時間：2022-11-22 01:10:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收收入論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：WTO；稅收政策；稅收制度；稅收收入
一、加入WTO對我國稅收收入的影響
世界貿易組織（WTO）是世界上唯一處理國與國之間貿易關系的具有法人資格的國際性組織。WTO于1995年成立，其前身是1948年正式開始生效的關貿總協定（GATT）。WTO是當今規范國際經貿規則的多邊經濟組織，其宗旨是通過實施非歧視原則，削減貿易壁壘，促進貿易自由化，以在可持續發展的基礎上，充分利用世界資源，擴大商品的生產和交換。
GATT和WTO在戰后擴大國際貿易、解決國際貿易爭端、吸收廣大發展中國家參與多邊貿易、促進世界經濟發展方面發揮了重要作用。目前，WTO擁有135個成員方，還有30個積極申請加入的國家和地區，其貿易投資占到了全球的97%以上，與國際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行并稱為世界經濟的“三大支柱”。
加入WTO將在相當大程度上拆除掉原來橫隔在中國市場和國際市場間的各種關稅與非關稅壁壘，這必然促進經濟資源在更大范圍內的流動。一方面，中國產品可以自由進入其他國家的市場，出口渠道將大為拓寬；另一方面，我們也要向其他國家的產品和資本開放自己的市場，從而加劇市場的競爭，這必將對我國目前的經濟規模和經濟結構帶來全面的影響，在一定的稅制下，稅源規模和結構的變化必然會導致稅收收入的增減變化?？梢灶A見，資本和技術密集型的企業受“入世”沖擊影響較大，稅收收入增幅將減緩；從事加工貿易的私營和民營企業將因“入世”而獲益，稅收收入可能會小幅增加；外資企業稅收收入所占比重將會大幅提高。
（一）加入WTO對我國稅收收入的不利影響
1.來自農業方面的稅收和對農業依賴性大的企業的稅收將會減少。由于我國農業生產率較低，農產品大多具有質次價高的特點，國內市場糧食價格往往比國外同類產品的到岸價格還要高許多，由此嚴懲影響了我國糧食的出口競爭力；另外，我國主要農產品（尤其是糧食）生產成本近年來以年均10%以上的速度遞增。由此造成目前我國的一些主要農產品的市場價格要比國際市場價格高20%-40%，且高質量產品的比例不高。加入WTO后，中國農產品向國外開放，國家對農產品的各種措施一旦取消，我國農產品市場必將受到國外物美價廉農產品的強烈沖擊，這樣來自農業方面的稅收和對農業有較強依賴性的企業的稅收必將受到較大影響。
2.停產破產企業增加將直接減少來自企業的稅收收入。以汽車工業為例，汽車工業在我國是一個高關稅保護下的幼稚產業，但在加入WTO的談判中，我國已承諾對汽車工業的關稅將逐步下調，且幅度很大，這是出于加入WTO的需要，同時也是對我國汽車工業的一次大考驗。目前我國中小型客車市場上進口份額已占到60%左右，盡管目前國產轎車的價格普遍低于同類進口車型，但這主要是依靠高關稅的保護，并不具備實質價格優勢。加入WTO后，我國汽車業將逐步失去高關稅保護、非關稅貿易保護和投資保護，這樣，原來的價格優勢將蕩然無存，其生存也將步履維艱。其他諸如高新技術產業、化工制藥業、機械工業、通信設備制造業、石化工業、金融業及一些中小企業也將會受到強烈沖擊。另外，對知識產權保護力度的加強，也會使一些長期侵權或缺乏創新能力，依靠仿制生存的企業難以為繼。停產破產企業的增加勢必會減少來自企業的稅收收入。
3.關稅收入將減少或相對減少。依據GATT的基本要求和我國恢復在GATT中地位的承諾條件，我國于1992年1月降低了225種商品的進口稅率后又于同年12月31日降低了3371個稅目的進口稅率；1993年12月31日，我國又大幅度下調了2898個稅號的商品進口稅率；1994年，我國又對重要機電產品的零部件等共234種商品在規定的優惠稅率基礎上進一步降低關稅稅率；1995年又陸續對246個稅號的進口商品按比現行稅率低的暫行稅率征收關稅。可以說，我國在降低稅率進程中步子邁得很大。盡管目前海關稅收大幅增長，究其原因主要是罰沒走私品收入增加和減免進口環節稅收數量減少所致。在關稅平均稅率下降的情況下，進口額的增長將會導致稅收收入的相對減少。同時由于關稅是海關代征“兩稅”計稅價格的組成部分，組成計稅價格的下降會導致海關代征“兩稅”收入的絕對減少。
（二）加入WTO對我國稅收收入的有利影響
1.出口的增長將帶動財源的增加。目前，我國的農副產品、工藝產品、紡織服裝和家用電器等在國際上是有一定競爭力的。但目前，我國農副產品出口主要集中在日本、韓國，銷售市場狹窄；紡織服裝、工藝產品的出口則要受到各種配額的限制，規模受到極大制約。由于我國不是WTO成員國，當發達國家濫用岐視性的數量限制和不合理的反傾銷補貼措施限制我國的出口時，我們的談判地位十分不利。加入WTO后，我國對這些國家的出口就可以獲得無條件的最惠國待遇，同時也有利于我國出口市場的多元化進程，這將成為稅源建設新的增長點。另外，加入WTO有利于激發我國企業的競爭意識，競爭的壓力會促使國有企業加快經濟結構和產品結構調整的步伐，加速改制、重組、聯合、兼并的進程。同時進口原材料價格的降低會降低企業制造產品的成本，提高其市場競爭能力。
2.外資涌入將直接增加企業稅收?？傮w來看，我國自然資源和勞動力資源都十分豐富，加入WTO后，對國外投資的種種限制將逐步取消，國外豐富的資本利益驅動將增加對我國的投資。幾年來，外商在我國直接投資仍穩居發展中國家首位，1999年全年批準外商投資項目16918個，合同外資額412.2億美元，實際使用外資額403.2億美元。這些三資企業的興起必將為我國帶來滾滾稅源。據有關資料介紹，在有些地區特別是沿海開發地區，其外資稅收已成為當財政收入的重要支柱。
3.個人所得稅有望得到較大幅度增長。由于外資企業的大量涌入，在為當地提供大量就業機會的同時也會大幅度拉動當地工資水平，從而為我國個人所得稅的增長開辟廣闊的空間。
二、目前我國稅制在應對WTO挑戰方面尚存儲多不足
中國為取得過入WTO的入場券，雖然在雙邊協議的談判中爭取到了“發展中國家”的入世地位，但根據WTO的有關協議，中國將在關稅方面做出重大調整，另外，在其他稅種方面也存在諸多缺陷，稅制改革任重道遠。
1.關稅。目前，WTO發達成員方的加權平均進口關稅已從45年前的40%下降到目前的3.8%左右，發展中成員方也下降到11%左右。而中國由于種種原因，目前，平均稅率仍高于發展中國家的平均水平。自1992年以來，中國已5次大規模降低關稅，使平均進口關稅水平從42.5%降到17%，降幅達60%.主席還莊嚴承諾，中國到2005年將使工業品平均進口關稅降到10%.目前，我國關稅結構不合理，減免制度過于煩瑣，實際稅負參差不齊，既不利于資源的合理配置和企業的公平競爭，又嚴重侵蝕了稅基。
2.主體稅種（增值稅）設置不符合國際通行作法。1994年，我國進行了以生產型增稅為核心的稅制改革，基本上形成了適應社會主義市場經濟的稅制框架，但作為主體稅種的增值稅從一誕生就“先天不足”。除了稅率設置分檔、納稅人分類、稅基狹窄、抵扣憑證不一外，還存在一個突出問題，就是生產型增值稅本身帶來的重復課稅問題（縱觀目前世界100多個實行增值稅的國家，僅有包括中國在內的5個國家實行生產型增值稅）。即使在實行17%的出口退稅政策下，也不能完全退掉固定資產所含稅款。另外，在工業和商業環節以外的流轉稅由于目前增值稅稅基未涵蓋，也無法退還這部分稅款。這使國內產品在與國外同類產品的競爭中處于劣勢。在實行消費型增值稅的國家里，其國內產品在出國后能徹底退稅，當這部分產品進入我國境內，海關對其加征增值稅，由于其稅基小于同樣情況下的國內產品稅基，致使對國外產品征稅不足，導致國內產品在國內市場競爭中也同樣處于不利地位。這種劣勢在中國加入WTO，關稅全面下調，外國產品大舉入關的情況下將更為突出。一旦價格優勢不存在，質量和服務再跟不上的話，最直接的后果就是國內企業蕭條，稅源萎縮，稅收收入下跌。
3.涉外稅收優惠過多，內外資企業稅負不一，不利于經濟的發展。加入WTO后，可以預見國外投資者將會加大對我國的投資，內外資企業之間的競爭將會日益激烈。競爭必然要求社會提供一個相對公平的競爭環境，然而我們看到，我國現行稅收優惠政策還存在一些不容忽視的問題。
首先，現行涉外稅收政策優惠層次過多。現行政策是根據對外開放發展形勢需要的開放地區的先后順序，分別在不同時期根據不同情況制定的。包括對經濟特區、經濟技術開發區、高新技術開發區、特定工業園區、國家旅游度假區、保稅區以及專門針對臺商投資地區的稅收優惠政策，存在著層次過多、內容復雜、互相交叉且不規范的問題，不利于正確引導外商投資方向，也造成區域發展不平衡。
其次，現行稅收政策優惠方式單一。目前，主要側重于降低稅率和直接的定期、定額減免所得稅方式，缺乏必要的靈活性。
再次，一些地方政府從本地利益出發，還單獨制定了一些區域性的稅收優惠政策，亂設地方開發區，亂開減免稅的口子，給統一的涉外稅收優惠政策造成很大混亂，損害了稅法的尊嚴，是對外商投資環境的極大破壞。
另外，對于內資企業普遍征收的城市維護建設稅、耕地占有稅、教育費附加等稅目對外資企業均免于征收；在流轉稅和其他稅方面也存在優于內資企業的稅收優惠。
4.科技稅收政策滯后，不利于利用稅收政策促進知識經濟的形成與發展。未來的競爭將是高科技的競爭，加入WTO后，中國的科技產業能否在世界高科技領域真正占有一席之地，尚無定論。這其中，良好的科技政策將加快高科技產業的發展。在高科技方面，我國已經落后發達國家不少，目前的科技稅收政策隨著中國入世，其不足將日益顯現。（1）我國的科技優惠的受益多偏向于科技成果的使用者（如對新技術企業的優惠）和新產品的生產，而對技術研究開發（R&D）本身及其工作者則較少優惠。且改革之后，高新技術企業增值稅稅負不降反升。原國家科學技術委員會和國家稅務總局的聯合調查表明，以新產品開發和生產為主的企業，其流轉稅名義負擔率比改革前上升了1.09個百分點，實際負擔率上升了3.53個百分點。（2）在軟件業，同屬發展中國家的印度，1997年軟件出口額竟達16.6億美元，相當于我國當年的軟件市場總規模，已成為世界第二大軟件出口國，其所以有此成績很大程度得益于政府的支持。早在1986年，印度政府就制定了包括稅收在內的各項優惠政策。（3）隨著因特網的飛速發展，電子貿易正在全面世界范圍內迅速推進。據預測，全球因特網用戶到2005年將上升到7.65億，全球通過門戶網站達成的貿易額到2002年將達到5萬億美元?？梢灶A見，將有越來越多的用戶通過網絡交易各取所需，而我國在這一方面還沒有制定出切實有效的稅收政策。
5.個人所得稅設計不合理，存在實際的稅負不公?，F行個人所得稅實行的是分類所得稅模式，雖有利于源泉扣繳和征收管理，但不利于體現公平稅負原則。在費用扣除方面，未考慮納稅人婚姻狀況、家庭總收入多少、贍（撫）養人口多少等情況，一律實行個人定額（定率）扣除，造成事實的不公。在扣除額上，國內公民偏低，不適應現行工資水平和生活狀況。
三、改革和完善現行稅收制度，積極應對“入世”挑戰
我國目前稅制框架和內容基本上是1994年基于“統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權”的指導原則建立起來的。從七年的運行情況來看，現行稅制結構基本上適應了社會主義市場經濟的要求，體現了中國特色，應對其持肯定態度。從前述分析我們也能看到在應對WTO挑戰上，應當稅制確實也存在某些不足。但這些不足不是根本性的，可以通過一定程度的改革完善來達到適應WTO的規則要求。我們不能因為外部條件的某些改變，就要求中國稅制全盤向西方稅靠攏，這是不明智的，也是極其有害的。從根本上說，調整完善當前稅制只能依據中國國情。
1.按WTO規則要求進一步降低關稅稅率水平的同時調整關稅政策，更好地發揮關稅的保護作用。我們應當認識到，關稅水平的降低并不代表著關稅對國內產業保護功能的喪失，相反，在當前情況下應更好地調整關稅政策，建立起利用保護結構實現調整產業結構的基本機構。（1）關稅的減免稅政策應當充分考慮到鼓勵發展高科技產業、促進科技進步、促進企業開發新產品的減免稅需要。（2）要充分利用WTO規則中關于允許保護國內幼稚產業的例外條款，形成一種從投入品、中間產品到制成品的梯級關稅稅率結構。（3）清理、取消一部分既不符合國家產業政府、又有悖于《關貿總協定》國民待遇原則的關稅減免項目，使稅基擴大與稅率降低的幅度同步起來。（4）注意靈活采用應對措施，利用反傾銷稅、反補貼稅等特別附加關稅維護我國經濟安全，保護國內產業。我國從1997年至今，僅3次運用該手段，而經終裁，確認征收反傾銷稅的只有新聞紙一案。這種情況應值得重視。
2.改革完善增值稅，充分發揮增值稅的優勢。鑒于我國目前的增值稅類型所導致的種種弊端以及減少改革成本和改革阻力的考慮，筆者認為可以采取一種逐步過渡的改革措施。第一步，在資本有機構成相對較高的資本和技術密集型產業先實行消費型增值稅。這樣做有如下好處：首先，可以鼓勵國內這些原本稅收負擔較重的資本和技術密集型產業（如機械制造、汽車、化工等）獲得較快發展；其次可以吸引外國資本在資本和技術密集型產業的直接投資，達到產業結構調整繁榮昌盛級的目的；再次，可以相對減少大量進口產品由于實際稅負低形成對國內同類產品的價格優勢；另外，可以考慮對于投資于西部的固定資本允許抵扣增值稅，徹底根除“東稅西負”，制約西部投資積極性的不良因素。與此相適應，可以考慮擴大增值稅的覆蓋面，將當前適用營業稅的交通運輸業、建筑業納入增值稅征稅范圍。這一過程大約需3-5年；第二步，視其情況決定是否實行徹底的消費型增值稅。
3.調整我國內外有別的稅收優惠政策，合并內外資企業所得稅法。對外資的特殊優惠政策在改革開放的初級階段是必要的，起到了吸引外資、推動改革開放、促進經濟增長的積極作用。但在一定程度上也造成抑制國內產業發展和稅收流失等負面效應。由于外資享受較多稅收優惠，其投資回報率明顯高于內資，這使得內地在招商引資過程中更傾向于利用外資?？v觀“八五”、“九五”時期，從宏觀上看，內資明顯利用不足。中國經過二十多年的調整增長，積累了一定的資本，如何引導這部分資本合理流動，調動民間資本的投資積極性，有一個因素必須要考慮，那就是投資回報率。導致內外投資回報率差異的一個很重要的原因是內外有別的稅收優惠。因此，我國加入WTO必須逐步調整直到廢止這種內外有別的優惠政策，合并內外資兩套所得稅法，代之以基本一致的稅收優惠政策。當然，調整稅收優惠政策必然會引起外資在一定程度和一定時期的減少，但從中長期經濟發展戰略考慮，這種“減少”作為提高國內產品競爭力、換取公平競爭環境的一種“改革成本”也是值得的。
關鍵詞：十二五，稅制改革，財政
一 “十二五”時期我國財政稅收發展的背景和要求
1我國在“十一五”時期稅制改革取得的成就
到“十一五”時期結束，我國在稅制方面基本統一，在這一時期的稅制改革不亞于1994年的稅制改革。例如在稅制改革中：增值稅從生產型向消費型進行了徹底轉型；成品油稅（即燃油稅）納入了消費稅，從實施的效果來看，該方法是十分成功的；出口退稅中，解決了很多歷史欠賬問題等等，這些都表明我國的稅制改革在“十一五”期間取得了很大的成就。“十一五”期間，經濟迅速增長，這同我國的稅制是密不可分的，我國能在2008年的金融危機中經濟迅速恢復，很大程度上依賴于稅制，而且在”十一五“期間，我國的稅收征管水平大大提高，有力的支撐了國家財政收入。
2目前我國稅收體制的一些問題
（1） 稅收收入持續高速增長
稅收收入規模是衡量稅收體制是否合理的一個重要指標，根據公共財政的原理，稅收收入的合適規模應根據經濟社會發展階段所需的公共產品和服務所確定。過低的稅收收入規模必然影響政府職能的實現和經濟社會的運行。過高的稅收收入規模則意味著私人部門收入規模的下降，從而影響私人投資和消費，進一步影響經濟和社會的運行。近年來，我國稅收收入規模持續高速增長，1995―2009年名義GDP平均增幅13.9%，而稅收收入平均增幅17.9%，超出了GDP4%的增長率，稅收占GDP的比重從1995年的9.9%一路上升到2009年的17.7%。我國財政收入的“超收”規模不斷增大。
（2） 現有的稅制結構不利于第三產業發展，不利于調節貧富差距
貨物與勞務稅、所得稅和財產稅是構成稅收制度的三大主要稅系。而貨物與勞務稅不利于調節貧富差距，而且延伸不夠，不利于第三產業的發展。我國現有的個人所得稅仍實行分類征收，難以綜合反映個人的收入情況，也無法在費用扣除中將其合理支出充分體現，從而無法真正的對個人收入差距進行有效調節。財產稅被認為具有調節貧富差距的作用，而我國在這領域仍是空白，即稅收對居民財產差距的調控仍處于缺位狀態。
（3） 分稅制對經濟發展的阻礙越來越大
1994年的分稅制財稅體制改革的一項重要內容便是建立一種新的中央與地方稅收收入分配制度。事實證明，分稅制在中央集中更多的收入加強宏觀調控、調節地區間差距和調動地方發展經濟的積極性方面發揮了重要的作用。然而，隨著經濟結構的變化，分稅制的負面效應開始日益呈現。
3我國在“十二五”期間的主題同主線
我國在“十二五”期間的主題是“科學發展”，主線為“加快經濟發展方式轉變”。在我國，由于仍然處于社會主義初級階段，這一基本國情決定了我國當前的首要任務仍然是發展，發展是第一要務，是解決我國所有問題的關鍵。
我國“十二五”期間基于這樣的主題和主線，對我國的財稅體制提出了三點基本要求。第一，要求財稅體制更好的服務于發展。我國的財稅體制要支持主題和主線，并為其服務，在鞏固和擴大應對金融危機的重大成果的基礎上，更好的發揮作用，“十二五”時期我國的稅制要更多的專注民生問題。第二，要求加快財稅體制改革。結合中國快速發展的三十年經驗，改革后的中國稅制，仍然要以市場經濟為主，政府調控為輔。第三，要求財稅體制更好的發揮職能。
二 “十二五”時期稅制改革的幾點看法
基于以上對我國“十二五”時期我國財稅體制發展的背景和要求分析，為適應我國“十二五”期間經濟發展的要求，我國的稅制需要大規模的進行改革，建設中國特色社會主義稅收體制，更好的服務于我國經濟發展。
1“十七屆五中全會” 關于我國稅制改革思路
（1） 建立一個科學的稅制體系。貨物和勞務稅、行為稅和所得稅三大稅系在 一定意義上重構，并以財產稅作為補充。目前的稅種過多，有些稅種存在重復性，可以合并，因此將來的稅種數目會減少。
（2） 建立一個有效的稅收調控體系。做好這一點首先要有一個整體設計，然后需要做好同其他財政的協調配合。該稅收調控體系要更多的關注社會上的熱點問題，如如何促進資源節約、環境保護，如何擴大結業和如何支持第三產業等。
（3） 建立完善的地方稅制體系。建立一個有效的地方稅制體系，在國際上地方稅收通常以財產稅為主，尤其以財產稅中的房產稅為主。我國地方稅在這一方面還不健全，需要完善。
2“十二五”期間對我國具體稅種改革的一些預測
（1）改革貨物與勞務稅。貨物與勞務稅應有利于產業結構發展和服務業發展，該稅種的改革最終要縮減或以致取消阻礙第三產業發展的營業稅，將營業稅科目并入增值稅，調整消費稅的范圍和稅率等。但是貨物與勞務稅在改革中是最為困難的，我們從中可以觀察到很多問題，比如增收稅稅率的確定問題、增值稅改革是否先試點再整體進行、增值稅改革后怎么劃分國家和地方的征管權限等等?？萍颊撐?，財政。這些問題都是有待我們商榷和測算的。
（2）改革個人所得稅?？萍颊撐?，財政。科技論文，財政。個人所得稅近些年來越來越被人們所關注，由于該稅種在很多方面都不合理，該稅種的改革是必然的。科技論文，財政。個人所得稅的模式需要改革，從分類的模式轉變為綜合同分類相結合的模式，當然綜合是一定程度上的綜合?？萍颊撐模斦?。個人所得稅的征管方式和稅率都需要調整。
（3）改革地方稅種。在地方上我國應該繼續推行“費該稅”制度，例如將排污費改為環境保護稅。資源稅實行從價定率與從價定量相結合等，地方財政部門對此改革方式的要求較高。在資源稅中，房產稅的社會爭議很大，因此還沒有一個具體的條文出臺，在未來“十二五”期間，筆者認為仍應研究推行。
三 我國的稅制改革作用
基于對我國稅收政策目標的認識，筆者認為新的稅制改革應起到以下作用。
1稅收體制改革應有助于健全財政。健全財政是財政政策有效發揮作用的基礎。我國在“十一五”時期有了稅收在財政中發揮作用的實踐經驗，在“十二五”期間，稅收體制更應有助于健全財政，使得財政更好的發揮宏觀調控的作用。
2稅收體制改革應使稅收結構更好的發揮自動穩定器的作用。稅收是經濟自動穩定器的主要方式，更好的發揮自動穩定器的作用，將更有利于我國經濟的發展。
3新的稅收體制應促進加快經濟發展方式的轉變。經濟發展仍然是我國“十二五”時期的主題，經濟發展發展方式的轉變時我國當前經濟發展的主要任務，新的稅制必須促進與適應我國經濟發展方式的轉變。
4 新的稅制需要完善地方稅收體系。中國式土地財政對經濟發展方式轉變已經產生了負面影響。地方政府出于對土地出讓金收入的考慮，對轉變經濟發展方式動力不足，也可能不利于財政政策的實施。因此迫切需要重構政府間財政關系，改變地方財政過多的依靠賣地收入的現狀。
四 總結
我國在十七屆五中全會提出了稅制改革的思路，我們可以從中看出在“十二五”期間我國稅制改革的動向，通過分析我國稅制存在的問題可以看出，我們迫切要求對現有稅收體制改革，以適應我國經濟發展的需要。通過稅制改革的一些預測，我們可以了解在稅制改革中，阻力很大，問題很多，一些困難難以解決?？萍颊撐?，財政。這就要求我們努力的克服困難，解決問題。在“十二五”期間，努力實現我國經濟的轉型的同時，在我國稅制改革上取得優秀的成績，最終建設一項有助于健全財政，增強自動穩定器，促進經濟發展方式轉變與完善地方稅收體系的稅制。
主要參考文獻：
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論文摘要：面對“收入中心說”給稅收管理帶來的負面效應、征管質量考核中指標體系不夠完善以及納稅中報方式陳舊，稅源監控管理弱化，公平原則無法在稅務管理中得以體現等問題，如何進一步完善稅收考核指標體系，實行專業化環節管理，是稅收管理實踐中亟待解決的一個課題。
要建立起一個適應信息時代要求，符合“wto”運行規則，具有中國特色的科學、嚴密、規范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務管理，強化稅收管理質量考核，實現信息化支持下的專業化分工、流程化操作、環節化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：
一、完善稅收收入任務管理，逐步建立淡出機制
“wto”運行規則，要求稅收注重體現一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關系，可采取以下改進措施：
1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時，要緊密結合經濟形勢的變化，科學預測稅源，改變現行的“基數增長法”，以市場資源的優化配置為原則，根據稅收收入的增長與gdp增長的相關關系，將gdp指標作參考，運用彈性系數法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。
2．改變現行稅收計劃考核辦法，實現稅收計劃數量考核逐步向稅收征管質量考核的轉變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內容。
3．避免稅收任務下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務時，應考慮了各種相關因素，應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應。
二、健全稅收質量考核體系，實行全面質量考核
順應依法治稅和信息時代的要求，現階段必須健全和完善稅收征管質量考核，實行全面質量管理，主要應采取以下幾點措施：
1．增加考核指標，擴大考核范圍，應制定屬于稅務機關職權范圍內，經過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設“征管檔案管理合格率”“執法程序規范率”“執法準確率”，變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。
2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規范指標臺帳。要對各考核指標的取數口徑進一步細化，并在此基礎上進行統一，以體現一致與公平，同時根據各指標的不同，設計統一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。
3．提高各類數據采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執法責任追究制度，把征管質量考核與目標責任制考核結合起來。
三、充分利用現代信息技術。推進征管方式改革，實現稅收管理的信息化與社會化
目前，我國稅收征管方式與國際發達國家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴重。借鑒國際先進經驗，結合我國目前稅收管理實際，筆者認為：在我國，應加快應用信息化技術，建立一套功能齊全信息共享的稅務管理信息系統，大力探索推行各級征收單位征管數據庫的集中，在市(地)范圍內建立起集中統一的征管數據庫，為稅務機關異地征收、納稅人異地申報納稅創造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實現正確決策，提高稅收政策實施的水準和質量。同時，在納稅人和稅務機關雙方，應加快辦稅和管稅手段、方式的改革進程。即與納稅人、金融機構進行了三方計算機聯網并通過互聯網和電話中繼線，在有條件的企業中推行了網上辦稅并對規模較小、不具備網上辦稅的企業甚至個體納稅人中推行ic卡申報、軟盤申報和電話語音辦稅等多元化申報方式，使企業和個體戶只要上網、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報等項事宜，開展多元化的申報方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務性工作，全部由計算機進行處理，減輕了稅務人員的工作量，也實現集中征收，極大地提高了稅收管理效率。
第二作者：崔建忠，男，山西大同人，山西省大同市山西云岡律師事務所實習律師。
摘 要：我國自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，由1994年稅制改革實行的生產型增值稅轉向為消費型增值稅。本文結合瀘州市稅收收入、固定資產投資、產業結構和就業人員狀況等情況，分析增值稅轉型對瀘州市經濟的影響，指出增值稅轉型改革短期內會對稅收收入的增長產生一定負面影響，并會造成一定的就業壓力，但影響有限；對工業企業投資和新技術的研發和使用有一定促進作用；推動了瀘州酒業發展壯大；對第二產業內部結構的調整效果較為明顯。
關鍵詞：增值稅轉型 ，四川瀘州地區 ，經濟影響
一、增值稅轉型的形勢與起因
我國增值稅轉型改革是經濟稅收發展的必然趨勢。自2009年1月1日起，國務院決定在全國范圍內全面推廣增值稅轉型，由1994年稅制改革實行的生產型增值稅轉向為消費型增值稅，主要是將企業購進的機器設備等固定資產納入增值稅可抵扣范圍。
此次增值稅轉型政策的出臺是在國際金融風暴引發的全球經濟危機，從而導致我國經濟增長出現加速下滑的背景下，我國政府為鼓勵投資、刺激消費、拉動內需，為經濟增長注入持續動力而將醞釀已久的減稅政策適時推出的一次稅制改革。由生產型增值稅轉為消費型增值稅，可以有效避免企業重復征稅，減輕企業稅收負擔，增加企業可控閑余資金，以促使企業進行設備更新，刺激企業進行新技術的研發和應用，加快企業固定資產周轉率，增強企業的競爭實力和發展能力。
同時，增值稅由生產型轉為消費型后，不僅提高了企業在市場經濟下的競爭力，更有利于營造我國經濟環境穩定、健康的發展氛圍，增值稅轉型減輕企業稅負，鼓勵企業技術升級，激發企業管理者對固定資產更新換代，擴大生產范圍與規模，激勵企業提高工業化程度，促使企業價值投資理念的形成，促進生產效率的提高，保證企業自身可持續性的循環發展。
二、增值稅轉型對瀘州地區經濟影響的分析
（一）對瀘州市稅收收入的影響
從理論上分析，增值稅減少，使得以增值稅、消費稅和營業稅作為計稅依據的城市維護建設稅和教育費附加相應減少，對稅收收入產生負面影響。但增值稅及其附加收入減少后，增加企業應納稅所得額，相應增加了所得稅收入，主要在于轉型允許企業抵扣新購入設備的進項稅額，從會計角度上講將導致企業新購入設備的入賬價值較少，減少折舊額，增加應納稅所得額，從而使得企業所得稅增加。據資料顯示，瀘州市城市維護建設稅環比增長幅度由61.23%下降到-6.35%，企業所得稅環比增長幅度由31.63%增長到34.79%，說明增值稅的減少帶來了城市維護建設稅的相應減少，但是增值稅減少所帶來的一系列對稅收的影響又刺激了所得稅的增長，不過企業所得稅環比增長總幅度3.16%不及抵消增值稅環比減少23.66%和城市維護建設稅環比減少67.58%的總幅度。2009年增值稅、企業所得稅和城市維護建設稅三稅之和的環比增長幅度由117.44%降至到29.36%，充分說明了增值稅轉型對瀘州市稅收收入總體影響是負面的。2010年，瀘州市稅收收入達505680萬元，全省排名第四，達到瀘州建市以來稅收收入總額之最，瀘州市稅收收入環比增長幅度由9.73%升至41.13%，環比增長增加了31.4%，說明增值稅轉型雖然對瀘州市的稅收收入在短期內存在一定的負面影響，但長期來看影響并不大，并沒有造成稅收工作過重的壓力。
（二）對就業的影響
筆者據相關的資料收集顯示，2009年從業人員為263.14萬人，環比增長2.71%，占經濟活動人口總數的94.67%；2010年從業人員為268.65萬人，環比增長2.09%，占經濟活動人口總數的95.07%。2008年-2010年，從業人員環比增長幅度下降較為明顯，由8.97%降至2.71%，再降至2.09%，下降總幅度為6.88%。從業人員環比增長速度減慢的主要原因：一是經濟活動人口總人數基數增大，比較2008年經濟活動人口總數的273.89萬人，2009年經濟活動人口總數為277.96萬人，2010年則為282.57萬人，人口總基數變大，所需被滿足的就業量相應增多，勢必會影響從業人員數量的增長速度，給就業帶來一定的壓力；二是2009年實施增值稅轉型，理論上增值稅轉型將使資本及技術密集企業稅收負擔小于勞動密集型企業，而勞動密集型企業原本就對固定資產投資需求相對較高，投資者會相應減少對勞動密集型企業的投資，導致勞動崗位的減少，失業人員數量的增加。且瀘州農業人口比重較大，其從業人口數約占從業人口總數的50%。2010年，農業從業人員數由2008年的124.21萬人降至116.57萬人，環比增長-2.79%，呈現負增長，轉型引起對勞動密集型企業投資的減少，從而影響勞動密集型企業的發展并進，使得勞動就業壓力加大。
（三）對企業稅負的影響
增值稅由生產型轉為消費型后，企業購進固定資產所支付的增值稅即企業取得的進項稅可以從銷項稅中扣除，從而使企業實際繳納的增值稅減少，降低了企業稅負。瀘州市實行增值稅轉型改革以來，全市2700多戶一般納稅人企業少納增值稅約2.65億元，全市2600多戶增值稅小規模納稅人減輕稅收負擔約5600萬元，大大減輕了企業納稅人的稅收負擔，為企業提供了一個更好的發展環境。
從行業稅負看，以瀘州酒業為例，2008年白酒制造的增值稅稅負為4.64%，2009年為4.58%，稅負變化為-0.06%，轉型帶來酒業稅負的降低，其中瀘州老窖企業最具代表性，2008年公司本部瀘州老窖股份有限公司增值稅為7048.69萬元，全資子公司瀘州老窖釀酒有限責任公司增值稅為6289.44萬元，全資子公司瀘州老窖股份有限公司銷售公司增值稅為22423.26萬元。2009年，瀘州老窖集團這三大主要公司增值稅分別為5411.90萬元，4783.76萬元，11566.29萬元，均在2008年的基礎上有所減少，減少總額高達13999.44萬元，說明增值稅轉型確實減輕了企業稅負，而稅負的降低，可以使得企業擁有更多的可控閑余資金，刺激企業進行投資與再投資，進行技術改造與升級，進行設備研制與更新。
因此增值稅轉型降低了企業稅收負擔，使企業擁有更多自由現金流，使得企業投資能力和意愿增強，促進企業運用因減輕稅負而獲得的閑余資金進行大規模技術改造、設備更新，形成“投資-發展-再投資”的循環鏈條。
結語
本文以瀘州市為例，主要剖析增值稅轉型對地方經濟的影響，從正反兩個角度進行深入研究，得到轉型對經濟的發展同時存在著正面影響與負面影響，即一方面轉型會減少整體稅收收入，產生“機器替人”的現象而帶來就業壓力，另一方面轉型又減輕了企業的稅收負擔，鼓勵了企業的投資與再投資，促進了產業結構的調整與升級，對經濟穩定、協調、可持續發展發揮了積極而重要的作用?？梢哉f增值稅轉型，帶來的減稅力度較大，政府“讓利于私”的政策效果明顯，現階段已獲得了預期的經濟效應。（作者單位：1.西南科技大學；2.山西省大同市山西云岡律師事務所）
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論文摘要：個人所得稅征管之難，難在它的納稅人兼負稅人直接是具有能動性的個體。短淺的私欲為其挖空心思逃避稅負提供著無限動力。面對這龐大的個性化隊伍，與其他稅種相比，以思想——納稅人意識的提高進而規范為立足點和突破點進行有益的探討，對個稅稅收實現具有更為重要的現實意義。因此，本文研究目標以納稅人需求為起點，喚醒納稅人意識，保持和提升納稅人意識進而提高稅收實現、推動稅制完善。
一、個人所得稅納稅人主動申報現狀
2007年我國個人所得稅收入達3185.58億元。但換個角度看，這個數字并不樂觀。2007年全國稅收總共達45621.97億元，個人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達到了7.68%，發達國家平均為30%,1999年中國個人所得稅還是400多億元時，國家行政學院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款在500億元左右。
二、目前我國個稅納稅人意識偏低的主要原因
與經濟發展水平相比，我國公民納稅責任意識與納稅人權利意識的整體水平普遍滯后。主要原因在于：
（一）我國個稅費用扣除現狀無助于納稅人意識蘇醒
費用扣除的設置對納稅人意識的影響可以這樣概括：正向不明顯，負向強烈。即費用扣除設計得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產生交稅的愿望。費用扣除設計不當，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強，納稅人對稅之不滿情緒漸強，直至轉變為逃避稅負行為。故個稅中的費用扣除是影響納稅人稅收環境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對納稅人意識的負作用是根本性的。
（二）稅率設計不合理
稅率設計不合理具體表現在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計買單。從而易引起納稅人潛意識對稅的抵觸。第二、稅實踐中工資薪金的適應稅率，大多集中在25％以下，稅負本不算高。第三、稅率結構的不合理腐蝕著納稅人意識。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國個稅的過多分類，以致工薪階層成為個稅承擔的絕對主體。強烈的反差無疑加重了個稅的負擔感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。
（三）我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位
稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強調納稅人的義務，而對納稅人權利重視不夠。在這樣的前提下，個稅自行申報無疑將納稅人的責任與權利聯系在一起，主動納稅與稅收的知情權聯系在一起。導致我國許多公民不清楚稅收的一些基礎知識，更談不上利用納稅人權利為自己爭取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關注政府對于稅收收入的使用范圍及效率與效果。
三、個人所得稅納稅人意識喚醒的對策與建議
（一）恰當滿足納稅人的基本需要
增強全民納稅意識，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識提供了理論依據，也為提升納稅人意識指明了方向。那就是：在稅收實踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創設和改善稅收環境，在滿足納稅人多層次需要的同時，以“稅收價格論”為基礎使交稅轉變為納稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實施交稅行為。恰當滿足納稅人的基本需要馬斯洛認為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發出來的力量越是強大。生理需要是個體的首要需求，如今通常由個體自行解決?，F實中，國家提供的公共產品（服務）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數人享有，難以讓個體納稅人自愿在這個層次上為其買單。因此，喚醒個稅之納稅人意識，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個稅的征收不侵入納稅人生計保障線才能為個稅納稅人意識蘇醒創造順境。
（二）創造性滿足納稅人的高層次需要
物質性的考慮對納稅人的激勵作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵作用必然會減弱,高層次需要的滿足則會成為納稅動力的新源泉。這時,應該創造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實現需要。當前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權利與義務的對稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會與政府對自己的尊重。納稅人權利沒有得到落實位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權利的前提，因此，應對納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。
總之，只有喚醒納稅人的納稅意識，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產生“搭便車”行為。相對于個人收入而言公平合理的個稅稅負是納稅人交稅的心理前提。換言之，個稅欲取得納稅人心理認同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個稅設置及執行中所體現的對納稅人基本需要的考慮，對納稅人意識的發展十分重要。隨著客觀經濟條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應做進一步的改革和完善，以便充分發揮個人所得稅的公平作用，維護社會穩定，保持經濟增長，增加財政收入，促進社會主義市場經濟健康運作。
參考文獻：
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關鍵詞：房產稅體制；房產稅
一、我國房地產稅的基本狀況
（一）房地產稅的概念
房地產稅，又稱“財產稅”，主要針對土地、房屋等不動產，要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款，稅額隨房產的升值而提高。從理論上說，房產稅是針對國民的財產所征收的一種稅。
（二）房地產稅征收的背景與目的
房地產業關乎國計民生，是國家的支柱產業之一，政府必須發揮干預、管理的職能來進行調控，以保證行業運行在正確的軌道上。進入新世紀以來，房地產業發展迅猛，成為國民經濟發展中一個新的增長點。
（三）房地產稅收制度與征收現狀
我國現行房地產稅制的基本結構框架，是在1994年分稅制改革后形成的。我國自房地產稅開始征收經歷了兩個階段：第一階段收入規模偏小、增長緩慢；第二階段收入增長明顯加快。稅收收入總額增長的步伐快于房地產稅收收入的增長，房地產稅收收入平均占稅收收入的2%左右；占地方財政收入的比重平均為4%左右，比例上不高。
二、開征房地產稅的必要性
（一）優化資源配置
迫使閑置資源投入使用的好辦法，就是提高持有環節稅負，減輕流轉環節稅負。開征房地產稅將加大房地產持有成本，迫使業主提高房地產使用效率，如果業主無法有效使用房地產，稅收就成為業主的沉重負擔。為降低稅收負擔最好的選擇是出賣或出租房地產，從而使房地產流轉到能更有效利用的人手里，優化資源配置。
（二）調節收入分配，促進社會公平
房地產稅將百姓的自用普通住房納入優惠范圍，高檔豪華住宅采用累進稅率，占有越多房地產，稅率越高，讓占有過多社會資源者付出更多代價，這些稅收可以用來解決低收入家庭的住房問題，以實現調節收入分配的目的。同時地方政府通過房地產稅收入改善地方公共基礎設施和公共服務水平，讓普通百姓享受到更多福利待遇，從而促進社會公平。
（三）增加地方財政收入
由于房地產的天然不可移動性，并與地方的政治、經濟關系密切，各國和地區政府大都把有關房地產稅收劃歸為地方稅。
（四）完善中國房地產稅收體系，減輕房地產購置環節稅收負擔
中國涉及房地產的稅種有很多，并且存在同一稅種多環節征收，而每一環節又征收多種稅。中國房地產稅負水平表現在房地產開發、交易環節的稅負偏重，而在持有和使用環節稅負偏輕。
（五）調控房地產市場
房地產稅將現行購房者在購買階段一次性繳納的稅費，轉化為在房地產持有階段逐年繳納，一般百姓就會調整自己的開支預期和購房決策，更多考慮選擇適中的小戶型房子；而投資性購房者就會從多投資多持有，改成少持有。
三、開征房地產稅面臨的問題
（一）評估能力的制約
房地產稅將以不動產的市場現價為征稅的稅基，這就要求征稅機關具備相應的評估能力。但目前主要問題是，如果各城市普遍推開房地產稅，一方面需要一大批評估技術人員，另一方面開展評估還需要采集樣本數據，也需要人力與物力的投入。因此，如果想全面開征房地產稅，全面完成所有應稅不動產的評估，至少需要幾年的準備時間。
（二）納稅人的抵觸
對居民而言，房地產稅是新增的一種新稅，但沒有減少其他的稅。輿論之所以支持房地產稅，是基于房地產稅是一種調節貧富差距的工具，有利于抑制房地產投機，但并不代表大部分納稅人認為自己應該繳納房地產稅。中國納稅人缺乏為財產納稅的文化傳統與思想準備，如果不能有效化解納稅人的抵觸情緒，倉促出臺房地產稅，可能出現大面積欠稅。
（三）稅務機關征收能力的制約
目前中國稅務機關征稅主要是針對法人，對個體工商戶采取定額稅的方式，個人所得稅則大多采取單位代扣代繳的辦法。如果對居民開征房地產稅，則意味著稅務機關要面對千家萬戶的居民， 如何高效地征收，將是對稅務機關的一大挑戰。
四、對房地產稅開征的思路設計
（一）精簡稅種，培養地方政府主力稅源
房地產稅改革旨在改變目前中國房地產稅目繁多、稅負結構不合理的現狀。因而，應將原來的房地產稅、城鎮土地使用稅和土地增值稅取消，開征統一規范的房地產稅。同時，減少流通環節房地產相關稅費的種類，提高持有環節稅收。
（二）絕大部分不動產納入征稅范圍，部分類型設置免稅期
房地產稅是對境內所有房地產征收的，不僅包括城市，農村也要征收；不僅對商業地產征收，對住宅等不動產也要征收。但是，目前房產稅征收范圍不包括農村區域和個人所有非營業用的房產，因而在確定征收范圍的條件下應據物業的不同類型制定一個比較明確的時間表，也就是根據情況對某類房產設定一個免稅期或者低稅期。這種做法可以減輕房地產稅對房地產市場的沖擊，同時也給國民一個接納的時間。
（三）稅基確定以市場定價為主，政府定價為輔
房地產稅合理、準確的計稅依據應該是土地使用權和房產所有權的市場價值。計稅的市場價值是通過評估得出的，目前國際上比較流行的主要有市場比較法、收益還原法和重置成本法。就中國現階段而言，房地產市場總體是一個賣方市場，一般而言，成本法的評估結果低于收益法的評估結果，而市場比較法的評估結果介于成本法和收益法之間。
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【關鍵詞】湖南省 國民生產總值 計量經濟分析 OLS參數估計
一、引言
國民生產總值（GDP，Gross Domestic Product），作為國民經濟核算的核心指標，是指在一定時間內一個國家（或地區）所生產出的全部最終產品和勞務的市場價值。它由什么所影響呢？國內很多論文都對此做過相應研究，對象為中國國民生產總值，也有的為部分省的國民生產總值，但湖南省的情況存在空缺，尚未進行研究。本文就以湖南省為研究對象，探究其國民生產總值的影響因素，并進行計量分析，得出結論。
二、預處理
（一）變量選擇
選擇湖南省生產總值Y作為被解釋變量。其影響因素很多，本文不能全面地給予說明分析，參考相似論文選取的變量，再根據模型本身的需要、數據獲取難易等，本文選擇了五個指標作為模型的解釋變量：居民消費水平X1、固定資產投資X2、進出口總額X3、財政支出X4，稅收收入X5。其中，居民消費水映了居民總體經濟水平；固定資產投資的增長是GDP增長的主要保障；進出口總額和前兩項一起構成經濟發展的三駕馬車；財政支出在中國處于經濟建設時期的背景下對GDP有快速促進作用；而稅收的多少直接影響市場中的消費投資情況，因而也會對GDP有所作用。因此，上述解釋變量的選取符合經濟發展的實際情況。
（二）數據收集
最后是計量經濟檢驗中的異方差檢驗，通過Eviews進行異方差檢驗，得出P值均遠大于5%（取95%為置信區間），可見基本不存在異方差性，不需進行異方差修正。
四、結論
最終確立湖南省生產總值影響因素模型如下：
Y=199.4517+（0.755417）X1+（0.000109）X3+3.815589X4+（-4.486782）X5
可以看出，根據近30年的數據，對于湖南省GDP，固定資產基本不產生作用，這也與湖南的低房價和房產過剩情況相符；進出口總額的影響較弱，因湖南不是主要的進出口貿易城市；起較大影響作用的是居民消費水平和政府的財政支出，且財政支出的效果更為突出。具體量化可以估計，當居民消費增加l%，湖南GDP增加0.755417%；進出口總額增加l%，湖南GDP增加0.000109%；財政支出增加1%，湖南GDP增加3.815589%。比較特別的是稅收，影響同樣極大，但對湖南省GDP起負向作用，具體為稅收增加l%，湖南GDP約降低4.486782%。這可能是因為政府一旦提高稅收，居民將可能降低消費和投資，這將導致GDP的降低。
這也可給提高湖南省生產總值以一定啟示：要重視居民消費、財政支出的作用，調整房地產結構，同時控制向居民的征稅額度。
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一、組織收入工作
1、大力組織收入。堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收‘過頭稅’，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，指導各級認真測算收入，特別是所得稅政策調整等增減收因素對地稅收入影響的測算工作，在此基礎上，要求各級銜接好收入計劃，確定好收入目標。加強重點時期的收入調度工作，把握收入工作的主動權，努力實現收入均衡入庫。
2、強化收入預測。全面總結和正確把握近幾年的組織收入工作規律，分析經濟與稅收的科學關系，嘗試開展月度稅收收入的區間預測，進一步提高收入預測水平。探索開展營業稅稅收收入能力估算，為加強稅源管理和檢驗稅收管理的水平提供有效的手段和工具，促進組織收入和稅收征管工作。
3、加強收入指導。總結各級在組織收入工作中積累的經驗，指導各地解決組織收入工作中存在的難點問題和共性問題，杜絕違規違紀現象，提高地稅收入質量，促進收入健康穩定增長。及時掌握國家政策法規動向，指導各地把握收入態勢，增強地稅收入與稅收征管規律、地方經濟發展之間的協調性，確保全省地稅組織收入同口徑增長18%以上，實現地稅收入又好又快發展。
二、收入分析工作
1、制定下發《全省地稅系統收入分析工作意見》，突出抓好稅負分析、差異分析和日常分析。改進稅負分析工作，明確省、市、縣三級的稅負分析重點，加強各級間的分析互動，提高稅負分析質量。二季度組織開展上年度的稅負分析，掌握稅源變化分布情況，把握收入形勢。建立差異分析制度，按季開展不同地區和不同時期間稅收增幅、結構、進度等的差異分析，揭示差異的成因，提出縮小差異、促進管理的意見和建議。規范日常分析工作，完善各級定期稅收分析制度，加強增減收因素分析，找出存在的問題，及時予以整改。充分利用重點稅源分析資料，加強稅種行業、稅目的分析，透視征管情況，反映收入情況。按月收入分析通報。
2、開展專題分析。組織開展經濟稅源調查，對收入反映出的增減異常情況，政策改變影響稅種收入情況，重大征管措施出臺影響稅收情況等等，開展專題調查研究。分析政策執行、征管措施及征管質量的效果，用分析結果反映經濟和征管，促進組織收入工作的開展。
3、開展統計分析評比活動。充分利用好統計分析論文評比這個平臺，完善統計分析評比方法，提升統計分析評比層次，加大稅收統計分析工作考核力度以及優秀文章的獎勵力度，激發各級開展稅收統計分析的主動性、積極性，提高各級稅收統計分析工作水平。
4、打造稅收分析應用平臺。依托“大集中”二期工程，開發稅收分析應用系統，提出分析業務需求，設定分析指標，將宏觀稅負分析、微觀稅負分析融合起來，進行深入的行業、稅種、稅目與相關稅基的分析。
三、重點稅源管理
1、深化重點稅源監控工作。省局繼續監控年納稅額100萬元以上的重點戶，同時依據《重點稅源管理辦法》，要求各級按照重點稅源戶數占企業總戶數的比重不低于1%，年度監控稅款占總收入的比重不低于50%的標準擴大重點稅源監控面，對轄區內的重點稅源戶實行專人管理，并納入微機監控。完善監控管理軟件，以省級數據“大集中”上線為契機，整合現行申報和采集環節，實現單點登陸采集數據。抓好數據質量，采取定期通報的方式，按季通報各地數據填報情況和分析報送情況。
2、做好營業稅資料調查工作。著重解決數據分析應用問題，為領導決策以及加強征管服務。加強稅源分析和稅負分析，重點分析行業收入與經濟發展之間的關系，各重點稅種與經濟發展之間的關系。根據收入增減變化情況，對與經濟發展相關度高的行業、稅種、稅目開展專項調研，為重點稅源管理和日常收入分析提供相關情況。
四、稅收會計核算
1、規范會計核算工作。深入基層調查研究，了解數據大集中后會統核算運行情況及遇到的新問題，將問題分類匯總，及時提交大集中辦公室，并協助其解決好。研究探討數據大集中后稅收會計核算工作流程。根據大集中實際業務需要，對原規程的內容進行修訂、完善、補充，確保稅收會計核算的工作質量和核算效果。積極指導各級尤其是基層做好欠稅和減免稅賬表處理等核算管理工作。
2、創新做好會統報表工作。結合新的國民經濟行業分類標準及我省工作實際，對稅收會統報表內容進行優化改進，確保報表口徑解釋準確、政策界定清楚。研究探討省級“大集中”后省局直接提取數據生成會統報表，初期采取傳統層報和省級直接生成兩種方式并行，再對兩種方式下的報表數據進行比對，據此查擺、改進和完善直接提取、分揀、生成報表的各個環節，并對比對情況進行通報。同時，探討數據大集中下旬報、快報、月報等報表合并優化的可行性，進一步提高各類報表的質量和時效，減輕基層負擔。
3、推進財稅庫銀聯網工作。根據《財稅庫銀稅收收入電子繳庫橫向聯網實施方案》的要求，積極配合省財政廳開展財稅庫銀聯網工作，做好與省人行國庫處的協調工作。按照財政廳的統一部署，適時向總局提出聯調測試申請，待總局測試成功后，聯合省人行共同選擇試點單位。協助信息中心做好前置系統及聯網接口軟件的開發和聯網的測試工作。
4、加強稅收會計監督檢查。繼續開展稅收會計票證檢查，通過開展稅收會計檢查，督促各級加強稅收會計核算和票證管理工作，重點監督去年檢查發現問題的整改落實情況，強化會計監督職能。
五、計統隊伍建設
認真學習貫徹黨的十七大會議精神，落實科學發展觀，積極開展各類政治學習活動，進一步提高全體人員的政治素質和理論水平。圍繞提高各級計統人員的基本技能，適應大集中后各項工作，擬開展一期計統業務培訓班，培訓內容包括：大集中上線后有關系統操作、TRS軟件操作使用、經濟與稅收關系、納稅能力估算等新知識。指導和支持各級開展培訓工作，積極提供師資力量。積極派員參加總局、省局舉辦的各類學習班和培訓班。組織計統人員“走出去”，學習先進省、市的好經驗和好做法，通過學習交流，吸取和借鑒先進的工作經驗和方法，進一步開拓工作思路，提高計統工作水平。
六、發揮服務職能
樹立為基層服務的意識，充分利用信息化優勢，進一步簡化各類報表的報送渠道，提高工作效率，切實減輕基層工作負擔。改進服務內容，深入了解系統內、機關各單位對稅收數據的需求，更新和改進《收入對比分析表》、《稅收收入月旬報》等各類分析表，及時為系統內、機關各單位提供相關稅收數據和情況分析。建好計統網頁，以內網的計統網頁作為宣傳交流和提供服務的主要場所，抓好網頁的日常維護和內容更新，及時信息、傳遞數據、交流工作，為做好各項服務工作搭建平臺、提供保障。
七、抓好工作落實
1、加強工作考核。按照省局的統一部署，繼續制定下發《年度計統日?？己吮怼泛汀赌甓扔嫿y系統考核表》，將各項具體工作分解到季度、月份，落實到崗位、人員。對計統制度逐項逐條對照梳理，拿出鞏固、完善和改進的辦法，確保各項工作制度落到實處。加強日常通報，強化對組織收入、收入分析等重點工作的督導，確保重點工作取得實效。
營業稅改增值稅有利于消除重得征稅，完善增值稅的抵扣機制，促進經濟結構和產業結構的優化，以及促進外貿事業的發展。但營業稅改增值稅對地方財政收入、稅源構成影響較大，后續問題不容忽視。本文在分析對遼寧省部分地區稅收的影響、地方收入影響的基礎上，提出短期應對方針是提高地方增值稅的分享份額，加大轉移支付力度；長期上看，要努力發展地方稅源產業，增加地方財政收入。
一、沈陽地方稅收對營業稅和增值稅依賴程度分析
（一）總體影響分析
沈陽作為東北老工業基地的重要組成，近年來，致力于發展新興產業和傳統產業升級，在大力發展裝備制造業的同時，更注重高新技術產業、現代物流業、旅游業、會展業、金融房地產業等現代服務業的發展。上海營業稅改增值稅的試點成功后很快會在全國鋪開，對沈陽地方稅收及經濟發展會產生一定的影響，分析這些影響首先應從地方對營業稅和增值稅依賴程度入手。下面就以2005年至2011年營業稅、增值稅地方分成收入的資料為依據分析這兩類稅占地方稅收收入的比重，從而分析變化的趨勢以便進一步分析稅改的影響。
依據2005、2006、2007年三年的比例根據遼寧省財政廳年度相關的沈陽市決算數據計算分析，以及依據2009、2010、2011年三年的比例根據沈陽市地方稅務局提供的年度稅收收入計算（各年的增值稅系地方分享的部分，營業稅未扣除應屬中央收入的部分）計算分析的結果看，沈陽市近年來營業稅和增值稅占地方稅收比重除2007年和2008年兩年異常波動外，相對穩定，營業稅所占比重一般約為34%-39%，增值稅比重一般約為20%-25%，兩種合計則接近60%，說明沈陽市地方稅收對兩稅的依賴程度較高。如果營業稅改征增值稅勢必對地方財政收入產生較大的影響。
（二）區域影響分析
從近年的總情況來看，沈陽市對營業稅和增值稅平均依賴度相對穩定，分別為35%和24%。（依據沈陽市地方稅務局提供的年度稅收收入計算求得）但從各縣區的實際情況看，各地依賴程度有高有低，而且一些縣區呈現明顯變化趨勢。從近三年的情況看，對營業稅依賴程度下降的縣區有和平區、大東區；依賴度上升的縣區有蘇家屯區、東陵區、新民市、技術開發區、浦河新城和棋盤山風景區。對增值稅依賴程度下降的縣區有棋盤山、蘇家屯、高新區；依賴程度上升的縣區有大東區和東陵區。
二、營改增：對沈陽地方流轉稅影響分析
若以z代表改革前某地區應納的增值稅，以h代表應納的營業稅，以r代表交通運輸業和建筑業應納的營業稅之和，以s代表交通運輸業、建筑業、房地產開發行業應納的營業稅之和。以f代表地區分享的增值稅，以t代表地方分享的增值稅和營業稅之和，現分別對交通運輸業和建筑業兩個行業改征增值稅，交通運輸業、建筑業和房地產業三個行業改征增值稅，以及所有營業稅項目均改征增值稅三種情形進行分析。模式1:交通運輸業和建筑業兩個行業改征增值稅；模式2:交通運輸業、建筑業和房地產業三個行業改征增值稅；模式3:營業稅所有行業均改征增值稅。在三種模式下（依據沈陽市地方稅務局提供的年度稅收收入計算求得），改革前后增值稅均衡分享比例分別為，32%、40%、47%，即當采取三總模式改革時，沈陽市增值稅分享不低于上述比例時，地方稅收收入就不會因改革而減少。而在第一種模式中，均衡點分享比例40%以上的依次是康平（57%）、棋盤山風景區（53%）、新民（47%）、高新區（46%）、遼中（41%）、東陵（40%）、于洪（40%）；在第二種模式中，均衡點分享比例50%以上的依次是棋盤山風景區（67%）、高新區（66%）、康平（59%）、于洪（59%）、新民（55%）、皇姑（51%）、鐵西（50%）；在第三種模式中，均衡點分享比例60%以上的依次是棋盤高新區（72%）、山風景區（69%）、康平（58%）、新民（65%）、金融商貿（63%）、于洪（61%）。
三、營改增：對沈陽地方所得稅影響分析
應該看到營業稅改增值稅，受影響的地方稅不僅局限于營業稅和增值稅，相應的城市維護建設稅，教育費附加，以及企業所得稅都會受到影響。如過去征收營業稅是按含增值稅收入乘稅率計算的，現在實行增值稅則要換算成不含稅收入，這樣總體上的收入總規模就會下降，而作為抵扣進項稅額依據的外購項目也是按不含增值稅計入成本的，但外購項目只是企業全部投入的一部分，企業生產經營投入中還有人工費用不能抵扣進項稅額，這就造成了改征增值稅減少成本遠不及減少的收入造成企業利潤水平下降，從而引起企業所得稅的降低。越是人工費用所占比重大的企業利潤受影響程度越大，所得稅下降幅度越高。同時，對全社會的產值利潤也會減少。一般情況是勞動密集型企業減少的幅度大于技術密集型、資金密集型和資本密集型企業。
現分別分析營業稅改增值稅對沈陽交通運輸業、現代服務業、建筑業的企業所得稅的影響，如果用1，代表營業稅改增值稅前的營業收入， 用K1 、K2 、K2分別代表外購可扣稅項目占銷售額的比例，則交通運輸業（適用11% 稅率）、現代服務業（適用6%的稅率）、建筑業（適用6%的稅率）企業所得稅各減少幅度分別為 [1/（1+11%）×11%-K/（1+11%）×11%]×0.25、[1/（1+6%）×6%-K/（1+6%）×6%]×0.25、[1/（1+6%）×6%-K/（1+6%）×6%]×0.25，將前面分析得到的三個行業外購項目平均占銷售額的比重70%、31%、58.06%（即K1 =70%、K2 =31%、K3=58.06%）分別代入上三面的關系式可得到三個行業企業所得稅下降比例分別為0.75%、0.95%、0.60%。
四、結論
從行業稅收來源看，稅改中對于運輸業、服務業、建筑業中一些人工成本占總成本比例較大的企業不利，這部分成本無法獲得增值稅進項抵扣從而導致可抵扣成本占收入比重較低稅負上漲，在增值稅稅率設置時可予以特殊考慮，從而切實減輕企業稅收負擔，實現結構性減稅。對于很多物流企業來說，要實現這樣的抵扣目標難度很大。比如沈陽空港物流有限公司業務主要集中在裝卸搬運及倉儲服務兩項上，其中裝卸搬運服務占公司主營業務收入的99%以上，其成本主要體現在勞動力費用和庫房折舊上，能夠抵扣的成本非常少。沈陽新泰倉儲物流有限公司是沈陽市道路運輸百強企業之一，公司以運輸為主，油費占公司成本較大比重，但面臨的問題是公司車輛在一些小城鎮加油站加油時，無法取得增值稅專用發票，這樣勢必造成企業稅負壓力的增大。
從政府稅收來源看，“營改增”對遼寧的一些縣區的影響較大，減收幅很大，如沈陽棋盤山風景區、高新產業開發區、法庫縣等；對一些縣區影響較小，減收幅度較小，如沈陽大東區、浦河新城、經濟技術開發區等。短期內可以通過完善政府間轉移支付制度，加大對地方政府轉移支付力度，合理確定轉移支付的結構、資金比例和計算方法，提高轉移支付的均等化程度，適度提高地方政府共享稅的分成，來緩解地方政府的財政壓力。長期看，則必須保持地方經濟健康快速發展，完善地方稅收體系，確定地方稅收主體稅種，保證地方政府有穩定的財政收入來源。
參考文獻：
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基金項目：論文為2013遼寧省社會科學規劃基金項目“營改增：遼寧財政和經濟面臨的問題及對策（主持人沈陽大學李忠華，項目批號L13DJY079）”的系列階段性成果（1）。
作者簡介：李忠華（1965-），男，吉林九臺人，教授，碩士生導師，研究方向：稅收理論與實務；褚思信（1986-），男，河南駐馬店人，在讀研究生，研究方向：稅收理論與實務。
【關鍵詞】行業稅負；純收入稅負率；行業經濟發展；對策
一、文獻綜述
稅收負擔是納稅人因履行納稅義務而承受的一種經濟負擔。從宏觀層面上來講，它是在一定時期內某地區的稅收收入與其相應的國內生產總值（GDP）的比值。稅負歷來都是稅收制度的核心問題，它不但影響著微觀經濟主體的實際收入水平，還反映了政府對社會財力的集中程度，進而影響著政府的宏觀調控的能力。因此對稅負水平的研究可以幫助我們明確政府在資源配置中的地位和所起到的作用。
古典學派的代表人物亞當·斯密在《國富論》第五篇中提出稅收的四原則：平等原則、確定原則、便利原則、最少征收費用原則，認為一國國民都必須在可能范圍內，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享有收入的比例，繳納國賦，維持政府。瓦格納的稅收原則提出了政府征稅應該在保證收入的基礎上，促進經濟的發展，減輕稅負水平，且稅負的承擔應該是公平的。埃奇沃思模型認為使社會福利達到最大的稅制結構，應使每個人收入的邊際效用相同。應當對富人課以重稅，因為富人損失的邊際效用比窮人的小。
近十年來，我國稅收收入呈現了超常增長的態勢，引起了社會各界的關注，學界也就是否應該減稅這一問題展開了激烈的討論。安體富代表的學院派在《當前中國稅收政策研究》、《稅收負擔與深化稅制改革》、《稅收政策與宏觀經濟調控》和《對稅收若干重要問題的思考》等文中指出：這幾年稅收的快速增長原因是多方面的，主要包括：價格，經濟結構變動，經濟效益變動，政策因素，制度性因素，管理和虛收等因素的影響。我國的稅費總負擔較重，一些主體稅種設置不規范，結合我國當前的經濟形勢可以進行適度的減稅。不少學者與其意見相左。王文匯在他的博士論文《中國稅負水平的制度分析與優化設計》一文中指出中國目前的稅負水平是適當的，是與經濟發展水平相適應的。沒有高速增長的稅收收入，國家就不能保證足夠的財政規模和宏觀調控能力，也就無法保證龐大的社會保障、醫療保障、教育保障、以及消除地區貧富差距、對低收入人群進行轉移支付等等，抑制“稅負偏高論”對組織稅收收入的不利影響。賈康在其《深化我國稅制改革，應選擇有增有減的結構性調整》一文中指出：我國尚不存在大規模減稅的空間，主要原因是本來的財政收支情況已經不樂觀，減稅將會使財政赤字的規模進一步加大。因此應該對我國的稅制進行有增有減的結構性調整。
綜合國內外學者的研究，雖然各位學者在研究中所選取的指標、模型、變量以及側重點上存在較大的差異，但總的來說，對于我國宏觀稅負的現狀，大部分學者的觀點都是一致的，即傾向于基于稅制優化的結構性減稅，而非全面的減稅。在宏觀上，稅收負擔對經濟增長會產生持久的影響，在微觀上，稅收負擔的高低，直接影響企業的現金流量和稅后利潤，結合我國的國情來看，不同行業的情況不同，國家政策傾斜不一，稅收負擔也各不相同，由此，各行業的稅收負擔與行業的經濟發展狀況也會有所不同。通過研究行業稅負與行業經濟發展的關系，可以更好的結合我國產業結構升級的大方向，以稅收傾斜對行業經濟增加助力，推動政策的實施和產業轉型，優化資源配置，促進不同行業的經濟發展。
二、純收入稅負率
在稅收負擔的計算指標中，宏觀稅收負擔指標能比較真實地反映一個國家的總體稅收負擔的輕重程度，而微觀稅收負擔指標并不能完全反映納稅人的實際負擔狀況。原因主要有三個：一是間接稅存在轉嫁性，一般微觀稅負指標是以納稅人為依據，采取實際繳納的稅收總額進行稅負衡量，納稅人實際負擔了多少間接稅很難量化，衡量存在困難；二是即便對于直接稅而言，由于納稅人的利潤或收入與納稅依據存在差異，也對稅收負擔產生影響；三是由于非貨幣收入的存在和其在納稅人間的差異性，也可能使微觀稅負指標失真。
在西方發達國家，公司實際稅率ETR（Effective tax-rate）是常用的稅負衡量指標，它用所得稅費用除稅前會計利潤得到，在稅收政策和稅法制定上有著很重要的作用，因為所得稅負擔高低，稅收優惠，稅率高低，直接影響企業的現金流量和稅后利潤。Siegfried（1974）最早進行行業平均ETR的研究，Mcgee（1982）的研究指出，最低ETR的企業有很高的負債，且多集中于資本密集度高和涉及自然資源的行業。國際上常用的稅負指標ETR符合發達國家以直接稅為主要稅收來源的現實，但是結合我國國情，作為一個以間接稅為主體的國家是不適用ETR指標的，更為科學的應該是“純收入稅負率”指標。在我國，所謂的“純收入”是指稅法計算出的稅后利潤加上所得稅、營業稅金及附加以及期間費用中涉及的房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、政府行政收費等，即企業稅后利潤和政府所得之和。以政府所得除純收入得到的就是純收入稅負率。計算公式如下：企業純收入稅負率=企業實際繳納的各種稅收總額/（企業實際繳納的各種稅收總額+企業利潤總額）×100％。
對于有盈利的企業而言，其繳納的稅收都可以看做利潤的一部分，而不是只有所得稅是來自利潤的。而對于虧損的企業，如果其總稅收額大于虧損額，也就是利潤總額為負，但其絕對值小于企業實際繳納的各種稅種總額，可以看做是部分稅收擠占了利潤，也就是利潤的全部承擔了稅收，還有一部分稅收轉化成了企業的成本，此時企業的純收入稅負率超過了100％。而如果總稅收額小于虧損額，也就是利潤總額為負，其絕對值大于企業實際繳納的各種稅種總額，說明全部稅收轉化成了企業的成本，此時可以認為企業的純收入稅負率是無窮大的，但是由于不存在純收入，也就沒有研究此類企業純收入稅負率的意義了。
需要注意的是，企業純收入稅負率也不是企業的實際稅負，因為企業繳納的各種稅收中包含了可以轉嫁的間接稅，不過純收入稅負率應該是目前最接近實際稅負的一種指標了。這個指標更為科學也更符合我國的實際國情。用這一指標研究我國不同行業稅收負擔與其經濟發展的關系，對于產業結構升級，優化資源配置有著借鑒作用。
三、不同行業的稅負現狀與問題
在分析我國行業的稅負狀況之前，需要先了解三大產業的稅負水平。產業結構是影響產業稅負的重要原因。結合《中國稅務年鑒》，近些年我國三大產業的稅收彈性系數、產業稅負和稅收協調系數，我們得到結論。從GDP結構看，稅收主要來源于國民經濟中的二、三產業，主體稅種的稅基與GDP中的第二、三產業增加值相對應，二、三產業的增速、比重對稅收與經濟增長關系影響較大。從稅負態勢上，1998年以來三次產業的稅負均呈上升勢頭，產業稅負的持續上升，無疑對行業、企業發展以及經濟增長產生一定的負面影響。從增量貢獻率來看，第二產業高出第三產業，但在增長速度上，第二產業趨緩，第三產業加快，體現出產業結構的調整效應。1998年以來，第一產業稅負較輕，協調系數也很低，體現了國家對第一產業的輕稅政策，第二產業稅收彈性系數的平均值為1.77，即稅收增長是經濟增長的1.77倍，說明第二產業的稅收貢獻持續高于經濟貢獻，且稅收與經濟增長的關系較穩定，第三產業稅負偏高，稅收增勢迅猛。因而行業稅負研究的重點應放在第二產業和第三產業的行業里，使之更具有實際意義。
一般而言，宏觀稅負提高了，企業的微觀稅負也會提高。《中國稅務報》曾報道，2004年全部工業企業增加值增長11.5％，而工業企業的增值稅增長21.3％、所得稅約增長35％，在規模以上工業增加值中，國有及國有控股企業增長14.2％，重工業增長18.2％，輕工業增長14.7％。不僅大幅超出可比價增長率，也明顯高于現價增長率。近些年多數行業的流轉稅稅負呈上升趨勢，其中明顯偏高的行業有：食品制造業、焦煤氣及石油加工業、金融保險業等；偏低的行業有采掘業、建筑業、其他服務業等。從指標核算上看，純收入稅負率應以行業平均利潤率和生產稅作為基本參照，并結合行業結構調整方向、增加值的要素構成等進行綜合分析。有的行業稅負高且重是正常的，如卷煙和釀酒行業，因為這些行業的平均利潤率高，而食品制造業、電力、煤氣和水供應等行業的稅負應適當減負，即有增有減的結構性行業稅負調整。
綜上分析，稅收與產業、行業經濟的增長關系總體是協調的，雖然也有價格、征管等因素影響，但產業結構變動是決定性的，部分行業之間的稅負不平衡也是客觀的。因此稅收政策要根據產業經濟發展的規律，一方面對優勢產業行業的企業實行扶持政策，推動相關產業行業產品優化升級；另一方面要配合宏觀調控，整頓過熱行業的稅收秩序，使之朝著與產業結構協調的方向調整。
四、結論與政策建議
目前我國減稅的空間并不大，必要性也并不十分迫切，但是于2008 年以來出現的世界性金融危機導致的實體經濟持續下行，確實將減稅推到了萬眾矚目的前臺。即便如此，在當前經濟形勢下為應對經濟危機而適度減稅是可以的，但不能過度減稅，更不能演變為全面減稅。中國目前稅收負擔的根本問題在于稅負不公。突出表現在稅制的結構性不公，區域稅負不公，產業稅負不公等方面，就行業稅負問題，應在促進行業稅負效率方面尋求對策，結合純收入稅負率進行有增有減的行業稅收結構調整，從而促進行業經濟發展。這對于豐富稅收改革決策的依據，保障行業健康發展、構建社會主義和諧社會都會產生一些積極影響。實施行業結構性減稅政策還要有相關的配套措施：第一，相關行業結構性減稅應與另一些行業的結構性增稅相結合；第二，結構性減稅應與行業大幅度減費相配合；第三，結構性減稅應與加大行業信貸供給相結合；第四，從構建和諧社會角度，行業結構性減稅應與加大民生投入相結合。
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(一)單純追求收入目標,稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務,各級政府和財稅部門繼續采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉”等現象日益公開化、普遍化。任務高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執法,看似力度很大,實質上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數量和規模,掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度,為宏觀決策提供了虛假的數字依據。
(二)一些稅種先天不足,稅收對經濟調節乏力稅種設置、稅率設計的目的,最終要通過征收管理來實現。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設置初衷大打折扣?，F行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調節作用無法發揮,與政策設計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產的初衷,稅收調節嚴重乏力。
(三)財務核算虛假,稅收監督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據調查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發票,違法數額巨大,觸目驚心。2.財務核算成果人為控制,經營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業建有兩套或三套賬目,在上報經營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,看似規范合理的會計核算掩蓋著許多經過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失,還造成國民經濟統計指標的失真。3.某些企業腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業負責人的腐敗,屢禁不止,局部地區愈演愈烈,已經成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業腐敗的表現形式多種多樣,反映在財務上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。
二、存在問題的原因
(一)社會原因———整個社會的執法狀況欠佳為適應市場經濟發展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規,長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執法部門。在這樣一個社會大環境下,稅收執法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執法。1.稅收保全和強制執行難。專業銀行向商業銀行轉軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業資產大部分甚至全部抵押給銀行,稅務機關扣押、查封企業財產,有時沒有標的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力。企業的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務機關一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業普遍困難,稅務機關在案件處理上,不得不考慮社會穩定和稅源延續問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執法專業性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執法不到位的問題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應有的權威性、規范性和穩定性。一些正在執行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據,客觀上存在稅務機關和司法機關執法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據不足,現行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務司法體系,稅務機關的職責和權力脫節。
(三)內部機制原因———稅收征管機制落后機構設置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業的相互交融,使得企業的經濟性質、經營方式、隸屬關系呈現明顯的多極性和不穩定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業格局、所有制格局重新排列,直屬機構失去存在必要,城市稅務直屬分局和區局并存,給稅收成本的控制、機構精簡、管理效能的提高帶來一定負效應,也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務承擔與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。
三、對策分析
(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學性。稅收計劃的制定,除了參考國民經濟宏觀發展計劃和國家預算收入外,更應從經濟稅源的實際出發,緊密結合市場變化,遵循從經濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發展變化”的總觀點來預測分析經濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化,一要根據不同行業、不同所有者結構確定相應的調查方法和參數依據,為科學編制稅收計劃奠定基礎;二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調查法進行綜合驗證,合理科學地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準確度;三要開發設計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務部門聯系的征管數據庫,橫向可與各部門、重點行業、重點企業互相交流的反映市場動態的數據庫,并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據。2.完善會計改革,保證計劃執行的準確性?，F行稅收會計核算辦法雖以申報應征數作為核算起點,建立了基層征收機關分戶分稅種明細賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數額外,其他數據一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領域的應用水平,全面真實準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調查就沒有發言權。制定稅收計劃的同志應經常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經濟稅源結構和變化情況以及發展趨勢,提高預測稅收收入的能力。在稅收計劃執行情況分析中,要實現定量分析與定性分析相結合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數據、有比較、有辦法、有預測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統計分析相結合,充分發揮現有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務機關和稅務干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標準,要強調依法治稅,加大對執法情況監督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規范化、科學化。
(二)建立一個法治、高效的稅收征管體系1.稅收工作的基礎就是征管,它既是組織稅收收入、反映征納關系、傳遞宏觀調控意圖的重要途徑,也是形成內部秩序的基石。內部秩序只是對稅收工作結果的一種狀態展現,能否達到其既定目標,關鍵還是要通過稅收征管體系來實現。內部秩序與征管體系的關系滿足“黑箱理論”的原理,內部秩序最終體現為一種“輸出”,至于這種“輸出”是井然有序還是雜亂無章,起決定性作用的還是征管體系這個“
摘要：本文通過介紹茂名市茂南區地方稅收重點企業征管現狀，總結了地方稅收重點企業稅收征管特征，分析影響茂名市茂南區地方稅收重點企業稅收征管質量的因素，提出了提升茂名市重點企業地方稅收征管質量的對策。
關鍵詞 ：地方稅收；重點企業；征管質量；研究
茂名位于廣東省西南部，是中國華南地區最大的石化基地，也是中國南方重要的石化生產出口基地和廣東省的能源基地。全市“三高農業”蓬勃發展，荔枝、香蕉、龍眼等“嶺南佳果”馳名中外，是“中國最大的水果生產基地”。水產養殖享譽盛名，是“中國羅非魚之都”。茂名有豐富的旅游資源，最為突出的“中國第一灘”旅游度假區，有“東方夏威夷”的美譽。
茂名地方稅收最大的稅源是石化加工，其支柱地位越來越明顯，地方特色的“三高農業”對地方稅收貢獻較小，旅游服務業稅收收入偏低。因此，培養和發展一批重點地方稅收企業，對茂名經濟的長遠發展和增加地方稅收收入有重要的意義。
一、茂名市茂南區地方稅收重點企業征管現狀
地方稅收重點企業，是指投資規模大，營業收入高、實現和繳納稅額占稅收收入比重大，能夠對當地經濟發展產生比較大影響的企業。茂名市茂南區對重點企業的稅收征管工作，是地方稅務局石化征稅科和重點企業稅收股兩個部門共同管理，他們在征稅中為茂名市茂南區地方稅收征收工作做出了巨大貢獻。
由于地理位置獨特，經濟發展不平衡，稅源狀況差異明顯，重點企業判定模糊等等諸多原因，使茂名市茂南區重點企業及地方稅收征管具有以下特點。
（一）地方稅收重點企業規模不斷增大，地方稅收收入增長快
近年來，隨著經濟的快速發展，地方稅收重點企業隊伍在不斷發展壯大，企業本身的注冊資金、資產、職工人數等各項指標和中小企業差距越來越大，企業實現的收入、利潤都有較大幅度的提高，重點企業稅收占總稅收收入的比重也有加大的趨勢。
（二）地方稅收重點企業類型較多，稅源分布面廣
茂名市茂南區重點企業不僅是原油加工及石油制品制造，幾乎涵蓋建筑安裝、房地產類、交通運輸、批發零售、煙草批發零售、移動電信服務等各個行業。從下表1 可以看出，2009-2011年按注冊類型統計，石油及制品制造類、建筑安裝和房地產類稅收收入占在總收入的比例分別為62.65%、12.86%、9.62%，居前三位。其他類型的重點企業比較分散，稅源分布面較廣。
注：濱海新區包含茂南區，濱海新區的地方稅收來源主要是茂南區。
（三）地方稅收重點企業規模較大，內部結構復雜地方稅收重點企業規模較大，有的跨地區、跨行業，以多種所有制度形式并存。企業內部生產、供應、銷售機構龐大，組織、經營、管理復雜，并且融資與投資多，資金流動頻繁，現金流復雜，尤其是跨國公司和公司集團，內部資金投向境內外，融資也從境內外機構籌資，有的重點企業還包括母公司、分支機構、全資子公司、控股子公司和其他形式控股公司等，管理控制關系非常復雜。
（四）地方稅收重點企業關聯交易多，稅源監控的難度大
重點稅收企業關聯單位眾多，關聯交易頻繁。從關聯企業的類型看，一般情況有母公司與子公司之間的關聯交易，同一母公司下的子公司與子公司關聯交易；特殊情況下也有公司與材料供應的公司之間的關聯交易，公司與其產品銷售的公司之間的關聯交易；從關聯交易的商品來看，既有房屋、設備等大型商品的關聯交易，也有一般產品或勞務的關聯交易；既有無形資產的轉讓和使用，又有資金的相互拆借和擔保、有價證券的買賣等等，稅源認定非常復雜。
（五）地方稅收重點企業會計核算健全，財務人員整體素質較高
地方稅收重點企業，財務管理的信息化程度較高，納稅意識和維權意識較強，會計制度健全，財務核算規范，大多使用統一、規范的財務核算軟件，集中核算程度較高。其中大型集團型企業，因內部機制復雜、相關信息量大、企業經營情況變動較大，又出現涉稅環節多樣、核算層次多、會計核算、納稅調整更加復雜的特征。財務管理人員一般學歷較高，工作經驗豐富，有的企業還針對稅收工作專設辦稅機構，配備高級會計師、注冊會計師和會計碩士等人員，有的聘請稅務專業人士，人員整體素質和水平較高。
（六）地方稅收重點企業繳納城市維護建設稅是主要稅源
城市維護建設稅是企業按照實際繳納“三稅”總額乘以適用稅率計算得出的，是稅上稅。從下表2 可以看出，①2009-2011 年城市維護建設稅占地方稅收總收入的53.74%，比例超過50%。說明地方稅收收入的主要依賴于城市維護建設稅。②2009-2011年營業稅稅收收入遠遠小于城市維護建設稅，說明大部分城市維護建設稅是增值稅和消費稅繳納的稅上稅，也就表明茂南區增值稅與消費稅納稅金額很大，主要原因是原油加工及石油制品制造行業繳納的增值稅和消費稅總量較多。
總之，重點企業在新時期所呈現出來涉稅新特征，這必然給稅務征管帶來新要求。第一，由于稅源所依存的經濟基礎和社會環境發生了較大的變化，給傳統的稅源管理理念以強烈的沖擊；第二，企業戶數的大量增加，分布的領域分散、規模的急劇膨脹和財務力量的不斷增強，對稅務基層組織建設和稅收管理人員的素質、能力提出嚴峻的考驗；第三，所有制結構的進一步調整、經濟成分的重大變化、經濟利益的驅動作用，使稅收成為各種利益和矛盾的焦點，征納之間的稅收博弈將在更廣泛領域和更深層面進一步展開，稅收管理的制度設計和策略選擇顯得尤為重要和緊迫；第四，企業組織體系的集團化趨勢、關聯交易的頻繁出現，使稅源的流動性、可變性和隱蔽性更強，稅源監控的難度進一步加大，強化重點企業稅源管理已成為目前理論和實踐的重大課題。
二、影響茂名市茂南區地方稅收重點企業稅收征管質量的因素分析
目前，影響稅收重點企業發展和稅收征管質量的因素很多，從征管機關和納稅人的角度來看，主要有以下幾個方面：
（一）征管單位對征收管理的理念存誤區
在重點企業地方稅收征收過程中，征管單位主觀上主要存在有以下幾方面思想誤區或者偏差：
1.在主觀上認識不夠，沒有高度重視，對“應收必收”的基本原則沒有深入的理解，致使重點企業稅收征管工作落實不力；
2.在思想上對加強重點企業稅收管理工作，存在畏難情緒，征收監督管理工作不細致，致使工作出現漏洞；
3.片面的認為地方稅收重點企業財務制度健全，申報納稅規范、全面，一般不會少繳稅，以先入為主的思想，導致稅收征管工作隨意，管理弱化給少數納稅人以可乘之機；
4.對重點企業稅源管理觀念相對落后，對稅源的內涵以及如何監管重點稅源理解不深、研究不透。入庫稅收收入作為評判重點稅收企業管理質量好壞唯一標準，這種傳統的稅收監督管理辦法，目前已經不再適用，管理能力和專業水平有待實現實質性的提升；
5.對重點企業稅收征管安于現狀，滿足于粗放式管理狀態，工作停滯不前、難有起色。
（二）征管單位管理人員缺乏，人員素質參差不齊重點企業稅收管理人員不足的現象依然存在，人才的匱乏和素質能力的欠缺嚴重制約了重點稅源管理工作的深化。
1.從事重點稅源企業管理人員比例仍然偏低。相對較少的征收管理人員相承擔了份額較大的稅收管理工作，人少和事多矛盾較突出，制約了管理工作的進一步深化。
2.從事重點稅源企業征管人員的素質參差不齊。既懂法律、財務管理和會計知識，又熟悉稅收業務和計算機知識的綜合性人才相對較少；有的稅收管理員缺乏必要的稅務和財會專業知識，缺乏基本的管理能力和管理技巧；稅收征管人員年齡結構、工作經歷、知識結構互補性不強，與重點企業稅收征管的科學化、精細化、專業化的要求還有很大差距。
（三）重點企業稅源管理機制的缺位
重點企業稅收管理尚未建立起常態化的有效管理機制，而機制方面的缺陷正是導致管理缺位、越位和錯位的重要原因。如果沒有建立起重點企業稅源管理的長效機制，就沒有從源頭上防范稅源流失和征稅過程中預警稅源流失問題；如果對重點企業稅收征管進行檢查落實情況一系列的機制尚未建立，稅源流失問題就沒有從更本上得到抑制。
從稅款的征收到入庫過程中，企業納稅評估分析、稅收征管經濟性分析、稅源監控管理和稅務稽查和處罰等，一系列互動機制需要進一步完善；地方稅務征管系統內各部門之間的協作和配合還需進一步加強；績效評估、激勵、問責機制存在不足。導致某些征管責任難以落實到部門、崗位和個人；自我約束，未能有效激發稅收征管人員內部潛能，不利于稅收征管目標的實現。重點企業稅源管理機制的缺位，也成為制約稅收重點企業稅收征管質量提高的一個重要因素。
（四）外部經濟環境的影響
征稅機關和納稅人之外的環境，對于重點企業稅收征管也產生比較大的影響。
1.有的重點企業屬于招商引資時引進的集團型企業，引進之初，相關機構承諾給予稅收優惠政策，使稅務機關征稅時處于兩難的境地，同時也增加了重點稅收征管的難度。
2.國稅與地稅兩個稅務系統相互獨立，各自按照自己的征管權限、征管稅種和征管方式進行征稅。對同一重點企業稅源的相同涉稅信息要分別采集信息，納稅情況進行各自評判，有時候出現的結果相差較大。這樣既浪費了大量的人力物力和財力，又在社會上造成了負面影響。
3.公共信息共享方面還不夠完善。在《稅收征管法》中有規定，工商、金融等部門在稅收征管方面有責任和義務，相互之間建立信息共享制度，但在基層實際工作中運行還不夠理想，信息共享程度低，協調配合作用發揮不夠充分。
4.在社會方面，良好的協稅護稅配套機制的建立尚需要時日，公民的納稅意識還不夠強，偷逃稅會受到大眾鄙視和社會輿論譴責的社會氛圍還未全面形成。
三、提升地方稅收重點企業征管質量的對策
（一）提高征管人員素質，重視稅務征管人才建設人才是決定稅收征收的基礎動力，重點企業稅收征管工作具有稅源規模大，稅源分布領域廣，企業組織結構復雜，關聯交易多等特殊性，征管工作難度相對較大，對征管人員的專業水平要求更高。為了做好稅務征管工作，征管單位要重視稅務征管的人才建設，可以利用本單位內部培養和從外部引進方法提高隊伍專業水平。目前，針對征管人才嚴重缺乏的問題，需要做好以下幾個方面：
首先，充分發揮現有征管人員的作用?？蓪⒅攸c企業分成不同類型，依照依法、求實、高效、規范的原則對稅源管理機構也做些適當調整，屬于同區域內的重點企業及其主要關聯企業盡可能集中管理，節省人力。
其次，優化現有人才資源配置。將現有人員，組成若干個由幾人組成的專項稅務研究團隊，各團隊從重點稅源企業特點或者從稅種中，選擇本隊研究的項目。再將這些研究團隊人員，根據重點稅源企業大小，充實到基礎稅源管理中去，其人員的配置以能夠適應管理戶數和管理崗位的需要和發揮人才優勢為原則。在配備稅收征管人員時，需要考慮年齡大小、工作經歷、業務操作、專業水平、計算機知識等客觀條件，形成一個高水平、高效率的管理能力，為重點稅源管理提供組織保障。
最后，提高重點稅源管理隊伍素質。直接從外部引進懂稅務、精通會計、熟悉計算機和外語的人才，是最有效、最直接的方法。但最根本的方式還是內部培養，內部培養的主要方式是大力開展稅源管理應用技術培訓，采取案例式、教學式、競賽式等多種形式，重點培訓稅務管理人員的數據分析處理、納稅評估、計算機應用、稅務系統操作和重點稅源管理的方法、技巧，及法律方面的業務知識，并注意經常檢查督促，不斷提高稅收管理隊伍的整體素質。
（二）明確劃分標準，科學界定重點稅收企業管理對象
為了解決重點稅收企業范圍模糊問題，就必須本著從實際出發、因地制宜的原則，科學界定轄區內重點稅收企業管理范圍。一是數量標準，也就是當企業的經營規模、納稅總額、營業收入、職工人數達到某一數量、金額后，就必須納入重點稅收企業的管理范圍；二是對于某些企業雖然沒有達到相關的數量標準，但是對未來地方稅收有重大影響的企業，也可以納入重點稅收企業進行管理，同樣享受到諸多優質的稅收服務。
（三）設置專門的專業化重點稅源管理機構
隨著重點稅源企業生產經營和核算的集約化、復雜化，掌握重點稅源企業的生產經營狀況和涉稅需求已成為重點稅源專業化管理的重要內容。針對重點稅源企業稅收收入所占的比重大、監管難等情況，稅務部門應科學設置重點稅源專業化管理機構，優化人力資源的配置，把具有綜合素質高、掌握全面的稅收業務知識、專業稅收政策和信息化管理技能的復合型年輕稅務干部配置到重點稅源管理部門，組成重點稅源企業專業管理團隊，專門探索和研究重點稅源專業管理和服務方式、方法，負責實施重點稅源的風險內控管理、納稅服務、稅收分析、納稅評估等專業管理和服務工作，減少執法的隨意性和不規范性，加大專業化和集約化的管理和服務的力度，提高征管質效，有效促進重點稅源的納稅遵從，減少稅收流失。
（四）創新征管手段，提升對重點企業稅源管理水平
積極推行專業化稅源管理新模式。一是結合本區域特色，對各類重點稅源實行“專業、專類、專人”管理，突出稅源管理的針對性；二是構建“塔式”重點稅源管理模式。如：對茂南區的重點稅源企業實行階梯式監控，形成區局、分局、稅收管理員和前臺征管人員四級“塔式”管理，將重點稅源層層管好，做到應收盡收，提高稅收征管的質量。
（五）建立信息一體化系統，促進信息的多方共享
1.建立重點企業稅收征管信息一體化系統。目前，我國設有多級稅收管理部門，每一級管理機構都有管理、立法、財政空間，財稅部門的設置也比較靈活，每級政府的稅務部門又分成國家稅務局和地方稅務局，由此稅務信息的管理就會有一定的障礙。為了使稅務信息能共享，應在國家稅務總局的稅務系統中設立一個信息處理中心，各個地方的國家稅局和地方稅務局設服務信息站，各個信息站將每天接收的數據都要統一傳輸到信息處理中心，集中統一使用所有的信息。從根本上解決政出多門、軟件不兼容、數據不統一、不共享等問題。
2.明確重點企業信息的獲取范圍。建立重點企業稅收征管信息一體化系統后，各單位按照相關規定的信息項目進行信息錄入。在重點企業信息采集的過程中，要做到以下幾點：
①全面與重點相結合，既要全面采集相關信息，又要確定采集重點；②動態與靜態相結合，先以靜態信息為基礎，注重收集能全面反映重點稅源企業基本信息，包括：企業組織結構、生產流程、財務核算等歷史數據信息。在基本的信息收集之后，再以采集動態信息為主，及時采集企業物流和資金流信息，產品及原材料庫存信息、關聯交易信息，上下游企業間的產業鏈信息，最新的財務會計信息等；③基本和輔助相結合，基本的信息采集后，還需要關注其他輔助信息，如：有關行業指標，有關媒體上公布的與重點企業有關的信息等；④稅務與其他相關結合，稅源信息既包括重點稅源企業履行納稅義務、辦理涉稅事宜過程中反映出來的信息，稅務機關對企業稽查信息，也包含來自于稅務部門和納稅人以外的第三方提供的信息和社會公共信息等；在此基礎上建立完整的稅源信息電子檔案，對同一納稅人稅源信息實施集中存儲、集約化管理，形成一套完整、靈活、制度化的重點稅源企業分戶式稅源管理檔案，實現稅源管理信息資料的高度共享。
3.重點企業稅收信息一體化系統與企業信用度相結合，提高重點企業納稅人社會信用。當然，信息化只是提高重點企業稅收征收管理的重要手段之一，稅收管理好壞，最根本、最基礎的還是重點企業納稅人誠信納稅的程度。通過稅收信息一體化，可促使重點稅源企業自覺的提高企業信用。
（六）建立監控指標預警機制，強化數據信息分析應用
在建立和完善信息一體化系統，促進信息的多方共享的基礎上，需要對于重點稅源企業的相關信息進行分析，運用分析結果來指導和提升稅務征管工作水平。
首先，建立一套重點稅源稅收分析制度。在宏觀分析和基礎性分析的基礎上，從縱向發展趨勢分析，如出現突然的稅收減少或者增加，應及時查找分析出現異常原因；從橫向比較分析，與同行業平均稅收繳納水平或者與納稅情況較好的企業進行比較，查找差距，分析原因，發現稅收征管方面存在問題和薄弱環節，及時采取措施解決。
其次，建立稅源監控指標預警機制。對不同類型和特點的重點稅源企業分別確定不同的稅源分析內容和標準，建立重點稅源企業指標預警值，定期與同行業、同區域相應的指標比較，如相關指標出現比較大的波動，系統會出現“紅字”預警，提醒相關部門分析調查異常發生的原因，及時解決相關問題。
再次，利用稅收信息一體化系統，進行稅收收入的預測分析。依托相關的數據信息和非數據信息，稅收信息和非稅收信息，運用定量分析和定性分析，以大量重點稅源企業歷史資料的分析研究為基礎，科學預測重點企業未來某個時期內稅收實現及繳納情況，并動態預測重點企業生產經營變動軌跡和稅收發展趨勢。
最后，完善數據信息分析方法。借助于信息一體化系統，綜合運用因素分析，比較分析，趨勢分析等多種分析方法，揭示稅源管理發展規律，評判檢驗稅收征管水平，促進重點稅源管理工作持續改善。
（七）倡導優質高效納稅服務，提高納稅人遵從意識加強稅收政策宣傳，倡導優質高效的納稅服務，充分考慮重點企業納稅需要，可以提高納稅人遵從意識，有效提升重點企業的稅收征管質量。
1.通過納稅服務增加納稅人的公平感，可以提高稅收遵從程度。有效的納稅服務可以提高納稅人的納稅遵從度是毋庸置疑的。公平感由三個維度構成：分配公平、程序公平和互動公平，它不是絕對的公平。從稅收征管角度，納稅人認為他們能控制決策的過程（如可以提出自己的證據，有機會表述自己的意見），他們的公平感就會增加；若納稅人能參與稅法的制定，能充分表述自己的意見，或者稅法制定的過程透明、公平，納稅人會覺得程序公平，從而表現出更多的納稅遵從行為。互動公平，關注的是執行程序中人際處理方式的重要性。在稅收征管過程中，稅務人員禮貌執法，及時并以恰當的方式把稅收信息傳遞給納稅人，會增加納稅人的互動公平感，從而正向引導其稅收遵從行為。若納稅人對政府稅收使用情況擁有知情權、監督權等，不僅會增加納稅人的信息公平感，還會增加其程序公平感。在征納關系中，公平感越強，遵從度越高。從提高納稅人稅收遵從的角度，納稅服務的目標是通過最短的時間、最簡便的方式、最有效的途徑，為納稅人依法納稅創造便利的條件，使納稅人透過優質高效的服務體驗，提高對稅務部門的信任度和滿意度，從而自愿遵從稅法，自覺履行納稅義務，促進全社會依法納稅意識的不斷提高。
2.降低重點企業納稅人的遵從成本，提高重點企業稅收遵從度。稅務行政過程既是稅務機關依法征稅的過程，也是納稅人履行納稅義務的過程。納稅服務水平的高低直接關系到納稅人奉行納稅費用的高低以及奉行納稅費用分配的公平程度，進而影響征稅效率。優質的稅收信息咨詢服務可以幫助重點企業納稅人節省搜集必要的涉稅信息的時間成本和非勞務成本；納稅技能服務和納稅環境服務則可以降低重點企業納稅人的心理成本和時間成本；而優質的社會中介服務則可以直接降低重點企業納稅人的貨幣成本，以及如果他自己辦稅所可能產生的機會成本。納稅服務雖然增加了征稅的成本，但卻是降低稅收遵從成本、提高稅收征管效率的有效途徑。為促進重點企業稅收遵從，使稅收遵從成本得到有效控制，稅務部門的納稅服務不能僅強調對大型企業進行個性化服務，而應充分認識到重點企業納稅人十分需要稅務部門提供綜合的、全面的納稅服務，這也是目前西方發達國家在稅收征管別重視納稅服務的原因。
（八）部門協調配合，創建社會各界共同協稅、護稅的良好環境
重點企業稅收征收管理活動政策性強，涉及面廣，要做好重點企業稅收征管工作必須依靠有關部門及廣大群眾的積極支持和大力協助，形成以稅務部門專業管理為主導，社會各界協稅護稅為重要補充的模式，創建稅收征管的良好社會環境。
第一，要求加強銀行、工商管理、海關、公安、檢察院、法院、質量監督、房產等各有關部門對征管機關的協調配合。
第二，規范稅務制度，制定《稅務法》，對稅務人員的資格認定、職責、權利與義務、業務范圍及規程、報酬的收取和標準、懲處辦法等做出詳細的規定。開展規范的稅務，通過對重點企業納建帳健制、納稅申報、納稅審查等工作，掌握了重點企業納稅人有關信息的，強化了對其監督和制約，營造一個較完善的稅收環境。與財務人員相比，稅務人員對稅收專業知識了解的更全面、更透徹，無形中也對稅務機關起到了監督制約作用，維護了重點企業納稅人權益，有利于重點企業稅收征管工作的完善。
第三，大力開展納稅評估。首先，將源頭控制與稅收分析相結合，準確掌握納稅人的稅源情況；其次，運用指標分析、模型分析等各種行之有效的方法，對納稅人申報的真實性、準確性進行分析評估；最后，建立稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務檢查之間的互動機制，形成稅收分析指導納稅評估，納稅評估有利于稅源管理和稅款征收的良性循環。
基金項目：
本文系茂名市地方稅收研究會項目“提升地方稅收重點企業征管質量問題研究--以茂名市茂南區地方稅收重點企業為例”階段性研究成果：項目編號：SSYJ2013091。
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