時間：2023-06-02 09:57:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合同管理審計方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:高校建設，管理審計，審計質量
1高校建設工程管理審計的內涵詮釋
高校建設工程普遍具有周期長、環節繁多、涉及專業多等特點，所以出現問題的可能性很大，容易造成經濟損失。開展建設工程管理審計是新時期對高校內部審計部門提出的新要求，也是高校工程審計轉型的一次有益嘗試和變革。建設工程管理審計是依據國家的方針政策、法律法規、相關技術經濟標準和管理規范，對建設工程的建設活動、經濟活動以及內部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關經濟資料或經濟活動的真實性、合法性、有效性以及相關內部控制的健全有效性，并最終形成審查和評價結論的過程。建設工程管理審計在合理控制建設投資、完善建設工程管理、促進黨風廉政建設、提高資源績效等方面可以發揮重要的作用。
2當前高校建設工程管理審計面臨的問題
綜合目前各高校的審計業務開展情況來看，建設工程管理審計存在著經驗少、領域廣、周期長、法規少、理論研究不充分等問題，需要在工作實踐中不斷探索、完善。
2．1法規體系尚不健全、程序規范相對匱乏
長期以來，很多高校的建設工程審計只覆蓋到了竣工結算，雖然稱作“審計”，但實際工作僅僅為“審價”。2016年12月，《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》(教財［2016］11號)文件出臺，對高校開展建設工程管理審計提出了初步指導意見。但是通過對各高校的走訪調研，我們發現，目前開展建設工程管理審計的高校幾乎沒有，大部分高校的建設工程審計業務工作還停留在造價審核的階段，這種造價審核的工作核心在于“審查”，而沒有“評價”。此外，用于指導審計人員開展管理審計工作的相關法規、業務指南和規范指引也比較匱乏，沒有可以借鑒和推廣的實踐經驗和模式，這都成為了開展建設工程管理審計業務的“瓶頸”。
2．2審計定位容易偏離
《審計法》規定，高校審計部門的定位是依法獨立行使審計監督權，即審計部門獨立行使法定權利，保持其獨立性，不受其他人和其他部門的干涉。在建設工程審計作業過程中，由于種種現實原因，審計人員可能會在主動或被動的條件下行使了處理或管理權，又或者無法正確履行好“監察者”“督促者”的職責，致使審計工作出現越位、缺位、錯位的現象。
2．3審計人員專業技能存在短板
開展建設工程管理審計，對審計人員的業務素質和綜合技能都有極高的要求。審計人員不僅需要掌握勘察設計、施工管理、造價管理及財務核算等知識，還要具備良好的溝通協調、分析查證、撰寫表述等綜合業務能力。然而，目前很多工程審計人員，在造價審核方面還比較專業，但是在其他綜合能力方面多有欠缺，還不能適應和滿足管理審計工作的需要，從而制約了工程管理審計工作的開展。
3高校建設工程管理審計內容
《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》(教財［2016］11號)文件中指出，在建設工程管理審計中，要突出內部控制審計、造價審計、招標審計、付款審計等重點。具體內容如下:內部控制審計:定期對建設工程內部控制的設計與執行情況進行審計，重點關注建設工程歸口管理情況、管理崗位設置與職責情況、建設工程各階段履行基本程序、執行有關政策等業務管理情況、預算和付款控制等財務管理情況。造價審計:對建設工程各階段工程造價進行審計，重點關注投資估算、設計概算、招標控制價、洽商變更估價、竣工結算等。內容包括:1)設計變更的審批程序和控制管理審核情況;2)審核工程監理單位及人員的資質和履行職責情況;3)設計變更、現場簽證單造價審核成果的真實性;4)審核工程估算、概算、施工圖預算、結算、決算的真實性和合法合規性。招標審計:對建設工程各類招標文件、經濟合同等進行審計，重點關注招標范圍的全面性、招標文件的完整性、招投標文件與中標合同實質性內容的一致性。內容包括:1)審核招標主體資格和審批手續;2)審核招標申請文件資料;3)審核招標方式;4)審核招標程序;5)審核招標公告、招標文件、招標答疑;6)審核招標清單及攔標價;7)審核投標人資格;8)審核中標人和未中標人的全部投標文件;9)審核開標工作;10)審核評標工作;11)審核定標工作;12)審核中標價格;13)審核中標合同金額;14)審核投標程序;15)審核合同情況。付款審計:依照合同和項目進展對建設資金撥付進行審計。內容包括:1)審核合同簽訂程序和依據，是否按招標文件與投標文件的實質性內容、有關承諾簽訂合同;2)審核合同雙方主體資格是否合法;3)審核工程合同文本是否規范;4)審核合同主要條款是否合法、完整、嚴密;5)審核合同中有關工程造價結算原則是否明確;6)審核工程款支付的依據和審批手續是否完整、規范。
4管理審計實施
為了推進審計工作轉型，適應新常態新形勢的要求，將內部審計的職能從“監督型”轉向“監督與服務并重型”，助推學校價值提升，筆者所在的單位探索性地開展了建設工程管理審計，并取得了較好的成效。該項目位于某大學內，項目占地面積:14698m2，總建筑面積14986m2，框架結構，地上5層為圖書館，地下1層為地下車庫。具體實施工作如下。
4．1明確定位、立足實際，確定管理審計內容與重點
為使審計工作更具有可操作性，結合項目的實際情況及此次管理審計的需求，緊扣內部控制、造價、招標、付款重要風險領域，扎實筑牢第三道防線。內部控制方面:考慮到該項目已由教育部發函批準建設，因此將審計重點放在管理程序是否符合學校及建設管理部門的制度規定，各層級審批手續是否齊全，是否有不作為及越權行為。造價方面:考慮到該項目結算審核已完成，故將本次管理審計工作的重點放在審核設計變更及現場簽證單是否合理、真實，是否存在超出合同范圍及內容的項目計入本工程造價的問題。招標方面:重點審核招標文件范圍是否全面、完整，投標文件是否響應招標文件要求，合同簽訂的內容是否與招標文件和中標單位投標承諾實質性內容一致。付款方面:重點審核工程款支付是否按合同約定時間節點、金額支付，支付審批手續是否完備，是否存在超付工程進度款的現象。
4．2技術和管理有機結合，協同組建審計組，夯實工作基礎
為有序、優質、高效開展審計工作，在項目正式實施前，審計處邀請所有在庫造價咨詢公司制定審計實施方案，通過方案比選，選定了一家具有較高專業勝任能力的造價咨詢公司承擔此次工程管理審計工作。同時，審計處內部指定一名項目負責人，組建管理能力和業務能力并重的審計組。審計組在項目實施前，詳細了解了項目基本情況，廣泛收集了相關法律法規，精心制定了《某大學管理審計實施方案》，為后續的審計流程確定、審計表格設計、審計項目實施以及對審計發現問題的定性和歸類奠定了基礎。
4．3完善流程，創新工作方式方法，提高工作效率
為了更高效地編制審計工作底稿，客觀、準確地做出審計評價，在審計實施過程中，審計組主要采用調查表法及審計調查法開展審計工作。如編制《圖書館工程內部控制審計、招標審計、造價審計、付款審計需要提供的資料清單》《圖書館工程基本建設程序審計問詢函》《圖書館工程內部控制審計、招標審計、造價審計、付款審計評價表》等，通過審閱各種資料文件、現場核對、向有關單位查詢等，完善表格內容。通過填寫以上表格，真實完整地記錄了審計人員實施審計的全過程軌跡，便于審計人員對收集到的證據加以分析、鑒定和匯總，為編制審計底稿和撰寫審計報告打下了堅實的基礎，做到了過程有記錄、內容有依據、結果有報告。
4．4嚴格執行三級復核制度，實現人力和信息共享，把控審計質量
為了保證審計工作質量，審計處領導小組定期檢查審計工作情況，復核咨詢機構提交的審計結果，聚焦審計過程中發現的問題。處領導、室主任、項目負責人通過召開“列提綱”“定基調”“改細節”三階段項目匯報會，結合審計實施方案及相關證據，始終遵循“評價什么、審計什么”的原則，重點研究審計工作的整體框架、審計發現的問題、審計評價及審計建議，堅持審深審透，同時保證問題分類合理、審計評價準確、審計建議可行。此次管理審計工作，共發現問題13條，其中內部控制方面發現問題5條，招標方面發現問題6條，造價方面發現問題2條，提出了審計建議5條，審計建議針對性、可操作性強。
4．5持續跟蹤，注重整改落實，切實將審計成果用到實處
在審計報告送達被審計單位后，審計組積極跟進整改落實情況，切實發揮以審促改、以審促建作用，督促被審計單位對審計發現的問題進行整改落實。項目管理部門認真研究審計報告，并以此為契機，制定完善了相關制度，進一步規范招標管理、合同管理、設計質量管理、強化制度執行，審計整改工作取得了較好的效果，樹立了“防范勝于查處，監督寓于服務”的審計形象，實現了加強風險管理、健全內部控制、提高資源績效相互促進、同步提升的目標。
參考文獻:
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［2］王敏德．N+1內外結合跟蹤審計模式的應用與實踐［J］．建筑經濟，2019，40(1):26-29．
關鍵詞 施工企業 項目管理 審計工作。
鐵路施工企業主要從事鐵路工程項目的建設任務，其經營管理主要以工程項目管理作為載體。工程項目作為鐵路施工企業生產和管理的基本單元，也是企業創立效益的來源，工程項目管理的好壞，直接影響到施工企業的生存與發展。對于鐵路工程項目而言，其具有施工周期長、施工場所分散、管理環境多變、涉及范圍廣等特點，使企業的管理面增多，管理的難度加大。鐵路施工企業生產經營管理的上述特點，決定了鐵路施工企業項目管理審計的特點。根據其特點開展工程項目審計，才能進行有效的監督檢查，發現管理中的問題，及時分析原因，提出改進措施，避免不必要的損失和浪費，從而實現管理審計的效益。
2 工程項目管理審計的概念。
工程項目管理審計是企業內部審計研究的一個分支，它主要是通過一套行之有效的內部控制方法對項目經營管理活動的全過程進行檢查、分析和評價，鑒證項目管理者履行受托管理責任的業績，發現項目管理中存在的和潛在的薄弱環節，并提出改進意見，從而達到改善企業的管理素質和提高管理水平為目的的一種經濟效益審計形式。
工程項目審計是施工企業對其所屬工程項目的經營目標責任書的履行情況的一種全面的考核，是對施工企業經濟活動的內部監督，是內部控制機制的一個重要組成部分； 此外工程項目審計還是施工企業內部審計實現從財務報表為中心的財務收支審計，轉向以提高經濟效益為中心，從事后審計向事前、事中審計的全面管理審計。
3 項目管理審計的職能。
項目管理審計是對項目管理的全過程進行獨立、客觀、公正的檢查和評價，其目的是尋求改進項目管理水平，提高項目經濟效益，也是改善鐵路施工企業管理水平的重要手段，它具有如下不可替代的職能。
（ 1） 通過對工程項目的經濟活動進行檢查，按照審計原則，對項目的收益率、資金管理、現場組織、工期計劃、管理目標、風險控制等進行系統的評價，提出具有針對性的意見和建議，協助管理層更有效的進行經營管理活動。
（ 2） 對項目經營活動和項目管理者的管理業績進行鑒證。通過管理審計，評價項目管理的成敗、管理者的經營能力等。
（ 3） 在發揮評價、鑒證作用的同時，管理審計也發揮對項目經營管理活動的監督作用。
4 工程項目審計的內容。
工程項目管理審計的中心任務是審查管理信息，對于鐵路施工企業來說，工程項目存在著工期長、管理跨度大等特點，所以將工程項目審計一般分為前期審計、中期審計和終結審計三個階段。由于工程項目實施階段的特點不盡相同，對其審計的內容也有所不同。
4. 1 前期審計。
前期管理審計主要是針對工程項目中標后，上場的前期準備及施工管理的相關制度進行審計，其目的是盡早發現管理上的薄弱環節，從而未雨綢繆，為全面把握和控制過程管理奠定基礎。
項目的前期審計，一般采用審計調查的形式進行。該階段的審計主要是： （ 1） 對項目承包合同進行審查，主要是合同條款是否全面、合理合法，權、責、利劃分是否明確，主體資格是否合法等； （ 2） 對施工準備工作狀況予以審查，主要是項目機構設置情況，工程項目施工組織計劃編制情況、以及內部和外部的經濟合同制定情況； （ 3） 對相關制度進行審查，主要是工程責任預算管理、合同管理、成本管理、設備材料管理、安全質量管理、財務管理一系列內控管理制度的完善性、可行行、嚴密性的審查；（ 4） 對預算編制情況的審查，主要是是否編制了資金預算、成本預算、費用預算等。
4. 2 中期審計。
工程施工過程審計或稱中期審計，主要圍繞成本效益情況進行的審計。通過對工程項目的事中監督，發現并糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，降低成本，提高效益。中期審計的核心是項目成本和項目效益，主要是對項目內部制度的執行情況、成本計劃的執行情況及合同履行情況、資金情況進行審計。
中期審計一般采用就地審計的形式。中期審計重點主要是工期、安全質量和成本三大目標。
（ 1） 工期方面主要是審查施工技術與施工組織、工期與資源、時間與效果是否達到最佳組合，施工進度是否達到計劃要求。
（ 2） 安全質量方面主要是審查該項目是否有健全的工程安全質量管理體系和完善的安全質量管理責任制； 是否建立了危險源識別和安全風險評估、排查防范機制； 安全質量管理人員終端責任是否落實到位、是否存在擅離職守、監督不到位的現象； 是否建立應對突發重大安全、質量事故的緊急預案； 施工期間是否發生安全、質量事故造及是否造成損失。
（ 3） 成本管理方面是項目管理的重要環節，因此，成本是項目中期審計重點內容。
（ 4） 審查項目推行責任成本管理的情況。是否對責任成本進行第二次分解、是否與各責任中心簽訂責任合同、是否定期對各責任中心進行考核、是否制訂完成各項經營指標的相關措施、是否定期進行執行情況分析、是否建立責任成本管理有關臺帳、責任成本報表填報是否規范。
（ 5） 審查項目部簽訂各類合同協議以及執行合同協議情況。檢查合同條款履行是否充分； 是否按合同規定的方式支付工程款、物資設備款、租賃款；是否按合同支付預付款項； 是否簽訂有損公司、項目利益的合同、協議； 是否建立合同管理臺賬； 是否及時記錄合同的履行情況。
（ 6） 審查外部勞務隊伍使用管理情況。外部勞務隊伍是否為公司的合格分包單位； 是否超分包單位經營范圍進行施工； 分包單價測算依據是否齊全、合理； 是否存在勞務隊伍中途退場的情況，是否存在糾紛，分析退場原因，核實退場損失。
（ 7） 審查勞務分包結算情況： 是否按簽訂的合同內容、方式、單價進行結算，結算手續和依據是否齊全，計價資料是否分清合同內和合同外； 是否重復結算和超設計量（ 或合同量） 結算。
（ 8） 審查項目對物資設備等日常使用和管理情況，檢查分析采購業務是否真實，有無漏洞； 有無材料單價確認過程，是否合理； 有無租賃單價測算依據及測算，是否準確合理； 合同價與市場價的是否存在差異以及差異原因； 各作業隊之間的主要材料和大型設備租賃單價是否存在差異。
（ 9） 審查職工工資發放是否合規，有無領導簽批，附件資料是否齊全； 檢查計工表； 取得項目部職工工時統計及工資收入資料，計算職工月平均收入，分析工資是否超責任預算。民工工資是否按時發放，有無拖欠職工、勞務工工資情況； 是否發放到民工手中。
（ 10） 審查項目資金管理的情況： 審查工程價款的計取是否及時，有無漏計少計現象，資金是否到位，尤其是設計變更、各種索賠款是否及時收回； 項目資金使用； 有無項目間拆借資金； 有無代建設單位支付費用； 是否按時、足額上繳公司資金； 項目撥付各作業隊計價款的撥付手續是否齊全； 有無超付工程款； 付款單位是否與合同單位一致。
（ 11） 審查征地拆遷費、三電增容費用支出。要與驗工清算收入對比，分析其費用支出的合理性以及相關手續是否齊全。
（ 12） 審查項目管理費用、間接費用和招待費用，檢查是否合規合法，有無擴大范圍，提高標準，亂支亂列的情況。
4. 3 后期審計。
后期審計也稱之為終結審計，主要側重于經濟責任審計。通過對工程項目的工期、質量、安全、效益及資產的安全完整等方面進行審計，從而對項目負責人的管理績效作出評價。
后期審計可以采用就地審計的形式也可以采用送達審計的形式。主要內容是審查施工項目承包目標完成情況，包括工期、質量、成本、安全、文明建設等； 審查施工項目的盈虧情況； 工程款是否全部收回； 各種債權債務情況； 各種稅費以及上交企業的款項的清理與核實； 工程完工后剩余材料是否進行盤點，是否沖減工程成本。并根據以上各項的審計情況，對項目的經濟效益和管理情況做出評價，并以此作為項目成員的獎罰和經濟兌現的依據。至此一個施工項目的審計即告完結。
5 開展項目審計的具體實施方法。
審計程序是審計人員對審計項目從開始到結束的整個過程所采取的基本工作步驟，嚴格按審計工作規范程序實施審計是控制審計質量和降低審計風險的必要保證。為了使項目審計工作有組織、有計劃、有步驟地進行，保證審計工作質量和提高審計工作效率，必須嚴格按審計程序實施。下面結合我單位的實際情況，談一下開展項目審計工作的具體實施辦法。
5. 1 審計的準備階段。
根據年度審計計劃和實際需要，對需要審計的項目進行立項，擬定審計通知書，編制詳細的審計計劃，報總會計師審核、簽定后，成立審計工作小組，并于實施審計前7 個工作日前將審計通知書送達被審項目。
5. 2 審計的實施階段。
審計的實施階段是審計全過程的中心環節，其主要工作是按照審計計劃的要求，對被審計單位內部控制系統的建立及其遵守情況進行檢查，對會計報表項目實施重點、細致的檢查，收集審計證據。
5. 2. 1 進駐被審項目。
工程項目審計一般實行就地審計形式，由審計組進駐項目部所在地進行審計工作。由于目前項目一般遠離基層單位，我單位一般采用在審計進點前要求項目部將所需要的大部分文字資料采用電子郵件形式提前發給審計小組，這樣便于審計小組成員提前了解項目情況，以便在到達項目上時能盡快的開展工作。審計小組進場后應召開審計首次會議，了解有關情況，索取有關資料，聽取項目負責人和有關業務部門匯報施工期間各項指標完成情況，聽取有關人員反映具體問題。
5. 2. 2 檢查和評價內部控制系統。
審計人員在執行審計業務時首先要對被審項目的內部控制系統進行檢查并做出評價，同時評價被審項目的內部控制系統的完善與健全情況，確定下一步審計工作的范圍和重點內容。內部控制系統的檢查和評價包括： 檢查和評價被審計單位的內部控制體系是否健全； 檢查和評價被審計單位內部控制系統是否合理； 檢查和評價被審計單位的內部控制系統是否有效。
5. 2. 3 審核會計報表、財務賬冊、憑證、各類合同協議、各種臺賬。
審計人員在審計過程中應認真執行審計方案，通過審查會計報表、對上對下的驗工報表、各類和同協議，各種臺賬，對被審項目財務收支和所有的經濟活動的真實正確性、合法性和經濟有效性進行全面或重點的檢查，這是審計實施階段一項重要的工作。同時要寫好審計日記。
5. 3 審計的終結階段。
5. 3. 1 整理、評價審計證據。
為了使審計實施階段收集的分散的、個別證據結合起來形成具有充分證明力的證據，用來有效地評價被審項目的經濟活動，得出正確的審計意見和結論，必須對收集到的證據進行整理和評價，編制審計工作底稿。同時還要根據需要索取被提供者簽字、蓋章的經濟資料以備案。
5. 3. 2 復核審計工作底稿。
審計工作底稿是審計人員在審計工作中匯總、綜合分析、整理與審計問題有關的資料所形成的書面文件。當審計程序進入終結階段時，審計工作底稿已編寫完成，但是尚不能形成最后結論。因為審計工作底稿是各審計人員根據自己取證記錄獨立編寫，在一定的程序上存在主觀性和片面性，因此必須將審計人員編寫的審計工作底稿進行復核，然后根據審計工作底稿反映的有關問題，與被審計項目進行商議，取得被審項目對審計證據的真實性與準確性的書面意見，并簽字，蓋章。
5. 3. 3 編寫審計報告征求意見稿。
審計項目的審計組長（ 或主審人） 或經明確的審計報告擬稿人在完成現場審計后應及時收集審計資料，對經復核的審計工作底稿及相關審計證據進行分類管理，按審計目的及要求編寫審計報告征求意見稿，編寫的審計報告征求意見稿應由審計組長負責組織對審計報告的復核，經復核后的審計報告征求意見稿送被審計單位或個人征求意見。
被審計單位或個人收到審計報告（ 審計報告征求意見稿） 之日起10 個工作日內提出書面意見。
被審計單位或個人在規定時間內未提出書面意見的，視為無異議，審計人員應當注明。送出的審計報告征求意見稿應備份以便保留歸檔； 被審計項目對審計報告征求意見稿有異議的問題，審計小組應組織復核，并提出復核意見和對有異議事項的說明； 審計組收到被審計單位或個人對審計報告（ 審計報告征求意見稿） 的書面意見后，應當將審計報告、被審計單位對審計報告的意見、審計小組的復核資料和書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據以及其他有關資料，送內部審計機構進行復核。
5. 3. 4 出具審計報告、擬定審計決定書。
公司審計部對審計報告征求意見稿及資料復核后，出具工程項目審計報告； 對作處理的事項擬審計決定書； 對移交處理事項擬審計移交處理書。
5. 4 審計資料的存檔審計項目完成后由實施審計的審計小組負責按審計檔案要求歸集整理形成檔案資料。在審計活動中形成的文件、電報、報表、憑證、照片、錄音（ 像） 磁帶的原件及其復制件，包括批件、定稿、底稿和重要修改稿，均應及時搜集齊全。案卷立好后，應按規定于次年二季度前向本單位檔案部門移交歸檔。
6 施工企業在開展項目審計工作中存在的問題。
6. 1 審計規范和處理依據不盡完善。
由于我國內部審計實務工作起步較晚，一直以來關于內部審計工作的法律法規定與準則都不盡完善，內部審計部門開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計信息制度化和規范化建設。
工程項目的內部審計也受單位法人治理結構、權責安排的影響，權威性不高，獨立性不強，對項目的約束力不夠，內部審計還沒有一套行之有效的處罰細則，往往只是建議、督促整改，很少給以處罰，這使得內部審計的作用大打折扣。
6. 2 審計定位不明確，造成無法適應各個管理層的需要。
長期以來，內部審計所發揮的作用也局限于“查錯糾弊”等財務審計為主導，工程項目管理審計如何實施？ 有什么具體要求？ 這些問題都一直沒有很好地解決。而且由于各個管理層對于工程項目審計的職責和工作重點、審計方式方法的觀念和要求上存在很大的差異，使得項目管理審計定位不斷搖擺，難以適從各方的需要。
6. 3 內部審計意見和建議可用度低。
內部審計機構對工程項目的監督評價主要以審計項目的方式進行，通常是審計小組在短時間內對項目進行審查，對項目的日常管理的了解，對項目的具體運行狀況的剖析不是很全面。雖然在審計之前作了大量較為細致詳盡的準備，但也往往停留于表面上的匯總。由于對項目真實的經營情況了解得不夠全面，提出來的審計意見和建議顯得比較孤立和片面、可用度低。
6. 4 企業審計人員的業務素質有待于提高。
由于工程項目管理審計是一個系統性的專項審計，涉及預算定額、工程技術和財務等多方面的專業知識和技巧。對審計人員的業務素質、政治素質要求都較高。目前的審計人員大部分是從財務人員中轉型而來，雖然有較豐富的財務知識和實踐經驗，但缺乏系統的管理科學知識，還無法有效地把審計提高到位管理服務的高度。企業內部的審計基本上還是財務審計的翻版，還不能稱為管理全過程的管理審計。
7 加強工程項目審計的建議和對策。
7. 1 賦予內部審計機構的相對獨立性。
實施管理審計，必然會涉及到審計風險與審計獨立性問題。目前的企業內部的審計機構已基本建立，但是必須堅持內部審計人員或審計機構在企業第一管理者的直接領導下開展工作，重大問題應當提交決策層予以決定，要樹立審計的權威，堅持相對獨立性的開展工作。這樣才有利于提高審計工作質量、防范管理審計風險。
7. 2 加強施工過程審計，探索新的審計方式。
近幾年來，由于鐵路建設的大干快讓，鐵路施工企業的任務繁重，以目前企業內部的審計力量難以承擔繁重的審計任務，再加上工程項目審計具有技術要求高，知識涉及面廣等特點，對項目施工過程的審計的難度也較以往更為增大，企業內部審計也可采用授權審計、委托審計和外聘部分工程人員參加審計的方式，從而提升企業內部審計的能力和水平。
7. 3 合理選擇項目審計時機。
項目管理審計的主要目的是促進項目經理部強化現場各項管理，實現工程項目效益的最大化。
項目施工過程的完結以及結算的辦理，意味著項目管理的終結、工程效益的最終確定。所以對項目管理的審計要充分考慮時間因素對審計效率的影響，應使審計建議、管理建議等有采納實施的時間，所以建議選擇工程項目期中和竣工前進行審計則是較為恰當的時機。
7. 4 加強審計人員的培養，穩定審計隊伍。
管理審計不是財務審計的簡單推演，管理審計需要復合型的審計隊伍。審計隊伍中不單只需要具有會計師，但還需要精通其他學科的人員，如； 工程技術、企業管理、工程造價、法律事務、人力資源等方面的專家。所以企業必須加強多方面的人才培養，擇優選取合適人員，充實到審計隊伍中。此外應當從實際出發，完善內部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題、這樣才能充分調動內部審計人員的積極性，穩定審計人員隊伍。
8 結束語。
對于施工企業如何開展工程項目的審計工作，筆者僅從以上幾個方面進行論述，其實項目管理審計工作的范圍遠遠不及如此。筆者認為鐵路施工企業開展項目管理審計，可以獲得企業管理制度的建立和運行的有效信息，通過審計建議書向項目管理層和企業管理層提出加強控制和改進管理的具體建議，從而促使項目經理部進一步健全和完善相關管理工作，提高管理水平，使審計工作真正實現“一審、二幫、三促”的目的，為鐵路施工企業的更好發展做出應有的貢獻，不斷提高企業競爭力，實現施工企業的最佳經濟效益。
1.全程介入審計模式，是指對工程項目從立項開始至竣工交付使用的全過程進行審計，以促進控制工程造價和規范工程管理為重點，將技術經濟審查、審計控制和審計評價相結合，將事前審計、事中審計和事后審計相結合。2.分階段介入審計模式，是指對工程項目的部分階段或環節進行全過程審計。實踐中主要實施了招投標階段、施工階段、竣工結算階段、竣工決算階段的全過程審計。理論上講，跟蹤審計介入到工程項目建設前期，有助于從源頭上控制投資預算，防止或減少因決策和設計失誤而造成投資損失。但在目前的全過程審計實踐中，一方面由于項目前期決策權大多在領導層面；另一方面審計人員在評價前期決策和設計是否科學合理方面缺乏專業勝任能力和獨立性。所以，審計實踐中決策、設計審計很難操作。不過審計人員可以向領導宣傳決策和設計階段可能存在的主要風險，幫助領導樹立風險管理的意識。總之，我們應綜合考慮工程項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原則研究確定全過程審計模式。由于目前多數高校的大中型建設項目采取的是內外審相結合的分階段介入審計模式，所以下面的內容均在該模式下進行分析。
二、高校建設項目審計程序
由于建設項目各階段的審計程序不完全一致，分別從以下四個階段闡述：
（一）招投標階段審計程序
由建設單位編制招標文件并報內審機構審計；內審機構接受招標文件后轉發給社會中介機構，社會中介機構審核招標文件并出具審核意見或報告送內審機構進行確認；內審機構對社會中介機構的意見和報告進行確認并出具審計意見或報告交建設單位；建設單位根據內審機構審查意見完善招標文件。基建處負責具體的招標事宜，審計組（由內審人員和外審人員組成，組長由內審人員擔任）派員參加投標預備會，參加開標、評標和定標。合同審核程序同招標文件。
（二）施工階段審計程序
主要指隱蔽工程記錄、工程變更、工程索賠、工程進度款支付等審計的程序。由施工單位向建設單位報送隱蔽工程記錄、工程變更等跟蹤審計資料；建設單位將上述資料交監理單位審核；監理單位對建設單位負責，審核后送建設單位；建設單位項目負責人對監理審核意見審查后送內審機構；內審機構接受建設單位送來的跟蹤審計資料后轉交給社會中介機構，社會中介機構審核送審資料并出具審核意見或報告送內審機構進行確認；內審機構對社會中介機構的審核意見或報告進行確認并出具審計意見或報告交建設單位；建設單位根據內審機構的審計意見或報告通知施工單位及相關部門執行。
（三）竣工結算階段審計程序
竣工結算階段的審計程序同施工階段。
（四）竣工決算階段審計程序
與施工階段相比，報送資料主體變更為基建財務部門及建設項目負責人，另外無需監理審核，當然，不排除向監理人員咨詢相關情況。其他程序同施工階段。
三、建設項目各階段內控評審、風險分析及審計控制點
（一）招投標階段內控評審、風險分析及審計控制點
招投標階段審計主要包括招投標審計及合同管理審計。1.招投標審計招投標審計是指對建設項目的勘察、設計、施工、監理、物資供應等招標公告的、擬投標人的資格預審、接受投標資料、開標定標過程、招標結果公示等招投標的全過程進行的審查和評價。（1）招投標內控制度的審查和評價筆者認為招投標階段內控制度包括：招標公告制度、專家評審制度、評標保密制度、招標過程監督制度等。高校內部審計人員應按照采管分離、不相容職務分離等原則對該階段內控制度的建立與執行情況進行審查和評價。（2）招投標風險分析根據多年積累的審計經驗，筆者認為招投標階段主要存在如下風險：第一，未嚴格執行招投標制度。如建設單位在發售招標文件時，故意縮短投標時間，縮小公告范圍，不按照規定的程序開標、評標、定標等。第二，串標導致投資增加。第三，低價中標，導致施工過程中變更增加或埋下質量隱患。（3）招投標審計控制點建設項目招標投標程序合法、合規性審計；對投標單位資質的真實性、合法性審計；招標文件制定的評標原則是否為合理低價中標原則；對開標、評標和中標的審查；中標后的跟蹤審計，中標后要對施工、監理、設計等方案的實施及采購物資設備的型號與質量等進行跟蹤審計，看是否按合同執行，并達到招標文件的要求及投標文件的承諾。2.合同管理審計合同管理審計是指對項目建設過程中各專項合同內容及各項管理工作質量及績效進行的審查和評價。這里所指的各專項合同包括設計合同、監理合同、施工合同、物資采購合同等。（1）合同管理內控制度審查和評價第一，審查合同管理內控制度的建立與執行情況合同管理內控制度包括：項目招標制度、設備訂貨招標制度、合同管理制度、合同會簽制度、合同變更制度等。審計人員應按照規范的審計程序對合同管理內控制度的建立與執行情況進行評審并編制審計工作底稿。第二，合同風險管理審核主要審查建設單位有無建立健全完整的風險管理體系，審計人員應根據審計程序對合同風險管理體系的建立與執行情況進行評審并編制審計工作底稿。（2）合同管理審計控制點首先，審查合同內容的完整性。合同的內容應包括：工程質量、工程造價、資料交付時間、付款方式、質量保修范圍、違約責任等條款。其次，審查合同條款意思表達是否清楚，合同條款中應詳細列出合同價款的調整內容和方式、風險范圍、工期獎罰和質量獎罰措施、水電費的支付、甲供材的結算、審計費用的承擔等。同時，一定要注意合同條款與招標文件、投標文件及其他技術資料之間的敘述是否統一。
（二）施工階段內控評審、風險分析及審計控制點
施工階段的審計是指對項目建設過程中施工環節各項管理工作質量及績效進行的審查和評價。1.施工階段內控制度的審查和評價施工階段內控制度包括：工程監理制度、質量管理制度、組織計劃管理制度、工程造價管理制度、文明安全施工管理制度、檔案資料管理制度等。審計人員應按照規范的審計程序對施工階段內控制度的建立與執行情況進行評審并編制審計工作底稿。2.施工階段風險管理審核主要審查建設單位有無建立健全完整的風險管理體系，如設計變更帶來投資風險、材料價格上漲導致投資增加、設計缺陷導致工期拖延、業主方履約不及時導致承包商索賠、工程量清單不準確導致投資失控等等。審計人員應按照規范的審計程序對施工階段風險管理體系的建立與執行情況進行評審并編制審計工作底稿。⒊施工階段審計控制點(1)隱蔽工程記錄的審計建設項目在施工過程中的每一個環節都存在著隱蔽工程，審計人員一定要深入施工現場，將實際情況記錄下來，為科學、準確、客觀地計算工程造價提供第一手資料，同時也為解決工程結算審計過程中出現的爭議提供更有說服力的證據。另外，所有的隱蔽工程都要經基建、監理、審計和施工四方會簽后才能隱蔽。(2)工程變更的審計工程變更審計主要審查其必要性、合理性、時效性及變更價款的合理性。(3)設備和材料采購審計審計人員應廣泛了解市場行情，對特殊材料價格進行市場詢價，通過電子網絡等多渠道了解市場行情，特別是對新設備、新材料的采購要進行實地考察。(4)工程索賠的審計工程索賠是指施工單位對非自身原因造成的工期延誤、費用增加而要求建設單位給予補償損失的一種權利要求。工程索賠審計主要審查索賠理由是否正當，索賠程序是否符合有關法規和制度的規定，索賠計算是否準確等。(5)工程進度款支付的審計工程進度款是工程項目竣工結算前業主工程投資支付的最主要方式。工程進度款支付審計的內容包括以下兩個方面：首先，審查相關費用計算是否正確。其次，對已撥付工程款的使用加強監督，防止施工方挪為他用。(6)對監理單位的審查審計人員應檢查工程監理執行情況是否受項目法人委托對施工承包合同的執行、工程質量、進度費用等方面進行監督與管理，是否按照有關法律、法規、規章、技術規范、設計文件的要求進行工程監理。
（三）竣工結算階段內控評審、風險分析及審計控制點
竣工結算審計是指施工單位按照工程施工合同，以及在工程實施過程中發生的超出合同范圍的設計變更、技術商洽、工程變更等資料為依據編制工程價款結算，建設單位對施工單位編制的工程竣工結算的真實性、合法性及有效性進行的全面審計。1.竣工結算階段內控制度的審查和評價竣工結算階段內控制度包括：施工單位提供竣工結算資料，監理單位初審，建設單位項目負責人對監理審核結果簽字確認后報審計部門審計；審計部門建立三級審查制度，即主審負責、復審把關、領導最終簽字確認。審計報告必須由主審人員、復審人員分別簽字，經內審機構領導原則同意后，送施工單位、建設單位簽字并加蓋公章，內審機構領導簽字并加蓋公章后，審計報告才正式生效；財務部門以內審機構出具的審計報告作為結算依據。審計人員應根據規范的審計程序對該階段內控制度的建立與執行情況進行評審。⒉竣工結算階段的風險分析竣工結算階段的風險主要有：違反工程量計算規則重算、多算或少算工程量；任意提高材料價格，不按照合同約定的材料價格結算；違反取費規定和標準，亂計取費用，同一項工程不同專業按較高的取費標準取費等。上述這些問題將會造成工程造價增加的風險。⒊竣工結算階段審計控制點(1)審查工程量清單計算是否準確。工程量包括合同承包范圍內的工程量和設計、施工變更的工程量。合同承包的工程量不論是固定單價還是固定總價，其工程量是原施工圖紙范圍內的，原則上不作變動。變更部分無論增加或減少多少，其工程量均按實際計算。(2)審查材料價格是否按合同作為計價、結算的依據，通常情況下合同約定以同期造價管理部門的信息資料為依據；對沒有指導價格的乙供材應以建設單位和施工單位共同調研的市場價格作為結算依據。(3)審查包括索賠費用、點工費、包干費、施工配合費等在內的獨立費用的計算是否合規。(4)審查定額套用和費用計取是否遵守定額管理部門的相關文件規定及合同約定。通常各種取費標準是由省級定額管理部門制定并頒布實施的，另外地方定額管理部門也會出臺一些針對本地區的費用標準。
（四）竣工決算階段內控評審、風險分析及審計控制點
基本建設項目竣工決算審計是指審計機構對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的審計監督。目前高校普遍存在著項目建成后不及時編制竣工財務決算的現象，更談不上竣工決算審計。絕大部分高校的固定資產都是暫估入賬。為了保證固定資產的真實、完整，竣工決算審計已成為實施監督的重要手段。⒈竣工決算階段內控制度的審查和評價竣工決算階段內控制度包括：財務決算報表的計算和復核人員分離；竣工財務決算編制制度、竣工財務決算審計制度；預算調整制度、資產交付使用制度等。審計人員應根據規范的審計程序對該階段內控制度的建立與執行情況進行評審。⒉竣工決算階段風險分析竣工決算階段風險主要有：項目建設未按批準的預算執行，有超預算的風險；工程結算專項審計有誤差；支出分攤得不準確，導致交付使用資產不準確；隱瞞、轉移庫存物資，虛列往來款項，隱匿結余資金的風險等。⒊竣工決算階段審計控制點(1)竣工決算報表編制審計首先，根據上級批文、各類合同、財務資料及設計資料等，逐項對“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”中填列的內容和數據進行審核。其次，審查竣工決算說明書。主要審查編制依據及引用數據的準確情況。(2)項目建設及預算執行情況審計主要審查建設項目資金的來源、到位與使用情況（審查建設資金來源是否合法、是否按計劃及時到位、資金的使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用及損失浪費現象。）；審查項目是否超預算并分析原因。筆者在竣工財務決算審計實踐中就發現有資金被侵占的現象，如建設單位將未安排預算的一些維修項目發生的費用列入基建成本。(3)建設成本審計通常情況下，建筑安裝工程竣工后都要實施結算審計，財務決算審計時只需抽查，重點抽查超概算金額較大的單位工程、重大設計變更及高額索賠費用等。(4)交付使用資產審計主要審查建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資支出明細賬，審查交付使用資產的正確性；審查固定資產是否按規定計入交付使用資產等。(5)結余資金審計核實銀行存款、現金等貨幣資金；審查往來款項，債權債務；審查類似保證金性質的債權，如政府機構收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無收回；審查履約保證金、質量保證金、工期保證金等性質的債務是否償還；審查代繳的規費、勞保統籌費用等是否收回。在實際工作中，我們發現上述債權的處理很隨便，直接結轉進成本；經過審計后我們要求建設管理部門履行相關手續收回此類債權，核減相應成本。(6)評價投資效果評價項目的投資效果一般從工期、質量、造價等各項經濟技術指標等方面來評價。工期評價主要把實際工期與計劃工期進行對比，分析工期提前或延期的原因，分析工期提前或延期對投資效益產生的影響；質量評價主要根據竣工驗收小組或質量監督部門的評定等級來對比是否達到預期的質量標準；造價評價主要對照概算，說明節約還是超支，用金額絕對值和百分率相對值進行分析說明。
四、全過程跟蹤審計取得的成效
科學的審計模式，規范的審計程序，再加上在內控制度評審、風險管理的基礎上準確把握審計重點，建設項目的全過程審計，必定能取得很大的成效。審計實踐中取得的成效主要表現在以下幾個方面：
（一）經濟效益
一是直接經濟效益，即在全過程跟蹤審計中，審計人員通過工程標底審核、合同價款談判、變更及簽證的控制、材料的招投標、索賠費用的審核等方式取得的直接審計效益。二是間接經濟效益，即在全過程跟蹤審計中，通過審計監督措施、審計合理化建議等獲得的間接經濟效益，主要表現在招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和招標控制價制定、合同進度款、設備、材料詢價、索賠化解等技術經濟活動的控制、管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現的經濟效益。另外，隱蔽工程、設計變更、工程簽證、索賠等在實施過程中的控制，原來竣工結算中的虛增工程量、高估冒算、審計糾紛等現象將會得到有效遏制，這種效益也只有通過跟蹤審計才能體現。
（二）社會效益
通過對建設項目全過程跟蹤審計，促使有關單位自覺地執行國家政策、法規，使整個工程實施處于受控狀態，改變了過去建設、監理、審計和施工相互脫節，管理比較混亂的現象。
（三）化解的風險
關鍵詞：電網公司 工程項目 全過程審計
一、電網工程項目審計研究現狀
隨著市場經濟的發展，電網工程項目也進入了加快建設、大規模發展的新階段。尤其是近年來智能電網、超高壓項目的核準及農網項目改造工程的推進，對電網工程項目的審計工作已成為規范資產管理、控制風險的重要保障。近年來我國學者對工程審計進行了頗有成效的研究。段麗敏（2009）指出，目前由于審計管理制度制定不到位，大部分電網工程項目審計僅局限于事后審計工作，事前立項審計、建設過程和審計結果評估等環節仍存在監督不到位、崗位配置不合理、審計人員專業技能有待提高、定位不準確等問題。樓秀君（2009）指出，電網工程項目決算審核是一項政策性很強而又較為復雜的技術經濟工作，應當主要把握審核工程量、審查定額套用是否正確、審查取費標準是否正確、審查工程材料用量和價格是否合理等問題。張惠英、李朝壽（2010）對全過程審計進行了定義，概括了電網工程建設項目全過程審計為內審部門對項目實施的真實性、合法性和效益性進行監督評價，自立項、可行性研究、方案編制、招投標工作、合同管理、現場管理、工程財務和事后評價等環節進行審計。劉維民（2013）認為應從建設項目的全壽命周期角度統籌考慮，從項目的規劃、設計、建設、運行和退役五大管控環節全過程導入審計工作。
二、電網工程項目審計特點分析
電網工程項目相對于一般工程項目，具有以下顯著特點：一是投資規模大，建設周期較長。電網工程項目一般建設規模大、設計方案和技術復雜、專業性較強，因此從項目的設計、招標、施工到使用過程往往會持續數年，大型項目甚至會持續十幾年，且投資額巨大。二是強調一體性。電網工程項目是按照最初的設計來建設完成的，它是可以形成生產能力或使用價值的若干單項工程的總體。三是容易受環境制約。電網工程項目一般建設在戶外，在山區、公路、住宅等地都有可能，因而容易受外界環境的影響。在設計和招標之初，應綜合考察項目的地形、基礎設施、材料、周邊居民生活環境、物料價格等因素。四是與國民經濟走勢密切相關。電力產品作為能源產品，其生產供給在滿足國民經濟發展和人民生活水平的基礎上，還應留有一定余地，但又不能產能過剩。
基于上述特點，筆者認為，應當從全過程來對其進行監督和控制，防范風險。全過程審計應以項目建設管理流程為主鏈，采用風險管理策略，依托相關審計管理政策法規，確定工程建設全過程管理的五大管控階段，仔細分析，掌握管控內容、確定權重，掌握流程關鍵控制點，進行管控效力校驗。全過程審計，即為跟蹤審計，是電網公司審計人員在法律法規和會計制度指導下，利用審計技術、計價方法、科學的核算過程對工程項目的立項、招標、建設、竣工等經濟管理環節的真實性、合法性和效益性展開審查監督、評審和分析工作。全過程審計一方面要發現工程項目建設過程中關鍵環節存在的問題，幫助工程建設單位糾正偏差，實現對電網工程項目全過程審計的監督與控制，確保項目的合法性。另一方面，在竣工完成后進行分析和評價，為后續單位開展項目建設提供借鑒。
三、電網工程項目全過程審計要點設計
（一）項目立項審計
立項審計是針對電網工程項目實施前而開展的電網項目規劃、電網工程項目的可行性研究報告、電網工程項目核準情況而開展的審核。審計目標是：立項的合理性、客觀性與可行性。針對電網工程項目立項所采取的審計方法有審閱法和對比分析法兩種。審閱法是根據項目立項階段的相關制度，書面審查項目的立項資料，判斷電網工程項目的合規程度以及是否按制度開展項目的立項工作。對比分析法主要用在可行性研究報告的審計中，分析和評價電網工程項目立項過程中的各項數據和指標，確定差異，發現問題。具體來說，電網工程立項審計的內容有電網規劃審計、可行性研究報告審計和項目核準情況審計。
（二）項目設計審計
電網工程項目的設計階段是控制項目成本支出的重要階段，因此，設計審計工作是電網工程項目全過程審計的必要環節和重要內容，確保項目的設計能有效降低項目成本支出和浪費。審計目標是：項目設計的合理性、規范性；項目設計防范的可操作性；項目設計方案的經濟性。
電網工程項目設計審計的內容主要有：項目設計方案的內部控制制度是否健全、是否有效；項目審計方案是否與項目的可行性研究報告相一致，是否按可行性研究報告實施項目設計；電網工程項目的設計是否經濟合理，是否在符合可行性要求的前提下，符合經濟性要求；項目的設計深度是否符合規定，確保不會因項目的設計深度不足而造成投資失敗；項目設計方案變更后是否符合初步設計方案，是否存在影響項目建設進度的風險；項目設計方案的變更對項目建設和成本支出的影響。
（三）項目招標審計
招標投標制已普遍應用在電網建設工程項目中，但在工作中仍存在著招標程序不合法、招標管理制度不規范等現象。實施電網工程項目招標審計，有利于審計人員及時掌握工程項目招標的具體信息，從而有利于控制工程造價與成本支出。因此，應將工程項目招投標情況作為電力工程項目全過程審計的重要內容之一，對招標、開標、評標和定標進行全過程審計，保障工程項目的順利實施。
審計目標是：項目招標制度的健全性；項目招標程序的合理性、經濟性。招標審計的范圍包括電力工程項目的設計、監理、設備及材料采購、項目施工等環節以及招標工作全過程。審計方法有審閱法、現場核查法、分析性符合法等。審閱法是用來檢查工程項目招標的內部控制制度是否建立健全，是否有健全的招標管理辦法及招標監督管理辦法等，判斷既有的招標管理制度是否符合內部控制制度的要求。現場核查法主要用來證實是否按規定程序實施招標活動，審查中標人是否再次向他人轉讓中標項目等。分析性復核法主要通過比率分析法等相關方法，分析招標、評標、定標以及簽訂合同等招標全過程是否合規。
（四）項目建設審計
工程項目建設審計是電網工程全過程審計中最重要的環節，是針對項目建設全過程而實施的審計，確保項目建設過程符合項目既定方案和可行性研究報告的要求。審計目標是：建設進度與建設方案的合理性；成本費用支出的合理性；項目建設質量的可靠性。審計的范圍包括建設進度、建設方案、成本費用支出、建設質量等電網工程項目建設全過程。采用的審計方法有現場查看法、財務分析法等。現場查看法是用來檢查項目的建設進度是否合理，是否按既定方案實施項目建設，是否存在拖延工期等現象；項目的建設方案是否與項目可行性研究報告相一致，是否完全在項目立項方案的框架之內；項目的建設質量是否完全符合項目質量要求，是否存在偷工減料、以次充好等不合規現象。財務分析法主要用來分析項目建設的成本費用支出等，分析項目的成本費用支出是否符合預算管理制度，是否存在超標支出等。
（五）財務管理審計
1.資金管理審計。電網工程項目資金管理審計的內容是檢查是否建立了資金管理制度，檢查資金管理的執行情況，檢查資金來源的合法性，檢查是否按要求編制了資金使用計劃與使用說明，是否根據項目建設的實際情況撥付資金，有無資金截留、滯留、轉移、擠占、挪用等問題，檢查是否按規定繳納各項稅費。
2.竣工決算審計。電網工程項目的竣工決算是用來總結工程項目的建設成果，同時也是辦理工程項目轉移和交接的依據。審計的主要內容有：竣工決算資料是否完整有效、報告內容是否真實；是否在規定時間內完成項目建設；檢查項目建設資金使用的合理性；是否及時清理項目建設債務；盤點現場物資，檢查物資的使用及處置情況；檢查是否及時辦理資產清理手續，是否及時完成電網工程項目的后續交付手續等。
在實施工程資金審計時，應采用重點追蹤法，實現對資金管理及使用的全過程審計；在實施項目竣工決算審計時，應采用復算法和調查詢問法等，詳細審計工程項目的成本費用支出。
（六）項目后評價審計
電網工程項目后評價審計是指電網項目完成后，對運營階段的經濟指標和技術指標進行審計，評價其是否達到預期的目標。電網工程項目后評價審計的對象是電網工程項目是否合理，項目運行是否正常，項目是否能實現預期經濟效益和效果，評價項目的技術指標的全面性和科學性。與此同時，還應審計項目后評價報告是否完整、全面、合理，檢查項目其他主要指標的完成情況等。電網工程項目后評價審計采用的方法主要有財務分析法、對比分析法、現場核查法等。
四、結語
電網工程項目的全過程審計是指審計部門對電網工程項目的立項、設計、招標、建設、工程財務管理和項目后評價等的合法性、真實性、效益性開展的審計監督活動。檢查和評價電網工程項目全過程存在的問題，并加以糾正，提出審計意見和建議，促使電網工程項目順利完成，提高電網工程項目的管理水平，控制成本和規模，保障電網工程項目資金的使用效率，提高項目投資效益，有效維護國家經濟秩序。
提高電網工程項目的管理水平，不僅需要內部審計人員具有較高的業務素質和專業能力，更需要很強的敬業精神。審計人員要在實踐中規范電網工程項目全過程審計的水平，加強業務培訓和學習，發揮全過程審計在電網工程項目中的應用。X
參考文獻：
1.段麗敏.電網建設工程項目全過程跟蹤審計研究[D].北京：華北電力大學，2009.
全過程跟蹤審計已經成為重大工程建設項目的主要審計工作模式。在具體實踐中如何找準定位、抓住關鍵，做到既不“越位”，又不“缺位”，有效推進工程建設項目質量、進度、造價等目標的全面實現，是審計組織需要加以研究和明確的首要問題。只有審計定位準確了，重點關鍵抓住了，全過程跟蹤審計的效率和作用才會實現最大化。
一、工程建設項目全過程跟蹤審計概述
工程建設項目全過程跟蹤審計，是指審計組織從工程建設項目投資活動開始，至竣工驗收交付使用之前，對工程建設項目全部經濟活動的真實性、合法性、合規性、完整性及效益性進行審計。它是一種將監督管理職能前移到項目初始環節的全過程的審計方式，其實質是防范工程建設項目中的資金風險和廉政風險，減少投資失誤與損失，為企業創造更大價值。其主要作用有如下幾個方面：一是促進國家相關法規和基本建設程序得到嚴格執行，確保項目建設合法合規；二是促進項目加強過程管理，及時發現和糾正建設進程中出現的問題，確保項目規范運作、科學管理；三是促進項目建設內部控制制度和工作機制不斷健全完善，確保“凡事都有章可循、凡事都有據可查、凡事都有人負責、凡事都有人監督”；四是促進項目建設相關單位和人員加強廉潔自律，確保有關各方廉政安全和建設項目順利推進；五是促進工程造價得到科學控制，確保建設投資發揮最佳效益。
二、工程建設項目全過程跟蹤審計內容與重點
（一）項目立項及設計階段審計。
1、項目評估報告、初步設計及概算的申報和批復文件是否完整、合法、合規。2、項目內部控制體系是否健全實用。3、項目設計方案有否全面、系統分析，并不斷優化。4、施工圖設計是否符合審批界定。5、資金來源有否落實，融資方案是否合理可行。
（二）招投標階段審計。
1、投標人資格，標段劃分，發包方式，招標時間節點，投標保證金要求，招標公告媒體，項目工期，合同價格約定等是否符合規定。2、工程量清單和招標控制價是否真實可靠、符合規定，有無超預算，經審計的結果是否作為招標文件的依據。3、中標人的投標報價、各種費用計提是否合理合規。
（三）合同管理審計。
1、工程建設項目合同商務談判前是否制定具體談判方案和要求；參加商務談判人員構成是否具有代表性、符合規定；談判程序是否規范、內容有否記錄和形成會議紀要備案存查；合同審批流程是否按規定程序運行，審計人員有否簽署意見和建議。2、結算方式、價差調整、總分包的配合與責任、工程索賠及工程變更部分價款調整等內容，在施工合同中是否訂立明確。3、對勘察、設計及其它咨詢類合同審計時，重點審查委托人對勘察設計完成時間，勘察、設計工作內容、質量的要求等，是否滿足項目實際要求。
（四）施工管理階段審計。
1、管理制度的建立與執行情況，內容是否缺失，關鍵控制點是否合理，具體業務流程是否規范；設計單位、監理單位、施工單位、咨詢單位、材料設備供應單位等與建設項目有關的各項管理制度和措施是否健全。2、工程監理單位的確定是否符合有關規定，是否依法履職、規范監理。3、有否編制項目總進度控制計劃及其三級進度控制計劃體系；工期變更、違約責任的確認與處理等情況，有否明確界定。4、工程質量保證體系有無建立；現場簽證、隱蔽工程等管理制度是否建立和落地執行，是否按規定程序組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理是否適當。5、設計變更、現場變更的程序是否符合約定，是否相關代表簽字，相關價格是否合理；工程重大設計變更是否組織專家論證、是否對設計變更的工程造價進行測算，審核報批手續是否完善。6、工程預付款、進度款、工程變更及簽證費用、工程索賠等是否按規定程序，經施工單位申請及監理、建設單位審核并出具審核意見后支付；項目建設單位有否建立相應的工程款支付管理臺帳。
（五）竣工決算階段審計。
1、工程竣工結算金額是否正確、真實、符合規定。2、驗收過程是否符合操作規程和流程，各類資料是否分類立卷并妥善保管，資產交付是否及時、程序是否合規。3、竣工決算報告編制是否合理、準確、全面。4、概算調整是否經審批、依據是否充分；超概算的原因分析后，是否存在擅自擴大規模、提高標準或擅自調整生產性投資和非生產性投資規模的比例的現象。
三、工程建設項目全過程跟蹤審計應予關注的三個問題
（一）應制定科學、合理的審計實施方案。工程建設項目全過程跟蹤審計是一項非常復雜的系統工程，假如沒有周密、全面、具體的審計實施方案，沒有事前明確審什么、怎么審，沒有明確項目建設相關各方職責定位和工作機制，那么，跟蹤審計的質量、效率和作用就將大打折扣，勢必影響工程建設項目的進度、質量和資金投入。
（二）應建立全過程跟蹤審計工作聯席會議制度。在工程項目建設過程中，應定期召開有設計、監理、施工、基建管理、審計等部門或組織參加的跟蹤審計情況分析聯席會，即時通報過程跟蹤審計中發現的問題，共同研究、分析出現問題的原因，提出解決問題的方法和整改措施，把各種隱患消除在萌芽狀態。通過聯席會議，消除不同方的誤解和偏見，構筑理解機制、化解一切矛盾，促使建設各方增強協作意識、強化工作合力，推進工程項目建設保質、保量、按時完成任務。
（三）應建立現場巡查、備查機制。審計人員應經常深入項目施工現場，實時掌握工程進度、工程變更、隱蔽工程施工、技術工藝、工程物資情況等第一手資料，熟悉工程計量規則及相關費用的測算、審核辦法，并做好相關記錄，為高質量、高效率實施全過程跟蹤審計奠定良好基礎。
【關鍵詞】項目投資審計 工程造價審核 問題
工程項目投資審計是指企業對具有實際控制力的新建、擴建、改建工程、技術改造項目及其他固定資產投資項目進行的審計。它是以國家有關方針、政策、制度、法規為依據對固定資產投資領域的資金運動和資產形成過程所進行的審查監督。分為前期準備階段審計、實施階段審計、竣工驗收審計和后評價審計四個階段。其目的為加強企業工程項目建設的規范管理，提高工程管理的效益性，有效、合理的控制工程項目造價，促使企業規范建設程序、改善建設管理、節約建設成本、提高資金使用效益；工程造價審核是按當地的有關規定、定額和取費標準等對工程的各項人工、材料、機械消耗及價格和取費所進行的審查。雖然兩者有一定的聯系，但也存在著較大的區別，不能混為一談。
一、工程項目投資審計與工程造價審核的區別
（一）作用不同
項目投資審計可以根據情況進行事前審計、事中審計、事后審計。通過事前審計，可以弄清項目建設是否必要、可行、合理，為投資決策提供依據，避免決策失誤而造成損失浪費；通過事中審計可以檢查項目的財務收支情況，資產形成情況和管理情況，防止資金挪用和浪費。通過事后審計有利考核投資效果，總結經驗教訓。而造價審核一般是事后進行的，即對工程完成后的各種人財物耗費進行審查，從而確定造價，其對工程施工前和施工時的損失浪費和違紀違規行為無能為力，實際上造價審核更多的是一種鑒證作用。
（二）地位不同
項目投資審計與工程造價審核相比，項目投資審計是高層次的審計，這是由項目投資審計綜合性、系統性、宏觀性等因素所決定。第一：項目投資具有規模大、周期長、涉及范圍廣的特點，從資金來源看有企業自籌資金、政府投資、銀行貸款等方面，涉及的單位有發改、財政、規劃、國土等單位，建設過程還可分為勘察、設計、施工、竣工等階段，因此項目投資審計是系統的綜合性審計，既要審計投資活動的真實性，又要審查投資活動的合法性及效益性，而工程造價審核可以拋開項目的其他情況，著重對造價的真實性進行審核。第二：投資活動涉及到一個企業發展的方方面面，投資的結果直接影響產業結構和行業結構，因此項目投資審計除了對項目微觀情況進行審核外，還需從宏觀角度審查項目建設對企業整體布局、產業結構、行業結構的影響，而工程造價審核是完完全全的微觀審計。因此項目投資審計是財務審計、工程造價審計、管理審計的統一，而單一的工程造價審核不涉及較高層次的管理審計。
（三）內容不同
項目投資審計包括項目預算執行情況審計和項目竣工決算審計兩大方面。項目預算執行情況審計主要有準備階段的資金運用，項目的概算調整，合同實施，內部控制制度的落實，資金來源及使用，建設成本及財務收支核算，設備、材料的采購，稅費的計繳以及相關的設計、施工、監理單位收費情況等內容；項目竣工效益決算審計包括項目竣工決算報表的編制，項目投資及概算執行，建設成本，交付使用財產、結算資金，基建收入，投資效益等各方面的內容。可見項目投資審計內容十分豐富，幾乎包括項目投資整個過程中的各個環節，而工程造價審核內容只是相當于項目竣工決算審計內容中建設成本的那一部分。
（四）重點不同
項目投資審計內容豐富，不同的項目和項目的不同階段可以有不同的審計重點，而工程造價審核的重點無非是工程量的計算，定額或取費標準的套用等方面而已。項目投資審計與工程造價審核區別較大，但是聯系也較多。項目投資審計包含了工程造價審核，而工程造價審核只是項目投資審計的一個重要內容和環節。因此，對投資項目進行審計時，必然會對工程造價進行審核，由于工程造價審核比較繁雜，技術要求高，所需時間多，往往給人以投資項目審計就是工程造價審核的錯覺。因此在實際的項目投資審計過程中，可根據項目的特點合理地在工程造價審核上投放人力和時間。
二、工程項目投資審計常見問題
筆者將多年在中介、企業從事的工程項目投資審計的常見問題進行總結：
（一）項目投資建設程序方面的問題
2004年，中國第一部《行政許可法》開始實施，同年，國務院下發《國務院關于投資體制改革的決定》，這部法律和這個決定的實施合理界定政府投資職能，對我國的行政管理和投資體制的改革產生了巨大的影響。將項目投資審批制變更為核準制和登記備案制。這項變更，充分體現了“誰投資、誰決策、誰收益、誰承擔風險”的原則,使企業自主投資項目建設的主動性和風險性加強。但同時，由于審批制變更為核準制和登記備案制，實務中存在企業淡化建設程序要求，乎視項目前期工作規范，未履行相關決策程序，未按規定程序進行核準或登記備案，在項目建議書、可行性研究報告、環境影響評價報告不齊全，工程規劃許可、施工許可、開工報告不完備的情況下，滿目追求項目開工上馬。
（二）征地拆遷及移民補償方面的問題
項目建設中征地拆遷及移民安置補償涉及的工作是最為復雜和敏感的，包括項目選址、建設規劃、用地許可及土地征用、補償安置方案等，在對征地拆遷情況進行審計時，主要存在土地使用權的手續不齊全、不合規；征用土地的面積不屬實；土地補償費、附著物和青苗補償費等補償支付標準不合理、不合規，未及時、足額支付到位；擅自擴大拆遷范圍、提高或降低補償標準等問題。
（三）工程管理方面的問題
工程管理主要涉及設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價及竣工驗收等工作。在對工程管理的審計中，工程管理的突出問題主要集中在四個方面：第一，工程設計不到位，與項目最初定位不匹配，初步設計完成時間不及時，影響工程建設進度。特別是“三邊”工程、“多邊”工程的出現，這個矛盾更為突出。第二，在招投標環節，工程建設項目未嚴格履行《中國人民共和國招投標法》及其他相關法律法規的規定，應招標未招標項目較多，招標過程中評標方法不夠科學合理，招標流于形式等現象較為突出。第三，合同管理未設置專門的機構或人員對合同進行全面系統的管理，合同簽訂、履行分析、跟蹤監督以及合同變更、索賠等一系列資料的收集和保管等均不完整。第四，在工程實施過程中，工程進度的管理，工程質量的控制，工程投資成本的控制，工程造價的審批等方面都是工程管理方面容易存在問題的環節。
（四）財務管理方面的問題
工程財務管理主要的工作是全面、完整的反映整個工程項目投資情況，將建設項目資金籌措、資金使用等及時進行賬務處理。在資金籌措方面主要存在的問題是對籌資方式的合法性、合理性、效益性以及籌資數額的合理性、所籌資金的償還能力的分析和把關不足。在資金使用方面主要存在的問題是項目專項資金未能專項使用，資金的支付與合同約定的支付比例、實際工程進度不匹配，稅收優惠政策未充分利用等。
對于具體的工程項目投資，因所屬的行業不同，相應的行業特點及管理模式不同，審計發現的問題也會有所不同。其問題類型更是千差萬別，在此就不一一列舉。
參考文獻
關鍵詞:國家投資項目;全過程跟蹤審核;工程造價
隨著社會經濟發展,政府性投資項目從數量和投資額都比以往有很大的增加,占政府性資金的比重也較大。工程總造價控制是反映建筑項目的經濟和社會效益非常重要的指標,所以工程建設造價控制應貫穿于工程建設全過程,整個工程項目一般可分為投資決策、設計、施工(包括招標)、竣工決算等四個階段。全過程跟蹤審核也就必須貫穿這四個階段之中,本文擬分別就這四個階段闡述其審核的要點和意義。
1 投資決策階段對項目起指導作用
在工程項目管理中,投資決策階段是正確確定建設項目計劃投資數額的關鍵,這一階段的跟蹤審核主要就在于審核其決策的正確與否,與實際(包括社會環境和項目實施的具體自然環境)有吻合否,并應注意能否可持續發展。主要體現在以下三個方面:
1.1 工程項目所處自然環境的選擇。由于各地經濟發展水平存在較大差異,即使在同一地區,土地、人力、交通便捷、建筑材料價格也存在較大差異。這時介入跟蹤審計的主要要求在于依據工程項目的具體特點,合理選擇其所處的自然環境,比如新蓋一所學校,交通因素將占有重要地位。
1.2 工程項目設計功能和與其功能相匹配的規模、標準、主要設備的選擇。要根據項目的功能定位,合理選擇與其匹配的建設規模、標準,主要設備。特別是對工業項目而言,設備投資有時會超出建筑安裝工程的投資,比如在現代智能型辦公樓中設備的費用就非常昂貴。因此,在滿足功能要求和不增加使用過程中的費用情況下,要對各種軟、硬件設備的全壽命使用價格進行比較。這時介入跟蹤審計的主要要求在于依據建設項目的具體功能,多方比較,計算所采納的方案的全壽命成本,優化項目的方案選擇。
1.3 工程項目建設規劃設計方案的選擇。當我們確定工程項目的自然環境地區后,就面臨著規劃設計方案的選擇,比如是選擇高層低密度還是多層高密度、結構類型是鋼結構還是鋼筋混凝土結構等等,都會對工程造價起著重大影響作用。這時介入跟蹤審計的主要要求就在于依據相應的概算指標(定額)對所擬采用的方案進行概算對比。
2 設計階段是全過程跟蹤審核的核心
當項目投資決策確定以后,設計階段的選擇控制就變得十分重要,而這一階段恰恰是目前政府投資項目最薄弱的環節。其難度在于除了政府部門制定的有關設計規范以外,對于方案優化、材料選擇、投資效果、減少施工風險和施工成本等方面,既沒有明確的控制辦法,也沒有考核標準。在工程設計階段全過程跟蹤審核造價控制的措施主要有以下五個方面:
2.1 跟蹤審核工程設計階段的招標工作工程設計評標的主要因素應通過技術比較、經濟分析和效果評價,力求選擇在技術先進條件下經濟合理,在經濟合理條件下確保技術先進,在滿足實用功能前提下注意造型別致美觀,以最少的投入創造最大經濟效益的設計單位(投標)為中標單位。
2.2 跟蹤審核限額設計及其動態管理所謂限額設計就是按照設計任務書批準的投資估算額進行初步設計,按照初步設計概算造價限額進行施工圖設計,按施工圖預算造價對施工圖設計的各個專業設計文件做出決策。設計部門要堅持正確的設計指導思想,編制投資估算的要尊重科學、實事求是,樹立全局觀念,反對高估冒算和低估冒算等不切實際的做法。
2.3 跟蹤審核標準設計采用情況工程建設標準設計,來源于工程建設的實踐經驗和科研成果,是工程建設必須遵循的科學依據。標準設計一經頒發,業主和設計單位要因地制宜積極采用,無特殊理由的一般不得另行設計。
2.4 跟蹤并努力促進項目實行設計-建造-工程總承包方式采用設計-建造承包方式,設計、采購和施工有一個工程總承包公司或設計與施工單位組成的聯合體承包,承包商對工程造價、工期、質量全面負責,這樣能在一個主題下對設計、施工進行系統的整體的管理和控制,從而實現設計、采購、施工之間的深度交叉和內部協調,有利于總承包商從整體上考慮和處理工程問題;更加充分考慮設備、材料采購以及現場施工安裝的要求;主動進行設計方案的優化,更好的配合設備、材料采購和施工,對整個工程的造價進行有效的控制。
2.5 跟蹤審核設計變更的管理工作設計單位認真做好圖紙審查工作,提高設計深度,完善設計圖紙,對于業主而言應注意:①在設計階段確定建筑的最終方案,避免在施工階段提出更改;②給設計單位充足在設計時間,加強設計的前期勘察、鉆探等準備工作;③支付合理的設計費用,設計費用過低,設計人員的積極性不大,設計質量較難保證。
3 施工(招標)階段是全過程跟蹤審核的難點
當工程項目設計完成后,就進入招標和具體施工階段。由于施工階段受不可抗力等影響較大,在這一階段中對工程造價進行有效控制是全過程控制的最大的難點。因此在這一階段中,我們要做好招標和施工兩大方面的跟蹤審核工作。
3.1 工程招標制度是控制工程造價的有效手段。
工程招標投標包括設備、材料采購招投標和施工招投標兩個方面,通過招投標選擇施工單位和材料供應商,這對項目投資乃至質量、進度的控制都有至關重要的作用。在招標過程中成本控制,應注意跟蹤審核以下四點:
3.1.1 招標工作應遵循公平、公開、公正、誠信的原則。招標前,應嚴格審查承包商和材料供應商的資質,必要時進行實地考察,避免“一流企業投標,二流企業轉包,三流企業施工”等不正常現象。
3.1.2 做好招標文件的編制工作,造價管理人員應收集總結各類有價值的資料,對影響工程造價的各種因素進行分析、評價,然后編制招標文件。對招標文件中涉及費用的條款要反復推敲,以利于日后的造價控制。
3.1.3 合理低價者中標。作為業主應杜絕一味尋求絕對低價中標,以避免投標單位以低于成本價惡意競爭。
3.1.4 做好施工合同的簽定工作。合同內容明確協議條款,對合同中涉及費用的如工期、價款的結算方式、違約爭議處理等,都應有明確的約定。對招標文件和設計中不明確、不具體的內容,通過談判,爭取得到有利于合理低價的合同條款。同時,正確預測在施工過程中可能引起索賠的因素,對索賠要有前瞻性、有效避免過多索賠事件的發生。
3.2 施工階段是建筑產品形成階段,也是投資支出最集中的階段。由于施工階段周期長,影響因素多,材料價格波動大,在這一階段中跟蹤審核主要有以下三個方面:
3.2.1 把好建設變更關
施工過程中,由于各方面的情況變更會經常出現工程量的變化和一些施工做法的變化,工程變更必然會影響工程造價,作為業主的預算人員及現場管理人員做到事前把關,主動監控,嚴格審核工程變更,計算各項變更對總投資的影響,從使用功能、經濟美觀等角度確定是否需要進行工程變更,減少不必要的工程費用支出,使成本得到有效控制。
3.2.2 做好施工記錄,為工程結算提供可靠依據
由于建筑工程的長期性、復雜性、多因素影響的特點,在施工過程中不可避免地出現一些圖紙以外的工程內容,必須做好施工記錄,為依據工程結算提供可靠的依據,避免承包商提出不合理的索賠。
3.2.3 抓好合同管理、減少對方索賠
合同管理對造價控制起著很重要的作用,管理人員必須充分理解和熟悉合同條款。一方面要利用合現條款隨時解決工程造價方面的糾紛,另一方面要全面履約,以避免索賠的發生。另外,對承包商不履行或不完全履行約定的義務,業主亦可以向承包商提出反索賠,先發制人,以減少業主的損失,降低工程造價。
4 竣工結算階段是全過程跟蹤審核的最后把關
工程竣工結算應嚴格把好審核關,同時要求相關審核人員要有深厚的專業基礎和良好的職業道德,全過程跟蹤審核主要有以下五個方面:
4.1 根據合同要求,嚴格審核工程量。在工程量審核時,要求承包商報送相應的工程量計算式和鋼筋抽料表,同時業主也要編制一份完整的結算書和鋼筋抽量表,這樣比照審核,才能做到客觀、公正、合理,準確進行計量審核。不要單純的承包商報送的結算書及鋼筋抽較表上進行計量審核,這樣是不可取的。
4.2 審核項目單價,有些模棱兩可的項目,不得任意就高套,應符合實際情況,對定額缺項的不得任意高估,要結合現場的實際情況分析計算。如挖土方本為普通土,套定額就不能套三類土,自編補充定額單價應實事求是并得到造價管理部門的認可。
4.3 審核分項正確性、不得重列項,審核人員對圖紙內容、定額項目的劃分及定額項目所包含的內容要很熟悉,且要有說服力。
4.4 審核取費程序及準確性,不得重復取費。審核人員必須對國家現行有關經濟政策及本地區管理部門的有關規定及各項費用包含的內容很清楚。
4.5 審核完后,編制符合實際的竣工結算報告,分析投資使用情況,對超支部分分析原因,總結經驗教訓,改進今后的工作。
綜上所述,工程造價管理不僅僅是個經濟問題,它是集經濟、技術與管理為一體的綜合學科,它是一個動態的過程。工程造價的高低,直接反映著投資效益的好壞,充分體現了業主的工作質量和管理水平。所以,在工程建設中,業主必須把造價管理工作作為一項核心工作來抓,在工程實施進行的各個階段,時時要有控制造價的經濟頭腦,發揮業主掌握第一手資料的優勢,充分利用和認真分析建設周期中的重要信息,把握市場經濟的脈搏,減少或避免建設資金的流失,真正降低工程造價,提高經濟效益。
參考文獻
根據我國有關法律、法規的規定，信息系統工程項目建設實行的管理體制是: 一個體系、兩個層次（參見鏈接）、三個主體。三個主體是指項目建設單位、承建單位和監理單位，他們在信息系統工程項目建設過程中承擔了不同的任務、責任、權力和義務，代表了各自不同的利益，形成三權鼎立的局面，為實現同一個項目目標在不同的崗位上而努力工作。
IT項目管理中的
三個主體
信息系統工程項目管理活動涉及到建設單位、承建單位和監理單位, 這三者即是工程項目實
施的主體。建設單位和承建單位是合同關系; 監理單位和承建單位沒有合同關系，而是監理、被監理的關系，這種關系由建設單位與承建單位所簽訂的合同所確定; 建設單位和監理單位之間是委托合同關系。
1. 建設單位與承建單位之間的職責關系
建設單位與承建單位之間是工程發包與承包關系，這是一種經濟法律關系。按雙方工程承包合同的規定，由承建單位按合同約定來完成工程，并得到自己的收益。建設單位和承建單位具有相應的權利和義務，如有違約行為，都負有賠償他方損失的責任。
建設單位可以是投資者或投資授權者派出的代表組，也可以是全面負責工程項目籌資、項目建設、項目完成后的生產經營、歸還貸款和債券本息的承擔資金風險的管理組織。如果技術改造項目是由企業投資的，企業派出的領導班子就是建設單位; 由多方合資的，其成立的董事會就是建設單位; 由政府投資的，其設立的管委會或工程指揮部就是建設單位。
承建單位承擔了工程項目的建設任務，負有按時、保質、保量完成任務的責任。
2. 建設單位與監理單位之間的職責關系
建設單位與監理單位之間是委托與被委托關系，也是一種經濟法律關系。雙方的權利和義務通過合同來約定，建設單位不得隨意干涉監理工程師的工作，否則將被視為侵權行為; 反之，監理工程師也必須保持自己的公正和公平，不得與承建單位有什么經濟聯系，更不能串通承建單位侵犯建設單位的利益，否則，建設單位將利用法律手段，使監理工程師離開工作現場。
監理單位與建設單位的關系是相互平等的主體，根據國際慣例和我國的現實情況，建設單位把工程項目委托給監理單位之后，主要精力應放在積極創造實施工程項目基本條件和外部環境方面去，如組織建設投資到位，聯系水電供應和對外交通，決定工程項目建設的重大變更，協調各方關系等內容。在這些工作中，如果遇到技術方面的問題，可以由被委托的監理單位提供咨詢或協助，建設單位不必再組建大的工程指揮部調集眾多的籌建人員，只需配備少數工作人員組建一個精干的工作部門就行。
工程項目監理單位的主要精力應放在搞好項目實施的監督管理上，如協助建設單位選擇承建單位，簽訂工程承包合同，督促建設單位、承建方履行合同，審核設計方案和施工圖紙、設計變更和施工技術方案。審批分包組織審核施工組織與協調工程建設的實施，檢查驗收工程質量，控制工程進度與費用，進行工程計量和掌握工程款項支付，調解各方爭議，處理工程索賠和延期等。
3. 監理單位與承建單位之間的職責關系
監理單位與承建單位之間沒有簽訂合同，是監理與被監理關系。雖然沒有經濟法律關系，但兩者是相互平等的主體。監理單位與建設單位之間簽訂了監理委托合同，監理工程師按照建設單位所委托的權限，在這個權限范圍內對承建單位執行監理職責。監理單位對被監理方實施監理是監理委托合同賦予的權力，接受監理單位的監督和管理是被監理方應盡的義務。被監理方應為工程項目監理單位提供方便，積極做好配合工作。監理單位在監理工作中既要嚴格，又要客觀、公正、熱情服務，積極維護被監理方的合法權益，同時又要積極幫助被監理方解決工作中出現的疑難問題。在堅持質量第一、服務第一的指導思想下與被監理方共同搞好項目中質量、工期和投資控制，提高工程項目的整體效益。
監理與技術咨詢的關系
信息系統工程項目技術咨詢是指咨詢公司受客戶的委托，幫客戶進行項目可行性分析、規劃設計乃至完成實施竣工和交付使用等一系列過程的顧問服務。
在國際上，信息系統工程項目建設比較流行的做法是聘請信息技術咨詢公司作為技術顧問。咨詢公司在項目論證、招投標、技術評估、項目驗收等環節上，針對信息系統工程建設過程中的問題向企業提供咨詢意見和解決方案，其中包括投資決策、流程再造、組織變革、技術方案和管理制度等。
咨詢服務的主要工作由客戶委托的范圍所決定，可能包括工程項目的可行性分析、工程設計咨詢、工程建議方案編制、招投標文件編制技術方案評估、工程產品選型、報價合理性估算、組織專家組評審、施工技術和工藝評審、施工質量驗收、工程調試驗收、工程綜合性能評估、制定項目運行操作與管理規范、項目的改進與提升方案咨詢、新技術開發或引進可行性論證等。
值得注意的是，信息系統工程監理和信息技術咨詢是兩個不同的概念，它們之間有很大的區別:
1. 信息系統工程監理的含義比咨詢廣泛，它包含了信息技術咨詢的內容，是咨詢+監察管理。監理的第一重角色是咨詢，第二重角色是監察管理。
2. 咨詢偏重于做企業管理方面的改造，而這些取決于企業對自身未來發展的思路，技術在這里不起主導作用。信息系統工程監理工作比咨詢更全面，除了咨詢業務以外，還要做工程實施全過程的監察管理，技術含量更高。
3. 信息系統工程監理的責任和權力非常明確，比如監理具有停工權、工程款支付控制權等，這些都是咨詢公司所不具備的。與此同時，監理也要承擔相應的責任，而咨詢公司一般不承擔任何責任。
4. 咨詢公司比較注重用戶信息化建設的長遠目標，而不必關注國家的法律法規。但監理公司則一定要嚴格依據國家的有關法規、政策和行業標準辦事。
5. 監理工程承包合同簽約雙方（甲、乙方）之外的獨立的第三方，代表公正性，不偏不倚地依法行使職權，對合同雙方負責，承擔相應的職業道德責任和法律責任。而咨詢公司只代表甲方一方的利益，無須承擔工程項目成功與否的責任。
6. 對于信息系統工程監理公司和信息技術咨詢公司來講，其運行機制建立在不同的法規體系之上，監理對政策法規的依賴性更強，更加照章辦事。二者對用戶的價值體現在不同的層面上，咨詢更側重于規劃，監理更全面，是規劃+控制。
監理與代建制的
關系
代建制是一種由項目投資人選擇社會化、專業化的項目管理公司，負責項目的投資管理和建設，項目建成后交付使用單位的項目建設管理制度。代建單位在項目建設期間行使投資主體職責，政府部門對代建制建設項目審批程序不變。在項目代建制制度框架下，代建人的代建活動是建設方（業主）工程項目管理服務的一種，即工程咨詢服務，而不是工程總承包服務。但是代建制并不等同于某種項目管理方式，更不是項目總承包模式。
項目代建制模式的特點是將工程項目由建設單位委托專門機構管理，不僅負責組織設計、施工、材料設備的選型，還直接承擔工程全過程的管理和監督職能，由過去工程自管型的小生產管理方式向項目管理專業化轉變，項目的工程技術及管理手段也趨于現代化。代建代管是保證工程質量、加快建設周期、提高投資效益的有力措施。
對政府投資項目實行代建制是國際上通行的做法，美國等發達國家已經采用了上百年時間。我國從1999年開始，在上海試點市政項目的代建制。2004年7月26日國務院了《關于投資體制改革的決定》，要求各地政府盡快在政府投資項目中推行代建制。目前代建制在政府的強力推動下，正在我國各地全面推開。據專家估計，全國大約每年有6000億元人民幣的政府投資工程進入代建制運行。政府投資項目代建制是在公有產權下解決政府投資項目建設管理中的“投、建、管（監）、用”一體化行政委托以及非專業管理的弊端而推行的一種市場化的政府投資項目管理制度。
在政府投資項目代建制中，政府與代建人是合同關系，政府選擇具有相應資質的項目管理公司作為項目建設期間的法人，政府只能通過合同約束代建人，而非行政權力。由于信息系統工程項目具有一次性的特點，所以項目代建人擔當的是一次性專業化業主的角色，承擔了實現項目管理目標的責任。在項目建設期間，項目的決策控制權和決策經營權分離，由此構成了政府投資項目代建制下的新的委托關系。
政府投資主管部門負責政府投資項目代建制的綜合管理，政府財政主管部門負責項目資金使用的監督管理，政府建設主管部門負責項目實施過程中的建設行政管理，其他相關行政主管部門按照各自職責分工做好相關管理工作。
信息系統工程監理和代建之間的區別是非常明顯的: 兩者在工程項目建設過程中所擔當的角色不同，代建單位的角色是代替建設單位（業主）負責工程項目的投資管理和建設; 監理單位的角色更多的像是建設單位（業主）的管家，負責工程項目建設過程的管理和控制。換言之，監理是受代建單位委托行對信息系統工程項目建設全過程或某一階段實施監督管理。
信息系統工程采用代建制時，工程項目實施建設的三方主體由代建單位、承建單位和監理單位構成，即在工程項目建設過程中代建單位行使甲方的職權，監理則仍處于獨立的第三方地位，對承建單位（乙方）的項目實施過程進行現場監理。
監理與審計的關系
項目審計是對項目管理工作的全面檢查，包括項目的文件記錄、管理的方法和程序、財產情況、預算和費用支出情況以及項目工作的完成情況。通常項目審計是從第三者的角度對項目財務活動進行再監督。其實，任何單位內部都有監督體制，審計之所以被廣泛接受，是因為政府機關和企事業單位的財務經營活動備受納稅人關注，需要權威的獨立部門嚴格監督。在防止財務經營作弊、遏制腐敗現象滋生、保護國有資產等方面，國家審計機關發揮著不可或缺的巨大作用。
信息系統工程項目審計既可以對擬建、在建或竣工的項目進行審計，也可以對項目的整體進行審計，還可以對項目的部分進行審計。如項目前期的審計包括項目可行性研究審計、項目計劃審計、項目組織審計、投標審計、項目合同審計; 實施過程中的審計包括項目組織審計、報表和報告審計、設備材料審計、建設項目收入審計、施工管理審計、合同管理審計; 項目結束審計包括竣工驗收審計、竣工決算審計、項目建設經濟效益審計、項目人員業績評價等。
按照審計主體劃分，項目組織自設的審計部門主要是針對信息系統工程項目的財務活動進行監督審核，向本單位的行政首長負責，屬于內部審計。一般中小型項目只進行內部審計，但大型項目除了內部審計，還要進行外部審計。外部審計則分兩類: 一是由依據一定法律取得審計資格的會計師事務所等社會中介機構，受企業的委托對企業經營活動所進行的帶有中介性質的審計活動，這屬于社會審計; 再有就是國家審計，國家審計機關依照憲法的規定設立，對國務院各部門、地方政府及其各部門的財政收支，對國有股份超過51%以上或占有控股地位的國有金融機構和企業事業單位的財務收支，進行的審計監督。而在這三者中，國家審計強制性最強，獨立性最強，被審計單位的層次最高。
雖然監理和審計兩者都是立足在第三方的立場，公平對待委托方與被監督方，并要求確保獨立性、公正性、公平性，但是監理和審計兩者之間還是有較大差別的。
1. 監理對第三方的超然獨立要求嚴格，因此在保證客觀、公正、公平上更有可操作性。
2. 在工程項目建設過程中監理強調的是過程控制，而審計更多地偏重于“秋后算賬”。
3. 監理的目的是保證工程質量、進度和投資滿足合同要求，監理活動隨著工程的完成而結束。審計的目的是合理保證系統能夠保護資產安全、數據完整、系統運行的安全可靠，其核心是信息系統的效率、效果。不僅包括對建設過程的審計，更重要的是對信息系統的運營審計，向公眾出具審計報告。
鏈接
IT工程項目管理中的一個體系與兩個層次
IT工程項目管理中的一個體系是指在信息系統工程建設的組織上和法規上形成一個完整統一的系統。政府從組織機構和手段上加強和完善對信息系統工程建設過程的監督和控制，同時把建設單位自行管理項目的封閉式體制，改為由建設單位委托專業化、社會化的信息系統工程監理單位管理工程項目建設的開放體制。社會監理工作在信息系統工程建設中自成體系，有獨立的思想、組織、方法和手段，奉行公正、科學的行為準則，堅持按工程合同和國家法律、行政法規、規章和技術標準、規范辦事，既不受委托監理的建設單位隨意指揮，也不受承包施工單位和設備材料供應單位的干擾。
兩個層次指工程建設的宏觀層次和微觀層次。宏觀層次指政府監管; 微觀層次指社會監理。兩者相輔相成，缺一不可，共同構成我國信息系統工程項目管理的完整體制。
政府監管是指我國政府有關部門對信息系統工程項目建設實施強制性監管和對社會監理工作進行監督管理。政府監管對信息系統工程建設活動覆蓋兩個階段，即項目決策階段和工程建設實施階段。兩個階段分別由計劃部門和建設部門實施監管。
社會監理是指信息系統工程監理單位受建設單位委托，對信息系統工程項目建設全過程或某一階段實施監理。它既與建設單位簽訂委托合同，代表建設單位，又處于獨立的第三方地位，主要依據建設單位和承建單位雙方簽訂的工程承包合同，以及有關的法律、法規、標準、規范等，具體組織管理和監督信息系統工程項目實施活動，在工程實施階段控制項目費用、質量和進度，并維護建設單位和承包施工單位雙方的合法權益。
關鍵詞：公路 工程效益審計 標準
公路工程項目是基礎設施建設的重點之一。近年來大量公路工程項目的建成通車，構成了公路交通網絡，極大地促進了區域經濟的持續和快速發展，同時帶動了運輸、旅游等相關產業，產生了可觀的經濟效益和社會效益。但同時也應看到，當前公路建設仍存在前期工作倉促、建設內容重復、內控制度不完善、工程管理粗獷、合同管理不規范、工程計量不準確、投產后低效運營等問題。個別項目由于投資額大且財政性資金投入太少等原因，無力收回投資，償還貸款遙遙無期。
審計系統開展公路工程審計工作已有數十年，取得了豐碩的成果。不僅核減大量工程款，防止了國有建設資金的流失，同時揭示了招投標、工程管理、會計核算中存在的問題，促進了建設單位管理水平的提高。但同時，公路工程審計仍偏重于造價審核，對工程效益審計方面涉及不多。筆者參加過多次公路工程項目審計，現對公路工程效益審計作初步探討。
1.什么是工程效益審計
1986年最高審計機關第十二屆國家會議發表的《關于績效審計、公營企業和審計質量的聲明》，將績效審計定義為對公營部門管理資源的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的評價與監督。效益審計故也稱經濟效益審計、管理審計、三E審計等，涉及面很寬，工程效益審計僅是其中一個分支。
工程效益審計就是站在國家宏觀政策的高度，對工程建設的經濟性、效率性、效果性進行評價。即審查和評價工程建設投入的資源是否得到經濟合理的利用、支出是否講究效率、期望是否達到政策目標和預期結果。尤其要關注工程的資金使用、工程質量、管理水平，損失浪費等方面，注重其工程項目實施完成后滿足社會公共需要的優劣程度以及是否推動國民經濟的發展。同時工程效益審計不僅是單一的項目自身效益，更應從宏觀效益、社會效益、環保及生態效益等方面去評價投資效益。
2.公路工程項目效益審計的標準
工程項目效益審計標準是指對工程項目建設的經濟性、效率性和效果性進行評價的指標體系。通過這項標準，可以對工程項目的建設是否經濟、是否有效、建成后的效果如何進行綜合評價。
目前我國審計系統內部還未能建立起一套操作性較強公路工程效益審計評價標準。作者認為目前較為可行的方法是選用國家相應的建設標準和行業標準，以此對項目建設質量、管理水平和運營效果進行評價，容易取得相關各方的公認和接受。公路效益審計的標準可以根據以下情況進行確定：
2.1《審計法》和《審計實施條例》等相關的審計準則。
2.2國家產業政策和行業規劃、土地管理、環境保護、財務規定、項目審批、合同管理、招投標等方面的法規和政策。
2.3交通部門制定行業標準、工程定額、施工規范、工程驗收標準及制度。
2.4項目審批資料、設計資料及審查意見以及項目法人建立的內控制度等。
3.公路工程項目效益審計的主要內容
公路工程項目前期工作效益審計的重點是驗證。主要是通過對項目立項建設的可行性、科學性進行復核，對設計的質量進行監督，查漏補缺。工程實施階段工程效益審計的重點主要是控制。要在工程項目成本形成過程中，對人工、材料及費用進行審核，及時發現工程質量隱患，及時糾正損失浪費行為，有效實現建設目標。工程項目建成后的工程效益審計的重點是評價。要通過項目實際運營效果與預期目標進行對比、分析，對其經濟效益情況作出評價。
3.1公路工程項目前期工作效益審計主要內容
立項至可研階段工程效益審計的重點應放在驗證項目立項建設的可靠性和可行性方面，要關注項目實施過程中出現的在前期工作中未考慮或考慮不周的因素。審計中要著重分析項目立項建設是否必要，調研程序是否科學，調研內容是否全面，調研結論依據是否充分，專家意見是否獨立、客觀，反對意見是否得到重視。可行性研究報告是否經過多方案的比較論證后提出,要具體分析項目建設的必要性、合理性、現實性，財務上的盈利性以及環境影響。筆者參與審計的某公路項目可研報告中對噪聲影響考慮不周，聲屏障設計不足，公路通車后汽車噪聲對沿線居民生活影響很大，造成了沿線居民上訪不斷，最終公路管理部門額外增加投資來解決此問題。
初步設計，施工圖設計階段工程效益審計的重點應放在設計質量的監督。設計階段是確定工程總造價的重要階段。設計方案是否合理以及設計質量的高低對工程造價會產生直接的巨大影響。要重點關注設計質量，關注因設計的改變造成工程費用的巨幅波動，分析其中是否存在設計失誤造成了工程損失浪費，是否存在施工單位與設計單位串通為謀取不當利益而變更的現象。如在某公路項目的隧道工程的審計中發現，施工單位與設計單位串通將隧道開挖土方變更為次堅石，業主與監理單位疏于管理，施工方多計工程費用500余萬元。
3.2公路工程項目建設期間效益審計主要內容
公路工程項目建設期間的效益審計，實質上是核實工程建設項目的成本造價和審查工程建設管理的效率與效果。
工程成本造價審核是傳統竣工決算審計的重點，筆者認為同樣也是工程效益審計的重點。通過造價審核可以避免高估冒算給業主造成經濟損失，這是工程效益審計經濟性的集中體現。通過多年來的審計實踐，筆者歸納了公路工程結算重點審查的四個方面：
（1）核對圖紙工程量。詳細審核施工圖紙看有無多計、重計、漏計工程量。
（2）關注合同外新增單價的確定。審核材料價格是否符合當時市場行情，新增單價是否符合投標報價水平。
（3）關注變更費用。重點審核變更合理性，程序的完善性，以及工程數量的準確性。
（4）關注現場實際施工情況。要深入施工現場，核對設計圖紙，有無錯記、多計工程量的情況，核對變更資料與實際施工情況是否一致。
工程建設管理的效益審計首先要考查項目管理者有無建立、健全內控制度并嚴格的執行。項目進度的安排是否從全局出發，抓重點抓難點，抓關鍵環節與薄弱環節，確保施工的連續性、節奏性、均衡性。在項目的建設過程中，尤其要重點關注工程質量以及重大損失浪費情況，從多個角度全面的分析原因，考察項目實施過程中的經濟性、效率性和效果性。如某公路工程項目審計中發現建設單位未經過充分調查研究，未重視低劑量水泥砂礫結構空隙率高，水穩定性差的明顯結構特征，將二灰土底基層變更為低劑量水泥砂礫結構。在實際施工水穩砂礫底基層9公里，水穩碎石下基層的2.3公里后，發現水穩砂礫大面積破壞，為確保工程質量，只能將已做好的水穩砂礫、水穩碎石基層全部鏟除，最終造成近千萬元的損失浪費。
3.3公路工程項目建成運營后效益審計內容
關鍵詞:建筑施工企業;內部審計
隨著我國建筑施工企業內部審計工作的進一步發展,企業的內部審計機構也得到了進一步的健全和完善,管理審計、效益審計、內部控制審計正在逐步實施,內部審計的影響力在不斷得到提升的同時,其地位也得到來相應的提高,這一切都促進了內部審計工作“兩個轉型”的實現。
一、建筑施工企業實施內部審計工作的必要性
當前我國建筑市場的不規范行為仍然存在,拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價一次包死的中標工程,以及結算時“砍一刀”等建設單位的不規范行為嚴重影響著建筑市場秩序,給建筑施工企業的經營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面,建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大,直接影響了企業工程成本,尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業在管理上與現代企業制度的要求仍存在差距,粗放型管理的影響還較深,還有一些企業的管理層次較多、管理手段較落后、施工技術層次較低。以上這些因素直接造成建筑企業存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風險,而內部審計是有效控制風險的手段之一。
二、大型企業工程項目內部審計實施的具體步驟
(一)對總體審計方案中量化績效指標進行審計
在工程項目建設階段中,內部審計的一個重要的內容是項目的成本費用。如果工程的結算收入比較穩定,審計的主要內容則側重于分析影響效益的關鍵因素,例如,對工程項目的施工組織,對人、財、物的供應,對機具的配置等進行分析。
(二)工程項目內部審計具體程序和審計表單舉例
以《分包工程成本控制表》為例,設計這些審計表格是為了更好的反映最終的審計成果,通過實施相應的審計程序,對審計表格中的數據進行確認。在存在大量分包工程的情況下,重點加強對分包工程的審計監督,對人工、材料、機械等結算價格的審查,是內部效益審計重點關注內容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需要管理的表單,在審計相關數據基礎上,記錄并分析相關數據。
(三)對分包工程成本進行審計
對分包工程成本進行審計分為兩個方面:一是抽查分包工程款撥付單,檢查撥付單的簽發是否經過授權批準,分包工程撥款匯總表是否經過相關人員的復核,是否正確及時入賬;二是抽查分包工程材料發出及領用的原始憑證,檢查領料單的簽發是否經過授權批準,材料發出匯總表是否經過相關人員復核,材料單位成本計價方法是否適當,是否正確及時入賬。
三、當前新產權結構對建筑施工企業內部審計提出的新要求
(一)創新工作模式
實行新產權結構后,內部審計部門需要改進當前的一些工作方法和工作原理來適應新的變化,需要不斷研究和探索出一種新的運作機制,用以保障出資人的利益,同時也能為內部審計工作注入新的創新血液。
(二)拓寬生存空間
由于改制后,大型企業的部分全資子公司和分公司與企業之間的關系將僅僅是靠資產為紐帶的純經濟關系,內部審計工作很難再像以前一樣,其能夠參與的活動空間也越來越有限。所以,怎么樣拓寬內部審計的發展空間,是內部審計今后將要面對的重要問題。
(三)提高人員素質
隨著社會的發展,經濟活動的不斷復雜,無論是改制前還是改制后,內部審計人員的素質都將面臨一個新的挑戰。現代審計需要適應時代的審計人員,日新月異的知識和技術的更新及交替也要求審計人員必須及時拓展自身的知識面,及時掌握現代經濟管理的方法和技術,及時掌握內部審計的新理論,新概念,新方法。而企業的內部審計部門也要重視加強對內部審計人員的培訓,為其提供一個繼續學習的良好條件和環境,為現代審計培養一批合格的,高素質的審計人員,建立一支具備現代專業知識和職業道德的新型內部審計隊伍。
(四)增強服務意識
改制后,內部審計部門的身份產生了改變,其職能的服務性會進一步凸顯,將會置身于社會審計的競爭行列之中,同時也將面臨內部監事會的挑戰,因此,內部審計部門必須要加強對審計人員的職業道德教育。內部審計人員也必須要嚴格遵守相關的行業規章制度,秉著公正,客觀,廉潔,奉公的原則,為企業的經濟作出自身應有的貢獻。
四、推行項目內部審計制度,建立財務風險預警和監控系統,規避財務風險
建筑企業要建立長短期相結合的財務風險預警系統,及早診斷出危機信號,并采取相應措施,及時有效地防范和化解財務危機。建立短期財務風險預警系統最重要的任務是編制現金流量預算。現金預算通過對現金持有量的安排可以使建筑企業保持較高的盈利水平同時保持一定的流動性,為建筑企業提供預警信號,使經營者能夠及早采取措施。
同時,推行項目內部審計制度,充分發揮審計的監督作用。規模較大的建筑企業應當設立審計部,負責對二級單位工程項目部的經濟效益審計和財務審計。用審計的手段加強對項目部和項目經理的監督約束力度,及時發現企業內控制度存在的弊端,防范財務風險的發生。
五、對內部審計工作加大技術支持力度
在傳統會計信息系統中,審計可根據職業判斷設計審計程序,展開順查、逆查和抽查及調查取證,審計人員在運用審計技術和方法的過程中容易有較大的隨意性,用與不用,在什么時候用、如何使用,都沒有規范和約束,導致整個審計機構的標準不統一,質量沒有保證,所有的審計工作都由審計人員執業能力水平來決定。在電算化會計信息系統中,如果系統內的會計信息沒有以紙介質的形式打印輸出,即使系統有硬拷貝的財務數據,審計人員也必須輔助計算機技術來進行審計工作。在計算機審計中,審計人員利用計算機可以方便有效地從眾多的會計事項中搜索到審計指定需要的會計數據,從而減輕了繁重的審計文書處理負擔。從前景來看,審計部門必然要參與會計電算化軟件的鑒定,對會計電算化軟件也必將采用預置或嵌入審計程序的技術以滿足審計發展的需要。該技術是指預置或嵌入在企業會計電算化系統中的審計程序,是根據審計人員的需要而設計,用來即時鑒別出特定的或程序無法識別需要審計人員專業判斷的會計事項,并把它們復制到審計人員的文件中。預置審計程序的技術為審計人員提高審計的效率,降低審計風險提供了最佳的方式及手段。
六、進一步提高審計人員的業務素質
不懂得計算機知識的審計人員,將無法開展工作,將會失去審計資格。開展計算機輔助審計需要審計人員具有一定的計算機軟硬件知識,運用計算機財務軟件,有一定的編制程序能力。未來,計算機輔助審計技術必將走向集成與軟件化的道路,對計算機專業知識的要求將被會使用操作審計軟件所替代。而且隨著電算化會計信息系統開發技術的不斷提高和會計軟件的改版升級,審計人員必須在工作中及時學習新知識、掌握新技能、研究新問題、創造新方法。只有這樣,才能提高審計效益,降低審計風險。
參考文獻:
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隨著中高速、優結構、新動力、多挑戰為主要特征的經濟新常態的到來，對審計工作提出了新的要求和挑戰，本文根據航天某軍工科研單位內部審計工作的探索與實踐，探討了新常態下內部審計的工作思路、具體做法、實現方式，以期深化和提升內部審計職能，更好地服務于企業轉型升級，從而實現內部審計的可持續性發展。
[關鍵詞]
新常態 ；軍工科研 ； 內部審計 ； 實現路徑
某航天軍工科研院內部審計機構是順應國務院1985年《關于審計工作的暫行規定》要求大中型企業建立審計監督制度而建立起來的，經過30余年長足發展，該軍工科研院已基本形成了涵蓋規定、辦法、規范（細則）三個層面70多項制度的審計規范體系以及各類審計業務手冊和審計工作底稿，指導審計業務的開展。面對經濟新常態，該院內部審計部門進一步完善了《委托中介機構審計服務評價管理辦法》《建設項目跟蹤審計管理辦法》《審計整改管理辦法》《總審計師業務考核評價辦法》《固定資產投資預算審計管理辦法》《領導干部經濟責任審計辦法》等30多項制度，加強了企業云網數據庫建設，建立了審計典型案例庫，通過完善審計制度、健全審計機制來進一步實現內部審計職能轉型。在經濟新常態下，軍工科研單位的審計職能要由原來的監督、評價向確認、咨詢服務轉變；審計思路由傳統的賬項審計向以風險為導向的內部控制、風險和管理審計轉變；審計目標從查錯糾弊向在進一步強化監督職能的基礎上拓展增值審計業務，實現審計全覆蓋轉變；審計關口由事后監督為主向事前、事中、事后全過程監督轉變；審計資源由分散管理向集中管理轉變；審計方法從傳統的現場審計向現場審計與在線審計相結合轉變，實現對財政資金、國有資產和領導干部履行經濟責任情況的全覆蓋，有效服務于航天軍工企業轉型升級的需要。
一、經濟新常態下航天軍工科研單位加強內部審計的具體做法
（一）健全與審計全覆蓋相適應的工作機制
一方面，針對該軍工科研院審計人員少而審計項目多的特點，依據該院集團化的組織結構，加強該科研院內部審計資源的管理與整合，將30家下屬單位的審計人員進行了整合，建立審計專家人才庫，充分利用內部業務資源和吸收相關領域的專家參與內部審計，實現企業內部專業人才的共享。另一方面，完善審計中介機構管理。組織開展審計中介機構招標選聘工作，開展中介機構質量評估，加強中介機構審計質量管理，建立中介機構淘汰機制，從而提升內部審計業務外包服務質量，加強對外包審計業務的過程控制和后續評價。通過完善以上兩方面來實現內部審計對企業重大決策、重要資金、重大項目、大額資金活動（即“三重一大”）、下屬單位和內管干部經濟責任審計監督的全覆蓋。
（二）建立審計質量評估機制
一方面，建立了審計工作質量責任制，抓好審計證據、審計底稿、審計復核程序、審計檔案歸檔整理工作。另一方面，適時開展審計質量評估。首先，二級各單位開展自評，嚴格按照中國內部審計協會《內部審計質量評估辦法》進行自我評估并逐漸形成持續評估和定期評估的機制；其次，該軍工科研院對所屬二級單位進行內部評估，在試點的基礎上，逐漸推開；最后，選擇試點單位，邀請外部機構進行獨立評估。
（三）深化審計整改“3+1”機制
“3+1”機制即“審計問題備案機制、審計問題通報機制、審計整改跟蹤機制和嚴格審計整改歸零標準”。一方面，制定審計問題整改標準、整改程序和完成時限的要求，要求從事項整改、舉一反三整改和源頭整改等三個層面對各級各類審計問題整改到位。另一方面，嚴格審計整改歸零標準，跟蹤每項審計問題整改全過程，做到“五個不放過”，即：問題不清、定位不準不放過；原因不清、根源不明不放過；解決問題措施不力、效果不顯著不放過；責任追究不到位不放過；舉一反三，建章立制不完成不放過。定期對審計問題整改情況進行分析和報告，對未按要求整改的單位加大通報和考核力度，形成審計整改工作的閉環管理機制。
（四）加強審計結果運用機制
將各類審計結果作為下屬企業或主要業務部門任期考核獎懲、干部任免的重要依據。對領導干部經濟責任審計結果，除了上報人事部門，還要抄送紀檢部門作為干部任免考核的重要依據。將審計發現問題的整改情況納入所在單位領導班子民主生活會及黨風廉政責任制檢查考核的內容，作為領導干部述職述廉、年度考核、任職考核的重要依據之一。
（五）嚴格審計考核機制
根據《所屬單位主要領導潛虧事項定責問責、總會計師和總審計師履職不當經濟問責管理辦法》規定，對在上級機關及軍隊組織的各類審計中出現內部審計未揭示的重大違規違紀問題，或者數據失真度達到10%的情形以及總審計師未組織督導完成審計整改、重大事項應報告未報告等履職不當行為進行問責。（六）進一步推進審計信息化管理機制創新審計工作手段，結合智慧企業平臺試點工作及ERP建設進度，組織開展審計管理系統及作業系統建設，購買11套單機版、1套網絡版審計軟件，按“透、監、控”三個步驟逐步實現對重要單位的在線審計，從現場審計為主轉變為現場審計與遠程監控審計并重，要求各信息系統建設要預留審計監控接口，實現審計作業系統對重要經營指標和財務數據的實時監控。
二、實現方式
（一）以風險為導向，實現股權投資項目全流程審計
近年來，航天軍工研究院提出了完善戰略布局，以軍民融合為目的促進轉型升級的思路，采取股權并購的手段達到做大做強，收購兼并了不少民營企業，甚至跨國收購。大額的資金投入增加了決策、并購過程等風險，一旦投資并購項目失敗，會給企業和國家造成難以估計的損失。經濟新常態下，內部審計部門按照對“三重一大”項目全覆蓋的要求，開展了以風險為導向的股權投資全過程審計。以風險為導向實施股權投資全流程審計（見圖1），首先必須厘清投資并購項目業務流程，包括流程梳理、風險識別、風險評估、確定審計工作重點、制訂審計工作計劃，然后針對投資并購項目各流程中的風險制訂具體審計方案。該院內部審計根據對投資全過程流程進行梳理，對不同階段的風險排序結果確定全過程跟蹤審計。通過股權投資全過程審計，該院審計部門共派出審計人員任公司監事，對全資子公司實時動態審計監管；定期召開審計例會，編制“股權投資審計項目報表”，分析與評價股權投資項目管理中存在的問題與風險，并及時要求進行整改。對成立滿3年以上的子公司實施股權投資后評價審計，從投資項目管理、經營管控、經營績效等方面，評價公司的經濟性效率性和效果。對于總分≥90分，評價為優秀；80≤總分＜90，評價為良好；60≤總分＜80，評價為達標；總分＜60，評價為未達標。
（二）以問題為導向，對軍工項目開展綜合審計
1.針對軍工科研項目開展全過程審計。以問題為導向，通過審計信息化建設，建立審計案例庫，總結了近三年來科研經費審計中發現的問題，從體制、制度等方面分析科研經費管理中問題產生的深層次原因。例如，由于科研項目管理與科研經費管理相對脫節而產生的預算不準確是造成“科研項目單項經費預算與實際支出偏差較大”、“超批復范圍列支科研經費”的原因之一，科研項目管理的粗放化是造成“內部控制不完善”、“合同簽訂管理不規范”的原因之一。根據軍工科研項目審計發現的問題，改變以往科研經費審計基本以事后審計為主，只在科研項目結束時介入，缺乏事前審計與事中審計的缺點，開展針對科研經費管理全流程的綜合審計模式，實行科研經費全流程審計，審計范圍涵蓋研制經費使用過程的自始至終，審計內容除了傳統意義上的經費收支審計，還包括科研經費預算、內部控制、經費使用和管理、結題審計等內容。（1）在科研項目立項時開展審計咨詢服務。針對預算不準確的問題，在科研項目編制預算（計劃）時對財務部門、科研部門開展審計咨詢，通過審計咨詢服務使財務人員了解科研項目管理的內容，掌握項目各階段及年度安排的各項經濟交易與事項。科研人員了解財務核算的基礎知識，根據任務需要按照直接費用明細項目進行數量和金額測算，總項目單位牽頭組織各分研究所按承擔任務進行預算（計劃）編制，要求依據各單位、各部門實際需要分別進行測算，自下而上再進行匯總，使預算（計劃）建立在切實可靠的基礎上，從而保證科研經費預算編制的實際可操作性。（2）開展科研項目內部控制專項審計。針對科研項目管理粗放的問題，注重審核科研項目組織管理情況，包括審計科研項目內部控制制度的健全性、完善性；項目研制單位內部控制制度與執行是否合規、是否符合單位實際情況，研制進度和內容是否符合相關要求，科研經費管理機構設置、部門職責（主要包括科研部門、項目承擔部門、財務部門、物資部門等）和各業務控制流程的合理性與有效性等內容。關注合同管理內部控制和執行情況，合同管理制度的健全有效性、合同指標是否符合要求，合作單位的法人資質是否合規；查閱關聯單位承擔任務的資質是否符合要求，有無在研制單位之間進行不必要的相互協作等。（3）開展研制項目經費使用和管理過程審計。首先，關注科研經費管理與使用不規范的問題，是否按規定的支出范圍、支出標準并結合經費預算審核票據、報銷費用。其次，關注經費管理情況包括科研項目經費計劃下達和經費到位情況、分承包付款的管理情況；審核經費使用和審批程序的合規性，以達到對各項支出規范和有效的約束，避免違法、違規、超范圍、超標準的支出發生。再次，通過審計結果運用機制，建立項目管理及執行監控信息反饋體系。最后，建立定期報告制度，通過季報、年報掌握科研經費使用進度，督促和平衡預算完成，發現經費執行與預算（計劃）差距較大的情況，及時通報科研項目負責人，分析原因，及時調整計劃，保證預算（計劃）執行進度。同時，利用信息化技術手段對科研經費實施在線審計。（4）開展科研經費項目結題審計。在科研項目即將結題（驗收）時，采取“兩自一報告”的審計模式，自查、自審同時開展并編制科研項目經費決算報告。財務部門組織開展科研經費自查工作，編制結題決算報告，將發現的問題形成書面文件報告審計部門。審計部門組織自審，關注經費預算相一致，是否達到項目預期研制目標，不僅關注技術和成果的驗收，而且關注經費使用的績效，提示自查未發現的違規問題及存在的風險，并將審計結果及時反饋給科研項目負責人，對發現的問題要求其及時整改。
2.針對軍工固定資產投資項目開展綜合審計。固定資產投資是一個系統工程，包含從立項到驗收全過程，同時又是一項綜合業務，內容涉及設備采購、基建、財務、檔案等多個業務，業務之間接口眾多。內部審計部門根據對固定資產投資全過程流程進行梳理，對不同階段的風險排序結果確定全過程跟蹤審計的工作重點。通過對建設項目全過程跟蹤審計，該院審計部門每月召開一次跟蹤審計例會，編制“固定資產投資審計項目月報表”，分析與評價項目管理中存在的問題與風險，監控項目進度，把握工程造價，進行風險提示，實時監控過程中工程建設的招投標合規、投資及付款控制、竣工結（決）算等過程，并及時要求進行整改。
作者：張紅宇 周巍巍 楊東琦 李蓮 倪莉莉 蔡捷敏 王桂英 單位：中國航天科工集團三院三十三所
參考文獻
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【關鍵詞】軍工科研單位 內部審計 信息化
信息技術的發展對內部審計提出了新的要求，2004年國際內部審計師協會提出“內部審計人員應當熟練地應用與特定審計工作有關的主要信息技術”、“內部審計師應考慮應用計算機輔助審計技術和其他數據分析技術”，顯示出國際內部審計師協會對內審人員信息技術方面專業勝任能力的基本要求。2012年審計署劉家義審計長在全國審計工作座談會上指出，“加快審計信息化建設是適應信息科技高速發展的必然選擇，不發展信息化就要被時代所拋棄”，顯示出內部審計信息化是順應時代的大勢所趨。某軍工科研單位是中國電子科技集團公司下屬的研究所，主要承擔各級各類軍用指揮控制系統和民用電子信息系統的研制開發，科研生產管理信息化水平較高。根據集團公司的統一部署，該研究所不斷推進審計信息化建設，初步建立起內部審計信息化工作體系。
一、信息化對內部審計的影響
該研究所目前在用的主要業務系統包括辦公自動化、物資管理、財務管理、人力資源管理、項目管理、科研管理、生產管理、計劃管理、質量管理、保密管理等多個系統，主要的科研生產管理業務已經嵌入系統，部分相關系統間實現了數據的流轉和融合，初步實現了資金流、業務流、信息流、物流的集成。信息技術與科研生產及經營管理的高度融合，使內部審計所處環境高度信息化，對內部審計的影響主要表現在以下幾個方面：
1.審計證據。實現信息化以后，一是影響審計證據表現形式。信息化環境下，內部控制嵌入管理信息系統，科研管理、計劃管理、物資管理、預算管理等經營及管理行為由計算機在信息系統中完成，業務數據和管理數據存在于系統中，存儲于計算機或服務器等，導致部分審計證據電子化。以研制項目管理為例，在項目立項和審批后，編制經費預算、技術細則的擬制及評審、合同管理及審批、協作方及供應商選擇、物資采購和技術外包控制、招標或詢價、采購及外包過程管理、入庫驗收、研發及生產管理、進度管理、項目到款、付款審批、資金配比、出庫信息，以及相應的計劃管理、質量管理、CMMI管理等全過程的大部分信息都以數據化形式存在系統。二是審計證據獲取難度加大。信息化產生了大量的電子形式的業務數據和過程管理數據，以表格數據、分層數據、表單、文件、電子郵件、音頻視頻、圖形圖像等形式存在，海量數據的存在大大增加審計證據的獲取難度。
2.審計方法。信息技術改變了手工環境下審計證據的獲取方式，在信息化環境下，大量審計證據以電子形式存在信息系統中，例如通過網上流轉的合同審批、會議紀要、網上會簽、付款審批以及會議視頻等審計證據，必須通過計算機或服務器才能查閱。內部審計人員必須掌握信息化環境下的審計方法，了解信息系統的內部控制和數據生成過程，創新電子形式審計證據的獲取方式和確認手段，通過使用數據倉庫、數據挖掘技術等手段發現線索、在海量數據中獲取充分適當可靠的審計證據。
3.審計風險。一是固有風險增加。信息化環境下信息技術被廣泛應用，信息系統軟件硬件的可擴展性、可操控性與穩定性、安全性存在一定的矛盾。一方面使人為偽造、篡改數據的隱蔽性加大，內部審計人員難以發現；另一方面因軟硬件故障、網絡故障、操作失誤、惡意攻擊導致數據丟失或失實的可能性增大。二是控制風險增加。手工環境下主要是對人的控制，信息化環境下的內部控制包括對人和系統的控制，因此不能將對人的控制簡單移植進入信息系統，必須經過適應性改造，信息化增大了內部控制的復雜性和難度，存在系統功能模塊設計不完全符合內部控制要求、信息設備管理不善、授權不當、超級管理員權限失控、訪問控制不規范、操作員密鑰管理不完善、安全保護措施存在漏洞等控制風險。三是檢查風險增加，因科研經營管理信息化產生大量電子化數據，導致從海量數據中查找規律、發現異常的難度加大。
4.審計隊伍。具有專業勝任能力和強烈責任心的內部審計隊伍是實施審計任務的主體，內部審計人員除了掌握會計知識和具有一定的內部財務收支審計經驗以外，為了適應信息技術在科研生產經營管理中的廣泛應用的要求，還應當具備相應的計算機、信息技術、數據庫等專業知識，要能夠掌握并使用計算機輔助審計技術。
二、內部審計信息化存在的問題
1.對內部審計信息化的認識有待提高。隨著信息技術與組織運營關系的不斷改變，對內部審計信息化的理解也應當不斷深入。早期，計算機技術僅僅是一種輔助手段，內部審計人員利用計算機技術對財務數據進行復核和確認。隨著信息技術、網絡技術，在科研管理、生產管理、財務管理、綜合管理等方面不斷發展，現在，組織運營對信息技術和網絡技術的依賴不斷加深，兩者的高度融合要求內部審計對數字化的業務數據進行審核。因此，審計信息化經歷了從最初的電子數據處理審計（EDP審計）到開發專用審計軟件（GAS）進行計算機輔助審計以及通用審計軟件的出現，產生了信息系統審計、信息安全審計，以及目前信息系統審計與內部管理審計的融合。可以預見，隨著組織管理信息系統的不斷發展，內部審計信息化的內涵還將繼續延伸。
2.內部審計客體信息范圍有待拓寬。內部審計客體信息仍然以會計信息為主，例如財務收支審計、經濟責任審計和專項經費審計的客體信息都是會計信息，主要原因在于會計核算體系本身的標準化、體系性和完整性，規定了信息范圍、來源、加工處理和輸出形式，使會計核算記錄及其形成的信息具有穩定性和可比性。但是，正如平衡計分卡的出現，將非財務信息納入績效評價體系一樣，信息化下要求內部審計拓展客體信息范圍，將內部控制系統信息、風險管理系統信息、業務經營管理信息等非會計信息作為內部審計的信息來源，這就要求內部審計逐步明確上述非會計信息的數據范圍、來源、具體對象、評價標準、采集方式、輸出形式等內容，以提高采集內部審計客體信息的能力，實現對責任和效益的全面評價，幫助組織改進風險管理、內部控制和治理過程。
3.運用計算機輔助審計和信息技術的能力有待提高。目前，內部審計人員專業背景主要包括會計類、審計類、經濟類和工程類，其中具有會計專業知識的人員所占比重最大。內部審計人員計算機知識和信息技術知識相對缺乏，往往限于個人終端的簡單維護、辦公系統的應用、 WORD文本的處理、EXCEL表格的基本應用，以及審計軟件的初級使用，深刻理解并掌握審計、經營管理和計算機知識的復合型審計人才嚴重匱乏。信息技術的發展改變了內部審計的環境和客體，如果內部審計人員對信息系統的設計、開發、實施、維護不了解，就難以實施對信息系統的檢查和評價，難以開展信息系統審計或者內部控制審計。
三、推進內部審計信息化的對策
1.加強內部審計人員隊伍建設。要加強內部審計人員的培訓崗位和繼續教育，鼓勵內部審計人員參加CIA考試和信息系統審計師（CISA）考試，推動內部審計人員成為復合型的專業人才。同時，積極組織內部審計人員參加審計軟件、計算機專業知識、數據挖掘、SQL語言、VISIO軟件等方面的培訓，提高對審計軟件和計算機、信息技術的理解和應用水平。一是要加強數據采集能力，以及分析、處理海量數據的能力，提高計算機輔助審計能力；二是提高對信息系統的理解，提高信息系統審計能力；三是提高內部審計管理的信息化水平。
2.推動內部審計客體信息的標準化。信息技術的發展深刻地影響著內部審計的作業環境、審計技術、審計模式和審計實踐，應當借鑒會計信息的輸入、處理和輸出，逐步建立信息采集標準，提高非會計信息的標準化采集、處理和輸出，例如對內部控制可以依據《內部控制手冊》的要素和流程控制點采集相關信息，對業務經營管理可以基于管理制度按照業務循環就具體的業務流程采集相關信息，并在實踐中不斷完善。
3.積累計算機輔助審計經驗。內部審計在運用計算機輔助審計的實踐過程中，應當注意總結和積累有關經驗，形成典型案例，提煉某類具體內部審計業務的審計方案、審計技能、審計方法和具體操作流程，以便加強交流，在開展類似項目審計中進行應用和借鑒，提高審計效率。
內部審計信息化任重而道遠，內部審計人員必須順應時代的要求，加強理論學習和實踐鍛煉，提高審計能力和技術，促進組織完善治理并增加價值。
（作者為會計師、CPA、CIA）
參考文獻
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