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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇外包的賬務處理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 BT； 股權回購； 資產回購； 賬務處理
【中圖分類號】 F726.7 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0097-02
一、BT業務概述
“建設―轉讓”即市場流行的BT（Build―Transfer）業務，也是通常的BOT項目的變型，主要指政府在各種公共基礎設施建設過程中，引入民間資本進入項目投資并與其約定待項目竣工后政府全部回購的一類投資行為。通過定義可知，BT業務的主要特點如下：第一，BT項目本質上是固定資產投資的一種，也就是說它屬于投資行為；第二，BT業務投資的標的是政府需要的公共基礎設施建設項目；第三，BT建設最終竣工后其將由政府或政府代表的國有企業進行回購，給予投資方一定利潤補償；第四，該項業務的投資方主要是民間資本，而非政府資金投入。
除此之外，通過定義不難看出，最終該項目完工后將收歸政府，在此回購過程中根據政府的給付對價方式不同可以將BT業務分為股權回購式的BT業務和資產回購式的BT業務。根據投資方（項目公司）的參與投資方式不同，資產回購式的BT業務又可分為提供建造服務與不提供建造服務兩種類型。本文著重針對這兩大類、三小類BT投資業務相關各方的賬務處理進行實質性分析[ 1 ]。
二、BT投資賬務處理現狀
（一）與此相關的會計準則指導性文件規定
目前在國內會計準則等規范性文件的規定中尚未有專門準則細則或解釋針對BT業務，不過2011年的《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》第一期明確指出，屬于政府的BT業務在符合有關條件下，詳細參照企業會計準則中BOT業務處理細則進行相應的會計處理。正常情況下，民間資本參與成立的項目公司在此項工程中提供各種建造服務的話，可進一步對照《企業會計準則第15號――建造合同》進行有關賬務處理，確認相關收入、成本，在按照應收對價公允價值計量的基礎上同時確認有關長期應收款（或短期的應收款項）。當然，在少數情況下雖然有民間資本主導項目投資，但是其成立的項目公司往往將相關的建造服務轉移，則需要將項目公司在工程過程中支付的各種工程價款確認為長期應收款（或短期的應收款項）。這兩種情況下的長期應收款均需要按照攤余成本進行后續計量，實務中大多數將實際利率在應收期間默認為固定的。
此解釋性文件從一定方面來看，主要是針對上市公司，并未綜合、全面地考慮各種類型BT業務相關各方的賬務處理程序。本文在參考此解釋性文件的基礎上，針對各種公司（上市與非上市）在不同BT業務中的賬務處理進行分析。
（二）股權回購式BT業務賬務處理
所謂股權回購式BT業務，主要指政府與項目投資方（民間資本為主）約定，由投資方成立專門的項目公司主導項目投資建設及其過程中的資金籌集業務，待項目竣工驗收合格后，政府將對項目公司整體進行股權式回購。在此過程中，可以發現項目投資方對項目公司類似于長期股權投資，可按照《企業會計準則第2號――長期股權投資》進行相關賬務處理。針對項目公司來說，自始至終作為獨立法人不變，改變的只是其母公司，相應的資產產權仍舊獨立屬于該項目公司，只需要按照建設的進度確認為其自身的資產即可。具體的賬務處理可以參照如下過程[ 2 ]。
第一步，項目投資方設立針對某一個基建工程的項目公司的零時刻點。這里需要項目投資方（即民間資本業主方）和獨立法人的項目公司兩家企業分別獨立做賬。（1）項目投資方，將其投入的各種貨幣性資金及非貨幣性資產（比如各種實物資產、無形資產等）均計入“長期股權投資――成本――？鄢項目公司”。（2）項目公司，項目投資方投入的各N貨幣性資金及非貨幣性資產形成項目公司的注冊資本，需要計入相關的“實收資本”、“資本公積”等所有者權益類科目。
第二步，項目投資方在項目公司設立后的后續投入與隨著項目開工各種支出的發生。（1）針對項目投資方后續對項目公司的進一步投入繼續調增其“長期股權投資――成本――？鄢項目公司”；而項目公司在工程建設過程中發生的各種支出，無需項目投資方任何賬務處理。（2）項目公司收到項目投資方的后續投入繼續調增其所有者權益科目“資本公積”；此時，項目公司對項目發生的各種支出，無論是貨幣性還是非貨幣性資產或負債，在項目竣工之前均計入“在建工程――？鄢項目”。
第三步，此基建項目竣工驗收合格后，由項目投資方通過股權回購轉移給相關政府。（1）項目投資方，此項長期股權投資易主，項目投資方需要將其收到的貨幣性資金或非貨幣性資產按公允價值入賬，將公允對價與此前“長期股權投資――成本――？鄢項目公司”的賬面價值差額確認為投資收益。（2）項目公司，該項目竣工驗收合格后，將此前“在建工程――？鄢項目”轉入“固定資產――？鄢項目”，同時考慮到企業所有權的變更，對其實收資本作相應的調整，從此前的項目投資方轉到某政府名下[ 3 ]。
（三）資產回購式BT業務賬務處理
資產回購，與上文所述股權回購的本質區別在于政府的回購，此種方式下政府回購的并非項目公司的全部股權，而是針對其所建設的特定資產進行回購。為此，項目投資方所設項目公司投資建設的資產并不屬于企業獨立固定資產，將在竣工驗收合格后由政府全面回購（便于敘述，此處將項目投資方與其所設立的項目公司看為一個獨立法人主體，即本文只從項目公司角度考慮相關賬務處理）。針對此種BT建設模式，需要細分項目公司在工程建設過程中是否獨立提供工程建筑服務。
1.項目公司獨立承擔建設服務
如果由項目公司獨立承擔項目建設服務，不將服務外包給其他承建方，則可理解為項目公司為政府建設一項工程，項目公司此處的角色便是承建方。因此，此處項目公司可以參考《企業會計準則第15號――建造合同》進行相關的賬務處理。在此過程中，建造合同收入按照應收對價的公允價格入賬，對應相關應收款項計入長期應收款（或者短期應收款項）。針對長期應收款需要按照攤余成本進行計量，一般假設實際利率不變。相關賬務處理程序如下。
第一階段，項目建設過程中發生的相關支出。在項目建設過程中發生的合理支出，項目公司需要按照有關及時性原則將貨幣或非貨幣性的各種支出計入“工程施工――合同成本”。
第二階段，資產負債表日的項目公司有關賬務處理。每個資產負債表日，項目公司需要按照完工的進度來進行相關合同收入與費用的確認，并同時按照實際利息確認長期應收款與有關利息收入。首先，借記“工程施工――合同毛利”、“主營業務成本”，貸記“主營業務收入”；其次，借記“長期應收款――？鄢項目”，按照確認的收入金額貸記“工程結算”，與此同時借記“長期應收款――利息調整”，貸記“財務費用――利息收入”。項目公司在每個資產負債表日重復上述賬務處理。
第三階段，項目竣工驗收合格后轉交給相關政府。完工轉交后，項目公司需要結轉工程施工與工程結算，在及時支付的情況下仍需確認收款。首先，將一、二階段的“工程施工――合同成本”與“工程施工――合同毛利”賬戶余額轉記借記“工程計算”；其次，及時付款的情況下確認收款，借記“銀行存款”，貸記“長期應收款”相關賬務余額，相關差額計入“財務費用”。
2.項目公司不提供建設服務
若項目公司將該基建工程有關建設勞務再轉給第三方承建商承擔，則不能參照《企業會計準則第15號――建造合同》有關要求進行處理。在此模式下，若滿足會計準則金融工具的確認要求可以參照企業會計準則22號進行相關賬務處理；若不滿足22號文的規定，則可以考慮按照企業會計準則1號文存貨有關規定進行成本確認。
（1）符合金融工具22號文規定
第一步，在項目公司支付建設工程款時的賬務處理。項目公司按照支付的貨幣或者非貨幣性資產給付對價確認為“長期應收款”。
第二步，資產負債表日賬務處理。在資產負債表日，項目公司需要按照實際利率利用攤余成本來調整“長期應收款”的賬面余額。借記“長期應收款――利息調整”，貸記“財務費用――利息收入”。
第三步，項目完工轉交時的賬務處理。項目公司待項目竣工驗收合格后，移交給政府的同時需要確認相關收入。具體賬務處理是將此前“長期應收款”明細賬有關余額與收到的實際款項差額計入“財務費用――利息收入”。
（2）不符合金融工具的確認條件
若項目投資方與政府在合同中未明確工程轉讓價格，而是依賴于竣工后資產評估公司的估值來確認轉讓價格，則可以認定此類情形源自未來經濟利益流入金額不確定，故不可以參照《企業會計準則第22號――金融工具》進行確認計量報告。雖然在此種情形下未來經濟利益流入的金額不可準確計量，但是其很可能流入，同時，與之相關的成本可以可靠計量。從這兩條來看，其比較符合《企業會計準則第1號――存貨》的確認條件，此處將項目的有關成本作櫬婊趵唇行核算是合理的。具體賬務處理如下：（1）項目公司支付建設工程款時，將其支付的相關對價計入“代建工程――？鄢工程”；（2）項目竣工驗收合格待估價轉交給政府后，借記“銀行存款”，貸記“代建工程――？鄢工程”、“主營業務收入”。
三、結論與進一步的思考
從現有的會計準則規定來看，BT業務的賬務處理缺少相對應的規定，雖然在2011年的《上市公司執行會計準則監管問題解答》第一期中作了簡單的介紹，但是這并不能解決財務人員在BT業務上的賬務處理問題。本文基于此，結合實際情況，對BT建設業務進行了分類介紹，并試探性地對不同分類下BT業務的賬務處理進行了分析。目前隨著國內政府職能逐漸轉變，更多的BOT或BT業務在實踐中將呈快速增長的態勢，希望本文的研究給實務中此類相關業務的財務人員在賬務處理過程中帶來一定參考。國家在政策層面也應及時出臺系統、權威、全面的關于BT（BOT）業務的會計準則或相關規定及稅收政策，以滿足相應的業務需求。
【參考文獻】
[1] 薛文.BT項目回購方案的財稅分析[J].中國高新技術企業，2015（18）：195-196.
為了夯實財務核算基礎工作，根據上年度財務決算完成情況，結合財務核算工作的最新工作要求，總結以下幾點工作思路：
一、日常核算基礎工作方面
（一）充分學習新準則，掌握新標準和新規定，并準確運用
（二）統一、規范核算標準
1. 明確權責發生制核算基礎，不跨期確認收入成本
2. 關于職工薪酬：重點規范職工薪酬核算標準，統一薪酬計提、發放、回沖的會計科目、分錄方向和現金流項目。
3. 關于統籌外費用：統一統籌外費用賬務處理方式，包括統籌外費用計提、開支和未確認融資費用的確認過程；明確年度統籌外費用超支部分如何處理，明確實際利率變動后如何處理已確認的統籌外費用原值、凈值和未確認融資費用等問題。
4. 關于外付勞務費：明確業務外包和勞務外包外付勞務費的區分標準和核算會計科目，明確內部單位外付勞務費現金流項目。
5. 關于水電費：各單位水電費確認時點、方式，各審計師要求不一致，建議與事務所統一處理方式。
（三）按月進行薪酬核對，統一對外報送口徑和數據結果。
（四）及時進行內部關聯業務對賬，梳理無法對符的項目和原因。
（五）完善相關臺賬，如應收票據、銀行貸款等。
（六）關注影響年度決算的重大財務事項，包括已編入年初預算但基于實際情況可能發生變化的事項，以及年初預算未考慮的事項
二、年終審計工作方面
（一）預審階段：
1.就重大財務事項提前與審計師進行溝通。
2.提前與審計所明確工作要求。
3. 跟進預審結果，及時根據審計師意見進行賬務調整，減少年末調整。
4. 與人事部確定職工人數和薪酬，統一口徑和數據結果。
（二）年終審計階段：
1. 借鑒決算工作模式，聯合審計師對各公司報表填報進行會審。
關鍵詞:信用卡;外包公司;發展;對策
中圖分類號:F832.39
文獻標識碼:A
文章編號:16723198(2009)20002102
1引言
自從1985年中國銀行發行第一張信用卡以來,我國境內銀行卡發卡量快速增長,平均每年遞增64%。據統計,截至2007年底,全國銀行信用卡發卡總量達9026.5萬張,增長速度高達82%。據國外權威研究機構預測,五年內中國信用卡場將繼續保持每年50%以上的增長勢頭,預計到2012年中國信用卡總量將超過2.5億張。然而發卡量爆炸性增長的背后,信用卡業務的盈利狀況卻并不樂觀。
2我國信用卡業務盈利狀況欠佳的原因分析
我國信用卡發卡行的主要收入來自年費、透支利息。但是一方面由于競爭的加劇,許多銀行紛紛實行免年費,并且商戶回傭也在不斷降低,據瑞士信貸分析師的報告,中國信用卡特約商支付的手續費費率在交易額的0.7%-1.0%之間,而其它亞洲國家在1.5-2%之間。另一方面受量入為出的消費習慣的影響,我國持卡消費頻率和消費額都很低,直接導致透支利息收入微乎其微。以上兩方面原因大大限制我國銀行信用卡的盈利空間。
此外,運作成本也是影響銀行信用卡盈利的一個重要因素,較高的運作成本也嚴重侵蝕微小的年費、透支利息和手續收入。信用卡發行必須建立獨立的資信審核、風險監控、透支催收等一整套嚴密的業務處理流程和相應的組織機構進行風險防控,而建立一個信用卡獨立處理系統一次性最小投資在1.5-6億人民幣不等;信用卡發行還得投入人工成本、廣告宣傳、營銷投入等,而僅僅信用卡的營銷投入就最高可達到150-180元,繁榮的發卡背后隱藏著巨大的財力浪費。
在這種狀況下,為了降低成本、提高效率、增強競爭力,擴大利潤空間,就必須引入專業化服務。外包就是一種很好的解決辦法,讓專業化的服務公司為銀行提供其所需要的但并非核心的業務支持。
3我國信用卡外包業務現狀分析
根據比較優勢理論,銀行將制卡、客服、賬務處理等非核心業務委托外包給比自己更具有成本優勢的專業化服務公司處理,借助外部資源的優勢來彌補和改善自己的弱勢,實現資源共享和成本節約,從而把主要精力以及節省下來的大量資金用于市場營銷、客戶開發上,形成自己的核心競爭力。
其實,我國信用卡市場早已出現信用卡部分業務委托外包案例。1997年末,北京天馬信達信息網絡公司為中國銀行長城卡的營銷和收單等業務。接著,維信公司為建設銀行北京、上海、廣州等幾個城市分行發卡。一時間,信用卡外包服務公司如雨后春筍般地迅速產生。
但是,我國卻至今沒有一家有氣候成規模的正規外包公司。縱觀信用卡業務委托外包的發展歷史,不難發現,大部分公司入行都是盲目的短期行為,絕大多數公司資源不完善、人脈關系不強,致使與銀行合作時,自己無法掌握主動權,只能被動的受到銀行的政策、條件等制約,沒有太大的發展空間。而且,一間外包公司每月要發卡1-1.5萬張,才能實現盈虧平衡。擴大發卡量幾乎成了外包公司增加利潤的唯一途徑,導致外包公司只是盲目的沖量,并未給銀行帶來太多的增值服務,卻反而增加了銀行的壞賬風險,漸漸的銀行便收縮其外包業務,中止與外包公司的合作。信用卡外包公司發展所遇到的阻力主要有以下兩方面:
3.1外包公司自身存在的問題
(1)外包公司營銷的觀念過于陳舊,給自己定位過低。
從本質上說,市場營銷觀念應以顧客需要和欲望為導向,以效益為目的。但我國大多數外包公司認為外包只是提供一些銀行之外的服務,把自己定位在發卡外包公司上而不是銀行綜合加值業務外包公司。因此在替銀行開展信用卡業務時,總是持大量推銷和簡單推銷的觀念。此外,盲目重視信用卡發卡數量,忽視信用卡用卡質量,不重視發卡后的活卡率。
(2)外包公司員工專業素質不高。
如上所述,我國進入這個領域的創業者,基本上沒有銀行從業背景,更談不上信用卡業務背景了,其所招聘的職工也大多沒有信用卡從業經驗。國內除駿豐公司有發卡的經驗外,其他一些外包公司既不熟悉銀行信用卡業務,也缺乏營銷方面的專業人才。此外,由于信用卡委托外包業務所能產生的現金流量有限,員工收入難以達到理想水平,從業人員處于高度流動狀態,基本隊伍很難穩定下來,更不用說經驗的積累和專業水平的提高。
(3)外包公司實力較弱,業務極不穩定。
我國內地現存的外包公司經濟實力較弱,規模較小,且當前我國內地的信用卡外包業務仍只是一些低端業務,還只是簡單意義上的發卡,較少涉及數據處理、機具等需要較大資本投入的項目。由于這些低端業務所能產生的現金流量小且難以持續,利潤空間小,因此也難以經受住較大收入波動的沖擊。從而導致外包公司業務不穩定,無法吸引大量的資本流入,外包公司做大做強缺乏必要的資金支持。
3.2法律監管方面存在的問題
(1)欠缺資格審查制度。
缺乏對外包服務商的設立進行資格審查的制度和準入評級體系,無法有效對外包公司的技術實力、經營狀況、社會信譽等因素進行綜合評定。
(2)法律不健全,缺乏糾紛處理機制。
銀行業務外包存在不少風險:某些外包服務商服務質量低劣,甚至存在欺詐行為;外包服務商沒有充足的財力來完成承包的工作;外包服務商不能嚴守客戶的隱私等等。一旦出現糾紛,一方面缺少外包糾紛處理的法律及有規可循的處理程序和制度;另一方面,銀行也可能要支付社會及經濟成本并承擔潛在的風險。
(3)監管制度不成熟,風險防范不完善。
在業務外包降低成本的同時也帶來了諸多問題和隱患,如會削弱銀行業務控制權,加劇潛在風險等。但國內的監管機構還沒有建立起有效的風險防范措施和監管制度,以應對迅速發展起來的信用卡業務外包操作方式。至今,銀監會沒有明確的有關信用卡外包的指導性文件,同時也沒有建構起規范有效的外包監控制度。
4我國信用卡外包健康發展的對策分析
4.1外包公司應改變陳舊的營銷觀念,提高自己的定位
除制卡、發卡、客服、賬務處理外,外包公司完全可以將綜合增值服務也拿來做,為銀行提供多元化服務。如為銀行做信用卡的調查和分析,調查不同發卡地區的人群特征、收入水平,做到合理的市場細分、準確的客戶選擇、差異的市場定位,幫助銀行對不同發卡地制定針對性強的策略。甚至可以替銀行對發卡量、交易額、透支額、透支風險等進行定期分析監測。
此外,外包公司還可逐步涉及內部審計等,這樣與銀行才有更大的合作空間,外包公司才有更多的利潤點,也才能取得銀行的支持與信任,從而達到雙贏的效果。
4.2外包公司應努力提高公司員工的專業素質,提升專業化服務水平
提高員工的專業素質是根本,不提高員工的專業素質自然也就無法提供高質量的增值服務。但提高專業素質不僅僅是提高其專業技能,更重要的是加強從業道德教育,增強對工作的責任感。上述天馬公司員工為了擴充卡量,刻意包裝客戶個人信息,提供虛假申請人收入證明,甚至偽造證件,向客戶虛假承諾高額透支額度,以騙取客戶辦卡,導致給銀行帶來太多的壞賬損失,最后銀行中止與其合作。
4.3外包公司要不斷完善資源系統
外包商應不斷完善資源系統,特別是IT系統。當涉及銀行核心業務時,如數據中心的管理維護和數據備份,倘若IT系統技術水平不高,銀行出于安全性和保密性的要求,亦很難選擇外包。
4.4銀行要有系統的規劃和有遠見的管理,加強與信用卡外包公司的溝通
到目前為止,銀行對信用卡業務外包仍相當程度上缺乏系統的管理制度,這嚴重影響外包公司保持平穩并走向專業化,也影響了銀行利用委托外包拓展業務。顯然,沒有系統的政策、制度,就不會有系統而完善的管理;沒有系統完善的管理,信用卡委托外包市場的發展就十分艱難。此外,銀行應加強與外包公司的溝通,讓渡更大比例的年費或者手續費收入給外包公司,或者延長其年限,多給外包公司點利潤空間,使其更愿意承擔相應比例的風險,達到風險共擔,利潤共享的雙贏局面。
另一方面,外包公司的收益、現金流量提高了,員工人薪酬自然也就提高了,這有助于提高員工工作的積極性,穩定外包公司的基本員工隊伍,從而有利于業務經驗的積累,反過來才能更好地為銀行提供增值服務。
4.5銀行與外包公司之間應理順業務流程
信用卡外包經營后其業務的操作環境發生變化,其間牽涉環節多,風險加大,而外包公司從業人員的專業素質、專業能力及職業經驗尚未達到行業要求。這就使得風險也存在于外包公司業務流程的每一個環節,而且可能比銀行的風險更大。因此,銀行要關注外包公司的軟硬件條件,理順業務流程,重點是委托外包經營模式下對全流程的經營管理。
4.6完善法律環境、加強外部監管
鄒志英曾經在某世界500強的企業(簡稱M企業)擔任中國區財務及控制總監多年。期間，她傾力打造一支精干優秀專業的財務團隊，對財務部各崗位都配備了具有較高專業水準的財務人員，并建立了一套成熟的核算體系及標準化的管理流程。此外，M企業的財務部門采用先進的ERP等信息化操作系統，這些前提保證了財務部有能力提供外包服務，且不需因此增加過多的成本。當然，進行財務共享服務的外包工作，還要得到公司領導的理解與支持，以及財務部內部的認同與配合。
具備了一定的條件并取得各方支持后，就要設計一套標準化的服務項目和產品，制定相應的收費標準。M企業不僅重點提供報銷、付款、收款及賬務處理等基礎服務，還將財務核算和分析、IT、HR、審計、采購、行政等成熟的產品進行打包，提供多種類型的共享服務。
根據M企業財務部的特點，鄒志英將共享服務定位于為集團內的關聯公司提供服務。究其原因，首先，由于雙方都是集體內部的企業，彼此相互信任，便于溝通：其次。因為大家處于同一行業。業務類型及流程等大體一致或相似，便于操作：最后，內部企業之間的共享服務，在給提供服務的企業帶來一定效益的同時，從集團的角度來看，能夠充分利用整體資源、節省開支。
當供需雙方達成意向之后，在充分溝通基礎上，雙方需要簽訂相關合同，明確責任，保證執行過程的順暢。
通過提供共享服務，財務部不但為公司帶來了可觀的收益，還將財務部由成本中心轉變為利潤中心，取得收益的同時，也提升了財務部在企業內的地位。
M企業的財務管理體系經過上述的調整，很快在公司生產經營鏈條上發揮出了獨特的作用，M企業在利潤率、資金周轉率等重要的財務指標方面均名列同行業之冠。
鄒志英強調，企業中最重要的資源就是人，尤其那些具有高技術含量的崗位人員。在進行財務共享服務過程中，需要重點考慮人員流失風險，這里需把握幾個關鍵問題。
首先。人員混搭。提供外包服務，有相對基礎的工作，也有如財務分析等高增值的工作。對此，鄒志英的做法是，采取人員混搭的方式。低增值的基礎工作采取兼職負責的方式，而高增值的工作由專職人員負責，這樣既能保證工作的質量，又避免了因工作內容過于枯燥，而產生的離職風險。
其次。人才優化。招聘是企業選拔人才的第一關，要格外重視。此外，要注意觀察培養團隊內優秀人才。幫助他們不斷提高，以期能夠勝任多種工作內容，形成人員互補。
關鍵詞：營業稅改；增值稅；試點企業；影響
一、引言
2011年10月26日國務院常務會議決定，從2012年1月1日起，在上海的交通運輸業和部分現代服務業等，開展增值稅改革試點，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。
由于國內經濟市場中存在著一些不穩定性因素，導致我國經濟發展、稅收政策及產業結構三者之間難以保持均衡狀態。同時，因第三產業征收營業稅方面重復征稅現象較突出，以至于國內第三產業面臨著巨大的稅收負擔。近年來，我國社會經濟突飛猛進發展，此形勢下迫切需要政府部門加快稅制改革，完善營業稅改征增值稅條件，從而為推進我國第三產業快速健康發展營造良好的外部環境。
在當前，這也是一個能夠達成共識的政策操作。 對此中央經濟工作會議已定調：實施積極的財政政策，要結合稅制改革完善結構性減稅政策。嚴格控制一般性支出，把錢用在刀刃上。圍繞結構性減稅，目前中國已經推出了營業稅改增值稅試點。從目前試點經驗看，“營改增”已經具備繼續推而廣之的基礎，相信這一試點在明年還會在區域和行業間擴大。從這一角度，中國已經踏上了大規模推行結構性減稅的道路。
二、增值稅和營業稅對比分析
增值稅和營業稅均屬于流轉稅，但其具有不同的征管機制。對于增值稅而言，其是指對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅是我國稅收的重要組成部分，其占據我國總稅收的60%以上，同時，增值稅具有兩大顯著優勢：均衡企業稅負和規避重復稅負現象的發生。另外，增值稅的征收范圍較廣，總結來看，其包括三部分：一是一般范圍。即銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務；二是特殊項目；三是特殊行為。受增值稅內涵的影響，增值稅推行稅款抵扣機制“銷項征收、進項抵扣”；除此之外，價外稅也是增值稅的一種重要形式，其實質上是將價稅分離，以便于產品出口時更易退稅，從而為提升企業核心競爭力奠定堅實的基礎。對于營業稅而言，其是指對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一個稅種。由于存在營業稅，導致增值稅的征管鏈條被破壞，從而使增值稅納稅人和營業稅納稅人稅負喪失公平性。實踐證明，營業稅的涉及范圍與對增值稅產業鏈條的破壞程度呈現正相關性，即營業稅的涉及范圍越小，對增值稅產業鏈條的破壞程度越小；反之亦然。因增值稅納稅人不愿外購營業稅應稅勞務，使得第三產業發展受限。隨著我國社會經濟的發展，再加上各項稅務體制改革的不斷深入，營業稅退出納稅市場已成為必然趨勢。
三、營業稅改征增值稅對企業稅負的影響
從表面意義上看，將營業稅改征增值稅對該計算公式并未產生顯著影響，實則不然。即受營業稅改征增值稅的影響，導致計算公式中的營業成本、營業收入、營業稅金及所得稅等均發生不同程度的變化，其根本原因在于增值稅為價外稅，而營業稅為價內稅，其中凡是商品價格中包含應繳流轉稅稅金均稱之為價內稅，價內稅重在反映商品價格構成的組成部分，其具有隱蔽、間接、穩定等特征。
在我國，營業稅屬于價內稅；價外稅是價內稅的對稱，即凡是商品價格中不包含應繳流轉稅稅金均稱之為價外稅，價外稅具有直觀、透明、中性等特點，增值稅為價外稅。
下面舉例說明試點企業前后稅負對比
例1：外包服務，支付服務費用106萬元。
試點期間賬務處理為： 原來賬務處理為：
借：開發成本100萬元 借：開發成本106萬元
借：應交稅金-應交增值-進項稅6萬元 貸：銀行存款106萬元
貸：銀行存款106萬元。
例2：當月銷售貨物或者勞務212萬元
試點期間賬務處理為： 原來賬務處理為：
借：銀行存款212萬元 借：銀行存款212萬元
貸：主營業務收入200萬元 貸：主營業務收入212萬元
貸：應交稅金-應交增值稅-銷項稅12萬元
前后業務綜合一起比較
試點期間企業繳納增值稅款為6萬元（12萬-6萬），加上附加為6.72萬元。
利潤為100萬元（200萬-100萬）所得稅為25萬元，承擔稅負為31.72萬元。
原來賬務處理的情況下企業不繳納增值稅，只繳納營業稅及附加11.87萬元（212*5.6%）
利潤為106萬元（212萬-106萬）所得稅為26.5萬元，承擔稅負為38.37萬元。
總結而言，增值稅制背景下，營業成本和營業收入即為從支付或收取的價款中分離得來；營業稅制背景下，營業成本和營業收入即為支付或收取的價款。因此，當營業稅改征增值稅后，計算公式中的多個項目將發生改變，以此將直接影響到企業的經濟效益。
四、營業稅改增值稅對試點企業執行的難度分析
將營業稅改征增值稅具有較大的難度，其原因在于：營業稅屬于地方稅，增值稅屬于國家稅，若將營業稅改征增值稅，勢必要削弱地方財政收入，影響到地方的發展，從而將遭到地方政府的強烈反對。因此為確保此次改革順利開展，更需要國家財政部門頒布鼓勵地方經濟發展建設的相關政策，以此用于彌補削弱地方財政收入這一漏洞。現階段，我國各地區經濟發展不平衡，所以我國政府部門切勿貿然推廣營業稅轉增值稅，應逐步“試行”，我國營業稅轉增值稅的試行最先發生于經濟發展較成熟的上海交通運輸業和現代服務業，在“試行”之初，多數企業對這一改革不理解，并持有抵制態度，故而需要政府部門組織專業人員置于企業中進行講解和指導，以便各企業充分認識到營業稅轉增值稅改革的重要性和必要性。同時，與營業稅相比，增值稅核算相對復雜，基于此將大大降低了那些想要迅速獲得經濟利潤的企業的推行積極性。“試行”辦法中，對于可抵扣相關規定還是很概括的，試行之初必然會使一些企業措手不及。政府應該給予一定的解釋性指導。總之，政策還不完善，對于企業來說，這次改革既是機遇又是挑戰。
五、營業稅改增值稅對試點企業執行策略
1.縮短試點時間，全面改征增值稅。若采取小口徑方式實現增值稅“擴圍”改革，則只能夠對營業稅的部分稅目改征增值稅，在改革初期，將仍存在部分企業拒絕繳納增值稅，以此將造成增值稅的抵扣鏈條斷裂，不利于營業稅向增值稅的順利轉型。為了達到降低企業稅負和轉變經濟增長方式這一預期目標，需要政府部門將營業稅的全部稅目計入增值稅的征收范圍，并在各行業范圍內推行消費型增值稅。
2.實行增值稅改革試點將有助于降低各行業稅負，緩解各行業資金緊張問題，促進行業各項業務正常運營。由上可知，增值稅改革試點最先在上海交通運輸業和現代服務業中進行，一定時間內取得了良好的改革效果。同時，還完善了我國稅收制度，規范了我國經濟結構，對上海交通運輸業和現代服務業的快速發展起著十分重要的現實意義。
3.待營業稅改征增值稅后，若提供方為生產業，購買方為增值稅一般納稅人，雖然增加了支付價稅合計款，但所增加的增值稅可以作為進項稅予以抵扣，此時不僅能夠降低提供方和納稅人的稅負，而且還防止了價格連鎖變動現象的發生；若提供方為生產業，購買方為增值稅非一般納稅人，購買方所增加的稅款將無法抵扣，此形勢下提供方只能夠采取提高價格的方法轉嫁增加的稅款，以此將造成服務購買方支付價格過高；若提供方為生產業，購買方為消費者個人，此時可將接受服務業涉及到的營業稅全部改征為增值稅，并將其增加到購買方支出中。
4.重視人才培養
稅改后對相關業務人員的工作能力和業務水平提出更高的要求。要按照德才兼備，以德為先的標準選拔任用有一定專業理論水平、熟悉財稅法律法規、工作踏實、認真負責人擔任各級會計機構負責人或財務主管。
5.扎實財務管理基礎
在稅改過程中擯棄舊的管理模式，發揚行業優勢與自身的品牌影響，模擬實際財務分析，重點關注對企業損益和現金流量的影響。要對企業現有的工程預結算系統、成本管理系統、財務會計系統做出合理的評估，確保在試點開始后能準確地核算會計信息，準確地填寫增值稅申報表，最大限度的享受稅改利益。
六、結論
當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。
各行業面對即將到來的稅改，應做好充分準備，投資者也應根據稅改對各行業的不同影響對上市公司盈利趨勢及早做出判斷。
參考文獻：
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[4]周 敏：營業稅改增值稅對企業的影響分析[J]. 現代商業. 2012（11）.
關鍵詞：營改增 影響 應對
在“營改增”的政策實施以前，我國一直執行著增值稅和營業稅并行的稅收制度，而僅有少數國家征收營業稅，據統計，世界上170多個國家只征收增值稅。而營業稅的課征對象是企業的營業收入，不但包括產品或服務的增值部分，還包括除人力資本之外的墊付性資本，而這一部分在上一環節已經被課征，因此，營業稅存在重復征收的缺陷，加重了企業的負擔。為了降低中小企業的稅收負擔和支持中小企業的發展，國家積極實施“營改增”的稅制改革戰略，據財政部統計，僅2012年，12個試點省市的企業共節約了426.3億元的稅收成本。“營改增”確實給中小企業帶來實惠。
一、“營改增”給中小型服務行業帶來的機遇
（一）降低企業稅負
從稅收設計的原理來看，營業稅存在重復征稅的弊端，稅收負擔比增值稅的負擔大。具體來看，對于一般納稅人，實施“營改增”之后，企業的原材料、低值易耗品、固定資產、廣告費等都可以抵扣，且除有形動產租賃服務業以外的現代服務業執行6%的增值稅稅率，與先前征收的營業稅的稅率相比，并沒有大幅度的提升，因此，企業的稅負會得到一定程度的降低。但是，中小型服務行業并不能短時間感覺到稅負上的優惠，因為大多數企業的資產購置行為發生在“營改增”之前，因此，企業不能享有與資產相關增值稅的抵扣，并且，不同企業的資產的更換周期不同，有些周期較長，綜上所述，“營改增”短期內給中小型服務行業帶來的實惠不能立即見效。但是，從長期來看，中小型服務行業的稅負能夠得到明顯的降低，“營改增”對企業的發展是有利的。對于小規模納稅人，現代物流業、金融服務業、高技術服務業和商務服務業等服務業的營業稅稅率均高于或者等于3%。“營改增”之后，小規模納稅人的征收率統一為3%，所以小規模納稅人對稅負的降低程度感受比較明顯。
（二）促進企業的長久發展
2012年，國家實施“營改增”的背景是企業負擔較重，國家經濟下行的壓力較大，因此，“營改增”的主要目的就是通過降低稅負來增強企業活力。除降低稅負，“營改增”對企業發展的幫助主要體現在以下幾個方面：節約中小型服務企業的現金流量。最近幾年，中小企業融資難的問題日益突出，并且受國際和國內市場環境的影響，流動性成為中小企業的關鍵命脈。稅收具有強制性，一旦到達稅務機關要求的征收日期，企業必須繳納當期發生的稅收金額。“營轉增”實施后，特別是中小企業的稅金相比以前減少了，就減少了流動資金的占用，就能緩解企業的流動性壓力，企業也可將節約下來資金用于其它地方，從而促進企業的發展；加強了服務性企業與生產型企業的稅務關聯。在社會化分工的大環境下，服務業與生產型企業應運而生，分別執行著不同的經濟功能。以前，生產型企業一般征收增值稅，而服務性行業多征收營業稅，這就導致生產型企業從服務性企業購買的勞務或服務無法抵扣增值稅。“營改增”深化了專業化分工，打通了第二、第三產業之間的抵扣鏈條，激發了生產需求，很多大企業都紛紛將本單位的服務需求外包給生產服務業一般納稅人，對生產業發展產生推動作用。
二、“營改增”所帶來的挑戰以及中小型服務行業的應對措施
（一）稅務工作面臨調整
長久以來，中小型服務行業一直征收營業稅，企業早已適應了營業稅的納稅流程和相關的賬務處理，但是面臨增值稅，企業的稅務會計未必對增值稅的納稅流程、納稅時間和納稅方法有明確的概念，也未必熟悉增值稅相關的賬務處理方法。因此，企業的財務部門和稅務對“營改增”必有一定的適應過程。另外，與營業稅相比，增值稅的納稅工作量相對較大。
首先，增值稅有專用發票，專用發票的管理是非常嚴格，購買、開票、抵扣、納稅各個環節都要遵循稅務機關的規定，否則會給增值稅的抵扣工作帶來很大的麻煩。對于企業的稅務會計和發票管理人員來說，無疑要投入更強的精力。其次，增值稅的抵扣實行先比對后抵扣的管理辦法，即企業拿到增值稅專用發票后，需在180天內到稅務機關比對查驗，與營業稅征收工作相比，這本身就多出了一個環節。最后，增值稅的納稅期限有1日、3日、5日、10日、15日或者一個月，而營業稅的納期限為5日、10日、15日或一個月，通常是一個月，因此增值稅的納稅頻率強。
為應對“營改增”可能帶來的涉稅工作的挑戰，中小型服務行業應做好以下準備：加強有關增值稅的理論學習。增值稅的計算方法和賬務處理與營業稅的不同，且稅法有關增值稅的規則較營業稅的要多。因此，企業的財務人員，特別是稅務會計應多學習相關的理論知識，才能正確計算應納稅額，使賬務處理符合會計準則；熟悉納稅流程。在這方面，企業應與稅務機關加強聯系，多參與稅務機關有關增值稅征收的培訓和會議，盡早熟悉賬務納稅流程，以避免受到不必要的懲罰；加強稅務組織工作。企業應重視增值稅專用發票的保管工作，提高納稅負責的工作效率和時間意識。
（二）納稅籌劃方法發生改變
營業稅和增值稅的課征對象、稅率、法規不同，因此稅收籌劃的方法也不盡相同。在征收營業稅的情況下，企業所采取的納稅籌劃方法通常有應稅項目的定價籌劃、混合銷售的納稅籌劃、合作項目籌劃、承包轉讓籌劃、分解營業額、對外投資等方式。然而，自“營改增”后，這些方法就不能適應增值稅的籌劃工作，這給原本運用得當的企業帶來了很大的調整，企業不得不從重新研究適合自身業務特點的稅收籌劃方法，這對人才的要求是非常高的。
為應對這種轉變，本文介紹了幾種適合中小型企業納稅籌劃的方法。利用增值稅納稅人的身份進行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，小規模納稅人不得抵扣進項稅，但是稅率較低，因此兩者的稅負是不同的。特別是中小型服務型企業，可能處在一般納稅人和小規模納稅人的界限左右，需要特別考慮。如果企業的購買行為帶來的進項稅克服了稅率升高的影響，應選擇一般納稅人，否則選擇小規模納稅人；利用銷售方式進行納稅籌劃。實行實物折扣銷售的方式的企業，可以將實物折扣轉化為現金折扣后進行納稅籌劃；采用委托代銷方式的，與手續費形式相比，視同買斷的稅負較低；利用固定資產投資進行納稅籌劃。企業購買的固定資產是可以抵稅的，因此，企業的固定資產購置戰略可以與納稅籌劃相結合；巧妙利用兼營和混合銷售進行納稅籌劃。在兼營銷售業務中，不同稅率的產品或服務應分開開票，避免統一使用最高稅率。對于混合銷售，企業可以通過成立子公司的形式，將其中的業務分離出去，避免適用高稅率。
（三）部分企業的稅負可能不降反增
雖然，從理論上來講，“營改增”消除了重復征收的環節，稅負因此降低。但是，受制于各種各樣的因素，實際情況并非符合理論結果，甚至會出現不降反增的現象。主要原因有以下幾個因素的綜合結果：稅率提高。增值稅的征收稅率普遍比營業稅的稅率高，例如，信息技術服務行業的稅率大約提高了0.33%；可抵扣的項目較少。有一部分中小型企業屬于人力資本型企業，如咨詢鑒證業，人力資本占據主要份額，而人力資本又不能抵扣，因 此，相比以前，稅負可能增加；企業的上下游鏈條尚未普及“營改增”。如果行業之間和地域之間的“營改增”改革不同步，企業的抵扣負擔將會加重。
面對這種狀況，企業還需從自身管理下手。一方面，企業可以調整自身的業務結構，集中發展優勢業務，使得經營業績的增長彌補增加的稅負；另一方面，企業通過加強采購管理、存貨管理、運營管理來降低企業的成本，從而提高公司的競爭力。
（四）供應商的選擇標準可能發生改變
“營改增”后，中小服務型企業購買的設備、低值易耗品、固定資產等產生的進項稅允許抵扣。如果供應商屬于小規模納稅人或非增值稅納稅人，那就無法提供可以抵扣的增值稅專用發票，基于稅負的考慮，企業就應該重新考慮供應商。以后，中小型服務企業對于供應商的選擇就不僅要從價格、品質、信譽等因素進行考核，也要將增值稅的抵扣納入考慮因素當中。
三、結束語
“營改增”在降低企業稅負方面發揮著重大作用，對中小型服務行業的發展有很大的幫助，受到廣大企業的歡迎。同時，它也是一把雙刃劍，既給中小服務型企業帶來了發展機遇，也給企業帶來了挑戰。一方面，它切切實實降低了企業的稅負，增強了企業活力，并且給企業的長遠發展注入了新鮮的血液；另一方面，面對這種轉變，企業的稅務工作需要做出新的調整，這對企業的管理和人才建設提出了新的要求，稅收籌劃的方法也需要轉型和升級，甚至多種因素可能導致企業的稅負不降反增。這對中小型服務行業提出了警示：既要充分把握這次機遇，又要加強自身管理。
參考文獻：
關鍵詞：業務外包 內部控制 風險管理
業務外包也稱資源外包，是指企業借助于專業化分工優勢，整合外部優秀資源，將日常經營中的部分業務剝離出來，委托給外界的專業服務機構或其他經濟組織完成的經營行為，以實現降低成本、提高效率、提升核心競爭力的效果。
一、 高校財務核算業務外包的適用范圍和有利條件
（一）適用范圍
高校財務業務外包具體操作時，應結合自身實際，明確業務可以劃分為哪些階段，確定期望借助業務外包實現的目標，并由此確定業務外包的內容、劃分外包業務的范圍。在劃分時，應當注意業務性質，將重要性低、重復性強、需要占用大量時間和人力來完成的部分作為外包業務進行處理。高校財務業務主要由預算管理、經費管理、會計核算、結算、決算等五大環節組成，其中工作量大、業務壓力亟需得到緩解的部分主要是教學、科研、行政等經費的報銷，屬于核算業務。可以將這部分業務相對獨立出來，采取外包形式予以消化。
（二）有利條件
1.核算業務標準化程度高。各類核算業務都形成了標準化的業務處理方法，主要體現在會計核算業務標準化和流程標準化兩個方面，可以按照會計科目將核算業務細分為不同類型，每類業務均可生成具有標準格式的核算管理規定。有利于組織開展培訓，明確相關責任的歸屬，為業務外包成果的驗收和考核提供參考標準。2.風險可控。高校可事先確定業務外包各環節中可能存在的風險點，分別制訂應對措施，綜合運用招標外包單位，簽訂合同、流程控制，后期稽核等手段，化解和轉移風險，將業務外包可能存在的風險控制在合理的水平內。3.系統支持條件較為成熟。高校財務管理信息系統易于上手操作，系統穩定性高，數據安全性得到保障，為業務外包的順利開展提供了前提條件。在實行了網上預約報銷制度的高校中，與財務管理信息系統相契合的網約系統有助于簡化核算業務，大大簡化報銷流程，節約處理單個業務所占用的時間，提高工作效率。
二、高校財務核算業務外包的主要操作環節
按照《企業內部控制應用指引第13號――業務外包》的規定，外包的基本流程分為八個環節，分別是制定實施方案、審核批準、選擇供應商、簽訂合同、組織實施、業務外包過程的管理、驗收、會計控制。
高校在制訂外包實施方案并進行審核批準時，應當進行集體決策，按審批流程報批后執行。學校總會計師或分管會計工作的負責人應參與業務外包的決策，對于擬選擇的方案，應進行可行性論證，提交分管校領導審核后，由校財經領導小組或校長辦公會集體決策通過。
高校在選擇外包單位時，應當采取招投標方式，在公平競爭的前提下，對外包單位的資質進行嚴格的審查，并綜合業務水準、行業評價等多方面因素進行考慮，詢價并擇優確定最終承包方。
高校在與承包方簽訂外包業務合同時，需要明確外包業務的內容和范圍、雙方權利和義務、服務和質量標準、費用結算標準和違約責任等事項，并將高校的外包業務涉及需要保密的部分作為保密事項，在合同中予以注明，以弱化業務外包可能帶來的風險。
高校在實施業務外包時，應事先明確高校與外包方各自需要投入的人力資源、硬件、軟件條件等，并達成一致。外包人員正式上崗前，應當先接受全面培訓，以確保工作效果滿足高校財務部門的要求。在操作層面上，應當制定嚴格的業務操作流程、單據傳遞流程，如有可能，應盡量借助信息化手段把流程嵌入財務業務處理過程中，減少可能由人為操作帶來的舞弊風險。
在對外包業務進行管理時，高校應當保證整個外包業務過程處于持續的監控之下，及時就業務流程及可能產生的問題與外包方進行溝通，建立有效的溝通反饋機制。
在外包合同絳型甌蝦螅高校應及時組織相關人員進行驗收，制訂標準對外包業務進行績效評價，在總結外包業務的成果的基礎上對外包業務的流程和主要環節進行優化，以備將來使用。
在會計控制方面，應當按照國家統一的會計制度的規定，加大對外包業務核算與監督的力度，并對外包業務產生的費用定期進行結算。
三、高校財務核算業務外包的風險點及控制措施
（一）外包業務的決策風險
1.風險點。高校在進行是否實施業務外包的決策時，可能因納入決策范圍的因素不完整、方案要素不全、可行性論證出現失誤、審批程序不嚴謹等原因，造成錯誤決策；或因對外包業務的成本效益原則未加考慮或考慮不周全、成本核算出現偏差等原因，錯誤選擇不經濟的外包業務方案，造成資金的浪費。 2.控制措施。應當對可行性方案進行專家論證和評審。在對外包業務方案進行審核時，應考慮到外包的預期成本和效益之間的均衡，謹慎、合理評估所涉及的業務環節在自營和外包兩種條件下的風險和收益，經過綜合考慮，選擇較為合適的方案。
（二）外包公司選擇的風險
1.風險點。在選擇外包公司時，可能存在兩個風險點。一是外包公司沒有取得相應資質、缺乏誠信，從業人員缺乏應有的專業素養，甚至未能取得專業技術資格，承接業務后工作完成情況不理想，使高校因此蒙受損失；二是外包公司對于服務項目制訂的收費標準不合理，致使業務外包相比自營而言優勢不足，無法取得最佳成效。 2.控制措施。高校應當充分調查外包方是否合法、是否取得相應資質，外包方從業人員是否具備過硬的專業素質與業務能力，并對外包方在相同或相似領域取得的成果進行了解，作為是否選擇其承接外包業務的參考依據。對于重大業務外包，應當密切關注承包方的履約能力，并根據可能出現的情形準備應急預案，減小業務外包失敗帶來的損失。高校應當按照法律法規的規定，通過招投標等方式，依據公平、公正、公開的原則，引入競爭機制，選擇在提供同質服務的條件下價格具有一定優勢的外包方。
（三）外包人員與項目負責人串通、舞弊風險以及原始憑證在流轉過程中丟失的風險
1.L險點。項目負責人可能與外包人員串通，授意外包人員違規操作，利用不合規、不真實的票據進行報銷，非法套取項目經費。外包人員在進行業務處理時，將直接接觸原始憑證，這也帶來了原始憑證丟失的風險。2.控制措施。高校應采取有效措施將外包人員和學校師生隔離開來。以實行網上預約報銷的高校為例，網約單據的收取和審查應當由高校財務人員親自完成。財務人員對網約單據進行政策法規、預算審批等方面的審核，確認網約單據符合報銷規定、所附發票真實有效后，將單據移交外包人員進行核算處理。業務稽核工作也應由高校財務人員負責，有助于及時發現業務處理是否有不恰當之處，確保外包人員的業務處理完全遵守高校財務相關規定的要求。高校應啟用物流系統對原始單據進行管理，在物流系統中動態反映原始單據從接收到移交外包人員處理直至處理完畢的整個過程。一旦出現問題，可以通過物流系統定位到相關人員，利于及時處理問題以及必要時的追責。
（四）財務系統開放共享后財務信息流失風險、人員身份信息和銀行卡信息共享風險
1.風險點。外包人員需要登錄高校財務信息系統進行賬務處理，這代表著財務系統中大量的財務數據將一覽無余，可能造成歪曲、丟失、外泄、篡改財務信息的風險，一些嚴格涉密的內容也可能因此遭到泄露。此外，校內人員身份信息和銀行卡信息有被外包人員所獲取的可能，校內人員身份信息和銀行卡信息可能因此被他人竊取、復制和冒用，給校內人員的財產安全帶來了極大的隱患。2.控制措施。高校應對外包人員的操作權限進行限制并對財務系統進行加密處理，外包人員可正常注冊身份信息并登錄財務信息系統進行核算業務處理，而由于操作權限受限，不能完全讀取全部財務信息，或只能讀取但不能導出財務信息。高校可在操作系統中實施后臺監控，實時掌握讀取和導出財務信息的人員名稱、讀取或導入的次數及具體內容。此外，高校可酌情安裝外在監控，避免外包人員通過拍照、截圖等形式獲取財務信息。高校應當在業務外包合同明確表明承包方的保密義務和責任歸屬，或另行簽訂詳盡的保密協議，并要求承包方告知從業人員保密要求和應當承擔的相關責任。在保密協議中，應明確約定外包人員不得復制和泄露校內人員身份及銀行卡信息，一旦泄露，將追究具體責任人，并責令其承擔嚴重后果。同時，應當將核算環節和結算環節可剝離為兩個互相獨立的板塊，由高校內部人員完成結算業務，避免外包人員參與資金支付環節。
（五）外包業務處理人員不穩定，流動較快的風險
1.風險點。在外包公司頻繁更換業務處理人員的情況下，高校需要對中途接手外包業務的人員重新進行培訓，既額外增加了成本，又會造成工作效率的降低。除此之外，中止服務的人員也可能泄露或丟失財務信息，使高校蒙受損失。2.控制措施。高校應在合同中規定外包人員中止服務的情形下剩余工作應當如何交接和開展，并要求外包方向相關人員重申遵守保密協議的重要性。對于人員上崗前的業務培訓工作，應當在合同中約定，由高校提供所涉及業務的標準化文件，具體培訓工作由外包方負責組織和安排，避免高校因培訓消耗過多精力。在合同約定中，應當將外包人員的輪換次數、工作效率與外包方的績效考核掛鉤，在合同條款中明確規定在年底績效考核不達標時將按適當比例扣除合同款或不再續簽合同，促使外包方采取有效手段控制人員流動、提高人員專業素質與工作效率。同時，在整個外包業務過程中，高校應當加強監控管理，做好與承包方的對接工作，加強與承包方的溝通與協調，及時搜集相關信息，發現和解決外包業務日常管理中存在的問題。
參考文獻：
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關鍵詞：財務外包 外包模式 外包風險
一、財務外包的概述及發展
財務外包是近年來在發達國家和地區發展較快的一種財務管理模式，是企業將財務管理過程中的某些事項或流程外包給外部專業機構代為操作和執行的一種財務戰略管理模式。財務外包發展可分為傳統財務外包和現代網絡財務外包。
傳統財務外包主要是指企業根據需要，先將整個財務管理活動分解成若干個模塊，如總賬核算、工資核算、往來帳管理、固定資產管理、報表系統、納稅申報等模塊；然后從這些將這些模塊中將企業不擅長管理或不具有比較優勢的部分挑選出來，并外包給那些在該方面居于行業領先水準的專業機構處理。如將財務資金管理外包給銀行等金融機構管理、將應收賬款外包給收帳公司去管理等。
現代網絡財務外包是企業通過與專門提供財務應用服務的網絡公司簽訂合同或協議，共同享用其所搭建的網絡財務應用平臺，將部分或全部財務流程業務外包給服務商，由服務商通過專營網站代替企業執行基礎層面的財務操作流程，負責生產基本財務信息；而本企業的高管人員仍然執行對財務信息的分析、決策職能，而且在合同存續過程中，服務承包方必須在保證財務信息質量的前提下，給予發包企業必要的咨詢和指導。由此可見，現代網絡財務外包是傳統財務外包在網絡技術普及后的高級發展形式，發包方的各項財務職能通過網絡平臺形成有機的邏輯聯系，這種方式還可以實現整體財務職能的外包，而且效率極高。
二、財務外包的模式
（一）網絡財務軟件
網絡財務是財務管理外包的一種重要形式。網絡財務軟件是基于網絡計算技術，以整合實現電子商務為目標，能夠提供互聯網環境下財務管理模式、財會工作方式及其各項功能的財務管理軟件系統。企業通過ASP或其他服務商平臺，購買財務軟件服務。ASP即應用服務提供商，通常是一些第三方的服務公司，他們在的主機上部署、管理、維護應用程序，然后通過廣域網絡，向運端的客戶提供軟件的計算能力。ASP通過實施一個遠程的、集中管理的應用程序租用服務，在客戶和獨立軟件商之間扮演了一個中間人的角色。在ASP模式下，客戶在簽訂合同后，就可以通過瀏覽器，連接到位于遠端的、集中式服務器上的應用程序，然后在本地處理應用程序計算產生的結果。
（二）購進策略
在財務系統中，簡單的、大量的、重復性、不需要更多創造力的實務性的記賬工作處于底層，是普遍外包的。外包資源一般是標準化的，企業之間強調的是交易關系，外包商的責任只是按企業的要求完成業務工作。企業傾向于同能夠滿足合同要求的外包商發展合作關系，但價格仍是企業選擇合作關系時關注的主要問題。在這一階段，雙方簽訂的多為短期合同。具體表現在我國市場中，即是記賬、納稅申報、工薪核算等基礎賬務處理的普及。其作為一種新穎的會計解決方案和新的社會性會計服務項目，已經被越來越多的中小企業所接受。
（三）選擇性外包
選擇性外包是指對幾個有選擇的職能的外包，外包數量少于整體的80%，根據企業資金流程及財務職能劃分來看，企業可以將企業內財務流程分段外包。企業管理者從成本效益及戰略管理分析的角度看待外包，將其作為企業獲得更多盈利及進行戰略管理的組成部分。外包以提升企業核心競爭力，降低非核心業務的維持成本為目的。在這個階段，企業與外包商之間信任程度增加，雙方合作的態度比較積極，雙方都希望可以從對方那里得到更多的有價值信息，以便更好地開展工作。
（四）整體性外包
整體性外包是指將職能的80%或更多外包給外包商。在整體外包中，企業并不將財務職能的全部職責都外包給外包商，企業會保留一部分管理者以滿足財務職能戰略管理需要，并負責管理與外包商不斷發展的外包關系，監督和審定外包商的技術決策，培養外包經驗，并協助制定將來的外包決策，洽談和履行以后的外包合同等等。財務管理職能的長期有效性取決于該職能與公司戰略的一致性。
三、財務外包風險
（一）來自企業自身的風險
1、內部知識的磨蝕
企業財務管理是企業專業化知識和技能的集合，它對企業的作用在于用動態的整合資金和資源的能力提供與企業環境變化相適應的管理策略和應變能力。許多對外包策略持批評態度的學者和企業家認為，目前許多企業的外包實踐很可能只獲得了短期的競爭優勢，而喪失了掌握專業技能和積極開展創新以構建不來核心能力的機會。有的企業由于起點低、實力弱，在財務管理理念和手段上還處于相對落后的狀態，這制約了其發展。如果將部分財務管理活動外包給銀行或其它金融機構，雖然在一定程度上能夠獲得專業化、低成本等競爭優勢，但同時喪失了提高企業自身財務管理能力的機會。核心管理能力的缺乏必然不利于企業的長遠發展。
2、對于服務商的依賴性
首先，企業可以通過外包而“瘦身”，但企業業務在發展擴張時，就需要服務商的同步擴張，服務商能不能適應企業擴張的速度，又沒有實力將業務由單個區域擴展到多個區域，這都是對服務商的一種考驗。當服務商的發展受到影響時，企業的發展必然受到制約。其次，如果企業財務外包的情況下，企業自身的改革必然引發服務商的改革，服務商會不會耗費大量精力在革新路上與領導者一路同行？這個值得懷疑，有時候服務商甚至會成為企業改革的一塊絆腳石。最后，如果企業不滿已簽訂的服務商而打算另找服務商或者自行設立財務會計部門，其必須負擔交易費用，財務信息，企業秘密在轉移過程中外泄的風險，與新服務商熟悉過程等等機會成本。因而在質量不變的條件下，只要現任服務商對企業造成的外包費用甚至提高續約的價格不超過上述成本，企業便仍要接受現任服務商的價格。
（二）來自服務商的風險
1、外包業務服務商的獨立性
財務工作涉及到企業商業活動的方方面面，所以首先，企業與服務商之間必須能保證不相容崗位的設立。由于外包程度不同，服務商所行使職責的崗位數量也不同。從簡單的會計、出納的分崗，到服務商從業人員與企業相關內部控制崗位職能的不能兼容。其次，保證各不相容崗位的從業人員是非關聯的。主要包括經濟利益，關聯關系等形式。再次，服務商不參與企業商業活動。包括不能替企業招攬客戶，不與企業發生除了業務之外的任何其他重大往來業務。與企業客戶存在其他直接或間接經濟利益，會威脅服務商的財務業務正常進行。服務商本應屬于獨立于企業的合作關系。服務商應盡力保持一種出世的態度，只承擔合同內約定的業務，而對其他的業務則應保持獨立性。
2、服務商的質量問題
目前我國從事記賬的這些機構和個人往往以短期贏利為目的，相對落后的運營模式，相對更快的人員流動，其中小部分更是缺乏財務技能的沉淀和更新，過分注重與政府的關系，輕視業務本身的質量，造成行業內提供質量參差不齊。缺乏內部控制的服務商，沒有完善的管理體系的承包者，不能滿足企業提高財務信息質量，降低會計風險的意愿，反而加大了企業財務外包的風險。
3、信息不對稱
由于在信息流中，企業負責收集原始信息，而由服務商進行處理分析，企業與服務商之間必然存在著一定的信息不對稱狀況。這就可能造成幾種結果，一是企業并不清楚服務商提供外包業務實際發生的成本。外包費用的確定較為模糊。二是企業在進行決策時，內部報告的形成過程往往是不具體的，企業沒有對報告的質量進行評估權利。三是企業無法知曉服務商提供會計信息作的真實完整性。即使在存在無關第三方進行審計的情況下，由于審計工作的性質只能保證會計信息的整體公允，而在非重大方面則不能保證查出服務商的舞弊和侵占資產等情況。
4、信息保密性
這一方面也可以說是服務商的信譽問題。當企業把財務業務外包出去后，必然面對這樣一種風險，本來只存在于企業內部甚至是只有高層才獲知的部分財務信息，會交給服務商處理，這些屬于企業的商業機密的信息是否會被其他的第三方獲得就有了一定的風險，由此可能會給企業帶來巨額損失。
【關鍵詞】人力資源；成本；控制
一、企業人力資源成本含義及構成
企業人力資源成本，是指企業構建和實施人力資源管理體系過程中的所有資源投入。企業人力資源成本主要由以下幾方面構成：
1．取得成本。（1）招募成本。招募成本是為確定企業所需的人力資源的內外來源，企業對人力資源需求的信息，吸引所需的內外人力資源所發生的費用，這些費用主要有，招募過程中的工資，招募過程中的洽談會的會費，招待費等。 （2）選拔成本。選拔成本是企業對應聘人員進行挑選，評價，考核等活動所發生的成本。他通過初步面試或處理應聘人的申請材料進行初選費用，對初選人合格者進行深入面談，測試的費用，對合格者組織答辯，進行調查的費用，體檢費用等。（3）錄用成本。錄用成本是企業從應聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業的成員的過程中所發生的費用，如錄用手續費等，支付給外部被錄用人員所在單位的補償費等。（4）安置成本。安置成本是企業將所錄用人員安排到確定的崗位上時所發生的各種費用。它包括企業為安置錄用人員發生的相關行政管理費用，臨時生活費，報到交通費等，向某些特殊人才支付的一次性補貼等。
2．開發成本。（1）定向成本。定向成本也稱為崗前培訓成本，是企業對上崗前的職工進行有關企業歷史文化，規章制度，業務知識，業務技能等方面的教育時所發生的支出。它包括教育和受教育者的工資，教育管理費，學習資料費，教育設備的折舊費等。（2）在職培訓成本。在職培訓成本是在不脫離工作崗位的情況下對在職人員進行培訓所發生的費用，它包括培訓人員的工資，培訓工作中所消耗的材料費和在職人員參加業余學習的圖書資料費，學費等。（3）脫產培訓成本。脫產培訓成本是企業根據生產和工作的需要對在職職工進行脫產培訓時所發生的支出。根據所采取的培訓方式，脫產培訓成本可分為企業內部脫產培訓成本和企業外部脫產培訓成本。
3．使用成本。（1）維持成本。維持成本是為保證人力資源維持其勞動力生產和在生產所需的費用，包括職工的計時工資或計件工資，各種勞動津貼和各種福利費用。（2）獎勵成本。獎勵成本是企業為激勵職工使其更好的發揮主動性，積極性和創造性，而對職工做出的特別貢獻所支付的獎金，它是對人力資源主體所擁有的能力的超長發揮做出的補償。（3）調劑成本。調劑成本是企業為了調劑職工的生活和工作，滿足職工精神生活上的需求，穩定職工隊伍并進而影響和吸引外部人員進入所發生的費用支出。調劑成本包括職工療養費用，職工娛樂及文體活動費用，職工業余社團開支，職工定期休假費用等。
4．替代成本。替代成本是指目前重置人力資源應該做出的犧牲，他包括為取得或開發替代者而發生的成本，也包括由于企業的員工的離開企業而發生的成本。替代成本有個人替代成本和職務替代成本的雙重概念，個人替代成本是用另一個人提供同等的服務來代替某個人的服務的替代成本。而職務替代成本則是替代既定職務的任何在職者所能提供的一組服務的成本。一般來說，個人替代成本比職務替代成本高。
二、人力資源成本結構體系上的成本控制
1．取得人才的成本控制。企業應該開多高的價格來招聘人才，才能做到既吸引優秀人才又不至于使企業人力資源成本過高呢？這是一個與使用成本的合理控制有關的問題。使用成本可看作企業購買人力資源的服務而支付的價款。根據價值規律，在一個正常成熟的人才市場中，人力資源的價格應由其價值和市場供求關系所決定。人力資源的價值指人力資源為組織提供的有效的能力。人力資源的價值無疑產生于過去以及現在對人力資源所進行的各項投資，故我們可以把這一價值看作是由生產、發展、維護、延續勞動力所必須的生活資料的價值所決定，即一個人的經濟價值由形成其目前的身體狀況和知識、技能水平所投入的各種生活資料的價格、健康保健投資、教育培訓以及放棄其他工作的機會成本等決定。明確人力資源的價值后，企業應建立起由人力資源價值決定其工資的機制。（1）企業應樹立正確的人才觀。第一，人才要合理使用。許多企業抱怨缺乏人才，總是不得已到社會上高薪聘請人才，但實際上人才就在企業內部。按照海爾總裁張瑞敏的說法，“企業沒有無用之人，只有把人才用在錯誤的地方”。還有許多企業一提人才就是高精尖人才，但實際上大多數企業大量需要的是適用人才。第二，學歷并不是最重要的選才標準。企業在選拔人才上要重能力而不是重學歷，學歷在一定程度上反映了一個人專業知識上的能力，但不能代表整體素質。而在人才市場上，高學歷的人才要價一定比低學歷人才高，如果企業唯學歷選聘人才，人力成本就會相對增加。第三，加強培養人才觀念。外來的和尚好念經是多數企業的通病。實際上企業需要的大多數人才要自己培養，高薪招聘特殊人才只能是少數。尤其國有企業，受外部環境的制約，又無法高薪聘請高級人才，必須立足自己培養人才。（2）正確劃分三種類型員工。不同的人才構成了不同的人力成本。企業員工根據在企業中所做貢獻的不同，可以劃分為三種類型：第一，企業必需的人才（高成本人力），包括企業領導層、各部門負責人、技術骨干、操作能手，這部分人是企業的中堅，企業生存發展不可缺少的人才。對這類員工，要給予較高的薪水，并且利用各種激勵手段，竭力保留住這些對企業發展起著重要作用的人才。第二，是臨時性的外腦型人才，企業本身沒有合適人才，或不是經常需要的人才，可以采用外包方式――借用外腦，如企業CI設計、廣告宣傳、計算機系統設計和維護等，借用外部專業公司的優秀人才來完成，企業付出的只是合理的市場價格，這一用人方式最大限度地降低了人力成本、節省了企業的開支。企業把輔助生產外包，強化核心優勢，提升企業競爭力是相輔相成的。第三，可替代員工（低成本人力），即他們的工作可以隨時由別人代替，如基層辦事員、打字員、司機等。這些員工經過簡單培訓就可上崗，而且可從社會上隨時招聘到。對這類員工僅支付社會認可的工資即可，同時還可以利用社會就業壓力管理好這些員工。這三類員工的劃分是動態的，并不是一成不變的，而是根據企業的發展狀況相互轉變。比如一些小企業將賬務處理外包，當企業發展壯大時，又由自己的員工進行賬務處理；一些可替代員工經過自身努力，一專多能，成為核心層員工；有的核心層員工由于自身努力不夠，被淘汰出局等等。（3）杜絕人才消費現象。第一，防止人才超高使用。企業的人力資源的配置存在著嚴重的高消費現象，如許多企業不分崗位，對聘用人員的學歷要求較高，如職高、中專水平就可以勝任的工作非要聘用大學生。而高學歷者必然希望高工資，這勢必造成人力資源的浪費和人力成本的無謂增加。第二，防止人才湊合使用。與人才使用的高消費相對應的是人才的湊合，表現在需要用高素質、高能力才能完成的工作崗位，如工程、營銷、財務、人事培訓等部門的一些對知識、能力要求較高的崗位，采取湊合的辦法，從社會隨意招聘，這無疑會影響工作的質量，對企業長遠的發展及高級管理人員的培養是非常不利的，并且最終回影響到企業目標的實現。
2．開發人才的成本控制。（1）培訓需求分析。在工作中，員工由于缺乏必要的知識和技巧，從理論到實際操作之間會產生一定的差距，這種差距就是培訓需求。總體而言，做培訓需求分析一般從以下三個方面入手：從公司組織上分析，根據各部門的工作職責和實際情況等因素來確定需求內容；從工作職業上分析，做職位分析時看該職位需要什么技能然后用員工現有的技能狀況進行對比，中間的差距就是培訓需求；員工的自我分析，有員工自己決定今年有哪些培訓需求，差距在何處。只有明確培訓需求的實際存在，針對企業的自身情況進行培訓才能真正通過培訓提高企業的競爭力。（2）培訓成本的核算。對于培訓工作而言，也需要注意成本核算的工作。因此，如何核算培訓成本是在制定需求過程中必須考慮的問題。培訓成本是指場地，教師，設備等在培訓活動中所需的費用，以及學員培訓期間的工資和潛在的機會成本的損失。培訓成本核算的原則是：并不是最貴的方案才是最好的，而是最適合的方案才是最好的。（3）培訓效果的優化。使培訓效果優化的方法有很多，但大多包含以下幾點：專心聽講，根據成年人的學習特點，告訴其學習目的，講課時多提與工作經歷相關的問題，從而使學員專心聽講，實現學習效果的最大化；實踐，即培訓學習結束后，公司里要產生支持的氛圍，讓員工能夠充分運所學的新技能；反饋，培訓工作完成后，要保證員工能夠學以致用。方法如：過渡學習，即當所學的知識無法立即應用到工作中時，須每隔一段時間就拿出資料來進行復習，不斷地鞏固，確保日后一有機會就能應用到工作上；將所學知識與工作緊密結合，即將所學的知識中能夠應用的部分迅速投入工作中，轉化為技能，進而演變為習慣。
3．使用人才的成本控制。（1）人才職業生涯規劃――企業發展的長青樹。如果某個職位的任務是爬樹，最好直接招一個松鼠，而不要招一只火雞，然后重新訓練它爬樹。這就是反復強調的用人真諦：適才適崗。所謂職業生涯規劃，應該包含兩個方面的內容：確保個人在組織中能得到提升，如果員工的工作表現和潛力符合組織的需要，就能夠有機會一步步地得到提升；要確保組織中有合格的經理人才，使組織能正常地運作；同時確保梯隊規劃。（2）適當的授權。一個公司最大的不幸就在于：有才不知，知而不任，任而不用。所以，用人的最高境界是：授權給優秀的人才，讓他充分施展出自己的才華，為自己所做的事負責任。使以犧牲成本為代價得到的人力資本真正運做起來。授權應該遵循以下原則：授權要完整；授權要有層次；職責和權利要相符；給予適當的協助；讓被授權者直接參與管理；避免逆授權；授權后不能失去控制。
4．離職人才的成本控制。就管理效率來看，企業內適度的人員流動可以促進員工間的競爭，提高整個組織的運轉效率，對增強企業活力有較大好處。但過于頻繁的、不必要的人員流動卻給企業的正常運轉帶來消極影響，導致企業經濟上的損失，即包括商業機密、客戶關系方面的損失，也有通過人力資源投資而形成的人力資源方面的損失。
參考文獻
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關鍵詞：云會計；財務管理；應用
一、引言
云計算技術的興起及會計信息化進程的加快提供了云會計產生的基礎。云會計是指將企業會計信息化的建設外包，利用云技術構建基于互聯網的在線虛擬會計信息系統并根據企業的需求提供會計核算、會計管理以及會計決策服務，其實質是指云計算環境下的會計工作。云會計具有成本低、效率高和存儲大等優點。財務管理是企業管理的核心，科學的財務管理是企業能否持續經營和正常運作的重要決定因素。作為一種全新的會計信息化模式，云會計為企業財務管理帶來了較大的變革。本文以企業財務管理存在的問題為起點，將企業財務管理置于云會計環境中，分析了云會計在企業財務管理當中的具體應用。
二、我國企業財務管理存在的問題
1.財務管理制度不完善由于具備多元化的特點，我國企業財務管理制度具體實施過程及效果會受到諸多不可控因素的影響。從會計準則角度來說，企業各層級單位的會計準則不完全統一，容易造成財務數據混亂、可比性喪失，也會導致財務信息失真，企業內部財務管理不一致。從基礎工作制度出發，目前企業仍舊存在領導層財務管理觀念陳舊、財務管理意識薄弱的現象，有關規章制度流于表面而未落實處，對工作人員的約束力也大打折扣。財務工作人員對自身的崗位職責不甚了解，也缺乏風險意識。從內部控制制度出發，現有內部控制缺乏整體框架，忽視了組織管理和風險控制，重視資產核算和差錯查處而對經濟活動和資產使用的控制力度不強。從監督機制角度來說，作為內部監督機制的審計機構獨立性缺失、作用受限，而作為外部監督機制的政府和社會監督效果欠佳。各政府部門之間未建立橫向信息溝通渠道，管理較為分散。由于缺少統一評價體系，注冊會計師對企業相關制度發表的意見具有主觀隨意性，其監督職能不能很好發揮。總之，企業財務管理制度不完善會使企業財務信息決策失誤給企業帶來投資風險及融資困境，進而使企業資源配置喪失有效性，企業綜合競爭力下降。2.企業內部監控較薄弱企業內部監控由經營者對企業生產經營過程的監控和所有者對經營者實施的監控兩個層次構成。企業內部監控失效通常會造成會計信息真實性降低、財務狀況惡化和違法亂紀現象頻發，進而導致企業財務管理工作效率低下、成本劇增。我國企業內部監控工作缺乏系統性的監控制度，監控技術落后且監控手段單一，監控人員對風險信息的捕捉能力尚有欠缺。從經營者對企業生產經營過程的監控層次來看，企業生產經營動態瞬息萬變，經營者的動態獲取不夠及時，所獲信息可能嚴重滯后，從而無法防范相關風險。若經營者對企業賬務處理監控不到位，可能導致企業會計數據虛假、成本費用亂攤和資產債務不實。若經營者對各部門、崗位的職責授權和職權劃分監控不到位，可能導致各部門和工作人員越權管理、。若經營者對企業物資購銷監控不到位，可能導致存貨采購、保管、發出等存在問題，從而造成企業潛在虧損加劇，資產大量流失。從所有者對經營者實施監控的層面來看，若所有者對經營者相關行為的監控不到位，可能導致經營者為追求自身利益最大化而忽略企業長期發展，從而損害相關者利益。3.財務管理缺乏靈活性企業財務管理是一項綜合性的管理工作，其涉及范圍較廣，制約性較強。財務管理涵蓋了企業生產經營的各個環節，若均采用統一的財務管理模式，勢必會引發管理模式僵化、管理工作失效等問題。從下屬部門出發，公司最高管理層對各個部門的了解程度與該部門的負責人相比較低，公司管理層實施的相關財務管理工作未必全然適合各部門。若下屬部門完全按照統一標準進行財務管理，可能產生財務管理效率低下、企業利益受損等后果。從管理層出發，若不允許下屬部門在適合的范圍內適當自主，會導致工作人員創新積極性不高，對履行財務管理制度存在抵觸，甚至可能導致下屬部門對上層領導所下達的命令陽奉陰違，財務管理工作不能有效實施。從外部環境及內部需求出發，企業所處經濟形勢和經營環境并非一成不變，其各個時期的發展需求也會隨時間變動。若企業財務管理不能與外部環境和內部需求同步更新，容易造成企業籌資方式單一、投資方案不當和資金分配不合理等問題，最終使企業運營困難。
三、云會計在企業財務管理中的應用
1.實現資源共享，完善相關制度云會計環境下，企業可以根據自身需求購置相應的軟件，獲得軟件的使用權，在任意地點均可通過網絡導入會計信息并將之共享在“云端”。由于無需重復人員及軟硬件系統，企業的總體運營成本也會有所降低。企業可以通過會計信息系統將其施行的會計準則進行統一，通過信息共享明確崗位職責。云會計為管理層學習最新的財務管理理論及方法提供了平臺，能夠促使管理層更新財務管理觀念并培養財務管理意識。通過云會計的應用，企業能夠在發現內部控制體系中的薄弱環節并實時咨詢專業人員對其進行完善。同時，云會計建立了政府各部門之間的橫向信息共享渠道，促進了評價體系統一。企業可以通過云會計平臺了解同行業企業的財務管理制度信息，將自身相關制度與同行業進行對標，從而發現不足并加以改進。因此，云會計所帶來的資源共享為企業財務管理制度的完善提供了一大助力。2.實時監控動態，及時傳遞信息通過云會計，會計人員可以隨時隨地登錄“云端”對會計業務進行處理，同時經營者也能隨時隨地獲得企業生產經營的最新動態。云會計可以幫助企業實時地對財務管理活動相關的財務信息和業務數據進行采集，便于企業及時對財務管理活動進行監控和分析。例如，在賬務處理過程中，企業能夠實時上傳原始憑證并監控會計人員對賬務進行處理的過程，若發現賬實不符或數據錯誤等問題，企業能夠通過云平臺及時與會計人員進行溝通并處理；在監控職責授權和職權劃分的過程中，企業能夠通過云平臺獲取企業各部門和崗位人員的工作動態，在發現上述授權劃分不合理時及時調整，及時遏制越權管理及現象；在物資購銷監控過程中，企業能夠實時了解采購部門業績、存貨管理現狀，將采購量與庫存量納入共同的管理系統，從而減少存貨持有成本和儲存成本；在風險監控過程中，基于云會計的風險預警管理能夠幫助企業構建風險預測模型，企業可以根據自身狀況設置風險預警指標，及時規避相關風險。3.進行協同辦公，財務管理靈活企業管理層及下屬部門均可以隨時連接云會計的Paas服務共享平臺進行信息交換，隨時使用云會計提供的Saas會計核算軟件，并將信息存儲于Iaas云端存儲空間。云平臺允許單個用戶同時處理多個賬套，也允許多個用戶同時對單個賬套進行處理。此種模式下，企業財務人員的工作效率得到較大提高，多個用戶的協同工作成為可能。企業能夠根據每個部門的財務管理工作特點設置云會計服務系統的相關訪問權限，從而允許下屬部門在適當范圍內自主進行財務管理，避免財務管理工作得不到落實或效率低下問題產生。云會計環境下，企業能夠及時獲取外部經營環境和經濟形勢的相關信息，結合自身發展需要對財務管理目標和模式進行更新優化。從投資方面來說，企業可以將投資方案上傳至云平臺，與同行業同時期的企業進行對比，及時更改方案。從籌資方面來說，企業可以結合當前宏觀環境和經濟形勢選擇最優籌資方式。從資金管理來說，企業能夠根據自身所處經營環境建立資金預算體系，及時調整資金使用方式和利潤分配方案。
四、結語
云會計為企業實現會計信息化提供了路徑，有助于企業降低財務管理成本、提高財務管理效率。企業可以通過云平臺獲取共享資源并完善財務管理制度。同時，云會計對企業信息傳遞遲滯、管理工作不及時等問題具有顯著的改善作用。在云會計環境下，企業工作人員可以實施高效率的協同辦公，財務管理靈活性得到了提高。因此，云會計的應用能夠有效提升企業財務管理水平，解決財務管理難題，從而促進企業正常運作和持續發展。
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還有一家大型家電連鎖公司，實行嚴格的總部、配送中心、門店三級管理體制，總部設財務中心，負責對整個連鎖體系財務垂直管理，配送中心下設采購中心和物流中心負責整個公司的商品采購、銷售和儲運，整個公司配備了較為完善的信息系統。但這樣一家比較成熟的連鎖管理企業卻經常被其家電供應商因為賬務不清而停止發貨，停止發貨的后果便是缺貨帶來嚴重的銷售損失。于是公司總經理組織大家想各種辦法試圖解決這一問題：有的說是財務監管不力，應該讓財務決定采購部門應該從哪家采購，不應該從哪家采購，以此限定采購員不及時報賬的行為；有的說是流程問題，這個單據該由財務審核以后再往下走，那個單據不應該審核等；有的更甚至歸結到各部門責任心不強，采購、財務、物流互相扯皮等；還有的埋怨物流中心管的事情太多，說它應該是個倉庫保管和運輸部門，但它還管著下訂單，開配送單，管采購商品賬和配送商品賬等。
以上這兩家連鎖企業出現的問題，都是目前我國大多數連鎖企業客觀存在的，具有一定的普遍性，這些問題從表面上似乎屬于財務管理的問題，其實應該屬于商品供需鏈條下的采購部門、財務部門、倉儲物流部門間“互相越位”的問題。
“越位”的形成一方面是因為隨著企業規模的不斷擴大和競爭的不斷深化，連鎖企業的老總們為了突出連鎖配送中心經營功能，進一步獲取集中采購和集中配送所帶來的規模效益，從而強化了財務管理，使財務部門直接介入到業務中，有時又將本該采購部門做的工作（向廠家下訂單等）“劃”給了倉儲物流部門干，于是便出現了大量的漏單或者機械下單的現象，從而不能形成與廠家的供貨交互。另一方面，我國很多軟件供應商在為連鎖企業實施信息系統項目的時候，礙于客戶的靈活需求，事前沒有按軟件本身內涵的規范和科學的管理理念去對該企業進行業務模式和業務流程優化、組織機構設置等，實施后的企業信息系統便仍是該連鎖企業原有管理模式的計算機模塊固化，未能體現連鎖經營高度分工和專業化原則，這正是圍繞商品經營，各部門間出現“越位”的又一原因。
連鎖企業經營者、零售行業研究學者、零售軟件供應商怎么才能判定一個連鎖企業中的各個經營部門誰在“越位”呢？并怎么才能通過“越位”現象去幫助企業解決連鎖經營的分工和專業化問題呢？
如何解決配送內部“越位”
增設商品品類管理部門，強化突出配送中心經營功能；商品管理中心是配送的經營核心部門，與公司財務平行管理業務賬和財務賬。
連鎖企業按照連鎖經營的機構組織劃分，通常分為三個部分，第一部分是總部，具有連鎖系統管理決策功能，是整個連鎖企業的大腦中樞，統一控制投資規劃、經營節奏和市場布局等，屬于投資中心和決策中心；第二是配送中心，包括區域配送中心，具有連鎖體系內商品采購、配置、分銷等經營功能，是整個連鎖企業的商品經營中心，統一進行商品屬性管理、新品引進、供應商管理、商品采配和執行總部商品戰略規劃，屬于經營中心和利潤中心；第三是門店，包括直營門店和加盟門店，具有連鎖體系內商品銷售的功能，是整個連鎖企業的銷售網點，統一執行總部的銷售政策和服務策略，只具有銷售功能，屬于市場網點群和成本中心。
從連鎖企業上下游協同單位關系來看，總部具有高度集中的財務決策和財務管理功能，尤其是對整個連鎖系統的資金調配和統籌安排；配送中心在總部授權下和上游供應商（目前一般連鎖企業的供應商都有幾千家）、下游門店進行商品采購、配送分銷和業務管理，具有高度的商品經營權，尤其是嚴格執行總部采購政策和配送分銷政策，并對上游和下游商品賬（業務賬）負責；門店作為連鎖企業與顧客溝通的最直接橋梁，嚴格按照連鎖體系服務標準和商品銷售政策不折不扣地行使銷售職能，并控制好各項銷售費用開支，做到精打細算。
那么從連鎖經營組織部分和上下游協同關系，我們就不難理解：連鎖企業每一個組成部分全部圍繞商品經營展開，企業經營規模越大，對商品經營管理的要求越高；商品經營效率越高，對現金管理和財務需求也就越高。因此，作為商品品類管理和財務管理最直接體現的部門――配送中心，就更加需要強化這兩項管理；配送中心作為整個連鎖企業的利潤中心，也需要建立專門的商品品類管理部門，通過賦予該部門完善的商品管理功能和業務賬管理功能，使之發揮出配送中心的核心經營功能。
我們知道，隨著經營規模的擴大，連鎖企業一方面要強化連鎖經營操作的規范化和標準化，另一方面又要各個部門運作的精細化和專業化，因此，下面就從連鎖經營的規范化和專業化原則，進一步解析如何通過各部門的專業化和規范化來強化配送中心經營功能。
總部管理，它是連鎖企業的大腦中樞，從管理上，需要進一步明確對連鎖體系人事行政管理和決策，財務管理和決策，促銷管理與決策，尤其強調是財務管理和促銷管理。
配送中心作為連鎖體系的經營單位，需要突出經營功能，那就是對商品的采購和分銷。按照其經營職能，總體上分成三個部分：
1．采購中心。采購中心是連鎖體系的采購管理部門，負責商品供應商的選擇、談判、商品購進和廠商協調等，對其專業化要求是供應商的選擇和引進、商品價格談判、商品開發和市場調研、采購訂單的執行等，因其活動更多是體現在“動”，故其市場調研多，出差頻率高。
2．物流中心。物流中心屬于配送中心的貨物儲運部門，如果連鎖企業借助的是第三方物流，那么連鎖企業就應該設置物流配送管理部門，負責對商品儲藏、運輸管理和物流費用考核、結算。現在多數連鎖企業都將不是對主營業務的物流配送進行外包，但不管怎樣，商品貨物的科學儲藏和及時準確被配送到位是對其專業化的根本要求。
3．商品管理中心。從采購中心和物流中心的功能和專業化上看，前者強調采購商品價格低，暢銷，采購執行效率高；后者是強調送貨快，準確，物流費用低。這兩者都是最好的執行者，但對配送中心的經營功能承擔不了全部的責任。從當前大多數連鎖企業的分工看，采購中心和物流中心承擔了配送中心全部的經營工作，經常出現工作“越位”，窮于應付。由此看來，配送中心強大的經營功能應該由一個銜接整個供應鏈的部門去承擔，這個新的部門就是以商品品類管理為核心，實現采購決策與采購執行相分離，配送決策和配送執行相分離，在配送中心授權下對商品賬負責――商品管理中心。
商品管理中心，隸屬于總部配送中心，專門負責商品品類管理、配送業務經營的部門，按照專業化分工和供應鏈業務管理模式，其應該具有三大功能，一是商品品類管理。包括商品市場屬性的界定；商品編碼和維護；優勢商品、滯銷商品、新品跟蹤管理；供應商優化和合同管理；采購價格維護和管理；市場資源籌劃；更高級功能的實現（如，采購計劃制定，下達采購訂單，督促采購中心訂單執行）等。二是業務賬（商品賬）管理。包括商品賬登記管理；供應商發票微機核對和編輯；供應商代銷商品的結算單整理；門店配送發票編輯；與財務中心進行配送中心應收應付賬核對；門店信用額度控制等。三是配送訂單管理。包括新開門店商品配置和門店商品表管理；主動配送和門店請貨處理；配送價格維護和管理；缺貨反饋和督促采購；門店銷售計劃處理；配送物流管理和第三方物流結算、考核；庫存控制；銷售分析報表。
如何解決配送業務部門與財務間的“越位”
配送業務部門與財務的“越位”主要體現在對“兩本賬”的管理的“越位”上，也就是說配送業務部門只管公司的業務商品賬，而公司財務中心只管理公司的商品財務賬，也就是應收賬和應付賬，不能越俎代庖去“幫助”配送業務部門去記業務商品賬。
商品管理中心是連鎖體系業務商品賬管理的最佳部門，易于使企業實現整個供應鏈管理優化，形成各組成部分的分工和協作。它與公司財務中心的關系在賬務處理上是上下流程的關系，一般也理解為平級關系，也就是說商品管理中心先整理與廠家、門店能標明商品流動價格和數量的往來單據，然后根據這些單據的按時按量的快速流轉，匹配和編輯商品發票，待載有商品明細的單據和發票及時編輯好后，準時（流轉規定時間）送達財務中心，財務中心根據信息系統傳來的商品賬明細，仔細核對發票和業務商品賬匹配情況，無誤后，記當月應收、應付賬。
下面將通過與供應商、門店單據的流轉和實際操作來進一步理解二者的關系：
連鎖企業與供應商的采購業務商品賬和應付賬管理 1．向供應商下采購訂單：采購中心根據商品采購計劃和日常性缺貨下采購訂單。
2．供應商送貨：供應商送貨到訂單指定地點，訂單指定地點接“三單一票”按照訂單要求入庫，這三單是：連鎖企業《采購訂單》、《供應商發貨單》（或叫隨貨同行單）、《委托發運單》。一票為供應商開的這批貨的發票（有的代銷商品，一般不跟票，待商品銷售出去后，再開票結算）
3．訂單接受地點的倉庫或門店驗收入庫：物流中心的驗收人員按照操作規程仔細驗收，根據三單清點實物，如果有差異，可按照既定收貨規則處理。
4．商品管理中心處理采購商品賬：商品管理中心根據倉庫或門店送達的三單一票，對照信息系統（實收貨信息已通過倉庫錄入微機）進行《實收單》和發票核對編輯，也就是將實收貨明細和供應商發票明細相匹配，并將發票號和相對應的《實收單》號進行匹配，匹配后，商品管理中心將發票和《實收單》的另一聯交到財務中心，自己將《實收單》、《供應商發貨單》、《采購訂單》裝訂成采購商品賬本，每月末附以“當月采購商品賬匯總單”形式進行裝訂，確保本月采購商品賬和財務當月應付賬無誤。有的發票不能及時到達的，都以商品暫估入庫在財務中心賬上體現，不會影響企業財務核算。
5．財務中心根據采購商品賬及時處理應付賬：財務中心在接到商品管理中心轉來的已編輯過的發票和《實收單》，進行信息系統有關信息核對。月末財務中心裝訂《實收單》和匹配的發票，附匯總憑證。
從以上流程看，商品管理中心和財務中心都要每天按《實收單》收貨，并對應處理采購商品賬和應付賬，形成過程中的及時平衡，這樣就避免月末或者季度末賬務不平的問題，也避免了與供應商因大量地出現賬務不平而對賬。也就做到了供應鏈條上的貨、單、票的時時平衡。
由于采用的是單據的負數來表示反向流程，因此對于采購中心退供應商貨物，其處理和采購商品流程和單據相同，惟一不同的是連鎖企業退貨時要加開退稅證明，進行相應商品的退稅。為了避免辦理退稅，有的連鎖企業與供應商通過調換貨的方式處理。這樣雖然簡化了退稅手續，業務處理也較簡單，但是雙方賬務處理相對較麻煩，因此筆者建議盡量少采用這種辦法。
連鎖企業與門店的配送業務商品賬和應收賬管理這里說的配送業務賬是指配送中心配送給財務獨立核算單位、自負盈虧門店的商品賬，應收賬也是對應這筆商品賬而言的。這就是說，連鎖企業對于加盟店的配送都是總部向連鎖店銷售；對于具有獨立財務核算單位的直營店，配送商品也被視為總部向其銷售商品。
1．門店自動請貨和總部主動配貨：根據銷售計劃和總部的配送計劃，門店對于自己的商品補充，一般采取門店自動補貨和總部主動配貨兩種，惟一區別的是，前者自己開《補貨申請單》，通過電腦傳送到配送中心（區域配送中心），總部配送中心審核并開《實際發貨單》；后者是總部根據門店銷售情況和配送計劃，按照門店庫存，主動開出重點商品的《實際發貨單》。
2．第三方物流或者物流中心配貨并發送：倉庫發送點根據商品管理中心開出的《實際發貨單》（配送單）迅速備貨，并開《倉庫商品發運單》，記出庫。貨物送達后，門店收貨確認，門店迅速開出商品《門店實際收貨單》，簽收記賬，將《門店實際收貨單》一聯交物流中心送貨人員捎回總部配送商品管理中心。
3．商品管理中心整理《實發單》和《門店實收單》開商品配送發票：門店收貨確認后，信息系統自動減掉總部配送中心庫存，增加門店庫存。或者從“在途商品”轉入“門店庫存”，這時，總部配送商品管理中心便可記總部配送商品賬，然后根據實際配送商品明細開配送發票，形成應收賬，待物流中心將確認后的《實發單》和《門店實收單》交到本處后，和發票存根整理在一起，待月末裝訂。
4．商品管理中心將《實發單》和《門店實收單》、發票存根核對齊后交財務中心：財務中心根據交來的兩單一票對照信息系統，進行審核，無誤后入應收賬。商品管理中心月末整理“兩單一票”并裝訂，附以單據裝訂憑證。
關鍵詞：庫存核算；會計分錄；方法改進
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-02
庫存是企業資產的主要構成內容之一，物資的庫存是占有資金比例最大的地方，因此，合理的庫存儲備數量，細致、嚴密的庫存業務核算就顯得尤為重要。但又因存貨的可隨時變現，在管理上容易造成資產流失，且存貨經常不斷的處于耗用、銷售或重置狀態，故務必要確保存貨核算過程的正確性、合理性。
一、材料的采購
原材料的日常收發及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業務的經營成果。因此這種方法通常適用于材料收發業務較少的企業。而對于材料收發業務較多并且計劃成本資料較全、準確的企業，一般可以采用計劃成本進行材料收發的核算，以簡化核算和揭示材料成本差異。
但無論是實際成本方法還是計劃成本方法，都存在這樣那樣的不足之處，現提出來與大家商榷。
1.實際成本法核算的提高
按實際成本計價，企業主要設置“在途物資”、“原材料”兩個賬戶，“在途物資”核算企業外購材料的買價和各種費用，據以計算確定購入材料的實際采購成本，其借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記結轉完成采購過程、驗收入庫的實際采購成本，期末余額在借方，表示尚未運達企業或者已經運達企業但尚未入庫的在途材料成本。“原材料”科目用來核算企業庫存材料的實際成本的增減變動及其結存狀況，其借方登記已驗收入庫材料實際成本的增加，貸方登記發出材料的實際成本的減少，期末余額在借方，表示庫存材料的實際成本結余。對于企業而言，企業對于購入的材料，無論是否已經付款，一般都先記入“在途物資”賬戶，在材料驗收入庫結轉成本時，再將其成本轉入“原材料”賬戶。
但在實際成本計價法下，在未收到發票等賬單的情況下，一般付款都會直接貸記“銀行存款”等科目，然而這樣卻不能為每個供貨商提供一個完整的往來賬，對今后可能的對賬形成不便。目前我國現行的是社會主義市場經濟，商品市場是買方市場，正常情況是購貨方欠款，即便先付款，也往往只預付部分，付款正常是不可能超過貨款的，一般往來還是會表現為欠款形式。故建議采用應付賬款明細賬去補登記法。為了以后不必要區分往來單位究竟是掛在“應付賬款”賬戶下還是“預付賬款”賬戶下的情況，可將其統一掛在“應付賬款”下。
再有，我國很多企業為加快物流和資金周轉，提高經營效率，做生意很多時候會采用賒賬經營。企業的應收賬款占流動資金的50%以上，賬款拖欠期平均是90多天。而現行的增值稅體制，要求開出發票的當月就必須交稅，這樣很多企業在未收到貨款情況下，往往會推遲開票，有時甚至在收到貨款才開出發票。在這種情形下，會頻繁暫估和紅沖，直接導致工作量增加，差錯率也增加。鑒于以上情況，為克服此缺點，貨到票未到的采購業務，建議在月底暫估后，下月初可不用紅字沖回，一直掛到收到發票等賬單且入賬，再行紅沖。
2.計劃成本法核算的改進
在計劃成本下，主要設置“原材料”“材料采購”“材料成本差異”三個賬戶。原材料按計劃成本核算所設置的“原材料”賬戶與按實際成本核算設置“原材料”賬戶基本相同，只是將其實際成本改為計劃成本；“材料采購”賬戶用來核算企業購入材料的實際成本和結轉入庫的計劃成本，并以此計算、確定材料成本差異，其借方登記購入材料的實際成本和結轉入庫材料實際成本小于計劃成本的節約差，貸方登記入庫材料的計劃成本和結轉入庫材料實際成本大于計劃成本超支差，期末余額在借方，表示在途材料的實際成本；“材料成本差異”用以核算企業庫存材料實際成本和計劃成本之間的超支或節約差異額的增減變動及其結余情況，其借方登記結轉入庫材料的超支差異額和結轉發出材料應負擔的節約差異額，貸方登記結轉入庫材料的節約差異額和結轉發出材料的超支差異額，期末余額在借方，表示庫存材料的超支差異額，如果在貸方，表示庫存材料的節約差異額。在計劃成本法下，企業核算時不管材料是否已經驗收入庫，都先按實際成本借記“材料采購”科目，然后再貸記“材料采購”，將其按實際成本轉出，按計劃成本借記“原材料”科目，將兩者的差額計入“材料成本差異”科目。
然而，在企業采購業務中，許多企業往往會外包運雜費中的一些相關項目，費用通常是過一段時間結一次，這樣就無法將每次采購時所發生的運雜費及時計入材料采購。所以按計劃成本計價，如果不能及時、準確的將運雜費分攤入材料采購，且費用金額不重要時，則將其直接計入“材料成本差異”。再者根據會計人員職業判斷，如果費用占成本比重較小，對差異影響較小，根據重要性原則，亦可將運雜費直接計入“材料成本差異”賬戶。
此外，原材料在入庫的過程中會不可避免的發生一些短缺或損失，教材中計劃成本法的原材料的的短缺或損耗的會計處理一般都分為三步處理：首先將損耗的部分的原材料的實際價格和相應的增值稅轉出，根據不同的損耗進行分析，確定處理方式；其次，將實際入庫數量按計劃成本驗收入庫，即求得出入庫材料計劃成本總額；最后，結轉入庫材料的的材料成本差異，其差異根據入庫材料的實際成本總額減去計劃成本總額求得。在上述會計處理過程中，入庫材料的實際成本總額是用采購成本減去因原材料短缺轉出的成本求得的，但由于轉出成本中沒有包含合理損耗部分，故合理損耗部分就包括在入庫材料的實際成本中，然而入庫材料的計劃成本總額中沒有包括合理損耗的部分。這樣的成本差異會影響到月末材料成本差異率的計算，從而影響到發出材料實際成本的計算，影響企業庫存業務核算的準確性和合理性，最終影響到企業的經營管理和經濟效益。由此可知，入庫材料的實際成本總額與計劃成本總額缺乏可比性，故用兩者之差計算出來的材料成本差異是不準確的。為了準確地計算材料成本差異，建議按計劃成本驗收入庫時也應包括合理損耗部分，因為既然合理損耗視同沒有發生，那么在按實際成本轉出和按計劃成本驗收入庫時應保持處理的一致性。
企業采購材料有時會出現材料已經驗收入庫但到月底還未收到發票賬單的情況。為了保證期末存貨清查時的賬實相符，企業在月末一般會按計劃成本暫估入庫，但不知實際成本是多少，因此不會產生材料成本差異。由于賬面上反映的材料成本差異是除暫估入庫材料以外的材料的實際成本與計劃成本之間的差異，因此，暫估入庫材料不應分攤材料成本差異。
當然，實際成本計價下的不足，如建議將“預付賬款”改為“應付賬款”科目核算，如在貨到票未到的采購業務發生時，建議在月底暫估后，直到收到發票等賬單且入賬之后再紅沖，在計劃成本計價下依然適用。
二、相關的后續處理
對于已驗收入庫原材料發票賬單未到的情形，平時可不做賬，若月末仍然未到，可估價入賬。但即使根據合同、發票的隨貨同行聯等能夠計算并確定材料的實際成本，也不能按正常程序進行核算。因為隨貨同行聯不是正式發票，不能作為原始憑證。因此，對此種業務只能先估價入賬，繼續等待發票賬單的到來。這樣處理既可以避免稅務處理，也能提醒相關人員向供貨方索要發票。
如果發票連續數月未到，但存貨已經領用或者銷售，倉庫部門和財務部門仍作暫估入賬處理。領用原材料時，倉庫部門可按暫估價開具出庫清單，財務部門憑此清單進行會計處理：借記“生產成本”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。且對于暫估入庫發生的成本，如果遵循稅法規定，納稅人不存在濫用暫估入庫少繳或不繳所得稅的情形，原則上可在稅前扣除。
然而在購進原材料當其進項稅額已經被抵扣后又出現按規定不得抵扣的情形應作貸記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）”；如果購進原材料其進項稅額還沒有被抵扣之前就已出現不得抵扣的情形，則應用紅字借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”。當然，對于進項稅額是否已經被抵消的判斷，建議采用是否跨月為判斷標準。因為在實際工作中，企業對增值稅進項稅額申請抵消一般發生在次月初。
三、結束語
通過改進企業庫存的會計處理，不僅對于其核算有所提高和改進，還從企業經營管理的整體和全局出發認真配合庫存的管理活動，保證企業利益、社會利益，使庫存核算成為企業經營管理全部鏈條上密不可分的一環。
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