發(fā)布時間：2022-07-20 03:31:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇企業(yè)全面預(yù)算管理研究，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘要：全面預(yù)算管理作為為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法，正日益受到理論界和企業(yè)界的重視。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善，全面預(yù)算管理模式以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性等特征，已經(jīng)逐漸演化成企業(yè)治理的一項(xiàng)重要制度安排和途徑。本文主要對全面預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展以及它的內(nèi)涵和基本框架等內(nèi)容進(jìn)行多維度闡述，以求加深對企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度的了解和認(rèn)識，有助于現(xiàn)代企業(yè)管理的科學(xué)化和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對完善企業(yè)治理機(jī)制具有現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義。
關(guān)鍵詞： 企業(yè) 預(yù)算管理 制度
全面預(yù)算管理（Master Budget）作為管理會計理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分。回顧管理會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展，大致可分為兩個大的階段，即執(zhí)行性管理會計階段和決策性管理會計階段，它與企業(yè)管理理論發(fā)展的需要是密切相關(guān)的。 上個世紀(jì)初期，隨著泰羅的科學(xué)管理學(xué)說的形成，圍繞著提高生產(chǎn)和工作效率，減少生產(chǎn)過程中的損失和浪費(fèi)，在管理上要求實(shí)行完善的計算和監(jiān)督需要，產(chǎn)生了以“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”為主要內(nèi)容的執(zhí)行性管理會計理論；到了二十世紀(jì)中期，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)力獲得迅速發(fā)展，企業(yè)管理面臨許多新的變化。一方面，企業(yè)規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，跨國公司大量涌現(xiàn)，投資主體呈現(xiàn)多元化，資本所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，產(chǎn)生了現(xiàn)代公司制。由于人的“經(jīng)濟(jì)人”特性、信息不對稱以及機(jī)會主義傾向，公司治理問題日益突出；另一方面，面對新的條件和環(huán)境，對企業(yè)管理相應(yīng)提出了新的要求，迫切需要實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化，使內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化，更加具有靈活反應(yīng)和高度的適應(yīng)能力。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和要求，傳統(tǒng)的科學(xué)管理理論被以運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)為主體的現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，以此為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了以“決策會計”和“執(zhí)行會計”為主要內(nèi)容的決策性管理會計。而全面預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展，則以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性等特征，已經(jīng)逐漸演化成現(xiàn)代企業(yè)治理的一項(xiàng)重要制度安排和途徑。
本文以下內(nèi)容主要對全面預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展作簡要回顧，對企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和基本框架等內(nèi)容進(jìn)行多維度闡述，以求深刻理解全面預(yù)算管理在企業(yè)治理和戰(zhàn)略目標(biāo)管理中所發(fā)揮的重要作用。
一、全面預(yù)算管理的涵義和本質(zhì)
企業(yè)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額等形式對企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營和財務(wù)情況所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。而全面預(yù)算管理則是一種企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理控制的比較有效的科學(xué)方法。2002年4月10日財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中，將全面預(yù)算管理界定為：利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)安達(dá)信公司“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫”（Global Best Practice）中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配公司的財務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名管理學(xué)教授戴維?奧利認(rèn)為：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。
可見，全面預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制，是對公司相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。要了解全面預(yù)算管理的本質(zhì)，需要明確以下幾點(diǎn)：
1、預(yù)算不等于預(yù)測。預(yù)測是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對策性方案，是針對預(yù)測結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險補(bǔ)救及防御系統(tǒng)。預(yù)測是預(yù)算的前提，沒有預(yù)測就沒有預(yù)算。有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險的重要措施。
2、 全面預(yù)算不等于財務(wù)計劃。從內(nèi)容上看，全面預(yù)算是企業(yè)全方位的計劃，財務(wù)計劃只是企業(yè)預(yù)算的一部分，而不是全部；從預(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實(shí)物式的，而財務(wù)計劃則是以價值形態(tài)所表現(xiàn)的計劃；從范圍上，全面預(yù)算是一個綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同科層；而財務(wù)計劃的編制、執(zhí)行主要由財務(wù)部門控制。
3、全面預(yù)算管理是一種管理機(jī)制。其根本在于通過預(yù)算來代替管理，使預(yù)算成為一種自動的管理機(jī)制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機(jī)制，預(yù)算管理一方面與市場機(jī)制相對接，以市場為起點(diǎn)。另一方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運(yùn)行機(jī)制相對接，包括企業(yè)各組織權(quán)、責(zé)、利對等原則和決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以保證權(quán)力的制衡。
4、全面預(yù)算管理不是簡單的數(shù)據(jù)堆砌和表格羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算管理制度是完善法人治理結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)。
5、全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。
二、全面預(yù)算管理的理論與實(shí)踐
全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，它對于現(xiàn)代企業(yè)的成熟與發(fā)展起著重要的作用。18世紀(jì)，為了配合政府部門控制開支的需要，英國和美國先后出現(xiàn)了預(yù)算管理方式。20世紀(jì)初，標(biāo)準(zhǔn)成本會計的出現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部推行預(yù)算管理提供了可靠的基礎(chǔ)。1921年美國頒布《預(yù)算與會計法案》，進(jìn)一步擴(kuò)大了預(yù)算控制思想的影響。1922年，美國著名學(xué)者麥金西的著作——《預(yù)算控制》出版，第一次系統(tǒng)地闡述了實(shí)行科學(xué)的預(yù)算控制方面的問題。同年，在美國全國成本會計師協(xié)會第三次會議上，以“預(yù)算的編制和使用”為專題展開研究，從而掀起了1923年至1929年全美會計師與工程師協(xié)會協(xié)同研究預(yù)算控制問題的高潮。如今，預(yù)算控制已經(jīng)成為西方企業(yè)管理的基本范疇，美國所有的大型公司都運(yùn)用了這一方法。 在實(shí)踐發(fā)展方面，從20世紀(jì)20年代開始，全面預(yù)算管理在美國的通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車公司應(yīng)用之后，這一方法很快成了大型現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展成為現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的經(jīng)營機(jī)制，從而處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)秀位置。80年代的一項(xiàng)對美國400家大型公司的調(diào)查研究表明，當(dāng)時幾乎所有的大型美國公司都運(yùn)用了預(yù)算這一方法，比例占到了90%以上。
在我國，由于長期實(shí)行計劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)計劃可謂由來已久，但這種計劃不是以市場為導(dǎo)向的，沒有建立在預(yù)測與決策基礎(chǔ)上，因而不屬于全面預(yù)算管理的范疇。隨著改革開放的逐漸深入和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，企業(yè)管理控制的目標(biāo)從完成生產(chǎn)的品種、產(chǎn)量計劃，逐漸轉(zhuǎn)移到追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化上來，全面預(yù)算管理由此不斷引起重視，并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)上發(fā)揮著越來越重要的作用，甚至被放到企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和戰(zhàn)略管理的高度來加以認(rèn)識，從而在實(shí)踐中被一些企業(yè)大力推行。2000年9月國家經(jīng)貿(mào)委的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）》明確提出了企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度；2001年4月，財政部的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理制度；2002年4月，在財政部的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。這些行政法規(guī)的頒布，標(biāo)志著全面預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念已在我國得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段。 2004年來自對廣西企業(yè)的問卷調(diào)查報告顯示（見表2）：在各行業(yè)中，建筑業(yè)和制造業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識較深刻，應(yīng)用程度也較廣泛，而房地產(chǎn)行業(yè)對全面預(yù)算管理的實(shí)施認(rèn)同度最低；另外，其他調(diào)查數(shù)據(jù)還顯示：就企業(yè)性質(zhì)而言，民營企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)同度與應(yīng)用程度均高于國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股企業(yè)；就企業(yè)規(guī)模而言，企業(yè)集團(tuán)對全面預(yù)算管理的理解和實(shí)行優(yōu)于大型企業(yè)，中小型企業(yè)對全面預(yù)算管理的實(shí)施比率最低。
可見，雖然全面預(yù)算管理近些年在我國企業(yè)中已得到不同程度地推行和發(fā)展，不少企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理取得了非常顯著的效益，其中比較典型的有：寶鋼集團(tuán)、中原油田石化集團(tuán)、中國新興鑄管股份有限公司、五礦集團(tuán)、山東華樂集團(tuán)以及華潤公司的6S管理體系[1]等。但是，要將這種先進(jìn)的管理機(jī)制在企業(yè)中全面普及和實(shí)施仍需要企業(yè)對全面預(yù)算管理有更多的深刻了解。
三、企業(yè)全面預(yù)算管理的作用意義
概括起來，主要表現(xiàn)在以下幾方面： 1、有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。預(yù)算管理是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，通過企業(yè)內(nèi)部各個管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排，以及相應(yīng)的利益分配來實(shí)施的管理機(jī)制安排。 2、有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式。 3、有助于現(xiàn)代財務(wù)管理方式的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施預(yù)算管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要途徑。 4、有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制和提高管理效率。在企業(yè)實(shí)施分權(quán)管理?xiàng)l件下，全面預(yù)算管理既保證了企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)的一致性，又有助于完善權(quán)力約束機(jī)制，已成為內(nèi)部控制的重要手段和依據(jù)。 5、有助于企業(yè)資源的整合。實(shí)行全面預(yù)算管理可以有效地消除內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)松散，實(shí)現(xiàn)各層級、各成員的有機(jī)整合。
四、全面預(yù)算管理的特征
全面預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個方面：
1、全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及公司各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到公司經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各個方面預(yù)算。
2、機(jī)制性。全面預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過預(yù)算來強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時性、分散性的管理手段。預(yù)算以市場為主導(dǎo)，全面考慮市場機(jī)制（供求機(jī)制、競爭機(jī)制、價格機(jī)制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。
3、戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的全面預(yù)算管理能對公司戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。
4、系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。
5、科學(xué)性。與傳統(tǒng)的公司計劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實(shí)、計算方法先進(jìn)、執(zhí)行過程高效。
6、整合性。全面預(yù)算管理的整合性體現(xiàn)在權(quán)責(zé)利的整合及管理的整合兩方面。權(quán)責(zé)利的整合是全面建立公司內(nèi)部各部門、各崗位的權(quán)責(zé)利體系，通過預(yù)算的分解，使各部門、各崗位都賦予責(zé)任目標(biāo)和相應(yīng)的權(quán)利、利益，并形成相互制約。管理的整合是指：預(yù)算是一種目標(biāo)價值，通過預(yù)算體系建立以實(shí)現(xiàn)出資者目標(biāo)價值為軸心的運(yùn)動體系，把公司各種資源與現(xiàn)實(shí)價值聯(lián)結(jié)起來，是一個統(tǒng)籌管理的指揮棒。 五、全面預(yù)算的編制內(nèi)容
全面預(yù)算管理是一種全過程、全方位、全員性的管理機(jī)制，它需要全員的參與，并且涉及企業(yè)經(jīng)營的全過程。全面預(yù)算的編制內(nèi)容一般包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算四大類。從內(nèi)容上看，四類預(yù)算并不孤立，而是具有系統(tǒng)性特征，各預(yù)算是一個相互支撐、相互依賴的完整而緊密的系統(tǒng)。經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算只反映某一方面業(yè)務(wù)的具體情況，最終都將以貨幣形式集中反映在財務(wù)預(yù)算中。所以它們被稱為分預(yù)算，是編制財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)；財務(wù)預(yù)算又稱為總預(yù)算，它們是各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的綜合結(jié)果。 六、全面預(yù)算的管理框架
全面預(yù)算管理框架是組織實(shí)施全面預(yù)算管理所必需的組織、方法以及相關(guān)制度安排。該框架的構(gòu)建包括全面預(yù)算管理方法體系、經(jīng)營指標(biāo)體系、行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系和考評與獎懲體系四大部分。這四大體系互為并列，相互聯(lián)系，涵蓋了全面預(yù)算管理的各個方面，從多角度、多層面對全面預(yù)算管理的實(shí)施進(jìn)行了全過程、全方位的詮釋。下面就構(gòu)成全面預(yù)算管理框架四大體系的主要內(nèi)容作一簡要闡述：
1、全面預(yù)算管理方法體系
全面預(yù)算管理方法體系包括預(yù)算預(yù)測方法、預(yù)算編制方法、預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建方法及預(yù)算考評方法幾方面。建立全面預(yù)算管理方法體系是為了使全面預(yù)算管理在編制、實(shí)施、分析、考評等各個階段均有科學(xué)的理論方法為指導(dǎo)，將現(xiàn)有的各種先進(jìn)管理預(yù)測方法與全面預(yù)算管理相結(jié)合，充實(shí)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理理論與方法。
2、全面預(yù)算管理經(jīng)營指標(biāo)體系 經(jīng)營指標(biāo)體系是為保證全面預(yù)算管理最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計的由各類預(yù)算具體的支撐指標(biāo)所構(gòu)成的有機(jī)整體。為保證全面預(yù)算管理的編制、實(shí)施、考核評價的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)總體目標(biāo)的要求，對各類預(yù)算必須建立反映各項(xiàng)指標(biāo)的具體經(jīng)營指標(biāo)以及各個指標(biāo)之間的鉤稽關(guān)系。包括：各類預(yù)算總體目標(biāo)體系建立；經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計；投資預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計；籌資預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計；財務(wù)預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計；預(yù)算表格體系建立；各個指標(biāo)以及表格勾稽關(guān)系的建立等。
3、全面預(yù)算管理行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系 行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系是全面預(yù)算管理體系中的又一重要組成部分。該體系的建立，為確保公司全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，加強(qiáng)全面預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的有效控制提供了有力參考依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理行為與標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，不但規(guī)定了全面預(yù)算管理的管理流程，確保預(yù)算編制按照統(tǒng)一的程序進(jìn)行；而且需要建立公司上下統(tǒng)一的定額和標(biāo)準(zhǔn)，確保全面預(yù)算編制有據(jù)可循；另外，通過對全面預(yù)算的管理進(jìn)行逐步規(guī)范和提高，最終真正起到優(yōu)化資源、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的作用。 全面預(yù)算管理行為規(guī)范包括預(yù)算編制的行為規(guī)范、預(yù)算審批的行為規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控行為規(guī)范、預(yù)算調(diào)整行為規(guī)范和預(yù)算考核行為規(guī)范等內(nèi)容。
標(biāo)準(zhǔn)體系是指定額和標(biāo)準(zhǔn)的制定。包括定額標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部市場價格標(biāo)準(zhǔn)及其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。其中，定額包括成本定額、費(fèi)用定額、工資定額、物資定額、電力消耗定額及勞動定額等；內(nèi)部市場價格標(biāo)準(zhǔn)包括內(nèi)部產(chǎn)品價格和內(nèi)部勞務(wù)及服務(wù)價格。其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)營指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、安全標(biāo)準(zhǔn)等。 4、全面預(yù)算管理考評獎懲體系 建立全面預(yù)算管理業(yè)績評價與獎懲體系，對提高公司經(jīng)營活動的執(zhí)行力和控制力，增強(qiáng)優(yōu)秀競爭力，支持和保障公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要作用。建立全面預(yù)算管理考評獎懲體系應(yīng)遵循公平、公開、可控、分級考評、總體優(yōu)化和風(fēng)險收益匹配等原則。具體內(nèi)容包括考評組織和考評獎懲體系。考評獎懲體系的內(nèi)容主要包括考評依據(jù)和考評對象、考評程序、考核評價方式、考評指標(biāo)體系等。
七、實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的關(guān)鍵問題
主要有兩點(diǎn)：一是統(tǒng)一思想、營造全員參與的內(nèi)部環(huán)境。預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織各個層面的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認(rèn)識，密切配合。其中高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與最為重要，否則，預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果；二是做好基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格貫徹預(yù)算要求。預(yù)算管理是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，預(yù)算管理要求的基礎(chǔ)工作包括崗位責(zé)任制的建立、生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部核算體系的完善等。同時，企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營活動中，要嚴(yán)格按照預(yù)算的各項(xiàng)具體要求去實(shí)施，做好跟蹤和控制，信息反饋和監(jiān)督等工作。
總之，全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制的科學(xué)方法，正日益受到理論界和實(shí)務(wù)界的重視。加深對企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)涵、框架體系等基本知識的了解和認(rèn)識，有助于現(xiàn)代企業(yè)管理的科學(xué)化和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對完善企業(yè)治理機(jī)制具有現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義。
【論文摘要】全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，幫助管理者進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價的一項(xiàng)重要的管理工具。全面預(yù)算管理的過程就是預(yù)算目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程。
【論文關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；全面預(yù)算；經(jīng)營目標(biāo)
全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，對預(yù)定期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。通過預(yù)算的方式進(jìn)行合理的規(guī)劃、預(yù)計、測算和描述，并以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，對其執(zhí)行過程與結(jié)果進(jìn)行計量、控制、調(diào)整、核算、分析、報告、考評和獎懲等一系列管理活動的總稱。
全面預(yù)算是企業(yè)對未來某一特定期間如何取得資源和使用資源的一種詳細(xì)計劃，預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強(qiáng)未來競爭力有著十分重要的意義。
一、預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用
1.促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化，提高企業(yè)綜合盈利能力和管理水平。
企業(yè)所擁有的資源總是有限的，對有限的資源在各種不同用途方面的配置預(yù)先做出合理的規(guī)劃，把涉及企業(yè)目標(biāo)利潤的經(jīng)濟(jì)活動連接在一起，使影響目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的各因素都發(fā)揮出最大潛能，避免因出現(xiàn)”瓶頸”現(xiàn)象而影響企業(yè)的整體運(yùn)營效率，是企業(yè)管理者所必須考慮的。這就要求企業(yè)管理者在確定目標(biāo)利潤時，必須把握市場動向，著眼企業(yè)全局，科學(xué)地進(jìn)行預(yù)測，選出一種最佳的預(yù)算方案，減少決策的盲目性，合理地挖掘現(xiàn)有資源潛力，更進(jìn)一步地提高企業(yè)的綜合盈利能力。
2.明確企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，激發(fā)員工工作積極性。
通過預(yù)算將企業(yè)的總體奮斗目標(biāo)分解到各職能部、室并細(xì)化到每一位員工，這些目標(biāo)就成為他們在特定期間的具體工作目標(biāo)。使全體員工（包括高層領(lǐng)導(dǎo)者）都明確自己在特定時間的工作、收入等各方面應(yīng)達(dá)到的水平和努力的方向，了解把握本部門的經(jīng)濟(jì)活動與整個企業(yè)期望獲得的利潤之間的關(guān)系，促使職工想方設(shè)法從各自的角度為完成企業(yè)的目標(biāo)利潤而努力工作。
3.使各部門的經(jīng)濟(jì)活動協(xié)調(diào)一致。
全面預(yù)算的過程，就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)問題、協(xié)調(diào)努力、不斷改進(jìn)的過程。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)也會變得龐大復(fù)雜，這些組織機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)內(nèi)容都具有相對的獨(dú)立性，他們必須協(xié)調(diào)一致，才能保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。目標(biāo)利潤是管理過程中的一條主線，這條主線統(tǒng)帥著企業(yè)的全部經(jīng)營活動。通過企業(yè)預(yù)算，各部門、單位可經(jīng)常對比、分析自身業(yè)務(wù)活動與各自奮斗目標(biāo)的差距、與企業(yè)總體目標(biāo)的差距，看到自己部門的活動與其他各部門之間的關(guān)系，并充分估計可能產(chǎn)生的障礙和阻力及薄弱環(huán)節(jié)等，以便區(qū)別輕重緩急，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)活動的協(xié)調(diào)一致。
4.正確評價各部門的工作效績。
在以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行過程中，目標(biāo)利潤及由此分解的各個分預(yù)算目標(biāo)是考核各部門工作業(yè)績的主要依據(jù)，通過實(shí)際與預(yù)算的比較，便于對各部門及每位員工的工作業(yè)績進(jìn)行考核評價，以此為依據(jù)進(jìn)行獎懲和人事任免，有利于調(diào)動員工的積極性。這種考核評價方法，在當(dāng)今科技迅速發(fā)展、市場競爭激烈、企業(yè)環(huán)境多變的情況下，本期實(shí)際與上期實(shí)際相對比的方法，較為科學(xué)合理。同時，利潤指標(biāo)還可作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營業(yè)績的評定標(biāo)準(zhǔn)。
二、推行全面預(yù)算管理時應(yīng)注意的幾個問題：
全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)的管理思想和方法，是一種有效的管理控制手段和優(yōu)化企業(yè)管理的方法。要取得好的效果，應(yīng)注意以下幾個問題：
1.設(shè)立專門組織機(jī)構(gòu)，健全預(yù)算管理體系。
全面預(yù)算管理是企業(yè)的綜合管理制度，涉及各個管理層次的權(quán)力和責(zé)任安排，因此預(yù)算管理需要設(shè)立專門的組織管理機(jī)構(gòu)。總預(yù)算的協(xié)調(diào)和控制一般是由常設(shè)的預(yù)算委員會來負(fù)責(zé)，該委員會通常由企業(yè)的最高決策層授權(quán)成立，成員一般由企業(yè)總經(jīng)理和分管生產(chǎn)、財務(wù)和營銷的副總組成，原則上企業(yè)的任何一項(xiàng)預(yù)算都應(yīng)經(jīng)過預(yù)算委員會的審批。預(yù)算管理委員會通過協(xié)調(diào)各權(quán)責(zé)中心的預(yù)算安排以及監(jiān)控預(yù)算過程，對預(yù)算執(zhí)行的成果進(jìn)行記錄和計量，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的激勵和懲罰，從而保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為保障預(yù)算管理工作正常進(jìn)行，維護(hù)和健全預(yù)算管理組織體系是必不可少的。
2.確定科學(xué)可行的預(yù)算目標(biāo)。
全面預(yù)算管理的過程，是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程，全面預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己要達(dá)到的目標(biāo)來決定需要的資源種類和數(shù)量。預(yù)算的目標(biāo)、內(nèi)容及模式能夠反映出企業(yè)在不同時期的戰(zhàn)略重點(diǎn)。為使企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，在制訂預(yù)算目標(biāo)時，應(yīng)充分體現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。一般情況下，為了盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)高層通常傾向于較為緊縮的預(yù)算，然而緊縮的預(yù)算卻容易挫傷員工的積極性；為了實(shí)現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)，基層部門傾向于較寬松的預(yù)算，但寬松的預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)又不相符。因此企業(yè)在制定目標(biāo)時，一定要有一個標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)一般分為外部市場標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)兩種；外部市場標(biāo)準(zhǔn)偏向于市場的競爭要求，而企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)偏重于客觀實(shí)際。通常，外部標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)于內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。但是，當(dāng)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)于外部標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)就應(yīng)繼續(xù)優(yōu)化內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)目標(biāo)的科學(xué)性和先進(jìn)性得到保障。
3.預(yù)算編制應(yīng)采用自上而下、自下而上相結(jié)合的方法。
全面預(yù)算的編制應(yīng)采取自上而下、自下而上相結(jié)合的方法。首先應(yīng)由高層提出企業(yè)總目標(biāo)和部門分目標(biāo)，然后由各基層單位制訂本單位的預(yù)算方案，再呈報分部門，由分部門根據(jù)匯總上來的資料編制本部門的預(yù)算草案，呈報預(yù)算委員會，由預(yù)算委員會根據(jù)各分部門的預(yù)算草案編制企業(yè)的預(yù)算方案。然后再反饋到各部門征求意見，最終經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后，成為正式預(yù)算，再由各部門執(zhí)行。預(yù)算編制程序采取這種上下不斷溝通的方式，既有利于充分發(fā)揮企業(yè)員工的主觀能動性，也有利于預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)，使企業(yè)能夠快速制訂出符合企業(yè)整體利益的預(yù)算，有利于企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施。
4.預(yù)算編制內(nèi)容應(yīng)突出重點(diǎn)。
全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程，包括財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算以及特種決策預(yù)算三大類。財務(wù)預(yù)算是對現(xiàn)金流量以及財務(wù)狀況的安排；經(jīng)營預(yù)算是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)編制的各種預(yù)算，主要包括生產(chǎn)成本、管理成本、銷售費(fèi)用與銷售收入的預(yù)算；特種預(yù)算則是指企業(yè)臨時編制的一次性預(yù)算。其中財務(wù)預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算是全面預(yù)算的主要內(nèi)容，在不同發(fā)展時期，不同的企業(yè)預(yù)算編制的重點(diǎn)也是不同的，但預(yù)算內(nèi)容應(yīng)該完整。
財務(wù)預(yù)算編制內(nèi)容應(yīng)以現(xiàn)金流量、收入以及成本費(fèi)用為重點(diǎn)。現(xiàn)金流量預(yù)算保證了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，對資本性支出項(xiàng)目的預(yù)算管理，應(yīng)遵循“量入為出，量力而行”的原則，同時對企業(yè)的償債能力加以考慮，若資本預(yù)算負(fù)債風(fēng)險過大或沒有資金來源，則應(yīng)放棄這項(xiàng)資本預(yù)算。收入預(yù)算在市場調(diào)查與預(yù)測和企業(yè)在預(yù)算期的經(jīng)營活動計劃之間起著承上啟下的作用，是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)。成本費(fèi)用影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，制造成本和期間費(fèi)用的控制能夠反映出企業(yè)管理的水平。
5.加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的考核與總結(jié)。
全面預(yù)算管理是一項(xiàng)涉及面廣、牽扯人員多的系統(tǒng)工程，為了確保預(yù)算指標(biāo)的完成，應(yīng)制訂嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法。而為了激發(fā)預(yù)算責(zé)任主體的積極性，完成預(yù)算目標(biāo)，還應(yīng)設(shè)計科學(xué)合理、目標(biāo)明確以及權(quán)責(zé)分明的考核指標(biāo)體系，要加大考核力度和獎罰幅度。在考核過程中，應(yīng)對出現(xiàn)的問題及時進(jìn)行總結(jié)，吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，尋找并抓住機(jī)會，不斷完善企業(yè)價值鏈，優(yōu)化全面預(yù)算管理。
摘要：全面預(yù)算管理作為為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法，正日益受到理論界和企業(yè)界的重視。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善，全面預(yù)算管理模式以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性等特征，已經(jīng)逐漸演化成企業(yè)治理的一項(xiàng)重要制度安排和途徑。本文主要對全面預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展以及它的內(nèi)涵和基本框架等內(nèi)容進(jìn)行多維度闡述，以求加深對企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度的了解和認(rèn)識，有助于現(xiàn)代企業(yè)管理的科學(xué)化和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對完善企業(yè)治理機(jī)制具有現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義。
關(guān)鍵詞： 企業(yè) 預(yù)算管理 制度
全面預(yù)算管理（Master Budget）作為管理會計理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分。回顧管理會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展，大致可分為兩個大的階段，即執(zhí)行性管理會計階段和決策性管理會計階段，它與企業(yè)管理理論發(fā)展的需要是密切相關(guān)的。 上個世紀(jì)初期，隨著泰羅的科學(xué)管理學(xué)說的形成，圍繞著提高生產(chǎn)和工作效率，減少生產(chǎn)過程中的損失和浪費(fèi)，在管理上要求實(shí)行完善的計算和監(jiān)督需要，產(chǎn)生了以“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”為主要內(nèi)容的執(zhí)行性管理會計理論；到了二十世紀(jì)中期，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)力獲得迅速發(fā)展，企業(yè)管理面臨許多新的變化。一方面，企業(yè)規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，跨國公司大量涌現(xiàn)，投資主體呈現(xiàn)多元化，資本所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，產(chǎn)生了現(xiàn)代公司制。由于人的“經(jīng)濟(jì)人”特性、信息不對稱以及機(jī)會主義傾向，公司治理問題日益突出；另一方面，面對新的條件和環(huán)境，對企業(yè)管理相應(yīng)提出了新的要求，迫切需要實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化，使內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化，更加具有靈活反應(yīng)和高度的適應(yīng)能力。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和要求，傳統(tǒng)的科學(xué)管理理論被以運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)為主體的現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，以此為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了以“決策會計”和“執(zhí)行會計”為主要內(nèi)容的決策性管理會計。而全面預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展，則以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性等特征，已經(jīng)逐漸演化成現(xiàn)代企業(yè)治理的一項(xiàng)重要制度安排和途徑。
本文以下內(nèi)容主要對全面預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展作簡要回顧，對企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和基本框架等內(nèi)容進(jìn)行多維度闡述，以求深刻理解全面預(yù)算管理在企業(yè)治理和戰(zhàn)略目標(biāo)管理中所發(fā)揮的重要作用。
一、全面預(yù)算管理的涵義和本質(zhì)
企業(yè)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額等形式對企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營和財務(wù)情況所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。而全面預(yù)算管理則是一種企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理控制的比較有效的科學(xué)方法。2002年4月10日財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中，將全面預(yù)算管理界定為：利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)安達(dá)信公司“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫”（Global Best Practice）中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配公司的財務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名管理學(xué)教授戴維?奧利認(rèn)為：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。
可見，全面預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制，是對公司相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。要了解全面預(yù)算管理的本質(zhì)，需要明確以下幾點(diǎn)：
1、預(yù)算不等于預(yù)測。預(yù)測是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對策性方案，是針對預(yù)測結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險補(bǔ)救及防御系統(tǒng)。預(yù)測是預(yù)算的前提，沒有預(yù)測就沒有預(yù)算。有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險的重要措施。
2、 全面預(yù)算不等于財務(wù)計劃。從內(nèi)容上看，全面預(yù)算是企業(yè)全方位的計劃，財務(wù)計劃只是企業(yè)預(yù)算的一部分，而不是全部；從預(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實(shí)物式的，而財務(wù)計劃則是以價值形態(tài)所表現(xiàn)的計劃；從范圍上，全面預(yù)算是一個綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同科層；而財務(wù)計劃的編制、執(zhí)行主要由財務(wù)部門控制。
3、全面預(yù)算管理是一種管理機(jī)制。其根本在于通過預(yù)算來代替管理，使預(yù)算成為一種自動的管理機(jī)制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機(jī)制，預(yù)算管理一方面與市場機(jī)制相對接，以市場為起點(diǎn)。另一方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運(yùn)行機(jī)制相對接，包括企業(yè)各組織權(quán)、責(zé)、利對等原則和決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以保證權(quán)力的制衡。
4、全面預(yù)算管理不是簡單的數(shù)據(jù)堆砌和表格羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算管理制度是完善法人治理結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)。
5、全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。
二、全面預(yù)算管理的理論與實(shí)踐
全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，它對于現(xiàn)代企業(yè)的成熟與發(fā)展起著重要的作用。18世紀(jì)，為了配合政府部門控制開支的需要，英國和美國先后出現(xiàn)了預(yù)算管理方式。20世紀(jì)初，標(biāo)準(zhǔn)成本會計的出現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部推行預(yù)算管理提供了可靠的基礎(chǔ)。1921年美國頒布《預(yù)算與會計法案》，進(jìn)一步擴(kuò)大了預(yù)算控制思想的影響。1922年，美國著名學(xué)者麥金西的著作——《預(yù)算控制》出版，第一次系統(tǒng)地闡述了實(shí)行科學(xué)的預(yù)算控制方面的問題。同年，在美國全國成本會計師協(xié)會第三次會議上，以“預(yù)算的編制和使用”為專題展開研究，從而掀起了1923年至1929年全美會計師與工程師協(xié)會協(xié)同研究預(yù)算控制問題的高潮。如今，預(yù)算控制已經(jīng)成為西方企業(yè)管理的基本范疇，美國所有的大型公司都運(yùn)用了這一方法。 在實(shí)踐發(fā)展方面，從20世紀(jì)20年代開始，全面預(yù)算管理在美國的通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車公司應(yīng)用之后，這一方法很快成了大型現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展成為現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的經(jīng)營機(jī)制，從而處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)秀位置。80年代的一項(xiàng)對美國400家大型公司的調(diào)查研究表明，當(dāng)時幾乎所有的大型美國公司都運(yùn)用了預(yù)算這一方法，比例占到了90%以上。
在我國，由于長期實(shí)行計劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)計劃可謂由來已久，但這種計劃不是以市場為導(dǎo)向的，沒有建立在預(yù)測與決策基礎(chǔ)上，因而不屬于全面預(yù)算管理的范疇。隨著改革開放的逐漸深入和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，企業(yè)管理控制的目標(biāo)從完成生產(chǎn)的品種、產(chǎn)量計劃，逐漸轉(zhuǎn)移到追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化上來，全面預(yù)算管理由此不斷引起重視，并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)上發(fā)揮著越來越重要的作用，甚至被放到企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和戰(zhàn)略管理的高度來加以認(rèn)識，從而在實(shí)踐中被一些企業(yè)大力推行。2000年9月國家經(jīng)貿(mào)委的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）》明確提出了企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度；2001年4月，財政部的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理制度；2002年4月，在財政部的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。這些行政法規(guī)的頒布，標(biāo)志著全面預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念已在我國得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段。 2004年來自對廣西企業(yè)的問卷調(diào)查報告顯示（見表2）：在各行業(yè)中，建筑業(yè)和制造業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識較深刻，應(yīng)用程度也較廣泛，而房地產(chǎn)行業(yè)對全面預(yù)算管理的實(shí)施認(rèn)同度最低；另外，其他調(diào)查數(shù)據(jù)還顯示：就企業(yè)性質(zhì)而言，民營企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)同度與應(yīng)用程度均高于國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股企業(yè)；就企業(yè)規(guī)模而言，企業(yè)集團(tuán)對全面預(yù)算管理的理解和實(shí)行優(yōu)于大型企業(yè)，中小型企業(yè)對全面預(yù)算管理的實(shí)施比率最低。
可見，雖然全面預(yù)算管理近些年在我國企業(yè)中已得到不同程度地推行和發(fā)展，不少企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理取得了非常顯著的效益，其中比較典型的有：寶鋼集團(tuán)、中原油田石化集團(tuán)、中國新興鑄管股份有限公司、五礦集團(tuán)、山東華樂集團(tuán)以及華潤公司的6S管理體系[1]等。但是，要將這種先進(jìn)的管理機(jī)制在企業(yè)中全面普及和實(shí)施仍需要企業(yè)對全面預(yù)算管理有更多的深刻了解。
三、企業(yè)全面預(yù)算管理的作用意義
概括起來，主要表現(xiàn)在以下幾方面： 1、有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。預(yù)算管理是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，通過企業(yè)內(nèi)部各個管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排，以及相應(yīng)的利益分配來實(shí)施的管理機(jī)制安排。 2、有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式。 3、有助于現(xiàn)代財務(wù)管理方式的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施預(yù)算管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要途徑。 4、有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制和提高管理效率。在企業(yè)實(shí)施分權(quán)管理?xiàng)l件下，全面預(yù)算管理既保證了企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)的一致性，又有助于完善權(quán)力約束機(jī)制，已成為內(nèi)部控制的重要手段和依據(jù)。 5、有助于企業(yè)資源的整合。實(shí)行全面預(yù)算管理可以有效地消除內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)松散，實(shí)現(xiàn)各層級、各成員的有機(jī)整合。
四、全面預(yù)算管理的特征
全面預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個方面：
1、全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及公司各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到公司經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各個方面預(yù)算。
2、機(jī)制性。全面預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過預(yù)算來強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時性、分散性的管理手段。預(yù)算以市場為主導(dǎo)，全面考慮市場機(jī)制（供求機(jī)制、競爭機(jī)制、價格機(jī)制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。
3、戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的全面預(yù)算管理能對公司戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。
4、系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。
5、科學(xué)性。與傳統(tǒng)的公司計劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實(shí)、計算方法先進(jìn)、執(zhí)行過程高效。
6、整合性。全面預(yù)算管理的整合性體現(xiàn)在權(quán)責(zé)利的整合及管理的整合兩方面。權(quán)責(zé)利的整合是全面建立公司內(nèi)部各部門、各崗位的權(quán)責(zé)利體系，通過預(yù)算的分解，使各部門、各崗位都賦予責(zé)任目標(biāo)和相應(yīng)的權(quán)利、利益，并形成相互制約。管理的整合是指：預(yù)算是一種目標(biāo)價值，通過預(yù)算體系建立以實(shí)現(xiàn)出資者目標(biāo)價值為軸心的運(yùn)動體系，把公司各種資源與現(xiàn)實(shí)價值聯(lián)結(jié)起來，是一個統(tǒng)籌管理的指揮棒。 五、全面預(yù)算的編制內(nèi)容
全面預(yù)算管理是一種全過程、全方位、全員性的管理機(jī)制，它需要全員的參與，并且涉及企業(yè)經(jīng)營的全過程。全面預(yù)算的編制內(nèi)容一般包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算四大類。從內(nèi)容上看，四類預(yù)算并不孤立，而是具有系統(tǒng)性特征，各預(yù)算是一個相互支撐、相互依賴的完整而緊密的系統(tǒng)。經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算只反映某一方面業(yè)務(wù)的具體情況，最終都將以貨幣形式集中反映在財務(wù)預(yù)算中。所以它們被稱為分預(yù)算，是編制財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)；財務(wù)預(yù)算又稱為總預(yù)算，它們是各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的綜合結(jié)果。 六、全面預(yù)算的管理框架
全面預(yù)算管理框架是組織實(shí)施全面預(yù)算管理所必需的組織、方法以及相關(guān)制度安排。該框架的構(gòu)建包括全面預(yù)算管理方法體系、經(jīng)營指標(biāo)體系、行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系和考評與獎懲體系四大部分。這四大體系互為并列，相互聯(lián)系，涵蓋了全面預(yù)算管理的各個方面，從多角度、多層面對全面預(yù)算管理的實(shí)施進(jìn)行了全過程、全方位的詮釋。下面就構(gòu)成全面預(yù)算管理框架四大體系的主要內(nèi)容作一簡要闡述：
1、全面預(yù)算管理方法體系
全面預(yù)算管理方法體系包括預(yù)算預(yù)測方法、預(yù)算編制方法、預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建方法及預(yù)算考評方法幾方面。建立全面預(yù)算管理方法體系是為了使全面預(yù)算管理在編制、實(shí)施、分析、考評等各個階段均有科學(xué)的理論方法為指導(dǎo)，將現(xiàn)有的各種先進(jìn)管理預(yù)測方法與全面預(yù)算管理相結(jié)合，充實(shí)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理理論與方法。
2、全面預(yù)算管理經(jīng)營指標(biāo)體系 經(jīng)營指標(biāo)體系是為保證全面預(yù)算管理最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計的由各類預(yù)算具體的支撐指標(biāo)所構(gòu)成的有機(jī)整體。為保證全面預(yù)算管理的編制、實(shí)施、考核評價的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)總體目標(biāo)的要求，對各類預(yù)算必須建立反映各項(xiàng)指標(biāo)的具體經(jīng)營指標(biāo)以及各個指標(biāo)之間的鉤稽關(guān)系。包括：各類預(yù)算總體目標(biāo)體系建立；經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計；投資預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計；籌資預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計；財務(wù)預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計；預(yù)算表格體系建立；各個指標(biāo)以及表格勾稽關(guān)系的建立等。
3、全面預(yù)算管理行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系 行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系是全面預(yù)算管理體系中的又一重要組成部分。該體系的建立，為確保公司全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，加強(qiáng)全面預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的有效控制提供了有力參考依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理行為與標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，不但規(guī)定了全面預(yù)算管理的管理流程，確保預(yù)算編制按照統(tǒng)一的程序進(jìn)行；而且需要建立公司上下統(tǒng)一的定額和標(biāo)準(zhǔn)，確保全面預(yù)算編制有據(jù)可循；另外，通過對全面預(yù)算的管理進(jìn)行逐步規(guī)范和提高，最終真正起到優(yōu)化資源、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的作用。 全面預(yù)算管理行為規(guī)范包括預(yù)算編制的行為規(guī)范、預(yù)算審批的行為規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控行為規(guī)范、預(yù)算調(diào)整行為規(guī)范和預(yù)算考核行為規(guī)范等內(nèi)容。
標(biāo)準(zhǔn)體系是指定額和標(biāo)準(zhǔn)的制定。包括定額標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部市場價格標(biāo)準(zhǔn)及其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。其中，定額包括成本定額、費(fèi)用定額、工資定額、物資定額、電力消耗定額及勞動定額等；內(nèi)部市場價格標(biāo)準(zhǔn)包括內(nèi)部產(chǎn)品價格和內(nèi)部勞務(wù)及服務(wù)價格。其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)營指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、安全標(biāo)準(zhǔn)等。 4、全面預(yù)算管理考評獎懲體系 建立全面預(yù)算管理業(yè)績評價與獎懲體系，對提高公司經(jīng)營活動的執(zhí)行力和控制力，增強(qiáng)優(yōu)秀競爭力，支持和保障公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要作用。建立全面預(yù)算管理考評獎懲體系應(yīng)遵循公平、公開、可控、分級考評、總體優(yōu)化和風(fēng)險收益匹配等原則。具體內(nèi)容包括考評組織和考評獎懲體系。考評獎懲體系的內(nèi)容主要包括考評依據(jù)和考評對象、考評程序、考核評價方式、考評指標(biāo)體系等。
七、實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的關(guān)鍵問題
主要有兩點(diǎn)：一是統(tǒng)一思想、營造全員參與的內(nèi)部環(huán)境。預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織各個層面的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認(rèn)識，密切配合。其中高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與最為重要，否則，預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果；二是做好基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格貫徹預(yù)算要求。預(yù)算管理是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，預(yù)算管理要求的基礎(chǔ)工作包括崗位責(zé)任制的建立、生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部核算體系的完善等。同時，企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營活動中，要嚴(yán)格按照預(yù)算的各項(xiàng)具體要求去實(shí)施，做好跟蹤和控制，信息反饋和監(jiān)督等工作。
總之，全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制的科學(xué)方法，正日益受到理論界和實(shí)務(wù)界的重視。加深對企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)涵、框架體系等基本知識的了解和認(rèn)識，有助于現(xiàn)代企業(yè)管理的科學(xué)化和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對完善企業(yè)治理機(jī)制具有現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義。
【論文摘要】全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，幫助管理者進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價的一項(xiàng)重要的管理工具。全面預(yù)算管理的過程就是預(yù)算目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程。
【論文關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；全面預(yù)算；經(jīng)營目標(biāo)
全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，對預(yù)定期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。通過預(yù)算的方式進(jìn)行合理的規(guī)劃、預(yù)計、測算和描述，并以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，對其執(zhí)行過程與結(jié)果進(jìn)行計量、控制、調(diào)整、核算、分析、報告、考評和獎懲等一系列管理活動的總稱。
全面預(yù)算是企業(yè)對未來某一特定期間如何取得資源和使用資源的一種詳細(xì)計劃，預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強(qiáng)未來競爭力有著十分重要的意義。
一、預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用
1.促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化，提高企業(yè)綜合盈利能力和管理水平。
企業(yè)所擁有的資源總是有限的，對有限的資源在各種不同用途方面的配置預(yù)先做出合理的規(guī)劃，把涉及企業(yè)目標(biāo)利潤的經(jīng)濟(jì)活動連接在一起，使影響目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的各因素都發(fā)揮出最大潛能，避免因出現(xiàn)”瓶頸”現(xiàn)象而影響企業(yè)的整體運(yùn)營效率，是企業(yè)管理者所必須考慮的。這就要求企業(yè)管理者在確定目標(biāo)利潤時，必須把握市場動向，著眼企業(yè)全局，科學(xué)地進(jìn)行預(yù)測，選出一種最佳的預(yù)算方案，減少決策的盲目性，合理地挖掘現(xiàn)有資源潛力，更進(jìn)一步地提高企業(yè)的綜合盈利能力。
2.明確企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，激發(fā)員工工作積極性。
通過預(yù)算將企業(yè)的總體奮斗目標(biāo)分解到各職能部、室并細(xì)化到每一位員工，這些目標(biāo)就成為他們在特定期間的具體工作目標(biāo)。使全體員工（包括高層領(lǐng)導(dǎo)者）都明確自己在特定時間的工作、收入等各方面應(yīng)達(dá)到的水平和努力的方向，了解把握本部門的經(jīng)濟(jì)活動與整個企業(yè)期望獲得的利潤之間的關(guān)系，促使職工想方設(shè)法從各自的角度為完成企業(yè)的目標(biāo)利潤而努力工作。
3.使各部門的經(jīng)濟(jì)活動協(xié)調(diào)一致。
全面預(yù)算的過程，就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)問題、協(xié)調(diào)努力、不斷改進(jìn)的過程。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)也會變得龐大復(fù)雜，這些組織機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)內(nèi)容都具有相對的獨(dú)立性，他們必須協(xié)調(diào)一致，才能保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。目標(biāo)利潤是管理過程中的一條主線，這條主線統(tǒng)帥著企業(yè)的全部經(jīng)營活動。通過企業(yè)預(yù)算，各部門、單位可經(jīng)常對比、分析自身業(yè)務(wù)活動與各自奮斗目標(biāo)的差距、與企業(yè)總體目標(biāo)的差距，看到自己部門的活動與其他各部門之間的關(guān)系，并充分估計可能產(chǎn)生的障礙和阻力及薄弱環(huán)節(jié)等，以便區(qū)別輕重緩急，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)活動的協(xié)調(diào)一致。
4.正確評價各部門的工作效績。
在以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行過程中，目標(biāo)利潤及由此分解的各個分預(yù)算目標(biāo)是考核各部門工作業(yè)績的主要依據(jù)，通過實(shí)際與預(yù)算的比較，便于對各部門及每位員工的工作業(yè)績進(jìn)行考核評價，以此為依據(jù)進(jìn)行獎懲和人事任免，有利于調(diào)動員工的積極性。這種考核評價方法，在當(dāng)今科技迅速發(fā)展、市場競爭激烈、企業(yè)環(huán)境多變的情況下，本期實(shí)際與上期實(shí)際相對比的方法，較為科學(xué)合理。同時，利潤指標(biāo)還可作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營業(yè)績的評定標(biāo)準(zhǔn)。
二、推行全面預(yù)算管理時應(yīng)注意的幾個問題：
全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)的管理思想和方法，是一種有效的管理控制手段和優(yōu)化企業(yè)管理的方法。要取得好的效果，應(yīng)注意以下幾個問題：
1.設(shè)立專門組織機(jī)構(gòu)，健全預(yù)算管理體系。
全面預(yù)算管理是企業(yè)的綜合管理制度，涉及各個管理層次的權(quán)力和責(zé)任安排，因此預(yù)算管理需要設(shè)立專門的組織管理機(jī)構(gòu)。總預(yù)算的協(xié)調(diào)和控制一般是由常設(shè)的預(yù)算委員會來負(fù)責(zé)，該委員會通常由企業(yè)的最高決策層授權(quán)成立，成員一般由企業(yè)總經(jīng)理和分管生產(chǎn)、財務(wù)和營銷的副總組成，原則上企業(yè)的任何一項(xiàng)預(yù)算都應(yīng)經(jīng)過預(yù)算委員會的審批。預(yù)算管理委員會通過協(xié)調(diào)各權(quán)責(zé)中心的預(yù)算安排以及監(jiān)控預(yù)算過程，對預(yù)算執(zhí)行的成果進(jìn)行記錄和計量，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的激勵和懲罰，從而保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為保障預(yù)算管理工作正常進(jìn)行，維護(hù)和健全預(yù)算管理組織體系是必不可少的。
2.確定科學(xué)可行的預(yù)算目標(biāo)。
全面預(yù)算管理的過程，是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程，全面預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己要達(dá)到的目標(biāo)來決定需要的資源種類和數(shù)量。預(yù)算的目標(biāo)、內(nèi)容及模式能夠反映出企業(yè)在不同時期的戰(zhàn)略重點(diǎn)。為使企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，在制訂預(yù)算目標(biāo)時，應(yīng)充分體現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。一般情況下，為了盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)高層通常傾向于較為緊縮的預(yù)算，然而緊縮的預(yù)算卻容易挫傷員工的積極性；為了實(shí)現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)，基層部門傾向于較寬松的預(yù)算，但寬松的預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)又不相符。因此企業(yè)在制定目標(biāo)時，一定要有一個標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)一般分為外部市場標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)兩種；外部市場標(biāo)準(zhǔn)偏向于市場的競爭要求，而企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)偏重于客觀實(shí)際。通常，外部標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)于內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。但是，當(dāng)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)于外部標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)就應(yīng)繼續(xù)優(yōu)化內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)目標(biāo)的科學(xué)性和先進(jìn)性得到保障。
3.預(yù)算編制應(yīng)采用自上而下、自下而上相結(jié)合的方法。
全面預(yù)算的編制應(yīng)采取自上而下、自下而上相結(jié)合的方法。首先應(yīng)由高層提出企業(yè)總目標(biāo)和部門分目標(biāo)，然后由各基層單位制訂本單位的預(yù)算方案，再呈報分部門，由分部門根據(jù)匯總上來的資料編制本部門的預(yù)算草案，呈報預(yù)算委員會，由預(yù)算委員會根據(jù)各分部門的預(yù)算草案編制企業(yè)的預(yù)算方案。然后再反饋到各部門征求意見，最終經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后，成為正式預(yù)算，再由各部門執(zhí)行。預(yù)算編制程序采取這種上下不斷溝通的方式，既有利于充分發(fā)揮企業(yè)員工的主觀能動性，也有利于預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)，使企業(yè)能夠快速制訂出符合企業(yè)整體利益的預(yù)算，有利于企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施。
4.預(yù)算編制內(nèi)容應(yīng)突出重點(diǎn)。
全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程，包括財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算以及特種決策預(yù)算三大類。財務(wù)預(yù)算是對現(xiàn)金流量以及財務(wù)狀況的安排；經(jīng)營預(yù)算是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)編制的各種預(yù)算，主要包括生產(chǎn)成本、管理成本、銷售費(fèi)用與銷售收入的預(yù)算；特種預(yù)算則是指企業(yè)臨時編制的一次性預(yù)算。其中財務(wù)預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算是全面預(yù)算的主要內(nèi)容，在不同發(fā)展時期，不同的企業(yè)預(yù)算編制的重點(diǎn)也是不同的，但預(yù)算內(nèi)容應(yīng)該完整。
財務(wù)預(yù)算編制內(nèi)容應(yīng)以現(xiàn)金流量、收入以及成本費(fèi)用為重點(diǎn)。現(xiàn)金流量預(yù)算保證了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，對資本性支出項(xiàng)目的預(yù)算管理，應(yīng)遵循“量入為出，量力而行”的原則，同時對企業(yè)的償債能力加以考慮，若資本預(yù)算負(fù)債風(fēng)險過大或沒有資金來源，則應(yīng)放棄這項(xiàng)資本預(yù)算。收入預(yù)算在市場調(diào)查與預(yù)測和企業(yè)在預(yù)算期的經(jīng)營活動計劃之間起著承上啟下的作用，是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)。成本費(fèi)用影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，制造成本和期間費(fèi)用的控制能夠反映出企業(yè)管理的水平。
5.加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的考核與總結(jié)。
全面預(yù)算管理是一項(xiàng)涉及面廣、牽扯人員多的系統(tǒng)工程，為了確保預(yù)算指標(biāo)的完成，應(yīng)制訂嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法。而為了激發(fā)預(yù)算責(zé)任主體的積極性，完成預(yù)算目標(biāo)，還應(yīng)設(shè)計科學(xué)合理、目標(biāo)明確以及權(quán)責(zé)分明的考核指標(biāo)體系，要加大考核力度和獎罰幅度。在考核過程中，應(yīng)對出現(xiàn)的問題及時進(jìn)行總結(jié)，吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，尋找并抓住機(jī)會，不斷完善企業(yè)價值鏈，優(yōu)化全面預(yù)算管理。
摘要:全面預(yù)算管理作為一種新型的企業(yè)管理模式，是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分。在國有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐中，由于存在一些誤區(qū)和困惑，影響了其有效性的發(fā)揮。本文總結(jié)了預(yù)算管理中存在的問題，并針對問題提出了完善全面預(yù)算管理的對策。
關(guān)鍵詞:國有企業(yè) 全面預(yù)算管理 問題 對策
一、加強(qiáng)對開展國有企業(yè)全面預(yù)算管理意義和重要性的認(rèn)識
(一)企業(yè)開展全面預(yù)算管理是國資委依法履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算體系，確保國有資產(chǎn)出資人取得資產(chǎn)收益的重要措施
國家向其出資興辦的企業(yè)收取資本收益是法律賦予的天經(jīng)地義的權(quán)利；國有企業(yè)向出資人上繳資產(chǎn)收益也是依法行事，是義不容辭的責(zé)任。
作為行使政府出資人職責(zé)的國有資產(chǎn)管理部門對國家出資興辦的國有企業(yè)進(jìn)行管理，并不是具體體現(xiàn)在參與企業(yè)經(jīng)營上，而是體現(xiàn)在對國有企業(yè)的國有資本收益收繳上。國資委靠什么來保證國有資本的收益收繳？靠什么來保證國有資產(chǎn)的保值增值？我認(rèn)為只有靠對企業(yè)所擁有的國有資產(chǎn)的控制力。在企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算管理，就是保證對國有資產(chǎn)的控制力的重要措施之一。改革開放以來，國家為了推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)市場化的進(jìn)程，支持國有企業(yè)改制，采取了各種優(yōu)惠扶持政策，包括多年未向企業(yè)收繳國有資本收益，致使我們漸漸形成了一種觀念，好像企業(yè)對外投資，就必須要收取回報，而一提國有企業(yè)應(yīng)向國家上繳收益，就不能接受，就要強(qiáng)調(diào)客觀，就要找出各種理由拒絕上交。實(shí)施預(yù)算管理，就是要保證讓出資人了解和掌握所投資企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況，保證收益的收繳；讓企業(yè)建立起“誰出資，誰受益”的觀念，履行向出資人上繳收益的法律職責(zé)，自覺接受出資人的管理。
(二)政府借助于全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)對所出資企業(yè)的國有資本收益收繳，并將對企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理作為政府宏觀調(diào)控投資方向，調(diào)整本地區(qū)產(chǎn)業(yè)布局，加強(qiáng)對國有經(jīng)濟(jì)控制力的有效手段
在國有企業(yè)中，實(shí)行全面預(yù)算管理也是企業(yè)內(nèi)部管理的必然需要。對企業(yè)集團(tuán)來說，實(shí)行自下而上的全面預(yù)算也有利于實(shí)現(xiàn)對二級企業(yè)和對外投資企業(yè)的監(jiān)控，防止出現(xiàn)所屬企業(yè)違法違紀(jì)，違反財務(wù)會計制度，發(fā)生諸如截留收人，偷逃稅款，虛列成本，調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象和草率決策造成的亂投資、高風(fēng)險、資產(chǎn)流失等問題，保證企業(yè)的正常運(yùn)營，健康發(fā)展，資產(chǎn)安全，合理收益。
(三)實(shí)行全面預(yù)算管理
有利于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部加強(qiáng)管理，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，通過預(yù)算管理將企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中所有的收人及支出都控制在事先約定的目標(biāo)之內(nèi)，如有預(yù)算外、超預(yù)算事項(xiàng)的發(fā)生，必須提出充分、合理的理由，經(jīng)集團(tuán)預(yù)算管理部門審查并依預(yù)算外事項(xiàng)的重要程度，報集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)或國資委有關(guān)部門審批后方可執(zhí)行。通過預(yù)算管理還有利于企業(yè)加強(qiáng)在資金管理方面的自我約束能力，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)利能力和自我發(fā)展能力。
二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題
(一)預(yù)算管理忽視了對市場的調(diào)研與預(yù)測
目前，多數(shù)企業(yè)在預(yù)算編制過程中總是脫離實(shí)際，憑空想象。忽視了對市場的調(diào)研與預(yù)測，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)與統(tǒng)計，財務(wù)等部門的財務(wù)指標(biāo)不一致，預(yù)算指標(biāo)體系不能使經(jīng)濟(jì)管理部門接受。無法在企業(yè)中展開實(shí)施，形同虛設(shè)。
(二)預(yù)算目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性
企業(yè)的預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)。在沒有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下搞預(yù)算管理，就會重視短期活動，忽視長期目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與長期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)；預(yù)算與作為預(yù)算動因的非財務(wù)指標(biāo)相互脫節(jié)，從而使預(yù)算徒有虛名；由于缺乏企業(yè)整體戰(zhàn)略思想，企業(yè)的下屬機(jī)構(gòu)易形成各自為政，互相扯皮、互相掣肘的不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，這一點(diǎn)在集團(tuán)公司中表現(xiàn)尤為明顯。
(三)預(yù)算管理與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動脫節(jié)
多數(shù)國有企業(yè)在編制預(yù)算管理時以歷史經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與過去的事項(xiàng)為基礎(chǔ)，卻很少對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評估和預(yù)測分析，造成預(yù)算管理與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動脫節(jié)，脫離實(shí)際，缺乏科學(xué)性，合理性與客觀性，導(dǎo)致預(yù)算編制失效。
(四)預(yù)算管理權(quán)責(zé)不明確
預(yù)算必須具有一定的彈性，這種彈性必須控制在合理范圍內(nèi)，否則預(yù)算將失去控制作用。有的企業(yè)預(yù)算缺乏這種彈性或者彈性過大，就會產(chǎn)生預(yù)算松弛；有的企業(yè)對預(yù)算編制和調(diào)整的權(quán)利不進(jìn)行劃分與制衡，尤其是對預(yù)算調(diào)整權(quán)力不加以限制，使得超預(yù)算或無預(yù)算的項(xiàng)目由于預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開展，因此使得預(yù)算對實(shí)際行為的控制作用嚴(yán)重受損，使得預(yù)算管理效果不好。
(五)預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的考核機(jī)制
目前，多數(shù)企業(yè)的考核落實(shí)不到位，嚴(yán)重影響了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)預(yù)算管理過程中，由于企業(yè)規(guī)定對被考核單位或責(zé)任人要嚴(yán)格按考核結(jié)果對其進(jìn)行績效獎懲，這時被考核單位或責(zé)任人往往過多強(qiáng)調(diào)客觀因素對企業(yè)活動績效的影響，而回避了主觀因素。另外，考核方在考核過程中，考核人總是帶感情色彩去對待被考核人，或者不能完全按考核激勵制度執(zhí)行，嚴(yán)重影響了績效考核的公正性，打擊了員工工作的積極性與主動性，使考核工作流于形式。
三、完善國有企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施
(一)加強(qiáng)預(yù)算編制市場調(diào)研與預(yù)測
企業(yè)要重視預(yù)算編制的市場調(diào)研與預(yù)測，以未來經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的市場調(diào)研與預(yù)測為基礎(chǔ)編制企業(yè)的預(yù)算。提高企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算管理的意識，加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須做的事情有：一是決定預(yù)算水平，二是閱讀反饋報告，三是發(fā)生差異并有必要調(diào)整時采取矯正行動。
(二)的預(yù)算目標(biāo)
強(qiáng)調(diào)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的重要性，通過財務(wù)、顧客、內(nèi)部作業(yè)、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個各有側(cè)重又相互影響的方面的預(yù)算考評來溝通戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營活動的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)短期利益和長期利益、局部利益和整體利益的均衡。
(三)更新預(yù)算編制方法
我國實(shí)際工作中采用的預(yù)算編制方法是以增量預(yù)算或減量預(yù)算為主。這種預(yù)算方法最大的優(yōu)點(diǎn)就在于它的簡便、可操作性強(qiáng)。但是，它以歷史數(shù)據(jù)與過去的事項(xiàng)為編制基礎(chǔ)，容易造成預(yù)算的不足，甚至是資源浪費(fèi)。而采用零基預(yù)算能對各個業(yè)務(wù)項(xiàng)目需要多少人力、物力和財力逐個進(jìn)行估算，并說明其經(jīng)濟(jì)效果，在此基礎(chǔ)上，按項(xiàng)目的輕重緩急性質(zhì)，分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)，確定各費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，進(jìn)而編制費(fèi)用預(yù)算。
(四)改變確定預(yù)算基礎(chǔ)的方法
將上下級信息不對稱的可能性降低到最低點(diǎn)，提高企業(yè)預(yù)算編制的真實(shí)性和可信性。目前我國一些企業(yè)預(yù)算管理工作中還存在著“預(yù)算盈余”的問題。預(yù)算盈余是指參與預(yù)算編制的人員出于個人或部門利益，在編制預(yù)算時上報不真實(shí)、留有很大余地的數(shù)據(jù)，以便能較為容易地完成預(yù)算以獲得獎勵的一種行為。預(yù)算盈余對企業(yè)的危害是很大的，往往會妨礙預(yù)算管理職能的發(fā)揮，使各部門無法有效率地工作。
(五)健全績效考核機(jī)制
企業(yè)應(yīng)健全績效考核機(jī)制，明確責(zé)任人的考核指標(biāo)，并與績效掛鉤，責(zé)任預(yù)算的編制應(yīng)貫徹可控性原則。嚴(yán)格落實(shí)考核管理機(jī)制，考核人在對被考核人的評價中要采用公平性原則，嚴(yán)格按績效獎懲制度辦理，并及時兌現(xiàn)。
四、總結(jié)
由于企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境在不斷地發(fā)生變化，所以企業(yè)所面臨的問題也在不斷變化著，企業(yè)的全面預(yù)算管理要想一直發(fā)揮作用，就要趕上時展的腳步，隨著企業(yè)所處環(huán)境的變化而變化。因此，對全面預(yù)算管理體系的研究不能停滯不前，要根據(jù)企業(yè)的情況不斷調(diào)整，進(jìn)一步地研究，找出新的方法和措施，使企業(yè)的全面預(yù)算管理能夠充分發(fā)揮其作用。
