發(fā)布時(shí)間：2022-05-14 04:29:23
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇企業(yè)內(nèi)部控制制度論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤舞弊的重要基石。我國(guó)的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式來(lái)規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。這套體系已成為有關(guān)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和單位內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要參考依據(jù)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，改變我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部控制乏力、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重、企業(yè)內(nèi)部管理散亂的現(xiàn)狀，起到了積極的作用。但幾年來(lái)的實(shí)踐證明，我國(guó)目前的內(nèi)部控制制度體系還存在一定問(wèn)題，很多方面還亟待完善；而2006年2月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。在新的制度環(huán)境下應(yīng)如何完善內(nèi)部控制體系，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的保證作用，便成為了當(dāng)前亟待解決的一個(gè)課題。
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀
到目前為止，財(cái)政部針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系初步形成。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問(wèn)題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺(tái)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過(guò)程中具有里程碑式的意義。隨后，我國(guó)又頒布了六個(gè)具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制入手，突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。
以上規(guī)范自開(kāi)始實(shí)施以來(lái)，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂(lè)觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問(wèn)題。
（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足
目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購(gòu)進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無(wú)誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后核算、監(jiān)督功能，未能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見(jiàn)的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒(méi)有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。
（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重
由于體制等原因，我國(guó)較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的案例在我國(guó)可謂屢見(jiàn)不鮮。
（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限
一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見(jiàn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。
（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限
在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國(guó)企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對(duì)受廠長(zhǎng)、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過(guò)分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響
從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。可以說(shuō)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個(gè)問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真必然與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的某個(gè)或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會(huì)計(jì)規(guī)制無(wú)法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會(huì)計(jì)規(guī)制。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會(huì)計(jì)域秩序的動(dòng)態(tài)性，會(huì)計(jì)規(guī)制制定者將會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)制的過(guò)程中存在的偏差，這是由會(huì)計(jì)規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)制的基本要求而運(yùn)用專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差，由此而造成的會(huì)計(jì)信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。
針對(duì)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”這一目標(biāo)，內(nèi)部控制要對(duì)會(huì)計(jì)信息的行為性失真和規(guī)制性失真進(jìn)行治理。2007年1月1日開(kāi)始，我國(guó)上市公司開(kāi)始全面施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。現(xiàn)有準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將停止使用。這個(gè)過(guò)程使會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)增大。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定下的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表格式及編制要求等方面都會(huì)發(fā)生不同程度的變化，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南于2006年底正式，這就要求會(huì)計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉及掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并做出適當(dāng)?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)制而言，會(huì)計(jì)人員若對(duì)新準(zhǔn)則理解不夠準(zhǔn)確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。其次，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式存在很多討論。國(guó)際趨同后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，按照我國(guó)“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。
會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真則是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)頑癥，其與真實(shí)會(huì)計(jì)信息的偏差程度遠(yuǎn)大于其他類型的會(huì)計(jì)信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴(yán)重。雖然我國(guó)有關(guān)部門已對(duì)此問(wèn)題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進(jìn)行控制，但效果并不理想。因此，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上增大的會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)引起足夠的重視。
三、完善內(nèi)部控制制度的措施
綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實(shí)施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實(shí)際操作層面做好以下幾方面工作。
第一，提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政策教育、法制教育以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員紀(jì)律性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無(wú)論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，堅(jiān)持定期培訓(xùn)，定期考核，嚴(yán)格上崗證的管理，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)，能正確應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用。
第二，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過(guò)對(duì)相關(guān)知識(shí)的宣傳，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)水平，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對(duì)于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，展開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵(lì)措施，使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無(wú)論在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效果。
第三，完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實(shí)施，但還會(huì)頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)從以下幾方面入手。首先，改變國(guó)有股、法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學(xué)性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，完善董事會(huì)，增強(qiáng)董事會(huì)中董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，增加決策的科學(xué)性和透明度。再次，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制，引入外界有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理監(jiān)督，減少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操控，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。
第四，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。
第五，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的需求；戰(zhàn)略實(shí)施階段，風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過(guò)程。無(wú)論二者關(guān)系如何，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的積極管理是進(jìn)行內(nèi)部控制的大勢(shì)所趨。我國(guó)當(dāng)前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是按業(yè)務(wù)項(xiàng)目分別制定的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理的要求分散貫穿于各個(gè)規(guī)范中，在今后對(duì)規(guī)范的制定與修訂中，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的重視，督促企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
另外，還應(yīng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。
內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤舞弊的重要基石。我國(guó)的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式來(lái)規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。這套體系已成為有關(guān)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和單位內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要參考依據(jù)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，改變我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部控制乏力、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重、企業(yè)內(nèi)部管理散亂的現(xiàn)狀，起到了積極的作用。但幾年來(lái)的實(shí)踐證明，我國(guó)目前的內(nèi)部控制制度體系還存在一定問(wèn)題，很多方面還亟待完善；而2006年2月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。在新的制度環(huán)境下應(yīng)如何完善內(nèi)部控制體系，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的保證作用，便成為了當(dāng)前亟待解決的一個(gè)課題。
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀
到目前為止，財(cái)政部針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系初步形成。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問(wèn)題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺(tái)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過(guò)程中具有里程碑式的意義。隨后，我國(guó)又頒布了六個(gè)具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制入手，突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。
以上規(guī)范自開(kāi)始實(shí)施以來(lái)，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂(lè)觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問(wèn)題。
（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足
目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購(gòu)進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無(wú)誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后核算、監(jiān)督功能，未能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見(jiàn)的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒(méi)有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。
（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重
由于體制等原因，我國(guó)較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的案例在我國(guó)可謂屢見(jiàn)不鮮。
（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限
一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見(jiàn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。
（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限
在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國(guó)企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對(duì)受廠長(zhǎng)、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過(guò)分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響
從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。可以說(shuō)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個(gè)問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真必然與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的某個(gè)或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會(huì)計(jì)規(guī)制無(wú)法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會(huì)計(jì)規(guī)制。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會(huì)計(jì)域秩序的動(dòng)態(tài)性，會(huì)計(jì)規(guī)制制定者將會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)制的過(guò)程中存在的偏差，這是由會(huì)計(jì)規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)制的基本要求而運(yùn)用專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差，由此而造成的會(huì)計(jì)信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。
針對(duì)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”這一目標(biāo)，內(nèi)部控制要對(duì)會(huì)計(jì)信息的行為性失真和規(guī)制性失真進(jìn)行治理。2007年1月1日開(kāi)始，我國(guó)上市公司開(kāi)始全面施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。現(xiàn)有準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將停止使用。這個(gè)過(guò)程使會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)增大。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定下的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表格式及編制要求等方面都會(huì)發(fā)生不同程度的變化，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南于2006年底正式，這就要求會(huì)計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉及掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并做出適當(dāng)?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)制而言，會(huì)計(jì)人員若對(duì)新準(zhǔn)則理解不夠準(zhǔn)確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。其次，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式存在很多討論。國(guó)際趨同后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，按照我國(guó)“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。
會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真則是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)頑癥，其與真實(shí)會(huì)計(jì)信息的偏差程度遠(yuǎn)大于其他類型的會(huì)計(jì)信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴(yán)重。雖然我國(guó)有關(guān)部門已對(duì)此問(wèn)題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進(jìn)行控制，但效果并不理想。因此，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上增大的會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)引起足夠的重視。
三、完善內(nèi)部控制制度的措施
綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實(shí)施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實(shí)際操作層面做好以下幾方面工作。
第一，提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政策教育、法制教育以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員紀(jì)律性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無(wú)論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，堅(jiān)持定期培訓(xùn)，定期考核，嚴(yán)格上崗證的管理，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)，能正確應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用。
第二，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過(guò)對(duì)相關(guān)知識(shí)的宣傳，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)水平，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對(duì)于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，展開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵(lì)措施，使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無(wú)論在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效果。
第三，完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實(shí)施，但還會(huì)頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)從以下幾方面入手。首先，改變國(guó)有股、法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學(xué)性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，完善董事會(huì)，增強(qiáng)董事會(huì)中董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，增加決策的科學(xué)性和透明度。再次，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制，引入外界有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理監(jiān)督，減少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操控，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。
第四，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。
第五，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的需求；戰(zhàn)略實(shí)施階段，風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過(guò)程。無(wú)論二者關(guān)系如何，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的積極管理是進(jìn)行內(nèi)部控制的大勢(shì)所趨。我國(guó)當(dāng)前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是按業(yè)務(wù)項(xiàng)目分別制定的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理的要求分散貫穿于各個(gè)規(guī)范中，在今后對(duì)規(guī)范的制定與修訂中，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的重視，督促企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
另外，還應(yīng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。
一、企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀
多數(shù)企業(yè)在一定程度上都以建立了內(nèi)控機(jī)制，但由于多方面的原因，內(nèi)控制度卻沒(méi)有真正的發(fā)揮其應(yīng)有的職能。仍存在許多問(wèn)題：側(cè)重眼前利潤(rùn)，輕專職機(jī)構(gòu)建立；側(cè)重于程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人”的監(jiān)督；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，輕內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于內(nèi)控制度的建設(shè)，輕審計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)和執(zhí)行；側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制，輕企業(yè)整體的協(xié)調(diào)等。目前，就我企業(yè)而言，主要問(wèn)題可以概括為兩個(gè)方面：
1.起步較晚，觀念落后
與國(guó)外相比，國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)都處在起步階段，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還只停留在內(nèi)部牽制階段。沒(méi)有對(duì)內(nèi)控制度結(jié)構(gòu)的宏觀性真正把握。造成多數(shù)人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度，更有甚者將內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制與內(nèi)部控制等同視之。
2.審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，控制乏力
企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)日常性行為，其執(zhí)行是否有效直接影響到整個(gè)管理和經(jīng)營(yíng)行為。企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全、有效。內(nèi)控制度雖比較健全，但因監(jiān)督力度不夠，致使內(nèi)控效果不佳。
二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控制度的建議
企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，貫穿企業(yè)整個(gè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程。內(nèi)控制度在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮著控制、監(jiān)督作用，是企業(yè)管理的主要控制手段。作為一項(xiàng)制度建設(shè)，其客觀的成分越多，科學(xué)性就越強(qiáng)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)來(lái)建立適合其的內(nèi)控制度。
1.規(guī)范企業(yè)治理組織
企業(yè)治理組織是執(zhí)行管理任務(wù)的體制，也是內(nèi)部控制的重要載體。完善內(nèi)部控制制度，首先要設(shè)置科學(xué)合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)相互分離、相互制衡的原則，形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于公司發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。規(guī)范企業(yè)治理組織，即科學(xué)合理地設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)與崗位，確定機(jī)構(gòu)與崗位職責(zé)以及各個(gè)機(jī)構(gòu)、各個(gè)崗位間的相互關(guān)系。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)有助于克服經(jīng)營(yíng)管理層的機(jī)會(huì)主義等行為，為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供一個(gè)較好的控制環(huán)境。此外，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)隨著企業(yè)內(nèi)外部條件的不斷變化而及時(shí)做出必要的凋整。
2.規(guī)范用人育人制度
健全的內(nèi)部控制制度只是內(nèi)控工作全面開(kāi)展的第一步，內(nèi)部控制制度有無(wú)成效的關(guān)鍵在于其執(zhí)行力度的高低，而執(zhí)行力度的高低在于能否選對(duì)人。工作中，一是要嚴(yán)把用人關(guān)，將合適的人放到適當(dāng)?shù)膷徫唬浞职l(fā)揮“認(rèn)真、嚴(yán)格、主動(dòng)、高效”的工作作風(fēng)；二是通過(guò)全方位多層次培養(yǎng)教育，全面提高人員職業(yè)道德和崗位能力，充分調(diào)動(dòng)每位員工的積極性，使每位員工在工作中的每個(gè)階段、每個(gè)環(huán)節(jié)都能一絲不茍地切實(shí)執(zhí)行內(nèi)控的各項(xiàng)要求；三是對(duì)特殊崗位要采取輪換制度，以便于相互牽制、相互監(jiān)督。避免用人不當(dāng)，使職業(yè)道德素質(zhì)不高、專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)薄弱的人員擔(dān)當(dāng)主要職務(wù)，造成內(nèi)部控制制度僅限于掛在墻上，有名無(wú)實(shí)，單位內(nèi)部管理依然失控的局面。
3.規(guī)范內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制
內(nèi)控制度涉及到企業(yè)的方方面面、涉及到企業(yè)的所有員工。因此，在內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)中我們要采取“全員全過(guò)程參與”原則。建立規(guī)范化的評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)機(jī)制、評(píng)價(jià)反饋機(jī)制、評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制、評(píng)價(jià)創(chuàng)新機(jī)制等，全面調(diào)動(dòng)員工參與的積極性和可行性。讓員工在評(píng)價(jià)中學(xué)習(xí)、評(píng)價(jià)中參與，集眾人之智慧在互動(dòng)中建立完善內(nèi)控制度。著重從以下四個(gè)方面評(píng)價(jià)：一是健全性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合基本原則，且在各個(gè)需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了有效控制措施；二是實(shí)用性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合單位的實(shí)際情況；三是協(xié)調(diào)性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致，各個(gè)控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項(xiàng)控制措施是否相互配套；四是經(jīng)濟(jì)性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來(lái)的效益大于其實(shí)施成本，可認(rèn)為該措施是可行的。針對(duì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，我們要不斷總結(jié)，不斷改進(jìn)內(nèi)控制度，運(yùn)用科學(xué)合理的評(píng)價(jià)機(jī)制確保內(nèi)控制度不斷創(chuàng)新、不斷提升。
4.規(guī)范審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)層次中，審計(jì)監(jiān)督強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督和過(guò)程控制，具有日常性和全過(guò)程控制的特點(diǎn)。審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)控的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)控其他環(huán)節(jié)的主要力量。為了充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用：一是企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立的行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)力。對(duì)企業(yè)管理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合法性、真實(shí)性和有效性監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)；二是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)，結(jié)合自身情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的監(jiān)督制度，使企業(yè)審計(jì)監(jiān)督規(guī)范化、制度化。
作者：王紅榮 單位：中國(guó)移動(dòng)山西公司
1企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問(wèn)題
1.1企業(yè)內(nèi)控管理?xiàng)l件不足
企業(yè)內(nèi)部控制和管理通常都很容易受到企業(yè)環(huán)境條件的影響，因此要想切實(shí)有效的實(shí)施企業(yè)內(nèi)控體系就必須要切合企業(yè)內(nèi)部環(huán)境條件來(lái)進(jìn)行，可以說(shuō)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境條件直接決定了內(nèi)控體系實(shí)施的有效性。如果企業(yè)內(nèi)控環(huán)境條件不足或者是完全喪失了其本身所具有的價(jià)值則很容易促使統(tǒng)計(jì)的信息出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況。我國(guó)的大多數(shù)的企業(yè)就在內(nèi)部控制環(huán)境條件方面存在著一系列的問(wèn)題，比如企業(yè)對(duì)于其內(nèi)部的管理工作不夠規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部員工的道德觀念仍然比較淺薄，企業(yè)相關(guān)部門內(nèi)的人員專業(yè)素質(zhì)水平不高，嚴(yán)重的缺乏人力管理的政策，直接影響了企業(yè)內(nèi)部人員的工作質(zhì)量。
1.2企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足
如今仍然有一部分的企業(yè)其內(nèi)部控制和管理監(jiān)督方面的體質(zhì)仍然不夠全面和完善，而且有很大一部分的企業(yè)監(jiān)督機(jī)制也沒(méi)有真正的設(shè)立出來(lái)。而企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督工作主要是指在企業(yè)當(dāng)中選擇相應(yīng)的人員來(lái)對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行工作的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行監(jiān)督。有一些企業(yè)內(nèi)部本身具有此類機(jī)制，但是對(duì)于其內(nèi)部的監(jiān)督和審查的工作卻仍然無(wú)法切實(shí)到位，很難及時(shí)有效的找出企業(yè)內(nèi)部控制管理工作所具有的問(wèn)題和缺陷，這些企業(yè)都普遍缺乏相應(yīng)的科學(xué)、有效的監(jiān)督和管理制度，這就直接對(duì)企業(yè)方面的發(fā)展產(chǎn)生了極大的阻礙。
1.3企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不高
有很多企業(yè)在對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行識(shí)別的過(guò)程當(dāng)中都不夠嚴(yán)謹(jǐn)和準(zhǔn)確，因此就有很多數(shù)據(jù)都會(huì)出現(xiàn)一系列的錯(cuò)誤的情況，這都將直接對(duì)信息資料的質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響。企業(yè)內(nèi)部信息統(tǒng)計(jì)工作能夠有效的為企業(yè)方面的管理人員提供相應(yīng)的材料和信息，不過(guò)在對(duì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，通常其所統(tǒng)計(jì)的信息質(zhì)量會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的失真情況，因此就存在著顯著的風(fēng)險(xiǎn)。而且有相當(dāng)一部分的企業(yè)都嚴(yán)重的缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，因此就對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理就缺乏一套行之有效的管理，從而直接導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的過(guò)程當(dāng)中充滿了隨意性，導(dǎo)致出錯(cuò)的情況比較頻繁。
2企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的有效對(duì)策
2.1營(yíng)造良好的內(nèi)部管理環(huán)境條件
良好的內(nèi)部環(huán)境條件能夠有效的為企業(yè)的內(nèi)控管理工作創(chuàng)造有利的條件，而這都是企業(yè)內(nèi)控制度能夠順利運(yùn)行和運(yùn)轉(zhuǎn)的主要因素，因此企業(yè)內(nèi)部環(huán)境條件的是否良好對(duì)于企業(yè)的綜合性目標(biāo)以及內(nèi)控制度的構(gòu)建因素都有著直接的影響。所以就需要營(yíng)造出良好的企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，這樣才能對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施和建設(shè)工作真正的發(fā)揮出重要的作用。這就需要強(qiáng)化企業(yè)員工們的價(jià)值觀和道德觀念，要堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信的原則，要優(yōu)化調(diào)整企業(yè)內(nèi)部組織的結(jié)構(gòu)，促使每一名員工能夠充分的發(fā)揮出其自身的優(yōu)勢(shì)，從而真正的保證數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的效果。同時(shí)還必須要加強(qiáng)人才資源方面的開(kāi)發(fā)和發(fā)掘工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的工作崗位進(jìn)行系統(tǒng)化的分析和處理，以此來(lái)保證人力資源獲得能夠有效的進(jìn)行。
2.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督力度
企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展監(jiān)督工作的內(nèi)容主要是企業(yè)希望能夠?qū)ψ陨韮?nèi)部控制所具有的合理、有效和全面的性質(zhì)開(kāi)展有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并以此來(lái)促使其能夠真正形成一種書(shū)面內(nèi)容形式的檢查報(bào)告文書(shū)，如果其中出現(xiàn)問(wèn)題直接采取糾正方式的全部過(guò)程。通常企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度是否到位是保證企業(yè)內(nèi)控體系制度穩(wěn)定運(yùn)行的主要依據(jù)，因此在真正開(kāi)展統(tǒng)計(jì)工作的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)方面就必須要促使相應(yīng)的工作人員必須按期做好檢驗(yàn)，同時(shí)做出相關(guān)的檢查統(tǒng)計(jì)報(bào)告，以此來(lái)做好對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的督查工作。
2.3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
在企業(yè)的內(nèi)部控制制度當(dāng)中，就應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行思考，必須要構(gòu)建一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并以這套管理制度為前提，切合企業(yè)發(fā)展實(shí)際來(lái)為系統(tǒng)方面的數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行定期的驗(yàn)證和檢查，以此來(lái)做出科學(xué)合理的管理，從而制度出相對(duì)應(yīng)的措施，來(lái)講風(fēng)險(xiǎn)降到最低。這就需要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息在對(duì)外交流和溝通上真實(shí)需求來(lái)進(jìn)行，以此來(lái)建立起一套健全的信息管理系統(tǒng)，以此來(lái)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作當(dāng)中所面臨各種風(fēng)險(xiǎn)的類型和因素加以管理，而當(dāng)企業(yè)內(nèi)部因素和外部因素產(chǎn)生變化時(shí)，就可以根據(jù)信息系統(tǒng)來(lái)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控工作加以指導(dǎo)，并作出相應(yīng)的調(diào)整，這樣才能真正保證對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的管理和控制，從而保障了內(nèi)控制度的有效性。
3結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，要想做好企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)工作，就需要營(yíng)造良好的內(nèi)部管理環(huán)境條件、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督力度、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)等，這樣才能真正的做好企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)工作，從而有效的降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終促使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
作者:劉亞卓 單位:中交一航局第三工程有限公司
一、中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
很多中小企業(yè)因?yàn)槭艿劫Y金薄弱、規(guī)章制度不健全等因素的影響，沒(méi)有建設(shè)專門的財(cái)務(wù)部門，由一人包辦企業(yè)的審核、出納、會(huì)計(jì)等工作。在中小企業(yè)內(nèi)部控制中，普遍存在的問(wèn)題如下所示。第一，企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。中小企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)部控制存在誤區(qū)，將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單的理解為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，企業(yè)中僅有財(cái)務(wù)人員參與到了內(nèi)部控制管理工作中，沒(méi)有將內(nèi)部控制理念滲透到企業(yè)每個(gè)工作環(huán)節(jié)中。很多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是技術(shù)人員出身，在企業(yè)成立之初，只關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況，忽視了使用現(xiàn)代化的管理方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，企業(yè)渡過(guò)成長(zhǎng)期后，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度，擔(dān)憂內(nèi)部控制制度會(huì)削弱領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的靈活性產(chǎn)生影響，同時(shí)，使企業(yè)的管理成本不斷增加。第二，企業(yè)管理人員的素質(zhì)水平尚需提高，缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境。中小企業(yè)管理人員受到自身文化素質(zhì)等因素的影響，未能使用現(xiàn)代的管理方式對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，使企業(yè)的各項(xiàng)決策變?yōu)橐谎蕴茫礊閱T工營(yíng)造善于進(jìn)行內(nèi)部控制的環(huán)境，缺乏對(duì)員工的制約和監(jiān)管。企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，對(duì)成本因素的考慮較多，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制制度在風(fēng)險(xiǎn)防范方面的重要性，缺乏對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中人力、物力、財(cái)力的投入。第三，中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建設(shè)不完善。中小企業(yè)因?yàn)橘Y金基礎(chǔ)較為薄弱、企業(yè)的規(guī)模小，更容易重視眼前利益而忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)未設(shè)置或設(shè)置的太過(guò)精簡(jiǎn)，崗位權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制實(shí)施具有較大難度。同時(shí)，中小企業(yè)缺乏明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)為提高企業(yè)資產(chǎn)安全水平、提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，在制度實(shí)施的過(guò)程中，應(yīng)該由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則
中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制有助于保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源完整性和安全性、避免管理漏洞的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷向正規(guī)化和合理化的方向轉(zhuǎn)變，避免因?yàn)槿狈ν晟频膬?nèi)部控制制度導(dǎo)致對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。中小企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)遵守以下原則。
1.與中小企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合原則。中小企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)該在遵守國(guó)家相關(guān)規(guī)定的前提下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，保證內(nèi)部控制制度的可行性和操作性較強(qiáng)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)我國(guó)規(guī)定，綜合考慮企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)方式和生產(chǎn)規(guī)模等因素，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)做出規(guī)定。部分業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)，應(yīng)該劃分明確的工作職責(zé)，提高內(nèi)部控制水平。
2.明確崗位權(quán)責(zé)原則。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合管理模式建立內(nèi)部控制制度，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作劃分為若干個(gè)工作崗位，根據(jù)員工崗位的不同，劃分職責(zé)權(quán)限和工作任務(wù)，規(guī)范工作流程和各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)定，明確工作紀(jì)律、考核標(biāo)準(zhǔn)，提高員工工作的積極性和主動(dòng)性，使員工的責(zé)任意識(shí)不斷提高，在保證工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上，提高工作效率。
3.靈活性和原則性相結(jié)合原則。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國(guó)家相關(guān)規(guī)定實(shí)施內(nèi)部控制，但是應(yīng)該針對(duì)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，在籌資、收入、投資和分配等不同管理環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，保證企業(yè)各項(xiàng)程序和各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠密切銜接，避免因?yàn)槁氊?zé)不清導(dǎo)致工作互相推諉等問(wèn)題。
4.重視效益原則。中小企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)該重視成本效益，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理人員應(yīng)該通過(guò)科學(xué)的管理方式，以最小化的控制成本，取得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，具體來(lái)說(shuō)，在應(yīng)該考慮內(nèi)部控制在運(yùn)行與設(shè)計(jì)中，和成本、效益的關(guān)聯(lián)，尋找效益和成本的最佳結(jié)合點(diǎn)，對(duì)關(guān)鍵性的業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的方法
中小企業(yè)應(yīng)該通過(guò)以下幾種方式，建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度。第一，轉(zhuǎn)變思想管理，提高對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制之前，應(yīng)該從管理人員開(kāi)始，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理，對(duì)內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)，使企業(yè)的全體員工均參與到內(nèi)部控制的建設(shè)過(guò)程中，同時(shí)，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和內(nèi)部控制相結(jié)合，通過(guò)內(nèi)部控制，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)安全等工作的順利實(shí)施，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果和經(jīng)營(yíng)效率。同時(shí)，中小企業(yè)的管理人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理知識(shí)和文化知識(shí)，在企業(yè)中建立完善的企業(yè)文化，樹(shù)立現(xiàn)代化的價(jià)值觀，提高自身的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)員工的培訓(xùn)，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的重視度，為內(nèi)部控制制度的實(shí)施打下扎實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)建設(shè)、推行企業(yè)文化，轉(zhuǎn)變員工對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，配合激勵(lì)機(jī)制和考核機(jī)制，激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高其文化素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，讓員工感同身受的了解內(nèi)部控制實(shí)施的重要性，對(duì)內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，同時(shí)，將評(píng)價(jià)結(jié)果與員工績(jī)效相結(jié)合，將物資激勵(lì)和精神激勵(lì)相結(jié)合。第二，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，對(duì)業(yè)務(wù)流程和企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)，明確在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中易于產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵位置。應(yīng)該對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作進(jìn)行分解，提高自身的專業(yè)化分工水平，秉持節(jié)約精簡(jiǎn)和互相協(xié)調(diào)的原則，對(duì)機(jī)構(gòu)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，在企業(yè)部門間、企業(yè)和企業(yè)間建立暢通的溝通渠道。此外，應(yīng)該還應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部控制，對(duì)可能面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，企業(yè)管理人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況制定相應(yīng)對(duì)策，不僅提高企業(yè)員工的執(zhí)行力，還有助于在企業(yè)中建立暢通的信息反饋渠道，保證企業(yè)的信息真實(shí)、有用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化。第三，聘請(qǐng)專業(yè)人才，保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。中小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，因?yàn)槿鄙傧嚓P(guān)知識(shí)，實(shí)施的效果較差，如果通過(guò)招聘高層管理人員實(shí)施內(nèi)部控制，會(huì)造成實(shí)施成本的增長(zhǎng)，因此，企業(yè)可以聘請(qǐng)內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)。同時(shí)，中小企業(yè)還可以根據(jù)當(dāng)?shù)卣畬?duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，向社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)尋求幫助，健全監(jiān)督檢查機(jī)制，對(duì)實(shí)施效果進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。第四，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的配合水平。內(nèi)部控制由企業(yè)的管理人員和一般員工共同完成，因此，為了提高內(nèi)部公職的直行效果，應(yīng)該提高員工對(duì)制度實(shí)施的配合水平。中小企業(yè)管理人員應(yīng)該秉持以本為本的經(jīng)營(yíng)理念，通過(guò)提高員工素質(zhì)，提高各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的效果。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合員工優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，為企業(yè)打造一支優(yōu)質(zhì)的人才隊(duì)伍，充分挖掘人才、利用人才，在工作中提高員工的道德水平、技術(shù)水平，激發(fā)員工工作的創(chuàng)造性和積極性。第五，重視對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施效果的監(jiān)督和檢查工作。中小企業(yè)應(yīng)該建立政府設(shè)計(jì)、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)督體系，將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，以最小的成本，最大限度的貫徹內(nèi)部控制制度。總之，中小企業(yè)應(yīng)該通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，保證企業(yè)的良性發(fā)展，在提高運(yùn)營(yíng)效率和運(yùn)營(yíng)效益的同時(shí)，保證各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
作者:李學(xué)敏單位:唐山軌道客車有限責(zé)任公司
內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具合理化,具有經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性;保證管理決策的貫徹;維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全;保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整,并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。因此,建立內(nèi)部控制制度對(duì)各級(jí)管理部門保護(hù)本單位財(cái)產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性,保證國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行,提高經(jīng)營(yíng)效率具有重要意義。在信息產(chǎn)業(yè)已經(jīng)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì),不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,可以防范舞弊,減少損失,提高資本的再生能力。因此,本文就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度談以下幾點(diǎn)看法:
一、應(yīng)加強(qiáng)立法及法律責(zé)任的研究,注重政府對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制的推動(dòng)作用
從西方國(guó)家內(nèi)部控制發(fā)展的歷史看,除了企業(yè)內(nèi)部管理自身因素外,政府的推動(dòng)作用是關(guān)鍵因素。我國(guó)政府從20世紀(jì)90年代起,開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。1997年5月中國(guó)人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》,是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制制度的行政規(guī)定。目前,我國(guó)相關(guān)付率制度都對(duì)內(nèi)部控制制度提出了相關(guān)的規(guī)定或要求。如,2001年實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代化制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》等等法律法規(guī),都明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,為內(nèi)部控制制度體系的建立健全打下了法制基礎(chǔ);為了規(guī)范內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施,中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2000年11月份,了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)細(xì)則》,財(cái)政部于2001年6月份,了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》,這些規(guī)范的和實(shí)施,對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,都有著十分重要的意義,是我國(guó)走向規(guī)范內(nèi)部控制的開(kāi)端,必將有力的推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)
內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置;另一方面是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始自終的控制。完整性是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條,也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。若內(nèi)部控制的完整性都達(dá)不到,則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無(wú)從談起。
(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限
明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)和程序方法,并對(duì)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程或重要環(huán)節(jié)都規(guī)定有兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員分工負(fù)責(zé);明確資產(chǎn)記錄與保管的分工,內(nèi)部規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系;明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)記錄完整性和正確性;明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作。
(二)突出企業(yè)內(nèi)部控制人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位
根據(jù)國(guó)際慣例和我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)構(gòu)成要素。控制環(huán)境是指一個(gè)單位對(duì)內(nèi)部控制的一種氛圍,即管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分,擴(kuò)大了控制范圍,尤其是把管理當(dāng)局對(duì)控制的態(tài)度和認(rèn)識(shí)作為內(nèi)部控制環(huán)境的首要內(nèi)容,更加突出了人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。
作為活因素,一方面,內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵取決于員工素質(zhì)的高低。企業(yè)必須重視對(duì)管理人員的選用,制定良好的用人政策,嚴(yán)格招聘程序,吸收有較高能力的人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度,確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。另一方面,企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的自覺(jué)控制意識(shí)和行為是內(nèi)部控制實(shí)施與否的更為關(guān)鍵的因素。還有,確定企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系,也是保證企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。只有這樣,才可能建立企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制機(jī)制。
(三)企業(yè)必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施,內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴(yán)密。
三、建立對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機(jī)制
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因制度本身及人為因素的制約,存在固有的局限,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施,還必須依賴于外部的監(jiān)督。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府部門監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督構(gòu)成了符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,其中社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督就屬對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機(jī)制。
(一)加大社會(huì)監(jiān)督的鑒證、服務(wù)功能
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是社會(huì)監(jiān)督的重要組成部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是評(píng)價(jià)企業(yè)信譽(yù)高低的標(biāo)志,這就督促會(huì)計(jì)主體從自身利益和社會(huì)形象出發(fā),自覺(jué)實(shí)施內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)事務(wù)所也要積極開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制制度的咨詢工作,為企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制提供人力、技術(shù)等方面的支持和服務(wù),從而促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。公務(wù)員之家
(二)加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度,嚴(yán)格執(zhí)法機(jī)制
政府部門監(jiān)督在會(huì)計(jì)監(jiān)督中具有權(quán)威性,而財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的主管部門,應(yīng)依法推動(dòng)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。一方面,要正確履行法律賦予的職責(zé),依靠政府監(jiān)督的權(quán)威性,綜合利用行政的、經(jīng)濟(jì)的、法律的手段,加大懲治力度,對(duì)因內(nèi)部控制失控導(dǎo)致的各種問(wèn)題,依法追究管理者的責(zé)任;另一方面,財(cái)政部門應(yīng)協(xié)調(diào)審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督檢查,共同營(yíng)造一個(gè)促進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施的良好環(huán)境。
建立健全內(nèi)部控制制度必須依靠國(guó)家企業(yè)和社會(huì)三方面的努力,營(yíng)造一個(gè)內(nèi)部控制氛圍,一方面由政府或權(quán)威部門制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,另一方面要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)做出強(qiáng)制安排,從內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境著手,切實(shí)建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度。
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，如“三九事件”；2005年下半年，奶業(yè)巨頭伊利集團(tuán)掌門人鄭俊懷挪用公款案；上市企業(yè)創(chuàng)維集團(tuán)董事局主席黃宏生等。最典型的“中航油事件”等都是現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過(guò)程中企業(yè)內(nèi)控失調(diào)的典型案例。
本文借鑒朱榮恩等的調(diào)查（2005年）的數(shù)據(jù)，從企業(yè)規(guī)模角度對(duì)內(nèi)部控制的總體應(yīng)用效果進(jìn)行考察。
內(nèi)部控制的總體應(yīng)用效果情況（企業(yè)規(guī)模比較）
總體上看，較大規(guī)模的企業(yè)，其內(nèi)部控制總體效果要好于規(guī)模較小的企業(yè)。調(diào)查的樣本我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制總體應(yīng)用效果“很好”和“較好”的有88家，只占57.9%。總體水平較低，情景堪憂。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制局限分析
1.內(nèi)部控制環(huán)境不理想
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會(huì)和董事會(huì)之間，董事會(huì)與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著關(guān)系。通俗地說(shuō)，公司治理就是指股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，其中股東大會(huì)是公司的最終控制主體，董事會(huì)接受股東大會(huì)的委托，決定公司的政策方針，對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)則對(duì)董事會(huì)的行為進(jìn)行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及管理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。
內(nèi)部控制的輻射面圖
當(dāng)前我國(guó)很多公司雖在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理等高級(jí)管理人員，但完善的法人治理結(jié)構(gòu)并未真正落實(shí)。在實(shí)際操作中存在董事會(huì)人員構(gòu)成不合理，下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置不完備，實(shí)際監(jiān)控不到位、監(jiān)控作用弱化，并且在具體運(yùn)作上也存在不少誤區(qū)：董事會(huì)中高管人員等內(nèi)部董事比例過(guò)大，常有實(shí)施決策及監(jiān)控的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)管理中職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使內(nèi)部控制制度形式化，從而大大降低了內(nèi)部控制的效果。
Treaday委員會(huì)于2004年頒布全新的COSO報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》（EnterpriseRiskManagement，簡(jiǎn)稱ERM）中指出：董事會(huì)既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重要手段，董事會(huì)要在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面負(fù)總體責(zé)任。但目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對(duì)中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項(xiàng)具體事務(wù)的控制，而把董事會(huì)排除在內(nèi)部控制的主體之外。雖然從內(nèi)部控制日常運(yùn)行的過(guò)程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)所面臨的是一個(gè)不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對(duì)這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進(jìn)行非程序化工作的特點(diǎn)，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督，為了抑制高級(jí)管理人員在獲取短期利益中的機(jī)會(huì)主義傾向，及時(shí)辨認(rèn)、防止經(jīng)理們可能的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會(huì)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，通過(guò)“不喪失控制的授權(quán)”來(lái)保證企業(yè)有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。
2.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱
在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解，忽略企業(yè)管理內(nèi)部控制的重要性。企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)中的每一個(gè)成員來(lái)說(shuō)都是有效的，必須遵守，沒(méi)有特例，包括制定內(nèi)部控制的高級(jí)管理人員在內(nèi)。管理者是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，對(duì)內(nèi)部控制負(fù)最終責(zé)任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過(guò)有關(guān)控制制度。內(nèi)部控制有效與否，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有直接關(guān)系。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，很大原因是一些領(lǐng)導(dǎo)破壞現(xiàn)行制度，導(dǎo)致職責(zé)分離、控制制度失控，寬以待己，嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對(duì)一般員工，和自己沒(méi)有關(guān)系。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行是管理當(dāng)局良好地履行對(duì)資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。
3.具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)實(shí)施不合理
完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)具有:
（1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，沒(méi)有控制死角。
（2）可操作性，即事權(quán)劃分明確，有很強(qiáng)的操作性。
（3）規(guī)范性，內(nèi)部控制要形成科學(xué)規(guī)范的機(jī)制，通過(guò)控制，防患于未然。
（4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實(shí)際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”。
為了確保制度被貫徹執(zhí)行，管理當(dāng)局要制定相應(yīng)措施和程序，包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。
4.組織內(nèi)部信息溝通不暢
要有效實(shí)施內(nèi)部控制，信息溝通渠道的暢通不可缺少。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的職責(zé)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)方面,以及如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng),怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為,在執(zhí)行職責(zé)時(shí),一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生,除了要注意該事項(xiàng)本身之外,查詢、解決導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因及處理流程。總之，現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問(wèn)題，都要透過(guò)這個(gè)渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機(jī)構(gòu)如實(shí)暢通傳遞，可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
5.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),在某種意義上是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。多年來(lái),我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展,多數(shù)企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但仍存在很多問(wèn)題：不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊,個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式，此外由于企業(yè)內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無(wú)能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)缺位，導(dǎo)致未能有效防止違規(guī)和錯(cuò)弊的發(fā)生，從而造成無(wú)端的損失。
在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代下，特別是我國(guó)加入WTO以后，我國(guó)企業(yè)將直接面對(duì)外國(guó)企業(yè)特別是跨國(guó)公司的挑戰(zhàn)，對(duì)外貿(mào)易越來(lái)越頻繁，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，加之企業(yè)經(jīng)營(yíng)改制中存在的不完善的運(yùn)作，企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的危機(jī)越來(lái)越嚴(yán)峻。因此一個(gè)企業(yè)要想在這樣的經(jīng)濟(jì)潮流中生存、競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵所在。
企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學(xué)高效的管理控制制度的有機(jī)體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效的運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防止和糾正錯(cuò)誤與弊端，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作信息的及時(shí)準(zhǔn)確。它是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部高層管理者乃至每一名員工在明確分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的科學(xué)高效的相互制約的行為規(guī)范。
1企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理完整地制定內(nèi)部控制制度
企業(yè)制定內(nèi)部控制制度，首先必須確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的貫徹執(zhí)行，并使之有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理循環(huán)。就制定內(nèi)控制度而言，我認(rèn)為企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的設(shè)計(jì)理念上就應(yīng)該高度樹(shù)立制定內(nèi)控制度的觀點(diǎn)和意識(shí)，注意從建章建制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變，做事應(yīng)兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人的利益，積極主動(dòng)、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫ㄓ行蚋咝У膬?nèi)部控制制度體系。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部控制制度就越重要。企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)下至每一位員工、在每項(xiàng)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)上都必須按內(nèi)控制度辦事，使企業(yè)的內(nèi)控制度真正起到確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整、防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)和糾正弊端和錯(cuò)誤，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作有序、科學(xué)、高效。企業(yè)可采用業(yè)務(wù)循環(huán)法，將企業(yè)整個(gè)交易循環(huán)事項(xiàng)的過(guò)程，劃分為銷售和收入的循環(huán)、采購(gòu)和付款的循環(huán)、生產(chǎn)過(guò)程的循環(huán)、籌資和投資的循環(huán)、貨幣資金的循環(huán)五個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，并據(jù)此制定各環(huán)節(jié)的科學(xué)、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制制度。
2制定內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的幾個(gè)方面
2.1人員素質(zhì)的控制
主要包括對(duì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。人是內(nèi)控制度的主體，首先企業(yè)高層的管理人員，應(yīng)該具備很高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則制定科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)控制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)控制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來(lái)執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會(huì)失效。所以企業(yè)應(yīng)按照不同崗位的要求，招聘不同學(xué)歷和專業(yè)技能的人才競(jìng)聘上崗，科學(xué)合理地安排，使每個(gè)職員所擔(dān)任的職務(wù)與其所具備的素質(zhì)、能力相稱，使其最大限度的發(fā)揮自身的積極性和能動(dòng)性，把所擔(dān)任的工作做到最好。內(nèi)部控制不是目的，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，因此就高層管理者的控制而言，首先是其應(yīng)德才兼?zhèn)洌⑸钪鞔_實(shí)施內(nèi)部控制的主體，是最大限度強(qiáng)調(diào)高級(jí)管理層的控制責(zé)任，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次是要設(shè)計(jì)和協(xié)調(diào)好各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部的民主監(jiān)督機(jī)制和控制檢查制度，防止經(jīng)營(yíng)者侵犯國(guó)家利益、或非法牟取私利。內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，就會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)的控制而言，首先要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想道德的修養(yǎng)，使其做到遵守國(guó)家、企業(yè)、行業(yè)的各項(xiàng)法律法規(guī)及規(guī)章制度，養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)，一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè)。其次應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，定期不定期的業(yè)務(wù)再教育，確保會(huì)計(jì)人員政治上過(guò)硬，業(yè)務(wù)上精通，確保會(huì)計(jì)工作正確規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，并能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。只有這樣科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度才得以有效實(shí)施，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有序科學(xué)高效，企業(yè)才能在日益競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得以生存發(fā)展壯大。
2.2組織控制
首先是不相容職務(wù)分離，即經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督者要分離。要注重把握①在決策層內(nèi)部要有明確的透明度、合理的權(quán)利分割與牽制。特別應(yīng)充分發(fā)揮董事會(huì)必要的集中決策，集體領(lǐng)導(dǎo)，形成即相互支持與協(xié)助，又相應(yīng)提醒與制約的優(yōu)勢(shì)，落實(shí)監(jiān)事會(huì)與職工代表大會(huì)應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用。②決策過(guò)程中應(yīng)有的科學(xué)程序以及決策與管理體系中應(yīng)有的結(jié)構(gòu)層次。對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，由于它們涉及的資金或資產(chǎn)數(shù)額很大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量影響重大，有時(shí)甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，為了防止資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失，就必須有科學(xué)合理的決策程序來(lái)把關(guān)。其次，對(duì)外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度以及其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（如資產(chǎn)重組、收購(gòu)兼并、擔(dān)保抵押、財(cái)務(wù)承諾、關(guān)聯(lián)交易等）的決策一旦作出，其執(zhí)行過(guò)程也必須由不同部門和不同人員相互監(jiān)督和制約。就會(huì)計(jì)工作而言，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相應(yīng)分離、相互制約。實(shí)踐證明，為了使內(nèi)部控制行之有效，三項(xiàng)職務(wù)必須分離，資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離，經(jīng)營(yíng)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離，授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄相分離。
2.3業(yè)務(wù)程序及信息質(zhì)量的控制
企業(yè)為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)高效有序的運(yùn)行，就必須科學(xué)合理的規(guī)定內(nèi)部業(yè)務(wù)程序。控制的要求是，按組織控制的要求和權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則進(jìn)行分工，授予各機(jī)構(gòu)及各層次管理人員相應(yīng)的審批權(quán)，強(qiáng)調(diào)任何機(jī)構(gòu)人員不經(jīng)合法授權(quán)不得行使審批權(quán)，也不得越權(quán)審批，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)必須按照會(huì)計(jì)控制的要求及時(shí)、正確、全面的反映和記錄，并復(fù)核記錄內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)信息的正確及時(shí)完整。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)中最重要的信息，因此，建立和和健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是完善會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、信息質(zhì)量控制的主要方面。企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度及有關(guān)法規(guī)，建立一整套完整的會(huì)計(jì)科目表，建立嚴(yán)格的原始記錄和憑證連續(xù)編號(hào)制度，建立定期盤(pán)點(diǎn)制度、對(duì)賬制度、內(nèi)部稽核制度，建立定期的會(huì)計(jì)分析制度。只有科學(xué)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，高質(zhì)量的信息反饋，企業(yè)才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整，及時(shí)改進(jìn)控制，及時(shí)提出新的更科學(xué)的決策。
2.4資產(chǎn)保護(hù)控制
內(nèi)部控制的各種控制方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，對(duì)不同類型的資產(chǎn)采取不同的控制措施。
2.4.1貨幣資金的控制。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與貨幣資金有關(guān)，因此加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，才能確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法而有效。貨幣資金應(yīng)實(shí)行集中管理模式，建立貨幣資金預(yù)算審核制度，實(shí)行錢賬分管，相關(guān)崗位及相關(guān)人員應(yīng)相互分離和制約，貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、核準(zhǔn)支付的程序辦理，貨幣資金的收入應(yīng)及時(shí)上繳財(cái)務(wù)部門。
2.4.2實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的控制。首先要加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量控制，定期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，確保賬實(shí)相符。對(duì)主要資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)通過(guò)保險(xiǎn)來(lái)保護(hù)資產(chǎn)的安全。其次要加強(qiáng)實(shí)物價(jià)值的控制，定期對(duì)實(shí)物質(zhì)量、市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行檢查，實(shí)事求是提取跌價(jià)和減值準(zhǔn)備，。對(duì)固定資產(chǎn)和在建工程的投資要進(jìn)行可行性研究與分析，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)效益的計(jì)算，確保投資的價(jià)值。在建造過(guò)程中要加強(qiáng)監(jiān)督、嚴(yán)格管理，完工后及時(shí)組織竣工驗(yàn)收，確保資產(chǎn)完整入賬。
2.4.3債權(quán)性資產(chǎn)的控制建立應(yīng)收賬款回籠和催收責(zé)任制，通過(guò)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款科目同客戶應(yīng)付賬款科目相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)糾正，對(duì)賬期超過(guò)信用期的應(yīng)及時(shí)反映，列入重點(diǎn)管理，加強(qiáng)催收，防止應(yīng)收賬款失去訴訟時(shí)效，對(duì)賬齡進(jìn)行分析，對(duì)可能造成的呆賬或壞賬及時(shí)處理，以免失去受償機(jī)會(huì)。定期對(duì)債務(wù)人資信進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。
2.4.4預(yù)算控制預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，預(yù)算是以數(shù)量、金額來(lái)體現(xiàn)預(yù)算內(nèi)企業(yè)工作方針和經(jīng)營(yíng)決策的綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。預(yù)算控制的基本要求是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)并明確責(zé)權(quán)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算更加切實(shí)可行，應(yīng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。
2.5內(nèi)部審計(jì)控制制度
內(nèi)部審計(jì)制度是單位內(nèi)部設(shè)置得專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職人員，通過(guò)經(jīng)常和定期的審查活動(dòng)，做到查錯(cuò)防弊，改進(jìn)管理，提高效益的目的。在企業(yè)各個(gè)階層的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員有著極其重要和特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要力量。在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，在企業(yè)最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，對(duì)內(nèi)部控制制度的功能和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)測(cè)試提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度中，擔(dān)負(fù)著內(nèi)部控制質(zhì)量和效果進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的職責(zé)，它是整個(gè)內(nèi)部制度的一個(gè)重要組成部分，與其他內(nèi)部控制制度一起共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的各項(xiàng)目標(biāo)。因此，各企業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
一、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法
（一）提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，包括采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售、財(cái)務(wù)管理、研究開(kāi)發(fā)、人力資源等各個(gè)方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和所有員工。
1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。
要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策多了一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)少了一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份保障。
2.大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平
作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)年度性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識(shí)應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和各級(jí)職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的心中。
3.加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育
企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念；使每一個(gè)企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。
只有將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的一劑良藥在中小型企業(yè)內(nèi)深入人心，建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內(nèi)控的保護(hù)下健康、茁壯成長(zhǎng)。
（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度
1.結(jié)合實(shí)際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問(wèn)題
任何控制都要會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來(lái)一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來(lái)的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個(gè)簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。
2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題
不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來(lái)辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無(wú)法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。
3.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系
財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
中小企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行的符合性測(cè)試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機(jī)會(huì)獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。
（三）從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制力度
1.“不做假賬”是解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的根本途徑
針對(duì)愈演愈烈的全國(guó)范圍內(nèi)做假賬成風(fēng)、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)指出：實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。“不做假賬”是每個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。
在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識(shí)教育的同時(shí)，也要加強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員的思想道德教育。會(huì)計(jì)道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來(lái)維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)道德自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。從此意義上說(shuō)，逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德水準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)“不做假賬”、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效目標(biāo)的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。
2.建立健全的資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系
針對(duì)中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。把握資金的來(lái)龍去脈，對(duì)資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用，對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的控制：核定庫(kù)存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫(kù)。（2）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。（3）加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。盡可能壓縮過(guò)時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫(kù)、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）滅絕重錢不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。物資保管員應(yīng)定期與會(huì)計(jì)對(duì)賬以保證賬、卡、物相符，以便對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。
對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務(wù)分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)交由一個(gè)人來(lái)做。定期檢查盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。
3.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)、合法、有效性控制
加強(qiáng)合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開(kāi)展。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展動(dòng)力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業(yè)作為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預(yù)料的發(fā)展?jié)摿ΑｋS著我國(guó)加入WTO和改革開(kāi)放的深入，我國(guó)中小型企業(yè)將面臨史無(wú)前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的生命線，是確保企業(yè)在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。這無(wú)疑增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障。縱觀當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問(wèn)題，大致歸納如下：
（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性
人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫(kù)存材料的采購(gòu)人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開(kāi)展。
人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足在所難免。而長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)論是正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育還是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)也十分缺乏。有些會(huì)計(jì)人員缺乏從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能。有些會(huì)計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對(duì)新的業(yè)務(wù)知識(shí)及新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)核算的要求。例如有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)檔案無(wú)專人管理，出納可以輕易取得以前年度會(huì)計(jì)資料。這些無(wú)疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開(kāi)展造成了極大的隱患。
（二）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性
中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長(zhǎng)式”作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒(méi)以前那么方便了，花起錢沒(méi)有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問(wèn)題，從而使得內(nèi)部控制沒(méi)有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。
（三）從內(nèi)部控制目標(biāo)上看，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性
1.會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。財(cái)政部曾組織各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)159戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國(guó)性的普遍問(wèn)題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達(dá)到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無(wú)視國(guó)家法律的嚴(yán)肅性，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性，懷著僥幸心理指使會(huì)計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫(kù)，最終以到達(dá)偷逃稅款的目的。二是以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)?yōu)槟康摹Ｓ行﹪?guó)有中小企業(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧的假象，蒙混過(guò)關(guān)。三是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會(huì)計(jì)信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)根本沒(méi)有會(huì)計(jì)資格證書(shū)，不具備起碼的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：（1）對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。
3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國(guó)企業(yè)上演了多年的“三國(guó)演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實(shí)際仍屬潛虧。企業(yè)績(jī)效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營(yíng)靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)力、資金及知名度上都無(wú)法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。而在貫徹國(guó)家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒(méi)有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對(duì)存貨的控制只考慮生產(chǎn)對(duì)存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。
摘要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)十分重要的制度，目前國(guó)內(nèi)一些知名企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題頻出，業(yè)界開(kāi)始反思企業(yè)的內(nèi)部控制制度。本文分析企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀，問(wèn)題、途徑。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制現(xiàn)狀局限
內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整的體系。它是對(duì)傳統(tǒng)管理制度的重大變革，是一項(xiàng)政策性、綜合性很強(qiáng)的管理制度，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程。
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，如“三九事件”；2005年下半年，奶業(yè)巨頭伊利集團(tuán)掌門人鄭俊懷挪用公款案；上市企業(yè)創(chuàng)維集團(tuán)董事局主席黃宏生等。最典型的“中航油事件”等都是現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過(guò)程中企業(yè)內(nèi)控失調(diào)的典型案例。
本文借鑒朱榮恩等的調(diào)查（2005年）的數(shù)據(jù)，從企業(yè)規(guī)模角度對(duì)內(nèi)部控制的總體應(yīng)用效果進(jìn)行考察。
內(nèi)部控制的總體應(yīng)用效果情況（企業(yè)規(guī)模比較）
總體上看，較大規(guī)模的企業(yè)，其內(nèi)部控制總體效果要好于規(guī)模較小的企業(yè)。調(diào)查的樣本我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制總體應(yīng)用效果“很好”和“較好”的有88家，只占57.9%。總體水平較低，情景堪憂。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制局限分析
1.內(nèi)部控制環(huán)境不理想
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會(huì)和董事會(huì)之間，董事會(huì)與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著關(guān)系。通俗地說(shuō)，公司治理就是指股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，其中股東大會(huì)是公司的最終控制主體，董事會(huì)接受股東大會(huì)的委托，決定公司的政策方針，對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)則對(duì)董事會(huì)的行為進(jìn)行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及管理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。
內(nèi)部控制的輻射面圖
當(dāng)前我國(guó)很多公司雖在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理等高級(jí)管理人員，但完善的法人治理結(jié)構(gòu)并未真正落實(shí)。在實(shí)際操作中存在董事會(huì)人員構(gòu)成不合理，下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置不完備，實(shí)際監(jiān)控不到位、監(jiān)控作用弱化，并且在具體運(yùn)作上也存在不少誤區(qū)：董事會(huì)中高管人員等內(nèi)部董事比例過(guò)大，常有實(shí)施決策及監(jiān)控的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)管理中職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使內(nèi)部控制制度形式化，從而大大降低了內(nèi)部控制的效果。
Treaday委員會(huì)于2004年頒布全新的COSO報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》（EnterpriseRiskManagement，簡(jiǎn)稱ERM）中指出：董事會(huì)既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重要手段，董事會(huì)要在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面負(fù)總體責(zé)任。但目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對(duì)中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項(xiàng)具體事務(wù)的控制，而把董事會(huì)排除在內(nèi)部控制的主體之外。雖然從內(nèi)部控制日常運(yùn)行的過(guò)程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)所面臨的是一個(gè)不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對(duì)這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進(jìn)行非程序化工作的特點(diǎn)，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督，為了抑制高級(jí)管理人員在獲取短期利益中的機(jī)會(huì)主義傾向，及時(shí)辨認(rèn)、防止經(jīng)理們可能的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會(huì)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，通過(guò)“不喪失控制的授權(quán)”來(lái)保證企業(yè)有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。2.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱
在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解，忽略企業(yè)管理內(nèi)部控制的重要性。企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)中的每一個(gè)成員來(lái)說(shuō)都是有效的，必須遵守，沒(méi)有特例，包括制定內(nèi)部控制的高級(jí)管理人員在內(nèi)。管理者是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，對(duì)內(nèi)部控制負(fù)最終責(zé)任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過(guò)有關(guān)控制制度。內(nèi)部控制有效與否，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有直接關(guān)系。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，很大原因是一些領(lǐng)導(dǎo)破壞現(xiàn)行制度，導(dǎo)致職責(zé)分離、控制制度失控，寬以待己，嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對(duì)一般員工，和自己沒(méi)有關(guān)系。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行是管理當(dāng)局良好地履行對(duì)資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。
3.具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)實(shí)施不合理
完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)具有:
（1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，沒(méi)有控制死角。
（2）可操作性，即事權(quán)劃分明確，有很強(qiáng)的操作性。
（3）規(guī)范性，內(nèi)部控制要形成科學(xué)規(guī)范的機(jī)制，通過(guò)控制，防患于未然。
（4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實(shí)際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”。
為了確保制度被貫徹執(zhí)行，管理當(dāng)局要制定相應(yīng)措施和程序，包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。
4.組織內(nèi)部信息溝通不暢
要有效實(shí)施內(nèi)部控制，信息溝通渠道的暢通不可缺少。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的職責(zé)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)方面,以及如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng),怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為,在執(zhí)行職責(zé)時(shí),一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生,除了要注意該事項(xiàng)本身之外,查詢、解決導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因及處理流程。總之，現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問(wèn)題，都要透過(guò)這個(gè)渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機(jī)構(gòu)如實(shí)暢通傳遞，可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
5.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),在某種意義上是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。多年來(lái),我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展,多數(shù)企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但仍存在很多問(wèn)題：不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊,個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式，此外由于企業(yè)內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無(wú)能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)缺位，導(dǎo)致未能有效防止違規(guī)和錯(cuò)弊的發(fā)生，從而造成無(wú)端的損失。
摘要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)十分重要的制度，目前國(guó)內(nèi)一些知名企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題頻出，業(yè)界開(kāi)始反思企業(yè)的內(nèi)部控制制度。本文分析企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀，問(wèn)題、途徑。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制現(xiàn)狀局限
內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整的體系。它是對(duì)傳統(tǒng)管理制度的重大變革，是一項(xiàng)政策性、綜合性很強(qiáng)的管理制度，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程。
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，如“三九事件”；2005年下半年，奶業(yè)巨頭伊利集團(tuán)掌門人鄭俊懷挪用公款案；上市企業(yè)創(chuàng)維集團(tuán)董事局主席黃宏生等。最典型的“中航油事件”等都是現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過(guò)程中企業(yè)內(nèi)控失調(diào)的典型案例。
本文借鑒朱榮恩等的調(diào)查（2005年）的數(shù)據(jù)，從企業(yè)規(guī)模角度對(duì)內(nèi)部控制的總體應(yīng)用效果進(jìn)行考察。
內(nèi)部控制的總體應(yīng)用效果情況（企業(yè)規(guī)模比較）
總體上看，較大規(guī)模的企業(yè)，其內(nèi)部控制總體效果要好于規(guī)模較小的企業(yè)。調(diào)查的樣本我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制總體應(yīng)用效果“很好”和“較好”的有88家，只占57.9%。總體水平較低，情景堪憂。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制局限分析
1.內(nèi)部控制環(huán)境不理想
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會(huì)和董事會(huì)之間，董事會(huì)與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著關(guān)系。通俗地說(shuō)，公司治理就是指股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，其中股東大會(huì)是公司的最終控制主體，董事會(huì)接受股東大會(huì)的委托，決定公司的政策方針，對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)則對(duì)董事會(huì)的行為進(jìn)行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及管理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。
內(nèi)部控制的輻射面圖
當(dāng)前我國(guó)很多公司雖在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理等高級(jí)管理人員，但完善的法人治理結(jié)構(gòu)并未真正落實(shí)。在實(shí)際操作中存在董事會(huì)人員構(gòu)成不合理，下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置不完備，實(shí)際監(jiān)控不到位、監(jiān)控作用弱化，并且在具體運(yùn)作上也存在不少誤區(qū)：董事會(huì)中高管人員等內(nèi)部董事比例過(guò)大，常有實(shí)施決策及監(jiān)控的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)管理中職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使內(nèi)部控制制度形式化，從而大大降低了內(nèi)部控制的效果。
Treaday委員會(huì)于2004年頒布全新的COSO報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》（EnterpriseRiskManagement，簡(jiǎn)稱ERM）中指出：董事會(huì)既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重要手段，董事會(huì)要在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面負(fù)總體責(zé)任。但目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對(duì)中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項(xiàng)具體事務(wù)的控制，而把董事會(huì)排除在內(nèi)部控制的主體之外。雖然從內(nèi)部控制日常運(yùn)行的過(guò)程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)所面臨的是一個(gè)不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對(duì)這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進(jìn)行非程序化工作的特點(diǎn)，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督，為了抑制高級(jí)管理人員在獲取短期利益中的機(jī)會(huì)主義傾向，及時(shí)辨認(rèn)、防止經(jīng)理們可能的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會(huì)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，通過(guò)“不喪失控制的授權(quán)”來(lái)保證企業(yè)有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。2.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱
在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解，忽略企業(yè)管理內(nèi)部控制的重要性。企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)中的每一個(gè)成員來(lái)說(shuō)都是有效的，必須遵守，沒(méi)有特例，包括制定內(nèi)部控制的高級(jí)管理人員在內(nèi)。管理者是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，對(duì)內(nèi)部控制負(fù)最終責(zé)任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過(guò)有關(guān)控制制度。內(nèi)部控制有效與否，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有直接關(guān)系。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，很大原因是一些領(lǐng)導(dǎo)破壞現(xiàn)行制度，導(dǎo)致職責(zé)分離、控制制度失控，寬以待己，嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對(duì)一般員工，和自己沒(méi)有關(guān)系。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行是管理當(dāng)局良好地履行對(duì)資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。
3.具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)實(shí)施不合理
完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)具有:
（1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，沒(méi)有控制死角。
（2）可操作性，即事權(quán)劃分明確，有很強(qiáng)的操作性。
（3）規(guī)范性，內(nèi)部控制要形成科學(xué)規(guī)范的機(jī)制，通過(guò)控制，防患于未然。
（4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實(shí)際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”。
為了確保制度被貫徹執(zhí)行，管理當(dāng)局要制定相應(yīng)措施和程序，包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。
4.組織內(nèi)部信息溝通不暢
要有效實(shí)施內(nèi)部控制，信息溝通渠道的暢通不可缺少。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的職責(zé)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)方面,以及如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng),怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為,在執(zhí)行職責(zé)時(shí),一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生,除了要注意該事項(xiàng)本身之外,查詢、解決導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因及處理流程。總之，現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問(wèn)題，都要透過(guò)這個(gè)渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機(jī)構(gòu)如實(shí)暢通傳遞，可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
5.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),在某種意義上是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。多年來(lái),我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展,多數(shù)企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但仍存在很多問(wèn)題：不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊,個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式，此外由于企業(yè)內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無(wú)能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)缺位，導(dǎo)致未能有效防止違規(guī)和錯(cuò)弊的發(fā)生，從而造成無(wú)端的損失。
「摘要中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。筆者從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀#提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。這無(wú)疑增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障。縱觀當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問(wèn)題，大致歸納如下：
（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性
人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫(kù)存材料的采購(gòu)人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開(kāi)展。
人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足在所難免。而長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)論是正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育還是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)也十分缺乏。有些會(huì)計(jì)人員缺乏從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能。有些會(huì)計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對(duì)新的業(yè)務(wù)知識(shí)及新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)核算的要求。例如有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)檔案無(wú)專人管理，出納可以輕易取得以前年度會(huì)計(jì)資料。這些無(wú)疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開(kāi)展造成了極大的隱患。
（二）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性
中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長(zhǎng)式”作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒(méi)以前那么方便了，花起錢沒(méi)有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問(wèn)題，從而使得內(nèi)部控制沒(méi)有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。
（三）從內(nèi)部控制目標(biāo)上看，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性
1.會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。財(cái)政部曾組織各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)159戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國(guó)性的普遍問(wèn)題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達(dá)到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無(wú)視國(guó)家法律的嚴(yán)肅性，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性，懷著僥幸心理指使會(huì)計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫(kù)，最終以到達(dá)偷逃稅款的目的。二是以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)?yōu)槟康摹Ｓ行﹪?guó)有中小企業(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧的假象，蒙混過(guò)關(guān)。三是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會(huì)計(jì)信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)根本沒(méi)有會(huì)計(jì)資格證書(shū)，不具備起碼的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：（1）對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。
3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國(guó)企業(yè)上演了多年的“三國(guó)演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實(shí)際仍屬潛虧。企業(yè)績(jī)效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營(yíng)靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)力、資金及知名度上都無(wú)法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。而在貫徹國(guó)家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒(méi)有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對(duì)存貨的控制只考慮生產(chǎn)對(duì)存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法
（一）提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，包括采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售、財(cái)務(wù)管理、研究開(kāi)發(fā)、人力資
源等各個(gè)方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和所有員工。
1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。
要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策多了一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)少了一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份保障。
2.大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平
作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)年度性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識(shí)應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和各級(jí)職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的心中。
3.加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育
企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念；使每一個(gè)企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。
只有將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的一劑良藥在中小型企業(yè)內(nèi)深入人心，建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內(nèi)控的保護(hù)下健康、茁壯成長(zhǎng)。
（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度
1.結(jié)合實(shí)際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問(wèn)題
任何控制都要會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來(lái)一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來(lái)的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個(gè)簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。
2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題
不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來(lái)辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無(wú)法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。
3.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系
財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
中小企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行的符合性測(cè)試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機(jī)會(huì)獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。
（三）從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制力度
1.“不做假賬”是解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的根本途徑
針對(duì)愈演愈烈的全國(guó)范圍內(nèi)做假賬成風(fēng)、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)指出：實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。“不做假賬”是每個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。
在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識(shí)教育的同時(shí)，也要加強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員的思想道德教育。會(huì)計(jì)道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來(lái)維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)道德自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。從此意義上說(shuō)，逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德水準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)“不做假賬”、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效目標(biāo)的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。
2.建立健全的資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系
針對(duì)中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。把握資金的來(lái)龍去脈，對(duì)資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用，對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的控制：核定庫(kù)存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫(kù)。（2）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資
獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。（3）加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。盡可能壓縮過(guò)時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫(kù)、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）滅絕重錢不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。物資保管員應(yīng)定期與會(huì)計(jì)對(duì)賬以保證賬、卡、物相符，以便對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。
對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務(wù)分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)交由一個(gè)人來(lái)做。定期檢查盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。
3.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)、合法、有效性控制
加強(qiáng)合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開(kāi)展。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展動(dòng)力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業(yè)作為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預(yù)料的發(fā)展?jié)摿ΑｋS著我國(guó)加入WTO和改革開(kāi)放的深入，我國(guó)中小型企業(yè)將面臨史無(wú)前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的生命線，是確保企業(yè)在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。
在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代下，特別是我國(guó)加入WTO以后，我國(guó)企業(yè)將直接面對(duì)外國(guó)企業(yè)特別是跨國(guó)公司的挑戰(zhàn)，對(duì)外貿(mào)易越來(lái)越頻繁，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，加之企業(yè)經(jīng)營(yíng)改制中存在的不完善的運(yùn)作，企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的危機(jī)越來(lái)越嚴(yán)峻。因此一個(gè)企業(yè)要想在這樣的經(jīng)濟(jì)潮流中生存、競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵所在。
企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學(xué)高效的管理控制制度的有機(jī)體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效的運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防止和糾正錯(cuò)誤與弊端，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作信息的及時(shí)準(zhǔn)確。它是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部高層管理者乃至每一名員工在明確分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的科學(xué)高效的相互制約的行為規(guī)范。
1企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理完整地制定內(nèi)部控制制度
企業(yè)制定內(nèi)部控制制度，首先必須確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的貫徹執(zhí)行，并使之有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理循環(huán)。就制定內(nèi)控制度而言，我認(rèn)為企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的設(shè)計(jì)理念上就應(yīng)該高度樹(shù)立制定內(nèi)控制度的觀點(diǎn)和意識(shí)，注意從建章建制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變，做事應(yīng)兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人的利益，積極主動(dòng)、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫ㄓ行蚋咝У膬?nèi)部控制制度體系。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部控制制度就越重要。企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)下至每一位員工、在每項(xiàng)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)上都必須按內(nèi)控制度辦事，使企業(yè)的內(nèi)控制度真正起到確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整、防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)和糾正弊端和錯(cuò)誤，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作有序、科學(xué)、高效。企業(yè)可采用業(yè)務(wù)循環(huán)法，將企業(yè)整個(gè)交易循環(huán)事項(xiàng)的過(guò)程，劃分為銷售和收入的循環(huán)、采購(gòu)和付款的循環(huán)、生產(chǎn)過(guò)程的循環(huán)、籌資和投資的循環(huán)、貨幣資金的循環(huán)五個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，并據(jù)此制定各環(huán)節(jié)的科學(xué)、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制制度。
2制定內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的幾個(gè)方面
2.1人員素質(zhì)的控制
主要包括對(duì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。人是內(nèi)控制度的主體，首先企業(yè)高層的管理人員，應(yīng)該具備很高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則制定科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)控制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)控制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來(lái)執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會(huì)失效。所以企業(yè)應(yīng)按照不同崗位的要求，招聘不同學(xué)歷和專業(yè)技能的人才競(jìng)聘上崗，科學(xué)合理地安排，使每個(gè)職員所擔(dān)任的職務(wù)與其所具備的素質(zhì)、能力相稱，使其最大限度的發(fā)揮自身的積極性和能動(dòng)性，把所擔(dān)任的工作做到最好。內(nèi)部控制不是目的，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，因此就高層管理者的控制而言，首先是其應(yīng)德才兼?zhèn)洌⑸钪鞔_實(shí)施內(nèi)部控制的主體，是最大限度強(qiáng)調(diào)高級(jí)管理層的控制責(zé)任，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次是要設(shè)計(jì)和協(xié)調(diào)好各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部的民主監(jiān)督機(jī)制和控制檢查制度，防止經(jīng)營(yíng)者侵犯國(guó)家利益、或非法牟取私利。內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，就會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)的控制而言，首先要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想道德的修養(yǎng)，使其做到遵守國(guó)家、企業(yè)、行業(yè)的各項(xiàng)法律法規(guī)及規(guī)章制度，養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)，一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè)。其次應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，定期不定期的業(yè)務(wù)再教育，確保會(huì)計(jì)人員政治上過(guò)硬，業(yè)務(wù)上精通，確保會(huì)計(jì)工作正確規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，并能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。只有這樣科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度才得以有效實(shí)施，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有序科學(xué)高效，企業(yè)才能在日益競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得以生存發(fā)展壯大。
2.2組織控制
首先是不相容職務(wù)分離，即經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督者要分離。要注重把握①在決策層內(nèi)部要有明確的透明度、合理的權(quán)利分割與牽制。特別應(yīng)充分發(fā)揮董事會(huì)必要的集中決策，集體領(lǐng)導(dǎo)，形成即相互支持與協(xié)助，又相應(yīng)提醒與制約的優(yōu)勢(shì)，落實(shí)監(jiān)事會(huì)與職工代表大會(huì)應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用。②決策過(guò)程中應(yīng)有的科學(xué)程序以及決策與管理體系中應(yīng)有的結(jié)構(gòu)層次。對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，由于它們涉及的資金或資產(chǎn)數(shù)額很大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量影響重大，有時(shí)甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，為了防止資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失，就必須有科學(xué)合理的決策程序來(lái)把關(guān)。其次，對(duì)外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度以及其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（如資產(chǎn)重組、收購(gòu)兼并、擔(dān)保抵押、財(cái)務(wù)承諾、關(guān)聯(lián)交易等）的決策一旦作出，其執(zhí)行過(guò)程也必須由不同部門和不同人員相互監(jiān)督和制約。就會(huì)計(jì)工作而言，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相應(yīng)分離、相互制約。實(shí)踐證明，為了使內(nèi)部控制行之有效，三項(xiàng)職務(wù)必須分離，資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離，經(jīng)營(yíng)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離，授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄相分離。
2.3業(yè)務(wù)程序及信息質(zhì)量的控制
企業(yè)為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)高效有序的運(yùn)行，就必須科學(xué)合理的規(guī)定內(nèi)部業(yè)務(wù)程序。控制的要求是，按組織控制的要求和權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則進(jìn)行分工，授予各機(jī)構(gòu)及各層次管理人員相應(yīng)的審批權(quán)，強(qiáng)調(diào)任何機(jī)構(gòu)人員不經(jīng)合法授權(quán)不得行使審批權(quán)，也不得越權(quán)審批，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)必須按照會(huì)計(jì)控制的要求及時(shí)、正確、全面的反映和記錄，并復(fù)核記錄內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)信息的正確及時(shí)完整。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)中最重要的信息，因此，建立和和健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是完善會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、信息質(zhì)量控制的主要方面。企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度及有關(guān)法規(guī)，建立一整套完整的會(huì)計(jì)科目表，建立嚴(yán)格的原始記錄和憑證連續(xù)編號(hào)制度，建立定期盤(pán)點(diǎn)制度、對(duì)賬制度、內(nèi)部稽核制度，建立定期的會(huì)計(jì)分析制度。只有科學(xué)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，高質(zhì)量的信息反饋，企業(yè)才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整，及時(shí)改進(jìn)控制，及時(shí)提出新的更科學(xué)的決策。
2.4資產(chǎn)保護(hù)控制
內(nèi)部控制的各種控制方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，對(duì)不同類型的資產(chǎn)采取不同的控制措施。
2.4.1貨幣資金的控制。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與貨幣資金有關(guān)，因此加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，才能確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法而有效。貨幣資金應(yīng)實(shí)行集中管理模式，建立貨幣資金預(yù)算審核制度，實(shí)行錢賬分管，相關(guān)崗位及相關(guān)人員應(yīng)相互分離和制約，貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、核準(zhǔn)支付的程序辦理，貨幣資金的收入應(yīng)及時(shí)上繳財(cái)務(wù)部門。
2.4.2實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的控制。首先要加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量控制，定期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，確保賬實(shí)相符。對(duì)主要資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)通過(guò)保險(xiǎn)來(lái)保護(hù)資產(chǎn)的安全。其次要加強(qiáng)實(shí)物價(jià)值的控制，定期對(duì)實(shí)物質(zhì)量、市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行檢查，實(shí)事求是提取跌價(jià)和減值準(zhǔn)備，。對(duì)固定資產(chǎn)和在建工程的投資要進(jìn)行可行性研究與分析，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)效益的計(jì)算，確保投資的價(jià)值。在建造過(guò)程中要加強(qiáng)監(jiān)督、嚴(yán)格管理，完工后及時(shí)組織竣工驗(yàn)收，確保資產(chǎn)完整入賬。
2.4.3債權(quán)性資產(chǎn)的控制建立應(yīng)收賬款回籠和催收責(zé)任制，通過(guò)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款科目同客戶應(yīng)付賬款科目相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)糾正，對(duì)賬期超過(guò)信用期的應(yīng)及時(shí)反映，列入重點(diǎn)管理，加強(qiáng)催收，防止應(yīng)收賬款失去訴訟時(shí)效，對(duì)賬齡進(jìn)行分析，對(duì)可能造成的呆賬或壞賬及時(shí)處理，以免失去受償機(jī)會(huì)。定期對(duì)債務(wù)人資信進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。
2.4.4預(yù)算控制預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，預(yù)算是以數(shù)量、金額來(lái)體現(xiàn)預(yù)算內(nèi)企業(yè)工作方針和經(jīng)營(yíng)決策的綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。預(yù)算控制的基本要求是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)并明確責(zé)權(quán)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算更加切實(shí)可行，應(yīng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。
2.5內(nèi)部審計(jì)控制制度
內(nèi)部審計(jì)制度是單位內(nèi)部設(shè)置得專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職人員，通過(guò)經(jīng)常和定期的審查活動(dòng)，做到查錯(cuò)防弊，改進(jìn)管理，提高效益的目的。在企業(yè)各個(gè)階層的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員有著極其重要和特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要力量。在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，在企業(yè)最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，對(duì)內(nèi)部控制制度的功能和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)測(cè)試提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度中，擔(dān)負(fù)著內(nèi)部控制質(zhì)量和效果進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的職責(zé)，它是整個(gè)內(nèi)部制度的一個(gè)重要組成部分，與其他內(nèi)部控制制度一起共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的各項(xiàng)目標(biāo)。因此，各企業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
內(nèi)部控制制度（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控制度”）作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此，應(yīng)建立和完善內(nèi)控制度并強(qiáng)化其實(shí)施，本文就此從四個(gè)方面進(jìn)行闡述。
一、企業(yè)內(nèi)控制度建立原則
1．相互牽制原則。企業(yè)每項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督；在縱向關(guān)系上，至少經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。對(duì)授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)等不兼容職務(wù)要相互分離控制。
2．協(xié)調(diào)配合原則。各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量、提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。
3．程序定位原則。企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)劃分為若干個(gè)具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)地賦予職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程，明確檢查標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一。形成事事有人管、人人有專職、辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查，以此定出獎(jiǎng)罰制度，增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作效率。
4．成本效益原則。實(shí)行內(nèi)部控制的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
5．層次效益原則。正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系，防止以增加層次的“人海戰(zhàn)術(shù)”來(lái)獲得較好內(nèi)控效果的現(xiàn)象。以高效、有用為出發(fā)點(diǎn)，合理設(shè)置內(nèi)控層次（或人員），明確各個(gè)層次的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化各相應(yīng)層次的責(zé)任心，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有用性和效率性。
二、企業(yè)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容
1．結(jié)構(gòu)控制。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得客觀上需要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，以保障有關(guān)各方的合法權(quán)益。董事會(huì)維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出決策；監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、公司的財(cái)務(wù)工作及經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行法律和公司章程情況進(jìn)行監(jiān)督；同時(shí)還應(yīng)設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機(jī)構(gòu)如審計(jì)部、稽查部，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
2．授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須以授權(quán)批準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行控制。在公司制企業(yè)中，一般由股東會(huì)授權(quán)給董事會(huì)，然后再由董事會(huì)授權(quán)給企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無(wú)權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗。
3．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)秀，企業(yè)應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。重點(diǎn)把好兩個(gè)關(guān)口：
（1）加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督。原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，也是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求其進(jìn)行更正、補(bǔ)充。在實(shí)際工作中人們往往忽略對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證的審核監(jiān)督，在審核原始憑證時(shí)應(yīng)著重注意以下幾點(diǎn)：①大項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要審核監(jiān)督審批程序，是否經(jīng)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，是否是單位正常業(yè)務(wù)工作的需要，有無(wú)超出單位業(yè)務(wù)范圍之外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。②對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理，是法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要權(quán)力，要明確權(quán)力與責(zé)任的關(guān)系，不能講情面或有后顧之憂，應(yīng)堅(jiān)決依法制止和糾正。③《會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定了單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整性負(fù)有責(zé)任，這對(duì)于審核監(jiān)督原始憑證起到至關(guān)重要的作用。
（2）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審核監(jiān)督。對(duì)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督的內(nèi)容包括：資金來(lái)源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目等，監(jiān)督的重點(diǎn)是合法性問(wèn)題。在對(duì)收入監(jiān)督審核時(shí)應(yīng)注意有否超越國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目，巧立名目收費(fèi)的；是否不按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；有否收入不按國(guó)家規(guī)定管理，挪用、截留、轉(zhuǎn)變資金性質(zhì)、設(shè)賬外賬和設(shè)“小金庫(kù)”的。在對(duì)支出審核監(jiān)督時(shí)應(yīng)注意審核財(cái)務(wù)支出的內(nèi)容是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；審核行政事業(yè)性收費(fèi)有無(wú)挪用、截留或改變資金使用性質(zhì)的問(wèn)題；審核財(cái)務(wù)支出的內(nèi)容有無(wú)變通、虛報(bào)冒領(lǐng)的問(wèn)題；審核是否有擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題；審核支出金額與實(shí)際需要量是否相符。只有這樣才能堵塞漏洞，防止違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。
4．資產(chǎn)保護(hù)控制。就是對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行限制接近、定期盤(pán)點(diǎn)、記錄保護(hù)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等控制。在實(shí)際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員，支票等重要票據(jù)的簽發(fā)，必須是單位指定的負(fù)責(zé)人，存貨的實(shí)物保護(hù)可以有專職的倉(cāng)庫(kù)保管員控制，對(duì)一些特殊的存貨還應(yīng)采取一些必要的其他保護(hù)措施，達(dá)到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整性，防止資產(chǎn)流失。
5．職工素質(zhì)控制。企業(yè)內(nèi)控制度落實(shí)好壞與否，取決于執(zhí)行者，職工素質(zhì)控制是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證，單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)要進(jìn)行控制。招聘是重要環(huán)節(jié)，單位的人事部門和用人部門應(yīng)共同對(duì)應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測(cè)試、調(diào)查，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作的要求。同時(shí)應(yīng)注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的用人機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性，使企業(yè)充滿生機(jī)和活力。
6．預(yù)算控制。預(yù)算控制是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段。預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)或過(guò)程的總稱。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)構(gòu)成，內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制。預(yù)算方案由董事會(huì)制訂，組織實(shí)施由總經(jīng)理執(zhí)行。但在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施的，由于信息不對(duì)稱，董事會(huì)不可能對(duì)預(yù)算提出實(shí)質(zhì)性意見(jiàn)，預(yù)算管理中董事會(huì)職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，從而滋生了預(yù)算管理中由內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。針對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)該在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算委員會(huì)或由直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行預(yù)算的制訂、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、評(píng)價(jià)、考核等工作；預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利，預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上的資金實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。企業(yè)在實(shí)行預(yù)算管理時(shí)要注意：①所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任；②預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際；③應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。
7．風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)針對(duì)每個(gè)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范與控制。主要包括：①籌資風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本、償還計(jì)劃等都要事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營(yíng)這一手段獲取財(cái)務(wù)杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時(shí)要注意防止因過(guò)度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，避免陷入財(cái)務(wù)困境。②投資風(fēng)險(xiǎn)控制。無(wú)論是債權(quán)股權(quán)投資還是長(zhǎng)短期投資，企業(yè)都要進(jìn)行可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的負(fù)面影響及對(duì)策。③信用風(fēng)險(xiǎn)控制。主要指應(yīng)收賬款引起損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估體系，確定信用授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)時(shí)跟蹤。④合同風(fēng)險(xiǎn)控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致的企業(yè)訴訟。
8．審計(jì)控制。審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策是否得到有效貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用規(guī)定以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況，新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”，以便內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化和程序化。
三、企業(yè)內(nèi)控要杜絕四種偏向
1．在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前利潤(rùn)，輕專職機(jī)構(gòu)建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，以從組織上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。
2．在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對(duì)制度、合理的會(huì)計(jì)程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
3．在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制的偏向。進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會(huì)計(jì)體系和可靠充分的控制程序?yàn)橐惑w的企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制。
4．在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人”監(jiān)督的偏向。真正做到“三個(gè)加強(qiáng)”。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長(zhǎng)、經(jīng)理獨(dú)斷專行，胡作非為；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會(huì)計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。
在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代下，特別是我國(guó)加入WTO以后，我國(guó)企業(yè)將直接面對(duì)外國(guó)企業(yè)特別是跨國(guó)公司的挑戰(zhàn)，對(duì)外貿(mào)易越來(lái)越頻繁，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，加之企業(yè)經(jīng)營(yíng)改制中存在的不完善的運(yùn)作，企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的危機(jī)越來(lái)越嚴(yán)峻。因此一個(gè)企業(yè)要想在這樣的經(jīng)濟(jì)潮流中生存、競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵所在。
企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學(xué)高效的管理控制制度的有機(jī)體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效的運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防止和糾正錯(cuò)誤與弊端，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作信息的及時(shí)準(zhǔn)確。它是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部高層管理者乃至每一名員工在明確分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的科學(xué)高效的相互制約的行為規(guī)范。
1企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理完整地制定內(nèi)部控制制度
企業(yè)制定內(nèi)部控制制度，首先必須確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的貫徹執(zhí)行，并使之有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理循環(huán)。就制定內(nèi)控制度而言，我認(rèn)為企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的設(shè)計(jì)理念上就應(yīng)該高度樹(shù)立制定內(nèi)控制度的觀點(diǎn)和意識(shí)，注意從建章建制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變，做事應(yīng)兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人的利益，積極主動(dòng)、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫ㄓ行蚋咝У膬?nèi)部控制制度體系。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部控制制度就越重要。企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)下至每一位員工、在每項(xiàng)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)上都必須按內(nèi)控制度辦事，使企業(yè)的內(nèi)控制度真正起到確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整、防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)和糾正弊端和錯(cuò)誤，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作有序、科學(xué)、高效。企業(yè)可采用業(yè)務(wù)循環(huán)法，將企業(yè)整個(gè)交易循環(huán)事項(xiàng)的過(guò)程，劃分為銷售和收入的循環(huán)、采購(gòu)和付款的循環(huán)、生產(chǎn)過(guò)程的循環(huán)、籌資和投資的循環(huán)、貨幣資金的循環(huán)五個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，并據(jù)此制定各環(huán)節(jié)的科學(xué)、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制制度。
2制定內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的幾個(gè)方面
2.1人員素質(zhì)的控制
主要包括對(duì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。人是內(nèi)控制度的主體，首先企業(yè)高層的管理人員，應(yīng)該具備很高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則制定科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)控制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)控制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來(lái)執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會(huì)失效。所以企業(yè)應(yīng)按照不同崗位的要求，招聘不同學(xué)歷和專業(yè)技能的人才競(jìng)聘上崗，科學(xué)合理地安排，使每個(gè)職員所擔(dān)任的職務(wù)與其所具備的素質(zhì)、能力相稱，使其最大限度的發(fā)揮自身的積極性和能動(dòng)性，把所擔(dān)任的工作做到最好。內(nèi)部控制不是目的，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，因此就高層管理者的控制而言，首先是其應(yīng)德才兼?zhèn)洌⑸钪鞔_實(shí)施內(nèi)部控制的主體，是最大限度強(qiáng)調(diào)高級(jí)管理層的控制責(zé)任，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次是要設(shè)計(jì)和協(xié)調(diào)好各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部的民主監(jiān)督機(jī)制和控制檢查制度，防止經(jīng)營(yíng)者侵犯國(guó)家利益、或非法牟取私利。內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，就會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)的控制而言，首先要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想道德的修養(yǎng)，使其做到遵守國(guó)家、企業(yè)、行業(yè)的各項(xiàng)法律法規(guī)及規(guī)章制度，養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)，一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè)。其次應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，定期不定期的業(yè)務(wù)再教育，確保會(huì)計(jì)人員政治上過(guò)硬，業(yè)務(wù)上精通，確保會(huì)計(jì)工作正確規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，并能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。只有這樣科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度才得以有效實(shí)施，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有序科學(xué)高效，企業(yè)才能在日益競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得以生存發(fā)展壯大。
2.2組織控制
首先是不相容職務(wù)分離，即經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督者要分離。要注重把握①在決策層內(nèi)部要有明確的透明度、合理的權(quán)利分割與牽制。特別應(yīng)充分發(fā)揮董事會(huì)必要的集中決策，集體領(lǐng)導(dǎo)，形成即相互支持與協(xié)助，又相應(yīng)提醒與制約的優(yōu)勢(shì)，落實(shí)監(jiān)事會(huì)與職工代表大會(huì)應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用。②決策過(guò)程中應(yīng)有的科學(xué)程序以及決策與管理體系中應(yīng)有的結(jié)構(gòu)層次。對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，由于它們涉及的資金或資產(chǎn)數(shù)額很大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量影響重大，有時(shí)甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，為了防止資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失，就必須有科學(xué)合理的決策程序來(lái)把關(guān)。其次，對(duì)外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度以及其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（如資產(chǎn)重組、收購(gòu)兼并、擔(dān)保抵押、財(cái)務(wù)承諾、關(guān)聯(lián)交易等）的決策一旦作出，其執(zhí)行過(guò)程也必須由不同部門和不同人員相互監(jiān)督和制約。就會(huì)計(jì)工作而言，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相應(yīng)分離、相互制約。實(shí)踐證明，為了使內(nèi)部控制行之有效，三項(xiàng)職務(wù)必須分離，資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離，經(jīng)營(yíng)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離，授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄相分離。
2.3業(yè)務(wù)程序及信息質(zhì)量的控制
企業(yè)為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)高效有序的運(yùn)行，就必須科學(xué)合理的規(guī)定內(nèi)部業(yè)務(wù)程序。控制的要求是，按組織控制的要求和權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則進(jìn)行分工，授予各機(jī)構(gòu)及各層次管理人員相應(yīng)的審批權(quán)，強(qiáng)調(diào)任何機(jī)構(gòu)人員不經(jīng)合法授權(quán)不得行使審批權(quán)，也不得越權(quán)審批，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)必須按照會(huì)計(jì)控制的要求及時(shí)、正確、全面的反映和記錄，并復(fù)核記錄內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)信息的正確及時(shí)完整。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)中最重要的信息，因此，建立和和健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是完善會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、信息質(zhì)量控制的主要方面。企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度及有關(guān)法規(guī)，建立一整套完整的會(huì)計(jì)科目表，建立嚴(yán)格的原始記錄和憑證連續(xù)編號(hào)制度，建立定期盤(pán)點(diǎn)制度、對(duì)賬制度、內(nèi)部稽核制度，建立定期的會(huì)計(jì)分析制度。只有科學(xué)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，高質(zhì)量的信息反饋，企業(yè)才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整，及時(shí)改進(jìn)控制，及時(shí)提出新的更科學(xué)的決策。
2.4資產(chǎn)保護(hù)控制
內(nèi)部控制的各種控制方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，對(duì)不同類型的資產(chǎn)采取不同的控制措施。
2.4.1貨幣資金的控制。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與貨幣資金有關(guān)，因此加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，才能確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法而有效。貨幣資金應(yīng)實(shí)行集中管理模式，建立貨幣資金預(yù)算審核制度，實(shí)行錢賬分管，相關(guān)崗位及相關(guān)人員應(yīng)相互分離和制約，貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、核準(zhǔn)支付的程序辦理，貨幣資金的收入應(yīng)及時(shí)上繳財(cái)務(wù)部門。
2.4.2實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的控制。首先要加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量控制，定期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，確保賬實(shí)相符。對(duì)主要資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)通過(guò)保險(xiǎn)來(lái)保護(hù)資產(chǎn)的安全。其次要加強(qiáng)實(shí)物價(jià)值的控制，定期對(duì)實(shí)物質(zhì)量、市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行檢查，實(shí)事求是提取跌價(jià)和減值準(zhǔn)備，。對(duì)固定資產(chǎn)和在建工程的投資要進(jìn)行可行性研究與分析，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)效益的計(jì)算，確保投資的價(jià)值。在建造過(guò)程中要加強(qiáng)監(jiān)督、嚴(yán)格管理，完工后及時(shí)組織竣工驗(yàn)收，確保資產(chǎn)完整入賬。
2.4.3債權(quán)性資產(chǎn)的控制建立應(yīng)收賬款回籠和催收責(zé)任制，通過(guò)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款科目同客戶應(yīng)付賬款科目相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)糾正，對(duì)賬期超過(guò)信用期的應(yīng)及時(shí)反映，列入重點(diǎn)管理，加強(qiáng)催收，防止應(yīng)收賬款失去訴訟時(shí)效，對(duì)賬齡進(jìn)行分析，對(duì)可能造成的呆賬或壞賬及時(shí)處理，以免失去受償機(jī)會(huì)。定期對(duì)債務(wù)人資信進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。
2.4.4預(yù)算控制預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，預(yù)算是以數(shù)量、金額來(lái)體現(xiàn)預(yù)算內(nèi)企業(yè)工作方針和經(jīng)營(yíng)決策的綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。預(yù)算控制的基本要求是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)并明確責(zé)權(quán)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算更加切實(shí)可行，應(yīng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。
2.5內(nèi)部審計(jì)控制制度
內(nèi)部審計(jì)制度是單位內(nèi)部設(shè)置得專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職人員，通過(guò)經(jīng)常和定期的審查活動(dòng)，做到查錯(cuò)防弊，改進(jìn)管理，提高效益的目的。在企業(yè)各個(gè)階層的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員有著極其重要和特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要力量。在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，在企業(yè)最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，對(duì)內(nèi)部控制制度的功能和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)測(cè)試提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度中，擔(dān)負(fù)著內(nèi)部控制質(zhì)量和效果進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的職責(zé)，它是整個(gè)內(nèi)部制度的一個(gè)重要組成部分，與其他內(nèi)部控制制度一起共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的各項(xiàng)目標(biāo)。因此，各企業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
