時間：2023-09-12 17:11:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的價值，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅收籌劃是指企業(yè)在遵守國家法律、法規(guī)與管理條例的前提下，以實現(xiàn)合理節(jié)稅、降低企業(yè)稅負為目的，在企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營活動中進行合理的安排，對其經(jīng)濟活動進行統(tǒng)籌策劃以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，該類行為一般具有目的性、專業(yè)性、前瞻性。就本質(zhì)而言，稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，是一種企業(yè)理財行為。如何在有效控制稅務風險的前提下，更加合理、有效地進行稅收籌劃也是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容。對于企業(yè)而言，稅收籌劃能夠有效降低稅務負擔，改善企業(yè)經(jīng)營效果，擴大企業(yè)稅后利潤。
“稅務管理”是基于稅收籌劃衍生出來的一個全新概念，是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標與經(jīng)營情況，在有效控制涉稅風險的前提下實現(xiàn)企業(yè)稅務成本的最小化。稅務管理的主要內(nèi)容為稅收籌劃和風險控制，相對稅收籌劃，企業(yè)稅務管理是一個更加系統(tǒng)的管理過程，更加注重納稅的整個環(huán)節(jié)以及全過程的風險控制，實現(xiàn)稅收成本與風險的平衡。
2稅收籌劃與稅務管理的內(nèi)在關系
21稅收籌劃是稅務管理的核心，其他稅務管理活動的最終目的是實現(xiàn)科學、合理的稅收籌劃
稅收籌劃是企業(yè)稅務管理的一部分，也是稅務管理的最終目的與價值體現(xiàn)。稅收籌劃能夠有效規(guī)避納稅義務之外的稅務成本，降低企業(yè)稅務負擔，改善企業(yè)經(jīng)營成果，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。企業(yè)稅務管理的最終目的是在稅務風險可控的前提下實現(xiàn)稅收籌劃，通過系統(tǒng)性、前瞻性的規(guī)劃，為企業(yè)實施稅收籌劃提供更加靈活、主動的實施空間。企業(yè)通過對涉稅業(yè)務和納稅事務進行系統(tǒng)性分析、籌劃、檢測、實施，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的前提條件與實施環(huán)境。
22稅務管理能夠有效控制稅收籌劃過程中存在的稅收風險
雖然稅收籌劃能夠減少企業(yè)稅負，提升企業(yè)盈利能力，同時也是在稅法允許的范圍內(nèi)開展的，然而由于籌劃過程中存在各種不確定性因素，存在籌劃收益偏離納稅人預期的可能性。稅收籌劃風險大致可劃分為三類：國家政策風險、成本-收益風險、執(zhí)法風險。倘若單純以降低企業(yè)稅負為目標，由此造成的涉稅風險成本可能遠超稅收籌劃帶來的收益，因此更加系統(tǒng)性地、注重風險控制的稅務管理不可或缺。因此可以看出稅收籌劃與稅務管理兩者相互制約、相輔相成，共同服務于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
3稅收籌劃是提升企業(yè)稅務管理價值創(chuàng)造的推動作用
31有效規(guī)避不必要的稅務成本
隨著市場經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大，政府部門為滿足不斷擴張的社會公共服務需求，勢必將加大稅收力度。企業(yè)是以實現(xiàn)其收益最大化為經(jīng)營目標，通過合法、有效的稅收籌劃能夠規(guī)避納稅義務之外的稅務成本，擴大其稅后利潤。目前企業(yè)稅收成本主要體現(xiàn)在兩個方面：稅收實體成本，主要包括企業(yè)應繳納的各項稅金；稅收處罰成本，主要是指因企業(yè)納稅行為不當造成的稅收滯納金和罰款。通過科學、合理的稅收籌劃能夠降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實體成本，避免稅收處罰成本。
稅收籌劃對企業(yè)合理規(guī)避稅務成本的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營過程中。企業(yè)在籌資過程中，通過分析其資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)預期收益和稅負的影響，選擇合適的融資渠道，實現(xiàn)企業(yè)稅負的有效控制、所有者權益的最大化。如企業(yè)通過借款融入資金時存在“稅盾效應”，即企業(yè)融資過程中產(chǎn)生的利息支出可作為費用列支，并允許企業(yè)在計算其所得額時予以扣減，然而企業(yè)的股利支付卻不能作為費用列支。因此，企業(yè)可通過借入資金實現(xiàn)降低稅負的目的。企業(yè)可以通過計算、比較借入資金的利息支出與因借入資金實現(xiàn)的稅負降低額的大小，選擇適合自身的融資渠道。
企業(yè)在投資過程中，通過選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資方向、享受稅收優(yōu)惠的投資地點、享受免稅或稅收抵減的投資方式，實現(xiàn)企業(yè)稅負的減少。在投資方向選擇方面，政府出于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟發(fā)展計劃的投資項目，給予一定程度的稅收減免或優(yōu)惠。企業(yè)選擇投資項目時，可充分利用該類優(yōu)惠政策，享受更多的稅收優(yōu)惠；在投資地點的選擇方面，國家出于調(diào)整生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的目的，會對不同地區(qū)制定不同的稅收政策，如對保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、貧困地區(qū)等制定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可通過選擇注冊地享受該類優(yōu)惠政策；在投資方式選擇方面，企業(yè)可選擇享受稅收優(yōu)惠政策的投資方式。如企業(yè)可通過選擇購買國債等享受免繳所得稅。
企業(yè)在經(jīng)營過程中，通過對存貨、固定資產(chǎn)折舊、費用分攤、壞賬處理等進行會計處理，在不同會計年度實現(xiàn)不同的企業(yè)所得額，從而實現(xiàn)企業(yè)應繳稅款的遞延，提高了企業(yè)資金使用效率。如企業(yè)在進行存貨計價時，在符合當前稅法規(guī)定和會計制度的前提下，使發(fā)貨成本最大化，從而使得企業(yè)賬面利潤減少；采用加速折舊法，加大當期折舊金額；采用最有利的壞賬核算辦法，降低企業(yè)所得額等。
32有助于提升企業(yè)財務管理水平
稅收籌劃要求企業(yè)具備成熟的財務會計制度，具備全面、扎實的稅務知識與實務處理能力。稅務籌劃要求企業(yè)擁有規(guī)范的財務管理和會計分析能力，以及一支業(yè)務精專、能力突出的稅務處理團隊。同時，稅務籌劃必將不斷促進財務人員加強對稅務法律、法規(guī)和財務會計知識的學習，不斷更新其知識結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)財務會計人員綜合素質(zhì)的不斷提升。
33有效獲取資金時間價值，增加企業(yè)盈利機會
遞延納稅是企業(yè)稅收籌劃的一項重要內(nèi)容，是指根據(jù)稅法的規(guī)定將應納稅款推遲一定時期后再繳納。企業(yè)可通過遞延納稅的方式，有效獲取資金的時間價值。遞延納稅雖然不能減少企業(yè)應納稅額，但通過延遲繳納稅款可以使企業(yè)無償使用該筆款項，相當于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款。企業(yè)可利用該筆資金解決資金周轉(zhuǎn)困難，或進行再投資。
34促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)競爭力
企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國家制定的產(chǎn)業(yè)政策進行投資，開展經(jīng)營活動。這在客觀上使得企業(yè)符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，逐步使企?I走上產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生產(chǎn)力布局合理的道路，使得企業(yè)將生產(chǎn)資源配置到全要素生產(chǎn)效率更高、能源消耗更低的新型產(chǎn)品生產(chǎn)中，為企業(yè)未來發(fā)展做出了合理的規(guī)劃與配置，無形中提升了企業(yè)的核心競爭力。
整體而言，企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)需要一個長期過程，是整體協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)果。在稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關系定位上，兩者具有手段與目標的關聯(lián)性。財稅籌劃屬于局部行為，而戰(zhàn)略目標屬于整體行為，兩者之間的關系可以劃分為下列三類。
1.1企業(yè)戰(zhàn)略對稅收籌劃的引導作用企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)領全局的執(zhí)行高度，主要以行業(yè)收益以及市場拓展作為主要目標，在這一目標下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預期性，都不能改變企業(yè)戰(zhàn)略實施的整體方向。企業(yè)戰(zhàn)略的實施關系到企業(yè)的未來發(fā)展，是培養(yǎng)競爭優(yōu)勢和創(chuàng)新優(yōu)勢的全過程，而稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一部分，應當時刻服從大局，體現(xiàn)出戰(zhàn)略目標的統(tǒng)領作用。
1.2企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的影響稅收籌劃作為財務管理的重要組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略的實施起到一定的影響作用，尤其是在以下狀況發(fā)生時，企業(yè)會根據(jù)稅收籌劃制度對企業(yè)戰(zhàn)略進行調(diào)整和完善。首先是在稅收政策出現(xiàn)巨大變化時，原有的行業(yè)發(fā)展格局遭到破壞，一旦企業(yè)的盈利能力、資金、財務指標等發(fā)生重大變化并對企業(yè)運營產(chǎn)生重大影響時，企業(yè)必須積極采取應對措施，為適應現(xiàn)實變化而調(diào)整企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。如果政府稅收政策出現(xiàn)強烈政策導向，企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策過程中必須對這一變化給予高度關注，及時調(diào)整市場拓展方向，使其與政府產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)，從稅收籌劃中獲得更大優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)盈利的良性增長，并提升企業(yè)應對政策變化的適應力。
1.3稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略實施的助力作用在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策過程中，需要對多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負指標進行衡量，降低取舍難度。具有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)，能夠?qū)⒍愂栈I劃納入常規(guī)財務管理中，利用現(xiàn)有稅務法律法規(guī)彈性，最大限度地享受稅務優(yōu)惠。同時，稅務籌劃還能夠為企業(yè)產(chǎn)品定位、市場準入條件、生產(chǎn)工藝流程、市場價格、交易方式等方面提供決策依據(jù)，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。
2構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略目標的整體稅收籌劃模型
2.1稅收籌劃模型構(gòu)建從上述分析可以看到，稅收籌劃的實施是為企業(yè)戰(zhàn)略目標提供必要服務的，最終目標是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業(yè)的整體價值因素。這就需要企業(yè)站在現(xiàn)代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰(zhàn)略高度。稅收籌劃并不是獨立運行的環(huán)節(jié)，與企業(yè)其他管理活動之間有著相互促進、相互協(xié)調(diào)的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業(yè)價值的下降。因此，稅收籌劃需要從全局著眼，以企業(yè)的整體利益與未來發(fā)展為出發(fā)點，進行全面系統(tǒng)的規(guī)劃實施。
2.2管理模型的構(gòu)建原則根據(jù)上述分析可以看到，實施稅收籌劃的根本是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，由于經(jīng)濟增加值和企業(yè)整體價值之間具有密切相關性，因此將經(jīng)濟增加值升級為評價標準，兼顧稅收環(huán)節(jié)及其影響因素，能夠構(gòu)建起企業(yè)稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關環(huán)節(jié)作為基礎因素，在資本運作和企業(yè)經(jīng)營中實現(xiàn)環(huán)節(jié)平衡。因為不論何種類型的企業(yè)，在稅收籌劃中都需要涉及經(jīng)營、投融資環(huán)節(jié)。但是，從不同企業(yè)的實際運營中，則需要提煉出差異化側(cè)重點，這需要對企業(yè)實際運行狀況進行確定，同時還要全面評價成本的比較因素。模型中的第二個層次屬于稅收籌劃三要素構(gòu)成部分，企業(yè)融資行為需要與發(fā)展實際需求相適應；企業(yè)運營以及投資方案的設定，需要稅收籌劃方面的整合分析。模型上端屬于籌劃結(jié)果以及最終實現(xiàn)目標，稅收籌劃的最終效果不能以單純減少納稅來評價，而應當以企業(yè)長遠發(fā)展目標和市場收益最大化目標相一致，以實際收益反映出籌劃成效。
3企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理
3.1目標管理稅收籌劃的實施，必須建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略前提下。企業(yè)發(fā)展以戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)為最終目標，只有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略后，稅收籌劃才能發(fā)揮其管理作用。從整體發(fā)展趨勢來看，戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應當時刻遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線，確定實施目標：減輕企業(yè)稅負、壓縮涉稅風險、提升管理效益、維護企業(yè)權益，并在稅收和企業(yè)收益之間形成更為積極的互動。
3.2價值鏈管理在稅收鏈管理基礎上，稅務籌劃必須建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念，找到稅收籌劃利益點，使企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。從社會大環(huán)境角度而言，只有納稅者具備了完善的價值鏈認知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產(chǎn)出在價值鏈上的整體價值進行考慮。
3.3風險管理風險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關鍵環(huán)節(jié)，在合理過程控制基礎上，對稅收籌劃所具備的風險因素進行分析，筆者構(gòu)建起稅收籌劃的全程風險防御模型，如圖1所示。
4實施稅收籌劃管理需注意的問題
4.1信息管理稅收籌劃首先需要進行信息收集，從而對籌劃主體的既往情況、發(fā)展現(xiàn)狀等有全面的認識，否則，稅收籌劃就會面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優(yōu)化方案，在實際操作中也會出現(xiàn)不少紕漏，為企業(yè)帶來嚴重損失。
4.2人員管理從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質(zhì)，企業(yè)應該對財務部門人員進行專項培訓，或者聘用具有財稅籌劃特長的人員從事該項工作，從而為財稅籌劃工作的開展提供智力支持。
4.3備選方案風險防御一般認為，備選方案中的現(xiàn)金流屬于固定量值，但是在實際操作中，這一數(shù)據(jù)會受到多方因素影響而產(chǎn)生不確定性。這些不確定因素會對稅收籌劃造成一定風險，因此需要企業(yè)預先確定風險防御方案，將其中的風險概率降至最低。
從性質(zhì)上講，稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)利用稅收政策取得節(jié)稅利益的行為，具有合法性和預先性特點；就其操作要求而言，稅收籌劃既是企業(yè)維護自身合法權益的系列，又是企業(yè)根據(jù)稅法選擇最優(yōu)納稅方案的決策過程。既減少稅負，又貫徹國家政策，這無疑給企業(yè)的稅籌工作提出了較高層次的要求。不容樂觀的是，從我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀來看，已呈現(xiàn)出了考慮不成熟、得不償失，甚至與法律、法規(guī)相抵觸的現(xiàn)象。筆者針對普遍存在的幾種籌劃誤區(qū)作一探究。
一、企業(yè)稅收籌劃中的幾大誤區(qū)
（一）誤區(qū)一：對法律具體條文研究欠佳，稅收籌劃淪為違法或不完全合法
人人皆知：“沒有規(guī)矩，不成方圓”。可悲的是，企業(yè)稅收籌劃的第一個誤區(qū)產(chǎn)生恰由于有悖于此。稅收籌劃起步之初，人們認為稅籌就是運用各種手段少納稅或不繳稅，而忽視了籌劃的依據(jù)——稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性的條款。若籌劃正好遇到的是那些稅法不允許松動的條款，結(jié)果必然是違法。而且，時至今日，許多企業(yè)在稅收籌劃時仍存在對法律條文一知半解的現(xiàn)象。在籌劃過程中，如有多種方案可選擇，企業(yè)在合法范圍內(nèi)選擇稅負最低的方案是無可非議的，但方案如果抵觸了稅法某一條例，尤其是忽視了某種法令的某個細節(jié)，則稅收籌劃的決策和實施不可避免地要淪為逃稅甚至是偷稅。例如：依據(jù)會計準則，企業(yè)在存貨計價時可選用先進先出、后進先出、加權平均、移動加權平均和個別認定等方法。采用不同的方法計價，每期發(fā)出存貨計入成本和費用的金額必然不同，進而對所得稅計征產(chǎn)生影響，從外表上看，企業(yè)利用價格的變動進行稅收籌劃應在情理之中，但在籌劃時一旦出現(xiàn)上述疏漏，籌劃則變成了偷稅，結(jié)果自然是除了補稅還要受罰。
在下面案例中：A公司2006年12月利用存貨計價方法進行稅收籌劃，其購銷業(yè)務如下表：
采用先進先出法計價時，
當月銷貨成本：500×100＋490×1000＋485×2000＋480
×1000=1846000（元）
期末存貨成本480×300=144000（元）
采用后進先出法計價時，
當月銷貨成本：490×800＋485×2000＋480×1000=1842000（元）
期末存貨成本：500×100＋490×200=148000（元）
通過以上計算可以得出：當存貨單價下跌的情況下，采用先進先出法計價會引起本月銷售成本的提高，從而為企業(yè)節(jié)約所得稅；反之，采用后進先出法計價則可以為企業(yè)節(jié)稅。表面看來有利可圖，于是，企業(yè)將依據(jù)市價經(jīng)常性調(diào)整存貨計價方法作為了一種稅收籌劃方案，合理嗎？
先看國稅發(fā)[2000]84號文件第11條規(guī)定：“如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本”。再看第12條規(guī)定：“存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調(diào)整?！睆囊陨弦?guī)定中可以得出：企業(yè)有權根據(jù)實情選擇核算方法，但要保持其穩(wěn)定性，出于稅收籌劃動機隨意變更存貨計價方法已屬于違法。其次，假設企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，存貨能夠最終售出，改變計價方法只是調(diào)整了納稅的時間，并未從總量上減少所得稅，再由于存貨屬于短期資產(chǎn)，這樣，對其進行上述稅收籌劃顯然已失去了意義。
（二）誤區(qū)之二：稅收籌劃忽略了籌劃成本
從辯證的角度看，成本與收益是一個矛盾的密不可分的兩個方面：任何一項有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應的成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，其可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人選擇和實施籌劃方案所發(fā)生的一切費用，如咨詢費、籌建費、培訓費等；隱性成本，則指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益。隱性成本實質(zhì)上是一種機會成本，在稅收籌劃實務中一般容易被忽視。
例如：B公司是一個位居低稅率區(qū)域的公司，到高稅率區(qū)域設立分公司或子公司時，往往單從減少稅收負擔的角度來籌劃，設立非獨立核算的分公司比設立獨立核算的子公司效果好。但是如做深層次考慮，如果由于分公司無獨立經(jīng)營決策權，不能獨立地對外簽署合約等因素，極可能給公司資本流動及運營帶來很多不利的影響；并且這種隱性成本大于單一的節(jié)稅利益時，設立非獨立的分公司便成了一個得不償失的稅收籌劃方案。
（三）誤區(qū)之三：稅收籌劃因小失大，患“近視眼”，忽視了企業(yè)的整體效益
以上兩大誤區(qū)的形成，原因在于決策者未能運用政策對所要進行稅收籌劃的項目權衡得失，那么籌劃后某個項目的確可利用優(yōu)惠政策取得節(jié)稅利益，是否意味著稅收籌劃的成功呢？再看下例：C企業(yè)為制造業(yè)，年購進用于生產(chǎn)的存貨1000萬元，年銷售額為2000萬元，現(xiàn)進行稅收籌劃：選擇一般納稅人，其年應繳納增值稅為2000×17%－1000×17%=170（萬元）；如果選擇小規(guī)模納稅人，其年應繳納增值稅為2000×6%=120（萬元）。單從稅負看，自然選擇后者。但由于小規(guī)模納稅人只能開具普通增值稅發(fā)票，或由稅務機關代開6%的專用發(fā)票，如果C企業(yè)大部分客戶是一般納稅人，由于購貨方難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導致產(chǎn)品滯銷，整體利潤減少，節(jié)稅再多也是枉然。所以，稅收籌劃者必須明確：一是稅收籌劃僅是財務管理的一個組成部分，它追逐的不只是企業(yè)的某種稅負最輕，而是在納稅約束的環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤或企業(yè)價值最大化；否則便步入了第三個誤區(qū)——籌劃因小失大，樂了一時，毀了前程。二是應樹立全新稅籌意識：對納稅人來說，如果從某一方案中可獲得最大化利潤，即使該方案會增加稅負，該方案也是納稅人的最佳經(jīng)營方案。
（四）誤區(qū)之四：稅收籌劃將風險置之度外
目前，許多納稅人甚至于一些稅務服務機構(gòu)提及稅收籌劃仍然存在這樣的認識：只要可以減輕稅負，增加收益就可進行稅收籌劃，而很少或根本無顧及籌劃的風險。其實不然，因為從本質(zhì)上講，風險就是某一種行動的不確定性，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，其不確定性的存在使其不能免于風險。
首先，稅收籌劃具有階段性和條件性。任何稅收籌劃方案制定和實施都必須立足于一定條件，一定的環(huán)境。其至少包括兩個方面的內(nèi)容：一是納稅人自身的經(jīng)濟活動條件和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境；二是外部條件和市場大環(huán)境，其最主要的便是國家財稅政策。納稅人的經(jīng)濟活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果其中的某一方面發(fā)生了變化，原本不違法的行為可能成為違法行為，原本盈利的項目可能變成虧損，原有方案的繼續(xù)使用只能導致失敗。
其次，稅收籌劃決策上的臆斷性和主觀性。從稅收籌劃方案的選擇到具體實施，都容納了納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷，對稅收籌劃條件的認識與判斷等等。那么，對以上任何因素主觀性判斷的錯誤都必然導致稅籌方案的失誤或失敗，進而帶來風險，所以，稅籌成功的概率通常要與納稅人的業(yè)務素質(zhì)成正比例關系。
再次，稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。稅收籌劃應當具有合法性，由于稅收籌劃具體來說針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與日常具體的實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。但是，稅收籌劃方案及過程最終是否合法，籌劃是否成功而帶來經(jīng)濟利益，都要“最終過關”，即取得稅務機關的最終裁定。這樣，顯然風險必在：稅務機關認定稅籌方案實質(zhì)上違法了，那么納稅人所進行的稅收籌劃非但不能帶來稅收上的任何利益，相反，還會因違法而被稅務機關處罰，付出未預期的幾倍的代價。稅收籌劃發(fā)展至今，與其密切相關程度要數(shù)以下兩大風險：經(jīng)營過程中的風險（經(jīng)營風險、財務風險）和稅收政策變動的風險，納稅人不能熟視無睹。
二、企業(yè)走出稅收籌劃誤區(qū)之途徑
（一）途徑一：充分利用現(xiàn)行稅收政策進行稅收籌劃
通過對第一誤區(qū)的分析，我們已明白其起因于納稅人對法律條文一知半解，但是也不等同于對法律條文望而卻步，方法便是稅收籌劃者應盡可能多、盡可能及時地了解并利用現(xiàn)有稅收政策。以下提供了幾個在筆者看來應先予以考慮的著眼點：
第一，考慮哪些稅種適宜進行稅收籌劃
我國現(xiàn)行稅制共分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五個大類，23個稅種，每個稅種課稅對象不同，性質(zhì)不同，稅籌收益也不相同。當然，企業(yè)稅收籌劃首先應側(cè)重于對自身抉擇有重大影響的稅種；其次，應該考慮稅種自身特性，因為各個稅種的籌劃空間與其稅負彈性大小有關，彈性越大，稅收籌劃的空間和潛力也越大，一般來講，稅負的彈性與稅源大小是同向的；再次，稅負彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。如果用函數(shù)表示稅負（TB）與稅基（b）、扣除（d）、稅率（t）以及稅收優(yōu)惠（i）之間的關系，可表示為TB＝f（b；t；1/d；1/i）函數(shù)公式。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。反之，稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。
由這一公式可以得出企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性大于流轉(zhuǎn)稅類，較適宜稅收籌劃。因為其不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度。
第二，著眼于影響納稅額的因素
1.稅基籌劃。一般是通過選擇恰當?shù)馁M用分攤方式來盡量減少稅基，例如：費用的平攤法可降低稅基；不同的存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊方法也會直接影響稅基的多少，但籌劃過程中一定不要忘記遵照稅收政策進行。
2.稅率籌劃是指由于同一稅種內(nèi)部也有稅率差別，一般可通過改變稅基的分布，從而選擇適用較低稅率。例如：我國企業(yè)所得稅率為33%，并實行兩檔優(yōu)惠稅率，對年所得額3萬元以下（含3萬元）的稅率為18%，對年所得額3萬元至10萬元（含10萬元）的稅率為27%。假設某企業(yè)預計年所得額即將突破3萬元時，可以將下一年度酌量性的費用提前到本年度支付，從而使本年度交納所得稅時適用27%的稅率。
3.稅額籌劃。即納稅人根據(jù)稅收優(yōu)惠中的免征或減征條款，通過恰當?shù)恼{(diào)整使自己在形式上符合減免稅條件，從而合法地減輕或解除稅負。
第三，利用地區(qū)、行業(yè)的不同稅收政策進行稅收籌劃
由于我國地域廣闊、行業(yè)眾多，對于不同的地區(qū)和行業(yè)國家給予了不同的稅收政策，這種區(qū)域性和行業(yè)性的稅收優(yōu)惠差異給企業(yè)提供了許多投資選擇的機會。企業(yè)進行稅收籌劃時，可以應用不同地區(qū)和行業(yè)的優(yōu)惠稅率進行籌劃，包括：一是根據(jù)已在地區(qū)和行業(yè)優(yōu)惠政策進行籌劃；二是將企業(yè)投資于國家給予扶植和優(yōu)惠的地區(qū)和行業(yè)。當然不要忘記整體效益的預先測算。
第四，從納稅人的構(gòu)成入手，利用不同規(guī)模企業(yè)稅率的不同進行稅收籌劃
稅法規(guī)定不同的納稅人享有不同的稅收待遇。例如：內(nèi)、外資企業(yè)的待遇不同；增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人計征方法不同；所得稅因年應稅所得的不同而適用不同稅率等。因此，納稅籌劃的又一思路便是能否避開或選擇成為某種納稅人，從而規(guī)避或減輕稅負。
（二）途徑二：完善企業(yè)自身的稅收籌劃過程
位列第一誤區(qū)之后幾個誤區(qū)，從起因上講均源于企業(yè)自身，因此走出稅收籌劃的誤區(qū)還必須從企業(yè)內(nèi)部因素再予以考慮，主要包括：
第一，確立全新意義上的稅收籌劃的目標——企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值從計量上講就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，其影響因素主要有兩個：一是企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；二是折現(xiàn)率。據(jù)此可以推出提高企業(yè)價值的三種途徑：增加未來的現(xiàn)金流量、使未來的現(xiàn)金流量提前和降低折現(xiàn)率。反映到稅收籌劃上，具體表現(xiàn)為：首先，直接降低稅負，實際運作時可參照途徑一入手；其次，獲取資金時間價值，即在應納稅額不能直接減少的情況下，通過稅收籌劃，盡量減少當期的應納稅所得額，延緩當期的應繳稅金，改變應納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，企業(yè)升值；再者，便是實現(xiàn)涉稅零風險，即指由于納稅人賬目清楚，申報正確、繳納及時和足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰。否則涉稅風險高，則折現(xiàn)率就高，在其他條件不變的情況下，顯然降低了企業(yè)價值。
[關鍵詞]稅收籌劃 財務管理
1 稅收籌劃的含義
關于稅收籌劃，目前理論界尚未形成統(tǒng)一的定義。國內(nèi)外學者的觀點也是仁者見仁、智者見智。
將國內(nèi)學者的觀點總結(jié)分析，對于稅收籌劃的定義理論界的觀點大致可以總結(jié)為廣義和狹義兩種。廣義的稅收籌劃是在稅法法規(guī)允許的前提下，運用合理的手段和技巧預先對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動做下科學、合理的安排，以降低稅負，謀求稅收利益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標。而狹義的稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)。充分利用可選擇性條款和優(yōu)惠政策，對公司的籌資、投資、經(jīng)營等理財活動做出預先的籌劃安排，盡可能的降低企業(yè)的納稅負擔，達到“節(jié)稅”的目的。對于這兩種觀點，筆者更傾向廣義上的定義。
2 稅收籌劃與企業(yè)財務管理的關系
企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)財務管理是相互聯(lián)系、相互影響的。首先，成功的稅收籌劃離不開企業(yè)的財務策劃的支撐。任何一項稅收籌劃的實踐都需要一系列財務手段的運用，在一項稅收籌劃時實踐前，都需要財務策劃對其可行性、收益和成本進行預測分析；其次，企業(yè)進行財務管理工作的基本目的之一便是提高資金的利用效率，實現(xiàn)資本的最大化增值。而通過科學合理的稅收籌劃，可以減輕企業(yè)的稅收負擔獲取稅收利益，提高企業(yè)資金的利潤率；最后，規(guī)模經(jīng)營往往是提高企業(yè)成長獲利能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的有效途徑之一。重視稅收籌劃的企業(yè)往往能夠?qū)崿F(xiàn)其自身的有效結(jié)構(gòu)重組，進而促使企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，由此可見，稅收籌劃與企業(yè)的財務管理活動息息相關。
現(xiàn)金流是企業(yè)生存的血液，資金活動是企業(yè)各項活動的紐帶。企業(yè)的稅收籌劃和財務管理工作的對象都指向于企業(yè)的現(xiàn)金流量。企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過科學合理的稅收籌劃達到“節(jié)稅”的目的，減少企業(yè)資金的外流。而財務管理的總目標也是通過各項財務活動實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，即企業(yè)期望通過科學有效的財務管理手段增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，企業(yè)在具體進行稅收籌劃和財務管理活動中必須在兩者中進行權衡和綜合考慮，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。
3 企業(yè)財務管理中進行所得稅稅收籌劃
進行稅收籌劃是加強企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，尤其對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策3個方面進行所得稅稅收籌劃人手，提出企業(yè)所得稅的3項具體稅收籌劃辦法，
3.1 對企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，不同的企業(yè)組織形式，對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果，若果企業(yè)的組織形式是公司，則會面臨著雙重納稅的負擔，企業(yè)除繳納企業(yè)所得稅外，若企業(yè)稅后向投資者分發(fā)紅利，企業(yè)的投資者還需繳納個人所得稅；而合伙企業(yè)則不被視為公司對待，因而只對各合伙人征收個人所得稅。例如，納稅人A、B、C經(jīng)營一家商店，年應納稅額為300000元。如果該企業(yè)為合伙企業(yè)(假定A、B、C分配比例相同)則應納稅額為(100000 x35％-6750)x 3=84750(元)。如果該企業(yè)為公司，稅率33％，則應納稅額300000 x33％：99000(元)，稅后利潤201000元全部分發(fā)紅利，A、B、C還要交納個人所得稅／67000 x 35％一6750)x 3=50100(元)，共納稅99000+50100：149100岡。很明顯兩者稅負不一致。因此，在設立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設立股份有限公司還是設立合伙企業(yè)。
3.2 對企業(yè)所得稅稅率的所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅稅率分三檔：年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，稅率為1s％；10萬元10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，稅率為27％；10萬元以上的企業(yè)，稅率為33％。因此，企業(yè)的所得稅存在著廣闊的籌劃空間。例如，某企業(yè)12月30日測算的年應納稅所得額為30100元，若該企業(yè)不進行稅收籌劃，其應繳納的所得稅額=30100x27％=8127元。如果該企業(yè)進行了稅收籌劃，12月3]日，購買辦公用品100元，則該企業(yè)應納稅所得額：30100-100=30000元，則應納稅額=30000 x18％=5418元，顯而易見，通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，而取得的節(jié)水收益為：8127-5418=2799元。由此可見，企業(yè)有很大的空間對企業(yè)所得稅稅率進行稅收籌劃。
3.3 對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃
關鍵詞:企業(yè)稅收籌劃增值稅
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)運行的最終目標是實現(xiàn)本企業(yè)價值最大化，作為企業(yè)的凈現(xiàn)金流出的納稅也顯得尤為重要。現(xiàn)代社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展促進了企業(yè)納稅籌劃的產(chǎn)生。增值稅作為我國的主要稅種，對企業(yè)來說具有很大的稅收籌劃空間。
一、企業(yè)進行增值稅稅收籌劃的必要性
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，追求企業(yè)價值最大化為企業(yè)的最終目標，另外，我國稅收籌劃還處在初級階段，正是在這種情況下稅收籌劃才得以產(chǎn)生。現(xiàn)代企業(yè)財務制度的建設與完善需要稅收籌劃,現(xiàn)代的社會經(jīng)濟環(huán)境為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。在我國，企業(yè)稅收籌劃在二十世紀八十年代才得以產(chǎn)生，從總體看，仍舊處于初步發(fā)展的階段，這些都給企業(yè)稅收籌劃提供了必要條件。
二、企業(yè)進行增值稅稅收籌劃的具體方法
(一)增值稅納稅人身份的選擇帶來的稅收籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)增值稅納稅人身份有兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，具體籌劃思路如下：
產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負輕重。通過計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負平衡點可確定稅負輕重
一般納稅人：增值稅=銷售額×增值稅率-購進額×增值稅率=銷售額×增值率×增值稅率
小規(guī)模納稅人：增值稅=銷售額×征收率
令一般納稅人的增值稅=小規(guī)模納稅人的增值稅時：即得到：銷售額×增值率×增值稅率（17%）=銷售額×征收率（6%）。從而得到增值率=35.29%。
(二)增值稅納稅時間所帶來的稅收籌劃
納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款，可以采取的方式有：賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。
(三)折扣銷售所帶來的增值稅的稅收籌劃
折扣是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣，因此，將銷售額和折扣開在同一發(fā)票上進行籌劃。
(四)代銷方式不同帶來的增值稅的稅收籌劃
目前，各類企業(yè)的銷售方式很多，但是采用不同的銷售方式，可能產(chǎn)生不同的經(jīng)營效果。有些銷售方式在處理手段上不同，也會產(chǎn)生稅負上的不同。比如委托代銷方式，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)采用，而采用收取代銷手續(xù)費方式，還是采用視同買斷方式，作為買賣雙方的稅負就不一樣。采用收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這是受托方的一種勞務收入。采取視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價收取所代銷的貨款，實際的售價由受托方在委托方確定的指導價格范圍內(nèi)自主決定，實際售價與合同價的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。在這種情況下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購入商品處理，只在備查賬中登記商品規(guī)格數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實際的售價確認收入，并向委托方開具代銷清單，這樣委托方就可以通過價差進行增值稅及附加的籌劃。
三、我國企業(yè)目前進行增值稅稅收籌劃應注意的問題及建議
(一)增值稅的稅收籌劃就是少交稅或者是不交稅，事實上增值稅的稅收籌劃是使企業(yè)的利益達到最大化
提到增值稅稅收籌劃，有一部分納稅人通過運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。實際上增值稅稅收籌劃僅僅是納稅人進行經(jīng)營的一種手段，是一種生產(chǎn)經(jīng)營活動方式，其根本目的應當與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營目的一致，即追求利益的最大化。所以對納稅人來說，如果從某一經(jīng)營方案中可以獲得最大化的利潤，即使該經(jīng)營方案會增加納稅人的稅收負擔，仍然會被作為納稅人的最佳經(jīng)營方案。
(二)增值稅的稅收籌劃沒有風險，而實際上是有風險的
納稅人普遍認為增值稅的納稅籌劃可以無風險的減輕稅收負擔，增加自身的收益，然而根據(jù)增值稅納稅籌劃的過程特征，主觀上人為決策實施的能動性會左右納稅籌劃的決策必然會帶來風險。所以我們應該正視增值稅納稅籌劃風險及成本，建立納稅籌劃風險成本預測和核算程序，啟動企業(yè)討論研究機制。同時企業(yè)領導、財務人員、納稅專家以及外部中介稅務籌劃機構(gòu)，應該共同對納稅籌劃相關問題進行客觀的討論，形成企業(yè)討論研究機制。
(三)增值稅的稅收籌劃是沒有成本的，而實際上是有成本的
在稅收籌劃實踐上，有的納稅人往往忽略稅收籌劃的成本。其實，任何一項經(jīng)營決策活動都具有兩面性：一方面為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要實施費用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔，帶來稅收經(jīng)濟利益的同時，也需要納稅人為之支付相關的費用。納稅人如果尋求稅務機構(gòu)為其選擇與實施稅收籌劃，則該稅務費用就是稅收籌劃費用。所以我們在進行增值稅稅收籌劃時，應將進行稅收籌劃所付出的成本與產(chǎn)生的收益進行比較，若收益大于所付出的成本，則該稅收籌劃是可行的，反之則是不可行的。
關鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 財務管理 現(xiàn)狀 措施
隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入進行，企業(yè)在迎來更多機遇的同時也面臨著更多的挑戰(zhàn)，市場競爭的日益激烈使企業(yè)在發(fā)展的過程中不得不在節(jié)約資金，優(yōu)化企業(yè)價值上另辟蹊徑，唯有如此，企業(yè)才能在發(fā)展中獨具優(yōu)勢，在充分應對挑戰(zhàn)的同時也更好地利用機遇來發(fā)展自己。稅收籌劃正是在這樣一種市場經(jīng)濟背景下產(chǎn)生的，事實證明，企業(yè)的稅收籌劃為企業(yè)發(fā)展節(jié)約了更多資金的同時，也擴寬了企業(yè)財務管理的方式，為其長遠發(fā)展奠下了堅實的基礎，而企業(yè)的發(fā)展也越來越離不開稅收籌劃。
一、稅收籌劃的定義及特征
所謂稅收籌劃，就是指企業(yè)在國家稅法的允許范圍內(nèi)，利用稅法的相關特定規(guī)定和條款，通過一定的現(xiàn)實技術及方法，對企業(yè)的理財、投資、經(jīng)營管理等活動進行事先的安排與籌劃，對相關的納稅方案進行優(yōu)化選擇，最終達到降低納稅成本和納稅風險的效果，實現(xiàn)企業(yè)財富和企業(yè)價值的最大化的一種手段。稅收籌劃有其自身特點：首先其所有的活動都是在國家稅法允許的范圍內(nèi)進行，這使得稅收籌劃與一般的偷稅、漏稅、逃稅等不法活動區(qū)別開來；其次是目的性，企業(yè)進行稅收籌劃是有明顯的目的的，那就是避免企業(yè)繳納一些不必要繳納的稅款，為企業(yè)節(jié)約資金，實現(xiàn)企業(yè)財富和企業(yè)價值的最大化，最終為企業(yè)的長遠發(fā)展做出貢獻；第三就是政策導向性，稅收是政府對國家經(jīng)濟進行控制的一個重要杠桿，國家可以通過對稅收政策的調(diào)整來引導納稅人（一般即企業(yè)）采取呵護國家稅法的經(jīng)濟行為，以從而實現(xiàn)對國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控或者對社會的治理。而企業(yè)稅收籌劃的主要依據(jù)就是國家的稅法優(yōu)惠政策，企業(yè)為稅收籌劃而進行的一系列活動基本上都是在國家政策導向之下進行的；第四就是專業(yè)性，企業(yè)的稅收籌劃一般需要專業(yè)的財務人員來進行，而且對負責稅收籌劃的財務人員也有相關的要求：財務人員要對國家稅收的法律法規(guī)有明確的了解，要對市場經(jīng)濟環(huán)境相當熟悉，此外還要具備扎實的風險投資等方面的經(jīng)濟知識，因此企業(yè)的稅收籌劃是一項專業(yè)相比較強的工作；最后就是風險性，很多稅收籌劃行為都屬于投資活動，有投資就有風險，市場的瞬息萬變?yōu)槠髽I(yè)面臨的風險埋下了隱患，因此，企業(yè)在采取采納政府的相關稅收優(yōu)惠政策的同時也可能選擇了相應的風險，這對企業(yè)的發(fā)展也形成了一種挑戰(zhàn)。
二、稅收籌劃對于企業(yè)發(fā)展及財務管理的重要性
稅收籌劃是企業(yè)的一種理財活動，同時也是企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分，稅收籌劃的一切行為都是在企業(yè)財務管理的前提下進行的，必須服從財務管理活動的安排，因此企業(yè)在進行稅收籌劃活動的過程中，其行為活動既會不可避免地受到財務管理的制約，而企業(yè)的財務管理，也會不可避免地受到稅收籌劃活動的影響。
（一）財務管理對稅收籌劃的制約作用
企業(yè)內(nèi)部的財務管理對其實施稅收籌劃有著重要的影響，財務管理的環(huán)境、目標及內(nèi)容等都會制約的企業(yè)稅收籌劃活動的實施。具體說來，企業(yè)的財務環(huán)境包含很多內(nèi)容，從大的方面來看，有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境，而企業(yè)外部環(huán)境又包括了金融市場環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等，企業(yè)的財務活動要縱橫于各種環(huán)境之中，而置于財務管理之下的稅收籌劃更要受到各種環(huán)境的限制，因此財務管理便對企業(yè)的稅收籌劃起到一定的制約作用；稅收籌劃置于財務管理之下，意味著稅收籌劃的目標必須與企業(yè)財務管理的目標聯(lián)系起來，稅收籌劃的目標也是企業(yè)財務管理目標的一部分，實現(xiàn)稅收籌劃的目標，也是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)的財務目標；企業(yè)財務管理的一系列內(nèi)容：籌措資金、經(jīng)營投資、資金運營及利潤分配等都會制約這稅收籌劃的執(zhí)行，如稅收籌劃在采用相關的鼓勵政策時會考慮企業(yè)的利潤分配，在資金運營的過程中，可能會為了進行稅收籌劃而統(tǒng)籌安排采購、銷售內(nèi)部核算，在投資時可能會以有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)作為參考等。
（二）企業(yè)的稅收籌劃對財務管理的影響
因為稅收籌劃是企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分，因此企業(yè)的財務管理在制定相關的政策、進行財務管理活動的時候都要將稅收籌劃發(fā)展的可能性考慮進去，這是稅收籌劃對企業(yè)財務管理的總體影響；其次，作為現(xiàn)代企業(yè)的財務決策的重要變量以及重要經(jīng)濟環(huán)境要素，對企業(yè)財務管理制度的制定、對財務管理目標的實現(xiàn)有一定的刺激作用；第三，這一點是稅收籌劃的最終目標，也是稅收籌劃對企業(yè)財務管理最重要的作用——稅收籌劃的出發(fā)點和最終目標都是為企業(yè)避免繳納不必要繳納的稅款，為企業(yè)節(jié)約資金，最終實現(xiàn)企業(yè)財富和價值的最大化，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定堅實的基礎，同時也為企業(yè)的財務管理開拓一條全新的道路。
三、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
目前的市場經(jīng)濟情況和國家政策安排對企業(yè)稅收籌劃還是比較有利，企業(yè)可以根據(jù)自身的實力和發(fā)展目標來選擇各種稅收籌劃的方法，企業(yè)可以根據(jù)政府出臺的各種費用加計扣除規(guī)定、各種減免稅規(guī)定等來選擇固定資產(chǎn)折舊法、存貨計價方法籌劃等來實現(xiàn)稅收籌劃的目標。但是，企業(yè)自身在執(zhí)行稅收籌劃過程中還存在一些不足：首先，企業(yè)財務管理部門比較缺乏稅收籌劃方面的專業(yè)人才。我們在前面也提到，稅收籌劃是一項專業(yè)性比較強的工作，對相關的負責人員的專業(yè)水平及綜合知識技能要求非常高。目前，大多數(shù)企業(yè)中負責稅收籌劃的專業(yè)人員普遍存在綜合素質(zhì)不夠、專業(yè)知識不精等情況，而對國家稅法精通，對市場經(jīng)濟情況缺乏宏觀的把握，對投資風險估計不足等都將我企業(yè)的發(fā)展帶來很大的風險，有的企業(yè)因為避稅方法選擇不當，不但不能達到為企業(yè)節(jié)稅的效果，還對企業(yè)的長遠發(fā)展帶來嚴重影響。其次，企業(yè)的相關決策人目光比較短淺，只看到了稅收籌劃的短期利益，所以在選擇相關“節(jié)稅”方法的過程中，往往會為了眼前的小利益而忽視一些對企業(yè)長遠發(fā)展有幫助的方案，這也是目前我國大多數(shù)企業(yè)在稅收籌劃方面的一個盲點。
四、優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的措施
從目前企業(yè)在稅收籌劃方面存在的問題來看，要使企業(yè)的稅收籌劃更順利地進行、更好地發(fā)揮其對企業(yè)的重要作用，首先要做的就是培養(yǎng)稅收籌劃方面的專業(yè)人才，企業(yè)應該為現(xiàn)有的財務人員創(chuàng)造繼續(xù)教育與提升的機會，舉行定期的講座，進行前沿學術交流，借鑒成功企業(yè)的范例，從而使人才得到綜合型提高，最終為企業(yè)的稅收籌劃工作服務。其次就是合理選擇稅收籌劃的方法。近年來，我國為刺激國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，提出了一系列的稅收優(yōu)惠政策，而企業(yè)要做的就是從自身實際情況出發(fā)，來選擇既能實現(xiàn)資金節(jié)約的目標，又能促進企業(yè)長遠發(fā)展的稅收籌劃方法。企業(yè)通過稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅目標的方法很多，比較常見的是利用固定資產(chǎn)折舊計算方法進行稅收籌劃、利用存貨計價方法進行稅收籌劃、利用長期債券投資溢折價攤銷防范進行稅收籌劃等方法。在采用這些方法的過程中，企業(yè)可以根據(jù)實際情況來選擇，比如存活計價的方法，不同的存貨計價方法會對企業(yè)的盈虧情況、財務狀況、所得稅等產(chǎn)生重大影響，因此企業(yè)需要籌劃的就是采取何種計價方法來實現(xiàn)其目標。采用長期債券投資溢折價攤銷防范進行稅收籌劃的方法也存在同樣的情況，采用直線法或者實際利率法都會產(chǎn)生不同的結(jié)果，因此，如果企業(yè)是折價購入債券，就應選擇實際利率法進行攤銷，從而得到延緩納稅的目的；如果企業(yè)是溢價購入債券，就應選擇直線法，從而對溢價進行攤銷。
五、結(jié)束語
企業(yè)應該將稅收的籌劃與現(xiàn)行的稅收政策相互適應。稅收的籌劃決策，關系至企業(yè)德生產(chǎn)與經(jīng)營，投資、營銷、理財及管理等活動，企業(yè)要想更好的獲得優(yōu)勢，獲取更大的市場收益，就應該認真學習、及時準確地把握稅收的政策，學會運用政策，抓住有利于企業(yè)發(fā)展的時機，進行稅收的籌劃。與此同時，還應注意企業(yè)的稅收籌劃與國家的經(jīng)濟政策或者是杠桿的調(diào)節(jié)方向保持一致，才能較好地開展工作，順利實現(xiàn)稅收籌劃的目的，最終才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]李坤.淺談企業(yè)稅收籌劃[J].現(xiàn)代營銷（學院版）.2011(05)
關鍵詞：稅收籌劃；目標；財務管理
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
一、稅收收益最大化目標的局限性
稅收籌劃是納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇，即納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马検孪劝才藕突I劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。相應的，稅收籌劃的目標被認為是企業(yè)稅收收益的最大化或稅收負擔的最小化。正確認識稅收籌劃的目標有利于其健康的發(fā)展，片面強調(diào)稅收負擔最小化或利潤最大化，是極其有害的。
1.稅收收益最大化目標容易使企業(yè)只顧追求短期稅收利益而忽視長遠發(fā)展利益。企業(yè)只有在滿足企業(yè)戰(zhàn)略目標的前提下才能談稅收籌劃，因為企業(yè)經(jīng)營的目的不是少繳稅而是為股東增加收益。例如，如果企業(yè)有兩個投資區(qū)域要進行投資選擇，一個投資區(qū)域的稅負較高，一個區(qū)域稅負較低，如果不考慮企業(yè)今后的發(fā)展戰(zhàn)略，僅僅從稅收利益最大化來決策，低稅負區(qū)域無疑符合稅收收益最大化目標，但是，如果考慮稅負較高區(qū)域市場發(fā)展?jié)摿Ρ榷愗撦^低區(qū)域潛力更大，是企業(yè)今后不可失去的戰(zhàn)略重點市場，則企業(yè)應該選擇稅負較高地區(qū)作為投資區(qū)域。又比如兼并重組客觀上為稅收籌劃提供了節(jié)稅空間，但節(jié)稅絕不應該是企業(yè)在兼并重組時考慮的重點，兼并的對象是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，所處行業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿?，才是企業(yè)決策的依據(jù)。
2.稅收收益最大化目標不利于企業(yè)從整體上看問題。稅收籌劃容易使企業(yè)陷入這樣的誤區(qū)：⑴總稅負降低的同時收入?yún)s減少或成本費用增加，甚至進一步發(fā)展受到影響；⑵企業(yè)的一種稅負減輕的同時另一種稅負增加，總體稅負變化不大，但企業(yè)為降低一種稅負付出了成本。因此，企業(yè)在稅收籌劃中應有整體的觀念，在考慮企業(yè)整體利益下。使其稅收優(yōu)惠最大化。從局部來看，企業(yè)的稅負不是最優(yōu)的，但從全局來看，卻是最優(yōu)的。比如，上市公司在不違法的情況下，推遲費用的入賬時間，降低了當期的費用，提高了當期的利潤，這增加了企業(yè)當期稅收支出，但由于業(yè)績良好，股價上揚，提升企業(yè)的價值，對公司來說是有利的。又如某些在我國高新特區(qū)外資企業(yè)，用轉(zhuǎn)讓定價的方法將利潤轉(zhuǎn)移到境外高稅區(qū)，以逃避外匯管制，這也是追求集團總體收益最高而不是稅負最輕。
3.稅收收益最大化目標容易使企業(yè)忽視稅收籌劃的風險。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有兩大風險：經(jīng)營過程中的風險和稅收政策變動的風險。經(jīng)營過程中的風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前我國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風險不容忽視。例如，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，這造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異，企業(yè)在利用這些差異選擇了自認為有利于企業(yè)的折舊方法后，遇到了所得稅稅率的提高或者降低，結(jié)果使企業(yè)不能達到最佳的稅收效益。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須考慮國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身活動的不斷變化。同時要預先積極采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。否則，稅收籌劃帶來的稅收收益與風險帶來的損失相比，得不償失。
4.稅收利益最大化目標容易使企業(yè)為爭取稅收利益，不惜偷稅漏稅，違反法律。由于經(jīng)濟活動的多樣性、復雜性，決定了企業(yè)為取得稅收利益的辦法也是多方面的，但在稅收收益最大化下，企業(yè)除了采取享受稅收優(yōu)惠政策、高納稅義務轉(zhuǎn)換為低納稅義務、遞延納稅期等合法的方式外，容易導致企業(yè)采取偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿，記賬憑證，在賬簿上多列或不列收入或虛假納稅申報等手段不繳少繳應納稅款的行為，是法律所不允許的非法行為，也是以企業(yè)的聲譽為代價的短視行為。
二、稅收籌劃是財務管理的組成部分
企業(yè)的稅收籌劃是伴隨者企業(yè)投資﹑籌資﹑利潤分配的整個過程，是現(xiàn)代企業(yè)財務活動的重要內(nèi)容，屬于財務管理的范疇。因此，他的目標也應與財務管理的目標一致，即實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在實踐中，稅收籌劃與財務管理密不可分，我們從研究對象，研究內(nèi)容，遵循的原則和外部環(huán)境闡述它與財務管理相關性，并說明稅收籌劃本質(zhì)上是一種理財行為。
首先，從研究對象上來說，財務管理主要是資金管理，其研究對象是企業(yè)的資金及其流轉(zhuǎn)。而稅收籌劃只涉及企業(yè)資金的一部分即涉稅資金的管理，涉稅資金是企業(yè)對政府的預期負債，它不同于企業(yè)一般的債務，稅金一旦產(chǎn)生就具有現(xiàn)金支付的剛性約束，其繳納時間，金額不可以自由選擇。需要指出的是，傳統(tǒng)的財務管理也考慮到了所得稅所影響的現(xiàn)金流量，但對增值稅，消費稅等稅金未有涉及。因此，以各種涉稅資金為研究對象的稅收籌劃給企業(yè)傳統(tǒng)的財務管理賦予了新的內(nèi)容。
其次，從研究的內(nèi)容上說，財務管理主要內(nèi)容是投資決策，籌資決策和股利決策。企業(yè)在進行這些重大的財務決策時，要通過稅收籌劃比較不同方案的稅收政策，節(jié)約經(jīng)營活動成本，最終選擇出增加企業(yè)價值的最優(yōu)方案，同時任何一種稅收籌劃實踐，也離不開財務決策手段的運用，通過財務決策，才可充分進行稅收籌劃的可行性分析，預測收益并認定成本，該籌劃方案選擇本身就是企業(yè)的財務決策預測的后果。稅收籌劃存在于企業(yè)的投資，籌資，利潤分配的整個過程。在企業(yè)的投資過程中，稅收投資決策的影響表現(xiàn)為稅收直接構(gòu)成投資項目的現(xiàn)金流量，投資企業(yè)的類型，投資地區(qū)，行業(yè)，產(chǎn)品稅收政策的差異，是企業(yè)投資決策必須考慮的因素。在企業(yè)的籌資過程中，不同渠道取得的籌資，稅負的高低存在著差異，這為稅收籌劃決策留下空間。由于負債利益可以稅前扣除，而股息支付只能在稅后利潤中分配，因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)中，除了考慮不同的籌資方式的組合會給企業(yè)帶來不同的預期收益外，還必須考慮稅金對融資結(jié)構(gòu)的影響。在企業(yè)的利潤分配決策中，企業(yè)財務管理除了考慮不同分配方案對企業(yè)價值的影響，還必須注意到股息即持有收益與資本收益(處置收益)稅負不同，以及再投資所可能涉及的退稅政策。
再次，從遵循的原則來說，財務管理中的一些重要原則也指導著稅收籌劃的實踐。1.貨幣時間價值原則。稅收籌劃也遵循著貨幣時間價值這一原則，并由此產(chǎn)生了稅收籌劃的延期納稅技術，即在不違反稅法規(guī)定的前提下，將納稅款推遲一定期限繳納，其遞延納稅雖不能減少應納稅款，但相當于從政府那里獲得了一筆無息貸款。2.成本效益原則。稅收的籌劃成本包括制定稅收籌劃的人員的費用成本以及采用擬定籌資方案而放棄的利益，這一原則要求納稅人為稅款繳納所耗費用應小于稅收籌劃的所得收益，方案才是可行的。3.風險報酬權衡原則，風險報酬間存在著對等關系，高收益必然伴隨巨大的風險，稅收籌劃的收益與稅收政策變化，市場風險，利率風險，債務風險，通貨膨脹風險緊密聯(lián)系，節(jié)稅利益越大，風險越大，企業(yè)要在節(jié)稅收益與節(jié)稅風險間進行必要的權衡，保證真正的財務利益。
最后，從外部環(huán)境來說，稅收籌劃與財務管理面臨同樣的法律環(huán)境，金融市場環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境。環(huán)境是企業(yè)投資決策的外部約束條件，企業(yè)的稅收籌劃和財務管理決策要適應他們的要求和變化。
三、稅收籌劃目標與財務管理目標具有一致性
關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；風險
新的時期，國家對房地產(chǎn)調(diào)控越來越嚴厲，如何最大程度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本，提高其競爭力，就變得異常重要。企業(yè)進行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅行為的發(fā)生；有利于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化。稅收籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務管理水平；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟效益。
然而，筆者通過在房地產(chǎn)業(yè)從事會計工作的實踐發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃運用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意識，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅收籌劃的行動，最終為房地產(chǎn)企業(yè)帶來實在的利益，就顯得非常必要。
一、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種的稅收籌劃
1.營業(yè)稅納稅籌劃
根據(jù)營業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅的特點，可以采用如下幾種方法進行納稅籌劃。
（1）通過減少營業(yè)稅應稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進行納稅籌劃
比如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向B銀行借款1億元開發(fā)房地產(chǎn)。借款期滿后，A企業(yè)以100套住宅償還借款。根據(jù)稅法規(guī)定，應繳納營業(yè)稅500萬元、城市維護建設稅35萬元和教育費附加15萬元，合計550萬元。而B銀行取得住房所有權以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營業(yè)稅等。該住房因流轉(zhuǎn)了兩次，因而也繳納了兩次營業(yè)稅。如果A、B能達成協(xié)議，由B直接來代替A出售該房產(chǎn)，所得款項由B來優(yōu)先受償，則可以減少流通次數(shù)，因而減少稅負。
（2）通過選擇合作建房方式進行納稅籌劃
比如，C 企業(yè)有一價值 12 億元的土地使用權，由 D 企業(yè)提供資金，合作開發(fā)。開發(fā)所得的房產(chǎn)，約定由C、D兩企業(yè)按一定比例擁有產(chǎn)權。比如雙方各可以得到價值14億元的房產(chǎn)。若C、D兩企業(yè)簡單合作開發(fā)，則按照稅法的規(guī)定，“以物易物”方式下需征收營業(yè)稅，此時 C 企業(yè)需要繳納營業(yè)稅額=12 億元×5%=6000萬元。相反，如果C、D兩企業(yè)能夠合資成立一“合營企業(yè)”，則可以無須繳納營業(yè)稅，因而有效降低稅負。
2.企業(yè)所得稅納稅籌劃
企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。納稅義務人應當具備下列條件：（1）在銀行開設結(jié)算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務會計報表；（3）獨立計算盈虧。
企業(yè)所得稅的稅率為25%。
應納稅收入總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。
準予扣除項目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。
企業(yè)所得稅應納稅額的一般計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×稅率
應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除項目金額
根據(jù)企業(yè)所得稅應納稅額計算的特點，本文認為可以采用推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權的轉(zhuǎn)移時間及推遲成本費用等的確認時間的方法來進行納稅籌劃。
（1）通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權的轉(zhuǎn)移時間進行納稅籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，只有在房地產(chǎn)的所有權發(fā)生變更時，才確認銷售收入的實現(xiàn)。因而，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)移時間的方法，來推遲銷售收入的實現(xiàn)，進而推遲企業(yè)所得稅的清算時間，從而最終降低稅負。
（2）通過推遲成本費用等的確認時間進行納稅籌劃 在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)常出現(xiàn)房產(chǎn)所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)銷售收入業(yè)已實現(xiàn)，但部分配套設施尚未竣工的情況。因而也無法準確核算成本、費用及損失等，進而也無法核算企業(yè)所得額。因此，通過推遲成本、費用等的確認時間來延期納稅，以降低企業(yè)稅負。
3.土地增值稅納稅籌劃
根據(jù)土地增值稅的計算特點，可以采用如下方法來進行納稅籌劃。
（1）通過降低房屋的出售價格進行納稅籌劃
在運用這種方法進行納稅籌劃的時候，需要衡量因降低房價而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負之間的大小，如果前者小于后者，則可以進行納稅籌劃。
（2）通過將銷售合同與裝修合同分離進行納稅籌劃
因為裝修費用在房屋售價中一般占有較大的比重，因而使其獨立于房屋銷售合同，則可以有效降低增值額，進而降低增值率，從而減少稅負。
（3）通過選擇恰當?shù)睦⒖鄢龢藴蔬M行納稅籌劃
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第7條第3款第2項規(guī)定：“財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但址高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除?！钡?項規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除?！边@里所說的（一）為取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。這里的（二）為開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。
根據(jù)以上規(guī)定，當該企業(yè)的利息費用較多時，應盡可能使其能夠據(jù)實扣除。反之，如果利息費用不是很多，則可以盡可能使其按第3項規(guī)定的標準扣除。
除了以上的方法外，還有諸如通過代建房屋進行納稅籌劃、通過合作建房進行納稅籌劃等等，本文就不詳細一一論述。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)
1.稅收籌劃以投機取巧、混淆事實為手段
稅收籌劃是通過對稅收優(yōu)惠政策的準確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會計政策的靈活運用，來使企業(yè)的稅負減輕。試圖通過投機取巧、混淆事實的手段而進行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險行為，有可能成為違法的偷稅行為。
某房地產(chǎn)企業(yè)通過將“營業(yè)收入空掛其他單位”，據(jù)此以《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”為根據(jù)，該企業(yè)認為其尚不需要繳納稅款。
其實，該企業(yè)的上述做法從形式上看似乎并不違反有關的稅收法規(guī)，但實質(zhì)上該企業(yè)的目的是為了逃避納稅義務，因此根據(jù)“實質(zhì)課稅”和“實質(zhì)重于名目”的原則，稅務局以該企業(yè)將營業(yè)收入空掛到其他單位的日期認定為其納稅義務發(fā)生時間。該企業(yè)此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。
2.稅收籌劃因過于注重個別稅種稅負的高低而忽視了企業(yè)整體稅負的輕重
稅收籌劃應進行系統(tǒng)思考、整體籌劃和長遠衡量，不能把稅收籌劃的目標僅僅放在某一稅種或者某幾個稅種在短期內(nèi)帶來的稅負減輕的利益之上，而是應把稅收籌劃的目標放在企業(yè)整體、長遠的利益最大化之上。 比如，某房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃時，以對其影響最大的土地增值稅為判斷標準，最終選擇了土地增值稅稅負最小的稅收籌劃方案。但沒有從整體考慮，企業(yè)最后的稅后收益沒有相應地最優(yōu)化。 --！>
3.稅收籌劃的終極目標就是稅負最低
稅收籌劃是通過降低稅負而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，因而降低稅負只是稅收籌劃的手段而不是目標，稅后收益最大化、企業(yè)價值最大化才是稅收籌劃的終極目標。其核心體現(xiàn)為財務利益最大化，具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流最優(yōu)。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險的類型
稅收籌劃的風險是指企業(yè)的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價。本文認為在實踐中，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風險主要有以下幾種類型：
1.因稅收政策變化而導致的風險
由于房地產(chǎn)行業(yè)對我國的經(jīng)濟及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來是國家調(diào)控的重中之重。隨著經(jīng)濟的波動，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常處在調(diào)控之中，因而相關的稅收政策也是經(jīng)常變化。所以，企業(yè)可能會因沒有及時掌握最新的國家相關稅收政策而導致稅收籌劃風險。
比如，基本法規(guī)：《中華人民共和國上地增值稅暫行條例》、（實施細則）；其他主要法規(guī)政策：《財政部國家稅務總局關于上地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）、《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）、《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]91號）、《國家稅務總局關于加強上地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2010]53號）、《國家稅務總局關于上地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）等，如果企業(yè)沒有及時把握最新的相關稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風險。
2.因稅法層次較低而導致的風險
我國現(xiàn)有的稅法層次一般較低，只有個別為法律，大部分為稅收法規(guī)。不僅如此，對房地產(chǎn)企業(yè)實際行為產(chǎn)生最大影響往往是大量的部門規(guī)章。由于部門規(guī)章的數(shù)量比較大，相關部門又比較多，因而在實踐中發(fā)生相互沖突、前后矛盾等現(xiàn)象就比較多，從而客觀上提高了企業(yè)稅收籌劃的難度，進而增加了相應的稅收籌劃風險。
比如，目前在19個稅種當中，僅“個人所得稅”和“企業(yè)所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發(fā)生沖突的可能性就會很大，因而也造成了稅收籌劃的風險。
3.因理解政策不透而導致的風險
因為稅收籌劃涉及法律、財務、生產(chǎn)經(jīng)營等等多方面的專業(yè)知識，并且還要時時掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業(yè)缺乏這一方面的專業(yè)人才，而僅僅從某一個角度出發(fā)進行稅收籌劃，導致稅收籌劃風險的機率就會比較大。
四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風險防范
為了防范企業(yè)的稅收籌劃風險，企業(yè)應從多個方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來的風險。針對以上對稅收籌劃風險的分析，本文認為企業(yè)應該重點從以下幾個方面著手進行防范。
1.通過聘請專業(yè)人員進行風險防范
稅收籌劃涉及法律、會計、稅收、財務管理、企業(yè)運營等多方面的專業(yè)知識，因而也只有復合型的高級人才才能進行。為此，企業(yè)應聘請具有稅收籌劃能力的復合型專業(yè)人才進行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風險。
2.通過規(guī)范會計核算進行風險防范
稅收籌劃的前提是規(guī)范進行會計核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過規(guī)范會計核算而進行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風險。企業(yè)必須依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理，只有如此才能通過納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據(jù)。
3.通過把握稅收政策進行風險防范
因為房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅收政策相對較多，并且經(jīng)常發(fā)生變化，因此房地產(chǎn)企業(yè)要時刻關注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業(yè)的稅收籌劃行為合法進行。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風險。
4.通過優(yōu)化籌劃方案進行風險防范
稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，不能僅僅以稅負最小為稅收籌劃目標，而是應以減少稅負為手段，以最終長遠地提高企業(yè)價值最大化為目標。所以，在選擇稅收籌劃方案時，要全面長遠地考慮該方案的成本及相應的收益，只有當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過優(yōu)化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風險。
5.通過獲得稅務機關認可進行風險防范
稅收在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，既有財政收入職能，又有經(jīng)濟調(diào)控職能。某一稅收政策往往因時因地有著一定的自由裁量空間，房地產(chǎn)企業(yè)應全面及時了解稅務機關的執(zhí)法規(guī)范和工作程序，通過有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務機關取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風險。
6.建立有效的風險預警機制
由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業(yè)還應當充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）
參考文獻
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論文關鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，企業(yè)相應地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。
2 當前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題
2.1 對稅收籌劃的認識不夠
一些企業(yè)簡單的認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執(zhí)法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等也應該是稅收籌劃的重要方式。
3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務機關開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅
從結(jié)算方式選擇上入手采購時結(jié)算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應注意企業(yè)自身的信譽。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負不產(chǎn)生影響”賒購為好;當賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進行納稅籌劃以權衡利弊。
3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現(xiàn)合理避稅
按照財稅［2009］113號文件的《關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時一起購進的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進的與技術有關的支付，如果計入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計入材料成本。
3.4 選擇最優(yōu)存貨計價方法，實現(xiàn)合理避稅
對企業(yè)存貨的計價方法，稅法允許企業(yè)各項存貨的領用和發(fā)出，其成本計價可以從先進先出、后進先出、加權平均等方法中選擇，但是計稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進行改變。會計準則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境是物價上漲時，應該采用后進先出法，使本期的銷售成本提高，達到本期降低所得稅的目的，相應的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調(diào)節(jié)當期的利潤水平，但是在會計準則取消了后進先出的計價方法后，當前的籌劃空間還不是很大。
關鍵詞：涉稅風險；稅收籌劃；防范策略
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1000-176X(2010)04-0091-05
國家稅務總局2009年5月頒布了《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》，其目的在于指導大企業(yè)開展稅務風險管理，防范稅務違法行為。企業(yè)做大做強，稅收策略成為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理中重要的、關鍵的因素。稅收籌劃是十分復雜的專業(yè)技術，在給企業(yè)帶來稅收利益的同時也蘊含著涉稅風險。
一、稅收籌劃涉稅風險的界定
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，按照稅收法律規(guī)定，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)設置等經(jīng)濟業(yè)務或行為中的涉稅事項，在存在兩個或兩個以上納稅方案進行事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利、可以選擇的優(yōu)惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行的設計和運籌，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種行為。稅收籌劃是經(jīng)濟環(huán)境和稅收環(huán)境的伴生物，納稅人經(jīng)營環(huán)境存在的經(jīng)營風險和財務風險，以及稅法隨經(jīng)濟環(huán)境變化不斷調(diào)整及本質(zhì)具有的“剛性”，決定了納稅人進行稅收籌劃時存在一定的稅務風險，表現(xiàn)為籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定以及由此而發(fā)生的各種損失和成本的可能性。因-而，稅收籌劃涉稅風險是指企業(yè)進行稅收籌劃的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。
二、稅收籌劃涉稅風險的成因
1.企業(yè)邊界模糊化趨勢
企業(yè)邊界是指企業(yè)以其核心能力為基礎，在與市場的相互作用過程中形成的經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模；規(guī)模經(jīng)濟在于降低單位產(chǎn)出成本，而范圍經(jīng)濟在于突出核心能力專業(yè)化生產(chǎn)的同時，兼顧各項活動的多樣化，多項活動共享一種核心專長，從而導致各項活動費用的降低和經(jīng)濟效益的提高。隨著科技進步的加快，以及經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)組織所面臨的環(huán)境日益動態(tài)化，在新的條件下，企業(yè)邊界更是表現(xiàn)出動態(tài)變化的趨勢。
(1)職工培訓費用――工資薪金的彈性標準引發(fā)稅收籌劃風險
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用(職工教育經(jīng)費支出)，不超過工資薪金總額的2.5％的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。按照此規(guī)定，企業(yè)稅前扣除的職工培訓費用，受合理薪金總額的限制。而合理薪金總額的確定按照國家稅務總局國稅函[2009]3號關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知，稅務機關按照“企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度、企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的、工資薪金的調(diào)整是有序進行的以及企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務”的原則對工資薪金的合理性進行確認，由于確認標準的彈性，則可能存在征納稅雙方對工資薪金總額確認的差異，進而導致以此為基礎確定的職工培訓費用的差異，使企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用在發(fā)生當期不能完全扣除，帶來邊際成本的風險。
(2)期權激勵計劃――權益工具按未來價值(公允價值)計量引發(fā)稅收籌劃風險
企業(yè)實施股權激勵，又稱股份支付，包括權益結(jié)算的股份支付(含上市公司回購股票的職工期權激勵)和現(xiàn)金股票增值權的股份支付。股份支付交易與企業(yè)同其職工間其他類型薪酬的最大不同：一是交易對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關，即股份支付中金額高低取決于結(jié)算時企業(yè)自身權益工具的公允價值；二是具備完整、有效的股份支付協(xié)議。
一般而言，企業(yè)在股份支付協(xié)議中約定員工在企業(yè)服務要達到的最低盈利目標或銷售目標或上市公司股價上升至何種水平，當條件符合時，企業(yè)在員工服務的等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，對于授予的存在活躍市場的期權的權益性股份支付，按授予日權益工具的公允價值計入成本費用及資本公積，對于授予的不存在活躍市場的期權的權益性股份支付，按期權定價模型等確定的公允價值計人成本費用和資本公積；對于現(xiàn)金增值股票的股份支付，在每個資產(chǎn)負債表日按權益工具的公允價值重新計量權益工具的價值，并計入成本費用和應付職工薪酬，行權日后公允價值變動計入“公允價值變動損益”。
期權激勵計劃，由于未開征資本利得稅，就稅法而言應視為屬工資薪金涉稅事項，不僅涉及企業(yè)所得稅問題，而且涉及企業(yè)代扣代繳個人所得稅問題。在企業(yè)進行所收籌劃時，風險主要來自于不存在活躍市場的期權等權益工具公允價值確定的因素，包括期權的行權價格、期權的有效期、標的股份的現(xiàn)行價格、股價預計波動率、股份的預計股利和期權有效期內(nèi)的無風險利率等，特別是股價預計波動率和股份的預計股利，需要一定的專業(yè)理論知識，而大多數(shù)企業(yè)往往缺乏這方面的專業(yè)知識。除此之外，還在于稅法在行權日確認工資薪金的扣除，企業(yè)基于權責發(fā)生制計賬基礎，在服務的等待期內(nèi)分期確認股份支付，由此帶來確認時點差異風險。
(3)吸收合并――目標公司的道德因素及虧損引發(fā)稅收籌劃風險
企業(yè)通過吸收合并方式進行企業(yè)邊界的擴張，稅收上主要表現(xiàn)為稅收環(huán)境和稅收要素的改變，如稅率、納稅地點、納稅時間、納稅環(huán)節(jié)和納稅主體等，其主要目的在于享受一定的稅收優(yōu)惠政策，更多的企業(yè)在于利用被合并企業(yè)虧損彌補政策。按照合并方與被合并方在合并前是否同受一方控制，合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。根據(jù)財稅[2009]59號《關于企業(yè)債務重組企業(yè)所得稅若干問題的通知》中規(guī)定：“合并企業(yè)應按公允價值確定被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎，同時被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補”，由此導致同一控制下企業(yè)吸收和合并在進行所得稅籌劃時需要將按原合并時點被合并企業(yè)合并資產(chǎn)和負債賬面價值按公允價值進行調(diào)整，以便確定成本費用，而公允價值的確定受評估標準和評估方式的影響，被合并方虧損(合并差額)直接沖抵合并企業(yè)股東權益；而非統(tǒng)一控制下吸收合并，支付對價大于被合并方合并日凈資產(chǎn)的差額確認為商譽，不得從以后各期收入中收回，企業(yè)處置時直接從處置凈收益中扣除，因而存在喪失貨幣資金時間價值風險。同時目標公司欠稅、偷稅事項引發(fā)因第三人行為導致的稅收籌劃涉稅風險。
(4)跨區(qū)經(jīng)營――公共權力約束引發(fā)稅收籌劃風險
企業(yè)邊界模糊化趨勢，打破了區(qū)域邊界，為跨區(qū)經(jīng)營提供了條件。但公共權力具有對企業(yè)的強制約束力。市場經(jīng)濟條件下的政府不直接干預
在公序良俗范圍內(nèi)運作的企業(yè)行為，但不能排除政府對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的個量調(diào)控。企業(yè)既要承受政府的行政手段，也要面對經(jīng)濟手段和法律手段；既要關注政府的宏觀調(diào)控政策，又要關注政府的微觀調(diào)節(jié)政策。企業(yè)執(zhí)行或順應政府的相關政策，就會得到鼓勵，促進發(fā)展；不執(zhí)行或違背相關政策，就會受到懲罰，喪失既得利益甚至失去生存權力。公共權力對企業(yè)邊界的影響，主要表現(xiàn)在政府行為上。政府可以運用行政手段直接干預企業(yè)行為，從而影響其邊界，如政府特許及管理限制了企業(yè)的擴展；政府也可以運用經(jīng)濟手段和法律手段間接進行調(diào)控，達到限制或鼓勵企業(yè)擴展的目的，如貨幣供應、稅收、利率和價格管制等經(jīng)濟杠桿的調(diào)節(jié)作用以及公司法、反不正當競爭法等法律的約束。
公共權力通過稅收手段約束企業(yè)邊界擴張，主要表現(xiàn)在所得稅稅收優(yōu)惠政策和跨區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅分配上。稅收優(yōu)惠其本質(zhì)為隱性稅收(節(jié)約現(xiàn)金流出)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策實施范圍為農(nóng)(林、牧、漁)業(yè)、基礎設施、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)以及促進技術創(chuàng)新和科技進步，進而帶來5檔所得稅差別稅率，特別是用于技術創(chuàng)新和科技進步的固定資產(chǎn)，可獲得加速折舊的財務政策支持，加速固定資產(chǎn)更新改造。稅收支出直接表現(xiàn)是企業(yè)現(xiàn)金流出，本質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)濟效益的減少，正是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策實施范圍的局限性，導致企業(yè)在企業(yè)邊界擴張上有可能喪失持有稅收優(yōu)惠投資而減少收益率的風險。
總分支機構(gòu)跨區(qū)經(jīng)營所得繳納的所得稅，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，就地預繳的所得稅按照匯總計算的所得稅及資產(chǎn)、職工工資和資產(chǎn)總額三因素權重0.35、0.35及0.3分攤，匯算清繳在總部所在地稅務機關進行。從國家宏觀角度看，無論總分支機構(gòu)匯總納稅還是分別納稅，總稅收收入是相同的；在分稅制下，所得稅屬于中央與地方共享稅種，課稅權在層級政府間劃分，將導致盈利分支機構(gòu)所在地政府稅收收入減少，而虧損分支機構(gòu)所在地政府稅收收入增加，造成地區(qū)間稅收不平衡，由此導致轄區(qū)“本位”主義和惡性稅收競爭，拉大地區(qū)差別；從企業(yè)整體看，由于總分支機構(gòu)匯總納稅，可利用分支機構(gòu)虧損彌補抵稅，降低企業(yè)所得稅的微觀稅負，獲得稅收優(yōu)惠的隱性稅收，但在稅收籌劃時，基于地方政府“本位”主義有可能承擔在異地經(jīng)營組織形式選擇而喪失利用虧損抵稅的風險。
(5)控股合并――特別納稅調(diào)整引發(fā)稅收籌劃風險
企業(yè)通過控股合并擴張企業(yè)邊界，主要表現(xiàn)為通過集團企業(yè)之間的分工與協(xié)作、交流與溝通引起成本的節(jié)約，為獲取節(jié)稅效應往往通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、資金轉(zhuǎn)移等手段進行稅收籌劃。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格包括市場價格、協(xié)商價格、雙重價格和成本轉(zhuǎn)移價格等類型，具有一定的彈性，正是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的彈性特征為稅收籌劃提供了可能(表現(xiàn)為通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格轉(zhuǎn)移利潤)；而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格稅收籌劃方案是否可行，在很大程度上取決于企業(yè)與其關聯(lián)方的業(yè)務是否符合獨立交易原則，如不符合，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅務機關有權按照可比非受控價格法、在銷售價格法、成本加懲罰、交易凈利潤法和利潤分割法等方法調(diào)整，對關聯(lián)方交易特別納稅調(diào)整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息(利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點)，且加收的利息，不得在計算應納稅所得額中扣除，對企業(yè)集團內(nèi)部交易，根據(jù)企業(yè)所得稅有關特別納稅調(diào)整的規(guī)定；而企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資所發(fā)生的利息支出，既受稅法防范資本弱化對債權性投資額(金融企業(yè)債權性投資占權益性投資比例為5:1，其他企業(yè)債權性投資占權益性投資比例為2:1)的限制，也受利率的限制。如果企業(yè)所選擇的方法不符合稅法規(guī)定，將遭受補稅及支付高額罰息的重大損失。
2.會計政策的可選擇性
會計以資產(chǎn)負債表為基礎采用資產(chǎn)負債表法計算應納稅所得額(該方法的理論基礎是資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債在未來均將轉(zhuǎn)化為收入和費用)，稅法以利潤表為基礎計算應納稅所得額(利潤表法)。雖然會計與稅法計算應納稅所得額的基礎不同，但都以利潤為依據(jù)。利潤是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標，由于現(xiàn)行會計準則對企業(yè)發(fā)生的交易或事項提供多種可供選擇的方法，這為企業(yè)通過會計政策調(diào)控利潤提供了可能；也正是會計政策的可選擇性，為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。但企業(yè)通過會計政策進行稅收籌劃能否達到降低實際稅負的目的，往往取決于稅務機關的認定。企業(yè)對交易或事項選擇的會計政策，在一定前提下可進行會計政策變更或會計估計變更；而稅法規(guī)定企業(yè)采用的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更，對有些會計政策的選用往往帶限制性條件，如固定資產(chǎn)加速折舊法或縮短折舊年限(技術進步或產(chǎn)品更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)、常年處于強震動或強腐蝕的固定資產(chǎn))。企業(yè)通過會計政策進行的稅收籌劃，如得不到稅務機關的認可，當期因選擇會計政策少計的收入、多計的成本費用在次年所得稅清算時需進行所得稅納稅調(diào)增，而因選擇會計政策少計的成本費用不得列支。因而，不恰當?shù)剡x擇會計政策不僅不能給企業(yè)帶來稅收利益，反而會增加企業(yè)的稅收負擔。
3.稅法的動態(tài)性
稅收籌劃行為是企業(yè)行為，由稅法引發(fā)并受契約規(guī)范。企業(yè)基于利益的驅(qū)動，能動地運用稅收政策進行稅收籌劃，易于發(fā)現(xiàn)稅收政策的漏洞；隨著稅收籌劃行為的推陳出新，稅收環(huán)境也將不斷地推陳出新，稅法具動態(tài)特征，從這個意義上說，稅收籌劃與動態(tài)的稅收相關法律政策是征納雙方博弈行為。國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況與稅收政策的制度缺陷不斷完善稅收法律制度，不斷調(diào)整稅收籌劃空間；企業(yè)則不斷地發(fā)現(xiàn)和利用稅收政策提供的稅收籌劃空間制定新的籌劃方案。稅收籌劃具有長期性和計劃性，由于稅收政策不斷的變化的動態(tài)性特征，使稅收籌劃具有一定的風險。
4.“會、稅”原則的差異性
我國目前采用財稅分離的納稅模式。在該模式下，會計強調(diào)企業(yè)和投資者的利益，重視向投資者提供真實公允的財務信息；稅法強調(diào)為納稅目的服務，重視向稅務部門提供會計信息，納稅則在財務會計核算的基礎上按照稅法的要求進行調(diào)整?；谪敹惙蛛x的要求，產(chǎn)生會計與稅法在對企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項進行會計處理和納稅處理采用不同的原則，其差異性表現(xiàn)為：會計的“資產(chǎn)負債表觀”和稅法的“收入費用觀”導致資產(chǎn)和負債計量產(chǎn)生差異，會計以價值計量(公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等)，而稅法強調(diào)歷史成本計量；會計完全的“謹慎性原則”和稅法的部分的“謹慎性原則”；會計完全的“權責發(fā)生制記賬基礎”和稅法不完全“權責發(fā)生制原則”，如資產(chǎn)損失的處理等等。對這些差異的理解可能存在征納雙方的認定差異，使稅收籌劃可能產(chǎn)生涉稅風險。
5.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃涉稅風險防范意識的缺失
稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，不僅涉及管理者的經(jīng)營意識和風險觀念，還涉及財務人員及其他員工的專業(yè)能力和工作經(jīng)歷。而我國大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者在稅務問題處理上不是以稅法為準繩，認為靠和稅務機關處理好關系解決稅務問題遠甚于對稅收政策的理解和掌握，對稅務管理工作不重視，企業(yè)沒有配備專門的辦稅人員；財務人員既是會計又是辦稅人員，由于稅收法規(guī)和企業(yè)會計準則的繁雜和頻繁變更，受自身業(yè)務素質(zhì)的限制，對有關稅收法規(guī)和會計政策理解差異，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在稅收籌劃行為上沒有按照有關稅法規(guī)定去操作，就會形成企業(yè)稅收籌劃涉稅風險。
綜上所述，因稅收籌劃行為具有的主觀性、條件性及征納雙方對稅收籌劃的認定差異等導致稅收籌劃存在一定的涉稅風險。
三、稅收籌劃涉稅風險的防范
1.完善稅收相關法律法規(guī)，協(xié)調(diào)征納雙方對稅收籌劃涉稅事項的認定差異
(1)嚴格界定稅收籌劃性質(zhì)，實現(xiàn)稅收宏觀經(jīng)濟調(diào)控職能
企業(yè)擴張需要資金的支持，站在企業(yè)所有者的角度，在不分配現(xiàn)金股利的前提下，免費資金獲取的最佳途徑即利潤(原始資本的積累)，這使得企業(yè)具有強烈的節(jié)稅愿望。正是企業(yè)通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)鹊木闹\劃和安排以達到獲取最大節(jié)稅利益的愿望，國家才可能利用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的行為，實現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟調(diào)控職能。因此，稅收籌劃實質(zhì)上是納稅人對稅法做出的合理的、良性的反應，有助于促使稅制和稅收征管在法制化軌道上的運行，從另一層面上說，稅收籌劃的客觀效應是為國家完善稅收環(huán)境提供微觀支持。
(2)支持稅法框架下的稅收籌劃，完善稅收相關法律法規(guī)，引導稅收籌劃健康發(fā)展
稅收優(yōu)惠政策及彈性空間賦予了企業(yè)合法進行稅收籌劃的權力，因此，國家通過有效的途徑給予企業(yè)進行稅收籌劃的引導和支持，使稅收籌劃朝著良性軌道發(fā)展。一是完善稅收制度，適時出臺規(guī)范稅收籌劃的法律法規(guī)。稅法應簡單、明了、便于理解，稅收條款可操作性要強，而彈性要弱，使得企業(yè)知道何為合法行為，何為違法行為，同時稅法要把對納稅人自由處理的權限降低到最低權限，以便企業(yè)稅收籌劃。二是加強對稅法的宣傳和稅法模糊性條文的詮釋，幫助企業(yè)正確理解稅法精神，抑制人情稅收和稅收關系籌劃。三是建立稅務機關信息共享制度。通過建立稅務機關信息共享制度，可以互通大企業(yè)(集團公司)尤其是跨區(qū)經(jīng)營的大企業(yè)關聯(lián)交易、關聯(lián)交易定價制度、以轉(zhuǎn)移利潤為目的的資產(chǎn)調(diào)整和置換(投資)信息，促進大企業(yè)合理、合法地進行稅收籌劃。
2.健全企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)機制，提高經(jīng)濟的區(qū)位效率
跨區(qū)經(jīng)營所得稅征收管理體制對生產(chǎn)和貿(mào)易的區(qū)位選擇有重要的影響。目前跨區(qū)經(jīng)營的所得稅分配方法，仍存在地區(qū)間稅收收入的差別(所得稅匯算清繳所得稅收入的40％歸屬總部所在地政府，就地預繳存在有利潤的分支機構(gòu)所在地政府所得稅收入少，無利潤的分支機構(gòu)所在地政府有所得稅收人)，這可能導致資源的浪費性和錯位性配置，降低了經(jīng)濟的區(qū)位效率。政府通過完善所得稅協(xié)調(diào)機制，可有效地避免資源的盲目移動，提高區(qū)位經(jīng)濟的效率。
3.樹立依法籌劃理念，杜絕稅收籌劃涉稅風險
稅收籌劃需要企業(yè)管理層多方協(xié)調(diào)與配合，是一項系統(tǒng)工程，將稅收籌劃涉稅風險防范與控制納入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，加以統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理，協(xié)調(diào)企業(yè)財務風險與稅務風險管理的關系，樹立依法籌劃理念，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理目標。
4.化解企業(yè)購并、關聯(lián)交易業(yè)務流程隱含的潛在風險，避免稅收籌劃涉稅風險
企業(yè)邊界擴張，其購并、關聯(lián)交易等業(yè)務隱含著巨大風險。購并前應嚴格審查目標公司的納稅資信情況，對目標公司欠稅、偷稅事項做出評估，以避免因第三人行為造成稅務風險；對于關聯(lián)交易，應制定關聯(lián)交易定價原則和計算方法，并報稅務機關備案，同時與稅務主管機關簽訂關聯(lián)交易定價預約協(xié)議，防范特別納稅調(diào)整。對于關聯(lián)企業(yè)間債權性投資，事前確定債權性投資占權益性投資比例，正確確定交易價格(利率)消除稅法對資本弱化限制的規(guī)定。
5.借力納稅評估，建立稅收籌劃涉稅風險預警機制，降低稅收籌劃涉稅風險
納稅評估師稅務機關運用納稅人的會計信息計算收入、成本和費用、利潤和資產(chǎn)累計各種稅金微觀稅負指標，與預警值比較，借以判斷納稅人的收入、成本、費用的合理性，實現(xiàn)對納稅人的監(jiān)控，為稅務稽查奠定基礎。企業(yè)進行稅收籌劃，應充分了解納稅評估指標，將稅收籌劃涉及的財務指標與納稅評估指標預警值比較，在預警值范圍內(nèi)，該稅收籌劃不存在較大涉稅風險；超過預警值，應放棄該稅收籌劃方案或重新構(gòu)建稅收策略。
6.提高涉稅人員業(yè)務素質(zhì)，恰當選擇會計政策，提高稅收籌劃涉稅風險的可控性
提高企業(yè)涉稅人員素質(zhì)是有效防范和降低稅收籌劃涉稅風險的基礎。企業(yè)應采取行之有效的措施，利用稅務機關稅法培訓(宣傳)和會計后續(xù)教育等多種渠道，幫助涉稅人員加強稅法、會計知識的學習，了解、更新和掌握稅法和會計新知識，提高規(guī)避稅務風險的能力。同時，選擇有利于企業(yè)獲得稅收利益的會計政策(存貨發(fā)出的計價方法、折舊政策、租賃等)報主管稅務機關備案，消除事后稅務機構(gòu)對涉稅事項的納稅調(diào)整。
7.建立與健全企業(yè)組織機構(gòu)，規(guī)范稅收籌劃涉稅風險的管理
(1)設立專職稅務管理人員
稅收籌劃的專業(yè)性和技術性要求籌劃人員具備稅法、會計等相關專業(yè)知識，這就要求企業(yè)必須設立專門的機構(gòu)、配備專業(yè)人員。稅務專職人員的主要職責是規(guī)避稅務風險。專職稅務管理人員除納稅管理外，最主要的職責是籌劃最優(yōu)納稅方案，實現(xiàn)最大可能的節(jié)稅。
關鍵詞：技術開發(fā)費、稅收籌劃
一、技術開發(fā)費稅收籌劃的相關概念
1、技術開發(fā)費的定義及其稅務處理
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條的相關規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費用是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用。其所得稅的稅務處理為，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，并在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同舊的稅法相比，新稅法的變化主要體現(xiàn)在一下幾個方面，首先，不再要求企業(yè)當年必須盈利；其次也不再要求開發(fā)費用必須增長10%以上；第三，對由于實施加計扣除造成的虧損，允許在五年內(nèi)進行彌補、展期扣除；此外，在加計扣除的費用范圍上，新增了研發(fā)費用資本化形成的無形資產(chǎn)在分期攤銷時可以計算加計扣除的規(guī)定。
2、稅收籌劃的定義
稅收籌劃是我國從西方引進的一個概念，它是我國改革開放和市場經(jīng)濟體制改革的產(chǎn)物。目前，我國學者對于稅收籌劃的研究很多，可謂是眾說紛紜，但是目前還沒有一個比較統(tǒng)一的概念。
學者趙連志曾指出，稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的納稅負擔，使得企業(yè)在合理經(jīng)營的過程中對投資、經(jīng)營和理財活動進行統(tǒng)籌安排，最終達到晚納稅、少納稅的目的，并從中取得收益。
在國家稅務總局編寫的注冊稅稅務師教材《稅務實務》中指出稅收籌劃是在遵守法律、法規(guī)的基礎上，以實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權益最大化為目的，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行統(tǒng)籌安排，從而充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，在多種納稅方案中，選擇最有利于企業(yè)的納稅方案進行繳稅。
由上述定義可知，稅收籌劃首先是要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行籌劃，其次稅收籌劃的目的為達到企業(yè)價值或股東價值的最大化。最后稅收籌劃就是通過投資、經(jīng)營、理財活動進行安排。
二、技術開發(fā)費稅收籌劃實例分析
例如：有某新辦科技型企業(yè)，該企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，2012年為其第一個獲利年度，且該年度只有該項目一個研發(fā)項目，該年度經(jīng)營利潤為600萬元，另外發(fā)生管理費用200萬元（其中研究階段支出50萬元、開發(fā)階段支出150萬元）。2013 年1月該項目研發(fā)成功并形成一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)按10年平均攤銷，并假定這10年間，沒有其他研發(fā)費用發(fā)生。每年年末，未扣除該項無形資產(chǎn)攤銷前的稅前利潤均為100萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無風險報酬率為10%。
若采用費用化處理，由上述條件可知，2013年和2014年企業(yè)處于免稅期，應納所得稅為0。2015到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，其每年應納所得稅為12.5萬元。2018到2022年每年應納所得稅為25萬元。
若采用資本化處理，由上述條件可知，2013年到2014年企業(yè)處于免稅期，應納所得稅為0。2015年到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，每年應納所得稅為9.69萬元。2018年到2022年每年應納所得稅為19.38萬元。
按照10%的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，資本化方式下，由此計算的現(xiàn)值凈收益為 23.06 萬元。
三、企業(yè)稅收籌劃風險防范的對策
1、稅收籌劃應注意防范風險
稅收籌劃可以為企業(yè)帶來收益，但同時也會給企業(yè)帶來風險。企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，首先，應樹立依法誠信納稅的意識，避免出現(xiàn)稅收籌劃風險。企業(yè)應在合理合法的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，那些片面的、鉆法律空子的稅收籌劃行為都會為企業(yè)帶來極大的風險，會讓企業(yè)得不償失。因此企業(yè)要在遵守法律的基礎上，根據(jù)企業(yè)自身的特點，選擇合適的籌劃項目和合適籌劃方案。
2、提高相關人員的業(yè)務素質(zhì)
稅收籌劃工作具有很強的專業(yè)性，同時稅收籌劃的方案選擇會受籌劃人員主觀性的影響。因此籌劃人員的業(yè)務素質(zhì)在很大程度上決定了企業(yè)是否能制定出一個合理合法并使企業(yè)得到最大收益的籌劃方案。目前，在我國企業(yè)中，很多稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)不高，對我國財務、會計和法律等相關政策掌握程度不高，無形中增加了企業(yè)的稅收籌劃風險。因此，企業(yè)應該對相關人員進行培訓，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，是很有必要的。
3、加強財務管理的基礎工作
企業(yè)的會計賬目是進行納稅的重要依據(jù)，若企業(yè)不能保證其賬目的能夠真實的反應企業(yè)的經(jīng)營活動，其進行的稅收籌劃也是徒勞無功的。因此企業(yè)應當規(guī)范其會計處理，保證其能真實的反應企業(yè)的經(jīng)營活動，這是享受到稅收優(yōu)惠政策的基礎。
4、加強與稅務機關的聯(lián)系
在我國，各地區(qū)的稅務機關對于本地具體的稅收征管方式有很大的自由裁量權。因此，企業(yè)要加強與稅務機關的聯(lián)系，并與稅務機關在對稅法的理解保持一致。在進行稅收籌劃時，要積極與稅務機關進行溝通，主動增強其對企業(yè)經(jīng)營狀況和技術開況的跟蹤了解，才能最終達成一致意見，實現(xiàn)與稅務機關的“雙贏”。
5、整合納稅目標與財務目標
企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，不能僅僅只考慮納稅額的多少，從而只選擇納稅少的方案。而應該從企業(yè)整體考慮，將納稅目標與財務管理目標進行整合，真正的將納稅活動融入到企業(yè)整體財務活動中去。要綜合考慮企業(yè)的盈利、償債能力以及投資經(jīng)營風險等等，從而達到提升企業(yè)價值的目的。
6、聘請稅務機構(gòu)進行稅收籌劃
前面已經(jīng)提到了，稅收籌劃是一項專業(yè)性較強的工作，對企業(yè)稅收籌劃人員的要求較高。若企業(yè)本身不具備這樣的人才，可以選擇稅務機構(gòu)進行稅收籌劃。稅務機構(gòu)具有較好的專業(yè)素養(yǎng)，熟悉國家的各項稅收政策和法律法規(guī)，能夠幫助企業(yè)更好的在遵守法律的同時達到降低稅負的目的。因此，企業(yè)可以在綜合各項成本的前提下，選擇聘請稅務機構(gòu)進行稅收籌劃。（作者單位：綿陽惠利電子材料有限公司財務部）
參考文獻
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（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。
（二）稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求
由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。
（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間
地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有校這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：
（一）意識淡雹觀念陳舊
稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）稅務制度不健全
稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構(gòu)稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。
（三）我國稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
三、稅收籌劃的方法選擇
稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。
（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
1.組織形式的選擇
企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。
2.投資行業(yè)的選擇
在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
3.投資地區(qū)的選擇
由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔。
（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基矗在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。
（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
利潤不僅是反映一個企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標，也是計算應納稅所得額、應納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定，選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒?，對一定時期的利潤進行控制，達到減少稅收負擔的目的。
1.存貨計價方法的選擇
企業(yè)存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業(yè)采取不同的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)應根據(jù)當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
r>固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3.費用分攤方法的選擇
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費、福利費等費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產(chǎn)品成本中，費用的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業(yè)要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實現(xiàn)時間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容進行籌劃。
四、稅收籌劃應考慮的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：
（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則
稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的?？梢姡愂栈I劃必須遵循成本—效益的原則。
（二）稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率
貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。
