時(shí)間：2023-08-30 16:47:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收優(yōu)惠政策的籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：科技型 小微企業(yè) 稅收籌劃
稅收籌劃作為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分，要求企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的事前籌劃，以取得節(jié)稅收益。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向中速增長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)、從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“新常態(tài)”下，我國(guó)對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展越來越重視，近年來出臺(tái)了一系列針對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，但由于各種原因，部分小微企業(yè)沒有真正享受到政策帶來的實(shí)惠，使企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重。我國(guó)科技型小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也是阻礙科技型小微企業(yè)發(fā)展的原因之一。
本文Y合當(dāng)前湖北省科技型小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的稅收處理情況，并以GH企業(yè)為案例，探討科技型小微企業(yè)的稅收籌劃方案。
一、科技型小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策
科技型小微企業(yè)是指符合國(guó)家小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶，同時(shí)企業(yè)所開發(fā)的項(xiàng)目或所提供的產(chǎn)品、服務(wù)符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍。
稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家通過稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，可以扶持某些特殊產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的發(fā)展，科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)科技型小微企業(yè)給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。
科技型小微企業(yè)主要從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售業(yè)務(wù)，其涉及的主要稅種有增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅。對(duì)于科技型小微企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策是，月銷售額或者營(yíng)業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。按照1個(gè)季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過9萬元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。對(duì)于科技型小微企業(yè)的所得稅，現(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對(duì)年應(yīng)納稅所得額小于30萬元的小型微利企業(yè)，對(duì)應(yīng)稅額減按50%計(jì)算，同時(shí)按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。為了促進(jìn)科技型小微企業(yè)的貸款融資，在印花稅方面規(guī)定2014年11月1日到2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
二、現(xiàn)行政策下科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析
（一）增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃分析
科技型小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點(diǎn)和利用稅收優(yōu)惠政策期限兩個(gè)方面。
科技型小微企業(yè)要想獲得增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，必須滿足政策規(guī)定的應(yīng)用范圍和期限條件。而增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅額要每個(gè)季度小于9萬元的納稅優(yōu)惠范圍，是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的。另外，如果某一個(gè)月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。
所以，銷售額或者營(yíng)業(yè)額每月3萬元是一個(gè)重要的節(jié)點(diǎn)，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營(yíng)業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。
以GH公司為例，2015年6月銷售收入額為3.1萬元，第二季度銷售額為9.1萬元，2015年6月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)稅銷售額3.1萬元，GH公司需要繳納增值稅為3.1÷（1+3%）×3%=145.9元；但是如果調(diào)整6月部分銷售業(yè)務(wù)的銷售方式，將本月應(yīng)確認(rèn)銷售額調(diào)整為2.8萬元，則可以運(yùn)用月銷售額超過3萬元（含3萬元），免征增值稅的優(yōu)惠政策。
目前的增值稅稅收優(yōu)惠期只到2017年底，從2018年開始，此項(xiàng)優(yōu)惠政策可能繼續(xù)也可能取消，這種無法確定優(yōu)惠政策的期限的問題，對(duì)于科技型小微企業(yè)稅收籌劃方案的制定也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。
（二）所得稅稅收籌劃分析
科技型小微企業(yè)所得稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點(diǎn)和科研費(fèi)用的加計(jì)扣除政策運(yùn)用兩個(gè)方面。
以GH公司為例計(jì)算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照應(yīng)納稅所得額為30萬元來計(jì)算所得稅，不利于優(yōu)惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬元，利用優(yōu)惠政策的應(yīng)納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬元，則節(jié)稅收益為4.5萬元。
另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計(jì)扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對(duì)于科技型小微企業(yè)的作用并不大。
關(guān)于科技型小微企業(yè)的大量創(chuàng)新及產(chǎn)品研發(fā)支出，雖然我國(guó)現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為，允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用在正常稅前扣除的前提下可再加計(jì)扣除50%，但是小微企業(yè)的研發(fā)支出并無單獨(dú)的優(yōu)惠政策。同時(shí)，申請(qǐng)稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，每年需要備案認(rèn)定一次，即報(bào)送稅收優(yōu)惠備案表、企業(yè)職工月度工資表或花名冊(cè)、接受勞務(wù)派遣用工的協(xié)議、資產(chǎn)負(fù)債表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料等，這些工作都需要科技型小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)賬簿管理等方面也需要具備一定的專業(yè)能力和知識(shí)，而科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級(jí)也不復(fù)雜，多為技術(shù)人員的經(jīng)營(yíng)者不了解稅收管理知識(shí)，日常會(huì)計(jì)核算工作也多采用兼職或者聘用素質(zhì)一般的專職會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。因此，大部分科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化掌握得并不及時(shí)，未能很好地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。
三、結(jié)束語
雖然國(guó)家、地方政府對(duì)于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進(jìn)行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)、管理制度等以及社會(huì)環(huán)境方面還是存在不少的問題。科技型小微企業(yè)通過稅務(wù)籌劃方案的制定，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)和銷售方式進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)優(yōu)惠政策，同時(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理能力，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合能力，通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益，提高科技型小微企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
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稅收政策及稅收優(yōu)惠政策概述
稅收政策作為經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，是政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求而確定的指導(dǎo)制定稅收法令制度和開展稅收工作的基本方針和基本準(zhǔn)則。
稅收優(yōu)惠政策作為一種特殊的規(guī)定，是國(guó)家利用稅收進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的具體手段，只對(duì)特定的納稅人、征稅對(duì)象給予照顧或鼓勵(lì)，例如，對(duì)納稅人、應(yīng)征對(duì)象應(yīng)繳的全部或部分稅款進(jìn)行免除，扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，返回所繳稅款的一定比例等，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
稅收優(yōu)惠政策對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)的必要性
保護(hù)煤炭產(chǎn)業(yè)及企業(yè)的利潤(rùn)
稅收是國(guó)家的財(cái)經(jīng)命脈，也是一項(xiàng)重要而政策性很強(qiáng)的工作，為滿足社會(huì)公共需求，按照法律所規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)程序，通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇辗绞絽⑴c取得財(cái)政收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配方式，具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。稅收三性是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入最主要的來源，因此要依法進(jìn)行征收，同時(shí)也是對(duì)納稅人資產(chǎn)、行為、所得等的法律認(rèn)可。稅收雖然會(huì)減少企業(yè)所得的利潤(rùn)，但是如果可以在法律允許的框架內(nèi)少納稅或者不納稅，那么企業(yè)同樣獲得相同的法律認(rèn)可和保護(hù)，而且花費(fèi)的費(fèi)用少。同時(shí)，稅收作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，這樣企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加。因此，稅收優(yōu)惠政策能夠保護(hù)煤炭產(chǎn)業(yè)及企業(yè)的利潤(rùn)。
促進(jìn)整個(gè)煤炭產(chǎn)業(yè)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高
企業(yè)為了能夠享受使用國(guó)家及地方的稅收優(yōu)惠政策，必定要詳細(xì)研究政策，并從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行整改工作，如：進(jìn)行稅務(wù)籌劃，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等，這樣在無形中就促進(jìn)了技術(shù)開發(fā)、技術(shù)人才培養(yǎng)，從而促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上了新的臺(tái)階，也促進(jìn)了整個(gè)煤炭行業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理水平。
維護(hù)煤炭行業(yè)及企業(yè)的形象
追求利潤(rùn)最大化是每一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，煤炭企業(yè)也不例外，而稅收屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，前面提到稅收會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)。因此，有些企業(yè)會(huì)利用稅收優(yōu)惠政策上法律漏洞，鋌而走險(xiǎn)，違背國(guó)家法律法規(guī)偷逃稅款。但是，在目前稅收法律法規(guī)執(zhí)法力度日益嚴(yán)密和加大的情況下，整個(gè)煤炭行業(yè)在偷稅漏稅上定會(huì)受到約束。且一旦某個(gè)煤炭企業(yè)偷逃稅被追究被處罰，在整個(gè)煤炭行業(yè)中的形象必將受損，嚴(yán)重的還將影響聲譽(yù)。因此，在一定意義和程度上，對(duì)于煤炭行業(yè)及企業(yè)的的形象能起到維護(hù)。
用足用好稅收優(yōu)惠政策的建議
應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策必須嚴(yán)格按法律法規(guī)執(zhí)行
如前面提到的，在應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)相關(guān)人員必須建立合法的納稅觀念，企業(yè)要以合法的方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從根源上杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象，這樣以后，煤炭企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能被稅務(wù)部門認(rèn)可，才能受法律及稅收優(yōu)惠政策的保護(hù)，最大限度的享受稅收優(yōu)惠政策。
提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
面對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、煤炭行業(yè)整體不景氣的現(xiàn)狀，企業(yè)想要用稅收優(yōu)惠政策，必定要有熟知政策的財(cái)務(wù)人員。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)人員，要從根本上提升他們的素質(zhì)，他們除了要必須具備的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)素質(zhì)外，還要注重對(duì)稅收政策的研究、理解與熟記，及時(shí)搜集煤炭行業(yè)的相關(guān)政策信息，以便為領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策、判斷提供可依靠和信賴的依據(jù)和材料。這樣才能使企業(yè)在使用優(yōu)惠政策的時(shí)候游刃有余、輕車熟路。
增值稅減免優(yōu)惠政策
稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對(duì)于企業(yè)來說，如果能夠最大限度地利用稅法中對(duì)企業(yè)有利的條款，發(fā)展項(xiàng)目、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，無疑可以使企業(yè)效益達(dá)到最大化。
自2009年1月1日起，國(guó)家在全國(guó)所有地區(qū)和行業(yè)推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型改革為消費(fèi)型增值稅，即在征收增值稅時(shí)允許企業(yè)將外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。這將有效降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，消除生產(chǎn)型增值稅制所產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素。這對(duì)于煤炭行業(yè)而言，較之前因?yàn)闆]有原材料購(gòu)進(jìn)、其輔助材料（主要包括采煤用電費(fèi)用）的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相對(duì)較少造成的煤炭行業(yè)稅負(fù)明顯大于其他行業(yè)，將在很大程度上減少煤炭企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，增加利潤(rùn)。同時(shí)，增值稅改革將提升電力企業(yè)的盈利能力，使其新增固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額相應(yīng)下降，電力企業(yè)將有能力購(gòu)入更多的煤炭，增加煤炭的消費(fèi)量。
利用優(yōu)惠政策進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈條延伸的籌劃
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]198號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實(shí)行按增值稅應(yīng)稅稅額減半征收的政策。后又做出補(bǔ)充，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)稅[2004]25號(hào)）規(guī)定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖生產(chǎn)電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量（重量）占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到60%以上（含60%），才能向后財(cái)稅[2001]198號(hào)文件和本通知第一條規(guī)定的增值稅政策。
摘 要 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體，中小企業(yè)可以通過安排自己的涉稅活動(dòng)來減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，合理地減輕自身的稅負(fù)，即稅務(wù)籌劃，不但能在籌資環(huán)節(jié)中有效地節(jié)約開支，還能在經(jīng)營(yíng)過程中為企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行合理合法地瘦身。本文即對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討，從稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃發(fā)展的對(duì)策、合理籌劃的方法進(jìn)行淺析。
關(guān)鍵詞 稅收機(jī)制 稅務(wù)籌劃 中小企業(yè)
一、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
1.中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)性
稅務(wù)籌劃在我國(guó)起步比較晚，對(duì)中小企業(yè)來說還比較新鮮，缺乏稅務(wù)籌劃的全面了解，導(dǎo)致在認(rèn)識(shí)上存在很大的誤區(qū)。有些中小企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃與稅務(wù)部門無關(guān)，是自己的事情。然而，國(guó)家指定相應(yīng)的法律法規(guī)是希望納稅人能夠主動(dòng)學(xué)習(xí)，并在納稅過程中積極回應(yīng)，有助于開展稅收工作。還有些中小企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是避稅，正因?yàn)榇嬖谶@樣的誤區(qū)，將稅務(wù)籌劃與避稅混為一談，在思想上忽視稅務(wù)籌劃。另外，稅務(wù)籌劃分工不明確，工作權(quán)責(zé)不能有效落實(shí)，使得會(huì)計(jì)人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃是領(lǐng)導(dǎo)們的事情，與自己無關(guān)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無法順利開展。再者，會(huì)計(jì)人員配備不足，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員信心不足，懷疑能否順利開展稅務(wù)籌劃工作，最終導(dǎo)致企業(yè)難以有效開展稅務(wù)籌劃。
2.社會(huì)未能提供理想的稅務(wù)籌劃環(huán)境
稅收活動(dòng)中的征收管理水平不高：我國(guó)稅收征管與其他發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大的差距，同時(shí)，由于行政人員具有較大的裁定權(quán)力，致使納稅人與征稅人關(guān)系復(fù)雜。稅務(wù)執(zhí)法人員不依法辦稅現(xiàn)象比比皆是，收受企業(yè)好處，為企業(yè)減少稅收。嚴(yán)重妨礙稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。
財(cái)稅發(fā)展慢：我國(guó)稅務(wù)咨詢、籌劃等業(yè)務(wù)還在不斷發(fā)展，行業(yè)可為企業(yè)節(jié)約建立稅務(wù)籌劃部門的開支，有利于開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)。稅務(wù)人員專業(yè)水平有限，籌劃經(jīng)驗(yàn)不足，使得公司無法有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無法幫助中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，合理減少稅負(fù)。
稅法宣傳力度不夠：我國(guó)的稅收法律法規(guī)存在一定的不足，使得不法企業(yè)從中獲取暴利，讓國(guó)家遭受很大的稅收損失。同時(shí)，稅法宣傳力度不足，僅僅刊登在稅務(wù)雜志上，缺乏調(diào)查反饋，使得中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)帶來不便。再者，各行各業(yè)對(duì)稅法調(diào)整有不同的看法，缺少宣傳和解釋有可能帶來不必要的誤解。
二、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的對(duì)策
1.正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃
了解稅務(wù)籌劃的作用，增強(qiáng)依法納稅的觀念，有利于稅務(wù)籌劃工作順利開展。稅務(wù)籌劃有利于緩解企業(yè)稅負(fù)，相當(dāng)于提升企業(yè)業(yè)績(jī)，但也不能將企業(yè)的利潤(rùn)寄托于稅務(wù)籌劃。
2.提升規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)前要明確稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：稅務(wù)籌劃是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，提高企業(yè)整體效益。很多中小企業(yè)忽略企業(yè)財(cái)務(wù)管理，同時(shí)會(huì)計(jì)人員作風(fēng)要嚴(yán)謹(jǐn)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，使得稅務(wù)籌劃工作順利開展。由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)籌劃水平有限，為明顯違反稅法規(guī)定的方案不管不顧，使得企業(yè)承擔(dān)因稅務(wù)籌劃不當(dāng)帶來的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
3.配合稅收管理工作
日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)在避免稅收活動(dòng)中不必要支出，如超過納稅期限繳納滯納金。中小企業(yè)必須遵守有關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，根據(jù)納稅要求上交有關(guān)材料進(jìn)行審批，不能因?yàn)橐?guī)模大就偷稅、漏稅，不利于企業(yè)發(fā)展。
4.加強(qiáng)與稅務(wù)執(zhí)法部門的溝通
在稅務(wù)籌劃過程中不能僅僅依靠稅務(wù)籌劃部門開展工作，同時(shí)也應(yīng)該熟悉有關(guān)調(diào)控政策和法律法規(guī)，在與稅務(wù)執(zhí)法部門溝通過程中，遇到不合理的稅務(wù)行為，要巧妙地拒絕，合法維權(quán)有利于維護(hù)企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系。
5.多關(guān)注稅收優(yōu)惠政策
隨著稅收制度不斷完善，中小企業(yè)配合稅務(wù)工作的同時(shí)多了解稅收優(yōu)惠政策，適時(shí)調(diào)整企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。選擇稅收優(yōu)惠是要注意：明確稅收優(yōu)惠政策，濫用或誤用會(huì)被認(rèn)為偷稅；熟悉稅收優(yōu)惠政策的條款說明，按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記和申報(bào)，保障納稅人權(quán)益。
6.不應(yīng)一味的降低稅收
稅務(wù)籌劃過程中不能一味的降低稅負(fù)，而忽視長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。合理的稅務(wù)籌劃應(yīng)該著眼于企業(yè)發(fā)展，減少企業(yè)整體稅負(fù)，合理規(guī)劃，避免繳納不必要的稅收。僅僅為了其他環(huán)節(jié)的節(jié)稅，可能會(huì)提高其他環(huán)節(jié)的稅負(fù)，企業(yè)總體收益反而降低。因此，在選擇稅務(wù)籌劃過程中不僅要關(guān)注短期效益，更應(yīng)提出有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。
7.借鑒稅收專家的經(jīng)驗(yàn)。
稅務(wù)籌劃屬于高層次財(cái)務(wù)管理，不僅要了解稅法，還要具備金融、投資等專業(yè)知識(shí)。中小企業(yè)在人才配備方面存在限制，可以聘請(qǐng)專家或機(jī)構(gòu)，借鑒專家們豐富的經(jīng)驗(yàn)，使得籌劃方案合法合理，最大可能降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、營(yíng)造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境
1.借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)中小企業(yè)的相關(guān)稅收政策
中小企業(yè)在提供就業(yè)方面做出了很大的貢獻(xiàn)，有些中小企業(yè)還接納特殊群體，中小企業(yè)在這些方面擁有巨大的優(yōu)勢(shì)。因此，國(guó)家為中小企業(yè)應(yīng)制定專門的稅收政策，在稅務(wù)登記，稅收申報(bào)等方面適當(dāng)放寬政策，使中小企業(yè)可以充分利用自身優(yōu)勢(shì)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，借助稅收扶持政策，為中小企業(yè)營(yíng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
2.整理稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行法制化
在各種法規(guī)文件的補(bǔ)充部分中可以看到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)屬于弱勢(shì)群體，缺乏承受能力和社會(huì)談判能力。散亂的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于中小企業(yè)很難執(zhí)行到位。因此，整理中小企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策并實(shí)行法制化，有利于中小企業(yè)通過稅務(wù)籌劃更好地享有稅收優(yōu)惠。
3.規(guī)范稅收征收管理工作
稅務(wù)部門應(yīng)建立嚴(yán)格有效的監(jiān)督制度，嚴(yán)格按照法定程序和征收標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況科學(xué)核定應(yīng)納稅額，嚴(yán)禁或人為擴(kuò)大征收范圍，通過核定征收切實(shí)保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，為企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
【論文關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃稅收優(yōu)惠
【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。
近年來,我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。
一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作
這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。
一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。
二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。
二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人
高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。
首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購(gòu)入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。
三、降低稅基——費(fèi)用最大化
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開,對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。
例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。
四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購(gòu)并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:
一是對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。
二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：后危機(jī)時(shí)代 中小企業(yè) 稅收優(yōu)惠 政策
截至2008年底，我國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右。可以說，中小企業(yè)已經(jīng)成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的中堅(jiān)力量。然而在2008年金融危機(jī)的沖擊下，中小企業(yè)普遍存在訂單減少、銷售下降、效益下降、企業(yè)庫存增加、資金周轉(zhuǎn)困難等問題。一大批中小企業(yè)不堪稅收重負(fù)紛紛破產(chǎn)倒閉這一現(xiàn)象再次把中小企業(yè)稅負(fù)過重的問題拋到了風(fēng)口浪尖。除了較重的稅收負(fù)擔(dān)外，中小企業(yè)還承擔(dān)了較多的非稅負(fù)擔(dān)及其他一些不合理不合法的收費(fèi)項(xiàng)目。稅收負(fù)擔(dān)較重成為制約我國(guó)中小企業(yè)健康發(fā)展的重要因素之一。后金融危機(jī)時(shí)代，如何減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持中小企業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的順利推進(jìn)，更關(guān)系到我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
一、后危機(jī)時(shí)代中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題
（一）中小企業(yè)專門性稅收優(yōu)惠政策缺失
目前我國(guó)出臺(tái)的涉及中小企業(yè)的稅收政策都分散在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，沒有形成一個(gè)較完整的體系。雖然現(xiàn)行的稅收政策中不乏鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，但是相關(guān)的稅收政策目標(biāo)不太明確，更缺乏與實(shí)施《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》相配套、針對(duì)性強(qiáng)且較為系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；稅收政策目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，優(yōu)惠措施缺乏針對(duì)性，法律法規(guī)實(shí)施效率不高等諸多問題，最終導(dǎo)致了中小企業(yè)稅收政策的實(shí)際落實(shí)效果不理想。
（二）中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策缺陷重重
目前我國(guó)扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較零散，存在著以下不足：首先，稅收優(yōu)惠的定位偏差，優(yōu)惠的稅種范圍有限。當(dāng)前我國(guó)制定的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要著眼于失業(yè)等社會(huì)問題的角度而制定，忽略了中小企業(yè)自身發(fā)展特征以及后金融危機(jī)時(shí)代我國(guó)人口紅利不斷減少，勞動(dòng)力成本不斷上升這一新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。目前的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅法中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅方面的優(yōu)惠政策很少，而且屬于產(chǎn)業(yè)激勵(lì)方面的優(yōu)惠較少，沒有考慮對(duì)中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的培育，沒有把中小企業(yè)提升到是當(dāng)今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會(huì)新生勞動(dòng)力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來考慮，稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用不強(qiáng)。其次，稅收優(yōu)惠方式簡(jiǎn)單低效。我國(guó)有關(guān)民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定僅僅局限于稅收減免和優(yōu)惠稅率兩種方式，與發(fā)達(dá)國(guó)家的加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等優(yōu)惠手段相比，這種較為單一的政策手段不利于刺激投資政策調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，享受優(yōu)惠的主體受限。
二、后危機(jī)時(shí)代完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策
（一）制定完善的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮政策引導(dǎo)作用
政府應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。完善有關(guān)法律法規(guī)是改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要前提和保障。而中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新也是企業(yè)自身長(zhǎng)足發(fā)展的必有之路。
（二） 建立中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的長(zhǎng)效機(jī)制
長(zhǎng)期以來，國(guó)企和外企都享受了較多的稅收優(yōu)惠特權(quán)，時(shí)值城鎮(zhèn)化發(fā)展不斷推進(jìn)的今日，政府應(yīng)積極建立減輕中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)效機(jī)制。目前國(guó)家“營(yíng)改增”稅制改革已成功試點(diǎn)，但適用區(qū)域和行業(yè)仍十分有限，亟待擴(kuò)大。在完善中小企業(yè)鼓勵(lì)性稅收政策的同時(shí)，大力推進(jìn)“費(fèi)改稅”改革及收費(fèi)管理，切實(shí)減輕中小企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)。具體措施包括以下三個(gè)方面：一是取消非規(guī)范的制度外收費(fèi)，如部門越權(quán)設(shè)置或憑借行政管理權(quán)、執(zhí)法權(quán)強(qiáng)制收取的費(fèi)項(xiàng)等。二是將具有稅收性質(zhì)的基金和費(fèi)項(xiàng)，通過擴(kuò)大現(xiàn)有稅種稅基或設(shè)置新稅種的辦法實(shí)施改稅，以更為規(guī)范的稅收形式來取代收費(fèi)形式，確立稅收收入在地方財(cái)政收入中的主體地位。三是對(duì)確需保留的收費(fèi)項(xiàng)目，要通過法律法規(guī)予以規(guī)范，并對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、方法以及收入的用途予以公開，實(shí)行準(zhǔn)稅收管理。
（三）優(yōu)化稅收征管措施，完善稅收服務(wù)體系
政府應(yīng)積極推進(jìn)稅收征管規(guī)范化，主動(dòng)適應(yīng)中小企業(yè)規(guī)模數(shù)量、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式、利益訴求的發(fā)展變化，完善稅收征管法律制度體系，大力加強(qiáng)稅務(wù)登記、欠稅公告、納稅評(píng)估、發(fā)票管理和防偽專用品管理等方面制度建設(shè)。推進(jìn)稅收征管信息化，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以解決征納雙方信息不對(duì)稱問題為重點(diǎn)，以對(duì)涉稅信息的采集、分析、利用為主線，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合，提升稅收征管的質(zhì)效。稅務(wù)部門應(yīng)努力提升信息技術(shù)應(yīng)用的支撐，繼續(xù)搭建稅收管理無紙化工作的大平臺(tái)，使稅收征收管理過程中各環(huán)節(jié)的紙質(zhì)資料最少化，最大限度地減少納稅人負(fù)擔(dān)。探索建立多元化納稅申報(bào)體系，積極拓展納稅服務(wù)渠道和空間。有關(guān)部門還應(yīng)大力扶持成熟專業(yè)的稅收籌劃中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，以期幫助中小企業(yè)進(jìn)行有效地稅收籌劃，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理
一、前言
稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用稅收政策所提供的選擇機(jī)會(huì)，對(duì)所經(jīng)營(yíng)或投資的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃的活動(dòng)，其核心目的在于在合理的范疇內(nèi)達(dá)到有效的節(jié)稅效果。稅收籌劃結(jié)果直接體現(xiàn)在納稅人規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)獲得稅后收益的最大化，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，尤其是在應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境中，依靠稅收籌劃提升企業(yè)綜合實(shí)力，無疑是增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)有力手段。反之，若籌劃不當(dāng)則不僅會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成不良影響，制約企業(yè)的健康發(fā)展。本文中就現(xiàn)階段稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面分析，并以分析結(jié)果為核心，提出了關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)策略，希望為企業(yè)稅收籌劃專業(yè)提升提供有力參考。
二、稅收籌劃概念
稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，采用不違反稅收法律法規(guī)的方法，規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
稅收籌劃的概念可以從兩個(gè)方面予以分析，也就是廣義下的概念與狹義下的概念。其中，廣義下的稅收籌劃所指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也就是納稅人在不偏離稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，利用有效渠道，對(duì)自身所經(jīng)營(yíng)的或參與投資的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃，以此達(dá)到少繳稅款的效果，這其中一系列的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都被稱為稅收籌劃行為。廣義下的稅收籌劃概念，更為關(guān)注的是稅收籌劃的基礎(chǔ)是不能脫離稅法，稅收籌劃的核心目的是少繳或緩繳稅款。
狹義下的稅收籌劃概念所指的是納稅人在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向作為前提，利用稅法所提供的稅收優(yōu)惠，對(duì)自己所經(jīng)營(yíng)的或參與投資的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，在此期間的一系列行為被稱之為稅收籌劃行為。狹義下的稅收籌劃概念，更為凸顯的是稅收籌劃的目的是節(jié)稅，但期間采取的一切手段需要在稅收法律的范圍內(nèi)，主要是基于政府稅收政策所實(shí)現(xiàn)的一系列節(jié)稅行為。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)方向
1.基于稅收政策認(rèn)知不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
基于企業(yè)管理者自身素質(zhì)的問題或管理觀念等問題，導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著一定錯(cuò)誤的認(rèn)知，由此做出了一些錯(cuò)誤的戰(zhàn)略方向或戰(zhàn)略措施。期間也有部分企業(yè)管理者錯(cuò)誤的認(rèn)知稅收籌劃就是與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)關(guān)系，導(dǎo)致其不會(huì)投入過多的關(guān)注，而是將其完全寄托于經(jīng)辦人員或領(lǐng)導(dǎo)方面，進(jìn)行一些拉關(guān)系，甚至是行賄等不良行為。另外，也有部分企業(yè)管理者認(rèn)為，稅收籌劃是達(dá)到降低稅收或逃稅的手段，偏離了稅收籌劃的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)內(nèi)的稅收事項(xiàng)眾多，包括企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)也包括具有經(jīng)濟(jì)往來的相關(guān)企業(yè)，而財(cái)務(wù)部門的主要任務(wù)則是納稅環(huán)節(jié)。基于此，僅依靠財(cái)務(wù)部門是不能夠完全做好稅收籌劃工作的，需要企業(yè)參與人員的共同協(xié)作。
2.基于稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，國(guó)家為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，在特定時(shí)期內(nèi)會(huì)頒布與其相適應(yīng)的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的減稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，這是國(guó)家所實(shí)施的針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控行為。國(guó)家稅收政策會(huì)基于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)不斷的做出調(diào)整，確保稅收政策的時(shí)效性，使其能夠更為符合國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。稅收籌劃是預(yù)先籌劃行為，針對(duì)任何一項(xiàng)稅收的籌劃都需要一個(gè)周期，在此期間內(nèi)，可能稅收政策作出了全新的調(diào)整，而這種變化使得正在進(jìn)行的稅收籌劃不再適合，因此導(dǎo)致了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3.基于稅收籌劃目的不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而在不同的發(fā)展階段中，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)自然也存在著差異性，稅收籌劃是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)的活動(dòng)。基于此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，其方式與目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，或不符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的要求，企業(yè)便會(huì)以為實(shí)施了不合理的稅收籌劃手段而擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)與管理秩序，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，而這種紊亂問題的出現(xiàn)很容易導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
4.基于財(cái)務(wù)人員缺乏稅收籌劃能力導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范疇較為廣泛，所涉及到的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)眾多，而不同稅種的計(jì)稅方法與稅收優(yōu)惠政策存在差異性，需要籌劃人員明確掌握現(xiàn)行的稅法政策與國(guó)家階段內(nèi)所提出的稅收優(yōu)惠政策。就對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部分籌劃人員的觀察看來，普遍存在專業(yè)素質(zhì)不足與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足等問題，在稅收籌劃過程中常出現(xiàn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策精神認(rèn)知不清而造成事實(shí)上的偷稅行為。稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，因此具備稅收籌劃的綜合型專業(yè)人才有限，導(dǎo)致其面對(duì)政府全新推出的稅收優(yōu)惠政策時(shí)出現(xiàn)認(rèn)知不清等問題。
四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
1.強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知
在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知可從兩個(gè)方面予以實(shí)現(xiàn)：第一，企業(yè)管理層需要首先樹立必須依法納稅的觀念，這是確保順利實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)條件，也是硬性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃絕不是實(shí)現(xiàn)逃稅或漏稅的工具，而是在稅法允許的基礎(chǔ)上，合法的有效的進(jìn)行節(jié)稅。第二，當(dāng)前，我國(guó)稅收制度尚不完善，稅收政策變化較快，具有著時(shí)效性與區(qū)域性的限制，基于此，需要企業(yè)管理層及時(shí)的學(xué)習(xí)與掌握稅收政策，在明確掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的精神后，制定合理的稅收籌劃方案。
2.促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作
納稅人在實(shí)施某一個(gè)項(xiàng)目的稅收籌劃階段，如不能夠充分的明確或掌握稅收政策的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，即便是在某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了方向性的錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致整個(gè)籌劃行為的失敗。因此，就利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的企業(yè)而言，不同的稅收優(yōu)惠政策都具有著一定的適用范圍，包括企業(yè)類型、注冊(cè)地點(diǎn)、特定人員比例等方面的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人想利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，則必須要明確其具體的要求，避免出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此，需要企業(yè)內(nèi)部樹立一個(gè)正確的稅收籌劃觀念，包括對(duì)稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)知、應(yīng)用等。
4.加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的培訓(xùn)
稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理方面的工作，必須要確保其嚴(yán)謹(jǐn)性與可靠性，而稅收籌劃的參與人員對(duì)此起到重要影響作用，需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的專業(yè)培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備一定的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)需要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力以及項(xiàng)目統(tǒng)籌能力。稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，一方面依靠于個(gè)人的努力。另一個(gè)方面便是企業(yè)的后期培養(yǎng)，因此，在企業(yè)內(nèi)部開展稅收人員培訓(xùn)具有重要意義。
五、結(jié)論
綜合上文所述，稅收籌劃是一種在稅法允許的情況前提下，通過合理的手段所進(jìn)行的一種節(jié)稅行為，現(xiàn)階段稅收籌劃基于企業(yè)管理層認(rèn)知不清、籌劃人員自身素質(zhì)不足等問題，導(dǎo)致稅收籌劃存在著諸多的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)在本文中提出可經(jīng)由樹立正確的稅收籌劃觀念、加強(qiáng)對(duì)稅收人員的培訓(xùn)、促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作等措施予以控制或改善。
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關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；影響
新的《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開始實(shí)施，這是我國(guó)稅制改革中的一件大事，標(biāo)志著我國(guó)統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的建立，其必將對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生重大影響。此次企業(yè)所得稅改革最大的特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，并將企業(yè)所得稅率統(tǒng)一降低為25％；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。因此，企業(yè)應(yīng)充分了解新所得稅法的主要變化，及對(duì)其納稅籌劃的影響，做好籌劃工作。
一、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響
（一）對(duì)納稅人利用外商身份籌劃的影響
在原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法下，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)能享受到稅收政策上的超國(guó)民待遇，內(nèi)外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內(nèi)資企業(yè)“變性”：內(nèi)資企業(yè)在國(guó)際避稅地注冊(cè)一家公司（該公司實(shí)際是空殼公司，沒有人員常駐），通過這個(gè)空殼公司將資金投回國(guó)內(nèi)，從而享受外商待遇，因此產(chǎn)生很多“假外資”。這就是所謂的利用避稅地、避稅港避稅。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，2006年我國(guó)實(shí)際使用外資金額694.68億美元，對(duì)華投資前10位國(guó)家、地區(qū)實(shí)際投入外資金額占同期非銀行、保險(xiǎn)、證券領(lǐng)域?qū)嶋H使用外資金額的83.86%.在前10位國(guó)家、地區(qū)中，香港、英屬維爾京群島排在前2位，開曼群島排在第8位，薩摩亞排在第10位，而這些地區(qū)都是出名的避稅地。
在新《企業(yè)所得稅法》下，實(shí)現(xiàn)了并行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一,即統(tǒng)一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統(tǒng)一。這一變革將使以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國(guó)際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國(guó)內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑失去意義。
（二）對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化方式籌劃的影響
1.對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式籌劃的影響
利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是許多企業(yè)慣用的一種避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化，或者是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，在商品買賣、提供服務(wù)等交易時(shí)，高定或低定價(jià)格，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到某一個(gè)企業(yè)的行為。轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的表現(xiàn)形式主要有：融通資金、提供勞務(wù)、提供有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。由于我國(guó)的所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜,企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰,在引進(jìn)外資過程中重引資的數(shù)量，而且未對(duì)外資進(jìn)行合理的管理,導(dǎo)致企業(yè)與投資者,企業(yè)與企業(yè),企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間股權(quán)、債權(quán)和其他權(quán)益等關(guān)聯(lián)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,關(guān)聯(lián)交易多而隱蔽。這些為跨國(guó)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)提供了便利。不少外國(guó)投資者往往利用國(guó)內(nèi)合作企業(yè)和主管稅務(wù)部門對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情不熟悉的特點(diǎn)，配合在英屬維爾京群島、開曼群島等著名國(guó)際避稅地設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)操作，而僅僅把國(guó)內(nèi)企業(yè)當(dāng)作廉價(jià)的加工廠。實(shí)際上，轉(zhuǎn)移定價(jià)是一種稅率差異技術(shù)，即讓所得或財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。
2.對(duì)資本弱化方式籌劃的影響
資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國(guó)公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權(quán)投資方式進(jìn)行的投資或者融資。即投資人與被投資企業(yè)為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應(yīng)以股權(quán)方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業(yè)形成負(fù)債遠(yuǎn)高于資本的不合理現(xiàn)象。資本弱化避稅的特點(diǎn)是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金融通轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。主要的形式是企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。在國(guó)內(nèi)，許多外資企業(yè)（特別是跨國(guó)公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業(yè)的稅負(fù)。最好的案例是2003年寶潔公司發(fā)生一起很轟動(dòng)的疑似“資本弱化避稅”的案例。通過資本弱化，投資人通過收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應(yīng)稅所得。資本弱化避稅的手法，其實(shí)質(zhì)是納稅人有意識(shí)地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財(cái)務(wù)杠桿作用，提高自有資金利潤(rùn)率。
新的《企業(yè)所得稅法》完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制：一是引入了“獨(dú)立交易原則”，即關(guān)聯(lián)方之間的交易，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立方在類似情況下從事類似交易時(shí)可能建立的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系；二是引入了預(yù)約定價(jià)機(jī)制，規(guī)定企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。建立預(yù)約定價(jià)稅制的目的，是為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易營(yíng)造一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可以預(yù)見的稅收環(huán)境，減輕轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的成本；三是第一次引入了“成本分?jǐn)傇瓌t”，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩鵀殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的共同成本費(fèi)用分?jǐn)偺峁┝朔梢罁?jù)。
在反資本弱化方面，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此條規(guī)定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。
這些措施將有效地強(qiáng)化反避稅措施,使得反避稅規(guī)范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護(hù)國(guó)家利益。
（三）對(duì)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的影響
新《企業(yè)所得稅法》首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，對(duì)納稅人加以區(qū)分。新《企業(yè)所得稅法》第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于境內(nèi)外的全部所得納稅，而非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于境內(nèi)的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用國(guó)際稅收實(shí)踐中廣泛運(yùn)用的“管理和控制”測(cè)試來決定公司的稅收居民地。今后凡在我國(guó)境外注冊(cè)成立，但其實(shí)際管理和控制在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，將被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在我國(guó)交納所得稅。
新《企業(yè)所得稅法》這一規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都將產(chǎn)生重大影響。就內(nèi)資企業(yè)而言，如果中國(guó)股東想在境外注冊(cè)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，就要充分考慮中國(guó)和公司注冊(cè)地兩方面對(duì)稅收居民判定的規(guī)定。這就意味著將通過在海外避稅港設(shè)立公司運(yùn)作國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，從而將境內(nèi)所得轉(zhuǎn)移到境外的稅收規(guī)劃行為納入監(jiān)管。這對(duì)在香港上市但主要在大陸經(jīng)營(yíng)的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將產(chǎn)生不小的影響。對(duì)外資企業(yè)來說，特別是已經(jīng)或準(zhǔn)備將亞太地區(qū)管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)的跨國(guó)公司必須關(guān)注中國(guó)稅法的稅收居民判定規(guī)則，及時(shí)檢查自身的經(jīng)營(yíng)情況，考慮投資決策是否在中國(guó)構(gòu)成居民企業(yè)以及相應(yīng)可能的納稅義務(wù)。
（四）對(duì)稅收優(yōu)惠政策有改變的影響
新稅法統(tǒng)一了原內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：第一，新稅法放寬了地域限制，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；還擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策和對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠力。第二，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策；第三，取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策；第四，為了減少新稅法的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過渡期，逐步過渡到新稅率。新的稅收優(yōu)惠政策，將引導(dǎo)企業(yè)增加對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入，加大技術(shù)創(chuàng)新和工藝改造，廣泛采用先進(jìn)適用技術(shù)；也將促進(jìn)企業(yè)建立、形成有利于節(jié)約資源、減少污染、提高質(zhì)量、增加效益的企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。二、企業(yè)納稅籌劃可能的對(duì)策
（一）對(duì)企業(yè)形式的利用
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，可以匯總繳納所得稅。而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)并享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，或設(shè)立在中西部地區(qū)享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè)，可在其他地區(qū)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)（而不是設(shè)立獨(dú)立核算的子公司）。因?yàn)椋缕髽I(yè)所得稅法給予這類企業(yè)5年的過渡期，企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，先將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。再由總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，不僅可以互相彌補(bǔ)虧損，而且可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
對(duì)存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過工商變更的形式，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。值得一提的是企業(yè)在設(shè)置非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)卣膽B(tài)度。另外，在匯總納稅時(shí)，還應(yīng)予注意新所得稅法的其他規(guī)定。例如：企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
（二）對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定的利用
一直以來我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅，而對(duì)股息征稅是很多國(guó)家的普遍做法。因此導(dǎo)致日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對(duì)部分借國(guó)外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。所以，納稅人可考慮采用適當(dāng)?shù)谋芏惙椒ā３Ｓ玫囊环N避稅方法是：非居民納稅人可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如我國(guó)香港、毛里求斯、巴巴多斯等國(guó)家和地區(qū)，與我國(guó)的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過5％的預(yù)提所得稅稅率，美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國(guó)家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。
（三）對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用
雖然新《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠政策將轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，但某些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策仍將在一定時(shí)期、一定區(qū)域內(nèi)對(duì)特定的企業(yè)繼續(xù)存在，如對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠，以及執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。所以，在五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，以及在西部地區(qū)設(shè)立國(guó)家鼓勵(lì)類企業(yè)仍將享受一定的稅收優(yōu)惠，如低稅率和定期減免稅。這些特定地區(qū)與全國(guó)大多數(shù)地區(qū)存在的稅收差異，將為企業(yè)繼續(xù)利用稅收政策的差異技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃留下一定的空間。
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 所得稅 企業(yè)所得稅法
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國(guó)的子公司都改變成分公司，是不是就可以由集團(tuán)本部匯總繳納企業(yè)所得稅？不同分公司間的利潤(rùn)和虧損就可以相互彌補(bǔ)？
據(jù)了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關(guān)注新法對(duì)納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費(fèi)用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》可能會(huì)有的內(nèi)容。目前，一些精明的企業(yè)已經(jīng)根據(jù)新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來的稅收安排。專家認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃外，將更多地在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、費(fèi)用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點(diǎn)。
一、所得稅籌劃“三板斧”失靈
有關(guān)人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個(gè)投資者就注冊(cè)了6家高新技術(shù)企業(yè)！有人問這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說：以后靠賣這些企業(yè)名稱就能大賺一筆。
專家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實(shí)施前有1年的過渡期，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經(jīng)成立的，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過渡期優(yōu)惠政策。
這個(gè)現(xiàn)象從另一個(gè)方面說明，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間將越來越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎(chǔ)。
據(jù)介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。
第一，對(duì)企業(yè)身份進(jìn)行籌劃。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設(shè)法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡(jiǎn)單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。
第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒有政策依據(jù)。
第三，利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。
除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。
目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點(diǎn)都是想方設(shè)法獲得稅收優(yōu)惠。“兩法”合并前中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎(chǔ)，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。
二、業(yè)界看好成本費(fèi)用籌劃
雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)從另一個(gè)方面擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。
應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計(jì)稅工資扣除限制、廣告費(fèi)扣除限制等，為企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費(fèi)用提供了空間，成本費(fèi)用將成為今后稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算來界定是否為獨(dú)立納稅人，一些不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)也需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因?yàn)橛械墓鹃L(zhǎng)期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。
成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。
三、國(guó)際稅收籌劃漸成焦點(diǎn)
新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國(guó)際稅收籌劃變得越來越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。
外國(guó)投資者到中國(guó)投資已經(jīng)有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國(guó)企業(yè)到外國(guó)投資的越來越多，也需要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃。
新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加，稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右颉Ｍ瑫r(shí)，新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的新規(guī)定，則直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。
新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。
實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不是指車間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理重大決定和決策的地點(diǎn)，具體是指企業(yè)的董事會(huì)所在地或董事會(huì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議的召集地，不同于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。按照上述標(biāo)準(zhǔn)，外國(guó)企業(yè)要想避免成為中國(guó)的居民企業(yè)，可以進(jìn)行一些籌劃。比如在董事會(huì)中增加一些外國(guó)人做董事，董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行等等。這些籌劃對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際是中國(guó)資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要。
另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預(yù)提所得稅的稅率為20％，比目前實(shí)際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時(shí)，取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。一個(gè)可行的辦法是充分利用國(guó)與國(guó)稅收協(xié)定的有關(guān)條款進(jìn)行籌劃。目前，中國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排。
新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過10％。也就是說，投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。
近些年來中國(guó)投資者到外國(guó)投資的越來越多，形成了良好的開端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃已成為現(xiàn)實(shí)需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國(guó)的法律法規(guī)，結(jié)合中國(guó)的稅法，進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，以減輕國(guó)際投資稅負(fù)，特別是預(yù)提所得稅稅負(fù)。
國(guó)際稅務(wù)籌劃不僅僅考慮跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)設(shè)在某個(gè)國(guó)家企業(yè)的稅負(fù)，還要考慮整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)，目的是謀求整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的優(yōu)化。因此，國(guó)際稅務(wù)籌劃不能僅局限于一個(gè)企業(yè)、一個(gè)國(guó)家，需要從全球著眼進(jìn)行。比如，對(duì)要判定中國(guó)政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會(huì)對(duì)投資者的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生影響，還要看投資來源國(guó)是否承認(rèn)相關(guān)的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國(guó)免稅，回國(guó)后要補(bǔ)稅，對(duì)稅負(fù)就沒有實(shí)際影響。
四、“雙刃劍”：轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，而主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，但現(xiàn)實(shí)中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的重要手段。
有關(guān)專家認(rèn)為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。以前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè)，今后內(nèi)資企業(yè)，特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)的也會(huì)越來越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇，同時(shí)也強(qiáng)化了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。雖然此條規(guī)定的含義和具體范圍有待實(shí)施條例進(jìn)一步明確，但原則上講，居民企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利，將來很可能享受免稅待遇。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。此條規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)提供了空間。
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃;成本費(fèi)用
中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)23-0197-02
1合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法合并后,遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn),原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用,同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅,會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定,通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。
企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中,子公司是具有獨(dú)立法人資格,能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體;而分公司是不具有獨(dú)立法人資格,需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。
企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括:分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表1。
表1分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案
第一種情況:預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利,選擇子公司形式,單獨(dú)納稅。
第二種情況:預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利,選擇分公司形式,匯總到總公司納稅,以彌補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利,此時(shí)匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng),但可降低企業(yè)的辦稅成本,提高管理效率。
第三種情況:預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損,選擇分公司形式,匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。
第四種情況:預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損,這種情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力,若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式,否則宜采用分公司形式,這與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過總體來說,如果下屬公司所在地稅率較低,則宜設(shè)立子公司,享受當(dāng)?shù)氐牡投惵省?/p>
如果在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu),子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,在設(shè)立所在國(guó)被視為居民納稅人,通常要承擔(dān)與該國(guó)其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。但子公司在所在國(guó)比分公司享受更多的稅務(wù)優(yōu)惠,一般可以享有東道國(guó)給予其居民公司同等的稅務(wù)優(yōu)惠待遇。如果東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí),子公司的積累利潤(rùn)還可以得到遞延納稅的好處。而分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體,在設(shè)立所在國(guó)被視為非居民納稅人,所發(fā)生的利潤(rùn)與總公司合并納稅。但我國(guó)企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機(jī)構(gòu)的盈虧相互彌補(bǔ),因此,在經(jīng)營(yíng)期間若發(fā)生分公司經(jīng)營(yíng)虧損,分公司的虧損也無法沖減總公司利潤(rùn)。
2利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃,選擇投資地區(qū)與行業(yè)
開展稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前,企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策,其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在:促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步,鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。
因此,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
2.1低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策
低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括:對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10%。稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。
利用低稅率稅收優(yōu)惠政策主要是為企業(yè)提供降低稅率、減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境而服務(wù)。企業(yè)可通過設(shè)置符合條件的子公司,將企業(yè)銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)集中,從而達(dá)到節(jié)稅目的。
2.2產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠
產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括:對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅;對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅;對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠;對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。
企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)也應(yīng)隨著稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,將投資重點(diǎn)放到高新技術(shù)領(lǐng)域、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以及符合條件的環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目等領(lǐng)域,節(jié)約稅收支出,提高凈收益。
2.3就業(yè)安置的優(yōu)惠政策
就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)100%扣除,安置特定人員(如下崗、待業(yè)、專業(yè)人員等)就業(yè)支付的工資也給予一定的加計(jì)扣除。
企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),分析哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員,籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異,在不影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員。
3利用折舊方法開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)界定、計(jì)提范圍、折舊方法及殘值率等都作出了新的規(guī)定,主要包括:取消了對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值量的規(guī)定,僅以12個(gè)月作為判斷的主要標(biāo)準(zhǔn);取消了固定資產(chǎn)凈殘值率下限規(guī)定,僅明確固定資產(chǎn)凈殘值率一經(jīng)確定,不得變更;折舊方法采用直線法(包括平均年限法、工作量法),特殊情況下可以采用加速折舊法(包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法)。企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊額的具體計(jì)算過程中,可以通過選擇固定資產(chǎn)的計(jì)提范圍,延長(zhǎng)或縮短固定資產(chǎn)折舊年限和選擇固定資產(chǎn)折舊法等達(dá)到節(jié)稅目的。
縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以把后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的前提下,所得稅的遞延繳納相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。另外,當(dāng)企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策時(shí),延長(zhǎng)折舊期限把后期利潤(rùn)盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi),也可進(jìn)行稅務(wù)籌劃,減輕企業(yè)稅負(fù)。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出來的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偢髌诘某杀疽泊嬖诓町?影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)。這一差異為稅務(wù)籌劃提供了可能。
企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時(shí),盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn),以使企業(yè)前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移,使所得稅繳納延遲,從而節(jié)約財(cái)務(wù)利息。不同折舊方法的比較見表2。
表2不同折舊方法及籌劃選擇比較
4利用存貨計(jì)價(jià)方法開展稅務(wù)籌劃
存貨是確定構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容,對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,但不允許采用后進(jìn)先出法。
選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本,產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤(rùn),進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法,使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如,先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì),可使期末存貨價(jià)值較低,增加當(dāng)期銷貨成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,延緩納稅時(shí)間。在企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張時(shí),延緩納稅無疑是從國(guó)家獲取一筆無息貸款,有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下,先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn),增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),則不宜采用。
5利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)包括以下幾種情況:
一是直接收款銷售方式,以收到貨款或者取得索款憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間。
二是托收承付或者委托銀行收款方式,以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)收入時(shí)間。
三是賒銷或者分期收款銷售方式,以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期。
四是預(yù)付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方式,以是否交付貨物為確認(rèn)收入的時(shí)間。
五是長(zhǎng)期勞務(wù)或工程合同(受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等),按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
可以看出,銷售收入確認(rèn)在于“是否交貨”這個(gè)時(shí)點(diǎn)上,交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的,銷售成立確認(rèn)收入;否則收入未實(shí)現(xiàn)。因此,銷售收入的籌劃關(guān)鍵是對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整,每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件,企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。特別要注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃,若將12月收入調(diào)整到1月就是把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年,可獲得延遲納稅的稅收利益。
長(zhǎng)期勞務(wù)合同分期確認(rèn)收入,也為收入跨年度實(shí)現(xiàn)的稅收籌劃提供了空間。企業(yè)可以調(diào)整繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間,調(diào)節(jié)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。
6利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開展稅務(wù)籌劃
費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi),應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用,減少應(yīng)繳納的所得稅,合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。
企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類:
一是允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目,包括合理的工資薪金支出,企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等。
二是有比例限制部分扣除的項(xiàng)目,包括公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)基金等,企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例,使其保持在可扣除范圍之內(nèi),否則,將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三是允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目,包括企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額,以充分發(fā)揮其抵稅的作用,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償,可使企業(yè)合理減少利潤(rùn),企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對(duì)于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額,限額以內(nèi)的部分充分列支;超額的部分,稅法不允許在稅前扣除,要并入利潤(rùn)納稅。因此,要注意各項(xiàng)費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制,如稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營(yíng)業(yè))收入為A,2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)滿足B×60%≤A×5‰,只有在B×60%=A×5‰的情況下,即B=A×8.3‰,業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰的臨界點(diǎn)以內(nèi)時(shí),企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才能充分扣除。部分費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)見附表3。
表3部分費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)一覽表
參考文獻(xiàn)
摘要：本文針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理，并分析了稅收籌劃對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要意義，進(jìn)而結(jié)合我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際情況系統(tǒng)的論述了醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體應(yīng)用策略。
關(guān)鍵詞 ：醫(yī)藥企業(yè)；稅收籌劃；策略
一、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃概述
稅收籌劃主要是指納稅主體為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，在國(guó)家稅務(wù)法律規(guī)定允許的框架范圍內(nèi)所制定的一系列的節(jié)稅規(guī)劃，通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、融資投資以及財(cái)務(wù)處理等一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅收益的最大化。稅收籌劃在具體實(shí)施上重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是采用稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，是一種合理合法的行為，這與逃稅以及避稅有著很大的區(qū)別。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃的目的主要有以下幾方面：
（一）降低納稅負(fù)擔(dān)。在醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)處理上，經(jīng)常出現(xiàn)由于納稅主體計(jì)算錯(cuò)誤、沒有申請(qǐng)稅收優(yōu)惠或者是沒有報(bào)備可扣除項(xiàng)目，造成醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準(zhǔn)確的掌握稅務(wù)法律以及稅收政策，運(yùn)用法律手段以及財(cái)務(wù)處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護(hù)納稅主體的合法利益。
（二）實(shí)現(xiàn)資金時(shí)間價(jià)值的最大化。當(dāng)前很多的醫(yī)藥企業(yè)處于連鎖經(jīng)營(yíng)或者是大量開設(shè)子公司的經(jīng)營(yíng)管理模式，這種較為分散的經(jīng)營(yíng)管理模式會(huì)由于納稅時(shí)間的不一致，造成醫(yī)藥企業(yè)的總收入與實(shí)際收入之間出現(xiàn)差異。實(shí)施納稅籌劃管理則可以充分依靠醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算的靈活性，優(yōu)化納稅時(shí)間，即選擇最遲的納稅方案，確保納稅資金產(chǎn)生相應(yīng)的資金時(shí)間價(jià)值。
（三）防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。通過采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務(wù)帳目清晰、申報(bào)方式正確、稅款繳納足額、及時(shí)，防范企業(yè)出現(xiàn)多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業(yè)由于稅收方面的問題承受法律處罰，實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低醫(yī)藥企業(yè)不必要的損失，確保醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理的規(guī)范化。
（四）效益的最大化。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅務(wù)籌劃，其目的并不僅僅是實(shí)現(xiàn)最大的納稅降低額度，而是實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益收入的最大化。在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對(duì)稅收籌劃的凈收益進(jìn)行計(jì)算明確，確保醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。
二、當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的主要技術(shù)方法
（一）稅收扣除技術(shù)。稅收扣除技術(shù)就是通過實(shí)現(xiàn)稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額的前提下，降低醫(yī)藥企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)納稅額的降低。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)扣除技術(shù)主要是在醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等具有可扣除項(xiàng)目的方面，按照稅法規(guī)定的扣除比例進(jìn)行稅收籌劃，減少醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)繳稅額。采用扣除技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵在于確保稅收扣除項(xiàng)目、扣除金額的最大化，扣除時(shí)間的最早化，同時(shí)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)。
（二）遞延納稅技術(shù)。遞延納稅技術(shù)顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的節(jié)稅技術(shù)，采取遞延納稅技術(shù)雖然不能降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅額度，但是可以實(shí)現(xiàn)納稅時(shí)間的合理推遲，這就相當(dāng)于在有限的時(shí)間內(nèi)增加了醫(yī)藥企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，增加了資金運(yùn)作以及時(shí)間價(jià)值的收益。采用遞延納稅技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，關(guān)鍵是要確保醫(yī)藥企業(yè)遞延納稅項(xiàng)目、遞延納稅金額、遞延納稅時(shí)間的最大化。
（三）稅率降低技術(shù)。稅率是醫(yī)藥企業(yè)稅額計(jì)算的尺度，稅率反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅主體稅額的征收比例，因此是稅負(fù)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率等，單一稅種很可能會(huì)存在多個(gè)稅率，因此在稅收籌劃中要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)稅率進(jìn)行充分的考慮，通過降低稅率來實(shí)現(xiàn)納稅額度的降低。
（四）稅收優(yōu)惠技術(shù)。稅收優(yōu)惠是稅收籌劃最基本的節(jié)稅技術(shù)，主要是利用國(guó)家在免稅、減稅、虧損抵補(bǔ)等方面的優(yōu)惠政策，降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅總額。稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的關(guān)鍵是醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理部門必須全面、準(zhǔn)確的了解醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)方面的各種優(yōu)惠政策以及使用條件，綜合采取各種措施巧妙適用稅收優(yōu)惠政策。
三、醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體實(shí)施策略
（一）明確醫(yī)藥企業(yè)實(shí)收籌劃的總體指導(dǎo)原則。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃實(shí)施，應(yīng)該遵循全面、系統(tǒng)的原則，以整體稅負(fù)的降低作為目標(biāo)籌劃，同時(shí)兼顧企業(yè)的成本與收益，不能由于單純?yōu)榻档湍骋豁?xiàng)稅負(fù)造成其他稅負(fù)的增加，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可行性較低。在稅收籌劃過程中，還應(yīng)該將其與企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，尤其是在涉及到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展策略的制定上，應(yīng)該著眼于企業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展以及利潤(rùn)最大化，而不僅僅是企業(yè)稅負(fù)的最小化，確保稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
（二）建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系。首先，應(yīng)該結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，可以采取預(yù)財(cái)務(wù)管理部門合并辦公或者是單獨(dú)管理的模式，對(duì)企業(yè)的所有稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。其次，應(yīng)該針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)籌劃指定標(biāo)準(zhǔn)化的稅收管理流程，即形成稅收籌劃因素分析、環(huán)境分析、目標(biāo)制定、稅收籌劃技術(shù)選擇以及稅收籌劃方案的制定與評(píng)價(jià)流程，對(duì)醫(yī)藥的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的管理。第三，應(yīng)該創(chuàng)新完善醫(yī)藥企業(yè)的事前稅收籌劃評(píng)估制度，在進(jìn)行企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策之前預(yù)先進(jìn)行稅收籌劃，以提高醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性。第四，應(yīng)該不斷的對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)進(jìn)行完善，同時(shí)進(jìn)一步的拓展操作平臺(tái)，尤其是強(qiáng)化對(duì)于免稅技術(shù)以及稅收臨界點(diǎn)的設(shè)計(jì)運(yùn)用，確保稅收籌劃方案的最佳。
（三）分階段的實(shí)施醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)不同階段的不同特點(diǎn)，分別采取相應(yīng)的措施進(jìn)行稅收籌劃管理。在籌資階段，應(yīng)該考慮資金成本和收益進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃籌資方式的運(yùn)用來達(dá)到節(jié)稅的目的。在醫(yī)藥企業(yè)的投資階段，則應(yīng)該在投資區(qū)域、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的形式等方面綜合考慮稅收優(yōu)惠政策以及適用稅率的相關(guān)情況，通過在國(guó)家稅收政策予以傾斜的地區(qū)進(jìn)行投資以及選擇分公司的組織形式來享受稅收優(yōu)惠、降低稅率。在銷售階段，則重點(diǎn)需要考慮視同銷售、收取代銷手續(xù)費(fèi)、合同買斷、合同租賃等不同形式進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。
四、結(jié)語
稅收籌劃作為醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本降低的重要措施。醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，綜合考慮不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性，按照醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫(yī)藥企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的降低與經(jīng)營(yíng)效益的有效提升。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠政策；中小企業(yè)；問題；建議
1中小企業(yè)在我國(guó)的重要地位
我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，且遍布各個(gè)行業(yè)，是最具活力的主體。首先，中小企業(yè)是解決就業(yè)的重要渠道，帶來了很多就業(yè)崗位，具有明顯的吸納就業(yè)能力。其次，中小企業(yè)是創(chuàng)新的重要源泉，在資金、技術(shù)等方面都無法抗衡大企業(yè)的情況下，中小企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，必須創(chuàng)新自己的產(chǎn)品，形成自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。近年來，中小企業(yè)的申請(qǐng)專利數(shù)量不斷上升。最后，中小企業(yè)能夠推動(dòng)市場(chǎng)繁榮。只有眾多企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而不是某家企業(yè)獨(dú)大，市場(chǎng)才能健康發(fā)展下去。無論是中小企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，還是中小企業(yè)和大型企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，都可以推動(dòng)市場(chǎng)向多樣化方向發(fā)展，激發(fā)市場(chǎng)活力。
2中小企業(yè)面臨的問題
2.1內(nèi)部問題
①規(guī)模小。從我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的界定就可以看出，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻低，與大型企業(yè)相比競(jìng)爭(zhēng)力不足，抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。②內(nèi)部管理不完善。大部分中小企業(yè)還沒有形成科學(xué)的管理體系，管理模式粗放，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，員工的成就感不強(qiáng)，這也是中小企業(yè)人才流失的原因，沒有人才參與管理，企業(yè)更難以形成可科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，如此惡性循環(huán)，不利于中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。③經(jīng)營(yíng)成本高。經(jīng)營(yíng)成本上漲一直是困擾中小企業(yè)的難題，能源價(jià)格的上漲，如天然氣、煤炭漲價(jià)，會(huì)使得上游企業(yè)生產(chǎn)的材料價(jià)格水漲船高，而這些成本上漲會(huì)轉(zhuǎn)移給下游的中小企業(yè)，中小企業(yè)需要付出更多的成本來獲得原材料及其他生產(chǎn)資料。除此之外，人力成本也在不斷上漲，企業(yè)培養(yǎng)人才需要投入更多的成本。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的上升會(huì)壓縮企業(yè)的盈利空間，甚至?xí)?dǎo)致中小企業(yè)虧損、破產(chǎn)。
2.2外部問題
①融資難。現(xiàn)階段，大部分的中小企業(yè)選擇的融資渠道為銀行貸款，但是通過貸款能夠獲得的資金較少，不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。中小企業(yè)之所以一直受融資難困擾，首先，中小企業(yè)數(shù)量眾多，而銀行能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)提供的貸款是有限的。因此，每個(gè)中小企業(yè)獲得的貸款數(shù)量極少。其次，不少中小企業(yè)賬務(wù)處理混亂，財(cái)務(wù)透明度差，因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱，銀行貸款給中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)較高，影響銀行貸款給中小企業(yè)的積極性。最后，中小企業(yè)的資產(chǎn)少，缺少抵押物，想僅僅依靠自身的信用獲得銀行貸款比較困難。而且，相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更高，更容易破產(chǎn)，若中小企業(yè)無法按期還款，銀行將不得不承擔(dān)壞賬，因此，銀行更偏向于給大型企業(yè)貸款。部分中小企業(yè)即使獲得了貸款，銀行一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題，還款能力下降，會(huì)加快催收或者要求中小企業(yè)提供擔(dān)保，這對(duì)出現(xiàn)問題的中小企業(yè)來說無疑是沉重負(fù)擔(dān)，更難繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。②稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重。北大國(guó)家研究院研究結(jié)果顯示，中小企業(yè)幾近一半以上的利潤(rùn)都被稅費(fèi)侵占。我國(guó)中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，除了稅收以外，還有較多的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、行政性收費(fèi)、教育費(fèi)附加等。據(jù)估算，通常交10元的稅，就要交5～6元的費(fèi)。另外，很多處于產(chǎn)業(yè)鏈下游的中小企業(yè)提供的產(chǎn)品同質(zhì)化較嚴(yán)重，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，不僅議價(jià)能力低，而且容易被替代，稅收負(fù)擔(dān)不易于轉(zhuǎn)嫁。同時(shí)，很多中小企業(yè)在無法獲得銀行貸款時(shí)，轉(zhuǎn)而走向民間借貸，民間借貸利率過高，超過銀行同期貸款的幾倍甚至十幾倍，使企業(yè)享受不到“利息免稅”的優(yōu)惠。種種原因致使中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，長(zhǎng)此以往，不利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。
3中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
針對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)較重的問題，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，表1列舉了對(duì)中小企業(yè)有重要影響的增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。特別是在疫情發(fā)生之后，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，很多企業(yè)無法復(fù)產(chǎn)復(fù)工，在這種形勢(shì)下，為幫助企業(yè)渡過難關(guān)，國(guó)家進(jìn)一步加大了扶持力度。2020年2月至12月末，政府對(duì)中小微企業(yè)給予了更多的單位免征，免除基本養(yǎng)老、工傷、失業(yè)3項(xiàng)社保單位繳費(fèi)。中小企業(yè)在防范疫情過程中發(fā)放給個(gè)人的實(shí)物，如藥品、口罩等防護(hù)用品免征個(gè)人所得稅。2020年1月至12月末，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，購(gòu)置新機(jī)器設(shè)備所發(fā)生的支出，可在當(dāng)期作為費(fèi)用一次性扣除，并且，企業(yè)還可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。
4稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果
4.1中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況
國(guó)家或企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的真實(shí)情況可以通過稅收負(fù)擔(dān)水平來反映，本文從國(guó)家和企業(yè)2個(gè)層面來分析稅收負(fù)擔(dān)水平。以宏觀稅收負(fù)擔(dān)率作為衡量國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)，以企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率、綜合稅收負(fù)擔(dān)率作為衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)。從宏觀稅收負(fù)擔(dān)角度看：小口徑：宏觀稅收負(fù)擔(dān)率=稅收收入/GDP中口徑：宏觀稅收負(fù)擔(dān)率=公共財(cái)政收入/GDP大口徑：宏觀稅收負(fù)擔(dān)率=政府收入/GDP從微觀稅收負(fù)擔(dān)角度看：所得稅負(fù)擔(dān)：企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=實(shí)際繳納的所得稅/利潤(rùn)總額流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)：企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=應(yīng)稅流轉(zhuǎn)稅額/貨物或勞務(wù)的銷售收入綜合稅收負(fù)擔(dān)率：綜合稅收負(fù)擔(dān)率=實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)總額/營(yíng)業(yè)收入①宏觀稅收負(fù)擔(dān)狀況。通過國(guó)家統(tǒng)計(jì)局獲取2018-2020年稅收收入、財(cái)政收入、GDP等相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算得出2018年小口徑稅負(fù)為17.01%，中口徑稅負(fù)為20.74%；2019年小口徑稅負(fù)為17.01%，中口徑稅負(fù)為19.95%；2020年小口徑稅負(fù)為5.19%，中口徑稅負(fù)為18.00%。從這3年的數(shù)據(jù)變化可以看出，小口徑稅負(fù)呈連年下降趨勢(shì)，中口徑稅負(fù)亦然。二者的下降與我國(guó)對(duì)中小企業(yè)減稅降費(fèi)政策是密不可分的，可以充分說明我國(guó)的減稅降費(fèi)政策有效落地，讓中小企業(yè)享受到了實(shí)實(shí)在在的政策紅利。通過計(jì)算連續(xù)3年的小口徑稅負(fù)與中口徑稅負(fù)之差，可以看到每年的差額在3%左右浮動(dòng)，這說明在政府收入中“費(fèi)擠稅”的問題仍然存在，非稅收入仍然占比較大，今后需要進(jìn)一步降費(fèi)，完善財(cái)稅體系。②中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況。通過對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出2018-2020年所得稅負(fù)擔(dān)率在17%上下浮動(dòng)，且呈連年下降趨勢(shì)。綜合稅收負(fù)擔(dān)率在20%上下浮動(dòng)，且呈連年下降趨勢(shì)。中小企業(yè)3年來得到的稅收優(yōu)惠力度不斷加大。
4.2中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果
2018-2020年，中小企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)逐年下降，雖然降幅不大，但這表明減稅降費(fèi)政策是有效果的，能夠減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，讓中小企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。但是我們也應(yīng)該看到，近3年來，20%左右的綜合稅收負(fù)擔(dān)一直大于17%左右的小口徑稅負(fù)，這表明綜合稅收負(fù)擔(dān)對(duì)中小企業(yè)來說一直較重，還應(yīng)進(jìn)一步減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。另外，政府的一些行政性收費(fèi)增加了中小企業(yè)的非稅支出，擠壓企業(yè)利潤(rùn)。因此，減稅降費(fèi)還有很長(zhǎng)的路要走。中小企業(yè)的利潤(rùn)有所增加。隨著國(guó)家對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，企業(yè)繳稅減少，從而可以將更多的資金投入生產(chǎn)，增強(qiáng)了企業(yè)的盈利能力，也有利于企業(yè)未來的發(fā)展。特別是2020年，為保證疫情之后中小企業(yè)能夠迅速?gòu)?fù)工復(fù)產(chǎn)，國(guó)家出臺(tái)了很多階段性減免政策，提高了中小企業(yè)盈利能力。總體來說，稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展是有利的，能夠起到振奮信心的作用，但并不能說有了稅收優(yōu)惠政策中小企業(yè)就一定能夠盈利。所以一方面要加大對(duì)中小企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠力度；另一方面中小企業(yè)也不能過度依賴財(cái)稅政策的扶持，要苦練內(nèi)功，向“專精特新”方向發(fā)展。
5進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的建議
我國(guó)的財(cái)稅優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到了很好的作用，效果明顯。很多中小企業(yè)的稅負(fù)壓力大大減輕，盈利能力增強(qiáng)，激發(fā)了中小企業(yè)的活力。為進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。
5.1政府層面
5.1.1促進(jìn)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策和制度的落實(shí)近年來，為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，從國(guó)家到地方都出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策，增加扶持資金，縮減稅費(fèi)。但政策不落地便無法發(fā)揮作用，因此，應(yīng)把政策落實(shí)放在首位，提升自身的服務(wù)能力和服務(wù)水平。對(duì)于不同的中小企業(yè)財(cái)稅扶持政策，要在部門間劃分好職責(zé)，各司其職，避免中小企業(yè)求助無門，杜絕“踢皮球”現(xiàn)象。同時(shí)，提升財(cái)稅人員的服務(wù)意識(shí)，加大政策宣傳力度，讓政策真正能夠走入中小企業(yè)，提升中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策獲得率，保障稅收優(yōu)惠政策和制度能夠落實(shí)。總之，要促進(jìn)財(cái)稅政策與中小企業(yè)之間的對(duì)接，將政策落到實(shí)處，從而推動(dòng)中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。5.1.2采用多種手段改善中小企業(yè)融資環(huán)境面對(duì)中小企業(yè)融資難的問題，第一，可以從金融機(jī)構(gòu)入手，對(duì)為中小企業(yè)提供資金的金融機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)放貸。第二，激發(fā)企業(yè)和個(gè)人向中小企業(yè)投資的熱情，例如，對(duì)于企業(yè)和個(gè)人的投資所得，可以減免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，從而引導(dǎo)更多的企業(yè)和個(gè)人向中小企業(yè)投資。第三，用好財(cái)政貼息政策，對(duì)通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的中小企業(yè)可以在貸款時(shí)給予財(cái)政貼息。第四，建立貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金。由于中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高，導(dǎo)致信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)不愿意為中小企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因此，政府部門要重視貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金的建設(shè)，當(dāng)符合扶持條件的中小企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，可以向?yàn)橹行∑髽I(yè)提供擔(dān)保的機(jī)構(gòu)進(jìn)行一定比例的補(bǔ)償。
5.2企業(yè)層面
5.2.1重視企業(yè)人才的培養(yǎng)人才是中小企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。優(yōu)秀人才、科技創(chuàng)新人才的缺乏是很多中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的短板，是亟需解決的難題。這一難題不僅困擾著東部的眾多中小企業(yè)，中西部中小企業(yè)更甚。因此，培養(yǎng)人才是中小企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。首先，可以和當(dāng)?shù)馗咝Ｐ纬尚Ｆ蠛献鳎ㄟ^成為高校實(shí)踐基地、實(shí)習(xí)基地等方式，吸引高校學(xué)生就業(yè)。其次，可以與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，聘請(qǐng)專業(yè)的培訓(xùn)人員對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，例如，新員工入職時(shí)提供培訓(xùn)，完善新員工的理論知識(shí)，同時(shí)，通過培訓(xùn)師的教學(xué)，提升新員工的動(dòng)手實(shí)操能力。對(duì)老員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，使老員工更新技術(shù)，精益求精，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)技能創(chuàng)新。最后，建立完善有效的激勵(lì)制度，解決人才短缺問題。人才流失是中小企業(yè)普遍存在的問題，必須暢通晉升渠道，構(gòu)建合理的激勵(lì)制度，保障技術(shù)人員的生活需求，同時(shí)，給予他們足夠的人文關(guān)懷，進(jìn)而讓人才留在企業(yè)。5.2.2充分利用稅收政策進(jìn)行合理規(guī)劃如果中小企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)較高，那么企業(yè)的利潤(rùn)將受影響，不利于中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)的稅負(fù)水平不僅與國(guó)家的稅收政策有關(guān)，也與自身的稅收規(guī)劃有關(guān)。因此，企業(yè)要提前做好稅收籌劃，合理降低稅費(fèi)支出。特別是對(duì)于一些創(chuàng)業(yè)初期或規(guī)模較小的企業(yè)，本身資金不充足，利用稅收籌劃節(jié)約開支，可以緩解資金緊張，在一定程度上幫助企業(yè)擺脫資金短缺困境。如果中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不具備稅收籌劃的能力，企業(yè)可以向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者稅務(wù)咨詢公司尋求幫助，這些專業(yè)機(jī)構(gòu)雖然會(huì)收取費(fèi)用，但是可以提供專業(yè)化的稅收籌劃方案，避免企業(yè)會(huì)計(jì)人員因稅法知識(shí)的欠缺而無法有效減輕稅負(fù)，甚至設(shè)計(jì)的避稅方案不合法。作為企業(yè)的管理者或會(huì)計(jì)人員，要積極參加稅務(wù)部門舉辦的培訓(xùn)及宣講會(huì)，緊跟稅收政策的變化，要主動(dòng)學(xué)習(xí)其調(diào)整的內(nèi)容。國(guó)家一直比較重視中小企業(yè)的發(fā)展，因此，針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策繁多，而且針對(duì)當(dāng)年中小企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)，還會(huì)一些階段性政策。因此，中小企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，并結(jié)合現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃。例如，在納稅人身份的選擇上，一些中小企業(yè)既可以選擇成為小微企業(yè)納稅人，也可以選擇成為小規(guī)模納稅人，具體選擇哪種納稅人身份，要根據(jù)企業(yè)具體情況決定。如果成為小微企業(yè)納稅人，那么企業(yè)可以享受稅率優(yōu)惠政策。如果成為小規(guī)模納稅人，在繳納增值稅時(shí)可以享受低稅率。具體選擇哪種身份，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況決定。另外，中小企業(yè)在選擇按季度或者按月申報(bào)時(shí)，也應(yīng)充分考慮自身每月的營(yíng)業(yè)額，如果營(yíng)業(yè)額起伏較大，要避免個(gè)別月份營(yíng)業(yè)額過少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到起征點(diǎn)，造成優(yōu)惠額度被浪費(fèi)。
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稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：
1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
1.2時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。
1.3現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。
1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。
1.5普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。
1.6時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。
2企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略
投資通常是指投入財(cái)力，以期望在未來一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來說，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。
2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素
2.1.1投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大，投資期限較長(zhǎng)，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó)，國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn)，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。
2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來說，無疑是從國(guó)家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國(guó)的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國(guó)民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國(guó)民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，生產(chǎn)型最大。考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí)，充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對(duì)外國(guó)投資者而設(shè)的，對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。
2.3通過縮小所得稅稅基，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。
3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題
進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：
