時間：2022-06-07 09:14:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇計算機輔助審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】計算機 輔助 審計
計算機輔助審計的概念：計算機輔助審計就是運用現(xiàn)代辦公自動化技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)、通訊技術(shù)等先進技術(shù)，對審計工作計劃、項目管理、資源管理、檔案管理、審計支持、工作溝通、審計業(yè)務(wù)操作、數(shù)據(jù)計算、資料整理、作業(yè)文檔管理、審計經(jīng)驗管理、審計程序管理、審計臺賬管理、審計決策管理等審計過程進行的一種輔助工具。
一、計算機輔助審計作用
提高審計工作效率。通過計算機輔助審計工具的應(yīng)用，可以實現(xiàn)快速查賬、快速查數(shù)據(jù)、快速分析、自動編制工作底稿、自動編制審計報告、自動進行審計項目資料歸檔，實現(xiàn)快速計算和資料自動整理功能，能大大提高審計工作效率。
降低審計工作風(fēng)險。計算機輔助審計工具，能夠?qū)λ械谋粚徲嬰娮有畔⑦M行全面的疑點掃描、篩選；能夠?qū)σ呀?jīng)審計過的信息資料進行自動化的初步測試；能夠通過設(shè)置預(yù)警指標(biāo)進行被審計對象經(jīng)營信息的過程化線索跟蹤，最大程度上實現(xiàn)全面審計、深入審計、重點審計、過程審計，降低因為信息不完整、不及時給審計工作可能帶來的工作風(fēng)險。
提升內(nèi)部審計師能力。計算機輔助審計工具，具有審計經(jīng)驗過程化沉淀技術(shù)、具有審計模型和審計預(yù)警分析指標(biāo)自定義和保留功能、具有審計案例整理記錄和支持功能、具有審計法律法規(guī)庫在線支持功能。內(nèi)部審計師通過長期運用計算機輔助審計功能共享審計經(jīng)驗，直接獲取有價值的線索，以最陜捷的方式找尋到審計疑點線索評判依據(jù)，能夠快速和持續(xù)提升審計工作能力。
保證審計工作質(zhì)量。通過計算機輔助審計工具的應(yīng)用，規(guī)范了工作底稿，同時還根據(jù)實際情況編制本單位其他工作底稿，實現(xiàn)自動取數(shù)、計算，大大節(jié)省了手工審計過程中制作工作底稿的時間，而且工作底稿更加規(guī)范、美觀，提高了自動化程度和審計工作質(zhì)量。
增加審計成果利用價值。審計作業(yè)各審計管理人員，通過使用計算機輔助審計工具，能夠體系化、效率化完成全年的審計工作任務(wù)；過程化監(jiān)督管理制度、管理決策、既定目標(biāo)的執(zhí)行情況，對可能存在疑點的執(zhí)行措施和成效進行預(yù)警，實現(xiàn)事中防范；內(nèi)部審計師通過審計軟件的應(yīng)用，大大提高審計效率，增強審計工作能力，能夠有更多時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的問題、提高合理化的咨詢建議、跟蹤后續(xù)審計執(zhí)行情況，使企業(yè)各經(jīng)營相關(guān)部門及時發(fā)現(xiàn)并降低風(fēng)險；通過計算機輔助審計工具的應(yīng)用，內(nèi)部審計師可以更全面、更及時地為領(lǐng)導(dǎo)提供企業(yè)經(jīng)營執(zhí)行中的風(fēng)險點、不合理措施；通過計算機輔助工具，內(nèi)部審計師可以對多年經(jīng)營信息、審計結(jié)果信息、審計過程中的統(tǒng)計評價分析信息，以及日常是被審計對象信息進行綜合預(yù)警、設(shè)置分析模型，為領(lǐng)導(dǎo)制定重大戰(zhàn)略提供全面依據(jù)，輔助領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策。
二、計算機輔助審計系統(tǒng)的主要功能
數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換功能。計算機輔助審計的前提是能夠?qū)⒈粚徲媽ο蟮牟煌瑯I(yè)務(wù)管理軟件、同一軟件不同版本的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換到審計軟件中，進行包括查詢、分析、對比、抽樣、底稿編制等審計業(yè)務(wù)操作。數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換系統(tǒng)實現(xiàn)對被審計對象的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)的一次性、選擇性、自動化結(jié)合手工方式的數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換工具作業(yè)地點的不同又分為現(xiàn)場數(shù)據(jù)采集和遠程數(shù)據(jù)采集兩種方式。
審計項目管理功能。審計項目管理軟件是對具體審計項目的審計任務(wù)、審計方案、審計資源、審計臺賬的綜合管理軟件，通過該軟件，能夠?qū)崿F(xiàn)對一個審計項目的計劃和計劃執(zhí)行情況、項目過程資料、人個項目結(jié)束后的綜合資料的統(tǒng)計管理，規(guī)范審計作業(yè)管理，實現(xiàn)審計資源共享。
審計數(shù)據(jù)查詢功能。審計軟件提供了為審計人員作業(yè)需要的豐富的數(shù)據(jù)查詢工具，具體包括賬表查詢，審計抽樣，財務(wù)數(shù)據(jù)及企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的經(jīng)驗指標(biāo)的自定義和自動查詢，查詢結(jié)果數(shù)據(jù)的表格化圖形化展示，按照不同時間、不同類別、不同層次條件篩選方式查詢等功能。
審計業(yè)務(wù)分析功能。審計業(yè)務(wù)分析系統(tǒng)是在審計數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)基礎(chǔ)上，提供的各種審計人員常用的審計分析方法，具體包括杜邦分析、指標(biāo)趨勢分析、指標(biāo)對比分析、指標(biāo)結(jié)構(gòu)分析、分錄分析、相關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)分析、財務(wù)報表分析、財務(wù)指標(biāo)分析、經(jīng)營指標(biāo)分析、行業(yè)業(yè)務(wù)參考指標(biāo)分析、國資委評價指標(biāo)分析、自定義指標(biāo)分析等功能。
審計文書管理功能。審計文書管理軟件為審計作業(yè)和管理人員提供了豐富的審計作業(yè)過程需要的審計模板文檔和模板文書，并按照審計程序進行了各階段審計文書歸類。系統(tǒng)提供了審計通知書、審計責(zé)任承諾書、審計方案、被審計單位情況表、各項審計任務(wù)內(nèi)控測試和實質(zhì)性測試程序參考表、審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定書、審計建議書、審計處罰意見書、后續(xù)審計報告等幾百種常用審計文書。通過審計文書管理軟件的應(yīng)用減少了內(nèi)部審計師以往手工進行文書編制的工作量，實現(xiàn)了審計資料的自動化整理。
審計程序管理功能。審計程序管理軟件是為規(guī)范審計作業(yè)過程，對內(nèi)部審計師的工作進行動態(tài)化管理、檢查審計作業(yè)過程完成進度的計算工輔助工具。審計程序管理按照一般審計過程區(qū)分為審計準(zhǔn)備、審計實施、審計終結(jié)、后續(xù)審計4個階段，分別就各階段的審計文書、審計底稿、審計資料、審計執(zhí)行情況進行管理。
聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)功能。聯(lián)網(wǎng)審計是為內(nèi)部審計機構(gòu)或者內(nèi)部審計師開展與重點資金、重要領(lǐng)域、重要部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計的一種新型計算機輔助審計工具，是實現(xiàn)“業(yè)務(wù)跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”這種新審計工作模式的解決方法，其本質(zhì)是一個針對大規(guī)模“業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”的數(shù)據(jù)分析平臺系統(tǒng)，實現(xiàn)審計方法從賬表式向數(shù)據(jù)式審計的過渡。
審計管理核心功能。審計管理系統(tǒng)是實現(xiàn)審計內(nèi)勤工作的計算機輔助工具集，核心功能包括審計管理體系、審計辦公自動化、審計資源管理、審計支持系統(tǒng)、審計檔案管理、審計管理決策等功能，實現(xiàn)內(nèi)勤審計作業(yè)及審計管理人員的工作計劃、審計復(fù)核、眾多審計項目進度查詢、審計結(jié)果分析、審計績效評價等工作管理要求。
三、計算機輔助審計的優(yōu)點
具有審計資料收集更加便捷的優(yōu)點：傳統(tǒng)的手工審計，以紙質(zhì)的會計報表、賬簿、憑證為對象，如進行就地審計，需要被審計單位將資料搬到審計現(xiàn)場辦公場所；如報送審計，需要被審計單位將資料運送到審計機構(gòu)；上述資料的提供、運送、保管都極不方便，審計單位成本高、時間長、審計效率低。采用計算機輔助審計時，被審計單位只要提供紙質(zhì)報表、賬務(wù)電子數(shù)據(jù)，由審計部門利用計算機軟件進行輔助審計，對注意到的違規(guī)問題或調(diào)查事項，分析存在問題的科目和業(yè)務(wù)管理事項，并做好記錄，然后再對照原始資料進行審計，這就大大的提高了工作效率。
具有快速計算的優(yōu)點：傳統(tǒng)的審計工作，經(jīng)常伴隨著大量重復(fù)的計算工作，并且在人工計算過程中，稍有疏忽，就會出現(xiàn)錯誤。計算機輔助審計，計算過程都是事先編好的程序，只要輸入數(shù)據(jù)正確，就不容易出現(xiàn)錯誤，并且計算速度快而準(zhǔn)確。
具有快速查詢的優(yōu)點：在傳統(tǒng)審計過程中，如果要查找某一類型問題時，需要在相關(guān)憑證和帳冊中一頁一頁查找，并手工記錄，容易出現(xiàn)遺漏的情況。審計小組在審計過程中，一般都是分工合作，每個人面對的只是部分賬冊，這樣所審計的賬不是很完整。采用計算機輔助審計，審計人員相當(dāng)于每人面對一整套賬，甚至于多年的賬，這樣的審計更全面、更細致、更準(zhǔn)確；同類型的問題，通過篩選，只要花較少的時間，在整套賬中就能一筆不漏地查出；對于只知道某些業(yè)務(wù)的部份內(nèi)容的，可以進行條件查詢，從整套賬中快速地找到相關(guān)內(nèi)容的所有憑證，并作相應(yīng)的記錄。
具有快速編制審計工作底稿的優(yōu)點：作為審計工作的重心，傳統(tǒng)的審計工作底稿的內(nèi)容都是手工填寫。利用計算機輔助審計，大部分底稿是利用ExcEL表格制作的，可以自己修改編制。這些底稿中可設(shè)置自動取數(shù)、自動計算的功能，可以自動地將被審計單位的賬、表中的相關(guān)數(shù)據(jù)填入到工作底稿中，大大節(jié)省了編寫時間，并且工作底稿更加規(guī)范，更加系統(tǒng)性。
審計軟件的優(yōu)點：隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，市場上出現(xiàn)了多種財務(wù)軟件。作為審計人員，沒有時間，也沒有精力去把市場上的所有財務(wù)軟件都學(xué)會、學(xué)精。在沒有使用審計軟件時，只能依靠被審計單位提供的報表、憑證等進行審計，審計工作處于被動。使用審計軟件，只要把被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到審計軟件中，審計人員就掌握了被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，可以更主動地開展審計工作。
四、計算機舞弊及其審計方法
(一)輸入類計算機舞弊及其審計方法
輸入類計算機舞弊主要是發(fā)生在系統(tǒng)的輸入環(huán)節(jié)上，通過偽造、篡改數(shù)據(jù)，冒充他人身份或輸入虛假數(shù)據(jù)達到非法目的。審計輸入類計算機舞弊的審計檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查。主要包括：職責(zé)分工檢查、接觸控制檢查、操作權(quán)限控制檢查、控制日志檢查、其他輸入控制檢查；②應(yīng)用審計抽樣技術(shù)，將部分機內(nèi)記賬憑證與手工的原始憑證相核對，審查輸入數(shù)據(jù)的真實性；③應(yīng)用傳統(tǒng)方法審查原始憑證的真實性、合法性；④對數(shù)據(jù)的完整性進行測試；⑤對例外情況進行核實；⑥對輸出報告進行分析，看有無異常情況或涂改行為。
(二)軟件類計算機舞弊及其審計方法
軟件類計算機舞弊主要是通過非法改動計算機程序，或在程序開發(fā)階段預(yù)先留下非法指令，使得系統(tǒng)運行時處理功能出現(xiàn)差錯，或程序控制功能失效，從而達到破壞系統(tǒng)或謀取私利的目的。軟件類計算機舞弊的審計檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查；②程序源編碼檢查法；③程序比較法；④測試數(shù)據(jù)法；⑤計算機輔助追蹤；⑥平型模擬法；⑦借助計算機專家的工作；⑧對違法行為的可能受益者進行調(diào)查，審查其個人收入。
(三)輸出類計算機舞弊及其審計方法
輸出類計算機舞弊的主要是通過涂改報告、盜竊或截取機密文件或商業(yè)秘密來實施的。輸出類計算機舞弊的審計檢查方法主要包括：①內(nèi)部控制檢查，檢查主要包括：接觸控制檢查、輸出控制檢查、傳輸控制檢查、操作員身份和權(quán)限控制檢查。②詢問能觀察到敏感數(shù)據(jù)運動的數(shù)據(jù)處理人員；③檢查計算機硬件設(shè)施附近是否有竊聽或無線電發(fā)射裝置；④檢查計算機系統(tǒng)的使用日志，查看數(shù)據(jù)文件是否被存取過，是否屬于正常工作；⑤通過調(diào)查懷疑對象的個人交往以發(fā)現(xiàn)線索；⑥檢查無關(guān)或作廢的打印資料是否及時銷毀，暫時不用的磁盤、磁帶上是否還殘留有數(shù)據(jù)。
(四)網(wǎng)絡(luò)接觸類計算機舞弊及其審計
在這里，網(wǎng)絡(luò)接觸類計算機舞弊的審計是指只要有機會接觸計算機，即使其他控制措施非常嚴(yán)格，也能實施舞弊。常見的舞弊手段是超級沖殺與計算機病毒。
近幾年來各級審計機關(guān)逐步重視和發(fā)展計算機輔助審計,已經(jīng)在實際審計工作中做了很多嘗試,取得了較好的效果。具體而言,主要有以下幾個方面摘要:
一、在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一組織的大型審計項目使用輔助審計軟件,進行編寫審計底稿、填列各項報表、匯總審計資料和數(shù)據(jù)等工作。如1998年對糧食企業(yè)進行清查審計中使用《天財報表匯總系統(tǒng)》,1999年對工行、建行的審計中使用《金融審計匯總系統(tǒng)》。
二、使用審計數(shù)據(jù)接口軟件讀取或直接拷貝數(shù)據(jù)庫等方式取得被審計單位的電子數(shù)據(jù)資料,進行數(shù)據(jù)匯總、帳戶或科目查詢、抽樣檢查、利息復(fù)算等工作。
三、對被審計單位的計算機操作系統(tǒng)進行初步的探索,了解其一般的業(yè)務(wù)操作流程和內(nèi)部控制要點,對系統(tǒng)的合理性作出一定的判定。
四、使用一般軟件(主要是word、Excel等)進行文字和數(shù)據(jù)的處理,包括編寫審計文書、編制有關(guān)底稿、進行計算匯總等。
五、建立審計機關(guān)內(nèi)部局域網(wǎng),進行審計資料傳送、法規(guī)查詢等工作,實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)和各業(yè)務(wù)部門、各審計組之間的信息共享和雙向交流。
由于計算機輔助審計起步較晚,又受經(jīng)費不足、人才緊缺等因素的影響,在現(xiàn)階段我國計算機輔助審計的發(fā)展尚存在著許多不足之處,主要表現(xiàn)在以下幾個方面摘要:
一、計算機輔助審計的發(fā)展處于初級階段,計算機的功能和優(yōu)勢沒有得到充分發(fā)揮。審計人員使用計算機進行輔助審計,在現(xiàn)階段使用得最多的是為了方便匯總數(shù)據(jù)而統(tǒng)一使用的一些匯總系統(tǒng),或者是使用文字處理和表格處理程序,在很大程度上把計算機當(dāng)成了功能更強一些的“打字機”和“計算器”,而在對被審計單位的計算機操作系統(tǒng)的測試和檢驗、利用計算機對數(shù)據(jù)資料進行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作方面,也只是個別審計機關(guān)或部門進行過試點,尚未在大范圍內(nèi)進行推廣。計算機輔助審計尚處在一個摸索的階段。
二、輔助審計軟件發(fā)展滯后,在很大程度上制約著計算機輔助審計事業(yè)發(fā)展。從目前輔助審計軟件的使用情況來看,還存在著軟件功能不夠完善、無法直接和被審計單位數(shù)據(jù)建立連接、運行輕易出錯等缺點。輔助審計軟件的種類缺乏,現(xiàn)有絕大多數(shù)的輔助審計軟件往往只能滿足某一個特定審計項目或某一種類型審計的需要,還沒有一種功能比較完備、可以廣泛適用于各種類型審計的通用軟件,使得計算機輔助審計經(jīng)常出現(xiàn)“無米之炊”的狀況。而且,輔助審計軟件基本上都由審計機關(guān)出資或組織人員進行開發(fā),使用范圍也基本限于審計機關(guān),應(yīng)該說沒有形成一個真正的審計軟件產(chǎn)業(yè)和市場,軟件的質(zhì)量沒有經(jīng)過市場的檢驗,也缺乏市場的資金和人力物力的支持。
三、審計機關(guān)計算機硬件的建設(shè)落后,和計算機輔助審計發(fā)展的要求不適應(yīng)。計算機技術(shù)的發(fā)展一日千里,硬件設(shè)備也不斷更新?lián)Q代。然而審計機關(guān)由于經(jīng)費緊張等原因,總的來說計算機硬件建設(shè)比較落后,尤其是基層審計機關(guān)在計算機方面的投資不多,人均計算機占有量還很低,許多還是已經(jīng)淘汰的落后機型,給計算機輔助審計的發(fā)展造成很大的障礙。
四、對審計人員培訓(xùn)不夠,相當(dāng)部分審計人員計算機操作水平不高,還沒有建立起一支能夠熟練利用計算機進行輔助審計的審計隊伍。很多審計機關(guān)無論是在招聘錄用干部方面,還是在日常的業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面,對審計人員計算機知識的把握和應(yīng)用水平?jīng)]有充分引起重視,對計算機輔助審計的扶持和發(fā)展還沒有形成制度化。近幾年各級審計機關(guān)逐步采取一些辦法,如舉行過計算機應(yīng)用知識考試等,使現(xiàn)有審計人員的計算機操作水平有所提高,但和熟練運用計算機進行輔助審計尚有一定距離,同時精通審計業(yè)務(wù)和計算機技術(shù)的審計人員更是寥寥無幾。計算機人才緊缺新問題是發(fā)展計算機輔助審計面臨的最難克服的“瓶頸”。
審計署今年提出“人、法、技”建設(shè)的目標(biāo),明確把發(fā)展計算機輔助審計作為我國審計事業(yè)發(fā)展的重點,計算機輔助審計面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。如何發(fā)展我國計算機輔助審計,使審計事業(yè)更上一個新的臺階,可以在以下幾個方面著手摘要:
一、采取有效辦法,促進計算機輔助審計軟件事業(yè)的發(fā)展。各級審計機關(guān)應(yīng)建立扶持計算機輔助審計軟件開發(fā)的機制,從經(jīng)費到人員都給予積極支持,著重培養(yǎng)一批既有審計實踐經(jīng)驗又有軟件開發(fā)能力的審計人員。此外,要制訂一系列扶持審計軟件產(chǎn)業(yè)和審計軟件市場發(fā)展的政策,逐步實現(xiàn)審計軟件的市場化、產(chǎn)業(yè)化。
二、注重對審計人員計算機知識的培訓(xùn),提高審計人員計算機應(yīng)用水平和意識。培養(yǎng)既懂計算機操作又精通審計業(yè)務(wù)的審計人員是發(fā)展計算機輔助審計最重要的一環(huán)。各級審計機關(guān)應(yīng)建立一套完善的計算機培訓(xùn)和考核計劃,培養(yǎng)和鍛煉一批能熟練利用計算機進行輔助審計的審計人員。另一方面,審計人員要建立和提高計算機輔助審計的意識,擺脫陳舊觀念,積極學(xué)習(xí)計算機知識,并在審計實踐中加以應(yīng)用。
一、計算機輔助審計技術(shù)的優(yōu)勢
1.計算機輔助審計技術(shù)的使用有助于提高審計工作的效率,降低審計成本。它的運用既提高了審計的正確性與準(zhǔn)確性,也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來。計算機的優(yōu)勢在于能對數(shù)據(jù)進行高速、正確地運算處理,目前奔騰Ⅱ處理器的運算速度已達到上億次每秒,而審計工作的對象正是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財務(wù)及其他資料,因此正可利用計算機的高速、正確性來輔助審計,以提高審計工作的效率,降低審計成本。另外,許多手工審計方式要求審計人員做大量冗長乏味的計算工作,在某些情況下,可以運用計算機輔助審計技術(shù)使這些步驟達到自動化,而審計人員可以集中注意于那些需要專業(yè)判斷的部分。
例如,對企業(yè)材料成本差異的核算進行復(fù)核。由于材料成本差異核算具有連貫性,某一月的材料成本差異率的錯誤會影響到以后所有月份差異率的數(shù)值,若審計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一月的差異率有誤,用手工的方式對以后月份的差異率作重新計算是非常繁瑣的,而采用計算機輔助審計技術(shù)只需輸入當(dāng)年年初的差異率和每月材料的借貸發(fā)生額(剔除每月材料所攤的差異),在Excel等應(yīng)用軟件的幫助下即可對企業(yè)全年每月的材料成本差異率和差異額進行重新復(fù)核,在企業(yè)將材料分類進行差異率核算的情況下,該方法正是“一勞永逸”,更顯方便。
2計算機輔助審計技術(shù)的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍。目前企業(yè)會計電算化日趨普及,其所應(yīng)用的會計電算化軟件也多種多樣,根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定,商品化會計電算化軟件必須符合一定條件并通過鑒定,但在實際應(yīng)用上亦存在種種以書面資料為審計對象所無法解決的難題。例如,有的企業(yè)采用的是自行開發(fā)的或其他尚未通過鑒定的會計電算化軟件,其本身可能存在一定缺陷,不能或不能充分以書面形式提供審計所需的資料,有的企業(yè)采用的軟件雖然經(jīng)過了鑒定,但在使用時由于操作或其他原因亦存在同樣的問題。而通過計算機輔助審計技術(shù)可以直接對企業(yè)全部的會計資料進行審計,無論其資料是以書面形式保存還是儲存在計算機系統(tǒng)的磁媒介或其他儲存器中。由此,計算機輔助審計技術(shù)可使審計的范圍由書面向其他媒介擴展。
3計算機輔助審計技術(shù)具有相當(dāng)大的機動靈活性。在企業(yè)采用會計電算化的情況下,運用該技術(shù)能使微型計算機在一位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、經(jīng)濟、有效地分析。而目前便攜式計算機的廣泛使用、應(yīng)用軟件的推陳出新更使計算機輔助審計如虎添翼,更靈活、方便地應(yīng)用于各種場合、各種狀況。
二、計算機輔助審計技術(shù)應(yīng)用的范圍及方法
1評價企業(yè)采用的會計電算化軟件的內(nèi)在風(fēng)險
對采用會計電算化的企業(yè),審計人員首先要評價軟件的內(nèi)在風(fēng)險。目的在于確定審計人員依賴這些軟件控制的程度,以減少為檢驗系統(tǒng)執(zhí)行而進行數(shù)據(jù)實質(zhì)性測試的范圍。經(jīng)評價驗證,在內(nèi)在風(fēng)險較低的情況下,更可縮短審計時間,減少審計成本。具體方法有:
A分析系統(tǒng)的方法。具體操作為:先剔除會計電算化軟件中較多的數(shù)據(jù)庫文件,僅對軟件中的重要程序模塊進行解剖,閱讀數(shù)據(jù)處理的流程,分析程序的邏輯結(jié)構(gòu)。目的在于確定程序是否能可靠、穩(wěn)定地運行;程序的各種功能是否都能實現(xiàn);程序的數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)生成是否正確;是否能滿足會計處理的各種需要。該方法的優(yōu)點在于可發(fā)現(xiàn)軟件本身存在的根本問題,可確定企業(yè)會計核算基礎(chǔ)的可靠性,目前亦有眾多的反編譯工具或其他軟件可幫助審計人員對程序進行分析研究,但其難度在于審計人員必須具備相當(dāng)豐富的計算機軟硬件知識,且多數(shù)商品化會計電算化軟件都經(jīng)過各種方式的加密,這亦成為實施該方法的一大障礙。
B選樣測試系統(tǒng)的方法。審計人員首先建立一包含一個月基本會計資料的數(shù)據(jù)庫,然后輸入到會計軟件中,根據(jù)其核算處理后輸出的結(jié)果判斷軟件的可靠性。當(dāng)然該數(shù)據(jù)庫中必須包含一系列的“錯誤”。“錯誤”是指不相關(guān)會計科目的分錄(借貸雙方為通常情況下不應(yīng)有勾稽關(guān)系的會計科目,例如銀行存款和盈余公積)、不可能的科目余額(例如至測試結(jié)束現(xiàn)金出現(xiàn)貸方余額)等。輸入“錯誤”可測試出軟件對“錯誤”是否識別、如何處理。
C評價數(shù)據(jù)安全性的方法。審計人員可對數(shù)據(jù)安全性的各個方面進行測試。例如,軟件中憑證的制作是否采用二次輸入的方法以確保憑證輸入的正確性;軟件是否已設(shè)置在軟件運行中,對已輸入計算機的憑證不能直接進行修改,而應(yīng)通過紅沖等其他修訂的方式;軟件是否能對數(shù)據(jù)進行備份,備份的方式是否安全(備份的安全性主要指在存儲媒介溢滿的情況下,是否能提前向使用者發(fā)出提示)等。
通過數(shù)據(jù)測試及評價數(shù)據(jù)的安全性能直觀地反映出該會計軟件各方面的性能,更可判斷出使用該軟件的內(nèi)在風(fēng)險。使用該二種方法的主要障礙在于:由于會計電算化軟件的不斷發(fā)展,更新升級,軟件的內(nèi)在風(fēng)險也在不斷降低之中,對于審計人員來講,現(xiàn)被測試的計算機程序的版本是否與企業(yè)在前段時期內(nèi)所使用的一致,這是很難檢驗出來的,這意味著審計人員較難確定前后軟件版本內(nèi)在風(fēng)險的差異。另外,該方法對單機版的會計電算化軟件較為適用,對網(wǎng)絡(luò)版軟件來講存在一定難度。
2驗證會計資料總體的完整性
在企業(yè)采用會計電算化的情況下,可運用計算機輔助審計技術(shù)來驗證會計資料總體的完整性。常規(guī)審計中極少對企業(yè)會計資料總體進行驗證,至多對某一會計科目進行帳帳、帳表核對,而事實上該項工作同樣重要。參見《上海審計》1997年第2期上《不應(yīng)忽略對帳帳、帳表的核對》一文。該文作者對某企業(yè)的其他應(yīng)收款的七、八十戶明細帳戶進行了匯總核對,工作量較大,而在一臺486DX2-66的微型計算機上,匯總中型企業(yè)一個月全部的會計憑證資料僅需幾十秒,對審計人員來講,手工完成此項工作幾乎是不可能的。驗證的具體方法為:
首先,根據(jù)企業(yè)年初或月初的會計科目余額,確定會計憑證總體的初始年、月初余額,并輸入計算機中。
其次,將企業(yè)當(dāng)年或當(dāng)月的會計憑證庫進行轉(zhuǎn)化,將企業(yè)會計憑證庫轉(zhuǎn)化成審計人員熟悉并能操作的格式,目前有眾多的應(yīng)用軟件都能達到這一目的,轉(zhuǎn)化好的會計憑證庫需要作進一步的調(diào)整,僅保留需要的數(shù)據(jù)以加快運算速度。例如對會計憑證庫中的一級科目名稱、借方金額、貸方金額等予以保留,而剔除摘要、二級科目名稱等。審計人員再進行匯總計算以得出當(dāng)年或當(dāng)月會計科目的發(fā)生額。
最后,將年、月初余額與發(fā)生額相累加并以報表的形式輸出。由此,審計人員可與企業(yè)的年報或月報相核對,以驗證總體的完整性。
3協(xié)助審計人員進行統(tǒng)計抽樣
近年來,一種建立在科學(xué)理論基礎(chǔ)上的,已通過國際審計界廣泛實踐證明的以制度為基礎(chǔ)的審計方法已逐步應(yīng)用于我們的審計之中。該方法在符合性、實質(zhì)性測試中都運用到統(tǒng)計抽樣,而計算機輔助審計技術(shù)正可在此領(lǐng)域大顯身手,具體方面有:
A運用于審計日常抽樣的編碼工作。一般情況下,無論是否采用計算機輔助審計技術(shù)都可選取隨機數(shù)(運用隨機數(shù)表),再轉(zhuǎn)化為審計總體的編碼,但其工作量大而枯燥。而運用計算機輔助審計技術(shù),僅需幾秒即可完成隨機數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。
B方便地運用于審計抽樣。計算機輔助審計技術(shù)在決定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒耙?guī)模、選擇樣本及評價方面都能使審計人員得到幫助。從總體中抽取樣本時,對審計人員來講最關(guān)鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取,而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風(fēng)險。在統(tǒng)計抽樣中運用計算機輔助審計技術(shù)可達到迅速、客觀、公正的目的。
應(yīng)用舉例:在對某企業(yè)的審計中,筆者用Foxpro編制了一運用PPS抽樣的程序,能自動地完成從數(shù)據(jù)編碼轉(zhuǎn)化、選擇輸出樣本到分析判斷的所有工作。程序運行中首先要求審計人員輸入運行參數(shù)(可靠性程度、精確度上限和估計錯誤率),再讀入所抽樣的數(shù)據(jù)庫并由審計人員確定抽樣的字段,其余工作即可由計算機自動完成,抽樣的具體數(shù)據(jù)及結(jié)果詳見《上海審計》1996年第六期《審計風(fēng)險控制及審計抽樣法在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計中的運用》一文。
4關(guān)鍵樣本及高價值樣本的隔離
對企業(yè)而言,大量的會計處理是日常性的事務(wù),如報銷、成本結(jié)算、費用結(jié)轉(zhuǎn)等,而審計人員所關(guān)心的是一些關(guān)鍵的會計處理,運用計算機輔助審計技術(shù)能對企業(yè)的會計數(shù)據(jù)庫進行分析,確認(rèn)及打印出在某段時期內(nèi)高價值的和關(guān)鍵的樣本,人工分析并全部隔離出這些高風(fēng)險的交易事項常常是不可能的。所謂的高價值及關(guān)鍵樣本主要指不相關(guān)的會計科目;單筆金額超過審計人員預(yù)先設(shè)定數(shù)的樣本,如單筆金額在一萬元以上的現(xiàn)金收付;不常變動的會計科目,如資本公積等。審計人員在風(fēng)險控制的基礎(chǔ)上,對關(guān)鍵樣本及高價值樣本進行重點審計即可滿足一般審計的需要。
5日常會計資料的分析及計算
現(xiàn)代審計要求審計人員對企業(yè)的會計資料進行較多的分析,而這正是計算機輔助審計技術(shù)的專長,例如對企業(yè)的應(yīng)收帳款帳齡進行分析,當(dāng)前眾多企業(yè)的應(yīng)收帳款金額居高不下,在企業(yè)應(yīng)收帳款電算化的情況下,可以很簡單地得到分析結(jié)果,而手工輸入再由計算機匯總亦很方便,難以想象全部以手工方式來操作的難度;另外計算機輔助審計技術(shù)亦可運用于審計日常的計算工作,例如上文談到的材料成本差異核算的復(fù)核。
6審計文書及審計項目管理
審計人員亦可運用辦公自動化軟件進行審計文書管理,如審計通知書、被審計單位基本情況、審計計劃、審計工作底稿、審計報告、檔案均可由計算機協(xié)助處理,方便日后的查詢及調(diào)閱。例如,在對某公司的審計中,我將全部的審計工作底稿均輸入到計算機中,在編寫審計報告時僅需調(diào)用底稿文件、稍加修改即可完成。而目前多媒體的應(yīng)用、計算機外設(shè)的增多能使計算機將圖象、聲音、動畫、視頻等轉(zhuǎn)化為數(shù)字處理并存儲,由此滿足了審計各種方式取證的要求,更為審計工作的無紙化開創(chuàng)了廣闊的前景。
論文摘要：計算機的輔助審計在稅收征管審計中的應(yīng)用和創(chuàng)新建立了更為方便快捷的審計方式，從而帶來了稅收征管審計的創(chuàng)新和改革。通過對計算機技術(shù)在稅收審計中應(yīng)用的必要性和優(yōu)勢進行了有效的分析。在對計算機輔助在審計工作中的現(xiàn)狀分析基礎(chǔ)上建立具體而有針對性的計算機輔助的應(yīng)用措施，為最終建立稅收審計制度的持續(xù)發(fā)展和該機模式提供條件。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進步，計算機的技術(shù)應(yīng)用正逐漸向各個管理領(lǐng)域擴展，由于會計電算法的逐漸成熟和發(fā)展，會計工作也在相應(yīng)技術(shù)的發(fā)展之下改變了傳統(tǒng)的手工記賬以及算法，通過計算機的應(yīng)用實現(xiàn)了對會計算法記錄進行收集社整理。審計工作的計算機輔助審計能有效實現(xiàn)會計電算法的推廣和應(yīng)用，從而實現(xiàn)電算法與計算機審計技術(shù)的同步發(fā)展。隨著計算機技術(shù)的發(fā)展和信息時代的到來，計算機技術(shù)的普遍應(yīng)用能有效提高工作和信息處理的效率，從而提高了工程項目的經(jīng)營管理效率。計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用和推廣能促進審計工作向規(guī)范化和現(xiàn)代化方向發(fā)展。
1 計算機輔助審計應(yīng)用對稅收征管審計的影響
1.1 計算機輔助審計實現(xiàn)了審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展
隨著計算機技術(shù)的不斷發(fā)展和進步，計算機應(yīng)用擴展到了信息管理和交流的各個領(lǐng)域，電算法的普及和發(fā)展致使傳統(tǒng)的審計方法難以滿足現(xiàn)實的需要，應(yīng)實現(xiàn)審計方式的創(chuàng)新，實現(xiàn)審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展，實現(xiàn)審計效率的有效提高。可通過計算機進行各種審計工作中的抽樣檢測、經(jīng)濟指標(biāo)、經(jīng)濟定量的分析以及相應(yīng)貨幣值的計算，而這些繁瑣的計算過程在計算機輔助系統(tǒng)中得到了簡化，通過計算機實現(xiàn)實現(xiàn)了現(xiàn)代化的發(fā)展模式。
1.2 促進了審計工作的規(guī)范化
計算機輔助技術(shù)的發(fā)展能促進審計工作的規(guī)范化發(fā)展，通過對審計工作的規(guī)范化發(fā)展實現(xiàn)了審計工作效率的有效提高。審計人員的素質(zhì)以及審計部門的管理水平和質(zhì)量在很大程度上影響了審計工作的規(guī)范化發(fā)展。審計具有較廣的工作范圍，其所遵循的法律法規(guī)以及政策性文件較廣，內(nèi)容復(fù)雜，在具體的審計工作中將耗費較多的時間在資料的查找上。計算機輔助技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用能建立規(guī)范的審計資料的組織，提高資料查找的效率，并且能通過各種考核和審計相關(guān)軟件實現(xiàn)對整個工程項目的計算，從而有效提高審計效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。
1.3 優(yōu)化審計步驟和審計方式
傳統(tǒng)審計內(nèi)容基礎(chǔ)之上，審計工作包括會計電算系統(tǒng)流程的優(yōu)化和發(fā)展。審計工作中，計算機技術(shù)的輔助作用能優(yōu)化審計工作的流程步驟，以及對審計方式進行一定程度的創(chuàng)新和發(fā)展。審計工作應(yīng)在計算機技術(shù)的發(fā)展和實踐過程中建立不斷發(fā)展和優(yōu)化的審計工作的發(fā)展模式，在建立了規(guī)范化的審計工作基礎(chǔ)之上實現(xiàn)了審計工作的持續(xù)發(fā)展和進步。計算機輔助技術(shù)的應(yīng)用也能有效拓寬審計工作的范圍，信息技術(shù)以及計算機技術(shù)的應(yīng)用擴大了審計工作的范圍，充實了審計工作的內(nèi)容。實現(xiàn)了審計工作信息資料管理向信息系統(tǒng)安全性、整體系統(tǒng)性以及內(nèi)部控制等管理方向的轉(zhuǎn)變。
2 計算機輔助審計工作內(nèi)容
2.1 基本審計業(yè)務(wù)處理
計算機輔助審計能實現(xiàn)基本的審計業(yè)務(wù)的處理，包括Excel、Foxpro、Word等表格、數(shù)據(jù)庫、文字等的處理和規(guī)范化實現(xiàn)了基本的信息處理的基本審計功能。同時審計人員也可根據(jù)具體審計工作的實際需要，編寫簡單的程序，實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的處理，如計算、復(fù)核以及分析處理數(shù)據(jù)，從而建立高效的審計運行模式。計算機中的電子表格能實現(xiàn)簡單的數(shù)據(jù)收集和處理核對，如工資表的審核以及固定資產(chǎn)折舊處理、材料成本差異等數(shù)據(jù)的分析和對比；通過辦公文字處理軟件建立了電子資料，建立了共享的信息和數(shù)據(jù)處理模式。從而能建立優(yōu)化的
2.2 計算機輔助審計軟件的應(yīng)用
計算機審計業(yè)務(wù)的處理只能實現(xiàn)基本的數(shù)據(jù)和信息的處理，然而相應(yīng)軟件的應(yīng)用能實現(xiàn)深層的審計工作處理。計算機審計軟件的應(yīng)用一方面為審計情況的匯總統(tǒng)計，也是指根據(jù)審計工作的方案，對審計工作單位的整體審計狀況以及審計工作資料按照一定的順序進行匯總分析，最大限度防止錯誤和疏漏以及人為的更改，保證審計工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性。當(dāng)前審計軟件根據(jù)審計工作的需要得到了一定程度的發(fā)展，并投入了具體的使用過程中。如計算機預(yù)算執(zhí)行軟件、預(yù)算執(zhí)行審計軟件、投資審計軟件、銀行審計軟件、行政事業(yè)審計軟件等，但仍未形成完善和成熟的統(tǒng)計軟件，計算機輔助審計的作用發(fā)揮有限。
3 計算機輔助審計的障礙和現(xiàn)狀
3.1 計算機審計技術(shù)的功能未得到充分發(fā)揮
我國的設(shè)計輔助仍出現(xiàn)初級發(fā)展階段，計算機審計技術(shù)的優(yōu)勢和功能未得到有效發(fā)揮。現(xiàn)階段，計算機輔助審計仍集中于數(shù)據(jù)的匯總、文字的處理以及表格的處理等方面，還僅僅處于審計工作的基本數(shù)據(jù)處理階段，仍未實現(xiàn)審計資料統(tǒng)計分析、審計工作流程優(yōu)化的深層次工作的開展，計算機輔助審計技術(shù)仍處于探索和試點的發(fā)展階段。
3.2 計算機輔助審計軟件發(fā)展不足
計算機輔助審計技術(shù)的發(fā)展和拓展較為迅速，然而計算機審計技術(shù)的相關(guān)軟件發(fā)展不足，并不能滿足計算機審計技術(shù)的深層次的發(fā)展需求，從而在一定程度上制約了計算機審計事業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前存在的計算機審計軟件功能并不完善、種類較少，并且也未與單位的數(shù)據(jù)庫進行連接、運行過程中錯誤較多等缺陷。當(dāng)前相關(guān)單位的審計軟件多針對某一特定的審計項目或是某種特定類型的審計需要，并未建立完善的計算機輔助審計項目，從而計算機技術(shù)在審計工作中難以得到深入的發(fā)展。
3.3 計算機硬件條件以及審計人員的素質(zhì)障礙
計算機輔助審計在審計工作中的應(yīng)用和發(fā)展對計算機環(huán)境提出了較高的要求，計算機技術(shù)條件的落后致使審計工作的計算機審計工作難以建立高效的發(fā)展模式。計算機的硬件設(shè)備較為落后，從而計算機輔助審計技術(shù)功能和作用難以得到充分的發(fā)揮。相應(yīng)單位經(jīng)費的缺乏緊張，從而造成了計算機設(shè)備難以滿足審計工作的發(fā)展需求。審計人員的專業(yè)素質(zhì)和計算機技術(shù)的應(yīng)用和實踐能力也為計算機輔助審計工作的發(fā)展和持續(xù)進步帶來了障礙。相應(yīng)人員綜合素質(zhì)不高也造成了相應(yīng)數(shù)據(jù)庫的管理較為混亂，難以滿足現(xiàn)代化審計工作的發(fā)展需求。
4 計算機輔助技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用
4.1 建立不斷發(fā)展的計算機輔助審計技術(shù)
計算機輔助技術(shù)應(yīng)建立不斷發(fā)展和持續(xù)改進的審計工作發(fā)展體制，通過不斷實踐探索計算機輔助審計技術(shù)的優(yōu)化發(fā)展。計算機輔助稅收審計制度應(yīng)建立持續(xù)改進和發(fā)展的體系。在不斷的試點和發(fā)展過程中，通過由基本的業(yè)務(wù)管理發(fā)展到深層次的審計工作的發(fā)展，最終充分發(fā)揮出計算機審計輔助的作用。
4.2 建立人才的培養(yǎng)和創(chuàng)新機制
計算機輔助審計工作的關(guān)鍵在于人的管理和能力的持續(xù)改進，通過對人才的培養(yǎng)，提升了相應(yīng)審計人員的創(chuàng)新和發(fā)展的能力，從而也在一的那個程度上推動了計算機審計輔助技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展。相關(guān)單位的審計人員培訓(xùn)和技能的提高培養(yǎng)應(yīng)建立在本單位的發(fā)展實際基礎(chǔ)之上，從而才能使培訓(xùn)真正由理論到實踐，最終促進審計工作的發(fā)展和持續(xù)進步。測試水平較低的培訓(xùn)以介紹審計軟件為主，使之建立高效的應(yīng)用模式，提高審計效率，而水平較高的審計人員可通過對數(shù)據(jù)庫的介紹，提高數(shù)據(jù)庫的信息查詢能力。人員的培養(yǎng)和技能的持續(xù)進步是計算機審計效率發(fā)揮的重要因素。
4.3 建立會計信息系統(tǒng)的內(nèi)在風(fēng)險評價
計算機輔助在稅收征管的審計過程中的統(tǒng)計應(yīng)先對軟件的內(nèi)在風(fēng)險進行評判，同時對相應(yīng)資料進行完整性評判，減少因檢驗系統(tǒng)執(zhí)行而進行的數(shù)據(jù)實質(zhì)性測試的范圍。在對具體的稅務(wù)進行核算審計時，首先應(yīng)對整體的系統(tǒng)進行了解額分析，由于前期的錄入和自動匯總緩解的錯弊性的概率較小，從而可重點抽取稅種，并按照國家法律規(guī)定稅率的計算凡是，對對多個選擇分支構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，對審計的業(yè)務(wù)結(jié)果進行復(fù)核，并且采用比較的方式進行審核，充分保證數(shù)據(jù)的真實有效，在審查過程中還應(yīng)建立嚴(yán)格的監(jiān)管機制，繁殖認(rèn)為修改審查數(shù)據(jù)，剔除核算過程中的系統(tǒng)風(fēng)險，從而提高審計工作的質(zhì)量和真實性。
4.4 建立信息數(shù)據(jù)的有效采集
計算機輔助審計技術(shù)應(yīng)能建立優(yōu)化的信息數(shù)據(jù)的采集，信息數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集也就是對數(shù)控內(nèi)容的選擇性采集。在審計人員對相應(yīng)信息的內(nèi)在風(fēng)險的了解基礎(chǔ)之上，對預(yù)測的弱點進行信息的收集和整理。，但由于各行業(yè)的審計軟件以及經(jīng)營的模式都不同，從而也難以對計算機審計的軟件的統(tǒng)一，從而造成了軟件系統(tǒng)差異較大，數(shù)據(jù)的格式各有不同的狀況，從而對審計人員的信息收集和整理帶來了難度。當(dāng)前主流的財務(wù)軟件系統(tǒng)，如用友財務(wù)系統(tǒng)、金碟財務(wù)系統(tǒng)等，其的數(shù)據(jù)格式都不盡相同。目前信息的優(yōu)化收集可從單機系統(tǒng)和聯(lián)機系統(tǒng)的信息收集兩個層面的方式來實現(xiàn)：
無論運用哪種信息采集方式，都應(yīng)對具體的審計單位的工作平臺即相應(yīng)單位的計算機系統(tǒng)進行初步確定。當(dāng)前一般DOS環(huán)境、WINDOWS系列、UNIX系統(tǒng)三種系統(tǒng)環(huán)境，其中，WINDOWS系列應(yīng)用最為廣泛。并且應(yīng)根據(jù)具體的系統(tǒng)類型選擇適合的應(yīng)對方式。
5 結(jié)束語
對于單機的系統(tǒng)，審計人員應(yīng)對單位相應(yīng)的財務(wù)軟件系統(tǒng)程序運行方式以及程序模式之間的功能關(guān)聯(lián)以及數(shù)據(jù)格式類型的存儲、數(shù)據(jù)文件的存取位置以及數(shù)據(jù)格式之間的轉(zhuǎn)換接口等事項進行了解，而后才能在相應(yīng)的審計人員的配合之下實現(xiàn)對數(shù)據(jù)文件進行信息的優(yōu)化采集，在具體采集過程中，若系統(tǒng)包含數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，在采集時則可直接轉(zhuǎn)化為審計人員能系統(tǒng)分析處理的文件格式，如.DBF、.MDB等。單機系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集還可通過對審計軟件以及相應(yīng)工具提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的接口，如通審軟件系統(tǒng)中提供的用友和金碟財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口、MS-SQL Server的數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出功能進行數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換，或是在不具備數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口時，使用VB、VC等描述數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的編程語言，編寫出相應(yīng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊來完成數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集。
而網(wǎng)絡(luò)型數(shù)據(jù)的收集和獲取，不僅能通過單機數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)的收集和優(yōu)化整理，還能應(yīng)用ODBC（Open Database Connectivity，開放數(shù)據(jù)庫連接）連接互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)源進行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。通過互聯(lián)網(wǎng)上的開放數(shù)據(jù)庫的連接，使用數(shù)據(jù)庫中所提供的終端驅(qū)動程序?qū)崿F(xiàn)了對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器數(shù)據(jù)庫的直接連接和讀取數(shù)據(jù)。互聯(lián)網(wǎng)上的大型數(shù)據(jù)庫一般擁有較為豐富的數(shù)據(jù)庫驅(qū)動程序資源，能將所需類型的數(shù)據(jù)表轉(zhuǎn)換為其它數(shù)據(jù)庫格式文件。例如MS-SQL Server、Oracle、Sybase等，當(dāng)前較為流行且功能較強大的大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)軟件，通常擁有數(shù)量眾多的數(shù)據(jù)庫的驅(qū)動程度類型庫。在具體的計算機輔助審計應(yīng)用過程中，有經(jīng)驗的審計人員常常是在進行了合理的選擇性查詢之后，再進行相應(yīng)的數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，即先撰寫SQL語句制作審計專用視圖，核查無誤后，再進行實質(zhì)上的存儲并轉(zhuǎn)換成所需要格式的數(shù)據(jù)表，從而能夠大大地減少數(shù)據(jù)的采集量，以及避免了對原始數(shù)據(jù)的修改和產(chǎn)生不必要的冗余。
參考文獻：
[1] 何媛.淺談計算機輔助審計在稅收征管審計中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2010(6):91-92.
[2] 孫儷.論地稅計算機輔助審計[J].理財，2011(1):169-171.
[3] 申南林，王瑞云.如何運用計算機輔助審計[J].審計與理財，2010(1):221-223.
關(guān)鍵詞：計算機輔助審計 本科教學(xué) 審計軟件
一、引言
信息技術(shù)的進步及其廣泛運用導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)報告及其審計模式的深刻變化。計算機輔助審計技術(shù)(Computer Assisted Audit Techniques，CAAT)成為審計人員在IT環(huán)境下有效執(zhí)行審計的必備技能。計算機輔助審計屬于信息技術(shù)知識及能力的核心要素，是21世紀(jì)注冊會計師在勝任能力培養(yǎng)及維持方面面對的主要挑戰(zhàn)。計算機輔助審計的知識和能力主要通過在校教育和在職培訓(xùn)來獲得。高等學(xué)校本科會計學(xué)專業(yè)教育是培養(yǎng)高層次會計、財務(wù)和審計人才的主戰(zhàn)場，理應(yīng)響應(yīng)社會需求，在計算機輔助審計的理論與實務(wù)方面幫助學(xué)生打下穩(wěn)固的基礎(chǔ)。本文將對計算機輔助審計的課程定位、設(shè)計以及實施中的若干基本問題進行探討，并對高校本科會計專業(yè)如何推進并完善計算機輔助審計課程設(shè)置及教學(xué)提出相應(yīng)的對策建議。
二、計算機輔助審計技術(shù)的概念、內(nèi)容及其必要性分析
(一)概念界定 計算機輔助審計技術(shù)又被稱為計算機輔助審計工具(Computer Assisted Audit Tools)，或計算機輔助審計技術(shù)與工具(Computer Assisted Audit Techniques and Tools，CAATYs)。最高審計機關(guān)亞洲組織(ASOSAI)在2003年9月的第6號研究報告《IT審計指南》中，將計算機輔助審計技術(shù)定義為：基于計算機的工具與技術(shù)，它可以使審計人員和審計機構(gòu)在搜集審計證據(jù)時利用計算機的功能與速度提高工作效率。根據(jù)維基(Wiki)網(wǎng)絡(luò)大百科全書，它是利用計算機來使審計過程自動化或簡單化的方法與技術(shù)；在最寬泛的意義上，它可以用來指在審計中應(yīng)用計算機的任何活動。計算機輔助審計是一個國際通用的術(shù)語，它清晰地反映了計算機與審計之間的關(guān)系，即計算機是一個幫助實現(xiàn)審計目標(biāo)的工具，它不可能取代審計人員的專業(yè)判斷，而且其應(yīng)用依賴于審計人員的專業(yè)判斷。從這個意義上來看，計算機輔助審計要比通常使用的計算機審計、電算化審計等術(shù)語要更加準(zhǔn)確和貼切。
(二)計算機輔助審計技術(shù)的內(nèi)容 陳偉等(2007)將計算機輔助審計技術(shù)劃分為兩大類，即面向系統(tǒng)的CAATs和面向數(shù)據(jù)的CAATs，前者用于測試被審計單位的程序或系統(tǒng)，后者則主要用于電子數(shù)據(jù)的直接測試。面向系統(tǒng)的CAATs主要包括：平行模擬、測試數(shù)據(jù)、集成測試、程序編碼審查、程序代碼比較、跟蹤、快照等。面向數(shù)據(jù)的CAATs則主要包括：數(shù)據(jù)查詢、賬表分析、審計抽樣、統(tǒng)計分析、數(shù)值分析(包括重號分析、斷號分析和Benford定律應(yīng)用等)。我們通常所指的計算機輔助審計主要是面向數(shù)據(jù)的CAATs。相對而言，面向系統(tǒng)的CAATs對于審計人員的計算機水平要求更高，甚至要求審計人員的計算機水平達到程序員級別。
(三)計算機輔助審計課程開設(shè)的必要性分析 隨著信息技術(shù)的發(fā)展被審計單位正日益廣泛地采用電子商務(wù)交易方式，并且采用日益集成的電子信息系統(tǒng)，尤其是企業(yè)資源計劃系統(tǒng)。在這種情況下，審計對象及其載體發(fā)生了重大變化，對于無紙化的信息環(huán)境，傳統(tǒng)的審計方法必須作出改變才能滿足有效執(zhí)行審計的要求。一方面只有運用CAATs，才有可能對某些高度自動化的信息系統(tǒng)及其內(nèi)部控制進行測試，搜集到必要的證據(jù)；另一方面為了降低復(fù)雜信息技術(shù)環(huán)境下的審計成本，提高審計效率，也需要審計人員掌握必要的CAATs。CAATs已成為審計人員特別是注冊會計師專業(yè)勝任能力的重要組成部分。然而，目前的教育和培訓(xùn)體系還不能很好的滿足審計人員對于CAATs專業(yè)知識和技能的需求。高校本科會計教育是培養(yǎng)未來審計人員專業(yè)能力的主要途徑，但長期以來存在重理論、輕實務(wù)的弊端。在國家審計機關(guān)、會計師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部審計部門就業(yè)的會計學(xué)本科專畢業(yè)生，在會計和審計專業(yè)知識方面一般是能夠勝任的，但碰到采用復(fù)雜信息系統(tǒng)的被審計單位，經(jīng)常就會暴露出專業(yè)能力的缺陷。筆者認(rèn)識的一位企業(yè)財務(wù)主管曾向筆者透露，其單位采用了Oracle大型數(shù)據(jù)庫，財務(wù)信息和非財務(wù)信息集成在一起，數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜，外部審計人員由于計算機知識的欠缺，連核心交易數(shù)據(jù)都接觸不到，更別說查出財務(wù)報表中的重大錯報了。很多事務(wù)所由于很難招到掌握CAATs的會計學(xué)本科畢業(yè)生。轉(zhuǎn)而聘請計算機專業(yè)的畢業(yè)生，再對其進行會計、審計專業(yè)知識方面的培訓(xùn)。這一現(xiàn)象已經(jīng)對會計本科畢業(yè)生的就業(yè)形成了沖擊。為了滿足社會各界對于審計人員專業(yè)能力的需求，提高人才培養(yǎng)水平，高校會計本科專業(yè)開設(shè)CAATs相關(guān)課程很有必要。
三、計算機輔助審計課程的設(shè)計
(一)課程性質(zhì)與目標(biāo) 在我國不少高校中，計算機輔助審計的內(nèi)容被安排在審計實驗課程或?qū)徲嬆M實驗課程中。筆者認(rèn)為，類似審計實驗或?qū)徲嬆M實驗這樣的說法并不科學(xué)，由于社會科學(xué)與自然科學(xué)的差異，自然科學(xué)的實驗教學(xué)法并不一定適用于社會科學(xué)的教學(xué)。不僅如此，計算機輔助審計的理論知識部分需要進行課堂講授，將其完全作為一門上機實習(xí)課程并不恰當(dāng)。因此，計算機輔助審計不宜作為審計實驗或?qū)徲嬆M實驗課程的一部分，在條件允許的情況下可單獨開設(shè)。計算機輔助審計可作為高等學(xué)校會計學(xué)本科的一門專業(yè)必修課或指定選修課，可在學(xué)生學(xué)完《計算機基礎(chǔ)》、《會計信息系統(tǒng)》(或《會計電算化》)、《審計學(xué)》等基礎(chǔ)課程后開設(shè)，一般在大學(xué)三年級下學(xué)期開課比較合適。該課程旨在培養(yǎng)學(xué)生在計算機信息技術(shù)環(huán)境下有效執(zhí)行審計的能力，具體包括：理解計算機信息技術(shù)環(huán)境下審計的特征與流程；掌握電子數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)化與分析方法；熟悉主流審計軟件的功能模塊及操作技巧；熟練運用審計軟件執(zhí)行查詢、排序、重新計算、分析程序、抽樣、底稿編制等審計工作。
(二)課程內(nèi)容安排 計算機輔助審計課程的開設(shè)沒有很多成例可資借鑒，可用的教材較為匱乏，加之技術(shù)性較強，與實務(wù)結(jié)合緊密，該課程的開發(fā)工作難度較大。筆者認(rèn)為，計算機輔助審計并非是一個純粹的實訓(xùn)類課程，必須安排必要的理論知識講授。對于大學(xué)本科會計專業(yè)學(xué)生而言，我們培養(yǎng)的是學(xué)生在復(fù)雜計算機信息技術(shù)環(huán)境下的問題解決能力，而不僅僅是計算機操作能力。惟其如此，學(xué)生在碰到不熟悉的審計軟件應(yīng)用環(huán)境，或者未曾用過的審計軟件，才不會束手無策。筆者認(rèn)為，計算機輔助審計課程可分為兩大部分，一部分為課堂講授，另一部分則為上機實習(xí)，在時間安排上前者占40％，后者占60％是一個比較恰當(dāng)?shù)倪x擇。在課堂講授方面，授課內(nèi)容應(yīng)至少包括以下方面：首先，計算機信息技術(shù)環(huán)境下的審計策略與流程、審計證據(jù)的特征及其搜集方法等，使學(xué)生可
以深刻理解計算機輔助審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別及其難點所在；其次，數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與驗證，包括利用SQL Sever、Access、FoxPro、Excel等通用軟件，以及利用專業(yè)審計軟件采集、轉(zhuǎn)換并驗證數(shù)據(jù)的方法；第三，代表性專業(yè)審計軟件的功能介紹與對比，如用友審易A465、鼎信諾V3.2、博科審計之星Ⅲ、網(wǎng)中網(wǎng)審計實訓(xùn)教學(xué)平臺V1.0、中審審易V3.0等；第四，代表性專業(yè)審計軟件的主要功能模塊及其操作方法，包括數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、賬表查詢、審計分析、審計檢查、審計抽樣、底稿編制等。
(三)教學(xué)重點 筆者認(rèn)為，一門課的容量是有限的，計算機輔助審計課程必須“有所為，有所不為”才能提高教學(xué)效果。并非所有的審計活動都能通過計算機來完成，能夠通過計算機來完成的活動，也不一定都比手工完成效果更好。如除分析程序以外的風(fēng)險評估程序，觀察、詢問等控制測試程序，現(xiàn)金監(jiān)盤、存貨監(jiān)盤等實質(zhì)性程序，要么無法通過計算機來完成的，要么用計算機來完成的效果不理想。又如，對于某些仍然以手工會計系統(tǒng)為主的被審計單位，雖然可以把會計數(shù)據(jù)錄入到電子數(shù)據(jù)庫中再由計算機執(zhí)行相關(guān)的分析和檢查程序，但其成本可能遠高于傳統(tǒng)的手工審計。因此，計算機輔助審計的教學(xué)不應(yīng)面面俱到，而應(yīng)側(cè)重于那些最適宜于用計算機來完成的審計功能。同時，應(yīng)考慮與審計實訓(xùn)、審計案例等課程的關(guān)系，不宜通過計算機輔助審計一門課程實現(xiàn)過多的教學(xué)目標(biāo)。國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)的前身國際審計實務(wù)委員會(IAPC)曾于2001年了題為《計算機輔助審計》的第1009號國際審計實務(wù)公告。其中規(guī)定了適宜于采用計算機輔助審計技術(shù)的審計程序，主要包括：交易與余額的細節(jié)測試，例如，利用審計軟件重新計算利息，或從計算機記錄中提取超過某一金額的發(fā)票；分析程序，如識別不一致的信息或重大波動；測試信息技術(shù)一般控制，如測試運行系統(tǒng)的安裝或配置，測試對于程序庫的進入程序，利用代碼比較程序檢查正在使用的程序版本確屬管理層批準(zhǔn)的版本等；審計抽樣，提取用于審計測試的數(shù)據(jù)；測試信息技術(shù)應(yīng)用控制，如測試程序化控制的功能發(fā)揮；重新執(zhí)行由被審計單位會計系統(tǒng)執(zhí)行的計算。以上都是計算機輔助審計應(yīng)用的重點領(lǐng)域，也是老師應(yīng)向?qū)W生講解的重點內(nèi)容，不僅要講解其原理和操作步驟，還應(yīng)有針對性地舉例說明。
四、計算機輔助審計課程的實施
(一)計算機輔助審計課程開設(shè)應(yīng)具備的條件 除了適當(dāng)?shù)恼n程定位以及合理的課程內(nèi)容安排之外，計算機輔助審計課程的開設(shè)還需要具備一系列的客觀條件。首先，必要的硬件設(shè)施。由于本課程的大部分時間需要安排學(xué)生上機實習(xí)，因此必須有條件完善的機房和數(shù)量足夠、配置符合要求的電腦。其次，專業(yè)的師資隊伍。授課教師最好同時具備計算機科學(xué)和審計學(xué)的專業(yè)知識背景，同時具有豐富的計算機信息技術(shù)環(huán)境下的審計實務(wù)經(jīng)驗，精通審計軟件的操作。第三，合用的教材。教材必須能夠滿足課程教學(xué)目標(biāo)的要求，充分反映計算機輔助審計技術(shù)的精華和相關(guān)實務(wù)的最新進展。第四，適用的審計軟件及配套數(shù)據(jù)庫。審計軟件必須具備強大的功能，體現(xiàn)現(xiàn)行審計準(zhǔn)則對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅饶軡M足實際審計工作的需要，又能滿足教學(xué)方面的要求。配套數(shù)據(jù)庫應(yīng)盡量模擬實際的企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)，或直接來自具有代表性的企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)，同時又按照教學(xué)需要進行適當(dāng)?shù)闹匦略O(shè)計。在上述條件中，審計軟件的選擇及配套數(shù)據(jù)庫的設(shè)計是值得重點探討的內(nèi)容，說它們能夠決定課程的成敗也毫不為過。這是因為審計軟件的講解及操作是計算機輔助審計課程的主體內(nèi)容，也是教材編寫的基礎(chǔ)。從成本效益的角度來考慮，一個實驗室很難有財力同時購置多款審計軟件，而課時限制又決定了不可能在同一課程中同時精講多款軟件的使用。所以，授課老師必須選擇一款自己容易掌握的、功能足夠強大且充分體現(xiàn)審計準(zhǔn)則最新要求的審計軟件。可供選擇的審計軟件可分為兩類，一類是實務(wù)中實際使用的審計軟件，包括通用審計軟件和專用審計模塊軟件，另一類是審計教學(xué)軟件。在國外，比較典型的通用審計軟件包括ACL for Windows、IDEA、AuditExeel等，專用審計模塊軟件則包括ATB(Accountants Trial Balance)、APG(Audit Program Generator)、Engagement Manager等工作底稿軟件，Visio、ABC Floweharter等流程圖軟件等(吳琮瑤，2005，p221)。在國內(nèi)，比較有代表性的通用審計軟件則包括用友審易、中審審易、博科審計之星、鼎信諾等，有代表性的審計教學(xué)軟件則包括上述通用審計軟件的教育版、網(wǎng)中網(wǎng)審計實訓(xùn)教學(xué)平臺等。審計軟件的配套數(shù)據(jù)庫也十分重要，必須是專門設(shè)計的。首先，必須包括至少三年的完整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)，使得學(xué)生可以利用審計軟件執(zhí)行比較全面的檢查、分析程序等，實現(xiàn)風(fēng)險評估和實質(zhì)性程序目的。其次，必須有意識地安排一些錯報環(huán)節(jié)，使得學(xué)生利用審計軟件可以查找出這些錯報，從而充分地體現(xiàn)計算機輔助審計的目的。在這一點上，計算機輔助審計和追求計算結(jié)果精確無誤的會計電算化課程是不同的。第三，必須提供足夠的背景信息，包括由中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》所規(guī)定應(yīng)了解的各種信息，尤其是內(nèi)部控制信息。對于審計人員利用審計軟件進行數(shù)據(jù)分析并得出有意義的結(jié)論是非常關(guān)鍵的。第四，它必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)奶釤捄蜌w納，不宜照搬現(xiàn)實中的企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)。這是因為，現(xiàn)實中的企業(yè)業(yè)務(wù)及會計數(shù)據(jù)可能過于繁雜而不具有典型性，而且某一企業(yè)很難在不同的業(yè)務(wù)循環(huán)上都有典型的業(yè)務(wù)。
(二)高校開設(shè)計算機輔助審計課程的局限性 (1)重視程度不夠，投入不足。如前所述，計算機輔助審計課程對于大多數(shù)高校都屬于新課程，需要專門安排人員進行課程開發(fā)，編寫新的教材，選購適用的審計軟件和其他相關(guān)軟件，安排機房和設(shè)備，必要時還得引入新的師資，因此需要較大的資金投入。然而，在某些高校，由于教學(xué)主管領(lǐng)導(dǎo)未能充分認(rèn)識到該課程的重要意義，從而不能給予課程建設(shè)必要的資金、人力、物力支持。如有些高校認(rèn)為自身定位是研究型大學(xué)，計算機輔助審計不過是一種技能訓(xùn)練課，因此不開設(shè)該課程。另一些高校則認(rèn)為采購了審計軟件，再安排教師、教室及教學(xué)設(shè)備，就可以開課了，結(jié)果導(dǎo)致準(zhǔn)備不足，倉促上馬，未能達到應(yīng)有的教學(xué)效果。(2)師資匱乏。計算機輔助審計的最佳師資應(yīng)具有計算機科學(xué)和審計學(xué)的雙重專業(yè)背景，同時兼具計算機信息技術(shù)環(huán)境下的豐富工作經(jīng)驗。這一要求在我國絕大多數(shù)高校都達不到。目前實際從事計算機輔助審計教學(xué)的要么是計算機老師，要么是審計專業(yè)課老師。計算機老師由于缺乏審計專業(yè)知識與實務(wù)工作經(jīng)驗，在授課過程中過于重視計算機技術(shù)方面的講解，難以培養(yǎng)學(xué)生利用計算機和審計軟件解決審計問題的能力。審計專業(yè)課老師則由于欠缺計算機專業(yè)知識，在授課過程中偏重于講解審計專業(yè)知識，無法告訴學(xué)生在計算機信息技術(shù)環(huán)境下會碰到那些特殊的技術(shù)問題，以及這些技術(shù)問題應(yīng)如何解決。(3)缺乏適用的教學(xué)軟件及配套數(shù)據(jù)庫。目前，雖然市場上以有較多的審計軟件可供選購，但能夠充分滿足教學(xué)需要的軟件則尚未產(chǎn)生，合用的配套數(shù)據(jù)庫則更難獲取。如某些主
流審計軟件在設(shè)計時同時兼顧了政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計的要求，雖然具有較好的通用性，但犧牲了專用性。在我國絕大多數(shù)高校的本科會計學(xué)專業(yè)，審計學(xué)課程主要是以注冊會計師審計為主，因此他們需要專業(yè)的注冊會計師審計軟件，而我國市場上這方面的軟件很少，選擇余地不大。又如絕大部分審計軟件的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接取自被審計單位的財務(wù)會計數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)源是被審計單位會計人員錄入的記賬憑證信息。這就是說，如果注冊會計師要利用計算機檢查某一賬戶的存在性認(rèn)定，逆查程序只能到記賬憑證信息。在實務(wù)中，注冊會計師可以進一步追查到被審計單位的原始憑證和實物，在教學(xué)過程中，則很難準(zhǔn)備原始憑證和實物以充分模擬真實的審計過程。從理想的狀態(tài)來看，計算機輔助審計課程的教學(xué)軟件應(yīng)由軟件開發(fā)商按照不同高校的教學(xué)要求“量身定制”，但大部分高校都無法承受高昂的開發(fā)成本。(4)教材編寫滯后。計算機輔助審計的教材需要以典型審計軟件的功能及操作描述作為主體。在會計電算化的教材中，經(jīng)常以用友U8財務(wù)軟件為基礎(chǔ)。在審計軟件市場，則沒有可以與用友U8相提并論的占據(jù)主導(dǎo)地位的產(chǎn)品，這為相關(guān)教材的編寫增加了難度。由于計算機輔助審計課程開設(shè)不夠普遍，出版商出于市場銷路的考慮，往往不愿意出版相關(guān)的教材。這些因素導(dǎo)致目前市面上的計算機輔助審計教材非常之少，而且在內(nèi)容上很難跟得上實務(wù)的進步。如目前主流的審計軟件，基本上每年都要升級到一個新的版本，新版本與舊版本存在較大差異，導(dǎo)致根據(jù)舊版本軟件編制的教材很快就過時了。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；計算機輔助審計；溝通
隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計算機進行遠程監(jiān)控與現(xiàn)場核實結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計算機輔助審計發(fā)展情況簡述
計算機輔助審計是指審計機構(gòu)、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進審計作業(yè)和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機輔助審計的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機構(gòu)以及稅務(wù)、財政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計、實現(xiàn)實時監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動計算機輔助審計建設(shè)，硬件投入和更新較為及時，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號――內(nèi)部審計與外部審計的溝通》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第11 號――結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第20號――人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實現(xiàn)有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對性地使用審計軟件創(chuàng)建審計模型、查找審計疑點，內(nèi)部審計師必須加強與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對、復(fù)算、盤點、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計審計軟件的內(nèi)部審計人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點的準(zhǔn)確性。
（三）增加了遠程溝通審計業(yè)務(wù)疑點的機會。受審計資源的限制，傳統(tǒng)審計是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個分支機構(gòu)作為具體抽樣對象開展現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計人員主要在審計對象的工作場所內(nèi)進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當(dāng)?shù)膶徲嬆Ｐ停梢詮V泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風(fēng)險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數(shù)存在重大風(fēng)險的疑點需要內(nèi)部審計人員到現(xiàn)場進行重點核實外，對中等風(fēng)險的疑點可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風(fēng)險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協(xié)助核實，對風(fēng)險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。
三、如何實現(xiàn)計算機輔助審計中的有效溝通
（一）加強與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度
在信息化時代，內(nèi)部審計人員只有熟悉審計對象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計客體信息的構(gòu)造和特點，才能有針對性地采取專用技術(shù)，實現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計對象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展?fàn)顩r、功能擴展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報送審計機構(gòu)。其次，日常工作中,內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動態(tài),可以根據(jù)專業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識的更新。再次，內(nèi)部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統(tǒng)實際操作的了解，實地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內(nèi)部審計人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎(chǔ)。
（二）加強與軟件開發(fā)人員溝通，實現(xiàn)審計技巧與審計軟件開發(fā)的有機結(jié)合
內(nèi)部審計信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計專家和計算機專家結(jié)合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內(nèi)部審計章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計專家應(yīng)從審計實務(wù)出發(fā)，將審計原理和內(nèi)部審計程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計作業(yè)流程，編譯出符合審計規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計專家應(yīng)針對本機構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計工具和常用的審計函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計人員工作習(xí)慣的軟件。
（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內(nèi)部審計工作的幫助和支持
在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內(nèi)部審計人員應(yīng)該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構(gòu)負(fù)責(zé)人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴(yán)肅性，明確核實工作中的審計聯(lián)系人和提供核實材料的責(zé)任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認(rèn)事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內(nèi)部審計應(yīng)公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。
（四）重視內(nèi)部審計軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計算機輔助審計工作效率和效果
目前，大多數(shù)內(nèi)部審計人員依然秉承傳統(tǒng)的審計技術(shù)，只會使用審計對象的管理系統(tǒng)進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數(shù)據(jù)庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重加強對審計軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計業(yè)務(wù),又了解掌握計算機技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計劃，編制從基礎(chǔ)級到提高級的各等級培訓(xùn)教材，鼓勵員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級考試，將考核成績納入內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)入的條件之一，并結(jié)合激勵措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺性；三是要注重對業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點核實等使用經(jīng)驗的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應(yīng)用水平。
參考文獻：
[1]索耶.內(nèi)部審計:現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)（第五版）（美）[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2005.
市政道路（路基及管網(wǎng)）工程結(jié)算造價的審計采集數(shù)據(jù)資料如下：
第一，分部分項工程量清單計價表_結(jié)算表。數(shù)據(jù)元素：序號、細目編碼、細目名稱、計量單位、工程量、綜合單價、合價。
第二，分部分項工程量清單計價表_投標(biāo)表。數(shù)據(jù)元素：序號、細目編碼、細目名稱、計量單位、工程量、綜合單價、合價。
第三，審定分部分項工程量清單計價表_簽證工程量表。數(shù)據(jù)元素：序號、細目編碼、細目名稱、計量單位、工程量。
第四，分部分項工程量清單計價表_新增全費用單價表。數(shù)據(jù)元素：序號、細目編碼、細目名稱、計量單位、工程量、綜合單價、合價。
第五，云南省建設(shè)工程消耗量定額及建設(shè)工程造價計價依據(jù)。
二、數(shù)據(jù)整理
將原始數(shù)據(jù)進行處理后，利用AO 的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集功能將其導(dǎo)入AO 系統(tǒng)中。
三、數(shù)據(jù)分析
第一，復(fù)核工程計量。根據(jù)圖紙、設(shè)計變更、簽證等整理為分部分項工程量清單計價表_簽證工程量表與分部分項工程量清單計價表_結(jié)算表做到逐一審核，逐項核查工程量的計算是否符合工程量計算規(guī)則、是否準(zhǔn)確，計算公式的數(shù)字運算是否正確，有無故意計算和合計錯誤以及筆誤，防止重復(fù)計算或高算，對每項工程量審核過程和結(jié)果要有記錄，并經(jīng)業(yè)主、監(jiān)理、施工方簽字認(rèn)可。
以分部分項工程量清單計價表_簽證工程量表與分部分項工程量清單計價表_結(jié)算表中的細目編碼、細目名稱和計量單位相同，工程量不一致生成一張臨時表“分部分項工程量清單工程量不一致記錄”。
第二，利用工程量不一致查詢臨時表“分部分項工程量清單工程量不一致記錄”為條件進行篩選，查出符合條件的記錄不同為異常點。
第三，復(fù)核固定全費用單價。對分部分項工程量清單計價表_投標(biāo)表與分部分項工程量清單計價表_結(jié)算表全費用單價進行分析，看其是否符合投標(biāo)書的全費用單價。
以分部分項工程量清單計價表_投標(biāo)表與分部分項工程量清單計價表_結(jié)算表中的細目編碼、細目名稱和計量單位相同，全費用單價不同生成一致臨時表“分部分項工程全費用單價不一致記錄”。
第四，利用查詢?nèi)M用單價不同生成一張臨時表“分部分項工程全費用單價不一致記錄”為條件進行篩選，查出符合條件的記錄不同為異常點。
第五，是否有新增全費用單價。新增細目編碼的工作內(nèi)容是否在批準(zhǔn)招投標(biāo)以內(nèi)、是否真實合理、是否合乎程序、有無現(xiàn)場簽證，都是審計重點關(guān)注的事項。
以分部分項工程量清單計價表_結(jié)算表與分部分項工程量清單計價表_投標(biāo)表中“新增細目編碼”為條件進行篩選，查找出符合條件的記錄并將之作為審計重點之一，生成一張臨時表“分部分項工程量清單計價結(jié)算新增記錄”。
第六，利用查詢分部分項工程量清單計價結(jié)算新增記錄與分部分項工程量清單計價表_新增全費用單價表中“新增細目編碼”為條件進行篩選，生成一張臨時表“新增全費用單價不一致記錄表”。
第七，利用全費用單價不同生成查詢臨時表“新增全費用單價不一致記錄表”為條件進行篩選，查出符合條件的記錄不同為異常點。
第八，工程量增減及全費用單價不一致核減金額，生成中間臨時表“核減金額表”。
以（分部分項工程量清單計價表_結(jié)算表的全費用單價*分部分項工程量清單計價表_結(jié)算表的工程量-分部分項工程量清單計價表_投標(biāo)表的全費用單價*分部分項工程量清單計價表_簽證工程量表的工程量），即可將細目清單編碼相同但投標(biāo)全費用單價與結(jié)算全費用單價不同及結(jié)算工程量與簽證工程量不同的細目篩選出來，形成新表。
第九，新增全費用單價核減金額，生成中間臨時表“新增單價核減金額表”。
以（分部分項工程量清單計價結(jié)算新增記錄的全費用單價-分部分項工程量清單計價表_新增全費用單價表的全費用單價）*分部分項工程量清（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）單計價表_簽證工程量表的工程量作為“新增?渭酆思踅鴝畋懟薄?
第十，總核減金額，核減金額表中核減金額加新增單價核減金額表中的核減金額作為總核減金額。
四、查實問題，得出審計結(jié)果
經(jīng)篩選獲得的可疑記錄共分三類情況：一是現(xiàn)場簽證部分工程量清單數(shù)量不實；二是部分結(jié)算工程量清單全費用單價大于投標(biāo)工程量清單全費用單價；三是部分新增工程量清單全費用單價過高的問題。
對上述可疑問題，應(yīng)要求被審計單位進一步提供證明資料，對證明材料的真實性和可信度進行復(fù)核，并對可疑問題作出初步判斷。如果補充資料后仍存在問題，則應(yīng)進行審計取證。
落實核減金額。根據(jù)國家審計署等六部委局關(guān)于《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)?z1996?{105號）第十四條“工程價款結(jié)算中多計少計的工程款應(yīng)予調(diào)整”的規(guī)定，對施工單位多計工程款3100152.02元應(yīng)予核減。單位應(yīng)按審計審定的工程結(jié)算價款22069698.21元與施工單位進行財務(wù)決算。
五、審計體會
關(guān)鍵詞：計算機輔助審計；審計信息化
引言
依據(jù)國家“金審工程”二期項目規(guī)劃，目前審計部門的主要任務(wù)是全力推進信息技術(shù)在審計工作中得到大規(guī)模應(yīng)用并結(jié)合“金審工程”一期的建設(shè)成果，來推動審計部門審計信息化的進一步發(fā)展。如今計算機輔助審計以成為我國信息化環(huán)境下的審計方向，傳統(tǒng)的手工審計不能適應(yīng)電商和經(jīng)濟管理信息化的發(fā)展，研究我國計算機審計的現(xiàn)狀和發(fā)展對策有著一定的現(xiàn)實意義。
一、我國計算機輔助審計的應(yīng)用現(xiàn)狀
（一）我國計算機審計初見成效
計算機審計即對計算機信息系統(tǒng)的審計與利用計算機技術(shù)輔助審計，也指計算機技術(shù)在審計工作領(lǐng)域中的其他應(yīng)用。信息技術(shù)的發(fā)展水平直接制約著計算機審計的發(fā)展。雖然我國的計算機審計還處于起步階段，但它隨著信息化發(fā)展也取得小小的成果。
1.審計管理信息化建設(shè)方面。我國審計管理信息化的一個關(guān)鍵點在于審計網(wǎng)絡(luò)與各會計事務(wù)所都在利用計算機技術(shù)進行文字、表格處理及資料管理，不同程度上采用了辦公自動化技術(shù)。
2.計算機審計準(zhǔn)則與規(guī)范建設(shè)方面。我國建立了相應(yīng)的政策法規(guī)來規(guī)范審計人員開展計算機審計工作。審計部門也建成了由單位內(nèi)部局域網(wǎng)、系統(tǒng)專用網(wǎng)與廣域網(wǎng)組成的信息互聯(lián)互通的信息網(wǎng)。審計署也實現(xiàn)了與各省、市、自治區(qū)審計部門及其警務(wù)機構(gòu)之間的聯(lián)網(wǎng)，進行審計資源共享。同時也開發(fā)了部分審計信息管理系統(tǒng)與辦公自動化系統(tǒng)。
3.審計軟件研發(fā)方面。因?qū)徲嫮h(huán)境與工作不確定性的特點，我國的審計軟件開發(fā)一直得不到突破，但近幾年來取得了不錯的成績。目前比較成功的審計軟件如：審計信息管理系統(tǒng)、多種行業(yè)審計軟件及適合會計師事務(wù)所使用的審計軟件等等。
4.計算機輔助審計成效方面
首先是各級審計機關(guān)在審計署的主導(dǎo)下，在銀行審計、財政預(yù)算執(zhí)行審計等多個領(lǐng)域利用計算機技術(shù)輔助審計，極大地提高了審計效率，取得了顯著的成果。如一些地區(qū)通過使用審計軟件調(diào)查并核實某些企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)行為，及時采取應(yīng)對措施，減少了資產(chǎn)的損失。我國的會計師事務(wù)所也逐漸開始將計算機技術(shù)轉(zhuǎn)向輔助審計，甚至有些事務(wù)所自行編制專用的審計軟件輔助審計。
（二）計算機輔助審計在我國應(yīng)用所面臨的主要問題
雖然我國的計算機輔助審計在信息化的推動下取得了初步成效，但總體上還尚在學(xué)習(xí)與摸索階段，還是有很多不足之處，主要有：
1.計算機審計復(fù)合型人才欠缺。計算機審計是會計、審計、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機運用的雜糅的學(xué)科，這就要求審計人員具有豐富的知識結(jié)構(gòu)。但目前我國很緊缺可以勝任的審計人才。雖然他們或多或少接受了計算機知識方面的培訓(xùn)，但大多僅僅是簡單的、基礎(chǔ)的培訓(xùn)，如文字處理、電子表格及會計軟件的操作等。大部分審計人員還不清楚計算機運用在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的工作原理，也沒有掌握計算機輔助審計的方法。我國對IT審計師的任職資格及要求了解不多，研究也很少。人才的缺乏制約著我國設(shè)計審計的發(fā)展。
2.相關(guān)計算機審計的準(zhǔn)則規(guī)范尚有欠缺。目前我國在電商、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟與計算機應(yīng)用的相關(guān)的政策法規(guī)體系不夠健全，有些部分甚至是空白的，比如電子憑據(jù)、合同等具備的法律效力與保存要求；網(wǎng)路犯罪適用的法律等有關(guān)立法還很欠缺，它阻礙了依法審計的工作。此外，盡管我國審計機關(guān)已頒布實施了一些相關(guān)立法，但這些準(zhǔn)則與規(guī)范還不完善，比較籠統(tǒng)概括，缺少相應(yīng)的實施細則，對于處于起步階段的計算機審計人員來說，缺乏具體的指南，開展工作顯得比較吃力。
3.審計軟件的可操作性不強。盡管目前我國現(xiàn)有的審計軟件不欠缺，軟件功能也有很大的提升，但還是有部分輔助審計軟件實用性太弱，使用效果不盡人意。原因主要有三：一是審計人員的自身問題；二是有些審計軟件不切實可行，不能及時處理審計中的問題，因此受到審計人員的冷落；三是研發(fā)軟件的技術(shù)人員與客戶之間的脫節(jié)，客戶沒有把使用中出現(xiàn)的問題和意見反饋給技術(shù)人員，開發(fā)人員不能及時跟進改善和優(yōu)化軟件。審計軟件是計算機審計中不可或缺的重要工具，它不能與時俱進，必將影響我國計算機審計的發(fā)展。
二、推動計算機審計在我國審計中應(yīng)用的對策
如李金華審計長所說，“計算機審計是一場革命，審計人員若是不熟練計算機，將要失去審計的資格”。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟與管理信息化的發(fā)展，要求全力推廣我國計算機審計的發(fā)展。
（一）加大計算機輔助審計的宣傳推廣和研究力度。為了大力推動計算機審計的發(fā)展，須加大宣傳與研究力度。可通過報紙、專業(yè)雜志、多媒體、報告會及研討會等方式加強宣傳，讓廣大審計人員、特別是審計干部意識到計算機審計在信息化時代的重要性與必要性。意識提高了，方向也就明確了，動力與措施也相應(yīng)地產(chǎn)生了。同時，審計部門干部還要加強計算機審計的研究與實踐力度，可通過自然、社會科學(xué)基金與各級審計機關(guān)、注協(xié)組織的科研課題展開工作。只有計算機審計能有效開展，我國信息化建筑才能健康發(fā)展。計算機審計的研究與實踐需一定的投入。
（二）強化審計人員培訓(xùn)及高端人才培養(yǎng)。在人員培訓(xùn)上，除了基本的字處理、制表軟件操作外，應(yīng)著力計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用，包括審計對象單位的計算機信息系統(tǒng)、表格及審計軟件的技術(shù)方法，并根據(jù)實情編制計算機網(wǎng)絡(luò)的安全問題、防范措施等制度進去，或者進行強制的后續(xù)教育，并不間斷地考核與檢查。在高層次人才培養(yǎng)上，應(yīng)著重于信息系統(tǒng)的開發(fā)審計、系統(tǒng)功能提升或應(yīng)用程序?qū)徲嬮_發(fā)等方面。在未來審計人員培養(yǎng)上，可通過在專業(yè)課程中添加信息技術(shù)與電商等教學(xué)內(nèi)容，將計算機審計學(xué)科列為必修課。但是計算機審計人才培養(yǎng)不只是對審計人員的培養(yǎng)，在信息化時代背景下，審計部門應(yīng)意識到計算機網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)和電商專家在審計領(lǐng)域中占有較高的比重，一改從前的由會計師獨唱主角的現(xiàn)象了。所以，審計機構(gòu)要注重招收這些方面的人才，并進行審計理論及技能的培訓(xùn)，讓他們與會計師齊力完成審計任務(wù)。
（三）建立健全的計算機審計準(zhǔn)則規(guī)范制度。首先是根據(jù)我國的國情建立有關(guān)電商及網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的法律法國體系，確保計算機審計有法可依，有章可循。另外，進一步完善與計算機審計有關(guān)準(zhǔn)則與規(guī)范。應(yīng)賦予審計人員利用網(wǎng)絡(luò)審計軟件審查審計對象計算機信息系統(tǒng)功能及安全措施的權(quán)力，并要求審計對象單位積極配合。同時還要補充計算機信息系統(tǒng)開發(fā)與功能審計、網(wǎng)絡(luò)審計等準(zhǔn)則，在電商與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的簽證業(yè)務(wù)方面，可考慮制定相應(yīng)的實務(wù)公告，針對不同的工作作出相應(yīng)的具體指南。
（四）加強優(yōu)化審計軟件并積極推廣使用。應(yīng)加強審計開發(fā)人員與使用客戶之間的交流，用戶積極提出改進建議及反饋問題，開發(fā)人員主動跟進優(yōu)化審計軟件功能，做到從硬件到軟件、產(chǎn)品到服務(wù)的一體化服務(wù)。還要加大審計軟件研究開發(fā)力度，組建計算機專家與審計專家合作的團隊，提高軟件系統(tǒng)功能。建立審計軟件評選機制，對優(yōu)秀的審計技術(shù)創(chuàng)新進行表彰獎勵。
三、結(jié)語
審計是保障經(jīng)濟秩序及監(jiān)督經(jīng)濟活動的重要方式，在很大程度上上受到計算機技術(shù)的影響制約，特別是審計技術(shù)及方法在計算機技術(shù)的推動下得到快速發(fā)展。同時，隨著計算機技術(shù)的提高及經(jīng)濟體制改革的深入，經(jīng)濟監(jiān)督部門的審計面臨新的機遇與挑戰(zhàn)，開展計算機輔助審計刻不容緩。（作者單位：松原市審計局）
關(guān)鍵詞：計算機；審計；風(fēng)險；規(guī)避；策略
計算機輔助審計，指的是在進行審計和審計管理時，審計人員利用計算機來執(zhí)行和完成某些審計程序或任務(wù)。它是一種新興的審計技術(shù)，具有準(zhǔn)確率高、計算速度快的顯著優(yōu)點。隨著審計工作的發(fā)展和計算機技術(shù)的成熟，計算機輔助審計越來越普遍，但隨之而來的風(fēng)險問題日益成為我們關(guān)注的問題，需要我們切實采取措施予以防范控制。
一、計算機輔助審計的風(fēng)險種類
1.來自計算機的風(fēng)險
（1）系統(tǒng)控制風(fēng)險。計算機系統(tǒng)所處的環(huán)境會引發(fā)一定的風(fēng)險，與軟件風(fēng)險相較而言，系統(tǒng)控制風(fēng)險更多是指一種硬件風(fēng)險。這主要是因為計算機數(shù)據(jù)十分龐雜，文件記錄以及系統(tǒng)操作尚沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，加之互聯(lián)網(wǎng)的接入，系統(tǒng)本身存在漏洞，使病毒、黑客有可乘之機，從而威脅會計信息系統(tǒng)的安全。
（2）審計軟件風(fēng)險。審計軟件風(fēng)險一般是由審計軟件自身缺陷導(dǎo)致的。軟件升級跟不上審計工作的步伐，或不夠完善，運行不穩(wěn)定，都會造成數(shù)據(jù)分析、計算存在偏差，影響審計質(zhì)量和效率。另外，審計人員對軟件使用不當(dāng)、對審計業(yè)務(wù)不熟悉，也會帶來一定的風(fēng)險。
2.來自財務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險
該風(fēng)險多發(fā)于數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)，在轉(zhuǎn)換庫、計算庫、報表庫及指標(biāo)庫中較為常見。
（1）數(shù)據(jù)真實性風(fēng)險。審計線索的變化，使得電算化系統(tǒng)可以被人無痕地修改數(shù)據(jù)，包括公式定義、編制結(jié)果、打印格式乃至數(shù)據(jù)來源等機內(nèi)文件，倘若有人蓄意改動公式，編寫虛假的財務(wù)報表，再把公式還原，其他人將難以判斷該報表數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。在傳統(tǒng)審計追蹤審查中，審計人員更多是憑借個人經(jīng)驗和判斷來入手，這就使電算化系統(tǒng)下真假數(shù)據(jù)的甄別具有很大的難度。
（2）數(shù)據(jù)客觀性風(fēng)險。在審計中，審計人員只有得到被審計單位的積極配合，才能達成審計目標(biāo)。當(dāng)審計人員取證時，被審計單位如果對一些重要資料有所保留，或刻意隱瞞會計程序變更、人員權(quán)限變更等變更事項，將會對審計證據(jù)、審計人員評價的客觀性造成影響。
3.來自審計行為的風(fēng)險
（1）審計人員專業(yè)水平。當(dāng)前，信息技術(shù)日新月異，作為審計人員，僅僅掌握審計專業(yè)知識及簡單的計算機知識是無法適應(yīng)工作要求的。審計隊伍結(jié)構(gòu)老齡化的現(xiàn)象比較普遍，一些審計人員雖然經(jīng)驗豐富，專業(yè)基礎(chǔ)知識也比較扎實，但缺乏必要的計算機知識及應(yīng)用技能，這就導(dǎo)致審計人員的結(jié)論可能與被審計單位會計信息系統(tǒng)的實際情況不吻合。而一些年輕的審計人員，雖然具備一定的計算機基礎(chǔ)，但只局限于較淺的知識技能，達不到熟練分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的要求，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。
（2）審計人員風(fēng)險意識。作為審計人員，必須對審計的重要性有深刻的認(rèn)識，并且時刻具備風(fēng)險意識。如果審計人員、疏于防范，對審計過程抱以應(yīng)付的態(tài)度，審計不認(rèn)真，會使審計發(fā)生錯誤，造成嚴(yán)重的損失。
二、計算機輔助審計的風(fēng)險規(guī)避策略
1.強化內(nèi)控機制審計
會計電算化與其內(nèi)部控制機制密不可分。作為審計人員，應(yīng)嚴(yán)格審查該機制中業(yè)務(wù)事項的流向、業(yè)務(wù)處理范圍的變更、業(yè)務(wù)控制的結(jié)構(gòu)等電子數(shù)據(jù)；應(yīng)明確特定業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系，對內(nèi)部控制如何確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的正確性、可靠性有較好的把握；應(yīng)針對內(nèi)控機制進行符合性測試，了解制約手續(xù)是否有制定的必要、必須的手續(xù)怎樣辦理以及誰來落實等幾個關(guān)鍵問題，處理內(nèi)控機制中存在的薄弱環(huán)節(jié)。
2.確保數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確
審計人員在審計過程中，要注意對被審計單位電算化系統(tǒng)相關(guān)信息的收集，包括計算機的硬件信息、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部軟件信息、人員構(gòu)成信息及風(fēng)險防范措施情況等，還要對審計單位出具的數(shù)據(jù)資料進行仔細核實，檢查是否屬于有效審計時間內(nèi)的數(shù)據(jù)信息，是否屬于結(jié)賬后的財務(wù)數(shù)據(jù)，是否備有紙制賬冊和報表，是否由被審計單位財務(wù)人員現(xiàn)場備份財務(wù)數(shù)據(jù)得來，以確保審計數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。
3.規(guī)范審計制度建設(shè)
規(guī)范審計制度建設(shè)，可以為控制和規(guī)避計算機輔助審計的風(fēng)險提供有力保障。縱觀我國的審計制度建設(shè)，雖然包括《審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》在內(nèi)的一些審計準(zhǔn)則相繼出臺，但隨著社會環(huán)境的發(fā)展變化，用于規(guī)范計算機輔助審計的制度必須與時俱進地進行完善才能適應(yīng)時勢需要。只有對計算機輔助審計的程序做好規(guī)范，強化計算機輔助審計的制度建設(shè)，使審計人員的審計行為有法可依、有章可循，才能最大程度地降低人為因素對審計造成的風(fēng)險。
4.加強審計隊伍建設(shè)
計算機輔助審計是一項技術(shù)性較強的工作，因此審計人員的素質(zhì)將對風(fēng)險規(guī)避起到關(guān)鍵性的作用。應(yīng)設(shè)立審計人員培訓(xùn)的長效機制，為審計人員提供良好的后續(xù)教育，及時更新其知識結(jié)構(gòu)，特別是強化計算機應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)及信息技術(shù)的學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)水平，保持審計隊伍結(jié)構(gòu)的合理性和穩(wěn)定性；另外，還要加強審計人員的職業(yè)道德教育和審計制度學(xué)習(xí)，強化他們的風(fēng)險意識，提高風(fēng)險辨別能力，嚴(yán)格依照審計準(zhǔn)則行事，降低審計風(fēng)險。
三、結(jié)語
隨著電算化的不斷發(fā)展，計算機在審計中發(fā)揮著越來越重要的作用，而計算機輔助審計隱藏的風(fēng)險可謂是牽一發(fā)而動全身。因此，應(yīng)強化內(nèi)控機制審計，完善審計制度建設(shè)，明確審計人員的職業(yè)要求和具體職責(zé)，提升他們的業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險意識，將各方面的風(fēng)險降到最低，確保審計數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確。
關(guān)鍵詞：信息化 信息化技術(shù) 財務(wù)審計
商務(wù)電子化、經(jīng)濟全球化和管理信息化已成為21世紀(jì)人類發(fā)展的必然趨勢，被審計單位會計核算、財務(wù)管理、經(jīng)營管理電子化日益普及，迫切需要建成一個相對完善、高效的審計信息化系統(tǒng)，以增強審計機關(guān)在信息化條件下實施審計監(jiān)督的能力。本文就信息化條件下如何運用信息化技術(shù)為內(nèi)部財務(wù)審計服務(wù)發(fā)表一些見解，與廣大審計同行進行探討。
一、利用信息化技術(shù)進行內(nèi)部財務(wù)審計在是社會發(fā)展的必然
（一）利用信息化審計是被審計對象信息化發(fā)展的必然產(chǎn)物
隨著被審計單位會計電算化工作及企業(yè)信息系統(tǒng)的集成化在企業(yè)得到大規(guī)模的發(fā)展，特別是以ERP為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)的高度集成逐漸興起，迫使審計人員改變審計方式與之相適應(yīng)，審計人員只有對整個系統(tǒng)全面了解，才能把握審計對象的總體情況。我單位在90年代末就自行研發(fā)財務(wù)核算系統(tǒng)，如今已進行二次大的升級，我們審計人員也較早就利用計算機輔助進行審計。
（二）計算機審計是審計理論與技術(shù)發(fā)展的必然結(jié)果
隨著審計理論與技術(shù)的發(fā)展，審計模式經(jīng)歷了詳細審計、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計三個階段。而現(xiàn)代審計則十分強調(diào)對系統(tǒng)控制的依賴。ERP的實現(xiàn)改變了手工環(huán)境下的管理方式及業(yè)務(wù)流程。正是由于計算機信息系統(tǒng)的運用，使得計算機輔助審計成為必不可少的工作內(nèi)容，甚至可以獨立作為一項審計的任務(wù)。
二、利用信息化技術(shù)進行內(nèi)部財務(wù)審計的幾個階段
利用信息化技術(shù)實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)審計不可避免的經(jīng)歷為三個階段。
（一）單純利用計算機硬件設(shè)備和利用財務(wù)會計軟件為內(nèi)部財務(wù)審計工作服務(wù)的基礎(chǔ)工作服務(wù)階段
現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都處在這個階段。在這個階段利用計算機為審計工作服務(wù)又可分為兩類服務(wù)：一類是為審計內(nèi)部管理服務(wù)。審計人員利用計算機進行審計業(yè)務(wù)的管理，利用計算機完善審計行政管理和內(nèi)部控制，內(nèi)部財務(wù)審計部門可以利用計算機編制年度審計計劃，記錄計劃的執(zhí)行情況，安排審計任務(wù)，下達審計通知書、編寫審計方案和撰寫審計報告，利用計算機字處理功能可以使審計文書的格式、措辭等更為標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范；利用計算機對審計檔案進行管理，可以將幾年的審計工作資料以電子文檔的形式保存，特別方便調(diào)閱查詢，使審計檔案的利用率大大提高；審計人員利用企業(yè)會計計算機賬務(wù)系統(tǒng)進行查賬審計。
（二）利用審計專業(yè)軟件進行審計階段
審計人員擁有了自己的系統(tǒng)軟件，無論是審計內(nèi)部的計劃安排、文書管理、人員考核、法規(guī)利用、檔案保管，還是審計查賬、分析、對比，都有了統(tǒng)一的部署，審計軟件反映出來的會計賬簿和報表已不是財務(wù)系統(tǒng)本身的賬務(wù)和報表，它是審計軟件利用會計基礎(chǔ)憑證庫數(shù)據(jù)，按照標(biāo)準(zhǔn)的記賬規(guī)則經(jīng)過自己的軟件程序重新進行記賬得出的結(jié)果，他有效規(guī)避了會計軟件方面給審計人員帶來的風(fēng)險。一般的審計軟件包括如下幾個基本步驟。
1、取得會計電子數(shù)據(jù)
計算機審計的前提是取得被審計單位正確的會計電子數(shù)據(jù)，在通常情況下，數(shù)據(jù)的存放會因單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺的相異而有區(qū)別，應(yīng)根據(jù)不同的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和工作平臺，采取不同方式來處理。
2、將所取會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換處理成標(biāo)準(zhǔn)格式
在所取得的會計數(shù)據(jù)中分析出憑證庫、科目庫、年初數(shù)三方面的內(nèi)容，應(yīng)正確分析其內(nèi)容構(gòu)成，做好和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的對應(yīng)工作，為進一步的審計工作奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
3、符合性測試
按照計劃安排，依照審計程序，對所審計對象進行符合性測試，主要通過填表或回答問題方式完成調(diào)查表，通過程序進行統(tǒng)計，分析出符合性測試結(jié)果。
4、實質(zhì)性測試
在標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的基礎(chǔ)上進行數(shù)據(jù)查詢和審計查賬，當(dāng)然最好在已做好符合性測試的基礎(chǔ)上進行實質(zhì)性測試。審計程序會自動形成各科目固定格式的審定表，審計人員要做的是進一步套用模板，形成諸如現(xiàn)金盤點、固定資產(chǎn)折舊等的計算表。至于特定形式的工作底稿，或原始憑證核查，需用審計工具中的查詢、抽樣等來完成。
（三）審計軟件向企業(yè)內(nèi)部管理延伸，為企業(yè)目標(biāo)增值服務(wù)。這是審計工作發(fā)展的需要，也是對審計軟件的要求
（1）隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，未來的審計軟件可以將審計人員的計算機與被審計單位的信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過在被審單位的信息系統(tǒng)中嵌入為執(zhí)行特定審計功能而設(shè)計的程序段，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源的共享。審計信息化將使審計監(jiān)督從單一靜態(tài)審計轉(zhuǎn)為靜態(tài)到動態(tài)結(jié)合的審計監(jiān)督，審計工作更加智能化、高效率，實時審計彌補事后審計線索不充分的缺陷，實現(xiàn)審計向事中、事前的轉(zhuǎn)變。
（2）隨著審計轉(zhuǎn)型的需要，審計從只關(guān)心財務(wù)管理的框架中跳出，向更深更廣的領(lǐng)域邁進，審計人員將工作面延伸到產(chǎn)品研發(fā)及設(shè)計、物資采購及銷售、生產(chǎn)組織及調(diào)度、人員管理及薪酬分配，環(huán)境治理及節(jié)能降耗等企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。
三、利用信息化技術(shù)進行內(nèi)部財務(wù)審計面臨的主要問題及對策
（一）觀念的轉(zhuǎn)變是關(guān)鍵問題
“審計信息化是一場革命”已深入人心，但不少同志還存在模糊認(rèn)識：一是認(rèn)為計算機輔助審計僅僅是個手段，作用有限，不必急于推進；二是認(rèn)為計算機輔助審計專業(yè)性太強，離自己很遠，只要由計算機輔助審計專業(yè)人員完成即可，和自己關(guān)系不大。因此，推進計算機輔助審計必須以轉(zhuǎn)變觀念為先導(dǎo)，既要破除神秘感、克服“恐高癥”，又要摒棄“無用論”、“無為說”。
（二）審計數(shù)據(jù)接口是難點問題
沒有統(tǒng)一的財務(wù)軟件標(biāo)準(zhǔn)，也沒有考慮審計接口問題，缺少模塊接口。審計軟件要從財務(wù)軟件中取數(shù)必須建立靈活方便的數(shù)據(jù)接口，不管使用單位的財務(wù)數(shù)據(jù)是什么樣的格式，都可以轉(zhuǎn)換成審計軟件需要的格式，而且還能把同一個單位的不同的財務(wù)軟件數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到同一個賬套中，方便審計跨年分析。
（三）審計信息專業(yè)人才是保證
審計需要一批既掌握現(xiàn)代審計理論與實務(wù)又了解信息化技術(shù)的復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)人才。加大培養(yǎng)能夠擔(dān)當(dāng)計算機輔助審計復(fù)合型人才的力度，帶動審計向計算機輔助審計推進。
一、我國審計面臨的挑戰(zhàn)
我國企業(yè)目前尚未完全普及會計電算化，但會計電算化取代手工會計已是不可逆轉(zhuǎn)的時代潮流。越來越多的機關(guān)、企業(yè)組織機構(gòu)將會采取電算化系統(tǒng)，部分或完全取代手工會計信息系統(tǒng)，會計電算化實行后不可避免地將會對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生重要影響，信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲嬋藛T提出了挑戰(zhàn)，對傳統(tǒng)的審計產(chǎn)生了重大影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.改變了審計線索。電算化信息系統(tǒng)通過改變巧審計線索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素（如數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、存取方式、處理程序等），對審計線索會產(chǎn)生以下影響：①原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機器可識別的輸入介質(zhì)，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；②在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在，如在聯(lián)機實時系統(tǒng)中；③系統(tǒng)不會經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報告；④保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非依靠計算機和應(yīng)用程序，否則無法閱讀；⑤計算機記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察。這些影響的結(jié)果是，審計人員難以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行追蹤。實現(xiàn)會計電算化以后，審計線索發(fā)生了變化，由以前單一的肉眼可見的證、賬、表等，變成了證、賬、表與存儲在磁性介質(zhì)上的肉眼不可見的審計線索相結(jié)合，這兩種審計線索相互交叉，又相互補充。
2.擴大了審計的內(nèi)容和范圍。會計實現(xiàn)電算化以后，由于電算化會計信息系統(tǒng)的特點，審計人員除了對原有的審計范圍和內(nèi)容進行審計外，還應(yīng)審計以下事項：①審查和檢測系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進行評審；④審查是否建立健全了機房管理制度。
3.改變了審計的技術(shù)方法。審計人員應(yīng)該把電子計算機當(dāng)作一種有力的審計工具來使用。另外，采用計算機輔助審計方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查內(nèi)容，提高審計的效率和質(zhì)量。
4.影響了審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。由于審計的對象有了重大的變化，審計線索、審計技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，某些過去的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不再適用，而另一方面，又缺乏與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)柯唯則，像電算化審計人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、審計應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等都有待建立。
5.提高了對審計人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此要求審計人員必須具有計算機、電算化信息系統(tǒng)和會計、審計等知識和技能。此外，實現(xiàn)審計電算化，審計組織中需要有系統(tǒng)分析員、系統(tǒng)及軟件設(shè)計員、系統(tǒng)操作員等，審計人員還需要設(shè)計和應(yīng)用自已的審計應(yīng)用軟件，建立自巴的電算化審計系統(tǒng)。
二、我國審計界的反應(yīng)和對策面對知識經(jīng)濟時代的挑戰(zhàn)，我國審計界應(yīng)高瞻遠矚，組織力量對未來審計進行研究，提出對策。可采取如下措施：
1.積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的審計人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應(yīng)掌握一定的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)。在審計組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批計算機審計的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計和開發(fā)審計應(yīng)用軟件的工作，建立計算機審計系統(tǒng)。為此碰采取如下措施：①有步驟地對現(xiàn)有專職審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計的技術(shù)打法等方面加以培訓(xùn)，便他們能勝任計算機審計工作。②開展計算機審計正規(guī)教育，借助高等學(xué)校的師資力量，開設(shè)會計電算化信息系統(tǒng)審計、控制用戶計算機輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程，使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。
【關(guān)鍵詞】計算機輔助 信息分析 技術(shù)框架
引言：計算機的出現(xiàn)使人類可以用其彌補自身邏輯與推理上的缺陷，使得計算機輔助信息分析日益壯大。人類可以與計算機分工合作，在各自擅長領(lǐng)域?qū)θ蝿?wù)分析處理，人類可以充分發(fā)揮其主觀能動性對計算機進行控制，讓海量程序化、結(jié)構(gòu)化或不斷重復(fù)的問題可以通過計算機處理得到解決，同時計算機的技術(shù)正在以迅猛的發(fā)展腳步引領(lǐng)著時代不斷進步，人工智能技術(shù)的逐步成熟使計算機對復(fù)雜且非結(jié)構(gòu)化的信息能夠準(zhǔn)確分析與處理，同時社會網(wǎng)絡(luò)迫使人類對海量數(shù)據(jù)要加快分析與處理，為了使人和計算機能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)勢互補與人機聯(lián)手，完成復(fù)雜任務(wù)，是目前的技術(shù)亟待解決的重要課題。
一、計算機技術(shù)在現(xiàn)代信息分析的重要性
首先，計算機技術(shù)可以對分析能力與效率進行擴展與提高，具體應(yīng)用是體現(xiàn)在商業(yè)銀行的審計工作，擴大了審計經(jīng)營作業(yè)范圍，縮短審計時間，為審計工作提供高效的工作狀態(tài)。其次，計算機技術(shù)還可以對分析過程實現(xiàn)可視化并且對分析過程進行有效控制，搜索引擎在人立方關(guān)系中的應(yīng)用就是一個很好地例子。還有百度指數(shù)平臺可以通過關(guān)鍵詞與搜索創(chuàng)建相應(yīng)關(guān)系，計算機技術(shù)可以對決策活動予以支持，并實現(xiàn)真正的商務(wù)智能。同時，計算機技術(shù)還可以預(yù)測未來，對未來進行模擬，例如谷歌公司通過分析網(wǎng)民的搜索信息預(yù)測了具有及時性與準(zhǔn)確性的流感趨勢[1]。
二、計算機輔助信息分析的研究現(xiàn)狀
在技術(shù)上，計算機的發(fā)展為其輔助信息提供了支持，國內(nèi)在上世紀(jì)80年代對決策分析系統(tǒng)，并建立了結(jié)構(gòu)框架，之后又相繼研究了計算機協(xié)同分析工作建立了協(xié)同競爭分析系統(tǒng)，現(xiàn)在已經(jīng)成為主流方法，之后再分析領(lǐng)域加入了軟件化，之后人們又開發(fā)了本體架構(gòu)，使其對非結(jié)構(gòu)化內(nèi)容向資源描述轉(zhuǎn)換，這些研究為計算機輔助信息分析提供了關(guān)鍵內(nèi)容，計算機輔助信息分析需要通過計算機平臺和工具對各個領(lǐng)域進行加工處理信息，對商務(wù)系統(tǒng)融入競爭情報是對計算機輔助的研究，在醫(yī)藥中，對復(fù)雜藥物進行計算，提升了藥物開發(fā)的工作效率，對于專利信息的分析，計算機輔助可以挖掘出有效情報通過關(guān)聯(lián)規(guī)則，對于藥物發(fā)現(xiàn)、專利分析、商務(wù)智能領(lǐng)域現(xiàn)代計算機輔助技術(shù)提供了分析工具，使人類得出分析成果。在大數(shù)據(jù)時代中，人類十分重視對計算機輔助信息分析，但是對于其專門的架構(gòu)體系還需規(guī)劃與搭建，更好的引導(dǎo)技術(shù)的發(fā)展。
三、計算機輔助信息分析的技術(shù)框架
計算機在分析數(shù)據(jù)時要用到數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫的結(jié)構(gòu)對聯(lián)機交易中的直接業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行處理，叫做聯(lián)機事務(wù)處理，并對數(shù)據(jù)分類匯總，形成指標(biāo)儀表盤，建立決策，數(shù)據(jù)倉庫主要是分析關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)源，對數(shù)據(jù)源轉(zhuǎn)換、匯聚、清洗和抽取，形成主題圖形和報表，叫做聯(lián)機分析處理。對主題分析結(jié)論，進行智能分析，通過收集整理并分析數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)為主題信息，對于倉庫概念與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)及聯(lián)機分析實現(xiàn)三大領(lǐng)域的跨越。
（一）聯(lián)機在線分析
聯(lián)機事務(wù)處理英文簡稱OLTP，它在1993年由E.F.Codd關(guān)系型數(shù)據(jù)庫之父提出，可以滿足快速響應(yīng)復(fù)雜查詢，數(shù)據(jù)界面直觀，在后臺有綜合引擎，是關(guān)鍵技術(shù)對于決策系統(tǒng)，它是對驗證性領(lǐng)略分析信息，有3種技術(shù)，分別為ROLAP技術(shù)、MOLAP技術(shù)和HOLAP技術(shù)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，聯(lián)機在線分析能夠結(jié)合其他分析技術(shù)，為大數(shù)據(jù)分析提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
（二）數(shù)據(jù)挖掘
數(shù)據(jù)挖掘（DM），數(shù)據(jù)是被挖掘者，挖掘目的是將數(shù)據(jù)中的信息、模式、知識與規(guī)律進行提煉，挖掘定義很多，但是內(nèi)涵相同，從海量數(shù)據(jù)中找出規(guī)律與模式，來源于知識發(fā)現(xiàn)，從大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中總結(jié)并提煉知識精華，在人工智能、統(tǒng)計學(xué)、可視化技術(shù)、系統(tǒng)論、模式識別及數(shù)據(jù)庫技術(shù)領(lǐng)域有廣泛的應(yīng)用，同時也是對綜合性要求較強的新興學(xué)科[2]。
（三）社會網(wǎng)絡(luò)分析
社會網(wǎng)絡(luò)是種關(guān)系集合，分為個體網(wǎng)、整體網(wǎng)和部分網(wǎng)。社會網(wǎng)絡(luò)擁有規(guī)范的方法對社會屬性與社會關(guān)系進行分析，在分析社會與行為、經(jīng)濟與營銷以及市場與通訊領(lǐng)域的數(shù)據(jù)上發(fā)揮著重要的作用，發(fā)現(xiàn)目標(biāo)數(shù)據(jù)的特征，分析數(shù)據(jù)角色與數(shù)據(jù)位置以及數(shù)據(jù)變量，對它們的內(nèi)在聯(lián)系進行分析。
（四）大數(shù)據(jù)分析
大數(shù)據(jù)的特征是高速性、多樣性、規(guī)模性與價值性，分析技術(shù)需要創(chuàng)新與優(yōu)化，對于文本形態(tài)數(shù)據(jù)，如微博、網(wǎng)頁、論壇等，機器要學(xué)習(xí)算法并訓(xùn)練數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)中找出未知信息，如市場分析和字符識別等。
四、計算機輔助信息分析面臨的挑戰(zhàn)與發(fā)展趨勢
（一）主要挑戰(zhàn)
首先是大量的數(shù)據(jù)為計算機輔助帶來了挑戰(zhàn)，尚未應(yīng)用于海量數(shù)據(jù)分析，其次是關(guān)系數(shù)據(jù)中的數(shù)據(jù)多樣性，對于靈活性相對缺乏，分析不確定數(shù)據(jù)時仍存在挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)倉庫存儲時要按照主題進行，但是建立倉庫是初步性的，對價值的探索是計算機輔助的另一個挑戰(zhàn)。對于數(shù)據(jù)的處理速度要與分析同步，所以數(shù)據(jù)處理的加速是新的挑戰(zhàn)。
（二）發(fā)展趨勢
在社會學(xué)方面可以深入研究社會網(wǎng)絡(luò)、計算社會學(xué)與社會科學(xué)，另外技術(shù)方面對社交應(yīng)用生產(chǎn)與娛樂要引入更多的信息，促進移動計算與信息分析、社會計算的融合。
結(jié)束語：各個行業(yè)的發(fā)展都需要計算機輔助信息分析的支持，信息分析與科技的融合為人類的世界開創(chuàng)了新紀(jì)元。
【參考文獻】
