時間：2023-06-30 17:22:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇保險公司資金管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用極大地改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營方式和管理方式。在目前企業(yè)管理中出現(xiàn)了信息流、資金流、單證流的管理模式，特別是在日常財務(wù)管理方面，出現(xiàn)了以資金管理為中心，信息技術(shù)為手段，單證管理做保證的三位一體的財務(wù)管理體系，財務(wù)管理向著更注重效率和效益的方向發(fā)展。保險公司作為面向社會大眾的金融企業(yè)，其信息、資金及單證無論是規(guī)模還是在經(jīng)營活動中的重要程度上都不亞于其他行業(yè)，因而更要注重信息、資金、單證三位一體的財務(wù)管理方法。
一、保險公司建立信息、資金、單證三位一體財務(wù)管理體系的必要性
保險公司，特別是國有獨資保險公司，其規(guī)模一般較大，但管理較為粗放。從信息管理系統(tǒng)來看，不僅沒有建立成功的電子商務(wù)，利用銀行電子支付系統(tǒng)也不充分，而且現(xiàn)有的各營業(yè)網(wǎng)點之間、上下級之間尚不能進行網(wǎng)絡(luò)化管理，數(shù)據(jù)不能共享；基層公司的業(yè)務(wù)處理和財務(wù)處理沒有實行標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的電子處理程序，業(yè)務(wù)、收付費、記賬、統(tǒng)計、分保等環(huán)節(jié)信息重復(fù)錄入、數(shù)據(jù)人為調(diào)節(jié)，結(jié)果造成信息傳輸慢，數(shù)據(jù)失真，甚至出現(xiàn)弄虛作假的情況。這種狀況不能適應(yīng)保險市場上的競爭，更經(jīng)不起入世后外資保險公司先進管理方式和運營方式的沖擊。外資保險公司進入我國之后，不可能建立很多機構(gòu)和招聘很多人員，他們主要依靠先進的信息網(wǎng)絡(luò)和相應(yīng)的營銷策略開展業(yè)務(wù)。如果我們的經(jīng)營管理方式不加以改變，我們目前網(wǎng)點多的優(yōu)勢不僅發(fā)揮不了作用，而且會成為成本高效率低的包袱。因而中資保險公司，特別是國有獨資保險公司必須加快信息技術(shù)建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)改造基層公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)處理程序。應(yīng)把現(xiàn)有營業(yè)網(wǎng)點的各種數(shù)據(jù)信息連接起來，形成先進的信息處理系統(tǒng)，實現(xiàn)通保通賠，統(tǒng)一管理，將網(wǎng)點多的傳統(tǒng)優(yōu)勢發(fā)揮出來，然后在現(xiàn)有信息網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上建立電子商務(wù)及電子支付系統(tǒng)，使中資保險公司向國際水平靠近。
在資金管理方面，目前國內(nèi)保險公司也未形成有效的資金調(diào)配、使用及運用系統(tǒng)。資金分散在各營業(yè)網(wǎng)點及各級公司，公司各機構(gòu)之間、上下級之間缺乏科學(xué)的資金管理和調(diào)控手段。例如基層公司中已簽單但有多少保費沒有收回，多少保費滯留在保戶、外勤、人手中，基層公司內(nèi)部未入賬或虛入賬的資金有多少，現(xiàn)有的資金管理系統(tǒng)不能對這些問題進行有效地監(jiān)控。資金的收付缺乏有效的控制制度，資金管理不統(tǒng)一、不規(guī)范，“三假一私存”等現(xiàn)象時有發(fā)生，從而造成資金流失、浪費，甚至出現(xiàn)違法亂紀的情況。各網(wǎng)點及各級公司日常需要多少業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)資金缺乏科學(xué)的界定，存款普遍存在盲目性，而且各網(wǎng)點及上下級之間缺乏統(tǒng)一的支付手段，使資金的流動性大大降低，從而降低資金使用效率，增加資金管理成本。外資保險公司進入我國保險市場之后，隨著競爭的日趨激烈及保險市場的國際化，費率會逐步降低，賠付率將逐漸提高，資金運用取得的投資收益將成為保險公司利潤的重要來源。而我們目前的資金管理辦法無法適應(yīng)保險業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢。因此，中資保險公司必須建立一套科學(xué)的適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)和支付方法的資金管理、資金調(diào)控及資金運用系統(tǒng)。
保險業(yè)務(wù)中的絕大多數(shù)單證都涉及財務(wù)與資金，但基層公司單證的印制、領(lǐng)用、保管、使用、編號、銷號等制度既不統(tǒng)一又不規(guī)范，各種單證之間的銜接、制約不緊密，財務(wù)核算過程中單證的傳遞，會計憑證的附件等不規(guī)范，單證有意無意的流失情況經(jīng)常發(fā)生。單證混亂往往造成數(shù)據(jù)失真，資金流失，因此必須加強單證的管理。此外，新的信息處理技術(shù)及新的支付手段的出現(xiàn)，對紙質(zhì)原始單證及電腦生成的電子單證有了新的要求，單證管理也要系統(tǒng)化、科學(xué)化。
二、信息、資金、單證管理系統(tǒng)的內(nèi)容、功能及相互關(guān)系
信息管理、資金管理和單證管理三者既相互獨立，又相輔相成，綜合成為保險公司統(tǒng)一的財務(wù)管理體系。
1.信息管理（數(shù)據(jù)處理電子化）系統(tǒng)
大型保險公司的營業(yè)網(wǎng)點遍布全國各地，保險業(yè)務(wù)面向各行各業(yè)，涉及千家萬戶。要充分發(fā)揮各個保險機構(gòu)的職能和作用，就需要建立完善的電子化和網(wǎng)絡(luò)化信息管理系統(tǒng)，從業(yè)務(wù)處理（簽單、理賠），到收保費付賠款，再到財務(wù)核算及統(tǒng)計分析，在大范圍內(nèi)（如地市、全省或全國范圍內(nèi)）建立統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)，而且能與銀行的電子支付系統(tǒng)、因特網(wǎng)等外部信息系統(tǒng)連接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，網(wǎng)絡(luò)化管理，形成保險公司先進的開放性的信息管理系統(tǒng)。這樣既能方便保戶，提高競爭力，又能迅速處理所有財務(wù)信息，使公司各級管理者準(zhǔn)確、快速、完整地得到相關(guān)的財務(wù)信息。
信息處理實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理之后，業(yè)務(wù)處理中心和財務(wù)處理中心可以對公司的財務(wù)和業(yè)務(wù)信息集中處理。
在信息處理系統(tǒng)中，各險種的簽單、理賠等業(yè)務(wù)信息由相應(yīng)的計算機軟件進行處理，形成業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)將信息傳送給收付費系統(tǒng)，收付費系統(tǒng)進行收付款業(yè)務(wù)的處理，并將收付款及應(yīng)收應(yīng)付信息反饋回業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)綜合保單信息及收付費信息生成基層報表，形成面向基層科室的各項業(yè)務(wù)資料及面向外部、內(nèi)部員工的業(yè)績考核資料，用于基層公司的業(yè)務(wù)管理和調(diào)控。
運用電子商務(wù)后，電子商務(wù)系統(tǒng)直接聯(lián)系保戶并與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)連接，進行簽單并進行信息處理；運用銀行支付系統(tǒng)后，銀行支付系統(tǒng)與公司收付費系統(tǒng)連接，保戶可以利用電話、因特網(wǎng)等手段直接交費，公司也可直接劃撥賠款或儲金，并通過公司的收付費系統(tǒng)進行信息處理。各種信息均與公司的業(yè)務(wù)處理中心和財務(wù)處理中心連接，由中心進行核保核賠及賬務(wù)處理，并生成業(yè)務(wù)報表、財務(wù)報表和統(tǒng)計報表。
信息管理系統(tǒng)形成后，要統(tǒng)一內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和管理模式，統(tǒng)一各類分析數(shù)據(jù)和表格標(biāo)準(zhǔn)及格式，避免數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、自由修改，基本實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用。系統(tǒng)還要有較強的查詢功能和各種報表的生成功能，以便各級管理人員根據(jù)權(quán)限隨時查詢各級、各類業(yè)務(wù)和財務(wù)統(tǒng)計資料，隨時對經(jīng)營情況進行監(jiān)控。
2.資金管理系統(tǒng)保險公司資金的收付遍布各營業(yè)網(wǎng)點，如果運用銀行支付系統(tǒng)，資金的收付更加分散。各收付點及公司上下級之間的資金調(diào)度，銀行帳戶的管理，現(xiàn)金的保管，銀行存款與現(xiàn)金的存取，資金的收付程序以及其他涉及資金的管理方式和管理方法，必須統(tǒng)一納入資金管理系統(tǒng)，進行嚴格有效的管理，既要保證資金的流動性，保證賠款支出及展業(yè)部門的業(yè)務(wù)支出，又要保證資金的安全性和增值性。
資金管理系統(tǒng)包括管理資金的人員崗位職責(zé)和資金的流轉(zhuǎn)渠道。資金管理要保證管理人員職責(zé)到位并相互牽制，保證資金流轉(zhuǎn)暢通。
資金的管理必須從源頭管起，信用管理是資金管理的起點。信用管理員根據(jù)公司的信用管理制度對要求簽單并索要正式發(fā)票但尚未交付保費的保戶、業(yè)務(wù)外勤及代辦審批信用度和信用期，符合規(guī)定的開據(jù)保險單和正式發(fā)票。應(yīng)收保費管理員對應(yīng)收保費進行跟蹤清收，對信用期內(nèi)未交費的保戶、業(yè)務(wù)外勤或代辦按制度進行處理，保證資金回收，或解除保險責(zé)任。收付員、核算員、主管出納和主管會計按照規(guī)定的程序?qū)Y金的收付進行管理。
資金的流轉(zhuǎn)系統(tǒng)要保證資金的流動性、安全性和資金使用效益。各支公司的保費收入存入收入基本戶，檢查未達賬及銀行退票等事項，并隨時將其余額轉(zhuǎn)入公共基本戶。各支公司或網(wǎng)點的賠款基本戶和費用戶核定最高限額，保證賠款和費用支出，定期或定額由公共基本戶補充。資金要集中到公共基本戶，公共基本戶在統(tǒng)籌全轄業(yè)務(wù)資金的條件下，按照資金運用的有關(guān)制度，將節(jié)余資金上劃或用于資金運用，以提高資金效益。
在資金流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中，收款員將收到的支票和現(xiàn)金存入收入基本戶。核算員從賠款基本戶提取現(xiàn)金交與付款員，付款員從賠款基本戶開支票或用現(xiàn)金賠付，當(dāng)日將結(jié)余現(xiàn)金退回核算員。核算員負責(zé)其他存款戶和費用戶的管理，并負責(zé)將收入基本戶的資金劃入公共基本戶。主管出納負責(zé)公共基本戶及全部資金調(diào)控；在應(yīng)用銀行電話付費或因特網(wǎng)付費時，主管出納負責(zé)銀行支付系統(tǒng)資金與公共賬戶資金的劃撥，并及時補充各付款單位的賠款資金和費用資金。主管出納和主管會計要利用計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時監(jiān)控所轄各賬戶的資金余額與流向，保證資金的流動性與安全性，同時，集中盡可能多的資金在國家允許范圍內(nèi)或爭取國家政策進行穩(wěn)妥的資金運用，提高資金效益。
如果采用更先進的信息處理技術(shù)和支付手段，也可以取消基層公司的收入基本戶和賠款基本戶，利用公共基本賬戶實行通保通賠。
3.單證管理系統(tǒng)單證是連接資金管理與信息管理之間的紐帶。首先，公司的資金與數(shù)據(jù)不能孤立存在，二者必須通過單證相對應(yīng)，彼此相互支持和制約；其次，資金的收付流轉(zhuǎn)，數(shù)據(jù)的錄入必須有單證及單證制度做依據(jù)；此外，資金的流失總是伴隨單證的流失而形成的，單證的管理是資金安全的重要保證。因而，單證的印制、保管、領(lǐng)用、流轉(zhuǎn)、以及根據(jù)單證進行資金收付及數(shù)據(jù)錄入等一系列程序和制度必須進行統(tǒng)一管理，形成單證管理系統(tǒng)。
保險經(jīng)營活動中主要有兩種單證，一是業(yè)務(wù)單證，二是財務(wù)單證。業(yè)務(wù)單證有些與財務(wù)沒有直接關(guān)系，有些與財務(wù)有直接關(guān)系，是財務(wù)活動的依據(jù)。從財務(wù)管理角度講的單證包括財務(wù)單證和與財務(wù)有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)單證。
單證管理系統(tǒng)的建立主要包括單證管理制度和單證流轉(zhuǎn)渠道。單證管理制度包括各種單證的管理權(quán)限以及單證的印刷、保管、領(lǐng)用、填制、傳遞等制度，單證流轉(zhuǎn)渠道指單證的流向及各種單證的正本、副本、各聯(lián)在使用中相互交織而形成的流轉(zhuǎn)網(wǎng)絡(luò)。在單證管理系統(tǒng)中，必須結(jié)合和適應(yīng)信息管理和資金管理，合理設(shè)計單證的管理制度和流轉(zhuǎn)渠道，以保證信息的真實及資金的安全。
三、全面建立三位一體的財務(wù)管理體系以信息管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)和單證管理系統(tǒng)為主要組成部分的財務(wù)核算和財務(wù)管理體系是現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理條件下較為先進的財務(wù)管理方式。保險公司這樣的金融企業(yè)，其數(shù)據(jù)、資金和單證具有量大、面廣、分散、傳輸頻繁的特點，綜合建立三位一體的財務(wù)管理體系對其經(jīng)營和發(fā)展更為重要。財務(wù)部門要積極參與公司的信息技術(shù)建設(shè)，制定財務(wù)管理體系的總體規(guī)劃，實施先進的財務(wù)信息、資金和單證的管理辦法，并制定縝密的公司內(nèi)部控制制度，將信息、資金和單證的管理有機地結(jié)合起來，使三者相互協(xié)調(diào)、相互制約，成為有機的整體。
財務(wù)部門要充分有效地利用信息技術(shù)手段改革現(xiàn)行會計核算和財務(wù)管理體制，簡化核算層次，精減核算人員，準(zhǔn)確高效地進行業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理、傳送、分析工作。在財務(wù)管理活動中還應(yīng)對所轄各項管理指標(biāo)和考核指標(biāo)的制定、考核、調(diào)控納入信息管理系統(tǒng)，建立基于公司效益和員工貢獻度的激勵機制，對全轄范圍進行直接、及時的財務(wù)處理和財務(wù)控制，為公司領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、及時的財務(wù)信息，及時編制各類對內(nèi)對外會計、統(tǒng)計報表。
在保險公司，貨幣資金是公司最主要也是最重要的資金形式，因此我們在財務(wù)管理系統(tǒng)中主要闡述的是貨幣資金的管理。實際上，固定資產(chǎn)、在建工程、辦公用品和低值易耗品、債權(quán)債務(wù)及其他無形資產(chǎn)和各項費用也完全可以按照資金管理的原理制定管理制度和管理流程，納入財務(wù)管理體系。
千億維修金成“不動產(chǎn)”
住宅專項維修資金，是住宅物業(yè)保修期滿后用于物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備發(fā)生損壞時，為進行中修、大修、翻新和更新改造等所需而預(yù)先儲存的資金。
1998年建設(shè)部出臺《住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金管理辦法》，該辦法規(guī)定，住宅樓房的公共部位和共用設(shè)施、設(shè)備的維修養(yǎng)護基金按照房款2%的比例征收，征收工作由房改單位或商品房開發(fā)商代征。2008年2月1日，建設(shè)部、財政部聯(lián)合《住宅專項維修資金管理辦法》，從國家層面對征收專項維修金進行了規(guī)范。在這一規(guī)定實施后，不繳專項維修資金的業(yè)主將拿不到房屋產(chǎn)權(quán)證。
隨著房地產(chǎn)市場的急劇龐大，專項維修資金的規(guī)模也愈顯宏大。據(jù)官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2012年6月30日，僅北京、上海、深圳、廣州、哈爾濱、合肥、長沙等已公開歸集資金總額的17座城市，歸集資金總額就已超過一千億元，但使用率卻不足1%。據(jù)北京官網(wǎng)的數(shù)據(jù)，截至今年5月31日，北京已累計歸集住宅專項維修資金346.19億元，使用僅為5.1億元，比其產(chǎn)生的利息還要少，而北京1.47%的使用率卻已在全國遙遙領(lǐng)先。截止到2012年10月，廣州81.26億元專項維修資金累計使用不到8000萬元，使用率僅約1%，高達99%的專項維修資金在銀行“睡大覺”！
值得警惕的是，數(shù)額巨大的專項維修資金靜靜地窩在銀行，被挪用甚至侵吞的情況也時有發(fā)生，福州、深圳、廣州等多個城市已出現(xiàn)相關(guān)案例。
2004年，廣東省消協(xié)公布的投訴分析表明，專項維修資金被挪用已成為購房者投訴的熱點之一。據(jù)介紹，當(dāng)時廣州市開發(fā)商和物業(yè)公司共向業(yè)主收取維修資金至少有2.3億元，而存入監(jiān)督賬戶的只有4000萬元。
廣州一些小區(qū)的專項維修資金長期被開發(fā)商占用而住戶懵然不知。2003年廣州東悅居業(yè)主發(fā)現(xiàn)維修資金賬戶是空的，于是向法院，請求判令該物業(yè)開發(fā)商繳納欠繳的專項維修資金，這在當(dāng)時被稱為“廣州維修資金第一案”。經(jīng)過4年的維權(quán)，2007年5月24日，167戶業(yè)主終于拿到了開發(fā)商拖欠的187萬元專項維修資金。
住宅專項維修資金是一筆屬于全體業(yè)主的財產(chǎn)，但知道它在哪里的業(yè)主卻寥寥無幾，甚至在絕大多數(shù)情況下，業(yè)主作為資金的所有者根本無從查詢該筆資金的狀況。對于全國大多數(shù)業(yè)主來說，這筆資金仍是一種“糊里糊涂”的存在。調(diào)查得知，有些業(yè)主甚至從沒收到過相關(guān)信息。如此一來，社區(qū)物業(yè)一年年老化，一旦專項維修基金流失，家園的維護將如何正常運行？
維修資金管理何其亂
分析人士表示，住宅專項維修資金的“先天不足”，以及政府監(jiān)督與業(yè)主自治之間的矛盾，造成住宅專項維修資金管理混亂，使用難、增值難。
《住宅專項維修資金管理辦法》（下稱《管理辦法》）規(guī)定，房屋維修資金采取“分城市管理”、“分樓盤管理”、“一次性收取”、“分散使用”的方式，在業(yè)主入住時一次性收取房屋維修資金，繳存金額按照城市經(jīng)濟發(fā)展水平確定，繳存之后物業(yè)公司按照當(dāng)?shù)胤抗懿块T的要求存入指定銀行托管。
根據(jù)《管理辦法》第九條、第三十條，業(yè)主交存的專項維修資金屬于業(yè)主所有，并由物業(yè)所在地的房地產(chǎn)主管部門及業(yè)主委員會代管。房地產(chǎn)主管部門及業(yè)主委員會應(yīng)當(dāng)每年至少一次與專戶管理銀行核對專項維修資金賬目，并向業(yè)主、公有住房售房單位公布資金交存、使用、增值收益和結(jié)存的總額，以及發(fā)生列支的項目、費用和分攤等情況。
但很少有業(yè)主清楚，這筆與自身權(quán)益息息相關(guān)的龐大資金，究竟是如何使用、如何監(jiān)管的，有些業(yè)主甚至從沒收到過相關(guān)信息。
在專項維修資金的使用上，按照《管理辦法》要求，資金劃轉(zhuǎn)業(yè)主大會管理后，需要使用時應(yīng)先由物業(yè)公司提出維修方案，經(jīng)業(yè)主大會通過，業(yè)主委員會審核并報主管部門備案后，再由業(yè)委會及負責(zé)管理專項維修資金的部門向?qū)艄芾磴y行發(fā)出劃轉(zhuǎn)資金的通知。
然而，業(yè)主要想動用這筆錢，卻困難重重，既面臨業(yè)主內(nèi)部意見不一，也面臨有關(guān)部門的層層審核。明明是業(yè)主自己的錢，為什么用起來卻是那么困難？過去20多年，中國商品房從無到有，其中積累了很多不規(guī)范的操作：有的開發(fā)商挪用了業(yè)主買房時的維修資金；部分業(yè)主沒有繳納維修資金；還有售后公房遺留的歷史問題。這是專項維修資金的“先天不足”。
其次是政府監(jiān)督與業(yè)主自治之間的矛盾。專項維修資金是業(yè)主房價之外支付的、用于將來公共部位維修的錢，也是業(yè)主房產(chǎn)權(quán)益的一部分。但專項維修資金使用權(quán)一直由政府掌握，直到2008年2月《管理辦法》實施。
第三，主要是使用程序嚴格，業(yè)主簽名所需時間長，難以達到雙2/3的要求。根據(jù)《管理辦法》第二十二條規(guī)定，維修方案須經(jīng)占建筑物總面積2/3以上且占總?cè)藬?shù)2/3以上的業(yè)主同意，再由監(jiān)管部門審核。
實際操作中，相關(guān)部門指定鑒定中心、審計公司，能不能動用資金、用多少都是由主管部門決定。所以，小區(qū)業(yè)主要動用自己的錢，還得找有“能力和人脈”的去申請。
而在專項維修資金的投資問題上，《管理辦法》強調(diào)，在保證住宅專項維修資金正常使用的前提下，可以按照國家有關(guān)規(guī)定將住宅專項維修資金用于購買國債。但國債回購、委托理財業(yè)務(wù)或者將購買的國債用于質(zhì)押、抵押等擔(dān)保行為則屬于明令禁止之列。
不久前，在三家上市公司的大股東名單中，都出現(xiàn)了上海房屋維修資金管理中心的名字，而且均位列第一大股東，且均為流通股。分析人士表示，專項維修資金是一項儲備資金，只有閑置時才可以經(jīng)過業(yè)主的同意進行投資，而且投資范圍也僅限于風(fēng)險最低的國債，連企業(yè)債都是不允許投資的。動用專項維修資金炒股顯然是違規(guī)的。
維修資金走“綠色通道”
針對專項維修資金使用難的問題，不少城市開辟“綠色通道”。6月底，北京市質(zhì)監(jiān)局與市住建委聯(lián)合制定的《北京市居民住宅電梯安全評估與監(jiān)督管理辦法》完成會簽。北京市質(zhì)監(jiān)局將對電梯出現(xiàn)何種“病情”就可使用維修經(jīng)費制定相關(guān)判定標(biāo)準(zhǔn)，如發(fā)生故障、屋頂漏雨等情況；北京市住建委將對經(jīng)費渠道進行規(guī)范監(jiān)督，解決目前住宅專項維修資金審批難的問題。通過兩部門聯(lián)手，今后居民住宅電梯一旦出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)里需要維修的情況，就可以快速解決專項維修資金等問題。
《沈陽市商品住宅應(yīng)急維修管理辦法》也于6月出臺，對屋面漏雨、墻體滲漏、電梯損壞、墻皮存在脫落危險、消防設(shè)施損壞等嚴重影響房屋使用功能和安全的情況，建立綠色通道，簡化申請程序，提高使用效率，充分發(fā)揮專項維修資金修危修急功能。
7月1日，《長沙市物業(yè)專項維修資金管理辦法》正式施行。此前所有物業(yè)維修資金項目都必須通過“雙2/3”表決通過，一旦業(yè)主意見無法有效收集，小區(qū)的維修可能要拖上兩三年。該辦法主要有三個創(chuàng)新：一是規(guī)定發(fā)生5種緊急情況可以直接使用維修資金；二是采取業(yè)主一次性先行表決的方式，一次表決多年受用，不用重復(fù)簽名；三是下移資金管理權(quán)限，提高了資金使用效率。
分析人士表示，破解專項維修資金使用難題，可以向保險公司看齊。比如商業(yè)醫(yī)療保險，購買的人未必會生病，但生病的人卻能得到相應(yīng)的賠償，也不會有其他人反對。
【摘要】：物業(yè)專項維修基金的建立，相當(dāng)于為業(yè)主所擁有的房屋提供了“養(yǎng)老保險”。現(xiàn)行的管理辦法，使此項資金在歸集及監(jiān)管上有了保障，但在維修及增值使用上卻陷入了“餅大難充饑”的怪圈。在經(jīng)濟高速運轉(zhuǎn)的今天，一個省（市）有著規(guī)模達幾十、甚至上百億的資金成了“不動產(chǎn)”，能不引人深思？業(yè)主利益的保障，國民經(jīng)濟的發(fā)展，都促使著對維修基金的運營方式及風(fēng)險管理模式作根本性變革。本文直擊現(xiàn)行維修基金管理模式存在的問題，通過對保險資金與維修基金作類比性分析及兩者運營方式有機結(jié)合的探索，提出了維修基金制度改革新思路——建立保險金運營方式及“政府主導(dǎo)型”管理模式，以期實現(xiàn)維修基金在維修及增值使用上的效用最大化。
建立物業(yè)專項維修基金（以下簡稱維修基金），是物業(yè)管理發(fā)展史上的一大創(chuàng)舉，也是住房私有化程度不斷提高的必然產(chǎn)物。歸集此項基金，相當(dāng)于對房屋建立了“養(yǎng)老保險”，使房屋共用部位、共用設(shè)施在保修期滿后的維修及更新、改造有了資金保障，避免屆時在責(zé)任分攤及義務(wù)履行上產(chǎn)生矛盾，有利于物業(yè)的保值增值及保障住戶的安居生活。但此項涉及民生、意義重大的基金，自99年國家開始實行以來，由于管理辦法上的諸多不完善,使“繳錢容易，使用難”、“監(jiān)管嚴格，效用低”的狀況日益突出。重慶市2004年至2007年累計歸集維修基金已達38億元，累計使用額卻不足0.5%，增值收益僅有銀行活期存款利息收入。不是老百姓的房屋維修量不大，也不是沒有適合的增值渠道，而是現(xiàn)行管理機制讓這筆維修基金陷入了“死錢”、“呆錢”的境地。
如何實現(xiàn)維修基金在維修及增值使用上的效用最大化？筆者認為，同樣具有保障性質(zhì)的保險資金，已有上百年的發(fā)展史，在管理模式及運營方式上相對比較成熟和規(guī)范，既能按保險協(xié)議向受益人提供保障，又能靈活地對資金進行理財操作。兩種資金既然都以穩(wěn)健安全、保值增值為管理原則，那么借鑒保險資金的管理運營模式來改革現(xiàn)行維修基金管理辦法，則將助推維修基金的管理更加科學(xué)化、社會效用最大化。
維修基金管理現(xiàn)狀分析
（一）現(xiàn)行管理模式
我國第一部物業(yè)維修基金管理辦法于1999年1月1日起實行。建設(shè)部、財政部2007年第165號令又了新的《住宅專項維修資金管理辦法》。按新《辦法》要求，住宅專項維修資金管理原則為：專戶存儲、專款專用、所有權(quán)人決策、政府監(jiān)督。資金使用的決策主體為全體業(yè)主，即資金的列支范圍、維修方案、購買國債等問題需由2/3以上業(yè)主或業(yè)主大會通過。管理主體最初為地方政府行政管理部門（代管），在業(yè)主大會成立后劃轉(zhuǎn)業(yè)主大會管理，政府部門監(jiān)督。
（二）存在的問題
維修基金在管理辦法的制定上更多地考慮了安全性，而弱化了資產(chǎn)保值增值要求；強調(diào)了公平性，而忽視了操作上的可行性。形成了資金規(guī)模越積越大，而解決維修問題的實際作用不能有效發(fā)揮的現(xiàn)狀。“餅大難充饑”，無論是業(yè)主還是管理部門對此都深有感觸。
1、“身份尷尬”——是預(yù)存款，還是保障性基金？業(yè)主心目中對維修基金的定位就是“預(yù)存款”，普遍繳納積極性不高。作為一項保障性基金，應(yīng)著眼于長遠打算，充分發(fā)揮“眾人拾柴火焰高”的作用，為受益人提供大于初始投入的保障。由于現(xiàn)在的物業(yè)維修基金，保障金額以初始繳納金額及其低額的活期存款利息收入為限，受益時間在幾年甚至幾十年以后。造成業(yè)主存在“預(yù)存一筆冤枉錢”的認識，普遍繳納積極性不高，更談不上今后續(xù)繳的自覺性與主動性。各地的交存標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，北京、上海、成都等城市都按建筑安裝成本價計算，而重慶還沿用98年頒布的管理辦法，按總房款的2%-3%收取。“既然是繳多少、用多少，為什么我們交存比例或計算基數(shù)要高些”的疑問和要求統(tǒng)一按國家規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的訴求成為熱點問題。若按保險金的運作模式來管理維修基金，提供比繳存金額更大的物業(yè)維修保障額度，則有利于提高業(yè)主繳存積極性和對繳納標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的接受程度。
2、資金利用率低——維修基金成“燙手的山芋”。業(yè)主大會對資金的增值利用難以形成統(tǒng)一意見，管理部門對投資風(fēng)險心存顧忌，造成資金閑置率高、收益成負增長狀況。由于現(xiàn)行《辦法》對維修基金的增值途徑限定于購買國債，決策權(quán)力交給了不具備專業(yè)知識、成員不穩(wěn)定的業(yè)主大會。并且具有監(jiān)管職能的政府行政管理部門出于安全的考慮，對這項基金進行專戶儲存，按銀行活期利息計息，并無形之中也為其真實信息“披上了神秘的面紗”。目前全國購房者繳納的住宅維修資金已有很大規(guī)模，卻無一例運用維修基金購買國債、保值增值的案例。維修基金更多體現(xiàn)的是一種應(yīng)急性質(zhì)的資金，而不是保障性投資。長此以往，將形成利息收入縮水、社會財富資源嚴重浪費的不良后果。一方面，業(yè)主利息所得減少。由于通貨膨脹率高于銀行活期存款利息，且房屋大修通常發(fā)生在幾年甚至十年以后，因此對維修資金按活期存款利息計息不符合實際。以一筆600萬元的維修基金為例，若按理財方式存儲，以2：1的比例分別作三年期、一年期定期存款，3年后該維修資金的利息收益將達到53.5萬元，而以活期存款計算，3年后利息收益僅為6.5萬元，業(yè)主利息收入損失達49萬元。另一方面，造成大量的社會資金沉淀，對國民經(jīng)濟的發(fā)展十分不利。比如，政府實施大規(guī)模危舊房改造及其他公建項目，還需要想盡辦法通過各種渠道、以更大的成本代價融資，如果能有效利用維修基金，將有利于加速城市建設(shè)進程，讓群眾得到更多更直接的實惠。
3、資金使用難——維修基金成“鏡中花，水中月”。現(xiàn)行管理辦法在維修使用的操作上存在較多不可行性。一是決策主體缺位。維修基金的使用由業(yè)主民主決策的規(guī)定難以實現(xiàn)。目前業(yè)主自治意識淡漠，對共用部位和設(shè)施共同維護的意識尚未形成，要幾乎沒有任何交往的鄰居為可能與自身的房屋使用無關(guān)的維修持同意意見實在很難。維修基金劃轉(zhuǎn)業(yè)主大會管理更難。較之政府部門管理，業(yè)主更放心后者。由于業(yè)主大會存在變動性、非專業(yè)性，業(yè)主委員會因經(jīng)費、精力和專業(yè)知識等限制，不足以承擔(dān)維修基金的管理任務(wù)。目前，重慶市已成立業(yè)主委員會近1150個，但還未有一個小區(qū)的維修基金劃轉(zhuǎn)給了業(yè)主大會管理。二是支付范疇界定模糊，不象保險賠償條款明確到具體情況。《辦法》僅規(guī)定了維修基金專項用于物業(yè)共用部位和設(shè)施，而未明細到滿足使用的具體條件（如責(zé)任主體、損害程度等）。通常這些共用部分由物業(yè)公司在做日常維護，造成業(yè)主往往以應(yīng)該由物業(yè)公司承擔(dān)為由而拒絕動用維修基金。三是操作上程序復(fù)雜。審批上由于牽扯到物業(yè)公司、大多數(shù)業(yè)主、行政主管部門等太多相關(guān)方，不象保險金的賠付，投保人只需要面對保險公司一方，一旦保險受益人出現(xiàn)保障條款約定的事項即可通過申請得到賠付，程序上簡單、清晰。而維修基金在使用上由物業(yè)公司提出方案、組織實施和業(yè)主大會決策等規(guī)定尚處于理想狀態(tài)，一旦某一方環(huán)節(jié)受阻，即造成維修問題的解決在時間上延誤或直接受害業(yè)主不得不自行“埋單”的后果。
二、維修基金實行保險金運營方式的可行性分析
上述問題是影響維修基金持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，已成為當(dāng)前物業(yè)管理實踐中的爭議焦點和立法難點。單純的行政部門管理或業(yè)主大會管理都不能從根本上解決上述問題。而保險行業(yè)堅實的安全監(jiān)管保障和償付能力引起了筆者對改革維修基金管理制度的深入思考。
（一）共性特征：維修基金和保險金都是民眾財富的集中，都是以穩(wěn)健安全、保值增值為管理原則。維修基金對資金的流動性要求不高，可經(jīng)營合理理財運作，提高資金收益率。
（二）結(jié)合方式及優(yōu)勢分析：
1、資金運作“兩條線”。借鑒保險資金“賠付”和“理財”兩條線運作模式，對維修基金也按“維修”和“理財”兩條線運作。通過計算資金支付率，合理確定投資比例，建立一定比例的儲備基金，用以日常維修支付，其余部分用于投資理財。以多數(shù)人的持續(xù)投入來保證解決個別突發(fā)性維修問題的資金需求，保持資金來源與支出的滾動性。
2、提高保障標(biāo)準(zhǔn)。借鑒保險資金保障額度的設(shè)定方法，通過對物業(yè)公共維修問題發(fā)生的概率分析，對交存的維修資金可提供的保障額度（支付金額及保障期限）作精準(zhǔn)測算，提高現(xiàn)行維修基金的保障標(biāo)準(zhǔn)。
3、增值收益分配方式。借鑒投資分紅型保險利益分配方式，保障業(yè)主繳納的維修資金本金部分按銀行協(xié)議利率復(fù)利方式計算的利息收入，同時對每年的資金理財投資收益部分進行分紅。使業(yè)主不僅能獲得預(yù)交維修費的利息收入，還能得到投資分紅（增值收益計入業(yè)主維修資金賬戶滾存使用），從而提高業(yè)主交存積極性。
4、細化支付條件。借鑒保險保障條款的制定機理，通過立法制定維修基金支付細目，而不是概念模糊、難以界定的“中修、大修、翻修和更新改造”等表述。在法規(guī)中明確共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的具體范疇，明確屬于維修基金支付的具體條件。同時，還應(yīng)明確承擔(dān)公共維修責(zé)任的業(yè)主范圍（比如哪些責(zé)任由一個單元，或一幢獨立物業(yè)，或整個物業(yè)區(qū)域的業(yè)主承擔(dān)）。一旦某棟物業(yè)出現(xiàn)公共維修問題，只要符合保障條款，即可用儲備基金支付維修費。防止因責(zé)任主體的不明或利益相關(guān)人相互推諉而不能及時解決物業(yè)維修問題。
5、建立專業(yè)化投資和風(fēng)險管理機制。借鑒保險資金管理經(jīng)驗，由專門機構(gòu)（配置精算師、投資理財專家）負責(zé)資金理財運作和風(fēng)險管理。
建立維修基金“政府主導(dǎo)型”管理模式的理論設(shè)計
保險公司不存在破產(chǎn)問題，一旦出現(xiàn)資不抵債，則以其他保險公司收購、合并或政府接管等方式來保障投保人的合法權(quán)益。社會保障資金的虧損，也會有國家財政來負擔(dān)。因此，為更好地規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)資金效用最大化，筆者建議對維修基金建立“政府主導(dǎo)型”管理模式。
（一）基本原則
由政府直接負責(zé)資金的管理及投資運作。因為政府管理，相對于物業(yè)公司、業(yè)主委員會而言，更具公信力和資源統(tǒng)籌、風(fēng)險擔(dān)保的能力。資金來源渠道拓展為業(yè)主交存的維修資金、基金運營收益和財政負擔(dān)；資金運作統(tǒng)一納入國家財政投融資計劃，進行基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等建設(shè)，既保障了資金安全性、增值性要求，又能使國家集中財力進行重點建設(shè)。
（二）具體方式
1、統(tǒng)一運作、管理。建議實行資金省級統(tǒng)籌運作。由政府投資成立國有獨資公司——物業(yè)維修基金信托投資公司，實行公司化管理，屬于非營利性企業(yè)法人。專職負責(zé)維修基金的理財、劃撥及風(fēng)險管理，接受財政、審計部門監(jiān)督。委托房地產(chǎn)管理部門負責(zé)維修基金的歸集、儲備基金賬戶及業(yè)主個人賬戶管理、維修方案審批、支付條件審定、信息和檔案管理等系列行政管理職能。維修資金的理財收益一部分進入業(yè)主個人賬戶，一部分作為機構(gòu)營運成本。
關(guān)鍵詞:中美；可再生能源；補貼；反補貼；WTO
中圖分類號:F742 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1006-1894(2011)05-0013-10
2010年9月9日，美國鋼鐵工人聯(lián)合會(U SW)向美國貿(mào)易代表辦公室提交了一份長達5800頁的申訴書，指控中國政府對新能源企業(yè)給予了不公平的“非市場性”補貼，據(jù)此提請政府對中國展開反補貼調(diào)查。10月15日，美國貿(mào)易代表辦公室宣布接受調(diào)查請求。雖然這不是美國針對我國的首起反補貼調(diào)查，但卻是首次在新能源領(lǐng)域發(fā)起的反補貼調(diào)查，而且讓我們陷入“雙重困境”之中:一方面美國通過氣候變化談判和“碳關(guān)稅”逼迫中國承擔(dān)與發(fā)展階段不相符的減排責(zé)任，另一方面又通過反補貼調(diào)查打壓有利于減排的中國可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間。
面對可再生能源補貼大國和先行國――美國的調(diào)查指控，根據(jù)WTO《補貼與反補貼措施協(xié)定》，系統(tǒng)梳理分析我國的可再生能源政策體系和補貼制度，對比分析美國政府對可再生能源發(fā)展資助和補貼機制，做到知己知彼，是我們采取合理措施從容應(yīng)對其反補貼調(diào)查的基本要義。
一、WTO《補貼與反補貼措施協(xié)定》對補貼規(guī)制的基本框架
WTO中的《補貼與反補貼措施協(xié)定》(以下簡稱ASCM)第l條對補貼的定義作出了規(guī)定:補貼是由一國政府或者公共機構(gòu)提供的、使接受者獲益的財政資助。凡出現(xiàn)以下情況或形式應(yīng)當(dāng)視為存在補貼:一是涉及資金的直接轉(zhuǎn)移(如贈款、貸款和投股)、潛在的資金或債務(wù)的直接轉(zhuǎn)移(如貸款擔(dān)保)的政府做法；二是放棄或者未征收在其他情況下應(yīng)當(dāng)征收的政府稅收(如稅收抵免之類的財政鼓勵)；三是政府提供除一般基礎(chǔ)設(shè)施外的貨物或者服務(wù)，或者購買貨物；四是政府向籌資機構(gòu)付款，或者委托或者指示私營機構(gòu)履行以上的一種或者多種通常應(yīng)當(dāng)屬于政府的職能，且此種做法與政府通常采用的做法并無實質(zhì)差別；五是任何形式的收入支持和價格支持等。需要注意的是，協(xié)議并不對各國采取的補貼一概進行管制，只約束“專向性”補貼。“專向性”補貼，是指專門提供給某一特定企業(yè)、產(chǎn)業(yè)或者某幾個特定產(chǎn)業(yè)的補貼。
ASCM第3條還明確規(guī)定，“除《農(nóng)業(yè)協(xié)定》的規(guī)定外，下列補貼應(yīng)予禁止:(a)法律或事實上視出口實績?yōu)槲┮粭l件或多種其他條件之一而給予的補貼，包括附件1列舉的補貼；(b)視使用國產(chǎn)貨物而非進口貨物的情況為惟一條件或多種其他條件之一而給予的補貼。”顯然，上述規(guī)定清楚地表明，禁止性補貼主要是直接針對出口，或者直接針對進口替代，都屬于對國際貿(mào)易產(chǎn)生嚴重扭曲的補貼行為。
除禁止性補貼外，ASCM還定義了另外兩類補貼:可訴性補貼和不可訴補貼。可訴性補貼，是指在一定范圍內(nèi)允許實施，但如果其實施對其他成員的經(jīng)濟貿(mào)易利益造成了損害，受到損害的成員可就此采取反補貼措施的補貼。不可訴補貼，是指任何成員在實施這類補貼的過程中，可以不受其他成員的反對或申訴以及因此而采取反補貼措施的補貼，包括非專向性補貼和3類特殊專向性補貼。自2000年1月1日不可訴補貼在失效后，3種專向性不可訴補貼歸入可訴性補貼。
上述ASCM關(guān)于補貼的基本規(guī)則框架，是我們隨后分析中國可再生能源激勵政策和美國反補貼調(diào)查的基本法理依據(jù)。
二、中國可再生能源補貼的法律政策分析
為了促進可再生能源的發(fā)展，我國于2005年通過了《可再生能源法》，對有關(guān)推進可再生能源開發(fā)利用的法律制度和政策措施作了比較完整的規(guī)定，確立了可再生能源法的基本法律制度和政策框架體系。隨后，包括國家發(fā)改委、財政部、電監(jiān)會、住建部(原建設(shè)部)、科技部、商務(wù)部等相關(guān)部門以及湖南、山東、黑龍江、湖北等省份，陸續(xù)出臺了40多個相關(guān)的配套政策，基本建立了我國可再生能源的政策框架體系。
(一)中國促進可再生能源發(fā)展的激勵政策體系
基于這些配套政策，我國已形成了較為完善的促進可再生能源發(fā)展的政策體系，建立了有利于可再生能源發(fā)展的體制機制，主要包括:強制電網(wǎng)接納制度、全社會費用分攤機制、財政投入政策體系和稅收優(yōu)惠政策體系。
我國通過頒布《可再生能源產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》、《可再生能源發(fā)電有關(guān)管理規(guī)定》、《可再生能源發(fā)電價格和費用分攤管理試行辦法》、《可再生能源電價附加收入調(diào)節(jié)暫行辦法》和《電網(wǎng)企業(yè)全額收購可再生能源電量監(jiān)管辦法》等實施細則，一方面建立了強制要求電網(wǎng)企業(yè)接納可再生能源電力的制度，另一方面建立了可再生能源發(fā)電成本的全社會費用分攤機制，同時還根據(jù)不同可再生發(fā)電技術(shù)特點和產(chǎn)業(yè)化進程，建立了可再生能源發(fā)電的分類電價體系，消除了可再生能源發(fā)展的準(zhǔn)人障礙，有力地促進了可再生能源市場的擴大。
我國通過公布《可再生能源發(fā)展專項資金管理暫行辦法》、《可再生能源建筑應(yīng)用專項資金管理暫行辦法》、《風(fēng)力發(fā)電設(shè)備產(chǎn)業(yè)化專項資金管理暫行辦法》、《太陽能光電建筑應(yīng)用財政補助資金管理暫行辦法》、《生物能源和生物化工原料基地補助資金管理暫行辦法》、《生物能源和生物化工非糧引導(dǎo)獎勵資金管理暫行辦法》及《節(jié)能與新能源汽車示范推廣財政補助資金管理暫行辦法》等一系列用于支持風(fēng)力發(fā)電、生物質(zhì)能利用、太陽能光電以及新能源汽車的可再生能源專項資金實施細則，建立了支持可再生能源技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和市場推廣的財政投入政策體系。
我國通過制定(《企業(yè)所得稅法實施條例》、《財政部關(guān)于調(diào)整大功率風(fēng)力發(fā)電機組及其關(guān)鍵零部件、原材料進口稅收政策的通知》、《關(guān)于發(fā)展生物能源和生物化工財稅扶持政策的實施意見》等稅收制度和細則，對參與生物質(zhì)能綜合利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電等可再生能源項目的開發(fā)及裝備生產(chǎn)制造企業(yè)給予不同程度的稅收優(yōu)惠，初步建立起促進可再生能源發(fā)展的稅收體系。
總體來看，可以說我國可再生能源法實施框架和激勵措施已基本形成，但是目前在可再生能源產(chǎn)品補貼機制方面面臨著不小的挑戰(zhàn)，需要進一步完善。
(二)對USW申訴書中針對中國可再生能源禁止性補貼指控的分析
可再生能源行業(yè)的快速發(fā)展，不僅對我國的節(jié)能減排起到舉足輕重的作用，而且對全球應(yīng)對氣候變化也有重大貢獻和重要意義。USW趁美國中期選舉的特殊時機，挑起針對中國的301反補貼調(diào)查，儼然是給全球減排之路設(shè)置了又一路障。另外，一旦美國通過對中國反補貼制裁，未來對美出口貿(mào)易必將受影響，還有可能引起歐洲國家的連鎖反應(yīng)，而歐洲恰恰是中國新能源出口的主要市場。我們將在上述全面的政策梳理基礎(chǔ)上，對USW的相關(guān)指拄進行條分縷析，逐一解讀。
1.“乘風(fēng)計劃”與國產(chǎn)化要求指控分析 usw申訴書中提到了中國原國家計委
“九五”期間通過的“乘風(fēng)計劃”，指出該計劃給予使用國產(chǎn)風(fēng)電裝置的風(fēng)力發(fā)電項目貸款補貼以及接入電網(wǎng)的優(yōu)先權(quán)。經(jīng)營風(fēng)電場的中外合資企業(yè)，如購買本地裝置也可以在增值稅和企業(yè)所得稅上享受優(yōu)惠待遇。基于此，USW認為“由于該項計劃中明確要求工程和企業(yè)使用國產(chǎn)而非進口商品以取得貸款和稅收抵免的資格”，因此，“乘風(fēng)計劃”違背了ASCM第3條第1款(b)項下的規(guī)定。
另外，USW還注意到，根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》
(發(fā)改能源(2005) 1204號)，規(guī)定“風(fēng)電設(shè)備國產(chǎn)化率要達到70％以上，不滿足設(shè)備國產(chǎn)化率要求的風(fēng)電場不允許建設(shè)。”但是，USw在申訴書中本身也了解到，該項關(guān)于風(fēng)電工程項目采購設(shè)備國產(chǎn)化率的要求已經(jīng)在2009年被發(fā)改委取消。然而，UsW在申訴書中仍然堅持認為中國僅僅取消了一項與“乘風(fēng)計劃”相分離的計劃對上述國產(chǎn)化率的要求，并以此推斷“乘風(fēng)計劃”仍舊有效。
正如USW在申訴書中所說，該項關(guān)于風(fēng)電工程項目采購設(shè)備國產(chǎn)化率的要求已經(jīng)在2009年底《國家發(fā)改委關(guān)于取消風(fēng)電工程項目采購設(shè)備國產(chǎn)化率要求的通知》中被發(fā)改委取消。國家發(fā)改委既然取消了2005年通過的一項規(guī)定，何以仍然保留上世紀90年代“乘風(fēng)計劃”當(dāng)中類似的規(guī)定？USW的該條指控明顯站不住腳。
2.風(fēng)力發(fā)電設(shè)備產(chǎn)業(yè)化專項資金補貼問題分析 USW在申訴書中指控《風(fēng)力發(fā)電設(shè)備產(chǎn)業(yè)化專項資金管理暫行辦法》(財建[2008]476號)中相關(guān)規(guī)定違背了ASCM第3條第1款(b)項下的規(guī)定。其中所涉及的條款主要包括以下幾條:
第四條 產(chǎn)業(yè)化資金支持對象為中國境內(nèi)從事風(fēng)力發(fā)電設(shè)備(包括整機和葉片、齒輪箱、發(fā)電機、變流器及軸承等零部件)生產(chǎn)制造的中資及中資控股企業(yè)。
第六條 申請產(chǎn)業(yè)化資金的風(fēng)力發(fā)電設(shè)備制造企業(yè)必須符合下述條件:
(四)風(fēng)電機組配套的葉片、齒輪箱、發(fā)電機由中資或中資控股企業(yè)制造，鼓勵采用中資或中資控股企業(yè)制造的變流器和軸承。
第七條 對滿足支持條件企業(yè)的首50臺風(fēng)電機組，按600元/千瓦的標(biāo)準(zhǔn)予以補助，其中整機制造企業(yè)和關(guān)鍵零部件制造企業(yè)各占50％，各關(guān)鍵零部件制造企業(yè)補助金額原則上按照成本比例確定，重點向變流器和軸承企業(yè)傾斜。
根據(jù)ASCM第2條第1款，“為確定按第1條第1款規(guī)定的補貼是否屬對授予機關(guān)管轄范圍內(nèi)的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、或一組企業(yè)或產(chǎn)業(yè)(本協(xié)定中稱“某些企業(yè)”)的專向性補貼，應(yīng)適用下列原則:(a)如授予機關(guān)或其運作所根據(jù)的立法將補貼的獲得明確限于某些企業(yè)，則此種補貼應(yīng)屬專向性補貼。”如若盡管因為適用規(guī)定的原則而表現(xiàn)為非專向性補貼，但是有理由認為補貼可能事實上屬專向性補貼，則可考慮其他因素。此類因素為:有限數(shù)量的某些企業(yè)使用補貼計劃、某些企業(yè)主要使用補貼、給予某些企業(yè)不成比例的大量補貼以及授予機關(guān)在作出給予補貼的決定時行使決定權(quán)的方式。
據(jù)此分析，上述《風(fēng)力發(fā)電設(shè)備產(chǎn)業(yè)化專項資金管理暫行辦法))第四條、第六條、第七條，由于將補貼的獲得明確限于“中國境內(nèi)從事風(fēng)力發(fā)電生產(chǎn)設(shè)備制造的中資及中資控股企業(yè)”，按照ASCM第2條第1款(a)項的規(guī)定，該補貼應(yīng)屬專向性補貼。
其次，根據(jù)第一部分所述的ASCM第3條第1款(b)項，《風(fēng)力發(fā)電設(shè)備產(chǎn)業(yè)化專項資金管理暫行辦法》中第六條第四款的規(guī)定，由于視使用“中資或中資控股企業(yè)制造”的“風(fēng)電機組配套的葉片、齒輪箱、發(fā)電機”為申請產(chǎn)業(yè)化資金的條件之一，因此該項規(guī)定涉嫌構(gòu)成ASCM第3條第1款(b)項所指的禁止性補貼。
3.出口產(chǎn)品研究開發(fā)資金補貼問題分析 Usw在申訴書中指控中國政府對高科技出口產(chǎn)品給予研究開發(fā)資金資助，其中包括綠色技術(shù)產(chǎn)品，如風(fēng)電設(shè)備、水電輪機、光伏能源系統(tǒng)和高級電池。該指控主要涉及《出口產(chǎn)品研究開發(fā)資金管理辦法》(外經(jīng)貿(mào)計財發(fā)[2002]527號)和《中國高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》。
在((出口產(chǎn)品研究開發(fā)資金管理辦法》中有下述規(guī)定:
第七條 申請出口研發(fā)資金的項目應(yīng)具備以下條件:
(三)產(chǎn)品有較強的國際市場競爭力和出口前景；
第八條 出口研發(fā)資金資助以下企業(yè)或項目:
(四)海關(guān)統(tǒng)計的上年度出口額占銷售收入總額50％以上或出口額超過15007Y美元的企業(yè)。
《出口產(chǎn)品研究開發(fā)資金管理辦法》主要針對中國高新技術(shù)出口產(chǎn)品的研發(fā)項目給予資金支持。根據(jù)《中國高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄(2006)》，以及關(guān)于《中國高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》技術(shù)領(lǐng)域代碼的說明，編碼07的為新能源和節(jié)能產(chǎn)品。
財政部公布的《財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第八批)的決定》、《財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第九批)的決定》與《財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第十批)的決定》，《出口產(chǎn)品研究開發(fā)資金管理辦法》并未列于其中，因此推定該管理辦法仍然有效。
根據(jù)ASCM第3條第1款(a)項“法律上或事實上視出口實績?yōu)槲┮粭l件或多種其他條件之一而給予的補貼”，構(gòu)成ASCM項下的禁止性補貼。因此，在《出口產(chǎn)品研究開發(fā)資金管理辦法》仍然有效的前提下，由于該辦法中的相關(guān)規(guī)定明確提出“出口研發(fā)資金資助海關(guān)統(tǒng)計的上年度出口額占銷售收入總額50％以上或出口額超過1500萬美元的企業(yè)”，在法律上視出口實績?yōu)槲┮粭l件或多種其他條件之一而給予補貼，因此涉嫌構(gòu)成AS CM第3條第1款(a)項所指的禁止性補貼。
4.出口信貸補貼問題分析 USW在申訴書中提到2009年中國進出口銀行僅僅在兩個進出口項目當(dāng)中就提供了1740億美元的出口信貸。USW還指出，1978年主要的官方出口信貸機構(gòu)在OECD的支持下同意遵守最低利率和最高償還期限兩個標(biāo)準(zhǔn)，以扭轉(zhuǎn)全球在出口信貸上的不良競爭。遵守這些標(biāo)準(zhǔn)的出口信貸在ASCM項下會得到保護。不遵守OEcD關(guān)于該項“君子協(xié)定”所設(shè)置的“最低標(biāo)準(zhǔn)”，將構(gòu)成基于ASCM第3條第1款(a)項所指的潛在的禁止性出口補貼。USW進一步指證，中國進出口銀行提供的利息率低于OE CD的最低標(biāo)準(zhǔn)，且其還款期限超過了OECD的最高標(biāo)準(zhǔn)。USW認為這類優(yōu)惠條款使得中國的制造商在世界范圍內(nèi)的綠色技術(shù)市場相較美國出口商具備更強的競爭力。USw認為這些優(yōu)惠條款使得進出口銀行的出口信貸成為ASCM項下第3條第1款(a)項所指的禁止性補貼。
實際上，根據(jù)中國進出口銀行2009年度報告，中國進出口銀行2009年全年簽約各類貸款不過才4785億元，歷年累計共支持了1742億美元的機電產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品出口，對外承包工程和境外投資等“走出去”項目。因此，UsW所說2009年中國進出口銀行僅僅在兩個進出口項目當(dāng)中就提供了1740億美元出口信貸的情況并不屬實。
更重要的是，中國并未接受OECD所創(chuàng)設(shè)的關(guān)于出口信貸的標(biāo)準(zhǔn)，作為一個“君子協(xié)定”的非參加方，不遵循該協(xié)定所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，并不必然構(gòu)成違反另一國際協(xié)定即ASCM項下的規(guī)定。僅僅將出口信貸給予從事出口的企業(yè)這一事實本身并不被視為屬ASCM規(guī)定含義
范圍內(nèi)的出口補貼的原因，必須證明“實質(zhì)性的優(yōu)勢”的獲得。如果能夠證明出口信貸的利率在市場上也能獲得，便不構(gòu)成禁止性補貼，這一點在WTO關(guān)于加拿大和巴西的飛機補貼案中得到專家組的認可和支持。
5.出口信用保險補貼問題分析 USW在申訴書中指責(zé)中國出口信用保險公司為清潔技術(shù)和產(chǎn)品出口提供優(yōu)惠保險費率補貼，并聲稱中國出口信用保險公司從2002年創(chuàng)建到2008年因為優(yōu)惠保險費率而累積14億元的虧損，構(gòu)成了ASCM第3條第1款(a)項所指的禁止性補貼。
WTO《補貼與反補貼措施協(xié)議》有關(guān)規(guī)則中，具體涉及出口信用保險的是第3條第1款中提及的附件一，也就是《出口補貼例示清單》。這份清單列舉了12種禁止性補貼，其中第(j)項規(guī)定，“政府(或政府控制的特殊機構(gòu))提供的出口信貸擔(dān)保或保險計劃、針對出口產(chǎn)品成本增加或外匯風(fēng)險計劃的保險或擔(dān)保計劃，保險費率不足以彌補長期營業(yè)成本和計劃的虧損的，視為補貼。”USW指控中國政府通過中國出口信用保險公司進行補貼的主要證據(jù)就是2002年到2008年的累計虧損。
事實上，中國出口信用保險公司從2002年創(chuàng)建至今，除開始兩年和2008年外，大部分年份處于盈利狀態(tài)(如下圖2所示)。其中，眾所周知，2008年是極為特殊的一年，金融危機的爆發(fā)導(dǎo)致全球金融市場和貿(mào)易環(huán)境極度惡化，致使中國出口信用保險公司出現(xiàn)較大虧損。但是，這種狀況很快得到扭轉(zhuǎn)，2009年中國出口信用保險公司便取得了4.58億元的凈利潤。
在WTO“美國高地棉花案”中，專家組指出(j)項并未對“長期”下定義，也不存在時間上的標(biāo)準(zhǔn)，只是指一段長的時間，既可以是過去的，也可以是未來的。實際上，計算中國出口信用保險公司從2002年到2007年的累積凈利潤為盈利2.43億元。如果以“美國高地棉花案”中的“10年”長期標(biāo)準(zhǔn)來看的話，在中國率先走出金融危機陰影、出口穩(wěn)定增長的基礎(chǔ)上，到2012年中國出口信用保險公司實現(xiàn)累積穩(wěn)定盈利極有可能。因此，無論從過去還是未來角度來說，USW對中國出口信用保險補貼的指控都站不住腳。
按照《2009年復(fù)蘇和再投資法》中1603條款的規(guī)定，美國在可再生能源領(lǐng)域已經(jīng)實施了高達26億美元的財政支持計劃，從其中可以看出美國政府在風(fēng)能的發(fā)展中提供巨大的支持。風(fēng)能(大機組)的總裝機容量達到3891.8Mw，財政補貼金額達到22.26億美元，每千瓦補貼金額平均達到1906美元，在Forbes Park風(fēng)能項目中高達3448美元/千瓦，遠高于中國的補貼標(biāo)準(zhǔn)。
從上述關(guān)于USW針對中國可再生能源激勵政策主要補貼指控的辨析中，我們可以看 出，USW對中國的補貼指控大多是不實和錯誤的，但是其中也有被其作為口實之處，對此 我們必須清醒認識，并及時制定對策做出調(diào)整。
三、美國可再生能源補貼政策體系與特征
為了應(yīng)對氣候變化和能源安全等問題，美國也制定了本國的可再生能源戰(zhàn)略。例如，為 了保證其可再生能源戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)，美國政府一直以來都使用補貼方式來促進本國可 再生能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并且已經(jīng)成為了刺激該產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要政策手段。
(一)美國可再生能源的政策法案與補貼規(guī)模
美國《1978能源稅收法案》首次提出針對燃料乙醇的消費稅減免；到《1979能源稅法 案》首次對可再生能源的投資者給予投資稅抵扣，并允許可再生能源項目實行加速折舊；到 《1992能源政策法案》首次提出對可再生能源的生產(chǎn)給予生產(chǎn)稅抵扣，對免稅公共事業(yè)單 位、地方政府和農(nóng)村經(jīng)營的可再生能源發(fā)電企業(yè)按照生產(chǎn)的電量給予經(jīng)濟補助；再到《2005 能源安全法案》首次提出利用金融工具促進可再生能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并首次引入清潔可再生 能源債券機制和貸款擔(dān)保機制，為可再生能源技術(shù)的商業(yè)化提供資金支持；直到《2009美國 復(fù)蘇和再投資法案》，提出一系列綜合性的補貼方式，包括生產(chǎn)稅抵免、投資稅抵免和聯(lián)邦 基金任選其一，以及對生產(chǎn)側(cè)和消費側(cè)直接補貼，不難看出美國對可再生能源補貼呈現(xiàn)出方 式多元化、規(guī)模擴大化的趨勢。
2007財政年度，美國在能源領(lǐng)域的補貼總額共166億美元，其中在可再生能源領(lǐng)域的補 貼支出達到48.75億美元，包括直接支出5億美元，稅收抵免39.7億美元，研發(fā)補貼7.27億美 元，聯(lián)邦電力補助1.73億美元。金融危機發(fā)生后，美國在新能領(lǐng)域的投資大幅下降，美國 政府為了改變這一現(xiàn)狀，制定了《2009美國復(fù)蘇和再投資法案》，從法案的內(nèi)容可以看出其 對可再生能源的開發(fā)和投資金額高達272.13億美元，其中由美國能源部“能源效率與可再生 能源”(EERE)辦公室掌握的就有168億美元，是2008財年的十倍，足以見到美國在支持可 再生能源開發(fā)匕的態(tài)度和決心。
(二)美國可再生能源方面主要補貼方式
根據(jù)美國所制定的一系列法律法規(guī)，特別是《2009美國復(fù)蘇和再投資法案》(簡稱2009ARRA)和《2005年能源政策法》，美國在可再生能源領(lǐng)域現(xiàn)行主要有5種補貼措施:
一是可再生能源技術(shù)貸款擔(dān)保。根據(jù)《2005能源政策法案》1701、1702條的規(guī)定，對于可避免溫室氣體排放的能源可以給予貸款擔(dān)保，其中包括對可再生能源技術(shù)的擔(dān)保，而該技術(shù)應(yīng)該是用于商業(yè)市場的商業(yè)技術(shù)。給予符合要求的項目提供貸款擔(dān)保不超過全部設(shè)備成本80％，貸款利率不高于授予機構(gòu)規(guī)定的限度，該利率不應(yīng)超過在該領(lǐng)域私營貸款的利率水平，還款期限不超過30年或者使用壽命的90％。
二是清潔可再生能源債券(CREBs)。2009ARRA第1111條提供了l6億美元的清潔可再生能源貸款，這些系能源產(chǎn)業(yè)包括風(fēng)能、太陽能、水能等清潔可再生能源領(lǐng)域。這筆貸款中，1/3將給予州政府、地方政府以及印第安部落政府的合規(guī)項目，1/3給予公共供電供應(yīng)商，l/3給予電力協(xié)作組織。
三是生產(chǎn)稅抵免(PTC)。PTC可以追溯到《1992能源政策法案》，2009ARRA第1101條將生產(chǎn)稅抵免的范圍進行了調(diào)整，將適用生產(chǎn)稅抵免擴大到風(fēng)能、生物能、地?zé)崮堋⒊鞘泄腆w廢棄物等發(fā)電設(shè)備所生產(chǎn)的電能。同時，將有效期向后延遲，風(fēng)能設(shè)備延遲到2012年12月31日，其他設(shè)備延遲到2013年12月31日。稅率也從2007年的2.0美分/千瓦時調(diào)整為2.1美分/千瓦時。
四是投資稅抵免(ITC)。2009ARRA第1102條、第1103條規(guī)定，對于2008年12月31日之后投入運行的風(fēng)能和其他可再生能源的發(fā)電設(shè)備可以允許納稅人選擇可再生電力生產(chǎn)稅抵免、投資稅抵免以及聯(lián)邦基金之間任選其一。對符合條件的用于可再生能源設(shè)備制造、研發(fā)設(shè)備安裝、設(shè)備重置和產(chǎn)能擴大項目，都可按照設(shè)備費用的30％給予投資稅抵免。
五是可再生能源聯(lián)邦基金。根據(jù)2009ARRA第1104條的規(guī)定，對于2009年、2010年投運的或者2009年、2010年開始安裝且在聯(lián)邦政府規(guī)定的稅務(wù)減免截止日(風(fēng)能2013年投入運營、其他能源2014年投入運營)之前投運的可再生能源利用項目的設(shè)備投資給予相當(dāng)于設(shè)備及資產(chǎn)總額的30％的財政補貼。
(三)美國可再生能源補貼政策的主要特點
(1)一般采取競爭性補貼政策。美國對本國企業(yè)發(fā)放補貼，一般都會采取競爭性工業(yè)補貼的政策。所有合規(guī)企業(yè)都可以申請被授予補貼，某一企業(yè)要取得該補貼就必須通過競爭性程序，符合這一具體補貼的要求和標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)局在授予能源領(lǐng)域該補貼的過程中，采取這一措施最大限度地規(guī)避了ASCM第2條中對于“專向性”的規(guī)定，這主要表現(xiàn)在兩個方面:其一，從法律層面上看，當(dāng)局并未以法律法規(guī)或其他方式將補貼限于某些企業(yè)，這樣補貼就不具有了法律上的“專向性”；其二，從事實層面上看，當(dāng)局也并未將全部或絕大部分補貼授予某些企業(yè)。這樣就排除了企業(yè)專向性補貼和地區(qū)專向性補貼的可能性，最多只能被視為可再生能源行業(yè)專向性補貼。
(2)盡量使用研究與開發(fā)(R&D)補貼政策。如根據(jù)((2005能源政策法案》的規(guī)定而進行的“創(chuàng)新技術(shù)”貸款擔(dān)保，將可再生能源技術(shù)研發(fā)作為整個貸款擔(dān)保計劃的重要一步進行補貼。根據(jù)ASCM第4章第8條第2款(a)項的規(guī)定，“對公司進行研究活動的援助，或?qū)Ω叩冉逃龣C構(gòu)或研究機構(gòu)與公司簽約進行研究活動的援助”屬于不可訴補貼。雖然從2000年1月1日起不可訴性補貼條款失效，但是從國際實踐來看，一般國家都不會對該部分補貼提起反補貼調(diào)查和訴訟，因此使用該類補貼還是比較安全。美國大量運用研究與開發(fā)補貼政策既實現(xiàn)了補貼的目的，同時又符合ASCM規(guī)則，避免了其他成員的反補貼措施。
(3)基本不存在禁止性補貼。美國在可再生能源方面的補貼基本上都是針對美國治內(nèi)所有合規(guī)企業(yè)進行的補貼，在法律條文上不存在構(gòu)成出口補貼和進口替代補貼等禁止性補貼的情況。當(dāng)然，這并不排除美國所采取的補貼政策可能構(gòu)成可訴性補貼的情況。按照ASCM第3部分的規(guī)定，如果可以證明美國所采取的補貼措施對其他成員的利益造成不利影響且造成嚴重侵害，那么其他成員就可以提起反補貼調(diào)查并采取相應(yīng)措施。
四、結(jié)語與啟示
美國USW對中國的可再生能源補貼提起反補貼調(diào)查，絕非一時的心血來潮，而是處心積慮有備而來，收集的材料非常詳細全面，對此我們絕不可掉以輕心。一方面，我們通過全面梳理我國可再生能源政策體系尋找自身制度設(shè)計上的缺陷與不足，為應(yīng)對反補貼調(diào)查打好基礎(chǔ)；另一方面，通過對美國的可再生能源法律體系和補貼政策的檢視，洞悉美國的可再生能源補貼規(guī)模和特征，從中找到我們可以借鑒的經(jīng)驗和模式。在完善我國可再生能源激勵政策體系時，以下幾點值得借鑒:
首先，在我國實施可再生能源補貼的過程中引入競爭性補貼政策，盡可能地規(guī)避掉一些專向性的補貼，這樣可以更好地實現(xiàn)我國可再生能源補貼的目標(biāo)，同時也可以更好地規(guī)避可能來自于外部的法律風(fēng)險。
其次，在制定我國的可再生能源補貼政策時，應(yīng)盡量采取不可訴性補貼。雖然不可訴性補貼條款已經(jīng)失效，但是從2000年后美國及其他國家的實踐來看，實施不可訴性補貼仍然被視為合法的國際慣例，基本沒有被訴的案例。采取不可訴性補貼政策，可以較大地降低我國被訴的風(fēng)險。
“中國的保險市場形勢變化很快，原《保險公司管理規(guī)定》中的許多內(nèi)容，如展業(yè)范圍的限制等，顯然不符合實際情況了，新的管理規(guī)定將是我們開展業(yè)務(wù)的較公平的‘游戲規(guī)則’。”一位新近成立保險公司的有關(guān)人士發(fā)出如上表示，是針對8月18日，中國保險監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國保監(jiān)會）在其官方網(wǎng)站上公布了向社會各界征求意見的《保險公司管理規(guī)定》修改稿。據(jù)了解，中國保監(jiān)會此次征求意見的截止時間是9月15日，如果沒有太大出入，新《保險公司管理規(guī)定》有望于年內(nèi)正式。
目前實行的《保險公司管理規(guī)定》是中國保監(jiān)會在2000年頒布實施的，2002年3月曾對其進行簡單修改。與2000年版的《保險公司管理規(guī)定》相比，這次修改稿主要涉及保險公司的控股比例、注冊資金、改建、資金管理運用以及償付能力等方面。此次擬議中的修改稿共7章104條，與原規(guī)定的10章119條相比在條款減少的同時，內(nèi)容卻顯出多處新意。
新規(guī)有何新意？
第一，允許自然人投資保險業(yè)
記者發(fā)現(xiàn)，修改稿對《保險公司管理規(guī)定》進行了大量改動，字數(shù)也減少了2000多字。其中“允許自然人投資保險業(yè)、保險公司的關(guān)聯(lián)交易需要對外披露”等重大變化首次出現(xiàn)在本次修改稿當(dāng)中，頗為引人注目，堪稱第一新意。
修改稿中增加了“向保險公司投資”一節(jié)。其中規(guī)定，自然人、企業(yè)法人或法律法規(guī)許可的其他組織可以向保險公司投資入股，向保險公司投資入股的自然人應(yīng)當(dāng)資信良好，投資入股的資金來源合法。
自然人投資保險公司的比例為，“單個自然人持有的股份應(yīng)當(dāng)?shù)陀诒ｋU公司股份總額的百分之五，全部自然人持有的股份應(yīng)當(dāng)?shù)陀诒ｋU公司股份總額的百分之十五”。
修改稿同時提高了單個法人的持股比例，單一法人股東的持股比例上限由10%提高到15%。外資股東的總參股比例不變，為25%。和原《保險公司管理規(guī)定》相比，修改稿還增加了一條，“保險公司股東之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)向中國保監(jiān)會報告并對外披露”。
中央財經(jīng)大學(xué)保險系主任郝演蘇認為，允許自然人投資保險公司代表了保險業(yè)一種開放的姿態(tài)，將自然人引入保險公司的投資方，意味著多渠道的社會資金可以進入中國的保險行業(yè)，投資保險業(yè)的環(huán)境更為寬松。同時也有利于保險公司面向市場。此外，在政策層面允許自然人入股保險公司也是配合保險公司上市新形勢的調(diào)整。保險公司一旦上市，一定會有自然人買股票，保監(jiān)會對自然人持股比例的要求與證監(jiān)會對其他企業(yè)上市后自然人持股比例的要求也是一致的。郝演蘇同時強調(diào)，自然人更關(guān)注企業(yè)短期、中短期的發(fā)展，而保險公司歷來都注重的是企業(yè)的長遠發(fā)展，這就意味著企業(yè)在加快發(fā)展的同時，確保在短期內(nèi)也不能出現(xiàn)問題。
盡管自然人投資保險業(yè)已經(jīng)是個公開的秘密，但是一直以來，在法律上保險公司都是個人投資者的。這一條的增加無疑使得自然人投資保險業(yè)從幕后走向了臺前，既符合國際慣例，又有利于監(jiān)管。
中國第一家民營保險公司---“民生人壽”一位高層人士認為，自然人可投資保險公司，這體現(xiàn)了中國保險業(yè)與國際的接軌。他表示，在發(fā)展到了一定的階段時，“民生人壽”不排除引進自然人投資的可能。
和原《保險公司管理規(guī)定》相比，修改稿還增加了一條，“保險公司股東之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)向中國保監(jiān)會報告并對外披露。”這就意味著以往臺下進行的關(guān)聯(lián)交易走到了臺上，并且將由中國保監(jiān)會對外披露。
修改稿指出：“保險公司的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會或董事會決議后才能進行。保險公司的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)于發(fā)生后15日內(nèi)向中國保監(jiān)會報告”。
修改稿還明確了關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容，“關(guān)聯(lián)交易是指保險公司與其關(guān)聯(lián)方之間的下列交易活動：（一）再保險分出或分入業(yè)務(wù)；（二）資產(chǎn)管理、擔(dān)保和業(yè)務(wù)；（三）固定資產(chǎn)買賣或債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移”。同時，該修改稿還指出，“與保險公司有下列關(guān)系之一的企業(yè)，視為與保險公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系：（一）在股份、出資方面存在控制關(guān)系；（二）在股份、出資方面同為第三人所控制；（三）為主要投資者個人、保險公司高級管理人員或其關(guān)系密切的家庭成員直接控制。此外，保險公司的主要個人股東、高級管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員，視為與保險公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系”。
對此，業(yè)內(nèi)人士分析指出，明確關(guān)聯(lián)交易，有利于保險公司建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部管理，建立嚴格的內(nèi)部控制制度。同時也有利于保險公司上市后接受公眾的監(jiān)督。
第二，降低保險公司全國展業(yè)的門檻
修改稿中另一個顯著變化體現(xiàn)在對保險公司營業(yè)區(qū)域的界定上。
原《保險公司管理規(guī)定》中對保險公司的設(shè)立有分門別類式的規(guī)定：在全國范圍內(nèi)經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的保險公司，實收貨幣資本金不低于人民幣5億元，在特定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)的保險公司，實收貨幣資本金不低于人民幣2億元。在修改稿中并沒有區(qū)分全國性保險公司與區(qū)域性保險公司，而是統(tǒng)一規(guī)定，保險公司的“注冊資本最低限額為人民幣2億元”。
另外，修改稿中要求：保險公司按最低資本金額設(shè)立的，每申請增設(shè)一家分公司，應(yīng)當(dāng)增加不少于人民幣2千萬元的注冊資本；保險公司資本金達到人民幣5億元，在償付能力充足的情況下，設(shè)立分公司可不再增加注冊資本。原《保險公司管理規(guī)定》中則規(guī)定，保險公司按最低資本金額設(shè)立的，每申請增設(shè)一家分公司，應(yīng)當(dāng)增加不少于人民幣5千萬元的注冊資本。
相比較原《保險公司管理規(guī)定》，保險公司在全國范圍展業(yè)的門檻將大大降低。業(yè)內(nèi)人士認為，以前中國保監(jiān)會對于保險公司增設(shè)分支機構(gòu)的批復(fù)是根據(jù)市場發(fā)展的需要，可以說是定性標(biāo)準(zhǔn)，而非定量標(biāo)準(zhǔn)。但企業(yè)對微觀市場的敏感度要超前于監(jiān)管機構(gòu)，企業(yè)有能力確定自己是否要在其他地區(qū)開設(shè)分支機構(gòu)。此次中國保監(jiān)會推出的定量標(biāo)準(zhǔn)，將為保險公司在全國范圍內(nèi)“跑馬圈地”掃清障礙。
針對這一規(guī)定，中國太平人壽保險公司有關(guān)人士表示，太平人壽不會盲目地在全國范圍內(nèi)展業(yè)。據(jù)了解，“太平人壽”已在全國開設(shè)了14家分公司和10家支公司。
民生人壽保險公司一位高層人士表示，中國保監(jiān)會此舉將加快新成立的保險公司的發(fā)展步伐。新規(guī)定在全國展業(yè)方面，對新公司的資金壓力大大減輕。
第三，擴大保險資金運用范圍
修改稿對目前保險業(yè)界爭論頗大的保險資金運用問題也進行了修改，擴大了保險資金運用的范圍。第79條對保險資金運用做了詳細的規(guī)定：“保險資金運用限于銀行存款、買賣政府債券、買賣金融債券、買賣中國保監(jiān)會認可的信用評級在AA級以上的企業(yè)債券、買賣證券投資基金、國務(wù)院規(guī)定的其他資金運用方式”。其中，“買賣中國保監(jiān)會認可的信用評級在AA級以上的企業(yè)債券、買賣證券投資基金”是在原《保險公司管理規(guī)定》的基礎(chǔ)上增加的。其實，“買賣證券投資基金”是各家保險公司在放寬投資渠道的呼聲最高的，現(xiàn)在終于可以如愿在新規(guī)定中明示了。
另外，修改稿還提出，“保險公司可以設(shè)立保險資產(chǎn)管理公司，委托保險資產(chǎn)管理公司代為運作保險資金”。
日前，原中國人民保險公司一分為三，其中設(shè)立一個重要的子公司就是保險資產(chǎn)管理公司，并已經(jīng)掛牌。另外，原中國人壽保險公司和中國再保險公司設(shè)立的保險資產(chǎn)管理公司也即將掛牌。其他保險公司如“平安保險”、“太平洋保險”等也在醞釀之中，相信不日也將成立保險資產(chǎn)管理公司。新《保險公司管理規(guī)定》將為這些公司的成立從法律上找到依據(jù)。這一點也是根據(jù)保險業(yè)的改革與發(fā)展的實際情況進行的。
修改稿還規(guī)定，保險公司可運用的資金以及具體項目的資金占其資金總額的具體比例，應(yīng)當(dāng)符合中國保監(jiān)會有關(guān)規(guī)定。保險公司在境外的資金運用，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定。
第四，突出保險公司的償付能力
在保險監(jiān)管方面，修改稿突出了保險公司償付能力的重要性。修改稿把對保險公司償付能力監(jiān)管排在市場行為監(jiān)管之前，表達了中國保監(jiān)會在監(jiān)管理念方面的一個重大變化，為新形勢下的保險業(yè)發(fā)展定下監(jiān)管規(guī)則。
修改稿第86條對保險公司償付能力監(jiān)管做了詳細的規(guī)定：“保險公司償付能力充足率等于實際償付能力額度除以最低償付能力額度。對償付能力充足率小于100%的保險公司，中國保監(jiān)會可將該公司列為重點監(jiān)督管理對象，根據(jù)具體情況采取監(jiān)管措施。對償付能力充足率在70%以上的公司，中國保監(jiān)會可要求公司提出整改方案并限期達到最低償付能力額度要求，否則可以采取要求公司增加資本，責(zé)令辦理再保險、限制業(yè)務(wù)范圍、限制向股東分紅、限制固定資產(chǎn)購置、限制經(jīng)營費用規(guī)模、限制增設(shè)分支機構(gòu)等必要的監(jiān)管措施，促使公司改善償付能力。對償付能力充足率在30%到70%間的公司，中國保監(jiān)會除前項措施外，還可以責(zé)令拍賣不良資產(chǎn)、責(zé)令轉(zhuǎn)讓保險業(yè)務(wù)、限制高級管理人員薪酬水平和在職消費水平、限制公司商業(yè)性廣告、調(diào)整資金運用、停止開展新業(yè)務(wù)等必要的監(jiān)管措施。對償付能力充足率在30%以下的公司，除前項措施外，中國保監(jiān)會可以對該保險公司依法實行接管”。跟原版本相比，更加嚴格具體化。
中國加入世貿(mào)組織以后，中國保監(jiān)會確定了以償付能力監(jiān)管為主的監(jiān)管原則，這次在新《管理辦法》中將得到體現(xiàn)。
第五，保險公司可自主開發(fā)設(shè)計產(chǎn)品
修改稿鼓勵保險公司積極進行業(yè)務(wù)創(chuàng)新。修改稿中，“保險公司的保險條款和保險費率依法報經(jīng)中國保監(jiān)會審批或備案”，而原版本則規(guī)定，“中國保監(jiān)會制定和修訂主要險種的基本保險條款和保險費率，中國保監(jiān)會可以委托保險行業(yè)協(xié)會或保險公司擬訂主要險種的基本保險條款和保險費率”。從中對比得出，中國保監(jiān)會由“制定和修訂”改為“審批或備案”，無疑會給保險公司的創(chuàng)新帶來更大的好處。
《保險公司管理規(guī)定（修改稿）》第74條規(guī)定，中國保監(jiān)會可以頒布財產(chǎn)保險或人身保險條款范本。中國保監(jiān)會可以根據(jù)實際情況，公布行業(yè)指導(dǎo)性保險費率。有專家認為，這條新規(guī)定意味著保監(jiān)會并不像過去那樣直接參與保險產(chǎn)品的開發(fā)，而是停留在指導(dǎo)階段，這將會給保險公司的經(jīng)營帶來更大的自由度。這意味著中國保監(jiān)會的監(jiān)管功能由行為監(jiān)管、償還能力監(jiān)管并重改向?qū)ΡｋU企業(yè)的償還能力監(jiān)管傾斜，讓企業(yè)放手去自主地設(shè)計、開發(fā)保險產(chǎn)品，對于保險業(yè)的創(chuàng)新、發(fā)展大為有利。
給外資保險帶來什么？
中國保監(jiān)會8月18日《保險公司管理規(guī)定（修改稿）》，而在此前不久的7月28日和7月31日相繼了《保險公司高級管理人才任職規(guī)定》和《外資保險公司管理辦法（實施細則）》，在不到一個月的時間內(nèi)，對三大項非常重要的法規(guī)作出調(diào)整。業(yè)界認為這標(biāo)志著中國保監(jiān)會要為保險市場和保險企業(yè)創(chuàng)造更加寬松的監(jiān)管環(huán)境；同時也說明，中國保監(jiān)會正在全力貫徹保監(jiān)會主席吳定富提出的大發(fā)展的思路。
與迅速發(fā)展的國民經(jīng)濟和巨大的保險需求相比，中國保險業(yè)發(fā)展還相對滯后。目前，中國保險業(yè)總資產(chǎn)僅占到GDP的2.2%，而發(fā)達國家比例在10%左右；中國的保險深度，即保費收入占GDP的比重為1.8%，相當(dāng)于世界平均水平的1/4；中國的保險密度，即人均保費是15.2美元，不到世界平均密度的1/25。
據(jù)中國保監(jiān)會網(wǎng)站的統(tǒng)計，到2002年8月底，取得展業(yè)資格的保險公司和區(qū)域性分公司共有53家。而一個新動向是，自入世以來，中國已先后批準(zhǔn)6家外國保險公司進入市場籌建保險營業(yè)機構(gòu)；批準(zhǔn)15家外資保險營業(yè)機構(gòu)開業(yè)。截至目前，共有來自12個國家和地區(qū)的34個保險公司在中國設(shè)有54個營業(yè)性機構(gòu)。
關(guān)鍵詞:金融危機;財務(wù)公司;發(fā)展;業(yè)務(wù)創(chuàng)新
中圖分類號:F230文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)04-0051-02
一、財務(wù)公司概述和發(fā)展現(xiàn)狀
財務(wù)公司(Finance Company、Finance Services、Treasury Company或者Treasury Center),相應(yīng)的中文譯名有“金融公司”、“金融服務(wù)公司”、“融資公司”、“資金中心”等等。中國財務(wù)公司的改革發(fā)展進程(從1987年中國第一家企業(yè)集團財務(wù)公司――東風(fēng)汽車財務(wù)有限公司成立至今)大體經(jīng)歷了四個發(fā)展階段。 根據(jù)中國財務(wù)公司協(xié)會最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示 [1],截至2008年6月末,中國共有財務(wù)公司85家,資產(chǎn)規(guī)模為11 966億元,資本總額為1 096億元, 2007年財務(wù)公司實現(xiàn)利潤總額276億元。其中,資產(chǎn)規(guī)模和利潤總額最大的均為中油財務(wù)公司。這些財務(wù)公司遍布全國40多個不同的行業(yè),在提高企業(yè)集團資金管理水平,推動現(xiàn)代企業(yè)制度建立等方面都發(fā)揮了極其重要的作用。
二、財務(wù)公司發(fā)展契機和金融危機的挑戰(zhàn)
2004年新的《企業(yè)集團財務(wù)公司管理辦法》給財務(wù)公司發(fā)展帶來巨大的發(fā)展契機,首先,它對財務(wù)公司的政策定位作了調(diào)整,取消了吸收成員單位三個月以下存款的限制,其次降低了財務(wù)公司的機構(gòu)準(zhǔn)入門檻,另外還鼓勵新設(shè)財務(wù)公司引進戰(zhàn)略投資者。《新辦法》使財務(wù)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營更適應(yīng)企業(yè)集團的金融服務(wù)要求,極大地促進了財務(wù)公司的發(fā)展。
2008年下半年金融危機爆發(fā),中國宏觀經(jīng)濟運行風(fēng)險加大,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境普遍趨緊,房地產(chǎn)市場和股市低迷,國內(nèi)一些重要行業(yè)如電力、化纖、有色、石油加工、鋼鐵煤炭、煉焦業(yè)也受到重大不利影響,財務(wù)公司所在集團多屬于上述行業(yè),財務(wù)公司發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)。達爾文曾說:“能夠成功生存下來的并非是最強壯或最聰明的,而是最能對環(huán)境的改變作出反應(yīng)的物種。” 因此,對于財務(wù)公司而言,應(yīng)該以“開放”的姿態(tài)來應(yīng)對挑戰(zhàn),在金融危機環(huán)境下實現(xiàn)自身發(fā)展。
三、當(dāng)前財務(wù)公司的發(fā)展問題和建議
1.財務(wù)公司資金來源有限。目前中國財務(wù)公司的資金來源,主要是集團內(nèi)部成員企業(yè)存款(不允許吸收公眾存款)和同業(yè)拆借。2004年的《企業(yè)集團財務(wù)公司管理辦法》雖然取消了吸收成員單位三個月以下存款的限制,但在長期資金問題上,財務(wù)公司仍然很難吸收到集團內(nèi)企業(yè)的長期閑置資金,同時財務(wù)公司不能上市、向中央銀行再貸款、向商業(yè)銀行貸款、事實上也很難發(fā)債(必須符合嚴格的標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)雜的審批手續(xù)),影響了財務(wù)公司的深入發(fā)展,因此財務(wù)公司應(yīng)積極拓寬融資渠道。目前財務(wù)公司發(fā)行公司(金融)債券需要銀監(jiān)會和人民銀行的雙重批準(zhǔn),手續(xù)流程復(fù)雜,容易錯失良機,建議人民銀行支持財務(wù)公司直接融資,簡化審批核準(zhǔn)流程,提高財務(wù)公司為集團公司提供籌融資服務(wù)的能力。
2.財務(wù)公司整體發(fā)展不平衡。一是行業(yè)發(fā)展不平衡,企業(yè)集團實力不一。目前,全行業(yè)資產(chǎn)、注冊資本和利潤基本上集中分布在前10家,比如中石化、中國電、中油、寶鋼等。二是目前89家財務(wù)公司中僅有6家民營集團財務(wù)公司,所有制分布狀況極不平衡。三是目前財務(wù)公司在地域分布上主要集中于北京、上海、武漢及廣東等地區(qū)。要解決財務(wù)公司整體發(fā)展不平衡性問題首先是財務(wù)公司的市場準(zhǔn)入問題。建議對于業(yè)務(wù)種類較多、風(fēng)險較大、不易監(jiān)管的財務(wù)公司類型,提高注冊資本金;反之,則降低注冊資本金,降低門檻,這種分層選擇設(shè)立的制度安排將更接近各行業(yè)對專業(yè)金融服務(wù)的實際需要。
3.財務(wù)公司上交存款準(zhǔn)備金制度的負面影響。財務(wù)公司上交存款準(zhǔn)備金制度,無異于凍結(jié)了財務(wù)公司相當(dāng)一部分流動資金,加重了企業(yè)集團負擔(dān),同時影響財務(wù)公司功能作用的發(fā)揮。據(jù)中國財務(wù)公司協(xié)會粗略統(tǒng)計,2005―2007年,財務(wù)公司因上交存款準(zhǔn)備金減少企業(yè)集團效益累計近75.16億元,2007年一年就減少效益40億元。因此,建議適當(dāng)調(diào)整對財務(wù)公司的存款準(zhǔn)備金政策,在商業(yè)銀行執(zhí)行的存款準(zhǔn)備金率基礎(chǔ)上下浮50%作為財務(wù)公司的存款準(zhǔn)備金率,并按照與資本充足率和資產(chǎn)狀況“雙掛鉤”原則,建議對財務(wù)公司實行差別準(zhǔn)備金率,實現(xiàn)存款準(zhǔn)備金制度和資本充足率要求的優(yōu)勢互補和協(xié)調(diào)配合,更好的激勵金融機構(gòu)提高整體資產(chǎn)質(zhì)量 [2]。
4.財務(wù)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍上的諸多限制。財務(wù)公司目前在業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍上存在很多限制,比如為集團成員單位辦理內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算,沒有銀行同城結(jié)算系統(tǒng)的交換號,業(yè)務(wù)只能掛靠在其他商業(yè)銀行。此外,受傳統(tǒng)體制影響,財務(wù)公司不能像金融機構(gòu)一樣,擁有人民銀行的清算行號,從而制約了財務(wù)公司對票據(jù)業(yè)務(wù)的參與程度。因此,我們建議為財務(wù)公司開放央行清算行號,以適應(yīng)電子票據(jù)交易要求和企業(yè)集團票據(jù)管理需求。在現(xiàn)有技術(shù)條件下,向財務(wù)公司開放清算行號,不僅有助于提高財務(wù)公司的金融服務(wù)能力,更有利于央行對票據(jù)交易和融資行為的監(jiān)管。
5.財務(wù)公司控制金融風(fēng)險。2009年5月12日,國資委李偉副主任在中油財務(wù)有限責(zé)任公司調(diào)研指導(dǎo)中指出財務(wù)公司加強金融風(fēng)險控制的特殊性。他指出,財務(wù)公司與其他金融機構(gòu)相比,具有受行業(yè)風(fēng)險影響、涉及領(lǐng)域廣、集中程度高等特點,因此,中國財務(wù)公司應(yīng)提高風(fēng)險控制能力,利用金融創(chuàng)新手段降低風(fēng)險,并采取全面的風(fēng)險管理模式。中國財務(wù)公司可以借鑒美國通用電氣財務(wù)公司的模式,將各種風(fēng)險以及承擔(dān)風(fēng)險的各個業(yè)務(wù)部門納入統(tǒng)一的體系中,按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進行測量加總,依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對風(fēng)險進行控制和管理。
四、財務(wù)公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新
(一)財務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù)
商業(yè)票據(jù)是一種短期的無擔(dān)保證券,商業(yè)票據(jù)融資優(yōu)點在于低成本和發(fā)行上的靈活、便利性。目前,國內(nèi)一些具備實力的財務(wù)公司已經(jīng)開始嘗試發(fā)行商業(yè)票據(jù)等融資方式。因此,支持財務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù),應(yīng)主動推動商業(yè)票據(jù)市場的完善。
(1)信用評級制度的建立。商業(yè)票據(jù)的發(fā)行需要十分完善的商業(yè)信用制度,應(yīng)該大力發(fā)展信用評級機構(gòu),保證信用評級的準(zhǔn)確性和公正性。(2)提高證券市場的效率,降低商業(yè)票據(jù)的發(fā)行成本。目前應(yīng)該簡化嚴格的審批程序,嘗試建立財務(wù)公司自己的商業(yè)票據(jù)發(fā)行和銷售網(wǎng)絡(luò),提高商業(yè)票據(jù)的發(fā)行效率。(3)鼓勵商業(yè)銀行為財務(wù)公司提供貸款承諾和信貸額度,提高商業(yè)票據(jù)的信用等級,客觀上為財務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù)創(chuàng)造有利條件。
(二)財務(wù)公司發(fā)行金融債券
財務(wù)公司發(fā)行債券融資具有許多優(yōu)點,金融債券的利息支付可以享受稅收優(yōu)惠,從而降低融資成本,如果債券資本的所得收益超過利息成本,還可以增加財務(wù)公司的每股收益或凈資產(chǎn)收益率。2007年7月13日,中國銀監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)集團財務(wù)公司發(fā)行金融債券有關(guān)問題的通知》,對企業(yè)集團財務(wù)公司發(fā)行金融債券的條件、程序和資金用途等作了較為詳細的規(guī)定。2009年1月10日,中國銀監(jiān)會印發(fā)《關(guān)于調(diào)整部分信貸監(jiān)管政策促進經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的通知》。該通知將進一步擴大發(fā)行金融債券財務(wù)公司的范圍和發(fā)債規(guī)模,同時要求嚴格審查發(fā)行金融債券的用途。
2007年10月18―22日,中石化財務(wù)有限責(zé)任公司在全國銀行間債券市場公開成功發(fā)行了總額為40億元人民幣的金融債券,中石化財務(wù)公司金融債券的成功發(fā)行在業(yè)內(nèi)起到了良好的示范作用,體現(xiàn)了:(1)財務(wù)公司金融債券是一個金融創(chuàng)新品種,對機構(gòu)投資者具有巨大的吸引力;(2)發(fā)行人主承銷商――中金公司、交通銀行和光大銀行具有很強的承銷能力,為該金融債券的成功發(fā)行提供了有力的保障。財務(wù)公司應(yīng)及時抓住這次融資渠道拓寬的有利機會,通過使符合條件的財務(wù)公司發(fā)行金融債券,促進財務(wù)公司投行業(yè)務(wù)的發(fā)展,滿足企業(yè)集團的發(fā)展需要。
(三)財務(wù)公司發(fā)展消費信貸業(yè)務(wù)
根據(jù)《財務(wù)公司管理辦法》規(guī)定,消費信貸是財務(wù)公司為個人消費者購買財務(wù)公司所在集團產(chǎn)品而提供的貸款。與商業(yè)銀行相比,財務(wù)公司開展消費信貸業(yè)務(wù)具有以下優(yōu)勢:(1)財務(wù)公司擁有更多的信息、資源和專業(yè)人才等優(yōu)勢;(2)財務(wù)公司提供消費者信貸是謀求集團產(chǎn)品的銷售而達到集團利益最大化;(3)財務(wù)公司可提供包括住房貸款、零售汽車貸款、旅游貸款、家用電器貸款等各種類型的消費貸款。
個人消費信貸是一項風(fēng)險高、收益大的業(yè)務(wù),隨著個人信貸規(guī)模的不斷擴大,個人貸款的違約比例也逐漸上升,因此加強個人信貸風(fēng)險管理成為財務(wù)公司開展該項業(yè)務(wù)應(yīng)高度重視的問題。第一,應(yīng)完善個人貸款保證制度。第二,應(yīng)建立以資信評估為基礎(chǔ)的消費貸款決策機制。第三,建立客戶信息檔案庫,一旦發(fā)現(xiàn)客戶資信下降,立即采取必要的補救措施。
(四)財務(wù)公司開展內(nèi)部保險業(yè)務(wù)
內(nèi)部保險業(yè)務(wù),是指由企業(yè)集團成立的保險公司(captive insurance company),主要為集團內(nèi)部成員承擔(dān)全部或部分保險業(yè)務(wù),以替代外部保險市場。內(nèi)部保險的優(yōu)點在于在兩方面降低了成本,一是一般保險公司所收取的保費除了抵補出險后的賠償,還會有大約35%～40%作為經(jīng)營費用及利潤 [3],建立內(nèi)部保險公司,就可以減少保險經(jīng)紀人傭金和顧問費用支出,將利潤留在集團內(nèi)部。二是內(nèi)部保險公司在承保本集團風(fēng)險后,可以以批發(fā)方式進入國際保險市場進行再保險,此時的成本會大大低于零散保險的成本。由此觀之,對于那些行業(yè)特點適宜內(nèi)部保險,集團和自身財力雄厚的財務(wù)公司而言,內(nèi)部保險是一項理想的業(yè)務(wù)。而2004年的《企業(yè)集團財務(wù)公司管理辦法》僅僅允許保險業(yè)務(wù),距離開展內(nèi)部保險業(yè)務(wù)相距甚遠,本文建議法律允許大型企業(yè)集團在條件適合的情況下,以財務(wù)公司為骨架成立自己的專項保險公司,開展內(nèi)部保險業(yè)務(wù)。
參考文獻:
[1]中國企業(yè)集團財務(wù)公司年鑒(2007―2009)[K].
關(guān)鍵詞：我國保險；保險會計制度；改革；會計準(zhǔn)則
in wants the abstract: our country insured the accounting system to pass through in the past's two several years from the series to the minute, from the minute to the series process, has experienced "people's insurance company accounting system", "insurance business accounting system", "insurance company accounting system" and "finance business accounting system" 4 times. each time's accounting system has its unique individuality and consummates day by day. now, insures the accounting system reform the inevitable trend is the establishment insures the accounting standards.
key word: our country insurance; insures the accounting system; reform; accounting standards
前言
2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與分析，以求對我國的保險會計制度研究有所啟示，進而為建立保險會計準(zhǔn)則提供參考。
一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）
1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當(dāng)時我國的經(jīng)濟體制還是計劃體制，而且保險公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險企業(yè)獨有的特性尚未發(fā)揮出來，財會制度上缺乏相應(yīng)細化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規(guī)范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：
1 財務(wù)管理實行計劃管理原則。由于計劃經(jīng)濟的影響，保險公司在財務(wù)會計制度上實行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務(wù)管理體制。突出財務(wù)計劃的作用，利用定額進行財務(wù)計劃的編制，用以評價企業(yè)財務(wù)活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行專款專用制度，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點財務(wù)權(quán)力。
2 會計制度實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統(tǒng)一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時反映給總公司，由總公司負責(zé)修訂。
3 在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險業(yè)務(wù)，分別確定會計核算體制，如按國內(nèi)財產(chǎn)險、涉外財產(chǎn)險、出口信用險和人壽保險業(yè)務(wù)分別單獨核算。其中國內(nèi)財產(chǎn)險業(yè)務(wù)、人壽保險業(yè)務(wù)一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產(chǎn)險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計盈虧。
4 會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設(shè)備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)費等）。保險企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。
5 會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設(shè)置國內(nèi)、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財務(wù)活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。
6 記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7 在貨幣計價上國內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財產(chǎn)險與壽險業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號；涉外財產(chǎn)險、信用險業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價折算為人民幣核算。
二、《保險企業(yè)會計制度》時期（1993～1998）
隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報告中提出的“我國經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務(wù)會計改革進行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1 首次確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財務(wù)核算的真實性和準(zhǔn)確性。
2 在核算體制上將非人身險業(yè)務(wù)與人身險業(yè)務(wù)分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業(yè)務(wù)可分為財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責(zé)任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務(wù)分為人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。
企業(yè)經(jīng)營的再保險業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險業(yè)務(wù)可實行三年結(jié)算損益的核算辦法。
3 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。
4 建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運用，以促進企業(yè)提高資金運用效益。
5 會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對保險企業(yè)會計科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計，并從保險企業(yè)“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發(fā)，細化了資產(chǎn)流動程度、風(fēng)險程度和財務(wù)損益的科目。
6 擴大了保險企業(yè)使用會計科目和會計報表的自主權(quán)。制度規(guī)定“在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況增減、合并某些會計科目”。“企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行決定”。
7 采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險企業(yè)對外報表為資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內(nèi)容和填列方法作了具體說明，使財務(wù)信息成為國際通用商業(yè)語言。
8 規(guī)范了保險企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業(yè)務(wù)、人身險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項、費用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務(wù)的會計核算作出了明確的規(guī)定。
9 體現(xiàn)了一定程度的會計穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。
10 對有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。
三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）
1993年制定的《保險企業(yè)會計制度》執(zhí)行了6年，它對于促進保險企業(yè)的發(fā)展，促進企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，國內(nèi)保險市場不斷發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險監(jiān)督管理委員會，此后，保險監(jiān)管部門出臺了《保險管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險公司保險資金運用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：
1 改變了會計制度名稱。制度考慮到當(dāng)時保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險企業(yè)會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。
2 完善了保險業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長期工程險、再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險應(yīng)按會計年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)以及再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據(jù)保險業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。
3 重新確定了保險業(yè)務(wù)的分類，并實行按險種分類核算。制度根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險業(yè)務(wù)的分類進行了調(diào)整，將保險業(yè)務(wù)分為財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)、人壽保險公司的業(yè)務(wù)和再保險公司的業(yè)務(wù)三大類。財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)分為財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險等；人壽保險公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業(yè)務(wù)分為分入保險業(yè)務(wù)和分出保險業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財產(chǎn)保險公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險業(yè)務(wù)劃入人壽保險公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對保險業(yè)務(wù)進一步分類核算。
4 增加了確認保費收入的原則。關(guān)于保費收入的確認，我國原制度規(guī)定，非人身保險業(yè)務(wù)、人身保險業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費的收入入帳時點，確認原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費收入確認原則，明確規(guī)定應(yīng)同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；第二，與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。
5 調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理。按照《保險法》及其他有關(guān)保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會計制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會計處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理。
6 增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規(guī)定，保險公司成立后，應(yīng)按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務(wù)外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應(yīng)當(dāng)對財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險按當(dāng)年自留保費的1%提取保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險保障基金的會計處理。
7 增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產(chǎn)”實際上是不能全部計人當(dāng)期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項資產(chǎn)。
8 規(guī)范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險公司設(shè)置利潤表，并對各報表的指標(biāo)項目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表，確立了現(xiàn)金流量表在保險財務(wù)報表中至尊的地位。
四、《金融企業(yè)會計制度》時期（2001至今）
2001年，繼新《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業(yè)會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財務(wù)會計報告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：
1 實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量。會計要素是企業(yè)對外提供財務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量問題，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規(guī)范，使其反映的會計信息更加符合事實。
2 在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入wto，外資保險公司紛紛進入中國保險市場，它要求國內(nèi)保險公司的會計標(biāo)準(zhǔn)要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會計政策和會計確認、計量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項準(zhǔn)備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計提折舊。
3 首次將國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則納入新制度。實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。例如，對于保費收入的確認，強調(diào)的是“保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任”這一經(jīng)濟實質(zhì)，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。
4 謹慎性原則體現(xiàn)更充分。保險公司是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負債經(jīng)營，其業(yè)務(wù)對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業(yè)在處理會計信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外，明確規(guī)定開辦費不得列入資產(chǎn)，待處理財產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項準(zhǔn)備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。
5 增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規(guī)范，提高了財務(wù)會計報告的信息含量和可理解性。
6 明確了新業(yè)務(wù)和疑難問題的處理方法。隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，并詳細地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會計制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項、會計調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。
7 明確了會計政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)。不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過去會計政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險公司更大的自主權(quán)。
綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業(yè)的發(fā)展，保險市場的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因為基礎(chǔ)的不嚴密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會計制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業(yè)的風(fēng)險問題，謹慎性原則得到了較多的運用。但是，新制度只就保險公司財務(wù)會計事項做了原則性規(guī)定，財會制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強保險監(jiān)管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業(yè)務(wù)范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財壽險分業(yè)經(jīng)營上新《保險法》規(guī)定，財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司可以同時經(jīng)營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調(diào)整。筆者認為，保險公司作為一個特殊的行業(yè)，需要單獨有一個統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會計準(zhǔn)則，制定保險會計準(zhǔn)則是符合保險會計規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是保險企業(yè)會計制度細枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險會計個性、保險會計規(guī)范發(fā)展與變革趨勢以及我國保險業(yè)發(fā)展的實際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺保險行業(yè)會計準(zhǔn)則。
參考文獻：
[1]財政部。保險企業(yè)會計制度[m].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社。1993.
[2]財政部。保險公司會計制度[m].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社。1999.
名詞解釋：LP，就是只出資，但是不直接參與投資，即基金的出資方。
眾所周知，在整個PE行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中，LP是上游的資金來源，但是在談及中國PE行業(yè)發(fā)展時，如何“解放機構(gòu)LP”，一直存在大量爭議。
首要問題是缺乏大型的PE基金，被國家發(fā)改委金融司副司長曹文煉認為是中國PE領(lǐng)域的“主要問題之一”。某業(yè)內(nèi)人士認為，現(xiàn)在中國活躍的所有PE基金的總量，與中國的銀行業(yè)存款相比，僅是滄海一粟。而當(dāng)下居民與企業(yè)存款的年回報約只有2％～3％。因此，提高資金的分配效率，是當(dāng)務(wù)之急。
從歐美PE發(fā)展史來看，歐美PE的興盛期始于1970年代，其中一個重要因素就是政府對保險資金投資私人股本領(lǐng)域的松綁，目前，在西方成熟市場上，PE向機構(gòu)投資人募集的資金超過60％。
截至2007年底，美國最大的加州公共雇員養(yǎng)老金CALPERS旗下以投資PE為主體的另類資產(chǎn)投資計劃項下資產(chǎn)總價值共計445億美元，是世界上最大的PE投資者之一。AIM幫助CALPERS收獲了14.3％的IRR，共帶來132億美金。
耶魯大學(xué)過去10年平均16.3％的穩(wěn)定回報率也得益于其資產(chǎn)配置的多元化。其資產(chǎn)中有10％投資于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，1096投資于和房地產(chǎn)有關(guān)的資產(chǎn)，10％投資于PE。
中國金融機構(gòu)中以保險行業(yè)為例，據(jù)保監(jiān)會披露2007年行業(yè)資產(chǎn)配置中，銀行存款占24.5％，債券占57.6％，股票、股權(quán)投資和證券投資基金占142％，其他投資占3.7％。前三季度保險資金的平均收益率為2.1％。但是業(yè)內(nèi)人士認為，這種大部分資產(chǎn)都與定性類產(chǎn)品掛鉤的資產(chǎn)分布，一旦碰到系統(tǒng)性風(fēng)險，資產(chǎn)容易下降。
中國政府多位官員此前曾都明確表示，“應(yīng)該允許社保基金、企業(yè)年金、保險等機構(gòu)投資人在一定比例范圍內(nèi)投資PE基金”。社保、銀行、保險、券商甚至國企，國字頭的機構(gòu)投資人觸入PE產(chǎn)業(yè)鏈，是遲早的事情，更大的挑戰(zhàn)在于，在這個過程中，如何更為專業(yè)、規(guī)范、有效。
社保試水本土PE
社保基金直投部總經(jīng)理冀國強此前在“全球PE北京論壇”上介紹，社保基金的PE投資目前處于“兩條腿走路”的狀態(tài)。一方面，對鐵路、國有大型銀行的改制等重大項目進行直接投資，這部分占到社保總資金額的20％右。另外還有10％將以LP的形式投資于PE基金，以實現(xiàn)對中小企業(yè)的間接投資，這兩部分資金總額，達到500億人民幣。
養(yǎng)老金投資PE基金，幾乎是各國通行的做法。歐美如此，巴西、智利、哥倫比亞等國已經(jīng)開始允許養(yǎng)老金投資PE。在東歐，希臘允許養(yǎng)老金配置不超過5％的資產(chǎn)在PE基金上，匈牙利、拉脫維亞則不做比例限制。
而我國社保基金的PE投資之路，也經(jīng)歷了從最初的被動到主動尋求再到合法化的過程。早在2001年社保基金就作為戰(zhàn)略投資人出現(xiàn)在中石化的戰(zhàn)略配售中，這被認為是社保基金PE投資的開始。這個“開始”始于一個行政辦法。2001年6月，國務(wù)院曾正式《減持國有股籌集社會保障資金管理暫行辦法》，這個辦法規(guī)定在新股IPO以及股票增發(fā)時，應(yīng)按融資額的10％出售國有股。社保基金一度持有的國有股還包括烽火通信、貴州茅臺等。
25年來，保險資金運用的渠道，70％集中在銀行存款，那么這個本身也是一種資金運用投資的失衡問題。中國保監(jiān)會主席助理袁力在中國保監(jiān)會第三季度例行新聞會上表示，保險公司投資未上市公司股權(quán)最近已獲國務(wù)院批準(zhǔn)。袁力稱，相關(guān)的操作細則正在制訂中。據(jù)稱這批高達2000億元的試點額度中，基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的股權(quán)投資和其他領(lǐng)域的股權(quán)投資計劃各占1000億元。實際上，兩年前的2006年，保監(jiān)會就了保險資本涉及股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定。此后保監(jiān)會人士一直都稱正在制訂適用于整行業(yè)的“操作細則”。在具體管理辦法出臺之前，“試點公司必須以設(shè)立股權(quán)計劃的形式上報具體的PE項目”，個案個審。
保險公司在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的股權(quán)投資早有動作。中國人壽在2006年12月出資350億元入股南方電網(wǎng)，占后者總股本的31.94％。中國平安以160億元入股京滬高鐵，成為僅次于鐵道部的第二大股東。
投資PE是為了博取高利潤。國壽資產(chǎn)董事長繆建民點出其中緣由：中國壽險業(yè)由于配置行的需要，將近90％資產(chǎn)配置在低利率的固定收益市場。只有把剩下的10％做得更好，才可能提升整體資產(chǎn)的收益率。
因此今年兩會，中國人壽董事長楊超提案，呼吁支持保險資金進行PE投資。盡管操作辦法何時下發(fā)仍是未知數(shù)，但對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)保險學(xué)院教授徐高林說，已經(jīng)有4、5家保險公司設(shè)立直接股權(quán)投資部門或另類投資部。
但截至目前，保險系資金投資PE，是否采取股權(quán)計劃形式?投資比例是否參照社保基金10％的上限?這些都仍是未知數(shù)。而袁力認為，“100多家保險公司，90％以上都沒有經(jīng)歷過經(jīng)濟周期波動的考驗”，將是保險基金做LP的最大考驗。
家家有本難念的經(jīng)
做PE也是券商為了擺脫“靠天吃飯”狀況的嘗試。資料顯示，在過去2S年間，美國證券業(yè)務(wù)收入中，PE、資產(chǎn)管理為代表的賣方業(yè)務(wù)占比從37％上升到73％。美國PE和VC歷史收益率平均在15％～20％之間，中信證券的研究認為國內(nèi)Pre-IPO項目的投資收益率有望高于這一水平。
但是目前券商只能仍僅限于“用自有資金進行投資”，而不能對外募集。有券商人士認為這個限定“使得券商系直投規(guī)模不會特別大，而且也不利于分散風(fēng)險”。如果監(jiān)管部門允許券商像機構(gòu)對外募資，“募集百億規(guī)模的基金沒有問題”。券商由于承銷上市項目，對優(yōu)質(zhì)項目有先天優(yōu)勢。
銀行方面，北京某PE機構(gòu)人士認為，國開行是國內(nèi)最大的LP。國開行業(yè)務(wù)發(fā)展局副局長肖滟口此前在“全球PE北京論壇”上透露，國開行正在積極接觸銀行和GP和LP。根據(jù)國家安排，轉(zhuǎn)型為商業(yè)銀行后的國開行，股權(quán)投資將會是其主要業(yè)務(wù)之一。
一是恒大物資經(jīng)銷處劉繼生的稅務(wù)欠款，由于目前劉繼生沒有經(jīng)營來源，僅靠工資歸還欠款，每年只能歸還一萬元左右，按目前劉繼生的還款能力，五百多萬元的稅務(wù)欠款收回期限需要50多年。二是客運部處理事故的借款，受事故處理快慢的影響極大。2010年的一起交通事故，距今已有三年多，但一直不能結(jié)案，使得保險公司不能理賠，企業(yè)為其墊付的資金不能及時歸還。
二、加強應(yīng)收款管理的必要性
應(yīng)收款項的增加隱含了大量壞賬損失，導(dǎo)致資金流量嚴重不足，這給社區(qū)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成了困難。尤其是集團設(shè)立財務(wù)公司賬戶后，集團公司對各三級單位資金實行了嚴格管控。如果資金不及時回籠，那么社區(qū)將出現(xiàn)資金斷鏈，勢必影響社區(qū)的持續(xù)經(jīng)營能力和整體資產(chǎn)質(zhì)量。應(yīng)收款項作為重要流動資產(chǎn)，在社區(qū)日常經(jīng)營活動中作用顯著，其安全系數(shù)和數(shù)量直接影響社區(qū)的發(fā)展，能否有效控制和防范應(yīng)收款項決定著一個企業(yè)的成敗。
三、風(fēng)險防范與控制的措施
1.完善內(nèi)控制度、明確責(zé)任分工。
為加速資金周轉(zhuǎn)、預(yù)防應(yīng)收款風(fēng)險，社區(qū)下發(fā)了一系列文件，《整合期間財務(wù)管理的暫行規(guī)定》、《資金管理辦法》、《應(yīng)收賬款管理辦法》、《內(nèi)部結(jié)算管理辦法》、《資金進入“緊張”狀態(tài)防范資金風(fēng)險的特別規(guī)定》等等，從制度上明確了各部門的職責(zé)分工，理順了結(jié)算、核算、清收的業(yè)務(wù)流程，避免了扯皮推諉現(xiàn)象。《職工薪酬管理辦法》、《會計人員的考核辦法》、《績效考核辦法》激發(fā)了職工的積極性，增強了職工的責(zé)任感，避免了人為原因造成的欠款。
2.強化備用金的管理。
2.1區(qū)域付款采用打卡發(fā)放制度。區(qū)域報銷實行備用金管理制度，在一定程度上方便了偏遠區(qū)域職工，但增加了備用金管理的風(fēng)險。將使用現(xiàn)金額度較大的經(jīng)常性報銷業(yè)務(wù)改為銀行“打卡發(fā)放”，財務(wù)專員只需要負責(zé)編制發(fā)放清冊，不需要接觸大額現(xiàn)金，既減少了備用金的占用，又方便了職工、控制了風(fēng)險，
2.2實施備用金監(jiān)管制度，降低備用金額度。社區(qū)將備用的管理列為應(yīng)收款項重點管理項目，明確規(guī)定：社區(qū)機關(guān)各部門的借款由于辦公室統(tǒng)一辦理，借款最高額度不得超過5000元。錢營、荊各莊、東歡坨距離機關(guān)較遠區(qū)域的備用金借款最高額度不得超過3000元。運輸部門處理事故借款額度不得超過事故賠償額度。各單位的備用金借款要設(shè)專人負責(zé)管理，財務(wù)部要將職工的備用金借、還情況逐月進行專項分析，上報紀委和社區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)，接受紀委和領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督。備用金管理制度進一步明確了各部門的責(zé)任，限制了借款額度，縮短了借款時間，降低了資金回收的風(fēng)險。
3.嚴格應(yīng)收款項的考核。
一是對基層各考核單位實行應(yīng)收款項和利潤捆綁考核，未收回的應(yīng)收款項用當(dāng)期利潤彌補。二是對自謀職業(yè)者（或承包者）應(yīng)上交的工資薪酬，規(guī)定了上繳時間和逾期不繳納的處理方式。
4.以科學(xué)手段為載體，實施居民水電暖捆綁收費，減少“三費”欠賬。
為了清欠居民水、電、暖“三費”，將居民小區(qū)的電表更換為預(yù)付費電表，搭建以“一費控六費”的管理平臺，減少“三費”欠賬。“一費控六費”就是用電費控制水、電、暖、煤氣、衛(wèi)生、物業(yè)費。1-7月份累計清欠暖氣費952萬元。
5.以經(jīng)營調(diào)度會為依托，建立應(yīng)收賬款管理長效機制。經(jīng)營調(diào)度會每月召開一次，參加的人員包括社區(qū)各基層單位負責(zé)人、機關(guān)各職能部室負責(zé)人、社區(qū)經(jīng)營副經(jīng)理。通過經(jīng)調(diào)會的平臺可以處理以下重點工作：一是定期分析社區(qū)應(yīng)收款整體情況，總結(jié)經(jīng)驗、查找不足、提出問題、制定對策。二是溝通、協(xié)調(diào)實際工作中涉及到的業(yè)務(wù)銜接問題，實現(xiàn)信息互通、資源共享、方向一致、步調(diào)統(tǒng)一。三是對棘手問題請求領(lǐng)導(dǎo)幫助解決。以經(jīng)營調(diào)度會為依托進行應(yīng)收賬款的調(diào)度、督導(dǎo)，減少了會議次數(shù)，提高了工作效率。
6.充分利用集團政策清收內(nèi)部欠款。
堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以服務(wù)“三農(nóng)”為宗旨，切實增強農(nóng)業(yè)抵御自然災(zāi)害、農(nóng)民災(zāi)后自救、恢復(fù)生產(chǎn)能力，保障農(nóng)民增收，推進農(nóng)村經(jīng)濟又好又快發(fā)展，促進社會主義新農(nóng)村建設(shè)。
二、基本原則
遵循“政府引導(dǎo)、自主自愿、市場運作”原則，在部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展特色農(nóng)產(chǎn)品保險試點工作。
三、試點工作主要內(nèi)容
(一)試點品種。在6鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展大棚辣椒保險試點；在3鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展能繁母羊保險試點。
(二)保險責(zé)任。種植業(yè)保險責(zé)任為人力無法抗拒的自然災(zāi)害、意外事故對投保大棚辣椒所造成的損失；養(yǎng)殖業(yè)保險責(zé)任為重大病害、自然災(zāi)害、意外事故以及政府因疫情強制捕殺導(dǎo)致的對投保能繁母羊直接死亡所造成的損失。
(三)保險金額。特色農(nóng)產(chǎn)品保險金額按不高于保險標(biāo)的市價成本、生長期內(nèi)直接物化成本、土地流轉(zhuǎn)成本或投保個體生理價值（購買成本、飼養(yǎng)成本）確定。暫定鋼架大棚3600元/畝；竹木大棚2400元/畝；水泥大棚2600元/畝；冬暖式大棚4300元/畝；能繁母羊500元/頭。
(四)保險模式。特色農(nóng)產(chǎn)品保險采用由保險經(jīng)辦機構(gòu)自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔(dān)風(fēng)險的模式。
(五)經(jīng)辦機構(gòu)。國元農(nóng)業(yè)保險股份有限公司為我縣特色農(nóng)產(chǎn)品保險業(yè)務(wù)的經(jīng)辦機構(gòu)。
(六)保險資金管理。特色農(nóng)產(chǎn)品保險資金實行“專戶儲存、單獨核算、封閉運作、財政監(jiān)督”的管理辦法。
(七)保險賠付責(zé)任。在保險期間內(nèi)，發(fā)生災(zāi)害賠付時，保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)按照規(guī)定保險金額，及時足額賠付。
四、保費補貼籌集和管理
(一)保費補貼籌集。特色農(nóng)產(chǎn)品保險保費由省、縣財政補貼和農(nóng)戶承擔(dān)，其中省級財政補貼20%，縣級財政補貼40%，參保農(nóng)戶承擔(dān)40%。鋼架大棚保費134.8元/畝，省財政補貼29.96元/畝，縣財政補貼53.92元/畝，農(nóng)戶自繳53.92元/畝；竹木大棚保費174.8元/畝，省財政補貼34.96元/畝，縣財政補貼69.92元/畝，農(nóng)戶自繳69.92元/畝；水泥大棚保費114.8元/畝，省財政補貼22.96元/畝，縣財政補貼45.92元/畝，農(nóng)戶自繳45.92元/畝；冬暖式大棚保費165.5元/畝，省財政補貼33.1元/畝，縣財政補貼66.2元/畝，農(nóng)戶自繳66.2元/畝；能繁母羊保費30元/只，省財政補貼6元/只，縣財政補貼12元/只，農(nóng)戶自繳12元/只。
(二)保費補貼管理。特色農(nóng)產(chǎn)品保險省級財政補助由省財政預(yù)算安排，縣級財政補助資金由縣財政預(yù)算安排，專項用于特色農(nóng)產(chǎn)品保費補貼，不得挪作它用，確保資金專款專用，對違反規(guī)定的責(zé)任人，將依照有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。
六、幾點要求
(一)加強組織領(lǐng)導(dǎo)。開展特色農(nóng)產(chǎn)品保險是創(chuàng)新財政支農(nóng)方式，推動農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措。各有關(guān)試點鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣直有關(guān)部門要高度重視，把特色農(nóng)產(chǎn)品保險工作擺上重要位置，切實加強對試點工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立由鄉(xiāng)鎮(zhèn)長為組長，分管農(nóng)業(yè)副鄉(xiāng)鎮(zhèn)長為副組長的強有力工作班子，形成以農(nóng)險辦統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)、有關(guān)職能部門分工負責(zé)的試點工作機制。
(二)強化宣傳引導(dǎo)。特色農(nóng)產(chǎn)品保險是一項全新的工作，強化宣傳、營造氛圍至關(guān)重要，國元農(nóng)業(yè)保險公司應(yīng)著重采用印制、發(fā)放宣傳畫(冊)、宣傳單等，開展向農(nóng)戶面對面的宣傳，要充分利用廣播、電視、報紙等媒體以及開辟專欄、張貼標(biāo)語、上門服務(wù)等多種形式，大力宣傳特色農(nóng)產(chǎn)品保險，不斷增強廣大參保農(nóng)戶的保險意識，營造良好的社會氛圍，提高農(nóng)民自愿參保的積極性，積極推進我縣特色農(nóng)產(chǎn)品保險健康發(fā)展。
為規(guī)范各類房地產(chǎn)信貸管理，現(xiàn)將總行制定的《中國銀行房地產(chǎn)開發(fā)貸款管理辦法》（試行）和《中國銀行個人住房貸款管理實施細則》（試行）印發(fā)各行，請組織信貸人員認真學(xué)習(xí)，嚴格遵照執(zhí)行。在試行過程中，如遇到問題請及時向總行反映，以便修改和完善。
附：一 中國銀行房地產(chǎn)開發(fā)貸款管理辦法（試行）
第一章 總則
第一條 為支持我國商品房開發(fā)和經(jīng)營，加強對房地產(chǎn)貸款的管理，保障貸款人和借款人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》、《中華人民共和國擔(dān)保法》、《貸款通則》和《商業(yè)銀行自營住房貸款管理暫行規(guī)定》等有關(guān)法規(guī)，特制定本辦法。
第二條 各類房地產(chǎn)開發(fā)貸款的發(fā)放，必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策、信貸政策，遵循《貸款通則》規(guī)定的效益性、安全性、流動性原則。
第三條 本辦法適用于中國銀行國內(nèi)分支機構(gòu)（港澳分支機構(gòu)除外）發(fā)放的各類開發(fā)性房地產(chǎn)貸款。
第二章 貸款對象和用途
第四條 貸款對象。經(jīng)國家房地產(chǎn)業(yè)主管部門批準(zhǔn)設(shè)立，在工商行政管理部門注冊登記，并取得企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照及由行業(yè)主管部門核發(fā)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資質(zhì)證書的各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
第五條 貸款用途。用于支持房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事住房開發(fā)、商業(yè)用房開發(fā)、房地產(chǎn)土地開發(fā)和配套設(shè)施建設(shè)所需的資金。
第三章 貸款種類和條件
第六條 貸款種類。房地產(chǎn)開發(fā)貸款的種類主要包括住房開發(fā)貸款、商業(yè)用房開發(fā)貸款、其他房地產(chǎn)開發(fā)貸款。
（一）住房開發(fā)貸款，是指銀行向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)放的用于開發(fā)建造向市場銷售住房的貸款。
（二）商業(yè)用房開發(fā)貸款，是指銀行向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)放的用于開發(fā)建造向市場銷售，主要用于商業(yè)行為而非家庭居住用房的貸款。
（三）其他房地產(chǎn)開發(fā)貸款，是指住房、商業(yè)用房開發(fā)貸款以外的土地開發(fā)和樓宇裝飾、修繕等房地產(chǎn)貸款。
第七條 貸款條件。申請房地產(chǎn)開發(fā)貸款，借款人應(yīng)具備以下條件：
（一）符合本辦法中第四條規(guī)定的貸款對象條件；
（二）具有健全的經(jīng)營管理機構(gòu)和合格的領(lǐng)導(dǎo)班子，以及嚴格的經(jīng)營管理制度；
（三）企業(yè)信用和財務(wù)狀況良好，確有償還貸款本息的能力；
（四）在中國銀行開立基本結(jié)算賬戶或一般存款賬戶，并在中國銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)；
（五）已取得貸款項目的土地使用權(quán)，且土地使用權(quán)終止時間長于貸款終止時間；
（六）已取得貸款項目規(guī)劃投資許可證、建設(shè)許可證、開工許可證、內(nèi)外銷房屋許可證，并完成各項立項手續(xù)，且全部立項文件完整、真實、有效；
（七）貸款項目申報用途與其功能相符，并能夠有效地滿足當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場的需求；
（八）貸款項目工程預(yù)算、施工計劃符合國家和當(dāng)?shù)卣挠嘘P(guān)規(guī)定。工程預(yù)算投資總額能滿足項目完工前由于通貨膨脹及不可預(yù)見等因素追加預(yù)算的需要；
（九）具有一定比例的自有資金（一般應(yīng)達到項目預(yù)算投資總額的30%），并能夠在銀行貸款之前投入項目建設(shè)；
（十）將財產(chǎn)抵（質(zhì)）押給中國銀行或落實中國銀行可接受的還本付息連帶責(zé)任保證；
（十一）落實中國銀行規(guī)定的其他貸款條件。
第八條 借款人應(yīng)向中國銀行提交下列文件、證明和材料：
（一）借款申請書。其主要內(nèi)容包括：借款項目名稱、金額、用途、期限、用款計劃和還款來源等。
（二）借款人營業(yè)執(zhí)照、章程、資質(zhì)證書副本和資信證明材料。
（三）經(jīng)有權(quán)部門或會計（審計）事務(wù)所核準(zhǔn)的近三年及最近一個月的財務(wù)報表。
（四）貸款項目開發(fā)方案或可行性研究報告。
（五）開發(fā)項目立項文件、工程設(shè)計和批準(zhǔn)文件。
（六）土地使用權(quán)使用證書、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同和施工合同。
（七）企業(yè)董事會或相應(yīng)決策機構(gòu)關(guān)于借款和抵（質(zhì)）押、擔(dān)保的決議和授權(quán)書。
（八）開發(fā)項目資金落實文件。
（九）開發(fā)項目的現(xiàn)金流量預(yù)測表及銷售和預(yù)售對象、銷售價格和計劃。
（十）抵（質(zhì)）押財產(chǎn)（有價證券除外）的資產(chǎn)評估報告書、鑒定書、保險單和抵（質(zhì)）押物清單、權(quán)屬證明、抵（質(zhì)）押人同意抵（質(zhì)）押的承諾函。
（十一）還款保證人的資信證明材料。
（十二）貸款人要求提供的其他證明文件和材料。
第四章 貸款期限和利率
第九條 貸款期限。
（一）住房開發(fā)貸款，最長不超過三年（含三年）；
（二）商業(yè)用房開發(fā)貸款，最長不超過五年（含五年）；
（三）其他房地產(chǎn)開發(fā)貸款，最長不超過五年（含五年）。
第十條 貸款利率。人民幣住房開發(fā)貸款、商業(yè)用房開發(fā)貸款、其他房地產(chǎn)開發(fā)貸款和安居工程貸款的利率，均執(zhí)行中國人民銀行公布的有關(guān)貸款利率；外幣住房開發(fā)貸款、商業(yè)用房開發(fā)貸款和其他房地產(chǎn)開發(fā)貸款的利率均執(zhí)行中國銀行公布的外匯貸款利率。
第五章 貸款擔(dān)保與保險
第十一條 申請房地產(chǎn)開發(fā)貸款的借款人，應(yīng)在簽訂借款合同之前提供貸款人認可的財產(chǎn)抵（質(zhì)）押或第三方不可撤銷的連帶責(zé)任擔(dān)保。
第十二條 借款人提供的抵（質(zhì)）押物，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國擔(dān)保法》第三十四條、第三十七條及第七十五條的規(guī)定，以房地產(chǎn)作抵押的，還應(yīng)符合中華人民共和國建設(shè)部《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》的規(guī)定。
第十三條 借貸雙方商議采取質(zhì)押方式的，出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人必須簽訂書面質(zhì)押合同。凡《中華人民共和國擔(dān)保法》規(guī)定需要辦理登記的，應(yīng)當(dāng)辦理登記手續(xù)；貸款人認為需要公證的，借款人（或質(zhì)押人）應(yīng)當(dāng)辦理公證手續(xù)。
第十四條 用于抵（質(zhì)）押的財產(chǎn)，需要估價的可以由貸款行進行評估，也可委托貸款人認可的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估。抵押貸款金額不得超過抵（質(zhì)）押物價值的70%；以土地使用權(quán)作抵押的，抵押合同有效期限應(yīng)長于貸款期限，確定抵押期限時應(yīng)以土地使用權(quán)出讓合同的使用年限減去已經(jīng)使用年限后的剩余年限為限。
第十五條 抵（質(zhì)）押期間，借款人未經(jīng)貸款人同意，不得轉(zhuǎn)移、變賣或再次抵（質(zhì)）押已被抵（質(zhì)）押的財產(chǎn)，對質(zhì)押的有價證券如發(fā)生遺失，未經(jīng)質(zhì)押權(quán)人核實同意，不得以任何理由掛失。
第十六條 借貸雙方商定采取保證方式的，借款人應(yīng)提供貸款人認可的第三方保證人。第三方保證人提供的保證為不可撤銷的承擔(dān)連帶責(zé)任的全額有效擔(dān)保。借款人、保證人和貸款人之間應(yīng)簽訂保證合同。
第十七條 借款人和保證人發(fā)生隸屬關(guān)系、性質(zhì)、名稱、地址等變更時，應(yīng)提前30天通知貸款人，并與貸款人重新簽訂借款合同修正文本和貸款保證合同文本。
第十八條 房地產(chǎn)開發(fā)貸款抵（質(zhì)）押物品的評估登記費和借款合同公證費均由借款人負擔(dān)；貸款人可以向借款人一次性收取質(zhì)押和保管物品的保管費。
第十九條 申請開發(fā)貸款的借款人，應(yīng)在借款合同簽訂前按貸款人指定的保險種類到保險公司辦理保險。保險期限不得短于借款期限，投保金額不得低于貸款本息金額，保險單不得有任何有損貸款人權(quán)益的限制條件，并應(yīng)當(dāng)明確貸款人為該保險的第一受益人。辦理保險所需的一切費用由借款人負擔(dān)。
第二十條 在保險期間，保險單交由貸款人執(zhí)管。在保險有效期內(nèi)，借款人不得以任何理由中斷或撤銷保險。如保險中斷，貸款人有權(quán)代為投保，一切費用由借款人負擔(dān)。
第六章 貸款審批與發(fā)放
第二十一條 借款人申請房地產(chǎn)開發(fā)貸款，必須填寫書面申請，并向貸款銀行提交本辦法第八條規(guī)定的各項文件、資料。
第二十二條 借款人提出借款申請和提供符合規(guī)定的有關(guān)文件、資料后，貸款人應(yīng)按貸款審批程序進行審批，并在規(guī)定的期限內(nèi)及時對借款人做出答復(fù)。
第二十三條 借款申請批準(zhǔn)后，借款人應(yīng)及時與貸款銀行簽訂借款合同和辦理用款手續(xù)。凡逾期未簽訂借款合同和辦理用款手續(xù)的，原對借款申請的批準(zhǔn)可被撤銷或視為失效。
第二十四條 經(jīng)貸款人核準(zhǔn)的用款計劃，應(yīng)包括在借款合同中。貸款人應(yīng)按照合同和核定的用款計劃發(fā)放貸款。借款人需要調(diào)整用款計劃時，應(yīng)在調(diào)整計劃前15個工作日內(nèi)向貸款人書面提出，經(jīng)貸款人審查同意后，方可調(diào)整用款計劃。
第二十五條 按照國家有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)貸款項目的自有資金比例一般為30%，國家安居工程貸款項目的自有資金比例為60%，借款人必須按照規(guī)定比例及時足額地將自有資金存入貸款銀行，或投入項目前期工程使用。借款人自有資金沒有足額到位的，貸款人不予批準(zhǔn)貸款。
第七章 貸款使用與償還
第二十六條 借款人必須按合同規(guī)定使用貸款。借款人違反借款合同規(guī)定的條款，貸款人有權(quán)停止貸款和提前收回部分或全部貸款。對不按合同規(guī)定用途使用貸款的部分，按中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定計收或加收利息。
第二十七條 借款人如不按借款合同規(guī)定的用款計劃用款或提前歸還貸款，應(yīng)按借貸雙方約定的承擔(dān)費率向貸款人支付承擔(dān)費用。
第二十八條 借款人必須在貸款銀行開立基本結(jié)算戶或一般存款戶。除經(jīng)貸款人同意外，借款人的各項資金往來均須通過基本結(jié)算戶或一般存款戶辦理。如違反規(guī)定，貸款人有權(quán)停止貸款或收回貸款，并對挪用貸款部分加罰利息。
第二十九條 貸款人對借款人投入貸款項目的自有資金有權(quán)實行監(jiān)督管理。借款人投入項目的自有資金和銀行信貸資金必須專款專用。借款人挪用或擅自改變資金用途，貸款人有權(quán)收回貸款和加罰利息。
第三十條 借款人須按合同規(guī)定的還款方式與期限歸還貸款本息。借款人不能按照合同規(guī)定的期限償還貸款本金，應(yīng)提前30個工作日向貸款人申請展期。展期申請經(jīng)貸款人審查批準(zhǔn)后，借貸雙方應(yīng)簽訂展期協(xié)議。并辦理延長抵（質(zhì)）押登記、保險的手續(xù)。展期協(xié)議經(jīng)抵（質(zhì)）押人、保證人書面認可后生效。
第三十一條 貸款到期未還或未批準(zhǔn)展期的部分，按中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定計收或加收利息，并可直接從其存款賬戶中扣收或用其抵（質(zhì)）押物清償。采用第三方擔(dān)保的應(yīng)通知保證人代為償還。如擔(dān)保方不履行擔(dān)保責(zé)任，貸款人可直接從其存款賬戶中扣收或通過法律手段維護自身的權(quán)益。
第八章 貸款管理與考核
第三十二條 貸款人要加強對房地產(chǎn)開發(fā)貸款的管理，嚴格按照規(guī)定程序做好貸前調(diào)查、貸時審查、貸后檢查和貸款回收與總結(jié)工作。
第三十三條 貸款發(fā)放以后，貸款人要經(jīng)常檢查貸款是否按合同規(guī)定用途使用，是否達到預(yù)期的經(jīng)濟效益。同時要檢查貸款抵（質(zhì)）押物品有無變化，檢查借款人的財務(wù)經(jīng)濟狀況和第三方保證人的償債能力。
第三十四條 在借款合同有效期內(nèi)，借款人應(yīng)當(dāng)接受貸款人的監(jiān)督管理，定期向貸款人報送有關(guān)貸款項目建設(shè)和銷售進度情況，提供企業(yè)財務(wù)計劃、會計報表及其他有關(guān)資料，為貸款人定期檢查了解貸款項目施工生產(chǎn)或項目經(jīng)營管理情況、監(jiān)督其資金使用提供便利條件。
第三十五條 貸款人要建立和完善貸款質(zhì)量考核制度，對不良貸款按規(guī)定進行分類、登記、考核、催收和核銷。在全面推行貸款風(fēng)險分類法之前，目前主要考核貸款逾期率、貸款呆滯率、貸款呆賬率、貸款收息率。
第九章 附則
第三十六條 房地產(chǎn)開發(fā)貸款的借款合同、保證合同和抵（質(zhì)）押合同均應(yīng)包括內(nèi)容詳盡、表述明確的法律條款。
第三十七條 本辦法由總行負責(zé)解釋、修訂。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市、經(jīng)濟特區(qū)分行，可根據(jù)本辦法制定實施細則，并報總行備案。
第三十八條 本辦法自頒布之日起執(zhí)行。
附：二 中國銀行個人住房貸款管理實施細則（試行）
第一章 總則
第一條 為促進我國住房消費的發(fā)展，規(guī)范中國銀行個人住房貸款管理，根據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》、《中華人民共和國擔(dān)保法》、《貸款通則》、《商業(yè)銀行自營住房貸款管理暫行規(guī)定》、《商業(yè)銀行政策性住房信貸業(yè)務(wù)管理暫行規(guī)定》和《個人住房貸款管理辦法》，制定本實施細則。
第二條 本實施細則所稱個人住房貸款，是指貸款人向借款人發(fā)放的用于購買住房的貸款。個人住房貸款可分為自營性住房貸款和委托住房貸款（原稱政策性住房貸款）。
本實施細則所稱自營性住房貸款，是指貸款人用銀行自有資金向借款人發(fā)放的用于購買住房的貸款。
本實施細則所稱委托住房貸款，是指貸款人受房改資金管理機構(gòu)委托，用住房公積金等房改資金向借款人發(fā)放用于購買普通自用住房的貸款。
第三條 本實施細則適用于中國銀行國內(nèi)分支機構(gòu)（港澳分支機構(gòu)除外）的住房信貸業(yè)務(wù)。
第二章 貸款對象及條件
第四條 貸款對象。個人住房貸款對象應(yīng)是具有完全民事行為能力的自然人。
第五條 個人住房貸款申請人必須同時具備下列條件：
（一）具有城鎮(zhèn)常住戶口或有效居留身份。
（二）具有穩(wěn)定的職業(yè)和經(jīng)濟收入，信用良好，有償還貸款本息的能力。
（三）具有購買住房的合同或協(xié)議。購買外銷住房的合同或協(xié)議必須辦理公證。
（四）不享受購房補貼的以不低于所購住房全部價款的30%作為住房的首期付款；享受購房補貼的以個人承擔(dān)部分的30%作為購房的首期付款。
（五）有中國銀行認可的資產(chǎn)作為抵押或質(zhì)押，或有足夠代償能力的單位或個人作為保證人。
（六）貸款人規(guī)定的其他條件。
第三章 貸款申請與審批
第六條 自營性住房貸款的申請與審批。申請銀行自營性住房貸款，借款人應(yīng)直接向房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)部門提出借款申請。房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)部門在收到借款申請及符合要求的資料之日起，應(yīng)在三周內(nèi)向借款人正式答復(fù)。貸款人按照規(guī)定的審批程序進行審查批準(zhǔn)。
第七條 委托住房貸款的申請和審批。委托住房貸款由借款人向房改資金管理機構(gòu)提出貸款申請，房改資金管理機構(gòu)對貸款進行初審。初審合格后，房改資金管理機構(gòu)將貸款資料移送受托銀行調(diào)查。受托銀行對購買行為的合法性、擔(dān)保條件、償還能力等方面提出調(diào)查意見，交房改資金管理機構(gòu)復(fù)審，房改資金管理機構(gòu)根據(jù)受托銀行的意見審批貸款，并與受托銀行簽訂委托合同，簽發(fā)委托貸款通知。受托銀行與借款人辦理有關(guān)手續(xù)。
第八條 個人住房組合貸款的申請和審批。個人住房組合貸款是委托住房貸款和銀行自營性住房貸款的結(jié)合，即當(dāng)借款人申請的房改資金管理機構(gòu)委托銀行提供的委托住房貸款不足以購買住房時，銀行用自有資金發(fā)放自營性住房貸款，以解決借款人購買住房所需的資金。委托貸款和自營貸款按照各自審批程序分別辦理。
第九條 借款人申請個人住房貸款必須提供以下資料：
（一）具有法律效力的身份證件（指居民身份證、戶口簿或其他有效居留證件）。
（二）有關(guān)借款人家庭穩(wěn)定經(jīng)濟收入的證明或納稅證明、銀行對賬單或銀行儲蓄簿的原件及復(fù)印件。如已付款，應(yīng)提供購房價款30%以上的付款證明原件及復(fù)印件。
（三）符合規(guī)定的購買住房合同、意向書、協(xié)議或其他批準(zhǔn)文件。
（四）擬辦抵押、質(zhì)押、保證或保險的材料，如權(quán)屬證明、評估報告、有處分權(quán)人同意抵（質(zhì)）押的證明、有權(quán)部門出具的抵押估價證明、保證人同意提供擔(dān)保的書面文件和保證人的資格證明及財務(wù)資料、保險單或保險合同等。
（五）申請委托住房貸款的，需持有住房公積金管理部門出具已繳納公積金的證明材料。
（六）貸款人要求提供的其他證明文件或資料。
第十條 貸款人要重點審查借款申請的如下內(nèi)容：
（一）借款人的身份和資格；
（二）借款人提供資料的真實性及合法性等；
（三）貸款用途；
（四）借款人的償還能力；
（五）借款人的擔(dān)保和保險情況。
第十一條 房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)部門負責(zé)對借款申請進行調(diào)查和初審，對調(diào)查材料和初審報告的真實性和準(zhǔn)確性負責(zé)。信貸管理部門負責(zé)對房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)部門報送的貸款調(diào)查和初審意見進行復(fù)審，提出貸款審批意見。
第十二條 個人住房貸款批準(zhǔn)后，房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)部門應(yīng)盡快通知借款人簽署借款合同，辦理用款、抵押、公證、保險等手續(xù)，繳付各有關(guān)費用。經(jīng)審查不合格的個人住房貸款申請材料應(yīng)盡快退還申請人。
第十三條 在辦理貸款手續(xù)時，為保證有關(guān)資料和貸款手續(xù)的合法性，可委托律師事務(wù)所代辦有關(guān)貸款手續(xù)和承辦有關(guān)法律事宜。主要法律事宜包括：抵押房產(chǎn)的合法性驗證、借款人身份及收入資料驗證、抵押借款合同審核、抵押登記查驗、貸款催收等。
第四章 貸款條件的確定
第十四條 貸款幣種。自營性住房貸款可以使用人民幣和外幣，使用外幣的貸款對象應(yīng)是有較高經(jīng)濟收入及有外匯還款來源的華僑、港澳同胞、外企工作人員等，且有可靠的擔(dān)保。
第十五條 貸款數(shù)額。住房貸款的數(shù)額不得大于房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估的擬購買住房的價值，同時不得超過貸款行規(guī)定的最高限額。使用委托住房貸款購買住房的，貸款額度不得超過借款家庭成員退休年齡內(nèi)所繳納住房公積金數(shù)額的2倍。
第十六條 貸款期限。貸款人在確定貸款期限時要綜合考慮借款人的經(jīng)濟收入狀況、保證或抵（質(zhì)）押物狀況、保險公司狀況等因素合理確定貸款期限。人民幣貸款期限最長不超過20年，外幣貸款期限最長不超過5年。
第十七條 貸款利率。自營性住房貸款利率和委托住房貸款利率均執(zhí)行中國人民銀行的規(guī)定利率。用銀行外幣資金發(fā)放的個人住房貸款，執(zhí)行中國銀行公布的相應(yīng)檔次貸款利率。
（一）用信貸資金發(fā)放的人民幣個人住房貸款利率，按中國人民銀行法定貸款利率（不含浮動）減檔執(zhí)行，即貸款期限為1年期以下（含1年）的，執(zhí)行半年以下（含半年）法定貸款利率；期限為1～3年（含3年）的，執(zhí)行6個月至1年期（含1年）法定貸款利率；期限為3～5年（含5年）的，執(zhí)行1～3年期（含3年）法定貸款利率；期限為5～10年（含10年）的，執(zhí)行3～5年（含5年）法定貸款利率；期限為10年以上的，在3～5年（含5年）法定貸款利率基礎(chǔ)上適當(dāng)上浮，上浮幅度最高不得超過5%.（二）用住房公積金發(fā)放的個人住房貸款利率在3個月整存整取存款利率基礎(chǔ)上加點執(zhí)行。貸款期限為1～3年（含3年）的，加1.8個百分點；貸款期限為3～5年（含5年）的，加2.16個百分點；貸款期限為5～10年（含10年）的，加2.34個百分點；貸款期限為10～15年（含15年）的，加2.88個百分點；貸款期限為15～ 20年（含20年）的，加3.42個百分點。
第十八條 個人住房貸款期限在1年以內(nèi)（含1年）的，執(zhí)行貸款合同約定的利率，遇法定利率調(diào)整時不分段計息。貸款期限在1年以上的，如遇法定利率調(diào)整，則于下年初開始作出相應(yīng)調(diào)整。
第十九條 擔(dān)保方式。貸款行要根據(jù)具體情況選擇個人住房貸款的擔(dān)保方式，可以是：
（一）以借款人或第三者（包括法人和自然人）的財產(chǎn)作質(zhì)押。
（二）以借款人或第三者（包括法人和自然人）的財產(chǎn)作抵押，包括用本貸款購買的住房作抵押。
（三）第三方連帶責(zé)任保證。
【關(guān)鍵詞】集中采購；審計分析；操作規(guī)程；詢價；協(xié)議供貨
集中采購，作為會計財務(wù)工作的重要內(nèi)容，是衡量各行會計財務(wù)水平的核心指標(biāo)之一。隨著政府采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，其內(nèi)容日趨合理，對各核算主體業(yè)務(wù)指導(dǎo)的操作性加強，但實際中，對于地市中心支行，因人員構(gòu)成、職責(zé)分工、觀念等因素影響，集中采購業(yè)務(wù)操作流程仍未實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，這一方面是因為各行所處地域的經(jīng)濟發(fā)展水平不同；另一方面，也反映出各行會計人員配備方面的差異。本文將對近年審計實踐中可能涉及的、典型的部分問題進行逐一分析。
一、集中采購、分散采購、零星采購的異同分析
集中采購、分散采購?fù)瑢僬少彿懂牐M織、實施中執(zhí)行政府采購程序，強調(diào)內(nèi)部控制有效性、采購方式合理性，零星采購不在政府采購范疇，程序簡單，限制少；相比分散采購，集中采購有明確的采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)采購項目及標(biāo)準(zhǔn)，劃分各級機構(gòu)權(quán)限，實施中注重計劃、統(tǒng)計分析，更利于提高資金使用效率；分散采購作為集中采購的補充，在政府集中采購目錄以外，一定限額以上，由需求機構(gòu)實施，強化對其他重要項目采購資金管理、控制。
二、集中采購的內(nèi)部控制有效性分析
1.單位層面。目前，大部分中心支行實現(xiàn)了財事權(quán)分離，由會計財務(wù)科承擔(dān)會計管理職能，辦公室、后勤服務(wù)中心、科技科、人事教育科、貨幣金銀科等部門承擔(dān)相應(yīng)的事權(quán)審核職能；但實踐中，個別行財、事權(quán)部門未實現(xiàn)相互制約，典型表現(xiàn)為后勤服務(wù)中心具備財務(wù)費用審批權(quán)，集中采購內(nèi)部控制有效性喪失。
2.職責(zé)分工層面。不相容崗位分離是集中采購內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的又一風(fēng)險點。對于地市中心支行一級，因人員等因素制約，一般未設(shè)立采購中心，普遍表現(xiàn)為會計財務(wù)科、后勤服務(wù)中心在采購實施、評標(biāo)、驗收環(huán)節(jié)職責(zé)劃分不清，流程未實行標(biāo)準(zhǔn)化，管采不分離，不利于相互制約。
三、集中采購管理
1.需求調(diào)查、統(tǒng)計分析。實踐中，通常，需求部門在報送采購目標(biāo)的核心技術(shù)規(guī)格、參數(shù)方面會出現(xiàn)定位不精確的情況，或直接指定某款產(chǎn)品，且市場調(diào)查止步于價格比對層面，不利于實現(xiàn)資金高效使用；同時，日常使用環(huán)節(jié)，未建立在用商品、服務(wù)的維護檔案，對其重要指標(biāo)進行統(tǒng)計分析，全面反映其優(yōu)缺點，供今后采購參考。需求調(diào)查、統(tǒng)計分析不完善易形成需求與實際背離，表面節(jié)約費用，使用周期內(nèi)受維護成本高、故障多等因素影響，資金實際使用效率大打折扣。
2.采購方式選擇。審計實踐發(fā)現(xiàn)，多數(shù)中心支行采購中，或者在采購檔案中表現(xiàn)的多為詢價方式，部分標(biāo)注為競爭性談判、邀請招標(biāo)的項目，因其操作環(huán)節(jié)缺少成立談判小組、談判記錄、正式標(biāo)書等要素，實質(zhì)上也是詢價方式，這反映出一方面可能由于時間緊、競標(biāo)和談判成本過高而被迫采用詢價方式實施采購；另一方面，部分會計人員對詢價方式適用的范圍尚不完全清楚，認為詢價簡便易行，進而任意使用該方式進行采購；競爭性談判的特點是因行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致或有差異等因素，不能直接取得報價，需要供應(yīng)商詳細描述所售商品的性能、參數(shù)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上提出報價，供采購方選擇，但實際中，會計財務(wù)人員往往忽略了這一實質(zhì)特征，為滿足采購多樣的要求，將本應(yīng)劃為詢價的項目定義為競爭性談判；邀請招標(biāo)作為公開招標(biāo)的補充形式，執(zhí)行中應(yīng)重點關(guān)注標(biāo)書的全面性，貫徹實質(zhì)重于形式的原則。
3.典型采購項目實施。耗材類商品采購方面，因其種類較多且需求具有一定的不可預(yù)見性，多數(shù)中心支行對大額耗材支出采用詢價方式采購，面對緊急、小額需求時，選擇直接購買，該行為屬于零星采購，與制度要求不符。
車輛加油、維修保養(yǎng)、保險采購方面，多數(shù)中心支行在油料采購方面，僅與謀加油站、公司簽訂一份協(xié)議，未針對具體情況就采購事宜進行例外、事前約定，實際執(zhí)行中出現(xiàn)未在協(xié)議公司加油的現(xiàn)象；維修、保養(yǎng)方面，多數(shù)中心支行通常只與當(dāng)?shù)?家汽車維修公司簽訂定點維修協(xié)議，實際執(zhí)行中，進口車在協(xié)議公司無法維修，便交由品牌授權(quán)機構(gòu)維修，與機動車管理辦法相違背；定點維修并非要求僅可在一個固定公司維修，而是應(yīng)將機動車分類，按照實際需要，合理選擇維修、保養(yǎng)機構(gòu)，提高機動車養(yǎng)護水平；機動車保險采購中，多數(shù)中心支行對保費金額、投保項目進行推敲，通常直接選擇與知名財險公司締約，而不關(guān)注具體的條款約定、賠付標(biāo)準(zhǔn)，在極端情況下機動車事故的出現(xiàn)易誘發(fā)大額免賠、自擔(dān)風(fēng)險的情況。如各保險公司在三者險賠付方面，針對責(zé)任比例與賠付的約定不同，共分為A、B、C三類，其具體表述存在明顯差異。
2015-2016年總行集中采購項目及標(biāo)準(zhǔn)文件要求分支行下載采購目錄，實踐中，部分機構(gòu)僅將該文件直接提及的項目納入集中采購計劃，對政府采購目錄中投影儀、掃描儀、計算機軟件、視頻會議系統(tǒng)及會議音頻系統(tǒng)、服務(wù)器、鈔票處理設(shè)備等未予以關(guān)注。
4.公示。集中采購涉及的公示主要是采購年度結(jié)束后，對本年采購情況以適當(dāng)方式公開的情況，分支行在該環(huán)節(jié)因時間、恰當(dāng)方法等原因，多未能較好執(zhí)行。
四、改進建議
針對上述常見、典型問題，應(yīng)從如下幾個方面改進。首先，完善內(nèi)部控制，全面實現(xiàn)財、事權(quán)分離；調(diào)整職責(zé)分工，將不相容崗位分離；根據(jù)日常采購實際，改進、完善操作規(guī)程，規(guī)避隨機風(fēng)險；其次，改進需求調(diào)查、統(tǒng)計分析，由需求部門綜合成交價格、使用年限、維護費用、便利程度等因素，提出備選方案，再由會計財務(wù)部門結(jié)合本年、歷年預(yù)算，兼顧項目特點，選擇合理采購方式，交后勤部門實施；同時，應(yīng)追加使用周期養(yǎng)護情況作為統(tǒng)計分析的主要內(nèi)容，在相似、相同采購中作為參考，從根本上實現(xiàn)預(yù)算資金的高效使用；再次，在采購項目認定、方式選擇上，應(yīng)組織有關(guān)人員認真學(xué)習(xí)《中國人民銀行集中采購管理辦法》及分行、省會中心支行下發(fā)的集中采購文件，及時調(diào)整、修訂本行實施細則，明確項目、標(biāo)準(zhǔn)要求。
具體實施中，耗材等項目具有在一定期間，規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)不變，采購具有連續(xù)性的特點，實行定點采購、協(xié)議供貨應(yīng)為最佳采購方式，但該方式下的供應(yīng)商需通過公開招標(biāo)的方式確定，考慮公開招標(biāo)費用、人員不足等因素制約，應(yīng)參照《中國人民銀行辦公廳關(guān)于2015-2016年集中采購項目及標(biāo)準(zhǔn)的通知》（銀辦發(fā)[2015] 93號）中“應(yīng)當(dāng)從中央國家機關(guān)政府采購中心或各省市地方政府采購中心確定的協(xié)議供貨商、定點采購供應(yīng)商或電子商城中選擇”的建議，從中央國家機關(guān)或所在地政府采購中心確定的協(xié)議供貨商處采購，繼而降低費用、減少舞弊；同時，通過登陸政府采購網(wǎng)，利于分支機構(gòu)實現(xiàn)對節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)品的認定、預(yù)留專門面向中小企業(yè)的采購目標(biāo)實現(xiàn)。
機動車保險采購應(yīng)綜合報價，賠付標(biāo)準(zhǔn)、方式以及保險公司綜合實力等多方面因素，同時，考慮到最大限度保護被保險人利益的客觀要求，選擇出具A類條款的保險公司較為合適，其代表為人保財險；機動車維修保養(yǎng)方面，應(yīng)根據(jù)實際情況，如，運鈔車的維修保養(yǎng)，介于其用途特殊，可定點運鈔車制造廠商指定維修點；其他車輛可視情況采取競爭性談判、詢價等方式，如，針對進口車應(yīng)優(yōu)先選擇品牌4S店，合資、國產(chǎn)車應(yīng)綜合考慮技術(shù)水平、服務(wù)價格等因素選擇定點維修機構(gòu)；當(dāng)然，也可選擇政府公務(wù)用車指定維修廠作為定點機構(gòu)。
公示環(huán)節(jié)的操作需要會計財務(wù)科人員綜合采購價格、數(shù)量、使用人等因素，合理選擇公示范圍，對涉及敏感信息的部分可以選擇備案、報集中采購管理委員會審核的方式不公開；公開是采購?fù)瓿傻暮罄m(xù)環(huán)節(jié)，是否可以合理公示，一方面需要會計財務(wù)科匯總采購數(shù)據(jù)、分析后商定；另一方面則由集中采購的方式?jīng)Q定，如，機動車維修、耗材等日常支出頻繁、金額較大的項目，選擇地方政府協(xié)議供應(yīng)商、摘錄其公示信息可減少工作量，該方式下，會計財務(wù)人員的工作量、責(zé)任相對較輕。
集中采購的實質(zhì)要求是在會計財務(wù)科統(tǒng)籌全行資金，在期間連續(xù)、資金有限條件下對資源進行合理配置的過程，各行因所處地域的經(jīng)濟發(fā)展水平、人員素質(zhì)差異，所選擇的方式也不會完全一致，但都應(yīng)以計劃、有效節(jié)約、連續(xù)可行為基本操作原則。
參考文獻：
[1]《中國人民銀行集中采購管理辦法》（銀發(fā)〔2010〕21號）.
[2]《中國人民銀行集中采購工作規(guī)程》（銀辦發(fā)〔2007〕1號）.
[3]《中國人民銀行辦公廳關(guān)于2015-2016年集中采購項目及標(biāo)準(zhǔn)的通知》（銀辦發(fā)〔2015〕93號）.
[4]《中華人民共和國政府采購法》.
