時間：2023-06-26 16:23:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程審計種類，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
引言
通常而言，大部分建筑工程的審核作業是在工程交付之后實施的，這樣的審核方法易出現狀況，而跟蹤審計是全新的審計方式.審計部門的審計作業實施到建筑項目整個過程當中，可以更加合理的配置工程資源，在確保工程質量的前提下，盡最大程度的減少工程的施工成本，這樣做的意義在于，能夠促使建筑工程部門邁向更大的發展空間。
1 工程項目造價全過程跟蹤審計的重要價值
工程造價全過程跟蹤審計存在于項目的初級審查時期、構建時期、竣工結算階段等展開跟蹤審查的一系列過程中。項目工程施工整體過程的跟蹤審計管理時完成工程施工項目合理開展的重要環節。
（一）提升了工程施工管理的能力
在我國的發展中，建筑行業具有較長的發展歷史，但是站在當前的管理觀念來說，我國的建筑施工管理能力是相對較為落后的，以往簡單的管理方式已經很難與當前社會發展相吻合，因此，必須要逐漸提升工程施工管理的能力。合理有效的造價跟蹤審計能夠提高建筑工程的施工管理能力。具體的體現是，施工全過程跟蹤審計能夠有效控制工程造價；全過程施工審計掌控措施促使整體工程呈現受控制的狀態之下，可以有效率的控制工程監督的限制線性，還能夠很大程度的提升投資效益；施工全過程審計管理可以推動建筑企業廉政創建，還能夠提升管理能力。
（二）很大程度的減少了工程建設造成的損失
建筑工程項目的特征是，控制環節多、施工時間長、成本投入大，在項目管理中會出現諸多的狀況，嚴重的話會造成非常嚴重經濟損失。我國工程項目監管制度的限制，工程項目施工一直都是使用事后審計的審核結算體制。以往的審計體制缺少必須的事前預防與掌控，所以，在工程建筑中，出現了嚴重的經濟損失。借助完成工程造價全過程跟蹤審計管理，完成了審計對建筑工程的跟蹤管理，也會及時找出建筑工程存在的弊端，在有效的時間內，預防事故的出現，減少了施工的過程中的損失。
2 當前造價跟蹤審計方式在建筑工程的狀況
（一）審計工作者的整體能力需要提高
應用全過程跟蹤審計，是創建在高素質審計工作者的前提下。雖然建設方會創建工程部，政府設有專門的投資評判中心實施審計工作，社會當中還具備第三方中介單位能夠委任實施審計作業。但是當前的審計作業的發展狀況是：沒有證件的造價工程工作者上崗狀況非常多，部分獲取審計資格證書的審計工作者，缺少建筑施工單位的專業能力，其審計能力相對較低，并且不能熟練掌握工程造價軟件。專業審計工作者缺少一定的專業能力與專業知識，已經成為目前社會需要改進的主要研究課題。
（二）貫穿全過程跟蹤審計作業存在一定的難度系數
其一，施工過程中牽連非常多的主體，項目的規劃、建筑材料的購買、施工以及交付都要和種類不一的部門相互合作。所以，施工全過程審計有非常大的工作量。通常建筑部門會把與之關聯工作委托給中介單位；其二，施工單位大部分使用的是項目承包措施，會影響項目的審計作業的開展；其三，施工承受監理體制的限制，施工審計的監理單位每個主體追求不同的方式，項目實施和跟蹤審計過程若想開展，存在一定的難度。
（三）全過程跟蹤審計缺少協調推動機構
實行全過程跟蹤審計，務必有專業單位與專業工作者負責，這樣才可以有效準時的實施信息采集、整理與分配，但是在現實的作業中，建設單位、承包單位和第三方中介單位都缺少與之關聯的體系制度和職業能力。與此同時，審計過程中每一個主體不會參與到施工的整體過程中，譬如：項目構建商會在竣工之后，實施項目驗收，但是建設商不會與具體施工過程中相融合。當前的建筑行業的狀況會影響全過程跟蹤審計的實施。
3 造價跟蹤審計方式在建筑工程全過程的應用措施
（一）工程造價在設計時期死亡跟蹤審計
根據當前我國的建筑項目規劃狀況而言，在政府或投資單位中，存在非專業人士干預甚至決策規劃方案的狀況，這會對工程造價的控制作業有負面影響。所以，跟蹤審計的執行工作者要強化設計時期對工程造價的掌控方式。首先，確保設計的篩選是以招標的方式實現的。根據種類不一的投標方式展開探究與區分，目的是選擇出符合標準并且存在性價比值非常高的規劃；其次，合理運用限額規劃和標準規劃兩種方式，把設計規劃的造價控制在上一個階段的投資估算范圍內，確保設計與招標的工作效率；最后，保證工程規劃與之關聯的咨詢種類的費用都可以獲取有效的應用，不但能夠促使規劃部門更主動，還可以確保規劃質量，提高整體的資金應用功效。
（二）工程造價在施工時期的跟蹤審計
施工時期是工程造價最容易產生狀況、動態性質最完善的時期，所以建筑時期的跟蹤階段也是最為繁瑣的。施工時期需要較多的審計雜項，但整體而言，要順利開展下述類型。第一種需要造價審計是與工程變更相關聯的，這個部分審計是把是否存在變更必要而展開的；第二種是需審計的造價是工程資金相關的構成部分，一切工程款撥付都需要書面憑證，與此同時要有監理單位簽字才可以；第三，需要審計的造價是和現場簽證相關的部分，需要具體檢測一切需要簽字間或者蓋章的內容，預防虛假冒領。
摘要：在工程造價審計工作中，如何防范審計風險，關鍵在于降低檢查風險。
關鍵詞：防范 工程造價 審計風險
工程造價審計是指對工程建設項目投資所進行的審核定價。工程造價審計具有外部敏感性強、專業結構范圍廣、審計環境復雜等業務特點，因而審計風險也較大。
工程造價審計風險是指審計人員在實施工程造價審計后發表不恰當審計意見的可能性，它貫穿于項目決策、設計、施工、竣工驗收和投資運營的全過程。工程造價審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險組成。究其原因，分別來自施工單位、建設單位。應該說，固有風險和控制風險是在審計工作開始前就已存在的。作為對固有風險與控制風險的防范，審計所能做的就是認真做好審前準備工作，調查了解建設項目的內控制度情況和施工單位的誠信度，從而有針對性地開展審計，達到降低風險的目的。在工程造價審計工作中，如何防范審計風險，關鍵在于降低檢查風險。要注重抓好以下五個環節。
一是把好合同協議審核關，這是基礎。應重點關注合同條款的合理性，是否存在責權利不平等；關注合同條款的嚴肅性和合同條款前后的一致性；關注補充合同與招標文件、原合同的一致性，強化對施工合同的規范化管理，真正從質量、進度、造價三方面對建設項目進行有效控制。
二是把好工程量計算關。這是工程審計的根本。施工單位一般會通過虛報工程量，改頭換面。重復計算工程量來增加工程造價。去偽存真核減工程量是降低工程造價的基本手段。工程量審計方法主要有全面審核法、重點審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等，對隱蔽工程主要是通過查閱隱蔽工程驗收資料來確定其真實情況。在工程量審核中，要關注施工變更單的審核。主要審查手續是否符合程序要求，簽字是否齊全有效，內容是否真實合理，費用是否應該由甲方承擔，同時復核計算方法是否正確、工程量是否屬實、單價是否合理。
三是把好套用定額關，這是審計的重點。施工單位在套用定額時一般會通過高套定額子目、重復套用定額子目、調整定額含量和補充定額子目來提高工程造價。在審核套用預算單價時要注意以下幾個問題：對直接套用定額單價的審核時，注意采用的項目名稱和內容與設計圖紙的要求是否一致，工程項目是否變相重復。對換算的定額單價審核時，要注意換算內容是否允許換算。允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，換算的方法是否正確。補充定額單價的審核，則主要是檢查編制的依據和方法是否正確，材料種類、含量、預算價格、人工工日含量、單價及機械臺班種類、含量、單價是否科學合理。
四是把好材料差價審核關，這是工程造價審計的關鍵。原則上應根據合同約定方法，再結合甲方現場簽證確定材料價格。合同約定不予調整的，審計時不應調整；合同約定按施工期間信息價格調整的，可以根據施工日志及施工技術資料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間，有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據各種材料的使用時期采用使用期間的平均信息價。對于信息價中沒有的，或甲方沒有簽證的材料價格，需要平時對材料價格收集積累，必要時可以三方一起進行市場詢價確定。
五是把好取費標準審計關，這是審計的最后關口。取費應根據工程造價管理部門頒發的定額和相關規定，結合工程造價相關文件來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性、執行的取費表是否與工程性質相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調整是否符合文件規定等等。
綜上所述，工程造價審計是有效控制投資至關重要的環節。盡管控制工程造價的方法、渠道很多，但是最根本的是要在實踐中加強認識，我們自己必須與設計、監理、施工等有關方面密切配合，共同把關，同時不斷提高審計人員素質，完善管理制度。把高質量、高效益的控制工作真正落到實處，才能提高造價管理工作的質量，最終提高建設工程的經濟效益。
【關鍵詞】工程；內部審計；審計質量
作為事業單位的審計部門，新建、改擴建工程造價審核是控制工程造價的必要手段，是工程造價審核的重要環節。要著力提高工程審計人員各項素質，發揮工程審計人員的作用。強化工程審計人員的審計質量意識、風險意識、規范意識，增強工程審計人員的責任感，加強工程審計業務、政策法規培訓，加強相關知識學習，全力打造適應新形勢需要的復合型工程審計人才。以此提高工程審計工作效率和質量。實行工程審計人員定期輪崗制度，我院的機電工程科和審計科的工程人員每兩年輪崗一次，以確保工程審計的獨立、公正原則。
為保證工程審計質量控制，需要建立健全的工程審計制度，并付諸實施。首先，應建立工程審計質量控制相關制度、計劃管理制度，實行工程審計組負責制。其次，完善工程審計項目質量檢查制度。其目的是促進工程審計人員正確履職，加強監督，保證質量。此外，履行工程審計復核制度。規范工程審計復核行為，層層把關。將工程審計準則、工程審計質量控制標準和制度落實到工程審計方案的各個環節，把質量管理的目標貫穿于工程審計全過程。
當工程竣工驗收后，接著就要進行工程造價結算審核，工程造價審核要從多方面、多角度控制，以我院來說，需工程主管院長控制（提交院辦公會議討論）、機電工程科控制（各技術人員集體討論、簽字確認）、審計組造價師控制（造價師審核、復核）、或委托其他第三方控制等。在各級的審核中，必須端正審計人員的思想，一定要堅持原則，秉公審核；由于涉及工種較多，如果超出自身業務能力范圍，需開會論證，以便重新安排第三方造價公司審核。另外，應掌握好目前各種工程造價軟件的使用，我們審核人員能夠熟練不同版本的造價軟件，以應對不同施工單位的造價軟件結算。在確定工程造價時，堅持以廣東省現行的計價規范為依據，按照雙方簽訂的施工合同、招標文件、各科室、各部門的申請書、發改委的立項批復、院辦公會議的批文等，附竣工圖、現場簽證單和設計變更等進行審核。
進行工程造價審核，首先應仔細研究各有關原始文件，確定該項工程價款的結算方式，明確工程的計價類型，研究其中的調價條款，根據結算調價條款進行工程造價審核。有時可能是固定綜合單價，有時是固定總價，避免本來應屬預算內的項目再另列計價，措施費用是否屬大包干等等，所以我們一定要仔細研究雙方是否簽訂有補充協議，建設單位有沒有簽定現場通知單，是否有增加工程價款初衷和承諾。
在雙方的核對過程中，由于雙方站在不同的立場，不同的觀點，工程量、價的異同也是客觀存在的。對工程量進行審核，首先，要依照并熟悉圖紙，熟讀建設工程計價通則，選擇合適的計算方法。合理的審核方法不但能大大提高審核速度而且直接關系到審核的質量和效率。其次，對照招標預算，審查有無多計或者重計，是否按工程量計算規則計算等。對于一些圖紙不明確的工程量要進行三方現場計量，進行核對。
在審核預算單價是否正確時，對于直接套用清單計價的子目，其項目名稱和內容與設計圖紙的要求是否相一致，工程項目有無重復套用。需要換算的綜合單價審核時需注意是否允許換算，換算的方法是否正確，消耗量的變化是否妥當，另外，對于施工單位自編子目的單價，檢查編制的依據和方法是否正確，材料種類及消耗量、人工單價及消耗量、機械臺班種類及消耗量等是否符合要求，是否合理。
施工單位在編制結算時往往會抬高材料的綜合價格，尤其是遇到材料價格市場變動幅度較大，或者是半成品，經自身稍作加工后的材料。施工單位在套用造價站的材料信息價時會取高去低，所以材料價格對工程造價的影響是非常大的，當實際購買價高于預算價或建設單位有特殊要求時應交由工程主管部門簽證。對于存在的問題，在審查時原則上應根據合同約定方法，再結合現場簽證單，市場的變化等來確定材料價格。對那些可以據實調整、或是進口品牌的材料價格可直接審查施工單位的原始票據、購貨清單。對于施工期跨度較長的工程，材料價格浮動可能較大，審核時可根據施工合同規定的辦法結算，比如合同約定正負10%時不作調整。或者根據各種材料的各季度、各月份信息價的平均值，這樣審核的工程造價會趨于比較真實。另外，對于一些信息價中沒有，而且建設單位又沒有簽證認可的材料價格，可以進行市場考察確定，重視市場調查。佛山市造價站專門開辟有對材料價格咨詢的服務。隨著建筑市場的全面發展，建材市場上材料品種五花八門，特別是裝飾裝修材料，所以對各種材料價格的收集和積累匯總是必須的。
對于現場簽證的審核要循序進行，需遵循審核的原則。首先，審核有無承、發包雙方的簽字，真實性是否符合程序要求。其次，要把簽證事項放在集體討論的范疇，不能一人說了算，避免權力過分集中。應避免工程量的胡簽、亂簽、夸簽、重簽，其內容費用是否應該由建設單位承擔。最后，審核簽證事項的真實數量，可進行現場復核，糾正不符事實的簽證。現場簽證單往往是施工單位獲取利益的重要部分，是雙方爭議較多也是容易出問題的地方，不少施工單位采取高簽的方式來達到獲利的目的，這些需引起我們足夠的重視。
根據省、市工程造價管理站頒發的文件及規定，審核費率計算是否正確，清單計價不斷更新，其費率收取亦有所變化。審核各項費用的計算基數，如用人工費為基礎還是以直接費為基礎，雖然造價軟件自動計算，但需提防施工單位導出電子版本后加以改動。另外，稅金費率是否符合我市建設市場的規定，對于合同約定費率下浮或總價下浮的工程，其增加或變更部分其造價是否也同比例下浮，在計算下浮時需把甲供材料扣除。審核過程完成后，審計組出具審核確認書，交由各部門蓋章，最后，需整理檔案資料。工程造價審核的底稿一定要按照審核檔案的管理要求進行收集和整理，以便于日后查閱，或上級審計部門抽查，或單位領導任期屆滿的責任審計。同時需定期分析工程結算審核產生偏差的原因，以及分析影響工程結算的各種因素，撰寫審計工作總結，記錄審核過程中的經驗及解決方法。
要提高工程內部的審計質量，必須抓好工程結算的審核工作。合理確定工程造價的審核方法，從根本上提升審核力度、審核質量，降低審核風險，做到認真細致，尊重實際，服從原則，不固執己見，保持良好的職業道德與自身修養。促進工程結算的良性循環，為我院工程造價內部審核工作創造一個良好的發展環境。
參考文獻
關鍵詞：高校；基建；招投標；審計；實例
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
高校基本建設工程中招投標是一項非常重要的工作，通過招投標對規范項目發包、造價控制、防止腐敗等方面能夠發揮積極作用。下文中對招投標工作的審計，主要從招標文件的審計、招標控制價的審計、投標文件的審計幾個方面進行了分析。
一、招標文件的審計
招標文件是合同雙方在招標投標及工程實施中最重要的文件，它通常包括兩項，其一，投標人須知；其二，合同文件。按工程的慣例，建設單位必須對招標文件的正確性、完備性負責。那么在審計過程中就要通過對招標文件的內容是否全面、準確；工期、質量要求、技術標準、評標辦法及標準是否合理；工程量清單項目是否完整、準確，是否具備完整清楚的項目特征描述，暫估價的設立是否合理等方面的審核，以達到招標文件完備、清楚、便于理解的要求。
實例分析：XX高校產業孵化大樓工程，總建筑面積87000平方米。此次招標的工程范圍為全部室外幕墻。本工程為全部室外幕墻及其它預埋鐵件、支撐系統等所有跟幕墻相聯系的金屬構建，包括鋁板、石材與玻璃幕墻、外墻輕鋼裝飾架、鋁合金外門窗等一切幕墻相關工作的設計、采購和安裝。
分部分項工程量清單
以下技術要求：
1.問題：①暫估價材料種類定得過多；②暫估價材料定價不合理。
2.分析及處理：①清單中除人工及輔材需自行報價外，清單已給出了暫定價格，也就可以推斷各投標人的報價可能非常接近，使得業主選不到能提供質優價廉的承包人。通過對清單及招標文件的分析，除石材顏色、檔次及玻璃廠家、規格型號等不能確定無法進行競爭性報價外，其他主要材料如鋁型材、型鋼等均可進行競爭性報價。如僅把石材定為暫定價材料，其他材料報價進行自由報價，可讓投標人進行充分的競爭，從而使得學校可選到報價低的中標單位。因此，審核人員應向學校建議只把石材定為暫定價材料。②根據《工程量清單計價規范》要求審計人員對清單中暫估價進行了審核，發現所定價格均高于市場價格或造價管理機構的工程造價信息的價格，如6LOW-E+12A+6鍍膜低反射雙鋼化中空玻璃市場價格在310元/平方米左右，石材當地市場價格一般不超過200元/平方米，故建議學校對其暫估價格進行調整。
二、招標控制價的審計
投標報價超出超標控制價是不合理的報價，其投標將作為廢標處理。招標控制價的設置可以有效的防止施工單位的“圍標”“串標”行為。招標控制價的審計內容主要是其編制的合理性，招標控制價應體現社會平均水平，風險因素的計取應在合理的幅度，人工、材料價格應與當地市場價格相一致。
實例分析：南京xx大學教學樓為六層框架結構，建筑面積40829 m2。工程量清單和招標控制價由南京xx招標公司進行編制，09年9月5日招標文件，09年9月28日開標，招標控制價為5727萬元。
1.存在問題：招標控制價中部分材料價格與2009年9月份的市場價格不符，尤其是鋼材和五金類的材料價格比9月份的市場價格超出20-30%，造成招標控制價整體偏高。
2.分析及處理：因為造價信息是滯后一個月的，9月份的信息價只有到10月底才能出版。這就造成了招標控制價的材料價格取定依據跟市場價格不是同步的。招標控制價的材料價格高于市場價格主要是源于編制單位是依據8月份的信息價進行編制的，鋼材的價格為4600元/噸，型鋼為5000元/噸。而9月份的鋼材市場價格為3550元/噸，型鋼為4000元/噸。依據《建設項目全過程造價咨詢規程》規定經與相關單位溝通，招標控制價按照9月份的市場價格價進行調整。因此在審查招標控制價時，要全面了解市場價格，如果信息價格嚴重偏離市場價格，我們要對其進行修正；要及時了解掌握當地工程造價管理機構公布的招標控制價調整系數，根據造價管理的調整系數對招標控制價進行調整。
三、投標文件的審計
投標文件審計的情況將直接決定最終定標并對工程項目的最終結果有極大的影響力。審計中應考慮的方面主要包括：①投標書的有效性、完備性、正確性分析。應將工期與施工方案一起考慮，工期計劃安排是否科學采取的實施方案能否保證在工期計劃內圓滿地完成工程任務等。②報價分析。投標報價的審計重點主要是施工單位的不平衡報價。不平衡報價法是有經驗的投標人常用的一種投標策略，在實踐中主要有時間不平衡、數量不平衡和風險不平衡三種類型。在審計過程中對各個報價的正確性進行分析，找出報價中的計算錯誤；對入圍的幾家報價進行對比分析，分析各家報價的合理性，看是否平衡；有無過高過低的分項報價。
實例分析：XX大學體育館網架工程，屋面結構為螺栓球節點網殼結構，局部采用三層網殼。工程建筑面積10992.81m2。
存在問題：
①熱浸鋅是網架一種特殊的防腐措施。目前在高校體育館網架項目中基本是刷氟碳漆進行處理。如采用熱浸鋅這種防腐措施，網架造價每噸要高出2600元，總體造價高出75萬元，從即滿足學校使用功能同時又能控制成本的角度，建議采用刷氟碳漆。
②腳手架工程報價為81.6萬元。此項費用為措施費，施工單位應可以讓利，建議學校與施工單位協商降低腳手架報價。
上述只是對招投標階段審計方法和實例的簡單分析，而在工程項目全過程審計中，審計工作還會在投標報價的經濟分析和合同簽訂方面進行延伸。
參考文獻：
關鍵詞：建筑工程；造價審計；建議
中圖分類號：TU198文獻標識碼： A
一、建筑施工中工程造價審計的重要性
工程造價審計工作不屬于建筑施工單位的工作范疇，它是我國專門從事固定資產投資審計相關部門的工作內容，是固定資產審計工作的重要組成部分，是我國獨立審計機構以我國經濟技術指標以及相關法律法規為依據對固定資產費用進行全面審核的一種監督手段，該工作的有效實施可以確保資產投資工程項目的準確性、真實性，同時還可保障工程項目的合法性。
建設項目實施過程中包含了多方面內容，在投資成本上要經歷工程計劃、投資預算、投資成本控制以及竣工結算等多個環節，然而在實施過程中往往會受到一些人為或者是自然的約束與影響，存在一定的不確定性，這給工程造價審計工作增加了難度及強度。工程造價審計工作貫穿于工程項目施工的全過程，對建筑施工整體質量有著直接影響，因此審計機構必須對建筑施工中的工程造價審計工作引起足夠的重視，將工程造價審計工作貫徹落實到建筑施工的始終。
二、工程審計在工程造價控制中存在的問題
1、工程前期準備階段存在的問題
工程前期，是整個工程的準備階段，如果前期準備不充分，必然會導致在之后的施工階段和竣工階段出現難以預料的問題。審計人員無法有效控制投資方案是工程前期準備階段最容易出現的問題。審計人員很難干預到投資方案的制定和審查，更別說是干預到投資方案通過與否這件事之中了。審計人員無法參與到工程的投資方案中，就會無法準確拿捏工程總成本，難以對此做出準確估計，最終導致在之后的施工、竣工過程中無法有效的控制工程造價。
2、工程造價審計工作存在滯后性
很多審計師在造價審計中，缺乏對審計工作的積極性，導致審計工作滯后性嚴重，往往設計工作已經結束，審計方案還沒有出來，工程急于開工，審計工作還未完成，就導致先施工后審計現象的發生，這嚴重影響到造價審計工作的正常進行，滯后就失去了對建設工程全過程造價審計工作的意義所在。應加大重視程度，確保先審計，后施工。
3、工程竣工階段存在的問題
在竣工階段，審計人員面臨的最主要的問題就是工程建造過程中的資料不全面，比如施工階段所用的建設材料價格、數量不完整或者與合同所要求的不同。另外一個很大的問題就是工程結算數據不實。審計工作是以此為基礎而展開的，數據不實就必然會影響審計工作的準確性，在審計的過程中一旦發現數據不正常，就只能重頭開始重新計算，這也直接影響了審計工作的效率。
三、加強建筑工程造價審計的幾點建議
1、加強建筑工程整個過程造價審計的監督和管理工作
從建筑工程招標到設計、施工和驗收都存在一定的問題，所以造價審計管理人員應該加強全過程的管理。
2、做好預算階段的造價審計。其中最為重要的工作是加強建筑工程造價的預算控制。預算應該根據建筑工程的實際情況，考慮建設方的要求，確定合理的總的投資預算情況，實現造價預算的可靠性。為提高預算的可靠性，還需要對預算進行詳細化分，嚴格規定每個環節的造價預算。預算還要以確保施工質量為前提，避免施工中為了盲目的節約造價成本而保證不了工程的質量。盡量減少由于價格變動而對建筑工程造成的影響。健全與完善與工程建設造價審計相關的法律法規，協調好造價部門的關系。一方面，需要通過健全建筑工程造價審計相關的法律法規，保證所有工程單位處于良性競爭環境當中；另一方面，還需要協調好造價審計各部門之間的關系，從而更好地控制造價。
3、做好施工階段的造價審計。做好施工圖紙會審工作，施工中加強進度管理、質量管理，審核施工方案，嚴格按照施工方案和工序進行建筑工程施工。另外要嚴格控制工程變更，避免出現返工現象，對于確實需要變更的工程應該由設計、施工、監理方核實確認，減少不必要的費用。另外還要加強合同管理，嚴格執行合同規定，維護自身利益，實現對建筑工程造價的有效控制。
4、做好竣工階段的造價審計。在竣工階段，要根據竣工圖、隱蔽簽證、現場簽證、設計變更對建筑工程造價進行審核，竣工結算要深入施工現場，掌握施工的具體情況，全面加強現場施工的審計工作，并掌握材料、人工等各項費用的動態價格，提高審計的準確性。此外，還要執行工程結算審計制度，工程尾款會簽制度，全面加強竣工結算造價控制，實現對整個建筑工程造價的有效控制。
5、建立工程審計的市場材料價格信息庫。通過合理的裁定材料價差，降低工程成本，確保整個工程造價都符合市場價格，從源頭上真正地控制項目造價審計問題。
6、嚴格審查工程設計的合理性。工程的設計方案決定了工程所用材料的種類、數量等項目，這些都會直接影響到工程的總造價。并且，據調查，工程設計階段可以決定整個工程總成本80%―90%的費用，由此可見，如果工程設計不合理，缺乏邏輯，就必定會導致整個工程的造價失衡，最終給工程帶來巨大的損失。因此，審計人員必須做好工程設計階段的審計工作，保證其合理性。
7、加強全過程跟蹤審計。造價審計是建設工程中十分必要的一項工作，與工程前期資金注入有非常大的關系，審計工作應隨著工程同時進行，很多環節在實施過程中，并沒有根據之前的預算進行，比如說設計工作，常常施工前進行設計變更，所以造價審計工作必須實施全程跟蹤監督審計，嚴格控制設計變更和簽證。審計人員必須在工程招投標過程中把好關，公開、公正、公平的實行招投標，保證其過程的合規性，使得工程質量得到保障。
8、保證施工進度能夠按計劃完成。施工進度計劃不僅僅指工程建設建造進度，還包括資金收支進度。審計人員必須在施工過程中對這兩個進度定期審核，保證工程能夠按計劃完成。在施工的過程中，審計人員必須定期追蹤審查項目進度，與建設方提供的進度計劃進行比較，核實情況的真實性、費用收支是否超出預算資金等。審計人員還必須以工程建設進度計劃執行情況為基礎，預測整個工程項目的完工時間，并核算出整個工程的總費用支出。審計人員還必須在進行工程付款流程時，根據審核簽發的單據，將實際發生值與計劃所需值進行對比，及時糾正各種偏差，提高資金周轉率。
9、使用新的審計模式并且規范審計報告的完整性。隨著時代的發展，審計工作也在不停的革新進步。建設工程的日益完善進步，迫使審計工作也必須順應時展的步伐，更新換代，使用新型的審計模式，改變原有的審計套路，并且強調和規范審計報告的完整性，以便審計工作更完整更規范的發展
10、落實審計監督任務，明確審計責任。要在施工階段做好事中控制就一定要落實好每個審計人員的監督任務，明確每個審計人員的審計責任。審計部要與其他的部門相配合，要時常與其他部門進行聯系、溝通，根據每個部門的特點和職能進行任務分配，保證施工過程中的每一個環節都有指定的審計人員進行全程監督，因此確保審計工作能夠順利進行。審計人員應該要制定好詳細的工作計劃，根據具體情況做好工作內容劃分，定期對施工過程中用到的材料成本進行嚴格的審核，對已使用的工程建設資金的流動情況進行仔細核查，保證專款專用。
11、加強工程造價計價的審計，維護建設各方的合法權益。工程造價審計工作是對工程中每個需要資金的環節進行規劃審計，工程項目建設資金數額巨大，為避免挪用項目資金情況的發生，必須對資金利用進行監管審計，以維護建設各方的合法權益，這個過程中，審計人員責任重大，必須加強工作，加強監督。
12、嚴格審查工程結算書的編制。審查工程結算書的編制是否合規是工程事后進行審計的重要步驟之一。審計人員在進行結算書編制審查的時候一定要仔細查看工程項目名稱、規格、定額編號，嚴格審核定額套用。審核竣工結算定額套用時一定要注意到各個專業的適用范圍、使用界限的劃分這兩個方面，在套取定額計價的時候，一定要弄清楚定額的工作內容以及所用材料的種類、含量，避免出現低工程卻套用高額子目以及將已經確定好的綜合價格再次分成幾個子目重復計算費用的現象。
13、對重點項目要進行重點審核。隱蔽工程的簽證是工程中最容易出現問題的環節，更是審計人員要重視的環節。在進行審核的時候，必須重點核實已完工項目是否符合工程的設計圖，隱蔽工程的記錄是否有缺失或不真實的地方。
四、結束語
建設工程全過程造價審計和造價控制還存在著很多問題，我們應該根據每個問題的不同特點進行解決，從而使造價審計和造價控制在建設工程全過程中發揮出其應有的功效。工程審計在我國審計監督中起著不可替代的重要作用，它是控制工程造價的重要手段。審核部門人員必須與各個部門積極配合，不斷提高工程的審計水平，及時更新各種政策和信息，在進行審計時秉持嚴謹的態度，做好每一環節的審計。
參考文獻：
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關鍵詞：工程造價審計 風險 防范 監督
1 概述
工程審計是對工程建設活動實施有效監控的一種重要手段。工程造價審計是由獨立的審計機構，依據相關法規和法律，對建設項目所花費的各項費用進行的監督與審核。從工程技術的角度，它是一種對固定資產的投資活動的效益性、合法性、真實性實施檢查、公證和評價的監督活動。加強工程造價審計與監督，可以保證投資項目造價的準確性、真實性與編制方法的合法性。工程造價審計是實施工程造價控制的一種重要途徑，它是一個復雜、綜合的過程，它構成了我國審計監督體系的主要組成部分。工程造價審計與人們的生產生活密切相關，做好它能促進我國社會的可持續發展。近年來，我國對工程造價審計日趨重視，先后采取了許多措施來提高或改善我國工程造價審計水平，并取得了一定成效。但總體而言，在工程造價審計方面我國與部分發達國家仍存在較大差距。近年來，我國的工程建設存在著較大的投資膨脹現象，從而產生施工工期延長、索賠變多、工程造價變高的現象大量存在。因此，必須要采取各種切實有效的工程造價管理與控制措施，從而確保工程造價處在合適的范圍之內。而做好工程造價審計工作是有效控制工程造價的重要基礎和保障。因此，為了做好工程造價審計工作，必須要加強并做好工程造價審計工作。
2 工程造價審計風險的種類
注重并加強工程造價審計風險防范是做好工程造價審計工作的重要前提，在工程造價審計實際工作過程中，必須要注意相關風險的防范。目前我國在工程造價審計方面存在較大風險，工程造價審計風險受審計人員自身素質、審計內容、審計技術、審計環境等多方面因素影響。按照工程造價審計風險的成因，在工程造價審計工作中，主要存在以下幾種工程造價審計風險。
2.1 審計單位內部缺乏嚴格的內部質量控制制度，管理體制不健全帶來的審計風險。在審計之前，部分審計人員沒有把調查、查證等前期準備工作做充分，沒能把審計資料進行及時的整理、收集和歸檔，沒執行三級審核制度，沒能做好審計記錄等，這些都可能是工程造價審計風險發生的誘導因素。由于管理體制不健全，工程項目管理不規范，在實際操作工程中，部分內控制度執行力度明顯不夠，多數是為了應付外部檢查，這都會給工程造價審計帶來風險。
2.2 審計人員素質普遍較低，會增加工程造價審計風險。部分審計人員的工程審計業務技能不高，執業經驗缺乏，一般而言，知識面廣、經驗豐富的審計人員能夠降低審計風險。部分審計人員的職業道德欠缺、工作責任心不強，有時對審計過程中發現的問題知情不報或視而不見，這也會給工程造價審計帶來風險。基層審計機關的專業審計人員缺乏，大多人員充當多面手，當遇到復雜問題時，審計人員往往會較難做出合理、準確的判斷，這些會帶來工程造價審計風險。
2.3 工程造價審計方法欠合理，工程造價計價規范不斷修改，施工方與建設方利益沖突，增加了工程造價審計風險。目前我國的工程造價審計主要依賴送審資料，偏重于事后審計，部分業主報審的資料不完整、不真實、不合法，對有關工程造價的設計變更不及時報審和簽證，從而導致工程造價審計的結果與工程實際造價存在較大偏差，這會直接影響到工程造價審計的工作質量。通常，施工方為了獲得較高的利潤，建設方為了降低建設成本，雙方會對合同及相關簽證的理解不一致，從而導致審計方對問題作出錯誤的認識與計算。這些都會帶來工程造價審計風險。
3 工程造價審計風險的防范對策
由于我國工程造價審計工作起步較晚，加之工程建設項目的復雜性和特殊性，以及我國經濟、科技、技術水平的制約，我國的工程造價審計發展水平還不是很高，同時工程造價審計風險大量存在。近年來，工程造價審計在我國逐漸受到重視，且我國在工程造價審計方面也積累了一些經驗，但目前我國在工程造價審計方面仍存在許多風險。要想做好工程造價審計工作必須要加強工程造價審計風險的防范，主要從以下幾個方面著手：
3.1 加大工程造價審計風險防范宣傳，對審計人員進行審計風險防范等相關專業知識培訓，提高工程造價審計人員的整體素質。工程造價審計人員的素質包括政治素質、業務能力素質和職業道德素質。相關主管單位要鼓勵先進，對職業道德敗壞者要進行懲罰，通過學習先進人物的先進思想、光輝事跡等方式來提高審計人員的道德素質。通過專業、政治教育等方式來提高審計人員的業務素質和政治素質。為了適應新形勢的發展要求，工程造價審計隊伍除了要配備必要的財會審計專業人員，還要把部分工程專業技術人員充實進來，從而提高審計隊伍的整體素質。根據工程造價審計工作的實際需要，要有計劃地組織相關業務培訓，樹立終身學習的思想，不斷提高自身的業務素質。
3.2 建立合理有效的內部運行機制，加強審計項目的質量檢查力度。推動審計工作規范化、制度化、法制化進程，充分調動廣大審計人員工作的主動性與積極性，建立健全審計過錯追究制度與執法責任制度。建立并完善審計質量的檢查制、工程合同審簽制度、主復審制度、送審資料承諾制、對審計審計情況全面匯報制、集體審定制、考核制等相關制度體系。規范化的制度是提高工程造價審計質量、防范審計風險的重要保證。
3.3 提高工程造價審計全過程的風險防范意識，利用社會審計技術與人力資源要謹慎，加強對工程造價審計考核力度，加強管理控制與協調。工程造價審計相比其他審計項目風險更大，因此，在進行工程造價審計時，要認真仔細。建立有關委托社會中介組織審計的管理制度，對委托審計的工程造價項目，一定要加強對其監督，并簽訂《審計業務約定書》，明確雙方責任，且在正式委托前，要對擬聘請對象的誠信度、技術力量、執業資質等情況做詳細調查。把審計結論的準確性納入目標管理考核指標，從而提高審計人員的責任心，并加強審計風險的防范。在審計過程中，審計人員要與被審計單位的現場管理人員取得有效溝通，以取得最真實有效的現場施工信息，從而進行相應審計風險的防范。
4 結束語
綜述所述，工程造價審計是實施工程造價控制的一種重要途徑，它是一個復雜、綜合的過程，它構成了我國審計監督體系的主要組成部分。加強工程造價審計風險防范是做好工程造價審計工作的重要前提，在工程造價審計實際工作過程中，必須要注意相關風險的防范。審計工作人員要切實履行審計監督職能，堅持公正、公平、公開的原則，及時了解有關的新法規、新工藝，努力學習先進施工管理辦法，掌握相關的政策與業務知識，經常深入現場，獲取原始工程資料，不斷豐富自己的審計經驗，從而及時發現并加以防范各種潛在的工程造價審計風險，提高我國工程造價審計工作質量。
參考文獻：
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關鍵詞：公共工程；審計風險；過程控制
中圖分類號：TU-9 文獻標志碼：A 文章編號：1006-6012（2016）05-0075-01
如今我國的國民經濟水平不斷提升，城市化的進程不斷深入，為了滿足社會發展的需求，必須要積極建設公共設施，在此形勢下，如何對公共工程進行有效監督，做好公共工程設計風險的防范工作，也成為了人們廣泛關注的焦點問題。公共工程面臨的審計風險比較復雜，在設計、招標、施工、竣工各個階段，都面臨著審計風險，其中任何一個環節出現問題，都可能會公共工程項目的實際效益，因此有必要對公共工程審計風險與過程控制進行分析。
1公共工程審計風險的類型
1.1設計階段的審計風險
做好工程設計能夠保證施工質量，降低施工成本，提升整個工程的實際效益，目前公共工程的規模通常較大，設計階段需要審計的內容往往比較復雜，對審計人員的分析能力和技術水平都具有很高要求，這就在無形中增加了公共工程設計階段的審計風險[1]。
1.2招標階段的審計風險
如今公共工程需要實行招標制度，進而選用合適的施工單位，而在此過程中，需要對在招標過程進行嚴格的監督，避免出現不合理現象。然而在個別公共工程的建設過程中，尚且存在操作不規范、競標手段不正當、投標單位資質不合格等問題，一些公共工程開標以及定標的公正性得不到保障，這樣一來，就會給公共工程帶來嚴重的審計風險。
1.3施工階段的審計風險
在公共工程的施工階段，需要從機械設備、工程款、施工人員安全、原材料等各個方面入手，做好工程審計工作，以提高施工效率和施工質量。然而在一些公共工程中，購買大型機械設備時并沒有按照相關規定選擇設備類型，并且施工原材料未能及時采購，導致施工過程中面臨著材料不足的問題，還有一部分公共工程中，未能依照合同約定來落實工程款項，更有一些公共工程在施工過程中缺乏安全措施，這些問題都會給工程審計工作帶來不利影響。
1.4竣工階段的審計風險
在一些公共工程中，費用核定工作中未能落實相關規范標準，費用變更時沒有依據規定的流程進行處理，這就導致竣工結算給公共工程審計工作帶來了一定的風險。
2公共工程審計風險的過程控制
2.1完善設計工作
設計工作是公共工程建設的初期階段，為了將審計風險控制貫穿到公共工程建設的全過程當中，首先就要完善設計工作，對設計工期、概算、預算以及施工方案中的各項材料實施審核，在審計工作中必須要嚴格把握各項經濟指標，通過準確的定額標準來實施審計，保證設計方案中各個環節都準確合理，并不斷對設計方案實施優化，從而有效發揮審計的作用，降低施工成本。另外在公共工程的設計工作中，設計質量需要受到設計人員自身專業水平、職業素養等因素的影響，因此應盡量任用專業水平較高、實踐經驗豐富的設計人員，并且設計之前一定要做好實地勘察，全面收集工程資料。
2.2做好招標管理
在公共工程的建設過程中，一些工程的招標工作原本可以正常進行，但是由于不合格單位的出現，就導致開工時間被延誤，進而造成了審計風險，由此可見，為了防范工程審計風險，就一定要做好招標管理。招標審計人員應該對招標的要求、公告、條件進行嚴格管控，認真審核招標文件，嚴格依據相關規定，通過正規組織結構和渠道來開展招標工作，對整個招標過程進行嚴格監督，防止出現操作不規范、運用不正當競標手段、投標單位資質不合格等現象，并且要對招標現場進行監督，保證開標以及定標的公正性。當招標工作完成之后，要對合同中相關的要求以及人員任職等情況進行有效監管，確保工程項目可以順利開工，同時降低審計風險。
2.3采購階段的風險控制
目前建材市場中的材料種類繁多，規格以及價格也存在一定的差異，這就大大增加了公共工程采購階段的不確定的因素，一旦公共工程中所采購的材料價格不合理，就會增加施工成本，引起審計風險，因此在采購階段，首先要做好市場調查，了解各項材料的市場價格，做到心中有數，另外在采購工作中，還要依據設計方案，合理確定采購數量，要保證采購及時，避免施工過程中出現材料不足的問題，并且不僅要重視材料價格，還要重視材料質量，所采購的各項材料都必須要具備出廠合格證明，同時還要嚴格進行質量檢驗，在購置大型機械設備時一定要按照相關規定來選擇設備類型。
2.4施工階段的風險控制
公共工程施工階段的不確定因素更加復雜，因此應該預先進行風險評估，分析施工過程中可能出現的突發狀況，進而制定合理的風險控制措施，在施工前要做好機械設備的檢修工作，必要時應配備備用設備，另外應指派專門的人員操作機械。材料腐蝕也可能導致審計風險，因此施工開始后應立即指定專人保管材料，實行責任制，要求責任人必須做好材料的防火、防潮等工作。總而言之，想要控制審計風險，必須要做到防患于未然，事先分析可能出現的風險，提前制定防范措施，施工開始之后，應針對實際施工狀況，不斷實施風險評估，不斷規避審計風險。
2.5竣工階段的風險控制
竣工階段要合理開展項目結算工作，并對公共工程的施工質量實施驗收，整個結算和驗收過程都應該按照遵照相關規范標準，當費用發生變更時，應按照規定的流程進行處理，防止竣工結算時出現資金項目不符的現象，同時要切實發揮質量驗收的作用，驗收階段應及時發現問題，進而及時實施整改，避免公共工程帶病投入使用。
2.6完善審計機制不完善
在一些公共工程中，造成審計風險的一個重要因素就是審計機制不完善，一因此在未來的發展中，應該積極完善公共工程的審計機制，突破傳統審計機制的滯后性，確保工程建設相關事務能夠得到及時有效的監管，防止出現產生審計風險。另外審計部門應該對審計人員實施嚴格的考核，加強對審計人員的管理，提升審計人員的專業素質，促使他們在開展審計工作時具有高效性、可靠性以及準確性。
3總結
隨著社會的不斷進步，我國的公共設施正在不斷完善，在此背景下公共工程也越來越多，公共工程的建設給人們帶來了很多好處，只有不斷完善公共設施，才能切實提高我國的公共服務水平。本文在此分析了公共工程審計風險的類型，并提出了幾點控制措施，希望本文內容能夠為相關工作開辟思路。
參考文獻：
關鍵詞：工程項目；施工階段；投資；審計
一、工程項目施工階段跟蹤審計管理的重點內容
1.材料和設備采購審計。材料和設備占工程項目造價的比重較大，加強材料和設備采購審計，能夠有效控制工程造價，提高投資效益。審計步驟如下：
1.1關注采購種類。審計人員應當對工程造價中單價較高及占總造價比重較大的材料及設備種類予以關注，并重點對采購環節及價格等內容進行審查。
1.2審查選擇程序。審計人員應對材料、設備的采購方式及程序進行審查，看是否與規定要求相符，采用的是招投標方式還是競爭性談判方式。
1.3調查供應情況。審計人員應當審查相關責任單位是否對供應商的資質及材料和設備價格進行考察，并調查實際供應的材料、設備是否與考察情況相符。
1.4審查采購價格。審計人員應當對控制價中主要材料、設備的價格進行審查，并對工程暫估價及施工過程變更價格的確定進行重點關注，看采用的是主管部門的信息價，還是采取了市場考察和詢價的方式。
1.5審查手續。審計人員應當對采購手續進行審查，看其是否完備，有無相關責任人的簽字或蓋章，對于采購手續不完備的，不得作為審計結算依據。
1.6審查到貨情況。審計人員應當審查責任單位是否對到場的材料、設備進行嚴格把關，數量、質量與合同約定是否相符，若是發現不符的情況，則要及時提出相關的審計意見，并督促責任單位加大對到貨的監管力度。
2.工程進度款審計。在工程項目施工階段，通過對工程進度款撥付的控制，能夠提高資金的使用效率，因此，應當加強對工程進度款的審計。審計步驟如下：審計人員應當審核工程進度款申報表，對工程量進行核定，并將綜合單價、稅金等與施工單位的投標報價進行對比，同時對簽訂記錄的真實性及合法性進行審查，及時發現其中存在的問題，出具審計結果；審計部門或是委托的工程造價咨詢單位應對審計結果出具相關的審核意見，并提出工程進度款的支付建議。需要注意是，審計人員在對工程量進行核定時應遵循實事求是的原則，并親自到施工現場查看工程量是否與實際施工進度相符，這有助于防止工程尚未完工進度款超額的情況發生。
3.工程變更簽證審計。建設周期長、影響施工的因素多是工程項目較為突出的特點，在這一前提下，不可避免地會發生現場簽證。由于現場簽證涉及的范圍較廣，加之人為因素較多，從而增大了管理難度，這對工程造價的有效控制造成了一定影響。為此，應當加強工程變更簽證審計，達到控制造價降低投資的目的。審計步驟如下：
3.1掌握相關資料。審計人員應當對招投標文件、設計圖紙、合同以及施工組織設計等資料予以熟悉，并對施工范圍、內容進行全面了解，清楚容易出現變更的環節，及時發現隨意變更及變更減少部分不簽證的情況。
3.2審查變更審批程序。審計人員應當對變更的審批程序是否與規定要求相符進行審查，并特別注意一些重大變更是否經過審批。同時還要對變更簽證的合理性進行審查，通過分析變更的原因及所要達到的目的，確定變更是否合理。對施工單位提出的實際意義不大且會導致造價增大的變更，應當進行重點審核，如果變更不合理，應予以否定，且不計入結算當中。
3.3把握簽證原則。對簽證進行審計時，審計人員應當把握簽量不簽消耗、簽量不簽價、簽單價不簽總價的原則。
3.4準確記錄簽證現場情況。審計人員可以采用多種不同的形式對施工現場人力、材料、機械設備的投入情況進行記錄，如現場測量、攝像、圖片等等，從而為計算簽證的工程造價提供可靠依據，有助于爭議的解決。
3.5關注材料價格的變化。在審計過程中，審計人員應當對施工材料市場價格的變化情況進行關注，看合同約定中哪些材料需要辦理簽證，及時發現材料降價施工單位未辦理簽證的情況督促建設單位盡快辦理簽證。
4.索賠審計。在工程項目施工階段，審計人員應當做好索賠審計，具體審計過程中，要對索賠事件的記錄進行審核，看是否詳實、準確，提供的索賠材料是否合規合法、真實可靠，簽字手續是否齊全、完備；對索賠工程款的計算依據進行審查，看其是否充分，清單的執行日期是否正確；應對反索賠文件的辦理加以關注，如拖延工期影響其他施工單位進場、安裝設備及驗收等等。對承包商索賠計算的正確性進行審查，可分為兩個步驟，一是對索賠事項的成立條件進行判定，索賠成立應當同時滿足如下條件：根據合同規定不應當由承包商承擔的風險、非承包商過失導致的費用增加或工期延誤。二是對承包商的索賠計算進行核查，審計人員可以按照索賠事件的情況及相關證明材料，對具體責任進行劃分，在此基礎上對索賠及進行準確計算。
二、工程項目施工階段跟蹤審計管理的保障措施
1.明確審計定位。在施工階段的投資審計中，審計人員要明確自身所處位置，始終保持審計的獨立性，客觀、公正地開展審計工作。審計人員既要重點關注工程投資方面的審計，又要動態監督工程各個階段的運作，并及時提出合理的審計建議，幫助參建各方強化資金管理。為避免審計工作流于形式，審計人員要深入到施工現場，全面了解工程實際情況，確保審計結果與實際情況相符。
2.建立聯席會議制度。在工程項目施工階段，應定期召開聯席會議，由監理單位、設計單位、施工單位、建設單位、審計部門的相關人員參加會議，審計人員要在會議上通報審計中發現的問題，讓各單位共同分析研究，找出產生問題的原因，并制定整改方案，及時消除投資失控的隱患。通過建立聯席會議制度，促使參建各方強化協作意識，確保工程項目在投資預算內保質保量完工。
3.建立現場巡查機制。審計人員要經常到施工現場中進行巡查，實時了解工程變更、技術工藝、隱蔽工程、工程物資等方面的第一手資料，扎實掌握工程計量規則及相關費用的測算方法，做好數據記錄，為開展施工全過程跟蹤審計奠定基礎。此外，審計人員要在現場巡查中把握好尺度，不能越權管理，要堅持“監督把關為主、參與管理為輔”的原則開展工作。
4.建立審計評價體系。工程項目要結合施工階段投資審計工作要求和具體開展情況，建立起審計評價指標體系，通過構建數學模型，綜合采取定性與定量分析方法對施工階段的投資審計工作進行評價。審計評價指標體系可包括以下四個一級指標：一是審計計劃，下設五項二級指標，具體為被審單位了解程度、實施審計計劃的及時性、審計計劃編制的科學性、審計工作安排的合理性以及審計重點的合理性；二是現場審計，下設三項二級指標，具體為內控風險檢查、具體業務檢查以及審計證據充分性和適當性；三是審計成果，下設兩項二級指標，具體為發現問題的數量、發現問題的質量；四是審計報告，下設三項二級指標，具體為審計報告內容的完整性、提交的及時性以及報告表述的準確性。通過對施工階段投資審計工作進行評價，從而提高內部審計工作效率和質量。
三、結語
總而言之，施工階段是工程投資控制的重要階段，在這一階段中應當強化投資審計管理，從材料設備采購、進度款控制、工程變更簽證、索賠管理等關鍵環節入手，強化審計監督工作，杜絕資金浪費現象，將工程實際支出額控制在投資目標值的范圍內，從而提高工程投資效益，實現工程投資目標。
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大型工程與生物免疫系統都是典型的復雜系統，具有防御風險的功能。鑒于此，本文在剖析大型工程審計系統的基礎上，借鑒生物免疫系統構建大型工程審計系統模式，以完善大型工程審計理論。
二、大型復雜工程審計模式存在的問題
現代審計理論結構框架包含三個層次要素，構成了從審計“是什么”到“應對誰干什么”再到“怎么干”的邏輯框架。第一層次包括環境、本質、目標、職能、假設等要素，第二層次包括對象、任務、概念等要素，第三層次包括準則、計劃、程序、方法等要素。作為第三個層次的核心，審計模式揭示了審計的方向、重點和戰略思維，其直接與審計的工作和方法體系相關聯。大型工程審計要素與普通工程有所不同。其目標具有多元性，是工程目標、行業目標、國家戰略目標的有機統一，其涉及多重利益相關者需求。其職能不僅是經濟監督，也是一種對工程建設的全方位全過程的咨詢、評價和服務。目前，我國工程審計主要采用財務收支、造價、投資效益的事后審計的模式，存在4方面問題：①事后審計具有滯后性，不能發揮審計對大型工程的揭示、預警和促進等作用。②過程跟蹤審計難以確定跟蹤審計的時點、內容和方法，缺乏清晰性和可操作性。尤其該模式需要耗用大量審計資源，對本身審計任務就非常繁重的大型工程適應性不強。③風險導向審計理論是在審計效果（風險、質量）和審計成本尋找折中的一種外部審計策略，站在降低審計主體的檢查風險和查錯糾弊的立場，因而對工程審計的針對性不強，尤其是目前存在成本高、審計主體、審計法律等條件還不成熟的局限性。④大型工程審計存在審計的需求和能力不能匹配的突出矛盾。大型工程的多元化目標、綜合化職能、繁重的審計任務以及組織管理的復雜性，加之固有審計風險較高，對審計能力提出很高的要求。但是實踐中審計資源和能力有限制，由此凸顯一系列相關問題。上述問題背后深層次的原因在于大型工程審計系統的特殊性和復雜性。因此，要從系統論視角對大型工程審計進行重新審視和深度剖析，以為其審計模式創新提供理論支撐。
三、大型工程審計系統及其復雜特性
1.工程管控及審計大系統。傳統工程管理理論和實踐所指的工程管理控制和工程審計是狹義的概念。前者是指包含了管理層（前期決策、設計、招投標、采購、施工、風險、會計財務）和控制層（安全、質量、進度、投資、財務控制）的基礎管理控制，后者是指一種衡量與評價其他管理控制有效性的管理控制。在此有必要引入工程管控及審計大系統的概念，以重新詮釋工程審計的本質，進而澄明大型工程審計系統的復雜性。
（1）工程管控及審計大系統的結構。如圖1所示，工程管控及審計大系統包括環境、工程審計執行系統、工程審計對象系統。工程審計對象系統包括工程對象子系統和狹義工程管控子系統。工程審計對象系統指投資方、建設方、承包商、設計方、施工方、監理方等主體的作業層面活動要素之和。狹義工程管控系統是保證工程項目目標的順利實施所采取的管理控制活動要素之和。它具有很強的綜合性和技術性，與一般的以財務控制為主的內部控制系統不同，包括財會控制以外的等多種控制、功能要求以及效益要求。工程審計執行系統是指對工程對象子系統與工程管控子系統實行控制的主體活動要素體系。
（2）工程管控及審計大系統的運行機制。工程管控子系統內部是利用契約、層級制、市場、協調等復雜的組織機制來執行控制活動。工程對象中，不同主體的控制層次和作用不同。工程監理方通過“四控三管一協調”的職能對業主、承包方、設計方等項目作業方實施控制。工程管控子系統中，各子系統的控制層次和作用也不同。控制層對其他子系統起著控制作用。管理層中的風險管理活動高于其他單一功能的子系統，起著主導性作用。審計執行系統內部實行的是內外審相輔相成、有機結合、交互作用的分層控制機制。因職能和代表的利益群體不同，內外審對審計對象的控制作用有所不同，內審對被審查對象的控制力度明顯大于外審。內審側重的是管理、控制、服務和治理職能，而外審則側重監督、評價和鑒證等職能。由于客觀因素決定，內審對審計對象實施控制一般強于外審。審計執行系統與工程管控子系統之間的存在3種交互機制：①是審計執行系統能在宏觀和關鍵點上監控和指導工程管控系統的運行，重點是對管控薄弱環節的預警，而不是代替工程管控系統的職能。②是工程管控子系統既能實現審計執行系統的管控要求，又能實時向審計執行系統反饋信息。③是必要時，審計執行系統對工程對象系統直接控制，如現場審計。
2.大型工程管控及審計大系統的運行機制。與一般工程比，大型工程管控及審計大系統具有更繁多的系統要素、更復雜的層次結構、更強的交互機制。為了應對系統的復雜性，大型工程管控及審計大系統需要采取多層級遞階的控制機制。整個系統在功能上分為三大層次（審計執行系統、工程管控子系統、工程對象子系統），各層內又細分成若干層。層次內外既有分工又有協作，構成一個的多維（管理的過程、層次、業務）集成化的管控大系統。大型工程管理主體只有不斷完善這個管控大系統，通過層層反饋和前饋、層層調節和保障機制，就可以達到總體優化，確保其戰略的實現。大型工程管控大系統的控制機制呈現兩方面特點：一是以審計執行系統對工程管控子系統的結果控制為主，而以審計執行系統對工程對象子系統的行為控制為輔。二是控制路徑正在從傳統的反饋控制轉向反饋與前饋結合的復合控制，側重風險預警和審計免疫功能，這正是大型工程加強前饋控制的主要體現。
3.大型工程管控及審計執行系統的復雜性分析。大型工程對象復雜性明顯，決定其管控及審計系統應該是與被控對象的復雜性相匹配的復雜度更高的復雜系統，以便駕御被管控的對象。與一般工程相比，大型工程管控及審計大系統具有規模龐大、要素分布廣、結構復雜、功能綜合、目標多樣、因素眾多等特點。
（1）自組織自適應性。大型工程審計環境面臨更大的動態不確定性，如利益相關者多元化需求的不確定性、建設環境的開放性、組織結構的虛擬性以及政策法規及經濟標準的動態性等。為了應對環境的復雜性，尤其是化解審計能力不足和審計高要求的突出矛盾，大型工程管控及審計大系統遵循著自組織原則，及時通過感知環境變化、圍繞，協調和優化系統要素，通過提高自適應性以提高達到有效第駕御系統復雜性。
（2）多樣性。大型工程審計系統具有明顯的多樣性，如：利益相關者需求的多樣性，審計目標的多元化、參與主體的多樣性、審計功能的多樣性、決策問題的多類型、控制機制的多樣性，以及審計策略的多樣性。這是造成大型工程管控及審計等諸多問題的根本原因。
（3）流。在各子系統之間、子系統與環境之間、以及工程建設各階段之間存在多種流的運行。為了與系統功能相匹配，大型工程審計需要持續不斷的人流、技術流、信息流、知識流。大型審計存在作業資源和流程的分散性和異地化，組織結構動態變化等特點，容易出現信息知識流不暢通，在實踐中突出表現為各種要素不能突破部門、組織、地域、階段的束縛，在很大程度上影響了管控及審計的能力和效果。除此之外，大型工程管控及審計大系統運行存在諸多約束條件及影響因素，管控及審計對象的特點、系統的特點、結構要素的特點（目標、任務、模式）、管控及審計支持要素（組織、技術、管理體系）等，使得系統運行表現出更強的系統復雜性，如非線性。
4.大型工程審計系統與生物免疫系統的相似性。生物免疫系統是一個能夠防御、監視、消除病原體侵害的自然復雜系統。而工程審計系統是一個主要起著預防、揭示和抵御工程建設中的障礙、矛盾和風險的復雜經濟系統。兩者具有天然的相似性。
（1）兩者都是對風險（病原）進行抵御和防范。隨著現代化審計職能的演進，大型工程審計模式必然實現兩個轉變：從以財務審計為核心轉變為以評價、監控、決策支持、預警免疫等功能為核心；從事后的靜態審計轉變為事前預防與事中控制相結合的全過程動態持續審計。大型工程審計應該在查錯防弊和管理評價的傳統功能上，強化風險管理第三道防線的職能，尤其是應該參與關鍵管理控制風險的揭示和預警，突出審計免疫作用。
（2）兩者具有明顯的系統復雜特性。生物免疫系統是一個分布式、自組織和具有動態平衡能力的自適應復雜系統，具有明顯的復雜特性。如前述，大型工程審計系統也具有相當的復雜特性，但其在系統的結構、功能和機制方面遠不如生物免疫系統完善。
四、大型工程免疫審計模式
1.生物免疫機理對大型工程審計模式的啟發。面對病原體，生物免疫系統的解決方式是多樣的、分布式、自適應的、動態的，這對于大型工程審計模式具有重要啟發：
（1）風險免疫應答機制。當抗原進入體內，生物免疫系統通過對感應（抗原處理和識別）、反應（細胞分化）、免疫效應的免疫應答機制而實現對防御功能。免疫機制體現出智能性，如學習、記憶、應答靈活。與此類似，審計系統也應該采取風險免疫應答機制，并借助審計智能化提高系統的風險學習、記憶與處理能力。
（2）動態防御。生物系統具有免疫監視功能，持續不斷的檢測自己來保持自身特質。由于人體的淋巴檢測器（188個）遠遠小于待識別的病原體（1016），免疫系統采用動態防護，10天左右淋巴細胞全部更換一次。因此，審計系統應該在靜態功能基礎上增加全面覆蓋與重點動態監控結合功能，增強動態防御能力。
（3）分布式、多層次的防御體系。生物免疫系統具有多層次遍布全身的防護：皮膚、生理條件、天生免疫系統（吞噬細胞）、自適應免疫系統（淋巴細胞）。尤其是淋巴系統在體內循環，具有明顯分布性。由此啟示我們：外審、內審、社會審計系統之間應該與管控子系統之間密切結合，以形成審計大系統對風險形成全面協同式抵御。通過風險的分布式感知與集中式控制，利用有限能力發揮系統最高防御能力。這一理論解釋了大型工程中事宜采用多方共審模式，而傳統單一主體的審計效果不佳。
（4）自適應。生物免疫系統可以實現體系動態平衡，即免疫細胞之間、抗體和抗原之間、抗體與抗體之間形成一個動態平衡網絡體系，能隨著抗原調節免疫應答的強度。因此，審計系統能力應該隨著建設階段演化、環境的變化、風險的類型而動態變化，來解決大型工程審計資源能力與需求不匹配的矛盾。
2.大型工程審計免疫模式的內涵。審計免疫模式是借鑒生物免機理對審計工作的思維、策略、方向、重點、工作方法體系進行優化、調整和再造。大型工程審計免疫模式的核心是圍繞風險的感知、監控、應對的鏈式控制機制來實現。其特點表現為：①拓寬了風險內涵，將風險與工程綜合目標（戰略目標、績效目標、報告目標、合法合規目標）的實現緊密關聯，幾乎覆蓋所有風險類型，不僅包含受托報告責任，也包含行為責任。②不僅將被審計對象的風險狀況與審計主體的風險及審計重點相關聯，而更加注重預防為主、監控反饋、控制處置的動態持續的閉環控制。③強調審計機制的柔性化和系統化。強調審計資源（組織網絡、審計客體網絡、知識、信息網絡）、能力等的創新和動態整合、優化、調整。
3.大型工程審計免疫模式的風險鏈運行機理。審計免疫機制的流程如圖2所示。①風險的識別與感知。將工程全生命周期蘊含的、影響工程目標的、且涉及到審計管轄范圍內潛在事項識別、分類、匯總，形成風險事項列表。分析風險影響因素，評估風險發生的可能性及影響。②風險評估。分析風險影響因素，評估風險事項發生的可能性及影響程度。③風險應對與處置。動態地確定進一步的審計策略，采用程序測試和實質性測試來實現審計取證和深入調查，剖析問題的癥結。針對性地提出預防、控制和整改措施，予以落實。④風險監控。對風險鏈全程進行實時動態監控與持續審計，對關鍵風險領域源及風險點智能地定時記錄、分析和預處理，超出風險容忍度時則進行報警。
4.大型工程審計免疫模式的風險鏈運行特點。大型工程風險存在多層次（整體風險、建設階段風險、管控風險、風險事項等）、數量多、層次多、種類雜、關聯復雜、階段演化性強等特點，易出現牽一發而動全身的“蝴蝶效應”。這些對審計免疫模式提出高要求。因此，大型工程審計免疫機制應該遵循全面辨識、系統評估、分類管理、重點控制、持續監控、動態應對的風險控制原則。大型工程風險種類和危害程度隨著建設階段的演化而變化，審計策略也應該隨之動態變化，歸為3類：
（1）前期決策、設計、后評價的階段，應該以控制決策失誤風險為重點。這類風險與以決策的主體、制度、效果等相關聯，審計應以制度審計和績效審計策略為主。不但關注決策制度、程序及行為的合法合規性、決策資料的真實性、決策方法的有效性，還要重點關注決策方案本身的科學性。由于該類風險損失程度遠超過其他階段，是控制的重之中之重，要從決策的機制和技術方面進行完善。
（2）財務業務關聯強的階段（如招投標、采購、財務收支、造價的概算、預算、決算等），以控制合法合規和報告錯弊的風險為重點，應該以制度和賬項審計策略為主。這類風險的特點是頻發性，主要從機制、程序上加以完善。
（3）施工階段具有很多以影響項目目標（進度、質量、造價）實現的風險。這類風險具有很強實時性和動態性，應該以過程跟蹤與實時監控審計策略為主，引入持續監控機制以支持動態實時的過程預警和控制。
五、大型工程審計免疫模式的實施路徑
大型工程審計是一個龐大的項目管理系統工程，管理難度大于一般審計項目，其實施應該以綜合集成的思想和方法論體系作為指導，根據系統的耦合因素、功能以及風險特征，通過審計組織、技術、管理體制層面的創新來提供支撐和保障。
1.組織層面的創新。大型工程審計的組織創新，應該圍繞政府、社會、內審各自為政、協作不暢、能力不足等日常組織問題，通過整合系統內外資源、優化組織結構模式及運行機制，提升審計組織駕馭審計系統復雜性的能力。關鍵是實現審計全過程全方位的一體化運作，保證審計項目在全生命期中的組織、責任、過程體系的連續性和整體性。首先，需要構建以內審為主、外審（政府與社會）協作介入、建設管理主體自查的多方共審形式，建立資源整合、優勢互補、相互制約的協同工作機制。其次，動態構建具有自學習、自組織、自適應特點的虛擬型審計組織。隨著建設階段的演進，靈活動態地配置審計資源以形成與審計任務相適應的組織結構。再次，建立科學有效的審計作業模式和溝通機制，通過信息化環境達到審計項目管理的實時化和協作化，提高對大型審計項目的控制能力。
2.管理體系的創新。整合財務審計、項目管理審計、項目風險管理標準ISO31000體系、ISO9000質量管理體系、IS014000環境管理體系、0HSMS18000職業健康安全管理體系等通用標準體系，構建以全面風險管理為導向的審計體系要素,優化審計質量管理與控制體系，從系統性和可操作的角度確保審計職責劃分的規范流程的銜接，確保審計管理體系處于自我約束、自我診斷、自我完善、動態更新的狀態，持續地保持其有效性。
3.技術方法體系的創新。管理控制系統是借助信息管理系統實現基于行為或結果的控制機制。因此，它需要在不確定環境下跟上信息技術的快速發展，以便應對復雜問題的需要。大型工程審計技術方法體系創新包含3個方面。
（1）綜合采取多種技術措施強化風險鏈運作能力。如：針對決策失誤等風險，不僅要從源頭上加強基于社會因素綜合考慮的決策制度及機制的優化，還需要采納新型風險識別技術，如引入綜合集成研討廳等群決策機制及技術，以集成審計主體和多類專家優勢，將決策失誤降到最低。針對工程造價和財務異常等風險，要通過全方位、多階段的數據融合、智能數據分析與挖掘、專家知識系統等技術來有效地甄別異常數據，挖掘問題線索。針對實時性強的風險，要引入持續監控機制，以隨時捕獲任何時點的工程狀態信息，支持動態實時的預警和控制。
“十一五”期間是電網建設的高峰時期，圍繞建設“堅強電網”的戰略目標，公司系統應加強電網建設工程的審計工作。目前，分公司的電網、老舊設備改造，農網、城網、縣級城網、戶戶通、路燈亮化工程名目繁多，工程的決算率和資產入賬率偏低。為了加快工程決算速度，保證工程如實列支，應對所有的完工決算工程開展審計。根據電網工程造價需權威中介機構認定的要求和公司系統工程審計力量不足的具體情況，電網工程決算和造價認定審計原則上由審計部門牽頭，委托社會中介機構進行。在工程預（決）算審計中，按照“委托審計，實地丈量，全程監督”的原則，開展陽光審計，取得了顯著成果。筆者就目前工程審計中存在的問題初步進行了分類歸納并對產生的風險進行了分析，就此提出了一些改進的建議，以供參考。
二、工程管理中存在的問題
（一）合同內容不規范容易造成經濟糾紛
1.在簽訂的合同中，有些文字不規范，表述不清導致甲、乙雙方責任不明。（1）購貨合同：部分合同未注明運費承擔方，有可能造成運費重復列支；合同中對安裝及調試內容口徑不一，部分合同為“指導安裝、調試”字樣，部分為“出賣人負責調試”，從文字看來，后種合同容易讓人理解為設備安裝后的調試工作應由供貨廠家承擔，但實際工程中均為施工單位承擔。（2）施工合同文字中專用條款內容含糊，反映不出合同施工承擔方式，或模棱兩可；雙方責任無量化概念，如沒有各自承擔的材料、設備、供應種類及數量；工程計價內容不全，有內容無數量，特別反映在設計變更及簽證內容上，文字無操作性。如：XX110KV變電工程合同，沒寫明承包方式，甲方應供給乙方哪些材料，該工程執行什么定額，按什么標準取費，定額材料（主材）單價偏低時如何找材差，發生變更如何處理均無文字表達。
2.合同中主要條款內容欠缺。購銷合同中的一些內容如結算方式、質量要求、違約責任等事項空白；施工合同中只簽定了工程價款，未規定結算依據及取費依據，材料承包方式及價格依據也未作出明確規定。
3.合同中主要條款內容欠妥。施工合同中某些條款不公允。如結算依據同一批工程采用的定額不同，價格依據不同，同一批工程的多個施工隊，裝置性材料結算價格不一樣；同一個施工單位取費標準不同。
（二）工程施工現場資料不規范，給虛列工程成本，套取資金提供了方便1.工程變更資料不全。工程竣工圖與設計圖相比變化較大，但無設計變更，竣工圖大多為電腦打印草圖，且無相關單位的簽字蓋章。施工中變更不及時或簽證不全（特別是圖紙以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使計價時無法準確計量工程量和確定計價方法，難以準確定價。2.調試、試驗報告不全，缺乏必要的調試試驗報告，難以準確反映工程調試工作內容。3.部分簽證工程量含糊。如：某工程防腐防火沒有量的簽證。4.部分工程出現無施工圖紙、無設計圖紙的現象。
（三）結算資料不規范，容易形成工程成本不實，移交資產不準確
1.結算書中存在計量不準確現象。工程結算中普遍存在：重安裝、輕土建；重圖紙內、輕圖紙外；重具體工程量、輕政策調整；重新建、輕拆除現象。在政策調整、現場增加工作內容、土建工程、原設施拆除等方面漏項較多。（1）土建工程中漏項及錯項較多。同一批工程采用的定額不同，取費標準不同，價格依據不同，特別是裝置性材料價格無標準，亦無甲方簽證同意的字樣。部分結算中對歷年來工、料價格調整文件執行不準確。結算書中站容站貌整治無工程量，計價無依據，僅有總的造價，無工程量，資料中也沒有簽證及必要的圖紙與計量依據。（2）代購的安全工具等無委托書、無發票、無甲方簽證。（3）地形系數計取發生多種形式錯誤。如：將平地計取了地形系數；地形系數應綜合調增1.2，卻理解為1.2%。（4）工程量計算誤差較大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外運以及其他分項工程量計算；拆除費中計取了不參加拆除的項目等。（5）在定額子目的選用上，存在高套、錯套現象。部分10KV項目套用了35KV定額。（6）在政策調整方面漏項較多。如：按政策調增的人工費、工資性津貼補差、材料機械系數調整，部分項目結算書中均未涉及。（7）基礎材料價格偏大。如：XX鋼桿基礎用料中鋼筋、混凝土按概算價格進入工程，比市場價格高出很多。（8）定額模板、取費出現錯誤。一些模板出現計算錯誤，還有一些工程使用模板與工程類型不符，如：XX支公司路燈亮化外委工程卻使用自營工程模板，沒有計入機械費。（9）運輸費的定額子目套用不準。500米人力運輸定額子目中按其10倍計算人力運輸。
2.定額輔材重復計取。如XX支公司的10KV工程為支公司內部三產企業進行施工，工程所用材料包括輔助材料全部由支公司供應，但施工費的計取中又重復計取了定額輔材。
3.對施工費的組成認識不清晰。將概算中的基本預備費、法人管理費、籌資費等計入施工費中。
4.部分項目費用重復計算。如：XX支公司10KV電桿的焊接費用、開閉所安裝工程中輔材、單體調試與系統調試費等已在財務據實列支報銷，而又在施工費中重復套用定額計取了費用。
5.施工費計算方式財務與工程結算不對應。如XX支公司是用工程結算總價減去甲供材料作為施工費。而工程結算書中的材料費用往往與甲供材料不符，這樣就造成了財務結算施工費與工程結算中施工費不符。
6.線路改造工程中青苗賠付不規范。⑴青苗賠付有乘機搭車可能，青苗賠償中出現招待費的內容。⑵與線路施工影響到的相關單位協議不全，存在以白條支付相關單位的現象。
（四）財務核算不規范，容易產生涉稅風險
1.未按工程結算書詳細分類。如：財務掛財時未按施工單位編制的工程結算書將“土建部分”記入“建筑工程”，將“安裝”記入“安裝工程”，也沒有將與設備相對應的安裝費及輔材記入“安裝工程”。
2.索取的發票種類與施工內容不符，如XX供電支公司施工方開具的為“其他服務業”發票，應為“建筑安裝業”發票。
3.對印花稅的計提不準確。有些供電支公司在進行財務決算時，未對與整項工程相關聯的全部合同計提印花稅。
4.對籌資費列支不準確。應予資本化利息有的按工程概算金額計提，而不是按工程實際支出數計算籌資利息。
三、解決方法
（一）公司內審部門必須在利用社會審計力量的同時，提前全程進行審計，改變以往完工后再進行審計的做法要根據基建規模、工程進度和存在的突出問題，在工程竣工決算之前就介入工程管理，審核確認是否具備竣工決算審計的條件，逐步實現工程估算、概算、結算、核算、決算、計劃、進度、招標、合同、資產結轉等全過程的重點審核、適時監督與跟蹤服務。
（二）簽訂合同的部門和相關人員要認真學習《合同法》，力爭合同規范、完整購銷合同中填寫內容應具體、明確、齊全；施工合同簽訂應加以規范，合同內容不僅要簽訂工程價款，還要規定結算依據、取費標準、材料承包方式、材料價格依據以及工程保質期，工程付款方式、留取的質保金等重要款項。
（三）資料要完整工程管理部門在工程完工之后，要有專人及時負責收集相關資料，該補充的要及時補充，該變更的圖紙要隨時變更，該辦簽證的辦好簽證，監理部門要當好“法官”，切勿將資料丟失，收集完畢及時將資料歸檔，以方便審計時能隨時拿出資料審計。
（四）竣工資料要加以規范草圖不能作為竣工結算的依據，竣工圖作為工程結算依據應該有施工單位和監理單位相關人員的簽字蓋章。工程結算書封面設計應該有預算編制人、建設單位審核人以及甲乙雙方單位的蓋章。施工中變更單應該完備并及時簽證。隱蔽工程一定要有三方簽證的驗收證明。
（五）施工單位的結算人員一定要負責任，認真核對工程量，套準定額，在量、價和取費標準上一定要有理有據，不能隨心所欲工程結算書編制中的材料表一定要與施工用料（甲供料與自購材料之和）相一致。工程管理人員要加強責任心，層層把關，認真做好現場簽證以及結算審核。
（六）加強預結算人員的培訓力度，使他們掌握更多的造價知識（1）目前很多預算人員只會套用定額模板，卻不懂定額，所以造成對施工費組成認識不清楚，把不應該計入施工費的基本預備費計入施工費，地形系數不知如何取等現象，還有一些定額模板中沒有列入的施工項目不知如何進入工程結算，定額模板中重復計取的費用又不知如何減出。（2）預算人員不能太依賴于模板，事先一定要先確認模板的正確性，再進行使用。（3）預算人員要加強學習，掌握新的政策調整，并不斷提高自身素質。
（七）對于工程生產準備費中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接續工程，委托的單位一定要及時辦理工程結算，準備相應的完整的工程資料，不能只附一張協議書
（八）加強工程財務管理，規范工程支出（1）財務人員就工程核算應準確運用會計科目，按照工程結算書內容準確記入“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”和“待攤支出”明細科目。（2）重視印花稅的計提。對工程中涉及的設計合同、監理合同、施工合同及設備、材料的購銷合同等應按稅法規定的稅率足額計提印花稅，并向當地稅務機關申報交納。（3）財務人員還應嚴格按照票據管理辦法及時索取正規的原始發票，對不符合規定的發票拒絕接收。（4）不要對同一項目重復列支。（5）編制財務竣工決算報告前一定要與工程部門的結算核對準確。四、工程審計中應采取的對策
（一）審查定額套項及基價換算對定額子目的審核。同一個分項工程套用不同的子目，其基價差異很大，在審查預結算時必須對定額子目的選套加以審核，注意同類子目界限劃分及綜合定額所綜合的內容，依據設計要求、施工組織設計、現場簽證等有關資料予以核實，以防出現高套定額現象。
（二）審核其他費用費用的計取應根據有關規定標準和費率。各種費用的取費標準系按工程類別和施工企業取費資質等級不同劃分的，因此，審核取費標準是否正確，必須先審查施工企業取費資質證書、核定的工程類別，以套用相應的費率，同時還應注意各種費用的計算基數是否正確。
（三）審核材料的價差有些建筑工程所用材料由施工單位自行采購，而材料價格隨市場行情的變化會與預算價格產生價差，在審核價差時，一是按各地市的市場信息價合理核定；二是按甲乙雙方合同中規定的價格及施工單位提交的供料合同、采購發票等進行核定。
（四）關注簽證，審核工程量實地查看工程量，對隱蔽工程的簽證更不容忽視。
（五）審查合同的訂立和執行情況認真查看工程所有簽訂的合同，看是否責任明確，執行到位。
關鍵詞：內部控制；內部審計；管理；供電企業
隨著我國經濟不斷發展，國家對電力企業不斷進行深化改革，電力企業市場競爭日益激烈，對于電力企業而言，如何強化內部控制，降低決策失誤，是電力企業立足市場的艱巨任務。近年來我國借鑒國際的相關做法，積極推進企業內部控制審計體制，這對資本市場和審計理論產生了深遠的影響。內部控制審計具有明顯的自身特征，在現階段積極實施內部控制審計是我國的一項現實選擇。本文通過對內部控制審計理論探討，結合目前我國電力系統的經營運作情況和內部審計的發展現狀進行實踐研究。
1 研究背景及意義
內部控制制度審計是一項前沿的管理型審計，它以內部控制為對象，測試和評價內部控制的健全性、符合性、合理性及有效性，在內外部環境促使下電力企業開展內部控制審計已成為發展趨勢。從總量上來說，中國是世界上第二電力大國。自1999 年來，在電力供需不平衡的前提下，電力系統展開了大規模的電力工程投資和建設，如：在國家發改委的牽頭下展開了歷史上最大規模的農網改造和城網改造、三峽工程建設、西電東送工程建設、特高壓工程建設等。在體制方面，自2001 年以來電力系統不斷深化改革、打破壟斷，電監會、五大發電公司和兩大電網公司體制構架的確定，標志著電力行業的真正市場化拉開序幕。隨著“廠網分開、競價上網、主輔分離”政策的逐步實施，電力企業面臨電力資產投資、資產評估、公司重組、資產剝離等一系列涉及工程、管理和資產的問題，如何進一步發揮內部審計的作用，保證投資資金安全高效、提高內部控制水平、避免違法違紀事件的發生是每個電力企業必須解決的問題。因此，開展內部控制制度審計，合理保證內部控制健全、有效運行成為了當務之急。
2 內部控制的發展及對審計的影響
一般來說，內部控制管理是指受董事會和管理層人員的影響，為實現經營運行的效果、效率，提高財務報告與報告的真實性、可靠性，依據相關法律法規，提高合理保障，進行設計的管理過程。內控管理作為風險管理的基礎部分，加強內部控制，是企業健康、穩定、控制風險的重要保障。
內部控制經歷了較長時期的發展， 其發展歷程大致包括內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段、內部控制整體框架階段、風險管理階段五個階段。內部控制發展過程的每一次完善和拓展都對審計產生了重大的影響， 但影響的程度各不相同。
通常而言，企業內控體系主要包含“事前防范――事中控制――事后監督”的三個流程。事前防范主要指利用內控管理手段，對內部控制進行制度性規范。事中防范主要指企業在經營、運行時，利用內控手段，保證充分發揮內部控制的效應。事后監督主要指利用檢查手段，發現內控可能出現的問題，進而不斷強化、完善內部控制。
3 內部控制審計程序和方法
企業內控制度審計是現代審計的一種模式，主要是通過對內控制度的審查、分析和測試，研究和評價其可信程度，從而對其做出鑒定。實施審計過程中，可以采取抽樣審計為主，全面審計為輔的原則，對企業內控制度的各個重要環節做出全面測試和評價，不僅對會計數據的可靠性、合規性和合法性進行審查，而且對各項經濟業務的責任行為和數據產生的條件以及內控制度本身的科學性、嚴密性和貫徹能力進行審查，據以確定制度的可信賴程度。內部控制審計與其他類型的審計項目在審計程序和方法上具有一定的特殊性，它一般包括七個步驟，下面結合供電企業情況對審計程序和方法進行探討：
3.1確定內部控制審計的目的和類型
內部控制審計主要分為兩大類：一類是審前內控評價，另一類是專項內控評價。兩種類型對于內部控制評價的深度和范圍要求有很大差別。一般前者的評價深度和評價范圍要小于后者。
3.2制定審計計劃和方案
審計計劃和方案主要對內部控制審計的目的、對象、范圍、審計重點和審計分工等情況進行明確，作為開展審計項目的指南。
3.3開展審前調查，初步了解被審計模塊內部控制現狀
該階段主要目的是了解被審計單位的工程管理內部控制現狀，初步評價內部控制制度的健全性、有效性和遵循性，為后續審計確定重點，提高審計效率。這一步驟可以通過查閱有關規章制度、方針及政策等文件，查看組織機構系統圖，組織填制審前調查表，詢問有關人員，進行實地觀察、查閱前期審計報告或審計工作底稿等手段來實現，它為描述企業內部控制制度奠定了基礎。
3.4抽取樣本開展符合性測試
這一步驟是對內部控制制度的貫徹執行情況進行評審，對工程內部控制制度進行審計測試，以對內部控制制度的健全性、有效性和遵循性做出評價，最終判斷工程內部控制制度的可予信賴程度。審計測試主要分為符合性測試和實質性測試兩種類型，內部控制制度審計主要采用符合性測試方法。符合性測試所采用的方法主要有觀察、詢問、審查和跟蹤重做（穿行測試）等，對一項內容的測試可以是一種方法，也可以是多種方法的綜合運用。
3.5內部控制計測試評分
該階段主要目的是對審計測試記錄和工作底稿進行匯總分析，定量分析內部控制。
3.6內部控制審計結果及反饋
該階段根據綜合評分結果形成內部控制審計結果，一般包含兩方面內容：一是評價報告，二是建議書。
3.7審計整改或內部完善階段
階段主要內容包括督促被審計單位落實審計意見書或合理化建議書，完善工程內部控制制度，進行風險處置和控制，必要時應進行專項審計或后續審計，實現審計的閉環管理。
4 內部控制審計的評價體系
內部控制審計的評價體系是開展內部控制審計評價的標準，按照評價方法可以分為定性評價體系和定量評價體系，按照評價內容的性質可以分為硬件評價體系和軟件評價體系。評價體系是內部控制審計的核心和必備要件，是進行審計評價的基本標準。目前在國外存在以下幾項主流內部控制體系：COSO報告是指美國"發起人組織委員會"1992 年的《內部控制-整體框架》公告。SAC 報告是指國際內部審計師協會（IIA）1991 年、1994年修改的《系統審計與控制》。COBIT 是指信息系統審計與控制協會（ISACA）的《信息及相關技術的控制目標》。三者作為當今世界主流內部控制框架，都致力于在企業內部建立一個基本的內部控制框架，作為內部控制的評估基準。因此，深入研究這三個框架，對加強內部控制，完善內控標準，提高企業內部管理水平具有重要的意義。
我國相關部門也制定了一些內部控制標準，如中國證監會的《證券公司內部控制指引（2003）》、中國人民銀行的《商業銀行內部控制指引（2002）》、中國內部審計協會的《內部審計準則---內部控制（2003）》，其核心目標與上述框架一脈相承。
5 總結
在分析內部控制制度審計的發展歷程、綜合探討國內外主要研究成果的基礎，內部控制審計既可以作為獨立的審計項目組織實施，用以完善內部控制，也可以作為實施其他審計項目的一個程序或方法，以便確定對其依賴程度和進行內部審計的范圍、重點及方法，有效提高審計工作效率和質量。內部控制制度評價體系可以采用定性評價方法、定量評價方法或兩者相結合。提高企業內部審計人員的素質，拓寬內部審計業務范圍，改進內部審計的方法，來改善我國目前內部審計所存在的問題，從而提高內部審計的質量，使內部審計發揮其應有的作用，對企業經營管理實行監督、檢查及提供建設性的意見，進一步促進企業提高經營效率，增加企業的價值。
參考文獻
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有些施工企業利用工料分析多算材料用量，多計材料價差時有發生。對主要材料消耗量進行審查，是準確計算材差的重要前提，特別是對價格高或用量大的材料要逐項核實，以減少材料差價中的虛假現象。
1.1 審計工程項目所用材料種類是否符合設計圖紙要求；審計各種材料的規格、型號、材質是否符合設計圖紙和定額規定；審計各種材料消耗量的計算方法、計算結果是否正確。有無增加材料品種、改變規格和多計材料消耗量的情況。
1.2 工程中所用材料品種繁多，價格差別大，新材料層出不窮，增加了審計工作的復雜性和工作量。因此，材料消耗量審計應研究審計方法：有重點地審查主要材料的消耗量、甲供材的消耗量，特別是高檔材料和新型材料的消耗量；用普查和抽查相結合的方法，將會得到滿意的效果。
1.3 審查直接套用定額，按定額含量計算的材料消耗量有無不按定額含量，多算、少算或錯算的現象。
1.4 工程項目的要求與定額規定不同時，根據定額允許可以換算的，其材料消耗量按換算后的定額含量計算，審計有無不按規定的，取含量大的計算材料消耗量的現象。
1.5 工程設計與定額規定不符，定額允許按設計用量加損耗調整定額含量時，應審計工料分析表中的材料是否按設計圖紙規定的材料品種、規格計算材料消耗量，結果是否正確，有無增加材料品種和多算材料數量的情況。
2 材料預算價格和實際價格的審查
材料實際價格的確認是材料價差審計的重點，也是難點，目前市場上品種繁多，規格不一，質量相差懸殊，因而價格上的差異明顯，再加上某些假冒偽劣材料充斥市場，更增加了材料價格審計的難度。材料價格審計的方法：
2.1 按當地造價管理部門的有關規定，嚴格審計材料價格。目前各地區均定期材料價格信息，這種專刊的工程建設材料預算指導價格，是作為工程項目估算、概算、預算和編制招標控制價的取價依據，要充分利用這種法規性資料，發揮價格信息在審計中的作用，按實計取材料價格。
2.2 進行市場調查，了解實際價格行情。除了市場價格波動的因素引起計價混亂之外，取定價格不實是另一個重要原因，施工單位開具的發票價明顯與當時市場價格不吻合已并不為怪，利用發票核實材料價格已不完全可靠，因此，對那些價格高或者價格明顯高計的材料，審計人員應深入市場專訪，了解實際價格行情，以使審計核定的價格有理有據。
2.3 審計材料價格與施工時間段的一致性。材料價格是具有時間性的，材料價格應與工程施工的時間段基本吻合，也就是說，不得用項目施工前或項目竣工之后一段時間的材料價格作為計算材差的取價標準。有的結算單位用編制結算書時的材料價格計算材差，這是不妥的，應予以糾正。即使價格是真實的，而購買材料的時間與工程項目施工時間相差太大，造成材料價格差的，也應該以施工期內的市場實際價格作為計算依據。因為較大的時間差異，說明所購材料本不是為本工程備料，而是施工單位自身的計劃與管理不善造成的，只能自負其經濟責任，不能轉加到建設單位身上。
2.4 審計有無甲供材料，有無將甲供材料也計了材差，列入了工程造價的情況。
2.5 審計材差系數。按材差系數調整材差的部分，應審計三個方面①審計計算基數的取定是否符合規定，如費用定額規定以材料費為計算基礎，就不能取定額直接費為基數。②審計材料系數值是否正確，有無高套行為。③審查材料系數的執行時間段是否與工程項目施工期相吻合，有無超過適用時間段而高套系數的情況。
2.6 審計施工合同或招標文件中有關材差計算辦法規定條款，不論是按招投標承包的建設項目，或按施工圖預算承包的建設項目，在招標文件或施工合同等文件中，均列明關于材料價格及材差的計算范圍和計算依據。審計時，如甲乙雙方協議為工程造價一次包死，結算時就不能再對材料價差加以調整。
