時間：2023-06-08 10:59:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇科研課題經(jīng)費預(yù)算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)；科研經(jīng)費；財務(wù)規(guī)范化問題
[DOI]1013939/jcnkizgsc201536117
隨著政府對企業(yè)科研工作支持力度的加強，企業(yè)獲得了越來越多的科研經(jīng)費。一方面，這些科研經(jīng)費為企業(yè)的科研及產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了巨大支持；另一方面，在科研經(jīng)費的管理中，也出現(xiàn)了一系列問題。如何管理好科研經(jīng)費，提高科研經(jīng)費的使用效率，成為擺在企業(yè)面前的一個重要問題。本文就企業(yè)科研經(jīng)費管理中常見的幾個財務(wù)規(guī)范化問題進行分析探討。
1常見問題
（1）經(jīng)費使用與預(yù)算不符。按照政府部門出臺的科研經(jīng)費管理辦法規(guī)定，科研經(jīng)費開支范圍一般包括直接費用和間接費用，直接費用包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費和其他支出等。有些企業(yè)在使用科研經(jīng)費時，報銷了不屬于該課題預(yù)算范圍內(nèi)的費用，比如該課題沒有預(yù)算燃料動力費，這就意味著不能報銷水電和氣費，但實際報銷時卻出現(xiàn)了這一類費用。還有一種情況，有些企業(yè)超出科研經(jīng)費管理辦法規(guī)定的范圍報銷費用，比如招待費、辦公用品等，按規(guī)定，這些費用是不允許用科研經(jīng)費支付的。
（2）經(jīng)費支出明細核算混亂。具體核算時，混淆各類核算項目應(yīng)該核算的內(nèi)容。比如：某公司內(nèi)部對科研形成的產(chǎn)品做了一個測試，測試所用的材料應(yīng)列入材料費，做賬時卻列入了測試化驗加工費，這樣核算是不正確的。另一種情況是做賬時沒有分具體核算項目。某一個科研課題的經(jīng)費到賬后，財務(wù)為其設(shè)置了專門的明細科目用于核算相關(guān)費用，但未設(shè)置反映支出類型的明細核算項目，做賬時，課題所有支出都記入科目“研發(fā)支出――××課題”，這就看不出支出的費用是材料費還是其他費用，給科研經(jīng)費的管理帶來很大困擾。
（3）經(jīng)費使用與任務(wù)完成進度同步性差。在理想狀態(tài)下，項目經(jīng)費的使用進度與科研任務(wù)的完成進度應(yīng)大致相當，但由于有一些課題的經(jīng)費下?lián)軙r間晚于任務(wù)開始實施的時間，就造成了課題的一部分支出使用了企業(yè)的其他經(jīng)費進行墊支，未計入項目經(jīng)費中，直到項目經(jīng)費到賬后，相關(guān)費用才能計入其中。另一種情況，執(zhí)行科研任務(wù)時，實施任務(wù)的主體沒有關(guān)注經(jīng)費使用情況，經(jīng)費一到賬就用掉很多，科研任務(wù)進行到中后期經(jīng)費不夠用。
（4）科研經(jīng)費未單獨核算。一些企業(yè)使用了科研經(jīng)費，在記賬時，未將科研經(jīng)費單獨列出，而是把科研經(jīng)費混淆在企業(yè)的期間費用或生產(chǎn)成本中，到項目檢查的時候，再根據(jù)需要把用于科研課題的費用以自制賬表的形式列出或調(diào)賬。仔細檢查會發(fā)現(xiàn)，這些科研費用在多個關(guān)聯(lián)度不高的會計科目或會計核算項目中反映。具體表現(xiàn)為：如果要求企業(yè)在一兩分鐘的時間內(nèi)將賬上的該科研費課題的支持經(jīng)費用找出，往往做不到。
（5）外撥給合作承擔單位的科研經(jīng)費與預(yù)算不符。如果一個科研項目除牽頭承擔單位外，還需其他合作承擔單位一起完成，那么在訂立科研任務(wù)合同書時，主管科研課題的政府部門就會與課題牽頭承擔單位及合作承擔單位都簽訂任務(wù)書。在編制項目預(yù)算申報書的時候，也需要編制包括牽頭承擔單位及合作承擔單位在內(nèi)的各個單位的具體預(yù)算。這個科研課題的全部經(jīng)費會由政府部門全部下?lián)艿綘款^承擔單位，然后再由牽頭承擔單位按任務(wù)書簽訂的金額分撥給合作承擔單位。實際操作時出現(xiàn)了一些問題，有些課題外撥科研經(jīng)費的對象不是當初簽訂任務(wù)合同書時候的單位；有些外撥經(jīng)費的金額與任務(wù)書不同，或者多于任務(wù)書所列金額，或者少于任務(wù)書所列金額。
2產(chǎn)生這些問題的原因
（1）企業(yè)及相關(guān)管理人員責任意識不強，相關(guān)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。有些企業(yè)認為科研經(jīng)費管理的大部分責任應(yīng)落實到課題負責人身上，與企業(yè)沒有太大關(guān)系。在這種觀念的影響下，企業(yè)往往不注重對科研經(jīng)費的管理，對相關(guān)管理人員的培訓(xùn)也很少。由于對國家相關(guān)政策法規(guī)學(xué)習不夠，責任意識缺失，對怎樣合理合法提高科研經(jīng)費使用效率，企業(yè)就不會有太多關(guān)注。
（2）企業(yè)內(nèi)部管理制度及監(jiān)督機制不完善，尤其是科研經(jīng)費管理方面的制度，甚至出現(xiàn)了缺失的情況。一些小的企業(yè)為了應(yīng)付檢查，內(nèi)部管理制度只是照搬國家和地方的相關(guān)管理辦法，制定了一些大框架，而沒有根據(jù)單位具體情況制定細則；一些企業(yè)則是制定有比較細致的制度及管理辦法，但具體操作時并未執(zhí)行；更有內(nèi)部控制糟糕的企業(yè)，在科研經(jīng)費管理方面，缺失了相關(guān)的辦法規(guī)定。如此一來，企業(yè)在使用科研經(jīng)費時，就產(chǎn)生了很大的隨意性。
（3）科研經(jīng)費預(yù)算編制流于形式。沒有根據(jù)科研課題的具體情況做好調(diào)查分析工作，未仔細籌謀規(guī)劃，甚至簡單按比例分配各支出科目經(jīng)費預(yù)算，只以盡可能多地爭取到國家科研經(jīng)費為目的，在用好科研經(jīng)費方面欠考慮。一些企業(yè)的科研課題預(yù)算編制完全由課題組成員完成，缺乏與財務(wù)人員的有效溝通，造成了課題經(jīng)費預(yù)算不能完全切合相關(guān)政策法規(guī)的局面，既影響課題經(jīng)費的申報，又影響課題經(jīng)費的使用。
3解決這些問題的措施
（1）強化企業(yè)及相關(guān)管理人員責任感，加強學(xué)習，落實具體管理責任到個人。企業(yè)應(yīng)認識到，科研經(jīng)費管理是法人負責制，不只由課題負責人責任。企業(yè)應(yīng)定期組織科研課題管理人員學(xué)習，學(xué)習國家及地方的科研管理辦法及科研經(jīng)費管理辦法。對財務(wù)人員，還要加強財經(jīng)法規(guī)及財務(wù)專業(yè)知識方面的培訓(xùn)。如果企業(yè)科研課題很少，管理科研經(jīng)費時，可在財務(wù)人員中指定專人管理科研經(jīng)費，從科研經(jīng)費預(yù)算申報、日常科研經(jīng)費報銷、到科研課題中期檢查至驗收結(jié)題整個階段，都參與進去。要注意，財務(wù)人員參與科研經(jīng)費管理，不能免除課題負責人或其他管理人員的管理責任。如果企業(yè)科研課題較多，則可以在課題組另設(shè)“課題管理秘書”，從事某幾個課題的具體科研經(jīng)費管理工作，定期與財務(wù)人員溝通，財務(wù)人員可只從大的方面對科研經(jīng)費進行管理和控制。
（2）完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，加強內(nèi)部監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家和地方的政策法規(guī)，結(jié)合自身實際，制定出能夠落到實處的財務(wù)制度、科研經(jīng)費管理辦法等各類制度。企業(yè)可在財務(wù)以外設(shè)審計人員，定期對科研經(jīng)費的執(zhí)行情況進行內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正。對于企業(yè)撥給合作單位的科研經(jīng)費，也應(yīng)要求合作單位定期交回資料，如科研經(jīng)費明細賬、憑證及合同等，以便于了解合作單位對科研經(jīng)費的使用及管理情況，如有問題，及時溝通解決，防止重大問題的出現(xiàn)。
4建議
（1）經(jīng)費使用與預(yù)算不符。需明確哪些費用是科研經(jīng)費不允許報銷的，比如單獨的招待費、辦公用品等可用單位日常維持費用支付的，不能列入科研經(jīng)費；應(yīng)在提取的間接費中支付的費用，如實驗室日常水電等，不能再列入科研經(jīng)費的其他支出科目中。同時，要根據(jù)科研任務(wù)需要認真編制經(jīng)費預(yù)算，支出經(jīng)費時認真核對預(yù)算。科研工作帶有實驗性質(zhì)，經(jīng)費的使用不可能一絲不變的按計劃執(zhí)行，如果執(zhí)行中遇到了實際支出與預(yù)算不符的情況，有時是可以調(diào)整預(yù)算以適應(yīng)實際情況的，但需按相關(guān)政策法規(guī)辦理。
（2）經(jīng)費支出明細核算混亂。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家及地方科研經(jīng)費管理辦法，擬定本單位科研經(jīng)費管理辦法，設(shè)置各個核算明細科目或項目。首先，在設(shè)置明細上，企業(yè)通常有兩種做法，一種做法是設(shè)置明細科目，然后在明細科目下設(shè)置材料費、設(shè)備費等明細核算項目，歸集科研課題費用時，記入科目“研發(fā)支出――××課題/材料費（或其他費用）”。查看明細賬時，就查看該××課題的科目明細賬。另一種做法，就是以材料費、設(shè)備費等支出科目做明細科目，在明細科目下以科研課題名稱做明細核算項目，歸集科研課題費用時，記入科目“研發(fā)支出――費用化支出――材料費（或其他費用）/××課題”。查看某一課題的使用明細，可通過查看某一核算項目（即××課題）的項目明細賬來實現(xiàn)。同時，明確科研課題需用到哪些經(jīng)費，哪種支出該如何歸類。舉個例子，本課題組成員到外單位參加會議發(fā)生的費用應(yīng)計入課題差旅費，而不是會議費。這一點處理好了，會大大提高科研經(jīng)費的利用效率。
（3）經(jīng)費使用與任務(wù)完成進度同步性差。企業(yè)應(yīng)擬定好科研工作計劃和科研經(jīng)費使用計劃，并經(jīng)常自我檢查，確保兩者大致相當。對于合作單位的科研經(jīng)費，要及時下?lián)埽荒芡系阶詈蟛艙艹觥Ｍ瑫r，這個問題的解決，也不能只靠企業(yè)自身。如果相關(guān)的科研經(jīng)費管理部門能及時下?lián)芮把a助項目的科研經(jīng)費，就能杜絕企業(yè)所謂的用自己的經(jīng)費墊支科研經(jīng)費的情況。
（4）科研經(jīng)費未單獨核算。單獨核算不是要求企業(yè)為這個科研項目去單獨建一個賬套，而是在企業(yè)現(xiàn)有的賬套中，用單獨的會計科目或會計核算項目來實現(xiàn)對這個科研課題的明細核算，讓企業(yè)能在很短的時間內(nèi)看到科研課題的所有支出。如果企業(yè)在多個不相關(guān)的明細科目或核算項目上核算該課題的支出，又需要花較長時間才能找出該課題的所有支出，這就不是單獨核算。有一種情況需要區(qū)別對待，如果企業(yè)在完成一個科研課題時，把這個課題任務(wù)中的多個步驟進行分解，分給該企業(yè)內(nèi)部的幾個實驗室完成，同時將課題經(jīng)費在主課題下分成幾個子課題，相應(yīng)的子課題經(jīng)費給相應(yīng)的實驗室，單位始終統(tǒng)一管理，通過主課題及子課題的明細科目匯總（不涉及其他科目），可查看到該科研課題的所有支出。這種情況，不可武斷地認為沒有單獨核算科研經(jīng)費。注意，單獨核算不只針對國撥專項經(jīng)費，單位自籌經(jīng)費也應(yīng)單獨核算，并且要與國撥經(jīng)費分開。
（5）外撥給合作承擔單位的科研經(jīng)費與預(yù)算不符。課題牽頭承擔單位撥給課題合作單位經(jīng)費時，應(yīng)仔細核對預(yù)算，若合作單位名稱變更、撥出經(jīng)費變更，需上報撥付科研經(jīng)費的政府部門批準。同時加強對本企業(yè)外撥科研經(jīng)費的監(jiān)管，要求合作單位定期交回相關(guān)會計資料檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時溝通解決。課題合作單位也應(yīng)積極配合課題牽頭單位的管理工作，及時反饋相關(guān)信息。
實際操作中，對科研經(jīng)費的完善管理不是一蹴而就的，需要在工作中不斷改進。正是這樣，作為科研經(jīng)費管理人員的我們，更應(yīng)加強學(xué)習，不斷思考，為科研經(jīng)費管理工作貢獻自己的一份力量。
參考文獻：
[1]中華人民共和國科學(xué)技術(shù)部《財政部科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號）[EB/OL].http：//wwwmostgovcn/tztg/201109/t20110929_90076htm
【摘要】企業(yè)類科研院所對科研經(jīng)費實行績效管理，建立和完善企業(yè)科研經(jīng)費內(nèi)部控制，使得企業(yè)順利通過課題驗收，并有效促進科研院所可持續(xù)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】科研院所科研項目經(jīng)費過程管理
中圖分類號： G472 文獻標識碼： A 文章編號：
目前我國政府在科研項目管理中的投入不斷加大，但是科研經(jīng)費緊張、科研經(jīng)費使用不當?shù)纫恢笔强蒲许椖抗芾碇写嬖诘膯栴}。如何提高科技經(jīng)費的使用效益及判斷課題經(jīng)費使用的準確性，一直是個大問題。為此，就如何加強課題經(jīng)費的管理。談?wù)勔恍┐譁\的看法。
一、 經(jīng)費來源的多樣化
隨著科研工作的不斷加強,科研經(jīng)費來源趨于多元化,經(jīng)費數(shù)額也大幅上升,已成為科研院所資金的重要組成部分。但往往強調(diào)調(diào)動科研人員的積極性,全力爭取科研課題,而對正確使用科研經(jīng)費缺乏足夠的認識，對科研經(jīng)費從根本上講是國家財產(chǎn),理應(yīng)遵守國家財經(jīng)紀律的要求,用活用好科研經(jīng)費對科研工作的開展非常重要。防止經(jīng)費濫用，減少不必要開支，以提高科研經(jīng)費的使用率，增強政府對科研事業(yè)的管理能力。 避免形成了“重爭取,輕管理”，形成促進科研院所可持續(xù)科研的意義。
二、 經(jīng)費管理的合理化
企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的研發(fā)部門，對項目研發(fā)的立項審批、研發(fā)實施、中期檢查、經(jīng)費管理等實行全過程管理。
科研經(jīng)費管理貫穿科研課題（項目）的全過程，尤其在研發(fā)實施階段，從立項審批階段的預(yù)算，到為實現(xiàn)課題（項目）目標而開展的各種項目活動實際發(fā)生的成本開銷，直至課題（項目）完成結(jié)題驗收經(jīng)費決算，課題（項目）經(jīng)費管理應(yīng)達到多贏格局。對科研課題（項目）的投入與產(chǎn)出進行學(xué)術(shù)價值、經(jīng)濟效益和社會效益綜合性的績效評價。
三、 經(jīng)費制度的完善化
在課題（項目）經(jīng)費管理過程中，課題（項目）承擔單位應(yīng)對課題進展情況及經(jīng)費使用進行監(jiān)督，定期檢查，使課題任務(wù)按時保質(zhì)完成。
（1） 建立健全有關(guān)制度，經(jīng)費開支應(yīng)遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)制度。有專職財務(wù)人員負責課題經(jīng)費的財務(wù)管理，做到單獨核算，專款專用，設(shè)立課題（項目）經(jīng)費開支明細賬，用于財務(wù)人員記錄該課題經(jīng)費實際開支情況，便于課題（項目）組掌握開支狀況，也是作為課題（項目）驗收檢查依據(jù)。
（2） 企業(yè)科研經(jīng)費的使用必須遵守內(nèi)部控制文件的各項規(guī)定，取得合法有效的發(fā)票等原始票據(jù)，嚴格審批手續(xù)。審批經(jīng)費開支應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，做到既有有關(guān)負責人審批，又有經(jīng)辦人得簽章，使每一筆開支均有完整審批簽章手續(xù)。
（3） 課題（項目）經(jīng)費分戶管理。課題經(jīng)費一到賬戶，及時按課題（項目）名稱，科室負責人建立賬戶，有利科室、課題負責人了解經(jīng)費開支情況。
四、 科研課題（項目）經(jīng)費研發(fā)實施階段的管理
科研項目的研發(fā)實施階段，主要是指科研課題（項目）立項后組織實施直至科研成果驗收前這一階段。此階段是科研項目全過程的重點和核心。這一階段包括科研課題（項目）的開展和控制兩個方面。課題（項目）立項后，課題（項目）負責人就要按照課題（項目）任務(wù)書確定的時間、步驟、技術(shù)路線等內(nèi)容組織實施。此階段，科研院所課題（項目）管理工作的內(nèi)容更加繁多，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是在課題開展過程中，提供課題任務(wù)書或項目合同書中確定的對項目的各種支持條件，對所依托的項目或子項目進行成本核算，對其一切經(jīng)費開支進行監(jiān)督，負責項目經(jīng)費的財務(wù)管理和會計核算，審批大型儀器設(shè)備支出、國際合作與交流費用支出、管理費用支出、接受上級有關(guān)部門的監(jiān)督、檢查等。二是對課題研究的正常開展進行檢查監(jiān)督和控制，建立起全過程、全方位的跟蹤反饋于監(jiān)督檢查機制，了解執(zhí)行情況，及時反饋問題，尋求解決辦法，確保項目按計劃順利進行。
（一）、課題預(yù)算申報的準備工作
1.課題承擔單位及課題組應(yīng)認真研讀《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》（財教[2006]160號）以及《財政部 科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教[2011]434號）等文件，認真把握支撐計劃經(jīng)費管理相關(guān)規(guī)定。
2.預(yù)算申報書應(yīng)由課題組人員協(xié)助財務(wù)人員共同編制，課題承擔單位財務(wù)部門要為課題預(yù)算編制提供專業(yè)指導(dǎo)和服務(wù)。
（二）、課題預(yù)算申報書的編報原則
1.預(yù)算編制要堅持實事求是的原則，根據(jù)任務(wù)需要，據(jù)實列支各項經(jīng)費支出。預(yù)算申報中，除間接費用需按照規(guī)定的比例核定外，其他科目均無比例要求。
2.預(yù)算編制要堅持三性原則，即目標相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟合理性原則。
目標相關(guān)性原則：課題預(yù)算應(yīng)以任務(wù)目標為依據(jù)，課題預(yù)算的總量和內(nèi)部支出結(jié)構(gòu)要符合任務(wù)的規(guī)律和特點，有利于項目預(yù)算總體目標的完成。
政策相符性原則：課題預(yù)算應(yīng)符合國家財經(jīng)政策和支撐計劃經(jīng)費管理制度的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)費支出符合支撐計劃定位和支撐計劃專項經(jīng)費支持方向，符合有關(guān)財經(jīng)政策法規(guī)要求。
經(jīng)濟合理性原則：參照國內(nèi)外同類研究開發(fā)活動的狀況及我國國情，經(jīng)費預(yù)算應(yīng)與同類科研活動的支出水平相匹配，單位要充分利用單位現(xiàn)有資源條件，在考慮創(chuàng)新風險和不影響項目任務(wù)的前提下，提高資金的使用效益。
（三）、課題預(yù)算書中各科目列支內(nèi)容
1.關(guān)于直接費用
直接費用是指在項目（課題）實施過程（包括研究、試驗試制等階段）中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費用。主要包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費和其他費用等。各科目具體支出范圍依據(jù)《國家科技支撐計劃經(jīng)費管理辦法》的相關(guān)規(guī)定。其中，勞務(wù)費預(yù)算沒有比例限制，課題單位應(yīng)結(jié)合單位實際和相關(guān)人員參與課題的全時工作時間，科學(xué)合理、實事求是地編制；專家咨詢費預(yù)算應(yīng)按照管理辦法規(guī)定的標準據(jù)實編制；設(shè)備費預(yù)算編制中應(yīng)當注意嚴格控制設(shè)備購置，鼓勵共享、試制、租賃專用儀器設(shè)備以及對現(xiàn)有儀器設(shè)備進行升級改造，確有必要購買的，單位應(yīng)當對擬購置設(shè)備的必要性、現(xiàn)有同樣設(shè)備的利用情況以及購置設(shè)備的開放共享方案等進行單獨說明。
2.關(guān)于間接費用
間接費用是指承擔課題任務(wù)的單位在組織實施課題過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關(guān)費用。主要包括承擔課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費用的補助支出，以及績效支出等。其中績效支出是指承擔課題任務(wù)的單位為提高科研工作績效安排的相關(guān)支出。
間接費用使用分段超額累退比例法計算并實行總額控制，按照不超過課題經(jīng)費中直接費用扣除設(shè)備購置費后的一定比例核定，具體比例如下：
500萬元及以下部分不超過20%；
超過500萬元至1000萬元的部分不超過13%；
超過1000萬元的部分不超過10%；
間接費用中績效支出不超過直接費用扣除設(shè)備購置費后的5%。
間接費用按課題統(tǒng)一核定，由課題承擔單位和課題合作單位根據(jù)各自承擔的研究任務(wù)和經(jīng)費額度，協(xié)商提出分配方案，在課題預(yù)算中明確。
3.具體編制方法
預(yù)算編制時要依據(jù)前期論證確定的課題經(jīng)費額度，合理地測算課題各開支科目的需求。按照目前的間接費用核定辦法，在具體編制過程中，可以先根據(jù)課題任務(wù)需要，確定設(shè)備購置費支出，在預(yù)算申報系統(tǒng)中填列設(shè)備購置費支出后，預(yù)算申報系統(tǒng)將自動提示課題間接費用上限，課題承擔單位在不超過間接費用上限的前提下，據(jù)實測算填報課題間接費用及其余預(yù)算科目。
關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費；科研經(jīng)費管理審計；建議
隨著科研經(jīng)費投入的加大，油田公司十分重視科研經(jīng)費的管理工作，因此對科研經(jīng)費的管理審計也變得尤為重要。目前各油田公司的科技經(jīng)費來源有國家撥款、集團公司撥款、股份公司款項和企業(yè)自籌。撥款包括科研項目投資性撥款、科研項目費用性撥款、科研機構(gòu)經(jīng)費撥款。對于油田內(nèi)部各二級單位來說企業(yè)自籌包括油田內(nèi)部下?lián)芎退鶎俑鞫墕挝蛔曰I兩部分。科研經(jīng)費支出主要用于科研項目計劃實施、科研機構(gòu)運行、科技基礎(chǔ)條件建設(shè)與維護和科研人才培養(yǎng)，包括科研機構(gòu)支出和科研項目支出。本文主要探討油田公司所屬各二級單位的各類科研經(jīng)費的使用和管理情況。
一、科研經(jīng)費管理審計的主要內(nèi)容
（一）科研課題的立項審計
1.科研課題的立項依據(jù)的充分性：科技項目管理部門是否組織了科研項目預(yù)審會議，是否對已經(jīng)列入計劃或已經(jīng)實施的科技項目進行了預(yù)審。
2.審查所有申報課題是否都進行了開題論證，開題論證是否由相關(guān)專家進行，課題的研究方向、基本方案和方法是否正確、合理；課題承擔單位和課題研究人員是否具備科學(xué)研究的基本素質(zhì)和能力。已經(jīng)批準立項的項目是否都簽訂了科技開發(fā)合同。
3.科研項目如需與外單位合作研究，承擔單位是否在開題設(shè)計報告中明確外協(xié)內(nèi)容、目標、合作單位及經(jīng)費預(yù)算，在合同簽訂后組織實施。檢查合作方是否是具有獨立法人資格、掌握有關(guān)核心技術(shù)、履約能力較強、資信良好的企業(yè)、院校或科研單位。
（二）科研課題的過程管理審計
1.科研項目實行項目經(jīng)理負責制。項目經(jīng)理是否依據(jù)計劃任務(wù)書制定科技項目實施方案，確定工作目標、進度、人員等。承擔科研課題的單位是否落實項目人員組織、所需設(shè)備、實（試）驗條件和HSE管理等，保障科技項目實施。
2.科研項目主管部門是否組織專家對承擔單位科技項目進展情況進行跟蹤檢查，并協(xié)調(diào)解決實施過程中出現(xiàn)的問題。
3.承擔單位是否依據(jù)外協(xié)合同約定督促外協(xié)單位履行合同義務(wù)，頂起對外協(xié)項目進行監(jiān)督、檢查。
（三）科研經(jīng)費的管理及使用審計
1.確定年度預(yù)算和實際發(fā)生的科研經(jīng)費金額，直接用于科研項目的經(jīng)費金額，撥給所屬科研單位的行政事業(yè)經(jīng)費金額，事業(yè)經(jīng)費的管理、使用和核算是否符合公司規(guī)定。
2.年度科研項目計劃是否有經(jīng)費預(yù)算，經(jīng)費預(yù)算是否有依據(jù)；從各年計劃及實際運作角度來看，科研經(jīng)費總額是否與科技發(fā)展中長期計劃相適應(yīng)。
3.各科研項目是否編制了經(jīng)費預(yù)算，預(yù)算內(nèi)容是否合理、完整，是否納入了科研項目計劃，是否有審批程序；經(jīng)費預(yù)算調(diào)整的依據(jù)是否充分，是否有審批程序。
4.科研項目管理單位是否有相應(yīng)的資金管理辦法及內(nèi)控制度。獲得成果的項目獎金提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定，是否經(jīng)過審核確認。
5.科研項目經(jīng)費是否按進度或計劃撥款，資金是否到位；各項經(jīng)費支出是否真實、合規(guī)、合理。
6.科研項目經(jīng)費是否按項目進行核算，費用歸集是否正確，分配是否合理，有無亂擠、亂攤現(xiàn)象，是否存在與其他費用項目混淆問題；項目終結(jié)時是否進行了財務(wù)決算，是否有結(jié)余經(jīng)費，結(jié)余經(jīng)費存在形式和使用方式。
7.科研項目經(jīng)費在資本性支出和收益性支出的劃分上是否準確，形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)是否已經(jīng)納入單位的資產(chǎn)管理，核算是否符合規(guī)定，是否存在資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
（四）科研課題的驗收及成果管理審計
1.檢查科研項目管理部門是否依據(jù)計劃任務(wù)書和批準的計劃任務(wù)調(diào)整意見，在科技項目完成后3個月內(nèi)組織驗收。驗收程序是否符合公司規(guī)定，驗收內(nèi)容是否完整。項目驗收內(nèi)容是否包括：計劃任務(wù)及主要技術(shù)經(jīng)濟考核指標完成情況、主要成果與創(chuàng)新、對外協(xié)作研究情況、知識產(chǎn)權(quán)與技術(shù)有形化完成情況、成果應(yīng)用情況及前景評價、科技經(jīng)費決算及使用情況、項目組織管理綜合評價情況等。
2.科研項目承擔單位是否及時提交驗收評價報告及驗收歸檔資料，經(jīng)科技項目管理部門對驗收評價報告審核確認后，按照有關(guān)規(guī)定進行成果登記，并完成驗收資料歸檔。
3.成果管理。科研項目是否進行了成果驗收或鑒定，應(yīng)該申請專利的成果是否已經(jīng)申請專利。同時依據(jù)項目任務(wù)書要求，審核項目實施是否達到任務(wù)書要求，結(jié)合項目成果分析項目投入產(chǎn)出的效益，分析投入產(chǎn)出情況。項目涉及油水井措施實施時間及見效期，依據(jù)實際情況合理統(tǒng)計措施效果，以便更好的評價項目的投入產(chǎn)出情況；此外，對于未達到項目任務(wù)書目標或未按要求時間完成進度的項目，分析原因，找出癥結(jié)。
二、科技專項經(jīng)費審計中應(yīng)把握的原則、方法
（一）把握科研經(jīng)費審計內(nèi)容和重點環(huán)節(jié)
以科研項目支出為重點審計虛假項目重復(fù)申報，虛增預(yù)算支出，擠占挪用科技項目經(jīng)費，資金使用效率不高，造成損失浪費等問題。達到加強資金管理，提高資金使用效益；以科研經(jīng)費的效益、效果審計為重點，審計科研經(jīng)費的投入與產(chǎn)出，是否轉(zhuǎn)化為科技成果，是否轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，是否存在浪費科技資源的問題。
（二）把握在總體的基礎(chǔ)上突出重點
1.圍繞項目管理、計劃管理、經(jīng)費管理等，全面了解和掌握科研經(jīng)費的各項管理辦法和業(yè)務(wù)流程，以此有效地開展審計工作。
2.圍繞科研經(jīng)費預(yù)算分配使用等環(huán)節(jié)，全面掌握預(yù)算分配及管理使用情況。從年初預(yù)算批復(fù)、分配入手，審計科研項目主管部門管理使用是否合規(guī)、及時，分配的科研經(jīng)費是否合理、合法，二級單位對科研經(jīng)費是否按預(yù)算嚴格執(zhí)行。
3.圍繞科研項目的申報、評審、立項、上報審批等環(huán)節(jié)，檢查科研項目立項是否嚴格按規(guī)定程序運行。
4.圍繞科研經(jīng)費管理環(huán)節(jié)，審計科技資源的宏觀管理是否存在管理分散，部門分割，缺乏權(quán)責制衡機制，缺乏跟蹤問效和績效考評機制等。
三、科研經(jīng)費管理審計中發(fā)現(xiàn)的問題
在科研經(jīng)費管理審計中發(fā)現(xiàn)， 擠占科研經(jīng)費的問題普遍存在， 導(dǎo)致科研經(jīng)費流失和科研成本失真。此外個別項目在立項、審批、預(yù)算經(jīng)費、核算方式、外協(xié)手續(xù)及項目驗收中存在問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.用科研經(jīng)費發(fā)放各種補貼、獎金。某單位無依據(jù)發(fā)放各種補貼***萬元，發(fā)放獎金***萬元。
2.公共費用分攤?cè)藶橐蛩剌^多，無法分清單個明細項目的實際承擔額。
3.科研項目外協(xié)費用超標。2012年油田公司分四批下達給11個單位科技項目累計94項，金額共計***萬元。當年實際決算金額***萬元，其中外協(xié)費用支出***萬元，占當年預(yù)算經(jīng)費的31.89%，占當年實際決算金額的57.04%。
4.存在跨期核算科研經(jīng)費。某單位2012年某項科研項目結(jié)算中，經(jīng)查憑證附件發(fā)現(xiàn)，均為2011年實施的項目費用，總計費用***萬元。
5.普遍存在按照合同金額掛賬，提前核銷項目經(jīng)費現(xiàn)象。2012年12月某項目付某單位技術(shù)服務(wù)費***萬元，合同簽訂日為2012年12月11日，起止時間為2012年12～2014年5月31日，該項目當年只是進行了部分前期準備工作，技術(shù)服務(wù)事項并未真正實施，但技術(shù)服務(wù)費***萬元當年已經(jīng)計入費用化研發(fā)支出，并在年底予以核銷。
6.經(jīng)費預(yù)算編制和審批不嚴謹，存在個別科研課題預(yù)算金額與計劃金額、費用核銷表金額不一致以及對經(jīng)費預(yù)算審核不嚴，導(dǎo)致經(jīng)費預(yù)算明細表與項目預(yù)算總額數(shù)據(jù)不符等問題。
7.項目驗收工作滯后，跨年項目多。某單位9個完工項目，雖然發(fā)了驗收通知，但有關(guān)部門至審計之日還沒有組織相關(guān)人員進行驗收。某單位當年有6個項目未組織實施，全部跨年。
8.審計監(jiān)督的廣度和深度不夠
由于審計力量所限和科研項目類別多、行業(yè)廣、專業(yè)性強等特點，審計人員未能全面和深入地開展科研項目建設(shè)及其資金使用管理等情況的審計，有的只注重審計支出的真實性和合法性，忽視了科研經(jīng)費效益和效果的審計。審計監(jiān)督在更廣范圍、更高層次上促進科研經(jīng)費的使用和管理還沒有得到有效、充分的發(fā)揮。
四、加強科研經(jīng)費管理審計的幾點建議
（一）加大科研經(jīng)費管理和使用的審計監(jiān)督力度
對二級單位科研項目進行審計監(jiān)督，開展定期檢查與抽查來監(jiān)督科研經(jīng)費的使用管理情況，對科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性、科研經(jīng)費支出的合法性和合理性、會計核算的規(guī)范性、經(jīng)費使用的效益性、科研設(shè)備購置和使用，以及科技成果轉(zhuǎn)讓等方面，進行重點審計。
（二）加大對科研項目預(yù)算編制和執(zhí)行的管理審計
加強對科研項目預(yù)算編制過程和項目實施過程的重視，必要時，開展預(yù)算編制情況審計和實施過程的期中審計。項目預(yù)算由項目負責人協(xié)助項目承擔單位財務(wù)部門共同編制。從實際出發(fā)，以確保預(yù)算的真實性、合法性、合規(guī)性。對超過一定額度的跨年科研項目，建議對其實施年度決算審計，以便監(jiān)督科研專項經(jīng)費的實時使用效果，及時發(fā)現(xiàn)科研專項經(jīng)費管理中存在的預(yù)算不真實、未按預(yù)算運行等問題。
（三）提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，完善審計部門人員結(jié)構(gòu)
油田公司科研項目與油田生產(chǎn)經(jīng)營息息相關(guān)，具有類別多，涉及面廣、專業(yè)性強的特點，需要配備了解地質(zhì)、工藝、財務(wù)、生產(chǎn)管理、預(yù)算等專業(yè)素質(zhì)強、經(jīng)驗豐富的審計人員。目前因受審計人員知識水平限制，存在部分領(lǐng)域無法更深層次涉足審計，使審計結(jié)果受到一定影響。這就需要審計人員不斷完善自身的知識結(jié)構(gòu)，逐步了解和掌握與油田公司生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的知識、規(guī)章、制度等。
【關(guān)鍵詞】研發(fā)經(jīng)費；核算；財務(wù)管理
R & D expenditures of enterprise project accounting and financial management of
Liu Xiao-qiang
(Shaanxi Han and Tang Dynasties Computer Co., Ltd Xi'an Shaanxi 710000)
【Abstract】With the continuous enhancement of comprehensive national strength, many small, medium and large business units is also undertaken to promote scientific and technological innovation, and enhance the strength of the industry R & D, State-funded research and development and technological innovation to promote the development of scientific and technological achievements industrialization;scientific research projects, accounting and management of research funding is particularly important.
【Key words】R & D expenditures;Accounting;Financial management
1. 國家撥入經(jīng)費的核算
國家撥給企業(yè)的科研經(jīng)費，屬于政府補助，按照新的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》中規(guī)定的會計處理方法進行核算。政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。
企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。國家撥的除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助，屬于與收益相關(guān)的政府補助，其相關(guān)規(guī)定如下：
(1)用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。
(2)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。
2. 企業(yè)研發(fā)經(jīng)費歸集與核算
2.1 企業(yè)研發(fā)經(jīng)費主要是指項目在研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的所有直接費用和間接費用。一般包括：人員費、設(shè)備費、能源材料費、試驗外協(xié)費、技術(shù)引進費、差旅費、會議費、知識產(chǎn)權(quán)保護費、管理費和其他相關(guān)費用。
實際中，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費在歸集與核算上存在一定的困難及問題，根據(jù)具體情況及經(jīng)驗，對科研經(jīng)費核算及管理提出方法及建議進行探討。
2.2 研發(fā)經(jīng)費歸集與核算存在的問題
對于科技型企業(yè)，既從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，又從事科研活動，在費用劃分上會存在一定的困難，主要有如下問題：
（1）研發(fā)經(jīng)費的范圍難以界定。
由于缺少一定的溝通，企業(yè)科技研發(fā)部門的人員與財務(wù)人員對研發(fā)經(jīng)費范圍的認識未能統(tǒng)一，財務(wù)人員對經(jīng)費開支范圍的認識會有一定限度，未能按照研項目預(yù)算書中研發(fā)經(jīng)費的明細進行明細科目的設(shè)置；此外，企業(yè)科研經(jīng)費缺乏規(guī)范統(tǒng)一的管理，科技研發(fā)部門與財務(wù)部門勾通脫節(jié)，都會影響研發(fā)經(jīng)費的范圍的劃分。
（2）生產(chǎn)成本與科研成本難以劃分。
對于企業(yè)的一些部門既從事研發(fā)活動，又進行產(chǎn)品的中試制生產(chǎn)活動，這就為企業(yè)的生產(chǎn)成本與科研成本的劃分帶來了一定的困難。
根據(jù)國家及各省市的項目經(jīng)費管理辦法，企業(yè)承擔的大量科研課題，需要配比一定的自籌經(jīng)費，特別是如果承擔的是國家產(chǎn)業(yè)化項目或重大支撐項目，國家下?lián)艿目蒲薪?jīng)費數(shù)額較大，而自籌經(jīng)費的比例也較大，為滿足課題審查的要求，科研成本會擠占生產(chǎn)成本，造成生產(chǎn)成本與科研成本劃分不實，或帶來高額利潤及較高的所得稅收，且企業(yè)也會有人為調(diào)整利潤之嫌。
（3）承擔多個科研課題費用難以劃分。
根據(jù)國家科研項目經(jīng)費管理的相關(guān)規(guī)定，國家撥入的科研經(jīng)費應(yīng)專款專用，科研項目應(yīng)單獨建賬，各項目的科研經(jīng)費及研發(fā)支出單獨核算。企業(yè)的一個研發(fā)部門或一個研發(fā)人員如同時承擔多個科研課題，發(fā)生的人員費、設(shè)備費、能源材料費用在各課題之間難以劃分。
3. 企業(yè)項目經(jīng)費核算及財務(wù)管理的探討
對于既從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，又從事科研活動的科技型企業(yè)，在項目經(jīng)費核算及財務(wù)管理中的一些建議及方法。
3.1 制定企業(yè)自身的規(guī)范統(tǒng)一的科研經(jīng)費管理辦法。
參照國家及省有關(guān)的科研經(jīng)費管理辦法，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，制定規(guī)范統(tǒng)一的科研經(jīng)費管理辦法，以制度對承擔項目的部門和進行經(jīng)費核算的財務(wù)部門及相關(guān)人員加以規(guī)范和約束。在管理辦法中不僅可以界定經(jīng)費的范圍，還可對經(jīng)費的預(yù)、決算、使用等進行相關(guān)規(guī)定。
3.2 不斷完善科研經(jīng)費核算的財務(wù)體系。
進一步完善科研項目預(yù)算、決算的財務(wù)核算體系，財務(wù)部進行科研經(jīng)費核算，應(yīng)按項目預(yù)算書中科研經(jīng)費的預(yù)算明細進行研發(fā)支出科目及明細科目設(shè)置，運用金蝶或用友等財務(wù)軟件的項目輔助核算功能，對企業(yè)承擔的各項目進行單獨核算；也可通過賬表建立項目的輔助明細賬，對各科研項目單獨核算。科研成本項目結(jié)題后，進行項目經(jīng)費決算。在項目執(zhí)行期對項目經(jīng)費應(yīng)進行審查監(jiān)督，加強經(jīng)費開支的監(jiān)督與經(jīng)費成本的控制。
3.3 加強財務(wù)部與科技部間的勾通與協(xié)作。
企業(yè)的財務(wù)部與科技部應(yīng)分工協(xié)作，相互配合，科技部對企業(yè)研發(fā)部門承擔的各個科研項目進行管理，財務(wù)部對國家撥款及企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費進行核算；由于科技部專業(yè)技術(shù)性強，應(yīng)及時提供財務(wù)部項目的相關(guān)信息，如項目的類別、性質(zhì)、項目執(zhí)行期、項目的承擔人及項目預(yù)算書中經(jīng)費開支明細等，還對各個項目的經(jīng)費開支是否合理進行監(jiān)督和審批；財務(wù)部可依據(jù)科技部提供的相關(guān)信息，按項目建立各明細輔助賬進行經(jīng)費核算，對研發(fā)部門報銷的原始單據(jù)進行財務(wù)方面地審核、記賬。
3.4 企業(yè)項目經(jīng)費核算的一些方法。
企業(yè)研發(fā)經(jīng)費包括直接費用和間接費用，應(yīng)按照科研經(jīng)費范圍進行歸集核算，具體方法如下：
(1)按照受益對象進行分配。
企業(yè)按“誰受益誰分攤”的原則，對成本費用按受益對象進行分配，如耗用原材料，根據(jù)領(lǐng)料單上領(lǐng)用的部門，生產(chǎn)部門領(lǐng)用的記人“生產(chǎn)成本”，研發(fā)部門領(lǐng)用的記人“科研成本”，同時科研領(lǐng)用已進項抵扣原材料應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)承擔的科研項目單獨建賬核算，財務(wù)應(yīng)按受益對象將費用歸集到各研發(fā)部門承擔的各個科研項目的明細科目中。
(2)按一定合理比例進行分配。
企業(yè)的一些生產(chǎn)及研發(fā)費用在實際中難以劃分的，可按一定合理比例進行分配，如企業(yè)生產(chǎn)部門與研發(fā)部門以及研發(fā)部門承擔的各項目共同耗用水電費，難以劃分，可按一定合理比例進行分攤，但分攤方法一經(jīng)確定不得隨意變更。
企業(yè)的一個研發(fā)部門或一個研發(fā)人員如同時承擔多個科研課題，設(shè)備使用費，可按一定合理比例進行分攤；承擔多個課題人員費可按工時即人員從事科研活動的時間來進行分攤。
(3)間接費用可按相關(guān)性原則進行分攤。
企業(yè)科研活動發(fā)生的間接費用，如管理費、房屋占用費等，可按經(jīng)費收入或研發(fā)支出的一定比例進行分攤。
參考文獻
［1］ 《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》
【關(guān)鍵詞】基層科研 項目管理 問題 對策
1.科研項目管理的重要性
科研項目管理是指為了保證科研計劃圓滿完成，提高競爭力，而從項目申請、立項論證、組織實施、檢查評估、驗收鑒定、成果申報、科技推廣、檔案入卷等全程實行制度化和科學(xué)化的管理。
在目前世界經(jīng)濟全球化的背景下，科技對社會的發(fā)展產(chǎn)生著深遠的影響。科研項目是科技事業(yè)發(fā)展的重要組成部分，隨著國家對科技投入比例的加大，科研項目在推動科技發(fā)展和社會進步方面的作用日益突出。對科研項目實施科學(xué)有效管理，是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，也是科研事業(yè)健康發(fā)展的保障。
2.基層科研項目管理存在問題
對科研項目實施科學(xué)化、制度化管理對我國的科技事業(yè)的發(fā)展具有重要的意義，但目前我國基層的科研項目管理還存在著一些問題，制約了科研事業(yè)的發(fā)展。
2.1科研項目管理制度不完善，缺乏可操作性
科學(xué)完善的管理制度是實施科研項目管理的重要依據(jù)。但目前在我國，科技主管部門對科研項目的管理還存在制度滯后、監(jiān)督不力而且辦法多、執(zhí)行難度大，缺乏可操作性的問題。
項目管理辦法中關(guān)于科研項目的監(jiān)督管理也沒有明確的職責要求及標準，缺乏具體的操作方法。同時對項目執(zhí)行情況的監(jiān)控方式也存在一定的缺陷，主要是通過負責人定期填寫報告以及主管部門隨機抽查的方式，無法了解到基層科研項目執(zhí)行的真實情況。
2.2項目評審及驗收操作不健全，缺乏專業(yè)性
（1）立項評審
目前我國科研項目的立項評審實現(xiàn)專家評審、科技主管部門審批的兩級評審程序，但還缺乏一套完整、規(guī)范的操作標準和程序，在實際操作中還存在著專家評價隨意性強、科研公關(guān)等問題。另外，項目系統(tǒng)實際需要的經(jīng)費往往也無法做出合理的評估，由于科技主管部門對科技項目的專業(yè)背景不熟悉，隨意刪減項目經(jīng)費，從而影響項目的完成質(zhì)量。
（2）科研項目結(jié)題驗收不充分
基層科研項目的驗收小組往往是臨時組建，缺乏專業(yè)性，而項目的驗收工作無法深入了解項目內(nèi)容，只是存在于形式，也無法發(fā)現(xiàn)深入及針對性問題，項目的完成情況也就缺乏全方位評估，影響了評價結(jié)果。
2.3項目預(yù)算管理不規(guī)范，缺乏合理性
預(yù)算管理是科研項目管理的重要內(nèi)容。科研項目預(yù)算管理存在的主要問題有預(yù)算編制缺乏合理性，約束力不足，缺乏績效預(yù)算。
（1）預(yù)算編制缺乏合理性
長期以來，我國的科研項目預(yù)算并不能全面真實的反應(yīng)科研活動的全部成本，主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面是經(jīng)費預(yù)算規(guī)定的支出條款與完成項目的實際支出內(nèi)容無法完全相符，另一方面表現(xiàn)在科研項目在編制預(yù)算時，不能很好的利用財務(wù)信息，與財務(wù)部門結(jié)合不夠，主要憑經(jīng)驗估計，績效預(yù)算意識薄弱，導(dǎo)致基層科研項目預(yù)算編制缺乏合理性，預(yù)算支出結(jié)構(gòu)不合理，小支出、大預(yù)算的現(xiàn)象時有發(fā)生。
（2）預(yù)算的約束力不足
預(yù)算一旦通過審批后，就具有法律效力，對科研經(jīng)費管理具有約束力。但在實際操作中，由于一些科研人員的法律意識和預(yù)算執(zhí)行意識淡薄，隨意調(diào)整預(yù)算支出結(jié)構(gòu)或不能嚴格執(zhí)行預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算與決算的差異。同時，預(yù)算約束力不足的另外一個原因是財務(wù)部門的監(jiān)督不到位。財務(wù)部門只是依照相關(guān)財務(wù)制度而不是預(yù)算批復(fù)書管理科研經(jīng)費，監(jiān)督和控制經(jīng)費預(yù)算也就存在一定的難度。
（3）缺乏績效預(yù)算
績效預(yù)算是狹義年度預(yù)算的依據(jù)，也是科研單位考核經(jīng)費的社會效益和經(jīng)濟效益的重要指標。但基層科研單位大部門并沒有實行績效預(yù)算，績效預(yù)算的作用也就無從談起。
3.加強基層科研項目管理的對策
3.1提高對基層科研管理工作重要性的認識
科研單位要提高對科研項目管理工作重要性的認識，也是加強基層科研項目管理的前提。科研人員要充分發(fā)揮國家社會科學(xué)基金項目為繁榮和發(fā)展我國哲學(xué)社會科學(xué)事業(yè)服務(wù)的作用，強化科研項目管理工作以及管理水平的提高關(guān)系到研究成果在兩個文明建設(shè)中能否發(fā)揮重大作用和科技事業(yè)的健康發(fā)展。
3.2完善項目實施管理制度體系
完善科研項目的管理制度體系包括立項管理制度、評審管理制度、監(jiān)理制度以及內(nèi)科制度等，明確各管理主體的權(quán)責及管理程序是確保科研眼目按計劃實施及科研事業(yè)健康發(fā)展的制度保障。
（1）鞏固和深化科研課題制
2002年初，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了科技部等四部委《關(guān)于國家科研計劃實施課題制管理的規(guī)定》，我國科研計劃和科研項目全面實施課題制管理，并與當年5月頒布了《國家科研計劃課題招標投標管理暫行辦法》和《國家科研計劃課題評估評審暫行辦法》，對科研課題招投標活動和課題評審評估做出了具體規(guī)定。科研項目實施課題制管理，有效的提高國家科研課題管理的科學(xué)性，優(yōu)化了科技資源配置，提高科技經(jīng)費的使用效益，促進公平競爭，保障國家科技課題招投標活動當事人的合法權(quán)益，促進了科學(xué)事業(yè)發(fā)展。鑒于目前我國科研項目存在的立項審批問題，要進一步在科研單位中鞏固和深化科研課題制，以完善科研課題管理制度體系，確保科學(xué)事業(yè)的健康發(fā)展。
（2）落實和強化科研項目的內(nèi)控制度
內(nèi)控制度是科研項目管理的最基本的制度。制度中明確規(guī)定了相關(guān)單位的管理權(quán)限及管理職能、立項的程序及原則、經(jīng)費管理計劃、專利申請、項目實施、項目檢查及項目變更及解除等，科研單位要積極落實內(nèi)控制度，強化內(nèi)控制度對科研單位活動的規(guī)范性及約束力。
（3）改進科研項目審批管理制度
科技主管部門要進一步完善科研項目的審批管理制度，要成立專業(yè)化的項目驗收小組，選擇專長相符、學(xué)術(shù)地位高、知識面廣、思維敏捷、評判公正的科學(xué)家，對項目的完成情況作出全方位的評估，及時發(fā)展針對性問題。另外，科技項目行政管理人員要扎根科研一線，多參加全國性乃至國際性的學(xué)術(shù)會議，與優(yōu)秀科學(xué)家多交流，掌握學(xué)科前沿研究方向和最新進展情況。
（4）建立科研項目監(jiān)理制度
建立科研項目的監(jiān)督制約機制是杜絕經(jīng)費使用不合理及學(xué)術(shù)腐敗的有效手段。科技主管單位可依據(jù)相關(guān)法規(guī)政策、科研合同及監(jiān)理合同，建立專門部門已相對獨立的第三者身份對科研項目進行觀察或檢察，并對研發(fā)質(zhì)量、進度、效益等進行監(jiān)督檢查，并有權(quán)利作出相應(yīng)處理決定或建議，落實科研項目研究的健康安全、保密和專利申請措施，為科研成果轉(zhuǎn)化提供良好的環(huán)境。
3.3強化科研經(jīng)費預(yù)算管理
強化科研項目的經(jīng)費預(yù)算管理師項目管理的核心，是提高投資實業(yè)效益的關(guān)鍵，要從科學(xué)編制預(yù)算、嚴肅執(zhí)行預(yù)算、加強預(yù)算監(jiān)督和控制三方面做起。
（1）科學(xué)地編制預(yù)算。
合理合理的編制預(yù)算是強化預(yù)算管理的前提。相關(guān)部門要根據(jù)項目實施的需要，核算課題成本，建立科學(xué)的預(yù)算體系和預(yù)算標準。第一，要確保經(jīng)費預(yù)算規(guī)定的支出條款與完成項目的實際支出內(nèi)容相符，如果國家財力不能滿足基層科研單位基本支出時，政府主管部門應(yīng)重新認識和定義科學(xué)研究活動的成本，為合理編制科研項目預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)；第二，要重視績效預(yù)算的作用，以上一年預(yù)算績效考核情況為基礎(chǔ)，編制本年的經(jīng)費預(yù)算；第三，科研單位要建立科研人員與財務(wù)人員相結(jié)合的預(yù)算編制模式，提高科研人員預(yù)算編制的意識。
（2）嚴肅預(yù)算執(zhí)行
預(yù)算一旦通過審批，具有法律效力，不得更改，科研項目人員要按照預(yù)算嚴格執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容是依據(jù)國家政策和項目合同對經(jīng)費使用的規(guī)定，督促和監(jiān)督項目承擔人按照項目預(yù)算執(zhí)行，保障資金安全，降低財務(wù)風險。嚴肅預(yù)算執(zhí)行，可采取兩個方面的措施，一是實行科研項目合同制。通過合同形式約束科研活動的行為，嚴格要求項目負責人全面認真地履行科研合同，按質(zhì)按量按時完成科研任務(wù)；對違約的科研人員應(yīng)給予嚴肅處理，情節(jié)嚴重的還要追究法律責任。另一方面就是嚴格按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行。要求
科研人員要轉(zhuǎn)變科研經(jīng)費使用觀念，提高預(yù)算意識，按批復(fù)的預(yù)算科目安排科研業(yè)務(wù)支出。
（3）加強預(yù)算監(jiān)督和控制
加強預(yù)算監(jiān)督和控制是科研項目的監(jiān)理制度的重點。在三位一體（國家審計、社會審計和單位內(nèi)部審計）的審計模式，監(jiān)理部門要做到：第一，開展項目執(zhí)行中期檢查，分析存在問題，及時調(diào)整項目內(nèi)容和經(jīng)費；若發(fā)現(xiàn)挪用、轉(zhuǎn)移資金問題要及時處理，并
終止項目，嚴重者要追究法律責任；第二；項目結(jié)題驗收終期要進行決算和審計，同時大力開展項目績效考評，推廣績效預(yù)算。
3.4加快推廣現(xiàn)代科技手段在科研項目管理中的應(yīng)用
實施科研項目的科學(xué)化、規(guī)范化管理，要加快推進現(xiàn)代化科技手段的應(yīng)用，普及計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)科研檔案管理的專業(yè)化，提高管理水平。
4.總結(jié)
科研項目的管理工作對科技事業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，針對目前我國基層科研項目管理存在的問題，相關(guān)單位要引起足夠的重視，完善項目實施管理制度體系，強化科研經(jīng)緯的預(yù)算管理，并加快推廣現(xiàn)代科技手段在科研項目管理中的應(yīng)用。
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關(guān)鍵詞：科學(xué)研究單位 科研經(jīng)費 財務(wù)管理
一、加強課題經(jīng)費管理和監(jiān)督的重要性
課題經(jīng)費是科學(xué)研究單位經(jīng)費來源的重要組成部份，是從事科學(xué)研究的重要保證，沒有課題經(jīng)費，科學(xué)研究就無從談起，而課題經(jīng)費運轉(zhuǎn)的好壞則直接影響到科研的出成果和出人才。經(jīng)費管理在整個科研項目的進程中如影隨行。首先是課題的申報，在課題申報期間，要進行課題經(jīng)費的預(yù)算；在課題執(zhí)行過程中，需要按批復(fù)的預(yù)算進行經(jīng)費支出的核算和控制；課題完成后要進行課題驗收，而財務(wù)審計和財務(wù)驗收又是進行整個課題驗收的前提，財務(wù)驗收不通過，課題驗收就會一票否決。為了保證科研項目的順利實施，多出成果和人才，提高科學(xué)研究單位的綜合競爭實力和創(chuàng)新能力，就必須加強和規(guī)范課題經(jīng)費的管理和監(jiān)督。
二、課題經(jīng)費財務(wù)管理存在的問題與現(xiàn)狀
目前科學(xué)研究單位的課題經(jīng)費管理存在以下幾個問題：
1、課題經(jīng)費預(yù)算編制隨意或編制虛假預(yù)算
按照國家科研項目申報的有關(guān)規(guī)定，在課題項目申報期間，課題的經(jīng)費預(yù)算，應(yīng)當由課題負責人協(xié)助課題承擔單位財務(wù)部門共同編制。但實際情況并不是這樣。由于多方面的原因，課題負責人只是按自己的意思自行填報預(yù)算，什么內(nèi)容想多開點，什么內(nèi)容想少開點，都由自己說了算，或者干脆編制一些虛假的預(yù)算，套取國家資金，因此預(yù)算編制有很大的隨意性，缺乏一定的科學(xué)性和合理性，與課題預(yù)算的編制原則即目標相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟合理性三個原則相去甚遠。
2、在課題預(yù)算執(zhí)行過程中沒有一個全盤監(jiān)控
在課題的預(yù)算執(zhí)行過程中，經(jīng)常出現(xiàn)一些情況，比如：科研課題經(jīng)費并沒有嚴格按照預(yù)算的內(nèi)容進行核算，或者沒有預(yù)算的內(nèi)容也在本課題中支出了；課題在上報課題經(jīng)費年度財務(wù)決算報告時，出現(xiàn)沒有完成當年預(yù)算執(zhí)行進度的情況；課題尚未結(jié)束，但是在年終進行課題結(jié)轉(zhuǎn)成本，收入與支出相抵，結(jié)余要結(jié)轉(zhuǎn)到下年度時，出現(xiàn)了經(jīng)費超支現(xiàn)象等等。以上種種原因，造成課題負責人無法全面了解和控制預(yù)算的執(zhí)行進度，無法了解課題經(jīng)費的收入支出和結(jié)余情況。在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有一個能夠全盤監(jiān)控的執(zhí)行者，那么課題經(jīng)費就很難能夠按預(yù)算執(zhí)行了。
3、課題經(jīng)費的實際支出與預(yù)算產(chǎn)生較大的偏差
科研項目立項后，課題經(jīng)費一經(jīng)下達，就應(yīng)當嚴格按照下達的課題預(yù)算執(zhí)行，一般不予調(diào)整。但在課題經(jīng)費的實際支出中，會出現(xiàn)與預(yù)算不符，產(chǎn)業(yè)較大偏差的問題。由于課題主持人對課題經(jīng)費的財務(wù)管理沒有引起足夠的重視，認為是自己的課題，經(jīng)費支出的自在自己手中。因此在課題經(jīng)費下達到本單位財務(wù)部門時，課題主持人并沒有將課題的合同和預(yù)算書送到財務(wù)部門備案，而財務(wù)部門只能按課題組報賬的內(nèi)容進行財務(wù)核算，根本無法與預(yù)算進行比對，無法起到管理和監(jiān)督的作用。等到課題結(jié)題驗收，進行財務(wù)審計時，才發(fā)現(xiàn)有的科目開支多了，有的科目開支少了，或者是超范圍使用經(jīng)費等等，這時要調(diào)整也來不及了，極大地影響了科研活動的開展。
4、課題預(yù)算中規(guī)定的開支范圍與課題財務(wù)核算科目不一致
在課題下達的預(yù)算書中，詳細規(guī)定了課題的開支范圍，但是課題規(guī)定的開支內(nèi)容與財務(wù)核算科目是不一致的，課題的財務(wù)決算報表設(shè)計也是根據(jù)預(yù)算書中規(guī)定的開支范圍而設(shè)的。在課題中期上報年度財務(wù)決算報告和結(jié)題時填報財務(wù)決算驗收報告的時候，就出現(xiàn)了無法直接從財務(wù)賬目中取數(shù)的問題。課題財務(wù)決算報告要求是按預(yù)算書中規(guī)定的開支范圍編制報表，而本單位財務(wù)部門都是按國家規(guī)定的支出經(jīng)濟分類科目進行核算的，那么在填報過程中，就要對原始的財務(wù)賬目進行調(diào)整歸類為按課題預(yù)算中規(guī)定的的開支科目，才能將數(shù)字填寫到報表中。在調(diào)整的過程中，就存在很大的隨意性，不利于對課題經(jīng)費的管理和監(jiān)督。
三、科研單位課題財務(wù)管理存在問題的對策
1、課題預(yù)算編制，應(yīng)當由課題負責人協(xié)助課題承擔單位財務(wù)部門共同編制
由于課題人員對國家規(guī)定的各項財經(jīng)法律法規(guī)和財務(wù)制度方面不了解，而財務(wù)人員對科研項目的專業(yè)知識也存在欠缺，任何一方單獨編制預(yù)算都會有片面性和局限性。因此，在課題編制預(yù)算期間，需要財務(wù)部門參與，和課題人員共同完成預(yù)算的編制。財務(wù)人員可以從財務(wù)方面的角度看問題，提出符合財務(wù)制度的預(yù)算；而科研人員則從課題研究需要完成的目標出發(fā)，擬出符合科研發(fā)展方向的預(yù)算，最后二者再進行綜合協(xié)調(diào)，最終制定出合理性、科學(xué)性和規(guī)范性的預(yù)算。
2、在課題實施期間，需指定一個課題執(zhí)行人，對課題進行全盤監(jiān)控
在課題實施期間，需要指定一個課題執(zhí)行人，對課題實施過程進行實時全盤的監(jiān)控。課題執(zhí)行人是財務(wù)部門和課題主持人的之間的聯(lián)系人。在課題執(zhí)行過程中，課題執(zhí)行人應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算書，定期與財務(wù)部門核對課題預(yù)算執(zhí)行進度，定期向課題主持人匯報課題經(jīng)費支出情況。課題執(zhí)行到哪一步，需要開支什么內(nèi)容，課題執(zhí)行人、課題負責人和財務(wù)人員三方都要及時溝通信息，保證課題按執(zhí)行期有序地進行，杜絕弄虛作假，截留、擠占和挪用課題經(jīng)費，違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥、轉(zhuǎn)移課題經(jīng)費，超預(yù)算、超標準、超范圍使用經(jīng)費等等現(xiàn)象的發(fā)生。
3、在預(yù)算執(zhí)行過程中，對每一個課題分別設(shè)置一套課題經(jīng)費支出輔助明細賬
課題經(jīng)費下達到課題承擔單位后，應(yīng)當納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理，單獨核算，專款專用。課題主持人應(yīng)將課題的合同和預(yù)算書復(fù)印件送到財務(wù)部門備案，由財務(wù)部門按照規(guī)定的課題經(jīng)費開支范圍和標準，并參照課題預(yù)算書中規(guī)定的開支金額，辦理課題經(jīng)費的支出。同時在每個課題的課題執(zhí)行人手中，設(shè)置一套課題經(jīng)費支出輔助明細賬。課題經(jīng)費支出輔助明細賬按預(yù)算書中規(guī)定的經(jīng)費開支范圍設(shè)置明細科目，課題的每一筆開支，財務(wù)部門除了記入本單位賬戶外，還要同時分門歸類記入輔助賬中，由課題執(zhí)行人實時監(jiān)控經(jīng)費支出情況并定期與財務(wù)部門對賬，定期將經(jīng)費支出情況匯報課題主持人，如出現(xiàn)實際支出與預(yù)算產(chǎn)生較大偏差時，可以及時進行調(diào)整，保證課題實際支出在預(yù)算規(guī)定的開支范圍和標準內(nèi)，確保科研活動的順利開展。
4、統(tǒng)一和規(guī)范預(yù)算中規(guī)定的開支范圍和課題財務(wù)核算科目
為了避免課題在填報年度財務(wù)決算報告和結(jié)題財務(wù)決算驗收報告時取數(shù)的困難，避免填報的隨意性，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，減少不必要的工作量，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范預(yù)算中規(guī)定的開支范圍和課題財務(wù)核算科目，在課題執(zhí)行過程中對經(jīng)費支出及時歸類整理，這樣才能通過預(yù)算對課題經(jīng)費支出進行控制，起到管理和監(jiān)督的作用。
四、結(jié)束語
科學(xué)研究單位的課題經(jīng)費管理存在的問題和現(xiàn)狀還有很多，以上只是分析了存在較為突出的一些問題和提出一些相應(yīng)的對策。只有加強和規(guī)范科學(xué)研究單位課題經(jīng)費的管理和監(jiān)督，提高課題經(jīng)費使用效益，才能提升科學(xué)研究單位的綜合競爭實力和自主創(chuàng)新能力，使科研研究單位能夠爭取更多的科研課題，研究出更多的科研成果，涌現(xiàn)出更多的高端科技型人才，并將科學(xué)技術(shù)及時轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，為促進社會的進步和發(fā)展而作出應(yīng)有的貢獻。
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（一）論證課題
1 國家重點科技攻關(guān)項目計劃 這是由國家計劃部門和國家科委等根據(jù)國民經(jīng)濟發(fā)展的需要，在各部門科技發(fā)展規(guī)則的基礎(chǔ)上，經(jīng)過調(diào)查研究，收集資料，包括在情報部門、科技主管部門、同類研究單位，以及向?qū)＜业恼{(diào)研，綜合分析，組織論證，并進行綜合研究和平衡后，而編制的攻關(guān)項目計劃。這是作為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃的一個組成部分，由國務(wù) 院批準后，提交人大通過而下達實施，這類課題，如“八五”、“九五”國家重點科技攻關(guān)課題
此外，各部門的課題仍然需要調(diào)查研究、綜合分析、組織論證方式，確定各部門的重點課題，便于有關(guān)單位投標競爭。
個人選題在臨床醫(yī)療工作中，常會遇到一些疑難問題，就應(yīng)該提出問題，捕捉聯(lián)想，形成一種意念；隨之查閱文獻，建立假說，選擇科學(xué)手段來證實假說。這樣在有了科學(xué)的假說、證實假說的手段、合理的構(gòu)思，再用確切的文字表達主體來確定課題，這就是個人選題、立題的基本過程。在確定選題以后，準備申報標書之前，為了增加獲準的機會，應(yīng)該初步寫一份意向書，在本科室有關(guān)人員之間進行討論，論證本課題的科學(xué)性以及證實假說的手段是否恰當，這樣有利于標書的科學(xué)性和完整性。但是，有一些臨床科技工作者，自選課題后，查閱資料閉門造車埋頭書寫標書，既不想找上級討論，更不愿在科室集體討論，自以為標書一定合格。這類的標書上報，很多是不合格的，甚至連院部的評審都不能過關(guān)，當然更不可能得到資助，這樣的標書上報，很多是不合格的，甚至連院部的評審都不能過關(guān)，當然更不可能得到資助，這樣就會影響申請者的積極性。因此，個人選題進行論證是非常必要的，應(yīng)集思廣益，使標書更趨完善，這是申請過程中不宜忽視的問題。
（二）具體措施的選擇
臨床科研選題途徑有投標、接受委托和從自己的臨床實踐中自選題目，不論是哪種方式，在實施過程中都應(yīng)注重下面的具體措施。
1 發(fā)揮優(yōu)勢、揚長避短全國科技體制改革后，競爭體制引入科技管理。國家攻關(guān)項目、部門重點科研項目和基金項目，都是通過面向社會公開招標的方式落實。在這種情況下，所選擇的科研課題必須有較強的競爭力才能中標，從而得到科研經(jīng)費的資助。為提高競爭力最重要的辦法是善于發(fā)現(xiàn)自己的特長，努力發(fā)揮優(yōu)勢，揚長避短，形成“拳頭”課題。各地、各部門情況不同，科技人員素質(zhì)也不一致，總之都各有自己的優(yōu)點。在全國或全省，如果把各方面的優(yōu)勢都集中起來，肯定會形成很強的科研力量。就單位而言，如能組合各科室的優(yōu)勢，進行課題協(xié)作，也會形成強有力的科研隊伍。
充分利用、人力物力臨床醫(yī)學(xué)選擇課題，要遵循衛(wèi)生事業(yè)及經(jīng)濟建設(shè)同步前進、協(xié)調(diào)發(fā)展的原則，不能超出經(jīng)濟力量所允許的限度。我國衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費一般占國家財政支出的 6% ，而醫(yī)學(xué)方面的科研經(jīng)費僅占衛(wèi)生事業(yè)費的 3% 左右，遠遠低于發(fā)達國家的水平。由于我國國民經(jīng)濟總產(chǎn)值較低，因此用于醫(yī)學(xué)研究經(jīng)費絕對值與發(fā)達國家相比更為懸殊。而且近幾年內(nèi)不可能有較大幅度的增加，在這種情況下，選擇和確定科研課題，絕對不能把課題搞得太大，內(nèi)容太分散；必須集中使用人力、物力、財力，確保出成果、出人才。
3 應(yīng)用研究為主、加強開發(fā)研究 臨床醫(yī)學(xué)是屬于應(yīng)用性很強的一門科學(xué)，這就注定了醫(yī)藥衛(wèi)生科學(xué)技術(shù)必須以應(yīng)用研究為主。基礎(chǔ)研究特別是應(yīng)用基礎(chǔ)研究，是應(yīng)用研究的科學(xué)依據(jù)，沒有相當?shù)幕A(chǔ)研究力量和成果，應(yīng)用研究也很難有較大的突破。因此在高等院校中，在以應(yīng)用研究為主的同時還必須加強基礎(chǔ)科研研究，要有所為、有所不為。
隨著科技體制的改革，科技開發(fā)越來越得到科技人員和科研管理人員的重視。今后還需加強開發(fā)研究，推廣應(yīng)用科研成果，特別是省市以下科研機構(gòu)，主要應(yīng)當搞好成果推廣應(yīng)用和開發(fā)研究。從全國來講，科研課題經(jīng)費比例衛(wèi)生部要求基礎(chǔ)研究占 15% ！ % ，應(yīng)用研究占 65% ！ 5% ，開發(fā)研究占 1% ！ 15% .
4 分層次找目標、避免低水平重復(fù)我國的經(jīng)濟建設(shè)以計劃管理為主，反映到科技政策上，也是以計劃管理為主。從國家級科研課題、衛(wèi)生部招標課題、衛(wèi)生廳申報課題，各有不同層次。每位醫(yī)藥衛(wèi)生科技人員，固然要發(fā)揮自己的特長，同時，還要評估自己的科研水平與技術(shù)力量，申報力所能及的課題，應(yīng)以地區(qū)或國內(nèi)先進水平為起點，開展研究工作，避免同類工作低水平的重復(fù)。
（三）申報標書的途徑 標書是課題基金的申請書，因此要按照國家部門的要求，確定課題，填報申請書，按照自己的實力，向不同層次的部門申請。由于投標具有很強的競爭性，因而在希望成功的同時，也要有良好的心理素質(zhì)，準備接受可能失敗的局面。申報的途徑，分別作簡單的介紹
1 國家級科研課題 主要分四個層次。國家和各部門分不同層次，開辟了許多資助科研課題的渠道，其中與醫(yī)藥衛(wèi)生關(guān)系比較密切有下列幾種。
（1） 國家醫(yī)學(xué)科技攻關(guān)項目：國家科技攻關(guān)項目是國家經(jīng)濟建設(shè)的組成部分，每 5年為一階段，如“八五”科技攻關(guān)計劃，“九五”科技攻關(guān)計劃。其中醫(yī)學(xué)部門為國家醫(yī)學(xué)科技攻關(guān)計劃，由衛(wèi)生部主持實施，分解出課題或子課題、招標范圍、招標內(nèi)容，面向社會公開招標。科技人員可參照《招標指南》，結(jié)合自己進行的科研工作，選擇投標課題，投報標書
（）高科技研究發(fā)展計劃項目：為了跟蹤世界新技術(shù)革命中先進技術(shù)，國家安排了高科技發(fā)展計劃項目。其中與醫(yī)學(xué)關(guān)系密切的生物技術(shù)，主要是各種基因工程疫苗、生物活性物質(zhì)、單克隆抗體、腫瘤的基因治療等。這些項目國內(nèi)能夠承擔的單位
不多，招標只能在一定范圍內(nèi)進行，不宜面向社會。國家計劃的攻關(guān)項目或高科技計劃，多屬于指令性計劃下達的科研任務(wù)，即通過政府文件下達的計劃，要求承擔單位和參加研究的科技人員，都要全力以赴，完成這項特殊的國家級科研任務(wù)。
（3）國家自然科學(xué)基金：該基金在臨床醫(yī)學(xué)上主要資助臨床基礎(chǔ)研究和臨床應(yīng)用研究。國家自然科學(xué)基金每年印發(fā)《項目指南》，供申請者投標時選擇課題。該基金資助的范圍相當廣泛，此外，還有鼓勵研究領(lǐng)域。故擬申報基金者，每年都要關(guān)注《項目指南》，一般在年底發(fā)出，于次年第一季度各單位申報完畢，一旦被批準，資助額度相當可觀。
（4） 國家教委博士點基金：為了配合博士生培養(yǎng)，國家教委設(shè)立該項基金，資助部分醫(yī)科大學(xué)博士點導(dǎo)師開展科研工作，以提高博士的科研、教學(xué)質(zhì)量。招標時雖有招標通知，但并沒有具體課題，只規(guī)定申報大學(xué)的課題限額數(shù)及經(jīng)費額度，有關(guān)單位可根據(jù)招標通知要求，進行申報。
部、省級科研課題基金
（1） 衛(wèi)生部醫(yī)學(xué)科研基金為提高防病治病能力和醫(yī)學(xué)科學(xué)水平，面向全國醫(yī)藥衛(wèi)生部門招標、資助有創(chuàng)造性與開拓能力的科技工作者。每兩年申請一次（雙年申報），申報范圍有基礎(chǔ)醫(yī)學(xué)、臨床醫(yī)學(xué)、預(yù)防醫(yī)學(xué)、傳染及地方病、藥物、新技術(shù)和新方法、社會醫(yī)學(xué)及軟課題研究、中西醫(yī)結(jié)合研究等。目前是各級醫(yī)學(xué)院校及各級醫(yī)院醫(yī)學(xué)科研經(jīng)費資助的主要渠道，因而凡具有科研能力的科技工作者，應(yīng)結(jié)合自己研究課題的性質(zhì)和特點，通過投標途徑，選擇適合的科研課題。
（） 衛(wèi)生廳醫(yī)學(xué)科研基金 各省衛(wèi)生廳，每兩年也有招標通知，根據(jù)各省特點制定相應(yīng)內(nèi)容，提供省內(nèi)各醫(yī)學(xué)院校或醫(yī)院申請，雖然資助額度不高，但足以作為苗圃工作，奠定科研基地，為今后發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
（3） 青年科學(xué)基金 中國科學(xué)院、衛(wèi)生部及部分省市都建立了有關(guān)的醫(yī)學(xué)青年科研基金，資助范圍是 35歲以下的醫(yī)學(xué)青年科技工作者。目的是發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)青年科技工作者的科學(xué)思維體系，促進他們盡快成才，給他們創(chuàng)造脫穎而出的條件。招標時發(fā)招標通知，同時還公布招標課題和范圍。
（4） 省科委科研課題基金 各省科委不同時期有重點不同的課題，包括理、工、農(nóng)、醫(yī)各項課題，科技工作者應(yīng)在招標時，向科委了解有無適合本人研究性質(zhì)的課題，以便按時投標申請。
3 地區(qū)及市級科研課題基金地區(qū)及市衛(wèi)生局根據(jù)當?shù)刎斀?jīng)預(yù)算情況，多數(shù)均有一部分資金提供科研基金，所屬地區(qū)醫(yī)院或市級醫(yī)院科技人員，每兩年可向有關(guān)當局咨詢科研課題基金招標情況，由于范圍較小，競爭性也比較小一些。因此，估計申請省級課題基金水平不足者，不妨轉(zhuǎn)向地區(qū)或市內(nèi)申請，以爭取更多的科研經(jīng)費來源。
以上是申報科研課題基金的不同渠道，青年科技工作者，應(yīng)通過不同層次進行申請，不能因為一兩次投標失利而喪失信心，要知道“失敗乃成功之本”，要不斷創(chuàng)造科研條件，寫好標書，不斷爭取科研課題經(jīng)費。
（四）可行性的評估 我們對申報課題的可行性評估時，既要考慮到課題本身的科學(xué)性與創(chuàng)新性，還要考慮到申請者的研究能力與基礎(chǔ)設(shè)施，評估時要依照下列幾個條件，作好綜合分析。
1 立題的科學(xué)性 首先要看申請者立題的科學(xué)依據(jù)，對國內(nèi)、外情況分析及掌握國內(nèi)、外動態(tài)是否十分清楚，以及該項課題研究目的及其科學(xué)意義是否十分明確。科研課題的提出如缺乏科學(xué)性或者立題依據(jù)不充分，就失去了研究的意義，也更談不到可行性的問題。
研究水平的估計申請者在文獻復(fù)習以后，對國內(nèi)、外研究水平應(yīng)有明確的分析與了解。結(jié)合自己所提出的課題，可以看出是否達到國際水平或處于國內(nèi)領(lǐng)先水平；有無創(chuàng)新之處，與國內(nèi)其他單位研究的重復(fù)性是否過多。如果一個課題有創(chuàng)新特點又處于國內(nèi)領(lǐng)先水平，就可增加在申請科研基金中的競爭性。要是一個課題與他人重復(fù)較多，沒有新的見解，處于低水平重復(fù)的狀態(tài)，在評審中就完全失去了競爭性。因此，對自己申報課題進行研究水平的比較，在可行性的評估中也是非常重要的。
3技術(shù)路線可行性分析 在計劃書中的實施方案必須要明確、具體，然后在方案實施中的技術(shù)路線也要清楚，這樣就可評估技術(shù)路線或研究方法的先進性與可行性。有部分申請書的實施方案，只提了一些實驗技術(shù)的名稱，如 PCR、斑點雜交、Suhen 印跡雜交、DNA分析、基因克隆等，而在其后面缺乏具體內(nèi)容，這樣會使評審者認為申請人不了解或不完全了解實驗的具體方法和步驟，就這會降低可行性的評估。
4 經(jīng)費預(yù)算及標本數(shù)量經(jīng)費是進行科研工作必不可少的條件，要完成標書中的實施方案必需有確切的經(jīng)費預(yù)算，而且要符合招標單位的額度要求，經(jīng)費估算過高也是失敗原因之一。再者，樣本數(shù)量也需要作合理的估計，例如，研究急性心肌梗死需 8 例患者，但每月平均能收治 5！ 6例，要想一年內(nèi)完成該項研究工作可行性就成了問題，這就需要申請者延長研究時間或與他院協(xié)作進行研究來完成這項任務(wù)。
5 研究技術(shù)水平與實驗條件申請者已有的研究基礎(chǔ)和良好的實驗設(shè)備條件是完成科研的保證。選擇科學(xué)手段證實假說，再配合較高的學(xué)術(shù)水平和技術(shù)水平，就會出色地完成這項研究。如果沒有研究工作的積累，實驗條件下完善，專業(yè)技術(shù)水平一般，研究梯隊不健全，這樣的情況要想完成高質(zhì)量的課題，就會有很大的困難，可行性也很低。
多年來，高校的科研工作取得了很大成績，科研經(jīng)費的管理工作也有大進步，探索和積累了許多寶貴的經(jīng)驗。然而由于受到科研體制的影響，在高校科研經(jīng)費的使用、管理過程中，暴露的問題也越來越多。管理不規(guī)范，存在很多漏洞和弊端，影響了科研水平的提高和科研成果的轉(zhuǎn)化，孳生了學(xué)術(shù)腐敗，社會影響不好。如何解決這方面的問題，如何改進這方面的工作，已成為高校面臨的一個刻不容緩刻不容緩的課題。是一個必須進行改革的問題。
1 科研經(jīng)費的問題
科研經(jīng)費存在的主要問題是：沒有統(tǒng)一的操作性強的高校科研經(jīng)費管理制度。部分高校針對科研經(jīng)費的特點做了一些補充規(guī)定，但總體上管理制度是不系統(tǒng)、不完整、不完善。從而造成了：
（1）項目管理與經(jīng)費管理的脫節(jié)。科研經(jīng)費的管理應(yīng)該是高校整個科研管理的基礎(chǔ)性工作，更是高校財務(wù)管理的一個重要方面。但科研部門與財務(wù)部門管理上往往不合拍，造成項目和經(jīng)費的使用不協(xié)調(diào)、不合理、不科學(xué)，既影響科研成果產(chǎn)出，也影響經(jīng)費的效益，還常常派生其它問題。
（2）科研經(jīng)費預(yù)算形同虛設(shè)。科研經(jīng)費管理中沒有成本核算機制，目前科研經(jīng)費管理中所謂的成本核算，實際上是核算經(jīng)費是否用完，至于將經(jīng)費花在什么地方，是否花在該地方，科研部門不管，財務(wù)部門也只是流水帳，通過對科研項目的投入與產(chǎn)出分析來評價科研經(jīng)費使用的經(jīng)濟效益更是無從談起，這導(dǎo)致科研經(jīng)費超范圍的開支、不合理的開支、私有化的開支普遍現(xiàn)象。
（3）科研經(jīng)費的科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象、重復(fù)購置、閑置浪費較為普遍，科研資源共享難，利用率低。課題組購置的科研儀器大部分由課題組保管使用，在科研人員工作調(diào)動時，有的沒有嚴格辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，物隨人走，由于科研經(jīng)費實行專項經(jīng)費制度，即使課題相近，但由于分屬不同課題和不同部門，設(shè)備仍要另行購置，資源往往獨享，共享性差。
2 科研經(jīng)費改革意向
改革的意向：縱觀國內(nèi)外高校科研經(jīng)費的管理現(xiàn)狀和經(jīng)驗，本文提出如下改革意向，希望引起高校及其有關(guān)部門的共鳴。
（1）要建立可操作的制度化管理，以多種措施保證高校各類科研經(jīng)費規(guī)范和高效運行。如建立科研經(jīng)費支出績效評價制度制，防范各類支付風險，建立切實可行的資金“跟蹤問效制”，嚴防違紀、違規(guī)問題的發(fā)生，規(guī)范報帳流程，加強財務(wù)監(jiān)管等。擺脫科研經(jīng)費管理的困境。
（2）加強科研經(jīng)費的預(yù)算管理，提高科研課題預(yù)算管理的科學(xué)性、規(guī)范性，減少不合理的開支，實行預(yù)算評審機制，對科研項目負責人使用科研經(jīng)費，施行有效監(jiān)督，嚴格執(zhí)行加強對勞務(wù)費、間接費用等管理，做到專款專用。
（3）科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)，可以資源共享，科研項目不同需要的設(shè)備相同的，可以經(jīng)有關(guān)方協(xié)商，經(jīng)學(xué)校固定資產(chǎn)處相互調(diào)節(jié)使用，節(jié)約經(jīng)費，避免重復(fù)購置和閑置浪費，做到資源共享。
（4）加強宣傳，轉(zhuǎn)變錯誤認識，多數(shù)科研人員認為科研經(jīng)費是自己的錢，片面地認為管理部門應(yīng)該為自己用錢做好服務(wù)工作，為規(guī)范、合理的使用好科研經(jīng)費，根據(jù)高校實際情況，通過宣傳，化解矛盾，以實際行動贏得科研項目負責人的理解和支持，確實加強科研經(jīng)費服務(wù)與監(jiān)管的統(tǒng)一。
（5）高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當對科研經(jīng)費管理高度重視。一方面改革加強計算機手段管理，使財務(wù)管理系統(tǒng)與科研項目管理系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，解決科研經(jīng)費管理與科研項目管理脫節(jié)的問題，使財務(wù)管理時等相關(guān)信息清晰可見，便于財務(wù)人員控制科研經(jīng)費的使用，課題結(jié)題后也能及時進行財務(wù)處理，防止結(jié)題后長期不結(jié)項的情況。另一方面可操作的統(tǒng)一科研經(jīng)費制度化管理，科研部門與財務(wù)部門分別用專人進行管理，便于理清科研經(jīng)費使用與項目間的關(guān)系，規(guī)范各類支付風險，促進相關(guān)資金高效地用與科研活動而非用于其他方面，并建立完整的科研經(jīng)費管理制度。科研經(jīng)費的合規(guī)使用，是保證科研課題正常實施的關(guān)鍵所在，是正常進行科研經(jīng)費開支的重要保障，科研經(jīng)費是科研管理的核心，為科研經(jīng)費使用工作的順利開展創(chuàng)造良好的環(huán)境。從而真正建立起完整的科研經(jīng)費管理體系。
[關(guān)鍵詞]軍隊醫(yī)院；科研經(jīng)費；軍隊財務(wù)
中圖分類號：R19
文獻標識碼：A
文章編號：1006-0278（2013）04-064-01
與醫(yī)療事業(yè)經(jīng)費管理相比，在財務(wù)制度上科研經(jīng)費核算沒有統(tǒng)一規(guī)范。對科研經(jīng)費管理的好壞，直接影響著醫(yī)院科研課題的完成質(zhì)量和科研水平的高效發(fā)揮，關(guān)系到醫(yī)療人員申報醫(yī)療課題的積極性以及醫(yī)院人才培養(yǎng)和學(xué)科建設(shè)工作，因此，醫(yī)院財務(wù)管理要將科研經(jīng)費管理作為一項重要的工作。
一、堅持科研經(jīng)費管理原則，統(tǒng)一核算，專款專用
醫(yī)院在加強科研人才梯隊和學(xué)科帶頭人的建設(shè)中，要主動堅持科研經(jīng)費管理的原則性，即：1.政策性原則。無論科研管理人員和科級人員在科研經(jīng)費的使用過程中都必須嚴格遵守國家的法令，維護財經(jīng)紀律。2.計劃性原則。科研工作中的任何資金活動，都必須先計劃后開支。3.節(jié)約性原則。在科研活動中，要堅持勤儉辦事原則，最大限度地節(jié)省人力、物力、財力，盡可能以最小的投入獲得最大的效益。科教部門要規(guī)范科研經(jīng)費的制度管理，制度符合醫(yī)院發(fā)展的科研經(jīng)費管理辦法；對科研經(jīng)費管理辦法的制度和執(zhí)行，財務(wù)部門可給予正確導(dǎo)向，對經(jīng)費使用進行適當調(diào)控，加強事前、事中的財務(wù)管理、集中核算。經(jīng)費嚴格按照《醫(yī)院會計制度》的要求，專款專用，通過“專用基金一科研基金”核算收入，分析來源情況。并細化科研基金支出科目，監(jiān)督支出的去向。結(jié)題時所有與財務(wù)收支相關(guān)的數(shù)字，均須經(jīng)財務(wù)部門審核確認后才能出具報告。
二、按效益原則管理醫(yī)院科研經(jīng)費
1.醫(yī)院財務(wù)部門與科研管理部門密切配合，編制年度科研經(jīng)費預(yù)算，做好項目預(yù)算上報及經(jīng)費需求申請，并按業(yè)務(wù)收入的一定比例提取院內(nèi)科研經(jīng)費。2.醫(yī)院科研管理部門每年初確定科研項目，并對各科室的學(xué)術(shù)活動計劃進行統(tǒng)籌，下達項目預(yù)算經(jīng)費及學(xué)術(shù)活動經(jīng)費。3.依據(jù)科研項目執(zhí)行后所帶來的社會效益及經(jīng)濟效益，對經(jīng)費分級分類使用。按項目實施階段合理配置資金。4.按課題責任人設(shè)立個人賬戶，在所申請被批準的額度內(nèi)核撥經(jīng)費。審查科研項目執(zhí)行后實際效益，如與預(yù)算有過大偏差要及時糾正，并對項目責任人追究責任。5.醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)定期提供科研項目經(jīng)費來源及使用去向分析，使醫(yī)院科研管理部門全面掌握科研經(jīng)費使用情況，利用各項財務(wù)或非財務(wù)指標綜合評價分析科研經(jīng)費的使用效益。通過以上程序，增強科研經(jīng)費使用人及管理人的責任心和效益觀念，提高醫(yī)院科研成果產(chǎn)出率，促進醫(yī)院科研創(chuàng)新技術(shù)在臨床運用的發(fā)展。
三、理順科研管理、財務(wù)管理和課題組三者的關(guān)系，完善科研經(jīng)費管理體制
醫(yī)院科教、財務(wù)部門要密切配合，加強財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行力度，使醫(yī)院管理者及項目負責人充分認識到規(guī)范科研經(jīng)費管理的重要性，認識到醫(yī)院科研經(jīng)費是醫(yī)院經(jīng)費的重要組成部分，明確醫(yī)院科教、財務(wù)等部門及項目負責人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責和權(quán)限，不斷完善醫(yī)院科研經(jīng)費管理體制。作為財務(wù)人員應(yīng)打破以往認為“科研經(jīng)費的申請、籌集和使用是醫(yī)療科研人員的事，經(jīng)費的所有權(quán)歸課題組所有，財務(wù)部門則更無權(quán)干涉”的觀念。要積極主動地參與科研經(jīng)費籌集和使用的監(jiān)督工作，了解與醫(yī)藥衛(wèi)生有關(guān)的科研經(jīng)費主要來源的含義及途徑，了解醫(yī)學(xué)科研實踐活動過程中經(jīng)費使用的具體情況，如科研業(yè)務(wù)費、實驗材料費、科研中專用醫(yī)學(xué)儀器設(shè)備的數(shù)量、價格等，以及協(xié)作費及管理費支出。既對科研經(jīng)費的使用過程進行有效監(jiān)督，又為以后課題經(jīng)費的測算提供可靠的科學(xué)依據(jù)。
四、完善科研經(jīng)費預(yù)算管理，建立科研經(jīng)費全成本核算制度
在科研經(jīng)費的使用過程中，科教、財務(wù)部門應(yīng)切實加強對各課題組經(jīng)費支出的審批與管理，尤其對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在財務(wù)層面中要監(jiān)督中的經(jīng)費支出是否超標，是否合理，制度明確禁止的消費項目嚴禁在科研經(jīng)費總開支。建議對科研經(jīng)費實行全面預(yù)算管理、全面成本核算，通過預(yù)算提出科研項目的技術(shù)指標、技術(shù)途徑、經(jīng)費概算，權(quán)衡費用開支的輕重緩急，并監(jiān)控科研目標的實施進度。通過建立和完善全面成本核算制度，確定項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費等支出的合理水平，嚴格按照批復(fù)的預(yù)算用于與課題研究相關(guān)的支出，區(qū)分清項目經(jīng)費支出與醫(yī)院的正常業(yè)務(wù)支出，所有支出科研費按照權(quán)責發(fā)生制的原則在科研項目間進行歸集分配，以真實反映科研經(jīng)費狀況，反映出科研活動的真正經(jīng)濟效益，提高有限資金的使用效率。
五、加強科研用固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)利用率
利用科研經(jīng)費或結(jié)題經(jīng)費購置的資產(chǎn)，屬于國有資產(chǎn)，醫(yī)院應(yīng)按照固定資產(chǎn)管理辦法對其進行核實、管理和處置，科研項目負責人應(yīng)配合醫(yī)院資產(chǎn)管理部門做好固定資產(chǎn)的登記、保管、維修、報損等工作，防止賬外資產(chǎn)的流失，提高資產(chǎn)利用率。醫(yī)院可成立中心實驗室，避免重復(fù)購置科研設(shè)備，做到資源共享，提高科研經(jīng)費的利用率。同時，醫(yī)院必須重視無形資產(chǎn)的管理。醫(yī)院要促進科研成果轉(zhuǎn)化，科研成果應(yīng)用在臨床帶來無形資產(chǎn)數(shù)量增加，對醫(yī)院各方面效益的貢獻也越來越大，醫(yī)院要重視無形資產(chǎn)核算管理辦法，對無形資產(chǎn)進行有效的評估和管理。
論文關(guān)鍵詞：非營利性科研機構(gòu),科研項目成本管理
近些年來，國家對科技事業(yè)的投入大幅增加，2009年預(yù)計投入的科研經(jīng)費高達1761億元，同比增長了25.6%。同時在稅收、金融等方面也給予了配套的激勵和支持政策。這使得科研單位獲取科研經(jīng)費的來源和經(jīng)費的數(shù)量有了質(zhì)的飛躍。相應(yīng)的如何加強對科研經(jīng)費的管理和使用，也成為了科研單位財務(wù)管理和成本管理中的一個重大課題。
在我國科技改革的大潮中，一些以推進科技進步為宗旨、主要從事社會公益性質(zhì)的學(xué)科研究、技術(shù)咨詢與服務(wù)活動的科研單位也獲得了長足的發(fā)展。它們廣泛存在于農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生、科研教育、自然資源、環(huán)境、生態(tài)等領(lǐng)域，社會效益顯著而經(jīng)濟效益不很明確，屬于事業(yè)單位范疇。這些非營利性科研單位是我國科研事業(yè)戰(zhàn)線的重要組成部分，是實踐科學(xué)發(fā)展和建設(shè)和諧社會的重要支撐力量，具有很好的前景。目前，這些科研單位仍處于持續(xù)的改革之中，其財務(wù)管理、特別是課題經(jīng)費管理較之于企業(yè)型科研單位和專業(yè)性很強的基礎(chǔ)科學(xué)研究單位，更為復(fù)雜和困難。
這些單位課題成本管理的困難之一是課題經(jīng)費的來源比較復(fù)雜，性質(zhì)也有很大不同。一般來說，其課題來源有三種情況：一是列入各級政府部門科技計劃的指令性課題，即縱向課題，經(jīng)費由國家自然科學(xué)基金、省市財政科技三項經(jīng)費等渠道劃撥；二是根據(jù)自身研究方向和專業(yè)能力承接的政府、企業(yè)、其他社會組織和個人、需要做大量調(diào)查研究工作的委托項目、競標項目，即橫向課題，經(jīng)費由委托單位支付；三是以現(xiàn)成技術(shù)進行有償服務(wù)的項目，如資源調(diào)查、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)等等。這三類課題的經(jīng)費來源性質(zhì)、課題實施方法等都有很大差異，因此這些科研單位課題的財務(wù)管理首要原則是分類管理。如縱向課題的經(jīng)費管理必須嚴格按照《國家自然科學(xué)研究基金管理辦法》、《科技三項費用管理辦法》等法規(guī)進行。橫向課題則需要在借鑒上述管理辦法的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和單位具體情況，制定相應(yīng)的管理制度，等等。本文是在這一前提下，就這三種情況的一些共性問題，根據(jù)自身工作經(jīng)驗作一些初步探討。
1加強科研項目經(jīng)費成本預(yù)算，正確歸集和分配項目經(jīng)費
科研單位在申請項目經(jīng)費時，都需要報送擬立項課題項目申請書或投標文件。其中項目的成本預(yù)算是文件中最重要的內(nèi)容之一。本來經(jīng)費的預(yù)算應(yīng)由課題項目負責人和單位財務(wù)人員共同編制的，但是在實際操作時財務(wù)人員往往缺位，項目負責人則多采用增量預(yù)算方法，過多考慮以往科研項目經(jīng)費支出情況，盲目夸大項目預(yù)算。其結(jié)果或是導(dǎo)致項目申報失敗，或是導(dǎo)致實撥經(jīng)費的數(shù)額與預(yù)算相差甚大，從而無法與科研管理部門經(jīng)費上報數(shù)據(jù)相核對，后續(xù)管理困難。另外，科研項目在制定經(jīng)費預(yù)算過程中本身也確實存在一些困難，例如它不可能象產(chǎn)品生產(chǎn)過程和工程項目那樣有明確的預(yù)算步驟，不能確切歸集每一步驟成本費用，在科研工作中經(jīng)費支出的不確定性因素較多。所以在申請科研項目經(jīng)費時只能大致按用途歸類，致使項目經(jīng)費申請到后，后續(xù)支出也不能按成本項目和期間費用進行正確分配核算。
針對科研項目預(yù)算中的問題，首先要重視科研經(jīng)費預(yù)算管理，在各項課題申報立項期間，財務(wù)部門應(yīng)主動介入、協(xié)助課題負責人，根據(jù)課題研究的技術(shù)路線，編制出科學(xué)、合理的科研項目預(yù)算。另外，如果從制定預(yù)算開始就控制好項目的經(jīng)費申請、中途使用和最后項目結(jié)題決算，能使申報的預(yù)算經(jīng)費開支范圍和實際執(zhí)行中的財務(wù)支出相互銜接，對于在項目考核時財務(wù)部門分析項目經(jīng)費使用情況、填制中期、年度報表提供了連貫的數(shù)據(jù)，從而提高了報表填制的效率。具體在制定預(yù)算的時候，如果申請的是省一級的三項經(jīng)費項目，因為是科研單位的常規(guī)項目，因此原有數(shù)據(jù)可以參照。在預(yù)算方法上可主要選擇滾動預(yù)算，參照以前年度預(yù)算情況，剔除一些變動因素即可。如果是首次立項或申請其他領(lǐng)域的科研項目則需要重新設(shè)計預(yù)算指標進行測算。
非營利性科研單位執(zhí)行的是《事業(yè)單位財務(wù)會計制度》，課題的成本費用實行內(nèi)部成本核算指的是為保證課題順利實施而必須的、且符合相應(yīng)法規(guī)和管理辦法的、應(yīng)列入項目或提供的勞務(wù)中去的各項費用。這些成本費用在實際發(fā)生時，財務(wù)部門應(yīng)采取一定的會計核算方法，歸集到不同的項目費用中去，在歸集的過程中，應(yīng)符合課題成本核算的基本要求，主要做好下面幾方面的工作：①遵循科研課題成本核算的基本原則：對于事業(yè)單位來說，會計核算方法既可以采用收付實現(xiàn)制也可用權(quán)責發(fā)生制，但對于項目經(jīng)費的核算來說，為了正確核算收入和費用，還是采用權(quán)責發(fā)生制原則為宜，每個會計期間計入項目中去的費用必須與當期的科研活動有關(guān)；在項目費用的使用過程中，應(yīng)貫徹合法性原則，計入到項目成本費用中去的各項費用以及費用開支標準不但要符合科研項目立項時預(yù)算的用途，還要符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度的有關(guān)規(guī)定，例如業(yè)務(wù)招待費、福利費的支出等，不得隨意增加或擴大科研項目的開支范圍。②要能對項目經(jīng)費完成過程中實際發(fā)生的各種費用的支出界限進行明確劃分，其中能分清是由項目使用的直接成本費用，如專用耗材、聘用人員工資（勞務(wù)費）和其他一些直接費用，如制圖費、設(shè)計費等，直接按相應(yīng)用途計入項目的費用中去；對于不能直接計入的例如由非營利性科研單位集中核算的課題參與人員工資、還有一些共同管理費用、經(jīng)營支出等應(yīng)采用一定的方法分配計入到項目經(jīng)費中去。
雖然現(xiàn)在地方稅務(wù)部門都對公益型單位從事科研活動取得的收入有一定的稅收優(yōu)惠，但是相對于科研單位事業(yè)收入來說性質(zhì)有很大差別的經(jīng)營收入還是要按月繳納相關(guān)稅費，如營業(yè)稅、城建稅及所得稅等，這些稅費與利息費用、銷售費用等作為科研項目的期間費用，在發(fā)生時直接減少課題結(jié)余額。
2加強科研項目經(jīng)費的核算，強化成本費用控制
在課題獲得立項后，單位財務(wù)部門要根據(jù)一定的成本核算對象對項目進行財務(wù)核算。由于非營利科研單位實行的是事業(yè)單位財務(wù)管理制度，對于項目成本管理經(jīng)驗比較少，因此在實行的過程中存在不少的問題。首先，按照會計核算的規(guī)定，對于來源于不同撥款渠道的項目必須分開進行核算，但在實際工作中，如果申請到的國家項目但是省里又配套了相應(yīng)資金的話，就形成一個科研項目課題內(nèi)容相同，但是資金來源不同的情況，給核算造成困難。另外就是核算對象問題，由于現(xiàn)在科研單位資金來源渠道眾多，科研人員同時申請的課題項目較多，如果按課題名稱作為核算對象的話，將給財務(wù)核算帶來了極大的難度和工作量。因此除縱向課題獨立核算外，有的單位對橫向課題會按科研項目主持人作為核算對象，將獲得立項的課題統(tǒng)一放在主持人名下進行匯總核算。由此帶來的弊端是課題費用有時候會混用，而且有的時候科研人員為了完成單位規(guī)定的年度任務(wù)，相互之間還有經(jīng)常調(diào)賬的情況發(fā)生。導(dǎo)致課題建賬時管理不規(guī)范，有的甚至難免造成混亂。
其次，科研人員的財務(wù)常識不夠、單位財務(wù)管理制度不嚴格也是亟需解決的問題。目前科研單位對項目經(jīng)費的管理多實行項目負責人制，項目經(jīng)費的使用基本上由項目負責人說了算。超計劃撥出“合作研究”經(jīng)費、不按預(yù)算指定用途使用、使用過程中不按成本項目和期間費用進行歸集、隨意突破項目經(jīng)費的列支范圍或擠占事業(yè)經(jīng)費、不及時進行項目結(jié)題和課題決算、長期掛賬報銷與項目無關(guān)費用等情況時有發(fā)生。這些都會影響項目經(jīng)費成本核算的正確性。長此以往，將使科研單位經(jīng)費的成本管理制度形同虛設(shè)。
另外一個項目核算中的問題是由于科研單位會計制度引起的，是存在于科研單位財務(wù)核算中的普遍情況，這就是對于科研項目購置的設(shè)備的相關(guān)財務(wù)處理。課題組為完成任務(wù)購置的固定資產(chǎn)，除了一些專用的設(shè)備外，據(jù)統(tǒng)計一般多為公共性耗用資產(chǎn)。同一單位內(nèi)各課題組之間重復(fù)購置固定資產(chǎn)的情況大量存在，而且還普遍存在課題項目無償使用單位固定資產(chǎn)的情況（如一些通過政府采購的專用設(shè)備）。這都在很大程度上導(dǎo)致了科研單位固定資產(chǎn)的大量閑置和貶值流失。另外項目預(yù)算中明確允許列支設(shè)備費，但由于事業(yè)單位財務(wù)制度規(guī)定固定資產(chǎn)不計提折舊，對一些使用周期長、價值高的設(shè)備使用成本如何分攤，是一直使用、直到報廢毀損時直接沖減固定基金還是采用一定的方法折減項目結(jié)余資金，都是科研項目的成本核算時需要考慮的問題。
科研項目成本核算對象的確定、具體采用的核算方法可以根據(jù)科研項目的性質(zhì)和數(shù)量規(guī)模來確定，如果是生產(chǎn)或研發(fā)高端產(chǎn)品的科研項目，項目投入的規(guī)模大，可以采用品種法或訂單法來進行成本核算；如果是普通的公益性質(zhì)的科研單位，每年的橫向課題數(shù)量比較多，并且單項經(jīng)費不多時，也不排除現(xiàn)在好多科研單位普遍采用的按項目負責人作為成本核算對象進行項目核算的方法。只是在采用這種方法時需要注意幾點：一是財務(wù)部門要按項目負責人建立備查賬，按項目來源渠道明細登記每年立項課題名稱、經(jīng)費使用情況等，報賬時按每個項目的經(jīng)費預(yù)算范圍進行嚴格審核，項目之間不得相互使用經(jīng)費；二是給每個項目負責人一個活頁格式的明細賬本，經(jīng)費到賬或報賬時財務(wù)人員在上面登記收支情況，這樣在該項目結(jié)題決算時，雙方可以相互核對。
財務(wù)部門應(yīng)定期宣傳或請稅務(wù)部門人員講解財稅法規(guī)知識，提高科研人員的財會基礎(chǔ)水平。適時制定適合本單位情況的科研成本管理辦法，提高成本核算意識。在科研項目經(jīng)費的使用過程中，要加強審核和監(jiān)管力度，嚴格區(qū)分應(yīng)計入成本項目中和期間費用中的開支范圍，強化成本費用控制。具體來說，要重視兩方面工作：①對于合作研究項目，應(yīng)了解合作項目資金來源渠道、經(jīng)費分攤情況，如果需要向外單位撥出協(xié)作經(jīng)費，應(yīng)由項目來源單位下達文件，財務(wù)部門見到轉(zhuǎn)撥通知書后再行辦理，防止變相轉(zhuǎn)移項目經(jīng)費情況的發(fā)生。②科研項目經(jīng)費使用過程中的直接人工費用的開支范圍都比較大，制度雖然沒有具體規(guī)定占項目總經(jīng)費的比例，但是根據(jù)調(diào)查，這部分人工費用（包括聘請人員的工資、專家的勞務(wù)費等）差不多要占到三分之一強。由于對于科研單位沒有統(tǒng)一的成本核算制度規(guī)范，財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合本單位的實際情況，在具體的票據(jù)審核過程中加強經(jīng)費的控制范圍。人員經(jīng)費方面，為完成項目臨時聘請的非本單位技術(shù)人員應(yīng)與之簽訂合同，按期發(fā)放勞務(wù)費用并代扣個人所得稅，不得白條發(fā)放勞務(wù)費。不是課題組成員的費用開支堅決不予受理（例如與項目無關(guān)人員的差旅費等）；各課題組使用單位的資產(chǎn)應(yīng)按照受益原則，分攤相應(yīng)費用。③公益型科研單位的課題項目的起止時間都不長，一般在兩三年之內(nèi)就需要結(jié)題。
課題組應(yīng)按照項目書上規(guī)定時間及時完成科研任務(wù)，及時進行結(jié)題決算，結(jié)轉(zhuǎn)或報銷結(jié)余經(jīng)費，與財務(wù)部門核對賬目。
固定資產(chǎn)是項目組材料費用中的重要內(nèi)容，要加強對專門購置固定資產(chǎn)的日常管理，雖然是用課題經(jīng)費購買的，但也要納入到科研單位總資產(chǎn)的管理體系中去，做好各項資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用手續(xù)，不得出現(xiàn)在課題結(jié)題后資產(chǎn)下落不明的情況。大型專用設(shè)備可以參照企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的辦法，在購入時列作資本性支出，每月可采用加速折舊法計提折舊，形成固定資產(chǎn)的更新基金，在課題結(jié)題后作為本課題組的長期資產(chǎn)，從而保證科研單位固定資產(chǎn)的保值和增值。還要盡量避免重復(fù)購置資產(chǎn)，提高辦公資產(chǎn)的相互使用效率。
3加強科研項目經(jīng)費的考核，努力降低科研成本，提高科研資金使用效益
科研課題是一種長遠性、連續(xù)性的創(chuàng)造性勞動，目前對科研項目的考核多在科研成果評價方面，科研成果相對具有獨立性、目的性，衡量標準具有高度的模糊性，現(xiàn)行評價主要是從能否提高社會和經(jīng)濟效益以及符合國家有關(guān)政策方面，是處于同行業(yè)先進或國內(nèi)領(lǐng)先，而再難加以具體細化和量化。項目經(jīng)費及其使用情況是一個具體而微的量化資料，分析這一資料，對評價科研項目的成果功與否會有重要價值。
對于科研經(jīng)費的考核，首先還是從源頭預(yù)算抓起，科研單位要根據(jù)自身科研力量，本著政策相符性、目標相關(guān)性、經(jīng)濟合理性的原則，在不影響課題任務(wù)的完成、提高資金的使用效率下科學(xué)核定科研項目的預(yù)算成本，從源頭上減少浪費。
非營利性科研單位還應(yīng)建立項目經(jīng)費使用的績效考核制度，考核結(jié)果作為對項目負責人及項目組成員科研考評的重要依據(jù)，從而促使課題組降低科研成本，努力提高成本效益。如果是產(chǎn)業(yè)化項目，能量化投入成本與產(chǎn)出社會經(jīng)濟效益；如果是軟科學(xué)項目、科技攻關(guān)、自然基金等政策性較強的科研項目，暫時只能從長期、可持續(xù)發(fā)展方面看社會、經(jīng)濟效益，或轉(zhuǎn)化為相應(yīng)分值進行考核。
獲得科研經(jīng)費的投入程度，是衡量一個科研單位研究能力大小的重要標志之一。非營利性科研單位要想在科技體制改革中可持續(xù)地發(fā)展下去，除了利用自身優(yōu)勢獲得足夠多的科研經(jīng)費外，加強對項目經(jīng)費的成本管理也成為單位財務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)。只有管好、用好科研收入，降低每一項科研課題的成本費用，才能提高科研資金的使用效率，提高科研事業(yè)的整體實力。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：科研院所 科研項目 審計
隨著國家鼓勵科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，科研項目投資逐年增加，國家對科研項目的管理也不斷加強，以強化頂層設(shè)計，打破條塊分割，改革管理體制的方式，對科技資源的進行統(tǒng)籌規(guī)劃，建立公開統(tǒng)一的國家科技管理平臺。科研院所作為我國科技創(chuàng)新的主要力量，有效地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，有利于在新形勢下解決科研項目管理存在的突出問題，有利于實現(xiàn)資金的使用效益，發(fā)揮科研項目在提高社會生產(chǎn)力、增強綜合國力、提升國際競爭力和保障國家安全中的戰(zhàn)略支撐作用，進而推動以科技創(chuàng)新為核心的全面創(chuàng)新。
一、加強科研項目審計監(jiān)督的必要性
（一）科技事業(yè)發(fā)展的需求
近年來，我國提出了科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，把科技創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置，科研事業(yè)正處在一個新的歷史發(fā)展階段。新時期、新形勢、新任務(wù)賦予科技創(chuàng)新重大歷史責任，2013年我國研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費支出達到11 906億元，其中科研院所研發(fā)支出占24%以上。全社會研發(fā)支出占GDP的比重也不斷上升，2013年達到2.09%。科研投入持續(xù)大幅度增長，但科研經(jīng)費的管理和使用問題也隨之而來，挪用、甚至貪污科研經(jīng)費等相關(guān)報道也層出不窮。因此，加強科研經(jīng)費審計，事關(guān)我國科技事業(yè)發(fā)展的全局，對構(gòu)建科研項目和科研資金管理體系，具有重要意義。
（二）科研項目規(guī)范管理的需求
隨著財政科研項目投資的規(guī)模不斷擴大，科研院所的科研業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，各科研院所面對更加縱橫交錯、錯中復(fù)雜的財務(wù)管理局面，管理人員不可能事必躬親地直接控制各環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟活動，財務(wù)人員也不可能及時了解科研經(jīng)費的每一筆支出。要全面掌握科研院所是否認真履行其承擔的經(jīng)濟責任，是否有違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及管理中的問題，所反映的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，是否按既定的目標、方針、政策、制度編制預(yù)算等，要求我們必須以財經(jīng)法規(guī)和科研管理相關(guān)制度規(guī)定為評價依據(jù)，加強審計監(jiān)督，對科研院所的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料及其他資料是否正確、真實，以促進科研項目管理的進一步完善，提高項目的經(jīng)濟效益和社會效益。
（三）科研項目審計監(jiān)督現(xiàn)狀的需求
目前，各個科研院所都十分重視科研經(jīng)費的總規(guī)模，把科研經(jīng)費的規(guī)模視為科研能力的重要衡量指標。但對于已獲得的科研經(jīng)費的管理，卻重視不夠，存在“重爭取、輕管理”的現(xiàn)象。這種觀念上的誤區(qū)給科研院所科研項目的審計工作帶來很大的困難。一是科研項目一般都由項目負責人、科研帶頭人支配資金，對于一些不合理的科研經(jīng)費支出，盡管審計提出了不同意見，但有些科研人員仍堅持己見，內(nèi)部審計部門考慮到大局及事業(yè)的發(fā)展，有時也只能妥協(xié)。二是審計部門在科研項目結(jié)題時才介入，但由于介入過晚，有時在結(jié)題審計中發(fā)現(xiàn)個別費用細項超支，應(yīng)在審計報告中提及，但又擔心會導(dǎo)致科研項目無法結(jié)題或影響后續(xù)爭取科研課題，最終只好避而不提，無法真正有效發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。三是審前準備不足，審計實施方案缺乏針對性，嚴重制約審計效果。四是審計人員更多來自于財會隊伍，優(yōu)點是對會計賬套熟悉，缺點是更加注重財務(wù)資料，對實際效果審計不足，注重資金使用環(huán)節(jié)審計，對其他環(huán)節(jié)審計不足，局限于發(fā)現(xiàn)基礎(chǔ)性的問題或表面性的賬面反映出的問題，而不容易拓寬思路找出重點、重大問題。
（四）反腐倡廉的需求
反對腐敗、建設(shè)廉潔政治，是我們黨一貫堅持的鮮明政治立場，是人民關(guān)注的重大政治問題。這個問題解決不好，就會對黨造成致命傷害，甚至。加強審計監(jiān)督檢查，發(fā)揮審計監(jiān)督的免疫系統(tǒng)職責，是嚴肅黨的紀律特別是政治紀律，落實中央“八項規(guī)定”精神的有效措施。反腐倡廉要求內(nèi)部審計必須緊緊圍繞重大項目、重點環(huán)節(jié)和大額資金使用等內(nèi)容開展監(jiān)督，重點審計“三公”經(jīng)費使用情況、預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)核算情況，以發(fā)現(xiàn)違規(guī)的蛛絲馬跡，使違規(guī)行為，違風廉政的行為無所遁形，并倒逼科研院所的制度完善，管理規(guī)范，做到防微杜漸，構(gòu)建從上到下不敢腐、不能腐的氛圍。
二、科研項目審計監(jiān)督面臨的困境
（一）經(jīng)費來源渠道多樣，審計標準難確定
科研院所科研經(jīng)費的資金來源一般由三部分構(gòu)成，一部分是國家專項財政資金的支持，一部分是企業(yè)的贊助，一部分是科研單位自籌。科研院所向國家各類型的科研基金項目申請課題經(jīng)費。雖然都為科研項目提供資金支持，但是性質(zhì)卻不同。國家的財政支持更加注重科技創(chuàng)新，企業(yè)的資助一般要求科研院所以科研成果作為回饋，從而產(chǎn)生效益。不同的經(jīng)費來源，除國家的財政資金有明確的科研項目管理制度外，企業(yè)和單位自籌并沒有規(guī)范的管理制度。并且，對不同來源的資金區(qū)分并不清晰，沒有分別核算管理，由于科研部門和財務(wù)部門缺乏溝通，從而導(dǎo)致科研項目無法明確適用的管理制度，評價使用效益。
（二）科研預(yù)算編制不科學(xué)，審計依據(jù)不充分
一是有些科研人員為增加后期報銷額度，在預(yù)算編制時往往會過于浮夸，不符合實際。二是由于節(jié)約意識淡漠，在預(yù)算實際執(zhí)行過程中，不少科研人員也不按預(yù)算開展支出活動，致使項目結(jié)題時，經(jīng)費支出同預(yù)算差額較大。三是科研項目的成果僅僅是對已經(jīng)成熟的課題的簡單利用，這也無疑是對科研經(jīng)費的浪費。四是編制項目預(yù)算時對資金的用途不進行細化，經(jīng)費的使用范圍不進行嚴格的審核，致使項目資金使用存在很大的彈性，給營私舞弊者以可乘之機。科研項目預(yù)算的準確性及執(zhí)行剛性，直接關(guān)系到經(jīng)費獲取的合理性，實際用款的真實性，科研預(yù)算編制不科學(xué)，審計人員就無法依據(jù)項目預(yù)算進行審計。
（三）亂支濫用更加隱秘，審計難度加大
按照《科學(xué)事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定，科研項目資金要按項目和支出科目獨立核算，但實際工作中仍存在各種違規(guī)行為：一是部分科研經(jīng)費的使用者為躲避監(jiān)督檢查，挖空心思通過虛開發(fā)票或用與科研無關(guān)的發(fā)票報銷等方式，套取科研經(jīng)費，甚至占為己有;二是部分科研人員在同時負責多項經(jīng)費時，相互墊資串用;三是大多數(shù)科研院所的科研項目和其他企業(yè)或其他院所合作，項目資金撥付給合作單位，相互配合，在合作單位報銷一些不合理支出。四是用科研項目經(jīng)費購買一些電腦、儀器等硬件設(shè)施，雖然記入固定資產(chǎn)賬，但卻被一些科研人員長期私自占有，都造成了科研經(jīng)費的浪費，資產(chǎn)的流失。審計工作如果僅僅依據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)，無法發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題，以上情況在一定程度上增加了審計的難度。
（四）未建立科研經(jīng)費的績效評價體系，審計評價職能難以發(fā)揮
審計評價職能是監(jiān)督職能的有效補充，可以更好地發(fā)揮審計的免疫功效，促進事業(yè)的發(fā)展壯大。國家科研項目管理規(guī)定明確科研項目經(jīng)費應(yīng)獨立核算、專款專用、注重績效。科研經(jīng)費評價就是通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進單位改善管理，提高經(jīng)濟效益。現(xiàn)階段，由于對科研項目缺乏績效考評，有部分項目不能以項目的實際應(yīng)用價值為出發(fā)點，不能將研究所得和經(jīng)濟效益聯(lián)系起來，不重視研究所得轉(zhuǎn)化為實際可操作的經(jīng)濟利益，科研成果無推廣價值，審計評價也無從談起。
三、進一步加強科研項目審計監(jiān)督的思考
（一）強化項目預(yù)算審計，進一步規(guī)范資金使用行為
科研項目經(jīng)費預(yù)算作為科研經(jīng)費審計不可或缺的重要依據(jù)，要提高項目預(yù)算的硬約束力，鏟除科研經(jīng)費濫用現(xiàn)象滋生的土壤。因為項目負責人在科研課題申請之時就將所有費用，包括人員費用、差旅費、學(xué)術(shù)交流費用等細項全部編入科研項目經(jīng)費預(yù)算，經(jīng)過審核批準后，按預(yù)算執(zhí)行。審計過程中對于嚴重違規(guī)違法問題要“零容忍”，對違規(guī)行為除給予通報批評，還可以暫停項目撥款、終止項目執(zhí)行、追回已撥項目資金、取消項目承擔者一定期限內(nèi)申報資格等處罰，并向社會公開。
（二）建立審計聯(lián)席會議制度，形成監(jiān)管合力
為形成監(jiān)管合力，達到交流情況，相互配合，資源共享，優(yōu)勢互補，協(xié)同作戰(zhàn)的目的，應(yīng)建立由與審計有關(guān)的上游、平行職能部門聯(lián)系和組合到一起的、跨部門、跨行業(yè)協(xié)作的審計聯(lián)席會議制度。一般科研單位可設(shè)立審計部門與組織、紀檢監(jiān)察、人事、科技等部門組成的審計聯(lián)席會議，可以對項目承擔單位反腐協(xié)作、預(yù)防職務(wù)犯罪，并按規(guī)定開展信息公開，接受監(jiān)督，調(diào)動廣大科研人員的積極性，讓資金在陽光下運行。聯(lián)席會議可以依據(jù)國家層面科研經(jīng)費管理的具體細則，根據(jù)自身的實際狀況，將立項情況、主要研究人員、資金使用情況、大型儀器設(shè)備購置以及項目研究成果等情況進行內(nèi)部公開，接受內(nèi)部監(jiān)督。
（三）健全科研項目審計制度，開展全過程、全內(nèi)容審計
建立完善的科研經(jīng)費審計制度，是科研院所健全自我監(jiān)控、自我約束機制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理制度的重要組成部分。內(nèi)部審計部門應(yīng)直接對科研院所高層負責，獨立于科研院所其他管理部門，具有很大的獨立性和權(quán)威性，而且必須通過正式章程加以確認。事前、事中、事后審計就是審計服務(wù)于管理的具體體現(xiàn)。從工程項目立項、概預(yù)算審計、對科研項目的全過程跟蹤審計、對預(yù)算指標、招投標、經(jīng)濟合同等在制定階段的參與，都是在發(fā)揮內(nèi)審參與管理的作用。將審計端口前移，在經(jīng)費預(yù)算編制、項目經(jīng)費使用及核算階段及早介入，實行事前控制和事中控制，改變事后控制中對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象難以補救的被動局面，形成對科研項目的全過程、全內(nèi)容審計。
（四）加強對高素質(zhì)的科研審計人才培養(yǎng)，提高審計工作水平
隨著科研事業(yè)的迅猛發(fā)展以及政府職能的轉(zhuǎn)變，科研項目的管理模式發(fā)生很大的改變，這些變化給傳統(tǒng)的科研經(jīng)費管理方式帶來極大的挑戰(zhàn)，審計部門的職責更加寬泛，任務(wù)也更加艱巨復(fù)雜。科研項目的科研課題種類繁多，專業(yè)性極強，科研經(jīng)費的使用進度、開支范圍因科研項目的不同而各不相同，而隨著科研進程的變化而變化，課題間的差異非常大，審計部門迫切需要具有相當?shù)膶I(yè)知識，綜合素質(zhì)高、具有開拓精神的新型審計人才，以履行好審計工作的神圣使命。高素質(zhì)的審計人才也是改進科研經(jīng)費審計的前提和出發(fā)點，是健全科研項目審計制度，規(guī)范科研項目審計的方法、程序，明確科研項目管理中各責任主體的職責和權(quán)限的有力保障。培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型的審計人才，是提高審計工作水平、夯實科研項目審計基礎(chǔ)的重要舉措。
參考文獻：
1.段斌.高校科研經(jīng)費審計特殊性之研究[J].財經(jīng)界，2009，（6）：211-213.
1科研經(jīng)費管理的現(xiàn)狀
在科研經(jīng)費的管理和使用過程中，絕大部分高校能根據(jù)財政部、教育部等部委的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從近幾年審計、檢查的結(jié)果看，也有部分高校對科研經(jīng)費管理重視不夠，管理制度不完善，管理制度執(zhí)行不嚴格，致使學(xué)校在科研經(jīng)費管理方面出現(xiàn)了一些問題，影響了正常的科研工作。當前高校科研經(jīng)費管理主要存在以下幾方面問題：
1.1科研經(jīng)費支出不規(guī)范。
高校科研經(jīng)費普遍沒有進行預(yù)算管理，不同渠道來得經(jīng)費主要是設(shè)項目號，在代管科目使用，報銷內(nèi)容不明確，票據(jù)種類繁多，與科研活動無關(guān)的內(nèi)容很多，但真正屬科研項目使用的不多，如日用品、招待費、禮品等等居多，從事科研使用的房費、水電費、固定資產(chǎn)使用費、科研人員工資等支出不計入科研成本，而是在教育事業(yè)費中列支。
1.2現(xiàn)有管理辦法對科研經(jīng)費支出的不合理限制
由于國家現(xiàn)有管理辦法對科研經(jīng)費的一些正常支出存在限制，使得本來合理的支出內(nèi)容在現(xiàn)階段無法據(jù)實列支，導(dǎo)致申報科研經(jīng)費預(yù)算時該包含的內(nèi)容不能列入，支出預(yù)算無法準確制定。如科研項目立項審批部門認為，高校從事科研人員的工資來源于國家給高校的財政撥款，不應(yīng)計入科研項目成本。可實際情況是國家并沒有單獨給高校核撥科研人員經(jīng)費，而是依據(jù)高校在校生人數(shù)和綜合定額標準核撥經(jīng)費，這樣核撥的經(jīng)費數(shù)額僅支付教學(xué)人員的工資及學(xué)校的水電暖等運行維持經(jīng)費都不足，根本沒有能力支付科研人員的工資。
1.3資產(chǎn)管理不善
購置的固定資產(chǎn)不入賬，有的固定資產(chǎn)即使入賬了，卻公私不分。還有的科研負責人片面地認為科研經(jīng)費購置的物品不是學(xué)校資產(chǎn)而是個人用品，與學(xué)校沒有關(guān)系。高校對科研成果形成的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、版權(quán)、軟件等自創(chuàng)的無形資產(chǎn)尚未建立有效的管理制度，科研管理部門只對部分專利進行記載，沒有對全部的無形資產(chǎn)進行管理，學(xué)校沒有將科研成果、專利技術(shù)等無形資產(chǎn)入賬管理，其價值的確認沒有規(guī)范處理，形成浪費和流失。
1.4無形資產(chǎn)管理管理意識淡薄
高校財務(wù)對無形資產(chǎn)基本沒有賬務(wù)處理，而由校科研部門掌握資料，主要有專利權(quán)、著作權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，這是一筆可觀的財富。目前有些高校對這部分的資產(chǎn)管理重視程度不夠，管理比較弱化，自我保護的宣傳力度不夠，造成無形資產(chǎn)在不知不覺中流失，給學(xué)校帶來的是經(jīng)濟損失。
1.5成本效益意識淡薄，沒有實行全成本核算
科研經(jīng)費核算主要體現(xiàn)在科研課題的經(jīng)費核算，科研人員從選題、定題、研究直到課題結(jié)束，大多數(shù)高校沒有進行項目的成本核算，無人考慮科研成本的高低。科研人員成本效益意識淡漠，造成科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的高成本，喪失了市場競爭力。科研成本核算僅僅是科研課題發(fā)生的直接費用，其間接費用和期間費用，如從事科研所用的房費、水費、電費、固定資產(chǎn)使用費、科研人員的工資、獎金等幾乎沒有在各課題中分攤。各科研課題的間接費用和期間費用只好從高校的事業(yè)經(jīng)費中支出，從而造成各高校每年的事業(yè)經(jīng)費全部花光或略有超支，而科研經(jīng)費總有結(jié)存。這樣，科研課題的研究成本并沒有得到真實的反映，并在某種意義上造成了國有資產(chǎn)流失。
2加強科研經(jīng)費管理的措施
科研經(jīng)費是高校開展科研工作的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。如何科學(xué)地管理科研經(jīng)費，提高科研經(jīng)費的使用效益，成為高等學(xué)校科研管理工作的重中之重。針對當前高校在科研經(jīng)費管理方面存在的問題，為進一步加強高校科研經(jīng)費管理，明確經(jīng)濟責任，提高項目管理水平和資金使用效益，確保科研工作健康發(fā)展，根據(jù)《教育部、財政部關(guān)于進一步加強高校科研經(jīng)費管理的若干意見》教財號文件和發(fā)改委、科技部、科學(xué)院、教育部、基金委以及一些相關(guān)部委，上級部門對高校科研撥款除給學(xué)校相關(guān)部門下發(fā)文件等，根據(jù)上述文件和有關(guān)精神，我認為應(yīng)采取以下措施加強高校科研經(jīng)費管理工作：
2.1加強科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)管理
高校取得的各類科研經(jīng)費，不論其資金來源是橫向渠道還是縱向渠道，均是學(xué)校收入，必須全額納入學(xué)校綜合預(yù)算編制中，由學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一管理、集中核算、課題編號、專款專用。除項目管理辦法或項目合同另有規(guī)定外，凡使用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)，均屬于學(xué)校的國有資產(chǎn)，必須納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理。因此，學(xué)校資產(chǎn)部門應(yīng)有權(quán)調(diào)配儀器設(shè)備，在學(xué)校財力有限的情況下，避免重復(fù)購置，妥善安排實驗時間，提高儀器設(shè)備使用率，達到資源共享，既滿足科研需要又能滿足教學(xué)需求。科研人員在進行科研過程中，在原有設(shè)備基礎(chǔ)上，自行試制成新的設(shè)備或購買零配件完全自制設(shè)備，對這種自制設(shè)備要及時請專家評估，促使設(shè)備保值增值。從事科研使用的房費、水電費等支出應(yīng)計入科研成本，而不應(yīng)該在教育事業(yè)費中列支。
2.2加強科研項目結(jié)余經(jīng)費管理。
結(jié)題不結(jié)賬是高校科研項目結(jié)余經(jīng)費管理中存在的主要問題之一。針對此問題我認為：高校應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，結(jié)合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章和財政部結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定，先制定出校內(nèi)科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法，明確課題結(jié)賬的時間和結(jié)余經(jīng)費的用途。科研項目結(jié)束或通過驗收后，學(xué)校科研管理部門應(yīng)及時通知財務(wù)部門已結(jié)題課題的相關(guān)信息。原則上，項目負責人應(yīng)在結(jié)題六個月內(nèi)根據(jù)學(xué)校制定的科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法辦理項目經(jīng)費的財務(wù)決算工作。對無正當理由逾期不辦理結(jié)賬手續(xù)的科研項目，學(xué)校有權(quán)按照校內(nèi)科研經(jīng)費管理辦法進行處置。科研項目結(jié)余經(jīng)費，不得留歸項目組成員所有、長期掛賬，嚴禁用于發(fā)放獎金和福利性支出。
2.3規(guī)范固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理
除科研項目管理辦法或項目合同中另有規(guī)定外，凡是運用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)，與學(xué)校用其他經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)一樣均屬于學(xué)校的國有資產(chǎn)，必須納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理。高校還應(yīng)加強對科研成果等無形資產(chǎn)的管理和保護工作，除項目管理辦法或項目合同另有規(guī)定外，科研成果推廣應(yīng)用、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓應(yīng)由學(xué)校按照《中華人民共和國促進成果轉(zhuǎn)化法》和《高等學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)保護管理規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)執(zhí)行。未經(jīng)學(xué)校允許，泄露學(xué)校的技術(shù)秘密或者擅自轉(zhuǎn)讓、變相轉(zhuǎn)讓科技成果的，應(yīng)依法承擔相關(guān)法律責任。同時在科技成果轉(zhuǎn)化成收入后，從中給予科研人員一定獎勵，以此激發(fā)他們的創(chuàng)新熱情和潛力，更好地為高校服務(wù)。
