時(shí)間：2023-06-30 17:22:57
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇保險(xiǎn)公司資金管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用極大地改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式和管理方式。在目前企業(yè)管理中出現(xiàn)了信息流、資金流、單證流的管理模式，特別是在日常財(cái)務(wù)管理方面，出現(xiàn)了以資金管理為中心，信息技術(shù)為手段，單證管理做保證的三位一體的財(cái)務(wù)管理體系，財(cái)務(wù)管理向著更注重效率和效益的方向發(fā)展。保險(xiǎn)公司作為面向社會(huì)大眾的金融企業(yè)，其信息、資金及單證無(wú)論是規(guī)模還是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要程度上都不亞于其他行業(yè)，因而更要注重信息、資金、單證三位一體的財(cái)務(wù)管理方法。
一、保險(xiǎn)公司建立信息、資金、單證三位一體財(cái)務(wù)管理體系的必要性
保險(xiǎn)公司，特別是國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司，其規(guī)模一般較大，但管理較為粗放。從信息管理系統(tǒng)來(lái)看，不僅沒(méi)有建立成功的電子商務(wù)，利用銀行電子支付系統(tǒng)也不充分，而且現(xiàn)有的各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)之間、上下級(jí)之間尚不能進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化管理，數(shù)據(jù)不能共享；基層公司的業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理沒(méi)有實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的電子處理程序，業(yè)務(wù)、收付費(fèi)、記賬、統(tǒng)計(jì)、分保等環(huán)節(jié)信息重復(fù)錄入、數(shù)據(jù)人為調(diào)節(jié)，結(jié)果造成信息傳輸慢，數(shù)據(jù)失真，甚至出現(xiàn)弄虛作假的情況。這種狀況不能適應(yīng)保險(xiǎn)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)，更經(jīng)不起入世后外資保險(xiǎn)公司先進(jìn)管理方式和運(yùn)營(yíng)方式的沖擊。外資保險(xiǎn)公司進(jìn)入我國(guó)之后，不可能建立很多機(jī)構(gòu)和招聘很多人員，他們主要依靠先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)和相應(yīng)的營(yíng)銷策略開(kāi)展業(yè)務(wù)。如果我們的經(jīng)營(yíng)管理方式不加以改變，我們目前網(wǎng)點(diǎn)多的優(yōu)勢(shì)不僅發(fā)揮不了作用，而且會(huì)成為成本高效率低的包袱。因而中資保險(xiǎn)公司，特別是國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司必須加快信息技術(shù)建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)改造基層公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)處理程序。應(yīng)把現(xiàn)有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的各種數(shù)據(jù)信息連接起來(lái)，形成先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)通保通賠，統(tǒng)一管理，將網(wǎng)點(diǎn)多的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，然后在現(xiàn)有信息網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上建立電子商務(wù)及電子支付系統(tǒng)，使中資保險(xiǎn)公司向國(guó)際水平靠近。
在資金管理方面，目前國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司也未形成有效的資金調(diào)配、使用及運(yùn)用系統(tǒng)。資金分散在各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及各級(jí)公司，公司各機(jī)構(gòu)之間、上下級(jí)之間缺乏科學(xué)的資金管理和調(diào)控手段。例如基層公司中已簽單但有多少保費(fèi)沒(méi)有收回，多少保費(fèi)滯留在保戶、外勤、人手中，基層公司內(nèi)部未入賬或虛入賬的資金有多少，現(xiàn)有的資金管理系統(tǒng)不能對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行有效地監(jiān)控。資金的收付缺乏有效的控制制度，資金管理不統(tǒng)一、不規(guī)范，“三假一私存”等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從而造成資金流失、浪費(fèi)，甚至出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況。各網(wǎng)點(diǎn)及各級(jí)公司日常需要多少業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)資金缺乏科學(xué)的界定，存款普遍存在盲目性，而且各網(wǎng)點(diǎn)及上下級(jí)之間缺乏統(tǒng)一的支付手段，使資金的流動(dòng)性大大降低，從而降低資金使用效率，增加資金管理成本。外資保險(xiǎn)公司進(jìn)入我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)之后，隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈及保險(xiǎn)市場(chǎng)的國(guó)際化，費(fèi)率會(huì)逐步降低，賠付率將逐漸提高，資金運(yùn)用取得的投資收益將成為保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的重要來(lái)源。而我們目前的資金管理辦法無(wú)法適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，中資保險(xiǎn)公司必須建立一套科學(xué)的適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)和支付方法的資金管理、資金調(diào)控及資金運(yùn)用系統(tǒng)。
保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的絕大多數(shù)單證都涉及財(cái)務(wù)與資金，但基層公司單證的印制、領(lǐng)用、保管、使用、編號(hào)、銷號(hào)等制度既不統(tǒng)一又不規(guī)范，各種單證之間的銜接、制約不緊密，財(cái)務(wù)核算過(guò)程中單證的傳遞，會(huì)計(jì)憑證的附件等不規(guī)范，單證有意無(wú)意的流失情況經(jīng)常發(fā)生。單證混亂往往造成數(shù)據(jù)失真，資金流失，因此必須加強(qiáng)單證的管理。此外，新的信息處理技術(shù)及新的支付手段的出現(xiàn)，對(duì)紙質(zhì)原始單證及電腦生成的電子單證有了新的要求，單證管理也要系統(tǒng)化、科學(xué)化。
二、信息、資金、單證管理系統(tǒng)的內(nèi)容、功能及相互關(guān)系
信息管理、資金管理和單證管理三者既相互獨(dú)立，又相輔相成，綜合成為保險(xiǎn)公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系。
1.信息管理（數(shù)據(jù)處理電子化）系統(tǒng)
大型保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布全國(guó)各地，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)面向各行各業(yè)，涉及千家萬(wàn)戶。要充分發(fā)揮各個(gè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的職能和作用，就需要建立完善的電子化和網(wǎng)絡(luò)化信息管理系統(tǒng)，從業(yè)務(wù)處理（簽單、理賠），到收保費(fèi)付賠款，再到財(cái)務(wù)核算及統(tǒng)計(jì)分析，在大范圍內(nèi)（如地市、全省或全國(guó)范圍內(nèi)）建立統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)，而且能與銀行的電子支付系統(tǒng)、因特網(wǎng)等外部信息系統(tǒng)連接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，網(wǎng)絡(luò)化管理，形成保險(xiǎn)公司先進(jìn)的開(kāi)放性的信息管理系統(tǒng)。這樣既能方便保戶，提高競(jìng)爭(zhēng)力，又能迅速處理所有財(cái)務(wù)信息，使公司各級(jí)管理者準(zhǔn)確、快速、完整地得到相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
信息處理實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理之后，業(yè)務(wù)處理中心和財(cái)務(wù)處理中心可以對(duì)公司的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息集中處理。
在信息處理系統(tǒng)中，各險(xiǎn)種的簽單、理賠等業(yè)務(wù)信息由相應(yīng)的計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行處理，形成業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)將信息傳送給收付費(fèi)系統(tǒng)，收付費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行收付款業(yè)務(wù)的處理，并將收付款及應(yīng)收應(yīng)付信息反饋回業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)綜合保單信息及收付費(fèi)信息生成基層報(bào)表，形成面向基層科室的各項(xiàng)業(yè)務(wù)資料及面向外部、內(nèi)部員工的業(yè)績(jī)考核資料，用于基層公司的業(yè)務(wù)管理和調(diào)控。
運(yùn)用電子商務(wù)后，電子商務(wù)系統(tǒng)直接聯(lián)系保戶并與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)連接，進(jìn)行簽單并進(jìn)行信息處理；運(yùn)用銀行支付系統(tǒng)后，銀行支付系統(tǒng)與公司收付費(fèi)系統(tǒng)連接，保戶可以利用電話、因特網(wǎng)等手段直接交費(fèi)，公司也可直接劃撥賠款或儲(chǔ)金，并通過(guò)公司的收付費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行信息處理。各種信息均與公司的業(yè)務(wù)處理中心和財(cái)務(wù)處理中心連接，由中心進(jìn)行核保核賠及賬務(wù)處理，并生成業(yè)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表。
信息管理系統(tǒng)形成后，要統(tǒng)一內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和管理模式，統(tǒng)一各類分析數(shù)據(jù)和表格標(biāo)準(zhǔn)及格式，避免數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、自由修改，基本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用。系統(tǒng)還要有較強(qiáng)的查詢功能和各種報(bào)表的生成功能，以便各級(jí)管理人員根據(jù)權(quán)限隨時(shí)查詢各級(jí)、各類業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料，隨時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)控。
2.資金管理系統(tǒng)保險(xiǎn)公司資金的收付遍布各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，如果運(yùn)用銀行支付系統(tǒng)，資金的收付更加分散。各收付點(diǎn)及公司上下級(jí)之間的資金調(diào)度，銀行帳戶的管理，現(xiàn)金的保管，銀行存款與現(xiàn)金的存取，資金的收付程序以及其他涉及資金的管理方式和管理方法，必須統(tǒng)一納入資金管理系統(tǒng)，進(jìn)行嚴(yán)格有效的管理，既要保證資金的流動(dòng)性，保證賠款支出及展業(yè)部門的業(yè)務(wù)支出，又要保證資金的安全性和增值性。
資金管理系統(tǒng)包括管理資金的人員崗位職責(zé)和資金的流轉(zhuǎn)渠道。資金管理要保證管理人員職責(zé)到位并相互牽制，保證資金流轉(zhuǎn)暢通。
資金的管理必須從源頭管起，信用管理是資金管理的起點(diǎn)。信用管理員根據(jù)公司的信用管理制度對(duì)要求簽單并索要正式發(fā)票但尚未交付保費(fèi)的保戶、業(yè)務(wù)外勤及代辦審批信用度和信用期，符合規(guī)定的開(kāi)據(jù)保險(xiǎn)單和正式發(fā)票。應(yīng)收保費(fèi)管理員對(duì)應(yīng)收保費(fèi)進(jìn)行跟蹤清收，對(duì)信用期內(nèi)未交費(fèi)的保戶、業(yè)務(wù)外勤或代辦按制度進(jìn)行處理，保證資金回收，或解除保險(xiǎn)責(zé)任。收付員、核算員、主管出納和主管會(huì)計(jì)按照規(guī)定的程序?qū)Y金的收付進(jìn)行管理。
資金的流轉(zhuǎn)系統(tǒng)要保證資金的流動(dòng)性、安全性和資金使用效益。各支公司的保費(fèi)收入存入收入基本戶，檢查未達(dá)賬及銀行退票等事項(xiàng)，并隨時(shí)將其余額轉(zhuǎn)入公共基本戶。各支公司或網(wǎng)點(diǎn)的賠款基本戶和費(fèi)用戶核定最高限額，保證賠款和費(fèi)用支出，定期或定額由公共基本戶補(bǔ)充。資金要集中到公共基本戶，公共基本戶在統(tǒng)籌全轄業(yè)務(wù)資金的條件下，按照資金運(yùn)用的有關(guān)制度，將節(jié)余資金上劃或用于資金運(yùn)用，以提高資金效益。
在資金流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中，收款員將收到的支票和現(xiàn)金存入收入基本戶。核算員從賠款基本戶提取現(xiàn)金交與付款員，付款員從賠款基本戶開(kāi)支票或用現(xiàn)金賠付，當(dāng)日將結(jié)余現(xiàn)金退回核算員。核算員負(fù)責(zé)其他存款戶和費(fèi)用戶的管理，并負(fù)責(zé)將收入基本戶的資金劃入公共基本戶。主管出納負(fù)責(zé)公共基本戶及全部資金調(diào)控；在應(yīng)用銀行電話付費(fèi)或因特網(wǎng)付費(fèi)時(shí)，主管出納負(fù)責(zé)銀行支付系統(tǒng)資金與公共賬戶資金的劃撥，并及時(shí)補(bǔ)充各付款單位的賠款資金和費(fèi)用資金。主管出納和主管會(huì)計(jì)要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)監(jiān)控所轄各賬戶的資金余額與流向，保證資金的流動(dòng)性與安全性，同時(shí)，集中盡可能多的資金在國(guó)家允許范圍內(nèi)或爭(zhēng)取國(guó)家政策進(jìn)行穩(wěn)妥的資金運(yùn)用，提高資金效益。
如果采用更先進(jìn)的信息處理技術(shù)和支付手段，也可以取消基層公司的收入基本戶和賠款基本戶，利用公共基本賬戶實(shí)行通保通賠。
3.單證管理系統(tǒng)單證是連接資金管理與信息管理之間的紐帶。首先，公司的資金與數(shù)據(jù)不能孤立存在，二者必須通過(guò)單證相對(duì)應(yīng)，彼此相互支持和制約；其次，資金的收付流轉(zhuǎn)，數(shù)據(jù)的錄入必須有單證及單證制度做依據(jù)；此外，資金的流失總是伴隨單證的流失而形成的，單證的管理是資金安全的重要保證。因而，單證的印制、保管、領(lǐng)用、流轉(zhuǎn)、以及根據(jù)單證進(jìn)行資金收付及數(shù)據(jù)錄入等一系列程序和制度必須進(jìn)行統(tǒng)一管理，形成單證管理系統(tǒng)。
保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主要有兩種單證，一是業(yè)務(wù)單證，二是財(cái)務(wù)單證。業(yè)務(wù)單證有些與財(cái)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系，有些與財(cái)務(wù)有直接關(guān)系，是財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)。從財(cái)務(wù)管理角度講的單證包括財(cái)務(wù)單證和與財(cái)務(wù)有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)單證。
單證管理系統(tǒng)的建立主要包括單證管理制度和單證流轉(zhuǎn)渠道。單證管理制度包括各種單證的管理權(quán)限以及單證的印刷、保管、領(lǐng)用、填制、傳遞等制度，單證流轉(zhuǎn)渠道指單證的流向及各種單證的正本、副本、各聯(lián)在使用中相互交織而形成的流轉(zhuǎn)網(wǎng)絡(luò)。在單證管理系統(tǒng)中，必須結(jié)合和適應(yīng)信息管理和資金管理，合理設(shè)計(jì)單證的管理制度和流轉(zhuǎn)渠道，以保證信息的真實(shí)及資金的安全。
三、全面建立三位一體的財(cái)務(wù)管理體系以信息管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)和單證管理系統(tǒng)為主要組成部分的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理體系是現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方式。保險(xiǎn)公司這樣的金融企業(yè)，其數(shù)據(jù)、資金和單證具有量大、面廣、分散、傳輸頻繁的特點(diǎn)，綜合建立三位一體的財(cái)務(wù)管理體系對(duì)其經(jīng)營(yíng)和發(fā)展更為重要。財(cái)務(wù)部門要積極參與公司的信息技術(shù)建設(shè)，制定財(cái)務(wù)管理體系的總體規(guī)劃，實(shí)施先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息、資金和單證的管理辦法，并制定縝密的公司內(nèi)部控制制度，將信息、資金和單證的管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使三者相互協(xié)調(diào)、相互制約，成為有機(jī)的整體。
財(cái)務(wù)部門要充分有效地利用信息技術(shù)手段改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制，簡(jiǎn)化核算層次，精減核算人員，準(zhǔn)確高效地進(jìn)行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理、傳送、分析工作。在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中還應(yīng)對(duì)所轄各項(xiàng)管理指標(biāo)和考核指標(biāo)的制定、考核、調(diào)控納入信息管理系統(tǒng)，建立基于公司效益和員工貢獻(xiàn)度的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)全轄范圍進(jìn)行直接、及時(shí)的財(cái)務(wù)處理和財(cái)務(wù)控制，為公司領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，及時(shí)編制各類對(duì)內(nèi)對(duì)外會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表。
在保險(xiǎn)公司，貨幣資金是公司最主要也是最重要的資金形式，因此我們?cè)谪?cái)務(wù)管理系統(tǒng)中主要闡述的是貨幣資金的管理。實(shí)際上，固定資產(chǎn)、在建工程、辦公用品和低值易耗品、債權(quán)債務(wù)及其他無(wú)形資產(chǎn)和各項(xiàng)費(fèi)用也完全可以按照資金管理的原理制定管理制度和管理流程，納入財(cái)務(wù)管理體系。
千億維修金成“不動(dòng)產(chǎn)”
住宅專項(xiàng)維修資金，是住宅物業(yè)保修期滿后用于物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備發(fā)生損壞時(shí)，為進(jìn)行中修、大修、翻新和更新改造等所需而預(yù)先儲(chǔ)存的資金。
1998年建設(shè)部出臺(tái)《住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金管理辦法》，該辦法規(guī)定，住宅樓房的公共部位和共用設(shè)施、設(shè)備的維修養(yǎng)護(hù)基金按照房款2%的比例征收，征收工作由房改單位或商品房開(kāi)發(fā)商代征。2008年2月1日，建設(shè)部、財(cái)政部聯(lián)合《住宅專項(xiàng)維修資金管理辦法》，從國(guó)家層面對(duì)征收專項(xiàng)維修金進(jìn)行了規(guī)范。在這一規(guī)定實(shí)施后，不繳專項(xiàng)維修資金的業(yè)主將拿不到房屋產(chǎn)權(quán)證。
隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的急劇龐大，專項(xiàng)維修資金的規(guī)模也愈顯宏大。據(jù)官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2012年6月30日，僅北京、上海、深圳、廣州、哈爾濱、合肥、長(zhǎng)沙等已公開(kāi)歸集資金總額的17座城市，歸集資金總額就已超過(guò)一千億元，但使用率卻不足1%。據(jù)北京官網(wǎng)的數(shù)據(jù)，截至今年5月31日，北京已累計(jì)歸集住宅專項(xiàng)維修資金346.19億元，使用僅為5.1億元，比其產(chǎn)生的利息還要少，而北京1.47%的使用率卻已在全國(guó)遙遙領(lǐng)先。截止到2012年10月，廣州81.26億元專項(xiàng)維修資金累計(jì)使用不到8000萬(wàn)元，使用率僅約1%，高達(dá)99%的專項(xiàng)維修資金在銀行“睡大覺(jué)”！
值得警惕的是，數(shù)額巨大的專項(xiàng)維修資金靜靜地窩在銀行，被挪用甚至侵吞的情況也時(shí)有發(fā)生，福州、深圳、廣州等多個(gè)城市已出現(xiàn)相關(guān)案例。
2004年，廣東省消協(xié)公布的投訴分析表明，專項(xiàng)維修資金被挪用已成為購(gòu)房者投訴的熱點(diǎn)之一。據(jù)介紹，當(dāng)時(shí)廣州市開(kāi)發(fā)商和物業(yè)公司共向業(yè)主收取維修資金至少有2.3億元，而存入監(jiān)督賬戶的只有4000萬(wàn)元。
廣州一些小區(qū)的專項(xiàng)維修資金長(zhǎng)期被開(kāi)發(fā)商占用而住戶懵然不知。2003年廣州東悅居業(yè)主發(fā)現(xiàn)維修資金賬戶是空的，于是向法院，請(qǐng)求判令該物業(yè)開(kāi)發(fā)商繳納欠繳的專項(xiàng)維修資金，這在當(dāng)時(shí)被稱為“廣州維修資金第一案”。經(jīng)過(guò)4年的維權(quán)，2007年5月24日，167戶業(yè)主終于拿到了開(kāi)發(fā)商拖欠的187萬(wàn)元專項(xiàng)維修資金。
住宅專項(xiàng)維修資金是一筆屬于全體業(yè)主的財(cái)產(chǎn)，但知道它在哪里的業(yè)主卻寥寥無(wú)幾，甚至在絕大多數(shù)情況下，業(yè)主作為資金的所有者根本無(wú)從查詢?cè)摴P資金的狀況。對(duì)于全國(guó)大多數(shù)業(yè)主來(lái)說(shuō)，這筆資金仍是一種“糊里糊涂”的存在。調(diào)查得知，有些業(yè)主甚至從沒(méi)收到過(guò)相關(guān)信息。如此一來(lái)，社區(qū)物業(yè)一年年老化，一旦專項(xiàng)維修基金流失，家園的維護(hù)將如何正常運(yùn)行？
維修資金管理何其亂
分析人士表示，住宅專項(xiàng)維修資金的“先天不足”，以及政府監(jiān)督與業(yè)主自治之間的矛盾，造成住宅專項(xiàng)維修資金管理混亂，使用難、增值難。
《住宅專項(xiàng)維修資金管理辦法》（下稱《管理辦法》）規(guī)定，房屋維修資金采取“分城市管理”、“分樓盤管理”、“一次性收取”、“分散使用”的方式，在業(yè)主入住時(shí)一次性收取房屋維修資金，繳存金額按照城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平確定，繳存之后物業(yè)公司按照當(dāng)?shù)胤抗懿块T的要求存入指定銀行托管。
根據(jù)《管理辦法》第九條、第三十條，業(yè)主交存的專項(xiàng)維修資金屬于業(yè)主所有，并由物業(yè)所在地的房地產(chǎn)主管部門及業(yè)主委員會(huì)代管。房地產(chǎn)主管部門及業(yè)主委員會(huì)應(yīng)當(dāng)每年至少一次與專戶管理銀行核對(duì)專項(xiàng)維修資金賬目，并向業(yè)主、公有住房售房單位公布資金交存、使用、增值收益和結(jié)存的總額，以及發(fā)生列支的項(xiàng)目、費(fèi)用和分?jǐn)偟惹闆r。
但很少有業(yè)主清楚，這筆與自身權(quán)益息息相關(guān)的龐大資金，究竟是如何使用、如何監(jiān)管的，有些業(yè)主甚至從沒(méi)收到過(guò)相關(guān)信息。
在專項(xiàng)維修資金的使用上，按照《管理辦法》要求，資金劃轉(zhuǎn)業(yè)主大會(huì)管理后，需要使用時(shí)應(yīng)先由物業(yè)公司提出維修方案，經(jīng)業(yè)主大會(huì)通過(guò)，業(yè)主委員會(huì)審核并報(bào)主管部門備案后，再由業(yè)委會(huì)及負(fù)責(zé)管理專項(xiàng)維修資金的部門向?qū)艄芾磴y行發(fā)出劃轉(zhuǎn)資金的通知。
然而，業(yè)主要想動(dòng)用這筆錢，卻困難重重，既面臨業(yè)主內(nèi)部意見(jiàn)不一，也面臨有關(guān)部門的層層審核。明明是業(yè)主自己的錢，為什么用起來(lái)卻是那么困難？過(guò)去20多年，中國(guó)商品房從無(wú)到有，其中積累了很多不規(guī)范的操作：有的開(kāi)發(fā)商挪用了業(yè)主買房時(shí)的維修資金；部分業(yè)主沒(méi)有繳納維修資金；還有售后公房遺留的歷史問(wèn)題。這是專項(xiàng)維修資金的“先天不足”。
其次是政府監(jiān)督與業(yè)主自治之間的矛盾。專項(xiàng)維修資金是業(yè)主房?jī)r(jià)之外支付的、用于將來(lái)公共部位維修的錢，也是業(yè)主房產(chǎn)權(quán)益的一部分。但專項(xiàng)維修資金使用權(quán)一直由政府掌握，直到2008年2月《管理辦法》實(shí)施。
第三，主要是使用程序嚴(yán)格，業(yè)主簽名所需時(shí)間長(zhǎng)，難以達(dá)到雙2/3的要求。根據(jù)《管理辦法》第二十二條規(guī)定，維修方案須經(jīng)占建筑物總面積2/3以上且占總?cè)藬?shù)2/3以上的業(yè)主同意，再由監(jiān)管部門審核。
實(shí)際操作中，相關(guān)部門指定鑒定中心、審計(jì)公司，能不能動(dòng)用資金、用多少都是由主管部門決定。所以，小區(qū)業(yè)主要?jiǎng)佑米约旱腻X，還得找有“能力和人脈”的去申請(qǐng)。
而在專項(xiàng)維修資金的投資問(wèn)題上，《管理辦法》強(qiáng)調(diào)，在保證住宅專項(xiàng)維修資金正常使用的前提下，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定將住宅專項(xiàng)維修資金用于購(gòu)買國(guó)債。但國(guó)債回購(gòu)、委托理財(cái)業(yè)務(wù)或者將購(gòu)買的國(guó)債用于質(zhì)押、抵押等擔(dān)保行為則屬于明令禁止之列。
不久前，在三家上市公司的大股東名單中，都出現(xiàn)了上海房屋維修資金管理中心的名字，而且均位列第一大股東，且均為流通股。分析人士表示，專項(xiàng)維修資金是一項(xiàng)儲(chǔ)備資金，只有閑置時(shí)才可以經(jīng)過(guò)業(yè)主的同意進(jìn)行投資，而且投資范圍也僅限于風(fēng)險(xiǎn)最低的國(guó)債，連企業(yè)債都是不允許投資的。動(dòng)用專項(xiàng)維修資金炒股顯然是違規(guī)的。
維修資金走“綠色通道”
針對(duì)專項(xiàng)維修資金使用難的問(wèn)題，不少城市開(kāi)辟“綠色通道”。6月底，北京市質(zhì)監(jiān)局與市住建委聯(lián)合制定的《北京市居民住宅電梯安全評(píng)估與監(jiān)督管理辦法》完成會(huì)簽。北京市質(zhì)監(jiān)局將對(duì)電梯出現(xiàn)何種“病情”就可使用維修經(jīng)費(fèi)制定相關(guān)判定標(biāo)準(zhǔn)，如發(fā)生故障、屋頂漏雨等情況；北京市住建委將對(duì)經(jīng)費(fèi)渠道進(jìn)行規(guī)范監(jiān)督，解決目前住宅專項(xiàng)維修資金審批難的問(wèn)題。通過(guò)兩部門聯(lián)手，今后居民住宅電梯一旦出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)里需要維修的情況，就可以快速解決專項(xiàng)維修資金等問(wèn)題。
《沈陽(yáng)市商品住宅應(yīng)急維修管理辦法》也于6月出臺(tái)，對(duì)屋面漏雨、墻體滲漏、電梯損壞、墻皮存在脫落危險(xiǎn)、消防設(shè)施損壞等嚴(yán)重影響房屋使用功能和安全的情況，建立綠色通道，簡(jiǎn)化申請(qǐng)程序，提高使用效率，充分發(fā)揮專項(xiàng)維修資金修危修急功能。
7月1日，《長(zhǎng)沙市物業(yè)專項(xiàng)維修資金管理辦法》正式施行。此前所有物業(yè)維修資金項(xiàng)目都必須通過(guò)“雙2/3”表決通過(guò)，一旦業(yè)主意見(jiàn)無(wú)法有效收集，小區(qū)的維修可能要拖上兩三年。該辦法主要有三個(gè)創(chuàng)新：一是規(guī)定發(fā)生5種緊急情況可以直接使用維修資金；二是采取業(yè)主一次性先行表決的方式，一次表決多年受用，不用重復(fù)簽名；三是下移資金管理權(quán)限，提高了資金使用效率。
分析人士表示，破解專項(xiàng)維修資金使用難題，可以向保險(xiǎn)公司看齊。比如商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)，購(gòu)買的人未必會(huì)生病，但生病的人卻能得到相應(yīng)的賠償，也不會(huì)有其他人反對(duì)。
【摘要】：物業(yè)專項(xiàng)維修基金的建立，相當(dāng)于為業(yè)主所擁有的房屋提供了“養(yǎng)老保險(xiǎn)”。現(xiàn)行的管理辦法，使此項(xiàng)資金在歸集及監(jiān)管上有了保障，但在維修及增值使用上卻陷入了“餅大難充饑”的怪圈。在經(jīng)濟(jì)高速運(yùn)轉(zhuǎn)的今天，一個(gè)省（市）有著規(guī)模達(dá)幾十、甚至上百億的資金成了“不動(dòng)產(chǎn)”，能不引人深思？業(yè)主利益的保障，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都促使著對(duì)維修基金的運(yùn)營(yíng)方式及風(fēng)險(xiǎn)管理模式作根本性變革。本文直擊現(xiàn)行維修基金管理模式存在的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)資金與維修基金作類比性分析及兩者運(yùn)營(yíng)方式有機(jī)結(jié)合的探索，提出了維修基金制度改革新思路——建立保險(xiǎn)金運(yùn)營(yíng)方式及“政府主導(dǎo)型”管理模式，以期實(shí)現(xiàn)維修基金在維修及增值使用上的效用最大化。
建立物業(yè)專項(xiàng)維修基金（以下簡(jiǎn)稱維修基金），是物業(yè)管理發(fā)展史上的一大創(chuàng)舉，也是住房私有化程度不斷提高的必然產(chǎn)物。歸集此項(xiàng)基金，相當(dāng)于對(duì)房屋建立了“養(yǎng)老保險(xiǎn)”，使房屋共用部位、共用設(shè)施在保修期滿后的維修及更新、改造有了資金保障，避免屆時(shí)在責(zé)任分?jǐn)偧傲x務(wù)履行上產(chǎn)生矛盾，有利于物業(yè)的保值增值及保障住戶的安居生活。但此項(xiàng)涉及民生、意義重大的基金，自99年國(guó)家開(kāi)始實(shí)行以來(lái)，由于管理辦法上的諸多不完善,使“繳錢容易，使用難”、“監(jiān)管嚴(yán)格，效用低”的狀況日益突出。重慶市2004年至2007年累計(jì)歸集維修基金已達(dá)38億元，累計(jì)使用額卻不足0.5%，增值收益僅有銀行活期存款利息收入。不是老百姓的房屋維修量不大，也不是沒(méi)有適合的增值渠道，而是現(xiàn)行管理機(jī)制讓這筆維修基金陷入了“死錢”、“呆錢”的境地。
如何實(shí)現(xiàn)維修基金在維修及增值使用上的效用最大化？筆者認(rèn)為，同樣具有保障性質(zhì)的保險(xiǎn)資金，已有上百年的發(fā)展史，在管理模式及運(yùn)營(yíng)方式上相對(duì)比較成熟和規(guī)范，既能按保險(xiǎn)協(xié)議向受益人提供保障，又能靈活地對(duì)資金進(jìn)行理財(cái)操作。兩種資金既然都以穩(wěn)健安全、保值增值為管理原則，那么借鑒保險(xiǎn)資金的管理運(yùn)營(yíng)模式來(lái)改革現(xiàn)行維修基金管理辦法，則將助推維修基金的管理更加科學(xué)化、社會(huì)效用最大化。
維修基金管理現(xiàn)狀分析
（一）現(xiàn)行管理模式
我國(guó)第一部物業(yè)維修基金管理辦法于1999年1月1日起實(shí)行。建設(shè)部、財(cái)政部2007年第165號(hào)令又了新的《住宅專項(xiàng)維修資金管理辦法》。按新《辦法》要求，住宅專項(xiàng)維修資金管理原則為：專戶存儲(chǔ)、?？顚Ｓ谩⑺袡?quán)人決策、政府監(jiān)督。資金使用的決策主體為全體業(yè)主，即資金的列支范圍、維修方案、購(gòu)買國(guó)債等問(wèn)題需由2/3以上業(yè)主或業(yè)主大會(huì)通過(guò)。管理主體最初為地方政府行政管理部門（代管），在業(yè)主大會(huì)成立后劃轉(zhuǎn)業(yè)主大會(huì)管理，政府部門監(jiān)督。
（二）存在的問(wèn)題
維修基金在管理辦法的制定上更多地考慮了安全性，而弱化了資產(chǎn)保值增值要求；強(qiáng)調(diào)了公平性，而忽視了操作上的可行性。形成了資金規(guī)模越積越大，而解決維修問(wèn)題的實(shí)際作用不能有效發(fā)揮的現(xiàn)狀。“餅大難充饑”，無(wú)論是業(yè)主還是管理部門對(duì)此都深有感觸。
1、“身份尷尬”——是預(yù)存款，還是保障性基金？業(yè)主心目中對(duì)維修基金的定位就是“預(yù)存款”，普遍繳納積極性不高。作為一項(xiàng)保障性基金，應(yīng)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，充分發(fā)揮“眾人拾柴火焰高”的作用，為受益人提供大于初始投入的保障。由于現(xiàn)在的物業(yè)維修基金，保障金額以初始繳納金額及其低額的活期存款利息收入為限，受益時(shí)間在幾年甚至幾十年以后。造成業(yè)主存在“預(yù)存一筆冤枉錢”的認(rèn)識(shí)，普遍繳納積極性不高，更談不上今后續(xù)繳的自覺(jué)性與主動(dòng)性。各地的交存標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，北京、上海、成都等城市都按建筑安裝成本價(jià)計(jì)算，而重慶還沿用98年頒布的管理辦法，按總房款的2%-3%收取。“既然是繳多少、用多少，為什么我們交存比例或計(jì)算基數(shù)要高些”的疑問(wèn)和要求統(tǒng)一按國(guó)家規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的訴求成為熱點(diǎn)問(wèn)題。若按保險(xiǎn)金的運(yùn)作模式來(lái)管理維修基金，提供比繳存金額更大的物業(yè)維修保障額度，則有利于提高業(yè)主繳存積極性和對(duì)繳納標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的接受程度。
2、資金利用率低——維修基金成“燙手的山芋”。業(yè)主大會(huì)對(duì)資金的增值利用難以形成統(tǒng)一意見(jiàn)，管理部門對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)心存顧忌，造成資金閑置率高、收益成負(fù)增長(zhǎng)狀況。由于現(xiàn)行《辦法》對(duì)維修基金的增值途徑限定于購(gòu)買國(guó)債，決策權(quán)力交給了不具備專業(yè)知識(shí)、成員不穩(wěn)定的業(yè)主大會(huì)。并且具有監(jiān)管職能的政府行政管理部門出于安全的考慮，對(duì)這項(xiàng)基金進(jìn)行專戶儲(chǔ)存，按銀行活期利息計(jì)息，并無(wú)形之中也為其真實(shí)信息“披上了神秘的面紗”。目前全國(guó)購(gòu)房者繳納的住宅維修資金已有很大規(guī)模，卻無(wú)一例運(yùn)用維修基金購(gòu)買國(guó)債、保值增值的案例。維修基金更多體現(xiàn)的是一種應(yīng)急性質(zhì)的資金，而不是保障性投資。長(zhǎng)此以往，將形成利息收入縮水、社會(huì)財(cái)富資源嚴(yán)重浪費(fèi)的不良后果。一方面，業(yè)主利息所得減少。由于通貨膨脹率高于銀行活期存款利息，且房屋大修通常發(fā)生在幾年甚至十年以后，因此對(duì)維修資金按活期存款利息計(jì)息不符合實(shí)際。以一筆600萬(wàn)元的維修基金為例，若按理財(cái)方式存儲(chǔ)，以2：1的比例分別作三年期、一年期定期存款，3年后該維修資金的利息收益將達(dá)到53.5萬(wàn)元，而以活期存款計(jì)算，3年后利息收益僅為6.5萬(wàn)元，業(yè)主利息收入損失達(dá)49萬(wàn)元。另一方面，造成大量的社會(huì)資金沉淀，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展十分不利。比如，政府實(shí)施大規(guī)模危舊房改造及其他公建項(xiàng)目，還需要想盡辦法通過(guò)各種渠道、以更大的成本代價(jià)融資，如果能有效利用維修基金，將有利于加速城市建設(shè)進(jìn)程，讓群眾得到更多更直接的實(shí)惠。
3、資金使用難——維修基金成“鏡中花，水中月”?，F(xiàn)行管理辦法在維修使用的操作上存在較多不可行性。一是決策主體缺位。維修基金的使用由業(yè)主民主決策的規(guī)定難以實(shí)現(xiàn)。目前業(yè)主自治意識(shí)淡漠，對(duì)共用部位和設(shè)施共同維護(hù)的意識(shí)尚未形成，要幾乎沒(méi)有任何交往的鄰居為可能與自身的房屋使用無(wú)關(guān)的維修持同意意見(jiàn)實(shí)在很難。維修基金劃轉(zhuǎn)業(yè)主大會(huì)管理更難。較之政府部門管理，業(yè)主更放心后者。由于業(yè)主大會(huì)存在變動(dòng)性、非專業(yè)性，業(yè)主委員會(huì)因經(jīng)費(fèi)、精力和專業(yè)知識(shí)等限制，不足以承擔(dān)維修基金的管理任務(wù)。目前，重慶市已成立業(yè)主委員會(huì)近1150個(gè)，但還未有一個(gè)小區(qū)的維修基金劃轉(zhuǎn)給了業(yè)主大會(huì)管理。二是支付范疇界定模糊，不象保險(xiǎn)賠償條款明確到具體情況。《辦法》僅規(guī)定了維修基金專項(xiàng)用于物業(yè)共用部位和設(shè)施，而未明細(xì)到滿足使用的具體條件（如責(zé)任主體、損害程度等）。通常這些共用部分由物業(yè)公司在做日常維護(hù)，造成業(yè)主往往以應(yīng)該由物業(yè)公司承擔(dān)為由而拒絕動(dòng)用維修基金。三是操作上程序復(fù)雜。審批上由于牽扯到物業(yè)公司、大多數(shù)業(yè)主、行政主管部門等太多相關(guān)方，不象保險(xiǎn)金的賠付，投保人只需要面對(duì)保險(xiǎn)公司一方，一旦保險(xiǎn)受益人出現(xiàn)保障條款約定的事項(xiàng)即可通過(guò)申請(qǐng)得到賠付，程序上簡(jiǎn)單、清晰。而維修基金在使用上由物業(yè)公司提出方案、組織實(shí)施和業(yè)主大會(huì)決策等規(guī)定尚處于理想狀態(tài)，一旦某一方環(huán)節(jié)受阻，即造成維修問(wèn)題的解決在時(shí)間上延誤或直接受害業(yè)主不得不自行“埋單”的后果。
二、維修基金實(shí)行保險(xiǎn)金運(yùn)營(yíng)方式的可行性分析
上述問(wèn)題是影響維修基金持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，已成為當(dāng)前物業(yè)管理實(shí)踐中的爭(zhēng)議焦點(diǎn)和立法難點(diǎn)。單純的行政部門管理或業(yè)主大會(huì)管理都不能從根本上解決上述問(wèn)題。而保險(xiǎn)行業(yè)堅(jiān)實(shí)的安全監(jiān)管保障和償付能力引起了筆者對(duì)改革維修基金管理制度的深入思考。
（一）共性特征：維修基金和保險(xiǎn)金都是民眾財(cái)富的集中，都是以穩(wěn)健安全、保值增值為管理原則。維修基金對(duì)資金的流動(dòng)性要求不高，可經(jīng)營(yíng)合理理財(cái)運(yùn)作，提高資金收益率。
（二）結(jié)合方式及優(yōu)勢(shì)分析：
1、資金運(yùn)作“兩條線”。借鑒保險(xiǎn)資金“賠付”和“理財(cái)”兩條線運(yùn)作模式，對(duì)維修基金也按“維修”和“理財(cái)”兩條線運(yùn)作。通過(guò)計(jì)算資金支付率，合理確定投資比例，建立一定比例的儲(chǔ)備基金，用以日常維修支付，其余部分用于投資理財(cái)。以多數(shù)人的持續(xù)投入來(lái)保證解決個(gè)別突發(fā)性維修問(wèn)題的資金需求，保持資金來(lái)源與支出的滾動(dòng)性。
2、提高保障標(biāo)準(zhǔn)。借鑒保險(xiǎn)資金保障額度的設(shè)定方法，通過(guò)對(duì)物業(yè)公共維修問(wèn)題發(fā)生的概率分析，對(duì)交存的維修資金可提供的保障額度（支付金額及保障期限）作精準(zhǔn)測(cè)算，提高現(xiàn)行維修基金的保障標(biāo)準(zhǔn)。
3、增值收益分配方式。借鑒投資分紅型保險(xiǎn)利益分配方式，保障業(yè)主繳納的維修資金本金部分按銀行協(xié)議利率復(fù)利方式計(jì)算的利息收入，同時(shí)對(duì)每年的資金理財(cái)投資收益部分進(jìn)行分紅。使業(yè)主不僅能獲得預(yù)交維修費(fèi)的利息收入，還能得到投資分紅（增值收益計(jì)入業(yè)主維修資金賬戶滾存使用），從而提高業(yè)主交存積極性。
4、細(xì)化支付條件。借鑒保險(xiǎn)保障條款的制定機(jī)理，通過(guò)立法制定維修基金支付細(xì)目，而不是概念模糊、難以界定的“中修、大修、翻修和更新改造”等表述。在法規(guī)中明確共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的具體范疇，明確屬于維修基金支付的具體條件。同時(shí)，還應(yīng)明確承擔(dān)公共維修責(zé)任的業(yè)主范圍（比如哪些責(zé)任由一個(gè)單元，或一幢獨(dú)立物業(yè)，或整個(gè)物業(yè)區(qū)域的業(yè)主承擔(dān)）。一旦某棟物業(yè)出現(xiàn)公共維修問(wèn)題，只要符合保障條款，即可用儲(chǔ)備基金支付維修費(fèi)。防止因責(zé)任主體的不明或利益相關(guān)人相互推諉而不能及時(shí)解決物業(yè)維修問(wèn)題。
5、建立專業(yè)化投資和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。借鑒保險(xiǎn)資金管理經(jīng)驗(yàn)，由專門機(jī)構(gòu)（配置精算師、投資理財(cái)專家）負(fù)責(zé)資金理財(cái)運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)管理。
建立維修基金“政府主導(dǎo)型”管理模式的理論設(shè)計(jì)
保險(xiǎn)公司不存在破產(chǎn)問(wèn)題，一旦出現(xiàn)資不抵債，則以其他保險(xiǎn)公司收購(gòu)、合并或政府接管等方式來(lái)保障投保人的合法權(quán)益。社會(huì)保障資金的虧損，也會(huì)有國(guó)家財(cái)政來(lái)負(fù)擔(dān)。因此，為更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資金效用最大化，筆者建議對(duì)維修基金建立“政府主導(dǎo)型”管理模式。
（一）基本原則
由政府直接負(fù)責(zé)資金的管理及投資運(yùn)作。因?yàn)檎芾?，相?duì)于物業(yè)公司、業(yè)主委員會(huì)而言，更具公信力和資源統(tǒng)籌、風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保的能力。資金來(lái)源渠道拓展為業(yè)主交存的維修資金、基金運(yùn)營(yíng)收益和財(cái)政負(fù)擔(dān)；資金運(yùn)作統(tǒng)一納入國(guó)家財(cái)政投融資計(jì)劃，進(jìn)行基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等建設(shè)，既保障了資金安全性、增值性要求，又能使國(guó)家集中財(cái)力進(jìn)行重點(diǎn)建設(shè)。
（二）具體方式
1、統(tǒng)一運(yùn)作、管理。建議實(shí)行資金省級(jí)統(tǒng)籌運(yùn)作。由政府投資成立國(guó)有獨(dú)資公司——物業(yè)維修基金信托投資公司，實(shí)行公司化管理，屬于非營(yíng)利性企業(yè)法人。專職負(fù)責(zé)維修基金的理財(cái)、劃撥及風(fēng)險(xiǎn)管理，接受財(cái)政、審計(jì)部門監(jiān)督。委托房地產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)維修基金的歸集、儲(chǔ)備基金賬戶及業(yè)主個(gè)人賬戶管理、維修方案審批、支付條件審定、信息和檔案管理等系列行政管理職能。維修資金的理財(cái)收益一部分進(jìn)入業(yè)主個(gè)人賬戶，一部分作為機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)成本。
關(guān)鍵詞:中美；可再生能源；補(bǔ)貼；反補(bǔ)貼；WTO
中圖分類號(hào):F742 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-1894(2011)05-0013-10
2010年9月9日，美國(guó)鋼鐵工人聯(lián)合會(huì)(U SW)向美國(guó)貿(mào)易代表辦公室提交了一份長(zhǎng)達(dá)5800頁(yè)的申訴書，指控中國(guó)政府對(duì)新能源企業(yè)給予了不公平的“非市場(chǎng)性”補(bǔ)貼，據(jù)此提請(qǐng)政府對(duì)中國(guó)展開(kāi)反補(bǔ)貼調(diào)查。10月15日，美國(guó)貿(mào)易代表辦公室宣布接受調(diào)查請(qǐng)求。雖然這不是美國(guó)針對(duì)我國(guó)的首起反補(bǔ)貼調(diào)查，但卻是首次在新能源領(lǐng)域發(fā)起的反補(bǔ)貼調(diào)查，而且讓我們陷入“雙重困境”之中:一方面美國(guó)通過(guò)氣候變化談判和“碳關(guān)稅”逼迫中國(guó)承擔(dān)與發(fā)展階段不相符的減排責(zé)任，另一方面又通過(guò)反補(bǔ)貼調(diào)查打壓有利于減排的中國(guó)可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間。
面對(duì)可再生能源補(bǔ)貼大國(guó)和先行國(guó)――美國(guó)的調(diào)查指控，根據(jù)WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》，系統(tǒng)梳理分析我國(guó)的可再生能源政策體系和補(bǔ)貼制度，對(duì)比分析美國(guó)政府對(duì)可再生能源發(fā)展資助和補(bǔ)貼機(jī)制，做到知己知彼，是我們采取合理措施從容應(yīng)對(duì)其反補(bǔ)貼調(diào)查的基本要義。
一、WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》對(duì)補(bǔ)貼規(guī)制的基本框架
WTO中的《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》(以下簡(jiǎn)稱ASCM)第l條對(duì)補(bǔ)貼的定義作出了規(guī)定:補(bǔ)貼是由一國(guó)政府或者公共機(jī)構(gòu)提供的、使接受者獲益的財(cái)政資助。凡出現(xiàn)以下情況或形式應(yīng)當(dāng)視為存在補(bǔ)貼:一是涉及資金的直接轉(zhuǎn)移(如贈(zèng)款、貸款和投股)、潛在的資金或債務(wù)的直接轉(zhuǎn)移(如貸款擔(dān)保)的政府做法；二是放棄或者未征收在其他情況下應(yīng)當(dāng)征收的政府稅收(如稅收抵免之類的財(cái)政鼓勵(lì))；三是政府提供除一般基礎(chǔ)設(shè)施外的貨物或者服務(wù)，或者購(gòu)買貨物；四是政府向籌資機(jī)構(gòu)付款，或者委托或者指示私營(yíng)機(jī)構(gòu)履行以上的一種或者多種通常應(yīng)當(dāng)屬于政府的職能，且此種做法與政府通常采用的做法并無(wú)實(shí)質(zhì)差別；五是任何形式的收入支持和價(jià)格支持等。需要注意的是，協(xié)議并不對(duì)各國(guó)采取的補(bǔ)貼一概進(jìn)行管制，只約束“專向性”補(bǔ)貼?！皩Ｏ蛐浴毖a(bǔ)貼，是指專門提供給某一特定企業(yè)、產(chǎn)業(yè)或者某幾個(gè)特定產(chǎn)業(yè)的補(bǔ)貼。
ASCM第3條還明確規(guī)定，“除《農(nóng)業(yè)協(xié)定》的規(guī)定外，下列補(bǔ)貼應(yīng)予禁止:(a)法律或事實(shí)上視出口實(shí)績(jī)?yōu)槲┮粭l件或多種其他條件之一而給予的補(bǔ)貼，包括附件1列舉的補(bǔ)貼；(b)視使用國(guó)產(chǎn)貨物而非進(jìn)口貨物的情況為惟一條件或多種其他條件之一而給予的補(bǔ)貼。”顯然，上述規(guī)定清楚地表明，禁止性補(bǔ)貼主要是直接針對(duì)出口，或者直接針對(duì)進(jìn)口替代，都屬于對(duì)國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)生嚴(yán)重扭曲的補(bǔ)貼行為。
除禁止性補(bǔ)貼外，ASCM還定義了另外兩類補(bǔ)貼:可訴性補(bǔ)貼和不可訴補(bǔ)貼。可訴性補(bǔ)貼，是指在一定范圍內(nèi)允許實(shí)施，但如果其實(shí)施對(duì)其他成員的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易利益造成了損害，受到損害的成員可就此采取反補(bǔ)貼措施的補(bǔ)貼。不可訴補(bǔ)貼，是指任何成員在實(shí)施這類補(bǔ)貼的過(guò)程中，可以不受其他成員的反對(duì)或申訴以及因此而采取反補(bǔ)貼措施的補(bǔ)貼，包括非專向性補(bǔ)貼和3類特殊專向性補(bǔ)貼。自2000年1月1日不可訴補(bǔ)貼在失效后，3種專向性不可訴補(bǔ)貼歸入可訴性補(bǔ)貼。
上述ASCM關(guān)于補(bǔ)貼的基本規(guī)則框架，是我們隨后分析中國(guó)可再生能源激勵(lì)政策和美國(guó)反補(bǔ)貼調(diào)查的基本法理依據(jù)。
二、中國(guó)可再生能源補(bǔ)貼的法律政策分析
為了促進(jìn)可再生能源的發(fā)展，我國(guó)于2005年通過(guò)了《可再生能源法》，對(duì)有關(guān)推進(jìn)可再生能源開(kāi)發(fā)利用的法律制度和政策措施作了比較完整的規(guī)定，確立了可再生能源法的基本法律制度和政策框架體系。隨后，包括國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、電監(jiān)會(huì)、住建部(原建設(shè)部)、科技部、商務(wù)部等相關(guān)部門以及湖南、山東、黑龍江、湖北等省份，陸續(xù)出臺(tái)了40多個(gè)相關(guān)的配套政策，基本建立了我國(guó)可再生能源的政策框架體系。
(一)中國(guó)促進(jìn)可再生能源發(fā)展的激勵(lì)政策體系
基于這些配套政策，我國(guó)已形成了較為完善的促進(jìn)可再生能源發(fā)展的政策體系，建立了有利于可再生能源發(fā)展的體制機(jī)制，主要包括:強(qiáng)制電網(wǎng)接納制度、全社會(huì)費(fèi)用分?jǐn)倷C(jī)制、財(cái)政投入政策體系和稅收優(yōu)惠政策體系。
我國(guó)通過(guò)頒布《可再生能源產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》、《可再生能源發(fā)電有關(guān)管理規(guī)定》、《可再生能源發(fā)電價(jià)格和費(fèi)用分?jǐn)偣芾碓囆修k法》、《可再生能源電價(jià)附加收入調(diào)節(jié)暫行辦法》和《電網(wǎng)企業(yè)全額收購(gòu)可再生能源電量監(jiān)管辦法》等實(shí)施細(xì)則，一方面建立了強(qiáng)制要求電網(wǎng)企業(yè)接納可再生能源電力的制度，另一方面建立了可再生能源發(fā)電成本的全社會(huì)費(fèi)用分?jǐn)倷C(jī)制，同時(shí)還根據(jù)不同可再生發(fā)電技術(shù)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，建立了可再生能源發(fā)電的分類電價(jià)體系，消除了可再生能源發(fā)展的準(zhǔn)人障礙，有力地促進(jìn)了可再生能源市場(chǎng)的擴(kuò)大。
我國(guó)通過(guò)公布《可再生能源發(fā)展專項(xiàng)資金管理暫行辦法》、《可再生能源建筑應(yīng)用專項(xiàng)資金管理暫行辦法》、《風(fēng)力發(fā)電設(shè)備產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)資金管理暫行辦法》、《太陽(yáng)能光電建筑應(yīng)用財(cái)政補(bǔ)助資金管理暫行辦法》、《生物能源和生物化工原料基地補(bǔ)助資金管理暫行辦法》、《生物能源和生物化工非糧引導(dǎo)獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》及《節(jié)能與新能源汽車示范推廣財(cái)政補(bǔ)助資金管理暫行辦法》等一系列用于支持風(fēng)力發(fā)電、生物質(zhì)能利用、太陽(yáng)能光電以及新能源汽車的可再生能源專項(xiàng)資金實(shí)施細(xì)則，建立了支持可再生能源技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)推廣的財(cái)政投入政策體系。
我國(guó)通過(guò)制定(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整大功率風(fēng)力發(fā)電機(jī)組及其關(guān)鍵零部件、原材料進(jìn)口稅收政策的通知》、《關(guān)于發(fā)展生物能源和生物化工財(cái)稅扶持政策的實(shí)施意見(jiàn)》等稅收制度和細(xì)則，對(duì)參與生物質(zhì)能綜合利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽(yáng)能發(fā)電等可再生能源項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)及裝備生產(chǎn)制造企業(yè)給予不同程度的稅收優(yōu)惠，初步建立起促進(jìn)可再生能源發(fā)展的稅收體系。
總體來(lái)看，可以說(shuō)我國(guó)可再生能源法實(shí)施框架和激勵(lì)措施已基本形成，但是目前在可再生能源產(chǎn)品補(bǔ)貼機(jī)制方面面臨著不小的挑戰(zhàn)，需要進(jìn)一步完善。
(二)對(duì)USW申訴書中針對(duì)中國(guó)可再生能源禁止性補(bǔ)貼指控的分析
可再生能源行業(yè)的快速發(fā)展，不僅對(duì)我國(guó)的節(jié)能減排起到舉足輕重的作用，而且對(duì)全球應(yīng)對(duì)氣候變化也有重大貢獻(xiàn)和重要意義。USW趁美國(guó)中期選舉的特殊時(shí)機(jī)，挑起針對(duì)中國(guó)的301反補(bǔ)貼調(diào)查，儼然是給全球減排之路設(shè)置了又一路障。另外，一旦美國(guó)通過(guò)對(duì)中國(guó)反補(bǔ)貼制裁，未來(lái)對(duì)美出口貿(mào)易必將受影響，還有可能引起歐洲國(guó)家的連鎖反應(yīng)，而歐洲恰恰是中國(guó)新能源出口的主要市場(chǎng)。我們將在上述全面的政策梳理基礎(chǔ)上，對(duì)USW的相關(guān)指拄進(jìn)行條分縷析，逐一解讀。
1.“乘風(fēng)計(jì)劃”與國(guó)產(chǎn)化要求指控分析 usw申訴書中提到了中國(guó)原國(guó)家計(jì)委
“九五”期間通過(guò)的“乘風(fēng)計(jì)劃”，指出該計(jì)劃給予使用國(guó)產(chǎn)風(fēng)電裝置的風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目貸款補(bǔ)貼以及接入電網(wǎng)的優(yōu)先權(quán)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)電場(chǎng)的中外合資企業(yè)，如購(gòu)買本地裝置也可以在增值稅和企業(yè)所得稅上享受優(yōu)惠待遇。基于此，USW認(rèn)為“由于該項(xiàng)計(jì)劃中明確要求工程和企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)而非進(jìn)口商品以取得貸款和稅收抵免的資格”，因此，“乘風(fēng)計(jì)劃”違背了ASCM第3條第1款(b)項(xiàng)下的規(guī)定。
另外，USW還注意到，根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》
(發(fā)改能源(2005) 1204號(hào))，規(guī)定“風(fēng)電設(shè)備國(guó)產(chǎn)化率要達(dá)到70％以上，不滿足設(shè)備國(guó)產(chǎn)化率要求的風(fēng)電場(chǎng)不允許建設(shè)?！钡牵琔Sw在申訴書中本身也了解到，該項(xiàng)關(guān)于風(fēng)電工程項(xiàng)目采購(gòu)設(shè)備國(guó)產(chǎn)化率的要求已經(jīng)在2009年被發(fā)改委取消。然而，UsW在申訴書中仍然堅(jiān)持認(rèn)為中國(guó)僅僅取消了一項(xiàng)與“乘風(fēng)計(jì)劃”相分離的計(jì)劃對(duì)上述國(guó)產(chǎn)化率的要求，并以此推斷“乘風(fēng)計(jì)劃”仍舊有效。
正如USW在申訴書中所說(shuō)，該項(xiàng)關(guān)于風(fēng)電工程項(xiàng)目采購(gòu)設(shè)備國(guó)產(chǎn)化率的要求已經(jīng)在2009年底《國(guó)家發(fā)改委關(guān)于取消風(fēng)電工程項(xiàng)目采購(gòu)設(shè)備國(guó)產(chǎn)化率要求的通知》中被發(fā)改委取消。國(guó)家發(fā)改委既然取消了2005年通過(guò)的一項(xiàng)規(guī)定，何以仍然保留上世紀(jì)90年代“乘風(fēng)計(jì)劃”當(dāng)中類似的規(guī)定？USW的該條指控明顯站不住腳。
2.風(fēng)力發(fā)電設(shè)備產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)資金補(bǔ)貼問(wèn)題分析 USW在申訴書中指控《風(fēng)力發(fā)電設(shè)備產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)資金管理暫行辦法》(財(cái)建[2008]476號(hào))中相關(guān)規(guī)定違背了ASCM第3條第1款(b)項(xiàng)下的規(guī)定。其中所涉及的條款主要包括以下幾條:
第四條 產(chǎn)業(yè)化資金支持對(duì)象為中國(guó)境內(nèi)從事風(fēng)力發(fā)電設(shè)備(包括整機(jī)和葉片、齒輪箱、發(fā)電機(jī)、變流器及軸承等零部件)生產(chǎn)制造的中資及中資控股企業(yè)。
第六條 申請(qǐng)產(chǎn)業(yè)化資金的風(fēng)力發(fā)電設(shè)備制造企業(yè)必須符合下述條件:
(四)風(fēng)電機(jī)組配套的葉片、齒輪箱、發(fā)電機(jī)由中資或中資控股企業(yè)制造，鼓勵(lì)采用中資或中資控股企業(yè)制造的變流器和軸承。
第七條 對(duì)滿足支持條件企業(yè)的首50臺(tái)風(fēng)電機(jī)組，按600元/千瓦的標(biāo)準(zhǔn)予以補(bǔ)助，其中整機(jī)制造企業(yè)和關(guān)鍵零部件制造企業(yè)各占50％，各關(guān)鍵零部件制造企業(yè)補(bǔ)助金額原則上按照成本比例確定，重點(diǎn)向變流器和軸承企業(yè)傾斜。
根據(jù)ASCM第2條第1款，“為確定按第1條第1款規(guī)定的補(bǔ)貼是否屬對(duì)授予機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、或一組企業(yè)或產(chǎn)業(yè)(本協(xié)定中稱“某些企業(yè)”)的專向性補(bǔ)貼，應(yīng)適用下列原則:(a)如授予機(jī)關(guān)或其運(yùn)作所根據(jù)的立法將補(bǔ)貼的獲得明確限于某些企業(yè)，則此種補(bǔ)貼應(yīng)屬專向性補(bǔ)貼?！比缛舯M管因?yàn)檫m用規(guī)定的原則而表現(xiàn)為非專向性補(bǔ)貼，但是有理由認(rèn)為補(bǔ)貼可能事實(shí)上屬專向性補(bǔ)貼，則可考慮其他因素。此類因素為:有限數(shù)量的某些企業(yè)使用補(bǔ)貼計(jì)劃、某些企業(yè)主要使用補(bǔ)貼、給予某些企業(yè)不成比例的大量補(bǔ)貼以及授予機(jī)關(guān)在作出給予補(bǔ)貼的決定時(shí)行使決定權(quán)的方式。
據(jù)此分析，上述《風(fēng)力發(fā)電設(shè)備產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)資金管理暫行辦法))第四條、第六條、第七條，由于將補(bǔ)貼的獲得明確限于“中國(guó)境內(nèi)從事風(fēng)力發(fā)電生產(chǎn)設(shè)備制造的中資及中資控股企業(yè)”，按照ASCM第2條第1款(a)項(xiàng)的規(guī)定，該補(bǔ)貼應(yīng)屬專向性補(bǔ)貼。
其次，根據(jù)第一部分所述的ASCM第3條第1款(b)項(xiàng)，《風(fēng)力發(fā)電設(shè)備產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)資金管理暫行辦法》中第六條第四款的規(guī)定，由于視使用“中資或中資控股企業(yè)制造”的“風(fēng)電機(jī)組配套的葉片、齒輪箱、發(fā)電機(jī)”為申請(qǐng)產(chǎn)業(yè)化資金的條件之一，因此該項(xiàng)規(guī)定涉嫌構(gòu)成ASCM第3條第1款(b)項(xiàng)所指的禁止性補(bǔ)貼。
3.出口產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)資金補(bǔ)貼問(wèn)題分析 Usw在申訴書中指控中國(guó)政府對(duì)高科技出口產(chǎn)品給予研究開(kāi)發(fā)資金資助，其中包括綠色技術(shù)產(chǎn)品，如風(fēng)電設(shè)備、水電輪機(jī)、光伏能源系統(tǒng)和高級(jí)電池。該指控主要涉及《出口產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)資金管理辦法》(外經(jīng)貿(mào)計(jì)財(cái)發(fā)[2002]527號(hào))和《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》。
在((出口產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)資金管理辦法》中有下述規(guī)定:
第七條 申請(qǐng)出口研發(fā)資金的項(xiàng)目應(yīng)具備以下條件:
(三)產(chǎn)品有較強(qiáng)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和出口前景；
第八條 出口研發(fā)資金資助以下企業(yè)或項(xiàng)目:
(四)海關(guān)統(tǒng)計(jì)的上年度出口額占銷售收入總額50％以上或出口額超過(guò)15007Y美元的企業(yè)。
《出口產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)資金管理辦法》主要針對(duì)中國(guó)高新技術(shù)出口產(chǎn)品的研發(fā)項(xiàng)目給予資金支持。根據(jù)《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄(2006)》，以及關(guān)于《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》技術(shù)領(lǐng)域代碼的說(shuō)明，編碼07的為新能源和節(jié)能產(chǎn)品。
財(cái)政部公布的《財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第八批)的決定》、《財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第九批)的決定》與《財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第十批)的決定》，《出口產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)資金管理辦法》并未列于其中，因此推定該管理辦法仍然有效。
根據(jù)ASCM第3條第1款(a)項(xiàng)“法律上或事實(shí)上視出口實(shí)績(jī)?yōu)槲┮粭l件或多種其他條件之一而給予的補(bǔ)貼”，構(gòu)成ASCM項(xiàng)下的禁止性補(bǔ)貼。因此，在《出口產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)資金管理辦法》仍然有效的前提下，由于該辦法中的相關(guān)規(guī)定明確提出“出口研發(fā)資金資助海關(guān)統(tǒng)計(jì)的上年度出口額占銷售收入總額50％以上或出口額超過(guò)1500萬(wàn)美元的企業(yè)”，在法律上視出口實(shí)績(jī)?yōu)槲┮粭l件或多種其他條件之一而給予補(bǔ)貼，因此涉嫌構(gòu)成AS CM第3條第1款(a)項(xiàng)所指的禁止性補(bǔ)貼。
4.出口信貸補(bǔ)貼問(wèn)題分析 USW在申訴書中提到2009年中國(guó)進(jìn)出口銀行僅僅在兩個(gè)進(jìn)出口項(xiàng)目當(dāng)中就提供了1740億美元的出口信貸。USW還指出，1978年主要的官方出口信貸機(jī)構(gòu)在OECD的支持下同意遵守最低利率和最高償還期限兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，以扭轉(zhuǎn)全球在出口信貸上的不良競(jìng)爭(zhēng)。遵守這些標(biāo)準(zhǔn)的出口信貸在ASCM項(xiàng)下會(huì)得到保護(hù)。不遵守OEcD關(guān)于該項(xiàng)“君子協(xié)定”所設(shè)置的“最低標(biāo)準(zhǔn)”，將構(gòu)成基于ASCM第3條第1款(a)項(xiàng)所指的潛在的禁止性出口補(bǔ)貼。USW進(jìn)一步指證，中國(guó)進(jìn)出口銀行提供的利息率低于OE CD的最低標(biāo)準(zhǔn)，且其還款期限超過(guò)了OECD的最高標(biāo)準(zhǔn)。USW認(rèn)為這類優(yōu)惠條款使得中國(guó)的制造商在世界范圍內(nèi)的綠色技術(shù)市場(chǎng)相較美國(guó)出口商具備更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。USw認(rèn)為這些優(yōu)惠條款使得進(jìn)出口銀行的出口信貸成為ASCM項(xiàng)下第3條第1款(a)項(xiàng)所指的禁止性補(bǔ)貼。
實(shí)際上，根據(jù)中國(guó)進(jìn)出口銀行2009年度報(bào)告，中國(guó)進(jìn)出口銀行2009年全年簽約各類貸款不過(guò)才4785億元，歷年累計(jì)共支持了1742億美元的機(jī)電產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品出口，對(duì)外承包工程和境外投資等“走出去”項(xiàng)目。因此，UsW所說(shuō)2009年中國(guó)進(jìn)出口銀行僅僅在兩個(gè)進(jìn)出口項(xiàng)目當(dāng)中就提供了1740億美元出口信貸的情況并不屬實(shí)。
更重要的是，中國(guó)并未接受OECD所創(chuàng)設(shè)的關(guān)于出口信貸的標(biāo)準(zhǔn)，作為一個(gè)“君子協(xié)定”的非參加方，不遵循該協(xié)定所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，并不必然構(gòu)成違反另一國(guó)際協(xié)定即ASCM項(xiàng)下的規(guī)定。僅僅將出口信貸給予從事出口的企業(yè)這一事實(shí)本身并不被視為屬ASCM規(guī)定含義
范圍內(nèi)的出口補(bǔ)貼的原因，必須證明“實(shí)質(zhì)性的優(yōu)勢(shì)”的獲得。如果能夠證明出口信貸的利率在市場(chǎng)上也能獲得，便不構(gòu)成禁止性補(bǔ)貼，這一點(diǎn)在WTO關(guān)于加拿大和巴西的飛機(jī)補(bǔ)貼案中得到專家組的認(rèn)可和支持。
5.出口信用保險(xiǎn)補(bǔ)貼問(wèn)題分析 USW在申訴書中指責(zé)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司為清潔技術(shù)和產(chǎn)品出口提供優(yōu)惠保險(xiǎn)費(fèi)率補(bǔ)貼，并聲稱中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司從2002年創(chuàng)建到2008年因?yàn)閮?yōu)惠保險(xiǎn)費(fèi)率而累積14億元的虧損，構(gòu)成了ASCM第3條第1款(a)項(xiàng)所指的禁止性補(bǔ)貼。
WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》有關(guān)規(guī)則中，具體涉及出口信用保險(xiǎn)的是第3條第1款中提及的附件一，也就是《出口補(bǔ)貼例示清單》。這份清單列舉了12種禁止性補(bǔ)貼，其中第(j)項(xiàng)規(guī)定，“政府(或政府控制的特殊機(jī)構(gòu))提供的出口信貸擔(dān)?；虮ｋU(xiǎn)計(jì)劃、針對(duì)出口產(chǎn)品成本增加或外匯風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的保險(xiǎn)或擔(dān)保計(jì)劃，保險(xiǎn)費(fèi)率不足以彌補(bǔ)長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)成本和計(jì)劃的虧損的，視為補(bǔ)貼。”USW指控中國(guó)政府通過(guò)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司進(jìn)行補(bǔ)貼的主要證據(jù)就是2002年到2008年的累計(jì)虧損。
事實(shí)上，中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司從2002年創(chuàng)建至今，除開(kāi)始兩年和2008年外，大部分年份處于盈利狀態(tài)(如下圖2所示)。其中，眾所周知，2008年是極為特殊的一年，金融危機(jī)的爆發(fā)導(dǎo)致全球金融市場(chǎng)和貿(mào)易環(huán)境極度惡化，致使中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司出現(xiàn)較大虧損。但是，這種狀況很快得到扭轉(zhuǎn)，2009年中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司便取得了4.58億元的凈利潤(rùn)。
在WTO“美國(guó)高地棉花案”中，專家組指出(j)項(xiàng)并未對(duì)“長(zhǎng)期”下定義，也不存在時(shí)間上的標(biāo)準(zhǔn)，只是指一段長(zhǎng)的時(shí)間，既可以是過(guò)去的，也可以是未來(lái)的。實(shí)際上，計(jì)算中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司從2002年到2007年的累積凈利潤(rùn)為盈利2.43億元。如果以“美國(guó)高地棉花案”中的“10年”長(zhǎng)期標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看的話，在中國(guó)率先走出金融危機(jī)陰影、出口穩(wěn)定增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，到2012年中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)累積穩(wěn)定盈利極有可能。因此，無(wú)論從過(guò)去還是未來(lái)角度來(lái)說(shuō)，USW對(duì)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)補(bǔ)貼的指控都站不住腳。
按照《2009年復(fù)蘇和再投資法》中1603條款的規(guī)定，美國(guó)在可再生能源領(lǐng)域已經(jīng)實(shí)施了高達(dá)26億美元的財(cái)政支持計(jì)劃，從其中可以看出美國(guó)政府在風(fēng)能的發(fā)展中提供巨大的支持。風(fēng)能(大機(jī)組)的總裝機(jī)容量達(dá)到3891.8Mw，財(cái)政補(bǔ)貼金額達(dá)到22.26億美元，每千瓦補(bǔ)貼金額平均達(dá)到1906美元，在Forbes Park風(fēng)能項(xiàng)目中高達(dá)3448美元/千瓦，遠(yuǎn)高于中國(guó)的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。
從上述關(guān)于USW針對(duì)中國(guó)可再生能源激勵(lì)政策主要補(bǔ)貼指控的辨析中，我們可以看 出，USW對(duì)中國(guó)的補(bǔ)貼指控大多是不實(shí)和錯(cuò)誤的，但是其中也有被其作為口實(shí)之處，對(duì)此 我們必須清醒認(rèn)識(shí)，并及時(shí)制定對(duì)策做出調(diào)整。
三、美國(guó)可再生能源補(bǔ)貼政策體系與特征
為了應(yīng)對(duì)氣候變化和能源安全等問(wèn)題，美國(guó)也制定了本國(guó)的可再生能源戰(zhàn)略。例如，為 了保證其可再生能源戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，美國(guó)政府一直以來(lái)都使用補(bǔ)貼方式來(lái)促進(jìn)本國(guó)可 再生能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并且已經(jīng)成為了刺激該產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要政策手段。
(一)美國(guó)可再生能源的政策法案與補(bǔ)貼規(guī)模
美國(guó)《1978能源稅收法案》首次提出針對(duì)燃料乙醇的消費(fèi)稅減免；到《1979能源稅法 案》首次對(duì)可再生能源的投資者給予投資稅抵扣，并允許可再生能源項(xiàng)目實(shí)行加速折舊；到 《1992能源政策法案》首次提出對(duì)可再生能源的生產(chǎn)給予生產(chǎn)稅抵扣，對(duì)免稅公共事業(yè)單 位、地方政府和農(nóng)村經(jīng)營(yíng)的可再生能源發(fā)電企業(yè)按照生產(chǎn)的電量給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助；再到《2005 能源安全法案》首次提出利用金融工具促進(jìn)可再生能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并首次引入清潔可再生 能源債券機(jī)制和貸款擔(dān)保機(jī)制，為可再生能源技術(shù)的商業(yè)化提供資金支持；直到《2009美國(guó) 復(fù)蘇和再投資法案》，提出一系列綜合性的補(bǔ)貼方式，包括生產(chǎn)稅抵免、投資稅抵免和聯(lián)邦 基金任選其一，以及對(duì)生產(chǎn)側(cè)和消費(fèi)側(cè)直接補(bǔ)貼，不難看出美國(guó)對(duì)可再生能源補(bǔ)貼呈現(xiàn)出方 式多元化、規(guī)模擴(kuò)大化的趨勢(shì)。
2007財(cái)政年度，美國(guó)在能源領(lǐng)域的補(bǔ)貼總額共166億美元，其中在可再生能源領(lǐng)域的補(bǔ) 貼支出達(dá)到48.75億美元，包括直接支出5億美元，稅收抵免39.7億美元，研發(fā)補(bǔ)貼7.27億美 元，聯(lián)邦電力補(bǔ)助1.73億美元。金融危機(jī)發(fā)生后，美國(guó)在新能領(lǐng)域的投資大幅下降，美國(guó) 政府為了改變這一現(xiàn)狀，制定了《2009美國(guó)復(fù)蘇和再投資法案》，從法案的內(nèi)容可以看出其 對(duì)可再生能源的開(kāi)發(fā)和投資金額高達(dá)272.13億美元，其中由美國(guó)能源部“能源效率與可再生 能源”(EERE)辦公室掌握的就有168億美元，是2008財(cái)年的十倍，足以見(jiàn)到美國(guó)在支持可 再生能源開(kāi)發(fā)匕的態(tài)度和決心。
(二)美國(guó)可再生能源方面主要補(bǔ)貼方式
根據(jù)美國(guó)所制定的一系列法律法規(guī)，特別是《2009美國(guó)復(fù)蘇和再投資法案》(簡(jiǎn)稱2009ARRA)和《2005年能源政策法》，美國(guó)在可再生能源領(lǐng)域現(xiàn)行主要有5種補(bǔ)貼措施:
一是可再生能源技術(shù)貸款擔(dān)保。根據(jù)《2005能源政策法案》1701、1702條的規(guī)定，對(duì)于可避免溫室氣體排放的能源可以給予貸款擔(dān)保，其中包括對(duì)可再生能源技術(shù)的擔(dān)保，而該技術(shù)應(yīng)該是用于商業(yè)市場(chǎng)的商業(yè)技術(shù)。給予符合要求的項(xiàng)目提供貸款擔(dān)保不超過(guò)全部設(shè)備成本80％，貸款利率不高于授予機(jī)構(gòu)規(guī)定的限度，該利率不應(yīng)超過(guò)在該領(lǐng)域私營(yíng)貸款的利率水平，還款期限不超過(guò)30年或者使用壽命的90％。
二是清潔可再生能源債券(CREBs)。2009ARRA第1111條提供了l6億美元的清潔可再生能源貸款，這些系能源產(chǎn)業(yè)包括風(fēng)能、太陽(yáng)能、水能等清潔可再生能源領(lǐng)域。這筆貸款中，1/3將給予州政府、地方政府以及印第安部落政府的合規(guī)項(xiàng)目，1/3給予公共供電供應(yīng)商，l/3給予電力協(xié)作組織。
三是生產(chǎn)稅抵免(PTC)。PTC可以追溯到《1992能源政策法案》，2009ARRA第1101條將生產(chǎn)稅抵免的范圍進(jìn)行了調(diào)整，將適用生產(chǎn)稅抵免擴(kuò)大到風(fēng)能、生物能、地?zé)崮堋⒊鞘泄腆w廢棄物等發(fā)電設(shè)備所生產(chǎn)的電能。同時(shí)，將有效期向后延遲，風(fēng)能設(shè)備延遲到2012年12月31日，其他設(shè)備延遲到2013年12月31日。稅率也從2007年的2.0美分/千瓦時(shí)調(diào)整為2.1美分/千瓦時(shí)。
四是投資稅抵免(ITC)。2009ARRA第1102條、第1103條規(guī)定，對(duì)于2008年12月31日之后投入運(yùn)行的風(fēng)能和其他可再生能源的發(fā)電設(shè)備可以允許納稅人選擇可再生電力生產(chǎn)稅抵免、投資稅抵免以及聯(lián)邦基金之間任選其一。對(duì)符合條件的用于可再生能源設(shè)備制造、研發(fā)設(shè)備安裝、設(shè)備重置和產(chǎn)能擴(kuò)大項(xiàng)目，都可按照設(shè)備費(fèi)用的30％給予投資稅抵免。
五是可再生能源聯(lián)邦基金。根據(jù)2009ARRA第1104條的規(guī)定，對(duì)于2009年、2010年投運(yùn)的或者2009年、2010年開(kāi)始安裝且在聯(lián)邦政府規(guī)定的稅務(wù)減免截止日(風(fēng)能2013年投入運(yùn)營(yíng)、其他能源2014年投入運(yùn)營(yíng))之前投運(yùn)的可再生能源利用項(xiàng)目的設(shè)備投資給予相當(dāng)于設(shè)備及資產(chǎn)總額的30％的財(cái)政補(bǔ)貼。
(三)美國(guó)可再生能源補(bǔ)貼政策的主要特點(diǎn)
(1)一般采取競(jìng)爭(zhēng)性補(bǔ)貼政策。美國(guó)對(duì)本國(guó)企業(yè)發(fā)放補(bǔ)貼，一般都會(huì)采取競(jìng)爭(zhēng)性工業(yè)補(bǔ)貼的政策。所有合規(guī)企業(yè)都可以申請(qǐng)被授予補(bǔ)貼，某一企業(yè)要取得該補(bǔ)貼就必須通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性程序，符合這一具體補(bǔ)貼的要求和標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)局在授予能源領(lǐng)域該補(bǔ)貼的過(guò)程中，采取這一措施最大限度地規(guī)避了ASCM第2條中對(duì)于“專向性”的規(guī)定，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:其一，從法律層面上看，當(dāng)局并未以法律法規(guī)或其他方式將補(bǔ)貼限于某些企業(yè)，這樣補(bǔ)貼就不具有了法律上的“專向性”；其二，從事實(shí)層面上看，當(dāng)局也并未將全部或絕大部分補(bǔ)貼授予某些企業(yè)。這樣就排除了企業(yè)專向性補(bǔ)貼和地區(qū)專向性補(bǔ)貼的可能性，最多只能被視為可再生能源行業(yè)專向性補(bǔ)貼。
(2)盡量使用研究與開(kāi)發(fā)(R&D)補(bǔ)貼政策。如根據(jù)((2005能源政策法案》的規(guī)定而進(jìn)行的“創(chuàng)新技術(shù)”貸款擔(dān)保，將可再生能源技術(shù)研發(fā)作為整個(gè)貸款擔(dān)保計(jì)劃的重要一步進(jìn)行補(bǔ)貼。根據(jù)ASCM第4章第8條第2款(a)項(xiàng)的規(guī)定，“對(duì)公司進(jìn)行研究活動(dòng)的援助，或?qū)Ω叩冉逃龣C(jī)構(gòu)或研究機(jī)構(gòu)與公司簽約進(jìn)行研究活動(dòng)的援助”屬于不可訴補(bǔ)貼。雖然從2000年1月1日起不可訴性補(bǔ)貼條款失效，但是從國(guó)際實(shí)踐來(lái)看，一般國(guó)家都不會(huì)對(duì)該部分補(bǔ)貼提起反補(bǔ)貼調(diào)查和訴訟，因此使用該類補(bǔ)貼還是比較安全。美國(guó)大量運(yùn)用研究與開(kāi)發(fā)補(bǔ)貼政策既實(shí)現(xiàn)了補(bǔ)貼的目的，同時(shí)又符合ASCM規(guī)則，避免了其他成員的反補(bǔ)貼措施。
(3)基本不存在禁止性補(bǔ)貼。美國(guó)在可再生能源方面的補(bǔ)貼基本上都是針對(duì)美國(guó)治內(nèi)所有合規(guī)企業(yè)進(jìn)行的補(bǔ)貼，在法律條文上不存在構(gòu)成出口補(bǔ)貼和進(jìn)口替代補(bǔ)貼等禁止性補(bǔ)貼的情況。當(dāng)然，這并不排除美國(guó)所采取的補(bǔ)貼政策可能構(gòu)成可訴性補(bǔ)貼的情況。按照ASCM第3部分的規(guī)定，如果可以證明美國(guó)所采取的補(bǔ)貼措施對(duì)其他成員的利益造成不利影響且造成嚴(yán)重侵害，那么其他成員就可以提起反補(bǔ)貼調(diào)查并采取相應(yīng)措施。
四、結(jié)語(yǔ)與啟示
美國(guó)USW對(duì)中國(guó)的可再生能源補(bǔ)貼提起反補(bǔ)貼調(diào)查，絕非一時(shí)的心血來(lái)潮，而是處心積慮有備而來(lái)，收集的材料非常詳細(xì)全面，對(duì)此我們絕不可掉以輕心。一方面，我們通過(guò)全面梳理我國(guó)可再生能源政策體系尋找自身制度設(shè)計(jì)上的缺陷與不足，為應(yīng)對(duì)反補(bǔ)貼調(diào)查打好基礎(chǔ)；另一方面，通過(guò)對(duì)美國(guó)的可再生能源法律體系和補(bǔ)貼政策的檢視，洞悉美國(guó)的可再生能源補(bǔ)貼規(guī)模和特征，從中找到我們可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)和模式。在完善我國(guó)可再生能源激勵(lì)政策體系時(shí)，以下幾點(diǎn)值得借鑒:
首先，在我國(guó)實(shí)施可再生能源補(bǔ)貼的過(guò)程中引入競(jìng)爭(zhēng)性補(bǔ)貼政策，盡可能地規(guī)避掉一些專向性的補(bǔ)貼，這樣可以更好地實(shí)現(xiàn)我國(guó)可再生能源補(bǔ)貼的目標(biāo)，同時(shí)也可以更好地規(guī)避可能來(lái)自于外部的法律風(fēng)險(xiǎn)。
其次，在制定我國(guó)的可再生能源補(bǔ)貼政策時(shí)，應(yīng)盡量采取不可訴性補(bǔ)貼。雖然不可訴性補(bǔ)貼條款已經(jīng)失效，但是從2000年后美國(guó)及其他國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，實(shí)施不可訴性補(bǔ)貼仍然被視為合法的國(guó)際慣例，基本沒(méi)有被訴的案例。采取不可訴性補(bǔ)貼政策，可以較大地降低我國(guó)被訴的風(fēng)險(xiǎn)。
“中國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)形勢(shì)變化很快，原《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》中的許多內(nèi)容，如展業(yè)范圍的限制等，顯然不符合實(shí)際情況了，新的管理規(guī)定將是我們開(kāi)展業(yè)務(wù)的較公平的‘游戲規(guī)則’。”一位新近成立保險(xiǎn)公司的有關(guān)人士發(fā)出如上表示，是針對(duì)8月18日，中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)保監(jiān)會(huì)）在其官方網(wǎng)站上公布了向社會(huì)各界征求意見(jiàn)的《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》修改稿。據(jù)了解，中國(guó)保監(jiān)會(huì)此次征求意見(jiàn)的截止時(shí)間是9月15日，如果沒(méi)有太大出入，新《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》有望于年內(nèi)正式。
目前實(shí)行的《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》是中國(guó)保監(jiān)會(huì)在2000年頒布實(shí)施的，2002年3月曾對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單修改。與2000年版的《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》相比，這次修改稿主要涉及保險(xiǎn)公司的控股比例、注冊(cè)資金、改建、資金管理運(yùn)用以及償付能力等方面。此次擬議中的修改稿共7章104條，與原規(guī)定的10章119條相比在條款減少的同時(shí)，內(nèi)容卻顯出多處新意。
新規(guī)有何新意？
第一，允許自然人投資保險(xiǎn)業(yè)
記者發(fā)現(xiàn)，修改稿對(duì)《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》進(jìn)行了大量改動(dòng)，字?jǐn)?shù)也減少了2000多字。其中“允許自然人投資保險(xiǎn)業(yè)、保險(xiǎn)公司的關(guān)聯(lián)交易需要對(duì)外披露”等重大變化首次出現(xiàn)在本次修改稿當(dāng)中，頗為引人注目，堪稱第一新意。
修改稿中增加了“向保險(xiǎn)公司投資”一節(jié)。其中規(guī)定，自然人、企業(yè)法人或法律法規(guī)許可的其他組織可以向保險(xiǎn)公司投資入股，向保險(xiǎn)公司投資入股的自然人應(yīng)當(dāng)資信良好，投資入股的資金來(lái)源合法。
自然人投資保險(xiǎn)公司的比例為，“單個(gè)自然人持有的股份應(yīng)當(dāng)?shù)陀诒ｋU(xiǎn)公司股份總額的百分之五，全部自然人持有的股份應(yīng)當(dāng)?shù)陀诒ｋU(xiǎn)公司股份總額的百分之十五”。
修改稿同時(shí)提高了單個(gè)法人的持股比例，單一法人股東的持股比例上限由10%提高到15%。外資股東的總參股比例不變，為25%。和原《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》相比，修改稿還增加了一條，“保險(xiǎn)公司股東之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)保監(jiān)會(huì)報(bào)告并對(duì)外披露”。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)系主任郝演蘇認(rèn)為，允許自然人投資保險(xiǎn)公司代表了保險(xiǎn)業(yè)一種開(kāi)放的姿態(tài)，將自然人引入保險(xiǎn)公司的投資方，意味著多渠道的社會(huì)資金可以進(jìn)入中國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)，投資保險(xiǎn)業(yè)的環(huán)境更為寬松。同時(shí)也有利于保險(xiǎn)公司面向市場(chǎng)。此外，在政策層面允許自然人入股保險(xiǎn)公司也是配合保險(xiǎn)公司上市新形勢(shì)的調(diào)整。保險(xiǎn)公司一旦上市，一定會(huì)有自然人買股票，保監(jiān)會(huì)對(duì)自然人持股比例的要求與證監(jiān)會(huì)對(duì)其他企業(yè)上市后自然人持股比例的要求也是一致的。郝演蘇同時(shí)強(qiáng)調(diào)，自然人更關(guān)注企業(yè)短期、中短期的發(fā)展，而保險(xiǎn)公司歷來(lái)都注重的是企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這就意味著企業(yè)在加快發(fā)展的同時(shí)，確保在短期內(nèi)也不能出現(xiàn)問(wèn)題。
盡管自然人投資保險(xiǎn)業(yè)已經(jīng)是個(gè)公開(kāi)的秘密，但是一直以來(lái)，在法律上保險(xiǎn)公司都是個(gè)人投資者的。這一條的增加無(wú)疑使得自然人投資保險(xiǎn)業(yè)從幕后走向了臺(tái)前，既符合國(guó)際慣例，又有利于監(jiān)管。
中國(guó)第一家民營(yíng)保險(xiǎn)公司---“民生人壽”一位高層人士認(rèn)為，自然人可投資保險(xiǎn)公司，這體現(xiàn)了中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)與國(guó)際的接軌。他表示，在發(fā)展到了一定的階段時(shí)，“民生人壽”不排除引進(jìn)自然人投資的可能。
和原《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》相比，修改稿還增加了一條，“保險(xiǎn)公司股東之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)保監(jiān)會(huì)報(bào)告并對(duì)外披露?！边@就意味著以往臺(tái)下進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易走到了臺(tái)上，并且將由中國(guó)保監(jiān)會(huì)對(duì)外披露。
修改稿指出：“保險(xiǎn)公司的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)決議后才能進(jìn)行。保險(xiǎn)公司的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)于發(fā)生后15日內(nèi)向中國(guó)保監(jiān)會(huì)報(bào)告”。
修改稿還明確了關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容，“關(guān)聯(lián)交易是指保險(xiǎn)公司與其關(guān)聯(lián)方之間的下列交易活動(dòng)：（一）再保險(xiǎn)分出或分入業(yè)務(wù)；（二）資產(chǎn)管理、擔(dān)保和業(yè)務(wù)；（三）固定資產(chǎn)買賣或債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移”。同時(shí)，該修改稿還指出，“與保險(xiǎn)公司有下列關(guān)系之一的企業(yè)，視為與保險(xiǎn)公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系：（一）在股份、出資方面存在控制關(guān)系；（二）在股份、出資方面同為第三人所控制；（三）為主要投資者個(gè)人、保險(xiǎn)公司高級(jí)管理人員或其關(guān)系密切的家庭成員直接控制。此外，保險(xiǎn)公司的主要個(gè)人股東、高級(jí)管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員，視為與保險(xiǎn)公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系”。
對(duì)此，業(yè)內(nèi)人士分析指出，明確關(guān)聯(lián)交易，有利于保險(xiǎn)公司建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。同時(shí)也有利于保險(xiǎn)公司上市后接受公眾的監(jiān)督。
第二，降低保險(xiǎn)公司全國(guó)展業(yè)的門檻
修改稿中另一個(gè)顯著變化體現(xiàn)在對(duì)保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)區(qū)域的界定上。
原《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》中對(duì)保險(xiǎn)公司的設(shè)立有分門別類式的規(guī)定：在全國(guó)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，實(shí)收貨幣資本金不低于人民幣5億元，在特定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，實(shí)收貨幣資本金不低于人民幣2億元。在修改稿中并沒(méi)有區(qū)分全國(guó)性保險(xiǎn)公司與區(qū)域性保險(xiǎn)公司，而是統(tǒng)一規(guī)定，保險(xiǎn)公司的“注冊(cè)資本最低限額為人民幣2億元”。
另外，修改稿中要求：保險(xiǎn)公司按最低資本金額設(shè)立的，每申請(qǐng)?jiān)鲈O(shè)一家分公司，應(yīng)當(dāng)增加不少于人民幣2千萬(wàn)元的注冊(cè)資本；保險(xiǎn)公司資本金達(dá)到人民幣5億元，在償付能力充足的情況下，設(shè)立分公司可不再增加注冊(cè)資本。原《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》中則規(guī)定，保險(xiǎn)公司按最低資本金額設(shè)立的，每申請(qǐng)?jiān)鲈O(shè)一家分公司，應(yīng)當(dāng)增加不少于人民幣5千萬(wàn)元的注冊(cè)資本。
相比較原《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》，保險(xiǎn)公司在全國(guó)范圍展業(yè)的門檻將大大降低。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，以前中國(guó)保監(jiān)會(huì)對(duì)于保險(xiǎn)公司增設(shè)分支機(jī)構(gòu)的批復(fù)是根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，可以說(shuō)是定性標(biāo)準(zhǔn)，而非定量標(biāo)準(zhǔn)。但企業(yè)對(duì)微觀市場(chǎng)的敏感度要超前于監(jiān)管機(jī)構(gòu)，企業(yè)有能力確定自己是否要在其他地區(qū)開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)。此次中國(guó)保監(jiān)會(huì)推出的定量標(biāo)準(zhǔn)，將為保險(xiǎn)公司在全國(guó)范圍內(nèi)“跑馬圈地”掃清障礙。
針對(duì)這一規(guī)定，中國(guó)太平人壽保險(xiǎn)公司有關(guān)人士表示，太平人壽不會(huì)盲目地在全國(guó)范圍內(nèi)展業(yè)。據(jù)了解，“太平人壽”已在全國(guó)開(kāi)設(shè)了14家分公司和10家支公司。
民生人壽保險(xiǎn)公司一位高層人士表示，中國(guó)保監(jiān)會(huì)此舉將加快新成立的保險(xiǎn)公司的發(fā)展步伐。新規(guī)定在全國(guó)展業(yè)方面，對(duì)新公司的資金壓力大大減輕。
第三，擴(kuò)大保險(xiǎn)資金運(yùn)用范圍
修改稿對(duì)目前保險(xiǎn)業(yè)界爭(zhēng)論頗大的保險(xiǎn)資金運(yùn)用問(wèn)題也進(jìn)行了修改，擴(kuò)大了保險(xiǎn)資金運(yùn)用的范圍。第79條對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用做了詳細(xì)的規(guī)定：“保險(xiǎn)資金運(yùn)用限于銀行存款、買賣政府債券、買賣金融債券、買賣中國(guó)保監(jiān)會(huì)認(rèn)可的信用評(píng)級(jí)在AA級(jí)以上的企業(yè)債券、買賣證券投資基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他資金運(yùn)用方式”。其中，“買賣中國(guó)保監(jiān)會(huì)認(rèn)可的信用評(píng)級(jí)在AA級(jí)以上的企業(yè)債券、買賣證券投資基金”是在原《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》的基礎(chǔ)上增加的。其實(shí)，“買賣證券投資基金”是各家保險(xiǎn)公司在放寬投資渠道的呼聲最高的，現(xiàn)在終于可以如愿在新規(guī)定中明示了。
另外，修改稿還提出，“保險(xiǎn)公司可以設(shè)立保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司，委托保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司代為運(yùn)作保險(xiǎn)資金”。
日前，原中國(guó)人民保險(xiǎn)公司一分為三，其中設(shè)立一個(gè)重要的子公司就是保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司，并已經(jīng)掛牌。另外，原中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司和中國(guó)再保險(xiǎn)公司設(shè)立的保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司也即將掛牌。其他保險(xiǎn)公司如“平安保險(xiǎn)”、“太平洋保險(xiǎn)”等也在醞釀之中，相信不日也將成立保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司。新《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》將為這些公司的成立從法律上找到依據(jù)。這一點(diǎn)也是根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)的改革與發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行的。
修改稿還規(guī)定，保險(xiǎn)公司可運(yùn)用的資金以及具體項(xiàng)目的資金占其資金總額的具體比例，應(yīng)當(dāng)符合中國(guó)保監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定。保險(xiǎn)公司在境外的資金運(yùn)用，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。
第四，突出保險(xiǎn)公司的償付能力
在保險(xiǎn)監(jiān)管方面，修改稿突出了保險(xiǎn)公司償付能力的重要性。修改稿把對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管排在市場(chǎng)行為監(jiān)管之前，表達(dá)了中國(guó)保監(jiān)會(huì)在監(jiān)管理念方面的一個(gè)重大變化，為新形勢(shì)下的保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展定下監(jiān)管規(guī)則。
修改稿第86條對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管做了詳細(xì)的規(guī)定：“保險(xiǎn)公司償付能力充足率等于實(shí)際償付能力額度除以最低償付能力額度。對(duì)償付能力充足率小于100%的保險(xiǎn)公司，中國(guó)保監(jiān)會(huì)可將該公司列為重點(diǎn)監(jiān)督管理對(duì)象，根據(jù)具體情況采取監(jiān)管措施。對(duì)償付能力充足率在70%以上的公司，中國(guó)保監(jiān)會(huì)可要求公司提出整改方案并限期達(dá)到最低償付能力額度要求，否則可以采取要求公司增加資本，責(zé)令辦理再保險(xiǎn)、限制業(yè)務(wù)范圍、限制向股東分紅、限制固定資產(chǎn)購(gòu)置、限制經(jīng)營(yíng)費(fèi)用規(guī)模、限制增設(shè)分支機(jī)構(gòu)等必要的監(jiān)管措施，促使公司改善償付能力。對(duì)償付能力充足率在30%到70%間的公司，中國(guó)保監(jiān)會(huì)除前項(xiàng)措施外，還可以責(zé)令拍賣不良資產(chǎn)、責(zé)令轉(zhuǎn)讓保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、限制高級(jí)管理人員薪酬水平和在職消費(fèi)水平、限制公司商業(yè)性廣告、調(diào)整資金運(yùn)用、停止開(kāi)展新業(yè)務(wù)等必要的監(jiān)管措施。對(duì)償付能力充足率在30%以下的公司，除前項(xiàng)措施外，中國(guó)保監(jiān)會(huì)可以對(duì)該保險(xiǎn)公司依法實(shí)行接管”。跟原版本相比，更加嚴(yán)格具體化。
中國(guó)加入世貿(mào)組織以后，中國(guó)保監(jiān)會(huì)確定了以償付能力監(jiān)管為主的監(jiān)管原則，這次在新《管理辦法》中將得到體現(xiàn)。
第五，保險(xiǎn)公司可自主開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)產(chǎn)品
修改稿鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司積極進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新。修改稿中，“保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)條款和保險(xiǎn)費(fèi)率依法報(bào)經(jīng)中國(guó)保監(jiān)會(huì)審批或備案”，而原版本則規(guī)定，“中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定和修訂主要險(xiǎn)種的基本保險(xiǎn)條款和保險(xiǎn)費(fèi)率，中國(guó)保監(jiān)會(huì)可以委托保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)或保險(xiǎn)公司擬訂主要險(xiǎn)種的基本保險(xiǎn)條款和保險(xiǎn)費(fèi)率”。從中對(duì)比得出，中國(guó)保監(jiān)會(huì)由“制定和修訂”改為“審批或備案”，無(wú)疑會(huì)給保險(xiǎn)公司的創(chuàng)新帶來(lái)更大的好處。
《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定（修改稿）》第74條規(guī)定，中國(guó)保監(jiān)會(huì)可以頒布財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)或人身保險(xiǎn)條款范本。中國(guó)保監(jiān)會(huì)可以根據(jù)實(shí)際情況，公布行業(yè)指導(dǎo)性保險(xiǎn)費(fèi)率。有專家認(rèn)為，這條新規(guī)定意味著保監(jiān)會(huì)并不像過(guò)去那樣直接參與保險(xiǎn)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，而是停留在指導(dǎo)階段，這將會(huì)給保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更大的自由度。這意味著中國(guó)保監(jiān)會(huì)的監(jiān)管功能由行為監(jiān)管、償還能力監(jiān)管并重改向?qū)ΡｋU(xiǎn)企業(yè)的償還能力監(jiān)管傾斜，讓企業(yè)放手去自主地設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)保險(xiǎn)產(chǎn)品，對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)的創(chuàng)新、發(fā)展大為有利。
給外資保險(xiǎn)帶來(lái)什么？
中國(guó)保監(jiān)會(huì)8月18日《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定（修改稿）》，而在此前不久的7月28日和7月31日相繼了《保險(xiǎn)公司高級(jí)管理人才任職規(guī)定》和《外資保險(xiǎn)公司管理辦法（實(shí)施細(xì)則）》，在不到一個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，對(duì)三大項(xiàng)非常重要的法規(guī)作出調(diào)整。業(yè)界認(rèn)為這標(biāo)志著中國(guó)保監(jiān)會(huì)要為保險(xiǎn)市場(chǎng)和保險(xiǎn)企業(yè)創(chuàng)造更加寬松的監(jiān)管環(huán)境；同時(shí)也說(shuō)明，中國(guó)保監(jiān)會(huì)正在全力貫徹保監(jiān)會(huì)主席吳定富提出的大發(fā)展的思路。
與迅速發(fā)展的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和巨大的保險(xiǎn)需求相比，中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展還相對(duì)滯后。目前，中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)僅占到GDP的2.2%，而發(fā)達(dá)國(guó)家比例在10%左右；中國(guó)的保險(xiǎn)深度，即保費(fèi)收入占GDP的比重為1.8%，相當(dāng)于世界平均水平的1/4；中國(guó)的保險(xiǎn)密度，即人均保費(fèi)是15.2美元，不到世界平均密度的1/25。
據(jù)中國(guó)保監(jiān)會(huì)網(wǎng)站的統(tǒng)計(jì)，到2002年8月底，取得展業(yè)資格的保險(xiǎn)公司和區(qū)域性分公司共有53家。而一個(gè)新動(dòng)向是，自入世以來(lái)，中國(guó)已先后批準(zhǔn)6家外國(guó)保險(xiǎn)公司進(jìn)入市場(chǎng)籌建保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)；批準(zhǔn)15家外資保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)業(yè)。截至目前，共有來(lái)自12個(gè)國(guó)家和地區(qū)的34個(gè)保險(xiǎn)公司在中國(guó)設(shè)有54個(gè)營(yíng)業(yè)性機(jī)構(gòu)。
關(guān)鍵詞:金融危機(jī);財(cái)務(wù)公司;發(fā)展;業(yè)務(wù)創(chuàng)新
中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)04-0051-02
一、財(cái)務(wù)公司概述和發(fā)展現(xiàn)狀
財(cái)務(wù)公司(Finance Company、Finance Services、Treasury Company或者Treasury Center),相應(yīng)的中文譯名有“金融公司”、“金融服務(wù)公司”、“融資公司”、“資金中心”等等。中國(guó)財(cái)務(wù)公司的改革發(fā)展進(jìn)程(從1987年中國(guó)第一家企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司――東風(fēng)汽車財(cái)務(wù)有限公司成立至今)大體經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段。 根據(jù)中國(guó)財(cái)務(wù)公司協(xié)會(huì)最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示 [1],截至2008年6月末,中國(guó)共有財(cái)務(wù)公司85家,資產(chǎn)規(guī)模為11 966億元,資本總額為1 096億元, 2007年財(cái)務(wù)公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額276億元。其中,資產(chǎn)規(guī)模和利潤(rùn)總額最大的均為中油財(cái)務(wù)公司。這些財(cái)務(wù)公司遍布全國(guó)40多個(gè)不同的行業(yè),在提高企業(yè)集團(tuán)資金管理水平,推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度建立等方面都發(fā)揮了極其重要的作用。
二、財(cái)務(wù)公司發(fā)展契機(jī)和金融危機(jī)的挑戰(zhàn)
2004年新的《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》給財(cái)務(wù)公司發(fā)展帶來(lái)巨大的發(fā)展契機(jī),首先,它對(duì)財(cái)務(wù)公司的政策定位作了調(diào)整,取消了吸收成員單位三個(gè)月以下存款的限制,其次降低了財(cái)務(wù)公司的機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入門檻,另外還鼓勵(lì)新設(shè)財(cái)務(wù)公司引進(jìn)戰(zhàn)略投資者。《新辦法》使財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)更適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的金融服務(wù)要求,極大地促進(jìn)了財(cái)務(wù)公司的發(fā)展。
2008年下半年金融危機(jī)爆發(fā),中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)加大,企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境普遍趨緊,房地產(chǎn)市場(chǎng)和股市低迷,國(guó)內(nèi)一些重要行業(yè)如電力、化纖、有色、石油加工、鋼鐵煤炭、煉焦業(yè)也受到重大不利影響,財(cái)務(wù)公司所在集團(tuán)多屬于上述行業(yè),財(cái)務(wù)公司發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)。達(dá)爾文曾說(shuō):“能夠成功生存下來(lái)的并非是最強(qiáng)壯或最聰明的,而是最能對(duì)環(huán)境的改變作出反應(yīng)的物種。” 因此,對(duì)于財(cái)務(wù)公司而言,應(yīng)該以“開(kāi)放”的姿態(tài)來(lái)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn),在金融危機(jī)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展。
三、當(dāng)前財(cái)務(wù)公司的發(fā)展問(wèn)題和建議
1.財(cái)務(wù)公司資金來(lái)源有限。目前中國(guó)財(cái)務(wù)公司的資金來(lái)源,主要是集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)存款(不允許吸收公眾存款)和同業(yè)拆借。2004年的《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》雖然取消了吸收成員單位三個(gè)月以下存款的限制,但在長(zhǎng)期資金問(wèn)題上,財(cái)務(wù)公司仍然很難吸收到集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的長(zhǎng)期閑置資金,同時(shí)財(cái)務(wù)公司不能上市、向中央銀行再貸款、向商業(yè)銀行貸款、事實(shí)上也很難發(fā)債(必須符合嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)雜的審批手續(xù)),影響了財(cái)務(wù)公司的深入發(fā)展,因此財(cái)務(wù)公司應(yīng)積極拓寬融資渠道。目前財(cái)務(wù)公司發(fā)行公司(金融)債券需要銀監(jiān)會(huì)和人民銀行的雙重批準(zhǔn),手續(xù)流程復(fù)雜,容易錯(cuò)失良機(jī),建議人民銀行支持財(cái)務(wù)公司直接融資,簡(jiǎn)化審批核準(zhǔn)流程,提高財(cái)務(wù)公司為集團(tuán)公司提供籌融資服務(wù)的能力。
2.財(cái)務(wù)公司整體發(fā)展不平衡。一是行業(yè)發(fā)展不平衡,企業(yè)集團(tuán)實(shí)力不一。目前,全行業(yè)資產(chǎn)、注冊(cè)資本和利潤(rùn)基本上集中分布在前10家,比如中石化、中國(guó)電、中油、寶鋼等。二是目前89家財(cái)務(wù)公司中僅有6家民營(yíng)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司,所有制分布狀況極不平衡。三是目前財(cái)務(wù)公司在地域分布上主要集中于北京、上海、武漢及廣東等地區(qū)。要解決財(cái)務(wù)公司整體發(fā)展不平衡性問(wèn)題首先是財(cái)務(wù)公司的市場(chǎng)準(zhǔn)入問(wèn)題。建議對(duì)于業(yè)務(wù)種類較多、風(fēng)險(xiǎn)較大、不易監(jiān)管的財(cái)務(wù)公司類型,提高注冊(cè)資本金;反之,則降低注冊(cè)資本金,降低門檻,這種分層選擇設(shè)立的制度安排將更接近各行業(yè)對(duì)專業(yè)金融服務(wù)的實(shí)際需要。
3.財(cái)務(wù)公司上交存款準(zhǔn)備金制度的負(fù)面影響。財(cái)務(wù)公司上交存款準(zhǔn)備金制度,無(wú)異于凍結(jié)了財(cái)務(wù)公司相當(dāng)一部分流動(dòng)資金,加重了企業(yè)集團(tuán)負(fù)擔(dān),同時(shí)影響財(cái)務(wù)公司功能作用的發(fā)揮。據(jù)中國(guó)財(cái)務(wù)公司協(xié)會(huì)粗略統(tǒng)計(jì),2005―2007年,財(cái)務(wù)公司因上交存款準(zhǔn)備金減少企業(yè)集團(tuán)效益累計(jì)近75.16億元,2007年一年就減少效益40億元。因此,建議適當(dāng)調(diào)整對(duì)財(cái)務(wù)公司的存款準(zhǔn)備金政策,在商業(yè)銀行執(zhí)行的存款準(zhǔn)備金率基礎(chǔ)上下浮50%作為財(cái)務(wù)公司的存款準(zhǔn)備金率,并按照與資本充足率和資產(chǎn)狀況“雙掛鉤”原則,建議對(duì)財(cái)務(wù)公司實(shí)行差別準(zhǔn)備金率,實(shí)現(xiàn)存款準(zhǔn)備金制度和資本充足率要求的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)和協(xié)調(diào)配合,更好的激勵(lì)金融機(jī)構(gòu)提高整體資產(chǎn)質(zhì)量 [2]。
4.財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍上的諸多限制。財(cái)務(wù)公司目前在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍上存在很多限制,比如為集團(tuán)成員單位辦理內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算,沒(méi)有銀行同城結(jié)算系統(tǒng)的交換號(hào),業(yè)務(wù)只能掛靠在其他商業(yè)銀行。此外,受傳統(tǒng)體制影響,財(cái)務(wù)公司不能像金融機(jī)構(gòu)一樣,擁有人民銀行的清算行號(hào),從而制約了財(cái)務(wù)公司對(duì)票據(jù)業(yè)務(wù)的參與程度。因此,我們建議為財(cái)務(wù)公司開(kāi)放央行清算行號(hào),以適應(yīng)電子票據(jù)交易要求和企業(yè)集團(tuán)票據(jù)管理需求。在現(xiàn)有技術(shù)條件下,向財(cái)務(wù)公司開(kāi)放清算行號(hào),不僅有助于提高財(cái)務(wù)公司的金融服務(wù)能力,更有利于央行對(duì)票據(jù)交易和融資行為的監(jiān)管。
5.財(cái)務(wù)公司控制金融風(fēng)險(xiǎn)。2009年5月12日,國(guó)資委李偉副主任在中油財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司調(diào)研指導(dǎo)中指出財(cái)務(wù)公司加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)控制的特殊性。他指出,財(cái)務(wù)公司與其他金融機(jī)構(gòu)相比,具有受行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)影響、涉及領(lǐng)域廣、集中程度高等特點(diǎn),因此,中國(guó)財(cái)務(wù)公司應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力,利用金融創(chuàng)新手段降低風(fēng)險(xiǎn),并采取全面的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。中國(guó)財(cái)務(wù)公司可以借鑒美國(guó)通用電氣財(cái)務(wù)公司的模式,將各種風(fēng)險(xiǎn)以及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門納入統(tǒng)一的體系中,按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)量加總,依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。
四、財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新
(一)財(cái)務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù)
商業(yè)票據(jù)是一種短期的無(wú)擔(dān)保證券,商業(yè)票據(jù)融資優(yōu)點(diǎn)在于低成本和發(fā)行上的靈活、便利性。目前,國(guó)內(nèi)一些具備實(shí)力的財(cái)務(wù)公司已經(jīng)開(kāi)始嘗試發(fā)行商業(yè)票據(jù)等融資方式。因此,支持財(cái)務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù),應(yīng)主動(dòng)推動(dòng)商業(yè)票據(jù)市場(chǎng)的完善。
(1)信用評(píng)級(jí)制度的建立。商業(yè)票據(jù)的發(fā)行需要十分完善的商業(yè)信用制度,應(yīng)該大力發(fā)展信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu),保證信用評(píng)級(jí)的準(zhǔn)確性和公正性。(2)提高證券市場(chǎng)的效率,降低商業(yè)票據(jù)的發(fā)行成本。目前應(yīng)該簡(jiǎn)化嚴(yán)格的審批程序,嘗試建立財(cái)務(wù)公司自己的商業(yè)票據(jù)發(fā)行和銷售網(wǎng)絡(luò),提高商業(yè)票據(jù)的發(fā)行效率。(3)鼓勵(lì)商業(yè)銀行為財(cái)務(wù)公司提供貸款承諾和信貸額度,提高商業(yè)票據(jù)的信用等級(jí),客觀上為財(cái)務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù)創(chuàng)造有利條件。
(二)財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券
財(cái)務(wù)公司發(fā)行債券融資具有許多優(yōu)點(diǎn),金融債券的利息支付可以享受稅收優(yōu)惠,從而降低融資成本,如果債券資本的所得收益超過(guò)利息成本,還可以增加財(cái)務(wù)公司的每股收益或凈資產(chǎn)收益率。2007年7月13日,中國(guó)銀監(jiān)會(huì)下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券有關(guān)問(wèn)題的通知》,對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券的條件、程序和資金用途等作了較為詳細(xì)的規(guī)定。2009年1月10日,中國(guó)銀監(jiān)會(huì)印發(fā)《關(guān)于調(diào)整部分信貸監(jiān)管政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的通知》。該通知將進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)行金融債券財(cái)務(wù)公司的范圍和發(fā)債規(guī)模,同時(shí)要求嚴(yán)格審查發(fā)行金融債券的用途。
2007年10月18―22日,中石化財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)公開(kāi)成功發(fā)行了總額為40億元人民幣的金融債券,中石化財(cái)務(wù)公司金融債券的成功發(fā)行在業(yè)內(nèi)起到了良好的示范作用,體現(xiàn)了:(1)財(cái)務(wù)公司金融債券是一個(gè)金融創(chuàng)新品種,對(duì)機(jī)構(gòu)投資者具有巨大的吸引力;(2)發(fā)行人主承銷商――中金公司、交通銀行和光大銀行具有很強(qiáng)的承銷能力,為該金融債券的成功發(fā)行提供了有力的保障。財(cái)務(wù)公司應(yīng)及時(shí)抓住這次融資渠道拓寬的有利機(jī)會(huì),通過(guò)使符合條件的財(cái)務(wù)公司發(fā)行金融債券,促進(jìn)財(cái)務(wù)公司投行業(yè)務(wù)的發(fā)展,滿足企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展需要。
(三)財(cái)務(wù)公司發(fā)展消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)
根據(jù)《財(cái)務(wù)公司管理辦法》規(guī)定,消費(fèi)信貸是財(cái)務(wù)公司為個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)買財(cái)務(wù)公司所在集團(tuán)產(chǎn)品而提供的貸款。與商業(yè)銀行相比,財(cái)務(wù)公司開(kāi)展消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)具有以下優(yōu)勢(shì):(1)財(cái)務(wù)公司擁有更多的信息、資源和專業(yè)人才等優(yōu)勢(shì);(2)財(cái)務(wù)公司提供消費(fèi)者信貸是謀求集團(tuán)產(chǎn)品的銷售而達(dá)到集團(tuán)利益最大化;(3)財(cái)務(wù)公司可提供包括住房貸款、零售汽車貸款、旅游貸款、家用電器貸款等各種類型的消費(fèi)貸款。
個(gè)人消費(fèi)信貸是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)高、收益大的業(yè)務(wù),隨著個(gè)人信貸規(guī)模的不斷擴(kuò)大,個(gè)人貸款的違約比例也逐漸上升,因此加強(qiáng)個(gè)人信貸風(fēng)險(xiǎn)管理成為財(cái)務(wù)公司開(kāi)展該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)高度重視的問(wèn)題。第一,應(yīng)完善個(gè)人貸款保證制度。第二,應(yīng)建立以資信評(píng)估為基礎(chǔ)的消費(fèi)貸款決策機(jī)制。第三,建立客戶信息檔案庫(kù),一旦發(fā)現(xiàn)客戶資信下降,立即采取必要的補(bǔ)救措施。
(四)財(cái)務(wù)公司開(kāi)展內(nèi)部保險(xiǎn)業(yè)務(wù)
內(nèi)部保險(xiǎn)業(yè)務(wù),是指由企業(yè)集團(tuán)成立的保險(xiǎn)公司(captive insurance company),主要為集團(tuán)內(nèi)部成員承擔(dān)全部或部分保險(xiǎn)業(yè)務(wù),以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)。內(nèi)部保險(xiǎn)的優(yōu)點(diǎn)在于在兩方面降低了成本,一是一般保險(xiǎn)公司所收取的保費(fèi)除了抵補(bǔ)出險(xiǎn)后的賠償,還會(huì)有大約35%～40%作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用及利潤(rùn) [3],建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司,就可以減少保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人傭金和顧問(wèn)費(fèi)用支出,將利潤(rùn)留在集團(tuán)內(nèi)部。二是內(nèi)部保險(xiǎn)公司在承保本集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)后,可以以批發(fā)方式進(jìn)入國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)進(jìn)行再保險(xiǎn),此時(shí)的成本會(huì)大大低于零散保險(xiǎn)的成本。由此觀之,對(duì)于那些行業(yè)特點(diǎn)適宜內(nèi)部保險(xiǎn),集團(tuán)和自身財(cái)力雄厚的財(cái)務(wù)公司而言,內(nèi)部保險(xiǎn)是一項(xiàng)理想的業(yè)務(wù)。而2004年的《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》僅僅允許保險(xiǎn)業(yè)務(wù),距離開(kāi)展內(nèi)部保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相距甚遠(yuǎn),本文建議法律允許大型企業(yè)集團(tuán)在條件適合的情況下,以財(cái)務(wù)公司為骨架成立自己的專項(xiàng)保險(xiǎn)公司,開(kāi)展內(nèi)部保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
參考文獻(xiàn):
[1]中國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司年鑒(2007―2009)[K].
關(guān)鍵詞：我國(guó)保險(xiǎn)；保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
in wants the abstract: our country insured the accounting system to pass through in the past's two several years from the series to the minute, from the minute to the series process, has experienced "people's insurance company accounting system", "insurance business accounting system", "insurance company accounting system" and "finance business accounting system" 4 times. each time's accounting system has its unique individuality and consummates day by day. now, insures the accounting system reform the inevitable trend is the establishment insures the accounting standards.
key word: our country insurance; insures the accounting system; reform; accounting standards
前言
2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開(kāi)了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開(kāi)始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析，以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。
一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）
1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1 財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行?？顚Ｓ弥贫龋瑢①Y金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。
2 會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。
3 在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。
4 會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。
5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。
6 記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7 在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。
二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）
隨著黨的“十四大”召開(kāi)，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1 首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
2 在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。
3 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。
4 建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。
5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。
6 擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自主權(quán)。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。
7 采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。
8 規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。
9 體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。
10 對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。
三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）
1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：
1 改變了會(huì)計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。
2 完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。
3 重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。
4 增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。
5 調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
6 增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。
7 增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。
8 規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。
四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）
2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：
1 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。
2 在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入wto，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。
3 首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。
4 謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。
5 增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。
6 明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。
7 明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自主權(quán)。
綜上所述，我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒(méi)有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國(guó)入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部。保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度[m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.
[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.
名詞解釋：LP，就是只出資，但是不直接參與投資，即基金的出資方。
眾所周知，在整個(gè)PE行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中，LP是上游的資金來(lái)源，但是在談及中國(guó)PE行業(yè)發(fā)展時(shí)，如何“解放機(jī)構(gòu)LP”，一直存在大量爭(zhēng)議。
首要問(wèn)題是缺乏大型的PE基金，被國(guó)家發(fā)改委金融司副司長(zhǎng)曹文煉認(rèn)為是中國(guó)PE領(lǐng)域的“主要問(wèn)題之一”。某業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，現(xiàn)在中國(guó)活躍的所有PE基金的總量，與中國(guó)的銀行業(yè)存款相比，僅是滄海一粟。而當(dāng)下居民與企業(yè)存款的年回報(bào)約只有2％～3％。因此，提高資金的分配效率，是當(dāng)務(wù)之急。
從歐美PE發(fā)展史來(lái)看，歐美PE的興盛期始于1970年代，其中一個(gè)重要因素就是政府對(duì)保險(xiǎn)資金投資私人股本領(lǐng)域的松綁，目前，在西方成熟市場(chǎng)上，PE向機(jī)構(gòu)投資人募集的資金超過(guò)60％。
截至2007年底，美國(guó)最大的加州公共雇員養(yǎng)老金CALPERS旗下以投資PE為主體的另類資產(chǎn)投資計(jì)劃項(xiàng)下資產(chǎn)總價(jià)值共計(jì)445億美元，是世界上最大的PE投資者之一。AIM幫助CALPERS收獲了14.3％的IRR，共帶來(lái)132億美金。
耶魯大學(xué)過(guò)去10年平均16.3％的穩(wěn)定回報(bào)率也得益于其資產(chǎn)配置的多元化。其資產(chǎn)中有10％投資于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，1096投資于和房地產(chǎn)有關(guān)的資產(chǎn)，10％投資于PE。
中國(guó)金融機(jī)構(gòu)中以保險(xiǎn)行業(yè)為例，據(jù)保監(jiān)會(huì)披露2007年行業(yè)資產(chǎn)配置中，銀行存款占24.5％，債券占57.6％，股票、股權(quán)投資和證券投資基金占142％，其他投資占3.7％。前三季度保險(xiǎn)資金的平均收益率為2.1％。但是業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，這種大部分資產(chǎn)都與定性類產(chǎn)品掛鉤的資產(chǎn)分布，一旦碰到系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)容易下降。
中國(guó)政府多位官員此前曾都明確表示，“應(yīng)該允許社?；?、企業(yè)年金、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)投資人在一定比例范圍內(nèi)投資PE基金”。社保、銀行、保險(xiǎn)、券商甚至國(guó)企，國(guó)字頭的機(jī)構(gòu)投資人觸入PE產(chǎn)業(yè)鏈，是遲早的事情，更大的挑戰(zhàn)在于，在這個(gè)過(guò)程中，如何更為專業(yè)、規(guī)范、有效。
社保試水本土PE
社?；鹬蓖恫靠偨?jīng)理冀國(guó)強(qiáng)此前在“全球PE北京論壇”上介紹，社?；鸬腜E投資目前處于“兩條腿走路”的狀態(tài)。一方面，對(duì)鐵路、國(guó)有大型銀行的改制等重大項(xiàng)目進(jìn)行直接投資，這部分占到社?？傎Y金額的20％右。另外還有10％將以LP的形式投資于PE基金，以實(shí)現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的間接投資，這兩部分資金總額，達(dá)到500億人民幣。
養(yǎng)老金投資PE基金，幾乎是各國(guó)通行的做法。歐美如此，巴西、智利、哥倫比亞等國(guó)已經(jīng)開(kāi)始允許養(yǎng)老金投資PE。在東歐，希臘允許養(yǎng)老金配置不超過(guò)5％的資產(chǎn)在PE基金上，匈牙利、拉脫維亞則不做比例限制。
而我國(guó)社保基金的PE投資之路，也經(jīng)歷了從最初的被動(dòng)到主動(dòng)尋求再到合法化的過(guò)程。早在2001年社保基金就作為戰(zhàn)略投資人出現(xiàn)在中石化的戰(zhàn)略配售中，這被認(rèn)為是社?；餚E投資的開(kāi)始。這個(gè)“開(kāi)始”始于一個(gè)行政辦法。2001年6月，國(guó)務(wù)院曾正式《減持國(guó)有股籌集社會(huì)保障資金管理暫行辦法》，這個(gè)辦法規(guī)定在新股IPO以及股票增發(fā)時(shí)，應(yīng)按融資額的10％出售國(guó)有股。社保基金一度持有的國(guó)有股還包括烽火通信、貴州茅臺(tái)等。
25年來(lái)，保險(xiǎn)資金運(yùn)用的渠道，70％集中在銀行存款，那么這個(gè)本身也是一種資金運(yùn)用投資的失衡問(wèn)題。中國(guó)保監(jiān)會(huì)主席助理袁力在中國(guó)保監(jiān)會(huì)第三季度例行新聞會(huì)上表示，保險(xiǎn)公司投資未上市公司股權(quán)最近已獲國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。袁力稱，相關(guān)的操作細(xì)則正在制訂中。據(jù)稱這批高達(dá)2000億元的試點(diǎn)額度中，基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的股權(quán)投資和其他領(lǐng)域的股權(quán)投資計(jì)劃各占1000億元。實(shí)際上，兩年前的2006年，保監(jiān)會(huì)就了保險(xiǎn)資本涉及股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定。此后保監(jiān)會(huì)人士一直都稱正在制訂適用于整行業(yè)的“操作細(xì)則”。在具體管理辦法出臺(tái)之前，“試點(diǎn)公司必須以設(shè)立股權(quán)計(jì)劃的形式上報(bào)具體的PE項(xiàng)目”，個(gè)案?jìng)€(gè)審。
保險(xiǎn)公司在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的股權(quán)投資早有動(dòng)作。中國(guó)人壽在2006年12月出資350億元入股南方電網(wǎng)，占后者總股本的31.94％。中國(guó)平安以160億元入股京滬高鐵，成為僅次于鐵道部的第二大股東。
投資PE是為了博取高利潤(rùn)。國(guó)壽資產(chǎn)董事長(zhǎng)繆建民點(diǎn)出其中緣由：中國(guó)壽險(xiǎn)業(yè)由于配置行的需要，將近90％資產(chǎn)配置在低利率的固定收益市場(chǎng)。只有把剩下的10％做得更好，才可能提升整體資產(chǎn)的收益率。
因此今年兩會(huì)，中國(guó)人壽董事長(zhǎng)楊超提案，呼吁支持保險(xiǎn)資金進(jìn)行PE投資。盡管操作辦法何時(shí)下發(fā)仍是未知數(shù)，但對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院教授徐高林說(shuō)，已經(jīng)有4、5家保險(xiǎn)公司設(shè)立直接股權(quán)投資部門或另類投資部。
但截至目前，保險(xiǎn)系資金投資PE，是否采取股權(quán)計(jì)劃形式?投資比例是否參照社保基金10％的上限?這些都仍是未知數(shù)。而袁力認(rèn)為，“100多家保險(xiǎn)公司，90％以上都沒(méi)有經(jīng)歷過(guò)經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的考驗(yàn)”，將是保險(xiǎn)基金做LP的最大考驗(yàn)。
家家有本難念的經(jīng)
做PE也是券商為了擺脫“靠天吃飯”狀況的嘗試。資料顯示，在過(guò)去2S年間，美國(guó)證券業(yè)務(wù)收入中，PE、資產(chǎn)管理為代表的賣方業(yè)務(wù)占比從37％上升到73％。美國(guó)PE和VC歷史收益率平均在15％～20％之間，中信證券的研究認(rèn)為國(guó)內(nèi)Pre-IPO項(xiàng)目的投資收益率有望高于這一水平。
但是目前券商只能仍僅限于“用自有資金進(jìn)行投資”，而不能對(duì)外募集。有券商人士認(rèn)為這個(gè)限定“使得券商系直投規(guī)模不會(huì)特別大，而且也不利于分散風(fēng)險(xiǎn)”。如果監(jiān)管部門允許券商像機(jī)構(gòu)對(duì)外募資，“募集百億規(guī)模的基金沒(méi)有問(wèn)題”。券商由于承銷上市項(xiàng)目，對(duì)優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目有先天優(yōu)勢(shì)。
銀行方面，北京某PE機(jī)構(gòu)人士認(rèn)為，國(guó)開(kāi)行是國(guó)內(nèi)最大的LP。國(guó)開(kāi)行業(yè)務(wù)發(fā)展局副局長(zhǎng)肖滟口此前在“全球PE北京論壇”上透露，國(guó)開(kāi)行正在積極接觸銀行和GP和LP。根據(jù)國(guó)家安排，轉(zhuǎn)型為商業(yè)銀行后的國(guó)開(kāi)行，股權(quán)投資將會(huì)是其主要業(yè)務(wù)之一。
一是恒大物資經(jīng)銷處劉繼生的稅務(wù)欠款，由于目前劉繼生沒(méi)有經(jīng)營(yíng)來(lái)源，僅靠工資歸還欠款，每年只能歸還一萬(wàn)元左右，按目前劉繼生的還款能力，五百多萬(wàn)元的稅務(wù)欠款收回期限需要50多年。二是客運(yùn)部處理事故的借款，受事故處理快慢的影響極大。2010年的一起交通事故，距今已有三年多，但一直不能結(jié)案，使得保險(xiǎn)公司不能理賠，企業(yè)為其墊付的資金不能及時(shí)歸還。
二、加強(qiáng)應(yīng)收款管理的必要性
應(yīng)收款項(xiàng)的增加隱含了大量壞賬損失，導(dǎo)致資金流量嚴(yán)重不足，這給社區(qū)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成了困難。尤其是集團(tuán)設(shè)立財(cái)務(wù)公司賬戶后，集團(tuán)公司對(duì)各三級(jí)單位資金實(shí)行了嚴(yán)格管控。如果資金不及時(shí)回籠，那么社區(qū)將出現(xiàn)資金斷鏈，勢(shì)必影響社區(qū)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和整體資產(chǎn)質(zhì)量。應(yīng)收款項(xiàng)作為重要流動(dòng)資產(chǎn)，在社區(qū)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作用顯著，其安全系數(shù)和數(shù)量直接影響社區(qū)的發(fā)展，能否有效控制和防范應(yīng)收款項(xiàng)決定著一個(gè)企業(yè)的成敗。
三、風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的措施
1.完善內(nèi)控制度、明確責(zé)任分工。
為加速資金周轉(zhuǎn)、預(yù)防應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)，社區(qū)下發(fā)了一系列文件，《整合期間財(cái)務(wù)管理的暫行規(guī)定》、《資金管理辦法》、《應(yīng)收賬款管理辦法》、《內(nèi)部結(jié)算管理辦法》、《資金進(jìn)入“緊張”狀態(tài)防范資金風(fēng)險(xiǎn)的特別規(guī)定》等等，從制度上明確了各部門的職責(zé)分工，理順了結(jié)算、核算、清收的業(yè)務(wù)流程，避免了扯皮推諉現(xiàn)象?！堵毠ば匠旯芾磙k法》、《會(huì)計(jì)人員的考核辦法》、《績(jī)效考核辦法》激發(fā)了職工的積極性，增強(qiáng)了職工的責(zé)任感，避免了人為原因造成的欠款。
2.強(qiáng)化備用金的管理。
2.1區(qū)域付款采用打卡發(fā)放制度。區(qū)域報(bào)銷實(shí)行備用金管理制度，在一定程度上方便了偏遠(yuǎn)區(qū)域職工，但增加了備用金管理的風(fēng)險(xiǎn)。將使用現(xiàn)金額度較大的經(jīng)常性報(bào)銷業(yè)務(wù)改為銀行“打卡發(fā)放”，財(cái)務(wù)專員只需要負(fù)責(zé)編制發(fā)放清冊(cè)，不需要接觸大額現(xiàn)金，既減少了備用金的占用，又方便了職工、控制了風(fēng)險(xiǎn)，
2.2實(shí)施備用金監(jiān)管制度，降低備用金額度。社區(qū)將備用的管理列為應(yīng)收款項(xiàng)重點(diǎn)管理項(xiàng)目，明確規(guī)定：社區(qū)機(jī)關(guān)各部門的借款由于辦公室統(tǒng)一辦理，借款最高額度不得超過(guò)5000元。錢營(yíng)、荊各莊、東歡坨距離機(jī)關(guān)較遠(yuǎn)區(qū)域的備用金借款最高額度不得超過(guò)3000元。運(yùn)輸部門處理事故借款額度不得超過(guò)事故賠償額度。各單位的備用金借款要設(shè)專人負(fù)責(zé)管理，財(cái)務(wù)部要將職工的備用金借、還情況逐月進(jìn)行專項(xiàng)分析，上報(bào)紀(jì)委和社區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)，接受紀(jì)委和領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督。備用金管理制度進(jìn)一步明確了各部門的責(zé)任，限制了借款額度，縮短了借款時(shí)間，降低了資金回收的風(fēng)險(xiǎn)。
3.嚴(yán)格應(yīng)收款項(xiàng)的考核。
一是對(duì)基層各考核單位實(shí)行應(yīng)收款項(xiàng)和利潤(rùn)捆綁考核，未收回的應(yīng)收款項(xiàng)用當(dāng)期利潤(rùn)彌補(bǔ)。二是對(duì)自謀職業(yè)者（或承包者）應(yīng)上交的工資薪酬，規(guī)定了上繳時(shí)間和逾期不繳納的處理方式。
4.以科學(xué)手段為載體，實(shí)施居民水電暖捆綁收費(fèi)，減少“三費(fèi)”欠賬。
為了清欠居民水、電、暖“三費(fèi)”，將居民小區(qū)的電表更換為預(yù)付費(fèi)電表，搭建以“一費(fèi)控六費(fèi)”的管理平臺(tái)，減少“三費(fèi)”欠賬?！耙毁M(fèi)控六費(fèi)”就是用電費(fèi)控制水、電、暖、煤氣、衛(wèi)生、物業(yè)費(fèi)。1-7月份累計(jì)清欠暖氣費(fèi)952萬(wàn)元。
5.以經(jīng)營(yíng)調(diào)度會(huì)為依托，建立應(yīng)收賬款管理長(zhǎng)效機(jī)制。經(jīng)營(yíng)調(diào)度會(huì)每月召開(kāi)一次，參加的人員包括社區(qū)各基層單位負(fù)責(zé)人、機(jī)關(guān)各職能部室負(fù)責(zé)人、社區(qū)經(jīng)營(yíng)副經(jīng)理。通過(guò)經(jīng)調(diào)會(huì)的平臺(tái)可以處理以下重點(diǎn)工作：一是定期分析社區(qū)應(yīng)收款整體情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、查找不足、提出問(wèn)題、制定對(duì)策。二是溝通、協(xié)調(diào)實(shí)際工作中涉及到的業(yè)務(wù)銜接問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)信息互通、資源共享、方向一致、步調(diào)統(tǒng)一。三是對(duì)棘手問(wèn)題請(qǐng)求領(lǐng)導(dǎo)幫助解決。以經(jīng)營(yíng)調(diào)度會(huì)為依托進(jìn)行應(yīng)收賬款的調(diào)度、督導(dǎo)，減少了會(huì)議次數(shù)，提高了工作效率。
6.充分利用集團(tuán)政策清收內(nèi)部欠款。
堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以服務(wù)“三農(nóng)”為宗旨，切實(shí)增強(qiáng)農(nóng)業(yè)抵御自然災(zāi)害、農(nóng)民災(zāi)后自救、恢復(fù)生產(chǎn)能力，保障農(nóng)民增收，推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。
二、基本原則
遵循“政府引導(dǎo)、自主自愿、市場(chǎng)運(yùn)作”原則，在部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)開(kāi)展特色農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)試點(diǎn)工作。
三、試點(diǎn)工作主要內(nèi)容
(一)試點(diǎn)品種。在6鄉(xiāng)鎮(zhèn)開(kāi)展大棚辣椒保險(xiǎn)試點(diǎn)；在3鄉(xiāng)鎮(zhèn)開(kāi)展能繁母羊保險(xiǎn)試點(diǎn)。
(二)保險(xiǎn)責(zé)任。種植業(yè)保險(xiǎn)責(zé)任為人力無(wú)法抗拒的自然災(zāi)害、意外事故對(duì)投保大棚辣椒所造成的損失；養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)責(zé)任為重大病害、自然災(zāi)害、意外事故以及政府因疫情強(qiáng)制捕殺導(dǎo)致的對(duì)投保能繁母羊直接死亡所造成的損失。
(三)保險(xiǎn)金額。特色農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)金額按不高于保險(xiǎn)標(biāo)的市價(jià)成本、生長(zhǎng)期內(nèi)直接物化成本、土地流轉(zhuǎn)成本或投保個(gè)體生理價(jià)值（購(gòu)買成本、飼養(yǎng)成本）確定。暫定鋼架大棚3600元/畝；竹木大棚2400元/畝；水泥大棚2600元/畝；冬暖式大棚4300元/畝；能繁母羊500元/頭。
(四)保險(xiǎn)模式。特色農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)采用由保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的模式。
(五)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。國(guó)元農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)股份有限公司為我縣特色農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。
(六)保險(xiǎn)資金管理。特色農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)資金實(shí)行“專戶儲(chǔ)存、單獨(dú)核算、封閉運(yùn)作、財(cái)政監(jiān)督”的管理辦法。
(七)保險(xiǎn)賠付責(zé)任。在保險(xiǎn)期間內(nèi)，發(fā)生災(zāi)害賠付時(shí)，保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)按照規(guī)定保險(xiǎn)金額，及時(shí)足額賠付。
四、保費(fèi)補(bǔ)貼籌集和管理
(一)保費(fèi)補(bǔ)貼籌集。特色農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)保費(fèi)由省、縣財(cái)政補(bǔ)貼和農(nóng)戶承擔(dān)，其中省級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼20%，縣級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼40%，參保農(nóng)戶承擔(dān)40%。鋼架大棚保費(fèi)134.8元/畝，省財(cái)政補(bǔ)貼29.96元/畝，縣財(cái)政補(bǔ)貼53.92元/畝，農(nóng)戶自繳53.92元/畝；竹木大棚保費(fèi)174.8元/畝，省財(cái)政補(bǔ)貼34.96元/畝，縣財(cái)政補(bǔ)貼69.92元/畝，農(nóng)戶自繳69.92元/畝；水泥大棚保費(fèi)114.8元/畝，省財(cái)政補(bǔ)貼22.96元/畝，縣財(cái)政補(bǔ)貼45.92元/畝，農(nóng)戶自繳45.92元/畝；冬暖式大棚保費(fèi)165.5元/畝，省財(cái)政補(bǔ)貼33.1元/畝，縣財(cái)政補(bǔ)貼66.2元/畝，農(nóng)戶自繳66.2元/畝；能繁母羊保費(fèi)30元/只，省財(cái)政補(bǔ)貼6元/只，縣財(cái)政補(bǔ)貼12元/只，農(nóng)戶自繳12元/只。
(二)保費(fèi)補(bǔ)貼管理。特色農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)省級(jí)財(cái)政補(bǔ)助由省財(cái)政預(yù)算安排，縣級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金由縣財(cái)政預(yù)算安排，專項(xiàng)用于特色農(nóng)產(chǎn)品保費(fèi)補(bǔ)貼，不得挪作它用，確保資金?？顚Ｓ茫瑢?duì)違反規(guī)定的責(zé)任人，將依照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。
六、幾點(diǎn)要求
(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。開(kāi)展特色農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)是創(chuàng)新財(cái)政支農(nóng)方式，推動(dòng)農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措。各有關(guān)試點(diǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣直有關(guān)部門要高度重視，把特色農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)工作擺上重要位置，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立由鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)為組長(zhǎng)，分管農(nóng)業(yè)副鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)為副組長(zhǎng)的強(qiáng)有力工作班子，形成以農(nóng)險(xiǎn)辦統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)、有關(guān)職能部門分工負(fù)責(zé)的試點(diǎn)工作機(jī)制。
(二)強(qiáng)化宣傳引導(dǎo)。特色農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)是一項(xiàng)全新的工作，強(qiáng)化宣傳、營(yíng)造氛圍至關(guān)重要，國(guó)元農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司應(yīng)著重采用印制、發(fā)放宣傳畫(冊(cè))、宣傳單等，開(kāi)展向農(nóng)戶面對(duì)面的宣傳，要充分利用廣播、電視、報(bào)紙等媒體以及開(kāi)辟專欄、張貼標(biāo)語(yǔ)、上門服務(wù)等多種形式，大力宣傳特色農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)，不斷增強(qiáng)廣大參保農(nóng)戶的保險(xiǎn)意識(shí)，營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍，提高農(nóng)民自愿參保的積極性，積極推進(jìn)我縣特色農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)健康發(fā)展。
為規(guī)范各類房地產(chǎn)信貸管理，現(xiàn)將總行制定的《中國(guó)銀行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款管理辦法》（試行）和《中國(guó)銀行個(gè)人住房貸款管理實(shí)施細(xì)則》（試行）印發(fā)各行，請(qǐng)組織信貸人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。在試行過(guò)程中，如遇到問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)向總行反映，以便修改和完善。
附：一 中國(guó)銀行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款管理辦法（試行）
第一章 總則
第一條 為支持我國(guó)商品房開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)貸款的管理，保障貸款人和借款人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》、《貸款通則》和《商業(yè)銀行自營(yíng)住房貸款管理暫行規(guī)定》等有關(guān)法規(guī)，特制定本辦法。
第二條 各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款的發(fā)放，必須符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、信貸政策，遵循《貸款通則》規(guī)定的效益性、安全性、流動(dòng)性原則。
第三條 本辦法適用于中國(guó)銀行國(guó)內(nèi)分支機(jī)構(gòu)（港澳分支機(jī)構(gòu)除外）發(fā)放的各類開(kāi)發(fā)性房地產(chǎn)貸款。
第二章 貸款對(duì)象和用途
第四條 貸款對(duì)象。經(jīng)國(guó)家房地產(chǎn)業(yè)主管部門批準(zhǔn)設(shè)立，在工商行政管理部門注冊(cè)登記，并取得企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照及由行業(yè)主管部門核發(fā)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)資質(zhì)證書的各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。
第五條 貸款用途。用于支持房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從事住房開(kāi)發(fā)、商業(yè)用房開(kāi)發(fā)、房地產(chǎn)土地開(kāi)發(fā)和配套設(shè)施建設(shè)所需的資金。
第三章 貸款種類和條件
第六條 貸款種類。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款的種類主要包括住房開(kāi)發(fā)貸款、商業(yè)用房開(kāi)發(fā)貸款、其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款。
（一）住房開(kāi)發(fā)貸款，是指銀行向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)放的用于開(kāi)發(fā)建造向市場(chǎng)銷售住房的貸款。
（二）商業(yè)用房開(kāi)發(fā)貸款，是指銀行向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)放的用于開(kāi)發(fā)建造向市場(chǎng)銷售，主要用于商業(yè)行為而非家庭居住用房的貸款。
（三）其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款，是指住房、商業(yè)用房開(kāi)發(fā)貸款以外的土地開(kāi)發(fā)和樓宇裝飾、修繕等房地產(chǎn)貸款。
第七條 貸款條件。申請(qǐng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款，借款人應(yīng)具備以下條件：
（一）符合本辦法中第四條規(guī)定的貸款對(duì)象條件；
（二）具有健全的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)和合格的領(lǐng)導(dǎo)班子，以及嚴(yán)格的經(jīng)營(yíng)管理制度；
（三）企業(yè)信用和財(cái)務(wù)狀況良好，確有償還貸款本息的能力；
（四）在中國(guó)銀行開(kāi)立基本結(jié)算賬戶或一般存款賬戶，并在中國(guó)銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)；
（五）已取得貸款項(xiàng)目的土地使用權(quán)，且土地使用權(quán)終止時(shí)間長(zhǎng)于貸款終止時(shí)間；
（六）已取得貸款項(xiàng)目規(guī)劃投資許可證、建設(shè)許可證、開(kāi)工許可證、內(nèi)外銷房屋許可證，并完成各項(xiàng)立項(xiàng)手續(xù)，且全部立項(xiàng)文件完整、真實(shí)、有效；
（七）貸款項(xiàng)目申報(bào)用途與其功能相符，并能夠有效地滿足當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場(chǎng)的需求；
（八）貸款項(xiàng)目工程預(yù)算、施工計(jì)劃符合國(guó)家和當(dāng)?shù)卣挠嘘P(guān)規(guī)定。工程預(yù)算投資總額能滿足項(xiàng)目完工前由于通貨膨脹及不可預(yù)見(jiàn)等因素追加預(yù)算的需要；
（九）具有一定比例的自有資金（一般應(yīng)達(dá)到項(xiàng)目預(yù)算投資總額的30%），并能夠在銀行貸款之前投入項(xiàng)目建設(shè)；
（十）將財(cái)產(chǎn)抵（質(zhì)）押給中國(guó)銀行或落實(shí)中國(guó)銀行可接受的還本付息連帶責(zé)任保證；
（十一）落實(shí)中國(guó)銀行規(guī)定的其他貸款條件。
第八條 借款人應(yīng)向中國(guó)銀行提交下列文件、證明和材料：
（一）借款申請(qǐng)書。其主要內(nèi)容包括：借款項(xiàng)目名稱、金額、用途、期限、用款計(jì)劃和還款來(lái)源等。
（二）借款人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、資質(zhì)證書副本和資信證明材料。
（三）經(jīng)有權(quán)部門或會(huì)計(jì)（審計(jì)）事務(wù)所核準(zhǔn)的近三年及最近一個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表。
（四）貸款項(xiàng)目開(kāi)發(fā)方案或可行性研究報(bào)告。
（五）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、工程設(shè)計(jì)和批準(zhǔn)文件。
（六）土地使用權(quán)使用證書、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同和施工合同。
（七）企業(yè)董事會(huì)或相應(yīng)決策機(jī)構(gòu)關(guān)于借款和抵（質(zhì)）押、擔(dān)保的決議和授權(quán)書。
（八）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目資金落實(shí)文件。
（九）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)表及銷售和預(yù)售對(duì)象、銷售價(jià)格和計(jì)劃。
（十）抵（質(zhì)）押財(cái)產(chǎn)（有價(jià)證券除外）的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書、鑒定書、保險(xiǎn)單和抵（質(zhì)）押物清單、權(quán)屬證明、抵（質(zhì)）押人同意抵（質(zhì)）押的承諾函。
（十一）還款保證人的資信證明材料。
（十二）貸款人要求提供的其他證明文件和材料。
第四章 貸款期限和利率
第九條 貸款期限。
（一）住房開(kāi)發(fā)貸款，最長(zhǎng)不超過(guò)三年（含三年）；
（二）商業(yè)用房開(kāi)發(fā)貸款，最長(zhǎng)不超過(guò)五年（含五年）；
（三）其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款，最長(zhǎng)不超過(guò)五年（含五年）。
第十條 貸款利率。人民幣住房開(kāi)發(fā)貸款、商業(yè)用房開(kāi)發(fā)貸款、其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款和安居工程貸款的利率，均執(zhí)行中國(guó)人民銀行公布的有關(guān)貸款利率；外幣住房開(kāi)發(fā)貸款、商業(yè)用房開(kāi)發(fā)貸款和其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款的利率均執(zhí)行中國(guó)銀行公布的外匯貸款利率。
第五章 貸款擔(dān)保與保險(xiǎn)
第十一條 申請(qǐng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款的借款人，應(yīng)在簽訂借款合同之前提供貸款人認(rèn)可的財(cái)產(chǎn)抵（質(zhì)）押或第三方不可撤銷的連帶責(zé)任擔(dān)保。
第十二條 借款人提供的抵（質(zhì)）押物，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》第三十四條、第三十七條及第七十五條的規(guī)定，以房地產(chǎn)作抵押的，還應(yīng)符合中華人民共和國(guó)建設(shè)部《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》的規(guī)定。
第十三條 借貸雙方商議采取質(zhì)押方式的，出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人必須簽訂書面質(zhì)押合同。凡《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》規(guī)定需要辦理登記的，應(yīng)當(dāng)辦理登記手續(xù)；貸款人認(rèn)為需要公證的，借款人（或質(zhì)押人）應(yīng)當(dāng)辦理公證手續(xù)。
第十四條 用于抵（質(zhì)）押的財(cái)產(chǎn)，需要估價(jià)的可以由貸款行進(jìn)行評(píng)估，也可委托貸款人認(rèn)可的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。抵押貸款金額不得超過(guò)抵（質(zhì)）押物價(jià)值的70%；以土地使用權(quán)作抵押的，抵押合同有效期限應(yīng)長(zhǎng)于貸款期限，確定抵押期限時(shí)應(yīng)以土地使用權(quán)出讓合同的使用年限減去已經(jīng)使用年限后的剩余年限為限。
第十五條 抵（質(zhì)）押期間，借款人未經(jīng)貸款人同意，不得轉(zhuǎn)移、變賣或再次抵（質(zhì)）押已被抵（質(zhì)）押的財(cái)產(chǎn)，對(duì)質(zhì)押的有價(jià)證券如發(fā)生遺失，未經(jīng)質(zhì)押權(quán)人核實(shí)同意，不得以任何理由掛失。
第十六條 借貸雙方商定采取保證方式的，借款人應(yīng)提供貸款人認(rèn)可的第三方保證人。第三方保證人提供的保證為不可撤銷的承擔(dān)連帶責(zé)任的全額有效擔(dān)保。借款人、保證人和貸款人之間應(yīng)簽訂保證合同。
第十七條 借款人和保證人發(fā)生隸屬關(guān)系、性質(zhì)、名稱、地址等變更時(shí)，應(yīng)提前30天通知貸款人，并與貸款人重新簽訂借款合同修正文本和貸款保證合同文本。
第十八條 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款抵（質(zhì)）押物品的評(píng)估登記費(fèi)和借款合同公證費(fèi)均由借款人負(fù)擔(dān)；貸款人可以向借款人一次性收取質(zhì)押和保管物品的保管費(fèi)。
第十九條 申請(qǐng)開(kāi)發(fā)貸款的借款人，應(yīng)在借款合同簽訂前按貸款人指定的保險(xiǎn)種類到保險(xiǎn)公司辦理保險(xiǎn)。保險(xiǎn)期限不得短于借款期限，投保金額不得低于貸款本息金額，保險(xiǎn)單不得有任何有損貸款人權(quán)益的限制條件，并應(yīng)當(dāng)明確貸款人為該保險(xiǎn)的第一受益人。辦理保險(xiǎn)所需的一切費(fèi)用由借款人負(fù)擔(dān)。
第二十條 在保險(xiǎn)期間，保險(xiǎn)單交由貸款人執(zhí)管。在保險(xiǎn)有效期內(nèi)，借款人不得以任何理由中斷或撤銷保險(xiǎn)。如保險(xiǎn)中斷，貸款人有權(quán)代為投保，一切費(fèi)用由借款人負(fù)擔(dān)。
第六章 貸款審批與發(fā)放
第二十一條 借款人申請(qǐng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款，必須填寫書面申請(qǐng)，并向貸款銀行提交本辦法第八條規(guī)定的各項(xiàng)文件、資料。
第二十二條 借款人提出借款申請(qǐng)和提供符合規(guī)定的有關(guān)文件、資料后，貸款人應(yīng)按貸款審批程序進(jìn)行審批，并在規(guī)定的期限內(nèi)及時(shí)對(duì)借款人做出答復(fù)。
第二十三條 借款申請(qǐng)批準(zhǔn)后，借款人應(yīng)及時(shí)與貸款銀行簽訂借款合同和辦理用款手續(xù)。凡逾期未簽訂借款合同和辦理用款手續(xù)的，原對(duì)借款申請(qǐng)的批準(zhǔn)可被撤銷或視為失效。
第二十四條 經(jīng)貸款人核準(zhǔn)的用款計(jì)劃，應(yīng)包括在借款合同中。貸款人應(yīng)按照合同和核定的用款計(jì)劃發(fā)放貸款。借款人需要調(diào)整用款計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在調(diào)整計(jì)劃前15個(gè)工作日內(nèi)向貸款人書面提出，經(jīng)貸款人審查同意后，方可調(diào)整用款計(jì)劃。
第二十五條 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款項(xiàng)目的自有資金比例一般為30%，國(guó)家安居工程貸款項(xiàng)目的自有資金比例為60%，借款人必須按照規(guī)定比例及時(shí)足額地將自有資金存入貸款銀行，或投入項(xiàng)目前期工程使用。借款人自有資金沒(méi)有足額到位的，貸款人不予批準(zhǔn)貸款。
第七章 貸款使用與償還
第二十六條 借款人必須按合同規(guī)定使用貸款。借款人違反借款合同規(guī)定的條款，貸款人有權(quán)停止貸款和提前收回部分或全部貸款。對(duì)不按合同規(guī)定用途使用貸款的部分，按中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定計(jì)收或加收利息。
第二十七條 借款人如不按借款合同規(guī)定的用款計(jì)劃用款或提前歸還貸款，應(yīng)按借貸雙方約定的承擔(dān)費(fèi)率向貸款人支付承擔(dān)費(fèi)用。
第二十八條 借款人必須在貸款銀行開(kāi)立基本結(jié)算戶或一般存款戶。除經(jīng)貸款人同意外，借款人的各項(xiàng)資金往來(lái)均須通過(guò)基本結(jié)算戶或一般存款戶辦理。如違反規(guī)定，貸款人有權(quán)停止貸款或收回貸款，并對(duì)挪用貸款部分加罰利息。
第二十九條 貸款人對(duì)借款人投入貸款項(xiàng)目的自有資金有權(quán)實(shí)行監(jiān)督管理。借款人投入項(xiàng)目的自有資金和銀行信貸資金必須?？顚Ｓ?。借款人挪用或擅自改變資金用途，貸款人有權(quán)收回貸款和加罰利息。
第三十條 借款人須按合同規(guī)定的還款方式與期限歸還貸款本息。借款人不能按照合同規(guī)定的期限償還貸款本金，應(yīng)提前30個(gè)工作日向貸款人申請(qǐng)展期。展期申請(qǐng)經(jīng)貸款人審查批準(zhǔn)后，借貸雙方應(yīng)簽訂展期協(xié)議。并辦理延長(zhǎng)抵（質(zhì)）押登記、保險(xiǎn)的手續(xù)。展期協(xié)議經(jīng)抵（質(zhì)）押人、保證人書面認(rèn)可后生效。
第三十一條 貸款到期未還或未批準(zhǔn)展期的部分，按中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定計(jì)收或加收利息，并可直接從其存款賬戶中扣收或用其抵（質(zhì)）押物清償。采用第三方擔(dān)保的應(yīng)通知保證人代為償還。如擔(dān)保方不履行擔(dān)保責(zé)任，貸款人可直接從其存款賬戶中扣收或通過(guò)法律手段維護(hù)自身的權(quán)益。
第八章 貸款管理與考核
第三十二條 貸款人要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定程序做好貸前調(diào)查、貸時(shí)審查、貸后檢查和貸款回收與總結(jié)工作。
第三十三條 貸款發(fā)放以后，貸款人要經(jīng)常檢查貸款是否按合同規(guī)定用途使用，是否達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)要檢查貸款抵（質(zhì)）押物品有無(wú)變化，檢查借款人的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況和第三方保證人的償債能力。
第三十四條 在借款合同有效期內(nèi)，借款人應(yīng)當(dāng)接受貸款人的監(jiān)督管理，定期向貸款人報(bào)送有關(guān)貸款項(xiàng)目建設(shè)和銷售進(jìn)度情況，提供企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料，為貸款人定期檢查了解貸款項(xiàng)目施工生產(chǎn)或項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理情況、監(jiān)督其資金使用提供便利條件。
第三十五條 貸款人要建立和完善貸款質(zhì)量考核制度，對(duì)不良貸款按規(guī)定進(jìn)行分類、登記、考核、催收和核銷。在全面推行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法之前，目前主要考核貸款逾期率、貸款呆滯率、貸款呆賬率、貸款收息率。
第九章 附則
第三十六條 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款的借款合同、保證合同和抵（質(zhì)）押合同均應(yīng)包括內(nèi)容詳盡、表述明確的法律條款。
第三十七條 本辦法由總行負(fù)責(zé)解釋、修訂。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市、經(jīng)濟(jì)特區(qū)分行，可根據(jù)本辦法制定實(shí)施細(xì)則，并報(bào)總行備案。
第三十八條 本辦法自頒布之日起執(zhí)行。
附：二 中國(guó)銀行個(gè)人住房貸款管理實(shí)施細(xì)則（試行）
第一章 總則
第一條 為促進(jìn)我國(guó)住房消費(fèi)的發(fā)展，規(guī)范中國(guó)銀行個(gè)人住房貸款管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》、《貸款通則》、《商業(yè)銀行自營(yíng)住房貸款管理暫行規(guī)定》、《商業(yè)銀行政策性住房信貸業(yè)務(wù)管理暫行規(guī)定》和《個(gè)人住房貸款管理辦法》，制定本實(shí)施細(xì)則。
第二條 本實(shí)施細(xì)則所稱個(gè)人住房貸款，是指貸款人向借款人發(fā)放的用于購(gòu)買住房的貸款。個(gè)人住房貸款可分為自營(yíng)性住房貸款和委托住房貸款（原稱政策性住房貸款）。
本實(shí)施細(xì)則所稱自營(yíng)性住房貸款，是指貸款人用銀行自有資金向借款人發(fā)放的用于購(gòu)買住房的貸款。
本實(shí)施細(xì)則所稱委托住房貸款，是指貸款人受房改資金管理機(jī)構(gòu)委托，用住房公積金等房改資金向借款人發(fā)放用于購(gòu)買普通自用住房的貸款。
第三條 本實(shí)施細(xì)則適用于中國(guó)銀行國(guó)內(nèi)分支機(jī)構(gòu)（港澳分支機(jī)構(gòu)除外）的住房信貸業(yè)務(wù)。
第二章 貸款對(duì)象及條件
第四條 貸款對(duì)象。個(gè)人住房貸款對(duì)象應(yīng)是具有完全民事行為能力的自然人。
第五條 個(gè)人住房貸款申請(qǐng)人必須同時(shí)具備下列條件：
（一）具有城鎮(zhèn)常住戶口或有效居留身份。
（二）具有穩(wěn)定的職業(yè)和經(jīng)濟(jì)收入，信用良好，有償還貸款本息的能力。
（三）具有購(gòu)買住房的合同或協(xié)議。購(gòu)買外銷住房的合同或協(xié)議必須辦理公證。
（四）不享受購(gòu)房補(bǔ)貼的以不低于所購(gòu)住房全部?jī)r(jià)款的30%作為住房的首期付款；享受購(gòu)房補(bǔ)貼的以個(gè)人承擔(dān)部分的30%作為購(gòu)房的首期付款。
（五）有中國(guó)銀行認(rèn)可的資產(chǎn)作為抵押或質(zhì)押，或有足夠代償能力的單位或個(gè)人作為保證人。
（六）貸款人規(guī)定的其他條件。
第三章 貸款申請(qǐng)與審批
第六條 自營(yíng)性住房貸款的申請(qǐng)與審批。申請(qǐng)銀行自營(yíng)性住房貸款，借款人應(yīng)直接向房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)部門提出借款申請(qǐng)。房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)部門在收到借款申請(qǐng)及符合要求的資料之日起，應(yīng)在三周內(nèi)向借款人正式答復(fù)。貸款人按照規(guī)定的審批程序進(jìn)行審查批準(zhǔn)。
第七條 委托住房貸款的申請(qǐng)和審批。委托住房貸款由借款人向房改資金管理機(jī)構(gòu)提出貸款申請(qǐng)，房改資金管理機(jī)構(gòu)對(duì)貸款進(jìn)行初審。初審合格后，房改資金管理機(jī)構(gòu)將貸款資料移送受托銀行調(diào)查。受托銀行對(duì)購(gòu)買行為的合法性、擔(dān)保條件、償還能力等方面提出調(diào)查意見(jiàn)，交房改資金管理機(jī)構(gòu)復(fù)審，房改資金管理機(jī)構(gòu)根據(jù)受托銀行的意見(jiàn)審批貸款，并與受托銀行簽訂委托合同，簽發(fā)委托貸款通知。受托銀行與借款人辦理有關(guān)手續(xù)。
第八條 個(gè)人住房組合貸款的申請(qǐng)和審批。個(gè)人住房組合貸款是委托住房貸款和銀行自營(yíng)性住房貸款的結(jié)合，即當(dāng)借款人申請(qǐng)的房改資金管理機(jī)構(gòu)委托銀行提供的委托住房貸款不足以購(gòu)買住房時(shí)，銀行用自有資金發(fā)放自營(yíng)性住房貸款，以解決借款人購(gòu)買住房所需的資金。委托貸款和自營(yíng)貸款按照各自審批程序分別辦理。
第九條 借款人申請(qǐng)個(gè)人住房貸款必須提供以下資料：
（一）具有法律效力的身份證件（指居民身份證、戶口簿或其他有效居留證件）。
（二）有關(guān)借款人家庭穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)收入的證明或納稅證明、銀行對(duì)賬單或銀行儲(chǔ)蓄簿的原件及復(fù)印件。如已付款，應(yīng)提供購(gòu)房?jī)r(jià)款30%以上的付款證明原件及復(fù)印件。
（三）符合規(guī)定的購(gòu)買住房合同、意向書、協(xié)議或其他批準(zhǔn)文件。
（四）擬辦抵押、質(zhì)押、保證或保險(xiǎn)的材料，如權(quán)屬證明、評(píng)估報(bào)告、有處分權(quán)人同意抵（質(zhì)）押的證明、有權(quán)部門出具的抵押估價(jià)證明、保證人同意提供擔(dān)保的書面文件和保證人的資格證明及財(cái)務(wù)資料、保險(xiǎn)單或保險(xiǎn)合同等。
（五）申請(qǐng)委托住房貸款的，需持有住房公積金管理部門出具已繳納公積金的證明材料。
（六）貸款人要求提供的其他證明文件或資料。
第十條 貸款人要重點(diǎn)審查借款申請(qǐng)的如下內(nèi)容：
（一）借款人的身份和資格；
（二）借款人提供資料的真實(shí)性及合法性等；
（三）貸款用途；
（四）借款人的償還能力；
（五）借款人的擔(dān)保和保險(xiǎn)情況。
第十一條 房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)借款申請(qǐng)進(jìn)行調(diào)查和初審，對(duì)調(diào)查材料和初審報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。信貸管理部門負(fù)責(zé)對(duì)房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)部門報(bào)送的貸款調(diào)查和初審意見(jiàn)進(jìn)行復(fù)審，提出貸款審批意見(jiàn)。
第十二條 個(gè)人住房貸款批準(zhǔn)后，房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)部門應(yīng)盡快通知借款人簽署借款合同，辦理用款、抵押、公證、保險(xiǎn)等手續(xù)，繳付各有關(guān)費(fèi)用。經(jīng)審查不合格的個(gè)人住房貸款申請(qǐng)材料應(yīng)盡快退還申請(qǐng)人。
第十三條 在辦理貸款手續(xù)時(shí)，為保證有關(guān)資料和貸款手續(xù)的合法性，可委托律師事務(wù)所代辦有關(guān)貸款手續(xù)和承辦有關(guān)法律事宜。主要法律事宜包括：抵押房產(chǎn)的合法性驗(yàn)證、借款人身份及收入資料驗(yàn)證、抵押借款合同審核、抵押登記查驗(yàn)、貸款催收等。
第四章 貸款條件的確定
第十四條 貸款幣種。自營(yíng)性住房貸款可以使用人民幣和外幣，使用外幣的貸款對(duì)象應(yīng)是有較高經(jīng)濟(jì)收入及有外匯還款來(lái)源的華僑、港澳同胞、外企工作人員等，且有可靠的擔(dān)保。
第十五條 貸款數(shù)額。住房貸款的數(shù)額不得大于房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的擬購(gòu)買住房的價(jià)值，同時(shí)不得超過(guò)貸款行規(guī)定的最高限額。使用委托住房貸款購(gòu)買住房的，貸款額度不得超過(guò)借款家庭成員退休年齡內(nèi)所繳納住房公積金數(shù)額的2倍。
第十六條 貸款期限。貸款人在確定貸款期限時(shí)要綜合考慮借款人的經(jīng)濟(jì)收入狀況、保證或抵（質(zhì)）押物狀況、保險(xiǎn)公司狀況等因素合理確定貸款期限。人民幣貸款期限最長(zhǎng)不超過(guò)20年，外幣貸款期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。
第十七條 貸款利率。自營(yíng)性住房貸款利率和委托住房貸款利率均執(zhí)行中國(guó)人民銀行的規(guī)定利率。用銀行外幣資金發(fā)放的個(gè)人住房貸款，執(zhí)行中國(guó)銀行公布的相應(yīng)檔次貸款利率。
（一）用信貸資金發(fā)放的人民幣個(gè)人住房貸款利率，按中國(guó)人民銀行法定貸款利率（不含浮動(dòng)）減檔執(zhí)行，即貸款期限為1年期以下（含1年）的，執(zhí)行半年以下（含半年）法定貸款利率；期限為1～3年（含3年）的，執(zhí)行6個(gè)月至1年期（含1年）法定貸款利率；期限為3～5年（含5年）的，執(zhí)行1～3年期（含3年）法定貸款利率；期限為5～10年（含10年）的，執(zhí)行3～5年（含5年）法定貸款利率；期限為10年以上的，在3～5年（含5年）法定貸款利率基礎(chǔ)上適當(dāng)上浮，上浮幅度最高不得超過(guò)5%.（二）用住房公積金發(fā)放的個(gè)人住房貸款利率在3個(gè)月整存整取存款利率基礎(chǔ)上加點(diǎn)執(zhí)行。貸款期限為1～3年（含3年）的，加1.8個(gè)百分點(diǎn)；貸款期限為3～5年（含5年）的，加2.16個(gè)百分點(diǎn)；貸款期限為5～10年（含10年）的，加2.34個(gè)百分點(diǎn)；貸款期限為10～15年（含15年）的，加2.88個(gè)百分點(diǎn)；貸款期限為15～ 20年（含20年）的，加3.42個(gè)百分點(diǎn)。
第十八條 個(gè)人住房貸款期限在1年以內(nèi)（含1年）的，執(zhí)行貸款合同約定的利率，遇法定利率調(diào)整時(shí)不分段計(jì)息。貸款期限在1年以上的，如遇法定利率調(diào)整，則于下年初開(kāi)始作出相應(yīng)調(diào)整。
第十九條 擔(dān)保方式。貸款行要根據(jù)具體情況選擇個(gè)人住房貸款的擔(dān)保方式，可以是：
（一）以借款人或第三者（包括法人和自然人）的財(cái)產(chǎn)作質(zhì)押。
（二）以借款人或第三者（包括法人和自然人）的財(cái)產(chǎn)作抵押，包括用本貸款購(gòu)買的住房作抵押。
（三）第三方連帶責(zé)任保證。
【關(guān)鍵詞】集中采購(gòu)；審計(jì)分析；操作規(guī)程；詢價(jià)；協(xié)議供貨
集中采購(gòu)，作為會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容，是衡量各行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)水平的核心指標(biāo)之一。隨著政府采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，其內(nèi)容日趨合理，對(duì)各核算主體業(yè)務(wù)指導(dǎo)的操作性加強(qiáng)，但實(shí)際中，對(duì)于地市中心支行，因人員構(gòu)成、職責(zé)分工、觀念等因素影響，集中采購(gòu)業(yè)務(wù)操作流程仍未實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，這一方面是因?yàn)楦餍兴幍赜虻慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同；另一方面，也反映出各行會(huì)計(jì)人員配備方面的差異。本文將對(duì)近年審計(jì)實(shí)踐中可能涉及的、典型的部分問(wèn)題進(jìn)行逐一分析。
一、集中采購(gòu)、分散采購(gòu)、零星采購(gòu)的異同分析
集中采購(gòu)、分散采購(gòu)?fù)瑢僬少?gòu)范疇，組織、實(shí)施中執(zhí)行政府采購(gòu)程序，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制有效性、采購(gòu)方式合理性，零星采購(gòu)不在政府采購(gòu)范疇，程序簡(jiǎn)單，限制少；相比分散采購(gòu)，集中采購(gòu)有明確的采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)采購(gòu)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，劃分各級(jí)機(jī)構(gòu)權(quán)限，實(shí)施中注重計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)分析，更利于提高資金使用效率；分散采購(gòu)作為集中采購(gòu)的補(bǔ)充，在政府集中采購(gòu)目錄以外，一定限額以上，由需求機(jī)構(gòu)實(shí)施，強(qiáng)化對(duì)其他重要項(xiàng)目采購(gòu)資金管理、控制。
二、集中采購(gòu)的內(nèi)部控制有效性分析
1.單位層面。目前，大部分中心支行實(shí)現(xiàn)了財(cái)事權(quán)分離，由會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科承擔(dān)會(huì)計(jì)管理職能，辦公室、后勤服務(wù)中心、科技科、人事教育科、貨幣金銀科等部門承擔(dān)相應(yīng)的事權(quán)審核職能；但實(shí)踐中，個(gè)別行財(cái)、事權(quán)部門未實(shí)現(xiàn)相互制約，典型表現(xiàn)為后勤服務(wù)中心具備財(cái)務(wù)費(fèi)用審批權(quán)，集中采購(gòu)內(nèi)部控制有效性喪失。
2.職責(zé)分工層面。不相容崗位分離是集中采購(gòu)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的又一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于地市中心支行一級(jí)，因人員等因素制約，一般未設(shè)立采購(gòu)中心，普遍表現(xiàn)為會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科、后勤服務(wù)中心在采購(gòu)實(shí)施、評(píng)標(biāo)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)職責(zé)劃分不清，流程未實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化，管采不分離，不利于相互制約。
三、集中采購(gòu)管理
1.需求調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分析。實(shí)踐中，通常，需求部門在報(bào)送采購(gòu)目標(biāo)的核心技術(shù)規(guī)格、參數(shù)方面會(huì)出現(xiàn)定位不精確的情況，或直接指定某款產(chǎn)品，且市場(chǎng)調(diào)查止步于價(jià)格比對(duì)層面，不利于實(shí)現(xiàn)資金高效使用；同時(shí)，日常使用環(huán)節(jié)，未建立在用商品、服務(wù)的維護(hù)檔案，對(duì)其重要指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，全面反映其優(yōu)缺點(diǎn)，供今后采購(gòu)參考。需求調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分析不完善易形成需求與實(shí)際背離，表面節(jié)約費(fèi)用，使用周期內(nèi)受維護(hù)成本高、故障多等因素影響，資金實(shí)際使用效率大打折扣。
2.采購(gòu)方式選擇。審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，多數(shù)中心支行采購(gòu)中，或者在采購(gòu)檔案中表現(xiàn)的多為詢價(jià)方式，部分標(biāo)注為競(jìng)爭(zhēng)性談判、邀請(qǐng)招標(biāo)的項(xiàng)目，因其操作環(huán)節(jié)缺少成立談判小組、談判記錄、正式標(biāo)書等要素，實(shí)質(zhì)上也是詢價(jià)方式，這反映出一方面可能由于時(shí)間緊、競(jìng)標(biāo)和談判成本過(guò)高而被迫采用詢價(jià)方式實(shí)施采購(gòu)；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員對(duì)詢價(jià)方式適用的范圍尚不完全清楚，認(rèn)為詢價(jià)簡(jiǎn)便易行，進(jìn)而任意使用該方式進(jìn)行采購(gòu)；競(jìng)爭(zhēng)性談判的特點(diǎn)是因行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致或有差異等因素，不能直接取得報(bào)價(jià)，需要供應(yīng)商詳細(xì)描述所售商品的性能、參數(shù)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上提出報(bào)價(jià)，供采購(gòu)方選擇，但實(shí)際中，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員往往忽略了這一實(shí)質(zhì)特征，為滿足采購(gòu)多樣的要求，將本應(yīng)劃為詢價(jià)的項(xiàng)目定義為競(jìng)爭(zhēng)性談判；邀請(qǐng)招標(biāo)作為公開(kāi)招標(biāo)的補(bǔ)充形式，執(zhí)行中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注標(biāo)書的全面性，貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
3.典型采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施。耗材類商品采購(gòu)方面，因其種類較多且需求具有一定的不可預(yù)見(jiàn)性，多數(shù)中心支行對(duì)大額耗材支出采用詢價(jià)方式采購(gòu)，面對(duì)緊急、小額需求時(shí)，選擇直接購(gòu)買，該行為屬于零星采購(gòu)，與制度要求不符。
車輛加油、維修保養(yǎng)、保險(xiǎn)采購(gòu)方面，多數(shù)中心支行在油料采購(gòu)方面，僅與謀加油站、公司簽訂一份協(xié)議，未針對(duì)具體情況就采購(gòu)事宜進(jìn)行例外、事前約定，實(shí)際執(zhí)行中出現(xiàn)未在協(xié)議公司加油的現(xiàn)象；維修、保養(yǎng)方面，多數(shù)中心支行通常只與當(dāng)?shù)?家汽車維修公司簽訂定點(diǎn)維修協(xié)議，實(shí)際執(zhí)行中，進(jìn)口車在協(xié)議公司無(wú)法維修，便交由品牌授權(quán)機(jī)構(gòu)維修，與機(jī)動(dòng)車管理辦法相違背；定點(diǎn)維修并非要求僅可在一個(gè)固定公司維修，而是應(yīng)將機(jī)動(dòng)車分類，按照實(shí)際需要，合理選擇維修、保養(yǎng)機(jī)構(gòu)，提高機(jī)動(dòng)車養(yǎng)護(hù)水平；機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)采購(gòu)中，多數(shù)中心支行對(duì)保費(fèi)金額、投保項(xiàng)目進(jìn)行推敲，通常直接選擇與知名財(cái)險(xiǎn)公司締約，而不關(guān)注具體的條款約定、賠付標(biāo)準(zhǔn)，在極端情況下機(jī)動(dòng)車事故的出現(xiàn)易誘發(fā)大額免賠、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況。如各保險(xiǎn)公司在三者險(xiǎn)賠付方面，針對(duì)責(zé)任比例與賠付的約定不同，共分為A、B、C三類，其具體表述存在明顯差異。
2015-2016年總行集中采購(gòu)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)文件要求分支行下載采購(gòu)目錄，實(shí)踐中，部分機(jī)構(gòu)僅將該文件直接提及的項(xiàng)目納入集中采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)政府采購(gòu)目錄中投影儀、掃描儀、計(jì)算機(jī)軟件、視頻會(huì)議系統(tǒng)及會(huì)議音頻系統(tǒng)、服務(wù)器、鈔票處理設(shè)備等未予以關(guān)注。
4.公示。集中采購(gòu)涉及的公示主要是采購(gòu)年度結(jié)束后，對(duì)本年采購(gòu)情況以適當(dāng)方式公開(kāi)的情況，分支行在該環(huán)節(jié)因時(shí)間、恰當(dāng)方法等原因，多未能較好執(zhí)行。
四、改進(jìn)建議
針對(duì)上述常見(jiàn)、典型問(wèn)題，應(yīng)從如下幾個(gè)方面改進(jìn)。首先，完善內(nèi)部控制，全面實(shí)現(xiàn)財(cái)、事權(quán)分離；調(diào)整職責(zé)分工，將不相容崗位分離；根據(jù)日常采購(gòu)實(shí)際，改進(jìn)、完善操作規(guī)程，規(guī)避隨機(jī)風(fēng)險(xiǎn)；其次，改進(jìn)需求調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分析，由需求部門綜合成交價(jià)格、使用年限、維護(hù)費(fèi)用、便利程度等因素，提出備選方案，再由會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門結(jié)合本年、歷年預(yù)算，兼顧項(xiàng)目特點(diǎn)，選擇合理采購(gòu)方式，交后勤部門實(shí)施；同時(shí)，應(yīng)追加使用周期養(yǎng)護(hù)情況作為統(tǒng)計(jì)分析的主要內(nèi)容，在相似、相同采購(gòu)中作為參考，從根本上實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金的高效使用；再次，在采購(gòu)項(xiàng)目認(rèn)定、方式選擇上，應(yīng)組織有關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《中國(guó)人民銀行集中采購(gòu)管理辦法》及分行、省會(huì)中心支行下發(fā)的集中采購(gòu)文件，及時(shí)調(diào)整、修訂本行實(shí)施細(xì)則，明確項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)要求。
具體實(shí)施中，耗材等項(xiàng)目具有在一定期間，規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)不變，采購(gòu)具有連續(xù)性的特點(diǎn)，實(shí)行定點(diǎn)采購(gòu)、協(xié)議供貨應(yīng)為最佳采購(gòu)方式，但該方式下的供應(yīng)商需通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式確定，考慮公開(kāi)招標(biāo)費(fèi)用、人員不足等因素制約，應(yīng)參照《中國(guó)人民銀行辦公廳關(guān)于2015-2016年集中采購(gòu)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的通知》（銀辦發(fā)[2015] 93號(hào)）中“應(yīng)當(dāng)從中央國(guó)家機(jī)關(guān)政府采購(gòu)中心或各省市地方政府采購(gòu)中心確定的協(xié)議供貨商、定點(diǎn)采購(gòu)供應(yīng)商或電子商城中選擇”的建議，從中央國(guó)家機(jī)關(guān)或所在地政府采購(gòu)中心確定的協(xié)議供貨商處采購(gòu)，繼而降低費(fèi)用、減少舞弊；同時(shí)，通過(guò)登陸政府采購(gòu)網(wǎng)，利于分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)品的認(rèn)定、預(yù)留專門面向中小企業(yè)的采購(gòu)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)采購(gòu)應(yīng)綜合報(bào)價(jià)，賠付標(biāo)準(zhǔn)、方式以及保險(xiǎn)公司綜合實(shí)力等多方面因素，同時(shí)，考慮到最大限度保護(hù)被保險(xiǎn)人利益的客觀要求，選擇出具A類條款的保險(xiǎn)公司較為合適，其代表為人保財(cái)險(xiǎn)；機(jī)動(dòng)車維修保養(yǎng)方面，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，如，運(yùn)鈔車的維修保養(yǎng)，介于其用途特殊，可定點(diǎn)運(yùn)鈔車制造廠商指定維修點(diǎn)；其他車輛可視情況采取競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)等方式，如，針對(duì)進(jìn)口車應(yīng)優(yōu)先選擇品牌4S店，合資、國(guó)產(chǎn)車應(yīng)綜合考慮技術(shù)水平、服務(wù)價(jià)格等因素選擇定點(diǎn)維修機(jī)構(gòu)；當(dāng)然，也可選擇政府公務(wù)用車指定維修廠作為定點(diǎn)機(jī)構(gòu)。
公示環(huán)節(jié)的操作需要會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科人員綜合采購(gòu)價(jià)格、數(shù)量、使用人等因素，合理選擇公示范圍，對(duì)涉及敏感信息的部分可以選擇備案、報(bào)集中采購(gòu)管理委員會(huì)審核的方式不公開(kāi)；公開(kāi)是采購(gòu)?fù)瓿傻暮罄m(xù)環(huán)節(jié)，是否可以合理公示，一方面需要會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科匯總采購(gòu)數(shù)據(jù)、分析后商定；另一方面則由集中采購(gòu)的方式?jīng)Q定，如，機(jī)動(dòng)車維修、耗材等日常支出頻繁、金額較大的項(xiàng)目，選擇地方政府協(xié)議供應(yīng)商、摘錄其公示信息可減少工作量，該方式下，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的工作量、責(zé)任相對(duì)較輕。
集中采購(gòu)的實(shí)質(zhì)要求是在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科統(tǒng)籌全行資金，在期間連續(xù)、資金有限條件下對(duì)資源進(jìn)行合理配置的過(guò)程，各行因所處地域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人員素質(zhì)差異，所選擇的方式也不會(huì)完全一致，但都應(yīng)以計(jì)劃、有效節(jié)約、連續(xù)可行為基本操作原則。
參考文獻(xiàn)：
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[3]《中國(guó)人民銀行辦公廳關(guān)于2015-2016年集中采購(gòu)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的通知》（銀辦發(fā)〔2015〕93號(hào)）.
[4]《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》.
