時間：2023-03-27 16:40:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經費預算管理論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
預算管理作為科研經費管理的核心，不再是簡單的成本控制過程，而是一種利用資源增加價值及實現目標的有效方法。優化與完善科研經費預算管理可以充分發揮預算的導向作用和協調控制的功能，提高科研經費的使用績效，組織和協調資源服務于科研活動，從而增強科研機構的核心競爭力。目前我國在科研經費預算的編制和執行方面存在若干問題，直接影響到預算的執行力和約束力。本文根據實際工作的調研，選取三個關鍵角度對科研經費預算管理進行優化探討，主要包括預算科目的編制、預算成本編制以及預算執行中控制體系的完善等。
二、科研經費預算管理現狀與成因
（一）科研經費預算科目與會計核算科目不一致，缺乏協調機制我國科研經費來源渠道眾多，科研機構性質各不相同。科研經費預算科目和會計核算科目不一致，且缺乏統一、有效的協調機制。經費預算與核算數據歸類存在一定的隨意性，使得科研預算管理陷入“預算編制和執行兩張皮、財務和科研兩套賬、審計人員兩頭難”的困境，嚴重制約了預算管理功能的發揮。科研項目經費預算科目編制與實際財務會計科目有出入，預算與實際支出明細不銜接，在實施操作中難以精確把握。我國科技預算科目體系最早是建國初期參照原蘇聯體系建立，1986年進行修訂，主要包括科學事業費、科技三項費、科研基建費和其他部門事業費中安排用于科技方面的經費，帶有明顯行政色彩。2007年我國正式實施政府收支分類改革，將科學技術類預算支出分為九款，包括基礎研究、應用研究、技術研究與開發等，初步實現科研預算項目與國際接軌。為了適應科研經費預算管理的需要，財政部與科技部于2006年聯合版布了《關于改進和加強中央財政科技經費管理的若干意見》。該意見設置了包括設備費、材料費、勞務費、管理費等十二類支出預算科目，基本規范了國家項目的預算明細。但是，直到2009~2011年，國家科技投入才實現了真正的統一。863、973、自然基金、重大專項等專項資金首次實現預算科目統一，并明確了開支范圍。但是，我國在規范科研經費預算科目的同時，并未對核算科目進行統一界定，出現該現象的主要原因是科研機構的性質存在多樣性。我國科研機構經過改革，形成了企業性科研機構、非營利性科研機構和公立事業性科研機構并存的格局，它們分別執行不同的會計制度，如高新技術企業及各大企業集團下屬的科研院所均執行《企業會計制度》、高校執行《高等學校會計制度》、財政事業單位性質的科研院所則需要遵守《科研事業單位會計制度》、《行政事業單位會計制度》等。科研機構會計科目的設置主要受所在行業性質的限制，所以雖然不同類型科研機構的科研預算科目趨向一致，但其會計核算科目仍然不能達到統一，這種現象在多家單位合作科研的情況下尤為突出，是業界亟待解決的問題。科研經費核算科目和預算科目不一致，預算與核算內容不匹配，會對后續的預算執行產生不利影響，導致預算管理功能難以充分發揮。
（二）科研成本的預算結構不合理，間接成本缺乏系統核算機制根據國際慣例和課題制的規定，我國科研成本分為直接成本與間接成本。直接成本是指可以直接計入課題成本的費用，如研究經費、設備費、人員費等。間接成本雖不能直接計入課題成本，但也是項目實施不可缺少重要組成部分，如儀器設備的使用費、行政管理費用、非在編研究人員經費等。我國預算編制中長期存在預算結構不合理，即直接成本比重偏高、間接成本比重偏低的現象。課題制雖然明確了直接成本和間接成本的大致范圍，但并未明確規定各自內涵和量度。尤其在間接成本核算方面，我國缺乏間接成本的科研經費政策，尚未真正建立起間接成本補償機制。以高校為例，國內大學目前普遍執行的綜合管理費為項目合同額的5-10%，條件費為合同額的4-8%，勞務費為10%左右，合計19-28%，大大低于美國大學對研究經費的預算比例，尤其在人員費用的分類及比例上中美高校之間存在較大差異。美國《A-21通告》列示了科研間接成本的適用范圍、概念界定及核算原則等，明確22項不屬于間接成本的費用，其中包括校友活動費、招待費、酒飲品費、壞賬損失等。而相比之下，我國科研經費對費用的范圍和內涵沒有如此詳細的規定，壞賬損失常被計入管理費。我國大學科研間接成本占科研項目總成本的比重僅相當于美國大學平均科研間接成本率的三分之一。另外，在人員費方面，科研人員薪酬機制與獎勵辦法鑒定不明確，受行業工資總額限制，直接用于考核獎勵的資金與薪酬統一，激勵作用不明顯；管理費則是規定僵化，采取固定比例法且長期保持較低水平，影響了科研工作正常運轉。不同來源的科研經費，預算管理要求各不相同，如財政事業性的科研資金采用超額累退制，企業性質的科研院所則采用企業、集團內部的自定比例，這都在一定程度上加大了預算結構的差異性。
（三）科研項目預算執行中缺乏有效的控制機制（包括預警機制及調整機制）科研預算執行的控制體系主要包括預警機制和調控機制。預警是對可能或將要面臨的風險進行實時監控和預測警示，從而最大程度的降低損失的行為。通過建立科研預算管理的預警機制，有利于加強風險預測能力，從而有效強化預算的控制力和執行力。而健全合理的預算調整機制則可以有效降低審計風險，提升預算的可行性和執行力。兩者相輔形成，互為補充，成為預算控制與約束功能的重要保障，也是科研預單位內部控制系統的重要組成部分。目前，從國家層面和企業層面的相關檢查和審計中可以發現，科研經費的控制和監督力度遠遠不夠，沒有進行科研項目的立項、實施、驗收、跟蹤的全過程全生命周期管理。尤其是在預算執行中缺乏高效完整的控制機制，具體表現在缺乏實用有效的預警機制，而變更調整機制更是體制僵化且審批滯后。沒有完整的控制機制很難保證科研預算的執行力度，薄弱的執行力不僅會降低科研經費的使用效率，而且會為成果驗收和后續審計帶來嚴重影響。
三、科研經費預算管理優化思路
（一）協調科研預算科目與核算科目，推進兩者趨同的制度化研究
（1）繼續推進科研預算科目的改革。我國應按照OECD組織的要求，在科技預算明細下進一步科學合理的設置便于統計、便于行業比較及國際比較的R&D類分級預算科目，尤其是要進一步提高科研經費預算管理的公開性、透明度和公正性。科研預算科目的改革看似微小，實則會起到四兩撥千斤的作用，能夠提升科研經費的使用績效和透明度，使科研活動的財務語言全球化，同時也為科研預算科目與會計核算科目間的協調一致提供了良好基礎。
（2）推進科研預算與核算科目趨同的制度化研究。雖然不同類型科研機構會計制度存在差異，形式上似乎無法與預算科目協調一致，但是根據會計科目設置的相關性、實用性原則，為了滿足管理實際需要，現行企事業單位會計制度都允許自行增設一級科目和明細分類。這項重要規定為核算科目和預算科目的協調統一提供了極大的可行性。因此，為了提高我國預算管理的整體水平，促進國內外重大科技合作項目的有效實施，政府應從制度層面加快科技經費管理體制的改革步伐，盡早實現科研預算科目和核算科目的協調統一。目前，我國政府正在為提升預算科目與核算科目的協調統一做出努力。新《科學事業單位會計制度》（2014）充分體現了科學行業的特點，反映出以前未能單獨核算的內容。如新增“科技產品”科目；將原來的“事業支出”科目拆分為“科研項目支出”、“非科研事業支出”、“支撐業務支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”6項一級會計科目，有效細化了科研活動的成本核算，為科研活動的分類預算管理提供了財務依據；新增無形資產和固定折舊攤銷內容，提出“虛提”折舊和攤銷的方法，即沖減非流動資產基金，而非計入支出，這種處理方法既能反映資產消耗狀況，又不影響支出的預算口徑。新《科學事業單位會計制度》既滿足了科學事業單位財務核算的需要，又有利于提升單位預算管理水平，對于其他各類科研機構提供了有益的預算管理優化思路。
（二）完善科研成本預算編制，重視人員費與間接成本的預算從國外經驗和我國科研經費成本預算管理現狀來看，最需要關注人員費與間接費用的范圍內涵與度量工作。
（1）改變重直接成本輕間接成本做法，正確認識科研間接成本對科研事業的重要意義。國際經驗證明，對科研間接成本的補償可以彌補公益性科研機構經費短缺，保證科研機構的可持續發展。基礎設施、實驗儀器設備以及人力物力資源的支撐是科研活動正常開展的前提和保障。所以，首先應從思想上高度重視間接成本的核算與研究，積極探索適合我國科研事業發展的成本核算和成本補償機制。其次要明確間接成本的范圍內涵。科研間接成本的內涵明晰是科研成本核算的基礎，目前我國許多學者將作業成本法引入科研成本核算領域，根據成本動因進行成本歸集，這要求對成本的構成要素有明確的認識，否則會影響準確性。另外，間接經費的成本率要根據不同性質的項目或單位的實際需求來確定，不能僵化的使用固定的比率。例如管理費，可以參照美國的做法，利用專家評議或同行評議來獲得授權的比例。
（2）以人為本，重視人員費的預算。科研人員是科技創新的核心要素，也是科研單位提高可持續發展能力的關鍵所在。在科技計劃的執行過程中要建全科研人員收入機制，適度提高人員費用比例。首先，需要合理提高人員費在間接費用的列支比例，同時注意根據不同項目特點，區別性的測算人員費在項目經費中的比例。例如科研人力資源消耗比例較大的基礎性研究領域可適當提高人員相關費用的比例。其次，完善科研人員收入分配制度，拓寬科研人員收入中績效工資的來源渠道。取消原有科研管理經費中關于全額撥款事業單位的正式在編科研人員不能提取勞務費的規定，真正建立按勞取酬的機制。最后，在科研單位內部形成良好的績效導向。將“論文導向”“經費導向”轉向“科研成果轉化和產業化水平導向”，適當引入稅收政策和股利政策實現對科技創新的激勵。
（三）建立健全科研預算執行中的控制系統，完善預警機制，優化調整機制
（1）建立健全科研預算預警機制。預警機制實質是一種風險控制體系，要求明確認識科研活動的各個關鍵環節可能存在的風險并制定應對方案。科研經費管理的財務風險分為內部風險和外部風險，內部風險包括支付風險，核算風險和管理風險，關鍵的風險點有大額資金支付、大型設備采購、在途資金風險管理、預算與項目執行進度匹配情況等等；外部風險主要表現在外協經費流出，項目成果轉化成本核算，知識成本對外投資風險。在識別上述科研單位風險的基礎上，建議將企業先進的預警方法與科研機構業務特點結合，建立科研預算管理預警機制。我國科研經費來源眾多，科研機構性質不同，所以設計預警機制既要體現共性，也要為個性使用留有空間。預警機制設計可遵循以下原則：相關性—根據科研單位的發展規律和結構特點，選出能靈敏準確反映出科研單位風險發展變化的指標體系，賦予權重，設置合理的警戒值，為決策提供有價值的參考；預測性—財務危機預警系統可以預測科研單位財務狀況的發展趨勢和變化，找到內部薄弱環節，實施動態監控及動態調控，從動態中發現問題、解決問題，將問題解決在萌芽狀態；獨特性—財務危機預警系統必須根據不同類型科研單位財務的實際情況進行設計和實施，以便有效發揮其預警作用；信息化—完善科研經費管理系統的預警功能，根據不同項目經費預算制定每一期間的預警標準，經費支出達到該標準時系統自動對課題負責人及財務人員發出警告信息，并且預警后的項目支出會得到嚴格管控。
關鍵詞：事業單位；改革；財務管理。
一、引言。
隨著事業單位改革的不斷深入，使得部分事業單位完全推向市場，部分事業單位由國家賦予了一定的管理社會公共事務的職能。政府新公共財政體系框架的建立，政府經濟職能的“市場化”傾向加強，作為完善政府職能的輔助部門———事業單位的內外環境發生了顯著變化，它正從單純的“公益性”向“綜合性”逐漸改變，其市場性也得到進一步加強，其服務對象、服務方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發生了較大的改變。2006年新《企業會計準則》的頒布進一步完善了與我國國情相適應并與國際慣例相協調的企業會計法規體系。而我國的事業單位財務管理，仍然沿用的是上世紀90年代的《事業單位財務規則》，財務管理滯后且明顯帶有計劃經濟體制的遺留痕跡。財務管理相對單調與簡單的常規做法與其實際發展的復雜性之間產生了較大的矛盾，造成了事業單位財務管理方面的種種問題。
二、事業單位改革進程中財務管理存在的問題。
1.事業單位資金來源多渠道，財務管理難度加大。
完全推向市場的事業單位財務管理，已經脫離了事業單位財務管理的范疇。而尚未被推向市場的事業單位，仍保留計劃經濟時期的痕跡。即，財政低層次的保障，允許事業單位開展一些收費或者經營服務，甚至有些事業單位成立下屬企業進行經營，以彌補經費的不足。這樣使得事業單位的資金來源更加廣泛，財政撥入資金、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入等多渠道，使得資金管理難度越來越大。
2.國家對事業單位財務管理實行的是預算績效考核，強調的是預算管理，從而使得資金使用效益低下。
在計劃經濟下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統攬一切，財政通過直接分配來實現政府目標。事業單位對于資金的來源與使用缺乏足夠的自主決策權，它只是政府目標的執行工具，無需對資金使用產生的效益負責，財務管理相對簡單，主要就是預算編制、預算執行和預算監督。
但是在市場經濟條件下，事業單位作為獨立的法人，擁有更多的資金來源渠道、經營收入和有權進行相應的投資，無疑也會參與到市場競爭的過程中，使得事業單位的財務管理不再局限于預算管理。但是，現行的財務管理體制圍繞的仍然是預算資金的使用，一方面給事業單位開了創收的口子，另一方面又不能真正按照企業模式運作，迫使各事業單位更加注重的是預算執行，而非經濟效益，很少考慮行政成本，成本核算粗放，也使其很少進行相關的財務決策，導致資金效益顯然低下。
3.財政收支兩條線的改革力度不夠。
事業單位收支兩條線是改革的必然要求。財政體制改革提出事業單位實行收支兩條線，部分事業單位由于在稅收和非稅收入定位不明確，仍有一些單位出現自收自支的現象，事業單位的部分資金尤其是經營性收入游離于財政監管之外，非稅收入管理制度尚待進一步完善。
4.資金來源多渠道，綜合預算編制不完善。
由于預算編制是從基層由下而上進行編制，編制上的不科學性使得一些事業單位人為地將有些經營性資金不納入預算管理，游離預算管理之外從而可能引發小金庫。
5.事業單位人員經費、部分業務運行。
經費不足，造成資金使用上的不規范。
在我國部分事業單位國家只從政策上給予保障，財政預算經費如人員經費、部分業務項目經費等是嚴重不足的，從預算的角度上看，得先保證人員經費的支出，經費的不足，導致資金的濫用，有些單位因沒有或者經營性收入不足，從維護穩定的角度出發，用項目經費、基本建設經費發放人員津補貼。
6.固定資產管理不規范。
由于事業單位未對國有資產進行經營性和非經營性的有效劃分，事業單位的經營創收正是利用了這部分資源進行科技服務，創造了一定的財富，彌補事業經費的不足。從國有資產的構成來看是不均衡的，資產的購置者、使用和維護者不一致，勢必會造成國有資產的流失，對單位資產的運作以及資產的保值增值情況缺乏有效的監督，同時也造成成本費用支出的不合理。
7.財務人員的財務管理意識薄弱、財務崗位權責弱化。
計劃經濟體制下的職能實現工具弱化了事業單位財務人員的主動財務管理意識，再加上財務人員素質的參差不齊，讓事業單位的財務管理水平低下，從而使得本應發揮財務控制和監督職能的財務機構基本上作為一個會計核算單位或報賬機構存在。其主要表現有：①財務人員沒有參加重大經濟決策的過程；②財務控制流于形式，如一些財務人員僅僅從會計的角度對發票、報銷單等資金劃撥手續進行審批，而沒有按照相關合同或文件對支出金額的正確性、合理性進行核對；③財務人員沒有對會計信息進行相關的整理、提煉和加工，有些單位甚至全年都沒有編制過基本的財務報表，其直接后果就是既不能為相關的經濟決策提供有用信息，又沒有及時掌握本單位的財務狀況和經營情況。
三、對事業單位改革進程中財務管理的建議。
市場經濟的實質就是在一定規則約束下的市場主體的相互獨立和產權清晰，在新公共財政與新公共管理主義的改革浪潮中，為了適應與促進市場經濟的進一步發展，服務型政府已經成為了政府改革的必然趨勢，這勢必要強化政府在公共事務中的“市場化”地位，讓其與市場經濟的發展更加和諧與融洽。因而，加強自身的“市場化”地位也成為了改善作為完善政府職能而存在的事業單位的財務管理改革的一個必然趨勢，為了更好的加強事業單位的“市場化”地位，主要應該從以下幾個方面入手：
（一）繼續深化事業單位財務管理體制改革。
計劃經濟體制下一刀切的財務管理體制已經很難再適應市場經濟條件下的事業單位發展，我們應該繼續深化事業單位的財務管理體制改革，增強其“市場化”地位。
1.繼續完善事業單位的分類改革，確定不同的市場主體地位。
事業單位的存在具有歷史特殊性，在市場經濟發展的改革浪潮中，有加強“市場化”的趨勢。但是，也并不是所有的事業單位都需要關注其資金使用的經濟效益，所以，改革的首要目標是完善事業單位的分類改革，從而確立相應的財務管理目標。
具體來說，準政府類型和純公益類事業單位財務管理的主要目標是追求財政資金使用效益的最大化，重點在資金使用上而非其資金盈利性；準公益性事業單位的目標是追求財政資金和社會資金使用的綜合效益最大化，關注的重點除了資金使用以外還有財政資金與社會資金的保值、增值以及盈利；純經營類的事業單位就應當與市場中的企業定位一致，追求的財務管理目標是盈利最大化，但其前提條件是其追逐盈利的過程中不能對公共服務和公共事業產生負的外部效應。
2.引入權責發生制，增強事業單位會計信息的財務決策權。
對于準政府類和純公益類的事業單位，其主要定位還是在于其政府職能的實現，無需關注財政資金的盈利性，需要的相關信息比較少，所以可以仍然適用收付實現制的會計核算；對于純經營性的事業單位而言，企業的市場地位需要更加全面和相關的會計信息來支持其財務決策的做出，因此應當引入權責發生制的會計核算體制，增強會計信息的決策有用性；準公益性事業單位的財務管理目標相對比較復雜，既要考慮財政資金的使用，又要兼顧社會資金的盈利性，單純的用某一單一的會計核算體制都難以滿足其財務要求。所以，相應的解決方法有兩種：①嚴格區分事業單位的資金使用途徑，對于公益性的資金使用，沿用收付實現制的會計核算體制，而對于經營性資金使用，引入權責發生制。
②對于難以具體區分資金使用的，在用收付實現制核算的基礎上，再用權責發生制核算一遍，從而滿足事業單位參與市場競爭的信息需求。
（二）進一步完善事業單位財務管理制度。
事業單位財務管理應從只注重財政資金的預算編制、預算執行和預算監督轉到對單位全部資金的來源、使用以及所產生的經濟效益和社會效益的全過程進行核算和監督：
1.加強綜合預算管理。事業單位預算是根據各單位職責、工作任務和事業發展計劃，編制的年度財務收支計劃，反映單位資金收支、業務活動和事業發展的規模和方向，是部門預算編制的基礎，也是單位財務工作的基本依據，所以各單位的預算外收入、經營收入也應全部納入預算管理，編制年度綜合預算，全面反映部門及所屬單位預算內外資金收支狀況，不得“坐收”、“坐支”。
2.深化和完善事業單位國庫集中支付系統，運用國庫集中支付系統軟件對財政數據進行分析，加強財政與經濟聯系的分析，同時完善和利用各部門的財務軟件系統對預算外、經營性資金全面剖析、把握資金的走向，關注資金的使用效率，發現問題，查找原因，提出對策，提高預、決算分析水平，更好地為領導決策服務。
3.加強事業單位的資產管理，防止國有資產流失。事業單位資產管理部門要會同有關部門做好固定資產產權登記、變動和糾紛的調處，盡可能地將經營性資產和非經營性資產區分開來，對單位資產的運作以及資產保值增值情況進行有效的審計監督，確保國有資產保值增值，防止國有資產流失。
（三）加大事業單位財務信息的透明度，增強對事業單位財務決策的外部監督事業單位雖然是作為政府職能的輔助部門存在，但是在“理性經濟人”的假設前提下，事業單位與政府之間同樣存在“委托—”關系。事業單位目標利益函數和政府的職能目標函數是存在差異的，在市場化改革的推動下，這種目標差異矛盾就變的更為明顯與尖銳。而缺乏有效的外部監督更助長了事業單位財務“機會主義”
行為，從而阻撓了政府職能目標的實現。
因此，適當的財務公開就像是引入一個有效的外部監督，一方面，加強公眾對政府的信心，另一方面也可以約束事業單位的“機會主義”行為。
（四）強化事業單位財務人員的財務管理意識，提高財務人員的基本素質財務管理體制的完善是改觀事業單位財務管理狀況的必要前提，但是光有這個前提是遠遠不夠的，財務人員的素質高低也起著一個決定性的作用。因而，要加強事業單位的財務管理水平的另一個重要方面就是加強事業單位的財務人員財務管理意識和專業水平。一方面，強化財務人員的財務管理意識，要讓投資風險、籌資成本、資金的時間價值、經營收益等基本財務意思深入人心；另一方面，加強對已有財務人員的后續教育以及新進財務人員的專業水準把關，提升財務人員的專業素養。
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