時(shí)間：2023-05-31 09:50:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電子商務(wù)稅收征管，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1案例簡介
數(shù)以萬計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>
2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟(jì)組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報(bào)意識。
2.3電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>
征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。
稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點(diǎn)，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
3.1稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2財(cái)政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。
4完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想
4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念
常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個(gè)納稅主體，對它取得的各項(xiàng)營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款
考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等。一個(gè)可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。4.3加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實(shí)時(shí)跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。
5結(jié)語
事實(shí)上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家。“彤彤屋”案讓所有賣家對網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認(rèn)識，“彤彤屋”代表著一個(gè)開端，也有人認(rèn)為其恰是那個(gè)吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個(gè)新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時(shí)代的來臨，大門的打開只不過是時(shí)間問題。
參考文獻(xiàn)
電子商務(wù)是指在互聯(lián)網(wǎng)（Internet）、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和增值網(wǎng)（VAN，Value Added Network）上以電子交易方式進(jìn)行交易活動和相關(guān)服務(wù)的活動，是傳統(tǒng)商業(yè)活動各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。電子商務(wù)是利用微電腦技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動。稅收是以實(shí)現(xiàn)國家公共財(cái)政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征，是國家最主要的一種財(cái)政收入形式。
二、電子商務(wù)導(dǎo)致稅收流失所產(chǎn)生的影響
首先，電子商務(wù)稅收流失會直接導(dǎo)致我國稅收總額的減少從而導(dǎo)致財(cái)政收入的總體下滑，由于電子商務(wù)的規(guī)模越來越大，必然會使其對財(cái)政收入的影響越來越大。而且國家在電子商務(wù)征稅這方面研究所投入的人力、財(cái)力、物力也會付出更多的代價(jià)。其次，電子商務(wù)的免稅政策會使采用電子商務(wù)這一貿(mào)易形式的企業(yè)相對于同行業(yè)的傳統(tǒng)企業(yè)有更大的優(yōu)勢，這會直接導(dǎo)致對資源配置的影響，而這不是有市場因素所引起的，一些傳統(tǒng)企業(yè)會選擇轉(zhuǎn)型從而可能會引發(fā)泡沫效應(yīng)或直接由于電子商務(wù)的沖擊而倒閉。最后，傳統(tǒng)企業(yè)由于在價(jià)格方面存在劣勢，為了與電子商務(wù)企業(yè)競爭，勢必會制造假冒偽劣產(chǎn)品，進(jìn)一步導(dǎo)致市場上假冒偽劣的泛濫。而電子商務(wù)企業(yè)也會由于只注重貿(mào)易形式的創(chuàng)新而在產(chǎn)品質(zhì)量方面的研究停滯不前。
三、電子商務(wù)稅收征管中存在的問題
電子商務(wù)稅收征管中存在諸多問題，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，納稅人難以確定，我國現(xiàn)行的稅收征管體制確定納稅人的納稅義務(wù)主要是通過核查納稅人的工商登記、記賬憑證和納稅人居住地等信息。而在電子商務(wù)領(lǐng)域中，通過第三方平臺或其他途徑來經(jīng)營的企業(yè)或個(gè)人，在不進(jìn)行稅務(wù)登記就的情況下也可以在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行商務(wù)交易活動。因此，對于這些企業(yè)和個(gè)人的納稅義務(wù)，稅務(wù)部門就不能運(yùn)用傳統(tǒng)的方式對其確定。第二，課稅對象難以確定。在確定了課稅主體之后，接著要對電子商務(wù)征稅過程中的課稅對象加以確定。課稅對象是征稅的依據(jù)，是區(qū)別稅種、判斷稅種的主要根據(jù)。在電子商務(wù)時(shí)代的今天，絕大多數(shù)的傳統(tǒng)商品都可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，而原來需要對其征收增值稅的一些商品，比如書籍、期刊雜志、影像制品等在通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易時(shí)就無法根據(jù)現(xiàn)行的增值稅法或營業(yè)稅法判斷是否需要對其征稅，應(yīng)該征何種稅。第三，稅率難以確定，發(fā)展中國家的主體稅種為流轉(zhuǎn)稅，即對商品交易和服務(wù)征收的稅額高于所得稅，因此，對電子商務(wù)征稅傾向高稅率。這便會引發(fā)一些問題，比如發(fā)展中國家的電子商務(wù)交易主體很可能因?yàn)楸緡惵势叨呀灰椎攸c(diǎn)、服務(wù)器等轉(zhuǎn)移到其他稅率偏低的國家，而由于網(wǎng)絡(luò)的便捷性，其所要付出的成本就比較低。這樣無疑會造成本國稅收的流失。當(dāng)然還存在其他一些問題，比如貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度、稽征管理帶來的難題、國家間稅收管轄權(quán)存在沖突等。
四、電子商務(wù)稅收征管對策
（一）堅(jiān)持稅收公平、效率、國家稅收主權(quán)原則
電子商務(wù)的稅收征管制度的建設(shè)必須符合稅收的公平原則。它應(yīng)保證納稅人的實(shí)際納稅符合他們應(yīng)該承擔(dān)的合理份額，要求企業(yè)的經(jīng)營狀況和規(guī)模一樣的納稅人應(yīng)繳納相同的稅額。稅收效率原則要求稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)使稅收產(chǎn)生的社會總收益大于社會總成本。電子商務(wù)稅收體系的建設(shè)應(yīng)遵循稅收效率原則是指對其征稅所付出的成本應(yīng)小于其產(chǎn)生的效益。所以，電子商務(wù)征稅要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，采用電子化的手段盡可能的提高征稅效率，降低納稅人的納稅成本，采用網(wǎng)上電子登記、申報(bào)、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上納稅等改進(jìn)稅收行政征收效率從而整體降低納稅成本。堅(jiān)持國家主權(quán)原則是指在制定電子商務(wù)稅收征管體系時(shí)應(yīng)充分考慮到我國的國家主權(quán)問題、國家利益問題，不能盲目的追隨或照搬國外的成功經(jīng)驗(yàn)。
（二）完善現(xiàn)行稅法
在建立電子商務(wù)稅收體系之前，我國對傳統(tǒng)行業(yè)的稅收征管體系早已建立并且日臻完善。而電子商務(wù)本質(zhì)上并不是一種新的商務(wù)，它只是較傳統(tǒng)行業(yè)在交易手段和方式上有所改進(jìn)，所以現(xiàn)行的稅收法律對電子商務(wù)仍然可用，只是要做一些修訂和完善。我國的稅收實(shí)體稅法也要進(jìn)行進(jìn)一步的修改，應(yīng)根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，及時(shí)且適當(dāng)對其進(jìn)行修訂，比如對電子商務(wù)最具挑戰(zhàn)的流轉(zhuǎn)稅法，應(yīng)該考慮從《增值稅暫行條例》的實(shí)施細(xì)則等法規(guī)方面進(jìn)行修訂、補(bǔ)充，對《營業(yè)稅暫行條例》的完善等。在修定電子商務(wù)實(shí)體法的同時(shí)，還必須進(jìn)一步完善稅收征管法，用以調(diào)整電子商務(wù)稅收征收與管理過程中社會關(guān)系。
（一）電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)
1、對稅務(wù)登記制度的影響
網(wǎng)絡(luò)空間的自由性，使現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度無法發(fā)揮其作用。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的，納稅人在營業(yè)前必須要到工商部門進(jìn)行登記，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管和核查，這也是稅收征管的前提所在。可是，因特網(wǎng)是一個(gè)來去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊費(fèi)，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供各種勞務(wù)，從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難像以前那樣借助稅務(wù)登記制度對納稅人的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管。
2、對傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響
傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報(bào)表的基礎(chǔ)之上，通過對其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證，并以此來核實(shí)企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況。然而，電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)控。
3、對代扣代繳制度的影響
電子商務(wù)使得交易中介作用不斷弱化，這樣傳統(tǒng)稅收征管方式中的代扣代繳制度就很難發(fā)揮作用。代扣代繳制度是建立在中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)之上，其作用發(fā)揮的前提是必須要存在中介機(jī)構(gòu)。然而，因特網(wǎng)使交易雙方超越了國家和地域的限制，廠商和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)如商、批發(fā)商、零售商的作用被迅速弱化甚至取消。因此，建立在中介機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)之上的代扣代繳制度的作用也將隨之弱化。
（二）電子商務(wù)使現(xiàn)行稅收征管變得困難
1、電子商務(wù)的無紙化操作使得稅務(wù)稽查的難度進(jìn)一步加大
第一、電子貨幣不僅可以在瞬間完成流通而且可以實(shí)現(xiàn)交易的無名化，這就使得資金的流向無法追蹤，稅務(wù)稽查也難以進(jìn)行。第二、隨著電子支付系統(tǒng)的完善，納稅人可以利用離岸金融機(jī)構(gòu)通過電子貨幣避稅甚至偷稅，而這時(shí)稅務(wù)稽查的信息源位于境外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對有關(guān)交易進(jìn)行監(jiān)控，稅務(wù)稽查的力度就會極大降低。第三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬的方式進(jìn)行，不能適應(yīng)電子商務(wù)高科技化的需要。最后，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集相關(guān)信息資料的行為變得更加困難。
2、加密措施加大了稅收征管的難度
數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷稅、漏稅行為的天然屏障，它使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的相關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。
3、電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法
以往稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行帳目來獲得納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制。然而，電子貨幣的出現(xiàn)使得這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，可以直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳和結(jié)算。這樣電子商務(wù)無疑會使征稅過程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費(fèi)者征稅，從而加大了稅務(wù)部門的工作量，提高了其征稅成本。
（三）電子商務(wù)對國際稅收基本概念的沖擊
1、對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的沖擊
常設(shè)機(jī)構(gòu)是國際稅收領(lǐng)域中一個(gè)非常重要的概念，現(xiàn)行稅制判斷經(jīng)營者是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營者必須在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權(quán)對其進(jìn)行征稅。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性產(chǎn)生了新的問題。由于電子商務(wù)活動建立在一個(gè)虛擬的市場上，網(wǎng)上經(jīng)營沒有所謂的“場所”、“基地”或人員的出現(xiàn)，大量消費(fèi)者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購買外國的商品和勞務(wù)，而外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而根據(jù)傳統(tǒng)稅制的常設(shè)機(jī)構(gòu)含義，是不能對外國銷售商在本國的銷售和經(jīng)營行為進(jìn)行征稅。
2、國際稅收管轄權(quán)
電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用因特網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時(shí)，常常只需智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，而服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。另外，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外。因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得所得來源地的判斷變得更加困難。同時(shí)，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，使得居民(公民)稅收管轄權(quán)原則產(chǎn)生了新的問題，如一個(gè)企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個(gè)國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅。這樣，居民稅收管轄權(quán)也就顯得形同虛設(shè)。
（四）國際雙重征稅問題
國際雙重征稅是一個(gè)在傳統(tǒng)稅制下就存在的問題，而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得這一問題變得更加突出。一個(gè)極端的例子，如果你是一個(gè)中國公民，在美國的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往新加坡，這樣做的結(jié)果可能將會使你同時(shí)得到三個(gè)國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府有權(quán)、向你征收所得稅;其次，按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，新加坡政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅;最后，美國政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地為依據(jù)，有權(quán)向你征稅。這樣，對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致了國際雙重征稅的問題。
（五）國際避稅問題
國際避稅問題一直以來是國際稅收中的一個(gè)重要問題，電子商務(wù)的出現(xiàn)使國際避稅變得更加容易，從而加劇了國際避稅問題，使其更加復(fù)雜化。首先，電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收變得更加容易。跨國公司通過因特網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。其次，電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商業(yè)活動的方式，原來由人進(jìn)行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機(jī)器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點(diǎn)輕而易舉地避稅。再次，電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，甚至任何一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)與他國企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個(gè)倉庫和配送的角色出現(xiàn)。總的來說，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人很容易更改交易價(jià)格或隱藏真實(shí)交易信息。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對價(jià)格進(jìn)行調(diào)整以及對其交易行為進(jìn)行監(jiān)督，從而很難征收到應(yīng)有的稅款，使稅款大量流失。
二、完善我國電子商務(wù)稅收的對策建議
（一）加強(qiáng)和完善稅收征管制度
1、加強(qiáng)對企業(yè)及其交易活動的監(jiān)督
首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)制要求從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并將企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址及計(jì)算機(jī)密碼鑰匙等網(wǎng)上資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后再發(fā)給企業(yè)專用的電子商務(wù)稅收登記號，并要求企業(yè)必須將該稅務(wù)登記號展示在其網(wǎng)址上且不得刪改，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核對企業(yè)的信息是否與其申報(bào)的信息一致。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門人員負(fù)責(zé)從事電子商務(wù)交易企業(yè)的稅務(wù)登記，必須為納稅人做好保密工作，如果有泄露企業(yè)有關(guān)信息的，應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任并予以處罰。其次，要求企業(yè)在通過網(wǎng)絡(luò)從事產(chǎn)品銷售，提供服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算，并開具經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。在交易完成后，企業(yè)必須將其開具的電子商務(wù)專用發(fā)票發(fā)往銀行，銀行在收到企業(yè)的電子商務(wù)發(fā)票后才給予其進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。只有加強(qiáng)對企業(yè)的嚴(yán)格監(jiān)管，才能堵住網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收漏洞。
2、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)等單位的聯(lián)系
在電子商務(wù)交易中，企業(yè)大多數(shù)是通過銀行進(jìn)行資金轉(zhuǎn)帳和劃撥。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)同銀行的聯(lián)系，委托銀行代其扣繳有關(guān)稅款。對于離線交易，由于其標(biāo)的物仍以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn)，故企業(yè)之間或者居民之間進(jìn)行款項(xiàng)交付時(shí)，銀行可以強(qiáng)行從其賬戶中按“銷售貨物”代扣增值稅。而對于在線交易，由于其產(chǎn)品或勞務(wù)的交付是在網(wǎng)上完成的，故在資金結(jié)算時(shí)，銀行可以按“服務(wù)業(yè)”代扣企業(yè)的營業(yè)稅或居民個(gè)人的消費(fèi)稅。此外，對于通過電子商務(wù)達(dá)成的進(jìn)出口貿(mào)易，可以將其視為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收稅款。在電子商務(wù)交易中，由于其流動性、隱藏性強(qiáng)，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)自身是無法實(shí)現(xiàn)和保證稅額的及時(shí)上繳，故稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)與工商、金融、海關(guān)等各單位的合作，才能保證稅款的及時(shí)上繳，防止國家稅收的流失，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
3、加快電子商務(wù)稅收征管的軟、硬件建設(shè)
稅務(wù)部門必須加快自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與上網(wǎng)企業(yè)、銀行、海關(guān)等部門的鏈接。通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息，處理有關(guān)電子郵件及接受電子稅務(wù)申報(bào)，建立自動退稅系統(tǒng)等。同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門緊密合作，加快對電子商務(wù)稅收征管體系的研究，建立電子商務(wù)稅務(wù)管理，開發(fā)自動征稅軟件和稽查軟件，以鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，從而實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的有效征管。
（二）加快電子商務(wù)法制建設(shè)
解決電子商務(wù)稅收問題不僅僅依靠國家稅務(wù)部門以及相關(guān)的稅收法律制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，政府有關(guān)部門還必須參與制定與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，使電子商務(wù)及其在發(fā)展過程中帶來的新生事物獲得國家法律法規(guī)的認(rèn)可。從電子商務(wù)法律框架完整性的角度看，一部《電子商務(wù)法》是必不可少的。電子商務(wù)法將從整體上把握電子商務(wù)的相關(guān)概念和原則，對電子商務(wù)的各方面做出基礎(chǔ)性規(guī)范，解釋電子商務(wù)活動中出現(xiàn)的基本法律問題，并用來調(diào)整電子商務(wù)主體間的法律關(guān)系，比如消費(fèi)者保護(hù)、電子商務(wù)安全等。而目前我國還未正式頒布一部綜合性的電子商務(wù)法案，在這方面顯然落后于不少國家和地區(qū)。比如，美國早于1995年就開始頒布一系列的電子商務(wù)相關(guān)法律，并于1997年頒布《全球電子商務(wù)政策框架》；聯(lián)合國貿(mào)易法委員會于1996年頒布《電子商業(yè)示范法》；歐盟于1997年頒布《電子商務(wù)行動方案》；新加坡于1998年頒布《電子交易法》；韓國于1999年頒布《電子商務(wù)基本法》；香港于2000年頒布《電子交易法令》；英國于2002年頒布《電子商務(wù)規(guī)則》。可見我國必須加快電子商務(wù)綜合立法的步伐，盡快在電子商務(wù)立法上與國際接軌，從而為解決跨國電子商務(wù)稅收問題鋪平道路。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管
1 案例簡介
數(shù)以萬計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2 電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>
2.1 傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟(jì)組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2 電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報(bào)意識。
2.3 電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>
征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。
稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點(diǎn)，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3 電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
3.1 稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2 財(cái)政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3 盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。
4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想
4.1 界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念
常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個(gè)納稅主體，對它取得的各項(xiàng)營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
關(guān)鍵詞：美國；電子商務(wù)；稅收征收實(shí)踐；啟示
美國的電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐曾歷經(jīng)三個(gè)階段，每一個(gè)階段的發(fā)展實(shí)際上就是一個(gè)延續(xù)與摒棄的過程，而且與當(dāng)時(shí)的電子商務(wù)發(fā)展特征息息相關(guān)。在綜合考慮了電子商務(wù)賣家與實(shí)體店賣家的利益關(guān)系、州際與州內(nèi)貿(mào)易的平衡點(diǎn)、行政干涉與司法判斷等的制衡力等諸多因素，最終使美國電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐走上了一條健康科學(xué)的發(fā)展道路。在現(xiàn)行的電子商務(wù)稅收征管制度下，小小電商的創(chuàng)新與創(chuàng)造能力得到了保護(hù)，大電商的貿(mào)易行為也進(jìn)一步規(guī)范化了，甚至還大大提高了政府的稅收進(jìn)賬。美國電子商務(wù)稅收征管的發(fā)展實(shí)踐活動給我國稅收制度的發(fā)展有著極大的借鑒與警醒作用。充分吸取了美國電子稅收征管的理論精華與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)之后，結(jié)合我國的基本國情與實(shí)際情況，相關(guān)部門將更好地發(fā)展與完善我國的電子商務(wù)稅收征管制度。
1 美國電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的開始
從2000年開始，美國電子商務(wù)與各州的稅收系統(tǒng)所產(chǎn)生的矛盾一發(fā)不可收拾，主要表現(xiàn)為網(wǎng)商代收、代繳消費(fèi)稅這一問題。當(dāng)時(shí)，網(wǎng)商與美明尼蘇達(dá)州州政府訴訟后敗訴，最終企業(yè)破產(chǎn)。這一著名事件的發(fā)生意味著美國電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的正式啟動，電商不再免稅了。
（一）美國普通交易稅的征收流程
在美國，消費(fèi)者在實(shí)體店購買東西時(shí)要繳納一定的州銷售稅。這一筆稅收款項(xiàng)由商店代收并統(tǒng)一交由州政府。當(dāng)然，每個(gè)州對銷售稅有不同的規(guī)定，還制定了各自不同的免銷售稅的法律規(guī)定。
（二）美國電子商務(wù)承擔(dān)稅負(fù)后出現(xiàn)的征管困境
網(wǎng)購或郵購某個(gè)商品時(shí)，承擔(dān)銷售稅的個(gè)人根本不存在，州政府幾乎不要求它們納稅。這種情況使得遠(yuǎn)程賣家與個(gè)人把納稅也視為是一件可有可無的事情。久而久之就會出現(xiàn)這樣的結(jié)果：在某個(gè)州有實(shí)體店的電子商務(wù)賣家必須代收消費(fèi)稅，但在其他州卻并沒有這項(xiàng)規(guī)定。
（三）電子商務(wù)飛速發(fā)展后出現(xiàn)的稅收流失問題
由于消費(fèi)者對網(wǎng)絡(luò)購物的熱衷，美國州政府損失了大量的銷售稅。銷售稅本身是州與地方稅收最大的一筆財(cái)政收入，幾乎占了所有稅收的三分之一之多。對于網(wǎng)購造成州政府損失的稅收增多這一問題開始出現(xiàn)較大的爭議。比如全美州長協(xié)會與各州政府表示，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)購物的增加，2003年政府損失了200多億美元的稅收。對此，不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家表示了懷疑，并指出若是強(qiáng)制征稅根本無法抵消因迫使消費(fèi)者或零售商遵守納稅法律而造成的問題與成本。
2 美國電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐對我國的啟示
美國電子商務(wù)稅收征管的情況與我國國情不符，不能完全借鑒過來，但在征稅的趨勢與相關(guān)細(xì)節(jié)上還是有可取之處的。
（一）電子商務(wù)稅收征收應(yīng)牢牢記住其目標(biāo)：鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展
在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，電子商務(wù)勢必產(chǎn)生并積極促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改造。以互聯(lián)網(wǎng)為平臺，電子商務(wù)出現(xiàn)了B2B、B2C、C2C等形式，原先沒有參與到經(jīng)濟(jì)活動中的消費(fèi)者也開始積極參與到電子商務(wù)活動中，由消費(fèi)者轉(zhuǎn)變?yōu)樯倘恕１热纾芏嗳送ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)開始創(chuàng)業(yè)，這種新的創(chuàng)業(yè)形式與就業(yè)模式需要國家通過積極的法律政策來鼓勵。然而，電子商務(wù)的發(fā)展還處于初級階段，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)本身也在發(fā)生變革，這對社會生活乃至我們的行為模式都將產(chǎn)生極大的影響，可見互聯(lián)網(wǎng)對商務(wù)的影響也還不夠成熟，國家勢必要鼓勵這樣的商務(wù)模式不斷地進(jìn)行自主創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展或轉(zhuǎn)型提供新思路。
（二）實(shí)施電子商務(wù)稅收征收的同時(shí)不忘對中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的扶持
我國東部為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，中西部則是發(fā)展中地區(qū)。電子商務(wù)稅收征管上也得借鑒美國法律規(guī)定，禁止地方政府對未達(dá)到一定規(guī)模、在本地區(qū)實(shí)體機(jī)構(gòu)或者與本地區(qū)沒有密切聯(lián)系的其他地方電子商務(wù)征收稅務(wù)。當(dāng)然，考慮到我國東部地區(qū)的電子商務(wù)行業(yè)明顯多于西部地區(qū)，稅收征管辦法要在扶持中西部地區(qū)的同時(shí)抑制東部地區(qū)的“反輸血”現(xiàn)象。
（三）建立個(gè)人申報(bào)制度與代收、代繳制度
2010年我國頒布了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，這項(xiàng)管理辦法的頒布將網(wǎng)上虛擬賣家與實(shí)體組織、個(gè)人進(jìn)行了一一的對應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)交易主體也實(shí)行了實(shí)名制，這使得個(gè)人的納稅主體申報(bào)變成了現(xiàn)實(shí)。就C2C網(wǎng)絡(luò)交易形式來說，個(gè)人納稅主體申報(bào)制度使得對個(gè)人電商進(jìn)行合理征稅變成了現(xiàn)實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人注冊的電商建立了納稅主體申報(bào)檔案，由個(gè)人電商申報(bào)上繳稅務(wù)。
美國電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐得到了巨大的發(fā)展，無論是在理論研討還是具體運(yùn)用上，甚至在司法與行政權(quán)力制衡上，都取得了較大的成果。這對于我國電子商務(wù)盛行一時(shí)的今日而言具有重要的意義。我國完全可以將其借鑒過來，結(jié)合我國的實(shí)際情況，制定了科學(xué)合理的電子商務(wù)稅收征管辦法，促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，也推動了地方的和諧發(fā)展，更令地方稅收增收變得更加合理。當(dāng)然，對電商實(shí)施合理的稅收征管也是促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的重要途徑。
參考文獻(xiàn)：
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近年來，我國電子商務(wù)保持快速發(fā)展態(tài)勢，市場規(guī)模不斷擴(kuò)大， 網(wǎng)上消費(fèi)群體增長迅速。 2013年，我國電子商務(wù)交易總額已超過 10 萬億元，5 年翻了兩番；網(wǎng)絡(luò)零售超過 1.85 萬億元，5年來年均增長率超過 80%，市場規(guī)模已超過美國，成為全球最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場。 電子商務(wù)已成為我國重要的社會經(jīng)濟(jì)形式和流通方式， 在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用。
二、電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀
（一）現(xiàn)行稅收征管方式。根據(jù)稅法和對稅務(wù)局的業(yè)務(wù)調(diào)研，本文將我國的稅收征管流程總結(jié)為“納稅登記――發(fā)票領(lǐng)購――納稅申報(bào)――稅款繳付――納稅評估――納稅稽查”六個(gè)步驟。審核機(jī)制歸納為“以票控稅、銀企對賬”兩種手段。稅收征收方式的特點(diǎn)歸結(jié)為四句話：“稅責(zé)負(fù)”；“代扣代繳”；“抓大放小”；“實(shí)際收入來源地優(yōu)先，居民管轄權(quán)并重”。
（二）電子商務(wù)稅收政策。我國對電子商務(wù)稅收的主流觀點(diǎn)是：根據(jù)稅收中性原則，電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)都應(yīng)負(fù)擔(dān)同等稅收電子商務(wù)稅收可以以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)、不必單獨(dú)開征新稅，但要結(jié)合屯子商務(wù)的特點(diǎn)，進(jìn)行稅收政策和稅收征管方式的研究，以更好地實(shí)現(xiàn)稅收征管；應(yīng)從維護(hù)家利益和適當(dāng)前瞻的原則出發(fā)，制定既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合國際稅收原則的電子商務(wù)稅收政策，促進(jìn)電子商務(wù)在中國的發(fā)展。
（三）稅收征管形同虛設(shè)。與電子商務(wù)快速發(fā)展形成強(qiáng)烈對比的是稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)的稅收政策缺乏統(tǒng)一認(rèn)識，稅收信息化程度也落后電子商務(wù)的發(fā)展速度。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為電子商務(wù)是新生事物，但其目的是商品買賣和勞務(wù)提供，只不過交易形式發(fā)生改變，不影響稅收征收管理；而有的稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，電子商務(wù)是全新的貿(mào)易形式，現(xiàn)行國家稅收法律法規(guī)制定于數(shù)十年之前，在這方面缺乏明確的政策，因此暫不征收；更多的稅務(wù)機(jī)關(guān)則處于觀望狀態(tài)，不主動應(yīng)對電子商務(wù)的稅收問題。再加上我國納稅人納稅意識普遍不高，納稅遵從度較低，所以電子商務(wù)企業(yè)，尤其是個(gè)人網(wǎng)店大多游離于稅收監(jiān)督之外，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管形同虛設(shè)，跟不上電子商務(wù)快速發(fā)展的步伐。
（四）我國電子商務(wù)稅收流失及其原因分析。總體上，影響電子商務(wù)稅收征管導(dǎo)致稅收流失的主要原因包括以下幾個(gè)方面：（1）無紙化交易和網(wǎng)絡(luò)支付影響稅收的征收和管理；（2）個(gè)人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難；（3）難以認(rèn)定納稅人身份和稅收管轄權(quán)；（4）數(shù)字化產(chǎn)品和交易的快捷性使得國際避稅有所增加。
三、對我國電子商務(wù)稅收政策的看法和建議
（一）應(yīng)澄清電子商務(wù)適用的稅收政策。針對電子商務(wù)的有關(guān)爭論澄清電子商務(wù)的納稅義務(wù)。應(yīng)明確電子商務(wù)僅是銷售方式的變化基本屬于我國目前的流轉(zhuǎn)稅的征收范圍電子商務(wù)稅收政策空白”等不正確說法影響了電子商務(wù)經(jīng)營者納稅意識的養(yǎng)成。圍繞著電子商務(wù)的特性和稅收素，結(jié)合典型案例，分析電子商務(wù)的稅收政策和稅收管理，應(yīng)澄清以下電子商務(wù)的稅收要素：第一，需要繳納什么稅一般而言，根據(jù)前述有關(guān)規(guī)定，需要繳納增值稅。第二，按什么身份交稅。對大部分電子商務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)該是以小規(guī)模納稅人的身份納稅，但對超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的電子商務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)該要求認(rèn)證為一般納稅人。第三，在哪納稅。具有實(shí)體店的企業(yè)，由于其擁有地點(diǎn)，一般是在注冊點(diǎn)繳納。對于目前僅有網(wǎng)店的電子商務(wù)企業(yè)，應(yīng)明確納稅地點(diǎn)。
（二）目前可以考慮制定的若干電子商務(wù)稅收優(yōu)惠。針對電子商務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)就業(yè)的需要，結(jié)合國家電子商務(wù)各種類型示范項(xiàng)目，研究若干促進(jìn)性的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅收優(yōu)惠，可以考慮制定以下方面的稅收優(yōu)惠措施：第一，對個(gè)人電子商務(wù)經(jīng)營者，本著“加強(qiáng)管理、優(yōu)化服務(wù)、簡化程序、降低稅負(fù)”等原則，結(jié)合現(xiàn)有的稅收管理制度，在流轉(zhuǎn)稅中適當(dāng)提高起征點(diǎn)，在所得稅中適當(dāng)提高免征額。對電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)（平臺、物流、技術(shù)服務(wù)）等，結(jié)合國家營改增稅收政策，參照軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅政策所得稅政策。第二，對電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)中的分項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠。例如，考慮對符合條件的電子商務(wù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，像國家急需加強(qiáng)質(zhì)量管理的、人民群眾呼聲較高的產(chǎn)品，如嬰幼兒用品，奶粉，食品等。
四、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征收管理
（一）建立健全電子商務(wù)的稅收法律法規(guī)。近幾年，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無法完全解決電子商務(wù)所帶來的新問題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，其意義和作用不言而喻。
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)模式；商務(wù)活動本質(zhì)；稅收征管關(guān)系
一、電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式對稅收征收管理的影響
根據(jù)交易主體劃分，電子商務(wù)主要有B2B、B2C和C2C三種業(yè)務(wù)模式。B2B模式是在企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行的，主要指在企業(yè)、公司、商業(yè)機(jī)構(gòu)相互之間通過電子信息技術(shù)進(jìn)行的訂貨、定購、付款、結(jié)算等交易行為。B2C模式是在企業(yè)與消費(fèi)者之間進(jìn)行的，主要指消費(fèi)者利用電子信息技術(shù)直接參與經(jīng)濟(jì)活動，它基本等同于電子零售商業(yè)，消費(fèi)者可以利用各種電子交易平臺，使自己的需求得到滿足。C2C模式是指消費(fèi)者之間通過電子交易平臺，實(shí)現(xiàn)買賣溝通，達(dá)成交易。
（一）B2B模式對稅收征收管理的影響
企業(yè)對企業(yè)的電子商務(wù)模式（B2B）。根據(jù)易觀國際B2B市場年度綜合報(bào)告顯示，2011年中國線上B2B電子商務(wù)市場總收入規(guī)模達(dá)85.0億。艾瑞咨詢中國中小企業(yè)B2B電子商務(wù)行業(yè)年度監(jiān)測報(bào)告（2011-2012年）中提到，2011年中國使用第三方B2B電子商務(wù)服務(wù)的中小企業(yè)數(shù)量為2260萬家占中小企業(yè)的比例為51.5%，而中小企業(yè)B2B在線交易額達(dá)到1.13萬元，占中小企業(yè)B2B總交易額的6.6%。可見，在B2B電子商務(wù)中中小企業(yè)所占的比例不大，大型企業(yè)才是B2B電子商務(wù)應(yīng)用的重點(diǎn)。B2B模式電子商務(wù)主要有如下特點(diǎn)：其一，企業(yè)對B2B電子商務(wù)的應(yīng)用規(guī)模比起B(yǎng)2B總體規(guī)模仍只是很小的一部分，其中主要以大型企業(yè)為主，而且B2B電子商務(wù)的應(yīng)用層次仍停留在比較低級水平，多數(shù)企業(yè)只將網(wǎng)絡(luò)作為推廣營銷的手段和工具――線上信息線下交易。也就是說，B2B電子商務(wù)模式目前主要以互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)平臺產(chǎn)品和服務(wù)信息為主要模式，電子商務(wù)網(wǎng)站只促成交易雙方聯(lián)系，而報(bào)價(jià)、簽訂合同、下訂單、生產(chǎn)、發(fā)貨、結(jié)算貨款等行為都與網(wǎng)絡(luò)平臺無關(guān)，交易方式和傳統(tǒng)商務(wù)沒有太大的區(qū)別。其二，參與買賣的企業(yè)，絕大多數(shù)是具有依法經(jīng)營的實(shí)體，對這些企業(yè)而言電子商務(wù)僅僅是營銷手段之一，而并非全部，企業(yè)并未完全虛擬化，交易雙方主體明確，交易活動較為規(guī)范，成本核算要求嚴(yán)格，交易一般需要提供發(fā)票，這對企業(yè)隱瞞交易會帶來一定的困難；其三，企業(yè)受財(cái)務(wù)制度約束，必須建立完整的財(cái)務(wù)核算體系，可透過其賬務(wù)系統(tǒng)對其應(yīng)納稅義務(wù)進(jìn)行認(rèn)定，比如稽核企業(yè)的貨幣資金帳戶、有關(guān)商品賬戶、成本收入賬戶以及企業(yè)的發(fā)票購領(lǐng)記錄等。此外，企業(yè)對企業(yè)的業(yè)務(wù)一般涉及大宗交易，引起的資金變化和物資進(jìn)出量大較大，較容易通過監(jiān)控企業(yè)資金流和物流的變化動向來確定企業(yè)的納稅義務(wù)。可見，企業(yè)對企業(yè)的電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)的差異較小，基本可以依照現(xiàn)行稅制，確定納稅主體、納稅客體、納稅地及應(yīng)稅行為等稅收征管要素。
（二）B2C模式對稅收征收管理的影響
企業(yè)對消費(fèi)者的電子商務(wù)模式（B2C）。在B2C模式下，企業(yè)和消費(fèi)者可以直接進(jìn)行交易，也許是出于消費(fèi)習(xí)慣，或者是出于對價(jià)格優(yōu)惠的追求，消費(fèi)者往往很少在交易中索要發(fā)票。此外，消費(fèi)者的購買能力相對于企業(yè)來說實(shí)在是太有限了，所以單筆的交易量和交易金額一般較小，因此交易方式更為靈活多樣。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）的《第30次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2012年6月，中國使用網(wǎng)上支付的用戶規(guī)模達(dá)到1.87億人，在網(wǎng)民中的滲透率為34.8%，網(wǎng)絡(luò)交易資金流監(jiān)管也有一定的難度。故B2C模式的隱蔽性較大，不排除有些企業(yè)可能會利用C2C模式來掩蓋B2C的實(shí)質(zhì)，采用諸如交易不入賬，資金通過帳外帳戶收付等手段，來達(dá)到隱瞞交易，逃避稅收的目的。
（三）C2C模式對稅收征收管理的影響
消費(fèi)者對消費(fèi)者的電子商務(wù)模式（C2C）。電子商務(wù)中介交易平臺能夠作為交易的第三方受到買賣雙方的信任，所以這是C2C交易普遍采用的方式。在傳統(tǒng)商業(yè)模式下，經(jīng)營者需要得到工商行政管理部門審批，才可以取得合法的經(jīng)營資格，個(gè)體工商戶也不例外，而個(gè)人在網(wǎng)上開店則通常沒有進(jìn)行任何工商、稅務(wù)登記，自覺申報(bào)納稅更無從談起。個(gè)人網(wǎng)店甚至沒有固定的機(jī)構(gòu)和經(jīng)營地址，也沒有完整的帳務(wù)系統(tǒng)，所以要查賬征收比較難實(shí)現(xiàn)。雖然在電子商務(wù)中介平臺上開辦網(wǎng)店需要提供個(gè)人身份信息和銀行賬戶資料，但由于這些資料涉及個(gè)人隱私，網(wǎng)站在核查時(shí)權(quán)限受限，所以通常只能進(jìn)行形式上的審核，而不能真正驗(yàn)證用戶的身份和帳戶資料的真實(shí)性，無法確認(rèn)電子商務(wù)中介平臺中的經(jīng)營者在現(xiàn)實(shí)中的身份。同時(shí)，交易雙方交易時(shí)可以使用虛擬的信息，虛擬信息與真實(shí)信息之間并無必然的聯(lián)系，因而難以將交易和某個(gè)特定的真實(shí)的主體聯(lián)系在一起。除此以外，C2C交易一般也不開具發(fā)票，并且交易具有頻繁、分散，交易額小，交易形式靈活多變等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)都不利于稅收監(jiān)管。
綜上所述，電子商務(wù)條件下，企業(yè)與企業(yè)之間的交易一般比較規(guī)范，對稅收征收管理的影響不大，適用于傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的稽查征管手段同樣也適用于電子商務(wù)企業(yè)。但如果消費(fèi)者或者個(gè)人參與到電子商務(wù)交易中的話，稅收征管情況就變得復(fù)雜了，主要原因在于：1.交易主體的身份不容易確認(rèn)；2.應(yīng)稅行為與交易主體之間的內(nèi)在聯(lián)系不容易確認(rèn)；3.無固定經(jīng)營場所，無法認(rèn)定納稅地，無法劃分稅收管轄范圍；4.無交易憑據(jù)，無完整的帳務(wù)系統(tǒng)，征管稽查失去基礎(chǔ)。從電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式對稅收征管的影響來看，從C2C的征管難度最大，其次是B2C，難度最小的是B2B，所以，如何對電子商務(wù)中的C進(jìn)行有效的管理是解決問題的關(guān)鍵所在。
二、電子商務(wù)交易方式和結(jié)算方式對稅收征收管理的影響
在傳統(tǒng)稅收征管中，企業(yè)的信息流和資金流是重要的依據(jù)，商務(wù)活動的交易方式和支付方式是影響交易信息流和資金流形成的重要因素，掌握電子商務(wù)條件下所使用的交易方式和支付方式，可以為探索電子商務(wù)稅收征管對策提供有益的思路。
電子商務(wù)的交易方式主要有兩種：“線上交易”和“線下交易”。線上交易又稱在線交易，是指在互聯(lián)網(wǎng)上達(dá)成的交易，甚至交易的標(biāo)的可以通過互聯(lián)網(wǎng)交付。在線交易，需要借助網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)或電子商務(wù)交易平臺，在系統(tǒng)確認(rèn)交易雙方達(dá)成交易的同時(shí)，交易被記錄在系統(tǒng)中，但一般不形成紙質(zhì)的交易憑證，交易信息被儲存在交易系統(tǒng)中。線下交易則是脫離網(wǎng)絡(luò)環(huán)境所達(dá)成的交易，也叫離線交易。離線交易情況下，網(wǎng)絡(luò)僅僅充當(dāng)營銷推廣的一種方式，宣傳和推廣商品及勞務(wù)，擴(kuò)大影響力，而不充當(dāng)交易工具，成交依然需要面對面簽訂交易合同并完成交易，這與傳統(tǒng)商務(wù)的交易形式并沒有本質(zhì)區(qū)別。從這個(gè)角度看來，電子商務(wù)的新挑戰(zhàn)在于網(wǎng)絡(luò)本身具備交易功能，而網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)則極為寬松，任何人都可以在網(wǎng)上進(jìn)行交易，尤其是允許匿名交易，使得交易者的身份不易確認(rèn)，而無法確認(rèn)納稅主體。網(wǎng)絡(luò)交易一旦達(dá)成便記錄在案（服務(wù)器），從征管的角度來看這反倒是個(gè)可以加以利用的有利條件，但網(wǎng)絡(luò)交易記錄的查詢涉及加密和授權(quán)的問題，不是隨便什么人都可以獲得交易的相關(guān)信息的。此外，交易信息的電子化、數(shù)字化、無紙化，使得通過網(wǎng)絡(luò)交易標(biāo)的的性質(zhì)不易辨認(rèn)，因而導(dǎo)致課稅對象無法確定。若能夠解決加密技術(shù)、授權(quán)問題和還原數(shù)字型交易信息，那么也就可以對電子商務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)管了。根據(jù)前面所引用的數(shù)據(jù)，目前我國大多數(shù)企業(yè)采用“線上宣傳，線下交易”的方式，但隨著電子商務(wù)的發(fā)展，在線交易的規(guī)模會越來越大，稅款流失的情況也將越來越嚴(yán)重。
在交易款項(xiàng)結(jié)算方面，電子商務(wù)可以采用在線或離線的方式來支付交易款。在線支付是通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)出支付指令來完成付款的方式，這種方式需要借助網(wǎng)絡(luò)支付平臺，通過第三方轉(zhuǎn)賬支付（中國人民銀行，2005[32]）或通過網(wǎng)絡(luò)銀行直接支付款項(xiàng)。可見，無論是第三方支付平臺還是網(wǎng)絡(luò)銀行支付平臺都是獨(dú)立于交易雙方的，資金流的經(jīng)過必然會留下記錄，而且記錄并不受交易雙方左右，這樣資金流在理論上是可控的。中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）的《2012年中國網(wǎng)絡(luò)支付安全狀況報(bào)告》顯示，當(dāng)前我國網(wǎng)上支付用戶最主要使用的網(wǎng)上支付類型是第三方支付賬戶余額支付和網(wǎng)上銀行支付，分別覆蓋了79.2%和75.7%的支付用戶。快捷支付和卡通支付也成為新的支付趨勢，網(wǎng)民使用比例也達(dá)到了40.4%，個(gè)人用戶的資金流追查起來比企業(yè)用戶的難度更大，而且就目前網(wǎng)上交易匿名的情況來看，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)上的資金流和網(wǎng)上收付帳戶并不一定就能追溯到企業(yè)或者個(gè)體經(jīng)營者。離線支付指脫離網(wǎng)絡(luò)，采用諸如現(xiàn)金、貨到付款、匯款、銀行轉(zhuǎn)賬等傳統(tǒng)方式來結(jié)算貨款，這些傳統(tǒng)的結(jié)算方式各有特點(diǎn)，受監(jiān)管的程度也不一樣，通過銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)比較利于監(jiān)控，現(xiàn)金交易的監(jiān)管難度則相對較大，但不管采用哪種傳統(tǒng)結(jié)算方式都要面臨結(jié)算賬戶和帳外現(xiàn)金流的管理問題。
三、電子商務(wù)的物流方式對稅收征收管理的影響
根據(jù)電子商務(wù)交易標(biāo)的的特點(diǎn)可將電子商務(wù)分為兩種類型：有形電子商務(wù)和無形電子商務(wù)。所謂有形電子商務(wù)指有形貨物的電子交易，交易可能在線上達(dá)成，也可能在線下達(dá)成，但有形的貨物必須通過傳統(tǒng)的物流渠道來交付。從貨物流轉(zhuǎn)的渠道來看，這種類型的電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)在物流方面沒有本質(zhì)區(qū)別，除大型企業(yè)可能會配備自己的物流部門以外，一般企業(yè)大多采用第三方物流，而對物流的監(jiān)管一般要結(jié)合存貨的倉儲變動情況，但由于電子商務(wù)企業(yè)虛擬化的特點(diǎn)，倉儲的情況一般不容易掌握。所謂無形電子商務(wù)是指無形商品（如數(shù)字化產(chǎn)品等）和服務(wù)（如在線提供咨詢等）的電子交易。對這種類型的交易而言，交易對象被數(shù)字化后在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行傳遞和交換，交易的場所也變成了虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，在虛擬的空間交易虛擬的數(shù)字信息，一定程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使產(chǎn)品的提供由原來的有形形式轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分（鄧子基，2001[35]），無疑對現(xiàn)行稅制以實(shí)物流為主來定義和控制征稅對象的（程海鷹，2000[36]）的原則提出了挑戰(zhàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國人民銀行.電子支付指引（第一號）[S].2005.
關(guān)鍵詞：C2C模式；電子商務(wù)稅收；影響
1 對稅收原則的影響
稅收原則是我國政府在設(shè)計(jì)、制定、修改、實(shí)施稅制和稅法、稅收征收以及監(jiān)管過程所應(yīng)當(dāng)遵循的基本理論準(zhǔn)則。對C2C模式電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，則會對傳統(tǒng)稅法制度包括稅收法定、公平、效率和中性等原則產(chǎn)生重大影響。
（一）對稅收法定原則的沖擊
原有的稅收法律對于實(shí)體交易中進(jìn)行稅收征管相關(guān)的內(nèi)容和過程均有明確的規(guī)定。而電子商務(wù)作為一種新的貿(mào)易方式，關(guān)于其具體的征管手段、相關(guān)法律法規(guī)還未健全，特別是虛擬的網(wǎng)上交易導(dǎo)致納稅主體人身份難以判斷。由此對于傳統(tǒng)稅收制度下應(yīng)具備的稅收主體、對象、期限、金額等在C2C電子商務(wù)環(huán)境中變得難以確定，使得傳統(tǒng)的稅法原則給C2C領(lǐng)域騰出了一片空白，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)近幾年來對C2C行業(yè)的放任使之完全處于稅收真空狀態(tài)。
（二）對稅收效率原則的制約
效率原則要求稅務(wù)部門的征收成本占所征稅款的比重盡可能低。傳統(tǒng)的交易模式中，稅務(wù)部門多數(shù)從中間商以及代扣代繳人處取得稅款。但由于C2C模式電子商務(wù)自身獨(dú)特的交易方式， 使得廣大的網(wǎng)上個(gè)人交易者成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的對象，分散的納稅群體需要稅務(wù)機(jī)關(guān)必須建立龐大的稅收聯(lián)網(wǎng)征管體系才有可能進(jìn)行征稅。建立以及維護(hù)聯(lián)網(wǎng)征管體系需要大量的人力財(cái)力投入，尤其是前期的固定成本，這將致使效率原則受到嚴(yán)重影響。
（三）對稅收公平原則的失衡
稅收公平原則是國際公認(rèn)的稅收基本準(zhǔn)則之一，按照其原則，稅收負(fù)擔(dān)必須在依法負(fù)有納稅義務(wù)的主體之間進(jìn)行公平分配。但由于C2C電子商務(wù)模式下的主體、金額和對象的虛擬性致使其處于免稅狀態(tài)，特別是某些企業(yè)以個(gè)人名義進(jìn)行C2C電子商務(wù)模式時(shí)，將出現(xiàn)性質(zhì)相同但形式不同的傳統(tǒng)貿(mào)易主體與C2C電子商務(wù)主體之間一個(gè)按企業(yè)性質(zhì)正常繳納稅費(fèi)，一個(gè)則幾乎不需要承擔(dān)任何稅負(fù)的不公現(xiàn)象，從而出現(xiàn)同樣的交易行為和交易結(jié)果，在稅法征管過程中卻出現(xiàn)了完全不同的情況，這將違背稅收公平原則。
（四）對稅收中性原則的阻礙
稅收中性原則是指國家在稅收征管中應(yīng)保持中立，從而讓市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制對資源進(jìn)行配置和調(diào)節(jié)，并使納稅人不增加額外的其他負(fù)擔(dān)或損失，國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾。而對當(dāng)前C2C電子商務(wù)模式中的以營利為目的的個(gè)人賣家來說如沒有相關(guān)的法律法規(guī)以及征管手段出現(xiàn)的話，無異于國家和稅務(wù)機(jī)關(guān)默許了C2C電子商務(wù)逃稅避稅的現(xiàn)狀，那么稅收中性原則無法得到貫徹實(shí)施。因此從稅收中性原則來說，繼續(xù)默認(rèn)現(xiàn)狀將會間接影響市場經(jīng)濟(jì)秩序。
2 對稅收構(gòu)成要素的影響
雖然我國稅法涉及的內(nèi)容、程序、方法等范圍很廣，但總體上其稅收要素包括征稅對象、納稅人、稅率等內(nèi)容共同組成。在C2C電子商務(wù)模式下稅收要素亦受影響。以納稅人這一基本要素來看，在電子商務(wù)活動中買賣雙方存在虛擬性，且C2C電子商務(wù)模式中，店家無需營業(yè)執(zhí)照等有效證件的登記即可經(jīng)營，和實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的漏征漏管戶類似，這使得傳統(tǒng)的征管方法不能很準(zhǔn)確地對征稅納稅人進(jìn)行身份的確定，而納稅人等稅收要素的不能確定則影響到稅務(wù)部門正常開展對C2C 電子商務(wù)模式中的稅收征管工作。即使賣家在淘寶網(wǎng)上進(jìn)行了如身份證復(fù)印件、個(gè)人實(shí)名、注冊地址甚至營業(yè)執(zhí)照的網(wǎng)上登記，但如果注冊人提供的是假資料，淘寶網(wǎng)管理員也缺少有效的鑒別措施。并且淘寶網(wǎng)至今沒有被賦予代扣代繳網(wǎng)店增值稅、營業(yè)稅的權(quán)利。因此在管理缺位的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定誰是納稅人從而無法實(shí)施征管。而作為稅收制度第二構(gòu)成要素的課稅對象，即征稅的依據(jù)上，不同的征稅對象決定了稅種和稅率的不同。而C2C電子商務(wù)模式下，電子商務(wù)中衍生出的許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子信息傳遞來提供的，這在一定程度上模糊了稅務(wù)征管的課稅對象。如網(wǎng)上閱書這一情況，買家只要在互聯(lián)網(wǎng)上付款購買數(shù)據(jù)權(quán)就可隨時(shí)瀏覽或得到圖書，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對于該類交易是屬于商品銷售征收增值稅還是屬于提供勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅就難以做出準(zhǔn)確的判斷。這種由于課稅對象劃分不清，致使和課稅對象有直接聯(lián)系的稅目、稅率也不能確定，因此稅務(wù)部門也無法開展有效實(shí)施稅收征管工作。
3 對現(xiàn)行稅種的影響
（一）對增值稅的影響
對于淘寶網(wǎng)這樣以銷售有形商品為主的貿(mào)易平臺，增值稅無疑是受影響最大的稅種。按照我國增值稅法的規(guī)定，在多數(shù)情況下應(yīng)該是由購買方作為扣繳義務(wù)人的，并且現(xiàn)行增值稅通常是用目的地原則征收。作為納稅義務(wù)人來說，只有確定了向何地交納稅款即稅收管轄權(quán)，才知道去什么地方繳稅。而C2C模式電子商務(wù)的交易中，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的 IP 地址可以動態(tài)分配，以及網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使得個(gè)人網(wǎng)上注冊開店的地址和其從事交易活動的地址往往并不一致，因此也不容易確定其交易的正確地址，造成稅收管轄權(quán)難以確定，并容易造成C2C電子商戶的有意避稅。
（二）對消費(fèi)稅的影響
淘寶網(wǎng)現(xiàn)有所銷售的商品基本已涵蓋了我國稅法規(guī)定的需要征收消費(fèi)稅的所有稅目范圍。由于按我國現(xiàn)有征稅制度規(guī)定，除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，其它應(yīng)稅消費(fèi)品都是在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。根據(jù)前文提到C2C 電子商務(wù)在進(jìn)口環(huán)節(jié)對關(guān)稅的影響，同一環(huán)節(jié)中的消費(fèi)稅也將流失。基于我國現(xiàn)有國情，一是消費(fèi)購買者不知道也不會主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；二則稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀難以掌握進(jìn)口商品的數(shù)據(jù)信息。
（三）對營業(yè)稅的影響
營業(yè)稅的繳納主要依據(jù)納稅主體和納稅地點(diǎn)、場所。而在C2C電子商務(wù)環(huán)境下，其交易對象不易識別、地點(diǎn)被虛擬化致使對營業(yè)稅的征收陷入困境。比如轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的情況，以在淘寶購買辦公軟件為例，賣家通常會提供一個(gè)下載鏈接或序列號代替郵寄軟件產(chǎn)品，其納稅主體和地點(diǎn)將十分隱蔽。這對于C2C模式電子商務(wù)中的納稅人，其機(jī)構(gòu)所在地的確定同上文提到的增值稅一樣非常困難。此外對于現(xiàn)在越來越多的網(wǎng)絡(luò)科技公司來說，其勞務(wù)和研發(fā)所取得的收入應(yīng)列入郵電通信業(yè)稅目中，還是列入其他服務(wù)業(yè)稅目中，也沒有明確合理的稅法規(guī)定。 （四）對個(gè)人所得稅的影響
對于C2C形式下的個(gè)人所得稅征收難度較流轉(zhuǎn)稅而言將更大。征收所得稅需要計(jì)算收入、成本費(fèi)用和所得，本身就是一件技術(shù)和征管難度很大的工作，對于C2C 電子商務(wù)而言，上述任何一個(gè)要素的核定均很困難。對于實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的個(gè)體工商戶稅務(wù)機(jī)關(guān)尚難以用查賬征收這種精準(zhǔn)的方式征收個(gè)人所得稅，國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件規(guī)定各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況以合適的比率附帶征收個(gè)人所得稅。而C2C電子商務(wù)交易的特點(diǎn)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行的個(gè)人所稅規(guī)定來進(jìn)行C2C電子商務(wù)交易的個(gè)所得稅率確定。
4 C2C電子商務(wù)的可稅性分析
按照稅收的可稅性理論，要對C2C電子商務(wù)實(shí)施稅收征管，首先需要對其征管制度的相應(yīng)基礎(chǔ)條件進(jìn)行分析，這包含了社會經(jīng)濟(jì)、技術(shù)實(shí)踐及法律制度等多個(gè)方面。
（一）具備基本的經(jīng)濟(jì)實(shí)力
淘寶網(wǎng)作為我國目前最大的C2C電子商務(wù)模式運(yùn)營商，用戶數(shù)量龐大且增長快速，并且已培育出一批初具規(guī)模實(shí)力雄厚的店商。然而C2C市場的繁榮未能體現(xiàn)在稅收收入上。隨著C2C電子商務(wù)交易金額的逐年增加，C2C模式的發(fā)展已經(jīng)達(dá)到一定規(guī)模。如此迅速發(fā)展的市場規(guī)模和龐大資金流量為我國進(jìn)行C2C模式電子商務(wù)稅收提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而與此相對應(yīng)的空白的稅收局面必將引起稅務(wù)部門對C2C電子商務(wù)活動的關(guān)注和規(guī)范，因此對其征稅將會成為其發(fā)展的必然趨勢。
（二）具備征收技術(shù)力量
電子商務(wù)征稅的主要標(biāo)準(zhǔn)是交易額，在第三方支付廣泛應(yīng)用前，個(gè)人網(wǎng)店的交易對象和交易額很難確定，因此造成對C2C電子商務(wù)活動征稅的技術(shù)瓶頸。但近幾年伴隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國的個(gè)人網(wǎng)店已集中在如淘寶、拍拍、易趣等主要幾個(gè)的大型電子商務(wù)平臺。這些大型電子商務(wù)平臺均有著自已的第三方支付方式，由于其便捷性、安全性從而成為越來越多的網(wǎng)民進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的支付習(xí)慣。根據(jù)艾瑞咨詢的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年中國互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務(wù)交易規(guī)模已達(dá)到22038億元，同比增長118.1%。從目前網(wǎng)商和三方支付平臺的監(jiān)管看，C2C市場的諸多重要數(shù)據(jù)如店鋪數(shù)量、成交金額、成交數(shù)量等信息均可獲得。這可以成為稅收征管的突破口。在稅務(wù)機(jī)關(guān)自身技術(shù)研發(fā)上，重慶市渝中區(qū)自2008年就開始試行電子商務(wù)監(jiān)督所，該所通過為監(jiān)管人配置電腦和相關(guān)取證勘察箱等專業(yè)設(shè)備，實(shí)現(xiàn)了隨機(jī)取
證的系統(tǒng)化和規(guī)范化，從而破解了以前對于個(gè)人網(wǎng)絡(luò)交易無法確定的交易地址、信息、數(shù)據(jù)刪改和加密的技術(shù)難題，實(shí)現(xiàn)了在電子商務(wù)監(jiān)管領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)全程的市場監(jiān)管。
（三）具有電子商務(wù)稅收法律制度的r形
對于C2C電子商務(wù)稅收問題，其涉及稅收征收管理法、個(gè)人所得稅法、增值稅暫行條例等現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)。我國相應(yīng)的稅收法律制度已經(jīng)顯現(xiàn)出跟不上C2C電子商務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有法律法規(guī)中沒有明確列明過C2C電子商務(wù)稅收相關(guān)問題。從征稅的內(nèi)涵來看，作為以營利為目的的個(gè)人網(wǎng)店其從事的也是交易和銷售行為，而依法納稅是中華人民共和國每個(gè)公民的義務(wù)，同時(shí)通過征稅以保障我國的商品交易市場的公平、良性發(fā)展。近年來我國相關(guān)部門在對個(gè)人網(wǎng)店的稅收征管已開始了初具雛型的法律法規(guī)的探索和準(zhǔn)備。如早在2005年實(shí)施的《中華人民共和國電子簽名法》為確定電子商務(wù)交易主體提供了依據(jù)。2008年國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》，意味著我國第一個(gè)明確對數(shù)字化商品征稅的法律制度構(gòu)建的文件出臺。隨后2010年國家工商總局出臺了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》提出了“實(shí)名制”要求，即電子商務(wù)經(jīng)營活動者，應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息，具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊。這一法規(guī)被業(yè)界認(rèn)為是對C2C電子商務(wù)活動征稅邁出的實(shí)質(zhì)性第一步，它是確定交易主體、明確納稅地點(diǎn)以及建立網(wǎng)絡(luò)交易信用體制的基礎(chǔ)，從而為推行C2C模式的網(wǎng)絡(luò)商品交易實(shí)名制稅收征管創(chuàng)造了條件。可以說，經(jīng)過這幾年的醞釀，C2C電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易在我國政府的關(guān)注下，對于C2C電子商務(wù)交易活動進(jìn)行征稅的理念已逐漸在我國學(xué)術(shù)界和相關(guān)部門中獲得肯定。雖然這些政策條例有些并沒有得以有效實(shí)施，但國家及地方政府積極推行的各項(xiàng)法規(guī)政策為我國C2C電子商務(wù)合理的稅收征管體系的構(gòu)建創(chuàng)造了積極有利的條件和基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；平臺自凈；實(shí)證分析
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-03
一、電子商務(wù)稅收存在的問題
電子商務(wù)是指運(yùn)用電子通信作為手段的經(jīng)濟(jì)活動，通過這種方式人們可以對帶有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行宣傳、購買和結(jié)算。其自1997年引入中國市場，發(fā)展迅猛，隨之產(chǎn)生的電子商務(wù)稅收征管問題更是社會關(guān)注的熱點(diǎn)。
電子商務(wù)可按照提供方式劃分為間接電子商務(wù)和直接電子商務(wù)。間接電子商務(wù)是指基于互聯(lián)網(wǎng)的電子交易平臺開展交易活動，即有形貨物的線上交易活動。這與傳統(tǒng)的線下交易沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，都需要借助郵政或運(yùn)輸系統(tǒng)交貨。直接電子商務(wù)是指無形商品的線上直達(dá)交易，沒有地理限制，如數(shù)字化產(chǎn)品。相對于間接電子商務(wù)，直接電子商務(wù)更具靈活性，稅收征管難度更大。而且直接電子商務(wù)還關(guān)乎國際歸屬地的確定，電子商品的確認(rèn)等諸多問題。就目前來看，中國并不具備對其征稅的環(huán)境。因而本文著重研究與傳統(tǒng)線下交易聯(lián)系更為緊密的間接電子商務(wù)的運(yùn)營態(tài)勢。
總體來看，應(yīng)該對電子商務(wù)課稅以促進(jìn)市場的規(guī)范發(fā)展已成為國內(nèi)各界人士普遍認(rèn)可的趨勢；只是目前適應(yīng)電子商務(wù)稅收執(zhí)行的征管環(huán)境尚未形成，課稅方案尚未明朗，課稅時(shí)機(jī)尚未成熟。
因此，以稅收的財(cái)政、公平和效率原則為指導(dǎo)，尋求一個(gè)簡單易行的監(jiān)管辦法顯得尤為重要。本文試圖在間接電子商務(wù)的運(yùn)營特點(diǎn)和我國現(xiàn)行的稅收征管體系之間尋找接駁點(diǎn)。通過構(gòu)建理論模型，探究在電子商務(wù)環(huán)境下借助資格認(rèn)證平臺來形成穩(wěn)定市場的可能性。
再進(jìn)一步來看，在間接電子商務(wù)中，B2B、B2C等交易以線下實(shí)體企業(yè)為載體，對于稅收征管而言其主要問題在于監(jiān)管而非方法上的革新。但以C2C為主要形式的間接電子商務(wù)，其平臺分布更為自由，營業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置更為流動和隨意。更為關(guān)鍵的是，網(wǎng)店的設(shè)立要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)體店，繁多的數(shù)量讓傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的定點(diǎn)監(jiān)管在網(wǎng)絡(luò)實(shí)踐中處于劣勢，強(qiáng)行監(jiān)管必然帶來高額的監(jiān)管成本。因此本文的模型和研究對象也主要是面向C2C商家。
二、相關(guān)文獻(xiàn)
已有文獻(xiàn)多側(cè)重于如何加強(qiáng)傳統(tǒng)監(jiān)管體制。主要分為信息流和資金流兩個(gè)角度。曹海生（2012）從稅收征管的流程出發(fā)，建立了稅收征管力的評價(jià)指標(biāo)體系和模型，認(rèn)為傳統(tǒng)收稅上的繼承性問題依然是電子商務(wù)征管力的最大問題，其次是缺乏與電商平臺合作等策略性問題，然后才是電子商務(wù)的特性。并以此在征管方面提出了新的見解。
然而目前國內(nèi)外對于稅務(wù)登記的監(jiān)督激勵成本收益方面的研究比較欠缺。尹音頻，張昆明（2006）應(yīng)用博弈模型對稅務(wù)登記進(jìn)行更深入的分析，認(rèn)為由于監(jiān)管難度的升上，傳統(tǒng)的審查制度幾乎失效，需要通過針對第三方（平臺或者購買方）建立合適的獎金激勵制度。
稅收本身也直接對收益產(chǎn)生影響。Goolsbee（2000）估計(jì)，若將已有的使用稅政策運(yùn)用到電子商務(wù)領(lǐng)域，那么網(wǎng)上買家的減少量將多達(dá)24%。ALM和Melnik（2005）通過過對更多的數(shù)據(jù)流的觀測發(fā)現(xiàn)，線上購物的稅率敏感度僅占Gools-bee的估計(jì)量的四分之一。Scanlan（2007）發(fā)現(xiàn)，具體對于各個(gè)城鎮(zhèn)來說，電子商務(wù)的稅率敏感度甚至更低。稅率敏感度的下降可能反映了越來越多的遠(yuǎn)程賣家正在收集和掌握各種與電子商務(wù)相關(guān)的稅收信息，并依據(jù)當(dāng)前的稅率敏感度采取行動。
盡管如此，由于數(shù)據(jù)等缺乏的問題，大部分文獻(xiàn)并不對稅收具體征管辦法的成本和收益進(jìn)行接駁，也不區(qū)分稅收對于不同規(guī)模電商的影響。本文主要從這個(gè)角度，利用平臺自身提出一個(gè)低成本的稅收征管模式的思路。
三、理論模型
（一）模型依據(jù)說明
相對于實(shí)體店，網(wǎng)絡(luò)購物的最大的優(yōu)勢在于較低價(jià)格和更便捷的購物方式；而最大的風(fēng)險(xiǎn)在于無法通過對實(shí)物的辨認(rèn)來分辨產(chǎn)品的優(yōu)劣以及缺乏固定營業(yè)場所保證售后問題，因而增加了高價(jià)買低質(zhì)品甚至是劣質(zhì)品的風(fēng)險(xiǎn)。換句話說，就是網(wǎng)絡(luò)的空間隔離增強(qiáng)了商家逆向選擇的可能。
現(xiàn)實(shí)中不同的產(chǎn)品面對劣質(zhì)品的風(fēng)險(xiǎn)是不同的。現(xiàn)實(shí)中，未征稅的對象往往是處于壟斷競爭或者接近完全競爭的市場中。對于壟斷競爭，其典型代表是具有品牌效應(yīng)的服裝，化妝品，電子產(chǎn)品等。而對于后者，代表往往是在低價(jià)位競爭的雜牌服裝等。在壟斷競爭市場中的產(chǎn)品往往更具有被仿冒的價(jià)值，因此也就增加了劣質(zhì)品的風(fēng)險(xiǎn)。而完全競爭中，同質(zhì)商品往往承擔(dān)更少比較的問題。
具有較強(qiáng)壟斷地位的商品通常需要建立起品牌（如蘋果公司）或者是它本身具有較大的進(jìn)入資本（如石油產(chǎn)業(yè)）。而兩者的前提是擁有一個(gè)固定的供給方。也就是說，這個(gè)供給方必然是擁有營業(yè)執(zhí)照且合理納稅的企業(yè)。因此在這種情況下的電子商務(wù)不會出現(xiàn)稅基的流失的問題，反而是通過其特有的信息渠道降低了銷售的成本。
當(dāng)然風(fēng)險(xiǎn)的大小也與商品的本身有著緊密的關(guān)系。家具等行業(yè)的產(chǎn)品的科技含量較低，因此相對于科技技術(shù)含量高的電子產(chǎn)品，其劣質(zhì)品的偽裝成本更低，則風(fēng)險(xiǎn)更大。同樣，需要較長的使用期才能辨別出優(yōu)劣的產(chǎn)品也意味著較高的購買風(fēng)險(xiǎn)。
為了減少諸如此上的風(fēng)險(xiǎn)，有效的措施之一就是供應(yīng)方通過某種渠道給買方傳遞質(zhì)量信息，現(xiàn)實(shí)中的質(zhì)量保證，品牌連鎖店往往都有此方面的作用。消費(fèi)者往往愿意支付一定的差價(jià)來獲得質(zhì)量信息而減少風(fēng)險(xiǎn)，正是這種差價(jià)持續(xù)激勵供應(yīng)方提供需要額外成本的信息。然而網(wǎng)絡(luò)大大弱化了現(xiàn)實(shí)中這一信息渠道，因此大幅增加消費(fèi)者的購買風(fēng)險(xiǎn)。
實(shí)踐中，淘寶對于天貓和淘寶網(wǎng)的劃分恰好構(gòu)成了一個(gè)有效的基于網(wǎng)絡(luò)的信息傳遞機(jī)制。天貓對于商家有更多的資質(zhì)要求，其中包括了工商登記的證明。因此，實(shí)際上賣家需要通過稅務(wù)登記等諸多附加成本以獲得該信息傳遞渠道。另一方面，由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)等因素的存在，隨著銷量和供給方供給規(guī)模的擴(kuò)大，也需要工商登記以獲取相關(guān)的資質(zhì)。而這些信息渠道和激勵的效果，最終都會反映在價(jià)格和銷量上。
（二）模型構(gòu)建
不妨假設(shè)生產(chǎn)商提供劣質(zhì)品和優(yōu)質(zhì)品兩種產(chǎn)品。劣質(zhì)品的成本為 ，優(yōu)質(zhì)品的成本為。對于任意的，有且 。
網(wǎng)商在模型中作為中間銷售商存在。由于作為研究對象的商處在完全競爭或者接近完全的市場中，不妨認(rèn)為進(jìn)貨價(jià)格總能達(dá)到最優(yōu)價(jià)格，即
。
對于淘寶網(wǎng)商而言，對于出售不同質(zhì)量的產(chǎn)品，定價(jià)方案為
其中 表示單位的墊付營運(yùn)成本需要的收益率。
而對于天貓網(wǎng)商而言只能夠提供優(yōu)質(zhì)品，同時(shí)還存在這資格認(rèn)證費(fèi)用C和相關(guān)消費(fèi)稅率t
對于消費(fèi)者而言，假設(shè)其購買的劣質(zhì)品的效用為，優(yōu)質(zhì)品的效用為，其中。將貨幣支付近似作為單位效用。
另外假設(shè)淘寶網(wǎng)商中以概率提供劣質(zhì)品，以概率提供優(yōu)質(zhì)品，而在天貓中提供劣質(zhì)品由于嚴(yán)厲的懲罰制度是不合算的。需要說明的是這里的概率同時(shí)包含兩個(gè)意義。一個(gè)是消費(fèi)者的對于市場的先驗(yàn)概率，一個(gè)是淘寶網(wǎng)商實(shí)際提品優(yōu)劣的概率。但是這里不妨認(rèn)為兩者相同。實(shí)際上，若不考慮后驗(yàn)概率，在兩者不同對模型的結(jié)論并沒有大的影響。
則對于消費(fèi)者而言，在淘寶網(wǎng)購中得到的可能效用為
在天貓網(wǎng)購的效用為
則
其中，表示在淘寶網(wǎng)上由于劣質(zhì)品的風(fēng)險(xiǎn)下，獲得商品的平均效用。表示淘寶網(wǎng)中商品的平均價(jià)格。
由于消費(fèi)者間效用函數(shù)本身的差異使得當(dāng)?shù)南M(fèi)者傾向于選擇天貓而反之則為淘寶。
其中的差異，也就是對于天貓資格認(rèn)證降低風(fēng)險(xiǎn)從而提高的效用。這個(gè)效用的差異使得天貓能夠存在。
而的差異，代表了資質(zhì)認(rèn)證的成本的差異，這個(gè)差異使得的淘寶網(wǎng)能夠在風(fēng)險(xiǎn)下與天貓區(qū)分而存在。從另一個(gè)角度而言，由于天貓的資質(zhì)認(rèn)證的特點(diǎn)很大一部分是線下銷售的必須要求。因此 也定義程度說明了線上線下交易的成本差異。
令
淘寶網(wǎng)為擴(kuò)大銷售的應(yīng)使得，基于之后證實(shí)數(shù)據(jù)在大多數(shù)情況下可以合理假設(shè)，因此可得應(yīng)盡量使
也就是說當(dāng)劣質(zhì)品較少的市場中，淘寶相對而言會有更高的市場份額。
在市場的劣質(zhì)品比例給定的情況下，對于個(gè)別商家而言，最優(yōu)的策略本應(yīng)當(dāng)是提高自己銷售產(chǎn)品中劣質(zhì)品的比例。但是由于淘寶中也存在著信用銷量等信息渠道，使得整個(gè)市場的k值能夠保持在較低的水平。因此通常淘寶網(wǎng)賣家面臨的決策在于在淘寶網(wǎng)積累為一個(gè)高信譽(yù)的賣家或者在通過天貓的資格認(rèn)證。
令表示顧客會到淘寶買東西的概率，假設(shè)高信譽(yù)的淘寶買家只出售優(yōu)質(zhì)品。
則淘寶網(wǎng)商的利潤是
而天貓網(wǎng)商的利潤是
。
其中。
則當(dāng)時(shí)要求，考慮到資格認(rèn)證的成本C相對與商品成品較低，等式右側(cè)可近似認(rèn)為1/2。
結(jié)合之前分析，說明需要一個(gè)足夠小的的初始值才能使得高信譽(yù)的淘寶買家不進(jìn)入天貓。
在之后的實(shí)證分析中可以看出，對于大多數(shù)商品分類，這個(gè)條件是不能被滿足的。但是對于小部分商品種類，淘寶電商的整體銷量會高于天貓。
（三）模型的意義
現(xiàn)實(shí)中有關(guān)對于征收電子商務(wù)稅存在兩個(gè)難題。一是怎樣的征稅方式才能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)并降低征收監(jiān)管成本；二是制定怎樣的稅率和免征點(diǎn)才即能對高利潤的電商進(jìn)行征稅，維護(hù)公平；又能區(qū)分出小微型賣家以避免打擊新興的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)。
通過該模型的說明給出了一個(gè)非常簡單的監(jiān)管辦法。即在一定的條件下，只要建立一個(gè)資質(zhì)認(rèn)證的平臺，由于網(wǎng)絡(luò)商品的質(zhì)量存在不確定性。如果商家有著足夠強(qiáng)的對自身質(zhì)量的信息傳遞的需求，它就會自主的做出選擇，進(jìn)行工商登記；換言之網(wǎng)絡(luò)就能自發(fā)的使電商進(jìn)行繳稅。
這個(gè)方法的優(yōu)點(diǎn)在于成本極低，而且主要的監(jiān)管成本在于商品質(zhì)量本身，這有助于電子商務(wù)的健康發(fā)展。此外這個(gè)方法能夠自動的區(qū)分出電商中的微利企業(yè)。對于希望迅速做大做強(qiáng)的網(wǎng)商來說，如果要證明自己的商品具有質(zhì)量保證從而打開市場局面，就必須通過包括稅務(wù)登記在內(nèi)的資質(zhì)認(rèn)證。
四、數(shù)據(jù)選取及實(shí)證方法、結(jié)論
（一）數(shù)據(jù)選取及實(shí)證方式
本文選取了六個(gè)行業(yè)（書籍，電子產(chǎn)品，電器，化妝品，家具，服裝）44種商品共計(jì)433組數(shù)據(jù)。同一商品的每組數(shù)據(jù)包括商品的近一個(gè)月內(nèi)成交的價(jià)格，成交的數(shù)量和該商品是否在天貓上銷售。
數(shù)據(jù)選取的方式是首先在淘寶既定的行業(yè)分類及產(chǎn)品種類中，隨機(jī)選取較為熱銷的商品。對于銷量的限制是為了避免小的銷量導(dǎo)致每一個(gè)網(wǎng)店的增加都對結(jié)果有較大的影響，導(dǎo)致結(jié)果的不穩(wěn)定性。
在選取商品后，即可對該商品的銷量進(jìn)行排序。按銷量大小順序記錄共計(jì)10條數(shù)據(jù)，對于銷量遞減非常快的商品可以適當(dāng)減少該商品的數(shù)據(jù)條數(shù)，對于銷量遞減非常慢的商品可以適當(dāng)增加數(shù)據(jù)條數(shù)。
由于成交的商品價(jià)格才是有效的商品報(bào)價(jià)。因此本文對每種商品的價(jià)格采用了銷量加權(quán)的辦法。即天貓的商品平均成交價(jià)格為，表示交易在淘寶網(wǎng)完成，表示在天貓的完成。類似的可得到淘寶網(wǎng)的商品平均成交價(jià)格。
然而即使每個(gè)商品有十組左右的數(shù)據(jù)，但是每件商品的樣本過小，缺乏使用統(tǒng)計(jì)學(xué)概率計(jì)量工具的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)。而對于同行業(yè)的差價(jià)分析則缺乏同一分布的假設(shè)基礎(chǔ)。因此這里并不適用于統(tǒng)計(jì)學(xué)的假設(shè)檢驗(yàn)分析，而采取普通的統(tǒng)計(jì)學(xué)參數(shù)來對結(jié)果進(jìn)行描述性說明可能更為合適。
對于商品i在天貓和淘寶的差價(jià)，采用差價(jià)比例，即 來說明。越大，意味著天貓對于淘寶網(wǎng)上價(jià)格的差價(jià)越大，在近似完全的競爭市場中反映了天貓和淘寶網(wǎng)之間的商品成本差距。
而對于消費(fèi)者的選擇傾向，則通過消費(fèi)市場選擇的集中度，也就是對商品在天貓上的銷量與商品整體的銷量進(jìn)行比較，令集中度。越大說明消費(fèi)者越傾向于在天貓中進(jìn)行消費(fèi)。結(jié)合已知的價(jià)差就能反映出淘寶網(wǎng)需要通過多大的價(jià)格優(yōu)勢才能彌補(bǔ)自身與天貓信息優(yōu)勢上的差距。同時(shí)，還可以分析出在這種情況下，一個(gè)自發(fā)而穩(wěn)定的天貓市場能借助信息認(rèn)證得以構(gòu)建。
（二）實(shí)證結(jié)果
可以看出，在不同行業(yè)的差價(jià)比例是不同的。但是天貓的價(jià)格基本上都遠(yuǎn)高于淘寶網(wǎng)。在接近完全競爭的市場條件下，這很可能是資格認(rèn)證成本在價(jià)格上的體現(xiàn)。由于認(rèn)證電商和實(shí)體店銷售的相似性，數(shù)據(jù)同時(shí)也在一定程度上說明了線上線下交易的成本差異是明顯存在的。這個(gè)差價(jià)實(shí)際上是對電商進(jìn)行普遍征稅的原因和前提。
值得注意的是，其中差價(jià)比較高的是書籍，化妝品，家具和服裝。其特點(diǎn)或者是商品本身相對于成本的溢價(jià)較高，或者是盜版成本較低，再者是區(qū)分正品和劣質(zhì)品的難度較大或耗費(fèi)的時(shí)間較長。在模型中，這意味著商品本身的性質(zhì)導(dǎo)致消費(fèi)者認(rèn)為市場中先驗(yàn)的風(fēng)險(xiǎn)更大，因此淘寶網(wǎng)中先驗(yàn)的效用較小，需要較大的價(jià)差才能彌補(bǔ)這種效用差異。而如果商品容易被模仿而且有著很高的成本溢價(jià)（如書籍），那么就為這種較大的價(jià)差提供了可能性。
關(guān)于商品銷售的集中度，從表中的六個(gè)商品行業(yè)可以看出，天貓占據(jù)著一定的優(yōu)勢。即大家更傾向于在天貓進(jìn)行交易。結(jié)合上文提到的天貓與淘寶網(wǎng)的差價(jià)，這證實(shí)了天貓的資質(zhì)認(rèn)證對消費(fèi)者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的判斷起到強(qiáng)烈的信息傳遞的作用，因此能夠在很大程度上彌補(bǔ)差價(jià)帶來的損失。這也是能夠建立起一個(gè)擁有稅收自凈能力的電商交易平臺的基本條件。
另一方面，有少部分市場的銷售更多的集中于淘寶網(wǎng)。這實(shí)際上是模型所推導(dǎo)出的另一種情況：若在初創(chuàng)時(shí)期能夠在消費(fèi)者心中建立足夠好的印象，則商家更傾向于在淘寶網(wǎng)中做一個(gè)優(yōu)質(zhì)的商家積累信譽(yù)而非選擇天貓認(rèn)證。其典型的例子就是電子產(chǎn)品：較低的價(jià)格差異伴隨著較低的市場集中度，原因在于電子產(chǎn)品的盜版成本很高，本身具有一定網(wǎng)購能力的消費(fèi)者能夠較快的分辨出產(chǎn)品差異。因此逆向的認(rèn)證信息對于消費(fèi)者的作用較小，因而對于商家的激勵也就變小。其中化妝品的交易行為較為復(fù)雜，銷售化妝品的天貓商鋪較少而代購行為較多，因此表過不提。
最后，差價(jià)比例和銷售集中度的相關(guān)性高達(dá)0.9465。這與之前的模型假設(shè)應(yīng)該是吻合的。天貓認(rèn)證對消費(fèi)者的心理風(fēng)險(xiǎn)判斷影響越大，就意味著淘寶商戶必須用更多的差價(jià)來彌補(bǔ)這一影響。
五、本文結(jié)論
本文建立了一個(gè)使得電商平臺擁有對收稅自凈能力的模型。即在網(wǎng)絡(luò)購物存在不確定性的情況下，消費(fèi)者需要通過第三方信息來減少這種不確定性，因此平臺只需要提供相關(guān)的資質(zhì)認(rèn)證，包括稅收的資質(zhì)認(rèn)證。當(dāng)這種第三方的信息足夠強(qiáng)烈的時(shí)候，就能夠彌補(bǔ)由于稅收帶來的損失，使得擁有足夠利潤和資本的商家自發(fā)的進(jìn)行資格認(rèn)證，從而降低了稅收的監(jiān)管成本。
從數(shù)據(jù)分析上，由于天貓和淘寶網(wǎng)顯示出了明顯的價(jià)格差異，因此對于自營網(wǎng)商和平臺網(wǎng)商，線上和線下交易的成本差異，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是相當(dāng)明顯的。然而這種成本差異是否必然導(dǎo)致利潤上的差異，這還依賴于市場的競爭狀況等因素，在目前的數(shù)據(jù)樣本下仍值得商榷。
另一方面，從天貓相對強(qiáng)勢的銷售量和價(jià)格差的相關(guān)關(guān)系可以看出，消費(fèi)者在很大程度上受到交易不確定性的影響，他們強(qiáng)烈的需要一個(gè)經(jīng)過資格認(rèn)證的網(wǎng)商。同時(shí)，對于不同行業(yè)，尤其是劣質(zhì)品風(fēng)險(xiǎn)比較高的行業(yè)能夠承受較大的價(jià)格差異。
如果這個(gè)結(jié)論能夠被更強(qiáng)有力的證實(shí)，那就說明政府可以通過建立一個(gè)相關(guān)資格認(rèn)證的平臺來解決電子商務(wù)的相關(guān)稅收問題。而且根據(jù)模型本身的推導(dǎo)，這個(gè)平臺的信譽(yù)度越高，對產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)管越嚴(yán)格，資質(zhì)認(rèn)證的額外費(fèi)用越低，就能夠產(chǎn)生足夠的激勵使得原本未進(jìn)行工商和稅務(wù)登記的電商自發(fā)進(jìn)行登記，從而減少網(wǎng)商的稅基流失。當(dāng)然，這幾個(gè)目標(biāo)之間可能存在著矛盾，仍需要進(jìn)一步的協(xié)調(diào)和建模選取最優(yōu)值。
六、本文不足
1.尚未建立模型說明淘寶和天貓的信譽(yù)機(jī)制是如何起作用的以及信譽(yù)機(jī)制的累積過程，而直接假設(shè)由于信譽(yù)機(jī)制的作用是淘寶降低了次品率。
2.由于歷史數(shù)據(jù)難以查找，為了數(shù)據(jù)樣本值較大，主要在較為熱銷的產(chǎn)品中選取數(shù)據(jù)，可能存在一定的偏誤。
3.雖然進(jìn)行行業(yè)分類，但本文并未詳細(xì)對商品的使用方式和價(jià)格大小對于風(fēng)險(xiǎn)敏感度的不同進(jìn)行分析。其次，不同行業(yè)中的不同商品類型的數(shù)據(jù)由于其特點(diǎn)可能存在較大的差異，但本文并未進(jìn)行細(xì)分。
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一、電子商務(wù)背景下稅收問題
（一）稅制要素問題
在納稅主體方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易具備明確的交易雙方，而在電子商務(wù)貿(mào)易中， 雙方隱藏了真實(shí)身份，以致無法確認(rèn)納稅主體，此時(shí)部分企業(yè)則很可能通過改變 納稅主體身份，來達(dá)到避稅目的。在納稅對象方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易以實(shí)物形式進(jìn) 行，明確納稅對象。而電子商務(wù)通常以數(shù)字化信息存在，無法有效確認(rèn)納稅對象 的具體性質(zhì)，沒有明確的征稅范圍[1]。在納稅環(huán)節(jié)方面，傳統(tǒng)商務(wù)流通過程中存 在生產(chǎn)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，而電子商務(wù)貿(mào)易直接將商品由生產(chǎn)者傳達(dá)至消費(fèi)者， 減少了中間環(huán)節(jié)，對傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅稅制產(chǎn)生了較大沖突，且電子加密更是加大了 征稅難度。在納稅地點(diǎn)方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易貨物起運(yùn)地在中國境內(nèi)的則具備納稅 義務(wù)，而電子商務(wù)的納稅地點(diǎn)并不固定，無法有效確定具體貨源。在納稅期限方 面，傳統(tǒng)商務(wù)主要以銷售貨物發(fā)票時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而電子商務(wù)不存 在紙質(zhì)發(fā)票，以致無法有效確定時(shí)間，由此當(dāng)前的納稅期限并不適用于電子商務(wù)。
（二）征管問題
首先是稅務(wù)登記問題，目前稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)便是稅務(wù)登記制度，但由于 很多電子商務(wù)組織并未在工商局及稅務(wù)機(jī)構(gòu)注冊登記，以致稅收管理無法發(fā)揮實(shí) 效。電子商務(wù)主要依托互聯(lián)網(wǎng)存在，其本質(zhì)依然屬于經(jīng)營行為，但當(dāng)前我國工商、 稅收法律等方面并未明確規(guī)定電子商務(wù)及納稅申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容。其次是賬簿與憑 證管理問題，電子商務(wù)具備無紙化經(jīng)營特征，電子數(shù)據(jù)信息代替了以往合同、發(fā)票以及賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證。但這些電子數(shù)據(jù)已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎(chǔ)，無法獲得真實(shí)有效的憑證信息，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問題，傳統(tǒng)銷售模式主要包括生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，稅收管 理通過中間商獲得稅務(wù)信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎(chǔ)因素。而 在電子商務(wù)的發(fā)展背景下，中介機(jī)構(gòu)的作用被不斷削減，對傳統(tǒng)代扣代繳及代收 代繳的稅務(wù)征收方式產(chǎn)生了巨大沖擊。
二、電子商務(wù)背景下保證稅收的措施
（一）對電子商務(wù)交易行為制定優(yōu)惠政策
我國可以對電子商務(wù)制定一定時(shí)期的免稅期，有效促進(jìn)電子商務(wù)的快速發(fā)展， 并為稅收征管工作提供足夠的技術(shù)準(zhǔn)備時(shí)間。目前，在電子商務(wù)方面，我國并未 建立健全可行的配套法律制度，也沒有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務(wù)知識 的綜合稅務(wù)管理隊(duì)伍。由電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀可以看出，全球電子商務(wù)不會對 我國的稅收制度產(chǎn)生沖擊，且由于電子商務(wù)也涉及實(shí)物交易，因此依然可以實(shí)行 海關(guān)管理，對網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化產(chǎn)品依然可以采取征稅措施[2]。
（二）制定稅收征管政策及措施
電子商務(wù)交易具備虛擬化特點(diǎn)，這也使得其不受時(shí)間、空間等因素限制。但 在實(shí)際交易過程中，交易的虛擬化不會減輕交易期間人、錢、物產(chǎn)生的影響。同 時(shí)，在電子商務(wù)的流通環(huán)節(jié)中，資金流屬于最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對此在制定電子商 務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注涉及錢財(cái)?shù)沫h(huán)節(jié)，針對性的制定稅收管理制度。除此 之外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)稅收征管方面也需要采用更為先 進(jìn)可行的現(xiàn)代化管理手段。
（三）重視各國電子商務(wù)稅收政策動態(tài)
我國在制定電子商務(wù)相關(guān)稅收政策時(shí)，必須實(shí)現(xiàn)國內(nèi)外電子商務(wù)稅制的協(xié)調(diào) 性，做到與國際電子商務(wù)示范法相一致。同時(shí)，還應(yīng)廣泛收集電子商務(wù)稅收方面 的政策文件，在分析國際電子商務(wù)立法趨勢的基礎(chǔ)上，吸取有利因素，從而促進(jìn) 我國電子商務(wù)稅收政策的深入發(fā)展。
（四）建立高素質(zhì)的電子商務(wù)稅務(wù)隊(duì)伍
為了有效適應(yīng)現(xiàn)代社會信息化及稅收征管要求，我國應(yīng)盡早建立統(tǒng)一完善的 現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)稅收征管制度，運(yùn)行創(chuàng)新性的稅務(wù)信息系統(tǒng)與管理體系，形成新型的 稅收管理模式，從而加快稅收征管工作的信息化建設(shè)。比如企業(yè)可以與金融機(jī)構(gòu)、 3 工商機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立信息共享網(wǎng)絡(luò)體系，有效監(jiān)控管理企業(yè)的生產(chǎn)及交易 活動。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)重視稅務(wù)人員的培訓(xùn)教育工作，確保專業(yè)稅務(wù)人員掌握更 多的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，熟悉具體的稅收征管流程。
論文摘要：電子商務(wù)是一種新型貿(mào)易方式，對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響。為了解決電子商務(wù)所帶來的稅收問題，應(yīng)結(jié)合我國的實(shí)際情況。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，確定我國電子商務(wù)稅收原則，加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅務(wù)管理。
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，是指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn):全球性。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務(wù)突破了時(shí)間、地域的限制。流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必像傳統(tǒng)商務(wù)活動那樣建立固定的商務(wù)活動基地、隱蔽性。電子商務(wù)的進(jìn)行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無需開具收支憑證，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的出現(xiàn)勢必對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會活動帶來前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。
二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的影響
電子商務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展及其特點(diǎn)對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：
1、對稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報(bào)表的基礎(chǔ).七的，通過對其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等審查，達(dá)到管理和稽查的目的。但電子商務(wù)卻是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費(fèi)者提供了直接的交易機(jī)會，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國公司交易的成本降至與國內(nèi)相當(dāng)。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付，資金通過網(wǎng)絡(luò)直接支付給銷售方，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得其交易的真實(shí)情況，稅收征管難度很大。間時(shí)計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用使納稅人可以用加密、授權(quán)及用戶名多重保護(hù)等來隱藏交易信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過程中要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅人知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護(hù)的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。
2.對稅收管轄權(quán)的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收人來源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。目前，世界上多數(shù)國家都并行這兩種稅收管轄權(quán)，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時(shí)，只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此電子商務(wù)使得收人來源地的判斷出現(xiàn)了爭議。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其是否為本國居民的依據(jù)，而在電子商務(wù)中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù).并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障。因而也就難以判定是否為本國居民其次.居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準(zhǔn)，而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)還將導(dǎo)致國際稅收管轄權(quán)的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則，當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時(shí)，一般以所得來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，“一址多機(jī)”的電子信箱使得交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國家多是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸人國，如果只片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，地域稅收管轄權(quán)將被動搖，顯然不利于發(fā)展中國家。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務(wù)的征管問題上進(jìn)一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
3.對稅種確認(rèn)和稅額計(jì)算的影響。比如，對現(xiàn)行所得稅的課稅影響。現(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品和無形財(cái)產(chǎn)的銷售和使用及勞務(wù)的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無形服務(wù)、特許權(quán)的界限變得模糊起來，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)收人，導(dǎo)致課稅對象的混亂和難以確認(rèn)，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現(xiàn)行增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵，但在電子商務(wù)中，就數(shù)字商品和信息服務(wù)而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務(wù)是否輸往國外，也就不知道是否應(yīng)申請出口退稅。同時(shí)用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內(nèi)還是來源國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的ip地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負(fù)稅，影響了稅額的計(jì)算，而且導(dǎo)致目的地原則難以為繼，對稅負(fù)公平原則也造成了極大的影響。
4.對稅務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得廠商和消費(fèi)者擁有了在世界范圍直接交易的機(jī)會，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉(zhuǎn)移到另一國，進(jìn)而在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收人和費(fèi)用分配，以實(shí)現(xiàn)避稅或逃稅。
5.對稅收征管體制的影響。現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的，而在電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)納人征稅的范圍。
三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收政策的完普
電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務(wù)稅收方面的管理規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策。
1、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。
2、完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款。考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。既要維護(hù)短期利益，又要考慮長期利益
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；信息化
中圖分類號：F121.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 18-0000-01
一、電子商務(wù)與稅收
電子商務(wù)是指通過計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和現(xiàn)代通信技術(shù)使得交易涉及的各方當(dāng)事人借助電子方式聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)整個(gè)交易過程的電子化，而無需依靠紙面文件完成單據(jù)的傳輸。或者說，電子商務(wù)就是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的商務(wù)活動。
電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易發(fā)展的方向。為了迎接知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，我國也已將信息產(chǎn)業(yè)作為重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，隨著信息基礎(chǔ)設(shè)施的完善，電子商務(wù)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的比重必將大大提高。
（一）有利于監(jiān)控稅源，減少稅收流失
隨著電子商務(wù)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)的貿(mào)易行為轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)空間進(jìn)行，稅源的結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化，很大一部分稅源將從有形世界轉(zhuǎn)入網(wǎng)絡(luò)空間（Cyberspace）。面對稅源的轉(zhuǎn)移，稅收原則、政策、制度也應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整，否則將意味著稅務(wù)當(dāng)局對相當(dāng)一大部分的稅源的放棄。
（二）有利于保證稅收公平
稅制上形成同等的稅負(fù)，在稅收征管上要平等地對待從事電子商務(wù)納稅人和從事傳統(tǒng)貿(mào)易的納稅人，要針對電子商務(wù)所特有的特點(diǎn)，采取適當(dāng)?shù)恼鞴芊绞健?/p>
（三）有利于加強(qiáng)稅收監(jiān)管
由商務(wù)網(wǎng)站、電子商務(wù)認(rèn)證中心、銀行的支付網(wǎng)關(guān)、稅務(wù)局信息中心及最終的消費(fèi)者五部分組成聯(lián)動申報(bào)機(jī)制。
二、電子商務(wù)交易征稅要與知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收相協(xié)調(diào)
我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的要素給予明確界定，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
（一）改革現(xiàn)行稅制的相關(guān)規(guī)定
為了減少稅收對電子商務(wù)的負(fù)面影響，可適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品銷售和提供勞務(wù)，無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費(fèi)者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征一道增值稅，而消費(fèi)地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-消費(fèi)地已納稅額。這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的流動性，并可防止出于財(cái)政利益考慮對網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。
（二）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票
每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)的居民身份證以便稅收征管。
（三）采用獨(dú)立固定的稅率和統(tǒng)一稅票
我國有關(guān)電子商務(wù)的法規(guī)尚屬空白，但相關(guān)的立法工作一直在進(jìn)行之中。目前，我國已有計(jì)算機(jī)方面的政府規(guī)章10多部，如《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》、《互聯(lián)網(wǎng)站從事登載新聞業(yè)務(wù)管理暫行規(guī)定》、《互聯(lián)網(wǎng)電子公告服務(wù)管理規(guī)定》等。目前雖暫無全國性的電子商務(wù)法規(guī)，但在第七屆中國國際電子商務(wù)大會上誕生了中國第一部電子商務(wù)法律法規(guī)建議草案。這個(gè)草案在消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、數(shù)據(jù)簽證、網(wǎng)絡(luò)安全、電子稅收以及CA認(rèn)證等幾大方面做了詳細(xì)的論述。
三、知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的電子商務(wù)交易征稅新格局
電子商務(wù)交易征稅最終要形成一個(gè)稅制簡單、征管效率高、成本低、自動化扣繳的新型電子商務(wù)課稅方案。它可以避開控制信息流所面臨的技術(shù)、法律等一系列難題，并具有以下特點(diǎn)：
（一）簡便、穩(wěn)妥、可行。給網(wǎng)絡(luò)銀行加上一個(gè)專用程序，就可實(shí)現(xiàn)稅款的自動扣繳入庫，征收很簡便；放棄對交易內(nèi)容的監(jiān)控，免除普通稅務(wù)人員的人工干預(yù)，基本不損害交易者的隱私權(quán)，實(shí)施的阻力較小，比較穩(wěn)妥；網(wǎng)絡(luò)銀行數(shù)量有限，網(wǎng)絡(luò)化和技術(shù)水平高，由此進(jìn)行監(jiān)控可行性大。
（二）稅收成本將極大地降低。取消手工的稅務(wù)登記、賬簿及（電子）發(fā)票管理、CA認(rèn)證、稅務(wù)稽查等一系列相關(guān)管理工作。
（三）保持了稅收中性。對電子商務(wù)活動無直接干預(yù)，外部性不明顯，納稅人按照同一比例納稅，稅負(fù)相同，也符合稅收公平原則。
（四）便于公平競爭。實(shí)行買方納稅和價(jià)外稅，使出口與內(nèi)銷一樣，價(jià)款均不含稅，可以取消出口退稅。進(jìn)口與國內(nèi)購買稅負(fù)相同，似乎對國內(nèi)電子商務(wù)有沖擊，但信息類產(chǎn)品的現(xiàn)行進(jìn)口關(guān)稅正逐漸趨于零，因此弊端不明顯，相反更符合國民待遇原則，便于公平競爭。
（五）符合發(fā)展中國家利益。在這種新型電子商務(wù)課稅制度下，一國消費(fèi)者支付的稅款留在本國之內(nèi)，課稅與該國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，符合收入來源地原則及廣大發(fā)展中國家利益。
總之，電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向，作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式，電子商務(wù)不僅是對現(xiàn)有企業(yè)模式的創(chuàng)新，而且將對經(jīng)濟(jì)全球化背景下經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生積極的影響。只有積極開展電子商務(wù)稅收的研究，擯棄對納稅人全管全查的傳統(tǒng)思維模式，致力于在電子商務(wù)課稅理論、稅制和稅收征管方面大膽進(jìn)行創(chuàng)新，努力開辟電子商務(wù)課稅問題研究的新思路，打開新局面。才能不斷增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)的國際競爭力，促進(jìn)我國現(xiàn)代化戰(zhàn)略目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王君.電子商務(wù)稅收問題研究[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2006：92-95，101.
