時(shí)間：2022-08-28 01:02:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇基金審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
審計(jì)師通過對(duì)報(bào)表的審計(jì)，對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見，出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告，具有很強(qiáng)的鑒證作用，使報(bào)表使用者對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中所披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有比較清晰的認(rèn)識(shí)，從而對(duì)自己的決策行為有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。但是基金這樣特殊的實(shí)體其業(yè)務(wù)的單一性、運(yùn)作形式的特殊性決定了其會(huì)計(jì)報(bào)表中所披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是有限的，而基金持有人所關(guān)注的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效，基金的實(shí)際投資風(fēng)格，基金經(jīng)理的盡職情況在會(huì)計(jì)報(bào)表中均沒有得到反映，當(dāng)然對(duì)這些信息的意見也不會(huì)反映在審計(jì)報(bào)告中。與其他上市公司的審計(jì)報(bào)告相比，基金的審計(jì)報(bào)告遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了持有人的需求。因此，在提供審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，還應(yīng)提供一系列產(chǎn)品以滿足持有人的需求。
二、基金審計(jì)報(bào)告的局限性
基金的審計(jì)報(bào)告與一般上市公司的審計(jì)報(bào)告相比滿足不了使用者的需求的原因，是會(huì)計(jì)報(bào)表反映的不同。
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同
基金由基金管理人對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)作，基金經(jīng)理人在對(duì)基金進(jìn)行投資時(shí)我國的相關(guān)政策法規(guī)對(duì)其投資范圍有著嚴(yán)格限制與規(guī)定，即：只能投資于具有良好流動(dòng)性的金融工具，包括國內(nèi)依法發(fā)行上市的股票，債券及、法規(guī)或證監(jiān)會(huì)允許投資的其他金融工具。這就使基金在投資業(yè)務(wù)上形式比較單一：只能對(duì)一些法定的金融工具進(jìn)行買入賣出，而且這些買入與賣出行為的經(jīng)濟(jì)結(jié)果-已實(shí)現(xiàn)的收益、未實(shí)現(xiàn)的收益是很容易確定與的，因?yàn)檫@些金融工具流動(dòng)性很強(qiáng)，其交易價(jià)格是很方便從公開市場(chǎng)中獲取。同時(shí)國家相關(guān)的法規(guī)禁止基金管理人以基金資產(chǎn)進(jìn)行抵押、貸款等行為，這些因素綜合起來使得基金的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)形式單一，表內(nèi)基本上反映了所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)；表外需要披露的事項(xiàng)很少，也不復(fù)雜，沒有或有事項(xiàng)、資產(chǎn)擔(dān)保、訴訟等不確定性事項(xiàng)，與關(guān)聯(lián)方的交易也很簡(jiǎn)單，僅僅是委托關(guān)聯(lián)方進(jìn)行買賣證券的業(yè)務(wù)，并按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)。因此其會(huì)計(jì)報(bào)表所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是比較簡(jiǎn)單的，其結(jié)果是很清晰的。
與基金不同，任何一家一般的上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式是多樣的、復(fù)雜的，如為達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的即可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)入手，也可以采取其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入的形式；在主營(yíng)業(yè)務(wù)方面既可以通過正常的業(yè)務(wù)操作，也可以與關(guān)聯(lián)方的大量業(yè)務(wù)交易來達(dá)到粉飾報(bào)表、提高利潤(rùn)的目的，盡管會(huì)計(jì)制度上規(guī)定了關(guān)聯(lián)方交易中超額利潤(rùn)部分不得計(jì)入利潤(rùn)，但是計(jì)入資本公積項(xiàng)目同樣可以提高報(bào)表質(zhì)量，因?yàn)樵黾恿怂姓邫?quán)益項(xiàng)目；另一方面公司在經(jīng)營(yíng)過程中出于業(yè)務(wù)的需要存在著大量的資產(chǎn)抵押、貸款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而這類業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)極大，并且同時(shí)由于各種原因還會(huì)面臨著一些訴訟案件等不確定性事項(xiàng)。因此一般上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表的表內(nèi)表外均反映著大量的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及一些或有事項(xiàng)和日后事項(xiàng)等與經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
（二）報(bào)表上數(shù)字的確定性不同
由于基金業(yè)務(wù)的單一，投資的金融工具流動(dòng)性較強(qiáng)，并且對(duì)這些金融工具的期末計(jì)價(jià)原則國家有著嚴(yán)格的規(guī)定，而且其交易價(jià)格是很容易從公開市場(chǎng)上獲取的。如作為衡量基金業(yè)績(jī)最重要的三個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：?jiǎn)挝换鹳Y產(chǎn)凈值、單位基金凈值增長(zhǎng)率，單位基金累計(jì)凈值增長(zhǎng)率是需要定期公布的（如開放式基金要求每個(gè)開放日的次日披露該開放日基金單位凈值），并且這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算要遵守中國證監(jiān)會(huì)的《證券投資基金信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)》的要求，人為的操作性很少，所以基金報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)字確定性很強(qiáng)，爭(zhēng)議較小。
而對(duì)于一般上市公司來說，對(duì)報(bào)表中的數(shù)字的可操縱性就很大了，如在年末銷售一批貨物如果手續(xù)齊全就可以作為當(dāng)年的收入，而如果手續(xù)不全則不能作為當(dāng)年的收入，這樣一筆銷售可以作為當(dāng)年或下一年的收入；同樣會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了很多的會(huì)計(jì)政策是可以選擇的，如存貨計(jì)價(jià)有先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等；固定資產(chǎn)折舊年限、提取壞賬費(fèi)用的比例等都會(huì)受到人為的主觀。因此一筆相同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)于不同的基金來說在報(bào)表中反映出來的數(shù)字基本上一致，而對(duì)于不同的上市公司來說由于會(huì)計(jì)政策選擇不同及經(jīng)營(yíng)者主觀因素的影響在報(bào)表中反映出來的數(shù)字是不會(huì)相同的。
（三）業(yè)務(wù)上的不同造成投資者的需求不同
從上面的討論中我們可以發(fā)現(xiàn)，一般的上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表提供大量的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這些財(cái)務(wù)信息都是投資者所關(guān)心的。因此當(dāng)審計(jì)師通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告是很有價(jià)值的，能夠提高相關(guān)財(cái)務(wù)信息的可信度，滿足投資者的需求。但是由于基金業(yè)務(wù)的單一性，基金持有人最關(guān)心的三個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)是會(huì)定期公布的，并且基金持有人往往會(huì)更關(guān)心這些大量投資決策形成過程是否合乎公司的制度規(guī)定，而不是僅僅反映在報(bào)表上的數(shù)字。因此，此時(shí)審計(jì)師通過對(duì)基金的會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了基金持有人的需求的。并且基金其特點(diǎn)表現(xiàn)為兩個(gè)方面：（1）基金運(yùn)作形式特殊，與基金運(yùn)作相關(guān)的有三部分：基金持有人、基金托管人，基金管理人，其中基金托管人依法持有并且保管基金資產(chǎn)；基金管理人依照誠實(shí)、信用、勤勉、盡責(zé)的原則，謹(jǐn)慎有效的運(yùn)用基金資產(chǎn)；基金持有人通過參加基金持有人大會(huì)并且行使表決權(quán)。這三方的不同權(quán)利和義務(wù)是為了相互之間起到一種制衡作用，希望能夠有效地防止任何一方侵害基金資產(chǎn)、損害基金利益的行為。而這一切在實(shí)際工作中的運(yùn)作均反映在企業(yè)的規(guī)章制度、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況上，但是這些信息在會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有反映。對(duì)于類似基金這類的金融實(shí)體，其良好的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的報(bào)告對(duì)于基金持有人而言所提供的信息比會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息更為全面、更有價(jià)值，更能指導(dǎo)自己的決策行為。（2）我國基金在成立時(shí)由于法規(guī)的限制只能選擇契約型而不能選擇公司型。這樣基金持有人、基金委托人、基金托管人之間是以基金信托契約規(guī)范，基金持有人只能通過持有人大會(huì)來行使自己的權(quán)力，與公司型基金相比，契約型的持有人風(fēng)險(xiǎn)更大一些而且權(quán)力也小了很多。因此在這種情況下基金持有人在決策時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎，同時(shí)他們也希望審計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)也能出具一系列其他的相關(guān)產(chǎn)品來滿足其需求，盡量減少信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。
三、彌補(bǔ)基金審計(jì)報(bào)告的不足
潛在的投資者是否購買某種基金，基金持有人是否繼續(xù)持有該種基金會(huì)受到多種因素影響，如內(nèi)部控制的好壞、基金的真實(shí)投資類型、該基金經(jīng)理人的背景以及其是否盡職等一些因素，而這些信息均無法從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取。通過上面的討論本人認(rèn)為審計(jì)師在基金的審計(jì)過程中除提供針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告外，至少還需要提供以下三種報(bào)告：內(nèi)部控制審核報(bào)告、基金投資風(fēng)格報(bào)告、基金經(jīng)理人盡職調(diào)查報(bào)告。
（一）內(nèi)部控制審核報(bào)告
對(duì)于類似基金這類的實(shí)體其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理，運(yùn)行是否有效是關(guān)系到基金生死存亡的頭等大事。而內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系是，內(nèi)部控制既是被審計(jì)單位對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是審計(jì)師用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)：（1）審計(jì)師在執(zhí)行報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不論被審單位規(guī)模大小、都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。（2）審計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解確定是否進(jìn)行性程序以及將要執(zhí)行的分析性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍?？梢妼徲?jì)師在執(zhí)行審計(jì)過程中可以依據(jù)內(nèi)部控制的好壞決定是否利用以及利用的程度，如果利用內(nèi)部控制發(fā)生的成本大于節(jié)約的成本那么可以不去利用，從而執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。因此內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行情況的好壞會(huì)到審計(jì)報(bào)告的類型?；鸪钟腥瞬荒軆H僅關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)字而不關(guān)注其內(nèi)部的情況，因?yàn)閷?duì)于基金來說其投資過程比投資結(jié)果要重要得多，而投資過程控制的好壞是反映在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否有效方面上。所以對(duì)于審計(jì)師在對(duì)基金這類金融實(shí)體提供的審計(jì)報(bào)告的同時(shí)提供內(nèi)部控制審核報(bào)告是非常有必要的。
（二）基金類型的報(bào)告
基金在設(shè)立時(shí)都有自己的定位，按照美國ICI的事前分類標(biāo)準(zhǔn)把所有的基金分為成長(zhǎng)型、收益型、和成長(zhǎng)收益型三種。不同類型基金定位不同類型的投資者，如風(fēng)險(xiǎn)偏好型投資者會(huì)選擇成長(zhǎng)型基金進(jìn)行投資，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者會(huì)選擇收益型基金進(jìn)行投資。并且不同類型基金所面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是不同的，如當(dāng)本國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)看好時(shí)，理智投資者會(huì)選擇成長(zhǎng)型基金進(jìn)行投資，因?yàn)榇藭r(shí)在可接受的風(fēng)險(xiǎn)下會(huì)獲得更高收益；但當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不景氣時(shí)，理智的投資者會(huì)選取收益型基金投資，此時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)可接受的情況下獲得穩(wěn)定的收益。由此可見，基金的類型對(duì)投資者來說是很重要的，它影響著投資者的決策行為。
我國基金都是在設(shè)立時(shí)在招募說明書中對(duì)所成立的基金進(jìn)行定位，這種事前分類法已不能適應(yīng)當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境了，因?yàn)榛鹪诤髞淼倪\(yùn)作過程中其風(fēng)格發(fā)生很大變化，與原來既定風(fēng)格不相符。如曾曉潔等在《基金投資風(fēng)險(xiǎn)和基金分類的實(shí)證》一文中對(duì)我國1999年7月之后上市的31只基金的分析中發(fā)現(xiàn)，其開始宣稱的類型在后來運(yùn)作中發(fā)生了很大改變，事前確定的風(fēng)格并不能代表后來真實(shí)的投資風(fēng)格。
通過上面的討論可以發(fā)現(xiàn)，按照事前分類法來確定基金的類型是不的，并且往往由于基金的實(shí)際類型與所標(biāo)榜的類型不一致會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者的投資決策。因此審計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)通過對(duì)基金所實(shí)際投資的上市公司的市值大小、P/E、P/B、公司的成長(zhǎng)性等一些指標(biāo)來進(jìn)行分析，然后根據(jù)投資組合總的特點(diǎn)再對(duì)基金進(jìn)行分類，并出具基金類型報(bào)告。
【關(guān)鍵詞】高校基金會(huì) 信息披露 治理機(jī)制
我國高校教育基金會(huì)的發(fā)展始于1994年清華大學(xué)教育基金會(huì)的成立，并迅速成長(zhǎng)。根據(jù)基金會(huì)中心網(wǎng)數(shù)據(jù)，至2016年5月為止，全國共有428家高校基金會(huì)，與2008年的124家相比，每年增長(zhǎng)近40家。南京共有高校教育基金會(huì)40家。作為非營(yíng)利性社會(huì)組織，高校教育基金會(huì)不僅要把好事做好，更要把好事清楚明白地公之于眾，這是對(duì)資金捐贈(zèng)者的信息回饋，更是對(duì)自己工作情況的說明。然而目前我國高校教育基金會(huì)大多處于發(fā)展的初級(jí)階段，許多方面都存在不足。本文重點(diǎn)分析南京地區(qū)高校教育基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露的狀況及存在的不足，并針對(duì)這些不足的形成原因，提出南京高校教育基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露的完善建議。
一、南京高校教育基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露的狀況及不足
對(duì)于高校教育基金會(huì)而言，披露的財(cái)務(wù)信息主要是指會(huì)計(jì)信息以及審計(jì)信息，前者的表現(xiàn)形式，根據(jù)不同高校教育基金會(huì)的披露，又包含年度工作報(bào)告、工作總結(jié)等。通過訪問基金會(huì)中心網(wǎng)、江蘇社會(huì)組織網(wǎng)以及相關(guān)高?；饡?huì)網(wǎng)站，南京各高校教育基金會(huì)的財(cái)務(wù)信息披露狀況存在重大差異。
（一）會(huì)計(jì)信息的披露
1.原始資金。南京市40家高校教育基金會(huì)均披露了原始資金數(shù)據(jù)，其中10家披露表明原始資金來源于所在高校原已接受的捐贈(zèng)款，占比達(dá)25%；有4家披露表明原始資金來源于社會(huì)捐贈(zèng)，占比達(dá)10%；有1家披露表明原始資金來源于所在高校，未指明來源于高校的捐贈(zèng)款還是其他資金；剩余25家未披露原始資金來源。
《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，“高等學(xué)校不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資”。而部分高校教育基金會(huì)僅披露說明資金來源于高校，并未說明來自于高校的財(cái)政資金還是捐款資金。若來自于財(cái)政資金，實(shí)際上該做法是違背政策規(guī)定的；若來自于學(xué)校獲得的捐款，高校應(yīng)該有書面證明，說明放棄該捐贈(zèng)款，但事實(shí)上能做到這一點(diǎn)的高校并不多。
2.年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在南京市的40家高校教育基金會(huì)中，有34家未在基金會(huì)官網(wǎng)披露財(cái)務(wù)報(bào)告，而是在基金會(huì)中心網(wǎng)披露了2014年度收入、支出等相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；有5家披露了年度財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)告摘要，其中僅一家更新至2015年，兩家更新至2014年，其余兩家的數(shù)據(jù)均為2013年之前；有1家高校教育基金會(huì)僅披露了年度工作報(bào)告的目錄，并無具體內(nèi)容列示。
（二）審計(jì)信息的披露
對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露的僅有5家高校教育基金會(huì)，其中僅一家披露了2015年度的審計(jì)報(bào)告以及專項(xiàng)信息審核報(bào)告；有3家披露了2014年度審計(jì)報(bào)告，其中的1家披露了專項(xiàng)信息審核報(bào)告；另有1家僅更新到2012年度的審計(jì)報(bào)告。由此可見，大多高校教育基金會(huì)對(duì)審計(jì)信息的披露并不十分重視。
（三）披露媒體的建立情況
南京40家高校教育基金會(huì)中，有20家建立了基金會(huì)官方網(wǎng)站，占比50%。其中10家建立了獨(dú)立的基金會(huì)官方網(wǎng)站，如南京審計(jì)學(xué)院教育發(fā)展基金會(huì)有自己專門的網(wǎng)站；有2家是與董事會(huì)合辦網(wǎng)站；有4家是在高校發(fā)展規(guī)劃處網(wǎng)站、發(fā)展委員會(huì)網(wǎng)站內(nèi)設(shè)立教育基金會(huì)版塊進(jìn)行相關(guān)信息的披露，例如，南京師范大學(xué)發(fā)展委員會(huì)官網(wǎng)下設(shè)“基金會(huì)”一欄；有3家在基金會(huì)中心網(wǎng)顯示有官網(wǎng)，但網(wǎng)站無法打開；有1家是在學(xué)校官網(wǎng)內(nèi)設(shè)置“教育基金會(huì)”版塊。
（四）信息披露的及時(shí)性
本文所指高校教育基金會(huì)披露的信息的及時(shí)性，主要是看各高校基金會(huì)披露信息的更新情況。
南京高校教育發(fā)展基金會(huì)披露的信息存在更新不及時(shí)的問題。各高校教育基金會(huì)2014年在其網(wǎng)站更新的信息包括政策法規(guī)、新聞動(dòng)態(tài)、通知公告、財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、捐贈(zèng)信息等，對(duì)這些信息的更新數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)顯示，在南京市全部40家高校教育基金會(huì)中，有20家基金會(huì)沒有官方網(wǎng)站，其中的8家，基金會(huì)中心網(wǎng)公布了年度工作總結(jié)；在20家有官方網(wǎng)站的高校基金會(huì)中，2014年更新信息數(shù)量超過100條的僅有2家，僅占南京全部高?；饡?huì)的5%；而且更新信息的數(shù)目多數(shù)集中于5條以內(nèi)，占比達(dá)到南京全部高?；饡?huì)的35%；沒有進(jìn)行任何信息更新的共有17家，占南京全部高?；饡?huì)的42.5%。
綜合上面分析，目前南京高校教育基金會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露狀況不理想，并且財(cái)務(wù)信息的更新緩慢，大多停留在2014年度；并且存在著披露媒體形同虛設(shè)、信息更新不及時(shí)等問題。
二、原因分析
目前我國大多數(shù)高校教育基金會(huì)的發(fā)展都處于初級(jí)階段，發(fā)展方面存在很多漏洞。導(dǎo)致高校教育基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露不完善的原因有很多，既有社會(huì)因素、又有高校教育基金會(huì)個(gè)人的組織因素。本文主要探討高校教育基金會(huì)的社會(huì)地位和高校教育基金會(huì)管理團(tuán)隊(duì)的專業(yè)能力兩個(gè)因素。
（一）社會(huì)地位原因
按照法律規(guī)定，高校教育基金會(huì)應(yīng)該具有獨(dú)立法人地位，即與大學(xué)有同等的法律地位。然而，目前我國高校教育基金會(huì)大多只是作為大學(xué)的一個(gè)行政部門存在，或者盡管對(duì)外具有獨(dú)立法人地位，對(duì)學(xué)校內(nèi)部確實(shí)為學(xué)校籌款的一個(gè)行政部門。從高校教育基金會(huì)披露的員工工資來看，很多都不從基金會(huì)領(lǐng)取工資，即高校教育基金會(huì)工作人員由校內(nèi)人員兼任，由此導(dǎo)致了高校教育基金會(huì)的決策、執(zhí)行等都受到高校的制約和管理，其運(yùn)行經(jīng)費(fèi)由學(xué)校財(cái)務(wù)審批，工資福利也源自于學(xué)校，不可能獨(dú)立行使權(quán)利，也使部分高校教育基金會(huì)偏離了自身的宗旨，缺乏對(duì)資金的產(chǎn)權(quán)概念，財(cái)務(wù)管理上也會(huì)造成疏漏。
（二）專業(yè)能力原因
目前我國高校教育基金會(huì)大多是與高校其他部門如校友會(huì)、校董會(huì)等組織合署辦公，南京的高校教育基金會(huì)也一樣。不少理事是高校的高層管理人員、畢業(yè)的企業(yè)家、官員等校友；不少工作人員是校內(nèi)的員工，這些人享受這高校內(nèi)部的福利待遇，工資薪酬不與基金會(huì)利益掛鉤，這樣就可能導(dǎo)致相關(guān)工作人員缺乏工作積極性；同時(shí)由于兼職辦公，高校教育基金會(huì)的員工在精力和能力上都會(huì)受到限制，缺乏專業(yè)知識(shí)能力，可謂力不從心，這也是導(dǎo)致目前高校教育基金會(huì)信息披露狀況不理想的原因之一。
三、完善建議
（一）增強(qiáng)自主性
作為非營(yíng)利性公共組織，高校教育基金會(huì)必須具有自主性，要與高校具有獨(dú)立、平等的地位，同時(shí)認(rèn)清真正的服務(wù)對(duì)象，為高校師生提供更加完善的服務(wù)，牢記身為公益組織的宗旨，這樣在決策以及執(zhí)行過程中才能更好地提供服務(wù)，也能獲得捐贈(zèng)者的信任并更好地獲得捐贈(zèng)資金。
（二）完善信息披露制度
信息披露是高校教育基金會(huì)對(duì)捐贈(zèng)者的信息反饋，是向捐贈(zèng)者說明資金使用流向的重要途徑，也是社會(huì)公眾行使監(jiān)督權(quán)利的平臺(tái)，因此，應(yīng)完善對(duì)高校教育基金會(huì)信息披露的相關(guān)制度規(guī)定。可以把信息披露作為考核元素之一，在年度審核、優(yōu)惠政策審核時(shí)予以考慮。
（三）細(xì)化分工、培養(yǎng)技能
針對(duì)高校教育基金會(huì)專業(yè)技能不高的問題，基金會(huì)可以考慮設(shè)立專門的籌集資金、管理資金的部門，細(xì)化分工，使每份工作都落到實(shí)處，也便于考核與問責(zé)；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)基金會(huì)管理人員的專業(yè)知識(shí)與技能的培養(yǎng)，定期進(jìn)行培訓(xùn)、組織學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握政策動(dòng)態(tài)及專業(yè)要求，這樣才能更好地管理高校教育基金會(huì)的工作。
參考文獻(xiàn)
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結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會(huì)員“editoryang”為你整理了這篇財(cái)政局市級(jí)預(yù)算執(zhí)行、決算草案和其他財(cái)政收支情況審計(jì)報(bào)告整改落實(shí)情況報(bào)告范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來參考借鑒作用。
【正文】
市財(cái)政局高度重視《**市2020年度市級(jí)預(yù)算執(zhí)行、決算草案和其他財(cái)政收支情況審計(jì)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)報(bào)告》）有關(guān)問題的整改工作，整改落實(shí)情況如下：
一、關(guān)于“智慧財(cái)政”系統(tǒng)部分功能不完善，存在管理隱患”問題整改情況
近年來，市財(cái)政局持續(xù)推進(jìn)“智慧財(cái)政”管理一體化平臺(tái)建設(shè)，促進(jìn)財(cái)政管理信息化、智能化水平提升。針對(duì)系統(tǒng)部分功能不完善，市財(cái)政局已及時(shí)對(duì)預(yù)算指標(biāo)管理子系統(tǒng)、總預(yù)算賬套和非稅賬套進(jìn)行升級(jí)和完善，根據(jù)業(yè)務(wù)需求科學(xué)設(shè)置和完善系統(tǒng)功能，提高系統(tǒng)應(yīng)用水平。
二、關(guān)于“預(yù)算績(jī)效一體化管理存在一些不足”問題整改情況
（一）“未科學(xué)設(shè)置部分預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)指標(biāo)”整改情況
針對(duì)部分預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)的問題，市財(cái)政局積極推進(jìn)整改，一是推動(dòng)預(yù)算單位落實(shí)績(jī)效目標(biāo)編制主體責(zé)任，已聯(lián)系并督促相關(guān)單位進(jìn)行整改，進(jìn)一步編實(shí)編細(xì)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)；二是夯實(shí)預(yù)算績(jī)效管理工作基礎(chǔ)和保障，依托智慧財(cái)政系統(tǒng)將績(jī)效目標(biāo)設(shè)置作為預(yù)算安排的前置條件；三是制定績(jī)效目標(biāo)管理工作規(guī)程，推進(jìn)績(jī)效目標(biāo)審核責(zé)任落實(shí)。
（二）“未根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效監(jiān)控結(jié)果合理安排下年度預(yù)算”整改情況
市財(cái)政局已積極整改，一是及時(shí)敦促相關(guān)單位整改績(jī)效監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的問題；二是結(jié)合事業(yè)單位改革成立專職機(jī)構(gòu)承擔(dān)績(jī)效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控事務(wù)性工作；三是逐步建立健全績(jī)效監(jiān)控制度和操作規(guī)范，督促單位落實(shí)整改、及時(shí)糾偏。下一步，市財(cái)政局將加強(qiáng)對(duì)各單位績(jī)效監(jiān)控結(jié)果的審核分析，督促相關(guān)單位改進(jìn)管理，完善績(jī)效監(jiān)控結(jié)果與預(yù)算安排和政策調(diào)整掛鉤的激勵(lì)約束機(jī)制。
三、關(guān)于“部分政府性基金項(xiàng)目年底結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)模超過規(guī)定比例”問題整改情況
審計(jì)指出問題后，市財(cái)政局已及時(shí)完成調(diào)賬處理。待2020年上下級(jí)體制結(jié)算正式批復(fù)后，市財(cái)政局將根據(jù)最終批復(fù)情況確定該部分政府性基金項(xiàng)目需調(diào)出至一般公共預(yù)算的規(guī)模。今后市財(cái)政局將加強(qiáng)財(cái)政決算數(shù)據(jù)核算，按規(guī)定比例核算政府性基金可結(jié)轉(zhuǎn)資金，超過結(jié)轉(zhuǎn)比例的及時(shí)調(diào)入一般公共預(yù)算統(tǒng)籌使用，確保財(cái)政決算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。
四、關(guān)于“個(gè)別預(yù)算單位部門決算支出數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確”問題整改情況
一是市財(cái)政局及時(shí)發(fā)文要求相關(guān)單位根據(jù)審計(jì)意見和要求落實(shí)整改；二是加強(qiáng)部門結(jié)余資金管理，避免今后結(jié)余資金未上繳財(cái)政導(dǎo)致部門決算支出數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；三是完善財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)撥付模式，避免一次性撥付引起指標(biāo)賬數(shù)據(jù)與決算數(shù)據(jù)不一致的情況，確保決算數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確。
一、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件概述
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件是審計(jì)軟件的一種類型，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)一線進(jìn)行審計(jì)作業(yè)時(shí)應(yīng)用的軟件。它包括項(xiàng)目管理、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、審計(jì)向?qū)А徲?jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)和系統(tǒng)管理等方面的內(nèi)容。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件規(guī)避了傳統(tǒng)審計(jì)手段的不足之處，使審計(jì)工作更加科學(xué)、客觀，避免了完全依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等主觀因素帶來的影響，它在數(shù)據(jù)管理方面具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：
1.自動(dòng)從財(cái)務(wù)軟件獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。由于審計(jì)軟件是依托在財(cái)務(wù)電算化的基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)而生的，因此使用審計(jì)軟件的前提條件是被審計(jì)單位必須使用財(cái)務(wù)電算化進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。在應(yīng)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)之前，審計(jì)人員要將財(cái)務(wù)賬簿數(shù)據(jù)拷到審計(jì)軟件里，審計(jì)軟件自帶一套數(shù)據(jù)采集工具，審計(jì)人員將采集數(shù)據(jù)的軟件拷入存有財(cái)務(wù)軟件的計(jì)算機(jī)后，審計(jì)軟件自動(dòng)提示審計(jì)人員可采用自動(dòng)或手動(dòng)方式從財(cái)務(wù)軟件中提取財(cái)務(wù)備份的數(shù)據(jù)，并自動(dòng)將財(cái)務(wù)軟件中的賬簿數(shù)據(jù)、記賬憑證等財(cái)務(wù)資料轉(zhuǎn)換為審計(jì)資料并儲(chǔ)存到數(shù)據(jù)采集軟件中。審計(jì)人員可將該資料儲(chǔ)存到拷有審計(jì)軟件的電腦中應(yīng)用并生成審計(jì)工作底稿。
2.數(shù)據(jù)自動(dòng)即時(shí)保存，永不丟失。審計(jì)軟件在操作過程中，會(huì)自動(dòng)即時(shí)保存，因此不必?fù)?dān)心因操作不當(dāng)而造成信息的丟失。
二、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件應(yīng)用——以A國際基金組織捐款為例
（一）項(xiàng)目情況背景
A國際基金組織是一家全球公共（私人）合作組織，它是通過吸納和撥付各種額外的資源，來幫助發(fā)展中國家抗擊特定疾病的組織。中國通過申請(qǐng)取得了一定金額的捐贈(zèng)經(jīng)費(fèi)，用于全國31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市抗擊本國的三大疾病。在A國際基金組織與中國簽訂的撥款協(xié)議里要求中國成立中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)來管理項(xiàng)目活動(dòng)。為加強(qiáng)項(xiàng)目管理，中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)設(shè)置了辦公室、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、采購部、數(shù)據(jù)核查部、人事部以及三個(gè)國家項(xiàng)目辦（按照三個(gè)病種設(shè)置）。每個(gè)項(xiàng)目省按照三個(gè)病種分別設(shè)置省級(jí)項(xiàng)目辦和縣市級(jí)項(xiàng)目辦。A國際基金組織資金及物資運(yùn)作流程是由上至下?lián)芸?，資金用途分為兩種，分別是采購經(jīng)費(fèi)和活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，每一筆資金都是按照預(yù)算進(jìn)行下?lián)芎凸芾?。采購?jì)劃由國家項(xiàng)目辦按照采購預(yù)算逐級(jí)報(bào)批后，由采購部統(tǒng)一進(jìn)行采購，然后再按照采購計(jì)劃下?lián)芙o省項(xiàng)目辦及市縣級(jí)項(xiàng)目辦。活動(dòng)經(jīng)費(fèi)由A國際基金組織分季度撥付給中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部將活動(dòng)經(jīng)費(fèi)按照項(xiàng)目預(yù)算分別撥給省項(xiàng)目辦，省項(xiàng)目辦再按照工作計(jì)劃將資金撥給轄區(qū)內(nèi)的市縣級(jí)項(xiàng)目辦。管理職責(zé)采取分級(jí)管理，即省級(jí)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的市縣級(jí)督導(dǎo)和管理、國家項(xiàng)目辦對(duì)省級(jí)進(jìn)行管理。由于A國際基金組織認(rèn)為資金的審計(jì)工作比較重要，因此在與中國簽訂協(xié)議之前就將中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)審計(jì)部（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)部）的工作列為撥款的前提條件之一，即要求審計(jì)部每年必須完成31個(gè)項(xiàng)目省中的三大病種審計(jì)工作，否則將停止對(duì)中國的撥款。
（二）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件應(yīng)用
按照項(xiàng)目協(xié)議要求，審計(jì)部每年要審計(jì)31個(gè)項(xiàng)目省，每個(gè)項(xiàng)目省要審計(jì)三大病種，除了審計(jì)省本級(jí)外，還要再抽查審計(jì)2個(gè)市縣級(jí)項(xiàng)目辦，而全國2800多個(gè)項(xiàng)目縣基本上都涵蓋了三個(gè)病種，這就意味著每個(gè)省需要審計(jì)的賬套有9套，每年至少要審計(jì)270余套賬簿。而目前審計(jì)部只有5名人員可以從事項(xiàng)目審計(jì)工作，這5名審計(jì)人員除了完成項(xiàng)目審計(jì)工作外，平時(shí)還要對(duì)合同、報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。按照這樣的工作量和任務(wù)，審計(jì)部一個(gè)月至少要完成審計(jì)2～3個(gè)項(xiàng)目省，按照審計(jì)工作計(jì)劃，每個(gè)項(xiàng)目省的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間僅為5天。用這么短的時(shí)間完成9套賬簿的審計(jì)工作，如果沒有一套高效的審計(jì)工具，審計(jì)人員根本無法完成協(xié)議要求的內(nèi)容。鑒于此，審計(jì)部申請(qǐng)購買了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件并將項(xiàng)目預(yù)算、財(cái)務(wù)管理制度、審計(jì)工作指南、物資采購手冊(cè)等制度拷到審計(jì)軟件里，并制定了一套審計(jì)工作程序。
下面，以對(duì)省項(xiàng)目辦的審計(jì)為例，淺析現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件的應(yīng)用流程：
1.下發(fā)審計(jì)通知并要財(cái)務(wù)賬套。審計(jì)人員草擬審計(jì)通知，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前的3～5天內(nèi)下發(fā)給省項(xiàng)目辦，并要求省項(xiàng)目辦填寫審計(jì)部制定的工作底稿，包括物品材料及固定資產(chǎn)明細(xì)表、預(yù)算執(zhí)行表、核心指標(biāo)完成情況表等內(nèi)容。同時(shí)，要求財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)備審計(jì)需要的資料，并將審計(jì)期間的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)備份后通過審計(jì)部的公共郵箱上傳到審計(jì)部。
2.核對(duì)項(xiàng)目辦的賬套數(shù)據(jù)。審計(jì)人員收到省項(xiàng)目辦上傳的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)后，通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件取數(shù)后，生成一套省項(xiàng)目辦的審計(jì)數(shù)據(jù)。通過這套審計(jì)數(shù)據(jù)生成的財(cái)務(wù)報(bào)表以及賬簿數(shù)據(jù)，審計(jì)人員在北京就可以進(jìn)行以下內(nèi)容的核對(duì)：一是賬表核對(duì)，每季度各省都要將財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)給A國際基金組織和國家項(xiàng)目辦，審計(jì)部可以將省級(jí)上報(bào)的本級(jí)報(bào)表數(shù)據(jù)與審計(jì)軟件生成的省項(xiàng)目辦財(cái)務(wù)賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。二是撥款數(shù)據(jù)的核對(duì)，根據(jù)財(cái)務(wù)部提供的下?lián)軘?shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬套中的“合同預(yù)收款”科目進(jìn)行核對(duì)。三是調(diào)撥物資的核對(duì)，根據(jù)采購部提供的下?lián)芪镔Y清單與財(cái)務(wù)賬套中的“物品材料”“、固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核對(duì)。以上的核對(duì)內(nèi)容如果存在異議則需要重點(diǎn)標(biāo)識(shí)出來，作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。
3.進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)人員到達(dá)省項(xiàng)目辦后，通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件的審計(jì)程序、分析程序、抽樣程序等功能，分別對(duì)省項(xiàng)目辦的內(nèi)控制度、項(xiàng)目辦的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)、抽查的憑證號(hào)、預(yù)算的核對(duì)等內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，生成審計(jì)工作底稿，形成初步的審計(jì)結(jié)論。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的核實(shí)，需要審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，特別是固定資產(chǎn)，如發(fā)現(xiàn)未使用或使用不當(dāng)造成的毀損、報(bào)廢資產(chǎn)，可以通過拍照形成照片文檔，并與形成的審計(jì)結(jié)論一一對(duì)應(yīng)進(jìn)行歸檔保存。
4.草擬審計(jì)報(bào)告。完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作后，審計(jì)人員回京草擬審計(jì)報(bào)告，對(duì)于形成的審計(jì)結(jié)論需要經(jīng)二級(jí)和三級(jí)復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，如果有異議，可以通過審計(jì)軟件里儲(chǔ)存的財(cái)務(wù)賬簿數(shù)據(jù)及審計(jì)工作底稿來核實(shí)，以保證審計(jì)結(jié)論的正確性。審計(jì)人員將經(jīng)三級(jí)復(fù)核人員確認(rèn)無誤的審計(jì)報(bào)告征求意見稿發(fā)給省項(xiàng)目辦，要求省項(xiàng)目辦在收到審計(jì)報(bào)告后10個(gè)工作日內(nèi)給予反饋，如果省項(xiàng)目辦對(duì)審計(jì)報(bào)告提出了不同的意見，審計(jì)人員將通過審計(jì)軟件的查詢功能確認(rèn)反饋事項(xiàng)是否存在問題。
5.出具正式的審計(jì)報(bào)告并將審計(jì)工作底稿歸檔。對(duì)于確認(rèn)無誤的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員按照?qǐng)?bào)批程序履行審計(jì)報(bào)告的發(fā)文程序，將正式的審計(jì)報(bào)告下發(fā)省項(xiàng)目辦，并要求其在收到文件后的30個(gè)工作日內(nèi)上報(bào)書面的糾正或整改報(bào)告。審計(jì)人員將前期核對(duì)資料以及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資料進(jìn)行整理并歸檔，完成該項(xiàng)審計(jì)工作。每年年底，審計(jì)部指定專人對(duì)所有審計(jì)人員形成的審計(jì)數(shù)據(jù)電子版統(tǒng)一拷到光盤里進(jìn)行保存。該光盤與紙質(zhì)檔案保存期限一致。
三、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件應(yīng)用評(píng)價(jià)
1．提高了審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。（1）審計(jì)軟件減輕了審計(jì)人員賬賬、賬表的核對(duì)工作。審計(jì)軟件可自動(dòng)生成被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員可將軟件生成的報(bào)表與被審計(jì)單位提供的紙質(zhì)報(bào)表逐項(xiàng)核對(duì)，就可完成賬賬、賬表的核對(duì)工作。如果核對(duì)無誤，說明賬賬、賬表相符。如出現(xiàn)差異，則需進(jìn)一步查證并分析不符的原因，還可幫助審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。（2）審計(jì)軟件使審計(jì)分析更具客觀性、專業(yè)性和準(zhǔn)確性。審計(jì)軟件提供了大量的專業(yè)分析工具和方法，比如趨勢(shì)分析法、比率分析法、對(duì)方科目分析法、結(jié)構(gòu)分析法等，一方面可以使審計(jì)人員很清楚地看到某個(gè)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)形態(tài)、所占的比重等，提高審計(jì)效率；另一方面也可避免因?qū)徲?jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足或判斷失誤造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。
2.使審計(jì)程序更加系統(tǒng)化、合理化。審計(jì)軟件自帶有一套完整的審計(jì)程序，它具備的符合性測(cè)試程序涵蓋了幾乎所有的內(nèi)部控制體系的審計(jì)流程，它按業(yè)務(wù)類型設(shè)定了籌資與投資循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試系統(tǒng)，細(xì)化了每個(gè)循環(huán)的內(nèi)部控制流程和重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)，既規(guī)范又完整。按照審計(jì)軟件的提示進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，可以幫助審計(jì)人員更快的了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及流程，還可以避免在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)漏項(xiàng)。對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，審計(jì)軟件設(shè)定了報(bào)表分析、賬表檢查、輔助賬審計(jì)等程序。同時(shí)，審計(jì)軟件針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)科目制定了一套完整的審計(jì)流程，包括賬齡分析法、科目結(jié)構(gòu)分析法、科目對(duì)比分析法等方法，一方面可以使審計(jì)程序更加系統(tǒng)化、規(guī)范化，另一方面還可以幫助審計(jì)人員更快地確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
3．使抽樣方法更加科學(xué)、客觀。審計(jì)軟件系統(tǒng)自帶了一套抽樣方法解決了這一難題，它包括PPS抽樣、固定樣本量抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣等方法，審計(jì)人員可選定一種審計(jì)抽樣方法，在確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和預(yù)計(jì)的誤差率后，審計(jì)軟件會(huì)自動(dòng)生成抽樣結(jié)果。審計(jì)人員可根據(jù)軟件提示的樣本量及具體的記賬憑證號(hào)開展審計(jì)抽樣工作，并根據(jù)實(shí)際審計(jì)情況調(diào)整樣本量。如果在抽樣過程中發(fā)現(xiàn)問題比較多，則應(yīng)加大樣本量，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。由此可見，審計(jì)軟件使抽樣方法更加科學(xué)、客觀。
4.使用審計(jì)軟件提取財(cái)務(wù)賬簿數(shù)據(jù)，可實(shí)現(xiàn)多人同時(shí)審計(jì)一套賬目，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)。使用審計(jì)軟件就可以將被審計(jì)單位的賬套同時(shí)拷在不同的審計(jì)人員電腦上，可實(shí)現(xiàn)多人同時(shí)查看一套賬目。另外，審計(jì)取數(shù)不受地域、時(shí)間等限制，便于審計(jì)人員隨時(shí)隨地查看被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬簿數(shù)據(jù)，特別適用于對(duì)外地單位的遠(yuǎn)程審計(jì)，既可實(shí)現(xiàn)預(yù)審功能，又可實(shí)現(xiàn)二級(jí)、三級(jí)復(fù)核人員隨時(shí)調(diào)閱賬簿。
5.可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)底稿無紙化。使用審計(jì)軟件，審計(jì)人員可將被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度拷入審計(jì)軟件中，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果將相應(yīng)的法律法規(guī)、內(nèi)部控制制度引入軟件自帶的審計(jì)底稿中，還可將原始資料拍照后生成照片檔案并通過審計(jì)軟件轉(zhuǎn)換成工作底稿保存。另外，審計(jì)人員可將生成的各種形式的審計(jì)底稿歸類后形成成果記錄保存在審計(jì)軟件里，既節(jié)約了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，又滿足了無紙化辦公的需要。
6.具有強(qiáng)大的查詢功能。審計(jì)軟件可以通過憑證日期、憑證編號(hào)、憑證名稱、摘要、科目名稱、科目編號(hào)、借方金額、貸方金額等方式從賬套里查詢想要找的數(shù)據(jù)，既可實(shí)現(xiàn)從賬簿的某一行記錄查找該筆記賬憑證的內(nèi)容，也可以從某張記賬憑證中查看其入賬情況，使審計(jì)查詢快捷、方便。
7.對(duì)被審計(jì)單位起到威懾作用。任何一款財(cái)務(wù)軟件都具備反記賬和反結(jié)賬功能，財(cái)務(wù)人員可輕易地對(duì)原來的賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。在傳統(tǒng)審計(jì)時(shí)，就遇到過這樣的情況，財(cái)務(wù)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后自行將財(cái)務(wù)賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，了審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)得出的結(jié)論，而審計(jì)人員很難再證實(shí)原來的賬簿數(shù)據(jù)記錄，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。使用審計(jì)軟件后，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬簿拷回來，可杜絕財(cái)務(wù)人員隨意修改財(cái)務(wù)賬簿的事項(xiàng)發(fā)生，既保護(hù)了審計(jì)人員，又可對(duì)被審計(jì)單位起到威懾作用。
四、完善現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件建議
上述現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件的局限性有些是審計(jì)軟件本身所固有的，比如審計(jì)軟件無法替代審計(jì)人員的專業(yè)判斷及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不能取代重要的審計(jì)程序，這些都是軟件開發(fā)公司所無法改變的。有些則可能通過與軟件開發(fā)公司以及單位領(lǐng)導(dǎo)的溝通進(jìn)行改變，具體建議如下：
（一）加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)
審計(jì)人員應(yīng)該清晰地看到，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件只是一個(gè)先進(jìn)的審計(jì)工具，就像計(jì)算機(jī)不能替代人腦一樣，審計(jì)軟件也不能替代所有的審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)該看到，應(yīng)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，因?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件都是基于財(cái)務(wù)軟件和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用得以實(shí)現(xiàn)的，所以要求審計(jì)人員不僅要學(xué)好用好審計(jì)軟件，更要注重財(cái)務(wù)軟件和專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。
（二）通過實(shí)踐提高審計(jì)人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)
審計(jì)人員應(yīng)該明白，單純的學(xué)習(xí)是無法提高審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的，只有通過完成更多的審計(jì)任務(wù)，才能積累更多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。因此，審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待每次現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)任務(wù)，以學(xué)習(xí)的態(tài)度將自己的專業(yè)知識(shí)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件結(jié)合應(yīng)用到工作中，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，形成自己的專業(yè)判斷，提高審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。
（三）加強(qiáng)與軟件開發(fā)公司的溝通
1.建議軟件開發(fā)公司加強(qiáng)特殊行業(yè)的軟件開發(fā)。建議工作在特殊行業(yè)的審計(jì)人員，在購買現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件時(shí)一定要與軟件開發(fā)公司進(jìn)行溝通，購買或要求軟件公司單獨(dú)開發(fā)適合本單位業(yè)務(wù)需要的審計(jì)軟件，提前規(guī)避這種購買不適用軟件的風(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)于一些行業(yè)來講，可以委托行業(yè)管理部門統(tǒng)一與軟件開發(fā)公司進(jìn)行商討，使軟件開發(fā)公司有針對(duì)性地研發(fā)適合行業(yè)使用的審計(jì)軟件。
2.建議軟件開發(fā)公司提高審計(jì)取數(shù)的功能。由于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件不能對(duì)所有財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)進(jìn)行取數(shù)，建議軟件開發(fā)公司能研發(fā)出一款可以適用所有財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)的審計(jì)軟件，特別是針對(duì)行政事業(yè)單位，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)科目相對(duì)較少，核算的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，無論財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)如何不一樣，會(huì)計(jì)核算的原理是相同的。如果軟件公司無法做到這一點(diǎn)，建議審計(jì)人員在購買審計(jì)軟件時(shí)，一定要向軟件公司問清楚軟件可適用的財(cái)務(wù)電算化品牌，在下現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，還要向被審計(jì)單位了解其使用的何種財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)，以便在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)合理地安排審計(jì)時(shí)間。
3.建議軟件開發(fā)公司降低銷售價(jià)格。目前市場(chǎng)上銷售的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件成本普遍過高，將很多有購買欲望的審計(jì)單位拒之門外，建議軟件開發(fā)公司可以本著薄利多銷的原則減少一定的費(fèi)用，特別是減免升級(jí)費(fèi)用和系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用，因?yàn)閷徲?jì)單位購買了產(chǎn)品，銷售方就應(yīng)該對(duì)該產(chǎn)品負(fù)有保證質(zhì)量的責(zé)任，如果財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)升級(jí)審計(jì)軟件肯定也要升級(jí)，因此每年收取升級(jí)費(fèi)用的確很不合理。
一、存在的問題
1.政府審計(jì)主要是真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，且審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定對(duì)國務(wù)院各部門、地方各級(jí)人民政府及其各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效率、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但在審計(jì)實(shí)踐中，我國的政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要是開展真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是離任審計(jì).缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的開展時(shí)間很短。審計(jì)技術(shù)方法方面，還停留在詳細(xì)審計(jì)階段，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)更是如此。政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域廣泛、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計(jì)方法靈活多樣、審計(jì)工作量大，詳細(xì)審計(jì)幾乎不能滿足政府績(jī)效審計(jì)工作的要求?，F(xiàn)有政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累不利于政府績(jī)效審計(jì)工作的開展。
2.政府審計(jì)主要是采用手工審計(jì)，“電子化”程度低或電子計(jì)算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國正在利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)政管理，即啟動(dòng)“金財(cái)工程”，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理現(xiàn)代化，提高財(cái)政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進(jìn)行“金審工程’，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“電子化”程度低;
3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。審計(jì)工作能否得到加強(qiáng)，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實(shí)施審計(jì)工作的主體—廣大審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)。沒有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人員隊(duì)伍，就無法承擔(dān)新時(shí)期我國政府審計(jì)工作的艱巨任務(wù)。
4.審計(jì)結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計(jì)的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計(jì)結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國會(huì)計(jì)總署雖然沒有上述權(quán)力.但其審計(jì)報(bào)告要提交給國會(huì)，其作用通過國會(huì)間接實(shí)現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對(duì)不接受審計(jì)建議的被審計(jì)單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，具有極強(qiáng)的約束力;二是召開聽證會(huì)，在聽證會(huì)上公開存在嚴(yán)重浪費(fèi)或管理不善單位的審計(jì)報(bào)告，而各種新聞媒體的報(bào)道將給被審計(jì)單位帶來巨大的輿論壓力和，對(duì)推動(dòng)審計(jì)建議的實(shí)施和強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的作用具有重要意義。英國的政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告提交國會(huì)的同時(shí)還要公開發(fā)表。澳大利亞采取的另一項(xiàng)措施是后續(xù)檢查，對(duì)被審計(jì)單位管理人員根據(jù)國會(huì)、公共賬目委員會(huì)和審計(jì)報(bào)告的建議，針對(duì)本單位缺點(diǎn)提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并繼續(xù)向國會(huì)報(bào)告以前報(bào)告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計(jì)長(zhǎng)公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)。我國的政府審計(jì)機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計(jì)一報(bào)告，并由政府向國家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會(huì)提交年度審計(jì)報(bào)告，然而內(nèi)容卻僅限于財(cái)政審計(jì)，其他審計(jì)均不出具對(duì)外報(bào)告。在審計(jì)結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項(xiàng)審計(jì)的最初目的脫節(jié)。政府審計(jì)報(bào)告需要經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計(jì)結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計(jì)的效能和作用大受影響。
5.我國未制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，也沒有適合我國國情的政府績(jī)效審計(jì)理論成果作指導(dǎo)，政府審計(jì)準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展，盡快制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。
二、解決的對(duì)策
1.向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)。我國的社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，發(fā)展比較完善，政府審計(jì)向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí):第一，可以向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗(yàn)、掌握最新審計(jì)技犬和審計(jì)方法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;第二，派遣政府審計(jì)人員到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。
2.派遣審計(jì)隊(duì)伍的骨干力量到政府績(jī)效審計(jì)工作開展較好的國家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(INOSAI)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國會(huì)計(jì)總署、加拿大綜合審計(jì)基金會(huì)，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計(jì)機(jī)關(guān)。
3.審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計(jì)技術(shù)與方法、政府公共管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵(lì)措施，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識(shí)結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入審計(jì)人員隊(duì)伍，為審計(jì)人員隊(duì)伍帶來最新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、公共管理專家、電子計(jì)算機(jī)專家等各類專業(yè)人才，使審計(jì)人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，并對(duì)其進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識(shí)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專業(yè)培訓(xùn)，會(huì)使其在幾年之內(nèi)成為審計(jì)隊(duì)伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績(jī)效審計(jì)的需要，在審計(jì)過程中聘請(qǐng)相關(guān)的專家參與或提供咨詢。超級(jí)秘書網(wǎng)
第一條為了規(guī)范證券投資基金行業(yè)高級(jí)管理人員的任職管理，保護(hù)投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益和社會(huì)公共利益，根據(jù)《證券投資基金法》、《公司法》和其他法律、行政法規(guī)，制定本辦法。
第二條本辦法所稱證券投資基金行業(yè)高級(jí)管理人員（以下簡(jiǎn)稱高級(jí)管理人員），是指基金管理公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、督察長(zhǎng)以及實(shí)際履行上述職務(wù)的其他人員，基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理以及實(shí)際履行上述職務(wù)的其他人員。
第三條高級(jí)管理人員的選任或者改任，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中國證監(jiān)會(huì)）審核。
未經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行不得選任或者改任高級(jí)管理人員，不得違反規(guī)定決定代為履行高級(jí)管理人員職務(wù)的人員。
第四條高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，遵守公司章程和行業(yè)規(guī)范，恪守誠信，審慎勤勉，忠實(shí)盡責(zé)，維護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益。
第五條中國證監(jiān)會(huì)依法對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行監(jiān)督管理，制定高級(jí)管理人員、董事、基金經(jīng)理等人員管理的具體規(guī)定。
基金管理公司的董事和基金經(jīng)理的任免，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
第二章任職條件和審核程序
第六條申請(qǐng)高級(jí)管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）取得基金從業(yè)資格；
（二）通過中國證監(jiān)會(huì)或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)組織的高級(jí)管理人員證券投資法律知識(shí)考試；
（三）具有3年以上基金、證券、銀行等金融相關(guān)領(lǐng)域的工作經(jīng)歷及與擬任職務(wù)相適應(yīng)的管理經(jīng)歷，督察長(zhǎng)還應(yīng)當(dāng)具有法律、會(huì)計(jì)、監(jiān)察、稽核等工作經(jīng)歷；
（四）沒有《公司法》、《證券投資基金法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理和基金從業(yè)人員的情形；
（五）最近3年沒有受到證券、銀行、工商和稅務(wù)等行政管理部門的行政處罰。
第七條申請(qǐng)基金管理公司高級(jí)管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金管理公司向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)送下列申請(qǐng)材料：
（一）對(duì)擬任高級(jí)管理人員（以下簡(jiǎn)稱擬任人）任職資格進(jìn)行審核的申請(qǐng)及任職資格申請(qǐng)表；
（二）相關(guān)會(huì)議的決議；
（三）前條第（三）項(xiàng)規(guī)定的從業(yè)經(jīng)歷證明；
（四）最近3年工作單位出具的離任審計(jì)報(bào)告、離任審查報(bào)告或者鑒定意見；
（五）對(duì)擬任人的考察意見；
（六）擬任人身份、學(xué)歷、學(xué)位證明復(fù)印件；
（七）擬任人基金從業(yè)資格證明復(fù)印件；
（八）擬任人高級(jí)管理人員證券投資法律知識(shí)考試合格證明復(fù)印件；
（九）任職條件、任職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定和公司章程的法律意見書；
（十）中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他材料。
申請(qǐng)基金托管部門高級(jí)管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金托管銀行向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)送前款除第（二）項(xiàng)、第（九）項(xiàng)以外的申請(qǐng)材料。
上述申請(qǐng)材料應(yīng)當(dāng)是中文文本，一式3份。原件是外文的，應(yīng)當(dāng)附中文譯本。
第八條中國證監(jiān)會(huì)依法對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行受理和審查。
中國證監(jiān)會(huì)可以通過考察、談話等方式對(duì)擬任人進(jìn)行審查?？疾?、談話應(yīng)當(dāng)由兩名工作人員進(jìn)行，談話應(yīng)當(dāng)作出記錄并經(jīng)考察人和擬任人簽字。
第九條申報(bào)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)文件之日起20個(gè)工作日內(nèi)，按照本機(jī)構(gòu)的章程等規(guī)定作出選任或者改任的決定，并辦理相關(guān)手續(xù)。
第十條自取得任職資格之日起20個(gè)工作日內(nèi)，擬任人未按照擬任機(jī)構(gòu)的規(guī)定履行擬任職務(wù)的，除有正當(dāng)理由的外，其任職資格自動(dòng)失效。
高級(jí)管理人員離任的，其任職資格自離任之日起自動(dòng)失效。
第十一條基金管理公司免去高級(jí)管理人員職務(wù)、任免董事和基金經(jīng)理，基金托管銀行免去基金托管部門高級(jí)管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在作出決定之日起3個(gè)工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)告，報(bào)送任職、免職報(bào)告材料。
第十二條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)具備本辦法第六條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)規(guī)定的條件。
獨(dú)立董事還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）具有5年以上金融、法律或者財(cái)務(wù)的工作經(jīng)歷；
（二）有履行職責(zé)所需要的時(shí)間；
（三）最近3年沒有在擬任職的基金管理公司及其股東單位、與擬任職的基金管理公司存在業(yè)務(wù)聯(lián)系或者利益關(guān)系的機(jī)構(gòu)任職；
（四）與擬任職的基金管理公司的高級(jí)管理人員、其他董事、監(jiān)事、基金經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人沒有利害關(guān)系；
（五）直系親屬不在擬任職的基金管理公司任職。
第十三條基金管理公司董事任職報(bào)告材料應(yīng)當(dāng)包括：
（一）董事任職報(bào)告和任職登記表；
（二）相關(guān)會(huì)議的決議；
（三）本辦法第七條第（四）項(xiàng)至第（六）項(xiàng)、第（九）項(xiàng)所列材料。
獨(dú)立董事任職報(bào)告材料還應(yīng)當(dāng)包括獨(dú)立董事具有5年以上金融、法律或者財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷的證明，以及獨(dú)立董事作出的本人符合前條第二款第（二）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)規(guī)定的書面承諾。
第十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷，并符合本辦法第六條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)規(guī)定的條件。
第十五條基金經(jīng)理任職報(bào)告材料應(yīng)當(dāng)包括：
（一）基金經(jīng)理任職報(bào)告和任職登記表；
（二）相關(guān)會(huì)議的決議；
（三）具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷的證明；
（四）本辦法第七條第（四）項(xiàng)至第（七）項(xiàng)所列材料。
第十六條基金管理公司免去高級(jí)管理人員、董事職務(wù)，基金托管銀行免去基金托管部門高級(jí)管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會(huì)提交下列免職報(bào)告材料：
（一）免職報(bào)告；
（二）相關(guān)會(huì)議的決議；
（三）免職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定和公司章程等規(guī)定的法律意見書。
基金管理公司免去基金經(jīng)理職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會(huì)提交前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的免職報(bào)告材料。
第十七條中國證監(jiān)會(huì)依法對(duì)高級(jí)管理人員免職報(bào)告材料進(jìn)行審查。免職程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會(huì)責(zé)令其任職機(jī)構(gòu)改正。
第十八條中國證監(jiān)會(huì)依法對(duì)基金管理公司董事、基金經(jīng)理的任職和免職報(bào)告材料進(jìn)行審查。
董事、基金經(jīng)理不符合法定任職條件的，中國證監(jiān)會(huì)責(zé)令其任職的基金管理公司按照規(guī)定予以更換。任免程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會(huì)責(zé)令改正。
第三章基本行為規(guī)范
第十九條高級(jí)管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)維護(hù)所管理基金的合法利益，在基金份額持有人的利益與基金管理公司、基金托管銀行的利益發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持基金份額持有人利益優(yōu)先的原則。
高級(jí)管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理不得從事或者配合他人從事?lián)p害基金份額持有人利益的活動(dòng)，不得從事與所服務(wù)的基金管理公司或者基金托管銀行的合法利益相沖突的活動(dòng)。
第二十條高級(jí)管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，勤勉盡責(zé)，切實(shí)履行基金合同、公司章程和公司制度規(guī)定的職責(zé)，不得，不得違反規(guī)定授權(quán)他人代為履行職務(wù)，不得利用職務(wù)之便謀取私利，未經(jīng)規(guī)定程序不得離職。
第二十一條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)按照公司章程的規(guī)定出席董事會(huì)會(huì)議、參加公司的活動(dòng)，切實(shí)履行職責(zé)。
獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)審慎和客觀地發(fā)表獨(dú)立意見，切實(shí)保護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益。
第二十二條基金管理公司總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行董事會(huì)決議，有效執(zhí)行公司制度，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，確保經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行和所管理的基金財(cái)產(chǎn)安全完整，促進(jìn)公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
基金管理公司副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)協(xié)助總經(jīng)理工作，忠實(shí)履行職責(zé)。
第二十三條基金管理公司督察長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)公司各項(xiàng)制度、業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性及公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察、稽核。
第二十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守基金合同及公司有關(guān)投資制度的規(guī)定，審慎勤勉，充分發(fā)揮專業(yè)判斷能力，不受他人干預(yù)，在授權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立行使投資決策權(quán)。
第二十五條基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)建立、健全本部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度和管理制度，確保本部門切實(shí)履行托管人職責(zé)，監(jiān)督基金管理人的投資運(yùn)作，保障基金財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立與完整。
第二十六條高級(jí)管理人員和基金管理公司董事、基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，跟蹤行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，按照中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高管理水平和專業(yè)技能。
第四章監(jiān)督管理
第二十七條擬任人在高級(jí)管理人員證券投資法律知識(shí)考試中作弊，或者提交虛假任職資格申請(qǐng)材料的，中國證監(jiān)會(huì)3年內(nèi)不受理其任職資格申請(qǐng)。
第二十八條基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立高級(jí)管理人員考核制度，定期對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行考核，建立考核檔案。
中國證監(jiān)會(huì)定期或者不定期對(duì)高級(jí)管理人員考核檔案進(jìn)行檢查，對(duì)高級(jí)管理人員守法合規(guī)情況等進(jìn)行考核。
第二十九條中國證監(jiān)會(huì)建立高級(jí)管理人員管理信息系統(tǒng)，記錄高級(jí)管理人員從事基金業(yè)務(wù)的相關(guān)情況。
基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)依法對(duì)高級(jí)管理人員的變動(dòng)情況予以披露。
第三十條基金管理公司董事長(zhǎng)兼任其他職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并自批準(zhǔn)之日起3個(gè)工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)告。其他高級(jí)管理人員不得在經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)兼職。
基金管理公司董事不得擔(dān)任基金托管銀行或者其他基金管理公司的任何職務(wù)。董事兼職的，基金管理公司應(yīng)當(dāng)自其兼職之日起3個(gè)工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
第三十一條基金管理公司高級(jí)管理人員有下列情形之一的，督察長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)在知悉該信息之日起3個(gè)工作日內(nèi)，向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)告：
（一）因涉嫌違法違紀(jì)被有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查或者處理；
（二）辭職、離職、喪失民事行為能力或者因其他原因不能履行職務(wù)；
（三）擬因私出境1個(gè)月以上或者出境逾期未歸；
（四）直系親屬擬移居境外或者已在境外定居；
（五）在非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)兼職；
（六）其他可能影響高級(jí)管理人員正常履行職務(wù)的情形。
督察長(zhǎng)發(fā)生以上情形時(shí)，公司總經(jīng)理、其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
第三十二條基金管理公司被行業(yè)協(xié)會(huì)、證券交易所等自律組織紀(jì)律處分，或者被工商、稅務(wù)和審計(jì)等行政管理部門立案調(diào)查、行政處罰的，公司應(yīng)當(dāng)自知悉之日起3個(gè)工作日內(nèi)，將相關(guān)情況及負(fù)有責(zé)任的高級(jí)管理人員名單向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
第三十三條基金管理公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理或者督察長(zhǎng)因故不能履行職務(wù)的，公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在15個(gè)工作日內(nèi)決定由符合高級(jí)管理人員任職條件的人員代為履行職務(wù)，并在作出決定之日起3個(gè)工作日內(nèi)報(bào)中國證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
董事會(huì)決定的人員不符合高級(jí)管理人員任職條件的，中國證監(jiān)會(huì)責(zé)令董事會(huì)限期另行決定代為履行職務(wù)的人員。
代為履行職務(wù)的時(shí)間不得超過90日，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第三十四條基金管理公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理因故同時(shí)不能履行職務(wù)，董事會(huì)不能按照前條規(guī)定決定代為履行職務(wù)人員的，主要股東應(yīng)當(dāng)召開臨時(shí)股東會(huì)議，作出決定。
第三十五條基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門或者高級(jí)管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會(huì)依法對(duì)相關(guān)高級(jí)管理人員出具警示函、進(jìn)行監(jiān)管談話：
（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)可能嚴(yán)重?fù)p害基金財(cái)產(chǎn)或者基金份額持有人的利益；
（二）基金管理公司的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度或者基金托管銀行基金托管部門的內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力，導(dǎo)致出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)重大隱患，可能影響其正常履行基金管理人、基金托管人職責(zé)；
（三）違反誠信、審慎、勤勉、忠實(shí)義務(wù)；
（四）中國證監(jiān)會(huì)根據(jù)審慎監(jiān)管原則規(guī)定的其他情形。
第三十六條高級(jí)管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會(huì)可以建議任職機(jī)構(gòu)暫停或者免除其職務(wù)：
（一）最近1年內(nèi)中國證監(jiān)會(huì)出具警示函、進(jìn)行監(jiān)管談話兩次以上，或者在收到警示函、被監(jiān)管談話后不按照規(guī)定整改；
（二）最近1年內(nèi)受到行業(yè)協(xié)會(huì)紀(jì)律處分、證券交易所公開譴責(zé)兩次以上；
（三）擅離職守；
（四）向中國證監(jiān)會(huì)提供虛假信息、隱瞞重大事項(xiàng)，或者拒絕配合中國證監(jiān)會(huì)履行監(jiān)管職責(zé)；
（五）中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他情形。
第三十七條中國證監(jiān)會(huì)按照前條規(guī)定作出建議之前，應(yīng)當(dāng)事先告知相關(guān)高級(jí)管理人員的任職機(jī)構(gòu)。相關(guān)高級(jí)管理人員可以在3個(gè)工作日內(nèi)向任職機(jī)構(gòu)作出說明，任職機(jī)構(gòu)對(duì)中國證監(jiān)會(huì)擬作出的建議有異議的，應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
任職機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會(huì)建議之日起20個(gè)工作日內(nèi)，作出是否暫?；蛘呙獬嚓P(guān)高級(jí)管理人員職務(wù)的決定，并在作出決定之日起3個(gè)工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
基金管理公司及基金托管銀行不得聘用被按照前款規(guī)定免職未滿兩年的人員擔(dān)任高級(jí)管理人員。
第三十八條基金管理公司應(yīng)當(dāng)建立高級(jí)管理人員、董事和基金經(jīng)理的離任制度，對(duì)離任審查等事項(xiàng)作出規(guī)定。
基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立基金托管部門高級(jí)管理人員的離任制度，對(duì)離任審計(jì)、離任審查等事項(xiàng)作出規(guī)定。
第三十九條基金管理公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即聘請(qǐng)具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行離任審計(jì)，并自離任之日起30個(gè)工作日內(nèi)將審計(jì)報(bào)告報(bào)送中國證監(jiān)會(huì)。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)附有被審計(jì)人的書面意見；被審計(jì)人員拒絕對(duì)審計(jì)報(bào)告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。
第四十條基金管理公司副總經(jīng)理、督察長(zhǎng)、基金經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即對(duì)其進(jìn)行離任審查，并自離任之日起30個(gè)工作日內(nèi)將審查報(bào)告報(bào)送中國證監(jiān)會(huì)。
基金托管部門高級(jí)管理人員離任的，基金托管銀行應(yīng)當(dāng)立即對(duì)其進(jìn)行離任審查，并自離任之日起30個(gè)工作日內(nèi)將審查報(bào)告報(bào)送中國證監(jiān)會(huì)。
審查報(bào)告應(yīng)當(dāng)附有被審查人的書面意見；被審查人員拒絕對(duì)審查報(bào)告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。
第四十一條高級(jí)管理人員、基金經(jīng)理離開任職機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配合原任職機(jī)構(gòu)完成工作移交，并接受離任審計(jì)或者離任審查；在離任審計(jì)或者離任審查期間，不得到其他基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門任職。
第四十二條高級(jí)管理人員、基金經(jīng)理離開任職機(jī)構(gòu)后，不得泄漏原任職機(jī)構(gòu)的非公開信息，不得利用非公開信息為本人或者他人謀取利益。
基金管理公司不得聘用離任未滿3個(gè)月的高級(jí)管理人員、基金經(jīng)理從事證券投資業(yè)務(wù)。
第五章法律責(zé)任
第四十三條高級(jí)管理人員、基金管理公司的董事或者基金經(jīng)理違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，依法應(yīng)予行政處罰的，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。
第四十四條未經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)審核批準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行擅自選任或者改任高級(jí)管理人員的，責(zé)令改正；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。
基金管理公司違反本辦法的規(guī)定，決定代為履行高級(jí)管理人員職務(wù)人員的，責(zé)令改正；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。
第四十五條基金管理公司、基金托管銀行有下列情形之一的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款：
（一）未按照本辦法的規(guī)定履行報(bào)告義務(wù)，或者報(bào)送的報(bào)告材料存在虛假內(nèi)容；
（二）違反程序免去高級(jí)管理人員職務(wù)或者任免基金管理公司董事、基金經(jīng)理；
（三）對(duì)中國證監(jiān)會(huì)作出的暫?；蛘呙獬呒?jí)管理人員職務(wù)的建議，未按照規(guī)定作出相應(yīng)處理；
（四）違反本辦法第四十二條第二款的規(guī)定，聘用從事投資業(yè)務(wù)的人員；
（五）不按照本辦法規(guī)定對(duì)離任人員進(jìn)行離任審計(jì)、離任審查。
第四十六條高級(jí)管理人員和基金管理公司董事違反本辦法的規(guī)定兼任其他職務(wù)的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款。
第四十七條高級(jí)管理人員違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫停或者吊銷高級(jí)管理人員任職資格。
基金管理人、基金托管人違反《證券投資基金法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫?；蛘叩蹁N直接負(fù)責(zé)的高級(jí)管理人員任職資格。
第六章附則
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任問題，自20世紀(jì)80年代西方國家的訴訟爆炸后，在世界許多國家都成為一個(gè)涉及會(huì)計(jì)界、法律界及社會(huì)公眾的熱點(diǎn)問題，我國也不例外。隨著我國證券市場(chǎng)的迅速發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假行為越來越多地被曝光，使得對(duì)這些虛假報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并簽發(fā)了無保留意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任也越來越被人們關(guān)注。但由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性及影響范圍的廣泛性，使這種責(zé)任的確立在會(huì)計(jì)職業(yè)界和法律界之間有許多分歧。本文試圖站在相對(duì)中立的立場(chǎng)，就如何完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任制度作幾點(diǎn)有益的探討。
一、公司治理結(jié)構(gòu)下的解決方案
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問題是一個(gè)資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的公平與合理分配的問題，它必須兼顧注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的制度價(jià)值及其內(nèi)在局限兩個(gè)方面。筆者以為，在這一問題上撇開公司及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者不談，而試圖在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和公眾之間厘清損失的分配是不現(xiàn)實(shí)的。2002年席卷西方國家的公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式改革在改造會(huì)計(jì)職業(yè)的同時(shí)力圖重塑圍繞公司財(cái)務(wù)審計(jì)所發(fā)生的各種利益關(guān)系的做法，可能是可以借鑒的完善會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題的一條必由之路。當(dāng)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任置于公司治理結(jié)構(gòu)的框架下考慮時(shí)，有助于在注冊(cè)會(huì)計(jì)師、公司及會(huì)計(jì)報(bào)表編制者和會(huì)計(jì)師報(bào)表使用人三方之間實(shí)現(xiàn)一種利益平衡。
二、賦予《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》相應(yīng)的法律地位
從世界范圍看，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，并且應(yīng)是鑒別注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù)。但中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是否也有這樣的法律權(quán)威呢?會(huì)計(jì)界認(rèn)為我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的授權(quán)而擬定，由財(cái)政部批準(zhǔn)施行，因而屬于行政法規(guī)范疇，具有一定的法律效力?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等法律也對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律效力作了形式上的規(guī)定。而公眾和法律界人士認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是行業(yè)準(zhǔn)則，既不屬于法律、法規(guī)的范疇，也不能說明獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是司法的依據(jù)。
筆者認(rèn)為，雖然獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)行，但其不是部門規(guī)章。根據(jù)我國的《立法法》，部門規(guī)章只能由國務(wù)院各部、各委員會(huì)、人民銀行及其它有行政管理職權(quán)的直屬機(jī)構(gòu)制定，并經(jīng)部長(zhǎng)會(huì)議或委員會(huì)會(huì)議決定，由部門首長(zhǎng)簽署命令予以公布。但獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由注會(huì)協(xié)會(huì)擬定，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)后，由財(cái)政部以通知的形式，制定主體和制定程序與立法法規(guī)定不符。雖然《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定注會(huì)協(xié)會(huì)能制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，但這不是授權(quán)立法。授權(quán)立法的主體只能是行政主體，而注會(huì)協(xié)會(huì)是自律性的社會(huì)團(tuán)體法人組織。因此獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不屬于法律、法規(guī)的范疇，只是財(cái)政部的部門規(guī)章以下的規(guī)范性文件。但是賦予獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則法律效力又十分必要。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展，它是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為是否存在過錯(cuò)的重要依據(jù)，它關(guān)于會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、公允性、合理保證等概念的闡述對(duì)于理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任至關(guān)重要。鑒于我國目前的實(shí)際，應(yīng)修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，從法律上明確獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的合法性和地位，使其能成為司法依據(jù)。
三、建立虛假審計(jì)報(bào)告鑒定制度
注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任構(gòu)成要件之一是審計(jì)報(bào)告構(gòu)成虛假陳述。那么由誰來鑒定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是否構(gòu)成虛假陳述呢?
筆者認(rèn)為可行的辦法是設(shè)立審計(jì)鑒定人名冊(cè)制度和具體案件鑒定人隨機(jī)選任制度。具體可由司法行政機(jī)關(guān)會(huì)同財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將全國范圍內(nèi)具備審計(jì)鑒定資格的人員資料進(jìn)行名冊(cè)登記管理，存放于司法機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，以備選任，組成鑒定小組。訴訟發(fā)生后由雙方當(dāng)事人在法官的監(jiān)督下從名冊(cè)中采用隨機(jī)抽樣方式隨機(jī)抽取。由于鑒定人選無法事先確定，鑒定人不存在代表任何一方利益的嫌疑，他們只針對(duì)案件本身審查報(bào)告的合法性、真實(shí)性，這樣可以更有效的確保鑒定人實(shí)現(xiàn)其超然獨(dú)立的鑒定職能。進(jìn)一步說，還可以成立一個(gè)專門的中介機(jī)構(gòu)――審計(jì)鑒定委員會(huì)，為法定的鑒定機(jī)構(gòu)，并在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中明確規(guī)定，審理涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的案件時(shí)，以鑒定委員會(huì)的鑒定為依據(jù)。該委員會(huì)由精通法律和審計(jì)知識(shí)的專家擔(dān)任委員，依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定和專業(yè)審計(jì)知識(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中出具的審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)及其他相關(guān)問題作出專業(yè)鑒定，鑒定結(jié)論可作為證據(jù)用于法庭作證。
四、建立完善的民事賠償保障制度
為使虛假陳述民事賠償機(jī)制真正達(dá)到最大限度彌補(bǔ)投資者損失的預(yù)定目標(biāo)，避免雖經(jīng)法院審判應(yīng)予以賠償?shù)赡軙?huì)面臨無財(cái)產(chǎn)可賠或只能獲得少量賠償?shù)膶擂螤顩r的出現(xiàn)，必須建立完善的相應(yīng)的民事賠償保障制度，使各虛假陳述的責(zé)任主體均有承擔(dān)賠償責(zé)任的能力。筆者認(rèn)為，具體可采取以下對(duì)策：
（一）上市公司應(yīng)設(shè)立專項(xiàng)民事賠償基金
上市公司是會(huì)計(jì)信息虛假陳述民事賠償最主要的責(zé)任主體，是投資者投資損失賠償?shù)闹饕袚?dān)者。設(shè)立專項(xiàng)民事賠償基金，一方面可避免巨額的民事賠償給上市公司帶來的巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以保障投資者的投資損失獲得相應(yīng)賠償。
（二）企業(yè)高管人員應(yīng)建立責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保障制度
企業(yè)高管人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保障制度應(yīng)包括兩部分，即薪酬制度和責(zé)任保險(xiǎn)制度。要使企業(yè)高管人員在面臨虛假陳述民事賠償時(shí)有現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)用于賠償，可借鑒美國企業(yè)薪酬制度的做法，引入股票期權(quán)制度，并從法律法規(guī)和公司治理結(jié)構(gòu)等方面予以配套。另外，作為補(bǔ)充，還可建立企業(yè)高管人員的責(zé)任保險(xiǎn)制度。
（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建設(shè)立和完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金
注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦被法院認(rèn)定為對(duì)上市公司的虛假陳述行為構(gòu)成共同侵權(quán)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為承擔(dān)民事責(zé)任的責(zé)任主體，就可能承擔(dān)巨額的連帶賠償責(zé)任，這對(duì)我國注冊(cè)資本和自有資產(chǎn)普遍較少的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說無疑是致命的打擊。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立并完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。
（四）盡快完善、推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的建立，在一定程度上能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任提供資金保障。我國從2000年開始，中國人民保險(xiǎn)公司和中國平安保險(xiǎn)有限公司已經(jīng)開始承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，但由于保險(xiǎn)條款中（諸如賠償范圍、投保義務(wù)、最高賠付額等）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任保險(xiǎn)作了嚴(yán)格限制，故而使該險(xiǎn)種在緩解注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償民事責(zé)任方面的作用相當(dāng)有限。筆者建議考慮將其中的一些保險(xiǎn)條款進(jìn)行相應(yīng)拓展和完善，以推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。
（五）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)共同賠償基金
隨著證券市場(chǎng)的日趨擴(kuò)大及成熟，投資者理性程度的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償風(fēng)險(xiǎn)日益加大，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和責(zé)任保險(xiǎn)制度的建立雖然在一定程度上可以緩解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償壓力，但一旦遭遇巨額賠償，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就顯得勢(shì)單力薄，其可能隨時(shí)面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以未雨綢繆，整合全行業(yè)力量，組建共同賠償基金，實(shí)施聯(lián)合賠償計(jì)劃，借助其資金優(yōu)勢(shì)，緩解賠償壓力。
一、基本原則和總體要求
遵循統(tǒng)一管理、積極穩(wěn)妥和資產(chǎn)安全的原則，按照“凍結(jié)、清理、審計(jì)、移交”四個(gè)環(huán)節(jié)分步實(shí)施，編制、人員和資產(chǎn)隨同工作職能劃轉(zhuǎn)，平穩(wěn)過渡，確保不因移交損害參保人員的利益和影響企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的正常開展。
二、組織領(lǐng)導(dǎo)
為確保社會(huì)保險(xiǎn)市區(qū)統(tǒng)籌工作的順利開展，市政府成立由分管市長(zhǎng)任組長(zhǎng)，市勞動(dòng)保障、財(cái)政、國資、審計(jì)、監(jiān)察、人事、編制等部門和區(qū)政府主要負(fù)責(zé)同志為成員的*市社會(huì)保險(xiǎn)市區(qū)統(tǒng)籌工作領(lǐng)導(dǎo)小組；領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在市勞動(dòng)和社會(huì)保障局，辦公室成員由市勞動(dòng)和社會(huì)保障局、財(cái)政局、國資委、監(jiān)察局、審計(jì)局、人事局、機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)辦公室人員以及各區(qū)政府指派的人員組成，組織實(shí)施具體工作。
三、基本方式
（一）統(tǒng)一統(tǒng)籌范圍。社會(huì)保險(xiǎn)市區(qū)統(tǒng)籌的險(xiǎn)種范圍：企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)；統(tǒng)籌的地域范圍：市區(qū)范圍內(nèi)按《江蘇省社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳條例》規(guī)定應(yīng)參加各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)的所有企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位及其職工等各類參保對(duì)象。
（二）統(tǒng)一制度政策。市區(qū)范圍內(nèi)，實(shí)行統(tǒng)一的社會(huì)保險(xiǎn)制度和政策規(guī)定、統(tǒng)一的繳費(fèi)基數(shù)和比例、統(tǒng)一的待遇享受標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的支付發(fā)放渠道、統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理流程、統(tǒng)一的稅務(wù)部門征繳。
（三）統(tǒng)一人員機(jī)構(gòu)。將三個(gè)區(qū)養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編制、人員和資產(chǎn)（均以*年12月31日為準(zhǔn)），隨同工作職能一同劃歸市勞動(dòng)和社會(huì)保障局，實(shí)行垂直管理。在原經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，分別設(shè)立東部城區(qū)、海州兩個(gè)社會(huì)保障分中心，作為市勞動(dòng)保障局的派出機(jī)構(gòu)，在市勞動(dòng)保障局領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)處室業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，具體經(jīng)辦各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
（四）統(tǒng)一基金管理。五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金由市統(tǒng)一管理使用，實(shí)行收支兩條線管理和基金的預(yù)決算制度。各區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入、支出和原有結(jié)存基金，全部納入市財(cái)政專戶統(tǒng)一核算管理、統(tǒng)一調(diào)度使用。市勞動(dòng)和社會(huì)保障局及經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制社會(huì)保險(xiǎn)基金用款計(jì)劃并向市財(cái)政部門申報(bào)，市勞動(dòng)保障和財(cái)政部門共同負(fù)責(zé)編制基金的預(yù)決算報(bào)告。
（五）統(tǒng)一審批行為。社會(huì)保險(xiǎn)待遇的審批權(quán)限和審批行為，統(tǒng)一由市勞動(dòng)和社會(huì)保障局和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，各區(qū)勞動(dòng)人事局不再辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。
（六）市區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌后，各區(qū)政府要繼續(xù)承擔(dān)轄區(qū)內(nèi)社會(huì)保險(xiǎn)擴(kuò)面工作。將來基金一旦出險(xiǎn)，由市、區(qū)財(cái)政共同負(fù)擔(dān)，具體分擔(dān)辦法另行制定。
四、實(shí)施步驟
（一）準(zhǔn)備階段（3月6日至3月8日）
召開市社會(huì)保險(xiǎn)市區(qū)統(tǒng)籌工作領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議，統(tǒng)一思想，落實(shí)目標(biāo)責(zé)任及責(zé)任人，研究制訂統(tǒng)籌工作具體實(shí)施辦法，確保工作有序推進(jìn)。召開社會(huì)保險(xiǎn)市區(qū)統(tǒng)籌工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室會(huì)議，成立綜合、人事、財(cái)務(wù)基金、業(yè)務(wù)、督查五個(gè)工作組，明確工作職責(zé)，嚴(yán)明工作紀(jì)律。各工作組根據(jù)工作職責(zé)制定具體移交工作計(jì)劃，落實(shí)責(zé)任人、工作措施、完成時(shí)限，主動(dòng)對(duì)接，超前做好應(yīng)急工作預(yù)案。
（二）核準(zhǔn)確認(rèn)階段（3月9日至3月25日）
以*年12月31日為時(shí)點(diǎn)，將新浦、海州、連云3個(gè)區(qū)養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編制、人員和資產(chǎn)凍結(jié)。移交單位完成資產(chǎn)、賬目、社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)檔案的清理，列出完整的五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金和資產(chǎn)清單以及業(yè)務(wù)檔案明細(xì)，記清個(gè)人賬戶，做到帳帳相符、帳證相符、債權(quán)債務(wù)清楚。市審計(jì)部門對(duì)3個(gè)區(qū)養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)資產(chǎn)和五項(xiàng)基金進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。市、區(qū)財(cái)政部門根據(jù)審計(jì)報(bào)告出具資產(chǎn)劃入劃出批復(fù)。市勞動(dòng)和社會(huì)保障局會(huì)同市人事局、機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)對(duì)擬接收人員逐個(gè)進(jìn)行資格審查。
（三）簽署移交協(xié)議階段（3月26日至29日）
原經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編制、資產(chǎn)（包括五項(xiàng)基金）和各類檔案移交清冊(cè)，移交清冊(cè)要有原管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人、主管部門負(fù)責(zé)人的簽名并加蓋公章。各工作組按照資產(chǎn)清冊(cè)逐項(xiàng)辦理接收手續(xù)，對(duì)所有移交的會(huì)計(jì)資料和業(yè)務(wù)資料及人員檔案逐項(xiàng)核對(duì)，對(duì)帳帳、帳證、帳實(shí)不符的，要查明原因，并在移交清冊(cè)中注明，由移交單位負(fù)責(zé)調(diào)整后辦理移交手續(xù)。接收工作組負(fù)責(zé)人、接收單位在所移交的清冊(cè)上簽字、蓋章。市勞動(dòng)和社會(huì)保障局與各區(qū)政府簽署移交協(xié)議，并上報(bào)市社會(huì)保險(xiǎn)市區(qū)統(tǒng)籌工作領(lǐng)導(dǎo)小組審查。
（四）辦理移交階段（3月30日至31日）
根據(jù)審核確認(rèn)的移交協(xié)議辦理資產(chǎn)（包括土地、房產(chǎn)、設(shè)備等固定資產(chǎn)和五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金）、財(cái)務(wù)、勞動(dòng)工資、社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人事等劃轉(zhuǎn)和接收手續(xù)。
五、工作要求
（一）統(tǒng)一思想，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。提高社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次，實(shí)施市區(qū)統(tǒng)籌，是社會(huì)保險(xiǎn)制度改革完善的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是提高社會(huì)保險(xiǎn)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力、擴(kuò)大籌資渠道、保障和提高參保人員待遇、整合社會(huì)保障資源、提高服務(wù)水平和保證基金安全的重要舉措。各區(qū)、各有關(guān)部門要統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，研究制定工作計(jì)劃，明確目標(biāo)、責(zé)任，落實(shí)相關(guān)措施，確保社會(huì)保險(xiǎn)市區(qū)統(tǒng)籌工作順利開展。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)分析；管理水平
1 我國醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告的現(xiàn)狀
醫(yī)院中的財(cái)務(wù)分析報(bào)告通常是通過財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行。這種財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的依據(jù)來自財(cái)務(wù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)，但這并不是完整的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，這僅僅是利用報(bào)表數(shù)據(jù)，來進(jìn)行表面的解讀。醫(yī)院完整的財(cái)務(wù)分析應(yīng)該是利用醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)、醫(yī)療器械的統(tǒng)計(jì)、藥品市場(chǎng)的分析等相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息資料，對(duì)醫(yī)院資金運(yùn)行結(jié)果及其利潤(rùn)平衡的原因進(jìn)行分析，全面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和醫(yī)院的醫(yī)療效益，為下一步的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制提供定量的依據(jù)。顯然，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析是對(duì)醫(yī)療經(jīng)營(yíng)結(jié)果的分析。形成上述這種認(rèn)識(shí)上偏差的主要原因是對(duì)財(cái)務(wù)分析的目的認(rèn)識(shí)不明確。經(jīng)營(yíng)者對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析，不僅是為了正確評(píng)價(jià)醫(yī)院過去的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，更重要的應(yīng)該是預(yù)測(cè)醫(yī)院未來發(fā)展趨勢(shì)，分析醫(yī)院未來的價(jià)值，通過財(cái)務(wù)分析為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和控制提供依據(jù)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員在大多將注意力集中在服務(wù)的醫(yī)院，不大關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的影響。事實(shí)上，醫(yī)院也是國民經(jīng)濟(jì)的組成部分，最終面對(duì)的是復(fù)雜多變的市場(chǎng)，在這個(gè)大市場(chǎng)里，任何宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化或行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手政策的改變都會(huì)或多或少地影響著醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。例如近年來大中型綜合醫(yī)院業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)收入持續(xù)增長(zhǎng)，與我國gdp保持近10%的高增長(zhǎng)率、消費(fèi)升級(jí)不無關(guān)系。因此，會(huì)計(jì)人員在平時(shí)的工作中應(yīng)多了解一點(diǎn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這有助于進(jìn)行原因分析和預(yù)測(cè)[1]。多了解一些國家對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)的相關(guān)政策，這對(duì)于完善財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為人民的醫(yī)療保健服務(wù)大有益處。
2 醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告的功能
我國的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告是根據(jù)醫(yī)院的醫(yī)療、藥品的賬簿記錄和相關(guān)的資料，定期編制的在某一時(shí)期內(nèi)的反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況、資金收支平衡的文件。是針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，就可以掌握醫(yī)院的資金對(duì)設(shè)備、藥品的運(yùn)用和分布情況，了解有效資金的運(yùn)轉(zhuǎn)周期，提高醫(yī)院的管理水平。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告分析不是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)資料，而是一個(gè)定性、定量的系統(tǒng)分析工程。合格的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是從適合醫(yī)院發(fā)展方向的選擇、醫(yī)院財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、醫(yī)院財(cái)務(wù)比率、醫(yī)院財(cái)務(wù)效益等方面闡述醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分析的過程。這與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層重視醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析相關(guān)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作涉及到醫(yī)院的各個(gè)職能部門，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析需要各職能部門的支持與配合，需要相關(guān)職能部門提供資料，因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須提高認(rèn)識(shí)，從思想上重視這項(xiàng)工作，把財(cái)務(wù)分析工作放在重要位置，只有有了領(lǐng)導(dǎo)的理解、重視和支持，財(cái)務(wù)人員才會(huì)無所顧忌地做好財(cái)務(wù)分析工作，這是做好財(cái)務(wù)分析的組織保證[2]。
傳統(tǒng)的醫(yī)院屬福利性差額補(bǔ)助事業(yè)單位，但改革開放三十二年來，一批合資或獨(dú)資的個(gè)體醫(yī)院彌補(bǔ)了醫(yī)療系統(tǒng)的匱乏，使醫(yī)療體系活躍起來，但無論醫(yī)院的體制如何，醫(yī)院的財(cái)務(wù)行為必須按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定執(zhí)行。醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表以及基本數(shù)字表等組成。除了基金變動(dòng)情況表及基本數(shù)字表外，其他的四張報(bào)表都是財(cái)務(wù)分析的主報(bào)表。醫(yī)院常用的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析是運(yùn)用這幾張報(bào)表對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析。同時(shí)要根據(jù)當(dāng)?shù)卣畬?duì)相關(guān)醫(yī)院管理的規(guī)定，醫(yī)院管理層要做出與醫(yī)院會(huì)計(jì)有關(guān)的要求，針對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)的資金情況。醫(yī)院管理層的財(cái)務(wù)決策對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響，包括影響財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)、分析人員對(duì)數(shù)據(jù)的理解等。對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療能力進(jìn)行分析。醫(yī)院的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率，比率越高，表明以相同的資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額較多，這些指標(biāo)既是醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，又是社會(huì)效益指標(biāo)，不宜過高應(yīng)相對(duì)合理[3]。
財(cái)務(wù)分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門的方法系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)醫(yī)院某一時(shí)期醫(yī)療和藥品的費(fèi)用經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告分析的基本功能是將大量的醫(yī)療和藥品等收入數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定會(huì)計(jì)的決策信息，提供給醫(yī)院的管理部門，提高管理部門決策的準(zhǔn)確性。
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要包括醫(yī)療經(jīng)營(yíng)任務(wù)完成情況，同時(shí)加強(qiáng)醫(yī)療業(yè)務(wù)的提高、醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容的加強(qiáng)、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的情況、固定資產(chǎn)利用率、勞動(dòng)成本率、新技術(shù)與新項(xiàng)目的開發(fā)和研究、管理創(chuàng)新以及醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支結(jié)余情況等等。重要的是醫(yī)院要以人為本，救死扶傷，從社會(huì)效益分析設(shè)備投資在資本保值增值的前提下所產(chǎn)生的社會(huì)效益，而醫(yī)院債權(quán)債物情況和資金使用率是醫(yī)院今后生存與發(fā)展、保證醫(yī)院目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的前提[4]。
3 完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的措施
醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分析的方法常用的是比較分析法和因素分析法。比較分析是對(duì)醫(yī)院在運(yùn)行過程中兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，分析得到利潤(rùn)差異的原因。數(shù)值比較是分析的簡(jiǎn)單方法，在這個(gè)過程中沒有比較，分析就無法進(jìn)行。如果為了使比較最清晰，就必須選擇最佳的比較對(duì)象。這些比較對(duì)象可以與歷史比、與同類平均值比、與計(jì)劃預(yù)算值比等。得到的比率比較是最重要的分析結(jié)果。因素分析是根據(jù)分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響程度。因素分析方法有差額分析法、指標(biāo)分析法、連環(huán)替代法、定基替代法等。
我國醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是指標(biāo)分析，基本財(cái)務(wù)指標(biāo)是主要是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，通過比率分析達(dá)到分析報(bào)表的目的。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告分析注重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，這就給那些違法投機(jī)者有機(jī)可乘。這些違法者沒有道德的良心，他們利用醫(yī)院報(bào)表分析的不完善，操縱利潤(rùn)，濫用交易手段，雖然可以使虧損的醫(yī)院變得利潤(rùn)豐富。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種缺少誠信的醫(yī)療經(jīng)營(yíng)一定會(huì)付出沉重的代價(jià)?，F(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)于規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)醫(yī)院管理起到了積極作用。但隨著會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化，醫(yī)院要利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)被審計(jì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。發(fā)表意見。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計(jì)意見。
結(jié)語
醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析報(bào)告要為醫(yī)院的發(fā)展和建設(shè)負(fù)責(zé)，作為縣級(jí)醫(yī)院，要以人為本，為全縣人民的身體健康負(fù)責(zé)，又要為醫(yī)院的提高和發(fā)展負(fù)責(zé)。使醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中得到發(fā)展壯大，更好的為人民的身體健康服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
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[2]范黎明.淺談如何做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析[j].科學(xué)大眾·科學(xué)教育，2009，4：133.
一、審前調(diào)查環(huán)節(jié)。效益審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的準(zhǔn)確、恰當(dāng)與否，關(guān)系到效益審計(jì)項(xiàng)目的成敗。而開展審前調(diào)查的目的和主要任務(wù)就是正確選擇效益審計(jì)項(xiàng)目，因此，搞好效益審計(jì)審前調(diào)查是效益審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)成功與否的重要手段。審前調(diào)查在確立效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該把握以下幾點(diǎn)：
1.重要性。即控制確立的審計(jì)項(xiàng)目是否屬于政府和人民群眾關(guān)心，對(duì)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)及環(huán)境保護(hù)有很大、資金規(guī)模較大的建設(shè)項(xiàng)目、公共設(shè)施、專項(xiàng)基金（資金）等。
2.可行性。即控制確立的審計(jì)項(xiàng)目是否是審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員人力物力所及、審計(jì)環(huán)境相對(duì)較好的項(xiàng)目。
3.增值性。即控制確立的審計(jì)項(xiàng)目是否具有一定改進(jìn)空間，的解決是否有利于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展、是否能夠滿足人民群眾物質(zhì)、文化、健康需要的項(xiàng)目。
4.同類性。即控制確立的審計(jì)項(xiàng)目是否在一定范圍內(nèi)具有較多的同類（相同單位、相同項(xiàng)目、相同資金等），把握同類性，就為進(jìn)行效益比較奠定了基礎(chǔ)。
二、審計(jì)招生方案編制環(huán)節(jié)。審計(jì)目標(biāo)和的確定是審計(jì)招生方案質(zhì)量控制的重點(diǎn)。效益審計(jì)總目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，審計(jì)人員要根據(jù)每個(gè)效益審計(jì)項(xiàng)目的不同目的，選擇不同的審計(jì)目標(biāo)，然后再細(xì)分具體審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容，形成審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)事項(xiàng)確定的質(zhì)量控制重點(diǎn)為：
1.可查性。效益審計(jì)項(xiàng)目一般不能按照?qǐng)?bào)表劃分和確定審計(jì)事項(xiàng)。因此，在編制審計(jì)招生方案時(shí)，如何確定審計(jì)事項(xiàng)就成為一個(gè)很重要的課題。根據(jù)一些審計(jì)機(jī)關(guān)效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，主要控制審計(jì)人員是否按照辦事程序、管理要求、計(jì)劃指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)等可以進(jìn)行審查的要素確定審計(jì)事項(xiàng)，以防止將審計(jì)事項(xiàng)確定的太抽象，造成審計(jì)人員無從入手的情況出現(xiàn)。
2.可證實(shí)性。主要控制所審查的審計(jì)事項(xiàng)，利用現(xiàn)有的審計(jì)手段和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系能否得到證實(shí)，不能充分證實(shí)的，應(yīng)該另行選擇。
三、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇、確定環(huán)節(jié)。效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有廣泛性、地域性、多樣性、指標(biāo)性等特點(diǎn)。效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)收集和選擇的質(zhì)量控制重點(diǎn)為：
1.可比性。即控制收集和選擇的效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否能夠進(jìn)行、合理的比較。
2.權(quán)威和公認(rèn)性。即控制收集和選擇的效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否具有一定的權(quán)威，能夠得到社會(huì)、專家和被審計(jì)單位的認(rèn)可。
3.全面性。主要控制收集和選擇的效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否全面、系統(tǒng)，除了包括較多的量化標(biāo)準(zhǔn)以外，是否還將一些指導(dǎo)性效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括進(jìn)來。如現(xiàn)實(shí)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相結(jié)合原則、現(xiàn)實(shí)效益與潛在效益相結(jié)合原則，社會(huì)宏觀效益與行業(yè)、單位微觀效益相結(jié)合原則等?？刂圃u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的全面性，有利于審計(jì)人員作出更加全面、客觀的評(píng)價(jià)。
四、審計(jì)證據(jù)取證環(huán)節(jié)。效益審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)較多是從賬簿以外渠道獲取，如工作臺(tái)賬、部門統(tǒng)計(jì)情況表、各類審批手續(xù)、抽樣調(diào)查結(jié)果、預(yù)測(cè)結(jié)果等。因此，審計(jì)證據(jù)除了要符合合法性、相關(guān)性、充分性和客觀性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)外，其質(zhì)量控制重點(diǎn)還包括：
1.一致性。即控制證明同一事項(xiàng)的若干審計(jì)證據(jù)之間，是否能夠相互佐證，而不能出現(xiàn)矛盾證據(jù)。
2.準(zhǔn)確性。主要控制審計(jì)人員通過分析形成的審計(jì)證據(jù)，其計(jì)算、計(jì)算過程、計(jì)算結(jié)果（數(shù)據(jù)）是否準(zhǔn)確。
3.可靠性。主要控制審計(jì)證據(jù)是否經(jīng)得起各方面的檢驗(yàn)，審計(jì)證據(jù)中有沒有將社會(huì)反映、人們議論、媒體報(bào)道等作為審計(jì)證據(jù)的情況。
五、起草審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。效益審計(jì)報(bào)告在結(jié)構(gòu)上與一般審計(jì)報(bào)告差別不大，因此，質(zhì)量控制重點(diǎn)應(yīng)該放在上，在起草和復(fù)核審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)注意：
1.審計(jì)評(píng)價(jià)意見的全面性。審計(jì)評(píng)價(jià)意見既要表述被審計(jì)事項(xiàng)存在的主要，同時(shí)也要表述被審計(jì)單位作出的業(yè)績(jī)，取得的成績(jī)。因此，質(zhì)量控制主要看這兩個(gè)方面的評(píng)價(jià)意見都有沒有審計(jì)證據(jù)的支持，特別是正面的評(píng)價(jià)也要有充分的審計(jì)證據(jù)，而不能僅憑被審計(jì)單位的介紹（包括口頭的和文字的）。
對(duì)百勝集團(tuán)而言，這是第一次以貢獻(xiàn)企業(yè)營(yíng)銷渠道、與消費(fèi)者互動(dòng)、鼓勵(lì)消費(fèi)者捐款的模式與公益機(jī)構(gòu)合作，沒有經(jīng)驗(yàn)可循?！熬枰辉表?xiàng)目成功的關(guān)鍵有兩個(gè)環(huán)節(jié)，即募款階段和資助執(zhí)行階段。募款階段主要是“如何拿錢”，是此項(xiàng)目有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，資助階段主要是“如何花錢”是此項(xiàng)目具有公信力的保障。每年“捐一元”項(xiàng)目公眾募捐周結(jié)束后，百勝集團(tuán)將帳目進(jìn)行匯總，所有的財(cái)務(wù)賬目都會(huì)接受內(nèi)部審計(jì)部門及外部審計(jì)公司的審核，以確保各餐廳的財(cái)務(wù)準(zhǔn)確無誤。
今年的活動(dòng)主題“透明公益 助力成長(zhǎng)”
2013年，百勝“捐一元”項(xiàng)目已走入第六年。今年的活動(dòng)主題是“透明公益，助力成長(zhǎng)”。百勝集團(tuán)負(fù)責(zé)人表示，“捐一元”項(xiàng)目在網(wǎng)上建立了官方公益頻道，任何人都可以查到捐一元項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，并查看歷年項(xiàng)目資金的使用情況。公眾可通過中國扶貧基金會(huì)官網(wǎng)及官方微博了解項(xiàng)目動(dòng)態(tài)；可以查詢受助學(xué)校、學(xué)校人數(shù)、捐贈(zèng)學(xué)生奶以及雞蛋的數(shù)量、金額等。在中國扶貧基金網(wǎng)站上，“捐一元”項(xiàng)目更以精確到“分”的數(shù)據(jù)，把公益做的透明，這是對(duì)捐款人、受助人的負(fù)責(zé)，也是對(duì)中國公益事業(yè)的負(fù)責(zé)。
日前，中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方監(jiān)督平臺(tái)，對(duì)“捐一元”項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)連續(xù)第二年進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)“捐一元”項(xiàng)目匯款至基金會(huì)的銀行對(duì)賬單情況，項(xiàng)目資金在基金會(huì)、教育局、炊具供應(yīng)商、蛋奶供應(yīng)商之間的交付，捐款進(jìn)入的各項(xiàng)流程和票據(jù)都進(jìn)行了嚴(yán)格審計(jì)。報(bào)告顯示，所有環(huán)節(jié)均準(zhǔn)確無誤。這意味著：百勝向社會(huì)勸募所得的每一元善款全部轉(zhuǎn)移至中國扶貧基金會(huì)，捐款在進(jìn)入公益項(xiàng)目流程后準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換成了營(yíng)養(yǎng)蛋奶和學(xué)校廚房飲具。
數(shù)據(jù)說明“捐一元”善款使用情況
2011年12月至2012年1月，中國扶貧基金會(huì)共計(jì)收到百勝公司及顧客、員工捐款18546302.12元。此次所籌善款撥給受援地2012年和2013年兩個(gè)年度使用。
2012年度，中國扶貧基金會(huì)共使用“捐一元”善款10462508.27元。其中，蛋奶金額共計(jì)8238748.27元，炊具供應(yīng)商提供的20套廚房設(shè)備，共計(jì)923760元。項(xiàng)目管理費(fèi)130萬元，相當(dāng)于捐款的7.01%，由百勝公司另行配捐，包括與項(xiàng)目執(zhí)行相關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)和人力成本等費(fèi)用，以及財(cái)務(wù)、監(jiān)測(cè)及行政辦公等支持費(fèi)用。
專業(yè)審計(jì)追蹤捐款流向
在本次審計(jì)中，中瑞岳華通過將百勝為“捐一元”項(xiàng)目匯款至中國扶貧基金會(huì)的銀行對(duì)賬單與中國扶貧基金會(huì)為百勝開具的“捐一元”項(xiàng)目捐款發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)金額和記錄相符。這表示百勝向社會(huì)勸募所得的善款已全部轉(zhuǎn)至中國扶貧基金會(huì)。
中瑞岳華在對(duì)各食品供應(yīng)商的出庫單、食品數(shù)量品種、教育部門收到相關(guān)食品的證明進(jìn)行了逐一嚴(yán)格追蹤，審計(jì)結(jié)果為食品出庫及送抵均無差錯(cuò)。這表明孩子們最終能吃到營(yíng)養(yǎng)加餐。
在此次對(duì)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)中，中瑞岳華選取了百勝旗下的25家餐廳，通過對(duì)勸捐周期間（2011年8月20日至9月4日）的POS機(jī)簽購單捐贈(zèng)金額與百勝內(nèi)部系統(tǒng)記錄的月捐款總額進(jìn)行審核比對(duì)，發(fā)現(xiàn)金額相符。這表明顧客的每一元錢捐款，均轉(zhuǎn)化成了“捐一元”項(xiàng)目善款。
在本次審計(jì)中，中瑞岳華對(duì)中國扶貧基金會(huì)的收付款明細(xì)和銀行對(duì)賬單，與教育局、供應(yīng)商的收付款明細(xì)分別進(jìn)行核對(duì)，并查看了供應(yīng)商、教育局出具的發(fā)票，通過嚴(yán)格審核，確認(rèn)這些交付環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無誤。這表示捐款在進(jìn)入公益項(xiàng)目流程后準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換成了營(yíng)養(yǎng)加餐和學(xué)校廚房設(shè)備。
“樂捐”平臺(tái)推動(dòng)項(xiàng)目持續(xù)透明
2013年“捐一元”項(xiàng)目的捐贈(zèng)渠道，除了在百勝集團(tuán)旗下的肯德基、必勝客等品牌餐廳進(jìn)行為期2周左右的勸捐外，新增了“捐一元”騰訊樂捐捐款平臺(tái)，網(wǎng)友可以在騰訊樂捐平臺(tái)上使用財(cái)付通或者網(wǎng)上銀行的方式為“捐一元”樂捐項(xiàng)目捐款，同時(shí)，網(wǎng)友可以通過“捐一元”樂捐頁面了解項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)展以及在樂捐項(xiàng)目結(jié)束后，通過項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)報(bào)告，了解整個(gè)樂捐項(xiàng)目的執(zhí)行情況。使捐贈(zèng)渠道常態(tài)化。
審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，一般由標(biāo)題、主送單位、正文、結(jié)尾、附件、署名和日期等構(gòu)成。
標(biāo)題。可直接以“審計(jì)報(bào)告”為題，但多數(shù)寫明審計(jì)的目的和對(duì)象。
主送單位，即審計(jì)報(bào)告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門。
正文，是審計(jì)報(bào)告的主體部分，通常要寫出五個(gè)方面的內(nèi)容：第一，審計(jì)概況基本情況介紹，如審的依據(jù)、目的和范圍，被審計(jì)單位名稱及業(yè)務(wù)性質(zhì)等；第二，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要掌握判斷的標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定；第三，提出初步?jīng)Q定；第四，提出審計(jì)意見或建議；第五，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，即作出審計(jì)結(jié)論。其中，第三、第四可以合為一項(xiàng)來寫。
結(jié)尾，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告是上呈文，所以正文后往往以“以上意見當(dāng)否，請(qǐng)審定”為結(jié)，也可以不寫。
附件，通常是審計(jì)中掌握的不便寫入正文的有關(guān)證據(jù)，如憑證、證詞、帳簿中的材料等，一并附在審計(jì)報(bào)告后，以備查用。沒有，則可以免去。
署名和日期，寫在正文后右下角，包括審計(jì)單位、審計(jì)人員姓名并加蓋印章，下面是審計(jì)報(bào)告的寫作時(shí)間。
寫作審計(jì)報(bào)告，要實(shí)事求是，態(tài)度明確；內(nèi)容要完整，數(shù)字要可靠；文字要簡(jiǎn)練，語言要莊重。
范例
對(duì)××電焊條廠的財(cái)務(wù)審計(jì)
××地區(qū)審計(jì)局：
我市××電焊條廠的財(cái)務(wù)成本方面存在一些問題，經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠的具體情況，作如下審計(jì)。
一、被審計(jì)單位名稱
××電焊條廠
二、被審計(jì)的基本情況
××電焊條廠是解放初建廠的，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各種規(guī)格的電焊條。全廠現(xiàn)有職工570人，年平均產(chǎn)值5600萬元，產(chǎn)量24300噸，上繳增值稅160萬元，上繳所得稅550萬元，上繳調(diào)節(jié)稅430萬元，產(chǎn)值資金率18．71％。財(cái)務(wù)科現(xiàn)有人員七人，除兩名正副科長(zhǎng)外，出納一人，記明細(xì)帳二人，管資金、銀行托收一人，結(jié)算成本一人。
該廠1993年1—6月份資金平衡表附列于后。
三、審計(jì)計(jì)劃簡(jiǎn)要說明
經(jīng)審閱并分析該廠1993年1—6月份資金平衡表和主要產(chǎn)品單位成本月報(bào)表，發(fā)現(xiàn)：（1）資金平衡表中占用方在產(chǎn)品自制半成品一至六月末余額波動(dòng)較大，最低余額34萬元，最高余額142萬元。（2）422規(guī)格電焊條成本月報(bào)表各成本項(xiàng)目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒絲、藥粉、膠水、包裝物的單耗與去年同期相比都有不同程度上升。在該廠生產(chǎn)逐年增長(zhǎng)，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率逐年提高的情況下，材料單耗上升情況是不正常的。經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠具體情況，制訂如下審計(jì)計(jì)劃。
（一）財(cái)務(wù)成本核算審計(jì)（包括原材料消耗審計(jì)、在產(chǎn)品核算審計(jì)、產(chǎn)成品核算審計(jì)）。
（二）資金管理、財(cái)務(wù)收支審計(jì)（包括專項(xiàng)工程核算審計(jì)、費(fèi)用審計(jì)、債權(quán)債務(wù)審計(jì)）。
四、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題
審計(jì)工作從1993年7月10日起，至7月20日止，已經(jīng)檢查完畢。茲根據(jù)審計(jì)記錄，將發(fā)現(xiàn)的問題整理分類如下：
（一）財(cái)務(wù)成本核算審計(jì)
1．原材料消耗的審計(jì)
原材料消耗審計(jì)著重檢查原材料收、發(fā)的原始憑證及帳帳和帳實(shí)。發(fā)現(xiàn)領(lǐng)用材料無領(lǐng)料制，材料進(jìn)車間只是委托材料檢驗(yàn)處的人帶管，用磅碼單代替領(lǐng)料單，即下料車間需要材料時(shí)，就派人開鏟車到料場(chǎng)運(yùn)幾噸，然后再根據(jù)磅碼單填牌子交材料倉庫代領(lǐng)料單。詢問車間負(fù)責(zé)人每月有多少材料進(jìn)車間，他表示心中無數(shù)。供應(yīng)科根據(jù)牌子分上中下三旬匯總一張表，上報(bào)材料耗用數(shù)。經(jīng)抽查六月份的材料收、發(fā)結(jié)存數(shù)匯總表，供應(yīng)科上報(bào)的收、發(fā)、存匯總表中本月發(fā)出數(shù)為1644．64噸，結(jié)存218噸。財(cái)務(wù)科核算收、發(fā)、存數(shù)本月發(fā)出數(shù)為1742噸（當(dāng)月產(chǎn)品凈重）＋2％損耗＝1776．8噸，結(jié)存56噸。后來又發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)帳面材料結(jié)存數(shù)是86噸，供應(yīng)科帳面結(jié)存由原218噸改為36噸。僅一個(gè)六月份主要材料結(jié)存數(shù)就有218噸、56噸、86噸、36噸這四個(gè)數(shù)字。到料場(chǎng)實(shí)地察看后弄清了情況。原來六月底主要材料實(shí)際庫存量是1738圈，按每噸約7．773圈計(jì)算，約218噸。按統(tǒng)計(jì)規(guī)定，財(cái)務(wù)本月材料結(jié)存應(yīng)按供應(yīng)科帳面結(jié)存數(shù)218噸上報(bào)核算。但據(jù)供應(yīng)科、財(cái)務(wù)科同志反映，因料場(chǎng)無管理制度，財(cái)務(wù)結(jié)算每月材料收、發(fā)存數(shù)時(shí)，經(jīng)常是用人為的“目測(cè)”數(shù)量為根據(jù)，以致造成帳帳脫節(jié)、財(cái)實(shí)脫節(jié)。就六月份主要材料從供應(yīng)科與財(cái)務(wù)科帳帳盤盈了162噸，虛列材料成本11．66萬元。
該廠生產(chǎn)特點(diǎn)是料重工輕，材料成本在產(chǎn)品成本中占很大的比重。材料費(fèi)用的高低對(duì)于產(chǎn)品成本和企業(yè)利潤(rùn)的大小有重要的影響。該廠材料管理混亂、材料購入無計(jì)量驗(yàn)收制度，發(fā)出無領(lǐng)料手續(xù)，月末已領(lǐng)未用材料沒有假退料，原材料堆場(chǎng)無人管，材料結(jié)存、帳實(shí)脫節(jié)，應(yīng)立即切實(shí)整頓，建立并健全原材料的收、發(fā)、存各項(xiàng)制度。
2．在產(chǎn)品核算審計(jì)
該廠可比產(chǎn)品成本反超、單耗上升，同在產(chǎn)品管理好壞密切相關(guān)。審計(jì)開始后，檢查一至六月在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)，發(fā)現(xiàn)波動(dòng)很大，并且又發(fā)現(xiàn)原始記錄單上涂改情況嚴(yán)重。據(jù)反映，該廠目前月末在產(chǎn)品數(shù)量盤點(diǎn)全靠“目測(cè)”估計(jì)。財(cái)務(wù)科核算在產(chǎn)品就根據(jù)工人的清點(diǎn)數(shù)換算為材料凈重乘單價(jià)后核算月末在產(chǎn)品余額。上月在產(chǎn)品余額加本月投料數(shù)、加工費(fèi)、減本月在產(chǎn)品余額后留下來的部分全部作為完工產(chǎn)品成本。為此審查了六月份在產(chǎn)品原始記錄單，發(fā)現(xiàn)一共改動(dòng)了四次：第一次：一車間在產(chǎn)品為13．54萬元，中間庫在產(chǎn)品21．31萬元；二車間在產(chǎn)品0．39萬元，合計(jì)金額35．24萬元。上報(bào)后財(cái)務(wù)科發(fā)覺漏報(bào)了二車間自動(dòng)線內(nèi)未出的產(chǎn)品，于是第二次補(bǔ)報(bào)19．76萬元。此后財(cái)務(wù)仍發(fā)覺數(shù)據(jù)不可靠，下去檢查核對(duì)，工人想起自動(dòng)線旁的在產(chǎn)品漏點(diǎn)2．29萬元，第三次在產(chǎn)品調(diào)整為57．29萬元。后來又發(fā)現(xiàn)六月份入庫的完工產(chǎn)品未開“質(zhì)保書”，也應(yīng)算在產(chǎn)品，這部分又漏報(bào)35．84萬元。經(jīng)過這樣四上四下，最后再確定六月份在產(chǎn)品余額是90多萬元。但六月份結(jié)存在產(chǎn)品90多萬元仍非正確數(shù)字。經(jīng)先后查問供應(yīng)科、生產(chǎn)科了解到，堆在料場(chǎng)內(nèi)的已拆包的不銹鋼線材已算車間領(lǐng)用、資金已歸生產(chǎn)科。但月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)的原始記錄單未盤點(diǎn)進(jìn)去；包裝車間未包的產(chǎn)品也漏報(bào)了。可見該廠在產(chǎn)品的余額完全是人為浮動(dòng)。盤點(diǎn)得認(rèn)真些，在產(chǎn)品就準(zhǔn)確些。如果漏點(diǎn)幾噸，大家心中也無數(shù)。據(jù)有關(guān)人員說，每月在產(chǎn)品漏點(diǎn)幾噸是不稀奇的。查該廠月末在產(chǎn)品漏盤的原因是車間無完整的原始記錄，在產(chǎn)品無完整的核算制度，成本結(jié)算不實(shí)。這種管理混亂情況決不能再任其存在下去。責(zé)令該廠七月份應(yīng)組織力量進(jìn)行一次全面認(rèn)真的財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)工作，查清家底，正確結(jié)算成本。
3．產(chǎn)成品核算、管理的審計(jì)
審閱幾個(gè)月月末產(chǎn)成品結(jié)存表，發(fā)現(xiàn)結(jié)存數(shù)上出現(xiàn)紅字的情況較多。如六月份有二十四種規(guī)格的產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)出現(xiàn)紅字。這是一種極不正常的現(xiàn)象。經(jīng)查問，據(jù)生產(chǎn)科反映這紅字中有借用現(xiàn)象。如已開發(fā)票未及時(shí)提貨暫存在倉內(nèi)而被其它客戶先借用了。發(fā)出數(shù)大于結(jié)存數(shù)造成紅字。但是檢查中發(fā)現(xiàn)有些規(guī)格的產(chǎn)成品不進(jìn)不出，卻也長(zhǎng)期紅字高掛。再去成品庫抽查成品結(jié)存卡，發(fā)現(xiàn)帳卡上422規(guī)格的電焊條六月份結(jié)存有紅字一噸多，而倉庫內(nèi)實(shí)際存量達(dá)143噸。并進(jìn)一步審查了存量出紅字的幾個(gè)規(guī)格，一共盤盈213噸，計(jì)人民幣30多萬元。
紅字的原因，是成品倉庫管理不嚴(yán)，成品進(jìn)倉缺乏嚴(yán)格的入庫制度；不核對(duì)物卡，造成帳實(shí)脫節(jié)。該廠應(yīng)于七月底組織有關(guān)人員進(jìn)行全面盤點(diǎn)，調(diào)整帳面。健全產(chǎn)成品收、發(fā)、存核算。同時(shí)在庫存物資中嚴(yán)格區(qū)分本廠庫存物資和外單位寄存物資，對(duì)外單位寄存物資要設(shè)帳管理，不能借用。
（二）資金管理、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)
1．專項(xiàng)工程核算的審計(jì)
在審計(jì)專項(xiàng)工程核算中，發(fā)現(xiàn)該廠缺乏一套完整的管理制度。工程上馬沒有工作令號(hào)、通知書、耗用材料、人工計(jì)劃數(shù)。工程完工靠估工、估料，從成本中沖減一筆。工程完工不及時(shí)結(jié)帳，長(zhǎng)期宕在帳面。例如連續(xù)拌和機(jī)等當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月竣工，當(dāng)月就轉(zhuǎn)帳。財(cái)務(wù)帳面費(fèi)用發(fā)生和結(jié)構(gòu)均在6月30日，二張結(jié)算憑證均在6月30日同時(shí)做。又如液壓拌粉機(jī)、載重汽車四月份就完工，至今費(fèi)用還未結(jié)轉(zhuǎn)。另外在深入車間了解時(shí)，還發(fā)現(xiàn)車間機(jī)修也隨便承擔(dān)大修費(fèi)用，沒有統(tǒng)一的輔助生產(chǎn)核算，混淆二類資金。該廠應(yīng)迅速建立一套專項(xiàng)工程管理制度，專項(xiàng)工費(fèi)、大修理已擠占成本的部分應(yīng)及時(shí)糾正。
2．費(fèi)用審計(jì)
（1）發(fā)現(xiàn)4月20日銀付34603憑證，外購余熱水箱一臺(tái)，金額2786元，7．5千瓦以上的電動(dòng)機(jī)兩臺(tái)，金額1417．60元，全部列入本月費(fèi)用支出。按規(guī)定應(yīng)屬于零星固定資產(chǎn)購置，由專項(xiàng)基金負(fù)擔(dān)。該廠七月份應(yīng)從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。
（2）發(fā)現(xiàn)6月16日現(xiàn)付067憑證，是工會(huì)人員外出購置電影票、書報(bào)發(fā)生的車費(fèi)、茶水費(fèi)、誤餐費(fèi)也全部列入生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定由工會(huì)經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。該廠應(yīng)在七月份從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。
（3）6月21日銀付137憑證向解民百貨商店購置十只熱水瓶金額250元，直接進(jìn)費(fèi)用賬戶。按規(guī)定熱水瓶屬低值易耗品，購入應(yīng)先進(jìn)倉驗(yàn)收，領(lǐng)用再辦手續(xù)。該廠低值易耗品以購代用，造成物資“飛過海”，這種不符合規(guī)定的做法應(yīng)予糾正。
3．債權(quán)債務(wù)的審計(jì)
在審查其他應(yīng)收款中的二級(jí)賬戶鐵桶押金支出，貸方金額13．35萬元，按會(huì)計(jì)核算規(guī)定，該賬戶是資金占用類賬戶，只反映借方余額。當(dāng)收入數(shù)大于支出數(shù)時(shí)即出現(xiàn)貸方余額。審查了今年一至六月鐵桶押金支出的原始憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，發(fā)現(xiàn)一部分鐵桶押金支出進(jìn)了其他應(yīng)收款賬戶，一部分進(jìn)了材料采購帳戶、打進(jìn)了材料采購成本。而押金回收全部通過其它應(yīng)收款帳戶核算，以致收大于支，逐月累計(jì)，造成了貸方余額。在審計(jì)過程中，又去倉庫調(diào)查了鐵桶管理情況，發(fā)現(xiàn)鐵桶進(jìn)出無嚴(yán)格的管理制度，鐵桶到處亂扔，遺失無人過問，名副其實(shí)的“桶糊涂”。該廠財(cái)務(wù)科應(yīng)在七月份對(duì)應(yīng)收應(yīng)付帳戶進(jìn)行一次清理，調(diào)整帳面。對(duì)鐵桶管理要建立完善管理制度，改變過去“桶糊涂”的狀態(tài)。
