時間：2023-06-05 09:57:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征收管理實施細則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我國現行的《稅收征管法》第69條規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”所謂扣繳義務人應扣未扣、應收未收，是指扣繳義務人對法律、行政法規規定由其代扣代繳的稅款沒有依照法定的稅種、稅目、稅率等向納稅人代扣或者代收的行為。其結果可能導致國家稅款的流失，是扣繳義務人的過錯造成的。[1]從該法條的規定可以看出，納稅人的納稅義務并不因為扣繳義務人未扣未收稅款而免除。如果發生扣繳義務人未扣未收的情況，稅務機關發現后要向納稅人追繳稅款。該條的規定與1992年《稅收征管法》第47條的規定相比具有很大的進步。1992年的《稅收征管法》規定當扣繳義務人未履行扣繳義務時由扣繳義務人繳納應扣未扣、應收未收稅款，除扣繳義務人已將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時報告稅務機關外。從該規定可以看出，當扣繳義務人應扣未扣或應收未收稅款時，由扣繳義務人而非納稅人繳納應扣未扣或應收未收的稅款，是將納稅人應負擔的納稅義務歸屬于扣繳義務人，這樣的規定無形之中免除納稅人的納稅義務，加重扣繳義務人的責任，實屬不公。立法者意識到舊規定的不合理，從而在2001年《稅收征管法》修訂中進行修改，取消對扣繳義務人的賠繳責任，減輕扣繳義務人的責任，強調納稅人的自己責任。做此修改的原因在于：1.扣繳義務人在稅收征管中代為履行扣繳義務，是按照稅法的規定為納稅人的稅收債務承擔責任，其責任的性質為他人責任，賠繳責任很明顯加重了其責任，顯失公平。2.與以第三人為納稅擔保人的擔保責任相區別。在納稅人未繳納稅收時，第三人須以自己的財產替納稅人繳納稅收后，再向納稅人追償。扣繳義務人不是納稅擔保人，因此其責任的承擔方式也應該是有所區別的。
二、我國稅法關于扣繳義務人未履行扣繳義務的責任規定存在的問題
（一）行使追繳稅款權力的主體不合理。
《稅收征收管理法》第69條規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款……。”該條規定是對稅務機關追繳稅款權力的強調。而2003年4月23日國家稅務總局頒布的國稅發[2003]47號《關于貫徹及其實施細則若干具體問題的通知》第二條規定：“……扣繳義務人違反征管法及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。”這一規定實際上是肯定扣繳義務人追繳稅款的權力。因為從代扣代繳、代收代繳的概念中可知，代扣代繳和代收代繳稅款具有嚴格的條件限制，一旦條件不具備或者錯過條件，那么代扣代繳、代收代繳就實現不了。雖然某一納稅人與扣繳義務人還存在著某種經濟交往，即扣繳義務人可以補扣補收稅款，但這種補扣補收已經不再是代扣代繳、代收代繳了，而是稅款追繳。[2]這顯然與《稅收征收管理法》的立法目的相違背。從新舊《稅收征收管理法》的對比及立法部門的有關立法說明中可以發現，現行的《稅收征收管理法》做出“由稅務機關向納稅人追繳稅款”的規定，主要針對的是原《稅收征收管理法》所作的由扣繳義務人“賠繳”的不合理規定，是對原不合理的“賠繳”做法的一種否定。從這一立法目的的分析，可以看出現行《稅收征收管理法》第69條規定“由稅務機關向納稅人追繳稅款”實際上在強調兩件事：其一，納稅人的法定義務不因扣繳義務人不履行法定扣繳義務而滅失；其二，納稅人法定的納稅義務在任何時候都不得轉移，稅務機關不能要求扣繳義務人賠繳稅款，而只能向納稅義務人自身追繳。[3]
（二）未區分扣繳義務人的未履行扣繳義務的主觀要素。
扣繳義務人未履行扣繳義務可以分為未依法履行扣繳義務和無法履行扣繳義務。未依法履行扣繳義務，是指扣繳義務人主觀上不愿意或由于疏忽大意而沒有按照法律的規定履行扣繳義務，可以分為拒絕履行扣繳義務和不完全履行扣繳義務兩種形態；其中未扣未繳、已扣未繳（稅款未全繳）即屬于拒絕履行扣繳義務的形態，而已扣少繳、少扣少繳則屬于不完全履行扣繳義務的形態。無法履行扣繳，是指由于扣繳義務人主觀因素以外的原因而使稅款扣繳不能，可以分為不能履行和不能完全履行扣繳義務兩種形態。不能履行扣繳義務是指扣繳義務人沒有扣繳任何數目的稅款；不能完全履行扣繳義務是指扣繳義務人雖然扣繳部分的稅款，但不是全部應納稅款，是扣繳義務履行有瑕疵。[4]前者是由主觀因素造成的，而后者是由于扣繳義務人無法預見、無法克服的客觀因素造成的，因此對于這兩種狀態的責任追究理應有所區別。
（三）未將扣繳義務人規定為逃避追繳欠稅罪的主體。
《中華人民共和國刑法》第203條規定：納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。根據《稅收征收管理法》的條文內容可以推定，此條文中的“納稅人”并不包括扣繳義務人。因此，若扣繳義務人怠于履行代扣代繳義務，經稅務機關催繳仍不繳納欠款，且轉移資金的手段逃避追繳稅款，則應承擔什么樣的刑事責任？盡管《稅收征收管理法》第77條規定扣繳義務人有本法第65條[5]規定的行為涉嫌犯罪的，稅務機關應當依法移交司法機關追究刑事責任，但是《刑法》并沒有明確規定應如何對扣繳義務人的此類犯罪行為進行定性及處罰。
三、完善扣繳義務人責任體系的措施
（一）從立法上明確追繳稅款的權力主體
《稅收征收管理法》雖然明確規定當扣繳義務人未履行扣繳義務時，由稅務機關行使追繳稅款的權力。但是，在實際操作中，扣繳義務人在接受稅務機關處罰的同時仍然必須履行扣繳義務，即必須補扣應扣未扣的稅款。這實際上賦予扣繳義務人追繳稅款的權力。扣繳義務人雖然有法定義務履行扣繳義務，但是納稅人還是最終的繳納稅款的義務人，其納稅義務并沒有轉嫁給扣繳義務人，扣繳義務制度的設立只是為了提高征管效率、加強源泉征收；而且從另一個角度來看，前述的分析中也提到了扣繳義務制度的消極意義，也即是切斷納稅人和稅務機關的聯系、淡化納稅人的納稅意識；此外，這樣的做法加重扣繳義務人的義務，因此，有必要從立法上強調稅務機關在扣繳義務人未履行扣繳義務時追繳稅款權力。
（二）區分扣繳義務人未履行扣繳義務的主客觀因素
《稅收征收管理法》對扣繳義務實行無過錯責任機制，不以故意或過失為責任必備構成要件。扣繳義務僅僅是基于征稅的便利和確保國家稅收債權的實現，將原屬于國家稅務機關負責的事務，通過法律強制規定的方式，使扣繳義務人負擔扣繳義務，竟然要其承擔較善良管理人更嚴格的無過錯責任，似乎過于“苛刻”。無論從懲罰機制角度還是從激勵機制角度都對扣繳義務人履行扣繳義務造成一定的負面效應。[6]因此，區分扣繳義務人未履行扣繳義務人的主客觀因素就顯得勢在必行。德國法上對于扣繳義務人、甚至納稅人而言，對于稅捐刑事處罰與稅捐秩序罰之主觀要件，皆以故意或重大過失為要件。與責任裁決之做成之前，應考量扣繳義務人有無故意或重大過失之情形相仿。[7]在德國和我國的臺灣地區，扣繳義務人履行扣繳義務是無償的，而在我國的大陸地區則是有償的。《稅收征收管理法》第30條第3款規定：“稅務機關按照規定付給扣繳義務人代扣、代收手續費。”至于應該付給扣繳義務人多少的手續費該法及其實施細則沒有作進一步詳細的規定，而是在《中華人民共和國個人所得稅法》第11條對此做出規定：“對扣繳義務人按照所扣繳稅款付給2%的手續費。”因此，我國扣繳義務人未履行扣繳義務的責任應與德國和臺灣地區的做法有所不同。借鑒德國稅法、臺灣地區稅法的做法，并結合我國的實際情況，筆者認為應以扣繳義務人主觀上存在故意或者過失為標準來認定其未履行扣繳義務時是否應當承擔法律責任，即在扣繳義務人因主觀上故意或者過失未代扣、代繳稅款或者雖已扣但未繳稅款的情況下，才需要為此承擔法律責任 。
三、嚴格確定扣繳義務人的責任主體地位
對于扣繳義務人怠于履行代扣代繳義務，經稅務機關催繳仍不繳納欠款，且以轉移資金的手段逃避追繳稅款的犯罪行為，是否可以成為逃避追繳欠稅罪的主體在學術界存在著肯定和否定兩種觀點。筆者認為《刑法》未能在條文中明確規定扣繳義務人可以成為逃避追繳欠稅罪的主體，是立法者對扣繳義務人逃避追繳欠稅行為的危害性缺乏足夠的認識，看不到納稅人實施同一行為時的同質性及排除扣繳義務人成為本罪主體給法律的公平原則帶來的沖擊和阻遏此類行為蔓延的不良效應。因此，扣繳義務人不能被合理的排除在逃避追繳欠稅罪的主體之外。《稅收征收管理法》第65條規定：“納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”第77條規定：“納稅人、扣繳義務人有本法第63條、第65條、第66條、第67條、第71條規定的行為涉嫌犯罪的，稅務機關應當依法移交司法機關追究刑事責任。”但是，《刑法》并沒有將扣繳義務人規定為逃避追繳欠稅罪的主體，從而出現無法律條文可作為依據的情況。因此，應從立法上明確規定扣繳義務人作為逃避追繳欠稅罪的主體，以便執法機關在扣繳義務人違法犯罪時做出迅速的反應，及時避免稅款的流失。
注釋：
[1]國家稅務總局征收管理司.新稅收征收管理法及其實施細則釋義[M].北京：中國稅務出版社，2002.276。
[2]胡俊坤.扣繳義務人為履行代扣代收義務的法律責任[J].廣西：廣西財政高等專科學校學報，2005（10）：44-47。
[3]胡俊坤.扣繳義務人為履行代扣代收義務的法律責任[J].廣西：廣西財政高等專科學校學報，2005（10）：44-47。
[4]劉淼.源泉扣繳制度中稅務機關追繳稅款權力立法評析[J].江西教育學院學報（社會科學），2008（4）：38。
[5]《稅收征收管理法》第六十五條納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
⑴辦理稅務登記、變更登記和注銷稅務登記。
稅務登記,是納稅人向稅務機關辦理書面登記的法律手續,稅務登記是納稅人應當履行的義務。《稅收征收管理法》及其實施細則規定:企業,企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所,個體工商戶和從事從事生產、經營的事業單位自領取營業執照之日起三十日內,持有關證件,向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。
如果發生轉業、改組、分設、合并、聯營、遷移、歇業、停業、破產以及其他需要改變稅務登記的情形時,《稅收征收管理法》第16條規定納稅人應“自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前,持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記”。
⑵辦理發票領購手續。因為稅務機關是發票的主管機關,發票的印制和領購都由稅務機關負責,而且《稅收征收管理法》中規定單位、個人、在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中,應當按照規定出具、使用、取得發票。所以納稅人需要委托稅務人辦理此事項。
⑶辦理納稅申報或者扣繳稅款報告。
納稅人必須依照法律、行政法規規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。扣繳義務人也必須依照法律、行政法規規定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。
有關申報方式,《稅收征收管理法》第26條規定,納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表,也可以按照規定采取郵寄、數據電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。因此,納稅人或扣繳義務人委托稅務人辦理納稅申報或者扣繳稅款報告業務,就是法律規定中的“其他方式”的有效體現。
⑷辦理繳納稅款和申請退稅。稅款退還,就是納稅人繳納的稅款額超過了應納稅額的部分,稅務機關應當將其退還給納稅人。而且稅務人在自結算繳納稅款之日起三年內發現的,不僅可以向稅務機關要求退還多繳的稅款,還可以要求其加算銀行同期存款利息。
⑸制作涉稅文書。
⑹審查納稅情況。稅務人要協助納稅人向稅務機關查實納稅人是否未按照規定期限繳納稅款,納稅人是否存在在委托人之前因為自身的計算失誤,未繳納或者少繳納稅款的情況,等等。
⑺建賬建制,辦理帳務。《稅收征收管理法實施細則》第22條規定:從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起十五日之內,按照國家有關規定設置帳簿。第25條規定,扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起十日內,按照所代扣、代繳的稅種,分別設置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。
⑻開展稅務咨詢,受聘稅務顧問。因為稅務人自身具有相關稅收的專業知識,一般納稅人在實際中遇到的難以把握和明白的稅務事項都可以向稅務人求助,以求得到對于外行人而言的“專家意見”。
這次全縣耕地占用稅、契稅征收工作動員大會是經縣委、縣政府研究，決定召開的一次重要會議。會議的主要目的是貫徹落實縣委常委會議精神，部署我縣耕地占用稅、契稅的
征收工作，堵塞稅收漏洞，確保財政預算平衡，完成全年稅收任務。剛才，宣讀的《*耕地占用稅、契稅征收工作實施方案》及*縣耕地占用稅征收管理辦法》、《*縣契稅征收管理辦法》，是經縣政府常務會議討論通過的，希望大家會后認真學習，抓好落實。下面按照縣委常委會議討論的意見，我講三個方面的問題。
一、統一思想，充分認識契稅房產稅征收的重要性和必要性
稅收是財政收入的主要來源。稅收任務完成的好壞，直接影響著全縣財政的收支平衡，關系到經濟發展和社會穩定。做好稅收工作，增加稅收收入，對于促進我縣經濟和社會全面發展具有十分重要的意義。人大次會議政府工作報告和縣委全會及經濟工作會議中，要加大稅收工作力度，尤其是明確提出做好耕地占用稅、契稅的征收工作，做到應收盡收。這樣的決策十分及時、十分必要。實事求是地講，由于我們以前這項工作開展得不好，干部群眾中有一些模糊認識，甚至錯誤認識，因此，形成共識是前提。
第一，做好耕地占用稅、契稅征收工作，是維護稅法尊嚴的需要。《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》已于20*年10月份開始實施。新的《稅收征管法》及其《實施細則》對稅收征管工作做出了更加明確的規定，做到“依法征收，應收盡收”。同時，河北省針對耕地占用稅、契稅的征收出臺了《河北省實施＜中華人民共和國契稅暫行條例＞的辦法》和《河北省實施＜中華人民共和國房產稅暫行條例＞細則》。這些規定都要求對耕地占用稅、契稅要嚴格征收。通過了解，我們周邊的高碑店、涿州、徐水等縣市都對兩項稅種進行著征繳，并且成效很大。我縣由歷史等多種原因，此項工作一直沒有很好的進行，這樣就違背了國家、省、市的有關規定。我縣財政收入流失的同時，法律及相關規定的權威、尊嚴也受到影響，甚至有的干部群眾認為不交稅反到是有理的。因此，為了維護稅法的尊嚴，我們必須加大這兩項稅種的征收力度。
第二，做好契稅、耕地占用稅征收工作，是完成全年稅收任務的需要。20*年，我縣財政一般預算收入計劃為萬元，剔除農業稅為萬元，比上年增長。完成上述目標，我們面臨著諸多困難。一是國家深化農村稅費改革，農業稅稅率整體降低2個百分點；落實各項稅收政策，如增值稅起征點調高等都將直接導致稅收減收。二是提高“兩個確保”和低保水平，將增加支出。三是根據國家的調資政策，20*年新增工資部分以及落實以前年度工資欠帳等由縣財政負擔將增加剛性支出多萬元。四是我縣稅收占GDP的比重和財政收入占GDP的比重偏低，財政收入增長的后勁不足。五是我縣已進入償債高峰年度，今年按政策規定，省市財政將扣還我縣各項借款近千萬元。六是今年縣鄉道路建設我縣投入資金萬元，路建設我縣投入配套資金多萬元。上述減收增支因素，都無疑會給我縣財稅工作帶來巨大壓力。但在我們財政面臨巨大壓力的同時，我們的契稅、房產稅又在大量流失。從近年來應征未征契稅、耕地占用稅、稅稅源情況看，我縣契稅、耕地占用稅在征繳過程中，還存在著很多問題。一是由于前些年的財政體制不合理，導致一部分契稅和耕地占用稅稅源流失。各鄉鎮為了不提高鄉鎮財政收入基數，在完成當年財政收入任務后，瞞報、漏征契稅和耕地占用稅。二是在前些年城區改造過程中，對契稅、耕地占用稅政策法規宣傳力度不夠，契稅征免界限不清，導致了一部分稅源流失。三是稅收征管部門監管力度不夠，致使了一部分稅源流失。四是個別領導干部帶頭納稅意識不強，托關系、走后門以達到逃稅，導致一部分稅源流失。據初步統計，自*年1月至20*年月，僅在房產交易所辦理房屋產權登記手續而漏交契稅的達萬元。更何況還有許多私下交易房產的行為不在此列。因此，我們全縣上下必須統一思想，切實做好這兩項稅款的征收工作。不做到應收盡收，我們的財政收入就完不成預算目標，所以必須加大稅收征收力度，確保財政平衡，實現保開支保穩定，保發展的任務。
第三，做好契稅、耕地占用稅征收工作，是保證社會全面進步的需要。十六大報告提出的全面建設小康社會，就是要建設一個惠及十幾億人口的、更高水平的、更全面的、發展比較均衡的小康社會。所謂更高水平，就是用大體20年的時間，使我國國內生產總值比*年翻兩番，人均超過3000美元，相當于中等收入國家的平均水平。按照國家統計局測算，未來20年，我國經濟將保持7.18的年均增長速度。雖然我縣近幾年保持了經濟的快速發展，但與其他先進的兄弟市縣比較我縣的經濟總量比較小，特別是人均GDP過低，全面建設小康社會的目標任務很艱巨。今年我縣經濟和社會發展的任務繁重，各項社會事業的發展對資金的需求量都很大。尤其我縣保穩定的任務很重，一方面，全縣失業人員、離退休人員以及低保人員增加，另一方面，社會穩定、教育、文明生態建設等方面的資金需求也很大。全縣現有財力除保證工資支出外，還要保證下崗再就業、最低生活保障、醫療體制改革等公共性
支出，這些都需要稅務切實加大組織稅收收入工作力度，爭取多收、超收，為加速經濟和社會發展，為保持社會穩定提供財力支持。因此，加大契稅、耕地占用稅征收十分必要。
二、落實措施，努力做好耕地占用稅、契稅征收工作
這項工作事關財政收入大局，事關群眾切身利益，必須要細致、扎實的工作，收到良好的工作效果。
第一，加強宣傳，形成氛圍。為扎實有效地開展契稅、耕地占用稅征收會戰工作，前段時間，各征管部門采取了多種形式大力宣傳契稅、耕地占用稅征收政策，并收到了一定的效果。但從所掌握的稅源情況看，征收進度還比較緩慢。據有關統計表明，僅機關干部未交契稅、耕地占用稅的就占很大一部分。為此，我們要進一步加大宣傳力度，要在縣城主要街道懸掛標語條幅，要組織流動宣傳車在主要街道巡回宣傳，財政、建設、國土等有關部門領導要在電視臺做專題訪談。要開展稅收進度電視公示。通過上述措施，形成強大的聲勢，創造良好的稅收征管氛圍。要做過細的政策宣傳和解釋工作，我們相信只要把道理和納稅戶講清楚了，群眾會理解和支持我們的。
第二，把握政策，依法治稅。一是要做到應收必收。20*年新頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》對稅收征收管理活動的全過程進行了具體規范，在法律、制度、機制和手段上為強化稅收征管工作提供了有力的保證。特別是對依法治稅提出了更高的標準和要求。依法征稅是稅收工作必須時刻遵循的基本原則，稅收征管工作要嚴格依法辦事，保證稅收征管措施的合法性、合理性和可行性，既不能多征，也不能少征。要努力建立和完善科學高效的稅收征管機制和以執法責任制為核心的考核管理機制，嚴格規范執法程序，進一步強化執法監督機制，將依法治稅貫穿于稅收工作的每一個環節。這次征收活動，對未按規定期限繳納契稅耕地占用稅稅款的納稅義務人，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規定，采取強制執行措施，依法扣繳稅款，并按稅收政策規定加收滯納金；對拒不繳納契稅的納稅戶依法予以處罰；對涉嫌犯罪案件，移交公安機關立案查處。涉稅需強制執行案件，將申請人民法院強制執行，并通過媒體進行曝光，形成強大的威懾力。二要注意把握征收標準，不能隨意擴大范圍，時間上就追溯到年，年前的不能追繳，對上級有明文規定的免減對象，要認真按政策執行，決不能犯擴大化的錯誤，造成不必要的不穩定。
第三，要強化服務，提高效能。搞好征收會戰不是簡單的工作，不僅要加強稅收征管，而且要做好優質服務。財稅部門要適應新形勢，轉變工作思路和工作方式，運用現代技術手段，提高服務質量，開創工作新局面。要進一步簡化辦稅手續，公開辦稅制度，在政策咨詢、納稅申報、發票供應等稅收管理的各個環節為納稅人提供優質、高效、文明的服務，創造一個公正、透明的稅收環境。稅收是政權運轉的前提，是生產力發展的基礎。組織收入是財稅干部的天職，是衡量廣大財稅干部工作成就的最根本的標準。因此，我們要克服畏難情緒，努力完成任務。同時要加強自律，樹立依法治稅的理念，講法不講情，恪盡職守，執法為公，不管是誰，只要觸犯稅法，偷逃稅收，都要依法嚴加懲治。
三、加強領導，圓滿完成契稅房產稅收繳工作
契稅、耕地占用稅征繳工作時間緊、任務重，必須加強領導，嚴密部署，將工作重點全力轉移到契稅、耕地占用稅征收會戰工作中來，按縣委、縣政府的要求保質保量地完成征收任務。
第一，落靠責任。近年來我縣契稅、耕地占用稅征收管理不太規范，納稅人納稅意識不強，征收難度較大，所以我們把全縣廣大干部帶頭納稅作為契稅、耕地占用稅征收的切入口。各單位主要領導就是這次契稅、房產稅征收的第一責任人。領導干部本人要帶頭納稅。同時，要配合征管部門，將本單位應繳未繳契稅的干部職工的名單拿出來，在做好單位干部職工思想工作、督促其主動納稅的同時，對沒有按法定程序繳納契稅、耕地占用稅的干部職工，實施強制執行，采取統扣統交的辦法。
第二，要標本兼治。征管部門要以這次契稅、耕地占用稅征收會戰為契機，依法治稅，標本兼治，不斷完善契稅、耕地占用稅征收管理工作。目前，我們出臺了《*縣契稅耕地占用稅征收工作實施方案》及《契稅征收管理實施辦法》、《耕地占用稅征收管理辦法》，這就是我們征管部門實施依法納稅的依據。今后，我們征管部門就要依照《耕地占用稅、契稅征收工作實施方案》以及兩個辦法來開展稅收征管工作。今后，我們征管部門在稅收征收管理上，必須做到標本兼治。治標，就是要加大契稅、耕地占用稅征收管理的政策宣傳力度，創造良好的輿論，增強納稅人的自覺納稅意識；治本，就是要形成制度，依法納稅，依法采取強制執行的措施，實現應收盡收。
第三，要協調配合。征收會戰是全縣一次大型的經濟活動，需要方方面面的支持和配合。各級各有關部門要站在經濟和社會發展的高度，支持財稅部門做好稅收工作，支持財稅部門依法治稅。對妨礙財稅部門依法執行公務的問題要依法及時處理，維護稅法的嚴肅性。公安、司法機關要加強與稅務部門的聯系和配合，做好涉稅案件的查處工作，加大對涉稅違法犯罪行為的打擊力度，整頓和規范稅收秩序。工商行政管理部門要與稅務部門建立工作聯系和協作制度，加強對納稅人的戶籍管理，最大限度地減少漏征漏管戶。新聞宣傳單位要加大稅收法制宣傳力度，營造良好的依法治稅輿論氛圍。
第二條凡在我縣內從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其它工程作業（統稱建筑業，下同）的單位和個人，為建筑業地方稅收的納稅人，均應按照本辦法的規定繳納地方稅收。
本辦法所稱的納稅人具體包括：對建筑安裝工程實行承包的，以工程承包人為納稅人；對建筑安裝工程實行分包或轉包的，以分包或轉包人為納稅人；自建建筑物對外銷售的，以自建建筑物的單位和個人為納稅人。
第三條建筑業地方稅收主要包括營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、印花稅和教育費附加及省政府規定由地稅部門代征的防洪保安資金、工會經費等。
凡建筑業所涉及的各種地方稅收均應按工程項目進行明細化管理。
第四條納稅人除按規定辦理開業稅務登記外，對其承包的各種施工項目，建筑合同價款達到50萬元（含）以上或施工時間超過1年（含）的，按《省建筑業地方稅收項目管理實施辦法》規定實行項目登記管理。
單項工程價款在50萬元以下的工程項目，暫不實行工程項目登記管理。
主管地稅管理機關根據工程項目登記所獲取的稅收信息制定具體稅收征管方案，決定稅款征收方式。
第五條稅收征收管理
（一）納稅人必須依據工程進度，以收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，作為營業稅（包括城市維護建設稅，下同）納稅義務發生時間，于取得營業收入的次月十五日前，按單項工程主動向工程所在地主管地稅征收機關申報繳納營業稅。
納稅人的營業額為提供建筑勞務向對方收取的全部價款和價外費用，無論與對方如何結算（單包或雙包），其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。
（二）納稅人自己新建建筑物后對外銷售，其自建行為應按規定申報繳納營業稅。
（三）建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，總、分包納稅人各自申報繳納所承包工程部分的營業稅，稅務機關可以委托總承包人進行稅款代扣代繳。
（四）納稅人書立工程承包、分包或轉包等經濟合同，應按規定申報繳納印花稅。
（五）實行獨立核算的企業（不包括個人獨資、個人合伙企業）或組織，其提供建筑勞務的經營所得應按規定申報繳納企業所得稅。
對財務健全，能夠提供真實、準確、完整的納稅資料，正確計算應納稅所得額的納稅人，其應納企業所得稅實行查賬征收；對賬務不健全，具有《征管法》第三十五條規定情形之一的納稅人，其應納企業所得稅實行核定征收。
（六）外來施工企業承包建筑工程項目，已開具外經證的，是否采取核定征收方式就地征收企業所得稅，由屬地地稅分局鑒定，報縣地稅局審核；未開具外經證的，一律采取核定征收方式就地征收企業所得稅。
（七）個人獨資企業、個人合伙企業、個體業戶、經營者個人，以及屬于承包、承租、掛靠經營的施工企業，經營成果歸個人所有，且不能提供真實、準確、完整的納稅資料，正確計算應納稅所得額的納稅人，其提供建筑勞務的經營所得，實行核定征收方式計算征收個人所得稅。
（八）所得稅具體核定征收率標準以市地方稅務局有關規定為準。
（九）納稅人兼營不同稅率的經營項目，應分別核算各自的營業額，未分別核算營業額的，從高適用稅率。
（十）納稅人從事建筑勞務，其收購的河砂、卵石、紅石、片石、大理石、花崗巖等建筑材料，凡未取得資源稅已稅證明單的，一律視為應稅未稅資源，均應按照實際收購資源的數量，按規定代扣代繳資源稅。
第六條主管地稅管理機關，每年年初必須對建筑業地方稅收上年度繳納情況進行年度結算，在每個工程項目竣工決算后三十日內，做好稅收清算工作，確保各項地方稅收及時入庫，應收盡收。
第七條納稅人和稅務機關嚴格按《省建筑業地方稅收項目管理實施辦法》的規定進行發票的開具和登記管理。
建設單位和個人在支付工程時，必須向施工單位和個人索取項目所在地建筑業發票，不得憑材料發票、行政收款收據、自制收款收據或預借款借條支付款項。憑合法有效憑證支付工程價款或結轉固定資產。
第八條全縣各職能部門要進一步加強部門協調配合，建立綜合信息傳遞機制。農業、林業、水利、國土、交通、城建、環保、園區管理機關等部門利用專項資金進行建設的項目，要做好項目及撥付款項的登記。對由政府投資為主，部分老百姓自籌的項目要做好統一決算，建筑發票由資金下撥單位統一留存。
第九條納稅人未按規定辦理稅務登記、申報、納稅，未按規定正確使用發票等稅收違法行為，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關稅收法律、法規規定處理。
建設單位和個人未按規定取得發票，依據《中華人民共和國發票管理辦法》和《省地方稅務局發票處罰管理辦法》處理。
第二條凡在我縣境內從事鐵精粉、膨潤土生產及深加工企業，均按本辦法核定征收資源稅和企業（個人）所得稅，其他稅種由稅務機關按照計量數據依法查實征收。
第三條根據鐵選及膨潤土企業生產經營特點，結合鐵精粉價格變動情況，確定不同的稅收定額征收標準。
（一）對加工鐵精粉的鐵選企業，噸粉征收資源稅54元。
（二）對磷鐵生產企業，與鐵精粉生產企業一樣，按鐵精粉計量數量繳納稅款，待月底由稅務機關按磷鐵企業的稅收政策匯算清繳，多退少補。
（三）對球團企業，噸產品球團按1：1.1的比例折算鐵精粉，按上述標準征收原材料資源稅。噸球團所得稅最低定額征收6元。對鑄造企業，噸鐵征收所得稅25元，年終匯算清繳。對于球團、鑄造企業收購的鐵精粉必須提供統管辦計量單，不能提供計量單的，由球團、煉鐵企業代收代繳鐵精粉定額稅收。
（四）對鐵選企業所得稅定額征收標準，參照凌源鋼鐵公司上月10日、20日、28日公布的平均收購價格確定，定額標準詳見附表。平均收購價格由統管辦、國稅局、地稅局共同確認。
（五）對膨潤土加工企業，噸膨潤土定額征收資源稅6元，噸膨潤土所得稅最低定額征收3元。
（六）對外資企業、上市公司及部分規模較大的鐵選企業、膨潤土加工企業，所得稅由稅務機關依法查實征收。但企業仍需在銷售產品時按上述標準預繳稅款。
第四條鐵選、膨潤土及深加工企業一律以統管辦當期提供的計量結果為依據，結合相關指標，到稅務機關辦理納稅申報。
第五條二OO八年十月份鐵精粉稅收定額征收標準為61元/噸，以后視價格變動情況適時調整。
第六條鐵選、膨潤土及深加工企業應根據自身生產經營情況向統管辦申領銷售礦產品噸位票及*縣礦產品銷售運輸調運單，統管辦出具*縣礦產品噸位票收據。每月初由稅務機關根據統管辦提供的當期企業銷售數量定額征收稅款。對于企業應納稅額高于定額征收標準的，相關企業應主動向稅務機關申報繳納。
第七條實施定額征收辦法后，年度終了稅務機關對企業應納各項稅收進行核查，對沒有達到應納稅額的，依法補征相關稅收。
第八條縣統管辦每月2日前為各企業提供上月銷售鐵精粉、膨潤土及相關產品的計量結果。
一、指導思想
維護國家和省市稅收管理法律法規嚴肅性，依法加強稅收征管。以推進稅收征管體制改革為突破口，充分調動社會力量開展協稅護稅，積極推進個人出租房屋稅收管理工作，建立“政府主導、稅務主管、財政主體、部門參與、信息共享”的綜合治稅機制，實行財政收入的可持續增長，促進縣域經濟和社會發展。
二、工作內容
針對個人出租房屋的稅收管理工作，稅務部門委托鄉鎮財政所負債征收并簽定委托代征協議，向鄉鎮財政所發放《委托代征稅款證書》。鄉（鎮）發揮屬地管理優勢，動員轄區的稅務分局、公安派出所、工商分局及社區等社會力量，組建專兼職征收管理隊伍，聯合組織開展日常管理和稅款征收工作。
三、組織領導
成立縣出租房屋稅收委托代征工作領導小組，統一領導和協調委托代征工作。縣政府主管領導任組長，成員由縣財政、稅務、公安、工商、房產、行政執法等部門及鄉（鎮）分管負責人組成。領導小組下設辦公室，辦公室設在縣財政局，負責具體組織、協調委托代征工作。各鄉（鎮）建立相應的委托代征工作組織領導機構，負責協調、動員轄區的社會力量，組織開展日常的聯合管理和稅款征收工作。
財政部門要全面加強委托代征的綜合協調及財政政策的調研工作。建立政策激勵機制，對委托代征入縣庫稅收實行獎勵機制。按照征收稅款15%的比例給予獎勵。
稅務部門要加強對代征稅款單位的業務指導和政策培訓，提供專用軟件系統進行管理，與代征部門簽訂委托代征協議，建立模式化的業務流程和格式化的業務文本，制定配套的出租房屋稅收管理相關政策。
工商部門要在工商登記環節強化經營用房登記管理，依法做好出租房屋的清理及辦照工作，按屬地管轄要求，及時向鄉（鎮）提供相關經營業戶的登記信息。
公安部門要從流動人口、消防安全、治安管理等環節入手，參與、配合出（承）租房屋、未辦理稅務登記等個體經營戶的信息采集、漏征漏管戶清查及打擊涉稅違法行為。
房產部門要協助提供房產租賃信息及地段房屋租金最低標準。
行政執法部門要從工作職能出發，重點對出(承)租房屋且未辦理稅務登記的個體經營用戶的違規、違法行為依法進行監督檢查，以營造公平競爭的經營環境。
鄉（鎮）財政所要做好專、兼職協稅人員配備及辦公設施配置，進行政策宣傳、解釋工作，全面摸清征管對象信息，積極協調、組織相關部門開展聯合征收工作。
四、工作要求
（一）建立工作例會制度。定期召開委托代征工作會議，交流、研究委托代征工作開展情況。
（二）建立信息反饋制度。每月組織各部門、鄉（鎮）財政所開展信息傳遞和交流，暢通信息共享渠道。
（三）建立監督檢查制度。加強對依法代征行為的有效監督、檢查和管理，切實維護納稅人的合法權益。定期對委托代征開展情況進行檢查，對違反委托代征規定，采取欺騙等手段取得的收入，追繳違規所得，追究有關人員責任。
人權入憲也使得中國的人權成為憲法層面上的最高法規范、最高法價值與基本立法原則。各有關部門法的制定、具體法律制度的設計都應遵循人權保障原則，尊重人權、保障人權。稅法部門自不例外。從實證的角度來看，稅收作為一種以法律為支撐的行政權力，是對私人財產的合法剝奪；從憲法層面來看屬于侵權法，是對納稅人利益的侵犯。作為稅收之法律規范載體的稅法與人權具有天然的、歷史的關聯性。稅收立法、稅法制度應充分尊重人權、強力保障人權，責無旁貸。稅法法域涉及人權保障的方面林林總總，本文只就稅收征管立法及其相關法律制度如何體現與完善對人權的尊重與保障進行探析，并期冀能為我國《稅法通則》的制定提供借鑒。
一、稅收保全、稅收執行措施中納稅人生存權的保障
盡管自古至今，對于人權的范圍與種類一直存在著很大的爭議，見仁見智，眾說紛紜。但在生存權是最基本的人權的這一點上，目前在世界范圍內大致已達成了共識。生存權，是人自由、獨立、尊嚴的生存的權利，任何人、任何組織不得剝奪。
就稅收征收法律制度而言，如何尊重與保障納稅人的生存權，如何防避威脅與危害到納稅人的生存權，主要表現在稅收保全、稅收強制執行措施等稅收征收保障制度上。實際上，我國2001年修訂的《稅收征收管理法》在稅收保全、稅收強制執行措施等制度的安排上已經體現出了對納稅人生存權的保障。只是不無遺憾的是，就筆者所見的資料范圍而言，尚未有見到有關的論述從人權保障的角度對此進行解釋、說明。該法第三十八條第二款規定：“個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。”第四十條第三款規定：“個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。”并在第四十二條中進行了總括性的重申規定：“稅務機關采取稅收保全措施和強制執行措施必須依照法定權限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。”2002年修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》又用排除法從反面規定了“生活必需的住房和用品”的范圍，其第五十九條規定，機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品；稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。其第六十條界定了“個人所扶養家”的范圍，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養的其他親屬。
從保障納稅人生存權以及其所撫養的未成年子女的受教育權的角度考量，立法還應規定，個人及其所扶養家屬維持生活必需的個人儲蓄、醫療保險金、失業保險金、養老保險金以及未成年子女的教育儲蓄，也不在稅收保全措施與強制執行措施的范圍之內。
二、延期納稅制度中職工生存權的保障
我國《稅收征收管理法》第三十一條第二款規定了延期納稅制度，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。《稅收征收管理法實施細則》第四十一條規定，納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：(一)因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；(二)當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。該條的第二項體現出了對企業納稅人職工生存權的保障。
三、稅收優先權制度中生存權的保護
我國現行《稅收征收管理法》第四十五條規定了稅收優先權制度，它規定，稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。
從人權保護的角度，這里需要探討兩個問題。
第一，稅收優先于無擔保債權體現了作為公法上的稅收債權優先于無擔保的私法債權獲得保障，但它只是一般適用的原則，而非絕對普遍適用的原則。本著基本人權至上的原則，基本人權，尤其是生存權則要優先于稅收債權。因此，出于并僅僅限于保障基本人權的正當目的，在其他法律另有明文規定的情況下，稅收債權應當劣后于無擔保債權。例如在企業破產清算時，稅收的清算位次要劣后于體現人權保障目的的職工債權。我國2006年出臺的《企業破產法》第一百一十三條規定，破產財產在優先清償破產費用和共益債務后，依照下列順序清償：（一）破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金；（二）破產人欠繳的除前項規定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款；（三）普通破產債權。同時，新《企業破產法》出于對破產企業職工生存權的特殊保護目的，還特別規定了在新法公布之日前的職工債權甚至要優先于擔保債權。該法第一百三十二條規定；“本法施行后，破產人在本法公布之日前所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金，依照本法第一百一十三條的規定清償后不足以清償的部分，以本法第一百零九條規定的特定財產優先于對該特定財產享有擔保權的權利人受償。”
另外，為了體現對基本人權的保護，未來的我國《稅法通則》在確立稅收優先于無擔保債權原則的情況下，還應當用“但書”規定：“稅收不得優先于納稅人購買個人及其所扶養家屬維持生活必需的用品所形成的無擔保債權。”從而更充分地保護作為普通債務人的納稅人的生存權。
第二，關于稅收優先于在欠稅后所形成的抵押權、質權、留置權等擔保物權的問題。從保障國家稅收收入的角度，立法作這樣的規定有其根據與必要性。但假如某個擔保物權是擔保物權人為了個人及其所扶養家屬維持生活必需而與欠稅的納稅人進行交易所形成的，此時稅收債權還要優先于擔保物權獲得實現，不僅有損擔保物權人的生存權，不符合保障基本人權的正當目的性，還有違“物權優于債權”的民法原則。因此，本著保障基本人權的原則與國家不與民爭利的原則，在起草中的《稅法通則》中可作如下規定：“納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行，但不得優先于擔保物權人為了個人及其所扶養家屬維持生活必需而與欠稅的納稅人進行交易所形成的擔保物權。”
四、稅務檢查制度中納稅人隱私權與機密權的保障
第一條 為規范出口貨物退（免）稅管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》以及國家其他有關出口貨物退（免）稅規定，制定本管理辦法。
第二條 出口商自營或委托出口的貨物，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局（以下簡稱稅務機關）批準退還或免征其增值稅、消費稅。
本辦法所述出口商包括對外貿易經營者、沒有出口經營資格委托出口的生產企業、特定退（免）稅的企業和人員。?
上述對外貿易經營者是指依法辦理工商登記或者其他執業手續，經商務部及其授權單位賦予出口經營資格的從事對外貿易經營活動的法人、其他組織或者個人。其中，個人（包括外國人）是指注冊登記為個體工商戶、個人獨資企業或合伙企業。?
上述特定退（免）稅的企業和人員是指按國家有關規定可以申請出口貨物退（免）稅的企業和人員。
第三條 出口貨物的退（免）稅范圍、退稅率和退（免）稅方法，按國家有關規定執行。
第四條 稅務機關應當按照辦理出口貨物退（免）稅的程序，根據工作需要，設置出口貨物退（免）稅認定管理、申報受理、初審、復審、調查、審批、退庫和調庫等相應工作崗位，建立崗位責任制。因人員少需要一人多崗的，人員設置必須遵循崗位監督制約機制。
第二章 出口貨物退（免）稅認定管理
第五條對外貿易經營者按《中華人民共和國對外貿易法》和商務部《對外貿易經營者備案登記辦法》的規定辦理備案登記后，沒有出口經營資格的生產企業委托出口自產貨物（含視同自產產品，下同），應分別在備案登記、出口協議簽定之日起30日內持有關資料，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續。?
特定退（免）稅的企業和人員辦理出口貨物退（免）稅認定手續按國家有關規定執行。
第六條 已辦理出口貨物退（免）稅認定的出口商，其認定內容發生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起30日內，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續。
第七條 出口商發生解散、破產、撤銷以及其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項的，應持相關證件、資料向稅務機關辦理出口貨物退（免）稅注銷認定。?
對申請注銷認定的出口商，稅務機關應先結清其出口貨物退（免）稅款，再按規定辦理注銷手續。
第三章 出口貨物退（免）稅申報及受理
第八條出口商應在規定期限內，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關單證，使用國家稅務總局認可的出口貨物退（免）稅電子申報系統生成電子申報數據，如實填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續。逾期申報的，除另有規定者外，稅務機關不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，該補稅的應按有關規定補征稅款。
第九條出口商申報出口貨物退（免）稅時，稅務機關應及時予以接受并進行初審。經初步審核，出口商報送的申報資料、電子申報數據及紙質憑證齊全的，稅務機關受理該筆出口貨物退（免）稅申報。出口商報送的申報資料或紙質憑證不齊全的，除另有規定者外，稅務機關不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，并要當即向出口商提出改正、補充資料、憑證的要求。?
稅務機關受理出口商的出口貨物退（免）稅申報后，應為出口商出具回執，并對出口貨物退（免）稅申報情況進行登記。
第十條 出口商報送的出口貨物退（免）稅申報資料及紙質憑證齊全的，除另有規定者外，在規定申報期限結束前，稅務機關不得以無相關電子信息或電子信息核對不符等原因，拒不受理出口商的出口貨物退（免）稅申報。
第四章 出口貨物退（免）稅審核、審批
第十一條 稅務機關應當使用國家稅務總局認可的出口貨物退（免）稅電子化管理系統以及總局下發的出口退稅率文庫，按照有關規定進行出口貨物退（免）稅審核、審批，不得隨意更改出口貨物退（免）稅電子化管理系統的審核配置、出口退稅率文庫以及接收的有關電子信息。
第十二條 稅務機關受理出口商出口貨物退（免）稅申報后，應在規定的時間內，對申報憑證、資料的合法性、準確性進行審查，并核實申報數據之間的邏輯對應關系。根據出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料的不同情況，稅務機關應當重點審核以下內容：?
（一）申報出口貨物退（免）稅的報表種類、內容及印章是否齊全、準確。?
（二）申報出口貨物退（免）稅提供的電子數據和出口貨物退（免）稅申報表是否一致。?
（三）申報出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與出口貨物退（免）稅申報表明細內容是否一致等。重點審核的憑證有：
1.出口貨物報關單（出口退稅專用）。出口貨物報關單必須是蓋有海關驗訖章，注明“出口退稅專用”字樣的原件（另有規定者除外），出口報關單的海關編號、出口商海關代碼、出口日期、商品編號、出口數量及離岸價等主要內容應與申報退（免）稅的報表一致。?
2. 出口證明。出口貨物證明上的受托方企業名稱、出口商品代碼、出口數量、離岸價等應與出口貨物報關單（出口退稅專用）上內容相匹配并與申報退（免）稅的報表一致。
3.增值稅專用發票（抵扣聯）。增值稅專用發票（抵扣聯）必須印章齊全，沒有涂改。增值稅專用發票（抵扣聯）的開票日期、數量、金額、稅率等主要內容應與申報退（免）稅的報表匹配。?
4.出口收匯核銷單（或出口收匯核銷清單，下同）。出口收匯核銷單的編號、核銷金額、出口商名稱應當與對應的出口貨物報關單上注明的批準文號、離岸價、出口商名稱匹配。?
5.消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書。消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書各欄目的填寫內容應與對應的發票一致；征稅機關、國庫（銀行）印章必須齊全并符合要求。
第十三條在對申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料進行人工審核后，稅務機關應當使用出口貨物退（免）稅電子化管理系統進行計算機審核，將出口商申報出口貨物退（免）稅提供的電子數據、憑證、資料與國家稅務總局及有關部門傳遞的出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口證明、增值稅專用發票、消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書等電子信息進行核對。審核、核對重點是：?
（一）出口報關單電子信息。出口報關單的海關編號、出口日期、商品代碼、出口數量及離岸價等項目是否與電子信息核對相符；?
（二）出口證明電子信息。出口證明的編號、商品代碼、出口日期、出口離岸價等項目是否與電子信息核對相符；
（三）出口收匯核銷單電子信息。出口收匯核銷單號碼等項目是否與電子信息核對相符；?
（四）出口退稅率文庫。出口商申報出口退（免）稅的貨物是否屬于可退稅貨物，申報的退稅率與出口退稅率文庫中的退稅率是否一致。?
（五）增值稅專用發票電子信息。增值稅專用發票的開票日期、金額、稅額、購貨方及銷售方的納稅人識別號、發票代碼、發票號碼是否與增值稅專用發票電子信息核對相符。?
在核對增值稅專用發票時應使用增值稅專用發票稽核、協查信息。暫未收到增值稅專用發票稽核、協查信息的，稅務機關可先使用增值稅專用發票認證信息，但必須及時用相關稽核、協查信息進行復核；對復核有誤的，要及時追回已退（免）稅款。
（六）消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書電子信息。消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書的號碼、購貨企業海關代碼、計稅金額、實繳稅額、稅率（額）等項目是否與電子信息核對相符。
第十四條 稅務機關在審核中，發現的不符合規定的申報憑證、資料，稅務機關應通知出口商進行調整或重新申報；對在計算機審核中發現的疑點，應當嚴格按照有關規定處理；對出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料有疑問的，應分別以下情況處理：?
（一）凡對出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料無電子信息或核對不符的，應及時按照規定進行核查。?
（二）凡對出口貨物報關單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單等紙質憑證有疑問的，應向相關部門發函核實。?
（三）凡對防偽稅控系統開具的增值稅專用發票（抵扣聯）有疑問的，應向同級稅務稽查部門提出申請，通過稅務系統增值稅專用發票協查系統進行核查；?
（四）對出口商申報出口貨物的貨源、納稅、供貨企業經營狀況等情況有疑問的，稅務機關應按國家稅務總局有關規定進行發函調查，或向同級稅務稽查部門提出申請，由稅務稽查部門按有關規定進行調查，并依據回函或調查情況進行處理。
第十五條 出口商提出辦理相關出口貨物退（免）稅證明的申請，稅務機關經審核符合有關規定的，應及時出具相關證明。
第十六條 出口貨物退（免）稅應當由設區的市、自治州以上（含本級）稅務機關根據審核結果按照有關規定進行審批。?
稅務機關在審批后應當按照有關規定辦理退庫或調庫手續。
第五章 出口貨物退（免）稅日常管理
第十七條 稅務機關對出口貨物退（免）稅有關政策、規定應及時予以公告，并加強對出口商的宣傳輔導和培訓工作。
第十八條 稅務機關應做好出口貨物退（免）稅計劃及其執行情況的分析、上報工作。稅務機關必須在國家稅務總局下達的出口退（免）稅計劃內辦理退庫和調庫。
第十九條 稅務機關遇到下述情況，應及時結清出口商出口貨物的退（免）稅款：?
（一）出口商發生解散、破產、撤銷以及其他依法應終止出口退（免）稅事項的，或者注銷出口貨物退（免）稅認定的。?
（二）出口商違反國家有關政策法規，被停止一定期限出口退稅權的。
第二十條 稅務機關應建立出口貨物退（免）稅評估機制和監控機制，強化出口貨物退（免）稅管理，防止騙稅案件的發生。
第二十一條 稅務機關應按照規定，做好出口貨物退（免）稅電子數據的接收、使用和管理工作，保證出口貨物退（免）稅電子化管理系統的安全，定期做好電子數據備份及設備維護工作。
第二十二條 稅務機關應建立出口貨物退（免）稅憑證、資料的檔案管理制度。出口貨物退（免）稅憑證、資料應當保存10年。但是，法律、行政法規另有規定的除外。具體管理辦法由各省級國家稅務局制定。
章 違章處理
第二十三條 出口商有下列行為之一的，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規定予以處罰：?
（一）未按規定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或注銷認定手續的；?
（二）未按規定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的。
第二十四條 出口商拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規定予以處罰。?
第二十五條 出口商以假報出口或其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的，稅務機關應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十六條規定處理。?
對騙取國家出口退稅款的出口商，經省級以上（含本級）國家稅務局批準，可以停止其六個月以上的出口退稅權。在出口退稅權停止期間自營、委托和出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅。
第二十六條 出口商違反規定需采取稅收保全措施和稅收強制執行措施的，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規定執行。
第七章 附 則
第二十七條 本辦法未列明的其他管理事項，按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等法律、行政法規的有關規定辦理。
摘 要 我國已制定了一系列規制轉移定價的法律法規，但由于立法起步較晚，我國轉移定價制度仍存在基本制度體系不完善，缺乏可操作性，處罰機制缺失和具體管理程序缺位等問題。針對這些問題，應進一步完善預約定價機制，完善基本制度體系，完善稅務管理制度，建立處罰機制和加強國際合作。
關鍵詞 轉移定價 國際避稅 預約定價
我國經過多年的立法與實務工作，已經形成了一套具有我國特色的較為嚴密的反避稅法律制度，在稅收征管、舉證責任、相應法則等方面都給予了具體規定。但在一些具體方面，仍有一些法律制度不夠細致，可從一下幾個方面來完善。
一、 進一步完善預約定價制度
在《特別納稅調整實施辦法（試行）》正式明確預約定價制度正作出相應的完善，我國預約定價機制已經有了十余年的發展，也取得了一定的預期效果，為更好的發揮預約定價制度在我國轉讓定價制度中的作用，可從以下幾個方面著手。首先，積極推進立法。我國應在充分學習與借鑒先進國家成功經驗，通過立法的完善，進而預約定價機制在全國范圍內的全面推行。第二，補充、細化預約定價制度中的漏洞與不足。現有的預約定價制度中并沒有對保密義務作出規定。而我國在此方面雖然法律上也有強調，但僅有條文的聲明，并無具體的操作措施。第三，高素質人員隊伍的建立。除了加強制度建設外，建立一支高素質的專業隊伍對推動預約定價的進程更為重要。因為一切制度安排最終都要由人去實施、去完成。缺少與之相配套的人力資源，再好的制度也形同虛設。我國建立一支高素質隊伍的任務十分緊迫。
二、完善轉移定價基本制度體系
制度的建立在我國的經濟發展中至關重要。我們只有創新制度、變革制度、完善制度，擺脫中國傳統的路徑依賴，我們的經濟才能真正走上良性發展的運行軌道，在國際貿易中令世界各國政府困擾的轉讓定價問題也會得到妥善解決。據此，可從以下幾個方面入手。第一，擴大調整范圍，消滅制度真空。面對轉移定價在無形資產中運用的復雜化和困難化，對無形資產轉讓應單獨做出規定。對不同無形資產的研究開發投資成本，可替代性，使用期限，內在價值的評估，應有可行的判斷標準，同時加強對國內企業引進國際技術的監管，防止本國技術非正常流失。科技已經成為一國最重要的戰略資源，各國政府試圖在技術民族主義與技術全球主義之間求得某種平衡，既要控制科學技術的輸出，以免使其產生飛鏢效應，同時又要最大限度地鼓勵科學技術的輸入，不使自身孤立于世界科學技術發發展的潮流之外。第二，對可比性的規定與說明進行細化，這是OECD相關文本所推薦的有關條款，也是世界各國關于反避稅稅制的重要組成部分：具體包括，1.對于功能可比分析內容的充實和完善，功能分析是確定制定價格的一種方法，主要是對關聯交易和可比交易價格的確定。另外還要對分析范圍進行確定。2.梳理我國的外資稅收的優惠政策。3.應該對反避稅機構的法律地位給予明確界定。國際貿易的日益頻繁和外資引入的迅猛發展，在促進我國經濟的高速增長起到不可忽視的同時，也帶來了大量的避稅行為，使國家大量稅收流失。在不斷加強反避稅立法的同時，法律上明確反避稅機構的法律地位十分必要。
三、建立處罰機制
我國現行的稅收征收管理法并沒有反避稅的處罰條款，因此對避稅行為不能給予有力的處罰。盡管如此，建立一定的處罰措施仍是很有必要的：
一是依據反避稅一般條款的規定，稅務當局是具備主體資格的，也是法定的權利和義務，但這一權利和義務的實現的前提是企業的配合，否則實現行使權利、履行義務均成為不可能的任務。企業的不作為，也是違法行為，不可逃避相應的法律責任。
二是從法律邏輯上看，假定、處理和制裁是法律條款應該包括三個基本要素，反避稅的法律法規也應有完整的構成要素，制裁的缺位并不可取。
三是盡管在稅收征收管理法中沒有直接規定處罰條款，但是在稅收征收管理法及其實施細則中，規定了納稅人的申報，也有相應的了處罰措施，反避稅中一些申報的要求與稅收征收管理法規定的涉稅資料范疇是吻合的，因此對稅收征收管理法的遵守要求明確反避稅處罰措施。
四、加強國際合作
由于國際避稅活動涉及到多個國家，對既有的單邊性的國內法的單純依靠難以予以防止，更大的成效的獲得需要采取國際法上的雙邊或者多邊的救濟措施。通過各國協定來進行監管,由此通過多邊協調對反國際避稅，調整轉移定價行為進行規制的趨勢日益明顯。從根本上說，跨國關聯企業轉移定價問題是一個國際問題，單靠一個或者幾個國家是無法完全解決的，它需要國際法意義上的規范來調整。由此，最合理的、最有效率和效果的途徑是實現轉移定價稅制法律法規的統一。統一法律法規，從深層次來看，意味著保證各國在法律管制中的協調性，保證稅收征收的合法性和合理性，保證稅收征收的效率性，保證各國轉移定價稅制平衡發展，從而為轉移定價問題的解決提供前提條件。為了統一轉移定價法律規范是各國、各地區和國際組織正在做出努力和貢獻的方向。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收；優先權；完善
中圖分類號：F812.2
文獻標識碼：A
文章編號：1672―3309(2010)04―0053―02
稅收優先權是指當稅收債權與其他債權并存時，稅收債權就債務人的全部財產優先于其他債權受清償的權利。《中華人民共和國稅收征收管理法》首次以法律的形式規定了稅收優先權制度，該制度體現了對公法債權的優先保護。但是，相關的法律規定尚不完善，本法與其他法律也存在沖突，稅收優先權的實施還存在一定問題。
一、我國稅收優先權法律規定相互沖突
(一)《稅收征管法》對稅收優先權的專門規定
我國《稅收征管法》第45條第1款和第2款規定：“稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外：納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執行。納稅人欠繳稅款，同時又被稅務機關或其他行政機關處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。”從上述規定中可以看出，第一，稅收債權優先于無擔保債權，即在當事人既欠繳應納稅款，同時其他債權人也擁有對該當事人的債權，而這些債權又未設定擔保的情況下，稅收優先于其他債權，這是稅收絕對優先權的體現。第二，稅收債權優先于后設定的擔保債權，即在納稅人同時存在納稅義務和其他設定了擔保債務的情況下，稅權與債權是平等的，按照時間先后來確定償付的先后順序。第三，稅收優先于罰款、沒收違法所得，即納稅人欠繳稅款，同時又被稅務機關或其他行政機關處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。
(二)我國相關企業破產、清算方面的法律法規關于破產清償順序的規定
我國《民事訴訟法》第204條及《破產法》第37條作了一致的規定，即企業的破產清償順序依次為破產費用、破產企業所欠職工工資和勞動保險費用、破產企業所欠稅款和破產債權。另外，我國《公司法》第195條、《合伙企業法》第61條、《個人獨資企業法》第29條、《城鎮集體所有制企業條例》第18條、《保險法》第88條及《商業銀行法》第71條也都作了大致相同的規定，均認為破產企業所欠國家的稅款優先于一般無擔保的債權，但落后于有財產擔保的債權。同時，國務院《關于在若干城市試行國有企業兼并破產和職工再就業有關問題的補充通知》中規定：“安置破產企業職工的費用，從破產企業依法取得的土地使用權轉讓所得中撥付。破產企業以土地使用權為抵押物的，其轉讓所得也首先用于安置職工，不足以支付的，不足部分從處置無抵押財產、抵押財產所得中依次支付。”又把職工安置費用置于擔保物權之前。
(三)我國擔保法律制度中關于與稅收優先權有關的擔保物權的規定
《擔保法》第33條、第63條、第82條分別規定了抵押權、質權和留置權的優先受償權：《民法通則》第89條第2款和第4款分別規定了抵押權和留置權的優先受償權。但無論是《民法通則》還是《擔保法》，都沒有規定擔保債權和稅收債權之間的優先力問題。稅收債權在不同的法律規定中，清償的先后順序不同，在《企業破產法》中，有財產擔保的債權可以在破產清償中行使別除權，不依破產程序清償，故效力自然高于稅收債權。《企業破產法》中的清償順序為：有財產擔保的債權――破產費用――所欠職工工資和養老保險費、醫療保險費等――稅收債權――普通族權。《民事訴訟法》、《商業銀行法》、《保險法》規定的破產財產債務清償順序與《企業破產法》的規定一致。《公司法》在破產財產的稅前清償范圍還加了一個法定補償金，其順序為：有財產擔保的債權――破產費用――所欠職工工資和勞動保險費用――法定補償金――稅收債權――普通債權。《稅收征收管理法》強調稅收優先，因此在肯定稅收優先于無擔保債權的同時，又以形成和設定時間的早晚作為界定稅收債權和擔保物權優先效力的標準，從而突破了物權優先原則，把稅收優先權有條件地置于擔保物權之上，形成以下清償順序：稅收債權――擔保物權――破產費用――職工工資和勞動保險、醫療保險費用――普通債權。從以上法律規定的清償順序中可以看出，各規定之間是相互矛盾、相互沖突的，使得整個稅收優先權制度邏輯混亂，缺乏體系性。
二、稅收優先權制度規定過于籠統
稅收優先權制度不僅要求體系嚴密、邏輯一致，而且要求有規范、具體的程序。正如博登?海默所說，“一個法律制度若要恰當地完成其職能，就不僅要求實現正義，而且還須致力于創造秩序”。稅收法定原則也不僅要求課稅要素法定、明確，而且要求課稅程序合法。
第一，我國的稅收優先權制度僅在《稅收征收管理法》中有一個原則性規定。《稅收征收管理法》沒有對稅收優先權的行使主體、行使的條件、行使的客體范圍、行使的公示程序等作出具體、明確的規定，也沒有對稅收優先權與擔保物權的順序、稅收優先權與一般優先權及特別優先權的順序、不同稅收種類的優先權次序給予規定。這既不符合稅收法定原則的要求，又給稅收優先權的實施留下了法律漏洞。當稅收債權無法實現時，各級稅務機關和法院不知如何進行操作，稅收優先權的實現缺乏保障，同時也會增加征稅機關濫用該項權利而不正當損害納稅人及第三人利益的可能性。
第二，稅務機關在稅收優先權中的訴訟地位不明確。納稅人沒有優先清償欠繳的稅款，這時，稅務機關的稅收優先權必然受到侵害，稅務機關為力保稅收優先權的實現，當采用協議、破產、行政等方式都不宜或很難實現稅收優先權時，作為最后的救濟途徑――訴訟，是不得不采取的方式。當稅務機關啟動訴訟程序時，稅務機關的訴訟地位卻很難確定，是以行政機關的身份參與訴訟，還是以民事主體的身份參與訴訟?如果以行政機關的身份參與訴訟，那么就是行政訴訟。根據一般法理，在行政訴訟中，行政機關總是以被告的身份出現。被告當然無法提起優先權訴訟，因此提起優先權訴訟不能以行政主體的身份參與。如果以民事主體的身份參與訴訟，也不符合一般法理。因為稅務機關與納稅人的關系不是平等主體之間的民事關系，稅務機關又不能以民事主體的身份提起民事訴訟，由此稅務機關陷入兩難境地。要正當地行使稅收優先權也只是“子虛烏有”。
第三，稅收債權公示制度不規范。稅收債權對私法交易的沖擊較大，需要進行一定的公示，以避免其他債權人、擔保物權人與納稅人之間關于欠稅信息不對稱的問題。由于稅收債權優于普通債權，并且有條
件地優于抵押權、質權等擔保物權，這樣可能給其他債權人帶來不可預測的風險，因此稅收優先權的公示非常必要。我國《稅收征收管理法》設計了欠稅定期公告制度，并允許抵押權人、質權人向稅務機關請求提供有關債務人的欠稅情況。但并沒有明確公示制度的法律性質、法律程序、法律約束力，沒有將欠稅公告定位為一項稅務機關的義務，更沒有規定稅務機關不作為的法律責任，這就使欠稅公告缺乏強制性和規范性，稅務機關缺乏及時公告欠稅的動力和壓力。
第四，稅收優先權主體相應的法律責任不明確。從《稅收征收管理法》及其實施細則看，既沒有規定征稅主體不行使或怠于行使稅收優先權所應承擔的法律責任，也沒有規定納稅人不向擔保物權人如實告知其欠稅情況的后果，對納稅人及納稅人與第三人惡意串通侵害稅收優先權所應追求的法律責任沒有明確規定。這就是說，稅收優先權制度的實施靠其主體的自覺自愿，沒有法律強制。稅務機關對納稅人采取的種種違法行為無所作為，稅收之債得不到真正救濟。一項制度沒有法律責任的規定，在現實中實施的可能性是很小的。
三、完善我國稅收優先權制度的建議
第一，制定稅收基本法，切實保障稅款優先。從我國的立法現狀看，稅收優先權制度只在《稅收征收管理法》中有較明確的規定，但也只是一個原則性的、抽象性的規定。具體內容、具體的操作規程和實施辦法，必須由法律作出進一步的規定，否則稅收還是很難落實到位。為此，需要盡快制定稅收基本法，以切實保障稅收的優先。
廣西房產稅實施細則全文第一條 根據中華人民共和國房產稅暫行條例(以下簡稱條例)第十條的規定，制定本施行細則。
第二條 房產稅在下列地區開征：
(一)城市：指經國務院批準建制的市的市區;
(二)縣城：指人民政府所在地的縣城區;
(三)建制鎮：指經自治區人民政府批準建立的建制鎮的鎮人民政府所在地的鎮區;
(四)工礦區：指工商業比較發達，人口比較集中，符合國務院規定的建制鎮標準，但尚未設立制鎮的大中型工礦企業所在地。具體開征的工礦區，由自治區稅務局確定或由市，縣人民政府提出意見，報自治區稅務局審定。
城市市區、縣城城區、建制鎮鎮區和工礦區的具體征稅范圍，由市、縣人民政府根據當地實際情況確定。
第三條 房產稅依照房產原值一次減除30%后的余值計算繳納。
沒有房產原值作為依據，或者房產原值計算沒有根據的，由稅務機關參考同類房產核定。
房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。
第四條 房產稅稅額的計算公式如下：
(一)以房產原值為計稅依據的，全年應納稅額=房產原值*(1-30%)*1.2%;
(二)以租金收入為計稅依據的，全年應納稅額=全年的租金收入*12%。
第五條 下列房產免納房產稅：
(一)國家機關(包括各黨派機關)、人民團體、軍隊自用的房產;
(二)由財政部門撥付事業經費的單位自用的房產;
(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產;
(四)企業或集體辦的學校、醫院、敬老院、幼兒園、托兒所自用的房產;
(五)個人所有的自用房產;
(六)經有關部門鑒定，屬危險和毀損不堪居住并已停止使用的房產;
(七)經財政部、自治區人民政府或自治區稅務局批準免稅的房產。
本條(一)至(五)項免稅房產僅指免稅單位自用的非營業性房產。免稅單位供營業用的房產或對外出租的房產均應依照規定繳納房產稅。
第六條 除本施行細則第五條規定的免稅房產外，納稅人按規定納稅確有困難的，報經市、縣人民政府核準，可酌情給予一定期限的減稅或免稅。
第七條 房產稅按年征收，分上、下半年繳納，具體納稅期限由市、縣稅務局確定。
第八條 新建的房屋應從建成或使用的次月起計算納稅。
第九條 征稅房產和免稅房產發生變化時，按如下規定辦理。
(一)原屬免稅房產轉為應稅房產的，從轉變的次月起計算納稅;
(二)原屬應稅房產轉為免稅房產的，從轉變次月起免稅，但已納稅款不退。
第十條 房產稅的征收管理，依照中華人民共和國稅收征收管理暫行條例和廣西壯族自治區稅收征收管理實施辦法的規定辦理。
第十一條 本施行細則授權自治區財政廳負責解釋。
房產稅轉讓稅收一、契稅：(受讓人繳納)
新建商品住房買賣：按房價的3%(個人購買普通住房為1.5%)
非居住新建商品房買賣：按房價的3%
存量住房買賣：按房價的3%(個人購買普通住房為1.5%)
非居住存量房屋買賣：按房價的3%
交換：房屋交換差價支付方按差額的3%
贈與：按房地產評估價格的3%
預購商品房及其轉讓：按房價的3%(其中個人預購普通住房按房價的1.5%)預征
二、印花稅：
1.合同印花稅：
新建商品住房買賣、新建非居住商品房買賣：受讓人按房價的0.03%;
存量住房買賣、非居住存量房屋買賣：買賣雙方各按房價的0.05%
2.權利、許可證照印花稅：房屋產權證每件五元
三、營業稅(5.65%)
個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業稅。
單位銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。
單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產，以全部收入減去抵債時該項不動產作價后的余額為營業額。
四、個人所得稅
個人轉讓住房，以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照財產轉讓所得(20%)繳納個人所得稅。
納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉讓收入的一定比例(上海：1%)核定應納個人所得稅額。
房屋出租、轉租的稅收：
出租、轉租：不繳納契稅;租賃雙方按合同金額的0.1%繳納印花稅
個人出租居住：出租人按房屋租金的5% 繳納綜合稅款
個人轉租居住房屋：轉租人按房屋租金的2.5%繳納綜合稅款
單位出租房屋、個人出租非居住房屋：
營業稅：按租金的5%(附加0.56%);
廈門市地稅部門嚴查境外勞務付匯稅收流失的起因是一份稅收審計報告。今年3月，廈門市地稅局在審查企業遞交的稅收審計報告時發現，該市海滄區一家臺資企業存在支付境外銷售傭金未及時扣繳營業稅的問題，其迅速成為廈門市地稅部門加強境外勞務付匯稅收征管的“導火索”。
一份報告引發大規模調查
今年3月，像往年一樣，廈門市海滄區一家臺資企業向地稅部門遞交了稅收審計報告。在審查這份審計報告時，海滄區地稅部門稅務人員發現，該企業2009年度以來支付境外銷售傭金未及時扣繳營業稅。隨即，地稅部門將這一情況通知了該企業負責人。
經過仔細審核發現，該企業2009年度出口貨物存在提取和支付境外傭金的行為。該企業2009年度實現營業額（銷售額）16億元，產品99%出口，其中提取并支付境外傭金的部分約占50%，傭金比例3%，全年支付境外傭金費用達2400萬元。經過深入調查還發現，該企業的境外銷售中介比較單一，主要是其境外母公司，雙方確定的傭金比例也一直固定在3%。傭金提取比例在3%-5%之間屬于正常市場行為，該交易暫未發現存在關聯企業轉讓定價的疑點。
在稅務部門的輔導下，該企業補扣補繳了2009年度其母公司應繳納的傭金收入營業稅及附加122萬元，滯納金3.9萬元，并及時申報了2010年已發生的傭金收入營業稅及附加12.4萬元。
廈門市地稅部門意識到，企業支付境外勞務費未扣稅不是個別現象，很可能普遍存在。于是，廈門市地稅系統集中開展普查行動。考慮到一些對外支付款項不需要企業提供《稅務證明》，是稅收征管中的難點，廈門市地稅局下發了《關于開展無須提交〈稅務證明〉付匯事項監控分析工作的通知》，要求各地稅分局開展納稅評估審核工作，其中向境外單筆支付等值3萬美元以下的服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目外匯資金的企業被列為審核的重點。
廈門市地稅局有關人員向記者介紹，各地稅分局接到工作通知后，立即將涉及的企業分解到各稅收管理員，并組織開展專項納稅評估：首先下發《納稅評估異常提醒通知書》，要求企業對上述事項進行自查，并通過電話、郵件、下戶輔導等方式向企業宣傳解釋相關稅收政策，取得了企業財務人員的共識；然后要求企業根據付匯事項報送相關的自查材料，再與名單和系統數據逐筆核對，最終確定未按規定扣繳稅費的違規企業名單，要求企業按稅收政策補扣補繳相應的稅費。
通過普查，一家家企業存在的問題被暴露出來。
廈門某物流有限公司是2007年9月成立的外商獨資有限責任公司，該企業在2009年1月-5月向境外支付25筆共36萬美元的國際貨代相關費用，未按規定履行代扣代繳義務。經評估，納稅人自行補扣補繳營業稅及附加12.4萬元。
2009年以來，廈門某進出口公司發生無須開具稅務證明、單筆金額3萬美元以下外匯資金項目共計88筆，涉及金額74.7萬美元；向境外支付3萬美元以上進出口傭金項目11筆，金額62.5萬美元，兩項共計人民幣895.7萬元。經查詢，發現存在扣繳義務人未按規定扣繳稅款的情況。經過一番解釋輔導，該公司自行補扣補繳相關稅費45.2萬元。
由于該進出口公司系廈門某集團公司的下屬子公司，其被查后，引起該集團公司的高度重視，積極對下屬各公司開展自查，共有6家子公司自行補繳入庫相關稅費合計201.3萬元。
“境內勞務”判斷標準變化
在上述出現問題的企業中，存在的共同問題是向非居民支付勞務費而沒有代扣代繳營業稅及附加。為什么這么多企業會發生同樣的問題？
“這主要是因為從2009年1月1日起實施的新《營業稅暫行條例》及其實施細則，對境內勞務的判斷標準發生很大變化，而不少企業忽視了這項變化。”廈門市地稅局有關人士說。
據廈門市地稅局有關人士介紹，按照《營業稅暫行條例》的規定，在我國境內提供《營業稅暫行條例》規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當繳納營業稅。2009年以前，按舊《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，所提供的勞務發生在境內的才視為境內勞務。因此，對發生在境外的銷售傭金收入不征收營業稅。長期以來，人們對境內勞務的理解，停留在上述“境內”概念上。
但是從2009年起，新《營業稅暫行條例》及其實施細則對“境內勞務”的判斷標準發生了變化。新《營業稅暫行條例實施細則》規定，提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內的，就被視為境內提供勞務，應繳納營業稅。
“新規定不再按勞務發生地而是按勞務提供方和接受方所在地判定境內勞務，使境內勞務的范圍大為拓展。這使過去發生在境外的、非居民提供的不需要在我國繳納營業稅的勞務，從2009年起需要在我國繳納營業稅。由于非居民大多在我國沒有辦事機構，稅法規定接受勞務的境內企業負有代扣代繳業務，在向非居民支付勞務費的時候，應扣繳涉及的稅費。”該人士強調，“眾多企業接連產生上述問題，很大一部分原因在于一些納稅人和扣繳義務人對境內勞務新判定辦法的理解仍然較為模糊。”
“2009年以前這部分一直沒有納稅，平日忙于工作，一時沒有適應過來。”廈門一家企業的負責人說。
記者注意到，2009年9月，為了進一步明確“境內勞務”的范圍，財政部、國家稅務總局《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號），明確境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《營業稅暫行條例》規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。
根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。
“財稅[2009]111號文件列舉了一些完全發生在境外的、雖為條例規定的勞務但不征營業稅的勞務項目，但類似生產企業和進出口公司等單位發生在境外的勞務基本上都不在免稅范疇。”廈門市地稅局有關人士表示。
企業未履行扣繳義務應擔責
有關專家介紹，《營業稅暫行條例》及其實施細則有關“境內勞務”判定標準的修訂，是在我國強化非居民稅收管理、維護我國稅收的背景下作出的。其實，近幾年來，我國一直在強化非居民的稅收管理，國家稅務總局已經了有關非居民稅收管理的一系列政策和辦法。
隨著我國經濟的發展，以及世界經濟一體化進程的加快，我國很多出口型企業越來越多地接受境外企業或個人提供的設計、咨詢、推銷等勞務。這些境外企業或個人在稅收上被稱為非居民。這些非居民有的在我國設有代表機構，辦理了稅務登記，有的則在我國沒有任何機構。
非居民為出口企業提供的勞務大多發生在境外，非常隱蔽，稅收上管理難度很大。因此，為了從源頭上強化稅收管理，一般把向非居民支付勞務費的企業列為稅收扣繳義務人，要求支付企業履行扣繳義務。
如果支付企業因各種原因未代扣代繳應承擔什么責任呢？
《稅收征收管理法》規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發[2003]47號）規定，扣繳義務人違反《稅收征管法》及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。
在現實中，一些支付勞務費的企業，主觀上知道負有扣繳義務，但出于壓低價格，以及關聯交易（即提供勞務的非居民企業為其境外關聯機構）等原因，抱著稅務機關難以查實的僥幸心理，故意不履行扣繳義務。這種行為其實是為自己埋下了稅收風險。
