時間：2023-05-30 08:55:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
從2001年11月初中國被接納為WTO成員國的那一天算起，我們已經在WTO的體制環境中生活了將近一年的時間。如果說在正式加入WTO之前或在為加入WTO而積極努力的過程中，我們對于“加入WTO后的中國稅收制度”問題的分析還多少帶有預測性的話，那么，隨著時間的推移和一年來的實踐，加入WTO的影響已經或正在逐步顯露出來。到了這個時候，許多在過去看得不那么清晰或看得不那么全面的問題，可能會看得更清晰、更全面了。對于中國稅收制度應當或必須完成的調整工作的分析，亦可能更加貼近現實了。
全面、清晰地認識WTO同中國稅收制度安排之間的關系，肯定是確定中國稅制在加入WTO的背景下所應完成的一系列調整工作的基礎。為此，似應首先明確并把握這樣一個基本線索：
WTO是一個多邊貿易體制。既然是貿易體制，它就不會對屬于一國領域的稅收制度安排“直接”提出要求，或者，不會同屬于一國領域的稅收制度安排“直接”發生關系。但是，由于貿易體制同稅收制度的安排密切相關，加入WTO的影響終歸要通過貿易體制延伸至稅收制度領域。所以，WTO肯定要對中國的稅收制度安排產生影響。只不過，它的影響是“間接”的——以貿易為線索，通過貿易這個紐帶而傳遞到稅收制度，并對稅收制度安排提出調整的要求。
循著上述線索而追蹤加入WTO對中國稅收制度安排的影響過程，可以看到，正在或即將進行的中國稅收制度安排的調整，包括兩個方面的內容：被動的、無選擇的調整和主動的、有選擇的調整。
二、被動的、無選擇的調整
古今中外，任何一個國家的稅收制度，總是同其特定的經濟社會環境聯系在一起，并隨著經濟社會環境的變化而相應調整的。對我們來說，稅收制度的調整是一個恒久的話題。加入WTO，意味著中國稅收制度賴以存在的經濟社會環境發生了變化，意味著中國稅收制度設計所須遵循的原則發生了變化，現行稅收制度的安排當然要隨之進行相應的調整。
——根據WTO的國民待遇原則，對外國企業和外國居民不能實行稅收歧視。也就是，給予外國企業、外國居民的稅收待遇不能低于給予本國企業、本國居民的稅收待遇。不過，WTO并不反對給予外國企業和外國居民高于本國企業和本國居民的稅收待遇。以此度量我國的現行涉外稅收制度，可以發現，就總體而言，我們給予外國企業和外國居民的非但不是什么稅收歧視，反倒是大量的本國企業和居民所享受不到的優惠——“超國民待遇”。再細化一點，我們在進口貨物和國內同類貨物之間、中國政府有承諾的事項和無承諾的事項之間，還存在一些差別的稅收待遇。（注：突出的例子有，對某種進口產品征收17%的增值稅，而同類國內產品適用13%的增值稅稅率；對外資醫療機構，如果中國政府曾承諾給予稅收優惠，便適用稅收優惠規定。如果未曾承諾給予稅收優惠，便不適用稅收優惠規定。）所以，逐步對外國企業和外國居民實行國民待遇，顯然是中國稅收制度安排調整的方向所在。
——根據WTO的最惠國待遇原則，對所有成員國的企業和居民要實行同等的稅收待遇。也就是，給予任何一個成員國的企業和居民的稅收待遇要無差別地給予其它成員國的企業和居民。所以，清理我國現行的各種涉外稅收法規和對外簽訂的雙邊稅收協定，對那些適用于不同成員國的帶有差別待遇性質、又不符合所謂例外規定的項目或條款予以糾正，（注：屬于差別待遇但符合例外規定的例子是，我國通過簽訂稅收協定，對特定國家實行15%或10%的預提稅稅率，而對未簽訂稅收協定的其它國家實行20%的預提稅稅率。）使之不同最惠國待遇原則的要求相矛盾，也是中國稅收制度安排調整的一個內容。
——根據WTO的透明度原則，各成員國所實行的稅收政策、稅收規章、稅收法律、稅收措施等等，要通過各種方式預算加以公布，保證其它成員國政府、企業和居民能夠看得見、摸得著，可以預見。對比之下，我國的差距著實不小。除少數幾部稅收法律外，多數稅種的基本規定是以法規形式而非法律形式頒布的，大量的稅收政策通過稅收規章或政府部門文件的形式下達，且往往帶有絕密或秘密字樣。而且，在這些并不規范的法規、政策或文件的執行過程中，亦帶有濃重的人為或隨意色彩。所以，提高稅收的立法層次，加大稅法的透明度，構筑加入WTO后的透明稅收，是中國稅收制度安排調整的方向所在。
——根據WTO的統一性原則，各成員國實行的稅收法律、稅收制度必須由中央政府統一制定頒布，在其境內各地區統一實施。各個地區所制定頒布的有關稅收規章不得與中央政府統一制定頒布的法律、制度相抵觸。就此而論，盡管1994年的稅制改革初步實現了中國稅收制度的統一，但以不同形式變相違背稅制規定或對稅制規定作變通處理的現象，仍在不少地區盛行，在一些地區甚至呈現蔓延勢頭。所以，統一稅制，對于我們來說，依然要作為稅收制度安排調整的一個方向。
諸如此類的事項還有不少。面對如此的變化，我們沒有其它的選擇，只能按照WTO的要求，相應做好中國稅收制度的調整工作。
三、主動的、有選擇的調整
但是，還要看到，加入WTO，畢竟只是影響我國經濟社會環境的一個因素，而不是全部。除此之外，諸如市場化改革的深入、經濟全球化的發展、通貨膨脹為通貨緊縮所取代等等，都會對中國的稅收制度安排提出調整的要求。換句話說，即使不加入WTO，或者，即使WTO沒有相應的要求或規定，為了適應變化了的經濟社會環境的需要，或者，出于放大加入WTO的積極效應的目的，我們照樣要進行稅收制度的調整。
中國的現行稅收制度是在1993年設計并于1994年推出的。此后的8年多時間里，雖然一直在修修補補，但基本的格局沒有發生大的變化。然而，今天的中國，同8年前相比，無論從哪方面看，幾乎都是不能同日而語的。
——在8年之前，且不說經濟全球化沒有達到今天這樣的地步，中國的國門也沒有打開到今天這樣大的程度。加入WTO之后，中國企業所面對的競爭對手，是全球范圍的。前面說過，相對于外國企業來講，現行中國稅制給予本國企業的，是帶有諸多歧視性待遇的安排。讓本來競爭力就相對較弱的中國企業，背負著比外國企業更重的稅收負擔去同實力強大的全球范圍的對手競爭，其結果可想而知。所以，基于經濟全球化的新形勢，基于為企業創造一個公平競爭的稅收環境的目的，我們必須進行稅收制度的調整，必須提供一個能夠同國際接軌的稅制。
——在8年之前，我們經常掛在嘴邊的是如何抑制通貨膨脹，怎樣豐富市場供給。到了今天，纏繞我們心頭的已經是如何刺激需求、防止物價指數的持續下滑了。所以，形成于通貨膨脹和短缺經濟年間、帶有明顯抑制通貨膨脹痕跡的現行中國稅制，必須根據宏觀經濟環境的變化進行相應調整，使其走上刺激投資和消費，或起碼不至于對投資和消費需求起抑制作用的道路。
——在8年之前，我們的稅收流失漏洞頗多，稅收實際征收率不高。這些年來，隨著稅務部門征管力度的加大和征管狀況的改善，再加上新稅制奠定了良好的制度基礎，稅收的實際征收率已經有了相當的提升。初步的估計數字，其提升的幅度，至少要以10個百分點計算。（注：賈紹華（2002）的研究表明，在1995年，中國稅收的流失額和流失率分別為4474億元和42.56%.到2000年，上述兩個數字分別改寫為4447億元和26.11%.依此計算，5年間，中國的稅收實際征收率提升了16.45個百分點。與此對應，稅收收入占GDP的比重，由1995年的10.3%提升到2000年的14.1%.）所以，如果說在稅收實際征收率偏低的條件下我們不得不選擇“寬打窄用”的稅制——將稅基定的寬一些，把稅率搞的高一點，從而保證既定收入目標的實現——的話，那么，隨著稅收實際征收率的提升和稅收收入形勢的變化，現行中國稅制自然也就有了重新審視并加以調整的必要。
——在8年之前，我們絕對想象不到中國居民的收入分配差距會演化到今天這個樣子。因而，那個時期設計的稅制，調節收入分配的色彩不夠濃重。居民收入分配差距拉大了，作為市場經濟條件下政府掌握的再分配主要手段的稅制建設當然要相應跟上，使其能夠擔負起調節收入分配、緩解收入差距過大問題的重任。
這里所列舉的只是一些比較突出的事項。除此之外，還有許多相同或類似的方面。我們只能與時俱進，根據變化了的經濟社會環境，主動出擊，適時且有選擇地對中國稅收制度做出相應的調整。
四、一份大致的清單
將上述所謂被動的、無選擇的調整和主動的、有選擇的調整加在一起，可以得出一份有關中國稅收制度下一步調整事項的大致清單（盧仁法，2001；高強，2001；郝昭成，2002）。
——增值稅。現行增值稅的調整方向主要是兩個：一是轉換改型，即改生產型增值稅為消費型增值稅，允許抵扣購進固定資產中所含稅款，把企業目前承受的相對較重的投資負擔降下來，提高企業更新改造和擴大投資的能力；另一是擴大范圍，即將交通運輸業和建設安裝業納入增值稅實施范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。
——消費稅。現行消費稅的調整重點，主要是進行有增有減的稅目調整。即根據變化了的客觀環境和實現消費稅調節功能的需要，將那些過去沒有計征消費稅但現在看來應當計征消費稅的項目——如高檔桑拿、高爾夫球，納入消費稅的征稅范圍；將那些過去計征了消費稅但現在看來不應當繼續計征消費稅的項目——如普通護膚品、化妝品，從消費稅的征稅范圍中剔除出去。與此同時，對現行消費稅有關稅目的稅率做適當調整，確定合理的稅負水平。
——企業所得稅。現行企業所得稅，要完成內外資企業所得稅制的統一。統一后的企業所得稅制，不論是實行內資企業所得稅向外資企業所得稅靠攏，還是實行外資企業所得稅向內資企業所得稅靠攏，或是按全新的模式重新確立企業所得稅的格局，都要統一納稅人認定標準、統一稅率、統一稅前扣除標準、統一資產的稅務處理、統一稅收優惠政策，為各類企業提供一個穩定、公平和透明的稅收環境。
——個人所得稅。現行個人所得稅，要在強化居民收入分配調節功能的目標下加以完善。其主要的方面，一是實行分類與綜合相結合，將工資薪金所得、生產經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得和財產轉讓所得（即屬于勤勞所得和財產所得系列的所得）納入綜合征稅范圍，其它所得實行分類征稅。二是建立能夠全面反映個人收入和大額支付的信息處理系統，形成一個規范、嚴密的個人收入監控和納稅人自行申報納稅體系。三是在適當提高費用扣除標準的同時，簡并、規范稅收優惠項目。四是簡化稅率，減少級距。對分類所得繼續實行比例稅率；對綜合所得，則實行超額累進稅率。或者，酌情實行少許累進的比例稅率。（注：一種較有代表性并已引起有關部門重視的看法是，在現時的中國，實行綜合稅制有相當大的風險。可以考慮仿照俄羅斯的單一稅（flattax）做法，實行“見錢就征”的征收辦法：如在允許基本扣除之后，只適用13%的單一稅率，或實行10%和20%的兩個檔次的稅率。）
——關稅。實行關稅，要在降低關稅總水平的同時，調整關稅稅率結構，適當擴大從量稅、季節稅等稅種所覆蓋的商品范圍，提高關稅的保護作用。
——地方稅。可以納入現行地方稅調整系列的事項不少，一是解決內外資企業分別適用兩套不同稅法的問題，如統一內外資企業分別適用的車船使用稅和車船使用牌照稅，統一內外資企業分別適用的房產稅和城市房地產稅。二是在完善城市維護建設稅、土地使用稅和教育費附加的基礎上，將外資企業納入征稅范圍，對內對外統一適用。三是完善印花稅，擇機開征證券交易稅。同時，結合費改稅，將一部分適合改為稅收的地方收費項目，改為地方稅。
——費改稅。自1998年正式啟動的費改稅，是一項大的系統工程，必須同稅收制度的調整結合起來，通盤考慮，統一安排。并且，要將著眼點放在規范政府收入行為及其機制上。眼下可以確認并須盡快著手的有如下幾項，一是實行車輛道德收費改革，開征燃油稅。二是推進社會保障收費制度改革，開征社會保障稅，三是加快農村稅費改革，切實減輕農民負擔。四是推進環保收費制度改革，開征環境保護稅。
除此之外，還要適時開征遺產與贈與稅，并使其同個人所得稅相配合，共同擔負調節居民收入分配的重任。
上述的以及其它類似的事項，顯然要根據WTO的要求和中國的現實國情做相應的調整。這些事情做好了，對路了，“入世”所必需的調適期才有可能被縮短，“入世”所帶來的積極影響才有可能被放大。WTO
「參考文獻
1.盧仁法：《WTO與中國稅制》（光盤），中國國際稅收研究會，2001.
2.高強：《適應市場經濟要求深化稅制改革》，載《中國財政》，2001年第1期。
一、我國煤炭稅收制度概述
目前，我國礦產資源有償使用制度的經濟實現形式主要包括以下三個方面：（1）資源稅，按應稅產品的產量和規定的單位稅額計征；（2）資源補償費，按礦產品銷售收入的一定比例征收；（3）采礦權使用費和探礦權使用費，按采礦區或勘探區塊面積逐年繳納。征收的其它稅還包括所得稅、增值稅等。其中只有采礦權、探礦權使用費額度較小。爭議不大，資源稅、資源補償費與增值稅等都存在較大爭議。
1.資源稅。煤炭資源稅目前征收力度過低。隨著我國經濟發展，對煤炭的需求日益擴大，尤其是2003年以來。煤炭供求不平衡導致煤價一路上揚。調查顯示：1999年全國煤炭價格平均為77.44元／噸，2003年上升到138.89元，噸。而最近兩年更是上升到300元/噸以上。與之對應的是我國煤炭資源稅，自1984年以來，整整20年沒有變動，采取從量定額的征收方式，平均稅額僅為0.5元，噸。雖然2005年5月，我國上調了八省區的煤炭資源稅稅率，上調幅度在每噸2元到4元不等，但是僅占當前價格不到1%.目前我國資源稅征收方法是從量征收，固定稅額，而未能與煤炭資源的可采儲量掛鉤。企業不必為未被開采的煤炭負責，而以實際開采量征稅。這直接導致了我國煤炭資源開采率極低，資源浪費嚴重。按規定。煤礦回采率最低不應小于75%，然而據調查，我國國有煤礦的資源回采率為45%左右，鄉鎮和個體煤礦在15%-20%.在中國人均煤炭可采儲量為世界平均水平55.4%的情況下。建國以來至2003年，中國累計產煤350億噸，但煤炭資源消耗量卻超過1000億噸，被浪費的煤夠我國使38年。
2.資源補償費。我國資源補償費根據銷售收人征收。由于1994年頒布《礦產資源補償費征收管理規定》之前，已經開征了增值稅和資源稅，煤炭企業稅負已經過重，導致資源補償費僅為銷售收人的1.18%，而國外礦業發達國家體現資源所有者權益的權利金一般在8%一lO%.這樣低的稅率，無法體現國家對煤炭資源的所有權。相對于其他稅種反而顯得無足輕重，甚至被認為是重復收稅、亂收費。資源稅和資源補償費用途不同，前者目的主要在于“級差調節”。使各煤炭企業能公平競爭，后者目的在于體現國家對煤炭資源的所有權益，主要用于補償勘探投資。但是由于兩者都是普遍征收，且稅額都不是很高，資源稅級差調節的效果也不明顯。容易讓企業認為是重復征稅，引發不滿。
3.增值稅。主要有三點：（1）我國自1994年起頒布了新的稅制改革，增值稅率從原來的3%提高到現在的13%，這相當于把煤炭業視作一般的制造業，無法體現煤炭作為耗竭性資源的本質；（2）目前煤炭企業普遍抱怨稅負過重。這主要由增值稅引起的。（3）采掘業是高風險高投入的行業，具有很強的規模經濟效應，然而大多數小煤礦實行包稅制，現行稅制對其影響不大，大型煤礦相對小煤礦稅負高很多。國家應該從政策上適當扶持大型煤炭企業。
4.稅收分配。目前地方政府通過允許集體或者其他性質的小企業采礦的形式，以稅收和管理費來獲得利益。但中小煤礦開采代價往往是環境破壞嚴重、事故頻發、回采率極低。地方政府為了保證財政收入、體現政績經常“睜只眼閉只眼”。此外，地方和中央在資源稅、資源補償費的稅率設定及用途方面還存在爭議：地方政府對當地情況最為熟悉，但是若由其設定稅率無法確保國家的利益；而稅收的分配問題也會影響到地方政府對征收及監督工作的積極性。
5.國有資產流失。以石油為例，近幾年油價飆升，石油企業利潤紛紛大幅提高，國外政府通過征收資源暴利稅，分享了超額利潤中的70%一80%；而在中國，三大石油集團的利潤從1998年的100多億元飆升至現在的1000多億元，三大石油集團被海外投資者控股10%左右，相當于大量國有資產流人海外投資者手中。最近煤炭價格也不斷上揚。從1998年100多元／噸上升到目前300多元，噸，國家對煤炭行業制定相關的有效措施刻不容緩。
6.環境破壞。據專家估計，如果將煤炭開采過程中造成的資源、環境成本納入煤炭成本，那么每噸煤炭成本將增加50元。廉價的資源不但導致濫挖濫采、開采浪費。還導致國家利益受損。如焦炭出口量占世界貿易量比例很高，由于國家對焦炭資源只征收極低的資源補償費，還不考慮環境成本，使生產成本很低，實際上補貼了那些焦炭使用國，他們低價買到焦炭，卻把污染和事故留給了我國。
二、國外煤炭稅收制度簡介
國外通常把采礦業作為一個獨立產業來對待，通過財政稅收政策實現對產業的宏觀調控，并各自形成一套有效、穩定的礦業稅收制度。充分考慮采掘業的特殊性與環境多樣性，既體現了國家對可耗竭資源的所有權，也對采礦業初期的巨大投入及風險進行一定鼓勵性補償。
各國征收的礦業稅收主要有所得稅、財產稅、權利金、礦業權（指探礦權和采礦權）使用費、環境補貼、資源暴利稅、耗竭補貼等。
所得稅是以收入減去成本再扣除允許抵扣的部分費用作為稅基，乘以所得稅稅率得到的。所有盈利企業都必須繳納。
財產稅是世界許多國家（如美國）稅制中的輔助稅種，劃入地方稅，稅基為財產評估價值，一般有三種方式：售價比較法，由多個類似財產進行售價比較得出的評估價值；收入法，由產生收入財產所有未來收益的折現值的評估法；成本法，適用于新建和特殊目的的財產。
權利金是礦業特有的稅種，開采人向資源所有人支付一定費用以獲得開采其不可再生資源的權利。征收方式主要有：按產量或銷售量計算。或者按所開采的礦產儲量計算。征收稅率各不相同。一般由政府設定統一標準。
礦業權使用費是企業按年度、面積向國家繳納的礦業出讓金。企業遵守一系列規定后，有償獲得指定區域的探礦權或采礦權。若礦產地為國家出資勘探形成。則還需要額外補償國家投資的勘探費用。各礦業發達國家普遍采用此法。
環境補貼在美國等國實行，是針對某些礦山征收的稅種，用于補貼開采礦產對當地環境帶來的外部成本，一般針對規模較大或環境破壞比較嚴重的礦山。某些地區還針對水資源或其他環境資源征收專門稅種。
資源暴利稅目前僅在澳大利亞等少數國家推行。若資源價格大幅上升，可能會使礦業企業獲得遠高于其它行業的超額利潤。該利潤主要是由于資源本身稀缺性所導致。而非企業自身管理或運營出色，因此，國家作為資源所有者，通過征收資源超額利潤稅分享這部分超額利潤。
耗竭補貼在美國等國實行。國家在征稅時返還一部分稅款以補貼企業用于尋找替代能源或開發新礦以替代日益耗竭的舊礦。主要有兩種計算方法：成本耗竭補貼法，用單位成本乘以日銷售量得出成本耗竭；百分比耗竭補貼，不同礦產品采用不同百分比，以礦產的毛收入為基數扣減。
三、煤炭稅收制度改革建議
1.設立權利金。我國應該取消資源稅及資源補償費，而采取國際上比較通行的權利金制度來體現國家對礦產資源的所有權。最好的辦法是以儲量征稅，并將賦稅與資源回采率掛鉤，實行分級征收。資源回采率越低，稅率越高。如果能夠使我國資源回采率從平均水平的30%左右提高至國際一般水平的75%，以全國2006年煤炭總產量約23.8億噸計算，可以避免浪費52.4億噸煤，以全國2006年原中央財政煤炭企業商品煤平均售價301.55元計算，相當于節約15801.22億元。提高稅率至國際上的平均水平為8%一10%，同時采取浮動稅率，并和資源價格綁定，可以避免因價格瘋漲而使國家利益蒙受損失。
2.降低增值稅。我國目前把煤炭業看作一般的產業，征收稅率為13%的增值稅。無法體現煤炭作為耗竭性資源的本質，也使煤炭行業實際稅負高于一般加工和制造業。國外礦業發達國家如美國、澳大利亞都沒有將增值稅作為煤炭征稅的主要手段。因此，應該將增值稅作為權利金的補充，在征收權利金的基礎上。視具體情況確定增值稅稅率使得煤炭行業稅負達到國內一般行業水平。并且加大對高新技術設備等的抵扣。以鼓勵煤炭企業更新技術。降低對資源的浪費。
3.設立資源暴利稅。借鑒某些礦業發達國家的做法。設立資源暴利稅。將資源價格大幅上升而產生的大部分超額收益納為國有。實際操作上以銷量為基數乘以具體稅額，稅額的設定應主要參照資源的市場價格，適當參照國內其他行業的平均利潤水平。資源暴利稅標準應每過幾年重新核準一次，但是除非價格發生重大變化，應確保該標準的穩定性，不斷變化的制度會給投資者不好的印象。
4.完善稅收優惠政策。總的指導思想為前期優惠、鼓勵技術革新、鼓勵尋找替代能源、鼓勵產業集中。在前期勘查及開發階段應適當鼓勵，對勘查和開發支出的稅收實行優惠處理（加速折舊、扣減、資本化、當期攤銷等）；對可以提高生產技術的設備引進等也實行上述優惠以鼓勵技術革新；實行耗竭補貼，在每個納稅年度中從凈利潤中扣除一部分給衰老煤礦，用于尋找新礦體，減輕煤炭結構調整和衰老礦區轉產的負擔；采取措施整頓行業，提高產業集中度，通過稅收減免等措施扶持那些表現優秀的大型企業。
[關鍵詞] 房地產 稅收制度 構建
一、引言
房地產業在國民經濟發展中發揮著重要的作用，而房地產稅收既是調控房地產經濟的重要手段，又是國家財政收入的重要來源，但我國現行房地產稅收制度中卻存在著諸多的問題，目前在一些城市的試點的房地產稅“空轉”難以變成實際運轉，這就要求我們對其進行改革。雖然一些研究機構和學者對我國的房地產稅制改革提出了一些框架性的思路，但需要進一步完善，提高可操作性。筆者試圖設計一套符合中國國情的、簡化的房地產稅收制度方案，為我國房地產稅收制度改革提供決策參考依據，達到調控經濟、公平分配社會財富、優化土地資源利用。房地產稅收是一個綜合性概念，有廣義和狹義之分。廣義的房地產稅收是指一切與房地產經濟運動過程有直接關系的稅收。狹義的房地產稅收是指直接以房地產為征稅對象的稅收。房地產稅，有的專家學者或媒體稱為物業稅或不動產稅，筆者以為，“房地產稅”這個概念比“物業稅”描述更準確，更容易理解，在此我們使用狹義的“房地產稅”概念。
二、我國房地產稅收制度現狀
1.房地產稅收政策概況
目前在我國房地產業鏈中，房地產稅收涉及從土地使用權出讓到房地產的開發、轉讓、保有等諸環節。在我國現行的稅收制度中涉及房地產的有營業稅(銷售和租賃房地產、轉讓土地使用權)、個人所得稅(銷售和租賃房地產)、房產稅、土地使用稅、城市房地產稅、印花稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅和房地產業的企業所得稅、城市維護建設稅、教育費附加以及已停征的投資方向調節稅等，直接以房地產為征稅對象的稅收也有房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅等6個稅種。
我國現行房地產稅收制度存在的問題主要表現在：稅種繁雜，流轉環節稅負重、重復征稅過多，一些稅種征稅范圍過窄、計稅依據不合理，稅負內外有別，稅外收費多，稅收征管的配套措施不完善，對違法行為的懲處力度不夠，導致房地產市場上的不公平競爭、稅收流失嚴重。
2.房地產稅收收入現狀
隨著近幾年房地產經濟的快速發展，我國房地產稅收收入也快速增長。與發達國家相比，我國房地產稅制設計不合理，房地產業稅費負擔過重，房地產稅收收入受房地產經濟的波動影響很大，各地房地產稅收入占地方稅收收入的比例也不均衡，一些大中城市的比例如成都、寧波等城市接近50%左右。
自2005年5月國家對房地產稅收實施先繳納稅款、后辦理產權證書的一體化管理以來，通過強化稅收管理，房地產稅收均出現了高速增長的態勢。以四川、山東、江西、江蘇的情況來看，2006年分別實現房地產稅收112億元、210.5億元、34.2億元和220億元，分別比上年增長61.5%、29%、21.5%和28.9%。房地產稅收占全部地方稅收收入的比重不斷提高，目前平均已達到20%以上，成為地方稅收收入的主要來源。
3.關于我國房地產稅收制度的研究現狀
在我國關于是否開征房地產稅(或物業稅)的問題引起了社會各界的普遍關注和討論，一些專家學者和研究機構對房地產稅進行了研究和探討。2007年國家稅務總局組織了以石堅為負責人的課題組對我國房地產稅收問題進行研究。
三、國外房地產稅收制度的經驗
目前，許多國家都建立了比較完善的房地產稅收體系，稅收制度具有“寬稅基、簡稅費、輕稅負”、“從價計稅、動靜結合、地方所有”的特點。“寬稅基”是指除了對公共、宗教、慈善等機構的房地產實行免稅外，其余的均要征稅。“簡稅費”是指一個國家設置的有關房地產的稅收種類相對較少，稅外收費也少。“輕稅負”是指國外房地產稅收中稅率一般都不高，如美國征收房地產稅收的50個州，稅率大約平均為1%～3%；在加拿大多倫多市物業稅稅率為1%。“從價計稅”是指絕大多數發達國家是以房地產的市場價值為計稅依據，即以財產的資本價值、評估價值或租金為計稅依據，只有少數國家以土地面積和賬面價值作為房地產稅的計稅依據。“動靜結合”是指既重視對房地產保有環節的征稅(靜態稅)，如加拿大的不動產稅、波蘭的房地產稅、泰國的住房建筑稅、日本的固定資產稅、法國的房屋稅、英國的房屋財產稅、韓國的綜合土地稅、巴西的農村土地稅；又重視對房地產權屬轉移環節征稅(動態財產稅)），如意大利不動產增值稅、其它國家遺產稅與繼承稅、贈與稅、登錄稅、印花稅和公司所得稅、個人所得稅。但對權屬轉移環節實行輕稅政策，以促進房地產的開發經營，有利于房地產要素的優化配置。如美國，對房地產的擁有和使用者，每年必須繳納房地產稅，且不分對象實行統一的稅率和征管辦法，對住宅實行減免和抵扣；而在開發經營環節的稅負相對較輕，僅有交易稅和所得稅，并享有各種稅收政策的優惠。“地方所有”是指為了激發地方政府征收房地產稅的積極性，擴大基礎設施和公用事業的投資規模，房地產稅一般作為地方稅，是地方主要的財政收入來源，一些發達國家的房地產稅收入占地方稅收的70%以上。另外，發達國家已形成了一套相對成熟的房地產稅管理辦法和配套制度，如房地產產權登記制、估價制度、計算機管理制度，并建立了相應的機構。政府特別重視房地產稅種的設立和調整對經濟、社會以及資源配置的效應，把稅收政策作為調控經濟和調節收入的重要手段之一。
四、構建我國房地產稅收制度的原則和指導思想
1.構建原則
針對房地產稅制改革一些專家學者提出了不同的看法，筆者以為構建我國房地產稅制體系應體現公平、效率、簡化、民生四大原則。
(1)公平原則
稅收公平原則就是要公平建立稅制，公平運用稅收政策，國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。在征稅過程中，客觀上存在利益的對立和抵觸。如果政府征稅不公，則征稅的阻力就會很大，加劇偷逃稅收等違法行為，甚至引起社會矛盾。我國目前的房地產稅收體系有違公平原則，房地產稅制存在征收范圍具有選擇性、內外稅收政策不統一、重復課征等問題，妨礙稅收的橫向和縱向公平原則。
(2)效率原則
稅收的征收效率是指單位稅收成本帶來的稅收收入最高，稅收成本包括稅務機關在征稅過程中發生的費用即征收成本和納稅人在履行稅收義務過程中發生的費用即奉行成本。房地產稅制應通過以下途徑貫徹稅收效率原則：一是簡化稅制結構，降低稅收奉行成本，二是強化稅收調控房地產經濟的職能，促進房地產也的健康發展，三是優化稅收征管，節約征管費用，建立符合我國國情、高效率的房地產稅收征管制度。
(3)簡化原則
簡化原則是指房地產稅收制度必須既便于納稅人遵循，也便于稅務機關管理。簡化的原則包括統一內外資企業的房地產稅、減少稅種、簡化稅率檔次、減少稅收優惠和簡化征納程序等內容，這會大幅度減少稅收成本和提高稅收效率。
(4)民生原則
民生原則就是指房地產稅收制度要與不斷提高人民物質文化生活水平的社會生產目標相適應。房地產關系到國計民生，屬于“民生”的范圍，是居民生存、生活的基本需要，政府的房地產政策都應以民生為出發點，使“居者有其屋”、“居者優其屋”。如今，貧富差距越來越大，擁有房地產的數量差別懸殊，房地產稅收制度應通過不同的稅率設置來調節和緩解這種差距，這也是稅收“社會公平”的要求。
2.指導思想
以“簡化稅制、合并稅種、立租并費、稅負適度、自動穩定、調控經濟、便于征管”為指導思想和出發點，設計房地產稅收制度。
五、我國房地產稅收制度設計思路
1.稅種的設立
筆者認為房地產流轉環節的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅、個人所得稅繼續按原稅種開征，保持稅制的連續性；但對涉及再次轉讓房地產(二手房）和出租房地產的營業稅、個人所得稅稅負可適當降低，具體降低到多少，需要在調查的基礎上，通過分析研究后確定；調整營業稅中服務業、轉讓無形資產和銷售不動產稅目；取消對“三資企業”不征城建稅、教育費附加、耕地占用稅的稅收優惠。取消除工商稅務部門以外的房地產行政收費項目，將現行房產稅、土地使用稅、房地產稅、土地增值稅、耕地占用稅、印花稅、契稅、土地出讓金等項稅費合并，設立房地產稅種。
2.房地產稅稅制要素設計
(1)房地產稅的課稅范圍
房地產稅的課稅對象是什么、應設置哪些稅目、撤并或保留哪些稅費，一些專家有過少量不完整的闡述。筆者初步設想以擁有和轉讓的不動產、國有土地使用權為課征對象，適當確定和擴大征稅范圍，如將農村的經營用房、出租用房納入房地產稅的征收范圍。但是考慮到農村的經濟狀況和長遠發展，集體土地使用權不能納入課稅范圍。農村個人擁有的居住用房面積在限額范圍內和城鎮居民擁有的居住用房面積在限額范圍內且在新稅實施前購進的，實行減免稅優惠；居住用房面積限額由財政部與住房和城鄉建設部根據不同階段的社會發展狀況確定。設立房產交易、地產交易、房地產出租、土地征用、土地占用、房屋產權等6個稅目。
(2)房地產稅的納稅人
設想以擁有和轉讓的不動產、國有土地使用權的單位和個人作為房地產稅納稅義務人，內外統一，不分居民與非居民。對容易出現稅收流失的環節設立扣繳義務人，如個人出租房地產，以承租人為扣繳義務人。
(3)稅率
房地產稅可以設立多種稅率，不同稅目對應不同的稅率或稅率幅度范圍。對于房地產轉讓交易和租賃環節，中央制定統一的累進稅率，增強房地產稅的調控經濟的功能。稅率分幾個檔次和具體比例的確定要考慮兩點，一是不能因稅改而增加納稅人的負擔，二是加大調控經濟的作用。首先選擇具有代表性的地區、分類(城市與農村、高中低收入家庭、大中小房地產企業、不同所有制性質企事業單位)選擇企事業單位和房地產企業、居民等進行調查，通過調查收集數據，然后采用索洛經濟增長模型等方法測算分析房地產稅的效應、計算以前納稅人所承擔的相關稅收平均負擔，最終確定稅率。
(4)計稅依據和方法
房地產稅采取從價定率計稅方法，房產交易和地產交易稅目以交易差價(收益)為計稅依據，房地產出租稅目以租金收入為計稅依據，土地征用稅目以成交價格為計稅依據，土地占用和房屋產權稅目以評估價格為計稅依據。對于評估價格確定，由國務院制定房地產評估標準，縣級稅務機關根據標準，參照同類房地產價格，考慮房屋面積、地段、樓層、結構、每平方米建筑占地面積等因素確定評估價格，每3年評估一次。
(5)其他稅制要素
盡量減少稅收優惠政策。對個人納稅人的第一居所可以給予低稅率優惠，對其他居所適用正常稅率，這樣可以有效抑制居地產投機行為，保證房地產流通市場的穩健發展；對征用荒山、山地、灘涂可以適當減免，以促進這些土地的利用；對于房地產繼承、直系親屬間的房地產贈與、對有贍養義務人的房地產贈與、對社會福利救濟事業的房地產贈與等給予免稅，以形成良好的社會風氣。
納稅期限設計參照目前相關稅收政策的納稅期限確定，但是對居民個人納稅人房地產擁有環節的稅收以年為納稅期限，以方便納稅人履行納稅義務，節省納稅成本。其他稅制要素和納稅申報表等設計盡量從簡。
參考文獻:
【關鍵詞】財政稅收制度；中小企業；現狀；重要性；扶持作用
1引言
無論是我國社會經濟和民生建設，還是財政稅收工作的順利開展，都離不開財政稅收制度，但是目前的財政稅收制度對很多中小型企業的發展需求來說，已經無法滿足，并在一定程度上制約了其迅速發展。因此，在對中小企業的發展需求進行科學整合的基礎上，需要對財務稅收制度進行創新與優化，為中小型企業的發展不斷提供合理健全的制度保障，不斷扶持其順利發展。
2我國中小企業發展的現狀
我國的中小企業數量龐大，在解決一大部分人員的就業問題的同時，也為社會創造了經濟效益，為國家創造了大量的財稅收入，推動了我國社會經濟的發展。但是，在其發展中存在的問題也隨著企業規模的不斷擴大被暴露出來，其具體表現在以下幾方面：第一，中小企業產業的技術含量不高，并且缺乏長期有效的資金投入；第二，中小企業的發展規劃較為模糊，缺乏現代化管理知識；第三，中小企業承受的稅務較高，與其規模不相符；第四，由于各種限制條件導致中小企業引進高技術人才困難，阻礙其迅速發展。
3分析目前我國的中小企業財政稅收制度
第一，目前，根據研究報告可以知道我國的中小企業稅務平均值高達6.81%，高于全國的平均值6.65%，這就在一定程度上阻礙了中小企業的正常發展和不斷壯大。另外，還有研究表明扶持國企是國家在財政方面優惠政策的主要表現，對于中小企業的發展，國家往往不夠重視，例如，對于貸款方面，國有企業一般可以通過政府的擔保而順利貸款，而中小企業在進行貸款時卻受到很多家銀行的拒絕，致使其資金支持出現空缺。第二，我國目前實施的財政稅收制度在很大程度上不利于中小企業的發展，即使財政部門通過對中小企業的發展進行調查和論證后，對其地位有了新的定位，并以“扶持中小企業發展”作為政策和宣傳口號，但是依然無法改變人們對中小企業的固有認知以及當地政府促進經濟發展的大方向等，致使中小企業的發展依舊不容樂觀，這也促進了人們對中小企業的分析：第一，我國的稅收制度屬于嚴格統一的制度，靈活性差，對于交稅要求就是企業的營業額達到固定數值，并不考慮企業此時的利潤及企業自身規模，而中小企業所能夠獲得和利用的資源相對都較低，在與國有大型企業進行統一標準的征稅時，使其看起來是在“劫貧濟富”。第二，目前我國所實行的財政稅收制度是一個未趨于完整和成熟的體系，特別是沒有一個中央及各地方如何實行以及實行怎樣的中小企業財政稅收的統一標準，僅僅是在宏觀政策方面對其簡單提及，這就使得一些執法人員在進行執法時容易出現偷稅和漏稅行為，不能保證中小企業發展的公平性和穩定性。
4進行財政稅收制度創新的必要性
在經濟的發展中，中小企業所起到的作用越來越明顯，因此，為了更好地適應和維護中小企業發展的健康和穩定，使財政稅收對中小企業的影響降到最低，必須要進行財務稅收制度的創新。其具體的改革創新內容包括以下兩個方面：第一，針對不同類型的企業，稅收制度應該進行合理的劃分，將各出口商品在國內各環節的間接費用進行退還；第二，將生產型的增值稅進行轉變，轉變為消費型的增值稅等。對財政稅收制度的這種創新，可以使預算體制得到優化，使財政支出體制得到改變，在很大程度上完善和規范了預算體制和轉移支付，使稅收執法的層次得到提高，使稅收過程中一些問題得以解決，例如執法不健全、無信用可言等。財政稅收制度的創新可以更好地服務于企業，提高中小企業發展的速度，提升國家經濟的發展。
5財政稅收制度創新對中小企業扶持作用
對我國的財政稅收制度進行創新，可以在很大程度上對中小企業的發展起到支撐作用，增強其市場抗風險能力，使其不斷進行自身的擴大與增強，對中小企業有大力的扶持作用。其扶持作用體現在以下幾方面。5.1加快中小企業走向成熟的腳步。單個中小企業的發展對國家整體經濟發展的影響是極其微小的，但數量巨大的中小企業群體的發展給國家經濟帶來的影響是巨大的，甚至在國民經濟的發展中占據了十分重要的地位。財政稅收政策的創新可以促使中小企業利用政策中的優惠、保護以及減免等策略迅速提升自身抗風險打擊能力和經濟實力以及影響力，加快向成熟期的邁進，促進國家整體經濟的不斷增長[1]。5.2促進社會資源的科學分配的實現。對于中小企業的發展來說，需要大量資金的長期投入，但是在國家的以往發展中，財政資金往往大多數都投在了可以將國家的經濟實力迅速提升的壟斷行業、大型企業中，對其進行長久的照顧，忽視中小企業的發展。作為能夠實現區域創新發展和平衡區域產能的重要形式，中小企業可以利用財政稅收政策的創新調整來實現對其的支撐作用，并促進社會資源科學分配的實現，不斷推動國家各企業的可持續發展[2]。5.3促進科學技術的應用與進步。中小企業的發展在當今時代市場的激烈競爭環境下，受到了一定的沖擊，但是，其自身具有創業性和時代性，在使用和發展推動新技術方面具有不可替代的作用。由于中小企業自身的整體實力有限，在很多方面其不得不依靠最新技術以及前沿信息的把握，以此來彌補自身不足，促進不斷進步與發展[3]。在進行新技術的學習和應用過程中，需要消耗的人力、物力以及精力都是巨大的，這種情況下，更需要國家財政稅收政策的支持，例如對現代技術研發的優惠和補貼等。財政稅收的創新，在很大程度上促進了中小企業的良性發展，推動了我國科學技術的不斷進步與新技術的合理應用。5.4促進區域和諧社會的建設。現代社會的中小企業，是互聯網時代背景下的中小企業，因此，其不僅要加強互聯網與計算機技術的學習和應用，還要不斷吸引并招收高素質、高學歷的現代化人才。目前我國的各大高校都在擴招，這使得大學生的數量逐步上升，同時也使大學生就業成為一大難題，不少大學生在畢業后無處可去，找不到可以從事的工作，不能為社會及時的做貢獻，甚至造成社會的不穩定，而中小企業數量的增加可以在一定程度上緩解此現象的發生。在傳統的中小企業吸取了先進的互聯網科技之后，開始迅速壯大，為畢業大學生提供了大量的就業崗位，在一定程度上維護了社會區域的穩定發展[4]。因此，從一定程度上說，財政稅收的創新和調整，可以促進中小企業的發展，不斷扶持其穩步向前，促進了區域和諧社會的建設。
6結語
總之，財政稅收制度的創新給中小企業的發展帶來的扶持作用是巨大的，促使其不斷的發展與壯大，也在一定程度上促進了我國整體經濟水平的提高和發展。因此，要不斷對財政稅收制度進行理解和改革，創新其制度方法，不斷為我國的和諧社會做貢獻。
作者:奚曉慶 單位:武進開放大學
【參考文獻】
【1】林素芬.解讀財政稅收制度創新對中小企業的扶持作用[J].低碳世界,2017(19):241-242.
【2】張文赟.財政稅收制度創新對中小企業扶持研究[J].時代金融,2017(18):131+134.
一．我國稅收制度“綠色”改革的必要性
改革開放以來，我國經濟取得了舉世矚目的發展。但隨著經濟的快速發展，工業化水平的不斷提高，環境污染、生態破壞問題也日益突出。據世界銀行的計算，我國空氣和水污染的總體經濟損失為每年536億美元，接近我國gdp的8%，這表明我國目前每年因環境惡化造成的損失幾乎抵消了每年社會新增財富的價值。環境的不斷惡化不但直接影響著我國人民的生存質量，而且制約著我國社會經濟可持續發展。治理污染、保護環境是一項系統工程，世界各國無不以法律的、行政的、經濟的各種手段進行綜合治理。自70年代以來，經濟手段在環境保護中的應用取得了空前的發展，其中，稅收手段的運用已成為各國環境政策的一個重要組成部分。通過稅收手段一方面可對污染、破壞環境的行為或產品征稅，利用經濟利益的調節來矯正納稅人的行為，改善環境質量和實現資源的有效配置；另一方面可以為政府籌集保護環境和資源的專項資金;同時還可利用稅收差別、稅收優惠措施促進環境保護技術的提高，資源的合理開發和利用以及環保產業和再生資源業的發展。
在我國現行的稅收制度中尚沒有專門的出于環保目的的稅種，但也存在一些可以達到環保效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、固定資產投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國家總稅收收入的比例很低且近年來呈下降趨勢。同時，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標準低、征收成本高、減免稅及稅收優惠形式單一等諸多問題，限制了稅收對環境保護的調控力度，嚴重削弱了稅收的環境保護作用。
面對日趨嚴峻的環境狀況，針對我國現行稅制中環保稅收措施存在的不足，借鑒西方國家在環境稅收政策方面所取得的經驗，適時地對我國稅收制度進行“綠色”改革成為必要。
二．進行稅收制度“綠色”改革的有效途徑
1.逐步減少不利于環境的補貼
環境補貼政策是指政府根據企業進行污染防治所發生的費用，針對企業排污量的減少程度給予的補貼。目的是使企業加強對污染技術和設備的投入，達到降低環境污染的目的。
我國《排污收費暫行規定》允許排污費的80%用于污染源治理。可是80%的排污費收入以補貼形式返還到污染單位，不但沒有發揮激勵治理的作用，反而變相成為有關行業的一種保護。降低了該行業的退出率，無形中鼓勵新的生產者進入該行業，從整體上看，企業的污染程度實際會加重。此外，補貼支出還加重了政府的財政負擔。逐步減少或取消不利于環境的補貼政策，可以糾正政策的扭曲，減少財政支出。比如減少工業和城鎮居民用水的價格補貼，鼓勵節約用水，提高資源使用效率；取消進口農藥化肥的價格補貼，引導農民使用高效、低殘留和無毒化肥農藥。
2.調整現行稅收制度
⑴擴大征收范圍。在我國現行稅制中“綠色”稅種太少，且征稅范圍狹窄，未發揮稅收在保護資源和環境中的作用。如我國目前的資源稅僅對開采的天然石油、專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類七項資源征稅，而土地資源、動物資源、植物資源、海洋資源等其他資源均未納入征稅范圍，造成非納稅資源的肆意浪費和破壞，特別是水資源和森林資源；消費稅未把容易造成環境污染和資源浪費的消費品納入征稅范圍。如電池、一次性產品、農藥、不可回收的容器等。
⑵提高征收標準。我國的資源長期在政府控制下實行低價政策，未反映資源的真正成本，造成不必要的資源浪費。適當提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對環境造成污染和破壞的產品課以重稅，從而限制它們的開采和使用是非常必要的。
⑶增加環保稅收優惠措施。現行稅制中涉及環保的稅收優惠措施形式比較單一，收益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，力度不足，影響了實施效果。靈活運用各種不同稅收優惠形式可以鼓勵企業積極采取保護環境、治理污染的措施。如對節能設備或低污染設備的投資實行退稅并允許加速折舊；對環保技術的研究開發、引進和使用減免稅；對環境保護工程項目和生態恢復工程項目給予稅收優惠等。
3.改革排污收費制度。我國的排污收費制度是目前政府為保護環境、防止污染所采用的實施范圍最廣的一項政策。實施20年來取得了顯著的成效，但同時也存在一些不足。如現行的排污制度只對超過地方排放標準的排污單位征收，對已經達到或低于排放標準的不收費；收費標準偏低，無法彌補污染治理成本；征收范圍窄，對居民生活污水和垃圾，流動污染源沒有收費等。改革排污收費制度，適時將排污收費改為污染稅是一個較好的選擇。
4.開征新的環境稅。治理污染、保護生態環境需要大量的資金投入，而我國的“綠色”稅收收入遠不能滿足需要。資金的不足嚴重制約著我國環保事業的發展。因此在條件允許的情況下，可以開征一些新的環境稅。如對污染嚴重的產品征收環境保護稅；對城市垃圾征收垃圾處置稅等。
三．在稅收制度“綠色”改革中應注意的問題
1.稅制的“綠色”改革應與國家的“費稅”改革及地方稅制改革緊密結合起來。在引入環境稅的過程中，應處理好稅收與收費，中央與地方的關系，環境稅費收入建議大部分納入地方財政統一管理，以發揮地方在環境保護中的作用。
2.在進行稅制改革時，應注意不加重總體的稅收負擔。可通過降低其它稅來減少新增環境稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負擔由所得和勞務收入轉到污染和環境資源上，收到很好的效果。
3.稅制的“綠色”改革應循序漸進。對我國稅制進行“綠色”改革不是一蹴而就的事情，必須盡可能周全的規劃，循序漸進地進行。不同時期環境政策的目標和側重點是不同的，不同環境稅種實施的條件和推進的難易程度各不相同，因此在改革初期應首先選擇征收成本低，公眾易于接受的稅種，以便改革的順利進行。此外，稅制的“綠色”改革還應堅持“發展與環保兼顧”原則，不切實際的高標準環境稅制不僅公眾一時難以接受，同時也會令我國企業的競爭力受挫，從而阻礙整個經濟的發展，最終也會使環境保護水平下降。
關鍵詞:稅收制度;缺陷;稅制結構
至今,我國稅收制度經歷了數次改革,但隨著社會政治經濟的不斷發展,我國現行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進一步完善。
一、稅制結構的缺陷
(一)稅種結構不科學
經過多次稅制改革,我國已經形成了以流轉稅、所得稅為主體,以資源稅、財產稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環節的復合稅制體系,且現行稅制已經實現了與世界接軌。
但是,從主體稅種的收入上看,所得稅收入近幾年僅維持在20%的低水平;流轉稅(增值稅、營業稅、消費稅)占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70%的高水平。以流轉稅為主體的稅制在充分發揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時,也弱化了所得課稅調節收入分配的功能。此外,個人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層,而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年,來自工資、薪金所得項目的個人所得稅收入占當年個人所得稅總收入的比例分別為46.35%、52.32%、54.13%,3年平均為50.93%。據統計,2001年中國7萬億元的存款總量中,人數不足20%的富人們占有80%的比例,其所交個人所得稅卻不及總量的10%。如今,這一情況并未得到改變。
(二)主要稅種存在的問題
以個人所得稅和增值稅為例:個人所得稅是我國稅制結構優化中應該格外注意的一個稅種。對于我國個人所得稅采用分人、分所得項目分別征收方法,不同項目之間的稅率不同,稅負輕重不一,存在問題很多。在整個稅制結構中,個人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個稅種。而增值稅的主要問題突出表現在增值稅的設計與征管環境不配套,致使偷稅、避稅、逃稅現象大量存在。從我國目前的法制建設水平和稅收征管環境狀況看,增值稅征管成本較高,稅收損失嚴重。
(三)稅負結構不合理
與大部分國家實行的消費型增值稅相比,我國增值稅的稅負設計明顯偏高,個人所得稅稅負設計雖然不算高,但由于稅收級距較小,實際起到的調控作用傾向于一般收入水平者,邊際稅率水平顯得偏高,從實際稅負水平看,改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。
產業稅負不公平,與我國經濟發展狀況不相適應。現階段,我國正處于產業結構升級的進程中,在國民經濟發展的結構變化中,第一產業和第二產業的比重下降,第三產業的比重上升。
(四)征管方面不合理
我國現階段的稅收征管環境不完善,征管手段落后,征管人員素質偏低。
自1994年新稅制運行以來,隨著征管模式的變革,各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實際運行狀況看,許多地方還停留在征管大廳的建設層面,計算機的配置既不能滿足需要,使用效率也不高,在稅收干部隊伍中,征管人員能力偏低,征管過程中存在著較為嚴重的扭曲現象。由于各級政府存在著事權與財權的劃分,過于關心本級政府能使用的稅金的現象普遍存在,越權減免稅、截留、拖欠中央稅收,鼓勵多入地方金庫的做法相當普遍,從而使現行稅收管理體制的正確執行大打折扣,稅收弱化問題相當嚴重。
二、稅收立憲的欠缺
目前我國憲法中只有第56條對稅收進行了規定,即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。從稅收立憲的起源及其本質來講,稅收立憲重在規范國家征稅權、保護人民的基本財產權和自由權,而我國憲法的這一條規定顯然是從維護國家權利、保證人民履行義務的角度出發的,很難說我國已經進行了稅收立憲。
我國憲法關于稅收立憲的缺失導致了我國稅法領域行政法規占主導,而法律占次要地位的局面,這一立法現狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經濟一體化的時代潮流之時,大力加強稅法領域的法治建設勢在必行。
三、環保設計的缺陷
我國現階段補償環境侵害、調節污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費制度現的。隨著市場競爭的日趨激烈,一些污染企業為了降低企業的經營成本,千方百計逃避監管。排污費的征收主要是集中于大中城市的企業,大量小型企業和非企業污染主體,由于涉及面廣,監控難度大,缺乏有效的監管。排污費的征管主要由地方環保部門負責,實施環節缺乏有效的監督。
目前資源收費政策著眼于微觀環境,征收主體偏重于國有大中型企業;收費標準低,征收面較窄,渠道單一;征收管理混亂,主管部門職能交叉,部門利益沖突嚴重。
環境稅發展才剛剛起步,嚴格說來,還不存在真正法律意義上的環境稅。與環境有關的稅費有消費稅、車船使用稅、資源稅、城市建設維護稅、固定資產投資方向調節稅(現已暫停征收)和城鎮土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面,其性質被定位于一種級差調節手段。一方面資源稅的計稅依據是銷售量或自用量,而不是開采量,客觀上鼓勵了企業對資源濫采濫用,造成了資源的積壓和浪費。另一方面,稅率過低,稅率之間的差距沒有拉開,缺少以引導資源的合理利用為目的的專門稅種,消費稅的征收范圍過窄。優惠措施注釋單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,影響了實施效果。
綜上所述,我國目前的稅制還存在著諸多問題,已不能與我國日益發展的經濟形勢相適應,我們應認真研究當前的問題及形勢,從而扎實有效地完善我國現階段的稅收制度。
參考文獻:
（一）環境稅收的基本內容
隨著可持續發展理論得到國際社會日益廣泛的認同，環境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調節社會經濟生活的一種重要工具和手段，在保護環境方面發揮著越來越重要的作用。一些經濟發達國家由于在經濟發展過程中曾飽受環境問題的困擾，率先嘗試將稅收用之于環境保護，并收到了較好的效果。鑒于發達國家在經濟發展進程中已經取得的經驗和教訓，世界銀行的有關專家建議發展中國家“針對環境的破壞征收環境稅”。實際上，許多發展中國家已經開始將保護環境作為其稅制改革的一個重要政策目標。一個以糾正市場失效、護環境為政策目標的新的稅收類別——境稅收正在悄然興起。
由于國情和稅收政策的差異，各國環境收制度的具體內容不盡相同，但其基本內通常都由兩個部分所構成：一是以保護環為目的，針對污染、破壞環境的特定行為課征專門性稅種，一般稱之為環境保護，它是環境稅收制度的主要內容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染；德國的礦物油稅和汽車稅；奧地利的標油消費稅；部分經濟合作與發展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環境而采取的種稅收調節措施？包括為激勵納稅人治理污染飛保護環境所采取的各種稅收優惠措施和對污染、破壞環境的行為所采取的某些加其稅收負擔的措施。在環境稅收制度中，后者通常是作為輔內容而存在，配合種專門性環境保護稅發揮作用的。
（二）環境稅收的社會經濟意義環境稅收的產生拓寬了稅收的調節領，不僅在保護人類生存環境方面發揮了重作用，而且充分體現了稅收的“公平”和效原則，具有重要的社會經濟意義。
1.保護人類生存環境，促進社會經濟可續發展。
自從“可持續發展，''''的概念在本世紀80代被明確提出以來，至今已發展成為比較整的理論體系，并被國際社會普遍接受。可持續發展理論的指導下，聯合國于1992召開了環境與發展大會，通過了《21世紀程》等重要文件，確定了全球性可持續發戰略目標及其實現途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續發展戰略。由于環境的染和不斷惡化已成為制約社會經濟可持發展的重要因素，因而，保護環境就成為持續發展戰略的一項重要內容。
然而，在市場經濟體制下，環境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的，對于經濟發展所帶來的諸如環境保護等“外部性”問題，它是無能為力的。其原因在于，在市場經濟條件下經濟活動主體完全根據自身經濟利益最大化的目標決定自己的經濟行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經濟效益，也不會自覺地考慮生態效率和環境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內部成本較低而外部成本較高的企業或產品會在高額利潤的刺激下盲目發展，從而造成資源的浪費、環境的污染和破壞，降低宏觀經濟效益和生態效率。對此，市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷，政府必須采取各種手段對經濟活動進行必要的干預。除通過法律和行政等手段來規范經濟活動主體的行為之外，還應采用稅收等經濟手段進行宏觀調控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經濟生活進行宏觀調控的經濟杠桿，在環境保護方面是大有可為的。首先，丁針對污染和破壞環境的行為課征環境保護稅無疑是保護環境的一柄“雙刃劍".它一方面會加重那些污染、破壞環境的企業或產品的稅收負擔，通過經濟利益的調節來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對環境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環境保？な亂怠F浯？在其他有關稅種的制度設計中對有利于保護環境和治理污染的生產經營行為或產品采取稅收優惠措施，可以引導和激勵納稅人保護環境、治理污染。可見，在市場經濟條件下，環境稅收是政府用以保護環境飛實施可持續發展戰略的有力手段。
2.體現“公平”原則，促進平等競爭。
公平競爭是市場經濟的最基本法則。但是，如果不建立環境稅收制度，個別企業所造成的環境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理，而這些企業本身卻可以借此用較低的個別成本，達到較高的利潤水平。這實質上是由他人出資來補償個別企業生產中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對污染、破壞環境的企業征收環境保護稅，并將稅款用于治理污染和保護環境，可以使這些企業所產生的外部成本內在化，利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環境保護要求的企業的稅收負擔。從而可以更好地體現“公平”原則，有利于各類企業之間進行平等競爭。由此可見，建立環境稅收制度完全合乎市場經濟運行、發展的需要。環境稅收的產生，既是源于人類保護環境的直接需要，也是市場經濟的內在要求。而且市場經濟體制使經濟活動主體所擁有的獨立經濟利益和獨立決策權利又是環境稅收能夠充分發揮作用的基礎條件。環境稅收首先誕生于高度發達的市場經濟國家，恰好證明了這一點。
環境問題是入類在社會經濟發展中面臨的共同性問題。我國是一個發展中國家，隨著工業化進程的不斷加快，環境問題也日漸嚴重，主要表現在三個？方面：一是由于過度地采伐森林和放牧，使植被資源遭受嚴重破壞，造成生態環境惡化，不僅直接危及農、林、牧業的發展，而且使自然災害更為頻繁地發生。二是由于我國的企業多以煤炭為主要燃料，加之一些高能耗、重污染型企業迅速發展，使工業污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高，使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理，從而造成環境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說，一些在西方國家工業化進程中曾經出現過的環境問題正在我國重演.
環境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量，而且制約著我國社會經濟可持續發展。面對日趨嚴峻的環境狀況，借鑒國外的經驗，加強環境稅收制度建設，運用稅收手段來保護我國的環境顯然是非常必要的。而社會主義市場經濟體制的確立，又為環境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。
二、我國現行稅收制度申的環境保護結施
實際上，自改革開放以來，我國一直將保護環境作為一項基本國策，運用稅收手段加強環境保護也已經有20余年的歷史了。早在70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規定對工業企業以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整，但始終將保護環境作為稅制建設的一項重要內容。稅收制度中有關環境保護的內容不僅得以延續，而且不斷豐富和發展。我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：
1；消費稅。
對環境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
2.增值稅。
對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。
3.內資企業所得稅。
規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業，可在5年內減征或免征企業所得稅。
4、外商投資企業和夕卡國企業所得稅。
規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收入，可減按10%的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優惠的，可給予免稅。
5.固定資產投資方向調節稅。
對符合國家環境保護政策，有利于保護環境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規定了零稅率；而對一些污染嚴重、不符合環境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規定按30%的高稅率征稅。
應當肯定，上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法，形成了鼓勵保護環境、限制污染的鮮明政策導向，與政府的其他有關措施相配合，在減輕或消除污染，加強環境保護方面發揮了積極的作用。同時我們也應該看到，我國目前尚未真正構建起完善的環境稅收體系。面對日趨嚴峻的環境狀況，相對于社會經濟可持續發展戰略目標和社會主義市場經濟發展的客觀要求，上述稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。首先，與國外相對完善的環境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性稅種，即環境保護稅。而此類稅種在環境稅收制度中應處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環境行為的調控力度，也難以形成專門用于環境保護的稅收收入來源，弱化了稅收的環境保護作用。其次，我國現行的環境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題：一是現行稅制中為貫徹環境保護政策而采取的稅收優惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，影響了實施效果；二是消費稅中的環境保護措施顯得比較粗糙，仍有進一步改進、細化的必要。
三、完善我國環境稅收制度的基本設想
針對我國的環境狀況和現行稅制中有關環境保護稅收措施存在的不足，借鑒國外的經驗，建立和完善我國環境稅收制度的基本思路應當是：在進一步完善現行環境保護稅收措施的基礎上，盡快研究開征環境保護稅，使其作為環境稅收制度的主體稅種，構建起一套科學、完整的環境稅收制度體系。
（一）改革和完善現行環境保護稅收措施的思路
我國現行的環境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的，實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施，奠定了我國環境稅收制度的基礎。今后的環境稅收制度建設，應將改進和完善環境保護稅收措施作為一項重要內容。
1.完善稅收優惠措施。
除繼續保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優惠形式。主要包括：
（1）在增值稅制度中增加對企業購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環境保護設備允許抵扣進項增值稅額的優惠規定。
（2）在內、外資企業所得稅和個人所得稅制度中增加對企業和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發生的投資給予稅收抵兔的規定。
（3）在企業所得稅制度中增加對實行企業化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規定。
這樣，可以增強稅收優惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境、治理污染。提高稅收優惠措施的實施效果。
2.改革消費稅制度。
為了增強消費稅的環境保護效應，應對課征制度做如下改進：
（1）適當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。
（2）在繼續實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區帆才待，并應明確規定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
（二）開征環境保護稅的基本設想
作為運用經濟手段保護環境的一項措施，我國從1982年開始對工業企業超標排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄，征收標準偏低，調控力度較弱，加之征收乏力，拖欠飛拒繳現象嚴重，征收效果不夠理想。有鑒于此，我國開征環境保護稅，應采取“費改稅”的方式。在總結排污費征收經驗的基礎上，按照環境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍，提高征收標準，并納入稅收制度體系，以便拓寬其調節領域，增強調節力度，增加課征的“剛性”，取得更佳的征收效果。
1.環境保護稅的課征對象。
按照國際通行的做法，環境保護稅的課征對象應是直接污染環境的行為和在消費過程中會造成環境污染的產品。從稅收的公平性考慮，環境保護稅的征收范圍應具有普遍性，即凡屬此類行為和產品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前，應列入環境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物（包括工業生產中產生的廢渣及各類污染環境的工業垃圾）的行為。因為，此類行為對我國環境的污染最為嚴重，僅工業廢物排放就構成我國污染源的70%.而且，對此類行為課稅，我國既有征收排污費的經驗作為基礎，也有大量的國外經驗可供借鑒。其次應把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環境污染比較嚴重，且不易消除，而對其課稅在操作上又比較簡便。
2.環境保護稅的納稅人。
根據國際通行的“污染者付費”的原則，環境保護稅應對污染環境者課征。但是，在稅收實踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對環境保護稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負的“轉嫁”，借助于價格機制，達到課征目的。我國環境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產應稅包裝物的企業、企業性單位和個體經營者。對行政事業單位和居民分人暫不征收。
3.環保稅的計稅依據和稅率。
（1）對應稅排污行為，應以污染物的實際排放量為計稅依據，采用定額稅率，實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的，可根據納稅人的設備生產能力及實際產量等相關指標測算排放量，作為計稅依據。為鼓勵納稅人積極治理污染，應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質量標準小對未超過標準的，允許免稅排放。對超過標準的，則應根據其不同類別設置稅目，視其對環境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要根據其有害成分的不同含量，確定差別稅率。
（2）對應稅包裝物~可根據納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數量采用定額稅率課征。
環境保護稅的負擔水平，直接決定其征收效果，在設計稅率時必須認真研究測算。環境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環境的行為，并為環境保護事業籌集資金。因此，從宏觀上講，環境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環境保護稅的稅收負擔量的確定，就污染物排放行為而言，應高于企業為：清理污染采取技術措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產而言，應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經驗及國矯課征環境保護稅的實踐都已經證明，如果環境保護稅的負擔水平這不到這一水準，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環境保護稅稅率的設計，特別是稅負水平的確定，應在稅務、環保等有關部門深入調查研究、精心測算、密切協作的基礎上加以確竅。總的原則是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應高于現行排污費的收費標準。但在環境保護稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細，稅率結構不宜太復雜。
4.環境保護稅的征收管理及相關問題。
（1）環境保護稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應當作為專用基金，嚴格實行專款專用制度，全部用于環境保護方面的開支。
（2）根據目前我國各級政府之間的事權劃分情況，環境保護稅應作為地方稅，由地方稅務局系統負責征收管理，并按照屬地原則劃分稅收管轄權。
（3）由于環境保護稅的制度設計及征收管理涉及諸多環保科技問題，因而，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務部門應加強與環境保護部門的聯系與協作。（4）為避免納稅人和公眾的誤解，應在環境保護稅稅法中申明，對污染、破壞環境的行為，不以是否履行納稅義務作為判定其合法？性的標準。對某些嚴重污染、破壞環境的違法行為，目且使繳納了環境保護稅，政府和司法部門仍可依照法律或行政法規進行處理。
2.環境保護稅的納稅人。
根據國際通行的“污染者付費”的原則，環境保護稅應對污染環境者課征。但是，在稅收實踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對環境保護稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負的“轉嫁”，借助于價格機制，達到課征目的。我國環境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產應稅包裝物的企業、企業性單位和個體經營者。對行政事業單位和居民分人暫不征收。
3.環保稅的計稅依據和稅率。
（1）對應稅排污行為，應以污染物的實際排放量為計稅依據，采用定額稅率，實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的，可根據納稅人的設備生產能力及實際產量等相關指標測算排放量，作為計稅依據。為鼓勵納稅人積極治理污染，應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質量標準小對未超過標準的，允許免稅排放。對超過標準的，則應根據其不同類別設置稅目，視其對環境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要根據其有害成分的不同含量，確定差別稅率。
（2）對應稅包裝物~可根據納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數量采用定額稅率課征。
環境保護稅的負擔水平，直接決定其征收效果，在設計稅率時必須認真研究測算。環境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環境的行為，并為環境保護事業籌集資金。因此，從宏觀上講，環境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環境保護稅的稅收負擔量的確定，就污染物排放行為而言，應高于企業為：清理污染采取技術措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產而言，應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經驗及國矯課征環境保護稅的實踐都已經證明，如果環境保護稅的負擔水平這不到這一水準，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環境保護稅稅率的設計，特別是稅負水平的確定，應在稅務、環保等有關部門深入調查研究、精心測算、密切協作的基礎上加以確竅。總的原則是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應高于現行排污費的收費標準。但在環境保護稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細，稅率結構不宜太復雜。
4.環境保護稅的征收管理及相關問題。
（1）環境保護稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應當作為專用基金，嚴格實行專款專用制度，全部用于環境保護方面的開支。
關鍵詞：綠色稅收；綠色稅收制度；改進；建議
所謂綠色稅收，又稱環境稅收，是為了保護環境，合理開發利用資源，推進清潔生產，實現綠色消費而征收的稅收。與綠色稅收的概念相對應。綠色稅收制度，包括綠色稅收法律制度及稅款征收管理制度和稅收考核評價制度。
1綠色稅收制度的產生與發展
20世紀60年代，由于工業化的迅猛發展。許多國家發生了一系列重大環境污染事件，人類面臨著日益嚴重的、累積性的環境污染問題，使生存和發展都受到了嚴重威脅。加強環境保護，以稅收強制手段控制全球環境退化度問題。已成為世界經濟可持續發展研究的核心問題。1972年，聯合國環境規劃署在斯德哥爾摩召開了人類環境會議，第一次提出了發展與環境問題，并通過了《人類環境宣言》。1987年，世界環境與發展委員會發表了《我們共同的未來》的報告，使關注環境保護問題的可持續發展準則得以公認。隨著全球經濟可持續發展理論的確立，為解決全球資源短缺、環境污染嚴重的環境退化問題，經濟學家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調節環境污染行為”的環境稅收思想，是綠色環境稅收得以產生的思想理論基礎。
隨著國際貿易中關稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調控作用的突現，世界各國已逐步開始探討有關生態環境保護的“綠色環境稅收”問題，促使經濟學家庇古的“宏觀稅收調節環境污染行為的綠色環境稅收”理論得以實行．于是順應世界潮流的綠色環境稅收應運而生。
綠色環境稅收制度最早在歐洲誕生，瑞典1988年第一次賦予綠色稅收這一解決環境問題的經濟手段以法律形式，隨后德國、日本、挪威、荷蘭等國也先后征收二氧化硫稅。德國和荷蘭還征收水污染稅，用于保護水資源。為了控制二氧化碳的排放，90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、瑞典和美國相繼開征了碳稅。例如，美國已著手對每噸碳征收6～30美元的碳稅，并開始征收交通稅，每次行程收稅1～4美元。此外，還有噪音稅、固體廢物稅等保護環境的稅收。環境保護在不少發展中國家也受到重視，亞洲、非洲、拉美等地區的一些國家也先后開征綠色稅收．或對原有稅種進行“綠化”使之具有環保功能。
1992年6月．在巴西召開了聯合國環境與發展世界首腦會議。會議認為污染者應該承擔污染治理的責任．國家當局應努力促使內部負擔環境成本．并且適當照顧公眾利益．而不扭曲國際貿易的開展，對污染環境、破壞資源的產品征稅。1994年，烏拉圭回合多邊貿易談判在馬拉喀什簽署最后文本的前夕．GATT決定成立WTO“貿易與環境委員會”，專門負責解決因環境問題而產生的貿易爭端，力求使環境問題的處理制度化。該委員會在工作計劃中擬首先考慮的問題包括為達到環境目的的收費和稅收。1997年12月，160個國家在日本京都簽署了《京都議定書》，呼吁發達國家在2008—2012年將二氧化碳等溫室氣的排放量．在1990年的基礎上降低5％。為了達到這一目標．各國除了使用直接干預和硬性規章制度等傳統政策工具外．還采用綠色稅收和排污許可證兩種政策．其中綠色稅收是目前各國控制污染的主要手段。
歸納起來，國外實現的綠色稅收有如下特點：
1)有著相同的國際依據 率先實行綠色稅收的國家，其綠色稅收的征收和改革措施都以《京都議定書》和其他減少溫室氣體排放的國際協定為共同依據。OECD和歐盟成員國已經在綠色稅收改革方面提出許多新措施．這些組織已經成為各國進行綠色稅收改革討論和信息交流的重要平臺。
2)對二氧化碳排放征稅是綠色稅收改革的關鍵實現環境目標的最有效途徑就是對目前最主要的溫室氣體——二氧化碳排放征稅。但是．由于很難準確地測量二氧化碳的排放量．所以該稅是按照排放氣體中碳的估算含量來征收的．這樣就使各國的綠色稅收稅率差異相當大。
3)綠色稅收具有環境目標和收入目標獲取收入并不是實施綠色稅收的主要目標．因此綠色稅收一般都不會取得大量收入。從OECD的數據庫看，19個發達國家從綠色稅收中取得的收入占GDP的百分比不足2％．其中希臘高于4％，墨西哥和美國最低．只有1％。一般情況下．發達國家的綠色稅收改革都有雙重目標．一是改善環境，二是利用籌集的資金糾正其他稅種對經濟造成的不利影響．所以綠色稅收具有環境目標和收入目標的雙重性。
4)環境目標和產業競爭之間的關系在綠色稅收的設計和征收中有重要影響主要表現在．有的國家沒開征此稅．又沒有其他補償措施．所以已開征綠色稅國家的企業可能以公平競爭為由向政府施加壓力．要求減免稅收。這樣就使得一些已開征綠色稅的國家最后又放棄了一些綠色稅種。如芬蘭對電力部門豁免碳稅，丹麥也用自愿協議取代了碳稅．挪威為了應付石油部門投資的下降．正在考慮取消碳稅。在缺乏補償措施的情況下，綠色稅收可能會影響國際競爭。
2建立綠色稅收制度的必要性
從20世紀70年代開始．我國在發展經濟的同時十分關注資源環境保護問題，已開始利用法律和經濟手段進行環境保護．特別是1993年以來，我國基本上形成了利用行政手段保護環境的排污收費制度．國家已規定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項排污收費標準。
現行的排污收費制度在一定程度上體現了“誰污染誰付費”的原則。通過收費使環境的外部成本得以內部化。并為環保工作提供專項資金。排污收費制度，使我國在調控自然資源合理利用、減少環境污染方面起到了重要作用。
但是，這種排污收費制度存在不少問題，制約其作用的發揮。1)排污費的征收標準偏低．且在不同污染物之間收費標準不平衡。2)征收依據落后，仍是按單因子收費。即在同一排污口含兩種以上的有害物質時．按含量最高的一種計算排污量．此收費依據不僅起不到促進企業治理污染的刺激作用。反而給企業一種規避高收費的方法。3)排污費征收管理不規范．征收率低．征收成本高．相當一部分被環保部門用來維護其機構人員支出；征收阻力大．排污費不具有完全的強制．立法基礎薄弱。權威性差。4)排污費的使用不科學。原應該用于環境治理的費用被人為地挪作他用或被擠用．使用分散，周轉慢．影響了治污步伐和排污費的使用效益。
(一)環境稅收的基本內容
隨著可持續發展理論得到國際社會日益廣泛的認同,環境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調節社會經濟生活的一種重要工具和手段,在保護環境方面發揮著越來越重要的作用。一些經濟發達國家由于在經濟發展過程中曾飽受環境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環境保護,并收到了較好的效果。鑒于發達國家在經濟發展進程中已經取得的經驗和教訓,世界銀行的有關專家建議發展中國家“針對環境的破壞征收環境稅”。實際上,許多發展中國家已經開始將保護環境作為其稅制改革的一個重要政策目標。一個以糾正市場失效、護環境為政策目標的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。
由于國情和稅收政策的差異,各國環境收制度的具體內容不盡相同,但其基本內通常都由兩個部分所構成:一是以保護環為目的,針對污染、破壞環境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環境保護,它是環境稅收制度的主要內容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標油消費稅;部分經濟合作與發展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環境而采取的種稅收調節措施?包括為激勵納稅人治理污染飛保護環境所采取的各種稅收優惠措施和對污染、破壞環境的行為所采取的某些加其稅收負擔的措施。在環境稅收制度中,后者通常是作為輔內容而存在,配合種專門性環境保護稅發揮作用的。
(二)環境稅收的社會經濟意義環境稅收的產生拓寬了稅收的調節領,不僅在保護人類生存環境方面發揮了重作用,而且充分體現了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會經濟意義。
1.保護人類生存環境,促進社會經濟可續發展。
自從“可持續發展,''''的概念在本世紀80代被明確提出以來,至今已發展成為比較整的理論體系,并被國際社會普遍接受。可持續發展理論的指導下,聯合國于1992召開了環境與發展大會,通過了《21世紀程》等重要文件,確定了全球性可持續發戰略目標及其實現途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續發展戰略。由于環境的染和不斷惡化已成為制約社會經濟可持發展的重要因素,因而,保護環境就成為持續發展戰略的一項重要內容。
然而,在市場經濟體制下,環境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的,對于經濟發展所帶來的諸如環境保護等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經濟條件下經濟活動主體完全根據自身經濟利益最大化的目標決定自己的經濟行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經濟效益,也不會自覺地考慮生態效率和環境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內部成本較低而外部成本較高的企業或產品會在高額利潤的刺激下盲目發展,從而造成資源的浪費、環境的污染和破壞,降低宏觀經濟效益和生態效率。對此,市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經濟活動進行必要的干預。除通過法律和行政等手段來規范經濟活動主體的行為之外,還應采用稅收等經濟手段進行宏觀調控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經濟生活進行宏觀調控的經濟杠桿,在環境保護方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環境的行為課征環境保護稅無疑是保護環境的一柄“雙刃劍"。它一方面會加重那些污染、破壞環境的企業或產品的稅收負擔,通過經濟利益的調節來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環境保?な亂怠F浯?在其他有關稅種的制度設計中對有利于保護環境和治理污染的生產經營行為或產品采取稅收優惠措施,可以引導和激勵納稅人保護環境、治理污染。可見,在市場經濟條件下,環境稅收是政府用以保護環境飛實施可持續發展戰略的有力手段。
2.體現“公平”原則,促進平等競爭。
公平競爭是市場經濟的最基本法則。但是,如果不建立環境稅收制度,個別企業所造成的環境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理,而這些企業本身卻可以借此用較低的個別成本,達到較高的利潤水平。這實質上是由他人出資來補償個別企業生產中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對污染、破壞環境的企業征收環境保護稅,并將稅款用于治理污染和保護環境,可以使這些企業所產生的外部成本內在化,利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環境保護要求的企業的稅收負擔。從而可以更好地體現“公平”原則,有利于各類企業之間進行平等競爭。由此可見,建立環境稅收制度完全合乎市場經濟運行、發展的需要。環境稅收的產生,既是源于人類保護環境的直接需要,也是市場經濟的內在要求。而且市場經濟體制使經濟活動主體所擁有的獨立經濟利益和獨立決策權利又是環境稅收能夠充分發揮作用的基礎條件。環境稅收首先誕生于高度發達的市場經濟國家，恰好證明了這一點。
環境問題是入類在社會經濟發展中面臨的共同性問題。我國是一個發展中國家,隨著工業化進程的不斷加快,環境問題也日漸嚴重,主要表現在三個?方面:一是由于過度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴重破壞,造成生態環境惡化,不僅直接危及農、林、牧業的發展,而且使自然災害更為頻繁地發生。二是由于我國的企業多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業迅速發展,使工業污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說,一些在西方國家工業化進程中曾經出現過的環境問題正在我國重演。
環境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量,而且制約著我國社會經濟可持續發展。面對日趨嚴峻的環境狀況,借鑒國外的經驗,加強環境稅收制度建設,運用稅收手段來保護我國的環境顯然是非常必要的。而社會主義市場經濟體制的確立,又為環境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。
二、我國現行稅收制度申的環境保護結施
實際上,自改革開放以來,我國一直將保護環境作為一項基本國策,運用稅收手段加強環境保護也已經有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規定對工業企業以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整,但始終將保護環境作為稅制建設的一項重要內容。稅收制度中有關環境保護的內容不僅得以延續,而且不斷豐富和發展。我國現行稅制中的環境保護措施主要包括:
1;消費稅。
對環境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
2.增值稅。
對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。
3.內資企業所得稅。
規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業,可在5年內減征或免征企業所得稅。
4、外商投資企業和夕卡國企業所得稅。
規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收入,可減按10%的稅率征收預提所得稅,其中技術先進、條件優惠的,可給予免稅。
5.固定資產投資方向調節稅。
對符合國家環境保護政策,有利于保護環境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規定了零稅率;而對一些污染嚴重、不符合環境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規定按30%的高稅率征稅。
應當肯定,上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法,形成了鼓勵保護環境、限制污染的鮮明政策導向,與政府的其他有關措施相配合,在減輕或消除污染,加強環境保護方面發揮了積極的作用。同時我們也應該看到,我國目前尚未真正構建起完善的環境稅收體系。面對日趨嚴峻的環境狀況,相對于社會經濟可持續發展戰略目標和社會主義市場經濟發展的客觀要求,上述稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。首先,與國外相對完善的環境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性稅種,即環境保護稅。而此類稅種在環境稅收制度中應處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環境行為的調控力度,也難以形成專門用于環境保護的稅收收入來源,弱化了稅收的環境保護作用。其次,我國現行的環境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題:一是現行稅制中為貫徹環境保護政策而采取的稅收優惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實施效果;二是消費稅中的環境保護措施顯得比較粗糙,仍有進一步改進、細化的必要。
三、完善我國環境稅收制度的基本設想
針對我國的環境狀況和現行稅制中有關環境保護稅收措施存在的不足,借鑒國外的經驗,建立和完善我國環境稅收制度的基本思路應當是:在進一步完善現行環境保護稅收措施的基礎上,盡快研究開征環境保護稅,使其作為環境稅收制度的主體稅種,構建起一套科學、完整的環境稅收制度體系。
(一)改革和完善現行環境保護稅收措施的思路
我國現行的環境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環境稅收制度的基礎。今后的環境稅收制度建設,應將改進和完善環境保護稅收措施作為一項重要內容。
1.完善稅收優惠措施。
除繼續保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優惠形式外,還應針對不同優惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優惠形式。主要包括:
(1)在增值稅制度中增加對企業購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環境保護設備允許抵扣進項增值稅額的優惠規定。
(2)在內、外資企業所得稅和個人所得稅制度中增加對企業和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發生的投資給予稅收抵兔的規定。
(3)在企業所得稅制度中增加對實行企業化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實行加速折舊的規定。
這樣,可以增強稅收優惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境、治理污染。提高稅收優惠措施的實施效果。
2.改革消費稅制度。
為了增強消費稅的環境保護效應,應對課征制度做如下改進:
(1)適當提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費使用,推動汽車燃油無鉛化的程。
(2)在繼續實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上,應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區帆才待,并應明確規定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅,以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
(二)開征環境保護稅的基本設想
作為運用經濟手段保護環境的一項措施,我國從1982年開始對工業企業超標排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標準偏低,調控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現象嚴重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環境保護稅,應采取“費改稅”的方式。在總結排污費征收經驗的基礎上,按照環境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍,提高征收標準,并納入稅收制度體系，以便拓寬其調節領域,增強調節力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。
1.環境保護稅的課征對象。
按照國際通行的做法,環境保護稅的課征對象應是直接污染環境的行為和在消費過程中會造成環境污染的產品。從稅收的公平性考慮,環境保護稅的征收范圍應具有普遍性,即凡屬此類行為和產品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗,在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法,先從重點污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前,應列入環境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業生產中產生的廢渣及各類污染環境的工業垃圾)的行為。因為,此類行為對我國環境的污染最為嚴重,僅工業廢物排放就構成我國污染源的70%。而且,對此類行為課稅,我國既有征收排污費的經驗作為基礎,也有大量的國外經驗可供借鑒。其次應把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環境污染比較嚴重,且不易消除,而對其課稅在操作上又比較簡便。
2.環境保護稅的納稅人。
根據國際通行的“污染者付費”的原則,環境保護稅應對污染環境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產應稅包裝物的企業、企業性單位和個體經營者。對行政事業單位和居民分人暫不征收。
3.環保稅的計稅依據和稅率。
(1)對應稅排污行為,應以污染物的實際排放量為計稅依據,采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據納稅人的設備生產能力及實際產量等相關指標測算排放量,作為計稅依據。為鼓勵納稅人積極治理污染,應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質量標準小對未超過標準的,允許免稅排放。對超過標準的,則應根據其不同類別設置稅目,視其對環境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據其有害成分的不同含量,確定差別稅率。
(2)對應稅包裝物~可根據納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數量采用定額稅率課征。
環境保護稅的負擔水平,直接決定其征收效果,在設計稅率時必須認真研究測算。環境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環境的行為,并為環境保護事業籌集資金。因此,從宏觀上講,環境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環境保護稅的稅收負擔量的確定,就污染物排放行為而言,應高于企業為:清理污染采取技術措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產而言,應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經驗及國矯課征環境保護稅的實踐都已經證明,如果環境保護稅的負擔水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環境保護稅稅率的設計,特別是稅負水平的確定,應在稅務、環保等有關部門深入調查研究、精心測算、密切協作的基礎上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應高于現行排污費的收費標準。但在環境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結構不宜太復雜。
4.環境保護稅的征收管理及相關問題。
(1)環境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應當作為專用基金,嚴格實行專款專用制度,全部用于環境保護方面的開支。
(2)根據目前我國各級政府之間的事權劃分情況,環境保護稅應作為地方稅,由地方稅務局系統負責征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權。
(3)由于環境保護稅的制度設計及征收管理涉及諸多環保科技問題,因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務部門應加強與環境保護部門的聯系與協作。
(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應在環境保護稅稅法中申明,對污染、破壞環境的行為,不以是否履行納稅義務作為判定其合法?性的標準。對某些嚴重污染、破壞環境的違法行為,目且使繳納了環境保護稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規進行處理。
2.環境保護稅的納稅人。
根據國際通行的“污染者付費”的原則,環境保護稅應對污染環境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產應稅包裝物的企業、企業性單位和個體經營者。對行政事業單位和居民分人暫不征收。
3.環保稅的計稅依據和稅率。
(1)對應稅排污行為,應以污染物的實際排放量為計稅依據,采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據納稅人的設備生產能力及實際產量等相關指標測算排放量,作為計稅依據。為鼓勵納稅人積極治理污染,應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質量標準小對未超過標準的,允許免稅排放。對超過標準的,則應根據其不同類別設置稅目,視其對環境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據其有害成分的不同含量,確定差別稅率。
(2)對應稅包裝物~可根據納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數量采用定額稅率課征。
環境保護稅的負擔水平,直接決定其征收效果,在設計稅率時必須認真研究測算。環境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環境的行為,并為環境保護事業籌集資金。因此,從宏觀上講,環境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環境保護稅的稅收負擔量的確定,就污染物排放行為而言,應高于企業為:清理污染采取技術措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產而言,應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經驗及國矯課征環境保護稅的實踐都已經證明,如果環境保護稅的負擔水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環境保護稅稅率的設計,特別是稅負水平的確定,應在稅務、環保等有關部門深入調查研究、精心測算、密切協作的基礎上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應高于現行排污費的收費標準。但在環境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結構不宜太復雜。
4.環境保護稅的征收管理及相關問題。
(1)環境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應當作為專用基金,嚴格實行專款專用制度,全部用于環境保護方面的開支。
(2)根據目前我國各級政府之間的事權劃分情況,環境保護稅應作為地方稅,由地方稅務局系統負責征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權。
關鍵詞：銀行業 銀行稅制 稅收負擔 稅制改革
隨著我國金融市場的開放。銀行企業的競爭將愈加激烈，而銀行業稅制是影響銀行競爭力的重要因素。我國加入WTO以來，銀行業既面臨著全方位的競爭和挑戰，又遇到前所未有的發展機遇。但是因為歷史原因，我國銀行的稅負相對于外國銀行比較重，而大家都知道，銀行稅制中的稅收負擔是影響我國銀行業競爭和生存發展的主要因素之一。本文通過中美銀行稅收制度的比較，提出我國銀行的一些改進意見。
1 中美銀行業稅制的比較
1.1 稅制設計原則 稅制設計在稅收中起著極其重要的作用，美國在促進本國銀行業競爭力的需要的同時，一般是盡量減少稅收產生的超額負擔和保持稅收中性為目的，以保證整個經濟鏈條的穩健運行、確保稅收征管鏈條完整，而我國對促進銀行業發展和競爭力提高考慮相對較少，更加注重保障國家財政收入的穩定和持續增長。
1.2 銀行業稅制不統一 根據調查，從發展歷程的角度來講，國外正不斷地轉變稅制，改變以流轉稅為主體的稅制，逐漸變成以所得稅為主體的稅制。美國銀行的稅制以企業或公司所得稅為主體，像是如英國、日本、俄羅斯和巴西等這些發達國家也是如此。
在我國目前的銀行業稅制中，首先我們來看流轉稅制方面，內資銀行不僅需要繳納營業稅，還要繳納城市維護建設稅和教育費附加，但是外資銀行就不用繳納這些稅費。其次在企業所得稅制方面，內資銀行承擔的稅負重，相對而言外資銀行要輕些，外資銀行在關于企業所得稅方面有一些優惠政策，特別是關于稅收扣除項目，跟內資銀行的規定差距還不小。而且，在對轉貸業務的稅收制定規定時，國有銀行與非國有銀行的標準也不一樣。
1.3 流轉稅制度比較 美國等很多國家規定，銀行企業的大多數業務享有不可抵扣的免稅政策，手續費、咨詢費等金融業務需要繳納增值稅。所以，從根本上來講，我們可以對銀行等金融業和其他服務業的營業稅征收增值稅，也可以對金融企業按現金凈增量征收“現金流量稅”。但考慮到我國現在銀行的經營狀況，再結合我國當前的國家財政情況，相關專家分析，近些年銀行業提供的稅收收入在財政收入中所占的比例越來越小，銀行業稅收對全部稅收的影響力已經減弱，從而為銀行的稅制改革提供了較大空間。
2 我國銀行稅制現狀及發展趨勢
金融市場正在不斷的開放，銀行業要面對越來越激烈競爭，在各種阻礙我國銀行業繁榮的因素中，稅制的不完善、稅負的不公平表現的越來越明顯。我國對銀行業稅收制度做過多次調整，但是，受我國現行稅收制度的影響和現實經濟條件的制約，我國現行銀行稅制仍然存在諸多問題和弊端：
2.1 調控和規范促進銀行經營 根據我國建立的市場經濟體制，商業銀行是以獨立經營的經濟實體存在的，國家不可以使用行政手段來干預其發展，但是為了使他們的經營風險變得最小，消除或者是減小其對經濟發展的負面作用，只能通過稅收等方式對其調控。受歷史因素的影響，我國國有商業銀行之前有很長一段時間屬于政策性銀行的性質，而且存在著很多的不良貸款，很可能會出現金融風險，不利于提高銀行競爭力。所以，國家可以借助稅收政策對其調控，使企業稅收成本變小，能夠更好的解決不良貸款，在國際競爭中占據優勢地位，并最終增加銀行盈利能力，使之走上快速發展的道路。
2.2 流轉稅稅率設計不合理 我國銀行業的營業稅稅率是5%，比交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業的稅率要多3%，而且還需繳納城市維護建設稅、教育附加等。在國外，金融業務通常是繳納增值稅，可以取得進項稅額的扣除，而且不少國家都免征核心金融業的增值稅。因為營業稅具有重復征稅、不量能征稅的根本性缺陷，以營業稅為主體稅種對金融業征稅，就不可避免的使金融業的承擔著更重的經濟負擔，使其收益率變得更低，給金融業的資本積累和長期穩健發展造成負面影響。
2.3 結構性減稅是發展趨勢 現在的金融保險業營業稅稅率為5%。據相關資料顯示，由于銀行經營的金融業務是不一樣的，其計稅營業額包括貸款業務收入、差價業務收入和中間業務收入，其中，銀行業營業收入主要依靠的就是貸款業務收入，在繳稅時是根據其經營金融業務營業收入的全額來計算的，其他相關費用都要算入其中。
相關專家分析，銀行業的實際稅基比提供貨物征收增值稅的行業較寬，在這次的稅制試點改革中，金融保險業被納入了增值稅擴圍范疇，可以采用增值稅簡易計稅方法，這對于降低試點地區金融保險業的稅負有一定的作用。
從整體進行考察，“營業稅改征增值稅也是一項重要的結構性減稅措施”。財政部、國家稅務總局負責人這樣認為，從規范稅制、合理負擔的角度來講，通過稅率設置和優惠政策過渡等措施，不斷減輕改革試點行業總體稅負。從現行征收增值稅的行業的角度來講，無論在哪個地區，因為可抵扣向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額，稅負自然會變得小些。
3 我國銀行稅制改革的幾點建議
我國銀行稅制的改革不能照搬國外銀行稅制的成功經驗，要根據我國銀行的實際情況來進行設計和優化。 下面我們從幾個方面對此進行論述：
3.1 應該選擇時機將金融業納入增值稅的征收范圍 現在我國金融企業在流轉環節繳納的是營業稅，這樣做的不利之處在于，并不能扣除金融服務消耗的投入物所含的進項增值稅額，也就是說不能扣除購進品所含的增值稅，事實上金融企業不僅要全額負擔增值稅，承擔的營業稅負擔也是比較重的，這樣就會導致重復征稅，造成稅負的不公平。改征增值稅就能更好地解決這個問題，進而實現稅負的公平，而且對稅收征管也很有幫助。如果把現在征收的營業稅改為增值稅，那么自然會減輕金融業實際稅負，對于提高國內金融業管理水平有很大的幫助，還能夠不斷提高其經營能力，還有利于提高金融機構防范金融風險的能力，進而幫助他們更好地解決金融風險。
3.2 優化銀行稅制 我國已經在對銀行的稅收制度進行改革，比如： 目前正在熱烈討論的“營業稅改增值稅”，其作為稅制改革的一項重要內容，備受關注。有專業人士建議，取消營業稅，將銀行業的金融業務納入增值稅征管范圍。從長期來看，我們應結合向所得稅為主體的單主體稅制轉變，努力與國際通行措施保持一致，逐步對銀行核心業務免征增值稅。
3.3 稅制改革應綜合考慮效率和公平兩大目標 優化稅制理論有一個很大的優勢就是兼顧了效率和公平兩個原則。之前很長的一段時間內，我國的稅制結構都是只注重效率，而忽視了公平，其模式是以增值稅為核心的間接稅為主體，這一模式與當時的市場環境的關系是十分緊密的，那時候還不具備較高的生產力水平，市場沒有得到完善。隨著市場經濟的不斷繁榮、生產力水平逐漸改善，進一步要求稅制結構能夠更好地促進資源配置、收入公平分配，進而更好的推動經濟的發展，所以，以增值稅為核心的間接稅以及與以個人所得稅為核心的直接稅，他們將共同促進效率和公平的實現。
4 結束語
國內銀行業正在不斷的走向繁榮，尤其是一些國有商業銀行加快了股改上市進程，商業銀行是否能在資本市場中出現良好的狀態，稅收起著重要的作用，現行稅制中逐漸出現了一些矛盾，因此需要進一步加深對稅收制度的改革。專業人士認為接下來我們應該做的就是，認真落實和推進結構性減稅政策，要掌握好政策的執行情況，根據宏觀經濟需要對其進行合理的調整，并對其進行相應的完善。
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一、現行保險稅收制度 分析
1. 整體稅負偏重，制約了保險業的長期發展
從2001年起，國家對保險公司的營業稅率進行了調整，分三年將營業稅率由原先的8 %下調至5 %，在一定程度上減輕了保險公司的稅收負擔，但仍遠高于郵電通信業、 交通 運輸業適用的3 %，甚至也高于其他服務業適用的5 %。從國際范圍來看，我國保險業的營業稅率也是較高的。世界各國一般都對保險業采取較為傾斜的政策，扶持其發展。如西班牙、新加坡等對保險業免征營業稅；美國各州營業稅稅率有所不同，一般都在2 %左右；英國按毛保費的2.5 %交納，1996年新稅法規定壽險、養老險、健康險、水險、航空險、國際貨運險、出口險免營業稅；在亞洲，像泰國這樣的東南亞國家的保險稅率也只有3.3 %。較高的營業稅率對保險業尤其是產險的發展有一定的制約，不利于保險公司在大數法則的基礎上控制風險。
其次，保險業適用的印花稅稅率較高，財產保險合同與倉儲保管合同、財產租賃合同適用1 ‰的稅率，比其他合同適用的0.05 ‰、0.3 ‰等稅率要高，僅次于證券交易適用的2 ‰的稅率，由于印花稅是以保費收入為計稅依據的，其實際稅負并不低于證券交易。
2. 稅負不夠公平
中外資保險公司在企業所得稅和城建稅方面表現的稅負差別很大。
(1)稅率不同。稅法規定，外國投資者投入資本或分公司由總公司撥入營運資金超過1000萬美元、經營期限在10年以上的外資保險公司經營所得，按15%的稅率征收企業所得稅，經申請，稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年免征企業所得稅，第二年和第三年減半征收。而中資保險公司所得稅統一為33%。
(2)稅基不同。中外資保險公司繳納的所得稅在計稅工資、職工福利費、捐贈支出、業務招待費、利息支出、壞賬損失、固定資產折舊等方面都有所不同。如中資保險公司計稅工資有最高限額的限制，職工福利費按計稅工資的14 % 計算 扣除。而外資保險公司的職工工資可據實從成本中列支。中資保險公司提取壞賬準備金的比例為年末應收賬款余額的0.3 %-0.5 %，呆賬準備金為年初放款余額的1 %; 而外資保險公司則按年末放款余額或應收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準備金。又如在捐贈支出方面，中資保險公司用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過當年應納稅額的1.5% 的標準以內可以據實扣除，超過部分不得扣除，而外資保險公司用于公益、救濟性的捐贈可作為當期費用全部列支。
(3)中資保險公司要繳納附加于營業稅的城市維護建設稅，而對外資保險公司則免征城市維護建設稅。
(4)外資保險公司可享受再投資退稅政策。外資保險公司將從公司經營取得的利潤直接再投資于該公司，增加注冊資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期限不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的40 %。
3. 與同屬 金融 業的銀行、基金公司相比，對保險的政策扶持力度不夠
保險作為商業社會的穩定器，是國民經濟的重要組成部分。我國保險業由于起步晚，發展水平低，還不足為社會提供較好的保障，所以國家應扶持其發展。但與同屬金融業的銀行、基金公司相比，保險公司所享有的政策優惠實在有限。如根據規定，對銀行2001年1月1日起發生的已繳納營業稅的應收未收利息，若在180天 (不含180天)以后仍未收回的，可沖減當期應稅營業額; 對銀行2000年底以前已繳納營業稅的應收未收利息，原則上可以在今后5年內逐步沖減應稅營業額。對保險公司來說，由于保險產品銷售的載體——保險合同只是一種承諾，交易成功的主動權不在服務提供方(也就是保險公司)，因此，當保險公司的應收保費在較長時間未收到時，尤其是當保險責任期結束，被保險人沒有出險，由于保險公司沒有明顯的承擔風險的事項和行為，投保人再繳納該保費的可能性相當渺茫，但對這一部分應收保費卻要計算繳納營業稅。此外，在《保險法》頒布以前，保險資金是放開經營的，有些保險公司可能存在截至 目前 尚未收回的貸款，對這部分應收未收利息，卻不能像銀行那樣從營業稅中扣除。再如，保險公司新推出的投資連接保險，根據其特性，獨立賬戶上資金運用的所有收益和損失都由被保險人享有和負擔，保險公司并不享有買賣有價證券產生的收益，情況非常類似于證券投資基金，目前國家對基金公司運作收益實行不征稅的稅收政策，而保險公司卻享受不了這樣的優惠。
4. 征收依據不夠 科學
我國保險稅收制度在制定征稅依據上忽略了保險作為經營風險業務的特殊行業有其自身的經濟運行機制。在不考慮投資收益和其他因素的情況下，目前保險應納稅所得額=保費收入-賠款支出-經營費用-營業稅金及附加=純保費收入+附加保費收入-賠款支出-經營費用-營業稅金及附加。由以上公式可以看出所得稅計稅基礎里包含了“純保費收入-賠款支出”部分，然而根據大數法則以及保險精算 理論 ，保險公司收取的純保險費與賠款最終是相等的，保險公司在純保險收入和賠款差額之間無利潤可賺。在現實工作中，當 會計 年度終結時，純保費收入與賠款支出相抵有結余，只能說明該會計年度的風險損失概率低于預期的風險損失概率，并不排斥在未來的會計年度發生高于預期損失概率的風險事故。因此，純保費收入與賠款支出的差額實際上是保險公司經營風險業務的風險成本，不是保險公司實現的利潤。對這部分征稅不利于保險公司在激烈的市場競爭中保持穩定，降低了保險公司自我積累能力。
其次，在再保險業務營業稅的計征上，稅法規定在實行分保業務時，分出公司以全部保費收入減去分出保費的余額作為營業稅的計稅依據，但在實際工作中，一律由分出公司負擔所有營業稅，對分入公司不再征收營業稅。這樣，對分出保險公司而言，原計稅保費收入中至少對總保費與自留保費之差多征了營業稅，未考慮分出公司和分入公司之間的利益差異，客觀上也增加了分出公司的稅賦負擔，特別是在向境外公司分保高風險業務時，分出保險公司自留份額很小，保費收入可能還不夠代交分入公司的營業稅(如衛星保險自留3 %-5 %，分保97 %-95 %)。
二、我國保險稅收制度改革的探討
1. 理順國家稅收和保險 企業 稅收之間的關系
長期以來，在制定有關保險企業的宏觀政策時，始終把保險作為國家財政和銀行籌集資金來源(稅后利潤作為銀行存款)的主要工具之一，忽視了經營風險業務的特殊 金融 業有其自身的 經濟 運行機制。對 目前 正逐步開放的保險市場來說，首先要理順國家稅收和保險企業稅收之間的關系。適當的稅收政策有利于保險業的健康 發展 ，而保險業的健康發展又可以保證稅收收入的穩定。保險業稅收的增長，主要取決于保險業稅源的培育和保險業的持續增長，而不在于提高稅率。因此怎樣促進保險業的持續發展應該成為保險稅收制度改革的取向，這樣才能從根本上確保保險同業、保險與其他金融業之間的平等競爭。
2. 降低保險業的稅負水平
參照國外保險稅收管理，結合保險的“經濟補償”的重要原則，建議適當調低企業所得稅稅率，積極向國際市場靠攏，讓保險公司有適當的“休養生息”的時間來加強積累、提高可持續發展能力、確保賠付。在我國暫時不能免征營業稅的情況下，建議進一步加大稅率降低的幅度。還建議對保險合同的印花稅適用較低的稅率如0.3%或0.5 % ，或根據不同種類的合同規定不同的稅率。
3. 統一中外保險公司的稅收政策
加入wto以后，公平競爭將成為保險市場的主基調。因此，中、外保險公司不僅要適用相同的所得稅率，而且還要統一所得稅的 計算 方法 如計稅工資、壞賬提取比例、業務招待費提取比例、捐贈支出的扣除標準等。同時，對外資保險公司開征城市維護建設稅，統一中、外保險公司征收的稅種。
4. 按不同險種設置不同營業稅率
世界上多數國家營業稅分險種規定稅率，實行差別稅率。根據我國的實際情況，建議按各險種對經濟發展的促進作用和對 社會 保障的重要性、與國計民生的關系程度、是政策性保險還是半政策性保險(含國內實力難以辦到的險種和部分再保險業務)、是否為強制性保險為界分險種確定不同的營業稅率。建議對一些政策性、非盈利性的險種減免稅收，對利潤水平低或者對社會穩定有重要作用的險種規定較低的稅率，同時在目前部分險種的營業稅免稅的基礎上擴大免稅范圍，如地震險、洪水險、信用保證保險和強制性保險，以充分體現國家的政策導向。
[關鍵詞] 加工貿易 保稅 出口退稅 稅收制度
一、加工貿易保稅制度
保稅制度是一種國際上通行的海關制度。我國加工貿易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關全額免征關稅和進口環節增值稅；加工出口的成品免征出口環節增值稅、生產環節消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關則區別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經營進料加工的單位或加工生產企業，其進口的料、件應根據《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關已征稅的比例，應照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經向海關提供確鑿單證，經主管海關審核無誤，準予向納稅地海關申請已納稅額返還。此外，對有違反海關規定行為的經營單位和加工生產企業，海關認為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復出口后，再按實際消耗進口料、件數量予以已納稅額返還。
但是，若加工貿易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿易方式下進口，只要進入出口加工區、保稅區、保稅物流園區、保稅港區等特殊監管區域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數加工貿易企業位于出口加工區、保稅區等特殊監管區域之外，因此對于這些企業而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。
二、加工貿易出口退（免）稅制度
對于來料加工貿易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業是以來料加工復出口方式出口國家規定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。
但是，對于進料加工貿易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區別，即根據進料加工復出口的具體貿易形式而采取不同的出口退稅計算方法。
1.作價加工復出口
出口貨物退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件的應繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業銷售進口料件的增值稅專用發票上注明的金額；“稅率”是指當進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，則按復出口貨物的退稅稅率計算；“海關對進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。
2.委托加工復出口
出口貨物應退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發票注明的工繳費金額×復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅稅額海關對進口料件實征增值稅稅額=應征稅額-減征稅額
3.自行加工復出口
(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）
當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率
(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：
―當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額
其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征的關稅和消費稅
這里，當納稅人有進料加工業務時則應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。
―免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。若出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
其中“免稅購進原材料價格”如上所述。
―當期應退稅額為當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的小者由此可見，當出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿易出口相比，加工貿易出口有助于減輕企業承擔的征退稅率不一致導致的稅收負擔。因為，一般貿易出口企業需要承擔所有征退稅率差額部分的負擔，而加工貿易出口企業則只承擔國產料件部分的征退稅率差額負擔，若加工貿易企業全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。
此外，當加工貿易企業將用保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業進一步加工后復出口時，貿易部門與稅務部門對這類深加工結轉業務的稅收處理并非完全一致。根據目前的有關規定，海關對深加工結轉業務視同進出口貿易實行保稅監管，即并不對該項業務征收任何進出口稅費；但是，稅務部門則自2001年1月1日起，老三資企業（1993年12月31日前成立的三資企業）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業的深加工結轉業務均視同內銷先征稅，然后再在出口環節辦理退稅，并且深加工結轉環節使用的國產料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業的稅收負擔，不利于深加工結轉業務的發展，也不利于加工貿易價值鏈條在國內的延伸。故而，有的加工貿易企業便利用特殊監管區域或特殊監管場所的稅收優惠制度，來解決此類問題。根據《出口加工區稅收管理暫行辦法》（國稅發[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發[2004]150號）、《關于保稅區與港區聯動發展有關稅收問題的通知》（國稅發[2004]117號）、《關于洋山保稅港區等海關監管特殊區域有關稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規定，區外（或中心外）企業運入區內（或中心內）的貨物視同出口，準予按照有關規定辦理出口退稅；區內（或中心內）企業銷售給區外（或中心外）企業的貨物視同進口，當該區外（或中心外）企業開展加工貿易時，準予其按照加工貿易稅收政策執行。這樣，深加工結轉業務中，上下游企業就可以通過上述區域或場所獲得最大利益，即上游企業的貨物入區（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業從相應園區（或中心）進口貨物并獲得發票，向海關辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業的稅收負擔。
三、加工貿易征稅制度
1.加工貿易出口企業出口國家規定不予退（免）稅的貨物
出口企業以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業以進料加工復出口貿易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應稅消費品，還應按復出口貨物的出口數量或離岸價格計算繳納消費稅。
2.加工貿易項下出口應稅商品征收出口關稅的規定
加工貿易項下出口應稅商品，如全部使用進口料件加工的產（成）品，不征收出口關稅；如部分使用進口料件加工的產（成）品，則按海關核定的比例征收出口關稅。具體計算公式是：
出口關稅=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率×出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例
其中，出口貨物完稅價格由海關根據《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規定審核確定。
企業應在向海關備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關如實申報出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例。
3.加工貿易進口料件與產（成）品內銷
加工貿易保稅進口料件或者成品因故轉為內銷的，海關憑主管部門準予內銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規定的，經營企業還應當向海關提交進口許可證件。未出口的成品按內銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應追回退（免）稅款。加工貿易保稅進口料件在加工過程中產生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物，加工貿易企業可向海關申請內銷，并免于商務主管部門審批，屬于發展改革委員會、商務部、環保總局及其授權部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關對申請內銷的邊角料根據報驗狀態歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。
由此可知，加工貿易出口應稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產料件、保稅進口料件區別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿易方式的發展，也不利于提高加工貿易企業使用國產料件的積極性，從而不利于提高加工貿易產品的國內增值率。其次，雖然加工貿易料件與制成品內銷制度中規定“進口料件屬于國家對進口有限制性規定的，經營企業還應當向海關提交進口許可證件”，但未明示該規定是否也適用于制成品，從而使得企業可能利用加工貿易方式規避國家對某些制成品的進口限制，在國內銷售該類產品。最后，根據規定，保稅區、出口加工區內企業內銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區外企業內銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據“關稅升級”理論，制成品的進口關稅稅率也要高于料件的進口關稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區、保稅區內的加工貿易企業不利。
總之，加工貿易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務與海關等多個部門，從而導致加工貿易稅收制度又具有一定的復雜性。因此，在引導我國加工貿易順利實現轉型升級的前提下，我國各相關部門應協調統一加工貿易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎上，合理納稅人的稅收負擔，從而確保我國加工貿易制度的健康發展。
參考文獻：
