審計(jì)和管理人才，留住客戶資源，提高合并后的業(yè)務(wù)。
4、文化。不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在地域、規(guī)模水平、行業(yè)特點(diǎn)和歷史傳統(tǒng)等方面上存在差異，企業(yè)文化具有較高的獨(dú)立性。合并后應(yīng)在文化上取長(zhǎng)補(bǔ)短、不斷創(chuàng)新，快速確立核心文化。
（三）合并與行業(yè)專門化
會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并是實(shí)現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展的重要途徑。規(guī)模擴(kuò)大后帶來(lái)市場(chǎng)份額的增加，才能進(jìn)一步發(fā)展具有優(yōu)勢(shì)的行業(yè)專長(zhǎng)，提供差異化的審計(jì)服務(wù)。王詠梅，鄧舒文（2012）研究了1998至2007年間發(fā)生的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并案，發(fā)現(xiàn)合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其最具優(yōu)勢(shì)行業(yè)的客戶集中度有顯著增加。合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重專門化發(fā)展，選擇合適的客戶資源，形成行業(yè)專長(zhǎng)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并為行業(yè)專門化發(fā)展提供了契機(jī)，合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)自身特點(diǎn)，制定符合發(fā)展戰(zhàn)略的管理模式，更加注重事務(wù)所之間的差異化和特色化發(fā)展，注重培育行業(yè)專長(zhǎng)，適應(yīng)審計(jì)客戶的不同需求。在客戶選擇上，以發(fā)展專業(yè)對(duì)口的客戶為主，強(qiáng)化專門化服務(wù)；在人才發(fā)展上，著重培養(yǎng)專門化人才，深入地了解客戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)差異，細(xì)化業(yè)務(wù)部門，重新構(gòu)建內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，以更好地提供增值服務(wù)。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并建議
（一）市場(chǎng)政策引導(dǎo)，規(guī)避決策風(fēng)險(xiǎn)。近年，政府和中注協(xié)由主導(dǎo)合并轉(zhuǎn)向引導(dǎo)，通過(guò)政策支持、規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并流程，促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展。未來(lái)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，仍將在市場(chǎng)與政策的雙重引導(dǎo)下開展。開展合并前進(jìn)行可行性研究，對(duì)各項(xiàng)條件、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查、論證，減少?zèng)Q策失誤和盲目合并的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）發(fā)展行業(yè)專門化，擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)實(shí)施專門化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，獲得行業(yè)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)規(guī)模化發(fā)展，擴(kuò)大審計(jì)市場(chǎng)占有率。培育專業(yè)化人才，準(zhǔn)確定位市場(chǎng)需求，提供差異化的審計(jì)服務(wù)，發(fā)展專業(yè)對(duì)口的客戶資源，形成行業(yè)專長(zhǎng)。
從2008年初以來(lái)，國(guó)內(nèi)事務(wù)所合并的消息就不斷傳來(lái)：
2008年1月16日，中瑞華恒信和岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這標(biāo)志著中國(guó)本土最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式誕生。這瞬間顛覆了會(huì)計(jì)師事務(wù)所百?gòu)?qiáng)排名。這一合并極具示范效應(yīng)，也引發(fā)了此后的一系列合并事件的發(fā)生。
2月，北京五洲聯(lián)合與萬(wàn)隆松德宣布合并為五洲松德聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
4月，河北華安、光大、永正得3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為河北光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。11月下旬，天健光華宣布正式將重慶天健并入旗下，形成新的天健光華會(huì)計(jì)事務(wù)所。
12月，5家國(guó)內(nèi)百?gòu)?qiáng)所中接連發(fā)生兩起重磅合并。20日，安徽華普、遼寧天健、北京高商萬(wàn)達(dá)3家宣布合并成為華普天健高商會(huì)計(jì)師事務(wù)所；次日，北京京都與天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布合并，成立北京京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
2009年1月份，又傳來(lái)消息，國(guó)內(nèi)三家本土?xí)?jì)師事務(wù)所：上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱“上海立信”）、中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱“中天華正”）與廣州羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱“廣州羊城”）將聯(lián)合組建成立上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)管理有限公司（下稱“立信長(zhǎng)江”）。
對(duì)于本土?xí)?jì)師事務(wù)所的合并浪潮，筆者覺(jué)得主要是出于兩點(diǎn)考慮：
首先，每年三四月份開始的事務(wù)所全國(guó)排名成為很多事務(wù)所當(dāng)家人考慮的重點(diǎn)，尤其是對(duì)于前50強(qiáng)甚至前20強(qiáng)的事務(wù)所來(lái)說(shuō)，排名如逆水行舟，不進(jìn)則退。“不積極尋求合并，單純靠本所獨(dú)立發(fā)展，同樣可以有每年15%甚至20%的發(fā)展速度，但跟合并相比還是速度太慢。”浙江天健東方事務(wù)所董事長(zhǎng)的這番表示就能代表這些合并事務(wù)所現(xiàn)在的心態(tài)。
其次，對(duì)于本土比較大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，他們要想和四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的話，比較現(xiàn)實(shí)的方法就是要抓住國(guó)內(nèi)的大的央企客戶和上市公司，所以央企、上市公司等大型企業(yè)都是各家事務(wù)所極為重視的客戶，這些企業(yè)的年度審計(jì)等業(yè)務(wù)集中在年初進(jìn)行。大型企業(yè)一般不愿找規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而傾向于大型事務(wù)所甚至“國(guó)際四大”。
二、事務(wù)所的合并真的好嗎？
所以，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)本土?xí)?jì)師事務(wù)所好像都這么認(rèn)為，把事務(wù)所做大就是跟“四大”競(jìng)爭(zhēng)的唯一手段，大家也就一窩蜂的搞合并，力圖在短時(shí)間內(nèi)把事務(wù)所做大做強(qiáng)。筆者認(rèn)為這樣做既會(huì)有一定的好處，也會(huì)帶來(lái)很大的弊端：
第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力并不能靠簡(jiǎn)單的合并統(tǒng)一。
事務(wù)所做大做強(qiáng)就是要?jiǎng)?chuàng)建一種競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不易模仿的核心競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)戰(zhàn)略管理論的資源學(xué)派觀點(diǎn)，核心競(jìng)爭(zhēng)力源于企業(yè)擁有的戰(zhàn)略性資產(chǎn)。這種戰(zhàn)略性資產(chǎn)具有異質(zhì)性和不完全流動(dòng)性的特點(diǎn)；反過(guò)來(lái)說(shuō)，不具有異質(zhì)性和不完全流動(dòng)性的資源不能夠形成一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略性資產(chǎn)。高素質(zhì)的專業(yè)人才對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力的重要性顯而易見(jiàn)，但會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員很難具有異質(zhì)性，而且人才的流動(dòng)性也是人所共知的事實(shí)。所以，專業(yè)人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所極其重要的資源，但不足以成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略性資產(chǎn)。那么事務(wù)所的戰(zhàn)略性資產(chǎn)是什么？筆者認(rèn)為，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所特有的能夠?yàn)樽约骸⑵髽I(yè)實(shí)體乃至社會(huì)帶來(lái)價(jià)值的能力與優(yōu)勢(shì)。
應(yīng)該說(shuō)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有形成真正的核心競(jìng)爭(zhēng)力，因?yàn)檫@種核心競(jìng)爭(zhēng)力是需要長(zhǎng)時(shí)間的積累才能形成的，我國(guó)建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就是改革開放以后的事。相比較“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所上百年的發(fā)展歷史，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展時(shí)間還很短。而且現(xiàn)在合并的事務(wù)所基本上是迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力而走到一起的，并不是由于有共同的經(jīng)營(yíng)理念或者業(yè)務(wù)上互補(bǔ)而合并的，所以在這次大規(guī)模的事務(wù)所合并浪潮中，很可能不能培養(yǎng)出本土?xí)?jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
第二，合并后事務(wù)所的統(tǒng)一內(nèi)部質(zhì)量控制體系、企業(yè)文化和核心價(jià)值能否真的統(tǒng)一。
為了實(shí)現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展，前幾年國(guó)內(nèi)事務(wù)所曾經(jīng)掀起過(guò)一次合并的浪潮，但效果并不理想，有的事務(wù)所合并后，因?yàn)槠髽I(yè)文化的沖突又不得不解散，有的事務(wù)所合并后因?yàn)閮?nèi)部難以克服的管理難題而停滯不前，表面上一時(shí)做大，但因?yàn)闆](méi)有能力整合參加合并的各方，不能形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，沒(méi)有達(dá)到做強(qiáng)的目的，最后在競(jìng)爭(zhēng)中落后甚至被市場(chǎng)淘汰。可見(jiàn)，優(yōu)秀企業(yè)文化的形成，需要事務(wù)所長(zhǎng)期的努力，具有明顯的路徑依賴特點(diǎn)，即一旦形成，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就難以模仿。而基于特有企業(yè)文化的科學(xué)內(nèi)部管理方法，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期探索，不斷調(diào)整的結(jié)果，是與事務(wù)所特有的發(fā)展歷史相聯(lián)系的。一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)時(shí)，很難模仿其管理方法，生搬硬套，結(jié)果往往不如人意。
另外，如何對(duì)合并后的事務(wù)所質(zhì)量控制體系也是非常重要的，質(zhì)量控制體系是事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心。事務(wù)所合并后，建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制體系就成為必然。如何讓分布在不同地區(qū)的分所執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量監(jiān)督體系并不是一件輕易能解決的事情。如果由于個(gè)別分所質(zhì)量控制不嚴(yán)而出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，很可能就造成整個(gè)合并事務(wù)所的解體。
三、本土?xí)?jì)師事務(wù)所的出路何在？
筆者認(rèn)為事務(wù)所盲目的做大做強(qiáng)并不一定是好事，真正成功的事務(wù)所是具有自己核心競(jìng)爭(zhēng)力的事務(wù)所，并且具有高質(zhì)量的內(nèi)部復(fù)核控制體系。
（一）培養(yǎng)本土事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力是當(dāng)務(wù)之急。
在一般的本土?xí)?jì)師事務(wù)所的大部分合并中，常常只是簡(jiǎn)單的人和加資和，所以取得的效果并不好。其實(shí)事務(wù)所并不一定要采取合并的方式才能做大做強(qiáng)。
真正創(chuàng)造自己的特色和核心價(jià)值才是關(guān)鍵，畢竟如果我們?cè)俅笠泊蟛贿^(guò)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它們都已經(jīng)發(fā)展了上百年的時(shí)間，在世界各地幾乎都有自己的分支機(jī)構(gòu)，能夠迅速的獲得世界上最先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息，所以就能吸引到世界上最優(yōu)秀的人才。這些優(yōu)勢(shì)是國(guó)內(nèi)事務(wù)所無(wú)法比擬的，這正是“四大”的核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。
大部分本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需要像中瑞岳華、立信長(zhǎng)江、京都天華那樣搞合并，其實(shí)本土?xí)?jì)師事務(wù)所只需要有幾個(gè)大規(guī)模的事務(wù)所合并，其他大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該盲目追求大，應(yīng)該培養(yǎng)自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。事務(wù)所除了審計(jì)這項(xiàng)基本的業(yè)務(wù)以外，還可以有很多業(yè)務(wù)可以發(fā)展，如管理咨詢、稅務(wù)籌劃、盈利預(yù)測(cè)等。同時(shí)，在新的形勢(shì)下，本土事務(wù)所可以調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，開發(fā)新的業(yè)務(wù)。例如：發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，我國(guó)出臺(tái)了4萬(wàn)億投資后，如何對(duì)這么大規(guī)模的投資進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督就是一個(gè)很大的問(wèn)題，光靠審計(jì)署監(jiān)督還是很有困難的，這時(shí)本土事務(wù)所就可以抓住機(jī)遇，協(xié)助審計(jì)署進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，況且可能還有更大規(guī)模的投資在后邊。
（二）要加強(qiáng)本土事務(wù)所的質(zhì)量控制體系。
尤其是合并后事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度更要統(tǒng)一。盡管影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，但是控制審計(jì)質(zhì)量的主動(dòng)權(quán)掌握在會(huì)計(jì)師事務(wù)所手中，各事務(wù)所應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施控制，并且應(yīng)以事前和事中控制為主。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般可以采取以下措施控制和提高審計(jì)質(zhì)量：
1.全面提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。審計(jì)人員是審計(jì)工作的核心，因此在審計(jì)工作中要不斷調(diào)整隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)成員的素質(zhì)。一方面要多渠道選拔專業(yè)人才，“四大”國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇人才時(shí)甚至不注重應(yīng)聘人員的專業(yè)方向，只要是有能力的人才能得以重用，而國(guó)內(nèi)的事務(wù)所在選擇人才時(shí)就沒(méi)這么“寬容”了，不是會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的甚至都不予考慮，這種做法對(duì)事務(wù)所的發(fā)展是尤為不利的，培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才是適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展需要的。同時(shí)我們要提高審計(jì)人員的現(xiàn)代知識(shí)水平，增強(qiáng)其工作能力。
2.恰當(dāng)運(yùn)用審計(jì)策略。客戶在委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的過(guò)程中，是否存在不良動(dòng)機(jī)往往與其經(jīng)營(yíng)狀況有關(guān)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況處于衰退期時(shí)，為了保持企業(yè)的形象以及經(jīng)營(yíng)者的某些個(gè)人利益不會(huì)受到影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者極有可能會(huì)作出要求審計(jì)人員出具虛假審計(jì)意見(jiàn)的要求，或通過(guò)提供失真的會(huì)計(jì)信息來(lái)達(dá)到其目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考察委托人的審計(jì)歷史這一因素的時(shí)候，可以通過(guò)查明其歷年審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)來(lái)了解以往對(duì)其審計(jì)的結(jié)果，以此判斷其以前在財(cái)務(wù)工作中是不是按照財(cái)務(wù)制度的要求，真實(shí)客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。
3.合理委派審計(jì)人員。審計(jì)的工作質(zhì)量在一定程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力，為使每一次審計(jì)工作都能按時(shí)保質(zhì)完成，事務(wù)所在委派人員的時(shí)候必須考慮人員的構(gòu)成、知識(shí)結(jié)構(gòu)及工作態(tài)度。根據(jù)國(guó)外審計(jì)組織的常規(guī)做法，審計(jì)小組通常由一位合伙人對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)全面責(zé)任，小組內(nèi)要有一兩位經(jīng)理人員，負(fù)責(zé)編制審計(jì)工作方案，協(xié)調(diào)和監(jiān)督工作方案的執(zhí)行。第三類人員是高級(jí)審計(jì)人員，他們的職責(zé)是分別負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)部分，對(duì)一般工作人員的工作進(jìn)行檢查和監(jiān)督。第四類人員是一般審計(jì)人員，大量具體的審計(jì)程序由他們操作完成。同時(shí)，為保證整個(gè)審計(jì)過(guò)程確實(shí)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求下進(jìn)行，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須從制度上明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任，對(duì)由于督導(dǎo)不利而出現(xiàn)的助理人員工作失誤的問(wèn)題也要相應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
四、總結(jié)
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)狀
（一）中注協(xié)會(huì)計(jì)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量 從表1統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，通過(guò)2008年至2011年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，全行業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年與2010年持平，2010年到2011年又有所下降；證券資格類事務(wù)所處罰數(shù)量從2008年到2010年有所下降，但2011年又有回升趨勢(shì)。全行業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年到2010年數(shù)量急劇上升，增幅達(dá)124%，2010年到2011年又有所下降；具有證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量2008年到2009年有所上升，2009年到2010年持平。
（二）中注協(xié)會(huì)計(jì)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰類型及其數(shù)量 從表2、表3統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰的類型主要有公開譴責(zé)、行業(yè)通報(bào)及訓(xùn)誡，其中，行業(yè)通報(bào)所占比重最大，其次是公開譴責(zé)，訓(xùn)誡相對(duì)數(shù)量較少。對(duì)會(huì)計(jì)師處罰的類型主要有公開譴責(zé)、行業(yè)通報(bào)及訓(xùn)誡，其中，行業(yè)通報(bào)所占比重最大，其次是訓(xùn)誡，公開譴責(zé)相對(duì)數(shù)量較少。從中注協(xié)對(duì)具有證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，中注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰中，公開譴責(zé)所占比重最大，其次是行業(yè)通報(bào)，訓(xùn)誡相對(duì)數(shù)量較少。對(duì)會(huì)計(jì)師處罰中，訓(xùn)誡所占比重最大，其次是行業(yè)通報(bào)，公開譴責(zé)相對(duì)數(shù)量較少。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)制約因素分析：基于生態(tài)位視角
（一）基于核心層的事務(wù)所內(nèi)部因素――處罰成因 近年來(lái)會(huì)計(jì)中介行業(yè)深化誠(chéng)信建設(shè)、強(qiáng)化監(jiān)管的措施取得了積極成效，總體而言被檢查事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍增強(qiáng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了明顯提高，但還存在不足。從表1-表3可知，近幾年會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰數(shù)量呈現(xiàn)總體下降趨勢(shì)，但從2010年到2011年數(shù)據(jù)可知，證券資格事務(wù)所處罰數(shù)量以及全行業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量有小幅回升，全行業(yè)事務(wù)所處罰數(shù)量及證券資格注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量下降不明顯。從2011年中注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告（一號(hào)至五號(hào)）發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題主要有：質(zhì)量控制制度過(guò)于原則，缺乏系統(tǒng)性和可操作性，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核和監(jiān)控制度未有效執(zhí)行；事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境、合伙人（股東）機(jī)制和人力資源等方面問(wèn)題比較突出；審計(jì)計(jì)劃流于形式；對(duì)函證、監(jiān)盤等重要的常規(guī)性審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿唬恢匾獙徲?jì)領(lǐng)域未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度；普遍存在專業(yè)人才缺乏。 可以看出這些問(wèn)題主要集中在：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系，執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、遵守職業(yè)道德守則以及專業(yè)勝任能力等方面。
（二）基于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)層的生存、成本效益因素 從圖2可知2005年至2010年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量穩(wěn)步增長(zhǎng)；從表4中注協(xié)的2012年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名中，可以看出與“四大”相比，我國(guó)事務(wù)所處于劣勢(shì)之下，競(jìng)爭(zhēng)仍然相當(dāng)激烈。一方面是國(guó)內(nèi)同行競(jìng)爭(zhēng)數(shù)量增加，另一方面國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)者占據(jù)強(qiáng)勢(shì)市場(chǎng)地位，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存壓力增大。 降低收費(fèi)成為事務(wù)所招攬業(yè)務(wù)的手段之一。然而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的目的在于追求最大的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為其中的一員也不例外。因此，日常審計(jì)實(shí)務(wù)中，成本效益原則常常被極端化。由于降低收費(fèi)，總收入下降，會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)了對(duì)低成本投入的追求，相當(dāng)多會(huì)計(jì)師事務(wù)所以降低收費(fèi)、縮短時(shí)間、減少人力等方式縮減審計(jì)程序，使得審計(jì)過(guò)程中存在不全面、不規(guī)范、不認(rèn)真履行，進(jìn)而不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題。最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加。
（三）基于監(jiān)管層的行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)因素 會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及的法律風(fēng)險(xiǎn)分為行政、民事和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，其中本文所述為行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。行政責(zé)任是指事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，因違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章，受到行業(yè)管理部門處罰的一種責(zé)任，它本質(zhì)是一種職業(yè)責(zé)任。從表2會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師處罰類型來(lái)看，中注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及會(huì)計(jì)師處罰類型主要為：公開譴責(zé)、行業(yè)通報(bào)和訓(xùn)誡。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量與行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是緊密聯(lián)系在一起的。在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)條件下，事務(wù)所迫于生存的壓力會(huì)在可能承擔(dān)的行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與可獲取收益之間進(jìn)行博弈。具有較高行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)管理的相關(guān)法律能對(duì)事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為進(jìn)行有效地規(guī)范，能引導(dǎo)事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為向?qū)φ麄€(gè)社會(huì)有利的方向發(fā)展，能有效地懲罰和預(yù)防會(huì)計(jì)中介行業(yè)的違法行為，最終會(huì)提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量；而具有較低行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)管理的相關(guān)法律對(duì)事務(wù)所或會(huì)計(jì)師的行為規(guī)范能力弱，在較低行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與較高收益進(jìn)行博弈時(shí)，事務(wù)所可能會(huì)選擇后者，因此可能會(huì)導(dǎo)致較低的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。
（四）基于審計(jì)信息消費(fèi)層的逆向選擇因素 據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第二十五號(hào)），2011年各地財(cái)政部門共檢查企事業(yè)單位23396戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所1398戶。檢查發(fā)現(xiàn)，部分企事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不到位，存在會(huì)計(jì)核算不實(shí)、隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、以假發(fā)票報(bào)賬、違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼等違規(guī)問(wèn)題，少數(shù)單位還存在私設(shè)“小金庫(kù)”、少繳稅款、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題；各地財(cái)政部門共檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題金額552.29億元，查補(bǔ)稅款9.11億元。從中可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。當(dāng)被審計(jì)單位在主觀上要提供虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，其必然加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性，這加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如圖3所示，在執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳，被審計(jì)單位對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息存在主觀需求時(shí)，事務(wù)所為迎合被審計(jì)單位會(huì)出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，達(dá)到保住客戶的目的，從而將高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告驅(qū)逐出市場(chǎng)。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策
（一）核心層：落實(shí)質(zhì)量控制系統(tǒng)，提升專業(yè)勝任能力 一是建立基于審計(jì)流程的質(zhì)量控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行。很多事務(wù)所缺乏相應(yīng)的質(zhì)量控制機(jī)制，或者雖然設(shè)計(jì)了質(zhì)量控制機(jī)制但過(guò)于原則，缺乏有效執(zhí)行。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，建立相應(yīng)的質(zhì)量控制系統(tǒng)，并加大執(zhí)行監(jiān)督力度。需要將質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)審計(jì)流程，即接受審計(jì)委托階段，初步評(píng)估，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)階段，計(jì)劃、設(shè)計(jì)審計(jì)方法（即制定審計(jì)策略）階段，實(shí)施審計(jì)程序階段，完成審計(jì)工作階段，出具審計(jì)報(bào)告階段，達(dá)到層層監(jiān)控。制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵在于事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的思想及執(zhí)行力，因此，必須通過(guò)相關(guān)法律約束，政策鼓勵(lì)，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境等多種措施提高事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的質(zhì)量控制意識(shí)，然后逐步分層執(zhí)行。二是提升事務(wù)所整體專業(yè)勝任能力。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同使得會(huì)計(jì)處理方式更多依賴職業(yè)判斷，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度。CPA必須提高自身專業(yè)勝任能力，擴(kuò)大自己的知識(shí)面，提升職業(yè)道德水平，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低，并不僅僅取決于幾個(gè)拔尖的專業(yè)人員，而是和事務(wù)所內(nèi)的每一位專業(yè)人員聯(lián)系在一起的。從這個(gè)意義上講，事務(wù)所要制定相應(yīng)的人才發(fā)展、培養(yǎng)計(jì)劃以及合理晉升制度，創(chuàng)建優(yōu)秀企業(yè)文化，培養(yǎng)并留住優(yōu)秀人才。
（二）同業(yè)層：合理競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)共贏 當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)處于價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)與質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)相互交織的階段，單純的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)無(wú)疑會(huì)使事務(wù)所偏離正確的發(fā)展軌跡，所以應(yīng)采取多種措施將事務(wù)所間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)。個(gè)體會(huì)計(jì)師事務(wù)都處在相應(yīng)的生態(tài)位中，而事務(wù)所生態(tài)位各層間是相互影響的，同業(yè)間的合理競(jìng)爭(zhēng)、共贏發(fā)展需要本行業(yè)、監(jiān)管層、消費(fèi)層特別是被審計(jì)單位以及大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境共同努力。
（三）監(jiān)管層：加大行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及的法律風(fēng)險(xiǎn)分為行政、民事和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。有研究表明法律懲戒對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決策有重要影響。隨著我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的日趨完善和法律懲戒力度的不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到了一定程度的提高，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)行為的變通也會(huì)增加。因此，監(jiān)管部門應(yīng)制定系統(tǒng)、規(guī)范的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)違反規(guī)章制度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)處罰。同時(shí)，財(cái)政部門在制定并運(yùn)用行政處罰時(shí)應(yīng)考慮與民事處罰和刑事處罰的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，增強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)成本，使事務(wù)所更加自覺(jué)地遵守相關(guān)法律、法規(guī)。
（四）消費(fèi)層：優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán) 每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)都處在相應(yīng)的生態(tài)位中，而事務(wù)所各層間生態(tài)位又相互交織、互相影響。因此，消除或降低被審計(jì)單位對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的主觀需求，優(yōu)化我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)各層級(jí)間的良性循環(huán)成為控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的終極保障。
[本文系2013年河北省秦皇島市科學(xué)技術(shù)研究與發(fā)展計(jì)劃項(xiàng)目（編號(hào)：201302A316）階段性研究成果]
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經(jīng)過(guò)十多年的努力，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)有了一定的發(fā)展，但仍舊面臨著許多問(wèn)題有待解決，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管問(wèn)題，一直困擾著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管的意義及問(wèn)題
目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制措施只有1997年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則雖然要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，但只是從總體上提出了要求，并沒(méi)有涉及到具體的控制措施，因而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作帶來(lái)了極大的隨意性，妨礙了會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。
（一）質(zhì)量監(jiān)管的意義
會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、拓展業(yè)務(wù)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)意義，應(yīng)當(dāng)引起從業(yè)人員的重視。
1. 質(zhì)量監(jiān)管有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)質(zhì)量達(dá)不到要求，一些審計(jì)業(yè)務(wù)可能為事務(wù)所帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些事務(wù)所可能由于審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題而實(shí)施違法操作，不僅降低了事務(wù)所的形象，還給事務(wù)所帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的損失。實(shí)施質(zhì)量監(jiān)管可以防治這些現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)了事務(wù)所發(fā)展。
2. 質(zhì)量監(jiān)管有利于整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信缺失是阻礙該行業(yè)健康發(fā)展的絆腳石，而審計(jì)質(zhì)量直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師以至事務(wù)所的誠(chéng)信。應(yīng)實(shí)施質(zhì)量監(jiān)管，在整個(gè)行業(yè)形成注重高質(zhì)量審計(jì)的行風(fēng)信譽(yù)，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。
（二）質(zhì)量監(jiān)管存在的問(wèn)題
正如大多數(shù)從業(yè)人員所呼吁的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管問(wèn)題已經(jīng)到了不得不引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)重視的地步。內(nèi)部質(zhì)量管理不嚴(yán)格，復(fù)核制度不落實(shí)是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在的問(wèn)題。從業(yè)務(wù)承接方面來(lái)看，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接這第一道關(guān)口上就存在很大的隨意性。承接業(yè)務(wù)時(shí)，只注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的有償性，不考慮自身能力，甚至以降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、支付介紹費(fèi)、回扣、傭金手段招攬客戶。而低廉的審計(jì)收費(fèi)使得這些事務(wù)所在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)時(shí)，難以勵(lì)行必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量控制漏洞百出。從事務(wù)所內(nèi)部管理來(lái)看，存在工作委派不合理的現(xiàn)象。一些事務(wù)所以調(diào)動(dòng)市場(chǎng)營(yíng)銷的積極性為名，不考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，誰(shuí)攬的業(yè)務(wù)歸誰(shuí)干，常出現(xiàn)小馬拉大車的現(xiàn)象；也有一些事務(wù)所在業(yè)務(wù)旺季招入臨時(shí)人員，業(yè)務(wù)淡季時(shí)再把他們炒掉，或者大量聘用實(shí)習(xí)的大學(xué)生臨時(shí)從事復(fù)雜的審計(jì)工作；還有一些事務(wù)所參與無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，常出現(xiàn)某個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就某項(xiàng)業(yè)務(wù)出具不同用途的幾份審計(jì)報(bào)告，用限制用途為自身擺脫審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在出具報(bào)告時(shí)，一些事務(wù)所將審計(jì)工作底稿僅僅作為一個(gè)底稿，層次不清，內(nèi)容不完整，語(yǔ)言不通順，格式不規(guī)范，且沒(méi)有復(fù)核紀(jì)錄，難以形成對(duì)審計(jì)結(jié)論的有力支持。
二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管的建議
在我國(guó)可以借鑒目前各國(guó)正在構(gòu)建的政府為主導(dǎo)、職業(yè)界為主體、社會(huì)各界共同參與的監(jiān)管思路，建立我國(guó)以政府為主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管模式，明確總體監(jiān)管目標(biāo)。在構(gòu)建這種監(jiān)管模式時(shí)，應(yīng)確保監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、代表性和獨(dú)立性。與此同時(shí)，事務(wù)所自身也要從內(nèi)部注意加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。
（一）加強(qiáng)政府部門的質(zhì)量監(jiān)管
我國(guó)政府一向重視會(huì)計(jì)監(jiān)管工作。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，由政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和其他會(huì)計(jì)法規(guī)，并負(fù)責(zé)《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行檢查工作。自20世紀(jì)90年代以后，財(cái)政部制定一系列的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，組織多次會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行及會(huì)計(jì)信息失真的檢查工作，取得了很好的成績(jī)。
我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管主要是由政府實(shí)行，具體實(shí)施者包括財(cái)政工商管理、稅務(wù)等部門多元化監(jiān)管。監(jiān)管部門太多必然會(huì)出現(xiàn)多頭監(jiān)管，權(quán)力爭(zhēng)奪，個(gè)人說(shuō)了算等現(xiàn)象。這必然會(huì)降低監(jiān)管效率和質(zhì)量，滋生腐敗，使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有了滋生的土壤。因此應(yīng)對(duì)我國(guó)目前的監(jiān)管進(jìn)行改革，排除權(quán)力部門的重復(fù)監(jiān)管，只由政府部門牽頭成立一個(gè)非會(huì)計(jì)行業(yè)的民間監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以確保審計(jì)的獨(dú)立性、出具報(bào)告的公允性和真實(shí)性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由政府財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定和頒發(fā)，體現(xiàn)了政府監(jiān)管的特點(diǎn)。除此之外，政府部門要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo)，尤其要加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)組織，其主要職責(zé)是管理、協(xié)調(diào)本會(huì)會(huì)員之間及與行業(yè)之間的關(guān)系，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。協(xié)會(huì)要大力推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，建立健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度為核心的社會(huì)監(jiān)管體系。要建立審計(jì)監(jiān)管制度，加強(qiáng)外部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到保護(hù)。行業(yè)協(xié)會(huì)組織應(yīng)該通過(guò)行規(guī)手段，對(duì)會(huì)計(jì)立法過(guò)程中各種行為進(jìn)行自律性監(jiān)管，運(yùn)用行業(yè)規(guī)范維護(hù)行業(yè)紀(jì)律，規(guī)范行業(yè)秩序。同時(shí)，要開放會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)的市場(chǎng)，讓國(guó)際上知名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另外，還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，對(duì)其進(jìn)行清理整頓，清除不稱職的人員，并加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)和后續(xù)教育，對(duì)新頒布的會(huì)計(jì)法律法規(guī)準(zhǔn)則要認(rèn)真進(jìn)行學(xué)習(xí)，不斷提高執(zhí)業(yè)水平，樹立敬業(yè)、愛(ài)業(yè)精神，自覺(jué)抵制金錢至上和片面追求業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)誤思想。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)管
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度要滲透到執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，不僅要管好決定審計(jì)報(bào)告的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段的質(zhì)量和審計(jì)人員的工作質(zhì)量，更要管好審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)、撰寫、使用各個(gè)過(guò)程的工作質(zhì)量，并管好業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、各部門的項(xiàng)目經(jīng)理、打字員、印刷及裝訂人員的工作質(zhì)量。
關(guān)鍵詞 普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所 激勵(lì)機(jī)制 薪酬激勵(lì)
一、引言
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，不但成功引進(jìn)了國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且產(chǎn)生了一批執(zhí)業(yè)素質(zhì)高，品牌效應(yīng)好的本土?xí)?jì)師事務(wù)所。為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。[1]
但是本土?xí)?jì)師事務(wù)所也面臨著不少問(wèn)題：第一，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中注協(xié)公布的綜合評(píng)價(jià)前百?gòu)?qiáng)名單中一直穩(wěn)居前四。他們的業(yè)務(wù)收入也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)國(guó)內(nèi)事務(wù)所。以2015年事務(wù)所的總收入為例，普華永道為371345萬(wàn)元，德勤為313092萬(wàn)元，安永283323萬(wàn)元，畢馬威235071萬(wàn)元。國(guó)內(nèi)所中總收入最高的中瑞岳華為306202萬(wàn)元。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來(lái)看，大量擁有碩士、博士學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中在“四大”。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量普遍不高。發(fā)生這一現(xiàn)象的原因有很多，可能因?yàn)槭聞?wù)所留不住優(yōu)秀人才，也有可能因?yàn)槭聞?wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師激勵(lì)不當(dāng)，更與我國(guó)審計(jì)行業(yè)的大環(huán)境有關(guān)。第三，無(wú)論是國(guó)際“四大”，還是國(guó)內(nèi)事務(wù)所，員工流動(dòng)異常頻繁。員工常常把事務(wù)所作為工作跳板，一般工作2～3年就離開。
筆者調(diào)查后認(rèn)為：事務(wù)所面臨的這些問(wèn)題都與薪酬激勵(lì)機(jī)制有關(guān)。例如，高管流動(dòng)性大、工作壓力大，對(duì)優(yōu)秀人才的吸引力下降等。這些很大程度上都阻礙了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展和穩(wěn)定。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在薪酬設(shè)計(jì)上普遍不夠重視，較為隨意、無(wú)法留住有用人才為之效力。在與國(guó)際“四大”搶奪優(yōu)質(zhì)客戶時(shí)不具備競(jìng)爭(zhēng)力。同樣，如果激勵(lì)不力或者激勵(lì)過(guò)度，也會(huì)引發(fā)員工頻繁跳槽和降低審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題，不利于事務(wù)所做大做強(qiáng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
二、激勵(lì)機(jī)制內(nèi)容及其性質(zhì)
激勵(lì)的實(shí)質(zhì)為：系統(tǒng)的組織者采取有計(jì)劃的措施，設(shè)置一定的能滿足個(gè)體需要的外部條件，使個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)達(dá)到最大限度的一致，調(diào)節(jié)個(gè)人的努力方向和努力程度，積極工作，產(chǎn)生組織者所期待的行為反應(yīng)，正確、高效、持續(xù)地達(dá)到組織預(yù)定的目標(biāo)。[2]
激勵(lì)機(jī)制也稱激勵(lì)制度。即管理者依據(jù)法律法規(guī)、價(jià)值取向和文化環(huán)境等，對(duì)管理對(duì)象之行為從物質(zhì)、精神等方面進(jìn)行激發(fā)和鼓勵(lì)以使其行為繼續(xù)發(fā)展的機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制對(duì)內(nèi)部的員工具有一種助長(zhǎng)的作用。表現(xiàn)在：對(duì)員工的某種符合組織期望的行為具有反復(fù)強(qiáng)化、不斷增強(qiáng)的作用，在這樣的激勵(lì)機(jī)制作用下，組織不斷發(fā)展壯大，不斷成長(zhǎng)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制就是指通過(guò)有效合理的激勵(lì)手段，來(lái)調(diào)動(dòng)CPA人員的積極性，使其充滿一股內(nèi)在的動(dòng)力，始終保持在興奮狀態(tài)之中，朝著所期望的目標(biāo)不斷奮進(jìn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的激勵(lì)機(jī)制，有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
三、普華事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制現(xiàn)狀
一個(gè)專業(yè)員工在普華永道的職業(yè)發(fā)展基本上是：審計(jì)員（2年）――高級(jí)審計(jì)員（3年）――經(jīng)理（3年）――高級(jí)經(jīng)理（3年）――合伙人（終身）。
（一）普華永道的基本工資崗位
普華永道為各個(gè)級(jí)別的員工設(shè)計(jì)了基本崗位工資，表現(xiàn)較好的員工可以在此基礎(chǔ)上獲得不超過(guò)10%的漲幅工資，稱為top pay。基本崗位工資見(jiàn)表1。
（二）加班費(fèi)
事務(wù)所工作強(qiáng)度大，特別是從第一年11月到第二年4月的審計(jì)忙季，審計(jì)員都需要長(zhǎng)時(shí)間加班。由于“四大”工作時(shí)間長(zhǎng)，加班費(fèi)在員工總收入中占了不小比重。有些員工在忙季的加班費(fèi)甚至超過(guò)了當(dāng)月基本工資。
（三）出差補(bǔ)貼
在普華永道，出差補(bǔ)貼為每天150元。當(dāng)然相對(duì)于其他三大每天150～200元補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)而言，普華永道的出差補(bǔ)貼競(jìng)爭(zhēng)力一般。
（四）額外津貼
普華永道等四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的員工均有額外津貼，額外津貼的數(shù)額不等，普華永道是每月1000元，畢馬威事務(wù)所相對(duì)較高，為1200元每月。
（五）其他福利
四大按照勞動(dòng)法的規(guī)定為員工配置了帶薪假期、五險(xiǎn)一金。普華永道還為員工購(gòu)置了商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)。但其他貨幣利就很少了，沒(méi)有任何的車費(fèi)補(bǔ)貼、話費(fèi)補(bǔ)貼等。
四、以普華永道會(huì)計(jì)事務(wù)所為例分析激勵(lì)機(jī)制存在的問(wèn)題
（一）獎(jiǎng)酬制度并不完善，還有待改善
眾所周知，在普華永道工作有時(shí)要加班，工作上需要很努力。一般而言，員工一年的培訓(xùn)加上實(shí)際為客戶服務(wù)的時(shí)間能夠達(dá)到2000個(gè)小時(shí)。
（二）系統(tǒng)考慮不周全。
能否生存下去應(yīng)該是我國(guó)大多處于初期階段的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮的首要問(wèn)題。其系統(tǒng)考慮不周全，沒(méi)有較強(qiáng)的行為導(dǎo)向制度，沒(méi)能給員工提供更多實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的機(jī)會(huì)，以自我為中心，沒(méi)能處理好公司和社會(huì)的關(guān)系。
（三）管理層出現(xiàn)問(wèn)題
管理層缺乏與員工之間的直接溝通，對(duì)員工的管理總是沒(méi)能付諸實(shí)踐。
（四）股權(quán)激勵(lì)的問(wèn)題
員工的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃產(chǎn)生的所得無(wú)法適用稅收優(yōu)惠政策，因而導(dǎo)致員工須承擔(dān)高于正常情況下的稅金。
五、完善事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的幾點(diǎn)建議
（一）加班報(bào)酬制度
第一，每月以加班工資形式支付的時(shí)間，提高至60小時(shí)。根據(jù)各地區(qū)抽樣統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，36小時(shí)支付加班費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，低于實(shí)際工作中的平均加班時(shí)間；同時(shí)，由此可能產(chǎn)生員工因獲得大量加班假期而長(zhǎng)期休假，而導(dǎo)致公司人力資源不足的情況。因此，我們建議將36小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)提高至60小時(shí)。第二，每月扣除上述60小時(shí)加班時(shí)間后的加班時(shí)間，將以相對(duì)應(yīng)的休假時(shí)間作為補(bǔ)償。加班補(bǔ)償制度，如果不能合理公平地貫徹執(zhí)行，會(huì)造成該制度形同虛設(shè)，不能從根本上解決舊制度的弊端。第三，加班假期不能在本財(cái)政年度休完的時(shí)間，可以全額遞延1年；遞延1年后，因?yàn)楣ぷ髟蛉匀徊荒苋啃萃甑牟糠郑凑赵摷影鄷r(shí)間發(fā)生時(shí)對(duì)應(yīng)的工資水平，全額支付。第四，在員工辭職時(shí)，加班假期不能在本財(cái)政年度休完的時(shí)間，按照其發(fā)生時(shí)的對(duì)應(yīng)工資水平全額支付薪水。第五，重申按時(shí)記錄工作時(shí)間的公司政策，支持員工對(duì)于個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)的不據(jù)實(shí)填報(bào)工作時(shí)間的情況通過(guò)員工意見(jiàn)信箱進(jìn)行反映。管理層安排專人予以處理。
（二）其他薪酬福利制度
第一，參照同行業(yè)的基本工資水平，重新審視我公司各個(gè)級(jí)別員工的工資標(biāo)準(zhǔn)，合理確定各級(jí)別的工資水平，從而保持公司的薪資水平在同行業(yè)中的高競(jìng)爭(zhēng)力。第二，將公司“Top pay，average pay比例較少，low pay比例較大”的金字塔形薪資結(jié)構(gòu)，更改為“average pay比例較大”的正態(tài)分布型薪資結(jié)構(gòu)。合理地改變工資的分布結(jié)構(gòu)，有利于提高員工的士氣和工作積極性。第三，建立各級(jí)別員工，包括初級(jí)審計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師、經(jīng)理和高級(jí)經(jīng)理，每年兩次的全面體檢制度；在員工住房福利和員工體檢問(wèn)題上，按照當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)以及客觀需要來(lái)合理支付，能體現(xiàn)出公司對(duì)員工的人性
關(guān)懷。
（三）注重股權(quán)激勵(lì)
通過(guò)股權(quán)激勵(lì)員工或支付員工報(bào)酬的企業(yè)應(yīng)格外留意相關(guān)備案規(guī)定以及實(shí)務(wù)操作要求。為了避免罰款、滯納金以及由于不能享受股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相應(yīng)所得的稅收優(yōu)惠待遇而增加的額外稅務(wù)成本，企業(yè)應(yīng)立刻采取以下行動(dòng)：確保保存相關(guān)書面材料以證明股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已報(bào)送各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并完成備案；確保在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的所有地區(qū)，都已妥善完成股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的備案（包括原計(jì)劃的變更或新增的方案）；確保已按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求完成后續(xù)的常規(guī)備案要求。這包括按時(shí)通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的授予、解禁、行權(quán)等具體信息。
（四）薪酬注重長(zhǎng)期激勵(lì)
作為促進(jìn)業(yè)績(jī)提升、吸引和保留人才的重要手段，長(zhǎng)期激勵(lì)已成為越來(lái)越多中國(guó)企業(yè)的發(fā)展助推器。而在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的長(zhǎng)期激勵(lì)實(shí)踐日趨理性：在設(shè)計(jì)層面愈加著眼于財(cái)務(wù)穩(wěn)健與績(jī)效牽引，從實(shí)施層面強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)管理，以積極應(yīng)對(duì)內(nèi)外部管理環(huán)境的變化。
薪酬最為直觀的改革在于原來(lái)的薪酬組成部分由基本年薪和績(jī)效年薪兩部分變化為基本年薪、績(jī)效年薪和任期激勵(lì)收入三個(gè)部分。受訪專家對(duì)此的解讀普遍認(rèn)為這是為了將企業(yè)負(fù)責(zé)人的年薪與企業(yè)中長(zhǎng)期的效益相結(jié)合。比方說(shuō)，如果原來(lái)的薪酬體制是“8+2”，現(xiàn)在變成了“6+2+2”，基本薪酬從8減到6，看起來(lái)是減薪，實(shí)際上沒(méi)有減，只是把激勵(lì)制度調(diào)
整了。
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩、資本市場(chǎng)動(dòng)蕩的情形下，企業(yè)設(shè)計(jì)長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制時(shí)，應(yīng)從自身發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，而不是簡(jiǎn)單地模仿，同時(shí)在實(shí)施過(guò)程中密切關(guān)注行業(yè)動(dòng)向，早做規(guī)劃，多重準(zhǔn)備，以便在形勢(shì)發(fā)生變化時(shí)能及時(shí)作出應(yīng)對(duì)和銜接。
六、結(jié)語(yǔ)
第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“人合”的性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師是典型的知識(shí)型員工。優(yōu)秀人才是事務(wù)所發(fā)展和取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。要吸引優(yōu)秀人才、創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，選擇科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制是必不可少的環(huán)節(jié)。第二，國(guó)際“四大”經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展，其薪酬體系已經(jīng)非常完善、具有很強(qiáng)的吸引力。國(guó)內(nèi)事務(wù)所的薪酬體系也在不斷改進(jìn)，但總體上仍與國(guó)際“四大”有顯著差距，特別是在激勵(lì)機(jī)制部分存在較大缺陷。第三，本文在眾多學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，設(shè)立了詳細(xì)細(xì)致的薪酬激勵(lì)機(jī)制。將普通員工的薪酬分為崗位工資、績(jī)效工資和員工福利，并設(shè)計(jì)了具體的激勵(lì)機(jī)制體系。本文只是針對(duì)我國(guó)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行了一般性研究，所設(shè)計(jì)的薪酬激勵(lì)體系需要結(jié)合普華事務(wù)所的具體情況才能有效運(yùn)用。
（作者單位為南京審計(jì)大學(xué)金審學(xué)院）
[作者簡(jiǎn)介：崔雪婕（1994―）女，江蘇南通人，本科，主要從事會(huì)計(jì)專業(yè)的研究。]
參考文獻(xiàn)
懷著惴惴不安的心情進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，這是我實(shí)習(xí)的第一天。 有點(diǎn)緊張!有人說(shuō)初生牛犢不怕虎，這話用到我身上可是一點(diǎn)都不合適了。 即來(lái)之則安之吧，我只能這樣安慰自己了。邁進(jìn)事務(wù)所的的大門，覺(jué)得學(xué)校與社會(huì)存在著很大的差別，在校園的天空下，同學(xué)們是舒適幸福的，而在社會(huì)這所大學(xué)中，卻是對(duì)生活的考驗(yàn)，對(duì)知識(shí)的衡量，對(duì)意志的磨煉„„當(dāng)這些問(wèn)題層層地出現(xiàn)，那就是對(duì)自己的素質(zhì)的評(píng)價(jià)。我來(lái)到審計(jì)部向主管報(bào)道。主管跟我講起審計(jì)部的運(yùn)作,分了哪幾塊,具體做些什么!最后他讓我跟著申老師學(xué)習(xí)。新的工作環(huán)境，新的角色轉(zhuǎn)換，既然決定選擇在此，就一定要做好每一件事，我也暗下決心，一定要在此好好的實(shí)習(xí)，與同事融為一體，不辜負(fù)我們身邊人的期望
2月25日 星期一
剛到會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，感覺(jué)同事們都很隨和，很好相處，感覺(jué)社會(huì)并不象別人所說(shuō)的那么險(xiǎn)惡，對(duì)社會(huì)又充滿了信心。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指導(dǎo)人給我耐心講解了有關(guān)事務(wù)所的概況、規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置等等，使我認(rèn)識(shí)到對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也只能是從整體上認(rèn)識(shí)了解一下，至于內(nèi)部具體的細(xì)節(jié)是怎么也弄不清楚的。在審計(jì)部跟隨師傅實(shí)習(xí)時(shí)，先看賬本，得對(duì)要審計(jì)的會(huì)計(jì)一年的賬本先進(jìn)行審核，審核賬目是否正確，同時(shí)還得運(yùn)用平時(shí)所學(xué)的知識(shí)及所審計(jì)公司的財(cái)務(wù)制度，國(guó)家對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的規(guī)定，以及收、付現(xiàn)金需要遵循的程序。特別得檢查憑證是否齊全，數(shù)目是否正確。
3月4日 星期一
會(huì)計(jì)事務(wù)所一般在辦公室工作，除了去所審計(jì)公司查看賬目，輸入賬目外，我很幸運(yùn)，去實(shí)習(xí)的第三天就可以跟著師傅們?nèi)テ髽I(yè)了，看師傅們的操作流程，想著自己能從中學(xué)到不少東西，但由于現(xiàn)在辦公室的電腦不夠用，得自己背著電腦，挺累的。由于我剛來(lái)，對(duì)業(yè)務(wù)不熟，師傅們也不知道我對(duì)會(huì)計(jì)到底了解多少，所以我只能看著賬目往電腦里輸入資料，從中我也學(xué)會(huì)了不少東西，最起碼電腦操作熟練了，對(duì)表格的應(yīng)用也更熟練了，做完了自己的事情，在師傅們的旁邊打打下手，做些零散的工作，看他們工作忙累得給他們倒到水，看他們?cè)趺磳徍速~目，怎么調(diào)整賬目，，學(xué)會(huì)了不少東西。
3月11日 星期一
會(huì)計(jì)師事務(wù)所周六日不上班，這又是我新一周的工作的第一天，新的一天新的開始，好好努力。
今天在一公司干的事跟在通號(hào)院干的差不多，但一公司的會(huì)計(jì)賬目是會(huì)計(jì)師自己記得，沒(méi)有電腦記賬，會(huì)計(jì)師的字不怎么樣，弄得師傅們得看著她的字猜她寫的是什么，從這兒我認(rèn)識(shí)到字是很重要的，我的字一直不好，看來(lái)這是對(duì)我的警告，得好好練字了。
今天沒(méi)有學(xué)到什么實(shí)際的知識(shí)，但對(duì)我觸動(dòng)很深，對(duì)我以后的工作很重要，特別是字丑，和會(huì)計(jì)師的基礎(chǔ)工作必須扎實(shí)。新的一天的實(shí)習(xí)結(jié)束了，收獲不少，以后一定可以收獲更多，繼續(xù)堅(jiān)持。
3月18日 星期一
最近電氣化局集團(tuán)的審計(jì)工作快結(jié)束了，后期的工作我們實(shí)習(xí)生沒(méi)能力做，全都是師傅們和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在忙，我只能看自己的書，或站在師傅們的后面看他們?cè)趺床僮鞯模瑳](méi)什么具體的事可忙，看來(lái)今天是學(xué)不下什么東西，不過(guò)到下午的時(shí)候晉中建設(shè)集團(tuán)的審計(jì)報(bào)告出來(lái)了，我負(fù)責(zé)整理他們的資料裝訂好，我知道
了審計(jì)報(bào)告所需要準(zhǔn)備的所有資料，這就是我今天的收獲了，裝訂工作也不是好做的，必須整理的整齊，做的好才可以，看來(lái)不論是任何簡(jiǎn)單的事都要細(xì)致的做才可以。
3月25日 星期一
按照上班時(shí)間來(lái)說(shuō)這是這個(gè)星期的第一天了，雖然一直在按時(shí)上班實(shí)習(xí)，但是實(shí)習(xí)還是一個(gè)循序漸進(jìn)的了解、熟悉和學(xué)習(xí)的階段，這些天也就很快過(guò)去了。感覺(jué)學(xué)習(xí)了好多東西，是從書本上學(xué)不到的，理論和實(shí)踐還真是有些不同，還是很高興很有成就感的。不少人都在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)過(guò)一段時(shí)間，有些人自認(rèn)為學(xué)到很多東西，也有些人覺(jué)得浪費(fèi)時(shí)間的，其實(shí)不光是實(shí)習(xí)，學(xué)習(xí)、上班等許多方面的事情都有兩面性，每個(gè)人都有自己的理解，其實(shí)關(guān)鍵還是在于自己如何把握!
4月1日 星期一
這是我這星期實(shí)習(xí)的第一天，不知不覺(jué)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)已經(jīng)快有一個(gè)月了，上周作的都是些最簡(jiǎn)單的事情，主要是看、觀察。今天，申老師告訴我說(shuō)下次教我調(diào)整賬目，是審計(jì)工作的最后步驟，挺難得，得懂得各個(gè)方面的知識(shí)，我很擔(dān)心我學(xué)不會(huì)，沒(méi)事還是好好準(zhǔn)備吧，回學(xué)校再把老師以前教得好好復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)，應(yīng)該挺有用的，好好準(zhǔn)備吧!沒(méi)事的，可以的。相信自己可以的，不用害怕。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所各利益主體需求、期望的定位
需求和期望的研究屬于組織激勵(lì)的范疇,需求理論著眼于“內(nèi)在缺乏”,期望理論側(cè)重于“外在目標(biāo)”,前者以個(gè)體所感覺(jué)到的某種缺乏的需要為動(dòng)力來(lái)激勵(lì)其從事組織所要求的行為,后者從個(gè)體本身對(duì)目標(biāo)的期望來(lái)推動(dòng)其前進(jìn)。雖然期望理論和需求理論所研究的兩種激勵(lì)模式本質(zhì)上是互相關(guān)聯(lián)和一致的[3],但一般而言,任何理性的個(gè)體都會(huì)首先意識(shí)到自己的某種需求之后,才確定努力的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而采取戰(zhàn)略措施。在目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中,尚未實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)就成了期望,各項(xiàng)策略的實(shí)施就是為了在滿足內(nèi)在需要的同時(shí)實(shí)現(xiàn)外在目標(biāo),組織利益的增大需要各利益主體的力量得以激發(fā)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益主體從內(nèi)到外,主要包括:合伙人或投資主體、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師(以下簡(jiǎn)稱CPA)為代表的內(nèi)部員工、審計(jì)業(yè)務(wù)委托人(企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者)、被審計(jì)客戶(企業(yè)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者)以及信息使用者和政府機(jī)構(gòu),任何情況下,他們都是理性的經(jīng)濟(jì)人。因此,本文首先從利益主體各自利益出發(fā)來(lái)定位其需求,其次定位其期望(見(jiàn)表2)。比如,合伙人或投資主體最根本的需求是鑒證業(yè)務(wù)繼續(xù)擴(kuò)大,同時(shí)延伸業(yè)務(wù)鏈條,最終的目標(biāo)是將事務(wù)所做大做強(qiáng)、擴(kuò)大效應(yīng);以CPA為代表的員工希望工作壓力能減小、有更多的閑暇時(shí)間,最終期望提高投入產(chǎn)出比、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值;審計(jì)業(yè)務(wù)委托人本質(zhì)上是被審計(jì)客戶的所有者,渴望客觀、公正地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況,這可通過(guò)獨(dú)立、信譽(yù)度高的事務(wù)所實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn);被審計(jì)客戶最希望收到無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,主要通過(guò)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通來(lái)實(shí)現(xiàn);信息使用者除最為重要的事務(wù)所所有者之外,還有債權(quán)人、供應(yīng)商以及社會(huì)公眾,他們最大的需求是獲取準(zhǔn)確的信息資料以做出恰當(dāng)?shù)臎Q策,期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能將“經(jīng)濟(jì)警察”功能發(fā)揮得淋漓盡致;政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境的純凈,也需要依靠審計(jì)師的獨(dú)立、客觀和公正。
ISO9004戰(zhàn)略下會(huì)計(jì)師事務(wù)所需求、期望的收益轉(zhuǎn)化
由于ISO9004更多地注重企業(yè)全方位利益主體,且以做大企業(yè)整體利益為目標(biāo)。因此,如果質(zhì)量管理體系業(yè)績(jī)改進(jìn)指南得到適當(dāng)?shù)倪\(yùn)行,并合理遵循八項(xiàng)質(zhì)量管理原則,那么利益各方都會(huì)分享到需求、期望的收益所轉(zhuǎn)化的成果(見(jiàn)表3)。在表4會(huì)計(jì)師事務(wù)所收益分析中可見(jiàn),作為事務(wù)所的投資主體事務(wù)所所有者,凈資產(chǎn)收益率、市場(chǎng)占有率以及營(yíng)業(yè)收入均會(huì)增長(zhǎng),收益質(zhì)量也會(huì)上升。內(nèi)部員工的業(yè)務(wù)處理可以在程序化管理中有序進(jìn)行,還可以享受到閑暇時(shí)間增加、外出進(jìn)修等福利性待遇,包括:計(jì)算機(jī)處理技術(shù)廣泛應(yīng)用促進(jìn)工作效率的提升和勞動(dòng)強(qiáng)度的減少,增加員工工作滿意度,注重CPA后續(xù)教育培訓(xùn)和助理會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)水平提升等。廣大的信息使用者可以獲得高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告并用以決策,從而增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所的信心,包括:堅(jiān)持了獨(dú)立、客觀、公正,合法、公允審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn),實(shí)施必要審計(jì)程序,獲取可靠、適當(dāng)性證據(jù),審計(jì)工作底稿得以復(fù)核等。作為審計(jì)客體的被審計(jì)客戶來(lái)說(shuō),可以加強(qiáng)與事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)溝通,保持良好的客戶關(guān)系,關(guān)鍵是可以利用外部審計(jì)的智慧來(lái)提升企業(yè)自身的管理水平。在前面各利益主體收益轉(zhuǎn)化作用下,政府管理部門會(huì)得到行業(yè)檢查工作順利開展,整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境得以凈化的無(wú)形收益。
ISO9004戰(zhàn)略下事務(wù)所各利益主體收益的均衡分析
利益相關(guān)者理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與,企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益,而不僅僅是某些主體的利益。表4反映的是事務(wù)所實(shí)施了ISO9004質(zhì)量管理體系業(yè)績(jī)改進(jìn)后,各利益主體可能獲取的最大收益,也是事務(wù)所整體經(jīng)營(yíng)達(dá)到的最佳狀態(tài),但前提條件是利益主體各方十分努力并十分協(xié)調(diào),達(dá)到均衡狀態(tài)。利益的均衡就是各利益相關(guān)群體在相互的博弈之中都愿意維持現(xiàn)狀,相互之間相對(duì)平衡與和諧,實(shí)現(xiàn)零和狀態(tài)。因此,事務(wù)所需要有合理的組織構(gòu)架以均衡各利益主體的收益訴求,通過(guò)展開一系列活動(dòng)來(lái)引導(dǎo)、約束和解決現(xiàn)實(shí)中由于制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行不合理可能出現(xiàn)的沖突。
針對(duì)事務(wù)所實(shí)施ISO9004質(zhì)量管理體系業(yè)績(jī)改進(jìn)這一管理活動(dòng),各方利益者的反應(yīng)明顯很不一致,有些是直接利益既得者,有些是間接利益既得者,有些是顯性利益既得者,有些是隱形利益既得者。各方利益者按照反應(yīng)的強(qiáng)弱依次為以CPA為代表的內(nèi)部員工、被審計(jì)客戶、信息使用者、委托人和政府部門,而反應(yīng)強(qiáng)弱的產(chǎn)生原因則在于上述主體直接獲取收益的多寡不同。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展需要管理者在明確各利益主體態(tài)度、行為去向的基礎(chǔ)上(見(jiàn)表4、表5、表6),結(jié)合其利益訴求開展一系列利益協(xié)調(diào)和均衡活動(dòng)。
(一)以CPA為主的內(nèi)部員工。以CPA為主的內(nèi)部員工是審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者,是事務(wù)所的核心員工,他們的獨(dú)立、客觀和公正直接決定了事務(wù)所的聲譽(yù)、收入和業(yè)績(jī),對(duì)事務(wù)所十分重要。ISO9004標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量管理戰(zhàn)略的實(shí)施,主要是控制CPA的審計(jì)過(guò)程,CPA對(duì)推行該戰(zhàn)略持反對(duì)態(tài)度,且擁有較高的權(quán)力,但CPA的行為可預(yù)測(cè)性較低,因此事務(wù)所首先應(yīng)考慮CPA的利益。從收益和風(fēng)險(xiǎn)、壓力的均衡角度看注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè),已 表6 權(quán)力/行為可預(yù)測(cè)性矩陣 權(quán)力 行為可預(yù)測(cè)性高低低高A地位低卻死心塌地(委托人、信息使用者)B地位較低卻不穩(wěn)定(被審計(jì)客戶)C位高權(quán)重立場(chǎng)堅(jiān)定(政府及相關(guān)部門)D位高權(quán)重卻不穩(wěn)定(以CPA為主的內(nèi)部員工)由原來(lái)的陽(yáng)光型職業(yè)逐漸成了高風(fēng)險(xiǎn)、高壓力型職業(yè),主要體現(xiàn)在該工作勞動(dòng)強(qiáng)度大、加班加點(diǎn)頻繁、長(zhǎng)期出差在外,尤其是規(guī)模越大、業(yè)績(jī)?cè)胶玫氖聞?wù)所,CPA的勞動(dòng)強(qiáng)度更高。再加上職業(yè)準(zhǔn)則要求CPA知識(shí)儲(chǔ)備的廣而深,以及信息使用者要求的逐漸提高和政府信息披露要求的提高等,促使事務(wù)所一是要在保證審計(jì)效果的基礎(chǔ)上多注重審計(jì)效率的提升,重點(diǎn)推行標(biāo)準(zhǔn)化、程序化管理;二是事務(wù)所要專門組織所內(nèi)或行內(nèi)CPA業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),尤其是對(duì)助理審計(jì)師而言,為表7 權(quán)力/利益矩陣 權(quán)力 利益水平高低低高A保持信息靈通(委托人、信息使用者)B最小的努力(被審計(jì)客戶)C主要參與者(政府及相關(guān)部門)D保持滿意(以CPA為主的內(nèi)部員工)他們向CPA方向的努力提供條件;三是事務(wù)所要按照需求層次理論對(duì)審計(jì)人員的需求進(jìn)行評(píng)估,建立合理的利益保障及分配機(jī)制,從注意、重視和行為刺激三方面加強(qiáng)對(duì)需求①的評(píng)估和實(shí)施。
(二)被審計(jì)客戶。被審計(jì)客戶是審計(jì)業(yè)務(wù)客體,獲取直接利益最低,審計(jì)業(yè)務(wù)中被動(dòng)性最強(qiáng),對(duì)ISO9004標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量管理戰(zhàn)略實(shí)施均持反對(duì)態(tài)度,同時(shí)其行為最不可預(yù)測(cè)。因此對(duì)事務(wù)所而言最重要的是如何處理好與被審計(jì)客戶之間“審計(jì)與被審計(jì)”的特殊客戶關(guān)系。首先,事務(wù)所要緩和與被審計(jì)客戶之間“審計(jì)與被審計(jì)”的敵對(duì)關(guān)系,逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)與被服務(wù)”的友好關(guān)系,在客戶內(nèi)部控制、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)等方面開拓更具價(jià)值的服務(wù)業(yè)務(wù),從而構(gòu)建“雙贏”模式;其次事務(wù)所要和客戶加強(qiáng)溝通,包括提高溝通的頻率,擴(kuò)大溝通的層次和范圍,在不違背審計(jì)獨(dú)立性的前提下耐心聽(tīng)取被審計(jì)客戶的意見(jiàn),做好與被審計(jì)客戶各方面的協(xié)調(diào)工作。
(三)委托人、信息使用者。委托人、信息使用者是最終財(cái)務(wù)信息、審計(jì)信息的使用者,雖然不是直接的ISO9004戰(zhàn)略推行人,但是作為事務(wù)所最忠實(shí)的客戶,委托人、信息使用者在態(tài)度上、行為上都會(huì)十分支持事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量控制戰(zhàn)略,因?yàn)槲腥恕⑿畔⑹褂谜呤抢娴闹苯荧@得者。這就要求事務(wù)所一是要建立質(zhì)量控制體系,保證審計(jì)師在思想上能夠保持高度的獨(dú)立、客觀和公正,業(yè)務(wù)上嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等控制程序;二是要求事務(wù)所樹立本所良好的聲譽(yù),提高信息使用者的信心指數(shù)和信息的使用頻率、效率;三是要求事務(wù)所與委托人、信息使用者保持高度的信息溝通,提高客戶管理水平。
(四)政府及相關(guān)部門。政府及相關(guān)部門是ISO9004質(zhì)量管理體系業(yè)績(jī)改進(jìn)這一戰(zhàn)略實(shí)施中的最大利益獲取者。一方面政府及相關(guān)部門以上級(jí)主管部門的身份來(lái)幫助事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理和質(zhì)量控制,另一方面政府及相關(guān)部門以監(jiān)管部門的身份來(lái)凈化會(huì)計(jì)、審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境。基于政府的權(quán)威性,即權(quán)力高、支持態(tài)度堅(jiān)定,政府必將成為事務(wù)所質(zhì)量管理戰(zhàn)略的主要參與者和推動(dòng)者。因此事務(wù)所應(yīng)在嚴(yán)格執(zhí)行政府出臺(tái)的各項(xiàng)管理政策、制度的基礎(chǔ)上積極尋求政府及相關(guān)部門的支持,同時(shí)幫助政府各部門杜絕行業(yè)檢查中可能出現(xiàn)的漏洞,以及減少被審計(jì)客戶可能出現(xiàn)的各種負(fù)面曝光,以此來(lái)凈化投資環(huán)境,增加社會(huì)公眾對(duì)政府、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)師的信心。
事務(wù)所各利益主體收益持續(xù)均衡的監(jiān)視、測(cè)量
事務(wù)所各利益主體的需求和期望在經(jīng)過(guò)界定和采取一定的管理措施后,還需要隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化,不斷地搜集和提供評(píng)估收益持續(xù)均衡的信息,持續(xù)監(jiān)視各利益主體的行為情況并運(yùn)用適當(dāng)?shù)年P(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)量(見(jiàn)表8)。
產(chǎn)業(yè)比較分析是將企業(yè)的資源狀況與整個(gè)產(chǎn)業(yè)或相似產(chǎn)業(yè)進(jìn)行橫向比較，通過(guò)對(duì)整個(gè)行業(yè)或公共服務(wù)提供者相似要素之間的附加比較，會(huì)大大改進(jìn)歷史分析的效果。它幫助展望公司的資源狀況和經(jīng)營(yíng)情況，并且指出在分析和評(píng)估戰(zhàn)略能力時(shí)所關(guān)心的公司的相對(duì)地位。隨著加入WTO后我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來(lái)越激烈，筆者通過(guò)調(diào)查訪談，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)事務(wù)所與國(guó)際會(huì)計(jì)公司存在的差距還是很大的。
一、品牌差距
國(guó)際幾大會(huì)計(jì)公司經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展，已在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)別是國(guó)際資本市場(chǎng)上樹立了強(qiáng)大的品牌效應(yīng)。即使近幾年出現(xiàn)了安然、世通等事件影響了事務(wù)所的信譽(yù)，但仍起著無(wú)可替代的作用。大部分上市公司和國(guó)際跨國(guó)公司的審計(jì)業(yè)務(wù)基本上都是由這些國(guó)際四大會(huì)計(jì)公司完成的。相比之下，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍處于“春秋戰(zhàn)國(guó)”時(shí)期，可謂群雄紛爭(zhēng)，連國(guó)內(nèi)認(rèn)可的具有很大影響的類似于國(guó)際四大的著名會(huì)計(jì)公司品牌也還沒(méi)形成。這幾年，國(guó)內(nèi)一些事務(wù)所在品牌建設(shè)上作了一些努力，但遠(yuǎn)未達(dá)到目標(biāo)，其影響還是局部的、地區(qū)性的或行業(yè)性的。通過(guò)品牌劃分主要審計(jì)市場(chǎng)的情形尚未真正形成。國(guó)內(nèi)事務(wù)所要發(fā)展，一定要重視并切實(shí)花大力氣樹立自己的品牌。
二、管理平臺(tái)的差距
國(guó)際會(huì)計(jì)公司經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展，已建立起比較先進(jìn)、科學(xué)、系統(tǒng)、成熟的內(nèi)部管理系統(tǒng)，即事務(wù)所管理平臺(tái)。這個(gè)平臺(tái)包括事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、質(zhì)量控制系統(tǒng)、人力資源管理、業(yè)績(jī)考核及分配體制、業(yè)務(wù)管理體制等，具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性、科學(xué)性、可擴(kuò)充性，為事務(wù)所的全球擴(kuò)展提供了強(qiáng)有力的保障。綜觀國(guó)內(nèi)事務(wù)所的現(xiàn)狀，由于客觀環(huán)境與國(guó)外不同，并且事務(wù)所發(fā)展歷史不長(zhǎng)，還處于初期，加上目前也很難系統(tǒng)了解國(guó)際會(huì)計(jì)公司的內(nèi)部管理模式，只能通過(guò)一些局部的、淺層的交流了解一些國(guó)際會(huì)計(jì)公司的情況，大部分國(guó)內(nèi)事務(wù)所對(duì)內(nèi)部管理體制還處于摸索總結(jié)階段。實(shí)踐中，這個(gè)平臺(tái)更多的是體現(xiàn)事務(wù)所管理者(合伙人)的理念、思想，體現(xiàn)事務(wù)所管理層對(duì)管理事務(wù)所的感性認(rèn)識(shí)。因此國(guó)內(nèi)事務(wù)所在管理體制和制度上差別很大，盡管各有各的特色，但尚未形成比較系統(tǒng)合理成熟的管理平臺(tái)，遠(yuǎn)不能適應(yīng)事務(wù)所發(fā)展的需要。如沒(méi)有一套系統(tǒng)、科學(xué)、合理管理平臺(tái)的保障，要形成自己的核心能力、創(chuàng)造自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，要拓展業(yè)務(wù)，要控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要平衡事務(wù)所內(nèi)部利益，要擴(kuò)大規(guī)模、上水平上質(zhì)量，都是不可能的。一些事務(wù)所起步階段發(fā)展很快，但發(fā)展到一定階段后，就感到困難重重，問(wèn)題多多，矛盾大大，內(nèi)外交困，經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，甚至威脅到事務(wù)所的生存發(fā)展，都是很好的證明。
三、文化理念建設(shè)的差距
普華永道、德勤、安永等國(guó)際上大的會(huì)計(jì)公司經(jīng)過(guò)上百年的積累沉淀，都建立了獨(dú)特且內(nèi)涵豐富的公司文化，將分布在世界各地的機(jī)構(gòu)以及成千上萬(wàn)合伙人和甚至多達(dá)幾十萬(wàn)的員工擰在一起，提供全球，確保公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。公司文化是在提供服務(wù)過(guò)程中持有的理想信念，價(jià)值取向，道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，規(guī)定了公司的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，代表著公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。沒(méi)有強(qiáng)大的企業(yè)文化和卓越的企業(yè)精神，就不可能為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，不可能為員工提供價(jià)值實(shí)現(xiàn)的機(jī)會(huì)，不可能處理好公司與社會(huì)的關(guān)系，事務(wù)所也不可能擁有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)力，不可能持續(xù)發(fā)展。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，大部分事務(wù)所處于發(fā)展初期，生存是第一，有意識(shí)建設(shè)的不多，系統(tǒng)考慮的也不多。在實(shí)踐中，事務(wù)所的管理層對(duì)文化作用的認(rèn)識(shí)也有一個(gè)過(guò)程，文化建設(shè)還沒(méi)有擺到重要的日程表中。
四、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的差距
有人認(rèn)為，國(guó)內(nèi)事務(wù)所與國(guó)際事務(wù)所相比，提供的服務(wù)質(zhì)量并不差，而收費(fèi)卻低得多，感到不平衡。從微觀角度看有一定道理。但站在全球角度看，就感到正常了。國(guó)際會(huì)計(jì)公司的觸角伸到世界大部分國(guó)家和地區(qū)，能為跨國(guó)公司提供全球的快速有效的服務(wù)，由于跨國(guó)跨地區(qū)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，各地機(jī)構(gòu)了解和掌握當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)和制度，能較好地滿足本地有關(guān)的需求，既能按照母公司所在國(guó)的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際資本市場(chǎng)的要求提供服務(wù)，也能按照當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)法律法規(guī)和制度以及會(huì)計(jì)制度等提供服務(wù)，還能從全球的角度提供稅務(wù)服務(wù)和融投資服務(wù)，幫助公司創(chuàng)造價(jià)值。而國(guó)內(nèi)事務(wù)所甚至連國(guó)內(nèi)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)都尚未真正形成，一些事務(wù)所雖已建立了國(guó)內(nèi)成員所、合作所、分所等，但與國(guó)際會(huì)計(jì)公司相比，在文化理念、目標(biāo)、管理體系、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)管理、人員培訓(xùn)和調(diào)配等方面都有很大的差距。國(guó)內(nèi)外事務(wù)所收費(fèi)的差別在很大程度上也是這種服務(wù)水平差距的體現(xiàn)。
五、員工培訓(xùn)差距
員工是事務(wù)所最寶貴的資產(chǎn)。員工的素質(zhì)高低，體現(xiàn)了事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，也是確保向客戶提供優(yōu)質(zhì)一流服務(wù)的首要保證。因此，終生培訓(xùn)也成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著特點(diǎn)。國(guó)際上大的會(huì)計(jì)公司都要投入相當(dāng)大的時(shí)間和財(cái)力，組織事務(wù)所全員的、分層的各種類型和形式的培訓(xùn)，有些事務(wù)所還設(shè)有自己專門的培訓(xùn)設(shè)施，或?qū)ｉT的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開發(fā)培訓(xùn)教材。從國(guó)內(nèi)事務(wù)所培訓(xùn)情況看，目前主要依靠各級(jí)注協(xié)組織的后續(xù)教育培訓(xùn)。一些規(guī)模較大的事務(wù)所也開始重視事務(wù)所內(nèi)部的培訓(xùn)。但從總體上分析，與國(guó)外相比還存在很大的差距。一是對(duì)培訓(xùn)的重要性認(rèn)識(shí)還有待提高；二是目前還沒(méi)有形成以事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)為主的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)體系；三是事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的資金投入也不夠，造成培訓(xùn)設(shè)施、培訓(xùn)教材、培訓(xùn)師資等不能適應(yīng)需要。
六、研究開發(fā)差距
本次外出實(shí)習(xí)，部里安排我到xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，主要任務(wù)是協(xié)助各注冊(cè)會(huì)計(jì)師到各街道進(jìn)行查賬，主要工作有編制工作底稿，查閱憑證，帳簿，報(bào)表發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，資產(chǎn)清查，編制審計(jì)報(bào)告等。
本次外出實(shí)習(xí)，我感覺(jué)收獲特別大 。第一 ：收集了很多教學(xué)素材案例，在審計(jì)過(guò)程中，一旦我發(fā)現(xiàn)有對(duì)我以后教學(xué)有用的東西，我都會(huì)用筆記本記錄下來(lái)。故此，這次外出企業(yè)實(shí)習(xí)，我做的筆記就有3本。我相信這些素材將會(huì)對(duì)我以，后教學(xué)提供很多幫助。本學(xué)期我講授企業(yè)單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)課程，在授課時(shí)就經(jīng)常順手拈來(lái)我外出審計(jì)中碰到的很多案例感覺(jué)教學(xué)效果很好。第二：了解目前企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀以及他們?cè)谧鰩み^(guò)程中存在的各種問(wèn)題及種種舞弊現(xiàn)象。第三：向注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)了很多知識(shí)，對(duì)于我在審計(jì)過(guò)程中碰到的各種問(wèn)題，我都會(huì)虛心地向xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老師詢問(wèn)，對(duì)于我提出的各種轟炸式提問(wèn)，他們都很耐心地給予回答。第四：近距離接觸，真正了解到對(duì)會(huì)計(jì)人員各方面素質(zhì)及要求，為我以后在講授課程時(shí)對(duì)于授課內(nèi)容如何有所側(cè)重更有幫助。本次發(fā)言，張部長(zhǎng)主要讓我談一談目前企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員要求，我們?cè)诮虒W(xué)中應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生哪些方面知識(shí).我以為主要有以下幾方面：
一，會(huì)計(jì)電算化知識(shí)
本次外出企業(yè)查帳，我發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)已實(shí)現(xiàn)用電腦做帳，而且大部分企業(yè)公司都是采用金蝶財(cái)務(wù)軟件做帳，少部分采用用友軟件做帳。故此，我們應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)這方面知識(shí)講授，讓每位同學(xué)都能達(dá)到熟練運(yùn)用這2個(gè)財(cái)務(wù)軟件.既然是用電腦做帳，對(duì)打字速度有一定要求，一般要求學(xué)生每分鐘要達(dá)到40-50個(gè)字左右。
二，稅務(wù)知識(shí)
本次外出企業(yè)查帳，我發(fā)現(xiàn)很多公司因?yàn)橐?guī)模較小，只設(shè)有一名會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員可以說(shuō)是一名多面手、做帳、報(bào)稅等均是他的工作。所以，我們以后應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)講授，尤其是稅務(wù)實(shí)務(wù)操作練習(xí)，教會(huì)每會(huì)學(xué)生如何申請(qǐng)報(bào)稅、計(jì)稅、繳稅、尤其是幾個(gè)主要稅種，如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等更要重點(diǎn)講授。
三，出納方面知識(shí)
由于我們的學(xué)生學(xué)歷較低，很多同學(xué)畢業(yè)后只能擔(dān)任出納，故此，對(duì)于出納工作主要職責(zé)(如登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、保管庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、空白發(fā)票、支票印章)以及應(yīng)具備技能(如點(diǎn)鈔、計(jì)算器、辯別真假鈔票)等應(yīng)讓學(xué)生熟練掌握。
四，財(cái)會(huì)法規(guī)知識(shí)
本次外出審計(jì)，我發(fā)現(xiàn)目前很多企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，尤其是財(cái)會(huì)法規(guī)知識(shí)淡薄，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行款項(xiàng)收付審批權(quán)限的有關(guān)規(guī)定，對(duì)不符合財(cái)經(jīng)法規(guī)，財(cái)務(wù)制度的收付業(yè)務(wù)沒(méi)有拒絕辦理。做帳時(shí)存在很多問(wèn)題，比如很多單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)重超支，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)1，500萬(wàn)元以上，用于業(yè)務(wù)招待的費(fèi)用不得超過(guò)其收入的5‰，經(jīng)營(yíng)收入低于1，500萬(wàn)元的不得超過(guò)其收入的3‰。但很多會(huì)計(jì)人員卻不知道這一規(guī)定，甚至有一個(gè)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為200多萬(wàn)元，當(dāng)年支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)卻為30多萬(wàn)元，占該年經(jīng)營(yíng)收入的的117‰，而當(dāng)年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻為-30多萬(wàn)元。很多單位存在大額現(xiàn)金支付的情況，違反了《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》關(guān)于單位間的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來(lái)應(yīng)當(dāng)通過(guò)開戶銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算開戶銀行支付給個(gè)人款項(xiàng)，超過(guò)使用現(xiàn)金限額的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付，確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金等有關(guān)規(guī)定。
還有很多單位存在白條抵庫(kù)問(wèn)題，我到一個(gè)單位查帳，出納有一張借條，金額為32萬(wàn)元，只有董事長(zhǎng)一人簽字同意，沒(méi)有寫明借款理由，時(shí)間已長(zhǎng)達(dá)5年，嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)關(guān)于不能白條抵庫(kù)等明文規(guī)定。再比如現(xiàn)金盤點(diǎn)，很多出納人員對(duì)于我們提出現(xiàn)金盤點(diǎn)，非常不配合，竟然說(shuō)出“多了也是我自已的，少了也是我往里貼。”這樣的話來(lái)，竟然把單位現(xiàn)金與自已錢包混在一起嚴(yán)重違反財(cái)會(huì)法規(guī)的行為來(lái)，有些固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒(méi)有工程合同，有些記帳憑證沒(méi)有附原始憑證。比如我查到有一筆購(gòu)買食品的費(fèi)用7萬(wàn)多元，既無(wú)食品名稱也無(wú)食品去向，無(wú)法證實(shí)該費(fèi)用的真實(shí)性。所以，我們以后應(yīng)加強(qiáng)這門課程講授，讓學(xué)生從現(xiàn)在起就樹立起法律意識(shí)，熟練掌握《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》等有關(guān)規(guī)定。
五，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)
實(shí)習(xí)時(shí)間: XX年-02-06）
實(shí)習(xí)內(nèi)容:財(cái)務(wù)實(shí)習(xí),會(huì)計(jì)
事務(wù)所
抱著試試看的想法去尋找XX年寒假實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，也許上天眷顧我，把武漢**會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)給了我，心里感動(dòng)，也很激動(dòng)。特別值得一提的是，感謝所里的朱老師，給予我的支持，更要感謝所長(zhǎng)何女士，她不僅接收我，而且在審計(jì)業(yè)務(wù)上給予我耐心而且細(xì)致的指導(dǎo)。事務(wù)所雖然不太，但給人一種家的感覺(jué)。
公司
這次審計(jì)的是武漢**工程置業(yè)有限公司，是一家私人房地產(chǎn)開發(fā)公司。經(jīng)過(guò)先前的網(wǎng)上搜索，得知公司的資質(zhì)以及公司老板的信息，但是很可惜后來(lái)也沒(méi)有見(jiàn)到老板。公司是XX年成立的，主營(yíng)業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)開發(fā)。所以特殊的是產(chǎn)品是樓房，有一些重要的項(xiàng)目：預(yù)收帳款、開發(fā)成本（設(shè)計(jì)費(fèi)，土地購(gòu)置費(fèi)，配套設(shè)施費(fèi)，裝潢費(fèi)等），稅金（所得稅，營(yíng)業(yè)稅，教育金附加，城建稅，土地增值稅，印花稅等）。
會(huì)計(jì)
公司的財(cái)務(wù)部門是2個(gè)女的負(fù)責(zé)的，一個(gè)是會(huì)計(jì)，一個(gè)是出納。會(huì)計(jì)很認(rèn)真，從憑證到日記帳、明細(xì)帳、總帳，從賬戶到報(bào)表，從手工到電腦，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理十分認(rèn)真，十分細(xì)致。為我們的審計(jì)提供了很大的方便。財(cái)務(wù)部的配置很好，安全防盜門，辦公桌、椅、沙發(fā)，空調(diào)，配置很高的電腦，打印機(jī)，保存歷年財(cái)務(wù)資料的想箱柜等，可見(jiàn)公司的實(shí)力和對(duì)財(cái)務(wù)部的重視。財(cái)務(wù)軟件是金蝶財(cái)務(wù)軟件，南方普遍用金蝶軟件，北方是用友。兩本記帳憑證，按次序分開，便于查閱，后附原始憑證（收據(jù)、發(fā)票等）。10本賬，現(xiàn)金和銀行存款日記帳各一本，武漢市財(cái)政局制作的，每月要合計(jì)的雙紅線，（每年累計(jì)），并不是每天都要計(jì)，總帳——各個(gè)科目的記錄，明細(xì)帳包括三本，主要資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目2本（1-8，8-12），主要損益表的項(xiàng)目2本（1-8，8-12，中間要減去），由于公司的性質(zhì)特殊，預(yù)收帳款帳3本，并由紅藍(lán)舌頭，好像前是具體項(xiàng)目下各個(gè)對(duì)象——如供應(yīng)商標(biāo)記，后面是各個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)記，首頁(yè)有相應(yīng)目錄，便于查閱。會(huì)計(jì)向工商局提交審計(jì)報(bào)告，向稅務(wù)局交稅并提交財(cái)務(wù)制度、處理辦法進(jìn)行備案。
審計(jì)
審計(jì)從9：30開始的，持續(xù)到下午4：30，中午吃了一頓飯，當(dāng)然是公司出的錢，應(yīng)該是記管理費(fèi)用——招待費(fèi)了。剛開始的時(shí)候，我只是看何所長(zhǎng)和朱老師在審計(jì)，沒(méi)多大頭緒。過(guò)了一會(huì)，何所長(zhǎng)讓我做一件工作，把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)字勾稽關(guān)系用計(jì)算器檢查一下是否正確。之后讓我做了管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)工作底稿（具體的每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)認(rèn)定書）按照何所長(zhǎng)的要求就做了一下，檢查的結(jié)果是會(huì)計(jì)做的都正確。由于公司財(cái)務(wù)做帳的特點(diǎn)是分1-7月和8-12月兩次做。檢查的時(shí)候就必須兩次相加，八月的數(shù)字重復(fù)的時(shí)候還要減去。管理費(fèi)用的項(xiàng)目很多：工資，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)、福利費(fèi)、招待費(fèi)其他等，每一筆都有記錄。財(cái)務(wù)費(fèi)用就兩個(gè)，一個(gè)是利息收入，另一個(gè)是其他費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)等），由于這個(gè)帳使用電腦打印出來(lái)的，軟件設(shè)計(jì)的不合理，每月結(jié)平，但是不匯總。所以算的時(shí)候把每一月的利息收入的數(shù)字加起來(lái)。并且?guī)秃嗡L(zhǎng)很快地檢查了相關(guān)的核算項(xiàng)目是否正確。老師的主要疑問(wèn)：300多萬(wàn)記了其他應(yīng)收款，虛增資產(chǎn)，要調(diào)整。損益表的凈利潤(rùn)算的不合理，后經(jīng)會(huì)計(jì)人員解釋還是正確的，原因在于只是一個(gè)月的，軟件的問(wèn)題。驗(yàn)資報(bào)告的時(shí)期沒(méi)寫，很不規(guī)范。事務(wù)所的審計(jì)要交財(cái)政局檢查，是不可馬虎的。
思考與建議
1會(huì)計(jì)和審計(jì)的關(guān)系
審計(jì)就是審會(huì)計(jì)的，這一點(diǎn)在這次審計(jì)中體現(xiàn)得淋漓盡致。審計(jì)是看會(huì)計(jì)的做法是否正確和合理，會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)核算流程是否正確。通常情況下，審計(jì)人員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，處理錯(cuò)誤的話就要調(diào)整和修改，這也是很麻煩的事，更是丟面子的事，審計(jì)必須和會(huì)計(jì)人員關(guān)系處理好，讓會(huì)計(jì)人員既要修改又要心服口服，審計(jì)人員必須熟悉會(huì)計(jì)，更要倒算會(huì)計(jì)，做會(huì)計(jì)的老師。當(dāng)然審計(jì)的課本理論和實(shí)際還是有差距的，實(shí)際的要松一些，畢竟不是每個(gè)人都是CPA。
2審計(jì)態(tài)度
認(rèn)真、細(xì)致是審計(jì)人員的基本素質(zhì)。只有認(rèn)真、細(xì)致才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、思考問(wèn)題。遵守職業(yè)道德，對(duì)于公司的隱私不要問(wèn)得太多，比若說(shuō)借款，關(guān)聯(lián)方等。
3審計(jì)專業(yè)性
只有在熟悉會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)用審計(jì)的思路和方法才能做好審計(jì)。審計(jì)重在實(shí)務(wù)和職業(yè)判斷能力，必須得不斷的實(shí)踐和摸索，才能形成有效的審計(jì)套路。
4功能有記帳向財(cái)務(wù)分析轉(zhuǎn)變
現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)部的定位還只是記好帳，提供會(huì)計(jì)信息。缺乏的是對(duì)報(bào)表的財(cái)務(wù)分析，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)價(jià)，比如償債能力，抗風(fēng)險(xiǎn)能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，并給出指導(dǎo)性建議。
5各個(gè)行業(yè)由各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)不同，產(chǎn)品不同，經(jīng)營(yíng)方式的不同，購(gòu)產(chǎn)銷的方式的迥異，銷售方式不同（預(yù)收，現(xiàn)收，應(yīng)收，分期收，售后返還，售后回購(gòu)，售后回租，會(huì)員卡——娛樂(lè)消費(fèi)場(chǎng)所多用等等），審計(jì)就要按照這些具體的特點(diǎn)有針對(duì)性的審計(jì)。
6小公司的業(yè)務(wù)少一些，有些科目就沒(méi)有，比如說(shuō)長(zhǎng)期股權(quán)債權(quán)投資，債務(wù)重組、合并報(bào)表、非貨幣易等，只是應(yīng)付工商局的年審，以及把審計(jì)報(bào)告提交給開發(fā)局，另外稅務(wù)審計(jì)和一般審計(jì)分開，稅務(wù)審計(jì)要針對(duì)每一個(gè)影響稅收的費(fèi)用（管理財(cái)務(wù)銷售其他業(yè)務(wù)費(fèi)用等）、收入逐個(gè)核查，以確認(rèn)是否合理。上市公司的業(yè)務(wù)多，關(guān)聯(lián)方企業(yè)太多，需要審計(jì)人員到每一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)審計(jì)，特別是要想IPO和再籌資的話。需要眾多審計(jì)人員組成審計(jì)團(tuán)隊(duì)，實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，最終出具合理的審計(jì)報(bào)告書，有時(shí)候?qū)徲?jì)人員直接提著筆記本到上市公司去，只要輸入一定的數(shù)據(jù)，軟件直接就將審計(jì)報(bào)告處理好了。
近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所迅速發(fā)展，特別是我國(guó)的一些大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展速度令業(yè)界震驚。但是，由于受到體制等諸多方面因素的影響，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理工作始終處于比較滯后的狀態(tài)中，特別是財(cái)務(wù)管理工作。另外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一些無(wú)比手段也越來(lái)越高明，最初的會(huì)計(jì)舞弊行為僅僅是個(gè)人為了謀取私利而進(jìn)行的對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的造假行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和改革開放的不斷深入，會(huì)計(jì)舞弊的手段越來(lái)越豐富、越來(lái)越難以辨別。一直以來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際化發(fā)展道路。但是，不論是本土化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還是國(guó)際化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，都不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單就能夠?qū)崿F(xiàn)的。由于中國(guó)市場(chǎng)的環(huán)境本身存在著一些問(wèn)題，另外由于中國(guó)資本市場(chǎng)的復(fù)雜性、不確定性，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)難度加大、具有較高的風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在短期內(nèi)解決內(nèi)部失衡的矛盾、加快其發(fā)展的步伐，就必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀
目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，預(yù)算管理方面的應(yīng)用最多。但是，同真正的全面預(yù)算管理提出的要求相比還存在較大的差距。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行招投標(biāo)活動(dòng)、承接相關(guān)的業(yè)務(wù)前必須對(duì)活動(dòng)中的每一項(xiàng)內(nèi)容的費(fèi)用情況進(jìn)行預(yù)算控制，這是值得每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須正視的問(wèn)題，還是為會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定審計(jì)的收費(fèi)、確定投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)提供最有力的內(nèi)部參考數(shù)據(jù)。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的住宿費(fèi)、差旅費(fèi)支出、人工成本等制定出項(xiàng)目費(fèi)用的預(yù)算，根據(jù)項(xiàng)目組成員的薪酬水平、項(xiàng)目工作時(shí)間的長(zhǎng)短等最終確定出具體的人工成本。最終確定該項(xiàng)目的總成本。從這一情況不難發(fā)現(xiàn)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的預(yù)算管理工作僅僅停留在對(duì)事務(wù)所的費(fèi)用預(yù)算上，全面預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)與程序還很匱乏。總之，為了拉到客戶、拓展業(yè)務(wù)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)者、管理者都將工作的中心集中在事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量和工作態(tài)度的控制與建設(shè)上，對(duì)于事務(wù)所的收入、支出等內(nèi)容基本上都是以收付實(shí)現(xiàn)制的方式進(jìn)行確認(rèn)和核算。
三、造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題的主要原因
在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理工作中，管理會(huì)計(jì)將為其直接提供各項(xiàng)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)了管理與會(huì)計(jì)的有機(jī)契合。管理會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)候管理的狀況，而是將管理的中心集中在對(duì)事務(wù)所中的重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等的事前預(yù)測(cè)、事中控制等環(huán)節(jié)中，對(duì)于事務(wù)所的重大項(xiàng)目投標(biāo)、承接業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供了戰(zhàn)略性支持與輔管理的功能。可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的運(yùn)用與實(shí)施是對(duì)財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化有著積極地促進(jìn)作用。造成目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)管理中未能更好運(yùn)用的原因主要有以下幾點(diǎn)。
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身經(jīng)營(yíng)性質(zhì)決定
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是租住經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)性質(zhì)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，主要是向社會(huì)提供中介服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身業(yè)務(wù)活動(dòng)具有該風(fēng)險(xiǎn)、高智商的性質(zhì)，這一特點(diǎn)也就決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理層比較注重經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于未來(lái)的戰(zhàn)略發(fā)展方向等問(wèn)題很少思考。
（二）管理者缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者由于缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用層面淺，忽視了對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。另外，由于管理會(huì)計(jì)的實(shí)施與完善需要較高的信息獲取成本，這也是造成管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)用較少的原因。
（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)成本特點(diǎn)限制了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)專業(yè)人員主要是為客戶提供各種服務(wù)，這也就造成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊的專業(yè)成本的內(nèi)容。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)成本主要包括：事務(wù)所的員工在為客戶提供服務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種辦公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、各種物品的消耗費(fèi)用；事務(wù)所員工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、社保等，相關(guān)的稅費(fèi)，業(yè)務(wù)發(fā)生的成本等。由于這些成本內(nèi)容的特點(diǎn)，使得管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理中的應(yīng)用受到了嚴(yán)重的影響和限制。
四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的有效策略
隨著我國(guó)政策變化、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部共同加大了對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的要求，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行，以此為契機(jī)促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面、持久、健康、穩(wěn)定發(fā)展。
（一）建立具有全面預(yù)算管理職能的組織機(jī)構(gòu)
這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須改變目前的組織結(jié)構(gòu)，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)建立適應(yīng)具有全面預(yù)算管理職能的組織機(jī)構(gòu)。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置臨時(shí)委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)全面預(yù)算工作的制定、對(duì)其執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核、指定專門人員定期向會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者進(jìn)行匯報(bào)。再例如，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中要求由主任會(huì)計(jì)師擔(dān)任委員會(huì)的主任，事務(wù)所中其他部門的主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員，以便能夠及時(shí)掌握事務(wù)所各部門的業(yè)務(wù)情況。為了促進(jìn)全面預(yù)算的順利實(shí)施與執(zhí)行，一定要將全面預(yù)算的執(zhí)行情況與各業(yè)務(wù)人員的績(jī)效考核與評(píng)價(jià)結(jié)合在一起。
（二）不斷完善預(yù)算管理的相關(guān)工作
首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須盡快明確自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。例如，人才的培養(yǎng)、人才的儲(chǔ)備、人才的使用和培訓(xùn)等進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠及早的安排各項(xiàng)資金，為資金的使用提供戰(zhàn)略性規(guī)劃。其次，認(rèn)真確定各項(xiàng)費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須認(rèn)真制定各項(xiàng)費(fèi)用支出的標(biāo)準(zhǔn)，不能存在隨意支出的現(xiàn)象。例如，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，最主要的支出就是人工成本，因此，必須為每一名員工根據(jù)其工作特點(diǎn)制定出合理的、科學(xué)的薪酬標(biāo)準(zhǔn)。最后，還需要不斷完善全面預(yù)算管理制度。
（三）采取完善的措施保證全面預(yù)算的執(zhí)行
會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦制定、批準(zhǔn)全面預(yù)算后，就必須認(rèn)真執(zhí)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各業(yè)務(wù)部門在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)一定要將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量與執(zhí)行進(jìn)行密切聯(lián)系，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況必須及時(shí)予以科學(xué)地分析，找出造成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果差異的主要問(wèn)題和原因，對(duì)存在的問(wèn)題認(rèn)真進(jìn)行總結(jié)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還必須制定出科學(xué)的預(yù)算考評(píng)制度，并將預(yù)算考評(píng)制度與員工的職位晉升、薪酬發(fā)放等聯(lián)系起來(lái)，圍繞預(yù)算目標(biāo)建立嚴(yán)格的考核制度，及時(shí)充實(shí)考核的內(nèi)容，充分利用獎(jiǎng)懲激勵(lì)的方式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的最佳效果。
五、結(jié)語(yǔ)
