時間：2022-08-23 02:23:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國有企業內部審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、論文對民營企業內部審計產生的動因進行了論述
黨的十六大報告中指出：必須毫不動搖地鼓勵支持和引導非共有制發展。隨著經濟體制改革的日益深入，我國的民營經濟正在飛速發展，為活躍流通、繁榮市場、轉換國有企業經營機制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業在發展過程中也存在著一些，如缺乏長遠的戰略規劃，“小富即安”思想嚴重；家族管理現象普遍，公司治理較薄弱；擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業要想實現更高的目標，必須完善公司治理結構，建立企業制度。要完善公司治理結構，建立現代企業制度，就必須發展內部審計。
在產權特征和公司治理上，民營企業與國有國營企業的最大區別主要體現在兩個方面。一是產權明晰程度，前者產權主體明確，產權清晰，而后者國家作為一個產權主體，看似明確，實則模糊；二是委托關系，前者或者所有者直接從事企業經營管理，從而不存在股東與經營者層面上的委托關系，或者所有者不直接從事企業的經營管理，從而存在委托關系，但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關系簡單，后者所有者不可能直接從事企業的經營管理活動，委托關系一定存在，而且委托人和人之間主體不明確、關系模糊、委托層級較多。
民營企業設立內部審計制度是企業自身的一種內在的主動需求。在民營企業，其外部產權明晰，不存在多級。企業是一種團隊生產，當存在個人行為的外在性時就會有道德風險和機會主義，在企業的團隊生產中，如果沒有監督者的監督就會有偷懶、虛報業績、轉移企業財物等現狀的發生。當存在委托責任關系就會有受托責任人對委托人是否盡心盡職，有沒有如實履行受托責任等問題。作為理性人的民營企業的業主（股東）當然就會想方設法杜絕這些增加企業內部成本到其自身財富增長的因素，但依靠其個人的努力是不夠的，尤其是當企業規模大、生產經營復雜、生產經營場所分散時，業主（股東）控制的距離太遠，難以實現有效控制。另一方面，即使是業主（股東）能夠對企業實施有效控制，使企業團隊努力工作，但企業團隊內各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償的給業主（股東）帶來效益，增加其財富，有賴于外部人的評價，因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結果作出正確的評價和預測。設立內部審計機構，建立一個專司內部監督控制職能的部門，有利于協助業主（股東）組織和控制企業的生產經營活動，實現其財富最大化的目標。
二、論文從民營企業內部審計目標與職能進行了論述
1、大家一致認為，內部審計目標是內部審計行為的出發點，是內部審計活動所要達到的理想境地或狀態。所以內部審計目標必須反映所服務企業的性質，并受制于客觀經濟環境。民營企業內部審計必然反映的是民營企業的本質特性及其內部審計的本質要求。
民營企業的內部審計目標是單一的，就是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。民營企業內部審計目標就是反映民營企業最本質的內生變量的產權屬性和公司治理屬性。民營企業的股東的終極目標是實現自身財富的不斷增長，而在有效的公司治理構架下，經營者與股東的目標趨于一致。在這個組織目標統轄下，內部審計目標就是在于協助組織成員增加企業價值和提高組織運作效率，幫助組織實現目標。
2、內部審計職能是圍繞實現內部審計目標而內生的固有功能，它受到審計目標的影響，所以審計職能也會受到企業特性的影響。
較為一致的看法是企業的內部審計具有監督職能和服務職能，而民營企業更重視的是服務職能。民營企業內部審計是自身發展需要而建立和發展起來的，其建立內部審計機構，從事內部審計活動，目的就是在于充分利用內部審計的服務職能，協助和保證組織實現目標。除了國有企業一般的評價和控制等服務性職能外，因民營企業與國有企業的產權屬性和公司治理屬性不同，還突出明晰產權和咨詢等服務性功能。民營企業的產權屬性表現為外部的明晰性和內部的模糊性，公司治理上表現為存在構建合理公司治理的基礎，產權屬性決定了民營企業擁有國有企業內部審計所不具有的一項特殊服務功能－明晰內部產權，而存在構架合理公司治理基礎的屬性決定了民營企業內部審計的咨詢服務功能。
因此，咨詢是民營內部審計服務職能的另外一個重要。在一個存在有效公司治理機制的民營企業，經營者的目標與股東目標一致，領導團隊追求價值增值，內審必須幫助組織實現這個目標，企業的生產經營極其復雜多變，內審憑借自己的獨有身份和優勢，采用參與式的審計方式，以服務為導向，為企業提供保證咨詢服務。其所涉及的服務咨詢領域包括企業戰略和經營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰略性決策，也包括了物資采購、生產工藝，產品促銷效果、人力資源管理、后勤服務系統效率、信息系統設計與運行等技術和運營性決策，內審人員通過與經營者的交流自己的審計結論協助經營者改善經營效益。
三、論文對民營企業內部審計機構和管理體制進行了闡述
“民營企業內部審計機構設置和管理取決于民營企業本身”，這是這次所有論文的一個共同點。在民營企業，無論是存在所有者和經營者相分離的治理結構還是所有者與經營者合一的單邊治理結構，經營者都有動力把內部審計機構安排成最具有工作效率和效能的組織結構，內審工作效率和效能的是內審機構的獨立性和權威性，為了提高內審的獨立性和權威性，民營企業應把內部審計機構直接設置在股東會或董事會的領導下。對于規模較小的民營企業，業主（股東）直接參與企業的經營管理，股東會人數不多，工作機制和決策機制靈活，能夠對內部審計機構進行管理，內部審計機構可以直接隸屬于股東會的領導，保障審計人員的絕對權威。對于規模大，按公司制運行的民營企業則應將內部審計機構設在董事會的領導之下。
在管理體制上，民營企業內部審計機構只受本單位的領導，對本單位的上級負責。在業務上受內部審計協會的指導，具體表現應為執行遵守《內部審計條例》和中國內部審計協會制定的內部審計基本準則等行業準則和規章。
四、論文探討了審計內容與重點
主要有以下幾個方面：
1、以財務審計為基礎，以管理審計為重點。民營企業進行財務審計是一項基礎工作，是進行管理審計的基礎。民營企業進行財務審計評價內部控制系統，一是保證企業組織合理，生產流程規范運行；二是保證內部控制系統提供的信息真實及時，以便保證實現審計目標，提供決策有用性的信息。在此基礎上發揮內審的管理職責，實施管理審計，達到性、效率性、效果性。內審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機構的效率，合理配置經濟資源，達到企業經營的既定目標。
1、保證國家的方針、政策和法規在企業內部的貫徹實施。論文百事通建立健全完善的內部會計控制，對所發生的各類問題進行及時糾正，有利于保證國家方針政策和法規得到有效的執行。
2、保證會計信息的真實性和準確性。健全的內部會計控制，可以保證會計信息采集、歸類、記錄和匯總過程的準確性，真實地反映企業生產經營活動的實際情況。
3、有效防范企業的經營風險。內部會計控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險最為行之有效的一種手段。
4、維護企業財產和資源的安全完整。健全完善的內部會計控制能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，確保財產物資的安全完整，有效糾正各種損失浪費現象的發生。
5、促進企業的有效經營。健全有效的內部會計控制，可以把企業的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起，充分發揮企業整體的作用，以順利達成企業的經營目標。
二、我國企業內部控制建設中的存在的問題
1、企業內部控制意識薄弱
目前,無論是國有、集體企業,還是民營企業對內部控制的意識都不夠強,據有關方面調查顯示不少企業的負責人還不知道什么是內部控制,職工了解企業內部控制的就更少。。
2、企業內部控制制度不完善
具體表現在三個方面：一是目前有相當一部分企業沒有建立內部控制制度；二是以企業內部財務制度代替企業內部控制制度；三是內部控制制度建設滯后于時代的要求。目前經濟全球化,電子商務已經迅速興起,互聯網迅猛發展,會計電算化已經得到普及,這些都要求企業內部建立起適應這個新形勢的內部控制制度。
3、企業內部控制制度執行不力
企業內部控制制度重在執行,可是有的企業內部控制制度是為了應付財政、審計等部門的檢查,使內部控制制度流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性,使企業內部管理依然失控。
4、企業會計責權控制不完善
目前,很多企業在會計責權控制上不完善,主要表現在:目前很多企業的財務與會計部門是合署辦公,或根本就沒有分設；很多企業的會計人員往往只局限于對已發生經濟業務的核算、報告,參與管理的意識淡薄,會計的監督作用得不到全面發揮；是責權利不對等。權利、義務與責任對等是責權控制的基本原則之一。
5、企業內部審計不到位
內部審計作為內部控制的組成部分之一,它是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。但是縱觀我國企業內部審計的情況,不難發現,企業的內部審計并沒能真正履行其應有的職能。
三、完善內部控制建設的措施
1、完善企業內部會計控制環境
完善公司治理結構，使各權力主體之間形成不同的權力邊界和相互制衡，防止內部人控制。管理者是真正的內部控制的設計者和指導者，也是起表率作用的內部控制執行者和推行者管理者的經營管理理念和風格對建立良好的控制環境和保障內部控制的有效運行起著關鍵性的作用。新晨
2、制定適合本單位的內部會計控制制度
企業應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務應當嚴格分離，同時，企業還應該明確規定實物接觸和保護制度、內部稽核制度。制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核。
3、加強內部審計
內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，可幫助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提高建設性意見。內部審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審核。
關鍵詞：內部審計體制 獨立性 影響因素
一、引言
內部審計是一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標(IIA 2001)。隨著公司規模的擴大，管理層次的增加，多元化經營和跨區域的經營，經營業務的復雜化和關系的復雜化，使得內部控制的難度日益增大，如何在競爭日益激烈的市場環境中不斷加強內部控制，防患于未然，成為各個企業在發展過程中不得不面臨的課題，其中內部審計由于其在內部控制中獨特的防護作用和建設作用而日益引起眾多公司的關注，內部審計通過監督和評價，確保信息系統的真實、可信、保護資產的安全、完整和內部控制的有效運行，促進責任部門有效地使用資源、改善公司績效。同時，由于其特殊的地位在合適的領導體制下，在改善公司治理環境方面有著獨特的作用。內部審計作用如何發揮，能否在公司的日常運行中起到應有的作用，受到領導體制的制約，不同的領導體制下內部審計的獨立性和權威性不同，根據內部審計在實務工作的不同隸屬關系，將內部審計體制分為七種：財務經理領導體制、總經理領導體制、總經理和審計委員會雙重領導體制、董事長領導體制、審計委員會領導體制、董事會和審計委員會雙重領導體制和監事會領導體制。本文從影響不同審計體制的內部影響因素人手，通過實證研究的方法探討影響內部審計體制選擇的可能原因。
二、文獻綜述
(一)內部審計與公司治理關系的研究 陳艷利、劉英明(2004)認為內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分，內部控制的發展離不開公司治理的推動，公司治理的優化也離不開有效的內部控制作為保證。汪國銀、林鐘高(2005)認為，公司治理是企業運作的基礎，提供了企業內部各項管理活動的環境，內部審計作為企業內部控制活動的一部分受到公司治理的制約。并提出公司治理模式決定內部審計模式，公司治理提供內部審計的動力，決定內部審計主體、內容、工作程序、地位以及最終的內部審計監督的效果。傅妙森等(2006)認為公司治理結構和內部審計是相互促進的：一方面，內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，公司治理結構的完善及其作用的發揮離不開內部審計；另一方面，公司治理結構是實施內部審計的制度環境，是促使內部審計有效開展，保證內部審計功能發揮的前提和基礎。耿建新等(2006)通過對滬市2001至2004年IPO公司的招股說明書數據，研究了公司治理因素與公司管理因素對是否單設內部審計部門的影響狀況；同時，還搜集了這些公司上市之后的一些數據，對單設內部審計部門的上市公司與未單設內部審計部門的公司在治理效果上是否有差異進行了比較。研究結果表明，我國上市公司單設內審部門對改善公司治理效果有一定的作用，但設立時公司主要還是基于管理層面的考慮，并沒有上升到公司治理的高度。王光遠等(2006)以受托責任理論為基礎探討公司治理中的內部審計，考察內部審計如何成為其他治理主體所依賴的極具價值的資源，分析理論與實務中存在的一些問題，意在深刻地認識內部審計在公司治理架構中扮演的角色，有效整合公司治理與內部控制。他認為在本質上，內部審計是確保受托責任履行的一種內部治理機制。
(二)內部審計與產權屬性關系的研究 譚勁松(2003)從民營企業的產權特性的角度探討了民營企業內部審計的特點。作者認為民營企業在產權上具有兩個顯著特征：一是前者產權主體明確，產權清晰；二是委托關系，委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關系簡單。由于我國政府行政管理部門無意干涉民營企業內部審計制度建立問題，這使得民營企業內部審計制度的具有明顯的內生性。因此民營企業內部審計的目標比較單一，即為組織增加價值和提高組織的運作效率。從內部審計的功能上看，民營企業重視內部審計的服務職能一明晰民營企業內部產權，公平保護全部所有者權益。
(三)內部審計特征方面的研究 劉國常(2008)以中小板上市公司為樣本，對內部審計的規模的影響因素進行了研究分析，主要研究方法是單變量分析和Pearson相關分析，通過分析認為內部審計人數與公司分支數量、外部審計費用顯著正相關，與流動比率、速動比率顯著負相關，與公司資產規模、長期債務比率、每股盈余之間沒有顯著關系。從文獻回顧中可以看出內部審計方面的研究以規范研究為主，實證研究的論文較少，雖然程新生等人的研究雖然涉及到內部審計的獨立性，但不是他們研究的重點，并且是將內部審計的獨立性作為影響企業業績的變量，本文是將內部審計體制的獨立性作為因變量，考察影響影響不同內部審計體制選擇的因素。
三、研究設計
(一)研究假設 隨著公司規模擴大、業務范圍擴大、經營活動增多，高管層需要進行授權，這樣在管理層之間就形成了公司內部的委托關系，即高管層作為委托人，將公司的部分資源授權給下級經理人(人)，要求其有效利用。當存在委托關系時，就會產生道德風險、信息不對稱等問題。為了盡可能減輕這類問題對公司的負面影響，委托方(即高管層)就會增強對內部監督控制機制(包括內部審計)的需求。公司規模擴大后，在“股東一經理人’’委托關系中的高管層和內部委托關系中的下級經理人之間進行財富轉移的總量也在增加，因此強化監督機制帶來的效益更明顯。從成本效益的角度考慮，內部審計部門的設立與有效運行是一項固定成本，大型公司可以利用規模經濟原理充分發揮內部審計的作用，因為隨著規模的擴大單位成本會快速降低，從而使得內部審計的效益顯現。當公司規模日益擴大，子公司數量的增加，公司的組織結構也會發生變化。與小規模的公司相比，大公司的高管層要直接觀察基層經理的行為已經越來越不可行；此外，組織內部指揮鏈拉長，上下級之間信息傳遞的順暢程度會受到影響。為了有效監控下級管理者的行為，確保上情下達的一致性，高管層會增加對監控機制(包括內部審計)的需求。較高獨立性的內部審計體制能在制度上保證滿足高管層對監控機制的需求。基于以上分析，本文提出以下兩個假設：
假設1：規模越大的企業，所采用的內部審計體制的獨立性越高
假設2：子公司越多的企業。越傾向于采取獨立性較高的內部審計體制
最早建立內部審計制度的是我國的國有企業，國有企業建立內部審計制度不是從內部管理需要和內部控制需要出發的，而是從滿足國家建立完善的內部審計體系的需要出發的，是為了彌補當時審計制度恢復國家審計力量的一時不足而做出的一種制度安排，而對于規定條例的執行者――國有企業事業單位等組織而言，就是從外界強加的一種組織內部的科層設置(譚勁松，2003)。國有企事業單位的內部審計扮演著兩種角色，一是作為本單位的機構，參與單位的內部管理，扮演內部審計角色，二是接受國家審計的指
導，扮演國家審計基礎的角色(呂金平、杜麗萍，1995)。因此國有企業在內部審計體制的設置和功能的設置上只是迎合國家相關制度，沒有從企業自身需要出發。隨著我國改革開放的深入，民營企業的發展日新月異，民營企業的產權特征與國有企業有著顯著的差異，民營企業的產權特征與國有企業的最大區別主要體現在兩個方面。一是前者產權主體明確，產權清晰；二是委托關系，委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關系簡單。由于我國在進行內部審計制度設計的時候沒有考慮到民營企業也不愿涉入民營企業的內部事務，因此民營企業設立內部審計制度是企業自身的一種內在的主動需求。不同產權屬性的企業，內部審計的產生與發展的動因不同，這兩種產權屬性對內部審計體制獨立性的影響有顯著的差異。在此，本文提出如下假設：
假設3：國有股比例越高的企業。越傾向于采取獨立性較低的內部審計體制
公司治理層的有效運作需要良好的信息溝通渠道促進信息在委托方和方之間傳遞，使得委托方和方的信息不對稱得以減輕甚至消除，減少“逆向選擇”和降低“道德風險”。內部審計固有的職能和近年來職能的拓展為滿足委托方的這種需要創造了條件，一個運行良好的公司治理環境需要內部審計支持，同時良好的公司治理環境也為內部審計工作的順利開展創造了條件，公司治理的內在要求決定了，內部審計的負責對象必須是委托方或者代表委托方的相關機構，因此，本文假設：
假設4：公司治理水平越高的企業。越傾向于采取獨立性較高的內部審計體制
(二)樣本選擇本文所選樣本是滬深交易所200家制造業上市公司。樣本通過兩種渠道獲得，一是通過閱讀2008年年報，部分上市公司在年報中的內部控制說明段中披露了該公司內部審計的領導體制，另一部分則是通過電話調查的方式獲得。根據不同內部審計體制的獨立性，本文將這七種領導體制按其獨立性由低到高排序為：財務部領導體制、總經理領導體制、總經理和審計委員會雙重領導、董事會領導體制、審計委員會領導體制、董事會和審計委員會雙重領導領導體制、監事會領導，并賦分為1、2，3,4，5、6，7。本文其他數據采自2008年上市公司的年報，公司規模采用2008年的合并銷售收入；國有股比例選擇2008年底E市公司國有股的持股比例，其中包括國有股和國有法人股；子公司的選擇是依據2008年納入合并報表范圍的子公司；公司治理水平的衡量是基于關鍵控制人理論的12個指標為依據計算出來的，這12個指標分別是：控股股東與上市公司之間是否存在關聯交易；控股股東是否占用上市公司資金；上市公司是否為控股股東及其關聯方提供擔保；總經理是否由控股股東產生；董事長或總經理是否在上市公司領取薪酬；董事長或總經理是否持有上市公司股份；上市公司是否在2008年內分配過現金股利；上市公司董事會中是否設立獨立董事；上市公司的董事長和總經理是否由一人擔任；上市公司的董事長或總經理是否在控股股東擔任職務；上市公司2008年的年度報告是否被注冊會計師出示了非標準無保留意見；上市公司在2008年中是否因信息披露受到滬深交易所的公開譴責。其中公司治理水平在6分以下為差，6～8分之間為良，8分以上為優。
(三)模型建立 為了檢驗上述假設，本文建立如下回歸模型：
內部審計體制的獨立性＝f管理控制變量、產權屬性變量、公司治理變量
四、實證結果分析
(一)描述性統計在全部200個樣本中，內部審計機構由財務領導的有9家，占4.5％；由總經理領導的有34家，占17％；由總經理和審計委員會雙重領導的有5家，占2.5％；由董事會領導的有62家，占31％；由審計委員會領導的有70家，占35％；由董事會和內部審計委員會雙重領導的有16家，占8％，由監事會領導的有4家，占2％。從(表1)可以看出樣本總體的平均獨立性水平不高，方差較小，獨立性水平分布具有向平均值集中的趨勢；子公司數量平均為9.87家，說明樣本總體子公司數量還是比較多的，最大值為84家，最小值為0，同時方差為11922，則說明樣本總體子公司數量分布較為分散；國有股持股比例為0.29，說明樣本總體國有股持股比例不高，同時方差較小，說明樣本總體的分布有集中趨勢；樣本總體的公司治理指數平均為6.78，處于良的水平，說明總體公司治理水平還不高，同時方差為1.5，比較小，說明樣本總體的分布還是比較集中的；樣本總體的企業規模平均數為59.96億元，晟大值與最小值的差較大，同時方差較大，說明企業規模的差異較大。(表2)給出檢驗模型變量的Pearson相關系數矩陣，從相關系數矩陣我們可以看出子公司數量與內部審計體制獨立性之間是負相關，但不顯著，這與假設2不一致；國有股持股比例與內部審計體制獨立性之間是負相關，但也不顯著，這與假設3不一致；公司治理指數與內部審計體制獨立新內閣之間是正相關，與假設相一致，但不顯著，公司規模與內部審計體制獨立性之問顯著正相關，這與假設1一致。其中顯著相關的是公司規模與子公司數量，公司治理指數與國有股持股比例。通過(表1)可以看出變量之間的相關程度不高。
(二)回歸分析從回歸結果可以看出，方程的整體擬合優度只有0.033，擬合優度很低，同時方程整體的p值較高，方程整體統計不顯著。說明本文所檢驗模型的變量不能解釋內部審計體制獨立性高低的影響因素。
五、結論與建議
1.1審計性質不十分明確內部審計是市場經濟條件下,企業基于加強經營管理的內在需要,也是內部審計賴以存在的客觀基礎。然而,我國現代內部審計的產生卻是一個行政命令的產物,片面強調外向及作為國家審計基礎(政府審計的延伸)而存在的內部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在性質認定上的模糊,從而不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發展。
1.2審計的范圍有限內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。從內部審計的定義不難看出內部審計的兩種職能,即“監督職能”和“服務職能”。然而,由于我國內部審計設立的特殊背景,一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸,內部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規性審計。長期以來內部審計是以“警察”的身份出現,突出了“監督”職能,忽視了“服務”職能,內部審計不關注企業的經濟效益和長遠發展。
1.3內部審計的作用沒有受到足夠重視雖然審計工作在財務收支審計的基礎上逐步向更廣的范圍和深層次發展,但認識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素,影響和阻礙著內審作用的有效發揮。
1.3.1內部審計成立多年來,投入大量精力搞的財務收支審計未能解決會計信息失真的問題,而且花樣翻新。究其原因,有會計人員知識水平、業務素質的因素,有企業因小團體利益漠視法律、法規、規章、制度的因素,也有監督不力、查處不嚴的因素。從監督的角度看,一是由于內審人員獨立性、權威性不夠,礙于情面,特別是一些審計人員還處于被領導的地位,因此,查處問題不深不透,只看表象,點到為止,不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念,總覺得出現問題不是光彩的事,審計信息不公開,礙于情面不愿處罰,起不到查一儆百的作用,相反一定程度上還助長了違紀違規行為,審計的威懾作用沒有有效發揮。
1.3.2中國企業特別是國有企業的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環境的同時,逐步向國際先進的管理體制靠攏。縱向看,我國企業的管理體制有了質的飛躍;但橫向看,我國與國際先進的管理特別是真正意義上的現代企業制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現代企業制度相配套的領導干部任期經濟責任審計的作用未落到實處。
1.3.3隨著全球經濟一體化的進程不斷加快,企業來自國內外的競爭也越來越激烈,企業經營風險不斷加大。面對日趨激烈的競爭,各國內部審計領域有了新的拓展,內部審計由控制導向審計向風險導向轉變;從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計、效益審計轉變;從經營審計向戰略審計轉變;由防護性的監督、保證職能向預測、咨詢的價值增值和服務職能轉變。這些先進的理念在我國理論界討論較多,但在實務界有些企業,特別是基層企業未曾涉及或涉及甚淺,內部審計還處在查處錯誤階段,對錯誤事項停留在調賬、糾正錯誤上,尚不能多角度、深層次分析問題,更談不上站在企業長遠發展的高度分析問題,提出建設性的建議,相比國際先進的審計理念和實務,我國內部審計的作用還有待開發。
1.3.4審計人員對計算機知識缺乏,不適應電算化、信息化的快速發展。計算機的普及和應用給審計提出了新的課題,即對信息系統審計和利用計算機實施輔助審計。信息系統審計包括信息系統內部控制評估、信息系統建設效益評估、信息系統合規性檢查等多種形式,需要審計人員既熟悉掌握硬件知識,又要對軟件有足夠的了解,就目前為止,多數審計人員不具備這樣的知識,無法有效地評估信息系統的安全性和效益性。計算機審計軟件由于開發標準不一,功能不完整,全面推廣計算機輔助審計還有一定難度,審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發展。
2如何促進審計工作的發展
2.1明確審計的性質內部審計在企業經營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業所設定的目標是一個企業的各個組成部分努力的方向,而內部審計及內部控制組成要素則是為實現或達成該目標所必須的條件。要確保內部控制制度被切實地執行并收到良好的效果,并能夠隨時適應外部環境的變化,就必須加強對內部控制的有效監督和客觀評價。內部審計既是企業內部控制的重要組成部分,也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量,因而其在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極作用。
2.2改進審計方法
2.2.1企業內部審計應圍繞企業經營目標開展工作,且理當成為企業運行的“監控器”。企業借助內部審計來完善經營管理的“預警系統”,建立健全內部監督“保證體系”。為此,內部審計應突破單純的事后審計,轉移到事前、事中審計上來,從而對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。
2.2.2內部審計的目的是保證組織目標的實現,因此,賦予了審計的監督保證職能。從監督職能看,筆者認為審計目的不是查處人,而是教育人、服務人,是保護干部的有效手段。借鑒國家審計通報的做法,在企業內部實行年度審計通報制度,作為職代會的一項內容,同時實行內部審計結果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑,公開是最有力的監督武器。這種警示作用對發揮內審作用,保證企業會計信息的真實性以及領導干部的政治安全性應是一種有效的做法。
2.2.3經濟責任審計是選拔任用干部的有效監督形式,因此,應改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實行經濟責任審計與人事制度的銜接,按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神,實行“先審后任、先審后升”的經濟責任審計和人事任免制度,使經濟責任審計真正成為考核干部履行責任的手段,增強干部在崗在職的責任性和約束性。
2.2.4實行審計通報制度是一把雙刃劍,既是對被審計單位的有效約束,同時也對審計人員提出了更高的要求,審計不能停留在膚淺的現象上,而應從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計不在數量多,關鍵是要出精品,最大限度地為組織提供有效的價值服務。
2.3加強審計人員的培訓信息系統審計,是信息化發展到一定程度的必然結果。信息化環境下的審計,電子數據、信息系統、系統內部控制必須做到“三位一體”。在審計過程中,這三項不能少,否則就不能全面履行審計職責,這就給審計提出了更高的要求。因此,在專業人才上應盡快引進或培養具有計算機專業背景,且對信息系統審計經過深入的專業學習和鉆研的人才。同時要加強現有審計人員信息系統知識的普及和培訓,使審計不斷適應信息化發展的需要。
一、財務治理概念界定及理論基礎
（一）財務治理概念界定伍中信教授認為財務治理是“以產權中的核心部分財權為基本紐帶，逐步確立出資人、董事會、經理人和企業財務人員財權流動和分割中所處的地位和作用，分別體現各主體在財權上相互約束、相互制衡的關系。”按照楊淑娥教授的看法，“財務治理是指通過財權在利益相關者之間的不同配置，從而體現利益相關者在財務體制中的地位和作用，提高公司治理效率的一系列動態安排。”不同的學者對于財務治理有著不同的界定，仔細分析各個專家的的表述不難看出其相通之處，所以筆者認為財務治理是一種制度安排，以此來規范和協調利益相關者之間的財務沖突，提高公司的治理效率。
（二）財務治理問題研究的理論基礎財務治理研究的理論淵源最早應溯及企業契約理論，至20世紀50年代以后，現代企業財務理論的發展為財務治理問題的研究提供了更為廣闊的理論基礎。（1）現代企業契約理論。企業契約理論始于科斯1937年的經典文獻《企業的本質》，經眾多學者的發展已經形成完備的理論體系。契約理論確定的宗旨是將企業視為“一系列契約的聯結”，針對企業存在的原因、企業邊界與企業所有權等問題展開論述，本文主要介紹委托理論和產權理論。委托是由于企業所有權與經營權分離而逐步發展起來，當作為所有者的個體或組織授權另外一些個體或組織代表其經營企業、從事某項工作時，前者就取得了委托人的身份，而后者就取得了人的身份，委托人和人之間立即就形成了委托關系。委托人希望人的行為要與自己的利益保持一致性，但由于人對自身利益的追求，會產生問題，即人不顧委托人的利益而自行逐利。由此，在不同的委托方之間，客觀上需要建立一種相互約束、相互制衡的管理機制，使受托方努力工作，不發生偷懶、搭便車等“道德風險”行為，確保完成委托方的任務。委托人可以采取的辦法是：給人設立適當的激勵機制或對人的偏離行為進行監督；要求人保證不采取損害委托人利益的行為或在人采取這種行為時給予委托人必須的補償。這種委托關系及其有關理論，正是企業財務治理的理論基礎。現代產權理論主要研究產權的內涵、產權制度的作用和功能、產權有效發揮作用的前提，以及如何通過界定、變更和安排新的產權結構來提高節約經濟運行成本、提高資源配置效率等方面內容。產權對現代社會的作用表現在三方面：一是可以明確界定產權主體之間和非產權主體之間的權責關系，從而使人們在交易過程中形成合理的預期；二是產權能夠為外部性的內部化提供激勵；三是產權在明確產權主體權利的同時，也明確了產權主體的責任，從而對產權主體的行為產生約束，保證資源的合理配置。從產權的角度看，人力資本與非人力資本是同時參與實際經濟活動的產權主體。各利益相關者與企業不同程度的利益關系，為其平等、獨立機會參與或影響企業治理結構提供了可能。產權既要追求和保護自身權益的合理性、合法性，又強調產權行使時對他人權益的尊重和保護。（2）現代公司財務理論，包括有效市場理論和資本結構契約理論。有效市場理論指公司重大籌資、投資等財務決策與財務成果都需要市場予以反映和引導。資本市場的有效性不同，反映的財務信息質量也不同，這將直接影響投資者和經營者的判斷，最終影響資源配置的效果。市場的有效性直接關系到財務治理的效果，有效的市場反映更充分的信息，帶來更有效率的財務控制權轉移，對企業控制權的優化配置意義重大。由此可見，健全的資本市場是公司財務治理的重要內容和財務治理機制發揮作用的前提。資本結構契約理論主要從三方面對企業資本結構如何影響市場價值進行研究：一是資本結構會影響經營者的努力水平和行為選擇，從而影響企業的市場價值；二是通過資本結構傳遞信息的功能影響投資者對企業經營狀況的判斷來影響市場價值；三是資本結構會影響企業控制權的分配，進而影響企業的市場價值。
二、國有企業財務治理存在的問題
（一）國有股占優勢，形成內部人控制 我國絕大多數國有企業中國家是最大的股東，股權過度集中，財權分配不當，缺乏多元股權的財務制衡，股東大會實際上被國有股控股股東所把持。內部人控制現象相當嚴重，其突出表現在過分的職務消費、信息披露不規范、轉移國有資產，及將國有企業視同民營企業或“私人企業”而獨攬大權、建立權力“小圈子”等。在財務決策方面存在不合理之處，政府作為管理者維護著國有企業外部市場環境，還作為出資人代表享有極強的財務干預和監督權利，由于國有企業與政府之間這種特殊財務關系，對于國有企業而言，政府是其重大財務事項的最終決策者。在做出財務決策時，可能就會對其他各方的利益產生不利的影響。
（二）債權人與中小投資者利益受到侵害 眾多中小股東難以參加股東大會會議或在股東會發揮作用，股東大會實際上由國有股控股股東所控制。通過關聯交易、占用公司資金、不進行分紅等方式損害中小股東的利益，并且中小投資者參與經營的意識不強，存在“搭便車”思想，可能放棄對自身權利的要求，對于債權人而言，由于國有企業、國有銀行同屬國有控制，借貸產權不清，并不完全具備信貸的約束能力，國有商業銀行對國有企業實施財務監控的強度也存在欠缺，故國有企業也可能侵犯債權人的利益。國有企業的經營一般較為復雜，由于信息的不對稱等原因，中小股東和債權人很難全面地了解到企業的發展狀況和面臨的挑戰等，只是被動的獲取財務信息，不能有效地對企業運營實施監督并保證資產安全。此外，對中小股東和債權人的保護制度不完善，我國《公司法》和《證券交易法》等對股東的基本權利有明確的規定，對限制內部交易、經理人員利用內部信息操作市場，對控股股東關聯交易限制，防止關聯交易侵害小股東利益等也有規范，但對中小投資者和債權人相機治理、發揮其在公司事會等權利機構的決策、執行監督權利保護欠佳。
（三）對經營者的激勵機制存在的問題政府部門在一定程度上采用直接行政管理的手段，沒有恰當地估計承認經營者的貢獻，獎勵帶有隨意性，經營者對此難以形成穩定的預期，激勵作用有限。薪酬激勵方式結構單一，尤其缺乏長期的激勵手段，采用年薪制，股息加紅利，期權股份的企業還不是很多，多是固定工資的形式。一些國有企業，考核標準過于細化，要求過于嚴格，造成實際工作中實現有困難，影響績效考核對經營者應有的激勵作用。有些國有企業雖然制定了考核標準但是不依據考核結果對經營者進行合理獎懲，或者經營者根本不知道考核結果如何，使得通過考核來激勵經營者的方法成為空談或是做表面文章，這給國有企業的發展和對經營者的正確評價、激勵都產生了一定的負面影響。在精神激勵上主要表現在政治前途，對國有企業經營者精神激勵的常見方法，是評勞模、評先進，形式性較強，很難從深層次起到激勵的作用。在國有企業中還存在不規范的超額分配、高福利、在職消費等隱性激勵，這與經營者的經營績效不存在相關性，不僅不能激勵經營者努力工作，還會損害股東和債權人等各方的利益，造成腐敗、國有資產流失等嚴重后果。
三、國有企業財務治理完善建議
（一）優化國有企業股權結構 優化國有企業股權結構包括：一是逐步降低國有股比例，二是提高其他股。對國有股的制衡作用。在國有控股的前提下引入國內外機構投資者，形成制衡機制。通過股權結構的多元化調整，如兼并重組、相互參股、引進戰略投資者等多種方式，培植和發展多元化的投資主體，使國家單一主體發展成為國家、企業、基金、投資者個人等多元化主體。相應降低國有股持股比例，優化股權結構。國家資本比重的降低代表國家投資的機構或部門借以對企業的干預減少；其他投資者借助于法人治理結構對行政干預的制衡增強；國家資本比重降低，政府在企業的利益趨于減少，至一定程度后，政府會減少對國有及其控股企業的支持，對所有企業實行一視同仁，客觀上為所有企業提供一個公平競爭環境。但是由于目前國有股在我國股市中具有舉足輕重的作用，如果盲目大幅減持國有股可能引致股市動蕩，從而影響我國資本市場的長期發展。因此，降低國有股比例工作要有計劃漸進推行。
（二）完善激勵機制 只要有委托關系存在，就有可能存在問題。問題的實質是委托人和人之間的利益關聯度問題，是人的動力不足的反映。國有企業經營者的薪酬基本特征應當是經營者收入與企業業績相掛鉤，能充分反映經營者的市場價值，以此來解決人動力不足的問題。完善經營者激勵約束機制，從加強監督經營者的越軌行為和建立有效的業績激勵機制入手，可行的途徑之一是建立以股權激勵為主體的長效激勵機制，鼓勵經營者從公司長遠利益出發，完善公司財務治理。此外，要有效地發揮薪酬制度的作用，一般情況下物質激勵是精神激勵的基礎或前提，只有物質激勵設計合理才能使整個激勵機制有效運行。所以，應從整體上適度提高薪酬水平。
（三）健全法律法規，強化內外監管 健全國家的法律法規可以在一定程度上對經營者和獨立董事進行約束。在西方國家，中小股東借助法律手段來維護自身的權益。在我國，市場和法律都不完善，必須盡快采取措施建立健全企業財務約束機制。有效的約束機制可以減少財務經理人員的“偷懶”和機會主義行為，控制“內部人控制”和防止財務經理人員的隱性收入來源渠道。內部監督主要從規范國有企業內部審計著手。為提高國有企業內部審計的監督效率和效果，可以在董事會內建立內部審計委員會，對董事會負責，而內部審計委員會負責人由企業監事擔任比較合適。有利于監督公司經營者和股東的行為，又可以避免企業內部審計職能與監事會的重疊，便于妥善處理董事會下審計委員會和監事會關系，明確各自監督權責，使兩者在制度上相互補充、協調和配合，以提高公司治理效率，并取得理想的財務治理效果。進一步完善市場體系形成一個重要的約束機制。中小股東主要是借助市場的力量對公司進行監督。在西方國家，敵意收購、權爭奪、用腳投票等約束機制的有效性在很大程度上取決于市場的有效性。建立規范、透明的市場保障機制，構成對大股東的有效監督和約束；成立具有權威的中小股東和債權人利益保護委員會。保護委員會專門處理中小股東維護權益的申訴及糾紛，使大股東受到失去控制權的威脅，強化控股股東的誠信義務，促使大股東依法經營；喚醒中小股東和債權人的投資者意識，積極行使股東權利。
本文從財務治理的基本理論出發，探討我國國有企業在財務治理方面存在的一些問題并提出了建議。幾十年的改革和發展給國有企業注入了新的活力，股權分置改革的成功、完善高管人員評價考核辦法、保護中小股東合法權益的法規政策陸續出臺，這些都是推動國有企業財務治理制度完善的有利條件。但是仍然存在不盡不人意的地方，要完善國有企業財務治理，需采取一系列的措施，比如優化國有企業股權結構，進一步完善激勵機制，健全法律法規，強化內外監管等。隨著我國改革和發展的不斷推進，國有企業的各項制度也會更加完善，能更有效地發揮國有企業在國民經濟中中流砥柱的作用。
參考文獻：
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【關鍵詞】煙草公司 內部控制 分析總結
一、內部控制理論概述
（一）內部控制的概念與內涵
什么是內部控制？定義很多，所謂內部控制，是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制訂和實施的政策與程序。
隨著經濟生活內容和經濟管理要求的變化，筆者認為：內部控制是指單位為了提高經營管理效率、保護資產完全完整、促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等而由單位管理層及員工共同實施的一個權責分明、動態改進的管理過程。
（二）內部控制的內涵
內部控制的主體：即由誰來進行內部控制。具體的說企業內部的所有員工都應當是內部控制的主體，其中包括企業董事會、經理階層和其他員工。內部控制不僅僅是董事會或管理人員的責任，企業中的每一個員工都應對內部控制負有責任。
內部控制的客體：按控制對象的具體對象來分，內部控制的客體有五個：
（1）企業所有員工。企業中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業實施控制，又受到他人的控制和監督。
（2）企業組織機構。各組織機構在組織實施內部控制的同時，也受到每部控制的制約，各個組織機構之間的關系，以及組織機構的內部活動，都通過內部控制加以明確規定。
（3）企業的資產和負債。內部控制的一項重要任務就是保護企業資產的安全完整。
（4）企業的信息載體和信息處理。企業的信息載體包括各種會計核算、統計核算和業務核算的書面文件，還包括計劃、定額等書面文件，其格式、內容以及信息的記錄和處理，都應有制度加以規定。
（5）企業的各種經濟業務活動。包括管理活動和生產活動。企業內部控制發揮作用的程度，主要通過這些活動體現出來。進行這些活動必須遵守內部控制制度的規定。
（三）內部控制理論研究
隨著改革開放的不斷深入，建立現代企業制度，為了保護投資者的權益，整頓社會經濟秩序，貫徹實施《會計法》及相關法律、法規，都迫切需要建立、健全與之相應的內部控制體系。《企業內部控制基本規范》講內部控制分為五要素：內部環境；風險評估；控制活動；信息與溝通；內部監督。
我國政府在推動內部控制理論建設方面起步比較晚，但是放政府意識到內部控制重要性時，積極推動內部控制理論的研究。內部控制理論的研究成果對中國企業內部控制規范具有非常有價值的知道意義。
二、煙草企業內部控制現狀分析
（一）煙草行業概括
“中國煙草行業實行統一領導、垂直管理、專賣專營的管理體制。國家煙草專賣局、中國煙草總公司對全國煙草行業的人、財、物、產、供、銷、內、外、貿，進行集中統一管理。中國煙草總公司于1982年1月成立，國家煙草專賣制度是在1983年9月國務院《煙草專賣條例》后正式確立的。
（二）煙草企業的特殊性
壟斷性。我國煙草現行的專賣專營的管理體制，是典型的行政性壟斷。是國家依靠相應的法律和政策壟斷煙草的生產和經營。煙草業不像電力、鐵路等行業具有明顯的規模經濟性，并非嚴格的依靠自然資源的占有，不是自然壟斷經營而是國家壟斷經營。
矛盾性。煙草產品不同于一般商品，也不是生活必需品，而是一種有害健康的、具有成癮性的、低彈性的消費品，具有很強的外部負效應。
三、JX煙草公司內部控制存在的問題
（一）JX煙草公司的概括
JX煙草公司成立于1986年6月，公司擁有資產總額2億多元，主要業務活動設計到卷煙的采購、儲存、配送、煙草專賣零售許可證審批發放管理、專賣稽查管理和商品零售活動。具有完善的卷煙銷售網絡，已形成全縣卷煙銷售的大訪銷、大配送格局。
（二）JX煙草公司內部控制存在的問題
JX煙草公司雖然已經建立了內部控制制度，積累了一定的內部控制經驗，大部分的基本業務都有章可循，但是其內部控制制度還存在許多問題，具體內容主要表現控制環境、信息與溝通和內部監督三個方面。
控制環境方面。JX煙草公司管理層對內部控制等相關知識掌握的比較少，認為公司只要按照之前制定的規章制度進行運行就可以了，對內部控制不重視，意識淡薄。
信息與溝通方面。各部門之間幾乎都進行各自部門的業務活動，部門和部門之間業務不公開，平時，信息技術部門與業務部門之間的溝通很少，除非要召開相關的會議和年末工作總結時才能進行溝通，因此會影響信息溝通質量、及時性和準確性，嚴重的還能出現信息價值降低和信息失真的現象。
內部監督方面。公司內部審計的獨立性不夠，內部審計工作只是單純的對會計賬目進行審核，沒有設計企業內部控制評價標準和對改善內部控制的有效性提出審計后的意見和建議。
四、完善煙草行業內部控制的方法
（一）建立健全的監督機制
煙草行業應經常對企業的內部控制的執行情況進行督導和檢查，企業內部各部門也應對其內部控制的貫徹執行情況進行檢查和把關，發現問題應及時制止和糾正，并追究有關人員的責任。
論文摘要：本文以《企業內部控制基本規范》為背景，闡述了規范對公司治理的積極影響，分析了公司治理和內部控制的關系。在梳理了公司治理條件下內部控制現狀的基礎上，提出加強內部控制完善公司治理的措施。
一、《企業內部控制基本規范》的影響
《企業內部控制基本規范》(簡稱“規范”)提供給企業，尤其是上市公司內控政策實施的制度依據，有利于企業接軌國際，逐步提升競爭力。
1.強調資產安全保障目標
本質上，內部控制目標是以遵守法律法規為前提保障資產安全，而非簡單提升經營效率、效果。完善內部治理時，大多企業應并重兩目標，促進經營效率、效果提升。基本規范規定了固定資產、無形資產現金及企業衍生工具等內容；更嚴格、透明地規定了資產管理，有利于企業資產質量提升。
2.加強流程控制和權限管理
規范申明，建立并實施內部控制的前提是完善公司治理結構，設置科學的內部機構和權責分配。規范對設置管理機構、設計人員和業務所遵循的內部牽制原則有所體現。“貨幣資金規范”對資金業務不相容崗位進行規定；“采購和付款具體規范”明確三項行為控制，即請購和審批、采購和驗收及付款。
3.強化公司業績評價體系和激勵機制
為使人力資源政策更合理，規范明確了各崗位職責及人事活動程序。委托——問題得到解決關鍵在于人力資源政策，因此，規范對市場化、動態化、長期性激勵機制的形成有利，既有效避免舞弊，又可促進管理目標達成預期。
二、基于規范條件的公司治理和內部控制的關系
1.目標一致
保障企業資產安全、經營管理合法合規、財務報告及信息真實完整，提升經營效率、效果，促進實現發展戰略是規范中內部控制的目標。公司治理則是監督投資者控制資源投入，保障正確經營；提升經營業績，極大化股東利益，報告、披露企業財務信息給利益相關方，使企業公開、透明度有所提升；保證企業經營活動遵循法律和道德規范。因此，二者目標一致。
2.二者產生基礎一致
內部控制五要素中，內部控制環境位列第一，整個內部控制系統以其為基礎，其他要素受其影響。內部控制是企業所有者控制經營活動及經營者，公司治理產生的條件是分離企業所有權和經營權，而二者的產生都以委托理論為基礎，本質上都是人和被人關系。
3.兩者都重責權利分配，相互促進
內部控制環境主要是組織結構建設和責權利分配，涉及單位組織形式的確定、分離不相容職務，基于科學合理組織結構，賦予各崗位相應責權，恰好一致與公司治理結構要求。內部控制需良好的公司治理為前提；而公司治理也需要完善的內部控制基礎，有效的內部控制有利于促進完善公司治理。 三、我國企業公司治理條件下的內部控制現狀
1.企業內部控制意識匱乏
部分企業經營者模糊了經營管理理念，管理意識淡薄，使內部控制效果不佳。總的來說，我國企業內部控制目標都很簡單，普遍重經營輕治理，多關注合理經營目標，對經營效率目標則關注不足，并未考慮營運效率、效果等，而只把防止舞弊，保證會計資料合理、合法和有效進行業務視為唯一目標。
2.內部審計形同虛設，監督乏力
現行內部審計大多獨立性、權威性不足。首先，所有者缺位導致產權不清。國有企業受限于歷史原因，管理者或人獲得企業內部絕對優勢，幾乎獲得了內部所有權力。各種監督標準不一，功能重復，監督合力失效，使各種監督并未按既定目標實施，監督弱化。
3.缺乏科學的評價和激勵機制
大多企業評價機制不科學，激勵政策欠合理，內部控制漏洞出現后，管理者獲取自損害公司利益行為效用遠超過公司利潤中剩余索取權時，便會凸顯內部人控制問題。內部人控制使企業成本中記入了大比例的實際利潤，這些利潤以多種形式體現為職工、管理者，尤其是高管的額外收入。
四、加強內部控制完善公司治理的措施
1.改善法人治理結構，優化內部控制環境
企業運行、目標實現及內部控制體系的完善受法人治理結構影響很深。為內部控制環境，保障內部控制有效實施，應基于法人治理結構的完善，使董事會、股東會、監事會職能充分發揮。改善股權結構，加強內部審計獨立性，使其監督評價職能充分發揮。強化員工職業道德建設，加強高管培訓，使其樹立正確的經營理念和風險管理意識。
2.推進全面預算管理
現代財務管理的重要標志是全面預算管理，事實上，內部控制中，法人治理結構的完善同樣需要全面預算管理。現代企業制度下，預算是公司治理結構得以規范的制度保證；可保障企業實現經營目標，提升經營效率、效果。全面預算管理應結合企業戰略，基于戰略預算進行年度預算的制定，再向各責任主體分解預算目標，并進行事前、事中和事后監督，并以預算考評結果作為薪酬計劃制定的依據。
3.建立有效的激勵和約束機制
使用有效的激勵和約束方法可保證企業內部組織、崗位、整體行為及其結果持續一致于公司目標。因此，企業首先應建立科學的業績評價體系。其次，建立科學的目標管理。制定工作目標時，有必要組織全員參與，并對其層層分解；尤其應保障全員參與制定企業長遠目標。
參考文獻：
【1】王金珠：淺談《企業內部控制基本規范》【J】現代商業，2009
【正文】
蘇州供電公司的多經企業在向系統以外的領域伸展，并取得很大的市場。它擔負著為主業分流人員，提高電力系統職工的收入的重擔，因為這些企業都是全體職工通過投資入股成為股東，依法享有多經企業經營成果的收益權、剩余財產索取權和重大經營活動知情權。可以講，多經企業在系統內占著半壁江山，多經企業如此重要的地位也就決定了股東－全體職工所在企業的各級領導和我們內審機構應對多經企業重視的程度。
一、經濟責任審計是對法人及其代表實施監督、咨詢、服務的途徑
公司的全體職工通過投資入股成為多經企業的股東，但他們中間的絕大多數人不直接參與經營，他們將通過什么途徑依法享有多經企業經營成果的收益權、剩余財產索取權和重大經營活動知情權？任期經濟責任審計是主要的信息渠道。
1、實施任期經濟責任審計，進行檢查評價和驗證
多經公司的經營活動由職業經理班子來組織進行。職工股東希望的是：通過經營班子的工作，所投資公司可以長期存續經營，并實現企業價值的最大化。所以一般來說企業價值的最大化與職工股東平時所講的利潤最大化是一致的。但是部分企業價值最大化并不一定是經理們想要的，經理們需要的可能是他們利用在職所能支配的資源以滿足個人需要。在利益的驅動下，他們或直接、或間接地要為自己服務。社會中介事務所對經理們的每一項活動是沒有辦法監督的，因為會計核算資料常常很難說得清他們是為自己的利益服務，還是為職工股東的利益工作。所以在國企的文化氛圍內，職工作為股東也希望實施任期經濟責任審計，希望上級主管部門對多經企業派出審計小組對該企業的財務情況、經營情況、經營成果進行檢查評價和驗證，對投資的企業起到防護性和建設性的作用。
2、內審機構的職責和目的決定了內審對企業的保護作用和建設作用
我們系統內有一支較強的內部審計隊伍，據以控制和保障所管理的多經企業的健康發展。例如蘇州供電公司均已設立市縣公司的內審機構，說明國家電網企業各級的高級管理人員對內部審計工作是很重視的，希望通過強化審計隊伍，強化審計隊伍的素質，去提高內部審計的工作水平。
由于內審人員和被審計企業同屬一個系統，審計人員和其他職能部門又朝夕相處，較多地了解企業情況，檢查和建議較能切合企業的實際情況，內審機構的職責和目的決定了內審對企業的保護作用和建設作用。聰明的企業投資者理應主動請內審機構幫助檢查企業的內控制度和經營情況，對經營者的責任做出評價，對內部控制的缺陷提出改進的咨詢意見和建議。所以對于多經企業進行內部經濟責任審計的期望在職工投資者和上級主管部門的者來說目的是吻合的。
3、蘇州供電公司多經企業審計業務委托公司內部審計部門實施管理
為規范蘇州供電公司多經企業審計業務委托公司審計部實施的審計行為，加強對委托審計業務的管理，根據《國家電網公司經濟責任審計辦法》、《江蘇省電力公司內部審計工作準則》等制度，資產投資有限公司根據董事會的決議將多經公司各單位內部審計業務委托公司審計部實施，由蘇州公司審計部統一歸口管理。內部審計業務委托公司審計部實施是指委托審計部所進行的審計鑒證、審計咨詢與審計評價等活動。委托審計業務的范圍包括：經濟效益審計；任期經營責任審計；內部控制的專項審計及調查；其它可委托的審計事項。這時內部審計就具備了外部審計的權威和獨立性。
4、內部審計業務委托公司審計部實施的內容
蘇州供電公司審計部接受委托后，根據《中國內審協會具體準則》及其他相關審計法規，代表委托方進行審計，向委托方提交審計報告及有關查證資料，并對審計結果的真實性、完整性、準確性負責。審計部在業務實施過程中應定期與委托方溝通信息，對審計中發現的重大事項應及時向委托方匯報。
審計部應根據《協議書》的要求對委托單位及時出具審計報告，在審計報告形成后，由審計部直接遞交給委托方審計部門，并對審計報告承擔責任。審計部在出具審計報告時，可以向被審計單位下達審計意見（決定）；可以根據委托方的要求同時出具管理
建議書。管理建議書應詳細披露審計中發現的所有問題、問題形成的原因和管理建議，對被審計單位內控制度的健全性和有效性應有具體的分析。審計部可根據需要進行后續審計，監督檢查被審計單位落實審計意見（決定）的情況，同時征求被審計單位對項目審計的意見。二、實施經濟責任審計的做法和要點
我們對多經企業經濟責任審計應包含而且實際上正在實施如下做法和要點：
1、檢查管理層對股東的誠信度和績效
公司管理層必須對股東負責，制定有長期的公司戰略觀念，以確保股東長期價值的增加成為公司的首要考慮。審計小組依據此項要求，對其以及公司班子的績效進行持續的評估。
2、檢查經理的薪酬
建立可信賴性的一種最有效的方法是使經理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應與公司的長期業績表現掛鉤。電網多經企業經濟責任審計將管理層的薪酬和經營業績列表對增長幅度進行分析并提出報告。
3、檢查管理層在同股同酬是否公平
在所有的市場對所有的股東均應以公平相待的方式一視同仁，無論是個人股還是集體股。多經公司應特別注意尊重少數股東的利益，并且不采取對各個投資者具有實質性損害的行為。
4、檢查上級機構是否建立“最佳行為準則”
各個企業均應建立適當的“最佳行為準則”，使公司的董事和經理人員能據此對自身的行為進行規范，并使其明確其與股東的關系及其對股東負有的責任。在企業的同業對標中國家電網公司就建立了《國家電網公司企業負責人業績考核管理暫行辦法》，依據國家有關法律、法規及政策規定對所任命的企業負責人進行管理并強化其責任意識、約束其經營行為的管理方式，電網多經企業經濟責任審計關注被檢查的公司是否遵守這一準則并向股東報告其對這一規則的任何違反行為。
5、任期經濟責任審計應注重內部控制評價的作用
企業經營管理工作控制環境是整個內控系統的基石，支撐和決定著風險評估、控制活動、信息傳遞和監督，是建立所有事項的基礎；監督位于頂端的重要位置，是內控系統的特殊構成要素，它獨立于各項生產經營活動之外，是對其他內部控制的一種再控制。企業有必要組織評估以直接監視控制系統的有效性，可以通過內審部門在經濟責任審計中對持續性的監控程序進行審計評價，提出審計意見和建議加以健全。
我們公司近年來開展了國際比較和同業對標，在此過程中內審部門也在尋找先進的審計質量理念和提高審計工作質量的做法。不斷提高企業內部審計質量是必然的過程，它有利于內部審計的行業規范，增強內部審計的自我健康機制。我們把“執行《內部審計具體準則》，開展內部控制審計評價”定為內部審計同業對標的“最佳實踐”項目。期望通過內部控制審計評價項目的理論和實踐，在任期經濟責任審計項目實施中認真執行內部審計基本準則和內部審計具體準則，建立完善的公司內部審計質量控制體系，發揮內審在規范企業經濟行為方面的作用的觀點，為提高企業的內部控制水平和經濟效益作出努力。
6、任期經濟責任審計工作向投資效益審計延伸
多經企業任期經濟責任審計工作向效益審計延伸，是多經企業內部審計由“經濟監督”向“價值增值”職能轉變的重要標志之一。內部審計的監督著眼點要放在促進企業加強企業治理，加強內部控制和提高資源效益上。目前內部審計一般尚未與公司治理緊密結合，成為公司治理的有機部分，對風險管理也不夠關注。為此，要逐步完善企業法人治理結構，明確企業外部和內部的委托關系，培養管理者的競爭意識和風險意識，形成內部治理審計的需求市場，為內部審計的發展創造良好的環境。同時，要順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動風險導向內部審計的發展。從強調確認和測試控制的完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理；從傳統的強調關注風險因素，逐步轉向關注前景規劃。內部審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該包括規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，評價并改進組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果。
7、注重對公司治理和風險的檢查和評價
在新的內部審計定義下，內部審計參與到公司治理與風險管理中，幫助組織發現并評價重要的風險因素，促進組織改進風險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時繼續原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內部審計人員是風險專家，通過對風險的把握來評價公司治理及內部控制，并促進公司治理和內部控制的改善，從而實現對風險的掌握與駕馭。在風險管理這一統一的核心下，公司治理與內部控制實現了一定程度的整合，為組織增加了價值；同樣，在風險管理這一統一的核心下，內部審計與公司治理實現了整合。我們從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理，從傳統的強調關注風險因素，逐步轉向關注情景規劃。內向型管理審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。
三、內部任期經濟責任審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用
公司的內部審計通過評價多經公司治理的好壞、評估企業內部控制系統的效率性等方面，為多經企業提供增值服務，它符合電網企業內審實踐和發展的要求。我們認為應順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動企業管理審計，甚至治理審計的更多發展。
1、委托內審對法人代表任期經濟責任審計會增加企業價值
我們要鼓勵國有企業職工投資的多經企業在任期經濟責任審計中引入以價值為基礎的制度和標準，宣傳資本運作高效率的重要性和效應，并把經營管理者的任期經濟責任、相應的報酬與經濟增加值的效果掛鉤。
首先，內部審計可以通過自己的努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了，我認為，這是內部審計創造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，內部審計還會產生“威懾價值”，即無論內部審計是否發現了問題，但因為在公司管理結構設計中有內部審計的存在，因而，客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監督與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加，它也是因為內部審計職能的存在才會得以實現的，這種威懾價值的實質也是潛在價值，間接價值。如何看待公司的價值，是根據每個人的價值觀而定。但內部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用則是不容質疑的。
2、管理審計仍是經濟責任審計的重要方面
隨著科學技術日新月異的革命和經濟國際化的蓬勃發展，國企職工投資的多經企業不僅內部分權管理關系更加復雜，而且企業之間的競爭也更加激烈。為了增強國內外市場的競爭能力，企業迫切需要對影響管理水平和經營業績的一切因素都進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內審部門順應潮流，突破傳統的財務審計范疇，進一步深入到企業生產經營活動的廣闊領域開展審計工作，以協助管理當局改善經營管理，提高經濟效益。因而內審部門將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤的管理審計上，實際已經是內部審計對企業治理的邊緣化。
3、經濟責任審計可以鍥入公司治理，優化公司企業文化
論文關鍵詞：財務總監制，意義，職責
財務總監制是順應時代潮流而產生的一種財務監督機制。這一制度對于加強企業集團的財務監督和管理，提高企業的經濟效益發揮了很好的作用。
一、國有企業實行財務總監制的意義
（一）財務總監代表所有者把好財務監督關
財務總監制亦稱財務總監委派制，是指在企業財產所有權與經營權相分離情況下，由董事會向企業委派財務總監，并授權其參與企業的重大經營決策，組織和監控企業日常財務活動的一種所有權監督制度。它是從產權角度去行使權力，代表所有者利益對經營者行為進行規范和約束，它所體現的是一種來自產權約束的監督關系。國有企業實行財務總監制，是順應現代企業制度要求而建立的一種有效的監督機制。國家作為所有者擁有國有資產的所有權，企業經營者以國有企業全部法人財產權依法獨立自主經營，并對國有資產承擔保值增值的責任。財務總監制的建立職責，一方面使財務總監代表所有者利益把好財務監督關，另一方面，硬化了所有權對經營權的財務約束，使經營者在重大經營決策和財務收支活動方面最大限度地體現出所有者的利益。為經營者充分施展經營才華，最大限度地保障國有資產的保值增值創造了條件。實行財務總監制是我國經濟監督制度的創新，實踐證明，這種所有權監督制度，有利于規范和約束經營者行為，防止敗德行為的發生，有利于強化所有權監督及維護資產所有者權益。 （二）.實行財務總監制是完善法人治理結構的重要內容
完善的法人治理結構，應該是在明晰產權基礎上的“三權”分立，即決策權（股東大會、董事會）、監督權（監事會）和經營權（經營者）相互制衡的運行機制免費論文下載。實行財務總監制，可改變目前國有企業所有者監督缺位的現象，財務總監作為產權代表派駐企業，賦予其代表所有者行使監督使命，承擔起監事會的有關監督職責，這必將對法人治理結構的進一步完善起到極大的促進作用。（三）實行財務總監制是提高會計信息質量的重要手段
會計信息是國家進行宏觀經濟管理以及企業有關方面進行決策的重要依據。目前我國會計信息失真現象嚴重，有些單位和個人利用假發票、假漲本、假報表、假審計報告等進行偷稅。漏稅，截留財政收入，侵占國有資產，騙取榮譽。造成會計信息失真的原因是多方面的，其主要原因是企業利益驅動，對經營者監督弱化造成的。因此職責，治理會計信息失真，不能僅依靠會計本身的監督，而應由會計信息系統以外的力量實行標本兼治。實行財務總監制，企業一切重大財務開支、資金調撥都必須有財務總監的認可，財務總監對有關原始單據的審核，猶如一道堅固的屏障，有利于保證會計信息的真實可靠，極大地提高會計信息的質量。二、企業集團財務總監的工作職責和權限
（一）企業集團財務總監的權責
企業集團財務總監的權責包括八個方面，一是審核集團公司的重要財務報表和報告，與集團公司總經理共同對財務報表和報告的質量負責。二是參與審定集團公司的財務管理規定及其他經濟管理制度，監督檢查集團子公司財務運作和資金收支情況。三是與集團公司總經理聯合審批規定限額范圍內的企業經營性、融資性、投資性、固定資產購建支出和匯往境外資金及擔保貸款事項。四是參與審定集團公司重大財務決策，包括審定集團公司財務預、決算方案，審定集團公司重大經營性、投資性、融資性的計劃和合同以及資產重組和債務重組方案，參與擬訂集團公司的利潤分配方案和彌補虧損方案。五是對董事會批準的集團公司重大經營計劃、方案的執行情況進行監督。六是依法檢查集團公司財務會計活動及相關業務活動的合法性、真實性和有效性，及時發現和制止違反國家財經法律法規的行為和可能造成出資者重大損失的經營行為，并向董事會報告。七是組織集團公司各項審計工作，包括對集團公司及各子公司的內部審計和年度報表審計工作。八是依法審定集團公司及子公司財務、會計、審計機構負責人的任免、晉升、調動、獎懲事項。
（二）企業集團財務總監的責任
為確保集團公司財務總監履行好這八項權責，同時必須明確其應當承擔的經濟和法律責任。這些責任包括四個方面，一是對報出的集團公司的財務報表和報告的真實性，與總經理共同承擔責任。二是對集團公司因財務管理混亂、財務決策失誤所造成的經濟損失承擔相應責任。三是對集團公司重大投資項目決策失誤造成的經濟損失，承擔相應責任。四是對集團公司嚴重違反財經紀律的行為承擔相應責任免費論文下載。
三、國有企業實行財務總監制應注意的問題 （一）.高標準選拔任命財務總監
財務監督是一項涉及面廣、專業性強的工作，要求財務總監必須是具有較高素質的優秀專業人才，不僅應具有較高的貫徹執行有關法律、法規和國家政策的水平職責，還應堅持原則，清正廉潔，自覺維護國家利益；不僅應具有企業經營管理的基本知識及相應的分析判斷能力，還應是會計核算的內行，理財業務的高手。否則，再好的制度，沒有合格的人員去執行，一切都將化為烏有。因此，為保證國企財務總監隊伍的高素質。應使財務總監的人員選拔市場化，形成能者上、庸者讓的優勝劣汰機制。 （二）明確財務總監的權責范圍
所有者向企業委派財務總監，并非是干預企業經營者的經營權，因此，在財務總監制度的設計上，必須明確其工作職責、權力范圍和運作規則等，做到既能對經營者進行有效監督，又不干預企業自主經營。一般來說，實行財務總監制的企業不再設立總會計師，企業經營者享有不受財務總監制限制的、法律法規所賦予的完全財權。財務總監工作權責主要應包括：對企業財務決策的參與權；對財務計劃執行的監督權；對企業重大資金調撥的簽字權。（三）.建立完善的財務總監約束機制
為更好地發揮財務總監的監督作用，促使財務總監認真鉆研業務，廉潔自律，保證財務總監制度的有效運行，應建立充分的激勵和嚴格的約束機制，既要設計合理的激勵性報酬方案職責，以調動財務總監的工作積極性，又要制定科學的財務總監工作業績考核評價辦法，以及工作失誤的責任追究制度，從而使約束具有剛性。（四）正確處理好財務總監與其他監督的關系
財務總監是代表所有者行使監督權，這種監督形式與企業內部的會計監督、審計監督，以及企業外部的審計監督各有分工，相輔相成，并形成國有企業的有機監督體系。財務總監在行使外部監督權的同時，應起到對企業內部監督和其他經濟監督的補充和完善的作用，因此，實踐中應正確處理好財務總監與其他經濟監督的關系，不能顧此失彼，只強調所有者的財務監督，而忽視其他監督形式。
論文摘要：內部會計控制是為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業運轉的基礎，在一個企業中處于較為重要的地位。但是，由于內部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發揮其作用。所以，在當今的經濟背景下，內部會計控制必須要有進一步的改進。
第一部分內部會計控制概述
內部會計控制思想無論是在國內還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內部牽制（internalcheck）就是內部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》首次對內部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內部稽核與控制制度”是指為保證公司現金和其他資產的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內部會計控制制度提出了新的概念，即內部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務報告的準確性；3、相關法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環境（controlenvironment）、風險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監控(monitoring)。
我國《獨立審計準則第九號——內部會計控制與審計風險》中把內部會計控制分為控制環境、會計系統和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，這是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要創舉。
內部會計控制制度作為企業自我調節和自行約束的內在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。
第二部分我國企業內部會計控制現狀
近年來，我國盡管制定了較全面地內部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據財政部對全國100家國有企業年報的抽查中發現，大多數企業存在做假賬的現象。在100家企業中，有81家存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元；有83家企業存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家企業存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現象的原因之一就是內部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。
第三部分內部會計控制的局限性
內部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。
1、成本效益原則的限制
成本效益原則通常表現為理性的經濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業的內部會計控制。成本效益原則要求在實行內部會計控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，當企業采用一項內部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該項控制措施。
一個內部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發生成本。就一般情況而說，內部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內部會計控制會使經營管理過程出現紕漏，從而達不到應有的效果。但是在內部會計控制中，如果控制的環節增多，那么設置的崗位也必然會增加，如設置控制環節、設置崗位等。這就需要配備更多的人員對內部會計控制執行情況進行監督，同時也需要運用更好的技術手段。因此，內部會計控制系統運行的成本必然就會增加。而企業的經營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內部會計控制的環節，來減少資源的消耗；還有一些規模較小的企業，本身的員工數量已經很有限，就更不可能在內部會計控制的每個環節都設置人員。這樣，內部會計控制制度就不會充分的發揮其作用。
2、對例外業務失去作用
企業是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內部會計控制制度一般都是為曾經發生、重復發生的業務而設計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外”業務類型失去控制力。
然而，在市場經濟中，各單位的外部環境處于經常變化之中。單位為了生存和發展，勢必要不斷調整經營戰略，或者并購其他單位，或者在外地開設分支機構，或者增設分部、部門生產線等等。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業務不能完全有效，未能及時完善的原有內部會計控制制度就有可能產生差錯和失去機會，給單位帶來損失。
從單位內部來看，即使外部環境不發生變化，也可能導致類似問題。例如，單位實現會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發生了根本性的變化，對內部會計控制的崗位、環節、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內部會計控制的有效性。
3、內部會計控制執行人員的素質帶來的局限性
首先，內部會計控制制度受串通舞弊的限制。內部會計控制制度設立的理論基礎是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發生。例如出納與會計共同作弊，財產保管與財產核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內部會計控制措施也不能發揮其應有的作用。其次，內部會計控制還受到人為錯誤的限制。內部會計控制制度是由人設計建立的，發揮作用的關鍵在于執行人員的實際運作水平。任何“完美的”內部會計控制系統，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執行人員在心理上和行為上不能達到內部會計控制制度的基本要求，出現粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內部會計控制系統陷于癱瘓。例如，發貨時沒有索要提貨單，對方發票上的總金額計算錯誤而未被發現，簽發支票時未審查其用途等，都會使內部會計控制系統失效。
4、高層管理人員造成的局限性
如果企業內部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設計良好的內部會計控制，也不會發揮其應有的效能。
一般來講，高層管理人員越權行使職能的行為大大限制了內部會計控制制度作用的發揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經濟活動進行越權干預，必然會導致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權，任何控制程序都不能制約其行為；當他們極力造假、故意錯報或瞞報財務狀況和經營成果時，內部會計控制程序本身就很難發揮作用。因此，一個單位的內部會計控制在很大程度上受到管理當局的職權是否規范和是否有效地行使的限制。這是當前單位經濟活動中內部會計控制制度不能有效發揮作用的關鍵因素之一。
第四部分完善內部會計控制的初步建議
1、加強對關鍵點和關鍵環節的控制
內部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關鍵人，如分支機構負責人和財會部門負責人；另一方面要把握關鍵部位，如審批程序、資金調度交接手續、電腦操作密碼等；還要重視關鍵物件的管理，如重要的發票、銀行票據、印鑒等；除此之外還要控制關鍵工作崗位如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。這樣做，就可以使有限的資產發揮更大的作用，達到事半功倍的效果。
2、加強對人力資源的管理
首先，我們要對會計人員進行職業教育，增強會計人員自我約束力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律。其次，加強會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。
【論文摘要】融資難已經成為制約中小企業發展的主要瓶頸。造成此問題的原因是多方面的，但中小企業融資結構卻是不容忽視的。本文首先綜述了融資結構與企業績效的理論，同時對我國的中小企業現行的融資結構特點進行分析，在得出結論的基礎上，提出對于我國中小企業融資狀況改善的思考與不同發展階段應當采取的融資策略。
一、引言
當今世界，不論是在發達國家還是發展中國家，中小企業都已成為或正在成為國民經濟的重要支柱。然而在中小企業的發展過程中也受到很多因素的影響，其中融資難已經成為制約中小企業發展的主要“瓶頸”。本文將通過對國際上一些國家的樣本數據的比較分析，并結合我國現階段的條件，了解我國融資結構是否對融資成本、進而對企業績效所產生的影響。
二、融資結構與經營績效的概念表述
融資結構，也稱資本結構，它是指企業在籌集資金時，由不同渠道取得的資金之間的有機構成及其比重關系。績效是一項工作或活動的最終結果，是從活動過程中得到的所有結果。
1、國際上資本結構對績效影響的理論研究
理論：資本結構理論主要由三種理論觀點構成。（1）資本結構無關論。該理論于1958年提出。理論認為，企業所有證券持有者的總風險不受其資本結構影響。無論企業籌資組合如何，企業總價值均保持不變。（2）僅考慮所得稅時的理論。該理論于1963年提出。將所得稅納入考察后，由于負債利息的抵稅作用，使公司價值會隨著負債融資程度提高而增加，最佳資本結構幾乎是100％的負債結構。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本點是：有負債公司的價值等于無負債公司的價值加上負債所帶來的抵稅利益。而抵稅利益的多少則視各類所得稅的稅率而定。
權衡理論：也被稱作最優資本結構選擇理論，認為企業最優資本結構選擇就是在負債的抵稅收益和破產成本現值之間進行權衡的理論。權衡理論的代表人物羅比切克和梅爾斯（RobichekandMyers）指出：企業資本結構的最優水平處在負債權益比的邊際稅收利益現值和邊際破產成本現值相等點上。此外，他們認為在沒有稅收時，盡管不存在負債權益比的惟一的最優點，但也不應該超過某一最大可能點；在存在稅收時，企業負債權益比有一個最優點或最優范圍。
優序融資理論:企業融資一般會遵循內源融資、債務融資、權益融資這樣的先后順序。美國學者梅爾斯（Myers）和馬吉洛夫（Majluf）的共同提出。內源融資主要來源于企業內部自然形成的現金流。由于內源融資不需要與投資者簽訂契約，也無需支付各種費用，所受限制少，因而是首選的融資方式。其次是低風險債券，其信息不對稱的成本可以忽略。再次是高風險債券，最后在不得已的情況下才發行股票。
2、資本結構與績效之間的聯系
任何企業融資結構和融資方式的選擇都是在一定的市場環境背景下進行的，單個企業選擇的具體融資方式可能不同，但是大多數企業融資方式的選擇卻具有某種共性，如以銀行貸款籌資為主或以發行證券籌資為主。
由于發展中國家與發達國家市場化程度不同，不同類型國家企業融資的模式也不同。目前發達國家企業的融資方式主要可以分為兩大模式：一種是以英美為代表的以證券融資為主導的模式；另一種是以日本、韓國等東亞國家及德國為代表的以銀行貸款融資為主導的模式。
我國資本市場1992年設立，經過十幾年時間的發展，資本市場規模有所擴大，但是還缺乏為中小企業提供專門服務的中小資本市場。我國中小企業更依賴于負債經營。負債水平是否適度是相對于一定宏觀經濟背景、政策環境和企業經營效率而言的，取決于銀行利率、通貨膨脹率等多種因素，沒有一個統一標準。
三、融資結構的國際比較
通過以上的闡述，對融資結構理論有了一定的了解，以下是一些典型國家之間的數據比較。首先，是發達國家融資結構比較。從相關數據統計得到，美國：內源資金占75%，外源資金占25%，其中13%來自金融市場，12%來自金融機構。日本：內源資金占34%，外源資金占66%，其中7%來自金融市場，59%來自金融機構。德國：內源資金占62%，外源資金占26%，其中3%來自金融市場，23%來自金融機構，其他來源占12%。
1、從美、日、德三國企業融資結構對比中可以看出，美國企業的資金來源主要為內源融資，在其外源融資中，證券融資占了相當的比重，這與美國證券市場極為發達有著相關的原因；德國企業的內源融資比重較高，這與美國企業類似，但在其外源融資結構中，德國企業外部資金來源主要為銀行貸款；日本企業外源融資的比重高達66%，而在其外源融資中，主要是來自銀行的貸款，其證券融資的比重只有7%，銀行貸款在企業總資金來源中占到了59%的份額。可見，從外部資金來源來看，美國企業主要依靠證券融資，銀行等金融機構貸款也占了不小的比重，而日本和德國的企業外部資金來源主要為銀行貸款。
2、雖然各個國家的融資結構存在差異，但是以上國家融資方式選擇基本上與梅爾斯和馬吉洛夫提出的優序融資理論吻合，即企業的融資選擇順序是內源融資-外部債務融資-外部股權融資。
再看一下發展中國家的融資結構：
1980-1987年，韓國：內部融資占19.5%，股權融資占49.6%，長期債權融資占30.9%，內部融資變化率為7.6%。
1983-1987年，泰國：內部融資占27.7%，內部融資變化率為23.1%。
1984-1988年，墨西哥：內部融資占24.4%，股權融資占66.6%，長期債權融資占9.6%，內部融資變化率為14.9%。
1980-1988年，印度：內部融資占40.5%，股權融資占19.6%，長期債權融資占39.9%，內部融資變化率為-12.6%。
1983-1987年，馬來西亞：內部融資占35.6%，股權融資占46.6%，長期債權融資占17.8%，內部融資變化率為-7.7%。
通過比較可以發現：發展中國家間企業杠桿率存在很大差異。總體上發展中國家企業的杠桿比率比發達國家要低。發展中國家內部融資比率相對于發達國家來說普遍偏低。與發達國家相比，發展中國家的企業在外部融資結構上利用股權融資的比率要大的多。
四、分析結論以及闡述我國中小企業融資結構特點
1、結論
按照理論，在存在企業所得稅時，負債會增加企業的價值，較高的財務杠桿比率可以提高公司績效。結果的現實意義在于，目前我國中小企業的負債水平造成對企業績效是起著正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業權益性融資，以降低高負債所帶來的高經營風險，提升企業的總體績效。但是，企業應當采用股權資本籌資還是負債資本籌資，這個要多方面考慮，不能僅僅認為負債就是最好的。
負債融資固然可以給企業帶來抵稅方面的收益，并且可以利用財務杠桿的作用來提高權益報酬率。但是隨著負債融資數量的增加，企業的財務風險不斷增加，由此帶來的直接的或間接的破產成本也隨之增加。因此，企業應當根據行業特點和企業本身的風險承受能力適度負債，而絕非負債越多越好。
內部融資的企業自有資金的實力是否雄厚對企業的生存和發展至關重要。因為，第一，自有資金越雄厚，企業的財務基礎越穩固，抵御外部環境變化的能力就越強。第二，對于這部分資金，企業管理當局具有充分的調度權，因此也可以增加企業的財務靈活性。第三，可以增加企業籌資的彈性。當企業面臨較好的投資機會而外部融資的約束條件過于苛刻時，充足的自有資金不至于使企業喪失轉瞬即逝的市場機遇。所以，資本實力的增強是企業走向成功的必由之路，內部融資應當成為企業融資的首選方式。
2、我國中小企業融資結構特點
與大多數企業一樣，中小企業的融資來源主要也是分成兩大類，一是權益資金，二是債務資金。
中小企業由于資產規模小、財務信息不透明、經營上的不確定性大、承受外部經濟沖擊的能力弱等制約因素，加上自身經濟靈活性的要求，其融資與大企業相比存在很大特殊性。
（1）中小企業特別是小企業在融資渠道的選擇上，比大企業更多地依賴內源融資。
（2）在融資方式的選擇上，中小企業更加依賴債務融資，在債務融資中又主要依賴來自銀行等金融中介機構的貸款。
（3）中小企業的債務融資表現出規模小、頻率高和更加依賴流動性強的短期貸款的特征。
（4）與大企業相比，中小企業更加依賴企業之間的商業信用、設備租賃等來自非金融機構的融資渠道以及民間的各種非正規融資渠道。
中小企業在不同的發展階段，其融資結構也會呈現出不同的特點。在初創時期，由于受到規模和業績的限制，中小企業一般很難從金融機構取得貸款，因此其資金主要來源于自有資金及自身積累。進入成長期后，由于企業規模得以擴大，企業的經營走上正軌，經營業績日益提升，在這一階段，中小企業為擴大生產，會更多地依靠外部融資，特別是外部金融機構的貸款。于是，中小企業會建立和健全企業的各項制度，增加信息的透明度，減少由于信息不對稱而帶來的金融機構惜貸情況。在成熟階段，中小企業的產品銷售狀況穩定，財務狀況良好，業績增長，內部管理制度也日趨完善，企業的社會信用程度越來越高，這時企業會相對容易地獲得債務資金。
五、提出融資組合效率和不同時期融資策略的設想
結合我國實際情況，了解我國中小企業融資結構存在的特點，得出了目前我國中小企業的負債水平對企業績效的正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業權益性融資，以降低高負債所帶來的高經營風險，提升企業的總體績效。
1、融資組合效率的設想
鑒于我國中小企業融資結構的特點，參考發達國家的做法，在解決中小企業融資問題時，建議從以下幾個方面入手：
（1）推動債權融資市場的多元化。通過發展專業化的面向中小企業的中小金融機構，為中小企業提供更優質的服務。發展融資租賃業，這是企業進行長期資金融通的一種有效手段。一般來說，企業進行融資租賃的成本比貸款低、風險較小，而且其方式靈活、方便，比長期貸款和發行股票、債券受較少限制。而我國在這方面還很欠缺，租賃公司的規模很小，融資租賃的金融杠桿作用沒有充分發揮出來。還有就是要促進融資的創新，可以考慮降低企業債發行的門檻。
（2）建立多層次的的資本市場。無論債權融資還是股權融資，對于中小企業來說，都具有籌資、分散風險的作用。其中股權融資具有更強的導向性和針對性。
2、對于不同時期中小企業融資策略的設想
中小企業在各發展階段應該選擇理性的、適當的融資策略，防止企業因融資不慎導致財務狀況惡化。
（1）創業期的融資策略。由于初創時企業風險很大。因此，企業可以選擇股權資金、創業基金、天使投資以及抵押貸款等方式進行融資。盡管資金成本很高，但是企業可以通過進入孵化期來降低企業的運作成本，從而稀釋資金成本。
（2）成長期的融資策略。一般來說,成長期的中小企業已在激烈的市場競爭中處于主動地位，必須順應社會技術進步，通過新技術創造新產品，進而開拓新市場。中小企業在成長期的發展迫切需要打通融資渠道，企業可以著手在資本市場上尋求資金的支持。此時企業的贏利能力很高，銀行或非銀行金融機構在利益的驅動下會降低借貸的門檻。當然，在該階段企業應嚴密監控各項財務指標，一旦出現預警信號，要及時采取措施。
（3）成熟期的融資策略。進入成熟期的中小企業可以通過市場細分，滿足顧客的特定需求，提供專業化的服務等方式來填補空白市場的需求以獲得生存的機會。成熟期內，中小企業擁有相對豐厚的自有資金，去銀行或者其他機構融資非常容易，而且成本也相對較低。此時的企業要思考戰略投資的問題。由于原有的業務已經發展成熟，而新業務還沒有為企業貢獻利潤，此時企業的贏利能力已經大不如前，所以，此階段的企業獲取發展資源時，盡量使用自有資金少負債。
（4）擴張期或衰退期的融資策略。隨著中小企業從成熟期逐步進入一個新的時期，此時中小企業要通過制度創新，運用切合實際、行之有效的改革形式及新的管理方法。合理地進行投資，并謹慎地進行資本運作，就能有效地規避風險，從而使中小企業得到進一步發展。但是如果此時的中小企業沒有很好的把握時機，將逐步進入衰退期。
【參考文獻】
[1]劉鍇.我國中小企業融資結構的現實分析.中國經濟出版社，2000.
[2]胡竹枝.中國中小企業融資:供求,效率與機制分析.中國經濟出版社，2006.
[3]陳曉紅、黎璞.中小企業融資結構影響因素的實證研究.中南大學商學院，2001.（上接第48頁）理機構中必不可少的一個組成部分。
3、建立以“內部審計準則”為核心的行為規范體系
在現代企業制度下，內部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業進行監督，而是企業內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業務指導和監督。因此，在新形勢下，內部審計應建立起以“內部審計準則”為核心的行為規范體系。隨著我國社會主義市場經濟體制改革的逐步深入，公司法人治理結構的建立成為當前國有企業改革、國企扭虧的重要內容。從西方發達的市場經驗來看，內部審計是法人治理結構的有機組成部分。如何建立、完善我國的內部審計制度，包括哪些行為應當設立內部審計制度、不同的企業組織形式下內部審計制度的設立與運行是否有所不同、企業規模對內部審計制度的影響、國有獨資企業的內部審計制度如何與財政、審計、稅務等部門的檢查相配合等問題，使得內部審計制度能更好地為企業和市場服務，而不僅僅只是增加企業的運行成本，是當前我國經濟體制建設中一項緊迫的任務。
【參考文獻】
[1]內部會計控制規范實施手冊.大恒電子出版社,2001.
關鍵詞：企業財會 控制 重點 策略 分析
在整個企業管理和控制的過程中，財會控制占據著重要的位置甚至嚴重的說財會控制是整個企業管理的核心和命脈，它控制的好與壞直接性的決定了企業未來的發展和資金的情況。就此，本論文著重針對企業財會控制中的重點進行分析，并提出了相關的建議和策略。
一、企業財會控制系統的重點是現金
2011年～2013年期間，因為經濟環境和政策的影響，導致了企業融資的難的情況越來越嚴重，甚至很多企業面臨資金鏈斷裂的風險。從本質角度進行分析，企業資金之所以出顯現斷裂的現象歸功于企業財務控制系統對于現金的管理不當，導致了現金出現周轉不開的現象，因此企業財務控制系統中的現金管理顯得異常重要。從另外一個角度進行分析，在企業中現金是整個企業能夠順利發展、長遠生存的命脈是企業財會控制系統中的關鍵。因此，必須在企業財會控制中抓好現金的管理工作，保障企業利潤目標的實現。就此，從以下幾個方面進行徹底的分析。
第一，針對現金投入時間、投入的對象、金額要合理的進行控制，使其能符合于生產經營的實際要求。從企業本身的角度進行分析，它當然希望能夠越少的投入現金，但是投入現金的現象是不可避免的一種事實，這主要是因為企業在生產的過程中需要大量的現金，并且這是支撐企業信譽保障和維系企業長久發展的根本。與此同時，當企業在一段時間內對某個項目投入大量資金的時候，那么就意味著企業長期的發展處于一個優勢和積極狀態中，在這種情況下企業領導應從長遠發展不能夠只重視眼前的利益，加強監控策略從而達到短期性現金大量投入，長期性企業收益甚多的的局面。
第二，強化企業現金的流入問題。強化現金的流速問題，也就是控制好現金的流動速度，提高現金的使用價值。在現金流動的過程中要不斷的縮短現金的周期，提高企業固定資金變成現金的能力。在進行生產的過程中要快速反映、環節銜接從整體上提高企業的現金的流動效率。在進行營銷的過程中，應該提高銷售的速度，將產品迅速的轉化成現金，從根本上遏制現金停滯或者是現金沉淀和損失的現象。
第三，在進行銷售的過程中，針對庫存產品以及應收賬款作為控制的重點和難點，從而加快現金的流動速度，從根本上避免資金出現流失的情況。從根本上構建完善、高效的資金體系進一步的提高企業整體的管理水平，從根本上完善的企業的核心競爭能力。
二、企業財會控制系統中的核心是成本
企業財會控制系統的核心是成本，因此在對企業財會控制的過程中要不斷的重視對成本的控制和管理。從以下幾個方面進行細致性的論述。
第一，明確系統控制中所彰顯的主要矛盾以及矛盾的主體方向，找出其中所存在的問題并且針對其提出正確的解決方案和規劃。在進行這項策略規劃的過程中要不斷的提高控制過程，從根本上結癥其錯誤，嚴格進行考核和糾正從根本上提高其策略。
第二，制定嚴格的考核機制，明確獎懲制度，從根本上提高強化環節從而達到提高企業管理成效的目的。比如說，在某企業中鋼鐵原料占據了企業總體成本的百分之五十以上，那么在進行這項成本控制的過程中，一定要重視費用的控制，在管理的基礎上針對其材料進行合理的控制和規劃，從市場中選取成本最低的產品進行大批量的購買，從根本上提高企業的成本。
第三，強化能源的控制。在進行財務成本控制的過程中要重視能源的控制，采用新技術和新策略，針對節水節電進行有效的控制，控制好生產的節奏，利用高爐產生的煤氣實施發電，從而控制生產節奏并且利用峰平谷之間電價做文章從而降低平均的單價。這一舉措的實施必然會降低能源的消耗問題，同時對成本費用的管理起到了一個很好的作用，對環境的保護有積極意義。
第四，提高資產的利用效率。提高在企業中閑置資產的利用效率這是降低成本的必然趨勢，為提高盈利水平打下堅實的基礎。與此同時，從企業的角度進行分析針對其資產不斷的進行收集和整理，從根本上盤活存量資產，增加產品的整體產量，不斷的根據市場的發展和整體結構的改變調整產品的結構，達到銷售更多產品增加數量收益的效果。
三、企業財務控制系統的實施保障是內部控制制度
在企業的整個財務控制系統中實施內部控制體系是保障企業財務控制系統順利實施的基礎。企業在實施財務控制的過程中，必然是通過“人”進行財務的控制，但是因為每個人的人生觀、價值觀、道德觀等想法均是不同的，所以會出現少部分人逾越道德底線，攜款出逃或者是挪用公款的現象。因此，設計內部審計部門針對財務管理部門進行監督和管理，能有效的避免這一現象的發生，從整體上提高其實施的效率，保障財務管理透明化能夠安全妥善的實施。
四、結語
總而言之，針對企業財務控制管理的要點來說，一定要從現金、成本、內部審計制度等幾個方面著手。從根本上提高企業的管理策略，從而達到提高企業運行效率，提高企業財務管理的目的。
參考文獻：
