時間：2023-08-16 17:29:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政審計的作用，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.財政審計大格局的基本含義
財政審計大格局是審計機關為了維護資產安全，防范財政風險，將全部財政資金作為審計的內容，把財政審計的核心放在財政管理上，以政府預算為紐帶，統籌審計資源，整合審計計劃，從各個層面整合審計信息的財政審計工作體系。財政審計大格局并非是簡單地擴大財政審計的規模和數量，而是在擴寬審計廣度的基礎上，注重審計高度和深度的提升，著重從審計內容和審計的組織形式、管理方式等層面上對原有的財政審計工作進行改進，實現財政審計工作的最終轉變，從而促進財政審計的發展。
2.構建財政審計大格局實踐中存在的問題
2.1財政審計覆蓋的范圍不夠全面
首先，財政審計的縱向鏈條不夠長，資金鏈條的兩端往往被忽視。一般來說，財政資金的完整流程包括資金的籌集、分配、撥付、管理、使用、績效評價等環節。受審計手段與資源的制約，財政審計范圍難以覆蓋到財政資金運行鏈條的每個環節，同時，目前的財政審計更多偏向于預算執行這一環節，對資金鏈條兩端的預算編制以及財政決算的審計關注度還不夠。
其次，財政審計的評價內容不夠全面。目前，財政審計的重點內容是對財政資金使用情況的真實性、合法性進行審計，以揭示財政資金閑置、擠占、挪用等問題。但對財政資金的損失浪費情況等方面卻缺乏審計力度，影響對財政資金使用效益的整體評價，難以對使用效益低下的原因進行深入分析，導致提出的審計建議不夠切實可行，從而大大降低了財政審計的效用性。
2.2財政審計方法滯后
第一，信息化手段應用的力度不夠。目前，除海關等機構外，其他如社保、農業等財政審計領域尚未開發出通用的審計軟件。此外，部門之間的數據接口也并未形成，財政聯網審計與審計數據庫的建設進度緩慢。
第二，缺乏標準的財政審計操作指南。目前，政府部門尚未出臺標準的財政審計操作指南，財政績效審計評價體系也未完全建立，財政審計人員在審計工作中往往使用傳統審計方式，依據審計經驗開展工作，在事前審計和事中審計方面的控制力度不夠，發現的問題也難以及時進行審計評價，直接影響了財政審計質量。
2.3法規體系與監督機制不健全
目前，我國的財政審計法規體系不健全，財政管理中的眾多改革都沒有相應的審計依據，導致審計人員在開展審計工作時無法可依。同時，審計法規的版本并不統一，造成審計執法沒有統一的標準，法規體系并不健全。另一方面，監督體制也不健全。財政審計監督包括內部監督與外部監督，目前內部監督受獨立性等因素的影響往往流于形式，而外部監督受點多、面廣、法律意識薄弱等因素的限制而無法發揮作用，從而導致財政審計工作出現執法不嚴、違法不究等現象。
3.新常態下深化財政審計大格局的措施
3.1重視審計實施方案的制訂
隨著財政體制改革的深化，財政審計的內涵和外延都有了相當大的擴展。在時間安排上，應增大審前調查及編制審計實施方案的比重。在充分摸清情況的基礎上，確立財政審計的重點，找準定位，明確方向。應將整個審計任務按財政資金運動環節細分，既要有總方案更要有明細方案，各方案之間要力求做到互相對應，確保整個審計實施方案具有指導性和可操作性。
3.2在信息資源的整合上，構筑審計信息平臺
現今，被審計單位廣泛使用計算機管理系統及審計機關廣泛使用計算機審計系統的狀況，為審計人員進行信息的搜索、傳遞、處理和反饋提供了有利條件。而信息的完備性、傳導的流暢性，在財政審計大格局的項目管理中具有決定性的意義。構筑審計信息平臺，形成審計信息的共享機制，便于及時交換各種信息，更將有助于財政審計大格局項目的有效推行。
3.3加大審理復核力度
財政審計大格局要求質量控制大格局。負責審計質量把關的法規部門應創造性地開展現場審理復核工作，及時認真復核審計證據和工作底稿。一方面，財政審計大格局后，審計工作量比原先增多，需要復核的審計業務文書增加，現場復核不僅可以減輕復核人員以往審計后集中復核所形成的工作壓力，也便于復核人員及時了解實際情況，把好質量關；另一方面，財政審計大格局后，審計內外環境的變化將帶來新的審計風險點，風險不僅存在于財政資金運動的各個環節，還可能存在于幾個環節之間，為此，法規部門應與業務部門共同研究解決新增的審計風險點。
3.4從體制上、制度上提出建議，達到審計成果的再利用
推進財政審計大格局，將進一步凸顯財政審計的綜合性和宏觀性，這是其他任何單個審計項目所不能實現的。審計人員應提高洞察問題的敏銳性和選擇重點的敏感性，善于從宏觀上對財政審計中發現的問題和情況進行歸納分析，透過現象挖掘產生問題的根源，從體制、制度和機制等層面提出解決問題的辦法，從而達到預期的審計效果，充分發揮財政審計的建設性作用。
3.5加強對審計整改落實情況的檢查和反饋
為了突出財政審計大格局成效，審計機關應把對審計整改落實情況的檢查和反饋作為一項重要工作來抓。在審計階段，能整改的問題要求被審計單位立即整改，不能立即整改的問題酌情限期整改；在審計結束后，應定期進行審計回訪，對整改落實情況進行檢查和督促，以提高審計成效；在審計公告時，應將整改落實情況一并進行公告。
4.結語
近年來，審計相關部門提出了深化財政審計發展，構建財政審計大格局的新要求。本文在對財政審計大格局理論進行闡述的基礎上，分析了當前構建財政審計大格局面臨的問題，提出了構建財政審計大格局的相關途徑，以期促進財政審計的不斷發展。
參考文獻：
(一)認識不到位
一些審計人員仍然習慣將“預算執行審計”簡單理解為“財政審計”,而“財政+稅務+部門+專項”的預算執行審計模式固化為財政審計的基本格局,沒有認識到到財政審計全覆蓋是對審計工作定位、目標、內容、實現方式等的全方位的根本性變革。
(二)財政審計的范圍和內容需要清晰界定
當前,財政審計監督的重點仍然側重于公共財政預算資金,對其他財政資金的監督仍然不夠,對全口徑政府預算決算的審計監督也缺乏實踐;側重于分配與管理,對資金籌集和使用環節的延伸和跟蹤仍然不夠;注重一級預算單位審計,對二、三級單位和資金項目延伸審計不夠。總體來看,對財政資金運行流程的監控缺乏力度,與“財政資金運用到哪里,審計就跟進到哪里”的要求仍然存在差距。
(三)財政審計的組織模式需要重新建構
從目前各地審計機關財政審計實踐情況看,一般均由財政審計部門牽頭組織實施。實際上,深化財政發展,不僅僅是財政審計部門,而應是全局性的統一工作,財政審計部門作為審計業務部門,在審計項目立項、審計實施管理、審計部門之間組織協調等方面不可避免存在不足。
二、深化財政審計發展的路徑思考
(一)以財政資金運行流程為主線,建立覆蓋全口徑政府預算決算的財政審計監督體系
新形勢的發展,財政審計如果僅僅局限于公共財政預算等傳統范圍和一個個獨立的審計項目,必將囿于困境。財政審計要逐步將全部財政資金納入審計監督的范疇,涵蓋政府為履行職責依靠國家法律、法規、行政手段以及契約手段等籌集取得,并由政府來管理和支配的全部資金和資源。十要求加強全口徑政府預算決算管理,相應的,財政審計的發展就是要建立橫向涵蓋包括公共財政預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保障預算、政府債務預算的完整的政府預算體系,縱向以財政資金籌集、分配、使用、管理全過程為主線,實現“全程式預算跟蹤”和全覆蓋的財政審計監督體系。以此為基礎,統籌開展好各專業審計,包括財政部門組織預算執行情況的審計,稅務部門組織預算收入的審計,農業、教育、科技、文化、醫療衛生、社會保障、資源環保等重點支出審計,地方政府債務審計,部門預算執行審計,政府性投資審計以及國有資本經營管理和國有資產保值增值審計等。
(二)以財政聯網跟蹤審計為依托,構建財政審計數據平臺,建設財政資金運行實時監控體系
建立以在線審計、實時審計為特征的聯網審計系統和財政審計信息數據的共享管理平臺,實現事后監督向事中監督的轉變,實時監控財政資金運行流程,提高財政審計的系統性和整體性。當前,一是通過開發建設財政聯網審計系統,依托網絡平臺,定期取得財政部門指標賬、國庫集中支付、總預算、財政專戶資金等電子數據,以財政預算指標為主線,實現“預算—指標—支付—總會計”的縱向穿透查詢和分析,動態監控財政預算執行情況。二是逐步將各預算單位財務核算系統納入聯網審計系統,實現對各預算單位預算執行情況的動態審計監督,適時開展與社保、稅務等部門的金保、金稅等系統聯網,拓展聯網審計覆蓋面。
(三)以效益審計為抓手,建立和完善財政資金效益評價體系,提升財政審計的層次和水平
審計要服務中心,在宏觀經濟管理領域發揮作用,就必須要推進財政資金效益審計,通過審計為各級黨委和政府提出建設性的意見和建議,當好領導參謀和經濟衛士,滿足各級黨委、政府對審計的要求。因此,在財政審計的發展中,要牢牢把握和突出效益審計的方向。效益審計的關鍵和難點在于評價指標體系的建立,當前,審計機關要探索建立以財政資金效益審計評價辦法為核心、各專業審計指導性評價指標,包括財政支出效益評價指標、部門預算效益審計評價指標、政府性投資效益評價指標等為主體,以及根據具體審計內容和審計項目建立的定量與定性相結合、可操作性具體審計評價指標等共同構成的效益審計評價指標體系。
【關鍵詞】風險定義 審計轉型 危機 良機
一、財政審計大格局的內涵及啟示
2009年3月3日，在財政審計項目培訓班上，原審計長劉家義代表審計署黨組講話時指出：“政府所有的收入和支出都是國家財政的范疇，與之相適應，我們要著力構建國家財政審計大格局”，首次提出了構建國家財政審計大格局的理念。而后，從中央到地方的各級審計機關，紛紛探索構建審計大格局的實踐和理論。
與過往分散的審計項目或部門、地域、領域各自為政的分散態勢不同，財政審計大格局強化系統性、統一性、宏觀性和徹底性，全面整合審計資源、拓展審計視野，關照一切政府財政資金，展現出全國或不同級別的政府審計“一盤棋”的大兵團作戰氣勢，在系統確認、評估各種風險方面有著不可比擬的優勢，也給審計領域的發展帶來了多方面的啟示。
啟示之一是系統性是審計工作徹底發揮作用的保障。作為協同管理層開展風險管理、提升組織績效的一種確認活動，單個審計項目在發揮其自身的作用的同時其分散性為審計風險留足了空間，限制了其整體效用的發揮。對此，唯有形成系統的大格局，在時間、領域、部門、層級等多個維度系統聯動，實現審計程序、審計跟蹤、審計模式開發等方面的無縫連接，并形成長效機制，才能比較徹底地在確認業務風險的同時評估、管控審計風險。
啟示之二是適用性可從政府部門拓展至社會各個領域。劉家義審計長提出財政審計大格局是在特定境遇下針對國家審計而言的，不過其本身的適用范圍絕對不局限于國家審計，也不應該僅在國家審計領域發揮作用，應該在國家審計領域初步實踐后逐漸向企業內審、金融審計、社會審計等領域蔓延，在更廣闊的范圍內發揮其由于系統性而產生的積極作用，其中與國家審計密切相連不可分割的金融審計應該是其走出國家審計后的第一個領域。
二、構建金融系統財政審計大格局的必要性分析
與其他行業相比，金融業是較早地接受風險管理理念，開展實施風險導向審計工作的領域，在社會各行業各領域中具有一定的先導性。目前，金融業及審計工作的多個方面又呼吁金融審計大格局的構建和實施。
（一）日益廣闊的審計面需要構建金融審計大格局
在目前金融市場上，金融結構日益復雜化，非銀行金融機構數量和資產負債規模大幅度擴張，非貨幣性金融資產的創新也不斷發展，金融衍生業務迅速拓寬，傳統的金融業務向中間業務、電子業務、證券業務、保險業務等不斷傾斜。在這種情況下，金融審計監管的客體將更為廣闊，側重點也日益向銀行中間業務、表外業務、證券市場以及其他金融衍生工具方面傾斜。對此，傳統的審計監督模式難以適應和勝任，需要構建審計大格局與時俱進地確保全覆蓋。
（二）綜合經營的趨勢需要構建金融審計大格局
隨著對外開放和金融體制改革的不斷深入，系列寬松政策絡繹而出，股票、債券、短期融資券、商業票據、期貨、利率市場等眾多金融工具紛紛涌現，彼此之間的界限日益模糊，交叉混業經營逐漸成為現實常態，綜合經營業已成為不可逆轉的趨勢。在這種情況下，分業監管模式已經相形見拙，構建金融審計大格局支撐統一監管成了未來發展的必然。
（三）多部門協調需要構建金融審計大格局系統聯
基于金融業的復雜性及本身地位的重要性，金融機構的監管體系由政府監管為主導、金融機構內部控制為依托、行業自律為輔助和社會監督為補充、國家審計為最終監督，這種五位一體的局面讓金融審計工作涉及銀監會、證監會、保監會、財稅等多部門，在協調方面對地位、能力和技巧等有極強的要求。這些需要構建金融審計大格局以系統、全面的姿態統籌協調，協力防范化解金融風險，實現金融業的健康、穩定、持續發展。
（四）財政風險向金融風險的蔓延需要構建金融審計大格局接駁防范
基于國家財政和金融業的天然聯系，二者的風險是隨時可以互相轉化甚至共享的。國家財政領域的國債風險、財政周轉金風險、地方債務風險等都容易引發金融風險。最近幾年，隨著國家財政審計大格局的構建和完善，財政方面的部分風險以風險轉移的態勢進入金融領域，加劇了這種財政風險向金融風險轉化的范圍和規模。對此，唯有構建與國家財政審計大格局類同的金融審計大格局，二者之間實現無縫接駁，才能徹底堵死財政風險向金融風險轉化的路徑。
三、構建金融系統財政審計大格局的初步設想
站在如今金融審計的現實平臺上，在持續完善金融監管體系的同時需要從多個方面出發，構建全新的金融審計大格局。對此，筆者有如下幾方面設想：
（一）建立權威機構，作為金融審計大格局的終極權屬載體及協調者
與國家財政審計大格局一樣，金融審計大格局同樣是全國一盤棋的系統態勢。然而，與國家財政系統的層級性、健全性及秩序性不同，銀行金融機構、非銀行金融機構、非貨幣金融機構的分布比較零散，管轄方面的關系錯綜復雜，是構建金融審計大格局的主要障礙。對此，筆者認為可在國務院領導下成立一個專門的機構負責協調國家審計機關、金融監管機構、中央銀行、各金融機構、相關財政機關及相關監管部門，通過聯席會議制度，定期、不定期地就一些重大問題進行協商。
（二）建章定制，構建金融審計大格局的基本框架
確定專門機構以后，可由該機構協調國家審計機關、金融監管機構、中央銀行、各金融機構、相關財政機關及相關監管部門的管理層及審計人員，以宏觀性、行業性或系統性的金融風險為主要關照對象，開展系統調研，召開系列研討會議，厘定相關機構協調、金融審計計劃體系構建、審計模式開發、風險預警體系建設、跨單位及領域的審計項目協調、審計質量監督體系等方面的規章制度，從整體上確定金融審計大格局的基本框架，構建國家金融審計與金融監管協作框架，理清國家金融審計的工作邊界，依法對各種金融機構進行系統性風險審計和對監管機構的工作績效進行系統監督和確認，全方位地為金融審計大格局作用的發揮奠定基礎。
（三）借助科學和網絡信息力量，構建宏觀共享的審計信息資源庫
摘要：在當代的企業財務管理工作中，財政財務審計有著重要地位，財政財務審計工作由財政審計與財務審計兩部分組成，是在國家會計準則與相關規程下對一個企業公司內部的經濟事物及行為進行審查這過程具有的公開性與完整性，能夠降低經濟犯罪的發生率與職務犯罪的發生率，同時對于完善相關規章制度，使企業單位財政狀況良性運轉也有著積極作用。
關鍵詞：財務工作；財政財務審計；管理分析
伴隨著國家經濟的高速發展，財政財務審計工作在財務管理工作中的應用變得越來越重要。而現在財政財務審計工作所針對的不再是某一個單一部門，而是逐漸的應用到了不同階層的財務工作當中。但目前我國財政財務審計工作中仍有許多問題及不足之處，審計制度體系的不完善，專業人才的匱乏，都極大程度的影響了財政財務工作的順利展開。本文就財政財務審計在財務工作中的應用以及存在的問題，進行簡要分析供大家探討。
一、財政財務審計的工作內容及作用
1.財政審計。財政審計工作主要由：財政預算執行審計、財政決算審計’財政收支審計三個方面組成。財預算審計是根據企業單位未來的發展方向方針對其財務工作做出科學合理的分配，審計部門對企業單位的財務工作進行分配和管理等活動行為進行監督審查。財政決算審計是審計部門對企業單位的收支決算進行詳細徹底的監督審查，杜絕造假和謊報的情況發生。財政收支審計是對審計的企業單位的財政收支等一切相關活動和賬目來往行為及經濟信息進行監督審查。2.財務審計。財務審計也稱為會計報表審計是對企業單位的資產、負債、盈虧等方面的真實性與合法性進行審查。通過以報表的形式來展現企業單位的財務經營狀況以及資金的流動等情況。3.促使財務工作良性運轉。在企業單位的運營過程中，難免會出現財務和會計制度不夠科學及完善的情況，導致了財務工作人員在職業素養及業務能力上存在著良莠不齊的現象，難以做到很好的執行財務監管部門的具體要求，當處理不妥時就會出現無故消耗的情況發生，進而導致資金財產的損失，給財務審計工作帶了負面的影響作用。
二、財務財政審計工作中存在的問題
1.專業人才缺乏。現如今，無論是民間審計或政府審計重點都在于，對財政財務收支的審查其是否具有真實性、合理性、合法性，以此來避免職務犯罪情況的發生。但在實際過程中，由于專業的審計人員的不足，導致了審計工作人員的整體職業能力降低，從而導致影響了審計工作的順利開展以及工作效率，尤其針對于財務工作中，新問題、突發狀況的不斷出現，更顯示了專業審計人員缺乏對審計工作帶來的影響。伴隨著市場化經濟的不斷加快，財政財務審計工作中對于審計評價標準的科學化的要求要不斷提高，同時應該著眼于對于審計信息化的發展，但由于目前現代化審計人才的缺乏，以上的提議無法得到很好貫徹落實。所以建立優秀專業的審計人員團隊，是審計工作接下來發展的重要任務之一。2.審計人員意識不強。當前我國很多財政財務審計人員的對于工作的思想意識并沒有達到應有的水平階段。所以在實際工作當中，對于所遇到的問題沒有明確化，也很少有憂患意識，有的工作人員甚至認為財務財政審計工作會造成同事之間相互猜忌不和諧的情況，當懷有這種思想意識的審計工作人員在審計過程中，會導致審計環節的疏漏和監督執行了的下降，甚至導致所接手的財務工作觸犯法律法規，對企業單位和國家造成不必要的損失。3.制度體系不完善。在目前很多企業單位中對于財政財務審計并沒有建立科學合理有效的運行機制，使得在實際的審計工作中，財政財務審計工作達不到預期的設想，同時也會導致審計行為無審計結果的情況發生，致使監管會計信息能力下降，一旦出現問題，會給企業單位帶來巨大的損失。由于體制的不完善，也會給財政審計工作中審查范圍與審查領域帶來一定影響，達不到全面審查的目的，會導致出現財政資金或財政經費去向不明的情況發生，致使審查人員忽略疏漏而不對其進行審計。相較于受到重視的預算審計，許多部門對于財政收支審計以及中央轉移支付的資金審計的重視程度還是不夠。所以完善財政財務審計的制度體系是未來，財務財政審計工作的一項重點。
三、針對財務財政審計工作中問題的相應解決措施
1.培養專業審計人員以及提高其素質。在人員的選擇上，要考慮所選用的人員的專業素養以及工作經驗等實際情況，對審計人員進行合理的編制以及規范的管理。隨著現代化市場經濟的不斷加快，財政財務審計工作也應該根據時展的需要對于辦公用品及相應設備進行換代更新，同時不斷的優化工作方式。同時加強對審計人員的職業技能的培養與提高，定期組織學習先進的工作方式，并邀請相關的審計方面的專家學者對審計人員進行指導，提高審計人員的業務能力，不斷的提升自身能力。在工作過程中嚴格遵循國家相關的法律法規進行工作的開展，掌握熟悉自身的工作內同及業務范圍，不以公謀私或為他們行方便，履行好自身的職責。2.建立合理完善的制度體系。不斷提高對于財務會計制度的控制以及制定完善詳細的體系，是財務工作順利開展的基礎。要充分的保障財產信息在使用過程中的安全性及有效性，通過建立這種信息輸入的信息保護機制，能夠最大程度上的避免信息的泄露，以及個別單位部門出于某種目的進行數據信息造假等行為。同時體系制度的建立完善還能實現財務管理工作的規范化，通過最新審計工具的運用，可以達到財務管理工作的有效進行，使得后期審計流程簡化，同時還能避免財務管理人員利用職務之便進行經濟犯罪。市場化經濟的快速發展，需要財務財政審計根據國家相關的會計規章制度和審計制度，來對企業單位的經濟活動及行為進行監督審查，使得企業單位的職務犯罪率降低。通過這些措施使得經濟穩步的發展增長，對于企業單位的經濟活動行為的公開性和透明性有著很大的積極作用。綜述可以看出，財務財政審計工作在保證企業單位財務收支狀況及經濟活動行為的真實性與合法性上有著重要作用及意義。對于避免內部相關從業人員發生職務犯罪作用也是顯而易見。因此加強財政財務審計工作對于現階段平衡我國經濟發展有著重要意義。
一、財政審計和計算機審計概述
《中華人民共和國審計法》規定了審計機關除了對本級預算執行情況進行審計外，還要對下級政府的財政決算情況進行審計，本文將這兩個方面的審計統稱為財政審計。
計算機審計包括兩個方面：一是對計算機管理的數據進行檢查；二是對管理數據的計算機進行檢查。審計機關對計算機管理的數據進行檢查，是第一階段的計算機審計。計算機管理的數據既包括傳統意義上的財務電子數據，又包括業務電子數據。對財務電子數據的計算機審計使手工查賬轉變為對電子賬簿的審計，可以更好的發揮分析性復核、統計抽樣等先進審計方法的作用。隨著信息水平的不斷提高，越來越多的財務數據依賴于業務數據，因此，審計人員還要審計業務數據，從而更徹底的發現管理上的漏洞和業務、財務雙方存在的舞弊行為。對管理數據的計算機進行檢查是計算機審計的第二階段，即對被審計單位采用的信息系統進行審計。從基層情況看，被審計單位采用的多是成熟的商業軟件，經過了多方面的嚴格測試，而且被審計單位從底層進行作弊的技術難度過大，成本過高，可能性較小。因此，基層的計算機審計可以不考慮這個方面。
二、財政審計的新變化對計算機審計提出了新要求
1．財政部門管理（財務）軟件的多樣化要求審計處理多種電子數據。財政部門管理的專項資金較多，而且好多專項資金都有上級下發的專用管理（財務）軟件。即使是同一家公司的軟件，不同版本的后臺數據庫也各不相同，不同軟件、不同后臺數據庫產生的電子數據及其結構必然不同。審計人員需要了解并掌握多種軟件的數據結構和采集、分析方法。相較其他項目的計算機審計，財政審計在數據分析過程中往往需要耗用更多的時間和精力。
2．業務系統和財務系統的逐步集成要求審計更加關注業務數據。從近年來財政部門采用統一的預算執行系統管理的情況看，業務系統和財務系統的集成度越來越高，財務數據對業務數據的依賴就越來越大，國庫集中支付、總預算會計、非稅收入等財務數據更多的依賴于業務系統傳遞過來的業務數據，單純的財務數據越來越少。傳統賬簿審計模式已不能適應財政審計的需要，審計人員在檢查財務電子數據的同時，更要檢查業務數據，脫離了業務數據這個基礎，財務數據的真實性很難保證。
3．信息化發展的不平衡要求審計處理非系統電子數據。由于地區之間、部門之間信息化發展存在不均衡性，有的還停留在手工操作或文件管理數據階段，如采用手工賬進行核算或利用EXCEL、WORD等軟件處理相關業務數據。財政審計除了要處理系統性的電子數據外，還要處理這些非系統性的電子數據甚至手工紙質數據。
三、循序漸進，機動靈活，以計算機審計助推財政審計
1．克服思想障礙，大力推行計算機審計。當前，全社會信息化建設的步伐越來越快，審計人員如不掌握計算機應用技術，有可能獲取不了數據、拿不到賬冊，審計也就無法開展。計算機技術并非很高且神秘的技術，審計署開發的現場審計實施（AO）系統較好地解決了非計算機專業人員進行計算機審計的問題，只需學習一些基本的操作即可實現初步的計算機審計。此外，計算機審計的工具很多，審計人員利用熟悉的EXCEL、ACCESS等軟件也能處理數據，實現部分審計目標。因此，審計人員要克服畏難思想障礙，從小項目、小數據入手，以熟悉的軟件和工具為起點，逐漸學習和掌握新工具、新技術，逐步提高計算機審計水平，以適應財政審計發展的要求。
2．進行充分的審前調查，確定計算機審計的方式。計算機審計是財政審計的一個重要環節，需要在審前調查的基礎上，了解被審計單位的信息化建設程度、采用的管理（財務）系統、相關的數據備份方法和數據結構等方面的內容，才能有范圍、有目標的獲取被審計單位的電子數據。對于信息化程度不高，以手工或普通文件形式管理數據的單位，則以手工審計為主，并可利用EXCEL等軟件對被審計單位的少量數據進行處理；對于以財務數據為主的審計項目，要充分發揮AO系統在數據轉換和重建電子賬中的作用；對于以業務數據為主或AO系統中沒有相應財務數據轉換模板的項目，則要了解更為詳細的內容，如數據字典、庫結構等，利用各種數據庫軟件處理數據。
3．充分運用AO系統，檢查電子數據。AO系統給普通審計人員提供了一個強大的電子數據轉換、分析和檢查的平臺，審計人員即使不會轉換、生成電子賬，也可導入他人生成好的電子賬。在此基礎上，通過AO系統提供的科目瀏覽、查詢、分析等功能，結合審計經驗和職業判斷，即可快速確定審計重點、實現審計目標。
4．靈活運用多種工具軟件，實現審計目標。財政審計面對各種類型的數據，在數據轉換時可能需要使用多種數據庫軟件，審計人員需要根據實際情況靈活運用各種審計工具。如：有的數據用EXCEL等軟件進行初步處理就能實現審計目標；ACCESS操作起來比SQL Server更簡便、直觀，只要數據量不大，可以直接利用ACCESS處理，再導入到AO系統中生成中間表和電子賬。
第三條：財政審計局根據當年內部審計計劃派出審計組，審計組可由機關專職審計人員和熟悉財務工作的人員組成，也可聘請中介機構專業審計人員。
第四條：審計組的主要職責：
(一)檢查會計憑證、賬簿、報表、預決算、資金、財產，查閱有關的文件、資料。
(二)對審計中發現的問題進行調查并索取證明材料。
(三)對正在進行的嚴重違反財經法紀、嚴重損失浪費行為，報經領導批準作出臨時制止決定。
(四)提出改進財務管理，提高效益，以及糾正、處理違反財經法紀行為的建議。
(五)對嚴重違反財經法紀和造成重大損失浪費的人員，向領導提出追究其責任的建議。
(六)對審計工作中發現的重大違法事項移送監察室進一步審理。
第五條：審計人員必須依照法律、法規規定的職責、權限和程序進行審計監督。
第六條：內部審計包括：內部財務審計、領導干部經濟責任審計和專題審計。
第八條：內部財務審計每兩年進行一次。
第八條：內部財務審計的主要內容
(一)財務收入是否真實、合法；
(二)財務支出是否遵循財務規定的開支范圍和標準，有無違規違紀行為，列支手續是否完備；
（三）銀行開戶是否符合有關規定，有無儲蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；
（四）固定資產內部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實，核算是否符合會計制度的規定，購建、調撥、報廢和處理是否符合有關制度規定；
（五）有關財務收支的其他問題。
第九條：內部財務審計的主要程序
(一)實施審計前10日向被審單位送達審計通知書；
(二）通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，核查現金、實物、有價證券，向有關部門和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料；
（三）審計終了，提出審計報告。
第十條：山水城管委會直屬事業單位負責人離任前，必須進行任期經濟責任審計。
第十一條：領導干部任期經濟責任審計的主要內容
(一)財務、會計制度執行情況；對本單位違反財經紀律應負的責任；
(二)國有資產管理情況；對本單位國有資產流失應負的責任；
(三)重大經濟事項進行調查研究、論證、集體討論情況；對決策失誤造成經濟損失或不良后果應負的責任；
(四)重大問題反映、報告情況；對本單位財務數據及有關重大經濟問題的報告失實、延誤應負的責任；
(五)個人遵守財經法規和財務制度情況；
(六）其他需要審計的事項。
第十二條：領導干部任期經濟責任審計的主要程序
(一)對山水城管委會直屬事業單位負責人的任期經濟責任審計，由人事處提出建議，報局領導審批后實施；
(二)財政審計局在接到人事處建議15日內，組成審計組，在實施審計前3日，向被審計單位送達審計通知書，并抄送被審計領導干部本人；
(三)被審計領導干部所在單位接到審計通知后，應當向審計組真實、完整的提供下列資料：
1、領導干部任職期間的工作總結；
2、內部管理制度及人員的職責和分工情況；
3、會計憑證、賬簿、報表和財務分析報告；
4、資產情況；
5、需要說明的其他情況；
(四)審計組在審計結束后，提出審計報告。
第十三條：專題審計是財務處根據管委會領導批示或有關部門的要求，對某些問題進行的審計。專題審計的程序和方式按照內部財務審計的有關規定執行。
第十四條：被審計單位必須與財政審計局派出的審計組積極配合，認真落實內部審計結果。
第十五條：內部審計結果是指內部審計終結后，按規定出具的審計報告、審計意見書和審計決定等反映的內容。主要包括：
（一）內部審計報告；
（二）領導干部任期經濟責任審計報告；
（三）內部審計意見；
（四）內部審計決定
（五）內部審計發現的重大違法違紀事項。
第十六條：內部審計結果必須以事實為依據，符合法律、法規有關規定，遵循公正、合法、及時、有效的原則。
第十七條：內部審計報告的內容包括：審計的基本情況、發現的問題、審計結論和建議。
第十八條：審計報告應當在審計終了15日內提出，并向被審單位征求意見，領導干部經濟責任審計報告應同時征求被審單位負責人本人的意見后，報局領導審閱。
第十九條：被審單位自接到審計報告征求意見書15日內提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。
第二十條：財政審計局根據審計報告中存在問題的程度，分別作出審計意見或審計決定，報經本單位領導批準，送達被審計單位執行。
第二十一條：領導干部經濟責任審計決定或審計意見，報經管委會領導批準后，送達被審計單位執行，并抄送被審單位負責人本人和有關部門。
第二十二條：被審單位應當在接到審計意見或審計決定3個月內，向財務處書面報告執行情況（附被查出問題糾正的相關實證資料）。
第二十三條：審計發現的重大違反財經紀律的事項，應及時報管委會領導，經批準后移送監察室處理。
第二十四條：財政審計局向監察室移送審計事項時，應當將“審計結果移送處理書”（格式見附件）及相關證據一同移送。
第二十五條：監察室應將移送事項的審理結果向財政審計局反饋，以便財政審計局將審計情況完整歸入審計檔案。
關鍵詞：財政審計資源共享科學管理
具體到財政審計。隨著財政體制的不斷改革，上級各項專項撥款補助和轉移支付資金在地方財政支出中占了相當大的比重，審計機關對本級財政的審計，反映不出財政資金使用全貌。財稅系統信息化管理程度飛速提高，亦使財稅上下級部門成為緊密結合的整體。尤其是計算機網絡的出現，電子會計資料的使用，提高了勞動效率，但也給審計工作帶來了很多不確定的因素（如：電子數據安全審計等），造成新的審計風險，信息系統規模越大，功能越復雜，信息風險也就越大。那么，我們的財政審計就很有必要把各級審計機關看成一個整體系統，把各級審計機關的資源作為一個整體，把各級財政審計作為一個整體，有效整合上下級審計資源，形成最強勢整體，才能有效確保審計總體目標的實現。
一、以人為本，合理整合審計資源
（一）提高審計人員綜合素質，培養“一專多能”的復合型人才
審計工作的業務性非常強，審計人員必須具備專業的財會知識并在實踐中培養、鍛煉和成長。因此，要重實踐、重業務，采取各種有效手段，建立和保持一支業務熟練的審計隊伍。擴大審計人員的知識面，及時更新業務知識，使審計人員成為除掌握財會知識外，還能掌握經濟管理、工程、法律和計算機等各方面知識的復合型人才。
審計機關要建立審計人員終生后續教育機制，堅持揚長避短和缺什么補什么的原則，實行“請進來，走出去”的辦法。每年集中時間、集中人員分層次地進行培訓；聘請各種專業技術人才，通過“傳幫帶”，帶動審計人員整體素質的提高；選派業績突出、潛力較大的審計干部到高校或上級審計機關跟班學藝。
上級審計機關通過加強對下級審計機關審計業務對口指導，抽調下級審計機關業務骨干以審代訓等方式，來提高審計人員的業務水平。
（二）優化“人力組合和人力效能”，審計系統上下優勢互補，實現人力資源的合理配置
首先，要樹立全省一盤棋的大局觀，優化審計“行為控制”。在制訂審計計劃和審計項目方案的實施上，改進審計的組織方式，把審計人員的因素整合到審計計劃和項目方案中，實現審計項目在計劃階段就確立四個統一，即審計項目的統一計劃、統一方案、統一組織、統一實施。每年的財政預算執行審計，即可由省統一安排，全省各級機關在本機關范圍內，以財政審計主線為重點，充分考慮項目可能涉及的專業領域和操作難度，抽調各相關專業部門人員組成審計組，最大限度地發揮全省審計機關的整體優勢。
在條件允許的情況下，可以考慮在更大的范圍內實行資源整合，打破行政區劃和行業管理權屬的界限，在全省、市區域范圍內實現省、市、縣之間兩級甚至三級資源重組。例如，省或市級審計機關財政決算審計項目，把審計項目按審計事項或被審計單位分解，擴大審計范圍，對某項資金一審到底，審計到縣級甚至鄉鎮級。省審計機關對全省的審計人員統一進行安排，在工作時間、審計內容安排上統一方案實施，在審計事項的定性處理上統一口徑尺度，使省、市、縣各級審計機關形成了一個整體、一股合力。當然，對個別審計項目，在全省、市審計系統抽調業務骨干，以求強強聯合，集中攻關，也是以往實踐檢驗證明，最簡便易行，成效較好的方法。
二、充分運用信息資源，全方位實現信息資源共享
審計信息資源包括審計成果、被審計單位資料、法律法規等各種信息。審計機關通過科學分析整理信息資源，以內部網絡、報刊、內部審計通報等各種形式，使審計信息資源共享到每個審計人員，提高審計信息資源的使用效率。
（一）重視審計成果的轉化和綜合利用
一是好的審計報告往往容易引起各級領導和相關部門的重視，一旦被黨政領導批示或作為決策依據，能夠很快地得到落實或引起社會的快速反應，并對政府宏觀調控產生重大影響。二是將已取得的分散存放的審計資料，按照一定的目的整合起來，通過歸納分析，甚至可以利用典型、優秀的審計項目產生的審計成果來編寫審計案例，亦能供審計工作者極好的學習、參考、借鑒。
（二）提高審計信息資源的共享水平
計算機網絡化的發展，一條有可能被利用的審計信息瞬間即被傳播，這對審計信息資源的整合帶來了機遇。面對現代信息技術的挑戰，應該把實現審計信息資源共享，提高資源利用水平，作為整合審計資源的關鍵環節。
三、整合審計技術資源，規范審計行為
審計質量是審計工作的生命線。自《審計法》、《國家審計準則》頒布以來，我國審計基礎理論不斷創新，先后了諸多審計規范和審計準則。法律只有嚴格執行，才能充分發揮其資源價值。信息技術即是審計理論與實踐的最佳結合點，它為審計業務管理規范化、科學化插上飛躍的翅膀，是有效整合審計技術資源，實現審計技術資源共享的重要手段。
（1）積極應用好“金審工程”現場審計實施系統軟件、財政、稅務審計軟件，規范操作審計。通過對審計現場全過程控制，促進提高審計質量，防范審計風險。
（2）建立審計資源網絡信息，諸如審計人才庫、被審計單位信息庫、審計技術資源庫等，使整個審計系統的審計資源實際共享，互通有無，減少重復勞動，提高審計人員的工作效率。
建立綜合的被審計對象信息資料庫，充分搜集、分析、整理、利用被審計單位信息資料，并不斷積累更新。擴大審計系統內部信息的交流、溝通和相互利用，對提高審計實施方案的針對性、可操作性，提高審計質量和審計效率能起到很好的輔助作用。
【關鍵詞】審計署；審計結果公告；審計整改報告
2010年9月，審計署頒布了新修訂的《國家審計準則》，新準則增加了“審計結果公布”章節，明確規定“審計機關依法實行公告制度。審計機關的審計結果、審計調查結果依法向社會公布。”《審計署十二五審計工作發展規劃》中也提出，“要堅持和完善審計結果公告制度，逐步規范公告的形式、內容和程序，把對審計發現問題的整改情況作為審計結果公告的重要內容。”基于此，本文對2003～2012年我國審計署網站公布的審計結果公告進行統計分析與研究。數據統計主要圍繞三個方面：近十年來審計結果公告的數量變化趨勢、審計公告類型分布及變化情況，以及審計整改結果報告的明細情況。以體現我國審計署審計結果公告的現狀及發展趨勢，在此基礎上分析其利弊，發現問題，并針對問題提出切實可行的建議。
一、審計結果公告總體情況
（一）審計結果公告數量總體增加
自2003年至2012年，審計署的審計結果公告呈逐年遞增的趨勢，2003年當年了第1份審計結果公告，此后，2004年共7份，2005年4份，2006年7份，2007年6份，2008年9份，2009年16份，2010年23份，2011年38份，2012年37份。
從上圖我們可以看出，近10年來，審計結果公告數目呈遞增趨勢，尤其以2008年為轉折點，從2009年起呈直線上升趨勢，而總體上漲略有波動，2004年和2011年兩年較相近幾年略高。基于此趨勢，我國審計署會進一步加大公告力度，增加公布審計結果的數目。
（二）審計結果公告類型增多
審計署《“十二五”審計工作發展規劃》中按照公告的目的和內容將審計公告分為：財政審計、金融審計、企業審計、資源環境審計、涉外審計和經濟責任審計六大類型。
由上表可以看出，財政審計一直為審計機關審計的主體，在內容上包括：中央財政管理審計、中央部門預算執行審計、中央轉移支付審計、稅收征管審計、中央企業國有資本經營預算審計、地方財政收支審計、固定資產投資審計、農業資金審計、社會保障資金審計、重大突發性公共事項審計和專項資金審計。2003-2005年3年期間只有財政審計公告類型，隨后逐步擴展到其它領域，財政審計公告在數量上呈逐年遞增的趨勢，占同期審計公告總量的比重減小，到目前是六類審計結果公告類型。關于其他審計公告類型，審計署審計結果公告2006年第4號：“中國農業銀行2004年度資產負債損益審計結果”為第一份金融審計公告，2006年第2號：“青藏鐵路環境保護資金使用情況審計調查結果”是首次公布的資源環境審計公告，“印度洋海嘯中國政府對外緊急救災援助專項審計結果”第一次公告涉外審計。2010年開始公告企業審計結果和經濟責任審計結果。
（三）審計報告的整改情況
審計署“十二五”規劃明確指出：“把對審計發現問題的整改情況作為審計結果公告的重要內容”。審計機關針對審計發現的問題，追蹤披露被審計單位的整改情況，幾乎每個審計結果公告或多或少地體現了其落實情況。除了審計公告中提及的整改情況，審計署也會專門公告“整改結果報告”。對2003-2012年審計結果公告的統計分析發現，2008年以前并未公布審計整改報告，2009年有3份整改報告，2010年沒有公告，2011年2份，2012年1份。這6份整改報告中，4份為“中央預算執行和其他財政收支審計查出問題的整改結果”，另兩份為2009年第11號：“10省區市財政支農資金審計調查發現違規問題整改結果”和2011年第38號：“20個省有關企業節能減排審計調查整改結果”。
由表2，通過橫向、縱向對比數據可以發現，審計查處的力度不斷加強，整改項目不斷完整，落實情況不斷改善。對2007-2010年度中央預算執行和其他財政收支審計結果整改所涉及的資金總額從267.73億元、26.34億元（2009年審計）增加到1782億元（2011年審計）和1201.69億元（2012年審計）。對審計發現問題制定和完善的規章制度也從增加到上千條。處理處罰的相關責任人員數目增多且懲罰力度加大。
二、我國審計結果公告存在的問題
由于我國采用行政型的審計模式，審計報告向政府提交，審計機關作為執行機關的組成部門去監督執行機關本身，具有濃厚的內部審計色彩，獨立性不強，因此審計結果的透明度較低。
1.審計結果公告數量偏少、范圍狹窄
從目前公告的數量和范圍來看，審計結果公告并沒有反映審計工作的實際情況。由審計署審計公告的數量來可知，我國僅就少量的審計項目結果進行了公告，公開的審計結果公告低于全部審計項目的10%。《國家審計準則》規定，除涉及國家秘密、商業秘密的信息以及依照法律法規的規定不予公開的其他信息，其他都應公開，而其范圍遠未達到社會所期望的水平。此外，審計公告主要是對政府相關部門或企業的預算執行和財政收支審計，與民生相關內容較少，社會公眾對此關注不多，也不能完全了解政府的運營情況。
2.審計結果公告類型單一且發展不平衡
審計結果公告的主體為財政審計，對于其他審計公告類型的涉及時間較晚、數量較少，如審計署于2010年才開始公布，但隨后企業審計公告發展迅猛。除了財政審計和企業審計，其余四項審計公告類型所占比例較小，近十年來，金融審計、資源環境審計、涉外審計和經濟責任審計總量分別占審計公告總數的6%、6%、5%和4%，四項總和只占審計公告總數的21%。同時，審計項目公告缺乏連續性，如資源環境審計在2006年首次公告后，于2009年才繼續公告。審計結果公告的分類并不完整、恰當。如2009年第6號：“41戶中央企業節能減排情況審計調查結果”既屬于企業審計又涉及資源環境審計；2005年第4號：“16家會計師事務所審計業務質量檢查結果”這是業務指導層面的行業檢查，將其歸為上述六類似乎有失偏頗。
3.審計結果公告不能很好地起到“公而告之”的作用
《國家審計準則》第一百五十七條規定：“審計機關的審計結果、審計調查結果依法向社會公布。”國家在于人民，國家財產也是“取之于民，用之于民”，社會公眾作為獨立的第三方，監督審計公告能夠起到良好的監督作用。然而，由于審計報告專業性較強且社會公眾中具有審計基本知識的人比例較少，若不加解釋直接傳遞給大眾，往往無法達到公告效果，甚至會被不法人士惡意曲解傳播不良信息。在審計署公布的一百多份審計結果公告中，大部分公告使用專業術語且無任何解釋，同時缺乏圖表、對比等形象化表達。在對各層級社會人士進行的問卷調查也顯示，68%的人無法準確理解審計結果公告傳達的信息含義。
4.審計整改報告數量和內容偏少
審計結果公告制度的目的在于將政府政務公布于眾，以接受公眾評議和監督。更本質的是將被審計單位的情況暴露于社會輿論監督中，從而對其產生威懾力和約束，使其出于自身利益的考慮而自覺糾正錯誤，接受審計意見并落實審計決定。審計公告的內容中基本都包含“審計發現問題的整改情況”段落，但該段內容較少，只是對總體情況進行了概括，并未詳細說明整改的具體內容和落實情況。近十年來，審計署公布的審計整改報告總共6份，占審計結果公告總數的4%，數量較少，且內容多為文字表達，缺乏客觀數據資料，審計整改具體內容的針對性較弱。同時，審計整改報告主要針對中央預算執行和其他財政收支審計查出問題的整改結果，涉及其他審計公告的類型較少。
三、對我國審計結果公告的建議
眾所周知，信息傳遞的三個基本環節是“信源、信道、信宿”，缺少任何一個方面都無法有效傳遞信息，審計結果公告也是如此。在信源上，審計機關公布審計和審計調查結果需報經審計機關主要負責人批準，因此審計結果公告的真實性、代表性和有效性均取決于審計機關對公告的重視度；在信道上，需保證審計結果公告的傳播途徑的針對性和有效性，由于審計結果公告是面向社會大眾的，因此信道也應便于受眾的接收。在信宿上，審計結果公告應能轉化為信宿所能理解的語言，便于信宿的利用。同時，為了使信息充分發揮其價值，信息的反饋同樣重要。審計公告的目的便在于警示和整改，公眾應充分利用審計結果對被審單位形成輿論監督，而被審單位也應據此進行整改。
1.擴大審計結果公告范圍
2010年2月新修訂的《審計法實施條例》公布后，取消了原條例對僅公布“本級政府和上級審計機關要求公布的、社會公眾關注的、法律法規要求公布的”這些范圍限制，這充分體現了擴大審計結果公告范圍的必然趨勢。其次，審計公告應更多地向民生和社會公眾關注的方向發展，這一方面有利于加強社會公眾對政府事務的關注度，另一方面有利于擴大審計結果公告的影響力。
2.豐富審計結果公告類型
審計結果公告的類型分布體現出審計項目的安排，既表明國家審計作為政府的“免疫系統”對國家政務起到的監督職能，另一方面也說明審計機關對審計事項重視程度的區別。因此審計機關對審計項目的公告應充分兼顧“公平和效率”。此外，應進一步規范審計結果公告的類型，使審計結果公告成為一項系統、規范的審計檔案文件。
3.拓寬審計公告傳播渠道，增強內容可接受性
《審計機關公布審計結果準則》第四條規定：“審計機關可以通過下列形式公布審計結果：（1）廣播、電視；（2）報紙、雜志等出版物；（3）互聯網；（4）新聞會；（5）公報、公告；（6）其他形式。”然而現實中多為互聯網、報紙和雜志，其他方面較少涉及。鑒于我國民眾的信息渠道習慣和專業知識水平，應拓寬審計結果的公告方式，如采取電視和廣播，并設立專業解說頻道，向社會大眾客觀、公正而專業地傳播公告信息。與此同時，應注重增強審計結果公告的可讀性和通俗性，例如多用數據、形象化的圖表來代替單純文字描述。
4.增加審計整改情況的報告
審計整改報告作為審計建議和決定的后續監督檢查，有利于促進被審單位對審計事項的落實情況，并起到充分利用審計結果的作用。因此，應加大公布審計整改結果力度，增加審計整改報告的數量，審計整改報告涉及項目應盡可能完整，同時擴大審計整改報告的范圍，形成強有力的社會輿論監督。
參考文獻：
[1]梁小平.國家審計結果公告制度淺議[J].西部財會，2012（04）：65-68.
一、預算執行審計的內容和重點
隨著財政預算體制不斷改革，預算執行審計已由傳統的一般性預算資金審計向完整的政府性財政資金審計轉變，形成了財政審計的大格局。現行財政資金管理辦法的改革，逐步實行全面預算管理。從預算編制、收入組織、資金撥付、預算執行到使用的績效，預算執行審計的內容和重點也隨著財政體制的改革發生變化。目前預算執行審計主要內容是年度預算執行的情況、財政收入征收管理情況、財政專項資金使用和轉移支付資金情況等方面。通過對年度預算執行與年初部門預算、追加預算進行核對，分析預算執行結果。分析預算收入結構，揭示財政收入增減變化的情況。核實各項收入的真實性。檢查有無隱瞞轉移收入和有無人為調節收入的問題。檢查預算支出情況，重點關注民生資金和擴大內需等重點項目資金，是否按規定用途使用, 有無隨意改變支出用途;按進度足額撥付資金，有無超預算、無預算撥款，有無虛列支出的問題，并根據資金撥付情況延伸有關部門，同時檢查財政轉移支付資金使用是否規范合理。
審查財政結余和其他財政資金的真實性，財政往來款項是否及時清理，地方政府債務資金等其他資金管理和使用情況，有無人為調節財政收入行為。審查國庫集中收付、政府采購等財政體制改革以來，財政資金在劃撥、支付、使用、核算、管理各個環節控制制度的建立和完善、職責的履行以及到位程度等方面的情況，揭示內控制度及管理監督中存在的問題。
二、預算執行審計中的主要問題及原因
財政審計要以預算執行審計為重點，以財政支出審計為預算執行的審計主線，財政支出預算是公共預算下資金分配使用的領域，它是由政府職能的范圍決定的,支出的范圍不僅涉及公共服務領域，同時還涉及經濟建設領域和轉移支付。公共服務領域主要包括政權建設和事業發展兩部分；轉移支付領域是對預算支出進行的收入分配調節，以轉移支付安排財政支出。
近年來，通過對預算執行情況的審計，發現存在的主要問題：一是在預算執行中普遍存在超預算的問題。從財政預算執行審計調查結果看，未嚴格執行部門預算，當年實際支出普遍超年初部門預算，如招待費支出超預算支出已成為普遍存在的現象，預算執行過程中年度追加預算頻繁。二是在收入征收管理中，各級政府為了維護地方利益，存在混淆入庫級次、人為調整預算級次、企業欠稅嚴重、征收管理實行進度管理延壓稅款的情況，形成調節地方收入和挖擠上級財政收入的問題；非稅（基金）收入的收支未納入綜合預算管理, 滯留在專戶和征收過渡戶的情況,還存在自立名目收費或已取消的收費繼續征收等問題。三是預算支出存在虛列支出、擅自改變資金用途,擠占挪用項目資金和向非預算單位撥款、滯留未撥專項資金的現象。同時還存在擅自擴大支出范圍、提高開支標準的現象。
存在上述問題的主要原因：由于政府財力有限，資源分布不合理；預算執行管理薄弱,預算編制不細，剛性不強，預算編制標準不科學、預算編制內容不完整、部分項目沒有細化的問題較為突出，年初預算編制時不可預見的事項較多，突發事件引起財政預算的追加和調整頻繁，造成部門預算無法嚴格執行。
二是為了維護地方或部門利益和目標任務的完成,截留上級財政收入，將部分應納入預算管理的非稅（基金）收入，滯留在專戶或執收單位，未納入預算管理。
三是我國財政支出由于改革滯后，在支出規模、支出結構和支出效益等方面尚未完善，對支出預算的執行監督不夠，各級地方政府和部門更多的考慮爭取財政資金，對資金的使用存在是否合理，及效益情況關注不夠。對財政部門撥付的資金未及時加強管理，資金滯留未發揮其使用效益。
三、新形勢下的預算執行審計
為了適應新形勢的要求，預算執行審計應加快從傳統的財政財務收支真實合法性為重點的審計，向以關注管理、效益、制度、安全為重點的審計轉變，構建財政審計大格局，大力推進財政績效審計，將全部政府性資金納入審計監督范疇，加強財政績效評價和分析，檢查政策執行及其目標的實現情況，分析有關問題產生的原因及其可能產生的后果，從體制、機制、制度層面提出對策建議，充分發揮審計監督公共財政的職能作用。
預算編制的審計是預算執行審計的起點，審計機關應直接參與預算編制的審計，從源頭重點關注預算編制的科學性和完整性。減少預算臨時追加的隨意性，增強預算的透明度和約束力。會同各級財政部門通過編制綜合財政預算，實現政府稅收與非稅收入的統籌安排，合理核定預算支出標準，進一步明確預算支出范圍和細化預算支出項目。按照經濟性質設置政府收入經濟分類和政府支出經濟分類，并將各類收支充分細化，以反映政府收入和支出經濟要素的構成情況。是規范財政預算管理的一項重要基礎性工作，不僅為預算編制進一步細化，零基預算、綜合財政預算、國庫集中收付制度、政府采購制度等一系列財政預算改革的順利推行創造有利條件，而且也為強化預算監督、有效實施宏觀調控，提高財政資金的使用效益。
積極探索信息化條件下的預算執行審計工作，創新預算執行審計的技術方法，把審計業務融入計算機審計中，提高利用計算機審計查找問題和分析問題的能力，提高審計工作效率。
稅收收入、非稅收入、政府性基金收入是財政收入的組成部分。利用 “金稅工程”稅收征管系統，通過計算機審計的聯網適時監控稅收收入的變化情況, 確保財政收入的真實，杜絕手工開票現象,避免人為調節財政預算收入的問題。不斷完善非稅收入的信息管理系統,逐步將政府非稅(基金)收入納入財政預算，統籌安排使用，擴大綜合財力。特別要對交通、公安、工商等重點執收單位和土地出讓金等項目資金加強審計監督，認真落實行政事業性收費納入財政預算管理工作。將尚未納入預算管理的其他政府非稅收入逐步納入財政預算管理。建立有效的財政預算資金績效評價制度，加強對非稅收入資金使用情況的監督，切實提高資金使用效益，確保各項預算收入全額上繳國庫或財政專戶，杜絕隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用現象發生。提高收入精細化管理水平。
全面加強對重點領域、重點部門和重點資金等財政支出審計監督，特別要關注涉農資金、民生資金和重點建設項目資金的審計，通過計算機審計檢查國庫集中支付系統、預算管理系統的執行情況。促進各項惠民政策的貫徹落實，讓人民群眾得到實惠，充分發揮財政資金的使用效益。
一、注重大局，突出抓好宏觀政策執行情況審計監督
服務經濟社會發展是審計工作的重要職責。審計機關要把保障上級關于經濟社會發展重大決策部署貫徹落實作為重要任務來抓，保證政策落實到實處；同時，還要關注和反映執行政策過程中出現的新情況、新問題，把揭示問題與推動完善制度、促進當前發展和可持續發展結合起來，確保中省市的決策部署落實到位。
二、注重改革，突出抓好預算執行情況審計監督
財政審計，是審計機關的永恒主題，審計部門要在積極構筑財政審計大格局的總體框架下，堅持“監督體現服務，制約體現促進”的理念，圍繞政府預算體系建設，切實整合審計資源，搞好預算執行情況的審計監督，做到年年有重點，年年有成果。不斷提高預算執行效果和財政資金使用效益，促進財政資金合規、高效使用。預算執行審計過程中，特別是要抓好預算執行單位“三公”經費及會議費的審計監督，對審計查出的問題要認真組織整改，促進“三公”經費及會議費預算、管理、使用制度的進一步規范和完善，切實降低行政運行成本、厲行節儉、減少浪費，促進黨風、政風進一步好轉。
三、注重績效，突出抓好重點建設項目的審計監督
近年來，我縣堅持適度超前的發展理念，不斷加大對固定資產、特別是重大建設項目的投入力度。審計機關一定要不辜負縣委、政府重望，嚴格按照《定邊縣國家建設項目審計辦法》及《進一步加強政府投資建設項目管理有關問題補充意見的通知》進行有效監督，緊緊抓住資金流向這條主線，實施全過程監督，做到及時跟進，同步參與；對那些只圖眼前利益，不負責任，不遵守行業章程、不按行業規則辦事的設計造價公司一經查出，審計機關除了按照相關財經制度處理處罰外，第一次亮黃牌，提出警告；第二次發現應當報告政府，打入黑名單，不得再進入定邊市場。確保建設資金安全高效，真正將政府性投資項目建成效益工程、廉政工程、民心工程。
四、注重民生，突出抓好公共服務領域審計監督
今年，我縣將在教育、就業、醫療、社會保障、安居工程、社會管理等方面投入大量財政資金，解決群眾最關心、最現實、最迫切的一系列問題。如何用好民生資金，使之真正用之于民，事關黨和政府的形象，事關人民群眾的切實利益。財政資金流向哪里，審計就延伸到哪里，積極主動地創造性開展工作，促進各項惠民政策落到實處。各單位要積極配合審計機關統一組織安排項目的審計，特別是省、市直接審計的項目，有關部門和單位的主要領導要親自過問，及早做好配合審計的準備，確保不發生問題。
五、注重責任，突出抓好領導干部履職情況審計監督
縣級財政“同級審”應堅持全面審計，突出重點圍繞財政預算執行這根主線，突出對重點領域、重點部門、重點鄉鎮、重點資金進行審計。重點領域主要有影響財政收入的重點稅種、重點稅源大戶以及影響財政支出政策性、專用性，效益性的科技、農林業、教育、交通等重點行業。重點部門包括財、稅、庫三個預算執行重點部門。重點資金主要包括上級下達各項專款，專項補助，轉移支付補助；本級安排的專項、專項支出及社保、城建等專項基金支出等。并注重由收支審計并重向以支出審計為主轉變，由主要審計本級支出轉向本級與補助下級支出和部門預算支出審計的轉變；由支出審計為主向以管理和效益審計轉變，決算審計向部門預算編制和執行審計的轉變，才能彰顯財政審計的優勢和作用。當然選擇這些重點也不是每年都要審，因為審計力量、審計時間不允許，所以每年只能在全面自查的基礎上，根據實際情況有所側重的進行抽審，突出以下重點：
(一)重點審查財政預算編制的規范性。檢查財政預算編制的方法是否先進科學，指導思想是否正確，基本原則是否合理，大范圍是否恰當，內容是否合法，程序是否合規，重在規范財政預算分配行為。
(二)重點審查財政預算執行情況。重在維護財政預算的檢查、財政預批復是否及時，預算分解是否足額下達，預算執行是否嚴格，預算調整是否有效，審查分析財政預算支出增減變化原因，總結好的經驗，剖析存在不足。
(三)重點審查財政決算收支的真實性、合法性和效益性。收入方面重點審查收入范圍和收入級次劃分是否準確，檢查有無截留，隱瞞應上繳的財政收入。支出方面重點審查上繳下達的各項專項資金，轉移支付補助支出和本級財政安排的專項資金支出具體使用的情況。并審查財政收支平衡是否真實，突出效益審計。
(四)重點審查財政管理的科學性、規范性和有效性。一是檢查財政各項法規、制度執行情況。重點檢查政府制定出臺的有關涉及財政方面的文件，是否與國家財經法規相吻合。《預算法》、《稅收征管法》、《會計法》以及預算外資金管理等項法規是否執行到位，財政運行管理中不規范行為是否及時糾正。二是檢查財政改革情況及效果，檢查財政收入、支出體制和制度方面是否健全，正確評價其成效，促進財政改革的不斷深化。三是檢查本級政府財政全年工作重點計劃和專項活動實施情況，分析這些活動的開展及管理措施出臺，對促進全年財政工作圓滿完成和增收節支發展發揮了什么樣的作用。如部門預算推廣實施情況，國庫集中支付制度執行進展情況，政府采購工作開展情況，會計集中核算并管理情況等。以大力推進財政管理，全面實行“陽光工程”，進一步促進縣域經濟秩序規范化、法制化。
一、重點突出，程序規范，固定資產投資審計工作質量全面提升
1.抓住重點，不遺余力推行“兩全監督”。
“兩全監督”即：一是對超過30萬元的項目，“全納入”審計部門審計監督（作為縣級審計部門有能力做到）；二是對納入的項目，實行“全過程”跟蹤審計（30萬元以下項目實行抽審）。
兩全監督重點關注的環節如下：
一是審核合同。為加強工程造價的源頭控制，前置監督環節，瑞金市審計局從簽訂合同開始介入，與相關單位一起負責工程設計圖紙會審的審核把關，對合同中有可能影響工程結算及費用審核的主要條款，合同價變更的規定，材料、設備的供應方式，分包工程的管理等方面的內容，提出相應的建議，盡量減少合同文件的不確定因素。
二是嚴格控制隨意變更簽證以及對增量工程進行現場審核備案。若在工程施工過程中發生變更，施工單位必須履行規定的變更審批手續。凡變更設計增加費用超過工程總造價5%以內或者單項變更超過1萬元的，須報財政、審計部門審查備案；超過合同總造價5%且金額超過10萬元的，由財政、審計部門現場核定，并報市人民政府批準；若計價變更價款累計超過合同總造價10%且金額在50萬元以上的，還需重新報原項目概算審批部門批準。審計人員需要重點監督工程變更是否履行了必要的程序，并了解圖紙變更情況，做到心中有數。對于施工過程出現的增量工程，審計人員要進行現場的審核和備案。
三是關注隱蔽工程。對于隱蔽工程的審計，事前收集好審計證據是關鍵。一是熟悉工程施工過程，了解常用的施工機械；另一方面是多記錄工程施工過程的實施尺寸，必要時用照相機、攝像機等設備留下重要的審計證據，拍攝一些現場實景。一般大的工程項目從開始施工到最終辦理結算間隔期都較長，時間越長，隱蔽部分的工程量就越難審得清楚，有了這些事前收集的證據，就能為以后該項目的審計提供強有力的書面證據。
為了轉變以前的對隱蔽工程事后追究使監督很難奏效的局面，化被動為主動，促使被審單位在工程施工前就主動邀請審計部門介入，我市文件規定，對于未經審計部門及相關單位審核備案，施工單位擅自進行下步施工，造成工程隱蔽無法核實的增量，增加的工程價款由施工單位自行承擔。通過相關文件的明文條款，更有效地加強了審計監督作用。
2.通力合作，財政審計實行“雙向把關”。
“雙向把關”是指所有政府投資項目在市財政局審核后，市審計局再進行審計。即財政評審中心首先進行評審，并出具報告，由財政局對審核項目復核后進行批復，批復后將項目移交審計局。
我局在接到財政局移交過來的項目之后，首先由局長和分管領導及主審該項目科室負責人對項目進行審前調查，再根據項目的特點，提出一份任務安排表，將審計任務分配到審計組，并確定項目完成期限，要求審計人員嚴格按照任務安排，限時辦結。
接到任務的審計組即作出審計方案，按照進度安排實施審計，在開展審計現場監督階段，審計人員應填寫審計監督紀要，并將參加的會議記錄、隱蔽工程簽證、階段驗收資料、竣工驗收資料等整理暫存。進行工程結算審計時所有資料將作為審計依據，在結算審計階段，審計內容涵蓋了工程從立項開始到驗收竣工的全部建設情況。
為了增強審計的監督效果，除了在審計的程序上采取財政審計雙把關之外，我局與市財政局通力合作，一是控制好資金的撥付進度。根據我市文件明文規定，在審計局對投資項目的審計結論尚未作出之前，工程價款至多只予以撥付合同價款的80%。二是建立責任追究機制。在進入審計監督的環節時，如若作出的審計決定審減工程價款金額超過了財政局核定價款的5%，審計局將責成財政部門追究其評審人員的責任，此舉大大增強了評審人員的責任心，加大了其評審過程中的核減力度，更好地保證了財政資金的規范使用。
3.科學管理，嚴格規范固投審計監督程序。
一是科學制定審計方案。審計實施方案既是審計質量控制的對象之一，又是監控審計進程、評估考核審計質量、明確審計責任的依據，因此我局要求審計組扎實開展審前調查，根據審前調查的具體情況，審計組制定科學合理的審計方案。審計目標要具體化，審計事項要科學化，審計重點要合理化。審計方法則要求加強計算機技術應用，重視可操作性。同時，在審計實施方案制定上要求審計組成員分工明確，并強化審計組長、主審及審計人員各自應承擔的責任。
二是嚴格依法審計監督。在每個項目進點之前，要求審計組發出審計通知書的同時，一并送達審計告知書，告知的內容為審計所需項目資料、審計的程序以及審計過程中審計人員未遵守相關程序的申訴途徑，讓被審計單位明確知曉自身的權利和義務，在配合審計組工作的同時，監督審計組成員遵守審計工作紀律情況；審計人員進入現場審計階段，對工程施工情況進行現場勘察和審核，審計人員要深入施工現場，對照施工圖和投資建設項目結算書，進行實地測量；從現場回來之后，審計人員結合已有資料和現場審計的記錄開始整個項目的審計。
三是注重審計成果應用。項目整體審計完畢，由審計組綜合資料形成審計報告初稿，向分管領導匯報；將討論后確定的審計報告征求意見稿送達被審計單位，根據被審單位提供的反饋意見，局長召開業務會議，詳細論證和討論所提意見，根據實際情況以及調查結果，予以采納或者不采納處理，最終形成正式審計報告及審計決定。為了使審計成果得到有效轉化，在工程價款撥付方面，不僅在簽訂的合同中要有條款明確說明，以審計決定為撥款依據，并且在實際撥付資金時也嚴格按照審計的最終結論進行。在工程質量監督方面，對于審計發現的工程質量問題，我局將進行跟蹤和督促整改，把工程質量監督效果落到實處。
二、狠抓工作效益，注重成果轉化，固定資產投資審計工作效果顯著
1.規范了建設項目的監督管理。嚴格監督，重要環節隨時抽審。在整個項目工程的實施過程，凡是涉及變更合同或者設計方案的時候，必須有審計部門進行把關，有效地防止了胡亂降低設計標準的行為。全程跟蹤，所有環節都在審計部門的監督之下。在重點工程建設項目上實行全程跟蹤審計，強化對建設項目前期相關工作事項的審計，包括項目決策、可行性研究、項目資金來源和執行基本建設程序的情況等，對重點大中型建設項目，我局以派駐的方式從項目籌建開始進駐建設項目法人單位，從工程立項到工程竣工結算審計均全程參與，重點項目專門監督，全程施工階段穿插隨機審計監督。
2.提高了建設資金的使用效益。程序的規范，使審計部門與財政部門“雙把關”的配合更為協調，三年來工程項目送審金額5.2億，經財政部門審減6 000萬元，在此基礎審計部門再核減2 332萬元，大大節約了財政資金，提高了建設資金的使用效益。在加大審計工作力度的同時，我局注重增強各項目資金使用的透明度，對固定資產投資重點項目的立項、實施、資金使用及審計等情況，進行一定的公告，群眾表示滿意，社會反響極好。
3.增強了項目建設過程中保廉“免疫功能”。“兩全監督”規范化審計中，審計部門加強與紀檢監察及相關部門的配合，積極發揮本部門“免疫系統”作用，對項目實施過程中發現的問題，審計部門分別提出相關審計建議，及時督促被審計單位積極整改，起到了預防和警示的效果；同時規范制度，跟蹤監督，有效地約束了領導干部和相關部門在項目立項、評估、結算等方面的個人行為，增強了源頭上預防重點建設項目腐敗問題的“免疫功能”。尤其是雙把關比審計部門直接審計節約了時間，減少了審計風險。
三、全面思考，深入總結，固定資產投資審計工作的順利鋪開需要四大要件
1.領導支持是前提。審計部門要在工作中有所作為，首先必須取得領導的支持。一是要授權，我局大力開展“全過程”、“全納入”的兩全審計監督，正是有了領導的鼎力支持，并以政府文件的形式明確規定，才能名正言順地介入到工程項目的全程監督。二是在審計工作遇到困難和麻煩時及時給予有力的支持和幫助，讓審計人員能夠大膽工作，沒有后顧之憂。三是人力上支持。我市成立了重點項目監督辦（設市紀委監察局），由市紀檢監察機關、檢察院、發改委、重點辦、財政、審計、建設、交通、水利、國土、環保、勞動保障等十個部門派員組成。同時，給審計局增加編制5人，專門成立了固定資產投資審計中心。監督辦和審計中心的成立，有效地解決了實行“兩全監督”規范化審計的人力問題，增強了“兩全監督”規范化審計的威懾力。
2.財政協作是關鍵。審計工作要取得實效，關鍵是財政跟審計兩部門要加強溝通與協作，取得財政部門的大力支持，使審計的監督功能得到有效的發揮。我市財政局跟審計局進行雙把關，所有的政府投資項目均由財政局先審核，再由審計局進行審計，審計結束前，財政局協助實行工程價款支付進度控制。同時，對于審計局作出的審計決定，財政部門對核減金額如數進行收繳。兩個部門的通力協作，大大加強了財政性投資項目的管理效果。
3.制度完善是保障。制度是做好各項工作的基礎，建立健全固定資產投資審計工作的相關制度是提高審計質量的根本保證，我市政府先后制訂出臺了《工程監管辦法》、《重點建設項目全程監督暫行辦法》、《財政項目決結算審核與審計監督協作辦法》等文件，審計部門細化相關文件規定，形成一套健全而完備的規章制度，在實際工作中做到有章可循，規范審計行為。
