發布時間：2022-05-07 11:01:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇資金管理論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、合理的總分公司財務管理模式探討
(一)業務核算劃分：
商貿經營屬繳納增值稅項目，全部集中在總公司核算，款項由總公司收支，發票由總公司開具，與商貿經營相關的費用，如運費等均由總公司支付。延伸服務、業務、貨場業務屬繳納營業稅項目，由分公司核算，款項由分公司收取，相關稅金由分公司在當地繳納。企業所得稅在取得稅務部門認可后匯總繳納。
(二)資金方面
實行一定程度的收支兩條線的管理辦法，各分公司沒有融資、投資的權利，沉淀資金全額上繳總公司。收入方面，如按上述業務劃分，分公司經營延伸服務和業務，均應采取預收款形式經營，理論上不應該產生新的債權債務，分公司所形成的收入均應有現金流入，分公司每季將實現的所有收入扣出變動成本和稅金后的現金流入凈額全額上交總公司。支出方面，總公司根據批準的間管費用支出預算按進度撥付資金，分公司在預算范圍內使用。
(三)資產管理方面
各分公司資產由總公司授權經營使用，分公司承擔相應資產的折舊、稅金、維護、維修等費用，并對資產保值增值負責。總公司對所有資產擁有處置權，可根據情況在各分公司間調劑使用，最大限度避免資產閑置。分公司購置、處置資產均需總公司批準。
(四)計劃下達及全面預算
總公司需成立預算管理委員會，由相關領導及財務、業務、結算、人勞、辦公室、管理部等相關部門參加，參照物流公司收入利潤計劃、工資計劃、費用壓縮計劃、資金總盤子、業務劃分等情況，分別對分公司預算中的收入、稅金、費用中的工資及附加費、辦公費、小汽車費用、差旅費、會議費、業務招待費等費用，支付主業合同費用，以及固定資產購置、大修計劃等支出進行審核確認。各分公司的費用支出與收入利潤計劃掛鉤，在基本費用預算外，對超計劃完成收入利潤計劃指標的，可按一定比例增加其費用預算，以提高分公司積極性。年初各分公司按照收入利潤計劃、費用壓縮計劃、工資計劃、大修計劃等規定，編制全面詳實的財務預算，經總公司審查批準后執行。
(五)財務監察
通過財務監察，確保分公司執行統一的財務制度和規定，及時發現財務管理中的不足之處，對分公司提出的新增預算進行核實，參與對分公司的經營業績考核。
(六)考核機制
合理有效的考核機制是避免集權帶來的分公司積極性不高這一缺點的重要手段，總公司要根據各分公司業務量、人員構成等情況制定合理的考核激勵辦法，除各分公司自身核算的業務，總公司的商貿經營業務分站點核算并統計在各分公司的任務完成數內，季度和年度統一進行考核。根據考核結果，相應增加或減少分公司的工資總額計劃，在工資總額計劃內，對分公司內部獎勵政策，應給予一定的權限，便于體現按勞分配的原則。執行預算結余的分公司，可按結余數的一定比例予以工資計劃獎勵。
(七)財務管理制度
統一總分公司會計核算科目，由于現物流公司總分公司的業務比較單一并且大體相同，前期通過調研，確定統一的會計明細科目，特別是費用科目，各分公司嚴格按統一科目進行會計核算，禁止自行增加會計科目；分公司獨立核算總公司授權經營的業務收入和相應的成本稅金，在當地納稅；各項費用在批準的預算內支出；分公司執行總公司制定的工資和獎勵制度、內部控制制度等財務政策和制度，執行統一的會計基礎工作規范，使用統一格式的財務單據及各類表格；分公司對其歷史遺留和新發生的債權債務負責；分公司無所有者權益，沒有利潤分配的權利，所有可供分配利潤由總公司進行分配。
二、總分公司財務管理模式實踐總結
通過總公司集中各分公司沉淀資金和業務劃分后，商貿經營的資金實力得到加強；公司的主要資金集中在總公司，資金監管力度大大得到加強；預算執行力度和費用壓縮力度得到加強；有利于財務核算和財務制度的統一貫徹實施；分公司在授權范圍內獨立核算、就地納稅，相比實行報銷制能減輕總公司財務管理的壓力；通過下達合理的經營任務，制定切實可行的考核辦法來調動分公司的積極性。
三、結語
總之，通過以上手段實行總分公司的財務管理模式，達到了加強資金管理和規范財務核算的效果，但具體實施中還有無數的具體問題有待在實踐中逐步完善，而各個專業公司的實際情況各不相同，需要按自身特點制定相應的財務管理模式，實現揚長避短的目的。
作者：王香麗 單位：北京鐵路局鐵路一住宅集資建房指揮部
1資金管理系統崗位劃分及職責分工
1.1資金管理系統崗位
按工作內容劃分為系統管理崗、自有營業廳一級稽核崗、區縣分公司二級稽核崗、地市分公司三級稽核崗、非自有營業廳稽核崗等。
1.2資金管理系統職責分工
1.2.1系統管理崗。系統管理崗的主要職責是組織管理和用戶管理。組織管理的主要功能是維護資金管理系統中各地市分公司相關信息，各級營業部門及各類營業廳信息，增加、刪除、修改POS機及自助終端機相關信息，增加各類繳款途徑。用戶管理的主要功能是維護資金管理系統各營業廳操作人員相關信息，根據操作崗位增加、刪除或修改用戶的角色設置，并可對用戶進行激活、鎖定、重置密碼的操作。
1.2.2自有營業廳一級稽核崗。負責手工錄入營業廳應收款、實收款數據，進行營業廳日清日結操作；營業次日，完成一級應收與實收稽核操作；同時負責應收款與實收款的差異調整工作；負責對款項性質為頭款、尾款、補繳款，實收長款的資金進行核對，根據到達賬戶的繳存信息，在資金管理系統中做資金繳存操作。
1.2.3區縣分公司二級稽核崗。負責對營業廳一級稽核崗輔助操作，完成自有營業廳與合作營業廳實收與到賬一級稽核，完成區縣分公司應收與實收、實收與到賬二級稽核，完成對POS機的稽核管理；
1.2.4地市分公司三級稽核崗。負責查詢地市及各區縣分公司應收、實收金額；完成應收與實收、實收與到賬三級稽核，完成對POS機的稽核管理，完成到賬款拆分及導入工作；完成收款憑證生成，并導入財務ERP系統的工作；
1.2.5非自有營業廳稽核崗。非自有營業廳稽核管理指除營業廳繳款外的各渠道的稽核管理，主要包括銀行代收、銀行托收、電子渠道及天貓等渠道的稽核管理。
2資金管理系統各類營業廳操作規范
資金管理系統按營業廳類型可分為自有營業廳、銀行代收營業廳、商營業廳、電子渠道營業廳、無主營業廳等。
2.1自有營業廳操作規范。
自有營業廳的營收資金稽核采取三級稽核模式。
2.1.1自有營業廳一級稽核人員針對本營業廳的營收資金操作規范如下：每日（T+0日）營業終了時，依據營業日報對本營業廳當日發生的應收數據進行整理匯總，依據收取的現金、支票、電匯回單、POS機小票等對本營業廳當日實際收取的資金進行整理匯總，登錄資金管理系統，在【營收稽核】-【一級稽核管理】-【應收與實收一級稽核】界面，錄入相應數據，核實無誤后，點擊“日清日結”。營業次日（T+1日），營業廳一級稽核人員完成“應收與實收一級稽核”后，在【一級稽核管理】-【資金繳存】界面，選中已經實際繳存的款項逐筆進行繳存操作。資金繳存要求在營業次日（T+1日）完成，如因“應收與實收一級稽核”未完成導致順延，應確保在T+3日內稽核完畢，但每月2日24：00前必須完成對上月全部數據的資金繳存。營業次日（T+1日），營業廳一級稽核人員對本營業廳實收繳存與資金賬戶到賬進行稽核，在【一級稽核管理】-【實收與到賬一級稽核】界面，對選定日期的實收繳存明細和資金賬戶到賬明細逐筆進行挑對稽核，可以采用自動稽核和手動稽核兩種方式。
2.1.2區縣分公司二級稽核崗對自有營業廳操作如下：二級稽核人員在【營收稽核】-【二級稽核管理】-【應收與實收二級稽核】界面查詢所管轄的自有營業廳的應收和實收數據，與營業廳營業報表進行核對，無誤后點擊“稽核”按鈕。應收與實收二級稽核可以按周完成，要求每周完成對上周數據的稽核，但每月4日24：00前必須完成對上月全部數據的稽核。二級稽核人員定期對所管轄營業廳實收繳存與資金賬戶到賬進行稽核，在【營收稽核】-【二級稽核管理】-【實收與到賬二級稽核】界面，對選定日期的實收繳存和資金賬戶到賬進行二級稽核，要求每周完成對上周數據的稽核，但每月4日24：00前必須完成對已經到賬的上月全部數據的稽核。
2.1.3地市分公司三級稽核崗對自有營業廳操作如下：三級稽核人員在【營收稽核】-【三級稽核管理】-【應收與實收三級稽核】界面查詢市公司和縣公司應收和實收數據，無誤后點擊“稽核”按鈕。應收與實收三級稽核可以按月完成，每月5日24：00前必須完成對上月全部數據的稽核。三級稽核人員定期對市公司和縣公司實收繳存與資金賬戶到賬進行稽核，在【營收稽核】-【三級稽核管理】-【實收與到賬三級稽核】界面，對選定日期的應收、實收、到賬進行稽核，點擊“三級稽核完成”按鈕后完成本次稽核操作。實收與到賬三級稽核可以按月完成，每月5日24：00前必須完成對已經到賬的上月全部數據的稽核。
2.2銀行代收營業廳操作規范。
登錄資金管理系統，在【非自有營業廳稽核管理】-【銀行代收稽核管理】菜單下，選定要稽核的日期（系統默認為當前日期），選擇代收機構，對應收款和到賬款數據進行稽核。銀行代收的營收資金稽核要求在營業次日（T+1日）完成，如發生數據不一致，T+1日內無法查清的情況，稽核人員必須對核查情況進行跟蹤，確保在T+3日內稽核完畢，但每月2日24：00前必須完成對上月全部數據的稽核。稽核人員將反映應收數據的營業報表及反映銀行到賬數據的銀行進賬單等在完成稽核后及時交接給財務部門作為財務處理憑證。每月5日24：00前，市、縣公司營業管理部門的一級稽核人員將上月營收資金稽核結果一并報送本級公司稽核管理人員，并配合稽核管理人員后續對其稽核結果進行稽核抽查、檢查和監督。資金管理系統不僅實現了營收資金收取、繳存實施過程的全程管理，也保證了各項收入準確、及時入賬，同時杜絕了所有營業機構營業欠款的產生，它在整個通信生產過程中起著至關重要的作用。
作者：王艷飛 單位：中國聯通白城市分公司
1、公路施工企業資金運用的特點
1.1資金運用范圍廣
公路施工企業的日常主要業務是進行公路建筑施工，公路建筑是一項極為復雜的工程，資金的運用涉及施工建設的過程的方方面面，企業不僅在購買建筑材料上花費巨額資金，施工所需的機械、人工以及先進建筑技術等，都要動用大量資金。另就算是公路施工企業對公路建筑質量進行自檢，也需要資金的投入。可見，公路施工企業資金的運用相較于其他企業來說，范圍更為廣泛，因此資金運用也更難控制。
1.2資金回收周期長
公路施工企業的資金周轉周期相對較長，相較于其他企業，公路施工企業的收入是分階段的，有時在工程竣工之后，仍會因為業主單位原因拖欠工程款、質保金，使得資金回收周期延長。回收周期的延長意味著財務工作人員的人力資源浪費以及企業資金有效運用時間的縮短，這對公路施工企業的資金管理而言是極為不利的。
1.3資金撥放手續復雜
公路施工企業需要從業主處取得資金，這個過程則需要公路施工工程項目部門上報施工計價清單，在施工過程中需要對外撥付的資金，則以發票和單據為準。企業工程部門需要對計價清單進行核算，財務部門也需要對單據進行核實，這個過程是比較繁瑣的，其中很容易產生一系列報賬不準、資金發放失誤的情況。
2、公路施工企業資金管理的常見問題
2.1資金管理意識薄弱
我國大多數公路施工企業的資金管理意識都比較薄弱，無論是企業領導還是普通員工，對資金管理工作的重視度都不夠。一方面，公路施工企業領導層大多只重視本企業的經濟效益和產值目標，在投標過程中過分壓低價格，給企業日后的資金管理活動留下隱患。甚至不少公路施工企業并沒有設立專門的機構、指定專人進行財務資金的管理，這無疑會降低資金管理的效率。另一方面，員工的資金管理意識整體較為薄弱，有很多員工認為資金管理活動只是財務部門的責任，與自己無關，在日常工作中鋪張浪費，缺少控制，導致企業的費用開支只升不降。
2.2資金管理不當導致流動資金短缺
公路施工企業的資金主要來源于自有資金、銀行借款和工程款收入。在銀行借款方面，隨著我國貨幣政策的調整，銀行信貸規模的收縮，公路施工企業從銀行獲得借款越來越困難，而規模較小公路施工企業又很難從證券市場上獲得融資，其流動資金短缺成為必然。隨著公路施工企業之間的業務競爭加劇，公路施工市場逐漸轉變為買方市場。對公路施工企業來說，其要想獲得合同，就常常需要為業主單位墊付資金，多數公路施工企業并沒有意識到工程款對于企業資金運轉的重要性，即使在工程款被拖欠時也不及時催收，導致建公路施工企業的流動資金更為短缺。
2.3資金使用監管缺乏
公路施工企業的經營性質決定了其工程項目分布較廣，這不利于企業總部對各項目部資金運動的監督管理，容易出現資金流向與管理控制相互脫節的現象。實踐中，企業管理人員不了解財務狀況，財務人員又不熟悉工程管理，因而會計處理起不到系統分析資金用途的作用，會計只停留在核算層面，其監督職能無從說起。另外，公路施工企業對資金管理事后監督有些也只是流于形式，并沒有在監督的基礎上制定可行的考核辦法，更沒有相應的獎懲措施，事后監督不能起到任何實質性的作用。
3、解決公路施工企業資金管理問題的對策
3.1加強對資金管理的宣傳和學習
公路施工企業資金管理意識比較薄弱，究其根源是因為資金管理作為企業內部管理的主要手段，其作用和意義還未被企業領導和員工所熟知和理解造成的。公路施工企業要解決這個問題，就有必要在全企業范圍內開展資金管理的宣傳和學習工作，其中包括對資金管理作用以及對資金管理意義的認識。首先，公路施工企業的領導和管理者應該通過經濟管理高級學習班以及先進企業管理方法學習等研修課程和會議，對資金管理的作用進行深刻的理解，并借鑒先進企業對資金管理的一系列先進經驗，并將其應用到本企業的管理工作中，切實體會資金管理在企業內部管控中的作用；其次，公路施工企業的資金管理宣傳和學習應不限于企業領導，還應該深入到員工當中，企業可以通過宣傳手冊分發、展板展示、中層領導學習研討會等方式，使員工對資金管理與自身職業發展的關系形成清楚的認識。
3.2啟用科學的資金管理方法
科學的資金管理辦法，是保證資金管理能夠發揮其內部控制作用，使公路企業的資金管理效率提高的唯一途徑。公路施工企業有必要從以下三個方面入手，選擇并實施適合本企業的資金管理方法，以規避資金短缺和資金鏈斷裂的風險。第一，公路施工企業應對企業的資金運用進行全面的考察，確定在日常施工當中，各個施工環節中的資金使用情況和企業收到工程款的時間，根據對以往工作經驗的總結，制定適合本企業的、有利于資金迅速回籠的資金管理方案。第二，公路施工企業應對企業資金應用的合理性進行考察，通過會計制度的改進和完善，控制資金應用的范圍和數額，保證企業資金鏈的正常運轉。第三，公路施工企業有必要從成本核算入手，對企業的資金應用進行細化的區分和統計，以先進的會計技術的使用為基礎，進一步控制預算，提高資金的利用率。
3.3建立健全資金管理制度
公路施工企業所面臨的資金運用監管不當的問題，需要以全面的資金管理制度的建立為主要的解決措施，以便在公司內部樹立誠信、廉潔的風氣，使資金的運用效率更高。健全的資金管理制度的基礎是企業對資金運用的科學劃分，企業管理者和領導應根據會計核算的信息，對企業資金的應用效果進行科學分析，制定資金使用計劃，并按照資金使用計劃，劃分企業中不同部門的資金資源占有比重，同時按照權重劃分資金運用的責任，確保各部門做到“用多少錢就要負多大的責任”，以此制約企業中監守自盜的情況；另外，企業還應該對資金運用的報賬程序進行統一的規定，規范各部分報銷的范圍以及報銷的時間和報銷單據的基本格式，對延遲報銷、報銷格式有誤等行為進行嚴厲的處罰，杜絕虛報、濫報等行為的出現；健全的資金管理制度還應該具有統一性，公路施工企業應利用先進的網絡系統，建立全集團公司的大數據庫，使各個分公司對資金的運用情況都公開、透明地呈現在企業員工面前，以此形成互相監督的模式，對資金運用效率高的分公司施以相應的獎勵，以此鼓勵各分公司和企業員工都能對資金運用進行積極的監督和控制。
4、結語
綜上所述，公路施工企業的資金運用是建好我國基礎設施的公路的基礎，對于公路施工企業來說，有效地利用資金不僅能使企業的利潤率達到最大，還能實現企業發展的同時為社會和百姓謀福利，對社會作出巨大貢獻。目前我國公路施工企業在資金管理方面的主要問題在于由管理意識不足造成的管理方法不當和監管不力。本文認為，公路施工企業應加強對資金管理的宣傳和學習，使企業上下對資金管理的重視程度提升，并且以科學的資金管理方法和優越的資金管理制度作為資金管理行為的保障，只有這樣，資金管理才能作為企業內部管控的主要手段，對公路施工企業的發展起到監督和促進的作用。
作者：李英 單位：中交路橋華南工程有限公司
一、加強地質項目資金管理與使用的關鍵要素
加強地質項目資金科學管理與合理使用，有利于提高資金使用效率，是地質項目管理的重要環節。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，地勘單位的經濟意識不斷提高，對項目資金的重視程度和管理水平越來越高。目前地勘單位承接的地質項目多數直接來自財政撥付，這體現了國家保證地質勘查工作有序開展合理運作的“集中財力辦大事”的思想，取得不錯成果。對地勘單位來說，規范的資金管理環節應包括預算管理、使用管理、決算管理和績效評價。建立較為完善的管理制度，強化事前、事中和事后的監督審查，提高資金管理和使用效率。
(一)預算管理
項目技術可行性方案的確立是科學編制和有效使用項目資金的前提。項目預算編制必須是在科學確定技術方案，明確技術條件、細化投入實物工作量、人員安排等與預算相關的標準基礎上，按照規定的列支范圍、列支標準測算經費使用需求。經費預算是地質項目總體實施方案的重要組成部分，是以貨幣資金形式反映地質工作投入程度和預期績效目標，具有很強的科學性。根據地質調查工作特點和項目預算管理要求，2006年，財政部與國土資源部組織制定了《國土資源調查預算標準（地質調查部分），現有使用的地質預算標準是中國地質調查局《地質調查項目預算標準》（2010年試作）。2010年，根據地質調查新任務要求，地調局制定了《地質礦產調查評價項目預算編制和審查要求（試行）的通知》及補充要求，2013年，為適應形勢出臺了《進一步加強地質調查項目委托業務管理的通知》以及其他一些約束性文件。這些制度、辦法明確規定了預算編制方法和要求，預算編制人員首先按技術方案確定的投入工作量結合地形等級、地質復雜程度等技術條件，套用預算標準分類編制地形測繪、地質測量、物化探等地質工作手段預算表，此表俗稱經費投入表，并把工作手段預算按規范性、合理性要求分解成人員費、差旅費、委托業務費、咨詢勞務費等15項費用明細表和費用歸集匯總預算表，此表俗稱經費使用表，兩表之間有很強的關聯性，項目承擔單位要做到堅持原則、緊扣實際、細致全面的編制預算。
(二)使用管理
加強地質項目資金管理，規范資金使用效益，現有規范性地質專項資金管理辦法有財政部、國土資源部印發的《地質礦產調查評價專項資金管理辦法》（財建〔2010〕174號）等，辦法明確規定了項目承擔單位負責編制項目實施方案，負責項目實施及項目經費財務管理和會計核算，并接受有關部門及其委托機構監督檢查。項目實行專款專用，單獨核算，嚴格按批復的預算組織會計核算；投資性支出、捐贈及贊助，各種罰款、違約金、滯納金等支出，與項目無關的其他支出不得列入項目支出。執行內控制度，本著節約做事原則，控制消費性支出。項目承擔單位要嚴格執行《項目資金管理辦法》，同時還要以批復的項目預算為依據，把項目發生的成本費用套用預算標準據實列支。
(三)決算與評價管理
承接財政撥付地質項目是不以營利為目的，項目經費能夠保障人員工資、工程施工、專用耗材等直接、間接費用支出，在項目實施過程中，注重資金合理性開支，避免資金的流失或者閑置，影響資金使用效率和資金完成率。按項目開展的工作進度，及時做好野外工作記錄，特別是有實物工作量的手段費用，要客觀、如實組織施工決算，提供真實、完整的決算憑證及施工合同，及時到財務部門報賬，審計或監察部門不定時參與監督檢查實物工作量完成真實性，避免造假行為發生，做到野外工作開展進度與經費報支進度相對一致。地勘單位應加強項目經費管理，嚴格遵守有關財務會計制度，自覺接受有關部門的監督檢查。
二、加強地質項目資金管理與使用的建議
為了更加有效使用資金，確保財政資金用到實處，需要從以下幾個方面加強管控：
(一)加強預算管理
預算管理可優化資源配置，完善基礎管理，是一種有效的控制手段。在編制預算前要認真解讀新要求，收集新信息，為全面編制預算做好基礎工作，同時要著重抓好以下事項：第一，注重預算的有效性。結合項目任務書認真領會技術方案中與經費使用有關的表述，確認預算類型（根據野外實物工作量比例區分甲類預算或乙類預算）、工作區地質條件及相關技術條件，確定費用項目預算占總經費預算的比例，不可突破上限標準。第二，注重預算的合理性。對項目經費的預算編制，要采取科學的方法，根據以往經費執行情況合理編制預算，如：野外工作因工程師的水平差異化，若投入人員技術嫻熟度高，就會縮短外業工作時間，可適當減少編制差旅費用。某一項目由不同部門共同組織實施的要加強溝通與協調，合理分配費用，確保預算編制與執行的一致性、連續性和穩定性。第三，注重預算可執行性。要對項目工作地的財稅政策、人文環境有所了解，比照同類項目預算執行狀況，找出共同特性，避免預算執行中申請變更，切實提高預算執行效率。
(二)建立完善科學的管理制度
地勘單位要加強對項目資金的管理工作，必須建立并完善科學的管理制度。首先，要推行整套項目管理體制，從項目立項到預算的全流程都進行科學嚴格的審查，提高資金使用的科學性和合理性，保障項目資金使用充足、降本增效。其次，建立專項資金跟蹤監管制度，通過日常工作的事前、事中和事后的監督，可以從全過程進行資金的統籌規劃，對資金的收入和支出等重點環節更要檢查其真實性和準確性，提高資金使用的透明度和效率。最后，完善會計核算制度，采用科學的方法，結合單位的實際，進行會計核算。規定對于項目在一定期限內未啟動實施或工作進度緩慢的，對項目資金可以采取凍結等辦法，敦促項目實施單位按時保質開展工作。
(三)建立科學的績效評價體系
地質項目工作終結要提交地質成果報告和項目經費總結報告，在通過上級單位組織驗收通過后方才完成一個項目的工作周期，在項目工作年度內或者經費結題時，對項目預算執行的合理性、完整性、可靠性進行績效評價，本著科學、全面、公正的原則，采用成本效益評價法、比率分析法等多種方法對資金的使用效率進行評價。考核評價根據項目的實際情況分為定期考核和不定期的考核，不論是何時進行的考核，都要注重評價的反饋和公開，評價的結果有助于項目實施單位發現資金管理缺陷，提高預算編制的準確性，降低資金管理成本，也有助于上級部門優化資金配置，強化審查監督，提高項目資金使用的透明度和公信度，提高資金的使用效益。
作者：黃清冰 單位：福建省地質調查研究院
一、連鎖經營的主要模式
一是直營連鎖，即所有店鋪或網點均歸同一經營實體總公司所有。二是自愿連鎖，即各店鋪所有權獨立，通過協議的方式，統一定價，共同采購，達到橫向聯合、抱團經營的目的。三是加盟連鎖，也稱特許經營，即被特許人向特許人支付特許經營費，并由被特許人投入資本，按照事先的約定條件，在統一經營體系下從事經營活動。被特許人自負盈虧并對自己的投資擁有所有權。綜上所述，連鎖經營就是通過快速擴張，依托分散經營來開拓市場、打開銷售渠道，在細分市場上不斷提高自身品牌的占有率，從而擴大市場銷售份額和銷售收入，達到規模化效應的經營方式。其可以在企業內部采用統一的經營管理模式，實行批量采購，集中配送，通過規模效益降低采購、配送和管理成本，從而提高企業的經濟效益，獲取更高的差額利潤。
二、連鎖經營的籌資渠道
連鎖企業的經營方式是通過高速擴張，擴大市場占有率，以規模化的優勢來獲取差額利潤，如何先于競爭對手搶占市場、滲透市場是成功的關鍵。因此連鎖企業一般采用成長型戰略，通過網點拓展來開拓市場、滲透市場，有時也可能會同時經營兩個不同的品牌，利用品牌互補優勢，拓寬不同的業務渠道。大規模的網點拓展，需要以大量的資金投入為后盾，企業財務戰略應采用與成長型戰略相匹配的擴張型戰略，大量籌措資金，以滿足大批量新增網點所需的前期投入資金。企業的籌資渠道可分為內部籌資和外部籌資。
（一）內部籌資渠道
內部籌資的主要來源為企業的內部留存利潤，即企業分配給股東紅利后的剩余利潤。企業甚至可采用零股利戰略，將所有的剩余盈余都投資回本企業，但是對處于快速擴張期的企業而言，單單依靠內部籌資是遠遠不夠的，還需要其他途徑的資金來源。
（二）外部籌資渠道
外部籌資可分為權益性籌資和債務性籌資兩類。權益性籌資是指通過發行股票或者接受投資者直接投資等獲得資本的一種方法。在企業需要大量資金投入時，采用權益性籌資無需按期還本付息，只需在企業盈利時支付股東股利即可，因此籌資的財務風險小，但容易引起企業控制權的變更，且籌資成本較高。債務性籌資構成負債，企業需按期還本付息，如銀行借款、發行的債權，此外還包括各類營運負債的資金來源，如應付賬款、預收賬款。債務籌資與權益性籌資相比有籌資成本低、速度快的優勢。但是受需按期還本付息的影響，使得企業的財務風險高于權益性籌資，且過高的資產債務率會影響企業日后的籌資能力。企業在選擇籌資渠道時，需與企業的戰略目標相匹配。應根據內外部環境的現狀與發展趨勢，編制資金預算，綜合資本結構及可持續增長性，優化籌資風險和籌資成本，在滿足企業發展的同時，確保股東利益最大化。在留存收益和權益性籌資既定的情況下，對于連鎖經營企業而言，如其需要籌集更多的運營資金，則多以高負債經營為主，資金來源在很大程度上依托于負債率的高低。連鎖經營企業多為輕資產企業，各連鎖網點的店鋪都以租賃方式取得，因此無法通過抵押貸款方式來獲取大量的銀行借款，更多的是依靠大量的營運負債來獲取營運現金流。營運負債的主要來源為各類應付賬款（主要為尚未支付的供應商貨款）和預收款項（消費者預存的卡券類收入）。以某知名連鎖披薩店為例，作為餐飲連鎖零售企業其存貨周轉速度相對較快，一般為1個月左右，而其與食材供應商約定的付款期通常為3個月，這樣的運作方式能使企業通過營運負債的方式獲取一定資金且相對穩定，并隨著企業規模的不斷擴張而增長。假設企業月營業總收入為2000萬，食材成本占營業收入的25%，則通過營運負債的方式，可以從供應商處獲得1500萬（2000*25%*3=1500）的資金。新增一家門店的前期投入資金約為180萬，月營業額約為30萬，則1500萬的資金可用來拓展8家門店。這8家新增門店又能為企業增加180萬（30*25%*8*3=180）的營運負債。再加上企業通過留存收益、股東追加的投資、銀行貸款等其他途徑獲取的資金，將不斷增加門店數量，提高市場占有率。隨著規模化效益和品牌效應的產生，企業總營業額和單點營業額都將逐步增長，隨之也將帶動從供應商處獲取的營運負債資金的滾動增長。
三、連鎖經營的資金風險
連鎖經營企業的資金風險來自于經營和管理兩方面。
（一）企業日常經營產生的資金風險
從經營風險來看，由于連鎖經營企業負債率較高，且大多來自于尚未支付的供應商貨款和消費者的預存卡券收入，其盈余資金通常都用做再投資，進行新網店的開拓，以滿足高速擴張、提高市場占有率的需要。這樣的資金運作方式就使得經濟環境的變化對連鎖經營企業的資金鏈起著重大的影響。連鎖經營企業多以服務業為主，一旦經濟環境不景氣，消費者的消費支出隨機就會減少，這就對連鎖經營企業的營運現金流入和盈利能力帶來嚴峻的挑戰。一旦企業的主營收入呈現出遞減狀態，其必須面臨以目前產生的較少的營運現金流入來支付已到付款期的供應商貨款，這樣企業之前維護的平衡狀態將被打破，營運負債能力也將隨之下降。仍以上文提及的連鎖披薩店為例：假設食材成本占營業收入的25%，企業每月的營業總收入均為2000萬，其每月用500萬營運現金流入來支付到期的食材貨款，支付后尚余1500萬。如果企業的營業總收入突然下降至1800萬，則其仍需支付到期的食材貨款500萬，此時剩余的營運現金流則降為1300萬。消費者的預存卡券收入面臨同樣的問題，大量的預收款項實際上是對未來銷售收入現金流的透支。當經濟大環境不景氣時，除本期的預收卡券收入將相對減少之外，消費者如果使用前期購買的卡券消費，對本期而言非但沒有資金流入，反倒還要承擔相應的資金流出，這就加劇了企業本期資金流入量的減少。再有，連鎖企業快速擴張的經營手段，使得企業將留存收益和結余資金都用于新增網點的前期投入中。以連鎖披薩店為例，新店一般需要1年左右的養成期，在開業半年后產生正現金流（EBI-TA>0），并在三年內收回投資。因此，如果企業未能敏銳察覺到經濟環境的惡化而及時調整網點拓展計劃的話，高負債率和較少的流動資金必將導致連鎖企業資金鏈的斷裂。此外，諸如保底租金、折舊、人員的基本工資、水電等固定費用的資金流出，不隨資金流入的增減而變化，主營收入的減少影響企業資金支出的固浮比，降低企業的盈利能力；供應商也可能受經濟環境的影響，因自身經營狀況的變化，要求企業縮短付款周期，這些均是企業在經營時可能面對的資金風險。
（二）企業內部管理產生的資金風險
從資金管理風險來看，首先連鎖經營企業網點眾多，又大多分散在各地，所屬門店會在各地銀行開戶，造成資金散亂、沉淀等現象，降低了流動資金的使用效率。其次，零售企業的收入以現金交易居多，如果沒有完善的內部制約監督機制來監控各地的資金情況，就會給企業帶來最直接的經濟損失。最后，分散經營主要是看重單個網點的營運能力，一旦網點與總部的資金管理信息不對稱、不及時，就會誤導企業決策層的判斷，導致決策層做出錯誤的經營決策和資金方案。
四、降低資金風險的途徑
連鎖經營企業降低資金風險的途徑，主要是通過防范經營風險和管理風險兩方面。
（一）防范因企業日常經營產生的資金風險
企業在日常經營中，應對市場環境有敏銳的嗅覺，及時察覺經濟周期的變化，制定與之相匹配的經營決策和資金運作方案。根據企業的營收狀況和盈利能力，結合企業的籌資能力和負債能力，合理安排新增網點的外拓進度，并依此編制資金計劃。且對實際執行情況進行時時跟蹤和定期反饋，以便企業決策層在瞬息萬變的市場環境中，能及時獲悉企業資金運作情況的第一手信息，對企業的資金計劃和網點外拓計劃，迅速做出相應的調整，以保障企業資金鏈的安全。
（二）防范因企業內部管理產生的資金風險
在內部對資金管理上，企業首先應要求分散在各地連鎖網點的銀行賬戶由總部統一開戶，總部采用銀行賬戶“自動劃款零余額”方法對資金實行集中管理，避免亂開戶帶來的資金散亂、沉淀等現象，提高流動資金的使用效率；對外支付除極個別零星支出外，均采用總部統一支付，有利于資金的統籌和安排。其次，健全和完善資金管理制度。對各網點的資金采用收支兩條線的管理方法；每日的營業款需在當日解送銀行，對于夜間的營業款必須在次日中午前解送銀行并及時與營收系統核對；崗位設置相互制約和牽制，不相容崗位必須有效分離；關鍵崗位采取輪崗制度，重視授權、審批、復核等制度。最后，重視營收系統在連鎖經營企業中的應用，利用信息化系統將各營業網點的實時營收情況上傳至總部。提高財務信息質量，為決策層提供更為準備、及時、有效的決策依據。
作者：戴卿 單位：上海豫園黃金珠寶集團有限公司
一、集團企業資金管理中存在的問題
（一）資金管理較為分散，存在資金短缺、閑置等現象，導致企業資金利用率下降。集團企業下屬各個子公司的法人對資金的占用，是集團企業資金無法實現集中管理的主要原因之一，是目前集團企業資金管理中比較突出的矛盾。
（二）現階段集團企業資金管理主要以事后控制為主，缺乏事前預防、事中監督等環節，對企業資金管理的監督力度不足，就會導致資金管理質量下降，甚至會引起企業財務風險，給集團企業造成巨大的經濟損失。
二、造成集團企業資金管理問題的原因分析
導致集團企業上述資金管理問題的原因主要表現在以下幾個方面：
（一）集團企業尚未形成有效的資金集中管理模式。目前我國國內絕大部分集團企業缺乏對企業資金的集中管理，有些集團總公司沒有成立相應的資金管理機構，對各個下屬企業的資金調度控制也不夠完善，也沒有指定嚴格的集團內部資金調度制度，使得集團企業領導決策層不能準確了解企業實際的經營狀況以及資金情況，影響集團企業健康發展。另外，由于沒有統一的資金集中管理模式，導致集團企業一系列的資金管理、控制、監督等工作無法順利實施。
（二）在信息技術快速發展的帶動下，企業財務管理基本告別了紙質化，正向著信息化管理邁進，同時也引進了先進的計算機管理軟件。而大部分集團企業財務管理人員對相關的軟件沒有充分的了解，不知道怎樣具體的應用這些工具，也不知應該采用何種財務資金管理模式，導致先進的設備、軟件等應用率低。
（三）現在，很大一部分的集團企業在運營過程中，已經逐漸認識到資金預算對財務管理中的重要性，并實施了預算管理，在一定程度上提高了企業的財務管理水平，對企業資金管理具有重要的促進作用。然而由于集團企業中所屬分公司具有跨地域性，給企業預算管理具體工作，包括預算上報、審批以及調整等工作增加了難度，導致預算控制效果不明顯，同時也由于沒有相關的制度監督，使集團企業財務預算流于形式。
三、強化集團企業資金管理的有效措施
針對現階段集團企業資金管理中存在的問題，筆者基于多年工作經驗，現提出以下幾個方面的有效措施：
（一）集團企業需要建立完善的資金管理制度，規范資金管理的行為。首先，利用賬戶監管體系，并嚴格按照開戶手續進行相關工作；其次，成立集團內部資金使用情況反饋系統，以便對企業資金活動進行了解；最后，通過資金報表系統，實時監控集團企業的資金信息。
（二）加強企業財務預算管理工作，不斷的完善集團企業資金使用制度，促進企業財務預算向著制度化方向發展，同時對企業運營的各個環節進行預算編制、財務審核等，確保企業每一筆資金都歸入預算管理系統中，為企業經濟活動順利開展創造條件。另外，建立資金預算管理的責任制度，充分發揮其對企業資金的監控作用，并實時對企業資金動態進行分析，提高企業資金的使用效率。
（三）加強對企業現金流的預測管理。在企業運營的各個階段都需要實行嚴格的現金流管理，做好企業支付、資產流動等風險的防范措施，對企業現金流進行重點監控；同時實施動態化的現金流管理，企業的資金轉移到哪，資金管理工作就需要緊跟其上，把好企業現金流支出與流入，確保企業每一筆資金的流入與流出有據可依。
（四）集團企業的資金都是以下屬分公司為單位分散在全國各地，只有實行嚴格的資金集中管理制度，才能將閑置的資金集中起來。這就需要實行結算中心制度，采用集中核算、集中管理以及集中調控等方式，提高企業資金的使用效率，為企業發展創造更加良好的環境。結算中心制度的實行，其主線為企業賬戶管理，集團母公司以及子公司分別成立資金結算中心，然后將企業各自資金賬戶歸入到結算中心，實施有效的管理。
（五）在集團企業財務管理工作實施過程中，資金管理部門需要定期對企業的資金使用情況進行收集、分析，查看企業某一階段資金流入與流出情況，同時將超預算資金支出造成的企業資金缺口作為重點分析對象，并分析造成這一現象的原因，基于專業的財務理論知識，為企業領導決策提供有力的依據。根據對企業資金使用情況的分析，找出企業資金使用最佳時點，為企業資金配置工作提供便利，增強企業的盈利水平。
（六）采用當前較為先進的計算機管理軟件，通過企業內部局域網或直接利用國際互聯網，使企業可隨時匯集資金信息，查詢子公司資金流向，保障信息傳遞的效率和質量，提高管理決策的水平。實現對集團內資金的集中管理、統一籌集和合理分配使用，降低資金籌集成本，提高資金的使用效率，擴大資金收益。
（七）加強集團企業會計內部審計工作，充分發揮財務審計與監督的職能，采用事前預控、事中控制、事后總結的方式，保證企業財務信息的準確性，為企業財務決策的執行提供保障；另外，加強對各個下屬企業資金使用的審計工作，避免資金外流，將監督關口前移，將企業資金預算執行情況及時的進行反饋。
四、總結
通過上述分析可知，資金管理是企業管理中重要的內容，對企業經濟運行具有重要的影響。現階段集團企業中資金管理還存在一定的問題，包括資金分散、管理不集中、資金閑置等等，降低了企業資金的利用率，導致集團企業發展受到嚴重影響。因此，集團企業需要建立完善的資金管理制度，規范企業資金管理工作，采用結算中心模式，嚴格把關企業資金的流入與流出，引進先進的信息化管理系統，加強內部審計與監控，這樣才能降低集團企業資金風險，提高資金使用效率，促進集團企業健康長遠的發展。
作者:代小林 單位:四川省通信產業服務有限公司
1我國公益事業現狀以及作用
伴隨著社會不斷的進步，公民意識不斷地提高，2011年爆出的中國紅十字會丑聞（郭美美事件），公益資金管理出現很大問題。另一方面，隨著社會主義市場化的深入，大型企業慈善公益發展的如火如荼的同時，其公益捐贈目的功利性、捐贈結構的單一性等，相應的捐款者也不是很關心自己捐款的用途，民眾監督意識水平不高等一系列的缺點逐漸明晰，這反映出我國整個公益事業發展中存在諸多問題。
2中國公益事業發展中存在的問題
雖然中國公益事業經過多年的發展沉淀，行業整體呈現向好形勢，但是其光鮮亮麗的背后值得人們深思和關注，行業存在的問題主要體現在以下幾個方面：
2.1公益資金使用不合理
公益資源分配不合理，公益行業結構缺乏合作性，效率低下，執行力度依然存在很高的提升空間。很多公益資金處于閑置狀態，既沒有使用，也沒有增值。同時公益項目單一，基本上發展主流還是傳統的公益結構，這導致公益項目十分缺乏創新性，變通能力低下，資金運用結構單一，導致項目的可持續性、輻射力度和其影響的后續性大大削弱。
2.2相關法律法規不夠完善
雖然近幾年中央政府地方政府，為了適應社會經濟的發展，相應地也頒布了相關公益慈善的法律法規以規范其發展，但是和歐美等發達國家相比，我國公益慈善相關法律條文還是比較稀缺，涉及內容也比較粗糙，法律法規條文不夠細化。在法律覆蓋層次上我們還有很長的路要探索。歐美等發達國家的法律制度最早可以追溯到1601年于英國頒布的《慈善公益法》。
2.3公益資金使用缺乏監管
對公益資金方面，公益團體及相關機構賬款不明，透明度、公開度低，資金管理效率低下。同時政府關注度、扶持力度不高，同時民眾的捐款意識較為薄弱，以及對相關職能部門缺乏監督，對后續捐款資金流向、用途的不重視，滋生了公益行業的腐敗可能性。
2.4公益人員素質不高
我國從事公益行業的從業人員，相比于國外等發達國家，整體呈現出工作水平良莠不齊，整體行業素質不高的現象，其中兼職部分占有很大比例，導致公益人員責任感不強，專業性低下，同時整個行業沒有統一的行業道德規范，人員準入門檻低也是現在普遍存在的現象。作為公益團體（企業），由于其規模不大，組織人員多為兼職，或者把其作為副業，致使整個公益團體（企業）缺少現代高效的企業管理機制，缺乏企業公益文化，公益目標、策略不明確以及相應的社會責任感和緊迫感，現階段我國很多公益團體多數是有政治背景，壟斷性強，社會服務意識有待提高。
3公益資金管理解決對策
3.1提高公益資金使用效率
可以將公益資金利用到公共基礎設施建設、無風險投資增值、使資金投資多樣化，不僅僅只是輔助，更要實現公益資金的可持續性。公益不能僅限于針對個人，需要做到一個專業職業的團體或者企業專門針對某一類進行扶持，資金的調配更加專門化，這也是公益細化的一種形式。從而提高效率，扶持效果更好。同時公益行業各個企業團體之間需要加強信息共享性，提高互助合作能力，現階段國內很多公益團體缺乏相應的行業交流，信息的嚴重不對稱，導致大量資源浪費，執行效率低下，社會輻射效應低，整個行業的健康發展，互助合作，資源的高效整合是密不可分的。在進行合作的同時也要加強自身企業團體的建設，對比國外經驗，減少國內相關公益企業團體行政化性質是必要的，現階段國內公益大小企業眾多，存在大量冗員，人員、機構精簡迫在眉睫。
3.2完善相關法律法規
加強公益慈善相關法律法規的建設，使我國公益發展有法可依，才可以確保公益事業長遠的發展。我國早在2004年2月11日國務院第39次常務會議通過《基金會管理條例》，明確規范了相關公益基金會在運行準則，其中第二十二條中明確提出:監事任期與理事任期相同。理事、理事的近親屬和基金會財會人員不得兼任監事。同時第二十九條也規定：公募基金會每年用于從事章程規定的公益事業支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會每年用于從事章程規定的公益事業支出，不得低于上一年基金余額的8%。基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當年總支出的10%。即便如此，法律法規的細化需求十分迫切。
3.3將強對公益資金使用的監管與宣傳
制定相關法律，對公益企業團體的資金賬目進行無條件的社會公開，提高資金運行透明度，做到“有賬可查，賬目細化”。發展職業測評機構行業，對公益項目資源進行科學篩選。從宏觀角度來看，針對現階段我國公益環境角度出發，多數主流大眾媒體應當認清自身社會責任，在社會主流價值觀宣傳方面要起到積極帶頭作用。積極發揮自身的行業優勢，傳播正確的公益慈善理念。努力提升我國公益行業的公信力。
3.4提高行業準入門檻
提高國內公益企業團體質量，執行力度。加緊制定相關行業標準，促進行業標準化、規范化發展運行。我國眾多公益事業參與人員基本上是處于“兼職”狀態，行業人員魚龍混雜。對于公益事業的長期發展來看，不利于長期穩定發展。政府以及企業應當有意識的培養相關專業人才將其運用到公益策劃，公益廣告設計、以及資金分配保值等方面。在這些方面，相關企業團體在發展社會公益的同時，可以建立與企業對口的公益培訓班，擴大豐富自身人力資源的來源。
4總結
我國在公益事業發展道路上還有很長一段路要進行探索，發展空間也十分巨大，在這個過程中加強監管，提高運行透明度，不斷進行創新既是發展的總趨勢，也是全體社會對公益的最終要求。大力支持新型公益形式，創建網絡公益平臺，例如新浪、騰訊等新型網絡公益平臺的積極探索、同時鼓勵相關互聯網相關企業利用自身很好客戶基礎來發展公益事業，利用網絡平臺實現“全民公益，快捷公益”實現個人價值和社會價值的統一，以及創造利益的同時實現企業的社會公益責任。防止腐敗的產生同樣可以考慮相關針對網絡公益形式的規范，建立第三方中立監督機構，進行統一的行業規范，網絡公益是為了調整現階段我國公益發展結構問題，實現全名公益和傳播公益理念，共享公益信息的一個重要途徑。
作者：張思夢 楊亮 單位：遼寧對外經貿學院
一、事業單位資金管理中存在的問題
1.缺乏健全的資金管理制度
資金管理是事業單位的財務管理的重要工作，國家對于行政事業單位的資金管理雖然制定了一系列的管理辦法和條例，但是，單位內部依舊欠缺完善的資金管理制度，造成事業單位資金管理效率低下。事業單位沒有及時的根據相關財經法規和事業單位改革發展制定符合事業單位實際情況的資金管理制度。事業單位的資金管理存在嚴重的不規范，一些事業單位沒有建立完善的現金、銀行存款管理制度，私設小金庫，銀行賬戶管理混亂，與銀行往來賬沒有定期對賬，造成賬實不符的問題。另外，存在支票管理混亂等問題，造成資金管理的穩定性和安全性缺失，影響資金管理效率。事業單位在對預算外資金的管理同樣缺乏健全的資金管理制度，預算外資金的管理具有一定的復雜性，其具有分散性和自收自支的特點，因此，預算外資金管理的混亂會影響事業單位資金管理的整體效益。最后，缺乏健全的資金管理制度，造成事業單位的經費項目相互擠占、費用支出的計劃性不足，事業單位資金預算管理流于形式，難以有效的對事業單位資金使用實施科學的預測、控制和考核，影響資金管理的質量。
2.缺乏科學的資金預算管理
事業單位的預算管理工作是資金管理的基礎，是對事業單位財政資金的使用進行預測、計劃、控制和評價。實施科學的預算管理，能夠保證事業單位的財政資金使用具有計劃性、科學性、效率性和合理性。但是，當前事業單位在自己預算管理工作中存在一系列的不足，制約了資金的科學使用。首先是事業單位對資金預算的前期準備工作缺乏計劃，造成資金的預算編制不夠詳細、具體，沒有建立科學的預算編制制度，這將導致事業單位的預算外撥款、上年度結余沒有納入年初預算，預算外資金未納入部門預算當中，事業單位預算嚴重超支等問題。另外，事業單位的預算執行存在有效的監督和控制，財政資金在使用的過程中缺乏科學的監督和內部控制，造成財政資金被挪用、擠占，造成資金閑置浪費，發生貪污腐敗和違法亂紀行為，影響資金使用效益。最后，缺乏對預算管理結果的評價，財政資金在使用之后，缺乏科學的績效評價，造成資金使用的效率和效益得不到科學評價和反饋，不利于持續性的事業單位資金管理。
3.資產閑置和資金沉淀問題嚴重
事業單位在改革和發展的過程中受到傳統計劃經濟思想的影響，在資金管理和資產管理過程中存在盲目性和片面性。事業單位習慣于爭投資、爭項目，盲目追求資產的最大化，在事業單位的資產配置過程中，重復購置或者盲目購置固定資產，造成嚴重的資產浪費，許多固定資產多處于閑置或半閑置的狀態，沒有進行科學的調查研究和分析，往往受到個人動機影響，造成盲目的投資和資產購置，脫離單位實際使用情況，不利于財政資金落到實處，發揮最大效益，造成財政資金的浪費。另外，一些事業單位出于部門利益最大化的目的，置公共利益于不顧，最大限度的為單位爭取財政資金，造成嚴重的財政資金冗余、沉淀和浪費，缺乏完善的資金管理方式，資金的使用效率得不到有效的提升，不利于財政資金的保值增值，造成巨大的浪費。
4.缺乏高效的內部外考核評價機制
內部審計是事業單位資金管理的重要手段，但是，目前事業單位尚未就內部審計部門進行專門設置，事業單位的內部審計部門形同虛設，缺乏權威性和獨立性，制約了內部審計對財政資金管理的監督效率的發揮。事業單位的內部審計監督部門的權限范圍受到了限制，影響事業單位資金使用和管理過程中的全面的、全過程的內部審計開展，不利于高效的內部審計控制。另外，內部審計大多處于事后監督，并沒有形成一套完善的監督機制，這嚴重制約了審計作用的發揮，給資金的管理和控制帶來諸多不足。就外部監督而言，外部審計部門和財政部門多重視對單位財政資金的使用情況的事后審計和監督，對事業單位的資金管理和資金控制水平進行實質性的監督和檢查，缺乏有力的外部監督，制約了事業單位資金的保值增值和運營增效目標的實現。
二、加強對事業單位資金管理的措施
1.完善財務管理機制，建立健全資金管理體系
事業單位提供資金管理和使用的效益，必須建立完善的財務管理機制，進一步完善事業單位資金管理體系。事業單位應當完善單位的財務管理機制，建立科學的財務管理制度和內部控制制度，通過多渠道對事業單位財政資金使用和管理加以控制，維護財政資金的安全，保證財政資金高效使用，有效實現財政資金在良好的制度環境下使用和管理。完善的資金管理體系的建立，能夠促進事業單位資金管理的科學性和計劃性。事業單位應當結合單位的運營情況和外部環境制定自身的資金使用制度和條例，建立完善的資金審批制度，合理的控制事業單位的項目資金支出和固定資產購置等經費支出。另外，應當樹立科學的戰略發展目標，明確事業單位的發展方向和運行目標，促進財政資金使用的公共利益最大化。在事業單位戰略目標的保證下，在完善的資金管理體系的支持下，事業單位才能夠科學、合理、高效的使用資金，推動社會經濟發展。
2.提高資金使用效率，實行問責制度
事業單位在資金管理過程中存在資產閑置和資金沉淀等我問題，制約了事業單位資金使用和管理效率的提升。因此，在資金管理的過程中，應該重視對資金使用效率的提升，注重事業單位資金管理運營增效，激活資金沉淀提高資金使用效率。首先，應該提高事業單位資金的籌集效率，降低資金的籌集成本。其次，應該加強對事業單位固定資產采購的監管，避免出現盲目采購和資產閑置的問題。再次，應該規范事業單位專項資金的使用審批程序，設置專門的資金管理人員實施對事業單位專項資金的流動管理，避免專項資金遭到濫用和挪用的行為，實現專項資金專款專用，提升財政專項資金的使用效率。最后，事業單位應當加強對財政資金的集中核算，設置專門的資金管理賬戶，促進資金的使用效率的最大化，避免造成資金沉淀和資金冗余。另外，在資金管理過程中，應該堅持履行資金管理問責制度，保證資金使用和管理的全過程都得到高效穩定的監督和制約，對資金使用部門的負責人開展責任問責制度，明確資金管理和使用過程的權責利，加強彼此監督制約，促進資金合理高效使用。
3.加強資金預算管理
在資金預算管理方面，事業單位應該根據資金管理制度和資金使用目的，制定科學的資金預算管理，結合上年度預算管理的問題和收支明細，制定本年度的資金預算管理。充分的考慮資金預算管理中存在的問題，制定詳細的、充分的預算編制計劃。對專項財政資金的使用要建立專門的項目庫管理制度，對專項資金的使用進行事先科學的分析和審核，為預算部門提供科學的參考。另外，應該提升單位預算管理的權威性和嚴肅性，保證預算管理的執行力，加強預算控制，并對預算執行結果進行科學的評價，以檢驗資金使用的效果和效益。
4.改進資金內外部監督審計方法
為了提高資金管理制度在事業單位內部的落實和貫徹執行，提高事業單位資金管理工作的質量，必須完善事業單位的內外部監督審計機制。通過內部審計機構開展定期、不定期的內部審計監督，提高事業單位資金使用和管理工作的規范性和合理性，促進單位嚴格按照相關的財經法規、會計制度履行職責，保證事業單位的財政資金使用效率提升。通過外部審計部門和財政部門等對事業單位開展外部監督檢查，促進事業單位重視財政資金的規范高效使用，不斷的提高資金管理能力，提高事業單位在財產處理、資金管理等重大經濟管理活動中決策和執行的科學性和規范性。財政部門和審計部門應該完善定期和不定期的外部監督檢查，提高外部監督的監察力度，開展對事業單位資金管理體系的有效性和完整性的監督，充分發揮外部監督的效力，促進事業單位資金管理水平的提高。
三、結語
事業單位在推動社會經濟發展，履行公共服務的過程中，離不開財政資金的支持。為了加強事業單位資金管理，提升資金管理運營效率，必須建立完善的資金管理制度，完善資金預算管理，加強資金的內外部監督審計機制，防止資產重置和資金沉淀浪費現象的產生，促進資金運營增效，促進事業單位更好的服務現代化建設。
作者：王新宇 單位：內蒙古通遼市氣象局
一、建立全過程資金管理理念
（一）參與可行性研究報告、初步設計的編制工作
建設項目經濟評價貫穿著項目從前期準備到開工建設直至生產運營的全過程。財務部門應盡早介入此項工作，在項目成立之初共同參與可行性研究報告、初步設計的編制工作。審查投資估算和經濟評價編制的依據是否充分、投資估算金額是否準確、財務評價基礎數據（工程總投資、固定成本、可變成本、資金籌措方案、收入預測等）的取定是否合理等。這樣有利于制定出符合項目運營需求的天然氣價格，并據以形成相對成熟的定價機制。這就要求財務人員既要了解經濟評價的測算過程，又要熟悉項目建設的情況及進展，對分析項目工程總投資、固定成本、可變成本等構成起到很大的作用。
（二）參與招標文件的編制和合同談判與執行
財務部門在編制招標文件時要認真審查合同的價格條款、付款方式、發票要求、稅務條款、保險條款及與支付相關的違約責任條款，以減少不必要的糾紛和損失。比如施工合同，應要求承包商向當地稅務局申請開具發票，繳納相關稅費；要求施工企業為施工人員辦理人身意外險，為設備、材料和施工機具等購買運輸保險等。合同中應有對履約保函、預付款保函、質量保證保函的約定。發票應要求寫明規范的公司全稱，以規避稅務風險。對于設備、固定資產及實施營改增的行業，應索取增值稅專用發票用于日后進項稅抵扣。在合同執行過程中，要做好工程節點控制，預留至少5%工程質量保證金或相應金額質量保函，統計好合同臺賬，定期和業務部門核對累計付款等信息，預算外支出必須經審批，降低支付風險。
（三）按月編制資金支付計劃
為編制準確的資金支付計劃，財務部門應根據批準的年度投資計劃，結合實際的工程建設進度，編制月度資金計劃。在實際工作中，筆者所在單位計劃控制部門根據合同付款時點以及經監理審查、業主現場代表確認的承包商預付款/進度款/質保金申請表編制下月資金計劃，于每月25日前上報財務部。財務部復核后于每月初2個工作日內向股東方報送經財務總監和公司總經理審核簽字的月度資金計劃，并按照該計劃籌集資金。次月初，財務部及時做好資金執行情況分析工作，業務部門需要對資金計劃與實際偏離度在10%以上的項目進行認真深入的分析，提出改進措施。在做好資金計劃，控制好付款節點的同時，要與貸款銀行協商，控制好提款時間，盡量不提前提款，減少資金沉淀。同時，對存量資金通過通知存款和、協定存款等資金運作，增加利息收入，降低籌資成本。
二、建立多渠道的資金籌集方式
LNG接收站基建期采用較多的資金籌集方式為股東注資、股東委托貸款、金融機構短期貸款和項目融資。
（一）股東注資
由于LNG接收站項目建設周期長，資金使用量大，股東方可按照股東會和董事會批準的年度投資計劃和資金需求計劃，分年投入資本金。在與銀行簽訂融資合同時，會涉及資本金和債務融資的配比原則，是資本金先于銀行貸款到位還是兩者同時到位。根據測算，資本金先于銀行貸款到位是最為經濟的方式，可以節省貸款利息，但是股東需要占壓大量的資金，且會給股東造成較大的資金供給壓力。因此在建設期間的資金籌措方式可采用依據年投資計劃和資金計劃按照資本金和銀行貸款等比例到位。筆者所在單位采用此籌措方式在建設期間資金運作安全高效，也起到了節省財務成本的作用。
（二）股東委托貸款、金融機構短期貸款
股東委托貸款、金融機構短期貸款均屬于期限在1年內短期貸款。LNG接收站項目建設在獲得國家發改委正式核準前不能啟動項目融資，為緩解股東前期資金投入的壓力，并從資金籌集的多元化考慮，可通過股東委托貸款或金融機構短期貸款進行資金的籌集。財務部門要與當地主要商業銀行建立良好的銀企關系，若股東方擁有自己的財務公司，應充分利用集團內部財務公司這個融資平臺進行籌資，可以降低交易費用，節約融資成本。筆者所在單位就是采用了股東委托貸款解決了前期資金需求，且貸款利率略低于同期銀行貸款利率。在項目獲得核準并與金融機構簽署項目融資合同后，由于項目融資中貸款額度需要在股東注資實際到位后才能按照配比比例將貸款額度釋放出來。而年度投資計劃的批復、股東注資決議的簽署和資本金實際到位均需要占用一定的時間，要保證項目建設資金用款需求，可根據項目實際工程進度和資金計劃選擇短期貸款金額，確定貸款期限。待項目融資貸款額度釋放出來后，再提項目融資貸款去替換短期貸款。
（三）項目融資
項目融資是國際上近年來為某些大型工程建設項目籌措巨額資金而發展的一種融資形式。這種融資方式主要用于石油、天然氣、煤炭等大型能源項目的開發等，是一種以項目的未來收益和資產作為償還貸款的資金來源和安全保障的融資方式。除另有特別約定外，債權人不能追索項目自身以外的任何形式的資產。由多家金融機構組成的銀團貸款是主要的融資來源，項目公司應成立由股東方和公司財務人員組成的融資工作小組，負責融資籌劃、評標、談判和簽約等工作。在進行融資談判時，要積極爭取和把握有利于公司的擔保方式、利率、幣種、貸款額度及期限。對于外幣借款，如何規避和控制金融市場波動帶來的匯率和利率風險要引起特別的關注。
三、結語
LNG接收站建設周期長，資金需求量大，因此要求財務人員必須建立全過程資金管理理念，積極參與基建期可研、初設、招標、合同談判等各個環節的決策和管理，充分把握金融、財政、稅務政策趨勢，與本地大中型商業銀行保持良好的合作關系，進行長期貸款和短期貸款的合理搭配，并充分利用集團的內部資金優勢，以達到資金利用效益最大化，為接收站投產運營奠定良好的基礎。
作者：蘇研 單位：中海浙江寧波液化天然氣有限公司
一、當前形勢下企業資金管理的現狀
(一)資金使用效率需要進一步提升
隨著市場競爭的日趨激烈，企業需要對資金管理進行強化，以便將資金的作用最大限度的發揮出來。雖然各個企業已經對資金使用計劃以及各項費用的開支計劃進行了制定，但是很多企業卻沒有嚴格依據計劃來實施，這樣計劃就無法得到落實，或者是有較為嚴重的脫節問題存在于計劃和實際執行中，企業只能夠進行盲目的資金管理，制約到了資金作用的發揮。特別是企業規模在不斷的擴大，并且調整了組織結構，那么就有較大的矛盾存在于企業資金集中管理需求和多級法人資金分散之間，對于企業掌握資金變動情況，上級公司無法及時的了解和掌握，無法對零散資金有效調度，對于企業的發展，會起到一定程度的制約作用。
(二)采用了較為落后的資金管理手段
很多企業依然將落后的資金管理手段給應用過來，這樣企業的資金使用效率就會受到影響。特別是集團型企業，有著較多的分公司，并且在較為廣泛的區域內分布，因為采用了落后的資金管理手段，而對資金使用效率造成了影響。有著較多的分子公司，無法統一管理資金，這樣資金管理效率就無法得到保證。分公司如果出現了資金短缺問題，其他單位無法給與及時援助，只能借助于銀行貸款，那么企業整體的財務費用就會得到增加。
(三)資金流動偏重于事后反映
在過去的管理模式下，資金管理主要是事后核算資金活動，主要是反映和監督企業已經發生的生產經營活動中的資金。隨著市場競爭的日趨激烈，越來越多的企業管理人員希望能夠對企業的收入、成本以及利潤等實時跟蹤和分析。我們從財務管理的角度上來進行分析，資金的主要來源就是收入和利潤，資金的耗費則是體現在成本費用方面，那么在資金管理中，就需要全面控制，有效結合事前計劃、事中監督控制以及事后核算等內容。
二、改善企業資金管理問題的對策
(一)提升企業的資金效益
眾所周知，創造新的利益是企業資金運行的主要目的，那么在企業資金管理的過程中，就需要對企業資金效益不斷的提升，部分項目，雖然有著較大的獲利，但是需要占用較長時間的資金，并且存在著較大的風險，那么從資金效益方面來進行分析，選擇的項目應該具有較小的獲利，但是有著較高的資金流動性，這樣企業投資的有效性就可以得到保證，各種比較大的財務風險不會出現，并且企業資金的流動性也可以得到保證，會促使企業更好的運轉。
(二)對企業資金的預算管理進行強化
在企業資金預算管理中，預算編制是首先要進行的，這個環節比較的重要。企業需要結合自己的發展目標和具體情況，來對資金預算管理方案初步的制定，然后評估預算管理方案，這樣企業資金管理計劃就形成了。在企業的發展過程中，需要逐級落實資金預算管理計劃，各個部門需要嚴格執行資金預算，避免有超支現象出現，如果出現了一些特殊情況，需要向企業高層上報，獲得批準之后，財務部門方可以劃撥資金，并且細心的報關相關的票據。最后財務管理部門來分析企業資金的預算執行情況，對經驗教訓等進行總結。
(三)對結算中心進行成立，對集中式管理進行強化
企業對結算中心進行成立，可以促使企業的資金合力得到強化，可以更加合理的分配和利用企業的資金。在企業資金管理中，結算中心需要發揮兩個方面的作用，一方面是結算中心管理企業全部的資金，對資金管理賬戶統一設置，這樣企業方可以明確認識企業總的資金狀況，以便合理利用資金。另外一個方面，要避免出現各種舞弊貪污等違法行為，要通過結算中心來進行企業中各項經濟活動的收支，各個部門在對各種結算業務進行辦理時，需要將相應的票據給提供出來，結算中心嚴格依據這些票據來劃撥資金，避免浪費資金，同時，企業的資金管理也可以得到強化。
(四)要大力監督企業資金
在資金管理中，非常重要的一個方面就是保證資金的安全和完整，那么就需要將多種方式應用到資金管理中，以便更好的監督資金使用。可以將會計委派制給應用過來，對于一些大集團公司，總部可以將會計委派給分公司，他們除了擔任會計之外，還需要將內部審計的職能給發揮出來，要事前控制企業資金。其次是要對內部審計進行強化，企業結合具體情況，對內部審計機構進行構建，并且對制定的內部審計制度進行完善，有效監督企業的會計工作，審核企業的各項投資決策，更好的監督企業資金使用情況，這樣企業資金的使用程序就可以得到規范。
三、結束語
通過上文的敘述分析我們可以得知，在企業發展中，資金是必不可少的一個方面，雖然人們日趨重視資金管理，但是在實際應用中，還存在著諸多的問題和不足。企業需要結合具體情況，充分重視資金管理的作用，針對如今資金管理中存在的問題和不足，采取針對性的解決措施，將資金效益給充分發揮出來，規范資金活動，提升企業的經濟效益，推動企業獲得更好更快的發展。
作者：扈鑫 單位：青島國信發展集團有限責任公司
一、國外營運資金管理績效評價的主要研究成果
（一）關于營運資金管理效率評價的研究較為成熟該方面的研究主要涉及：
（1）現金周期。
Gitman等（1974）將現金周期作為管理的重要因素引入營運資金管理研究。Hager和Hampton?C（1976）認為，現金管理過程始于采購終于銷售收入的實際收回，通過原材料周轉天數、在產品周轉天數、產成品周轉天數、應收賬款周轉天數、應付賬款周轉天數等重要財務指標構建了現金周期指標。該研究僅討論了現金周期的計算公式，以及其作為一項綜合指標在營運資金管理中的意義，并未具體深入地分析現金周期指標的內涵，因而沒有明確給出現金周期的明確定義。VerlynD?Richard和EugeneJ?Laughlin（1980）明確界定了現金周期指標的含義。他們認為現金周期是現金在實際支出后經過了一系列活動、投資形態轉換后，以銷售現金形態收回的凈時間間隔，即“經營周期”用“應付賬款延期支付期”彌補后的“剩余時間間隔”，可以反映公司除供售自發融資外，額外的、非自發的籌資狀況。該定義較好地揭示了現金周期的本質，分析了該指標的作用及優勢。可見，采用現金周期指標對營運資金管理績效進行評價簡單、直觀、明了，但該指標沒有考慮企業不同形態營運資金的占用情況，因而不利于企業全面、正確評價營運資金管理績效。
（2）加權現金周期。
Gentry，Vaidyanathan和Lee（1990）認為，在原材料采購到銷售賬款收回的整個經營周期中，各項目所需資金數額是不同的，而Richard和Laughlin等人的研究并未考慮這一因素。由此，他們提出了加權現金周期概念。在加權現金周期指標模型中，以各項目資金占用量與銷售額之比作為權重，考慮了各項目的每日消耗量，將存貨項目劃分為原材料、半成品、產成品分別計算加權周期，并單獨考慮了應付賬款的影響。顯然，加權現金周期與現金周期相比，考慮了不同形態營運資金占用情況，從而能夠更好地反映資金營運績效。但加權現金周期的計算需要原材料、在產品、產成品等資金占用額數據，從而較適用于企業內部管理人員，而不便于企業外部投資者對企業營運資金管理績效的評價。
（3）凈營業周期。
Hyun-HanShin和LucSoenen（1998）在營運資金管理效率與企業績效關系研究中采用了凈營業周期指標。與通過分別計算存貨、應收賬款及應付賬款周轉天數的現金周期指標不同，凈營業周期指標以這三個項目所占資金的合計數額作為分子，以銷售額為分母，因而更為實用；與加權現金周期指標相比，所需數據則更易為外部投資者獲得。另外，實證研究表明，合理減小凈營業周期可以提高股東價值。
（4）營運資金周轉期。
美國REL咨詢公司和CFO雜志在1997年開始的1000家美國最大企業營運資金調查中，采用營運資金周轉期和變現效率指標對營運資金管理績效進行評價。其中，營運資金周轉期與凈營業周期的計算公式相似，變現效率為經營現金流量與銷售額之比。自2003年開始則不再采用變現效率指標。該調查還對各企業應收賬款周轉期、存貨周轉期以及應付賬款周轉期進行了研究，指標中的分母均為凈銷售額。綜上，像評價資產利用效率一樣，上述各項指標的主要目的都在于評價營運資金管理的效率，但企業經營管理的根本目的在于創造價值、提高經濟效益，顯然營運資金管理的最終目的亦如此，即營運資金管理的收益性也應該是其績效評價的重要方面。
（二）關于營運資金管理收益性評價的研究尚不系統
波士頓咨詢公司自1991年開始對營運資本生產率進行研究，以單位營運資本所產生的凈銷售額來評價營運資金管理的收益性。顯然，較之于絕對值指標，營運資本生產率指標更有利于不同公司、不同期間的比較。同時，考慮到營運資金周轉期中的營運資金范疇，波士頓咨詢公司建議考察未減去應付賬款的營運資金管理情況，以避免利用應付賬款操縱營運資本生產率。GeorgeStalkJr與HaroldLSirkin（2005）對營運資本生產率做了進一步的解釋，認為該指標是用以度量企業運營業績本身的指標，反映了提高績效的努力成果。區分了營運資本管理成果指標與以往的效率性指標，表明這兩類指標的作用完全不同。綜上所述，國外關于營運資金管理績效評價的研究主要集中于營運資金管理效率方面，評價指標則由各單獨項目指標發展到綜合指標。其中，現金周期指標是主要評價指標之一，是綜合性效率指標建立和改進的基礎。關于營運資金管理收益性評價的主要研究則是提出了營運資本生產率指標，從而完善了營運資金管理績效評價指標體系，但這方面的研究尚不系統。
二、國內營運資金管理績效評價的主要研究成果
（一）關于傳統營運資金管理績效評價指標改進的研究較為系統
由國外研究可見，傳統營運資金管理績效評價指標的固有缺陷使其難以基于全局視角進行營運資金管理績效評價。基于此，郁國建（1999）介紹了一種新財務比率———購銷周轉率，將應收賬款、存貨及應付賬款作為整體進行考察。認為在一般情況下，購銷周轉天數越短越有利。顯然，這一比率具有集成性的特點，解決了單一指標難以考核營運資金管理整體是否最優的問題，但其仍然沿用了傳統的應收賬款周轉期等指標，從而不能準確反映這些項目的真實狀況。楊雄勝等（2000）建議將“應收賬款周轉期”改為“應收賬款平均賬齡”，以各項應收賬款占應收賬款總額的比例為權重計算整體應收賬款平均賬齡，從而可以較為準確地反映應收賬款的實際狀況；將“存貨周轉期”改為“存貨平均占用期”，以某種存貨占存貨總額的比例為權重計算整體存貨占用期，避免高估存貨周轉效率。顯然，這些改進較好地反映了營運資金項目的實際情況，有利于企業營運資金管理績效的準確考評。然而，基于營運資金管理績效評價的信息需求，上述各營運資金項目等信息需要進一步細化。由此，邵芬芬（2011）建議將存貨周轉天數進行細化，重新定義了“材料周轉天數”、“在產品周轉天數”以及“產成品周轉天數”。建議將傳統應收賬款周轉率的分子改為收回應收賬款余額，并進一步細化為收回賬齡為1年、2年等的應收賬款金額。顯然，細化后的營運資金管理績效評價指標可以提供更多的管理信息。可見，對傳統營運資金管理績效評價指標的改進思路主要有：橫向組合各單一評價指標，從而形成綜合性的評價指標；縱向細化傳統評價指標，從而劃分不同項目進行考核，且改進了指標結構，使其更加科學。但上述營運資金管理績效評價指標改進的研究仍囿于傳統視角，往往只側重于一個方面，難以正確、全面地反映營運資金管理績效。
（二）基于渠道的營運資金管理績效評價已經發展成一個新研究領域
王竹泉等（2005）在分析跨區分銷企業后，認為企業應該把營運資金管理重心轉移到分銷渠道的管理上，應把保持分銷渠道暢通、提高分銷效率作為營運資金管理的目標。由此提出了建立新型營運資金管理績效評價體系的思想，即基于企業渠道管理理念的評價體系。營運資金管理績效評價體系由經營活動營運資金周轉期、各渠道營運資金周轉期指標構成。顯然，從其使用的各具體評價指標看，重點改進的是營運資金管理的效率性評價，而對營運資金管理績效評價的其他方面則涉及較少。劉樹海等（2008）研究了基于流程管理模式的營運資金管理績效評價方法，提出了營運資金管理整體性、分權性、及時性以及和諧性等基本原則，建議績效評價體系的設計應包括流程穩定性、收益性、流動性及和諧性。廉菲等（2011）借鑒了劉樹海等人的研究，構建了包括流動性評價、和諧性評價及收益性評價方面的營運資金管理績效評價體系。其中，流動性評價主要借鑒了王竹泉（2007）提出的流動性指標，和諧性評價采用了平均付款期、平均生產期、平均賬齡等增加權重因素改進后的指標，收益性評價采用的是各渠道收益增加額指標，但該指標的準確性有待考察。顯然，此類研究增加了對營運資金管理收益性的評價，拓展了基于渠道的績效評價體系，但并未改進評價體系中的基礎性指標。王竹泉等（2012）在研究了已有體系中各渠道指標與總體指標關聯性不強的問題后，將營銷渠道營運資金周轉期指標中的“全年銷售成本”改為“全年銷售收入”；改進了傳統經營活動營運資金周轉期的計算方法，將其重新定義為采購渠道、生產渠道、營銷渠道營運資金周轉期之和；增加了由各渠道營運資金利潤率指標組成的盈利性評價部分，為各渠道增值額的確定提出了建議。可見，基于渠道的營運資金管理績效評價研究已經從營運資金的創新分類到績效評價指標體系的構建進行了系統詳細的研究，進而結合企業營運資金管理實踐進行了實證檢驗，從而形成了較為完整的理論體系。然而，這一營運資金管理績效評價方法仍然是直接從營運資金管理本身出發，而非直接從企業基本理財目標出發考慮營運資金管理問題。
（三）基于層次分析法的營運資金管理績效評價體系使其評價更具綜合性
上述研究表明，營運資金管理績效評價涉及多方面因素，因而齊彩紅等（2011）基于層次分析法構建了包括和諧性、流動性、風險性和收益性的評價體系。并將這四個方面作為第一層次指標的分類標準，進而選擇包括“應收賬款平均賬齡”、“現金流動負債比”等在內的14個關鍵指標作為第二層次指標。該體系給出了企業營運資金管理績效的直觀評價，但在指標選取、分數判定等方面具有較強的主觀性。李爭光等（2011）基于營運資金管理績效評價的安全性、流動性及收益性，選擇了9項關鍵指標，借助沃爾評分法、層次分析法構建了營運資金管理績效評價體系。該指標體系便于企業間營運資金管理績效的比較，易于找出管理重點，但在指標權重、指標得分確定方面較為主觀。可見，基于層次分析法構建營運資金管理績效評價體系應注重指標選取、權重及分值確定的合理性。此外，郁國建（2000）指出，包含財務與非財務指標的評價體系才是有效的，在構建中應注意顧客信用、管理水平等指標，并且應該考慮營運資金管理的效率和效果。綜上所述，我國營運資金管理績效評價方法從早期傳統營運資金管理績效評價指標的改進逐漸發展為評價內容較全面的指標體系。其中，基于渠道的評價體系是營運資金管理績效評價研究的重要領域和成果之一，并且從最初的營運資金管理效率評價體系發展到了涉及收益性評價的更加完善的指標體系。同時，指標體系的構建方法也趨于多樣化。此外，在上述研究成果的分析中也可以明確地看出，研究方法的改進促進了營運資金管理績效評價的研究。
三、營運資金管理績效評價研究方法綜述
（一）規范性研究在營運資金管理績效評價研究中的應用
在營運資金管理績效評價的具體研究中，大多使用資料法、比較法、分類法、歸納法、演繹法、分析法等。一般通過觀察法、調查法提出問題，結合資料法對現有的經驗知識進行梳理，為研究奠定基礎；運用比較法、分類法、歸納法、演繹法、分析法等進一步分析現有指標的缺陷，通過邏輯推理，改進指標。如，GeorgeStalkJr等（2005）運用比較法，區別了營運資本生產率與以往的效率性指標，闡釋了營運資本生產率這一指標的性質；郁國建（1999）歸納總結了傳統指標的缺陷，提出了新的評價指標；楊雄勝等（2000）通過分析指標的內涵，指出了傳統周轉率指標的缺陷；王竹泉等（2007）重新對營運資金進行了分類，進而提出了相應的評價體系；齊彩紅等（2011）利用層次分析法構建了營運資金管理績效評價體系。可見，規范性研究方法在營運資金管理績效評價研究中一直發揮著基礎性作用，而且由其基本功能和作用可以預見，在新的營運資金管理績效評價研究視角下，規范性研究方法仍然可以作為主要方法發揮作用。
（二）案例研究在營運資金管理績效評價研究中的應用
在營運資金管理績效評價研究中，案例研究方法一般用于新舊指標的比較以及績效評價指標的應用等。從現有研究看，大多使用解釋性、評價性、探索性案例研究方法，既有單案例研究也有多案例研究。Gentry、Vaidyanathan和Lee（1990）應用模擬數據案例，對比了現金周期與加權現金周期指標的信息處理結果，凸顯了加權現金周期指標構建的意義。通過模擬數據處理，使評價指標的應用方法得以簡單、直觀反映。李爭光等（2011）選用3家2009年上市的家電企業，應用其建立的績效評價體系說明了評價方法的具體應用步驟，分析評價了其數據處理的結果。田原（2012）選用銀座集團股份有限公司案例，應用營運資金按要素、渠道劃分的兩類周轉期評價指標，與行業平均、競爭對手績效狀況進行了比較，提出了相應的管理建議。可見，案例研究能夠更直觀地表明改進后的績效評價指標較之傳統指標的優勢，可以更具體地闡述評價方法的應用方法和步驟，驗證其實施的可行性，分析應用結果并提出改進建議，從而更好地反映評價指標的有效性。
（三）實證研究在營運資金管理績效評價研究中的應用
在營運資金管理績效影響因素的實證研究中，以營運資金管理績效作為被解釋變量，以經營風險、財務風險等其他因素為解釋變量，一般采用線性回歸模型判定各變量對績效的影響狀況。宮麗靜（2008）選取了215個滬深兩市機械、設備、儀表類上市公司2006年度報告數據作為樣本，基于供應鏈視角，采用單變量線性回歸法和逐步回歸法進行樣本分析，以戰略合作伙伴選擇、供應商數量等指標作為自變量，以經營、采購、生產、銷售過程資金周轉期以及整個經營過程的營運資金周轉期作為因變量建立線性模型，逐步檢驗假設。在營運資金管理績效與企業績效關系的實證研究中，一般多以企業績效為被解釋變量，以營運資金管理績效評價指標作為解釋變量。該方面的研究可以有力地說明各營運資金管理績效評價指標對企業績效的推動作用，可以體現指標使用的實際價值。如，Hyun-HanShin等（1998）采用凈營業周期指標，選用58985家企業研究了營運資金管理效率與企業績效的關系，實證結果表明凈營業周期與企業績效顯著負相關。崔雯靜（2012）選擇房地產行業上市公司數據對基于渠道的營運資金管理績效與企業績效關系進行了因子分析、描述性統計分析、相關性分析、回歸分析等系列實證分析，檢驗了企業績效與各渠道營運資金周轉期間的關系。可見，實證研究方法可以用來研究營運資金管理績效的影響因素以及績效評價指標對企業整體績效的影響，從而有針對性地改進企業營運資金管理。通過上述分析可以看出，一方面，在營運資金管理績效評價研究中廣泛采用了規范研究、案例研究和實證研究等方法，較好地界定了營運資金管理績效評價的基本概念和指標，構建了營運資金管理績效評價指標體系，檢驗了營運資金管理績效的有關影響因素等；另一方面，營運資金管理績效評價研究的不同階段以及同一研究領域不同研究階段分別采用了不同的研究方法，從而較好地解決了營運資金管理績效評價理論體系的嚴謹性問題。
四、營運資金管理績效評價研究展望
（一）拓寬營運資金管理績效評價研究思路
一方面，現有營運資金管理績效評價研究多是直接從營運資金管理本身出發，即在既有營運資金概念界定的基礎上展開研究，而沒有從營運資金管理的根本目的———有助于實現企業價值最大化的理財目標———出發；另一方面，傳統的營運資金管理績效評價指標改進思路從某種程度上講，也限制了績效評價指標體系的創新研究，從而有可能與企業營運資金管理實際要求相脫離。因此，基于企業基本理財目標———企業價值最大化，應該從價值鏈角度重新審視企業營運資金管理及其績效評價，從而從企業基本理財目標出發來探索營運資金及其管理的本質，進而拓寬營運資金管理績效評價的研究思路。
（二）完善營運資金管理績效評價體系
從營運資金管理績效評價的基本功能和作用看，一方面，它可以用來反映營運資金管理狀況，以提高營運資金管理的水平；另一方面，它也可以用來評價營運資金管理的成果，發現目標與實際的差異，找到改進營運資金管理的方向。而就現有營運資金管理績效評價研究看，關于營運資金管理的效率性評價研究較為成熟，有關營運資金管理運營效果評價方面的研究相對不足。雖然不少學者關注了基于渠道的營運資金管理的盈利性，但仍存在指標如何應用的問題。因此，加強營運資金管理成果評價方面的研究，以完善營運資金管理績效評價體系應是進一步研究的方向之一。
作者：韓沚清 張李妍 單位：山東科技大學經濟管理學院
一、煤炭企業資金管理的內涵及主要內容
煤炭企業的資金管理主要包括資金來源管理、資金投入管理、資金運作管理和企業現金資金流管理等多個內容。資金來源管理指的是對煤炭企業資金籌集渠道的管理。這一項管理內容關系到煤炭企業是否存在籌集風險。煤炭企業要經營擴大，必然要投入大量的資金，這就需要企業進行籌資。如果資金來源不穩定、不安全，將會給煤炭企業正常使用這些資金埋下隱患。加強資金來源管理，既能夠滿足煤炭企業發展中所需要的資金，還能夠減少潛在的資金風險。資金投入管理指的是煤炭企業在經營中為了獲得更大盈利而采取的投資活動，如投資證券或者其他金融活動。煤炭企業投資管理就是為了提高投資活動決策的科學性，確保投資能夠獲得預期收益。資金運作管理指的是煤炭企業的經營者對企業的全部資金進行動態的運營和組合，從而實現資本的合理配置，以獲得煤炭企業組織利潤的最大化。現金資金管理指的是煤炭企業根據自身的現金流，對現金做出科學的預判和規劃，保證現金流的動態流動，避免企業經營中現金流的短缺造成資金鏈斷裂。
二、煤炭企業資金管理存在的問題
對任何企業來說，資金都是“血液”，煤炭企業也不例外，沒有了資金，煤炭企業的正常流通和運營就會受到影響，這會直接導致煤炭企業出現財務危機，會讓煤炭正常的生產經營活動受阻，從而會讓煤炭企業面臨倒閉危險。因此，對煤炭企業來說，強化資金管理有著非常重要的現實意義。但是，就目前的情況來看，我國很多煤炭企業在資金管理上都存在著或多或少的問題，這些問題埋下了煤炭企業的運營風險。煤炭企業的資金管理問題主要表現在：資金管理意識理念尚未得到明確樹立。無論是煤炭企業的經營者還是財務管理人員，都沒有把強化資金管理作為一項重中之重的工作來抓，導致資金管理的松懈和不嚴謹；資金管理制度不完善，缺乏嚴密的內部控制制度，使得資金管理有漏洞和空子可鉆；資金管理重點不明，導致資金運營效率低，資產負債率高；資金監督和風險控制不力，導致煤炭企業資金存在潛在隱患和風險。
三、煤炭企業資金管理的新思路
（一）發揮意識引領作用，貫徹全員資金管理思想。
煤炭企業資金管理是各項管理工作的重中之重。對煤炭企業來說，資金管理牽涉到各個部門、各個人員，如果只有個別人樹立資金管理意識，重視資金管理，也無法達到很好的管理效果。這就需要煤炭企業加強員工培訓，加大資金管理宣傳。首先，針對財務管理人員。煤炭企業要組織起學習當前最新的財務核算理論，讓他們了解當前經濟法規，了解財務管理的最新知識，要強化他們高效管理資金的意識，讓他們不斷提高自身的資金管理水平；其次，針對全體員工，要加強資金管理宣傳，讓全體員工意識到資金管理與每個員工相關，關系到每個員工的前途命運。可以采取將員工薪酬和煤炭企業資金管理績效相結合的方式，實現資金管理效果和薪酬掛鉤，調動廣大員工自覺參與資金管理、為資金管理貢獻力量的積極性。資金管理意識的引導能夠讓企業員工正確認識和對待資金管理，形成資金管理的良好氛圍，有利于煤炭企業各項資金管理措施的實施和落實。
（二）發揮制度規范作用，確保各環節資金控制。
為了讓煤炭企業更從容地應對新形勢下復雜多變的經營環境，煤炭企業必須加強資金管理制度的建立，完善內部控制。具體來說，要建立約束機制。只要對煤炭企業的增收減支及以收定支進行約束，就可以達到控制煤炭企業資金總量和流量的目的，可以極為清晰地觀察到企業的收入和成本，能夠確保煤炭企業資金的正常運作，還可以對資金運作進行有效調節。還要建立內部控制的相關負責人，明確職能部分各個人員的責任，讓他們明確自己在整個資金管理活動中所擔負角色和責任，從而確保內部控制能夠滲透到煤炭企業的各個管理環節。
（三）突出重點導向作用，避免資金低效和風險。
在煤炭企業資金管理中有些環節是特別需要重視的，這些環節的管理直接關系到煤炭企業的資金安全，煤炭企業在資金管理中必須要樹立重點管控思想，加大對這些環節的資金管理。首先，加強煤炭企業資產負債管理。為了避免煤炭企業在經營過程中東挪西補出現資金運轉不暢的現象，需要對企業資金負債率進行適時監督和關注。在煤炭企業每次決策前，都要對企業資金使用額度進行科學評估，只有在資金可以支持煤炭企業的發展上才能進行，避免自有資金不足導致的財務危機和經營危險。其次，加強投資管理，一是在煤炭行業發展受阻的現實條件下要加強多元化戰略投資，如房地產投資、金融投資等，從而增加企業收入來源，分散煤炭行業下滑所帶來的市場風險；二是在投資的過程中應當量力而行，在保證財務風險可控的基礎上，控制好投資資金比例和杠桿的使用，避免過度投資而給企業帶來過高的財務風險；三是在投資前要做好投資分析，在投資風險與收益之間尋找適合的平衡點。在保證投資安全的基礎上盡可能的提高企業獲利水平。再次，加強煤炭企業應收賬款管理。煤炭企業要面臨諸多的市場客戶，難免會出現資金無法及時付清的情況，為了避免惡意欠款，煤炭企業要成立清算收賬小組。要合理地劃分煤炭企業應收賬款的欠款類型，根據不同類型的欠款采取相適宜的清算收賬辦法。一般分為一般性欠款、危險性欠款和已破產客戶的欠款。每種欠款都要采用針對性的收賬辦法。最后，著力提高煤炭企業資金管理效率。煤炭企業要建立資金結算中心，將企業的所有資金統一起來，進行統一管理，以便合理配置資金，高效使用資金，最終提高資金使用效益。
（四）重視監督制約作用，防止資金流失。
資金監督是確保資金合理使用的一個關鍵環節。這一環節要成立資金監督小組對資金的使用過程進行監督。首先，對資金使用審批程序進行監督。確保煤炭企業資金使用走的是先制定資金計劃———填寫資金申報單———注明資金用途和期限等規范步驟，并對審批程序進行監督，確保無紕漏環節。其次，要加強對資金使用的跟蹤。要經常檢查資金是否按照計劃用途投入使用，是否達到了預期目標，如果有問題，要及時反饋，并采取措施，防止煤炭企業資金流失。
四、結語
過去的幾十年里，全球經濟得到了高速發展，在這個發展過程中，煤炭作為能源主體的地位一直未曾改變。雖然這期間出現了諸多具有環保和無污染優點的新能源，但是由于全球煤炭資源儲量豐富，價格低廉，煤炭仍然會是世界各國長時期內的首選能源。這就意味著煤企還存在一定的發展空間，因此煤企要加強資金管理，樹立意識、制度、監督等為一體的新的管理思路，才能確保煤炭企業的資金安全，提高煤炭企業資金使用效益。
作者：王林 單位：徐州礦務集團新疆天山礦業有限責任公司
一、政府介入住宅專項維修資金管理的合理性與必要性
“維修資金”由誰管，一直是人們關注的問題，而政府代管是當前最為普遍的管理方式。那么，業主的錢為什么一定要政府介入管理？
1.政府管理的理論基礎
“維修資金”是住房的保障資金，更是社會保障體系中的重要部分。其不僅關系到開發單位、物業服務企業、業主等多方主體的利益，更關系到人身安全、社會穩定。政府介入“維修資金”管理的合理性與必要性來自政府職能的轉變。“責任政府”要求政府要負責市場監督、社會管理和公共服務。而社會保障的公共屬性、市場失靈、制度環境因素、新公共管理理論等各種因素，都決定了政府必須介入管理。隨著“服務政府”的提出，政府的介入管理還要有“顧客至上”的服務意識，優化行政服務，適應市場化社會的需要。
2.政府管理存在政策依據
《辦法》規定：業主大會成立前，商品住宅業主、非住宅業主交存的住宅專項維修資金，由物業所在地直轄市、市、縣人民政府建設（房地產）主管部門代管。這為政府管理維修資金提供了政策上的支撐。不僅如此，《辦法》還對政府管理維修資金提出了一些政策性的指導：一是政府主管部門代管維修資金時，要委托一家商業銀行進行專戶專存。二是在業主申請使用維修資金時，政府主管部門有責令改正權和審核同意權；審核同意后，應通知銀行劃出維修資金。三是政府主管部門每年至少一次與專戶管理銀行核對維修資金賬目，并向業主公布相關情況。四是政府主管部門對開發建設單位、業主、銀行等個人和單位的違規行為有責任追究權。
3.政府管理存在現實需要
從“維修資金”管理的內容看，交存方面單純依靠業主自覺性歸集“維修資金”不可能不大，而政府的歸集能力無疑是最強的，政府可借助強制性措施完成歸集。從“維修資金”的使用方面看，業主由于缺乏工程維修知識，因此選擇維修方案也往往較困難。物業公司畢竟是以盈利為目的的企業，在使用從“維修資金”中難以避免不合規現象。而政府的經驗更豐富，可在保障資金安全的基礎上實現“維修資金”的維修功能。從“維修資金”涉及眾多業主，資金的安全和公平使用都是業主特別關心的問題，而政府的信息公開程度大，監督力度也更強。從“維修資金”的管理主體看，小區成立業主大會后，可選擇自行管理維修資金或委托物業服務企業管理。但由于業主公共權利意識缺失、民主參與意識淡薄，小區業主大會成立比例較低，大量“維修資金”處于無人監管而政府不得不管的狀態。即使有的小區成立了業主大會，業主自治和物業服務企業管理模式受諸多因素制約，難以有效運行，還需要政府必要的介入管理。
二、政府在住宅專項維修資金管理中存在的問題
在討論了政府介入管理合理性與必要性之后，回歸“維修資金”的現實管理問題。政府在“維修資金”的管理中，可發揮哪些作用？在資金的代管上，政府首先要保障資金的安全，同時可合理選擇投資方式實現閑置資金的保值增值。在資金的使用上，由于涉及單位較多、流程較繁瑣，政府應在保障資金合理公平使用的同時，高效管理資金。在資金的監管上，政府可通過信息公開，監督不合規現象，借助公共權力追究違規單位法律責任。但目前政府在“維修資金”的管理上還存在一些不足之處。
1.“維修資金”投資過于保守，難以實現保值增值
為了確保“維修資金”的安全，政府管理部門目前主要以活期存款方式存放維修資金，少數城市將“維修資金”轉向定期存款或購買國債。但是，面對近年較高的通貨膨脹率，這些投資方式過于保守，“維修資金”難以實現保值增值。由于我國法制尚不健全，缺乏誠信體系，若在建筑物需要維修、更新和改造時再籌集“維修資金”太困難，容易貽誤維修時機。因此“，維修資金”的歸集基本在業主入住前就完成。結果必然是大量資金處于閑置狀態。“維修資金”數額理論值巨大，動輒幾千萬元、上億元，個別城市甚至達到了幾十億元、上百億元，如此一筆巨額資金若管理不善，將會引發一系列社會問題。
2.信息管理系統缺失，管理效率低下
目前，大部分城市政府管理部門對“維修資金”的管理并未形成一個完整的信息管理系統，導致資金的管理效率低下。在整個“維修資金”的管理中，業主信息極其重要，可以說貫穿管理始終。從業主交存到銀行專戶專存，從業主申請使用到政府身份審核再到銀行劃款，以及政府對資金情況的監管，幾乎每一個環節都涉及業主信息。而信息管理系統的缺失必然會帶來業主信息管理不善、工作效率低、執法遇阻等問題。“維修資金”使用難就是最為典型的管理問題之一。《辦法》、《中華人民共和國物權法》均規定“維修資金”的使用申請要達到面積、人數雙重“三分之二”業主同意的要求。而采用傳統的紙質方式投票，不僅工作量大、耗時久、成本高，如果業主不在還無法投票表決，很難實現預期效益。此外，信息管理系統的缺失導致業主身份識別困難。當前，住宅小區規模往往較大，動輒成百上千人，若要申請使用“維修資金”，政府管理部門在審核申請時識別業主信息就要耗時很久，大大降低了“維修資金”的使用效率。
3.政府監督不力，業主利益受損而束手無策
“維修資金”的安全和依法使用是其管理的根本要求。而目前由于政府監管不到位，資金安全存在潛在威脅。自“維修資金”制度實行以來，物業服務企業挪用盜用“維修資金”的案例層出不窮。例如，鄭州“豐樂花苑”的業主發現，2013年2月20日“維修資金”被扣除100多元，咨詢后才知是物業公司申請“維修資金”達40多萬元，且第一筆資金已到賬，而業主們對這筆資金的使用毫不知情。這反映出政府在審核、監督上不力。不僅如此，政府對維修期內房地產開發商對房屋維修責任的監督力度也不夠。“維修資金”是用于保修期滿后的維修、更新、改造。如果維修期內房屋出現問題，應由開發商承擔責任。但當房屋出現問題時，很多開發商將責任推給施工方或一拖再拖，業主也沒辦法。此時也無法動用“維修資金”，這就使得很多維修期內的房子得不到及時的維修。
三、對政府管理住宅專項維修資金的建議
對上述問題，政府管理部門首先要弄清楚自身在“維修資金”管理中應起到的作用。目前，“維修資金”管理制度還處于發展初期，政府在提供必要引導與監督的同時，面對“維修資金”管理中的難題應積極應對，疏通管理的各個環節，提高工作效率，推動“維修資金”制度健康快速發展。
1.評估維修準備金，拓寬保值增值渠道
面對“維修資金”保值增值的壓力，政府首先要做的就是協調好“維修資金”的維修功能和保值增值。建議采用“維修準備金+增值投資”的管理模式，即一部分資金作為維修準備金以活期存款方式存在銀行，以保障住宅小區日常的簡單維修，其余閑置資金用于保值增值的投資。一是在維修準備金上，政府要投入必要的力量衡量合理的額度或比例，進而小范圍試點，最后推廣應用。二是政府應積極拓寬保值增值渠道，可通過加強與銀行、保險等金融機構的合作，加速開發專項維修資金適用的保值增值產品。在尊重業主意愿的基礎上，實現多渠道保值增值。例如，針對“維修資金”數額巨大且具有特殊性，可與商業銀行協議存款，充分利用協議存款流動性強、收益率高等優勢，實現“維修資金”的保值增值。
2.開發“維修資金”信息管理系統，提高管理效率
要緩解“維修資金”使用難的問題，建立“維修資金”信息管理系統成為必然。但是建立信息系統不是一天兩天的事，需要政府管理部門牽頭。政府管理部門一是要注重業主檔案信息的管理，建立檔案管理系統。在業主交存“維修資金”時，就做好業主信息的錄入和整理工作。同時，政府管理部門應加大“維修資金”管理制度的宣傳力度，強化業主信息更新的重要性。二是在系統設計上，可建立電子投票子系統來解決投票難的問題。例如，2008年，廈門率先推出了電子投票系統，隨后深圳、北京、廣州、上海、長沙、南京等城市也開啟了電子投票系統。在南京物業網首頁就可找到“業主表決平臺”，小區業主可通過用戶名、密碼進行公共決策。通過電子投票系統投票不僅便民、準確度高，而且更加高效透明，易于管理部門進行存檔。因此，政府管理部門可借鑒這些城市的成功經驗，采用電子投票系統，一定程度上緩解“維修資金”使用難的問題。
3.建立行業誠信系統，促進市場監督不良企業
針對目前開發商對該維修的房屋不負責、物業服務企業挪用盜用維修資金等行為，政府在加強“維修資金”審計、管理、監督力度的同時，可建立行業誠信系統。企業的信用在市場競爭中是非常重要的元素，一個信用不良的企業難以在市場上長期生存，相反，信用良好的企業將獲得更多的機會。通過建立行業誠信系統，并將“維修資金”相關部分作為企業誠信評價體系的指標，以此引入市場力量進一步監督企業的不良行為，規范開發商行業、物業服務行業的發展，最終更好地保護業主的合法權益。
作者：樊麗君 單位：南京信息工程大學中國制造業發展研究院 南京信息工程大學經濟管理學院
1國家和地方實施的重大公共衛生項目不斷增加
目前，國家制定和實施的重大公共衛生服務項目包括：結核病防治，艾滋病防治，其他重大傳染病防治，艾滋病、梅毒、乙肝母嬰阻斷，國家免疫規劃，農村孕產婦住院分娩，農村改水改廁，消除燃煤型氟中毒危害，15歲以下人群補種乙肝疫苗，農村婦女孕前和孕早期增補葉酸預防神經管缺陷，農村婦女乳腺癌和宮頸癌篩查，重性精神疾病管理，新生兒疾病免費篩查，貧困白內障患者復明工程，地方病和慢性病防治，健康素養促進，計劃生育技術服務，相關專項培訓等。各地在國家制定和實施的重大公共衛生服務項目基礎上，根據實際情況，增加了一些富有地方特色的重大公共衛生服務項目。如上海市增加了社區居民大腸癌篩查項目，江蘇省增加了血吸蟲病防治項目，安徽省增加了降低孕產婦死亡率和消除新生兒破傷風和婦幼衛生監測等項目。從2009年開始，國家和地方投入重大公共衛生服務項目資金越來越多。筆者所在的縣2010年實施重大公共衛生服務項目7個，總投入241.6萬元；2013年項目數增加到17個，增長了2.4倍，總投入增加到476.9萬元，增長了近2倍。
2項目資金管理中存在的突出問題
2.1只有管理原則，沒有管理細則
為規范基本公共衛生服務項目資金的分配和使用管理，財政部和衛生部制定了《關于印發基本公共衛生服務項目補助資金管理辦法的通知》。各地根據財政部和衛生部規定也先后制定了本地區基本公共衛生服務項目補助資金管理細則。如安徽省于2010年印發了《安徽省基本公共衛生服務專項資金管理暫行辦法》（財社［2010］1168號），對基本公共衛生服務資金的籌集、撥付，使用范圍和報賬要求，監管主體和內容，違規責任的追究等做了明確具體的規定；而對重大公共衛生服務項目資金如何管理使用，至今沒有出臺具體管理辦法。
2.2只知道不能做什么，不知道應該做什么
對重大公共衛生服務等財政專項補助資金如何使用管理，目前能夠作為政策依據的，只有2004年財政部和衛生部出臺的《關于印發中央補助地方衛生事業專項資金管理暫行辦法的通知》。通知第11條規定：專項資金要按照國家有關法律、法規和財務規章制度及項目實施方案的規定，專款專用。任何單位和個人不得以任何形式平調、擠占和挪用；不得用于衛生部、財政部下達項目管理方案規定用途之外的項目以及國家規定不得列支的其他費用；不得用于基本建設或抵充行政事業經費；不得用于各種罰款、償還債務、捐贈贊助、對外投資等支出。這些原則性規定，使縣級衛生和財政主管部門只知道項目資金不得用于什么開支，哪些支出是違規的，是不符合項目資金管理要求的；而對于項目資金可以用于什么支出，哪些支出是合理的，是符合項目資金管理要求的，卻并不明確。
2.3使用部門不知道如何用，管理部門不清楚如何管
由于沒有具體的管理辦法，使用部門不知道如何使用，管理部門不清楚如何監管。各地各部門各單位只能根據財政專項補助資金管理的一般原則去分析判斷某個具體項目資金的使用和管理是否符合要求。由于對政策和原則的理解不一，項目資金在具體使用管理時無章可循，各自認為各自有理的情況時有發生，項目資金使用進度慢，效率低，直接影響了項目的實施進度和效果。
3細化項目資金管理的基本要領
目前，當務之急是參照基本公共衛生服務項目補助資金管理辦法，結合重大公共衛生服務項目資金管理實際，研究制定重大公共衛生服務項目資金管理細則并由財政和衛生主管部門以文件形式明確。
3.1確定項目資金管理原則
項目資金管理原則包括一般原則和特殊原則。一般原則是指重大公共衛生服務項目資金管理必須符合財政專項補助資金管理的一般原則。即：專款專用，專賬核算，專戶管理，封閉運行。項目資金必須專項用于項目實施，不得用于與項目無關的開支。必須按項目設置明細賬，專賬核算每個項目資金的收支和結轉余情況。未經主管部門批準項目經費不得拆借使用，不得自行留用。項目經費的使用情況應在一定范圍內公示，接受社會和群眾的監督。特殊原則是指重大公共衛生服務項目資金的使用管理應符合重大公共衛生服務項目實施的特殊要求。包括符合項目實施方案要求原則，編制項目經費預算原則和注重實效原則。這些原則包括：一是所有重大公共衛生服務項目資金的使用管理必須嚴格遵守項目實施方案的要求。國家對重大公共衛生服務項目都制定了詳細的實施方案，方案中明確可以開支的項目應予以保證；沒有明確規定的開支項目一般不得在項目經費中列支。二是項目實施單位應根據項目實施方案，認真編制項目經費使用預算。項目經費使用預算包括項目經費總額、支出范圍、支出標準和支出進度等。項目經費預算經單位負責人批準后報衛生主管部門審核，財政部門備案，作為項目資金使用和監管的依據。三要注重實效。項目資金的使用必須以完成項目實施任務為標準。在不違反國家明令禁止使用范圍之外，凡是能夠保證項目任務完成的開支都是應該允許的，不能以各種借口阻礙實施單位使用項目資金。在實行國庫集中支付方式這一原則顯得尤為重要。
3.2明確界定項目資金的開支范圍和標準
根據國家制定的重大公共衛生服務項目實施方案，結合項目經費使用管理實際，一般來說，項目資金開支的范圍可以界定為服務對象補助費、勞務費、藥品費、耗材費、誤餐費、交通費、宣傳費、督查費和其他費用等9個方面。服務對象補助費是指支付給項目服務對象的專項補助費用，包括農村孕產婦住院分娩補助費用、重大傳染病病人醫藥費補助和生活費補助等；勞務費是指支付給項目組織實施人員的加班等勞務費用，包括外請專家勞務費用；藥品費是指項目實施直接消耗的藥品費用；耗材費是指項目實施消耗的直接材料費用，包括醫用耗材、辦公耗材和其他材料費用；誤餐費是指確因項目實施需要統一安排誤餐的費用；交通費是指在項目實施過程中發生的交通費用，包括租車費、加油費等；學習宣傳費是指為保證項目實施開展的項目培訓、會議及各種宣傳活動發生的費用；督查費是指項目主管部門和技術指導單位對項目實施開展監督檢查發生的費用；上述未包括的專項用于重大公共衛生項目開支的經費列入其他費用。各項費用的開支標準，實施方案有明確規定的，按實施方案規定的標準執行；實施方案沒有明確的，按當地衛生和財政部門統一規定的標準開支，總額不得超過項目預算。
3.3使用專用報銷封面
項目經費報賬時須使用“財政專項補助項目經費報銷專用封面”，經項目經辦人員和項目負責人簽字后按規定程序報賬。這是為區分項目支出和基本支出，完善項目資金支付管理，健全財務內控制度，保證項目資金專款專用、專賬核算而專門設制的報銷封面。使用專用報銷封面既方便會計核算和內部管理，又便于外部監督檢查和考核評估。
作者：宋功義 倪世樹 單位：安徽省肥西縣山南鎮中心衛生院 安徽省肥西縣衛生局
一、新形勢下企業社會保障金管理存在的問題
（一）企業社保資金挪用現象嚴重
目前，我國企業社保資金的監管力度嚴重不足，社保資金管理的約束力遠遠不夠，導致企業社保資金擠占、挪用的現象屢見不鮮。出現這種情況是因為企業在社保資金的管理中不但是決策者還是執行者，企業不僅僅需要負責辦理企業職工的養老、醫療、失業以及離職等各個險種的辦理和管理，還具有審批的職責。政府社保主管部門的工作也一并被企業攬在身上，企業對社保資金進行辦理、管理以及審批等工作，使得社保工作很難建立起有效的監督機制，社保資金管理工作缺乏公開透明的審批機制，使得企業社保資金監管力度遠遠不足。2006年8月，上海市發生了一起37億的社保資金挪用案件，三個月后在浙江爆發一起超過一億的社保資金挪用案件，年底一起超過27億的社保資金挪用案件再次發生在上海。正是因為企業社保資金監管體制的漏洞，同時肩負審批和管理雙向職責使得在企業社保資金管理中出現擠占、挪用案件變得稀松平常，這些資金大量流損，造成了難以挽回的損失。社保資金的繳納者也就是成千上萬的職工并不知曉這一挪用事實，對社保的監督權力變成了一紙空談，社保的運行現狀廣大群眾一無所知。企業在利益驅使和誘惑下，挪用社保資金的情況實屬平常。
（二）企業社保資金繳納核算方式以及管理方式缺乏完善的監督體制
現今我國社保資金管理還沒有一個明確的預算體系，整體處于相當分散的情況，執法機構缺乏對企業社保資金管理的約束和監督。由于企業主要管理險種是醫療保險和補充養老保險，其余險種多由地方進行管理，這種交錯的管理模式使得企業在進行繳納核算的時候收付實現制以及權責發生制交叉使用，繳納核算方式混亂的現狀使得企業社保資金管理極不明確，社保體系主次不分，在企業社保資金的會計核算體系中出現了其他獨立的保險資金管理體系，甚至出現了虛假信息的情況。按照收付實現制進行會計核算本身存在資金消耗以及負債等時間差的問題，例如企業的醫保資金的收入中包含了上一年醫保的負債，如果采用收付實現制核算繳納的方法，最后的會計報告將無法真實的反映企業的資金管理現狀，換句話說，也就是企業的收支現狀以及負債情況無法真實的通過會計報告體現出來。
（三）企業社保資金增值和保值渠道單一
依照我國相關法律規定，企業社保資金的增值、保值的方式只有購買國債以及存入銀行兩種，而這兩種增值和保值的方式利率都較低，其保值和增值效果并不明顯，甚至在國家的通貨膨脹中還會出現減值的情況。尤其是最近幾年，我國通貨膨脹率在不斷攀升，銀行存款利率不斷下降，企業通過銀行存款或是國債等方式來進行社保資金的增值或保值是很難成功的，甚至會出現減值的情況。而企業由于律法的限制沒有辦法通過其他有效手段來改善這種現狀，使得我國社保資金的增值、保值渠道單一，增值、保值名不符實。
二、新形勢下如何完善企業管理社保資金的思考分析
（一）加強財務會計制度的管理
因為在企業的各部門中，財務會計部門占據相當重要的地位，所以企業社會保障資金管理工作的加強依賴于財務會計制度管理的不斷提升。為了建立起一個公平透明的社會資金管理機制，建設一個規范合格的社保資金監管體系，企業應該從財務會計管理方面著手。在部門崗位分工中將職員的職責區分清楚，明確每一位員工的工作內容和職責，這樣才能在管理出現問題的同時找到癥結所在，并及時進行監督、審查和統計工作。只有明確每一位員工的工作職責，才能在日常的監管工作中建立起具有約束力的管理監督機制，提高企業財務會計管理工作，從而達到提高企業社保保障資金管理的最終目的。
（二）加強企業的考核制度和監管力度
在企業的社會保障資金管理過程中，對于違規違法情況一定要通過合理的考核制度以及管理方案來解決。
1、應該在企業的社保資金管理工作過程中監理企業規范化、合理化的管理體系，就社保資金挪用、擠占等違規違法行為一定要嚴懲不貸，并通過互聯網等現代化媒體以及廣播電視等傳統媒體廣為宣傳，曝光貪污社保資金的違法犯罪現象，讓社保資金的去向變得公開、透明。
2、需針對全部社會保障資金的使用與繳納實施專項管理,處理許多企業社會保障資金的問題。另外，建立一個由多個部門人員共同組成的監督小組，對企業社保資金管理工作進行監督。
3、充分發揮社會群體的力量進行監管,通過群眾的監督和管理，讓群眾解除對社保資金去向不明的不安和困惑。
（三）采取多種方式運營社會保障資金
社保資金的增值和保值方案可是實現多樣化的經營模式，當然前提是社保資金的安全和穩定。針對社保資金的管理工作應該建立一個完善的社會保障資金管理體系，通過多樣化的經營模式來最大化的實現社保資金的增值和保值。社保資金的管理和運用能夠通過多樣化的經營方式有機的結合起來，組成一個整體，創造出更多的利益回饋廣大的社會群眾，促進我國社會經濟以及市場經濟的穩定發展。
三、小結
我國社會保障制度的順利實施離不開企業社保資金管理的有序開展，只有不斷加強社會保險資金的管理工作，通過科學、合理的手段來管理社保資金，建立起完善的監督機制，通過多種方式運營實現社保資金的增值或保值，才能保證我國社會保障制度的不斷進步。
作者：劉曉霞 單位：同煤集團四臺礦社保科
