發(fā)布時(shí)間：2022-04-26 10:05:30
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一、相關(guān)文獻(xiàn)綜述
(一)實(shí)證性相關(guān)文獻(xiàn)
夏寧在《上市公司實(shí)施股票期權(quán)制度的財(cái)務(wù)審計(jì)研究》一文中，針對(duì)上市公司的股權(quán)激勵(lì)這一傳統(tǒng)問(wèn)題，在財(cái)務(wù)審計(jì)視角下進(jìn)行了討論。在文中他提出，因?yàn)楣善逼跈?quán)與企業(yè)的業(yè)績(jī)相關(guān)性較強(qiáng)，因此，在向公司個(gè)人實(shí)施股權(quán)激勵(lì)時(shí)應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)摸清每股收益。這一文獻(xiàn)的視角十分新穎，也為上市公司的股權(quán)激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)提供了理論依據(jù)。但該文并沒(méi)有從整體視角來(lái)考察上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題，更沒(méi)有探討上市公司首次公開(kāi)發(fā)行股票前的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題。但文中所提出的論點(diǎn)也從一個(gè)側(cè)面表明，實(shí)施IPO財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性。
(二)糾偏性相關(guān)文獻(xiàn)
趙卓在《中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)路徑研究》一文中，就當(dāng)前上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為的特征和內(nèi)容進(jìn)行了考察，并在此基礎(chǔ)上提出了實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因。在對(duì)策構(gòu)建上，該文提到了從總體應(yīng)對(duì)、提升識(shí)別技術(shù)和重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)等三個(gè)方面的措施。將視野轉(zhuǎn)換到IPO財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題時(shí)也不難發(fā)現(xiàn)，信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的發(fā)生不僅根源于審計(jì)人員的有限理性使然，也歸因于上市公司管理層所實(shí)施的隱蔽性行為，而該文獻(xiàn)對(duì)本文主題的討論具有很強(qiáng)的啟發(fā)意義。
(三)展望性相關(guān)文獻(xiàn)
在僅有的一篇有關(guān)IPO財(cái)務(wù)審計(jì)文獻(xiàn)中，陳羽桃在《從IPO改革視角看財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展》一文中提出，在促進(jìn)資產(chǎn)市場(chǎng)改革的大背景下，需要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估之間的分野，從而最終形成分工合作的局面。從中不難理解，財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的職能存在差異，工作對(duì)象也存在不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的價(jià)值取向在于取消資產(chǎn)價(jià)值水分，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值取向在于精確資產(chǎn)價(jià)值。可見(jiàn)，在合力作用下將能提升上市公司資產(chǎn)評(píng)估的績(jī)效。以上從三個(gè)方面所歸類(lèi)的文獻(xiàn)都對(duì)本文的論述起到了推動(dòng)作用，但因目前缺少針對(duì)行業(yè)的文本資料，這也使得上述理論觀點(diǎn)是否適用于服裝行業(yè)也值得商榷。因此，在已有研究成果的基礎(chǔ)上，需要具體化到服裝行業(yè)的特征中來(lái)。
二、服裝行業(yè)IPO財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題
根據(jù)筆者的調(diào)研并結(jié)合主題，以下選擇性的從3個(gè)方面來(lái)提煉出當(dāng)前所存在的主要問(wèn)題。
(一)成本核算存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題
目前，我國(guó)具備上市的服裝企業(yè)大都具有較強(qiáng)的品牌效應(yīng)。在推動(dòng)公司集團(tuán)化發(fā)展的內(nèi)在要求下，都會(huì)根據(jù)現(xiàn)階段的網(wǎng)絡(luò)化分工形式采取業(yè)務(wù)外包模式開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，在成本核算領(lǐng)域就會(huì)面對(duì)生產(chǎn)成本和流通成本兩大范疇。針對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域的成本核算，又會(huì)因技術(shù)的不可分性而導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算;針對(duì)流通領(lǐng)域的成本核算，因“冰山原理”也促使成本核算面臨著漏算的狀況。這就在客觀層面對(duì)服裝業(yè)IPO財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)了難題。考察服裝集團(tuán)公司組織資源來(lái)看，其不僅具有資本密集型的特點(diǎn)，也存有勞動(dòng)密集型的特質(zhì)。從而，在對(duì)資本折舊審計(jì)和勞動(dòng)力成本財(cái)務(wù)審計(jì)上往往會(huì)面臨信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的干擾。
(二)涉稅項(xiàng)目存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題
隨著針對(duì)成本財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)，就必然會(huì)帶來(lái)涉稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)審計(jì)上的問(wèn)題。其中，主要涉及到企業(yè)所得稅和增值稅。根據(jù)現(xiàn)有資料反饋，服裝集團(tuán)公司可以在財(cái)務(wù)賬面上調(diào)高成本項(xiàng)目的數(shù)額，以及通過(guò)增大債務(wù)的方式來(lái)壓低所得稅的交納金額。從目前上市公司擔(dān)保融資的業(yè)務(wù)狀況來(lái)看，服裝集團(tuán)公司可以借助向分公司提供擔(dān)保融資的事項(xiàng)，來(lái)進(jìn)行內(nèi)部化財(cái)務(wù)技術(shù)處理來(lái)拉高總公司的成本總額。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅是針對(duì)產(chǎn)品增值部分所征收的稅種，但目前對(duì)產(chǎn)品增值額的確定存在著爭(zhēng)議，且上市類(lèi)服裝公司一般具有一定的品牌價(jià)值，因此品牌溢價(jià)的確定也存在著諸多不確定性。
(三)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題
作為IPO公司都應(yīng)具備科學(xué)、合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制，但在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍存在著股東資產(chǎn)所有權(quán)與法人資產(chǎn)所有權(quán)混為一談的情況。這樣一來(lái)，在對(duì)服裝集團(tuán)公司進(jìn)行資產(chǎn)類(lèi)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，便會(huì)受到兩類(lèi)權(quán)利混搭所造成的干擾。在抬高股價(jià)的目的驅(qū)使下，服裝集團(tuán)公司可以借助股東資產(chǎn)所有權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移為法人資產(chǎn)所有權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)。這樣一來(lái)，所折估值就會(huì)出現(xiàn)虛高。在對(duì)凈資產(chǎn)這個(gè)問(wèn)題上，按照目前稅法，未分配利潤(rùn)或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。然而，在財(cái)務(wù)審計(jì)上卻會(huì)出現(xiàn)直接以審計(jì)后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。當(dāng)然，除了上述三個(gè)主要問(wèn)題外，在票據(jù)處理上也會(huì)存在著財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題。但就優(yōu)化服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)而言，需要遵循先易后難的原則來(lái)著力破解以上三個(gè)問(wèn)題。這些問(wèn)題的形成除了受到信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的影響外，還受到現(xiàn)有制度環(huán)境的干擾。因此，我們必須正視這些影響因素。
三、應(yīng)對(duì)問(wèn)題的思路
從本文開(kāi)篇對(duì)IPO的定義中也可以知曉，針對(duì)首次公開(kāi)募集股票的公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)面臨著諸多挑戰(zhàn)，其中因社會(huì)對(duì)該公司關(guān)注度不夠高而會(huì)出現(xiàn)信息上缺失問(wèn)題。再者，以服裝類(lèi)上市公司為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象，還會(huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和特征不甚了解，而出現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)上的問(wèn)題。由此可見(jiàn)，IPO財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且綜合性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，通常項(xiàng)目周期很長(zhǎng)，涉及到企業(yè)的改制以及上市申報(bào)的方方面面，尤其還要跟多方中介機(jī)構(gòu)合作，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)難度也較高。結(jié)合上文的問(wèn)題分析，應(yīng)對(duì)問(wèn)題的思路可從以下4個(gè)方面來(lái)構(gòu)建:
(一)了解行業(yè)背景
我國(guó)服裝行業(yè)從整體上看仍屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)類(lèi)型，與國(guó)際知名品牌服裝企業(yè)相比，我國(guó)服裝公司仍處于品牌價(jià)值鏈的低端。同時(shí)，在價(jià)值轉(zhuǎn)型原理下可以知曉，服裝行業(yè)的平均利潤(rùn)率是低于高科技行業(yè)的。這是基于這些經(jīng)濟(jì)原因，使得我國(guó)上市公司中鮮有服裝企業(yè)的存在。為此，在開(kāi)展服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)事務(wù)之前，需要全面了解該行業(yè)的背景。包括:產(chǎn)成品的變現(xiàn)周期、技術(shù)系數(shù)、生產(chǎn)與流通特點(diǎn)等。了解行業(yè)背景的途徑，可以在網(wǎng)絡(luò)上來(lái)查詢相關(guān)信息，還可以與企業(yè)方進(jìn)行交流。
(二)掌握成本特點(diǎn)
針對(duì)服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)還面臨著成本核算上的難題，從而就使得上市公司可以根據(jù)自身的利益需要來(lái)調(diào)整賬面上的成本項(xiàng)目。為了減少因此而帶來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)難題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要深入把握服裝行業(yè)的成本特點(diǎn)。根據(jù)從整體到局部的認(rèn)知原理，首先應(yīng)將成本項(xiàng)目軌跡為生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域等兩大板塊。然后，再分別深入把握這兩大板塊的成本特點(diǎn)。為了適應(yīng)現(xiàn)階段服裝外包生產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀況，可以將外包費(fèi)用作為一個(gè)獨(dú)立的成本單元進(jìn)行核算。
(三)規(guī)制涉稅項(xiàng)目
針對(duì)服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)工作，其中一項(xiàng)便是監(jiān)管企業(yè)的納稅事項(xiàng)。在與服裝公司進(jìn)行利益博弈時(shí)，需要規(guī)制涉稅項(xiàng)目的成本調(diào)整行為。如，當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時(shí)，對(duì)原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征入庫(kù)。針對(duì)增值稅項(xiàng)目，除非是金額特別重大，否則沒(méi)有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專(zhuān)項(xiàng)審核報(bào)告帶來(lái)不便。
(四)防范產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移
如果說(shuō)，企業(yè)的股東是個(gè)人，那么用分紅手段時(shí)得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認(rèn)為，通過(guò)形成新的資產(chǎn)來(lái)隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會(huì)顯得漂亮一些;個(gè)人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，審計(jì)調(diào)整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費(fèi)用或者成本調(diào)減，掛其他應(yīng)收款或者預(yù)付賬款;但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實(shí)際上這種調(diào)整會(huì)給后續(xù)的審計(jì)帶來(lái)更大的麻煩。以上從四個(gè)方面所做的應(yīng)對(duì)思路仍有待商榷，但在問(wèn)題導(dǎo)向下上述思路也是值得實(shí)踐的。針對(duì)服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)仍有許多問(wèn)題有待深化，但只要在解決上述現(xiàn)實(shí)問(wèn)題后才能為接下來(lái)的深化提供平臺(tái)。
四、展望
下面再就今后的財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行展望:展望一:改制凈資產(chǎn)折股的稅收問(wèn)題。筆者在與一些券商在談及這個(gè)處理時(shí)，他們的意見(jiàn)也都不一致，但不納稅的依據(jù)總體上可以歸結(jié)為兩條:(1)對(duì)凈資產(chǎn)折股的征稅理解上各方存在偏差。有人認(rèn)為這種凈資產(chǎn)折股并沒(méi)有帶來(lái)法人實(shí)體經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，并不能簡(jiǎn)單等同于正常的對(duì)股東分紅，讓企業(yè)去承擔(dān)或者股東個(gè)人去承擔(dān)這塊稅收成本有些不合理;同時(shí)，有些企業(yè)主動(dòng)積極去咨詢所處地市的財(cái)政稅務(wù)部門(mén)，相關(guān)地市的財(cái)政稅務(wù)部門(mén)對(duì)凈資產(chǎn)折股的征稅執(zhí)行上也有差別;(2)凈資產(chǎn)折股的繳納對(duì)象是企業(yè)的股東，企業(yè)只是代扣代繳義務(wù)人;而在已上市的企業(yè)中，當(dāng)存在一些不符合"大稅法"的地方特色稅收優(yōu)惠政策時(shí)，只要股東承諾對(duì)后續(xù)的影響可以由股東承擔(dān)經(jīng)濟(jì)后果。因此，參照此類(lèi)作法的結(jié)果是，在操作過(guò)程中，告知股東存在這方面的義務(wù)，同時(shí)由股東層面對(duì)其個(gè)人應(yīng)履行的納稅義務(wù)情況出具書(shū)面承諾，以免給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。展望二:審計(jì)程序的選擇及底稿的要求。(1)總體分析。對(duì)于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成審計(jì)初稿時(shí)，應(yīng)關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明，以避免對(duì)一些重要科目的審計(jì)程序有遺漏。(2)現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對(duì)。現(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核(或者代編)現(xiàn)金流量表時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。(3)內(nèi)控審核。與正常年報(bào)審計(jì)相比，IPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中，會(huì)有律師的專(zhuān)項(xiàng)核查意見(jiàn)以及券商的工作底稿供參考，可以一開(kāi)始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專(zhuān)項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。如員工勞動(dòng)關(guān)系核查等，可以作為薪資守環(huán)測(cè)試的底稿。(4)重大合同的摘錄。通常情況下，在審計(jì)中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對(duì)重大采購(gòu)、銷(xiāo)售以及融資、投資合同的摘錄工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的欄次來(lái)摘錄，對(duì)相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測(cè)試相結(jié)合。
五、小結(jié)
本文結(jié)合服裝行業(yè)的現(xiàn)有特點(diǎn)進(jìn)行了問(wèn)題提出，其中突出了成本核算、涉稅項(xiàng)目、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等三個(gè)方面的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題。最后，解決問(wèn)題的思路則包括:了解行業(yè)背景、掌握成本特點(diǎn)、規(guī)制涉稅項(xiàng)目、防范產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等四個(gè)方面。需要強(qiáng)調(diào)的是，針對(duì)服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)仍有許多問(wèn)題有待深化，但只要在解決上述現(xiàn)實(shí)問(wèn)題后才能為接下來(lái)的深化提供平臺(tái)。
作者：林介山 單位：融僑集團(tuán)股份有限公司
一、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)與正確性的過(guò)程
對(duì)于工程項(xiàng)目的真實(shí)和正確審計(jì)工作，是審計(jì)的必然要求。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要對(duì)企業(yè)的立項(xiàng)工作進(jìn)行審查，并對(duì)立項(xiàng)時(shí)的有關(guān)企業(yè)可行性工作報(bào)告進(jìn)行調(diào)查，看其是否進(jìn)行了市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)市場(chǎng)調(diào)研的真實(shí)性如何。對(duì)于企業(yè)的可行性報(bào)告進(jìn)行編制，基本上是對(duì)工程的預(yù)算、項(xiàng)目的內(nèi)容以及工程量等的有關(guān)計(jì)算，審計(jì)和查看其是不是完整、正確和真實(shí)。同時(shí)，還要對(duì)工程項(xiàng)目的批復(fù)等工作進(jìn)行查驗(yàn)。針對(duì)目前很多的企業(yè)都對(duì)工程的可行性分析較為簡(jiǎn)單，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)地考察，對(duì)于其考察的范圍及真實(shí)性尚缺完整。對(duì)于企業(yè)可行性報(bào)告主要是對(duì)項(xiàng)目的有關(guān)依據(jù)進(jìn)行審查。對(duì)項(xiàng)目的背景和概況，項(xiàng)目的有關(guān)市場(chǎng)展望以及投資額度，企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)等各種情況的分析。還要對(duì)項(xiàng)目是否可行進(jìn)行分析，項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和區(qū)域地理等優(yōu)勢(shì)，要進(jìn)行考慮和分析。分析市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況以及目標(biāo)客戶和潛在客戶等各種情況。注重競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手并進(jìn)行詳細(xì)分析和了解，避免失去許多市場(chǎng)份額。審計(jì)的工作還要對(duì)項(xiàng)目的規(guī)模進(jìn)行審查報(bào)告，把項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)劃、建設(shè)的周期、以及財(cái)務(wù)的有關(guān)狀況等都要進(jìn)行審查，針對(duì)其經(jīng)營(yíng)的有關(guān)條件和數(shù)據(jù)情況，進(jìn)行驗(yàn)算和假設(shè)，對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成本和收益利潤(rùn)等，以及對(duì)靈敏度的有關(guān)分析和測(cè)算、不確定性因素等都要詳細(xì)分析。對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)要進(jìn)行預(yù)測(cè)，并詳細(xì)制定有關(guān)列表，把項(xiàng)目的投資預(yù)測(cè)表以及折舊和分銷(xiāo)等情況的預(yù)測(cè)表，項(xiàng)目的利潤(rùn)和收入預(yù)測(cè)表，對(duì)項(xiàng)目的損益預(yù)測(cè)、現(xiàn)金預(yù)測(cè)都要進(jìn)行排列。對(duì)于工程項(xiàng)目的有關(guān)可行性報(bào)告要進(jìn)行有關(guān)專(zhuān)家的評(píng)估和報(bào)告，并把評(píng)估的有關(guān)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)以書(shū)面的形式寫(xiě)出，上報(bào)給企業(yè)的董事會(huì)進(jìn)行項(xiàng)目的有關(guān)決策意見(jiàn)。
二、工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性體現(xiàn)了國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)的合法性
工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)，國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)審計(jì)過(guò)程有主導(dǎo)型作用。審計(jì)工作的主要任務(wù)是對(duì)企業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審核和監(jiān)督，使其符合相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)。其主要符合以下有關(guān)條件：首先要符合國(guó)家有關(guān)大政方針政策和有關(guān)法律法規(guī)，例如對(duì)審計(jì)工作必須符合國(guó)家的設(shè)計(jì)法等情況。其次，要符合有關(guān)行業(yè)和各地區(qū)行政主管部門(mén)所制定的相關(guān)法律法規(guī)，例如，審計(jì)工作要符合有關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。再次，要對(duì)國(guó)家、各部門(mén)以及有關(guān)企事業(yè)單位的相關(guān)預(yù)算編制和計(jì)劃等相符合。對(duì)于招投標(biāo)以及評(píng)定標(biāo)等經(jīng)濟(jì)合同都要符合有關(guān)規(guī)定。最后，對(duì)于有關(guān)技術(shù)和行業(yè)規(guī)范等也要符合相應(yīng)的指標(biāo)和規(guī)則。對(duì)于企業(yè)的工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，最后還要上報(bào)給相關(guān)審計(jì)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)管理階層，使企業(yè)高層和管理人員能夠更好地進(jìn)行決策和評(píng)價(jià)，同時(shí)使企業(yè)的有關(guān)成本有一定程度的降低，并提高企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。
三、對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性體現(xiàn)了投入和產(chǎn)出有效比率的過(guò)程
對(duì)于企業(yè)的項(xiàng)目中的經(jīng)濟(jì)性和效益性進(jìn)行審計(jì)，是審計(jì)工作中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析對(duì)于企業(yè)的工程項(xiàng)目中經(jīng)濟(jì)性和效益性的審計(jì)是其關(guān)鍵要點(diǎn)。企業(yè)的現(xiàn)金流量和實(shí)際的資金運(yùn)作是一致的，主要采用收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的有關(guān)審計(jì)工作，需要對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目投資回收有關(guān)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析。投資回收期的的狀態(tài)主要有靜態(tài)和動(dòng)態(tài)投資回收期，要根據(jù)有關(guān)回收的指標(biāo)進(jìn)行分析和制定。還要對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期的有關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。要用定量的方法進(jìn)行工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)分析和審核，結(jié)合現(xiàn)金流的定性分析法，對(duì)企業(yè)的工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行綜合性分析，使得有關(guān)使用人員作為較好的參考和判斷。
四、結(jié)束語(yǔ)
工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，在項(xiàng)目工程建設(shè)中占據(jù)重要地位。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的有關(guān)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)和核算，滿足項(xiàng)目審計(jì)工作的必要性條件，并貫徹落實(shí)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，使工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利完成。
作者：孫麗莉 單位：唐山市路南區(qū)審計(jì)局
一、資產(chǎn)重組定義
在對(duì)資產(chǎn)重組進(jìn)行研究時(shí)，大部分是對(duì)資產(chǎn)重組的范圍做了詳細(xì)的介紹以及資產(chǎn)重組的某方面領(lǐng)域進(jìn)行探究。對(duì)資產(chǎn)重組定義的描述可謂仁者見(jiàn)仁智者見(jiàn)智，所以對(duì)資產(chǎn)重組的定義并沒(méi)有得到一致的答案。根據(jù)國(guó)外研究人員觀點(diǎn)來(lái)看，主要從狹義和廣義兩個(gè)方面進(jìn)行研究。狹義的資產(chǎn)重組定義主要從企業(yè)節(jié)約成本以及減少企業(yè)規(guī)模等方面著手的。在此有的專(zhuān)家認(rèn)為重組指的就是資源的整合以及成本的縮減。除此之外，有的專(zhuān)家學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)重組包含企業(yè)資產(chǎn)的分割以及分立。廣義的資產(chǎn)重組主要是從企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方面分析的。企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的重組直接影響到企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定。企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的重組主要包括三個(gè)方面：第一，擴(kuò)張；第二，收縮；第三，內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。另一方面，根據(jù)我國(guó)國(guó)內(nèi)專(zhuān)家學(xué)者的研究，從不同方面對(duì)資產(chǎn)重組進(jìn)行了限定。第一觀念認(rèn)為資產(chǎn)重組直接關(guān)系到企業(yè)法人的所有權(quán)以及出資人的財(cái)產(chǎn)權(quán)，通過(guò)資產(chǎn)重組力圖達(dá)到資源的有效配置，從而提高企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力，主要說(shuō)明了資產(chǎn)重組與權(quán)益重組的關(guān)聯(lián)，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目標(biāo)。第二種觀念認(rèn)為資產(chǎn)重組是把一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為另一種資產(chǎn)，從而達(dá)到資源有效整合的目的，主要強(qiáng)調(diào)了以交易為目的的資產(chǎn)重組。第三種觀念認(rèn)為不管是企業(yè)擴(kuò)張還是收縮，都屬于企業(yè)規(guī)模的整頓，主要體現(xiàn)了資產(chǎn)重組的本質(zhì)即企業(yè)規(guī)模的調(diào)整。
二、資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
(一)資產(chǎn)重組中資產(chǎn)公允價(jià)值的確定
所謂的資產(chǎn)公允價(jià)值是指在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，以公平、公正、公開(kāi)進(jìn)行平等交易的價(jià)格。資產(chǎn)的公允價(jià)值確定是否科學(xué)、合理直接影響到企業(yè)的結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)資產(chǎn)的置換以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面。換句話說(shuō)，資產(chǎn)公允價(jià)值的合理確定對(duì)資產(chǎn)重組順利開(kāi)展具有至關(guān)重要的作用。影響資產(chǎn)公允價(jià)值的因素主要有：第一，關(guān)聯(lián)交易的因素；第二，評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估措施的因素；第三，市場(chǎng)化發(fā)展還不夠健全；第四，法律法規(guī)還不夠完善。研究者認(rèn)為，在確定資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)應(yīng)該首先考慮關(guān)聯(lián)方的重組定價(jià)問(wèn)題，這是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行資產(chǎn)重組是一把雙刃劍，要杜絕關(guān)聯(lián)方之間在資產(chǎn)重組過(guò)程中的不合規(guī)行為是不可能的，只能從資產(chǎn)重組過(guò)程中關(guān)聯(lián)方定價(jià)方面進(jìn)行控制。上市公司與非上市公司之間進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等行為的應(yīng)該提交中介評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)為基準(zhǔn)。
(二)資產(chǎn)重組中會(huì)計(jì)信息的揭露
當(dāng)前，證監(jiān)會(huì)還沒(méi)有針對(duì)經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重組的這部分上市公司制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，但是經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重組的上市企業(yè)不但要把最近經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表和注入、置換或分離的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)表作為揭露的內(nèi)容，而且還要把重組后企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日等內(nèi)容作為揭露的重點(diǎn)。除此之外，還要考慮到股東或其他人員所關(guān)心的指標(biāo)，比如：企業(yè)的每股凈收益、凈資產(chǎn)收益率以及利潤(rùn)增長(zhǎng)情況等信息。一旦發(fā)生與實(shí)際情況嚴(yán)重不符，就必須做出可靠的說(shuō)明。如今，重組企業(yè)關(guān)于財(cái)務(wù)信息揭露存在的主要問(wèn)題是信息的準(zhǔn)確性，避免虛假信息危害人們的合法利益，同時(shí)更要杜絕虛假信息給證劵市場(chǎng)的發(fā)展帶來(lái)不利因素。
(三)資產(chǎn)重組中會(huì)計(jì)利潤(rùn)的控制
由于我國(guó)法律體系的不完善，使得重組企業(yè)的上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理上具有操縱的機(jī)會(huì)，嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的要求。通過(guò)調(diào)查分析，目前，很多上市公司把資產(chǎn)重組定性為財(cái)務(wù)報(bào)表的重組。非上市公司在進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)主要是通過(guò)重置成本來(lái)達(dá)到估價(jià)的目的，采用兼并收購(gòu)或資產(chǎn)置換等途徑，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)在上市公司與非上市公司之間達(dá)到重組的結(jié)果。而上市公司是通過(guò)證券市場(chǎng)利用市盈率使資產(chǎn)得到很好的估價(jià)，最終獲得了財(cái)務(wù)收益。在會(huì)計(jì)上，主要是依托參與方主觀利益的影響，從而導(dǎo)致上市企業(yè)重組資產(chǎn)的估價(jià)與市場(chǎng)現(xiàn)狀背道而馳，這就構(gòu)成了操作上市企業(yè)利潤(rùn)最快捷的方法。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，資產(chǎn)重組不但有利于上市企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而且還有利于其規(guī)模的擴(kuò)大，為上市企業(yè)創(chuàng)造了更多的盈利機(jī)會(huì)及發(fā)展機(jī)會(huì)。然而，資產(chǎn)重組在會(huì)計(jì)處理上產(chǎn)生了很多問(wèn)題，因此，完善及規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)成為了資產(chǎn)重組發(fā)展過(guò)程中的必要條件，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)重組質(zhì)量的提升也具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
作者：鄭自愛(ài) 單位：鑫源融資租賃天津股份有限公司
1 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性
1.1
財(cái)務(wù)預(yù)算能夠滿足市場(chǎng)對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)的要求
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)提出了更高的要求，企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)生存地位，并進(jìn)一步得到發(fā)展與盈利，必須在傳統(tǒng)企業(yè)管理職能的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新性拓展，更加注重企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定與實(shí)現(xiàn)，在這樣的管理理念指引下，企業(yè)必須進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理要進(jìn)行定量化、系統(tǒng)化以及具體化，才能使企業(yè)中個(gè)人的發(fā)展與部門(mén)職能的實(shí)現(xiàn)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相一致，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及管理效率等。綜上所述，現(xiàn)代化的企業(yè)制度建立與完善的重要標(biāo)志就是財(cái)務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量與水平的提升，因此，為了滿足市場(chǎng)對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)的要求，企業(yè)內(nèi)部要做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。
1.2能夠增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力
財(cái)務(wù)預(yù)算管理是一種預(yù)測(cè)性的工作，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的預(yù)測(cè)對(duì)企業(yè)將來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)工作與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行規(guī)劃及計(jì)劃。預(yù)測(cè)本身是一種不可預(yù)知的、不確定的工作，預(yù)算是財(cái)務(wù)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)其的科學(xué)判斷與管理，能夠有針對(duì)性地建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制與防范措施，從而降低風(fēng)險(xiǎn)危害。當(dāng)前，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中面臨的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于市場(chǎng)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈化，企業(yè)也面臨著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)，甚至是無(wú)時(shí)不有、無(wú)處不在。因此，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理能夠通過(guò)增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力實(shí)現(xiàn)管理經(jīng)營(yíng)水平的提升。
2 當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題
2.1 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作缺乏重視
財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作在我國(guó)企業(yè)中尚未得到推廣與應(yīng)用，多數(shù)企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)營(yíng)與全面預(yù)算，對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生了阻礙：首先是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容認(rèn)識(shí)不足，就導(dǎo)致在具體的措施實(shí)施方面難以對(duì)癥下藥，在具體的財(cái)務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)存在缺失；其次是企業(yè)內(nèi)部成員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的配合度不夠，導(dǎo)致本應(yīng)全員參與的預(yù)算工作形同虛設(shè)；最后是財(cái)務(wù)預(yù)算工作需要具有權(quán)威性、專(zhuān)業(yè)性以及科學(xué)性的數(shù)據(jù)資料作為支撐，但是當(dāng)前數(shù)據(jù)搜集的弱化影響到了財(cái)務(wù)預(yù)算的質(zhì)量與效率。
2.2 財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制不健全
當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理管理體制的不健全主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先是預(yù)算指標(biāo)單一，缺乏客觀性。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算工作基于一定的預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)的制定受到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、歷史指標(biāo)以及市場(chǎng)發(fā)展的影響，通過(guò)對(duì)指標(biāo)的分解細(xì)化成為具體的預(yù)算管理措施，但是當(dāng)前的財(cái)務(wù)預(yù)算中指標(biāo)分解單一、程序簡(jiǎn)單，導(dǎo)致分解出的措施不到位也不全面；其次是預(yù)算考核機(jī)制不健全。預(yù)算考核是指對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入以及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等進(jìn)行目標(biāo)性考核，通過(guò)考核以及相關(guān)獎(jiǎng)懲措施的完善能夠激發(fā)員工的工作積極性，并提升對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的配合度。但是當(dāng)前的財(cái)務(wù)預(yù)算考核重視過(guò)程而忽視結(jié)果，最終使得考核工作流于形式。
2.3 企業(yè)預(yù)算管理缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展是追求利潤(rùn)的最大化，即最大產(chǎn)出最小投入，而企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)必須基于長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。但是當(dāng)前多數(shù)企業(yè)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃的理念，在預(yù)算管理中追求短期的活動(dòng)開(kāi)展，而忽視長(zhǎng)期規(guī)劃的制定，使得短期的財(cái)務(wù)預(yù)算可能會(huì)與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略與目標(biāo)存在一定的沖突，給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)了不利影響。
3 提高企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)水平的對(duì)策
3.1 精細(xì)化預(yù)算管理指標(biāo)
對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理而言，預(yù)算指標(biāo)的制定具有重要意義。企業(yè)首先需要進(jìn)行詳盡的財(cái)務(wù)預(yù)算編制，要結(jié)合增量預(yù)算、定期預(yù)算、固定預(yù)算、零基預(yù)算以及彈性預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算等，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的精細(xì)化。與此同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，如部門(mén)、單位以及員工，只有這樣才能避免一刀切的預(yù)算管理。除此之外，精細(xì)化預(yù)算還需要對(duì)預(yù)算管理指標(biāo)進(jìn)行分解，在分解時(shí)要結(jié)合功能、內(nèi)容以及部門(mén)來(lái)分解到位。完善化的預(yù)算管理指標(biāo)需要進(jìn)行分層指標(biāo)的制定，可以制定一級(jí)指標(biāo)、二級(jí)指標(biāo)、三級(jí)指標(biāo)以及四級(jí)指標(biāo)，從而有助于財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確管理。
3.2 重視企業(yè)成員預(yù)算管理理念的培育
企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理并不是針對(duì)某一個(gè)特殊部門(mén)而言的，而是關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部全面管理，因此在企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程中要將預(yù)算管理的理念貫穿始終，滲入員工的思想之中，才能在提高預(yù)算準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整個(gè)公司與全體員工的配合。作為財(cái)務(wù)管理部門(mén)，要注重對(duì)企業(yè)員工的預(yù)算理念的樹(shù)立以及相關(guān)預(yù)算知識(shí)的教育，積極引導(dǎo)全員參與，并為一手?jǐn)?shù)據(jù)資料的搜集提供便利，奠定預(yù)算編制審定的數(shù)據(jù)參考基礎(chǔ)。3.3 更新財(cái)務(wù)預(yù)算理念，健全相關(guān)制度預(yù)算管理的完善既包括管理制度的制定本身，也涵蓋了制度的落實(shí)，這就意味著完善健全的制度對(duì)于預(yù)算成效具有重要意義。因此，在預(yù)算管理措施實(shí)施之前，一定要制定完善的預(yù)算管理制度。與此同時(shí)，要注重預(yù)算管理理念的更新，重視市場(chǎng)在企業(yè)發(fā)展中的地位，并轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念和預(yù)算思維，將創(chuàng)新理念應(yīng)用于財(cái)務(wù)預(yù)算制度的制定之中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的與時(shí)俱進(jìn)。
4 結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平具有重要意義。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制之下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求，財(cái)務(wù)預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到切實(shí)的協(xié)調(diào)、管理、控制以及評(píng)估的作用，有效增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。筆者相信，通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理措施的實(shí)施，企業(yè)一定能夠?qū)崿F(xiàn)綜合效益的提升與可持續(xù)發(fā)展。
作者：朱瑛 單位：長(zhǎng)春大成實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司
一、財(cái)務(wù)部門(mén)在建設(shè)項(xiàng)目擔(dān)當(dāng)著重要角色
財(cái)務(wù)部門(mén)在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段都發(fā)揮著重要作用，在決策階段，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)參與建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究、投資估算的評(píng)審；設(shè)計(jì)階段，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)參與初步設(shè)計(jì)概算的審查，參與施工圖會(huì)審及施工圖預(yù)算的審查；招投標(biāo)階段，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)參與建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的談判、招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、開(kāi)標(biāo)和合同簽訂工作；施工階段，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集、使用并按預(yù)算管理的原則進(jìn)行管理與監(jiān)督，控制工程造價(jià)，準(zhǔn)確核算工程建設(shè)成本；竣工決算階段，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)參與工程竣工驗(yàn)收、準(zhǔn)確、真實(shí)、完整地編制工程竣工決算報(bào)告，做好資產(chǎn)移交工作并按規(guī)定報(bào)送竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、建設(shè)項(xiàng)目中幾個(gè)重要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）建設(shè)項(xiàng)目的資金核算。
第一，項(xiàng)目資本是建設(shè)項(xiàng)目資金的必要來(lái)源，煤礦企業(yè)最低注冊(cè)資本金為總投資額的30%。企業(yè)在收到投資者投入的項(xiàng)目資本時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“項(xiàng)目資本”科目。第二，基建投資借款是建設(shè)項(xiàng)目資金的主要來(lái)源，本科目核算建設(shè)單位為完成基建計(jì)劃按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款，包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的投資借款。
（二）設(shè)備核算。
設(shè)備，是指根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件，為完成工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)所購(gòu)置的各種設(shè)備。包括需要和不需要進(jìn)行安裝和調(diào)試的各種設(shè)備等。需要說(shuō)明的是，凡是建設(shè)單位固定資產(chǎn)目錄及折舊年限中列示的設(shè)備，均確認(rèn)為固定資產(chǎn)；沒(méi)有列示的，雖然初步設(shè)計(jì)文件將其歸納為設(shè)備清單的采購(gòu)范圍，也只能作為材料進(jìn)行核算。工程領(lǐng)用專(zhuān)用設(shè)備，對(duì)設(shè)備進(jìn)行安裝，物資管理部門(mén)與施工單位辦理設(shè)備交接手續(xù)后，根據(jù)“設(shè)備出庫(kù)單”，應(yīng)借記“在建工程—基建工程—在安裝設(shè)備”科目，貸記“工程物資—專(zhuān)用設(shè)備”科目。
（三）材料的核算。
材料，是指為完成工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)所購(gòu)置的各種材料，一般分為原料及主要材料、輔助材料、燃料等，另外，煤炭工業(yè)企業(yè)專(zhuān)用的小型設(shè)備，風(fēng)鎬、電風(fēng)鉆、7.5KW及以下的水泵、200A及以下的低壓防爆開(kāi)關(guān)、7.5KW及以下的電動(dòng)機(jī)、10KVA及以下的變壓器、局扇、礦燈、自救器、綜合保護(hù)器等，由于使用年限短、數(shù)量多、流動(dòng)性大、更換頻繁，不作固定資產(chǎn)核算，而作材料核算。購(gòu)入材料時(shí)，應(yīng)借記“材料采購(gòu)、應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等科目。根據(jù)工程進(jìn)度，施工單位領(lǐng)用專(zhuān)用材料或通用材料，根據(jù)“領(lǐng)料單”，借記“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程”等科目，貸方記“原材料”科目。
（四）建筑安裝工程費(fèi)用的核算。
建筑安裝工程包括礦建工程、地面建筑工程和安裝工程等。礦建工程包括井巷工程、井下鋪軌工程、特殊鑿井工程和露天剝離工程。地面建筑工程包括一般土建工程、金屬結(jié)構(gòu)制作及安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)安裝（吊裝）工程、地面輕軌鋪設(shè)工程和大型土石方工程。安裝工程包括地面安裝工程和井下安裝工程。建筑安裝工程費(fèi)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金組成。應(yīng)設(shè)置“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程、安裝工程”等科目，核算建設(shè)單位在建設(shè)期間發(fā)生的礦建工程和地面建筑工程和安裝工程費(fèi)用。
（五）在安裝設(shè)備費(fèi)用的核算。
在安裝設(shè)備費(fèi)用，是指在辦理出庫(kù)手續(xù)后，交付現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行設(shè)備安裝的需要安裝的設(shè)備實(shí)際成本。按照國(guó)家財(cái)經(jīng)制度的有關(guān)規(guī)定，在安裝設(shè)備必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：一是需要安裝設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成。二是安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備。三是設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)，開(kāi)箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。應(yīng)設(shè)置“在建工程—基建工程—在安裝設(shè)備”科目，核算建設(shè)單位在安裝設(shè)備費(fèi)用的實(shí)際支出。
（六）待攤基建支出費(fèi)用的核算。
待攤基建支出費(fèi)用，是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成工程建設(shè)成本的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入工程項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。建設(shè)單位待攤基建支出費(fèi)用一般包括以下內(nèi)容：建設(shè)單位管理費(fèi)、建設(shè)用地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)費(fèi)、勞動(dòng)安全衛(wèi)生評(píng)價(jià)費(fèi)、場(chǎng)地準(zhǔn)備及臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備及開(kāi)辦費(fèi)、其他待攤基建支出等。對(duì)于能夠確定應(yīng)由某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤基建支出，應(yīng)直接計(jì)入該項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本；對(duì)于不能確定負(fù)擔(dān)對(duì)象的待攤基建支出，則應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入受益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本中。
（七）工程煤收入。
煤炭建設(shè)中的工程煤收入，應(yīng)沖減工程成本。
（八）工程結(jié)算的核算。
工程結(jié)算，是指負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目礦建工程、地面建筑工程、安裝工程的施工單位在完成相應(yīng)的工程任務(wù)后，按照雙方簽訂的施工合同向建設(shè)單位辦理工程價(jià)款結(jié)算的手續(xù)和過(guò)程。會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)“工程價(jià)款結(jié)算單”辦理工程結(jié)算。應(yīng)借記“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程、安裝工程”等科目，貸記“在建工程—基建工程—待攤基建支出—場(chǎng)地準(zhǔn)備及臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、應(yīng)付賬款”等科目。
作者：杜慧林 單位：陽(yáng)泉煤業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司審計(jì)部
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異
1、核算原則的差異
在核算原則上，稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導(dǎo)向。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的一般原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況，盈虧狀況。
2、會(huì)計(jì)要素的差異
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六部分組成。而稅務(wù)會(huì)計(jì)要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。這里的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定了納稅會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)及特點(diǎn)，并按照涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行的分類(lèi)，從而形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的組成部分有：計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得。二者在在構(gòu)成上存在明顯的差異。
3、計(jì)量屬性的差異
企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般情形下計(jì)量的內(nèi)容包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，以此保證計(jì)量會(huì)計(jì)要素金額的可靠性。稅法對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、存貨等各項(xiàng)資產(chǎn)，計(jì)稅要求以歷史成本作為基礎(chǔ)。只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計(jì)量成本及反避稅要求方面采用公允價(jià)值，如企業(yè)盤(pán)盈資產(chǎn)、拆遷補(bǔ)償采用重置成本計(jì)量，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣形式獲得資產(chǎn)與收入。但稅務(wù)會(huì)計(jì)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性選擇的范圍較大，因而企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的賬面記錄價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在較大不同，其結(jié)果加大了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的分離。
4、核算的差異
（1）核算基礎(chǔ)差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生只為原則進(jìn)行核算。但在其被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是存在明顯差異:在收入的確認(rèn)上稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制原則，而在費(fèi)用的扣除上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”即在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)的確認(rèn)扣除的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的；
（2）稅基保全差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是保障財(cái)政收入，財(cái)政收入是用來(lái)滿足政府機(jī)構(gòu)和公共開(kāi)支的，財(cái)政收支一般都要納入財(cái)政預(yù)算，有很強(qiáng)的計(jì)劃性和時(shí)間性，而且稅款必須是現(xiàn)實(shí)的收入，不能是預(yù)期或虛假的收入，否則，就有可能造成財(cái)政赤字，引發(fā)通貨膨脹等一系列問(wèn)題。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務(wù)會(huì)計(jì)達(dá)到了獲得財(cái)政收入，調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源在全社會(huì)分配的目的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有這樣的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異；
（3）核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法中不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。
5、政策導(dǎo)向差異
稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。因此，稅法中調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、包括一些對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或限制的條款及對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體收入進(jìn)行優(yōu)惠的條款。結(jié)果是一部分會(huì)計(jì)所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于類(lèi)似支出項(xiàng)目有所不同。這些鼓勵(lì)類(lèi)和限制類(lèi)條款均體現(xiàn)了國(guó)家的政策導(dǎo)向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不承擔(dān)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)和國(guó)民收入的作用，所以一些稅收政策在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上得不到體現(xiàn)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)
近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對(duì)于稅務(wù)而言就會(huì)產(chǎn)生一些不良的影響，對(duì)企業(yè)也會(huì)帶來(lái)所得稅征管方面的困難，對(duì)政府稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會(huì)導(dǎo)致大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不便，進(jìn)而影響和降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)尤為重要。
1、重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度協(xié)調(diào)的理論研究
目前對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收制度的研究越來(lái)越受到人們的重視。作為會(huì)計(jì)人員，我們要明確兩者之間的差異和聯(lián)系，準(zhǔn)確把握好兩者的分離或者統(tǒng)一的“度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因?yàn)閮烧呔哂芯o密聯(lián)系而無(wú)視其差異。基于此，我們必須要重視和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展與完善。
2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)合作
由于我國(guó)財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家稅務(wù)總局制定稅收法規(guī)的具體目標(biāo)和要求不一樣，所以就導(dǎo)致了各自制訂的政策法規(guī)存在差異。然而，這兩個(gè)部門(mén)具有一致的根本目標(biāo)，因此，兩個(gè)部門(mén)在制定準(zhǔn)則與法規(guī)的過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)互相溝通和配合，從而減輕企業(yè)與國(guó)家在法規(guī)實(shí)施過(guò)程中的難度。
3、加強(qiáng)政策宣傳，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)增加涉稅信息披露
無(wú)論是財(cái)政部門(mén)還是稅務(wù)部門(mén)，都要充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)政策宣傳的重要性，應(yīng)該在日常工作中注重對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的宣傳和培訓(xùn)，這將有助于提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。開(kāi)展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內(nèi)容可以突出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)為主，宣傳的對(duì)象主要針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，以提高會(huì)計(jì)制度和稅法的協(xié)調(diào)為主要目標(biāo)。另外，由于當(dāng)前納稅申報(bào)表的不公開(kāi)性，使得利益相關(guān)者無(wú)法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無(wú)法全面理解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。作為主管和主要實(shí)施部門(mén)，為了幫助利益相關(guān)者更為充分的了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與稅款征收，了解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收等相關(guān)內(nèi)容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，從而保證會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持。
4、改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法
企業(yè)在處理差異會(huì)計(jì)時(shí)，主要以賬外調(diào)整為主，并體現(xiàn)在納稅報(bào)表中，這種做法既不能與日常的會(huì)計(jì)記錄相銜接，又不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息進(jìn)行交流。因此，要想系統(tǒng)完整地反映差異的形成和納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)必要的備查賬和明細(xì)賬，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)賬簿記錄。針對(duì)會(huì)計(jì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)該及時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行相應(yīng)的披露。如：在利潤(rùn)表的“所得稅”和“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目之間增列應(yīng)納稅所得額、納稅調(diào)整增加額和減少額等項(xiàng)目，依據(jù)備查賬和明細(xì)賬的記錄來(lái)分析和計(jì)算調(diào)整金額，并對(duì)其進(jìn)行填列，從而完整地反映差異調(diào)整的情況。
三、結(jié)語(yǔ)
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、所遵循的原則、計(jì)量屬性、核算基礎(chǔ)、計(jì)量屬性及政策導(dǎo)向等方面存在著差異。而為了實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系，不僅要積極主張會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)之間相互借鑒，還要加強(qiáng)和完善兩類(lèi)會(huì)計(jì)制度，從而促使其形成良性互動(dòng)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與稅收征管的雙贏。
作者：劉梓柏 單位：西安文理學(xué)院
一、新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的差異分析
1.適用范圍的不同。
在新會(huì)計(jì)制度中，將城市的社區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等這些基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金管理等方面的特點(diǎn)充分考慮在內(nèi)，已經(jīng)有別于一般的醫(yī)院。在舊的會(huì)計(jì)制度中，主要適用于綜合、門(mén)診部（所）專(zhuān)科醫(yī)院、衛(wèi)生院、療養(yǎng)院等，而新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的適用范圍包括了在我國(guó)境內(nèi)的所有各級(jí)各類(lèi)具有獨(dú)立核算能力的公立醫(yī)院，主要包括：綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專(zhuān)科醫(yī)院、門(mén)診部（所）、療養(yǎng)院等，并不包括城市的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，主要是這些基層衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金管理等都不同于其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)。
2.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不同。
在舊的會(huì)計(jì)制度中，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)明確規(guī)定，除了采用權(quán)責(zé)發(fā)生之外，均可以按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定的一般原則與本制度規(guī)定的原則來(lái)進(jìn)行。即：醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理既可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制也可以采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣的規(guī)定主要是體現(xiàn)出醫(yī)院作為事業(yè)單位但是又不同于一般的事業(yè)單位的特殊屬性。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則規(guī)定：醫(yī)院必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣的規(guī)定徹底消除了在過(guò)去醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)，使得醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)事項(xiàng)了與企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的統(tǒng)一。
3.會(huì)計(jì)科目的不同。
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目也發(fā)生了明顯的變化。例如：資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目新增了：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、庫(kù)存物資、在加工物資、短期投資、在建工程、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等科目，同時(shí)還取消了開(kāi)辦費(fèi)這一科目。負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目主要增設(shè)了：應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)交稅金，同時(shí)縮小了其他應(yīng)付款科目的核算范圍。對(duì)于收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目，將“醫(yī)療收入”的核算范圍合并原來(lái)的“藥品收入”科目，并在“門(mén)診收入”、“住院收入”這兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目下增設(shè)了“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)收入”、“結(jié)算差額”等二級(jí)明細(xì)科目。
4.財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不同。
就得財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、醫(yī)療收支明細(xì)表、收入支出總表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等。在新的醫(yī)療會(huì)計(jì)制度中的財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、業(yè)務(wù)收入支出明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)貼收支明細(xì)情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。與舊的會(huì)計(jì)制度相比，新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步改善了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系，增加的現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)貼收支情況表、成本報(bào)表等與我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表有著極高的相似度。可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)制度顯得醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系更加科學(xué)、更加完善，更能夠全面的反映出醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果與真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。
二、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響分析
現(xiàn)代醫(yī)院隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸走進(jìn)市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)，而高水平的醫(yī)療服務(wù)、精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理、科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告將是全面促進(jìn)醫(yī)院健康、可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力源泉。財(cái)務(wù)管理作為醫(yī)院管理中的重要工作在新會(huì)計(jì)制度的影響下面臨著新的挑戰(zhàn)。
1.新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為醫(yī)院帶來(lái)了新的管理理念。
隨著我國(guó)醫(yī)院性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的深入實(shí)施，對(duì)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)務(wù)人員都帶來(lái)了觀念上的轉(zhuǎn)變。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中將醫(yī)院定位為獨(dú)立的法人實(shí)體，并對(duì)醫(yī)院的屬性與地位進(jìn)行了重新定位，即：具有公益性的事業(yè)單位和具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這種雙重屬性的定位為我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革、為解決我國(guó)老百姓看病難問(wèn)題奠定了基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)的管理理念中，大部分醫(yī)院的院長(zhǎng)都是習(xí)慣于別動(dòng)的接受醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息，并沒(méi)有真正領(lǐng)悟到新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的修訂所帶來(lái)的巨大沖擊與深刻內(nèi)涵。例如：在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中要求我國(guó)的三甲醫(yī)院必須實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度，但是，在實(shí)踐中由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這一問(wèn)題的理解不夠深刻、不夠透徹，很多醫(yī)院并未真正落實(shí)這一規(guī)定。可見(jiàn)，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度給醫(yī)院的高層領(lǐng)導(dǎo)者帶來(lái)的是思想上、理念上、認(rèn)識(shí)上的巨大沖擊，這將在很大程度上幫助醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視。對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員而言，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不僅要求財(cái)務(wù)管理人員必須具備企業(yè)經(jīng)營(yíng)的理念，還必須通過(guò)自己的實(shí)踐工作為醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理精細(xì)化提供保障與數(shù)據(jù)依據(jù)。
2.新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度凸顯出財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本管理的重要性。
在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中明確要求我國(guó)的公立醫(yī)院必須充分發(fā)揮其公益屬性的特點(diǎn)，在新醫(yī)改的大背景下全面降低社會(huì)平均醫(yī)療成本，切實(shí)解決我國(guó)老百姓看病難、看病貴的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。這也就對(duì)我國(guó)的公立醫(yī)院的預(yù)算管理、成本管理提出了較高的要求，其實(shí)這也是我國(guó)醫(yī)院追求健康、可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。在傳統(tǒng)的醫(yī)院預(yù)算工作中，財(cái)務(wù)部門(mén)的主管領(lǐng)導(dǎo)與醫(yī)院的高層一拍腦袋就決定了本醫(yī)院的預(yù)算規(guī)劃，根本不要求其他職能部門(mén)參與。而在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中要求醫(yī)院在今后必須實(shí)行全面預(yù)算管理，這也意味著醫(yī)院的預(yù)算管理將更加嚴(yán)格、更加科學(xué)，醫(yī)院的所有收支都將納入到預(yù)算管理中。全面預(yù)算管理對(duì)各職能部門(mén)的職責(zé)劃分更加清晰、科學(xué)，預(yù)算管理也更加具有權(quán)威性、科學(xué)性，將實(shí)現(xiàn)全員參與的新局面。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中統(tǒng)一了成本核算方法使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)，更具有可比性。例如：在心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中對(duì)“醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表”分別從功能、性質(zhì)兩方面進(jìn)行了剖析。
3.新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度將對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行重新整合。
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，我國(guó)醫(yī)院已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了HIS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、設(shè)備管理系統(tǒng)的使用與推廣。這些系統(tǒng)在對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)管理水平的提高方面起到了積極地作用，但是，我們不能否認(rèn)，這些系統(tǒng)是比較分散的、各自為政，無(wú)法適應(yīng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度于新醫(yī)改方案的實(shí)施。因此，在新形勢(shì)下，各醫(yī)院必須以此為契機(jī)，加快醫(yī)院業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合工作，以長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展的眼光來(lái)看待醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展方向，在醫(yī)院全面推進(jìn)ERP系統(tǒng)，更好地適應(yīng)新醫(yī)改和新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的需要。
4.進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。
我國(guó)新實(shí)施的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作明確的規(guī)定了工作的方向、工作的目標(biāo)，也能夠在提高全體員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面起到了積極地促進(jìn)作用。這就要求醫(yī)院的各科室、各部門(mén)都必須嚴(yán)格的遵循財(cái)務(wù)預(yù)算指定的標(biāo)準(zhǔn)，一定要將各職能部門(mén)、各科室的支出嚴(yán)格控制在一定的范圍內(nèi)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)滲透到醫(yī)院的每一位員工心中、每一個(gè)科室、每一個(gè)職能部門(mén)，以及醫(yī)院管理工作的方方面面。
三、總結(jié)
總之，隨著新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的推行，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作有著積極地促進(jìn)作用，國(guó)內(nèi)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的運(yùn)行也受到了很大的轉(zhuǎn)變，例如：成本分析、對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的增強(qiáng)、成本控制意識(shí)的增強(qiáng)等都將對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)影響。因此，各醫(yī)院應(yīng)積極貫徹新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并以此為前提對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行積極地、科學(xué)的、合理的指導(dǎo)，從而進(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)院的實(shí)力，為醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。
作者：秦麗艷 單位：山東省德州市第二人民醫(yī)院
一、政策調(diào)整對(duì)地市商業(yè)銀行的影響
從玉溪轄區(qū)23家商業(yè)銀行（其中地方法人機(jī)構(gòu)12家）情況看，發(fā)現(xiàn)政策調(diào)整前后商業(yè)銀行非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存貸款業(yè)務(wù)變化不明顯：2015年2月末，玉溪市非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存放在商業(yè)銀行款項(xiàng)為19028萬(wàn)元，僅占各項(xiàng)存款的0.16%，較政策調(diào)整前2014年末減少1921萬(wàn)元，減少10.1%，商業(yè)銀行拆放給非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)政策調(diào)整前后均為零。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角分析：
（一）資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面
從玉溪轄區(qū)看，非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)主要為保險(xiǎn)類(lèi)金融機(jī)構(gòu)，資金比較充裕，政策調(diào)整前后，轄區(qū)無(wú)一家非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)向商業(yè)銀行提出過(guò)貸款申請(qǐng)，這也是玉溪轄區(qū)商業(yè)銀行拆放給非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)政策調(diào)整前后均為零的原因。但從全國(guó)看，轄區(qū)商業(yè)銀行在資產(chǎn)管理方面，通過(guò)貨幣市場(chǎng)向非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)融出了資金。如，2015年2月末，玉溪轄區(qū)2家全國(guó)貨幣市場(chǎng)成員通過(guò)逆回購(gòu)方式向證券期貨非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)融出資金余額21.29億元，加權(quán)平均利率5.54%，資金歸屬于“買(mǎi)入返售資產(chǎn)”統(tǒng)計(jì)科目。
（二）負(fù)債業(yè)務(wù)方面
1.資金價(jià)格是影響商業(yè)銀行拓展非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)負(fù)債業(yè)務(wù)的關(guān)鍵因素。在一般性存款利率受管控，而非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存放商業(yè)銀行款項(xiàng)利率市場(chǎng)化的情況下，雖然暫時(shí)不用繳存存款準(zhǔn)備金，但相比一般性存款而言，非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)可以自行約定存款利率，在商業(yè)銀行存款成本偏高，玉溪轄區(qū)23家商業(yè)銀行中僅5家機(jī)構(gòu)有非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存款。從測(cè)算看，以2014年末農(nóng)村合作銀行吸收6月期1億元的個(gè)人存款為例，利率為3.03%，需繳存14%的法定存款準(zhǔn)備金（資金收益率為1.62%），其余部分收益率至少要3.30%才能覆蓋資本成本，即每吸收1億元3.03%的個(gè)人存款成本，可以吸收0.86億利率為3.30%的同業(yè)存款，2014年全年6月期日均Shibor利率為4.86%，吸收同業(yè)存款比吸收基準(zhǔn)利率定價(jià)存款實(shí)際成本高156個(gè)bp。在實(shí)際操作中非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)還要抬高存款利率，意味著盡管考慮了同業(yè)的不繳準(zhǔn)優(yōu)勢(shì)，成本仍然偏高。2.信貸規(guī)模調(diào)控是影響商業(yè)銀行拓展非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)負(fù)債業(yè)務(wù)的暫時(shí)性因素。穩(wěn)健的貨幣政策背景下，央行實(shí)施信貸規(guī)模調(diào)控，2015年2月末，玉溪市總體存貸比為66.8%，12家地方法人機(jī)構(gòu)（2家村鎮(zhèn)銀行除外，因其開(kāi)業(yè)5年內(nèi)不受存貸比監(jiān)管約束）中最高為67.5%，離75%的監(jiān)管紅線尚有距離，在目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)入新常態(tài)，金融體系風(fēng)險(xiǎn)上升的大背景下，銀行的信貸投放也更加謹(jǐn)慎，暫不需吸收非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存款來(lái)降低存貸比。
（三）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面
此次存貸款口徑的調(diào)整，近期來(lái)看，非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存款暫時(shí)不需繳存準(zhǔn)備金，將釋放一定的流動(dòng)性，同時(shí)因現(xiàn)行法定存款準(zhǔn)備金利率僅為1.62%也給商業(yè)銀行帶來(lái)了一定的收益空間，商業(yè)銀行吸收活躍在同業(yè)市場(chǎng)的非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)資金為各項(xiàng)存款，將豐富商業(yè)銀行的負(fù)債資金來(lái)源，對(duì)由于貨幣基金等的快速發(fā)展，一般性存款科目搬家，造成的銀行存貸比壓力有緩解作用，能降低銀行業(yè)的存貸比，潛在提高放貸額度，可以增加銀行的資產(chǎn)收益。中長(zhǎng)期來(lái)看，將提升以市場(chǎng)化利率定價(jià)的非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)負(fù)債在銀行負(fù)債的占比，對(duì)銀行的定價(jià)能力提出了更高要求，加快銀行適應(yīng)利率市場(chǎng)化帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)成本變化，促進(jìn)利率市場(chǎng)化的平穩(wěn)過(guò)渡。
二、相關(guān)建議
（一）監(jiān)管部門(mén)方面
1.非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存款若按照一般性存款法定存款準(zhǔn)備金率
繳存準(zhǔn)備金，會(huì)造成銀行業(yè)流動(dòng)性趨緊，降低銀行資產(chǎn)盈利水平，因此，建議未來(lái)對(duì)非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存款繳存法定存款準(zhǔn)備金時(shí)，降低法定存款準(zhǔn)備金率2～3個(gè)點(diǎn)進(jìn)行對(duì)沖。同時(shí)根據(jù)不同商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合流動(dòng)性等指標(biāo)，對(duì)商業(yè)銀行非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整。
2.隨著投資渠道的多樣化，未來(lái)儲(chǔ)蓄存款的增速還將放緩，商業(yè)銀行將拓展非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存款負(fù)債業(yè)務(wù)，銀行負(fù)債成本上升，信貸規(guī)模調(diào)控，將間接推高企業(yè)融資成本，建議銀監(jiān)部門(mén)放松存貸比指標(biāo)的管控，央行適度增加地方金融機(jī)構(gòu)的信貸規(guī)模，加大信貸資金的投放，更好地服務(wù)于地方實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，緩解中小企業(yè)融資難問(wèn)題。
3.現(xiàn)行人民銀行定向調(diào)控支持“三農(nóng)”、支小業(yè)務(wù)的政策，以及銀監(jiān)存貸比監(jiān)管時(shí)剔除支農(nóng)、支小再貸款等定向優(yōu)惠政策繼續(xù)保持不變。
（二）商業(yè)銀行方面
1.應(yīng)密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，優(yōu)化配置靈活多樣的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)提高流動(dòng)性管理精細(xì)化水平，不定期開(kāi)展流動(dòng)性壓力測(cè)試，增加流動(dòng)性覆蓋率、凈穩(wěn)定資金比例等指標(biāo)的測(cè)算，提前應(yīng)對(duì)或?qū)⑸险{(diào)非存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率帶來(lái)的市場(chǎng)流動(dòng)性趨緊風(fēng)險(xiǎn)。
2.加大存款組織力度，積極拓寬資金來(lái)源渠道。通過(guò)商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格加大存款組織的激勵(lì)力度，加強(qiáng)產(chǎn)品創(chuàng)新，充分挖掘自身的服務(wù)能力，以此增強(qiáng)客戶黏性，增強(qiáng)存款的優(yōu)秀競(jìng)爭(zhēng)力。
3.加強(qiáng)主動(dòng)負(fù)債管理，充分利用好人民銀行支農(nóng)支小政策，豐富市場(chǎng)化負(fù)債產(chǎn)品，積極穩(wěn)健開(kāi)展理財(cái)?shù)戎虚g業(yè)務(wù)。
作者：湯茂洋 單位：中國(guó)人民銀行玉溪市中心支行
1施工項(xiàng)目成本控制的原則
1.1全面管理原則
整個(gè)隧道工程建設(shè)中，對(duì)于財(cái)務(wù)管理和成本的控制要涉及到工程的每個(gè)細(xì)節(jié)。但是近年來(lái)，許多工程企業(yè)在工程整體規(guī)劃中缺乏對(duì)成本管理的深刻認(rèn)識(shí)，或是僅僅簡(jiǎn)單地認(rèn)為對(duì)于成本的控制主要是在施工過(guò)程中，而忽視了工程施工前、竣工后的成本控制，造成因?yàn)槌杀竟芾硎Э囟霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。因此，對(duì)工程的管理要全面、完整，并積極協(xié)調(diào)好各個(gè)部門(mén)，把成本控制的觀念滲入到施工、方法、技術(shù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。
1.2程序化、制度化原則
在工程項(xiàng)目中，要學(xué)會(huì)應(yīng)用過(guò)去工程積累的成本數(shù)據(jù)，它對(duì)以后的工程施工具有有益的參考價(jià)值，這些數(shù)據(jù)的積累和整理有利于施工企業(yè)制定規(guī)范的施工計(jì)劃，有利于成本管理的程序化和制度化，便于施工單位運(yùn)作的監(jiān)督和控制。項(xiàng)目成本管理通過(guò)項(xiàng)目的成本和收入，再通過(guò)各個(gè)階段和各個(gè)要素的參與進(jìn)行分析研究。通過(guò)上圖的成本數(shù)據(jù)回饋程序化圖，可以得出，對(duì)于工程成本管理，在保證工期和施工質(zhì)量的前提下，對(duì)影響工程成本的各個(gè)要素要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控管理。工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和成本控制是整個(gè)工程項(xiàng)目管理的重要手段，應(yīng)充分發(fā)揮其具有的管理功能。
1.3責(zé)、權(quán)、利一致原則
責(zé)、權(quán)、利一致原則對(duì)于施工企業(yè)建立完整的成本控制體系是十分重要的，責(zé)、權(quán)、利一致原則能夠使整個(gè)施工企業(yè)各部門(mén)按照各自的管理責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行成本管理。在整個(gè)工程項(xiàng)目中，確定以項(xiàng)目經(jīng)理為中心的管理系統(tǒng)，對(duì)工程體系各部門(mén)進(jìn)行分配任務(wù)，使任務(wù)能夠明確到每一個(gè)員工身上；然后，對(duì)于每一個(gè)員工要賦予足夠的權(quán)利，讓其充分地履行職責(zé)；此外，還要建立比較完善的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于能夠很好完成公司職責(zé)的員工要獎(jiǎng)賞，對(duì)于不能按職責(zé)履行義務(wù)的員工要進(jìn)行責(zé)罰。只有這樣，才能很好地將責(zé)、權(quán)、利一致的原則進(jìn)行貫徹，并充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的工作積極性。這樣由上至下逐層落實(shí)，使項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作做到責(zé)任既無(wú)空白，又無(wú)重合。
1.4質(zhì)量成本、工期成本、安全成本控制并重原則
目前，許多施工企業(yè)并未形成良好的成本目標(biāo)控制體系，對(duì)于成本的管理還是僅僅停留在對(duì)資源的成本控制，缺少對(duì)成本控制體系的深刻理解，比如，許多施工項(xiàng)目從勞動(dòng)力成本、施工材料等常規(guī)的狹義的方面去控制成本，卻忽視了對(duì)工程質(zhì)量成本、安全施工成本和施工工期成本等其他的成本管理。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講，其最終的目標(biāo)是在完成項(xiàng)目的同時(shí)將成本控制到最低，其工程質(zhì)量對(duì)成本的影響主要是由工程質(zhì)量的不足和過(guò)剩引起的，工程質(zhì)量不足就會(huì)造成返工，增加成本；工程質(zhì)量的過(guò)剩會(huì)造成資料的浪費(fèi)，也同樣增加成本。工期對(duì)成本的影響主要是通過(guò)工期的提前和延后，工期提前則降低成本；工程延期則造成成本增加。并且，更不能為了節(jié)省工期而忽略了質(zhì)量和安全，這會(huì)直接造成總成本的提高。
1.5動(dòng)態(tài)管理原則
在施工項(xiàng)目進(jìn)行的過(guò)程中，各種因素會(huì)相互影響作用，如，現(xiàn)場(chǎng)施工、市場(chǎng)材料供應(yīng)變化以及外界條件變化，都可能給工程帶來(lái)很多的意外困難，這在一定的情況下具有增加成本的風(fēng)險(xiǎn)，所以在工程成本控制時(shí)候，要留下一定的調(diào)整空間，這就要求工程項(xiàng)目在進(jìn)行成本預(yù)算的時(shí)候，做到與施工工程項(xiàng)目協(xié)調(diào)進(jìn)行，方便在出了問(wèn)題時(shí)提出對(duì)策。工程施工過(guò)程中，動(dòng)態(tài)管理成本的原則對(duì)工程施工利好，這對(duì)于工程中遇到緊急突發(fā)事件的處理，對(duì)于工程能否順利進(jìn)行都是非常關(guān)鍵的。
2隧道工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)
2.1項(xiàng)目概況
青云山隧道作為向莆鐵路建設(shè)的一部分，是其重點(diǎn)工程之一，長(zhǎng)約23km，是國(guó)內(nèi)最長(zhǎng)的鐵路隧道之一，采用雙洞單線設(shè)計(jì)，可同時(shí)滿足雙層列車(chē)同行的要求。青云山隧道是向莆鐵路的一個(gè)控制點(diǎn)，該隧道位于福州市和莆田市的交界處。該隧道分為左線隧道和右線隧道，左線規(guī)劃12km，右線規(guī)劃11km。
2.2項(xiàng)目成本預(yù)算和實(shí)際成本
項(xiàng)目成本預(yù)算和實(shí)際成本是施工項(xiàng)目成本管理的重點(diǎn)。成本預(yù)算是指根據(jù)工程總目標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目參與人員、工程運(yùn)行資金和使用資料進(jìn)行合理的管理，以便實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目在滿足工期和質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)工程利潤(rùn)最大化的統(tǒng)一。實(shí)際成本是隨著工程的施工，到最后的工程竣工，這期間工程成本的實(shí)際投入，它直接反映了成本預(yù)算的科學(xué)性和成本管理的規(guī)劃合理性。表2是工程中的成本預(yù)算和實(shí)際成本的對(duì)比指標(biāo)。本項(xiàng)目計(jì)劃成本116253.5萬(wàn)元，總收益為10573.1萬(wàn)元，收益率為9.1%；其中右線計(jì)劃成本58421萬(wàn)元，實(shí)際成本52611萬(wàn)元，右線收益5809萬(wàn)元，收益率為9.9%；左線計(jì)劃成本56475萬(wàn)元，實(shí)際成本50629萬(wàn)元，收益為5846萬(wàn)元，收益率為10%。整個(gè)項(xiàng)目右線收益率較左線收益率低。從表中我們也看到，其中左線附屬工程和右線附屬工程實(shí)際成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于預(yù)算成本，虧損率竟然高達(dá)88%，由此可以看出工程中也存在一些問(wèn)題。
2.3施工項(xiàng)目評(píng)價(jià)
從表2可以看出，隧道左線收益率較高，右線軌道工程相對(duì)有稍小的收益率，但相差不大，整體較好。但是考慮到其他分部左右線工程，雖然計(jì)劃成本與實(shí)際成本相差不大，但是都有一定的虧損，其中附屬工程的收益率為-88%，表明這一工作成本超支較大，成本績(jī)效較差，主要原因歸結(jié)為如下：①使用拆遷合同款項(xiàng)為400萬(wàn)元，業(yè)主提出款項(xiàng)720萬(wàn)元，實(shí)際拆遷款項(xiàng)價(jià)700萬(wàn)元，累計(jì)負(fù)差300萬(wàn)元。②使用電力款項(xiàng)合同總價(jià)為200萬(wàn)元，在工程竣工后實(shí)際計(jì)價(jià)252萬(wàn)元，該階段負(fù)差異52萬(wàn)元。③附屬工程中臨時(shí)設(shè)施和一些暫時(shí)性工程合同總價(jià)300萬(wàn)元，實(shí)際產(chǎn)生計(jì)價(jià)600萬(wàn)元，這一階段計(jì)價(jià)負(fù)差異300萬(wàn)元。④在附屬工程中的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。總承包風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)計(jì)劃100萬(wàn)元，實(shí)際計(jì)價(jià)150萬(wàn)元，計(jì)價(jià)負(fù)差異50萬(wàn)元。⑤使用精密測(cè)量?jī)x器費(fèi)用。計(jì)劃使用234萬(wàn)元，最后實(shí)際成本597萬(wàn)元，負(fù)差異363萬(wàn)元。
3提高隧道工程經(jīng)濟(jì)效益的途徑
3.1對(duì)施工工程項(xiàng)目有詳盡策劃
詳盡的項(xiàng)目施工計(jì)劃能夠?qū)⒄麄€(gè)工程構(gòu)思付諸現(xiàn)實(shí)，使整個(gè)項(xiàng)目變得具有可操控性，并且具有一定的指導(dǎo)性和理論性。隧道工程施工中一定要明確三個(gè)要求：一是必須具有明確的施工任務(wù)量和時(shí)間規(guī)劃表，保證整個(gè)工程質(zhì)量和工期進(jìn)度；二是具有明確的技術(shù)要求和技術(shù)準(zhǔn)備，保證整個(gè)工程順利施工進(jìn)行；三是必須明確項(xiàng)目構(gòu)成管理系統(tǒng)和組織關(guān)系，保證工程每個(gè)步驟的銜接和順利進(jìn)行，乃至工程完工的后續(xù)工作。這些都是保證整個(gè)工程順利進(jìn)行的重要因素，而且也能夠更好地控制成本和管理財(cái)務(wù)部門(mén)。
3.2施工技術(shù)方案策劃與投資決策
施工前對(duì)工程項(xiàng)目的系統(tǒng)籌劃：將工程項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)和相關(guān)法律法規(guī)相結(jié)合，在滿足成本控制最優(yōu)化和工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，詳細(xì)地對(duì)工程項(xiàng)目的籌劃方案、施工方案以及工程規(guī)模和性質(zhì)進(jìn)行優(yōu)化。施工時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施：施工工程特別是隧道施工工程首先應(yīng)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、成本預(yù)算控制管理，并且把重點(diǎn)放在施工工程的目標(biāo)策劃和管理策劃；同時(shí)，對(duì)于隧道工程項(xiàng)目施工還要明確技術(shù)要求、施工任務(wù)、工期安排和項(xiàng)目系統(tǒng)組織關(guān)系。對(duì)隧道施工工程項(xiàng)目投資決策應(yīng)建立在工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)、合理的分析和管理，通過(guò)對(duì)每個(gè)工程步驟、工程特點(diǎn)定性、定量和綜合分析，以求達(dá)到技術(shù)合理、成本最優(yōu)化和管理最有效的目標(biāo)。
3.3提高隧道工程財(cái)務(wù)管理
隧道工程項(xiàng)目施工過(guò)程中，工程項(xiàng)目一般處于一個(gè)非常復(fù)雜的環(huán)境當(dāng)中，在施工過(guò)程中如果不對(duì)財(cái)務(wù)做好管理，就會(huì)造成后期施工過(guò)程中出現(xiàn)資金問(wèn)題和糾紛，不僅會(huì)影響工程的施工和進(jìn)度，更甚者會(huì)對(duì)整個(gè)施工企業(yè)造成難以估量的損失。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)資金運(yùn)作構(gòu)成施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要部分，具有內(nèi)在的運(yùn)動(dòng)規(guī)律性，這就是施工企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。從表面上看，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)資金運(yùn)作是錢(qián)和物質(zhì)的增減變動(dòng)。其實(shí)，錢(qián)和物質(zhì)的增減變動(dòng)都離不開(kāi)工程之間的經(jīng)濟(jì)管理。項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員必須編制財(cái)務(wù)組織管理計(jì)劃，加之在實(shí)施過(guò)程中的協(xié)調(diào)要有效地科學(xué)地組織，才能避免潛在的因缺乏安排造成的成本不必要的擴(kuò)大，從而影響工程的質(zhì)量。在工程中還要對(duì)實(shí)際存在的矛盾通過(guò)有效的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、組織協(xié)調(diào)加以緩和。這些都對(duì)應(yīng)對(duì)在財(cái)務(wù)管理中的突發(fā)問(wèn)題和事件具有很好的效果。
4結(jié)論
①嚴(yán)格要求施工工程項(xiàng)目中成本控制的原則，全面管理原則是基礎(chǔ)，程序化制度化原則是保證，責(zé)、權(quán)、利原則是關(guān)鍵；牢牢掌握成本管理中的三原則，是工程能夠順利完成的關(guān)鍵因素，對(duì)于工程項(xiàng)目的各項(xiàng)工作及其協(xié)調(diào)具有積極的意義。②本文通過(guò)工程實(shí)際，對(duì)工程項(xiàng)目的具體計(jì)劃成本和實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比分析，并詳細(xì)分析工程中計(jì)劃成本中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步研究成本控制和財(cái)務(wù)管理在工程中的意義，認(rèn)識(shí)到只有充分協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)和調(diào)動(dòng)積極因素才是保證工程順利完成的關(guān)鍵。③本文通過(guò)理論分析，研究提高工程經(jīng)濟(jì)效益的方法，分別從項(xiàng)目策劃和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)方面講述對(duì)整個(gè)工程的影響作用，并通過(guò)圖例分析資金在工程中的流動(dòng)情況，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性，通過(guò)理論分析和實(shí)際工程的案例，對(duì)以后在工程項(xiàng)目中重視成本控制和財(cái)務(wù)管理起到參考作用。
作者：張發(fā)強(qiáng) 單位：中鐵十四局集團(tuán)第二工程公司
一、財(cái)務(wù)成本核算工作對(duì)建筑企業(yè)的意義
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，建筑企業(yè)為獲得施工機(jī)會(huì)而墊付工程款的情況并不少見(jiàn)。可工程開(kāi)始后，開(kāi)發(fā)建設(shè)單位往往不能及時(shí)給付工程款，使施工企業(yè)的應(yīng)收款不能按時(shí)收回，造成資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。如果長(zhǎng)期這樣惡性循環(huán)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必然受到嚴(yán)重影響，企業(yè)的開(kāi)展也會(huì)失去原有的潛力。為此，我國(guó)建筑企業(yè)也相應(yīng)地實(shí)施了工程項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制度等一系列規(guī)范行業(yè)的制度，但建筑企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存并發(fā)展，還需不斷加強(qiáng)成本核算。
二、目前建筑企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題
首先，成本核算意識(shí)淡薄。大多數(shù)建筑施工企業(yè)未充分認(rèn)識(shí)到成本核算的意義，認(rèn)為成本核算僅僅是計(jì)算項(xiàng)目成本總額以作為收回工程款的依據(jù)，而忽略了它的實(shí)質(zhì)在于預(yù)測(cè)項(xiàng)目成本，從而有效的控制或降低企業(yè)成本，使企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)范化。成本核算意識(shí)淡薄必然會(huì)增強(qiáng)成本決策和開(kāi)支的隨意性，管理者不惜以提高成本為代價(jià)的爭(zhēng)創(chuàng)名優(yōu)工程，或者為爭(zhēng)取更多的中標(biāo)項(xiàng)目而不顧企業(yè)信譽(yù)，惡意降低成本。有些財(cái)務(wù)人員即使有成本核算的意識(shí)，但因傳統(tǒng)觀念的禁錮，也只能按照管理者的意圖來(lái)做賬。其次，未養(yǎng)成詳細(xì)記錄成本賬目的習(xí)慣。出于中標(biāo)需要，很多建筑企業(yè)會(huì)在投標(biāo)中按照以往的經(jīng)驗(yàn)制定成本預(yù)算，但這樣的成本預(yù)算往往不準(zhǔn)確，甚至不科學(xué)。成本會(huì)在實(shí)際施工過(guò)程中發(fā)生各種變化，即使合同雙方會(huì)在工程結(jié)束后對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行確認(rèn)，但由于工程施工時(shí)間長(zhǎng)，項(xiàng)目繁雜，企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本沒(méi)有詳細(xì)、規(guī)范的記錄，或者對(duì)記錄的內(nèi)容未妥善保管使其遺失等，導(dǎo)致核算項(xiàng)目與預(yù)算之間出現(xiàn)較大偏頗，無(wú)法與預(yù)算方案對(duì)應(yīng)。最后，成本核算體系不健全。企業(yè)各部門(mén)的思想往往局限于成本核算是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與自己無(wú)關(guān)，使項(xiàng)目的成本管理過(guò)程始終處于孤立狀態(tài)。但實(shí)際上成本核算是一項(xiàng)復(fù)合性的工作，財(cái)務(wù)部門(mén)核算的是各部門(mén)的原始數(shù)據(jù)，這就需要各部門(mén)的通力配合。各部門(mén)的開(kāi)支名目需與財(cái)務(wù)部門(mén)的相統(tǒng)一，開(kāi)支情況需與財(cái)務(wù)部門(mén)匯總，核算。在以往的工作中，由于責(zé)任不明確，各部門(mén)不注重精打細(xì)算，損失浪費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這就迫切的要求企業(yè)健全成本核算體系，從而規(guī)范管理。
三、解決建筑企業(yè)成本核算問(wèn)題的方法
1．加強(qiáng)成本核算意識(shí)。
成本核算一方面是為了確認(rèn)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，建立合理的收款依據(jù)，另一方面在于為成本管理各環(huán)節(jié)提供數(shù)據(jù)依據(jù)。缺乏完善的成本核算體系，管理者只能憑借經(jīng)驗(yàn)判斷，主觀隨意性太強(qiáng)，使成本預(yù)算失去了本來(lái)的意義。企業(yè)管理者只有形成正確的成本核算觀念，建立起適合企業(yè)發(fā)展的成本核算體系，才能讓企業(yè)在建筑市場(chǎng)不斷走向成熟的過(guò)程中不斷成熟發(fā)展起來(lái)。
2．建立詳細(xì)的企業(yè)成本項(xiàng)目明細(xì)表。
詳細(xì)的成本項(xiàng)目明細(xì)表是開(kāi)展成本核算的基礎(chǔ)。建立詳細(xì)的企業(yè)成本項(xiàng)目明細(xì)表，首先需要明確列入成本核算范圍的開(kāi)支項(xiàng)目，準(zhǔn)確的劃分各類(lèi)成本開(kāi)支之間的界限。其次，需結(jié)合工程周期的長(zhǎng)短明確計(jì)算周期，工期短的按工期算，工期長(zhǎng)的按月來(lái)計(jì)算。有些成本不完全屬于當(dāng)前周期的，需分?jǐn)偟狡渌陂g，以便精確的計(jì)算當(dāng)前工期成本。
3．建立成本核算責(zé)任制。
需轉(zhuǎn)變員工認(rèn)為成本核算僅是財(cái)務(wù)部門(mén)和項(xiàng)目經(jīng)理的事的觀念，做到企業(yè)成本核算全員參與。建立成本核算責(zé)任制，按照企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的組織框架進(jìn)行分工，明確不同部門(mén)的職責(zé)。將收集資料、整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)等的項(xiàng)目分別交由不同部門(mén)處理，并建立相應(yīng)的責(zé)任制，由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)把關(guān)，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)指導(dǎo)，使各部門(mén)分工協(xié)作，健全全面的成本核算體系。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的愈加激烈，建筑企業(yè)的利潤(rùn)空間變得越來(lái)越小。此外，受工程項(xiàng)目的施工周期長(zhǎng)和施工企業(yè)墊付工程款開(kāi)工的影響，企業(yè)成本控制工作愈發(fā)的困難。我國(guó)目前的建筑企業(yè)成本核算體系還不規(guī)范，其中存在的問(wèn)題嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展，這就要求企業(yè)必須不斷增強(qiáng)成本核算意識(shí)，及時(shí)更新企業(yè)管理思想，建立起能適應(yīng)市場(chǎng)潮流，并適合企業(yè)自身發(fā)展的財(cái)務(wù)成本核算體系。
作者：張梅 單位：江蘇星月星建筑安裝工程有限公司
1財(cái)務(wù)管理開(kāi)展授課的特點(diǎn)
1.1教學(xué)大綱的重要地位
在瑞典，財(cái)務(wù)管理課程以及其他本科課程一般都會(huì)將所相關(guān)的教學(xué)大綱在網(wǎng)上公布，可以直接讓學(xué)生下載，其中包括的要點(diǎn)是:課程主要內(nèi)容、課程的目標(biāo)、選修該課程的基本要求、評(píng)價(jià)成績(jī)的方式、課程采取的主要形式、參考文獻(xiàn)和講義。與國(guó)內(nèi)教學(xué)大綱相比，瑞典大學(xué)關(guān)于教學(xué)大綱的重視程度可以說(shuō)是很高的。只要在教學(xué)大綱中體現(xiàn)的事項(xiàng)、相關(guān)內(nèi)容在整門(mén)課程的執(zhí)行中會(huì)完全得以實(shí)施，按照一些老師的說(shuō)法，這個(gè)教學(xué)大綱就像是法律一樣，教師是必須遵守的。隆德大學(xué)《財(cái)務(wù)管理》課程的教學(xué)大綱主要內(nèi)容是:課程目標(biāo):通過(guò)完成課程學(xué)生應(yīng)該具有運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論以解決財(cái)務(wù)問(wèn)題的基本知識(shí)和能力;擁有對(duì)資產(chǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入分析的技能。在學(xué)完本課程以后，學(xué)生尤其應(yīng)該能掌握下列知識(shí)并學(xué)會(huì)分析:關(guān)于財(cái)務(wù)管理的優(yōu)秀概念:資產(chǎn)評(píng)估的不同方法和技能;現(xiàn)在證券投資組合理論包括資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CAPM)的結(jié)構(gòu)和套利定價(jià)模型理論;風(fēng)險(xiǎn)管理、組合選擇和資本成本;資本結(jié)構(gòu)和收益的相互關(guān)系;短期和長(zhǎng)期理財(cái)規(guī)劃;選修該課程的基本要求:經(jīng)濟(jì)學(xué)入門(mén);課程的主要內(nèi)容:財(cái)務(wù)管理的基本介紹;長(zhǎng)期理財(cái)規(guī)劃和增長(zhǎng);資本預(yù)算和長(zhǎng)期財(cái)務(wù)政策;短期財(cái)務(wù)規(guī)劃;兼并和收購(gòu);期權(quán)的評(píng)價(jià)。其參考的教材也是歐洲較為流行的Hillier的2010年版本的英文教材。
1.2財(cái)務(wù)管理課程的組織形式
1.2.1實(shí)用性
在瑞典大學(xué)教育的觀念里，特別注重課程的實(shí)踐運(yùn)用，如同課程大綱里提到的課程目標(biāo)是讓學(xué)生會(huì)運(yùn)用財(cái)務(wù)理論解決實(shí)際的財(cái)務(wù)問(wèn)題一樣，《財(cái)務(wù)管理》課程大部分都是由大量具體的實(shí)際案例分析和項(xiàng)目討論構(gòu)成。我們上課的教材主要參考的是《哈佛大學(xué)》1984年編寫(xiě)的一本《財(cái)務(wù)經(jīng)典案例》，有一些案例已經(jīng)過(guò)去了二十年，但是仍然具有極大的爭(zhēng)議性和學(xué)術(shù)價(jià)值。比如資本結(jié)構(gòu)運(yùn)用的是萬(wàn)豪酒店1990年代末期進(jìn)行全球擴(kuò)張時(shí)發(fā)生的融資困境問(wèn)題;還有杜邦公司的上世紀(jì)80年生過(guò)度負(fù)債的案例，到現(xiàn)在也具有研究的價(jià)值。這些案例一般都是由每個(gè)組提前進(jìn)行資料查找，并進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)算，運(yùn)用基本的資本結(jié)構(gòu)理論進(jìn)行分析，老師會(huì)現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)評(píng)，其他組學(xué)生也可以進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)提問(wèn)，這些都是建立在學(xué)生對(duì)內(nèi)容的基本把握和有充分的課前預(yù)習(xí)和準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上。教師真正授課的比例其實(shí)并不重要，瑞典大學(xué)管理類(lèi)課程尤其體現(xiàn)了這一點(diǎn)。對(duì)學(xué)生自覺(jué)性的完全信賴，讓很多學(xué)生感覺(jué)上課其實(shí)過(guò)程很緊湊而且辛苦，但也頗有收獲。
1.2.2互動(dòng)性
教學(xué)相長(zhǎng)在瑞典大學(xué)教育課程里體現(xiàn)得很明顯，教師給予了學(xué)生充分的發(fā)展空間和信任感。瑞典大學(xué)里，部分自然科學(xué)還是社會(huì)科學(xué)類(lèi)課程，幾乎所有的課程都會(huì)進(jìn)行學(xué)生的分組活動(dòng)。在瑞典大學(xué)的圖書(shū)館，一般都會(huì)留出一個(gè)專(zhuān)門(mén)的樓層作為這些小組進(jìn)行課后討論和研究場(chǎng)所，一般提前兩天預(yù)定房間。這些房間里都提供有多媒體設(shè)備，甚至電視和其他休閑設(shè)備，可以說(shuō)seminargroup幾乎成了學(xué)生交流和學(xué)習(xí)的主要場(chǎng)所，反而在課堂上的單一教師的授課顯得并不重要了。在大量的案例分析過(guò)程中，教師一般并不會(huì)給予過(guò)多的評(píng)價(jià)，但會(huì)讓其他組員進(jìn)行對(duì)抗討論，場(chǎng)面往往會(huì)是很激烈的。甚至對(duì)方學(xué)生會(huì)對(duì)本組的學(xué)習(xí)態(tài)度和學(xué)習(xí)的規(guī)范進(jìn)行很?chē)?yán)厲的批評(píng)，但這并不妨礙他們的友誼，因?yàn)檫@是專(zhuān)業(yè)的討論，大家都是遵循課程的要求來(lái)做。如果誰(shuí)沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的規(guī)范度，當(dāng)然應(yīng)該受到批評(píng)，所以在課堂上的oralpresentation往往都會(huì)產(chǎn)生很好的思想火花和創(chuàng)新的觀念。我就經(jīng)歷過(guò)一個(gè)德國(guó)學(xué)生將自己創(chuàng)業(yè)的醫(yī)藥公司的例子加入到資本預(yù)算的案例中，提出了全新的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的，讓老師和其他學(xué)生都刮目相看，結(jié)論沒(méi)有唯一性成為了《財(cái)務(wù)管理》和其他管理類(lèi)課程共同的特點(diǎn)。這些互動(dòng)的教學(xué)環(huán)節(jié)，讓課程的學(xué)習(xí)效果非常明顯，往往會(huì)讓人記住一些晦澀難懂的專(zhuān)業(yè)理論和計(jì)算公式，教師也會(huì)得到很多新鮮的觀點(diǎn)和方法。
2課程結(jié)束后的評(píng)價(jià)體系
在課程結(jié)束后，除了教師對(duì)學(xué)生的總體表現(xiàn)評(píng)價(jià)，除了筆試，還包括課堂討論、案例分析和研討會(huì)等小組的平時(shí)打分，這些在最終成績(jī)中都會(huì)有很清晰的、各自的評(píng)價(jià)，一般都是分成兩個(gè)等級(jí)，即:優(yōu)和通過(guò)。同時(shí)，為了監(jiān)督和提高大學(xué)的教育質(zhì)量，瑞典大學(xué)一般會(huì)在課程筆試考試結(jié)束后的一個(gè)月內(nèi)，普遍地對(duì)學(xué)生進(jìn)行教師授課效果的網(wǎng)絡(luò)調(diào)查。瑞典半學(xué)期課程結(jié)束后一般會(huì)在一個(gè)月內(nèi)對(duì)教師的授課效果進(jìn)行廣泛的網(wǎng)上問(wèn)卷調(diào)查。其內(nèi)容主要涉及到課程前期準(zhǔn)備、課程內(nèi)容、課程目標(biāo)及課程效果等各個(gè)方面，具體有。1)各個(gè)指標(biāo)總體匯總結(jié)果(具體量化指標(biāo)從非常同意到強(qiáng)烈反對(duì)5個(gè)等級(jí)，分?jǐn)?shù)越高表明其教學(xué)效果越好)，《財(cái)務(wù)管理》課程的總體匯總評(píng)價(jià)結(jié)果，大部分都在較好的水平，說(shuō)明學(xué)生對(duì)該門(mén)課程有較好的認(rèn)可度。2)課程目標(biāo)的調(diào)查。這部分包括提問(wèn):你是否在學(xué)習(xí)過(guò)程中已經(jīng)對(duì)學(xué)習(xí)成果有了清晰的畫(huà)面。其結(jié)果大部分集中在4～5分，說(shuō)明學(xué)生對(duì)該課程有較為清楚的理論認(rèn)知。3)課程內(nèi)容。主要包括三個(gè)提問(wèn):授課內(nèi)容是否與課程大綱等要求基本符合的;課程的教材和參考文獻(xiàn)的內(nèi)容與課程大綱是否相符;內(nèi)容是否與課程本身的內(nèi)容相符。4)課程組織形式效果。主要是調(diào)查學(xué)生對(duì)課程組織形式、課程結(jié)構(gòu)、教學(xué)方法和考試各個(gè)組織環(huán)節(jié)的效果滿意程度。問(wèn)題包括:課程結(jié)構(gòu)是否創(chuàng)造了良好的學(xué)習(xí)條件，并達(dá)到了預(yù)期效果;課程的教學(xué)工作方法是否創(chuàng)造了良好的學(xué)習(xí)氛圍，幫助你實(shí)現(xiàn)了學(xué)習(xí)目標(biāo);考試環(huán)節(jié)是否是精心設(shè)計(jì)的，并反映了自身的學(xué)習(xí)效果。5)課程實(shí)施。主要調(diào)查《財(cái)務(wù)管理》課程實(shí)施的過(guò)程教師與學(xué)生的溝通和互動(dòng)效果。問(wèn)題包括:該課程學(xué)習(xí)過(guò)程中，是否通過(guò)自身的努力可以達(dá)到預(yù)期的學(xué)習(xí)效果;課程是否為其他學(xué)生創(chuàng)造了良好的機(jī)會(huì)，同時(shí)幫助我實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)的目標(biāo);通過(guò)教師的努力該課程創(chuàng)造了一個(gè)良好的學(xué)習(xí)氛圍，讓我能夠?qū)崿F(xiàn)學(xué)習(xí)成果。
3中、瑞大學(xué)教育的對(duì)比
教育的真正意義在于開(kāi)發(fā)人的潛能，發(fā)展人的個(gè)性，實(shí)現(xiàn)人的價(jià)值。歐洲國(guó)家從家庭教育到學(xué)校教育，從學(xué)校教育到社會(huì)教育，都十分重視為學(xué)生提供發(fā)展個(gè)性的機(jī)會(huì)。個(gè)性發(fā)展是從每個(gè)人的實(shí)際需要出發(fā)的，個(gè)性發(fā)展取決于個(gè)體的特性，取決于人的特殊存在方式和個(gè)體的內(nèi)在自我價(jià)值的追求。培養(yǎng)有個(gè)性的人，才有利于個(gè)人的發(fā)展，也更符合社會(huì)發(fā)展的需要。以學(xué)生為本，實(shí)行多元評(píng)價(jià)，這是歐洲不僅是大學(xué)也是中小學(xué)教育中遵循的一種普遍的教育理念。本科生的成績(jī)只有三個(gè)檔次:VG是優(yōu);G是通過(guò);U是不通過(guò)。而等級(jí)的劃分是多方面的考核，包括考試成績(jī)、上課回答問(wèn)題、完成作業(yè)情況、課堂討論等等。當(dāng)然，并不是瑞典這種大學(xué)教育制度就不存在任何問(wèn)題，比如瑞典大學(xué)在規(guī)模擴(kuò)張與質(zhì)量保障方面也存在矛盾。從上世紀(jì)90年代開(kāi)始，瑞典出現(xiàn)了高等教育規(guī)模擴(kuò)張的趨勢(shì)，高校布局在地域上不斷擴(kuò)大，使來(lái)自不同經(jīng)濟(jì)及種族背景的學(xué)生接受高等教育的人數(shù)不斷增加，取得了非常積極的效果。但是也有一種擔(dān)心是:如果在規(guī)模擴(kuò)張的同時(shí)沒(méi)有對(duì)教育質(zhì)量給予足夠的重視，數(shù)量擴(kuò)張意味著自我終結(jié)。針對(duì)這種批評(píng)，瑞典中央政府對(duì)高校進(jìn)行了質(zhì)量評(píng)估。結(jié)果顯示，高等教育質(zhì)量基本令人滿意，高校間沒(méi)有系統(tǒng)的質(zhì)量差異。在教育經(jīng)費(fèi)投入方面，瑞典現(xiàn)行的政府經(jīng)費(fèi)投入體制以學(xué)生的學(xué)習(xí)成果(學(xué)分)作為撥款的重要依據(jù)，這種體制為高校靈活地設(shè)置教學(xué)科研的優(yōu)先領(lǐng)域提供了保障，因而得到廣泛認(rèn)同。但這種投入體制對(duì)學(xué)生選課需求的變動(dòng)過(guò)于敏感。并且過(guò)分迎合學(xué)生的需要，會(huì)導(dǎo)致高校的短期行為。例如在專(zhuān)業(yè)設(shè)置上，如果高校一味提供受學(xué)生歡迎的課程，那么各個(gè)高校的專(zhuān)業(yè)將會(huì)趨同，高校失去特色的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。此外，在這種財(cái)政投入模式引導(dǎo)下，高校可能會(huì)降低考試難度和學(xué)術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，以保證更多學(xué)生能通過(guò)考試，從而得到更多撥款。上述種種都是瑞典大學(xué)教育中存在的隱患。
4結(jié)語(yǔ)
總之，從來(lái)自瑞典的大學(xué)教育的交流學(xué)習(xí)中，我們看到的是學(xué)生的張馳有度，教師與學(xué)生溝通的暢通和自由;感受到的是學(xué)校的辦學(xué)理念以人為本:教育的平等，課程的靈活，評(píng)價(jià)的多元，分流的多向;向往的是教師的工作輕松愉悅:自覺(jué)的發(fā)展，認(rèn)真的教學(xué)，人人平等觀念的深入人心。在這種輕松、自由的大學(xué)氛圍下，道德意識(shí)和環(huán)境意識(shí)等也逐漸滲透到學(xué)生的日常生活中，完善的社會(huì)保障體系和人人平等的自由思想也讓大學(xué)教育充滿了活力，與企業(yè)合作的廣闊市場(chǎng)前景不斷提升了大學(xué)的創(chuàng)新精神，不斷增強(qiáng)著實(shí)踐能力，使瑞典高等教育取得長(zhǎng)足的發(fā)展。對(duì)比瑞典的大學(xué)教育，反思我國(guó)的教育，我們應(yīng)該有更多可以學(xué)習(xí)和借鑒的地方。
作者：吳清 單位：上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院
一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義
狹義的財(cái)務(wù)管理觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)負(fù)債后引起的償債能力的減弱，含義具有片面性。而廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更能夠體現(xiàn)出企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的綜合性關(guān)系，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)涵蓋的主要是企業(yè)的資金流運(yùn)動(dòng)與各種相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是對(duì)企業(yè)資金流和資源流的管理，不僅僅是資金流的管理。所以本文在研究中選擇了以廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為研究對(duì)象，將我們所要研究的財(cái)務(wù)管理定義為是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)時(shí)，由于發(fā)生了某些無(wú)法預(yù)測(cè)和控制的變化，導(dǎo)致企業(yè)的期末收益不能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種風(fēng)險(xiǎn)的綜合表現(xiàn)。
二、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容
我們將建筑施工企業(yè)定義為，承擔(dān)工程建筑項(xiàng)目、土木建設(shè)項(xiàng)目、設(shè)備安裝及維修項(xiàng)目等的建設(shè)及拆除工作的企業(yè)。建筑企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主要是人力資源發(fā)揮作用，人力勞動(dòng)者借助于一定的施工設(shè)備、建筑材料等，建造出一定的建筑產(chǎn)品。在建造過(guò)程中，除了要完成建筑項(xiàng)目之外，還要求符合需求者的設(shè)計(jì)要求和審美要求，并且要達(dá)到一定的安全水平。建筑企業(yè)在日常的項(xiàng)目建設(shè)中，跟普通企業(yè)一樣，也會(huì)由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化而在企業(yè)內(nèi)部形成各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們將常見(jiàn)的幾種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)羅列在下文。
1、合同風(fēng)險(xiǎn)
合同風(fēng)險(xiǎn)，顧名思義是指由于合同條款的不公正性或者是合同履行的困難性引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。目前，建筑市場(chǎng)上依然普遍存在著不規(guī)范的行為，在項(xiàng)目招標(biāo)過(guò)程中由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，較多建筑業(yè)企業(yè)為了獲得項(xiàng)目承建資格，在承攬階段沒(méi)有謹(jǐn)慎考慮施工合同的可行性，盲目地或者是受生存壓力所迫簽下了條款不公正的合同。這樣盲目簽訂合同的結(jié)果是，最終會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)在履行合同時(shí)，受到極大的不利影響，這必然會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、成本風(fēng)險(xiǎn)
隨著建筑行業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，有限的施工資源對(duì)應(yīng)的是越來(lái)越龐大的施工隊(duì)伍，所以兩者之間的矛盾越來(lái)越凸顯。為了獲得有限的施工資源，在項(xiàng)目的招投標(biāo)過(guò)程中，跟顯然會(huì)存在著灰色競(jìng)爭(zhēng)，即施工企業(yè)主動(dòng)縮短項(xiàng)目施工期限或者壓低項(xiàng)目工程報(bào)價(jià)，這些企業(yè)往往最后中標(biāo)，但是中標(biāo)之后卻發(fā)現(xiàn)對(duì)施工企業(yè)極其不利，會(huì)使得其成本支出后無(wú)法獲得應(yīng)有的效益。隨著目前原材料市場(chǎng)價(jià)格的不斷攀升，施工企業(yè)的施工成本更是大幅度地增長(zhǎng)，使得成本無(wú)法用效益彌補(bǔ)的情況顯得越來(lái)越嚴(yán)重，這也是建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。
3、施工安全風(fēng)險(xiǎn)
從建筑行業(yè)的工作性質(zhì)，我們可以看到其施工作業(yè)含有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，很多時(shí)候需要施工員長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行高強(qiáng)度的高空及露天作業(yè)，這對(duì)于施工員的人身安全會(huì)形成較重大的威脅。鑒于此，我們國(guó)家已經(jīng)把施工員的安全管理納入到了建筑施工企業(yè)的重點(diǎn)管理內(nèi)容中。若出現(xiàn)施工安全事故，不僅僅會(huì)給員工個(gè)人及家庭帶來(lái)無(wú)法彌補(bǔ)的傷痛，還會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
4、資金鏈緊張風(fēng)險(xiǎn)
資金鏈緊張風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，上文提到目前建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，所以各建筑公司之間為了爭(zhēng)奪項(xiàng)目增加收入，往往沒(méi)有硬性要求對(duì)方提供預(yù)付款，于是只能自己墊付款項(xiàng)，占用了施工企業(yè)的可流動(dòng)資金。另一方面，建筑工程項(xiàng)目相比于其他企業(yè)的項(xiàng)目具有長(zhǎng)期性，在項(xiàng)目一開(kāi)始，建筑企業(yè)就需要投入較大的人力、物力、資源等，但是由于建筑項(xiàng)目的長(zhǎng)期性，需要在較長(zhǎng)時(shí)間之后等項(xiàng)目完工才能夠收回，資金的收回期限越長(zhǎng)，中間的風(fēng)險(xiǎn)就越大。這兩個(gè)因素極容易導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈斷裂，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
自全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)被劃歸為營(yíng)改增的行業(yè)，建筑企業(yè)原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，但是由于營(yíng)改增的范圍還沒(méi)有擴(kuò)大到所有行業(yè)，這就使得建筑行業(yè)的上游，也就是供應(yīng)商中還有部分依然繳納的是營(yíng)業(yè)稅，所以建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠全部抵扣，導(dǎo)致其稅負(fù)實(shí)際是增加的，侵蝕了最終的利潤(rùn)總額。不管客戶是否拖欠付款，建筑企業(yè)都有及時(shí)繳納增值稅的義務(wù)，這一樣也會(huì)給其帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這在某種程度上會(huì)增加企業(yè)的投資力度，產(chǎn)生盲目的大型投資項(xiàng)目，導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)資金支出的增加，帶來(lái)更大的資金壓力。
三、加強(qiáng)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施
1、在簽訂合同時(shí)，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制
建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)，有關(guān)負(fù)責(zé)人要盡可能地仔細(xì)研究合同中的每一項(xiàng)條款，針對(duì)每一項(xiàng)制定的條款都應(yīng)該深入研究，避免在簽訂合同后出現(xiàn)后續(xù)糾紛等一系列不必要的麻煩。尤其應(yīng)該在簽訂合同時(shí)關(guān)注驗(yàn)收方式、計(jì)價(jià)方式、付款時(shí)間設(shè)定等的重要內(nèi)容。如遇不合理的合同，對(duì)方又不愿意改變的，則應(yīng)該拒絕簽訂合同，以免后期給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。
2、要在施工前期加強(qiáng)對(duì)成本及預(yù)算的管理
企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目招標(biāo)進(jìn)價(jià)時(shí)就應(yīng)該對(duì)成本形成全面的預(yù)算管理，在合同正式訂立之后，建筑企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)的成本管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和一些工程項(xiàng)目中的技術(shù)人員一起商討并優(yōu)化項(xiàng)目承建過(guò)程中的施工方案，在充分保證工程完工質(zhì)量達(dá)標(biāo)的前提之下，盡量以最低的成本來(lái)實(shí)現(xiàn)最大的收益。同時(shí)還應(yīng)該嚴(yán)格控制施工期間的費(fèi)用支出，對(duì)于施工期間不同部門(mén)之間的費(fèi)用支出要嚴(yán)格控制，禁止不必要的浪費(fèi)，這也是減少成本開(kāi)支的管理重點(diǎn)之一。
3、在施工中要提高工程作業(yè)的安全意識(shí)，加強(qiáng)安全管理
建筑企業(yè)的安全部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)該定期組織安全意識(shí)培訓(xùn)并高頻率不定時(shí)地抽查安全排查工作是否被嚴(yán)格執(zhí)行。
4、在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理時(shí)，要建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制
通常企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備等方面，并且明確規(guī)定了各有關(guān)部門(mén)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧c職責(zé)所在，以及具體進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的程序步驟。處理制度的建立，制度的執(zhí)行也有著十分重要的意義。光有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理制度但卻得不到有效執(zhí)行，那就只能形同虛設(shè)。為了提高企業(yè)內(nèi)部工作人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，需要企業(yè)的管理決策層能夠起到積極的帶頭作用，倡導(dǎo)員工們尤其是財(cái)務(wù)人員應(yīng)該遵守基本的職業(yè)操守，深入分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)前兆，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中。
5、在選擇建筑項(xiàng)目時(shí)，需要進(jìn)行審慎分析
建筑企業(yè)在選擇是否承接建筑項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，充分地分析項(xiàng)目的可行性，并按照一定的評(píng)價(jià)方法，對(duì)其進(jìn)行總體的打分，要及時(shí)地放棄那些無(wú)法帶來(lái)正效應(yīng)的項(xiàng)目，不能為了取得項(xiàng)目而盲目承接一些在自己能力范圍之外的項(xiàng)目，只要有項(xiàng)目就去參加投標(biāo)上馬項(xiàng)目，最后不僅不能夠獲得項(xiàng)目帶來(lái)的預(yù)期收益，反而會(huì)造成成本的浪費(fèi)，切斷自己的資金鏈條。建筑企業(yè)若想在行業(yè)中爭(zhēng)得頭籌，不能依靠“圍標(biāo)”這種不正當(dāng)不合理的方法，這些手法最終導(dǎo)致的結(jié)果可能是“賠了夫人又折兵”。
作者：唐飛 單位：中鐵航空港集團(tuán)第一工程有限公司
一、企業(yè)并購(gòu)中產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因
1.并購(gòu)雙方信息不對(duì)稱(chēng)。
并購(gòu)雙方對(duì)信息的獲取是進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)的影響后的數(shù)據(jù)。信息不對(duì)稱(chēng)的并購(gòu)，很可能使并購(gòu)企業(yè)遭遇金融危機(jī)引發(fā)的金融和法律糾紛。如“福建北方發(fā)展股份有限公司并購(gòu)ST瓊?cè)A僑付出了慘重的代價(jià)，2003年1月7日瓊?cè)A僑恢復(fù)上市，但2003年1月20日瓊?cè)A僑就因擔(dān)保責(zé)任被中行海南分行起訴，承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，本金和利息共計(jì)折人民幣約1億4千多萬(wàn)元。”即使在2002年8月26日ST瓊?cè)A僑原股東中科信，出具了承諾書(shū)，其內(nèi)容是對(duì)資產(chǎn)債務(wù)重組的發(fā)展瓊?cè)A僑獲得監(jiān)管部門(mén)的批準(zhǔn)，但是因?yàn)榄側(cè)A僑的資產(chǎn)負(fù)債情況已經(jīng)相當(dāng)不容樂(lè)觀，中科信必須對(duì)瓊?cè)A僑的經(jīng)濟(jì)糾紛承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，而中科信的資產(chǎn)已經(jīng)純屬泡沫。
2.企業(yè)價(jià)值評(píng)估體系不完善。
資產(chǎn)評(píng)估是基于一定的假設(shè)，企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程將通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的目標(biāo)實(shí)際情況的內(nèi)部因素和外部因素共同作用的影響，因此會(huì)發(fā)生不可控的變化，最終將會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)企業(yè)并購(gòu)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的變化。一般來(lái)說(shuō)，在并購(gòu)過(guò)程中，并購(gòu)方聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估，獨(dú)立性會(huì)受到一定程度的影響。并購(gòu)企業(yè)不僅要評(píng)估有形資產(chǎn)的價(jià)值收購(gòu)，也要考慮合作關(guān)系，企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，市場(chǎng)份額等因素的影響，這是很難評(píng)估的。
3.并購(gòu)融資不暢通支付方式較單一。
在并購(gòu)中，中國(guó)企業(yè)并購(gòu)的主要融資風(fēng)險(xiǎn)是缺乏大量的資金，這已經(jīng)成為中國(guó)企業(yè)并購(gòu)的一個(gè)主要難題。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理大部分是由于并購(gòu)融資引起的，尤其是在目前全球通貨膨脹嚴(yán)重的前提下，造成了民間借貸利息非常高的情形。因而借用民間資金來(lái)周轉(zhuǎn)企業(yè)的虧損就成了大多數(shù)并購(gòu)方的選擇，從而使得公司財(cái)務(wù)狀況面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至危及到了企業(yè)的并購(gòu)安排。企業(yè)要想成功的完成并購(gòu)，支付方式的選擇是至關(guān)重要的。不同的支付方式引起并購(gòu)價(jià)格和并購(gòu)成本的不同。以現(xiàn)金、資產(chǎn)或是承擔(dān)被并購(gòu)方的債務(wù)為主更加適用于資本市場(chǎng)起步較晚的中國(guó)，一般而言，企業(yè)間并購(gòu)支付風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于支付方式比較單一。
二、企業(yè)并購(gòu)中規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施
1.明確發(fā)展戰(zhàn)略保持對(duì)信息的高度關(guān)注。
企業(yè)并購(gòu)若要順利進(jìn)行，并購(gòu)前全面的考慮和安排是必不可少的。首先對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部條件的第一反應(yīng)的調(diào)查與分析。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境構(gòu)成了企業(yè)的外部環(huán)境。企業(yè)主要生產(chǎn)的品種，質(zhì)量水平，技術(shù)水平，生產(chǎn)能力，資本實(shí)力和職工素質(zhì)等構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部條件。通過(guò)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的信息高質(zhì)量的要求，可以對(duì)企業(yè)順利完成估價(jià)達(dá)到并購(gòu)的目的。其次全面并且專(zhuān)業(yè)的信息調(diào)查也可以使得并購(gòu)方有效避免目標(biāo)企業(yè)不主動(dòng)披露不良信息或者刻意隱瞞不良信息，特別是在實(shí)際操作來(lái)看，法律規(guī)定的實(shí)施，債券部門(mén)，參與的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面調(diào)查。同時(shí)，可以聘請(qǐng)相對(duì)經(jīng)驗(yàn)豐富的第三方介入來(lái)對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行企業(yè)評(píng)估，如聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)法律有關(guān)的專(zhuān)家、資產(chǎn)界定方面的專(zhuān)家等。針對(duì)目標(biāo)企業(yè)的表外現(xiàn)象和真實(shí)的盈利能力進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查研究和深刻剖析，如在技術(shù)與專(zhuān)利，設(shè)備和管理系統(tǒng)等方面分析該資產(chǎn)的可用程度，認(rèn)清賬面信息不要受到迷惑，清查具體的盈利內(nèi)容，對(duì)收入的確認(rèn)和貨物的計(jì)價(jià)采取相對(duì)客觀的對(duì)比方式。
2.加強(qiáng)盡職調(diào)查并進(jìn)行科學(xué)的價(jià)值評(píng)估。
并購(gòu)方在選擇目標(biāo)企業(yè)時(shí)，目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況、法律關(guān)系及其面臨的機(jī)會(huì)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)都要被并購(gòu)方加以盡職調(diào)查。當(dāng)并購(gòu)方對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)屬、資產(chǎn)負(fù)債、人力資源、環(huán)保和稅收等情況全面、完整、客觀的掌握后，并購(gòu)方為了制定并購(gòu)方案確定支付價(jià)格，進(jìn)行一系列的努力，為了較準(zhǔn)確的評(píng)估目標(biāo)企業(yè)。并購(gòu)目的的實(shí)現(xiàn)直接受到評(píng)估結(jié)果的影響，交易方式、并購(gòu)條款和對(duì)價(jià)條款等方面也同樣會(huì)受到評(píng)估結(jié)果的直接影響。確定資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的范圍對(duì)于企業(yè)并購(gòu)而言非常重要，當(dāng)并購(gòu)方充分認(rèn)識(shí)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)和進(jìn)行并購(gòu)前評(píng)估的意義后，并購(gòu)將成功了一半，并購(gòu)方對(duì)目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的準(zhǔn)確性直接受到資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象及其范圍的影響。對(duì)于同一目標(biāo)企業(yè)，并購(gòu)方選擇適合的評(píng)估方法是非常重要的，因?yàn)椴煌脑u(píng)估方法得出的結(jié)論也往往是差別極大的。估算收益法、比較市場(chǎng)法和成本法是企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中常用的評(píng)估方法。通過(guò)估算收益法進(jìn)行評(píng)估目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值是指預(yù)期未來(lái)收益的資產(chǎn)評(píng)估和轉(zhuǎn)換成現(xiàn)值，確定資產(chǎn)評(píng)估方法后進(jìn)行評(píng)估。通過(guò)比較市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值是指資產(chǎn)評(píng)估的異同與最近售出的類(lèi)似資產(chǎn)的價(jià)值對(duì)比，確定同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格并對(duì)其差異進(jìn)行調(diào)整，從而確定目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法。成本法是資產(chǎn)評(píng)估根據(jù)當(dāng)前重置成本，扣除資產(chǎn)價(jià)值損失后的一種價(jià)值評(píng)估方法。加強(qiáng)盡職調(diào)查并選擇適合本企業(yè)對(duì)目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的方法，結(jié)合雙方的意愿，最終完成并購(gòu)。
3.做好并購(gòu)融資安排選擇恰當(dāng)?shù)闹Ц斗绞健?
做好并購(gòu)融資的前提是要確定合理的資金結(jié)構(gòu)。目前主要的融資方式有三種：第一，銀行貸款。2008年12月6日中國(guó)銀監(jiān)會(huì)了《商業(yè)銀行并購(gòu)貸款風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，為企業(yè)的并購(gòu)交易提供了資金動(dòng)力支持使得商業(yè)銀行的并購(gòu)貸款業(yè)務(wù)有了具體的法律依據(jù)和詳細(xì)的操作指引。第二，股權(quán)置換。并購(gòu)方通過(guò)收購(gòu)賣(mài)方部分或全部資產(chǎn)來(lái)?yè)Q取認(rèn)購(gòu)買(mǎi)方增資的股權(quán)，這種并購(gòu)方式對(duì)并購(gòu)方來(lái)說(shuō)是具有一定優(yōu)勢(shì)的，這種優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在避免了現(xiàn)金融資的麻煩和現(xiàn)金支付對(duì)財(cái)務(wù)狀況的不利影響。第三，杠桿收購(gòu)。并購(gòu)方通過(guò)大量向銀行借款或發(fā)行債券來(lái)籌集資金，而這些資金主要用于收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)。并購(gòu)方籌集而來(lái)的資金隨即形成負(fù)債，這些債務(wù)的安全性以目標(biāo)公司的資產(chǎn)或?qū)?lái)的現(xiàn)金流作擔(dān)保。在并購(gòu)企業(yè)自有資金比較充裕的前提下，并購(gòu)企業(yè)可以選擇自有資金來(lái)支付，權(quán)益性融資的支付方式更適合并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率已經(jīng)相對(duì)較高的情形。當(dāng)然，也可以適當(dāng)增加負(fù)債融資，但是前提是企業(yè)未來(lái)前景很好，可以持續(xù)不斷的盈利，給企業(yè)帶來(lái)很高的利潤(rùn)。并購(gòu)企業(yè)一定要結(jié)合自身情況來(lái)選擇自己并購(gòu)時(shí)所需的支付方式。如非上市公司更適合分期分批支付方式，其原因主要是非上市公司在正確估算自身現(xiàn)金數(shù)量后，分期分批支付方式更能確保賬面上的流動(dòng)資金達(dá)到運(yùn)營(yíng)需求；而對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，選擇股票或債券支付與現(xiàn)金支付相結(jié)合的方式會(huì)更好，找到現(xiàn)金流與利息償還之間的平衡點(diǎn)。對(duì)于融資方式，并購(gòu)方應(yīng)找到合適的償還年限，從而保證合理使用現(xiàn)金流又不至受牽制于資金的壓力。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)并購(gòu)過(guò)程十分復(fù)雜，這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著多重的風(fēng)險(xiǎn)，其中以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為首要風(fēng)險(xiǎn)。我們要通過(guò)不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別來(lái)規(guī)范對(duì)企業(yè)并購(gòu)的研究，針對(duì)企業(yè)并購(gòu)可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，采取恰當(dāng)?shù)目刂拼胧蛊髽I(yè)并購(gòu)過(guò)程中資源得到充分而有效的配置，將協(xié)同效應(yīng)更有效的得以發(fā)揮，最大限度的實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富。
作者：郭影愛(ài) 馬賞 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)
一、現(xiàn)狀及問(wèn)題我縣實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合配套
（一)濫用集體資金，開(kāi)支混亂。
有的村組織財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)不強(qiáng)，仍然存在著擠占挪用集體資金現(xiàn)象；利用職務(wù)之便采取虛報(bào)冒領(lǐng)和重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的手法套取集體資金。比如在土地征用中，有一些村干部通過(guò)虛報(bào)土地征用面積和人數(shù)、款項(xiàng)，套取國(guó)家資金，截留擠占土地補(bǔ)償費(fèi)，直接損害了農(nóng)民的切身利益。
（二）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，隨意性大。
主要表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)核算不及時(shí)。按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，應(yīng)每月報(bào)賬一次,但實(shí)際工作中普遍存在著坐收坐支現(xiàn)象，不按時(shí)報(bào)賬，有的半年報(bào)一次，有的一年只報(bào)一次帳；（2）收支票據(jù)不規(guī)范，入帳手續(xù)不完備，有的認(rèn)為只要是正當(dāng)和合理的支出,不管什么票據(jù)都可以記帳、報(bào)帳,甚至有的在合理支出憑證后沒(méi)有任何的附件證明；（3）沒(méi)有規(guī)范的費(fèi)用審批手續(xù)。（4）現(xiàn)金制度形同虛設(shè)，部分村委會(huì)庫(kù)存現(xiàn)金巨大。
（三）財(cái)務(wù)制度不完善，缺乏相應(yīng)的制度約束。
大部分村沒(méi)有建立財(cái)務(wù)收支預(yù)決算制度，有的雖然建立了，但執(zhí)行不力，相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料手續(xù)不健全。一些村財(cái)務(wù)管理制度比較松懈，財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度不夠規(guī)范，單據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，在資金使用上就沒(méi)有嚴(yán)格按照有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度來(lái)認(rèn)真執(zhí)行，不少村的財(cái)務(wù)收支和集體資產(chǎn)大多是村支書(shū)或村長(zhǎng)一個(gè)人說(shuō)了算，導(dǎo)致村集體資產(chǎn)流失的現(xiàn)象屢禁不止。
（四）財(cái)務(wù)公開(kāi)流于形式，民主理財(cái)不扎實(shí)。
目前許多村組織的財(cái)務(wù)公開(kāi)不盡人意，主要表現(xiàn)在大多數(shù)村組織財(cái)務(wù)公開(kāi)不及時(shí)，不能定期公開(kāi)的現(xiàn)象，有的雖然公開(kāi)了，但是公開(kāi)的內(nèi)容不具體，不全面，財(cái)務(wù)公開(kāi)的形式單一，對(duì)涉及群眾利益的一些重要的收支內(nèi)容隱瞞不公開(kāi)，甚至搞假公開(kāi)，由此引起的群體性上訪事件時(shí)有發(fā)生。而各村的民主理財(cái)小組不能真正履行民主監(jiān)督職責(zé)，有名無(wú)實(shí)，形同虛設(shè)，許多村民存在多一事不如少一事的觀念，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)問(wèn)題不敢管，管不了，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。
二、原因分析
1.村干部法制觀念淡薄。
目前廣大農(nóng)村干部依然存在著知法犯法，不依法辦事的心理和工作傾向。這些人往往認(rèn)為：只要不把錢(qián)裝進(jìn)自己的腰包，自己不貪不占，是為村里辦事，就不算違紀(jì)違法。還有的拋開(kāi)法律制度的監(jiān)督和制約，變村民自治為村干部自治，存在著“有機(jī)會(huì)撈一把”的僥幸心理，故意搞亂財(cái)務(wù)。
2.財(cái)務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。
目前各地基本上是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站承擔(dān)“村帳鄉(xiāng)代管”工作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)村級(jí)的管理注重具體事務(wù)的完成,而疏于教育、監(jiān)督和管理，對(duì)資金賬外做賬或坐收坐支的情況不知情或放任自流，報(bào)帳審核時(shí)根本沒(méi)有認(rèn)真審查，即使發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也不敢大膽指出，盡量大事化小，小事化了，沒(méi)有相應(yīng)的處罰措施，使村級(jí)組織和干部在理財(cái)上存有較大隨意性。另一方面，民主監(jiān)督名存實(shí)亡，廣大村民沒(méi)權(quán)管，更談不上民主理財(cái)。村中一切大小財(cái)務(wù)收支及大小村務(wù)，基本上少數(shù)幾個(gè)人決策，有的甚至是支書(shū)一人獨(dú)攬大權(quán)。
3.財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)偏低。
目前農(nóng)村財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)較低，走訪調(diào)查的每個(gè)村級(jí)財(cái)務(wù)人員通過(guò)村民大會(huì)民主選舉產(chǎn)生，這些人員都不是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)出身，缺少必要的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)知識(shí)和正規(guī)的培訓(xùn)，有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上只能仍停留在傳統(tǒng)的手工記賬、算盤(pán)計(jì)算的原始階段，不懂會(huì)計(jì)電算化的操作要求，難以勝任新形勢(shì)下的農(nóng)村財(cái)會(huì)工作。
三、對(duì)策及建議
（一）健全各項(xiàng)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。
嚴(yán)格按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，加強(qiáng)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理工作的制度化建設(shè)。重點(diǎn)是建立健全村級(jí)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)配套制度，如財(cái)務(wù)收支預(yù)決算制度、結(jié)賬報(bào)賬制度、貨幣資金管理制度、票據(jù)管理制度、集體資產(chǎn)管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度等，做到用制度管權(quán)、管事、管人，使村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度化、規(guī)范化，進(jìn)而從源頭上減少腐敗產(chǎn)生的機(jī)率。同時(shí)，加大宣傳，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)村干部自覺(jué)執(zhí)行和項(xiàng)規(guī)章制度。
（二）加大村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)力度，接受群眾監(jiān)督。
財(cái)務(wù)公開(kāi)是民主理財(cái)?shù)闹匾侄危鞔寮?jí)組織要嚴(yán)格按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》的要求，規(guī)范財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，自覺(jué)接受村民監(jiān)督。一是公開(kāi)時(shí)間要及時(shí)。村級(jí)財(cái)務(wù)情況應(yīng)該做到每季度或半年公布1次。凡涉及村民切身利益的重大事項(xiàng)，如大額資金管理使用和集體資產(chǎn)去向等必須根據(jù)需要要隨時(shí)公開(kāi)，接受村民的監(jiān)督。二是公開(kāi)的內(nèi)容要具體。財(cái)務(wù)公開(kāi)內(nèi)容要廣泛、全面、具體,不能僅限于枯燥的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)行點(diǎn)題公開(kāi),群眾要求公開(kāi)什么內(nèi)容，就公開(kāi)什么內(nèi)容，力求具體化，有的還要逐筆公開(kāi)，不能遺漏和隱瞞。三是程序要規(guī)范。要認(rèn)真發(fā)揮村財(cái)務(wù)監(jiān)督小組、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政結(jié)算中心、鎮(zhèn)紀(jì)委的三級(jí)監(jiān)督作用，進(jìn)一步明確和規(guī)范財(cái)務(wù)公開(kāi)流程，對(duì)審核不符合財(cái)務(wù)公開(kāi)要求的，或搞虛假公開(kāi)的，要及時(shí)查明原因，有問(wèn)題的要嚴(yán)肅查糾。
（三）強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，落實(shí)責(zé)任追究。
審計(jì)監(jiān)督是規(guī)范財(cái)務(wù)管理必不可少的重要措施。縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府要按照財(cái)務(wù)管理要求，配備一定數(shù)量的專(zhuān)職審計(jì)人，盡快建立健全農(nóng)村審計(jì)組織和審計(jì)監(jiān)督制度，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)行定期審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)重點(diǎn)審計(jì)和不定期抽樣審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)制度，如集體土地征用、上級(jí)劃撥、社會(huì)捐贈(zèng)的資金和物資使用、村內(nèi)“一事一議”、村辦企業(yè)上繳、等進(jìn)行不定期審計(jì)，并及時(shí)公布審計(jì)結(jié)果，對(duì)在審計(jì)中查出的侵占或挪用集體資產(chǎn)和資金等問(wèn)題的，要責(zé)令如數(shù)退賠。
（四）重視財(cái)務(wù)人員教育培訓(xùn)工作。
一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。縣鄉(xiāng)主管部門(mén)要定期舉辦農(nóng)村會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，搞好崗前、崗中培訓(xùn)教育工作，有條件的地方通過(guò)考試取得國(guó)家認(rèn)可的會(huì)計(jì)從業(yè)證書(shū)，持證上崗。二是要重視財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。通過(guò)以案說(shuō)紀(jì)和案例分析等途徑，開(kāi)展警示教育，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理作用。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，基層領(lǐng)導(dǎo)干部要充分認(rèn)識(shí)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的重要性、針對(duì)新形勢(shì)下農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，要切實(shí)引起高度重視，深入調(diào)查研究，切實(shí)采取有效措施，立足長(zhǎng)效管理，研究制訂進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的對(duì)策措施，加快推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
作者：劉蘭波 單位：彰武縣委黨校
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的內(nèi)涵
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
雖然，在企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作中，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行明確定義，但是在企業(yè)的計(jì)量準(zhǔn)則中卻對(duì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行了說(shuō)明。總則中規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)以及報(bào)告要建立在企業(yè)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)上，并且，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，采用歷史成本的方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量進(jìn)行分析和歸納。當(dāng)前，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量工作中，多以此為原則。
(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)
稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)比較復(fù)雜的學(xué)科，它既需要對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中的方法和理論進(jìn)行有效運(yùn)用，有需要嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)，并在此前提下，對(duì)企業(yè)的稅款的形成、變動(dòng)情況進(jìn)行系統(tǒng)而全面的計(jì)算，確保企業(yè)稅款的及時(shí)合法繳納，以避免出現(xiàn)違法違章問(wèn)題，對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)，就是以稅法為準(zhǔn)則的前提下，對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)、報(bào)告、總結(jié)以及歸納。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量對(duì)比分析
(一)相關(guān)性原則對(duì)比
相關(guān)性原則應(yīng)用的主要目的，是為了對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行約束和規(guī)定，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不僅要具有準(zhǔn)確性和真實(shí)性，還要與企業(yè)財(cái)務(wù)管理報(bào)告以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)聯(lián)。通過(guò)這種方式，當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理的過(guò)程中，就能夠直接通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理情況進(jìn)行詳細(xì)了解，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理做出合理預(yù)測(cè)和正確決策，進(jìn)而確保整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的高效性。也就是說(shuō)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，相關(guān)性原則對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的準(zhǔn)確性和真實(shí)性以及其是否滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求具有較高要求。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性原則不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中都企業(yè)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行扣除時(shí)，要求所扣除的支出要與企業(yè)收入有直接關(guān)系，而不要求其與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的決策和管理相關(guān)。并且，在稅法中相關(guān)法規(guī)中規(guī)定，與企業(yè)收入直接相關(guān)的支出主要包括兩個(gè)方面。一個(gè)方面，要求其支出要與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)，比如企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本等。另一方面，指的是企業(yè)因?yàn)榭梢詾槠髽I(yè)帶來(lái)更大經(jīng)濟(jì)效益的支出，比如企業(yè)投資支出、廣告支出等。基于以上特點(diǎn)，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)的過(guò)程中，就要對(duì)二者進(jìn)行慎重對(duì)待，以求確保確認(rèn)計(jì)量的高效性和精確性，避免對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的正常進(jìn)行造成影響。
(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)比
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)行主要依靠企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、報(bào)告和計(jì)量要在以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為參考的基礎(chǔ)上進(jìn)行，以確保其會(huì)計(jì)工作的有效性。基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量中就存在以下特點(diǎn)：首先，在對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)的過(guò)程中，所有的收入都要當(dāng)期確認(rèn)，而這些收入中，詳細(xì)包括了企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的或者是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，這些收入的確認(rèn)都需要在當(dāng)期進(jìn)行。其次，如果在當(dāng)期無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)或者是已經(jīng)錯(cuò)過(guò)當(dāng)期確認(rèn)就不能夠在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)，要統(tǒng)一列入非當(dāng)期費(fèi)用和收入款項(xiàng)中。而在稅法中規(guī)定，企業(yè)所要繳納的所得稅的確認(rèn)也要在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)。但是，相對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量而言，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所要參考的權(quán)責(zé)發(fā)生制多是不完全的，如果單純的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)，很容易出現(xiàn)失誤，進(jìn)而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的正常進(jìn)行造成影響，甚至，還會(huì)在不知情的情況下出現(xiàn)違法違章操作，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)隱患。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量過(guò)程中，在特殊的情況下，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際收入和支出情況，對(duì)企業(yè)所得稅的納稅額進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，并確保其計(jì)算的合理性和科學(xué)性，避免問(wèn)題出現(xiàn)。
(三)重要性原則和法定性原則對(duì)比
重要性原則，指的是企業(yè)要在對(duì)自身業(yè)務(wù)的規(guī)模大小和業(yè)務(wù)本質(zhì)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查和了解的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理中的會(huì)計(jì)程序以及確認(rèn)計(jì)量方法進(jìn)行選擇。并且，在對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行選擇的過(guò)程中，還要對(duì)其選擇所可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行判斷，進(jìn)而慎重選擇。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的工作中，要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)所提供的會(huì)計(jì)信息要能夠充分反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況和現(xiàn)金流量情況，并且，通過(guò)財(cái)務(wù)管理狀況和現(xiàn)金流量情況還要能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果、經(jīng)濟(jì)決策以及經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行充分體現(xiàn)，進(jìn)而確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量工作的順利進(jìn)行。而在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量工作中，則要求一切管理活動(dòng)都要在充分滿足稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，而不重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理狀況，也不考慮企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的大小和性質(zhì)。更為重要的是，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量工作中，并不承認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性原則，而至遵守自身的法定性原則。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，因此，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理工作中，一定要其引起足夠重視，并通過(guò)對(duì)二者確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行合理區(qū)分的基礎(chǔ)上，確保確認(rèn)計(jì)量工作的高效進(jìn)行。
作者：盛愛(ài)輝 單位：鄖陽(yáng)師范高等專(zhuān)科學(xué)校
