時間：2023-06-08 11:18:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程財務(wù)收支審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著國家審計法制建設(shè)的不斷加強，各項準(zhǔn)則、規(guī)定等國家審計規(guī)范陸續(xù)頒布，審計工作正逐步步入法制化、制度化、規(guī)范化軌道。但在審計實踐中，由于審計人員所接觸到的問題千差萬別，法律、法規(guī)以及審計規(guī)范，不可能做到對每項問題都做出統(tǒng)一規(guī)定，這就需要審計人員在處理具體問題時進行具體分析，把握原則，因事制宜，做出恰如其分的審計處理?，F(xiàn)就以下幾個具體問題如何進行審計處理作一探討：
一、審計中查出不屬于違反財政收支、財務(wù)收支以及違反《審計法》的違法行為審計機關(guān)如何處理
審計中經(jīng)常會遇到審計發(fā)現(xiàn)的問題，有些并不是違反財政收支、財務(wù)收支的行為，而是諸如計劃、業(yè)務(wù)、人事、統(tǒng)計、會計等等其他方面的問題。比如，虛報經(jīng)濟數(shù)據(jù)、不按規(guī)定保管會計資料、工程驗收中弄虛作假出具虛假驗收報告等，對這些問題一些專門的法律、法規(guī)也規(guī)定了相應(yīng)的處理、處罰措施，審計人員能否依據(jù)這些法律、法規(guī)進行處理、處罰呢？目前有兩種觀點：一種認(rèn)為，審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，凡是與經(jīng)濟事項有關(guān)的違法行為，審計機關(guān)都有權(quán)依據(jù)法律、法規(guī)進行處理、處罰，持此種觀點的法律依據(jù)是，《中華人民共和國審計法實施條例》第四條第二款，“審計機關(guān)以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定為審計評價和處理、處罰依據(jù)”；另一種觀點認(rèn)為，審計只限于對國家規(guī)定范圍內(nèi)的財政收支、財務(wù)收支進行審計，只有與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的法律、法規(guī)及其規(guī)定才能成為審計機關(guān)進行審計評價和處理、處罰的依據(jù)，不屬于違反財政收支、財務(wù)收支的行為以及違反《審計法》的行為，如果國家沒有專門的規(guī)定，審計機關(guān)不能直接進行處理、處罰，持此種觀點的法律依據(jù)是，新頒布的《中華人民共和國審計法》第三條第二款，“審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進行審計評價，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定”。筆者傾向于第二種觀點。因為任何部門和單位都有一定的職權(quán)范圍，審計機關(guān)也不例外，從我國《憲法》第九十一條看，設(shè)立審計機關(guān)的目的非常明確，“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督”。新的《審計法》第二條第二款、第三款也明確規(guī)定“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。審計機關(guān)對前款所列財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”。很明顯，審計的對象或客體是財政、財務(wù)收支，根據(jù)責(zé)權(quán)一致的原則，審計機關(guān)應(yīng)只能對其職權(quán)范圍內(nèi)的事項進行監(jiān)督，并在其法定職權(quán)范圍內(nèi)進行處理、處罰。超出其法定職權(quán)范圍則屬違法。這里需要明確三層意思：一是審計機關(guān)必須向依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位作出審計決定，對不屬于審計監(jiān)督對象的單位不能進行處理、處罰；二是必須對違反國家財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的行為作出審計決定，對于超出了財政收支、財務(wù)收支范圍的事項，審計機關(guān)無權(quán)作出審計決定；三是審計機關(guān)作出審計處理、處罰的種類和幅度，應(yīng)當(dāng)符合《審計法》和《審計法實施條例》及其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定審計機關(guān)有權(quán)作出的處理、處罰的種類和幅度。當(dāng)審計機關(guān)在審計中，查出不屬于違反財政收支、財務(wù)收支以及違反《審計法》的違法行為時，正確的做法應(yīng)當(dāng)是，按有關(guān)規(guī)定移送有權(quán)部門處理。
二、審計中查出被審計單位已自行糾正的違法問題如何處理
審計前要求被審計單位進行自查自糾，是審計機關(guān)的一貫做法，但對被審計單位自查自糾的有關(guān)問題如何處理，目前尚無明確規(guī)定，實際工作中做法各不相同。一種做法是，對被審計單位自查自糾的問題，審計報告中不再作為問題進行反映；另一種做法是，對自查自糾的問題，審計報告仍如實進行反映，只是在進行審計處理、處罰時，注明該單位有自查自糾的環(huán)節(jié)，將其作為從輕、減輕或免于處罰的一條理由；還有一種做法，是因事制宜，不同問題，不同處理。具體的講就是，對自糾后沒有不良后果的，審計報告不再進行反映，比如記賬錯誤造成原來賬目不平，已及時糾正，對不合規(guī)定的入賬發(fā)票自行進行了訂正，對漏繳的稅（費）及時進行了補交等。對自查自糾后原違法過程不能消失，且有一定不良后果的，將違法過程如實在報告中反映，并視其情節(jié)予以從輕、減輕或免于處罰，比如對亂收費及時予以取消并退還違規(guī)收費款項，對私存私放財政資金行為及時將存折撤銷，對減收、緩收財政收入的行為及時補收等。筆者認(rèn)為，上述三種做法中，第三種處理方法比較恰當(dāng)。建議上級審計機關(guān)以此規(guī)范各級審計工作行為。
三、審計查出以前年度需要沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整賬目的事項如何處理
這個問題也是審計人員在審計實踐中經(jīng)常遇到的，比如行政單位將應(yīng)計收入記入“暫存款”科目，將應(yīng)計支出記入“暫付款”科目，企業(yè)單位將應(yīng)在福利基金中列支的福利支出在管理費中列支，或?qū)?yīng)在工資中列支的支出項目在經(jīng)營費用中列支，專項資金使用單位將不應(yīng)在專項資金中列支的支出列入專項資金工程支出等等，對這些問題，審計人員一般都在審計決定書中，指明要求被審計單位沖轉(zhuǎn)或調(diào)整有關(guān)賬目，屬于挪用專項資金的要求歸還原資金渠道。對上述問題，雖然都發(fā)生在以前年度，但有的需要對以前年度的賬目進行調(diào)整，如行政單位將應(yīng)計收入記入“暫存款”科目，將應(yīng)計支出記入“暫付款”科目，發(fā)現(xiàn)類似問題，必須對上年年度的收入、支出、結(jié)余等賬目進行調(diào)整。有的則可以在以后年度進行調(diào)整，如專項資金使用單位將不應(yīng)在專項資金中列支的支出列入專項資金工程支出等，則可直接在以后年度進行賬目調(diào)整。有的則無須再進行調(diào)整，如企業(yè)單位將應(yīng)在福利基金中列支的福利支出在管理費中列支，或?qū)?yīng)在工資中列支的支出項目在經(jīng)營費用中列支，因前項影響到企業(yè)損益，涉及到補稅或退稅，應(yīng)直接在當(dāng)年補稅或退稅即可，通過“以前年度損益”賬目進行調(diào)整，后項因不影響企業(yè)損益，不涉及補稅或退稅，筆者認(rèn)為則無須再沖轉(zhuǎn)或調(diào)整以前年度有關(guān)賬目。
實踐中的驗證與研究發(fā)現(xiàn)
1.原始數(shù)據(jù)的檢驗。（1）綜合得分前三名的大學(xué)在主因子得分上表現(xiàn)出色。綜合排名第一的JLDX在撰寫與方面均名列第二、增收節(jié)支方面列第六、審計資金總額方面列第十一，在其他各個方面排名也較靠前；綜合排名第二的HZSFDX在增收節(jié)支方面列第四、提出審計建議方面列第十一，而在審計總額、審計項目總額方面也排在前面；綜合排名第三的NJDX在審計建議方面列第一、審計項目總數(shù)方面列第六、增收節(jié)支總額方面列第五，審計資金總額、有問題資金總額方面也有較好表現(xiàn)。（2）主因子排名第一的大學(xué)至少在其因子的某一方面排名第一。從相關(guān)統(tǒng)計資料看，上述各因子及綜合得分均在某一單項中排名第一，如HZSFDX在公開中獲得第一，而NKDX在有問題資金中獲得第一，NJDX在提出審計建議方面獲得第一。2.研究發(fā)現(xiàn)。（1）在第二、三因子上表現(xiàn)較好的大學(xué)在第一因子上表現(xiàn)不一定好。HNLGDX在審計項目總數(shù)列第一，NKDX在有問題資金列第一，ZGZFDX在增收節(jié)支列第一。上述三個學(xué)校在第一因子排名中均在前20名之后，而在其他各變量中，除HNLGDX在審計資金總額第六外都不理想。（2）在第一因子表現(xiàn)較好的大學(xué)在其他因子表現(xiàn)也好。前面已對在第一主因子排名第一、第二的JLDX、HZSFDX給予了驗證，排名第三的WHLGDX在提出審計建議方面占到了第十二。為更深入地進行研究，使驗證能夠體現(xiàn)出大學(xué)內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)在特性，本文對截面數(shù)據(jù)進行了進一步的拓寬研究，可以看出內(nèi)部審計機構(gòu)能夠自主選擇開展的審計項目是財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、專項資金審計三項，無論從審計理論的視角，抑或是從審計實踐經(jīng)驗來看，經(jīng)濟效益審計、專項資金審計、財務(wù)收支審計三種審計形式的層次、難度、作用都不一樣。經(jīng)濟效益審計是建立在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的，是對經(jīng)濟性、效率性、效果性的審計，是一種對績效的全面評價，需要審計人員具備出色的職業(yè)判斷能力和與審計項目相關(guān)的專業(yè)知識；專項資金審計也是建立在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的審計，其相關(guān)要求也多于財務(wù)收支審計；財務(wù)收支審計是最基本的、傳統(tǒng)的審計形式，對人員素質(zhì)要求相對較低。一般而言，三種審計形式的難易程度為：經(jīng)濟效益審計＞專項資金審計＞財務(wù)收支審計。從表10可以看出，WHLGDX在自主項目選擇及開展上有明顯優(yōu)勢。從“211工程”大學(xué)內(nèi)部審計相關(guān)材料來看，其內(nèi)部審計還具有以下特色：一是專家型審計人員多。WHLGDX審計處有博士3人，位居各高校第一，其中兩人的研究方向為財務(wù)管理，均以訪問學(xué)者身份留學(xué)國外知名大學(xué)一年。二是貼近內(nèi)部審計實踐的科研成果多。近年來，WHLGDX在《審計研究》、《審計與經(jīng)濟研究》等重要期刊上發(fā)表了多篇同大學(xué)內(nèi)部審計實踐甚至同具體審計項目相結(jié)合的文章，如涉及大學(xué)內(nèi)部審計創(chuàng)新、大學(xué)審計質(zhì)量評價、大學(xué)內(nèi)部審計公告、大學(xué)科研經(jīng)費審計、大學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計等內(nèi)容的文章。結(jié)合審計實踐的審計研究成果，使其在審計計劃的科學(xué)性、審計建議的質(zhì)量以及內(nèi)部增值的力度等方面都有較大的提升。（3）科研成果維度可成為“211工程”大學(xué)創(chuàng)新審計的抓手。表6對9所大學(xué)進行了分析，其中“985工程”大學(xué)6所、“211工程”大學(xué)3所。綜合來看，“985工程”大學(xué)的綜合審計實力遠超“211工程”大學(xué)，尤其在涉及審計項目總數(shù)和審計資金總額上，但在審計研究能力方面“211工程”大學(xué)則有一定的優(yōu)勢。在量的方面，受學(xué)校規(guī)模的限制，“211工程”大學(xué)不可能在短期內(nèi)有較大突破，但是在不需要更多硬件投入的審計研究方面，特別是以審計研究推動審計實踐的“質(zhì)”的方面卻可以通過自身努力來實現(xiàn)。
進一步的推論高校內(nèi)部審計的“研究式”審計模式
即研究工作與審計實踐工作相結(jié)合，研究服務(wù)實踐，實踐檢驗并完善研究成果，從而提升審計工作的層次和水平及推動審計理論研究工作的不斷創(chuàng)新與發(fā)展。為清晰描述“研究式”審計過程，本文將提取的三個主因子進一步簡化為“審計研究”因子、“選定審計項目”因子、“審計績效”因子，以建立一種審計研究“從實踐中來、到實踐中去”的良性互動模式審計實踐表明，審計項目同審計資金總額具有相關(guān)性，但同查出的有問題資金的相關(guān)性更強；審計資金總額同查出的有問題資金總額也具有相關(guān)性，但相關(guān)性較弱。這是因為不同的審計項目包含著不同的審計內(nèi)容和審計目的，如財務(wù)收支審計往往能發(fā)現(xiàn)許多違規(guī)違紀(jì)問題和財務(wù)處理不當(dāng)問題，但是預(yù)算執(zhí)行與決算審計則往往涉及效率問題、效益問題和預(yù)算編制的科學(xué)性問題，同資金的違規(guī)情況關(guān)聯(lián)不大。這樣，通過科學(xué)地選定審計項目就可以審計出更多的有問題資金、發(fā)現(xiàn)更多的組織風(fēng)險管理中的薄弱環(huán)節(jié)。在審計研究指導(dǎo)下的審計項目，其涉及問題的深度、建議整改的力度都將得以加強，其理論研究的手段、方法、水平也將得到提升。對于規(guī)模較小的組織而言，由于業(yè)務(wù)單一、人員素質(zhì)相對較低，“研究式”審計不一定適用；而對于國有大中型企業(yè)，由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和廣泛性，加之大企業(yè)審計人員專業(yè)、學(xué)歷都具備了研究實力，因此嘗試“研究式”審計對于組織內(nèi)部審計創(chuàng)新大有裨益。五、結(jié)束語內(nèi)部審計開展“研究式”審計必須緊密聯(lián)系本單位實際，推動內(nèi)部審計實踐創(chuàng)新，并以實際工作檢驗理論研究成果，也就是理論研究“從實踐中來、到實踐中去”“。研究式”審計內(nèi)部審計可以使審計人員站在高端，并以科學(xué)的理論指導(dǎo)審計、以先進的技術(shù)實施審計、以專家型的審計隊伍創(chuàng)新審計。
作者：閻銀泉 李小倩 單位：武漢理工大學(xué)管理學(xué)院 武漢理工大學(xué)理學(xué)院
近些年，伴隨我國經(jīng)濟體制的不斷改革，逐步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益成為各個行業(yè)的工作重心，特別是國有企業(yè)的工作重點。審計工作是管理與監(jiān)督經(jīng)濟活動的一種形式，目前審計工作的重點正在向效益審計方面轉(zhuǎn)移，因此，正確的認(rèn)識與理解效益審計與財務(wù)審計的區(qū)別與聯(lián)系就顯得尤為重要，本文就對企業(yè)中效益審計與財務(wù)審計的關(guān)系進行一定的分析，期望可以有效的推進企業(yè)審計工作的順利開展。
一、效益審計與財務(wù)審計的含義
1.經(jīng)濟效益審計
效益審計具體是指獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，運用專門的審計方法，按照一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，對審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動與管理活動進行審查，收集、整理相關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度所實施的審計。
3.企業(yè)財務(wù)審計
企業(yè)財務(wù)審計具體指審計機關(guān)按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家企業(yè)財務(wù)審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。具體的財務(wù)收支審計流程圖如圖1所示。
圖1 財務(wù)收支審計流程圖
二、效益審計與財務(wù)審計的區(qū)別
1.效益審計與財務(wù)審計對審計人員的要求有不同之處
效益審計對審計人員的要求較高，不僅需要審計人員具備相應(yīng)的財會專業(yè)的知識，而且同時還應(yīng)掌握相應(yīng)的法律、技術(shù)、經(jīng)濟管理方面的知識，還應(yīng)具備較強的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務(wù)中分析生產(chǎn)經(jīng)營的得失，能夠提出不同的改進與修改的意見。財務(wù)審計對審計人員的要求就相對較低，僅僅需要審計人員具備相應(yīng)的財務(wù)知識與財經(jīng)法規(guī)就可以進行工作。
2.效益審計與財務(wù)審計對審計的方法、審計時間有不同之處
效益審計的方法除了需要財務(wù)審計的方法外，還需要同時運用價值工程、管理會計、數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟分析等多種方法。效益審計的時間上分為事前、事中、事后，而且特別強調(diào)事后審計，并且需要經(jīng)常檢查、監(jiān)督被單位采納審計建議后的進展情況與取得的效果。財務(wù)審計多數(shù)使用核對賬簿的方法判斷財務(wù)收支有無差錯，而且財務(wù)審計主要是針對事后審計。
3.效益審計與財務(wù)審計兩者的職能存在差異
效益審計的評價現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展為主要是審查經(jīng)濟活動的有效性，側(cè)重于提高效益與強化管理。財務(wù)審計主要是查錯防弊，側(cè)重于監(jiān)督機制。
4.效益審計與財務(wù)審計兩者的依據(jù)存在差異
效益審計的依據(jù)是經(jīng)濟效益原則，由效果與支出評價經(jīng)濟活動的合理性。審計人員進行效益審計，需要審查該項活動的必要性，判斷效益目標(biāo)實現(xiàn)與否與提高該項活動效益的方法等問題。財務(wù)審計的依據(jù)是有關(guān)財經(jīng)法規(guī)與會計制度，而且是審計人員評價與檢查財務(wù)收支、會計資料真實性、合法性的準(zhǔn)則。因?qū)徲嫷囊罁?jù)存在差異，效益審計的結(jié)論與財務(wù)審計的結(jié)論就會有所不同。效益審計是以建設(shè)性原則為主，而財務(wù)審計是以保護性原則為主。
5.效益審計與財務(wù)審計兩者的著眼點不同
效益審計的著眼點主要是強調(diào)未來經(jīng)濟活動的發(fā)展，促進未來經(jīng)濟效益的提高。經(jīng)濟效益審計主要包括經(jīng)濟活動的決策過程、方針與計劃，而且多數(shù)情況在決策計劃與方針實施之前就對其效益性與可行性進行了評價與分析，同時也可以對審計外發(fā)生的經(jīng)濟活動進行分析，用于優(yōu)化未來的經(jīng)濟活動。財務(wù)審計主要是關(guān)注過去財務(wù)收支活動的合規(guī)性與真實性，其著眼點主要是檢查、評價企業(yè)發(fā)生的財務(wù)收支活動。
6.效益審計與財務(wù)審計兩者的審計范圍不同
效益審計的范圍比較廣泛，可以涉及到經(jīng)濟領(lǐng)域的多個方面。效益審計的范圍已經(jīng)由過去主要是檢查財務(wù)活動，擴展為檢查被查單位的經(jīng)濟活動的有效性與效益。效益審計評價效益不僅包括近期效益，還包括遠期效益、社會效益與宏觀效益。財務(wù)審計的目的主要是評價財務(wù)收支與查錯防弊，財務(wù)審計的范圍相對比較狹窄，主要針對被審單位的會計資料及其反映的財務(wù)收支的經(jīng)濟活動。
7.效益審計與財務(wù)審計兩者的目的不同
效益審計打破了過去的審計的范圍，其主要目的是提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟效益審計首先是對被審單位的經(jīng)濟活動進行效果性、效率性與經(jīng)濟性檢查與評價；其次，分析不合效果性、效率性與經(jīng)濟性要求的多種原因，找尋提高經(jīng)濟效益的途徑與方法；第三，將審計的結(jié)果與提高經(jīng)濟效益的建議報告給決策部門；第四，進行后續(xù)的審計工作，對被審單位改善經(jīng)營與管理、提高效益的具體措施進行二次的評價與檢查。財務(wù)審計是比較傳統(tǒng)的審計方法，其主要是檢查被審單位的財務(wù)狀況。財務(wù)審計的主要目的是保護財產(chǎn)安全完整、查錯防弊，有利于提高經(jīng)濟效益，是一種間接的作用與效果。
8.效益審計與財務(wù)審計兩者審計的對象不同
效益審計以經(jīng)濟效益為對象，主要依據(jù)財務(wù)審計提供的數(shù)據(jù)情況對被查單位的經(jīng)濟效益進行評價、分析、檢查，同時提出提高經(jīng)濟效益的建議。效益審計不僅對過去的經(jīng)濟活動進行評價與分析，同時需要對提高經(jīng)濟效益的可能因素進行分析與評價。財務(wù)審計主要是以財務(wù)會計為對象，按照被審單位的會計報表、賬簿、憑證等會計資料進行審查分析，掌握企業(yè)財務(wù)狀況與有無違紀(jì)、作弊情況，同時對會計數(shù)據(jù)的可靠性、真實性與正確性做出客觀公正的鑒證。
三、效益審計與財務(wù)審計的聯(lián)系
1.效益審計與財務(wù)審計兩者有一定的兼容性
企業(yè)財務(wù)審計中包含有企業(yè)效益審計的內(nèi)容與行為，例如在審查生產(chǎn)成本的合法性與真實性的時候，如果出現(xiàn)效益下降、成本超支的現(xiàn)象，就包含了企業(yè)效益設(shè)計的內(nèi)容。而且大部分審計機關(guān)并沒有把企業(yè)效益審計單獨列出，而多數(shù)仍然是在進行財務(wù)審計的同時進行企業(yè)經(jīng)營效益與管理方面中存在的問題進行審計，只是按照財務(wù)審計的方法進行審計，沒有單獨列出。財務(wù)審計報告中只是簡單提到相應(yīng)的效益評價與管理的建議，企業(yè)效益審計與財務(wù)審計仍然是混在一起進行的，沒有處理好兩者的關(guān)系。
2.財務(wù)審計是基礎(chǔ)，企業(yè)效益審計是最終目標(biāo)
任何企業(yè)都是為了獲得經(jīng)濟利益而存在的，企業(yè)的效益審計是企業(yè)的最終目標(biāo)，而財務(wù)審計是企業(yè)中必須存在的，企業(yè)財務(wù)資料是否有序、正確，是企業(yè)效益審計的前提。企業(yè)的效益審計工作多數(shù)應(yīng)從企業(yè)財務(wù)審計切入，而且當(dāng)企業(yè)的財務(wù)收支審計不能滿足評價經(jīng)濟責(zé)任的需要的時候，企業(yè)審計就會自行向企業(yè)效益審計發(fā)展。
高校財務(wù)收支管理是我國事業(yè)經(jīng)費使用管理工作的重要組成部分，教育經(jīng)費的使用關(guān)系到我國教育發(fā)展和人才計劃的執(zhí)行。高校財務(wù)收支審計工作的開展對于保障教育經(jīng)費的合理使用必不可少。
（一）高校內(nèi)部對財務(wù)審計工作不夠重視，審計工作開展困難。實際情況中，由于高校學(xué)生規(guī)模關(guān)系到學(xué)校自身建設(shè)和撥款經(jīng)費的程度，因此高校行政工作往往以招生工作為首要任務(wù)。而對于日常財務(wù)經(jīng)費的使用情況，高校基本以需要為主，而缺少了實際的內(nèi)部管理和審計。
例如，我國大多數(shù)高校對于招生經(jīng)費以及學(xué)科研究經(jīng)費撥款門檻比較低，從現(xiàn)實的新聞報道中我們可以發(fā)現(xiàn)，這兩類的經(jīng)費數(shù)額往往令人羨慕。而從另一方面來說，具體的使用情況明細(xì)卻很少被公開，經(jīng)費的使用缺少審計監(jiān)督。雖然這只是我國部分高校的極個別情況，但是高校管理人員需要防微杜漸，保證我國教育經(jīng)費的合理使用。
（二）多元化的高校管理模式，阻礙了審計工作的展開。我國高校大多數(shù)采用的是行政負(fù)責(zé)制，一般情況下對于內(nèi)部行政部門采用統(tǒng)收統(tǒng)支的制度，但對于校辦企業(yè)則采用獨立核算、自負(fù)盈虧的制度，而對于一些自有附屬單位又采用三級預(yù)算管理，其他單位采用承包經(jīng)營或者報賬制管理方式。多元化的管理方式讓高校內(nèi)部的審計工作愈發(fā)困難，到位的財務(wù)收支監(jiān)督工作無法完成。
我省某市一高校負(fù)責(zé)后勤基建工作的副校長，在高?；ㄒ约笆程贸邪ぷ鞴こ讨?，由于內(nèi)部審計形同虛設(shè)，與自己同學(xué)注冊公司抬頭后外包學(xué)校的基建工作和商業(yè)承包工作，從中獲取大量非法利益，導(dǎo)致高校大量經(jīng)費外流。直到紀(jì)委接到舉報，開展審查工作時，高校才得以發(fā)現(xiàn)真實的情況。以上情況的出現(xiàn)，表明高校應(yīng)當(dāng)高度重視財務(wù)收支審計工作，對于多元化的管理制度，高校需要建立統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑或者提高信息的更新程度以及流通速度，來支持內(nèi)部審計工作的有效展開。
（三）大額撥款資金需要審計工作的同步監(jiān)督。高校管理建設(shè)過程中，有許多的大項目會涉及部分大額的資金，例如學(xué)費收繳、科研經(jīng)費撥款等，這些資金數(shù)額巨大，形式多樣，使用情況復(fù)雜，管理難度非常大，如果在使用過程中缺乏必要的監(jiān)督就會導(dǎo)致資金的濫用和誤用，因此在這些資金使用時財務(wù)審計工作需要同步進行。
二、高校財務(wù)收支審計工作中存在的問題
（一）審計工作規(guī)范程度有待提高。我國高校財務(wù)審計工作開展的比較晚，并且由于高校重視程度的不夠，導(dǎo)致審計工作發(fā)展速度比較緩慢，雖然現(xiàn)階段審計工作開展取得了一定的成果，但是審計工作的規(guī)范程度還不高，高校還未形成統(tǒng)一的審計工作規(guī)章和管理條例。
（二）審計工作改革進度緩慢，工作內(nèi)容過于單一化。我國市場化進程不斷加快，對外開放程度的不斷加深提高了我國對于高等人才的需求，高校的模式也在不斷的轉(zhuǎn)變，經(jīng)費的來源也在不斷的拓展，經(jīng)費形式越來越多樣化。但是高校的財務(wù)收支審計的內(nèi)容和工作方式并未同步進行改革，審計內(nèi)容對于現(xiàn)階段的經(jīng)費使用情況表現(xiàn)的過于單一化。
（三）財務(wù)審計人員專業(yè)化程度有待提高。高校由于對于財務(wù)審計工作重視程度不高，因此往往忽視了對于審計工作人員的篩選與審核，不少高校審計工作往往是全部以兼職的方式開展，缺少專業(yè)的審計人才對于財務(wù)收支進行有效的監(jiān)督。很多工作人員不是財務(wù)工作出生，很難有效的對于高校財務(wù)工作開展必要的審查，造成了高校財務(wù)審計工作的不到位。
三、加強高校財務(wù)審計工作的建議
（一）轉(zhuǎn)變審計工作的方式，豐富審計工作的內(nèi)容。傳統(tǒng)的審計工作對于現(xiàn)階段來源豐富、使用情況復(fù)雜的高校財政經(jīng)費來說已經(jīng)過于的單一化，無法完全起到監(jiān)督的功效。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的事后審計工作方法，做到事前、事中、事后審計，保障審計工作內(nèi)容的多樣化，才能強化高校財務(wù)審計工作的效果。
（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理觀念，重視高校財務(wù)審計工作。高校的規(guī)模和學(xué)科建設(shè)情況的確決定著高校經(jīng)費收入以及長遠發(fā)展的情況，但是財務(wù)審計工作是保障高校經(jīng)費使用和管理工作順利展開的重要環(huán)節(jié)，只有改變傳統(tǒng)管理理念，重視高校的財務(wù)審計工作，才能讓高校財務(wù)審計真正的開展起來，進而使得高校經(jīng)費使用更加效率化、合理化。
為更好地配合村級換屆選舉工作，實事求是地反映村級干部任期內(nèi)經(jīng)濟工作成效，明確經(jīng)濟責(zé)任，促進財務(wù)公開，根據(jù)文件精神，現(xiàn)就開展村級干部離任審計制定如下工作方案。
審計工作目標(biāo)
查明村級組織財務(wù)收支，經(jīng)營成果及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性和合法性，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，糾正不合法行為。查清帳物、帳款、帳證、帳表是否相符，防止集體資產(chǎn)流失。摸清村級債權(quán)債務(wù)的現(xiàn)狀，探索減債新途徑。檢驗村級干部任期目標(biāo)履行情況、廉政勤政情況，為做好村級換屆工作打下堅實基礎(chǔ)。
審計對象和范圍
1.審計對象：本鎮(zhèn)19個村民委員會。2.審計范圍：2009年—2012年第一季度村級財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動，必要時可根據(jù)實際情況追溯和延伸。
審計內(nèi)容
1.村級干部任期目標(biāo)實現(xiàn)情況。包括村集體經(jīng)濟收入、農(nóng)民人均純收入，是否實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，村集體資產(chǎn)有否增值，債務(wù)有否減少等。
2.村集體賬務(wù)收支情況。收入是否及時入帳，支出是否有度，?？钍欠駥Ｓ?，收支單據(jù)是否經(jīng)村理財小組審查，手續(xù)是否規(guī)范齊全。
3.集體財產(chǎn)的管理、使用制度是否健全。如帳物、帳款是否相符;非出納人員有否插手管理貨幣資金；有否因管理松散造成集體財產(chǎn)損失浪費等。
4.生產(chǎn)經(jīng)營和工程建設(shè)項目的發(fā)包、管理情況。承包合同是否健全，承包款有否按時足額收取、承包期是否科學(xué)合理；學(xué)校、村部、工業(yè)區(qū)、水電、道路、農(nóng)田基本建設(shè)等項目的資金來源是否合法、有無非法集資、盲目舉債現(xiàn)象等。
5.債權(quán)債務(wù)增減變化及拖欠占用情況；有否借款用于不合理的非生產(chǎn)性支出；有否將非法收入或銷售收入掛在往來帳上等。對債務(wù)增加較多的村要重點審查，查明原因，必要的可請區(qū)經(jīng)管站協(xié)助審查。
成立村級換屆審計領(lǐng)導(dǎo)小組
工作步驟
1、準(zhǔn)備階段(3月15日—31日)
(1)成立審計工作領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，組建以經(jīng)管、財政為主的審計工作小組。
(2)制定工作實施方案，確定工作分工。
(3)制定工作計劃和安排審計時間。
(4)組織審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
(5)開展整帳自查，對各村2009—2011年三年的財務(wù)收支，債權(quán)債務(wù)，內(nèi)部往來等情況進行清理，整理好各種帳簿、票據(jù)，并公布財務(wù)收支情況。
(6)做好2012年第一季度財務(wù)結(jié)算。
2、實施階段（4月1日—4月15日）
（1）審計準(zhǔn)備。采用送達和就地審計方式，分兩組審計，每個小組四人，實行審計組長負(fù)責(zé)制，確定審計事項，編制審計方案，下發(fā)審計通知書。
（2）審計實施。審計組人員實行組內(nèi)分工,互相配合，交叉審計。通過審查村委會銀行帳戶、會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱有關(guān)資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進行審計，取得審計證據(jù)，并進行記錄，編制好審計工作底稿。
（3）審計終結(jié)。審計組應(yīng)在審計終了后15天內(nèi)，提出審計報告，并送村委會征求意見，如有異議應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)提出書面意見，交鎮(zhèn)審計組進一步核實、研究后作出審計結(jié)論。
（4）審計執(zhí)行：對村委會無正當(dāng)理由，不按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計結(jié)論和審計意見的，應(yīng)責(zé)令執(zhí)行或向法院申請強制執(zhí)行。
（5）審計檔案。審計結(jié)束后，按有關(guān)要求，整理好審計檔案，加強管理。
【關(guān)鍵詞】鐵路 內(nèi)部審計 作用 發(fā)展
一、鐵路內(nèi)部審計的范圍延伸
現(xiàn)代內(nèi)部審計在審核、評價財會工作的同時，著重向管理方向延伸。拓展鐵路內(nèi)部審計范圍是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展與鐵路企業(yè)管理的邏輯必然與現(xiàn)實需要，鐵路內(nèi)部審計包括財務(wù)收支審計：財務(wù)收支審計檢查和評價鐵路部門、鐵路單位財政與財務(wù)收支活動的合法性與合規(guī)性，著重檢查這些活動是否符合國家方針政策和法規(guī)，是否符合鐵路有關(guān)規(guī)章制度要求，是否有虛假，并檢查和評價鐵路單位各種報表、信息的真實性和可靠性，鑒證賬款是否相符；建設(shè)項目審計：鐵路固定資產(chǎn)投資由眾多工程項目組成，建設(shè)項目審計是對鐵路固定資產(chǎn)投資有效的監(jiān)督手段；經(jīng)濟責(zé)任審計，經(jīng)濟責(zé)任審計是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離的產(chǎn)物，包括經(jīng)濟合同審計、資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制審計、離任審計；經(jīng)濟效益審計，經(jīng)濟效益審計對鐵路單位或項目的財務(wù)收支或經(jīng)濟活動的效益性進行審查，評價效益優(yōu)劣和有關(guān)方面的經(jīng)濟責(zé)任，提出意見，以促進改善經(jīng)營管理；內(nèi)部控制制度審計，內(nèi)部控制評審是鐵路內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一，通過評價鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，從而為改善管理、提高效益提出建議。
二、鐵路內(nèi)部審計的作用分析
鐵路走向市場以及在鐵路內(nèi)部引入市場機制，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然以及鐵路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀需求。鐵路運輸業(yè)經(jīng)濟效益由長期盈余變?yōu)槎嗄甑兔?，雖有其深刻的歷史背景與產(chǎn)業(yè)特性等客觀因素，但缺乏高效的“免疫系統(tǒng)”(內(nèi)部審計監(jiān)督)也是導(dǎo)致其效益下滑的重要因素之一。市場經(jīng)濟的內(nèi)在規(guī)定性要求市場主體具有高效的內(nèi)部約束和監(jiān)督機制，相應(yīng)，鐵路走向市場強化內(nèi)部審計監(jiān)督是其必然選擇。
隨著鐵道部深化改革，全面推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，這是促進鐵路發(fā)展、確保國有資產(chǎn)保值增值的重要舉措，審計監(jiān)督成為其必要組成部分。鐵路內(nèi)部審計是鐵路內(nèi)部為檢查和評價其活動和為鐵路服務(wù)而建立的一種經(jīng)濟監(jiān)督與獨立評價系統(tǒng)。一方面，鐵道部部門內(nèi)部審計通過對下屬鐵路企業(yè)的績效評價，開展事前、事中與事后審計，建立起資產(chǎn)運行過程中的預(yù)警機制以及經(jīng)營動態(tài)信息的反饋機制，以保障鐵路國有資本的安全與完整、保值與增值；另一方面，隨著鐵路內(nèi)部市場機制的引入以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的進一步理順，鐵路企業(yè)強化了資產(chǎn)增值的內(nèi)在壓力，加強單位內(nèi)部審計監(jiān)督的需求上升，其重要性也日漸突出。
鐵道部確立的“網(wǎng)運分離”改革方向，目的在于達到政企分開、企業(yè)重構(gòu)以及在鐵路內(nèi)部引入市場競爭機制。鐵路企業(yè)的公司化改造、資產(chǎn)重組以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，客觀上要求高效的績效考核、評價、信息反饋與內(nèi)部監(jiān)督體系以及需要對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真實性、有效性進行鑒證與評價。
三、鐵路內(nèi)部審計的發(fā)展要求
目前運輸方式的多元化，使得運輸市場的競爭更加激烈，連續(xù)幾年的虧損使資金短缺的矛盾更加突出，資金籌措、資金運轉(zhuǎn)更加困難。這也給審計工作提出了更高要求，審計部門必須圍繞鐵路運輸?shù)闹行墓ぷ?，把握大局，突出重點，精心組織，努力工作，為推進“兩個根本轉(zhuǎn)變”，增收節(jié)支，扭虧為盈，確保實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)作出貢獻。為此，審計部門應(yīng)作好以下工作：
1.強化審計監(jiān)督，搞好財務(wù)收支審計
在實現(xiàn)兩個根本性轉(zhuǎn)變過程中，審計部門要針對目前許多單位在經(jīng)營中存在的“四亂一散”問題，加大執(zhí)法力度，強化財務(wù)收支審計，促進規(guī)范經(jīng)營和科學(xué)管理。既要重視對各單位的審計，也要加強對各單位所屬科室車間與班組平時的檢查、監(jiān)控。完善分局下屬各單位聘任兼職審計員工作制度，兼職審計員要利用熟悉本單位情況的優(yōu)勢，加強對科室車間與班組執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的監(jiān)控；分局審計部門在加強對兼職審計員工作的指導(dǎo)和聯(lián)絡(luò)的同時，集中力量，對個別虧損嚴(yán)重、特別是因經(jīng)營管理造成虧損的單位，進行重點審計解剖、分析。對嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律，截留收入，亂發(fā)勞務(wù)費，侵吞國家財產(chǎn)等問題，查清事實，嚴(yán)肅處理。
2.促進經(jīng)營責(zé)任制落實，堅持任期經(jīng)濟責(zé)任審計
廠長(站、段長)任期經(jīng)濟責(zé)任是企業(yè)經(jīng)營責(zé)任制最重要的內(nèi)容之一。廠長(站、段長)在實現(xiàn)兩個根本性轉(zhuǎn)變中起著重要作用。因此，對廠(站、段)長的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，著重在任期目標(biāo)的完成，財務(wù)收支的合規(guī)、合法等方面進行審計，在實事求是的基礎(chǔ)上，分清責(zé)任，做出客觀公正的評價。
3.拓寬審計領(lǐng)域，加強對新的經(jīng)濟現(xiàn)象的審計調(diào)查
在鐵路企業(yè)面向市場，拓寬市場，參與競爭，強化營銷的過程中，一些新的經(jīng)濟現(xiàn)象、新的經(jīng)濟增長點不斷出現(xiàn)，成為企業(yè)的熱點問題，如：養(yǎng)老保險基金、住房基金、醫(yī)療改革基金、對外聯(lián)營投資等。審計部門要抓住重點，進行專項審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查，履行監(jiān)督職責(zé)，保證專項資金的專項用途。
4.開展多元審計，促進多種經(jīng)營健康發(fā)展
為了順應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，多種經(jīng)營近年來有了較大發(fā)展，為鐵路事業(yè)的發(fā)展，做出了貢獻。但在經(jīng)營管理中存在不少問題，如：部分企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，管理薄弱，漏洞較多，對外投資草率造成重大經(jīng)濟損失等。由此，審計部門除對這些單位進行財務(wù)收支審計，確保國有資產(chǎn)保值增值的同時，重點幫助經(jīng)營單位完善各種規(guī)章制度，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]吳允佳.關(guān)于內(nèi)部審計在鐵路跨越式發(fā)展中作用的思考[J].鐵道經(jīng)濟研究，2003，（5）.
一、工程項目效益審計存在的問題
(一)工程項目論證、建設(shè)中存在的問題．具體表現(xiàn)為：
(1)在前期的可行性論證和決策上，對編制工程項目意見書和擴初設(shè)計，缺乏深入細(xì)致的調(diào)研和民主意識，其定位不準(zhǔn)，使得在建設(shè)過程中易出現(xiàn)貪大求全、邊建邊改、建好即改的情況，造成工程投資浪費、工程索賠(追索)問題時常出現(xiàn)。
(2)對工程建設(shè)的規(guī)章制度落實缺乏監(jiān)督力度。工程建設(shè)初期，各建設(shè)單位都要求建立健全工程管理制度，但由于工程項目中存在趕工期、趕進度的問題，因此，在涉及到具體的事件時，經(jīng)常有跳過規(guī)定程序和制度規(guī)定，發(fā)生違規(guī)操作的現(xiàn)象。
(3)基建部門的管理職能與監(jiān)督部門的職能錯位。有的基建部門承擔(dān)著本應(yīng)由監(jiān)督部門承擔(dān)的事情，而扮演著監(jiān)督的角色。但更多的是監(jiān)督部門承擔(dān)著本應(yīng)由基建管理部門承擔(dān)的管理責(zé)任，混淆了基建部門和監(jiān)督部門的職能與作用。
(4)工程效益審計分析評價不到位。目前有的單位內(nèi)部審計也在試行工程效益審計，但由于工程效益審計涉及到單位領(lǐng)導(dǎo)對工程項目期初決策論證的合理性、經(jīng)濟性、效率性、效益性及建設(shè)過程中的內(nèi)部控制和管理等分析評價，鑒于內(nèi)審部門的權(quán)限及顧及本單位的利益、怕得罪領(lǐng)導(dǎo)或受制于領(lǐng)導(dǎo)的示意等原因，對審計項目的分析評價不能準(zhǔn)確到位。
(二)工程效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)中存在的問題每個工程項目效益審計都是針對事先確定的目標(biāo)進行評價，目標(biāo)不同，評價的具體形式也會隨之不同。因此，難以制定一個公認(rèn)的、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)作為評判依據(jù)。效益審計涉及的標(biāo)準(zhǔn)大多具有一定的行業(yè)性、專業(yè)性和地區(qū)差異性，以至于有部門標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)、管理當(dāng)局標(biāo)準(zhǔn)之分。由于標(biāo)準(zhǔn)的不唯一、不一致，甚至相互之間存在矛盾，因此，當(dāng)審計有關(guān)各方對采用何種標(biāo)準(zhǔn)無法取得一致意見時，就難以提出完整準(zhǔn)確的評價意見，易產(chǎn)生極大的審計風(fēng)險。
(三)工程效益審計與財務(wù)收支審計相比存在的問題效益審計與財務(wù)收支審計之間有一定的聯(lián)系，又有相當(dāng)?shù)牟町?，其中最大的差異在于效益審計不但關(guān)注現(xiàn)時的成本收益，更關(guān)注未來潛在的成本收益及其相互關(guān)系。財務(wù)收支審計只關(guān)注過去和現(xiàn)時的成本收益；效益審計對“三性”的評價標(biāo)準(zhǔn)受時間、地域、環(huán)境、行業(yè)及政策的影響更大，沒有明確的評價標(biāo)準(zhǔn)，而財務(wù)收支審計有明確的行業(yè)會計準(zhǔn)則、財經(jīng)法規(guī)制度相對照；財務(wù)收支審計依據(jù)所提供的審計資料就可以得出審計結(jié)論，而工程效益審計則必須在工程結(jié)算審計和基建財務(wù)收支審計真實、合法的基礎(chǔ)上開展效益審計，因此效益審計比財務(wù)收支審計范圍更廣、復(fù)雜性更大、專業(yè)性更強、針對性更明確。
二、工程項目效益審計的對策
(一)工程項目效益審計的原則 對工程項目進行效益審計分析和評價時，審計人員必須依據(jù)邏輯的推理和科學(xué)的測定，堅持以下原則：
(1)客觀、公正原則。在審計評價工程項目效益過程中，必須堅持實事求是、客觀公正的態(tài)度，依據(jù)審計證據(jù)對照評價標(biāo)準(zhǔn)，對有關(guān)具體事項進行客觀公正的評價和估算，確保審計結(jié)果的公平、公正。
(2)謹(jǐn)慎性原則。對工程效益審計必須采取謹(jǐn)慎態(tài)度，盡量不夸大審計發(fā)現(xiàn)的問題，以敘實性的語言反映審計中出現(xiàn)的問題，對審計項目的評價指標(biāo)要切實符合審計項目，同時，審計報告盡量做到事實清楚，數(shù)字準(zhǔn)確、可靠，避免用感彩較濃的文字。
(3)前瞻性原則。對工程項目進行分析評價時，應(yīng)堅持前瞻性原則。工程效益審計主要是對國家公共資金進行審計，而國家公共資金大多數(shù)是投入非經(jīng)營性的公益事業(yè)建設(shè)中。因此，對項目效益滯后性要有充分的認(rèn)識，充分估計未來發(fā)展的趨勢，對其要進行全面考察，包括對短期和長期效益；直接和間接效益；有形和無形效益；經(jīng)濟和社會效益；總量和結(jié)構(gòu)效益的評價。
(4)定量與定性相結(jié)合的原則。在工程效益審計中，如果能夠根據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)運用一定的公式，經(jīng)數(shù)字換算能得出定量計算結(jié)果的，就盡量用定量來表述。但有的工程項目直接經(jīng)濟效益不明顯，其外溢的效益如對生態(tài)環(huán)境的影響等只能經(jīng)過定性分析，用定性的文字來描述。因此，在工程效益審計中必須堅持定量與定性相結(jié)合的原則。
(二)建立自上而下的工程效益審計機制作為撥入建設(shè)資金的上級主管部門，應(yīng)充分利用國家審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)、建設(shè)單位內(nèi)審資源，及時組織自上而下的工程效益審計。主管部廳、局應(yīng)根據(jù)工程項目規(guī)模大小組織實施工程項目效益審計。由上級廳、局組織審計組選聘有關(guān)專家建立工程效益審計組，開展對各地工程項目效益審計，強化上對下的指導(dǎo)監(jiān)督力度。及時對造價跟蹤審計和工程效益審計中的成功和不足進行經(jīng)驗總結(jié)，提出指導(dǎo)性意見，“以評促建、以評促管、審評結(jié)合、著重效益”，將效益審計落實到實處，強化全程監(jiān)控與督查，鞏固和樹立審計監(jiān)督的威懾力和權(quán)威性。
(三)優(yōu)化完善工程效益審計的環(huán)境建設(shè)單位、工程項目指揮部、基建部門和管理人員對工程效益審計要有一個正確的認(rèn)識。首先，要努力培養(yǎng)和形成自覺接受監(jiān)督和參與監(jiān)督的良好氛圍；其次，要學(xué)會共享審計資源，尊重引進社會上資質(zhì)高、信譽好、技術(shù)力量強的審計事務(wù)所或工程造價咨詢公司的專業(yè)人員，協(xié)助他們開展好效益審計的監(jiān)督工作。審計者既要依紀(jì)依法開展嚴(yán)格的審計，確保對工程項目“三性”分析評價的準(zhǔn)確性，也要注意協(xié)調(diào)好基建管理部門、監(jiān)理公司、外聘審計事務(wù)所人員、施工單位及各業(yè)務(wù)管理部門的關(guān)系，協(xié)助做好工程效益審計的調(diào)查了解工作，努力創(chuàng)造一個良好的審計環(huán)境。
(四)建立和完善外部與內(nèi)部效益審計評價體系對工程效益審計的評價應(yīng)采取外部評價與內(nèi)部評價相結(jié)合，及時完善工程效益審計的分析評價體系。外部評價主要由建設(shè)單位主管部門根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，依據(jù)規(guī)定程序委托國家審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)，利用基建單位單體工程的結(jié)算終審權(quán)對其工程造價的合理性進行評價。通過各單位報送的審計資料和審計報告分析、評價各單位工程管理質(zhì)量。內(nèi)部評價主要是由內(nèi)部審計部門承擔(dān)，通過與管理部門合作，以及造價跟蹤審計過程中審計人員在施工管理、材料設(shè)備物資采購、設(shè)計變更、施工方案調(diào)整、現(xiàn)場簽證中提出的合理化建議或改進方案的落實情況進行復(fù)查或抽查，按成本效益原則分析實施工程審計所創(chuàng)造出的效益和效率，有針對性地提出整改意見，為國家審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)提供準(zhǔn)確的審計證據(jù)。
(五)開展工程效益審計必須實行責(zé)任追究制度建立工程效益審計過程中的“發(fā)現(xiàn)”機制和精確的預(yù)警系統(tǒng)。工程項目效益審計應(yīng)核查建設(shè)過程中的反腐敗是否以預(yù)防、教育與挽救為主線來治理與控制，建設(shè)單位是否配以有力的懲處措施。是否在做好群眾舉報和工作以外，增設(shè)建設(shè)單位網(wǎng)上跟蹤監(jiān)督信箱；干部作風(fēng)與形象情況報告制度；重點部門和關(guān)鍵崗位的干部定期輪換制度；關(guān)鍵部門干部經(jīng)濟責(zé)任的審計制度與行政責(zé)任的效能監(jiān)察制度日常化、規(guī)范化是否真正貫徹執(zhí)行。同時，工程效益審計必須實行責(zé)任追究制度，內(nèi)、外審計應(yīng)與建設(shè)單位紀(jì)委、監(jiān)察、財務(wù)等部門聯(lián)手，形成審計監(jiān)督合力，要嚴(yán)控有決定權(quán)的部門和個人不適當(dāng)?shù)匦惺棺灾鞑昧繖?quán)，避免個人說了算，擺正位置，提倡民主決策、民主建設(shè)，適時介入全過程動態(tài)管理，力求消除審計監(jiān)督盲點，提高監(jiān)督效率，預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生。對建設(shè)過程中違法、違規(guī)問題，建議有關(guān)部門對其實行責(zé)任追究，使工程效益審計中出現(xiàn)的問題能夠及早發(fā)現(xiàn)并提出預(yù)警。
(六)提高效益審計人員素質(zhì)，增加自我約束能力工程效益審計工作是否有效，人員素質(zhì)與自律程度是關(guān)鍵。效益審計具有很強的復(fù)雜性和專業(yè)性，它需要各種知識結(jié)構(gòu)的審計人員參加，如工程技術(shù)人員、建筑規(guī)劃人員、數(shù)學(xué)、環(huán)境監(jiān)督、心理等專業(yè)人才，而現(xiàn)今的審計人員大多數(shù)是會計、經(jīng)濟管理、法律人才。因此，要引進和培養(yǎng)工程效益必須的復(fù)合型人才，同時要教育和引導(dǎo)他們樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀。教育審計人員應(yīng)廉潔自律、樂于奉獻，甘于吃苦，堅持職業(yè)道德，辦事客觀公正，依法審計監(jiān)督。
一、引言
自將樂縣萬安鎮(zhèn)經(jīng)管站開展村級審計工作以來，其就開展了全面的集體財務(wù)收支審計、干部經(jīng)濟責(zé)任審計、村級轉(zhuǎn)移支付審計、糧食補貼審計等專項審計工作，加強了與紀(jì)檢等部門的聯(lián)系和配合，發(fā)揮審計職能，將事前審計、事中監(jiān)督結(jié)合起來，為推進村級規(guī)范性財務(wù)管理奠定堅實基礎(chǔ)，取得優(yōu)良成績。
二、審計分析與評價
經(jīng)審計，審計組認(rèn)為該村的財務(wù)收支基本真實、合法、完整，集體資產(chǎn)管理制度基本健全，生產(chǎn)經(jīng)營和工程建設(shè)項目的發(fā)包制度健全有效，上級部門所拔資金、物資的管理和使用基本符合規(guī)定，土地補償款使用分配較合理，相關(guān)的公益事業(yè)工程項目操作程序較為規(guī)范。在財務(wù)管理方面總體還是相對較為規(guī)范，賬務(wù)處理較為及時，基本能夠按照財務(wù)管理相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理，財務(wù)相關(guān)檔案資料相對完整，總體村財收入為全縣中上水平，費用支出方面手續(xù)較齊全，也較合理，上級撥補專項收入基本能夠做到?？顚Ｓ?。至審計日結(jié)束，沒有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題。
1.農(nóng)村經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)完成情況。任期內(nèi)農(nóng)民人均純收入等經(jīng)濟指標(biāo)穩(wěn)步增長，實現(xiàn)該村農(nóng)民人均純收入年遞增10%以上的目標(biāo)；農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施逐步完善，任期內(nèi)完成了人飲、文化體育建設(shè)工程等項目建設(shè)，使村容村貌和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等基礎(chǔ)設(shè)施得到極大的改善，有力推進了社會主義新農(nóng)村建設(shè)。
2.村級財務(wù)管理制度健全情況。該村財務(wù)各項收支及財務(wù)會計報表、憑證、賬簿基本真實、合法和完整，各項財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和民主理財?shù)戎贫然窘∪?。村民民主理財小組能正常開展工作，村集體財務(wù)收支情況能全面、真實、及時、規(guī)范公開，籌資籌勞能實行“一事一議”制度，程序規(guī)范，資金收取未超標(biāo)，資金使用規(guī)范。
3.村級財務(wù)收支情況。各項收入能及時、足額入賬，未發(fā)現(xiàn)侵占、挪用、私分集體資金、私設(shè)“賬外賬”或“小金庫” 及濫用職權(quán)侵占、挪用和長期占用集體資金等現(xiàn)象。
4.村級土地和工程項目發(fā)包情況。村級土地發(fā)包有簽訂規(guī)范的土地承包合同，未存在擅自轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)現(xiàn)象；村級工程建設(shè)、林權(quán)轉(zhuǎn)讓等項目3萬元以上都有進行公開招標(biāo)。工程完工后都有稅務(wù)正式票據(jù)結(jié)算。
三、存在問題
1.村干部發(fā)放補貼項目較多。除了相關(guān)文件規(guī)定的項目外，還發(fā)放其他多項項目的補貼。2009年1月至2012年2月賬面體現(xiàn)入賬發(fā)放村兩委干部工資、補貼共計368660元，其中：按縣委辦、縣政府辦印發(fā)《將樂縣村干部激勵保障暫行規(guī)定》的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行發(fā)放的328520元（不含鎮(zhèn)政府發(fā)放的固定補貼），在干部工資發(fā)放中誤工補貼標(biāo)準(zhǔn)50元/天，超過規(guī)定20元/天。以其他項目發(fā)放的金額計60700元。
2.限額內(nèi)伙食費（接待費）存在從農(nóng)業(yè)支出等科目中列支總計55筆，總計金額34373.49元。
3.有些原始單據(jù)摘要不詳，項目不清。如2010年3月31日第8號憑證，管理費用中其他人員工資1350元摘要不詳。
4.部分大額原始憑證書記未進行共同審核審批。如：2010年3月31日第10號憑證，管理費用中群團組織經(jīng)費6609.5元書記未簽字。出現(xiàn)這一問題的原因主要是該村財務(wù)人員素質(zhì)不高，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，很少有接受專業(yè)財務(wù)系統(tǒng)教育的財務(wù)人員，多是半路出家和兼職人員，部分員工年齡偏大、專業(yè)知識水平低，缺乏電算化財務(wù)知識等，在實際工作中容易出現(xiàn)各種問題，進而導(dǎo)致財務(wù)管理的混亂。
5.由于村級審計組織沒有行政執(zhí)法權(quán)和處罰權(quán)，這影響了其審計工作的順利開展。受村級人員編制的影響，其沒有設(shè)置專門的審計小組，一般由農(nóng)經(jīng)部門的財務(wù)人員兼任，財務(wù)人員本身就有較為繁重的工作任務(wù)，還要完成日常審計管理工作，難免會出現(xiàn)顧此失彼現(xiàn)象。
四、審計建議與意見
1.對以其他項目發(fā)放的各項補貼予以規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)行村干部補貼標(biāo)準(zhǔn)的政策規(guī)定，即以縣委辦、縣政府辦印發(fā)《將樂縣村干部激勵保障暫行規(guī)定》（將委發(fā)辦發(fā)[2008]21號）的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
2.嚴(yán)格執(zhí)行《福建省村集體財務(wù)管理條例》、《福建省村集體會計委托制度暫行規(guī)定》、《將樂縣關(guān)于進一步強化農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理若干規(guī)定的通知》的相關(guān)規(guī)定，對于相關(guān)費用支出單據(jù)特別是村級公益工程項目，必須使用正式稅務(wù)發(fā)票結(jié)算，不得使用非正式單據(jù)領(lǐng)款。
3.嚴(yán)格控制村級接待費用額度。對于一些確需接待的費用支出，必須嚴(yán)格按照（將農(nóng)[2011]176號）接待標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，并規(guī)范接待審批核銷程序，限額伙食費不得在其他科目中列支。
4.對于村級接待費用過高的異?，F(xiàn)象和超標(biāo)發(fā)放村干部工資、補貼，各類獎金的問題，審計組將根據(jù)核查進展情況，經(jīng)請示有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后，按照審計程序上報有關(guān)職能部門。
5.開源節(jié)流，積極組織村集體經(jīng)濟收入，增強村集體經(jīng)濟發(fā)展后勁。根據(jù)該地的經(jīng)濟特色推動農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，大力推動林業(yè)、木業(yè)的發(fā)展，發(fā)展旅游業(yè)，將該地的旅游資源利用起來，發(fā)展歷史文化旅游、紅色旅游、鄉(xiāng)村旅游，幫助農(nóng)民增加收入，增強農(nóng)村經(jīng)濟活力，促進經(jīng)濟發(fā)展。
內(nèi)容摘要：企業(yè)經(jīng)濟效益審計與一般財務(wù)收支審計不同，它是按照一定的程序和方法，對企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責(zé)任進行客觀的審查、分析和評價，從中發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進措施和建議，從而促進企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。本文對企業(yè)經(jīng)濟效益審計的概念、特征、意義、內(nèi)容等進行了論述，分析了企業(yè)經(jīng)濟效益審計存在的問題與不足，并提出了強化企業(yè)經(jīng)濟效益審計的對策。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 經(jīng)濟效益審計 審計方法 考核指標(biāo)
經(jīng)濟效益審計的特征和意義
（一）企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
1.經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。經(jīng)濟效益的審計依據(jù)有國家政策、法律、法規(guī)和制度、計劃或預(yù)算、決算報表、決策方案、業(yè)務(wù)規(guī)范、各種定額標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)以及國內(nèi)外同類行業(yè)歷史先進水平等。
2.經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。經(jīng)濟效益審計不同于財務(wù)收支審計，審計工作結(jié)束后，一般只出具經(jīng)濟效益評價報告及審計建議書，不需要作出審計決定。
3.經(jīng)濟效益審計的范圍具有廣泛性。審計范圍包括企業(yè)各種資金及資金的運動，甚至包括企業(yè)的各個部門、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動。
4.經(jīng)濟效益審計的對象具有靈活性。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的范圍比較廣泛，而且經(jīng)濟效益審計是根據(jù)審計需要確定審計對象的，沒有固定的審計對象和模式，既具有靈活性，也具有專題性。
5.經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法除了采用傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計的審計查證及其延伸方法外，還要采用統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟分析、審計跟蹤等多種方法。
（二）企業(yè)經(jīng)濟效益審計的意義
1.有利于推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善。由于現(xiàn)代企業(yè)制度尚不健全，部分企業(yè)缺乏自我控制和調(diào)節(jié)能力。因此，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，既進行財務(wù)收支審計，保證企業(yè)財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的合法性，又進行經(jīng)濟效益審計，及時糾正企業(yè)不良經(jīng)營行為，促使企業(yè)增收節(jié)支，從而充分發(fā)揮企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)利，增強企業(yè)自我發(fā)展與調(diào)控的能力，推動現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展與完善。
2.有利于加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計，能夠促進企業(yè)挖掘管理潛力，建立健全內(nèi)部控制制度，樹立效益管理意識和風(fēng)險意識，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，從而增強企業(yè)的經(jīng)營活力，提高經(jīng)濟效益。
3.有利于全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的功能。審計不僅限于財務(wù)收支審計的范圍，還包括企業(yè)采購、生產(chǎn)、計劃、決策、營銷等方面。經(jīng)濟效益審計，拓展了審計范圍和領(lǐng)域，不但要進行事后審計，還要進行事前、事中審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容
（一）經(jīng)濟效益的總體評價
經(jīng)濟效益總體評價主要是考察被審計企業(yè)是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、達到預(yù)期的決策目標(biāo)等?？傮w評價主要審查的內(nèi)容為：
1.評價已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資產(chǎn)利潤率等各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況。
2.審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計企業(yè)實際數(shù)與計劃數(shù)、定額數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。
總之，通過對被審計企業(yè)不同歷史時期經(jīng)濟指標(biāo)的比較，或者與同行業(yè)先進水平進行比較，發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
（二）主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計
1.供、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)效益的審計。供應(yīng)過程審查采購計劃的合理性及執(zhí)行情況，即檢查采購業(yè)務(wù)計劃的執(zhí)行情況、采購結(jié)果與計劃的偏差、采購方式及批量、采購成本、庫存控制等。
生產(chǎn)過程審查生產(chǎn)組織的合理性及生產(chǎn)成果，包括生產(chǎn)規(guī)模效應(yīng)、生產(chǎn)作業(yè)計劃、生產(chǎn)組織、生產(chǎn)費用定額管理、勞動力利用率、質(zhì)量效益、生產(chǎn)均衡程度、勞動生產(chǎn)率等。
銷售過程主要審查產(chǎn)品銷售策略、銷售目標(biāo)合理性及執(zhí)行情況。其中包括銷售組織、銷售渠道及促銷活動、定價的合理性、信用政策等。
2.資金使用效益的審計。主要審查資金規(guī)劃目標(biāo)的合理性、籌集資金的方式及資本結(jié)構(gòu)的合理性、資金使用效率等。
3.成本效益的審計。成本效益審計的主要內(nèi)容有審計成本決策、成本目標(biāo)、成本計劃、成本控制、降低成本的業(yè)績、成本效益工程的開展、成本與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配程度等。
（三）專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計是根據(jù)審計需要，對企業(yè)的某一經(jīng)濟活動項目的效率或效果進行的審計。其中包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)、固定資產(chǎn)利用、原材料利用、能源利用以及資金利用等活動的審查。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計存在的問題
（一）經(jīng)濟效益審計意識淡薄
由于思想觀念落后，對經(jīng)濟效益審計不夠重視，企業(yè)管理者和審計人員認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營管理和效益方面存在的問題，在財務(wù)收支審計中關(guān)注到，而對經(jīng)濟效益的評價和管理建議，只需在財務(wù)審計報告提出即可。他們認(rèn)為，只要企業(yè)能夠自主經(jīng)營、合法經(jīng)營，沒有必要再對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程進行審查、分析和評價。
（二）缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)
經(jīng)濟效益審計的特點是對被審計企業(yè)的經(jīng)濟活動進行分析評價，要進行客觀評價，必須要有具體的評價標(biāo)準(zhǔn)。由于經(jīng)濟效益審計范圍廣泛，不同行業(yè)、不同企業(yè)的特點又不同，同樣的項目會有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計人員會有不同理解與判斷，得出不同的結(jié)論。因此，評價企業(yè)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的標(biāo)準(zhǔn)就很難統(tǒng)一，導(dǎo)致目前企業(yè)經(jīng)濟效益審計還沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，制約了效益審計的開展。
（三）缺乏統(tǒng)一的審計程序和方法
隨著審計監(jiān)督的逐年深入,一些被審計單位的違紀(jì)違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化,隱蔽化、復(fù)雜化和多變化的發(fā)展趨勢,特別是藏污納垢的“小金庫”,以其行為隱秘、線索少、賬務(wù)記載難覓蹤跡,而成為審計執(zhí)法中亟待研討的一大課題。近年來,某縣審計局在認(rèn)真總結(jié)分析“小金庫”違紀(jì)行為方式的基礎(chǔ)上,針對“小金庫”的種種苗頭,抓住“賬外線索”這條小金庫的“狐貍尾巴”不放,采取多種審計手段,先后查出了6起違紀(jì)總額高達280余萬元的“小金庫”。
一、“工作總結(jié)”有線索。工作總結(jié),反映了一個單位在一定時期內(nèi)的主要業(yè)務(wù)活動概況。該縣審計人員把審閱、分析被審計單位的“年度工作總結(jié)”納入主要審計程序,注意關(guān)注其所反映的有關(guān)財務(wù)收支業(yè)務(wù)活動。如在對某事業(yè)單位的審計中,發(fā)現(xiàn)其“年度工作總結(jié)”中有這樣一段描述:“承攬并完成了XX鎮(zhèn)的村村通公路工程,拓寬了業(yè)務(wù)渠道,增加了收入?！钡趯彶楫?dāng)年及以后的財務(wù)收支記載中,卻沒有發(fā)現(xiàn)這項收入。審計人員以此為突破口,一舉查出了該單位將160余萬元的工程收入及相關(guān)支出賬外核算,凈收入作為小金庫資金來源,用于不正當(dāng)支出的違紀(jì)事實。
二、“會議記錄”露端倪。一個單位的重要決策、重大經(jīng)濟活動的組織實施,一般都要召開相關(guān)會議,并形成會議記錄。在審計中,注意調(diào)閱被審計單位有關(guān)重要活動的“會議記錄”,往往能從中發(fā)現(xiàn)問題的端倪。
三、“實地觀察”找疑點。“小金庫”作為賬外行為,雖然在財務(wù)記載上難覓蹤跡,但其所發(fā)生的財務(wù)收支活動卻是具體的、有形的,對被審計單位進行實地勘察,往往是發(fā)現(xiàn)賬外財務(wù)行為疑點的有效辦法。該局在對某金融單位審計時,發(fā)現(xiàn)該單位新安裝了五臺空調(diào),在財務(wù)賬上卻沒有發(fā)現(xiàn)貸款支出記錄,審計人員以此為線索,查出了該單位截留82萬元利息收入作為“小金庫”,用于購置豪華辦公用品、請客送禮、濫發(fā)獎金實物和其他不合理支出的違紀(jì)事實。
四、“相關(guān)單位”存證據(jù)。一個單位的賬外違紀(jì)行為往往會在另一個業(yè)務(wù)相關(guān)單位的賬內(nèi)體現(xiàn)出來。只要在審計中時刻注意積累有關(guān)線索資料,做有心人,就可以從相關(guān)單位間的經(jīng)濟往來中發(fā)現(xiàn)違紀(jì)線索和問題。該局在對某事業(yè)單位的審計中,發(fā)現(xiàn)該單位2003年分兩次付給另一行政單位勞務(wù)費63萬余元。有心的審計人員意識到,該類費用往往可能成為收入方的“小金庫”資金來源,遂把這項業(yè)務(wù)記錄了下來。之后在對該相關(guān)行政單位的審計中,果然在賬上只發(fā)現(xiàn)了其中的一筆收入,另一筆30余萬元的收入?yún)s不見蹤影。面對審計人員拿出的相關(guān)單位費用支出收據(jù),該單位只得將該項收入及有關(guān)“小金庫”資料和盤交了出來。
五、“突審現(xiàn)金”抓實證。審計發(fā)現(xiàn),許多單位的“小金庫”資金大都以現(xiàn)金和存折等形式存放于財務(wù)保險柜中。通過突擊審查被審計單位的出納現(xiàn)金及保險柜,往往是抓住賬外資金證據(jù)的有效方法。該局審計人員審計時通過突查現(xiàn)金,在某企業(yè)保險柜中清理出賬外貨幣資金存折兩個,共計金額21萬元。后經(jīng)查實,系該企業(yè)將下腳料、殘次品銷售收入放在賬外,作為“小金庫”資金來源。
關(guān)鍵詞:審計;預(yù)防性;途徑
審計越發(fā)展,審計越重要。當(dāng)前形勢下,審計監(jiān)督已成為推動我國民主法制建設(shè)的重要工具,同時也是民主法制建設(shè)的重要內(nèi)容,黨和政府十分重視國家審計的發(fā)展。審計要在社會經(jīng)濟發(fā)展和部隊建設(shè)中發(fā)揮更重要的作用,就必須突出發(fā)揮好預(yù)防性作用,這是審計工作貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀,服務(wù)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展以及全面建設(shè)現(xiàn)代后勤的迫切需要。審計作為政府和軍隊的“免疫系統(tǒng)”,“有責(zé)任更早地感受風(fēng)險,有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題,有責(zé)任提出調(diào)動各種資源和能力去解決問題、抵御‘病害’的建議,有責(zé)任在永不停息地抵御一時、一事單個‘病害’的同時,促使其健全機能,改善機制?！?/p>
審計機關(guān)或部門既要當(dāng)好“經(jīng)濟衛(wèi)士”,更要當(dāng)好“保健醫(yī)生”。突出發(fā)揮好預(yù)防作用,要求審計機或部門關(guān)必須創(chuàng)新科學(xué)審計理念,所說科學(xué)審計理念,就是要用科學(xué)發(fā)展觀作為審計工作的靈魂和指南,緊緊圍繞我市各級黨政工作中心以及部隊各級黨委的工作中心,把推進法制、維護民生、推動改革、促進發(fā)展作為審計工作的出發(fā)點和落腳點,把握規(guī)律。創(chuàng)新思路,改進方法,更加有效地發(fā)揮審計監(jiān)督的預(yù)防性作用。
一、發(fā)揮審計預(yù)防性作用必須注重事前審計
過去強調(diào)審計要強化監(jiān)督,當(dāng)好“經(jīng)濟衛(wèi)士”,側(cè)重的是事后監(jiān)督,現(xiàn)在要求審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用,加強“疾病預(yù)防”,就必須將審計關(guān)口前移,突出事前審計。在目前情況下,要積極探討對適應(yīng)事前審計的一些項目開展事前、事中、事后相結(jié)合的審計方式。一是要積極探討對重大支出項目實行全過程的專項審計,將審計觸角延伸到重大支出項目的預(yù)算編制、采購程序、款項撥付,資金使用的全過程,增強預(yù)算的約束力,防止經(jīng)費支出的隨意性,使重大支出項目更趨合理、科學(xué)和規(guī)范。二是要積極探討對固定資產(chǎn)投資與各種專項資金的全過程審計。過去對投資與專項資金審計存在嚴(yán)重的滯后性,項目建起來了,才去審計,發(fā)現(xiàn)了問題又無法糾正。解決這種現(xiàn)象,必須從重點審查項目建議書、可行性研究報告和初步設(shè)計審批,概預(yù)算入手,有效加強事前控制。要把審計財務(wù)收支與審計工程質(zhì)量、建設(shè)程序、項目管理、預(yù)決算、投資效益結(jié)合起來,力求在避免損失浪費、減少重大決策失誤等方面取得新突破。三是要堅持對捐贈、救災(zāi)資金的事前審計。捐贈、救災(zāi)資金最容易出現(xiàn)問題的就是資金分配和管理環(huán)節(jié),捐贈、救災(zāi)資金必須從資金分配與管理審計入手,把審計資金分配的公開,采取公示制,資金撥付與使用的透明度作為審計重點,把資金分配、管理與使用各個環(huán)節(jié)置于“陽光”之下,形成審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督整體合力。
二、發(fā)揮審計預(yù)防性作用應(yīng)積極探討財務(wù)收支與管理、決策、制度、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任相結(jié)合的審計模式
過去在對經(jīng)濟活動單一監(jiān)督模式下,只查財務(wù)收支對不對、合不合法,不問管理好不好,決策正確不正確,制度是否完善有效。在審計內(nèi)容上只對財務(wù)收支審計,往往是治標(biāo)不治本,由于被審計單位的管理機制、決策機制、制度建設(shè)上的問題沒有得到很好的解決,所以一些單位的違紀(jì)違規(guī)問題是屢查屢犯,一樣的違紀(jì)問題年年查、年年有,重大的違紀(jì)問題即使審計發(fā)現(xiàn)了也無法從根本上得以糾正。解決這個問題,就必須使審計內(nèi)容更寬泛些,將被審計單位的管理、決策、制度、責(zé)任人責(zé)任作為審計內(nèi)容。在對被審計單位的財務(wù)收支中的違紀(jì)違規(guī)問題進行糾正的同時,研究其管理方式是否得當(dāng),決策機制是否科學(xué),制度是否完善有效,對管理方式、決策機制、制度建設(shè)方面存在的問題提出整改意見,促使其加強管理、建立科學(xué)的決策機制和制度體系,這對避免發(fā)生重大違紀(jì)違規(guī)問題具有十分重要的意義。要在查清問題的同時,落實領(lǐng)導(dǎo)干部和有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任,實行責(zé)任追究。通過追究責(zé)任人責(zé)任,促使領(lǐng)導(dǎo)干部和有關(guān)工作人員嚴(yán)格履行職責(zé),可以更有效地起到預(yù)防性作用。
三、發(fā)揮審計預(yù)防性作用應(yīng)進一步普及財務(wù)管理規(guī)范化活動
財務(wù)管理規(guī)范化就是審計機關(guān)或部門與審計對象結(jié)對共建,積極主動幫助審計對象,整章建制,堵塞漏洞,建立健全自我約束機制,從源頭上預(yù)防、控制和減少違法違規(guī)行為的發(fā)生。加強預(yù)防性工作,還應(yīng)積極推廣和普及財經(jīng)法律法規(guī)知識,開展審計進課堂、進基層活動,通過各種渠道對領(lǐng)導(dǎo)干部進行財經(jīng)法律法規(guī)知識培訓(xùn),增強領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、依法理財?shù)呢?zé)任意識。財務(wù)管理規(guī)范化要在普及的基礎(chǔ)上劃分類別,把規(guī)范化程度較低的單位作為審計重點,加強監(jiān)督。
四、發(fā)揮審計預(yù)防性作用必須積極穩(wěn)妥地推進審計公告制度
審計公告制度是把雙刃劍,對內(nèi)可以促進審計干部嚴(yán)格履行職責(zé),秉公執(zhí)法,對外可以起到警示和威懾作用。通過審計公告向社會提供真實可靠的審計結(jié)果和信息,披露查處重大違法違紀(jì)問題,既可以起到震懾作用,也可以有效形成審計、輿論、社會監(jiān)督的整體合力。
參考文獻:
1、雷勇光.審計合謀與財務(wù)報告舞弊:共生與治理[J].管理世界,2004(2).
二、日常財務(wù)管理工作:在日常財務(wù)管理工作中，一是抓財務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范，強調(diào)提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量，在會計核算和會計監(jiān)督上要求作到舉一反三，對以前發(fā)生的會計技術(shù)差錯認(rèn)真地進行整改調(diào)賬，使財務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范工作質(zhì)量有所提高。二是吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，在做好會計核算和會計監(jiān)督工作上下功夫，按照《會計法》等財經(jīng)法律法規(guī)、水利工程管理財務(wù)會計制度和國有建設(shè)單位財務(wù)會計制度的要求，切實履行財務(wù)收支審批手續(xù)，財務(wù)監(jiān)督從源頭上抓起，認(rèn)真進行財務(wù)核算，合理歸集收入、成本支出費用，妥善進行賬務(wù)處理。三是加強除險加固工程項目投資管理，積極作好項目資金年度實施計劃，嚴(yán)格按照工程項目投資計劃和概算使用資金，認(rèn)真細(xì)致及時地對施工單位的工程進度款申請書支付內(nèi)容予以審核，嚴(yán)格按照結(jié)賬程序和合同規(guī)定結(jié)算工程款項。四是通過調(diào)查研究與反復(fù)測算,制定并上報了xx年我局財務(wù)收支預(yù)算。五是全面啟動了局機關(guān)會計電算化管理工作，應(yīng)用會計軟件輸入會計數(shù)據(jù)，由電子計算機對會計數(shù)據(jù)進行處理，并打印輸出會計賬簿和報表，結(jié)束了我局手工記賬進行會計核算和管理的歷史。與此同時指導(dǎo)幫助公司財務(wù)進行會計電算化軟件安裝與應(yīng)用，實行會計電算化，標(biāo)志著我局財務(wù)與資產(chǎn)管理工作步入了一個嶄新的發(fā)展階段。
三、與時俱進，加強財政四項改革工作管理:按照有關(guān)法規(guī)、政策和制度規(guī)定，我們順應(yīng)財政四項改革要求，進一步加大了部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、收支兩條線的工作力度。一是我局xx年部門預(yù)算得到了上級財政和主管部門的批準(zhǔn)，根據(jù)下達的收支預(yù)算總額，嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算中編列的具體項目、科目組織預(yù)算執(zhí)行?？刂祁A(yù)算總額，在支出預(yù)算內(nèi)統(tǒng)籌安排好各項工作，重點保證了工資發(fā)放、機關(guān)運轉(zhuǎn)和我局水庫除險加固等基建事業(yè)發(fā)展的需要，積極為局領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，把好支出關(guān)口，精打細(xì)算，厲行節(jié)約，努力提高資金使用效益。二是嚴(yán)格遵守國庫集中支付制度，加強對國庫集中收付財政信息系統(tǒng)的管理，依據(jù)已批復(fù)的部門預(yù)算和水庫除險加固工程等項目，積極申報單位資金使用計劃，及時填報財政直接支付申請書，保證了財政資金的及時足額撥付到位。三是按部門預(yù)算中列入的項目做好有關(guān)政府采購工作，如根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)的工作布置，及時申報與采購陽新辦公大樓辦公家具、空調(diào)、微機、復(fù)印機等,在xx年部門預(yù)算中反映的政府采購項目做到了應(yīng)采盡采。
四、內(nèi)部審計、“小金庫”清理、經(jīng)濟合同鑒定、提供經(jīng)濟管理決策信息和參謀作用等工作:xx年上半年，我們對富泉公司、長宏公司、漢辦、溫辦20**年的財務(wù)收支進行了內(nèi)部審計，對在內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的違反有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)規(guī)定的行為提出了整改措施。參加了陽新辦公樓裝飾工程、家具采購、陽新辦公樓一層和二層回購、有關(guān)建設(shè)工程造價咨詢等合同的審核和鑒定。針對陽新安居工程未辦理峻工決算、溫辦綜合樓二層改造為職工住房、清收職工欠款、部分工程建設(shè)項目無預(yù)算開支、對富泉公司的撥款管理、加強公務(wù)招待費和差旅費管理等問題，以書面報告的形式向局領(lǐng)導(dǎo)提出了管理意見，為領(lǐng)導(dǎo)管理經(jīng)濟工作起到了參謀作用。根據(jù)上級主管部門關(guān)于開展“小金庫”專項治理的通知和局領(lǐng)導(dǎo)的安排，及時組織實施我局“小金庫”專項治理清查，向上報送了自糾自查報表和報告。針對省財政廳駐黃石辦事處在對我局財務(wù)檢查中指出的問題,我們吸取教訓(xùn)并采取措施認(rèn)真地進行了整改，xx年是財務(wù)科踐行科學(xué)發(fā)展觀，以人為本，理順機制，更新財務(wù)理念，服務(wù)大眾的一年。這一年，財務(wù)科在處長的領(lǐng)導(dǎo)和全體成員的共同努力下，立足現(xiàn)狀，努力提高有限經(jīng)費的使用效率，為專項工程和運營管理工作的開展提供了資金保障，圓滿完成了財務(wù)管理任務(wù)，實現(xiàn)了財政經(jīng)費的收支平衡，現(xiàn)將一年來的工作，匯報如下。
一、財務(wù)收支基本情況(截止11月底)。
1、收入情況
xx年通行費收入計劃13100.00萬元，實際收入14070.47萬元，完成計劃的107.41%。
路產(chǎn)索賠收入35萬元。
2、人員及公用經(jīng)費收支情況：
本年度計劃
劃1857.73萬元，撥款1696.54萬元，支出管理費1452.44萬元,支出與撥款數(shù)相比節(jié)余244.1萬元。
2、日常養(yǎng)護收支情況：
本年度計劃190萬元，撥款190萬元，支出231.4萬元，超支41.4萬元。
二、主要財務(wù)工作。
1、完成xx年財務(wù)決算編報工作。1月初，財務(wù)科接受xx年度局財務(wù)決算軟件培訓(xùn)，全面梳理xx年財務(wù)工作，順利完成了xx年度財務(wù)決算報表編報工作，為xx年財務(wù)工作的全面開展打下了良好基礎(chǔ)。
2、財政供養(yǎng)人員情況填報工作。3月份，財務(wù)科開始填報財政供養(yǎng)人員情況信息表。財政供養(yǎng)人員信息表是廳財政支付中心拔付我處人員經(jīng)費的依據(jù)，其數(shù)據(jù)的正確與否直接關(guān)系到我處人員的工資福利待遇。xx年我處共填報財政供養(yǎng)人員244人，其中正式人員63人，收費人員181人，這為我處人員及公用經(jīng)費的報批提供了直接的數(shù)據(jù)依據(jù)。
