時間：2022-03-25 18:42:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇計算機(jī)審計發(fā)展，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]會計電算化計算機(jī)審計發(fā)展思路
一、計算機(jī)審計是會計電算化的產(chǎn)物
深化改革是我國經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長的必由之路，也是建立現(xiàn)代企業(yè)會計制度的必由之路。在深化經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中，會計電算化得到了普遍應(yīng)用。會計電算化的普及對審計產(chǎn)生了非常大的影響，表現(xiàn)在多個方面，首先是對審計線索的影響尤其突出。實施了會計電算化，審計線索會發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。其次是對審計內(nèi)容的影響。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)。因此在會計電算化條件下，審計人員要花費(fèi)較多的時間和精力來了解和審查計算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。再次是對審計技術(shù)手段和方法的影響。實現(xiàn)會計電算化以后，會計電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生了變化，必須采用新的審計技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化。最后是對審計人員的影響。計算機(jī)要求審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的計算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。
由此可見，會計電算化的應(yīng)用必然影響審計工作。會計電算化給審計提出了許多新問題和新要求，傳統(tǒng)的審計已不能適應(yīng)電算化的發(fā)展需要，開展計算機(jī)審計勢在必行。
二、制約計算機(jī)審計發(fā)展的主要問題
會計電算化對傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)產(chǎn)生了重大影響，必然對傳統(tǒng)的審計產(chǎn)生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應(yīng)的計算機(jī)審計準(zhǔn)則，以利于開展計算機(jī)審計工作。與此同時，計算機(jī)審計準(zhǔn)則的制定和計算機(jī)審計的開展將會對會計電算化的發(fā)展產(chǎn)生積極的推動作用。
在開展計算機(jī)審計工作中會遇到許多問題。這些問題正制約著計算機(jī)審計工作的進(jìn)一步發(fā)展。概括有以下幾個方面：
1.由于缺乏統(tǒng)一的計算機(jī)審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，開展計算機(jī)審計存在較大風(fēng)險。一是對計算機(jī)知識缺乏足夠的了解，包括被審計單位的計算機(jī)系統(tǒng)程序缺乏了解，以及數(shù)據(jù)采集可能帶來的機(jī)密泄露；二是使用技術(shù)不成熟的審計軟件。有的審計軟件沒有經(jīng)過科學(xué)的測試，可能本身就存在設(shè)計缺陷；三是審計證據(jù)的可靠性。由于有的被審計單位計算機(jī)運(yùn)行處在缺乏控制的狀態(tài)，審計人員就不能過分依靠，否則難以保證審計證據(jù)的可靠；四是過分對計算機(jī)技術(shù)的依賴。審計工作中，審計人員過分依賴計算機(jī)技術(shù)可能會導(dǎo)致檢查效率低下，取證范圍狹窄，審計證據(jù)不充分。
2.傳統(tǒng)的思維方式和審計方法，阻礙了計算機(jī)審計的快速推進(jìn)。首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計信息化，缺乏推進(jìn)計算機(jī)審計的信心和遠(yuǎn)見。在計算機(jī)審計遇到困難時，不是從主觀上找原因，而是簡單地否定計算機(jī)審計的應(yīng)用價值。其次，對計算機(jī)審計持觀望和等待的態(tài)度。有的人認(rèn)為計算機(jī)審計沒什么大的用場，還不如手工審計快，不愿把時間浪費(fèi)在掌握計算機(jī)技術(shù)上，無暇顧及計算機(jī)這一技術(shù)問題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術(shù)困難和理念困惑，還沒有真正認(rèn)識到審計信息化必將帶來人們思維方式、審計技術(shù)方法和作業(yè)流程的變革。
3.審計人員的素質(zhì)與信息化發(fā)展水平不匹配，影響了計算機(jī)審計的整體推進(jìn)。目前，有些審計機(jī)關(guān)面臨的一個較大的問題是審計業(yè)務(wù)水平與審計信息化建設(shè)和發(fā)展的要求不相適應(yīng)。一方面，由于審計人員隊伍的老齡化，部分審計人員雖然有豐富的財會、審計知識和經(jīng)驗，但由于歷史、客觀的原因使他們沒有機(jī)會接觸計算機(jī)，造成一些知識結(jié)構(gòu)上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規(guī)律的審計需求，將傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計算機(jī)可以操作的語言還需要有個磨合的過程。另一方面，年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機(jī)知識，但由于非計算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機(jī)基礎(chǔ)知識和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計、程序編譯檢測技能，還不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計算機(jī)軟件，完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，造成審計人員獨(dú)立性減弱。此外，由于培訓(xùn)時間短，技術(shù)掌握不熟練，在審計過程中，還沒有將計算機(jī)審計真正應(yīng)用起來。實際運(yùn)用與軟件設(shè)計的要求還有一定的差距。4.對計算機(jī)審計軟件開發(fā)和運(yùn)用緩慢。目前由于電信、金融等機(jī)構(gòu)計算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速，從而審計軟件也開發(fā)利用較多，但其他領(lǐng)域較少，而通用的審計軟件就更少了。迫切需要盡快開發(fā)實用審計軟件，以提高計算機(jī)審計水平。
5.審計信息資源關(guān)聯(lián)差，存在浪費(fèi)。許多審計信息資料與數(shù)據(jù)儲存在每一臺電腦之中，審計信息資料不能有效地與局域網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行鏈接，審計信息與數(shù)據(jù)不能互通，資源與信息沒有實現(xiàn)共享。局域網(wǎng)內(nèi)的審計數(shù)據(jù)庫開發(fā)和建設(shè)不夠完善，還沒有為開展計算機(jī)審計提供更加便利的條件和環(huán)境。
三、計算機(jī)審計的發(fā)展思路
針對計算機(jī)審計發(fā)展中存在的問題，提出如下意見和建議，并采取有效措施，大力推動計算機(jī)審計工作的發(fā)展。
1.制定統(tǒng)一的計算機(jī)審計準(zhǔn)則、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，有效規(guī)避計算機(jī)審計風(fēng)險。要盡快制定計算機(jī)審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，對計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計人員應(yīng)具備的資格、計算機(jī)審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。保證計算機(jī)審計質(zhì)量。
2.進(jìn)一步提高認(rèn)識，普及計算機(jī)審計知識，形成有利審計信息化實施的好環(huán)境。每一位審計人員都要提高對開展計算機(jī)審計工作的認(rèn)識。要使審計人員不僅要了解計算機(jī)知識和原理；而且還要增強(qiáng)開展計算機(jī)審計的意識，并掌握計算機(jī)審計操作方法，逐步能根據(jù)審計過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序的模塊。為此要大力強(qiáng)化審計干部開展計算機(jī)審計的緊迫性的認(rèn)識，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)提高對計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識的認(rèn)識。
3.引入市場機(jī)制，盡快開發(fā)出更多的計算機(jī)審計應(yīng)用軟件。從開展計算機(jī)審計的實踐來看，應(yīng)當(dāng)主要開發(fā)以下計算機(jī)應(yīng)用審計軟件：一是能幫助數(shù)據(jù)下載，提供不同被審計單位的計算機(jī)系統(tǒng)接口的軟件；二是能對各管理系統(tǒng)進(jìn)行測試軟件。按特定標(biāo)準(zhǔn)生成用于測試系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，使用測試數(shù)據(jù)檢驗程序進(jìn)程，檢測被審計單位執(zhí)行的功能；三是能進(jìn)行數(shù)據(jù)測試的審計軟件。按審計的要求抽取數(shù)據(jù)后執(zhí)行審計功能；四是建立規(guī)范的綜合性審計數(shù)據(jù)庫，包括滿足制定審計計劃需要的數(shù)據(jù)庫，積累審計工作經(jīng)驗的數(shù)據(jù)庫和為編寫審計報告提供參考的數(shù)據(jù)庫等。
4.各級審計機(jī)關(guān)要結(jié)合實際，開發(fā)適應(yīng)基層審計工作的小軟件。各級審計機(jī)關(guān)在引進(jìn)和運(yùn)用上級審計機(jī)關(guān)推廣的通用審計軟件的同時，更要注重結(jié)合各地的審計實踐，開發(fā)出具有行業(yè)特點(diǎn)和地方特色的小軟件。以通用性和適用性為原則，由最初的利用通用審計軟件進(jìn)行簡單的查詢和統(tǒng)計分析，向建立具體業(yè)務(wù)審計模型方向發(fā)展，形成較為固定的計算機(jī)審計模型，注意滿足不同審計對象的相同審計項目的需要，方便不同類型數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與分析，避免資源浪費(fèi)。
5.加強(qiáng)培訓(xùn)，建設(shè)一支適應(yīng)時代需要的審計隊伍。對審計人員素質(zhì)的提高，要結(jié)合實際，因地制宜，分層進(jìn)行。要經(jīng)過培訓(xùn)使一線審計人員計算機(jī)審計能夠分析建模，制訂方案，建立審計模型；能夠采集數(shù)據(jù)，下載數(shù)據(jù)，整理數(shù)據(jù)；轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)；最后要形成審計結(jié)果。
6.科學(xué)規(guī)劃，循序漸進(jìn)。要按照標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)硬件的配置。本著“先易后難，先急后緩”的原則。在軟件的開發(fā)與應(yīng)用上，要圍繞審計項目的實際需要，積極探索適用對路的小軟件，逐步建立功能配套、數(shù)據(jù)完備、操作簡便的計算機(jī)審計系統(tǒng)。工作中要克服各自為政的狀況，積極推行市場化運(yùn)作模式，避免重復(fù)浪費(fèi)。為此，審計機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常研究計算機(jī)審計方面的問題，加大管理力度，進(jìn)一步加強(qiáng)目標(biāo)考核，將計算機(jī)審計的推廣與應(yīng)用作為一項硬指標(biāo)落實到每個審計干部身上，引入獎懲激勵機(jī)制，形成計算機(jī)審計良性發(fā)展的態(tài)勢。
參考文獻(xiàn)：
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一、文獻(xiàn)分類及統(tǒng)計結(jié)果
迄今為止，只有少數(shù)幾位學(xué)者對我國計算機(jī)審計研究加以回顧。陳偉等（2007）結(jié)合國內(nèi)外的研究，對計算機(jī)輔助審計技術(shù)（GAATs）進(jìn)行了總結(jié)性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細(xì)分析了GAATs的兩類技術(shù)，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對GAATs研究發(fā)展進(jìn)行了展望。李青春（2011）對計算機(jī)審計進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述，從計算機(jī)審計研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個發(fā)展階段，并對計算機(jī)審計理論體系、核心動力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進(jìn)行了回顧，認(rèn)為目前計算機(jī)審計研究正處于一種平臺期，需要進(jìn)行理論和實務(wù)的突破。劉國瑤（2011）從國外信息系統(tǒng)審計理論的發(fā)展，基礎(chǔ)理論研究，基本概念研究，應(yīng)用研究四個方面進(jìn)行了梳理和簡短評述?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)綜述主要問題是研究所選取的文獻(xiàn)范圍比較狹窄，選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性文獻(xiàn)”比較模糊，沒有對研究內(nèi)容進(jìn)行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機(jī)。
本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對1983年～2011年有關(guān)計算機(jī)審計研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧分析，所選取的時間范圍設(shè)定為“1980～2011”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“計算機(jī)審計”、“電算化審計”、“計算機(jī)輔助審計”、“信息系統(tǒng)審計”、“IT審計”對“題名”進(jìn)行“模糊”搜素，然后對搜索結(jié)果進(jìn)行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計。把對計算機(jī)審計的研究分為基本理論問題研究，計算機(jī)審計技術(shù)應(yīng)用研究，計算機(jī)審計風(fēng)險問題，計算機(jī)審計發(fā)展與其他方面的研究四個方面，然后對每一方面再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論研究，制度準(zhǔn)則問題，計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)容與方法，案例應(yīng)用研究，風(fēng)險問題探討，發(fā)展問題研究，人才培養(yǎng)問題，研究綜述，其他等十個方面。接著采用歸納法對取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計，最終得到的統(tǒng)計結(jié)果如圖1所示。
二、基本理論問題研究
（一）基礎(chǔ)理論 基礎(chǔ)理論研究集中在計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論和信息系統(tǒng)審計基礎(chǔ)理論兩個方面，由于信息系統(tǒng)審計發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計算機(jī)審計中分離出來單獨(dú)加以研究，統(tǒng)計顯示，近10年來對信息系統(tǒng)審計理論的研究比較豐富。關(guān)于計算機(jī)審計的基本理論，張金城（1995）認(rèn)為計算機(jī)審計的理論體系應(yīng)由理論基礎(chǔ)（哲學(xué)，審計學(xué)，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學(xué)，計算機(jī)科學(xué)，數(shù)學(xué)等五大學(xué)科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實務(wù)理論（電算化信息系統(tǒng)審計實務(wù)理論，計算機(jī)輔助審計實務(wù)理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計理論的基本原理，構(gòu)建了計算機(jī)審計理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計環(huán)境和審計本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，利用審計理論基礎(chǔ)知識體系，通過審計的本質(zhì)和特定的審計環(huán)境相互作用和互動形成審計目標(biāo)，并以審計假設(shè)為前提，演繹出審計概念和審計原則。關(guān)于信息系統(tǒng)審計理論，周劍（2001）從“審計學(xué)”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計獨(dú)特的審計職能、對象、方法、標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)等問題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計理論結(jié)構(gòu)，從審計的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的審計目標(biāo)及審計內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上從審計理論基礎(chǔ)、審計標(biāo)準(zhǔn)、實踐環(huán)境、審計方法以及審計工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計的具體內(nèi)容，提出了相應(yīng)信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容框架，將審計內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計和系統(tǒng)本身審計兩個方面。并從物理層次的審計以及邏輯層次的審計詳細(xì)描述了系統(tǒng)本身審計的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計理論的結(jié)構(gòu)框架，認(rèn)為該框架應(yīng)由信息系統(tǒng)審計基本理論和應(yīng)用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計環(huán)境和信息系統(tǒng)審計本質(zhì)應(yīng)是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點(diǎn)，并起著統(tǒng)馭整個信息系統(tǒng)審計理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。
（二）準(zhǔn)則、規(guī)范研究 理論是實踐的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則為實踐提供了基本的指導(dǎo)。對準(zhǔn)則的研究也分為計算機(jī)審計和信息系統(tǒng)審計兩個方面的內(nèi)容。關(guān)于計算機(jī)審計準(zhǔn)則，張德山等（1991）初步探討了計算機(jī)審計工作的規(guī)范問題。張金城（1997）首先探討了加強(qiáng)計算機(jī)輔助審計制度建設(shè)的意義，然后提出了計算機(jī)輔助審計制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則，主要包括合法性，針對性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國外相關(guān)制度，并從微觀和宏觀兩個方面系統(tǒng)討論了計算機(jī)輔助審計制度應(yīng)包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國際審計準(zhǔn)則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》第3條和第9條詳細(xì)闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對此進(jìn)行了研究與評價。我國的信息系統(tǒng)審計研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則展開討論。陳婉玲等（2006）對ISACA的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則及發(fā)展進(jìn)行了簡要介紹，在此基礎(chǔ)上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準(zhǔn)則體系中標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三個層次的結(jié)構(gòu)關(guān)系及標(biāo)準(zhǔn)與指南之間的交叉關(guān)系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，在介紹國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則制定資源，以便推進(jìn)我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定進(jìn)程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定路徑依賴的基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。
三、計算機(jī)審計技術(shù)應(yīng)用研究
（一）計算機(jī)審計技術(shù)研究 對全部182篇文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個課題，其中與計算機(jī)審計技術(shù)相關(guān)的課題13項（4項是國家級），可見國家對計算機(jī)審計技術(shù)研究的重視，也說明計算機(jī)審計技術(shù)研究的難度非同一般。對計算機(jī)審計技術(shù)的研究大致分為計算機(jī)技術(shù)在審計中的運(yùn)用和模型構(gòu)建兩個方面，前者對計算機(jī)知識的要求相對要高。關(guān)于計算機(jī)技術(shù)在審計中的運(yùn)用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。萬建國等（2000）分析了計算機(jī)審計軟件需求分析常用的方法、技術(shù)和工具。孫興國等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫互聯(lián)技術(shù) （Open Database Connectivity）在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。張進(jìn)等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎(chǔ)上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計算機(jī)審計的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點(diǎn)。并介紹了該系統(tǒng)中移動審計Agent和移動Agent服務(wù)器設(shè)計實現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個基于移動數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計算機(jī)審計框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術(shù)在實際審計中的應(yīng)用成果，展示了它們在計算機(jī)審計實踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計算機(jī)審計的一般流程，指出審計數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問題進(jìn)行了詳細(xì)分析和分類的基礎(chǔ)上，提出了提高審計數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實現(xiàn)的技術(shù)。黃永平（2006）探討了孤立點(diǎn)分析方法在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。葉煥倬等（2010）為解決計算機(jī)審計數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術(shù)。關(guān)于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對審計模式進(jìn)行了一些歸納和探討，并提出了幾點(diǎn)發(fā)展方向。來明敏等（2004）探討了四種計算機(jī)審計模式，即繞過，穿過，利用，在線實時（網(wǎng)絡(luò)）計算機(jī)審計模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計算機(jī)審計軟件系統(tǒng)基礎(chǔ)上，指出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計算機(jī)審計系統(tǒng)模型應(yīng)該具有的特點(diǎn)要求，并依此提出了基于移動Agent的分布式審計系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎(chǔ)上，提出了三種符合我國聯(lián)網(wǎng)審計實際的新型聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式，同時利用集中式海關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式對各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關(guān)鍵問題及技術(shù)實現(xiàn)進(jìn)行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術(shù)下的計算機(jī)協(xié)同審計的特點(diǎn)，構(gòu)建了P2P技術(shù)下的計算機(jī)協(xié)同審計模型。唐志豪等（2010）從目標(biāo)、內(nèi)容和流程三個維度建立起信息系統(tǒng)審計的業(yè)務(wù)模型。
（二）計算機(jī)審計內(nèi)容與方法 對于計算機(jī)審計內(nèi)容，學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了討論，杜越強(qiáng)（2004）探討了計算機(jī)審計中的四大內(nèi)容，即對信息系統(tǒng)輸入的審計，對數(shù)據(jù)庫的審計，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計，對信息系統(tǒng)輸出的審計。張福蕊（2004）探討計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容（硬件，控制事項，處理事項，數(shù)據(jù)，安全事項）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計內(nèi)容的基本框架，并對信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容與審計目標(biāo)進(jìn)行了闡述。對于計算機(jī)審計的方法，李光鳳（2001）討論了對會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的七種審計方法，包括檢測數(shù)據(jù)法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實施信息系統(tǒng)審計的主要方法（加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，改變審計方式，采用矩陣審計模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計算機(jī)信息系統(tǒng)建立方法下（應(yīng)用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進(jìn)行內(nèi)部審計和外部審計的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。
（三）案例應(yīng)用研究 對案例應(yīng)用研究探討的多數(shù)文獻(xiàn)主要是審計署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻(xiàn)集中在《中國審計》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關(guān)，作為金審工程的主力推動者，審計署特派辦人員根據(jù)長期的實際工作經(jīng)驗，對相關(guān)案例進(jìn)行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應(yīng)的研究成果。案例應(yīng)用主要集中在公司和業(yè)務(wù)兩個方面。對具體公司進(jìn)行計算機(jī)審計探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計算機(jī)審計的相關(guān)問題。鄺作等（2002）對銀行業(yè)，劉歡（2002）對行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對海關(guān)等審計中計算機(jī)審計案例進(jìn)行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計的關(guān)鍵技術(shù)。張德勇（2006）利用業(yè)務(wù)跟蹤法對某航空公司進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計。關(guān)于業(yè)務(wù)方面，張蓉（2002）對金融，郭海鵬（2003）對再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，李向前等（2003）對稅收，全寶（2003）對中央預(yù)算執(zhí)行情況，李娟（2004）對水利建設(shè)資金，譚繼舜（2004）對商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達(dá)等（2005）對電子政務(wù)，袁章軍（2005）對失業(yè)保險金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對城市供水等進(jìn)行了計算機(jī)審計案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計在電子政務(wù)中應(yīng)用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務(wù)中信息系統(tǒng)審計框架，以控制電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和改造項目的建設(shè)風(fēng)險，并為改善和健全對電子政務(wù)信息系統(tǒng)的控制提出詳細(xì)建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計的發(fā)起形式、審計責(zé)任書的內(nèi)容與簽訂、審計工作的實施過程等基本問題。
四、計算機(jī)審計風(fēng)險問題分析
（一）計算機(jī)審計的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分析了審計工作中可能會遇到的五種風(fēng)險（系統(tǒng)風(fēng)險，錯誤的連續(xù)性風(fēng)險，人員操作風(fēng)險，管理風(fēng)險，環(huán)境風(fēng)險），并對如何有效防范會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險進(jìn)行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計算機(jī)審計的幾種風(fēng)險（審計軟件、人員操作、財務(wù)數(shù)據(jù)、管理、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險）與防范措施（加強(qiáng)人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計等）。黃作明（2003）分析了遠(yuǎn)程計算機(jī)審計的風(fēng)險，并提出了遠(yuǎn)程計算機(jī)審計的風(fēng)險防范與控制措施。馮淑霞（2006）對計算機(jī)審計風(fēng)險的形成原因做了具體分析，并從審計數(shù)據(jù)，審計方法與技術(shù)，審計方式、被審單位、評述機(jī)制等方面提出了控制計算機(jī)審計風(fēng)險的對策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計視角，探討了會計信息系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險控制與防范措施。
（二）風(fēng)險量化問題 黃冰等（2007）在科學(xué)地分析影響計算機(jī)審計風(fēng)險的主要因素的基礎(chǔ)上，建立了計算機(jī)審計風(fēng)險綜合評價指標(biāo)體系，并且將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法確定評價指標(biāo)的權(quán)重。然后，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，建立計算機(jī)審計風(fēng)險的多層次模糊綜合評價模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評分體系的審計決策模型，這為信息系統(tǒng)審計師在審計時采取何種審計策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的CIA風(fēng)險評估方法和評估模型，并探討了CIA風(fēng)險評估商業(yè)銀行中的應(yīng)用。
（三）風(fēng)險理論 胡曉明（2007）探討了風(fēng)險導(dǎo)向的信息系統(tǒng)審計，并提出了強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計理論，建立完善信息系統(tǒng)審計各項規(guī)則，充分利用先進(jìn)，有效的信息系統(tǒng)審計技術(shù)，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計領(lǐng)軍人才等四點(diǎn)關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計的發(fā)展思路。劉國城、王會金（2011）在研究中觀審計、信息系統(tǒng)審計、審計風(fēng)險、風(fēng)險管理四要素的基礎(chǔ)上，對中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理理論進(jìn)行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標(biāo)準(zhǔn)、COBIT模型、通用準(zhǔn)則CC、ITIL標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理框架，該框架以重大錯報風(fēng)險為切入點(diǎn)，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理的施行思路。
五、計算機(jī)審計發(fā)展研究
（一）發(fā)展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實踐并重、事前審計與事后審計相結(jié)合，由繞過計算機(jī)審計發(fā)展為以通過計算機(jī)審計為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計軟件與專用審計軟件并存等21世紀(jì)中國計算機(jī)審計的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國計算機(jī)審計發(fā)展落后的法規(guī)建設(shè)滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設(shè)，發(fā)展審計專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對信息系統(tǒng)審計理論研究空白，審計技術(shù)落后，制度不完備，審計人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計理論研究，開發(fā)實用高效的信息系統(tǒng)審計軟件，改進(jìn)信息系統(tǒng)審計軟件評審機(jī)制，完善信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)于準(zhǔn)則，加大信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計人員如何提高計算機(jī)審計技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統(tǒng)審計人才隊伍。史振生（2002）介紹了注冊信息系統(tǒng)審計師的需求情況，考試內(nèi)容和應(yīng)試對策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進(jìn)行計算機(jī)審計人才資源管理的問題。包括計算機(jī)審計機(jī)構(gòu)職能定位，計算機(jī)審計處人員結(jié)構(gòu)，如何引進(jìn)IT人才和培養(yǎng)復(fù)合型人才，如何為計算機(jī)審計人才創(chuàng)建發(fā)展平臺等。趙輝（2006）探討了審計部門的計算機(jī)人才狀況，提出了如何加強(qiáng)管理和培訓(xùn)、提升審計人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應(yīng)推進(jìn)實踐教學(xué)，建設(shè)以計算機(jī)審計為主要手段的審計實驗室，為社會輸送高水平的計算機(jī)審計人才的建議。
（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對審計過程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點(diǎn)，指出了計算機(jī)審計下項目質(zhì)量控制的難點(diǎn)并提出了解決對策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計師和審計構(gòu)架等問題。陳峰（2006）對計算機(jī)審計方式下數(shù)據(jù)分析報告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進(jìn)行了詳細(xì)探討。
本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫，對1983年～2011年發(fā)表在核心期刊上的有關(guān)計算機(jī)審計研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析。我國有關(guān)計算機(jī)審計研究涉及面比較廣泛，包括基礎(chǔ)理論與制度問題研究、計算機(jī)審計技術(shù)與實務(wù)應(yīng)用研究、計算機(jī)審計風(fēng)險問題研究、計算機(jī)審計發(fā)展問題、人才培養(yǎng)研究等諸多方面，但也存在著對計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論研究不足之缺陷。伴隨著計算機(jī)審計在我國的逐步應(yīng)用，關(guān)于計算機(jī)審計的基礎(chǔ)理論必須進(jìn)一步加強(qiáng)。比如與哲學(xué)，行為科學(xué)理論、數(shù)學(xué)等相關(guān)的計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論研究還是一片空白，這些基礎(chǔ)理論研究的缺失將會掣肘計算機(jī)審計理論與實務(wù)的研究。理論與實踐需要緊密結(jié)合，雙方形成良性互動才會有力促進(jìn)學(xué)科發(fā)展。目前，在案例應(yīng)用研究的文獻(xiàn)盡管比較多，但研究內(nèi)容不深入，一般都是審計署特派辦人員發(fā)表的經(jīng)驗總結(jié)，而理論工作者又缺少深入實地研究的條件，導(dǎo)致案例應(yīng)用研究力量非常薄弱，今后在這方面仍需要大力加強(qiáng)。隨著信息系統(tǒng)的復(fù)雜化，其功能也越來越強(qiáng)大，但其脆弱的一面也越來越明顯，計算機(jī)審計風(fēng)險逐步加大，如何防范和規(guī)避風(fēng)險也是以后研究的重點(diǎn)之一。計算機(jī)審計人才的培養(yǎng)是審計信息化事業(yè)的成敗關(guān)鍵，加強(qiáng)這方面的探索將會對計算機(jī)審計發(fā)展有重大的戰(zhàn)略意義。
【關(guān)鍵詞】聯(lián)網(wǎng)審計；分析；技術(shù)要點(diǎn)
當(dāng)前世界各國的聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展情況不同，其應(yīng)用的測量方法和手段也不同。近年來我國聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)和審計模型的開發(fā)已經(jīng)走在世界前列，但在基層聯(lián)網(wǎng)審計工作中仍存在著很多問題，專業(yè)的聯(lián)網(wǎng)審計人員的綜合素質(zhì)有待提高，需要對聯(lián)網(wǎng)審計的技術(shù)要點(diǎn)進(jìn)行全面的掌握。針對突出問題采取必要的解決措施，不斷促進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計的健康發(fā)展。
一、結(jié)合當(dāng)前聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展情況探討制約聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展的因素
1.聯(lián)網(wǎng)審計的成本
通過對當(dāng)前聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展情況進(jìn)行了解，發(fā)現(xiàn)在基層聯(lián)網(wǎng)審計過程中，存在著成本管理問題，成本管理問題是聯(lián)網(wǎng)審計需要考慮的重要問題。對于基層聯(lián)網(wǎng)審計而言，其屬于一個比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一般聯(lián)網(wǎng)審計成本管理包括顯性成本管理、隱性成本管理等方面。通過相關(guān)統(tǒng)計和預(yù)算，結(jié)果表明以地稅、社會保障為重點(diǎn)的聯(lián)網(wǎng)審計，其建設(shè)成本比較昂貴，一般在百萬元以上，對于市、縣級城市的審計機(jī)關(guān)而言，是比較難接受的。
2.專業(yè)審計人員的計算機(jī)技術(shù)
在當(dāng)前聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展過程中，離不開計算機(jī)技術(shù)，聯(lián)網(wǎng)審計工作是一項集合了計算機(jī)技術(shù)和審計業(yè)務(wù)的工作。對于審計人員而言，需要不斷的更新知識，不斷提高會計、財務(wù)等專業(yè)方面的知識，另外還要提高計算機(jī)基礎(chǔ)知識和技術(shù)，加強(qiáng)對計算機(jī)軟硬件的了解。
3.被審單位的配合
對于任何一個單位而言，其愿意與審計部門聯(lián)網(wǎng)并接受全天的監(jiān)督是需要勇氣的，對于很多審計單位而言，其不愿意與審計局進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計，主要考慮兩個方面的因素：財務(wù)數(shù)據(jù)泄露問題、“敏感數(shù)據(jù)”的泄漏問題。在實際的聯(lián)網(wǎng)審計過程中，出現(xiàn)被審計單位拒絕的現(xiàn)象，拒絕的主要原因是擔(dān)心泄漏財務(wù)數(shù)據(jù)、資料等。
二、結(jié)合目前聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展情況采取有效的聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)要點(diǎn)
1.審計業(yè)務(wù)網(wǎng)組技術(shù)
在審計人員對基層被審計單位進(jìn)行遠(yuǎn)程終端查詢時，需要利用基層被審計單位的信息化管理系統(tǒng)，并根據(jù)實際情況進(jìn)入基層被審計單位信息化管理系統(tǒng)，在使用的過程中，會占用相應(yīng)的系統(tǒng)資源，其將對基層被審計單位的正常作業(yè)產(chǎn)生一定的影響。在遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計過程中，在網(wǎng)絡(luò)寬帶不足的情況下，審計業(yè)務(wù)網(wǎng)組技術(shù)具有重要的作用和應(yīng)用價值，網(wǎng)組技術(shù)包括：PSTN電話撥號、ISDN電話撥號、利用被審計單位樓宇內(nèi)現(xiàn)有局域網(wǎng)資源組審計網(wǎng)絡(luò)等。
2.被審計單位數(shù)據(jù)采集技術(shù)
結(jié)合當(dāng)前的聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展情況，數(shù)據(jù)采集技術(shù)是必要的。審計機(jī)關(guān)在實際基層使用被審計單位月備份、年備份等數(shù)據(jù)的過程中，需要通過信息系統(tǒng)進(jìn)行采集，為了提高審計系統(tǒng)的處理能力和處理效率，需要應(yīng)用被審計單位數(shù)據(jù)采集技術(shù)。被審計單位數(shù)據(jù)采集技術(shù)包括：設(shè)置前置機(jī)、PC服務(wù)器的群集、前置機(jī)審計模型等。
3.聯(lián)網(wǎng)審計的安全技術(shù)
聯(lián)網(wǎng)審計的安全技術(shù)主要包括四大方面，即數(shù)據(jù)采集安全、數(shù)據(jù)傳輸安全、數(shù)據(jù)存儲安全、安全制度管理。其中注意數(shù)據(jù)采集的安全，禁止出現(xiàn)審計人員直接操作審計單位數(shù)據(jù)庫的現(xiàn)象，如果基層審計單位在進(jìn)行審計前置機(jī)遷移數(shù)據(jù)時，需要采取有效的隔離措施，將在一定程度上防止審計人員直接進(jìn)入被信息系統(tǒng)。還要注意數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩珕栴}，在局域網(wǎng)的情況下進(jìn)行現(xiàn)場網(wǎng)絡(luò)審計，需要被審計單位注意數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩珕栴}。通常由平臺解決數(shù)據(jù)傳輸安全問題，進(jìn)入樓宇后的安全問題需要審計機(jī)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
另外要注意數(shù)據(jù)存儲安全問題，審計機(jī)關(guān)的重要資產(chǎn)是大量的數(shù)據(jù)，需要運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)對數(shù)據(jù)存儲安全采用必要的措施。對聯(lián)網(wǎng)審計存儲安全需要采用必要的措施，主要包括：進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合理的備份、對數(shù)據(jù)進(jìn)行適度的恢復(fù)、避免出現(xiàn)誤刪除現(xiàn)象。最后要注意聯(lián)網(wǎng)審計的安全管理，根據(jù)基層審計單位的實際情況，建立完善的機(jī)房管理系統(tǒng)，對終端機(jī)使用權(quán)限審批、數(shù)據(jù)備份等進(jìn)行全面的規(guī)定，加強(qiáng)對數(shù)據(jù)存儲的監(jiān)控和日志管理。
三、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，我國的聯(lián)網(wǎng)審計得到了快速的發(fā)展，聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)得到不斷的更新和應(yīng)用。通過對我國近年來聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展的實際情況進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)我國的聯(lián)網(wǎng)審計存在著一定的問題，包括：聯(lián)網(wǎng)審計的管理存在混亂的現(xiàn)象、聯(lián)網(wǎng)審計工作的重視程度較低等，面對這樣的問題，需要采用及時、有效的措施予以解決，從而促進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計的良好發(fā)展。
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信息系統(tǒng)審計的發(fā)展 歷史
信息系統(tǒng)審計是對被審計對象所采用的 計算 機(jī)化的信息系統(tǒng)的安全性、可靠性進(jìn)行了解、測試與評價，并對信息系統(tǒng)對財務(wù)報告的 影響 做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計報告的過程。對信息系統(tǒng)審計發(fā)展歷史的了解，應(yīng)該從 企業(yè) 信息化的發(fā)展和審計本身的發(fā)展兩個方面考察，以了解信息系統(tǒng)審計發(fā)展的必然趨勢。
（一）信息系統(tǒng)審計是企業(yè)信息化發(fā)展的必然要求
1、手工處理
企業(yè)內(nèi)部的信息處理最初是以手工處理的方式進(jìn)行的。一個企業(yè)的 會計 部門，通過不同崗位之間的分工協(xié)作，將企業(yè)在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的財務(wù)資料進(jìn)行加工處理，形成企業(yè)內(nèi)部和外部需要的各種會計信息。這種手工系統(tǒng)的特點(diǎn)是以人為處理工具和以紙張為信息的載體。在這種情況下的審計方式毫無疑問是手工的形式，審計的對象也是人和紙質(zhì)文檔。
2、部分計算機(jī)處理
隨著計算機(jī)的普及尤其是微型計算機(jī)價格的大眾化，一些企業(yè)開始用計算機(jī)來處理部分會計資料。如：企業(yè)內(nèi)部自行開發(fā)的工資管理程序、固定資產(chǎn)管理程序等，逐步用機(jī)器來代替了部分的人工勞動。這是上個世紀(jì)80年代末期和90年代初期的一種景象。這時，由于有 電子 數(shù)據(jù)的存在，已經(jīng)為電子數(shù)據(jù)處理審計提供了可能。但由于計算機(jī)處理的范圍還比較小，審計人員完全可以忽略計算機(jī)的存在，直接對打印出來的紙質(zhì)文檔進(jìn)行審計。
3、會計系統(tǒng)全面計算機(jī)化
20世紀(jì)90年代中期以后，會計電算化工作在我國得到大規(guī)模的普及，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)已經(jīng)全面實現(xiàn)計算機(jī)化。這時的審計人員已經(jīng)開始意識到計算機(jī)審計的重要性，但這時人們對計算機(jī)審計的認(rèn)識還停留在對電子數(shù)據(jù)的采集和 分析 階段，計算機(jī)系統(tǒng)的控制問題還未得到應(yīng)有的重視。
4、企業(yè)信息系統(tǒng)的集成化
20世紀(jì)90年代后期至今，會計電算化已逐步走向成熟，而企業(yè)的信息化建設(shè)并沒有就此停止，以ERP為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)的高度集成逐漸開始興起。這時的企業(yè)信息系統(tǒng)不僅僅是一個個孤立的系統(tǒng)，而是集財務(wù)、人事、供銷、生產(chǎn)為一體的綜合性的系統(tǒng)，財務(wù)信息只是這個系統(tǒng)所處理信息的一部分，單獨(dú)的財務(wù)系統(tǒng)已不存在。而這時的審計人員只有對整個系統(tǒng)全面了解，才能把握審計對象的總體情況。
從企業(yè)信息化的發(fā)展歷史可以看出，由于審計人員所面臨的審計對象的不斷變化，促使審計的方式隨之改變，信息系統(tǒng)審計也就在這種歷史背景下應(yīng)運(yùn)而生。
（二）信息系統(tǒng)審計是審計 理論 與技術(shù)發(fā)展的必然結(jié)果
隨著審計理論與技術(shù)的發(fā)展，審計模式經(jīng)歷了詳細(xì)審計、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計三個階段。 現(xiàn)代 審計十分強(qiáng)調(diào)對系統(tǒng)控制的依賴。它的基本觀點(diǎn)是：設(shè)計上合理并且得到執(zhí)行的控制制度是我們相信財務(wù)信息的重要依據(jù)。對于控制得好的領(lǐng)域，我們分配較少的審計資源；控制較弱的領(lǐng)域，分配較多的審計資源；如果控制不可依賴，我們則跳過控制測試環(huán)節(jié)，直接對賬戶余額和交易發(fā)生額進(jìn)行測試。
在會計信息手工處理的環(huán)境下，系統(tǒng)的控制也是由人工完成的，對系統(tǒng)控制的了解和測試也可以由普通審計人員運(yùn)用一般的財務(wù)審計知識來完成。由于計算機(jī)化的信息系統(tǒng)的介入，信息系統(tǒng)的控制越來越多地由計算機(jī)來完成，ERP的實現(xiàn)甚至改變了手工環(huán)境下的管理方式及業(yè)務(wù)流程，一般的財務(wù)審計知識已無法滿足對系統(tǒng)和系統(tǒng)控制進(jìn)行了解及測試的需要。而由于計算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，使得審計人員對系統(tǒng)控制更加依賴，直接對如此龐大的數(shù)據(jù)量進(jìn)行審計已經(jīng)是不可想象的。信息系統(tǒng)審計因此也從財務(wù)審計的一個可以省略的環(huán)節(jié)成為不可缺少的工作 內(nèi)容 ，甚至可以獨(dú)立作為一項審計的任務(wù)。
（三）信息系統(tǒng)審計的 發(fā)展
從 企業(yè) 信息化及審計 理論 與技術(shù)兩條發(fā)展軌跡來看我們可以得出這樣的結(jié)論：信息系統(tǒng)審計是審計技術(shù)與信息技術(shù)共同發(fā)展的必然產(chǎn)物。
隨著信息系統(tǒng)審計的發(fā)展，導(dǎo)致了這方面專業(yè)組織的產(chǎn)生?！靶畔⑾到y(tǒng)審計與控制協(xié)會ISACA”，1969年在美國成立。從1978年開始，該協(xié)會推出“注冊信息系統(tǒng)審計師CISA”的 考試 與資格認(rèn)證，在全世界范圍內(nèi)得到廣泛的認(rèn)可，成為信息系統(tǒng)審計發(fā)展的重要標(biāo)志。
開展信息系統(tǒng)審計的緊迫性
由于我們國家的信息系統(tǒng)審計工作尚未完全開展起來，一些 計算 機(jī)審計的探索與嘗試還局限在 電子 數(shù)據(jù)的采集與處理領(lǐng)域，對信息系統(tǒng)的安全與控制的 問題 還沒有充分的認(rèn)識。從邏輯上講，對系統(tǒng)的依賴是 現(xiàn)代 審計的基本策略，如果被審計對象全面采用計算機(jī)化的信息系統(tǒng)，而審計人員又沒有對信息系統(tǒng)進(jìn)行了解和審計，那么這種審計得出結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑。整個審計行業(yè)，包括政府審計、注冊 會計 師審計與內(nèi)部審計在這方面所面臨的問題日益嚴(yán)峻，已經(jīng)危及到了審計行業(yè)的生存?！安桓阌嬎銠C(jī)審計，我們就會失去審計的資格”已經(jīng)逐漸成為審計業(yè)界的共識。
我國信息系統(tǒng)審計面臨的問題
（一）審計觀念的轉(zhuǎn)變
觀念問題也就是認(rèn)識問題。如果不轉(zhuǎn)換審計觀念，將審計的目標(biāo)局限為查錯糾弊，勢必將信息系統(tǒng)審計與當(dāng)前中心工作對立起來。把審計僅僅理解為“查賬”，則對信息系統(tǒng)審計的理解也只能停留在計算機(jī)輔助審計或輔助審計軟件開發(fā)及 應(yīng)用 的層次上。只有全面樹立系統(tǒng)基礎(chǔ)審計或風(fēng)險基礎(chǔ)審計的觀念，才能理解信息系統(tǒng)審計的重要意義。審計中發(fā)現(xiàn)的很多錯弊，由于都是管理上出了漏洞，也就是系統(tǒng)出了問題。一個管理完善的、控制良好的系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題。審計的任務(wù)就是幫助被審計者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計者去履行他們的“管理責(zé)任”或“會計責(zé)任”。
（二）信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人才
開展信息系統(tǒng)審計需要一批既掌握現(xiàn)代審計理論與實務(wù)又了解計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)人才， 目前 審計署干部培訓(xùn)中心開展的注冊信息系統(tǒng)審計師培養(yǎng)及與之相關(guān)的在審計人員中進(jìn)行計算機(jī)知識的培訓(xùn)工作，正是為了適應(yīng)這一現(xiàn)實需要。但從目前的人員數(shù)量和知識結(jié)構(gòu)上看，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。
（三）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)指南
信息系統(tǒng)審計發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實踐經(jīng)驗加以 總結(jié) ，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù) 方法 固定、統(tǒng)一起來，形成行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。這將是信息系統(tǒng)審計進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)。這也是所有行業(yè)發(fā)展的共同 規(guī)律 。沒有標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，所有的實踐活動只能局限在低水平上重復(fù)。
信息系統(tǒng)審計的未來發(fā)展前景
未來審計技術(shù)發(fā)展的動力來自于信息系統(tǒng)審計的發(fā)展。這是國外審計界的一個共識。許多大型會計公司在信息技術(shù)領(lǐng)域投入很大的資源也正是由于他們看到了這一點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】計算機(jī)審計 問題及對策 審計軟件
一、計算機(jī)審計的內(nèi)涵與基本特征
（一）計算機(jī)審計的內(nèi)涵
對計算機(jī)管理的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計。隨著會計電算化等的普及和管理信息系統(tǒng)的發(fā)展，原來由賬簿記錄的財務(wù)數(shù)據(jù)，現(xiàn)在已經(jīng)越來越多地 改用計算機(jī)來處理：數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)也由紙質(zhì)賬本加文字轉(zhuǎn)為數(shù)碼形式，對用計算機(jī)管理的財政、財務(wù)等電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，核實經(jīng)濟(jì)活動記錄的正確性，這就涉及到對各類信息系統(tǒng)管理的電子數(shù)據(jù)的審核。這是在信息化條件下，原來的審計業(yè)務(wù)在新形勢下的載體變革后，傳統(tǒng)審計手段必須進(jìn)行的改革和延伸，否則審計人員將面臨無賬可查的被動局面。
（二）計算機(jī)審計的基本特征
1.電子證據(jù)具有無形性和高科技性。從一定意義上說，電子證據(jù)是按編碼規(guī)則處理成的"0"和"1"的數(shù)據(jù)信息，需要依靠磁性或光電介質(zhì)作為載體，具有無形性和高科技性。電子證據(jù)的無形性體現(xiàn)在，其形成和表現(xiàn)離不開某些介質(zhì)，并借此存儲為磁信息和光信息等。電子證據(jù)的無形性使其易被篡改和刪除等，影響其完整性和真實性。
2.電子證據(jù)具有脆弱性。電子證據(jù)存儲為磁信息、光信息，人為篡改或變造很難被發(fā)現(xiàn)。再加上存在難以預(yù)測和避免的事件（如系統(tǒng)癱瘓等），易導(dǎo)致電子證據(jù)的滅失或失實。特別是現(xiàn)如今，企事業(yè)單位、會計及審計領(lǐng)域都與計算機(jī)打交道，盡管恢復(fù)被刪改資料的技術(shù)不斷進(jìn)步，但電子證據(jù)一旦遭到破壞，造成的后果往往比較嚴(yán)重。
3.電子數(shù)據(jù)生成的自動性和精密性。人工錄入初始數(shù)據(jù)，計算機(jī)系統(tǒng)會利用相關(guān)軟件完成后續(xù)的運(yùn)算、處理，自動生成所需結(jié)果。由于運(yùn)用的軟件由專業(yè)機(jī)構(gòu)科學(xué)設(shè)計，此過程若沒有意外或人為惡意干擾，電子數(shù)據(jù)則具有較強(qiáng)的客觀性和精密性，發(fā)生差錯的可能性較其他證據(jù)類型要小得多。
4.電子證據(jù)具有多樣性。傳統(tǒng)的證據(jù)表現(xiàn)形式比較單調(diào)，而電子證據(jù)充分利用文字、圖像和聲音等多種形式存儲， 并可以"多媒體"形式來展現(xiàn)，這是以往證據(jù)所望塵莫及的。由于其借助具有集成性、交互性、實時性的計算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，極大地改變了證據(jù)的運(yùn)作方式。這種將多類表現(xiàn)形式融為一體的特點(diǎn)是電子證據(jù)所特有的。
（三）計算機(jī)審計的必然性
計算機(jī)審計是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之一。（1）推進(jìn)計算機(jī)審計是實現(xiàn)審計工作科學(xué)化的重要舉措。 當(dāng)前，我國的審計事業(yè)正處于傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計發(fā)展的技術(shù)轉(zhuǎn)型期和戰(zhàn)略機(jī)遇期，信息化建設(shè)是我們提高審計效率，改善審計手段，提高審計質(zhì)量，降低審計成本的一個重要途徑。審計信息化建設(shè)不僅僅是個方法、手段問題，而且是關(guān)系到審計事業(yè)發(fā)展的問題。（2）推進(jìn)計算機(jī)審計是現(xiàn)代審計的必然選擇。 首先，計算機(jī)審計突出了審計重點(diǎn)，豐富了審計手段。 運(yùn)用計算機(jī)的自動篩選、匯總、分析等功能，改變過去手工逐筆分析的做法，使審計思路更為清晰，重點(diǎn)更為突出，發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題線索更為可靠。 同時，利用計算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，使得全面審計成為可能。其次，計算機(jī)審計拓展了審計空間，提高了審計效率。（3）推進(jìn)計算機(jī)審計是提高審計質(zhì)量和審計時效的重要手段。 現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)使我們可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的操作權(quán)限控制功能，并在各審計環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點(diǎn)，實行適時監(jiān)控，從而有利于審計質(zhì)量的跟蹤檢查，同時也使得審計質(zhì)量的控制更加實時有效。
二、我國計算機(jī)審計實施中存在的主要問題
（一）審計軟件應(yīng)用水平的局限
審計軟件是目前應(yīng)用最為廣泛的計算機(jī)輔助審計工具，一般分為兩種：一種是通用審計軟件，它是一組能夠幫助審計人員獲取、計算和分析電算化記錄的程序，通常適用于多種審計工作，目前應(yīng)用比較廣泛的審計軟件有用友審易、中審審易、鼎鑫諾、審計之星等；另一種是專用審計軟件，其主要功能是為了完成某些特定的審計任務(wù)，如公路收費(fèi)審計軟件、工會經(jīng)費(fèi)審計軟件、計算機(jī)審計抽樣軟件等。審計軟件的使用改變了傳統(tǒng)審計人海戰(zhàn)術(shù)的工作模式，使從事審計工作的人員相對減少，而審計工作效率顯著提高，從而降低了審計成本。但是，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計畢竟是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而目前國內(nèi)不管是通用審計軟件還是專用審計軟件，其主要功能是對保存在磁性介質(zhì)或光介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行查詢、抽樣、復(fù)核和核對等，由于其功能的制約，單純依靠審計軟件不能完全替代審計人員的職業(yè)判斷，主要表現(xiàn)在兩個方面。
1.會計信息化的概念 在國內(nèi)外信息化大潮推動下，我國財務(wù)軟件行業(yè)自1999年4月起開始研討和采用“會計信息化”;這一新概念。它被有關(guān)專家稱之為“會計發(fā)展史上的又一次革命”;。根據(jù)謝詩芬教授的定義，會計信息化就是利用現(xiàn)代信息技術(shù)(計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等)，對傳統(tǒng)會計模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代會計模式上通過深化開發(fā)和廣泛利用會計信息資源，建立技術(shù)與會計高度融合的、開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)，以提高會計信息在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步的過程。會計信息化不僅是信息技術(shù)運(yùn)用于會計上的變革，而且更代表了一種與現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)的新的會計思想。
2.會計信息化審計的概念 審計和會計所面臨的巨變環(huán)境的一致性，尤其是審計和會計關(guān)系的血緣性，使會計的每一次基于環(huán)境變化的重大變革都將直接導(dǎo)致審計的重大變革。傳統(tǒng)手工會計對應(yīng)的是手工作業(yè)審計及手工作業(yè)審計技術(shù)，20世紀(jì)50年代后的計算機(jī)信息系統(tǒng)(我國稱之為會計電算化)產(chǎn)生的是計算機(jī)信息系統(tǒng)審計(國際審計準(zhǔn)則稱之為電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計，我國稱之為會計電算化審計) 及計算機(jī)輔助審計技術(shù)(包括測試數(shù)據(jù)技術(shù)、通用審計軟件和專用審計軟件，國際審計準(zhǔn)則簡稱為GAATS)。毋庸置疑，會計信息化必將導(dǎo)致會計信息化審計及會計信息化審計技術(shù)。那么什么是會計信息化審計呢? 會計信息化審計是利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)，對傳統(tǒng)會計審計模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代審計模式上，通過評價控制會計信息化信息系統(tǒng)，深化開發(fā)和廣泛利用審計對象，建立技術(shù)與審計高度融合的、開放的現(xiàn)代審計監(jiān)督服務(wù)體系，并力求提高審計在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。會計信息化審計以會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性作為審計目標(biāo)。
二、會計信息化審計的特征
1.會計信息化審計系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性 會計信息化審計系統(tǒng)是與企業(yè)內(nèi)外信息系統(tǒng)有機(jī)整合的、高度實時化的信息系統(tǒng)，它具有極強(qiáng)的適應(yīng)性。會計信息化系統(tǒng)的多元、實時、開放性使會計信息化審計系統(tǒng)也具有相同的特征，實時審計、會計責(zé)任審計、環(huán)境審計、境外審計等都將因此而變得更加容易。
2.會計信息化審計將對傳統(tǒng)審計進(jìn)行重整 盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計主體的種類和被審計單位的形式”;， “審計效率和審計風(fēng)險的矛盾決定了審計程序和方法的歷史變遷”;，但如果所有的計算機(jī)信息系統(tǒng)只限于會計電算化信息系統(tǒng)的水平，那么提供的信息會單一、過時和封閉。正是信息量極大豐富的會計信息化系統(tǒng)和全新的會計信息化審計理論，支持了集權(quán)或分權(quán)的管理模式，有效解決了審計效率和審計風(fēng)險之間的矛盾，從而支持了已有的和將有的多樣繁雜的具體業(yè)務(wù)。
3.現(xiàn)代信息技術(shù)對審計模式重構(gòu)具有主觀能動性 現(xiàn)代信息技術(shù)不再只是審計模式外部的挑戰(zhàn)者和奴隸，它已成為審計模式內(nèi)部的決策者和執(zhí)行者。它不但像其他環(huán)境因素一樣對審計模式變革提出了許多必要性，而且還逐一提供了可能性。僅以獨(dú)立審計為例，國際最新動態(tài)顯示，功能強(qiáng)大的會計信息化審計系統(tǒng)盡可能完美地執(zhí)行和提供各類審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)，從以注冊會計師獨(dú)立性和專業(yè)性為基礎(chǔ)的保證服務(wù)到以注冊會計勢，注冊會計師能夠在環(huán)境審計領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。同時環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的確立，環(huán)境影響的評價，環(huán)境污染的控制等，均須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上，因而環(huán)境專家、技術(shù)人員參與的環(huán)境審計，才能使環(huán)境審計依據(jù)的科學(xué)技術(shù)含量值增高，提高審計的準(zhǔn)確性。
三、會計信息化審計面臨的問題
1.審計線索具有很強(qiáng)的隱蔽性 會計信息化審計是隨著會計電算化的發(fā)展而產(chǎn)生的，利用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)下行的審計。在過去的手工會計核算系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從登賬到報表編制，每一步都有文字記載和經(jīng)辦人員簽名，審計線索比較清晰。而在會計信息化系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)人計算機(jī)系統(tǒng)之后，由計算機(jī)按程序自動生成會計報表，即使有篡改也不會留有痕跡，比起手工系統(tǒng)來，信息化系統(tǒng)中的審計線索更隱蔽、更容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。
2.會計信息化審計技術(shù)的研究與應(yīng)用尚處于探索階段 重構(gòu)后的會計信息系統(tǒng)有其固有的特點(diǎn)和風(fēng)險，這就使得傳統(tǒng)審計技術(shù)難以全面對會計信息化信息系統(tǒng)實施審計，開展會計信息化審計業(yè)務(wù)，必須應(yīng)用信息系統(tǒng)審計技術(shù)。在會計信息化審計過程中，只有針對具體的審計目標(biāo)，選擇恰當(dāng)可行的審計技術(shù)，才能切實有效地執(zhí)行審計。國外在這方面已進(jìn)行過多年的研究，開發(fā)出多種信息系統(tǒng)審計技術(shù).并且已經(jīng)應(yīng)用于審計工作中，而我國目前對信息系統(tǒng)審計技術(shù)的研究與應(yīng)用尚處于探索階段，沒有一套成熟的信息系統(tǒng)審計技術(shù)及其實踐基礎(chǔ)，這在一定程度上影響了我國會計信息化審計工作的展開。
3.會計軟件缺乏權(quán)威的可審計認(rèn)證 隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，會計軟件層出不窮，擺在審計人員面前的是該軟件是否具有可審計性的問題。審計人員對內(nèi)部控制制度和數(shù)據(jù)文件審計的同時，很難對應(yīng)用系統(tǒng)及軟件的開發(fā)進(jìn)行 —審計。曾有人嘗試讓審計 人員參與會計軟件的系統(tǒng) 開發(fā)，但事實證明這一做 法是流于表面的形式，不 僅不能達(dá)到目的，還增加 了審計人員的勞動量。 4.審計人員的素質(zhì)沒有 完全達(dá)到要求 眾所周之，在手工系 統(tǒng)中，審計人員憑借自己 的經(jīng)驗、專業(yè)知識，結(jié)合 運(yùn)用各種審查的方法，就 可以達(dá)到目的。然而在計 算機(jī)信息系統(tǒng)下，除了需要運(yùn)用一般的傳統(tǒng)方法以外，最重要的是要借助計算機(jī)輔助技術(shù)來達(dá)到審計目的，審計人員除需具備一般審計所需的知識外，還應(yīng)具備一定的計算機(jī)知識，對會計信息化系統(tǒng)有一定的了解，對有可能出現(xiàn)的錯誤及舞弊情況要有比較深刻的認(rèn)識，但最重要的一點(diǎn)是審計人員應(yīng)能熟練地運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行審計。然而在實踐中，由于我國注冊會計師的市場化建設(shè)與推行較晚，現(xiàn)行注冊會計師的素質(zhì)較低。同時在注冊會計師的考試中也沒有計算機(jī)理論及操作方面的要求，因此絕大多數(shù)的注冊會計師運(yùn)用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的水平還很低。
四、加快會計信息化審計建設(shè)的對策
1.建立會計信息化審計組織機(jī)構(gòu) 會計信息化審計組織機(jī)構(gòu)不健全將會阻礙我國會計信息化審計的發(fā)展。為適應(yīng)未來我國會計信息化審計發(fā)展的客觀要求，我國應(yīng)盡快建立自己的會計信息化審計組織機(jī)構(gòu)，按照會計信息化審計的要求組織、協(xié)調(diào)會計信息化審計工作，規(guī)劃會計信息化審計的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計劃，研究會計信息化審計理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會計信息化審計工作。在這項工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會計信息化審計，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國的會計信息化審計工作。
2.制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嬓畔⒒瘜徲嫵绦驑?biāo)準(zhǔn) 除了對憑證、賬簿、報表等數(shù)據(jù)文件的實質(zhì)性審查加以規(guī)定外，更要對被審計系統(tǒng)的健全性、符合性，系統(tǒng)控制功能的有效性、各項初始化工作的準(zhǔn)確性與合理性加以規(guī)定。尤其要突出對操作員及系統(tǒng)管理員或財務(wù)主管工作權(quán)限的規(guī)定，以便審計人員在審計前對被審計單位的情況有一個初步的認(rèn)識，從而在進(jìn)行審計時，依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行審查。這樣不僅減少審計人員的工作量，也降低了會計信息化審計的風(fēng)險。
3.制定會計信息化審計的審計準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則是審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。會計信息化審計對象、線索、方法、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，應(yīng)該加快新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)審計工作。
【關(guān)鍵詞】非現(xiàn)場審計，內(nèi)部控制，風(fēng)險評估
一、非現(xiàn)場審計的概念及現(xiàn)狀
非現(xiàn)場審計是借助系統(tǒng)或計算機(jī)工具軟件進(jìn)行信息化的“一個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集和分析的過程”，即通過采集審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，開展面向數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的審計監(jiān)測，進(jìn)而進(jìn)行持續(xù)、全面的分析，及時發(fā)現(xiàn)審計對象存在的問題、疑點(diǎn)和異常情況，評估審計對象的風(fēng)險狀況，為制定審計計劃及審計方案提供支撐，為現(xiàn)場審計提供線索和資料。
非現(xiàn)場審計的現(xiàn)狀如下：
1、目前，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)了多樣化的功能。一是全面覆蓋銀行資產(chǎn)與負(fù)債業(yè)務(wù)，實現(xiàn)產(chǎn)品種類和業(yè)務(wù)處理過程橫向和縱向的全覆蓋。二是提供業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制及主要風(fēng)險點(diǎn)的預(yù)警和提示，實現(xiàn)業(yè)務(wù)全流程有效監(jiān)控。三是具備對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、分層、因素分解、因果關(guān)聯(lián)和匯總功能，并可按需進(jìn)行靈活定制，實現(xiàn)了審計業(yè)務(wù)處理智能化。四是具備參數(shù)化維護(hù)方式和強(qiáng)大的自定義功能，能夠自定義指標(biāo)、預(yù)警規(guī)則和業(yè)務(wù)分類，并能進(jìn)行參數(shù)調(diào)整，實現(xiàn)審計參數(shù)靈活控制。
2、審計業(yè)務(wù)管理流程信息化，已實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)和管理流程的無紙化和審計信息的全員共享。一是提供審計文檔的存儲、錄入、統(tǒng)計、查閱和檢索功能，問題、風(fēng)險點(diǎn)的統(tǒng)計、歸并功能，實現(xiàn)審計成果共享。二是對審計項目立項和審批進(jìn)行有效控制，使審計檢查項目從立項申請、審批的流程實現(xiàn)無紙化，立項報告、審計方案、審批結(jié)果等文檔自動歸入文檔數(shù)據(jù)庫。三是對審計報告審核、審批進(jìn)行有效控制，實現(xiàn)審計工作底稿的編寫、核對，審計報告的編寫、核對、審批的無紙化和流程控制。
3、在風(fēng)險評估技術(shù)基礎(chǔ)上，從機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程、IT 系統(tǒng)等不同維度繪制出剩余風(fēng)險視圖，揭示全行風(fēng)險分布和影響程度信息，有利于將有限的審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，突出審計工作重點(diǎn)，有針對性地提出審計意見和管理建議。
二、非現(xiàn)場審計存在的問題
1、對非現(xiàn)場審計認(rèn)識存在偏差。非現(xiàn)場審計概念在國內(nèi)最早出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代，近年來，內(nèi)部審計人員雖對開展非現(xiàn)場審計的重要性有了一定認(rèn)識，但還不夠全面、深刻，不少人仍認(rèn)識不到位。審計理念仍停留在查錯糾弊上，忽視系統(tǒng)性的、整體性的風(fēng)險審計，缺少對體制性、機(jī)制性原因的分析。一是認(rèn)為非現(xiàn)場審計僅僅是個手段，不應(yīng)冒進(jìn)；二是認(rèn)為非現(xiàn)場審計專業(yè)性強(qiáng)，只能由非現(xiàn)場專業(yè)審計部門和專業(yè)人員完成，存在畏難情緒，給開展非現(xiàn)場審計工作帶來消極作用。
2、對非現(xiàn)場審計系統(tǒng)期望過高。隨著信息技術(shù)發(fā)飛速發(fā)展和銀行間的激烈競爭，創(chuàng)新層出不窮，商業(yè)銀行的發(fā)展呈現(xiàn)出業(yè)務(wù)綜合化和電子化的趨勢。各級領(lǐng)導(dǎo)以強(qiáng)烈的責(zé)任意識，對審計手段的信息化寄予厚望，迫切希望非現(xiàn)場審計能發(fā)揮最大作用。但因為我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展和信息化水平相對于國際先進(jìn)水平有較大差距，硬件設(shè)施相對落后，缺乏適用的審計業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件等問題，加上計算機(jī)審計工作規(guī)范化程度不夠，故對非現(xiàn)場審計發(fā)展較為不利，導(dǎo)致審計系統(tǒng)軟件的使用效果預(yù)期值不高。
3、部分內(nèi)部審計隊伍專業(yè)知識不適應(yīng)非現(xiàn)場審計發(fā)展的要求。目前，商業(yè)銀行內(nèi)審部門既懂計算機(jī)非現(xiàn)場審計又懂銀行業(yè)務(wù)的人員較少。審計隊伍結(jié)構(gòu)和素質(zhì)不適應(yīng)，缺乏精業(yè)務(wù)、懂計算機(jī)、能力強(qiáng)的復(fù)合型人才。面對不斷出現(xiàn)的新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)，他們往往力不從心，這種現(xiàn)狀妨礙了商業(yè)銀行計算機(jī)非現(xiàn)場審計的發(fā)展。？
4、部分商業(yè)銀行尚未建立完善的非現(xiàn)場審計機(jī)制。一些商業(yè)銀行目前缺少一套完整、科學(xué)、統(tǒng)一的非現(xiàn)場審計管理辦法和操作規(guī)程，不能對非現(xiàn)場審計監(jiān)督的對象、方法、范圍和相關(guān)責(zé)任從制度上明確界定，對相關(guān)業(yè)務(wù)及高風(fēng)險領(lǐng)域缺乏規(guī)范的監(jiān)控，業(yè)務(wù)操作隨意性大，缺乏制度保障，影響到計算機(jī)非現(xiàn)場審計工作水平的提高。
5、非現(xiàn)場審計軟件模型設(shè)計缺乏深度和針對性。非現(xiàn)場審計系統(tǒng)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，取決于模型的構(gòu)建。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展日新月異、規(guī)章制度的頻繁變更、違規(guī)手段層出不窮、審計思路方法的創(chuàng)新突破，都需要及時對審計模型進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化改進(jìn)。但目前缺乏一套相應(yīng)的制度辦法， 不能對模型的改進(jìn)和優(yōu)化實時跟進(jìn)，或者是簡單重復(fù)，導(dǎo)致不能出新的線索，或者是全部放棄原有模型，重新設(shè)計新模型，沒有在以前經(jīng)驗、成果的基礎(chǔ)上梳理和分析，審計模型的改進(jìn)和完善缺乏針對性和連續(xù)性。因而非現(xiàn)場審計系統(tǒng)無論是在廣度上，還是在深度上，都帶有一定局限性。
三、建議與對策研究
1、轉(zhuǎn)變陳舊觀念，提高思想認(rèn)識。要從思想上深刻認(rèn)識到非現(xiàn)場審計是今后開展審計工作必不可少的“工具”，是適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)信息化發(fā)展、有效履職的內(nèi)在要求，是審計人員高效完成審計任務(wù)的必備手段。既要摒棄“無用論”，又要破除神秘感、克服為難情緒，全面準(zhǔn)確地理解非現(xiàn)場審計的重要性、緊迫性。逐步將審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場審計與傳統(tǒng)審計模式相結(jié)合的方式，且逐步擴(kuò)大非現(xiàn)場審計在審計活動中的占比。
2、全方位、多層次建設(shè)隊伍、培養(yǎng)人才，打造一支具有復(fù)合型知識的非現(xiàn)場審計團(tuán)隊。非現(xiàn)場審計比傳統(tǒng)的單純現(xiàn)場審計更為復(fù)雜，涉及審計的內(nèi)容和范圍更為廣泛，且非現(xiàn)場分析運(yùn)用大量的數(shù)據(jù)、對審計人員的拓展思維和領(lǐng)悟能力的要求較高。對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行定期或不定期的業(yè)務(wù)知識特別是計算機(jī)知識、計算機(jī)審計技術(shù)和技能的培訓(xùn)，促使他們通過自學(xué)、培訓(xùn)等途徑掌握操作和應(yīng)用技能。鼓勵審計人員參加注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師等審計類職業(yè)資格考試。同時建立考核制度，提高審計人員學(xué)習(xí)的積極性，打造一支綜合素質(zhì)較高的非現(xiàn)場審計隊伍。
一、銀行內(nèi)部審計概述
從國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的最新定義來看，內(nèi)部審計是一種獨(dú)立存在的保證以及咨詢活動，內(nèi)部審計的主要目的是為相關(guān)機(jī)構(gòu)增加一定的價值，同時不斷改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率，在內(nèi)部審計的過程中，主要采用的是一種規(guī)劃化以及系統(tǒng)的方法對組織機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理和控制以及機(jī)構(gòu)的治理方式進(jìn)行綜合的評價，最終目標(biāo)就是機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實現(xiàn)與發(fā)展，從銀行的內(nèi)部審計來看，銀行的內(nèi)部審計主要是在銀行的內(nèi)部設(shè)立一個獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，通過選拔相應(yīng)的內(nèi)部審計人員，對銀行總部以及銀行各個支行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，從而通過這種方法來不斷提升銀行的運(yùn)作效率，并且不斷增加銀行的價值。從銀行內(nèi)部審計的作用來看，主要包括以下幾點(diǎn)：首選，通過銀行的內(nèi)部審計能夠不斷完善銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)，其次通過銀行的內(nèi)部審計能夠有效的維護(hù)銀行的合法權(quán)益，在銀行進(jìn)行內(nèi)部審計的過程中對銀行經(jīng)營的成本、效益以及結(jié)構(gòu)等進(jìn)行審計，從而有效的防止經(jīng)濟(jì)糾紛。最后，通過銀行的內(nèi)部審計能夠促進(jìn)銀行道德文化的建設(shè)與發(fā)展，不斷提高銀行的形象，并且在銀行內(nèi)部營造積極向上的氛圍。
二、銀行內(nèi)部審計存在的問題
（一）內(nèi)部審計觀念落后
從我國現(xiàn)階段銀行的內(nèi)部審計工作來看，其工作的重心還是集中在查錯防弊。只注重檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整， 業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)合法等， 缺乏對銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計，同時銀行現(xiàn)階段你的內(nèi)部審計工作也缺乏對銀行的內(nèi)部控制以及管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行評價以及管理，在這種落后的內(nèi)部審計觀念的影響下，銀行的內(nèi)部審計職能沒有得到全面的發(fā)揮，銀行的內(nèi)部審計工作不能得到順利的執(zhí)行。
（二）內(nèi)部審計技術(shù)落后
隨著21世紀(jì)計算機(jī)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，通過科學(xué)以及有效的內(nèi)部審計技術(shù)能夠促進(jìn)銀行內(nèi)部審計的完善與發(fā)展。雖然目前我國銀行已經(jīng)廣泛將計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到工作以及業(yè)務(wù)管理流程中，銀行的信息化發(fā)展已經(jīng)成為歷史發(fā)展的必然，但是從我國現(xiàn)階段銀行內(nèi)部審計的技術(shù)來看，還停留在傳統(tǒng)的手工操作法方式中，雖然銀行在內(nèi)部審計的過程中運(yùn)用了計算機(jī)技術(shù)，但是計算機(jī)技術(shù)在銀行的內(nèi)部審計工作中覆蓋面十分窄，并且缺乏一定的系統(tǒng)性以及連續(xù)性，銀行內(nèi)部審計的工作方式還是利用以往的現(xiàn)場檢查以及內(nèi)部審計人員進(jìn)行主觀的判斷中，隨著我國金融市場發(fā)展的日益復(fù)雜，銀行經(jīng)營所面臨的風(fēng)險也在逐漸增加，因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術(shù)已經(jīng)不能適應(yīng)銀行經(jīng)營管理的需要，這種落后的內(nèi)部審計技術(shù)也會影響我國銀行內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。
（三）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待提升
從目前我國銀行的內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國銀行的內(nèi)部審計資源相對比較匱乏。對于我國銀行的內(nèi)部審計來說，內(nèi)部審計工作涉及的范圍面比較廣，因此，這就需要銀行的內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)有較高的認(rèn)識以及較強(qiáng)的工作處理能力，從而才能發(fā)現(xiàn)銀行在內(nèi)部審計方面存在的問題，但是從我國銀行現(xiàn)階段內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)現(xiàn)狀來看，銀行內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待提升與發(fā)展。
三、促進(jìn)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的對策
（一）完善內(nèi)部審計觀念
對于銀行內(nèi)部審計工作的發(fā)展來說，完善以及革新內(nèi)部審計觀念是十分重要的。因此，在銀行內(nèi)部審計的過程中，要不斷創(chuàng)新銀行的內(nèi)部審計掛念，并且促進(jìn)銀行內(nèi)部審計觀念的不斷發(fā)展與進(jìn)步，通過積極吸收國外先進(jìn)的內(nèi)部審計觀念來不斷促進(jìn)我國銀行內(nèi)部審計理念的發(fā)展與進(jìn)步。
（二）促進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展
對于現(xiàn)階段我國銀行的內(nèi)部審計工作來說，銀行應(yīng)大膽學(xué)習(xí)和借鑒國際上銀行先進(jìn)的內(nèi)部審計方式、方法和經(jīng)驗， 不斷探索和完善審計功能。并且不斷將現(xiàn)階段先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到銀行的內(nèi)部審計工作中，從而不斷促進(jìn)銀行額內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展與創(chuàng)新，通過計算機(jī)技術(shù)對銀行的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行再監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，提高工作效率，同時擴(kuò)大審計范圍，促進(jìn)審計效果的提升。計算機(jī)的審計軟件也一直是我國內(nèi)部審計發(fā)展的不足，所以需要不斷開發(fā)研究出一套專門用于處理銀行內(nèi)部審計實務(wù)的系統(tǒng)軟件。
（三）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
在銀行內(nèi)部審計工作實施的過程中，銀行要積極對內(nèi)部審計人員進(jìn)行培養(yǎng)以及發(fā)展。在選聘銀行內(nèi)部審計人員時，要對其進(jìn)行全方位的考核，只有達(dá)到了銀行內(nèi)部審計人員的相關(guān)要求，再予以錄用。其次，銀行要建立一套完整的內(nèi)部審計人員培訓(xùn)體系，在內(nèi)部審計人員剛剛?cè)肼殨r，要對其進(jìn)行崗前培訓(xùn)，另外，對那些已有的內(nèi)部審計人員，要定期或者不定期的對其盡心培養(yǎng)以及發(fā)展。同時，銀行也可以通過制定相關(guān)的獎懲制度從而不斷促進(jìn)銀行內(nèi)部審計部門的整體素質(zhì)。
【關(guān)鍵詞】信息化 國家審計 組織方式 內(nèi)容方法
一、信息化對國家審計的影響
（一）信息化條件下，審計風(fēng)險呈現(xiàn)新特點(diǎn)
1.轉(zhuǎn)型風(fēng)險。傳統(tǒng)的審計理念、審計方法、審計手段已經(jīng)成為制約審計工作發(fā)展的“瓶頸”。比如在信息化條件下，被審計單位的手工明細(xì)賬、日記賬不存在了，記賬憑證數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上，財務(wù)處理過程由軟件自動完成，肉眼可見的審計線索大大減少，這無疑給審計人員帶來了轉(zhuǎn)型風(fēng)險。
2.系統(tǒng)風(fēng)險。比如電子化會計數(shù)據(jù)可能被濫用、篡改和丟失，電子化的審計線索易于減少或消失，原始數(shù)據(jù)的錄入可能存在錯漏以及不可預(yù)計的突發(fā)災(zāi)害、軟硬件故障等都會給系統(tǒng)的可靠性造成嚴(yán)重危害。
3.控制風(fēng)險。比如權(quán)限設(shè)置或職責(zé)分工導(dǎo)致約束機(jī)制失效，網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障會使審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯誤，審計軟件對業(yè)務(wù)缺乏實時有效的控制手段等。
4.檢查風(fēng)險。比如會計軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史數(shù)據(jù)難以采集匯總的可能性。內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，難以全面檢查測試。
（二）信息化條件下國家審計發(fā)展的制約
1.審計系統(tǒng)的靈活和高度可擴(kuò)展性面臨的挑戰(zhàn)。被審計單位業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，監(jiān)管條件的不斷變化，審計系統(tǒng)的更新和升級將是一個長期的過程。因此，在建設(shè)審計署信息系統(tǒng)時，需考慮審計系統(tǒng)的靈活性和高度可擴(kuò)展性。如何將審計業(yè)務(wù)與IT資源有機(jī)的結(jié)合，如何利用IT系統(tǒng)促進(jìn)信息化審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，避免因IT系統(tǒng)架構(gòu)上的缺陷制約信息化審計業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，是建設(shè)高性能的審計信息系統(tǒng)的重心。這需要考慮引入系統(tǒng)架構(gòu)方法論來構(gòu)建審計系統(tǒng)。需要以審計業(yè)務(wù)架構(gòu)為基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)架構(gòu)包括審計所需業(yè)務(wù)功能、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)組織等規(guī)劃，用于引導(dǎo)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)架構(gòu)、應(yīng)用架構(gòu)的建立，以數(shù)據(jù)架構(gòu)（是指審計所需信息實體如何在信息系統(tǒng)中合理分布，以及數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)不同應(yīng)用功能之間如何有效的流轉(zhuǎn)、共享、整合、存儲）、應(yīng)用架構(gòu)（指支持審計業(yè)務(wù)發(fā)展的所需信息系統(tǒng)應(yīng)用功能組成，即構(gòu)建信息系統(tǒng)）為支持，構(gòu)建完整的信息系統(tǒng)架構(gòu)，這給審計帶來較大挑戰(zhàn)。
2.審計業(yè)務(wù)水平與信息化建設(shè)和發(fā)展的要求不適應(yīng)。審計人員由于計算機(jī)知識的欠缺，很難提出符合信息化規(guī)律的審計需求，將傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計算機(jī)操作的語言需要較長磨合過程。雖然，審計署培養(yǎng)了大量中級計算審計人員，但由于多數(shù)屬非計算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，缺乏深層次的計算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計技能，與被審計單位信息化人員專業(yè)結(jié)構(gòu)相比還有很大差距，很難完成較大的實質(zhì)性信息系統(tǒng)及信息安全審計程序的實際運(yùn)用與評價工作。審計人員的結(jié)構(gòu)在短期內(nèi)難以與信息化發(fā)展的要求相適應(yīng)。
二、信息化條件下國家審計的組織方式和內(nèi)容方法
（一）國家審計組織方式的發(fā)展
隨著信息化進(jìn)程，在現(xiàn)有的審計組織方式即實行“五個統(tǒng)一”和“六個結(jié)合”基礎(chǔ)上，一些新的審計組織方式將隨著信息化進(jìn)程而不斷創(chuàng)新和發(fā)展。
1.打破業(yè)務(wù)、行業(yè)界限，開展項目審計和建立組織機(jī)構(gòu)。目前上級審計機(jī)關(guān)尤其是審計署各業(yè)務(wù)司工作重復(fù)交叉，人力也不能滿足現(xiàn)有工作需要。發(fā)揮審計“免疫”系統(tǒng)作用，已不能停留在腳疼醫(yī)腳、獨(dú)立作戰(zhàn)的階段。大項目、綜合項目逐漸開展，財政審計與金融、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資源環(huán)境和涉外審計等各行業(yè)審計開始結(jié)合，在審計組織上，客觀要求打破各司局界限。而要真正打破各司局界限，只能靠行政手段，調(diào)整原來的機(jī)構(gòu)設(shè)置。信息技術(shù)的飛速發(fā)展，尤其是審計數(shù)據(jù)庫的整合和數(shù)字化審計方式的推廣，為審計組織方式的發(fā)展提供了技術(shù)支持。因而，審計署應(yīng)建立一支強(qiáng)大而穩(wěn)定的綜合統(tǒng)籌指揮部，在此架構(gòu)下，建立一支支數(shù)據(jù)分析非現(xiàn)場審計團(tuán)隊，以及分布在各地以現(xiàn)場審計為主的審計機(jī)構(gòu)，形成“總體指揮――數(shù)據(jù)分析――延伸核查”的組織模式和方式。這對按行業(yè)設(shè)置部門、分行業(yè)開展審計工作將是一次革命性的顛覆。
在現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)下，可以采取發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)部門的力量。如在開展財政審計大格局工作中，可進(jìn)一步發(fā)揮財政審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室的作用，這將有助于打破司局界限開展工作和成果利用。在組織方式上，改變過去按派出局成立審計組，采取按財政部資金科目成立審計組，如成立教育資金審計組、科技資金審計組、衛(wèi)生資金審計組、水利資金審計組、農(nóng)業(yè)資金審計組、社保資金審計組、環(huán)保資金審計組、國土增值資金審計組等，確保每個審計組從資金源頭到使用全過程的審計。發(fā)揮審計 “免疫”系統(tǒng)功能，只有打破傳統(tǒng)的組織方式，才能實現(xiàn)有效整合，服務(wù)于兩個大報告的需要。
2.非現(xiàn)場審計成為日常監(jiān)督的重要方式。數(shù)據(jù)中心的建立、以及金審三期工程規(guī)劃的5大應(yīng)用系統(tǒng)的建設(shè)等審計信息化的發(fā)展，都為非現(xiàn)場審計提供了保障，非現(xiàn)場審計將成為國家審計重要的方式。非現(xiàn)場審計不僅可以提高審計效率、節(jié)約審計成本，能夠彌補(bǔ)現(xiàn)場審計人手不足的問題，更重要的是將與現(xiàn)場審計有機(jī)結(jié)合、互為補(bǔ)充。在審計組織模式上，將形成兩支審計力量，一支是非現(xiàn)場審計人員，這將成為審計的主要力量和監(jiān)督力量，實現(xiàn)對被審計單位的實時、在線審計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題線索；另一支是現(xiàn)場審計人員，以非現(xiàn)場審計人員發(fā)現(xiàn)的問題線索為切入點(diǎn)，到現(xiàn)場核實取證和延伸調(diào)查。
3.大型審計項目為主的審計模式。一是審計組織管理方式由“松散型”向“集中型”轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了對各審計組審計全過程的統(tǒng)一指揮。二是審計質(zhì)量控制由“事后監(jiān)督”向“全程監(jiān)控”轉(zhuǎn)變，項目組長和質(zhì)量控制人員不在現(xiàn)場也可隨時查看現(xiàn)場審計工作情況，實時了解和核查審計查出的問題。三是信息資源管理由“單點(diǎn)分散獨(dú)享”向“全面幅射共享”轉(zhuǎn)變。通過審計專網(wǎng)，時時實現(xiàn)上下左右溝通、及時反映和掌握審計情況、匯總提升審計成果。
（二）國家審計內(nèi)容方法的發(fā)展
信息化發(fā)展，使審計內(nèi)容和方法發(fā)生技術(shù)性革命，審計由傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計發(fā)展為現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計結(jié)合，以在線審計、實時審計為特征的聯(lián)網(wǎng)非現(xiàn)場審計將得到更廣泛的應(yīng)用；由事后審計發(fā)展為事后、事中審計。審計方法中的檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作、分析等各種方法得到綜合運(yùn)用，尤其是對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗證，分析研究數(shù)據(jù)之間的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價等重新操作和分析方法得以普遍使用。
1.全面審計成為可能。利用計算機(jī)技術(shù)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，不僅能提高審計效率，而且能更加系統(tǒng)、全面了解被審計單位，使得全面審計成為可能。一方面，審計人員利用審計軟件進(jìn)行查詢、篩選，摘取審計疑點(diǎn)，尋找審計線索；審計人員利用審計軟件的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，高效、準(zhǔn)確地收集各種電子數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計、分析，抓住審計重點(diǎn)，審計效率大大提高。另一方面，被審計單位信息化的管理，便于審計對被審計單位整體進(jìn)行分析、對照、比較，從宏觀上、總體上、系統(tǒng)上去把握審計對象，總攬全局，結(jié)合在審計環(huán)節(jié)上設(shè)置疑點(diǎn)控制，實行實時全面審計。
2.跟蹤審計成為發(fā)揮審計“免疫”系統(tǒng)功能的重要方面。我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式、政府管理方法發(fā)生深刻變化，重大政策措施和投資項目的實施，戰(zhàn)略性資源的利用和開發(fā)，突發(fā)性公共事件的處置等，具有周期長、敏感性強(qiáng)、涉及面廣、社會關(guān)注度高等特點(diǎn)，采取傳統(tǒng)的事后審計難以達(dá)到“免疫”的要求。跟蹤審計能夠在事前、事中、事后全程進(jìn)行追蹤，通過對資金的監(jiān)控和對政策執(zhí)行力度的關(guān)注，確保了決策的科學(xué)性、執(zhí)行的有效性和資金使用的效益性。
跟蹤審計常見的難題是資金和項目執(zhí)行的分散，兩者皆呈“扇形輻射”，如何確定重點(diǎn)，來保證審計的時效性、準(zhǔn)確性，信息化條件為跟蹤審計解決上述難題提供了有效的保障。審計人員可以充分利用信息化進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，確定資金、項目、執(zhí)行政策的審計重點(diǎn)內(nèi)容。一是利用電子數(shù)據(jù)，沿著資金的流向、軌跡，對資金的收、支等環(huán)節(jié)及時跟進(jìn)，查處各種違法違規(guī)問題，防范資金風(fēng)險，最大限度地減少損失浪費(fèi)，提升資金使用的效率和效果。二是利用被審計單位項目管理的信息化，對項目的規(guī)劃、論證到設(shè)計、施工、竣工驗收的全過程進(jìn)行動態(tài)跟蹤。三是通過以資金為主線，以項目為基數(shù)，對權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，促進(jìn)決策的民主性和科學(xué)性，保證政策的可行性和連續(xù)性。在審計方法上，要充分利用好金融數(shù)據(jù)庫與各行業(yè)數(shù)據(jù)庫的結(jié)合，采用數(shù)據(jù)分析技術(shù)開展數(shù)據(jù)分析和跟蹤審計。如結(jié)合好財政、投資項目數(shù)據(jù)和銀行賬戶審計數(shù)據(jù)的結(jié)合，更多的使用計算機(jī)分析技術(shù)，沿著資金流向的軌跡開展數(shù)據(jù)分析。
3.國家審計在反腐倡廉方面發(fā)揮更大作用。信息化一方面給犯罪分子帶來了更為詭秘的犯罪方式，同時由于信息化的發(fā)展，也給監(jiān)管提供更為廣泛、系統(tǒng)而全面的信息資料。長期的審計實踐表明，幾乎所有的犯罪需要借助銀行賬戶，尤其是一些高端犯罪離不開賬戶的運(yùn)作。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違紀(jì)違法犯罪活動一般都能從資金往來中查出蛛絲馬跡。審計機(jī)關(guān)在審計過程中，運(yùn)用獨(dú)有的技術(shù)方法，能及時發(fā)現(xiàn)一些犯罪線索。在審計內(nèi)容上，一是可以整合金融、財政、企業(yè)有效的數(shù)據(jù)，全面分析項目資金擺布，突出重點(diǎn)項目和資金的分析，注意發(fā)現(xiàn)可疑問題；二是整合銀行間的數(shù)據(jù)，以資金異常流動為線索，分析賬戶的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，重點(diǎn)查處違規(guī)資本運(yùn)作的高端犯罪線索；三是可以結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的一些突出問題，圍繞單位賬戶開展審計，設(shè)定一個金額界限，對賬戶之間的流轉(zhuǎn)查深查透。在審計方法上，主要是運(yùn)用數(shù)學(xué)算法對指標(biāo)進(jìn)行采集和分析評價，運(yùn)用數(shù)據(jù)模型分析資金流動。
關(guān)鍵詞：目標(biāo)導(dǎo)向；智能審計；信息技術(shù)；方法；路徑
一、引言
計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展推動著整個社會各行各業(yè)的改革，使得現(xiàn)代化進(jìn)程日益深入。計算機(jī)技術(shù)在各行業(yè)中的應(yīng)用得到了全社會的廣泛認(rèn)可，不僅提高了工作效率，降低失誤率，而且解決了日常繁瑣的工作問題。鑒于計算機(jī)技術(shù)在各行業(yè)中應(yīng)用的優(yōu)點(diǎn)，智能審計開始得到學(xué)者們的關(guān)注。審計工作是會計行業(yè)的重要環(huán)節(jié)，與企業(yè)各項資產(chǎn)資金密切相關(guān)。任何企業(yè)的發(fā)展都離不開有效的審計工作，因此審計工作必須得到應(yīng)用的重視。近年來，隨著信息技術(shù)的不斷完善，智能審計工作也開始出現(xiàn)。所謂智能審計就是利用計算機(jī)和信息技術(shù)處理審計工作中的一些繁瑣的問題，提高傳統(tǒng)審計工作的效率，降低因為人為的原因而帶來的失誤。本文，在以目標(biāo)導(dǎo)向為前提下，為設(shè)計出合理的智能審計提供相應(yīng)的辦法和措施進(jìn)行了研究。
二、智能審計的發(fā)展
1.智能審計發(fā)展的需要
審計工作簡單來說，是審計人員通過采集企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)、資料的前提下對企業(yè)所要進(jìn)行的活動進(jìn)行資產(chǎn)上的核實審計的工作。因此，資料和相關(guān)數(shù)據(jù)的收集將直接影響著審計的結(jié)果。而審計的結(jié)果又直接影響著企業(yè)的利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種現(xiàn)代化技術(shù)的進(jìn)步，人們對審計工作的效率期望也越來越大。傳統(tǒng)的審計工作方法已經(jīng)不能滿足各企業(yè)利益相關(guān)者的要求。因此，智能審計的出現(xiàn)顯得越來越必要。
2.智能審計的優(yōu)點(diǎn)
智能審計就是利用信息技術(shù)對傳統(tǒng)審計工作的中的不足進(jìn)行彌補(bǔ)的新型審計工作。利用計算機(jī)技術(shù)對傳統(tǒng)的審計進(jìn)行優(yōu)化具有以下優(yōu)點(diǎn)。第一，智能審計利用計算機(jī)處理傳統(tǒng)審計工作中的繁瑣問題，提高了審計的效率。第二，利用計算機(jī)技術(shù)對審計方法進(jìn)行優(yōu)化，在風(fēng)險預(yù)測上提高了準(zhǔn)確性。第三，降低了人為審計過程中對數(shù)字處理出現(xiàn)的失誤率。這些優(yōu)點(diǎn)促使了智能審計越來越成為審計行業(yè)發(fā)展的趨勢。
三、目標(biāo)導(dǎo)向下智能審計的實現(xiàn)路徑
1.以目標(biāo)導(dǎo)向的審計
以目標(biāo)為導(dǎo)向的審計工作是指以檢驗被審計方是否完成職責(zé)，達(dá)到預(yù)定目標(biāo)為目的而開展的審計工作。以目標(biāo)為導(dǎo)向的審計工作是現(xiàn)代審計類型的一種，其最終的根本目的都是為了幫助委托人了解被審計者的相關(guān)情況，分析其風(fēng)險。隨著計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)的風(fēng)起云涌，不斷變化是人們不能準(zhǔn)確預(yù)測的。因此，企業(yè)在進(jìn)行任何經(jīng)濟(jì)活動時都必須謹(jǐn)慎，把握其風(fēng)險。以目標(biāo)為導(dǎo)向的審計能更加明確的對企業(yè)將進(jìn)行的投資給予風(fēng)險評估和預(yù)測，為企業(yè)的決策提供十分重要的依據(jù)。
2.以目標(biāo)為導(dǎo)向的智能審計的實現(xiàn)
以目標(biāo)為導(dǎo)向的智能審計在設(shè)計過程中有兩點(diǎn)值得注意的地方。第一，以目標(biāo)為導(dǎo)向，要求智能審計在設(shè)計過程中其根本目的是為企業(yè)的投資建設(shè)提供風(fēng)險評估指導(dǎo)，在具體的審計過程中要以檢驗被審計方是否能完成預(yù)定目標(biāo)為依據(jù)進(jìn)行審計工作。第二，智能審計是要利用現(xiàn)代信息技術(shù)對傳統(tǒng)的審計工作進(jìn)行優(yōu)化，在各方面提高工作效率和正確性。具體實現(xiàn)路徑需要以下幾點(diǎn)。
（1）智能化審計流程
實現(xiàn)智能審計就是用計算機(jī)代替人為的繁瑣工作，在盡可能大的程度上使用信息技術(shù)，提高工作效率。其中，審計流程是審計工作路徑實現(xiàn)的基礎(chǔ)。計算機(jī)與人不同，計算機(jī)只能進(jìn)行刻板的工作。因此，在智能審計的設(shè)計過程中，智能審計流程是十分重要的。計算機(jī)可以按照設(shè)計好的流程根據(jù)審計的對象、類型的不同自行選擇相應(yīng)的審計過程和方法。盡管審計的對象和類型可能不同，但是在智能化審計流程的設(shè)計中，總體需要把握三點(diǎn)。分別是：會計報表分析、經(jīng)濟(jì)效益分析和經(jīng)濟(jì)責(zé)任分析。
（2）數(shù)據(jù)搜集的智能化
數(shù)據(jù)是審計工作得以順利展開的依據(jù)，是保證審計結(jié)果正確性的前提。數(shù)據(jù)在審計工作中的重要性可想而知。傳統(tǒng)的審計軟件中數(shù)據(jù)的處理只是簡單的劃分整理，忽略了數(shù)據(jù)間聯(lián)系性的必要性。而智能審計就需要在數(shù)集處理過程中建立必要的聯(lián)系，應(yīng)用自動化技術(shù)處理各種數(shù)據(jù)。這樣不僅能夠提高工作效率，還可以為下次數(shù)據(jù)的調(diào)用提供依據(jù)。
（3）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的智能化
數(shù)據(jù)搜集只是審計工作的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)的處理才是審計工作的重點(diǎn)。在審計過程中通過數(shù)據(jù)的比對和處理，分析出問題。這就需要給數(shù)據(jù)定一個標(biāo)準(zhǔn)。在智能審計中，需要建立完善的數(shù)據(jù)庫，各種數(shù)據(jù)存儲在數(shù)據(jù)庫中，以便提取和更新。在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的智能化要求中，主要需要以下四種數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)建立。
①歷史數(shù)據(jù)。歷史數(shù)據(jù)是指在之前的審計中留下的數(shù)據(jù)。歷史數(shù)據(jù)在一定程度上可以作為審計的參考標(biāo)準(zhǔn)。
②企業(yè)自身數(shù)據(jù)。審計過程中涉及的不同企業(yè)的自身數(shù)據(jù)也是作為審計的參考值之一，這種數(shù)據(jù)更加結(jié)合實際，具有重要的意義。
③行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計工作所涉及的數(shù)據(jù)具有很強(qiáng)的行業(yè)性，各行業(yè)間的數(shù)據(jù)在本行業(yè)之內(nèi)是具有可比性的。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)可以作為參考值進(jìn)行分析。
④審計結(jié)果檢驗的智能化
審計結(jié)果的正確性與企業(yè)利益有著直接的聯(lián)系。審計工作的最后環(huán)節(jié)就是結(jié)果的檢驗，也是最為重要的一點(diǎn)。在審計結(jié)果檢驗的過程中，設(shè)計利用計算機(jī)技術(shù)根據(jù)相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗。
四、總結(jié)
以目標(biāo)為導(dǎo)向的智能審計是現(xiàn)代審計工作發(fā)展的趨勢之一。本文，通過對智能審計和以目標(biāo)為導(dǎo)向的審計發(fā)展的簡述，結(jié)合信息技術(shù)為實現(xiàn)以目標(biāo)為導(dǎo)向的智能審計提供方法。提出了實現(xiàn)以目標(biāo)為導(dǎo)向的智能審計的實現(xiàn)路徑。
參考文獻(xiàn)：
20世紀(jì)60年代隨著第二代晶體管機(jī)的出現(xiàn)和計算機(jī)的普及，特別是電算化之后，開始設(shè)立數(shù)據(jù)處理審計及安全辦公室，出現(xiàn)了信息技術(shù)審計（IT審計）-EDP審計，當(dāng)時稱之為計算機(jī)審計，到70年代，利用計算機(jī)犯罪的案件開始出現(xiàn)，在上引起了強(qiáng)烈反響，人們開始認(rèn)識到信息技術(shù)審計的必要性。進(jìn)入80年代后，發(fā)達(dá)國家大力發(fā)展信息產(chǎn)業(yè)，加上計算機(jī)與通信相結(jié)合，使計算機(jī)的應(yīng)用更加普及，同時也導(dǎo)致了利用計算機(jī)犯罪的比率升高，犯罪率的急劇上升引起了有關(guān)政府的極大重視，1984年日本政府公開發(fā)表了《IT審計標(biāo)準(zhǔn)》，在全日本的軟件水平中增添了“IT審計師”一級的考試（在系統(tǒng)員考試之上的最高一級），培養(yǎng)從事信息技術(shù)審計的骨干隊伍，信息技術(shù)審計逐步走向成熟。至20世紀(jì)90年代，信息系統(tǒng)向大型化、多樣化及化發(fā)展，信息技術(shù)審計作為信息社會的安全對策進(jìn)入普及時期。
二、信息系統(tǒng)審計（ISA）與信息技術(shù)審計（ITA）
信息系統(tǒng)審計（Information Systems Audit簡稱ISA）是指以某個業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)為中心的審計，即對計算機(jī)信息系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)、運(yùn)行環(huán)境、使用和維護(hù)、內(nèi)部控制等情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，并作出評價，提出意見和建議，它包括對新系統(tǒng)的開發(fā)審計和對現(xiàn)有系統(tǒng)的審計。而信息技術(shù)審計（Information Technology Audit簡稱ITA）則是側(cè)重于對信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施的審計，主要是對技術(shù)的安全性進(jìn)行審計，重點(diǎn)在于網(wǎng)絡(luò)安全和通訊安全。包括對防火墻的安全和公共密鑰系統(tǒng)（PKI）的安全性的評價，以及對非法入侵進(jìn)行檢測等。在部分西方國家央行內(nèi)部審計中，信息系統(tǒng)審計和信息技術(shù)審計有嚴(yán)格的區(qū)分，分別設(shè)置信息系統(tǒng)和信息技術(shù)審計機(jī)構(gòu)，我國人民銀行信息技術(shù)審計處于起步階段，一般認(rèn)為信息技術(shù)審計既包括對應(yīng)用系統(tǒng)的審計，也包括對計算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施的審計，二者是一個包含與被包含的關(guān)系，是可以通用的概念。
三、人民銀行信息技術(shù)審計的發(fā)展方向
人民銀行2000年開始提出信息技術(shù)審計的概念，在充分了美國、德國、英國、加拿大、荷蘭、日本等國中央銀行信息技術(shù)審計的基礎(chǔ)上，2000年8月在貴陽首次召開了人民銀行信息技術(shù)審計工作座談會，以此次會議為標(biāo)志，人民銀行正式將信息系統(tǒng)安全納入內(nèi)部審計范疇，并相繼開展了一系列信息系統(tǒng)專項審計。經(jīng)過幾年的探索，人民銀行對信息技術(shù)審計有了明確的定位，信息技術(shù)審計逐步走向正規(guī)化、日?；?。從這幾年的實踐來看，人民銀行信息技術(shù)審計雖然引起了各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，但受人員素質(zhì)等各種因素的制約，信息技術(shù)審計層次較低，基本上側(cè)重于規(guī)章制度的執(zhí)行和基礎(chǔ)設(shè)施的安全，離信息技術(shù)審計的定義相差較遠(yuǎn)，筆者認(rèn)為人民銀行信息技術(shù)審計應(yīng)向以下幾個方向發(fā)展：
1、在審計策略上向參與式審計發(fā)展。西方內(nèi)部審計理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)，而且更要善于解決問題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以大大提高審計的效果。而現(xiàn)代內(nèi)部審計方式的精髓則是參與式審計，即在整個審計過程中與被審人員維持良好的關(guān)系，共同分析問題的實際情況及潛在，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理，防范和化解潛在的風(fēng)險。
信息技術(shù)審計不僅僅是傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的簡單擴(kuò)展，它是在傳統(tǒng)審計、信息系統(tǒng)管理理論、行為理論和計算機(jī)科學(xué)四個理論基礎(chǔ)上形成的一門邊緣性學(xué)科，完全依靠自身的力量完成所有審計工作是不現(xiàn)實的，也是不符合成本效益原則的。西方國家信息技術(shù)審計普遍采用的做法是從外部咨詢機(jī)構(gòu)聘請信息技術(shù)專家、安全專家以及各種具體應(yīng)用系統(tǒng)的專家參與審計。
參與式審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在審計開始時，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計目標(biāo)、審計、計劃采取某些審計程序和的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；（4）向被審部門報告期中審計結(jié)果，其中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計報告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動也可以包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。
參與式審計的基礎(chǔ)是信任被審部門，而我國人民銀行內(nèi)審脫胎于原稽核部門，沿襲了傳統(tǒng)審計的思路和模式，在審計中持著懷疑一切的態(tài)度，將自己放在了被審單位的對立面，這樣既不便于內(nèi)審工作的開展，也了審計的質(zhì)量和效果。
2、在審計對象上向安全審計。隨著機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，在人總行司的統(tǒng)一部署下，人民銀行系統(tǒng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)過近10年的建設(shè)已初具規(guī)模，形成了以內(nèi)聯(lián)網(wǎng)為核心，縱向覆蓋至縣支行，橫向與各機(jī)構(gòu)、財政、稅務(wù)及海關(guān)、外匯交易中心等單位相聯(lián)的大型網(wǎng)絡(luò)。在人民銀行系統(tǒng)內(nèi)同時存在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)和國際互聯(lián)網(wǎng)三套網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)成為人民銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行、信息傳輸?shù)闹匾脚_和紐帶，其運(yùn)行狀況直接關(guān)系到資金安全和政務(wù)信息的安全。網(wǎng)絡(luò)在加快信息傳播、加大資源共享、提高辦公效率的同時也成為了人民銀行系統(tǒng)內(nèi)最大的潛在風(fēng)險點(diǎn)。
目前人民銀行系統(tǒng)正在運(yùn)行的計算機(jī)系統(tǒng)共有二十多個，涉及支付結(jié)算，金融服務(wù)以及辦公自動化等各個方面，在這種情況下，處于起步階段的信息技術(shù)審計以各個業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)為中心有其合理性：一是審計人員對各業(yè)務(wù)系統(tǒng)缺乏了解，對各系統(tǒng)還需要一個熟悉的過程，以系統(tǒng)為中心的審計有助于審計人員全面系統(tǒng)地了解業(yè)務(wù)系統(tǒng)的情況；二是計算機(jī)專業(yè)人員的缺乏，使以安全性為中心目標(biāo)的信息技術(shù)審計難以有效開展；三是目前對計算機(jī)業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)還很薄弱，對于保證控制的各項制度措施不能很好地貫徹執(zhí)行，合規(guī)性審計在一定時期內(nèi)將是信息技術(shù)審計的主要。但是隨著信息技術(shù)審計工作的不斷開展，審計人員經(jīng)驗的豐富和技術(shù)的提高，信息技術(shù)審計應(yīng)該走出以系統(tǒng)為中心的審計，向以保證組織網(wǎng)絡(luò)與信息的安全方向發(fā)展，充分發(fā)揮信息技術(shù)審計技術(shù)性、專業(yè)性特點(diǎn)。
3、在審計內(nèi)容上向系統(tǒng)開發(fā)審計發(fā)展。信息系統(tǒng)之所以風(fēng)險較高，是因為它不僅涉及數(shù)據(jù)的安全和保護(hù)，而且涉及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的一致性和適用性，涉及系統(tǒng)建立和開發(fā)過程中的巨額資金流出。應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)不僅在開發(fā)階段要花費(fèi)大量的人力、物力和財力，而且對已經(jīng)完成了的應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行修改也將花費(fèi)大量的時間和資金，相對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計而言，對信息系統(tǒng)僅僅進(jìn)行事后審計意義不大，所以，內(nèi)審部門對系統(tǒng)開發(fā)應(yīng)在項目計劃階段就要介入，對其開況進(jìn)行全過程審計監(jiān)督。
對系統(tǒng)開況進(jìn)行審計關(guān)鍵是要求內(nèi)審人員“一開始就介入”。通過提前介入，內(nèi)審部門對項目的概算、項目的必要性、招投標(biāo)情況、建設(shè)工期執(zhí)行情況、系統(tǒng)的“可審計性”等進(jìn)行監(jiān)督，保證系統(tǒng)的合理投資、合理設(shè)計開發(fā)和有效運(yùn)行，及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)在風(fēng)險控制、質(zhì)量保證和成本效益等方面存在的問題，避免走彎路，防止出現(xiàn)浪費(fèi)和損失。同時，通過提前介入，也將信息系統(tǒng)的開發(fā)、購買、重大修改、委托運(yùn)營、轉(zhuǎn)讓和退出使用等管理工作置于內(nèi)審的有效監(jiān)督之下。
在西方各國，一般要求信息系統(tǒng)管理部門在進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)、購買、轉(zhuǎn)讓、重大修改和退出使用時要通知內(nèi)審部門，內(nèi)審部門根據(jù)系統(tǒng)的重要性決定審計的方式，可以要求提供相關(guān)資料，也可以派人參與開發(fā)過程，對于大型系統(tǒng)一般成立由財務(wù)審計人員和信息技術(shù)審計人員共同組成的聯(lián)合工作組進(jìn)行新系統(tǒng)開發(fā)審計。目前人民銀行正準(zhǔn)備進(jìn)行應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)審計的嘗試。
4、在審計重點(diǎn)上向風(fēng)險導(dǎo)向型審計發(fā)展。信息技術(shù)審計不同于我們以往的業(yè)務(wù)審計，以往的業(yè)務(wù)審計往往以發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的損失，已經(jīng)實施的舞弊和違規(guī)為目的，屬于以損失為基礎(chǔ)的審計；而信息技術(shù)審計則具有一定的事前性，其目的在于發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和可能發(fā)生的損失。這種目的上的變化要求信息技術(shù)審計不可能以損失為基礎(chǔ)，而應(yīng)該以風(fēng)險為基礎(chǔ)，因此，信息技術(shù)審計部門必須借鑒風(fēng)險評估的，由對系統(tǒng)運(yùn)行的合規(guī)性審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險導(dǎo)向型審計：根據(jù)系統(tǒng)風(fēng)險評估結(jié)果，確定審計計劃，根據(jù)對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的測算，確定審計重點(diǎn)、制定審計方案。這種以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計也是當(dāng)前國際審計界通行的觀念和做法，也是今后我國審計的發(fā)展方向。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；信息化環(huán)境；審計技能；觀念意識
一、現(xiàn)代內(nèi)部審計的涵義
來自國家內(nèi)部審計協(xié)會（CIIA）《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》的定義：“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審計和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和效益性來促使目標(biāo)的實現(xiàn)。”來自國家審計署《關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的定義：“內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！眮碜試H內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的定義：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程成的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。
該定義以幫助組織增加價值為目標(biāo)，以關(guān)注組織風(fēng)險為主線，以組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的三大領(lǐng)域。這表明內(nèi)部審計的職能是站在組織整體利益的立場上，發(fā)揮增加組織價值和提高組織效率的作用。
二、現(xiàn)代內(nèi)部審計的特點(diǎn)
現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計已經(jīng)不僅僅是事后的傳統(tǒng)意義上的財務(wù)審計，其職能也不僅僅是提供保證服務(wù)；而是向事中審計、事后審計發(fā)展，其職能更側(cè)重于監(jiān)督、評價和咨詢。并且，高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計總是把經(jīng)營審計放在財務(wù)審計之上。
根據(jù)《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所體現(xiàn)的觀點(diǎn)，“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)?！眱?nèi)部審計是管理審計，它具有以下幾個特點(diǎn)：
1.內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動。
2.內(nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)整體價值的提高，具有增值作用。
3.內(nèi)部審計遵循成本與效益原則。
4.內(nèi)部審計的內(nèi)容具有廣泛性和全面性。
內(nèi)部審計的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，按業(yè)務(wù)內(nèi)容可將其分為：經(jīng)營審計、績效審計、質(zhì)量審計、合同審計、安全審計、保密審計、財務(wù)審計、IT信息系統(tǒng)審計、合規(guī)性審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。正是因為內(nèi)部審計具有上述的廣泛性和全面性的特點(diǎn)，所以內(nèi)部審計人員作為一個集體應(yīng)該具備開展審計業(yè)務(wù)所需的知識技能、邏輯思維能力、分析判斷能力和其他能力；如果內(nèi)部審計人缺乏從事工作所需要的知識或經(jīng)驗，可以通過職業(yè)培訓(xùn)、后續(xù)教育，或通過實踐鍛煉得以提升。
三、“十二五”審計發(fā)展規(guī)劃提出的信息化要求
加大對國家信息化建設(shè)情況的審計力度，建立和完善電子審計體系；深入總結(jié)審計實踐經(jīng)驗，創(chuàng)新審計方式和方法，不斷探索符合我國發(fā)展實際的審計方式和方法。
以數(shù)字化為基礎(chǔ)，創(chuàng)新計算機(jī)審計的形式和內(nèi)容，總結(jié)推廣數(shù)字化審計模式，探索形成適應(yīng)信息化環(huán)境的審計方式。大力推進(jìn)電子審計體系建設(shè)，努力提高審計工作的信息化水平，不斷完善以審計業(yè)務(wù)信息化和審計管理數(shù)字化為主要內(nèi)容的審計信息化系統(tǒng)。
提高審計業(yè)務(wù)信息化水平。完善并推廣現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，積極開展信息系統(tǒng)審計；組織開展對重要單位的聯(lián)網(wǎng)審計；積極探索統(tǒng)一組織項目、聯(lián)網(wǎng)跟蹤等審計組織方式。提高審計管理數(shù)字化水平，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計管理方式。
整合審計資源，實現(xiàn)聯(lián)互通、資源共享，促進(jìn)審計業(yè)務(wù)協(xié)同，提升審計資源的配置效率。發(fā)揮內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)的作用，統(tǒng)籌安排相關(guān)審計工。
四、信息化與審計人員應(yīng)具備的新技能
信息化數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，審計對象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作方式、控制措施及作為審計線索和審計證據(jù)的財務(wù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)，要求審計人員不僅要有審計方面的專業(yè)知識，還應(yīng)具備信息化數(shù)據(jù)處理方面的知識。為適應(yīng)信息化環(huán)境的需要，應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。通常，現(xiàn)代審計人員應(yīng)具備以下能力：
一是全面運(yùn)用信息系統(tǒng)辦公的能力。特別是能掌握應(yīng)當(dāng)掌握常用的財務(wù)軟件，如：用友財務(wù)軟件、金蝶財務(wù)軟件等，打開被審計單位數(shù)據(jù)庫；能把數(shù)據(jù)下載到審計人員的計算機(jī)，并轉(zhuǎn)換成為審計人員可閱讀的數(shù)據(jù)格式。
二是精通使用審計業(yè)務(wù)軟件能力。審計人員應(yīng)掌握通用軟件或?qū)Ｓ脤徲嫎I(yè)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析能力。
三是運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計能力，審計人員應(yīng)具備在審計現(xiàn)場搭建聯(lián)網(wǎng)審計平臺、實現(xiàn)資源共享和網(wǎng)絡(luò)化審計、應(yīng)用信息化手段對資金實現(xiàn)過程化的相對實時的監(jiān)控能力，并能發(fā)現(xiàn)和排除常見的軟件、硬件故障。
四是開展信息系統(tǒng)審計的能力。培養(yǎng)審計人員懂得信息系統(tǒng)審計程序、信息技術(shù)治理、系統(tǒng)和基礎(chǔ)建設(shè)生命周期管理、IT服務(wù)支持、信息資產(chǎn)的保護(hù)、災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)持續(xù)能力。
信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過程包括了人員手工處理、計算機(jī)系統(tǒng)處理、人與計算機(jī)進(jìn)行交互處理，內(nèi)部控制的重點(diǎn)變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機(jī)交互處理過程、計算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和不同系統(tǒng)之間的傳遞過程，內(nèi)部控制的重點(diǎn)和環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。對信息系統(tǒng)的審計，應(yīng)做到一般控制審查和應(yīng)用控制審查相結(jié)合；只有對系統(tǒng)的內(nèi)部控制實施審計，才能了解內(nèi)部控制運(yùn)行狀況并確定后續(xù)實質(zhì)性測試的重點(diǎn)和審計程序的范圍。
五、新時期審計人員應(yīng)具有的新意識或新觀念
一是樹立服務(wù)理念。服務(wù)是內(nèi)部審計人員的職責(zé)，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)始終樹立服務(wù)理念，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀和助手，發(fā)揮建設(shè)性作用。
