時間：2023-08-14 17:27:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務征管體制改革，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】稅收成本 稅收效率 稅收征管
隨著我國經濟的發展和經濟體制改革的深入，作為國家財政收入主要來源的稅收收入不斷增長，但其在GNP中的比重卻呈下降趨勢，在很大程度上是因為稅收成本過高而導致稅收實際增長下降。因此，在我國，提高稅收征管效率、降低稅收成本是一個重要課題，有十分重要的意義。
二、我國稅收成本現狀
我國稅收成本偏高，且呈逐年上升趨勢。根據稅務機關公布的數據，1994年分稅制改革以前，我國征稅成本占稅收收入的比重約為3.12%，到1996年這一比重上升至4.73%。在歷史同期，發達國家和地區的征收成本率平均在2%以下，而我國的平均征收成本率維持在5%-8%，顯得過高。
稅收成本結構不合理。我國的稅收成本在既有的征稅成本的龐大總額下還存在著成本結構不合理的問題。如人員支出水平較高，據審計署的調研報告稱，2006年在調查的18個省（市）稅務局中，部門人員人均支出為5.83萬元，招待費、會議費、培訓費和出國費支出高達10.55億元。
稅源分散，不同地區之間稅收效率差距大。由于生產力水平的制約，產業結構比較低，同時幅員廣大，導致我國稅源不集中，征收難度大，征管成本自然高。從地理環境分析，人均稅收收入差距大，且西部稅收效率明顯低于東部，按成本與效率的內在關系，稅收效率高，稅收成本相對就低。數據顯示，東部及沿海地區如廣東的征收成本率為4.7%，而西部欠發達地區如貴州為11%。
三、我國稅收成本過高的原因分析
兩套稅務機構的分設，增加稅收成本。1994年稅制改革后，兩套稅務機構的分設，無論從人員機構、辦公場所，到交易工具、業務經費等都必須增加投入，繼而導致稅收成本的都是要增加。由《中國稅務年鑒2011》和《中國統計年鑒2011》數據顯示，在分稅制的體制下，國地稅未分設的上海稅務機關（雖表面上上海有財政局、國稅局及地稅局，但卻是一套人馬）的人均征稅額是全國國稅的5.36倍、全國地稅9.61倍、全國稅務系統的6.78及廣東國稅的3.69倍?？梢?，兩套機構的設置帶來了稅收成本的增加。
現行稅制存在的缺陷，使稅收成本加大。現行稅制中，除了企業所得稅法、個人所得稅法和稅收征管法是以法律形式頒布，其余都是國務院的授權立法或者行政法規，以暫行條例的形式頒布。由于這些稅法的法律地位不高，有許多問題還沒有規定或者規定不清，稅收政策變化頻繁，具體操作復雜，大大增加了稅收征管難度，使稅收成本加大。如“營改增”的稅改過渡期，企業需要同時接受國稅與地稅兩個稅務機關的管理與稽查，造成了社會資源的大量浪費。
征管模式不完善帶來的高成本。1996年以來的稅收征管模式為“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”。然而，我國的稅收征管模式忽略了管理的重要性，過分強調了稽查。并且，各級稅務機關在征管機制設計上，出發點往往是最大限度地組織稅收收入，而不是力求以最小的稅收成本業換取最大的收益。
稅務人員素質，納稅人納稅意識影響稅收成本。稅收征管和正常納稅秩序的維護，要依靠廣大稅務人員。我國稅務人員的綜合素質不是很高，受教育程度低，缺乏既精通稅收又掌握現代化科技的稅務人才。資料顯示：國稅系統稅務人員研究生學歷以上僅占0.08%，大學文化程度占4%。
另外，在市場化進程中，許多新辦企業、新興業戶對稅收的本質功能仍缺乏應有認識，千方百計地逃避納稅義務，甚至抗拒、敵視稅務執法行為，這必然會為稅務機關依法治稅帶來難度，導致征稅成本的增加。
四、降低我國稅收成本、提高征稅效率對的有效途徑
完善稅法和稅收政策，加強稅收法制建設。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩步推進稅收制度改革。盡快制定稅收的基本法，使得稅收立法更為規范，減少目前稅法修改頻繁的現狀。同時，還要完善稅收司法制度，加強法制建設，解決稅收法制和稅收執法存在的問題，依法治稅，依率計征，嚴格執法。
進一步深化稅收征管體制改革，建立科學現代化的征管模式。進一步深化征管體制改革是節約財政支出、降低征稅成本以及提高稅收征管效率的重要舉措。其根本的解決途徑就是實現國地稅合并，中央和地方的稅收分配關系，依靠完善轉移支付制度來實現。同時，必須建立科學、現代化的征管模式，充分利用現代化的征管手段，統一開發征管軟件，統一規范征管業務流程，使辦稅程序公開、簡化，通過計算機網絡，實現數據共享，有效進行現代化的嚴密稅源監控、征管。
優化稅收成本結構，提高稅務人員整體素質。鑒于我國目前征收成本高并且稅收成本結構不合理的現狀，我們應該嚴格控制現有在人員、業務招待、會議以及車輛購置等方面的費用，提高公用經費的支出總額與增長比例。例如，加大人員素質和專業技能培訓的投入，加大信息化技術應用的軟件投入，提高稅務人員的綜合素質。
更新稅收宣傳理念，提升納稅人的稅收遵從。要完善宣傳普及稅法知識的方式、渠道、手段，注意培養全體公民的協稅納稅護稅意識。要從源頭做起，要特別重視對青年的稅法教育，如在初高中階段就進行稅法知識的宣講，在大學階段要普遍開設稅法課程等。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收信息化；納稅監管；數據分析
中圖分類號：F812.42； F49 文獻標志碼：A 文章編號：1673-29IX（2015）08-0151-02
引言
物質、能源與信息被譽為現代社會發展的三大支柱。新時期深化稅收管理體制改革，改進信息技術，發揮信息技術在推動稅收征管方面的積極作用成為當前的一項重要工作內容。實踐證實，無論是在發達國家還是發展中國家，信息技術在推廣稅收征管方面的作用是顯而易見的。本文通過分析當前稅收信息化建設方面存在的不足，并提出具體的解決對策，為下一步完善稅收信息化發展提高發展思路。
一、稅收信息化的意義
我國的稅收信息化建設從20世紀80年代至今，經歷了工具信息化、事務信息化、管理信息化和組織信息化。稅務信息化也從當初的單機稅務電算化逐漸發展成系統的信息工程，稅務信息也極大地促進了稅收征管、統計、計劃以及決策等方面的巨大發展，對于保障稅收持續穩定增長，促進經濟社會快速發展發揮了較大作用。
1.提高了稅收決策的科學性
隨著經濟社會的快速發展，稅收工作中所涉及到了方方面面大量的數據，做好稅收工作離不開對這些海量數據的分析和研判，以實現對納稅人的有效管理，并為稅收管理部門分析、計劃和制定相關的稅收政策提供現實依據，這些都需要應用信息化技術。此外，稅務信息技術的應用可以提升日常管理效率和準確度。稅務部門通過信息化建設可以進一步拓寬信息數據采集渠道，獲取的信息也更寬泛、更準確，然后通過計算機的高效、準確運算，可以為稅務部門制定相關決策提供現實依據，極大地提升了決策的科學性。
2.提升了納稅服務的質量
隨著經濟社會的快速發展，稅務管理由單純的業務管理逐漸向為納稅提供優質服務轉變，對納稅服務的要求也提出了更多要求。而且隨著信息化在各個領域的廣泛運用，包括稅務在內的各個行業的服務理念、方式和手段都發生了巨大轉變，各種稅務應用系統的廣泛使用，深化稅務公開，增強與納稅人之間的溝通，為納稅人提供適時的信息查詢、納稅申報服務等等都離開稅收信息化技術的應用和支持。通過信息化的使用為納稅人提供優質、周到服務解決了技術上的瓶頸，提供優質高效服務。
3.增強了納稅部門的良好形象
稅收信息化是稅務部門提升工作效率的重要技術支撐。各級稅務部門依托現代化信息技術，可以轉變傳統的管理方式和管理程序，實現了管理的信息化、現代化合高效化，極大地提升了稅務部門的工作效率，為廣大納稅人提供高效優質服務奠定了扎實基礎，從而為稅務部門在社會公眾中樹立高效、周到、優質服務的良好形象。
4.降低了稅收成本
稅收信息化極大地提升了稅收效率，也使得稅收從以前的手工操作、粗放式管理向精細化和現代化管理轉變，即減少了稅務部門對于稅收征管人員的需求量，也提升了管理的科學性，增強了稅收工作的效率，這些都極大地降低了稅收征收成本，最終也降低了納稅人的納稅成本，促進了社會的和諧。
二、稅收信息化存在的問題
我國稅收信息化建設經過了30多年的探索、實踐和發展，取得了長足發展，但也存在一些不足和發展瓶頸，突出表現在以下方面。
1.與稅收征管體制不匹配
經過多年來的飛速發展，我國稅收基本實現了納稅人網上申報、稅款繳納和發票直接開具等等信息化。但這些只是將以往的手工操作實現了電子化，對于稅收征管流程的革命性變革并未真正實現。在現行審批體制下，稅收征管信息化流程還沒有完全取代傳統紙質的材料報備、歸檔。此外，稅收信息化主要還是偏重于稅收管理，對于納稅服務的功能開發較少，難以滿足納稅人所期待的高效、優質服務需求。比如，信息化實現了納稅人電子化申報納稅，不過這也是建立在稅源監管在先、服務在后的觀念上的，與成熟的金稅工程、CTAIS等信息化稅收管理體系還不相適應。
2.缺乏統一的組織規劃和部署
目前稅務系統實現了CTAIS和金稅三期工程這一統一的稅收信息平臺，但各地在具體實施過程中又往往呈現出重復建設和開發現象，有的地方是一個單位一套征管軟件，而且各個軟件之間的操作界面和使用口令又表現出較大差異，同一部門之間缺少暢通的信息共享，往往是各自為政，形成大量“信息孤島”。造成了巨大的人力、物力和信息的浪費。
3.數據共享程度不高
雖然稅務部門投入了大量的人力、物力，也開發出了許多數據應用系統，但這些信息系統由于缺少應銜接機制，反而造成了許多數據的冗余和重復，一些基礎數據難以實現共享。例如，國、地稅之間的信息不共享，難以對納稅人發揮出應有的監管左右，一定程度上造成了國家稅款的白白流失；稅務部門與其他部門信息不共享，突出表現的是工商與稅務之間信息不共享，導致稅收征管漏洞的存在。銀行與稅務不聯網，納稅人的稅務登記與銀行賬號無法實施監測，稅務部門如果想查詢涉稅案件企業或個人的銀行存款難以通過信息共享來實現。
4.稅收數據利用效率較低
近年來，隨著信息技術應用逐漸受到重視，稅務部門也為信息化建設投入了大量的人力、物力和財力，但總體來看信息技術的應用程度不高，而且還呈現出明顯的地域性差異，即西部落后地區的信息化應用明顯要落后于東部沿海發達地區，稅收信息化建設的預期還沒有完全展現出來。此外，海量稅收數據的收集后對于這些數據進行分析、整理和再加工能力也呈現出不足的一面，許多地方的稅收信息化還只是停留在稅收信息的微機錄入、輸出等，缺少對稅收數據的分析和整理，稅收數據利用的效率不高，這都限制了納稅服務和稅務審計質量。
三、完善稅收信息化對策
稅收信息化說一個全局性的系統工程，目前我國的稅收信息化正處于從量變到質變的攻堅階段，這就需要結合稅務行業的特殊性以及信息化的運行規律，按照可持續發展理論和科學發展觀的要求加以改進和完善。
1.深化稅收征管體制改革
計劃經濟時代“重審批、輕管理”的行政審批制度有著諸多弊端，突出表現在審批的程序時間長、復雜，極大地降低了行政效率。近年來，隨著我國社會主義市場經濟發展的逐步深入，這一局面有了很大改觀，但還需要進一步深化稅收征管體制，通過改革來對不必要的審批環節進行清理?；蛘咧亟M和整合，摸清稅收征管的流程現狀在開展信息化建設過程中要結合這一現狀合理地設置信息流程，以提升稅收征管效率和服務質量。
2.改革稅收信息化模式
當前的稅收征管信息化較為孤立和僵化，轉變這一局面的有力舉措便是要求稅務技術部門與稅務其他職能部門之間加強交流、溝通和學習，保證稅收信息化在設計、開發到運用的全過程中各個部門都參與進來。此外，還需要樹立一盤棋思想，對目前的稅收信息系統進行有效的整合，避免稅收數據的重復采集和錄入，建立以代碼、數據以及接口標準較為統一的的征管信息系統，健全數據庫把各類信息資源進行有機整合，協調好稅收的管理、應用與服務，實現部門之間數據共享。
3.加大稅收信息工作培訓
要切實把重視稅收信息工作轉化到實際工作中，加大對稅收工作人員的相關信息培訓，完善相關業務配需制度，尤其是要加強針對性的培訓，讓一線稅收征管人員熟練掌握和運用各種信息操作技能，提升稅收征管人員的綜合素能。對于管理者來說，則要牢固樹立信息化理念，完善稅收信息化培訓機制，切實把稅收的信息化納入到日常的管理中來。對于具體的操作人員來說，要加強對計算機操作技能的培訓，掌握新的稅收軟件的使用技能。
一、我國新一輪稅制改革中制度變遷成本分析
（一）稅制變遷對制度安排的路徑依賴成本
新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現為在制度變遷中因解決各種不同利益集團的利益沖突而付出的代價，也可表述為摩擦成本。
1.潛在納稅人利益集團的利益。我國新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國家財政收入穩定的前提下，在年度和稅種之間統籌安排增稅和減稅的改革措施，實行結構性調整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結合的結構性稅制改革，使一部分納稅人因稅負降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國已經取消了農業稅，提高了個人所得稅費用扣除額，這會使相應的納稅人得到利益；未來可能開征的物業稅，將會增加一部分納稅人的稅收負擔；其二，內外資企業所得稅法合并后，內資企業因所得稅稅率降低而整體稅負下降，外資企業卻因部分稅收優惠被取消而獲利減少，產生心理失衡，因而可能減少在我國的投資。
2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來的中央和地方政府的利益問題表現為：其一，結構性調整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對下降可能會給中央財政和地方財政帶來壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉型改革，將會形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。
3.多種利益集團的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團的利益外，還會出現多種利益集團共同博弈的問題。以我國開征燃油稅為例，作為“費改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設想，并制定了改革的方案。但時至今日燃油稅仍未開征，除了近年來油價上漲的原因外，重要的原因在于與該項改革有關的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結果只能表現為路徑依賴。
（二）完善稅收征管環境及提高稅收征管能力的成本
1.稅制變遷及稅制運行過程中的社會環境。稅制變遷及稅制運行過程中稅務部門征管的社會環境，即稅制變遷的外部環境決定著稅收征收成本和稅制變遷成本。主要包括：其一，公民納稅意識。良好的公民納稅意識，是新稅制運行正常的條件。其二，經濟組織財務管理規范化程度。經濟組織財務管理規范化程度是指財務會計核算體系的完善程度，這將決定納稅人有關經濟業務反映信息的真實程度，決定納稅申報的真實程度，決定新稅制運行的效果和成本。其三，社會信息管理水平。稅收征收管理的水平和質量主要取決于社會化信息共享程度。只有在國家統一立法之下，達到社會化信息共享，稅務部門對納稅人與納稅相關的經濟業務信息分析和控制才能有可靠來源，保證稅源監管到位。其四，社會金融管理水平。在沒有完備的社會信用管理體系之下，大量的現金交易，使稅務部門對納稅人的資金流無法控制，一方面會形成地下經濟，另一方面會產生稅收流失，使稅制變遷的隨機成本上升。
2.稅務部門的稅收征管能力。稅務部門的稅收征管能力，實際上是稅制及稅制變遷的征管內部環境，新一輪稅制改革必須考慮對這種能力的路徑依賴。稅收征管能力主要包括以下因素：其一，稅收征管模式。它是稅務部門為了實現稅收管理目標，由稅收征管中的征管組織機構、征管人員、征管形式等要素相互作用形成的組織形式?？茖W規范的稅收征管模式，表現為稅務部門較高的征管能力，將降低新稅制的運行成本。其二，稅收征管信息系統。對納稅人偷逃稅問題的控制主要取決于稅務部門獲取信息的渠道和質量，以及對信息進行分析和處理的手段和水平。其三，稅務人員工作努力程度。稅收制度能否有效執行，在很大程度上取決于稅務人員的執法能力、政策水平以及工作自覺性。
（三）政府對新制度規劃設計的費用
因為制度變遷是用新的制度替代舊的制度的過程，在這個過程中需要對新的制度進行設計，對制度變遷的過程進行規劃，并按照一定的程序組織實施.使制度建立起來并開始運行，在這個過程中直接和間接發生的一切費用，都構成制度變遷的成本。新一輪稅制改革的成本中制度規劃設計的費用主要包括：新稅制的設計費用，即為制度設計進行論證和調查研究的費用；新稅制提案設計費用等。
（四）納稅人在新一輪稅制變遷中的遵從成本
在新一輪的稅制改革中。納稅人對新稅制必須重新學習、認識和理解，支付一定的培訓費用，花費大量的時間和精力。同時納稅人必須更新財務核算軟件等等。這一切都將構成實施新稅制改革的遵從成本。
二、把握時機，全面推進改革，降低稅制變遷成本和路徑依賴
（一）全面推進財稅體制改革，減少新一輪稅制改革中中央和地方政府之間的摩擦成本
新一輪稅制改革涉及中央和地方政府的利益調整，為了平衡由于稅制改革產生的利益不均.需要配套實施分稅制財政體制改革和轉移支付制度等相關改革，以保證稅制改革的進程和成效。與新一輪稅制改革同時推進的分稅帶財政體制改革，應根據社會和經濟事務管里責權的劃分，在逐步理順中央和地方政府分工和職責的基礎上，在同－稅政的前提下，明確界定稅權，統籌兼顧中央和地方政府的利益，充分調動中央和地方兩個積極性。
（二）把握稅制改革時機，降低新一輪稅制改革制度變遷的隨機成本
為確保國家財政收入的穩定，避免年度之間財政收入的大起大落，稅制改革措施的推出應在收入的增減方向和時間的進度安排上統籌協調。這種協調既體現在一個稅種內部，也體現在不同稅種之間。對單個稅種，在全方位改革條件不成熟的情況下，可以對某些稅種要素進行局部調整，逐步予以推進。對于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和對財政收入的影響的基礎上，合理進行搭配，選擇恰當時機予以實施。通過這種策略性的安排，財政上耗用的只是機會成本，而稅制改革的力度和財政的承受能力能較好地統一起來，確保稅制改革的順利實施。
（三）提高稅務部門的稅收征管能力保證新稅制的正常運行
(一)監管力度不強
1、稅收差額反應了一國稅收征管效率的高低。據調查分析,我國目前的稅收差額在30%到40%。當前比較突出的問題是,許多不法分子肆意偽造、倒賣、盜竊、代開、虛開增值稅專用發票。2、財務經營指標弄虛作假、核算成果受到人為控制。許多企業被利益所誘惑,自己建有兩三套賬目,在計算稅金或上報經營報表時,使用虛假賬目,造成稅收監督存在真空。即使有些只有一套賬目的企業,也會在賬目上弄虛作假,看起來毫無問題的財務報表,但其中掩蓋著許多問題。財務核算弄虛作假,不僅減少了稅收收入,同時還使我國國民經濟統計數據失去可靠性。
(二)現在實行的財稅制度存在一定局限性
我國現行的稅收體系存在較多缺陷。首先,財政收入體系中并不包括非稅收入。其次,稅種設置不完善,一些對調節社會資源有用的稅種并沒有納入財稅體制中,使稅收的調節功能不能充分發揮。對于新型稅種的創建考慮不周,比如環境稅和資源稅,這些稅種的完善有利于改變環境污染和資源浪費的現狀。最后,分稅制體制中,省級與地方的稅收劃分不合理。分稅制改革進程緩慢、改革不徹底,需要對分稅制進行深入改革。
二、稅收效率低、成本高
對稅收高效率的追求,是稅收征管模式不斷演進的內在動因和核心問題。對于征稅主體來說,稅收成本的多少對稅收征管效率有重要影響。調查研究表明,稅收效率與稅收成本之間是一種負相關關系。一般情況下,稅收成本越高,稅收征管的效率也就越低,反之則越高。據國家數據網統計,我國1993年的稅收成本占稅收收入的2%,在此以后的稅收成本占稅收收入的比重不斷提高。而與此同時稅收質量也在下降。說明我國稅收成本在不斷提高,而稅收效率則在不斷下降。1990年以后,每年被處置的稅收犯罪事件上萬起,每年查出的偷稅逃稅款在百億元以上。這些現象表明了我國稅收征管成本高、效率低下的嚴重問題。
三、現實工作中存在問題的解決辦法
(一)對組織機構進行合理優化改進
為了有效解決地稅、國稅機構重復設置問題,我國應該合并國稅和地稅,把兩個機構進行有效綜合,致力于建立簡潔的稅務機構,實現中央到地方的垂直管理。這有利于減少納稅人的中間環節,給納稅人帶來方便的同時還減少了納稅成本,提高了辦事效率。
(二)完善會計核算制度,防止會計數據弄虛作假
我國現行的稅收會計核算制度,把申報應征數作為稅收核算起點,有利于建立基層分稅種明細賬。但是由于公司、企業受利益誘惑,為了少交稅,制作虛假會計數據,使會計數據缺乏完整性、真實性。因此必須完善會計核算體系,對于會計數據弄虛作假的公司、企業應該加大懲罰力度。
(三)完善財稅制度,彌補現行財稅制度的局限
我國應該完善現有的財稅制度,促進經濟和社會發展,制定符合科學發展觀的財稅制度。首先,應該把非稅收入納入財政收入體系中。其次,改變我國以間接稅為主要稅收收入的現狀,提高直接納稅的比例,合理分配間接稅與直接稅的比例。完善分稅制體制改革,促進省級與地方稅收收入的合理分配。
(四)實施獎罰考核制度,提高稅收辦事效率、降低稅收成本
針對稅收效率低、成本高的這一問題,我們應該有效實施獎罰考核制度。獎罰考核制度能有效提高稅務人員的積極性,激勵稅務人員認真、負責地參與稅收工作,提高整體服務水平和稅收效率。對于工作認真負責的稅務人員應該進行一定的考核獎勵,而對于那些不盡職、不干事、不斷出現小錯誤的稅務人員應該給予一定的懲罰,情節嚴重者予以辭退。通過獎罰考核制度有效整治不良之風和發揚優良傳統,以達到提高辦事效率、降低稅收成本的目的。
(五)完善國稅與地稅的協調機制
對稅務機關而言,理順國稅和地稅的職責關系,健全兩者之間的協調配合機制,本身就是稅收管理體制改革的重要課題。在實行分稅制財稅管理體制改革的背景之下,除了極少數省份外,全國絕大多數省份都分別設置了國稅與地稅這兩套稅收征管機構。有條件的地區可先行試點國稅與地稅合署辦公。各地的國稅與地稅機關也應充分開展信息交流,當對政策有不同理解或出現爭議時,雙方要共同探討,合力解決問題,實現國稅與地稅的良好協調。
《環境保護稅法》是我國第一部明確寫人部門信息共享和工作配合機制的單行稅法。環境保護稅征收部門由過去征收排污費的環保部門改為稅務機關，環保部門配合稅務機關，實行“企業申報、稅務征收、環保監測、信息共享”的稅收征管新模式。
1 “綠色稅法”開啟協同征管新模式
分稅制改革之后，我國逐步建立并完善了適應社會主義市場經濟體制發展要求的新稅制，也實現了稅收征管模式由“保姆式”向“34字”新征管模式的轉變。20余年來，現行征管體制和模式成效顯著，但也存在職責不清晰、執法不統一、管理不科學、組織不完善、辦稅不便利等突出問題。完善征管體制改革是黨的十八屆三中全會提出的要求，也是實現國家治理現代化的一項基本建設。2015年12月24日，中辦、國辦印發《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，明確提出征管改革的基本原則，強調要以法治為引領，落實稅收法定原則，完善征管法律制度，增強稅收統一執法的法律性和規范性。環境保護稅是我國首部“綠色稅法”，也是我國第一部明確寫人部門信息共享和工作配合機制的單行稅法。新法實施后，環境保護費由費改稅，征收部門由單一的環保部門轉換為稅務機關與環保部門相配合，由此，開啟了“企業申報、稅務征收、環保監測、信息共享”的稅收征管新模式，稅收征管效率將大大提升，稅收功能實現將大大強化。
2 “綠色稅種”對稅收征管提出新要求
作為我國首部“綠色稅法”，該法涉及的環境保護稅是新開征的“綠色稅種”，征收范圍涉及面廣，需要收費與征稅兩套制度的轉換，需要政策規定、征收管理技術升級與前期準備:首先要起草稅法實施條例，細化具體政策和征管措施，并按程序報請國務院批準。其次，各省(區、市)按法律程序確定和報批對授權地方決定的事項，包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應稅污染物的項目數等。再次，稅收征管技術升級和準備工作，包括建立稅務與環保工作配合機制、調試征稅信息系統、交接納稅人資料、建立信息交換平臺等。同時，還要加強政策宣傳解讀、納稅輔導、業務培訓等工作。強化“環保稅”政策功能:內化企業環境污染成本以促進經濟增長方式轉型
“環保稅法”實施后，企業排污由以前的繳納排污費轉為繳納環保稅，稅收制度強制性、無償性、固定性的三個獨有特性，對企業污染行為形成法律約束，將對我國經濟增長方式由粗放向集約創新轉變產生前所未有的影響。
3 粗放型經濟增長模式下企業環境污染成本被社會化
粗放型經濟增長方式主要依靠增加生產要素的投人，即增加投資、擴大廠房、增加勞動投人，來增加產量，其基本特征是依靠增加生產要素量的投人來擴大生產規模，實現經濟增長。長期以來，對經濟發展規模和增長速度片面的追求，導致了中國企業走上高能耗、高污染、低產出、低效益的錯誤路徑。本應由企業自己負擔的環境污染成本，未能如實反映在資產負債表等財務報表中;環境污染尤其是高耗能、高污染企業對生態環境的破壞無法估量，難以計算，企業自身發展的內在成本被社會化，環境污染成本被迫轉移給社會和民眾，國家的生態文明建設面臨巨大壓力和風險。企業無視環境污染的社會成本，逐利妄為、無序競爭，造成國家產能過剩、產業結構失衡、生態環境惡化。轉變經濟增長方式需改變企業污染成本被社會化的現狀。
4 “環保稅法”內化企業污染成本并促進經濟增長方式轉型
2015年12月，中央經濟工作會議提出，要推進供給側結構性改革，落實好“三去一降一補”五大任務。其中，降低實體經濟企業成本，事關經濟社會發展全局，具有特殊重要地位。2016年年初，中國財政科學研究院集中科研力量在全國開展“降成本”大型調查研究，基于對我國東、中、西和東北四大片區的實地調研和全國線上問卷調查，形成了對實體經濟企業“降成本”的一些認識與看法。在六大類成本中，用能成本居高不下。如廣東、浙江、江蘇三省一般工商業用電價格每度電0.81元以上，高于2015年全國工業用電平均價格0.79元。東北地區資源富集，但豐富的電力資源并沒有在市場上形成相對低廉的價格。2015年4月，遼寧、吉林、黑龍江三省工業用電平均價格分別為0.86元/度、0.86元/度、0.81元/度，均高于全國平均價格。河南、安徽、河北三省企業也存在“能源成本占比偏高、逐年增長”的現象，尤其是在技術含量低、創新投人少、能源依賴型的企業中(如化工原料行業)更為嚴重。在“降成本”工作實踐中，不能對所有企業成本不加區分地“一刀切”，應正確認識和理解企業成本，明確不合理的企業成本及其成因，從而為“降成本”指明方向與重點。環境污染成本必須由企業承擔，降成本不能與結構調整、節能減排等政策目標相沖突，不能因此減弱對生態環境的保護力度。在降低企業相關成本的同時，可能還需要增加生態環境保護等成本支出。而通過《環境保護稅法》，充分發揮稅收作為調節經濟重要杠桿的作用，讓企業多排污就多交稅，少排污則少繳稅及享受稅收減免。通過稅收法定，構建綠色環保稅制體系，形成有效的約束激勵機制，倒逼企業減排，促進經濟發展方式轉變。
【關鍵詞】個人所得稅；改革；探討
一、引言
財稅體制改革始終都是政府改革的重頭戲，伴隨著營改增的順利進行，企業的稅收負擔整體降低，并且使企業的稅款抵扣鏈完整性提升，促使企業可以在良好的社會經濟環境中發揮自身的光和熱。這從企業角度降低了稅收負擔狀況。但是，我國個人所得稅的改革遲遲并未落地實施，這使得我國從自然人角度看，稅收負擔仍然不輕。當前，我國的個人所得稅制度依然采取分類的方式征收，對于不同類別的個人收入采用不同的計征模式進行課稅，這種方式在征管的過程中難度不大，注重了征管難度和遵從成本，但是由于不同的人獲取的總收入往往由不同類別的收入組成，這促使即使獲得一樣的收入，但是最終所交的個人所得稅額可能出現巨大的差別。在這種情況下，個人所得稅的變革需要更加重視公平性。
二、個人所得稅改革思路
1.將個人所得稅由分類征收慢慢轉變為分類和綜合相結合的征收方式
個人所得稅的改革作為我國未來財稅體制改革的重頭戲，必然會給社會經濟發展和穩定帶來深遠的影響。當前我國個人所得稅征收模式為分類征收的方式，這種方式從征管角度來看，操作較為容易，征稅機關可以較為容易的通過代扣代繳的方式進行稅款征收。同時，分征收的方式在過去也是適應我國經濟發展階段的，在過去的幾十年里，我國經濟發展水平仍然較低，大多數人的收入來源較為單一，分類征管的方式符合當時的國情，同時還大大提升了征管效率。但是近年來，我國經濟獲得了較快速的發展，國民收入途徑也由較為單一的模式向多樣化收入模式轉變，那么分類征收方式的弊端便逐步凸顯，擁有相同收入的人由于收入類型不同，需要承擔的稅收負擔也存在著巨大的差異，這實質上不符合稅收的公平原則，也不利于國民生活水平的整體提升。因此，從長遠來看，我國必然要經歷將個人所得稅從分類征收向分類和綜合相結合的征收方式轉變的過程。
2.將個人所得稅由大多數代扣代繳逐步轉變為自行申報為主、代扣代繳為輔的征繳模式
個人所得稅的繳納方式一般和各個國家的稅收征管水平具有極其密切的聯系。回顧建國以后我國稅務機關在征管管理方面的發展和進步，已經逐步轉變了觀念，轉向服務型征收方式。而過去由于我國征管水平有限，在考慮征管成本的同時，也考慮了可操作性，便對工資薪金收入等類別的收入實行代扣代繳的征繳模式，賦予用人單位替員工代扣并繳納其個人所得稅的義務和權利。這種方式在很大程度上減少了稅務征管機關的征收管理工作量，提高了征管效率。但是伴隨著個人所得稅改革被提上議事日程，代扣代繳方式為主的繳納方式逐步暴露出其弊端。由于當前很多國民的工資收入只是其總收入的一小部分，很多人的收入構成包括了資本性收入、勞務收入等，這使得代扣代繳為主的征繳模式能實現對其收入的一部分進行征稅管理，而對其他收入卻缺乏了相應的管理。這對收入內容主要為工資薪金的國民是不公平的，因此應當將個人所得稅由大多數帶口袋了逐步轉變為自行申報為主、代扣代繳為輔的征繳模式。
3.適時提高個人所得稅的免征額
當前我國的個人所得稅針對不同類別的收入規定了一系列的免征額，在免征額內的收入不需要繳納個人所得稅，對超過該額度的收入才征收個人所得稅。至今為止，我國的個人所得稅針對工資薪金收入制定的免征額為3500元，這個額度自從制定10多年來再未提升，但是在這10多年來，我國經濟水平獲得了極大的提升，過去符合國民經濟發展水平的免征額，如今已經顯得過低。這無疑給很多經濟實力、收入狀況較低的人群帶來了一定的稅收負擔，不利于提升整體國民的經濟水平。因此，在下一次出現的個人所得稅改革中，有必要對免征額進行一定幅度的提升，這必然會有利于個人所得稅在調節收入分配過程中起到更大的作用，也只有這樣才能促進我國的個人所得稅從注重效率向注重公平進行轉變。
三、個人所得稅改革的重難點工作
1.提升征管機關的征管水平，促進服務型征管模式的全國推廣
營業稅改征增值稅之后，從間接稅領域來看，我國的稅制設計以及趨向科學和有效。但是，在直接稅領域，個人所得稅暫時并未肩負起調節收入分配、促進社會公平的重任。因此，在進行個人所得稅改革時，應當更加注重公平。當前，我國個人所得稅在改革過程中，面臨著幾個重難點問題，其中征管機關的征管水平難以和高水平的個人所得稅制度相適應，將成為個人所得稅改革步伐中的一大障礙。因此，有必要提升征管機關的征管水平，逐步促進服務型征管模式的全國推廣。首先，征管機關的征管模式應當由粗放型向精細化進行轉變，在轉變過程中，需要由過去的管理理念轉變為服務理念，為納稅人解決在納稅過程中的現實問題。其次，由于個人所得稅涉及的納稅人數量眾多，進行全面納稅檢查是很難實現的，也是不現實的，因此只能進行稅務稽查，通過科學篩選的方式選擇稽查對象，并對被選定的稽查對象進行全面檢查。對于符合納稅征管要求的納稅人，公布信用A級名單，對于在稽查過程中，發現存在偷漏稅情況的納稅人進行通報，并根據其所涉金額和偷漏稅原因性質，移送相應機關進行處理。
2.提高國民的征稅意識，實現自覺進行自我申報納稅
個人所得稅改革的重點就是將當前實行的分類征收改變為具有綜合性質的稅收制度。而這一重要改變，必然需要將現在主要實行的代扣代繳為主的個人所得稅征收方式轉變為自行申報為主、代扣代繳為輔的個人所得稅征收方式。在這一過程中，需要國民的大力配合。因此，有必要提高國民的征稅意識，了解個人所得稅的各項構成內容，并實現自覺進行申報納稅，只有這樣才能保障個人所得稅改革的穩步實施。首先，可以通過社區宣傳的方式讓更多的人了解到個人所得稅改革的好處和個人所得稅改革對于普通百姓生活帶來的影響，并且加強法制宣傳，積極進行輿論影響，讓更多的人接受并自覺進行自我申報納稅。其次，對于非自由職業者可以由雇主所在地主管稅務機關組織大型的稅收宣傳專題講座等，并重點說明未按時進行自行申報納稅的后果。除此之外，在個人所得稅改革后，對于未按時進行個人所得稅的個人進行通報，并移送相關部門進行處理，追究其法律責任。通過這種事前宣傳、事中事后控制的方式，可以有效提高國民的征收意識，并且實現征納稅雙方的和諧有效實現稅款的計算和征收工作。
3.提高納稅信息的信息化處理水平，大力發展稅務中介
由于個人所得稅的征收范圍是所有具有收入來源并能夠納稅的人，因此在征納稅管理時涉及的數量巨大，若未匹配相應的納稅信息的信息化處理系統，必然導致稅收制度無法有效實行。同時，由于個人所得稅的征稅對象為自然人，并非所有人都對個人所得稅的征稅方式具有詳細了解，因此還需要具有專業水平的稅務中介機構的配合和發展。因此，在個人所得稅改革過程中，提高納稅信息的信息化處理水平并且大力發展稅務服務中介將成為重難點工作內容之一。首先，征稅機關需要建立高水平的納稅人信息處理平臺，納稅人可以直接通過該平臺實現電子報稅，減少人工成本和納稅的遵從成本，提高征管效率。其次，應當大力發展稅務中介在個人所得稅稅款計算中的作用，并且可以大范圍實現稅務中介納稅人進行稅款繳納工作。這樣既可以提高稅務中介在稅款征收過程中的地位，還可以減少因個人申報帶來的稅款計算錯誤，提高征納稅效率。
四、結語
隨著我國經濟的不斷發展，稅制結構的調整對于調節國民收入分配、促進公平和效率都具有重要意義。個人所得稅改革作為未來我國稅制改革過程中的重頭戲，對于提高國民納稅意識、促進直接稅改革具有重要意義。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收管理 法治化 進程 現狀與問題
一、稅收管理法治化的內涵分析
(一)稅收管理法治化的提出及背景。
法治是人類文明發展的必然產物，是社會健康發展的根本保障。我國的法治建設是與經濟商品化、政治民主化和文化多元化相伴而發展。法治化是在改革開放近二十年之后，商品經濟、文化多元化和政治民主在中國大地上已經有了相當的基礎，加入世貿組織也為中國的法治化增加了新的動力。稅收管理法治化作為依法治國的重要組成部分，它與法治化是相伴而生，隨著經濟體制改革、改革開放和社會主義市場經濟的建立，在治稅的具體實踐活動中形成、發展并逐步完善的。稅收管理法治化是稅收事業發展的歷史選擇，并已成為新時期我國政治、經濟和社會發展的客觀要
(二)我國求。稅收管理法治化的發展進程。
1．1978年一l994年，稅收管理法治化的初步形成階段。實行改革開放政策以來，對外經濟技術交流與合作日益增加，l98O年和l981年，《個人所得稅法》、《中外合資經營企業所得稅法》、《外國企業所得稅法》的出臺，為新時期稅收法制建設提供了導向。l986年，我國第一部獨的稅收征管行政法規《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》的通過并實施，為稅收征管提供了比較系統和規范的標準和方法。
l992年，《中國人民共和國稅收征收管理法》通過并l993g 1月1日I卜式實施。配合稅收征管法的貫徹實施，國家先后頒布實施了《稅收征管法實施細則》、《發票管理辦法》、《稅務行政復議規則》、《稅務行政應訴工作規程》等一系列配套措施，稅收程序法建設取得重要進展。至此，我國初步形成了實體法和程序法皆備的稅法體系。2O世fg8O年代后期，稅收工作中有法不依、越權減免稅、偷逃抗騙稅現象普遍，嚴重沖擊了正常的稅收秩序。國家稅務局于l988G提出“依法治稅”的口號，要求加強稅收執法，加強對稅收違法行為的打擊力度。“依法治稅”口號的提出和發展，代表著稅收管理法治化理論體系的仞步形成。
2．1994q-：一l998q-，稅收管理法治化的發展完善階段。l 1年，我國實行以“統一稅法、公1、簡化稅制、合理分權”為指導原則L．一時政分稅制改革和稅制改革，從體制方面奠定了稅收管理法治化的基礎。在立法方面，形成了實體法和序法相對完整的新型稅法制度體系。在執法方面，結合稅制改革進行了幾次人規模的征管改革，取消了過多過濫的個別減免稅，廢除了臨時性減免，禁lI_=包稅，強化了征收、管理、稽畬的分工制。從1996g開始，建市“以申報納稅和優化服務為基礎、以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽臺”的征管模式，使稅務機關與納稅人之間的關系趨于規范。這些改革主要是從強化稅法監督入手，通過對稅法執法權的分解、上收，限制執法的隨意性，提高執法質量與效率，是以規范稅收執法權為切入點；這與過去強調執法剛性，以加強對納稅人管理為切入點，是有所區別的，顯著體現出稅收法治的進步。
3．1998g以來，稅收管理法治化進入鞏固提高階段。以l998年3月國務院《關于加強依法治稅嚴格稅收管理權限的通知》為標志，全面推進稅收管理法治化進程的時機目益成熟。l999年“依法治國”寫進了憲法，法治成為政治的目標。就稅務系統而言，主要表現在：是稅收立法行為日趨規范。國家稅務總局制定了《稅務部門規章制定實施辦法》，使稅收法律、法規、規章的制定和稅法解釋都必須遵循法定程序。二是修改稅收征管法。2OO1年5月1日，頒布了新稅收征管法，2O02年又出臺了新稅收征管法實施細則，把尊重和保護納稅人權利提到前所未有的高度，使稅收法律的公平性得到進一步體現。三是稅收征管考核機制改革取得重大進展。制定了《執法過錯責任制追究辦法》與《征管質量考核辦法》等，由原來計劃任務考核為主逐步轉變為以稅法的規范執行為主。四是實施《行政放可法》。2004年7月l曰起正式實施的《仃政許可法》，為稅務人員從根本上轉變執法觀念，增強服務意識提供了指南，科學界定室了稅務行政許可與非許可審批基礎上的范圍，從制度上保障納稅人的合法權益，是稅收管理法治化的又一重大進步。
二、稅收管理法治化發展的現狀與問題
(一)稅收管理法治化發展的現狀
1．稅收立法工作取得很大進展。以l994g新稅制為標志，初步形成了以稅收法律、行政法規為主，大量稅收行政規章與之相配套的稅收法律體系。
2．稅收執法進。一步規范，逐步走向法制化、規范化和科學化。隨著征管改革的逐步推進，“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的新征管模式實施后，從稅務登記、納稅申報、稅款入庫、稅收檢查到違章處理，已初步形成了一個與稅制配套的比較嚴密的制度體系，基本確立了嚴格依法征稅的機制。
3．稅收執法監督機制初步確定。近幾年，稅務機關內部逐步建立起了各種執法責任制度、執法檢查制度、過錯追究制度、重大案件審理制度、規范性文件會簽制度等，隨著復議法、訴訟法的頒布實施和司法監督的不斷增強，糾正了稅收執法工作中存在的許多違法行為，維護了國家利益和納稅人權益。
4．依法治稅觀念深入人心。廣大稅務干部特別是各級領導干部稅收法制觀念逐步確立，為納稅人提供法律服務的意識逐步增強：廣大納稅人依法自覺納稅的觀念逐步增強，自行申報已經成為稅收管理的基礎：各級地方政府和社會各界對依法治稅的理解逐步加深，支持、協助稅務機關依法征稅的自覺性逐步增加，依法治稅的社會環境有所改善。
(二)稅收管理法治化存在的問題。
1．稅收立法工作有待進一步加強。一是現行稅收法律體系還不完善，稅收活動的基本規范和基本原則不健全。二是實施稅制改革和征管改革后，證明行之有效的政策和征管辦法急需通過立法予以確認和規范。三是現行稅法的法律級別不高，有些稅收法律不能適應形勢發展的需要。四是稅收行政立法技術有待提高。
2．少數稅務干部法制觀念淡薄，還以傳統人治觀念和習慣心態進行執法工作，隨意執法。在稅收實際工作中，有稅不征、征“人情稅”“關系稅”，混淆稅款入庫級次、轉引稅款、違規減免稅、處罰不到位、不按規定移送案件等情況時有發生。
3．稅收執法監督制約機制還沒有充分發揮應有作用。監督力度不夠，沒有建立起科學有效的執法責任制度，重檢查，輕追究，致使稅收執法中的違法行為屢查不絕、屢禁不止，執法監督沒有起到防微杜漸的作用。
上述問題的存在，制約著稅收管理法治化的進程，稅務工作難以有效適應新形勢下依法治稅工作的要求。
三、提高稅收管理法治化管理水平的思路與建議
關鍵詞：信息化時代 稅收監管 體制改革
現代信息化的發展依托與計算機技術的發展和網絡化體制的建設和完善，傳統的經濟體制從過去的單一、粗放型發展為現在的高度集中與網絡密集化運作模式。經濟活動的全球化趨勢越來越明顯，一些新型的借助網絡信息化而興起的商業實體越來越多，其經營模式與傳統體制正發生著質的變化，而稅收作為國家經濟管理的重要手段，是國家財政收入的主要來源，新經濟體制的產生和繁榮必然的會對傳統的稅收監管制度產生沖擊。可以說，信息化的經濟體制對稅收監管是一把雙刃劍，怎樣堵住信息化帶來的稅收監管缺口，緩解兩者之間產生的新矛盾，而又能借助現代信息化發展帶來的管理上的便利性，促進稅收監管的信息化建設是現代稅收監管體制思索的新課題，只有在兩者之間做的有機的結合，才能保障我國經濟體制發展的長治久安。
一、 信息化時代為稅收監管帶來的新挑戰
（一）納稅主體的變化
稅收監管的有序執行，必須首先確認監管的對象，即納稅主體。納稅主體的區分有屬地主義和屬人主義兩種方式。然而在信息時代，各種新型的經營主體借助現代信息網絡技術，通過電子商務平臺（如阿里巴巴、淘寶、易趣等）便可以開展商業活動，這就使得這類的經營活動的負責方不需要通過工商部門進行相關的注冊登記，在稅務上很難有相應的監管政策對其進行專門的管制。新型支付方式的產生，如網上刷卡消費、網銀支付、支付寶交易、網上金融、網上中介等越來越多，這就與傳統意義上的納稅主體的屬地主義和屬人主義規范方式產生了沖突，形成一個難以實時監控的灰色區域。不僅企業、個人的國籍和歸屬地難以確定，就連企業與企業之間、個人與企業之間的產權關系都越來越模糊，這就使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化，越來越多的商業交易行為很難明確判定究竟屬于哪一個或哪幾個企業的活動。所以納稅人難以確定，這是網絡經濟帶給稅收政策的困惑之一。
（二）稅收稽查難度增大
現代信息化網絡經濟活動也對稅收稽查帶來各種困擾，經濟體負責人信息的無法確定性對稅收監管的對象難以確認，加上各種跨國貿易、國內貿易、其他形式的B2B、B2C、C2C在支付方式上有各自的保密和獨立操作系統。稅務部分應該采取怎樣的征管方式不得明確。盡管現在網絡商業運營機構有自己設立的身份核實系統，但是其目的都是為了保障自身的經濟利益，并沒有稅收監管部分的實際介入。電子商務大多是采用無紙化的交易系統，很多個人和機構都沒有自己的獨立的會計系統，電子票據存在著極大的不真實性與隨意性，票據上的虛擬化不僅使得稅收征管與稽查無處下手，更使得稅務管理人員無法對其進行稽查和舉證，難以追究和區分違法納稅人的法律責任。
（三）稅收監管部分的信息安全受到威脅
現在稅務機關的數據庫系統和征管活動的日常信息管理大多是借助計算機軟件來實現運營管理。這種對計算軟件和辦公網絡的依賴性，也反過來使其安全受到威脅。網絡本身便是一個開放式的互聯環境。各類非法組織以及個人為了自身利益的需要通常對稅務管理數據庫實施黑客攻擊，以非法篡改、盜取、刪除具有高度機密的稅務經濟信息，其造成的經濟破壞性和社會影響性不可估量。再者惡意木馬病毒的傳播和攻擊可能會對稅務管理系統和相關開發性的稅務網站造成全面癱瘓等，這些可能出現的網絡安全問題對稅務管理部門提出了更高的技術要求。如果稅務部門不重視自身的網絡安全建設，不提高自身的網絡安全水平，就無法應對這些挑戰，可能給國家帶來巨大的損失。
二、 信息化時代加強稅務監管的對策
（一）建立和完善稅務監管的信息化建設
利用信息化時代技術優勢來服務于現代稅收監管工作，建立健全適應信息化時代特點的現代管理方式和管理體制。規范電子商務的法律法規，監管各種開放式的網絡活動實體，并與之進行深度合作，實現網絡交易的全面實名制和登記制度，在網絡交易支付端增設稅務監管接入端口，與網站備案系統相結合。對各種交易活動進行監控和管理。從源頭上清除束縛稅源管理信息化進程的負面影響，從根本上解決制約改革的人和物的因素。以體制保發展，以機制促提高，通過自上而下的先進的管理理念和管理思路的樹立，將稅收信息化建設納入科學、有效、有序、合理的發展道路，這既是稅收工作貫徹科學發展觀的具體體現，也切合基層稅務工作的客觀需要。
（二）加強立法，完善信息化商業活動所應遵守的法律法規
國家對各類借助信息化平臺開展的商業活動完善法律、法規管理條例。細分納稅主體的責任方法，整頓網絡經營環境，完善網絡“110”與工商管理核查體制，限制網絡經營主體以個人的登記、注冊方式。
完善科學的稅收監管網絡管理軟件，用統一的軟件管理系統把各經營主體與個人的開發、應用的軟件全部貫穿起來， 使之成為一個能有效覆蓋管理服務、稽查執行、申報征收、違章監控等全部稅收征管業務的強大而完整的系統。
參考文獻：
[1]張煒.關于稅收信息化幾個基本問題的認識[J].財政研究.2004（12）
按照范圍劃分，稅收秩序可劃分為內部秩序和外部秩序。內部秩序主要是指稅務機關在履行職責過程中應該遵守的各類行為規范的總稱，更主要的表現為征稅行為。與之相對應，外部秩序則是指納稅人、相關利益集團乃至地方政府在稅收領域的各類行為規范的總稱，更主要的表現為納稅行為。
當前，各地稅務部門在開展整頓和規范稅收秩序工作時，一般都把查處偷騙稅，即整頓外部秩序作為集中整治的重點，這并無不妥，在一定時期內確實能夠狠狠打擊極少數不法分子的囂張氣焰，對于培養守法納稅意識、凈化稅收環境的確很有好處。但筆者認為，整頓和規范稅收秩序并不僅僅是一項暫時性、突擊性的任務，若站在更高的層次上來看待這個問題，整治內部秩序才是立足長遠、糾治根本的良方。
首先，整治內部秩序是整頓和規范稅收秩序的一個主要方面。稅務機關既是稅收秩序框架的設計者，又是稅收秩序的維護者，其自身行為是否規范、運作是否有效直接影響稅收秩序好壞。
其次，整治內部秩序是抓好基層稅收工作的根本。為抓好基層稅收工作，國家稅務總局從隊伍建設、組織收入兩方面提出了“帶好隊，收好稅”的總體工作方針，落實這一方針的基本前提條件就是要有一個良好的內部秩序作保障。很難設想，一個秩序混亂、管理松懈的單位能夠實現隊伍穩定、稅收收入持續增長的目的。
再次，內部秩序混亂是當前稅收領域違法犯罪的主要誘因。從近幾年發生的一些案件尤其是在全國造成重大影響的大案要案來看，一個共同的特征就是內部秩序混亂。具體表現為：案發地基層稅務機關內部管理無序，征管職責不清，各項制度形同虛設，稅務人員與不法分子內外勾結。如某重大稅案，若沒有多名稅務人員為不法分子虛開發票提供種種便利，不法分子絕不可能越過層層“關卡”輕易得手，也就不可能造成國家巨額稅款的流失。因此，要打擊外部稅收違法犯罪行為，必須整治內部秩序。
最后，稅收與經濟息息相關，稅收征管效率高低也直接影響到企業發展和宏觀調控職能的實現。目前，隨著一些涉稅案件的曝光，反映出部分基層稅收單位管理漏洞大、人員素質差、征管機制不協調等諸多問題，稅收內部秩序的不穩定性已暴露無遺，已經到了非整改不可的時候。因此，若能抓住當前契機，從大力整治內部秩序入手，必能帶動以深化征管體制改革、提升管理效率、提高人員素質為主要內容的各項稅收工作，從而起到“牽一發而動全身”的積極作用。
二、建立法治和高效的稅收征管體系
稅收工作的基礎就是征管，它既是組織稅收收入、反映征納關系、傳遞宏觀調控意圖的重要途徑，也是形成內部秩序的基石。內部秩序只是對稅收工作結果的一種狀態展現，能否達到其既定目標，關鍵還是要通過稅收征管體系來實現。內部秩序與征管體系的關系滿足“黑箱理論”的原理，內部秩序最終體現為一種“輸出”，至于這種“輸出”是井然有序還是雜亂無章，起決定性作用的還是征管體系這個“輸入”變量。可以說，內部秩序的全貌就體現在稅收征管體系上。
（一）、既然內部秩序好壞在很大程度上是由稅收征管體系所決定，那么，什么樣的稅收征管體系才能形成良好內部秩序呢？筆者認為，要達到這一要求，稅收征管體系必須達到兩個目標：法治、高效。這是由內部秩序的基本特征所決定的。
（二）法治。良好內部秩序的一個基本特征就是行為邊界清晰規范，不僅要有嚴格的職責限定，而且要有一個明確的活動范圍，大到行為主體、小到單個的行為人都只能依照授權在規定的范圍內活動。這種行為邊界延伸到稅收征管體系，則集中體現為一種法治思想。具體而言，就是要在稅收征管中強化法治權威，弱化人治權威，表現為三種作用：一是遵循作用。日管活動絕不是靠獨立個體的意志進行，而只能在稅收及相關法律所構造的空間內依律行事。二是判定作用。即判定具體稅收征管行為是否合理必須以法治作為重要尺度。三是指引作用。一方面稅收行政主體在設計制定內部規范時必須以法律精神為指引，另一方面隨著政府職能日益明確以及對行政權力監督力度的不斷加強，稅收行政權力的行使將逐步由模糊化向透明化、精確化過渡，過渡的最終目標就是征管行為的法治化。
（三）高效。良好內部秩序也體現為一種動態上的有序，它要求行為人之間必須始終處于一種和諧、順暢的互動關系中，其基本特征就是稅收行政行為要富有效率，效率是公共行政的生命線。具體到稅收征管體系而言，則要求具備充分的組織效率，效率來源于管理。稅收工作實踐表明，影響稅收增長主要有三大因素：一個是經濟，一個是政策，一個是征管。就基層稅務部門而言，經濟環境和稅收政策都是左右不了的，惟一能夠發揮作用的就是加強管理。長期以來，稅務部門對稅收管理尤其是征收管理重視得很不夠，還存在重收入輕管理的思想觀念，只要收入任務完成了，管理水平高低、征管質量好壞無所謂。目前，依靠政策、依靠經濟增長拉動來組織稅收的力度將會越來越弱，而依靠管理、依靠提高內部效率來確保收入增長的要求將變得越來越強烈。考核一個基層稅務單位績效不僅僅看其組織收入數量，更要包括征管質量、稅收成本、執法水平等非收入因素，而且后者的意義將越來越重要。另外，加強管理也是打擊稅收違法行為、堵塞征管漏洞的重要途徑，從一些案件中我們可以看到，部分基層單位的征管漏洞并不是出在征管手段不夠先進、征管人員素質不夠高上，而是基層的稅收管理力度太弱，管理不到位，無法對不法分子形成控管合力。
三、明確行政管理的目標和實現征管流程電子化
之所以提出這兩個著力點，也是基于對稅收征管體系的兩個目標的認識而言的。行政管理目標化直接體現了稅收征管體系的法治要求。因為稅收行政行為是否符合法治精神，考察指標并不是對應某些抽象、粗線條的法律法規，而是具體體現為是否符合內部管理要求，即管理目標。管理目標是將法治精神在稅收征管體系中的要求一一加以明細化和體系化，具有直接、量化、可操作的特點。若行政主體缺乏管理目標，不僅無法判定其行為優劣，而且征管質量也難以評價，管理效率更無從談起，最終使征管體系背離法治方向。現在基層稅收工作的一個難點就在于工作內容無量化管理目標，干多干少、干好干壞一個樣，年末考核往往停留在形式化的定性評估。
征管流程電子化是實現稅收征管體系高效運作的前提和基礎。在現代行政中，能否大幅度提高效率，在很大程度上還取決于現代信息技術在管理中的運用情況。隨著信息社會的來臨，行政管理越來越多地采用先進科學技術與方法，為提高行政效率提供了重要保障。信息行政的發展，減少了人工勞動，使機構人員縮減，因而會大大降低行政成本。同時，信息行政也會帶來一系列新的管理模式和組織方法，為實現辦公現代化創造條件。從深層次講，信息行政是對傳統、穩固、單
一、遲緩政府體制的挑戰，使政府從集權走向相對分權，從靜止走向相對靈活，最終實現重組公共管理、改進政府組織、信息資源共享的目標。稅務部門也面臨著同樣的挑戰，缺乏有效的科技手段和信息技術，稅務機關就不能全面掌握稅源情況，就不能有效地進行稅收征管，稅收工作就很難做到準確、效率、便捷和低成本，就會陷入被動落后的境地。筆者認為，整治內部秩序中最關鍵的步驟就是利用信息技術改造現行稅收征管體系，征管流程信息化是解決我們目前征管體系中數據失真、溝通不暢、職責交叉、管理低效等類問題的有效途徑。
四、整治內部秩序的基礎是全面提高稅務人員的綜合素質
在各種因素中，人的因素是最為根本、起決定性作用的。稅務人員是稅收征管的主體，是稅收征管效率的力量源泉。能否建立一個良好的稅收內部秩序，稅務人員的素質是一個不容忽視的核心變量。稅收內部秩序的運作主要有賴于稅務人員來進行，稅務人員素質高低將直接影響到內部秩序的最終效果。
正如行政學家梅耶士所指出的：“不論政府組織如何健全、財力如何充足、工作方法如何精當，但如果不能獲得優秀人才到政府中供職，仍不能對工作作有效的實際推行?！倍悇杖藛T素質高低又在很大程度上取決于人事管理制度。可以說，一個精干高效、運轉協調的稅收征管體系必然是以人事管理制度的科學、合理為前提的。
稅改之路一波三折
1990年兩德統一后，德國經濟并未如預期般蓬勃發展，此后幾年經濟增速放緩，失業率上升，民眾情緒低落。1994年，德國經濟界人士對阻礙經濟發展的稅制提出猛烈抨擊，認為已經到了必須改革的境地。
1997年，總理科爾領導下的德國政府表示將在未來兩年內實施稅改。但在減稅幅度及補償措施等方面，社會各界出現巨大爭議，改革因此擱淺。
施羅德上臺后繼續推行稅改，但其方案遭到社會及政府內部的反對，從而又被暫時擱置。2000年初，德國稅改草案第一版終于出臺，并于當年7月在參議院獲得通過，被稱為德歷史上“最為激進的減稅改革”。
施羅德政府稅改方案的核心在于降低稅率，這深得民心。但由于政府計劃實施的社會保障體系改革因民眾反對而未能深入推行，加上2001年后IT泡沫破滅造成的負面影響，德國經濟增長乏力，減稅后社會保障體系不堪重負，財政赤字嚴重超標。
2005年，默克爾政府上臺，一系列稅改方案也隨之出臺。2007年初起，占全部稅收比重最大的增值稅稅率從16％提高到19％，個人所得稅最高稅率也有小幅提高。而自2008年起，公司所得稅率則大幅下調，政府還采取了配套措施，為在2011年實現財政收支平衡進行全面準備。
個稅改革為民眾減負
在施羅德政府的減稅政策中，改革幅度最大的是個人所得稅。僅此一項，減稅總額每年就達到300億到400億歐元。改革使低收入階層的收入得以增加，原來因稅率太高而移居他國的部分高收入者也回到德國。在減稅的同時，稅收制度也得以簡化。
2006年10月，默克爾政府對個人所得稅率進行了微調，規定自2007年起，年收入超過25萬歐元時個人所得稅最高稅率將從42％提高到45％。不過，德國個人所得稅的征收是以家庭而非個人為單位的。
政府的個稅征管也不斷加強。按規定，納稅人必須將應交稅款匯到指定的銀行賬號，不按時交稅者將被罰款。此外，稅務系統還與其他政府部門和民間機構建立良好的信息交換機制，從而避免了稅務部門單打獨斗的局面，提升了稅收征管的效率和質量。
上調增值稅得到實惠
在默克爾政府的稅改中，最先得以實施的是增值稅率的大幅提高。自2007年初起，增值稅率上調3個百分點。由于增值稅是德國財政最大的稅收來源，稅率提高對緩解財政虧空起到了巨大的促進作用。
但增值稅的提高對民眾的消費能力和零售業發展也產生了一定不利影響，同時推動了物價上漲。值得慶幸的是，增值稅的上調并未如此前預期的那樣大幅影響德國經濟增長勢頭，據預計去年德國經濟仍將實現2.5％到2.7％的增長。
公司稅改革大刀闊斧
長期以來，德國公司都在抱怨，過高的公司所得稅率使得其獲利空間過于窄小，并導致資金外流，影響了德國的國際競爭力。為刺激經濟增長、增強國家競爭力，德國各黨派之間已達成共識，大刀闊斧的公司所得稅改革勢在必行。
早在施羅德政府時，德國就大幅降低了公司所得稅率，使企業總體稅務負擔大幅下降，與美日等國大致相當。去年5月，默克爾政府的2008年企業稅改方案獲得通過。根據該方案，企業總體稅務負擔將再次下降，遠低于美日的水平。
專家指出，近年來德國政府實施的一系列稅改有助于降低總體稅務負擔，也有助于實現政府預算平衡。總體而言，這將有利于德國經濟的長遠發展。
德國稅改的經驗與教訓
從十余年來德國稅改的經驗與教訓中，我們可以看出，低稅制正成為其改革趨勢。由于實行高福利制度，德國的稅務負擔在西方各國中一直位居前列。經過幾次大幅改革，德國的公司稅已低于美英等國，這對提高企業競爭力將有很大幫助。
另外，高增值稅、低所得稅的模式已成為新的稅改方向。從理論角度看，這種結構更有利于增強整體社會效率，對提高總體稅收的效果也更為明顯。
關鍵詞：稅務稽查；政策取向；執法環境；稽查管理體制
稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。其目的是通過查處各類稅務違法行為，充分發揮其監督懲處作用，推進依法治稅，促進稅收征管，最大限度地減少稅收流失，保證國家財政收入。稅務稽查促進了社會主義市場經濟的穩定發展和有序運行。保證了稅收財政職能和經濟調節職能的有效發揮。便于發揮稅收監督職能，促進企業自我完善、自我發展。以確保稅收征管質量，推動稅務機關提高征管工作水平?？傊?，稅務稽查工作是界定納稅人、扣繳義務人的納稅義務、扣繳義務履行程序的有效工具，是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統，是促進企業發展，推動稅務機關提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務，保證國家財政收入的重要環節，是維護稅法權威、嚴肅稅收法紀、懲處稅收違法犯罪行為、培育良好納稅觀念、實現依法治稅的基礎保證。同時，我國稅務稽查在實際運行中也暴露出不少問題。
一、我國稅務稽查中存在的主要問題
1.稅務稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現。
我國現行稅務稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應付財政支出的高速增長，將稅收任務指標作為一項政治任務下達給稅務機關，稅務部門不得不在完成收入任務上狠下功夫，稅務稽查圍繞收入任務轉的現象大量存在。大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得的企業，而對那些隱蔽較深，有嚴重偷逃稅現象的企業卻沒有進行有效查處。稅務機構分設以后，國、地兩稅機關為了各自的利益，互不聯系，加之納稅人存在繳納稅款時劃分稅種不清、申報資料不全等原因，造成大量重復稽查。此外系統內部征收與稽查為了完成各自任務發生磨擦，出現征收不能及時給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現象。
2.稅務稽查模式的改革不徹底，實施起來不到位。
隨著1997年我國征管體制的全面改革，新的稅務稽查模式也在全國范圍內逐步實施。但是現行稅務稽查模式在實施過程中卻存在著不少的問題，主要體現在：（1）由于稅務稽查職責在范圍上劃分不夠明確，使得上下級稽查機構之間相互爭奪范圍，搶奪稅源，甚至出現兩份稽查通知或處理決定下達同一企業，使得納稅人無所適從。這既造成了納稅人對稅務稽查機關依法行政認識上的誤解，有時又使稽查出來的問題因下達處理決定的不同而擴大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問題的存在，導致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現了對一些違法行為查而不清、決而不剛的現象，執法的嚴肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級稽查格局的原因，一個年度內企業接受二級稽查十分普遍，部分企業甚至接受三級稽查，乃至更多級的稅務稽查，從而造成了重復稽查的問題，如果再加上地稅部門的稽查，企業確實不堪重負，生產經營難免不受影響；（4）由于現行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節，從而出現稅收工作“盲點”。加之，由于我國市場經濟在運行過程中，法律仍不夠健全，社會上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務系統內部仍存在個別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收執法權力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項稅款，甚至與納稅人內外勾結，代開、虛開、盜賣增值稅專用發票，騙取出口退稅，給國家經濟建設帶來巨額損失。
3.稅務稽查隊伍的素質有待進一步提高。
隨著市場經濟體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發生了變化，“小團體主義”、“個人主義”等不良思想有所滋長?，F在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業務素質參差不齊，不少青年干部經驗不足，崗位技能差，不能獨擋一面地開展工作。有的稽查人員不會查帳，不善于從帳實上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問題，做出的稽查決定缺乏實在的內容，給稅務稽查工作帶來了諸多不利影響。
4.稽查工作規程在實施過程中發生扭曲。
稅務稽查工作規程作為稅務機關和稅務人員實施稅務稽查工作的規范，是每一個稅務人員在開展工作時必須遵循的行為準則。但是在很多基層征稅機關，他們為了完成上級下達的稅收任務的目的，人為地對稅務稽查工作規程進行調整，以達到以查增收，以查促收，完成稅收任務的目的，人為地對稅務稽查工作規程進行調整，以達到以查增收，以查促收，完成稅收任務的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務重，稅務機關強調稽查查補收入的責任目標，以致選案不是通過計算機系統科學選案，而是急功近利地瞄準那些經濟運行較好的企業為重點稽查對象，重復稽查同一企業的現象時有發生，經濟情況較差的企業卻很少去查去管。5.稅務稽查的正常執行受到執法環境的制約。
由于社會主義市場經濟法制建設滯后，納稅人的納稅意識不強，加之“拜金主義”、“權錢交易”等腐敗現象仍然存在，從而出現稅務機關在對納稅人開展稅務稽查時，經常會受到來自社會各方面的干擾，各種說情接踵而至，更有甚者，部分單位的領導直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無法正常開展工作，不良社會風氣，嚴重破壞了稅務執法的權威性和公正性。
此外，稅務稽查經費投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設備缺乏，直接影響到稅務稽查的進度、深度和廣度。
二、關于我國稅務稽查改革的政策建議
1.規范稽查工作程序，嚴格按照規程執法。
（1）科學地開展稽查選案工作。建立以計算機選案為主、人工選案為輔的科學選案體系，充分利用計算機網絡資源，建立稅務稽查選案信息系統，將重點行業，異常申報企業，重點稅源戶的納稅申報資料輸入該信息系統，從而科學地挑選稅務稽查對象，從根本上避免納稅人的重復選案。（2）認真做好稽查實施階段的各項工作。稽查工作要嚴格以事實為依據，以法律為準繩，實施法治管理，防止人為變通了結。關鍵要做好以下兩點：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴格逃選審理人員，充分發揮稅務稽查審理工作的把關作用。稽查審理工作承前啟后，審理工作的好壞直接關系到稅務機關最后執行稅務處理決定是否準確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責任心強、業務素質高的特點。他們必須對稽查文書的格式制作是否規范，引用法律條文是否準確完整，相關數據是否真實準確，附屬材料是否齊全真實等具體事項進行嚴格認真審核把關，從而防止稽查決定出現不必要的差錯和失誤，盡可能避免稅務行政復議、行政訴訟情況的發生。（4）加強稽查執行工作力度，捍衛稅務稽查的權威性?；閳绦泄ぷ魇嵌悇栈楣ぷ髁鞒痰淖詈笠画h，也是稽查成果得以實現的關鍵步驟，要充分體現稅法的剛性。稅務機關應當按照已做出的稅務處理決定中涉及納稅人的有關補繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調帳等事宜，一一貫徹落實到位。改變對偷稅漏稅處理查得多補得少，征納雙方討價還價的作法，督促納稅人將相關稅務處理決定落實到位。必要時，稅務稽查執行部門可依法采取稅收保全、強制等措施，維護稅法的尊嚴。
2.理順稽查管理體制。
理順的稽查管理體制應符合幾個有利于：（1）有利于加強稽查工作的規范領導，掌握工作主動權，擺脫單純任務觀點的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨立行使職權，擺脫地方不適當干預和說情風干擾；（3）有利于發揮當地稅務機關對征收、管理、稽查、復議四個系列的綜合協調作用和監督作用，減少稽查組織內部非業務性機構，節省人力物力，集中搞好稽查?，F行稽查管理體制改革，要突出稽查機構能獨立行使執法權及掌握規范性工作主動權，可考慮對稽查機構實行雙重領導的管理體制，即人事經費及業務上實行垂直領導，在各項征管綜合協調、實務、工團、紀檢、監察等方面由當地稅務局領導。
3.培養高素質的稽查隊伍。
稅務稽查是一項政策性、業務性和綜合性很強的工作，它涉及會計、審計、法律、企業管理等各個領域和稅收征管工作全過程，客觀上要求有一支訓練有素的稽查隊伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級稽查組織人員的配備要與其承擔的職責和任務相適應，各地稅務機關還要根據本地區實際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數量上保持稽查隊伍的穩定。（2）保證稽查隊伍的質量。稽查人員應該是集思想素質和業務素質于一體的優質人才，政治上事業心強，為政清廉、拒腐防變、有高度的責任感；業務上精通稅收政策，懂法律，會查帳，辦案能力強。作為領導，在選人用人上要把好關，要建立一套稽查干部隊伍管理制度，把思想好、業務能力強的干部選拔到稽查工作崗位上來。（3）建立業務學習和培訓制度，著重在現代會計實務、檢查技巧和計算機技術上進行強化訓練，每個稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵競爭機制引進稽查管理，實行稽查人員等級制和稽查主檢官制，堅持獎罰分明，堅持個人收入與稽查業績掛鉤。充分調動稽查人員的工作積極性。
1．預算約束力不強，執行不夠規范。一是追加預算未提請本級人大批準，預算超收安排和支出預算追加，未報本級人大常委會批復，預算執行隨意性大。二是預算支出調整追加頻繁，涉及項目多、調整金額大，預算約束力軟化。三是無預算項目結轉下年支出，財政結余不真實。四是虛列支出掛暫存科目。
2．預算收入反映不全面。財政部要求將部分行政性收費和基金納入預算管理，但部分地區仍列入預算外核算或僅將部分收入入庫。還存在部分罰沒收入直接返還辦案單位，部分土地拍賣收入、稅款利息收入不入庫的現象。有的將改制企業收益及國有資產投資收益等納入預算外財政專戶管理或滯留代收部門，一些政府性基金也未納入基金管理，導致預算收入反映不全面。
3．財政資金隱性損失嚴重。地方政府為保持經濟穩定或扶持部分企業，出借財政資金，因部分企業停產、破產或轉制，導致財政周轉金回收率低，抵債物資變現能力差，造成財政隱性損失嚴重。
4．亂收費亂攤派現象仍有發生。一些地方和部門以綠化費、創建費等名義，向煙草公司、保險公司等條線單位收取各種費用，影響了中央級收入。
5．財政專戶管理有待加強。近年來，各地都加大了財政專戶管理力度，但仍存有不足。一些單位將“機動車檢測費”和“價格簽證機構收費”等行政事業性收費轉作經營性收費，使用地稅發票，逃避財政專戶管理；一些經營性收費如“市場攤位費”等則納入財政專戶管理。
6．違規儲稅。受稅收計劃影響以及為實現稅收穩步增長，一些地區變相儲稅現象依舊存在。從審計情況看，在征收過渡戶取消后，稅務部門利用企業納稅專戶儲稅現象比較突出。
7．自定優惠政策，造成區域經濟管理中存在不正當競爭。為做大“區域蛋糕”，一些地方采取補助、獎勵等措施扶持新辦企業、吸引納稅大戶。自定稅收優惠政策，違規減免個人所得稅，自行先征后返。
8．部分稅收政策執行不統一。各地為爭取稅源，隨意變革稅種、壓低稅率，有的甚至對某些稅種不征收，導致各地之間稅賦不同，影響了稅收征管的嚴肅性。
究其原因，本人認為：
1．現行的財政結算體制是導致此類問題存在的根源。當前我們采取的是省對縣實行固定上繳、增收按比例分成的體制結算辦法，各縣市為達到少上繳上級財政分成收入，而千方百計少計財政收入。
2．稅收計劃及地方利益導致儲稅現象。稅務部門依照年度稅收計劃進行管理并執行目標考核，而稅收年度計劃通常按上一年實際完成任務遞增一定比例確定，因而受稅收計劃影響以及實現區域稅收穩定增長，導致稅務部門不得不給自己留些余地，儲稅就應運而生。
3．政府考核指標、地方利益驅動導致各地鋌而走險。在當前考核機制中，稅收是一項重要指標，不僅代表政績，還代表地方可用財力、稅收“兩保一掛”獎勵等，因而各地不顧明文規定，制定各項財政扶持政策、稅收優惠政策，招攬稅源，做大區域經濟。
為此，本人提出如下建議：
1．完善上下級財政體制結算辦法，確保地方政府既得利益。實行分稅制財政體制以來，對進一步明確上下級政府之間的事權劃分、促進各級政府培植財源、增加財政收入起到積極的促進作用。在這種情況下，為確保地方政府的既得利益、調動基層政府的積極性，需進一步完善上下級財政體制結算辦法。
2．樹立正確的政績觀、科學的發展觀，進一步完善政府考核體系。違規出臺財政扶持政策、稅收政策等手段雖然短期內能達到顯現政府工作業績及各項考核指標增長的目的，但卻擾亂了稅收執法環境、導致財政支出增加，造成了財政風險隱患，不利于經濟的可持續發展。
