時間：2023-08-14 17:27:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收的征稅依據，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】稅法基本原則 理論基礎 現實根據 依據
法律原則是一個部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價值取向，則難以構造出一套嚴密、周全的理論和相應的體系。稅法基本原則是一定社會關系在稅收法制建設中的反映，其核心是如何稅收法律關系適應一定生產關系的要求。 稅法基本原則是稅法建設中的主要理論，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發展的基礎和依據作以探討。
一、關于我國稅法基本原則的各種觀點
關于稅法基本原則的定義，有人認為“稅法基本原則是指一國調整稅收關系的基本的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人，包括（征稅）雙方應普遍遵循的法律準則 。”也有人認為“稅法的基本原則是規定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學研究具有指導和適用解釋的根本指導思想和規則 。”
對于稅法的基本原則的，我國學者觀點不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進入九十年代以來，一些學者開始借鑒和西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到為止，僅從數量上看，我國學者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數目相等，不同的學者對各原則的表述、概括又不僅相同 。徐孟洲教授根據價值取向將稅法基本原則區分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內容：（1）保障財政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護國家主權原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則 。還有學者認為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則 。稅法學界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項之多：（1）財政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實質征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調控原則、（13）無償財政收入原則、（14）保障國家主權和利益原則、（15）保障納稅人合法權益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財政收入原則等等 。
我國學者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。
二、我國稅法基本原則的內容
那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認為，我國稅法的基本原則應包括以下基本內容：
1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項十分重要的原則 。日本學者金子宏認為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款 。我國學者認為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據，沒有相應的法律依據，納稅人有權拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等憲法原則在稅法上的體現，對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重 。它強調征稅權的行使，必須限定在法律規定的范圍內，確定征稅雙方的權利義務必須以法律規定的稅法構成要素為依據，任何主體行使權利和履行義務均不得超越法律的規定，從而使當代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階 。
稅收法定原則的內容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則 。課稅要件是指納稅義務成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計稅、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標準、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內容都必須由法律來加以規定，而不能由行政機關或當事人隨意認定。（2）課稅要素明確原則 。這一原則是指對課稅要件法定原則的補充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規定，而且還必須盡量明確，以避免出現漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當原則。它要求稅收稽征機關必須嚴格依照法律的規定征稅、核查；稅務征納從稅務登記、納稅申報、應納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴格而明確的法定程序，稅收稽征機關無權變動法定征收程序，無權開征、停征、減免、退補稅收。這就是課稅合法正當原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權限內、課稅程序合法。即要作到“實體合法，程序正當”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴格按照法律規定執行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預測性，而類推可能導致稅務機關以次為由而超越稅法規定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內在機能的實現，因而不為現代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協議原則，即稅法是強行法，命令法 。稅法禁止征稅機關和納稅義務人之間進行稅額和解或協議。
2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負擔在納稅人之間進行，公平分配，對此可參照西方有“利益說”與“能力說”。“利益說”依據“社會契約論”，認為納稅人應納多少稅，則依據每個人從政府提供的服務中所享受的利益即得到的社會公共產品來確定，沒有受益就不納稅。而“能力說”則認為征稅應以納稅能力為依據，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標準又主要界定為財富，即收入。我國實際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應包括兩個方面 ：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應納不同的稅。（3）稅收執法公平原則，也稱為平等對待原則，即稅務機關在運用稅法時必須公正合理，對于情況相同的人應給予相同的對待。
3、稅收效率原則。指以最小的費用獲得最大稅收收入，并利用調控作用最大限度的促進經濟的。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量，即表現為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經濟的價值程度，征稅必須使承受的超額負擔為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。 三、我國稅法基本原則形成的基礎和依據
對上述我國稅法基本原則之判定是依據以下我國稅法基本原則形成的基礎和依據而得出的結論：
1、 基本原則法理之構成要件是我國稅法基本原則形成的基礎
法告訴我們，一項原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導性；它能夠作為該部門法的各項具體制度得到，即該原則在該部門法中具有普遍指導意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據憲法，原則的內容須符合憲法的規定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規定的幾個條件后，才能作為稅法的基本原則。
2、 社會主義市場經濟體制的確立是我國稅法基本原則形成的現實根據
告訴我們，經濟基礎決定上層建筑，上層建筑是一定的生產關系的反應。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經濟基礎的決定下構建的，其核心是稅收法律關系應適應一定生產關系發展的要求。，我國社會主義市場經濟體制已經確立，各項經濟活動都圍繞著社會主義市場經濟的快速有序發展進行。稅法，作為保障國家財政收入的主要來源和經濟調控的主要手段，在國民經濟中具有不可替代的作用。經濟決定稅法，稅法又反作用于經濟，這是一條必須遵循的客觀。經濟決定稅法，就是要求我們在制定稅收法律法規、確定稅收負擔時要從客觀實際出發，充分考慮到納稅人的負擔能力，依法辦事，依率計征，充分發揮稅法對經濟的促進作用。首先，社會主義市場經濟是法制經濟，依法治稅和發展經濟是相輔相成的統一體，必須強調稅法與發展經濟有機結合起來，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經濟的客觀需要。因此，對于稅目、稅率、課稅依據、課稅對象、稅收的開征、停征、負征、減免、退稅、計稅以及納稅的程序都必須做出符合經濟要求的法律規定，這些均體現了稅收法定主義原則的內在要求。其次，黨的政策也強調執政為民、依法行政，而社會主義市場本身是法制經濟，法追求的價值即是公平、正義、效率；因此，經濟發展的客觀要求必須要求稅法也難體現正義的精神，體現公平與效率的價值。故稅法的基本原則應涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場經濟需要完善的法制。在市場經濟體制中，由于市場本身具有自發性、滯后性盲目性，需要國家這只“看不見的手”進行調節、管制，需要完善的法制對它進行調整，西方資本主義經濟發展史給了我們重要的啟示，國家必須對經濟進行適度的干預。所以，體現國家意志的稅法理應是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應理當其中體現國家適度干預經濟的意志。
一、組織指導與職責分工
協稅工作在區委、區縣政府指導下組織施行。區稅務部分是零星稅收行政法律主體，各街、鄉協助區稅務部分做好轄區范圍內的征收治理工作，財稅工作指導小組辦公室負責協調。
區地稅局成立由局長和分擔局長任組長、副組長的專項工作指導小組，在區財稅工作指導小組下開展工作;由相關工作人員構成工作專班，負責對街、鄉協稅人員進行崗前、營業常識的培訓以及零星稅收有關營業工作指導;實行協稅范圍稅收的定稅、公示、抽樣檢查或專項檢查等職責;負責對征稅人違法行為的定性、處分以及法定權柄工作。
各街、鄉詳細組織本街、鄉協稅護稅工作，成立首要指導為組長、分擔指導為副組長的協稅指導小組，并下設“協稅治理辦公室”，負責所轄區域內的日常協稅工作。
二、協稅經費保證
依據地稅發〔2012〕112號文件精神，開展當地零星稅收協稅護稅工作經費的起原首要有三個方面：一是市地稅局津貼。市地稅局將依據各區局的工作量，每年撥付必然經費予以津貼;二是區級付出。區地稅局將每年區縣政府獎勵經費，拿出10%作為協稅護稅專項經費，首要用于街、鄉協稅護稅治理工作審核獎勵和補償工作經費不足;三是區財務局每年對該項工作依據協稅量賜與恰當津貼。
三、協稅護稅治理的范圍和工作職責
(一)協稅護稅治理的范圍。
1、個別運營戶。
2、各類市場稅收(含以個別運營為主的各類小商品市場、生產材料市場、建材市場、農貿市場等，詳細由主管當地稅務機關確定)。
3、私家房屋出租運營戶。
4、經協稅護稅組織、人員查出的企業類漏征漏管戶(含房屋出租運營戶)，在歸入正常戶管前查補的當地稅收。
5、其他無證從事暫時運營的征稅人(首要包括個人從事培訓教育、承接裝飾工程、貨運車輛運輸等，詳細由主管當地稅務機關確定)。
(二)協稅護稅組織和人員的職責。
1、協助稅務機關開展稅法宣傳工作。
2、征稅人應征稅款的催報催繳。
3、協助主管稅務機關審定征稅人的征稅定額(包括征稅定額的審定和調整)。
4、漏征漏管戶的清查。
5、破產戶的治理。
6、非正稅人的認定治理。
7、刊出戶的跟蹤治理。
8、協助稅務機關落實對征稅人的行政處分、稅收保全、稅收強迫執行等辦法。
四、協稅護稅人員治理
1、各街、鄉在選聘協稅人員時，應遴選政治本質好、文明程度高、營業本質強、有責任心的人員從事協稅工作，并對協稅人員進行法制、職業品德和執業規律的教育，提高協稅隊伍的本質。
2、區地稅局應依據街、鄉狀況，制訂營業培訓方案，增強對協稅人員在稅收司法、法律、規范性文件及營業常識等方面的培訓，嚴厲遵照培訓及格上崗、持證上崗的規則，保證協稅工作的正常開展。
3、各街、鄉應制訂《協稅人員治理方法》，依據《勞動法》等相關司法法律對協稅人員施行治理，并堅持人員相對不變。
4、各街、鄉負責對協稅人員的工作進行審核，依據業績賜與響應的待遇和獎懲。區地稅局對協稅人員的顯示和工作狀況可以提出評斷意見。各街、鄉制訂詳細的治理審核方法，并報區縣政府財稅工作指導小組立案。
五、工作要求
1、增強協調監管。各有關單位要增強與區地稅局的協分配合，堅持結合法律互通訊息準則，充分發揚其效果，一起完成零星稅收協助治理工作。區財稅工作指導小組辦公室應增強對街(鄉)、社區(村)協稅護稅治理工作的指導、監督和檢查，要實時發現和避免私自擴展協稅護稅治理范圍，添加街(鄉)、社區(村)收入分紅基數的錯誤做法。
2、制訂工作聯絡準則。各街、鄉要進一步完善協稅護稅機制，保證人員到位，經費到位。每月按期召開協稅護稅工作例會，普遍聽取意見。
【關鍵詞】 不征稅收入 免稅收入 即征即退
一、不征稅收入概念及常見誤解
1、概念
不征稅收入概念涉及《中華人民共和國企業所得稅法》第七條，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十六條，財稅[2008]151號，財稅[2009]87號，財稅[2011]70號等文件。
《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；財稅[2008]151號第二條詳解；（三）國務院規定的其他不征稅收入。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十六條規定：企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。企業所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業性收費，是指企業依照法律法規等有關規定，按照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。企業所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業依照法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，經國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規定專項用途的財政性資金。
對于財政性資金，財稅[2008]151號第一條明確規定：本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。而對于依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金，財稅[2008]151號二、（三）條規定：對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。
2、常見誤解
（1）常見誤解一：不征稅收入相當于免稅收入都屬稅收優惠，這是兩個完全不同的概念，不征稅收入不屬稅收優惠，如果計入不征稅收入，其收入和成本均須單列，不得計入應稅所得；免稅收入屬稅收優惠，某項收入如果計入免稅收入，其收入可以免記（在應稅收入中減除），而成本則仍可列入，體現了稅收優惠。
不征稅收入不是稅收優惠，依據如下：第一，在2012稅法（二）第一章第十節（企業所得稅—稅收優惠）中，只有免稅收入，沒有不征稅收入；第二，所得稅申報表，附表五（稅收優惠明細表），也只有免稅收入，沒有不征稅收入。可見不征稅收入不是稅收優惠，而是收入中的單列項目。
（2）常見誤解二：只要是財政性資金均可記入不征稅收入。如果是事業單位，社會團體，則按照財稅[2008]151號一、（三）：納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
如果企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，則依據表1。
由此可見，2011年1月1日起應按照財稅[2011]70號第一條執行，要作為不征稅收入必須同時符合以上三個條件，同時還要符合以下兩個條件。
財稅[2011]70號第二條：根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
財稅[2011]70號第三條：企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
只有同時符合以上五個條件的財政性資金方可能被認定為不征稅收入。但即便同時符合以上五個條件，也不是說就一定是不征稅收入。至少有以下例外：第一，出口退稅。財稅[2008]151號第一條明確規定：本條所稱財政性資金，不包括企業按規定取得的出口退稅款。第二，即征即退增值稅：種類很多，以福利企業、軟件企業為例說明。
例一：福利企業即征即退增值稅、免征企業所得稅的規定，是否繼續執行？國家稅務總局納稅服務司2012年05月21日已在總局網站上作了明確答復，全文如下：根據現行稅法及《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）和《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定，上述收入應當征收企業所得稅。
關鍵詞：網店征稅 ；完善法律；稅收監管
中圖分類號：F830 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2016）01-0081-03
The Discussion about taxation problem online shop
LiuBai-feng， ZhaoChun-xue
（Harbin Financial College，Harbin150040）
Abstract：On September 19，2014 Alibaba official in New York Stock Exchange listing ，the behavior which makes us for ecommerence attention increased again ，and the shop is a typical representative of the electronic commerce ，taxation problem shop this year is a hot topic ，in order to solve this problem，our state organs should be in the spirit of “step by step，step by step” principle and the “universal taxation，appropriate preferential” purpose，gradually perfect our country in the area of electronic commerce in the legal system，strengthen the supervision of tax，the online industry sound and rapid development。
Key words： taxes for online stores； To perfect the legal； tax supervision
一、我國網店及網店征稅的現狀
（一）我國網店的發展狀況
截至到2012年我國個人網點數量達1 365萬家，這些網店有一小部分存在實體店鋪的，大部分沒有實體店鋪，根據我國現行法律、法規、政策并沒有針對網店出臺具體的稅收法律法規，但這并不意味著網店這一特殊的群體就可以不納稅。從2010年淘寶商城開始雙十一大規模促銷活動開始，這一形式就受到了廣大消費者的追捧，2010年11月11日一天淘寶就收獲了9.36億元的收入，2011年，零點上線，8分鐘交易額就突破一億元，全網共收入52億人民幣。到2013年成交額達191億元，2014年的“雙十一”一天交易額為571億元。如此大規模的交易，又怎么能不納稅呢？而且越來越多的消費者選擇而網上購物，隨之會有越來越多的創業者選擇網店這條道路來成就自己的創業之路，實現自己的人生價值。
（二）我國網店征稅的現狀
目前，我國網店征稅在部分地區已經開始實施，但僅限于電子商務中B2C（B2C中的B是Business，意思是企業，2則是to的諧音，C是Customer，意思是消費者，所以B2C是企業對消費者的電子商務模式。這種形式的電子商務一般以網絡零售業為主，主要借助于Internet開展在線銷售活動）模式下的電子商務平臺，對于C2C（C2C的意思就是消費者（Consumer）與消費者（Consumer）之間的電子商務）模式下的網店征稅只屬于個別現象，沒有出臺專門的相應的法律法規予以規范和管理。2010年，我國工商總局了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），并于當年7月1日開始施行，該《辦法》規定從2010年7月1日起，電子商務將正式實行“實名制”，具備條件的應進行工商登記注冊。這是我國唯一在網店征稅方面公布的全國性的文件，但此前北京、上海、重慶等地也已相關規定，對網點進行規范化管理，并明確沒有進行工商注冊登記的網店予以取締，但稅收法律中并未明確指出網店征稅的具體規定或辦法。
二、網店征稅的依據
（一）網店征稅是稅法公平原則的要求
稅法公平原則是稅法基本原則之一，源于法律上的平等原則，是指稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等的，稅負相同。網店經營者相對于實體經營者來說負擔更小，這個群體無需支付店鋪租金，無需雇傭大量銷售人員，只需要支付小額庫房租金，這就大大降低了其經營成本，提高了其經濟效益，從這個角度看，網店經營者是處于優勢地位的，更應該遵循稅法公平原則，積極主動地繳納稅款。
（二）網店征稅是國家經濟建設的需要
稅收是財政收入的重要組成部分，是基礎設施建設等財政支出的主要資金來源。根據《2010 年度中國電子商務市場數據監測報告》統計顯示，2010 年，國內個人網店市場交易規模達 5 131 億元，同比增長 97.3%，約占全年社會商品零售總額 3.2%。這就意味著稅收收入少了至少15億元，這對于我國財政收入是一筆不小的數額。伴著我國電子商務、網絡銷售的不斷發展進步，若繼續不對網店進行稅務征繳，網店的線上、線下業務將催生大量的灰色利潤帶，給政府稅收帶來巨大損失，降低我國經濟建設能力，減少政府基本建設支出，給社會帶來多方面不利影響。
（三）網店征稅是電子商務發展的必然趨勢
隨著網絡的發展以及生活節奏的加速，越來越多的人會選擇網上購物，既節省時間，又不用出門選購。這樣，就迫切需要出臺相關政策來規范網購市場，加強對網店的管理，從而達到優勝劣汰、凈化網絡購物市場的效果，極大程度上保護消費者和網店經營者。尤其是現在部分地區已經開始對B2C模式下的網店進行征稅，只是還沒有普及到全國范圍。慢慢的，網店征稅會逐漸推廣到全國范圍、全部網店，這是電子商務逐漸發達，網絡購物迅速發展的必然要求和趨勢。
三、網店征稅面臨的困難
（一）稅收政策、法律法規空白
在西方歐美國家，已經出臺電子商務相關的征稅法律法規文件，將對電子商務相關的商品交易在法律中明確規定其納稅依據和稅率，并提出納稅征管等具體問題的應對方式和策略，而我國到目前為止尚未制定相關的法律法規來指出具體征管方法，沒有確定納稅依據和稅率，筆者認為這是網店征稅所面臨的最大問題。即便是已經開始征稅的B2C模式下的網店，也沒有明確的法律條款，只是將他們作為實體店來進行征稅與監管，因此，我國要建立社會主義法治社會就要做到有法可依。
（二）具體納稅地點、征稅機關確定較難
我國稅收征管的納稅地點采用屬地、屬人的標準，但網絡交易大多為虛擬交易，其提供貨物或服務的地點往往不確定，有的店主注冊地與貨物發出地不一致，還有很多網上交易涉及國際交易，或者代購直郵等形式，交易地點就更難確定。具體征稅機關的確定也很重要，是以注冊地為征稅地點還是以發貨地或者收貨地為征稅地點，直接涉及地方財政收入問題，會大幅度增加或減少地方稅收收入和納稅成本，如果僅以注冊地征稅機關為征稅機關，對于發貨地或者實際交易地的地方稅務機關會失去公平性。這就需要在制定相關法律法規時作出明確規定，并且做到平衡各方利益，盡量做到公平公正。
（三）納稅額難以準確統計
據統計，網絡交易支付形式包括銀行網銀支付、信用卡支付、支付寶直接支付及貨到付款等多種形式，這就使得交易額的統計工作難度加大，尤其是貨到付款形式，稅務機關很難確定具體交易額。個人網店規模通常較小，大多為零售，即零買零賣，會計核算大都很簡單，甚至有些網店沒有財務核算，想實行查賬征收都很困難，但一律采用定額征稅的方式又對部分商家不公平，甚至有些商家會主動選擇其他方式，在征稅具體方法中出現多種方式并存的局面，交易額的統計更加復雜化，這給稅務征管部門出了個大大的難題。
四、網店征稅的具體方法
（一）實名制注冊
由于網上交易的不透明，網絡詐騙、網絡犯罪率的逐年提高，消費者對電腦那一端的店家的信任度降低，這就要求我國稅收、執法部門對店主進行實名制注冊，并通過一定渠道向消費者公開店家主要信息，增強他們對商家的信任度、好感度，讓廣大消費者樂于和敢于在網上購買商品，并減少退貨率、差評率。據中國電子商務中心監測，目前國內已有包括京東、蘇寧易購、亞馬遜中國、聚美優品、當當網、1號店、國美在線、唯品會等十余家第三方平臺型B2C電商，其賣家均已工商注冊，并正常納稅。由于淘寶網、拍拍網等C2C平臺上多為中小賣家，絕大部分為個人網店，沒有納入征稅范圍。所以實名制注冊既有利于加強對網店的規范化管理，提高他們的信譽度，使他們得到有效的保護，又能為網店征稅提供必要前提。
（二）以交易額為納稅依據
網店征稅問題中，納稅依據的確認至關重要，我們可以將交易額做為納稅依據，這樣做可以運用先進的計算機統計技術直接通過網絡平臺進行統計。以交易額為納稅依據實行起來是存在困難的，有的電商為減輕稅負，在交易時會選擇線下交易，這就需要在征稅管理過程中，作出明確規定，禁止進行線下交易，一經查出要明確處罰額度。就如同實體征稅中，偷稅、逃稅等行為的出現會導致稅收滯納金的產生，這樣會在一定程度上減少線下交易，為交易額的準確統計提供條件。
（三）定期進行檢查，確保交易額的完整性、準確性
目前，我國納稅人的納稅意識薄弱是普遍現象，這就要求稅務機關通過采用先進技術，利用電子商務交易平臺進行監測，并定期進行實務檢查，檢查范圍可以包括交易記錄、店主的銀行卡交易記錄、網店的經營賬目、網店的自主納稅申報表等相關資料，以此來核對其納稅額是否準確。并且在開始征稅初期，這種檢查是需要頻繁一些，這就增加了稅收征管成本，但待網店交易得到全面控制和店主逐步形成自主納稅意識和納稅習慣后，可適當減少檢查次數，逐步降低稅收成本，保證國家的稅收完整與準確。
（四）對自主創業的中小經營者要予以適當優惠
我們現在鼓勵大學生自主創業，而網店憑借其成本低、手續簡單等優勢成為大學生較為青睞的創業途徑之一，為鼓勵他們，就要在稅收上給予一定優惠，降低其創業成本，增加就業。但這一優惠并不是長久的，根據其成長速度，在網店達到一定規模或經營一定年限后將予以征稅，就像我國對于個體經營者征稅時，也是將起征點定在其營業額為2萬元這一水平上，不足2萬的不征稅，網店征稅也可以模仿這一模式，逐漸實現網店征稅的規模化、規范化。
五、網店征稅問題的影響
（一）對于網店經營者的影響
對網店征稅勢必導致網店的經營成本增加，網上交易的優勢降低，網店經營利潤下降，會使一部分網店在競爭中退出網店市場，從而達到優勝劣汰的效果。但被淘汰的這部分大多為規模小、規范化程度低的網店，這些網店店主將會面臨失業和重新就業的問題，會給社會帶來一定的就業壓力。
（二）對于國家稅收的影響
網店征稅稅收收入必然增加，571億元的交易額將會帶來至少150萬的稅款，這也是一筆不小的財政收入。但我們不能只看到網店征稅的有利影響，同時也會大幅度增加稅收征收成本，對網店征稅需要技術和人員的支持，技術研發、征稅系統的構建、征稅人員的增加等各個方面，都需要大量的資金投入。所以說從長遠角度看，對網店征稅是可以增加國家稅收的，但從目前短期效益來說，需要大額的前期投入，增加國家財政壓力。
（三）對于法律制度的影響
法律往往存在一定的滯后性，對于新生事物的法律規定出臺較晚，網店征稅就是這樣一個典型例子。因此對網店征稅彌補了我國在這一領域的立法空白，我們也是樂于見到國家各項活動都在法律規定下有序進行，使我國法律體系更加完善。同時完成對網店的征稅也是我國完善稅收法律制度的重要環節，更是我國實現依法治國的關鍵步驟，切實做到有法可依、有法必依的前提條件。
隨著網絡的進步與發展，廣大消費者消費觀念在轉變，愈來愈多的人會選擇方便快捷的網上購物，這將極大地促進網店的發展，同時也對網店的規范管理提出更高的要求，所以規范網店市場迫在眉睫，網店征稅也就成為其發展的必然趨勢，現在只是時間問題，在不久的將來，網店征稅一定會步入規范化進程中。
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“非居民企業間接股權轉讓”，專指非居民企業（即境外投資方，或實際控制方）為了避免直接轉讓居民企業股權產生的稅負，通過由境外中間控股公司持有居民企業的股權，后轉讓中間控股公司的行為結構，實現間接轉讓居民企業股權的交易目的。
以我國為例，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三條{1}及其《實施條例》第七條第三款的規定{2}，通常情況下，權益性投資轉讓所得按照被投資企業所在地劃分所得來源地。因間接股權轉讓預先設置的特別股權架構，非居民企業在法律形式上轉讓的是其對中間控股公司的股權，因該被投資企業即中間控股公司所在地為境外，按照上述規定，股權轉讓收益并非源于中國境內，沒有在我國的納稅義務，我國稅務機關對此似乎沒有稅收管轄權，故為國際避稅安排留下空間。
最為常見的是，中間控股公司一般選擇注冊在不征收或者以低于一般國際水平稅率征收公司所得稅、財產收益稅的免稅或低稅“避稅港”（如百慕大、開曼群島、英屬維爾京群島）。就于該“避稅港”產生的間接股權轉讓所得，非居民企業事實上避免了全部或者大部分的稅負，或延緩了納稅義務。因此，間接股權轉讓作為稅制未作否定規定的復雜交易模式，該行為常被作為避稅策略，用于國際避稅活動。
二、沖突與爭議
（二）與稅收法定原則的沖突
稅收法定被認為是稅法的最高原則，指國家征稅必須有法律依據；沒有法律依據，任何主體不得征稅或減免稅收。“稅收法定”中的法律僅限于國家立法機關制定的法律。也就是說，作為政府部門的稅務機關只能依法征稅，而無權另行增加或減少納稅義務。
根據國稅函[2009]698號文，稅務機關可以按照經濟實質對間接股權轉讓交易進行重新定性，一旦認定轉讓方非居民企業不具有合理商業目的，企圖規避企業所得稅納稅義務，就可以否定境外控股公司的存在。股權轉讓交易收入也會被認為源于中國境內，從而應被課以預提所得稅。這就與《企業所得稅法實施細則》第七條“權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定”是否來源于中國境內的規定相矛盾。被轉讓的中間控股公司股權，其“被投資企業”所在地顯然在境外。因此，新出臺的稅務部門規章實際上是突破了現行上位法（行政法規）的規定，增加非居民企業的稅收負擔。
另外，實質重于形式原則在適用上容易與強調稅法形式的稅收法定主義產生沖突。以稅收公平原則理論為支撐，堅持稅收法定主義框架之下法律上的實質重于形式原則，是解決該原則適用難題、治理稅收規避直接有效的方法，但要根治避稅依然要靠立法的完善。
（二）雙重征稅與稅收管轄權爭議
由于國稅函[2009]698號文允許稅務機關否認中間控股公司在稅收意義上的存在，將非居民企業轉讓境外公司股權的所得重新認定為源于中國境內，從而對其征收預提所得稅，這就有可能造成中國與境外公司所在地，與非居民企業所在地之間稅收管轄權的重疊，即使中間控股公司所在地對其股權轉讓所得不征或者只征很少的所得稅，非居民轉讓方所在地也有可能征稅，非居民企業就將面臨雙重征稅乃至多重征稅，引發國家之間或者國家與地區之間稅收利益的沖突以及稅收管轄權分配上的爭議。雙重征稅不但影響到跨境投資的積極性、資本流動性和經濟活性，還涉及到國家地區之間稅收管轄權的劃分和沖突。也許正是考慮到這一問題的敏感性，國稅函[2009]698號文件要求主管稅務機關要“層報稅務總局審核后”，才能對間接股權轉讓交易按其經濟實質重新定性。
當前，稅務總局依據一般反避稅條款，特別是其“實質重于形式”的原則，可以從稅務角度不予理會一個缺乏商業目的和實質的特殊目的公司的存在。這意味著，稅務總局將中國境外的股權轉讓所得重新定性為來源于中國境內的股權轉讓所得得到了法律依據。然而，至于中國國內的反避稅條款和相關稅收文件是否能用來不予理會一個中國境外實體的存在以維護中國的征稅權，這是一個有爭議的國際法律及稅務問題。不管怎樣，上述國內法與實務處理方法可能使我國稅務機關和非居民轉讓方之間產生一些異義和紛爭。由于我國將境外間接轉讓重新定性為來源于中國境內的轉讓所得，涉及到國際間劃分征稅權并且涉及境外其他國家稅收管轄權的問題，因此，我國稅務機關一般不會濫用一般反避稅條款去不予理會所有的“特殊目的公司”而對非居民轉讓方的境外股權轉讓所得征收中國的預提所得稅。
三、完善之建議
（一）涉外稅制完善――審查、修訂已簽訂的稅收協定
長期以來，吸引外資一直是我國政府執行的政策，在改革開放的初期，為了貫徹執行吸引外資、引進國外的先進技術的經濟政策，我國注重同作為主要的資本輸出國的發達國家的稅收協定簽訂。目前，我國已經同89個國家簽訂了稅收協定。此外，還有我國內地與香港地區、澳門地區的稅收安排。2008年1月，我國同新加坡、阿爾及利亞的稅收協定開始執行；2009年1月，我國同卡塔爾國的稅收協定開始執行；2010年，我國同尼日利亞、塔吉克斯坦的稅收協定開始執行。這些條約對納稅人將產生很大影響，對其必須給予高度關注。
從資本利得的角度出發，當我國作為資本輸入國同大多數發達國家簽訂稅收協定時，我國在協定中的地位往往是所得的來源國。因為此時的所得是非居民企業轉讓其以參股的形式對我國居民企業進行投資所形成的股權所獲得的收益。而如果我國是作為資本輸出國同大多數發展中國家簽訂稅收協定時，我國在協定中的地位往往是取得所得的企業的居民國。由于我國同發達國家簽訂稅收協定大多以OECD范本為藍本，因此奉行的是居民國享有原則性的征稅權，僅在條約有約定的情況下，來源地國才對資本利得享有征稅權。這樣一來，為國際納稅人規避我國的稅收管轄權提供了可乘之機。例如目前，依照我國同韓國簽訂的《中華人民共和國政府和大韓民國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》第十三條的規定，以韓國作為居民國的企業轉讓我國境內居民企業的股權所取得的收益，僅在韓國征稅。實際上，我國最早與毛里求斯簽訂的稅收協定也放棄了對非居民企業轉讓我國居民企業股權所得征稅的權力，后來經過若干避稅案件啟示，我國政府于2006年9月與毛里求斯政府簽訂了《中華人民共和國政府和毛里求斯共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定議定書》，對原協定做了修訂，修訂后我國在一定條件下對該筆所得可以享有征稅權，藉此堵住了通過毛里求斯進行避稅的渠道。
（二）國內稅制完善――提高稅務機關稽查執法能力及納稅指導
國稅函[2009]698號文擴大了我國的反避稅范圍， 將之前大量通過間接控股方式在我國投資的跨國公司納入到反避稅的審查范圍內。首先，稅務機關要對這些跨國公司轉讓股權時需要提交的資料進行審查。從中選擇稽查對象，開展案頭分析和實際調查取證工作。其次，在取得證據的基礎上依照我國稅收法律法規作出處理。對于應當進行納稅調整的進行納稅調整，對依法不適用我國稅收協定優惠規定的駁回適用申請。再者，在一些情況下，還需要啟動與他國的稅收情報交換程序，獲取與非居民企業征稅有關的信息，甚至是與其交易關系的第三方的稅務資料，包括非居民企業的收支情況、企業結構、經營方式、與國際稅收有關的國內法律情報以及防止逃避稅收的情報。因此，稅務機關的工作負擔將會加重。在稅務機關內部合理分配職責職權成為提高工作效率的關鍵。
基于我國稅收立法的實際，短時間內提升非居民企業股權轉讓所得稅相關規定的立法位階，幾乎是不可能實現的。以國稅總局通知、通告、批復等文件形式為載體的稅收規定仍將是稅收法律規范的主體。正式的法律制定過程中，對其立法背景、目的、原則、所遵循法理等方面的研討都會由官方文件記載保存下來，并隨最后確定的法律文本一并向公眾。這將成為日后人們正確解讀、適用法律的重要依據。而稅務部門規章由于本身立法層級較低，往往又是為了對實際問題進行及時的回應處理，制定、之間的時間間隔很短，基本上沒有解釋性的文本存在。因此，納稅人既面臨從分散的文件中獲取涉及相關問題的完整法律規定，并及時予以更新的不易，更有解讀、適用上的困難。這一方面會使稅收申報、繳納程序不順暢，甚至因為對規定的誤讀而導致財政收入的流失，造成稅收行政的低效率；另一方面也會因為稅負成本的不確定，降低非居民企業在我國投資的積極性，影響正常的經濟活動和資源配置。
因此，有必要由政府部門出面對現有的有關非居民企業股權轉讓所得稅的稅收部門規章進行統一的清理、整合，在此基礎上制定明確的納稅指導文本，向社會公開；對實務中的焦點問題、操作誤區做出統一的解答和提示，確保非居民企業在申報納稅時有章可循。
注釋
（一）財產課稅體系的比較
廣義地看，世界各國對財產的課稅主要分為三大體系，一是對轉讓財產的交易行為征稅，多以流轉額為計稅依據，一般以營業稅、轉讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產進行課稅，多以財產評估價值為計稅依據，分為對全部財產征稅（一般財產稅）和對個別財產征稅（如土地稅，房屋稅、房地產稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉讓財產的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。
（二）財產稅比重的比較
據OECD組織資料顯示，發達國家財產稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產稅征收金額較大、權數較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環機制，使其在地方經濟建設中發揮了積極的調節作用。發展中國家財產稅占地方稅收入比重較低，但多把財產稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。
（三）財產稅制要素的比較
1、課稅主體。轉讓財產交易行為的課稅主體多數以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設置不動產或房地產購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉讓、占有和使用財產的課稅，納稅人一般是產權所有者或使用者。
2、課稅對象和稅基。對世界上多數國家來說，財產稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據是財產的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產稅，剔除了商業財產；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產稅稅種合并征收固定資產稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農村土地稅和城市財產稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農業性活動的土地，城鎮土地不在應稅范圍內，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據是應稅土地和房屋建筑物的評估價值。
3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產轉讓收益和流轉額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據受益人的預算需要和預算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設限制規定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規定了固定限額或最高額。
4、起征點和減免稅優惠。一些國家或地區在稅收管轄權內，對財產課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產價值不征稅，日本對土地占有稅也規定了免征額，確定了固定資產稅和城市規劃稅的最低起征點。同時各國對農業用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農業用地全部不計入稅基。法國對農場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農業提供稅收優惠待遇，如日本對城區的農業用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。
二、我國財產稅制的現狀及存在的問題
目前，我國采用的是個別財產稅，主要稅種有房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。
我國的財產稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產課稅范圍窄、稅種少，收入規模小。據統計，全國財產稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據四川省及成都市“九五”期間的統計，財產各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導致其職能弱化，難于充分發揮調節功能作用；二是內外兩套財產稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿組織要求的統一、公平、公正的原則；三是計稅依據不合理、不規范；四是財產評估制度、財產登記制度和財產稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協作配合不夠，稅款流失現象較為嚴重；五是個別稅種設置重疊，稅基交叉，存在重復征稅之嫌。
三、國際財產稅制借鑒
（一）稅種設置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產稅覆蓋了財產的轉讓、占有、使用和收益各環節，體現了稅制調節課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮房地產，而且也包括農村、農場建筑物和土地。遺產稅和贈與稅廣泛受到各國重視。
（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經濟的發展帶動稅基的提高進而穩步提高財產稅收入；同時，也可以體現公平稅負、合理負擔的原則。
（三）稅率設計以比例稅率和累進稅率居多。對財產轉讓、占有、使用環節多采用比例稅率，對收益和所得環節多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據各自的經濟、文化背景設計各具特色的稅率制度；各國的遺產稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現出減少趨勢。
（四）大多數發達國家都建立了規范而嚴密的財產登記和系統、完整的財產評估制度。這是財產稅課稅的基礎，但發展中國家與發達國家比較有較大的差距。
（五）建立內外統一的財產稅制。
四、改革財產稅制的建議
（一）合理設置稅種，增加稅種覆蓋面
1、合并、統一房地產稅制，設立房地產稅。合并現行的房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅等三個稅種，設立統一的房地產稅。一方面體現了世貿組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮土地使用稅本身屬于財產稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規劃、評估緊密相連，城鎮土地的國家所有不影響三稅的合并和統一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統一有可行的理論基礎。
2、合并內外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應繳納車船稅。
3、適時開征遺產稅和贈與稅。在遺產稅和贈與稅的開征上，一是要科學地選擇稅制模式。基于我國遺產繼承人可自行分割交接財產，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產總額征收遺產稅，對贈與人的財產征收贈與稅。二是科學確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應包括動產和不動產，以超額累進稅率并規定適當的起征點，合理確定扣除項目，如設喪葬費用扣除，遺產管理費用扣除、債務扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關部門相互協調配合的征管措施。
（二）擴大財產稅征收范圍
1、擴大房地產稅的征稅范圍。一是房地產稅的征稅范圍應該擴大到農村用于種植、放牧和其他農業性活動的土地及房屋。與此同時，相應調整降低農業產出稅負。二是對城鎮居民擁有的房屋征收房地產稅。隨著我國住宅商品化的發展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產不斷增加，已經具備了對私有房產課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮居民自用住房課征（比例稅率）財產稅在整體上將產生“累進”效應。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設置起征點，對城鎮居民自用房課征比例稅，使城市房地產稅的納稅人涵蓋全部城鎮土地和房屋的所有人。
2、合理設置房地產稅的稅目。我國房地產稅可下設農村土地使用稅和城鎮房地產稅，前者對農村用于種植、放牧和其他農業性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮企業和個人擁有的土地使用權及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產稅的課稅范圍，一是看其是否作為農用，二是在土地的1.5英里范圍內至少有以下設施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設施、街燈、公共學校。如土地不作為農用，又符合第二項要求，就應該視為城市土地。
（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學確定財產稅的計稅依據
1、調整房地產稅計稅依據。從國際上看，財產稅的計稅依據包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據是土地和房產的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據具有“交易證據多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產稅趨于采用該計稅依據的重要因素。當然，這需要相應完善符合我國國情的房地產評價方法體系和房地產評估制度。
2、調整車船稅計稅依據。作為世界通行的財產稅的計稅依據主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現階段可采用前者作為計稅依據。至于扣除比例中央可規定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。
（四）合理確定各財產稅的稅率
1、合理確定房地產稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內的自。稅率的確定應反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。
2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應該與目前對車船的收費及環保問題統籌考慮。
（五）建立以財產評稅制度為核心的征管運作體系
1、建立以房地產評稅制度為核心的財產評稅制度體系。應建立完善的財產稅評估制度，制定評稅法規和操作規程，設置專門的財產評稅機構，是未來財產稅制發展的基本趨勢。
2、建立與財產登記、評估、稅收征管有關的信息數據庫，運用計算機技術對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產信息和征管資料。
（六）財產稅的稅收優惠問題
1、取消城鎮居民住房的財產稅優惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管。可對國家規定標準內的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優惠。
關鍵詞：電子商務；稅法要素；法律規制
中圖分類號：D922.22 文獻標識碼：A 文章編號：1000—176X（2012）10—0074—05
一、對電子商務進行稅法規制的必要性
“從廣義上來講，電子商務包括所有的以電子形式發生的商務、金融交易活動，包括EDI（Electronic Data Interchange）、EFT（Electronic Funds Transfer）和各種信用卡交易；從狹義上來講，電子商務指的是B2B（企業與企業之間的電子商務）和B2C（企業與消費者之間的電子商務）”[1]。
學術界對電子商務是否應該征稅存在著相當大的爭議，形成了截然相反的兩種觀點，即征稅觀和不征稅觀。持不征稅觀的學者認為：第一，市場自由是市場經濟的基石，在電子商務的發展過程中，政府應該盡少限制和干預電子商務的發展，其只需為電子商務的發展提供一個適宜健康的環境即可，此種觀點當前被許多國家所采納，美國和歐盟的有關電子商務的立法和相關政策已經彰顯。第二，縱觀全球電子商務相對傳統貿易仍然處于幼稚期，電子商務發展的巨大潛力一部分來源于其自身的特性，另一部分則是來源于價格上的優勢，對電子商務征稅必然會減緩電子商務的發展。第三，如果對電子商務進行征稅，傳統的稅收體系和當前稅務部門的征管能力必然難以應對電子商務征稅的復雜性、隱蔽性，征稅建制成本極大。
雖然伴隨經濟全球化而產生的電子商務方興未艾，與傳統經濟在生產、貿易方式等方面也存在諸多不同，但世界各國主流的觀點還是認為應對電子商務征稅，筆者認為對電子商務進行稅法規制有其必要性。
（一）保障國家財政穩定和保護民族產業的要求
電子商務近兩年來迅猛發展，已呈現出全球性的明顯特征，這一特征必將給我國的稅收體制帶來沖擊。從公共需求角度出發，政府作為公共產品和服務的提供者，其資金的主要來源即是稅收收入，一旦因為電子商務的龐大潛力而予以免稅就必然造成對稅基的嚴重侵蝕。隨著電子商務對GDP的份額不斷增大，稅基將面臨更大的侵蝕，從而帶來財政稅收的流失。因此造成的后果是政府財力降低，公共物品提供不足，國家宏觀調控能力無法得到充分的發揮，更深層次和更大范圍的危害則是將阻礙整個國民經濟的快速健康地發展。依據我國傳統的稅法體制來看，我國對國際貿易進行限制從而保護特定產業的稅收手段主要是關稅以及增值稅等稅種。然而隨著全球電子商務爆炸式的發展，我國國內企業必將面對大量的因國際的先進技術和高質低價所帶來的巨大的競爭壓力。以我國的軟件市場為例，如果我國對電子商務市場實行免稅政策，那么以美國為代表的對電子商務主張免稅的國家將給我國的國產軟件市場帶來致命的威脅。
（二）稅收公平原則的要求
持征稅觀的學者認為對電子商務予以征稅符合稅收公平原則，在對傳統商務交易進行征稅合理化的前提下，無論如何對電子商務免稅都是毫無根據的，是有悖于稅收公平原則的。電子商務的巨大潛力并不能成為其享受免稅的依據。若對電子商務免稅那么必然造成對傳統貿易的不公平。我國相關學者普遍認為“稅收公平原則就是指國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的水平保持均衡”[2]。就是說稅收公平應該從兩方面來體現即稅收橫向公平和稅收縱向公平。稅收橫向公平意味著在納稅能力相同的情況下，稅收也應該相同；稅收縱向公平意味著依據納稅能力不同，稅收也應不同。稅收公平原則是稅收最高原則之一，電子商務的稅收法律的規制必須以此為依據，使傳統納稅主體和電子商務主體同樣承擔納稅義務，實現稅收公平。
電子商務是建立在互聯網基礎上的一種虛擬的貿易形式，它雖然有別于傳統的有形貿易，但從本質上看，電子商務仍然屬于商品交易，電子商務交易行為理應屬于應稅行為。從橫向公平層面來看，電子商務與傳統的貿易行為理應同等適用稅法，受其規制。而現行稅法在電子商務領域的空白，使電子商務經營者長期處于“免稅”狀態，這對傳統商務納稅人無疑是很不公平的。從縱向公平層面來看，相對于以美國為代表的發達國家，我國的電子商務仍然處于生長期；從納稅能力看，電子商務與傳統的交易行為仍然存在相當大的顯著差距，如果對電子商務和傳統貿易同等征稅，那么勢必會減緩電子商務的發展。因此，根據稅收公平要求，對于電子商務應當征稅但必須進行相對于傳統貿易的傾向保護，只有這樣才能保證我國電子商務的穩定發展。
（三）打擊逃稅、惡意避稅的要求
隨著電子商務的發展和日趨成熟，越來越多的傳統商務納稅人為了避稅而向“網絡空間”上的征稅盲區“逃逸”，造成了現行稅基受到侵蝕，大量稅款流失。
2007年8月全國首例網絡交易偷稅案——“彤彤屋”案在上海宣判，被告人張黎借公司名義在淘寶網上賣出近290萬元的含稅商品，不含稅銷售金額人民幣278.4萬余元，應繳增值稅人民幣11萬余元。上海普陀法院一審判處被告人張黎有期徒刑兩年，緩刑兩年，并處罰金6萬元。本案中張黎正是利用網絡上征稅盲區的存在，偷逃稅款造成了國家稅收的損失。利用網絡偷逃稅款的情況已經比較嚴重，“彤彤屋”案僅是利用電子商務的征稅盲區逃稅的冰山一角。
征稅是電子商務發展的必然趨勢，為此，各國政府以及國際機構都在積極進行著這項工作，雖然對電子商務征稅面臨著重重困難，但是為了國際社會和國內經濟的有序發展，必然選擇征稅之路。
二、電子商務對傳統稅法要素的挑戰和沖擊
（一）納稅主體不易判定
關鍵詞：稅收；稅收籌劃；合理應用
稅收籌劃是在充分了解現有稅制及合理預測稅制變動的基礎上，納稅人運用合法手段及非違法方式進行的一種涉稅策略和謀劃。其目的是使納稅負擔最小化或使企業綜合營運目標管理最大化。然而在實際工作中，如何合理地運用稅收籌劃在企業發揮作用，并有效地實現“節稅”的稅收利益，是一項綜合性的、復雜的工作。
一、企業稅收籌劃的方法
稅收籌劃的基本做法是：對納稅人各種經營、投資、理財等活動應納稅情況進行分析比較，在不受其他條件制約的情況下，選擇稅收負擔較輕的方案。
1 不予征稅方法
不予征稅方法是指選擇國家稅收法律、法規或政策規定不予征稅的經營、投資、理財等活動的方案以減輕稅收負擔的方法。每一種稅都規定有明確的稅收征稅范圍，相對于具體稅種而言，只對納入征稅范圍的經營行為、所得或財產征稅，對于沒有納入征稅范圍的則不征稅，這就要求企業納稅人在對照稅收政策、權衡各方利益的前提下，對經營、投資、理財活動作出事前安排，在多種被選方案中選擇不予征稅的方案。
2 減免稅方法
減免稅方法同不予征稅方法類似，只不過不予征稅屬于減免稅的極端表現。減免稅方法是指選擇國家稅收法律、法規或政策規定的可以享受減稅或免稅優惠的經營、投資、理財等活動方案，以減輕稅收負擔的方法。許多稅種國家在規定征稅的具體政策的同時，對于特殊的經營活動或納稅人，通過減免稅優惠政策作出照顧或鼓勵的政策規定，納稅人可以對照國家減免稅的優惠政策條件，事前對其經營、投資、理財等活動進行安排，以求符合條件，辦理相應的報批或備案手續，享受減免稅。
3 稅率差異方法
稅率差異方法是指根據國家稅收法律、法規或政策規定的稅率差異，選擇稅率較低的經營、投資、理財等活動的方案，以減輕稅收負擔的方法。如：小型酒廠生產多個品種時對成本核算方案的選擇，按照綜合成本法核算繳納的消費稅額要高于按照品種分類核算法繳納的消費稅。
4 扣除方法
扣除方法是指依據國家稅收法律、法規或政策規定，使經營、投資、理財等活動的計稅依據中盡量增多可以扣除的項目或金額，以減輕稅收政策負擔的方法。納稅人應當在發生費用或支出時，對費用的項目、性質、支付方式及票據使用等方面，事前作出安排，以求符合政策規定，在計稅前扣除。如：個人所得稅的應稅所得額在計算個人所得稅時，扣除限額內捐贈，就可合理的避免爬高的稅額。
5 抵免方法
抵免方法之依據國家法律、法規或政策規定，使經營、投資、理財等活動的已納稅額或相應支出，在其應納稅額中予以抵扣，以減輕稅收負擔的方法。納稅人可以根據自身經營的經營情況，對照政策規定，事前作出安排，以抵免方法減輕稅收負擔。
6 延期納稅方法
延期納稅方法指依據國家稅收法律、法規或政策規定，將經營、投資、理財等活動的當期應納稅額延期繳納，以實現相對減輕誰否負擔的方法。延期納稅方法雖然不能減少納稅人的應納稅額，但對納稅人而言，納稅期的退后，相當于獲得一筆政府的無息貸款，獲取貨幣時間價值，有利于企業的資金周轉。
7 退稅方法
退稅方法是指依據國家稅收法律、法規或政策規定，使經營、投資、理財等活動的相關稅額退還的方法。退稅是將納稅人自己或相關納稅人已納稅額從國庫中直接退出，納稅人應根據自己的經營活動的情況，對政策依據和相關條件，事前作出安排，以順利享受到退稅政策。
二、稅收籌劃在會計核算中的具體運用
財會制度對成本費用的確認、收入實現的確定、資產的計價等規定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產生影響，進而影響應交所得稅的數額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認，這就為企業在會計核算中進行稅收籌劃提供了可能。
1 收入結算方式的選擇
企業銷售貨物有不同的結算方式。結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發出貨物并辦好托收手續當天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業收入確定時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時確認收入時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。
2 費用列支的選擇
對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間獲得稅收利益。通常做法是：(1)已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬，存貨盤虧及毀損的合理部分都應及時列作費用，(2)能夠合理預計發生額的費用、損失，采用預提方式及時入賬；(3)盡可能地縮短成本費用的攤銷期。
3 長期投資核算方法的選擇
根據《企業財務通則》規定，長期投資的核算方法有成本法和權益法兩種。長期投資是采用成本法還是權益法，主要取決于投資企業在被投資企業中所占比重大小，以及前者對后者的實際控制權的大小。可見，這一規定具有一定的選擇空間。如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權益法。這是因為如果被投資企業經營發生了虧損，對投資企業來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業利潤；而采用權益法核算，會因投資企業發生的虧損而減少本企業利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數額相同，但納稅時間的不同可以為企業獲得貨幣時間價值。權益法下的遞延利潤的做法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。
4 折舊方式的選擇
折舊具有抵稅作用，企業在計提折舊時，定會涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。雖然在固定資產的有效使用期內，兩種折舊方式計算的折舊總額是一致的，但在使用期內各年的折舊額是不一樣的，這就會影響企業年度凈利的計算，從而對應稅所得額產生影響。出于獲得財務利益的考慮，企業應視具體情況選擇不同的計價方式加以籌劃。
5 存貨計價的選擇
期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響很大。不同的存貨發出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現不同的企業利潤，進而影響所得稅的數額。依現行會計準則的規定，存貨發出的計價方法主要有四種：先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法。采取何種方法對本企業有利，企業必須認真籌劃。合理的稅收籌劃，將會給企業帶來稅收上的好處。
三、企業稅收籌劃的原則
稅收籌劃涉及面廣、難度大，在運用稅收籌劃方法時，應充分考慮具體情況和政策規定，納稅人進行稅收籌劃時還需注意以下幾點：
零風險原則。零風險原則是總的原則，通過稅收籌劃，使企業賬目清楚，正確的計算納稅申報的稅金，及時、足額繳納稅金，不出現關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險。
1 合法性原則
合法性原則是企業納稅人必須在稅法
允許的范圍內，對多種納稅方案進行科學合理的選擇和規劃，仔細的衡量和慎重的決策，達到延緩和減輕稅收負擔的目的。稅收籌劃是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質區別，偷稅、逃稅是違法的行為。企業在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據，當有多種可供選擇的納稅方案時，不僅要選擇稅負最低的財務決策，而且要使稅收籌劃行為合法合理。
2 籌劃性原則
籌劃性原則是應在企業發生納稅行為之前，通過事先規劃、設計安排。在企業的經濟活動中，納稅義務通常滯后于納稅行為，這在客觀上提供了企業在納稅之前事先做出籌劃的可能性，來合理規避稅負或降低稅負水平。
3 目的性原則
目的性原則是稅收籌劃有明確的目的――取得“節稅”的稅收利益，節稅是為了實現合法的節稅增收，提高經濟效益。企業在稅收籌劃和付諸實施的過程中，還會發生種種成本，因此，企業在稅收籌劃時，還要對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，企業才獲得稅收利益。
關鍵詞：企業稅務；稅務籌劃；現實依據；籌劃空間
abstract: along with our country market economy system's gradual establishment, takes the market economy main body the enterprise, to realize the respective economic interest to launch the steep competition. especially joins world trade organization after our country, how to face the competition, meets the challenge is each enterprise urgently needed solution key question. because in situation which in business capacity and the external environment decide, the tax revenue and the enterprise may control the benefit are mutual increase and decrease relations, thus more and more enterprises start to care and to hope that reduces enterprise's tax payment cost through the legitimate method. but in reality, because has in the understanding the deviation, will cause the enterprise to steal, the running away tax revenue and the tax affairs prepares the confusion the phenomenon. investigated its reason to lie in the present our country the fundamental research which, the practice promotion prepared to the tax affairs also just to start, but could also not meet the general enterprise's need by far. therefore, discusses the reality basis which and the preparation space thoroughly the enterprise tax affairs prepare, becomes the imminent question.
key word: enterprise tax affairs; tax affairs preparation; reality basis; preparation space
一、企業稅務籌劃的現實依據
（一）合理法律依據。
依法納稅是一個企業的義務，同時，納稅人又享有與納稅有關的權利。權利與義務對稱是任何一個國家法律的指導原則之一，與納稅人有關的權利與義務是辨證統一的。盡管我國的法律沒有明文規定稅務籌劃是納稅人應該享有的權利，但并不是說企業就沒有權力在遵守國家法律的前提下對企業的稅務事宜進行有效的安排。強調納稅義務而忽視納稅權利其實是一種誤解。在我國頒布實施的許多法律、法規中都明確規定了我國納稅人應該享有一系列權利，比如《稅收征管法》、《經濟處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細指出了納稅人應該享有哪些基本權利，并告知納稅人如何使用這些權利。企業在履行納稅義務時可以享有的權利有：
1.了解稅法。納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、法規以及與納稅程序有關的情況。納稅機關應當廣泛宣傳稅收法律、政策法規，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務。
2.延期申報權。根據《稅收征管法》第27條規定，納稅人、扣繳義務人因不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳稅款報表時，經稅務機關核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。
4.依法申請減稅、免稅權。納稅人可以依照法律、法規的規定，向稅務機關書面申請減稅、免稅，稅務機關應該按照規定予以辦理。減稅、免稅的申請需經法律、行政法規規定的減稅、免稅審查機關審批。
5.享受稅收優惠權。盡管相關法律、法規中沒有這一條規定，實際上享受稅收優惠是企業的權利之一。因為，企業只要符合國家規定的享受稅收優惠的條件，企業就可以獲得國家稅收優惠給予的好處。
歸根到底，企業進行稅務籌劃的過程就是企業學習和了解稅收相關法律、法規，利用國家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優惠權利的過程，它既合理又合法。充分利用國家法律賦予納稅人的權利，維護自身的合法權益，在不違背國家法律規定、不違背國家立法精神的前提下，對企業自身的涉稅活動進行科學合理的安排，應該是國家法律鼓勵、提倡和保護的。
（二）會計制度和稅收制度依據。
1.會計制度是企業進行稅務籌劃的重要依據之一。會計制度是企業開展會計工作所應遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業以一般會計原則、會計假設作為指導思想，以具體會計準則為依據，對發生的所有經濟業務，借助會計憑證及賬簿進行歸類、確認與計量，并于其期末編制反映企業當期總括信息的財務報表。嚴格遵循《會計法》、《企業會計準則》以及各種具體會計準則的規定，提供能夠正確揭示經濟活動的會計信息，是企業進行稅務籌劃的一項基本要求。所以，會計制度是稅務籌劃的重要依據。企業從發生一筆經濟業務開始，到填制會計憑證、編制賬簿、登記會計賬簿、出具會計報表，無論哪一環節的賬務處理都涉及稅收。企業的投資、籌資、股利分配活動，企業的供應、生產、銷售過程，都會發生納稅義務？從而要確認稅款、計算稅款、繳納稅款。可以說企業的任何一項具體業務、任何一種決策活動無不涉及到會計處理，即稅收的會計處理貫穿于企業經濟活動的方方面面。
(1)會計信息是計算確定應納稅額的基礎。企業的會計信息系統是嚴格遵循會計標準、將企業發生的生產經營活動轉化為會計語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時，企業會計資料通常由獨立第三方審計，這就更提高了會計信息的可信性，從而可以成為稅務部門對企業征稅的直接依據。稅基的計算和稅率的確定，一般都是從會計資料獲得認定信息。例如，稅法沒有直接規定應納稅額的計算直接以會計核算資料為準；稅法規定與會計規定相一致，應納稅額的計算也直接以會計資料為計稅依據；稅法規定與會計規定是有差異的，應納稅額的計算在會計核算資料的基礎上進行調整。總之，會計信息是計算應納稅額的基礎。
(2)真實可靠的會計信息是企業良好納稅的保證。各國稅法都規定，納稅人必須依法設置賬簿，進行會計核算，提供真實可靠的會計資料，否則稅務機關有權核定企業的應納稅額。企業會計資料不能滿足真實可靠要求，那么，由稅務機關核定應納稅額對納稅人的負面影響非常大。它意味著企業的行為不值得信賴，企業將因此失去很多國家稅收政策的優惠。從提高企業自身經濟效益的角度出發，納稅人加強會計核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強企業與稅務部門的溝通，可謂一舉兩得。
(3)納稅人不僅要熟悉本國會計制度，而且要了解其他國家的會計制度。會計制度是企業納稅的主要依據之一，但是各國由于政治、經濟、歷史、文化等的差異，會計制度也存在一定差異。當今世界各國的經濟交往越來越密切，跨國投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國經濟活動時還必須了解其他國家的會計制度。
2.稅收制度是企業進行稅務籌劃的另一重要依據。稅收制度是企業履行其納稅義務的直接依據。由于稅收具有強制性、無償性、固定性特征，所以，企業在開展經營活動的過程中，嚴格根據國家稅收制度的要求計算并申報納稅是企業的義務。認真學習與貫徹國家的稅收制度，既是國家對企業的法定要求，也是企業提升管理水平與效率的內在要求。企業履行納稅義務應該熟悉的稅收制度具體規定有：
(1)應納稅種種類。應該繳納哪些稅是企業首先要了解的內容。由于企業的業務范圍、業務性質千差萬別，企業應該繳納的稅種也會不同。到目前為止，我國開征的稅種有23個。盡管稅種種類繁多，但是，每個國家一般都規定有主體稅種。如有的國家以所得稅為主，有的國家以流轉稅為主。主體稅種是企業應該重點籌劃的對象。
(2)稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國家對企業征稅的固定性特征的主要體現，這是所有企業必須了解的內容，也是企業進行稅務籌劃必須掌握的內容。
第一，納稅人。納稅人身份界定對企業非常重要，因為它可能影響到企業稅負的高低。首先，納稅人與負稅人、扣繳義務人有區別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務納稅人與無限義務納稅人。每一種納稅人的性質不同，其具體納稅義務可能有一定差異。
第二，計稅依據是企業計算應納稅額的依據。因為應納稅額一般等于計稅依據乘以稅率，它直接影響應納稅額的高低。計稅依據分為價值量和實物量兩類，其中計稅價格又分為含稅價格和不含稅價格。計稅依據對不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費用的確認上稅法與會計有差異，這些應值得企業注意。
第三，征稅對象。征稅對象是征稅的標的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標志。企業發生的納稅義務應該明確屬于哪一類征稅對象，然后判斷屬于哪一個稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業的經濟行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當然企業就不用繳稅。這是企業稅務籌劃時必須認真研究的內容。
第四，稅率。稅率是國家征稅額與計稅依據之間的比例，也是決定應納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負擔會不同；納稅人的性質、行業、產品、地區不同，稅率差異可能會很大。所以，納稅人進行生產經營決策尤其要關注稅制中稅率的詳細規定。
[關鍵詞]國際稅法；聯合國范本；經合組織范本；OECD范本；UN范本
[中圖分類號]DF963 [文獻標識碼]A [文章編號]1004－518X(2012)04－0129－08
那力(1949－)，女，吉林大學法學院教授、博士生導師，法學博士，主要研究方向為國際經濟法、國際環境法。(吉林長春 130012)
一、概說
了解《經濟合作與發展組織關于避免雙重征稅的協定范本》(簡稱經合組織范本或OECD范本)與《聯合國關于發達國家與發展中國家間避免雙重征稅的協定范本》(簡稱聯合國范本或UN范本)兩個范本的不同立場，認識其區別，對我們從宏觀上了解、把握、研究國際稅法的基本狀況、宏觀圖景乃至發展前景，是很重要的。
聯合國范本與經合組織范本，都是要在避免雙重征稅，防止國際逃避稅等重大問題上，平衡來源地國家與居住國之間的所得分配，創制和維護國際稅收秩序，適當地對所得征稅，同時保護本國企業的國際競爭能力。
兩個范本的條款和結構是基本相同的，處理的問題也是基本相同的，都是對“所得和財產的征稅”(見兩個范本的標題)；目的也是相同的，都是“避免雙重征稅”(亦見兩個范本的標題)。但是，這兩個范本在處理一些重要問題上，方法不同，隱含著其代表的利益和價值觀的不同，這也正是兩者得以產生、并存、各自都在發展的原因和理由。我們需要詳細考察兩個范本的區別，以理解國際稅法的兩條主線如何互動，又是如何交集，互相糾結的。從產生時間來看，OECD范本在先(1963年)，UN范本在后(1980年)。
從立法技術層面來看，UN范本是建立在OECD范本的基礎上的。兩者的最大、最本質的區別在于，OECD范本有利于資本輸出國，因為大部分資本輸出國是發達國家，因此也可以說是有利于發達國家；而UN范本主要是從發展中國家的利益、問題、需要出發，來考慮問題，作出規定的，適合用于發達國家與發展中國家之間，以及發展中國家之間的國際投資活動。
從宏觀大勢來看，OECD范本是通過減少收入來源國的稅收收入來減緩雙重征稅的。在雙邊稅收協定所涉及的主要稅種經營所得(businessincome)與資本利得(capital gain)時，OECD范本都是這樣做的。在個人勞務所得上，其也是如此。
在經營所得問題上，非居民投資者(外國投資者)只有在收入來源國有常設機構(permanent establishment，簡稱PE)，并且通過這個常設機構進行經營而且獲得利潤，收入來源國才可以對其利潤征稅。常設機構的界定是相當嚴格的，許多經營活動，因為持續時間不夠長，如一項建筑工程；或者進行經營活動的場所存續的時間不夠長(OECD范本要求一般要達到12個月)，如一個打井工地，不構成常設機構，因而收入來源國不能征稅。
在資本所得問題上，OECD范本規定，利息收入、特許權使用費收入在收入來源地完全免稅，股息收入部分免稅。我們知道，這些交易如果發生在發達國家與發展中國家之間，往往是單向流動的，即收入從發達國家流向發展中國家。對利息、特許權使用費的免稅，意味著收入來源國——發展中國家收不到稅。對股息收入的部分免稅，意味著收入來源國在這些項目上的收稅很有限。這些都意味著來源國要放棄部分稅收權利，意味著它的稅收流失，意味著部分稅收收入從發展中國家流向發達國家。
UN范本則與OECD范本不同。在對待外國投資者方面，UN范本提供了許多方便條件，使外國投資者易于進入本國境內投資，易于在本國設立常設機構，從而進行經營活動。UN范本在對待資本利得時，把發達國家與發展中國家在特許權交易、銀行利息等方面的預提稅的稅率確定，留給稅收協定的雙方通過談判來決定。
下面我們從兩個范本的區別的角度，逐條分析、比較兩個范本的有關條款。
二、兩個范本中有重要區別的實體條款分析
對“所得”的稅收是兩個范本的共同的主要內容。所得大致可以分為三大類，即經營所得、資本利得、個人勞務所得(個人跨國提供服務所得)。對經營所得的征稅，主要依據兩個范本第5條關于常設機構的規定，以此為樞紐，兩個范本在此問題上規定的不同，導致了不同的稅收結果。兩個范本在對股息、利息、特許權使用費等消極投資所得的征稅問題上(第10—12條)明顯不同的規定，折射出不同的經濟背景和利益考量。在個人勞務所得問題上(第14條至第20條)，兩個范本的不同主要是以往作為征稅依據的“固定基地”是否應該被“常設機構”取代的問題。
(一)范本第5條常設機構問題
兩個范本都是在其第5條規定常設機構問題，但是卻體現了不同的價值取向，是不同的利益表達。
關鍵詞：資源稅制；現狀；政策建議
一、前言
我國現行資源稅是在1994年稅改的基礎之上形成的，最初開征資源稅原因是為了體現原油、天然氣、煤炭以及其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦等諸多國有資源的有償使用，并且國家可以通過開征資源稅來調節資源因地域等問題所形成的級差收入。改革開放三十年來，我國經濟的持續高速發展是以高能耗、低效率的粗放型經濟增長方式為基礎的，這種以能源過度消耗和環境污染為代價的經濟增長方式，使得資源短缺和環境問題成為制約我國當前經濟發展的重要因素之一。近年來，由于我國對資源類產品的需求不斷增加，而偏低的資源稅率和從量計征的征稅方式又造成了資源的廉價，這時，傳統資源稅制在調節資源級差收入方面的功能被削弱，以致于不能實現資源的有效利用。因此，改革資源稅制已是刻不容緩。
二、資源稅的發展演進
建國初期，我國的資源稅實行的是資源無償開采制度而未開征，1984年的稅改中開始施行《資源稅條例草案》，開始對原油、天然氣、煤炭和鐵礦石進行征稅。此時開征資源稅是以實際銷售收入為計稅依據的，1984年資源稅開征的初衷僅是調節級差收益。到了1994年，我國進行了一次全國性大規模的財稅體制改革，在資源稅方面，對1984年的資源稅進行了重大修改，最顯著的就是把鹽稅并入了資源稅中，且擴大了征收范圍。修改后的資源稅不再按超額利潤征稅，而是按礦產品銷售量征稅。近幾年來，我國在資源稅方面也進行了一些調整，例如從2004年起，我國陸續調整了煤炭、原油、天然氣，錳礦石等部分品目的資源稅稅額標準；2006年財政部、國家稅務總局取消了對有色金屬礦產資源稅減征30%的優惠政策，恢復了全額征收；2007年財政部、國家稅務總局在3月份上調了焦煤資源稅率、調整了鹽資源稅收政策，又在7月份下發通知，規定自8月1日起對鉛、鋅礦石、銅礦石以及鎢礦石產品資源稅率加以提高。從這些調整上我們可以看出，資源稅并沒有實現根本上的變革。我國當前的經濟形勢與1994年稅制改革時的已經大不相同，因此作為宏觀調控手段之一的資源稅制應當隨著經濟條件的改變進行相應的變革。
2010年，資源稅改革開始升溫。總理在2010年的《政府工作報告》中提出要“加快資源稅改革”，發改委《發展和改革委員會關于2010年深化經濟體制改革重點工作意見》中也明確指出，出臺資源稅改革方案，研究開征環境稅的方案。2010年6月1日，經國務院批準，財政部和國家稅務總局聯合下發了《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規定》，并于之日起施行。資源稅改革率先在新疆進行，標志著我國資源稅改革邁出了堅實的一步。
三、我國資源稅現狀及存在問題
（一）資源稅現狀
資源是人類賴以生存的天然來源，是一國經濟發展的基本要素，但是資源具有稀缺性，因此當資源高效、永續利用時，國民經濟才能實現可持續發展。在我國，眾多的人口以及相對稀缺的資源使得我國的人均資源占有率不高，同時我國的資源利用率也比較低。而隨著經濟發展和人口增長而來的能耗和環境壓力等問題都在不斷的促使我國經濟發展方式的轉軌，而資源類產品帶來的贏利需要對環境破壞和國富流失作出補償，而原有的資源稅制已經不能適應國內經濟變化的需要。
我國資源稅開征的初衷是為了調節貧富礦的級差收入。最初這個目標得到了實現，但是近年來石油等資源價格的暴漲，出現了資源價高稅低、稅收極少的局面。其他應稅資源品的價格也出現了類似情況。幅度較小的資源稅稅額調整，根本無法達到調節級差收入的目的。過低的資源稅意味著資源的開采利用沒有得到足額的補償，必然導致對資源的掠奪性開采，不利于資源的節約利用。
（二）我國現行資源稅制存在的問題
1、資源稅的征稅范圍過窄。理論上來說，資源稅制應當是對大多自然資源進行稅收的課征，但是我國目前的資源稅征稅范圍過窄，僅對原油、天然氣、原煤等7個礦種征資源稅，像土地、動物、森林等自然資源卻未納入資源稅的征收范圍。這就不符合稅收的財政原則和公平原則，不僅難以遏制對其他自然資源的過度開采，而且使利用資源生產的下游產品的比價不合理，進而刺激了對非稅資源的掠奪性開采和使用。
2、現行資源稅在總稅收中所占比例過小，資源稅的單位稅額過低。由于資源在市場中一般價格由劣等資源價格決定，所以，我國現行資源稅單位稅額只反映劣質資源和優質資源之間的單位級差收入，從整體水平看，我國資源稅稅額偏低，并且占總稅收收入的比例呈逐年下降的趨勢。2008年，資源稅完成301.76億元，同比增長15.6%，增速比2007年回落約11個百分點。占稅收總收入的比重為0.56%。其中原煤、原油產量增長較為穩定，增速與2007年大體持平，但有色金屬等礦產品同比增長8.2%，增速比2007年回落了16.2個百分點。
資源稅負過輕會造成企業對資源的大量浪費、資源利用率低下，不能發揮資源稅保護國家資源、調節級差收入的作用。從全球資源的緊缺、資源價格的不斷上揚來看，我國擴大資源稅征稅范圍、不斷調整資源稅征收比例非常必要。
3、計稅依據不合理。我國資源稅在計稅依據的規定上也存在一些問題。納稅人開采和生產應稅產品銷售的，是以銷售數量為課稅依據，而納稅人開采和生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅依據。這樣來看，首先，從量計征的資源稅征稅方式對資源的差異并未充分考慮，調節力度不夠。其次，對企業以銷售數量或自用數量為依據征收而對已經開采而未銷售或使用的資源實行不征稅的政策，會使開采企業忽視資源的保護和有效利用，其直接后果就是相當一部分資源開采企業，因不愿投入更多的成本用于礦產資源的深入開采，造成開采浪費，嚴重破壞了礦產資源的有效利用。此外，資源稅從量征收方式使得稅款繳納與資源產品的市場價格變化沒有任何關聯，無法起到稅收原本的調節作用。
4、資源稅的收入分配體制不合理。現階段，我國有關稅法中規定資源稅屬于共享稅，但實際上除國家稅務總局、海洋石油稅務管理局管理征收海洋石油資源稅，其他的資源稅屬于地方稅務局征收。這樣，一方面刺激地方政府對本地區資源的過度開采，造成資源的極大浪費，不利于國民經濟的可持續發展。我國資源分布很不均衡，資源稅劃為共享稅，對那些資源缺乏的地區不公平，也不利于資源豐富地區改變靠自然資源獲得財政收入的觀念。另一方面因為資源開采所造成的生態環境破壞支出全部由地方財政收入支撐，難以調動地方政府保護本地區自然資源、生態環境的積極性。應當建立資源稅稅收收入返還體制，由中央政府將部分資源稅稅收收入返還地方政府，地方政府利用這一返還資金，建立一整套的資源開發和環境保護補償機制。
四、政策建議
（一）加大資源稅的征收范圍
總理在2010年的《政府工作報告》中提出要“加快資源稅改革”。此前，也曾多次傳出資源稅改革方案即將出臺的消息。其擬建議中的改革內容主要有一方面就是擴大征稅范圍。但是擴大征稅范圍，也并不是將所有的資源都納入到征稅范圍里。
依照發達國家的經驗，我國資源稅稅目可涉及到礦產資源、土地資源、水資源以及動植物資源等。我國現行資源稅的征收范圍顯得過窄，僅限于7種礦產品和鹽。因此在設計稅目的時候，資源稅的征收不但要包括礦產資源，還應逐步包括土地、森林水、動植物等自然資源，特別是將不可再生資源或再生周期較長、難度較大的資源，稀缺的再生資源以及資源供給缺乏、不宜大量消耗的“綠色”資源產品納入征收范圍納入征收范圍。
（二）計征方式的改革
目前，我國的資源稅是按照從量征收的原則征稅，即按照開采量或者自用量來確定征稅的多少。資源稅的改革，擬按照從價征收的方式來征稅，即固定稅率，征收比例稅。如果只按照比例稅率來征收，礦產和鹽產品的銷售價格發生變化，資源稅雖然稅率固定，但稅額會跟著銷售價格發生相應變化，與市場行情的變動緊密聯系。但是統一按照銷售價來定率征稅也很難區分開礦時不同產地開采的艱難程度。財政部科研所研究員孫剛認為“資源稅改革中，從價征收與從量征收并存的征收方式更適宜。”在價格波動明顯的時候，按照從價征收的方式征稅比較理想；但是在價格相對比較穩定的時候，繼續維持從量征收則是更好的選擇。筆者認為，從價征收或是從量征收都各有利弊，無論是采取從價還是從量征收，主要目的都是為了解決由于資源稅稅負水平過低所帶來的調節級差收入功能弱化、不利于資源綜合利用、不利于資源開采地補償的問題，因此應當在必要的時候采取從價與從量相結合的方式。
（三）轉變資源稅分配方式以進一步體現公平原則
資源稅在稅收歸屬環節仍將面臨國家與央企以及中央與地方的多方利益糾葛。但近年來部分地區提出要加大資源稅留成。目前看來，提高資源稅率、改從量計征為從價計征的稅改方針仍不能滿足資源大省的財政需求，資源稅收入的最終歸屬還有待進一步細化。據悉，此次資源稅改革不會觸及收入歸屬問題。這里筆者認為，資源稅應該仍然由中央與地方來分享。而全部資源稅在中央和地方的分配比例應當按照具體資源的不同特征具體規定，而不能大而化之，直接規定一個固定的比例。
（四）相關的配套措施
除了擴大征稅范圍轉變資源征收方式以及稅收分配方式以外，我國在進行資源稅改革的時候還應當采取相關配套措施。比如建立規范的監督與約束機制；加強資源稅體系建設，協調稅費關系；采取一定的稅收優惠政策以減少改革初期來自各方面的壓力等。除此之外，還有重要的一點就是注意生態環境的保護，可以開征環境稅，與資源稅配合發揮作用。
在此次稅收改革的大環境下，我國的資源稅改也將是一個漸進式的改革，整體的資源稅改革方案的出臺可能會是一個長期的過程。在進行資源稅改的同時，建立起完善和規范的稅收體系，將使稅收的杠桿作用得到較大程度的發揮，來推進經濟社會的可持續發展。
參考文獻：
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一、納稅人
納稅人即納稅主體，是指一切履行納稅義務的法人、自然人及其他組織。環保專項稅的納稅人界定應根據國際通行的“污染者付費”原則，對污染和破壞環境者課征。也就是說，凡在中國境內有排放行為并造成污染的單位和個人都有繳納環保專項稅的義務。在稅收實踐中，為了易于控制稅源和便于征收管理，納稅人一般是排污單位和個人，以及在生產使用過程中會造成污染的產品生產商，只是通過稅負的“轉嫁”，借助于價格機制，最終的稅負承擔者很可能是處于流轉鏈末端的消費者。還有一點需注意，環保專項稅對我國來說還是一個新事物，為保證順利開征，應遵循先企業后個人的順序較適宜，漸進式的步驟有利于改革的成功。
二、征稅對象
征稅對象即納稅客體，指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。按照國際通行的做法，環境保護稅的課征對象應是直接污染環境的行為和在消費過程中會造成環境污染的產品。考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前，應列入環保專項稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物的行為。因為此類行為對我國環境的污染最為嚴重，僅工業廢物排放就構成我國污染源的70%。其次應把那些用難以降解和再回收利用的材料、在使用中會對環境造成嚴重污染且不易消除的各種包裝物品納入征收范圍。
三、稅基
稅基即計稅依據，從量的方面對征稅做出規定，是計算應納稅額所依據的標準。國際上通行的環保稅計稅依據有三種：一是以污染物的排放量為稅基；二是以污染企業的產量為稅基；三是以生產要素或消費品中包含的污染物數量為稅基。我國所適應的應是第一種，以污染物的排放量為稅基。因為在這種情況下，企業在維持或增加產出的情況下，只要減少排污量就可減輕稅收負擔，有利于激勵企業引進或改良治污設備，減少廢料排放。第二種稅基可能導致企業因欲減少環保稅負而減少產量，影響企業的正常生產經營。第三種稅基的缺點更明顯，生產要素或消費品中包含的污染物數量的測定難以精確。
另外，有學者認為，對于排污行為應以污染物的超標實際排放量為計稅依據，因為自然界有其自身的自清能力，只不過這種自清能力有一定的限度，超過就會造成污染，未超過仍可使自然界保持原有的生態平衡。我的意見與此不同，雖然自然界有其一定的自清能力，但如此眾多的企業，且還在不斷新增，如何才能準確把握每一個企業的標準排污量使其在自然界的自清能力范圍之內，確非一件易事。因此，不如直接就污染物的排放量征稅，來得更直接更具實踐操作性，也與納稅人的“污染者付費”原則相呼應，污染多少征收多少，畢竟即使在自然界
的自清能力范圍之內也不可否認造成了環境污染。
四、稅率和具體稅目
稅率是征稅對象的征收比例或征收額度，是衡量稅負輕重的重要標志。傳統的稅率有比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率四種，環保專項稅的稅率設計應考慮到廢棄物排放的特點及新稅制形成初始階段簡化便利的原則，采用相對簡單的定額稅率較適宜。另外基于社會的穩定，稅率應有一個由低到高的演化過程，針對資源的特點應實行差別稅率：不可再生資源的稅率高于可再生資源的稅率；稀缺程度大的資源稅率高于稀缺程度低的資源稅率；再培育成本高的資源稅率高于再培育成本低的資源稅率。在不同產業之間也不能實行“一刀切”政策，而應該考慮不同產業的實際情況，建立產業差別稅率，減少產業沖擊。環境稅收在影響企業競爭力的同時，對于產業也可能會產生負面影響，比如能源產業可能因為大量使用資源而過多地承擔資源稅收；或者污染密集型產業因必須支付大量的污染稅從而使得這些產業在國際上沒有競爭力，甚至嚴重影響國家的產業結構。因此，實行產業間的差別稅率，保證產業的國際競爭力和向優化產業結構的方向發展也必須要考慮到。
稅目是各個稅種所規定的具體征稅項目。從國外成功經驗來看，環保專項稅的內容涵蓋面廣，其稅種并不是單一的，稅目也較多，因此下面就我國應設置的具體環保稅種有針對性地分析稅率和稅目。
（一）大氣污染稅：稅目主要是二氧化碳和二氧化硫，二氧化硫是造成酸雨的主要污染物，對人類危害較大；二氧化碳是引起全球升溫的主要因素，控制二氧化碳的排放量是人類解決全球升溫問題的重點。對廢氣進行征稅，在整個綠色稅收體系中應占有重要的地位。大氣污染稅應以污染物的排放量為稅基，根據排放煙塵及有害氣體的濃度設計定額稅率，實行從量計征。
（二）水污染稅：根據廢水排放量和其污染濃度征收。其稅目分為居民生活排放廢水和企業生產經營排放廢水。前者因污染成分和濃度基本相同，污染程度不高，可以居民用水量為依據，采用較低的無差別定額稅率，由供水部門代征；后者應依據企業污水實際排放量，按污水濃度設計相對較高的累進定額稅率，稅負與污水的濃度呈正相關變化。若污水排放量難以確定，可根據納稅人的設備生產能力或產量等相關指標進行測算。
（三）固體廢物稅：具體稅目為工業廢棄物、難以降解和再回收利用的材料、在使用中對環境造成嚴重污染的各種包裝物等。固體廢物種類較多，我們應將固體廢物按不同類別和對環境的不同影響設置不同稅目，規定有差別的定額稅率，實行從量課征。對同一類污染物，也有必要根據其有害成分的不同含量，確定差別稅率。對應稅包裝物可根據納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數量采用定額稅率課征。
（四）城市居民垃圾稅：稅目是城市居民丟棄的各類垃圾，如廢棄塑料制品、電池等。垃圾是現代城市的主要污染物，在實踐中可能對垃圾的排放量難以控制，我們應規范垃圾的定點傾倒，再包裝分類，按受益原則對所有人依排放量定額征收垃圾稅，更好地為垃圾處置籌集資金。在國際上，丹麥的垃圾處理稅收政策實施較為成功，它建立了“從搖籃到墳墓”限制所有產品的資源消費和環境影響的綜合管理體系，包括減少垃圾量和選用合適的方式處理垃圾等，很值得我們借鑒。
（五）噪音污染稅：噪音污染是指排放的音量超過人或動物的承受能力，從而妨礙人或動物正常生活的一種現象。一般先通過測試規定環境噪音標準，制定累進稅率，根據噪音排放強度對排放單位征收噪音稅。通常對民航、火車、汽車等交通設備及建筑工地、娛樂業聚集地等應征收噪音污染稅。
五、納稅環節
納稅環節是指征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。環保專項稅選擇的納稅環節應是盡可能對排污點的排污征稅。若污染產生于開采階段，則應在開采時依據開采量征稅；若污染產生于生產過程，污染源的數量較固定又很少，則在生產環節直接對污染物排放征稅，若污染源不固定，數量較多，在生產環節直接征稅有難度，可根據產品消費與污染排放之間的聯系在消費環節征稅。一般來說，征稅環節的確定更趨向于較晚的階段，這樣可盡可能避免早期征稅的盲目性，并為納稅人提供積極治理防污的機會和時間。
六、征收管理及相關問題
（一）環保專項稅不能單純地定為中央稅或地方稅，因為許多環境資源問題是跨區域的，不屬于一個地區，
中央直接管轄也有一定難度，因此應將其確定為中央地方共享稅，中央負責原則性問題，地方政府根據本地區實際情況制定目前具體細則，由地方稅務局系統負責征收管理，并按照屬地原則劃分稅收管轄權。
（二）環保稅收支出要遵循“專款專用”的原則，即課以哪個方面的稅款，要專門用于哪個方面的環境保護。環保專項稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環境的行為，并為環境保護事業籌集資金。其稅收收入應當作為政府的專用基金，全部用于環境保護方面的開支，且要增加透明度，以取得公眾的信任和支持。
（三）在征收環保專項稅的同時有必要向公眾提供恰當的信息，如環境保護與公眾生活的關系，政府征稅的目的、有哪些可供選擇的降低污染的生產和消費方式等，這樣做有助于增加環保專項稅的可接受性。提供信息的方式可以是多樣化的，利用強勢媒體的宣傳功能、利用互聯網的廣泛覆蓋面均是良好的選擇。
