全面預(yù)算績(jī)效管理與會(huì)計(jì)制度研究

開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇全面預(yù)算績(jī)效管理與會(huì)計(jì)制度研究，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

［提要］預(yù)算績(jī)效管理在中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入“全方位、全過程、全覆蓋”新時(shí)代，這對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出新的要求，也將促進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)一步深化。本文首先介紹本領(lǐng)域內(nèi)學(xué)者對(duì)于政府會(huì)計(jì)研究的不同角度，然后梳理政府會(huì)計(jì)改革與全面預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)系，最后介紹全面預(yù)算績(jī)效管理視角下政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐與研究進(jìn)展，對(duì)總體研究進(jìn)展進(jìn)行總結(jié)與評(píng)述，并提出自己的意見和建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；政府會(huì)計(jì)改革；全面預(yù)算績(jī)效管理

一、政府會(huì)計(jì)的研究角度經(jīng)過對(duì)文獻(xiàn)的梳理，近幾年對(duì)政府會(huì)計(jì)的研究主要可以分為以下兩個(gè)角度：

（一）會(huì)計(jì)學(xué)本身的角度，即狹義的政府會(huì)計(jì)。在準(zhǔn)則執(zhí)行方面，李建發(fā)、張津津和張國(guó)清等（2017）基于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施初步建立起準(zhǔn)則執(zhí)行的框架，該框架包括六個(gè)方面，具體包括強(qiáng)制型同形制度壓力機(jī)制、規(guī)范性同形制度壓力機(jī)制、模仿性同形制度壓力機(jī)制、管理組織機(jī)制、配套措施和機(jī)制以及其他機(jī)制。劉子怡（2017）從我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的層級(jí)性特征和多屬性特征出發(fā)，分別提出政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的協(xié)同策略和合作策略。周曙光和陳志斌（2018）從我國(guó)政府會(huì)計(jì)人員的執(zhí)行能力的角度，提出改進(jìn)會(huì)計(jì)職稱評(píng)價(jià)機(jī)制，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才建設(shè)，完善繼續(xù)教育機(jī)制的政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)路徑。路軍偉、王舒慧和劉瑤瑤（2020）通過實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，宣傳培訓(xùn)可以提高政府會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)則執(zhí)行效果，但并不能提高其執(zhí)行意愿，而增加抽查監(jiān)督并實(shí)施一定程度的懲罰時(shí)可以提高政府會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)則執(zhí)行意愿。周曙光和陳志斌（2021）遵循“理論解析-現(xiàn)實(shí)環(huán)境-框架構(gòu)建”的邏輯思路，進(jìn)一步構(gòu)建起制度保障機(jī)制、執(zhí)行控制機(jī)制、認(rèn)知驅(qū)動(dòng)機(jī)制、執(zhí)行反饋機(jī)制、審計(jì)協(xié)同機(jī)制、人員技術(shù)支持機(jī)制組成的政府會(huì)計(jì)執(zhí)行框架。在政府財(cái)務(wù)報(bào)告方面，潘琰和蔡高銳（2016）對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告和GFS（政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)框架）、SNA（國(guó)民賬戶體系）在數(shù)據(jù)信息生成流程、概念框架、推行狀況、報(bào)表體系、編制基礎(chǔ)等方面進(jìn)行了比較，提出政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該與GFS、SNA相銜接和協(xié)調(diào)，使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告的微觀信息可以轉(zhuǎn)化成GFS、SNA的宏觀信息。姜宏青和李科辰（2017）基于不同的信息需求將使用者分為核心需求者、中間需求者、松散需求者三類，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系。王茉（2018）比較了美國(guó)模式、英國(guó)模式和法國(guó)模式下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的差別，并借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有針對(duì)性地提出我國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的對(duì)策和建議。宋達(dá)飛和叢樹海（2019）從信息需求的角度，結(jié)合使用者與政府的互動(dòng)關(guān)系，將其劃分為社會(huì)公眾和利益相關(guān)者兩類群體，并從其核心信息需求出發(fā)，設(shè)計(jì)多個(gè)具有代表性的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的分析指標(biāo)。趙軍營(yíng)（2021）采用相似系數(shù)公式定量分析的方法，發(fā)現(xiàn)中國(guó)與澳大利亞，中國(guó)與國(guó)際公共部門合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的相似度較低，這會(huì)影響中國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際可比性，提出中國(guó)合并報(bào)表準(zhǔn)則既要適合中國(guó)的國(guó)情，又要逐步提高國(guó)際協(xié)調(diào)性。在政府會(huì)計(jì)信息方面，王芳、譚艷艷和嚴(yán)麗娜（2017）對(duì)比了不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)政府負(fù)債的界定，提出對(duì)政府負(fù)債的界定不一致，政府負(fù)債信息披露不全面不完整，未經(jīng)過規(guī)范的會(huì)計(jì)程序等問題，提出了政府負(fù)債信息披露的具體架構(gòu)，并提出披露中應(yīng)該注意的問題。劉曉紅（2018）通過實(shí)證研究的方式，發(fā)現(xiàn)公眾網(wǎng)絡(luò)的關(guān)注度和城市發(fā)展水平會(huì)顯著正向影響政府會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)公開的質(zhì)量。周詠梅和信玉（2018）從七個(gè)維度構(gòu)建政府會(huì)計(jì)信息的透明度評(píng)價(jià)指標(biāo)并對(duì)我國(guó)省級(jí)政府的會(huì)計(jì)信息透明度進(jìn)行測(cè)度，發(fā)現(xiàn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露不論是在數(shù)量方面還是質(zhì)量方面與透明度的要求存在較大差距，我國(guó)省級(jí)政府會(huì)計(jì)的透明度整體較低且各省存在很大差距。王卓君和郭雪萌（2018）基于理論和實(shí)證的研究方法發(fā)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)信息披露水平的提高會(huì)降低社會(huì)資本和和政府方面的信息不對(duì)稱程度，從而促進(jìn)政府與社會(huì)資本的PPP合作。陳志斌和吳敏（2018）從政府會(huì)計(jì)信息使用者的視角出發(fā)，研究了內(nèi)部使用者、準(zhǔn)內(nèi)部使用者和外部使用者的政府會(huì)計(jì)信息使用在行政權(quán)力運(yùn)行的不同環(huán)節(jié)是如何發(fā)揮規(guī)范和保障作用的。王芳、沈彥杰和高女杰（2020）對(duì)省級(jí)政府債券發(fā)行時(shí)披露的信用評(píng)級(jí)報(bào)告進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)債券市場(chǎng)的政府會(huì)計(jì)信息披露在不同地區(qū)、不同層級(jí)和不同類型的債券間存在較大的差別，這主要跟政府債券的市場(chǎng)化機(jī)制不健全、財(cái)政管理失衡、財(cái)政實(shí)力不均和披露管制缺位有關(guān)。

（二）跨學(xué)科的角度，即廣義的政府會(huì)計(jì)。從公共財(cái)政的角度來看，戚艷霞和荊新（2016）運(yùn)用實(shí)證分析的方法對(duì)44個(gè)國(guó)家的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)可以顯著提升財(cái)政管理透明度。并且在控制國(guó)家制度環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，提煉了政府會(huì)計(jì)影響財(cái)政透明度的跨國(guó)共性因素，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革提供了國(guó)際借鑒。王雍君（2016）認(rèn)為政府會(huì)計(jì)是財(cái)政管理的基礎(chǔ)技術(shù)。預(yù)算授權(quán)是財(cái)政控制的基礎(chǔ)，支出周期是對(duì)預(yù)算授權(quán)的刻畫、追蹤和監(jiān)控，兩者是政府預(yù)算會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的兩大支柱。戚艷霞（2016）提出應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究政府會(huì)計(jì)和政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)之間的聯(lián)系與區(qū)別，明確兩者的差異并推動(dòng)兩者的銜接，實(shí)現(xiàn)從微觀政府會(huì)計(jì)到宏觀財(cái)政管理的轉(zhuǎn)化，從而促進(jìn)財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展。李宗彥和郝書辰（2017）研究討論了英國(guó)政府整體報(bào)告與財(cái)政可持續(xù)報(bào)告、公共部門財(cái)政報(bào)告之間的協(xié)同，分析其整體報(bào)告參與財(cái)政治理的路徑，結(jié)合英國(guó)經(jīng)驗(yàn)并基于財(cái)政治理的的角度對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提出了建議。章貴橋和李增泉（2018）認(rèn)為有效利用政府會(huì)計(jì)信息可以增強(qiáng)政府預(yù)算投資效益、健全政府財(cái)政預(yù)算績(jī)治機(jī)制、增加地方財(cái)政收入。張軍、劉波和陳文川等（2020）認(rèn)為作為現(xiàn)代財(cái)政制度基本工具的政府會(huì)計(jì)未能覆蓋財(cái)政資金運(yùn)行過程，因此要進(jìn)一步深化政府會(huì)計(jì)改革，并且結(jié)合現(xiàn)代財(cái)政的構(gòu)建過程，構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)作用機(jī)制，即會(huì)計(jì)信息提供和會(huì)計(jì)控制作用機(jī)制。從政府審計(jì)的角度來看，尹啟華（2017）研究認(rèn)為政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須通過政府審計(jì)才具有公信力，而完善基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告不僅可以反映政府的資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用狀況，還可以增強(qiáng)各級(jí)政府的財(cái)政透明度。牛艷芳、孫瑜和周傳皓（2018）指出政府會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)是政府預(yù)算審計(jì)中碎片化最嚴(yán)重的數(shù)據(jù)，較大程度上影響了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的集中分析效果和政府審計(jì)的質(zhì)量，因此應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)開展質(zhì)量評(píng)價(jià)，建立會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，這也將為全面推行政府財(cái)務(wù)報(bào)告建立良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

二、政府會(huì)計(jì)改革與全面預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)系

國(guó)際政府財(cái)務(wù)管理協(xié)會(huì)（2018）提出，審計(jì)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供的必要的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是實(shí)現(xiàn)績(jī)效問責(zé)的基礎(chǔ)。徐經(jīng)長(zhǎng)和何樂偉（2018）提出全面預(yù)算績(jī)效管理是政府會(huì)計(jì)改革的重要?jiǎng)右颍覈?guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的制度設(shè)計(jì)就是以全面預(yù)算管理為導(dǎo)向的，政府會(huì)計(jì)為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供了重要的信息保證和科學(xué)的管理理念。王澤彩和胡志勇（2019）提出近幾年我國(guó)國(guó)家治理體系的現(xiàn)代化改革出現(xiàn)了自組織的現(xiàn)象；新世紀(jì)以來，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革和預(yù)算績(jī)效管理改革不管在理論、制度設(shè)計(jì)還是實(shí)踐方面都呈現(xiàn)出弱協(xié)同性，即預(yù)算績(jī)效管理改革促進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的不斷深化，政府會(huì)計(jì)改革助力績(jī)效管理改革的推進(jìn)。袁月和孫光國(guó)（2019）提出預(yù)算績(jī)效管理和政府會(huì)計(jì)都屬于國(guó)家治理系統(tǒng)的重要組成部分，兩者之間相互影響。以預(yù)算績(jī)效管理為核心進(jìn)行協(xié)同有利于更好地服務(wù)于國(guó)家治理。

三、全面預(yù)算績(jī)效管理視角下政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐與研究

（一）核算基礎(chǔ)角度。馬蔡琛和苗珊（2019）提出預(yù)算績(jī)效管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露提出更高的要求，而收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)難以滿足這一要求。收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)一方面為預(yù)算中服務(wù)和產(chǎn)出成本的衡量提供標(biāo)準(zhǔn)；另一方面為部門之間的比較創(chuàng)造條件，同時(shí)也允許部門根據(jù)成本對(duì)項(xiàng)目的優(yōu)先性進(jìn)行排序。馬蔡琛和桂梓椋（2020）認(rèn)為我國(guó)當(dāng)前的公共管理更加注重高層次的績(jī)效目標(biāo)，此時(shí)收付實(shí)現(xiàn)制的局限性凸顯出來，而權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)則大大提高財(cái)政數(shù)據(jù)的質(zhì)量，是更為合適的核算基礎(chǔ)。因此，提出要逐步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體轉(zhuǎn)化路徑上要采取漸進(jìn)式的改革模式；在改革步調(diào)上要與政府財(cái)務(wù)報(bào)告保持一致；在執(zhí)行機(jī)制上要采取可靈活調(diào)整的柔性執(zhí)行機(jī)制。王澤彩和胡志勇（2019）指出我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革雖然已取得很大成就，但是仍需進(jìn)一步完善，比如政府部門和單位的項(xiàng)目和分類不科學(xué)導(dǎo)致成本信息缺乏可比性。

（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告角度。王澤彩和胡志勇（2019）指出應(yīng)根據(jù)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息建立全面的績(jī)效分析指標(biāo)，并根據(jù)行業(yè)的職能和特點(diǎn)分別設(shè)置績(jī)效指標(biāo)，同時(shí)提出指標(biāo)分析體系可以從政府運(yùn)行成本、信息透明度、生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、資產(chǎn)負(fù)債率、公共風(fēng)險(xiǎn)防范能力、人均GDP等幾個(gè)方面進(jìn)行考慮。袁月和孫光國(guó)（2019）提出應(yīng)該著力解決政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的難點(diǎn)問題，建立統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，考慮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)同修訂以統(tǒng)一政府部門和國(guó)有控股企業(yè)的會(huì)計(jì)核算口徑，進(jìn)一步提高政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的可利用程度。為全面預(yù)算績(jī)效管理提供財(cái)務(wù)信息支撐。Brusc（2019）提出預(yù)算績(jī)效管理信息可以幫助公眾了解公共部門和政府的資源使用情況和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，所以應(yīng)該將績(jī)效報(bào)告當(dāng)作政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分。

（三）成本會(huì)計(jì)角度。靳新（2017）認(rèn)為成本會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分支，應(yīng)該包含在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍內(nèi)，成為連接收入費(fèi)用和資產(chǎn)負(fù)債的橋梁。政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組合構(gòu)成政府會(huì)計(jì)的基本體系。袁月和孫光國(guó)（2019）提出推行政府成本會(huì)計(jì)核算應(yīng)該靈活借鑒分步法、分批法、作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法等企業(yè)成本核算方法，為政府，部門和單位預(yù)算支出和預(yù)算評(píng)價(jià)提供信息支持。王澤彩和胡志勇（2019）認(rèn)為政府成本會(huì)計(jì)的推行會(huì)極大地提高全面預(yù)算績(jī)效管理改革的深化，并從各種費(fèi)用的區(qū)分，部門和單位的項(xiàng)目分類、設(shè)置，成本核算主體和成本核算方法等維度論述政府成本會(huì)計(jì)，并提出修正的完全成本法、估計(jì)成本法、市場(chǎng)采購(gòu)或購(gòu)買價(jià)法可適應(yīng)我國(guó)政府領(lǐng)域的特殊性。此外，王澤彩還提出，在政府成本會(huì)計(jì)實(shí)施中應(yīng)該充分考慮基層政府和各個(gè)小部門、單位的困難，同時(shí)結(jié)合不同行業(yè)、領(lǐng)域和層次的特點(diǎn)有選擇地推行成本的核算。姜宏青和王翔（2020）從“全方位、全過程、全覆蓋”的全面預(yù)算績(jī)效管理要求出發(fā)，從信息的供給和需求的角度論述了建立政府成本會(huì)計(jì)的必要性。并綜合考慮政府組織績(jī)效和成本的特殊關(guān)系、績(jī)效管理的信息需求提出建立分層交叉的政府成本會(huì)計(jì)信息體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理和政府成本會(huì)計(jì)信息的融合。

（四）管理會(huì)計(jì)角度。林麗妍（2016）從政府績(jī)效性受托責(zé)任的角度出發(fā)論述構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)的必要性，并從政府管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、主體和對(duì)象、會(huì)計(jì)方法、政府管理會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)角度初步構(gòu)建起政府管理會(huì)計(jì)框架。王澤彩和胡志勇（2019）認(rèn)為要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，各政府各部門各單位要圍繞“五年規(guī)劃”制定并實(shí)施長(zhǎng)期規(guī)劃，加強(qiáng)成本管理與控制。當(dāng)政府管理會(huì)計(jì)達(dá)到較高水平時(shí)，內(nèi)部控制報(bào)告、成本會(huì)計(jì)報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告都可以通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告整合完成，管理會(huì)計(jì)報(bào)告將極大緩解政府部門的信息不對(duì)稱問題。周衛(wèi)華、楊周南和趙金光（2021）提出在當(dāng)今數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展背景下，政府會(huì)計(jì)應(yīng)該從反映職能向管理職能拓展，政府管理會(huì)計(jì)可以將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)合以實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”，在規(guī)劃決策控制評(píng)價(jià)方面都將發(fā)揮巨大的作用，政府管理會(huì)計(jì)是未來政府會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。

（五）統(tǒng)一框架角度。王澤彩和胡志勇（2019）認(rèn)為政府績(jī)效的評(píng)價(jià)分為“人、財(cái)、物”三部分，而政府會(huì)計(jì)和預(yù)算績(jī)效管理是實(shí)現(xiàn)“財(cái)”的績(jī)效評(píng)價(jià)的重要手段，因此政府會(huì)計(jì)改革和預(yù)算績(jī)效管理都要在政府績(jī)效這個(gè)大框架下進(jìn)行考慮和設(shè)計(jì)。

（六）立法保障角度。王澤彩和胡志勇（2019）認(rèn)為各部門和單位不重視預(yù)算績(jī)效管理導(dǎo)致政府預(yù)算績(jī)效管理流于形式，這其中很重要的原因是沒有立法保障。要通過立法的形式明確各部門單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利和責(zé)任，明確公共部門需提供的信息類型和范圍，明確績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)的區(qū)別等。

（七）信息技術(shù)角度。UrbanAsk（2016）提出，我們應(yīng)該對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)政府會(huì)計(jì)和預(yù)算績(jī)效管理的作用做出充分肯定，同時(shí)也應(yīng)該注意到大數(shù)據(jù)仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，呈現(xiàn)出體量大、種類多、速度快等特點(diǎn)，這也可能導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)中相關(guān)性的復(fù)雜化。馬蔡琛和桂梓椋（2020）提出建立財(cái)政大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，建立財(cái)政數(shù)據(jù)共享信息平臺(tái)來打破信息壁壘，建立常態(tài)化數(shù)據(jù)管理機(jī)制和數(shù)據(jù)管理標(biāo)準(zhǔn)，并且將政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)結(jié)算系統(tǒng)、國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)等子系統(tǒng)全面銜接。姜宏青和王翔（2020）提出運(yùn)用區(qū)塊鏈等信息技術(shù)打破會(huì)計(jì)核算的時(shí)空界限，關(guān)聯(lián)起不同時(shí)空的成本信息，將預(yù)算資金流動(dòng)與會(huì)計(jì)分期和會(huì)計(jì)主題的拓展結(jié)合。

四、總結(jié)及評(píng)述

首先，從政府會(huì)計(jì)的研究角度來看，政府會(huì)計(jì)從只關(guān)注自身的狹義的政府會(huì)計(jì)的角度逐漸向跨學(xué)科的角度發(fā)展，廣義的政府會(huì)計(jì)在多學(xué)科融合的條件下將具有更廣闊的發(fā)展空間，這有利于形成更豐富更高水平的研究成果。其次，從政府會(huì)計(jì)改革與全面預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)系來看，兩者都是國(guó)家治理系統(tǒng)的重要組成部分。政府會(huì)計(jì)為全面預(yù)算績(jī)效管理提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；全面預(yù)算績(jī)效管理推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革，兩者呈現(xiàn)出協(xié)同性。最后，從全面預(yù)算績(jī)效管理視角下的政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐與研究來看，本領(lǐng)域內(nèi)學(xué)者主要從核算基礎(chǔ)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)一研究框架、立法保障和信息技術(shù)等角度提出意見和建議。通過以上分析和評(píng)述，筆者認(rèn)為還應(yīng)該從對(duì)以下方面進(jìn)行深入研究：

（1）在統(tǒng)一研究框架的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步討論政府會(huì)計(jì)和全面預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)系以及協(xié)同問題；

（2）進(jìn)一步分析全面預(yù)算績(jī)效管理對(duì)政府會(huì)計(jì)信息提出的要求。

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作者:曲澤心 單位:上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院