時間：2023-03-28 15:17:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇歷史成本原則論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文摘要:物價因勞動生產率的變化、貨幣價值本身的變動、商品的市場供求關系的變化、壟斷和競爭的作用等諸多因素的影響而發生變動。文章分析了物價變動對會計核算和財務管理的影響,并有針對性地提出了切實可行的減輕和消除這些影響的對策。
物價變動,會使以歷史成本和幣值穩定假設為基礎編報的財務報表失去真實性。物價上漲導致低估資產、少計成本和虛計利潤,使企業處于清算狀態;物價下跌,導致高估資產、多攤成本和少計利潤,使企業秘密準備得以形成,給國家稅收帶來損失。如何減少或消除物價變動對會計計量的影響,真實地反映企業的財務狀況和經營成果,已成為會計領域的重要課題。
一、物價變動的概念及分類
1.物價變動的概念。物價亦即一般稱謂的價格,指商品、勞務價值的貨幣表現。一定單位的貨幣購買商品或換取勞務的數量即為貨幣購買力。在物價上升時,持有一定數量的貨幣額可購買的商品、勞務數量就會減少,即貨幣購買力下降;反之,貨幣購買力上升。在習慣上,我們將這種商品、勞務價格的變動或者貨幣購買力的變化稱為物價變動。
2.物價變動的分類。物價變動按變動范圍,可分為綜合變動和特定變動兩類。綜合變動反映貨幣單位的價值增高或降低。特定變動反映某一特定商品價格的增高或降低。綜合變動和特定變動是相互依存而不是相互排斥的。綜合變動以特定變動為基礎,反過來又對特定變動施加影響。特定變動范圍的擴展和程度的加深足以導致綜合變動,但它最終又會受到綜合變動的影響。
物價變動按變動方向,可分為物價上漲和物價下跌兩類。現行商品或者勞務的價格高于它們以前在同一市場上的價格,稱為物價上漲;現行商品或者勞務的價格低于它們以前在同一市場上的價格,稱為物價下跌。物價持續較大幅度的上漲,稱為通貨膨脹。隨著世界經濟的持續發展,通貨膨脹已成為世界上眾多國家的共同問題,我國也不例外。
二、物價變動對會計核算的影響
由于物價大幅度變動,必然對傳統會計模式賴以存在的基本會計理論產生一定的沖擊。如不改變傳統會計模式,必然影響會計信息質量及會計目標的實現。
1.物價變動對會計理論的影響。
(1)對貨幣計量——幣值不變的會計基本前提的沖擊。貨幣計量是會計的一個基本前提。它包括兩層基本含義: 以貨幣作為統一的計量標準度量會計主體的一切經濟業務; 作為計量標準的貨幣價值是穩定的。貨幣計量前提在以金屬貨幣作為流通手段的商品經濟中,基本上是可以實現的。但伴隨紙幣對金屬貨幣的取代, 世界各國時常通過一定的貨幣政策來達到干預經濟的目的, 貨幣價值的變動就不可避免了。貨幣計量——幣值不變的會計基本前提明顯地脫離了當前的經濟現實。在物價持續變化的情況下, 傳統會計模式賴以存在的貨幣計量——幣值不變假設必然受到沖擊。
(2)對會計原則——歷史成本原則的沖擊。歷史成本原則是會計最基本的計量原則之一,也是歷史成本會計模式的基礎。毫無疑問,歷史成本原則是以物價穩定為條件的。在物價持續上漲或下跌的情況下,以歷史成本的計量基礎提供的會計信息就不能如實反映甚至嚴重歪曲企業當期的財務狀況和經營成果,使企業資產取得時的成本與它的現行成本嚴重脫節,從而影響到會計報表各個項目計量的真實性。以在通貨膨脹期間取得的收入與以前時期取得的資產的歷史成本相配比,也會造成企業利潤虛增的假象。從而,物價變動降低了會計信息質量,妨礙了財務會計目標——決策有用性的實現。
(3)對會計目標及會計信息有用性的挑戰。會計的目標是為使用者提供對其決策有用的會計信息。然而物價的大幅度變動,動搖了會計的計量屬性。會計信息的失真,嚴重影響了會計信息的有用性,進而影響會計目標的實現。
2.物價變動對會計實務的影響。
(1)會計報表不能真實反映企業的財務狀況和經營成果。在物價上漲時期,持有現金及等價物一般會遭受貨幣購買力損失,持有實物資產一般會獲得持有利益,持有貨幣性債權一般會遭受貨幣購買力損失,持有非貨幣性債務一般會遭受持有損失,持有貨幣性債務一般會獲得貨幣購買力利益。同時,由于低估資產、少計費用引起虛計收益,這些情況通過一般物價指數或按現行價格進行相應調整,便能反映其價值。但這是現行財務會計制度所不允許的,故造成基本會計數據失真。
(2)投入資本的保持情況不能得到恰當反映。企業的凈資產表示所有者投入企業的資金或資本,凈資產的確認受資產、負債、收入、費用和收益的確認所制約。在持續經營條件下,以上各個項目必須分期計量,而各個會計期間的貨幣價值和資產價值又各自存在著差異。因此在歷史成本會計模式下,無論是從“財務資本”的角度,還是從“實體資本”即企業生產或經營能力的角度,投入資本的保持情況均難以得到恰當反映。
(3)無法正確反映投入資本的保全情況。企業所有者投資的目的主要是獲取收益,而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計量的資產賬面價值低于報告期的現時價值,形成少計費用和虛增收益,還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利,最后必然會形成虛盈實虧的情況,進而使企業所有者的產權資本受到侵蝕。
由于會計報表提供企業虛假的盈利能力和償債能力,據此做出的決策會導致嚴重的失誤。
三、物價變動影響的消除對策
1.局部調整法。局部調整法,是為了消除物價變動對會計的影響。它不改變會計計量結構,著眼于某類資產的價格變動,以改變資產計價的方式來抵消物價變動對會計信息的影響。其包括的內容有:對存貨計價采用后進先出法、成本與市價孰低法或計提存貨跌價準備;對固定資產折舊在經濟壽命內進行加速折舊或計提減值準備;對無形資產實行限期攤銷或計提減值準備; 對長期投資計提減值準備等。
2.全面調整法。全面調整法改變會計計量結構來消除物價變動影響的模式,即用物價變動會計來取代歷史成本會計,借以消除物價變動對會計信息質量的影響。物價變動會計就是利用有關物價變動的資料,揭示或消除物價變動對財務報告影響的會計程序和方法。其目的是消除物價變動對會計的影響,提高傳統財務會計在物價變動情況下所產生的會計信息對其使用者的決策有用性。在會計計量中最重要的因素是會計計量單位和會計計量屬性。就會計計量單位而言,有名義貨幣單位和一般購買力單位(不變購買力單位)。就會計計量屬性而言,主要有歷史成本與現行成本兩種。由此出現了以下三種物價變動會計模式:一般物價水平會計, 即歷史成本/一般購買力會計模式,其目的在于消除一般物價變動對財務報告的影響;現行成本會計,即現行成本/名義購買力會計模式,其目的在于消除個別物價變動的會計影響;現行成本與一般物價水平相結合會計,即現行成本/一般購買力會計模式。試圖同時消除一般物價變動和個別物價變動的影響。但受到成本—效益原則的限制,影響了其實際應用。
四、物價變動會計模式的選擇
國際通行的物價變動會計的模式一般分為一般物價水平會計、現行成本會計和現行成本與一般物價水平相結合三種模式。根據我國的情況,歷史成本會計模式仍然是基本的財務報表的基礎,對于提供物價變動影響的補充報表或補充信息,則可考慮“兩種資本保持觀念并舉,三種模式并存”的混合模式。具體地說:(1)大型金融企業可實行一般物價水平會計,于會計年度終了按現行購買力重新編制基本財務報表。(2)資本密集型大企業可以實行現行成本會計,于會計年度終了按現行成本重編基本財務報表。(3)勞動密集型大企業,可以實行簡化的重置成本會計,于會計年度終了按重置成本重新編制基本財務報表。(4)其他企業也要本著成本效益原則,提高會計信息的相關性原則和維護企業資本不受侵蝕的原則,選擇某種簡化的物價變動會計模式。
一、公平的價值和公允價值會計
1.公允價值。目前，我國國內的《企業會計準則》將公允價值定義為：在公平交易過程中，熟悉情況交易雙方在自愿的基礎上交易或進行債務清償的金額。這其中的定義其實基本上與國際會計準則的規定內容相一致。目前，理論界對于公允價值的定義雖然有所不同，但他們都強調在公平交易中，交易雙方自愿接受的金額。
公允價值的體現應該是：在公平交易的過程中，經驗豐富的市場參與者資源的交換的進行資產或債務轉移的金額，金額會隨著時間和空間不同而不斷的變化，只可能是一個相對公平的數額。之所以得到這樣一個定義是基于以下的幾個原因：（1）第一，該次交易應包含在所有的市場參與者，也就是說市場上的獨立的會計主體，買賣雙方有能力自愿進行交易。如果該交易僅僅是涉及到雙方當事人的交易，也就將通過假設第三方來進行估計資產的公允價值的可能性給排除了，如使用市場參與者的說法就可以避免這一缺陷。（2）債務的公允價值并不是將轉移價格作為清償價格，這就意味著不是簡單的清償負債，市場仍然存在。（3）公允價值是相對的。第一，其公允價值具有時態性。可以將公允價值分為過去時態的公允價值（歷史成本）和現實時態的公允價值（目前的成本和目前的市場價格）以及將來時態的公允價值（未來現金流量的現值）。對于相同資產或負債的公允價值會隨著市場的變化而隨時變化并呈現出不一樣的狀態，但這一數額甚至已經發生了改變，但是我們仍然可以稱其為公允價值，因此定義的公允價值是不同國家會計準則的企業公允價值（公允價值可以稱為狹義）的定義，可以被稱為廣義的公允價值（下面的部分如無特殊說明則公允價值也被稱為廣義公允價值）。其次，公允價值將隨空間變化而發生變化。例如，對于同一無形資產或其他資產及負債，在同時采用公允價值的情況下，其在美國和在中國公允價值的計量會因為地方和人的變化而產生的變化，因為地域環境是不同的。這種公允價值并不是之前所謂的公允價值。因此，公允價值是一個相對量，但并不是一個絕對值。
2.公允價值會計。公允價值會計和公允價值會計模式是相同的概念，會計計量模式的會計信息系統生成的會計信息的方法和工具。黃世忠認為，公允價值會計是指資產及負債的市場價值在未來發生的變化，它是會計計量屬性的主要方式。這個定義公允價值會計作為唯一的企業資產和負債的計量標準。李剛認為，公允價值會計是資產和負債的公允價值作為主要的會計計量模式。不過，他也認為價值是有限，公允市場價值或未來現金流量的現值是不完全正確的，它應當根據物業的公允價值實際測量作為一個主要的，可見運用公允價值理論是比較狹義的。結合這些想法，它被認為是公允價值會計計量公允價值的財產作為主要的會計模式。
二、公允價值會計的核算理論和當代沖突分析
1.公允價值會計的核算理論和當代局部沖突。公允價值會計和當代的會計理論局部存在著沖突，主要集中在公允價值計量并且代表了當代的會計理論，財務會計概念框架在很多細節上是相互矛盾或不一致。這些矛盾主要表現在一下幾個方面：
（1）根據公允價值計量和SFACNo.15財務報告的目標，強調公允價值會計計量的作用，公允價值計量堅持一個真實的反應，所以這其實是一個真實地反映了反應的基本目標核算；SFACNo.11，主要目的是定義的會計，會計信息使用者有用的決策，從而導致會計信息使用者的信息是有益的，使決策的差異逐漸減小，而公允價值與公允價值財務報表房間有很大的關聯，但公允價值計量本身的追求是無用的，但通過一個真實的反映，它不會誤導用戶的信息，自然實現我們的目標。因此，公允價值會計在促進的目標和SFACNO.11目標的深入分析是沒有用的會計政策是一致的。
（2）對于SFACNo.12和公允價值計量的會計信息質量方面的相關特征而言，通過動態計量公允價值，實現真正意義上的反應真實情況，在此基礎上，相關性和可靠性不再是一對相互矛盾的，相關性和可靠性并不完全一致，相關性和可靠性，是市場發展的自然結果。美國財務會計準則委員會認為，會計信息的相關性和可靠性，有時并不完全相互排斥的，但是，美國財務會計準則委員會是更加注重其相關。在相關性和可靠性角度來看FASB公允價值之間的關系，更是出現了一次顛覆性的性能。
（3）公允價值會計計量公允價值的財務報表來看SFACNo.16元素，永遠堅持的當前市場價值，目前的市場價值是衡量當前的市場價格，并始終堅持到現在的時間點行為，但沒有一個固定的未來價值取向，美國財務會計準則委員會已明確表示，現值，公允價值不符合的定義和具體的指示，甚至通過的現值估計的需求未來現金流量的信息，還可以通過它的目的，它是能夠捕獲的現值估計未來而兩個基本元素SFACNo.16是，資產，負債的定義強調未來經濟利益，這兩個元素，主要用于定義未來。雖然具體指示財務會計準則公報第157號財務會計準則委員會定義的資產和負債的公允價值的定義是不矛盾的，但無論是在概念上的差異和沖突，仍然可以一目了然。
2.公允價值會計的核算理論和當代沖突制度作為一個整體。公允價值會計和現代會計理論體系的整體沖突，構成了現代會計理論體系的相互矛盾，當前公允價值會計與財務會計概念并不是兼容的。
FASB會計構建當代的理論體系，自1978年以來，發表SFACNo.11企業財務報告的目標，SFACNo.12 SFACNo.16定性特征和財務報表要素（SFAC NO13修訂）和SFACNo.15企業財務報表的確認和計量的共同組合物。這個理論體系的特點，FASB和研究人員吸會計解釋準則作為出發點和目標。
沿用這個理論體系之后，美國財務會計準則委員會將會計的對象分為10個主要的會計要素，受價格變動的歷史成本作為基準測量時其所面臨的挑戰已經得到了廣泛的批評，那么其他比歷史成本計量屬性則是作為權宜的選擇，包括的SFACNo.17這項措施將SFACNo.15公告作為了補充，將現金流量信息和現值作為會計核算的主要的辦法。深入的分析和研究公允價值的特點以及公允價值會計的目標就可以發現，按照公允價值會計模式所需的會計理論與當代的FASB會計理論構建是一個完全背離的概念。
三、促進理論體系的改善公允價值會計相關問題的思考
1.團隊理論體系與可持續特性。從一般意義上說，理論體系建設需要專門的研究人員進行深化理論研討。然而，在公允價值會計理論研究面前，不應該只完全依靠極少數人在行業之中所研究的理論，而應該是在研究人員所研究的基礎上，積極誘導的范圍泛化為完整的理論體系，鼓勵全時間研究，實際操作中，企業管理人員，專業團體和其他各方在操作人員負責，管理，研究，創造協同效應和其他各級相互協作，但是要絕對避免全憑所謂專家在書齋里的單純的問道。對于當代會計理論的改革其實不應該否定公允價值會計理論在改革中的科學性，我們需要建立起應該具有的有效制度，從而來幫助公允價值理論確定市場上沒有效果的操作方式。對于我國和國際而言，制定一個會計準則是必須要經過長時間的討論和實踐才能夠得出的結果，而且需要將制定的理論應用與企業實際運作之中，并且進行廣范圍的調研和統計，而且還應該借鑒和參考成功的經驗，吸引不成功的經驗，根據我國實際的會計準則運行環境，來謹慎的考慮和提出適合我國國情的方法和準則，從而走出一條我國自己的公允價值會計道路。
2.創造協同效應，建立一個完善的理論體系，促進協調機制。公允價值會計的完整理論體系是一個全國性的事件，并需要多方面的人員的廣泛的參與，這就需要形成相應的協調機制。因此在這方面，可能通過聯合財政部，中注協，國家發改委和典型的大公司并結合具體發展形勢的變化，定期的開展相關專題會議，并且要定期的召開相應的培訓活動，在全國范圍內推廣公允價值的理論體系，有效地構建一個多元化的團隊，共同努力，推動公允價值會計的理論體系的與時并進，并且要根據時展的經濟形勢，對公允價值進行繼續的改善。
電子商務，即EB或EC，它是利用互聯網進行的商貿或商務活動。電子商務是在企業、客戶、供應商、銷售商等商業鏈條中鋪設一條信息高速公路，把各個環節連接在一起，以最高的效率、最快的速度和最低的成本，使用戶把握稍縱即逝的商機，贏得新經濟中的競爭優勢。據一項調查顯示，截止到2000年3月底，我國已有消費類電子商務網站1100多家，交易額達4億元。據專家預測，在未來5年內，電子商務貿易額將占到全球貿易額的1/4.信息產業部副部長呂新奎在‘98國際電子商務論壇上發表講話認為國民經濟信息化，企業信息化是基礎，金融電子化是保證，電子商務是核心。由此可以看出，電子商務的發展給我國的經濟發展帶來了一個前所未有的機遇。目前，我國大多數企業為增強市場競爭能力也正在建立企業與外部聯結的網絡化信息系統，積極參與電子商務活動，這就意味著企業大多數的業務數據和會計數據完全電子化和無紙化，這必將給傳統會計帶來深刻的影響。
傳統的會計理論是建立在一系列假設的基礎上的，即會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。這四個假設是適應傳統的社會經濟環境，并為會計實踐檢驗，證明了其合理性的。但是，在互聯網走進現代人們的日常生活，并充斥于社會經濟活動的各個方面時，以前會計假設所依據的社會經濟環境發生了巨大的變革。在新的社會經濟環境下，四個會計假設都面臨挑戰。
1.對會計主體假設的影響。會計主體假設從空間上界定了會計工作的具體核算范圍，只有在這個假設的基礎上，資產、負債及所有者權益等會計要素才有了空間歸屬。這個個體是有形的實體。而網絡公司存在于網絡計算機之中，它是一種臨時結盟體，沒有固定的形態，也沒有固定的空間范圍。如何在互聯網環境中對會計主體作出新的界定或對會計主體假設本身進行修正是網絡會計無法回避的問題。
2.對持續經營假設的影響。持續經營假設指假定會計主體將持續經營下去，在可以預見的未來，企業不存在清算和破產的可能。電子商務時代，由于會計主體變化頻繁，持續經營假設將不再適用。在網絡會計中，是適用清算會計還是創建新的會計體系或方法，是必須予以明確的問題。
3.對會計分期假設的影響。會計分期假設指為了在會計主體終止之前，能夠向信息的需求者提供會計主體的財務狀況和經營成果信息，人為地把經營過程按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間。在網絡環境下，強大的運算和傳輸功能，使財務管理從靜態走向動態，會計核算從事后達到實時，使會計分期假設消除了時間的斷點而無法成立。與此相應，在會計分期假設下的成本、費用的分配和攤銷，在網絡會計中的必要性有多大，值得進一步探討。4.對貨幣計量假設的影響。在網絡經濟下，虛擬公司和網絡銀行的發展，不在使用鈔票和單證作交易媒體，而是采用電子貨幣成為網上支付的主要方式。電子貨幣的出現，弱化了記賬本位幣的幣種惟一，使資金在企業、銀行間高速運轉，資本決策可瞬息完成，加大了貨幣風險，沖擊了幣值穩定，動搖了貨幣計量假設。
電子商務對傳統財務會計實務的影響是十分廣泛的。它動搖了許多傳統的會計原則。
1.對歷史成本原則的影響。歷史成本原則是傳統會計的一個重要原則，是指會計人員在進行資產計價時并不考慮資產的現時成本或變現價值，而是根據它的原始購置成本計價。在電子商務時代，虛擬企業屬于臨時性的結盟組織，依靠網絡實現統一經營，交易完成后即告解散，生命周期極短。所以，采用現行市價法或變現價值法作為計價基礎會更好地反映企業會計要素的現實質量狀況，提供準確的會計信息，更具有現實意義。
2.對權責發生制的影響。現行會計制度中，收入與費用的確定采用權責發生制，而不是收付實現制。在電子商務時代，虛擬公司存續的短暫性，決定了它不存在費用的跨期攤配問題，也不需要劃分收益性支出和資本性支出。因此，采用收付實現制相對權責發生制更為合理。
3.對配比原則的影響。傳統的配比原則要求當期的收入與成本、費用相對比，互相配合；而在電子商務時代的配比原則，不是要求各期間收入與支出的配比，而是要求組成虛擬公司的合作各方在收入和支出方面進行合理分配。
[摘要]引起會計信息失真的原因主要有：會計理論體系本身對會計信息質量的影響；企業產權制度不明晰；企業內部控制機制不健全；財會人員綜合素質不高，監督力度不夠。因此，我們應從提高準則制定的完善性及改善外部會計環境著手，提高會計信息質量和可信度。
[關鍵詞]會計信息；會計假設；內控機制
會計信息是經過加工或者處理后的會計數據，是對會計數據的解釋。美國財務會計準則委員會（FASB）1980年5月發表的財務會計概念公告第二號指出，“對決策的有用性應為會計信息最重要的質量特征。會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質量，即相關性和可靠性。信息的相關性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越于決策有用。”并在可靠性別強調了會計信息的反映真實性，即指一項計量或敘述與其所要表達的現象或狀況應一致或吻合。
會計信息是會計信息使用者賴以決策的基礎，會計信息質量的好壞優劣必定影響會計信息使用者的決策正確與否。因此，會計信息質量對會計信息使用者至關重要。然而，目前會計信息失真是世界各國普遍遇到的一個嚴重社會問題。例如，重慶川儀股份有限公司在1997年、1998年年度財務報告中存在虛假披露財務報告和募股資金使用情況的嚴重違規行為，中國證監會對其違反證券法規的行為處以警告并罰款；廣州京安云豹汽車有限公司年報中存在損益不實21061萬元等嚴重問題；沈陽黎明服裝股份有限公司采用大量虛擬購銷業務、假簽購銷合同等手段謊報經營結果，會計信息嚴重失實。
當前會計工作領域存在的會計秩序混亂、會計信息失真、會計控制弱化等一系列問題不僅嚴重影響了會計職能的發揮和會計工作質量的提高，而且破壞了社會經濟資源的合理配置和市場運行機制，損害了國家財經法律法規和會計制度的嚴肅性，嚴重干擾了社會經濟秩序，使會計師事務所的信譽大大降低，不利于會計從業人員整體素質的提高和會計工作領域的凈化。會計信息失真已成為社會公害，會計打假刻不容緩。
會計信息失真的范圍應該比會計作弊更廣泛，只要是與企業的實際情況不相符合的會計信息，就可以說是一種會計信息失真。針對當前會計信息失真的種種現象，筆者認為原因主要有以下幾點：
一、會計理論體系本身對會計信息質量的影響
（一）會計假設對會計信息質量的影響
為了便于核算，人們對不確定性的環境作出了一系列假設和假定。然而會計實際上處于一個極不確定的環境之中，隨著信息技術的迅猛發展，尤其是網絡技術的出現，利用電子技術突破了時間和空間的界限，使得企業之間的聯系更為便捷和緊密，導致了許多不確定因素的產生，因此會計主體的界限越來越難以把握。如合并會計報表的出現實質就是對不同會計主體信息的調整，其實質也就是克服原有會計主體假設理論的缺陷，拓展原有會計主體理論。持續經營假設旨在解決企業資產的計價和費用的分配，因此許多原則都與持續經營假設有關。而知識經濟時代的來臨，使企業之間的競爭愈來愈烈，企業稍有不慎就可能破產、清算，因此基于這種情形下的會計原則揭示的會計信息已不能真實體現企業的經營狀況，也使企業提供的財務報告淪為例行的形式，造成會計信息失真，而且持續經營的不確定性因素已經普遍存在。會計分期假設所進行的本期和非本期業務的劃分，往往存在很大的主觀性，必然導致客觀經濟現實與會計反映結果存在一定程度的背離，造成會計信息反映失真。貨幣計量假設隱含著幣值穩定的含義，而實際上幣值穩定是不可能的，是不切實際的。因此，根據這一假設理論采用歷史成本計價方法則會導致資產價值核實失實，會計信息反映失真。所以，基于工業時代背景下的會計假設，在今天已經面臨著挑戰和革新的壓力，因此在這種條件下形成的會計信息也就無法反映企業的實際情況，從而形成會計信息的偏差。
（二）會計核算原則對會計信息質量的影響
在知識經濟條件下，信息技術的產生和發展要求計量信息資產和信息負債，而這種資產與負債是很難用歷史成本原則來計量的，金融衍生品的出現更是改變了傳統的計價模式。因此，會計人員按照歷史成本原則處理的會計報表同樣也背離了會計信息的客觀性、公允性原則，低估了公司的資產和收益，與公司實際的財務狀況和經營成果產生差異。再加上權責發生制、配比原則、穩健原則、歷史成本原則等在執行過程中本身就有很大的靈活性，企業本身就有對外夸大自身優勢的動機，所以企業會計在執行核算原則時，總是以維護企業自身的利益為出發點，用足靈活性，這樣往往造成損益不實，虛增利潤，使企業實際經營情況與會計信息披露情況不一致，對信息使用者產生誤導。而且企業實際經濟業務十分復雜，以確定當期損益，其中有許多不確定因素都會引起人為的推斷，從而造成會計信息的偏差。
（三）會計方法的可選擇性對會計信息質量的影響
會計方法是在會計原則的指導下對某一經濟事項或會計事項的確認、計量與報告的方法，是為實現會計目標服務的，是在一定的會計原則指導下形成和發展起來的。從某一企業來說，其會計方法是根據自身的生產經營業務的特點，對會計方法選擇的結果。由于會計方法的可選擇性，同類經濟業務在不同企業之間采用不同的核算方法，則會產生不同的結果，即造成企業之間會計信息的偏差，影響會計信息的可比性。不同公司采用的會計政策不同，使公司間的會計報表喪失了可比性。現行會計準則及相關年度存在著大量的不確定因素，表現在同一經濟業務往往規定不同的會計處理方法供企業選擇。如對存貨的計價、固定資產的折舊方法、低值易耗品的攤銷、壞賬準備金的提取、投資損益的確認方法等。而會計核算人員往往因自身專業水平的限制造成對會計政策的誤用，也可能依據管理者意圖選用會計政策或年度，雖然很難區分這種“有意”或“無意”，但卻造成了會計信息失真。
二、企業產權制度不明晰，形成信息不對稱
在現代企業制度下，企業所有權和經營權分離，兩者在經濟上的聯系表現為一種契約關系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題。從事經濟活動的一方為最大限度地增加自身的利益，會做出不利于另一方的行動，更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易偏離信息缺乏方的愿望。而企業所有者最關心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業獲得真實的會計信息，并據此客觀評價企業的經營結果，正確估計其財務狀況，以利于未來投資決策。另外，還希望能夠控制會計政策向維護所有者利益方面傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經營者的業績，而經營者的努力程度很難預測，這就使經營者有可能在會計準則允許的范圍內左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經濟效益給自己帶來的利益，而不會關心企業長遠發展，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。
會計信息的提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇會計政策引起的合法會計信息失真的深層次原因。會計反映的結果往往是利潤分配方案的依據，會計報表所提供的數據指標有時是其使用者利害得失的關鍵，利益關系人會為了自身的利益利用一切可能的機會干預這一反映結果，當其中一方隱蔽地實施干預后，就會使其偏離原來的實際情況，會計信息提供者（如經理階層）因占有信息優勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預，在追求本身利益最大化驅動下，總能做出使自己得意的選擇。信息社會的發展對會計信息質量的要求越來越高，而會計的主要職能是向企業外部利害關系人提供信息和向所有者報告受托經濟責任的履行情況。會計信息使用者最關心的是會計信息質量。從決策有用的角度看，信息質量的相關性是首要的特征，在當今充滿風險和不確定性的經濟環境中，投資者和管理者最關心的是決策中所需要的現實價值信息，而不是歷史成本數據，要求提供的信息必須具有預測價值、反饋價值和及時性，這樣方可能避免或減少由于決策失誤而造成的投資和信貸風險以及不確定性。因此會計信息質量的相關性要求選用現行價值或資本化價值來計量。相反從受托經濟責任的角度來看，采用歷史成本為最佳選擇。因為由此反映的企業財務狀況和經營成果最為客觀，能較好地向所有者反映受托經濟責任的履行情況和解脫管理者的經營責任。因此，會計信息本身作為一種特殊的商品，應該存在供給與需求相平衡的關系，但實際上很難做到，會計信息供需雙方具有不同的目的和動機，以及不同的利益和要求。需求方要求供給方提供客觀公正、詳細及時的會計信息，而供給方由于種種原因，提供的會計信息往往不能滿足需求方的要求，使得供需不對稱，甚至錯位。
三、企業內部控制機制不夠健全
內部控制機制是企業事業單位為維護資產的完整性，確保會計信息的真實可靠以及對經濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制定的制度、方法和手段的總稱。不少企事業單位的高層管理人員對這方面認識不足，致使內部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。
首先，就國有企業來說，我國大部分國有企業雖然已進行了改制，在形式上建立了董事會、監事會，但并未發揮其應有的作用。許多企業經營者決策權、執行權、監督權三權獨攬，缺乏必要的制衡約束。
其次，計劃經濟時期，政府掌握著對國有企業的經營管理權，能夠要求會計、審計承擔監控企業經濟業務流程和經營者的雙重職能。隨著企業所有權和經營權的分離，經營者獲得了一系列重大權利，企業會計、審計完全歸于經營者領導下，要求被領導者再去監督領導者就難以為繼了。經營者制約著會計和審計，經營者行為的合理化是企業會計、審計行為合理化的前提和保證。當所有者控制乏力時，經營者缺乏完善企業會計審計程序、加強內部管理、提高經營效率的壓力和動力。同時，由于會計資料是所有者考評經營者業績的依據，經營者更可能要求會計、審計部門通謀造假，粉飾業績，掩蓋經營虧損或決策失誤，侵占或損害所有者利益。這就是當前國企會計基礎工作混亂、無章可循、會計信息失真的根源所在。
四、財會人員綜合素質不高，監督力度不夠
會計信息失真與會計人員的業務、道德素質水平的高低有著密切的聯系。一般而言，會計人員是會計舞弊的直接制造者。職業道德與政治思想素質低，或者為了企業利益而做假賬，或者為了個人私利而編假證、假據，化公為私、侵占企業財產等，這從本質上說是會計人員主觀意愿所致。同時，對會計人員依法行使職權保障不力，挫傷了會計人員嚴格執法的積極性，造成會計監督弱化，是會計信息失真的重要根源之一。目前我國缺少一支與其規模、地位相稱的高級人才隊伍，而這支隊伍能使企業真正領悟企業會計實際的會計政策和會計管理體系，為確保生產出高質量的會計信息打下基礎。因此，由于高素質高水平的會計人才嚴重短缺，缺乏調動會計人才工作的激勵機制和約束機制，才導致會計人員和企業領導有意或無意地制造會計虛假信息。
從以上闡述可以看出，造成我國會計信息失真有多方面的原因，解決這個難題是一項系統工程，需要多方面的努力。我們至少應該做好以下幾項工作：
1.制定會計法規、會計準則時應盡量克服或減少其本身的不確定性。制定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前性的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響；對于準則中的某些定義和釋譯要有精確的分析和解釋，如果某一定義或解釋會有多種理解，則應對各種可能的理解作以詳細的闡述，表明各種理解適用的情況，這樣就不會對使用者造成誤解。會計政策的可選擇性應通過內部審計或一定的監督機構來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業相類似的不同企業，其會計準則和會計制度中的內容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的披露。但隨著經濟的發展，這些信息對決策者們越來越重要，準則中必須對其做出明確的規定。目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規定，結合我國實際情況制定出相應的規定，以后再根據實際應用的反饋信息作出進一步的修訂。
2.明晰產權、發揮制度對會計信息生成過程的規范和界定功能，解決信息不對稱問題。制定有效的經營者激勵機制，使所有者與經營者的利益盡可能趨于一致。只要企業經營狀況良好，不但所有者，而且經營者也會得到較高的報酬。在這種情況下，經營者就無需提供虛假的會計信息。在利益關系上，激勵與約束相對稱，建立起科學而有效的財務機制。重新認識現代企業制度下的企業產權，其主體是股東，以其股份額承擔有限責任；法人產權，以公司董事會為主體，董事會以公司法人財產承擔經營和虧損責任；經營權的主體是公司的管理與執行機構。
3.推廣網絡財務技術，提高會計信息質量和時效，加強會計監督和內部控制。實現會計電算化后，數據處理統一由計算機來完成，能夠長期大量地存儲數據，并能以極高的速度準確地對賬目進行查詢和統計，能隨時提供管理、控制、預測、計劃和決策所需信息，能及時反饋資金運轉和資金占用情況，參與決策以提高企業的管理效率和經濟效益。同時，應建立和健全內部控制，預防、發現并糾正會計工作失誤。健全有效的內部控制，能夠確保資產的安全完整，會計信息的合法與公允。建立各環節相互制約的內部機制和內部審計的獨立稽核，預防、發現并糾正會計工作中可能存在的錯誤。企業經營管理者應實施對會計的控制并通過會計控制建立和完善符合現代經濟管理要求的內部管理組織結構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現。建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理，確保企業各項業務活動的健康運行。堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為、保護企業財產的安全完整，及時向企業所有者提供能為企業所有者接受的財務報告和其他會計信息。
4.加快培養高素質會計人才，提高會計人員的職業道德和專業水平。隨著我國加入WTO以及知識經濟的迅速發展，對會計人員提出了更高的要求。會計人員不僅要熟練掌握本專業的業務知識和適應經濟發展的各種管理知識，而且還要掌握計算機技術、網絡技術，并能有效地利用互聯網，從“核算型”向“管理型”轉變，還要具備相關的經濟法律知識，擴大知識面，不斷提高自身的職業道德和專業水平，以適應經濟發展的要求。同時應加強對注冊會計師職業的監管，促使注冊會計師和會計師事務所樹立執業風險意識，真正起到“經濟警察”的作用。
提高會計人員素質是減少會計信息失真的關鍵。一是加強會計人員從業資格管理，增強其職業榮辱感；二是提高現有會計人員從業資格的標準；三是加強會計人員后續教育，切實幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識。在后續教育中，一是要拓寬后續教育的內容；二是要從高從嚴要求，切實注重后續教育的質量和后果；三是將后續教育與職業資格管理結合起來，實行強制性的后續教育制度；四是重點注重會計人員的職業道德和專業判斷能力的教育。
會計理論論文3700字(一)：電子商務對傳統會計理論與實務的影響論文
摘要隨著網絡技術的快速發展與廣泛應用，傳統的生產經營模式和社會環境都發生了變化，隨之出現了一種新型的商業模式-電子商務。電子商務是以信息化網絡技術為手段，以商品交換為中心的商務活動，這種交易方式的改變必然會影響會對我國傳統的會計理論與實務產生深遠的影響。本文分析了在電子商務環境下，我國傳統會計理論以及實務的變化和所帶來的影響，希望對電子商務下的會計發展有所借鑒和幫助。
關鍵詞傳統會計；電子商務；影響
一、電子商務對會計理論的影響
（一）對會計定義和職能的影響
伴隨著網絡技術的發展，計算機逐漸取代了過去手寫的記賬方法。在這樣的環境下，會計能夠為企業提供有價值的消息，還能將資源共享，提高資源的實用性。會計有兩個基本的職能，一個是核算，另一個是監督。核算主要是對發生業務的記錄和計量，有利于更好地展現每一筆業務的發生，為其發展塑造良好的基本。監督職能主要是為了對企業經濟業務是否真實，是否合理、合法進行審查。通過核算與監督有效的控制經濟活動，促使經濟活動按照計劃的發展。在電子商務的影響下，會計信息的處理更加方便，一些數據都是通過計算機自動生成的。
（二）對會計假設的影響
在電子商務下，經濟活動的發生主要都是靠網絡來完成的。在以前的會計核算中，發生的交易都必須要在線下完成，而在電子商務下，可以利用網絡在線上完成交易。各個企業之間形成了一種虛擬與實際相結合的活動。從而更好地滿足企業的多樣化需求，提高企業的經濟發展水平。
1、對會計主體假設的影響
電子商務環境下，企業間的交易需要在網絡上進行，由此產生了一種新型的企業組織--虛擬企業。企業的環境發生了變化，使貿易活動范圍、收益等更難區分清楚，主體也很難劃分。所以，電子商務時代的會計主體是相對而言的。傳統的會計主體主要集中在實體、統一和獨立體上。但在電子商務下，企業貿易的發生可以利用互聯網完成，這就打破了原本的空間界線，由于主體的變化，出現了虛擬企業。在電子商務下，企業會計主體能夠虛實結合，從而滿足當代經濟的需求。
2、對持續經營假設的影響
持續經營是建立在企業正常的生產活動下，按照制定的方案有目標的有序進行，其假設貿易活動在未來是存留的。由于電子商務下，企業的貿易信息都是網絡化的，各個企業的要根據環境、市場的變化不斷調節變化，所以具有不穩定的特點。因此，在新環境中，持續經營很難滿足更高層次的水平。
（三）對會計原則的影響
1、對歷史成本原則的影響
電子商務的發展對歷史成本也有一定的影響。價值決定價格，受價格波動的影響，企業的經營狀況不能通過歷史成本來反映。面對復雜多變的電子商務環境中，企業的信息不斷變化，所產生的經營成果也就不能更好地計量。因為歷史成本的計量，主要是在穩定的狀況下進行計量，所以在市場經濟不斷改變的環境下，企業的管理者就不能及時的調整和改變既定的模式，從而影響企業經營狀況。
2、對權責發生制原則的影響
傳統模式下，我們是根據權責發生制確定是企業的收入和費用。但在網絡環境下，一些企業業務比較少，交易在很短的時間內就完成了，所以就不需要將費用區分的那么具體，由此看來，權責發生制在新環境下表現的并不突出。應該合理的改變，注重收付實現制的原則。
3、對及時性原則的影響
在信息化的發展下，記錄經紀業務的發生可以依靠計算機來完成。企業的核算由固定模式向多樣化改變。由于計算機的功能很強大，所以在進行會計處理的時候，需要會計人員及時的記錄，方便以后信息資料的獲取。這樣不僅能夠提高信息的準確程度，加快信息化程度，還能夠提高會計人員的能力。
（四）對會計確認的影響
伴隨著信息化發展，電子產品也迅速進步。關于對電子產品的確認，研究者們進行深入的研究。電子產品是建立在網絡的基礎上發行的書籍、報刊等。由于它具有成本相對較低、方便攜帶特點，所以對會計的確認也產生了很大的沖擊。由于銷售模式比較常規的商品銷售模式有較大差異（如確認時間、確認條件），電子數據產品的收入與成本難以進行配比。所以我們在對電子商品收入進行確認時，存在很大的問題，比如說，如何進行分類計量，把確認的收入劃分到哪一部分收入里面。
（五）對會計報告的影響
一是在形式上對報表產生影響。紙質的資料逐漸發展被無紙化替代，電子報表發揮更重要的作用。
二是時效性上的影響。在互聯網的影響下，財務報告的內容更加廣泛，通過網絡能夠及時了解企業的經營發展狀況。
由傳統的財務報告中，我們可以看出：企業對于經濟業務活動的發生，記錄的比較單一，對于財務信息的準確性和及時性不能及時反饋，所以造成財務信息比較滯后。因此，我們要不斷擴展互聯網環境下財務報告的積極影響。因為在會計計量中不僅僅重視貨幣計量，更重視非貨幣數據的整合；另一方面利用現代信息技術，根據企業的生產和經營情況實現了在線財務會計報告，同一數據能夠同時被不同使用者使用也是電子商務對財務會計報告所帶來的巨大影響。
二、電子商務對會計實務的影響
會計實務，簡單來說就是會計進行賬務處理的一個歷程。傳統會計實務基本上是從填制憑證開始，然后登記入賬，最終以報表的形式呈現出來。會計實務的處理過程中又會涉及到會計確認、會計計量、會計核算和賬務處理程序這幾個方面。電子商務的產生和發展同樣會給會計實務的處理產生影響。
（一）對會計記賬方法的影響
會計的發展是一個漫長的過程，記賬是每一個企業都必須實行的一項工作，最為基礎的就是對于收支之間的記賬，但是企業的收支情況過于復雜，常常就會出現這樣的狀況，在進行記賬時，往往財務人員對于記賬的收入和支出區分的不明顯，二者之前相互混雜，對于借貸款的記賬不是十分清晰。伴隨著電子商務的到來，企業的信息量不斷增加，需要統計匯總的量也不斷增多，而傳統的會計實務已不能滿足這種需求。要求會計做出更加適應電子商務發展的形式，精簡記賬的方式，簡潔化的財務報告。傳統會計業務流程的依據是勞動分工論，該流程更注重個人作業的效率。這樣注重個人作業的后果導致了會計整個流程中的環節連接不夠順暢，系統性不夠高。因此，當會計業務受到電子商務的影響時，可以提高會計信息的效率，使信息的處理更加放便、快捷。另外電子商務的發展使得無形資產的也加入了會計記賬的界面，在電子商務的大環境下，企業的競爭核心主要都集中于人力資源、技術水平、信息化程度等無形的資產。由于傳統的記賬方式并不能呈現具體的無形資產。導致企業的價值受到影響，從而影響長遠的投資與發展。使得企業不能科學的做出對企業發展的有利規劃，產生了大量的剩余價值，不能合理的利用企業所有的資源，浪費了企業的發展機遇和空間。
（二）對會計信息處理方式的影響
電子商務應用在各個方面。相應的會計處理方法也發生了改變。其具體的改革方式如以下幾個方面。
第一個方面是實時性信息收集。電子商務的應用改變了傳統紙質記錄和儲藏信息的方式，大大提高了信息傳遞的速率。這種改革縮短了投資方、客戶和供貨商獲取信息的時間，從而實現了信息的實時收集。
第二個特征是開始解體傳統會計信息處理的憑證。由于傳統的記賬都是以紙質為載體的，所以，也會占很大的空間，也不方便保存。但是，電子商務可以幫助會計人員快速找到錯誤的來源。
第三個特征是會計信息處理方式主動化。隨著市場經濟快速的發展，電子商務對信息處理的效率提高。同時，將信息處理的主動權交到了信息處理者身上，實時報告系統可以讓人們第一時間獲取相應的信息，而且對員工的工作綜合素質有一定的提高，而且還可以實現個性化信息的需求。
（三）對會計無紙化載體的影響
傳統的會計核算與記錄都是以紙質為載體的，但在電子商務的環境下，卻有著大的改變。我們可以把會計信息記錄在電腦、光盤等。而且，我們還需要對比經濟業務與原始憑證是否是本人所簽字的，而電子商務模式下被改動的電子數據是沒有痕跡可循的，所以應該保證數據的真實性。在信息化體系中，我們要把相關內容記錄到計算機軟件中，計算機能夠自動進行有關賬務的處理。而且，網絡化使得會計信息使用者能夠直接查找到所需要的信息，更加方便，也節約了時間和人力。
（四）對會計流程的影響
互聯網的發展給計流程帶來了不少的沖擊。它的不足表現的非常明顯。因此，我們也需要對傳統的會計流程不斷研究、進行改變。由傳統的會計流程向電子商務下轉變，從而提高會計信息化。
現在我們處在電子商務的大環境下，企業所發生的一系列經濟活動可以通過網絡來進行核對和確認。所以，對會計人員來說，必須要熟練地掌握會計的流程。
會計核算流程能夠提高企業的效率，因此，我們不能忽視企業流程中的任何一個環節，若企業核算流程錯誤，那會增加會計人員的工作量，消耗很多的時間和人力來進行查找、修改錯誤。所以要不斷地深入了解電子商務的發展過程，才能將兩者推到一個更高的層次，為企業的發展奠定堅實的基礎。
會計理論畢業論文范文模板(二)：會計理論與實務教學的相互滲透探究論文
摘要：會計專業分為理論和實務兩部分，實務是對理論的有效應用。本文分析了會計理論與實務教學的現狀，探究了會計理論與實務教學的相互滲透。
關鍵詞：會計理論實務教學相互滲透
一、會計理論與實務教學的現狀分析
（一）會計理論教學現狀
會計理論教學的模式屬于純理論性，學校安排會計課程主要是參考教學計劃來進行。會計理論知識內容在課堂內就可以完成，導致相當一部分學生考試成績不錯，動手能力差，到了工作崗位后，不能很快承擔起相應的會計工作，經常在工作中出現失誤而影響了財務工作質量和效率。
（二）會計實務教學現狀
會計實務教學是指學生校內模擬實訓或者進入實體企業展開工作實踐，學習填制審核憑證、登記賬簿、編制報賬等內容，以掌握實際的會計業務處理技能。但是，從實際的會計實務教學情況來看，會計實訓方式比較單一，實訓內容簡單，與用人單位的需求有差距。如：教學中，給學生一套公司某月發生的會計資料，要求學生對這些經濟業務進行會計處理，完成“憑證——賬簿——報表”的生成，但整個過程缺少審核、監督和分工合作環節，基本局限在會計核算的簡單賬務處理能力上，根本不懂計劃、審批、內部控制等相關管理制度，很難按質按量完成崗位工作任務。
二、實務教學在理論教學中的滲透
（一）將實務中的有關內容穿插在理論教學中
會計實務工作綜合性較強，很多內容是會計專業學生不能從書本中學到的。但是，要是學生僅僅學會會計理論，那么就不能從容應對實踐工作。因此，必須要在會計理論教學過程中融合穿插實務教學內容，確保學生可以進一步認識和了解會計工作。老師可根據自身經驗，結合網上相關事務教學案例，制定出會計實務教學內容，讓學生們進行實踐操作。相較于學習教材知識內容，會計實務教學的實踐操作更具真實性和針對性，可以使學生的整理能力得到培養。還可以引導學生使用納稅申報網站，讓學生進行自主學習，提前了解會計工作流程。
（二）組織學生到企業參觀及實訓
為調動學生今后從事會計工作的積極性，老師可組織學生到企業了解具體的會計工作，并且要選擇有一定規模的企業，以堅定學生學好會計專業的信心。在實際參觀企業會計工作和流程的過程中，主要了解企業的生產流程和銷售流程，還有企業的進貨業務，才能使學生清楚的知道資金是怎么進入到企業各個生產經營的環節中。
三、理論教學在實務教學中的滲透
（一）在實務教學中進行會計理論滲透
學生畢業前到企業頂崗實習，在實際的工作過程中會遇到諸多問題，有時候同樣的問題需要使用不同的處理方式和方法。因此，需要結合會計理論來展開教學。帶隊實訓教師在實務教學過程中，不僅要將處理問題的方式教給學生，還要鍛煉和提高學生舉一反三的能力，這樣才能保證學生在實際的工作中可以獨立解決遇到的問題。
（二）在實務教學中進行會計理論的系統培養
企業的生產經營活動一直在周而復始的進行著，會計人員需要處理資金投入、資金運營、資金退出等銷過程中的所有經濟業務。會計專業學生僅僅掌握一部分會計技能還不能完全勝任整體的會計工作，只能處理部分崗位的會計業務。所以，為更好實現會計理論與實務教學的滲透，學生需要在老師的引導下在實務教學中進行會計理論的系統培養，增強處理企業全部經濟業務的能力，在今后工作過程中全面履行崗位職責。
（三）會計職業道德的培養
會計人員實際工作中會接觸到大量資金，因此學校在教育教學環節必須要培養學生從事會計工作的職業道德習慣養成，在育人過程中設置相關的法律法規和職業道德規范課程，培養學生的法律意識和會計職業道德素養，保證國家和企業資金的安全完整，確保會計工作的真實性和可靠性。
【關鍵詞】 可靠性； 相關性； 分別核算； 分別披露； 分層監管
一、引言
由于會計原則及會計信息質量要求的多重性、會計計量屬性的多樣性和會計方法及會計實務的復雜性，使得會計信息質量的客觀真實性和相關性難以根本統一，有時甚至存在嚴重矛盾與沖突，成為長期制約會計信息質量標準之理論研究與實務發展的“會計信息質量之謎”，也使得會計監管及其效率受到禁錮，財務舞弊、會計信息失真事件屢禁不止，成為資本市場秩序和社會和諧發展之頑疾。既然會計信息質量的可靠性與相關性在理論與實務上都不能實現統一，從可預見的未來看，實現相應理論與實務突破也不存在任何的可能性，好像走入了“死胡同”，表明“此路不通”。既然“此路不通”，說明傳統會計理論與實務的科學性存在一定的瑕疵，需要會計理論和實務界解放思想，重新確定努力的方向、目標及路徑，進行必要的換位思考和研究視角的更新。因此，本文嘗試提出將會計可靠性和相關性分離實施的看法，以拋磚引玉。
二、理論考察與分析
斯科特（William R.Scott，2003）①認為理想環境下的財務報表同時具有完全的相關性和可靠性。這里所說的理想狀態是指經濟以完美和完全的市場機制為特征，也就是說不存在信息不對稱或其他影響市場公平、有效運作的障礙。這種狀態也被稱為“最優狀態”。在這種狀態下，資產、負債的計價是建立在未來現金流量現值的基礎上，套利行為保證了現行價值和市場價值是相等的。然而，眾所周知，完美或完全的市場機制的“最優狀態”是現實不存在的，即使在可預見的未來也是不現實的。因此，在相關性與可靠性“捆綁式”思想框架下，試圖通過各種“折中”方式以使會計相關性與可靠性實現統一或辯證統一的種種想法，在理論上都是不現實的“美好愿景”，只能是“次優的”“蹩腳的”無奈選擇。這種“次優”理論與實務選擇如果不對會計信息質量以及資本市場秩序產生難以接受的經濟或政治后果，抑或通過強化相應會計監管能夠達到社會可以接受的狀態的話，這種“次優”選擇本無可厚非，然而現實卻無情地告訴人們“我們有些力不從心”，“次優”方案確實已經近乎不能為社會甚或會計人也不能容忍與接受了。這種不可接受狀態從根本上看，當然不是會計人“無能”所致，實則是“不完美和不完全市場機制”狀態導致“可靠性和相關性之間存在固有的矛盾”所致。誠然，會計人是否有責任？細細反思，會計人太過于追求“完美的理想的會計”，太過于想為社會承擔更多的決策有用性責任了，追求現實不能允許、不能達到的“完美理想”只能是“天真”的空想，各種不切實際的未來價值數學模型也只能“畫餅充饑”。這正是“似乎會計人員正通過承擔更多的責任，通過把公允價值納入賬冊的方式提高決策有用性。”“人們通常認為公允價值會計的濫用直接導致了1929年的股災，因此也加強了歷史成本會計的地位。有趣的是，公允價值會計重新占據了主導地位，這意味著資產負債表仍是主要的財務報表。這是否意味著會計人員已經忘記了20世紀二三十年代的教訓，還是因為用于估計公允價值的計量工具的改進，例如大型數據庫的統計分析和各種數學模型的使用，有助于避免早期公允價值被濫用的史實仍然還很難說。”“只有時間會告訴我們”。（William R.Scott，2003）
針對上述“折中”的“次優”選擇方案，會計理論與實務界一直在相關性與可靠性“捆綁式”思想框架下努力尋求完美的方法。如我國《企業會計準則》（2006）中對“或有事項”劃分區間的做法，即以會計信息相關性程度的大小作為標準；又如以歷史成本計量為基礎計提固定資產折舊，資產負債表日再以未來可收回金額計提固定資產減值準備；再如應收款項初始入賬以歷史成本計量，后續計提壞賬準備則以未來現金流量現值法計提，資產負債表日的應收款項以未來現金流量的現值計量，由于應收款項未來現金流量的現值是基于對未來的估計計量的，其“如實反映”的基礎基本上喪失；等等。這種將歷史成本計量與未來價值計量混合使用的辦法，在一定程度上大大提高了會計信息的相關性，但是由于前后各期所采用的計量屬性不一致，事實上已經導致會計信息的“一致性”質量標準下降，進而從會計初始計量與后續計量聯系起來觀察并不是一種理想的會計選擇，甚至最終會對會計信息的相關性產生不利影響。以固定資產為例，在初始采用歷史成本計量后的下一期計提固定資產折舊時，要考慮上期已計提固定資產減值準備數額，這就限制甚至否定了歷史成本計量屬性的作用，實質是初始確認與計量采用歷史成本原則，而后續計量采用了未來價值計量原則，從而在加強會計信息相關性的同時，可靠性可能有所削弱，甚至最終使可靠性喪失殆盡，為濫用會計信息相關性提供了肥沃的土壤和條件，難以避免因過度追求相關性而造成企業人為操縱會計數據的嚴重后果。顯然，這種混合可靠性與相關性的“折中”辦法存在難以克服的弊病。至于金融工具會計計量采用公允價值計量屬性，其后果會更嚴重一些，如事實上已經產生的公允價值的“順周期性”就是很好的一例。近年爆發于美國的“次貸危機”進而引發世界性的經濟危機已經說明其難以估量的危害性。所以，現行做法“弊大于利”，也使會計監管風險加大，成本提高。可見，解決問題的思路與辦法需要另辟蹊徑。
為此理論界提出不少思路與方法，“最狠的一招”是有人干脆提出重新定義會計的相關性與可靠性，指出必須對相關性所涉及的程度和范圍進行重新界定，即在合理的范圍和區間內，提供可供相關信息使用者賴以進行經濟決策的會計信息，構造現代的“相關性”概念，即以會計信息相關性程度的大小作為標準，將現代“相關性”劃分為極度相關、高度相關、基本相關及基本不相關四個量化區間。同時，認為建立區間范圍的約束條件就是會計信息現代“可靠性”，即在選擇相關的會計信息時，首先應該符合事物發展的固有規律，如實地反映現實狀況和未來趨勢。試問這“未來趨勢”如何能夠“如實地反映”？如果“未來趨勢”能夠如實反映出來，那理想的會計不就早已實現了？顯然這是枉然。當然，筆者注意到國際上近一時期關于會計基本概念框架的討論中也涉及“可靠性”問題，提出以“如實反映”取代“可靠性”，因為可靠性通常包括可核性、中立性和真實反映等基本特征。顯然國際會計準則制定者試圖放棄“可核性”和“中立性”兩個基本特征，認為會計的中立性需要會計的獨立性作保證。但實際做起來需要有相應的規章制度保障，在現有制度安排框架下有困難。筆者認為改變甚至取消會計的“中立性”要求的改革，實際意義并不大甚至可能會使會計核算工作陷入更加困難與尷尬的境地，因為大量會計政策選擇等職業判斷，離開“中立性”要做到公允性甚至真實性抑或“如實反映”恐怕也是一種空乏而缺少堅實基礎的奢望。當然對于將“真實反映”改為“如實反映”降低了對“真實性”的要求程度，是可以理解和接受的。會計是利害關系各方合作博弈均衡的一種利益契約，是連接利益各方的中介項，企業會計以貨幣計量為主要計量尺度進行“觀念總結”，以權責發生制為核算基礎，離開公允中立的“絕對的真實”甚或“如實反映”，在現實生活中是不存在的。如果因為會計可靠性出現問題而作出必要的改進以回應社會的批評，是可以理解的，但是必須清醒認識各種改革的經濟后果，以及這些改革政策的可持續性和相對穩定性，不能為改革而改革。如果問題不是“中立性”本身的問題而是相應實現的路徑與配套政策及其貫徹落實的問題，顯然試圖改革“中立性”甚至取消之，可能都不是“帕累托最優”的選擇。因此，筆者對會計中立性的改革甚至取消持觀望態度，主張應堅持“先立后破”，即在沒有創造并建立起更好的理論與政策的情況下，不能也不應該馬上改革可靠性要求，正確的選擇是完善可靠性要求的實現路徑與政策措施。
探討會計可靠性實現路徑與措施在我國理論界還有一種觀點，其基本思路是將會計資料與會計信息區分開來，會計信息可以按照不同使用者的不同要求進行不同程度和內容的充分披露即形成不同的披露組合，但作為信息形成原始依據的會計資料卻應當保持其真實性和客觀性。形象地講，就是如果將會計信息看作一個生產過程的產物，會計核算資料就可看作是待組裝材料或零部件，而會計信息就是根據不同客戶的個性化要求而組裝好的一組產品，再由注冊會計師在這里充當產品質量檢驗員的角色。為此設想將會計核算和會計披露在理論上適當地分開，分別建立以可靠性為核心特征的會計核算制度、以相關性為核心特征的會計披露制度和以保證可靠性與相關性有效實現并恰當聯接為目的的注冊會計師審計制度，從而形成既相對獨立又互為約束的制度體系來保證對外提供的所有會計信息的相關性、可靠性和充分披露。筆者曾于2004年依據《中華人民共和國會計法》第一章第一條“保證會計資料真實、完整”相關規定，提出將“會計資料”和“會計信息”分開研究的看法②。這樣劃分的好處之一是可以便于區分會計信息的“私人產品”和“公共物品”屬性，即會計資料是指沒有向市場及社會公開披露前的會計核算資料，具有“私人產品”性質；會計資料經審計后一經對外披露形成會計信息，會計信息就具有“公共物品”性質。好處之二是從會計監管的角度來看，可以便于區分相應的法律責任，即會計核算資料作為“私人產品”的法律責任人是進行會計核算的企事業單位；而作為“公共物品”性質的會計信息的法律責任人就不僅僅是進行會計核算的企事業單位，還應包括履行審計以及負有直接監管責任的會計師事務所及有關監管機構，或者主要是后者。依照這樣的思路分析，不難得出會計信息資料作為核算主體的內部行為不一定特別強調會計核算的相關性，主要強調其可靠性，抑或只要滿足可靠性要求就可以了，相應地日常會計核算應主要按照歷史成本核算；而作為對外披露的會計信息主要強調其相關性，即在可靠性基礎上還應滿足相關性要求，可以主要按照公允價值、現值等計量屬性核算。因此，這也就可以比較順利地解決會計信息的可靠性與相關性的矛盾與沖突，實現二者的分離。葛家澍教授在論述公允價值會計問題時也提出將會計核算與會計信息披露分別對待的看法，2010年更進一步提出財務會計“雙重計量”觀點，即對于大多數的非金融資產和非金融負債，仍然需要按歷史成本（或攤余成本）計量，產生相應的歷史的即實際的信息，而對于金融資產和金融負債（也可能包括某些有活躍市場的非金融資產）則需要按公允價值計量，從而產生相應的按當前脫手價格反映的預期信息。在財務報告中同時存在相互補充、相輔相成、相得益彰的兩類信息。不難看出，這一理論思路為進一步深入研究可靠性與相關性的分離提供了堅實的理論基礎。然而這可能也僅解決了與公允價值計量運用相關的會計核算問題，并沒有全面解決會計后續核算中所有應計項目的會計政策選擇等職業判斷可能產生會計資料可靠性不高的問題。
總結分析上述各種理論觀點不難看出各有短長，為進一步深入這方面的相關研究提供了有益的基礎和思路。本文認為按照歷史成本和非歷史成本計量屬性分類核算并分類提供相應會計信息能夠較好地綜合上述各種觀點有價值的思想，即凡是能夠按照歷史成本核算的會計資料采用歷史成本核算并披露相應會計信息，凡是需要采用公允價值、現值等脫手價值或未來現金流量現值計量屬性的會計資料均采用非歷史成本計量屬性核算并披露相應會計信息。當然這會增加會計核算和會計信息披露的工作量，即在資產負債表和利潤表中的金額欄需要分別列示以歷史成本為基礎的金額和以非歷史成本為基礎的金額兩欄金額。其中以歷史成本計量屬性為基礎的資產負債表和利潤表相應資料與信息應滿足可靠性質量要求，而以非歷史成本計量屬性為基礎的資產負債表和利潤表相應資料與信息應滿足相關性質量要求，同時提供兩類質量標準的會計信息，從而達到二者相互補充、相輔相成、相得益彰的效果。在此基礎上實施分類分層會計監管也就方便多了。仍以固定資產核算為例，歷史成本欄堅持按照歷史成本計量屬性進行初始和后續確認計量并報告披露相應歷史成本的會計信息；非歷史成本欄則按照非歷史成本計量屬性進行初始和后續確認計量并報告披露相應非歷史成本的會計信息。
那么，相應增加會計核算和信息披露的工作量是否可以接受？本文認為在現代會計信息化技術條件下實現上述分離從技術上講應該沒有太大的問題。
三、初步結論
第一，我們只能在經濟不完美和不完全的市場機制環境下，研究探討會計的可靠性和相關性質量要求及其實現機制與方法路徑，試圖在相關性與可靠性的“捆綁式”思想框架內研究并實現可靠性與相關性統一的“老路子”，是非常困難也是效率不高的，甚至是徒勞而無法真正行得通的一種選擇。第二，試圖重新解釋并定義會計可靠性作為一種理論探討是可以理解的，但是在會計后續核算過程中“如實反映”是難以做到的，因此，重新解釋并定義會計可靠性的辦法不可取。第三，舍棄相關性與可靠性的“捆綁式”思路后的選擇只能是讓二者“分離”。如何實現“分離”人們可以說已經進行了近十年的探索與研究，本文認為從會計計量屬性角度思考分析問題也許能夠找到另一種“次優”方案與辦法，即實施以歷史成本計量屬性為基礎的會計核算與以非歷史成本計量屬性為基礎的會計核算的分離，前者滿足會計信息可靠性質量要求，后者滿足會計信息相關性質量要求。分離是為了更好的統一，其統一性需要通過改進財務會計報表來實現，即在資產負債表和利潤表中既提供以歷史成本為基礎的會計信息，又提供以非歷史成本為基礎的會計信息，進而實現可靠性與相關性的統一，這樣既可以實現受托責任會計目標需要，又能夠滿足決策有用性會計目標需要。
【主要參考文獻】
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關鍵詞：信貸決策，非財務信息
企業與銀行之間客觀存在的信息不對稱，使得企業為獲得信貸資金，可能隱瞞自身真實信息甚至提供虛假信息，導致銀行出現風險與損失。財務信息作為信貸決策的重要信息來源，向銀行傳遞著企業經營成果和現金流量的情況，但財務信息仍然存在一些局限性，需要銀行利用非財務信息進行彌補，以實現信貸決策的最優化。本文嘗試就銀行在審查審批信貸業務時，如何更充分的利用企業非財務信息，做出有益的探討。
企業的財務信息是對企業經營成果、財務狀況及現金流量最直接的反映，財務報表提供的定量信息有利于對借款企業進行橫向和縱向比較。但企業的經營管理受到內外部多重因素的共同影響，僅僅依靠財務信息分析企業的信用風險存在不足和局限性。首先，審查審批時使用的財務報表多為年報，報表中的數據存在滯后，上市公司的公開報表更是如此，而且有些財務比率例如各項資產的周轉率，銷售利潤率等須放在較長的時期內才有意義；其次，財務報表的編制一般遵循歷史成本原則，部分資產如固定資產存貨等以實際成本入賬，在通貨膨脹成為常態的今天，無法真實反映資產價值的變動；各家企業對部分科目可能選擇不同的會計政策和會計方法，例如固定資產折舊方法、存貨計價的方法、對外投資的核算等等，這些選擇和估計的存在降低了不同企業之間財務信息的可比性。
企業財務信息的局限性，使得非財務信息成為審查審批決策的必要補充，非財務信息能夠通過財務數據得到印證，而財務信息的歸納整理往往也能總結出企業一些非財務的情況，銀行應該通過兩者相互佐證，共同揭示企業的風險。銀行在進行信貸決策時需要考慮的企業非財務信息涵蓋面非常廣泛，要進行全面地考察分析是比較困難的。本文著重分析的企業非財務數據有以下幾個方面：
一、參考行業特有的非財務指標
對企業進行準確的行業定位，有助于發現企業的核心競爭力和持續經營能力。積極借鑒企業所在行業所特有的非財務指標進行判斷，該類指標往往比通用財務指標更能針對性地反映該行業中企業運行的真實情況。比如：對礦山企業的資源利用效率評價可以采用資源消耗系數，醫院可以關注藥品收入占醫院總收入的比率，超市和購物中心的經營效益可以參考坪效指標，倉儲服務企業則可以計算單位面積倉庫的收入，酒店則需要考慮平均客房出租率，建筑施工企業在計算債務/凈資產的比率時需要考慮企業以施工為主還是以項目投資為主。推薦閱讀>>>經濟學碩士論文范文推薦
二、結合企業運營模式進行分析
貿易類客戶相比加工制造行業，資金運行過程呈“貨幣―商品―貨幣”的循環狀態，財務上具有資產周轉快、固定資產少、銷售利潤低、負債率較高的特點，銀行審查審批時需關注貿易商品的行業面，特別是商品價格下跌對企業經營的影響；關注貿易渠道的可靠性，特別要關注上下游交易對手實力，是否具有穩定的長期合作關系；關注貿易背景的真實性，確保銀行融資的資金流與貨物流、現金流相匹配。
一些企業財務報表上表現不佳的數據需要銀行進一步深入的分析企業在產業鏈上所處的地位和商業運作模式。大型超市的營運資金可能算出來是負值，也就是流動比率出現小于1的情況，表面上看企業流動性欠佳。了解企業的運作模式后可能發現大型超市所處的合作地位較為強勢，對其上游供應商的付款期長，而下游銷售幾乎全部為現金，收付賬期的時間差導致其應收賬款明顯小于應付賬款，則報表上的財務數據即體現為流動資產小于流動負債。
在進行流動資金測算的時候也是如此。大型企業憑借其優勢地位，流動資產周轉迅速，自身資金較為充裕，簡單運用公式測算出來的結果往往不準確，甚至出現負數，因此測算流動資金需求時還需要考慮結算模式、季節性因素和三項費用等，適當調整測算參數，才能得出吻合企業實際經營模式的測算結果。
三、重視實地調查與面談
很多非財務信息在會計報表中是無法體現的，這些隱藏的因素必須通過實地調查和面談才能掌握。例如通過觀察企業倉庫門口的運輸車輛，車間生產線的開工情況掌握企業的生產是否正常；在用餐時間觀察餐飲企業的上座率；到汽車4S店的維修部門了解汽車銷售業務以外的增值業務情況等等。這些都是核實企業真實收入的有力輔助手段。如果有條件，爭取調閱企業的電腦財務系統、查看增值稅發票原件、出入庫單據等資料，詢問企業的上下游合作情況，以此核實信貸資金的真實用途。
關鍵詞:股權資本成本會計;傳統財務會計;比較
自1973年美國會計學家羅伯特。N.安東尼教授在《哈佛企業評論》發表了題為"權益資本成本會計"的論文之后,股權資本成本會計問題一度成為西方會計學界的一個爭論熱點。90年代以來,隨著我國現代企業制度的逐步建立和發展,尤其是企業股份制步伐的加快,不少國內學者大膽借鑒股權資本成本會計思想,紛紛著書立說,從會計外部環境變化客觀要求發展傳統會計的高度予以倡導。從國內學者公開發表的有關文獻看,無不是對股權資本成本會計大加肯定。筆者認為:股權資本成本會計的某些思想從立足于企業資金成本與結構內部管理的角度看確有積極意義,而實際上在管理會計學和財務管理學的有關內容中早就將股權資本成本納人其中。然而,對股權資本成本會計倡導者們試圖將其引人財務會計體系的做法是與現行財務會計理論的發展趨勢不相適應或背道而弛,是沒有出路的。本文將在對股權資本成本會計與傳統財務會計進行比較的基礎上從財務會計理論角度對股權資本成本會計的理論依據進行剖析和反思,旨在對兩者的差異、優劣能有一個客觀冷靜的評價。
一、兩者在會計處理方法和所產生的會計信息上的主要差異比較
(一)處理方法上的差異主要有三個方面:
1.是否對股權資本計息?傳統會計只核算債務資本利息,對股權資本并不計息,對企業宣告發放的股利也不視為利息費用,而作為利潤分配處理;而股權資本成本會計則要求對股權資本像債務資本一樣計提利息,并作為企業利息費用處理,而企業實際支付的股利被視為利息債務的清償。由于股權資本不存在實際利率,故在計提利息前應先考慮風險等多種因素后人為地確定股權資本利率后計提。由于人為確定的股權資本利率并不是企業實際支付股利的依據,所以,應計利息并不等于實付股利(股權資本成本會計倡導者認為,從長期看兩者應該是相等的)。
2.是否對資本利息予以全面資本化?傳統會計下的資本利息(僅包括債務利息)除明確使用于購建固定資產的借款費用予以資本化外,其余債務利息均作期間費用處理;而股權資本成本會計把資本利息(包括債務利息和股本利息兩部分)視為間接成本性費用先予歸集,分配后分別借記到各成本對象(包括存貨)中予以資本化,只有確實無法資本化的剩余利息才被列為期間費用。
3.是否將凈權益全部歸屬于股東?傳統會計認為凈權益(包括投入資本和留存收益)歸屬于業主--股東,故又稱業主權益或所有者權益。而股權資本成本會計將傳統會計下的凈權益一分為二--股東權益和主體權益,其中股東權益僅限于股東的直接繳入資本和應付股權資本利息負債,主體權益被認為是企業主體通過其自身努力而獲得的資金,故歸屬于企業主體,在數量上等于企業所有年度的累計凈收益。
(二)會計信息上的差異主要有以下四個方面:
1.存貨、固定資產等資產項目的金額將高于傳統會計下所計算的金額。這是由于股權資本成本會計利息費用的內容及其資本化的對象范圍均較傳統會計要大。
2.銷售成本、折舊費將高于傳統會計下所計算的金額。因為其中包括了資本化了的債務利息和股本利息。
3.從長期看,凈收益一般要低于傳統會計下的凈收益。因為股權資本成本會計在計算其凈收益時須扣除股本利息費用。但在早期,由于對利息費用的全面資本化處理,導致大量的利息費用在早期將暫時"棲身"于資產成本中,凈收益也未必會低于傳統會計下所計算的金額。
4.股權資本成本會計下的"股東權益"金額與"主體權益"金額的合計數一般不等于傳統會計下的股東權益金額(包括繳入資本和留存收益);前者的"主體權益"金額一般也不等于傳統會計中的留存收益(包括已轉作股本部分)。只有當企業的股權資本利息累計數與企業實際發放現金股利的累計數相等時,它們才會相等。
可見,兩者在會計操作方法上的差異必然導致在會計信息上的相應差異,但僅從兩者方法及信息的差異比較還無法對孰是孰非下結論。
二、對股權資本成本會計方法理論依據的剖析
(一)對股權資本成本會計所持的企業權益理論的剖析:
不同的企業權益理論觀體現了不同的企業產權觀,體現在會計上表現為對企業利潤涵義的不同理解和確定方法及對企業剩余權益歸屬主體的不同認識。股權資本成本會計對股權資本計息和確認主體權益的做法正是基于其背后所依持的某種企業權益理論。筆者認為,股權資本成本會計所依持的權益觀是典型的"狹義企業主體理論",其要點有二:一是過分強調企業的"人格化",即視企業為一個完全獨立于其"外部人"--所有者和債權人而存在的獨立人格主體。二是過分強調企業法人產權,即認為企業通過努力爭得的收益是企業自身的財產,留存收益是企業擁有的權益。
股權資本成本會計的"狹義企業主體理論觀"在其倡導者安東尼教授的《為股權資本計息》(1982)及《實話實說--一個財務會計概念框架》(1983)等文章中體現得淋漓盡致,文中提出:"股東權益并不反映來自股東的資金來源,盡管繳入資本(psid-in capital)項目反映股東最初投入的資金,但留存盈余(retained earning)項目并不代表股東最初投入的貢獻。賺取"盈利"的是企業自己,而非股東。公眾持股公司的股東對盈余留存多少沒有什么發言權。"他還提出,"股東權益不是索取權。在持續經營條件下,(普通股)股東根本就沒有索取權,除非企業被清算,即使在清算的情況下,股東所得到的數額也不是原來資產負債表所列示的股東權益的數額……在發達金融市場上和在一個股票公開發行、活躍交易的企業里,現在的股東多數不是原始股東,現在股東的投入數額也不等于報表所列示的股東權益數額,資產負債表只是企業整體投資和籌資活動的匯總報表,應該報告主體的財務利益而不是其所有者的財務利益"等等。
眾所周知,傳統會計實務所依持的企業權益理論是以"業主權論"為主同時也體現"企業主體論"。
(二)對股權資本成本會計收益確定現的剖析
會計收益確定方法有"資產負債表法"和"收益表法"兩種,從理論上講,兩種方法所確定的收益應該相互一致、互為驗證的,但兩種方法所強調的收益內涵并不一致。前者強調收益是企業凈資產的增加,注重對企業資產的計價,要求會計收益計量從屬于資產的計價,收益表被看成是反映企業一定期間內凈資產的變動表;后者認為收益是將相關成本和所確認收入相配比的結果,強調收入實現原則、配比原則、歷史成本原則,其結果是使資產負債表成了末耗用成本的一個副表,體現在資產計價方面,資產計量屬性傾向于歷史成本,計量的主要作用只體現為配比程序中的一個步驟而已。本文認為:股權資本成本會計的收益確定觀是"頑固的收益表核心論"。這可從兩個方面找到根據:
首先,利息費用全面資本化的做法直接體現了為收益表核心論"效忠"的配比原則。配比從其全過程看,可分為成本的資本化和成本的費用化兩個階段,利息費用資本化體現了配比的資本化階段。
其次,在安東尼的有關文章中,可足見其"收益表核心論"的頑固性。在《實話實說》一書中,安東尼對收益概念作了這樣的闡述:"收益應直接通過計量收入與費用,而不是間接通過計量資產與負債的變動計量。"他并以折舊為例加以說明:"資產/負債觀認為折舊應通過觀察特定期間可折舊資產的金額變動來計量。但對于大多數可折舊資產而言,是無法作此觀察的。收益/費用規則視折舊為一項與資產服務相聯系的費用。這是傳統的觀點,也是正確的觀點。"在其《為股權資本計息》一文中,他指出"資產負債表左邊的所有資產項目為企業資金存在形式及其相應的數額,這是現行實務中報告為資產的金額所真正代表的東西",并將資產項目分成貨幣性資產、未耗用成本、和投資三大類,其中,對"末耗用成本"的解釋是在將來期間使用的非貨幣性資產,數額是尚未借記費用的成本部分。由此可見,他把資產負債表完全視作收益表的"副產品",對資產計價也完全妥協于歷史成本。這也難怪美國FASB的前顧問,賓州大學著名教授戴維。所羅門斯在《選擇會計模式的標準》(1995)一文中將安東尼稱為"一個收益表核心論和收益確定采用配比法的堅定不悔的信徒。"
傳統會計在20世紀以來盡管也被稱為進入了"收益表時代",近年來,在決策有用現的目標主導下,資產負債表的重要性正在受到更多的關注,現行價值、公允價值等已在悄悄地改變著歷史成本一統天下的局面。
三、幾點反思
(一)關于權益理論
1.從會計應與外部社會環境相適應的要求看,股權資本成本會計"狹義的企業主體理論"無視所有者權益,與外部法律環境不相適應。從當前各國的有關法律及公司治理體系要求看,所有者(股東)的地位仍是至高無上的,這與所有者在有關法律,合同中所擁有的責、權、利是相一致的。所有者的責任最大(風險的最終承擔者),故其相應的權和利理所當然地大于債權人和管理當局,這是目前法律、合同所公認的事實。
安東尼對其所稱的"股東對企業的留存收益根本沒有什么發言權"的論據并未作進一步解釋,但是不能令人信服的。有國內支持者提出(張德紅、1998)股份制的發展使得產權主體社會化,股東大會和董事會參與企業重大決策成為子虛烏有的事情,股東可以隨時轉讓所有權來轉讓風險,負債與股東權益沒有實質的差別。這一看法想通過否定股東的責任來否定股東權益。但忽視了一個極其簡單的問題是:股東把所有權風險又轉讓給誰呢?不是企業也不是債權人,而是新股東!
2.有人提出,(胡玉明,1998)股權資本成本會計確認"主體權益"體現了"利益相關者"這一現代企業權益思想。筆者不敢茍同,因為現代企業權益的"利益相關者"思想的出發點:認為企業是為許多群體(股東、債權人、職員、顧客、社會公眾等)之利益而從事經營活動的社會機構這一企業觀和廣義的企業資本要素觀(除傳統的債權資本和股權資本外還包括人力資源、知識產權、組織管理等"軟資本")。所以,它強調企業的利益相關者不僅應包括傳統的債權人和股東,還應包括管理者、技術人員、乃至顧客、社會公眾等。在這些利益相關者中,股東仍處于最主要的位置。股本成本會計確認"主體權益"做法的實質是"唯企業利益論",它同時幾乎否定了股東利益。
值得指出的是,"利益相關者"企業權益思想雖具有理論上的一定完美性,由于目前還缺乏外部法律環境的配套支持,在實踐中仍難以完美。所以,即使承認股權資本成本會計的"主體權益"是體現了企業當局這一"利益相關者",但有關法律并不認可,那么其所揭示的"主體權益"并無實際意義可言。
(二)關于收益確定觀及利息費用全面資本化
1.股權資本成本會計頑固堅守收入-一費用法,忽視資產計價,強調配比概念,武斷分配成本,必使其所提供的會計信息的決策有用性大打折扣。這與傳統會計正在積極變革的趨勢是背道而馳的。
[論文摘要]對目前施工企業經濟核算中固定資本消耗價值的測算存在的問題和困難提出了一些具體的解決方法，對確保固定資本消耗價值數據的真實性和可靠性，具有重要的理論意義和現實意義。
在施工企業經濟核算中，利用企業內生產總值、總收入、可支配總收入和總儲蓄等企業經濟總量指標推算企業內生產凈值、凈收入、可支配凈收入和凈儲蓄等經濟凈值指標時，總要面對一個重要的指標——固定資本消耗。由于它是增加值或企業內生產總值的重要組成部分，因而它的準確性程度如何，直接影響到各項凈值指標的測算以及用輸入法測算增加值或企業內生產總值的準確度和可靠度。如何準確的推算固定資本消耗價值，是企業經濟核算應該研究和解決的一個重要的問題。
1固定資本消耗價值測算目前存在的問題和困難
固定資本消耗，在我國通常稱為“固定資產折舊”。它是指核算期內生產單位為補償生產活動中所耗用的固定資產而提取的價值，它的內涵是固定資產在生產過程中損耗和轉移的價值。固定資本消耗價值的理論和實際核算中存在不少困難和問題，主要表現在以下幾個方面：
1．1難以客觀準確的計算固定資產消耗的價值
這是因為實際生產中引起固定資產價值下降的因素較多而且比較復雜。這些因素中，既有正常使用的磨損，也有事故災害引起的磨損；既有技術進步引起的價值變動，也有由于價格引起的價值變動。在實際計算中不易分清各種因素對固定資產價值下降各自引起的作用大小。從固定資本消耗的本身含義講，它應該是固定資產在生產活動中的正常磨損部分，而由其他因素引起的固定資產的價值下降，則屬于固定資產的損失，不能做為消耗，因為這種消耗的價值并沒有轉移到產品中去。Www.133229.COM
1．2難以直接利用工商企業會計中的有關核算資料
企業經濟核算中的固定資本消耗與工商企業會計核算中的“固定資產折舊”在測算上并不完全相同。會計核算中的固定資產折舊，一般是按照“歷史成本原則”計提的，即：
年固定資產折舊額一(某項固定資產歷史價值一預計凈殘值)／預計使用年限。
這就給直接利用工商企業會計的固定資產折舊資料帶來一定的困難。根據企業經濟核算的“現期市場價格原則”，在進行企業經濟核算時，若要采用會計核算資料，就必然存在一個核算口徑和方法的轉換問題。即必須將用實際成本法計提的固定資產折舊資料轉換為按限期市場價格計算的固定資產折舊資料，才能滿足企業經濟核算的要求。
1．3工商企業會計核算中計提固定資產折舊時所使
用的“固定資產使用年限”是預先難以確定的主觀預計量
這使得工商企業會計計提固定資產折舊的核算行為帶有很大的主觀}生和不確定性，往往本核算期內提起的固定資產折舊并不一定能真實或相對真實地反映本期生產活動中的固定資產正常消耗價值。
2對固定資產消耗價值測算若干問題的思考
為了確保固定資本消耗價值數據的真實可靠，認真研究和解決以上問題和困難就具有重要的理論和現實意義。由于固定資本消耗價值是增加值的重要構成項目，它的統計數據的真實與否直接影響到增加值或企業內生產總值的統計數據的質量。解決以上問題的基本思路應該是針對不同的問題結合具體情況，進行科學合理的推算，并對其進行合理的制度安排。
(1)由于技術進步的速度越快(如機械設備的技術更新)，技術進步引起的固定資產的價值下降速度就越快，2者成反比關系。因此可以考慮結合一定時期的技術進步增長率，確定一個技術經濟參數——技術進步引起的固定資產減值率()。例如本期技術進步增長率為5%，可以近似地確定本期技術進步引起的固定資產減值率為5。由于價格變動引起的固定資產的價值下降，可以考慮根據當前時期的該項固定資產市場物價指數的降低幅度，也確定一個參數——價格下降引起的固定資產減值率(
)。例如本期某項固定資產的物價指數為95，降低幅度為59%，則可以近似地確定該項固定資產本期由于價格下降引起的減值率為5oa。至于事故災害等非正常原因引起的固定資產的價值下降，則可以根據歷史上正常年份事故災害的發生率及其對固定資產的損害程度，估計出另一個參數——事故災害引起的固定資產減值率()。再令正常施工生產磨損引起的固定資產減值率()，一定時期固定資產價值的總的下降率為()。由于一定時期內固定資產的價值下降，是以上多個因素綜合作用的結果，這樣就有：
根據此公式可以求出由于正常施工生產磨損引起的固定資產減值率，即：
在已知一定時期固定資產減值總額()的情況下，就可以求出本期固定資產由于正常生產磨損而減少的價值總量，即：
而本期固定資產由于正常生產磨損而減少的價值，就是所要測算的所謂“固定資本消耗價值”。以上的口、j8、y必須由施工企業核算部門根據一定時期內技術進步、價格變化以及事故災害情況變化的規律，結合對核算期它們可能發生的變化所做的合理預計，并根據具體變化情況隨時進行必要的修正。
(2)為了充分有效地利用現有微觀會計核算資料，更好地實現企業經濟核算與微觀會計核算的有機對接。①針對施工企業可以考慮在微觀會計核算中增設“累計折舊調整”科目，專門記錄按現行市場價格計算的固定資產折舊價值。即在日常的實際計提過程中，除了保留傳統的“實際成本法”計提折舊外，還需要采用“現行市價法”計提折舊。其計提公式為：
現價年固定資產折舊額=
會計信息失真是目前會計學界討論的熱點，但絕大多數學者都把會計信息失真的定義局限在會計作弊上，我們認為會計信息失真的范圍應該比會計作弊更廣泛，只要是與企業的實際情況不相符合的會計信息，就可以說是一種會計信息失真，它包括合法會計信息失真和非法會計信息失真。
一、引起合法會計信息失真的原因
（一）會計理論與會計方法上的缺陷
1．從會計學的同性來看。會計學的屬性有理論屬性和方法局性兩方面。從會計學的理論同性看，它研究的對象是企業的經濟活動，是一門社會科學，從會計學的方法屬性看，它又是一門以嚴密的數學邏輯關系為計量原理的精等科學。
如果我們把會計學的理論屬性和方法屬性結合起來看，會發現兩者的沖突和矛盾。會計核算中每個數據的計算都在嚴密的數學規則下進行，而某些支持數據的數字來源，卻往往是經濟學中的一些概念的貨幣化，經歷了一系列估計和判斷的過程，這就使得某些數據的產生不是依賴于客觀世界的真實，而是來自于主觀世界的意識和經驗判斷，使得會計信息所反映的結果有可能偏離實際情況，產生合法會計信息失真。
2．從會計報告的目的來看。西方一些國家在對會計報告目標的研究過程中形成了兩大學派，即“受托責任學派”和“決策有用學派”，這兩個學派對會計信息的要求有顯著的差別。“受托責任學派”首先強調會計信息的可靠性，而“決策有用學派”則首先強調相關性。從邏輯上來說，相關的信息應該是可靠的，但是相關性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經濟和會計都比較發達的國家，“決策有用學派”逐漸占上風，成為一種主流觀點，對相關性的重視超過了可靠性，這就有可能出現為了強調相關性而犧牲可靠性的現象，合法會計信息失真的可能性因此加大。
3．從會計確認基礎的主觀性來看。權責發生制是會計確認的基礎，該理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但它同時也帶來了負面影響，即在確認過程中加入了主觀的方法。隨著經濟的發展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，比如無形資產價值的確認及攤銷、金融資產、人力資源價值的確認等。所以，經濟越發展，這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。
會計確認除了要界定確認的量以外，還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當地反映經濟業務對企業的影響。這種時間確認的界定也會產生合法會計信息失真。
4．從會計計量理論來看。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設之一就是貨幣計量假設，但貨幣計量本身具有局限性。一是這一假設是以幣值穩定為前提條件，而一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業績就會受到扭曲，不能反映企業真實情況，導致合法會計信息失真。二是財務報告中許多數據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表，甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎的傳統財務報告信息已越來越不適應經濟決策對信息的相關性的要求。
5．從會計信息的穩健性原則和重要性原則基礎看。會計信息是建立在穩健性原則基礎上的，它有利于保證企業資產的完整性，增加企業營利能力。但它也有局限性：首先，會計信息的相關性和可不性質量特征都要求會計信息符合企業實際的生產經營狀況，采取穩健性原則確認和計量資產、負債、收入和費用，很可能導致會計信息偏離實際；其次，企業的目的在于最大限度增加企業的資金來源，采取穩健原則確認的計量常會使企業會計報表的信息偏于保守。
重要性原則允許企業對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質的方面或從量的方面都未能作出規定。這樣，如果企業將重要的項目按不重要的項目處理，勢必會影響企業財務狀況與經營成果的公允表達，使對外公布的會計信息偏離企業的實際情況。6．從會計信息本身含有估計的因素來看。在會計核算中，企業總是力求準確性，但有些經濟業務本身具有不可確定性，因而需要根據經驗判斷作出估計，另外，又存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大合法會計信息失真產生的可能性。
（二）會計準則以及會計制度自身的不完善
1．會計準則的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則眾可能出現偏向性；其次取決于會計準則是否具有較長意的適用性和可行性；再次，既是會計準則定義、釋義的準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產生，必然產生實務操作的不確定性①。以上這些會計準則制定的不確定因素，都會導致合法會計信息失真的產生。
2．會計準則和會計制度本身的不完美。當前我國建立現代企業制度要求賦予企業充分的自，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。同時，隨著企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環境的日趨復雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產生的可能性。另外，由于國家法規、會計制度、會計準則都是由人來制定的，人們在制定這些法規、制度的過程中必然或多或少地摻雜進一些個人的主觀判斷，還由于人們認識水平的有限性和認識對象的復雜性，使得各種規范本身就不能完全符合客觀實際，因而在這些法規、規范、準則的指導下所產生的會計情息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。
3.會計準則與制度中對于一些重要信息的披露沒有作出規定或規定得不夠恰當。這些重要信息主要有三方面：一是我國現有的會計準則對表外業務的技在規范很少或根本沒有。但事實上它們對會計信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對于有關無形資產，會計準則中也沒有恰當合理的會計處理方法；三是對一些企業社會責任等非經濟信息，現行會計準則與會計制度中沒有要求對之加以反映。
4．會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結果往往是利自分配方案的依據，會計報表所提供的數據指標有時是其使用人利害得失的關鍵，利益關系人會為了自身的利益利用一切可能的機會干預這一反映結果，當其中一方隱蔽地實施干預后，就會使其偏高原來的客觀情況。會計信息提供者（如經理階層）因占有信息優勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預，在追求本身利益最大化驅動下，總能作出使自己得益的選擇。
5．新舊法規以及各個法規之間存在著矛盾及不協調。在由計劃經濟向市場經濟轉軌時所導致的會計環境的頻繁變動，使會計法規的建設明顯滯后，而且現行會計法規中還殘存著不少計劃經濟體制下的內容，不能適應市場經濟發展的需要。如《會計法》中的內容有的落后于經濟現實，有的缺乏可操作性。隨著市場經濟的發展，新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現，會計準則的缺位使得會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規之間也存在著不協調，如基本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與行業會計制度之間，會計準則與財務通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會計信息失真產生的可能性加大。
（三）要個會計環境
1．會計環境具有不確定性。我國過去長期實行高度集中的計劃經濟體制，處于這種環境下，會計以國家宏觀管理為目標。改革開放以來，尤其是實行社會主義市場經濟體制以來，會計環境發生了巨大變化，會計工作圍繞企業經濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。由于在經濟體制轉軌過程中，新的經濟情況不斷涌現，相關的制度法規尚未健全，使得會計對經濟事項的處理產生不確定性。即使是一個較為穩定的社會經濟環境，也有局部政策調整變化問題，因而或多或少會對會計信息質量產生影響。2．會計環境變化與會計方法變化的不同步性。會計環境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經濟條件下，價值運動環境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規定，原則上又是相對穩定的，所以當客觀的會計環境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩定，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。
3．科技因素的影響。會計是經濟發展到一定階段的產物，并隨著經濟運動的來要而發展，為經濟運行的發展服務。而經濟的發展又離不開科學技術的發展。所以，科學技術的先進與發達及其在會計上的運用，會直接影響會計信息質量的差異。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務會計本身的有關資料，在很大程度上還依據統計和業務核算等資料，科技的發展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計信息的質量。而我國的科學技術還不是特別發達，電子計算機運用到會計也只是剛剛開始，所以在會計工作中常常會退到一些科學技術無法精確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質量。
二、如何預防合法會計信息失真的產生
（一）從會計理論與會計方法的缺陷上考慮
1．雖然說會計學的理論屬性和方法屬性的矛盾是無可避免的，但在進行估計和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數據時盡量運用科學的技術方法，使所得到的數據比較精確。
2．目前在一些經濟和會計都比較發達的國家中，“決策有用派”逐漸占上風，如當前美國會計界就傾向于優先考慮相關性，在這樣一種國際環境中，我們不應盲目認同，而應重視臺計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步提高會計信息的質量，減少會計信息失真產生的可能性。正如著名會計學家葛家越指出的那樣：我們決不反對相關性的重要性，會計信息應當具有相關性，但相關性要有可靠性來落實。相關的信息若不可靠，等于不相關。會計信息總是只能滿足大多數使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策保要。強調相關性不能犧牲可不性，不可對的信息只能誤導使用者，很難說它有什么決策有用性。在我國，目前會計信息失真的現象比較嚴重，我們更應強調會計信息的真實可靠。
3．權責發生制會計確認基礎本身有它的優點及存在的必要性。我們應努力做的是如何把規則制定得更具體和廣泛。使得在現實經濟業務中的各種應計項目或待攤費用等項目都能在法規中找到相應的處理方法，避免受主觀意圖的影響。另一方面，內部審計機構可以充分發揮其監督作用，特別留意企業會計人員是否有運用權責發生制達到粉飾經營業績的做法。
4．在一定的限度和范圍之內修正歷史成本原則，使不同項目采用不同的計價方法。由于物價變動，歷史成本會計不能為信息使用者提供可靠的會計信息，而物價變動會計則可以彌補歷史性會計信息這一不足，能充分反映物價上漲或下跌對會計數據的影響。采用物價變動會計方法可以反映企業各類資產的實際價值，各種產品的實際成本以及各會計期間的實際收益，避免歷史成本會計產生虛增收益，為投資者、債權人和企業管理人員決策提供更為可靠的會計信息。在具體選用何種物價變動會計模式時，我們可以借鑒美、加、英、澳和南美等國家的先進經驗，結合我國物價變動的實際情況，制定出適合我國實際國情的物價變動會計模式。
5．科學合理地運用穩健性原則和重要性原則。穩健性原則實質在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經濟業務時采取審慎的態度。但這必然使會計信息偏離實際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導，也不能無所顧忌地應用穩健性原則，即使有必要運用，也應在財務報表附注中加以說明，并且以不致于引起會計信息使用者的誤導為度。對于重要性原則，應在法規中詳細規定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細而具體的規定。當然，現實經濟生活是非常復雜多變的，所以對于哪些項目是重要或不重要的規定也是一個從理論到實踐，又從實踐到理論的反復而長期的過程。
6．確定具體的會計確認標準。到目前為止，我們只出臺了八項具體會計準則，許多會計處理都還沒有具體的準則作為依據，使得會計信息容易出現偏差。因此，我們應盡快出臺具體的會計準則，過立完善的會計規范體系，使會計反映和監督有比較準確嚴格的判斷標準，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。
（二）從會計準則以及會計制度本身的不完美性角度考慮
1．在制定會計法規、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響；對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解作一詳細地闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準則的使用者造成誤解。另外，對一些會計概念成會計核算方法選擇的規定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內容的規定一致。
2．法定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計情息失真的重要因素，所以要減少合法會計信息失真產生的可能性，就不能忽視這一問題。但是現實的矛盾是：我國正在建立現代企業制度，要求給予企業較大的會計政策選擇權。所以我們不能通過限制企業的選擇權來解決這一問題。我們認為，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應通過內部審計或一定的監督機構來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業相類似的不同企業，其會計政策的選擇范圍應有所限制。
3．我國的會計準則和會計制度中的內容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經濟的發展，這些信息時決策者越來越重要，準則中必須對之作出明確的規定。當然也不能急于邁大步子，要求一下子制定十分完美的準則。我們認為目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規定，結合我國的實際情況制定出相應的規定，以后再根據實際應用的反饋信息作進一步的修訂。
4．如果企業的會計政策選擇考慮了利益關系人各方面的利益問題，能夠達到與利益協同完全一致，也就不會引起會計信息失真。所以會計政策選擇下的合法會計信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可以避免和克服的。避免會計政策選擇下的合法會計信息失真應該從兩個環節著手。一個是會計準則、會計制度的制定環節，另一個是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環節。在制定環節，首先，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的準則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大現象。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。在選擇環節，企業會計部門應盡量考慮各利益關系人的利益，以便使會計政策的選擇符合利益協同的“一致”。
5．首先應該修訂和完善《會計法》，使之適應市場經濟發展的需要。其次應建立和完善會計準則體系。在這個過程中，應結合我國國情，借鑒西方國家會計準則與國際會計準則的有關表述，要注意會計法規之間的銜接一致，以免在推行時出現這樣那樣的問題。
（三）從在個會計環境的影響來考慮
1．會計準則及會計制度的制定盡量適應會計環境的變化。尤其是要考慮到經濟體制改革中的一些新情況，還應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測。2．建立適合我國經濟特點的物價變動會計。在保證傳統的會計核算與核等資料基礎上，根據我國目前的物價變動特點及對企業生產經營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產及其折舊額，依據重要成本理論的方法，進行必要的調整，并把調塑的情況在現行會計報表中附加說明，為領導決策服務。
3．依靠科技因素，加快經濟發展。并能充分利用科學技術的進步為會計服務。如運用數學模型對會計對象進行定量分析，使會計信息更加精確。利用電子計算機進行會計核算，以提高數據采集的及時性和準確性。
由于合法會計信息失真的產生是基于一些客觀因素之上，所以我們的預防對策也只能從提高準則。制度制訂的完美性及改善外部會計環境者手，當然，這是一個長期的不斷完善的過程。
注釋：
①王華：《論會計信息失真》，《廣東審計》，1997年第2期。
參考文獻：
［l］陳志萍．會計信息［M］．上海：中國紡織大學出版社，1997。
［2］孟凡利，周經昌．會計信息論［M］．中國的價出版社。
國內的期貨市場在經過了近10年的規范、整頓，現已成為要素市場中不可缺少的重要組成部分，在大力推進財政、稅收、金融、外貿等方面的改革后，市場在資源配置中的基礎作用明顯增強，期貨市場的功能也得到了較為充分的發揮。期貨交易和期貨市場的發展，給傳統的會計核算帶來了新的內容，財政部頒布了一系列的規定，說明期貨會計理論與實踐已取得了某些進展，但由于起步較晚，一些問題需要進一步完善，本文擬對此進行分析并談些改進建議。
一、我國期貨合約會計存在的問題分析
（一）期貨業務的會計處理缺乏統一規范，對浮動盈虧的處理不一致。有的經紀公司采用每天結算價結算交易盈虧，即堅持市價原則；而有的公司則尊重歷史成本原則，按實際交易價格結算盈虧。對同一筆交易由于計量方式的不一致，使各公司產生結算差異。對于投資企業，期貨業務的會計處理也不完善。按參與期貨交易的目的，企業的期貨業務可分為投機套利和套期保值兩類，這兩類業務在我國其他市場同時存在。兩類業務會計處理的依據不同，其具體的賬務處理有很大差別。但我國只對投機套利的賬務處理進行了簡單規范，不涉及套期保值業務。這樣對兩種交易類型劃分不清，核算不完善，難以對期貨業務加強管理，易出現風險和資產流失。
（二）我國不對開新倉的價值和對沖平倉的價值進行確認，致使會計核算不完整。期貨合約被視為期貨交易的對象，這使會計面臨一些問題：是否要對期貨合約專門核算與報告，也就是構成期貨合約的商品、金融工具總額是否應被確認為資產或負債，如何反映。雖然大多數買入期貨合約者有權獲得一定金額的商品或金融工具，同時支付貨款；賣出期貨合約者有義務交付商品或金融工具，同時收取貨款，但這些權利、義務只有將合約持有至交割日時才能履行，這種權利、義務通常不反映在報表中。而僅以保證金來反映期貨交易的全過程，這樣會形成期貨交易額的高風險性與保證金有限性之間的矛盾，影響決策的正確性。
（三）科目設置與報表揭示存在問題。
1.會員資格費。我國通過“長期股權投資——期貨會員資格投資”科目反映會員資料費。我國期貨交易所實行會員制，只有會員，才能取得交易席位，也才能進行期貨業務，要成為交易所的會員，必須支付會員資格費。從會員的角度來看，支付會員資格費所享有的只是所有權和使用交易席位的權力，并有非會員單位進行期貨交易的資格。從表面上看，期貨會員資格費是期貨交易所注冊資本的份額，如同股份公司的股權投資，但會員資格費有別于一般長期股權投資。因為一般長期投資者享有收益分配權，同時也承擔被投資企業的風險，會員資格費支付者沒有利潤分配權利，期貨交易所實行會員制，利潤并不進行分配。因此，把會員資格費作為長期股權投資并不合適。
2.席位占用費。為了向報表使用者提供反映期貨業務特點的信息，期貨投資企業在報表中揭示席位占用費的有關信息，期貨投資企業將“應收席位費”排列在流動資產中的“其他應收款”項目上。但是由于應收席位費的時間一般在1年以上，期貨投資企業將“應收席位費”排列在流動資產中的“其他應收款”項目上并不合適。
3.年會費。年會費是1年的費用，受益期是1年，對于支付方來說屬于待攤費用。當會員期貨投資企業和期貨經紀公司支付年會費時，按照支付數額，分別記人“管理費用——期貨年會費”科目借方和“營業費用——期貨年會費”科目借方，這并不符合權責發生制原則。從期貨交易所角度來說，年會費是提供1年服務的報酬，收取年會費時，按照收取的數額一次全部記入“年會費收入”科目貸方也不符合權責發生制原則。
4.保證金。首先，基礎保證金與其他保證金不同，其實質是會員對承擔期貨風險的擔保和抵押，而基礎保證金只是一種叫法，根據實質重于形式原則，對基礎保證金的會計處理應該反映其實質。將基礎保證金與結算準備金的核算不加區分的做法，未能反映基礎保證金的實質，不利于報表使用者了解期貨風險的信息。其次，結算準備金、交易保證金性質不同。結算準備金處于貨幣資金形態，投資企業可以隨時調用，類似于銀行存款。交易保證金是期貨合約已經占用的資金，企業不能隨時調用，而且這筆占用資金可能給企業帶來收益，同時也使企業承擔了一定的風險，因此具有短期投資性質。期貨業務會計處理有關規定中將性質不同的兩部分資金合并在“期貨保證金”科目中核算，而且沒有進一步劃分明細科目，不利于了解企業資產的流動性，也不利于準確計算企業的凈投資報酬率，即真正用于交易保證金投資的報酬率。
（四）投機套利和套期保值平倉損益的確認時間不同。在我國，投機套利的平倉損益在當期予以確認，而套期保值合約的平倉損益則應與被套期保值項目配比。這表明套期保值合約平倉損益計入利潤表的期間具有一定的可操縱性。
（五）按照我國目前規定，不論是投機套利還是套期保值，持倉盈虧在利潤表上是不予確認的，只有平倉損益才予以確認。筆者認為，這一處理方法欠妥。期貨交易以公開、公正及公平競爭作為基礎，公允價值是其會計核算的基礎，因此當合約價值發生變動時，應核算產生的損益。如果相關的期貨合約的持倉盈虧不在當期確認，就會使企業利潤不能完整地在企業財務報表上得到反映。
二、對我國期貨合約會計發展的思考
（一）統一期貨業務會計處理規范，使會計信息具有可比性。為了期貨市場健康發展，制定適合國情又有一定前瞻性的期貨業會計制度迫在眉睫。一項好的行業會計制度應能概括地反映出該行業的特點，做到量體裁衣，對癥下藥。所以在制定期貨業會計制度時，必須針對期貨會計的特點。與傳統行業不同，期貨業有三個市場主體，它們進行期貨交易的行為都應是期貨業會計制度要加以規范調整的內容。而且三個市場主體各有特點，這是制定期貨會計制度必須要考慮的。投資企業對期貨業務進行會計處理時，應重視謹慎性原則、及時性原則和相關性原則。首先要從財務安全角度考慮，充分預計可能存在的風險，并采取相應的防范措施；要加強對期貨投資的監控，及時掌握期貨投資全過程的資金動態；會計信息不僅要考慮相關利益集團的需要，而且要充分考慮影響期貨合約價格的主要因素及其延續性，考慮套期保值與投機套利的相對性。我國期貨業要在新世紀蓬勃發展，有效的監管是重中之重。無論是期貨從業人員，還是會計工作者，都熱切盼望期貨會計制度的誕生，使期貨會計充分發揮監管、服務職能，為期貨業、進而為市場經濟的建立盡應盡之責。
（二）對期貨合約的價值進行表外披露或表內確認。在現實經濟環境下，我們是把期貨合約作為或有資產或者或有負債處理的。這可歸納為三個原因：一是期貨合約不是“貨”，并未真正發生商品所有權或實物的轉移，不能歸于存貨或其他流動資產項目；二是期貨合約不能作為短期投資，因為期貨合約占用的資金僅是保證金部分；三是期貨合約的金額容易隨價格、利率等變化而猛增或銳減，很容易被人操縱。因此，期貨合約的價值不在正式的會計賬簿上予以反映，而要另設備查簿加以記錄，備查簿上應記錄期貨合約的交易品種、規格、月份、成交量等。在編制資產負債表時應在補充資料中增設一欄反映企業期末持有期貨合約的有關信息，以便報表使用者估算。隨著期貨合約價值在報表附注中披露的做法逐步被會計界所認可，進一步的發展有可能是在表內將期貨合約確認為資產或負債。
（三）對一些賬戶的性質重新確認并在報表中分類列示。
1.對于“長期股權投資——期貨會員資格投資”的性質重新確認。支付會員資格費取得權利和資格，從實質上看是形成了一項無形資產，長期股權投資只是形式，根據實質重于形式的原則，應將其確認為無形資產。另外，將會員資格費作為無形資產，而不作為投資，有利于正確計算期貨投資的報酬率。從這一角度出發，期貨投資企業和期貨經紀公司應設置“無形資產——期貨會員資格費”科目進行核算。月末在會計報表中以“無形資產”中的“期貨會員資格費”單獨列示。
2.對于“應收席位費”在報表中應作為長期資產反映。期貨經紀公司和期貨交易所對于席位占用費有的單獨列示，有的沒有單獨列示，這一點應形成統一的標準。另外，考慮到應收席位費時間一般在1年以上，期貨投資企業將“應收席位費”排列在流動資產中的“其他應收款”項目上并不合適，按照資產的分類應將其排列在“其他長期資產”中。
3.對于年會費的核算應遵循權責發生制原則。年會費是1年的費用，受益期是1年，對于支付方來說屬于待攤費用。隨著會計電算化、會計軟件的普及，將支付的年會費一次性計入“管理費用”的做法越來越顯得不可取。會員期貨投資企業和期貨經紀公司設置“待攤費用——期貨年會費”科目核算，支付年會費時，記人科目的借方，每月攤銷時再將攤銷額記人管理費用或營業費用；期貨交易所將年會費收入在1年中分期確認，對于未實現的收入部分在“預收賬款”科目核算，這樣不僅符合權責發生制原則，也避免了期貨交易所收取年會費的月份收入過高，不能正確計算所得稅的弊端。
4.對于不同保證金區別對待。將基礎保證金單列出來，會員單位設置“應收風險抵押金”科目，期貨交易所設置“應付風險抵押金”科目。設置兩個科目后，考慮到基礎保證金相對于席位占用費來說，仍是一筆不小的數字，應將兩個項目在會計報表中單獨列示，以反映期貨業務的高風險特點。由于基礎保證金占用的時間一般較長，會員單位可以將“應收風險抵押金”項目單獨放在“其他長期資產”項目上，期貨交易所將“應付風險抵押金”項目單獨列示于“長期應付款”項目下。對于結算準備金、交易保證金因性質不同，投資企業可以設置“期貨交易準備金”和“短期投資——期貨交易保證金”兩個科目分別核算結算準備金和交易保證金。為了突出期貨交易的特點，在資產負債表中單獨將“期貨交易準備金”項目列示于“貨幣資金”項目下。
（一）高職高專人才培養成本的會計假設 財務會計中的會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。在高職高專人才培養成本會計中同樣存在這四項假設，只是在具體內容及其影響對象上發生了一定的變化。這里的會計主體是人才培養活動的全過程；持續經營不僅有企業會計上的持續經營假設，更是指在單位批量人才培養過程中的一種核算聯貫性；會計分期在這里應該是以人才培養周期為主的一種分期；貨幣計量是指在成本核算中以貨幣為統一的主要計量單位，記錄和反映人才培養全過程，這一點與企業會計是沒有區別的。
（二）高職高專人才培養成本的基本原則 為了規范成本會計工作，為成本會計信息的提供確定依據，應建立成本會計的基本原則。在高職高專人才培養成本核算中，應遵循客觀性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、全面性原則、重要性原則、受益性原則、公正分配原則、合理性原則等。
二、高職高專人才培養成本主體與分類
（一）高職高專人才培養成本核算主體 高職高專學校中不同層次學生是其成本核算的主體。目前高職高專院校學生有：全日制專科、夜大學專科、函授網絡專本科、其他成人教育、各類繼續教育及培訓班等。這些成本核算主體的培養模式、學歷程度、課時量均有不同，在成本核算方法設計時應區別對待。學歷班一般培養時間在2.5年至3年，其它繼續教育及培訓班有些是幾天，有些是幾個月。要探尋一個相對合理的比例分配公共成本，如，1：0.6：0.3：0.2：0.02等。
（二）高職高專人才培養成本項目分類 主要包括：
（1）按其變動程序分為：固定費用和變動費用。固定費用是指與學生人數沒有很直接聯系的費用，它不以學生數增減而完全同時增減。包括固定資產折舊費、水電費、供暖費、交通費、差旅費、郵寄費、網絡費、電話費等。變動費用是指與教學活動量或學生人數成正比例變動的費用，如教學人員經費、學生性費用、專用材料費、實習見習費、實驗費、畢業設計費等。
（2）按其與學生培養的關系分為直接費用、間接費用、教學培養外費用。一是直接費用。直接費用包括直接人工費用、直接學生費用、直接材料費用、直接實踐費用、直接后勤服務費用等。直接人工費用是指因按教學計劃對相關學生進行培養而花費的，與相關班級學生有直接關系的專職教師人員費、外聘老師、企業專家師傅、教輔人員、管理人員、后勤人員的工資、津貼、福利、獎金、過節費、社會保障費、其他人員經費。這項費用是人才培養的主要人工費，包括各教學班所應承擔的教師工資、津貼、福利、獎金、過節費、各項基金；實訓課程中指導學生實訓的教師或師傅工資及津貼；實踐指導師費用；論文指導師費用；專家講座費用；輔導員、班主任等管理人員工資、福利、獎金、過節費、各項基金等。直接學生費用是指，為完成教學任務，直接花費在學生身上的費用。這些費用可根據其發生的實際數直接計入教學班級培養成本。包括對學生的各種補貼、貧困生資助、獎學金、學生保險費、軍訓費、資料費、活動費等。直接材料費用包括專用材料費、見習費、實驗耗材費、學習資料費、畢業設計費、運動會費用等。直接實踐費用包括實訓室實訓設備專用維修費、實訓室實訓設備專用折舊費、實驗費、實踐實習費等。直接后勤管理部門公共費用包括固定給各班級使用的專用設備維修費、固定給各班級使用的設備購置費、為指定班級服務的其他費用等。二是間接費用。間接費用包括招生過程、教學管理輔助部門、后勤服務部門等公共性費用。招生過程部門間接費用包括各項人員經費、是上交招生管理費、廣告宣傳費、資料印刷費、考試成績管理、專用固定資產購置維修折舊費、交通費、差旅費、辦公費、業務費等教學管理輔助部門、科研部門和后勤管理部門所發生的間接費用包括專用固定資產購置費、維修費、折舊費、各項人員經費、交通費、差旅費、辦公費、業務費、科研費等三是教學培養外費用。教學培養之外費用就好象企業的營業外費用一樣，與人才培養無關。如學校在運行過程中發生的捐贈費、離退休人員經費、校企人員經費、大型修繕費用、基本建設費用、社會服務支出等。這些費用不能做為間接費用經過分配計入生均培養成本。
三、高職高專人才培養成本核算計量基礎
（一）人才培養周期 高職高專人才培養周期也是成本計算期。學歷班一般培養時間在2年至3年，其它繼續教育及培訓班有時是幾天、幾個月，成本計算期就應根據其具體情況確定。
（二）人才培養過程 制造業的生產經營過程包括供、產、銷三個階段，高職高專人才培養過程也大致可以分為招生過程、教學培養過程、學生管理過程、行政管理過程、科研服務過程、就業推薦過程六個環節。這里所探討的人才培養核算模式以這六個環節為主進行核算。這些過程是一系列相互聯系、能夠實現某種特定功能的生產作業集合體，將這些“生產”——以人才培養為中心的教學活動歸集在一起，便構成分步法成本核算的基礎，它是一種職能式的平行結構，也是人才培養全過程。
（三）教學成本費用認定與分配方法 在人才培養成本核算工作中，成本費用認定和分配方法正確與否是十分重要的。成本計算方法的確定在很大程度上取決于人才培養的特點和成本管理要求。在大批量多步驟人才培養的情況下，不僅要求采用分批法認定核算對象和成本項目，也應根據人才培養的各步驟各階段實際情況采用分步法核算成本。
（四）編制成本核算信息表 高職高專人才培養成本核算是為社會、國家、個人和家庭提供人才培養投資與收費的依據。通過對大量全過程人才培養成本的歸集，編制成本計算表，系統反映每個教學班人才培養總成本和生均培養成本，為提升人才培養水平，提高辦學效率提供有效成本核算信息。
四、高職高專人才培養成本核算具體方法
（一）招生過程人才培養費用歸集與分配 該過程主要完成與招生相關的各項任務。工作任務包括：招生計劃制定、招生宣傳、考生報名、考生考試成績管理、錄取等。由于各層次人才培養期間不同，發生費用時間也不盡相同，全日制學歷招生在每年的8-9月，而成人學歷招生在每年的5-6月，在日常核算中，可根據其受益對象進行大項的初步歸集，以便進一步核算。在這個過程中完成相關任務所發生的費用均為間接費用，100%分配到各層次受益班級中去。以上所有成本項目數據從學校財務一級賬套中招生部門明細賬取得。
招生費用分配率=招生費總數/所有新生人數
各教學班所應分攤的招生費用=該教學班新生人數×招生費用分配率
各非學歷班按“約當產量法”，計算人才培養完成比例系數后參與分配。
（二）教學培養過程費用歸集與分配 教學培養過程主要完成與教學培養相關的各項任務，包括教學管理及教學輔助部門。其工作有：課堂教學服務、實驗實訓教學服務、教務管理、實訓管理、圖書資料服務等。在這個過程中，有大量的直接費用和間接費用發生，應根據學生受益程度不同分析后歸集分配。
（1）教學培養過程直接費用歸集與計算。在學生人才教學培養過程中，可以分清直接受益班級的，如按課程安排的授課老師工資、論文指導師費、實驗實訓費、專家講座費等。在直接成本費用發生時就要按班級造表分類匯總，以便會計人員將相關費用直接歸集到各班級成本中，教學培養過程中發生的直接費用可從學校一級財務教學班費用明細賬取得，直接認定后，所有相關教學直接費用按實際發生數的100%按計入受益班級學生培養成本。
（2）教學培養過程間接費用歸集中與計算。教學培養過程間接費用是指不容易確認直接受益班級的其他教學輔助管理費用，包括教學管理部門、實訓管理部門（中心）、計算機信息中心、圖書館人員經費等。教學培養過程間接費用按以下方法進行分配。以上所有成本費用項目從學校財務一級教學部門明細賬取得，所有費用按實際發生數的100%按學生人數分攤所有受益教學班級。各非學歷班按“約當產量法”，計算人才培養完成比例系數后參與分配。
教學間接費用分配率=教學間接費用總數/所有學生人數（按班級歸集）
各教學班所應分攤的教學間接費用=該教學班學生人數×教學間接費用分配率
（三）學生管理過程費用歸集與分配 學生管理過程任務主要完成與學生工作相關的各項任務，其主要任務包括軍訓、技能競賽、科技活動、運動會、體能達標測試、獎助貸工作、畢業設計費、日常管理、各項活動組織等。學生管理過程中發生的費用也包括直接費用和間接費用。
（1）學生管理過程直接費用的歸集與計算。在人才培養過程中，將可以分清直接受益班級的軍訓費、技能競賽、獎助貸金、畢業設計費、日常管理、學生保險費、各項活動組織費等，在直接費用發生時通過直接認定方法歸集，按100%比例計入相關人才培養項目中。學生管理過程中發生的直接費用從學校一級財務賬學生管理部門明細賬取得，所有學生管理直接費用按實際發生數的100%計入受益班級學生培養成本。
（2）學生管理過程間接費用的歸集與計算。學生管理過程間接費用是指不容易確認直接受益班級的學生管理部門人員經費、學生管理部門日常管理經費、全校性技能競賽、科技活動、運動會、各項活動組織經費等。學生管理過程間接費用按以下方法進行分配。學校一級財務賬學生管理部門明細賬取得，所有學生管理間接費用按實際發生數的100%分配計入受益班級學生培養成本。各非學歷班按“約當產量法”，計算人才培養完成比例系數后參與分配。
學生管理間接費用分配率=學生管理間接費用總數/所有學生人數（以班級歸集）
各班所應分攤的學生管理間接費用=該班級學生人數×學生管理間接費用分配率
（四）行政管理過程費用歸集與分配 行政管理過程主要完成學校整體運行各項管理任務。其主要工作任務有，財務管理、資產管理、人事管理、檔案管理、安全管理、后勤管理與服務等。在這個過程中，所有發生的費用均為間接費用，可根據學校是否有基本建設項目來考慮按90%或100%比例分配攤入各班級學生培養成本中。如果有基本建設項目發生，那么按行政管理間接費用的90%來分配到各教學班，如果該校沒有基本建設項目則按100%來分配到各教學班。各非學歷班按“約當產量法”，計算人才培養完成比例系數后參與分配。
行政管理間接費用分配率=行政管理間接費用總數/所有學生人數（以班級歸集）
各教學班所應分攤的行政管理間接費用=該教學班學生人數×行政管理間接費用分配率
（五）科研服務過程費用歸集與分配 科研服務過程主要對全校教職工科研、創新工作進行管理和服務。其工作任務主要有：科研管理、科研課題及項目實施等。其所發生的費用中，根據其受益對象不同及學生受益程度分析，后勤管理人員相關的科研經費按50%對學生進行分配，教師發生的科研費用有一小部份是為社會服務的，所以按學生受益程度分析，以80%的比例進行分配。各非學歷班因為沒有受益，可以不參與分配。
科研服務間接費用分配率=（科研服務間接費用總數×應分攤比例）/所有學生人數（以班級歸集）
各教學班所應分攤的科研服務間接費用=該教學班學生人數×科研服務間接費用分配率
（六）就業推薦過程費用歸集與分配 就業推薦過程間接費用按100%計入學生人才培養成本。具體成本費用信息從學校一級財務就業推薦部門明細賬取得，所有成本費用按實際發生數的100%按學生人數分攤所有受益學生班級。各非學歷班按“約當產量法”，計算人才培養完成比例系數后參與分配。
就業推薦間接費用分配率=就業推薦間接費用總數/所有學生人數（以班級歸集）
各教學班所應分攤的就業推薦間接費用=該教學班學生人數×就業推薦間接費用分配率
（七）高職高專人才培養總成本計算 高職高專人才培養在經歷三年共六個學期的培養活動后，完成社會相應崗位對人才要求。所有產品——畢業生走進社會，融入崗位工作，實現就業。在學生畢業時，根據資料將人才培養全過程所有培養費用以教學班為中心歸集，形成高職高專人才培養完全成本（總成本）核算信息。核算至此，高職高專全部人才培養成本核算告完成。
五、高職高專人才培養成本計量差異分析
（一）院校之間各種差異引起生均成本客觀差異 高職高專院校之間的地域差異、物價水平差異、教師工資水平差異、不同教學模擬和教學方法差別、管理與監督程序差異都將影響生均成本計算結果，其培養效益也將隨之受到影響。
（二）成本核算基礎工作合理性與準確性影響形成主觀差異
高職高專人才培養成本核算難點在于成本費用發生的分類與歸集。人才的培養過程是一個復雜的過程，當一項費用發生后，其用途往往不止一個，成本計算的對象也不止一個，往往不能直接地、全部地記入反映某一個對象的明細賬戶，而需要把這項費用在幾個對象之間進行分配。
（三）成本費用分配方法影響成本核算結果形成準確性差異高
職高專人才培養成本核算的另一個難點是分配方法的確定。所有成本費用發生后，哪個對象負擔的費用應該多一點，哪個培養對象應負擔的費用應該少一點；間接費用按什么比例計入人才培養成本；各非學歷班按什么樣的約當產量系數來參與分配等，這些都是十分重要的問題，必須合理界定。
綜上所述，高職高專人才培養成本是一個客觀存在的數據，在高校成本計算理論相對滯后的影響下，在高校會計制度不配套的情況下，如何建立科學合理的核算體系，成為實施高職高專人才培養成本核算的關鍵。政府做為引導高校人才培養成本核算的主要力量，建立切實可行的高校成本核算制度，指導規范建立高校財務日常核算體系，對人才培養全過程進行全面、準確、有效核算，為校方、社會、學生及家長提供真實可靠的人才培養成本數據，進一步推進高職高專辦學水平和辦學效益提高。
