時(shí)間：2023-09-28 18:00:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產(chǎn)實(shí)物管理細(xì)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:供電企業(yè) 固定資產(chǎn) 措施建議
固定資產(chǎn)是保證供電企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)順利進(jìn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，是產(chǎn)生效益的源泉，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。企業(yè)科學(xué)管理和計(jì)量固定資產(chǎn)，有利于促進(jìn)企業(yè)準(zhǔn)確評價(jià)固定資產(chǎn)的整體情況，提高固定資產(chǎn)的使用效率，降低生產(chǎn)管理成本，保護(hù)固定資產(chǎn)的完整，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值增值，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。對供電企業(yè)而言，固定資產(chǎn)管理工作是經(jīng)營管理的重要組成部分，固定資產(chǎn)管理得好，則可以將企業(yè)的經(jīng)營成果與業(yè)績準(zhǔn)確地體現(xiàn)出來，反之，則會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)利用效率降低，或者是造成資產(chǎn)流失。因而對供電企業(yè)來說，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理意義重大。
一、供電企業(yè)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)
(1)固定資產(chǎn)在供電企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比例較高、項(xiàng)目投資大、投資周期長、資金回收慢等特點(diǎn)，隨著電網(wǎng)改造與建設(shè)的加快,固定資產(chǎn)總額在資產(chǎn)總額中所占比重將越來越高。
(2)供電企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模大、數(shù)量多、分布區(qū)域復(fù)雜。無論是平原還是高山、峽谷, 地上、地下，還是空中、海底、河道, 都有電力資產(chǎn)。
(3)供電企業(yè)固定資產(chǎn)分類復(fù)雜。一般分為發(fā)電設(shè)備、輸電線路、變電設(shè)備、配電線路及設(shè)備、用電計(jì)量設(shè)備、通訊線路及設(shè)備、自動(dòng)化設(shè)備及儀器儀表、水工機(jī)械設(shè)備、檢修維護(hù)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)管理用工器具、非生產(chǎn)用設(shè)備及器具、房屋、建筑物、土地、融資租入固定資產(chǎn)等十幾類。
(4)固定資產(chǎn)變動(dòng)頻繁。一是隨著國家對電網(wǎng)建設(shè)投資加大，新增資產(chǎn)較多；二是因擴(kuò)容新建、技術(shù)改造、大修理、中小修理和日常調(diào)換等原因，使固定資產(chǎn)變動(dòng)頻繁，特別是附屬固定資產(chǎn)的變動(dòng)更加頻繁；三是固定資產(chǎn)拆遷移動(dòng)現(xiàn)象突出，隨著國家加大基礎(chǔ)設(shè)施的投入，加快了城市化、新農(nóng)村、公路、鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)步伐，電力設(shè)施的移設(shè)、分割、拆除、延伸和調(diào)換等變更現(xiàn)象日益突出。
(5)供電企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)更新較快。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，電力技術(shù)不斷的更新?lián)Q代，如變壓器，二次設(shè)備等技術(shù)改造升級較快。
二、供電企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題
(一)固定資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)物管理相脫節(jié)
供電企業(yè)的固定資產(chǎn)較為分散， 資產(chǎn)的使用部門多，資產(chǎn)信息不能共享, 形成信息孤島，致使資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)物管理相互脫節(jié)。價(jià)值管理僅由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，而實(shí)物管理則由生產(chǎn)、營銷、辦公室等多部門管理。由于固定資產(chǎn)管理制度流程不健全不完善，部分人員管理意識(shí)淡薄，部門之間信息傳遞不暢，工作不能有效銜接，使得實(shí)際資產(chǎn)發(fā)生了變化，而財(cái)務(wù)賬、卡未能及時(shí)變更，造成固定資產(chǎn)賬簿、卡片、實(shí)物不符的現(xiàn)象。
(二)固定資產(chǎn)日常管理制度不健全和制度執(zhí)行不到位
(1)固定資產(chǎn)新增管理不到位，沒有按制度流程辦理相關(guān)手續(xù)，缺乏對固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)控制。一是固定資產(chǎn)與低值易耗品沒有按財(cái)務(wù)管理辦法的規(guī)定嚴(yán)格區(qū)分，造成資本化和費(fèi)用化區(qū)分不準(zhǔn)確；二是電網(wǎng)建設(shè)投資大、項(xiàng)目多，工程竣工結(jié)算和審計(jì)時(shí)間較長, 工程完工后未按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或暫估入賬，有些固定資產(chǎn)尚未登記入卡片就已經(jīng)更新或改造，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)； 三是供電企業(yè)在在分包工程項(xiàng)目中購置的固定資產(chǎn), 不能及時(shí)移交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)增等賬務(wù)處理, 形成賬外資產(chǎn), 難以控制, 易造成資產(chǎn)流失。
(2)供電企業(yè)普遍存在對固定資產(chǎn)“重進(jìn)輕管”、“重資金、輕實(shí)物”等管理意識(shí)淡薄的現(xiàn)象。固定資產(chǎn)具體的使用、運(yùn)行、維護(hù)、保管部門管理意識(shí)不強(qiáng)，資產(chǎn)管理流程執(zhí)行不嚴(yán)。
(3)在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、處置的時(shí)候產(chǎn)生問題。一是進(jìn)行了定期或不定期的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)后, 對盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的問題未及時(shí)查找原因, 追究責(zé)任, 落實(shí)整改措施；二是對報(bào)廢回收的資產(chǎn)未實(shí)時(shí)建立備查賬薄，未區(qū)分登記，難以控制好該部分資產(chǎn);三是符合處置條件的固定資產(chǎn)未及時(shí)辦理報(bào)批手續(xù), 導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，造成賬實(shí)不符。
(三)固定資產(chǎn)信息化管理程度不高
長期以來, 資產(chǎn)信息系統(tǒng)僅在財(cái)務(wù)核算中的計(jì)提折舊和一些簡單的統(tǒng)計(jì)分析中使用，不能實(shí)時(shí)準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的質(zhì)量、結(jié)構(gòu)及投資盈利能力等狀況, 資產(chǎn)信息已不足以為企業(yè)管理者提供決策支持。對實(shí)物管理信息化水平較低，目前，雖然已借助衛(wèi)星定位等技術(shù)手段，開發(fā)出實(shí)物資產(chǎn)管理軟件，但使用效果還不理想。
三、供電企業(yè)對固定資產(chǎn)加強(qiáng)管理的措施建議
針對當(dāng)前供電企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題，需要?jiǎng)?chuàng)新固定資產(chǎn)管理的模式，形成資金管理、工程物資管理、工程建設(shè)管理、資產(chǎn)核算管理等一整套管理流程，實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的閉環(huán)管理。
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制，用制度規(guī)范流程
結(jié)合固定資產(chǎn)管理中存在的問題，制定切合實(shí)際的、操作性強(qiáng)的固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)施細(xì)則。一是要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理，公司要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)資產(chǎn)管理工作，各單位按隸屬關(guān)系分級管理所屬固定資產(chǎn)；二是要層層負(fù)責(zé)、責(zé)任到人，固定資產(chǎn)的使用與保管部門是固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)和保管的責(zé)任部門，具體負(fù)責(zé)資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)和保管，管理固定資產(chǎn)技術(shù)檔案、固定資產(chǎn)登記簿及卡片，配合有關(guān)職能部門實(shí)施固定資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理。明確單位負(fù)責(zé)人是固定資產(chǎn)管理的第一責(zé)任人，財(cái)務(wù)與生產(chǎn)技術(shù)部門應(yīng)設(shè)固定資產(chǎn)管理專責(zé)，相關(guān)職能部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理；三是要做到合理配置，效益優(yōu)先，各單位應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，以效益最大化為目標(biāo)配置和使用固定資產(chǎn)。
（一）商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)現(xiàn)狀
國外商業(yè)銀行對固定資產(chǎn)投資持謹(jǐn)慎態(tài)度。國外的固定資產(chǎn)購置，一般通過租賃來完成，用少量的現(xiàn)金拿到了固定資產(chǎn)的使用權(quán)和收益權(quán)，再通過資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)，歸還租金。因此，國外商業(yè)銀行只擁有少量的固定資產(chǎn)，更沒有閑置固定資產(chǎn)的困擾。國內(nèi)商業(yè)銀行對固定資產(chǎn)投資持積極態(tài)度。一方面，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)本身存量就不少；另一方面，國內(nèi)房地產(chǎn)價(jià)格上漲，人們對房產(chǎn)有上漲的預(yù)期，使商業(yè)銀行對擁有房屋類固定資產(chǎn)持積極態(tài)度。因此，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模較大，較易形成閑置固定資產(chǎn)。近年來，國內(nèi)商業(yè)銀行認(rèn)真貫徹國家宏觀調(diào)控方針，落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略，嚴(yán)控固定資產(chǎn)總量增長，固定資產(chǎn)一直保持較為穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢。商業(yè)銀行在經(jīng)營決策時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)擴(kuò)張的速度和業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模，還要充分考慮由此而帶來的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)濟(jì)資本占用情況。因此，在各商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定增加的同時(shí)，閑置固定資產(chǎn)總量普遍呈減少趨勢，并加強(qiáng)了閑置固定資產(chǎn)的處置盤活工作。在閑置固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作、資產(chǎn)出租、處置等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域都加大了管理力度；在促進(jìn)閑置固定資產(chǎn)的綜合利用、保值增值的同時(shí)，最大限度地防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產(chǎn)。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，各商業(yè)銀行的閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產(chǎn)來看，閑置的營業(yè)、辦公用房類是構(gòu)成新增閑置固定資產(chǎn)的主要因素。在地域上，西部地區(qū)明顯高于其他地區(qū)。雖然各商業(yè)銀行積極進(jìn)行了閑置固定資產(chǎn)處置，但是很多閑置固定資產(chǎn)由于歷史遺留原因，產(chǎn)生了處置困難的尷尬情況。
（二）閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的主要難點(diǎn)
目前，國內(nèi)商業(yè)銀行在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點(diǎn)。
1．管理責(zé)任不夠清晰，影響審計(jì)工作順利開展。在商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)管理中，職能部門應(yīng)分為價(jià)值管理部門、實(shí)物管理部門和使用部門。價(jià)值管理部門與實(shí)物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監(jiān)督。但實(shí)際工作中，商業(yè)銀行對閑置固定資產(chǎn)的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統(tǒng)一，造成閑置固定資產(chǎn)管理流程不健全、有效性不足，價(jià)值管理部門未做到定期檢查、監(jiān)督，實(shí)物管理部門未做到定期盤點(diǎn)，或盤點(diǎn)工作流于形式。管理職能的不明確，使審計(jì)工作面臨各職能部門相互推諉管理責(zé)任的狀況。
2．系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護(hù)不到位，審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量較難保證。部分商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，上級行實(shí)物管理部門并不對下級行實(shí)物信息的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，也不對下級行實(shí)物信息維護(hù)的及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，閑置固定資產(chǎn)實(shí)物信息不真實(shí)、不完整的現(xiàn)象較為普遍。另外，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與其他管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)未能實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，導(dǎo)致不同系統(tǒng)中類似報(bào)表的數(shù)據(jù)不一致，凸顯了閑置固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)流程薄弱、數(shù)據(jù)質(zhì)量低下的問題。審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的問題，影響審計(jì)人員的非現(xiàn)場審計(jì)工作的質(zhì)量，增加不必要的工作量。
3．財(cái)務(wù)核算管理制度不完善，易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大部分商業(yè)銀行未制定閑置固定資產(chǎn)的專項(xiàng)管理辦法,沒有明確閑置固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，未規(guī)范認(rèn)定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產(chǎn)管理考核辦法以及具體的檢查監(jiān)督規(guī)定等。在財(cái)務(wù)核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產(chǎn)的核算管理薄弱，會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理流程不規(guī)范。審計(jì)人員在審計(jì)過程別要注意被審計(jì)對象的操作風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結(jié)論、武斷做決策，注意防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．被審計(jì)部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計(jì)部門由于經(jīng)費(fèi)、職工福利不足等原因，利用固定資產(chǎn)管理的漏洞進(jìn)行舞弊活動(dòng)，閑置固定資產(chǎn)管理中由于涉及出租、處置等環(huán)節(jié)，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計(jì)部門自知存在舞弊行為，在接受審計(jì)時(shí)，為逃避責(zé)任，通過提供錯(cuò)誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段，不配合審計(jì)工作，使審計(jì)工作停留在表面，無法進(jìn)一步深入。
5．審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果受到高層壓制。閑置固定資產(chǎn)管理的審計(jì)，部分是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門開展的。IIA的《內(nèi)部審計(jì)章程》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門必須獨(dú)立、客觀的開展工作，公正地履行職責(zé)，要求內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他層級，直接隸屬于董事會(huì)。但在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的部分問題上，由于閑置固定資產(chǎn)收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性受到制約，會(huì)受到被審計(jì)單位高層或內(nèi)部審計(jì)高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計(jì)結(jié)果。
二、加強(qiáng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)
（一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容
西方國家在固定資產(chǎn)審計(jì)上側(cè)重點(diǎn)各不相同，美國、澳大利亞側(cè)重績效審計(jì)，英國側(cè)重物有所值（衡工量值）審計(jì)，加拿大側(cè)重綜合審計(jì)。在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)方面，國外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)可參考的不多，由于國外商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)存量少、處置及時(shí)，因此不需要投入大量精力去做專項(xiàng)審計(jì)。而國內(nèi)商業(yè)銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關(guān)注。筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用于閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)，一方面應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)，采取“抓大放小”的審計(jì)策略，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效率；另一方面應(yīng)揭示風(fēng)險(xiǎn)、損失及問題的根源所在，趨利避害地進(jìn)行分析研究。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)，以管理全流程為切入點(diǎn)，合規(guī)審計(jì)與管理審計(jì)并重，通過對閑置固定資產(chǎn)組織管理與制度建設(shè)、流程設(shè)計(jì)與運(yùn)行操作、會(huì)計(jì)核算、系統(tǒng)控制、監(jiān)督檢查等管理要素的審計(jì)，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進(jìn)全行進(jìn)一步完善閑置固定資產(chǎn)管理機(jī)制，全面及時(shí)掌握資產(chǎn)閑置狀況，健全制度流程，提升關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高資產(chǎn)盤活利用效率。
（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計(jì)方法
1．非現(xiàn)場審計(jì)方法。在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)中，前期運(yùn)用非現(xiàn)場審計(jì)，通過遠(yuǎn)程調(diào)取大量的審計(jì)數(shù)據(jù)和資料，通過建立審計(jì)模型，運(yùn)用復(fù)核、比對、分析、排查等方法，尋找數(shù)據(jù)和資料中的規(guī)律和疑點(diǎn)，它不僅節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，且有分析數(shù)據(jù)靈活、排查數(shù)據(jù)全面的優(yōu)勢。通過非現(xiàn)場審計(jì)過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產(chǎn)實(shí)物管理的風(fēng)險(xiǎn)樣本，有利于精確指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)工作。目前，雖然國內(nèi)商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理已經(jīng)逐步脫離手工賬簿，使用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，但是許多數(shù)據(jù)、報(bào)表仍然依靠手工錄入，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，且各類報(bào)表之間沒有聯(lián)動(dòng)，無法實(shí)現(xiàn)信息共享、核實(shí)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，可能產(chǎn)生錯(cuò)誤的統(tǒng)計(jì)和漏報(bào)。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產(chǎn)，可以建立多個(gè)疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點(diǎn)，把審計(jì)重點(diǎn)聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點(diǎn)出發(fā)，可以建立人均營業(yè)辦公面積異常機(jī)構(gòu)排查、單個(gè)機(jī)構(gòu)對應(yīng)多處房產(chǎn)、已撤并或遷址網(wǎng)點(diǎn)對應(yīng)資產(chǎn)未做處理、長期未完在建工程、自助設(shè)備閑置的審計(jì)模型。疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型主要關(guān)注的是閑置固定資產(chǎn)實(shí)物管理方面的疑點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在全面了解閑置固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀以及變動(dòng)趨勢的基礎(chǔ)上，圍繞實(shí)物管理中的重大風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，特別是合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)等，同時(shí)兼顧剖析影響閑置固定資產(chǎn)實(shí)物管理效能提升的主要因素。
2．現(xiàn)場審計(jì)方法。現(xiàn)場審計(jì)是整個(gè)審計(jì)實(shí)施的重中之重，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)是依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和海量查閱審計(jì)資料進(jìn)行的，整個(gè)現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間冗長、效率低下，相對于新型的現(xiàn)場審計(jì)，其審計(jì)質(zhì)量不高、效果不佳。新型的現(xiàn)場審計(jì)通過非現(xiàn)場審計(jì)中排查的審計(jì)模型，為現(xiàn)場審計(jì)縮小范圍、提高效率、鎖定疑點(diǎn)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和效率。閑置固定資產(chǎn)可以分為四大類：房屋及構(gòu)筑物、固定資產(chǎn)裝修及土地使用權(quán)相互關(guān)聯(lián)，可歸為一類；其他三類為電子設(shè)備類、其他機(jī)具設(shè)備類和運(yùn)輸工具類。由于運(yùn)輸工具總量較低且控制嚴(yán)格，電子設(shè)備和其他機(jī)具設(shè)備種類多、價(jià)值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機(jī)具設(shè)備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計(jì)的重點(diǎn)。現(xiàn)場審計(jì)中，閑置固定資產(chǎn)實(shí)物、出租、處置管理及效能評價(jià)才是重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的對象。實(shí)物管理應(yīng)關(guān)注賬實(shí)是否相符、是否有賬外閑置固定資產(chǎn)、是否有未確權(quán)的房產(chǎn)問題及其原因；出租管理應(yīng)關(guān)注出租定價(jià)、出租流程、租金收入及賬務(wù)處理；處置管理應(yīng)關(guān)注處置流程及核算管理；效能評價(jià)應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理的效果、效率、效能及效益對于被審計(jì)銀行經(jīng)營效益的影響。但現(xiàn)場審計(jì)也存在一定的局限性。一方面，報(bào)表和系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，使審計(jì)的范圍、效果存在局限。大部分商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中資產(chǎn)使用狀態(tài)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，系統(tǒng)和報(bào)表在提供閑置固定資產(chǎn)新增、再使用以及處置明細(xì)數(shù)據(jù)方面存在局限。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與其他系統(tǒng)和報(bào)表間缺少關(guān)聯(lián)關(guān)系，部分商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現(xiàn)場的審計(jì)效率和效果。另一方面，各行缺少統(tǒng)一的閑置固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，溝通時(shí)易產(chǎn)生扯皮的情況。通過排查發(fā)現(xiàn)的疑似閑置資產(chǎn)可能難以認(rèn)定為閑置資產(chǎn)，被審計(jì)對象可以以各種理由反駁審計(jì)人員的認(rèn)定，相關(guān)部門也有可能不接受審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論，因此需要在審計(jì)前與被審計(jì)對象就閑置固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時(shí)間必須在賬面反映為閑置資產(chǎn)。
三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的思考和認(rèn)識(shí)
（一）閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的未來趨勢
1．非現(xiàn)場分析成為不可或缺的審計(jì)方法。商業(yè)銀行經(jīng)過多年發(fā)展，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，操作環(huán)節(jié)增加、資金量巨大，審計(jì)工作面臨著海量數(shù)據(jù)的處理難題，在有限的審計(jì)資源下，最大限度地發(fā)揮審計(jì)的檢查監(jiān)督作用是當(dāng)務(wù)之急。非現(xiàn)場審計(jì)可以遠(yuǎn)程調(diào)取相關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，將信息技術(shù)和審計(jì)方法緊密結(jié)合，運(yùn)用高效的技術(shù)分析、模型排查開展審計(jì)工作，合理分配有限的審計(jì)資源。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前審計(jì)部門的非現(xiàn)場工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢，可見非現(xiàn)場審計(jì)的地位正在不斷上升。另外，商業(yè)銀行信息化技術(shù)的快速發(fā)展，使得信息技術(shù)已經(jīng)滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營和管理的各個(gè)層面，銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產(chǎn)的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發(fā)展，使用了大量的管理、報(bào)表、統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，在這些系統(tǒng)不斷完善的將來，非現(xiàn)場審計(jì)被作為精確定位、有效審計(jì)的專業(yè)方法，必然成為閑置固定資產(chǎn)審計(jì)不可或缺的手段。
2．閑置房產(chǎn)成為閑置固定資產(chǎn)審計(jì)的主要對象。商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)類型較集中，閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分。一方面，房屋及構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)相較于運(yùn)輸工具類、電子設(shè)備類、其他機(jī)具類固定資產(chǎn)的金額大得多，使其結(jié)構(gòu)占比高。另一方面，房屋及構(gòu)筑物類閑置固定資產(chǎn)的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個(gè)方面：一是網(wǎng)點(diǎn)遷址改造；二是機(jī)構(gòu)扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業(yè)銀行的發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模將不斷擴(kuò)張，網(wǎng)點(diǎn)遷址改造和機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)調(diào)整也不可避免，再加上房屋及構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)價(jià)值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產(chǎn)還將成為閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)中的主要內(nèi)容。
3．管理審計(jì)成為審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。閑置固定資產(chǎn)管理中存在較多的風(fēng)險(xiǎn)，日常管理維護(hù)不到位，會(huì)發(fā)生資產(chǎn)損壞或者滅失的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)盤活利用不及時(shí)會(huì)造成資源浪費(fèi)，資產(chǎn)出租、處置環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)格，會(huì)引發(fā)資金甚至道德風(fēng)險(xiǎn)。閑置固定資產(chǎn)在出租、處置的環(huán)節(jié)中，由于操作不公開、流程不規(guī)范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署對“小金庫”三令五申的嚴(yán)禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內(nèi)商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)在不斷發(fā)展中，流程操作越來越規(guī)范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業(yè)銀行經(jīng)過多年的發(fā)展，操作較為成熟，也多以合規(guī)審計(jì)為主。因此，雖然舞弊風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，但長遠(yuǎn)來看，舞弊審計(jì)必將逐漸被管理審計(jì)所代替。
（二）完善閑置固定資產(chǎn)管理的對策建議
1．健全閑置固定資產(chǎn)管理制度，清晰管理職責(zé)的界定。一是修改完善《固定資產(chǎn)管理辦法》，確定閑置固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，明確閑置固定資產(chǎn)處置管理部門；二是加強(qiáng)對閑置固定資產(chǎn)管理的考核，細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理的檢查監(jiān)督；三是進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門管理層級，強(qiáng)化其對轄內(nèi)各級行閑置固定資產(chǎn)的實(shí)物管理職能；四是健全檢查監(jiān)督辦法，明晰實(shí)物管理部門、價(jià)值管理部門、檢查監(jiān)督部門對閑置固定資產(chǎn)的檢查職能，強(qiáng)化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。
2．細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理流程，明確薄弱環(huán)節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)。一是細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理流程和合同審批程序，統(tǒng)一合同標(biāo)準(zhǔn)文本的使用，建議各一級分行應(yīng)制定閑置固定資產(chǎn)出租管理操作細(xì)則，規(guī)范租金定價(jià)、核算、審批、管理層級，加強(qiáng)房屋租賃的合同管理。閑置固定資產(chǎn)出租審批權(quán)可放在二級分行，同時(shí)向一級分行報(bào)備。管理部門可落實(shí)在辦公室。二是進(jìn)一步明確閑置固定資產(chǎn)的管理目標(biāo)和手段，研究制定閑置固定資產(chǎn)處置利用的計(jì)劃和目標(biāo)，明確各級管理人員對閑置固定資產(chǎn)應(yīng)盡的職責(zé)，強(qiáng)化管理責(zé)任，實(shí)施責(zé)任追究制度。
3．加強(qiáng)閑置固定資產(chǎn)賬務(wù)核算，保障賬務(wù)實(shí)物信息完整一致。一是財(cái)務(wù)管理部門要加強(qiáng)閑置固定資產(chǎn)的賬務(wù)核算，嚴(yán)格規(guī)范房屋出租收入的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴(yán)禁員工利用個(gè)人賬戶劃轉(zhuǎn)房屋出租收入，禁止利用財(cái)務(wù)備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉(zhuǎn)的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業(yè)務(wù)收入的核算行為，進(jìn)一步加強(qiáng)對出租合同真實(shí)性和租金核算規(guī)范性的檢查監(jiān)督，防范操作風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)。二是固定資產(chǎn)的實(shí)物管理部門與價(jià)值管理部門要加強(qiáng)對房屋租金收取的管理，確保出租租金定價(jià)的合理性，對應(yīng)收未收租金采取有效催收措施，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行保證金收取條款。對閑置固定資產(chǎn)的出租實(shí)行規(guī)范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。
4．優(yōu)化信息系統(tǒng)管理應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)控制。一是完善閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息維護(hù)和更新的流程辦法，加強(qiáng)對閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息的維護(hù)更新管理；二是信息科技部門、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門積極溝通，優(yōu)化和完善系統(tǒng)流程，加強(qiáng)系統(tǒng)硬控制，提高系統(tǒng)運(yùn)行控制的有效性。同時(shí)，在系統(tǒng)未能完全實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)時(shí)，重視信息維護(hù)工作，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量。
5．明確監(jiān)督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實(shí)物管理部門、價(jià)值管理部門、檢查監(jiān)督部門對閑置固定資產(chǎn)的檢查職能、檢查內(nèi)容、檢查流程，強(qiáng)化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。對閑置固定資產(chǎn)的管理要跟蹤管理，把監(jiān)督機(jī)制貫穿始終，做到物物有人管，環(huán)環(huán)緊相連。在內(nèi)控管理部門和檢查監(jiān)督部門第二道防線之后，再設(shè)立強(qiáng)而有力的審計(jì)部門作為第三道防線，牢牢控制風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；固定資產(chǎn)管理；全生命周期
一、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的內(nèi)涵
（一）醫(yī)院固定資產(chǎn)的概念與類型
《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對固定資產(chǎn)是這樣定義的：醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用期限在1年以上，一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。例如，圖書、辦公桌椅等。醫(yī)院的固定資產(chǎn)一般分為四大類：一是房屋和建筑物，包括房屋、土地、道路、圍墻以及附屬的電梯、通訊線路、輸電線路等設(shè)施；二是專業(yè)設(shè)備，包括醫(yī)用電子儀器、超聲儀器、臨床檢驗(yàn)分析儀器、手術(shù)急救設(shè)備等； 三是一般設(shè)備，包括辦公家具、交通運(yùn)輸設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備、通用設(shè)備等；四是其他固定資產(chǎn)，包括儀器儀表及量具、圖書等。
對于構(gòu)成相關(guān)硬件不可或缺組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。對于為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
需要指出的是，依據(jù)成本效益原則，盡管醫(yī)用被服等也具有固定資產(chǎn)的某些特征，但由于數(shù)量多、單價(jià)低，通常被確認(rèn)為醫(yī)院低值易耗品。部分手術(shù)器械雖然達(dá)到了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限較短、易于損壞，也只能作為醫(yī)用低值易耗品進(jìn)行管理。
（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的特點(diǎn)
固定資產(chǎn)從形成到處置的整個(gè)生命周期包括：資產(chǎn)預(yù)算、資產(chǎn)取得、驗(yàn)收登記、卡片創(chuàng)建、領(lǐng)用使用、退庫及內(nèi)部調(diào)撥、運(yùn)行維護(hù)、計(jì)提折舊、報(bào)廢處置、盤點(diǎn)清查等，涉及到資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、政府采購管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及合同管理等眾多環(huán)節(jié)，屬于涉及多部門、多環(huán)節(jié)、多人員的綜合性管理。因此，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理難度比較大。
二、現(xiàn)階段醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問題
（一）固定資產(chǎn)管理體制不完善
固定資產(chǎn)的管理體制是由固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、管理權(quán)限、管理制度、管理工作、管理人員等有機(jī)構(gòu)成的一個(gè)管理系統(tǒng)。目前的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)一般包括財(cái)務(wù)部門、實(shí)物管理部門以及使用部門；具體管理人員包括了財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)、實(shí)物管理部門的采購、庫管和維修人員、使用部門的固定資產(chǎn)保管人以及使用人等，管理工作涵蓋了配置、使用、調(diào)劑、處置、折舊、盤點(diǎn)、清查等內(nèi)容。
部分醫(yī)院雖有固定資產(chǎn)管理制度，但是缺乏統(tǒng)一、內(nèi)容不完善、未能形成體系，具體表現(xiàn)在：固定資產(chǎn)管理歸口不清，各部門的管理權(quán)限有交叉有缺失；管理人員以及使用、保管人員的職責(zé)權(quán)限不明確；管理工作不規(guī)范。例如，資產(chǎn)領(lǐng)用缺乏嚴(yán)格的審批制度，資產(chǎn)退庫、維修、部門調(diào)劑等環(huán)節(jié)缺乏操作細(xì)則等。上述固定資產(chǎn)管理上的盲區(qū)，會(huì)導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)問題無章可循、相互推諉、甚至發(fā)生管理漏洞。
（二）固定資產(chǎn)管理手段落后
首先，固定資產(chǎn)信息化程度不高、未能建立固定資產(chǎn)信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同機(jī)制、對固定資產(chǎn)缺乏一體化管理和在線跟蹤。
其次，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和資產(chǎn)系統(tǒng)各自獨(dú)立，可能會(huì)出現(xiàn)入賬口徑不一致、時(shí)間不同步、對賬難度大、“賬賬不符”的難題。
然后，使用部門的資產(chǎn)退庫、調(diào)劑、報(bào)廢等業(yè)務(wù)無法適時(shí)申請，管理部門對資產(chǎn)變動(dòng)的審核確認(rèn)無法同步更新，容易造成“賬實(shí)不符”的現(xiàn)象。
最后，傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)手工盤點(diǎn)耗時(shí)耗力又極易出現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象、以致于執(zhí)行不力、無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且處理資產(chǎn)的盤盈盤虧及閑置問題，固定資產(chǎn)的賬面信息失真。
（三）固定資產(chǎn)管理觀念落后
首先，相關(guān)人員缺乏固定資產(chǎn)管理的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)水平不高。例如不能準(zhǔn)確掌握固定資產(chǎn)的概念，未劃清固定資產(chǎn)與低值易耗品、手術(shù)器械的界限、未正確核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化或費(fèi)用化。
其次，部分資產(chǎn)使用人管理觀念落后、意識(shí)淡薄、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移未能辦理手續(xù)、人員變動(dòng)未能辦理交接、處置資產(chǎn)未能履行程序等。
最后，部分維修人員對送修登記、拆除回收等未進(jìn)行痕跡管理，對于部分報(bào)廢還是整體報(bào)廢缺乏科學(xué)鑒定、對于可拆可用的零部件未能做到物盡其用。
由于固定資產(chǎn)管理觀念陳舊、操作不規(guī)范、核算不準(zhǔn)確、內(nèi)控不到位，最終限制了管理效能的提升。
（四）固定資產(chǎn)管理過程不完整
傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理大多停滯在“過去時(shí)（購置）”的靜態(tài)記錄上，未能動(dòng)態(tài)監(jiān)管資產(chǎn)的“現(xiàn)在時(shí)（調(diào)撥、維護(hù)、報(bào)廢、處置）”，更無法科學(xué)規(guī)劃資產(chǎn)的“將來時(shí)（綜合考評）”，管理過程不完整。此外，未能將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合；未能將采購合同、維保合同和后續(xù)支出納入資產(chǎn)臺(tái)帳統(tǒng)一管理；未能將資產(chǎn)的內(nèi)部管理與財(cái)政部門、主管部門的要求相銜接。距離資產(chǎn)精細(xì)化管理差距較大。
（五）固定資產(chǎn)管理考評制度不健全
固定資產(chǎn)管理缺乏合理、有效的考評制度，缺乏對資產(chǎn)的閑置低效、流失虛增等現(xiàn)象的約束監(jiān)管，缺乏對固定資產(chǎn)使用部門和管理責(zé)任人的績效考核。不利于調(diào)動(dòng)管理人員的積極性、不利于約束管理中不規(guī)范的行為。
三、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的對策建議
（一）明確醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的基本目標(biāo)
1. 實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的高效管理
由于醫(yī)院固定資產(chǎn)情況復(fù)雜，應(yīng)通過對固定資產(chǎn)的購置、使用、處置和信息更新等方面管理活動(dòng)的規(guī)范，只有對醫(yī)院固定資產(chǎn)的全環(huán)節(jié)、全范圍、全流程實(shí)現(xiàn)管理的覆蓋，才能有助于實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全完整和保值增值，進(jìn)而提高醫(yī)院固定資產(chǎn)使用效率。
2. 實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的聯(lián)動(dòng)管理
由于醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理內(nèi)容涉及到諸多方面，在固定資產(chǎn)的購置、財(cái)務(wù)核算、政府采購以及具體報(bào)廢處置等層面，應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、國庫管理相結(jié)合的聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，才能為編制年度預(yù)算、加強(qiáng)資產(chǎn)收益管理、規(guī)范資產(chǎn)管理秩序創(chuàng)造條件。
（二）固定資產(chǎn)管理的具體措施
1. 強(qiáng)化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制
首先，應(yīng)將固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制貫穿到?jīng)Q策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程、建立健全資產(chǎn)配置、使用、處置、清查、考核以及財(cái)務(wù)核算等的相關(guān)制度，使得管理工作有章可循、杜絕漏洞。
其次，依據(jù)制衡性原則進(jìn)行固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和崗位的設(shè)置，實(shí)行歸口管理、明確各部門在各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，將責(zé)任落實(shí)到人，形成各司其責(zé)、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，讓管理制度真正落到實(shí)處。
再次，在兼顧全面的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)的購置論證、捐贈(zèng)資產(chǎn)和投放資產(chǎn)的登記管理、提前報(bào)廢和長期閑置的原因分析；落實(shí)資產(chǎn)維護(hù)的規(guī)范管理、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的及時(shí)變更；抓好盤點(diǎn)制度的有效實(shí)施和報(bào)廢處置程序的規(guī)范履行。
最后，通過解決資產(chǎn)配置不合理、資產(chǎn)損失浪費(fèi)、使用效率低下等問題，達(dá)到確保資產(chǎn)安全完整和保值增值的目標(biāo)。
2. 建立三賬一卡管理模式
遵循 “統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人、管用結(jié)合、優(yōu)化配置、提高效益”的管理原則，建立“三賬一卡”管理模式：財(cái)務(wù)部門承擔(dān)價(jià)值管理，負(fù)責(zé)總賬和一級明細(xì)分類賬；資產(chǎn)歸口管理部門承擔(dān)實(shí)物管理，負(fù)責(zé)二級明細(xì)分類賬；使用部門承擔(dān)使用管理，負(fù)責(zé)建卡（臺(tái)賬）。各部門共同組成固定資產(chǎn)的管理網(wǎng)絡(luò)，層層負(fù)責(zé)并相互制約。財(cái)務(wù)科和歸口管理部門要做到賬賬相符；歸口管理部門和資產(chǎn)使用科室要做到賬賬、賬實(shí)相符；資產(chǎn)使用科室要以物對卡，做到卡物相符。通過層層分工、責(zé)任到人、形成全院上下齊抓共管的氛圍，有效提升管理效能。
3. 重視定期盤點(diǎn)
定期對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)是保證賬賬相符、賬實(shí)相符的重要手段 。通過對盤點(diǎn)中的盈虧情況、使用情況和使用效率等問題的原因分析、做到查明責(zé)任、及時(shí)處理，達(dá)到財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理相結(jié)合的目標(biāo)。此外，還要進(jìn)一步梳理工作中的薄弱環(huán)節(jié)并完善相關(guān)制度，形成PDCA的閉環(huán)管理，以問題為導(dǎo)向，提升管理效率。
4. 實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)全生命周期的信息化管理
首先，將信息化管理覆蓋從“入口”到“出口”的整個(gè)生命周期，包括資產(chǎn)配置、使用、處置等全過程，體現(xiàn)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的管理理念。
其次，依托信息技術(shù)對固定資產(chǎn)進(jìn)行事中控制、實(shí)現(xiàn)“關(guān)口前移”。基于完整的信息記錄，對使用效益進(jìn)行科學(xué)分析。
再次，通過資產(chǎn)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接、信息共享，有效解決兩個(gè)系統(tǒng)入賬口徑不一致、對賬工作量大的難題，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)一體化管理。
最后，還應(yīng)該改進(jìn)手工盤點(diǎn)，采取條碼槍自動(dòng)盤點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)的準(zhǔn)確定位，大大減輕盤點(diǎn)工作量，提高工作效率和數(shù)據(jù)真實(shí)性。
5. 建立固定資產(chǎn)績效考核評價(jià)體系
對固定資產(chǎn)的管理、使用、運(yùn)營績效等進(jìn)行綜合性考核評價(jià)，量化以公益性質(zhì)和運(yùn)行效率為核心的考核指標(biāo)， 建立績效考核體系。強(qiáng)化員工增值意識(shí)、保證資產(chǎn)高效運(yùn)作。
綜上所述，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制、建立三賬一卡制度、推進(jìn)信息化建設(shè)、實(shí)施全生命周期管理等手段、有助于解決現(xiàn)階段醫(yī)院存在的固定資產(chǎn)管理中的問題，從而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理等相結(jié)合、保障資產(chǎn)保值增值。
參考文獻(xiàn)：
[1]潘江濤.公立醫(yī)院固定資產(chǎn)全生命周期的信息化管理探討[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2015（04）.
關(guān)鍵詞:醫(yī)院固定資產(chǎn);管理;方略
醫(yī)院固定資產(chǎn),是指醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)過程中,使用期限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上(一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上),并且在使用過程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分,固定資產(chǎn)的管理,在整個(gè)醫(yī)院管理的過程中起著舉足輕重的作用。為了盡量保證固定資產(chǎn)發(fā)揮其最大、最持久的工作能力,充分發(fā)揮其最大效力,延長使用年限,就必須做好固定資產(chǎn)的管理和維護(hù)工作。但在現(xiàn)實(shí)工作中,固定資產(chǎn)管理往往不盡如人意,這是為何?
一、目前醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在諸多阻礙性因素
1、固定資產(chǎn)制度不健全,各部門職責(zé)不明
以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹⒖茖W(xué)的、切實(shí)可行,行之有效的《醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度》來約束醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理使用是良好的管理手段。在現(xiàn)實(shí)工作中,各個(gè)單位的具體情況不同,制定的《醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度》也各有千秋,但無論是從制度內(nèi)容還是從具體條款來說,大多流于形式,缺乏明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制,相關(guān)職能科室的職能、權(quán)限不明確,遇到具體問題時(shí),相互推諉,“踢皮球”現(xiàn)象比比皆是。
2、管理理念出現(xiàn)偏差:重錢輕物,重購輕管
在傳統(tǒng)的管理誤區(qū)中,錢是第一位的,物是其次的,采購是大家爭相搶做的事,而買回來以后該如何管理則少人問津。以至于固定資產(chǎn)愈發(fā)不正常加速折舊,固定資產(chǎn)毀損、遺失加劇,重復(fù)購置的現(xiàn)象也逐漸升級。
3、固定資產(chǎn)的入庫和出庫手續(xù)不健全
固定資產(chǎn)的采買使用應(yīng)有一套完善的手續(xù)。在日常的工作中,固定資產(chǎn)的入庫和出庫是兩個(gè)重要的環(huán)節(jié)。采買固定資產(chǎn)后,庫房應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的品名、規(guī)格、型號(hào)、產(chǎn)地、性能及用途、金額等內(nèi)容入庫,再根據(jù)領(lǐng)用科室(部門)、存放地點(diǎn)、保管人等基本信息出庫,但在實(shí)際工作中,往往有些許內(nèi)容的缺失。
4、清查、盤點(diǎn)制度不嚴(yán)密
按照規(guī)定,醫(yī)院應(yīng)在規(guī)定的時(shí)點(diǎn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行不定期或定期的清查、盤點(diǎn)工作。但僅僅是開展清查、盤點(diǎn)工作而已,前清后亂,邊清邊亂的現(xiàn)象較普遍,有些單位盤點(diǎn)后延期生成盤點(diǎn)表甚至連盤點(diǎn)表也沒有生成。
5、在會(huì)計(jì)核算中,存在固定資產(chǎn)增減票據(jù)不全,不按照規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等現(xiàn)象
會(huì)計(jì)核算時(shí),沒有嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)核算的規(guī)定執(zhí)行,在原始票據(jù)不全的情況下,個(gè)別會(huì)計(jì)人員僅憑個(gè)人想象及判斷,就現(xiàn)有會(huì)計(jì)憑證,思維延伸做賬,隨意增減單位固定資產(chǎn);在期末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),也沒有按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的要求執(zhí)行,造成不提、多提、少提、任意提的確混亂局面。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理難以落實(shí)的原因
醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在著不容樂觀的局面,這對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理極為不利,對醫(yī)院整體的穩(wěn)定、健康、可持續(xù)性發(fā)展是重大的阻礙,同時(shí)也造成了國有資產(chǎn)的有形和無形流失,日積月累,也不不斷地侵蝕著著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)大廈。追根究底,不外乎與固定資產(chǎn)的當(dāng)事人有著莫大的關(guān)系:
1、管理層的主觀意識(shí)不強(qiáng)
在醫(yī)院的管理層當(dāng)中,大量存在對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理重視不夠,首先,從源頭上來說,領(lǐng)導(dǎo)們的意識(shí)中,有沒有充分認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要意義,也許還是個(gè)問號(hào);其次,部分管理人員對固定資產(chǎn)的認(rèn)定僅限于對其實(shí)體的認(rèn)可,在固定資產(chǎn)的價(jià)值方面沒有足夠的認(rèn)識(shí)。
2、相關(guān)職能科室職責(zé)分工不明確
囿于醫(yī)院的體制建設(shè)及人員配備等多種制約,部分醫(yī)院的《固定資產(chǎn)管理制度》不完善,制度中對相關(guān)職能科室的職責(zé)分工不明確,造成許多資產(chǎn)各相關(guān)科室共同管理,往往是“共管地帶,共而不管”。
3、工作人員責(zé)任心不強(qiáng)
醫(yī)院是事業(yè)編制的單位,從某種意義上講,也算是“鐵飯碗”的單位,有一部分人員以為躺在社會(huì)主義的“搖籃”里,安全、舒適。工作上馬馬虎虎,責(zé)任心不強(qiáng),對于固定資產(chǎn)的管理不上心,也不用心,總認(rèn)為:管和不管差不多,反正都是國家的,“肉爛了在鍋里”,導(dǎo)致醫(yī)院現(xiàn)存僅有的《固定資產(chǎn)管理?xiàng)l例》形同虛設(shè)。
三、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的方法及措施
隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷推進(jìn),新醫(yī)改的漸行漸近,加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理日顯突出。由于醫(yī)院的固定資產(chǎn)種類繁多,數(shù)量較大,使用地點(diǎn)分散,用途各異,根據(jù)“管和用”相結(jié)合的原則搞好固定資產(chǎn)的管理,不僅要依靠各相關(guān)職能部門的努力,而且要將管理權(quán)限落實(shí)到具體使用部門和有關(guān)人員,加強(qiáng)各部門、各級單位及相關(guān)職工的責(zé)任感、使命感。只有真正落實(shí)了,固定資產(chǎn)的有效管理才有下文。
對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理可以分為實(shí)物管理和使用價(jià)值管理:所謂實(shí)物管理,是指針對固定資產(chǎn)本身實(shí)體進(jìn)行管理,也是傳統(tǒng)意義上的具體管理,管理對象是實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)物品;而所謂使用價(jià)值的管理,是指針對固定資產(chǎn)表面的和潛在的是使用價(jià)值進(jìn)行管理,也是現(xiàn)代管理理念指導(dǎo)下的抽象管理,管理對象是資產(chǎn)物品在使用過程中發(fā)揮出來的現(xiàn)實(shí)和延伸的作用。實(shí)物管理和使用價(jià)值管理是對固定資產(chǎn)進(jìn)行的橫向和縱向,平面和立體的綜合性、全方位管理,只有將二者有機(jī)地結(jié)合起來進(jìn)行切實(shí)、有效的定位,才能讓醫(yī)院固定資產(chǎn)管理邁上一個(gè)新的臺(tái)階,不妨從以下幾個(gè)方面入手進(jìn)行:
1、重塑醫(yī)院固定資產(chǎn)管理理念,還醫(yī)院固定系產(chǎn)管理一個(gè)應(yīng)有的地位
醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理,是一個(gè)長期以來一直存在于會(huì)計(jì)領(lǐng)域和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的重要內(nèi)容。在工作中,存在重視“重要”的、“重大”的事件,對諸如“醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理”之類的課題,普遍提不上議事日程。或者即使說“重視”,也僅僅是在口頭上說說而已,根本沒有從觀念上真正引起重視,錢才是錢。殊不知錢是錢,資產(chǎn)更是一種不易于管理、易于忽視的“錢類”。從個(gè)人觀念、頭腦中滋生的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)比更正現(xiàn)實(shí)中的錯(cuò)誤要難上何止千倍萬倍!只有從思想源頭上看清固定資產(chǎn)管理的實(shí)質(zhì),才有可能端正我們的態(tài)度,將資產(chǎn)管理放在一個(gè)應(yīng)有的高度;
2、建立健全《醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度》,制定完善相關(guān)的規(guī)章細(xì)則,點(diǎn)亮固定資產(chǎn)管理工作的指明燈
醫(yī)院固定資產(chǎn)品名眾多,形式各異,涉及的面較廣,專業(yè)性較強(qiáng),客觀上要求管理人員有知識(shí),懂技術(shù),這是實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院固定資產(chǎn)科學(xué)、有效、合理管理的先決條件。在此基礎(chǔ)上,明確的《醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度》及相關(guān)的規(guī)章細(xì)則,是管理人員如何在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成規(guī)定的動(dòng)作的行動(dòng)指南。各醫(yī)院的具體情況各有千秋,如何制定適合本單位院情的規(guī)章制度,使一個(gè)值得商討的難題。現(xiàn)在業(yè)界普遍以“固定資產(chǎn)歸口分級管理制度”為基本指導(dǎo)思想,把醫(yī)院不同的固定資產(chǎn)按照不同類別交由相應(yīng)部門負(fù)責(zé)具體管理,對醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用、保管和維修責(zé)任,具體落實(shí)到各級使用單位負(fù)責(zé)管理,以保證固定資產(chǎn)處于良好的狀態(tài),達(dá)到合理、高效利用的目的。我們設(shè)計(jì)了這樣一套關(guān)于醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理方案:
全院的固定資產(chǎn)由院長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo);下設(shè)行政副院長負(fù)責(zé)控制實(shí)施過程,行政副院長對院長負(fù)責(zé),并直接指揮財(cái)務(wù)科、設(shè)備科、總務(wù)科三個(gè)職能部門;三個(gè)職能部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的具體事項(xiàng),對行政副院長負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)建立固定資產(chǎn)總賬,并負(fù)責(zé)對財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo);財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)對分屬于設(shè)備科、總務(wù)科設(shè)置固定資產(chǎn)一級明細(xì)賬及使用科室固定資產(chǎn)明細(xì)賬,進(jìn)行數(shù)量、金額核算;設(shè)備科對專用設(shè)備、一般設(shè)備進(jìn)行管理,下設(shè)采購人員、維修保養(yǎng)人員,分別對相關(guān)設(shè)備進(jìn)行采購、維修、維護(hù);總務(wù)科對除專用設(shè)備、一般設(shè)備以外的其他固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,包括房屋及建筑物、圖書、其他固定資產(chǎn)等。下設(shè)采購人員、維修保養(yǎng)人員,分別對相關(guān)設(shè)備進(jìn)行采購、維修、維護(hù);使用部門對固定資產(chǎn)的具體使用情況負(fù)責(zé),并指定專人管理科室固定資產(chǎn)清單。
固定資產(chǎn)的管理可采取以下的程序:由使用科室提出采購固定資產(chǎn)的申請,分類別(如:專用設(shè)備、一般設(shè)備、通用設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、其他固定資產(chǎn)等)填寫申購單,若為大型專業(yè)設(shè)備,應(yīng)組織專家組進(jìn)行專業(yè)論證,申購單由使用人、使用科室負(fù)責(zé)人、采購科室負(fù)責(zé)人、分管院領(lǐng)導(dǎo)簽字后,交相應(yīng)的采購人員,按照規(guī)定的采購程序和要求實(shí)施設(shè)備采購;采購?fù)戤吅笕霂?嚴(yán)格按照所采購固定資產(chǎn)的設(shè)備名稱、規(guī)格型號(hào)、產(chǎn)地名稱、單位、價(jià)格、生產(chǎn)廠家、產(chǎn)地等信息與申購單的相關(guān)記錄相核對。一般設(shè)備須送到物資庫房驗(yàn)明正身,直接進(jìn)入使用科室安裝調(diào)試的特殊設(shè)備,須組織相關(guān)人員到現(xiàn)場驗(yàn)收,設(shè)備入庫的同時(shí),資產(chǎn)物資會(huì)計(jì)根據(jù)核實(shí)后的單據(jù),登記固定資產(chǎn)一級明細(xì)賬及科室明細(xì)賬,并建立固定資產(chǎn)卡片,粘貼于固定資產(chǎn)上。當(dāng)事科室辦理固定資產(chǎn)的領(lǐng)用時(shí),辦理相應(yīng)資產(chǎn)出庫手續(xù),完成相應(yīng)的出庫單,經(jīng)財(cái)務(wù)科審核后付款,財(cái)務(wù)科做賬并登于固定資產(chǎn)總賬,使用科室在科室固定資產(chǎn)清單上進(jìn)行登記;正常使用后,遇維修(分為日常零星維修和大型維修),由相關(guān)科室填寫維修單,報(bào)告相應(yīng)的維修人員,分析維修原因,落實(shí)責(zé)任,將相關(guān)的維修費(fèi)用計(jì)入成本,如有責(zé)任人,則應(yīng)扣罰當(dāng)事人;固定資產(chǎn)需報(bào)廢時(shí)(分為院級審批權(quán)限范圍內(nèi)報(bào)廢和院級審批權(quán)限范圍外報(bào)廢),由使用科室填寫報(bào)廢單,報(bào)告相關(guān)科室、人員,經(jīng)過報(bào)廢認(rèn)定及院級領(lǐng)導(dǎo)的簽字核準(zhǔn)、上級部門的審核同意,相關(guān)部門的備案后執(zhí)行報(bào)廢,并分析報(bào)廢原因,落實(shí)責(zé)任,將相關(guān)的報(bào)廢費(fèi)用計(jì)入成本,如有責(zé)任人,則應(yīng)扣罰當(dāng)事人,同時(shí),使用科室、資產(chǎn)物資會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)科均應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的固定資產(chǎn)核銷工作。
3、加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常的管理
固定資產(chǎn)日常管理的內(nèi)容很多,主要包括以下幾個(gè)方面:(1)固定資產(chǎn)需要量的核定。隨著醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大,新的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目逐漸開展,使得醫(yī)院對固定資產(chǎn)需要量在結(jié)構(gòu)和數(shù)量上都要發(fā)生相應(yīng)的變化,在核定需要量之前,必須對醫(yī)院現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查與核實(shí),逐一登記造冊。醫(yī)院應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)的任務(wù)為依據(jù),運(yùn)用科學(xué)的計(jì)算方法,財(cái)務(wù)、設(shè)備科、總務(wù)科及統(tǒng)籌規(guī)劃辦公室應(yīng)密切配合,廣泛搜集信息、數(shù)據(jù)、指標(biāo),提出醫(yī)院配置合理的固定資產(chǎn)需要量;(2)搞好固定資產(chǎn)的使用管理。“三分修,七分養(yǎng)”,設(shè)備平時(shí)的使用方式也很有講究,我們應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的分類不同,分門別類地制定相適應(yīng)的管理措施:對房屋建筑物要建設(shè)好、使用好、保養(yǎng)好;對專業(yè)設(shè)備應(yīng)制定專人管理,嚴(yán)格制定操作規(guī)范,保證設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn),提高設(shè)備使用效益;對一般設(shè)備,可視藝員業(yè)務(wù)情況采取“定額定需,統(tǒng)籌兼顧”等辦法進(jìn)行管理;對圖書,要分類進(jìn)行登記編號(hào)成冊,若有損毀一律照價(jià)賠償;對其他固定資產(chǎn),因其單價(jià)較小,數(shù)量繁多,更應(yīng)加強(qiáng)分管責(zé)任人的落實(shí)管理,在管理中見成績,從管理中見效益;(3)固定資產(chǎn)的維修管理。由于自然損耗和使用時(shí)間的推移,固定資產(chǎn)雖然在使用過程中不改變其實(shí)物形態(tài),但基于各設(shè)備部分的耐用程度和使用條件的變化,在同一時(shí)期內(nèi)的磨損各異,各部門使用頻率不同,使用人的使用方式和愛護(hù)程度的不同等原因,固定資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)局部的損壞情況,維修人員要根據(jù)不同的資產(chǎn),開展不同的修理工作,為了盡量減少修理的頻率及修理費(fèi)用,相關(guān)部門應(yīng)以預(yù)防為主、維修保養(yǎng)與檢修為輔,遵循執(zhí)行好以下日常工作:建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度、定期做好檢修并做好記錄、擬定維修零配件配置計(jì)劃、對醫(yī)療儀器設(shè)備的安全使用進(jìn)行定期或不定期的抽查;(4)固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)工作。醫(yī)院應(yīng)不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理,定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),形成良性循環(huán)的長效管理機(jī)制。每次將清理、盤點(diǎn)的具體情況及結(jié)果形成書面的報(bào)告,將存在的問題一一列示,并提出修正意見及建議,報(bào)經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示后及時(shí)處理,一般應(yīng)在年終決算處理完畢,如遇特殊情況,需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)特批;(5)固定資產(chǎn)的檔案管理。著重于房屋建筑物、專用設(shè)備檔案的管理:房屋建筑物檔案管理的內(nèi)容包括修建的前期論證報(bào)告、建筑物的地質(zhì)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)情況、施工圖紙、水電氣管道安裝圖紙和竣工決算、使用維修情況等內(nèi)容,由總務(wù)科指定專人保管;專用設(shè)備的檔案應(yīng)包括籌購論證報(bào)告、訂貨單據(jù)、合同書、驗(yàn)收證明、儀器設(shè)備技術(shù)性參數(shù)資料、操作規(guī)范、使用維修說明、保修卡等內(nèi)容。
總之,固定資產(chǎn)的管理是一項(xiàng)看似簡單,其實(shí)卻不容易做好的管理工作,各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)具體情況,不囿于原有的模式,在不違背基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,大膽創(chuàng)新,走出一條有自己特色的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理之路。
參考文獻(xiàn):
[1]衛(wèi)生部/財(cái)政部,衛(wèi)生事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法,1987.2
[2]衛(wèi)生部/財(cái)政部,醫(yī)院財(cái)務(wù)制度,1998.11
關(guān)鍵詞：煙草兩煙企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；賬卡物相符
固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備、器具、工具等，以及使用時(shí)間在二年以上，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的單位價(jià)值在2000元以上主要設(shè)備物品。
煙草兩煙企業(yè)固定資產(chǎn)按照使用部門來劃分，分為機(jī)關(guān)部門使用的固定資產(chǎn)和煙葉基地單元使用的固定資產(chǎn)。機(jī)關(guān)部門使用的固定資產(chǎn)主要是辦公電腦及設(shè)備，主要保障卷煙銷售、專賣管理和日常辦公，具有使用頻率高，更新?lián)Q代快的特點(diǎn)。而煙葉基地單元不僅涉及到煙葉生產(chǎn)，還需要考慮煙草站點(diǎn)日常生活起居，所以煙葉基地單元的固定資產(chǎn)不僅包括煙葉生產(chǎn)收購設(shè)備（自動(dòng)化收購線、鏈?zhǔn)竭\(yùn)輸機(jī)等），還包括日常生活設(shè)備（空調(diào)、電蒸飯柜等），具有種類多、數(shù)量大、多數(shù)固定資產(chǎn)屬于季節(jié)性使用、使用頻率低的特點(diǎn)。目前兩煙企業(yè)固定資產(chǎn)的管理模式都屬于“正常使用管理”模式，即使用部門只確保使用該固定資產(chǎn)時(shí)，它是可以正常運(yùn)行的，對于資產(chǎn)的日常更新、調(diào)劑、異動(dòng)以及維護(hù)保養(yǎng)等方面缺乏日常系統(tǒng)管理，只有年終固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)才由辦公室和財(cái)務(wù)室牽頭對各部門和全公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理。
近年來，隨著煙草兩煙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式的不斷變革，企業(yè)大量購置更新固定資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理難度加大。剖析固定資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)對策，對加強(qiáng)資產(chǎn)資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，防止國有資產(chǎn)的損失和流失，推進(jìn)資產(chǎn)管理規(guī)范化、制度化建設(shè)有重要意義。
一、兩煙企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題
在煙草兩煙企業(yè)固定資產(chǎn)管理過程中，發(fā)現(xiàn)主要存在如下問題：
（一）相關(guān)部門責(zé)任劃分不明確，固定資產(chǎn)管理意識(shí)有待增強(qiáng)
固定資產(chǎn)管理包括固定資產(chǎn)購置―固定資產(chǎn)驗(yàn)收―固定資產(chǎn)系統(tǒng)錄入-固定資產(chǎn)編碼-固定資產(chǎn)日常管理維護(hù)等環(huán)節(jié)，需要采購辦、財(cái)務(wù)室和資產(chǎn)使用部門共同承擔(dān)固定資產(chǎn)管理責(zé)任。這個(gè)過程需明確辦公室、財(cái)務(wù)室和資產(chǎn)使用部門的職責(zé)。
財(cái)務(wù)室作為固定資產(chǎn)原值管理部門，應(yīng)承擔(dān)固定資產(chǎn)原值監(jiān)管責(zé)任。應(yīng)負(fù)責(zé)：1.固定資產(chǎn)的價(jià)值監(jiān)管和卡片編碼，監(jiān)督各使用部門固定資產(chǎn)的管理工作；2.負(fù)責(zé)各項(xiàng)固定資產(chǎn)購置的付款審核及資金撥款，并組織固定資產(chǎn)的核算工作；3.負(fù)責(zé)收集整理固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢等稅務(wù)審批資料；4.參與考核各煙葉基地單元和機(jī)關(guān)各股室資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作。
辦公室作為固定資產(chǎn)管理部門，應(yīng)承擔(dān)固定資產(chǎn)實(shí)物監(jiān)管責(zé)任。應(yīng)負(fù)責(zé)：1.負(fù)責(zé)資產(chǎn)申購審核工作；2.負(fù)責(zé)資產(chǎn)報(bào)廢審核工作，核定使用部門申報(bào)的資產(chǎn)是否達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)；3.負(fù)責(zé)資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬登記工作，錄入實(shí)物管理系統(tǒng)；4.打印固定資產(chǎn)卡片編碼；5.參與考核各煙葉基地單元和機(jī)關(guān)各股室資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作。
資產(chǎn)使用部門作為固定資產(chǎn)直接使用者，應(yīng)承擔(dān)固定資產(chǎn)原值和實(shí)物管理的主體責(zé)任。應(yīng)負(fù)責(zé)：1.申報(bào)本部門的固定資產(chǎn)購置預(yù)算；2.負(fù)責(zé)辦理固定資產(chǎn)購置審批手續(xù)；3.負(fù)責(zé)本部門固定資產(chǎn)使用、S護(hù)、保養(yǎng)管理以及卡片粘貼工作；4.負(fù)責(zé)建立、保管本部門的固定資產(chǎn)臺(tái)賬，對本部門的固定資產(chǎn)增加、減少、異動(dòng)、報(bào)廢等情況及時(shí)登記并辦理相關(guān)手續(xù)；5.負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)報(bào)廢的審批手續(xù)；6.負(fù)責(zé)進(jìn)行定期或不定期的檢查，并及時(shí)整改發(fā)現(xiàn)的問題。
在日常管理中，部分員工主體責(zé)任意識(shí)不明確，固定資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為固定資產(chǎn)的維護(hù)與管理是辦公室的責(zé)任，出現(xiàn)“只使用不負(fù)責(zé)”的現(xiàn)象。認(rèn)為只需要使用固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)的增加、減少、轉(zhuǎn)移、調(diào)劑、報(bào)廢等情況不清楚也不重視，固定資產(chǎn)管理工作應(yīng)當(dāng)由辦公室及財(cái)務(wù)室全權(quán)承擔(dān)。這種錯(cuò)誤的責(zé)任定位造成固定資產(chǎn)信息變更嚴(yán)重滯后于資產(chǎn)實(shí)際變更進(jìn)程，以致年終資產(chǎn)盤點(diǎn)工作開展艱難。因此，需要轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)源頭監(jiān)管和過程管理，明確劃分主體責(zé)任和監(jiān)管責(zé)任，辦公室和財(cái)務(wù)室需履行好監(jiān)管責(zé)任，固定資產(chǎn)使用部門需履行固定資產(chǎn)使用維護(hù)等日常管理的主體責(zé)任。
（二）固定資產(chǎn)日常管理有待加強(qiáng)，賬卡物相符率有待提升
在固定資產(chǎn)日常管理中存在的問題主要是賬卡物不符。各使用部門發(fā)生資產(chǎn)異動(dòng)均未向資產(chǎn)管理部門提交異動(dòng)手續(xù)；對已到使用期限無使用價(jià)值并且可正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，使用部門亦未向資產(chǎn)管理部門提交報(bào)廢申請；固定資產(chǎn)卡片缺失記錄數(shù)更是龐大。由此可見使用部門對固定資產(chǎn)的日常管理主動(dòng)意識(shí)薄弱，日常管理規(guī)范有待加強(qiáng)。
導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬卡物相符率低的日常管理薄弱環(huán)節(jié)主要有：1.異動(dòng)手續(xù)不完善。各使用部門資產(chǎn)調(diào)動(dòng)未履行異動(dòng)手續(xù)，資產(chǎn)異動(dòng)沒有相關(guān)的臺(tái)賬記錄和異動(dòng)表，降低了賬卡物相符率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理困難；2.固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中責(zé)任人更換不及時(shí)。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中資產(chǎn)責(zé)任人變更未與人動(dòng)同步；3.固定資產(chǎn)條碼缺失。固定資產(chǎn)條碼作為認(rèn)定資產(chǎn)身份的唯一標(biāo)志，在固定資產(chǎn)管理中發(fā)揮舉足輕重的作用。但是一些資產(chǎn)因使用頻發(fā)或年代已久，存在條碼脫落的情況，致使資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中無法確實(shí)資產(chǎn)“身份”。
（三）固定資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)欠合理，資源利用率有待提高
在固定資產(chǎn)配置中，一些類別的資產(chǎn)配置欠合理，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置，資源利用率不高。煙葉基地單元的人均空調(diào)數(shù)量、人均電腦數(shù)量、線均打包機(jī)數(shù)量超過了資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，設(shè)備閑置，固定資產(chǎn)沒有發(fā)揮最大的效益。
固定資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)不合理的成因主要有：1.未嚴(yán)控需求提報(bào)關(guān)。固定資產(chǎn)采購未嚴(yán)格按照實(shí)際需求提報(bào)，需求提報(bào)關(guān)未嚴(yán)格把控；2.未執(zhí)行固定資產(chǎn)調(diào)配手續(xù)。對于閑置資產(chǎn)未及時(shí)向資產(chǎn)管理部門進(jìn)行調(diào)配申報(bào)；3.未執(zhí)行固定資產(chǎn)待報(bào)廢手續(xù)。對于已到折舊年限確實(shí)失去使用價(jià)值的固定資產(chǎn)未履行待報(bào)廢處置程序。資產(chǎn)使用部門在固定資產(chǎn)管理過程中“嚴(yán)進(jìn)不出任閑置” 的處理方式導(dǎo)致固定資產(chǎn)大餅“越攤越大”，無法發(fā)揮其保值增值的作用。
（四）固定資產(chǎn)“重投入、輕管理”，管理規(guī)范水平有待提高
個(gè)別使用部門在固定資產(chǎn)管理方面缺乏主觀能動(dòng)性，對資產(chǎn)的管理不夠規(guī)范，“重投入，輕管理”的現(xiàn)象比較突出。主要體現(xiàn)在各部門重視向領(lǐng)導(dǎo)及固定資產(chǎn)管理部門爭取資產(chǎn)投入，而忽視了全公司固定資產(chǎn)集中管理、余缺調(diào)劑、優(yōu)化配置等資產(chǎn)購入后的管理。
固定資產(chǎn)“重投入、輕管理”的成因主要有：1.缺乏績效考核監(jiān)管。固定資產(chǎn)管理未納入績效考核，沒有出臺(tái)相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理考核細(xì)則，各煙葉基地單元和機(jī)關(guān)各股室對固定資產(chǎn)管理工作不夠重視；2.未設(shè)置固定資產(chǎn)管理員。各煙葉基地單元固定資產(chǎn)管理未設(shè)置專崗專人負(fù)責(zé)，導(dǎo)致在日常管理中沒有“管家”完全清楚各自部門的資產(chǎn)情況；3.未建立固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬。各煙草站點(diǎn)均沒有固定資產(chǎn)臺(tái)賬，如年度固定資產(chǎn)購入臺(tái)賬、固定資產(chǎn)異動(dòng)臺(tái)賬、閑置固定資產(chǎn)余缺調(diào)劑臺(tái)賬和已到折舊年限無使用價(jià)值的固定資產(chǎn)待報(bào)廢臺(tái)賬。
二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的對策
針對固定資產(chǎn)日常管理中出現(xiàn)的問題，可以從以下渠道著手解決：對于有實(shí)物卻沒有系統(tǒng)記錄（有物無帳）的固定資產(chǎn)可以建立賬外固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬，在今后管理中對于實(shí)物陳舊且維修頻率高的賬外資產(chǎn)及時(shí)拆除清理；對于資產(chǎn)卡片脫落或者沒有粘貼固定資產(chǎn)卡片（有物無卡）的固定資產(chǎn)由辦公室打印固定資產(chǎn)卡片，各部門固定資產(chǎn)管理員及時(shí)完善卡片粘貼工作；對于系統(tǒng)記錄的固定資產(chǎn)卡片信息和實(shí)物粘貼的固定資產(chǎn)卡片信息不相符（物卡不符）的情況，辦公室與財(cái)務(wù)室需要進(jìn)行逐條固定資產(chǎn)記錄的核對，確保固定資產(chǎn)信息一致；對于使用部門異動(dòng)的固定資產(chǎn)，辦公室與財(cái)務(wù)室應(yīng)及時(shí)根據(jù)資產(chǎn)異動(dòng)表進(jìn)行固定資產(chǎn)系統(tǒng)調(diào)整；對于固定資產(chǎn)責(zé)任人異動(dòng)的情況，分兩種情況進(jìn)行處理，首先是部門負(fù)責(zé)人崗位調(diào)整導(dǎo)致責(zé)任人異動(dòng)的，辦公室和財(cái)務(wù)室應(yīng)根據(jù)目前各煙葉基地單元和機(jī)關(guān)股室的部門正職設(shè)置進(jìn)行系統(tǒng)更改，其次是易移動(dòng)的固定資產(chǎn)使用人不明確的，在固定資產(chǎn)管理辦法下發(fā)前的資產(chǎn)核對工作中應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)具體使用責(zé)任人。
在今后固定資產(chǎn)管理中可以考慮從以下幾個(gè)具體方向著手改善：
（一）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)化管理提高信息實(shí)時(shí)性
目前，固定資產(chǎn)的錄入及信息更新均是有辦公室和財(cái)務(wù)室操作固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)來完成，但該軟件是單機(jī)版的，沒有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，加上各煙葉基地單元距離公司本級較遠(yuǎn)，固定資產(chǎn)的異動(dòng)無法及時(shí)與管理系統(tǒng)同步，容易造成賬物不符。
在固定資產(chǎn)日常管理中，許多賬卡物不符的問題都是由于信息更新不及時(shí)造成的，在現(xiàn)階段固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)施更新的情況下，管理部門與各使用部門之間可以通過辦公內(nèi)網(wǎng)及時(shí)傳遞固定資產(chǎn)的變更信息，保證信息的及時(shí)性和有效性，確保資產(chǎn)賬物相符，探尋全面的、動(dòng)態(tài)的固定資產(chǎn)管理途徑。
（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理
日常管理是當(dāng)前固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，目前，資產(chǎn)異動(dòng)、報(bào)廢的日常管理性工作全部集中于每年一度的資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)完成，不但工作量大，而且難以確保信息準(zhǔn)確性，使用部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮主體作用，設(shè)置固定資產(chǎn)管理員，做好日常管理臺(tái)賬，資產(chǎn)購入、異動(dòng)、報(bào)廢等應(yīng)及時(shí)上報(bào)固定資產(chǎn)管理部門，及時(shí)進(jìn)行信息更新。固定資產(chǎn)購入后，管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行錄入以及卡片印刷與發(fā)放、資產(chǎn)使用部門及時(shí)做好固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫以及卡片張貼工作，確保進(jìn)入使用部門的資產(chǎn)全部已經(jīng)記錄在冊、貼碼，確保資產(chǎn)賬卡物相符。
所有固定資產(chǎn)的管理均由使用部門建立管理臺(tái)賬（內(nèi)容包括：本部門固定資產(chǎn)匯總臺(tái)賬、新購入固定資產(chǎn)臺(tái)賬、異動(dòng)固定資產(chǎn)臺(tái)賬、{配固定資產(chǎn)臺(tái)賬）。在“本部門固定資產(chǎn)匯總臺(tái)賬”中應(yīng)當(dāng)將每條固定資產(chǎn)使用落實(shí)到具體個(gè)人，形成每位員工名下都有一筆固定資產(chǎn)的“資產(chǎn)到人、責(zé)任到人”的固定資產(chǎn)管理模式。固定資產(chǎn)的異動(dòng)應(yīng)當(dāng)與人事調(diào)整同步，資產(chǎn)的交接和資產(chǎn)異動(dòng)表的提交應(yīng)成為人事調(diào)任函的領(lǐng)取前提。
（三）實(shí)施固定資產(chǎn)管理考核機(jī)制
將固定資產(chǎn)管理納入各部門的半年度和年度考核，考核工作實(shí)施部門負(fù)責(zé)人責(zé)任制，對于達(dá)不到考核指標(biāo)的部門扣除相應(yīng)的年度考核分，并限期整改，抓住固定資產(chǎn)管理規(guī)范這一主線和“賬卡物相符率”這個(gè)牛鼻子，明確“誰使用、誰管理、誰負(fù)責(zé)”的原則，提高機(jī)關(guān)各股室和各煙葉基地單元對固定資產(chǎn)自主管理、規(guī)范管理的意識(shí)。
（四）落實(shí)固定資產(chǎn)自查盤點(diǎn)制度
固定資產(chǎn)盤點(diǎn)是固定資產(chǎn)管理中的重要環(huán)節(jié)，在進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理，摸清家底，保障資產(chǎn)的完整和安全等方面有重要意義。公司目前擁有大額固定資產(chǎn)，而且盤點(diǎn)人員對各部門的具體情況了解不深入，以致固定資產(chǎn)年度盤點(diǎn)工作不僅任務(wù)艱巨，而且盤點(diǎn)結(jié)果可能存在出入。為此需將此項(xiàng)工作拆分開來，各使用設(shè)置固定資產(chǎn)管理員，管理員不僅需要完善各自部門（基地單元）的資產(chǎn)管理臺(tái)賬，還需要以季度為時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)自查盤點(diǎn)，形成固定資產(chǎn)自查盤點(diǎn)報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)規(guī)范固定資產(chǎn)管理。將固定資產(chǎn)管理工作化整為零，形成常態(tài)，為年底的全局盤點(diǎn)工作筑牢基礎(chǔ)，提供有效依據(jù)。
（五）提高固定資產(chǎn)管理的決策意義
固定資產(chǎn)的管理一方面是要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，另一方面應(yīng)該為資產(chǎn)的購置和投資提供決策依據(jù)。當(dāng)前固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，在一定程度上與固定資產(chǎn)購入時(shí)缺乏決策依據(jù)有一定關(guān)系。固定資產(chǎn)的管理應(yīng)當(dāng)為領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行購置審批時(shí)提供參考依據(jù)，資產(chǎn)需求表上需要體現(xiàn)“使用部門當(dāng)前的資產(chǎn)使用情況”，如人均計(jì)算機(jī)數(shù)量、人均空調(diào)數(shù)量等，再由領(lǐng)導(dǎo)決策是否購入，在源頭上杜絕資產(chǎn)的重復(fù)購置。因此，各部門在堅(jiān)持滿足需要、實(shí)事求是、兼顧效能的原則的前提下需要嚴(yán)格遵守固定資產(chǎn)申購流程。
作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理對提高資產(chǎn)利用率，提升企業(yè)盈利水平有重要意義。煙草兩煙企業(yè)要在固定資產(chǎn)日常管理中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提高資產(chǎn)管理意識(shí)，抓好日常管理規(guī)范，落實(shí)固定資產(chǎn)獎(jiǎng)懲考核，提升固定資產(chǎn)管理信息化水平，提升固定資產(chǎn)購置與管理的科學(xué)決策水平。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)；管理
一、 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)要素分析
內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等五個(gè)要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影晌。內(nèi)控制度五要素內(nèi)容廣泛、互相關(guān)聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)。就固定資產(chǎn)而言，控制環(huán)境關(guān)系到固定資產(chǎn)管理的制度建設(shè)、實(shí)施與效果；風(fēng)險(xiǎn)評估直接關(guān)系到固定資產(chǎn)正常運(yùn)行及保值增值；控制活動(dòng)關(guān)系到固定資產(chǎn)的正常使用與合理攤銷、價(jià)值轉(zhuǎn)移（折舊）；信息與溝通關(guān)系到固定資產(chǎn)的采購、使用、處置等通過賬務(wù)、報(bào)表等進(jìn)行的反映；監(jiān)督也是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵的一個(gè)方面。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值比重較大，使用時(shí)間長，使用與攤銷不當(dāng)，或者提前毀損對企業(yè)的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的影響都非常大，屬于企業(yè)的關(guān)鍵控制方面，也是企業(yè)容易存在錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)，因此，監(jiān)督因素也非常重要。
二、 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
（一） 控制環(huán)境不完善
控制環(huán)境直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架。目前，較多的企業(yè)對于固定資產(chǎn)的采購、使用等都制定了相關(guān)制度，但總的來說，相關(guān)制度并不是很完整，如在部分關(guān)鍵崗位如固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理員等崗位職責(zé)說明中對道德與職業(yè)操守方面的要求及在招聘和離職方面的特殊重要內(nèi)容還不夠完善。此外，公司雖然制定了有關(guān)資產(chǎn)管理的辦法和流程，但對相關(guān)辦法和流程執(zhí)行和落實(shí)不夠。如較多的企業(yè)在固定資產(chǎn)的移交、盤點(diǎn)方面流于形式，從而直接影響公司的固定資產(chǎn)的安全完整、固定資產(chǎn)記錄的真實(shí)準(zhǔn)確以及固定資產(chǎn)信息泄密。該不足將導(dǎo)致公司對資產(chǎn)難以進(jìn)行有效管控。
（二） 風(fēng)險(xiǎn)評估不健全
較多的企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統(tǒng)一的公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系：要建立一個(gè)包含風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期與識(shí)別、評估、報(bào)告、處理的完整而正式的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。某些企業(yè)即使建立了風(fēng)險(xiǎn)評估體系，但往往分散在各部門和業(yè)務(wù)流程中，多為風(fēng)險(xiǎn)的事后控制，缺乏風(fēng)險(xiǎn)的事前識(shí)別與評估，尚沒有建立起全面風(fēng)險(xiǎn)控制體系。如果缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估體系，將會(huì)無法全面識(shí)別企業(yè)運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)，可能出現(xiàn)盲目投資造成資產(chǎn)閑置及資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。
（三） 控制活動(dòng)缺乏必要的針對性
控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)的所有層次和部門，具體包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護(hù)以及職責(zé)分工等活動(dòng)。控制活動(dòng)貫穿了固定資產(chǎn)采購、使用、流轉(zhuǎn)、處置的全過程。如對于固定資產(chǎn)采購，需要履行相應(yīng)的審批手續(xù)，并按采購預(yù)算進(jìn)行。投入使用時(shí)需要建立領(lǐng)用責(zé)任管理制度、移交調(diào)撥制度、折舊制度等。在固定資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)還需要按處置制度進(jìn)行。
（四） 信息與溝通不完整、不及時(shí)
一方面，在管理手段上比較落后。目前較多企業(yè)傳統(tǒng)固定資產(chǎn)管理手段，帳、卡、物的管理各自獨(dú)立，相互分離，沒有一套系統(tǒng)把它們有機(jī)地聯(lián)系在一起。存在資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，影響財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，同時(shí)也使公司管理層無法掌握真實(shí)完整的資產(chǎn)狀況。另一方面，在內(nèi)容上比較混亂，“前清后犯，前查后亂”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。如對于新購的資產(chǎn)沒有及時(shí)入賬，造成盤盈，形成賬外資產(chǎn)為固定資產(chǎn)管理和使用帶來不便；固定資產(chǎn)的報(bào)廢、出售等處置控制意識(shí)薄弱，未經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，處理后也未及時(shí)通知會(huì)計(jì)部門入賬，造成賬存實(shí)忘；或者處置收入不入賬，形成賬外收入，給貪污舞弊帶來可乘之機(jī)；對于折舊和減值，長期不需用的資產(chǎn)沒有根據(jù)實(shí)際情況按可回收凈值計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（五） 監(jiān)督無力
有些企業(yè)部門固定資產(chǎn)實(shí)物賬長期不與財(cái)務(wù)賬核對；財(cái)務(wù)部門沒有要求業(yè)務(wù)部門、使用部門定期匯報(bào)固定資產(chǎn)使用、管理情況,沒做到定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整變化不進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理,從而造成固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬面虛高的現(xiàn)象。如某些企業(yè)固定資產(chǎn)借出、借入沒有經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核，造成了財(cái)務(wù)管理和實(shí)物管理的脫節(jié)。又如某些企業(yè)為了縮減內(nèi)控成本，造成大量固定資產(chǎn)的流失，部分固定資產(chǎn)沒有及時(shí)維修或更新改造，處于報(bào)廢狀態(tài)；同樣一部分的資產(chǎn)沒有盤點(diǎn)，有些早已不知去向，這些都是人為管理不善造成的。
三、 基于內(nèi)部控制的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議
（一）從控制環(huán)境的角度
企業(yè)總是在一定的環(huán)境中生存、發(fā)展。對于企業(yè)而言，內(nèi)外環(huán)境同樣重要。內(nèi)部控制的控制環(huán)境就是企業(yè)在各內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)、關(guān)鍵人員的組織機(jī)構(gòu)與行為準(zhǔn)則。針對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，管理層首先要建立合理的組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置或完善采購、驗(yàn)收、保管、預(yù)算及財(cái)務(wù)部門，明確崗位與職責(zé)，相互獨(dú)立，不得越權(quán)，互相監(jiān)督。明確各部門職責(zé)后，管理者要堅(jiān)決執(zhí)行其制定的內(nèi)部控制要求。通過制訂關(guān)鍵崗位管理辦法，補(bǔ)充對關(guān)鍵崗位范圍的說明、在職業(yè)道德方面的要求、在招聘和離職方面的等內(nèi)容。同時(shí)通過完善員工離職管理辦法，對關(guān)鍵崗位人員的離職的工作交接、公司財(cái)產(chǎn)移交、信息保密等方面保持特殊關(guān)注。
（二）從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度
管理層應(yīng)有風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)及時(shí)對企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，如由于科學(xué)的不斷發(fā)展，技術(shù)上的進(jìn)步等客觀因素，導(dǎo)致設(shè)備需要及時(shí)改進(jìn)，以符合市場的需求；或者由于自身內(nèi)控制度存在漏洞造成管理不善而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。所以管理著必須有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，若發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對措施，以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（三）從控制程序的角度
1.固定資產(chǎn)購建
對于企業(yè)固定資產(chǎn)的購建，企業(yè)應(yīng)根據(jù)金額或重要程度進(jìn)行立項(xiàng)或預(yù)算管理，并由企業(yè)相應(yīng)決策層進(jìn)行簽批，并在公司規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成批復(fù)；經(jīng)過工程、行政、信息化等專業(yè)部門的審核并留下審核痕跡（簽字和日期），公司管理層或授權(quán)部門在限額范圍內(nèi)對購置申請審核和批準(zhǔn)，并留下痕跡；融資租入項(xiàng)目合同符合公司或國家相關(guān)規(guī)定，公司管理層或授權(quán)部門在限額范圍內(nèi)對融資租賃業(yè)務(wù)申請進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，并留下痕跡。購建完成后，驗(yàn)收部門在驗(yàn)收時(shí)可以進(jìn) 行相關(guān)測試，查看固定資產(chǎn)是否符合企業(yè)的要求；驗(yàn)收移交給保管人（使用人）時(shí)，要進(jìn)行技術(shù)交底，責(zé)任手續(xù)完善等。
2.固定資產(chǎn)的使用、保養(yǎng)與維修
首先，要按企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)制度合理進(jìn)行折舊計(jì)提，并按成本對象進(jìn)行對象化或費(fèi)用化。定期進(jìn)行賬卡核對和卡實(shí)核對，并留下書面記錄；如有差異，對核對發(fā)現(xiàn)的差異及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和處理。其次，固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)對固定資產(chǎn)使用、保養(yǎng)、維修及改造等各情況記錄在冊，并和財(cái)務(wù)部門溝通；固定資產(chǎn)維修計(jì)劃有相應(yīng)的管理層審批文檔；管理層在其由公司規(guī)定的維修權(quán)限內(nèi)及時(shí)進(jìn)行審批。要注重修理與改造更新相結(jié)合。再次，盤點(diǎn)符合公司制定的政策和規(guī)定，并至少每年一次；循環(huán)盤點(diǎn)報(bào)告與循環(huán)盤點(diǎn)計(jì)劃、循環(huán)盤點(diǎn)清查表的內(nèi)容相符，盤盈盤虧資產(chǎn)匯總表與循環(huán)盤點(diǎn)報(bào)告的內(nèi)容相符，并及時(shí)由企業(yè)管理層就盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行處理意見的批復(fù)并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
3.固定資產(chǎn)的處置
鑒于固定資產(chǎn)對企業(yè)的影響較大，紀(jì)錄也比較嚴(yán)密，因此，除了保管記錄必須完善之外，處置制度也必須完善、嚴(yán)格才能達(dá)到精細(xì)化管理的要求，才能保證賬實(shí)相符，而不被貪污或挪用。資產(chǎn)報(bào)廢必須經(jīng)過資產(chǎn)專業(yè)管理部門技術(shù)鑒定，有適當(dāng)?shù)膶徟募Ｌ幹脙r(jià)款應(yīng)根據(jù)市場評估作價(jià)，款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)收回并入賬。處置事項(xiàng)完畢后，會(huì)計(jì)憑證的金額和性質(zhì)描述與清理的原始單據(jù)一致，并修改固定資產(chǎn)卡片。
（四）從信息與溝通的角度
只有將信息傳遞與溝通管理相結(jié)合，才能提高固定資產(chǎn)內(nèi)控管理水平。首先，要做好設(shè)備運(yùn)行管理，完善檢查記錄并統(tǒng)計(jì)，制訂設(shè)備保養(yǎng)、盤點(diǎn)檢查的周期計(jì)劃并實(shí)施保養(yǎng)動(dòng)態(tài)管理。其次，要做好設(shè)備保養(yǎng)維修管理，根據(jù)設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)與設(shè)備維修周期自動(dòng)制作維修計(jì)劃，對設(shè)備維修費(fèi)用及其構(gòu)成、維修計(jì)劃完成率、維修頻率等數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并建立設(shè)備維修檔案。最后，要做好設(shè)備資產(chǎn)綜合統(tǒng)計(jì)，根據(jù)設(shè)備管理作業(yè)記錄實(shí)現(xiàn)完整的基本情況、技術(shù)狀況、管理水平與經(jīng)濟(jì)效益、狀態(tài)統(tǒng)計(jì)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)統(tǒng)計(jì)評價(jià)相結(jié)合，才能合理確定與評價(jià)固定資產(chǎn)使用效率，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與類似固定資產(chǎn)的購建提供有價(jià)值的參考信息。
引入固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)。固定資產(chǎn)信息化管理是將計(jì)算機(jī)通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、條碼技術(shù)等先進(jìn)的信息化手段應(yīng)用到固定資產(chǎn)的管理之中，使固定資產(chǎn)的管理更加有效、快捷、科學(xué)。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)數(shù)量急劇增加，種類繁多，有關(guān)固定資產(chǎn)的各種信息也成倍增長。通過信息管理系統(tǒng)，可以極大地提高固定資產(chǎn)的管理效率，及時(shí)反映固定資產(chǎn)的增減變化及日常管理信息。
（五）從內(nèi)部監(jiān)督的角度
一方面，要根據(jù)公司有關(guān)文件要求，及時(shí)下發(fā)完善固定資產(chǎn)管理實(shí)施細(xì)則，并嚴(yán)格按照細(xì)則要求對帳、實(shí)情況進(jìn)行核實(shí)，真實(shí)完整地反映各單位的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。另一方面，要加強(qiáng)現(xiàn)有內(nèi)控人員的培訓(xùn)，特別是信息技術(shù)和法律法規(guī)方面的培訓(xùn)，同時(shí)通過招聘和培訓(xùn)對現(xiàn)有內(nèi)控人員專業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提高內(nèi)控人員在生產(chǎn)設(shè)備、設(shè)施方面的專業(yè)素質(zhì)，保證固定資產(chǎn)審計(jì)工作的開展。
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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；科學(xué)管理；保值增值
改革開放以來，隨著社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，一些事業(yè)單位職能已發(fā)生很大變化，由過去單一的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣慕?jīng)營模式。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要，在經(jīng)營規(guī)模和結(jié)構(gòu)上已做出重大調(diào)整、固定資產(chǎn)比重越來越高。傳統(tǒng)的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理體系已不能適應(yīng)新形勢發(fā)展需要。如何有效地管理好固定資產(chǎn)，使其保值增值，進(jìn)一步加強(qiáng)優(yōu)化和科學(xué)合理地配置資源，對提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
一、固定資產(chǎn)管理工作存在的問題
1.固定資產(chǎn)管理制度不完善、執(zhí)行不力
雖然一些單位和部門制定了與固定資產(chǎn)相關(guān)的管理制度，但是執(zhí)行不力，往往流于形式。存在著實(shí)物管理與財(cái)務(wù)處理、職能管理與專業(yè)管理相互脫節(jié)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)“誰都管，誰都不管”，誰都不負(fù)責(zé)任的無序狀態(tài)。尤其對固定資產(chǎn)的維護(hù)、部門之間的調(diào)撥等管理環(huán)節(jié)缺少具體的管理細(xì)則，制度操作性不強(qiáng)、發(fā)現(xiàn)問題沒有相應(yīng)的解決對策。由于管理約束機(jī)制不健全，存在重錢輕物、重購建輕管理、重使用輕維護(hù)的不良現(xiàn)狀，同時(shí)也缺少必要的獎(jiǎng)懲制度。
2.固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不健全、職責(zé)不清
目前，一些經(jīng)營型事業(yè)單位管理機(jī)構(gòu)不健全、缺乏統(tǒng)一的組織領(lǐng)導(dǎo)、忽視固定資產(chǎn)的管理工作。固定資產(chǎn)的管理沒有配置專門的管理部門和專職人員，固定資產(chǎn)的管理工作往往處于由某一部門或人員兼職的管理狀態(tài)。
使用部門沒有設(shè)置明細(xì)賬或明細(xì)賬不健全，管理部門缺少規(guī)范的日常管理和核算程序。由于管理職能權(quán)限不明確，出現(xiàn)問題時(shí)不能及時(shí)溝通、造成相互推諉，輕則問題得不到及時(shí)解決，重則造成資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)。
由于管理不到位，各種儀器、設(shè)備缺少專人定期維護(hù)保養(yǎng)、故障率偏高、損壞率增大、使用率降低，人為縮短了設(shè)備的使用壽命，不但不能使固定資產(chǎn)保值增值，反而造成了資源的隱形流失。
3.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、內(nèi)部控制不嚴(yán)
一些經(jīng)營型事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方法仍采用現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、制度中規(guī)定：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)均不提折舊。因此，資產(chǎn)負(fù)債表上只反映固定資產(chǎn)項(xiàng)目原值，未能反應(yīng)固定資產(chǎn)使用過程中的消耗，隨著時(shí)間的累加，固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值相背離，誤差逐漸增大，導(dǎo)致資產(chǎn)總量虛增。更重要的一點(diǎn)是不進(jìn)行計(jì)提折舊，沒有與成本相關(guān)聯(lián)，結(jié)果使核算的準(zhǔn)確性降低，不能客觀反映評價(jià)單位的績效。這種核算方法的不合理性日益突出造成固定資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重失真，還有一些單位側(cè)重于稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮來如何計(jì)提折舊，在期末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，隨意不提、多提或少提，造成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不實(shí)。此外固定資產(chǎn)的定期和不定期盤點(diǎn)、清查制度難以落實(shí)，賬實(shí)不符現(xiàn)象較為嚴(yán)重，未能嚴(yán)格執(zhí)行定期對賬制，造成職能部門與使用部門之間、財(cái)務(wù)部門與職能部門之間賬實(shí)不符。由于固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制缺失和不完善，造成固定資產(chǎn)浪費(fèi)損失現(xiàn)象嚴(yán)重、利用率低，既不實(shí)行科學(xué)的管理方法，也不符合降低成本、提高效益的原則。
4.固定資產(chǎn)分類不清、存在管理混亂現(xiàn)象
一些單位對固定資產(chǎn)管理不夠重視，管理上缺乏科學(xué)性和條理性，應(yīng)該按固定資產(chǎn)的自然屬性，結(jié)合其經(jīng)濟(jì)價(jià)值和使用用途情況，分類設(shè)置賬簿進(jìn)行管理。在日常工作中一些管理人員對固定資產(chǎn)概念和分類把握不準(zhǔn)，僅按照一般固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)簡單地進(jìn)行分類管理，由于管理部門與使用部門缺乏溝通和相互配合，客觀上造成管理盲區(qū)或多頭管理現(xiàn)象。因此出現(xiàn)了存在分類不正確、賬賬、賬實(shí)不符、家底不清、資源浪費(fèi)、資產(chǎn)流失等問題。
二、強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理措施
1.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、健全管理體制
健全和強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理體制，探索適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的固定資產(chǎn)管理方式。首先應(yīng)建立有主管領(lǐng)導(dǎo)牽頭、主管職能部門和各部門負(fù)責(zé)人組建固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、統(tǒng)一管理與協(xié)調(diào)固定資產(chǎn)職能。把固定資產(chǎn)管理工作納入到各部門和職工的考核指標(biāo)內(nèi)容之中，按照職責(zé)權(quán)限層層分解落實(shí)到人頭。樹立加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作的權(quán)威性。把固定資產(chǎn)管理工作與經(jīng)濟(jì)效益以及獎(jiǎng)懲機(jī)制結(jié)合起來，充分調(diào)動(dòng)各級人員的積極性，從而保證固定資產(chǎn)管理工作走上高效和科學(xué)的軌道。
2.制度化規(guī)范管理
經(jīng)營型事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)其自身發(fā)展和經(jīng)營需要的實(shí)際情況，適時(shí)制定相應(yīng)各項(xiàng)管理制度，從科學(xué)管理、降低成本、提高效益的原則出發(fā)，實(shí)行固定資產(chǎn)對口管理，并對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理分類。將固定資產(chǎn)的購置、使用、保管、維修、報(bào)廢等各項(xiàng)管理工作通過制度和考核指標(biāo)落實(shí)到各使用單位具體負(fù)責(zé)人。并制定相應(yīng)的管理細(xì)則，使各個(gè)環(huán)節(jié)的管理工作都有章可循，做到層層落實(shí)到人，避免管理工作中出現(xiàn)責(zé)任不清和相互推諉現(xiàn)象，有效地保證固定資產(chǎn)始終處于良性的管理運(yùn)行狀態(tài)。加強(qiáng)各類人員的培訓(xùn)工作，提高設(shè)備管理人員和專業(yè)技術(shù)人員以及操作者的職業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)各類人員的管理意識(shí)和責(zé)任心。
3.嚴(yán)格核算、加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作
由于經(jīng)營型事業(yè)單位固定資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值急劇增多、品種項(xiàng)目多元化、構(gòu)成要素日趨繁雜的特點(diǎn)，固定資產(chǎn)核算工作應(yīng)提倡按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行核算。應(yīng)設(shè)置完善的核算科目，并按照制度中規(guī)定準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬目處理，使得資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)科目能夠真實(shí)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部核算的控制制度，發(fā)揮約束機(jī)制有效促進(jìn)固定資產(chǎn)內(nèi)部管理，加強(qiáng)定期和不定期盤點(diǎn)清查制度，做到賬賬、賬實(shí)相符。通過科學(xué)有效地管理使固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)降到最低，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)有效利用率，真正達(dá)到降低成本的目的。努力提高財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理工作使核算與管理工作上一個(gè)臺(tái)階。
科學(xué)合理制定固定資產(chǎn)更新與改造計(jì)劃，從設(shè)備購置或更新前就要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，科學(xué)地分析與決策、優(yōu)化固定資產(chǎn)投資，做好可行性分析與效益預(yù)測，從源頭把好投資關(guān)。
4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)信息化建設(shè)、提高科學(xué)管理水平
固定資產(chǎn)信息化管理是以數(shù)據(jù)技術(shù)作為支持，具有完整性、唯一性、規(guī)范性、科學(xué)性。按照數(shù)據(jù)技術(shù)和管理系統(tǒng)的流程，嚴(yán)格要求輸入規(guī)范的信息記錄，系統(tǒng)自動(dòng)科學(xué)地分類管理，產(chǎn)生唯一的條形數(shù)據(jù)碼編號(hào)，有條不紊地記載和保存所有的固定資產(chǎn)信息，大大提高了設(shè)備管理水平，有效地避免了數(shù)據(jù)的重復(fù)、丟失和缺失，既減輕工作人員的工作量，也提供了客觀準(zhǔn)確的信息。因此信息化建設(shè)是做好財(cái)務(wù)核算和設(shè)備管理的一項(xiàng)不可缺少的基礎(chǔ)工作。
固定資產(chǎn)信息化建設(shè)，通過運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)和手段，從資產(chǎn)申請購進(jìn)、使用、調(diào)轉(zhuǎn)、處置等流程進(jìn)行全方位管理。并對期初、期末、存量增減變化、技術(shù)狀況以及損壞流失等情況進(jìn)行分析與管理。使主管部門及使用部門能夠及時(shí)掌握情況，了解最新動(dòng)態(tài)，將固定資產(chǎn)的靜態(tài)管理轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)管理，由階段性控制轉(zhuǎn)化為全程控制。更加實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，更好地提高固定資產(chǎn)的有效利用率。
在新形勢下，健全和強(qiáng)化經(jīng)營型事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理體制，探索適用于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的固定資產(chǎn)管理模式，使其保值增值；更加提高固定資產(chǎn)配置的科學(xué)性和利用的有效性，是降低成本、提高效益、增強(qiáng)競爭力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于經(jīng)營型事業(yè)單位能夠長期可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】成本;管理;醫(yī)院
【中圖分類號(hào)】R197.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1008-6455(2010)08-0018-02
Problems and Countermeasures of Cost Management in Hospital
Xiao Qian Wu Min
【Abstract】With the reform carried out in health service system,the consciousness for cost management has been strengthened which has been a important way to improve hospital benefit,In the article, the problem in hospital cost management were discussed and the measures were proposed.
【Key words】cost;management; hospital
醫(yī)院成本管理是醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中,有組織地、系統(tǒng)地運(yùn)用預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核和監(jiān)察等方法,在影響和形成服務(wù)成本的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施管理,以達(dá)到降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的[1]。經(jīng)過多年的探索,醫(yī)院成本管理已形成了一定的管理理論與管理方法,但從實(shí)踐上看還存在一些問題,提高成本管理效益亟待解決。
1 醫(yī)院成本管理中存在的問題
1.1 成本管理觀念不強(qiáng):隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立,醫(yī)療市場的競爭空前激烈,醫(yī)院成為市場的主體的一部分,其一切經(jīng)營活動(dòng)都要以市場為導(dǎo)向,成本管理也不能例外。一些醫(yī)院成本管理意識(shí)不強(qiáng),把成本管理看作是一個(gè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)問題,僅僅認(rèn)為它是一項(xiàng)財(cái)務(wù)工作,導(dǎo)致醫(yī)院成本管理與外部市場環(huán)境相互脫節(jié),阻礙了醫(yī)院競爭能力的培植,影響了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí),醫(yī)院重醫(yī)療、輕管理,致使提高醫(yī)療質(zhì)量缺乏應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。醫(yī)院作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體,就應(yīng)當(dāng)在講求質(zhì)量的前提下,也應(yīng)當(dāng)講求經(jīng)濟(jì)效果和“成本”。盡可能地改善經(jīng)營管理,充分合理地運(yùn)用已有的人力物力,盡可能地節(jié)約活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)。而醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效果,也應(yīng)該是成本管理的綜合反映。少數(shù)醫(yī)院把質(zhì)量同成本對立起來,認(rèn)為提高質(zhì)量就會(huì)增加成本,降低利潤。現(xiàn)實(shí)中往往也存在著為了獲得眼前的短期利益而犧牲服務(wù)質(zhì)量,不重視醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新和高素質(zhì)人才的投入,從而影響了醫(yī)院長遠(yuǎn)利益。
1.2 成本管理基礎(chǔ)性工作不規(guī)范:一是實(shí)物管理不規(guī)范。醫(yī)院存在重經(jīng)費(fèi)核算輕實(shí)物核算、重購輕管、重錢輕物等現(xiàn)象。雖然對經(jīng)費(fèi)收支實(shí)行了統(tǒng)一管理,但實(shí)物資產(chǎn)日常管理相對分散。某些醫(yī)院實(shí)物管理部門特別是重點(diǎn)實(shí)物管理部門,沒有建立與經(jīng)費(fèi)收支會(huì)計(jì)核算制度相適應(yīng)的實(shí)物會(huì)計(jì)核算制度,忽視了對固定資產(chǎn)占用資金、庫存物資占用資金的管理,實(shí)物資產(chǎn)未能做到逐級、多層次、全封閉式的會(huì)計(jì)核算,使會(huì)計(jì)核算的循環(huán)出現(xiàn)缺口。二是行政管理成本控制力度不夠。目前,醫(yī)院對行政管理部門費(fèi)用的控制是通過費(fèi)用限額或預(yù)算執(zhí)行情況來進(jìn)行控制的。這種方法所采用的費(fèi)用限額和預(yù)算都是以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的,本期費(fèi)用的節(jié)約可能會(huì)造成下期預(yù)算的減少,使得大家對成本控制缺乏應(yīng)有的積極性和主動(dòng)性。三是會(huì)計(jì)核算的層次和明細(xì)程度也不合理,造成醫(yī)院資產(chǎn)家底不清,科級統(tǒng)計(jì)核算不落實(shí)。如:經(jīng)費(fèi)向?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)化缺少計(jì)劃性,管理難度較大;經(jīng)費(fèi)向?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)化缺少集中性,管理效益不高;經(jīng)費(fèi)向?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)化缺少監(jiān)督性,管理漏洞較多;經(jīng)費(fèi)向?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)化缺少科學(xué)性,管理效率較低。
1.3 成本管理效率不高
1.3.1 管理職能弱化影響管理績效。目前大多數(shù)醫(yī)院成本管理系統(tǒng)基本上服務(wù)于存貨計(jì)價(jià)、收益確定和獎(jiǎng)金發(fā)放等目的,而缺乏經(jīng)營管理和成本控制內(nèi)涵,影響了管理決策目的,并且醫(yī)院成本管理存在功能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)化,管理會(huì)計(jì)職能弱化的傾向[2]。事實(shí)上,成本管理更重要的是其管理會(huì)計(jì)功能問題,即應(yīng)用成本信息為醫(yī)院的經(jīng)營控制和管理決策服務(wù)。
1.3.2 管理角色不同影響決策統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)管理科與財(cái)務(wù)科在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理方面的職能不同,會(huì)計(jì)核算方式不同,醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的數(shù)據(jù)、信息的來源渠道和收集、整理、加工的方式不同,分析資料和看問題的角度不同,預(yù)測發(fā)展的側(cè)重點(diǎn)也就不同。由于分屬不同的部門,如果二者之間缺乏信息溝通和協(xié)調(diào)合作,就可能對同一問題有不同的看法,不同的參謀導(dǎo)向可直接影響不同部門領(lǐng)導(dǎo)的意見,甚至影響領(lǐng)導(dǎo)層決策的統(tǒng)一。
1.3.3 管理人員知識(shí)水平構(gòu)成不同影響工作效果。醫(yī)院財(cái)務(wù)科編配的財(cái)務(wù)人員,大多學(xué)的是“預(yù)算會(huì)計(jì)”,而醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理不僅要有“預(yù)算會(huì)計(jì)”的知識(shí),還要有“企業(yè)會(huì)計(jì)”的知識(shí),更需要醫(yī)學(xué)和管理知識(shí)。從事經(jīng)濟(jì)管理工作的人員的知識(shí)背景和基本素質(zhì)不同,經(jīng)濟(jì)管理的作用和績效也就不同。一般來說,財(cái)會(huì)人員比較注重微觀賬務(wù)處理的準(zhǔn)確,而經(jīng)濟(jì)管理人員更注重宏觀管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效益。不同背景和素質(zhì)的經(jīng)濟(jì)管理人員因其隸屬單位和任務(wù)不同,不易形成合力,難于取長補(bǔ)短。
2 加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的對策
2.1 增強(qiáng)成本管理意識(shí):在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,公立醫(yī)院由國家撥入的補(bǔ)助資金不足的情況下,通過成本管理,考核和審查各種醫(yī)療耗費(fèi)的合理性,對各項(xiàng)開支精打細(xì)算,減少浪費(fèi),用盡可能低的成本費(fèi)用去提供高質(zhì)量的服務(wù),以較少的人力、物力和財(cái)力投入獲得盡可能多的經(jīng)濟(jì)收益,這對于醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。特別是我國加入世貿(mào)組織后,醫(yī)療市場逐步開放,醫(yī)療市場的競爭會(huì)更加激烈,管理不善、質(zhì)量和效益不高,服務(wù)不好的醫(yī)院處境將異常艱難。因此,完善醫(yī)院成本管理成為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。
2.2 優(yōu)化成本管理組織結(jié)構(gòu):醫(yī)院成本管理組織機(jī)構(gòu),分工合理,業(yè)務(wù)歸口,有利于明確成本管理在醫(yī)院管理中的地位和作用,充分發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)管理中的參謀職能作用。以往各種組織是一種縱向的多層次等級管理結(jié)構(gòu),在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,各種組織結(jié)構(gòu)正在經(jīng)歷一場橫向革命。對醫(yī)院成本管理組織機(jī)構(gòu)而言,進(jìn)行橫向革命既有理論依據(jù)又有國外成功經(jīng)驗(yàn)。組織結(jié)構(gòu)橫向模式的人員結(jié)構(gòu)菱形化、組織結(jié)構(gòu)扁平化、分工方式的小組化促使成本管理組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)管理部門作為獨(dú)立的職能部門其權(quán)限和作用日趨變化,應(yīng)與其他職能部門緊密合作,共同為資源有效配置做出貢獻(xiàn)。具體來說:由院長負(fù)責(zé)全院經(jīng)濟(jì)管理工作,經(jīng)濟(jì)管理科直接對院長負(fù)責(zé);經(jīng)濟(jì)管理科下設(shè)置不同的職能小組,如:成本核算小組、質(zhì)量監(jiān)督小組、數(shù)據(jù)分析小組、計(jì)算機(jī)信息小組等,這些小組單獨(dú)作業(yè)卻又緊密結(jié)合,共同為醫(yī)院成本管理做出決策。
2.3 完善成本管理配套措施
2.3.1 加強(qiáng)成本管理制度建設(shè):成本管理是一項(xiàng)長期性工作,同時(shí)又是一項(xiàng)涉及部門廣、人員多的日常性工作,為使這項(xiàng)工作走上規(guī)范化的發(fā)展軌道,必須研究建立一套成本管理的法規(guī)體系,以此規(guī)范成本管理的程序和模式。醫(yī)院成本管理的法規(guī)體系應(yīng)包括三個(gè)層次。第一層次是綱領(lǐng)性法規(guī),如成本核算管理辦法或管理規(guī)定,其中應(yīng)該明確成本核算的依據(jù)、目的、任務(wù)和核算形式;確定組織領(lǐng)導(dǎo)和分工;確立核算對象,劃分核算項(xiàng)目;提出核算對象管理的基本要求。第二層次是操作規(guī)范,包括三類基礎(chǔ)性法規(guī):第一類是各成本項(xiàng)目的核算實(shí)施細(xì)則。這是一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算制度,其中包括制定醫(yī)療收入管理及核算辦法,詳細(xì)劃分成本、費(fèi)用歸集和分?jǐn)偟木唧w對象、比例和核算的基本方法,并制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)核算方法。第二類是各項(xiàng)實(shí)物供應(yīng)使用管理規(guī)范。這是一項(xiàng)關(guān)于成本控制和成本管理的制度,其中對醫(yī)療儀器設(shè)備、藥品、醫(yī)用材料等實(shí)物,出庫、供應(yīng)、消耗各個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間、數(shù)量,特別是臨床科室的儲(chǔ)備、消耗等日常管理工作制定相應(yīng)的規(guī)范。第三類是對內(nèi)服務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其中主要對技術(shù)保障、后勤服務(wù)等部門提供的勞務(wù)、消耗材料等項(xiàng)目制定合理的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),以便運(yùn)用價(jià)值的形式反映這些部門的勞動(dòng)耗費(fèi),并據(jù)以確定被保障、被服務(wù)單位應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)成本費(fèi)用。
第三層次是考核制度,這是一項(xiàng)確立醫(yī)院效益評估體系和醫(yī)院激勵(lì)機(jī)制的制度。包括對成本核算的各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)、每項(xiàng)具體程序進(jìn)行考核、評估的指標(biāo)體系及考核辦法;確定醫(yī)院的效益獎(jiǎng)勵(lì)分配辦法和相應(yīng)的考評辦法。通過加強(qiáng)成本核算和管理的法規(guī)建設(shè),制定和完善各項(xiàng)規(guī)章制度,為醫(yī)院成本管理工作打下堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ),從而使醫(yī)院成本管理工作走上規(guī)范化、制度化的發(fā)展道路。
2.3.2 規(guī)范成本管理的基礎(chǔ)性工作:一是要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè),搞好成本核算工作。大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化和自動(dòng)化建設(shè),加強(qiáng)成本核算網(wǎng)絡(luò)化、自動(dòng)化方面的技術(shù)研究,保證成本核算工作及時(shí)準(zhǔn)確高效。二是加強(qiáng)醫(yī)院實(shí)物管理。隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的不斷加強(qiáng),醫(yī)院的實(shí)物管理應(yīng)由分散掛帳式管理向集中實(shí)物會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變。包括進(jìn)行資產(chǎn)清查、完成實(shí)物管理軟件設(shè)計(jì)、制定實(shí)物在不同部門流通的內(nèi)部價(jià)格、建立實(shí)物管理制度、確定實(shí)物計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡椒ǖ取榧訌?qiáng)實(shí)物管理,還應(yīng)在各個(gè)實(shí)物管理部門設(shè)置專門的實(shí)物會(huì)計(jì),以加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的管理和核算。
2.3.3 改革成本管理內(nèi)容和方法:一是實(shí)行全成本核算。完全成本法就是把包括所有與醫(yī)療收支活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用全部列入成本,把對所有對外醫(yī)療有償服務(wù)收入統(tǒng)一列入收入,其差額為收益(或虧損),以此為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表[3]。二是單獨(dú)核算制劑生產(chǎn)的收人和支出。制劑收入指完工入庫藥品按零售價(jià)計(jì)算的入庫金額,制劑支出指在制劑生產(chǎn)過程中所發(fā)生的原、輔材料消耗及其他費(fèi)用。其一般占到醫(yī)院總收入的50%左右,醫(yī)院重要的收入來源之一。制劑收益是內(nèi)部收益,包含在藥品收益之中,醫(yī)院總收益不包括制劑內(nèi)部收益。因此,為了準(zhǔn)確考核醫(yī)院制劑生產(chǎn)的內(nèi)部效益情況,對制劑生產(chǎn)的收人和支出應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算、單獨(dú)反映。三是設(shè)立院長獎(jiǎng)勵(lì)基金,實(shí)行目標(biāo)管理。在全院核算的基礎(chǔ)上,提取獎(jiǎng)金總數(shù)的20%作為院長獎(jiǎng)勵(lì)基金,對科室主任、護(hù)士長及班組長進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì),激發(fā)他們的工作熱情,體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。少數(shù)具有特殊性的醫(yī)療科室以及后勤服務(wù)工作,確定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),完成或超過經(jīng)濟(jì)指標(biāo),按比例發(fā)給獎(jiǎng)金,否則,不發(fā)或扣發(fā)獎(jiǎng)金。
參考文獻(xiàn)
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[2] 張波,閆雙銀,鄧世漢,等.醫(yī)院實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本控制的方法和體會(huì)[J].中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志,2006,4(8):16
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為了貫徹財(cái)政部《物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)基字〔1998〕7號(hào)），北京市財(cái)政局制定了《北京市物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則》。現(xiàn)將市財(cái)政局“關(guān)于印發(fā)《北京市物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則》的通知”（京財(cái)建〔1999〕543號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請按照執(zhí)行。
北京市財(cái)政局關(guān)于印發(fā)《北京市物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則》的通知京財(cái)建（1999）543號(hào) 一九九九年五月三日通知
市屬各主管局（總公司）、各區(qū)縣財(cái)政局、各物業(yè)管理公司：
為了貫徹財(cái)政部《物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)基字〔1998〕7號(hào)），根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》結(jié)合我市物業(yè)管理企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，我們制定了《北京市物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)向我局反映。
北京市物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)行為，促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)健康有序的發(fā)展，根據(jù)《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》制定本實(shí)施細(xì)則。
第二條 本實(shí)施細(xì)則適用于北京市各類物業(yè)管理企業(yè)（以下簡稱企業(yè)），包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)等各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)；有限責(zé)任公司、股份有限公司等各類組織形式的企業(yè)。
其他行業(yè)獨(dú)立核算的物業(yè)管理企業(yè)也適用本細(xì)則。
第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理工商登記之日起30日內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件的復(fù)印件。
第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，依法計(jì)算繳納國家稅收，并接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的檢查監(jiān)督。
第二章 資金籌集
第五條 企業(yè)籌集的資本金，按投資主體分為國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。
國家資本金為有權(quán)代表國家投資的政府部門或機(jī)構(gòu)投入的資產(chǎn)為國家資本金；
法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金為法人資本金；
社會(huì)個(gè)人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金為個(gè)人資本金；
外商資本金為國外投資者以及我國香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。
第六條 企業(yè)的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。
流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付短期債券、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付投資者利潤、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款、代收費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，以及從成本、費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)等。
第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期償還各種流動(dòng)負(fù)債，如因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營業(yè)外收入。
第三章 流動(dòng)資產(chǎn)
第八條 流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
第九條 其他貨幣資金包括外埠存款、在途資金等。
第十條 應(yīng)收及預(yù)付工程款包括應(yīng)收工程款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、待攤費(fèi)用、預(yù)付分包工程款、預(yù)付分包備料款。
第十一條 企業(yè)可以于年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的0.3-0.5％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，計(jì)入管理費(fèi)用。
企業(yè)發(fā)生的壞帳損失沖減壞帳準(zhǔn)備金；收回已核銷的壞帳，增加壞帳準(zhǔn)備金。
不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失計(jì)入管理費(fèi)用；收回已核銷的壞帳沖減管理費(fèi)用。
第十二條 存貨包括主要材料、其他材料 設(shè)備、低值易耗品。
第十三條 存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。
購入的，按買價(jià)加運(yùn)雜費(fèi)、采購管理費(fèi)和稅金等計(jì)價(jià)；
建設(shè)單位供應(yīng)的，按合同確定價(jià)值計(jì)價(jià)；
自制的，按照制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)；
委托外單位加工的，按照實(shí)際耗用的原材料或者半成品加運(yùn)雜費(fèi)和加工費(fèi)計(jì)價(jià)；
投資者投入的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；
盤盈的，按照同類存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)；沒有同類存貨的，按照市價(jià)計(jì)價(jià)。
第十四條 企業(yè)領(lǐng)用或者發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本。
第十五條 企業(yè)領(lǐng)用的材料、低值易耗品，一次或分期攤?cè)牍こ坛杀竞凸芾碣M(fèi)用。
第十六條 企業(yè)對存貨應(yīng)當(dāng)定期或者不定期盤點(diǎn)，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。對于盤盈、盤虧、毀損以及報(bào)廢的存貨應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，分別情況及時(shí)處理。
盤盈的存貨，沖減管理費(fèi)用；
盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨，扣除過失人或者保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)后，計(jì)入管理費(fèi)用。存貨毀損屬于非常損失部分和除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)后，計(jì)入營業(yè)外支出。
第四章 資產(chǎn)
第十七條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋及建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
第十八條 固定資產(chǎn)分為四大類。
一、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，包括房屋有建筑物、施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備、辦公設(shè)備。
二、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，包括職工宿舍、招待所、學(xué)校、幼兒園、托兒所、俱樂部、食堂等單位使用的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)。
三、租出固定資產(chǎn)。
四、未使用固定資產(chǎn)。
第十九條 固定資產(chǎn)按照下列方法計(jì)價(jià)：
購入的，按照買價(jià)加上支出的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和交納的稅金等計(jì)價(jià)；
自行建造的，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；
在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)原價(jià)加上改、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)；
投資者投入的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；
接受捐贈(zèng)的，按照發(fā)票帳單所列金額（無發(fā)票帳單的，按照同類設(shè)備市價(jià)）加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)；
盤盈的，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)；
企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
第二十條 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊年限及采用的計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法，嚴(yán)格執(zhí)行施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度中有關(guān)規(guī)定。
第二十一條 固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或清理報(bào)廢的變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用后的凈收益與其帳面凈值（固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊）的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
第二十二條 企業(yè)對國家資產(chǎn)應(yīng)每年盤點(diǎn)一次。
盤盈的固定資產(chǎn)按照原價(jià)減去估計(jì)折舊的凈收益計(jì)入營業(yè)外收入，盤虧毀損報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按其原值扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過失人或保險(xiǎn)公司賠償以及殘值后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出。
第五章 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
第二十三條 無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
第二十四條 無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。
購入的按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；
自行開發(fā)并且申請取得專利的，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；
投資者作為資本金或者合作條件投入的，按照有關(guān)部門評估確認(rèn)或者合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)；
接受捐贈(zèng)的按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)。
商譽(yù)不得作價(jià)入帳。
企業(yè)出售或轉(zhuǎn)讓商譽(yù)、非專利技術(shù)的計(jì)價(jià)，由法定評估機(jī)構(gòu)確認(rèn)。
企業(yè)的非專利技術(shù)，不管是自行開發(fā)或外部購入，其費(fèi)用全部列做當(dāng)期費(fèi)用處理。
土地使用權(quán)取得時(shí)無計(jì)價(jià)的不計(jì)價(jià)；有價(jià)取得的，按所發(fā)生的全部費(fèi)用作為土地使用成本，計(jì)入無形資產(chǎn)。
第二十五條 無形資產(chǎn)從開始收益之日起，在有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。法律合同有規(guī)定的，按規(guī)定確定收益年限。沒有規(guī)定的按最少不得少于十年掌握。無形資產(chǎn)的攤銷直接沖減無形資產(chǎn)帳戶。
第二十六條 遞延資產(chǎn)是指企業(yè)發(fā)生的、不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良工程支出、在用低值易耗品的待攤銷部分。待攤期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。
開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及為籌建企業(yè)而發(fā)生的資金匯兌損益、利息等支出。
開辦費(fèi)自生產(chǎn)經(jīng)營的月份次月起，按不得短于5年的期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。
以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在租賃有效期限內(nèi)，分期攤?cè)氤杀净蛘吖芾碣M(fèi)用。
第六章 代管基金
第二十七條 代管基金是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋公用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金。
房屋公用部門維修基金是專項(xiàng)用于房屋共用部位大修理的資金。房屋的共用部位，是指承重結(jié)構(gòu)部位（包括樓蓋、屋頂、梁、柱、內(nèi)外墻體和基礎(chǔ)等）、外墻面、樓梯間、走廊通道、門廳、樓內(nèi)存車庫等。
共用設(shè)施設(shè)備維修基金是指專項(xiàng)用于共用設(shè)施的共用設(shè)備大修理的資金。共用設(shè)施設(shè)備是指共用的上下水管道、共用水箱、加壓水泵、電梯、公用天線、供電干線、共用照明、暖氣干線、消防設(shè)備、住宅區(qū)的道路、路燈、溝渠、池、井、室外停車場游泳池各類球場等。
第二十八條 代管基金作為企業(yè)長期負(fù)債管理。
代管基金應(yīng)當(dāng)專戶存儲(chǔ)，專款專用，并定期接受業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的檢查與監(jiān)督。
代管基金利息凈收入應(yīng)當(dāng)經(jīng)業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人認(rèn)可后轉(zhuǎn)作代管基金滾存使用和管理。
第二十九條 企業(yè)有償使用業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的管理用房、商業(yè)用房和共用設(shè)施設(shè)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)立備查帳簿單獨(dú)進(jìn)行實(shí)物管理，并按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定或者雙方的合同、協(xié)議支付有關(guān)費(fèi)用（如租賃費(fèi)、承包費(fèi)等）。
管理用房是指業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人向企業(yè)提供的辦公用房。
商業(yè)用房是指業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人向企業(yè)提供的經(jīng)營用房。
第三十條 企業(yè)支付的管理用房和商業(yè)用房有償使用費(fèi)，經(jīng)業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人認(rèn)可后轉(zhuǎn)作企業(yè)代管的房屋共用部位維修基金；企業(yè)支付的共用設(shè)施設(shè)備有償使用費(fèi)，經(jīng)業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人認(rèn)可后轉(zhuǎn)作代管的共用設(shè)施設(shè)備維修基金。
第七章 成本和費(fèi)用
第三十一條 企業(yè)在從事物業(yè)管理活動(dòng)中，為物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供維修、管理和服務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，按照國家規(guī)定計(jì)入成本、費(fèi)用。
第三十二條 企業(yè)在從事物業(yè)管理活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，計(jì)入營業(yè)成本。營業(yè)成本包括直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)和間接費(fèi)用等。實(shí)行一級成本核算的企業(yè)，可不設(shè)間接費(fèi)用，有關(guān)支出直接計(jì)入管理費(fèi)用。
直接人工費(fèi)包括企業(yè)直接從事物業(yè)管理活動(dòng)等人員的工資、獎(jiǎng)金及職工福利費(fèi)等。
直接材料費(fèi)包括企業(yè)在物業(yè)管理活動(dòng)中直接消耗的各種材料、輔助材料、烯料和動(dòng)力、構(gòu)配件、零件、低值易耗品、包裝物等。
間接費(fèi)用包括企業(yè)所屬物業(yè)管理單位管理人員的工資、獎(jiǎng)金及職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)、綠化維護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷及其他費(fèi)用等。
第三十三條 企業(yè)經(jīng)營共用設(shè)施設(shè)備，支付的有償使用費(fèi)計(jì)入營業(yè)成本。
第三十四條 企業(yè)支付的管理用房有償使用費(fèi)，計(jì)入營業(yè)成本或者管理費(fèi)用。
第三十五條 企業(yè)對管理用房進(jìn)行裝飾裝修發(fā)生的支出計(jì)入遞延資產(chǎn)，在有效使用期限內(nèi)分期攤?cè)霠I業(yè)成本或者管理費(fèi)用。
第三十六條 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指為籌集資金等理財(cái)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，主要包括利息凈支出（利息收入減利息支出）、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費(fèi)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、檢查等費(fèi)用。
管理費(fèi)用是指，企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括；工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、廣告宣傳費(fèi)、差旅交通費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅交通費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、職工取暖費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、壞帳損失。
工資主要是指發(fā)給職工的工資、獎(jiǎng)金、加班工資、臨時(shí)工工資、交通費(fèi)、洗理費(fèi)、各種政策性補(bǔ)貼。以上費(fèi)用發(fā)放是先在“應(yīng)付工資”的借方反映，然后按月轉(zhuǎn)入管理費(fèi)中的工資科目。
福利費(fèi)是指按應(yīng)發(fā)職工工資總額的14％計(jì)提的費(fèi)用。主要用于支付職工醫(yī)藥費(fèi)、家屬醫(yī)藥費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路程費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)以及按規(guī)定用于職工集體福利事業(yè)的其他開支。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指按應(yīng)發(fā)職工工資總額的2％計(jì)提的費(fèi)用，由工會(huì)另行開戶，按工會(huì)規(guī)定開支。
職工教育費(fèi)是指為提高職工文化水平和學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)而支付的費(fèi)用，按應(yīng)發(fā)職工工資總額的1.5％掌握使用。
勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)主要指開支退休職工藥費(fèi)、按規(guī)定提取的統(tǒng)籌金、異地安家補(bǔ)助、職工退休金、六個(gè)月以上的病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離退休人員的其他經(jīng)費(fèi)。
退休職工的基本養(yǎng)老金、困難補(bǔ)助在統(tǒng)籌金中沖減。
待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)按照國家規(guī)定交納。
勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是按規(guī)定發(fā)給職工的各種勞動(dòng)保護(hù)用品的支出。主要包括：工作服、手套、毛巾、服皂等、財(cái)務(wù)人員的保健費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等。
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)是企業(yè)為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支付的費(fèi)用。
交通差旅費(fèi)主要是指職工因公出差而發(fā)生的車船費(fèi)、住宿費(fèi)及各種補(bǔ)貼。
職工取暖費(fèi)是指發(fā)給職工的煤火費(fèi)、暖氣費(fèi)、房管部門收取的公房維修費(fèi)。
第八章 營業(yè)收入、利潤及利潤分配
第三十七條 營業(yè)收入是指企業(yè)從事物業(yè)管理和其他經(jīng)營活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
第三十八條 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事物業(yè)管理活動(dòng)中，為物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供維修、管理和服務(wù)所取得的收入，包括物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營收入和物業(yè)大修收入。
物業(yè)管理收入是指企業(yè)向物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人收取的公共費(fèi)收入、公眾代辦費(fèi)收入和特約服務(wù)收入。
物業(yè)經(jīng)營收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的房屋建筑物和共用設(shè)施取得的收入，如房屋出租收入和經(jīng)營停車場、游泳池、各類球場等共用設(shè)施收入。
物業(yè)大修收入是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的委托，對房屋共用部位、共用設(shè)施高備進(jìn)行大修等工程施工活動(dòng)所取得的工程結(jié)算收入。
第三十九條 其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事主管業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入，包括房屋中介代銷手續(xù)費(fèi)收入、材料物資銷售收入、廢品回收收入、商業(yè)用房經(jīng)營收入及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。
其他業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)從事其他業(yè)務(wù)活動(dòng)奇怪發(fā)生的有關(guān)成本和費(fèi)用支出。
企業(yè)支付的商業(yè)用房的有償使用費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。
企業(yè)對商業(yè)用房進(jìn)行裝飾裝修發(fā)生的支出計(jì)入遞延資產(chǎn)，在有效使用期內(nèi)，分期攤?cè)肫渌麡I(yè)務(wù)支出。
第四十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得價(jià)款的憑證時(shí)確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
物業(yè)大修收入應(yīng)當(dāng)經(jīng)業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人簽證認(rèn)可后，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)與業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人雙方簽訂付款合同或協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同或者協(xié)議的付款日期確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
第四十一條 企業(yè)利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額以及補(bǔ)貼收入。
第四十二條 補(bǔ)貼收入是指國家撥給企業(yè)政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼。
第四十三條 營業(yè)利潤包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。
主營業(yè)務(wù)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去營業(yè)稅金及附加，再減去營業(yè)成本、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用后的凈額。
營業(yè)稅金及附加包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)繳納的稅金及附加后的凈額。
第四十四條 投資凈收益是指投資收益扣作投資損失后的凈額。
投資收益包括：對外投資分得的利潤、股利和債券利息、投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于帳面價(jià)值的差額、以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。
投資損失包括對外投資分擔(dān)的虧損、投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得的款項(xiàng)低于帳面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所負(fù)擔(dān)的數(shù)額等。
第四十五條 營業(yè)外收支凈額是指營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的凈額。
營業(yè)外收入包括國家資產(chǎn)的盤盈和出售收益、罰款收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、教育費(fèi)附加返還款等。
營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失、非常損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金、滯納金和被沒收的財(cái)物損失等。
第四十六條 企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤等彌補(bǔ)，下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)，五年內(nèi)不足彌補(bǔ)的用稅后利潤等彌補(bǔ)。
第四十七條 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額，按照國家規(guī)定做相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。
第四十八條 企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：
（一）被沒收的財(cái)物損失，支付各種稅收的滯納金和罰款。
（二）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。
（三）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前兩項(xiàng)的10％提取，盈余公積金達(dá)到注冊資金50％時(shí)可不再提取。
（四）提取公益金。
（五）向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度末分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。
第四十九條 股份有限公司提取公益金后，按照下列順序分配：
（一）支付優(yōu)先股股利。
（二）提取任意盈余公積金。任意盈余公積金按照公司章程或者股東會(huì)決議提取和使用。
（三）支付普通股股利。
企業(yè)當(dāng)年無利潤時(shí)，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東會(huì)特別決議可以按照不超過股票面值6％的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資金的25％。
第五十條 盈余公積金可用于彌補(bǔ)虧損或用于轉(zhuǎn)增資本金，但轉(zhuǎn)增資本金后，企業(yè)的法定盈余公積金一般不得低于注冊資金的25％。
第五十一條 公益金主要用于企業(yè)的職工集體福利支出。
第九章 對外投資
第五十二條 企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資。包括短期投資和長期投資。
企業(yè)不得以國家專項(xiàng)儲(chǔ)備的物資以及國家規(guī)定不得用于對外投資的其他財(cái)產(chǎn)向其他單位投資。
第五十三條 企業(yè)的對外投資，按照下列原則確定：
以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式對外投資的，按照實(shí)際支付的金額計(jì)價(jià)。
以實(shí)物、無形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，按照評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。資產(chǎn)評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值與其帳面凈值的差額，計(jì)入資本公積金。
企業(yè)認(rèn)購的債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。實(shí)際支付款項(xiàng)中含有應(yīng)計(jì)利息的，按照扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額計(jì)價(jià)。
關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)；生物性資產(chǎn)；資產(chǎn)管理
生物性資產(chǎn)作為一種客觀存在的實(shí)物資產(chǎn)，在我國高校校園內(nèi)普遍存在，尤其是植物，包括不少名花、名樹等，有的樹木已達(dá)數(shù)十年甚至百年之久，價(jià)值名貴。然而，在目前高校資產(chǎn)管理過程中，生物性資產(chǎn)的管理幾乎是一片空白。面對這樣的情況，如何建立健全高校生物性資產(chǎn)管理相關(guān)制度并加以有效執(zhí)行，保證國有資產(chǎn)的全面、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，是高校資產(chǎn)管理的現(xiàn)實(shí)問題。
一、生物性資產(chǎn)的概念
在我國現(xiàn)行《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》[1]、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》[2]以及其他相關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)管理的法律法規(guī)及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[3]中，既未將生物性資產(chǎn)單獨(dú)列出進(jìn)行定義，也未將其納入資產(chǎn)管理和核算范圍。作為國有全額核算的事業(yè)單位，高校持有生物性資產(chǎn)的目的，既非出售或收獲農(nóng)產(chǎn)品，也非產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等，主要還是基于美化校園環(huán)境、環(huán)境保護(hù)、水土保持、防風(fēng)固沙等社會(huì)公益性目的。因此，根據(jù)高校的社會(huì)公益屬性以及持有生物性資產(chǎn)的目的和特點(diǎn)，結(jié)合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的定義，本文將高校生物性資產(chǎn)定義為：由高校占有并使用，以美化環(huán)境、環(huán)境保護(hù)、水土保持、防風(fēng)固沙等為主要目的，具有生命屬性，并具有一定價(jià)值的動(dòng)物和植物的總稱。基于高校自身所具有的社會(huì)公益屬性以及校園內(nèi)生物性資產(chǎn)所具有的特殊價(jià)值屬性，校園內(nèi)的生物性資產(chǎn)理屬國有資產(chǎn)，理應(yīng)將其納入國有資產(chǎn)管理范圍。
二、高校生物性資產(chǎn)的分類
高校生物性資產(chǎn)因其生命屬性特征的不同，可分為動(dòng)物性資產(chǎn)和植物性資產(chǎn)兩大類。（一）動(dòng)物性資產(chǎn)高校擁有的動(dòng)物性資產(chǎn)，主要是指為提升環(huán)境質(zhì)量而購進(jìn)并飼養(yǎng)的具有一定價(jià)值的觀賞性動(dòng)物，比如觀賞用的珍貴鳥類，以及具有功能性的動(dòng)物，比如用于校園安全防護(hù)而飼養(yǎng)的警犬等；不包括高校因?yàn)榭茖W(xué)實(shí)驗(yàn)或教學(xué)實(shí)驗(yàn)而購買或飼養(yǎng)的動(dòng)物性資產(chǎn)，比如試驗(yàn)用的小白鼠、兔子、青蛙以及其他的實(shí)驗(yàn)性動(dòng)物。動(dòng)物生命周期通常具有可預(yù)見性，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值通常會(huì)隨動(dòng)物的出售而得到體現(xiàn)，也會(huì)因生命周期的終結(jié)而消失，同時(shí)也會(huì)因下一代的出生而得到延續(xù)甚至增加。（二）植物性資產(chǎn)高校擁有的植物性資產(chǎn)通常是指校園內(nèi)種植的樹木類資產(chǎn)，尤其是一些名貴的樹木，還有不少藝術(shù)盆景等。植物性資產(chǎn)的特點(diǎn)是生命持續(xù)時(shí)間長，生命形式固定，其當(dāng)期價(jià)值可通過市場公允價(jià)值確定，而遠(yuǎn)期價(jià)值通常具有不可估量的特性。這類生物性資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨其生命期間的不斷增長而增加。根據(jù)高校生物性資產(chǎn)生命周期和價(jià)值的不同，其管理模式和會(huì)計(jì)核算也有差異。
三、高校生物性資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
（一）管理上缺乏相應(yīng)的制度和規(guī)定2006年7月1日實(shí)施的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第一章第三條規(guī)定，事業(yè)單位國有資產(chǎn)表現(xiàn)形式分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。這一規(guī)定表明，該辦法沒有明確將事業(yè)單位擁有的生物性資產(chǎn)納入事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的范圍，其資產(chǎn)表現(xiàn)形式中也未將生物性資產(chǎn)單獨(dú)列出；財(cái)政部令第35號(hào)《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》中同樣明確規(guī)定，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)表現(xiàn)形式為固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，生物性資產(chǎn)同樣未能在資產(chǎn)表現(xiàn)形式中單獨(dú)列示。這樣直接導(dǎo)致相應(yīng)的管理制度和規(guī)定缺失，這不能不說是我國事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的一個(gè)疏漏之處。
（二）《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》缺乏對這部分資產(chǎn)核算的規(guī)定和要求最新版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三章第十九條規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等，非流動(dòng)資產(chǎn)包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。該準(zhǔn)則也沒將高校校園內(nèi)大量客觀存在的生物性資產(chǎn)單獨(dú)納入相應(yīng)的管理和核算范圍，這直接導(dǎo)致相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和反映缺乏必要的準(zhǔn)則和制度的支撐。
（三）實(shí)際賬務(wù)處理過程缺乏相應(yīng)的反映和記錄在當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理中，對與新建建筑工程一并郁閉的生物性資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，通常并入在建工程成本中，完成驗(yàn)收后再一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；對后續(xù)發(fā)生的園林補(bǔ)栽及園林綠化維護(hù)支出，比如擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植所發(fā)生的后續(xù)支出，通常直接作為費(fèi)用計(jì)入支出。這樣的賬務(wù)處理模式混淆了固定資產(chǎn)與生物性資產(chǎn)的不同本質(zhì)屬性，無法為生物性資產(chǎn)價(jià)值的后續(xù)管理提供相應(yīng)的反映和記錄。
（四）實(shí)物管理缺乏相應(yīng)的制度和措施，也缺乏相應(yīng)的主管部門和人員目前高校生物性資產(chǎn)的后續(xù)管理通常由后勤管理處（或物管處）統(tǒng)一負(fù)責(zé)組織并實(shí)施，實(shí)施的對象主要是植物性資產(chǎn)，其措施主要是進(jìn)行必要的施肥、噴農(nóng)藥、修剪等日常維護(hù)。植物性資產(chǎn)未單獨(dú)予以列示并實(shí)施管理，缺乏相應(yīng)的核算和記錄，在實(shí)際操作過程中責(zé)任未能得到具體落實(shí)，也沒有具體的經(jīng)辦及責(zé)任人員，相關(guān)生物性資產(chǎn)的種類、年齡、數(shù)量、樹高、樹干直徑、樹冠陰影面積等屬性缺乏相應(yīng)的記錄，實(shí)際上處于一種無人監(jiān)管和負(fù)責(zé)的狀態(tài)。（五）每年國有資產(chǎn)的清查也未將這部分資產(chǎn)納入清查范圍之中從2006年開始的每年一次的國有資產(chǎn)清查，資產(chǎn)清查指導(dǎo)辦法、清查類別、要求及相關(guān)明細(xì)報(bào)表，都沒有生物性資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容。2016年財(cái)政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》（財(cái)資〔2016〕1號(hào)）[4]以及《2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作方案》（財(cái)資〔2016〕2號(hào)）[5]同樣沒將高校的生物性資產(chǎn)納入清查范圍。這樣的資產(chǎn)清查制度實(shí)際上是不完整的，與實(shí)際情況也是不相符的，是我國事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理中一個(gè)不可忽略的疏漏和缺陷，這樣的狀態(tài)無疑會(huì)為國有資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)埋下隱患。
四、高校生物性資產(chǎn)管理的完善措施
（一）建立健全事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理制度及規(guī)定1.將事業(yè)單位生物性資產(chǎn)單獨(dú)列示并納入國有資產(chǎn)管理范疇高校屬于國有全額核算事業(yè)單位，其資產(chǎn)的管理必須以我國相關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度和規(guī)定為準(zhǔn)繩。因此，為了實(shí)事求是全面反映和規(guī)范高校國有資產(chǎn)的管理，首先需在國家相關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度中補(bǔ)充并完善相應(yīng)的生物性資產(chǎn)管理制度，在《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》中明確將生物性資產(chǎn)在國有資產(chǎn)表現(xiàn)形式中單獨(dú)列示同時(shí)規(guī)定“事業(yè)單位國有資產(chǎn)表現(xiàn)形式為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資、生物性資產(chǎn)等”，從國家層面將生物性資產(chǎn)單列并納入國有資產(chǎn)管理范圍。2.完善相關(guān)管理制度，科學(xué)有效分工，落實(shí)責(zé)任高校生物性資產(chǎn)管理制度的基本內(nèi)容包括生物性資產(chǎn)的增加、配置、維護(hù)、處置、評估、產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)登記、產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)查和處理、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和監(jiān)督檢查等制度。目前在高校生物性資產(chǎn)管理實(shí)踐過程中，通常只有后勤部門負(fù)責(zé)植物性資產(chǎn)的日常施肥、除蟲、澆水、修剪等工作。為切實(shí)加強(qiáng)校園內(nèi)生物性資產(chǎn)的管理，高校可以設(shè)置“后勤處—資產(chǎn)管理處—財(cái)務(wù)處”三部門聯(lián)合分工管理的機(jī)制。其中后勤處主要負(fù)責(zé)生物性資產(chǎn)的日常維護(hù)工作，包括但不限于日常施肥、除蟲、澆水、修剪等，并負(fù)責(zé)按國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，科學(xué)合理地進(jìn)行生物性資產(chǎn)的新增、處置、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)以及所需經(jīng)費(fèi)額度等相關(guān)事項(xiàng)的申請，同時(shí)提供相關(guān)材料報(bào)學(xué)校相關(guān)職能部門和領(lǐng)導(dǎo)審批，落實(shí)具體管理和經(jīng)辦人員的責(zé)任。資產(chǎn)管理處主要負(fù)責(zé)按國家相關(guān)規(guī)定對后勤處提出的申請事項(xiàng)予以審批，組織并實(shí)施生物性資產(chǎn)的實(shí)物驗(yàn)收、登記和管理等工作。包括：單獨(dú)制定生物性資產(chǎn)的相關(guān)管理制度并建立相應(yīng)的賬卡；負(fù)責(zé)組織并實(shí)施生物性資產(chǎn)實(shí)物配置事項(xiàng)的審批、采購、驗(yàn)收和記錄等工作；負(fù)責(zé)組織并實(shí)施生物性資產(chǎn)的評估、統(tǒng)計(jì)、清查、登記、報(bào)告、監(jiān)督檢查、處置等工作；負(fù)責(zé)及時(shí)向相關(guān)主管部門和人員報(bào)告本校生物性資產(chǎn)管理情況，并自覺接受相關(guān)主管部門的指導(dǎo)和監(jiān)督，以保障國有資產(chǎn)的安全完整。
財(cái)務(wù)部門主要根據(jù)資產(chǎn)管理處送交的合法有效的憑據(jù)資料，負(fù)責(zé)完成生物性資產(chǎn)的賬務(wù)處理工作，并從財(cái)務(wù)層面制定本單位生物性資產(chǎn)管理和對賬制度，以加強(qiáng)對生物性資產(chǎn)的價(jià)值記錄、監(jiān)督和管理。同時(shí)根據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，協(xié)同學(xué)校相關(guān)部門對生物性資產(chǎn)管理執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，積極參與生物性資產(chǎn)的清查、記錄和上報(bào)等工作。在實(shí)際管理過程中，三個(gè)部門應(yīng)定期對學(xué)校生物性資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，做到記錄清楚，賬、卡、實(shí)相符，并按國家相關(guān)國有資產(chǎn)管理規(guī)定，對生物性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓、出售、報(bào)廢、報(bào)損、核銷等提出意見和建議，按規(guī)定審批權(quán)限報(bào)相關(guān)部門審批。3.完善事業(yè)單位生物性資產(chǎn)價(jià)值評估制度，定期對生物性資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估高校生物性資產(chǎn)的來源有三部分：一部分為建校時(shí)自然具有或接收捐贈(zèng)獲得；一部分為學(xué)校后續(xù)新增建筑物時(shí)隨同建筑物新增種植獲得，這部分資產(chǎn)價(jià)值已隨房屋建筑物的竣工驗(yàn)收而并入固定資產(chǎn)原始賬面價(jià)值；還有一部分為后續(xù)環(huán)境綠化以及選育等目的而新增種植，這部分通常作為費(fèi)用直接計(jì)入支出。這三部分目前都沒能在賬面上進(jìn)行單獨(dú)反映，也缺乏有效的價(jià)值記錄和有效的原始價(jià)格憑證。因此，這三部分生物性資產(chǎn)（植物）的價(jià)值價(jià)格應(yīng)重新評估、確認(rèn)和記錄，以確保生物性資產(chǎn)賬面價(jià)值與當(dāng)期實(shí)際公允價(jià)值相吻合，保證國有資產(chǎn)的真實(shí)、全面和有效。4.建立健全生物性資產(chǎn)檔案登記及信息統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度植物類生物性資產(chǎn)通常生命周期長，其價(jià)值也會(huì)隨時(shí)間的推移而發(fā)生漸進(jìn)性增值。因此，學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全生物性資產(chǎn)的檔案登記，并通過建立和完善生物性資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，對生物性資產(chǎn)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)動(dòng)態(tài)化管理和統(tǒng)計(jì)報(bào)告，并定期通過信息系統(tǒng)對生物性資產(chǎn)的屬性及屬性變化進(jìn)行記錄和圖片展示，以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，提升對生物性資產(chǎn)的管理績效。5.建立生物性資產(chǎn)的定期監(jiān)督檢查制度由于生物性資產(chǎn)特有的生命屬性和價(jià)值屬性，為減少直至消除在相關(guān)管理過程中存在的漏洞，消除舞弊的機(jī)會(huì)，學(xué)校相關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)要求，積極建立健全生物性資產(chǎn)的維護(hù)、監(jiān)督、檢查和相應(yīng)的績效評估機(jī)制，定期對生物性資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管和評價(jià)，確保生物性資產(chǎn)生命的持續(xù)健康和價(jià)值的持續(xù)有效。
（二）完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，建立健全生物性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理制度1.完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增設(shè)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目2011年6月，國內(nèi)學(xué)者李軍等人在《淺析高校生物資產(chǎn)的核算》[6]中對高校生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討，但是由于相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏指導(dǎo)性的規(guī)定，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算工作無法真正實(shí)施。實(shí)際工作中，高校的生物性資產(chǎn)作為一類特殊資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)該予以單獨(dú)分類、記錄、反映和監(jiān)督。因此，在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2013年1月1日起施行）第三章第二十一條中，應(yīng)將“事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等”改為“事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等”，通過準(zhǔn)則的形式將事業(yè)單位的生物性資產(chǎn)單列并進(jìn)行定義，為高校生物性資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理和核算提供準(zhǔn)則上的支撐。在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置上，首先需在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中增設(shè)“生物性資產(chǎn)”一級科目，同時(shí)根據(jù)本校實(shí)際情況在該科目下設(shè)立二級明細(xì)科目，包括但不限于“生物性資產(chǎn)———?jiǎng)游镔Y產(chǎn)”、“生物性資產(chǎn)———植物資產(chǎn)”等科目，然后再根據(jù)實(shí)際需要設(shè)立三級明細(xì)科目，比如“生物性資產(chǎn)———植物資產(chǎn)———公益性植物資產(chǎn)”等。本科目的期末借方余額，反映學(xué)校期末公益性生物資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí)，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中也需增設(shè)“生物性資產(chǎn)”欄目進(jìn)行單獨(dú)列示，并單列生物性資產(chǎn)分類明細(xì)匯總表。2.建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度為進(jìn)一步促進(jìn)生物性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的落實(shí)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中應(yīng)增加生物性資產(chǎn)核算的相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》[7]中將生物性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算單獨(dú)作為一節(jié)進(jìn)行指導(dǎo)和說明。高校生物性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要包括以下方面：（1）生物性資產(chǎn)的初始計(jì)量高校生物性資產(chǎn)來源主要包括天然起源、接收捐贈(zèng)、外購、自行栽培、自行營造、自行繁殖或養(yǎng)殖、投資者投入、因擇（間）伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植等類別。這一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在賬務(wù)處理過程中增加“生物性資產(chǎn)”賬面價(jià)值的同時(shí)，增加記錄“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———生物性資產(chǎn)”賬面價(jià)值。（2）生物性資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量生物性資產(chǎn)不參與學(xué)校教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)的過程，其價(jià)值通常會(huì)因生命時(shí)間延長而增加，期間所發(fā)生的部分維護(hù)費(fèi)用也會(huì)因此而得到補(bǔ)償，所以對生物性資產(chǎn)不需計(jì)提折舊。郁閉前發(fā)生的維護(hù)費(fèi)計(jì)入“生物性資產(chǎn)”賬面價(jià)值，郁閉后發(fā)生的維護(hù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期支出。郁閉后，高校應(yīng)定期聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)對生物性資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值測試，并對其當(dāng)期公允價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的記錄和反映，確保資產(chǎn)價(jià)值管理的延續(xù)性和相關(guān)性。（3）終止計(jì)量生物性資產(chǎn)的終止記錄主要包括對外出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)、自然死亡、損毀、失竊等類別。終止計(jì)量需要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益———生物性資產(chǎn)損益”進(jìn)行過渡處理，并同時(shí)減少“生物性資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———生物性資產(chǎn)”的賬面價(jià)值。
（三）完善國有資產(chǎn)清查制度，將生物性資產(chǎn)納入國家資產(chǎn)清查范圍將生物性資產(chǎn)納入每年一次的資產(chǎn)清查范圍，是全面完善和加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理的需要。因此，在國有資產(chǎn)清查制度、要求和指導(dǎo)辦法里面，應(yīng)該增加生物性資產(chǎn)清查的內(nèi)容，并在清查報(bào)表相應(yīng)欄目予以反映和記錄，同時(shí)新增生物性資產(chǎn)清查明細(xì)表。只有這樣，高校國有資產(chǎn)清查的內(nèi)容和形式才完整有效。生物性資產(chǎn)在高校客觀存在并具有較大價(jià)值，國家也為此投入了不少資金。只有建立健全生物性資產(chǎn)相關(guān)管理制度和規(guī)定，盡快制定相應(yīng)的管理辦法及實(shí)施細(xì)則，落實(shí)責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)管和記錄，高校國有資產(chǎn)的管理才會(huì)全面、真實(shí)、有效。
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1.1實(shí)踐中的管理責(zé)任主體多元化高校國有資產(chǎn)普遍實(shí)行由財(cái)務(wù)部門管理財(cái)務(wù)賬目，職能部門管理實(shí)物及其賬目，大部分資產(chǎn)的實(shí)際使用和直接管理權(quán)又在各個(gè)院系和機(jī)關(guān)，因此實(shí)物實(shí)際上是由多個(gè)部門分散管理，沒有一個(gè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理、權(quán)力集中的綜合監(jiān)管、調(diào)配管理的部門。近年來，雖然不少學(xué)校成立了資產(chǎn)管理處，并經(jīng)歷了多次物資清理整頓、清產(chǎn)核資、產(chǎn)權(quán)登記等一系列資產(chǎn)管理工作，但往往是資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門，基建部門數(shù)據(jù)不相符，前清后亂，如建設(shè)完成并使用很久的房產(chǎn)因?yàn)楦鞣N原因不能結(jié)賬，財(cái)務(wù)部門不能認(rèn)定此項(xiàng)資產(chǎn)，而被資產(chǎn)管理部門認(rèn)定為固定資產(chǎn)，由于資產(chǎn)的認(rèn)定比較隨意，造成對學(xué)校資產(chǎn)總量難以確定，對上級主管部門報(bào)送的資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實(shí)性下降，漏洞百出。造成這種現(xiàn)象的根本原因是管理主體多元化，資產(chǎn)管理處的部分職能仍然由其它部分執(zhí)行，比如，涉及到教學(xué)設(shè)備有教務(wù)處設(shè)備科參與管理，部分房產(chǎn)由產(chǎn)業(yè)處或者后勤管理中心等管理，而且部門之間缺乏必要的協(xié)同和溝通，國有資產(chǎn)使用效率低下、重復(fù)購置，不及時(shí)報(bào)廢等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，部門間的資產(chǎn)管理責(zé)任不明確，造成國有資產(chǎn)管理出現(xiàn)“誰都管，誰都管不了，誰都不負(fù)責(zé)”的狀況，不能對各職能部門的資產(chǎn)管理實(shí)行有效控制、協(xié)調(diào)、檢查、監(jiān)督。
1.2國有資產(chǎn)日常管理環(huán)節(jié)薄弱，家底不清長期以來，由于受歷史原因的影響，在高校對于國有資產(chǎn)的管理意識(shí)淡薄，在日常管理中缺乏必要和健全的管理體制，缺乏產(chǎn)權(quán)管理、產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)保護(hù)等責(zé)任意識(shí)，對資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理工作缺乏重視，以至造成下列情況發(fā)生：①賬實(shí)不符。學(xué)校有多少資產(chǎn)說不清楚，對一些物資、設(shè)備、辦公用具等資產(chǎn)存在賬實(shí)不符、賬賬不符的現(xiàn)象，使大量的國有資產(chǎn)及其權(quán)益脫離了國家監(jiān)督管理；一些單位管理人員調(diào)動(dòng)時(shí)不辦理所管資產(chǎn)的交接手續(xù)，引起賬目不清和后續(xù)人員對所管理資產(chǎn)心中無數(shù)；②存在賬外資產(chǎn)現(xiàn)象。目前，為數(shù)不少的高校都有部分賬外資產(chǎn)。賬外資產(chǎn)的來源是多方面的，有的是用賬外非法資金購買的，有的是其他單位和個(gè)人捐贈(zèng)的，有的是向下級單位收費(fèi)購買的；③產(chǎn)權(quán)意識(shí)淡薄，資產(chǎn)處置缺乏規(guī)范，隨意性較大。有些單位在資產(chǎn)處置過程中處置程序不規(guī)范、不申報(bào)、不評估，不經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門和主管部門審批，就隨意處置或低價(jià)轉(zhuǎn)讓，造成資產(chǎn)流失。
1.3國有資產(chǎn)購置浪費(fèi)較嚴(yán)重，利用率低事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)的資金來源多數(shù)為財(cái)政撥款，其使用不計(jì)成本，存在著重復(fù)購置，各單位片面追求“小而全，大而全”現(xiàn)象，缺乏統(tǒng)籌安排，沒有形成資源共享機(jī)制，在多個(gè)部門購建相同的設(shè)備和設(shè)施，造成資金浪費(fèi)和資產(chǎn)利用率不高，甚至存在已經(jīng)購置的設(shè)備長期閑置存放在倉庫不用，或者因技術(shù)過時(shí)遭受淘汰等閑置浪費(fèi)現(xiàn)象；在固定資產(chǎn)投資和購建過程中缺乏應(yīng)有的可行性論證，投資盲目性較大，資金浪費(fèi)較嚴(yán)重。這些現(xiàn)象一方面歸結(jié)于高校資產(chǎn)管理者缺乏主人翁精神，缺乏成本效益觀念，另一方面則源于缺乏完整，有效的資產(chǎn)數(shù)據(jù)以避免重復(fù)購置，缺乏對資產(chǎn)的使用狀況的及時(shí)跟蹤，以及時(shí)更新資產(chǎn)數(shù)據(jù)，比如一些單位舊的儀器設(shè)備實(shí)際已經(jīng)多年不用，甚至使用中已解體或者下落不明，而各院系不報(bào)損，這些都造成賬物管理脫節(jié)，財(cái)產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，隨意性較大，重復(fù)購置較多。
1.4產(chǎn)權(quán)意識(shí)淡薄，經(jīng)營性資產(chǎn)管理松懈隨著教育體制改革向縱深發(fā)展，高校后勤社會(huì)化已是大趨勢，為此，有的高校將其使用的非經(jīng)營性資產(chǎn)投入到經(jīng)營性行業(yè)。例如:用非經(jīng)營性資產(chǎn)作為原始資金興辦工廠、公司、商店、飲食業(yè)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體，或用非經(jīng)營性資產(chǎn)作為資本對外投資，以及將學(xué)校的房屋進(jìn)行門面出租或轉(zhuǎn)為經(jīng)營性用房。而高校原來的這些校辦企業(yè)，經(jīng)過高校后勤社會(huì)化改革后，已經(jīng)是獨(dú)立核算的單位，但是這些單位仍然無償?shù)卣加袑W(xué)校的土地、設(shè)備、房屋等國有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，沒有嚴(yán)格按規(guī)定辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，一些承包經(jīng)營者，受個(gè)人利益的驅(qū)使，短期行為嚴(yán)重，有的盡管給學(xué)校象征性地上交部分利潤，但對資產(chǎn)使用得不到應(yīng)有的價(jià)值補(bǔ)償。還有的經(jīng)營企業(yè)由于缺乏有效的管理和監(jiān)督，致使經(jīng)營不善虧損倒閉、關(guān)門散伙，使大量國有投資資產(chǎn)無法收回，其遺留下來的“虧損”、“清算損失”和連帶“債務(wù)”則由學(xué)校的國有資產(chǎn)填補(bǔ)，從而造成國有資產(chǎn)的流失。部分學(xué)校的國有資產(chǎn)經(jīng)營，形成了“物資國有，利益私有”的后果，使學(xué)校投入的經(jīng)營資產(chǎn)得不到合理的回報(bào)，實(shí)際上形成了大量的國有資產(chǎn)的隱形流失。
2加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理思路
2.1建立高效國有資產(chǎn)管理的專職機(jī)構(gòu)首先要統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念。各高校應(yīng)將國有資產(chǎn)管理作為一項(xiàng)重要內(nèi)容列入工作目標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)要親自抓，樹立資產(chǎn)效益的意識(shí)，強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理，建立國有資產(chǎn)即自己的資產(chǎn)，真正健全與落實(shí)每一物都有人管理，有人負(fù)責(zé)，防止國有資產(chǎn)的流失，使資產(chǎn)保值、增值，應(yīng)當(dāng)把部門國有資產(chǎn)保值增值納入政績考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)。為此，需建立高校國有資產(chǎn)管理的專職機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理力量。高校應(yīng)結(jié)合本校實(shí)際，成立國有資產(chǎn)管理的專職機(jī)構(gòu)，由校長(或副校長)直接領(lǐng)導(dǎo)，對學(xué)校的國有資產(chǎn)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理”。在人員組成上不僅要有行政管理人員，還應(yīng)有財(cái)務(wù)審計(jì)、工程技術(shù)等人員，各二級單位還要確定兼職的資產(chǎn)管理人員，建立一支有專業(yè)技術(shù)能力和管理水平的國有資產(chǎn)管理隊(duì)伍，把高校國有資產(chǎn)管理的日常工作納入正常化軌道。學(xué)校還應(yīng)當(dāng)建立國有資產(chǎn)監(jiān)督與責(zé)任體系。各院系、研究所、職能機(jī)構(gòu)乃至課題組確定資產(chǎn)管理使用負(fù)責(zé)人，應(yīng)同代表學(xué)校行使國有資產(chǎn)管理權(quán)的資產(chǎn)管理處簽訂資產(chǎn)使用及管理責(zé)任書。責(zé)任書中，應(yīng)明確規(guī)定設(shè)備完好率、設(shè)備利用率等綜合性考核指標(biāo)及使用單位的責(zé)任和義務(wù)。如對使用資產(chǎn)進(jìn)行安全保護(hù)，維修保養(yǎng)，并在其發(fā)生閑置、報(bào)廢、丟失、損壞等情況時(shí)，及時(shí)報(bào)告資產(chǎn)管理處進(jìn)行分析處理等。當(dāng)某負(fù)責(zé)人離任時(shí)，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對其負(fù)責(zé)的國有資產(chǎn)進(jìn)行離任審計(jì)。
2.2健全和完善國有資產(chǎn)管理制度，實(shí)現(xiàn)管理規(guī)范化資產(chǎn)購置、資產(chǎn)登記和評估以及資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)和資產(chǎn)分析等高校資產(chǎn)管理部門的日常性和基礎(chǔ)性管理工作，為使學(xué)校國有資產(chǎn)管理做到科學(xué)化、制度化，高校應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和財(cái)經(jīng)法規(guī)不斷完善高校國有資產(chǎn)管理規(guī)章制度，研究制訂一套完整的適合本校情況的國有資產(chǎn)管理制度和具體實(shí)施的細(xì)則，并做到違規(guī)必究。具體應(yīng)著重以下方面：①購置制度上國有資產(chǎn)管理部門要發(fā)揮宏觀管理作用，對部門、單位提出的配置設(shè)備或采購要制定規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)，防止無計(jì)劃購置、重置或閑置而造成浪費(fèi)，同時(shí)在購置方式上積極推行集中采購和公開招標(biāo)辦法;②嚴(yán)格做好資產(chǎn)驗(yàn)收和入賬手續(xù)。嚴(yán)格實(shí)行采購和驗(yàn)收兩條線，對于用各種資金購置的資產(chǎn)嚴(yán)格驗(yàn)收，對質(zhì)量達(dá)不到要求的資產(chǎn)要堅(jiān)決予以退回。對于自制、接受損贈(zèng)取得的資產(chǎn)在驗(yàn)收后也應(yīng)登記入賬、納入全校資產(chǎn)管理范疇，登記總帳，分類組賬，填寫實(shí)物登記卡，須做到賬賬相符、賬物相符，對大型貴重精密儀器設(shè)備和房屋要還要建立相關(guān)檔案。③制定和完善資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置制度。轉(zhuǎn)讓、處置關(guān)系到國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)持慎重態(tài)度，要經(jīng)過專家領(lǐng)導(dǎo)小組的評估和論證，寫出書面鑒定報(bào)告，經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)研究決定，并報(bào)上級國有資產(chǎn)管理部門備案(或批準(zhǔn))后方可實(shí)施；④建立國有資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制和監(jiān)督，對全校資產(chǎn)要定期或不定期進(jìn)行清查，對存在的問題要及時(shí)處理、同時(shí)還要經(jīng)常性地進(jìn)行資產(chǎn)核算分析。另外要采取必要的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施，將國有資產(chǎn)管理落實(shí)到具體單位或個(gè)人。
2.3加強(qiáng)現(xiàn)有資產(chǎn)合理分配使用，提高資產(chǎn)使用效益高校本身教育資源是有限的，不能做到投入大量資金購置資產(chǎn)，因此管理出效益就顯得更為重要。對于高校的資產(chǎn)管理部門必須確立主人翁意識(shí)，勤儉節(jié)約，對高校教育資源進(jìn)行優(yōu)化配置。針對高校內(nèi)部有些單位資產(chǎn)嚴(yán)重不足，有些單位資產(chǎn)閑置凝固，利用效率不高這些資產(chǎn)分布不均、占用不合理現(xiàn)象，高校國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對閑置不用或不需用的資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)配，要本著物盡其用的原則，促進(jìn)內(nèi)部資產(chǎn)合理流動(dòng)、促進(jìn)資產(chǎn)存量優(yōu)化的配置，發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益。資產(chǎn)管理部門必須對高校包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行計(jì)劃、分配、協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)高校辦學(xué)的最佳效益。
2.4明確資產(chǎn)使用的責(zé)權(quán)利關(guān)系，建立資產(chǎn)保值增值機(jī)制為提高資產(chǎn)的使用效益，必須從制度上明確資產(chǎn)使用者的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。把資產(chǎn)保障和使用效果以及利用程度同學(xué)校各個(gè)二級單位領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績考核和職工經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，以資產(chǎn)效益指標(biāo)來規(guī)范和約束二級單位的投入和支出。對非經(jīng)營性資產(chǎn)資產(chǎn)管理部門主要通過考核資產(chǎn)的完好率、利用率進(jìn)行評估，評估各單位對于學(xué)校直接經(jīng)濟(jì)效益和間接經(jīng)濟(jì)效益的貢獻(xiàn)；對經(jīng)營性資產(chǎn)，學(xué)校應(yīng)征收相應(yīng)的土地占用費(fèi)、房屋占用費(fèi)和流動(dòng)資產(chǎn)占用費(fèi)，并考核資產(chǎn)凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率和成本費(fèi)用利用率。另外還應(yīng)以制度規(guī)范各單位的有償服務(wù)活動(dòng)，這樣有利于國有資產(chǎn)的保值增值。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；全成本核算；成本控制
中圖分類號(hào)：R197 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-02
目前我國的醫(yī)院正經(jīng)歷著有史以來最大程度的改革，隨之醫(yī)療市場也開始出現(xiàn)較大的變化，醫(yī)院目標(biāo)已經(jīng)開始從以前的單純性的考慮其社會(huì)效益的最大化逐漸轉(zhuǎn)化為既要追求社會(huì)效益又追求經(jīng)濟(jì)效益的雙重性目標(biāo)，努力實(shí)現(xiàn)兩者雙贏的局面。對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施全成本核算適應(yīng)了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，可以說它是有效降低醫(yī)院整體營運(yùn)成本進(jìn)而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)根本性的途徑，它也是醫(yī)院加強(qiáng)其經(jīng)營管理的一個(gè)重要的手段。
一、醫(yī)院的成本核算和控制的概念及其現(xiàn)狀
根據(jù)醫(yī)院整體經(jīng)營管理以及決策的部分需要對醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)的過程所涉及的各項(xiàng)耗費(fèi)做細(xì)致的分類、記錄并加以歸集、分析生成報(bào)告，以此提供給管理部門相關(guān)的成本信息，這種醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)性管理活動(dòng)就是醫(yī)院成本核算。醫(yī)院成本控制所指的就是根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營管理所設(shè)定的預(yù)定成本的限額標(biāo)準(zhǔn)對醫(yī)療成本及費(fèi)用開支進(jìn)行計(jì)算、分析并及時(shí)的糾正存在偏差的一些管理。
目前，我國國內(nèi)的醫(yī)院成本核算和控制存在一些亟待解決的現(xiàn)狀和問題，比如成本意識(shí)淡薄、成本管理相對比較松散以及醫(yī)療資源利用率比較低等問題。
1.醫(yī)院的成本管理意識(shí)比較淡薄。當(dāng)前，我國的多數(shù)醫(yī)院僅停留在利用獎(jiǎng)金進(jìn)行分配成本核算的方式上。
2.大多數(shù)醫(yī)院缺乏相應(yīng)的成本管理控制體系。醫(yī)院的成本核算和控制沒能夠形成一個(gè)規(guī)范化的方法體系。
3.醫(yī)院缺乏比較現(xiàn)代化的一些管理手段。充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來采集成本核算及控制數(shù)據(jù)的醫(yī)院還是比較少的，目前，大多數(shù)醫(yī)院還停留利用手工來操作的階段，嚴(yán)重缺乏現(xiàn)代化科學(xué)化的管理控制手段。
二、實(shí)施醫(yī)院全成本核算和控制的必然性
1.實(shí)施醫(yī)院全成本核算和控制，是目前多數(shù)醫(yī)院提高其經(jīng)營管理水平的一種重要的手段，是醫(yī)院進(jìn)一步完善其經(jīng)營管理工作的一項(xiàng)可行性的措施。
2.實(shí)行醫(yī)院全成本核算及其控制可以使我國醫(yī)院特別是公立醫(yī)院的改革進(jìn)一步得到深化。
3.醫(yī)院全成本核算及其控制是醫(yī)院管理者對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的一種手段，通過這種手段可以改革醫(yī)院的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。
4.實(shí)施醫(yī)院全成本核算及其控制不僅可以使醫(yī)院所提供的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格得到合理的設(shè)定，而且它還給財(cái)政部門對醫(yī)院的基本醫(yī)療服務(wù)提供補(bǔ)償?shù)囊环N重要依據(jù)。
5.醫(yī)院全成本核算及其控制的實(shí)行，是國內(nèi)醫(yī)院提高其科學(xué)管理水平的一個(gè)需要，通過此方式可以幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)其管理的科學(xué)化、規(guī)范化以及現(xiàn)代化。
三、全成本管理及控制所涉及的內(nèi)容
醫(yī)院全成本核算及其控制涉及到兩方面的內(nèi)容，即醫(yī)療收入及醫(yī)療成本。
首先是醫(yī)療費(fèi)用。醫(yī)療收入主要是由直接和間接收入組成的。其中直接收入主要來源于醫(yī)院執(zhí)行科室在給病人提供服務(wù)的過程中所獲得的掛號(hào)費(fèi)、治療費(fèi)、診療費(fèi)、護(hù)理貲、材料費(fèi)、床位費(fèi)等一些列費(fèi)用。而間接性收入主要來源于醫(yī)院的醫(yī)技科室在給臨床科室的病人提供檢查、治療等過程中按照一定的比例分成所獲得的部分收入。
其次是醫(yī)療成本。醫(yī)療成本也包括直接性成本以及間接性成本兩個(gè)部分。直接成本主要是醫(yī)院的各科室在其自身運(yùn)營的過程之中所產(chǎn)生的一系列支出。而間接性成本主要是醫(yī)院的臨床醫(yī)技科室接受的一些其他科室所分?jǐn)偟牟糠仲M(fèi)用。
四、當(dāng)前對醫(yī)院全成本管理及控制的探索
（一）加強(qiáng)醫(yī)院對其成本控制的基礎(chǔ)性工作
首先，醫(yī)院要建立其成本控制管理的組織體系。醫(yī)院全成本核算的實(shí)際工作應(yīng)該由院長領(lǐng)導(dǎo)之下的專門的醫(yī)院成本核算及控制領(lǐng)導(dǎo)小組來負(fù)責(zé)。嚴(yán)格明確醫(yī)院的各級領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)管辦、財(cái)務(wù)科、人事科、物資中心、信息中心、后勤總公司、血庫、房產(chǎn)科、氧氣站、藥學(xué)部等各個(gè)科室及經(jīng)營管理人員等所擔(dān)負(fù)的成本核算及控制的責(zé)任及權(quán)限。
其次，醫(yī)院在第一步的基礎(chǔ)上，對要進(jìn)行成本核算和控制的對象做設(shè)定。醫(yī)院要嚴(yán)格細(xì)致的把全院的各科室分別劃成科研教學(xué)類、管理類、醫(yī)輔類、臨床類以及醫(yī)技類等幾大類的科室。醫(yī)院按照成本核算作為核心部分、一體化管理作為管理目標(biāo)的原則，把醫(yī)院的各個(gè)科室分成多個(gè)具有明確權(quán)責(zé)的醫(yī)院成本核算小單元。來改變我國部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門、統(tǒng)計(jì)部門、物資管理部門以及藥品管理部門對億元成本核算控制對象不明確比較松散的現(xiàn)象。
再次，醫(yī)院要按照醫(yī)院業(yè)務(wù)的流程、業(yè)務(wù)的分類以及醫(yī)院的各級部門來分解醫(yī)院全成本控制各個(gè)目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上成本管理控制領(lǐng)導(dǎo)小組制定出醫(yī)院全成本核算及其控制的明確嚴(yán)格的規(guī)章制度以及成本控制的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則。另外，醫(yī)院還要制定一定的消耗定額，強(qiáng)化對消耗定額的管理；設(shè)置相關(guān)的醫(yī)院成本核算和控制的獎(jiǎng)懲辦法及標(biāo)準(zhǔn)。
最后，醫(yī)院制定出內(nèi)部服務(wù)的合理價(jià)格以及結(jié)算制度，建立嚴(yán)格的成本核算及控制的保障系統(tǒng)來加強(qiáng)對醫(yī)院后勤服務(wù)科室的工作量的管理和統(tǒng)計(jì)。
（二）基于上步制定醫(yī)院成本核算的實(shí)施規(guī)則
1.醫(yī)院要建立和健全對其原始支出數(shù)據(jù)的記錄及其憑據(jù)以及數(shù)據(jù)傳遞的相關(guān)程序。
2.醫(yī)院要建立和完善有關(guān)制度，以確保對其醫(yī)療物資及醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行相關(guān)的驗(yàn)收、入庫以及發(fā)出、核算等工作。
3.醫(yī)院要加強(qiáng)對其消耗定額和內(nèi)部服務(wù)價(jià)格的控制和管理，量化管理醫(yī)院的內(nèi)部服務(wù)，例如后勤部門及供應(yīng)室等都應(yīng)該根據(jù)工時(shí)、工作量以及醫(yī)院的內(nèi)部服務(wù)價(jià)格進(jìn)行量化和管理，從而確定醫(yī)院的內(nèi)部服務(wù)項(xiàng)目以及其服務(wù)工作量。
4.醫(yī)院要設(shè)立門急診及住院科室的收入歸口管理檔案，保障成本核算控制領(lǐng)導(dǎo)小組能準(zhǔn)確的核算各個(gè)科室的詳細(xì)收入。
5.醫(yī)院要對其資產(chǎn)進(jìn)行清查工作，以確保賬實(shí)和賬賬能夠相符合。第一步培訓(xùn)各個(gè)科室中相關(guān)固定資產(chǎn)的管理工作人員，做到讓醫(yī)院全成本核算的理念深入到每個(gè)工作人員的心目中。第二步，管理人員對醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格準(zhǔn)確的清查和盤點(diǎn)，并按照其清查的實(shí)際情況來處理和調(diào)整醫(yī)院的賬務(wù)，根據(jù)各個(gè)科室利用醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行提取和折舊，以確保醫(yī)院的成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。
6.另外醫(yī)院還要對各個(gè)科室的房屋面積進(jìn)行全新的核實(shí)。
（三）醫(yī)院要強(qiáng)化其信息化的建設(shè)和完善
醫(yī)院要實(shí)時(shí)升級HIS系統(tǒng)以及物流管理系統(tǒng)，統(tǒng)一醫(yī)院的各個(gè)信息系統(tǒng)中每個(gè)科室具體編碼及項(xiàng)目名字。規(guī)范醫(yī)院各信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)采集的時(shí)間以及其核算的路徑，從而達(dá)到從根本上轉(zhuǎn)變以前醫(yī)院各部門報(bào)表數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一的問題和現(xiàn)象的目的。醫(yī)院的采購部門要和財(cái)務(wù)部門及使用部門進(jìn)行不斷的溝通確保三者之間信息能夠共享，以實(shí)現(xiàn)降低醫(yī)療物資采購成本以及服務(wù)成本的效果，同時(shí)也能給全成本核算和控制提供一個(gè)精準(zhǔn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
（四）醫(yī)院要強(qiáng)化對其固定資產(chǎn)的控制管理
醫(yī)院要以價(jià)值與實(shí)物管理、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理相結(jié)合為原則，嚴(yán)格落實(shí)資產(chǎn)使用科室的責(zé)任。使用科室承擔(dān)醫(yī)療物資的驗(yàn)收、入庫、維護(hù)、管理以及資產(chǎn)賬卡的管理和清查登記等相關(guān)工作，進(jìn)而完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算與控制制度。醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門要負(fù)責(zé)整個(gè)醫(yī)院的固定資產(chǎn)總賬，要對醫(yī)院各個(gè)部門中的財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。另外，還要強(qiáng)化醫(yī)療設(shè)備折舊的核算管理工作，把醫(yī)療設(shè)備折舊放到科室成本核算中，從而增加各個(gè)科室對固定資產(chǎn)管理的積極性，提高醫(yī)療設(shè)備的使用效率。
（五）醫(yī)院要建立財(cái)物規(guī)范化管理的體系
醫(yī)院可以啟動(dòng)實(shí)施物流管理的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在線管理整個(gè)醫(yī)院的衛(wèi)生材料、辦公用品以及后勤維修用材等多項(xiàng)物資。從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)醫(yī)院物資及衛(wèi)生材料得到比較有效的動(dòng)態(tài)控制管理。
（六）醫(yī)院要定期分析和考評成本效益
醫(yī)院要實(shí)時(shí)監(jiān)控其成本控制目標(biāo)在實(shí)現(xiàn)過程之中存在的一些比較嚴(yán)峻的問題，及時(shí)的分析這些問題的具體成因，調(diào)整其偏差，從而保證醫(yī)院成本控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
總結(jié)
醫(yī)院實(shí)施全成本核算及控制不但可以提高整個(gè)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)性工作，規(guī)范醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程還可以提升醫(yī)院的營運(yùn)效率。通過對醫(yī)院的成本進(jìn)行控制和核算可以較為真實(shí)客觀地反映出醫(yī)院各個(gè)核算單元成本的具體來源和其構(gòu)成情況，從而為醫(yī)院的管理部門提供量化的數(shù)據(jù)支持，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，在提高醫(yī)院醫(yī)療物資的利用率以及減少資源浪費(fèi)方面充分發(fā)揮了它的導(dǎo)向作用。醫(yī)院全成本核算及控制是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，它不僅涉及了醫(yī)院職工人員的利益分配，還關(guān)系到醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量問題，對醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的影響和意義。醫(yī)院要對成本管理過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的更改，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全成本核算及控制工作得到持續(xù)性的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊文涓，曾怡.醫(yī)院成本核算運(yùn)用中需注意的問題及誤區(qū)分析[J].中外健康文摘，2010（25）.
