時間：2023-09-11 17:41:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的基本理論，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
政策性稅收籌劃起點
根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制不滿意狀態，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。法律和政策在實施中出現結果上的不平等，壓抑了行業生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。
需要指出的是，在稅收制度創新過程中，參與稅收制度創新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業集團在稅收制度形成和創新中的主體作用，即這些大型企業集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業的大型企業集團在稅收制度創新中發揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發，而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。
加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
關鍵詞：稅收籌劃 稅收制度 稅制改革
政策性稅收籌劃是我國的經濟生活中的新生事物，與一般性技術層面的稅收籌劃不同，本文所說的政策性稅收籌劃特指針對我國特大型企業集團的一種國家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國內研究看，由于目前我國關于稅收籌劃的研究主要停留在技術層面上，對這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來說，還沒有引起關注。但從實踐看，20世紀90年代中期以來，我國某些大型企業集團在政策性稅收籌劃實踐方面積累了一定經驗，并取得了良好的經濟績效。基于此，本文在論述中將運用新制度經濟學的分析工具，重點對政策性籌劃的內涵進行初步研究，并在此基礎上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術路徑。
政策性稅收籌劃是指特大型企業集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協商，試圖改變現有對企業或行業不適用的稅收制度，以實現企業利潤最大化的理財方法。從制度經濟學角度看，這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創新活動。特大型企業集團發現現行稅收制度的非均衡，從而產生的稅收制度創新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經濟學的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據。
政策性稅收籌劃起點
根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制不滿意狀態，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。
從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產生的原因主要是源于稅收政策實施中的統一性與行業執行特殊性的矛盾。因為現有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統一性、整體性。但從現實的情況看，由于國民經濟中各行各業存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現結果上的不平等，壓抑了行業生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑(見圖1)。
這一邏輯路徑的主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。
需要指出的是，在稅收制度創新過程中，參與稅收制度創新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業集團在稅收制度形成和創新中的主體作用，即這些大型企業集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業的大型企業集團在稅收制度創新中發揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發，而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。
加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環節，就是在國家和企業的共同努力下，形成既體現國家利益，又反映行業特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產特點和產業特征充分理解的基礎上，改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，其實質是國家稅制的改革與創新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應于我國特大型企業集團，這類企業在國民經濟中處于基礎地位，具有稅收制度博弈的實力。企業進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。
參考文獻：
1.李庚寅,胡音.我國稅制改革的制度經濟學分析 [J].經濟體制改革,2004.3
2.王兆高主編.稅收籌劃 [M].復旦大學出版社,2003
3.蔡昌,王維祝.企業稅務籌劃策略研究 [J].財務與會計,2001.2
4.諾斯.制度變遷與經濟績效[M].上海三聯書店,1994
政策性稅收籌劃是指特大型企業集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協商，試圖改變現有對企業或行業不適用的稅收制度，以實現企業利潤最大化的理財方法。從制度經濟學角度看，這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創新活動。特大型企業集團發現現行稅收制度的非均衡，從而產生的稅收制度創新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經濟學的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據。
政策性稅收籌劃起點
根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制不滿意狀態，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。
從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產生的原因主要是源于稅收政策實施中的統一性與行業執行特殊性的矛盾。因為現有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統一性、整體性。但從現實的情況看，由于國民經濟中各行各業存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現結果上的不平等，壓抑了行業生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。
需要指出的是，在稅收制度創新過程中，參與稅收制度創新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業集團在稅收制度形成和創新中的主體作用，即這些大型企業集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業的大型企業集團在稅收制度創新中發揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發，而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。新晨
提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。
加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環節，就是在國家和企業的共同努力下，形成既體現國家利益，又反映行業特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產特點和產業特征充分理解的基礎上，改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，其實質是國家稅制的改革與創新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應于我國特大型企業集團，這類企業在國民經濟中處于基礎地位，具有稅收制度博弈的實力。企業進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。
參考文獻：
1.李庚寅，胡音。我國稅制改革的制度經濟學分析[J].經濟體制改革，2004.3
2.王兆高主編。稅收籌劃[M].復旦大學出版社，2003
3.蔡昌，王維祝。企業稅務籌劃策略研究[J].財務與會計，2001.2
4.諾斯。制度變遷與經濟績效[M].上海三聯書店，1994
關鍵詞：政策性稅收、籌劃、邏輯、技術路徑
政策性稅收籌劃起點
根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制不滿意狀態，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。
從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產生的原因主要是源于稅收政策實施中的統一性與行業執行特殊性的矛盾。因為現有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統一性、整體性。但從現實的情況看，由于國民經濟中各行各業存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現結果上的不平等，壓抑了行業生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。
需要指出的是，在稅收制度創新過程中，參與稅收制度創新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業集團在稅收制度形成和創新中的主體作用，即這些大型企業集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業的大型企業集團在稅收制度創新中發揮了主體性作用。政策性稅收籌劃的技術路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發，而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。
加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環節，就是在國家和企業的共同努力下，形成既體現國家利益，又反映行業特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產特點和產業特征充分理解的基礎上，改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，其實質是國家稅制的改革與創新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應于我國特大型企業集團，這類企業在國民經濟中處于基礎地位，具有稅收制度博弈的實力。企業進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。
參考文獻：
【關鍵詞】應用型本科；會計學專業；納稅籌劃能力
應用型本科會計學專業，是以“應用”為主旨，以適應社會需要為目標，主要培養掌握會計基本理論、技能，具備會計手工核算能力、會計信息化應用操作能力、財務分析能力，并具有較強的涉稅業務處理及稅收籌劃能力，能在各類企事業單位從事各種財務會計實務以及涉稅業務處理工作的高等技術應用型人才。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，稅收與人民生產、生活的關系日益緊密，企業稅收籌劃的欲望也在不斷增強，企業更是迫切地需要精通稅收政策、能夠為企業提供專業稅務籌劃的人才，以期通過科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。所以，納稅籌劃能力是應用型本科會計學專業人才培養與企業人才需求實現無縫對接的必備技能。
一、會計學專業學生納稅籌劃能力的基本要求
（一）需要具備準確確定不同稅種計稅依據、稅率的能力
計稅依據是計算稅額的數量標準，從量上限定征稅對象，它的大小決定應納稅額的多少，兩者成正比例關系，它是從數量上確定對什么征稅的問題。而稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，是確定征多少的問題，它代表稅收征收的深度。計稅依據及稅率的準確確定，直接關系到應納稅額的正確計算，更是培養納稅籌劃能力的必備知識。
（二）需要具備準確計算不同稅種應納稅額的能力
計稅依據及稅率的確定是應納稅額的計算基礎，在我國現行的稅法體系中，有很多稅種如：消費稅、個人所得稅、資源稅、印花稅等等都是直接計稅依據與稅率相乘得到應納稅額，但如增值稅的計算，需要計算當期銷項稅額與進項稅額的差值，企業所得稅的計算也不是計稅依據與稅率的簡單計算，所以如何正確計算不同稅種的應納稅額，是能否進行稅收籌劃的基礎。
（三）需要具備準確運用稅收優惠政策的能力
稅收優惠政策是國家利用稅收手段，對某些納稅義務人或者征稅對象給予鼓勵和照顧，減少或者免除全部或部分稅款，從而減輕納稅人稅收負擔的一種特殊規定，這也是稅收籌劃中最常見的方法。
（四）需要具備準確設置涉稅會計科目的能力
涉稅會計科目的使用，特別是二級或明細科目的準確設置，要考慮整個會計賬戶體系，必須同時滿足編制會計報表和納稅申報表的需要，這是財會人員必備的技能。
（五）需要具備準確及時填制納稅申報表的能力
納稅申報表的填制，需要納稅人運用前面所述各項能力進行具體分析和判斷。首先要培養學生根據企業實際情況，判斷需要申報的稅種，選擇具體的納稅申報表。再次，根據具體申報表的構成要素及結構，掌握其填制要求及技巧，準確、及時地進行納稅申報，這是企業辦稅人員必備的能力之一。
（六）需要具備準確制定稅收籌劃方案的能力
在準確確定具體稅種、計稅依據、稅率、應納稅額之后，企業應結合稅收優惠政策及本企業的特點，運用正確的稅收籌劃方法，設計稅收籌劃方案，企業的稅務工作人員，不能只會計算稅款，還要結合企業整體實際情況，選擇稅收籌劃方案，降低企業的稅收負擔，這是培養稅收籌劃能力的核心部分。
二、會計學專業學生納稅籌劃能力現狀分析
以廣州工商學院為例，會計學是2015年剛剛升為本科的專業，其人才培養方案還不夠成熟。涉稅課程少，學分不足，是目前存在的最大問題，由此造成的2015級會計學專業學生的納稅籌劃能力缺少，具體表現在以下幾個方面：
（一）各稅種的具體征稅范圍不能準確劃分，計稅依據不明確
2015級會計學專業的學生，開設的《稅法》課程只有2個學分，比會計專業專科學生開設的3學分還要少，一般《稅法》課程主要包含流轉稅類、所得稅類、其他稅類及稅收征收管理四大部分，2個學分，教師的授課時間根本不夠，所以大部分教師在授課時，最多講完前面兩大部分的內容，學生更是沒有足夠的時間區分各個稅種的征稅范圍，計稅依據不能準確計算。
（二）不能準確計算應納稅額
2015級會計學專業的學生，由于涉稅課程的減少，理論知識不扎實，所以造成大部分同學不能準確根據不同稅種計算其應納稅額，特別是企業所得稅的計算，是學生覺得最難的一個稅種。從2015級會計學專業《稅法》課程的期末考試情況看，很多學生只要涉及具體稅種的計算，每個班失誤率都非常高。從其會計從業資格證的考試情況來看，《財經法規及會計職業道德》中涉及的具體稅種的計算，近年來已成為必考內容，在《基礎會計》《財經法規及會計職業道德》《會計電算化》這三門課程中，《財經法規及會計職業道德》的通過率是最低的，很多同學反映，不能準確計算具體稅種的應納稅額是其沒能通過考試的重要原因之一。
（三）無法填制納稅申報表
在涉稅課程的講授過程中，由于學時的不足，很多教師比較注重理論的講解，主要集中在具體稅種的納稅人、征稅范圍等具體要素的講解上，涉及到納稅申報的內容大多一帶而過，甚至在整個涉稅課程結束后，學生都未見過具體的納稅申報表，更無從談起正確填制。
（四）不關心稅收優惠政策
稅收優惠政策主要其中在《稅法》課程中每個稅種基本概述里面，在學生學習了納稅人、征稅范圍、征稅對象、稅率等這些基本的理論知識后，很多學生覺得稅收優惠政策內容多又枯燥，往往忽視其重要性。
（五）無法制定完善的稅收籌劃方案
稅法理論知識的不扎實，造成了《稅收籌劃與稅務會計實訓》課程在開設時的尷尬，在整個授課過程中，很多老師仍然是在講解稅法知識，稅收籌劃的內容只是淺顯的了解。所以，當該課程授課結束后，很多學生都根本不會制定稅收籌劃方案。
三、提高納稅籌劃能力的培養途徑
（一）完善課程體系
學生涉稅業務處理及稅收籌劃能力的提高，首先要從完善會計學本科專業的課程體系入手。
（二）優化教學內容
鑒于2015級會計學本科專業學生涉稅課程的開設情況，存在授課內容重復的現象，可以根據表2中《稅法》《稅務會計》合并為一門課程，即合并為《稅務會計》一門課，分成兩個學期講解，學分共設為6學分。第一個學期主要講解流轉稅類、所得稅類的計算及會計處理，第二學期主要講解其他稅類小稅種的計算、會計處理及稅收征管方法。《財經法規與會計職業道德》與其同時開設，結合會計從業資格考核內容一起學習，與考證結合，提高學生學習的動力。《電子報稅》在《稅法》《稅務會計》課程學完之后開設，它強化各個稅種的納稅申報及稅額的計算。《稅收籌劃與稅務會計實訓》在學生頂崗實習的前一個學期開設，主要介紹稅收籌劃方法及方案設計，同時結合之前所學的涉稅知識，進行模擬實訓，以期在學生實習或者畢業時與其實際工作崗位實現無縫對接。
（三）改革教學方法及手段
《稅法》《稅務會計》《財經法規與會計職業道德》課程設置在多媒體教室授課，利用多媒體技術使學生更直觀地通過案例掌握各個稅種的計算過程，掌握涉稅會計科目的使用及憑證的制作。《電子報稅》課程需要設置在實訓室或機房，利用網中網電子報稅平臺進行各個稅種的模擬計算及申報，該實訓軟件購買之后還未使用，通過該課程的開設，既能提高學生納稅申報的能力，又能提高實驗室實訓軟件的使用率。《稅收籌劃與稅務會計實訓》課程目前已開設在實訓室進行授課，在通過上述其他涉稅課程的學習，該課程的授課重點主要是各個稅種的具體稅收籌劃案例的講解與分析，同時利用網中網稅務會計實訓平臺，通過企業模擬案例進行綜合實訓。
（四）加強師資隊伍建設
師資隊伍的建設，是學生能力培養的關鍵，而廣州工商學院為民辦高校，其教師流動性較大，青年教師多，實踐經驗少。針對這些問題，會計學本科專業的教師需要加強其涉稅實踐經驗的培養及激勵。結合學校頂崗實踐制度，鼓勵青年教師到企業中去進行實踐鍛煉，了解整個企業的涉稅會計流程，提高自身的業務水平。多利用業余時間對實訓軟件的使用進行培訓，更新教師的涉稅知識及教學手段，并保證運用到實踐教學中。同時，完善學校的兼職教師隊伍，多引進企業專家，給學生提供實訓指導，促進學生理論知識與實踐技能的結合，從而提高學生納稅籌劃的實踐能力。
四、結語
會計學專業學生納稅籌劃能力的培養，是應用型本科院校體現“應用”，實現人才培養與企業實際需求無縫對接的必備技能。會計學專業可以通過完善課程體系、優化教學內容、改革教學方法和手段，并結合自身師資隊伍建設，制定一些切實有效的措施,從教、學、做三方面入手，提高學生的納稅籌劃能力，促進應用型本科實踐環節的教學改革。
參考文獻
[1]朱琦.淺析應用型本科高校會計學專業實踐課程教學改革思路[J].課程教育研究,2016,19:256.
[2]蔣媛,藍相潔,張娜.財稅本科專業《稅收籌劃》課程案例教學探析[J].石家莊經濟學院學報,2016,03:137-140.
[3]侯麗平.會計類專業“稅法”課程的教學改革[J].科教導刊(下旬),2016,03:116-117.
一、稅收籌劃的博弈行為描述
博弈論的基本理論出發點是具有個體理性的經濟人追求自己利益的行為，既他們在做出一定的行動之前，總是對各種選擇的行為方式的成本和方式進行籌劃和比較，從中選擇成本最小化或收益最大化的方案。
從博弈論的角度，稅收籌劃可以理解為在不違反現行稅法的前提下，通過預先的合理籌劃和安排對稅法進行比較后，選擇最優的納稅方案，以求減少稅收支出，或者取得貨幣的時間價值，在稅收支出最小化和資本收益最大化綜合方案中進行納稅優化選擇（本文的稅收籌劃包括節稅和避稅）。
稅收籌劃過程實際上是對稅收籌劃政策進行選擇的過程。這種選擇是企業基于已有信息進行判斷的過程。從企業的角度出發，它對自己的籌劃意圖、經營狀況和財務狀況有著充分的了解，熟悉和掌握國家的各種稅收法律法規和政策。但是，相對于市場環境的變化，企業的信息又是不對稱的，它無法準確預測和掌握市場環境的變化時間、變化方向以及如何變化等情況。因此，企業和市場環境就成為了一個博弈的雙方。我們又知道市場的主體是企業，這個過程實際就是企業與企業之間的博弈。
在納稅申報活動中進行稅收籌劃時，國家既定的稅收政策對企業來說是透明的、公平的。但是，一旦作為立法者的政府修改稅法、完善稅制，納稅人如果不及時進行應變調整，就難免要遭受損失。同時，嚴格意義上的稅收籌劃雖符合立法者的意圖是合法的，但這種“合法性”需要稅務行政執法部門的確認。在這一確認過程中還存在著稅務行政執行的偏差。稅務行政執行的偏差使得企業開展稅收籌劃經常遇到一些來自基層稅務行政執法機關的觀念沖突與行為障礙，即使是真正的稅收籌劃行為，結果也極有可能被稅務行政人員視為偷稅或惡意的避稅行為而加以查處。所有的這些信息對企業來說都是非對稱的。他們無法準確預測到國家稅收政策的變化以及稅務機關對稅收籌劃的界定和行政執法人員的素質。從這一點來說，納稅人與代表國家的稅收機關成為博弈的雙方。
二、企業與國家稅收機關的博弈分析
（一）企業與國家稅收機關博弈分析的基本模型
1、建立模型的基本假設。我們在分析企業與國家稅收機關博弈分析之前，假定如下：（1）博弈的參與人為國家稅務機關和企業，但是國家稅務機關代表國家的意志。（2）國家稅務機關和企業各有兩種行動可供選擇：前者為檢查和不檢查；后者為非法籌劃和合法籌劃。（3）參與人關于對方的公開信息掌握是完全的。（4）參與人都是經濟人。國家稅務機關和企業的目標都是利益最大化。不同之處在于，前者要考慮的利益不僅包括自身的利益，還包括整個社會的利益。（5）如果納稅人在納稅過程中實施非法籌劃行為，設其偷漏稅額獲得的額外收益為T，預期支付罰款為F，稅務機關實施檢查的成本為C。（6）該經濟活動涉及的稅種可分為兩類：第一類是能夠合法規避，而且規避之后不影響經濟效率，如所得稅等；第二類是無法合法規避，或者是規避之后會影響經濟活動效率的稅收，如印花稅等。
2、企業與稅收機關博弈的具體模型。納稅人與稅務機關的博弈可以用圖1的支付矩陣來表示。政府面對的是一個納稅人的集合，假設這個集合中有K比例的納稅人將實施非法籌劃行為，政府又不知道他們的真實分布，為了最大化地擴大自己的監控目標，又盡量減少成本，稅務機關會選擇對一定比例的納稅人實施詳細的檢查，設此比例為P，此博弈模型存在均衡解。
給定K（代表納稅人非法籌劃的概率），稅務機關檢查（P=1）和不檢查（P=0）的期望收益分別為：
Ep(1，K)=(T－C＋F)K＋(T－C)(1－K)
Ep(0，K)=0K＋T(1－K)=T(1－K)
解Ep(1，K)=Ep(0，K)，得K=C/(F＋T)
如果納稅人非法籌劃的概率小于C/(F＋T)，稅務機關的最優選擇是不檢查，如果納稅人非法籌劃的概率大于C/(F＋T)，稅務機關的最優選擇是檢查；反之則相反。
給定P（代表稅收機關檢查的概率），納稅人選擇非法籌劃（K=1）和選擇合法籌劃（K=0）的期望收益分別為:
EK(P，1)=－(T＋F)P＋0(1－P)=－(T＋F)P
EK(P，0)=－TP＋(－T)(1－P)=－T
解EK(P，1)=EK(P，0)，得P=T/F＋T
如果稅務機關檢查的概率小于T/F＋T，納稅人的最優選擇是非法籌劃，如果稅務機關檢查的概率大于T/F＋T，納稅人的最優選擇是合法籌劃；反之則相反。
因此，混合戰略納什均衡是K=C/(F＋T)，P=T/F＋T，即稅收機關以T/F＋T的概率檢查，納稅人以C/(F＋T)的概率非法籌劃，這個均衡的另一個可能的解釋是，經濟中有許多個納稅人，其中，有C/(F＋T)比例的納稅人選擇非法籌劃，1－C/(F＋T)比例的納稅人選擇合法籌劃，稅務機關隨機檢查T/F＋T比例的納稅人的納稅情況。
（二）企業與稅收機關基本博弈模型的深化。當我們假定納稅人進行的就是非法籌劃，被稅務機關查獲，此時納稅人是否會選擇進行非法籌劃呢？可建模型如下：
設納稅人偷逃的稅款為T，其偷稅行為在被檢查時查獲的概率為P，查獲后應繳的罰金為F，滯納金為V，查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為C，納稅人偷逃稅行為的預期收益為E，這里影響預期收益的因素有T、P、F、V(假定T和P是獨立變量)，由模型得出納稅人的支付矩陣。（圖2）
則納稅人的預期收益為：
E=T(1－P)－(T＋F＋V)P
=T(1－2P)－(F＋V)P
現在來看納稅人的選擇：
1、給定p，若E>0，即(F＋V)T＋F＋V，則納稅人不會選擇偷稅，因為這時偷稅行為是完全不經濟的；若C0時一樣了。
2、給定F和V。E>0，p
通過以上分析可知：納稅人只有在偷稅的預期收益E>0時，或雖然偷稅的預期收益E
三、企業與企業之間稅收籌劃博弈分析
（一）一個企業進行稅收籌劃對同行業其他企業的影響。圖3為一方企業稅務籌劃對同行業其他企業的影響。D為總需求曲線，S，SA，SB分別為總供給曲線廠商A和廠商B的供給曲線，在A企業未作稅務籌劃時，市場均衡點為E，這時均衡價格為P，均衡產量為Q，其中廠商A提量QA、廠商B提量QB，當廠商A進行了稅務籌劃而成本降低，其供給曲線推進到SA＊的位置時，總供給曲線也推進到S＊的位置，此時的均衡點移動到E＊，均衡價格為P＊，均衡產量為Q＊，其中廠商A提量QA＊，廠商B提量QB＊。從圖中可以看出，因為廠商A進行了稅務籌劃，刺激了供給，在市場需求不變的情況下，均衡產量擴大了(QA＊－QA)，而廠商B的均衡產量下降了(QB＊－QB)。
從圖中，我們可以明顯的看到，一個企業積極主動的進行稅收籌劃給自己帶來的利益。它可以減少稅務支出，降低企業的成本，提高自己產品的競爭力。
（二）企業與企業之間的具體博弈模型分析。假設在同等條件下的企業A與B，都面臨是否作稅務籌劃的選擇。他們經過估計得出：如果兩個企業都不進行稅務籌劃，各自的收入為20單位，繳稅10單位后，各自的凈收益為10單位；如果他們都進行稅務籌劃，各分得收入為22單位(成本下降，供給增多，收入上升)，繳稅為8單位，付出籌劃成本1單位，這時各自凈收益13單位；如果一個籌劃一個不籌劃，籌劃的收入為25單位(不僅搶得另一企業的市場份額，還擴大整體市場的規模)，不籌劃的收入為18單位，扣除各自的稅款與成本之后，凈收益一個為16單位，另一個為8單位。這里博弈的參與人為企業A與B，他們的行動或戰略組合為(籌劃，籌劃)、(籌劃，不籌劃)、(不籌劃，籌劃)、(不籌劃，不籌劃)；博弈中信息是完全的，A與B相互都知道對方的行為特征和可能的選擇，對對方都有充分的了解，他們同時選擇自己的行動且只選擇一次。可以得出如圖4的博弈矩陣：
A企業的最優戰略是進行稅務籌劃，B企業的最優戰略也是進行稅務籌劃。因而，這項博弈中(籌劃，籌劃)是一個納什均衡的解，且還可以看出，它也是一個占優戰略均衡的解。因此，在理性的支配下，企業有能力就必然會選擇稅務籌劃的行為。
四、結論
通過對稅收籌劃中兩種博弈類型的分析，無論是對于國家稅收機關還是企業都有新的指導意義。一方面企業為降低成本，想盡辦法要進行稅收籌劃；另一方面國家通過一系列的措施，減少企業的惡意避稅，增加國家稅收。針對上述矛盾，提出下列措施：
一、我國中小企業開展稅收籌劃的必要性和面臨的問題
（一）我國中小企業開展稅收籌劃的必要性
據相關資料統計，目前，全國工商注冊登記的中小企業占全部注冊企業總數的99%。中小企業工業總產值、銷售收入、實現利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領域中小企業占全國零售網點的90%以上。中小企業大約提供了75%的城鎮就業機會。近年來的出口總額中，有60%以上是中小企業提供的。在全國工業就業職工1.5億中，有1.1億人分布在中小企業，約占總數的73%。從以上數據我們不難得出推動中小企業的健康發展對國民經濟的繁榮具有重要的現實意義。合理合法的稅收籌劃能降低中小企業稅負，增加企業的收益，提高企業競爭力，尤其是在企業的收支情況和經營管理水平不相上下的時候，如果中小企業管理者能認識到稅收籌劃對企業的重要意義，通過開展稅收籌劃來降低企業負擔，這就使得企業能在激烈的市場競爭中取得領先地位，獲得相對的優勢。因此，中小企業開展稅收籌劃對實現中小企業的生存和發展有著重要的意義。
（二）我國中小企業稅收籌劃面臨的問題
從目前來看，我國中小企業開展稅收籌劃的情況還不盡如人意，還存在著許多的問題，主要體現在以下幾個方面。
1.從外部看
（1）稅收征管水平不高，服務意識有待加強
我國稅收征管體系與發達國家相比有存在一定的差距。這個差距一方面與征收機關征管在稅收征管中處于強勢以及部分稅收征收人員素質有待提高等方面原因有關，另一方面也和部分地方政府和稅務機關簡單以稅收收入多少作為對單位和人員的考核核心，并將考核與人員單位獎懲進行掛鉤，這就容易使得稅收機關和人員在稅收征收過程中有些征收方式方法的不恰當。
（2）稅收法律體系建設和稅收宣傳較為滯后
近年來，我們國家的稅收法律體系建設正在不斷完善，但和市場經濟發展的速度相比，我國目前稅法體系建設達不到要求，仍然不夠完善，還有很多地方都亟待修改和調整，特別是在稅收法律法規中的部分規定沒有做出詳細具體的限定，模棱兩可，讓人難以把握。此外，在對稅法的宣傳上，單純依靠部分專業的稅務雜志和其他報刊、電視媒體和稅務部門自己的網站進行零星宣傳，宣傳覆蓋面小。使納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌，特別是在相關稅收法律法規調整的時候，不能及時將這些信息讓廣大納稅人了解，這種信息上的缺失是十分不利于中小企業開展稅務籌劃的。
（3）稅務中介機構亟待規范
市場經濟的復雜性，使得理論知識往往不能實現和實際操作的無縫連接，面對復雜的涉稅事務，部分中小企業有時會出于自身人員能力和納稅成本的角度考慮，通過尋找中介機構來處理稅收事務。但是中介機構業務的局限性比較大。目前企業對稅務的需求主要是處理申報繳納稅收這種較為簡單的涉稅事務，幾乎沒有為中小企業提供稅務籌劃。有數據統計顯示在中介機構的項目中，單項約占70%，全面約占30%，而在單項上，納稅申報、審查、顧問、登記分別占30%、25%、18%、13%，其他方面服務占到14%。此外，稅務中介機構是以盈利為目標的，不可能像企業中的雇員那樣對企業有全面的認識不可能把全部的時間和精力放在一個企業上，而稅收籌劃是一項耗時耗精力的事情，沒有足夠的精力和時間去全盤考慮問題就無法保證在中介機構的稅務質量。因此，規范稅務中介機構，使企業能獲得高效、高質量的稅務代服務不僅能維護征納稅雙方的利益，也有助于中小企業開展稅收籌劃活動。
2.從企業自身內部環境看
（1）企業管理者對稅收籌劃和偷稅的認識存在錯誤
稅收籌劃的目的是幫助納稅人在相關法律法規許可的界限里，通過對企業的各項經營活動進行全盤考慮，做好事先的安排和籌劃，能使企業的行為達到稅收法律法規中包括優惠稅率、減免稅在內的優惠政策的條件，從而取得合法的稅收利益。稅收籌劃是合法的，受到國家允許和鼓勵；而偷稅與稅收籌劃完全不同，它是建立在通過不法手段取得不法的利益的基礎上。帶有明顯的主管故意性，是一種欺騙和違法行為，是國家法律法規不允許和絕對禁止的。
（2）中小企業財務管理水平無法滿足稅收籌劃的要求
目前，我國仍然有很多的中小企業沒有建立完整的會計核算體系，會計人員多是兼職，有的雖然有完整的會計核算體系以及專職會計人員，但會計人員普遍年齡老化，知識構成不能滿足企業稅收的要求。稅收籌劃具有綜合性和專業性強的特點，這就要求中小企業擁有完善的會計核算體系，企業的管理人員和財務人員在知識構成上能夠了解稅法法律法規的知識，同時還要求能夠對企業未來的經營情況具有一定的預測能力和財務分析能力。除開這些因素，財務管理水平的不足使得一部分中小企業中在會計核算中本來就錯誤百出，造成了企業會計信息的不夠真實，制約了中小企業稅收籌劃工作的開展。
（3）稅收籌劃沒有考慮企業實際狀況
隨著各種先進管理理念的深入，現在已經有一部分中小企業認識到了稅收籌劃對于企業的重要意義，也已經開始利用企業自身的財務人員進行稅收籌劃工作，但是，這種稅收籌劃多停留在簡單的模仿和復制階段，忽視了企業自身經營的特點以及企業間的行業差異、地區差異、企業規模差異以及征收方式差異等， 只是簡單地把書本或者實際中一些大企業成功的稅收籌劃案例生搬硬套地用到了自己企業上，這種沒有考慮企業實際狀況的稅收籌劃一方面無法對企業形成真正有用的幫助，另一方面，又花費了企業大量寶貴的資金，這種無用功必然導致中小企業的管理者對稅收籌劃失去信心，導致企業稅收籌劃的工作停滯甚至停止。
二、解決我國中小企業稅收籌劃所面臨問題的途徑
解決我國中小企業稅收籌劃所面臨的問題，可以從改善外部環境和內部環境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
（一）外部環境方面的措施
1.規范稅收征收管理
稅收籌劃是建立在合法、合理的基礎上，依法納稅和依法征稅是保證稅收籌劃能順利開展的保證，二者相互影響，不可分割。離開了稅收征收談稅收籌劃行不通，是一種脫離實際的空談。規范稅收征收管理要做到以下幾個方面。
（1）提升稅務機關主動服務意識，優化對中小企業的稅收服務體系
稅務征收部門在注重為廣大納稅者提供良好的納稅環境的同時，還應當提升人員主動服務意識，端正服務態度，加深對中小企業稅收籌劃的業務指導，加大稅法的宣傳和輔導服務，為納稅人主動納稅創造了條件，引導其順應國家產業政策發展。同時還應當為廣大中小企業著想，建立的便捷的服務渠道，提供以計算機征管網絡為載體的遠程信息互動服務通道，為中小企業提供現代化便利的稅收服務體系，降低中小企業的納稅成本。此外，還應當改變地方政府對稅務機關和稅務機關對稅務征管人員的考核指標，建立一種符合實際、體現科學評價的指標考核體系。
（2）嚴格按照法律法規的要求依法征收，嚴肅處理征管中的違法違規行為
一方面對征收人員要加強教育，提高依法征收意識，另一方面要加強對征收人員的監督制約機制，通過設立舉報投訴信箱、聘請特邀監察員、定期進行接待開放日等多種形式加大廉政建設監督力度。主管部門對于反映的問題一定要認真對待，站在公正的角度處理相關問題。對事實確鑿的，違反法律規章制度的稅務人員一定要依法予以嚴懲，取信于民，為依法征收創造良好的環境。
2.規范我國的稅務中介機構，提升從業人員的思想和道德水平
中小企業稅收籌劃的開展，離不開稅務中介機構。通過稅務中介機構開展稅收籌劃，一方面能降低中小企業在稅收籌劃方面的投入，節省出寶貴的資金，使企業管理者全身心地投入到企業運轉中去，另一方面，也能實現在最短時間內通過稅收籌劃來幫助中小企業取得發展。與依靠企業自身進行稅務籌劃相比，稅務中介能夠提供專門化的服務帶來更多的稅收籌劃方案。稅務中介機構在推動中小企業廣泛開展稅收籌劃中不可忽視的重要作用，就要求國家能盡快規范稅務中介行業，對那些真心服務于企業的中介機構應該支持，對那些以盈利為目的，以應付為目的的中介機構要加強教育，規范他們的行為，提高服務意識。同時，管理中介機構的職能部分要加強監督，定期組織中介從業人員進行業務培訓和道德培訓，提升從業人員思想和道德水平。
3.完善稅收法律立法體系，明確相關條款適用范圍
我國要完善稅收法律立法體系，根據國家宏觀調控政策和經濟發展的情況，制定與經濟發展相適應的稅收法律法規。對相關法律法規中語言表達不清或適用不明確之處要進行修正，避免模棱兩可的情況出現，避免由于認識上的不同而導致違法違規行為的出現。為稅收籌劃提供可操作的法律法規空間。
（二）改善內部環境方面的措施
1.中小企業管理者要能對企業稅收籌劃有正確的認識
針對中小企業者在稅收籌劃、偷稅、避稅在認識的不到位，一方面政府有關部門和機構組織應通過官方確認的方式明確劃定稅務籌劃的概念、范疇，消除中小企業者在稅務籌劃概念上的錯誤，將其引導到如何開展稅務籌劃的正確道路上來，另一方面，要加大宣傳力度，讓廣大中小企業者了解他們之間的區別和不同，利用網絡、電視和報刊以及開展稅收宣傳月等活動來最大限度宣傳稅務籌劃的基本理論與方法及其重要性，增強中小企業開展稅務籌劃的意識。
2.加快對稅收籌劃專業人才的吸收培養，完善企業會計核算體系
中小企業要通過走出去和引進來相結合的方式，一方面制定激勵機制鼓勵現有人員利用空余時間學習稅收籌劃的相關知識，還要制定出適合企業財物人員的培訓計劃，積極參加稅收政策培訓班，提升企業財務人員的業務素質；另一方面，還要通過具有吸引力的薪資和職業遠景規劃來吸納優秀的稅收籌劃人才，提升企業人才檔次。同時，中小企業者還應當根據企業自身情況，及時完善好企業會計核算體系，提高企業會計信息質量和真實性。
3.結合企業自身實際，開展稅收籌劃工作
中小企業在開展稅收籌劃的時候應當從企業所處的行業、地區差異和企業規模出發， 利用計算機建模等先進手段制定出最適合企業自身特點的籌劃方案，并根據企業發展和稅收法律法規的變化，做好方案實時更新工作，從而保證企業實現合法利益最大化。
三、總結
一、新時期開設稅務專業的重要意義
1、新時期開設稅務專業是稅收在國家經濟政策中重要地位的體現
在市場經濟條件下，為了促進國民實現經濟又好又快發展，政府通常運用包括財政政策與貨幣政策在內的多種手段搭配對宏觀經濟實施調控。稅收作為國家宏觀經濟政策的重要組成部分，其調節既立足于宏觀層面，又落到微觀主體，這不僅意味著稅收有不同于其他經濟政策手段的作用范圍和調控方式，而且決定了稅收在宏觀調控中扮演著十分重要的角色和使命。稅收不僅能實現總量調節，具有明顯的經濟穩定功能和反周期作用，而且還具有廣泛的結構調節功能，另外，對收入和財富的再分配調節也能起到立竿見影的效果。由于稅收在國家經濟政策中的重要地位，同時為了更好的駕馭稅收服務于國家經濟，需要更加重視稅收問題以及不斷深化稅收理論研究。
2新時期開設稅務專業是滿足稅收活動范圍不斷擴大的現實選擇
稅收對生產、分配、交換和消費各環節均可發揮能動的調節作用，不僅作用范圍越來越廣，而且涉稅活動主體曰趨多元化。由于世界經濟一體化進程的不斷加快，跨國公司來華投資或中國企業在海外投資將不斷增多，伴隨經濟活動范圍的不斷擴大和經濟現象日益復雜，導致稅收作用范圍由境內拓展到境外，涉稅活動主體不僅有政府，還有企事業單位和私人部門。各個市場主體通過依法納稅和稅收籌劃來降低納稅成本、獲得稅收比較利益、提高企業的競爭力和管理水平，這就需要有專門的稅務人才來處理其涉稅事務。稅收活動范圍的不斷擴大推動社會對稅務專業人才的需求提升，導致稅務專業人才供需缺口越來越突出，在新時期開設并大力發展稅收專業教育是解決這一需求缺口的有效途徑。
3、新時期開設稅務專業是稅務專業人才需求新變化的客觀要求
隨著市場經濟體制的逐步確立和不斷發展，我國社會經濟形勢發生了重大的變化，社會對稅務專業人才需求開始呈現出多樣化的特征。首先，大中型企事業單位和私人部門需要具有技術性和操作性的稅務專業人才。隨著國家稅收法律體系的建立健全、稅務執法規范化程度的逐漸提高以及偷、逃、漏、騙等違法成本的加大，納稅人通過稅收籌劃合理避稅、降低納稅成本己成為一種理性選擇，這極大地增加了對涉稅應用型人才的需求。其次，稅務中介事業的蓬勃發展急需大量應用型稅務專業人才。目前全國己有稅務師事務所3100家，從業人員10萬多人，但真正擁有注冊稅務師執業資格證書的人僅約21萬人，占潛在的市場需求的10%都不到。相對于日本85%的企業、美國5私的企業和幾乎100%的個人都委托稅務，我國稅務專業人才需求的潛力巨大，這也給我國稅務中介事業帶來廣闊的發展空間。
4新時期開設稅務專業是滿足財稅學科建設的需要
以前是在財政學專業下設稅收方向，這種設置對稅務專門人才的培養有一定的局限性：一是因為稅收學不同于財政學。財政學在西方被稱為公共財政學，是研究國家財政的一門學科，其研究內容主要包括政府的收支活動以及政府政策對社會所產生的影響，財政學科的內容主要涉及政府行為，而稅收學除了研究政府行為，還進一步研究市場行為，即各個經濟組織的納稅活動及相關事項。在現代市場經濟條件下，新稅務專業培養的學生除了面向財稅部門之外，還應包括其他國家機關和政府部門，更多的是面向企業和納稅人以及中介機構，二者的側重點、研究方向均不完全一致。二是因為單獨開設稅務專業有利于學科建設發展、教研水平的提高以及適應我國經濟發展的需要。如果將稅務專業獨立出來，可以單獨制定教學計劃，針對稅收實務性強的特點，開設更多管理、會計和法律類的課程，有利于夯實專業基礎，讓學生掌握更多操作技能，能夠在校取得注冊會計師、注冊稅務師等資格，以便拓寬學生的就業渠道。
5新時期開設稅務專業是為了更好地適應國際國內經濟形勢的變化
從國際形勢看，世界經濟一體化進程不斷加快。進入20世紀90年代，伴隨各國對外開放程度的加大、技術進步以及經濟全球化進程的逐步加快，將有更多的中國企業參與國際經營，也有更多的外企走進中國，同時經濟全球化還帶來了日益激烈的國際稅收競爭問題。這些新問題都要求高等財經院校稅務專業人才培養目標的質量、規格要與這一變化相適應。例如，為適應在華外資企業、國內企業集團涉外發展的需要，應加強有敏銳的洞察力、開放性的思維和創新意識的外向型人才培養；從國內形勢變化看，我國邁入了一個經濟結構調整和產業升級的新的發展階段，第三產業尤其是金融、保險、投資、咨詢等產業發展迅速，這就要求稅務專業不僅要為經濟結構調整、產業升級和技術進步提供足夠數量的稅務專業人才，而且應使培養模式、學生應具備的能力結構與不斷深化的產業升級和科技進步相一致。
二、新時期稅務本科專業人才培養的目標定位和課程體系設置
1、新時期稅務專業人才培養的目標
(1)人才培養模式.新時期稅務專業人才培養目標定位要緊緊圍繞稅務人才市場需求的新變化，以“夯實基礎、拓寬知識、強化實踐、突出能力、面向應用、注重創新”為原則構建將培養理念、培養思想、培養目標和知識結構融為一體的稅務專業人才培養模式，為社會培養德、智、體、美全面發展，能主動適應21世紀社會經濟發展和社會主義現代化建設需要，富有創新能力和開拓精神，熟練掌握稅收理論知識和業務技能，能在各級稅務部門、稅務中介機構及其他經濟管理部門和企事業單位從事相關工作，并具有實踐能力的應用性人才。
(2)人才培養規格.隨著我國高等教育的蓬勃發展，目前大學本科教育正在從“精英教育”向“大眾教育”轉變。大學本科教育是培養具有較為扎實的基礎理論和掌握一定專業知識，并具有一定創新意識的專門人才，在人才培養的規格上更加突出其應用性、實務性、操作性和技術性。鑒于當前本科生己逐步成為一般性的應用型專業人才，精英人才的培養則主要通過碩士研究生和博士研究生教育來完成。因此，稅務專業人才培養規格應定位于為社會培養“寬口徑、復合型、具有實踐能力的技術型稅務專門人才，而非傳統定位的稅務高級專門人才。
(3)人才培養方案.為了更好地構建和貫徹將培養理念、培養思想、培養目標和知識結構融為一體的高等財經院校稅務專業的人才培養模式，應采用以下方案：以課堂教學為基礎夯實專業知識、強化理論聯系實際；以實踐教學為支撐培養動手能力、以提高素質為目標培養創新能力。稅務專業畢業生的知識結構和能力結構要達到以下要求：對于知識結構，一要系統掌握財政稅收的基本理論、專業知識和基本技能，了解本學科的理論前沿和發展動態；二要具有較強的處理稅收業務、中介事務和企業理財的基本能力，包括會計、統計、企業管理、法律和審計等；三要熟悉國家有關財政、稅收的方針、政策和法規，具備一定的注冊稅務師能力，能利用所學知識解讀企業財務報表，分析企業財務狀況，為企業和公眾進行稅務和稅收籌劃。對于能力結構，一是具有稅收政策、稅務管理、稅務、稅收籌劃以及相關領域實際工作的基本技能；二是語言文字能力；三是現代信息技術和網絡技術應用能力；四是較強的相關學科滲透能力；五是身心健康和完善的人格，具備一定的協作組織能力和自我發展能力。
2稅務專業本科教育的課程體系設置
根據新時期稅務專業的特點，以人才培養目標為導向，稅務專業課程體系的設計應立足于優化人才培養的知識結構和能力結構。[3]根據社會發展以及市場人才需求，稅務專業通常下設稅收籌劃、注冊稅務師、稅務三個方向。課程體系可以設計為公共基礎課程、學科基礎課程、專業課程和實驗教學課程四大模塊。其中，公共基礎課程、學科基礎課程的設立，主要在于培養學生的綜合素質和綜合能力；專業課程和實驗教學課的設立，主要在于培養學生的專業素質和專業能力。具體設計上，應重點優化專業課程的設置，要根據每門課程在專業培養目標中的地位、作用，進行多維度的整合。強調各門課的相互協調，加強課程內容的有機結合，體現課程之間的主次關系、層次關系及內在聯系，在專業課和相關學科課程設置上，體現明顯的專業特色和實務性課程的特點，創建一些適應時展的新型課程。專業必修課設置應本著兼顧理論課和實務課的原則，課程應包括：稅收原理、中國稅收、稅務管理、納稅籌劃、國際稅收等。專業選修課應突出專業針對性和實用性，以培養學生應用能力為目標。專業選修課程設置可以分為理論和應用兩大模塊，理論類課程的設置注意與國際接軌，同時強調與中國國情相結合，如外國稅制課程的設計；應用類課程可包括納稅程序實務、稅務實務、納稅會計實務、稅收征管信息化等。
三、新時期實現稅務專業人才培養目標的保障措施
1改革教學手段、豐富教學方法
首先，要充分利用現代信息技術（錄音、錄像、投影、電視、實驗室）和計算機網絡以及開發各種教學軟件實現教學手段的現代化。其次，教學方式和方法要突出特色，廣泛采用多媒體教學、校內模擬實訓教學、雙語教學、案例教學等多種方式相結合的教學手段和方法。課堂教學要以引導啟發、問題研究、討論為主，系統闡述為輔，充分調動和引導學生積極思維。要加強案例教學和課堂討論，以培養學生的實踐能力。第三，要加強畢業實習和畢業論文的針對性，以理論聯系實際、解決實際問題為主要選題方向，從而培養學生解決實際問題的能力和研究能力。第四，學習效果考核方式上應有所創新。應采取靈活多樣的考試形式，如論文形式、案例分析報告等，即使采取閉卷考試的課程，也要增加運用基本理論分析實際問題的試題，減少死記硬背式的試題。同時，還應綜合考慮學生平時學習態度、完成作業情況等，合理評估學生知識掌握和運用能力，杜絕考核成績的投機性和偶然性。
2、加強教師隊伍建設
為實現新的培養目標，必須建立一支理論水平高、實踐經驗豐富的強有力的師資隊伍，為此可以通過以下三個途徑來加強師資隊伍的建設：一是從業務部門選拔具有高學歷、有較強工作能力的業務骨干做教師；二是選拔教師尤其是中青年教師到實踐部門脫產實習或掛職鍛煉，提高業務能力；三是聘請實際部門富有實踐經驗的業務骨干做兼職教師，進行授課或講座。
3、注重社會實踐及技能訓練，加強校外實踐基地建設與實驗項目開發
實習和操作技能訓練在稅務專業人才培養中占有突出重要的地位，為了更好地實現人才培養目標，建立稅務專業所需的模擬實驗、實踐教學平臺以及校外實踐基地。首先，加強與稅務部門、各中介機構及企事業單位的合作，建立實習基地或實訓場所，以進一步培養學生分析和解決實際問題的能力。其次，加強實驗室建設，實驗室可以為學生展示稅務機關辦稅大廳、公司納稅核算業務流程、稅務師事務所項目接洽辦理等各種不斷變化和逐步復雜化的典型稅收環境和稅收條件，幫助學生在模擬仿真環境中獲取對實際工作的初步感性經驗。實驗室建設不僅要明確其基本功能、擬解決的問題、所要達到的目標，而且應盡可能地與稅務部門及企業的實際工作接近，為學生創造逼真的環境。通過讓學生在實際操作中、團隊交流中和老師精彩點評中把枯燥的專業知識轉變為親身的體驗，切實加強學生動手能力和創新能力的培養。
4加強稅務專業畢業生的就業指導，拓寬就業渠道
關鍵詞:稅務籌劃;公路施工企業;應用;策略
公路施工企業是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產的企業。根據稅法規定,公路施工企業的稅負有財產稅、營業稅、所得稅等,其主要稅負是營業稅和所得稅。公路施工企業的生產經營具有生產周期長、“訂單”式作業、受業務量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點。因此,跨期確認收入與費用、合理安排工程項目及其進度是影響施工企業納稅籌劃的主要因素。企業應結合會計政策的選擇進行稅務籌劃。
一、稅務籌劃基本理論
(一)稅務籌劃的合法性
稅務籌劃是指企業在法律規定許可的范圍內,運用一定的方法和策略,對經營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達到經濟利益最大化的經濟行為。稅務籌劃與偷稅、漏稅有著本質區別,稅務籌劃是在合法的原則下進行的,充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經營活動等進行巧妙安排,以達到在合法前提下少繳或不繳稅及優化稅負成本結構等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進行虛假納稅申報,故意少繳或不繳應納稅款。隨著稅收監管力度的加大,簡單化的偷逃稅款行為風險越來越大,也越來越沒有生存空間。而稅務籌劃是在守法的前提下的理財行為,在未來的企業管理中,地位將會越來越重要。
(二)稅務籌劃應遵循的原則
1.合法性原則
在稅務籌劃中,首先應該嚴格遵循合法性原則。公路施工企業必須嚴格按照現行法律、法規和政策進行稅務籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經濟環境的變化及時調整稅務籌劃策略。最常見的、最有文章可做的是各種稅收優惠政策,如經濟特區和高新技術開發區的優惠政策,西部大開發和振興東北老工業基地的有關優惠政策等。
2.穩健性原則
一般來說,納稅人的節稅利益越大,風險也就越大,各種節減稅收的預期方案都有一定的風險,如法律風險、稅制風險,市場風險,利率風險,債務風險等。稅務籌劃應該在節稅利益與節稅風險之間進行的必要的權衡,以保證能夠真正取得財務利益。
3.專業化原則
稅務籌劃是一項高層次的理財活動,要求的專業素質較高。從事稅務籌劃的人員不僅要精通與稅收有關的法律法規,而且還要具備財務、金融、統計、數學、貿易等各方面的知識,并且熟悉企業所在行業的環境和企業內部業務情況,在符合企業長遠利益和當前利益的情況下,制定實用、靈活的稅務籌劃方案,為企業爭取到最大的外部發展空間。
4.成本效益原則
稅務籌劃的目的是使企業獲取最大利益,如果通過稅務籌劃產生的收益小于為此發生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內部籌劃還是由外部籌劃,稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。
二、公路施工企業稅務籌劃的必要性
(一)降低公路施工企業的稅負成本
近年來,各地方稅務機關采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對建筑業的稅收征管力度,同時還存在重復征稅問題,使得建筑施工企業的稅收負擔不斷增加。而現行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下, 通過納稅籌劃, 實現稅負的減輕, 是企業的唯一選擇。
(二) 規避涉稅風險
依法納稅是每個納稅人應盡的義務,偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業怕稅務機關查帳,就是因為不知道自己該交多少稅,是否合理合法,一旦稅務機關查出問題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強企業的納稅籌劃,在業務過程中注意稅收問題,才能避免稅收風險。
(三)增強財務管理的需要
應該怎樣交, 要看業務怎樣做。不同的業務過程,產生不同的稅收。尤其在當前,公路施工企業競爭激烈,承攬到的施工任務,相互壓低報價、墊資施工的現象非常普遍,致使企業資金緊張,利潤微薄,為追求企業價值最大化,涉稅事項的管理已經成為增強企業財務管理質量的“必修課”。
三、稅務籌劃在公路施工企業的應用策略
稅收是根據企業的經營行為而發生的。而我國一些公路施工企業認為繳稅是財務部門的責任,繳多繳少是會計核算上的問題。稅務部門不會完全依賴企業的賬目去征稅,而是根據企業經營簽訂的相關合同或證明來確定業務發生額,這就要求企業財務部門在提高自身業務水平的同時參與經營管理,站在全局的高度應用一定稅務籌劃策略對涉稅事項進行統籌謀劃。
(一)工程承包應盡量采取包工包料方式
公路施工企業在經營過程中,繳納稅收中,營業稅是其中一種主要的稅收。施工企業應與建設單位簽訂包工包料的工程承包合同。因為建設單位一般是直接從市場上購買材料價格較高,這必然使施工企業的計稅依據較高,而施工企業則可以與材料供應商建立長期合作關系,獲得比較優惠的價格,這樣就可以降低計入營業稅計稅依據的原材料的價值,從而達到節稅的目的。
(二)簽訂合同時注意方式的選擇
1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同
根據營業稅條例的規定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔的營業稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結算值扣除分包值后的余額繳納營業稅。例:甲工程承包總公司通過競標,向業主承攬了一項價值3000萬元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業主簽訂了工程總承包合同,同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業征稅,則營業稅=(3000-2000)×3%=30 萬元;另一選擇是簽訂承包合同,則應按服務業征稅營業稅=(3000-2000)×5%=50萬元。顯然按方案一可節稅20萬元(假設其它隨征稅一樣)。
2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務分包合同
隨著施工企業競爭的加劇,有些企業的施工任務不足,有些設備閑置,為了提高設備的利用效率,可以利用閑置設備去分包其他企業的施工任務。而簽訂經濟合同時,要注意簽訂合同的類型不同,征收的稅率是不同的。如根據對工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同將劃分為營業稅兩個不同的稅目。建筑業適用的稅率是3%,服務業適用的稅率是5%。如當簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3%征收,當簽訂機械租賃合同時按租賃業5%征收(假設其它隨征稅一樣),所以應盡量簽訂勞務分包合同。
(三)納稅時間的確定
公路施工企業繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調節的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值,減輕企業流動資金短缺的壓力。利用稅法關于納稅義務發生時間的規定,合理選擇對本企業有利的結算方式,將納稅義務發生時間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業會計制度》規定建造合同采用完工百分比法確認收入,確認合同收入的同時要計算營業稅及附加,建筑營業稅納稅義務發生時間比較復雜。需要根據具體情況,把握好營業稅的納稅義務發生時間,避免提前納稅。
另外,由于施工企業作業周期長、耗費資金大,所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式,納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。如企業所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據國家稅務總局規定,企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據《企業會計制度》和《建造合同準則》,施工企業在資產負債表日確認合同收入與費用。據此,企業在前三個季度盡可能地少確認收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節約資金成本。
(四)利用固定資產折舊政策進行籌劃
稅法賦予了施工企業折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此,在施工企業可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊,可以攤銷更多的折舊費用。這樣,企業可以及時將折舊費用計入成本,減少當期應納稅所得額,不僅可以縮短固定資產的投資回收期,加快企業的資金周轉,還能夠將收回的資金用于擴大再生產,獲得資金的時間價值。
(五)利用集團的優勢進行合理的稅務籌劃
現在很多公路施工企業是集團性質,可以利用本企業的集團優勢進行利潤和費用的稅務籌劃,如企業集團可以將利潤高的施工任務分配給企業所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策,達到降低整個集團公司稅負的目標。稅法規定,企業集團總部為其下屬公司提供服務,有關的管理費用可以分攤給下屬公司。因此,集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用,稅率低或處于虧損狀態的子公司少分配管理費用,達到降低企業整體稅負的目的。
(六)利用設立下屬結構進行合理的稅務籌劃
企業的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業地點經常處于流動狀態,當企業去異地從事經營活動,可以選擇建立從屬機構,利用國外或外地所得稅、營業稅的差異來達到稅收籌劃的效果。如在異地項目有可能虧損時,應采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補,且可能降低適用稅率。在預計贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業所得稅時使用較低檔的稅率。
參考文獻:
[1]金虹.施工企業納稅籌劃思路與方法的探討[J].長春工程學院學報(社會科學版),2006,7 (4):42～43.
[2]王蕓. 稅務籌劃的基本理論與應用[J].中國農墾 ,2008(9): 48～51.
[3]匡益元.淺談施工企業納稅籌劃[J].金融經濟,2007(6):158～159.
一、稅收籌劃的基本理論
1.稅收契約理論
契約理論是20 世紀30 年代以來形成的一種企業理論。契約理論認為企業是由投資人、所有人、經歷金額貸款人之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方的目標都是追求自身效用的最大化。契約理論包括完全契約和不完全契約。完全契約指契約雙方都能完全預見到契約內可能發生的重要事情，愿意遵守雙方所簽訂的契約，當契約雙方對契約條款產生爭議時，第三方可以強制執行。不完全契約是由于個人的有限理性，外在環境的復雜性、不確定性，信息的不對稱性和不完整性，契約當事人或契約的仲裁者無法證實或觀察這一切。稅收的本質是一種契約關系，稅收政策是政府和納稅人之間通過博弈達成的均衡契約。因此，稅收籌劃一定要在符合稅收契約的前提下才能進行。然而，由于經濟活動的多樣性，政府在制定稅收契約的時候不可能面面俱到，難免存在稅收漏洞和稅收空白。但是，企業完全采取靈活的經營策略，這也決定了企業是可以在稅收契約的范圍內進行一定的稅收籌劃。
2.房地產開發企業的主要開發流程
房地產開發的首要步驟是要選取項目，確定開發對象。在這個環節，房地產開發企業應該取得由政府城鄉規劃主管部門核發的建設用地規劃許可證。
項目確定開發之后，就要獲取建設項目所用土地。目前土地使用權的獲得一般是采用招標的方式。但是也可以采用其他不同的獲取方式。如可以采用企業合作開發、公司合并、股權收購等不同的方式。不同的土地獲得方式會對企業的財務產生非常重要的影響，同時也是適應不同的稅收政策。
有了前兩項工作的鋪墊，房地產企業需要正式著手項目的具體規劃設計工作和相關資質的取得以及資金的籌集工作。房地產開發企業首先要向城市規劃行政管理部門申報規劃設計條件以獲取《規劃設計條件通知書》，房地產委托有規劃資質的單位依據上述通知書來進行方案設計。方案設計主要是用來確定建筑物的平面布局、空間尺度以及建筑結構。設計完畢提交城市規劃行政管理部門審查并核發建設用地規劃許可證。后續再進行進一步的詳細方案設計。同時不能忘記資金的籌集工作，即企業的融資工作。常見的融資方式主要包括銀行借款、發行債券、發行股票等融資方式。同時，房地產開發企業也可以采取期房銷售的方式籌集資金。
在前述準備做好后，房地產開發企業正式進入非常核心的環節――建設施工環節。在具體的施工中，房地產開發企業可以是請公司以外的建筑公司進行施工，也可以是自行成立建筑公司進行。這些不同的安排都會使用不同的會計和稅收政策。前文談及商品房預售的問題，商品房預售是指房地產開發企業將正在建設中的房屋預先出售給承購人，由承購人支付定金或房價款的行為。商品房預售是當今房地產企業最為盛行的一種經營方式，同時也是一條重要的籌資渠道，預售房地產可以用客戶的資金建房，同時也完成了房屋銷售工作，即售房又籌資，資金來源既無息又安全。
當然，最終房地產的銷售策略也會影響到房地產企業的盈利狀況，同時也會帶來不同的會計及稅務處理。可謂各個環節都有稅收合理籌劃的可行性存在。
二、房地產開發企業各環節稅收籌劃政策建議
1.土地取得環節
通過對房地產開發企業取得土地的最常見的三種形式即：直接購買、合作建房和接受以土地使用權投資入股的分析。直接購買土地使用權的優點是：房地產開發企業容易保證對房地產企業的控制權，不容易稀釋股權；直接購買土地使用權交易簡單，便于土地使用權交易雙方操作。但是，直接購買土地使用權也存在其固有的缺點，而這些恰恰是另外兩種方式的優點所在：不必直接支付購置成本，會在一定程度上減輕企業的資金壓力；可以很好的解決企業建成房屋的銷售問題，便于節約銷售費用，暢通銷售渠道。所以，在房地產開發企業的初創時期，可以采用合作建房或接受土地使用權投資入股的方式獲得土地使用權。但是房地產開發企業在盈利能力日益增強的繁榮發展時期，可以采用直接購買土地使用權的方式，一方面在這個發展階段，企業具有較強的資金技術實力，另一方面，合作建房和接受土地使用權投資入股的方式容易稀釋企業股權。
2.前期準備環節
在房地產開發的前期準備環節，房地產企業需要做好拆遷安置和融資準備。針對房地產企業選擇拆遷補償方式時，需要考慮諸多因素，如被拆遷戶的求償意愿，應和被拆遷戶做好溝通，保證前期的拆遷工作的順利進行。即將建設的項目的市場需求度以及房地產企業的定價和盈利能力。
在選擇融資手段時，保證融資方式的多樣性，以確保房地產企業的資金安全。同時善于利用債務融資在進行利息抵稅時的重要作用，發揮“稅盾效應”應有的功能，切實降低企業稅收負擔。同時在利用的過程中要掌握“適度”原則，保證凈經營資產凈利率與稅后利息率的差額是正值，以便使債務融資的優點發揮到最大。
3.工程施工環節
針對于工程開發項目采用自建銷售模式還是受托代建也有不同的盈利方式、空間和稅收負擔。針對于銷售渠道暢通、預計銷售凈利率比較高的模式下，自建銷售帶來的巨大盈利可以彌補其多樣和復雜的稅收成本；相反，則受托代建能給企業帶來穩定的收益和較少的稅收負擔。企業需要結合現有的市場狀況和代建機遇來確定具體采用何種盈利方式。同時，房地產開發企業還可以測算出利潤均衡時的銷售收入和代建費用，可以使決策更加的科學。房地產開發企業的在建設環節的相關合同的簽訂，對于企業的稅收負擔有一定的影響，根據前述分析和我國稅法的有關規定，房地產開發企業在簽訂建設階段的有關合同時一定要注意以下幾點：（1）在簽訂建筑安裝合同時，房地產開發企業作為建設方可以在建筑企業的指導下，自行采購設備，減少營業稅的應納稅額。（2）在簽訂裝飾勞務合同時，房地產企業提供各項材料、設備，建筑企業只提供勞務及輔料，這種做法會減少建筑企業的營業稅稅收負擔。（3）針對于開發項目的需要分包或者借助外部設備的輔助才能完成的情況下，要權衡分包款項和設備租賃款項，并在此基礎上計算各自稅負，以確定在同樣完成該項工程的成本和稅負最優的方案。
4.完工銷售及清算環節
房地產開發企業的租售選擇應該注意房地產開發企業的資金實力，在房地產開發企業的資金實力比較雄厚時，可以選擇一部分進行出租，一部分直接銷售，這樣可以獲得房地產未來的增值收益。并且可以通過對于將售價、租金、稅收成本的等因素包含在內的收益均衡點的測算，計算出合理的租售比例。針對房地產開發企業的出租部分房產，在簽訂租賃合同時要注意租金收入的合理分解。針對與房屋租賃相關的代收費用、物業管理費用通過成立物業管理公司等方式而與租金分離開來，以減輕物業管理費部分的房產稅的稅收負擔。
【關鍵詞】 優惠型企業； 稅務籌劃； 籌劃方法
一、優惠型企業稅務籌劃方法的涵義
稅務籌劃，是指在法律規定許可的范圍內，通過不違法的手段對經營活動和財務活動精心安排，以減輕稅收負擔的行為（吳晶，2007）。稅務籌劃具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。
企業稅務籌劃的方法有很多種，按照稅務籌劃技術類型可以分為優惠型稅務籌劃、成本（費用）調整型稅務籌劃、轉讓定價籌劃方法、納稅臨界點和稅務平衡點籌劃法等。其中優惠型稅務籌劃方法是本文的研究對象。
優惠型稅務籌劃方法也稱優惠政策籌劃法，是指企業通過研究學習稅收法規，掌握免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅和退稅等政策以避免和減少稅金支出，最大化企業價值的一種稅務籌劃方法。由優惠型稅務籌劃方法的涵義可知，企業在利用優惠政策進行稅務籌劃時需要充分了解和熟悉優惠政策的基本內容，然后結合自身實際獲得享有優惠政策的必要客觀條件，同時還必須獲得相關稅務主管部門的認定。
二、優惠型企業稅務籌劃方法的實施步驟
通過總結已有理論研究成果并結合上海紡織發展總公司稅務籌劃實踐經驗，本文將優惠型企業稅務籌劃方法實施步驟歸納為：
1.悉心研究稅法，了解相關法律規范。企業要進行優惠型稅務籌劃，必須對稅法及其相關法律系統有系統全面的認識，全面掌握稅法各項法律規定，重點了解稅收優惠政策及相關條款，仔細學習國家各項稅收鼓勵政策。除搜集相關稅務法規信息外，企業還應當在平時對稅務籌劃相關制度文件、優惠資質等證明材料進行妥善保管。
2.確立節稅目標，制定籌劃備選方案。企業應當根據稅務籌劃內容，確立本次稅務籌劃目標，作為備選方案制定依據，并最終指導方案實施并為反饋控制提供標準。節稅目標確定之后，企業應當盡量考慮各種條件、因素，制定優惠型稅務籌劃的各備選方案，為決策提供更多空間。
3.測算分析。企業應根據稅法規定以及企業自身情況，組織專業人員對各稅務籌劃備選方案進行定量分析。分析應當包括成本評估、風險評估、經濟效益評估等多個方面。
4.確定最終方案并付諸實施。根據測算結果，以本次稅務籌劃目標為評估依據，確定最優方案并開始實施。稅務籌劃方案實施可能會涉及企業內部很多部門和人員，所以在實施過程中做好各相關部門的溝通協調工作，保證方案的貫徹和節稅目標的實現，是至關重要的。
5.及時反饋實施情況，評估實施效果。在實際操作中，要密切關注籌劃方案的實施情況，做好事中控制和事后評估，運用信息反饋機制，驗證實際籌劃效果。
三、上海紡織發展總公司的實踐案例
根據優惠型企業稅務籌劃實施要求，上海紡織發展總公司嚴格貫徹成本效益、謀求企業長遠發展、實現涉稅零風險等稅務籌劃原則，按照優惠型企業稅務籌劃方法實施的五個步驟在房產動拆遷、舊倉庫改建以及投資子公司股利分配等方面進行了積極的籌劃活動，并取得了良好的效益。
1.在動拆遷過程中的稅務籌劃
土地增值稅稅率是以增值額與扣除項目差額的金額比率計算，稅金按照相適用的稅率累進計算征收的。增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。由于土地增值稅在上海紡織發展總公司繳納稅金中占有較大的比重，且具有稅率高、稅務重、策劃空間大等特點，所以對土地增值稅的策劃就顯得尤其重要。
上海紡織發展總公司旗下的子公司新紡織經營公司，地處閘北區，占地1 396平方米。經市政府批準，列為閘北區的動遷用地，獲得了1.08億的高額動遷費。但是高額的動遷費并不等于高額收益。按現行稅法規定，動遷費收入需要繳納土地增值稅，且土地增值稅的稅率高達30%～60%，對于企業來說稅負相當大。上海紡織發展總公司通過仔細研究土地增值稅稅法條款并向相關稅務專家進行咨詢，對這塊地進行了稅務策劃。
首先是策劃應稅項目的扣除額，增加扣除項目金額。新紡織經營公司作為一個老牌國有企業，資產賬面價值遠低于市場價格，若以資產賬面價值作為扣除項目計算土地增值稅，企業無疑將承擔高額稅負。《土地增值稅暫行條例》第六條第三款規定，舊房及建筑的評估價格，可以作為增值額的扣除項目。于是企業將動遷補償款拆分為土地補償、企業資產和人員安置的補償兩大塊。由于廠房評估價值高于用于企業資產補償和人員安置補償部分的動遷費，所以這部分動遷款項可以免征土地增值稅，且合法合規。
其次是進行稅收政策差別選擇。企業在稅務籌劃實施過程中需要依托企業的經營活動，在合法的范圍內對稅收政策進行差別選擇，具有明顯的針對性和實效性。企業要獲得某項稅收利益，必須尋求自身經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策的特殊性，并把握稅收政策的時空性，從而進行合法性和合理性的稅收策劃。稅務籌劃人員了解到該子公司房產所處位置在此次動遷中，有1/3要變為道路拓寬所用，屬于舊城改造項目。而根據《土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條以及《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》第四條等相關規定，因城市建設需要（即舊城改造或因企業污染、擾民）發生的動遷補償款項，納稅人可向稅務部門提出免稅申請。通過查閱土地動遷的原始資料，最終稅務籌劃人員找到了能夠證明這塊土地屬于舊城改造項目的文件，依法向稅務主管部門提出申請并成功獲得認定，免征土地增值稅5 644萬元，不征營業稅600萬元，合計獲得免稅6 244萬元，占動遷費用的57%。這次土地增值稅的成功策劃，大大提高了企業的經濟效益。
2.舊倉庫改建過程中的稅務籌劃
上海紡織發展總公司紀蘊倉庫，地處上海市寶山區。總公司對該倉庫進行了改建。該地塊屬工業用地，可用于建造工業用地性質的辦公房。一期舊倉庫改建工程建成后，時間不長，就獲取可觀經濟效益，獲得了區政府的好評。為推動二期項目盡快啟動，區政府主動建議公司在二期工程兩個地塊中，拿出一個地塊來轉性、招拍掛①，并且承諾招拍掛區里所得收益全部返回總公司。顯然，這對公司是件大好事。但二期舊倉庫改造項目已經啟動，并已投入支出費用300萬元。“轉性、招拍掛”是否符合成本效益原則？如果決定“轉性、招拍掛”，選擇哪一個地塊能夠使得公司效益最大化？為了統一思想認識，總公司領導召開了專題研討會。在調查研究的基礎上，用分析對比的方法，對各備選方案進行了測算。
“招拍掛”增加費用約每平方米樓板成本2 000元左右，但轉性后，產權性質從原來的“工業用產證”變為“商業辦公大樓”，兩者售價差額每平方米3 000～4 000元。轉性，首先要收儲，這樣土地出讓部分收入可以免征土地增值稅和不征營業稅。如不轉，房屋出售不能免征土地增值稅。轉性后，容積率由2調整為2.5，可比原來增加25%的建筑。不轉性，房屋只能整棟出售；轉性后可分層出售，甚至可以分間出售，有利于銷售。對于選擇哪一個地塊轉性，測算發現，土地面積越大轉性能夠獲得的經濟效益越高，并且可以完全彌補前期300萬元的沉沒支出。
經過專題研究，領導層統一了思想認識。向主管部門報告后，也獲得了認同。現已納入2013年總公司的重點投資項目規劃。在此項目的策劃過程中，稅務籌劃人員既考慮了直接成本，也考慮了不同稅務籌劃的機會成本，從而達到了經濟效益的最大化。
3.投資子公司股利分配的稅務籌劃
企業所得稅是指國家對境內企業生產經營所得和其他所得依法征收的一種稅，所得稅實行25%的比例稅率。新稅法頒布實施后，應該針對新稅法改革的特點，做好企業的納稅籌劃。新稅法改革中，對納稅主體進行了嚴格的限定，對稅率進行了變動，明確了應納稅所得的范圍。只有在熟悉新稅法的前提下，通過合理科學的納稅籌劃，才能更好地為企業服務。
上海紡織發展總公司原始投資某企業股權2 350萬元，折股2 350萬股。經過歷年的轉股、送股，目前持有該企業股權5 103萬股。根據現行會計核算辦法，接受送轉股企業不作會計處理。現在以0.9元/股進行了股權轉讓，收入4 592.7萬元，高出賬面成本2 242.7萬元。對該部分盈利是否應交所得稅，同樣進行了策劃。稅務籌劃人員認為，稅后利潤送股，應視同分紅，可以調整課稅所得額，因為被投資企業已經繳納了所得稅，本著不應重復納稅的原則，向主管的稅務機關提出了申請。被否決后，重新研讀稅法。稅法規定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征二次稅，一次是分配前作為企業利潤或應納稅所得額征企業所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。該收益是企業的投資行為，應作為股東的股息收入，那么不應再次征收企業所得稅，否則是重復計征企業所得稅，不盡合理，就又去市稅務局，找所得稅處的相關負責同志咨詢，最后得到的答復是用未分配利潤送股，取得轉讓收入時可以調整納稅基數，從而避免了重復征稅，為企業減少了一大筆支出。
四、案例啟示
通過對上海紡織發展總公司所開展的優惠型企業稅務籌劃實踐及成效總結，可以獲得以下啟示：
1.企業要進行科學合理的優惠型稅務籌劃，首先要學法、懂法和守法。這要求企業在稅務籌劃之前必須要對稅法有系統全面的認識與了解，選擇對企業最有利的籌劃方案。這里有兩個方面的涵義：一方面是指企業稅務籌劃不能違法國家稅收相關法律規范，所有的籌劃行為必須在法律框架以內進行；另一方面是指不違法只是企業稅務籌劃的一個基本條件，在實踐當中還須符合國家的立法意圖。
2.成功的優惠型企業稅務籌劃是一項多目標限制下的財務管理活動，單一的節稅目標不能使得企業經濟效益最大化。企業稅務籌劃中必須嚴格貫徹成本效益原則，在考慮節稅的同時，統一考慮其他各個方面的因素，包括企業外部環境、自身情況、涉及的收入支出以及稅務籌劃實行成本等，制定最佳的籌劃方案。
3.加強稅務籌劃信息管理對于保證優惠型企業稅務籌劃成功實施極為重要。因為與企業各項稅收項目相關的政策、法規細則，相關批文有哪些，在何方，企業大多并不了解，所以很難提交詳細依據，稅務籌劃就很難成功。因此，在日常工作中，必須加強對這些稅務信息的搜集與管理，并加強與稅務主管部門的溝通，及時獲取關于稅務法律知識的相關指導。同時必須意識到，要改善企業的稅收環境，需要企業和政府職能部門雙方共同的努力。只有這樣，才能使企業在市場經濟的大環境下獲得生存和發展，也使國家的稅收得以保證。
【參考文獻】
[1] 吳晶.企業實用稅務籌劃[M].北京：中國紡織出版社，2007：2-3.
[2] 趙連志.稅收籌劃操作實務[M].中國稅務出版社：2002：23-27.
[3] 陳懿■.企業所得稅稅務籌劃的財務研究與運用[D].湖南大學，2005.
【關鍵詞】制造業 會計政策 納稅籌劃
一、我國制造業企業納稅籌劃現狀與分析
1、對納稅籌劃含義認識上的誤區
通過對我國大型制造業企業財務人員及中高層管理人員的問卷調查，發現企業在納稅籌劃的認識上存在著以下的誤區：認為納稅籌劃和逃稅一樣，是違法的，都是為了企業能夠達到少繳稅的目的的。實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質的區別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。
2、漠視納稅籌劃風險
從當前我國納稅籌劃的實踐情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。
3、缺乏整體籌劃觀念
在納稅籌劃目標上，企業目前所進行的納稅籌劃通常是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業的價值最大化（或股東財富最大化）。當稅收負擔降低反而引起企業價值的減少時，追求減少稅負顯然毫無意義。因此戰略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業經營期間，必須著眼于企業全局，考慮企業長遠、整體稅負的下降。籌劃過程中，目前所進行的納稅籌劃常常著眼于某些稅種，集中于某個經營時段以及局限于本企業，從而使籌劃進程呈現單維的特點。
二、制造業企業生產經營中的具體納稅籌劃
1、物資采購中的納稅籌劃
（1）安排購進材料的納稅籌劃。會計核算中購進材料的成本包括采購成本、加工成本、和其他成本三個組成部分。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。其中，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發生的消費、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。如果在采購之初企業并未確定所購貨物的用途則視同生產用采購材料。在采購時會計上仍按采購材料的價格計算當期應抵扣的進項稅額。其實《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定的進項稅額不得從銷項稅中抵扣的部分僅指。用于也就是在領用的時候要轉出進項稅，不用于時就無須轉出該部分材料中包含的進項稅額。一般情況下，材料在購進和領用之間存在一個時問差，企業往往最容易忽視這段時間差的重要性。如果能充分利用材料購進和領用的時間差就可以減輕企業稅收負擔，獲得頗為可觀的經濟利益。
（2）物資采購的結算方式的納稅籌劃。企業結算方式籌劃分為采購結算方式籌劃和銷售結算方式籌劃。采購結算方式籌劃最為關鍵的一點就是盡量推遲付款時間，為企業贏得時間盡可能長的一筆無息貸款，付款之前，先取得對方開據的增值稅專用發票使銷售方接受托收承付和委托收款的結算方式，因為采用這兩種結算方式時購貨方可以根據銷售方開據的增值稅專用發票的金額在會計上確定采購成本，同時可以以發票金額作為當期進項稅額進行抵扣，但此時購貨方可能在當期并沒有進行款項的支付，而銷貨方卻已經確認了銷售收入并交納了增值稅。這樣就相當于由銷貨方墊付了購貨方的增值稅為企業贏得了貨幣的時間價值。企業也可以采取賒購和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間。另外，盡可能少用現金支付等都是企業常用的結算籌劃方式。
2、生產管理中的納稅籌劃
（1）存貨計價方法選擇的納稅籌劃。存貨的計價分為存貨取得的計價、存貨發出的計價和存貨結存的計價。不同環節的存貨，計價方法不同。其中與納稅籌劃關系較大的是存貨發出的計價方法。依據現行的會計制度和稅法的有關規定，企業可以根據情況選用任意一種計價方法。根據上文存貨計價方法的相關規定，我們知道存貨發出和領用的計價方法有：個別計價法、加權平均法、先進先出法。而根據新會計準則后進先出法自2007年1月1日起將不再允許使用。在市場經濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨計價方法，對企業成本、利潤總額以及當期應繳稅款的影響是不同的，從而對企業財務狀況、盈利情況及所得稅也將產生較大影響。在我國，現行的企業所得稅采用比例稅率進行征收。在比例稅率條件下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮以下因素：首先是市場物價變化因素。自2007年1月1日起將不再允許使用后迸先出法，故當物價呈持續上漲趨勢時，企業宜采用加權平均法，因為加權平均法對于發出的材料、商品等的成本按存貨加權后的平均價格進行核算，這樣銷售成本中包含了后期進貨部分的成本，使得成本數額較高；相應的期末結存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業所得稅的目的。其次是企業稅負期。如果企業正處于所得稅的免稅期，在物價上漲的情況下，選擇先進先出法核算。會減少成本的當期攤入，企業在免稅期內得到的免稅額也就越多；相反，如果企業正處于征稅期或高稅負期，宜選擇加權平均法或移動平均法，使當期的成本攤入盡量擴大，以達到減少企業當期應納所得稅額。
（2）固定資產折舊方法選擇的納稅籌劃。首先，固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定。企業減輕稅負必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進行折舊方法選擇時必須充分解現行法律規定，并在法律規定的范圍內對企的折舊方法做出選擇。而超出法律規定選擇的折舊方法不僅不能給企業帶來節稅收益，相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款的損失。固定資產折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。不同的稅制條件會使計算出的折舊額對企業的利潤和稅負產生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業獲得延期納稅的好處。這相當于企業在初始年份內取得了一筆無息貸款。如果未來所得稅稅率越來越高則宜選擇平均年限法。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的利益。當然也有可能以后年度增加的稅負大于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業進行比較分析后，才能對企業的折舊方法做出選擇。
（3）無形資產的計價、攤銷政策選擇與納稅籌劃。從以上新的政策法規來看，國家開始更加注重對科技創新型企業的扶持，因此企業可以利用這一政策在自主創新和外購無形資產上加一權衡，加大自主創新的力度。進行納稅籌劃時，首先會計核算要分清研究費與開發費的范圍，研究費作為費用在當期利潤中扣除，會使當期利潤減少，從而減少當期應交所得稅。開發費用資本化，在當期和以后各期進行攤銷。
3、市場營銷中的納稅籌劃
下面僅談下市場營銷中的費用分攤的納稅籌劃，利用費用分攤法擴大或縮小應納稅所得額，影響企業納稅水平時應注意解決這樣兩個問題：一是如何實現應稅利潤最小化；二是期間費用攤入時怎樣使其實現最大攤入。費用分攤通常有兩種：實際費用攤銷法，即根據實際費用進行攤銷；平均分攤法，即把一定時間內發生的費用平均攤在每個產品的成本中。這兩種方法產生的結果不同，企業利潤沖減的程度和納稅多少均有差異，企業可以利用這種差異進行有效的納稅籌劃。上述兩種不同費用分攤法中，分攤決非是簡單地將有關的費用計入產品成本中就行了。費用有時難以控制，非支出不可的費用并非完全可以預見到。然而費用攤入成本卻可以控制。任何一個企業都可以采取這樣或那樣的費用分攤方法。由于不同費用分攤方法將對利潤和納稅產生影響，企業在分攤費用時就必然面臨如何選擇分攤方法的問題。詳細的分析論證及大量實踐表明，平均費用分攤法是最大限度抵消利潤、減少納稅的最佳選擇。只要生產經營者不是短期行為，而是長期從事某個經營活動，那么將一段時間內的各項費用進行最大限度的平均，就可以將這段時期獲得的利潤進行最大限度的平均，這樣就不會出現某個階段利潤額及納稅過高現象，部分稅負就可以有效地躲避。
【參考文獻】
[1] 凌莉：稅收籌劃中企業會計處理方法的選擇[J].黑龍江科技信息，2008（26）.
