時間：2023-06-05 10:15:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管調(diào)研報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、我市外商投資企業(yè)行業(yè)分布及行業(yè)稅負(fù)情況
2003年外商投資企業(yè)行業(yè)分布情況如下(表略)：
從上表不難看出,我市外商投資經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以制造業(yè)為主導(dǎo),房地產(chǎn)、交通運輸、電力、農(nóng)林牧水漁業(yè)等行業(yè)并存。在我市已開業(yè)的1496戶外商投資企業(yè)中，制造業(yè)占94%，制造業(yè)的稅負(fù)情況如何，對我市外商投資企業(yè)整體稅負(fù)構(gòu)成直接的影響。我市外商投資企業(yè)分行業(yè)稅負(fù)情況見下表：
二、稅收負(fù)擔(dān)率情況分析
1.增值稅稅負(fù)分析
2003年全國增值稅稅負(fù)為4.30%，我市外商投資企業(yè)2003年增值稅整體稅負(fù)為4.3%。從表面上看，我市的外商投資企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率與全國稅負(fù)水平相當(dāng)，但從行業(yè)情況來看，不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差較大。我市外商投資企業(yè)工業(yè)制造業(yè)的稅負(fù)率為2.8%，低于總體稅負(fù)率，主要原因是工業(yè)制造企業(yè)創(chuàng)造的增加值不高，這和我市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān),大家都知道,我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主,這些外商投資企業(yè)中有一部分是嫁接型企業(yè)，管理機構(gòu)仍是原班人馬，管理水平和核算水平較低，產(chǎn)品附加值低,產(chǎn)品質(zhì)量、品種不能很好地適應(yīng)市場,基本常年處于零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)狀態(tài),靠重點大企業(yè)拖動。從稅收上看，部分重點骨干企業(yè)高速增長，掩蓋了中小企業(yè)發(fā)展緩慢效益低下的問題。如醋酸纖維有限公司年入庫增值稅11649萬元,增值稅稅負(fù)率為8.9%,而年收入達(dá)到9767萬元的永芳油脂有限公司,稅負(fù)率為0.2%.
即便是同行業(yè)中,稅負(fù)率也大相徑庭.如我市增值稅重點稅源大戶南通華能電廠,2003年入庫增值稅25765萬元,增值稅稅負(fù)達(dá)到11.97%,而同屬電力行業(yè)的天生港電廠年納稅額為7454萬元,稅負(fù)率為10.04%,就其原因,一方面,南通華能近幾年通過加大投入,不斷改造革新技術(shù),降低能耗和成本費用,加強內(nèi)部管理和控制,提高了產(chǎn)品附加值,從而培植了稅源.盡管最近由于原材料的漲價因素使得其稅負(fù)率下降,但總體稅負(fù)仍高于同行業(yè)其他廠家.而天生港電廠是原國有企業(yè)嫁接合作的老廠,設(shè)備老化,效能相對較低,稅負(fù)率低于行業(yè)平均水平.
2.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率分析
外商投資企業(yè)所得稅，是反映外商投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得效益的重要指標(biāo)，我市外商投資企業(yè)所得稅總體負(fù)稅為9.63%，低于全省和全國的平均稅負(fù)率。據(jù)統(tǒng)計資料顯示，2003年??全國外商投資企業(yè)所得稅稅負(fù)為13%，我省外商投資企業(yè)所得稅稅負(fù)率為10.5%。造成我市外資企業(yè)稅負(fù)率較低的具體原因從行業(yè)分布來看，制造業(yè)和電力企業(yè)實納稅額35191.8萬元,占總額的97.02%，其稅負(fù)率分別為8.9%和11.8%，制造業(yè)的盈利企業(yè)最多，利潤占比最大，盈利面也較高，這與我市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有關(guān)，我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主，制造業(yè)盈利企業(yè)中大約有60%的企業(yè)屬于紡織、服裝制造業(yè)，這類企業(yè)已成為我市三資企業(yè)的中堅力量。此外，電力行業(yè)的盈利水平較高，8戶電力企業(yè)的利潤占比16.87%。這兩個行業(yè)的的稅負(fù)直接對外商投資企業(yè)所得稅整體稅負(fù)造成影響：
一是由于部分處于免稅期制造業(yè)的免稅額比重大，全市251戶免稅企業(yè)免征所得稅27602.6萬元，占全部減免所得稅的52.89%。特別是部分投資規(guī)模大的制造業(yè)企業(yè)進(jìn)入投資回報期，處于免稅期，應(yīng)納稅所得額和減免稅額較大。如南通中遠(yuǎn)川崎公司、寶鋼新日制鋼公司、永興多媒體公司應(yīng)納稅所得額高達(dá)53037萬元，免征所得稅14320萬元。二是我市最大的稅源戶醋纖（制造業(yè)）和華能公司（電力）追加投資部分單獨享受“兩免三減半”優(yōu)惠，減免所得稅5259萬元；三是新辦盈利企業(yè)多，且大部分屬于制造企業(yè)，當(dāng)年投產(chǎn)當(dāng)年獲利的86戶企業(yè)中有78戶企業(yè)處于免稅期。而在制造業(yè)和電力企業(yè)中稅額在500萬元以上的醋纖、華能、天電和中集特種箱四大重點稅源戶，實納稅額20700萬元，占總額的56.74%，其稅負(fù)的增減變化，對我市所得稅稅負(fù)變化起著舉足輕重的作用。而上述企業(yè)要么追加投資單獨享受“兩免三減半”優(yōu)惠（如醋纖、華能），要么享受減率優(yōu)惠（如天電、華能），要么處于減半征收期（如中集特種箱），正因為他們的稅負(fù)下降，使得2003年度企業(yè)所得稅整體稅負(fù)較全省乃至全國的稅負(fù)低。但他們的稅負(fù)相對而言是較為合理的。
值得關(guān)注的是，我市已開業(yè)外商投資企業(yè)中，批發(fā)零售業(yè)、住宿飲食業(yè)、交通運輸業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率很低，餐飲業(yè)的虧損面最高，主要由于此類行業(yè)普遍不景氣，加上同行業(yè)競爭激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平較差等原因所致,僅南通三德大酒店有限公司虧損額就達(dá)420萬元。交通運輸業(yè)的銷售虧損率最高，主要是由于長江三峽大壩的建成，三峽旅客運輸業(yè)受沖擊，南通利輝國際輪船有限公司虧損高達(dá)5271萬元。
三、存在問題及應(yīng)采取的措施
通過上述分析,我們覺得，我市外商投資企業(yè)整體稅負(fù)相對合理，說明前階段加強涉外稅收征管，堅持依法治稅初見成效。但通過分析，我們認(rèn)為，由于受我市涉外企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響，使得行業(yè)與行業(yè)之間、各行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)差異較大，一些高新技術(shù)等資金密集型產(chǎn)業(yè),由于外購固定資產(chǎn)比重大,所含增值稅款不予抵扣,稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。同時一些以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè),增值稅負(fù)明顯高于平均水平，現(xiàn)行增值稅稅負(fù)分布不均,使得處于不同行業(yè)企業(yè)之間的競爭能力出現(xiàn)差別,影響了企業(yè)之間的公平競爭,不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。另外,一些行業(yè)如外商投資交通運輸、餐飲業(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅分屬國地稅兩個稅務(wù)部門征管，其盈利水平低于同行業(yè)水平，有可能存在稅收征管的盲區(qū)，有待于國地稅部門加強協(xié)調(diào)溝通。為此，為更好地體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，進(jìn)一步管好稅源，作為涉外稅務(wù)管理部門應(yīng)采取以下措施：
1.堅持以發(fā)展開放型經(jīng)濟為生命線，加速培植豐厚的稅源
經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失衡是我市外向型經(jīng)濟運行中存在的一個深層次矛盾,加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐,推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級,是改變現(xiàn)狀的主要手段。就我市目前經(jīng)濟現(xiàn)狀而言,促使經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的主要途徑,是加強對企業(yè)原有設(shè)備的更新和技術(shù)改造,增加對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。然而,我國現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅使得企業(yè)更新設(shè)備、改造技術(shù)和從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負(fù)較高,建設(shè)這些項目的投資多于一般產(chǎn)業(yè),投資成本增加,經(jīng)營風(fēng)險加大,影響了企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性,進(jìn)而影響到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化。只有國家盡快實施增值稅轉(zhuǎn)型,才能從根本上解決這個問題。從稅源結(jié)構(gòu)分析，盡管我市涉外稅收的逐年增加使2003年南通市財政收入突破100億元，但我市的涉外稅收收入也只相當(dāng)于江南縣區(qū)涉外稅收的水平，主要原因是我市涉外經(jīng)濟總量的基數(shù)低，稅源少，要想在較短時間內(nèi)做大做強經(jīng)濟，提供充足豐裕的稅源，最快捷最重要的發(fā)展戰(zhàn)略選擇是大力發(fā)展外向型經(jīng)濟。一是要集中力量加快引進(jìn)項目的開工投產(chǎn)。要使招商項目盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，必須集中力量加大協(xié)調(diào)搞好服務(wù)，爭取項目早日開工投產(chǎn)，只有項目投產(chǎn)見效了，才能帶來增值稅、所得稅的提速。二是要全力以赴提升招商引資的水平。要著力引進(jìn)工業(yè)制造業(yè)、商貿(mào)流通業(yè)等產(chǎn)業(yè)項目，突出引進(jìn)一批高新技術(shù)型、勞動密集型、產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)叫偷榷愒簇S厚的項目。作為稅務(wù)部門，要保證各項鼓勵經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、項目的稅收優(yōu)惠及時落實到位。
2.堅持以做強做大工業(yè)為核心，增強壯大主導(dǎo)稅源
從稅收結(jié)構(gòu)的變化趨勢分析，第二產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)的增值稅、企業(yè)所得稅是我市涉外稅收的主要來源，涉外工業(yè)企業(yè)是我市經(jīng)濟發(fā)展的主要支撐力量。因此，以工業(yè)化為核心，做強做大工業(yè)企業(yè)，不斷壯大主導(dǎo)稅源，是推動我市經(jīng)濟跨越發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。建議，一是要繼續(xù)加大重大骨干企業(yè)裂變擴張的支持力度。打造經(jīng)濟發(fā)展的“航母”群。采取政府引導(dǎo)、企業(yè)自主發(fā)展、市場運作的辦法，對重點企業(yè)進(jìn)行重點幫扶，促進(jìn)產(chǎn)品、技術(shù)、人才、資產(chǎn)、資本向重點骨干企業(yè)集聚，推動重點骨干企業(yè)不斷上規(guī)模、上水平，實現(xiàn)增值稅、所得稅的快速增長。二是要研究促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策支持體系，構(gòu)建中小企業(yè)快速生長的廣闊平臺，是實現(xiàn)經(jīng)濟后來居上的潛力和空間所在，也是破解工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)增值稅、所得稅增速平緩的主要途徑。為此，要培植和壯大支柱產(chǎn)業(yè)，不斷提高支柱產(chǎn)業(yè)的稅源貢獻(xiàn)率。根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和南通涉外經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特點,一方面，要對稅源廣、附加值高的電力、醋纖等采取特殊政策的扶持，構(gòu)筑具有鮮明特色的產(chǎn)業(yè)新優(yōu)勢。另一方面，要促進(jìn)其他第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過工業(yè)園區(qū)的建設(shè)，加快新型工業(yè)化步伐，為增值稅、所得稅的提速創(chuàng)造一方新天地。加大技改投入，提高產(chǎn)品科技含量，努力降低綜合能耗和成本費用，通過對工業(yè)改造和技術(shù)升級，將會有更大的挖掘潛力空間。
一、現(xiàn)行起征點的影響
1、起征點對達(dá)起征點戶和未達(dá)起征點戶的稅負(fù)影響。不論是增值稅的起征點，還是營業(yè)稅的起征點，只要達(dá)到起征點以上，就要全額依率計征，起征點以下的就不征稅。這就對起征點上下一定范圍內(nèi)的雙定戶稅負(fù)產(chǎn)生很大影響?，F(xiàn)行按期納稅的個人納稅人起征點的規(guī)定是：（1）增值稅的起征點是月銷售額5000元；（2）營業(yè)稅的起征點，在城市的，月營業(yè)額5000元，在縣城、鎮(zhèn)、農(nóng)村的，月營業(yè)額3000元。以下以例子說明起征點對征稅戶征與不征稅的影響：
設(shè)某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5148元，月含稅銷售額甲比乙多52元。由于增值稅是價外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4950元。甲戶為達(dá)起征點戶，乙戶為未達(dá)起征點戶，甲戶應(yīng)納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應(yīng)納稅額計算如下（不考慮個人所得稅）：
①應(yīng)納增值稅=5000×4=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=200×5=10（元）；③應(yīng)納教育費附加=200×3=6（元）。甲共應(yīng)納稅為216元，乙應(yīng)納稅為0元，經(jīng)過征免稅后，甲實得月銷售額為4984元，乙實得月銷售額仍是5148元，乙反比甲多得銷售額164元。同理，起征點對營業(yè)稅個人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點對達(dá)起征點戶與未達(dá)起征戶的典型稅收影響。
2、起征點較低，對達(dá)到起征點以上一定幅度內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。從20__年1月1日起，工資薪金所得的個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，對實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為1600元。以現(xiàn)行起征點計算分析，與此比較，對起征點以上一定范圍內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。
例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營業(yè)額為3000元，達(dá)到起征點，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計算為：①應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5=150（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅150×5=7.5(元)；③應(yīng)納教育費附加=150×3=4.5（元）；④應(yīng)納個人所得稅=3000×1.3=39（元）。應(yīng)納稅費總額為201元。假設(shè)早餐飲食業(yè)的毛利率為35（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營業(yè)稅、城建稅、教育費附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅39元，這就是明顯的稅負(fù)不公了。
以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達(dá)到起征點，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計算為：①應(yīng)納增值稅=5000×4=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅200×5=10（元）；應(yīng)納教育費附加=200×3=6（元）；④應(yīng)納個人所得稅=5000×0.9=45（元）。假設(shè)副食商業(yè)戶的毛利率為20（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐，其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅45元，這也是明顯的稅負(fù)不公了。
3、起征點對稅收征管的影響
（1）未達(dá)起征點戶難認(rèn)定。從理論上講，未達(dá)起征點戶似乎很容易認(rèn)定。實際上，由于起征點定得較低，有些行業(yè)的未達(dá)起征點戶難認(rèn)定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達(dá)起征點戶比較容易認(rèn)定，而早餐店的未達(dá)起征點戶很難認(rèn)定了。不僅要考慮月營業(yè)額的多少，還要考慮到稅負(fù)的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點就開始準(zhǔn)備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設(shè)核定某早餐店戶月營業(yè)額為3000元，那么它月應(yīng)納地方各稅費為201元，按35的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費201元后毛所得849元，按二人平攤，每人每月毛所得才424.5元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元和960元，稅后所得則虧損1711元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營業(yè)額基本上超過3000元，但在實際中卻把它們認(rèn)定為未達(dá)起征點戶。
（2）、征納雙方有矛盾。20__年在調(diào)整工資、薪金所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，由于經(jīng)過了公開聽證程序，中央新聞又予以了報道，所以在社會上引起了廣泛反響，1600元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)幾乎人人皆知。有些雙定戶以自己為未達(dá)起征點戶或自己月經(jīng)營所得達(dá)不到1600元為由，認(rèn)為不需繳納個人所得稅。地稅機關(guān)則認(rèn)為雙定戶無賬可查，實行定期定額征收方式，無論是達(dá)起征點戶還是未達(dá)起征點戶，均不考慮成本費用因素，按月銷售額或月營業(yè)額帶征個人所得稅符合稅收政策規(guī)定。雙方各執(zhí)一詞，從而產(chǎn)生征納雙方的矛盾。
二、建議與對策
起征點對稅負(fù)公平與稅收征管的影響，有些可通過政策調(diào)整達(dá)到完美目的，有的是與起征點政策相伴而生，無法克服的。
1、適當(dāng)提高起征點。鄉(xiāng)鎮(zhèn)村個體工商戶中，共管戶主要是商業(yè)戶，純管戶中主要是飲食業(yè)戶、理發(fā)戶、醫(yī)療戶。由于存在著激烈的商業(yè)競爭，商業(yè)戶的毛利率一般在10—25之間，純管戶的毛利率一般在20—40之間。從理論上講，毛利率越高，起征點可以越低，毛利率越低，起征點就得起高。如果把共管戶的毛利率定為17.32，純管戶的毛利率定為34是比較恰當(dāng)?shù)模?600為業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么以此為依據(jù)，可以測算出較為合適的起征點。增值稅和營業(yè)稅的起征點分別計算如下（不考慮其他費用，因其他費用不具可比性）：
設(shè)增值稅的起征點為X，那么：
1600 X×1 X×4×（5 3）=X×17.32，解得X=10000（元）。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，1為個人所得稅的附征率，4為商業(yè)增值稅的征收率，5為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3為教育費附加征收率。
設(shè)營業(yè)稅的起征點為Y，那么：
1600 Y×1.9 Y×5×（1 5 3）=Y×34，解得Y=6000（元）。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，1.9為個人所得稅的附征率，5為服務(wù)業(yè)的稅率，5為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3為教育費附加征收率。
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__年我市國稅總收入完成__萬元，同比下降5%，減收__萬元，完成年初計劃的75%。按照市政府主要領(lǐng)導(dǎo)的安排，市政府研究室對__年我市國稅減收的原因和進(jìn)行了調(diào)研，形成了本調(diào)研報告。
1我市__年國稅收入基本情況
全市國稅總收入完成__萬元，其中：
從稅種來看：企業(yè)所得稅、消費稅、車輛購置稅均完成年度目標(biāo)，累計同比增收22836萬元。增值稅僅完成年度目標(biāo)的71%。
從征收單位來看：6個征收單位中有4個沒有完成任務(wù)，尤其是稅收占全市的75.75%的盤縣和鐘山區(qū)，分別完成年度目標(biāo)的70.33%和77.75%，兩局減收總額達(dá)38643萬元。
從行業(yè)來看：我市主要支柱產(chǎn)業(yè)的增值稅都大幅下降，其中煤炭開采和洗選同比下降9.15%，減收約2.9億元；鋼材同比下降41.42%，減收0.8億元；電力同比下降29.46%，減收1.9億元；煉焦同比下降31.35%，減收0.6億元。
從企業(yè)來看：納入監(jiān)控的80戶重點企業(yè)中，稅收同比下降的有48戶，共完成稅收約34億元，同比下降16.72%，減收6.8億元。
2我市__年減收主要原因
2.1宏觀經(jīng)濟形勢的影響
__年，美國、日本經(jīng)濟復(fù)蘇乏力、歐洲債務(wù)危機不斷，市場信心下降，世界經(jīng)濟持續(xù)低迷。受國際嚴(yán)峻復(fù)雜的宏觀形勢和經(jīng)濟持續(xù)下行影響，面對煤炭價格大幅下降、融資環(huán)境惡化、外部市場需求下降等多方面的挑戰(zhàn)，我市企業(yè)稅收下降。
2.2我市主要產(chǎn)業(yè)的增值稅嚴(yán)重減收
我市以煤炭開采及洗選業(yè)、煉焦業(yè)、鋼材行業(yè)及電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)為主要支柱的四大行業(yè)入庫增值稅占增值稅的比重近85%，__年，這四大行業(yè)增值稅同比減收達(dá)6.74億元，對增值稅減收的貢獻(xiàn)達(dá)110.5%。從20__年開始，占稅收的比重超八成的增值稅就持續(xù)下降，致使全市稅收增長乏力。
一是煤炭行業(yè)量價齊跌。地方原煤銷量1762萬噸，同比減少了181萬噸，而價格由1月份的602元/噸下跌到12月份的416元/噸，影響稅收約3.5億元；洗精煤銷量為__萬噸，同比減少161萬噸，價格由年初的最高1380元/噸下跌到年末的__元/噸，影響稅收約5億元。
二是煉焦行業(yè)成本上升。煉焦行業(yè)全年完成14769萬元，同比減收6851萬元，連續(xù)三年同比均減收。全年煉焦行業(yè)銷量為179萬噸，同比減少91萬噸，均價也由年初1674元/噸下滑到1224元/噸，下跌450元/噸?！傲績r齊跌”致使該行業(yè)銷項稅同比減少1.7億元，而量的下降僅使進(jìn)項稅同比減少0.9億元，銷項稅同比減收額遠(yuǎn)大于進(jìn)項稅同比減收額。
三是火電抵扣增大。火電行業(yè)同比減收__萬元，上網(wǎng)電量275億度，同比減少9.9億度，雖然上網(wǎng)電價調(diào)高，但是進(jìn)項稅增加33833萬元，銷項稅為12587萬元，導(dǎo)致火電行業(yè)減收。
四是鋼材市場低迷。水城鋼鐵(集團)有限責(zé)任公司完成稅收__85萬元，同比減收8120萬元，下降41.42%。產(chǎn)、銷量同比分別增加104.9萬噸、__萬噸，價格方面卻同比下跌了641.5元/噸，另一方面該公司進(jìn)項稅同比增加4.01億元。“增產(chǎn)不增值”。
2.3落實稅收優(yōu)惠政策
實際抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額38917萬元，待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項24839萬元，同比增加14102萬元。全年共減免稅11192萬元，其中：增值稅__萬元(支持殘疾人就業(yè)減免126萬元)，企業(yè)所得稅3,865萬元，車輛購置稅816萬元。
3我市__年國稅收入預(yù)測及增加國稅收入的建議
3.1我市__年國稅收入預(yù)測
__年，宏觀經(jīng)濟形勢將趨好，煤炭、鋼材等產(chǎn)品市場價格有望上升，我市GDP增長目標(biāo)為18%以上，如依據(jù)__年完成的工業(yè)指標(biāo)及相關(guān)部門提供的__年各項產(chǎn)品產(chǎn)量數(shù)據(jù)預(yù)測，以__年宏觀稅負(fù)測算，在全面完成各項經(jīng)濟指標(biāo)情況下預(yù)計全年國稅收入將在60億元以上。
結(jié)合前面__年國稅收入減收原因分析及__年國稅收入預(yù)測，可以知道我市國稅收入增長乏力的矛盾是目前我市仍處于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)單一，國稅收入主要依靠涉煤生產(chǎn)，但煤炭價格受市場影響巨大，目前國內(nèi)經(jīng)濟下行的壓力和產(chǎn)能過剩的矛盾仍在持續(xù)，不確定因素依然很多。雖然不斷有著一批批大項目的建成投產(chǎn)，但由于受國家增值稅轉(zhuǎn)型政策因素影響，即抵扣固定資產(chǎn)投資，一般在項目投產(chǎn)三年后才能顯現(xiàn)稅收效益，因此我市雖然有很多大項目投產(chǎn)了，但短時間我們的稅收依然增長乏力。
3.2增加國稅收入的幾點建議
一是優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，培育稅源增收?！耙换í毞挪皇谴?，百花盛開春滿園”。要增加地方稅收，我們就要做到：向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化要稅源，向規(guī)模經(jīng)濟要稅源，向企業(yè)經(jīng)濟效益要稅源。__要增加稅收，就要立足長遠(yuǎn)，走多輪驅(qū)動、多業(yè)并舉的路子，即根據(jù)市情實際，挖掘新的經(jīng)濟增長點，培育更多新的支柱產(chǎn)業(yè)，走可持續(xù)發(fā)展之路。就是要立足工業(yè)強市，著力改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展壯大支柱產(chǎn)業(yè)，重點抓好煤炭、電力、煤化工、冶金、建材、 裝備制造、電子信息、生物制藥、節(jié)能環(huán)保、特色輕工等“十大產(chǎn)業(yè)”，積極培育發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，在增加投資、擴大總量中調(diào)整結(jié)構(gòu)、優(yōu)化布局，切實加快發(fā)展，加快轉(zhuǎn)型，走綠色循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展道路。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化轉(zhuǎn)型了，稅源稅收就后繼有力，如我們的大礦產(chǎn)品深加工文章做好了，“產(chǎn)業(yè)鏈”延長了、形成了“產(chǎn)業(yè)群”,減少了粗原礦或半成品不經(jīng)深加工就進(jìn)入市場銷往外地，那就使礦產(chǎn)品最大限度得在市內(nèi)增值留住了稅收；我們通過加快技術(shù)改造和自主創(chuàng)新，發(fā)展深加工和高精尖核心產(chǎn)品，使我們的工業(yè)產(chǎn)品走精品、高端、特色化和差異化道路，增強產(chǎn)業(yè)發(fā)展后勁和核心競爭力，我們就增強了抗國際市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響的風(fēng)險能力，就不會因經(jīng)濟滑坡造成對稅收收入的巨大沖擊。
二是加強隊伍建設(shè)，提高征管質(zhì)量。圍繞“質(zhì)量、效率、落實、服務(wù)、平安”的工作主線，塑造一支業(yè)務(wù)熟練、思想過硬、作風(fēng)精良的干部隊伍。堅持依法治稅和服務(wù)經(jīng)濟相結(jié)合、組織收入與培植稅源相結(jié)合、當(dāng)前發(fā)展和長遠(yuǎn)發(fā)展相結(jié)合的觀念，充分發(fā)揮稅收的職能杠桿調(diào)節(jié)作用，為地方經(jīng)濟的健康發(fā)展保駕護(hù)航。加強與公、檢、法、司、銀行、 工商、地稅、國土、計量、環(huán)保、物價等部門的密切合作，加強信息溝通，拓展征管的外延觸角，使各期發(fā)生的稅款都能及時入庫。
三是深化稅收分析，提高分析質(zhì)量。進(jìn)一步深化稅收經(jīng)濟分析、稅收預(yù)測預(yù)警分析和稅收政策效應(yīng)分析，及時、全面、細(xì)致、準(zhǔn)確地掌握收入動態(tài)，特別是隨時跟蹤分析掌握我市重點稅源、行業(yè)、企業(yè)以及新建項目、新增產(chǎn)能的稅源稅收狀況，努力提升稅收分析工作質(zhì)量，真正做到“底數(shù)清、稅源明、說得清、道得明、管得住、管得好”，牢牢把握組織收入工作的主動權(quán)。
一、基本情況 訊業(yè)對gdp的貢獻(xiàn)率為6%，行業(yè)就業(yè)人數(shù)超過100萬，電信行業(yè)稅收收入為3320億烏先令，20**年同期則為2890億烏先令。截至20**年4月，電話用戶數(shù)達(dá)到1830萬，電話普及率達(dá)到51.3%。獲得授權(quán)的電視臺為67個，其中有 62個處于運營當(dāng)中。有229個調(diào)頻廣播電臺，其中208個處于運營當(dāng)中。快遞業(yè)務(wù)郵寄商品數(shù)量為134,349件，普通郵遞郵寄商品數(shù)量為 1,497,018件?；ヂ?lián)網(wǎng)增長迅速，截至20xx年12月，互聯(lián)網(wǎng)有效用戶數(shù)為360萬，20xx年同期為270萬。截至20xx年12月，移動銀行用戶數(shù)為1424萬，交易量為18.6萬億先令，20xx年同期用戶數(shù)為887萬，交易量為11.6萬億先令。20xx年4月，通訊行業(yè)畢業(yè)生人數(shù)為 680人，20**年6月為610人。
二、主要運營商和設(shè)備供應(yīng)商市場份額 烏干達(dá)通訊行業(yè)企業(yè)數(shù)目較多，但多為外資企業(yè)，彼此競爭激烈。相關(guān)領(lǐng)域主要公司占據(jù)市場份額如下：
通訊運營商：mtn 45%，airtell 35%，africel 10%,utl 5%。
設(shè)備供應(yīng)商：華為 60%，中興 15%，愛立信 15%。
三、并購情況 黎巴嫩的africell公司收購法國電信旗下的uganda orange公司。africell是總部在黎巴嫩的一家非洲區(qū)域電信運營商，也是烏干達(dá)僅次于mtn和airtel的第三大電信運營商。該宗并購行為于 20xx年11月完成，收購金額為1200萬美元。africell公司由此承接了約100萬注冊用戶并計劃未來三年在烏干達(dá)投資1.5億美元，目標(biāo)是到 2xxx年在烏干達(dá)發(fā)展600萬用戶，占當(dāng)?shù)?0%的市場份額。
四、政策法規(guī) 13/14財年，新出臺以及正處于審核階段的法規(guī)主要包括 ：烏干達(dá)通訊法案(20xx年開始實施);網(wǎng)絡(luò)管理條例(于20xx年對外生效);國家信息通信技術(shù)政策(提交內(nèi)閣審核);數(shù)據(jù)保護(hù)和隱私法案(獲內(nèi)閣審核通過)。
五、工程項目 邊遠(yuǎn)地區(qū)通訊發(fā)展工程。主要包括：截止到20xx年3月，為學(xué)校總共修建了1027個信息技術(shù)實驗室;為78個地區(qū)議會辦公室、816所地區(qū)醫(yī)院、53 所鄉(xiāng)村學(xué)校裝上了寬帶;為22400名社區(qū)成員提供了互聯(lián)網(wǎng)方面的知識培訓(xùn);在ntungamo、bugiri和soroti三個地區(qū)的私立學(xué)校啟動了電子計算機實驗室項目試點。
電子政務(wù)工程。20xx年烏干達(dá)政府制定了信息和通信科技政策框架，致力于推動信息技術(shù)的發(fā)展，電子政務(wù)是其中一項重要內(nèi)容。20xx年6月，華為公司與烏干達(dá)政府簽署合同，承建電子政務(wù)網(wǎng)/國家骨干網(wǎng)項目，該項目將致力于實現(xiàn)烏干達(dá)首都及全國主要區(qū)域的網(wǎng)絡(luò)互通。整個項目分為三期，一期和二期分別于2xxx年6月和20xx年4月順利完成，第三期建設(shè)預(yù)計將于今年年內(nèi)啟動。骨干網(wǎng)建設(shè)為烏干達(dá)未來基于互聯(lián)網(wǎng)平臺的電子政務(wù)應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。項目實施過程中，針對電子政務(wù)發(fā)展的長期規(guī)劃master plan于20xx年啟動，該規(guī)劃由韓國政府以免費咨詢的形式提供給烏干達(dá)政府，并于20xx年通過議會審批，規(guī)劃在電子政務(wù)發(fā)展的組織架構(gòu)、責(zé)任主體、拓展方向等方面給予指導(dǎo)。
數(shù)字電視項目。20xx年國際電信聯(lián)合會itu在日內(nèi)瓦開會決定要在20xx年6月17日在全球范圍內(nèi)關(guān)停模擬信號。目前烏干達(dá)周邊國家肯尼亞、坦桑尼亞、盧旺達(dá)均已實現(xiàn)數(shù)字整轉(zhuǎn)。烏干達(dá)宣布從20xx年6月15日開始啟動轉(zhuǎn)型，項目總投資約2000萬美元，第一期在大坎帕拉地區(qū)60公里半徑范圍以內(nèi)實施，第二期預(yù)計從8月底開始在jinja、masaka、mbarara、mbale等其他15個城市關(guān)停模擬信號。相比于模擬信號，數(shù)字信號具有更強的穩(wěn)定性、更清晰的畫質(zhì)以及更多的節(jié)目選擇等諸多優(yōu)點。目前，工程第一階段已基本實施完畢。但由于烏政府并沒有為民眾購買機頂盒等相關(guān)設(shè)施提供補貼，項目實施進(jìn)度并不理想，坎帕拉市內(nèi)仍有約30%的民眾沒有實現(xiàn)數(shù)字信號切換。注稅行業(yè)是伴隨著改革開放發(fā)展起來的新型服務(wù)行業(yè)。行業(yè)內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所主要從事涉稅服務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)開展對穩(wěn)定稅收增長、減少稅款流失和助力國家稅收法律法規(guī)正確實施都有很強的促進(jìn)作用。
一、 XX市注稅行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 截至20xx年8月底，全市經(jīng)批準(zhǔn)成立的稅務(wù)師事務(wù)所共有4家，從業(yè)人員67人。其中，本科學(xué)歷13人，占比19%，大專學(xué)歷7人，占比10%。20xx年至20xx年，該行業(yè)的業(yè)務(wù)量有了長足發(fā)展，具體情況如下：營業(yè)額由333.6萬元增長到574.8萬，增長率72%;資產(chǎn)由97.33萬元增加到189.51萬元，規(guī)模擴大95%;戶數(shù)由364戶發(fā)展到1380戶，增長率279%。20xx年，該行業(yè)有3家實現(xiàn)盈利，1家虧損，年底行業(yè)虧損23.87萬元。
二、當(dāng)前注稅行業(yè)管理中存在的問題 (一)法規(guī)建設(shè)落后，法律級次不高。我國涉及注稅行業(yè)管理的法規(guī)主要有《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》，《注冊稅務(wù)師注冊管理暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》和《合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。上述法規(guī)對注冊稅務(wù)師行業(yè)制度化、規(guī)范化起到了重要作用，但其出臺較晚、級次不高，約束力相對較弱，影響了行業(yè)發(fā)展。一是社會認(rèn)知度受到影響。注稅行業(yè)立法滯后導(dǎo)致行業(yè)在社會上認(rèn)知度較低，作用發(fā)揮受到限制。如注冊稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證類報告與律師和注冊會計師出具的報告相比，其被社會使用范圍較窄。二是行業(yè)發(fā)展不規(guī)范。由于法律沒有明確針對注稅行業(yè)的專門業(yè)務(wù)，市場無序競爭，行業(yè)業(yè)務(wù)受限，造成涉稅服務(wù)市場沒有準(zhǔn)入門檻，參與經(jīng)營主體較多。現(xiàn)在，不但注冊會計師在做涉稅服務(wù)，還有各種名目的公司、咨詢公司、財務(wù)公司都在從事涉稅服務(wù)，市場處于無序競爭狀態(tài)，出現(xiàn)大量不規(guī)范行為，注稅行業(yè)的業(yè)務(wù)開展受到很大影響。
(二)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可度低。目前，稅務(wù)機關(guān)對注稅行業(yè)的認(rèn)可度還有待提高，少數(shù)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)識上存在一些誤區(qū)，影響了注稅行業(yè)發(fā)展。第一，認(rèn)為納稅服務(wù)越多越好，越細(xì)越好，甚至要搞個性化服務(wù)、貼身服務(wù)、保姆服務(wù)，混淆了政府服務(wù)和市場服務(wù)的邊界。本來是應(yīng)該交給中介機構(gòu)去做的服務(wù)，稅務(wù)機關(guān)也搶著做了。第二，認(rèn)為注稅這個行業(yè)做涉稅咨詢、稅務(wù)籌劃是打擦邊球，是幫助納稅人少交稅，侵蝕了國家稅基，所以不太支持。
(三)稅務(wù)率較低。從XX市情況來看，稅務(wù)率整體偏低。全市共有納稅人48927戶，20xx年稅務(wù)師事務(wù)所戶數(shù)共計1036戶，率僅為2 %。據(jù)悉，日本有85%以上的企業(yè)委托稅務(wù)代辦納稅事宜，美國約有50%的企業(yè)和幾乎100%的個人委托稅務(wù)人代辦納稅事宜，與發(fā)達(dá)國家相比，稅務(wù)率還存在較大差距，因此稅務(wù)市場還有很大發(fā)展?jié)摿Α?/p>
(四)企業(yè)利潤率低、經(jīng)營困難。稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)面窄量小，不僅行業(yè)內(nèi)競爭激烈，還面臨著其他中介(注冊會計師事務(wù)所)的競爭壓力。20xx年全市4家稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)利潤為虧損61.95萬元，其中3家盈利1家虧損。20xx年全市稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)利潤為2.5萬元，4家均實現(xiàn)了盈利。20xx年全市稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)利潤為虧損23.87萬元，其中3家盈利，另一家達(dá)信事務(wù)所在裁員20人后依然虧損。
(五)部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。稅務(wù)是一項權(quán)威性、專業(yè)性和高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)上既要熟知會計知識更要精通稅收法律法規(guī)，要求從業(yè)人員具備有較強的責(zé)任心和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前，很多稅務(wù)人員是剛畢業(yè)取得會計資格的大中專畢業(yè)生，擁有注冊稅務(wù)師、會計師資格的人員嚴(yán)重短缺。由于部分從業(yè)人員沒有經(jīng)過專業(yè)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，實踐經(jīng)驗欠缺，對辦稅流程、辦稅軟件應(yīng)用和相關(guān)稅收規(guī)章制度知之甚少，甚至辦理涉稅事項時存在一問三不知的現(xiàn)象，導(dǎo)致其行為具有很大的隨意性，無法按稅務(wù)機關(guān)要求準(zhǔn)確完成相關(guān)的稅務(wù)事項。
三、促進(jìn)注稅行業(yè)健康發(fā)展的建議 (一)注稅行業(yè)急需加大立法宣傳力度。著眼促進(jìn)注稅行業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展，進(jìn)一步加快注稅行業(yè)立法進(jìn)程，明確注稅行業(yè)的法律主體地位。利用多種渠道，采取多種方式，加大對注稅行業(yè)的宣傳力度，進(jìn)一步消除社會上對注稅行業(yè)的偏見和誤解，為行業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好發(fā)展環(huán)境。
(二) 注稅行業(yè)要發(fā)展就更迫切需要立法。7月28日，《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)業(yè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的指導(dǎo)意見》(國發(fā)〔20xx〕26號)要求，積極發(fā)展資產(chǎn)評估、會計、審計、稅務(wù)、勘察設(shè)計、工程咨詢等專業(yè)咨詢服務(wù)。國務(wù)院的這些最新文件，既對稅務(wù)師事務(wù)所等市場專業(yè)化服務(wù)組織的作用給予了充分肯定，又提出了更新更高的任務(wù)要求。注稅行業(yè)應(yīng)以國務(wù)院文件為依據(jù)，以推動《注冊稅務(wù)師條例》出臺為契機，加快行業(yè)立法進(jìn)程。加快注冊稅務(wù)師立法進(jìn)程，明確注冊稅務(wù)師行業(yè)的法律地位和相關(guān)規(guī)范，充分發(fā)揮這支隊伍在稅收征管和納稅服務(wù)中的重要作用，既是注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的根本出路，又是征納雙方應(yīng)對復(fù)雜稅制和稅收管理環(huán)境的最佳選擇。
(三)創(chuàng)新服務(wù)，為注稅行業(yè)發(fā)展創(chuàng)造各種條件。針對我市的率比較低，有部分稅務(wù)師事務(wù)所虧損較大，稅務(wù)機關(guān)切實對稅務(wù)師事務(wù)所采取切實可行的支持措施，使稅務(wù)師事務(wù)所在稅收秩序中發(fā)揮更大的作用。
1.提高稅務(wù)師事務(wù)所涉稅鑒證報告的地位。在目前的征管體系中，應(yīng)當(dāng)引入和強化稅務(wù)師事務(wù)所的作用。比如，企業(yè)執(zhí)行了稅務(wù)師事務(wù)所出具的某類稅收的涉稅鑒證報告可一定程度上酌情考慮減少此類稅收稽查、納稅評估的次數(shù)或不予評估、稽查，以充分調(diào)動事務(wù)所的積極性，同時會降低征納成本。
2.各級國稅機關(guān)應(yīng)加大購買涉稅中介服務(wù)。政府向注稅行業(yè)購買涉稅中介服務(wù)是全球性新公共管理改革的一個重要內(nèi)容。我國政府購買涉稅服務(wù)在近幾年也陸續(xù)出現(xiàn)。在納稅評估和稅務(wù)審計工作中，稅務(wù)機關(guān)通過風(fēng)險分析提取疑點，稅務(wù)師事務(wù)所提供人員和技術(shù)支持，聯(lián)合進(jìn)行納稅評估和稅務(wù)審計，既能維護(hù)了稅收秩序，也能為注稅行業(yè)開辟穩(wěn)定的發(fā)展通道。政府購買涉稅服務(wù)要成為一種社會常態(tài)，既可以促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)的健康發(fā)展，又在一定程度上緩解了納稅群體日益龐大和稅務(wù)機關(guān)力量不足的矛盾。今年我市國稅局通過政府采購方式，聘用稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的人員共30人協(xié)助開展重點企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅評估和稽查。
一、崗位履職情況
市委、市政府的準(zhǔn)確領(lǐng)導(dǎo)下,過去一年。帶領(lǐng)黨組一班人，動員和組織全市財政干部職工，按照某和某市兩級黨委、政府的要求，以深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀為契機，以認(rèn)真落實積極財政政策為手段，全力推進(jìn)財政改革與發(fā)展，全力支持保增長、保民生、保穩(wěn)定，為促進(jìn)某經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)，各項財政工作受到上級財政部門和市委、市政府的多項表彰。年月，本人被某市委、市政府授予全市三個文明建設(shè)市直一級單位主要負(fù)責(zé)人先進(jìn)個人稱號。
一是全力以赴支持?jǐn)U內(nèi)需保增長。年。爭取上級財政部門的支持，全年爭取到位上級財政專項資金61704萬元，可比增長36.3%其中新增中央投資資金7913萬元，同時爭取地方債券資金3000萬元、世行貸款1976萬美元等。按工程進(jìn)度快速撥付中央新增投資資金6552萬元，支持56個擴內(nèi)需項目開工建設(shè)，拉動社會投資5.8億元；為30家企業(yè)擔(dān)保辦理貸款7905萬元，向9家企業(yè)投放縣域經(jīng)濟發(fā)展專項資金6500萬元，增強了企業(yè)特別是中小企業(yè)抵御金融危機的能力；投入財政資金35757萬元，支持新農(nóng)村、三大工業(yè)園區(qū)及城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，夯實了市域經(jīng)濟加快發(fā)展和城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)；足額落實和發(fā)放各項惠農(nóng)補貼7959萬元，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)增效農(nóng)民增收；兌付家電、汽車摩托車下鄉(xiāng)補貼1696萬元，兌現(xiàn)農(nóng)機具購置補貼906萬元，拉動農(nóng)村消費約1.5億元；全面落實國家減稅減費政策，累計減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)1.4億多元。
二是千方百計組織財政收入。密切關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展和稅收征管形勢。真實掌握稅源和稅收征管情況，做到稅收收入應(yīng)收盡收，確保按市委、市政府的要求完成財政收入征收入庫任務(wù)。年實現(xiàn)財政收入101316萬元，比上年增長14.1%地方一般預(yù)算收入50199萬元，比上年增長19%按照清理后的收費項目和標(biāo)準(zhǔn)，出臺《涉企收費項目目錄》和《某市級政府非稅收入類別及收費項目標(biāo)準(zhǔn)工作手冊》加強土地出讓收入、國有資產(chǎn)（資源）經(jīng)營性收益等非稅收入征管，實行以票控費、以票管收，全年完成非稅收入72898萬元，比上年增長115%其中納入預(yù)算管理的非稅收入19648萬元，增長19.8%同時，負(fù)責(zé)征收入庫參合基金2273萬元，農(nóng)民參合率達(dá)94.5%參合人數(shù)比上年增加2.5萬人。
三是突出重點保障和改善民生。堅持“有保有壓。比上年增長22.5%,重點保障了干部教師和社會民生領(lǐng)域投入。按政策兌現(xiàn)義務(wù)教育階段教師績效工資和退休教師生活補貼，按預(yù)算均衡撥付中小學(xué)校公用經(jīng)費，全面化解農(nóng)村義務(wù)教育“普九”債務(wù)剩余10%部分，足額落實義務(wù)教育“兩免一補”和家庭困難學(xué)生資助補助，加快農(nóng)村中小學(xué)校危房改造，全年義務(wù)教育支出達(dá)36722萬元，比上年增長50%不斷完善城鄉(xiāng)居民基本生活、基本醫(yī)療、基本居住、基本就業(yè)等社會保障制度，全年投入社會保障方面的支出達(dá)56570萬元，比上年增長34%認(rèn)真落實政法經(jīng)費保障政策，全年投入公共安全和維護(hù)社會穩(wěn)定的支出達(dá)10234萬元；鞏固和完善農(nóng)村公益新機制，撥付農(nóng)村“以錢養(yǎng)事”經(jīng)費1633萬元；保障對文化、體育、計生、廣播電視等社會事業(yè)的投入，促進(jìn)了社會公共事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。
四是不斷完善財政體制機制。深入推進(jìn)以部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線等為主要內(nèi)容的財政改革。全年完成政府采購14879萬元，節(jié)約財政資金1653萬元；開通運行新的非稅收入管理系統(tǒng)，按月將“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”歸集的資金分類繳入國庫或清算專戶，收繳、罰繳、收支三分離工作不斷規(guī)范；建立惠農(nóng)補貼市級直達(dá)農(nóng)戶新機制，將各項惠農(nóng)補貼資金安全、及時、足額發(fā)放到戶。
五是扎實推進(jìn)財政科學(xué)化精細(xì)化管理。全面實施財政科學(xué)化、精細(xì)化管理,財政管理與服務(wù)水平進(jìn)一步提高。創(chuàng)新財政資金運行機制。
六是開展深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動和財政隊伍建設(shè)。結(jié)合“作風(fēng)建設(shè)年”能力建設(shè)年”活動。精心組織了第二批深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動，針對收集到109條意見和建議，按內(nèi)容整合為三大類19個整改項目，采取有效措施積極整改，截止目前已整改到位或得到基本解決的事項有10個，收到明顯成效。根據(jù)開展新形勢下財政工作的需要，4月份組織全市財政干部系統(tǒng)學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀和財政業(yè)務(wù)知識，9月份分兩批組織100名財經(jīng)所業(yè)務(wù)骨干重點培訓(xùn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算業(yè)務(wù)和村級會計委托業(yè)務(wù)，多次組織財經(jīng)所微機操作員開展電腦操作技能培訓(xùn)，財政干部履責(zé)能力和執(zhí)行能力進(jìn)一步提升。注重在系統(tǒng)內(nèi)部建立能上能下的科學(xué)用人制度，著力培養(yǎng)年輕干部，調(diào)整優(yōu)化干部結(jié)構(gòu)，財政隊伍活力進(jìn)一步增強。始終強調(diào)財政宣傳的輿論導(dǎo)向作用，被各級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)和新聞媒體分別采用宣傳信息及采納調(diào)研成果80多篇，讓社會更多地了解到財政改革與發(fā)展新動向、新成果。組織機關(guān)干部扎實開展“三進(jìn)農(nóng)戶”雙聯(lián)雙幫”等活動，深入到仙女山國光村和韓集鄉(xiāng)倪集村等聯(lián)系點，幫助解決幫扶對象的生產(chǎn)生活困難，社會上樹立了良好的財政形象。
二、個人思想和廉政情況
與局黨組成員一道工作，年月底調(diào)財政部門工作的七年多來。雖然擔(dān)子重，但心情感到舒暢，大家很抬舉我也愿意聽取同志們意見，包括反對的意見，通過認(rèn)真學(xué)習(xí)，刻苦學(xué)習(xí)，虛心學(xué)習(xí)，努力把全市財政工作做好。
（一）個人思想情況
帶頭落實和實踐科學(xué)發(fā)展觀，1認(rèn)真學(xué)習(xí)鄧?yán)碚?、三個代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀理論知識、堅持用科學(xué)理論指導(dǎo)財政工作。重點學(xué)習(xí)十七屆三中、四中全會公報。做到勤奮學(xué)習(xí)，解放思想，與時俱進(jìn)。結(jié)合財政工作實際，勇于實踐，銳意創(chuàng)新。學(xué)習(xí)和實踐科學(xué)發(fā)展觀活動中，認(rèn)真撰寫了過萬字的心得體會，其中撰寫的金融危機對某稅收的影響及建議》被評為全市深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀“優(yōu)秀調(diào)研報告”撰寫的做足財政“新”文章踐行科學(xué)發(fā)展觀》被湖北省委刊物《學(xué)習(xí)月刊》采用，努力用科學(xué)發(fā)展觀理論指導(dǎo)財政工作開展。堅持依法理財。首先，2認(rèn)真學(xué)習(xí)國家法律法規(guī)和政策。學(xué)習(xí)財政法規(guī)和業(yè)務(wù)知識，努力提高辦事效率。業(yè)精于勤荒于嬉，行成于思?xì)в陔S”近年來，認(rèn)真學(xué)習(xí)《預(yù)算法》和《會計法》按照中央、省委兩個1號文件精神，緊密聯(lián)系我市財政改革與發(fā)展的實際，聯(lián)系財政隊伍實際，勤于思考，深入調(diào)研。去年為應(yīng)對國際金融危機的影響，落實積極的財政政策，財政部門爭取和安排財政資金支持新型工業(yè)化、新農(nóng)村建設(shè)，支持工業(yè)園區(qū)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，支持和諧社會建設(shè)，實現(xiàn)了財政改革與發(fā)展的目標(biāo)。其次，虛心向內(nèi)行學(xué)習(xí)，努力提高自己的業(yè)務(wù)水平，高節(jié)奏、高效率地做好財政工作。其三，堅持為政理財、為民服務(wù)的宗旨，努力推進(jìn)財政改革與發(fā)展。多年來，為實踐古人提出的生財有大道，生之者眾，食之者寡，為之者疾，用之者舒”理財思想，結(jié)合實際，主要抓了以下幾點工作：①狠抓財政收入的增長，確保財政收支平衡；②堅持“突出重點，量力而行，有保有壓”原則，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，確保政策性支出和重點支出需要；③深化財政改革，不斷探索符合科學(xué)發(fā)展觀的財政體制機制；④注重財政監(jiān)管，規(guī)范財政工作秩序。這樣，使財政工作逐步向法制化、規(guī)范化、制度化和公開透明的方向邁進(jìn)。不忘廉潔從政，3牢記黨和人民的根本利益。公道正派的政治要求。吏不畏吾嚴(yán)，而畏吾廉；民不服吾能，而服吾公；公則民不敢慢，廉則吏不敢欺。公生明，廉生威”多年來，以清代張聰賢的古訓(xùn)為座右銘，時刻警示自己，要清清清白白從政，堂堂正正做人，干干凈凈做事。只有這樣，才能在群眾中一呼百應(yīng)，不令而從。首先，先做人，后做“官”學(xué)會做人是成事之道，人品人格是謀事之基。不會做人，人品人格低劣，絕對不會全心全意為人民服務(wù)、替老百姓做好事的也絕對當(dāng)不好群眾擁護(hù)的官”其次，做一個清醒的人，不做糊涂的人。一個人一生中有順利時期甚至輝煌時期，但不會只是一帆風(fēng)順，總會遇到困難、矛盾和挫折，關(guān)鍵是要用正確的態(tài)度來對待，用正確的辦法來解決，保持心靜如水的心態(tài)。再次，敢于堅持正義，敢說公道話。要襟懷坦蕩，敢作敢為。對正確的事就要堅持，錯誤的事就要糾正。最后，嚴(yán)格要求自己，時刻警醒自己。一是嚴(yán)于律己，不做損人利己的事情；二是按規(guī)矩辦事，對上不越位，對下不攬權(quán)，不文過飾非，不邀功請賞，敢于擔(dān)擔(dān)子；三是組織安排的職位上，竭盡全力去工作，去拼搏、去創(chuàng)造。對事業(yè)的追求要永無止境，而在個人“官位”上，則應(yīng)有知足感，知足才能常樂。
企業(yè)“長虧不倒”是一個十分令人困惑的現(xiàn)象，“長虧不倒”企業(yè)所得稅的征管是納稅評估和檢查的重點對象，分析“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題及其原因，并提出加強這類企業(yè)所得稅征管的建議，對企業(yè)所得稅的征管有著重要意義。
一、“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管存在的主要問題
1.采用“障眼法”，私設(shè)“小金庫”。許多企業(yè)設(shè)置兩套賬，對正常的業(yè)務(wù)收入，需開發(fā)票的記a賬，不需開發(fā)票的記b賬，脫離稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控；將銷售次品收入、副產(chǎn)收入、邊角廢料收入、固定資產(chǎn)變價收入等收入存入“小金庫”；有關(guān)部門的返回收入不入賬，如保險公司的無賠優(yōu)待款、銀行匯票保證金利息收入、環(huán)保費返回收入、代辦業(yè)務(wù)手續(xù)費收入及對外投資、聯(lián)營的投資收益等等。
2.亂列費用，虛增成本。亂列費用。主要表現(xiàn)為七種形式：（1）將應(yīng)該資本化的利息進(jìn)入財務(wù)費用；（2）在管理費用中列支私人生活費用，如列支私人汽車的養(yǎng)路費、保險費，小孩學(xué)費、員工手機費等；（3）分解業(yè)務(wù)招待費，將業(yè)務(wù)招待費分解為差旅費、業(yè)務(wù)宣傳費、會議費等，成為企業(yè)“合理避稅”的熱點；（4）董事會費、會議費，不據(jù)實列支，以領(lǐng)代報；（5）工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費重復(fù)列支；（6）濫列差旅費，亂報出差天數(shù)，差旅費標(biāo)準(zhǔn)過濫，采取在支付工資或銷售提成時報銷差旅費的做法等，達(dá)到員工少繳個人所得稅，企業(yè)少繳企業(yè)所得稅的目的；（7）虛列工資費用或虛報職工人數(shù)，若平均工資未達(dá)到稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，在工資表上不寫合計數(shù)，先要職工簽字，再將差額補上，或者利用銀行工資，將差額付出，掛業(yè)主及親屬姓名。
3.利用庫存商品，虛增成本。主要表現(xiàn)為九種形式：（1）虛假庫存。賬面只記進(jìn)貨，不記銷售，這樣導(dǎo)致存貨增加；企業(yè)將大量現(xiàn)金收入不開票入賬作收入，使銷售成本無法結(jié)轉(zhuǎn)，只能長期反映在存貨中，形成虛假庫存。（2）虛增預(yù)提生產(chǎn)成本。（3）高轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。少留期末在產(chǎn)品成本，多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，以隱蔽方式截留利潤，減少應(yīng)納所得稅。（4）不辦理入庫手續(xù)，從生產(chǎn)車間直接銷售，少報銷售收入。（5）白條入賬。（6）濫用暫估入賬?；蛟鲁醪挥眉t字沖銷原來的估價入賬，等發(fā)票到時重復(fù)入賬，虛增原材料；或月初不用紅字沖銷原來的估價入賬，永遠(yuǎn)等不到發(fā)票到來，虛增原材料。（7）以購代耗。購進(jìn)材料時，未使用便記入成本、費用，所附原始憑證為購貨發(fā)票。（8）不用或少用以領(lǐng)代耗車間領(lǐng)用的材料，記入成本費用，采用不作退料或假退料的辦法虛增成本，多出來的材料形成賬外物資，形成“小金庫”。（9）材料假出庫。企業(yè)為了減少利潤，在每年的12月份，由車間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制領(lǐng)料單，而實際并未領(lǐng)料，進(jìn)行空轉(zhuǎn)，或者以原材料抵償債務(wù)。
4.偷梁換柱，高估資產(chǎn)，多攤費用。（1）混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念。故意混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念，將固定資產(chǎn)作為低值易耗品一次攤銷，造成多列費用。（2）未取得稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制發(fā)票的固定資產(chǎn)所計提的折舊在所得稅前扣除。以固定資產(chǎn)入賬時所附原始憑證，或僅憑內(nèi)部憑證入賬，直接計提折舊，并且在稅前列支。（3）不遵循歷史成本原則，多提折舊，多攤費用。納稅人購買的例如轎車、房屋和機器設(shè)備等，不按規(guī)定計提折舊或攤銷。而有的納稅人卻與評估機構(gòu)串通一氣，故意高估資產(chǎn)價值，以達(dá)到多提折舊，多攤費用的目的。
5.移花接木，利用往來賬目，不記收入掛往來，虛列成本記往來。（1）利用預(yù)收（付）賬款賬戶，不記收入掛往來，使企業(yè)年末預(yù)收（付）賬款有大量貸方余額；如果企業(yè)的收入很少，費用很大，企業(yè)可能會采用“移花接木”的手法，把業(yè)務(wù)收入的原始憑證更改為借入資金的憑證，然后再以還款名義轉(zhuǎn)移資金。（2）利用其他應(yīng)收款賬戶，一是費用掛賬，企業(yè)為了增加當(dāng)年利潤，先把費用掛起來；或把一些違規(guī)的費用或暫時未能取得發(fā)票的費用放在這個科目，通過記賬憑證，尋找時機通過轉(zhuǎn)賬憑證一次性或分次將違規(guī)費用正式計入公司的成本、費用。二是個人投資者長期借款不還，轉(zhuǎn)移利潤。三是以借款的名義發(fā)放獎金；四是利用向關(guān)聯(lián)公司的借款，多列、虛列財務(wù)費用。（3）應(yīng)收賬款的三個對沖，一是違反企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)收賬款貸方余額與借方余額對沖，故意隱瞞有大量預(yù)收賬款的事實。二是應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款對沖，隱瞞銷售收入，兩頭在外的企業(yè)最為明顯。三是主營業(yè)務(wù)成本與應(yīng)收賬款對沖，虛增成本。
二、造成“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管漏洞的主要原因
1.稅務(wù)機關(guān)自身管理上的原因。（1）只重增值稅管理，不重所得稅管理。企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，要求高。而基層國稅務(wù)機關(guān)這幾年接觸企業(yè)所得稅不多，認(rèn)為企業(yè)所得稅稅源小，沒有把它看成是稅收新的增長點，沒有把它與增值稅同等視之。有相當(dāng)部分的稅務(wù)干部對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)知識知之甚少，業(yè)務(wù)不熟，這種只重增值稅 管理，不重所得稅管理，不利于企業(yè)所得稅的征管。（2）稅務(wù)部門征管信息不暢，征管效率不高。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源及時組織征管，形成漏洞。（3）來自外部的干擾。在一些地方政府出于地方短期利益違背國家政策，對一些企事業(yè)單位實行所謂的重點保護(hù)，用行政命令方式干預(yù)對這些單位違法行為的查處，甚至對一些單位的正常檢查也需經(jīng)當(dāng)?shù)卣呐鷾?zhǔn)。其次，來自不良社會力量的影響。拋棄社會責(zé)任，追求一種可視利益，滿足現(xiàn)時需求，這種力量并非是簡單的個體，而是有著盤根錯節(jié)的人際關(guān)系、復(fù)雜的社會背景，是以人際關(guān)系為媒介，以金錢為紐帶，以實現(xiàn)即得利益為目標(biāo)的社會群體，以至于少部分國家公職人員也依附或“服務(wù)”于這種勢力，使一些非法行為游離于政府行政行為的監(jiān)管之外，個別稅務(wù)工作人員也深受影響。（4）納稅人或扣繳義務(wù)人機構(gòu)、核算權(quán)上收，而稅務(wù)機關(guān)無力應(yīng)對。近年來，一些高收入行業(yè)、壟斷部門的所屬分支機構(gòu)紛紛上收、核算權(quán)紛紛集中。一是不利于基層稅務(wù)機關(guān)的源頭控管、精細(xì)化管理，因為最熟悉情況、最能及時發(fā)現(xiàn)問題的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)被晾在一邊。二是其總部或集中核算地往往駐在大中城市，經(jīng)濟相對優(yōu)越，稅收管理環(huán)境相對寬松。集中后，基層稅務(wù)機關(guān)往往無大的作為，這些納稅人則有恃無恐。三是收入（所得）的支付和核算由于涉及面太廣、內(nèi)容太復(fù)雜，集中地的稅務(wù)機關(guān)難以管到位。
2.納稅人的原因。（1）“偷逃稅”違法行為與承擔(dān)風(fēng)險不對稱。在一些發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)部門會隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機關(guān)只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計，近幾年，稅務(wù)機關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10%左右。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃稅的動機。（2）依法納稅意識相對淡薄。納稅人和扣繳義務(wù)人主觀上依然存在著隱瞞收入，故意偷逃稅的意識。
3.社會的原因。（1）社會評價體系被人為扭曲。偷逃企業(yè)所得稅的一個重要因素與當(dāng)今人為扭曲的社會評價體系不無關(guān)系。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認(rèn)為捐贈比納稅更有價值和意義；其次，沒有形成“偷稅可恥、人人喊打”的社會輿論氛圍，周圍人也并不因此視他人的誠信記錄不好，不與之交往，或斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要誰有偷逃稅行為，不但其在經(jīng)營上會因此受阻，而且行為會受到公眾的鄙視。（2）銀行結(jié)算制度改革的滯后是當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中最大的黑洞。主要是現(xiàn)行制度為納稅人大量的購銷業(yè)務(wù)提供了體外循環(huán)的渠道。從我們查獲的案件中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)特別是私營性質(zhì)的企業(yè)，除在商業(yè)銀行或信用社有一個不得不存在的名義結(jié)算基本戶外，多頭、多人開戶的現(xiàn)象比比皆是，而這些儲蓄戶頭根據(jù)現(xiàn)行的儲蓄賬戶管理辦法可以結(jié)算進(jìn)出各種類型、額度和同城異地的資金，使大量經(jīng)營性資金的循環(huán)可以脫離企業(yè)財會而達(dá)到相同的目的。除了報表上的銷售因為需要增值稅發(fā)票，能以基本結(jié)算戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算外，其他部分則通過儲蓄賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算，或是現(xiàn)金結(jié)算。
三、加強對長虧不倒企業(yè)所得稅征管的建議
1.加強企業(yè)所得稅日常監(jiān)管，預(yù)防偷逃所得稅行為的發(fā)生。一是加強對企業(yè)應(yīng)稅收入方面的日常測算，重視往來賬戶的監(jiān)督，借助信息網(wǎng)絡(luò)加大對發(fā)票往來開具的監(jiān)控力度。二是加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批管理，嚴(yán)格報批制度。三是加強重點監(jiān)控，注意發(fā)現(xiàn)疑點，結(jié)合內(nèi)查外調(diào)，查清企業(yè)虛假賬務(wù)處理。四是加強對匯總繳納企業(yè)所得稅成員單位的延伸監(jiān)管，將報賬制單位一并納入管理。五是加快信息制度改革，完善計算機網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。爭取早日與各相關(guān)部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到資源共享。
2.依法嚴(yán)肅鑒定企業(yè)征收方式，對賬證不全，不能正確核算應(yīng)納稅所得額的中小企業(yè)，嚴(yán)格核定征收，合理確定分行業(yè)應(yīng)稅所得率，科學(xué)核定應(yīng)納稅所得額，督促引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收管理轉(zhuǎn)變。
3.強化對企業(yè)所得稅的稽查，加大對偷逃稅的懲處力度。要敢于破除“人情稅”、“關(guān)系稅”，堅持依法納稅，堅持依照《征管法》有關(guān)規(guī)定，對查處的偷稅款及罰款久拖不交的企業(yè)，采取強制措施，依法堅決催繳入庫；對大案要案，按照法律程序移送司法機關(guān)并對偷稅者予以重罰，對法人代表和財務(wù)人員追究法律責(zé)任，讓其付出高額“偷稅成本”。
根據(jù)縣政府近期調(diào)研工作的安排，我局對目前我縣的房地產(chǎn)市場情況作了詳細(xì)調(diào)研，現(xiàn)將情況匯報如下：
一、我縣房地產(chǎn)市場發(fā)展的現(xiàn)狀
（一）房地產(chǎn)市場發(fā)展形勢分析
近年來，在縣委、縣政府“奮力跨越爭進(jìn)位，富民強縣快發(fā)展”等一系列方針政策的貫徹落實下，全縣城鎮(zhèn)建設(shè)步伐不斷加大，房地產(chǎn)業(yè)由小到大，從弱到強，不斷發(fā)展壯大。在保持市場供需總量平衡、供求結(jié)構(gòu)基本合理，房地產(chǎn)價格基本穩(wěn)定的態(tài)勢下，全縣房地產(chǎn)市場呈現(xiàn)快速運行的良好態(tài)勢，房地產(chǎn)開發(fā)投資，開發(fā)項目施工、竣工面積，商品房銷售面積等主要指標(biāo)快速增長。房地產(chǎn)投資和消費為拉動我縣經(jīng)濟增長和社會發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)。截至目前，我縣具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的企業(yè)已有17家，“十五”期間房地產(chǎn)開發(fā)投資累計完成6.3億元，建設(shè)花園、錦華苑、公園、城南、金都、金明寓、栗園、金星等成規(guī)模小區(qū)8處，開發(fā)商品住宅6200套、56萬平方米。房地產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，大大提高了居民的居住生活水平，為我縣經(jīng)濟增長注入了新的活力。
目前我縣房地產(chǎn)業(yè)處于相對平穩(wěn)的發(fā)展時期，各類型樓盤銷售情況良好。建筑類型方面，已建和待建樓房以磚混結(jié)構(gòu)為主，框架結(jié)構(gòu)樓房所占比重逐漸上升；樓盤品質(zhì)不斷提升，居住環(huán)境日益改善。2002年以來，在房地產(chǎn)市場供需兩旺的同時，我縣房地產(chǎn)開發(fā)樓盤的品質(zhì)得到了不斷提升，購房戶的居住環(huán)境日益改善。住宅小區(qū)的環(huán)境和品位不斷提高的同時也加大了居民對住房消費的吸引力。消費結(jié)構(gòu)方面，主要以100平方米以上的大面積樓房為主，90－100平方米的小戶型銷售情況良好但數(shù)量較少，僅占年度開發(fā)量的25％左右。世界秘書網(wǎng)版權(quán)所有
總體看，2006年我縣房地產(chǎn)需求增長速度將低于2005年，房地產(chǎn)供求形勢進(jìn)一步改善，房地產(chǎn)價格漲勢將趨向相對穩(wěn)定。今年以來，隨著國家抑制房地產(chǎn)非合理需求的力度加強，增加中低價位普通商品住房等調(diào)控措施的實現(xiàn)以及二級市場的擴大，我縣房地產(chǎn)市場供求形勢和房地產(chǎn)市場結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步得到改善。主要消費需求是外來經(jīng)商務(wù)工人員、鄉(xiāng)鎮(zhèn)機關(guān)工作者及剛參加工作的大中專畢業(yè)生，他們成為購房的主力軍；同時，個體從業(yè)者、私企老板及企業(yè)中的中高級管理人員對高檔住宅的需求也將有所增加。商品房購買對象以個人購買為主，投資商尚未大量出現(xiàn)。房地產(chǎn)市場是否健康，一個重要標(biāo)志是看市場化程度如何（特別是個人購房比例）以及投資性購房的比例。2005年，從購房者購房的動機來看，我縣城區(qū)購房者中，購房用于自己居住的比例達(dá)到93%，以投資為目的占7%，而純屬投機炒作購房的比例尚不到2%，說明我縣整個房地產(chǎn)市場并未出現(xiàn)大量投機者，整個銷售市場處于自然銷售狀態(tài)。
預(yù)計房屋價格在較旺的實際需求的支撐下將繼續(xù)上漲，漲幅經(jīng)歷了2005年爆發(fā)性增長之后，將趨向平穩(wěn)，全年增長速度預(yù)計將小于2005年水平。2005年全縣普通商品住宅平均銷售價格為1280元/m2，同比上漲6.5%。受土地價格、建筑“三材”價格上漲和小高層商品房投放量的增加，以及商品房配套設(shè)施，環(huán)境建設(shè)檔次提高等因素的影響，2006年全縣商品房平均售價漲幅與上年基本持平，但市場供給與需求同步增長，商品房價格與商品住房價值基本相符，價格與價值之間并未形成較大的炒作空間。我縣目前的房地產(chǎn)市場總體上沒有呈現(xiàn)“泡沫”，并且還具有相當(dāng)?shù)陌l(fā)展空間。
2005年全縣房地產(chǎn)開發(fā)完成投資2.05億元，比上年增長19.8%。房地產(chǎn)開發(fā)投資占全縣全社會固定資產(chǎn)投資比重達(dá)到5.17%，拉動全縣固定資產(chǎn)投資增長4.5個百分點；對gdp增長的貢獻(xiàn)率達(dá)到8.7%，拉動全縣gdp增長1.2個百分點。房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)逐步發(fā)展成為我縣國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)。同時房地產(chǎn)業(yè)為地方政府開辟了財源，每年對地方財政收入的貢獻(xiàn)率超過了6%。拉動了社會總體消費的增長。2005年，房地產(chǎn)銷售收入1.3億元，按拉動消費系數(shù)1.4計算，拉動其他消費額1.82億元，兩項累計達(dá)到3.12億元。同時為社會增加就業(yè)崗位5000余個。
（二）房地產(chǎn)市場發(fā)展存在的主要問題
1、住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)不夠合理。中高檔住房供應(yīng)量過大，中低價位的普通商品房供應(yīng)偏少。90平方米左右的普通商品房供應(yīng)量不足三成，嚴(yán)重供不應(yīng)求。由于近年來我縣商品房價格上漲較快，而居民的實際收入增幅遠(yuǎn)趕不上房價的漲幅，廣大低收入群體只能望樓興嘆，希望能多推出經(jīng)濟適用房以及小戶型樓房，以滿足部分弱勢群體的購房需求。
2、房地產(chǎn)市場監(jiān)管力度不夠。房地產(chǎn)市場信息系統(tǒng)，包括商品房預(yù)售和銷售、二手房轉(zhuǎn)讓、房屋權(quán)屬登記、房屋租賃備案、開發(fā)項目立項、土地出讓、開發(fā)經(jīng)營許可、規(guī)劃許可、建設(shè)許可、開發(fā)建設(shè)條件與施工許可、房地產(chǎn)信貸等。房地產(chǎn)業(yè)涉及的十多個稅種，由國稅、地稅、財政分別征收，計稅方式復(fù)雜，征管難度大。建立房地產(chǎn)信息系統(tǒng)，一是能夠很好地解決開發(fā)企業(yè)與購房者、管理者信息不對稱的狀況，增加透明度，為政府和有關(guān)部門實行監(jiān)測市場運行的動態(tài)變化提供依據(jù)，有利于調(diào)控市場，規(guī)范交易行為，實現(xiàn)房地產(chǎn)市場監(jiān)督科學(xué)化；二是以房地產(chǎn)交易中心為平臺，以房地產(chǎn)信息為依托，實現(xiàn)信息共享，通過部門配合、環(huán)節(jié)控制，推動房地產(chǎn)稅收征管精細(xì)化管理，達(dá)到“先繳稅、后辦證”的要求，以促進(jìn)稅收征管科學(xué)化。我縣的房地產(chǎn)信息系統(tǒng)還沒有建立，相關(guān)部門信息溝通、資源共享的機制尚未形成，不利于及時便捷地對市場進(jìn)行監(jiān)測分析，同時也造出市場信息不對稱、透明度不高，不利于合理引導(dǎo)房地產(chǎn)投資和消費。
3、城鄉(xiāng)房屋權(quán)屬登記管理工作需要加強。由于房產(chǎn)管理體制不理順，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)籍多頭管理，市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)房產(chǎn)分治。按照建設(shè)部建房（1997）173號文和省建設(shè)廳魯建房發(fā)（1997）239號文《關(guān)于制作頒發(fā)全國統(tǒng)一房屋權(quán)屬證書的通知》要求，一個縣只能有一個發(fā)證機關(guān)，并且所頒發(fā)的房產(chǎn)證必須是經(jīng)建設(shè)部備案、由北京印鈔廠統(tǒng)一印制?？h城規(guī)劃區(qū)外的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村街房產(chǎn)，特別是各鄉(xiāng)鎮(zhèn)駐地企業(yè)，因無法辦理全國統(tǒng)一的房產(chǎn)證，所以不能辦理房產(chǎn)抵押貸款、過戶等手續(xù)，不利于企業(yè)和社會經(jīng)濟的發(fā)展。這不僅造成了工作上的扯皮，損害了群眾利益，還造成了國家稅費的流失。
4、部分開發(fā)商重視商品房建設(shè)，輕視配套設(shè)施建設(shè)的思想還很嚴(yán)重。相當(dāng)項目配套設(shè)施水平低，配套不完善，開發(fā)項目整體功能差，造成消費者使用不方便，也給社會帶來一些隱患。如綠地、公廁、幼兒園、超市、健身場、物業(yè)用房等這些基礎(chǔ)配套設(shè)施多數(shù)小區(qū)沒有或根本達(dá)不到設(shè)計要求。
5、違規(guī)開發(fā)的歷史遺留問題有待解決。以前舊村改造和部分企事業(yè)單位自建房過程中，除還建本村居民和本單位職工住房外，還對外銷售了許多手續(xù)不完備的房屋，駐城村街中也有個別住戶在建房過程中少批多建，并將多建的住房違規(guī)出售，這些違規(guī)開發(fā)行為造成了房地產(chǎn)稅費流失和不公平的市場競爭，對商品房市場帶來很大沖擊；也導(dǎo)致大量的房屋因手續(xù)不完備而不能確權(quán)和上市交易流通，影響了房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展和社會的穩(wěn)定。
二、關(guān)于規(guī)范發(fā)展我縣房地產(chǎn)市場的幾點建議世界秘書網(wǎng)版權(quán)所有
1、引導(dǎo)普通商品房建設(shè)，推行安居工程（經(jīng)濟適用房和廉租房），調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟適用住房是指土地由國家劃撥，各種稅費減半征收，出售價格實行政府定價，按保本微利原則確定，主要面向社會上的中低收入家庭出售，是具有保障性質(zhì)的政策性商品住房。我縣目前為止未開發(fā)經(jīng)濟適用住房。2005年11月，由縣房管局牽頭，統(tǒng)計局、民政局等6部門參與組織了一次低保家庭住房狀況調(diào)查。結(jié)果顯示，我縣低保家庭戶主屬“三無”、下崗、失業(yè)人員的約占97%，低保家庭無房戶約為三分之一，有住房的用戶，平均建筑面積小于45平方米的約占二分之一，且大多住房設(shè)施不全。所以，實施經(jīng)濟適用房和廉租房工程是廣大中低收入者的迫切需求，是政府義不容辭的責(zé)任。另【2006】37號文件已經(jīng)要求，自2006年6月1日起，凡新審批、新開工的商品住房建設(shè)，套型建筑面積在90平方米以下的住房（含經(jīng)濟適用房）面積所占比重，必須達(dá)到開發(fā)建設(shè)總面積的70％以上。
2、注重規(guī)劃，加快步伐，搞好城中村改造。城中村改造是加快我縣城市化進(jìn)程的重要舉措。根據(jù)我縣的舊城情況，待開發(fā)的區(qū)域很多，前景是好的，因此加快舊城改建工作將是大勢所趨，勢在必行。要以建設(shè)“臨沂衛(wèi)星城”為戰(zhàn)略目標(biāo)，堅持新區(qū)開發(fā)和舊城改造相結(jié)合，正確處理經(jīng)營城市和舊城改造的關(guān)系，繼續(xù)大力推進(jìn)舊城區(qū)改造，力爭在未來五年內(nèi)，縣城規(guī)劃區(qū)基本消除危陋棚戶區(qū)和“貧民窟”住房。嚴(yán)格控制企事業(yè)單位自建自用和零星插建性開發(fā)，改變過去那種局部改造、見縫插針的做法，實施地段開發(fā)與周邊環(huán)境相協(xié)調(diào)的開發(fā)模式，對影響城市道路景觀的危舊平房進(jìn)行大面積拆遷。按照經(jīng)濟效益、環(huán)境效益、社會效益相統(tǒng)一的原則，實行統(tǒng)一規(guī)劃，合理布局，綜合開發(fā)，配套建設(shè)。堅持成區(qū)連片開發(fā)，開發(fā)一片，配套一片，完善一片，寧缺勿濫。建議縣政府成立舊城改造領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組由縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，縣房地產(chǎn)管理局、縣計劃局、縣建設(shè)局、縣國土資源局、縣物價局、臨沭鎮(zhèn)政府等單位負(fù)責(zé)人為成員。舊城改造項目實行掛牌公示制度。舊城改造拆遷安置補償費和承擔(dān)的城市市政公用設(shè)施建設(shè)費用可據(jù)實從該土地使用權(quán)出讓金中補償。要做好“模擬拆遷”：即先做被拆遷人的思想工作，處理解決好拆遷工作中的相關(guān)問題，后拆遷公告，最后簽訂拆遷協(xié)議，
3、嚴(yán)格控制機關(guān)企事單位自建住房。為滿足職工住房需求，通過市場改善住房條件，臨沭縣人民政府下發(fā)的沭政發(fā)[1999]43號文中規(guī)定：“從1999年1月1日起，停止單位自行建設(shè)住房，需要住房的統(tǒng)一到縣政府的住宅小區(qū)購買?！濒斦l(fā)[2002]22號文件中再一次規(guī)定：“從意見下發(fā)之日起（2002、3、22），各級黨政機關(guān)和事業(yè)單位一律停止單位建房，鼓勵機關(guān)、企事業(yè)單位職工投資置業(yè)，通過市場改善住房條件?！弊罱ㄔO(shè)部、監(jiān)察部、國土資源部聯(lián)合下發(fā)的建住房[2006]196號《關(guān)于制止違規(guī)集資合作建房的通知》再次強調(diào)，“自本通知下發(fā)之日起，一律停止審批黨政機關(guān)集資合作建房項目。嚴(yán)禁黨政機關(guān)利用職權(quán)或其影響，以任何名義、任何方式搞集資合作建房，超標(biāo)準(zhǔn)為本單位職工牟取住房利益?！币虼?，機關(guān)單位住房改造要走法制化、正規(guī)化軌道。要樹立“要住房，找市場”的觀念，杜絕新的住房實物分配和“委托代建”、“定向開發(fā)”等變相福利分房的現(xiàn)象。
4、加強農(nóng)村房屋權(quán)屬登記工作，建立城鄉(xiāng)一體的房屋權(quán)屬登記和檔案管理制度。禁止其他部門發(fā)放不具法律效力的房產(chǎn)證，以維護(hù)正常的房地產(chǎn)市場秩序。
5、提升產(chǎn)業(yè)的整體水平和實力。行業(yè)內(nèi)要樹立現(xiàn)代的房地產(chǎn)經(jīng)營理念，整體提升我縣房地產(chǎn)企業(yè)的綜合實力和水平，這是促進(jìn)我縣房地產(chǎn)業(yè)快速健康發(fā)展的根本所在。一是要注重鑄造房地產(chǎn)企業(yè)的“航空母艦”。要通過重組、兼并、控股、引外靠優(yōu)等方式，盡快創(chuàng)建能對中小企業(yè)有帶動作用“航母”型企業(yè)，提高企業(yè)整體素質(zhì)，增強生存與發(fā)展能力，提升綜合競爭力。二是注重打造品牌。房地產(chǎn)企業(yè)要盡快適應(yīng)市場需求變化，實施精品帶動戰(zhàn)略，提高信譽，建立品牌，擴大市場；三是要注重物業(yè)管理，充分利用房地產(chǎn)開發(fā)與物業(yè)管理的“情侶效應(yīng)”，實現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)與物業(yè)管理互促互動。四是要注重企業(yè)誠信和經(jīng)濟倫理。倡導(dǎo)房地產(chǎn)開發(fā)商要建起企業(yè)誠信檔案，樹立起經(jīng)濟倫理觀念，在發(fā)展中講究文化底蘊、道德因素、科技含量、綠色生態(tài)，盡可能地為消費者提供舒適、健康、優(yōu)美、潔凈、安全、方便和環(huán)保等各方面優(yōu)良的產(chǎn)品。
受歐洲債務(wù)危機和世界經(jīng)濟衰退影響，公司經(jīng)營困難，投資者之間、公司與債權(quán)人之間矛盾加劇引發(fā)的公司強制清算案件大幅度增加。強制清算的法律程序非常嚴(yán)格，清算會計處理依據(jù)法律文書為基礎(chǔ)，對清算會計處理，目前尚未有明確的政策依據(jù)。本文擬對此進(jìn)行探索。
一、強制清算的法律規(guī)定
公司清算，是指公司解散后，了結(jié)公司業(yè)務(wù)，清理公司財產(chǎn)，清收債權(quán)和清償債務(wù)，向股東分配剩余財產(chǎn)的法律行為和程序。公司清算是公司合法終止、依法退出市場的必經(jīng)程序。目前，我國公司清算依據(jù)的法律法規(guī)主要有及《公司法》司法解釋二和最高人民法院印發(fā)《關(guān)于審理公司強制清算案件工作座談會紀(jì)要》的通知。
公司清算分為破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算，破產(chǎn)清算是企業(yè)資不抵債依法被宣告破產(chǎn)后由法院主持的清算。而非破產(chǎn)清算中，企業(yè)的資產(chǎn)足以清償全部債務(wù)。依據(jù)公司法第一百八十四條的規(guī)定，我國公司清算應(yīng)分為自行清算和強制清算兩類，其中中強制清算為：公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，申請人申請法院判決公司解散，在公司不能自行清算的情況下，由法院強制指定清算組對公司進(jìn)行強制清算。
清算組成立后，公司由清算組接管，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。清算組在清算期間，負(fù)責(zé)清理公司財產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單；處理與清算有關(guān)的公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)；清繳所欠稅款以及清算過程中產(chǎn)生的稅款；清理債權(quán)、債務(wù)；處理公司清償債務(wù)后的剩余財產(chǎn)。
清算組在清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單后，制定清算方案。根據(jù)清算方案，公司財產(chǎn)在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。
可以看到，清算組是否能正確地核算公司的資產(chǎn)狀況，對職工、稅收征管機關(guān)、其他債權(quán)人以及公司股東的利益有著至關(guān)重要的影響。而清算過程中的資金流入流出，毫無疑問也將影響公司的資產(chǎn)狀況。在清算期間，多方利益都在激烈博弈。利益的爭奪往往帶來公司資產(chǎn)的變動，清算組是否能忠實、真實地在會計帳目中記錄這期間的資金流動、財產(chǎn)變動情況，就對職工、各債權(quán)人、股東的利益產(chǎn)生深刻的影響了。
二、強制清算的會計處理
（一）清算會計對象、會計目標(biāo)、會計要素
公司清算的最終結(jié)果是公司注銷登記，從法律意義上消滅。可以把清算會計對象定義為清算公司在清算期間的資金運動。
公司強制清算由法院主導(dǎo)和監(jiān)督，目的是保障債權(quán)人和股東的合法權(quán)益，注銷稅務(wù)、工商登記，使公司合法退出市場。因此，清算會計目標(biāo)是向法院、債權(quán)人、投資人、政府相關(guān)部門提供清算公司清算財產(chǎn)的處理、債務(wù)清償、清算損益等方面的會計信息。
強制清算屬于普通解散清算的一種，不同于破產(chǎn)清算，債務(wù)一般都能得到全額清償，會計要素與破產(chǎn)清算應(yīng)有所區(qū)別。因此，清算會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、資本和清算損益四類，其會計恒等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債+資本+清算凈損益，清算將收益=清算收益-清算費用。
（二）清算科目設(shè)置
清算期間，清算公司生產(chǎn)經(jīng)營已停止，根據(jù)清算會計要素的分類，清算科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資本類和清算損益類科目。清算帳戶可以使用原帳戶體系，應(yīng)作適當(dāng)增刪：
1．資產(chǎn)科目可以使用原科目，但要將各種資產(chǎn)科目與其計提的準(zhǔn)備合并，各類待推費用轉(zhuǎn)入清算損益類帳戶。
2．負(fù)債科目可使用原科目，增設(shè)“清算負(fù)債”科目，核算因清算期間了結(jié)未了結(jié)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的負(fù)債。
3．資本類科目只設(shè)置“股東權(quán)益”、“清算凈損益”、“股東權(quán)益分配”三個科目。為簡化報表和核算，將原所有者權(quán)益科目全部轉(zhuǎn)入“股東權(quán)益”。
4．清算損益類帳戶，分別設(shè)置“清算收益”、“清算費用”和“清算損益”科目，核算清算期間發(fā)生的變賣資產(chǎn)收入、支付清算稅費。
（三）清算賬務(wù)處理及報表編制
我國會計準(zhǔn)則未對公司清算作出規(guī)定。普通清算帳務(wù)處理通常參照破產(chǎn)清算的處理，資產(chǎn)計價以可變現(xiàn)價值為主，以實際成本為輔，收入和費用的確認(rèn)以收付實現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)。清算過程可分為三個階段：清算開始日、清算期間、清算結(jié)束日。
1．清算開始日，清算組全面接管公司的資產(chǎn)和財務(wù)帳冊。清算組在全面清查公司財產(chǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)編制財產(chǎn)清冊和資產(chǎn)負(fù)債表。在編制資產(chǎn)負(fù)債表前，開設(shè)新帳簿，應(yīng)當(dāng)將原帳簿科目轉(zhuǎn)入新簿，負(fù)債類科目直接轉(zhuǎn)入新帳簿，其他科目作如下帳務(wù)處理：
將資產(chǎn)科目與計提的準(zhǔn)備合并，如固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)（新帳戶）
累計折舊
固定減值準(zhǔn)備資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)
將費用化資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清算凈損益：
借：清算凈損益
貸：長期待攤費用（研發(fā)支出，遞延所得稅資產(chǎn)等）
將所有者權(quán)益全部轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“股東權(quán)益”
借：實收資本（股本）
資本公積
盈余公積
利潤分配
貸：股東權(quán)益
2．清算期間，清算組對清算公司的資產(chǎn)進(jìn)行處置、了結(jié)未了結(jié)的業(yè)務(wù)、清理債權(quán)債務(wù)、清繳稅款、支付清算費用、對投資者分配剩余財產(chǎn)。
（1）資產(chǎn)處置時，處理所得收入與資產(chǎn)帳面余額、處置產(chǎn)生的稅費的差額記入清算收益：
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)等
應(yīng)交稅費
清算收益（差額，或借方）
（2）清理債權(quán)債務(wù)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
借：應(yīng)付賬款
貸： 銀行存款
無法收回的債權(quán)直接記入“清算損益”借方，不需支付的債務(wù)記入“清算損益”貸方。
（3）支付清算費用：
借：清算費用
貸：銀行存款
（4）清繳各種稅款
借：應(yīng)交稅費
貸：銀行存款
所有資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)處理完畢后，將“清算收益”、“清算費用”科目余額轉(zhuǎn)入“清算損益”，扣除應(yīng)繳納所得稅后，將“清算損益”余額轉(zhuǎn)入“清算凈損益”。
（5）分配剩余財產(chǎn)：
借：股東權(quán)益分配
貸：銀行存款
清算期間，清算組根據(jù)法院和股東的要求，定期或不定期編制清算資產(chǎn)負(fù)債表和清算損益表。
3．在清算結(jié)束日，清算組根據(jù)強制清算會計目標(biāo)要求，編制清算損益表、債務(wù)清償及財產(chǎn)分配表和清算報告，以滿足是向法院、債權(quán)人、投資人、政府相關(guān)部門會計信息的需要。
4．會計報表編制。清算資產(chǎn)負(fù)債表由清算資產(chǎn)、清算負(fù)債、清算股東權(quán)益三部分組成。清算資產(chǎn)由金融資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和股權(quán)投資構(gòu)成，不包括費用化資產(chǎn)，此類資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入清算損益。
清算損益表由清算收益、清算費用和清算凈損益構(gòu)成，反映清算期間清理債權(quán)債務(wù)、處置資產(chǎn)后的凈收益。
債務(wù)清償及財產(chǎn)分配表主要反映債務(wù)的清償及向股東分配剩余財產(chǎn)的情況。
三、強制清算法律與會計處理建議
（一） 完善清算法律制度
目前，我國還沒有一部完整的清算法，企業(yè)清算法律制度分散于《公司法》、最高人民法院的司法解釋和一些座談會紀(jì)要，其中只規(guī)定了一些原則性的程序，實踐中難以操作。制度存在許多空白，明顯不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。而強制清算是職工、債權(quán)人、股東實現(xiàn)對公司利益的最后途徑。因此，應(yīng)盡快完善清算法律制度，規(guī)范和細(xì)化強制清算程序。
（二）借助法院裁判公正清算
由于我國目前欠缺關(guān)于清算制度的完整法律，法院應(yīng)當(dāng)在具體的清算案件中，根據(jù)實際情況作出裁判，引導(dǎo)清算工作公正公平地進(jìn)行。
正如廣東省高級人民法院的調(diào)研報告稱，2007年廣東省受理的強制清算案件無一宗結(jié)案；又如，湖南省強制清算第一案――某廣州公司與某郴州公司共同投資的郴州豐盛公司清算案，自2009年9月受理至今，仍未結(jié)案。究其原因，在于法律對清算開始日的財務(wù)狀況、債權(quán)債務(wù)認(rèn)定、費用及損失等問題沒有明確規(guī)定，債權(quán)人、股東對上述問題存在很大爭議，導(dǎo)致清算工作難以推進(jìn)。
因此，在尚未出整的清算法以前，法院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)形成一種司法慣例，即清算開始日被清算公司的財務(wù)狀況由司法審計確定，由法院指定合格的機構(gòu)進(jìn)行審計。總的來說，在清算法律制度尚未建立以前，法院應(yīng)當(dāng)通過裁判文書，對清算工作及時作出指導(dǎo)和監(jiān)督；對清算過程中的爭議事項及時作出裁定，公正公平結(jié)束清算。
（三）制定公司清算的會計處理原則
2006年頒布的新會計準(zhǔn)則并未對清算會計作出規(guī)定，實務(wù)中大多參照破產(chǎn)清算的案例進(jìn)行處理，普通清算與破產(chǎn)清算是有的，因而，有必要制定清算會計處理的相關(guān)指引，明確清算會計對象、會計目標(biāo)、會計假設(shè)和會計原則，指導(dǎo)實務(wù)中的會計處理方法和報告編制。
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