時(shí)間：2022-05-04 16:02:43
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)政審計(jì)監(jiān)督，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】創(chuàng)新 財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制 必要性 思路
財(cái)政是我國(guó)實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段，主要包括財(cái)政的收入和支出兩個(gè)方面，財(cái)政政策是基于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的之上，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身具有盲目性、自發(fā)性和滯后性等缺點(diǎn)，財(cái)政就是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救的國(guó)家手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定具有非常重要的影響，那么創(chuàng)新完善財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是非常有必要的。
一、財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制制度簡(jiǎn)介
（一）財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制制度要素和特征
對(duì)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新，我們必須要對(duì)其要素和特征進(jìn)行深入理解，從而在已有要素和特征基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新。財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制基本是由法律法規(guī)支持、信息技術(shù)支持、運(yùn)行操作和考核評(píng)價(jià)等相關(guān)要素構(gòu)成，是一個(gè)系統(tǒng)性高、穩(wěn)定性強(qiáng)和平衡感均勻的機(jī)制制度。在這些要素構(gòu)成的系統(tǒng)中具有這些特點(diǎn)：第一，系統(tǒng)性。財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是由各種要素構(gòu)成，是由很多小系統(tǒng)構(gòu)成，它們之間是相互協(xié)調(diào)相互促進(jìn)的關(guān)系，局部系統(tǒng)和要素都有自己特色，但是都不可相互替代。第二，客觀性。財(cái)政監(jiān)督機(jī)制是按照客觀事實(shí)建立的，是對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況的反應(yīng)，不是人為就可以決定的。第三，多樣性。各個(gè)地方財(cái)政審計(jì)監(jiān)督一定要根據(jù)自身情況采用不同的措施，因此財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制具有多樣性和多層次性。
（二）財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的問(wèn)題
財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制制度在實(shí)施過(guò)程中存在嚴(yán)重的問(wèn)題，主要可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，權(quán)責(zé)不夠分明。具體來(lái)說(shuō)主要是指財(cái)政手段在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)，權(quán)利和責(zé)任經(jīng)常混淆，審計(jì)和監(jiān)督之間也不夠明確，導(dǎo)致財(cái)政外流，把關(guān)不謹(jǐn)慎。第二，財(cái)政審計(jì)監(jiān)督人員素質(zhì)有待提高。人員素質(zhì)主要包括責(zé)任素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)和工作基本技能，由于這些問(wèn)題導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)責(zé)任推諉、效率不高和工作質(zhì)量不高等問(wèn)題。
針對(duì)上文，我們應(yīng)該創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，一方面有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和完善公共財(cái)政體系，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和隱患，同時(shí)可以減少現(xiàn)象；另一方面，創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制可以促進(jìn)財(cái)政預(yù)算科學(xué)規(guī)范和透明，有利于財(cái)政公開(kāi)性、規(guī)范性和透明性，使政府更好地收到廣大人們?nèi)罕姷谋O(jiān)督。
二、如何創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制制度
基于上文創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要性，同時(shí)考慮到創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)機(jī)制的現(xiàn)實(shí)性意義，提出了一些思路，具體如下：
（一）創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)監(jiān)督理念和加快法制化建設(shè)
財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的概念應(yīng)該有所創(chuàng)新，應(yīng)該樹(shù)立大局意識(shí)，樹(shù)立整體意識(shí)，將財(cái)政審計(jì)監(jiān)督納入財(cái)政體系中，這一審計(jì)監(jiān)督過(guò)程和日常程序?qū)⒔Y(jié)合，另一方面應(yīng)該建設(shè)獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，擁有獨(dú)立權(quán)，只有從意識(shí)上重視和關(guān)注財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制才可以真正創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。加快法制化建設(shè)主要從立法的角度考慮創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，例如《財(cái)政違法行為處罰處分條例》和《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等，使審計(jì)監(jiān)督人員可以嚴(yán)格按照法律固定的程序和要求進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，使整個(gè)過(guò)程更加法制化和科學(xué)化，真正做到有法可依和有法必依，有利于創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，有有利于法治社會(huì)的建立。
（二）強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制制度信息化建設(shè)
財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制制度信息化建設(shè)主要是指財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)完善過(guò)程中采用計(jì)算機(jī)高科技和相關(guān)軟件，在甘肅省白銀市審計(jì)局早已采用計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)監(jiān)督，采用“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”軟件，簡(jiǎn)稱(chēng)AO軟件，將信息儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中，建立數(shù)據(jù)庫(kù)和文件檔案，使數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)化，一方面有利于財(cái)政數(shù)據(jù)的搜索和查看，另一方面有利于財(cái)政數(shù)據(jù)的及時(shí)更新，方便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題。
（三）提高審計(jì)監(jiān)督人員的職業(yè)素質(zhì)和培養(yǎng)相關(guān)人才
在財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)新過(guò)程中，審計(jì)監(jiān)督人員職業(yè)素質(zhì)存在嚴(yán)重問(wèn)題，因而要提高審計(jì)監(jiān)督人員的職業(yè)素質(zhì)，主要在兩個(gè)方面，一方面是提高人員的職業(yè)知識(shí)和技能，加強(qiáng)職業(yè)的基本功，另一方面是提高人員的職業(yè)道德，增強(qiáng)責(zé)任心和集體榮譽(yù)感。在提高已有員工素質(zhì)基礎(chǔ)上，加快培養(yǎng)審計(jì)監(jiān)督人才，培養(yǎng)一支高素質(zhì)人才。
（四）落實(shí)嚴(yán)格的責(zé)任追究制度
每一件事做完之后都應(yīng)該負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，責(zé)任是我們認(rèn)真做事情的動(dòng)力和壓力，對(duì)于創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制也是這樣，我們應(yīng)該建立并落實(shí)嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。在財(cái)政部門(mén)內(nèi)部和審計(jì)監(jiān)督部門(mén)都落實(shí)責(zé)任追究制度，在財(cái)政部門(mén)內(nèi)部，一旦出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，相關(guān)人員就應(yīng)該負(fù)有懲罰，在審計(jì)監(jiān)督部門(mén)中，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，同樣負(fù)有相應(yīng)責(zé)任，落實(shí)嚴(yán)格責(zé)任追究制度有利于創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，對(duì)財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是必要的任務(wù)，創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制也是重要的和必要的，本文從創(chuàng)新理念、健全內(nèi)控機(jī)制和落實(shí)責(zé)任追究制度等角度去促進(jìn)創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立和完善。
參考文獻(xiàn)：
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一、構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的必要性
財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的永恒主題和基本職責(zé)，是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、維護(hù)公共財(cái)政安全的重要舉措。隨著公共財(cái)政體系的不斷完善和財(cái)政體制改革的不斷深入，社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，審計(jì)機(jī)關(guān)在政府公共財(cái)政審計(jì)上面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，原有的財(cái)政審計(jì)模式已不能適應(yīng)新的形勢(shì)和要求，一些突出問(wèn)題成為阻礙審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。首先，財(cái)政審計(jì)覆蓋范圍不全。如預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，主要關(guān)注一般預(yù)算、政府基金預(yù)算、中央轉(zhuǎn)移支付資金和地方財(cái)政收支的審計(jì)，而對(duì)政府性非稅收入、地方政府債務(wù)、社會(huì)保障預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算等重視不足，使得部分財(cái)政資金處于審計(jì)“盲區(qū)”。其次，財(cái)政審計(jì)目標(biāo)定位不準(zhǔn)。盡管財(cái)政部門(mén)已較成熟地運(yùn)用財(cái)政杠桿和宏觀政策“聚財(cái)、理財(cái)、用財(cái)”，但審計(jì)部門(mén)的財(cái)政審計(jì)還停留在就事論事層面，偏重于對(duì)具體單位和具體項(xiàng)目的審計(jì)，沒(méi)能從更高的角度認(rèn)識(shí)資金、數(shù)字所反映的體制、機(jī)制和制度方面的深層次問(wèn)題，闡述對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生原因的整體性、針對(duì)性分析。第三，財(cái)政審計(jì)組織形式分散。在“各管一塊”的審計(jì)職責(zé)劃分體制下，財(cái)政資源分屬于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同職能科室審計(jì)，財(cái)政審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃、工作實(shí)施由各專(zhuān)業(yè)科室分別完成，審計(jì)人力資源得不到有效整合，“各走各路、各自為戰(zhàn)”的審計(jì)局面嚴(yán)重影響了審計(jì)信息的交換，消弱了財(cái)政審計(jì)的效能發(fā)揮。第四，財(cái)政審計(jì)技術(shù)手段落后。主要體現(xiàn)在審計(jì)人員習(xí)慣于用傳統(tǒng)方法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，信息化手段的應(yīng)用不足，財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)和審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)滯后。面對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)工作者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的必要性，堅(jiān)持“揭示問(wèn)題、促進(jìn)改革、規(guī)范管理、維護(hù)安全、提高效益”的審計(jì)工作原則，強(qiáng)化探索與實(shí)踐，總結(jié)和完善財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的構(gòu)建策略。切實(shí)強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)在財(cái)政管理、預(yù)算執(zhí)行、資金流向、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和資金使用效益等方面的監(jiān)督保障作用，促進(jìn)廉潔政府、責(zé)任政府、效能政府的建設(shè)。
二、財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的構(gòu)建策略
改革與創(chuàng)新是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的核心要素。只有在財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容、目標(biāo)、組織方式、資源配置、信息利用等方面潛心研究和總結(jié)，才能探索出與社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化新常態(tài)相適應(yīng)的財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式構(gòu)建策略，進(jìn)而統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮審計(jì)的公共財(cái)政監(jiān)督職能，有效提升財(cái)政審計(jì)整體質(zhì)量和水平。
（一）完善審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)的全覆蓋
制定完善的財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，是避免財(cái)政資金游離于審計(jì)監(jiān)督之外、實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)和保障。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者要進(jìn)一步提高對(duì)審計(jì)計(jì)劃重要性的認(rèn)識(shí)，緊緊圍繞財(cái)政這一中心，結(jié)合黨委、政府、人大、政協(xié)及社會(huì)各界廣泛關(guān)注的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，制定周密的財(cái)政審計(jì)計(jì)劃。要通過(guò)廣播、電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體，公示財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，發(fā)揮廣大人民群眾的集體智慧，多環(huán)節(jié)、多渠道征集對(duì)財(cái)政審計(jì)計(jì)劃的意見(jiàn)和建議，在此基礎(chǔ)上完善財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目。通過(guò)完善審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)范圍實(shí)現(xiàn)全覆蓋，既涉及政府財(cái)政預(yù)算、投資、撥付、管理和使用環(huán)節(jié)的審計(jì)，也包含對(duì)普九化債專(zhuān)項(xiàng)資金、淘汰落后產(chǎn)能專(zhuān)項(xiàng)資金、社會(huì)保障資金、保障性住房專(zhuān)項(xiàng)資金等專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)。不僅對(duì)重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)的稅收征繳情況進(jìn)行審計(jì)，也對(duì)以往審計(jì)中忽視的民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)進(jìn)行審計(jì)。這樣就了消除財(cái)政審計(jì)的死角，使審計(jì)視野不斷向全部政府性收支擴(kuò)展，有力地推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政收支管理的規(guī)范化、制度化和科學(xué)化。
（二）把握審計(jì)重點(diǎn)，明晰財(cái)政審計(jì)的既定目標(biāo)
財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)也是當(dāng)前財(cái)政改革的熱點(diǎn)、難點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者要通過(guò)明確財(cái)政改革的發(fā)展方向把握財(cái)政審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而明晰財(cái)政審計(jì)的既定目標(biāo)。為此，財(cái)政審計(jì)應(yīng)突破單純的查賬、就收支審收支，以發(fā)現(xiàn)資金違規(guī)問(wèn)題為目的的簡(jiǎn)單、狹隘的審計(jì)內(nèi)容，關(guān)注財(cái)稅政策體系的完善、財(cái)政體制的改革、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及稅費(fèi)改革和依法理財(cái)，將公共財(cái)政項(xiàng)目與資金的決策、分配、使用和績(jī)效等環(huán)節(jié)全部納入審計(jì)范疇。不僅要審計(jì)資金收支是否按照預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行是否實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)、財(cái)政資金的使用和管理是否符合國(guó)家的政策法規(guī)，也要審計(jì)財(cái)政資金使用是否符合經(jīng)濟(jì)性原則、是否有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及推動(dòng)科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，更要從體制、制度層面和管理層面分析財(cái)政審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，揭示違法違規(guī)問(wèn)題所反映的體制障礙 制度缺陷和管理漏洞，從專(zhuān)業(yè)的角度提出整改意見(jiàn)，有效發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的建設(shè)性作用。
（三）優(yōu)化審計(jì)資源，促進(jìn)財(cái)政審計(jì)的部門(mén)協(xié)作
政府性資金量大面廣，涉及單位既有行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位，又有私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)，以往的各部門(mén)“單打獨(dú)斗、各自為戰(zhàn)”的財(cái)政審計(jì)格局顯然難以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合構(gòu)建大財(cái)政審計(jì)的審計(jì)理論研究新成果，整合優(yōu)化審計(jì)資源，促進(jìn)財(cái)政審計(jì)的部門(mén)協(xié)作。成立由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的財(cái)政審計(jì)協(xié)調(diào)指揮中心，統(tǒng)一規(guī)劃安排方案擬定、業(yè)務(wù)處置、工作協(xié)調(diào)、信息傳遞和審計(jì)綜合等財(cái)政審計(jì)工作。根據(jù)財(cái)政審計(jì)工作的新特點(diǎn)，打破科室分工，實(shí)行審計(jì)部門(mén)之間、審計(jì)人員之間的混合編組，合理搭配，改變按行業(yè)歸口安排審計(jì)項(xiàng)目的傳統(tǒng)做法，注重人力資源、信息資源、技術(shù)資源的共享，充分發(fā)揮不同類(lèi)型審計(jì)人員的業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)，營(yíng)造主體清晰、團(tuán)結(jié)互助、共同進(jìn)步的財(cái)政審計(jì)環(huán)境。加強(qiáng)與政府和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉本單位、本行業(yè)工作特質(zhì)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管和質(zhì)量評(píng)估，科學(xué)利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，減少與內(nèi)部審計(jì)工作的交叉重復(fù)，提高審計(jì)資源的配置效率。
（四）更新審計(jì)手段，推動(dòng)財(cái)政審計(jì)的信息化
縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作的時(shí)候，一定要加強(qiáng)以下內(nèi)容的落實(shí)：
1.具有一定的深度，不要走馬觀花，只是追求數(shù)量，一定要將所有單位走一遍，并且對(duì)每個(gè)項(xiàng)目深入審計(jì)，保證工作的全面落實(shí)。
2.一定要有重點(diǎn)，不要將所有項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)，要圍繞黨與政府工作的核心，全面掌握有關(guān)領(lǐng)域的整體狀況，明確審計(jì)重點(diǎn)。
3.一定要有步驟，不要盲目進(jìn)行，需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的部署，之后按照制定的計(jì)劃進(jìn)行推進(jìn)，保證審計(jì)工作的順利完成。
4.一定要保證成效，在重視審計(jì)監(jiān)督工作覆蓋范圍“廣”的同時(shí)，也要加強(qiáng)工作的“深”、“準(zhǔn)”、“透”、“實(shí)”，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督工作的全覆蓋。
二、建立和完善審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的全覆蓋
要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，就必須建立和完善審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)監(jiān)管范圍內(nèi)的各業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的審計(jì)梳理和調(diào)查，將審計(jì)對(duì)象查列清楚，建立起全覆蓋的審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)。
1.根據(jù)使用財(cái)政資金的一級(jí)預(yù)算單位明細(xì)，將預(yù)算單位按重要程度編入審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，分為每年必審單位和3―5年輪審一次的單位，以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政預(yù)算單位審計(jì)的全覆蓋。
2.將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)管對(duì)象查列清楚，將領(lǐng)導(dǎo)干部按任職時(shí)間編入審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，每年除根據(jù)組織部門(mén)的安排進(jìn)行離任審計(jì)外，對(duì)達(dá)到一定任職年限的在任領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)向組織部門(mén)提出任中審計(jì)的建議（年限可確定在3―5年）。這樣每年在審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)中就能自然產(chǎn)生一批應(yīng)進(jìn)行任中審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部名單，有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全覆蓋。
3.將審計(jì)監(jiān)管范圍內(nèi)的不使用財(cái)政預(yù)算資金的企事業(yè)單位查列清楚，將上述單位按重要程度編入審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，分3―5年進(jìn)行一次財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這樣每年在審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)中就能自然產(chǎn)生一批必審的企事業(yè)單位，有利于對(duì)這部分單位實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全覆蓋。
4.將審計(jì)監(jiān)管范圍內(nèi)的一些專(zhuān)項(xiàng)資金（基金）查列清楚，按資金（基金）的類(lèi)型編入審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，按重要程度分3―5年進(jìn)行一次審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，有利于對(duì)這部分資金（基金）實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全覆蓋。
5.將其他渠道形成的審計(jì)項(xiàng)目（如上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)任務(wù)、百姓關(guān)心的熱點(diǎn)資金或問(wèn)題、前年度取得較大成效的審計(jì)項(xiàng)目等）編入審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，分輕重緩急編入年度審計(jì)計(jì)劃或及時(shí)安排追加審計(jì)項(xiàng)目。
三、統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目，落實(shí)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋
財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面落實(shí)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，首先，一定要充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)工作的帶頭作用，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)工作的大格局，促進(jìn)政府性收支納入預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的全面、全程監(jiān)督。其次，在開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作的時(shí)候，將提高人民群眾的生活水平當(dāng)作是工作著力點(diǎn)，強(qiáng)化社會(huì)保障、“三農(nóng)”、教育等民生專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督工作，保證公共資源的優(yōu)化配置，真正維護(hù)人民群眾的切身利益。政府投資審計(jì)方面落實(shí)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，制定政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督方式，明確審計(jì)范圍，比如，對(duì)政府投資金額在10萬(wàn)元以上的工程項(xiàng)目，以及投資金額在5萬(wàn)元以上的修繕與裝飾項(xiàng)目中，一定要開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作。并且在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)和跟蹤審計(jì)的結(jié)合，加強(qiáng)政府投資的審計(jì)監(jiān)督力度，實(shí)現(xiàn)節(jié)約投資、增強(qiáng)工程質(zhì)量的目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面落實(shí)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，加強(qiáng)任中審計(jì)和離任審計(jì)結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督方式，落實(shí)法定審計(jì)對(duì)象的全覆蓋。首先，在“逢離必審”的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)任中審計(jì)。落實(shí)新任領(lǐng)導(dǎo)的“提前”審計(jì)，也就是在保證審計(jì)范圍的情況下，對(duì)重要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行3年至少一次的審計(jì)，對(duì)一些新任領(lǐng)導(dǎo)干部任職滿(mǎn)一年的時(shí)候，進(jìn)行任中審計(jì)，對(duì)其工作職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)行審計(jì)關(guān)口的前移，這樣就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而結(jié)合具體情況予以相應(yīng)的改進(jìn)；落實(shí)“屢審屢犯”部門(mén)的“定期”審計(jì)，也就是將“屢審屢犯”部門(mén)定位重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，每年進(jìn)行定期審計(jì)，一直到徹底整改問(wèn)題為止，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。其次，加強(qiáng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)，對(duì)群眾反映問(wèn)題多的領(lǐng)導(dǎo)干部、財(cái)政資金量大的定位重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，并且加大監(jiān)督力度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。
四、整合審計(jì)人力資源，最大限度實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋
與審計(jì)領(lǐng)域的廣泛性相比，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源十分有限。以現(xiàn)有人力，在同一年度甚至3年內(nèi)難以做到對(duì)審計(jì)對(duì)象輪審一遍。因此，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作全覆蓋，就必須在充分發(fā)揮現(xiàn)有審計(jì)資源的效力、提高審計(jì)效率的前提下，進(jìn)一步整合審計(jì)人力資源、創(chuàng)新審計(jì)模式。一方面，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定和管理，在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。一是審計(jì)機(jī)關(guān)要制定以3―5年為一周期的中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃，全覆蓋所有審計(jì)監(jiān)督對(duì)象，增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的科學(xué)性和連貫性，既要避免審計(jì)缺位又要避免重復(fù)審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的全覆蓋。二是充分調(diào)度好現(xiàn)有政府審計(jì)人員的力量，最大限度的完成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，使政府審計(jì)達(dá)到最大效力；另一方面，要在完善內(nèi)部考核制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步淡化部門(mén)、專(zhuān)業(yè)限制，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)力量，采取組合審計(jì)、上下左右聯(lián)動(dòng)等審計(jì)方式，降低審計(jì)人力成本，要考慮適當(dāng)增加和充實(shí)審計(jì)人員，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷更新其知識(shí)內(nèi)容，使其掌握審計(jì)新方法與手段，有效緩解人力資源緊張與工作任務(wù)繁多之間的矛盾，提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作的全面覆蓋。
一、財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基本任務(wù)、原則和必要性
（一）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基本任務(wù)
依托財(cái)政審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政工作中真實(shí)、合法、效益等方面存在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，將可能產(chǎn)生的影響財(cái)政安全和財(cái)政改革、影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，為政府和相關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)迅速采取措施提供有效信息，達(dá)到維護(hù)財(cái)政安全、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、推進(jìn)財(cái)政改革、促進(jìn)依法理財(cái)?shù)哪康?。?cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警主要是針對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警。
（二）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基本原則
一是時(shí)效性原則，二是重要性原則，三是宏觀性原則，四是效益性原則，五是整體性原則。
（三）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的必要性
一是財(cái)政審計(jì)自身發(fā)展的需要；二是適應(yīng)財(cái)政領(lǐng)域各項(xiàng)改革的需要；三是經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全、健康運(yùn)行的需要。
二、財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能研究的環(huán)境背景
（一）關(guān)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，是指由于各種原因，導(dǎo)致財(cái)政收支發(fā)生總量失衡或結(jié)構(gòu)失衡，進(jìn)而對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行造成損害的可能性。狹義上的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)主要是針對(duì)政府債務(wù)而言，包括直接顯性負(fù)債，直接隱性負(fù)債，或有顯性負(fù)責(zé)，或有隱性負(fù)債。廣義上的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，則是泛指所有危及財(cái)政安全、影響財(cái)政改革，進(jìn)而對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行造成損害的財(cái)政收支行為。
（二）關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)
稅收風(fēng)險(xiǎn)，是指在征稅過(guò)程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長(zhǎng)乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿(mǎn)足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。
（三）財(cái)稅改革現(xiàn)狀
目前財(cái)政管理和改革中還存在一些突出問(wèn)題，如中央和地方政府間事權(quán)和支出范圍的劃分還不夠科學(xué)、規(guī)范，財(cái)政支出的“缺位”和“越位”并存，預(yù)算的完整性和透明度還不高等等。具體來(lái)說(shuō)，有以下四個(gè)方面問(wèn)題：一是利用各種形式隱藏收入，包括應(yīng)收不收、虛列支出、違規(guī)退庫(kù)、虛假結(jié)轉(zhuǎn)，有的已經(jīng)到了很?chē)?yán)重的程度。二是預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范、不科學(xué)、不嚴(yán)肅的問(wèn)題更加突出，不斷調(diào)整預(yù)算，不斷追加預(yù)算，年終突擊花錢(qián)，造成大量資金結(jié)余；特別是對(duì)超收部分，因?yàn)樵陬A(yù)算內(nèi)沒(méi)有明確安排，各方會(huì)通過(guò)各種方法爭(zhēng)取追加預(yù)算，財(cái)政資金分配失去人大的監(jiān)督。三是法制建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后，現(xiàn)有預(yù)算法有許多不完善之處，各級(jí)財(cái)政超收都在行政體系內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)，基本脫離了人大的監(jiān)督。四是資金使用效益問(wèn)題十分突出，各級(jí)財(cái)政閑置的財(cái)政資金較多，如何把這些資金運(yùn)行好，是對(duì)各級(jí)財(cái)政部門(mén)理財(cái)能力的新考驗(yàn)。上述問(wèn)題，如果任由其發(fā)展，必將危及財(cái)政安全、影響財(cái)政改革，形成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政審計(jì)作為財(cái)稅改革的推動(dòng)力量，應(yīng)當(dāng)充分研究財(cái)稅管理和改革中存在的各種突出問(wèn)題，將其作為審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)予以充分關(guān)注，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)預(yù)警，充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能。
三、財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方式
（一）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
1、風(fēng)險(xiǎn)篩選：是對(duì)財(cái)政審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不真實(shí)、不合法和低效益等問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的匯總和分類(lèi)，篩選出各種潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，再根據(jù)重要性原則從中確定哪些風(fēng)險(xiǎn)需要重點(diǎn)關(guān)注和考慮，這一步驟是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估乃至整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基礎(chǔ)性工作。
2、風(fēng)險(xiǎn)分析：在風(fēng)險(xiǎn)篩選的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)所收集的大量資料的研究，按照整體性、效益性等原則，運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)等工具分析財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和所產(chǎn)生后果的嚴(yán)重性，同時(shí)分析引發(fā)這些風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。
3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)：在前述工作基礎(chǔ)上，對(duì)多指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，從而對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)獲得一個(gè)綜合的、全面的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而確定財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是否需要預(yù)警以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的級(jí)別。
（二）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中的預(yù)警方式
1、加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)的溝通和交流，搭建信息平臺(tái)，定期或不定期舉辦座談會(huì)、交流會(huì)、通報(bào)會(huì)，分享各部門(mén)的動(dòng)態(tài)信息，也可以建立聯(lián)席會(huì)議，共同對(duì)財(cái)稅部門(mén)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研討會(huì)商，提出解決問(wèn)題的辦法，開(kāi)辟新的財(cái)政審計(jì)預(yù)警方式。
2、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的最終目的是促使政府采取適當(dāng)措施降低或化解風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)目的只有通過(guò)人大和政府的決策和執(zhí)行才能達(dá)到。因此，對(duì)在財(cái)政審計(jì)和財(cái)政審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)以專(zhuān)題報(bào)告、審計(jì)要情形式迅速向人大和政府預(yù)警報(bào)告，必要時(shí)可建議召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議通報(bào)。
3、財(cái)政審計(jì)預(yù)警公告，擴(kuò)大財(cái)政審計(jì)結(jié)果公告范圍，增加審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容，既要公告財(cái)政審計(jì)和調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題，還要公告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、苗頭性問(wèn)題以及任其發(fā)展可能帶來(lái)的不良后果。通過(guò)向社會(huì)公開(kāi)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的關(guān)注和監(jiān)督，是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。
4、通過(guò)社會(huì)輿論和新聞媒體對(duì)財(cái)政審計(jì)法規(guī)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的涉及民生、改革，社會(huì)、群眾普遍關(guān)心的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行宣傳，在源頭上發(fā)出預(yù)警，杜絕或減少對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行造成不良影響問(wèn)題的發(fā)生，從心理上、輿論上起到預(yù)防作用，發(fā)揮震懾作用。
（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警應(yīng)注意事項(xiàng)
風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警要迅速及時(shí)、全面準(zhǔn)確、客觀中肯地向相關(guān)部門(mén)反映各種體制性和制度性的缺陷和障礙，提出建議，以高層次精細(xì)化的審計(jì)產(chǎn)品服務(wù)于科學(xué)發(fā)展。針對(duì)目前審計(jì)實(shí)踐中依然存在的諸多不良傾向和問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
第一，反映見(jiàn)“靈敏度”。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后應(yīng)及時(shí)提煉，迅速上報(bào)，堅(jiān)決杜絕瞞報(bào)、拖延上報(bào)，及時(shí)“切斷火源”，避免損失擴(kuò)大化，同時(shí)還要通過(guò)增強(qiáng)審計(jì)人員的宏觀理論素養(yǎng)和聯(lián)系實(shí)踐能力，以提高對(duì)具體問(wèn)題的發(fā)散性思維能力和速度。
第二，描述見(jiàn)“精度”。對(duì)問(wèn)題的定性和定量都要進(jìn)一步做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，準(zhǔn)確客觀。粗放的管理方式和粗糙的工作作風(fēng)是審計(jì)質(zhì)量事故的溫床，要堅(jiān)決予以擯棄，堅(jiān)持完善和踐行科學(xué)規(guī)范的質(zhì)量控制規(guī)程，培養(yǎng)精細(xì)扎實(shí)的工作作風(fēng)和科學(xué)有效的審計(jì)技術(shù)方法。
第三，分析見(jiàn)“深度”。問(wèn)題的分析要一針見(jiàn)血，深入透徹，不應(yīng)就事論事，應(yīng)進(jìn)一步破除只關(guān)注問(wèn)題的思維定勢(shì)，代之以系統(tǒng)性、整體性思維，從現(xiàn)象出發(fā)指出現(xiàn)象背后的本質(zhì)，從問(wèn)題出發(fā)探求問(wèn)題彰顯出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、苗頭、趨勢(shì)，直達(dá)問(wèn)題的根源。
第四，建議見(jiàn)“高度”。要做到真正從宏觀的角度，從體制、機(jī)制和制度層面提出合理的具有建設(shè)性的建議，在推動(dòng)財(cái)政、稅收體制改革，提示財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)財(cái)政安全等方面發(fā)揮更加積極有效的作用。
四、財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
（一）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的組織機(jī)制
政府重視、領(lǐng)導(dǎo)支持是有效實(shí)施財(cái)政審計(jì)預(yù)警的關(guān)鍵。財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政資金行使的高層次的監(jiān)督，需要審計(jì)機(jī)關(guān)打破職能機(jī)構(gòu)，地域界限，實(shí)現(xiàn)工作統(tǒng)籌，信息共享。
（二）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的人員機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不是審計(jì)機(jī)關(guān)決策層在項(xiàng)目計(jì)劃和項(xiàng)目完成后所考慮的，而是需要全部參與審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)知，認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重要性，只有這樣，審計(jì)人員才能把審計(jì)事項(xiàng)與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的關(guān)聯(lián)作為考慮因素，最終在項(xiàng)目完成后形成對(duì)公眾和政府有說(shuō)服力的成果。
（三）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的手段和制度機(jī)制
建立動(dòng)態(tài)預(yù)警網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)與被審計(jì)單位的定期和實(shí)時(shí)交流。建立科學(xué)的預(yù)警指標(biāo)體系，通過(guò)指標(biāo)體系動(dòng)態(tài)變化反映風(fēng)險(xiǎn)變化程度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變化的可能因素跟蹤關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不利的預(yù)警信號(hào)，降低和抑制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身的職能，對(duì)所監(jiān)督的重點(diǎn)部門(mén)或單位實(shí)行歸口監(jiān)管，建立對(duì)口聯(lián)系機(jī)制，幫助對(duì)口聯(lián)系單位完善規(guī)章制度、促進(jìn)規(guī)范管理。
（四）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的過(guò)程控制機(jī)制
1、審計(jì)準(zhǔn)備階段。審計(jì)機(jī)關(guān)年初安排工作時(shí)，要包含風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的內(nèi)容，并要落實(shí)到項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施方案中。在審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)要確保審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)調(diào)查立項(xiàng)的針對(duì)性和可行性，著眼宏觀，既要考慮經(jīng)濟(jì)效益，也要考慮社會(huì)效益?？茖W(xué)制定審計(jì)方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重要控制環(huán)節(jié)在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量安排上要重點(diǎn)保證。并要合理確定審計(jì)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。
2、審計(jì)實(shí)施階段。財(cái)政審計(jì)更多地要分析財(cái)政政策的實(shí)現(xiàn)程度、合理程度，不僅要監(jiān)督資金流向是否到位，更多的是要分析預(yù)算本身是否合理、支出結(jié)構(gòu)是否公正、資金效益是否發(fā)揮。如要重點(diǎn)關(guān)注民生財(cái)政政策是否取得惠民效果，對(duì)相關(guān)領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響如何？轉(zhuǎn)移支付模式是否合理，比例是否合適？對(duì)發(fā)現(xiàn)的一些重大問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)功能。
此外，在審計(jì)實(shí)施中，還要及時(shí)收集有價(jià)值的審計(jì)線(xiàn)索，有針對(duì)性地予以查實(shí)，分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行反映，為審計(jì)終結(jié)階段的工作打好基礎(chǔ)。
3、審計(jì)終結(jié)階段。審計(jì)終結(jié)階段要搞好審計(jì)項(xiàng)目成果的深度開(kāi)發(fā)，做好對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的綜合分析歸納，對(duì)涉及民生和影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)分析，評(píng)估資金使用效率，剖析存在的普遍問(wèn)題，對(duì)其可能帶來(lái)后果進(jìn)行科學(xué)預(yù)見(jiàn)，并及時(shí)發(fā)出預(yù)警信息，督促政府和權(quán)力部門(mén)及時(shí)采取措施防失誤、化解風(fēng)險(xiǎn)、減少差錯(cuò)。
五、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警實(shí)踐中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題
（一）與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)合
經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)多年的積極探索，已初步建立了“以審計(jì)計(jì)劃為載體統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)方案為載體整合審計(jì)內(nèi)容，以審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告為載體整合審計(jì)成果”的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)協(xié)調(diào)配合機(jī)制。這種機(jī)制，把財(cái)政、行政事業(yè)、社會(huì)保障、投資、農(nóng)業(yè)等專(zhuān)業(yè)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，使得審計(jì)內(nèi)容涉及到財(cái)政資金的籌集、分配、管理、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)。這使得預(yù)算執(zhí)行審計(jì)能夠比較全面地掌握財(cái)政資金的總體情況，有可能及早發(fā)現(xiàn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
（二）與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的結(jié)合
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與訪(fǎng)問(wèn)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，收集審計(jì)證據(jù)，執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，它是構(gòu)建于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)代審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地跟蹤和檢查被審計(jì)單位信息系統(tǒng)及其財(cái)會(huì)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，具有自動(dòng)化、全面規(guī)范化的審計(jì)作業(yè)特點(diǎn)，這也為及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供了一條有效途徑。
（三）與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合
2002年以來(lái)我國(guó)各地審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)，主要是圍繞公共資金管理和使用的有效性進(jìn)行的，是廣義的、綜合目標(biāo)的績(jī)效審計(jì)，被審計(jì)單位已經(jīng)擴(kuò)大到所有管理和使用公共資金的政府部門(mén)和企事業(yè)單位。在開(kāi)展財(cái)政績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，除要關(guān)注有無(wú)違法違規(guī)問(wèn)題外，還要關(guān)注資金使用是否節(jié)約、有無(wú)損失浪費(fèi)等經(jīng)濟(jì)性方面的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)管理是否適當(dāng)、是否講究效率、項(xiàng)目目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、決策是否失誤等效率性和效果性方面的問(wèn)題也要有所涉及。上述問(wèn)題如果不及時(shí)糾正，極有可能形成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)政安全構(gòu)成威脅。
（四）與審計(jì)調(diào)查的結(jié)合
審計(jì)調(diào)查具有程序簡(jiǎn)便、方法靈活、宏觀目的性明確、工作時(shí)效性和針對(duì)性強(qiáng)、效果明顯等特點(diǎn)。對(duì)關(guān)系民生及社會(huì)事業(yè)發(fā)展熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題和涉及財(cái)政安全的財(cái)政資金適時(shí)安排審計(jì)調(diào)查，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，也有利于對(duì)已發(fā)現(xiàn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)從定性、定量上給與數(shù)據(jù)支持，從而為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供直接幫助。
（五）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警應(yīng)處理好的三個(gè)關(guān)系
監(jiān)督與服務(wù)。首先，監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，審計(jì)有責(zé)任認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能，發(fā)現(xiàn)和查處各種財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為，這也是做好審計(jì)工作最重要的和最基本的前提。同時(shí)，服務(wù)也是審計(jì)監(jiān)督的應(yīng)有之義，監(jiān)督是手段，服務(wù)是目的。對(duì)新時(shí)期的審計(jì)工作而言，應(yīng)該是服務(wù)要重于監(jiān)督。正確處理二者之間的關(guān)系，就是要立足于監(jiān)督，著眼于服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，通過(guò)監(jiān)督搞好服務(wù)，通過(guò)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)服務(wù)。監(jiān)督有主動(dòng)監(jiān)督與被動(dòng)監(jiān)督之分，審計(jì)預(yù)警是主動(dòng)監(jiān)督的有效形式，既要發(fā)揮前瞻性和建設(shè)性，但也不能越俎代皰，做到到位不越位，不錯(cuò)位。
律人和律己。審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是檢查被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，審計(jì)預(yù)警工作性質(zhì)是律人的，做好審計(jì)預(yù)警工作，必須正確處理律人與律已的關(guān)系?！按蜩F先要自身硬”，因此“律人”必先“律己”。要加強(qiáng)思想建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)干部的政治意識(shí)、大局意識(shí)、服務(wù)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，為審計(jì)預(yù)警打好思想基礎(chǔ)。
全面與重點(diǎn)。審計(jì)工作必須保證充分的覆蓋面，但從實(shí)際情況看審計(jì)機(jī)關(guān)人力不足與任務(wù)繁重的矛盾突出。因此，在審計(jì)預(yù)警工作中，我們要正確處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系，把“全面預(yù)警，突出重點(diǎn)”的方針貫徹到審計(jì)工作的全過(guò)程。要善于從中心和大局出發(fā)，在保證審計(jì)預(yù)警覆蓋面，實(shí)施全面預(yù)警的基礎(chǔ)上，突出抓好對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金，以及社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題的審計(jì)預(yù)警。正視由于審計(jì)力量不足，審計(jì)越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要的現(xiàn)實(shí)，通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)、配備必要設(shè)備等具體措施，不斷推進(jìn)審計(jì)向動(dòng)態(tài)預(yù)警、主動(dòng)免疫方向發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
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（2）《對(duì)我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)的理性認(rèn)識(shí)》嚴(yán)昌濤
（3）《試論評(píng)價(jià)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)體系》姜忠波
關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政；預(yù)算管理；財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)；政策建議
預(yù)算管理是通過(guò)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理手段對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)收支情況的預(yù)測(cè)和計(jì)劃安排。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理主要是政府部門(mén)編制、立法機(jī)關(guān)審批之后出臺(tái)的財(cái)政計(jì)劃，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的預(yù)算管理工作關(guān)系到“十”之后我國(guó)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)以及未來(lái)城鎮(zhèn)化發(fā)展建設(shè)的走向。在如今國(guó)際宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變的環(huán)境下，公共財(cái)政體制的深化改革已經(jīng)是迫在眉睫，對(duì)于處在政府管理末端的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理更是亟待改善。
一、目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理現(xiàn)狀及問(wèn)題
隨著我國(guó)財(cái)政體制改革，縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的問(wèn)題得到了一定程度的緩解，但是我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理水平還是沒(méi)有取得長(zhǎng)效的提升，尤其是科學(xué)化和精細(xì)化兩個(gè)方面做得不夠，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理依然存在著編制不規(guī)范、監(jiān)管不到位、執(zhí)行難以落實(shí)的情況，因此現(xiàn)階段而言加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理，尤其是規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理，建立健全預(yù)算約束機(jī)制已經(jīng)成為當(dāng)前不可忽視的問(wèn)題。
（一）當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算編制不規(guī)范
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算是財(cái)務(wù)管理當(dāng)中重要的環(huán)節(jié)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)各部門(mén)各項(xiàng)工作的開(kāi)展都離不開(kāi)預(yù)算資金的支持。準(zhǔn)確科學(xué)的預(yù)算對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)合理分配國(guó)家財(cái)政資金以及掌握資金使用效果至關(guān)重要。從實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算編制卻很難如人意，尤其是財(cái)務(wù)管理人員缺少?lài)?yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，馬虎敷衍，財(cái)政預(yù)算編制過(guò)于簡(jiǎn)單化，內(nèi)容不夠具體規(guī)范。比如說(shuō)收入隨意減少增加、支出預(yù)算混亂；基本支出和專(zhuān)項(xiàng)支出沒(méi)有明確區(qū)分，年終經(jīng)費(fèi)追加情況十分頻繁。
（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)于隨意，缺乏約束力
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行會(huì)受到很大的人為因素的干擾，這是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理過(guò)程中存在的一個(gè)嚴(yán)峻問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行隨意性較大，約束力不足。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)根據(jù)自己的主觀意愿隨意變更支出項(xiàng)目，預(yù)算支出難以得到有效的約束。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算管理增加收入和減少支出很難具體落實(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)編制的預(yù)算表往往流于形式，很難形成有效的約束力，很多地方會(huì)出現(xiàn)隨意增加支出以及變動(dòng)財(cái)政預(yù)算結(jié)構(gòu)的情況。
（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)信息存在失真的問(wèn)題
鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為我國(guó)政府部門(mén)行政級(jí)別中最低的一級(jí)，一般而言鄉(xiāng)鎮(zhèn)公務(wù)員的工作比較辛苦而且工資待遇很一般，因此鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)部門(mén)的人員素質(zhì)就很難得到保障，甚至?xí)霈F(xiàn)身兼多職的現(xiàn)象。這些主觀和客觀的因素就導(dǎo)致了當(dāng)前我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算當(dāng)中會(huì)存在很多的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。如很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門(mén)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中沒(méi)有計(jì)算折舊費(fèi)用，就會(huì)虛增其會(huì)計(jì)期間的凈資產(chǎn)價(jià)值總量，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致各會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本失真。會(huì)計(jì)核算和財(cái)政預(yù)算是不可分割的兩塊工作，一旦會(huì)計(jì)信息失真就會(huì)給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理造成很大的麻煩。很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所將預(yù)收款項(xiàng)視作當(dāng)期的收入、應(yīng)付費(fèi)用沒(méi)有列為支出而是算作應(yīng)付款，這樣造成的收支平衡是一種假象，這就是會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致預(yù)算管理工作也難以順利開(kāi)展的表現(xiàn)，需要引起足夠的重視。
（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算監(jiān)督考核工作沒(méi)有到位
《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》明確規(guī)定本級(jí)人大、上級(jí)政府以及財(cái)政和審計(jì)部門(mén)對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算和使用進(jìn)行監(jiān)督管理，明確提出了各級(jí)政府在一個(gè)預(yù)算年度之內(nèi)需要至少兩次向本級(jí)人大做預(yù)算執(zhí)行的報(bào)告。但是我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府當(dāng)中，很多都是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)兼任人大的領(lǐng)導(dǎo)，這種情況就會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督方式僅僅是一種形式，沒(méi)有起到實(shí)際的作用，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的預(yù)算監(jiān)督以及考核工作很難落實(shí)到位。
二、加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理對(duì)策
社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)當(dāng)中，急需要解決的就是“三農(nóng)”問(wèn)題，同時(shí)這也關(guān)系到當(dāng)前我國(guó)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)程。我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府作為最接近農(nóng)村這一區(qū)域的行政機(jī)關(guān)，具有十分重要的職能，肩負(fù)著黨和國(guó)家賦予的重要職責(zé)。而我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開(kāi)展工作的重要資源就是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金，如何從根本的制度上面解決當(dāng)前我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體制存在的問(wèn)題是當(dāng)務(wù)之急。下文主要論述如何加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理，提升預(yù)算管理水平。
（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政需要確定統(tǒng)一財(cái)政預(yù)算管理體制
前文具體分析了當(dāng)前我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理存在的種種問(wèn)題，出現(xiàn)這些問(wèn)題的根本原因，就是當(dāng)前缺少統(tǒng)一規(guī)范的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體制。我們要想加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理就需要將具體的財(cái)政收入支出、預(yù)算結(jié)算、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)賬、審計(jì)監(jiān)督等一系列程序納入規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的體制之中，這樣才能從根源上解決財(cái)務(wù)預(yù)算管理出現(xiàn)問(wèn)題的可能。以目前筆者所在的L鎮(zhèn)為例，當(dāng)前我鎮(zhèn)的財(cái)政體制的建設(shè)正向制度化、規(guī)范化邁進(jìn)，基層財(cái)政由專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)收支決策程序，不再只受行政領(lǐng)導(dǎo)主觀性意志的影響。總而言之，規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算體制最重要的就是規(guī)范財(cái)政預(yù)算內(nèi)以及預(yù)算外的資金，統(tǒng)籌建立完善的財(cái)政預(yù)算管理制度。
（二）完善我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的預(yù)算體系
要想真正解決我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算管理中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題，就必須完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的預(yù)算體系。一般而言，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政離不開(kāi)具體的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理等方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)算管理是為了更加明確財(cái)政資金的使用明細(xì)，提高資源的配置效率，在一定程度上將預(yù)算支出的資金嚴(yán)格落實(shí)。完善并規(guī)范我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政預(yù)算體系主要需要從以下三個(gè)方面著手：首先，完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的預(yù)算編制必須嚴(yán)格將預(yù)算與資金的支持聯(lián)系起來(lái)，并且要保證資金的實(shí)際支出要符合支出規(guī)范的原則，從源頭上防止部分領(lǐng)導(dǎo)干部，，挪用財(cái)政資金等違法行為的發(fā)生；其次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的預(yù)算管理需要進(jìn)一步縮短預(yù)算編制的時(shí)間，并且進(jìn)一步縮短預(yù)算的編制周期，減少財(cái)政機(jī)關(guān)的自主財(cái)政行為；除此之外，還必須對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行全面系統(tǒng)的績(jī)效考核和財(cái)務(wù)審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的事中以及事后的監(jiān)督和控制，防止一些違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，保證財(cái)政資金的高效科學(xué)使用。
（三）加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門(mén)財(cái)務(wù)人員技能培訓(xùn)
針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門(mén)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)不高的情況，必須加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門(mén)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)技能培訓(xùn)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的基本工作技能，提高其依法依規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的意識(shí)。政府要通過(guò)完善相關(guān)的培訓(xùn)制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員都能得到有效的培訓(xùn)，真正的提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政工作人員的整體專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)，提升我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的水平。
（四）建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督責(zé)任制度
就當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)的現(xiàn)狀而言，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督體系存在著很大的缺陷，審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行效率低下，容易導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督的權(quán)責(zé)不清楚，審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)經(jīng)常受到行政人員的負(fù)面影響。為了防止這種現(xiàn)象惡化，必須建立并完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督責(zé)任制度，健全內(nèi)部控制，明確各監(jiān)督主體的責(zé)任范圍。除此之外，還必須通過(guò)實(shí)行嚴(yán)格的績(jī)效評(píng)估體系來(lái)確保審計(jì)監(jiān)督的高效執(zhí)行，防止部分領(lǐng)導(dǎo)，私自挪用財(cái)政資金。只有建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督體系，才可以確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金運(yùn)用更加合理規(guī)范。
參考文獻(xiàn)：
近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下公共財(cái)政框架的構(gòu)建，財(cái)政部門(mén)積極推進(jìn)部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府集中采購(gòu)、收支兩條線(xiàn)等各項(xiàng)改革，提高了財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，初步建立了公共財(cái)政運(yùn)行機(jī)制。由于財(cái)政預(yù)算管理體制的改革，使財(cái)政審計(jì)也要不斷的進(jìn)行探索、創(chuàng)新審計(jì)方法，才能適應(yīng)改革形勢(shì)的需要。筆者多年來(lái)從事工作，經(jīng)過(guò)不斷探索和廣泛的學(xué)習(xí)交流，對(duì)于財(cái)政審計(jì)如何行之有效的適應(yīng)新形勢(shì)，解決新問(wèn)題，認(rèn)為應(yīng)從以下方面著手：
一、創(chuàng)新財(cái)政審計(jì)工作理念，推行財(cái)政審計(jì)一體化
所謂財(cái)政審計(jì)一體化就是在現(xiàn)有的人、財(cái)、物等資源條件下，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理調(diào)配、整合，提升財(cái)政審計(jì)的層次和水平，力求形成一個(gè)既有分工、又有合作的整體。通過(guò)推行財(cái)政審計(jì)一體化，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政性資金從收入、分配、使用、效果的運(yùn)作全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，把查處問(wèn)題和促進(jìn)改革、完善制度結(jié)合起來(lái)，以規(guī)范各級(jí)政府的財(cái)經(jīng)管理行為，提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益?，F(xiàn)行財(cái)政審計(jì)應(yīng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，及時(shí)更新、調(diào)整審計(jì)理念，更加關(guān)注體制制度、政策法規(guī)、社會(huì)效益、程序控制、監(jiān)督體制等深層次問(wèn)題，并從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的角度提出為宏觀決策所需要的對(duì)策，為推進(jìn)財(cái)政體制改革服務(wù)，逐步建立和完善符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政體制框架。
二、推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化的對(duì)策
（一）要樹(shù)立財(cái)政審計(jì)“一盤(pán)棋”的觀念。充分發(fā)揮審計(jì)各專(zhuān)業(yè)部門(mén)的優(yōu)勢(shì)，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點(diǎn)。發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的整體效能，為社會(huì)公眾和黨委政府提供更加豐富的審計(jì)產(chǎn)品，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。要以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線(xiàn)，以促進(jìn)預(yù)算管理的規(guī)范性，提高財(cái)政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹(shù)立為黨委政府決策和人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進(jìn)公共財(cái)政審計(jì)制度的逐步完善。要圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、預(yù)算收支的合規(guī)性進(jìn)行檢查，拓寬和增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，使財(cái)政審計(jì)一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的過(guò)程中統(tǒng)一起來(lái)，為人大常委會(huì)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供審計(jì)依據(jù)。要突破“同級(jí)審”、“上審下”的局限，應(yīng)根據(jù)各級(jí)政府的工作重點(diǎn)和財(cái)政資金走向，突出對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金的審計(jì)，關(guān)注財(cái)政資金的走向是否符合社會(huì)公眾利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
（二）要更新結(jié)合財(cái)政審計(jì)理念，逐步深化財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容。通過(guò)財(cái)政審計(jì)一體化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的“四個(gè)轉(zhuǎn)變”：一是從關(guān)注一般預(yù)算資金向全方位關(guān)注財(cái)政性資金轉(zhuǎn)變；二是從財(cái)政收入和支出審計(jì)并重向以財(cái)政支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變；三是從真實(shí)合法性審計(jì)為主向真實(shí)合法性審計(jì)與效益審計(jì)并重轉(zhuǎn)變；四是從側(cè)重解決微觀層面的問(wèn)題向注重研究宏觀層面的問(wèn)題轉(zhuǎn)變。財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)要轉(zhuǎn)向全方位關(guān)注預(yù)算內(nèi)外所有財(cái)政性資金，關(guān)注財(cái)政性資金支出的方向，關(guān)注各部門(mén)的預(yù)算管理，關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)資金的合理分配、有效使用，關(guān)注財(cái)政投資的績(jī)效，以促進(jìn)財(cái)政改革的深入和制度的完善，提高財(cái)政資金的管理水平和績(jī)效，規(guī)范各級(jí)政府部門(mén)的財(cái)經(jīng)管理行為。同時(shí)，要把對(duì)綜合財(cái)政預(yù)算、稅收及部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)作為基礎(chǔ)工作，力求做到審計(jì)內(nèi)容完整、審計(jì)方式和結(jié)果規(guī)范；對(duì)不同年度的政府采購(gòu)、轉(zhuǎn)移支付、國(guó)庫(kù)集中支付及財(cái)政部門(mén)的預(yù)算組織與管理工作等，應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)部門(mén)包括有經(jīng)濟(jì)決策制定權(quán)、經(jīng)濟(jì)調(diào)控權(quán)、資金分配權(quán)、執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰權(quán)的部門(mén)；重點(diǎn)資金包括專(zhuān)項(xiàng)資金、預(yù)算外資金、各項(xiàng)非稅收收入等；重點(diǎn)內(nèi)容包括制度體制問(wèn)題、與行政權(quán)力相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、重大損失浪費(fèi)問(wèn)題、資金使用結(jié)構(gòu)不合理效率低下問(wèn)題；重點(diǎn)環(huán)節(jié)包括決策環(huán)節(jié)、資金分配環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)、預(yù)算編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)等。
（三）要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)政審計(jì)方法。隨著公共財(cái)政體系的建立，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行在財(cái)政工作中的地位不斷加強(qiáng)。部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施，大大加強(qiáng)了財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政資金的分配權(quán)和資金使用的監(jiān)控權(quán)。與此相適應(yīng)，隨著“金財(cái)工程”和“金稅工程”的建立完善，會(huì)計(jì)信息資源高度集中到財(cái)政部門(mén)，財(cái)政管理的制度設(shè)計(jì)和技術(shù)手段不斷提高。對(duì)此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要有充分的認(rèn)識(shí)，要增強(qiáng)對(duì)推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化和審計(jì)信息化的緊迫感。財(cái)政審計(jì)部門(mén)要充分掌握財(cái)政信息資源，發(fā)揮好資源整合作用。要通過(guò)信息化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)信息資源共享，確保財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)和質(zhì)量。
（四）要加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。提高財(cái)政審計(jì)工作服務(wù)大局的能力，促進(jìn)財(cái)政審計(jì)進(jìn)一步向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)軌，離不開(kāi)一支高素質(zhì)的財(cái)政審計(jì)隊(duì)伍。各級(jí)財(cái)政審計(jì)部門(mén)應(yīng)重視對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作。結(jié)合工作實(shí)際，在強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時(shí)，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)以及與財(cái)政審計(jì)工作相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，逐步使隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作能力適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要。特別是要突出加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的培訓(xùn)與應(yīng)用。
（五）要以效能建設(shè)為先導(dǎo)，構(gòu)建和諧審計(jì)機(jī)關(guān)。作為政府主要經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)的審計(jì)機(jī)關(guān)，同樣肩負(fù)著構(gòu)建和諧審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，建設(shè)一支充滿(mǎn)活力與效率、具有創(chuàng)新意識(shí)和進(jìn)取精神的審計(jì)干部隊(duì)伍，激發(fā)廣大審計(jì)人員的工作熱情，使其樂(lè)于學(xué)習(xí)、樂(lè)于奉獻(xiàn)，從而不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)水平，以良好的精神狀態(tài)和職業(yè)素質(zhì)不斷適應(yīng)改革發(fā)展的新要求。通過(guò)構(gòu)建和諧審計(jì)機(jī)關(guān)，為審計(jì)人員營(yíng)造良好的工作和學(xué)習(xí)氛圍，才能夠調(diào)動(dòng)出審計(jì)人員工作的積極性，充分發(fā)揮其聰明才智，使財(cái)政審計(jì)一體化工作取得更大的成績(jī)。
2021年財(cái)政內(nèi)審工作計(jì)劃
新的一年，新的目標(biāo)與計(jì)劃，現(xiàn)將財(cái)政審計(jì)處20xx年工作計(jì)劃如下：
一、關(guān)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行工作
1、要進(jìn)一步加大對(duì)財(cái)經(jīng)方面的法律法規(guī)宣傳力度。加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、制度化建設(shè)，通過(guò)多種形式不斷強(qiáng)化財(cái)政工作人員的法制觀念。
2、區(qū)政府要加大對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政監(jiān)管工作。對(duì)個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府存在的財(cái)政財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，區(qū)財(cái)政部門(mén)要安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)督促整改，其處理情況和整改措施應(yīng)向x常委會(huì)或主任會(huì)議報(bào)告。
3、進(jìn)一步改進(jìn)預(yù)算編制工作，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算約束力，提高預(yù)算編制的完整性、科學(xué)性。在預(yù)算執(zhí)行中如需調(diào)整，應(yīng)依法將預(yù)算調(diào)整方案報(bào)區(qū)x常委會(huì)審查批準(zhǔn)。
4、要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收收入征管，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。強(qiáng)化非稅收入管理，建立統(tǒng)一規(guī)范的非稅收入征管模式，保證預(yù)算健康實(shí)施。
5、進(jìn)一步深化財(cái)政改革，加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)管。要進(jìn)一步完善規(guī)范部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、“收支兩條線(xiàn)”和政府收支分類(lèi)改革工作。強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管，不斷提高財(cái)政資金使用效益。
二、關(guān)于審計(jì)監(jiān)督工作
要進(jìn)一步加大審計(jì)監(jiān)督力度，堅(jiān)持查處結(jié)合，防止屢查屢犯。對(duì)少數(shù)部門(mén)擠占專(zhuān)項(xiàng)資金，個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)務(wù)管理混亂，少數(shù)單位違規(guī)收費(fèi)等問(wèn)題，要認(rèn)真分析和查找產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因，按照標(biāo)本兼治的原則制定切實(shí)可行的整改措施予以糾正，同時(shí)要完善有關(guān)制度。對(duì)審計(jì)報(bào)告中查出的問(wèn)題，區(qū)政府應(yīng)責(zé)成相關(guān)部門(mén)和單位以及責(zé)任人徹底整改。
關(guān)鍵詞：立體審計(jì) 審計(jì)質(zhì)量 發(fā)展方向 財(cái)政管理
一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政同級(jí)審中存在的問(wèn)題和不足
財(cái)政審計(jì)是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職能，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)多年來(lái)一直將財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為審計(jì)工作的重中之重。在查處違紀(jì)問(wèn)題、規(guī)范財(cái)政預(yù)算管理、促進(jìn)財(cái)政管理制度化建設(shè)等方面做了大量的工作。但是由于審計(jì)環(huán)境及其他主客觀方面的原因，審計(jì)還存在著很多問(wèn)題和不足。
（一）審計(jì)站位較低，創(chuàng)新意識(shí)較差，審計(jì)層次不高
目前，基層財(cái)政審計(jì)相當(dāng)部分力量放在合規(guī)性審計(jì)上，審計(jì)內(nèi)容主要以財(cái)政資金收支的真實(shí)性、合法性為主，涉及預(yù)算分配、效益審計(jì)的內(nèi)容不多，“同級(jí)審”難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（二）審計(jì)人員宏觀意識(shí)、專(zhuān)業(yè)水平、技術(shù)方法還難以完全適應(yīng)財(cái)政體制改革時(shí)期深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的需要，不能有效對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行全方位監(jiān)督
縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)由于受編制、就業(yè)層次等方面因素的影響，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理。而且接受專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)不足，參與重大審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)較少，與上級(jí)審計(jì)人員相比，專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平相對(duì)較低，存在審計(jì)能力不足、審計(jì)手段單一的問(wèn)題。
（三）審計(jì)難與審計(jì)處理難并存
財(cái)政同級(jí)審中，受政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化環(huán)境影響較大，審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)威性不能得到有效保障，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題，一般以經(jīng)濟(jì)處罰為主，不能?chē)?yán)格按規(guī)定對(duì)責(zé)任人員進(jìn)行處理，在一定程度上造成被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作不能足夠重視，不能從根源上遏制違法違紀(jì)行為，屢審屢犯的現(xiàn)象嚴(yán)重。
二、省直管縣財(cái)政體制改革后
我省對(duì)省直管縣財(cái)政決算審計(jì)，采用了由省審計(jì)廳財(cái)政審計(jì)中心組織領(lǐng)導(dǎo)，以各市級(jí)審計(jì)局為基礎(chǔ)組成聯(lián)合審計(jì)組，對(duì)省直管縣財(cái)政決算進(jìn)行交叉審計(jì)的組織方式。這種審計(jì)組織方式，解決了基層審計(jì)機(jī)關(guān)很多難以解決的問(wèn)題，提升了縣級(jí)財(cái)政審計(jì)層次，提高了審計(jì)質(zhì)量，有效加強(qiáng)了財(cái)政審計(jì)監(jiān)督。
（一）審計(jì)層次高
由省廳組織的審計(jì)組，級(jí)別高，地位超脫，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得到保證，地方政府對(duì)審計(jì)工作的重視程度明顯增強(qiáng)，審計(jì)力度加大，審計(jì)質(zhì)量顯著提高。
（二）審計(jì)組成員可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)配，形成更強(qiáng)大的戰(zhàn)斗力
省、市級(jí)審計(jì)人員業(yè)務(wù)精湛、技術(shù)水平高、經(jīng)驗(yàn)豐富，基層審計(jì)人員對(duì)縣級(jí)財(cái)政情況比較熟悉，也特別珍惜這種學(xué)習(xí)煅練的機(jī)會(huì)。通過(guò)審計(jì)人員上下結(jié)合，可以形成合力，既有利于審計(jì)任務(wù)的高效完成，又為基層審計(jì)機(jī)關(guān)培訓(xùn)鍛煉了財(cái)政審計(jì)人才。
（三）審計(jì)處理力度大，對(duì)違法違紀(jì)行為處理相對(duì)到位
審計(jì)廳對(duì)直管縣派出審計(jì)組，受地方行政干預(yù)程度小，對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題處理能夠嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行處理處罰，對(duì)問(wèn)題責(zé)任人員追究相應(yīng)的責(zé)任，提高了審計(jì)的威信。
但是，從目前情況看，省審計(jì)廳依然采用的是傳統(tǒng)的審計(jì)組織方式，也存在著各審計(jì)組之間協(xié)調(diào)溝通不足，審計(jì)質(zhì)量高低有別。存在著依然重于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，而對(duì)于財(cái)政宏觀管理政策方面審計(jì)內(nèi)容較少的問(wèn)題。
三、新形勢(shì)下應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目組織方式，研究財(cái)政審計(jì)立體化模式，全面提升省管縣財(cái)政審計(jì)水平
我在參加省審計(jì)廳組織的省直管縣財(cái)政決算審計(jì)時(shí)，已經(jīng)有了立體審計(jì)的初步感覺(jué)，在參加地方政府債務(wù)審計(jì)和全國(guó)社保資金審計(jì)工作和學(xué)習(xí)中，體會(huì)到立體審計(jì)應(yīng)該是審計(jì)的發(fā)展方向。
立體審計(jì)組織方式的設(shè)想是：組織專(zhuān)門(mén)班子，形成財(cái)政審計(jì)研究、分析、指揮中心，統(tǒng)一審計(jì)規(guī)劃，統(tǒng)一協(xié)調(diào)指揮調(diào)度各審計(jì)組工作。由省市縣各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員共同組成審計(jì)小組，按照統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)、統(tǒng)一審計(jì)重點(diǎn)、統(tǒng)一審計(jì)思路、統(tǒng)一審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，上下互動(dòng)、分工合作。
立體審計(jì)，對(duì)于充分整合審計(jì)資源，實(shí)行上下聯(lián)動(dòng)，提高審計(jì)質(zhì)量是一種很好的組織方式。而各縣財(cái)政財(cái)務(wù)軟件的普遍使用和計(jì)算機(jī)審計(jì)水平的提高為立體審計(jì)提供了可能。
依托財(cái)政部門(mén)的“縣級(jí)版”等數(shù)據(jù)系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，利用AO審計(jì)軟件，建立起財(cái)政資金計(jì)算機(jī)審計(jì)的數(shù)據(jù)通道。建立實(shí)時(shí)提取省直管縣財(cái)政信息資料的機(jī)制，集中統(tǒng)一組織對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，形成省、市、縣三級(jí)信息共享，為審計(jì)人員提供信息傳遞、搜索、反饋以及處理有利的條件，有效地推動(dòng)財(cái)政審計(jì)大格局的實(shí)施。
由審計(jì)專(zhuān)家組，對(duì)財(cái)政審計(jì)進(jìn)行研究，提高審計(jì)站位。按照“大財(cái)政”審計(jì)理念，財(cái)政審計(jì)工作應(yīng)從財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性審計(jì)為主，重點(diǎn)查處違法違紀(jì)問(wèn)題，到逐步增加財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，合理評(píng)價(jià)財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。同時(shí)研究審計(jì)在國(guó)家治理中的作用，揭示預(yù)算管理中存在問(wèn)題，正確評(píng)價(jià)財(cái)政改革所取得的成效，提出合理化建議和相應(yīng)的改進(jìn)措施，促進(jìn)公共財(cái)政管理制度建設(shè)。
關(guān)鍵詞:四性;深化;預(yù)算執(zhí)行;審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào):F83 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1003-949X(2010)-06-0065-02
近年來(lái),地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在促進(jìn)加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為、服務(wù)政府宏觀決策等方面發(fā)揮了積極作用,充分體現(xiàn)了法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展同級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要性。隨著財(cái)政改革的不斷推進(jìn),預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作面臨許多新的問(wèn)題、新的挑戰(zhàn),如何與時(shí)俱進(jìn),適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型期對(duì)審計(jì)工作的新要求,成為了當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作亟待研究、分析和解決的首要課題。
一、當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中存在的問(wèn)題
1.思想觀念轉(zhuǎn)變滯后
目前的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì),總體上還沒(méi)有跳出原來(lái)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的框框,沒(méi)有真正確立起核實(shí)收支,摸清家底,促進(jìn)財(cái)政管理公開(kāi)、透明、規(guī)范、科學(xué)的思想理念:沒(méi)有真正確立起統(tǒng)籌規(guī)劃,分步實(shí)施,突出重點(diǎn),注意發(fā)現(xiàn)大案要案線(xiàn)索的思想理念:沒(méi)有真正確立對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)資金進(jìn)行跟蹤審計(jì),分析其真實(shí)、合法及效益情況的思想理念;沒(méi)有確立運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督,規(guī)范財(cái)政管理,推動(dòng)財(cái)政體制改革,促進(jìn)防范和控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),為政府的宏觀決策服務(wù)的思想理念。
2.現(xiàn)行審計(jì)體制的局限
現(xiàn)行審計(jì)體制規(guī)定了地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)職能部門(mén),反過(guò)來(lái)要監(jiān)督政府自身,其結(jié)果的客觀性受體制的制約難免要打折扣。最后送到人大手中的工作報(bào)告,經(jīng)過(guò)層層篩選,避重就輕,使得人大根本無(wú)法對(duì)政府進(jìn)行有效監(jiān)督。
3.審計(jì)管理模式待創(chuàng)新
一是組織方式需進(jìn)一步統(tǒng)一協(xié)調(diào)。目前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間聯(lián)動(dòng)不多,工作相互脫節(jié)比較明顯。在日常工作中,客觀上存在“同級(jí)審”和“上審下”重復(fù)審計(jì)的問(wèn)題。二是審計(jì)成本控制意識(shí)較為缺乏。當(dāng)前,我們一些審計(jì)機(jī)關(guān)在審前往往沒(méi)有對(duì)工作任務(wù)和審計(jì)成本進(jìn)行必要的測(cè)算,審計(jì)方案缺乏可行性、科學(xué)性,審計(jì)到什么程度就算什么程度,碰到什么問(wèn)題就查處什么問(wèn)題,達(dá)不到預(yù)期目的,造成資源浪費(fèi)。
4.人法技建設(shè)亟需加強(qiáng)
當(dāng)前,重點(diǎn)體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高?，F(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平不均衡,面對(duì)不斷發(fā)展變化的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)難以達(dá)到其工作要求,在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。二是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的法律、法規(guī)滯后。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的準(zhǔn)則,財(cái)政審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任,違反財(cái)政預(yù)算、決算的處罰依據(jù)規(guī)定等方面的制度非常缺乏。隨著財(cái)政公共體制改革的不斷深化,對(duì)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中出現(xiàn)的一些新情況、新問(wèn)題,法律、法規(guī)相對(duì)滯后,給審計(jì)處理、處罰帶來(lái)一定困難。三是計(jì)算機(jī)審計(jì)水平待提升。目前,審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)稅部門(mén)尚未建立起應(yīng)有的信息互動(dòng)平臺(tái),預(yù)算管理系統(tǒng)的審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用尚屬空白,影響了預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的力度和效果。
二、進(jìn)一步提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作水平的思考
1.統(tǒng)籌規(guī)劃運(yùn)作,把握整體性
在審計(jì)內(nèi)容上,由關(guān)注一般預(yù)算資金向全方位關(guān)注財(cái)政性資金轉(zhuǎn)變,以財(cái)政管理審計(jì)為核心,以政府預(yù)算為紐帶,以全部財(cái)政資金為內(nèi)容。縱向上,關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的系統(tǒng)性,從預(yù)算編制、收入組織、資金撥付、預(yù)算執(zhí)行到使用的績(jī)效,在一個(gè)大的公共財(cái)政資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi),沿著整個(gè)資金的走向,縱橫交叉形成一個(gè)有機(jī)的整體,來(lái)審視本地區(qū)財(cái)政資金運(yùn)行質(zhì)量和存在的問(wèn)題,反映和揭示宏觀和微觀層面的情況,提出合理化建議。在審計(jì)資源上,堅(jiān)持按照“統(tǒng)一審計(jì)計(jì)劃、統(tǒng)一審計(jì)報(bào)告”的原則,以計(jì)劃為載體統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo),整合審計(jì)力量;以報(bào)告為載體歸集審計(jì)內(nèi)容,整合審計(jì)成果;“同級(jí)審”與“上審下”相結(jié)合,資源共享,各有側(cè)重,做到科學(xué)安排,提高效率。
2.與時(shí)俱進(jìn),把握宏觀性
切實(shí)強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)干部的宏觀意識(shí)和科學(xué)發(fā)展意識(shí),結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際積極開(kāi)展相關(guān)的經(jīng)濟(jì)理論探討工作,緊跟財(cái)政改革的步伐,追蹤財(cái)政改革政策,熟悉和掌握改革的具體內(nèi)容和形式,把握財(cái)政改革的規(guī)律,不斷深化財(cái)政審計(jì),使財(cái)政審計(jì)體現(xiàn)時(shí)代性和時(shí)效性,努力實(shí)現(xiàn)由側(cè)重微觀真實(shí)合法向注重宏觀效率效益轉(zhuǎn)變,由促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展向推進(jìn)社會(huì)進(jìn)步轉(zhuǎn)變,講求宏觀經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益并重。
3.調(diào)整內(nèi)涵與外延,把握效益性
根據(jù)宏觀調(diào)控政策,結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際,及時(shí)有效地調(diào)整預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)涵和外延,做到財(cái)政改革到哪里,審計(jì)監(jiān)督就跟蹤到哪里。建立行之有效的財(cái)政資金效益審計(jì)的評(píng)價(jià)體系審計(jì)評(píng)價(jià)體系,對(duì)資金分配、管理、調(diào)度、使用全過(guò)程的科學(xué)合理性和效益性進(jìn)行審計(jì)分析,降低資金使用成本,提高資金的使用效益,就財(cái)政資金管理使用的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益作出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)價(jià),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,提出建議,推動(dòng)制度、體制、機(jī)制的改進(jìn)和完善。
4.內(nèi)外兼攻,把握建設(shè)性
一要增強(qiáng)三種意識(shí)、處理好三種關(guān)系。三種意識(shí)是大局意識(shí)、宏觀意識(shí)和服務(wù)意識(shí);三種關(guān)系是局部與全局的關(guān)系、監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系、職權(quán)與責(zé)任的關(guān)系。要充分發(fā)揮一審、二幫、三促進(jìn)的作用,推動(dòng)公共財(cái)政管理體制改革的深入進(jìn)行。二要加大審計(jì)成果開(kāi)發(fā)、利用力度。在加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)成果基本信息和數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、整理、分類(lèi)基礎(chǔ)上,著眼宏觀,服務(wù)大局,對(duì)同類(lèi)項(xiàng)目、同步項(xiàng)目和某一時(shí)間段項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行橫向和縱向多角度的整合、分析和提煉,從政策措施以及體制、機(jī)制、制度層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,分析其深層次原因,從標(biāo)本兼治的角度有針對(duì)性地提出有建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)和建議,促進(jìn)深化改革,加強(qiáng)宏觀管理。三要?jiǎng)?chuàng)新方式方法。建立科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃管理體制,增強(qiáng)計(jì)劃的科學(xué)性,維護(hù)計(jì)劃的嚴(yán)肅性;充分借鑒和利用財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)分析等方面的先進(jìn)技術(shù)方法,進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算、分析和評(píng)估,用數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà),用事實(shí)來(lái)論證;加快審計(jì)信息化建設(shè),不斷提高計(jì)算機(jī)審計(jì)工作水平。四要加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)隊(duì)伍能力建設(shè)。以依法審計(jì)能力、溝通協(xié)調(diào)能力、自我約束能力“三個(gè)能力”建設(shè)為核心,完善內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。同時(shí),進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)理論研究探討工作,多管齊下,提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)和能力。
隨著公共財(cái)政體制的深入進(jìn)行,對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的開(kāi)展提出了更新更高的要求,作為財(cái)政審計(jì)工作者,肩負(fù)的使命神圣而艱巨。讓我們?nèi)媛鋵?shí)科學(xué)發(fā)展觀,把握四性,積極構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局,在探索中尋求發(fā)展,在發(fā)展中努力創(chuàng)新,在創(chuàng)新中不斷提高!
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摘 要：我國(guó)政府采購(gòu)在拓寬范圍、擴(kuò)大規(guī)模等方面取得了顯著成績(jī)，但仍存在一些問(wèn)題，需要不斷加強(qiáng)監(jiān)督管理。有鑒于此，本文概述目前推進(jìn)政府采購(gòu)審計(jì)的主要問(wèn)題，分析影響政府采購(gòu)審計(jì)推進(jìn)的制約因素，探討完善政府采購(gòu)審計(jì)工作的建議。
關(guān)鍵詞 ：政府采購(gòu) 全過(guò)程審計(jì) 頂層設(shè)計(jì)
一、目前推進(jìn)政府采購(gòu)審計(jì)的主要問(wèn)題
一是基礎(chǔ)信息質(zhì)量較差。政府采購(gòu)審計(jì)推進(jìn)過(guò)程中，采購(gòu)主體、參標(biāo)或中標(biāo)單位提供的部分信息存在質(zhì)量問(wèn)題，比如參標(biāo)單位為了提高中標(biāo)率，往往蓄意在投標(biāo)文件中提供虛假信息，導(dǎo)致基礎(chǔ)信息缺乏相應(yīng)的真實(shí)性、充分性及相關(guān)性。正因?yàn)槿绱耍瑥V東省審計(jì)廳辦公室曾專(zhuān)門(mén)發(fā)函給廣東省建設(shè)工程造價(jià)管理總站，要求對(duì)方“應(yīng)注意提交資料的真實(shí)性及合法性”。
二是審計(jì)目標(biāo)環(huán)節(jié)存在偏差。在政府采購(gòu)審計(jì)推進(jìn)過(guò)程中，普遍重視對(duì)招標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)等采購(gòu)招標(biāo)中間環(huán)節(jié)的審計(jì)，但對(duì)采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)驗(yàn)收等前期或后續(xù)環(huán)節(jié)的關(guān)注度不高。
三是審計(jì)對(duì)象范圍偏狹?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)法》）和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)條例》）強(qiáng)調(diào)的是對(duì)財(cái)政資金的跟進(jìn)審計(jì)，非財(cái)政資金的采購(gòu)不在國(guó)家審計(jì)的對(duì)象范圍之內(nèi)。而《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《采購(gòu)條例》）第二條規(guī)定“財(cái)政性資金與非財(cái)政性資金無(wú)法分割采購(gòu)的，統(tǒng)一適用政府采購(gòu)法及本條例”，包含部分非財(cái)政資金支撐的采購(gòu)，可見(jiàn)政府采購(gòu)審計(jì)實(shí)際上無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)政府采購(gòu)的全覆蓋。
四是審計(jì)維度殘缺。目前，政府采購(gòu)審計(jì)的主要維度還是對(duì)合法性或合規(guī)性的審視，對(duì)績(jī)效等其他維度的關(guān)注度不高，在具體落實(shí)層面的成果較少，部分地方甚至沒(méi)有公開(kāi)類(lèi)似審計(jì)結(jié)果等相關(guān)信息的底氣。
五是審計(jì)評(píng)價(jià)與民眾期望有差距?；诓糠终少?gòu)項(xiàng)目自身的關(guān)注度，部分民眾會(huì)自覺(jué)發(fā)揮民眾監(jiān)督作用，對(duì)采購(gòu)價(jià)格等問(wèn)題進(jìn)行質(zhì)疑，期待對(duì)應(yīng)的政府采購(gòu)審計(jì)確認(rèn)這些問(wèn)題。然而，部分民眾質(zhì)疑的問(wèn)題往往難以進(jìn)入審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)建議中，亦無(wú)公開(kāi)相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果。
二、影響政府采購(gòu)審計(jì)推進(jìn)的制約因素
一是審計(jì)人員勝任能力。部分審計(jì)部門(mén)的職數(shù)崗位有限，且多為財(cái)務(wù)審計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，當(dāng)面對(duì)各類(lèi)型審計(jì)任務(wù)時(shí)，在知識(shí)面及相關(guān)技能方面往往力有不逮，參與政府采購(gòu)審計(jì)的部分人員對(duì)采購(gòu)理論、法律規(guī)范、流程、方式、相關(guān)行業(yè)市場(chǎng)情況、合同管理、風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)等方面的了解往往有限。
二是績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前，在實(shí)務(wù)層面沒(méi)有統(tǒng)一、權(quán)威、科學(xué)的政府采購(gòu)績(jī)效指標(biāo)體系及相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，《采購(gòu)條例》中甚至沒(méi)有績(jī)效、效益、效率等相關(guān)字眼。其實(shí)，這不僅是采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的困境，其他類(lèi)型的績(jī)效審計(jì)也面臨這種困境，即便是《審計(jì)法》也將績(jī)效審計(jì)局限在財(cái)務(wù)審計(jì)之內(nèi)，而且缺乏細(xì)則層面的說(shuō)明。
三是與其他監(jiān)督方的配合。《采購(gòu)條例》第七章對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督檢查進(jìn)行了比較詳盡地規(guī)范說(shuō)明，但沒(méi)有明確財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等監(jiān)管部門(mén)等不同監(jiān)督方如何協(xié)同監(jiān)督及彼此之間的溝通方式。在實(shí)務(wù)層面，審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)管方協(xié)調(diào)配合不當(dāng)，成為采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督系列問(wèn)題出現(xiàn)的原因之一。
四是頂層設(shè)計(jì)。上部分第三個(gè)問(wèn)題中所言的《審計(jì)條例》與《采購(gòu)條例》之間出現(xiàn)了真空地帶，本身就是頂層設(shè)計(jì)問(wèn)題的表現(xiàn)之一。另外，《采購(gòu)條例》第六十五條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)以及其他有關(guān)部門(mén)依法對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)采購(gòu)當(dāng)事人有違法行為的……”，強(qiáng)調(diào)了對(duì)違法行為的關(guān)注，但沒(méi)有績(jī)效方面的要求，也是頂層設(shè)計(jì)缺漏的重要表現(xiàn)之一。
五是發(fā)展成熟度。政府采購(gòu)審計(jì)的發(fā)展成熟度一直比較有限。其中，最關(guān)鍵的表現(xiàn)是至今沒(méi)有形成系統(tǒng)、全面而權(quán)威的政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，缺乏規(guī)范文件來(lái)明確規(guī)定采購(gòu)審計(jì)準(zhǔn)備、切入時(shí)點(diǎn)、審計(jì)主體資質(zhì)、審計(jì)程序、審計(jì)方法等環(huán)節(jié)，致使政府采購(gòu)審計(jì)在實(shí)務(wù)層面的隨意性較大，容易滋生風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
六是國(guó)家治理理念跟進(jìn)轉(zhuǎn)型。在國(guó)家治理境遇下，如劉家義審計(jì)長(zhǎng)所言，“要把維護(hù)人民群眾利益作為審計(jì)的最終目標(biāo)……審計(jì)工作的成果最終要由人民群眾來(lái)評(píng)價(jià)和認(rèn)可”。目前，在政府采購(gòu)審計(jì)工作推進(jìn)過(guò)程中，對(duì)民意的尊重程度不夠，缺乏自覺(jué)吸納民眾監(jiān)督成果的意識(shí)和習(xí)慣，是產(chǎn)生系列問(wèn)題的原因之一。
三、完善政府采購(gòu)審計(jì)工作的建議
一是提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的勝任能力。應(yīng)該根據(jù)具體情況制定時(shí)段不一的員工培訓(xùn)計(jì)劃，經(jīng)常性地推進(jìn)審計(jì)人員的相關(guān)培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該以審計(jì)技能、采購(gòu)法規(guī)、采購(gòu)理念、招標(biāo)管理等相關(guān)知識(shí)為重點(diǎn)。在面對(duì)特定領(lǐng)域的政府采購(gòu)項(xiàng)目時(shí)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)事先調(diào)研環(huán)節(jié)，在調(diào)研過(guò)程中汲取新知識(shí)，還可聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員參與審計(jì)工作。
二是協(xié)調(diào)處理多種關(guān)系。首先要注意協(xié)調(diào)好與采購(gòu)項(xiàng)目執(zhí)行主體的關(guān)系，確保其能切實(shí)配合具體工作的推進(jìn)，尤其是確保其能及時(shí)、充分而真實(shí)地提供支撐審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)證據(jù)信息。其次要注意協(xié)調(diào)好與財(cái)政審計(jì)、其他類(lèi)別審計(jì)及其他采購(gòu)監(jiān)督的關(guān)系，確保彼此之間形成采購(gòu)監(jiān)督的最大合力。最后要注意協(xié)調(diào)好與廣大民眾的關(guān)系，要學(xué)會(huì)并善于從相關(guān)民眾調(diào)研并獲得部分基礎(chǔ)信息，尊重民意，自覺(jué)吸納民眾監(jiān)督的成果。
三是穩(wěn)健推進(jìn)實(shí)踐探索創(chuàng)新。首先要經(jīng)常性地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)方法，力求實(shí)踐推進(jìn)過(guò)程中穩(wěn)打穩(wěn)扎；其次要注意創(chuàng)新審計(jì)理念，敢于嘗試運(yùn)用新的審計(jì)方法，推進(jìn)政府采購(gòu)審計(jì)技術(shù)推陳出新；再次要在盡可能高的層面，嘗試構(gòu)建政府采購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在大量實(shí)踐積淀的基礎(chǔ)上，由下而上逐層嘗試。
四是踐行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。強(qiáng)化對(duì)采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)招標(biāo)、采購(gòu)程序、采購(gòu)驗(yàn)收等環(huán)節(jié)全覆蓋的審計(jì)工作，即踐行政府采購(gòu)全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。不過(guò)，對(duì)于特定政府采購(gòu)項(xiàng)目而言，不一定有條件安排統(tǒng)一而整體化的全過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目。在這種情況下，不用僵化地堅(jiān)持形式上的全過(guò)程，可以考慮靈活地結(jié)合全面審計(jì)和局部審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、傳統(tǒng)審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)，達(dá)到全過(guò)程審計(jì)的實(shí)質(zhì)效果。
五是修正頂層設(shè)計(jì)。在采購(gòu)方面，在《采購(gòu)條例》第六十五條基礎(chǔ)上，將審計(jì)監(jiān)督與監(jiān)察監(jiān)督分開(kāi)來(lái)，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范；在審計(jì)方面，在《審計(jì)法》與《審計(jì)條例》現(xiàn)有規(guī)定的基礎(chǔ)上，適當(dāng)明晰政府采購(gòu)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，確保對(duì)政府采購(gòu)的全覆蓋；在有條件的情況下，可以考慮制定并頒發(fā)績(jī)效審計(jì)指南或者規(guī)則等文件。
參考文獻(xiàn)：
[1]廣東省審計(jì)廳辦公室關(guān)于廣東省建設(shè)工程造價(jià)管理總站政府采購(gòu)社會(huì)審計(jì)服務(wù)資格信息的函
gdcost.com/ViewMessage.aspx?MessageId=119796
一、不公平性：政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息配置的基本特征
政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息配置的不公平性（unequity）主要指政府財(cái)政活動(dòng)的相關(guān)人獲取相關(guān)會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)不平等。與不公平性相對(duì)應(yīng)的概念是“公平”（equity）概念，其基本含義是機(jī)會(huì)平等。這里的“公平”概念不同于會(huì)計(jì)理論中的“公正”（justice）概念，前者是一種事前概念，后者是指實(shí)際結(jié)果的公平性，是一種事后概念。當(dāng)然，這兩個(gè)概念并非完全無(wú)關(guān)，增強(qiáng)機(jī)會(huì)的平等性可能會(huì)導(dǎo)致結(jié)果均等，但是，機(jī)會(huì)平等比結(jié)果均等更少具有平均主義色彩，從而可以刺激人們提高效率。在考察政府財(cái)政活動(dòng)中餓會(huì)計(jì)信息配置問(wèn)題時(shí)，政府部門(mén)的結(jié)果均等機(jī)制不僅消除了相關(guān)人搜集會(huì)計(jì)信息的動(dòng)因，而且會(huì)破壞政府財(cái)政活動(dòng)中公平與效率之間的均衡關(guān)系，因?yàn)椋凑掌骄髁x觀念，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者不可能獲得額外風(fēng)險(xiǎn)溢酬。因此，機(jī)會(huì)平等可以使公平與效率更好地統(tǒng)一起來(lái)。
在政府財(cái)政活動(dòng)中，當(dāng)相關(guān)人對(duì)相關(guān)財(cái)政活動(dòng)享有不同會(huì)計(jì)信息時(shí)，我們定義政府財(cái)政活動(dòng)在會(huì)計(jì)信息配置上具有“機(jī)會(huì)不平等”的特征，即不公平性特征；反之，如果所有相關(guān)人都有同等機(jī)會(huì)享有相關(guān)政府財(cái)政活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，則政府財(cái)政活動(dòng)在會(huì)計(jì)信息配置上具有“機(jī)會(huì)平等”特征，即公平性特征，在這種狀態(tài)下，相關(guān)人之間的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期報(bào)酬都是相等的。
我們知道，會(huì)計(jì)信息是資產(chǎn)定價(jià)分工和專(zhuān)業(yè)化的結(jié)果，從本質(zhì)上講來(lái)源于資產(chǎn)的所有權(quán)。只有首先占有資產(chǎn)（包括公共占有和私人占有），才有可能對(duì)資產(chǎn)定價(jià)和考核，才會(huì)出現(xiàn)遵照所有者意愿的確認(rèn)原則和計(jì)量屬性表達(dá)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息?！捌髽I(yè)”的出現(xiàn)導(dǎo)致資產(chǎn)定價(jià)的第一次分工，出現(xiàn)了對(duì)資產(chǎn)定價(jià)的企業(yè)定價(jià)制度。為什么會(huì)有企業(yè)呢？因?yàn)?，企業(yè)能夠發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)定價(jià)制度無(wú)法直接發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)格，并且能夠以有效的方式節(jié)約考核和定價(jià)費(fèi)用。企業(yè)的定價(jià)過(guò)程就是企業(yè)搜集、評(píng)價(jià)和提供有關(guān)資產(chǎn)信息的過(guò)程。如果市場(chǎng)能夠直接對(duì)資產(chǎn)定價(jià)和考核，且沒(méi)有任何成本，就不會(huì)有企業(yè)，市場(chǎng)就會(huì)達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)（Parato Optimality），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處于完全狀態(tài)?！捌髽I(yè)家”的出現(xiàn)改變了資產(chǎn)所有者的收益實(shí)現(xiàn)方式，進(jìn)一步導(dǎo)致資產(chǎn)定價(jià)的分工和專(zhuān)業(yè)化。資產(chǎn)所有者將對(duì)企業(yè)交易的定價(jià)權(quán)讓渡給“企業(yè)家”，代之以對(duì)“企業(yè)家”服務(wù)的考核，他們關(guān)心的不再是投入要素怎樣獲得報(bào)酬，而是通過(guò)誰(shuí)獲得報(bào)酬以及如何在委托結(jié)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期收益最大化。正是由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)，才使得資產(chǎn)所有者覺(jué)得有必要建立一種會(huì)計(jì)制度，連續(xù)地對(duì)“企業(yè)家”考核，于是，企業(yè)中就出現(xiàn)了專(zhuān)門(mén)向資產(chǎn)所有者提供的、用于實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)期收益最大化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息實(shí)際上是企業(yè)向資產(chǎn)所有者提供的一種財(cái)務(wù)信息，是資產(chǎn)所有者對(duì)“企業(yè)家”連續(xù)考核的結(jié)果?！捌髽I(yè)家”享有資產(chǎn)所有者讓渡的資產(chǎn)定價(jià)權(quán)，并且負(fù)責(zé)生產(chǎn)和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，如何提供、什么時(shí)候提供、提供多少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等，完全取決于“企業(yè)家”的理，這進(jìn)一步加劇了會(huì)計(jì)信息配置的不公平狀況。因此，只要資產(chǎn)所有權(quán)分布不均勻，只要企業(yè)組織存在，只要存在“企業(yè)家”與資產(chǎn)所有者在委托結(jié)構(gòu)中的利益沖突，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息配置就一定具有不公平性特征。
政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的功能增強(qiáng)，進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息配置的“天然”不平等性。會(huì)計(jì)信息主要由從事財(cái)政活動(dòng)的“內(nèi)部人”提供和控制，而制定政府財(cái)政政策但遠(yuǎn)離財(cái)政活動(dòng)的政府部門(mén)，以及其他利益相關(guān)的利害關(guān)系人，只能獲得由“內(nèi)部人”提供的會(huì)計(jì)信息，如何提供、什么時(shí)候提供、以及提供多少會(huì)計(jì)信息等，完全取決于“內(nèi)部人”的理。這樣，會(huì)計(jì)信息在政府財(cái)政活動(dòng)的“內(nèi)部人”和“外部人”之間的配置上有“天然”的不平等性。有人認(rèn)為，只要政府部門(mén)愿意，它們可以搜集相關(guān)會(huì)計(jì)信息，所以，政府部門(mén)之間的會(huì)計(jì)信息差別不應(yīng)該看作會(huì)計(jì)信息配置不平等（inequitable）。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，每個(gè)相關(guān)者都會(huì)主動(dòng)地搜集信息，直到信息的邊際收益等于其邊際成本為止。R. Wilson(1975)證明，在信息生產(chǎn)過(guò)程中確實(shí)存在著報(bào)酬遞增效應(yīng)，即隨著信息規(guī)模增加，單位信息的成本下降，而其價(jià)值保持不變，結(jié)果是信息的預(yù)期報(bào)酬遞增，因此，一定會(huì)出現(xiàn)大規(guī)模信息生產(chǎn)者和使用者的壟斷行為。很明顯，弱勢(shì)相關(guān)人不可能公正地獲取信息，而強(qiáng)勢(shì)相關(guān)人總是能夠經(jīng)濟(jì)地取得信息，并因此獲取超額報(bào)酬。Baruch Lev（1988）證明，假設(shè)投資規(guī)模大的投資者能夠經(jīng)濟(jì)地獲取信息，且這類(lèi)信息具有報(bào)酬遞增的特征，他們預(yù)期獲得較高的超額報(bào)酬。由此可見(jiàn)，只要在政府財(cái)政活動(dòng)中相關(guān)人在資源占有上是有差別的，會(huì)計(jì)信息配置總是不公平的，強(qiáng)勢(shì)相關(guān)人總是能夠經(jīng)濟(jì)地搜集并應(yīng)用會(huì)計(jì)信息，并因此獲得超額收益。 總之，根據(jù)現(xiàn)有的理論分析，我們可以得出結(jié)論，政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息配置“天然”地具有不平等性，會(huì)計(jì)信息配置越不平等，政府支出效率就越低，政府活動(dòng)的負(fù)外部效應(yīng)就越強(qiáng)，政府的再分配功能會(huì)不斷減弱，政府在社會(huì)資源配置上的作用不斷下降，從而對(duì)整個(gè)市場(chǎng)形成負(fù)效應(yīng)。實(shí)施政府財(cái)政審計(jì)就是為了減緩會(huì)計(jì)信息配置不公平性所導(dǎo)致的這種負(fù)效應(yīng)。
二、帕累托改進(jìn)：政府財(cái)政審計(jì)的基本目的
政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息不公平的基本原因是信息完備者擁有信息優(yōu)勢(shì)（the informational advantage），按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定期公開(kāi)披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息和實(shí)施政府財(cái)政審計(jì)，就是為了抵減信息完備者的信息優(yōu)勢(shì)。根據(jù)政府經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，政府財(cái)政審計(jì)的基本目的并不是以信息完備者的損失為代價(jià)保護(hù)信息不完備者，從而使整個(gè)社會(huì)的損失為零；相反，其基本目的應(yīng)該是減少信息不完備者的理所導(dǎo)致的社會(huì)負(fù)效應(yīng)，從而增進(jìn)社會(huì)福利，這就是政府經(jīng)濟(jì)學(xué)中公共政策選擇所遵循的“帕累托改進(jìn)”原理。D. Friedman （1980）說(shuō)：“在我們的社會(huì)中那種政府項(xiàng)目應(yīng)該幫助貧困者的要求是合理的，但是，這并不意味著貧困者受益以其他人的犧牲為代價(jià)，而是說(shuō)，通過(guò)幫助貧困者而使社會(huì)上每個(gè)人都更好，幫助貧困者并不僅僅是使貧困者幸福的一種途徑，而是一種消除犯罪，……使我們城市更適宜住住的一種途徑，等等，從財(cái)富的觀點(diǎn)來(lái)看，從效用的觀點(diǎn)來(lái)看，它是一種帕累托改進(jìn)（Pareto improvement）的再分配”。
人們通常認(rèn)為，在政府財(cái)政審計(jì)中應(yīng)該保護(hù)弱勢(shì)相關(guān)人，因?yàn)檫@些弱勢(shì)相關(guān)人通常受到財(cái)政活動(dòng)中“內(nèi)部人”（insider）的擺布，他們不可能充分地享有相關(guān)信息。這種觀點(diǎn)在理論上是很難檢驗(yàn)的，S. Ross（1979）說(shuō)：“內(nèi)部人和外部人之間信息監(jiān)管的公平收益是很難識(shí)別的，因?yàn)檫@種收益主要依賴(lài)于傳統(tǒng)觀點(diǎn)，即外部人受內(nèi)部人支配，因而需要受到保護(hù)”。 事實(shí)上，弱勢(shì)相關(guān)人在信息享有權(quán)上的不平等問(wèn)題不僅僅是一個(gè)保護(hù)問(wèn)題，它至少涉及兩個(gè)更深層次的問(wèn)題，即（1）弱勢(shì)相關(guān)人的權(quán)益保護(hù)是否可以以犧牲其他人的利益為代價(jià)；（2）強(qiáng)勢(shì)相關(guān)人的理性反映是否會(huì)在社會(huì)上形成負(fù)效應(yīng)。按照公開(kāi)披露準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)信息從信息完備者身上轉(zhuǎn)移到信息不完備者身上，并對(duì)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)披露實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，有利于帕累托改進(jìn)，也就是說(shuō)，在會(huì)使部分相關(guān)人更好的同時(shí)不會(huì)使有些相關(guān)人的福利變壞，因?yàn)檫@會(huì)增加政府財(cái)政活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)（risk-sharing）的機(jī)會(huì)，降低會(huì)計(jì)信息的非對(duì)稱(chēng)性。當(dāng)然，政府財(cái)政審計(jì)在實(shí)際效果上可能導(dǎo)致“純福利再分配”（pure welfare redistribution），即部分相關(guān)人的福利改進(jìn)以其他人的犧牲為代價(jià)，這是政府財(cái)政審計(jì)在實(shí)踐中的附帶產(chǎn)品。必須強(qiáng)調(diào)的是，即使這種再分配情況出現(xiàn)，它也不能成為判斷政府財(cái)政審計(jì)是否有效的依據(jù)，政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)在社會(huì)上或市場(chǎng)中形成負(fù)效應(yīng)的可能性，才是我們判斷政府財(cái)政審計(jì)有效性的基本依據(jù)，因?yàn)?，這種負(fù)效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的破壞力遠(yuǎn)遠(yuǎn)地大于財(cái)富再分配所造成的后果，政府財(cái)政活動(dòng)的主要功能是為了支撐整個(gè)市場(chǎng)。
政府財(cái)政審計(jì)會(huì)降低會(huì)計(jì)信息供給效率，但是，如果不對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，會(huì)進(jìn)一步加劇會(huì)計(jì)信息配置的不公平性。這就涉及到這樣一個(gè)問(wèn)題，即松散的、自我約束的會(huì)計(jì)信息披露是否可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息配置的公平性？Baruch lew（1988）認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)信息非對(duì)稱(chēng)性狀態(tài)只在較小的范圍中存在，會(huì)計(jì)信息的自愿披露（voluntary release）可以消除信息的非對(duì)稱(chēng)性；如果在資本市場(chǎng)中廣泛地存在會(huì)計(jì)信息非對(duì)稱(chēng)性狀態(tài)，自愿披露無(wú)法消除信息的非對(duì)稱(chēng)性，因?yàn)?，信息完備者從?zhuān)有信息中獲得的私人利得遠(yuǎn)遠(yuǎn)地大于市場(chǎng)中信息非對(duì)稱(chēng)性所造成的損失。按照S.A.Ross （1979）的信息披露原則，會(huì)計(jì)信息的提供者只有在自身利益驅(qū)使下才會(huì)自愿地披露會(huì)計(jì)信息，私人動(dòng)機(jī)只會(huì)使信息披露處于一種次優(yōu)水平（suboptimal level）。B. Lew和Penman（1987）的研究進(jìn)一步驗(yàn)證了上述分析，他們認(rèn)為，除非投資者知道管理者擁有所需要的信息，否則，管理者沒(méi)有動(dòng)機(jī)主動(dòng)地披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息，因此，依靠信息披露者自律并自動(dòng)地披露會(huì)計(jì)信息，不可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息配置的公平性。
三、公平導(dǎo)向的利益標(biāo)準(zhǔn)：政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基本導(dǎo)向
會(huì)計(jì)信息供給具有非惟一性特征，即按照不同定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)同一資產(chǎn)定價(jià)，會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，即相關(guān)性（relevence）、可計(jì)量性（measurability）和可靠性（reliability），是會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果。同時(shí)，在政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息使用者具有多樣化的特征，他們的能力和偏好各不相同，擁有的信息也不相同。更重要的是，會(huì)計(jì)信息披露涉及到不同利益團(tuán)體的利益。因此，合理地確定政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是有效實(shí)施政府財(cái)政審計(jì)的基本前提。
在會(huì)計(jì)信息使用者具有多樣化特征的條件下，政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇導(dǎo)向是什么呢？我們知道，政府財(cái)政審計(jì)的基本目的是為了消除相關(guān)人在分享會(huì)計(jì)信息上的不公平性，以改進(jìn)全體參與人的整體福利，因此，政府財(cái)政審計(jì)的基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是公平導(dǎo)向（equity-oriented）的利益標(biāo)準(zhǔn)，即政府財(cái)政審計(jì)應(yīng)該有利于信息不完備者的利益，不應(yīng)該僅僅局限于信息完備者的利益。公平導(dǎo)向的利益標(biāo)準(zhǔn)是政府公共政策選擇的基本標(biāo)準(zhǔn)，在政府財(cái)政審計(jì)中應(yīng)用這一標(biāo)準(zhǔn)，可以降低政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息的非對(duì)稱(chēng)性，減緩會(huì)計(jì)信息配置不公平帶來(lái)的負(fù)效應(yīng)。
政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇導(dǎo)向涉及到對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的認(rèn)識(shí)。FASB（1976）說(shuō)：“財(cái)務(wù)報(bào)告的主要作用是為投資者和債權(quán)人提供對(duì)評(píng)估未來(lái)投資風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬有用的信息。”提出所謂“決策有用論”。FASB的“決策有用論”沒(méi)有反映出會(huì)計(jì)信息配置的“天然”不平等特征，也沒(méi)有反映出會(huì)計(jì)信息使用者多樣化的特征，更沒(méi)有反映出會(huì)計(jì)信息使用者之間的利益沖突，所以，它不能夠成為政府財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇導(dǎo)向的理論依據(jù)。事實(shí)上，“決策有用論”在理論上一直受到會(huì)計(jì)學(xué)家的質(zhì)疑，Baruch Lew（1988）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的有用性帶有很明顯的投資者主觀判斷（judgment）和推斷（speculation）色彩，對(duì)某一投資者決策有用的信息，對(duì)另一投資者決策可能是無(wú)關(guān)的，他總結(jié)出會(huì)計(jì)信息的基本特征，即會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性并不能夠在撇開(kāi)具體決策內(nèi)容的條件下確定，在資本市場(chǎng)中并不存在著絕對(duì)的、對(duì)所有投資者決策有用的會(huì)計(jì)信息。他以財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)披露中的盈余預(yù)測(cè)為例說(shuō)明這一論斷。管理者的盈余預(yù)測(cè)是一個(gè)綜合性較強(qiáng)的問(wèn)題，它涉及到預(yù)測(cè)質(zhì)量、管理者和審計(jì)人員的法律責(zé)任、管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)和公司經(jīng)營(yíng)秘密等，從“決策有用論”角度，我們很難解釋為什么要對(duì)盈余預(yù)測(cè)監(jiān)管，但是，從會(huì)計(jì)信息公平性的角度，這一問(wèn)題是不難理解的，它至少說(shuō)明（1）未來(lái)盈余預(yù)測(cè)的信息是不公平分布的，主要由公司內(nèi)部人、銀行、主要投資者知道這一信息；（2）某些投資者在決策中使用這一信息會(huì)形成超額報(bào)酬（excess returns），這兩點(diǎn)事實(shí)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中盈余預(yù)測(cè)披露監(jiān)管的基本依據(jù)。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家郭道楊教授在考察英美法系的會(huì)計(jì)法律制度體系后得出結(jié)論，“維護(hù)與保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的所有者權(quán)益問(wèn)題是會(huì)計(jì)法律制度建立的出發(fā)點(diǎn)，也是作為它的基本體系最終得以構(gòu)建起來(lái)的落腳之點(diǎn)?！?/p>
政府財(cái)政審計(jì)中的公平導(dǎo)向利益標(biāo)準(zhǔn)是投資者權(quán)益保護(hù)理論的進(jìn)一步深化，它要求政府審計(jì)部門(mén)在財(cái)政審計(jì)中把相關(guān)人者分為信息完備者和信息不完備者兩大類(lèi)，政府財(cái)政審計(jì)應(yīng)該偏重于保護(hù)信息不完備者的權(quán)益，同時(shí)不以犧牲信息完備者的權(quán)益為代價(jià)。或許有人認(rèn)為，信息完備者獲取信息總是有成本的，他們應(yīng)該利用這些信息獲得超額補(bǔ)償。根據(jù)投資決策的成本-收益分析，信息完備者的超額補(bǔ)償要求是合理的，但是，公平導(dǎo)向的利益標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，任何信息都有直接或間接成本，不管信息的成本和來(lái)源如何，只要這些信息分布是非對(duì)稱(chēng)的，就一定會(huì)導(dǎo)致社會(huì)負(fù)效應(yīng)。公平導(dǎo)向的利益標(biāo)準(zhǔn)主要是為減緩這種社會(huì)負(fù)效應(yīng)而設(shè)計(jì)的，可以在總體上使市場(chǎng)的超額預(yù)期報(bào)酬逐漸變小，改進(jìn)全體投資者的福利，并且不會(huì)抑制相關(guān)人搜集會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。
四、結(jié)語(yǔ)
本文運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的均衡分析方法和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，考察了政府財(cái)政審計(jì)涉及到的基本理論問(wèn)題，得到如下結(jié)論：
1．在政府財(cái)政活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息配置“天然”地具有不公平性特征，只有在帕累托最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中，其不公平性特征才會(huì)消失。
2．在政府財(cái)政活動(dòng)中，會(huì)計(jì)信息配置越不平等，政府支出效率就越低，政府活動(dòng)的負(fù)外部效應(yīng)就越強(qiáng)，政府的再分配功能會(huì)不斷減弱，政府在社會(huì)資源配置上的作用不斷下降，從而對(duì)整個(gè)市場(chǎng)形成負(fù)效應(yīng)。實(shí)施政府財(cái)政審計(jì)就是為了減緩會(huì)計(jì)信息配置不公平性所導(dǎo)致的這種負(fù)效應(yīng)。
日前，在市召開(kāi)的創(chuàng)建優(yōu)良經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境工作會(huì)議上，市委書(shū)記、市長(zhǎng)對(duì)今年上半年罰沒(méi)收入銳減給予了積極的評(píng)價(jià)，認(rèn)為這種結(jié)果與審計(jì)機(jī)關(guān)多年來(lái)始終圍繞預(yù)算編制管理開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化了預(yù)算編制、強(qiáng)化了預(yù)算管理有密切關(guān)系，要求進(jìn)一步履行職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)法，以監(jiān)督促服務(wù)，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，更好地促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)環(huán)境的優(yōu)化，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
近幾年來(lái)，市審計(jì)局在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)亂收費(fèi)，亂罰款的問(wèn)題總是屢查屢犯，屢禁不止。經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析，他們發(fā)現(xiàn)亂收費(fèi)、亂罰款的問(wèn)題雖然發(fā)生在不同的單位和部門(mén)，但根源卻是預(yù)算編制的不科學(xué)、不合理，以及“收支兩條線(xiàn)” 執(zhí)行的不嚴(yán)格、不到位。因?yàn)槭茇?cái)力的影響，近些年來(lái)，地方財(cái)政預(yù)算一般都未能打足，缺口由部門(mén)或者單位自行調(diào)劑或者自行解決，導(dǎo)致部分有行政審批權(quán)或者有行政執(zhí)法權(quán)的單位和部門(mén)，利用手中的權(quán)力亂收費(fèi)、亂罰款，再加上“收支兩條線(xiàn)”執(zhí)行不到位，部門(mén)和單位收多少用多少，財(cái)政缺乏控制，也在一定程度上放縱了亂收費(fèi)、亂罰款行為的發(fā)生，不僅造成了部門(mén)之間、單位之間苦樂(lè)不均的現(xiàn)象，也使得相互之間攀比成風(fēng)，想著法子撈錢(qián)成為一種“理直氣壯”的行為，成為亂收費(fèi)、亂罰款行為屢禁不止的根源。
針對(duì)上述情況，市審計(jì)局在連續(xù)幾年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告中都向市政府、市人大呼吁，要求財(cái)政部門(mén)改進(jìn)和細(xì)化預(yù)算編制，實(shí)行嚴(yán)格意義上的部門(mén)預(yù)算和“收支兩條線(xiàn)”制度，把應(yīng)該納入預(yù)算的資金全部納入預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行“收支分離、罰繳分離”規(guī)定，堅(jiān)決不搞部門(mén)內(nèi)部收支“自求平衡”。經(jīng)過(guò)幾年的不懈努力，上述觀點(diǎn)逐步得到了市財(cái)政局、市政府、市人大的認(rèn)可。特別是XX年年以來(lái)，在地方財(cái)力不斷改善和財(cái)政改革不斷深入的背景下，根據(jù)市委市政府的要求，市審計(jì)局提交了比較完整的關(guān)于完善部門(mén)預(yù)算編制的意見(jiàn)和建議，根據(jù)該意見(jiàn)和建議，2009年，市財(cái)政局結(jié)合財(cái)政收支分類(lèi)改革和公務(wù)員工資津貼改革的要求，對(duì)市直109個(gè)部門(mén)、250個(gè)單位編制了比較完整、規(guī)范的部門(mén)預(yù)算，將非稅收入全部納入了預(yù)算管理，保證了政府財(cái)力的相對(duì)集中，取消了罰款收入返還政策，遏制了權(quán)力部門(mén)亂收費(fèi)、亂罰款的內(nèi)在沖動(dòng)，并按事權(quán)多少分類(lèi)別大幅度提高了公用經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，基本保證了不同部門(mén)與單位的基本支出，重點(diǎn)保證了執(zhí)法部門(mén)的基本支出?？茖W(xué)合理的預(yù)算安排使預(yù)算的約束力明顯增強(qiáng)，各部門(mén)和單位嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的自覺(jué)性明顯提高。
根據(jù)2009年8月市財(cái)政局受政府委托向市人大常委會(huì)所作的關(guān)于XX年年財(cái)政決算和2009年上半年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告反映：2009年部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況良好，亂收費(fèi)、亂罰款現(xiàn)象明顯好轉(zhuǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)：2009年上半年，市直罰沒(méi)收入完成2772萬(wàn)元，占全年預(yù)算數(shù)的29.75%，比上年同期下降32.75%。不僅使多年來(lái)屢禁不止的亂收費(fèi)、亂罰款行為得到了遏制，規(guī)范了執(zhí)法行為，凈化了行風(fēng)政風(fēng)，而且優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)環(huán)境，推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。
