時(shí)間：2023-06-02 09:59:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收管理案例分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、教學(xué)改革、案例教學(xué)法
現(xiàn)今很多高校的會(huì)計(jì)專業(yè)都開設(shè)了《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》這門課程。此課程不僅是會(huì)計(jì)專業(yè)課程的重要組成部分，而且是會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試科目之一。從吉林省歷年來(lái)的考試情況看，該科的通過率一直很低。那么如何提高該科的通過率，如何提高教學(xué)效果，如何讓學(xué)生被動(dòng)的學(xué)變成主動(dòng)的學(xué)，下面筆者就對(duì)該課程的教學(xué)改革談一點(diǎn)自己的看法和在教學(xué)中得到的一些經(jīng)驗(yàn)和探索結(jié)果。
一、本課程特點(diǎn)和教學(xué)現(xiàn)狀
這門課是會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的必考科目之一，它綜合了法學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、倫理學(xué)四門學(xué)科知識(shí)，是一門交叉課程。其特點(diǎn)是和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系很密切，但法律條文多，知識(shí)點(diǎn)分散，需要背的內(nèi)容多，學(xué)生學(xué)起來(lái)可能會(huì)覺得枯燥或有畏難情緒。但是本課對(duì)學(xué)生又特別重要，它的意義在于，通過本課程的學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的依據(jù)、手段和過程，了解對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的要求、以及會(huì)計(jì)從業(yè)人員從業(yè)資格管理和繼續(xù)教育管理規(guī)定，掌握支付結(jié)算法規(guī)，稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求；強(qiáng)化學(xué)生在會(huì)計(jì)工作中依法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法規(guī)，養(yǎng)成良好的依法辦事、依法經(jīng)營(yíng)的意識(shí)與習(xí)慣，從近期看學(xué)習(xí)此課是學(xué)生取得初級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格必備的條件，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，此課程將為學(xué)生順利走上會(huì)計(jì)工作崗位打下良好基礎(chǔ)。
很多高校在開設(shè)本門課程的時(shí)候，將本課程設(shè)置在大二上學(xué)期，因?yàn)榇藭r(shí)，學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)了本專業(yè)的一些相關(guān)課程，正是考從業(yè)資格證的最佳時(shí)機(jī)。但是此時(shí)開課的缺點(diǎn)是，在此之前的一年學(xué)習(xí)中，他們對(duì)會(huì)計(jì)這門學(xué)科的認(rèn)識(shí)不夠，會(huì)計(jì)的思維模式還沒有完全形成。而且，從教學(xué)上來(lái)說沒有新穎的教學(xué)思路和對(duì)知識(shí)點(diǎn)的歸納總結(jié)。這樣教師教起來(lái)費(fèi)力不討好，學(xué)生還沒有興趣學(xué)。
二、基于以上這些情況，我談一下在教學(xué)改革中的一些措施
（一）教學(xué)有法，教無(wú)定法
對(duì)于吉林省《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》教材來(lái)說總共分為四章，每一章有其內(nèi)在的特點(diǎn)，根據(jù)其特點(diǎn)，我們應(yīng)該制定不同的教學(xué)方法。
第一章，會(huì)計(jì)法律制度。本章的特點(diǎn)是和《會(huì)計(jì)學(xué)原理》聯(lián)系緊密，但也有三分之二的內(nèi)容是學(xué)本課程之前沒有接觸過的，知識(shí)點(diǎn)系統(tǒng)，但多。教學(xué)中應(yīng)以會(huì)計(jì)工作中常見的事例，問題和有關(guān)違法案例為引導(dǎo)，引領(lǐng)學(xué)生主動(dòng)去體會(huì)會(huì)計(jì)法規(guī)的精神實(shí)質(zhì)，從而培養(yǎng)學(xué)生依法處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的意識(shí)與能力。
第二章，支付結(jié)算法律制度，本章的特點(diǎn)是和實(shí)務(wù)聯(lián)系緊密，學(xué)生很多都沒有見過實(shí)務(wù)中應(yīng)用的票據(jù)，而且也不太清楚利用票據(jù)結(jié)算的規(guī)定，也搞不懂銀行賬戶的含義。因此教學(xué)中應(yīng)注意以常見的票據(jù)實(shí)物及支付手段為例，讓學(xué)生掌握支付結(jié)算的概念，以及銀行結(jié)算賬戶、票據(jù)結(jié)算及非票據(jù)結(jié)算的法律規(guī)定。
在教學(xué)時(shí)我就曾利用學(xué)校的資源打印出很多實(shí)際的票據(jù)，利用案例式教學(xué)法，讓學(xué)生填寫票據(jù)。有的學(xué)生扮演銀行，有的扮演各個(gè)關(guān)聯(lián)公司，讓他們之間進(jìn)行往來(lái)業(yè)務(wù)，用填寫的票據(jù)進(jìn)行結(jié)算。這樣上起課來(lái)既不覺得枯燥，學(xué)生們愛學(xué)，感興趣，而且在此過程中設(shè)計(jì)到的知識(shí)點(diǎn)練過之后是不會(huì)忘記的。
第三章，稅收征收管理法律制度，本章是此書中最難講的一章，因?yàn)閷?duì)于稅收管理來(lái)說法律條文多，講解和解釋都是很枯燥的，而且背起來(lái)非常的困難。教學(xué)中應(yīng)注意以企業(yè)日常工作中常見的違反稅收征收管理的案例為主，強(qiáng)化學(xué)生記憶稅收征管的要求與責(zé)任。要求學(xué)生掌握稅務(wù)管理的主要內(nèi)容；了解發(fā)票管理，稅務(wù)登記，納稅申報(bào)的相關(guān)規(guī)定；區(qū)分不同的稅收征收措施與方式；識(shí)別違反稅法的行為與責(zé)任。
第四章，會(huì)計(jì)職業(yè)道德，教學(xué)中應(yīng)注意以財(cái)務(wù)工作中常見違背職業(yè)道德的事例為例，引導(dǎo)學(xué)生自己主動(dòng)觀察與分析判斷哪些行為違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，理解道德與法律的關(guān)系；掌握和領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵；正確識(shí)別違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。并知道如何杜絕和防范，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成良好會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為習(xí)慣。
（二）注重前后知識(shí)聯(lián)系
在教學(xué)上要注重前后的知識(shí)能夠竄連起來(lái)，學(xué)生往往都是學(xué)一點(diǎn)，忘一點(diǎn)。學(xué)到后面，前面的知識(shí)就都忘記了。大部分學(xué)生對(duì)于某一章的單個(gè)問題能回答的，但，一旦讓其聯(lián)系以前的知識(shí)來(lái)回答，就答不上來(lái)了，知識(shí)點(diǎn)沒有吃透，沒有記牢，不會(huì)運(yùn)用是現(xiàn)在學(xué)生學(xué)習(xí)此課程的一個(gè)通病。因此為了達(dá)到更好的教學(xué)效果，應(yīng)在教學(xué)過程中，經(jīng)常將前面的知識(shí)和后面的知識(shí)進(jìn)行聯(lián)系。其實(shí)書后面的支付結(jié)算和稅收管理制度這兩張和前面的知識(shí)有很多是可以聯(lián)系在一起的，這樣學(xué)生既學(xué)到了新知識(shí)，又溫故了前面的知識(shí)，這樣才能將書上的知識(shí)掌握牢固。
（三）案例分析式教學(xué)
之前的各個(gè)章節(jié)的教學(xué)方法探討中，對(duì)于每一章，都有案例分析的授課方式。本課程的性質(zhì)決定了此門課程是枯燥的，只有案例分析才能引起學(xué)生們的注意和主動(dòng)學(xué)習(xí)的態(tài)度，所以我認(rèn)為案例分析是本課程最佳的選擇。
但是不是說每節(jié)課都要用到案例分析式的教學(xué)方法，因?yàn)榇朔椒m然好，但是用多了，一樣會(huì)起到相反的效果。在學(xué)生中會(huì)引起“審美疲勞”。
三、結(jié)束語(yǔ)
200#年，是我市全面推進(jìn)科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要一年，也是落實(shí)稅收管理建設(shè)三年規(guī)劃的關(guān)鍵一年。征管工作要按照省、市局黨組對(duì)稅收征管工作提出的“打基礎(chǔ)、抓落實(shí)”的總體要求，以不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率為目標(biāo)，以強(qiáng)化稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)為重點(diǎn)，進(jìn)一步夯實(shí)征管基礎(chǔ)，健全征管制度，完善征管體制，不斷提高稅收征管工作水平。
一、進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理工作。
（一）完善登記制度，強(qiáng)化戶籍管理。鞏固稅務(wù)登記換證工作成果，落實(shí)巡查巡訪制度。認(rèn)真落實(shí)《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)），結(jié)合承德實(shí)際，貫徹落實(shí)好《稅務(wù)登記管理實(shí)施辦法》和相關(guān)制度、流程。完善征管檔案管理制度，按照“一戶式”管理的要求，逐戶建立“電子”或紙質(zhì)戶籍檔案。年內(nèi)借助省局搭建的企業(yè)信息交互平臺(tái)，首先實(shí)現(xiàn)國(guó)、地稅之間企業(yè)登記及相關(guān)信息的交換與比對(duì)。在規(guī)范統(tǒng)一納稅人識(shí)別號(hào)的基礎(chǔ)上，積極創(chuàng)造條件，實(shí)現(xiàn)國(guó)、地稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記。
（二）完善和落實(shí)稅收管理員制度。一是科學(xué)配置管理力量，優(yōu)先保證對(duì)大企業(yè)和重點(diǎn)稅源、城市稅源和流失風(fēng)險(xiǎn)大的稅源的控管。優(yōu)化人員組合，實(shí)行分組管理，管理小組應(yīng)2人以上，小組內(nèi)可分為主管、協(xié)管，逐步取消單人管戶制度。督導(dǎo)落實(shí)管理員定期輪崗制度，原則上兩年輪崗一次，最長(zhǎng)不超過三年。二是按照管理員工作規(guī)范，細(xì)化作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)工作底稿制度。推行省局集中管理員工作平臺(tái)。三是推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系戶和管戶制度的落實(shí)。市、縣局領(lǐng)導(dǎo)都要選擇重點(diǎn)稅源企業(yè)作為聯(lián)系戶，深入了解情況，有針對(duì)性地指導(dǎo)工作。稅務(wù)分局長(zhǎng)、所長(zhǎng)親自管戶，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源管理，發(fā)揮榜樣、示范作用。四是配合有關(guān)部門，抓好稅收管理員資格認(rèn)證、能級(jí)管理制度的試點(diǎn)工作。
（三）落實(shí)屬地基礎(chǔ)上的分類管理。一是強(qiáng)化重點(diǎn)稅源管理。完善和落實(shí)重點(diǎn)稅源管理辦法，加大對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控力度。對(duì)特大型企業(yè)派駐駐廠組，直接進(jìn)駐企業(yè)進(jìn)行稅源管理。二是強(qiáng)化行業(yè)管理。配合省局制定重點(diǎn)行業(yè)和稅收高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)稅收管理辦法。
（四）深化納稅評(píng)估工作。認(rèn)真落實(shí)省局《納稅評(píng)估實(shí)施辦法》及各分稅種評(píng)估辦法，結(jié)合工作實(shí)際，完善納稅評(píng)估規(guī)程，逐步建立分行業(yè)、分區(qū)域、分經(jīng)濟(jì)類型的指標(biāo)庫(kù)及預(yù)警值，充分利用信息化手段提高篩選評(píng)估對(duì)象的及時(shí)性、準(zhǔn)確率。發(fā)揮稅務(wù)約談的作用，建立納稅人自我糾錯(cuò)機(jī)制，自查補(bǔ)繳稅款，對(duì)涉及偷騙稅的要按規(guī)定由稽查局查處。建立納稅評(píng)估案例庫(kù)，加強(qiáng)案例分析和交流，不斷提高納稅評(píng)估的整體水平。配合有關(guān)業(yè)務(wù)科，不斷完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系。
（五）落實(shí)稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查和責(zé)任追究協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用，加強(qiáng)稅源管理部門、稽查部門和有關(guān)職能部門的聯(lián)系。建立案件移送、稽查結(jié)果反饋和內(nèi)部監(jiān)督與責(zé)任追究制度，形成以評(píng)促收、以查促查、以查促管的良性互動(dòng)關(guān)系，依托信息化手段，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅收管理的整體效能。做好協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制日常工作，落實(shí)相關(guān)工作制度，加強(qiáng)對(duì)各縣區(qū)局聯(lián)動(dòng)機(jī)制落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤、督導(dǎo)和檢查。
（六）加強(qiáng)普通發(fā)票管理，重點(diǎn)強(qiáng)化收購(gòu)發(fā)票和廢舊物資銷售發(fā)票管理。在小規(guī)模企業(yè)中擴(kuò)大電腦票的使用范圍。嚴(yán)格落實(shí)發(fā)票舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，利用現(xiàn)有系統(tǒng)功能逐步開通發(fā)票查詢業(yè)務(wù)，促進(jìn)形成“要發(fā)票、開真票”的社會(huì)氛圍。強(qiáng)化發(fā)票驗(yàn)舊售新和發(fā)票限量、限額、限種類供應(yīng)制度。充分利用信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)及開具使用情況的監(jiān)控分析，針對(duì)疑點(diǎn)實(shí)施重點(diǎn)抽查和督查。抓好稅控收款機(jī)的推行工作，配合省局選擇部分商業(yè)零售業(yè)戶進(jìn)行試點(diǎn)。
（七）強(qiáng)化個(gè)體及集貿(mào)市場(chǎng)稅收管理。制定并落實(shí)《個(gè)體工商戶定期定額稅收管理實(shí)施辦法》，規(guī)范定額流程和文書使用。完善定稅系統(tǒng)，深化落實(shí)電腦定稅制度，強(qiáng)化數(shù)據(jù)采集，限制調(diào)整權(quán)限，增強(qiáng)監(jiān)控分析。認(rèn)真落實(shí)《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第17號(hào)），穩(wěn)步推進(jìn)個(gè)體大戶建賬工作。加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。落實(shí)集貿(mào)市場(chǎng)分類管理制度，加強(qiáng)專題調(diào)研，研究完善管理措施，提高征管水平。
（八）嚴(yán)格欠稅和緩繳稅款的管理，強(qiáng)化清欠措施，加大清欠力度，落實(shí)清欠考核制度，最大限度減少新欠，欠稅總額逐步減少。完善《欠稅公告實(shí)施辦法》，嚴(yán)格落實(shí)欠稅公告制度，充分利用綜合征管軟件的欠稅信息，利用多種媒體和方式及時(shí)進(jìn)行公告，實(shí)現(xiàn)欠稅公告業(yè)務(wù)處理的規(guī)范化、制度化，欠稅公告率要達(dá)到100%。切實(shí)加強(qiáng)延期納稅申報(bào)的管理，嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)欠稅加收滯納金制度，滯納金加收率要達(dá)到100%，滯納金入庫(kù)率不斷提高。
二、進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化納稅服務(wù)。
（一）更新服務(wù)理念，創(chuàng)新服務(wù)方式。深化落實(shí)《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》，完善和健全納稅服務(wù)制度和機(jī)制。認(rèn)真落實(shí)《納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送管理辦法》，下大力氣清理、簡(jiǎn)并要求納稅人報(bào)送的各種報(bào)表資料，避免納稅人重復(fù)報(bào)送。依法簡(jiǎn)化辦稅程序、手續(xù)，降低征納成本。
（二）加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳建設(shè)。對(duì)辦稅服務(wù)廳名稱、標(biāo)識(shí)、服務(wù)用語(yǔ)、涉稅資料、觸摸屏、窗口設(shè)置、功能分區(qū)等進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一。強(qiáng)化辦稅服務(wù)廳的作用和職能，制定和落實(shí)辦稅服務(wù)廳工作規(guī)范和業(yè)務(wù)流程，全面推行“統(tǒng)一受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件，信息共享”的“一站式”辦稅服務(wù)模式。進(jìn)一步落實(shí)和完善“一窗式”管理、全程服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、提醒服務(wù)、陽(yáng)光操作和首問責(zé)任等制度。建立辦稅服務(wù)廳值班長(zhǎng)制度，廣泛接受納稅人咨詢和監(jiān)督。
（三）完善服務(wù)手段，提升服務(wù)效率。打造集稅收政策、政務(wù)公開、舉報(bào)投訴、納稅咨詢輔導(dǎo)、網(wǎng)上辦稅等為一體的綜合服務(wù)平臺(tái)。配合省局完善12366納稅服務(wù)熱線，實(shí)現(xiàn)咨詢受理、承辦、轉(zhuǎn)辦、反饋、督辦等服務(wù)功能。深化完善多元化電子申報(bào)納稅方式，繼續(xù)大力推行所有企業(yè)網(wǎng)上報(bào)稅和個(gè)體雙定戶簡(jiǎn)易報(bào)稅、銀行劃繳稅款。全面推行短信服務(wù)系統(tǒng)，不斷完善系統(tǒng)功能。配合省局國(guó)稅系統(tǒng)門戶網(wǎng)站建設(shè)，拓展網(wǎng)站功能，實(shí)現(xiàn)與12366熱線、多元化報(bào)稅平臺(tái)、短信服務(wù)系統(tǒng)的有效鏈接，為廣大納稅人以及全社會(huì)提供更加及時(shí)、全面、經(jīng)濟(jì)、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
（四）全面推行辦稅公開。認(rèn)真落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入推行辦稅公開的實(shí)施意見》，研究制定我市具體實(shí)施方案。根據(jù)《辦稅公開實(shí)施意見》規(guī)定的公開內(nèi)容，進(jìn)一步細(xì)化具體項(xiàng)目，明確各細(xì)項(xiàng)所需資料、辦理流程、承辦單位、承諾時(shí)限。充分利用辦稅服務(wù)廳、電子觸摸屏、宣傳資料，特別是門戶網(wǎng)站等實(shí)施辦稅公開。
（五）加強(qiáng)納稅信用等級(jí)的評(píng)定與管理。進(jìn)一步完善納稅信用等級(jí)的評(píng)定制度，上半年與地稅局聯(lián)合開展納稅信用等級(jí)的評(píng)定工作。年內(nèi)公告a級(jí)納稅信用企業(yè)名單，強(qiáng)化對(duì)c、d類企業(yè)的日常管理和監(jiān)控，營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的氛圍。
三、繼續(xù)推進(jìn)征管信息化工作
（一）積極推行管理應(yīng)用系統(tǒng)。配合省局完成綜合征管軟件、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合，實(shí)現(xiàn)“三大系統(tǒng)”的信息共享。推行集“一戶式”存儲(chǔ)、分析查詢等功能為一體的綜合數(shù)據(jù)應(yīng)用軟件。創(chuàng)造條件，協(xié)同有關(guān)部門積極推進(jìn)“稅銀庫(kù)”聯(lián)網(wǎng)，努力實(shí)現(xiàn)申報(bào)、繳稅同步模式，提高稅款入庫(kù)及時(shí)率。
（二）強(qiáng)化數(shù)據(jù)應(yīng)用。著力提高領(lǐng)導(dǎo)干部、各級(jí)機(jī)關(guān)的應(yīng)用意識(shí)，提高各類各級(jí)操作人員應(yīng)用技能。建立規(guī)范完整的數(shù)據(jù)指標(biāo)體系，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和口徑。嚴(yán)格數(shù)據(jù)采集、錄入、審核、傳輸、儲(chǔ)存、清理、等工作。加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理和維護(hù)，協(xié)同相關(guān)部門建立數(shù)據(jù)質(zhì)量通報(bào)制度，強(qiáng)化數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控與考核，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。加強(qiáng)對(duì)征管情況的日常監(jiān)控，確定相關(guān)征管監(jiān)控點(diǎn)，開發(fā)相關(guān)分析監(jiān)控軟件，定期相關(guān)信息，強(qiáng)化督導(dǎo)核查，促進(jìn)制度落實(shí)，堵塞管理漏洞。
（三）積極做好基層報(bào)送報(bào)表和納稅人報(bào)送涉稅資料“簡(jiǎn)并”工作。努力實(shí)現(xiàn)報(bào)表資料歸口管理，減少重復(fù)報(bào)送。凡系統(tǒng)能夠生成或經(jīng)過加工可以生成的報(bào)表，不再要求報(bào)送，各部門信息共享，切實(shí)為基層和納稅人“減負(fù)”。
四、努力做好各項(xiàng)綜合性征管工作。
（一）繼續(xù)深化和完善稅收征管改革。落實(shí)總局確定的“34字”稅收征管模式，本著明確職責(zé)、強(qiáng)化管理、提高效能、優(yōu)化服務(wù)的原則，進(jìn)一步深化和完善征管體系。細(xì)化征、管、查各環(huán)節(jié)的職責(zé)分工和業(yè)務(wù)銜接；充實(shí)基層征管力量，合理確定征、管、查人員比例，使管理力量與擔(dān)負(fù)任務(wù)相匹配；整合業(yè)務(wù)分工，簡(jiǎn)化工作環(huán)節(jié)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，細(xì)化工作任務(wù)和工作標(biāo)準(zhǔn)。
（二）業(yè)務(wù)督導(dǎo)工作。配合省局業(yè)務(wù)督導(dǎo)組在我市的督導(dǎo)工作，做好業(yè)務(wù)督導(dǎo)辦公室的日常工作及組織協(xié)調(diào)，確保督導(dǎo)工作取得實(shí)效。
（三）按照協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制職責(zé)分工，做好組織協(xié)調(diào)、相關(guān)信息、運(yùn)行情況匯總、報(bào)告及協(xié)調(diào)辦公室其他日常工作，促進(jìn)稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查和責(zé)任追究協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制順暢運(yùn)行及在稅源管理中的核心作用發(fā)揮。
改革開放以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)獲得了長(zhǎng)足發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)生活中扮演著越來(lái)越重要的角色，成為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要生力軍，在目前全國(guó)工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99％，工業(yè)總產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅分別占全國(guó)的60％和40％左右。近幾年來(lái)，在每年1500億美元左右的出口總額中，中小企業(yè)占到約60％。經(jīng)濟(jì)決定稅收，只有這些企業(yè)發(fā)展壯大，才能大幅度提升稅收收入的總量規(guī)模，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與稅收的良性互動(dòng)。地稅部門作為政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個(gè)重要職能部門，如何用足稅法，服務(wù)企業(yè)，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)，是擺在我們當(dāng)前的重要課題。
一、中小型企業(yè)稅收管理的難點(diǎn)問題
相對(duì)于大型企業(yè)而言，現(xiàn)階段中小企業(yè)特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)大多數(shù)還停留在手工記賬水平，在財(cái)務(wù)管理上存在的建賬不實(shí)、賬目不全、納稅申報(bào)不實(shí)的現(xiàn)象還比較普遍，導(dǎo)致稅收入庫(kù)難、查證難、執(zhí)行難，偷逃稅現(xiàn)象亦難禁絕。由于中小企業(yè)點(diǎn)多面廣，經(jīng)營(yíng)變化大，稅源極為分散，開業(yè)停業(yè)頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況難以及時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，稅源監(jiān)控的難度較大，稅收征管上還存在盲區(qū)。此外，部分國(guó)有集體企業(yè)采取拍賣、出售、整體轉(zhuǎn)讓等方式改制、改組為個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，納稅主體由單一主體變?yōu)榛旌现黧w，或由多個(gè)主體合并為一個(gè)主體，也給稅收征管增添了難度。
（一）、稅收核算不規(guī)范
一是賬目不健全。此類問題在中小商業(yè)企業(yè)中比較突出。部分企業(yè)不能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置、使用、保管賬簿。有的賬簿設(shè)置不全，有的設(shè)置賬外賬，甚至有的不設(shè)賬簿，造成收入、成本、費(fèi)用憑證殘缺不全，會(huì)計(jì)信息失真，不能正確進(jìn)行稅收核算。二是由于中小企業(yè)具有投資渠道廣、行業(yè)類型多、經(jīng)營(yíng)方式多等特點(diǎn)，核算涉及面較廣，尤其是委托代銷、還本銷售、以舊換新、折扣折讓等新型銷售方式的稅收核算涉及稅收政策比較多，與會(huì)計(jì)核算口徑有一定的差距，企業(yè)財(cái)務(wù)核算和稅收核算比較混亂，影響稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性。
（二）、欠稅現(xiàn)象較突出
一是由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低，支付能力差，從而形成欠稅。從我縣情況看，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以勞動(dòng)密集型為主，科技含量普遍不高，而且生產(chǎn)成本過高，導(dǎo)致產(chǎn)品缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，造成產(chǎn)成品大量積壓，占用資金較大，流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，難以保證稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。二是部分國(guó)有集體企業(yè)采取拍賣、出售、整體轉(zhuǎn)讓等方式改制、改組為個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，為推進(jìn)改制工作進(jìn)程，各地出臺(tái)了相關(guān)優(yōu)惠政策，其中也包括有涉稅政策，使得有些稅款（如房屋等固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、銷售環(huán)節(jié)的稅收）大多流失了，原企業(yè)的欠稅也因改制、改組而無(wú)法追繳入庫(kù)，形成“死欠”。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)清欠力度不夠。一方面由于部分企業(yè)依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，存在著“欠稅有利”、“欠稅有理”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)；另一方面受執(zhí)法環(huán)境的影響，稅收?qǐng)?zhí)法手段疲軟，這些都是導(dǎo)致清欠不力的因素。
（三）、異常申報(bào)率居高不下
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)異常申報(bào)率占全年平均異常申報(bào)戶數(shù)的90％以上。這其中原因是多方面的。納稅人方面，一是納稅人受利益驅(qū)使，把自身利益同公共利益對(duì)立起來(lái)，總是千方百計(jì)的逃避納稅，通過隱匿收入等手段人為制造異常申報(bào)；二是納稅人會(huì)計(jì)核算水平差，業(yè)務(wù)素質(zhì)低，對(duì)稅法的有關(guān)規(guī)定缺乏必要的了解，不能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求正確核算應(yīng)納稅金，造成實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況同納稅申報(bào)不符。稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，一是計(jì)算機(jī)應(yīng)用相對(duì)滯后，不能很好的解決稅收征管與企業(yè)財(cái)務(wù)核算之間的矛盾；二是審核技術(shù)落后，只限于表面現(xiàn)象，缺乏深層次的挖掘；三是服務(wù)、輔導(dǎo)缺乏深度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)展需求缺乏深入的了解和指導(dǎo)。
（四）稅源監(jiān)控不到位，稅收流失嚴(yán)重
第一，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)對(duì)中小型企業(yè)特別是個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶的建賬建制工作，但是難度較大，尤其在基層，效果不明顯，實(shí)現(xiàn)電算化尚待時(shí)日。基層大多數(shù)中小企業(yè)還停留在手工記賬水平，現(xiàn)代化征稅手段難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。第二，由于中小企業(yè)點(diǎn)多面廣，經(jīng)營(yíng)變化大，稅源極為分散，開業(yè)停業(yè)頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況難以及時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，稅源監(jiān)控的難度較大，稅收征管上還存在盲區(qū)。稅收征管改革后，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)了從“管戶”到“管事”的職能轉(zhuǎn)變，在職能轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期，由于征管力量配置和崗位設(shè)置不合理，加之多年來(lái)形成的任務(wù)觀念的制約，稅務(wù)機(jī)關(guān)把主要精力投入到對(duì)收入影響較大的重點(diǎn)稅源管理當(dāng)中。相比而言，中小企業(yè)尤其是小企業(yè)相對(duì)稅源比較小，對(duì)稅收收入的影響比較小，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)缺乏一套行之有效的科學(xué)的稅收管理機(jī)制，管理力量分散，導(dǎo)致中小企業(yè)稅收流失嚴(yán)重。
（五）稅務(wù)稽查不到位
受到任務(wù)及征管力量不足等因素的制約，目前我們稅務(wù)稽查將主要精力放在對(duì)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)稅源的檢查上，忽視了對(duì)中小企業(yè)的檢查。對(duì)中小企業(yè)的檢查戶數(shù)少，檢查面低，稽查環(huán)節(jié)存在著違章處罰不到位、征管力度不到位的“兩不”現(xiàn)象，也助長(zhǎng)了偷稅者的僥幸心理。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收管理應(yīng)采取的對(duì)策
針對(duì)中小企業(yè)在稅收管理中存在的問題，我們應(yīng)當(dāng)從保護(hù)和扶持中小企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范管理行為，完善管理手段，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。
（一）、要進(jìn)一步樹立管理服務(wù)意識(shí)
在新的歷史條件下，稅務(wù)部門要徹底轉(zhuǎn)變只管依法征稅，不管企業(yè)發(fā)展的傳統(tǒng)思維方式，要立足于稅收政策引導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)稅收政策研究，發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向和杠桿作用。把嚴(yán)格管理和政策引導(dǎo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，為中小企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。要培養(yǎng)和提高中小企業(yè)的依法納稅意識(shí)，強(qiáng)化稅收法治建設(shè)。建立健全稅收法制輔導(dǎo)制度，與企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員實(shí)行定期座談會(huì)議制，及時(shí)傳達(dá)新的稅收政策知識(shí)，新的稅收征管法規(guī)，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收法制宣傳的力度，把中小企業(yè)自覺納稅行為引入正常軌道。
（二）、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收和財(cái)務(wù)核算監(jiān)督
一是稅務(wù)部門要聯(lián)合有關(guān)部門，加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收核算管理，幫助和監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格按照《稅收征管法》的要求健全賬務(wù)，并進(jìn)行正確的稅收核算；二是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行持證上崗制度。定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收培訓(xùn)，幫助納稅人及時(shí)掌握稅收政策和會(huì)計(jì)核算辦法，提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。
（三）、切實(shí)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的管理
一是建立企業(yè)信譽(yù)等級(jí)制度。根據(jù)中小企業(yè)的納稅信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和應(yīng)納稅額等情況，將企業(yè)分為A、B、C三類。通過分類管理，將納稅人的納稅狀況、社會(huì)信譽(yù)聯(lián)系起來(lái)，定期向社會(huì)公布。并按信譽(yù)等級(jí)與辦稅、服務(wù)等措施聯(lián)系，激勵(lì)中小企業(yè)依法納稅，爭(zhēng)當(dāng)優(yōu)秀納稅人。二是加大稅源監(jiān)控力度。嚴(yán)格按稅源監(jiān)控辦法對(duì)中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控，準(zhǔn)確掌握稅源情況，從源頭上堵塞稅收管理漏洞。三是嚴(yán)格新辦中小企業(yè)的管理，準(zhǔn)確掌握“活”情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在為新辦企業(yè)辦理稅務(wù)登記時(shí)，核實(shí)戶籍資料，實(shí)地調(diào)查，嚴(yán)防企業(yè)“失蹤”。要充分利用信息化手段收集各類信息，主動(dòng)出擊，對(duì)納稅人實(shí)施有效監(jiān)控。四是建立護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。積極爭(zhēng)取各部門配合，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行跟蹤管理，通過協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)有效地防范稅款流失。
【關(guān)鍵詞】 案例教學(xué);稅收籌劃;實(shí)施策略
一、引言
案例教學(xué)(Case Method)是由美國(guó)哈佛法學(xué)院前院長(zhǎng)克里斯托弗?哥倫布?朗代爾(C.C.Langdell)于1870年首創(chuàng),后經(jīng)哈佛企管研究所所長(zhǎng)鄭漢姆(W.B.Doham)推廣,并從美國(guó)迅速傳播到世界各地,被認(rèn)為是代表未來(lái)教育方向的一種成功教育方法。20世紀(jì)80年代,案例教學(xué)引入我國(guó),但我國(guó)案例教學(xué)的效果并不盡人意。何志毅,孫夢(mèng)(2005)對(duì)中國(guó)五所著名大學(xué)商學(xué)院的調(diào)研結(jié)果顯示,70%以上的學(xué)生不滿意案例教學(xué)效果,并將主要原因歸結(jié)于案例質(zhì)量、教師點(diǎn)評(píng)、學(xué)生準(zhǔn)備和課堂組織四個(gè)方面。案例教學(xué)雖然是一種優(yōu)秀的教學(xué)方法,但是能夠科學(xué)掌握并運(yùn)用到教學(xué)實(shí)踐并非易事,需要教師不斷地探索實(shí)踐。近年來(lái),許多教師結(jié)合教學(xué)實(shí)踐,對(duì)如何實(shí)施案例教學(xué)進(jìn)行了探索,但是探討稅收籌劃案例教學(xué)的并不多見。筆者結(jié)合多年的稅收籌劃教學(xué)經(jīng)驗(yàn),對(duì)案例教學(xué)方法進(jìn)行了有益的嘗試。
二、稅收籌劃課應(yīng)用案例教學(xué)法的必要性
稅收籌劃案例教學(xué)是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的稅法基礎(chǔ)知識(shí)之后,通過剖析案例,讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于對(duì)“實(shí)踐活動(dòng)”的分析和認(rèn)識(shí),以提高學(xué)生綜合運(yùn)用知識(shí)能力的一種教學(xué)方法。稅收籌劃課程的性質(zhì)、授課時(shí)間、教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)效果等方面決定了該課程采用案例教學(xué)是可行的。
(一)稅收籌劃課程性質(zhì)適合案例教學(xué)
稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi),通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一些調(diào)整和安排,最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。該課程是一門新興的邊緣性學(xué)科,集稅收管理、會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理等多學(xué)科知識(shí)于一身,實(shí)踐性、應(yīng)用性強(qiáng),教學(xué)內(nèi)容具有綜合性、針對(duì)性和實(shí)效性。由于納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的千差萬(wàn)別,稅收優(yōu)惠政策的差異和稅種適用條件的不同,因此,籌劃方案具有不確定性。稅收籌劃依靠的是籌劃者對(duì)稅法的理解,靠的是籌劃者的智慧,而不是靠非法的手段。課程的這一性質(zhì)決定了稅收籌劃的教學(xué)不能僅僅停留在理論層面的講授,還必須結(jié)合典型案例給學(xué)生以足夠的啟發(fā),才能真正掌握稅收籌劃理論和實(shí)踐的無(wú)窮魅力。
(二)稅收籌劃的授課時(shí)間適合案例教學(xué)
本科生是否適合案例教學(xué)在國(guó)內(nèi)是個(gè)有爭(zhēng)議的問題。反對(duì)者的觀點(diǎn)認(rèn)為,本科學(xué)生既無(wú)社會(huì)閱歷和實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn),又缺乏理論知識(shí)基礎(chǔ),案例教學(xué)對(duì)其難度太大,教學(xué)效果并不見得會(huì)好。但是,筆者認(rèn)為,稅收籌劃課程采用案例教學(xué)對(duì)本科生來(lái)說是合適的。因?yàn)?稅收籌劃作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的必修課,授課計(jì)劃一般安排在大三下學(xué)期或大四上學(xué)期,這個(gè)時(shí)期的大學(xué)生已經(jīng)系統(tǒng)地掌握了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法、投資、營(yíng)銷管理等會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí),具備開展案例教學(xué)的理論基礎(chǔ);此外,這個(gè)階段的大學(xué)生一般也有了近三年的大學(xué)社會(huì)實(shí)踐,能夠認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)這門專業(yè)必修課的重要性,并正在積極為日后的畢業(yè)實(shí)習(xí)和求職奠定知識(shí)儲(chǔ)備。案例教學(xué)由于本身具有針對(duì)性、典型性、實(shí)踐性和真實(shí)性,能夠幫助學(xué)生在課堂中積累一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐相結(jié)合的效果。
(三)稅收籌劃課程的教學(xué)目標(biāo)需要案例教學(xué)
大學(xué)教學(xué)活動(dòng)的目標(biāo)應(yīng)該圍繞著人才市場(chǎng)的需求來(lái)進(jìn)行,稅收籌劃的教學(xué)目標(biāo)也要以社會(huì)需求為中心。稅收籌劃教學(xué)的目標(biāo)不僅是讓學(xué)生掌握有關(guān)稅收知識(shí),更重要的是要通過課堂學(xué)習(xí)培養(yǎng)學(xué)生各種能力。學(xué)生只有掌握這些能力后才能夠滿足社會(huì)的需求。基本知識(shí)和技術(shù)的掌握,可以在日常授課中得以實(shí)現(xiàn),這是我國(guó)傳統(tǒng)教學(xué)方法所重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的。顯然,在各種能力的培養(yǎng)方面,我國(guó)傳統(tǒng)教學(xué)方法對(duì)此關(guān)注不夠。而在案例教學(xué)法的運(yùn)用過程中,其各個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)能夠從不同角度鍛煉學(xué)生的能力,從而使學(xué)生的整體素質(zhì)得到提高。比如,案例教學(xué)中案例分析的環(huán)節(jié)能夠鍛煉學(xué)生的思辨能力;案例討論甚至辯論的環(huán)節(jié)能夠提高學(xué)生的表達(dá)能力;而最后案例報(bào)告的撰寫環(huán)節(jié)可以訓(xùn)練學(xué)生的寫作水平,培養(yǎng)其掌握規(guī)范的科學(xué)研究范式,為將來(lái)畢業(yè)論文的寫作打基礎(chǔ)。
(四)從教學(xué)實(shí)踐效果上來(lái)看,案例教學(xué)是一種動(dòng)態(tài)的開放式的教學(xué)方法。
案例教學(xué)法較好地實(shí)現(xiàn)了理論教學(xué)與生產(chǎn)實(shí)踐的結(jié)合,是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的有效手段。學(xué)生們普遍反映這一教學(xué)方法能夠明顯深化對(duì)知識(shí)的理解,提高綜合運(yùn)用知識(shí)的能力;授課教師也感到,案例教學(xué)法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強(qiáng)了師生互動(dòng),教學(xué)效果得到了顯著改善。
三、案例教學(xué)在稅收籌劃教學(xué)中的實(shí)施策略
綜上所述,案例教學(xué)方法適合在稅收籌劃教學(xué)中應(yīng)用。不過,教師在實(shí)施的過程中,在教學(xué)安排、案例選擇、教學(xué)手段、教學(xué)組織、課后小結(jié)、考核機(jī)制上要注意相關(guān)的問題,從而真正達(dá)到提高學(xué)生具體問題具體分析、理論聯(lián)系實(shí)際能力的教學(xué)目標(biāo)。
(一)在教學(xué)安排上,案例教學(xué)與理論教學(xué)要統(tǒng)籌兼顧
在實(shí)踐中,雖然案例教學(xué)法的運(yùn)用有著諸多好處,但完全以具體案例介紹具體籌劃方法并非良策。因?yàn)槠髽I(yè)面臨的涉稅業(yè)務(wù)千變?nèi)f化,即便是厚厚的手冊(cè)也不能囊括所有的案例,更何況稅收政策在不停地改變,企業(yè)總要面對(duì)變化著的稅收環(huán)境。因此,在本科教學(xué)階段,案例教學(xué)作為一種輔助教學(xué)手段,尚不能取代其他教學(xué)方法的運(yùn)用。本科教學(xué)階段是以傳授專業(yè)知識(shí)為教學(xué)目標(biāo)的,而在理論知識(shí)普及和更新方面,傳統(tǒng)教學(xué)法具有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。案例教學(xué)是為教學(xué)目標(biāo)服務(wù)的,其開展一定要在學(xué)生初步掌握了相關(guān)的理論基礎(chǔ)上進(jìn)行。由此可見,提倡案例教學(xué)并不意味著稅收籌劃課程應(yīng)全部以案例教學(xué)為主。理論講授和案例教學(xué)各有優(yōu)勢(shì)。理論講授是案例教學(xué)的奠基和先導(dǎo),為學(xué)生提供掌握稅收籌劃的邏輯框架和基本知識(shí),案例教學(xué)是理論講授的應(yīng)用與延續(xù),為學(xué)生靈活應(yīng)用稅收籌劃理論,提高稅收謀劃技巧提供舞臺(tái)。因此,兩者應(yīng)該結(jié)合起來(lái),各自所占的課時(shí)以1:1為宜。
(二)在案例選擇上,應(yīng)注意案例的代表性、時(shí)效性和實(shí)戰(zhàn)性
采用案例教學(xué)法,案例應(yīng)該少而精,并不是越多越好。這也就對(duì)稅收籌劃案例的選擇提出了一些要求。
首先,所選擇的案例應(yīng)有代表性。就稅收籌劃來(lái)講,很多內(nèi)容都可以進(jìn)行案例分析,但由于課時(shí)的限制,只能挑出一些重要的內(nèi)容和學(xué)生樂于參與的知識(shí)點(diǎn)實(shí)施案例教學(xué)。因此,教師要根據(jù)課時(shí)的多少、學(xué)生專業(yè)和授課內(nèi)容,有選擇地挑出一些重要的知識(shí)點(diǎn)實(shí)施案例教學(xué)。其次,案例選擇應(yīng)注重時(shí)效性。突出“時(shí)效”,也就是與時(shí)俱進(jìn)。由于我國(guó)稅制建設(shè)很不完善,稅收政策變化很快,稅收法律、法規(guī)處在不斷完善當(dāng)中。因此,選擇的稅收案例必須根據(jù)新的變化,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,以免誤導(dǎo)學(xué)生。最后,案例選擇應(yīng)講究實(shí)戰(zhàn)性。選擇的案例應(yīng)注意從現(xiàn)實(shí)生活中來(lái),能直接應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)生活中去,具有較強(qiáng)的應(yīng)用性。通過編制大量可操作的籌劃案例,引導(dǎo)學(xué)生明確區(qū)分合理的稅收籌劃與偷逃稅的界限,掌握稅收籌劃的基本要領(lǐng)和操作技巧。
(三)在教學(xué)手段上,靈活運(yùn)用多媒體技術(shù)
稅收籌劃的案例,題目一般比較長(zhǎng),法律政策依據(jù)較多。如果教師能采用多媒體手段,不但使課堂教學(xué)的知識(shí)輸出量增加,而且教學(xué)效率大大提高。另外,心理學(xué)實(shí)驗(yàn)證明,常人通過聽覺接收的信息量為15%;通過視覺獲得的知識(shí)能記住25%;而利用聲光同步設(shè)備,把聽覺和視覺結(jié)合起來(lái),能記住的內(nèi)容可達(dá)65%。因此靈活運(yùn)用多媒體手段,通過呈現(xiàn)聽覺和視覺材料,再經(jīng)過分析討論,更能提高案例教學(xué)的生動(dòng)性和趣味性。
(四)在教學(xué)組織中,應(yīng)注意教師與學(xué)生在案例教學(xué)中各自的定位
案例教學(xué)法的教學(xué)目的是調(diào)動(dòng)學(xué)生積極思考掌握技能,所以大多數(shù)案例的設(shè)計(jì)都是沒有標(biāo)準(zhǔn)答案的。在案例教學(xué)組織過程中,教師的作用是鼓勵(lì)學(xué)生積極參與討論,鼓勵(lì)必要的爭(zhēng)論和創(chuàng)新觀點(diǎn),同時(shí)避免學(xué)生的討論偏離主題,扮演著幫助者和引導(dǎo)者的角色。不像是傳統(tǒng)的教學(xué)方法,教師是一位傳授者和灌輸者的角色。而學(xué)生在案例教學(xué)組織活動(dòng)中被要求置身于具體理財(cái)環(huán)境,站在決策者的角度進(jìn)行分析并進(jìn)行決策。學(xué)生要對(duì)大量的信息、數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、計(jì)算,結(jié)合具體環(huán)境、相關(guān)政策進(jìn)行比較、分析,形成自己的意見、觀點(diǎn),開展課堂討論。通過討論不斷創(chuàng)新、修正和完善。最終形成學(xué)生各自不同的思想和結(jié)論的案例分析報(bào)告。因此一定要注意,案例教學(xué),學(xué)生才是主角。明確這一角色定位對(duì)于組織好案例教學(xué)活動(dòng),實(shí)現(xiàn)案例教學(xué)方法的教學(xué)目標(biāo)極為重要。
(五)在課后小結(jié)上,教師應(yīng)注意對(duì)案例討論進(jìn)行概括和評(píng)價(jià)
案例討論結(jié)束后,教師應(yīng)該對(duì)案例進(jìn)行分析總結(jié),并系統(tǒng)梳理課堂討論情況,指出問題,肯定成績(jī),鼓勵(lì)創(chuàng)新,使案例分析的效果得到升華。總結(jié)時(shí),要避免給出絕對(duì)性觀點(diǎn)或答案,因?yàn)槎愂栈I劃案例與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣,很少有絕對(duì)正確的所謂“標(biāo)準(zhǔn)答案”。案例討論的最終評(píng)價(jià)包括案例本身的評(píng)價(jià)、對(duì)案例討論結(jié)果的評(píng)價(jià)和對(duì)學(xué)生思維過程的評(píng)價(jià)。對(duì)案例本身的評(píng)價(jià)是讓學(xué)生理解如何透過現(xiàn)象抓住問題的本質(zhì);對(duì)案例討論結(jié)果的評(píng)價(jià)側(cè)重于運(yùn)用學(xué)習(xí)的理論知識(shí)去剖析實(shí)踐中的問題,達(dá)到理論聯(lián)系實(shí)際的目的;對(duì)學(xué)生思維過程的評(píng)價(jià)有助于培養(yǎng)學(xué)生具體問題具體分析的實(shí)踐能力。教師應(yīng)當(dāng)注意的是對(duì)學(xué)生思維過程的評(píng)價(jià)要公正,以正面激勵(lì)、肯定為主,對(duì)分析思路錯(cuò)誤的學(xué)生注意盡量避免直接批評(píng),以防影響大家參與的積極性。
(六)在考核機(jī)制上,建立一種新型的考評(píng)機(jī)制
案例教學(xué)法的效果除了取決于教師的準(zhǔn)備情況和個(gè)人的知識(shí)、能力以外,還取決于學(xué)生的素質(zhì)和參與程度。設(shè)計(jì)合理的考核體系,是提高學(xué)生能動(dòng)性,確保案例教學(xué)效果的重要手段。傳統(tǒng)教學(xué)法下的考核體系,過多注重期末閉卷考試成績(jī),無(wú)益于誘導(dǎo)學(xué)生積極地參與案例學(xué)習(xí)和討論。因此,有必要建立一種注重平時(shí)、注重過程、注重個(gè)性的考評(píng)機(jī)制來(lái)調(diào)控學(xué)生的行為。新的考評(píng)機(jī)制應(yīng)使學(xué)生高度重視每次的課堂討論及案例分析報(bào)告,培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考問題、分析問題、解決問題以及書面表達(dá)能力,以適應(yīng)本科教學(xué)中應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。筆者認(rèn)為,對(duì)于富于實(shí)踐性的稅收籌劃課,期末的筆試最多只適宜占總成績(jī)的60%,而平時(shí)的考勤與案例討論則占到另外的40%。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估；評(píng)估工作；稅收管理
Abstract:Thetaxpaymentappraisalisatpresentinternationallythegeneraltaxadministrationway,isalsotheTaxauthoritiesfulfillsthetaxobligationsituationtothetaxpayertoenteronemethodwhichintheconductmonitors,maymakeupthecollectiontoreformtheinsufficiencywhichintheprocessmanagesattenuates,thestrengthenedmanagementmonitoringfunction,manifeststheservicegovernment''''scivilizedthoughtthatthehouseservesduringthemanagement.Ittakesthetaxrevenuemonitoringmanagementoneeffectivemeasure,inhelpsthetaxpayertodiscoverandinthecorrectiontaxpaymenterrorsandomissions,toenhancethetaxpayertopaytaxesconsciousnessandmanagesthetaxabilityaspecttohavetheuniquesuperiority.
keyword:Taxpaymentappraisal;Appraisalwork;Taxadministration
一、當(dāng)前納稅評(píng)估中存在的問題
1.納稅評(píng)估工作定位不夠準(zhǔn)確。在納稅人看來(lái)，納稅評(píng)估工作是通過資料分析、評(píng)估約談等方式查找稅收問題，近似一種間接的納稅檢查。而對(duì)評(píng)估人員來(lái)說，評(píng)估工作的目標(biāo)和方法也向個(gè)案查出多少問題的方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評(píng)估時(shí)不調(diào)賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評(píng)估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于僅個(gè)人操作和層次較淺的狀況，因此成效不明顯。同時(shí)，由于有效監(jiān)控機(jī)制還沒有真正建立起來(lái)，納稅評(píng)估工作在設(shè)計(jì)上存在一些不足，對(duì)對(duì)報(bào)表、查查相關(guān)數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實(shí)疑點(diǎn)問題等靜態(tài)的監(jiān)督形式無(wú)法了解企業(yè)動(dòng)態(tài)實(shí)際情況，無(wú)法掌握外部相關(guān)信息，形成一些評(píng)估盲點(diǎn)。評(píng)估人員受相關(guān)因素約束，沒能全面發(fā)揮主動(dòng)管理監(jiān)控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評(píng)估當(dāng)作是一次自查整改機(jī)會(huì)。因此，對(duì)納稅評(píng)估工作應(yīng)進(jìn)一步明確定位，即通過評(píng)估手段和調(diào)查手段，對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行宏觀管理監(jiān)控。
2.信息資料來(lái)源不夠廣泛。納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前，納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類信息、經(jīng)營(yíng)核算類信息以及其他諸如登記注冊(cè)類、價(jià)格類等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測(cè)算、比對(duì)以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對(duì)報(bào)表和稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無(wú)法把問題完整地分析出來(lái)，不僅審核效率低，而且審核誤差大。
3.納稅評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，從事評(píng)估的人員基本都是稅收管理員，在負(fù)責(zé)征管的同時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估，沒有專門從事評(píng)估的專業(yè)人員，素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員知識(shí)面窄，掌握評(píng)估的方法不夠，有的只停留在看看表、對(duì)對(duì)數(shù)、查查抵扣發(fā)票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評(píng)估工作流于形式，評(píng)估效率不高。
二、對(duì)深化納稅評(píng)估工作的思考
1.建立科學(xué)規(guī)范的納稅評(píng)估體系，強(qiáng)化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設(shè)步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進(jìn)了征管質(zhì)量的提高。但由于征管對(duì)象的復(fù)雜化、現(xiàn)金交易的擴(kuò)大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時(shí)有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)。納稅評(píng)估的開展恰恰能解決這個(gè)問題。因此，應(yīng)該進(jìn)一步拓展評(píng)估范圍，充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評(píng)估等軟件，將納稅評(píng)估對(duì)象涵蓋全部納稅人，對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)定，規(guī)范涉稅行為，優(yōu)化納稅環(huán)境。
2.確立“服務(wù)型”的納稅評(píng)估，融洽征納關(guān)系。通過經(jīng)常性的納稅評(píng)估分析，可以有效地對(duì)納稅人的依法納稅狀況進(jìn)行及時(shí)、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。同時(shí)，將評(píng)估結(jié)果與當(dāng)事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對(duì)方說明、解釋，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅法宣傳解釋、幫助他們提高納稅意識(shí)的有效的途徑。納稅評(píng)估對(duì)一般涉稅問題的處理解決了納稅人由于對(duì)稅收政策不了解、財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方因直接進(jìn)入稽查后對(duì)案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能，起到了服務(wù)納稅人、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)環(huán)境的作用。因此要樹立服務(wù)的觀念，提高納稅人依法納稅意識(shí)，倡導(dǎo)納稅人誠(chéng)信納稅。
3.高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評(píng)估工作中認(rèn)定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，評(píng)估人員應(yīng)在查閱企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等申報(bào)資料以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)其他崗位了解情況，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算狀況、日常納稅情況、發(fā)票管理及稅款交納情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況和概貌，才能把握約談的主動(dòng)權(quán)。但在實(shí)際工作中，僅憑評(píng)估人員提出的疑點(diǎn)就想通過約談來(lái)解決問題，顯然不可能。企業(yè)解釋“市場(chǎng)不好，虧本經(jīng)營(yíng)”等各種理由很容易搪塞過去。約談除了需要納稅人配合、主動(dòng)承認(rèn)問題外，評(píng)估約談人員的詢問方法、技巧很有講究。有不少問題要從生產(chǎn)工序、出入庫(kù)手續(xù)記錄、庫(kù)存變化、銷售數(shù)量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應(yīng)納稅金配比、預(yù)收應(yīng)付賬款的來(lái)龍去脈等各方面提問，并對(duì)應(yīng)答理由是否真實(shí)合理進(jìn)行即時(shí)分析反應(yīng)，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點(diǎn)深入挖掘不放棄，才不會(huì)被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃；實(shí)證
前言：
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類相對(duì)較多，其中房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的較為主要的稅種之一。通過對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況進(jìn)行調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過程中，都會(huì)對(duì)納稅金額進(jìn)行控制，通過多種籌劃手段，降低企業(yè)納稅的成本。但是由于房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行籌劃的過程中缺乏系統(tǒng)的管理，忽視科學(xué)手段的應(yīng)用等，使得房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃難以達(dá)到理想的效果。
1.房地產(chǎn)行業(yè)涉稅特點(diǎn)
房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展在我國(guó)具有著一定的特殊性，尤其是在近年來(lái)住房?jī)r(jià)格居高不下的影響下，我國(guó)政府以及廣大人民群眾都對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展十分的重視。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況與房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有著密切的關(guān)系，并且對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及發(fā)展方向等都會(huì)產(chǎn)生影響。通過對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在納稅方面具有著以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）不同階段稅收不同。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的過程中是分階段的，不同的階段其經(jīng)營(yíng)的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國(guó)在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行征稅的過程中采取的是分類征稅，也就是說在不同的領(lǐng)域進(jìn)行不同稅費(fèi)的征稅。（3）獨(dú)特的繳費(fèi)方式。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過程中，大多數(shù)的稅種都按照正常的繳稅方式進(jìn)行。
2.具體案例分析
甲公司是一家經(jīng)營(yíng)效益良好的房地產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中因資金不足，需要進(jìn)行8000萬(wàn)元資金的籌措。在對(duì)資金進(jìn)行籌措的過程中，甲公司希望通過企業(yè)所得稅籌劃的方式，對(duì)企業(yè)將要繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行控制，在合法的范圍內(nèi)將企業(yè)需要繳納的個(gè)人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個(gè)不同的籌資計(jì)劃，通過對(duì)籌資計(jì)劃進(jìn)行分析我們可以找出最優(yōu)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案。
通過對(duì)日常生活中企業(yè)所得稅的繳納方式進(jìn)行研究我們可知在日常生活中企業(yè)所得稅的繳納與企業(yè)的借款有著密切的關(guān)系，并且隨著企業(yè)借款的不斷提升，個(gè)人所得稅的數(shù)額也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的下降。因此巧妙的進(jìn)行資金的借貸成為了房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的主要方式之一。通過對(duì)甲公司的三個(gè)籌資計(jì)劃進(jìn)行分析，我們又可以發(fā)現(xiàn)不同的資金借貸方法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過對(duì)三個(gè)不同計(jì)劃進(jìn)行研究我們可以直觀的看到，計(jì)劃三在可以進(jìn)行利息抵稅的比重更大，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節(jié)稅效果突出，但是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上卻是最大的因此應(yīng)被有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)所重視。
3.房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃
對(duì)上述案例進(jìn)行分析我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)可以通過對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)所得稅的支出，并且進(jìn)行資金的借貸是主要的應(yīng)用手段。通過進(jìn)一步的研究我們可以發(fā)現(xiàn)上述案例只是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個(gè)縮影，在實(shí)際的工作過程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃。
3.1準(zhǔn)備階段
我國(guó)稅法對(duì)于納稅的對(duì)象進(jìn)行細(xì)致的劃分，通過有針對(duì)性的的稅收規(guī)定對(duì)我國(guó)的稅收工作進(jìn)行保障。因此房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)設(shè)立的過程中，首先應(yīng)對(duì)稅法進(jìn)行掌握，明確其在納稅過程中的義務(wù)，通過對(duì)相關(guān)納稅內(nèi)容的了解，完善稅收籌劃的依據(jù)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)具體的組建形式進(jìn)行考慮。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的組建形式不僅關(guān)系著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，同時(shí)也關(guān)系著稅收的多少。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在準(zhǔn)備階段應(yīng)從稅收以及企業(yè)發(fā)展的角度進(jìn)行綜合的考慮。最后，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行把握。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)包括分公司和子公司兩種，針對(duì)不同的分支機(jī)構(gòu)我國(guó)法律在企業(yè)所得稅方面進(jìn)行了區(qū)分的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)建立的過程中，應(yīng)用發(fā)展的眼光看問題，針對(duì)不同條件下分公司以及子公司的稅收特點(diǎn)，進(jìn)行合理的選擇。
3.2開發(fā)階段
房地產(chǎn)的開發(fā)是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)過程進(jìn)行合理的把握對(duì)于控制企業(yè)所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段首先，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)資格的審批，并遵守具體的流程，完善開發(fā)過程中的各項(xiàng)工作。其次，進(jìn)行合理籌資方式的選擇。通過案例我們可以知道不同的籌資方式在節(jié)稅效果以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上都有所不同，因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)二者進(jìn)行合理把握，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。
3.3銷售階段
銷售是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的重要環(huán)節(jié)，為了可以對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行保障，我國(guó)大約80%以上的房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中都會(huì)進(jìn)行房地產(chǎn)的預(yù)售工作。因此一般在對(duì)房地產(chǎn)銷售階段進(jìn)行研究的過程中，習(xí)慣性的會(huì)將該階段分為兩個(gè)部分。就房地產(chǎn)的預(yù)售部分而言，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)預(yù)售過程中收取的資金進(jìn)行合理的籌劃，并以季度為單位進(jìn)行利潤(rùn)的預(yù)算以便進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。而對(duì)于現(xiàn)售部分來(lái)說，在對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)著重考慮可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入以及經(jīng)營(yíng)過程中的資本支出以及經(jīng)濟(jì)虧損等因素，對(duì)應(yīng)該繳納的稅額進(jìn)行合理的計(jì)算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準(zhǔn)確的現(xiàn)象出現(xiàn)。
4.總結(jié)：
綜上所述，房地產(chǎn)行業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過程中，應(yīng)從多個(gè)角度出發(fā)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金支出進(jìn)行控制。通過加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃質(zhì)量的方式，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅額進(jìn)行合理的控制，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：1.北京開放大學(xué)懷柔分校；2.北京京北職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1] 杜敏.房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，13（14）：56-57
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 專門業(yè)務(wù)培訓(xùn) 項(xiàng)目評(píng)估
我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)每一次大的稅制改革、政策出臺(tái)、機(jī)構(gòu)整合、新工作方法的推開，都會(huì)在稅務(wù)基層產(chǎn)生大量的培訓(xùn)需求，2008年1月1日正式實(shí)施的企業(yè)所得稅法就是其中有代表性的一次。現(xiàn)今，企業(yè)所得稅已成為我國(guó)第二大稅種，該稅種計(jì)算復(fù)雜，不易管理，對(duì)相應(yīng)崗位稅務(wù)干部的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)要求極高，因此所得稅干部輪流集中脫崗學(xué)習(xí)、進(jìn)行知識(shí)更新和業(yè)務(wù)提升就有了現(xiàn)實(shí)的需要，同時(shí)也給專業(yè)施教機(jī)構(gòu)的師資團(tuán)隊(duì)帶來(lái)了項(xiàng)目升級(jí)和課題研發(fā)的迫切任務(wù)。下面以國(guó)家稅務(wù)總局某專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱培訓(xùn)中心）承辦的系統(tǒng)內(nèi)各層次企業(yè)所得稅培訓(xùn)項(xiàng)目為例展開分析，探討如何進(jìn)一步提升稅收專業(yè)化人才培訓(xùn)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果，滿足各層次稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)需求。
一、稅制改革后所得稅專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)的特點(diǎn)
（一）培訓(xùn)需求呈現(xiàn)穩(wěn)步上升態(tài)勢(shì)
2008年企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例正式實(shí)施以來(lái)，培訓(xùn)中心承辦了多期總局、省局及其他各地方國(guó)、地稅局委托的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)醒目。這些培訓(xùn)項(xiàng)目有的以企業(yè)所得稅作為培訓(xùn)主題或核心內(nèi)容，更多的則是將所得稅作為培訓(xùn)的一個(gè)重要組成部分，在其他業(yè)務(wù)培訓(xùn)開展的同時(shí)補(bǔ)充學(xué)員的所得稅業(yè)務(wù)知識(shí)，為更加有效的實(shí)施所得稅管理奠定基礎(chǔ)。
2008年-2012年培訓(xùn)中心承接的以所得稅為主題的培訓(xùn)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表
2008 2009 2010 2011 2012 合計(jì)
總局項(xiàng)目 1 1 1 1 2 6
省局項(xiàng)目 4 1 2 7
地方項(xiàng)目 1 1 5 7 11 25
合計(jì) 6 3 6 10 13 38
（二）同類培訓(xùn)項(xiàng)目學(xué)員需求各有側(cè)重
從2008年至2012年培訓(xùn)中心承辦的所得稅專項(xiàng)培訓(xùn)38期，其中總局主辦處級(jí)干部所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)2期，各省自治區(qū)直轄市組織的所得稅業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人培訓(xùn)4期，各地市所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)32期。由于各期培訓(xùn)班對(duì)象不同，學(xué)員構(gòu)成差異較大，因此課程設(shè)置也有所區(qū)別。現(xiàn)僅以2010年7月15日-29日全國(guó)地稅系統(tǒng)處級(jí)職務(wù)人員所得稅管理研討班、2011年3月31日-4月29日A省*市國(guó)稅局企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班，2012年8月22-31日B省地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班為例，分析學(xué)員構(gòu)成對(duì)課程設(shè)計(jì)的影響。
2010年總局處干所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，共計(jì)48人。男學(xué)員37人，女學(xué)員11人，處級(jí)干部46人，科級(jí)1人，施教機(jī)構(gòu)教師1人；省局所得稅處處級(jí)干部8人，地（市）局分管所得稅業(yè)務(wù)的處級(jí)干部39人；50歲以上10人，40-50歲35人，30-40歲3人。
2011年A省*市國(guó)稅局企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班，共計(jì)50人，30天。培訓(xùn)對(duì)象為全市從事企業(yè)所得稅管理的業(yè)務(wù)骨干，其中各縣區(qū)局長(zhǎng)、科長(zhǎng)副科長(zhǎng)28人，科員22人。男學(xué)員37人，女學(xué)員13人。
2012年B省地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班，共計(jì)122人，10天。B省各地地市所得稅科科長(zhǎng)級(jí)縣區(qū)分局長(zhǎng)41人，其余為業(yè)務(wù)骨干。
對(duì)參訓(xùn)學(xué)員通過填寫需求調(diào)查問卷、召開座談會(huì)、訓(xùn)后評(píng)估等方式，我們發(fā)現(xiàn)，不同層次的培訓(xùn)班，學(xué)員關(guān)注點(diǎn)不同，以上述總局處干班和地方業(yè)務(wù)骨干班為例：
1.總局處干所得稅班，參訓(xùn)對(duì)象多為地市一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分管所得稅業(yè)務(wù)的局領(lǐng)導(dǎo)，因此，學(xué)員對(duì)課程的總體要求偏重于宏觀，學(xué)員希望了解國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)走勢(shì)及宏觀經(jīng)濟(jì)政策取向，稅制改革的前沿信息及所得稅管理的理念與思路，對(duì)具體操作層面的課程需求程度較低。
該項(xiàng)目共計(jì)涉及14個(gè)專題，除適應(yīng)處級(jí)干部培訓(xùn)而設(shè)計(jì)的管理類專題5個(gè)以外，其余7個(gè)專題均與所得稅業(yè)務(wù)相關(guān)，包括《宏觀經(jīng)濟(jì)與稅制改革》《所得稅政策疑難問題解析》、《企業(yè)所得稅爭(zhēng)議協(xié)調(diào)及案例分析》、《關(guān)聯(lián)交易與特別納稅調(diào)整》、《會(huì)計(jì)信息在所得稅管理中的應(yīng)用》、《稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防范》、《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策及管理》，這些專題的需求程度均在90%以上。
2.地方業(yè)務(wù)骨干班，參訓(xùn)學(xué)員以稅源管理科、政策法規(guī)科科長(zhǎng)、業(yè)務(wù)骨干及區(qū)縣分局局長(zhǎng)、股長(zhǎng)為主，從事具體的所得稅業(yè)務(wù)辦理工作，需要詳細(xì)了解政策規(guī)定、業(yè)務(wù)流程、行業(yè)經(jīng)營(yíng)特征及相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，需求較為具體。此類培訓(xùn)班的培訓(xùn)目標(biāo)，即通過培訓(xùn)，進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)骨干的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)能力的提升及素質(zhì)的提高，以適應(yīng)所得稅業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。
此類培訓(xùn)通常包括《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精講》、《成本會(huì)計(jì)》、《房地產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算處理》、《會(huì)計(jì)與稅法差異分析》、《非居民企業(yè)所得稅政策及管理》、《企業(yè)所得稅收入總額部分疑難問題解析》、《企業(yè)所得稅扣除部分疑難問題解析》、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解析》、《重組業(yè)務(wù)所得稅處理》、《會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅分析》、《財(cái)務(wù)指標(biāo)在納稅評(píng)估中的應(yīng)用》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表的銜接與分析》、《企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀》、《房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策解析》、《企業(yè)所得稅納稅評(píng)估實(shí)務(wù)》等，根據(jù)培訓(xùn)時(shí)間長(zhǎng)短有所取舍，但以上課程在業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班中需求程度均在90%以上。
（三）培訓(xùn)項(xiàng)目評(píng)估結(jié)果
1.培訓(xùn)總體滿意率
通過對(duì)以上38期所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)班評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析，絕大多數(shù)培訓(xùn)班達(dá)到了預(yù)期的效果，培訓(xùn)總體滿意率在90%以上。但個(gè)別班級(jí)總體滿意率偏低，主要原因是學(xué)員基礎(chǔ)相對(duì)較低，學(xué)員所在地所得稅管理以核定征收為主，接觸到企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)單一，因此，對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)、所得稅政策相對(duì)生疏，影響了對(duì)課程內(nèi)容的理解。
2.評(píng)估結(jié)果啟示
通過舉辦所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，我們深刻領(lǐng)會(huì)到，著力造就一批能夠把握社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，精通各類企業(yè)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)于稅收管理、熟悉國(guó)際慣例、具有法律思維與視角的高素質(zhì)人才，是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)所得稅管理的重中之重，培訓(xùn)中心應(yīng)著力在所得稅乃至各業(yè)務(wù)崗位高素質(zhì)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)的項(xiàng)目完善上進(jìn)行深層次挖掘，方能更好地發(fā)揮專業(yè)施教機(jī)構(gòu)在成人培訓(xùn)中的主體作用。
二、所得稅培訓(xùn)項(xiàng)目的完善設(shè)想
為應(yīng)對(duì)需求愈發(fā)嚴(yán)苛的培訓(xùn)市場(chǎng)，我們需要跳出常規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的局限，多角度，深層次的挖掘稅收管理工作涉及的方方面面內(nèi)容，著重在項(xiàng)目課程設(shè)計(jì)和內(nèi)容組織方面進(jìn)行質(zhì)的突破。
（一）緊貼培訓(xùn)需求開發(fā)新課題
仍以上述所得稅培訓(xùn)項(xiàng)目為例，在項(xiàng)目需求分析中很多稅務(wù)系統(tǒng)處級(jí)干部提出，需要在法理上了解所得稅的計(jì)稅原理與原則，例如如何對(duì)稅法沒有確切規(guī)定的所得稅交易事項(xiàng)做出理性的判斷，如何理解所得稅收入與支出的對(duì)稱、時(shí)間上的對(duì)稱和第三方對(duì)稱原理等，通過這些法理培訓(xùn)可以使稅務(wù)干部更加正確的應(yīng)用稅法，也為不斷地完善稅法奠定理論基礎(chǔ)。同時(shí)，在所得稅業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班中我們也發(fā)現(xiàn)了一些潛在的高端課程需求，如部分學(xué)員提出IPO是企業(yè)資本運(yùn)作的典型行為，企業(yè)在準(zhǔn)備IPO的過程中，往往會(huì)遇到大量會(huì)計(jì)、稅務(wù)方面的調(diào)整和處理，學(xué)員渴望通過培訓(xùn)，了解IPO公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，了解相應(yīng)的調(diào)整事項(xiàng)，解讀有關(guān)稅收政策等等。
由于培訓(xùn)時(shí)間和師資的限制，在以往的所得稅培訓(xùn)班中很多潛在需求并沒有形成對(duì)應(yīng)的教學(xué)資源，但隨著培訓(xùn)中心教學(xué)力量的不斷充實(shí)，專業(yè)師資們也正將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移到這些課題的開發(fā)上來(lái)，從而逐步形成具有一定特色的所得稅高端培訓(xùn)。
（二）適時(shí)更新原有課程內(nèi)容
比如，在企業(yè)重組過程中如何進(jìn)行所得稅處理，以往培訓(xùn)側(cè)重結(jié)合案例學(xué)習(xí)理解總局的重組稅收政策，下一步需要結(jié)合翔實(shí)的實(shí)務(wù)案例和理論分析，比對(duì)講解公司（企業(yè)）法律層面的重組和稅法層面的重組，明晰各種重組方式的運(yùn)作流程，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)處理使學(xué)員了解企業(yè)重組不同類型的關(guān)鍵點(diǎn)、特殊性稅務(wù)處理的原理和運(yùn)用，對(duì)企業(yè)重組中所得稅疑難業(yè)務(wù)的正確處理能有清晰的認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞： 電子商務(wù)；偷逃稅案例；稅收立法沖擊；稅收體系構(gòu)建
一、 引言
電子商務(wù)是新時(shí)代的歷史性產(chǎn)物，“從廣義上來(lái)講，電子商務(wù)包括所有的以電子形式發(fā)生的商務(wù)、金融交易活動(dòng)，包括EDI（Electronic Data Interchange）、EFT （ElectronicFunds Transfer）和各種信用卡交易；從狹義上來(lái)講，電子商務(wù)指的是企業(yè)與企業(yè)間（Business-to-Business，B2B）和企業(yè)與消費(fèi)者間（Business-to-Customer，B2C）的電子商務(wù)”[1]，也是我們一般意義上的電子商務(wù)。
目前，電子商務(wù)以其迅猛發(fā)展之勢(shì)，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新助力。但有關(guān)電子商務(wù)稅收立法相對(duì)滯后，有待進(jìn)一步完善、修訂。本文首先簡(jiǎn)述我國(guó)電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀，然后結(jié)合首例網(wǎng)絡(luò)偷逃稅案例――“彤彤屋”，分析我國(guó)電子商務(wù)對(duì)稅收立法的沖擊，最后提出構(gòu)建電子商務(wù)稅收體系建議并得出結(jié)論。
二、 我國(guó)電子商務(wù)的稅收現(xiàn)狀
電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家而言起步略晚，但它卻以燎原之勢(shì)，在一個(gè)13億人口的大國(guó)市場(chǎng)上迅猛發(fā)展壯大，可以預(yù)見電子商務(wù)已逐漸成為中國(guó)未來(lái)商務(wù)模式的新勢(shì)力。“雙十一”的火爆震驚我們，從2010年至2015年我國(guó)電商行業(yè)交易市場(chǎng)規(guī)模（如圖2.），也可看出電子商務(wù)在我國(guó)的蓬勃態(tài)勢(shì)，但是電子商務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展與其納稅額形成明顯不協(xié)調(diào)，步步高商業(yè)連鎖股份有限公司董事長(zhǎng)王填曾公開宣稱，電商每年的交易額占到全國(guó)商品零售額的四分之一，卻不用納稅，這既對(duì)傳統(tǒng)零售企業(yè)的不公。
圖2 2010年-2015年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模
隨著電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，政府也相繼出臺(tái)電子商務(wù)行業(yè)有關(guān)稅收的法律法規(guī)。2005年，國(guó)家出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》；2006年，國(guó)務(wù)院信息化辦公室出臺(tái)了《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展工作任務(wù)分工的通知》強(qiáng)調(diào)了完善電子商務(wù)這一方面稅收的立法工作。2013年3月，國(guó)家稅務(wù)總局了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，規(guī)定從該年度4月1日起，全國(guó)開始推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票以提高信息管稅水平。
三、 電子商務(wù)對(duì)稅收立法的沖擊
電子商務(wù)迅猛發(fā)展給社會(huì)帶來(lái)便利和經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度也帶來(lái)前所未見的沖擊和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)交易，在主體信息、買賣雙方信息、貨物信息等方面有別于傳統(tǒng)商業(yè)，可控難度加大，傳統(tǒng)的稅法體系目前還無(wú)法應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅的復(fù)雜性、隱蔽性和征稅體系龐大。2007年8月全國(guó)首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案――“彤彤屋” 案在上海宣判，被告人張黎借公司名義在淘寶網(wǎng)上賣出近290萬(wàn)元的含稅商品，不含稅銷售金額人民幣278.4萬(wàn)余元，應(yīng)繳增值稅人民幣1 1萬(wàn)余元。上海普陀法院一審判處被告人張黎有期徒刑兩年，緩刑兩年，并處罰金6萬(wàn)元。“彤彤屋”將實(shí)體交易轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)上，正是利用現(xiàn)行稅收立法的網(wǎng)絡(luò)征稅盲區(qū)，借助電子商務(wù)逃避稅款。暴露了電子商務(wù)稅收立法的不完善，給我國(guó)現(xiàn)行稅法帶來(lái)以下幾方面沖擊。
（一） 對(duì)稅收要素的沖擊
首先，納稅主體不易確定。由于電子商務(wù)主體借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)成立，它也可利用網(wǎng)絡(luò)隱匿姓名、地址，不經(jīng)過認(rèn)證或者自行更改信息，很難與現(xiàn)實(shí)生活中的地址發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，使得商家注冊(cè)信息的可信度降低，同時(shí)，也使核實(shí)難度加大。其次，征稅對(duì)象難以認(rèn)定。電子商務(wù)交易中中大量商品和勞務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，沒有實(shí)物形式，常常表現(xiàn)為無(wú)形的數(shù)字化，難以辨別。再次，納稅環(huán)節(jié)減少。電子商務(wù)環(huán)境下，廠商可以直接與消費(fèi)者交易，稅收上導(dǎo)致原來(lái)分?jǐn)傇谶@些中介的稅基流失。最后，常設(shè)機(jī)構(gòu)不易界定。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展使常規(guī)的由固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行銷售和營(yíng)業(yè)的方式被改變，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)界定已難以適應(yīng)時(shí)展的需要，因?yàn)榫W(wǎng)站及服務(wù)器才是電子商務(wù)運(yùn)作的主要媒介，而這一般都不是有形資產(chǎn)。是否把服務(wù)器、網(wǎng)站等作為常設(shè)機(jī)構(gòu)在我國(guó)還并沒有明確的規(guī)定。
（二） 對(duì)稅收原則的沖擊
1. 對(duì)公平原則的沖擊。公平稅收最高原則之一，然而由于我國(guó)現(xiàn)行稅法體系在電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收法律法規(guī)比較薄弱，使電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者大部分交易處于免稅狀態(tài)，這無(wú)疑對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)的納稅人是有失公平的。而且，對(duì)于電子商務(wù)納稅和傳統(tǒng)貿(mào)易納稅存在雙重標(biāo)準(zhǔn)，這都容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的扭曲。
2. 對(duì)公正原則的沖擊。有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)會(huì)增加稅收征管的難度，無(wú)法有效保證稅收的絕對(duì)公正。由于電子商務(wù)中的數(shù)據(jù)大都是以電子數(shù)據(jù)形式存在，可以被輕易不著痕跡的修改。
3. 對(duì)效率原則的沖擊。由于互聯(lián)網(wǎng)的高流動(dòng)性和隱蔽性使得納稅人更容易避稅且不被察覺，這些都加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度和工作量。同時(shí)，現(xiàn)行稅制存的滯后性，沒有行之有效的手段對(duì)其征稅的合法依據(jù)進(jìn)行管理，也就無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。
（三） 對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖擊
電子商務(wù)的虛擬化和數(shù)字化為電子商務(wù)的全球性提供了便利，也降低了成本。然而電子商務(wù)在全球范圍的發(fā)展也使得國(guó)界變得模糊，也就在一定程度上弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)。一方面，電子商務(wù)的全球性會(huì)產(chǎn)生更多的跨國(guó)所得，也難以區(qū)分究竟是在哪國(guó)所得，這容易導(dǎo)致重復(fù)征稅或者漏稅。另一方面，本來(lái)電子商務(wù)的興起就使得對(duì)銷售者和購(gòu)買者身份的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)變得模糊，而電子商務(wù)的全球性和虛擬性更是加大確認(rèn)交易雙方的身份信息難得，很難有明確證據(jù)確認(rèn)一項(xiàng)交易的更歸屬，是屬于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，究竟發(fā)生與否。
四、結(jié)論及建議
電子商務(wù)逐漸成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，必將是未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新勢(shì)力，構(gòu)建電子商務(wù)的稅收體系迫在眉睫。應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷探索、研究出具有具有前瞻性和全面性的，適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收體系和管理措施。為此，我們提出如下三點(diǎn)建議：
（一） 完善電子商務(wù)的稅收立法
完善的稅收法規(guī)制度可以保證征稅工作的順利開展和公平高效原則的確立，“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，因此，我國(guó)需要以稅法規(guī)范和引導(dǎo)電子商務(wù)活動(dòng)。總體上從明晰納稅主體信息、明確征收對(duì)象和常設(shè)機(jī)構(gòu)位置方面考慮。一方面針對(duì)電子商務(wù)特殊性，制定專門稅收立法，關(guān)注相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和法律責(zé)任、電子商務(wù)稅收征管的界定標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，需要在法律中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更多權(quán)利，比如在網(wǎng)上稽查商務(wù)個(gè)體財(cái)務(wù)狀況，對(duì)納稅人交易行為進(jìn)行監(jiān)控、貨物發(fā)出點(diǎn)和簽收點(diǎn)位置定位的權(quán)利等。最后，在專門針對(duì)電子商務(wù)的立法中，更新對(duì)稅收要素的界定。對(duì)其做動(dòng)態(tài)調(diào)整，綜合考慮我國(guó)國(guó)情，拓展各個(gè)稅收要素的內(nèi)含與外含。
（二） 提高電子商務(wù)稅收征管能力
電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收征管能力提出挑戰(zhàn)，需要更高效的稅收體系來(lái)提升征管能力。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)出一批既精通稅收專業(yè)知識(shí)又理解電子商務(wù)運(yùn)作的復(fù)合型人才，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而提升征收能力。其次，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建高效的電子商務(wù)信息化稅收體系，整合多方信息，確保所需數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性。為此，我們重構(gòu)了電子商務(wù)稅務(wù)信息采集體系（如圖3）。
（三） 借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)國(guó)際間的協(xié)調(diào)與合作
信息技術(shù)的推動(dòng)下，全球經(jīng)濟(jì)逐漸實(shí)現(xiàn)一體化，國(guó)與國(guó)之間的聯(lián)動(dòng)性加強(qiáng)。在電子商務(wù)稅法方面，國(guó)際間共同合作加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收管理。我國(guó)的稅收政策應(yīng)與國(guó)際趨同，可借鑒WTO提出的關(guān)于電子商務(wù)的征稅原則和指導(dǎo)思想，以及資本市場(chǎng)相對(duì)健全的發(fā)達(dá)國(guó)家在稅法上的先進(jìn)成果，指引我國(guó)相關(guān)稅法的建設(shè)工作；參與國(guó)際電子商務(wù)征稅理論、政策的研究和交流，加入國(guó)際對(duì)電子商務(wù)相關(guān)稅法科研項(xiàng)目等。既可以通過增加話語(yǔ)權(quán)來(lái)維護(hù)我國(guó)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，也可以提高我國(guó)獲取稅收信息源的層次、廣度和寬度，從而達(dá)到防止納稅人利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行避稅的效果。 （作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）
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關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制
中圖分類號(hào)：F810．423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)02-0161－02
隨著國(guó)際投資活動(dòng)的逐漸增多。跨國(guó)公司得到了迅猛發(fā)展，這對(duì)于加強(qiáng)國(guó)際分工與合作、實(shí)現(xiàn)資源的有效配置起到了積極作用。但同時(shí)也帶來(lái)了比如國(guó)際稅收這類的問題，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)則是國(guó)際稅收問題的關(guān)鍵，跨國(guó)公司往往利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)逃避稅收，轉(zhuǎn)移財(cái)富．為了避免跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制避稅，損害我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，我國(guó)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行必要的規(guī)范。
一、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題
(一)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的現(xiàn)狀
我國(guó)《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》規(guī)定了在因關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少稅基時(shí)征稅機(jī)關(guān)所享有的調(diào)整權(quán)。稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指企業(yè)與企業(yè)之間有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：第一，在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系；第二，直接或間接地同為第三者所擁有或控制；第三，其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。
依據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。按照稅法規(guī)定，獨(dú)立企業(yè)之間往來(lái)指沒有上述關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)。如果上述企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)等不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或所得額，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法做出相應(yīng)的調(diào)整，以使其內(nèi)部?jī)r(jià)格與正常市場(chǎng)價(jià)格相接近，從而防止納稅人進(jìn)行稅收規(guī)避。稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整一般限于被審計(jì)、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。其審計(jì)、調(diào)查、調(diào)整一般應(yīng)從納稅年度下一年度起三年內(nèi)進(jìn)行。如果調(diào)整案涉及以前年度所得的，也可向前追溯調(diào)整，但最長(zhǎng)不得超過10年。
(二)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制存在的問題
我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制已初步形成，從理論上看，我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與主要發(fā)達(dá)國(guó)家差異不大，似乎已與國(guó)際慣例接軌，我國(guó)亦采取國(guó)際上通用的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法等等。但由于我國(guó)在此方面的工作剛剛起步，經(jīng)驗(yàn)不足加之轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身的復(fù)雜性，所以在實(shí)際操作過程中還存在許多問題。轉(zhuǎn)讓定價(jià)多為原則性的規(guī)定．條文比較簡(jiǎn)單，可操作性差，具體實(shí)施起來(lái)難度很大。例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定缺乏可操作性；各種調(diào)整方法的具體內(nèi)涵及其適用性缺乏適當(dāng)?shù)慕缍ǎ蝗狈杀冉灰變r(jià)，可比非受控價(jià)格調(diào)整難以測(cè)定；沒有轉(zhuǎn)讓定價(jià)賬務(wù)調(diào)整的規(guī)定；缺乏關(guān)于納稅人負(fù)有舉證責(zé)任的條款，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的過程中缺乏應(yīng)有的力度。
二、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制改革的對(duì)策
(一)完善我國(guó)稅收法制建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)管理
加入WTO后，我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制必須與國(guó)際慣例接軌。首先，要擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施范圍。我國(guó)現(xiàn)行的反避稅條款僅適用于外商投資企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅問題，而對(duì)于境內(nèi)外商投資企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅問題涉及的不多。特別是隨著跨國(guó)公司大量進(jìn)駐我國(guó)，企業(yè)并購(gòu)或重組形成轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)實(shí)體與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題基本未涉及，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整范圍擴(kuò)大到國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且交易范圍從國(guó)內(nèi)貿(mào)易擴(kuò)大到國(guó)際貿(mào)易。其次，增強(qiáng)實(shí)施細(xì)則的可操作性。我國(guó)現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定過于抽象、簡(jiǎn)單、可操作性差。沒有相應(yīng)的處罰規(guī)定，給稅務(wù)工作者在實(shí)際稅務(wù)處理上帶來(lái)困難。因此，新稅制應(yīng)采用更靈活實(shí)用的方式?jīng)Q定最適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，根據(jù)復(fù)雜的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境引入正常交易值域，避免調(diào)整過死。同時(shí)，可參照國(guó)外做法或我國(guó)對(duì)偷漏稅的處罰標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)對(duì)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行偷漏稅行為進(jìn)行處罰的條款。還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)違反申報(bào)、納稅等征管辦法的處罰措施，實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任的具體化，盡量縮小法律制裁的彈性。最后，要建立完善的稅收保全制度和會(huì)計(jì)、審計(jì)制度，建立各種形式的協(xié)稅制度和稅收管理監(jiān)控體系，以確保國(guó)家稅法的正確實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核企業(yè)以技術(shù)專利、設(shè)備和原材料實(shí)物投資以及作價(jià)原則等，防止利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收。
(二)建立完善的納稅申報(bào)制度，明確納稅人的報(bào)告義務(wù)和舉證責(zé)任
為了減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，應(yīng)明確規(guī)定納稅人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅有關(guān)的一切財(cái)務(wù)資料以及國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易情況和外國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的決算報(bào)告。嚴(yán)格要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)成本和費(fèi)用的列支情況。對(duì)跨國(guó)公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，通過制定各種稅收申報(bào)表來(lái)使納稅人的報(bào)告義務(wù)系統(tǒng)化和規(guī)范化，從而獲得充分的稅收信息，對(duì)有目的采取轉(zhuǎn)移隱瞞收入、成本費(fèi)用列支混亂以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用各種方法重點(diǎn)檢查。這樣既可使納稅人的報(bào)告義務(wù)更加具體，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收情報(bào)進(jìn)行分析和處理。同時(shí)，在稅法中明確納稅人的舉證責(zé)任，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)過程中，企業(yè)要有舉證責(zé)任，以說明自己沒有從事避稅行為，即實(shí)行“舉證責(zé)任倒置”原則。對(duì)于涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的正常性、合理性提出舉證材料。一旦跨國(guó)公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)指控利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)偷逃稅款時(shí)，該納稅人就必須提供足夠的證據(jù)來(lái)證明自己行為的合法性、正常性、合理性，否則，即被認(rèn)為是違法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定相應(yīng)的處罰措施。
(三)積極創(chuàng)造條件，推廣預(yù)約定價(jià)制度
預(yù)約定價(jià)制度是納稅人事先將其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的原則和計(jì)算方法，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。預(yù)約定價(jià)制度的實(shí)質(zhì)是把轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整改為事先預(yù)約。與事后調(diào)整的做法相比，預(yù)約定價(jià)制度具有保護(hù)納稅人的合法經(jīng)營(yíng)，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，減少征納紛爭(zhēng)，可以免除轉(zhuǎn)讓定價(jià)首次調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整的繁瑣程序，提高稅收工作效率等優(yōu)點(diǎn)。同時(shí)，由于相關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)共同參與跨國(guó)企業(yè)稅收事宜，便于達(dá)成共識(shí)，因而受到各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的普遍重視，并被越來(lái)越多的國(guó)家作為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為和遏制國(guó)際逃稅的最有效的手段之一。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)必須加快步伐，完善預(yù)約定價(jià)制度：一是借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定我國(guó)預(yù)約定價(jià)制度的具體操作程序，完善相關(guān)法規(guī)，規(guī)范操作程序及方法，減少隨意性。特別是要對(duì)預(yù)約定價(jià)收費(fèi)、申請(qǐng)文件、修訂等做出具體規(guī)定。二是設(shè)置專門管理機(jī)構(gòu)，建立能夠勝任預(yù)約定價(jià)制業(yè)務(wù)的稅務(wù)征管隊(duì)伍。考慮到預(yù)約定價(jià)的專業(yè)性較強(qiáng)，涉及到稅務(wù)、會(huì)計(jì)、談判等諸多方面，可以考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等進(jìn)行合作。三是積極穩(wěn)妥地推進(jìn)預(yù)約定價(jià)制，避免使用不當(dāng)給國(guó)家利益造成損失。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，實(shí)施預(yù)約定價(jià)制應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，不能操之過急。如澳大利亞引進(jìn)預(yù)約定價(jià)制在大公司共同參與下，反復(fù)研究，才制定出內(nèi)容詳細(xì)的轉(zhuǎn)移定價(jià)和預(yù)約定價(jià)條例。我國(guó)可以先對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)規(guī)模較大的外商獨(dú)資企業(yè)、中外合資企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，然后逐步推廣到一般的企業(yè)集團(tuán)。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)加快信息系統(tǒng)建設(shè)，建立企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料信息庫(kù)，加強(qiáng)事中監(jiān)控，并經(jīng)常性地與企業(yè)進(jìn)行溝通。在協(xié)議執(zhí)行完畢以后，應(yīng)當(dāng)對(duì)協(xié)議的執(zhí)行情況進(jìn)行必要的測(cè)試。
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)要設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管理
在地稅稽查局總結(jié)表彰會(huì)議上的講話
今天，我們?cè)谶@里召開表彰大會(huì)，隆重表彰、、、等4名優(yōu)秀公務(wù)員，、、、等4名先進(jìn)工作者，科、科兩個(gè)優(yōu)秀科室，他們都是省地稅稽查局的先進(jìn)代表，我在這里向他們表示衷心的祝賀！希望受表彰的先進(jìn)個(gè)人和先進(jìn)科室，在今后的工作中再接再厲，戒驕戒躁，為地稅稽查事業(yè)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。在這里我號(hào)召省地稅稽查局全體干部都要向他們學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)他們堅(jiān)持始于納稅人需求、基于納稅人滿意，終于納稅人遵從的原則，不斷提高自身工作水平，不斷優(yōu)化稽查服務(wù)的擔(dān)當(dāng)意識(shí)和奉獻(xiàn)精神，為地稅稽查事業(yè)發(fā)展和全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)提供有力保障。
剛才，局長(zhǎng)全面總結(jié)了省地稅稽查局的工作，安排部署了的地稅稽查工作，講得很全面、很具體，我完全同意，請(qǐng)同志們認(rèn)真領(lǐng)會(huì)、抓好貫徹落實(shí)。宣讀了表彰決定，、和科室分別代表先進(jìn)個(gè)人和先進(jìn)科室進(jìn)行了述職，都講得很好、很鼓舞人。下面，我就如何面對(duì)新形勢(shì)、新挑戰(zhàn)，圓滿完成全年的地稅稽查任務(wù)再?gòu)?qiáng)調(diào)幾點(diǎn)意見。
一是進(jìn)一步深化管理意識(shí)，增強(qiáng)稽查工作責(zé)任感。首先，我們要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變稽查工作理念，按照有利于保護(hù)納稅人合法權(quán)益、有利于優(yōu)化稽查執(zhí)法環(huán)境的眼光來(lái)思考、認(rèn)識(shí)和解決稽查工作中面臨的問題，帶動(dòng)地稅稽查工作整體水平的提高。因?yàn)椋挥袕?qiáng)化稽查執(zhí)法，才能保障廣大守法經(jīng)營(yíng)的納稅人的合法利益，才能保障政府財(cái)政收入，才能維護(hù)公平公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，才能捍衛(wèi)稅法的尊嚴(yán)。要進(jìn)一步樹立以查促管意識(shí)，加大與征管部門的配合力度，針對(duì)征管部門提出的力量較為薄弱、稅收秩序較為混亂的納稅人和行業(yè)，運(yùn)用法律手段進(jìn)行打擊。要通過稽查建議制度，向征管部門反饋征管工作中所忽視的或薄弱之處，積極研究探索提出強(qiáng)化稅收征管的工作建議，更好地起到以查促管的作用。充分重視案例分析工作，及時(shí)對(duì)案件的成因、特點(diǎn)、作案手法以及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行深入的分析與研究，并及時(shí)研究措施，嚴(yán)厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動(dòng)。今年要根據(jù)總局指令性、指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目，結(jié)合我省實(shí)際情況，選取房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、資本交易項(xiàng)目、中介培訓(xùn)服務(wù)機(jī)構(gòu)和高收入者等進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治，并選取近年來(lái)未檢查過的我省重點(diǎn)稅源企業(yè)開展檢查，規(guī)范重點(diǎn)稅源戶的納稅行為，提高其稅法遵從度。
二是進(jìn)一步深化協(xié)作意識(shí)，提高查辦案件能力。新形勢(shì)下的地稅稽查工作任務(wù)重、矛盾多、困難大，要善于運(yùn)用統(tǒng)籌兼顧的方法，協(xié)調(diào)發(fā)揮各項(xiàng)職能，精心統(tǒng)籌各項(xiàng)事務(wù)。要與國(guó)稅、公安等相關(guān)部門加強(qiáng)配合，健全和完善打擊涉稅違法行為的部門協(xié)調(diào)機(jī)制，拓寬與有關(guān)部門協(xié)作的深度和廣度，逐步建立與國(guó)稅稽查部門的聯(lián)合辦案制度和無(wú)障礙交換查處案件信息制度；與公安部門建立聯(lián)合辦案長(zhǎng)效機(jī)制、辦案取證統(tǒng)一規(guī)范制度和情報(bào)交換制度。今年要集中力量重點(diǎn)查處房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)的偷稅案件、貨物運(yùn)輸行業(yè)虛開可抵扣發(fā)票的稅收違法案件，以及涉稅違法信息指向集中、群眾關(guān)注度高、社會(huì)反映強(qiáng)烈、影響面大的違法案件，借助各類新聞媒體的力量，公開曝光重大稅收違法案件，形成打擊涉稅違法活動(dòng)的強(qiáng)大聲勢(shì)。
三是進(jìn)一步深化現(xiàn)代意識(shí)，加快推進(jìn)稽查現(xiàn)代化。當(dāng)前，稅源復(fù)雜性、流動(dòng)性、國(guó)際化日益明顯，稅收違法行為多樣性、隱蔽性、高技術(shù)性表現(xiàn)突出，傳統(tǒng)稅務(wù)稽查方式方法已難以適應(yīng)新形勢(shì)下稅收工作所面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，加快實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化既是當(dāng)前稽查工作的重中之重，更是當(dāng)務(wù)之急。今年要加大對(duì)稽查辦案設(shè)備、科技裝備的投入，大力推廣實(shí)用、高效的查賬軟件，提高對(duì)信息化管理企業(yè)的稽查能力和應(yīng)對(duì)信息化時(shí)代各種新型違法手段的檢查能力。大家都知道，稽查執(zhí)法手段的現(xiàn)代化是實(shí)現(xiàn)稽查工作現(xiàn)代化的基本保障。我們要按照信息管稅的總體思路，推進(jìn)第三方信息交換平臺(tái)建設(shè)，綜合運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，拓寬信息獲取通道。著力提升稽查信息化水平，深度利用征管、舉報(bào)、交換等第三方信息，拓寬信息數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測(cè)、監(jiān)督等功能，提升案源管理的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
四是進(jìn)一步深化人本意識(shí)，不斷加強(qiáng)稽查隊(duì)伍建設(shè)。稽查工作作為稅收管理的最后一道防線，從這個(gè)意義上來(lái)說，不斷加強(qiáng)稽查隊(duì)伍建設(shè)，把稽查隊(duì)伍培養(yǎng)和打造成為一個(gè)堅(jiān)強(qiáng)的執(zhí)法隊(duì)伍，鍛造成一把打擊涉稅犯罪的利劍就顯得尤為重要。加強(qiáng)稽查隊(duì)伍建設(shè)的關(guān)鍵是要練就過硬的本領(lǐng)。打鐵先要自身硬。假如企業(yè)確實(shí)存在偷騙稅問題，而我們沒有能力查得出來(lái)，不僅使國(guó)家稅收流失，還會(huì)被企業(yè)看不起。我們必須下苦功夫練好本領(lǐng)，要加強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟悉稅收政策，做到融會(huì)貫通、舉一反三；要掌握現(xiàn)代辦案技巧，豐富辦案手段，做到迎難而上、善于突破；要注重總結(jié)辦案經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，在辦案中學(xué)，在辦案中練，做到以案促學(xué)、以案帶練；要注重研究案情，掌握案件特點(diǎn)，做到知難不難、有備而戰(zhàn)。今年我們要認(rèn)真落實(shí)省局新一輪征管改革關(guān)于稽查局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的調(diào)整措施，按照總局要求做大做強(qiáng)省市兩級(jí)稽查，選派優(yōu)秀年輕干部特別是財(cái)稅、計(jì)算機(jī)、法律等方面的專業(yè)人才，充實(shí)到省市兩級(jí)稽查部門，逐步提高省、市級(jí)稽查人員占稽查人員總數(shù)的比例。與此同時(shí)，探索稽查人才專業(yè)化管理途徑，以人才管理專業(yè)化為導(dǎo)向，對(duì)稽查人員實(shí)施個(gè)性化、多元化、實(shí)用型的分類培訓(xùn)，進(jìn)一步提高擁有注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師（三師）資格人員比例，提升稽查隊(duì)伍整體素質(zhì)。
今年是全面深入貫徹落實(shí)黨的十精神的開局之年，是實(shí)施十二五規(guī)劃
承前啟后的關(guān)鍵一年，是為全面建成小康社會(huì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)的重要一年，做好今年的地稅稽查工作意義十分重大。我們將會(huì)繼續(xù)重視稽查工作，從資金、人力、裝備上給予傾斜，從硬件到軟件把稽查隊(duì)伍建設(shè)好、武裝起來(lái)，進(jìn)一步完善管理體制，創(chuàng)新工作方法，加快推進(jìn)稽查現(xiàn)代化建設(shè)，為地稅事業(yè)發(fā)展做出新的更大的貢獻(xiàn)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)改革；稅務(wù)改革；關(guān)系；配套
近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，對(duì)于會(huì)計(jì)管理工作以及稅務(wù)管理工作也提出了新的要求。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作以及稅務(wù)管理工作作為企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，當(dāng)前正面臨著制度改革發(fā)展的局面，如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革的協(xié)調(diào)配合，已經(jīng)成為當(dāng)前企事業(yè)單位管理工作的重要內(nèi)容。因此，這就要求企事業(yè)單位充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革的重要意義，并做好配套問題的處理，以確保會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革工作的順利開展。
1.會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革的必要性研究
開展企事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革是完善企事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高企事業(yè)單位會(huì)計(jì)披露透明度以及防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本要求，會(huì)計(jì)改革主要包括對(duì)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作手段、會(huì)計(jì)管理模式以及會(huì)計(jì)管理理念的改革，因而也有助于提高企事業(yè)單位管理體系的標(biāo)準(zhǔn)化與現(xiàn)代化。稅務(wù)改革則主要是指現(xiàn)行的稅收管理制度改革以及企業(yè)稅務(wù)工作制度的改革，隨著我國(guó)企事業(yè)單位發(fā)展形勢(shì)的不斷變化，我國(guó)稅務(wù)管理一直遵循稅制簡(jiǎn)化、稅基寬泛化、稅率低趨勢(shì)以及征管嚴(yán)格化的方向發(fā)展，這對(duì)于企事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是十分有利的。
2.會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革的關(guān)系研究
會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革兩者之間是相輔相成的，由于會(huì)計(jì)工作是企事業(yè)單位稅收工作的基礎(chǔ)，而稅收則會(huì)在法律以及制度層面影響到企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，因此會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革也是具有內(nèi)在一致性的，即共同實(shí)現(xiàn)企事業(yè)單位財(cái)稅管理工作的規(guī)范性，確保企事業(yè)單位的正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展。會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革的具體關(guān)系如下所示：
（1）企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作制度的完善必須以國(guó)家稅務(wù)法律政策作為制定的依據(jù)，會(huì)計(jì)體制的改革仍然要受到國(guó)家稅務(wù)法律法規(guī)的約束與規(guī)范，會(huì)計(jì)改革開展過程中各項(xiàng)工作措施的調(diào)整也要以稅務(wù)改革中的相關(guān)要求作為指導(dǎo)。
（2）稅務(wù)制度改革則主要包含兩方面，一方面屬于國(guó)家在宏觀方面對(duì)于經(jīng)濟(jì)體制所進(jìn)行的調(diào)整，另一方面屬于企業(yè)對(duì)自身稅務(wù)管理制度的調(diào)整。但是在具體改革措施制度的制定上，仍然要結(jié)合企事業(yè)單位實(shí)際的管理制度以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況進(jìn)行完善，因而會(huì)計(jì)制度改革對(duì)于稅務(wù)體制改革也具有一定的影響作用。
3.會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革配套管理完善策略研究
（1）會(huì)計(jì)與稅務(wù)管理部門針對(duì)改革工作的開展應(yīng)該相互借鑒。首先在會(huì)計(jì)制度改革工作的推進(jìn)過程中，應(yīng)該改變以往的只是組織會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)者專家來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度管理制度或者政策的修訂方式，應(yīng)該同時(shí)組織稅務(wù)管理方面的學(xué)者或者專家建言獻(xiàn)策，以便于在會(huì)計(jì)制度中能夠反映稅務(wù)管理制度的訴求。同時(shí)在稅務(wù)管理工作中，也應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論知識(shí)以及業(yè)務(wù)處理的培訓(xùn)，以便于在稅務(wù)工作開展過程中能夠與企事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)。通過這些措施，實(shí)現(xiàn)兩者在制度層面的配套協(xié)調(diào)。
（2）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為稅務(wù)工作開展提供基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革的配套，其中關(guān)鍵內(nèi)容便是實(shí)現(xiàn)信息的共享。由于企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中會(huì)匯集整理大量的信息數(shù)據(jù)資料，以便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，針對(duì)稅務(wù)工作中沒有完善數(shù)據(jù)資料的情況，則可以通過會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)的材料，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過整理調(diào)整為稅務(wù)管理所需要的信息資料，為企事業(yè)稅務(wù)管理工作的開展提供參考依據(jù)。
（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)管理部門之間的協(xié)調(diào)配合。在會(huì)計(jì)制度改革中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作的監(jiān)督管理部門主要是由財(cái)政部門負(fù)責(zé)主導(dǎo)開展，而稅務(wù)管理工作則主要是由國(guó)家國(guó)稅以及地稅部門主要負(fù)責(zé)，由于監(jiān)管部門的不同，因此在會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革工作協(xié)調(diào)管理上也可能存在諸多問題。因此，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革的配套管理，應(yīng)該做好監(jiān)督部門的溝通協(xié)調(diào)，通過共同的協(xié)調(diào)監(jiān)管來(lái)確保會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革工作的配套。
（4）做好企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離。企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要求，也是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革與稅務(wù)體制改革的結(jié)果，因此應(yīng)該將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離作為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革的配套的關(guān)鍵內(nèi)容。首先應(yīng)該完善企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)稅收體系，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革與稅務(wù)制度改革的要求，細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)要求，并盡可能的減少兩者之間的職能交叉。其次，應(yīng)該針對(duì)企事業(yè)單位的稅務(wù)會(huì)計(jì)成立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離做好基礎(chǔ)工作。
4.結(jié)語(yǔ)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)管理作為企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理工作的重要內(nèi)容，與企事業(yè)單位的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益也有著一定的聯(lián)系。在當(dāng)前會(huì)計(jì)制度改革與稅務(wù)制度改革深化開展的階段，企事業(yè)單位應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革之間的聯(lián)系，并積極采取措施做好會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革的配套管理，實(shí)現(xiàn)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革與稅務(wù)改革的分離，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度改革在企事業(yè)單位得到有效的實(shí)施，提高企事業(yè)單位的整體管理水平。（作者單位：中央民族大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
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一、樣本調(diào)研基本情況
為確保掌握情況，查到癥結(jié)，找準(zhǔn)對(duì)策，我們專門成立會(huì)審小組和調(diào)研小組，確定7個(gè)行業(yè)14戶低稅負(fù)、零負(fù)申報(bào)企業(yè)作為調(diào)研樣本。這些企業(yè)銷售規(guī)模從年產(chǎn)幾百萬(wàn)元到年產(chǎn)幾十億不等，有開業(yè)不到一年的新辦企業(yè)，也有經(jīng)營(yíng)期在15年以上的老企業(yè)；外資區(qū)域涉及香港、臺(tái)灣地區(qū)以及韓國(guó)、日本、美國(guó)、歐洲和太平洋群島國(guó)家（避稅港），具有較強(qiáng)的典型性和代表性。
調(diào)研中我們采取事前、事中、事后三次集中會(huì)審的辦法。首先，由責(zé)任人陳述企業(yè)基本情況和案頭分析情況，集中逐戶過堂，分析排查疑點(diǎn)和確定調(diào)研重點(diǎn)；其次，由調(diào)研人員深入企業(yè)一線，詳細(xì)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和工藝流程，檢查生產(chǎn)車間和倉(cāng)庫(kù)的實(shí)際情況，詳細(xì)查看企業(yè)賬簿，重點(diǎn)審閱抵扣聯(lián)的列支范圍，出口退稅情況，成本費(fèi)用是否真實(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和融通資金情況，有無(wú)視同銷售、報(bào)廢、廢料銷售情況，所得稅減免期前后有無(wú)人為調(diào)節(jié)年度間利潤(rùn)，向境外付匯等情況。對(duì)調(diào)研中遇到的疑難問題進(jìn)行事中的集中會(huì)審，討論確定解決疑難問題的方案；再次，對(duì)調(diào)研發(fā)現(xiàn)的問題集體討論，形成統(tǒng)一的準(zhǔn)確處理和后續(xù)管理意見。經(jīng)過一個(gè)月的深入調(diào)查研究和科學(xué)分析評(píng)估，14戶企業(yè)共查補(bǔ)增值稅77.23萬(wàn)元，調(diào)減留抵107.49萬(wàn)元，調(diào)增所得額130.59萬(wàn)元，所得稅稅款28.36萬(wàn)元，滯納金20.12萬(wàn)元，調(diào)整外資所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠年度一戶。
二、形成“零、負(fù)稅申報(bào)”現(xiàn)象的主要原因
形成企業(yè)“零負(fù)申報(bào)”和長(zhǎng)期低稅負(fù)的原因是多方面的，有企業(yè)內(nèi)部的原因，也有稅務(wù)部門管理的原因；既有經(jīng)濟(jì)客觀因素，也反映人為主觀因素；既表現(xiàn)于稅收征管操作的欠規(guī)范，也透析出稅收政策制定的不夠完善。具體有以下幾點(diǎn)：
1、企業(yè)發(fā)展面臨諸多困難，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不景氣。諸多中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，缺乏新品開發(fā)能力，發(fā)展后勁不足，嚴(yán)重影響企業(yè)盈利能力，抗風(fēng)險(xiǎn)能力非常脆弱；人民幣匯率升值和出口退稅率調(diào)整影響出口企業(yè)的利潤(rùn)；中小企業(yè)對(duì)下游大企業(yè)的依賴性強(qiáng)，價(jià)格受其控制，一定幾年不變也是重要因素。
2、稅制設(shè)計(jì)有缺陷，造成實(shí)現(xiàn)稅額有扭曲。現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法，沒有充分考慮新辦企業(yè)在開辦初期、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)和產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)的企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的實(shí)際，客觀形成了階段性的“零負(fù)申報(bào)”現(xiàn)象。主觀方面，部分企業(yè)利用稅制設(shè)計(jì)上的缺陷，出于緩解資金短缺的目的，在財(cái)務(wù)上人為地調(diào)節(jié)進(jìn)銷項(xiàng)結(jié)構(gòu)和銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間，消化和扭曲應(yīng)實(shí)現(xiàn)的增值稅。另外，稅收政策與財(cái)務(wù)制度差異仍然很大，增加了稅額準(zhǔn)確計(jì)算和稅收征管的難度。
3、管理觀念和手段弱化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。稅收政策的貫徹執(zhí)行與財(cái)務(wù)核算主管部門的分離，容易引起財(cái)務(wù)核算管理主體的相互扯皮；企業(yè)財(cái)務(wù)人員的頻繁流動(dòng)也給稅收征管帶來(lái)較大的影響，財(cái)務(wù)核算時(shí)間和人員上的脫鉤造成財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)；企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)良莠不齊也是制約準(zhǔn)確核算的因素，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不能完全準(zhǔn)確體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)增加了稅收管理人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
4、管理人員面臨知識(shí)更新壓力，管理力度相對(duì)薄弱。大部分基層干部的納稅檢查和評(píng)估還停留在依靠手工賬冊(cè)，對(duì)財(cái)會(huì)電算化特別是ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)）應(yīng)用還不熟悉、不熟練。一些基層管理人員在日管中仍存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，重增值稅，輕所得稅，重稅負(fù)，疏管理，對(duì)重點(diǎn)稅源戶比較重視，對(duì)中小企業(yè)管理和監(jiān)督偏松。一些管理人員過度依賴管理軟件和工作流處理，深入企業(yè)調(diào)查分析不夠，實(shí)地管理監(jiān)控不夠。
5、關(guān)聯(lián)交易制度體系尚未建立，反避稅難度大。關(guān)聯(lián)交易相關(guān)法規(guī)的滯后給企業(yè)帶來(lái)了很大的避稅空間。根據(jù)OECD有關(guān)調(diào)研報(bào)告，特別新所得稅法實(shí)施后，大型集團(tuán)企業(yè)特別是跨國(guó)企業(yè)均將轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為首要稅收問題。目前關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)主要集中在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間的各種往來(lái)，主要手段有：高進(jìn)低出，即以較高的價(jià)格向關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，以較低的價(jià)格將產(chǎn)品售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，將企業(yè)利潤(rùn)稅前轉(zhuǎn)出；虛列或多列租賃費(fèi)，即以同關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同的名義，將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，有的實(shí)際上并未發(fā)生租賃行為；提高傭金費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以高額勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)、中介業(yè)務(wù)費(fèi)名義，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)；向關(guān)聯(lián)企業(yè)融資，以高于同類業(yè)務(wù)的利率支付利息，將利潤(rùn)稅前轉(zhuǎn)移。目前，反避稅工作還是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，除了有關(guān)法規(guī)亟需建立和完善外，對(duì)反避稅工作思想認(rèn)識(shí)上還存在不足，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作要求不盡適應(yīng)。稅務(wù)部門缺乏了解國(guó)際市場(chǎng)行情，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和能力，這些都給反避稅工作帶來(lái)困難。
6、企業(yè)稅法觀念淡薄，稅收宣傳和執(zhí)法力度還很不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)需加大力度多宣傳多輔導(dǎo)，為企業(yè)提供法規(guī)和政策保障。同時(shí)，稅務(wù)人員需解決執(zhí)法力度偏弱的問題。
三、解決問題的對(duì)策建議
稅收某些職能的強(qiáng)化，稅制設(shè)置缺陷的彌補(bǔ)，最終要通過建立科學(xué)化、精細(xì)化的管理機(jī)制，加大稅收征管力度來(lái)實(shí)現(xiàn)。針對(duì)上述存在的問題和管理難點(diǎn)，應(yīng)制定應(yīng)對(duì)策略，提高解決問題的能力，增加管理的精度。
1、強(qiáng)化分析，整合設(shè)置零負(fù)申報(bào)和低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)警戒區(qū)。宏觀上要分行業(yè)、分工藝流程、分規(guī)模等開展復(fù)合式的梳理分析，剔除合理性的因素，真正設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。微觀上，牢牢把握企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，重點(diǎn)加強(qiáng)零負(fù)申報(bào)和長(zhǎng)期低稅負(fù)企業(yè)的日常監(jiān)管。真正落實(shí)責(zé)任區(qū)責(zé)任人巡查制度，不定期實(shí)地調(diào)查，對(duì)企業(yè)法人、經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)人員約談，查看生產(chǎn)車間和倉(cāng)庫(kù)，調(diào)閱賬冊(cè)，了解企業(yè)真實(shí)的狀況。對(duì)不正常零負(fù)申報(bào)，加強(qiáng)評(píng)估力度和深度，促使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，不斷降低零負(fù)申報(bào)面。
2、多管齊下，綜合運(yùn)用各種征管手段加強(qiáng)監(jiān)控。做到征管環(huán)節(jié)全覆蓋、管理過程全監(jiān)控、稅收服務(wù)全方位。首先，要突出分類管理。對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)、行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)管理，對(duì)規(guī)模小、效益不好、固定資產(chǎn)投入不多的外資企業(yè)，要控制用票量，對(duì)財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范，成本核算不準(zhǔn)確的，要促進(jìn)準(zhǔn)確核算；其次，強(qiáng)化申報(bào)審核。真正建立“兩稅”數(shù)據(jù)審核機(jī)制，增值稅低稅負(fù)外資企業(yè)，往往也是虧損企業(yè)，要加大長(zhǎng)虧不倒的外資企業(yè)的重點(diǎn)監(jiān)控，不斷加強(qiáng)月度和季度申報(bào)審核，提高預(yù)繳率；再次，強(qiáng)化跟蹤管理。對(duì)正常零、負(fù)稅申報(bào)企業(yè)如季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)調(diào)試階段企業(yè)等情況，要注意跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。
3、內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，加大反避稅工作力度。部分外商投資企業(yè)年年虧損，產(chǎn)品增值率低，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模卻逐年擴(kuò)大，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)明顯。為進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作，要做好以下幾點(diǎn)：一是加強(qiáng)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)管理，嚴(yán)格日常稅務(wù)監(jiān)督，完善關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的完整性、準(zhǔn)確性；二是對(duì)關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，將企業(yè)歷年關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)實(shí)施綜合分析，重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)交易變化與經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)性；三是廣泛收集行業(yè)數(shù)據(jù)，分析行業(yè)特點(diǎn)，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況與行業(yè)狀況進(jìn)行對(duì)比，從而篩選出異常指標(biāo)；四是充分利用反避稅數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，尋找與關(guān)聯(lián)企業(yè)相同或類似的可比企業(yè)，強(qiáng)化可比性分析，努力發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)；五是加強(qiáng)售付匯管理，嚴(yán)把審批手續(xù)關(guān)。企業(yè)申請(qǐng)付匯時(shí)要求其提供詳細(xì)的貿(mào)易明細(xì)，認(rèn)真核查付匯合同的真實(shí)性、合理性以及資金流向，抓好后續(xù)管理，建立管理臺(tái)賬，將售付匯工作納入反避稅工作內(nèi)容，并與稅收情報(bào)交換有機(jī)結(jié)合起來(lái)；六是進(jìn)一步抓好日管、納稅評(píng)估、涉外稅務(wù)審計(jì)工作與反避稅工作的結(jié)合，將反避稅工作關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)稅收征管與反避稅的無(wú)縫銜接。
4、整合數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮信息的支撐作用。加強(qiáng)信息的對(duì)稱性審核，充分運(yùn)用征管系統(tǒng)、一窗式、一戶式等信息化系統(tǒng)實(shí)施全方位、多層次、多角度的稅收監(jiān)控。目前的申報(bào)系統(tǒng)暫時(shí)不能實(shí)現(xiàn)增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)與所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)的對(duì)稱性審核，給稅源管理的準(zhǔn)確性帶來(lái)了難度，建議盡快進(jìn)行改造升級(jí)；加強(qiáng)與地稅、工商、銀行、國(guó)庫(kù)、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)、公安、交通等部門建立數(shù)據(jù)交換與互聯(lián)互通渠道，制定信息交換與數(shù)據(jù)共享制度，豐富“一戶式”電子檔案信息，實(shí)現(xiàn)征管信息互聯(lián)共享，增強(qiáng)稅源管理實(shí)效；充分利用數(shù)據(jù)整合的信息資源優(yōu)勢(shì)，為基層管理人員提供全面，直觀的信息支撐，提高共享度和實(shí)際運(yùn)用水平，強(qiáng)化比對(duì)分析，區(qū)分原因，采取不同的針對(duì)性措施。
