時間：2022-03-24 10:25:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇價值管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
系統思維理論的泰斗Russell Ackoff認為，一名成功組織的經理人員不能僅僅只顧自己部門的功能和目標，還要超越部門的界限去了解其他部門的運作，以及自己的活動是如何影響其他利益相關者的。
Ackoff最初是學習建筑學的，后來他將建筑學的原則應用到了商業理論上來。財務經理若是采用同樣的視角，他們將從根本上改善財務、人力資源、銷售管理、采購等服務支持部門的績效。
近些年來，一些公司更深刻地理解了將顧客價值與一系列創造價值的活動相聯系的紐帶―價值流，并運用其很好地提升了它們的經營績效。這個理念雖然起源于制造業，但現在已經傳播到了服務業。
透視隱形價值流
James Womack 和 Daniel Jones 在他們1996年出版的《精益思想》一書中，將價值流定義為提品或服務所需要的所有具體的活動，體現于如下重要的管理任務：
解決問題：從提出概念，經過產品設計和工藝設計，到準備生產。
生產轉換：將原材料轉變為產成品的流程。
信息管理：從收到訂單到安排送貨，直到送到顧客手中。
筆者在公司中主要關注于以下兩個價值流：
從概念到顧客：通過分析潛在顧客現有的或未來的需求信息，開發出相應的產品或服務來滿足這些需求。
從訂單到送貨：從顧客對產品或服務產生興趣到將產品或服務遞送到顧客手中。
對于生產耐用品的公司而言，可能還有第三個價值流：
從購買到處置：在顧客擁有產品的過程中，理解和滿足顧客的服務需求。
所有這些價值流匯總在一個綜合的價值流中，由顧客來評價其提品和服務的能力，并且參考過去的經驗，來決定產品和服務在其心中的價值。這些價值流通常包括公司的外部合作伙伴。例如，在汽車業，這個價值流通常包括供應商、進口商和經銷商等。
管理大師Peter Drucker觀察發現，“在一個組織中，90%的差錯都發生在連接點上”。一個設備制造商在連接和整合所有價值流的過程中發揮著重要作用。在連接和整合內部各職能部門以及內部、外部的各個合作伙伴過程中，存在許多潛在的差錯點，一旦差錯發生，它們將增加運營成本，同時降低產品或服務在顧客心中的價值。
Womack最新發現，公司需要有一個價值流建筑師。就像一個真正的建筑師一樣，這個人要與顧客溝通以了解他們的需求，然后與所有在設計、生產等相關環節的參與者溝通，使他們能夠以合理的成本提品和服務，以滿足顧客需求。
當這些流程發生在公司的運營方面時，財務、人事、銷售管理和采購等支持部門是否也采用了類似的流程？許多公司開始運用從前端到終端的分析方法來評估這些活動。一些公司將其某些職能工作集中在內部或外部的服務中心，并取得了一定的效益，然而，這種做法面臨著新的挑戰。
以制造業為例，在采用了這個做法后，我們本應該看到足夠的收益。然而實際上，它們并沒有產生疊加效應。為什么呢？筆者認為這些支持部門一定要打破它們傳統的職能邊界，要充分了解它們的活動，以形成一個最適合公司業務的“支持服務架構”。
“建筑”完美價值流
對于如何整合財務、人事、銷售管理和采購等支持服務職能中的價值流，到目前為止還沒有像在運營職能中整合價值流那樣，有權威性的指導框架。盡管在意義上有些差異，但一些相似的術語也被用在服務支持流程的描述中，目前形成了以下的流程：
顧客到收款：從收到顧客的訂單到收到付款，涵蓋了訂單和顧客管理、信用、開發票和收款。
采購到付款：涵蓋采購訂單處理、供應商管理、收貨流程和應付賬款管理。
人事管理到支付工資：涵蓋所有人事行政管理任務，包括招聘、員工發展和員工退休等事項。
記賬到報告：包括成本、資產等記賬、總賬和外部報告等。
管理會計：涵蓋以實現業績的報告和控制、預測和計劃，以及相關的業績管理。
這些流程有些是發生在一個領域，而也有許多是橫跨多個領域、多個環節的。例如，采購和應付賬款的服務就屬于不同的服務中心。
此外，財務管理是廣泛經營循環的重要部分，體現在許多方面，包括：根據一致的戰略和目標來決定需求，保障足夠的資源以支持計劃的實施、執行、支付、監控和預測等。
通過連接這些流程，從圖1我們可以發現，在連接環節最容易存在潛在的效率損失。例如，在業務發生和記賬之間，如何保證業務和記賬的一致性；在財務總賬和管理報告之間，如何消除相關的調整以保證口徑統一。
采用更廣闊的視野來分析財務管理價值流，并采取相應的流程重組方案，將有力改善公司財務管理水平（如圖2）。職能的邊界被突破了，取而代之的是各部門之間的協作。價值流主要負責人的職責涵蓋整個價值流。
為了改善“從業務發生到管理報告”的價值流，通常需要加強各部門的協作，推動其他價值流的改善。特別是當這個流程從最前端的契約承諾開始，一直延伸到最終的預測和管理報告，尤其需要如此。
通過采用這樣的方法，各個部門絕不能只局限在其傳統的職能上，而要去了解它們的活動對整個支持服務架構的影響。在致力于改善這些價值流時，一定要建立兩個重要的基礎：負責人和衡量標準。
第一要務是建立跨職能領域負責人。例如，“從采購到付款和報告”的價值流也許在采購部門已經存在，但現在強調的是，對這個價值流的負責要超出傳統的采購職能。
想要采用這種建筑學的方法來改進支持服務職能的架構，既需要流程上的改進，還需要文化上的轉變。
關鍵詞：經濟附加價值；企業價值管理；價值驅動要素；EVA管理體系
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）24-0134-03
價值是經濟學的基礎和關鍵，但是對于不同的經濟理論派系，其對于價值的判定存在一定的分歧。作為企業價值所包含的內容也隨著價值體系的不斷完善而完善。目前由于市場信息的不對稱，因此就產生了諸如企業賬面價值、市場價值、內在價值、清算價值等等不同的定義，但是如何實現企業價值的最大化將是目前企業面臨的重大
問題。
1 企業價值管理體系概述
1.1 企業價值管理及目標
企業價值管理（VBM）是一種以價值評估為核心、最終實現企業價值最大化的綜合性管理模式。按照有關專家的定義，企業價值的管理是以企業價值最大化為先導、以企業價值評估為技術支持、匯合企業內部各環節、各層次、各人員共同參與的一個管理系統，該管理系統集預期、計量、控制、激勵甚至文化等諸要素于一體，是經濟金融化環境下企業管理發展的一種趨勢。
企業管理的目標傳統認為是利潤的最大化，但隨著社會及經濟的不斷發展，企業管理的目標也在發生變化，利潤的最大化觀點逐漸顯現出它的局限性。因此企業價值最大化成為企業管理的最終目標。利潤僅僅反應了企業特定時間段的管理狀況，不能全面地體現企業整體經營情況，它忽略了企業長期的資金和時間的價值，也就不能考慮到企業的風險控制，使得企業的決策帶有短期性和局限性。然而，價值最大化是企業經營狀況的全面長期反應，同時也能夠體現利益相關者的收益情況。從狹義上看，企業利益相關者是企業的股東和債權人，從廣義看它涵蓋了一系列與企業有契約關系的集合體。企業價值反應了集合體的綜合收益情況，這有利于各群體為保障企業最終價值的最大化，從而再進行下一步的投入或者犧牲企業暫時的利潤來進行研發投資、環境改善等等。
1.2 企業價值管理的發展
企業價值管理基本經歷了三個發展階段，即集中于財務指標階段、關注戰略發展階段和整體整合階段。
在集中于財務指標階段，企業的價值管理指標主要集中于公司的市面或者賬面價值評估，對于上市公司而言，股票價格被看成了現金流和股本收益在風險預測后的一種估值，這時公司就是被看作是一種商品。在關注戰略發展階段，企業已經關注于如何進一步創造企業的經濟價值，強調運營管理，重視戰略評估。此時企業價值管理已經成為公司戰略制定的一種工具。企業價值管理發展到整合階段，其涵蓋內容更加廣泛，更加體系化，企業的資本運作和戰略規劃進行了更加緊密的結合，這就更加完善地指導了企業的各種決策，諸如戰略規劃、資源整合、業務重組、績效考核等等方面。
1.3 企業價值管理模式
企業價值管理模式可以從經濟類價值管理和非經濟類價值管理兩個方面進行分類。這是企業價值兩個不同的方面，但其最終的目的都是為實現企業最終的經濟增長和持續發展。企業的非經濟價值，主要包含了企業的文化價值觀、企業長期發展戰略、企業法人治理機制等等方面。在國外對于上述非經濟價值的研究已經發展到一定的階段，但是在國內還屬于起步階段。企業的經濟價值類別，很顯然是側重于財務角度的研究，目前已經形成了較為完善的企業資本價值評估框架，尤其是1991年Stewart提出了經濟附加值（EVA）概念，并且由思騰思特（Stem & Stewart）咨詢公司將該方法引入價值評估范疇。
2 經濟附加價值
2.1 經濟附加價值定義
經濟附加價值簡稱EVA，是由美國Stewart提出了概念，并且由思騰思特（Stem & Stewart）咨詢公司將該方法引入價值評估領域。它是指在營業收入凈利潤的基礎上進行適當的調整，扣減包括股東資本在內的所有資本成本后的余額，其計算的是企業為股東創造價值的增值部分。經濟附加價值提出的意義就在于它與企業價值管理相結合，它推動了企業增長模式、價值驅動因素以及經營業績的有效
評估。
2.2 經濟附加價值對于企業價值管理的推動
經濟附加價值可以成為企業價值管理的評價指標之一，在企業價值管理中也是重要的應用工具。同時，它的提出為企業價值創造提供了一種激勵機制。經濟附加價值同原有財務指標的最大不同就在于：它是根據企業股東角度來評價企業的經濟價值，其重點就是要扣除資本成本。表明了資本作為投入對于股東要給予一定的資本使用費，因此經濟附加值的基本公式是：
經濟附加價值=稅后凈營業利潤-資本成本=稅后凈營業利潤-調整后資本×加權平均資本成本率。經濟附加價值表明了企業創造的高于股東預期收益的價值，也就是經濟利潤，但非傳統上的會計利潤。這種“以為股東創造價值”的管理思想更有利于啟動經營者實現企業價值的最大化。
2.3 經濟附加價值對于企業短期行為的約束
傳統的會計利潤導向，只考慮了股東的資本成本沒有考慮股東投入資本的機會成本。這樣就使得表面的利潤不斷加大，因此在后期投資，擴大生產規模上會更加有信心，并且會大量的舉債投資。造成企業負債嚴重，占用股東的財富越來越多，因此其風險也越來越難以控制。如果從經濟附加價值角度出發，再利潤扣除資本成本，這樣就能夠更好地評估企業創造價值的真正能力，從而避免了股東的盲目投資，同時對于企業也有一個參照作用，明確自身在同行業或不同行業的創造價值能力或者有針對性地提升運營管理水平或者進行行業的置換。經濟附加價值的關鍵就在于能夠對于資本的有效使用產生約束機制，以最終提高企業的經營效率和資本利用效率。
2.4 經濟附加價值的制約因素
經濟附加價值雖然在價值創造上提供了必要的理論基礎和一定的方法指導，但是目前的社會經濟多元化、管理狀況的多樣性使得該理論存在一定的局限性。目前經濟附加價值仍然以財務報表作為主要依據，財務報表的滯后性特點也就造成了該理論在作為企業決策依據時存在一定的延時性；再者，經濟附加價值關注于用最終數據來找到過程因素，就造成了對于過程信息，諸如產品、員工、創新等方面不能夠體現，同時對于影響企業正常運營的業務機制、人力狀況、營銷策略等不能充分認知，就造成了前瞻性的缺乏；最后，經濟附加價值是綜合業績指標的解釋，其對于企業風險的反應和控制缺乏手段。
3 基于經濟附加價值的企業價值管理體系
3.1 基于經濟附加價值的企業價值的驅動要素
經濟附加價值以價值的評估和創造作為核心，企業價值的體現也同樣如此。要想真正實現企業價值的創造和增值就必須對企業價值的驅動因素進行有效的管理，下面就簡要說明。首要驅動因素為現金流量，該因素的產生主要取決于最初的投資管理過程；第二因素是資本成本，它是企業使用資金所應該付出的代價，其與投資收益有一定關系但又有所不同；第三因素是競爭優勢持續期間，該因素的建立需要公司運營管理水平趨于不斷完善和提高，同時也需要和戰略、預算、績效等體系管理進行有機結合。
3.2 基于經濟附加值完善預算管理體系
全面預算管理目前已經成為企業管理上的重要工具，但是其預算依據仍然是以會計利潤作為指標進行層層分解，在實際運行中該種模式已經與企業的實際價值創造產生脫節，造成了預算約束的軟化。因此，重新搭建預算管理體系是大勢所趨。依據經濟附加價值理論的發展狀況，用其代替原有利潤指標是對于全面預算管理的一大改進。經濟附加價值指標，不僅能夠分析企業的管理績效，同樣可以用作企業的資本預算、企業并購和資本運作。這樣就使得預算管理能夠與企業價值創造能夠緊密聯系。企業最高的目標是創造價值，經濟附加價值就是這一目標的最好體現，因此將該指標進行細化分解使其具體化、數量化，成為指導各部門行動的準則。這樣就能夠更好地指導企業決策和運營。
3.3 利用經濟附加值調整績效管理體系
績效管理是企業對于管理者和員工完成工作達成組織目標的考核，其體系主要有績效指標的設立、績效的傳達溝通、績效的考核評價、績效實施結果的應用和績效目標的提升等組成的一個循環改進過程?？冃Ч芾淼哪康氖遣粩喔倪M部門、個人的績效。但是目前績效指標的設立，是以企業銷售收入、本期利潤等作為考核基礎，這就使得指標的選取存在短期性和滯后性。同預算相匹配，也需要引進經濟附加價值作為績效考核的指標，使得經濟附加價值這一企業長期指標同管理人員和員工的薪酬相關聯，就能夠引導企業最大限度創造價值，實現可持續發展的道路。
4 結語
經濟附加值概念的創立，清晰地明確了企業投資者和管理者創造價值的區別，也進一步明確了企業價值創造的實施方向、路線和方法。但是該經濟附加值理論體系，仍然存在一定的局限性，在具體的實施過程中有盲點和誤區。這些都需要更深層次的實踐指導。企業價值管理的理念必須深入至現實的企業管理中，這樣才能夠使得企業管理能從根本上有的放矢，不斷提高企業創造價值的能力，提升其價值管理的水平，以最終實現企業的可持續發展。
參考文獻
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使用價值是價值的最基本形態，勞動價值是建立在使用價值基礎之上的另一種價值形態，因此要把價值理論推向自然科學領域，必須首先解決使用價值的統一度量問題，為此必須對使用價值本身進行辯證分析。
一、關于使用價值統一度量可能性的爭論
長期以來，人們被使用價值復雜的表現形式所迷惑，看不到它們在深層次上的統一特性或通約性。許多人認為不同形式的使用價值之間沒有任何共同的東西，因而根本不可能進行統一度量。有人甚至聲稱自己用“邏輯論證的方法”在理論上完全否定了統一度量的可能性。
人們之所以會否定使用價值統一度量的可能性，主要基于如下原因：
1.使用價值主體特性的不確定性。它是指事物對于不同生理、心理和精神素質的使用主體將表現出不同的使用價值，事物對于同一使用主體的不同生理、心理和精神方面的變化狀態也將表現出不同的使用價值。使用價值的主體特性決定了任何事物的使用價值會隨著使用者素質和狀態的變化而變化，表現出較大的模糊性和不確定性。
2.使用價值客體特性的復雜性和多樣性。它是指不同品質特性的事物對于使用者將表現出不同的使用價值。事物的品質特性是復雜多樣的，可以分別用物理的、化學的或數學的方法來描述和度量，如物體的幾何尺寸可用“米”來度量，質量可用“千克”來度量，化學能量可用“焦耳”來度量。
3.使用價值介體特性的可變換性。它是指事物對于不同的環境條件將表現出不同的使用價值，對于同一環境條件下在不同的時間與空間區域內也將表現出不同的使用價值。使用價值的介體特性的可變換性，使事物的使用價值表現出較大的不確定性。
4.主觀使用價值與客觀使用價值的不同步性。它是指主觀使用價值總是或多或少地偏離客觀使用價值。主觀使用價值是客觀使用價值的主觀反映反映，其大小受個人的生理、心理和精神因素的影響，必然會隨著人的欲望、感情和情緒等因素的變化而變化，具有較大的主觀隨意性。
事實上，使用價值的以上四種特性只能說明使用價值的復雜性，而不能說明使用價值不能進行統一度量。
二、使用價值判斷的客觀標準
評估事物價值的標準稱之為價值判斷標準。如果以主體的意識、欲望、感情和情緒等因素作為評估事物價值的標準，稱之為主觀價值判斷標準，它是客觀價值標準的主觀反映。然而，主觀價值判斷標準是否受一定客觀前提和基礎的制約？在主觀價值標準后面是否還存在一個決定它們的統一的、科學的、客觀的標準系統，即“標準的標準”？這個問題不僅是價值理論也是整個哲學中最困惑的問題之一。目前的價值理論存在三種主要錯誤傾向：①完全否定價值判斷標準的存在；②只承認主觀價值判斷標準，完全否認客觀價值判斷標準的存在；③雖然承認客觀價值判斷標準，但無法找出這個隱秘在深層的“標準的標準”，或不能完整地、準確地認識和掌握它。完全否定價值判斷標準的思想是一種價值虛無主義，它把價值現象看作是一種虛擬的東西，沒有實實在在的意義，它更看不到價值判斷標準的存在。數西方哲學家認為，人們的評價和價值判斷標準都超不出主體的意愿和觀念，此外并無客觀基礎。他們甚至通過“邏輯的論證”指出，一切評價標準的前提都是一個“應該怎樣”的主觀假定，它的終極前提也只能是這樣的假定，要想通過指出其客觀基礎來解決問題幾乎“是不可想象的”（羅素語），從而從根本上否認客觀價值判斷標準的存在。些學者認為，主觀價值判斷標準與客觀價值判斷標準是可以而且應該加以區分的。主觀價值判斷標準實際上只是主體頭腦和意識中的“應該”和“想要”；而客觀價值判斷標準則是主體的現實存在、結構及其生存發展的客觀需要和能力，即主體真實的“需要“和“應該”，這個客觀的價值判斷標準以存在決定意識和實踐檢驗思想的方式，決定和制約著主觀價值判斷標準。然而，到底什么是真正的客觀價值判斷標準，目前的理論界爭論甚多：有人認為“主體需要和外部現實是價值判斷標準的客觀基礎”，有人認為“主體的利益是價值判斷標準的客觀基礎”等等。事實證明，上述的“客觀標準”并不是最基礎的，那么，這個最基礎的客觀標準，即“標準的標準”又是什么呢？
根據拙著《統一價值論》的“最大本質力法則”可知：人類主體的根本目的在于最大限度地發展自己的本質力，衡量任何事物對于人類主體的價值大小關鍵要看這一事物對于維持和發展人類主體的本質力所產生的影響程度。由此得出：
價值判斷的客觀標準：判斷任何事物對于主體價值的客觀標準是主體的本質力，對于個人來說就是個人勞動能力（即判斷事物對于個人的使用價值大小，要看該事物是否有利于維持和發展個人的勞動能力），對于集體來說就是集體生產力，對于社會來說就是社會生產力。
三、使用價值的統一度量
使用價值可分為生活資料使用價值與生產資料使用價值兩大類，每一類分別針對著不同的人類主體，服務于不同的客觀目的，因而有不同的評價標準。其中，生活資料是服務于個人消費過程的，其使用價值是以個人勞動能力為評價標準；生產資料是服務于集體的生產過程，其使用價值是以集體生產力為客觀評價標準。
1、生活資料使用價值的統一度量。由于擁有生產資料的個人稱為“單人集體”，而把它歸為集體的范疇，因此“純粹的個人”只與生活資料相結合，生活資料使用價值只針對個人而言，只服務于個人的消費過程，以維持和發展個人的勞動能力。根據《統一價值論》，生活資料使用價值首先通過消費過程轉化為人的勞動潛能，再在勞動過程轉化為勞動價值，構成個人的勞動能力，它對個人勞動能力的影響程度主要取決于勞動潛能的產生數量，即生活資料使用價值取決于它在人的消費過程中所轉化的勞動潛能。人的勞動潛能可分為四個基本層次或基本類型：溫飽類、健康與安全類、自尊與人尊類、自我發展與自我實現類。其中，溫飽類勞動潛能可用標準食物所含的生物化學能來表現，后一類勞動潛能都可折算成一定數量的前一類勞動潛能，因此所有類型的勞動潛能均可折算成一定數量的溫飽類勞動潛能，因此所有類型的生活資料使用價值均可折算成一定數量的標準食物能量。由此得出：
生活資料使用價值的度量法則：生活資料使用價值取決于它的消費對于個人勞動能力的影響程度所等效的標準食物能量。
2、生產資料使用價值的統一度量。所有形式的生產資料使用價值在生產過程中，它本身不會產生增值，在正常情況下，只能以折舊的形式逐漸地、分批地將其使用價值等量轉移到生產系統的產品之中。生產系統的產品可能是生產資料，也可能是生活資料，由于任何生產系統的最終目的在于直接或間接地生產更多更好的生活資料，因此任何生產資料使用價值最終都會轉移到生活資料使用價值之中，從而可以折算成一定數量的生活資料使用價值。由此得出：
生產資料使用價值的度量法則：生產資料使用價值取決于它在生產過程中以折舊的方式最終所轉移的生活資料的使用價值量。
四、使用價值度量的基準尺度
由于生產資料使用價值可以折算成一定數量的生活資料使用價值，而生活資料使用價值又可以折算成一定數量的食物能量，因此食物能量可以成為使用價值的統一尺度。為了提高使用價值度量的精確性和客觀性，就必須增強這個統一尺度的穩定性、可靠性和確定性，就必須對它進行一系列的嚴格規定，以確定一個使用價值度量的基準尺度。
在“負熵與價值”一節中提出了“標準有序化能量”的概念，主張采用一種標準化的食物作為有序化能量的基準尺度。由于廣義有序化能量（即價值）是以有序化能量為基礎的，而使用價值又是價值的基本形態，因此可以采用標準化的食物作為價值或使用價值度量的基準尺度。
1、使用價值度量的基準尺度（食物能量）：將特定的產地、品種、耕作方法、貯運方法、等條件規定的大米（或面粉），定義為使用價值度量的基準尺度。
為了提高使用價值度量的方便性、靈活性和適用性，還需對這一基準尺度進行必要的補充。
2、使用價值度量的第二基準尺度（貴金屬）：由于某些貴重金屬（如黃金、白銀等）具有較穩定的物理與化學特性、較好的可分割性和易貯運性、較高的使用價值密度等優點，因此可作為使用價值的基準尺度的替代物，即“第二基準尺度”，來彌補基準尺度的不足。
3、使用價值度量的第三基準尺度（貨幣）：符號的流通與運算要比實物的流通與運算方便得多，靈活得多，因此可以選取一個使用價值基準尺度的法定貨幣符號作為第三基準尺度，來代表使用價值的基準尺度或第二基準尺度，如人民幣元、日元、美元等。
4、絕對價值尺度：目前的經濟學理論存在一個重大的缺陷，除了普遍采用法定貨幣（如人民幣元、美元、日元等）和黃金等相對價值尺度以外，還沒有確立一個真正的“絕對價值尺度”，這個“絕對價值尺度”必須具有高度的客觀性、確定性、穩定性和精確性，既不會隨著社會歷史時期的變遷而改變，也不會隨著國家的經濟、政治和文化環境的波動而轉移，更不會隨著各種經濟事物的興衰而動蕩。而解決這個問題，是經濟學的發展最終必須完成的任務，這不僅是經濟學也是所有社會科學走向自然科學化（即客觀化、嚴謹化和精確化）的必由之路。食物能量、貴金屬和貨幣都不是絕對價值尺度，電能由于具有應用廣泛性、生產規模性、高流通性、可轉化性、易分配性、可貯存性、價值穩定性等特點，最有希望發展成為絕對價值尺度，經濟學界最有希望以此為基礎，建立一個世界貨幣體系——世界元。
五、使用價值的分量
采用辯證唯物主義的矛盾分析法來探索事物的使用價值，可以更深刻地發現其內部聯系。辯證唯物主義認為：一事物對于另一事物的影響同時存在兩個相互矛盾的內部因素，即一些內部因素起促進作用；另一些內部因素又起阻礙作用。根據這一觀點，事物在向主體的本質力提供動力的同時，又對主體的本質力產生一定的阻力，或者說主體在接受某些功能服務的同時，還需付出一定的代價，或者需要耗散一定的功能特性。例如，生物為了從食物中獲取生物化學能，就必須花費一定的食物能量來維持運動系統、消化系統等組織與器官的工作。為此，可以把使用價值分解為兩個分量：功能價值與耗散價值，它們分別用于描述事物內部的積極因素和消極因素對于使用價值的影響程度。
功能價值：事物內部所有積極因素對于主體本質力的影響程度稱為功能價值，用Qf來表示。
耗散價值：事物內部所有消極因素對于主體本質力的影響程度稱為耗散價值，用Qh來表示。
使用價值：事物的功能價值與耗散價值之差稱為該事物的使用價值，用Qu來表示，即
Qu＝Qf－Qh(2-25)
使用價值反映了事物對主體本質力的絕對影響量，它已經扣除了本身的負面效應。由于耗散價值可以看作是負值的功能價值，因此使用價值可以看作是所有正負功能價值的代數和。
對使用價值進行分解后，人們就很容易理解，為什么有些事物對人的生存與發展起著非常重要的作用，但其使用價值為零。例如，水分、空氣、陽光等自然界的事物是人類生存與發展所必須的，但人類在吸收和利用它的過程中需要耗散另一部分功能價值，當事物的耗散價值等于功能價值時，其使用價值就變為零。根據“使用價值的邊際效用規律”，事物的功能價值隨著主體對它的消費速度的增長而下降，當消費速度增長到一定程度時，其功能價值趨近于耗散價值，該事物的使用價值就趨于零。由此得出“使用價值零值定理”。
使用價值零值定理：當事物的供給速度或消費速度足夠大（即不稀缺）時，該事物的使用價值趨于零。
根據該定理，一些不稀缺的自然資源由于其供給速度和消費速度很大，其使用價值必然為零。另一些稀缺的自然物之所以具有使用價值，是由于人類的發展和社會的進步，不斷挖掘出它的功能價值。例如，人如果沒有學會對火的利用，煤炭就不具有功能價值；人如果沒有學會對金屬的冶煉，鐵礦永遠也不會具有功能價值。隨著科學技術的不斷發展，越來越多的自然物提高了功能價值，并使其使用價值突破零的界限，從而誘導人類不斷增加開發速度、生產速度和消費速度。但是，隨著人類對這些自然物的生產規模和消費速度的不斷增長，其邊際功能價值又重新回落，并趨近于其耗散價值，從而使其使用價值重新回到零狀態。當然，也有一些自然物的使用價值在回到零狀態之前就已經消耗怠盡。
參考文獻：
一、價值管理背景分析
（一）“互聯網+”外部環境促使企業轉變經營模式
隨著“互聯網+”技術的不斷升級與應用的不斷深入，企業正在經歷著市場環境與產業生態的快速變化，互聯網技術和應用思維已滲透到企業的生產、運輸、銷售、服務等環節，平臺化、深度化的合作已成為共識，以客戶為中心、打造上下產業鏈的生態化發展能力已成為企業持續增長的關鍵動因。 “互聯網+”不僅帶來了挑戰，也帶來了機遇。新技術、新業態的涌現以及新平臺的應用也給企業帶來了無限商機，比如大數據和云計算的應用，能使企業精準分析客戶需求，有針對性地安排資源投放，提升企業精細化管理能力。外部環境的變化、新業態的形成給企業的經營模式帶來了嚴峻的挑戰。企業如果不將經營模式轉變為適應“互聯網+”潮流的新模式，必將被時代所淘汰。
（二）企業內部增長動力促使企業轉變經營模式
在經濟環境已發生變化的時代，如果企業的管理思想、管理模式仍停留在傳統習慣性思維、粗放式經營模式的低水平階段，就會在經營過程中出現運動式、無序化的經營現象。通常表現為在管理方式上一放就亂、一管就死，在資源投放上不精準、低效率，在客戶維系上不清晰、感知差，在創新工作上思想僵化、翻炒剩飯等場景。這種傳統的經營理念與經營模式嚴重制約了企業的業績增長，必須轉變發展思路、轉變經營模式，才能保持企業的可持續發展。
二、價值管理體系研究與構建
湯姆?科普蘭等早在2003年就對價值管理進行了定義，他認為價值管理是以價值評估為基礎，以價值增長為目的的一種綜合管理模式。國務院國有資產監督管理委員會在2014年印發的《關于以經濟增加值為核心加強中央企業價值管理的指導意見》中對價值管理作了進一步的表述。價值管理是基于經濟增加值的價值管理，是以價值最大化為目標，以經濟增加值管理理念、管理決策和流程再造為重點，通過價值診斷、管理提升、考核激勵、監測控制等管理流程的制度化、工具化，對影響企業價值的相關因素進行控制的全過程管理。
以上述理論為基礎，可以將企業的價值管理體系分為兩部分，一是價值管理分析評價與提升體系，二是價值管理執行體系。
（一）尋找價值增長動因，構建企業價值管理分析評價與提升體系
通過對外部環境及企業內部的管理流程、經營模式的分析，將企業的價值增長動因歸納為收入獲取、資源配置、資產運作、客戶感知等四個動因。
收入獲取是指采用適應外部環境的營銷策略來獲取客戶并提升客戶質量，從而達到提升客戶產能的目的。針對此動因，可以采用的分析指標為營業收入、單用戶產能、用戶流失率、用戶生命周期、用戶消費結構、用戶消費偏好等指?恕?
資源配置是指在企業有限資源情況下，以預算管理為核心手段，采取合理的配置模式將資源的利用效率最大化，有效支撐企業獲取最大化的經營收益。針對此動因，可以采用的分析指標有營銷費用占收比、單用戶維系成本、單用戶拓展成本、廣告覆蓋率等指標。
資產運作是指將企業的固定資產、無形資產、存貨、應收賬款等資產進行高效運作，提升周轉效率，提高價值創造能力。針對此動因，可以采用的分析指標有資產周轉率、百元資產創收水平、專項資產盈利率等指標。
客戶感知是以客戶滿意為核心，提升客戶口碑，以有效的客戶維系促進客戶拓展，形成良性業務循環。針對此動因，可以采用的分析指標有客戶滿意度、故障處理時效、品牌壁壘、渠道布局等。
以收入獲取、資源配置、資產運作、客戶感知為價值增長動因，找出其對應的分析評價指標，由專家評判、預算指標或根據經驗制訂出波動警戒水平，監控其變動變化，同時制訂出與指標相應的提升舉措。由動因、指標、舉措共同構成價值管理分析評價與提升體系。
（二）責任到人，構建企業價值執行體系
以全覆蓋、全流程為思路，將分析評價體系中的動因、指標、舉措落實到具體的責任人，由責任人監控指標的完成與舉措的落實，并建立以“責權利一致”為核心的授權、評價、考核體系。特別是要將指標完成情況與個人績效考評掛鉤，才能將企業價值管理體系不浮于紙面，而是深度落實到生產經營各環節。
三、價值管理實踐分析
企業若將以價值管理為核心的質效經營模式運行到生產經營，必須在構建價值管理體系基礎上，注意以下實踐要點。
（一）價值管理是一個長期工作，非一蹴而就
企業堅決不能用“運動式”、“一陣風式”的理念來運作價值管理，因為價值管理的體系是基于提升當前盈利水平與提升長期可持續發展能力兩個因素構建的。在指標的設置上、舉措的制訂上，既兼顧了當前，也兼顧了長遠。因此，必須以可持續的眼光和心態來看待價值管理以及以價值管理為核心的質效經營模式?；陂L期性考慮，企業在價值管理實踐過程中，必須注重以下兩項長期因素。
第一，必須有穩定的機構推進價值管理工作以及以價值管理為核心的質效經營模式轉型工作。建立頂層的決策委員會，分模塊建立執行工作組與常設辦公室，工作組與辦公室承載內外部環境的分析、指標的選取、目標的制訂、警戒紅線的劃定和考核結果的評價與應用。
第二，必須動態維護動因、指標與提升舉措。一套固定的體系是沒有生命力的，價值管理體系必須適應內外部環境以及企業戰略的變化而動態進行調整。在保持一定的穩定性基礎上，剔除陳舊的動因、指標與提升舉措，增補或調整適應當前環境、發展戰略的內容。
（二）價值管理要分層次開展
對于指標、提升舉措要開展重要性與時間性的劃分，區分短期執行與長期關注。在落實責任的過程中，要根據職位層級進行宏觀指標、宏觀舉措與微觀指標、微觀舉措的劃分對應，要注意責任人指標數量的合理分配，盡量相關性強的指標歸類至同一責任人，也要避免部分責任人無指標或指標太多而無法兼顧的問題。
/> 詹姆斯·奈特認為:價值管理是使公司的管理人員集中于公司的戰略制定,提高管理人員的凝聚力, 獲取更高價值的一條途徑, 它是集中企業的所有力量, 為企業創造更大價值的一種理念。這一新的思想、理念和方法,自20世紀90年代以來,受到了西方管理學界和企業經營管理者的關注,引起了越來越多的人們的重視。作為一種新的管理理念,價值管理正在逐漸為人們所接受,并成為企業經營管理的一種新趨勢。
二、基于價值的企業管理
價值管理(Value-based management,VBM)是指以價值評估為基礎、以價值增長為目的的一種綜合管理模式。隨著價值最大化上升為公司整體的管理思想,價值管理作為一種以創造價值、實現價值增長為目標,在公司的經營管理和財務管理中遵循價值理念,依據價值增長規則和規律,探索價值創造的運行模式和管理技術,逐漸成為企業現代管理實踐的最佳模式。經歷了十幾年的發展, 價值管理已經成為美國企業界公認的最為有效的管理理念。但是,將價值管理作為一種管理模式能真正應用到管理體系中的企業卻并不多,取得成功的更是鳳毛麟角,這主要是由于缺乏理論方面的指導。價值管理是上世紀80 年代在美國企業界開始出現,經麥肯錫顧問公司提倡和推廣的一種新型管理理念和管理模式。
價值管理是一個不斷進行投資和做出包含價值創造在內的決策的連續過程。價值管理中的“價值”是一個復合概念,它有多種表現形式,包括市場價值、持續經營價值、規劃價值、出售價值、賬面價值、市場增加價值、智力資本價值、收購價值、客戶價值和股東價值等。
VBM不是簡單的替代 “ 傳統財務管理”等內容,而是一種內涵和外延的升華。世界許多著名企業,如微軟、可口可樂、西門子、西南航空、杜邦公司,都是價值管理的實踐者和受益者。因此, 有越來越多的公司開始將傳統的 “ 財務管理”心智模式轉變為 “ 價值管理”心智模式。
三、價值管理體系
價值管理的主體分為目標、戰略、業績評價、管理過程以及決策。實現目標需要戰略,業績評價可以控制戰略實施的過程,所以可以使企業在管理過程中做出正確的決策。
首先,價值評估是基礎分析的核心內容,基礎分析的前提條件是企業價值與財務指標之間存在函數關系,這種關系在一定時間內是穩定的,關系的偏離會在一段合理的時間中矯正過來。價值評估方法可以劃分為三大類:收益法、市場法和成本法。
其次,價值評估在戰略分析中起核心作用,企業的戰略管理涉及企業目標和方向,以及帶有長期性、關系企業全局的重大決策和管理。
最后,企業的目標是企業價值最大化,企業需要明確企業戰略、財務決策和企業價值之間的關系,并在此基礎上實行以價值為基礎的管理,從而實現企業發展戰略。
四、經濟增加值與價值管理
由于企業的目的是增加股東財富,所以企業的業績應按照股東財富增加的多少來評價。股東財富是股權(或股票)的價值,其外部表現是股權的價格,而現代企業財務管理也正逐步轉向價值創造和以價值最大化為基本目標。在價值管理理念下,企業可以設計一套以價值為基礎的財務和非財務業績衡量指標體系,作為管理層實現其戰略目標而應當完成的指標。這些指標衡量的目標與價值管理戰略目標一致,并可以對傳統的業績衡量指標起到很好的補充作用。
關鍵性的非財務業績衡量指標主要包括設備利用率、生產周期、交貨成本及其時間、應收應付款項周轉率、單位產品成本、勞動生產率和廢品率等。
在以價值為基礎的財務和非財務業績衡量指標體系中,財務指標業績衡量是主要的,財務指標又分為以會計為基礎的評價指標和以價值為基礎的評價指標。
價值管理要求將管理的中心轉向經濟增加值(EVA)指標,經濟增加值是通過對財務會計報表等資料加以調整、用于企業經營績效評價的指標。傳統的會計利潤忽略了資本需求和資金成本,經濟增加值不同于會計利潤,兩者主要區別在于經濟增加值扣除了股權資本費用,而不僅僅是債務費用;會計利潤僅扣除債務利息,而沒有扣除股權資本成本。經濟增加值的業績評價方法可以避免會計利潤存在的局限性,有利于消除或降低企業盈余管理的動機和機會,比較全面地考慮了企業的資本成本,有利于促進資源合理配置和提高資本使用效率。
另外,經濟增加值較為充分地體現了企業創造價值的先進管理理念,可以滿足價值管理的要求,有助于實現企業價值和股東財富的最大化,有利于促進企業致力于為自身和社會創造價值財富。在實務中,企業選擇財務戰略目標,也可以以經濟增加值最大化為核心,再輔以長期盈利能力、長期現金流量現值等目標。
但是,經濟增加值方法目前仍處于嘗試探索階段,還存在一些局限性。首先,經濟增加值是在利潤的基礎上計算的,基本屬于財務指標,未能充分反映產品、員工、客戶、創新等非財務信息。其次,經濟增加值是一種經營業績指標,未能融合外部市場因素對企業績效的影響,主要用于企業一定時期的經營績效評價。最后,經濟增加值方法存在重結果、輕過程的局限,需要結合經營管理的全程作出合理有效的改進。
參考文獻:
關鍵詞：公允價值計量 盈余管理 REMM理論
在會計準則國際趨同的大背景下，公允價值計量在會計計量中的作用愈加凸顯，公允價值會計模式已經開始占據主導地位。然而，要想全面實行公允價值會計，除了在理論上成立之外，還存在應用上的障礙，盈余管理是其所必須面對的客觀現實。事實上，很多人不主張甚至反對公允價值計量的根本原因在于這種計量模式將助長企業盈余管理行為；然而，企業進行盈余管理前，企業會計盈余的正確確定又離不開公允價值計量，例如全面收益的確定。這種利弊并存的情景對會計理論研究提出了挑戰，這一狀況應當得到有效處理。
一、盈余管理與REMM理論
（一）盈余管理的界定和性質
如何對盈余管理的性質進行界定是研究盈余管理時必須首先解決的問題。一般認為，盈余管理是經營者運用會計手段或安排交易來改變財務報告，以誤導利益相關者對公司業績的理解或影響以會計報告數字為基礎的合約的結果（Healy and Wahlen，1999）。盈余管理產生的必然性在于會計盈余的有用性和理性經濟人的自利行為。信息不對稱、投資者“功能鎖定”以及會計準則自身的局限性等使盈余管理成為可能。盈余管理不同于財務欺詐，指企業靈活運用會計準則賦予的會計政策選擇權對賬面盈余進行調整，或構造能滿足其盈余目的的實際交易，通過會計核算反映在財務報表上的行為，難以被審計師發現。如果企業采用財務欺詐等非法手段實現既定的盈余目標，監管部門應堅決地予以打擊；如果企業通過真實交易達到期望的盈余目標，并不存在不妥之處。因此要對人性有充分的認識，才能更好地理解盈余管理。
（二）REMM理論簡介
理解人的行為對理解組織運行是至關重要的，人性假說是解釋和預測人類行為的一系列命題的組合，是認識和理解人類行為的基礎。鑒于此，如果想對企業的盈余管理行為有更好的認識，需要從不同的人性假設出發，這樣可以避免由于不同人性基礎而造成的分歧，而且可以選定特定的人性假設基礎來集中思考盈余管理行為。關于人性，最基礎的分類是人性善和人性惡的二分法。但是，用這種人性二分法來考察盈余管理過于抽象，本文采用REMM理論進行解釋。
Jensen 和Meckling（1994）總結了五種常見的人類行為模式，包括：REMM模式；經濟學或金錢最大化模式；心理學即需求層次模式、社會學或社會犧牲品模式和政治學即完美人模式。通過對五種行為模式進行比較分析，認為REMM最具有一般意義，該模式認為人是聰明狡黠、權衡取舍和追求最大化的，較好地解釋了人類行為的系統理性部分。因此，可將其作為財務、組織模型和公司治理結構的基礎。
REMM理論（Resourceful Evaluative Maximizing Model）由四個基本命題和一系列相關子命題構成。命題一為每個人都有關注點，會比較評價、權衡取舍；命題二為個體的欲望是無限的；命題三為個體均追求最大化；命題四為個體是聰明狡黠的。具體來說，該理論認為個體都具有創造性，可以構想出環境的變化，預見其結果，并通過制造新的機會來應對。人們不僅能夠學習新機會，而且也不斷采用各個方法來增加機會?？偠灾?，在REMM人性假設下，個體追求的不僅僅是財富，還包括尊重、權利和榮譽等；個體聰明狡黠，會利用環境提供的一切機會，甚至創造機會，以盡力減少不利于其目的達成的種種限制，包括法律限制。
（三）盈余管理的REMM理論解析
謝德仁（2011）總結了上市公司盈余管理的一般邏輯順序：（1）產生盈余管理動機；（2）確定盈余管理的具體目標，包括盈余管理的具體方向、結構和程度；（3）選擇具體的盈余管理工具或手段，包括直接的會計工具和構造交易或事項等非直接會計工具。首先，上市公司盈余管理的動機取決于其特定目標或關注點。例如上市公司增加利潤的盈余管理，其主要目的在于避免發生虧損，或避免持續虧損而最終導致股票被暫停上市乃至終止上市，或為保持配股資格（蔡祥等，2003）。其次，上市公司要實現公司價值或利潤的最大化，當市場出現不利狀況時，公司在條件約束內進行綜合權衡，甚至采取違法手段突破約束條件。再次，證券市場的客觀條件是相對穩定或靜止的，而公司行為是靈活動態的。為了實現特定的財務目標，上市公司會采用會計手段或特意構造具體交易來進行控制。最后，在一系列的會計處理和構造交易后實現利潤目標。從以上分析來看，上市公司的盈余管理行為符合REMM理論，盈余管理的存在有其必然性。
二、公允價值計量與會計盈余確定
（一）公允價值變動對會計盈余的影響
公允價值計量對會計盈余的影響表現在兩個方面：一是在債務重組、非貨幣性資產交換以及企業合并等業務處理中，要求采用公允價值進行初始計量；二是對資產和負債項目采用公允價值進行再確認，即在會計期末對資產和負債按照公允價值進行確認、計量，并反映公允價值的變動，也體現了公允價值計量更為本質的要求。公允價值計量對會計信息，即財務報告的影響，也分為將公允價值變動作為盈余變動計入損益表以及繞過損益表直接進入資產負債表兩種情況。公允價值變動反映期末資產和負債的價值波動，具體又可分為增值和減值兩種。公允價值變動損益如何計入財務報表值得關注的原因，在于其關系到對企業的業績考核和信息使用者的正確決策。按照穩健性慣例的要求，企業要根據市場變化等情況在期末對資產進行減值測試，并計提減值準備，這些減值準備毫無例外地在實現之前均計入當前損益，因此，在公允價值會計模式下的公允價值變動損益也理應參照執行，計入當期損益。
（二）公允價值計量與全面收益的確定
公允價值計量的應用進一步推進了全面收益的確認和計量。謝詩芬（2004）總結了公允價值十大理論基礎，其中包括公允價值符合全面收益的要求。可見，公允價值和全面收益密切相關。然而，全面收益的確定是在非歷史成本計量屬性的基礎上，甚至可以說，是非歷史成本計量屬性催生了全面收益概念的產生，并使其得以成立。如此看來，公允價值便成為全面收益的基礎。
全面收益與傳統凈收益不同，其所涵蓋的范圍更廣，能真正體現會計的反映職能。全面收益不僅要求確認構成其主要來源的企業的生產經營活動，而且也要求確認傳統凈收益難以處理和反映的物價變動或其他一些外在環境變化所引起的未實現的資產價值變動，從而更好地反映并報告發生而非實現的凈資產的全部變動。也就是說在符合確認標準的前提下，全面收益應當充分反映當期交易、事項和情況的全面影響，更全面、及時地計量不同類型的業績，包括經營業績、投資業績和其他外界環境變化影響帶來的業績，滿足使用者關于盈余來源信息的需要。
全面收益與凈收益的根本不同在于其要求確認其他全面收益項目，即未實現的利得和損失。因此，全面收益的計量關鍵就在于未實現的利得和損失的計量。這些項目一般是由于脫離歷史成本計量屬性而采用公允價值等計量屬性而形成的?？梢哉f，只有在公允價值計量模式下，全面收益才能夠有效取得。全面收益最大的特點是符合資產負債觀。在此觀念下，資產和負債的計量被認為是收益確定的前提，收益則是企業在會計期間內凈資產的價值變動，這是對會計活動本質認識的回歸。會計反映的資金運動，也即資產和負債的價值變動表現在多方面：與其他會計主體的交易，如購銷活動；企業內部的事項，如生產加工，支付工資等；還包括會計要素對會計環境變化的反應，如企業購買的股票的價格變化等。這些交易、事項和情況都需要會計來反映。這些活動的結果和過程，要通過會計程序的“產成品”――財務報告來體現，具體包括反映活動結果的靜態報表――資產負債表，以及反映活動過程的動態報表――收益表或全面收益表。
事實上，全面收益的確定可以兼顧這兩種會計收益觀，即全面收益按照資產負債觀通過比較期末與期初凈資產的增減變動來確定，而中間性的內容如凈收益等，仍然按照收入費用觀來確定。二者的差額，即由于公允價值變動或其他事項形成的未實現利得和損失，則確認為其他全面收益。全面收益的獲取離不開公允價值計量，在傳統的歷史成本會計模式下無法真正取得全面收益。我國會計準則也要求企業編制利潤表時增加披露其他全面收益項目，事實上，要想科學、合理地界定全面收益，需要對當前的財務報表進行重構，對收益進行再分類，而不是簡單地加上其他全面收益項目，這會對采用傳統報表指標的業績考核產生重大的影響。總之，全面收益的確定必須建立在公允價值計量的基礎上。
三、盈余管理和公允價值計量
從以上分析可以看出，盈余管理有其存在的必然性，而公允價值計量對合理確定會計盈余也是不可或缺的。如何處理因采用公允價值計量而導致的盈余管理行為，是必須面對的問題。從邏輯性來看，因會計盈余確定的客觀需要，應當采用公允價值計量，從而可能會導致盈余管理的現象。顯然，并不是所有盈余管理都違反會計準則，因此可以嘗試按一定標準對盈余管理進行分類處理。
劉長青、彭數學（2005）從經濟學關于人性的假設及其博弈分析的角度出發，將盈余管理分為效率性盈余管理、機會主義盈余管理和盈余欺詐三類，并主張提倡效率性盈余管理，抑制機會主義盈余管理，嚴禁利潤操縱，其關鍵是產權清晰與制度創新，并建立有效的博弈規則來激勵管理者的創新行為，約束其不良傾向。對盈余管理的這種分類有助于從性質上理解盈余管理。但是，在實際工作中如何對盈余管理行為進行有效辨別和應對更為重要。盈余管理是為了達到既定的盈余目標，這種盈余一般是在財務報表上的具體指標。盈余管理包括會計賬目的管理和實際業務的管理，但二者均需要進行會計確認和計量。因此，筆者嘗試從公允價值計量的角度來對盈余管理進行重分類：一類是嚴格按照公允價值計量的盈余管理；一類是沒有按照公允價值計量的盈余管理。這種盈余管理的“二分法”有助于對不同性質的盈余管理行為進行鑒別，并有針對性的做出應對，也使公允價值會計與盈余管理的關系由一般深入到具體，具有明確的現實意義。
為了方便討論，本文將盈余管理的手段分為會計手段和構造交易兩類，在此基礎上，根據具體的業務舉例來分析公允價值計量與盈余管理的關系。企業通過會計手段來達成盈余管理目的時，通常利用會計政策的多樣性和靈活性進行。本文以固定資產折舊為例進行具體分析。折舊方法可以簡單分為直線法和加速折舊法，二者對會計盈余有不同的影響。會計準則要求企業的會計政策應當保持一致，不得隨意變更。如果企業從直線法變更為加速折舊法，這時要考察其固定資產的公允價值問題，如果該資產的公允價值未受市場環境的影響產生重大變化，其預期經濟利益的實現也沒產生變化，企業隨意變更會計折舊方法，則違背了公允價值計量的原則。這種盈余管理行為應當予以制止，審計師在審計財務報表時要提出調整建議?；诖死?，可以發現會計準則為對盈余管理定性提供了參照物。會計準則包括基本準則和具體準則，前者對后者有統馭和指導的作用。因此，在采用具體準則時不得違反基本準則。
在評價盈余管理時必須考慮到這個經常被忽略的事實。盈余管理如果不符合準則的要求，那么就應該予以制止。利用會計政策進行盈余管理是企業最常用的手段。會計政策是企業進行會計核算和編報財務報表時所采用的具體原則、方法和程序。當企業開始在具體準則規定的折舊方法中任意選擇，以配合特定時期的會計盈余目標時，便可將其確定為違反準則的盈余管理，雖然具體準則規定了可選擇的折舊方法，但基本準則要求必須堅持一貫性原則。審計師在對企業財務報表進行審計時必須指出，要求企業予以調整。因此，通過加強審計監督等可以減少違規的盈余管理。
隨著市場競爭的加劇，企業為了取得競爭優勢，進行合并和重組已經非常普遍，這會影響到企業的會計盈余。本文以企業合并交易為例，如果企業嚴格按照準則要求，采用公允價值計量，那么即便對盈余產生了重大影響，如扭虧為盈，也屬于正當的尋利性盈余管理。如果企業根據盈余目標，任意對企業合并價值進行操縱，顯然不符合公允價值計量的要求。另外，利用公允價值計量資產的價值變動，將產生的利得和損失反映在財務報表上，有助于提高盈余管理的透明度，向會計信息的使用者傳遞信息。當然，公允價值的獲取需要企業提供相應的市場證據，并加大與此相關的披露。
四、結論與討論
從以上分析可以得出，公允價值計量是有效確定會計盈余的必要手段，對于全面收益而言更是如此，沒有公允價值計量就不能取得完整的全面收益。從這個意義上講，公允價值計量具有更強的理論基礎，盈余管理行為的存在不能影響其應用，可以通過加大公允價值計量的披露力度，對不同性質的盈余管理有清楚的認識和應對。
需要注意的是，發現并糾正違反準則、不符合公允價值計量的盈余管理行為的責任在于審計師，學者進行盈余管理實證研究中的信息不能用于糾正。目前學術界盛行利用平滑的盈余分布狀態或意外的應計項目來判斷或測度盈余管理的存在，然而，用某行為的結果作為媒介來判斷某行為的存在，且該結果可能由多種其他行為引起，這樣的判斷是不科學的（寧亞平，2005）。對抑制企業的盈余管理行為效果不大，也不能鑒別盈余欺詐行為。如果企業通過構造實際交易進行盈余管理，只要按照公允價值計量，便是無可厚非的。進一步來看，會計理論和會計準則的演進發展很少是以不一致的實證結論為依據的，基本上是根據概念推演而來的，嚴密邏輯的推演是關鍵。以盈余管理的研究結論來指導制定會計準則具有不適當性。
參考文獻：
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作者簡介：
關鍵詞價值鏈價值鏈分析成本管理實例分析
1價值鏈分析的概述及步驟
1985年，哈佛商學院邁克爾·波特教授提出了價值鏈的思想。他認為，可以將各種原始資源增值轉化為最終產品，并使顧客認知其價值的企業活動視為價值活動，包括了從研發、采購、生產以及售后服務等所有能實現資源增值的業務過程。企業各種價值活動的有機聚合便構成了企業價值鏈。而后，?？嗽诓ㄌ氐母偁巸瀯堇碚摰幕A上，利用價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析這三大分析工具，為企業的成本管理提供了戰略上的分析。Norman認為，可以用價值鏈分析方法重新定位管理會計系統，將企業的成本控制重點放在長期的、戰略性的因素和效率上。Ghamdi在一項研究戰略分析工具和技術的重要性的調查中，發現有將近1/4的被調查者經常使用價值鏈分析方法對企業的成本進行分析和管理。可見，價值鏈分析作為一種戰略性的分析工具，已被廣泛地應用于企業的成本管理中。
價值鏈分析強調整體與全局，運用系統整合的方法來考察企業各項活動和相互關系。首先，價值鏈分析把注意力集中在產品市場，分析相關生產技術的發展態勢，以及產品的設計和成本等；其次，價值鏈分析比較關注一些外部成本，如采購成本、顧客成本、營銷成本和服務成本；第三，通過對競爭對手的價值鏈的模擬和分析，可大致測算出競爭對手的成本，幫助管理當局客觀地評價自己在競爭中的優勢與劣勢；最后，通過行業價值鏈分析，可以使企業明確自身在行業價值鏈中的位置，尋求以前向和后向整合方式降低成本的途徑。
一般來說，運用價值鏈分析可以根據以下幾個基本步驟（圖1所示）進行。
2價值鏈分析的內容
2.1企業內部價值鏈分析
企業內部價值鏈的分析旨在找出企業在內部價值鏈各個環節上的不增值的作業和成本與價值不適配的作業予以消除和改進，從而降低成本。內部價值鏈分析是對企業內部設計、開發、生產、銷售及服務等互相影響的價值活動進行分析，尋找企業成本發生動因和價值增值的分布情況。在具體的分析過程中，引入作業成本法，將內部作業鏈作為內部價值鏈的物質載體，對作業鏈上的每項作業進行分析，根據作業變動與價值變動的關系，將作業區分為增值作業和非增值作業，剔除非增值作業，從而實現內部價值鏈的最大增值。通過對企業內部價值鏈的分析，還可以考慮以內部價值鏈為基礎，在橫向和縱向價值鏈上尋求降低成本的新途徑。
2.2企業橫向價值鏈分析
企業橫向價值鏈分析主要是對同行業競爭對手的價值鏈進行分析。由于競爭對手生產過程中的內部成本、收入和資產等信息一般很難得到，因此，定量分析通常是不可行的。然而，競爭對手在價值生成過程中的定性信息以及其戰略通常是可以獲得的。企業通過了解競爭對手在生產價值鏈的每一環節上是如何完成任務以及其成本情況，將結果同本企業的價值鏈分析結果進行比較，就可以利用定性分析的方法明確企業的相對成本地位，即同競爭對手相比是處于成本競爭優勢還是劣勢，從而采取一定的戰略行動，消除成本劣勢、創造成本優勢。企業在分析競爭對手價值鏈的同時，也會發現同一指標的更先進的水平，那么可以以此來建立標桿，衡量和改進自身的經營生產活動，降低成本，提高成本競爭力。
2.3企業縱向價值鏈分析
企業縱向價值鏈分析旨在通過將企業價值生產作業活動和那些企業的供應商和購買商聯系起來，明確企業在整個行業的價值鏈中的地位，通過前向和后向整合，以達到擴大企業競爭優勢的目的。
通過對供應商和購買商的價值鏈分析，可以幫助企業與其上下游企業建立起戰略合作伙伴關系，形成穩定的供應和銷售渠道；可以將價值鏈的分析延伸到供應商的供應商及購買商的購買商的價值鏈，幫助企業的上下游企業進行價值鏈的再造，以節約企業的采購成本和銷售成本；可以考慮采用最經濟的聯系方式，達成與上下游企業價值鏈的合理對接；可以通過價值鏈的前向和后向整合，對供應商或購買商實施兼并，以增強企業的成本競爭優勢。對企業縱向價值鏈的分析，還可以使企業在所處的行業中進行合理定位，基于自身所具備的優勢選擇適合自己的領域。
3價值鏈分析的實例——基于邯鄲鋼鐵的資料
鋼鐵行業是工業的支柱，它的整個價值鏈是從采礦、煉鋼一直到銷售。因此，鋼鐵企業不僅應該分析自身內部價值鏈，從企業內部降低成本；更應該將注意力集中于對上下游企業價值鏈的分析，明確自己在行業價值鏈中的位置，尋求上下整合機會,從而達到降低成本的目的。
邯鄲鋼鐵廠(簡稱邯鋼)通過實施了“模擬市場核算、實行成本否決”的成本管理模式，保持其低成本競爭的優勢，在激烈的市場競爭中處于不敗的地位。下面從價值鏈的角度對邯鋼的成本管理進行簡要的分析。
邯鋼是一個鋼鐵聯合企業，其價值鏈的構成是內部后勤、生產作業、外部后勤、市場銷售和售后服務。圖2是鋼鐵行業的價值鏈和邯鋼的價值鏈構成，下面具體分析一下邯鋼在價值鏈的各個環節是如何進行成本管理的。
（1）在內部后勤這個環節中原材料價值是關鍵，邯鋼抓住這個關鍵環節，在采購上嚴把原材料、燃料進貨關，為了降低產品的成本，采購供應部門將經預測的市場價格作為最高采購限價，只準低買不允許高進；同時對質量和數量進行檢驗，堵住管理上的漏洞，與獎懲緊密掛鉤，降低采購成本給予嘉獎，超支則罰，把進貨成本壓到最低。
（2）在生產作業這個環節上，邯鋼通過全員、全過程的全面成本管理，把降低成本的重點首先放在充分挖掘現有的設備潛力上；其次放在技術改造上，如對生產線進行了改造，提高生產效率和產品的質量；第三放在工序環節的投入上，以全國同行業、同爐、同機的主要技術經濟指標的前三名作為目標；同時，在生產過程中，人們全面地節約，杜絕浪費，在生產工藝上保證低成本。
（3）在外部后勤這個環節上，邯鋼人通過加強庫存管理，及時調度、發運，降低產品庫存成本。
（4）在市場銷售環節上，邯鋼嚴把產品銷售關，建立集體定價制度，確定最低銷售價格，任何人沒有權力降價，鼓勵在不降低市場占有率的前提下盡可能以較高的價格出售，從而使低成本的價格溢出轉化為企業純收入。
通過上述對邯鋼內部價值鏈的分析，可以看出，對內部價值鏈上的每一環節的作業進行分析，優化增值作業，消除不增值作業，從而達到從企業內部降低成本的目的。然而，一個企業要在競爭激勵的市場中立足，還應注重對企業外部價值鏈的分析。通過對企業縱向價值鏈的分析，邯鋼應該處理好與上下游的關系，建立穩定的銷售和供應渠道。供應商與客戶的活動進行方式如何，影響著企業活動的成本或效益。首先，邯鋼可以通過與上游煤炭、鐵礦石等供應商共同協商降低供應商產品成本的途徑并付諸實施、通過供應商的及時供貨來降低企業的存貨及采購成本；其次，下游的汽車、家電和裝備工業等客戶也有其價值鏈，通過對這些客戶價值鏈與本企業價值鏈之間聯系的分析，邯鋼可以嘗試與他們建立戰略伙伴關系，共同尋找降低成本的雙贏機會；第三，邯鋼可以通過價值鏈體系的前向和后向整合，對購買商和供應商實施兼并，以增強企業的成本競爭優勢。同時，邯鋼還可以通過分析競爭對手的價值鏈，比較其與本企業價值鏈的分析結果，明確企業的相對成本地位，通過成本標桿學習，消除成本劣勢，創造成本優勢，使企業在激烈的競爭中得到更好的發展。
參考文獻
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2陳軻.企業戰略成本管理研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2001
關鍵詞：管理勞動；價值創造； 財富分配
中圖分類號：F272923 文獻標識碼：A
目前，我國的收入差距較大，尤其是管理勞動者的收入遠比一般勞動者的收入高。這種差距是否合理，如何科學地認識、理解這種差距，學術界和民間都存在較大的爭議，辯論的目的是進一步完善我國的收入分配制度。本文從管理勞動和價值創造的關系，以及管理勞動和財富分配的關系角度對以上問題進行分析，旨在為構建合理的收入分配制度提供理論依據，也為促進管理這種生產要素在現代經濟中發揮更重要的作用掃除思想上障礙。
一、管理職能的產生
在生產力水平低下、生產力不太發達的時候，生產規模比較小、生產比較簡單，無需專人進行管理，管理職能總是和其他的勞動職能混合在一起發揮作用。這時管理職能沒有從其他的勞動職能中分離出來，沒有取得獨立的形式；管理職能的作用也受到了生產力水平的限制，沒有充分的顯現出來。隨著生產力的發展，生產規模的擴大，生產的技術手段的先進，尤其是分工的細化，對管理職能獨立的要求越來越強烈，對管理者的素質要求越來越高。目前，人類的生產活動已經不是單個人的事情了，分工在現代經濟中變得越來越細密，社會生產需要很多承擔著不同職能的人的共同協作才能完成。
“一個獨奏的音樂家是自己指揮自己，一個樂隊需要一個樂隊指揮”?，F代化的生產、尤其是那些大型的廠家擁有著數百數千、甚至幾十萬的工人，沒有人進行專門的管理，要進行生產幾乎是不可能的事情。一切已經達到相當大規模的社會勞動或共同勞動，都需要指揮，以協調個人的活動。如果把整個的企業比作是一個有機體的話，那么以管理者為主而組成的管理系統就相當是這個有機體的神經系統。這種指揮必須執行生產總體的運動和構成生產總體的各獨立部分的個別運動差別所產生的各種一般職能。
許多勞動者在一起勞動，在同一生產過程或相互聯系的生產過程中，為了共同的目的在一起勞動，這時他們需要管理者進行協調。管理職能主要是協調決策，這種協調縮短了制造產品的時間，提高了勞動生產率。如果勞動的過程是復雜的，只要大量的協作者可以把不同的操作方法分給不同的人，讓他們同時進行這些操作，這就可以縮短制造產品所必需的時間。因此，管理者的素質的高低，管理水平的高低，直接會影響企業的效率，影響企業的利潤，甚至影響企業的存活。所以，現代化的企業尤其需要高素質的管理人才，所謂“千軍易得，一帥難求”。
二、管理勞動與價值創造
管理勞動是不是生產性勞動，是不是創造價值的勞動，這需要從管理的二重性出發來探討。管理勞動的二重性是由生產過程本身的二重性決定的，社會生產一是生產使用價值的過程，二是生產價值的創造過程。生產過程是生產使用價值和生產價值的過程的統一，也體現了生產力和生產關系的統一。所以，可以把與生產力相聯系的屬性叫做管理的自然屬性，把與生產關系相聯系的屬性叫做管理的社會屬性。一方面管理是社會化大生產的要求，不同的勞動職能需要不同的人承擔，管理職能是社會化大生產勞動職能中的一個很重要的職能，是社會化大生產中不可缺少的；另一個方面，管理是社會生產方式的要求，在不同的生產方式下，管理職能的本質不同。
從生產關系的角度來看，即從管理的社會屬性來看，馬克思認為“一旦從屬于資本的勞動成為協作勞動，這種指揮、監督和調節的職能就成為資本的職能，而這種職能作為資本家的職能則取得了特殊的性質”；“在資本家的手中，管理不僅是一種協作勞動過程或社會勞動過程的性質本身產生的特殊職能，而且顯然是剝削社會勞動過程的職能，是建立在剝削者和它所剝削的原料之間的不可避免的對抗基礎上的一種職能”。目前，資本主義國家的管理者也是高級員工，主要是由于企業生產規模擴大了，資本的數量增加了，資本家把這種由生產社會化的需要而產生的管理職能交給了經理階層，促使管理的社會屬性和管理的自然屬性發生了分離。
從生產力的角度來看，管理是社會化大生產的要求，不管是在資本主義還是在社會主義市場經濟條件下，管理勞動都是不可缺少的。在社會分工和生產日益社會化的基礎上，勞動的職能不斷的分化，生產勞動的概念在不斷的擴大，勞動者不一定要和生產資料直接結合。因此，“隨著勞動過程本身的協作性質的發展，生產勞動和他的承擔者即生產工人的概念也就必然擴大”①。人們在進行共同勞動時，每個勞動的成員總是分擔著一定的勞動職能，分工和協調是共同勞動的必然要求。所以，管理是不可缺少的生產勞動，而且是創造價值的生產性勞動。
改革開放以來，我國的私營企業獲得了巨大的發展，對私營企業主階層的勞動如何定位成了現實重大的問題。由于私營企業主的勞動具有二重性質，一方面私營企業主本身就是勞動者，也是價值的創造者，而且這種職能占主要的地位；另一方面，私營企業主憑借自己對資本的所用權占有雇傭者的剩余勞動，盡管這種剝削職能是受到限制的，而且私營企業主對整體社會主義經濟的發展所起到的積極作用是主要的。因此，在社會主義條件下，只要管理勞動成為“共同勞動”的一部分，那么它就是創造價值的生產性勞動。
三、管理勞動與財富分配
財富分配關系的基礎是生產關系，在傳統的生產關系中以物質性生產要素為特征，與物質性生產要素相對應的是以管理、知識、科技等為主體的非物質性生產要素，而且非物質性生產要素的作用并不突出，往往將管理勞動混同于一般的勞動，管理者的收入和一般勞動者的收入差別不大。在現代經濟中，作為一種非實體性生產要素，管理在生產關系中發揮著越來越重要的作用，管理者的收入和一般勞動者的收入迅速拉大，傳統的生產關系結構和財富分配關系也隨之發生變化。
（一）管理勞動改變了傳統的生產關系結構
為一種稀缺性的非實體性生產要素，管理勞動作參與到生產的全過程，盡管它仍然以實體性生產要素為載體，但是在生產關系中也涵蓋著非實體性生產要素。因此，管理勞動改變了傳統的以實體性生產要素為特征的生產關系的結構。
（二）管理勞改的存在改變了財富分配關系
通過提高勞動生產率，管理勞動降低了生產必要產品的時間，延長了生產剩余產品的時間，從而降低了工人在財富分配中的比例，使資本的所有者得到更多的剩余產品。因此，作為一種特殊的生產要素，管理勞動參與剩余產品的分割。管理者收入高于一般勞動者的真正原因要從兩個方面看：
1.內在原因。
一是管理勞動是復雜的勞動，不能將管理者的勞動和一般工人的勞動等同起來。認為復雜的勞動是加倍的簡單勞動，管理勞動是以高知識，高技術，高智能為基礎的。隨著經濟全球化的發展，企業不僅面臨著國內的競爭，而且要展開國際競爭，競爭變得越來越激烈，競爭對管理者提出了更高的要求。作為一個合格的管理勞動者，不僅要具有豐富的管理知識和經驗，還要具有一定的專業知識，要能夠承受競爭的巨大的壓力。。
二是管理者收入具有雙重性，一方面是作為全體勞動不可分割的一分子，管理者獲得應得的工資；另一方面作為稀缺的人力資本，管理者參與剩余價值的分割，這是管理者的收入大多數情況高于一般工人收入的主要原因。
2.外在原因。
一是管理人才具有稀缺性，其價格受供求關系的影響。大量的實踐證明優秀的管理者是企業興盛的首要因素，優秀的管理者也是企業最為寶貴的財富。優秀的管理者能夠通過生產要素的合理配置、組合，大幅度地提高企業的運行效率，從而使企業獲得巨大的收益，并不斷拓展企業發展的空間，人力資本的稀缺性促使管理者的價格遠高于一般勞動力價格。
二是管理勞動者承受著比一般勞動者更大的風險。管理勞動具有創新性和風險性高的特點，決定了管理勞動者理應獲得較高的收入。首先，管理勞動具有創新性的特點，這種創新不同于科技創新，在很大程度上是一種經營理念、管理方法、制度以及捕捉市場機遇挖掘潛在利潤的創新。只要是創新就面臨著風險，這種風險是應該得到補償的。其次，市場是變幻莫測的，作為決策者時刻面臨著不確定性，管理勞動具有決策性強的特點，決策的正確與否決定著投資的成敗。因此，管理者在決策時必須承擔一定的風險，這種風險的大小決定著資本所面臨的風險大小。正確的決策會給資本帶來巨大的收益，反之就會使資本遭受損失。一旦失敗，管理者甚至有被解除職務的可能，管理者因此會承受巨大的壓力。管理者的收入遠高于一般勞動者，其重要的外在原因就是管理勞動者承受著比一般勞動者更大的風險。
四、小結
通過以上論述，可以得出以下幾點基本結論：
1.在現代經濟中管理勞動作為非實體的生產要素在生產關系中占有者重要地位，它改變了傳統的以實體性生產要素為主體的生產關系結構，在生產關系中的作用越來越突出。分配關系是生產關系的反面，財富分配關系也隨著管理勞動地位的變化而發生變化。
2.管理勞動在現代經濟中具有雙重性。一方面管理勞動作為整體勞動的一部分，管理者是總體工人的一分子，管理勞動創造價值，是生產性勞動；另一方面管理者是資本的人格化，代替資本所有者執行管理、監督、協調的職能，加大了對工人的剝削，從這個角度看，管理不創造價值，因此管理勞動具有二重性，但是在社會主義市場經濟條件下管理的資本職能是受限的。
3.管理者收入大大高于一般工人的內在原因，一是管理勞動是復雜勞動，二是管理者不僅作為復雜勞動者領取工資，而且參與剩余產品的分配。
4.管理者收入高于一般工人的外在原因，一是管理作為優秀的人力資源具有稀缺性的特點，其價格受供求關系的影響；二是管理勞動者承受著比一般勞動者更大的風險，管理者的收入遠高于一般勞動者是對風險的補償。
參考文獻：
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你可能有這樣的體驗：你換新房了需要買套家具，你到了賣場，達成達不成交易，多是你說了算。如果不入眼，他再降價你也不會惋惜：即便看上了談價，他也得揣摩著你的思路走。
這種微妙的變化，就是消費者時代帶來的成果。其實買賣包括主客觀兩方面的因素――消費者的主觀意愿與產品作為客觀存在的被接受。但如今主觀成為消費主導，客觀成為附屬，沒有前者，后者毫無意義。技術與信息的過剩意味著工業時代的結束，在這種背景下，整個社會日益成為圍繞消費者價值這一核心構建起的利益共同體。其實我們每一個人都既是生產者，又是消費者，雙重身份讓我們體驗到生產與消費的互相依賴。對于個人而言，消費顯示的是能力，對于企業而言，消費意味著財富，對于整個社會而言，消費是秩序的基礎。
既然消費者價值主要來源于消費者的主觀意愿，那么就讓我們關注這種主觀意愿是如何產生的。
消費是因為不滿足。但人們對于當下的不滿足不再來自于衣食住行的基本壓迫，而來自于對便捷、舒適乃至自我審美主張的需求，追尋一種更為寬闊的時空感。從某種意義上說，科學技術與宗教藝術是相通的，都是在實現人們對于現實的時空超越。沒有什么不可能，飛機、高速列車、互聯網使“地球村”不再是一個概念；教育、文化的普及和豐富的人生體驗也使得人們的心理年齡日益接近或更趨彈性。這種超越現實時空的消費渴望，其實是聯系其過去與未來的橋梁。因此，過去、現在、未來在時間維度上同等重要地成為消費者價值的來源。
過去：如今的消費者早已走出短缺經濟時代的陰影，他具備了豐富的和多重的消費經驗，這些經驗導引著他們進一步的消費行為，決定著他們的消費行為偏好。
營銷途徑――適應他的經驗習慣對歷史的依賴，要特別注意他在消費記憶中的負面經驗，因為它比正面經驗具備更大的影響力，正如快樂可以很快逝去，痛苦總是長留心底。你需要通過產品的設計與服務，針對性地克服和消除這類負面經驗的干擾。
現在在一個開放的環境中，消費者既會基于從眾、虛榮表現出對現狀的不滿，也會基于其自身對人生的理解表現出各種不同的審美取向。
營銷途徑――滿足他對于現狀的不滿，滿足他的物質欲、成功欲，滿足他對英雄的崇拜和對獨特性的認可。只要符合法律和道義，都應盡量地滿足他的一切需求。別羞愧于這種取悅與討好，這是相互依存的需要。滿足消費者，就價值的本質而言，是滿足我們自己。越是高端的消費，這種滿足愿望的契合度越高。
未來：有一些消費本身就是跨越時空的，譬如教育，基于對未來的想象可以直接促成消費的形成。另外有一些則存在較長的時間跨度，譬如住房消費。正因為未來具有不確定性，對于未來的想象存在著更多互動的可能，也就蘊含著更多的價值。
營銷途徑――你需要與消費者共同提高想象力，通過想象描繪出一個可以共同感知的未來。不僅企業的綜合管理需要愿景，消費者價值管理也需要愿景；我們需要與消費者共同建立對于未來的預期，并將這種預期固化在產品的功能與設計中。在這個不確定性的世界里，我們需要的是影響，只有將想象力演變為影響力，未來才屬于我們。
數分鐘后，放在前面的大寫字板上就寫滿了建議：關閉這家工廠；封存那條生產線；開除那些平庸的管理人員?！昂脴O了！”咨詢專家說?！艾F在我們來探討我們應如何進行這些工作?！?/p>
然而，咨詢專家接下來聽到的議論與平時處理這種事情時所聽到的議論毫無二致：“我們不能這樣干?！蔽覀儾荒苓@么干？為什么？因為這太殘酷，太激進了，有人回答說。在座的一位管理人員解釋說，這么干“會傷筋動骨”；沒有人會愿意這么干。所需采取的措施太痛苦，難以付諸實施。
這兩位咨詢專家是來自波士頓管理決策公司（ManagementDecisions）的安德林？思萊伍斯基（AdrianJ.Slywotzky）和大衛？莫里森（DavidJ.Morrison）。他們的經歷揭示了我們司空見慣，人所皆知的現實：該采取的措施不去采取，因為這些措施會導致不愉快的后果；這已不是什么新問題了；它源遠流長，已經成為哲學和許多主要的核心問題。但是，這里有一個前提使得這一問題變得十分緊迫：至少在今后的十年中，管理者最重要的素質將不是營銷才能、信息技術或其他任何專業知識，而是個人特性──愿意甚至渴望采取重大而又痛苦的決策。
你對此持懷疑態度嗎？90年代工商業的發展似乎為具有這一優良品質和不具這一優良品質的管理者的經營成果提供了腳注。一百年后的歷史學家們將會把90年代視為工商管理發生革命的時代，而我們則無需用太長的時間就已經看出正在發生的變化。90年代初，各類主要因素的變化一目了然：信息技術發展迅速，許多行業管制放松，世界范圍貿易壁壘減少，機構投資者持股比重不斷擴大。各方面的發展變化的沖擊力十分強大，促使企業發生了巨大的、艱難和痛苦的歷史性轉變。這對每一個人來說都是顯而易見的。唯一的問題是有人愿意根據形勢的發展進行必要的調整，有人則不愿意改變自己。我們立即就可以得到答案。在1992-1993年間非同尋常的十八個月中，通用汽車（GeneralMotors）、IBM、西屋（Westinghouse）、美國運通銀行（AmericanExpress）、柯達（Kodak）等美國著名企業的首席執行官均被解雇了。后來，一些管理者“退休了”，但都不是因為“健康原因”，或從未聽說過的“長期計劃安排”；他們被炒了魷魚。企業管理獲得成功的新條件一下子變得十分明確。哈佛商學院邁克爾？簡森（MichaelJensen）教授介紹了一個帶有我們時代特征的故事：他的一位朋友曾經是一家名列《財富》雜志最大500家公司前茅的大企業的首席執行官，整個職業生涯都服務于這家企業。然而，一旦革命襲來，他不能采取必要的應變措施。企業的市場價值開始滑坡，當企業市場價值降到原價值一半的時候，他被解雇了。他無法接受這是他的過錯。簡森教授分析說：“他由于不能改變自己對業務管理模式的看法，而毀壞了自己的職業生涯?！?/p>
“業務管理模式”是一個關鍵的術語。在革命化年代中，工商業管理者必須隨時準備改變自己的業務管理模式──創造價值的基礎，或我們通常所說的賺錢訣竅。思萊伍斯基和莫里森認為每一管理者都應當像英特爾公司那樣，每隔五六年就改變一次自己的業務管理模式。英特爾公司曾經主營記憶芯片制造；在這種芯片制造看上去開始成為沒有優勢的業務時，他們轉而生產微處理器；一旦處理器受到商品化威脅，他們又將處理器促銷為名牌消費品。思萊伍斯基說：“今天，僵死的業務模式是沒有生路的?！钡呛苌儆衅髽I將其業務設計思想制度化，或者甚至沒有明了清楚地表述過。（貴公司是否這樣做了？思萊伍斯基和莫里森建議你到公司各處轉一轉，問一問你手下的人：“我們是如何賺錢的？”）因為這太危險了，你可能會發現你必須采取某些重大而又艱難的決策。
事實上，你可能會做出與英特爾公司完全相同的決策，因為，英特爾面臨的局勢實際上已擺到了每一個人面前：生產效率急劇提高，全球生產能力過剩，商品化威脅無所不在。這種形勢發展十分迅速；它要求人們作出人類最為艱難的反應：退出市場，開除員工，承認自己錯了（或者至少不是完全正確）。因此，未來將需要更多具有優良品質的管理人才──能夠接受甚至追求心理痛苦和性格剛毅的管理者。
我還沒有發現有任何跡象表明這個世界正在造就更多這樣的人才；一些以自我為中心的西方文化的評論家們認為現在更少了。但是，對此類人才的需求日益擴大，哈佛商學院邁克爾？簡森教授正在以全新的角度來考慮這一難題，從而指出了這個難以對付的問題的原因所在。
簡森不是學哲學的。他在芝加哥大學接受過嚴格的計量分析教育，是一位財務經濟學家。他曾多年堅信人是理性的福利最大化追求者，人永恒不變地遵循著資源、評價和最大化模式（Resourceful，Evaluative，MaximizingModel，REMM），這是他自己歸納出來的模式；但他現在再也不這么看了。過去的幾年中，他在哈佛大學參加了心智行為研究計劃（Mind，Brain，BehaviorInitiative），該計劃的參與者還有內科醫生、心理學家以及許多其他行業的專家，他們研究的內容正如計劃的題目所示。簡森現在認為，人有一半的時間遵循資源、評價和最大化模式；其余的時間則籠罩在痛苦規避模式（PainAvoidanceModel，PAM）下。痛苦規避模式是非理性的：沿著現有痛苦避讓道路發展將可能帶來更大的痛苦；但這種模式已存在於我們當中的每一個人。
道理非常簡單。在我們腦袋下面有個小小的器官叫作扁桃體，其功能就是評價外來刺激是否帶有威脅性。如果外來刺激帶有威脅性，這一器官就會作出著名的腎上腺素反應，它還會把阻礙其部分功能的化學成分帶到表層──大腦的理性部分。這就是一位墜機生還者說他不知道他是如何從機艙里爬出來的的原因；他說：“我什么都沒有想，我就那么做了?！?/p>
當我們的身體受到外來傷害時這類化學反應是十分有用的。問題是這類反應僅是對外界刺激本能的情感反應。這就是對一個人不好的評價似乎馬上導致被批評者產生抵觸情緒的原因：一旦一個人的扁桃體發現自己受到了傷害，他的大腦馬上觸發痛苦規避模式，進而準備進行反擊或予以規避。簡森認為，這也是企業管理人員及其企業難以吸取教訓的原因。失去控制，承認自己的錯誤，改變一個人的世界觀及其本身都會帶來痛苦，都會刺激痛苦規避系統，導致化學反應，影響我們的理性思維將所有信號全部記錄下來。如果我們看不到自己的錯誤，我們就無法汲取教訓。所以，如果管理者不愿意采取不愉快的行動，他們所要規避的痛苦實際上就是采取必要措施所必須承受的痛苦。
簡森認為這不僅僅是一種心理好奇。他說：“企業將為此付出成千上萬億美元的代價?！边@就是為什么很多企業像許多個人和民族一樣，非到生死存亡的緊要關頭，才不得不進行扭轉乾坤，但會令人不愉快的變革的原因。簡森說：“如果沒有來自產品、工廠或資本市場危機的直接威脅，任何公司都不會主動進行改革?！蔽覀兇蠹叶贾朗聦嵈_實如此。那些在1992-93年間業績較差的公司就是極好的例證。對于這些問題，我們能夠做些什么呢？一些措施有助于問題的解決。一些傾向于防患於未然的企業常常會在危機真正到來之前創造危機，將自己推下斷崖絕壁，希望在危機襲來之前找到能夠力挽狂瀾、拯救自己的有效措施。融資購并就是防患於未然的措施之一。巨額債務負擔會有效地迫使管理者采取必要的痛苦措施。一些企業（如SealedAir公司，一家泡沫塑料包裝材料生產廠家）實行了沒有購并的融資購并，只是大量舉債，作為巨額特殊紅利分配給投資者。另一些企業（如坎貝爾公司，CampbellSoup）則采取了更劇烈的措施，要求高級管理人員直接和親自持有一定數量的公司股權；持股量要求很高，乃至于管理人員不得不舉債購買。令人十分驚奇，在這些措施下，企業采取痛苦決策的阻力大為減輕。
企業可以根據是否具有愿意面對殘酷的現實、勇挑重擔的精神來聘用和提拔管理人員。當然，每一個管理人員都會說自己具有勇挑重擔的精神（他們還會說他們都愿意傾聽反面意見）。即使如此，這些是否足以構成瞬息萬變時代管理者所必須具有的個人特性了呢？FMC公司首席執行官羅伯特？布特（RobertBurt）說，他們公司評價管理人員的關鍵因素之一是視其如何處理人事問題。因為，人事問題確實是管理者必須面對的最難處理的問題。
然而，我們還必須涉及個性問題，還必須探討存在于公司某處的優良素質問題。歸根到底，由誰來啟動或強制實行股權擁有計劃，或探究管理人員是如何作出強硬決策的呢？聊以的是我們還不至于那么束手無策。哈佛大學的科學家們指出，在扁桃體將信號傳遞給表層的同時，另外還有一條傳遞途徑，允許我們的理性對扁桃體的本能施加影響。簡森的說法是：這就象我們的肌肉訓練一樣。這一說法有助于人們更好地理解一條眾所周知的基本道理：人們可以改變自己的個性。
【論文摘要】價值鏈管理需要構建價值鏈會計，在會計的目標、職能、工作理念及管理模式等多方面做出相應的改變，并采取全新的管理方法，實現價值鏈會計的信息提供職能與會計管理職能。文章將從價值鏈會計的涵義、實質、對原有會計理念的突破、發展前景進行探討。
隨著政治、經濟和社會環境的巨大變化，企業間競爭的愈演愈烈，使得整個市場需求的不確定性大大增加，企業所承受的來自已有競爭者、供應商、客戶、潛在競爭者和替代產品的壓力也越來越大。已有的企業管理方法已經不能滿足現階段競爭環境下企業管理的要求，諸如戰略成本管理、戰略競爭優勢開發與拓展等一系列現代企業管理的新問題，對企業管理方法提出了新的更高的要求。價值鏈管理正是在這種環境下產生的一種現代企業管理方法。價值鏈會計就是建立在價值鏈管理理論基礎上的一門學科。
一、價值鏈會計的概念
筆者認為，所謂價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導向，以核心企業為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以協同商務、協同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現代信息技術和網絡技術，從而實現對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規劃和控制的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網鏈結構，形成一個極具競爭力的戰略聯盟，通過價值鏈的創建，實現整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優勢，真正實現“多贏”。
二、價值鏈會計的實質
截止目前，學術界對會計的認識可概括為兩種基本觀點：一種認為會計是一個信息系統；一種認為會計是一種管理活動。本文認為會計是一種管理活動，“會計是經濟管理的重要組成部分；它是通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講求效益的一種管理活動”。價值運動是會計管理的對象，價值增值是會計管理的目標。因此，會計也可以稱為會計管理，相應地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基于價值鏈的會計管理。
價值鏈會計并非會計學的分支學科，它是傳統會計管理在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計與傳統會計管理的區別在于，傳統會計管理的對象是單個企業的價值運動，而價值鏈會計管理的對象是價值鏈的價值運動。根據價值鏈會計對象，價值鏈會計主要包括以下兩個方面的管理活動：
（一）價值信息管理
價值信息管理包括價值信息標準的制定、實際工作流程中價值信息的跟蹤、價值信息的評價。價值信息標準的制定是通過事前分析，包括對以前各期價值信息的分析和同行業企業相同業務流程價值信息的分析，以及企業未來發展趨勢的預測，制定全面財務預算和各部門的財務預算，作為企業價值管理活動的指南。價值信息的跟蹤是通過在企業內部各業務流程實施信息技術，實現財務業務的在線操作。利用信息網絡監督企業財務預算的執行情況，同時對財務預算管理中出現的“例外管理”、特殊異常業務進行例外審批。價值信息的評價方法有平衡計分卡法、基準指標法、經濟增加值法等。價值信息管理活動是價值鏈會計的基礎性工作。這套體系如果建設得比較完整的話，能極大地推動企業提高經營運作效率，從而推動企業價值增值。
（二）增值活動管理
增值活動管理包括業務流程管理、成本管理和公司財務管理等三個方面。業務流程管理主要是優化業務流程，實現企業價值增值最大化。財務會計人員應利用掌握的各部門價值信息，分析企業價值鏈各環節業務活動的增值量，協助企業進行業務流程的改造。成本管理是增值活動中一項最基本的工作。企業每項價值活動的成本包括：外購經營投入成本如為生產投入的原材料、低值易耗品等；人力資源成本如職工的招聘、安置費用、教育培訓費用、保險福利費用等；資本化費用如無形資產的購置費用、固定資產的更新改造費用等。在成本管理中，企業必須將以上成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去，分攤的目的是產生一個反映成本分布的價值鏈，比較各價值活動的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。除此之外，成本管理人員還需要了解與產品有關部門的整個價值鏈成本，并與處于價值鏈上的其他廠商合作，共同控制成本，尋求最大收益率。公司財務管理是增值活動中的重要組成部分，它主要包括籌集資金、投放資金、現金管理、信用管理和股利分配等多種理財活動。
三、價值鏈會計對原有會計理論的突破
（一）突破了原有會計主體概念的束縛
會計主體理論是會計的一個基本理論，會計主體用以界定會計管理的對象范圍。
原有的會計理論一般認為會計主體只能是某一特定單位，它可以是一個法律實體，也可以是一個非法律實體。但價值鏈會計所管理的范圍已不僅僅是單一的企業，而變成了由多個企業所組成的價值鏈，筆者認為，將價值鏈作為會計主體是可行的。因為在已有的會計實踐中，就存在有會計主體不是單一企業的情況，比如在編制合并會計報表時，作為編制主體的就不是一個企業，而是一個由多個企業所組成的企業集團。
（二）突破了原有成本管理的范圍
價值鏈會計管理的目標是實現價值鏈的整體增值，而只有對價值鏈上的所有收入和成本進行全面分析后，才有可能對價值鏈增值的大小做出準確的計算。鑒于人、財、物是企業經營的三要素，因此企業所承擔的成本也無非是人力資本成本、資本成本和各種物料成本，其中資金成本又可以按資金的來源分為債務資本成本和股權資本成本兩種。在已有的會計理論中，對各種物料成本和債務資本成本的核算和控制早有了一套較為完善的理論和方法，而隨著近年來對人力資本的重視，在理論界和實務界也出現了一些有關人力資本成本核算與管理的理論方法，惟獨對股權資本成本的管理基本上是空白。當我們從價值鏈的角度考察會計管理時，股權資本成本就成了企業必須要考慮的一項成本。因為核心企業存在著對價值鏈進行整合的機會，而對價值鏈進行整合所需要的所有資金都是有成本的。
（三）突破了原有的會計信息要素和類型
價值鏈會計信息的要素不再局限于傳統的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素，而且還包括消費者服務、生產效率，生產周期、產品質量等新的會計管理要素。信息的類型也不僅是事后的反應和核算信息，還包括事前計劃和預算的信息、事中監督的信息。
（四）改變了傳統會計的時空觀
閻達五教授在論述構建價值鏈會計理論框架時指出，價值鏈會計在空間維度上把原來的以單一企業形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。在時間維度上，以會計實時控制為核心，分別以事前管理的統籌規劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。
四、價值鏈會計的前景展望
根據目前對價值鏈會計的研究，它的實施一方面需要借助現代信息技術，另一方面需要企業內部業務流程與組織結構的優化。
1．借助內部的操作系統控制、會計數據資源控制、應用控制和外部的周界控制、遠程控制等解決網絡的安全性問題；營造一個誠信的社會環境，使價值鏈條的各方建立公平、公正、共贏的合作關系。
2．加快我國會計人員的隊伍建設，加緊培養復合型人才。
3．通過流程、組織再造、信息集成規范指導形成供、產、銷一體的“價值鏈”，構建良好的管理模式，為實施價值鏈會計創造好內部條件。
4．加大普及、完善信息技術力度。黨和國家適時做出“信息化帶動工業化”的戰略部署，企業信息化被提上了重要議題。把現代信息技術引入到企業建設、企業管理之中已經是大勢所趨，為價值鏈會計系統的實施創造了一個低成本、高效率、安全的堅實的宏觀平臺。
價值鏈會計的推廣應由點及面、逐步開展。首先應在IT相關行業或具有跨國業務的企業信息化程度和管理水平較高的互聯網業務、銀行和金融、系統集成上和快速消費品行業，以及一些有實施條件的大集團、大企業內部實施等價值鏈會計，再隨著科技和經濟等外部環境的發展和改善，逐步推廣開來。而對于信息化程度不高的其他企業，尤其是中小企業，在逐步提升內部管理水平的同時，可以以瀏覽器/服務器模式為基礎建立企業的內部信息系統，再通過互聯網向外拓展，構建企業外部網（Extranet）?？傊髽I最終將利用互聯網快捷的信息傳輸速度和即時接入網絡的能力，實施價值鏈會計操作系統并不斷優化其應用效果，使企業擺脫時間與空間的束縛，形成以企業內外交易活動為中心的主題框架，實現財務會計系統與管理會計系統的融合。
參考文獻
[1]閻達五．價值鏈會計研究：回顧與展望[J]．會計研究，2004，（2）．
[2]李壽文，蔡文清，譚勁松．“價值鏈管理與價值鏈會計”研討會綜述[J]．會計研究，2004，（2）．
[3]管亞梅．價值鏈會計——一個全新的理論構想[J]．財會通訊(綜合版)，2004，（22）．
關鍵詞：綜合性大學音樂專業音樂教育
中國素來享有“禮樂之邦”的美譽，“興于詩，立于禮，成于樂”①這句常為后人所引用的經典名句實為先賢重視禮樂的諸多文本例證之一。誠然，禮樂及其教育為哲人們所推崇，周公在樂教中將其與培養國家棟梁之才，即精英教育緊密相聯；阮籍《樂論》則基于他所處的時代環境論及禮樂教育的必要性；王通的禮樂教化思想源于周孔，其言“天下未有不學而成者”②；白居易同樣認為禮樂教化是治國之本；胡瑗進而闡述了人才、教育和學校三者間的聯系，“致天下之治者在人才，成天下之才者在教化，教化之所本者在學?！雹邸粌H如此，由官方創設于漢代的教育和管理機構——樂府存在時間約200多年，可謂世界上創辦期最為悠久的音樂教育機構之一。隨著中西方頻繁的音樂交流與文化互滲，終于清末在學校和社會廣泛形成的學堂樂歌活動，成為中國新型音樂教育興起的一大標志，自此中國的音樂教育開啟了嶄新的篇章?？梢哉f，音樂不僅在人類文明史上占據著重要的位置，它同樣于中國漫長的教育發展史中留下了自己鮮明的印跡。
改革開放后，我國高等音樂教育事業步入了相對穩定的發展階段，主要有高等師范院校音樂教育和專業音樂院校音樂教育，前者著力于培養音樂教師，特別是以培養中等學校音樂教師為其首要教學目的。這種明確的辦學目標早在上個世紀50年代就已被納入教育部頒發的高校教學大綱中；后者則應將教學的重點聚焦于專業表演人才的選拔與培養。就實踐層面而言，專業音樂院校側重于學生音樂表演實踐技藝的提升，而高等師范院校音樂教育本應傾向于學生音樂教育實踐能力的塑造。然而，“師范性”并未能成功地將上述兩種教育體制區分開來，關于高等師范院校之“師范性”與專業音樂院校的“專業化”于現實層面的模糊界定也初露端倪，音樂教育界人士大都認同這樣一種說法，即：“按實際有效的課程來評價，高師音樂系實為微型音樂學院。”④事實上，造成這種局面并持續到今日，高師音樂教育工作者應首當其沖承擔其不容推卸的責任。專業音樂院校學生們的演奏或演唱等水平往往成為高師音樂教師衡量學生能力的一大尺度，而一些高師學生在頻頻遭遇“音樂技術不如專業音樂學院學生”“文化素質低于其他專業學生”等嚴厲評判后，自甘落后地在專業音樂學院學生身后亦步亦趨，從而徹底拋棄了他們所屬領域的內在特質。
21世紀全球化資訊急速蔓延的繁榮景象背后，教育成為唾手可得的“產品”之一，高等教育受到前所未有的沖擊。綜合性大學，特別是原本以理工科專業為主的高等院校似乎無暇顧及高等師范院校與專業音樂院校長期抗衡的狀態，更無心執著于二者辦學理念上的僵持，而是傾注全力參與到增設音樂專業這項浩大的“教書育人”工程中。我們不能否認，在這樣一個充滿競爭與壓力的時代里，每一個人都自覺選擇了不斷提升自我競爭力以獲得個人生存空間，從某種意義上說，個人生活質量在很大程度上與其所受教育程度密切相關，而是否接受高等教育勢必對個人福祉起至關重要的作用。綜合性大學音樂專業的創設意味著在先前兩種教育體制之外，有更多人接受了高等教育，然而暫時緩解就業壓力并不是最終的解決之道。筆者非常贊同美國教育家貝內特·雷默的教育觀，“每一個教育領域都有義務向自己和他人解釋其價值，并要有通過教育得以獲取那些價值的計劃?！雹菥C合性大學音樂專業理應根據自身優勢整合資源并予以明晰定位，以此突顯綜合性大學音樂專業的存在價值，以期謀求長遠的發展空間，本文嘗試對此問題進行“教師”“課程”與“實踐”三方面的初步探討，不妥之處還望各位專家學者不吝賜教。
一、言傳身教的主導人物——“教師”
從現實層面考量，原本擔任藝術類公共選修課程的教師在數量和質量兩方面遠遠不能滿足并適應新增專業的需求，因此綜合性大學在增設音樂專業前后相當長一段時間內都急需填充人力資源。就事實而論，無論是高等師范院校、專業音樂院校，抑或綜合性大學音樂專業學生，他們的學習背景大都相仿，多數為獨立拜師學藝，即遵循“一對一”的教學模式，而他們未來的學習生涯很可能為其今后的發展方向奠定基石，顯而易見的是，作為“傳道、授業、解惑”這一行為事項的主體人物——“教師”在他們的成長道路上扮演著重要的角色。
倘若回溯古今中外千百年來教育發展的歷史進程，我們便不難發現，“教師”一經存在就承載了“傳承人類文明”的職業使命。在現今的中國，教師們不但講授知識，他們還富于前瞻性地通過書寫文論記錄教育狀況、研討教學手段并及時更新教育理念等。近些年來，“以人為本的素質教育”已成為各專業教育工作者們暢談的一個熱點話題。此方面文論最初的寫作動機乃在于擺脫由“應試教育”所帶來的系列困擾，并期望透過開放式交流尋求解決問題的合理方案與有效途徑。然而，筆者在不經意間發現，言傳身教的主導人物——“教師”在直抒胸臆書寫教育改革理念中鮮有自我反思的系統闡釋和理論構架。與此同時，在倡導素質教育的今日，我們目睹了高學歷人才的群體性涌現，綜合性大學不可避免地以學歷作為吸納教師的一個首要標準，繼而忽視了對音樂教育這個特殊領域內“教師”的全方位“塑造”與整體性“規劃”，毫無疑問的是通常情況下的短期崗前培訓課程并不能完整代替“教師”們對自身專業教學的認知及定位。假設綜合性大學不能突破高等師范院校與專業音樂院校培養模式的瓶頸，那么它將處于極為尷尬的境地，因為“復制”所謂的高等教育人才只能與當今社會倡導的“創新型”人才相背道而馳，其存在價值也就無從談起。
二、傳承知識的重要載體——“課程”
一般意義上的學校教育均以“課程”為教育的基本單位，內容豐富、形式多樣的課程的有機組合建構起與各專業相對應的知識體系。在音樂教育系統領域內，學科特色往往透過課程設置得以體現，并借助后者達到既定的培養目標。鑒于高等師范院校與專業音樂院校在公共課程和專業課程存在諸多交叉、重疊的現象，綜合性大學音樂教師對此當格外警醒。在保證學生掌握音樂學學科基礎知識外，教師應對本學科的前沿信息有著敏銳的感知力，在身體力行的情況下加強與其他專業教師的溝通并適時地與學生們分享音樂學與其他學科的交融互動，以此增強學生們的實際應用能力。其中，跨學科專業課程，如音樂治療學、計算機音樂制作等均是比較不錯的課程選擇，現今人們在應對各種內、外挑戰中往往承受著心理上的巨大壓力，音樂療法為緩解人們的心身疾病貢獻著自己的能量，因而具有積極的現實意義；以往專業院校學者普遍范圍內視計算機音樂制作為“娛樂項目”，忽視其潛在價值，殊不知透過互聯網的傳播，計算機音樂占有著極大的市場份額。綜合性大學若能整合其資源優勢，勢必將在今后的發展歷程中為普羅大眾培養大量的實用性人才，其存在價值可見一斑。當然，我們也應該看到，綜合性大學設立音樂專業尚處于草創階段，相應地，關于課程設置的整體性規劃和階段性實施都有待于補充和完善。
三、轉化理論的有效環節——“實踐”
幾乎每一個專業都強調“實踐”的不可或缺和積極意義，音樂專業尤為如此。無論是感性呈現，還是理性表述，音樂表演、音樂創作與專業論文寫作等均為音樂實踐活動的特殊產物，學生經由被動的學識引入轉至主動的技藝詮釋，這不但從視覺上建立了“教與學”的評價體系，更奏響了他們踏上工作崗位前的有力“前奏”。基于此，實踐活動毫無疑問地增強了學生們的理論轉化能力，結合有效的課程設置從整體上完善了教育對象大學四年的音樂學習生涯，并在一定程度上拓寬他們的學術視野，由此激發年輕學子們的想象力與創造力。
“實踐出真知”的理論與應用的雙重價值固然不言自明，值得綜合性大學音樂教育工作者們深思的則是除了傳統意義上以舞臺為依托的表演場域，綜合性大學音樂專業學生們轉化理論的實踐平臺又在哪兒呢？據筆者所知，有些綜合性大學音樂教師曾帶領學生們親歷樂器制作現場關注樂器制作全過程及樂器廠運營方式、參與社區音樂文化活動等。這種基于“文化在民”的教學理念以回饋社會為主旨的實踐活動著實值得推廣，它為綜合性大學尋找到有別于高等師范院校、專業音樂院校的實踐基地開拓了新思路。
本文簡要闡述的三方面內容：言傳身教的主導人物——“教師”、傳承知識的重要載體——“課程”以及轉化理論的有效環節——“實踐”，在綜合性大學音樂教育的實際教學過程中總是相互作用、缺一不可；除此之外，行之有效的管理方式和手段、注重前瞻性的招聘與招生方案以及切實可行的評價標準（兼顧教師、學生兩方面的考核），都應與突顯綜合性大學之存在價值相契合。
的確，立足現在，著眼未來，信息時代語境下的大學音樂教育可謂任重道遠。筆者認為，綜合性大學音樂專業在承襲中國千百年來音樂教育的豐碩成果的同時，當就新世紀現實語境中音樂人才的培養模式進行富有見地的理性反觀，以開放包容的心態接續歷史積淀的深厚學養與成就文化傳承的重大使命。雖然美國哈佛大學啟動于1967年的《零點項目》以及美國麻省理工學院音樂系等藝術教育為中國綜合性大學音樂專業發展模式提供了可借鑒的范例，但我們在冷靜思慮我國高等教育不斷擴招的“熱”現象的同時，同樣也應對祖國的音樂教育給予最美好的祝福。最后，筆者愿以貝內特·雷默的話作為結束語，以此與教學同行共勉，那就是“音樂教育最深刻的價值，同所有人文藝術學科教育最深刻的價值一樣：通過豐富人的感覺體驗，來豐富他們的生活質量”，⑥“……當我們的目標變成將所有學生引向所有人文藝術學科的幸福性時，我們對年輕人生命質量的貢獻就可以無限放大。”⑦
注釋：
①論語·泰伯.劉再生.中國古代音樂史簡述[M].北京：人民音樂出版社，1989：79.
②修海林.中國古代音樂教育[M].上海：上海教育出版社，1997：133.
③王定華，田玉敏.中外教育史[M].天津：天津社會科學出版社，1991：134.
