時間：2023-09-15 17:32:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的含義，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;分類;步驟
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對納稅人的經(jīng)營、籌資、投資、理財、交易、分配等各項活動進行事先策劃和安排,來降低稅收負擔(dān)和稅收風(fēng)險的行為。
二、稅收籌劃的分類
第一,按企業(yè)不同的階段對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃、企業(yè)籌資階段的稅收籌劃、企業(yè)投資階段的稅收籌劃、企業(yè)采購階段的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)階段的稅收籌劃、企業(yè)銷售階段的稅收籌劃、企業(yè)分配階段的稅收籌劃、企業(yè)重組階段的稅收籌劃。
第二,按不同的稅種對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、營業(yè)稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃、個人所得稅的稅收籌劃、關(guān)稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、城市維護建設(shè)稅的稅收籌劃、土地增值稅的稅收籌劃、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃、車船使用稅的稅收籌劃、車輛購置稅的稅收籌劃、房產(chǎn)稅的稅收籌劃、印花稅的稅收籌劃、契稅的稅收籌劃。
第三,按不同的行業(yè)對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、商品流通企業(yè)的稅收籌劃、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃、高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃、郵電通信企業(yè)的稅收籌劃、酒店企業(yè)的稅收籌劃、金融保險企業(yè)的稅收籌劃、服務(wù)行業(yè)的稅收籌劃、娛樂行業(yè)的稅收籌劃、文化體育行業(yè)的稅收籌劃、交通運輸企業(yè)的稅收籌劃、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃。
第四,按稅收籌劃的形式進行分類,可將稅收籌劃分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險籌劃。
第五,按稅收籌劃的方法進行分類,可將稅收籌劃分為稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、增加可抵扣稅額式稅收籌劃、推遲納稅時間式稅收籌劃。
第六,按從事稅收籌劃的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是外部人員分類,可將稅收籌劃分為自身稅收籌劃與外包稅收籌劃。
第七,按稅收籌劃期限的長短,可將稅收籌劃分為短期稅收籌劃、中期稅收籌劃與長期稅收籌劃。
三、稅收籌劃的步驟
(一)收集稅收籌劃必需的信息
1、企業(yè)涉稅情況與需求分析。不同企業(yè)的基本情況及納稅要求有所不同,在實施稅收籌劃活動時,首先要了解企業(yè)以下基本情況:企業(yè)組織形式、籌劃主體的意圖、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、投資意向、管理層對風(fēng)險的態(tài)度、企業(yè)的需求和目標(biāo)等等。其中,籌劃主體的意圖是稅收籌劃中最根本的部分,是稅收籌劃活動的出發(fā)點。
2、企業(yè)相關(guān)稅收政策與環(huán)境分析。全面了解與企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策,理解和掌握國家稅收政策及精神,爭取稅務(wù)機關(guān)的幫助與合作,這對于成功實施稅收籌劃尤為重要。有條件的,建立企業(yè)稅收信息資源庫,以備使用。同時,企業(yè)必須了解政府的相關(guān)涉稅行為,就政府對稅收籌劃方案可能的行為反應(yīng)做出合理的預(yù)期,以增強籌劃成功的可能性。
3、確定稅收籌劃的具體目標(biāo)。稅收籌劃其最終目標(biāo)是企業(yè)價值最大化。而對上面已經(jīng)收集的信息進行分析后,便可以確定稅收籌劃的各個具體目標(biāo),并以此為基準(zhǔn)來設(shè)計稅收籌劃方案。稅收籌劃具體目標(biāo)主要有:實現(xiàn)稅負最小化;實現(xiàn)稅后利潤最大化;獲取資金時間價值最大化;實現(xiàn)納稅風(fēng)險最小化。
(二)設(shè)計備選的稅收籌劃方案
在掌握相關(guān)信息和確立目標(biāo)之后,稅收籌劃的決策者可以著手設(shè)計稅收籌劃的具體方案。稅收籌劃方案的設(shè)計一般按以下步驟進行:首先,對涉稅問題進行認(rèn)定,即涉稅項目的性質(zhì),涉及哪些稅種等;其次,對涉稅問題進行分析,即涉稅項目的發(fā)展態(tài)勢,引發(fā)后果,稅收籌劃空間大小,需解決的關(guān)鍵問題等;最后,設(shè)計多種備選方案,即針對涉稅問題,設(shè)計若干可選方案,包括涉及的經(jīng)營活動、財務(wù)運作和會計處理確定配套方案。
(三)分析、評價各個備選方案,并選擇一個最佳方案
稅收籌劃方案是多種籌劃技術(shù)的組合運用,同時需要考慮風(fēng)險因素。方案列示以后,必須進行一系列的分析,主要包括:一是合法性分析:稅收籌劃的首要原則是合法性原則,對設(shè)計的方案首先要進行合法性分析,規(guī)避法律風(fēng)險;二是可行性分析:稅收籌劃的實施,需要多方面的條件,企業(yè)必須對方案的可行性做出評估,這種評估包括實施時間的選擇,人員素質(zhì)以及未來的趨勢預(yù)測;三是目標(biāo)分析:每種設(shè)計方案都會產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果,這種納稅結(jié)果是否符合企業(yè)既定的目標(biāo),是籌劃方案選擇的基本依據(jù)。對多種方案進行分析、比較和評估后,選擇一個最佳方案。
(四)實施該稅收籌劃方案
稅收籌劃方案選定之后,經(jīng)管理部門批準(zhǔn),即進入實施階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照選定的稅收籌劃方案,對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟活動以及會計處理等做出相應(yīng)的處理或改變,同時記錄籌劃方案的收益。
(五)對該稅收籌劃方案進行監(jiān)控、評估和改進
在稅收籌劃方案的實施過程中,應(yīng)及時監(jiān)控出現(xiàn)的問題。再運用信息反饋制度,對籌劃方案的效果進行評價,考核其經(jīng)濟效益與最終結(jié)果是否實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。在實施過程中,可能因為執(zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案的設(shè)計存在缺陷,從而與預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生差異,這些差異要及時反饋給稅收籌劃的決策者,并對方案進行改進。
參考文獻:
1、馮群英,馬娟.稅務(wù)籌劃[M].江蘇大學(xué)出版社,2008.
關(guān)鍵詞財務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔(dān)最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為。它是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟調(diào)控目標(biāo)的實現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進依法治稅。
1充分認(rèn)識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用
第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際，進行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離，正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務(wù)報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。
第三，稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。
第四，稅收籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領(lǐng)域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進一步加強。
2正確設(shè)計企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。
目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個問題：一個是目標(biāo)定位范圍過窄，另一個是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會導(dǎo)致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。
2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔(dān)也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的直接目標(biāo)。
第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，對企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
第二，直接減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。直接減輕自身稅收負擔(dān)包括兩層含義：一是絕對地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
第三，實現(xiàn)稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟利益的最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實現(xiàn)企業(yè)整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應(yīng)負擔(dān)的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負擔(dān)，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價值降低。
2.3最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化
實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經(jīng)濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化進而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動機，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔(dān)實質(zhì)上是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔(dān)，通過實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。
所以說，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長期目的，直接目標(biāo)是實現(xiàn)最終目標(biāo)的原動力，中間目標(biāo)則是實現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運用方可得以實現(xiàn)。
3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個關(guān)系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系
稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財務(wù)活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負。
3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益、廣告經(jīng)濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務(wù)管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。
3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個良好的經(jīng)營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來的長遠發(fā)展戰(zhàn)略時，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實現(xiàn)，否則會因為考慮短期的稅收負擔(dān)，而錯失了企業(yè)發(fā)展的良機，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實現(xiàn)，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或?qū)φw有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系
籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。實踐證明，如果不能主動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達到預(yù)期的效果，會失去其應(yīng)有的收益。因此，加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，及時獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險的必要手段。
參考文獻
1賀飛躍.稅收籌劃理論與實務(wù)［M］.成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2006
2王兆高.淺論稅收籌劃的性質(zhì)［J］.經(jīng)濟師，2005（2）
稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項，就談不上有效的財務(wù)管理，也無法達到理想的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。
一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國家在制定稅法及有關(guān)制度時，對稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護。
（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費者采取政策導(dǎo)向行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。減輕稅收負擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔(dān)也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進行籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負效應(yīng)，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃
稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔(dān)較輕的組織形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃，要結(jié)合實際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估，同時還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應(yīng)。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。超級秘書網(wǎng)
（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
（5）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風(fēng)險性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。
(一)增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險
增值稅專用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應(yīng)將增值稅專票視同現(xiàn)金進行規(guī)范管理，專柜存放、專人保管、開具，各層級應(yīng)確定專人負責(zé)發(fā)票管理工作。建國以來出現(xiàn)了不少利用虛開增值稅專用發(fā)票等造假行為，實現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，可能受到刑法處置，最高可判處無期徒刑，應(yīng)引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關(guān)注滯留票與失控票的風(fēng)險，采取必要的手段避免獲取此類發(fā)票。
(二)視同銷售業(yè)務(wù)識別
根據(jù)增值稅相關(guān)稅法要求，在貨物調(diào)撥、對外投資及無常贈送等9種情況下會涉及視同銷售，需要計算繳納增值稅。對運營商而言，需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，對視同銷售業(yè)務(wù)進行合理判斷、識別。捆綁電信業(yè)務(wù)，贈送SIM卡、終端不視同銷售。首次入網(wǎng)免SIM卡費的，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務(wù)，無償贈送SIM卡、終端或電信服務(wù)，視同銷售。贈送其他實物：贈送實物或增值稅應(yīng)稅服務(wù)，視同銷售。只有對通信行業(yè)的“營改增”政策充分理解，才能對視同銷售業(yè)務(wù)進行完整識別，避免漏稅行為。
(三)混合銷售的劃分
電信業(yè)普遍存在此類業(yè)務(wù)，如為政府單位提供一項視頻監(jiān)控服務(wù)，既包括提供整套視頻監(jiān)控設(shè)備，包括服務(wù)器、攝像頭等，又包括提供系統(tǒng)集成服務(wù)。如果合同未明確區(qū)分設(shè)備款、服務(wù)費金額，則可能從高計稅。假設(shè)一份1000萬的合同，設(shè)備款和服務(wù)費分別500萬，若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷項稅170萬，若分別列明，銷項稅為115萬，可節(jié)約30%的稅款。
(四)超范圍抵扣的風(fēng)險
代維費用外包是電信業(yè)較為通行的做法，在進項抵扣時需對各類代維費進行合理分類，否則存在超范圍抵扣的風(fēng)險。如對屬于建筑安裝業(yè)性質(zhì)的代維支出不可進行進項稅抵扣；對方提供硬件設(shè)備等有形動產(chǎn)故障維修，適用17%稅率；對方提供對系統(tǒng)軟件的升級技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率；對方進提供機房設(shè)備巡檢或駐點服務(wù)，在沒有提供故障處理的情況下，屬營業(yè)稅范疇，不應(yīng)抵扣。
(五)跨期抵扣的風(fēng)險
對于“營改增”前后結(jié)算的業(yè)務(wù)，要以業(yè)務(wù)發(fā)生時點進行劃分，如業(yè)務(wù)發(fā)生在“營改增”之前，即使在“營改增”以后進行結(jié)算，也不能進行抵扣。對于無法區(qū)分業(yè)務(wù)發(fā)生時點的，不能進行進項抵扣。
二、稅收籌劃的含義及必要性
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)、合理和周密的安排，以達到少繳、緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進行，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個特點，就是可預(yù)見性。這個可預(yù)見性指的是在整個經(jīng)濟活動和稅務(wù)規(guī)劃的過程中，對其有著提前的預(yù)見能力。通過一定的調(diào)控手段，避免稅負大起大落的風(fēng)險。最后，稅收籌劃還具有針對性，目的就是為使企業(yè)減少稅收成本，使得企業(yè)盈利。
(二)稅收籌劃的必要性
首先，稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)盈利目標(biāo)。因此企業(yè)進行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規(guī)劃一些邊際成本，從而減輕企業(yè)稅負，提高利潤。其次，稅收籌劃能有效提高移動通信行業(yè)的競爭力。企業(yè)可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，以及根據(jù)適用的稅基、稅率，通過國家的稅收經(jīng)濟杠桿作用來進行資源合理配置，從而降低納稅額，提高企業(yè)競爭力。最后，稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是在國家的法律法規(guī)允許的情況下開展，國家對財務(wù)賬目有嚴(yán)格的監(jiān)管機制，從而使企業(yè)自覺遵守法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律，避免采用不合法手段帶來的偷稅漏稅行為。
三、移動通信行業(yè)稅收籌劃措施
(一)合理利用財稅優(yōu)惠政策
“營改增”后，福建、上海、江西等十余個省市都針對“營改增”了財政扶持政策，能夠有效地降低企業(yè)由于“營改增”而增加的稅負，有利于企業(yè)在“營改增”期間的平穩(wěn)過渡。筆者所在的深圳也出臺了財政扶持政策，據(jù)了解深圳移動、電信、聯(lián)通三大運營商均申請了財政扶持資金，根據(jù)政策要求，在14年已經(jīng)實現(xiàn)了部分扶持資金的到賬。再如國際業(yè)務(wù)免稅、銷售自己使用的過的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅，都是企業(yè)應(yīng)該充分利用的稅收政策，稅務(wù)管理人員應(yīng)加強研讀，做好籌劃。
(二)對供應(yīng)商的合理選擇
企業(yè)只有獲取增值稅專用發(fā)票，才能進行進項抵扣。因此在“營改增”以后，對供應(yīng)商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購招標(biāo)過程中，應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商，如果無法選擇一般納稅人，則應(yīng)在評標(biāo)環(huán)節(jié)考慮因此而增加的成本。“營改增”以后，還需在合同中增加相關(guān)條款，明確稅率及發(fā)票類型，保障企業(yè)獲取真實、合理的發(fā)票用于抵扣。
(三)對現(xiàn)有業(yè)務(wù)的優(yōu)化
移動通信業(yè)務(wù)中，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，增值電信服務(wù)適用稅率6%。運營商應(yīng)進一步進行收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，充分把握流量發(fā)展的時間窗口，創(chuàng)新產(chǎn)品類別，持續(xù)提高增值業(yè)務(wù)占比?！盃I改增”后預(yù)存話費送手機被視同銷售，因此現(xiàn)有捆綁業(yè)務(wù)需要進行優(yōu)化。如先確認(rèn)終端銷售價格，其余則計入通信服務(wù)收入，同時在給客戶的發(fā)票上明確終端銷售和通信服務(wù)的金額。企業(yè)還應(yīng)盡量減少一些實物贈送，而改為贈送電信服務(wù)，從而通過折扣來進行處理，以此減少企業(yè)的增值稅。
(四)加強進項管理，盡量獲取專票
在“營改增”初期，業(yè)務(wù)部門對于盡量獲取專票尚未有全面、深刻的認(rèn)識，財務(wù)部門需做好前期的培訓(xùn)，確保“營改增”政策宣貫到位。同時應(yīng)建立配套的報賬考核通報機制，對增值稅抵扣憑據(jù)的流轉(zhuǎn)時限予以限定，避免造成超180天無法抵扣進項的損失。財務(wù)部門及早獲取專票，也可以有較為充足的時間開展稅務(wù)籌劃，達到少繳、緩繳稅款的目的。
四、結(jié)束語
摘 要 分析了稅收籌劃的含義，對稅收籌劃與偷稅、避稅進行比較，引導(dǎo)納稅人培養(yǎng)稅收籌劃意識，并對正確進行籌劃提出了有價值的建議。
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 偷稅 避稅 稅收籌劃建議
在國外得到廣泛運用的稅收籌劃，在我國雖然得到高層稅務(wù)部門的默許，但尚處于探索階段，在理論界沒有形成定論。今后隨著我國市場經(jīng)濟的進一步完善、發(fā)展和納稅人法律意識的提高，稅收籌劃必將成為納稅人理財或經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個重要部分。
一、稅收籌劃的涵義及與偷稅、避稅的比較
(一)稅收籌劃的涵義
稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人(法人、自然人)在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、籌資等事項的預(yù)先安排和策劃，充分利用稅法所提供的包括減稅、免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，獲取最大的稅收利益，以實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的行為。
(二)稅收籌劃與偷稅和避稅的比較
稅收籌劃與偷稅和避稅是三個不同的概念，雖然三者的行為目的都是為了規(guī)避或減少稅款支出，但是，從法律角度和對稅收的影響看三者的區(qū)別是明顯的。
從法律角度看。偷稅是指在納稅人的應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃避其納稅義務(wù)的行為，是一種明顯的違法行為，因此現(xiàn)行《稅收征管法》第六十三條明確規(guī)定:“對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！北芏愂侵讣{稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。避稅不同于偷稅，雖然不違法，但是屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向，因此，一般認(rèn)為避稅可以分為合法和非違法兩種情況。合法的避稅指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。非違法的避稅，往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負的安排，使國家稅收蒙受損失。但是由于沒有法律依據(jù)，不可能像對待偷稅一樣給予法律制裁，國家只能針對避稅活動暴露出的稅法的缺陷，通過堵塞法律漏洞和完善稅制，予以杜絕。稅收籌劃則是依照國家稅法和政府的稅收政策意圖在納稅義務(wù)確立之前對其投資經(jīng)營和財務(wù)活動所做的事先籌劃和安排，是完全合法的，與合法避稅相似，反映了國家稅收政策意圖，是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。
二、稅收籌劃在我國發(fā)展的幾點建議
由于我國的稅收籌劃從理論到實務(wù)發(fā)展尚不完善，因此，雖然企業(yè)傾向于進行稅收籌劃，但是由于對籌劃規(guī)則掌握不好，很多理論上行得通的稅收籌劃方案，在實際運作中卻不能達到預(yù)期效果。其中有的籌劃方案因不符合成本效益原則而造成稅收籌劃的失??；有的是考慮欠全面，導(dǎo)致企業(yè)雖然在某一方面少交了稅款，卻多繳納了其他類型的稅款；還有的因為過度進行稅收籌劃反而帶來負面效應(yīng)，甚至受到稅務(wù)部門的懲罰。對整個社會而言，稅收籌劃有過渡炒作的嫌疑，從而使企業(yè)和公眾過高的估計了稅收籌劃的能力。在我國發(fā)展稅收籌劃必須注意以下幾點:
(一)規(guī)范化和法律化是稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵
稅收具有法律的強制性、無償性和固定性，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，稅收籌劃必須在法律責(zé)任的范圍內(nèi)進行，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模，在符合稅收政策的條件下，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，進行納稅籌劃。另外，國家應(yīng)該盡快出臺稅收籌劃的政策，將稅收籌劃納人法制化軌道，將其與偷稅、避稅明確劃分，使稅收籌劃在執(zhí)行過程中有法可依，保證其所提供的納稅方案與立法思路保持一致。
(二)成本效益性是稅收籌劃發(fā)展應(yīng)遵循的原則
稅收籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑，任何一項籌劃方案都有其兩面性，某一項籌劃方案使納稅人取得了部分稅收利益，但可能在另一方面帶來了損失。因此，需要綜合考慮采取的稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。稅負最輕的方案雖然會使稅收負擔(dān)明顯降低，但是可能會導(dǎo)致企業(yè)的整體利益遭到損害，因此只有有利于企業(yè)整體利益，有助于企業(yè)整體發(fā)展的稅收籌劃方案才是最優(yōu)方案。
(三)科學(xué)的方法是稅收籌劃發(fā)展的基礎(chǔ)
稅收籌劃是一項復(fù)雜的商業(yè)行為，籌劃之前需要考慮稅種、經(jīng)營活動方式、涉稅核算和可避事件等多方面因素，籌劃過程中要合理選擇納稅方案，通過比較稅負和比較效益等科學(xué)的方法，使企業(yè)獲得最大效益。
(四)良好的執(zhí)業(yè)水平是稅收籌劃的保證
目前我國的稅收籌劃多是由稅務(wù)部門進行的，加強該行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平是合法有效完成稅收籌劃的保證。執(zhí)業(yè)水平包括業(yè)務(wù)水平和道德水平兩個方面。雖然目前我國稅收籌劃仍然存在很多問題，但是隨著我國稅制和會計準(zhǔn)則、制度的相對分離和發(fā)展完善，以及相關(guān)法律的健全，執(zhí)法力度的加大，企業(yè)法律意識和平等競爭意識的不斷增強，稅收籌劃必將得到越來越多的重視和應(yīng)用。
參考文獻：
[1]吳俊培,許建國,楊燦明.現(xiàn)代財政學(xué).上海:中國財政經(jīng)濟出版社.2001.
[2]盧現(xiàn)祥.西方新制度經(jīng)濟學(xué).北京:中國發(fā)展出版社.2003.
[3]余麗輝,胡美琴.稅收征納實務(wù)以及稅收籌劃.上海:華東理工大學(xué)出版社.2002.
［關(guān)鍵詞］稅收籌劃；稅負；風(fēng)險
［中圖分類號］F275 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0057-02
1 前 言
作為企業(yè)成本的重要組成部分,稅收支出成為企業(yè)追逐利潤最大化過程中的一個較大困擾。不少企業(yè)為了最大限度減少稅負壓力,采取各種避稅手段來盡可能地壓縮稅收支出。但是,企業(yè)進行稅收籌劃也面臨著諸多風(fēng)險與問題,對此,筆者立足于追求利潤最大化的現(xiàn)代企業(yè),就企業(yè)稅收籌劃中存在的相關(guān)問題加以探討。
2 我國企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題
稅收籌劃在我國企業(yè)實務(wù)操作中的起步時間相對較晚,再加上稅收征管中所強調(diào)的強制性、無償性和固定性,許多企業(yè)對稅收籌劃的理解顯得極為片面。他們認(rèn)為稅收籌劃對企業(yè)日常經(jīng)營活動的作用不大,與稅收籌劃不當(dāng)?shù)暮蠊啾?稅收籌劃的價值貢獻度遠遠低于稅收籌劃風(fēng)險。另外,我國稅收征管環(huán)境目前還并不完善,這對企業(yè)稅收籌劃也給予了一定的限制?？傮w而言,我國企業(yè)在稅收籌劃中存在著以下幾個方面的問題：
2.1 稅收籌劃發(fā)展的稅收環(huán)境有待完善
當(dāng)前,隨著我國經(jīng)濟參與全球化進程的速度進一步提升,國內(nèi)稅收法律的變化速度驚人,各種稅收條款在短短幾年時間內(nèi)發(fā)生著不斷變更和更新。即使是針對同一個稅種,一年中可能會頒布多條解釋文件,或者是不同地區(qū)對同一稅種作出不同的公告解釋,只要稍微不注意,對該稅種相關(guān)法律制度的使用就會出現(xiàn)過時甚至是偏差的情況,這很可能被稅務(wù)機關(guān)定性為偷稅。正是由于我國稅收發(fā)展環(huán)境的不完善和不健全,企業(yè)納稅人難以較全面地掌握稅法內(nèi)涵,對稅收籌劃的應(yīng)用就難以擴展,使稅收籌劃難以做到有的放矢。
2.2 稅收籌劃的目標(biāo)單一,僅考慮稅負最輕因素
對于稅收籌劃,目前我國大多數(shù)企業(yè)還存在這樣一種誤區(qū),就是稅收籌劃的目的僅僅只是替企業(yè)減輕稅收負擔(dān),使得某一稅種稅負最小化。事實上,企業(yè)的經(jīng)濟活動是一個連續(xù)且復(fù)雜的過程,而企業(yè)所涉及的稅種通常并不是單獨的一種,而是多種稅收相互交織影響。換而言之,企業(yè)進行稅收籌劃的目標(biāo)并不能僅僅定位于降低單獨某種稅收負擔(dān),需要綜合考慮企業(yè)經(jīng)營的整體情況。企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)是實現(xiàn)整體利益最大化,有時為了滿足這一目標(biāo),企業(yè)反而需要選擇稅負較大的納稅方案。因此,企業(yè)不應(yīng)該將稅負最小化作為稅收籌劃的唯一目標(biāo),而應(yīng)將企業(yè)整體利益最大化相對照起來,與企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)活動等有機結(jié)合。
2.3 偏重稅務(wù)機關(guān)權(quán)力的強化,忽視納稅人應(yīng)有的權(quán)利
當(dāng)前我國稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系,過分強調(diào)稅務(wù)機關(guān)代表國家對納稅人進行監(jiān)督管理,要求納稅人服從、被支配和履行義務(wù),納稅人通常被當(dāng)做稅務(wù)機關(guān)的“被管理者”來對待。由此忽視了納稅人本身的權(quán)利,納稅人往往難以發(fā)揮能動性,與征稅機關(guān)的良好互動關(guān)系也就難以形成,納稅被看成是一種不得已的負擔(dān)。
2.4 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員運作稅收籌劃存在風(fēng)險
為了節(jié)約成本,不少企業(yè)開展稅收籌劃主要是通過自己內(nèi)部的財稅工作人員來具體運作。盡管內(nèi)部財務(wù)人員熟悉本單位的經(jīng)營運行情況,但稅收籌劃是一項專業(yè)性極強的工作,企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員受自身知識以及自身利益的限制,難以通曉財務(wù)會計、法律以及管理等方面知識,在稅收籌劃時很可能存在考慮不周全或者心存僥幸的心理,這將導(dǎo)致稅收籌劃方案可行性缺乏,潛在的風(fēng)險較大,稅收籌劃的價值效應(yīng)不能有效發(fā)揮出來。
3 促進企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的對策建議
實施稅收籌劃不僅能促進企業(yè)自身的發(fā)展,而且還能推動稅收籌劃相關(guān)各方的發(fā)展。為了使稅收籌劃在我國企業(yè)得到有效開展和利用,針對稅收籌劃存在的問題,筆者提出以下對策和建議：
3.1 增強稅收籌劃的宣傳力度,優(yōu)化我國稅收籌劃環(huán)境
企業(yè)在面對稅務(wù)問題時,普遍都以稅負最小化的目標(biāo)來衡量,這可能迫使企業(yè)采取非法手段來達到減稅甚至是不繳稅的目的。企業(yè)的逐利性固然是一方面的影響因素,但是,對稅收籌劃的認(rèn)識不全面也是導(dǎo)致企業(yè)進行非法逃稅、漏稅等活動的一個重要因素。優(yōu)化稅收環(huán)境,主要是從稅務(wù)機關(guān)以及外界力量來進行科學(xué)宣傳。
(1)稅務(wù)機關(guān)在對稅收征管等進行宣傳時,應(yīng)該將稅收籌劃作為宣傳的重點內(nèi)容之一,對納稅人所擁有的稅收籌劃權(quán)利進行講解和宣傳,使納稅人充分認(rèn)識到稅收籌劃的合理性,扭轉(zhuǎn)將正當(dāng)納稅籌劃作為偷稅、逃稅的觀念。
(2)經(jīng)常在我國主要稅務(wù)刊物上登載一些淺顯易懂的稅收籌劃文章或者案例,擴大稅收籌劃的社會影響力,讓企業(yè)普遍知曉和接受稅收籌劃的真正含義,促使其樹立稅收籌劃意識。對于那些成功的稅收籌劃案例,各種稅務(wù)刊物應(yīng)該及時報道并進行廣泛宣傳。通過社會輿論,褒揚積極的、合法的籌劃行為,譴責(zé)消極的、違法的偷逃稅行為。
(3)國家和各級稅務(wù)機關(guān)需以官方身份對納稅人按規(guī)定進行稅收籌劃的行為表示肯定。更有利于納稅人消除疑慮。維護自己的合法權(quán)益。促進稅收籌劃事業(yè)健康快速發(fā)展。與此同時,制定相應(yīng)的鼓勵政策。引導(dǎo)企業(yè)和個人納稅者實施稅收籌劃。
3.2 積極遵循稅收籌劃的原則
企業(yè)開展稅收籌劃要遵循不違法性、成本收益及綜合利益最大化等原則,嚴(yán)格遵循這些原則是企業(yè)取得籌劃成功的基本前提。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行國家稅收法律法規(guī)、規(guī)章的前提下進行的,企業(yè)在籌劃決策過程中和以后的方案實施中,都應(yīng)以不違法為前提,否則會受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。稅收籌劃可以為企業(yè)獲得利益,與此同時也要耗費一定的人力、物力和財力,產(chǎn)生一定的成本費用。當(dāng)企業(yè)進行稅收籌劃獲得的收益大于為籌劃而花費的成本時,企業(yè)方可考慮實施稅收籌劃。企業(yè)在進行稅收籌劃時,必須站在實現(xiàn)企業(yè)的整體財務(wù)管理目標(biāo)的高度,從全局出發(fā),把企業(yè)的經(jīng)營活動聯(lián)系起來全盤考慮,整體籌劃,綜合衡量。單單著眼于企業(yè)某一稅種稅收負擔(dān)的降低并不一定使企業(yè)總體成本下降和企業(yè)整體收益水平提高,只有將稅收負擔(dān)的變化情況與企業(yè)經(jīng)營活動的變化綜合起來考慮,才能制定出最佳的稅收籌劃方案。
3.3 明確納稅人的稅收籌劃權(quán)
通過立法確定作為稅收籌劃主體的納稅人或稅務(wù)人的法律地位、權(quán)利、義務(wù),確立稅收籌劃的規(guī)程、稅收籌劃的范圍；確定作為稅收籌劃認(rèn)證人的稅務(wù)機關(guān)的法律地位、權(quán)力、義務(wù)；確定稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃認(rèn)證的法律效力,使納稅人及其稅務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)都有法可依,在進行稅收籌劃問題上有剛性的法律依據(jù),避免再出現(xiàn)在對企業(yè)“稅收籌劃”的認(rèn)定上有分歧,企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅”籌劃,而稅務(wù)機關(guān)則認(rèn)定為是避稅，甚至是偷稅。如轉(zhuǎn)讓定價策略、費用扣除等問題,各執(zhí)一詞,容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟,而發(fā)生行政復(fù)議和訴訟后,又因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使發(fā)生最后的判決、裁決難以讓雙方信服的現(xiàn)象。
3.4 大力發(fā)展稅收事業(yè)促進企業(yè)稅收籌劃
稅收籌劃工作是一項綜合的、復(fù)雜的、要求相對較高的工作,所以對文化水平高、業(yè)務(wù)技能強的高素質(zhì)稅收籌劃人員的需求變得越來越緊迫，對稅務(wù)機構(gòu)的要求也越來越高。而且,即便稅收籌劃人員具有了較強的業(yè)務(wù)水準(zhǔn),也應(yīng)堅持持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度。因為稅收政策不斷變化,所以稅務(wù)機構(gòu)要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢,準(zhǔn)確把握最新的稅收政策法規(guī),以免形成稅收籌劃風(fēng)險。稅收籌劃工作,除了擁有高素質(zhì)的稅收籌劃人員外，還應(yīng)有一套完善的稅收籌劃系統(tǒng)來收集準(zhǔn)確的籌劃信息,確保稅收籌劃工作順利完成。
3.5 動態(tài)防范稅收籌劃的風(fēng)險
稅收籌劃人員首先要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識,建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。稅收籌劃只能在一定的政策條件下,并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用,所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人,都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的客觀存在,并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學(xué)者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營活動擬訂的,就一定是合理、合法和可行的,就肯定不會發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險。
應(yīng)當(dāng)意識到,由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性,稅收籌劃的風(fēng)險是無時不在的,應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然,從籌劃的實效性看,僅僅意識到風(fēng)險的存在還是遠遠不夠的。各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng),對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險,立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。
3.6 加強我國稅收籌劃的人才隊伍建設(shè)
目前我國的稅收籌劃從業(yè)人員較少,整體素質(zhì)不高,他們現(xiàn)有的政策水平和專業(yè)能力難以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要,因此,我國必須加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè),以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要。首先實施資格認(rèn)證制度,為行業(yè)入門設(shè)置較高“門檻”,嚴(yán)格把關(guān),保證進入本行業(yè)的人員素質(zhì),使這部分獲取資格認(rèn)證的人員成為從事稅收籌劃工作的中堅力量。其次是在高等院校開設(shè)稅收籌劃專業(yè),專門培養(yǎng)優(yōu)秀的稅收籌劃專業(yè)人才,與此同時在管理類、經(jīng)濟類等專業(yè)諸如會計、財務(wù)管理、企業(yè)管理等相關(guān)專業(yè)中開設(shè)稅收籌劃課程,為復(fù)合型人才的培養(yǎng)打好堅實的基礎(chǔ)。再次制定稅收籌劃人才的后續(xù)教育相關(guān)制度。當(dāng)今世界日新月異,知識在不斷更新,政策在不斷變化,為防止知識結(jié)構(gòu)老化,必須建立一個持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)制度,對稅收籌劃人員進行再造就、再培養(yǎng),不斷提高其綜合素質(zhì)和籌劃水平。
參考文獻:
稅收籌劃與財務(wù)管理間的密切聯(lián)系一方面促使企業(yè)在加強內(nèi)部財務(wù)管理的過程中需要通過強化稅收籌劃來減輕企業(yè)的稅收成本以獲得更多經(jīng)濟效益，另一方面是企業(yè)建立健全財務(wù)管理制度、完善內(nèi)部控制制度的必然趨勢，企業(yè)實施稅收籌劃有著其發(fā)展要求的必然性。本文將探討稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的問題。
關(guān)鍵詞：
稅收籌劃；企業(yè)管理；財務(wù)管理
企業(yè)的現(xiàn)代化管理通過加強內(nèi)部控制，通過推進會計信息化來建立會計制度實現(xiàn)內(nèi)部調(diào)整和優(yōu)化，以建立有效的財務(wù)管理制度來確保企業(yè)財務(wù)信息的真實性、連續(xù)性和可靠性，從而為企業(yè)管理者和風(fēng)投者提供可靠的數(shù)據(jù)信息，起到優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營決策、推動企業(yè)長遠發(fā)展的作用。以此來應(yīng)對外界激烈的市場競爭，而企業(yè)稅收管理作為財務(wù)管理的一項重要手段，已經(jīng)開始受到企業(yè)管理者的重視，并通過加強對企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃來充分發(fā)揮稅收籌劃降低企業(yè)成本的效用，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供重要的決策依據(jù)，進而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的最優(yōu)化。
一、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1.企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)知不足。由于我國稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中運用較晚，相關(guān)理論研究不完善，企業(yè)缺乏必要的知識理論和實踐經(jīng)驗，再加上許多企業(yè)管理者缺乏正確的管理經(jīng)驗，財務(wù)工作者在這方面認(rèn)識不足，都導(dǎo)致了企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)識出現(xiàn)誤區(qū)，其主要體現(xiàn)在：部分企業(yè)尤其以中小企業(yè)為主通常將稅收籌劃與逃稅避稅混為一談；相關(guān)稅務(wù)工作者認(rèn)為稅收籌劃會降低稅收收入，從而對企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生抵觸；企業(yè)財務(wù)工作者對稅收籌劃缺乏系統(tǒng)全面的認(rèn)識，將稅收籌劃歸于會計核算，導(dǎo)致會計核算人員無法滿足稅收籌劃的相關(guān)要求標(biāo)準(zhǔn)。
2.尚未建立起完善的稅收法制體系。相對于西方發(fā)達國家而言，我國在法制體系方面的建設(shè)尚處于不斷完善階段其中包括稅收法制體系，其法律體系的不健全導(dǎo)致我國企業(yè)在進行稅收籌劃時仍有法律漏洞可鉆，許多企業(yè)為了逃稅、避稅讓稅收籌劃變成了一項不合法的財務(wù)管理工作；再者，稅收籌劃的根本目的在于減輕企業(yè)的稅負壓力，但現(xiàn)階段我國稅收法制過度偏向增值稅等間接稅，對于國際上通用的直接稅種如社會保障稅、遺產(chǎn)贈與稅、證券交易利得稅等都未涉及，也導(dǎo)致許多企業(yè)在進行稅收籌劃感到力不從心；此外，我國稅法在宣傳方面力度不夠，這也導(dǎo)致了我國國民普遍存在納稅意識低下的現(xiàn)狀，甚至有許多國民不知道納稅的真實含義，影響了企業(yè)將依法納稅作為一種義務(wù)，企業(yè)稅收籌劃在法律體系尚不健全的情況下變成了企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險的重要手段。
3.缺乏必要的稅收籌劃風(fēng)險意識。稅收籌劃本身具有事先性和計劃性的特點，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須做到事先籌劃，通過合法科學(xué)的財務(wù)管理方法來降低企業(yè)的稅負，從而為企業(yè)獲得更多經(jīng)濟效益提供可能。但當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)嚴(yán)重缺乏稅收籌劃的風(fēng)險意識，對于稅收籌劃可能造成的風(fēng)險認(rèn)識不全面，對于稅收籌劃過程中潛在的實施風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險等不能進行實現(xiàn)規(guī)避和預(yù)防，從而造成許多企業(yè)在進行稅收籌劃時出現(xiàn)許多問題。此外，盡管一些企業(yè)對于稅收籌劃提出了科學(xué)合理的籌劃方案，但在實施過程中卻遭遇諸多阻礙，有些企業(yè)為了自身利益而無法理解稅收籌劃的重要性和必然性，從而讓稅收籌劃變成空談。再者，政策風(fēng)險亦是不可避免的，在當(dāng)前稅法體系尚不健全的情形下，稅法的變動也給企業(yè)稅收籌劃帶來更多不確定因素，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時必須要具備較強的風(fēng)險意識。
4.稅收籌劃的相關(guān)人才較少。前面已經(jīng)提及到我國企業(yè)在引入稅收籌劃的起步時間較晚，研究理論體系和實踐操作方面都不成熟，再加上企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)識存在誤區(qū)，企業(yè)財務(wù)人員對于稅收籌劃認(rèn)識不足，社會對于稅收籌劃的專業(yè)人才需求十分迫切。而當(dāng)前人才的稀缺也是造成企業(yè)無法成功進行稅收籌劃的重要原因，因此要確保企業(yè)稅收籌劃工作得以順利進行，就需要培養(yǎng)更多高智能復(fù)合型人才，要求其必須掌握財務(wù)、會計、稅收等各方面的理論知識，具備法律意識和風(fēng)險意識，培養(yǎng)出更多“一專多能”的稅收籌劃人才。
二、企業(yè)稅收籌劃涉及的主要層面
1.消費稅。消費稅作為“價內(nèi)稅”，是以商品流轉(zhuǎn)金額作為征稅對象的，只在商品生產(chǎn)委托加工、進口環(huán)節(jié)進行納稅，是典型的間接稅。當(dāng)前我國在消費稅收取上的優(yōu)惠政策主要針對出口應(yīng)稅消費品，其明確規(guī)定只要是非國家禁止或限制出口的納稅人出口的消費品，其在出口環(huán)節(jié)便可享有退稅、免稅的待遇。這一政策便促使一些進出口公司在充分考慮自己生產(chǎn)消費品在國內(nèi)銷售和出口銷售兩者產(chǎn)生的成本差值，并以此判斷銷售方向應(yīng)該傾向國內(nèi)市場或者國外市場，以此來制定有效的經(jīng)營決策，實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)最大化。
2.所得稅。當(dāng)前我國運用稅收經(jīng)濟杠桿對部分企業(yè)實行減免政策，并對民族區(qū)域自治區(qū)域的地方企業(yè)進行幫扶和照顧，比如一些高新技術(shù)企業(yè)、在農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的行業(yè)、對科研技術(shù)進行服務(wù)和技術(shù)承包的企業(yè)等。免繳所得稅、減半征收所得稅等稅法優(yōu)惠政策為企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃提供了更多可能，一些外商投資企業(yè)在充分研究這一優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，開始利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法來通過推遲企業(yè)開始獲利的年度減少成本，并且一些企業(yè)也通過申報經(jīng)營期限時長來獲得減免稅的優(yōu)惠，從而達到了稅收籌劃、降低成本的目的。3.營業(yè)稅。企業(yè)營業(yè)稅是企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等履行納稅義務(wù)，其中包括了中國境內(nèi)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等，營業(yè)稅的優(yōu)惠政策受各地經(jīng)濟發(fā)展條件不同有著細微的差異，但在一定程度上都推動了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，為企業(yè)稅收籌劃、提供財務(wù)管理水平提供了重要的政策可能。
三、加強企業(yè)稅收籌劃的主要措施
1.健全完善稅法體系，加大稅收籌劃的宣傳力度。要確保企業(yè)進一步完善稅收籌劃工作，首先需要國家政府為企業(yè)財務(wù)管理工作營造出一個良好的氛圍，通過建立健全稅法體系來對企業(yè)稅收籌劃工作進行規(guī)范指導(dǎo)，用法律來保障稅收籌劃工作的順利開展，奠定企業(yè)稅收籌劃工作的法律地位。此外，加大稅收籌劃在國內(nèi)的宣傳力度，讓企業(yè)認(rèn)識到稅收籌劃的重要性和必然性，讓納稅人意識到自己擁有稅收籌劃的權(quán)利和義務(wù)，增強納稅人的法制觀念和納稅意識，讓納稅人明確自身可以運用法律武器來維護自身的正當(dāng)利益。再者，改變國民的納稅意識，讓國民對稅收籌劃有一個嶄新的認(rèn)識，從而為之后企業(yè)開展稅收籌劃奠定良好的基礎(chǔ)。
2.建立起有效的稅收籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)體系。稅收籌劃工作的開展需要更多復(fù)合型的專業(yè)人才來支撐，在當(dāng)前嚴(yán)重缺乏專業(yè)人才的情況下，首先需要國家進一步推進人才培養(yǎng)政策，讓各高校加快對人才的培養(yǎng)進度，人才培養(yǎng)要以面向社會需求為根本；再者，企業(yè)要對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員進行培訓(xùn)和教育，通過培養(yǎng)其稅收籌劃知識和技能來提升企業(yè)內(nèi)部工作人員的整體素質(zhì)；此外，鼓勵稅務(wù)事務(wù)所、會計事務(wù)所等中介機構(gòu)的興辦，在為企業(yè)解決稅收籌劃問題的同時為社會提供更多就業(yè)機會。
3.企業(yè)內(nèi)部建立起有序的財務(wù)管理制度。企業(yè)建立起內(nèi)部財務(wù)管理制度，一方面要對財務(wù)工作人員提出更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，另一方面要對企業(yè)稅收籌劃工作進行監(jiān)督和指導(dǎo)，在企業(yè)內(nèi)部增強工作人員的法律意識和風(fēng)險意識，才能推動內(nèi)部稅收籌劃機制的有效運行，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多效益。此外，企業(yè)在進行稅收籌劃時要始終堅持合法性、超前性、目的性三項基本原則，以稅收籌劃工作符合法律、事先規(guī)劃和事先財務(wù)管理目標(biāo)最大化來選擇最佳稅收籌劃方案。
四、結(jié)語
企業(yè)稅收籌劃工作是一項復(fù)雜系統(tǒng)的工作，要確保企業(yè)能夠建立起有效的稅收籌劃體系，就需要企業(yè)樹立起正確的稅收籌劃觀念，以加強內(nèi)部控制來為稅收籌劃工作提供良好的運行環(huán)境，如此才能實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的最大化，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。
參考文獻：
[1]陳暢,季緒麗.關(guān)于稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的研究[J]現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2012,05(05):135.
[2]陳慧.淺談稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化,2015,06:262.
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅收籌劃主體理論 主體形式 主體特征
稅收籌劃，作為納稅人（任何負有納稅義務(wù)的法人和自然人）安排自己經(jīng)濟活動的一種理財行為，產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的西方國家。稅收籌劃傳入我國二十余年，但其在我國的發(fā)展很快。我國學(xué)者和實務(wù)工作者紛紛撰文對稅收籌劃進行理論研究。但從現(xiàn)有的部分文獻資料看，筆者尚未發(fā)現(xiàn)有對稅收籌劃主體進行比較全面的系統(tǒng)研究成果。為此，筆者結(jié)合自己的所學(xué)與所思擬對稅收籌劃主體的研究進行如下探索。
一、稅收籌劃主體的身份認(rèn)定
1.稅收籌劃主體的涵義
稅收籌劃主體是構(gòu)成稅收籌劃行為的重要因素。對稅收籌劃主體的研究應(yīng)該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。
2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論
(1)稅收籌劃的定義
其實業(yè)內(nèi)并無統(tǒng)一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業(yè)內(nèi)一些較權(quán)威的說法。“全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組”（以下簡稱“教材組”）在2008年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)實務(wù)》一書中對稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無權(quán)威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益，其要點在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性。”教材組開門見山地指出了稅收籌劃的活動地帶――“在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)”，簡明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排”，一針見血地道破了稅收籌劃的終極目標(biāo)――“盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。教材組并沒有直白地指明稅收籌劃主體的身份。
其實，研習(xí)業(yè)內(nèi)一些老師的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)：對稅收籌劃主體的身份認(rèn)定，國內(nèi)已經(jīng)形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。
(2)稅收籌劃主體的單主體理論
稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院蓋地教授于2001年在《稅務(wù)會計與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅收法規(guī)（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許、應(yīng)該與不應(yīng)該，以及非不允許與非不應(yīng)該的項目、內(nèi)容等，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。”蓋地教授于2006年在《鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報》2006年第5期的《稅務(wù)籌劃的主體、目標(biāo)及學(xué)科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（tax boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排”。蓋地教授先后兩次對稅收籌劃的概念進行了闡述，蓋地教授認(rèn)為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點的還有稅務(wù)專家高金平等。
（3)稅收籌劃主體的多主體理論
稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財經(jīng)政法大學(xué)艾華教授在《稅收籌劃研究》一書中稱：“稅收籌劃的一般意義應(yīng)按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運用稅收這一特定的經(jīng)濟行為及其政策和法律規(guī)范，對其預(yù)期的目標(biāo)進行事先籌劃和安排，確定其最佳實施方案，為自身謀取最大的利益的活動過程?！卑A教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。
著名稅務(wù)專家賀志東在《稅務(wù)總監(jiān)》一書中稱：“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體為了達到各自的目的而就稅制設(shè)計、稅收立法和稅收征收管理事務(wù)及稅收繳納事務(wù)等進行的籌謀、策劃。”“它包括征稅籌劃和納稅籌劃兩個方面?！笨梢?，賀志東老師認(rèn)為稅務(wù)籌劃主體為“稅務(wù)事務(wù)參與主體”，其含義是指稅務(wù)籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。
同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認(rèn)為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。
3.納稅人是稅收籌劃的主體
筆者認(rèn)為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點。
(1)從稅收籌劃的淵源來看，納稅人是稅收籌劃的主體
國內(nèi)學(xué)者盡管對稅收籌劃主體有著種種不同的觀點，但在表述稅收籌劃的由來時，國內(nèi)的專家們大多引用了如下經(jīng)典案例：
“早在1935年，美國上議院議員湯姆林爵士針對‘稅務(wù)局溫斯特大公’一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：他認(rèn)為‘任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點贏得了當(dāng)時法律界的廣泛認(rèn)同，如英國、澳大利亞、美國等在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。”參見張彤、張繼友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學(xué)出版社，2000年8月版）第3頁～4頁；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國財政經(jīng)濟出版社，2002年5月第1版）第1頁；中國金融教育發(fā)展基金會金融理財標(biāo)準(zhǔn)委員會編寫的《個人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國財政經(jīng)濟出版社，2005年11月第1版）第1頁等。
從此經(jīng)典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問題。
(2)一些外國權(quán)威機構(gòu)和稅務(wù)專家認(rèn)為納稅人是稅收籌劃的主體
荷蘭國際財政文獻局（IBF），在其編著的《國際稅收詞匯》中對稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”該定義表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對經(jīng)營活動的事務(wù)安排。
印度稅務(wù)專家N?G?雅薩斯威在其《個人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！盢?G?雅薩斯威認(rèn)為稅收籌劃是“納稅人”的安排。
(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體
在稅收法律關(guān)系中，稅收法律關(guān)系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機關(guān)，主要指稅務(wù)機關(guān)；另一方為“任何負有納稅義務(wù)的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關(guān)系中法律關(guān)系平等但不對等。我們不能因此就枉下結(jié)論：稅收法律關(guān)系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因為，我們處在法治社會，凡事得講究法治原則。
對公法而言，應(yīng)遵循“法無授權(quán)不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對稅收征收機關(guān)來說，稅務(wù)機關(guān)必須依法行政；體現(xiàn)在稅收征管上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)“依法征管、依法治稅、依章計稅、應(yīng)收盡收?！比绻瘛岸愂栈I劃多主體理論”認(rèn)為的那樣：稅務(wù)機關(guān)是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進行所謂的征稅籌劃；稅務(wù)機關(guān)完全可以憑借其擁有的稅法解釋權(quán)，造成濫用公法的惡果。而對納稅人來說，可以遵循“法無明文不為過”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規(guī)劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現(xiàn)代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務(wù)籌劃的主體。
從教材組描述的稅收籌劃活動的終極目標(biāo)看，教材組應(yīng)該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。
二、稅收籌劃主體的形式
筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現(xiàn)為替納稅人進行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實踐活動中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質(zhì)將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內(nèi)部主體形式。
1.稅收籌劃的外部主體形式
所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會中介機構(gòu)及獨立的稅務(wù)策劃人。換言之，納稅人可以通過與稅務(wù)中介機構(gòu)或獨立稅務(wù)策劃人訂立經(jīng)濟合同，將納稅人的稅務(wù)籌劃工作“外包”。
這些“外部人”包括：稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、財稅咨詢網(wǎng)站、企業(yè)管理咨詢機構(gòu)及獨立提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的國際注冊特許財務(wù)策劃師等。他們接受過專門的培訓(xùn)，擁有豐富的工作經(jīng)驗，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務(wù)機關(guān)的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會或多或少得收取一定的費用。
如果納稅人追求稅收籌劃的專業(yè)性、又不介意付費，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。
2.稅收籌劃的內(nèi)部主體形式
所謂稅收籌劃的內(nèi)部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設(shè)職能機構(gòu)（財務(wù)部、稅務(wù)事務(wù)部）或者雖未常設(shè)專門機構(gòu)、但指定了專門人員，是“內(nèi)部人”，包括：企業(yè)的經(jīng)理人（稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo)者）、企業(yè)的高級財務(wù)管理人員或稅務(wù)總監(jiān)等（稅務(wù)籌劃工作的責(zé)任人）、稅務(wù)籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行者）。內(nèi)部人對自己所處的業(yè)務(wù)環(huán)境比外部人更熟悉，又執(zhí)行“自己”謀定的方案，這樣可能會效率較高。內(nèi)部人一般不會收取費用。
如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經(jīng)濟性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進行到底。
三、稅收籌劃主體的基本特征
筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計劃性。沒有這兩個特征，稅收籌劃主體將失去存在的經(jīng)濟意義。
1.稅收籌劃主體的利已性
筆者認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)對涉稅事宜所進行的種種事前安排，以期達到最小稅收負擔(dān)或遲延納稅之目的的一種理財活動。在企業(yè)，稅收籌劃應(yīng)被納入財務(wù)管理范疇統(tǒng)一組織。在個人，稅收籌劃應(yīng)被納入家庭預(yù)算、得到重視，畢竟在高物價年代，供房養(yǎng)車不容易。
稅收籌劃的最高目的是稅收負擔(dān)最小化，稅收籌劃的最低目標(biāo)是遲延納稅。稅收籌劃的出發(fā)點和落腳點是想較少納稅以獲得節(jié)減稅務(wù)成本或遲延納稅以獲得節(jié)減資金成本的好處。稅收籌劃活動要達到的目的，不同于經(jīng)濟學(xué)要解決的問題：合理配置經(jīng)濟資源，以便為社會提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。
2.稅收籌劃主體的計劃性
稅收籌劃活動涉及納稅人的一切經(jīng)濟行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財務(wù)、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、保險、貿(mào)易和稅法及其與之相關(guān)的法律知識，具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務(wù)事實的發(fā)生。為此，稅收籌劃主體必須事前對事事都作出縝密的安排。因而，計劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。
探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，有助于我們正確認(rèn)識稅收籌劃主體，有助于我們協(xié)調(diào)稅收籌劃主體參與者之間的關(guān)系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。
參考文獻：
[1]教材組:稅法(I)中國稅務(wù)出版社,2007:33
[2]稅務(wù)實務(wù).中國稅務(wù)出版社,2008:345
[3]蓋 地:稅務(wù)會計與納稅籌劃.東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001:12
[4]蓋 地:稅務(wù)籌劃的主體、目標(biāo)及學(xué)科定位.鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報,2006（5）:85
[5]艾 華:稅務(wù)籌劃研究.武漢大學(xué)出版社,2006:5
[6]賀志東:稅務(wù)總監(jiān).清華大學(xué)出版社,2005:186
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；所得稅 ；稅收籌劃
一、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃的含義
稅收籌劃是納稅人在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，充分利用稅法的立法精神和納稅人的權(quán)利，在對稅法進行仔細分析研究后，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉?，對多種納稅方案優(yōu)化選擇，以節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為。
（二）稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系
1、稅收籌劃對財務(wù)管理的影響。通過成功的稅收籌劃，可以為企業(yè)帶來“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。由于不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式的稅務(wù)處理不同，為了降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，并對籌資方式、籌資渠道進行合理籌劃，有助于企業(yè)制定正確的財務(wù)決策
2、財務(wù)管理對稅收籌劃的影響。稅收籌劃作為財務(wù)管理活動的一部分受到財務(wù)管理環(huán)境影響，稅收籌劃只有在順應(yīng)這些環(huán)境因素的前提下才能良性運行，從而實現(xiàn)籌劃目標(biāo)。同時，稅收籌劃還要服從企業(yè)財務(wù)管理的整體目標(biāo)，就是要直接減少稅收或遞延稅負。
稅收籌劃與財務(wù)管理是相輔相成，相互影響的。有效納稅籌劃要求籌劃者必須考慮相關(guān)各方利益，實現(xiàn)稅后收益最大化，而不是一味追求納稅負擔(dān)和成本的減少，必須綜合考慮該方案是否有益于企業(yè)和社會。
二、企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃
（一）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃
根據(jù)籌資方式的不同，企業(yè)可以選擇債務(wù)性融資、權(quán)益性籌資或混合性融資。一般而言，債務(wù)利息在企業(yè)所得稅前扣除，減輕了企業(yè)的稅負。但債務(wù)性籌資需要到期償還，負債率提高會加大企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。而權(quán)益性籌資的資金成本在稅后列支成本相對較高，但企業(yè)可以長期占用無需償還，穩(wěn)定性強。在完全資本市場中，企業(yè)應(yīng)保持一個合理的資本結(jié)構(gòu)，保障良好的運營。
（二）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
稅負的輕重對投資決策起著決定性的作用，企業(yè)在進行新的投資時，基于稅收籌劃和投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從企業(yè)的組織形式、投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資方式等方面進行優(yōu)化選擇。
1、投資區(qū)域的選擇。除了考慮企業(yè)生產(chǎn)所必須的物質(zhì)基礎(chǔ)，還應(yīng)考慮到不同地點的稅制差異。新所得稅稅法規(guī)定對高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，不受地域限制。因此，如果投資者準(zhǔn)備設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，可以不用考慮地域因索的影響。
2、投資方式的選擇。從投資對象的性質(zhì)來看可分為兩大類，即直接投資和間接投資。進行直接投資應(yīng)考慮的限制因索比間接投資要多，因而稅收籌劃的空間比較大。企業(yè)在選擇不同的投資類型時，不但要比較其名義收益率，更要比較其稅后的實際收益率。
（三）企業(yè)營運過程中的稅收籌劃
企業(yè)在營運過程中，不同的經(jīng)營方式會使經(jīng)營者承擔(dān)的稅負存在差異，這個階段稅收籌劃主要是通過銷售收入確認(rèn)和成本費用列支來進行。
1、通過過渡稅率進行所得稅籌劃。對于將從低稅率逐年過渡到正常稅率的企業(yè)，通過提前銷售或者適當(dāng)降價促銷確認(rèn)收入，盡可能享受低稅率優(yōu)惠。
2、利用稅率突變年度進行所得稅籌劃。企業(yè)所得稅稅率突變比較典型的兩種情況，一種情況是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的時候，另一種情況是企業(yè)在進行虧損彌補的過程中。這時，企業(yè)銷售收入和成本費用確認(rèn)時間，即在突變前還是突變后確認(rèn)，會直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
（四）企業(yè)利潤分配過程中的稅收籌劃
企業(yè)在做利潤分配方案的時候，會考慮企業(yè)的籌資、形象、自身及股東稅收負擔(dān)等問題，不同企業(yè)考慮的側(cè)重點各有不同。下面主要分析企業(yè)籌資及股利分配政策中的稅收籌劃。
1、當(dāng)股東為自然人時，如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，自然人股東要按股利數(shù)額繳納個人所得稅。如果企業(yè)將盈利全部留存，股東沒有股息收入可不繳納個人所得稅，卻可以從股價上漲中獲取實惠，在出售股票時才繳納證券交易印花稅，而其稅負大大低于按股息、紅利所得繳納的個人所得稅，從而賺取稅差。
2、對投資企業(yè)來說，被投資企業(yè)保留利潤不分配，在轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時，使得股息性所得轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得，在并入利潤總額時造成重復(fù)征稅。正確的做法是：被投資企業(yè)留存利潤至少應(yīng)在投資方轉(zhuǎn)讓該股權(quán)之前進行盡可能多的分配，這樣，投資企業(yè)可以有效避免將股息性所得轉(zhuǎn)化為資本利得，從而消除重復(fù)納稅；而被投資企業(yè)由于延遲分配可以推遲現(xiàn)金流出，從而利用了更多資金。
其他如以股票股利代替現(xiàn)金股利；留存利潤再投資于國家鼓勵的行業(yè)或固定資產(chǎn)等利潤分配納稅籌劃，都可獲得稅收上的優(yōu)惠。
三、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）稅收籌劃的意識不強
稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機關(guān)依法治稅水平和全社會的納稅意識尚有待提高，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷漏稅。由于一些經(jīng)營者對稅收籌劃不夠重視，不掌握稅收籌劃的實質(zhì)和稅收執(zhí)業(yè)個體收費的不確定性，在對收益與風(fēng)險進行評估、權(quán)衡后，對稅收籌劃往往是理論上認(rèn)可但很難具體實施。
（二）稅收籌劃成本相對過高
企業(yè)進行稅收籌劃必須符合成本效益原則。稅收籌劃是一項具有高度專業(yè)性、綜合性強的經(jīng)濟活動。有效進行稅收籌劃可以獲得直接經(jīng)濟效益、時間效益或者使納稅人達到涉稅零風(fēng)險。但對稅收籌劃技能有較高要求，由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的充足信息和嫻熟技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員或?qū)ＴO(shè)部門進行，這些都會增大納稅人的涉稅成本。
（三）財務(wù)管理水平不高
企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)上屬于財務(wù)管理的范疇，對企業(yè)財務(wù)管理水平提出了較高的要求，還要求相關(guān)人員不僅要掌握財務(wù)、會計知識，也要熟知現(xiàn)行稅法，了解管理學(xué)和法律方面的知識?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模相差懸殊，財務(wù)管理水平參差不齊，這些都制約了企業(yè)稅收 籌劃的進行。
四、企業(yè)稅收籌劃的對策
（一）加強企業(yè)稅收籌劃意識的培養(yǎng)
學(xué)習(xí)稅收籌劃知識，提高操作技能，明確稅收籌劃與偷稅、漏稅、抗稅等的區(qū)別。有關(guān)部門和組織特別是涉稅部門應(yīng)對企業(yè)的稅收籌劃行為進行積極引導(dǎo)。
（二）稅收籌劃要盡可能走向市場化
企業(yè)在不能獨立進行稅收籌劃時，應(yīng)借助會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等社會專業(yè)中介機構(gòu)的作用，做出合理、合法、規(guī)范的稅收籌劃，在稅法允許的范圍內(nèi)追求利益最大化，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，同時也使社會中介機構(gòu)有更大的發(fā)展空間，在實踐中不斷推動我國稅收籌劃的進步。
（三）加強企業(yè)財務(wù)管理水平
企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要加強財務(wù)管理意識，使之認(rèn)識到財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模的時候，財務(wù)管理水平的高低，直接關(guān)系到企業(yè)是否能進一步健康發(fā)展。財務(wù)管理得好，企業(yè)就會迅速健康發(fā)展，否則，企業(yè)就會發(fā)展緩慢甚至倒閉。 同時，要不斷地提高財務(wù)管理人員的專業(yè)知識，培養(yǎng)財務(wù)管理利人員的職業(yè)道德，提高財務(wù)管理人員的勝任能力，并完善相關(guān)的監(jiān)督和獎懲機制，為用好稅收籌劃營造良好的內(nèi)部環(huán)境。
綜上所述，企業(yè)稅收具有稅負重、彈性大、籌劃空間大的特點，稅收籌劃對企業(yè)的經(jīng)營效果有舉足輕重的作用。稅收會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在法律許可的范圍內(nèi)，采用適當(dāng)?shù)姆椒▽ζ髽I(yè)所得稅進行籌劃，減輕自身的稅收負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
參考文獻：
[1]李玉周.實用稅收籌劃[M].西南財經(jīng)大學(xué)出版社,2005
[2] 戴燁.企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的納稅籌劃研究[D].昆明理工大學(xué),2008
[3] 孔燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃問題研究[D].廣東外語外貿(mào)大學(xué),2008
在市場經(jīng)濟里，企業(yè)作為一個獨立運營以及自負盈虧的主體。隨著市場競爭的逐漸激烈，企業(yè)為了在這個充滿競爭的市場中穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)效益最優(yōu)化是當(dāng)前所有企業(yè)的運營標(biāo)準(zhǔn)。稅收作為企業(yè)法定義務(wù)，已經(jīng)成為企業(yè)主要成本，其直接會給企業(yè)稅后效益帶來一定影響，制約企業(yè)效益最優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)的落實，稅負管理成為提高企業(yè)綜合競爭實力的主要形式。
和市場經(jīng)濟發(fā)展相迎合，對稅收籌劃的探究最早源于西方國家，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)成為一個比較完善的理論體系。而我國對其探究起步比較晚，理論方面還有待完善，對涉稅風(fēng)險加大思考力度，是企業(yè)管理工作中不可或缺的一部分。本文試圖對當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險進行探究。在實踐方面，對各個行業(yè)自身具備的特性以及具備的稅收優(yōu)惠政策進行思考，我國對稅收探究方面含有分行業(yè)優(yōu)勢。高新技術(shù)企業(yè)作為促進我國經(jīng)濟增長的主要產(chǎn)業(yè)，為了鼓舞其快速發(fā)展，國家以及有關(guān)部門頒布了諸多稅收優(yōu)惠政策，這給高新技術(shù)企業(yè)稅收管理方面提供了便利。因為當(dāng)前對高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險探究還不完善，還沒有構(gòu)建完善的稅務(wù)內(nèi)控管理體系，制約高新技術(shù)企業(yè)的今后發(fā)展。所以，我們應(yīng)該加大對高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險的探究力度，結(jié)合不同的風(fēng)險因素，提出相應(yīng)的稅負內(nèi)控管理措施，從而促進高新技術(shù)企業(yè)更好發(fā)展。
1 高新技術(shù)企業(yè)基本概述
1.1高新技術(shù)定義
高新技術(shù)這一詞匯最早出現(xiàn)于西方國家，其是對產(chǎn)品以及產(chǎn)業(yè)中含有較高技術(shù)含量以及水平經(jīng)過一系列評估之后得到了結(jié)果，在20世紀(jì)八十年代初期，美國在頒布有關(guān)新國際辭典時，第一次將高新技術(shù)定義為應(yīng)用或者涉及頂尖形式的技術(shù)。從狹義角度出發(fā)，高新技術(shù)企業(yè)作為一項具備國際對比性的高技術(shù)含義，從廣義角度來說，高新技術(shù)涉及了兩項內(nèi)容，一個是高技術(shù)，另一個是新技術(shù)。
高新技術(shù)自身作為一個動態(tài)發(fā)展含義，當(dāng)前在我國還沒有統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)。西方國家把高新技術(shù)定義為開展工業(yè)應(yīng)用以及迎合市場特殊要求的科學(xué)領(lǐng)域。我國國家科技成本在綜合國內(nèi)外探究的條件下，把高新技術(shù)含義定義成構(gòu)建在綜合科學(xué)的基本上，位于當(dāng)前科學(xué)技術(shù)前沿，針對發(fā)展生產(chǎn)力來說，推動社會文明以及提升國家綜合水平的新技術(shù)。國際經(jīng)濟合作和發(fā)展組織，在二十一世紀(jì)初期，對高新技術(shù)九大行業(yè)進行了明確，其中包含了航天領(lǐng)域、計算機領(lǐng)域、電子通信領(lǐng)域以及化工領(lǐng)域等[1]。現(xiàn)階段，我國將高新技術(shù)范疇規(guī)劃成電子信息技術(shù)、生物技術(shù)、航天技術(shù)、新材料技術(shù)等。
1.2高新技術(shù)企業(yè)特點
1.2.1高投入
高新產(chǎn)業(yè)因為其技術(shù)水平具備先進性，位于科學(xué)技術(shù)前端，需要投放大量的資金來實現(xiàn)探究工作，同時運用大量現(xiàn)代化設(shè)施，投放一定數(shù)量的科研人員。產(chǎn)品生產(chǎn)之后還要開展市場檢測工作，只有在產(chǎn)品推入到市場后得到良好的反饋，并且具有大量市場需求，才可以大規(guī)模生產(chǎn)。在2002年，微軟等知名企業(yè)研發(fā)投放經(jīng)費占總營業(yè)收入的15%，真實投放經(jīng)費高于30億美元。華為企業(yè)在開展研發(fā)工作時，投放經(jīng)費數(shù)量為31.8億元，占企業(yè)總營業(yè)收入的14%以上。在技術(shù)浪潮的推動下，微軟等企業(yè)已經(jīng)將技術(shù)研發(fā)放置在第一位，同時把技術(shù)當(dāng)作企業(yè)長時間發(fā)展的主要優(yōu)勢，每年投放的研發(fā)費用高達五十億美元。
1.2.2回報期長
高新產(chǎn)品的產(chǎn)品研發(fā)需要消耗大量時間，同時當(dāng)產(chǎn)品研發(fā)之后，還要開展技術(shù)改善工作，通過市場檢測的方式來迎合消費者要求。高新產(chǎn)業(yè)之后再實現(xiàn)規(guī)?；蟛趴梢垣@取一定回報，進而從技術(shù)創(chuàng)新直到規(guī)劃的總體環(huán)節(jié)中，需要經(jīng)歷漫長的檢測過程。針對研發(fā)工作來說，其自身就具備一定的漫長性，當(dāng)產(chǎn)品研發(fā)完畢以后，產(chǎn)品市場檢測到技術(shù)改進都需要市場人員以及有關(guān)技術(shù)人員進行反復(fù)檢測和研究，才能迎合市場要求。在規(guī)?；h(huán)節(jié)中，產(chǎn)品生產(chǎn)需要重新構(gòu)建一個生產(chǎn)線。所以，高新產(chǎn)業(yè)回報期相對較長[2]。
1.2.3高風(fēng)險性
高新技?g的探究位于科學(xué)技術(shù)延伸段，其包含了諸多學(xué)科，涵蓋面比較廣泛，成敗不明確因素?zé)o法預(yù)測和管控。所有創(chuàng)新型思維、規(guī)劃以及研發(fā)等具備一定的風(fēng)險性，有可能獲得成果，也可能遭受失敗。高新技術(shù)產(chǎn)品更換效率比較快，技術(shù)要求相對較高，產(chǎn)品應(yīng)用周期比較短，市場拓展難度系數(shù)高等特性直接決定了高新技術(shù)企業(yè)高風(fēng)險性。在高新技術(shù)企業(yè)開創(chuàng)時，風(fēng)險大小將直接影響著創(chuàng)新質(zhì)量。產(chǎn)業(yè)化前期中試驗資金以及種子資金風(fēng)險性比較高。由此可見，為保證資金效益，必須對強化資金管理，針對可能存在的風(fēng)險問題采取有效控制手段，從而有效保障高新企業(yè)的經(jīng)濟效益。
1.2.4動態(tài)性
高新產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品在研發(fā)時，具備一定的動態(tài)性，高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非一次性，而是一個持續(xù)改進的過程。高新產(chǎn)品可以實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的主要因素在于技術(shù)方面的創(chuàng)新，不管是在原有高新技術(shù)的條件下實現(xiàn)技術(shù)改造，還是開展個性創(chuàng)新，都作為高新產(chǎn)品獲得競爭實力的主要依據(jù)。當(dāng)微軟企業(yè)在研發(fā)的Basic軟件產(chǎn)品獲取一定成果之后，開始將大量資金投放到DOS研發(fā)工作中。待DOS研發(fā)獲取一定成果之后，微軟企業(yè)及時把大量資金以及人力資源投放到新技術(shù)研發(fā)中，同時研發(fā)出了windows XP、windows 7等一系列新型的軟件產(chǎn)品。當(dāng)前，微軟企業(yè)有將大量資金投放到“無縫計算”技術(shù)研發(fā)中，在開發(fā)MSN、移動軟件、數(shù)字電視等方面實現(xiàn)了創(chuàng)新。
2 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及特殊性
2.1高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策
高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品自身具備的特性在于附加值高，結(jié)合增值稅征稅原則，其增值稅負將會高于其他企業(yè)。為了防止高新技術(shù)企業(yè)稅負較大，國家在增值稅方面給予高新技術(shù)一定優(yōu)惠政策。首先，在二十一世紀(jì)初期，對增值稅一般納稅人營銷其自行產(chǎn)品，按照稅率17%進行納稅以后，對其增值稅真實稅負高于3%的部分實施即征即退政策。其次，在2006年，對增值稅一般納稅人銷售自行研發(fā)的產(chǎn)品，在按照稅率17%進行納稅之后，對其增值稅真實稅負高于6%的部分實施即征即退政策[3]。最后，針對小規(guī)模納稅人來說，其研發(fā)銷售的計算機產(chǎn)品，都按照稅率6%進行增值稅繳納。此外不管是企業(yè)，還是個人，在開展技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)研發(fā)以及有關(guān)技術(shù)咨詢、服務(wù)等業(yè)務(wù)時，獲取的收入實施營業(yè)稅免收優(yōu)惠政策。
2.2新會計準(zhǔn)則體系下稅務(wù)籌劃的特殊性
2.2.1新企業(yè)會計準(zhǔn)則對稅收的影響
首先，會計政策選擇具備稅收傾向。針對新會計準(zhǔn)則來說，其涉及了諸多會計政策，企業(yè)在開展稅務(wù)繳納工作時，應(yīng)該對新會計準(zhǔn)則給企業(yè)納稅帶來的影響進行思考。大多數(shù)企業(yè)會選擇給企業(yè)納稅以及節(jié)稅帶來優(yōu)惠效益的會計政策。其次，收益計量改變。債務(wù)充足、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則都針對效益，給出了全新要求，這會給企業(yè)核算效益帶來一定影響。收益會計的改變必將會導(dǎo)致稅收方面出現(xiàn)改變。最后，新業(yè)務(wù)稅收影響。針對新會計準(zhǔn)則來說，其增添了企業(yè)年金基金、股份支付、員工薪資等內(nèi)容，這些新內(nèi)容對新業(yè)務(wù)進行了規(guī)范，并且，新業(yè)務(wù)中涉及了諸多稅收影響，我們不可忽略這些新業(yè)務(wù)造成的影響[4]。
2.2.2新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的稅收籌劃
真實情況下，稅收籌劃作為納稅人員迎合稅收環(huán)境做出的反應(yīng)，這種反應(yīng)不但可以緩解納稅人整體稅負，同時還能減少風(fēng)險發(fā)生。在新會計準(zhǔn)則的作用下，針對稅收籌劃問題，我們需要從三方面入手，第一，新會計準(zhǔn)則的改變導(dǎo)致稅收籌劃發(fā)生改變。由于新會計準(zhǔn)則中涉及了諸多改革，例如權(quán)責(zé)發(fā)生機制以及歷史成本原則改變等，這都會給企業(yè)收益帶來一定影響，從而制約稅收規(guī)劃方面中財務(wù)運營。第二，新會計準(zhǔn)則選定給稅收籌劃帶來的影響。通常情況下，企業(yè)在落實稅收籌劃工作的過程中，需要對會計準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定進行思考，結(jié)合企業(yè)真實狀況，合理選擇會計政策，即便在選擇的過程中，主要是結(jié)合企業(yè)真實運營狀況以及管理要求，但是運營的形式不同，所產(chǎn)生的結(jié)果將存在差異，從而給企業(yè)稅收籌劃帶來一定影響。所以，在會計準(zhǔn)則的作用下，現(xiàn)在會計政策越多，其稅收籌劃空間越廣泛，這是由于會計政策作為落實稅收籌劃工作的主要措施。第三，首先是公允價值應(yīng)用。公允較之計量方式將會給企業(yè)資產(chǎn)以及債務(wù)明確帶來一定影響，從而影響企業(yè)自身效益，約制企業(yè)稅收操作以及籌劃。其次，會計政策的選擇。由于存貨計量方式、固定資產(chǎn)折舊形式以及會計核算方式等存在差異，導(dǎo)致稅收傾向有所不同，合理選擇會計政策，能夠起到籌劃節(jié)稅的效果。
3 高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險
3.1方案風(fēng)險
方案風(fēng)險主要指企業(yè)稅收籌劃方案的制作人員因為自身素養(yǎng)以及信息獲取的制約，建立的稅收籌劃方案不能切實可行，具備一定不明確性?？茖W(xué)合理的稅收籌劃方案是稅收籌劃工作順利開展的主要依據(jù)。身為稅收籌劃方案規(guī)劃主體，稅收籌劃方案規(guī)劃工作人員，不但要掌握財務(wù)、稅收政策、內(nèi)部管理以及經(jīng)濟法律等有關(guān)知識，同時還要具備一定的稅收籌劃以及分析評估能力，并且還要對稅收籌劃需要的有關(guān)信息有所了解。方案規(guī)劃工作人員假設(shè)不具備專業(yè)的稅務(wù)籌劃知識和能力，或者無法全面獲取稅收籌劃有關(guān)數(shù)據(jù)，必然會導(dǎo)致稅收籌劃方案缺少合理性和科學(xué)性。
3.2政策風(fēng)險
稅收籌劃含有的主要條件在于稅收的“非中性”，換句話說，稅收具有一定的彈性區(qū)間。政策風(fēng)險主要指企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，運用這些政策而出現(xiàn)的風(fēng)險。政策風(fēng)險涉及了法律不明確風(fēng)險以及稅收政策不平穩(wěn)風(fēng)險，其中稅收法律不明確使得納稅人或者稅收籌劃方案的制作人員對有關(guān)稅收政策了解存在失誤，導(dǎo)致稅收籌劃方案被失誤部門當(dāng)作偷稅漏稅的依據(jù)，引發(fā)稅收籌劃失敗[5]。
3.3執(zhí)行風(fēng)險
稅收籌劃作為一項合法行為，迎合立法人員要求，我國稅法執(zhí)行環(huán)節(jié)中詳細對稅收解釋權(quán)由稅收行政執(zhí)法部門掌握進行了明確規(guī)定，所以，這種合法性一般交由稅務(wù)行政執(zhí)法部門來明確。執(zhí)行風(fēng)險主要指在明確環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的稅務(wù)執(zhí)行偏差，把籌劃方案認(rèn)定成偷稅現(xiàn)象，進而形成的稅收風(fēng)險。
3.4技術(shù)風(fēng)險
高新技?g企業(yè)主要以技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)為主，技術(shù)創(chuàng)新在其發(fā)展環(huán)節(jié)中起到關(guān)鍵性作用，其技術(shù)風(fēng)險主要源于技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)中的不明確。技術(shù)風(fēng)險和科學(xué)技術(shù)之間的本質(zhì)存在不可預(yù)測關(guān)聯(lián)性，指因為技術(shù)方面的不明確，使得科研失敗現(xiàn)象出現(xiàn)。技術(shù)風(fēng)險涉及了諸多內(nèi)容，例如技術(shù)規(guī)律限制、技術(shù)壟斷等。
3.5財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)風(fēng)險主要指因為高新技術(shù)企業(yè)運用各種融資形式所產(chǎn)生的風(fēng)險，尤其針對高新技術(shù)企業(yè)舉債環(huán)節(jié)中存在的由股東擔(dān)負的風(fēng)險。因為高新技術(shù)企業(yè)高運營風(fēng)險引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)假設(shè)運營規(guī)模以及效益、資金投放以及效益產(chǎn)出等方面相違背，產(chǎn)業(yè)銷路不合理，導(dǎo)致資金流缺少穩(wěn)定性，當(dāng)企業(yè)債務(wù)比較多，融資成本相對較高，從而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。
4 高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險的稅負內(nèi)部控制管理優(yōu)化措施
4.1強化對高新技術(shù)企業(yè)的立項管理
讓研發(fā)項目具備一定的創(chuàng)新性，是我國高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)研發(fā)經(jīng)費累計折扣優(yōu)惠共享的基本條件，所以，應(yīng)該加大立項管理力度，防止隨意立項現(xiàn)象出現(xiàn)。首先，高新技術(shù)企業(yè)自身對將要開展的研發(fā)項目實施客觀評估，并且制定項目規(guī)劃方案；其次，由專業(yè)部門開展技術(shù)評估探究工作，對其創(chuàng)新性進行考核[6]。最后，企業(yè)研發(fā)項目具備一定的創(chuàng)新性，降低和稅務(wù)部門的了解偏差，降低不必要的稅務(wù)流失，從而促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新工作全面落實。
4.2加強高新技術(shù)企業(yè)項目預(yù)算管理
項目預(yù)算作為科研費用累計折扣的主要內(nèi)容，其中包含了項目支出總預(yù)算、項目支出預(yù)算以及項目研發(fā)預(yù)算等。做好預(yù)算管理工作，對項目真實資金支出以及預(yù)算支出差異進行評估，這樣可以給高新技術(shù)企業(yè)對一段時間內(nèi)真實科研費用應(yīng)用情況的核查工作開展提供條件，結(jié)合累計折扣方式實現(xiàn)抵稅。
4.3規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方法
高新技術(shù)企業(yè)需要獨立設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶，對研發(fā)項目費用實現(xiàn)轉(zhuǎn)賬核算，精準(zhǔn)歸集全部費用；獨立計算出高新技術(shù)產(chǎn)品營銷效益。對高新技術(shù)產(chǎn)品的營銷效益和其他產(chǎn)品的營銷效益出現(xiàn)分離處理，這樣可以給后續(xù)的認(rèn)定以及審核工作落實營造條件，迎合相關(guān)所得稅管理要求。結(jié)合有關(guān)扣除管理方案中相關(guān)要求，對科研費用歸集項目、標(biāo)準(zhǔn)以及范疇進行劃分。
4.4加強后續(xù)管理
設(shè)定專業(yè)的部門或者工作人員，開展研發(fā)項目管理、研發(fā)成本機制化落實以及追蹤等工作，追蹤實施高新明確標(biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)在平時管理工作中結(jié)合認(rèn)定要求來操作，迎合認(rèn)定需求，給研發(fā)費用扣除以及審核工作做好準(zhǔn)備[7]。
4.5加強備案管理
高新技術(shù)企業(yè)實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠包含在備案管理范疇中。高新技術(shù)企業(yè)可以把稅率為15% 繳納的企業(yè)所得稅納入到事前準(zhǔn)備方案中，把研發(fā)項目、新產(chǎn)品以及新工藝環(huán)節(jié)中存在的研發(fā)費用納入到所得稅額累加扣除范疇中，屬于事后備案，納稅人結(jié)合納稅標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)備案數(shù)據(jù)，經(jīng)稅務(wù)部門核查明確之后做好備案工作。所以，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該給予備案管理工作高度注重，保證備案工作的實時性和精準(zhǔn)性。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃;會計核算;企業(yè);運用
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：淺析稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用
收錄日期：2015年2月10日
引言
關(guān)于稅收籌劃這一概念，大多數(shù)人也稱之為節(jié)稅，主要是指納稅人在不超過稅法的相關(guān)規(guī)定的情況下，針對可能實施的各種納稅方案進行對比，并作出合理選擇，進而達到減輕企業(yè)稅負的最終目的。伴隨著我國不斷進行改革，市場經(jīng)濟也得到了更進一步的發(fā)展，尤其是在加入世界貿(mào)易組織以后，企業(yè)在對外貿(mào)易方面變得更加頻繁，國外已經(jīng)相對成熟的稅收籌劃也漸漸被廣大國內(nèi)企業(yè)所認(rèn)識。企業(yè)能夠借助稅收籌劃這一手段在會計核算方面的積極作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，還能夠提升企業(yè)的市場競爭力。
一、稅收籌劃對會計核算的影響
（一）提高企業(yè)的會計水平。企業(yè)能夠借助稅收籌劃對會計水平進行提升。人們常說，稅收的籌劃時時刻刻分不開企業(yè)中的專業(yè)人士，這就限制相關(guān)會計從業(yè)人員掌握很多方面的知識，這其中不僅包括會計的制度和準(zhǔn)則，還包括現(xiàn)行稅法和相關(guān)政策，如此才能夠?qū)Χ愂者M行規(guī)劃，才能夠在稅法允許的前提下使得企業(yè)的利潤能夠達到最大化。如此一說，企業(yè)就能夠通過稅收籌劃來不斷提升會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)和工作水平。
（二）提高企業(yè)納稅意識。企業(yè)能夠通過對稅收進行規(guī)劃來增強納稅意識。因為對于企業(yè)納稅意識而言，納稅籌劃工作也可以認(rèn)為是一種非常有說服力的表現(xiàn)，假如企業(yè)的納稅意識比較薄弱，企業(yè)也就不會在稅收方面進行籌劃，而等到企業(yè)納稅之時就會采取一些非法手段來實現(xiàn)稅收上的減少。所以，企業(yè)一旦開始稅收籌劃工作，也就表明企業(yè)的納稅觀念升高了，能夠根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定制定出相對完善的會計賬證表。
（三）實現(xiàn)企業(yè)市場收益最大化。企業(yè)還能夠通過稅收籌劃實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。因為企業(yè)對稅收進行籌劃，一方面能夠?qū)ΜF(xiàn)金流出進行控制，這樣就能夠增加現(xiàn)金凈流量;另一方面還能夠延長現(xiàn)金的流出時間，使得這部分資金在時間價值上實現(xiàn)增值。如此一來，企業(yè)就能夠在一定程度上實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。
（四）建立企業(yè)現(xiàn)代制度。此外，企業(yè)也能夠通過稅收籌劃完善現(xiàn)代企業(yè)制度。因為稅收籌劃能夠相應(yīng)減少稅收成本，如此一來就能夠不斷完善企業(yè)制度，并最終被廣大管理者所使用。
二、會計核算方法與所得稅稅收籌劃的關(guān)系
會計核算方法，其實就是指在進行會計核算時，所具體采用的一種方法，通常分為收入確認(rèn)和存貨計價。
而稅收籌劃，則指在企業(yè)能夠正常生產(chǎn)營運的前提下，以及不違反稅法的相關(guān)規(guī)定的情況下，使得稅負達到最小，并以此來使得企業(yè)的利潤達到最大化，這就需要在企業(yè)的日常經(jīng)營和生產(chǎn)等環(huán)節(jié)都進行合理的籌劃。這一行為主要是為了使納稅人繳納的數(shù)額最少，相應(yīng)的時間最晚，進而達到經(jīng)濟納稅的目標(biāo)。
三、會計核算進行稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
（一）合法性原則。稅收籌劃應(yīng)遵循合法性原則。想要進行合理的稅收籌劃就需要根據(jù)稅收的相關(guān)政策采用多種途徑來控制稅負的繳納，首先確定的是，這是一種合法行為，跟偷稅、漏稅有著本質(zhì)之別。所以，企業(yè)在進行稅收的籌劃時，一定得以稅法為基準(zhǔn)，來檢驗相關(guān)籌劃工作是否合理，并且在使用財務(wù)政策和會計方法的時候必須考慮通過納稅檢查，不然這些舉動無異于引火燒身。
（二）成本效益原則。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。當(dāng)一家企業(yè)在籌劃稅務(wù)的時候，一定想要減少繳納的數(shù)額進而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟收益。不過這一行為必將導(dǎo)致成本的增加，所以企業(yè)在進行稅收籌劃時必須考慮成本和收入，只有滿足收益大于成本才是正確的執(zhí)行方案。
（三）專業(yè)性原則。稅收籌劃應(yīng)遵循專業(yè)性原則。因為對于稅收籌劃而言，是一個綜合性非常強的學(xué)科，一定得安排專業(yè)的人員進行管理。在企業(yè)內(nèi)部，不僅可以專門設(shè)置相關(guān)機構(gòu)和部門，也可以聘請外界的專業(yè)人士來處理。
（四）綜合性原則。稅收籌劃應(yīng)遵循綜合性原則。對于稅收籌劃來講，其也是一項綜合性非常強的理財活動，想要更好地實現(xiàn)它就需要更加熟悉每一種活動的性質(zhì)，還需要熟悉稅法和相關(guān)法律。所以，企業(yè)應(yīng)該更加重視培養(yǎng)和聘請專業(yè)化的人才。
四、稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用
（一）利用收入結(jié)算方式進行稅收籌劃。采用收入結(jié)算方式來對稅收進行籌劃，其實就是想借用收入時間的不一致來使企業(yè)獲得一定的現(xiàn)金流量，這一種現(xiàn)金是一種不需要支付利息的資金。當(dāng)一家企業(yè)在面臨會計核算的時候，通常有兩種結(jié)算方式和兩種收入時間來進行計算，由此產(chǎn)生的對應(yīng)利潤的納稅時間其實是不同的。稅法有這一規(guī)定：對于銷售收入而言，直接收款應(yīng)該有收款憑證，并以提貨單交予對方的時間為收入確認(rèn)時間;采用委托付款方式的，以實際發(fā)出貨物并辦好相應(yīng)手續(xù)的時間為收入確認(rèn)時間;采用預(yù)收賬款的方式，應(yīng)該以商品發(fā)送的時間為準(zhǔn);采用分期付款的方式銷售貨物的，應(yīng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價格的公允價值為準(zhǔn)。因此，在進行稅收籌劃的時候，企業(yè)就可以有一定的空間和余地來實施不同的結(jié)算方式來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
（二）利用成本費用進行稅收籌劃。采用成本費用方式來對稅收進行籌劃，其實就是在稅法所限制的范圍內(nèi)，使當(dāng)期費用最大化，使得一些可能發(fā)生的損失和費用都進行預(yù)計，如此就會減少這一部分現(xiàn)金利潤的所得稅。相對具體的做法就是：（1）對于一些已經(jīng)確定發(fā)生的費用，必須做到第一時間入賬;（2）對于一些能夠估計的費用，盡可能采用預(yù)計的方式進行入賬;（3）對于一些長期成本費用，應(yīng)當(dāng)盡可能減少時間。
1、利用折舊方法進行稅收籌劃。對于固定資產(chǎn)來說，其最大特點就是能夠連續(xù)參與到生產(chǎn)過程中，因此在長期使用過程中一定會存在損耗，相應(yīng)固定資產(chǎn)的價值也會減少。固定資產(chǎn)無時無刻不存在著損耗，會以成本的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去，于是也就會影響當(dāng)期的損失和收益，并且固定資產(chǎn)大都數(shù)額較大，折舊以后的數(shù)額也是不小，因此，采用合適的固定資產(chǎn)折舊方式也是相當(dāng)?shù)闹匾?。而對于固定資產(chǎn)的折舊計算方法一般分為加速折舊和直線折舊。對于這兩種方式而言，在使用期內(nèi)的總額是一樣的，但是每一年的折舊額是不一樣的，這就會在一定程度上影響企業(yè)的年度利潤，進而對所得稅產(chǎn)生影響。具體而言，就是加速折舊能夠使得企業(yè)的前期這就費用較大，所得稅就會減少，這樣就能夠獲得資金的時間價值。
2、利用長期股權(quán)投資核算方法進行稅收籌劃。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》的相關(guān)規(guī)定得知，企業(yè)對于一些長期投資的核算方式只有兩種：一種是權(quán)益法，一種是成本法。成本法是指企業(yè)一旦不追加投資或不收回資金，投資的價值是不變的;而權(quán)益法則是指賬面價值會隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的變化而發(fā)生變化。這樣企業(yè)在進行投資的時候，就會合理使用這兩種核算方式來使得投資的賬面價值更有利于企業(yè)的發(fā)展。
3、利用存貨計價方法進行稅收籌劃。對于一些期末存貨的計價方式而言，不同的計價方式也會對當(dāng)期的利潤帶來巨大的作用，這主要歸功于不同的存貨計價方式能夠帶來不同的存貨成本，這就使得企業(yè)的利潤發(fā)生改變，并最終影響到企業(yè)的當(dāng)期利潤，相應(yīng)的所得稅的繳納數(shù)額發(fā)生改變。針對存貨的計價方式而言，通?？梢苑殖梢韵聨追N方式：先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。具體需要采用哪一種方式才能夠?qū)ζ髽I(yè)有利，就需要企業(yè)來認(rèn)真地規(guī)劃稅收，并最終給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)勢。
五、會計核算中強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑
（一）重視現(xiàn)行稅收政策的利用。根據(jù)我國現(xiàn)在實行的稅制，一共包括財產(chǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅和流轉(zhuǎn)稅五大類，共二十三個稅種。而且這些稅種的征收對象是不一樣的，稅種的性質(zhì)也是不一樣的，所以稅收籌劃工作采用不同的稅種就會帶來不一樣的經(jīng)濟收益。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃的前期就需要對稅收的相關(guān)政策有一個大致的掌握。首先，應(yīng)該重視稅種的選擇這一方法，盡可能選擇對企業(yè)經(jīng)濟效益有益的稅種;其次，還可以選擇稅種自身的特殊性質(zhì)，可以考慮利用稅基、稅額以及稅率等主要因素來對稅收籌劃;最后，還需要考慮利用地區(qū)的差異性和行業(yè)的差異性來采用不同的稅收政策。這是因為我國現(xiàn)階段考慮到經(jīng)濟發(fā)展的重要格局，對不同地區(qū)和不同行業(yè)采用不同的稅收政策。所以，企業(yè)在具體的稅收籌劃時，應(yīng)在整體利益的前提下可以考慮投資于國家優(yōu)惠和扶植的行業(yè)和地區(qū)。
（二）優(yōu)化企業(yè)自身的稅收籌劃過程
1、明確企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)?，F(xiàn)階段，合理制定企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)成為眾多企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中必不可少的一個環(huán)節(jié)。而之所以這么做，主要是為了使企業(yè)價值能夠達到最大化的程度。利用稅收籌劃來提升企業(yè)的價值，可以通過以下幾種途徑：第一，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險包括兩層含義：一是充分認(rèn)識企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，方法是建立稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警體系，通過對稅收籌劃信息風(fēng)險進行實時監(jiān)控。具體包括信息收集、信息處理和危機預(yù)知等三個環(huán)節(jié);二是指納稅人在申報賬目的時候，完全符合法律的相關(guān)規(guī)定，沒有出現(xiàn)任何需要處罰的情況。第二，就是獲取資金的時間價值，使得一些本來發(fā)生在當(dāng)期的稅負轉(zhuǎn)移到下一期。這樣就能夠在不可能減少稅收的前提下，還能夠借助繳納稅負的時間延后，使得一部分現(xiàn)金獲得時間價值，進而使得企業(yè)的價值能夠得以增加。
2、優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容。企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的優(yōu)化應(yīng)該主要結(jié)合以下兩種方式：企業(yè)組織形式和選擇投資項目。這樣才能夠使得企業(yè)稅收籌劃工作的不斷創(chuàng)新。第一，優(yōu)化企業(yè)組織形式。對于企業(yè)組織形式來講，主要有三種：一是公司企業(yè)，二是合伙企業(yè)，三是獨資企業(yè)。對于不同的企業(yè)組織形式存在著不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合現(xiàn)階段國內(nèi)外的稅收制度而言，分公司和子公司也存在著不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。所以，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況，合理安排相應(yīng)的組織形式，使得稅收義務(wù)能夠變得更加主動。第二，應(yīng)正確選擇投資項目。根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，優(yōu)先選擇一些國家鼓勵和支持的項目進行投資，這樣就可以在獲取收益的時候減少稅負。比如，企業(yè)可以在一些國家規(guī)定的免征稅、減征稅以及環(huán)保節(jié)能項目進行投資。
3、合理籌劃稅收各個環(huán)節(jié)。在現(xiàn)階段的大環(huán)境下，合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)也變成了不斷強化企業(yè)稅收籌劃的最為有效的途徑之一。這里面主要包含以下三個方面的內(nèi)容：籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動。在籌資活動中，企業(yè)的籌資渠道有很多種，其作為一種相對比較獨立的活動，主要是通過影響資本結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)減少稅收的，基于財務(wù)杠桿的作用，可以使企業(yè)獲得更多的利益。所以，在進行籌資活動的時候，會計核算應(yīng)該重點考察資本結(jié)構(gòu)的組成，進而實現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益的最大化。而在投資活動中，一般采用合并聯(lián)營和合并重組這兩種方式。選擇不同的投資地點、選擇不同的投資方式、選擇不同的稅收政策都可能帶給稅收籌劃的不同效果。這里需要重點考慮的地方就在于后續(xù)的計算方式的選擇、獲利日期的選擇、投資地點的選擇，綜合考慮上述幾點來做到企業(yè)利益的最大化。而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，稅收籌劃的方式則主要包含了以下幾種方式：會計估計、會計政策分析、合理分?jǐn)傎M用等。其中，最為常見的方式要屬于會計政策分析。結(jié)合不同的收入結(jié)算方式、不同的折舊方式以及不同的存貨計價方式來進行籌劃，進而獲得企業(yè)價值的最大化。
（三）加大人才培養(yǎng)力度。稅收籌劃是一個復(fù)雜的過程，它要求稅收籌劃人員了解國家相關(guān)政策的改變，并熟知稅收和財務(wù)政策，具有比較高的專業(yè)理論知識，能夠做出正確的專業(yè)判斷。如此一來，這就使得稅收籌劃工作人員對企業(yè)能夠非常了解，知識儲備也是非常充足。加之，隨著經(jīng)濟的變動，政策方面的修訂每年都有發(fā)生，因此企業(yè)加強對人才的培養(yǎng)勢在必行。首先，要注重相關(guān)人才的大學(xué)教育和專業(yè)教育，為培養(yǎng)專業(yè)人才積累后備力量，通過專業(yè)教育，讓財務(wù)工作者及相關(guān)工作者掌握稅收籌劃的性質(zhì)和重要性，并面向市場招聘相關(guān)的人才，以及培養(yǎng)儲備人員的稅收學(xué)習(xí)，這些正是現(xiàn)階段我們面臨人才緊缺的環(huán)境下應(yīng)采取的妥善措施;其次，除加強理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上更要進行實踐教育，以知行結(jié)合的方式加深對稅收籌劃的理解，以真正掌握這一技能，以免在真正的工作中理論與實踐的偏離過于嚴(yán)重;再次，企業(yè)也應(yīng)對現(xiàn)有相關(guān)工作者進行階段性的考核，以不斷提升工作人員的專業(yè)素質(zhì);最后，在實際工作中相關(guān)的工作人員也應(yīng)該不斷地學(xué)習(xí)，并在日常的工作當(dāng)中不斷吸取教訓(xùn)，不斷增強工作能力，能夠以一種“更實用、更精確、更高效”的理念做好相應(yīng)的籌劃工作，不斷提升企業(yè)的會計水平，不斷增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。
六、結(jié)論
隨著社會的發(fā)展，為了能夠獲得更多的市場收益，通過合理的稅收籌劃，能夠極大地提升企業(yè)的市場競爭力。不過，單就企業(yè)的實際運轉(zhuǎn)來講，很多企業(yè)在會計核算使用稅收籌劃方面，還存在著很多的不足，本文主要是討論企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃的原則和方法以及策略等方面做出一定的研究，希望其對企業(yè)能夠更好地應(yīng)用稅收籌劃提供一定的借鑒作用。
主要參考文獻：
[1]劉桂蓮.淺議企業(yè)所得稅稅收籌劃問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011.4.
[2]張萌.淺議企業(yè)所得稅的稅收籌劃[J].企業(yè)導(dǎo)報，2013.3.
[3]張俠.試析企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險與防范策略[J].商場現(xiàn)代化，2014.20.
一、正確認(rèn)識企業(yè)稅收籌劃，明確避稅與節(jié)稅之間的區(qū)別
初談稅收籌劃時，許多人單純的認(rèn)為僅僅是少交稅，也就是怎么去避稅。而必須明確的是：這種誤解的稅收籌劃即避稅與本文所探析的企業(yè)稅收籌劃即真正意義上的節(jié)稅之間是有明確的區(qū)分的。
首先，從法律的角度看，避稅和節(jié)稅雖然都是合法行為，但避稅是納稅人利用稅法上的漏洞，鉆取稅法的空子，通過其經(jīng)濟行為的巧妙安排，來牟取不正當(dāng)?shù)亩愂绽?；?jié)稅則是依照國家稅法和政府的稅收政策意圖，在納稅義務(wù)確立之前所作的對投資、經(jīng)營、財務(wù)活動的事先籌劃和安排。
其次，從行為過程的內(nèi)容看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅是納稅人對已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的“模糊行為”，即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷的經(jīng)濟行為進行一系列人為安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；節(jié)稅是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來替代重稅行為以達到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的。
最后，從行為后果同國家財政（稅收）收入的關(guān)系上看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅直接導(dǎo)致政府當(dāng)期稅收收入的減少，而且無助于財政收入的長期增長，國家當(dāng)然不愿看到這種情況的發(fā)生；而節(jié)稅一般不會導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，而且通過對國家宏觀經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，有利于國家財政收入的長期、穩(wěn)定增長。
二、企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用
（一）企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進行稅收籌劃：
1、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業(yè)營業(yè)利潤不繳公司稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。
2、分公司與子公司的選擇。一般來說，當(dāng)外地的經(jīng)營活動處于初始階段時，公司可在外地設(shè)立一個分支機構(gòu)，使外地的開業(yè)虧損額能在匯總納稅時，以保證享受外地利潤時減少總公司應(yīng)納的稅額。當(dāng)外地的營業(yè)活動開始盈利時，為保證享受外地利潤可繳納低于公司所在地的稅款，就有必要在外地建立一個子公司。
（二）企業(yè)投資決策中的稅收籌劃
1、投資地點的選擇。企業(yè)設(shè)立地點的確立對企業(yè)稅收有較大影響。一方面，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)而言，國家為了鼓勵外商來華投資，對在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，均減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)立在沿海開放城市的外商投資企業(yè)，適用24％的企業(yè)所得稅稅率；設(shè)在其他地區(qū)的外商投資企業(yè)則適用33％的企業(yè)所得稅稅率。另一方面，對內(nèi)資企業(yè)而言，國家為縮小區(qū)域經(jīng)濟差異，促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，對在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅3年。
2、投資行業(yè)的選擇。為了配合經(jīng)濟政策的貫徹落實，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此，對那些資金雄厚、技術(shù)尖端的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進行項目評估和選擇，以獲得最大的稅后投資收益。
3、投資方式的選擇。直接投資考慮的稅制因素比間接投資要多，由于直接投資者通常對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行直接的管理和控制，這就涉及到公司企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資的一般僅涉及收取股息或利息的所得稅以及買賣證券征收的印花稅。
（三）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。一般情況下，企業(yè)籌資的稅收籌劃需要考慮以下兩個方面的問題：一是籌資結(jié)構(gòu)的變動對企業(yè)經(jīng)營績效與整體稅負的影響；二是企業(yè)應(yīng)如何合理調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)，以同時實現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標(biāo)。
企業(yè)籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券或股票、租賃等。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部籌資和企業(yè)之間拆借資金方式效果最好，向金融機構(gòu)借款次之，自我積累最差。這可以從空間與時間兩個層面加以分析。從空間上看，通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，涉及的人員、機構(gòu)較多，這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實現(xiàn)稅收籌劃提供了較為廣闊的運作空間；而向金融機構(gòu)借款的效果雖然不如前兩種方式，但企業(yè)仍舊可以利用與金融機構(gòu)的長期業(yè)務(wù)往來關(guān)系，尋求一定規(guī)模的稅負減輕；企業(yè)自我積累方式由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁與分?jǐn)?，因而往往難以實現(xiàn)稅收籌劃。從時間上看，稅收籌劃的長期性決定了其與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期緊密結(jié)合，最終籌劃效果需要在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期結(jié)束之后才能體現(xiàn)出來。企業(yè)的自我積累資金是其長期經(jīng)營活動的成果，籌集過程非常漫長，而這些資金一旦再投入到經(jīng)營過程之中，產(chǎn)生的稅負則由企業(yè)自身負擔(dān)；而負債籌資卻與之不同，其籌資周期較短，并且投資收益可以在企業(yè)和出資者之間進行分?jǐn)?，債?quán)人也要承擔(dān)一定的稅負，由于利息費用可以在稅前扣除，企業(yè)償還利息后，應(yīng)稅所得會有所降低。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而在獲得更大的節(jié)稅利益的同時，也相應(yīng)在遠期的發(fā)展壯大過程中，給國家多上繳稅收。
（五）企業(yè)財務(wù)會計核算和財務(wù)成果分配過程中的稅收籌劃
1、折舊方面的稅收籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計提范圍應(yīng)執(zhí)行財務(wù)制度的規(guī)定，但不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異，這個差異使企業(yè)財務(wù)進行稅收籌劃顯得非常必要。
2、存貨計價方面的稅收籌劃。存貨是企業(yè)為了出售、提供勞務(wù)或制造產(chǎn)品而儲備的材料或貨物。計算確定存貨成本的發(fā)生額和結(jié)余額，是為了確定銷貨成本，進而確定企業(yè)的凈收益。銷貨成本=期初存貨＋本期進貨－期末存貨。從這一公式得知，期末存貨金額越大，銷貨成本越小，銷貨毛利隨之加大，應(yīng)交所得稅也隨之增加，對企業(yè)不利；反之，對企業(yè)有利。對存貨合理決策，可減輕企業(yè)所得稅稅負。
3、利潤決策中的稅收籌劃。主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）股利分配方法。其方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20％稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需要繳納個人所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。（2）留利決策。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定，當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時也須納稅，目前我國尚無此項規(guī)定。
三、稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標(biāo)，需要認(rèn)真考慮以下幾個問題。
（一）稅收籌劃必須遵循成本――效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是在實際運作中往往達不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本－效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。
