時間：2023-05-30 10:28:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產(chǎn)審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)審計；監(jiān)盤審計方法；措施；注意事項
一、監(jiān)盤可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的固定資產(chǎn)重大錯報、漏報、隱瞞不報的固定資產(chǎn)審計風險，從而降低固定資產(chǎn)審計風險。
1．發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無實的錯誤或舞弊
已達到或未達到使用年限，已報廢，固定資產(chǎn)實物已不存在，但帳上未處置的錯誤。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)如運輸設(shè)備的汽車借給關(guān)系人私自使用，將公用計算機作挪作私人使用，不在公司辦公現(xiàn)場或作為獎品分配給員工個人，從而產(chǎn)生固定資產(chǎn)的舞弊。
2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)
監(jiān)盤可能發(fā)出已無使用價值或者使用該固定資產(chǎn)對企業(yè)產(chǎn)生不利影響而閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn),從而影響固定資產(chǎn)價值的認定。
3．無帳但實物資產(chǎn)仍然存在
①帳上已經(jīng)注銷的固定資產(chǎn)，在盤點時卻發(fā)現(xiàn)實物仍然存在的錯誤；②帳上沒有的帳外資產(chǎn)：帳上沒有，但實在盤存時發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)從而影響固定資產(chǎn)的價值和固定資產(chǎn)的完整性。
二、監(jiān)盤固定資產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的問題的解決措施
1．針對被審計單位存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無實的錯弊
則可能存在被審計單位存在虛增資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤。因此，審計人員應(yīng)查清帳上的固定資產(chǎn)的去向，若公車私用，追查企業(yè)的會議紀要，是否存在挪用公用財產(chǎn)的可能，增大了資產(chǎn)舞弊的跡象，應(yīng)充分收集審計證據(jù)。若作為獎品分配給員工個人，則應(yīng)清查會議紀要或發(fā)獎品的依據(jù)，將固定資產(chǎn)的明細帳轉(zhuǎn)入獎品，令固定資產(chǎn)明細帳和總帳上不存在，以保持帳實相符。若存在已達到或未達到使用年限而報廢，實物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業(yè)是否有固定資產(chǎn)處置報告，是否按照企業(yè)規(guī)定的審批程序?qū)徟粢寻闯绦驅(qū)徟瑒t建議財務(wù)人員按企業(yè)會計制度處置。審計人員還應(yīng)審查是否存在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對外投資、債務(wù)重組等情況，并檢查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、對外投資協(xié)、債務(wù)重組協(xié)議及審批程序等；若存在固定資產(chǎn)毀損，還應(yīng)按毀損、盤虧、丟失的企業(yè)管理報批程序，作書面報告，并檢查會計處理是否正確。
2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)
審計人員查明被審計單位閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的原因。若是是由于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、市場變化、經(jīng)濟、技術(shù)、法律等原因造成固定資產(chǎn)閑置，則應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否提取固定資產(chǎn)減值準備，否則就會虛增資產(chǎn)，虛增利潤。若是已到了報廢不能使用的狀態(tài)，則應(yīng)建議被審計單位按固定資產(chǎn)報廢程序，如向上級管理部門報告，是使用不當或保管不善導(dǎo)致提前報廢的原因，提議是否追究責任人的責任。
3．針對無帳但實物資產(chǎn)仍然存在
這種情況審計人員可能有以下幾種懷疑：①由于財務(wù)部門和實物管理部門不是一個部門，由于審批單據(jù)傳遞時間差異或經(jīng)辦人的錯誤而產(chǎn)生已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題，從而使帳實不符；②帳上沒有的帳外資產(chǎn)：帳上沒有，但實在盤存時發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)帳外資產(chǎn)的來源，包括董事會會議紀要或贈與合同，甚至可能是企業(yè)集團各關(guān)聯(lián)單位設(shè)備調(diào)撥頻繁，固定資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)時常脫節(jié)而造成帳外資產(chǎn)。若是贈與固定資產(chǎn)，則應(yīng)按照企業(yè)會計制度，盤盈的固定資產(chǎn)的辦法進行實物及帳務(wù)處理。若是企業(yè)集團內(nèi)部調(diào)撥產(chǎn)生的固定資產(chǎn)盤盈，則應(yīng)建議被審計單位按帳實相符的原則進行清理，否則就會造成集團企業(yè)內(nèi)帳上有固定資產(chǎn)的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤，使用固定資產(chǎn)的企業(yè)的成本虛減，虛增利潤的問題。
審計人員還應(yīng)檢查企業(yè)是否存在購置的固定資產(chǎn)尚未入帳、投資轉(zhuǎn)入、重組調(diào)入、基建轉(zhuǎn)入、融資租入等，并檢查固定資產(chǎn)入帳手續(xù)是否完善，是否按規(guī)定的程序報告批準，會計處理是否正確。
三、監(jiān)盤過程中值得注意的問題
1．盤點時，應(yīng)當將固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類別、使用部門與固定資產(chǎn)明細帳核對；與固定資產(chǎn)實物相核對；保持帳實核對、帳帳核對，才能有效率地發(fā)現(xiàn)被審計單位的盤盈、盤虧及毀損情況。
2．企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)應(yīng)當定期或者至少每年實地盤點一次。審計人員監(jiān)盤時，不但要實地盤點并抽查，而且更重要的是對企業(yè)存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)追查原因，查實是否存在錯弊。
3．審查各部門參加盤點人員依據(jù)上表反映的有關(guān)內(nèi)容，對資產(chǎn)實際存在情況進行實地盤點并抽點。盤點過程中，凡是實物的規(guī)格型號、存放地點與帳面反映情況不符的，應(yīng)作為重點予以審查，查實后應(yīng)予以糾正的，應(yīng)予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產(chǎn)確認標準，帳面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認，并檢查固定資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否齊全，帳務(wù)處理是否正確。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 審計風險 識別 要點
固定資產(chǎn)對企業(yè)的經(jīng)濟運行有著重要的影響，占用資金多，是經(jīng)濟活動中的主要因素，同時產(chǎn)生錯弊的情況也多。對于企業(yè)固定資產(chǎn)的審計分析，是對會計信息和相關(guān)的信息進行檢查，可以了解企業(yè)資產(chǎn)的流通運營和盈虧的狀況。可以確定其經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合法律法規(guī)，通過查賬可以看到企業(yè)是否欺詐隱瞞帳務(wù)，查處有關(guān)違法行為，可以有針對性地進行調(diào)整和更正，維護企業(yè)自身和相關(guān)方面的利益。企業(yè)在運營中要結(jié)合自身情況，注意識別固定資產(chǎn)審計風險。
一、識別固定資產(chǎn)審計風險
在企業(yè)中對于固定資產(chǎn)的審計，必須了解產(chǎn)生風險和錯誤的原因。由于相關(guān)會計信息包括隱瞞虛報、漏報等重大錯誤，如果審計師檢查的信息的時候，不能發(fā)現(xiàn)原因，就會給出錯誤的審查結(jié)論，造成審計分析錯誤。
一般來說，固定資產(chǎn)產(chǎn)生錯弊的原因主要體現(xiàn)在：
1、企業(yè)對資產(chǎn)私自轉(zhuǎn)移，帳目上有帳無實。比如，個人私自借用企業(yè)的固定資產(chǎn)，或者企業(yè)以各種名義將固定資產(chǎn)分配給個人，但是賬面上列作固定資產(chǎn)并計提折舊。
2、資產(chǎn)錯誤計價，增加和減少的錯弊，沒有及時記賬。
資產(chǎn)增加包括：企業(yè)給固定資產(chǎn)新計入固定資產(chǎn)的價值或者計價范圍出錯。比如，將不屬于固定資產(chǎn)的產(chǎn)值也列入固定資產(chǎn)，或者將固定資產(chǎn)的價值錯列為非固定資產(chǎn)；變動更改固定資產(chǎn)的價值，沒有及時結(jié)帳已經(jīng)成為固定資產(chǎn)的價值。
資產(chǎn)減少包括：一些人為了個人從企業(yè)中得利，對于企業(yè)對于固定資產(chǎn)處理價格低，帳務(wù)處理不及時，照提折舊或者作作廢處置。
3、資產(chǎn)折舊的錯弊。對于固定資產(chǎn)的折舊計算中，帳務(wù)處理出錯，折舊方法沒有按照國家規(guī)定而私自計算，折舊計提沒有按照稅法規(guī)定作調(diào)整等。
4、減值準備計提的錯弊。企業(yè)中對于固定資產(chǎn)的減值準備狀態(tài)不同，調(diào)節(jié)和已經(jīng)計提，但是信息按照原來的范圍折舊，造成記錄不對。
5、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的錯弊。企業(yè)將固定資產(chǎn)的記錄不準確，后續(xù)支出不按規(guī)范處理，混淆資本支出和收益支出的界限，或者虛增虛減企業(yè)利潤，減少費用。
二、固定資產(chǎn)審計要點
對于固定資產(chǎn)的審計就是要確定相關(guān)項目信息是否準確，手續(xù)是否完整，對于帳目檢查是否屬實，確定固定資產(chǎn)的企業(yè)所有權(quán)。
1.審查固定資產(chǎn)的實存數(shù)。通常進行的審計程序如下：
(1)按照固定資產(chǎn)的類別填寫，匯總固定資產(chǎn)分類的表格，審計固定資產(chǎn)綜合分析表的首稿。
(2)分析信息的變化趨勢，對于帳務(wù)實行分析性的復(fù)核審計，確定帳目處理是否正確、固定資產(chǎn)相關(guān)信息是否屬實、變動信息是否符合趨勢。
(3)對于固定資產(chǎn)的各種帳目的核對，對于總帳和報表信息的核對，總帳和明細賬的核對，對于固定資產(chǎn)卡片和相關(guān)細賬的核對，查明不符合的原因，需要對原始憑證和明細賬進行核對，進行調(diào)整錯誤信息。
2.企業(yè)需要審核新增固定資產(chǎn)的手續(xù)和會計處理的合理性，對于固定資產(chǎn)的增加、生產(chǎn)利潤和資產(chǎn)負債進行核算，會計信息尤為重要，對于固定資產(chǎn)的審計就是對會計信息的審計，確立固定資產(chǎn)的增加和計價。
3.企業(yè)需要審查固定資產(chǎn)減少、賬存實亡的原因，根據(jù)實際情況作出以下審計：
(1)固定資產(chǎn)減少的原因，引起固定資產(chǎn)減少大致包括：報廢、出售、轉(zhuǎn)讓、虧損等情況，根據(jù)職能部門的報告分析鑒定其合法性，經(jīng)過審批處理。
(2)根據(jù)不同情況，檢查固定資產(chǎn)卡片、資產(chǎn)明細賬和報廢憑證，核算固定資產(chǎn)減少。
(3)結(jié)合有關(guān)賬戶抽查相關(guān)固定資產(chǎn)賬面的轉(zhuǎn)銷額度。
(4)確定對減少的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的記錄，分析企業(yè)運營的收支賬戶，是否有新的固定資產(chǎn)替代物，是否有未處理的固定資產(chǎn)的情況，是否有固定資產(chǎn)的報廢或者出售的收入記錄。有關(guān)人員應(yīng)通過這些處理情況對于固定資產(chǎn)的減少查詢會計信息。
4.對于固定資產(chǎn)減值準備的審查。
(1)對于固定資產(chǎn)的計提，審計計提數(shù)量、相關(guān)會計處理、信息的一致性，是否依據(jù)相關(guān)的會計制度規(guī)定去處理。
(2)通過分析復(fù)核期初和期末的固定資產(chǎn)值，計算固定資產(chǎn)減值占原值的比率查明固定資產(chǎn)變動的合理性和原因。
(3)對于固定資產(chǎn)折舊計提，是否在合理范圍內(nèi)恢復(fù)原計提減值準備。
三、固定資產(chǎn)核算錯弊的原因及存在形式
固定資產(chǎn)核算存在這錯別的形式包括：
1.關(guān)于固定資產(chǎn)的計價核算，是根據(jù)固定資產(chǎn)的來源，審核相關(guān)會計單據(jù)，核算有關(guān)記載信息，發(fā)現(xiàn)錯誤。這包括：固定資產(chǎn)計價問題，由于固定資產(chǎn)來源不同導(dǎo)致不同的計價方式，用相應(yīng)的計價方法，準確記錄原值。但是如果計價方法運用錯誤將會導(dǎo)致固定資產(chǎn)值的錯誤反映，影響累計成本和折舊費用。
關(guān)鍵詞：加強 固定資產(chǎn) 投資審計 途徑研究
一、固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容及基本要求
固定資產(chǎn)投資審計對象不能單純地說成是建設(shè)單位，它是指固定資產(chǎn)投資建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟過程，在這個建設(shè)過程中，涉及到眾多的參與部門和單位，如建設(shè)單位，施工單位、設(shè)計單位、金融部門、建設(shè)單位的主管部門等，上述所有單位在建設(shè)與建設(shè)管理過程中所做的每一項工作，都是審計的對象或客體。固定資產(chǎn)投資審計的中心任務(wù)是保證黨和國家制訂的有關(guān)投資建設(shè)的方針政策、法律法規(guī)、財經(jīng)紀律的貫徹與執(zhí)行，檢測稽核各部門、各地區(qū)執(zhí)行建設(shè)五年計劃和年度計劃的情況及結(jié)果，積極參與投資宏觀調(diào)控，完善投資體系，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，減少投資浪費，提高投資效益。從固定資產(chǎn)投資建設(shè)的程序上看有前期審計、在建期審計和竣工后審計三大部分；從固定資產(chǎn)投資審查計的范圍上看有基本建設(shè)投資審計、技術(shù)改造投資審計和其他投資審計等主要部分；從審計的專業(yè)特征上看又包括投資建設(shè)技術(shù)審計、財務(wù)審計、經(jīng)濟審計及管理審計等內(nèi)容。
二、加強固定資產(chǎn)投資審計途徑探索
（一）加強固定資產(chǎn)投資效益審計
固定資產(chǎn)投資效益審計依據(jù)一般是其預(yù)期目標，對其實施動態(tài)和靜態(tài)、價值量和實物量、定量和定性、微觀和宏觀等不同分析方法進行結(jié)合使用，從而對其投資的效率性、效果性以及經(jīng)濟性進行合理評價。其中投資效率性則主要是對其工程進度、損失浪費以及資金使用等情況上的審計；投資經(jīng)濟性則就是對工程招投標、價款結(jié)算以及合同履行等情況的審計；投資效果性則主要是指其投資決策、投資使用以及建設(shè)規(guī)模等方面所實施的審計。
在效益方面，要特別注重環(huán)境效益。充分考慮預(yù)防環(huán)境污染、改善環(huán)境質(zhì)量、保持生態(tài)平衡等方面的環(huán)境效益審計將成為今后固定資產(chǎn)投資審計的一個重點。在審計的深度和廣度上，要做到財務(wù)收支審計和預(yù)算執(zhí)行、決算審計并重，以建設(shè)單位為主，延伸審計施工、監(jiān)理等與投資活動有關(guān)的部門和單位。重點查處亂上建設(shè)項目、違反建設(shè)程序、虛假招投標、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包以及項目建設(shè)中偷工減料等違紀違規(guī)行為。
（二）對固定資產(chǎn)投資審計技術(shù)進行創(chuàng)新
審計技術(shù)的創(chuàng)新，有助于對審計質(zhì)量進行提高，同時還能夠有效的對其審計風險進行降低。隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟市場的不斷發(fā)展，我國投資主體也越來越多元化，隨之其審計工作也隨之復(fù)雜，人們對審計質(zhì)量的要求也日益提高，因此必須要對其審計技術(shù)和方法進一步進行創(chuàng)新。在實施固定資產(chǎn)投資審計之中，通常情況下就是將其資金活動作為主線，并對其財務(wù)會計等相關(guān)資料實施檢查，所實施的抽象審計通常情況下能夠在內(nèi)部控制測評基礎(chǔ)上落實的也是很少的一部分。
（三）加強固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量管理
就我國現(xiàn)有學(xué)術(shù)研究成果而言，審計質(zhì)量并沒有一個標準的定義，依據(jù)《中國審計大辭典》的論述，審計質(zhì)量代表的是審計業(yè)務(wù)工作的總體水平，也就是說審計結(jié)果與審計目的之間的契合程度。廣大學(xué)術(shù)研究者在經(jīng)過系統(tǒng)的總結(jié)之后，認為審計質(zhì)量在實際工作中指的是審計人員素質(zhì)水平以及其審計過程中的總體水平。審計質(zhì)量最終以審計報告的面貌出現(xiàn)。其最為關(guān)鍵的指標在于是審計工作對于提高會計報表可信度所做出的貢獻。
固定資產(chǎn)審計質(zhì)量的提高，更有助于對其審計作用進行充分發(fā)揮。其質(zhì)量管理主要包括以下幾點：首先要對建設(shè)項目前期的工作事項審計工作進行加強，其中包括項目決策及其可行性評估，資金來源和實施效果分析等等，其全部都是在工程前期必須要實施審計的內(nèi)容，對其工程質(zhì)量具有直接影響；其次要加強工程建設(shè)的全過程審計，以能夠?qū)こ踢M度和質(zhì)量實施有效控制，實施事前、事中以及事后的全過程審計監(jiān)督；最后還要對其審計資源實施整合，以能夠?qū)徲嫻ぷ鞯恼w效能進行有效的發(fā)揮。其中在專業(yè)審計人員素質(zhì)方面需要進行加強培訓(xùn)，以能夠增加其審計資源，同時由于其培訓(xùn)周期過長，可以對其社會審計力量進行充分應(yīng)用，實現(xiàn)外部審計和內(nèi)部審計的綜合使用，對其審計資源實施整合發(fā)展，從而更加有助于對其審計質(zhì)量進行提高，充分的對其審計整體效能進行發(fā)揮。
（四）提高固定資產(chǎn)投資審計人員綜合素質(zhì)
鑒于審計工作的艱巨與特殊性，因而必須要進一步提高審計人員素質(zhì)和加強審計隊伍建設(shè)。一方面，在固定資產(chǎn)審計工作特點充分結(jié)合下，構(gòu)建一支比較精通固定資產(chǎn)審計工作的隊伍，并進一步培養(yǎng)他們在財務(wù)管理及法律稅收等方面的能力，尤其要注重審計組長的選擇；另一方面還應(yīng)加快對固定資產(chǎn)審計知識結(jié)構(gòu)的更新，要求企業(yè)經(jīng)濟責任審計人員需要具備專業(yè)的審計知識及較高的宏觀判斷與思維分析能力，并通過多方面培訓(xùn)，強化審計人員的財會稅收法律及科學(xué)決策等方面的知識。
三、結(jié)語
綜上所述，固定資產(chǎn)投資審計的加強，不但能夠促進工程項目投資成本的有效控制管理，同時還能夠?qū)ζ涔こ藤|(zhì)量和經(jīng)濟效益進行提升，因此加強固定資產(chǎn)投資審計具有重要實施意義。關(guān)于其具體加強途徑則就集中在加強固定資產(chǎn)投資效益審計、對固定資產(chǎn)投資審計技術(shù)進行創(chuàng)新、加強固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量管理以及提高固定資產(chǎn)投資審計人員綜合素質(zhì)之上，關(guān)于這幾點途徑的有效實施，還需要廣大審計人員以及審計工作研究者，不斷進行探索和發(fā)現(xiàn)，以能夠切實對固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量進行提高。
參考文獻：
[1]富任湘.淺談固定資產(chǎn)投資審計發(fā)展中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（14）：72-73.
（一）商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)現(xiàn)狀
國外商業(yè)銀行對固定資產(chǎn)投資持謹慎態(tài)度。國外的固定資產(chǎn)購置，一般通過租賃來完成，用少量的現(xiàn)金拿到了固定資產(chǎn)的使用權(quán)和收益權(quán)，再通過資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)，歸還租金。因此，國外商業(yè)銀行只擁有少量的固定資產(chǎn)，更沒有閑置固定資產(chǎn)的困擾。國內(nèi)商業(yè)銀行對固定資產(chǎn)投資持積極態(tài)度。一方面，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)本身存量就不少；另一方面，國內(nèi)房地產(chǎn)價格上漲，人們對房產(chǎn)有上漲的預(yù)期，使商業(yè)銀行對擁有房屋類固定資產(chǎn)持積極態(tài)度。因此，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模較大，較易形成閑置固定資產(chǎn)。近年來，國內(nèi)商業(yè)銀行認真貫徹國家宏觀調(diào)控方針，落實發(fā)展戰(zhàn)略，嚴控固定資產(chǎn)總量增長，固定資產(chǎn)一直保持較為穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢。商業(yè)銀行在經(jīng)營決策時，不僅要考慮資產(chǎn)擴張的速度和業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模，還要充分考慮由此而帶來的風險以及經(jīng)濟資本占用情況。因此，在各商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定增加的同時，閑置固定資產(chǎn)總量普遍呈減少趨勢，并加強了閑置固定資產(chǎn)的處置盤活工作。在閑置固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作、資產(chǎn)出租、處置等高風險領(lǐng)域都加大了管理力度；在促進閑置固定資產(chǎn)的綜合利用、保值增值的同時，最大限度地防范合規(guī)風險和道德風險。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產(chǎn)。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，各商業(yè)銀行的閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產(chǎn)來看，閑置的營業(yè)、辦公用房類是構(gòu)成新增閑置固定資產(chǎn)的主要因素。在地域上，西部地區(qū)明顯高于其他地區(qū)。雖然各商業(yè)銀行積極進行了閑置固定資產(chǎn)處置，但是很多閑置固定資產(chǎn)由于歷史遺留原因，產(chǎn)生了處置困難的尷尬情況。
（二）閑置固定資產(chǎn)管理審計的主要難點
目前，國內(nèi)商業(yè)銀行在閑置固定資產(chǎn)管理審計中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點。
1．管理責任不夠清晰，影響審計工作順利開展。在商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)管理中，職能部門應(yīng)分為價值管理部門、實物管理部門和使用部門。價值管理部門與實物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監(jiān)督。但實際工作中，商業(yè)銀行對閑置固定資產(chǎn)的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統(tǒng)一，造成閑置固定資產(chǎn)管理流程不健全、有效性不足，價值管理部門未做到定期檢查、監(jiān)督，實物管理部門未做到定期盤點，或盤點工作流于形式。管理職能的不明確，使審計工作面臨各職能部門相互推諉管理責任的狀況。
2．系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護不到位，審計數(shù)據(jù)質(zhì)量較難保證。部分商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，上級行實物管理部門并不對下級行實物信息的真實性進行核實，也不對下級行實物信息維護的及時性進行監(jiān)督，閑置固定資產(chǎn)實物信息不真實、不完整的現(xiàn)象較為普遍。另外，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與其他管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)未能實現(xiàn)聯(lián)動，導(dǎo)致不同系統(tǒng)中類似報表的數(shù)據(jù)不一致，凸顯了閑置固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)流程薄弱、數(shù)據(jù)質(zhì)量低下的問題。審計數(shù)據(jù)質(zhì)量的問題，影響審計人員的非現(xiàn)場審計工作的質(zhì)量，增加不必要的工作量。
3．財務(wù)核算管理制度不完善，易引發(fā)審計風險。大部分商業(yè)銀行未制定閑置固定資產(chǎn)的專項管理辦法,沒有明確閑置固定資產(chǎn)的界定標準，未規(guī)范認定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產(chǎn)管理考核辦法以及具體的檢查監(jiān)督規(guī)定等。在財務(wù)核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產(chǎn)的核算管理薄弱，會計核算和賬務(wù)處理流程不規(guī)范。審計人員在審計過程別要注意被審計對象的操作風險與道德風險，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結(jié)論、武斷做決策，注意防范審計風險。
4．被審計部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計部門由于經(jīng)費、職工福利不足等原因，利用固定資產(chǎn)管理的漏洞進行舞弊活動，閑置固定資產(chǎn)管理中由于涉及出租、處置等環(huán)節(jié)，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計部門自知存在舞弊行為，在接受審計時，為逃避責任，通過提供錯誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段，不配合審計工作，使審計工作停留在表面，無法進一步深入。
5．審計部門缺乏獨立性，審計結(jié)果受到高層壓制。閑置固定資產(chǎn)管理的審計，部分是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門開展的。IIA的《內(nèi)部審計章程》規(guī)定，內(nèi)部審計部門必須獨立、客觀的開展工作，公正地履行職責，要求內(nèi)部審計部門獨立于其他層級，直接隸屬于董事會。但在閑置固定資產(chǎn)管理審計的部分問題上，由于閑置固定資產(chǎn)收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內(nèi)部審計部門獨立性受到制約，會受到被審計單位高層或內(nèi)部審計高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計結(jié)果。
二、加強以風險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計
（一）以風險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計內(nèi)容
西方國家在固定資產(chǎn)審計上側(cè)重點各不相同，美國、澳大利亞側(cè)重績效審計，英國側(cè)重物有所值（衡工量值）審計，加拿大側(cè)重綜合審計。在閑置固定資產(chǎn)管理審計方面，國外審計經(jīng)驗可參考的不多，由于國外商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)存量少、處置及時，因此不需要投入大量精力去做專項審計。而國內(nèi)商業(yè)銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關(guān)注。筆者認為，風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用于閑置固定資產(chǎn)管理審計，一方面應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理過程中的重大風險，采取“抓大放小”的審計策略，降低審計成本，提高審計質(zhì)量和效率；另一方面應(yīng)揭示風險、損失及問題的根源所在，趨利避害地進行分析研究。以風險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計，以管理全流程為切入點，合規(guī)審計與管理審計并重，通過對閑置固定資產(chǎn)組織管理與制度建設(shè)、流程設(shè)計與運行操作、會計核算、系統(tǒng)控制、監(jiān)督檢查等管理要素的審計，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進全行進一步完善閑置固定資產(chǎn)管理機制，全面及時掌握資產(chǎn)閑置狀況，健全制度流程，提升關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險控制能力，提高資產(chǎn)盤活利用效率。
（二）以風險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計方法
1．非現(xiàn)場審計方法。在閑置固定資產(chǎn)管理審計中，前期運用非現(xiàn)場審計，通過遠程調(diào)取大量的審計數(shù)據(jù)和資料，通過建立審計模型，運用復(fù)核、比對、分析、排查等方法，尋找數(shù)據(jù)和資料中的規(guī)律和疑點，它不僅節(jié)約審計成本，提高審計效率，且有分析數(shù)據(jù)靈活、排查數(shù)據(jù)全面的優(yōu)勢。通過非現(xiàn)場審計過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產(chǎn)實物管理的風險樣本，有利于精確指導(dǎo)現(xiàn)場審計工作。目前，雖然國內(nèi)商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理已經(jīng)逐步脫離手工賬簿，使用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進行管理，但是許多數(shù)據(jù)、報表仍然依靠手工錄入，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，且各類報表之間沒有聯(lián)動，無法實現(xiàn)信息共享、核實數(shù)據(jù)的準確性，可能產(chǎn)生錯誤的統(tǒng)計和漏報。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產(chǎn)，可以建立多個疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點，把審計重點聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點出發(fā)，可以建立人均營業(yè)辦公面積異常機構(gòu)排查、單個機構(gòu)對應(yīng)多處房產(chǎn)、已撤并或遷址網(wǎng)點對應(yīng)資產(chǎn)未做處理、長期未完在建工程、自助設(shè)備閑置的審計模型。疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型主要關(guān)注的是閑置固定資產(chǎn)實物管理方面的疑點，審計人員應(yīng)在全面了解閑置固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀以及變動趨勢的基礎(chǔ)上，圍繞實物管理中的重大風險和系統(tǒng)性風險，特別是合規(guī)性風險與道德風險等，同時兼顧剖析影響閑置固定資產(chǎn)實物管理效能提升的主要因素。
2．現(xiàn)場審計方法。現(xiàn)場審計是整個審計實施的重中之重，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計是依靠審計人員的經(jīng)驗和海量查閱審計資料進行的，整個現(xiàn)場審計時間冗長、效率低下，相對于新型的現(xiàn)場審計，其審計質(zhì)量不高、效果不佳。新型的現(xiàn)場審計通過非現(xiàn)場審計中排查的審計模型，為現(xiàn)場審計縮小范圍、提高效率、鎖定疑點，切實提高審計質(zhì)量和效率。閑置固定資產(chǎn)可以分為四大類：房屋及構(gòu)筑物、固定資產(chǎn)裝修及土地使用權(quán)相互關(guān)聯(lián)，可歸為一類；其他三類為電子設(shè)備類、其他機具設(shè)備類和運輸工具類。由于運輸工具總量較低且控制嚴格，電子設(shè)備和其他機具設(shè)備種類多、價值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機具設(shè)備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計的重點。現(xiàn)場審計中，閑置固定資產(chǎn)實物、出租、處置管理及效能評價才是重點應(yīng)關(guān)注的對象。實物管理應(yīng)關(guān)注賬實是否相符、是否有賬外閑置固定資產(chǎn)、是否有未確權(quán)的房產(chǎn)問題及其原因；出租管理應(yīng)關(guān)注出租定價、出租流程、租金收入及賬務(wù)處理；處置管理應(yīng)關(guān)注處置流程及核算管理；效能評價應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理的效果、效率、效能及效益對于被審計銀行經(jīng)營效益的影響。但現(xiàn)場審計也存在一定的局限性。一方面，報表和系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，使審計的范圍、效果存在局限。大部分商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中資產(chǎn)使用狀態(tài)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，系統(tǒng)和報表在提供閑置固定資產(chǎn)新增、再使用以及處置明細數(shù)據(jù)方面存在局限。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與其他系統(tǒng)和報表間缺少關(guān)聯(lián)關(guān)系，部分商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現(xiàn)場的審計效率和效果。另一方面，各行缺少統(tǒng)一的閑置固定資產(chǎn)認定標準，溝通時易產(chǎn)生扯皮的情況。通過排查發(fā)現(xiàn)的疑似閑置資產(chǎn)可能難以認定為閑置資產(chǎn)，被審計對象可以以各種理由反駁審計人員的認定，相關(guān)部門也有可能不接受審計人員的審計結(jié)論，因此需要在審計前與被審計對象就閑置固定資產(chǎn)的認定標準達成共識，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時間必須在賬面反映為閑置資產(chǎn)。
三、以風險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計的思考和認識
（一）閑置固定資產(chǎn)管理審計的未來趨勢
1．非現(xiàn)場分析成為不可或缺的審計方法。商業(yè)銀行經(jīng)過多年發(fā)展，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴大，操作環(huán)節(jié)增加、資金量巨大，審計工作面臨著海量數(shù)據(jù)的處理難題，在有限的審計資源下，最大限度地發(fā)揮審計的檢查監(jiān)督作用是當務(wù)之急。非現(xiàn)場審計可以遠程調(diào)取相關(guān)資料進行分析性復(fù)核，將信息技術(shù)和審計方法緊密結(jié)合，運用高效的技術(shù)分析、模型排查開展審計工作，合理分配有限的審計資源。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前審計部門的非現(xiàn)場工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢，可見非現(xiàn)場審計的地位正在不斷上升。另外，商業(yè)銀行信息化技術(shù)的快速發(fā)展，使得信息技術(shù)已經(jīng)滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營和管理的各個層面，銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產(chǎn)的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發(fā)展，使用了大量的管理、報表、統(tǒng)計系統(tǒng)，在這些系統(tǒng)不斷完善的將來，非現(xiàn)場審計被作為精確定位、有效審計的專業(yè)方法，必然成為閑置固定資產(chǎn)審計不可或缺的手段。
2．閑置房產(chǎn)成為閑置固定資產(chǎn)審計的主要對象。商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)類型較集中，閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分。一方面，房屋及構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)相較于運輸工具類、電子設(shè)備類、其他機具類固定資產(chǎn)的金額大得多，使其結(jié)構(gòu)占比高。另一方面，房屋及構(gòu)筑物類閑置固定資產(chǎn)的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個方面：一是網(wǎng)點遷址改造；二是機構(gòu)扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業(yè)銀行的發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模將不斷擴張，網(wǎng)點遷址改造和機構(gòu)結(jié)構(gòu)調(diào)整也不可避免，再加上房屋及構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)價值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產(chǎn)還將成為閑置固定資產(chǎn)管理審計中的主要內(nèi)容。
3．管理審計成為審計關(guān)注重點。閑置固定資產(chǎn)管理中存在較多的風險，日常管理維護不到位，會發(fā)生資產(chǎn)損壞或者滅失的風險，資產(chǎn)盤活利用不及時會造成資源浪費，資產(chǎn)出租、處置環(huán)節(jié)控制不嚴格，會引發(fā)資金甚至道德風險。閑置固定資產(chǎn)在出租、處置的環(huán)節(jié)中，由于操作不公開、流程不規(guī)范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監(jiān)會、審計署對“小金庫”三令五申的嚴禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內(nèi)商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)在不斷發(fā)展中，流程操作越來越規(guī)范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業(yè)銀行經(jīng)過多年的發(fā)展，操作較為成熟，也多以合規(guī)審計為主。因此，雖然舞弊風險不容忽視，但長遠來看，舞弊審計必將逐漸被管理審計所代替。
（二）完善閑置固定資產(chǎn)管理的對策建議
1．健全閑置固定資產(chǎn)管理制度，清晰管理職責的界定。一是修改完善《固定資產(chǎn)管理辦法》，確定閑置固定資產(chǎn)認定標準，明確閑置固定資產(chǎn)處置管理部門；二是加強對閑置固定資產(chǎn)管理的考核，細化閑置固定資產(chǎn)管理的檢查監(jiān)督；三是進一步明確固定資產(chǎn)實物管理部門管理層級，強化其對轄內(nèi)各級行閑置固定資產(chǎn)的實物管理職能；四是健全檢查監(jiān)督辦法，明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監(jiān)督部門對閑置固定資產(chǎn)的檢查職能，強化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。
2．細化閑置固定資產(chǎn)管理流程，明確薄弱環(huán)節(jié)控制標準。一是細化閑置固定資產(chǎn)管理流程和合同審批程序，統(tǒng)一合同標準文本的使用，建議各一級分行應(yīng)制定閑置固定資產(chǎn)出租管理操作細則，規(guī)范租金定價、核算、審批、管理層級，加強房屋租賃的合同管理。閑置固定資產(chǎn)出租審批權(quán)可放在二級分行，同時向一級分行報備。管理部門可落實在辦公室。二是進一步明確閑置固定資產(chǎn)的管理目標和手段，研究制定閑置固定資產(chǎn)處置利用的計劃和目標，明確各級管理人員對閑置固定資產(chǎn)應(yīng)盡的職責，強化管理責任，實施責任追究制度。
3．加強閑置固定資產(chǎn)賬務(wù)核算，保障賬務(wù)實物信息完整一致。一是財務(wù)管理部門要加強閑置固定資產(chǎn)的賬務(wù)核算，嚴格規(guī)范房屋出租收入的會計核算和賬務(wù)處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴禁員工利用個人賬戶劃轉(zhuǎn)房屋出租收入，禁止利用財務(wù)備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉(zhuǎn)的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業(yè)務(wù)收入的核算行為，進一步加強對出租合同真實性和租金核算規(guī)范性的檢查監(jiān)督，防范操作風險與道德風險。二是固定資產(chǎn)的實物管理部門與價值管理部門要加強對房屋租金收取的管理，確保出租租金定價的合理性，對應(yīng)收未收租金采取有效催收措施，同時嚴格執(zhí)行保證金收取條款。對閑置固定資產(chǎn)的出租實行規(guī)范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。
4．優(yōu)化信息系統(tǒng)管理應(yīng)用，實現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)動控制。一是完善閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息維護和更新的流程辦法，加強對閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息的維護更新管理；二是信息科技部門、財務(wù)會計部門積極溝通，優(yōu)化和完善系統(tǒng)流程，加強系統(tǒng)硬控制，提高系統(tǒng)運行控制的有效性。同時，在系統(tǒng)未能完全實現(xiàn)聯(lián)動時，重視信息維護工作，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量。
5．明確監(jiān)督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監(jiān)督部門對閑置固定資產(chǎn)的檢查職能、檢查內(nèi)容、檢查流程，強化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。對閑置固定資產(chǎn)的管理要跟蹤管理，把監(jiān)督機制貫穿始終，做到物物有人管，環(huán)環(huán)緊相連。在內(nèi)控管理部門和檢查監(jiān)督部門第二道防線之后，再設(shè)立強而有力的審計部門作為第三道防線，牢牢控制風險。
【摘 要】機關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)從高效便捷管理和滿足審計部門審計要求兩個方面入手，通過合理的制度設(shè)計、完善的管理程序、有效的方法、抓住管理工作中的重點、采用信息化和數(shù)字化等技術(shù)手段，對單位固定資產(chǎn)進行精細化管理。
關(guān)鍵詞 機關(guān)事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；財政；審計；信息化
如何把固定資產(chǎn)管理好，往往是辦公室、后勤或者財務(wù)人員老生常談的話題。正常情況下，固定資產(chǎn)管理并不是單位的主要業(yè)務(wù)，但卻是支持、服務(wù)主要業(yè)務(wù)不可缺少的一環(huán)，尤其對機關(guān)事業(yè)單位而言，作為財政預(yù)算的執(zhí)行單位，其固定資產(chǎn)管理必須接受財政部門監(jiān)管和審計部門審計。特別是近年來，審計部門對固定資產(chǎn)審計的標準越來越嚴格，除了以往強調(diào)的制度完善、手續(xù)齊全、總額相符、賬（財政賬）賬（固定資產(chǎn)管理臺賬）相符之外，越來越普遍地采取盤點清查的方法，審查固定資產(chǎn)管理工作是否能夠做到賬（固定資產(chǎn)管理臺賬）實（實物）相符和流程控制。所以，如何精細化管理固定資產(chǎn)，更好地為單位主要業(yè)務(wù)工作服務(wù)，同時滿足日趨嚴格的審計要求，值得進一步研究和探討。
一、固定資產(chǎn)管理制度的設(shè)計原則
規(guī)范管理，制度先行。一般情況下，財政、審計等部門對固定資產(chǎn)管理有原則上的要求，但對于各個單位自身來說，出臺一部量身定制的固定資產(chǎn)管理辦法，既是規(guī)范管理的先決條件，更是審計部門關(guān)注的重點內(nèi)容之一。在固定資產(chǎn)管理制度設(shè)計過程中，除了要考慮符合國家和上級相關(guān)部門的基本要求，堅持合法合規(guī)原則外，還應(yīng)重點考慮以下幾方面原則：
（一）高效服務(wù)原則。固定資產(chǎn)管理的重要目的之一就是更好地服務(wù)于單位的主要業(yè)務(wù)，做好物力方面的安排和支持，如果制度設(shè)計中管理程序過于繁瑣復(fù)雜，盤點清查性的工作安排過于頻繁，會給固定資產(chǎn)的使用人和組織管理者帶來諸多不便。一般來說，根據(jù)固定資產(chǎn)價值、種類、實際使用等情況，制定繁簡有別的管理程序較為可行。
（二）固定資產(chǎn)使用人是第一責任人原則。該原則強調(diào)固定資產(chǎn)使用人需承擔合理申請領(lǐng)用、高效利用、愛惜使用固定資產(chǎn)的主要責任，同時也是固定資產(chǎn)管理制度的主要執(zhí)行者，明確和強調(diào)使用人責任的目的既在于督促其積極參與所屬固定資產(chǎn)的管理，也在于一旦出了問題，好有明確的流程或條款可以作為追責或處罰的依據(jù)。
（三）部門管理原則。通常情況下，辦公室或者后勤部門設(shè)置1 ～ 2 名專職或兼職的固定資產(chǎn)管理員，負責固定資產(chǎn)的管理工作，但日常的固定資產(chǎn)管理工作細致而瑣碎，工作量并不小，做好管理和服務(wù)有一定的難度，這就需要單位處室或者科室參與到固定資產(chǎn)管理中來。以盤點清查工作為例，可以把單位年度的固定資產(chǎn)盤點清查工作分散到各部門，要求各部門在規(guī)定時間之前，按照既定方法和程序，結(jié)合自身的實際情況，擇期開展固定資產(chǎn)部門內(nèi)部清查盤點，清查盤點形成的表格和報告，也由部門按照規(guī)定格式撰寫，在整個過程中，固定資產(chǎn)管理人員受邀進行全程監(jiān)督和匯總。這樣，既大大減少了固定資產(chǎn)管理人員的工作量，也避免了統(tǒng)一清點盤查帶來的時間沖突。
（四）固定資產(chǎn)主管部門的組織功能原則。應(yīng)明確單位固定資產(chǎn)主管部門或者固定資產(chǎn)管理人員的主要任務(wù)為組織管理，即：定制度、定目標、定方法、定流程、定考核獎懲。主管部門做好組織工作，其他部門做好執(zhí)行落實，分工明確，固定資產(chǎn)管理工作才更加高效、更顯人性化、更突出服務(wù)功能。
（五）過程控制原則。強調(diào)對固定資產(chǎn)分配、調(diào)劑、維修等過程方面的控制，其目的在于便于監(jiān)督掌握每件固定資產(chǎn)的實際所處狀態(tài)，便于明確責任，便于通過數(shù)據(jù)的積累和分析，向預(yù)算、采購、報廢等環(huán)節(jié)反饋意見，提供指導(dǎo)依據(jù)。
二、固定資產(chǎn)管理的程序和方法設(shè)計
從財政和審計要求的角度上考慮，固定資產(chǎn)管理包括固定資產(chǎn)的預(yù)算、采購、驗收、使用、調(diào)配、維修保養(yǎng)、清查盤點、處置等工作，其中處置工作還包括固定資產(chǎn)的出租、出借、捐贈、報廢以及報廢固定資產(chǎn)的處理等。其中，前期階段中預(yù)算、采購、驗收等環(huán)節(jié)需要會同財務(wù)和業(yè)務(wù)部門開展，處置階段中各環(huán)節(jié)也會有財務(wù)以及其他單位參與，使用、調(diào)配、維修保養(yǎng)、清查盤點等環(huán)節(jié)包含大量細致繁瑣的管理工作，可以使用建立管理臺賬、張貼標簽、以房間為單位張貼固定資產(chǎn)一覽表、建立流轉(zhuǎn)卡片、使用信息系統(tǒng)等方法進行精細化管理，務(wù)求便捷高效、合理精確、清晰明白、記錄完善。
三、固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)工作重點
首先要說的是，機關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的一項關(guān)鍵任務(wù)就是配合完成審計部門周期性開展的固定資產(chǎn)專項審計工作。所以，審計工作中關(guān)注的重點往往也是平時固定資產(chǎn)管理工作中的重點環(huán)節(jié)。長期以來，固定資產(chǎn)審計工作的關(guān)注重點主要包括：是否建立了完善的固定資產(chǎn)管理制度及制度落實情況，固定資產(chǎn)在預(yù)算、采購、驗收、處置等各個環(huán)節(jié)上相關(guān)手續(xù)是否齊全、合規(guī)，財政賬目、固定資產(chǎn)臺賬、實物是否相符，固定資產(chǎn)使用、調(diào)配以及維護是否合規(guī)、合理。
按照固定資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)劃分，預(yù)算、采購、驗收工作側(cè)重點是組織程序合規(guī)合理、手續(xù)檔案清楚完整；使用、調(diào)配、維修保養(yǎng)、處置等環(huán)節(jié)的側(cè)重點應(yīng)是在便捷高效的基礎(chǔ)上落實管理制度、監(jiān)管到位以及完善的過程控制記錄，務(wù)必做到賬賬、賬實相符。
這里特別要指出的是，在固定資產(chǎn)處置階段中，報廢后的處理工作，往往是固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)。有些單位習(xí)慣于將報廢的固定資產(chǎn)長期存放于倉庫，雖然在程序上不會出現(xiàn)什么問題，卻非長遠之計。如果要處理已報廢的固定資產(chǎn)，就要注意處理的方法絕不是一般意義上的“變賣”，而是“回收”。“回收”工作應(yīng)注意三點：一是要找有資質(zhì)的正規(guī)回收企業(yè)進行處理，以保障殘值評估的合理、合法性和處理手續(xù)的齊備，以備將來檢查，同時確保電子設(shè)備的處理符合相關(guān)保密規(guī)定。二是建議在有條件的情況下，將家電電子、儀器設(shè)備、辦公家具等多種類型的報廢固定資產(chǎn)搭配處理。原因在于回收企業(yè)在回收拆解電子設(shè)備的業(yè)務(wù)中，除可利用再生資源獲得經(jīng)濟利益外，還可享受不同程度的國家補貼，而回收辦公家具的經(jīng)濟效益不明顯，搭配處理可以提高回收企業(yè)的積極性和服務(wù)質(zhì)量，促進資源再生利用，有利于節(jié)能環(huán)保。三是已報廢固定資產(chǎn)處理殘值，要上繳財政。
另外要提出的是，近年來，財政部門越來越注重財政資金的使用效率，開始逐漸試點完善財政專項資金的績效評價工作，特別對于從事監(jiān)測、監(jiān)控、科研等技術(shù)業(yè)務(wù)性比較強的事業(yè)單位來說，大量的專業(yè)儀器設(shè)備類固定資產(chǎn)購置資金來源主要為財政部門的各類能力建設(shè)專項資金，也就是說，這些專業(yè)儀器設(shè)備的預(yù)算采購合理性，使用合理性以及運行、使用的頻率、效率等問題將會成為財政部門能力建設(shè)專項資金績效評價指標體系中的量化評分項，而量化評分的結(jié)果，將會在不同程度上影響今后的預(yù)算和采購。不得不說，該項工作已經(jīng)超出了傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)管理概念，和固定資產(chǎn)審計的側(cè)重點也存在不同，甚至有些偏向質(zhì)量體系控制的業(yè)務(wù)范疇，但是，它畢竟關(guān)注的是某一特定條件下的固定資產(chǎn)，而且一般情況下，這部分固定資產(chǎn)的價值遠高于普通辦公家具、家電和電子設(shè)備類固定資產(chǎn)，該項工作會給現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理模式帶來哪些影響和變化，值得固定資產(chǎn)管理人員進一步研究探討。
四、利用信息化手段管理固定資產(chǎn)
目前，數(shù)字化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)幾乎覆蓋了我們的工作和生活，固定資產(chǎn)管理方面的信息系統(tǒng)也很常見。一般來說，根據(jù)不同用戶的不同需求，固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)功能的側(cè)重點也不同，如財政固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)比較偏向財務(wù)賬目管理、手續(xù)管理等，側(cè)重程序的合規(guī)；單位固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)則比較偏向于固定資產(chǎn)臺賬管理、每一件固定資產(chǎn)的狀態(tài)信息、變化信息和流轉(zhuǎn)功能管理等，突出管理的便捷、高效、精確。這里只討論單位固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的功能和特點。
（一）系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模式。軟件系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)模式大體上分為CS（Client/Server，客戶機/ 服務(wù)器）和BS（Browser/Server，瀏覽器/ 服務(wù)器）兩種。考慮到固定資產(chǎn)管理是一項由主管部門負責組織監(jiān)管，其他部門和使用人參與管理的工作，所以，BS 結(jié)構(gòu)模式的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)更容易實現(xiàn)實際需求，通俗點說，就是把固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)安裝在服務(wù)器上，各個用戶通過登錄計算機上的瀏覽器完成相關(guān)操作，根據(jù)登錄權(quán)限不同，實時共享系統(tǒng)功能和固定資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)。
（二）用戶權(quán)限設(shè)置。固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)該按照功能流程需求，設(shè)置不同級別的用戶權(quán)限，用戶通過用戶名和密碼登陸系統(tǒng)后，根據(jù)用戶名被賦予的相應(yīng)權(quán)限，進行相應(yīng)操作，使用系統(tǒng)的不同功能。系統(tǒng)應(yīng)至少包含系統(tǒng)管理員、固定資產(chǎn)管理員、審批和普通用戶四類權(quán)限，如果對系統(tǒng)的操作記錄或日志功能要求并不是非常嚴格的話，系統(tǒng)管理員和固定資產(chǎn)管理員兩種權(quán)限可以合并。
（三）數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)設(shè)計。固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)應(yīng)圍繞著固定資產(chǎn)臺賬的內(nèi)容進行設(shè)計，即核心數(shù)據(jù)表中的字段應(yīng)包含檢索ID 以及固定資產(chǎn)的基本信息：資產(chǎn)編號、所屬單位、種類、名稱、型號、單價、購置時間、憑證號等。其它管理功能性數(shù)據(jù)表應(yīng)能夠通過檢索ID 與核心數(shù)據(jù)表產(chǎn)生關(guān)聯(lián)。其它管理功能性數(shù)據(jù)表除系統(tǒng)管理類數(shù)據(jù)表外，至少應(yīng)包括固定資產(chǎn)狀態(tài)信息數(shù)據(jù)表（含檢索關(guān)聯(lián)功能字段以及固定資產(chǎn)所屬部門、存放地點、使用人、使用狀態(tài)等字段）、流程控制類數(shù)據(jù)表、審批程序類數(shù)據(jù)表等。
（四）系統(tǒng)功能設(shè)計。除了基本的信息安全、登陸、幫助、文件上傳下載、參數(shù)（單位、部門、地點、人員等）設(shè)置等模塊外，固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)包括：臺賬管理模塊，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的臺賬管理，提供生成各類表格和打印功能；固定資產(chǎn)編輯模塊，提供固定資產(chǎn)基礎(chǔ)信息和狀態(tài)信息的錄入、儲存、修改、刪除等功能；綜合查詢模塊，能夠按照不同條件，模糊或者精確查找某一件或批量固定資產(chǎn)信息，并提供表格顯示、打印等功能；流程控制模塊，能夠查詢、顯示固定資產(chǎn)狀態(tài)信息的歷史變化，提供統(tǒng)計匯總、分析和流轉(zhuǎn)卡片打印等功能；審批程序模塊，根據(jù)單位固定資產(chǎn)管理制度中的采購、領(lǐng)用、變更、維修等審批程序，提供程序控制、意見錄入、電子簽章（批）、發(fā)送或自動流轉(zhuǎn)等功能；清查盤點模塊，提供自動制作并打印固定資產(chǎn)標簽、房間固定資產(chǎn)一覽表、盤點清查用表的功能。
根據(jù)以上內(nèi)容設(shè)計開發(fā)的系統(tǒng)，已經(jīng)能夠滿足固定資產(chǎn)管理的基本需求，相信能夠有效地提高管理工作的效率和精準程度。當然，各單位根據(jù)自己的需求，還可以細化或增加相應(yīng)的功能，比如說在盤點清查模塊中增加帶二維碼或三維碼的固定資產(chǎn)標簽打印和掃碼功能，利用與系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫兼容的標簽掃碼槍可以大大提高盤點清查的效率。甚至可以開發(fā)能在手機上運行的移動終端版固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，可以隨時隨地處理審批請求，有效縮短審批時間。
總的來說，機關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理既要為單位提供高效便捷的服務(wù)和物力支持，又要追求完善的制度和嚴格的程序，以配合有關(guān)部門的檢查審計，完全從理論上來講，似乎的確存在矛盾，但這就需要單位固定資產(chǎn)管理部門設(shè)計好制度、把握住原則、找準方法、抓住重點，用心去平衡關(guān)系、化解矛盾，那么，做好單位固定資產(chǎn)的精細化管理工作，其實并不難。
參考文獻：
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根據(jù)《高校會計制度》規(guī)定,高校固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上,專用設(shè)備單位價值在800元以上,使用期限一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準,但耐用時間在一年以上的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)管理。學(xué)校固定資產(chǎn)分六類:(1)房屋和建筑物,包括教學(xué)用房、行政用房、后勤用房、業(yè)務(wù)輔助用房、學(xué)生宿舍、教職工宿舍及土地等資產(chǎn);(2)專用設(shè)備,包括電腦設(shè)備、打字復(fù)印機、電教設(shè)備及文體設(shè)備等;(3)一般設(shè)備,包括儀器儀表、機電設(shè)備、電子設(shè)備、印刷機械、衛(wèi)生醫(yī)療器械、工具、器具、家具、行政辦公設(shè)備、被服裝具、標本模型及車輛等設(shè)備;(4)文物及陳列品;(5)圖書;(6)其他固定資產(chǎn)。
加強高校的固定資產(chǎn)管理,目的是為了對高校固定資產(chǎn)合理配置,提高其使用效益,保護固定資產(chǎn)的安全與完整,防止資產(chǎn)流失。改革開放以來,隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善,我國各高校的固定資產(chǎn)管理取得了一定的成績,我認為,應(yīng)針對高校所面臨的新情況、新問題,以管理創(chuàng)新為主線,優(yōu)化資源配置,實現(xiàn)資源配置與利用的最大化。不斷推進其科學(xué)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化和信息化。
二、當前高校固定資產(chǎn)管理所存在的不足
1.固定資產(chǎn)管理制度需進一步完善
一般而言,高校貨幣資金管理較系統(tǒng)與規(guī)范,收支嚴格,且由財務(wù)人員專業(yè)管理,實行不相容職務(wù)分離,發(fā)生差錯概率較小。而高校固定資產(chǎn)管理由于類繁量大,管理環(huán)節(jié)多,具體管理人員的自身素質(zhì)及更換頻繁等原因,相關(guān)的管理制度難以及時完善。部分高校雖然也制定了固定資產(chǎn)管理制度,但有章不循,違章不究,執(zhí)行不力現(xiàn)象時有發(fā)生;還有部分高校固定資產(chǎn)管理制度形同擺設(shè),流于形式,失去了應(yīng)有的規(guī)范約束作用。
2.資產(chǎn)閑置浪費嚴重,利用率較低
資產(chǎn)調(diào)劑難由于高校以院系為單位,行政管轄和利益分配相對獨立,有些部門往往從自身利益出發(fā),較多考慮使用的方便,對資產(chǎn)的配置存在“小而全”、“部門所有”觀念,資產(chǎn)購置缺乏計劃性和有效的制約機制,隨意性較大,搶資源、爭項目現(xiàn)象較嚴重,資產(chǎn)重復(fù)購置,使用效率不高,閑置浪費現(xiàn)象隨處可見。據(jù)調(diào)查,高校儀器設(shè)備中竟有20%處于閑置狀態(tài)。同時,對設(shè)備配置一味堅持“超前”意識,片面追求儀器設(shè)備高、精、尖,脫離了高校教學(xué)與科研的實際,導(dǎo)致高能低用,高價低效,資源浪費。
3.固定資產(chǎn)管理意識不強
長期以來,由于受計劃經(jīng)濟體制下思維定勢的影響,高校認為,高校是專門承擔教學(xué)科研任務(wù)的純消費性事業(yè)單位,不同于生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè),非經(jīng)營性資產(chǎn)占主導(dǎo)地位,固定資產(chǎn)無償使用,不需計提折舊、計算盈虧和進行價值補償,只須注重需求,無須注重使用效益,因而缺乏成本效益觀念,對國家投入形成的固定資產(chǎn)的地位、作用及管理的重要性認識不足。同時,受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響,不少高校領(lǐng)導(dǎo)將主要精力放在教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)及師資隊伍建設(shè)等方面,對固定資產(chǎn)管理重視不夠,致使部分資產(chǎn)長期閑置,得不到充分利用,浪費流失等現(xiàn)象嚴重。
4.機構(gòu)設(shè)置急需完善
缺乏專門管理機構(gòu)長期以來,高校固定資產(chǎn)的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、行政管理權(quán)三位一體,缺乏產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確的運行機制。高校固定資產(chǎn)管理中所有者“缺位”,沒有人真正關(guān)心國家財產(chǎn)的安危,導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)了“誰都管,誰都管不了,誰都負責,誰都負不了責”的無序狀態(tài)。而現(xiàn)行的教學(xué)儀器設(shè)備、房產(chǎn)建筑物、圖書資料分別屬于設(shè)備處、后勤管理處、圖書館等職能部門管理,實行多個部門分頭管理,各自代表學(xué)校行使管理職責,管理分散,相互之間的關(guān)系無法協(xié)調(diào),缺乏管理的系統(tǒng)整體性和協(xié)調(diào)的全面權(quán)威性,提供的信息難以反映學(xué)校固定資產(chǎn)全貌。
三、強化高校固定資產(chǎn)管理的切實措施。
1.與時俱進,建立科學(xué)的管理體制
目前大部分院校對固定資產(chǎn)管理普遍實行的是分類歸口分級管理模式,在這一管理方式中,應(yīng)特別強調(diào)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”這個前提。要有效地克服各自為政、自成體系的諸多弊端,強調(diào)對固定資產(chǎn)管理的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。成立以校長為首,各分管副校長,有關(guān)資產(chǎn)使用單位和職能管理部門,以及監(jiān)察審計部門參加的學(xué)校國有資產(chǎn)管理機構(gòu)。該機構(gòu)是學(xué)校整個國有資產(chǎn)管理工作的決策機構(gòu),負責管理和監(jiān)督檢查執(zhí)行情況。在校國資管理機構(gòu)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,按不相容職務(wù)相分離的原則,由財務(wù)處、資產(chǎn)處、教務(wù)處、圖書館、后勤處、產(chǎn)業(yè)處等職能部門明確固定資產(chǎn)歸校統(tǒng)一所有,各固定資產(chǎn)管理部門分級管理,專業(yè)單位占有使用的管理體系。形成既有分類歸口,又有集中統(tǒng)一的管理模式,使固定資產(chǎn)管理規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。同時,各管理部門要配備能勝任的、綜合素質(zhì)好的管理人員,切實做好日常管理工作,使整個固定資產(chǎn)管理工作既有好的管理體制,又有落實到位的管理措施。目前最根本、最急迫的是要打破在計劃經(jīng)濟體制下形成的部門所有的管理方式,根據(jù)市場經(jīng)濟要求同時兼顧高等教育本質(zhì)特征而建立按價值分類的管理方式,使固定資產(chǎn)合理流動起來,在滿足教育這一社會效益的同時,實現(xiàn)經(jīng)濟價值的快速增長。
2.增強資產(chǎn)管理意識
長期以來,高校辦學(xué)主要是依靠國家財政撥款,目前雖說是多渠道籌措資金,但國家財政撥款仍是主渠道,這種情況一定程度上造成了人們經(jīng)濟核算概念淡漠,也就導(dǎo)致了人們國有資產(chǎn)觀念淡漠。認為高校是培養(yǎng)人才的地方,不同于企業(yè),搞不搞國有資產(chǎn)管理無所謂。這種認識必須端正。因為加強國有資產(chǎn)管理,一是維護國家利益的需要,二是加強自身發(fā)展的需要。要使大家明白對高校財產(chǎn)的管理人人都是主人,人人都有責任,增強保護國有資產(chǎn)權(quán)益的主動意識,自覺維護國有資產(chǎn)的合法權(quán)益,從而形成共識。
3.完善管理制度,責任落實到人
完善制度、規(guī)范管理是加強高校資產(chǎn)管理,制止或減少資產(chǎn)流失的有力保證。要根據(jù)現(xiàn)代固定資產(chǎn)管理要求,整章建制,做到有章可循、有法可依。要建立科學(xué)合理的固定資產(chǎn)監(jiān)督管理責任制,將資產(chǎn)監(jiān)督、管理責任落實到具體部門、處室、個人,明確固定資產(chǎn)物質(zhì)管理部門、資產(chǎn)核算部門和使用部門以及個人的責任。
要健全固定資產(chǎn)的購置審批、驗收管理、保管使用制度,加強高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部稽核制度,做到賬、卡、物相符。要制定固定資產(chǎn)報損、報廢、有償調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓變賣、租賃抵押等規(guī)定和申報制度,使各部門對固定資產(chǎn)的使用做到合理、節(jié)約、高效。結(jié)合目前高校實際,在固定資產(chǎn)管理中,要特別注意加強非經(jīng)營性固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性固定資產(chǎn)的管理,統(tǒng)一政策,統(tǒng)一管理,實行有償使用。對用于經(jīng)營性房屋、儀器設(shè)備等事前要經(jīng)過評估、界定,使其能真正真實、完整地納入校資產(chǎn)管理部門,按企業(yè)管理模式進行管理,以維護高校的合法權(quán)益。此外,要加強對閑置設(shè)備的調(diào)劑管理,使閑置的固定資產(chǎn)合理流動,共享資源,盡可能地提高其利用率。
4.發(fā)揮審計監(jiān)督在固定資產(chǎn)管理中的作用新晨
由于固定資產(chǎn)在高校總資產(chǎn)中占有舉足輕重的地位,因而加強對固定資產(chǎn)管理的審計監(jiān)督,保護高校資產(chǎn)的安全完整,維護高校的合法權(quán)益,實現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值、增值,促進教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展,是高校內(nèi)部審計的一項重要工作內(nèi)容。固定資產(chǎn)審計有這樣的特點:一方面,由于固定資產(chǎn)使用期長,價值大,更新較慢,增減變化發(fā)生的頻率與流動資產(chǎn)相比要小得多,相對來說,發(fā)生數(shù)量上的差錯或弊端也較少。因此,在審計計劃中,專門用于固定資產(chǎn)審計的工作量相對減少,審計程序與方法也較簡單。另一方面,由于固定資產(chǎn)單位價值高,而且在資產(chǎn)總額中一般所占的比重較大,固定資產(chǎn)的安全與完整對一個單位的發(fā)展影響極大。同時,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,高校的經(jīng)濟活動日趨頻繁,在創(chuàng)辦“三產(chǎn)”、出租聯(lián)營、股份合作等環(huán)節(jié)中,難免會發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。這就要求高校對出資的國有資產(chǎn)必須按國家有關(guān)規(guī)定進行評估。審計機構(gòu)要認真履行職責,代表高校行使監(jiān)督管理權(quán)、投資和收益權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)。
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【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)；投資；審計
固定資產(chǎn)投資審計是指審計機關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對投資項目財務(wù)收支真實、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國家對固定資產(chǎn)投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段，也是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。固定資產(chǎn)因其投資金額較大、使用周期較長、投資主體和受關(guān)注程度高，所以適時地加強對其審計，是審計工作的一項重要課題，也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段。
一、固定資產(chǎn)投資審計中存在的問題
（一）固定資產(chǎn)投資審計覆蓋面不夠廣，審計力度不夠大
隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴大，但審計機關(guān)能夠進行審計的投資項目占項目總數(shù)的比重、經(jīng)審計的投資金額占投資總金額的比重還相當?shù)汀Ｔ斐蛇@一問題的主要原因有：第一，審計機關(guān)在國家建設(shè)項目投資監(jiān)督體系中的地位不明確，監(jiān)管權(quán)力分散在財政、基建、審計及其他行業(yè)主管部門手中，審計的監(jiān)督力受到一定的限制；第二，審計機關(guān)受人員、經(jīng)費等因素的限制，沒有足夠的力量對投資建設(shè)項目全部加以審計。
（二）對投資項目的審計不能提前介入
審計的提前介入是指審計人員從項目立項開始參與項目投資全過程，這樣既有利于加強項目建設(shè)決策和程序的合法性、科學(xué)性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計大多是事后審計，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，尤其是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。
（三）現(xiàn)有審計隊伍知識和能力結(jié)構(gòu)不合理，缺乏復(fù)合型人才
固定資產(chǎn)投資審計涉及的審計事項復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強。審計機關(guān)目前具備財務(wù)知識的人員比較多，具備工程、計算機、法律知識的人員比較少，而既具備工程知識又具備財務(wù)、計算機知識的人員則少之又少。造成這一現(xiàn)象的原因是：第一，審計機關(guān)平時沒有重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲備；第二，審計專業(yè)難以吸引工程造價師等專業(yè)人才加入審計人員隊伍。
（四）目前固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容側(cè)重于微觀層面，有時單純“就項目審項目”
審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項目的建議和改進審計方法的措施。造成上述問題的主要原因是：第一，審計內(nèi)容仍以查錯防弊為主，真實性和合法性審計是重點，沒有將固定資產(chǎn)投資審計向效益審計、全過程審計擴展的意識，也沒有樹立“跳出審計談經(jīng)濟，圍繞經(jīng)濟搞審計”的觀念。第二，由于投資領(lǐng)域的市場動作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和披露建設(shè)過程中的違紀違規(guī)問題仍然是投資審計的主要內(nèi)容。第三，由于建設(shè)項目大多具有建設(shè)周期長、消耗大等特點，且其投入產(chǎn)出是分階段一次性完成的，因此對建設(shè)項目的審計要根據(jù)項目建設(shè)具體情況，分別進行固定資產(chǎn)投資項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計。
二、對策
（一）高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，配備充足、合格的審計人員是審計機關(guān)有效開展固定資產(chǎn)投資審計的基本條件
隨著科技的發(fā)展和管理手段的日趨智能化，審計人員的單一財會型知識結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，要求在精通財務(wù)知識的基礎(chǔ)上，還必須掌握法律、經(jīng)濟、工程技術(shù)、計算機等相關(guān)知識。因此，審計人員知識結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展。應(yīng)采取多種途徑，加強固定資產(chǎn)投資審計的人才培養(yǎng)和隊伍建設(shè)。
可以采取如下途徑來加強人才隊伍建設(shè)：第一，人才的外部引進，即適當增加編制，用于引進審計機關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計的復(fù)合型人才；第二，人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓(xùn)，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學(xué)專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；第三，系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級審計機關(guān)對于享有審計權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計項目，可以委托或者授權(quán)下級審計機關(guān)來辦理；第四，建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與會計師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時可以聘請他們參與重點建設(shè)項目的審計工作；第五，要提高審計人員的政治素質(zhì)，加強職業(yè)道德建設(shè)。近幾年違法亂紀現(xiàn)象較嚴重，職業(yè)道德建設(shè)勢在必行，要使審計人員樹立堅守的政治信念，加強廉政教育，做到警鐘長鳴。
（二）創(chuàng)新審計技術(shù)和方法
目前審計所采用的審計技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計任務(wù)。加快審計方法的改進和完善迫在眉睫，必須將審計方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計，并借助對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果確定審計重點、范圍和方法，同時將風險分析和防范措施納入審計程序各個環(huán)節(jié)。在審計中充分運用分析測試，以分析測試結(jié)果作為擬定審計計劃、實施審查、作出審計結(jié)論、表達審計意見的重要參考依據(jù)。
（三）從真實性、合法性審計向投資績效審計過渡
自審計機關(guān)成立以來，我國投資審計主要是以工程管理、財務(wù)收支為主體的真實性、合法性的審計。審計署《2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出“固定資產(chǎn)投資審計以效益審計為主，促進提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革”。由于我國尚處于經(jīng)濟改革和轉(zhuǎn)軌時期，按發(fā)展中國家所經(jīng)歷的一般規(guī)律，這個時期的建筑市場管理、經(jīng)濟秩序都比較混亂，容易發(fā)生違法違紀和腐敗現(xiàn)象。因此，我國投資審計在一個較長時期內(nèi)以查錯防弊為主要任務(wù)，是從實際出發(fā)的必然選擇。
（四）從事后審計逐步向全面參與、全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變
審計人員作為項目管理的監(jiān)督部門，應(yīng)將投資控制視為已任，主動全方位參與到項目的管理之中，除定期參加工程例會，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性研究、立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，也應(yīng)廣泛參與獲得信息。唯有把審計關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，才有可能做到及時堵塞漏洞、減少損失浪費、提高審計質(zhì)量和效果。
固定資產(chǎn)投資活動涉及國民經(jīng)濟各部門，搞好固定資產(chǎn)投資項目審計，對深化投資體制改革，加強宏觀經(jīng)濟管理，提高投資效益，促進綜合國力的增長，保證社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展都有重要意義。
【參考文獻】
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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 管理措施
一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
（一）管理理念落后
在企業(yè)管理方面，管理人員對生產(chǎn)銷售、投融資等活動的重視程度較高，而相對來說，對固定資產(chǎn)的管理意識較為薄弱，管理理念較為落后，很少有企業(yè)將固定資產(chǎn)管理納入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理中。從一定角度來說，這種管理理念的落后阻礙了固定資產(chǎn)效益的充分發(fā)揮，并沒有實現(xiàn)價值最大化。
（二）會計核算缺乏及時準確
企業(yè)對固定資產(chǎn)的會計核算，常常存在賬實不符的情形，造成這一問題的原因有很多。有的是企業(yè)的在建工程已投入使用，符合資本化條件，但會計核算卻仍將后續(xù)的不符合資本化條件的工程支出計入在建工程，使得固定資產(chǎn)成本虛高；有的是企業(yè)對于固定資產(chǎn)計提折舊的方法選擇有誤，使得固定資產(chǎn)賬面價值不符合實際；有的是企業(yè)未及時將已報廢停用的固定資產(chǎn)核銷，使得企業(yè)固定資產(chǎn)帶給企業(yè)的效益與成本不匹配；有的是企業(yè)對固定資產(chǎn)的減值測試不夠準確和合理，使固定資產(chǎn)后續(xù)折舊計提超出應(yīng)計提范圍。企業(yè)中存在上述情況的不在少數(shù)，這造成了固定資產(chǎn)會計核算的不準確。
（三）固定資產(chǎn)管理流程不完善
固定資產(chǎn)由取得到使用，直至最后報廢退出，是一個完整的固定資產(chǎn)運營流程。在這個流程中，固定資產(chǎn)的取得通常都能獲得企業(yè)的高度重視，但是對于固定資產(chǎn)投資的可行性分析和收益分析，以及企業(yè)內(nèi)部的審批制度等方面，仍存在許多不足，很多時候偏隨意和盲目；而企業(yè)對固定資產(chǎn)的日常維護和管理，則存在一定程度的疏忽，如財務(wù)部門與資產(chǎn)使用部門的溝通不善，固定資產(chǎn)的使用情況無法被財務(wù)部門及時獲得，最終造成固定資產(chǎn)未按規(guī)定要求使用；在固定資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)，企業(yè)同樣沒有給與足夠的重視，在審批制度上也不夠規(guī)范和嚴格，這就造成了很多固定資產(chǎn)已被淘汰卻還掛在賬上的現(xiàn)象。
（四）缺乏信息反饋
企業(yè)在固定資產(chǎn)管理這個方面，還沒有建立一個完善的信息系統(tǒng)，各個部門之間、不同子公司之間，能夠?qū)崿F(xiàn)真正的信息共享是非常不容易的，而且企業(yè)也缺乏規(guī)范的、成體系的信息共享機制，這給企業(yè)固定資產(chǎn)管理造成的影響就是阻礙了固定資產(chǎn)相關(guān)信息的流通。這種信息流通的不暢，會弱化企業(yè)對固定資產(chǎn)的控制，容易造成固定資產(chǎn)使用狀況混亂。具體說來，由于信息反饋渠道不暢，可能會使財務(wù)部門在采購固定資產(chǎn)前無法進行準確的可行性分析，也會造成財務(wù)部門對固定資產(chǎn)使用情況做不到及時掌握。此外，對于固定資產(chǎn)的管理如果缺乏一個完善的信息系統(tǒng)，也會由于固定資產(chǎn)的分散管理而產(chǎn)生不效率。
（五）缺乏相應(yīng)的約束和激勵機制
企業(yè)一般都會建立完善的固定資產(chǎn)管理制度，但是固定資產(chǎn)管理相關(guān)的約束和激勵機制卻不盡完善，少有將固定資產(chǎn)管理與員工績效掛鉤，這就容易產(chǎn)生管理上的漏洞，對管理者的領(lǐng)導(dǎo)方式也會產(chǎn)生一定影響，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理方面缺乏一定的約束力和規(guī)范性。
二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理的強化措施
（一）轉(zhuǎn)變管理理念
企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)管理理念，將工作重點從生產(chǎn)銷售等活動轉(zhuǎn)移一部分到固定資產(chǎn)管理上來，并且管理方式也應(yīng)由原來的分散化、粗放式的管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧s化、精細化管理。企業(yè)應(yīng)從上到下強化固定資產(chǎn)管理的重要性，樹立嚴格規(guī)范的管理意識，從制度上、流程上、監(jiān)督角度來加強企業(yè)全體員工對固定資產(chǎn)管理的認識，通過宣傳、培訓(xùn)等手段，建立新的管理理念，最終實現(xiàn)固定資產(chǎn)的利用效率的充分發(fā)揮。
（二）完善管理流程
固定資產(chǎn)管理應(yīng)貫穿取得、使用和報廢的全過程，因此企業(yè)應(yīng)建立完善的管理流程。對于固定資產(chǎn)的取得，應(yīng)建立規(guī)范的審批制度，采用科學(xué)合理的可行性分析方法，對固定資產(chǎn)的投資額與預(yù)期收益進行預(yù)測和計算，同時應(yīng)完善建設(shè)項目的招投標、驗收、質(zhì)量考察、交付使用等各項制度，將管理重點放在固定資產(chǎn)投入使用前的成本效益衡量和成本控制上；對于固定資產(chǎn)的使用，應(yīng)建立全面、連續(xù)、動態(tài)的管理系統(tǒng)，包括固定資產(chǎn)的使用情況、盤點、信息錄入、修理改造等等各個項目，都應(yīng)進行實時地、清晰地監(jiān)控，防止固定資產(chǎn)在使用過程中出現(xiàn)毀損或賬實不符的問題，同時應(yīng)對資產(chǎn)進行優(yōu)化配置，使固定資產(chǎn)的使用效率達到最高水平；對于固定資產(chǎn)的報廢，應(yīng)建立嚴格的審批制度，對報廢資產(chǎn)所做的任何處置都應(yīng)經(jīng)過相關(guān)部門的批準，由這些部門對預(yù)報廢資產(chǎn)進行評估，作出報廢決定后方能執(zhí)行，財務(wù)部門對報廢清理的固定資產(chǎn)殘值也要進行及時入賬，做到賬實相符，防止資產(chǎn)實物不在而賬務(wù)虛掛的問題。除此之外，企業(yè)還應(yīng)建立閑置資產(chǎn)管理制度，在閑置資產(chǎn)保管、減值測試、維修保養(yǎng)等各環(huán)節(jié)進行有效管理。
（三）完善相關(guān)激勵機制
企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)管理效果作為員工和管理者業(yè)績衡量的指標之一，從激勵機制的建立和執(zhí)行上，來提高企業(yè)上下對固定資產(chǎn)管理的重視，也使企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理由被動轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃樱岣邌T工的管理積極性和自覺性，促進其不斷在改進管理方式方面發(fā)揮能動性，最終保證固定資產(chǎn)的價值得到有效實現(xiàn)。
（四）加強審計監(jiān)督
固定資產(chǎn)管理是企業(yè)的內(nèi)部管理，可以通過內(nèi)部審計來評價企業(yè)固定資產(chǎn)的管理狀況，對管理起到一定的監(jiān)督作用。具體說來，固定資產(chǎn)審計的內(nèi)容包括折舊額的提取是否合理、資產(chǎn)的使用是否違反規(guī)章制度、資產(chǎn)是否需要維修改造等等，特別的，審計還可以包括建設(shè)項目的審計。
三、結(jié)束語
固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營過程中的作用不可忽視，加強固定資產(chǎn)管理是有助于企業(yè)目標實現(xiàn)的，因此，企業(yè)應(yīng)重視對固定資產(chǎn)的管理，從觀念上、制度上、技術(shù)上來實現(xiàn)管理的優(yōu)化。企業(yè)良好的固定資產(chǎn)管理不僅能夠增強企業(yè)的競爭力，從宏觀來看，對于國家經(jīng)濟的高效運行也是非常有意義的。
關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)管理；審計
高校固定資產(chǎn)管理審計就是對高校固定資產(chǎn)的配置、使用、處置、維護和保管等一系列管理活動進行的內(nèi)部審計監(jiān)督，以促使高校建立健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化固定資產(chǎn)資源配置，提高固定資產(chǎn)的使用效益，形成一個與高校相適應(yīng)的最佳的固定資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，滿足日益增長的高校教學(xué)、科研和師生生活的需要。
一、高校開展固定資產(chǎn)管理審計的必要性
（一）有利于提高資金的使用效率
大多數(shù)高校一方面存在著經(jīng)費不足，教學(xué)科研用房緊張，儀器設(shè)備陳舊落后的現(xiàn)象，另一方面又存在使用部門各自為政，為了局部利益和使用方便，盲目購置、重復(fù)購置固定資產(chǎn)等現(xiàn)象，致使固定資產(chǎn)閑置嚴重，造成固定資產(chǎn)資源的浪費。對固定資產(chǎn)配置的必要性、可行性及部門之間的資源共享性進行審計和，協(xié)助管理部門制定的固定資產(chǎn)配置標準，可以提高教育資金的使用效益，將有限的教育資金用到教學(xué)、科研等活動的刀刃上。
（二）有利于提高固定資產(chǎn)的使用效益
由于高校教育經(jīng)費實行預(yù)算管理，不計提固定資產(chǎn)折舊費，因此，很少對教學(xué)系部和其他部門占用的固定資產(chǎn)進行使用成本的考核，更沒有與系部利益掛鉤，造成使用部門和使用人員缺乏成本效益意識，不愛護和不合理使用固定資產(chǎn)。開展固定資產(chǎn)管理審計，檢查和固定資產(chǎn)的使用情況，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用上存在的和結(jié)構(gòu)上的不合理，可以促使管理部門合理調(diào)度固定資產(chǎn)，使用部門合理使用固定資產(chǎn)，共同提高固定資產(chǎn)的使用效益。
（三）有利于促使高校管理層重視對固定資產(chǎn)的管理
目前高校固定資產(chǎn)管理中普遍存在“重資金輕實物”的現(xiàn)象，管理者和使用者的價值觀念往往隨著“錢”向“物”的轉(zhuǎn)化而弱化[1].高校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)負責人更重視對現(xiàn)金、銀行存款等流動資產(chǎn)的管理，而對于實物形態(tài)的固定資產(chǎn)管理相對薄弱。通過內(nèi)部審計，從制度上發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理存在的缺陷，促使高校建立和健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，加強固定資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失，確保固定資產(chǎn)的安全和保值增值。
二、高校開展固定資產(chǎn)管理審計的基本思考
（一）從源頭抓起，加強對固定資產(chǎn)配置預(yù)算的審計，實行事前監(jiān)督
對固定資產(chǎn)配置預(yù)算的審計監(jiān)督，首先要根據(jù)學(xué)校發(fā)展的長遠規(guī)劃，當前各專業(yè)的招生就業(yè)情況以及專業(yè)設(shè)置，教學(xué)科研和學(xué)科發(fā)展以及師生生活的需要，做好固定資產(chǎn)配置的論證，力求配置決策具有可行性和科學(xué)性，這樣才有利于學(xué)校統(tǒng)籌規(guī)劃，提高配置效益。對固定資產(chǎn)配置的論證，要堅持以下原則：
（1）堅持技術(shù)上的先進性和科學(xué)性。擬購置的固定資產(chǎn)，要進行技術(shù)上論證，充分考慮學(xué)科發(fā)展的趨勢，保證購入的固定資產(chǎn)技術(shù)上的先進性和科學(xué)性，滿足教學(xué)和科研的需要。
（2）堅持上的合理性。在技術(shù)上滿足教學(xué)科研及學(xué)科發(fā)展的需要，并不意味著不計資產(chǎn)成本，不講投資效益，一味的追求高、精、尖產(chǎn)品，而是要堅持經(jīng)濟上的合理性，努力降低資產(chǎn)的購置成本。
（3）堅持教學(xué)與科研相結(jié)合的原則。要盡量配置教學(xué)科研通用的固定資產(chǎn)，實現(xiàn)教學(xué)科研等環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)資源的共享[2].
（二）加強對固定資產(chǎn)購置、使用、處置等全過程的審計監(jiān)督，實現(xiàn)全過程、全方位的控制
（1）加強固定資產(chǎn)購置過程的審計監(jiān)督，實現(xiàn)固定資產(chǎn)購置與付款的過程控制。
首先，要督促管理部門建立健全固定資產(chǎn)購置的申請和審批制度。學(xué)校各系、各部門需添置固定資產(chǎn)，要根據(jù)教學(xué)科研等計劃提出固定資產(chǎn)購置申請，經(jīng)資產(chǎn)管理部門初審，內(nèi)審部門復(fù)審，報學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)批準后方可購置。要嚴格控制超預(yù)算和預(yù)算外購置項目。
其次，要堅持實行固定資產(chǎn)招標采購制度。招標采購是一種高效、有組織、規(guī)范化和透明度高的交易運作方式，是以競爭方式通過招、投、開、評和定標等步驟來確定中標方并訂立采購合同的制度[3].固定資產(chǎn)購置引入招標制度，能擴大采購選擇面，減少人為因素的干擾，增加經(jīng)費支出的透明度，有效防止采購中的各種腐敗行為。同時，有利于學(xué)校利用有限的資金選購到性能更好、價格更優(yōu)的高性價比產(chǎn)品，達到高效節(jié)約與資源合理配置的目的。
再次，對于固定資產(chǎn)的驗收和付款環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督。主要是要督促建立健全高校固定資產(chǎn)驗收制度和付款審批制度，堅持不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的原則，確保采購與付款業(yè)務(wù)、采購與驗收及相關(guān)記錄、付款審批與付款執(zhí)行等不相容崗位相互分離，防止不法行為的發(fā)生。
（2）強化固定資產(chǎn)使用過程的審計監(jiān)督。
首先，通過定期或不定期地檢查使用部門對固定資產(chǎn)的使用情況，發(fā)現(xiàn)使用中存在的，及時予以糾正。
其次，利用定量的，對固定資產(chǎn)的使用情況進行分析考核。第一，分析固定資產(chǎn)的使用效率。主要分析固定資產(chǎn)產(chǎn)值率（總產(chǎn)值/學(xué)生總?cè)藬?shù)），學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有率（固定資產(chǎn)平均總值/學(xué)生總?cè)藬?shù)）、固定資產(chǎn)更新率（當年新增固定資產(chǎn)/年固定資產(chǎn)平均總值）、儀器設(shè)備利用率（實際使用機時數(shù)/可用機時數(shù)）等指標。第二，分析固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和各類固定資產(chǎn)所占的比重[4].第三，運用對比法分析以上指標的變化。通過縱向與以往年度對比，橫向與兄弟院校對比，找出差距，分析產(chǎn)生差距的原因，促使相關(guān)部門采取相應(yīng)的措施，挖掘潛力，提高固定資產(chǎn)的使用效益。如將校內(nèi)各系各部門的儀器設(shè)備和其他資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)度，合理配置，打破條塊分割，實現(xiàn)資源重組和共享。特別是常規(guī)性儀器設(shè)備和其他資產(chǎn)，如計算機、實驗室、田徑場、圖書館、食堂等，堅持綜合利用，減少積壓和閑置。要建立固定資產(chǎn)使用的考核制度，考核教學(xué)系部和其他部門固定資產(chǎn)的使用成本和效益，并與使用部門和教職工的切身利益掛起鉤來，從而增強廣大教職工的成本意識，提高固定資產(chǎn)的使用效益。
（3）加強對事業(yè)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的審計監(jiān)督。第一，要堅持非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)嚴格按制度規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，實行有償占用。對于投入創(chuàng)收和經(jīng)營的固定資產(chǎn)，要按規(guī)定計提折舊費，實現(xiàn)價值補償和實物更新，從而實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。第二，對后勤化管理的固定資產(chǎn)實行有償使用。隨著后勤社會化進程的推進，大量的事業(yè)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性資產(chǎn)，高校應(yīng)對這部分資產(chǎn)做好清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估，明確其最終所有權(quán)為高校主辦者，高校法人對這部分資產(chǎn)享有資產(chǎn)收益權(quán)，采取類似于對固定資產(chǎn)的管理辦法，實行有償使用，確保固定資產(chǎn)的保值增值。
（4）重視固定資產(chǎn)處置過程的審計監(jiān)督。通過審計監(jiān)督，促使高校建立和完善公開透明的固定資產(chǎn)處置制度，規(guī)范處置程序。第一，對于出售以及對外投資的固定資產(chǎn)，要做好技術(shù)鑒定和資產(chǎn)評估，合理確定轉(zhuǎn)讓或投資價值，防止固定資產(chǎn)處置過程中的不法行為。第二，對報廢清理的固定資產(chǎn)，要嚴格履行報批手續(xù)，合理估計殘值的價值，確保變價收入及時入賬，防止國有資產(chǎn)流失。
（5）加強對固定資產(chǎn)保管的審計監(jiān)督。內(nèi)審部門要督促相關(guān)部門建立和健全固定資產(chǎn)保管制度和財產(chǎn)清查制度，明確保管人員的崗位職責。要協(xié)助管理部門定期或不定期地進行固定資產(chǎn)清查和盤點，及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的短缺現(xiàn)象，找出短缺的原因。對于因部門或個人管理不善造成的資產(chǎn)損失，要追究相關(guān)部門和人員的責任。對于清理發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)，要督促相關(guān)部門及時入賬，防止固定資產(chǎn)體外循環(huán)，確保國有資產(chǎn)的安全和完整。
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[1]方瑞華。高校國有資產(chǎn)管理缺陷及改進措施[J].商丘師范學(xué)院學(xué)報，2004（3）：106-107.
[2]王 艷。高校教學(xué)設(shè)備的科學(xué)化管理[J].咸寧學(xué)院學(xué)報，2004（5）：171-172.
【關(guān)鍵詞】中小學(xué) 固定資產(chǎn) 管理思考
我縣目前擁有中小學(xué)校89所，學(xué)校固定資產(chǎn)大約1.8億元。針對固定資產(chǎn)投資大、范圍廣、期限長的現(xiàn)實特點，近幾年來，我縣教育局按照國家和省有關(guān)固定資產(chǎn)管理的規(guī)定，結(jié)合本縣教育實際，積極探索有效的管理模式，切實加強了學(xué)校固定資產(chǎn)的管理。同時，在實行政府集中采購、電算化管理等方面，取得了初步成效；在提高資產(chǎn)的使用效率，促進教育事業(yè)改革和發(fā)展方面起到了重要的作用。但隨著全縣教育事業(yè)的快速發(fā)展和固定資產(chǎn)的大幅度增加，特別是固定資產(chǎn)管理現(xiàn)代化進程的不斷推進，學(xué)校在固定資產(chǎn)管理中也出現(xiàn)了一些不容忽視的問題。比如：部分學(xué)校固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范，資產(chǎn)安全控制體系尚不完整，少部分偏遠山區(qū)學(xué)校甚至家底不清，賬賬、賬實不符的現(xiàn)象依然存在。為此，本文針對縣以下中、小學(xué)資產(chǎn)管理中的問題，提出幾點加強管理的意見，供有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)參考。
1．存在的問題。
1．1 固定資產(chǎn)購置缺乏計劃性和有效的制約機制，隨意性較大。少部分學(xué)校存在著目前固定資產(chǎn)計劃外自行購置或重復(fù)購置現(xiàn)象，這必然造成部分固定資產(chǎn)浪費或損失，其應(yīng)有的使用效益不能很好地得到發(fā)揮；必然造成部分固定資產(chǎn)大部分時間被閑置，甚至很快被沉淀下來，固定資產(chǎn)的有用性得不到保證。
1．2 家底不清，賬實不符。長期以來一些學(xué)校不按時進行固定資產(chǎn)清查，實物管理部門與財務(wù)部門沒有開展經(jīng)常性對賬工作，使會計賬面余額與管理臺賬余額不相符。沒有將固定資產(chǎn)的購入、使用和報廢各環(huán)節(jié)置于有效的財務(wù)監(jiān)督之下。有的固定資產(chǎn)購入后先交付使用，后辦理入賬手續(xù)；有的已報廢，但未及時銷賬。這種種不規(guī)范的做法，使固定資產(chǎn)存量不明，家底不清。
1．3 資產(chǎn)管理存在重錢輕物現(xiàn)象。不少學(xué)校非常重視現(xiàn)金管理，收支嚴格，保管妥善，出了差錯及時查找糾正，但對教學(xué)科研儀器設(shè)備，購入的辦公家具、固定資產(chǎn)等管理不嚴，保管不善，資產(chǎn)損失現(xiàn)象時有發(fā)生。
1．4 儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)求大求新。由于求大求新因而重復(fù)購置資產(chǎn)、購入資產(chǎn)閑置不用、資產(chǎn)使用效率低等現(xiàn)象也存在。另外，教學(xué)實驗材料等低耗品采購分散，庫存管理不科學(xué)。
1．5 固定資產(chǎn)計價方法有待改進。固定資產(chǎn)在使用過程中能保持原有實物形態(tài)，但其自身價值卻會發(fā)生減損，對這部分損耗價值，在事業(yè)會計中并未核算，不象企業(yè)一樣對固定資產(chǎn)計提折舊。如學(xué)校購置的20臺電腦，單價5000元，總價10萬，按目前的通用做法：借記“事業(yè)支出”10萬、貸記“銀行存款”等相關(guān)科目10萬，同時借記“固定資產(chǎn)”10萬、貸記“固定基金”10萬。在不清理報廢的情況下，其價值始終為10萬。而事實上，無需幾年，該批電腦就會被淘汰，導(dǎo)致從表面上看賬實相符，實際卻嚴重失真。
1．6 固定資產(chǎn)核算手段相對滯后。目前我縣教育系統(tǒng)財務(wù)實行的是集中核算，為此，會計核算中心將各學(xué)校單位的固定資產(chǎn)總賬通過財務(wù)軟件核算，而明細賬與卡片則由學(xué)校單位自行登記，以作備查。但從實際情況看，雖然大部分學(xué)校單位設(shè)有備查賬，也只是將所增加的固定資產(chǎn)手工記錄于本子上，或用EXCLE表格代替固定資產(chǎn)明細賬，未采用專用軟件進行管理。
1．7 固定資產(chǎn)管理制度還不健全。據(jù)調(diào)查，一些學(xué)校至今還沒有一套完整的固定資產(chǎn)購置、驗收、清查處置、報損等財產(chǎn)管理制度；還存在對管理中發(fā)生的違規(guī)責任人處罰機制不到位問題；又如固定資產(chǎn)保管人員因工作需要調(diào)離時，未及時進行盤點、清查、交接等，造成學(xué)校財產(chǎn)管理松懈的不良現(xiàn)象。這些問題都不同程度地影響了學(xué)校對國有固定資產(chǎn)的管理。
從上述情況可以看出，由于健全固定資產(chǎn)管理制度的缺乏，管理人員管理理念與手段的相對落后和陳舊，管理基礎(chǔ)工作的不夠規(guī)范，造成了學(xué)校固定資產(chǎn)管理控制體系的不完整，一些學(xué)校家底不清，帳帳、帳實不符，資產(chǎn)流失的現(xiàn)象依然存在。因此，如何改進現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理方式，進而實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的全息、實時與多維監(jiān)管，已成為學(xué)校資產(chǎn)管理的一項重要任務(wù)。
2．幾點意見。
2．1 健全、落實固定資產(chǎn)管理制度。建立健全科學(xué)的管理制度，是保證有效、合理使用固定資產(chǎn)的一個重要前提條件，是充分發(fā)揮其使用效益的重要保證。學(xué)校應(yīng)根據(jù)財政部《行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理辦法》和有關(guān)制度以及自身實際情況制訂相關(guān)的固定資產(chǎn)管理制度，并確保制度的有效實施。
2．1．1 建立固定資產(chǎn)采購制度。資產(chǎn)采購必須以經(jīng)財政部門批準的綜合預(yù)算為依據(jù)，未納入綜合預(yù)算的固定資產(chǎn)，一般不得隨意采購，如確實是急需使用的，必須經(jīng)相關(guān)部門批準，納入政府采購目錄范圍內(nèi)的資產(chǎn)采購必須經(jīng)采購中心進行政府采購，未納入政府采購目錄范圍內(nèi)的資產(chǎn)采購，學(xué)校應(yīng)組織有關(guān)單位采用競標形式采購，以節(jié)約采購費用和防止腐敗的產(chǎn)生。
2．1．2 加強固定資產(chǎn)驗收保管制度。學(xué)校取得固定資產(chǎn)的途徑日趨多樣，如自制、外購、接受捐贈等，所有資產(chǎn)都應(yīng)由資產(chǎn)管理人員、采購人、保管人和使用人共同驗收，明確各自的責任，杜絕以次充好，質(zhì)量達不到要求的產(chǎn)品，嚴把質(zhì)量關(guān)。
2．1．3 嚴格固定資產(chǎn)清查、報損制度。固定資產(chǎn)的處理、報損應(yīng)嚴格按規(guī)定程序進行審批；定期做好固定資產(chǎn)的清查、核對工作，明確處罰措施。根據(jù)資產(chǎn)管理需要，定期開展財產(chǎn)清查工作，核算中心的總分類賬與學(xué)校財務(wù)部門的明細賬每月核對一次，學(xué)校財務(wù)部門的明細賬與財產(chǎn)管理部門的實物至少每年核對一次，做到賬賬、賬實、賬證相符。
2．1．4 建立適當?shù)莫剳椭贫取ⅹ剝?yōu)罰劣。對設(shè)備使用、保管人員進行考核和監(jiān)督，并同崗位責任掛鉤，對固定資產(chǎn)使用、管理好的給予獎勵，對責任心不強，工作失誤，管理不善，造成損失和流失的，給予處罰。
2．2 改進核算方法與手段。
2．2．1 嚴格界定固定資產(chǎn)范圍。將財務(wù)制度規(guī)定的單位價值在500元以上的一般設(shè)備、800元以上的專用設(shè)備列入固定資產(chǎn)，另外考慮到學(xué)校單位的特殊性，可將課桌、學(xué)生用床等雖未達到上述標準但批量較大的設(shè)備列入固定資產(chǎn)清冊，作為固定資產(chǎn)管理。對于其他如辦公用電話機等金額較小的物資則作為一項低值易耗品管理；對于實驗、體育用品等本應(yīng)列入“專用材料費”科目核算而學(xué)校會計卻計入固定資產(chǎn)的，應(yīng)進行糾正。使得固定資產(chǎn)范圍的界定更符合財務(wù)制度的要求，也便于各校更具針對性地對本單位的資產(chǎn)實施管理。
2．2．2 搞好固定資產(chǎn)的計價。在固定資產(chǎn)的計價方面，應(yīng)該引入工業(yè)企業(yè)會計的做法，設(shè)“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的一個抵減項目，將固定資產(chǎn)的損耗價值計入“累計折舊”。計提折舊時，借記“事業(yè)支出”，貸記“累計折舊”。這樣便于從賬面上隨時反映固定資產(chǎn)的真實價值，便于會計報表使用者實時、全息、多維了解相關(guān)動態(tài)信息。
2．2．3 建立固定資產(chǎn)電子檔案。建立詳細的固定資產(chǎn)電子檔案便于相關(guān)人員隨時了解本單位固定資產(chǎn)的增減狀況，使管理和監(jiān)督工作進一步深化。固定資產(chǎn)電子檔案應(yīng)貫穿固定資產(chǎn)管理的全過程，包括固定資產(chǎn)申購手續(xù)、供應(yīng)商投標書和報價資料、供應(yīng)商資料、購銷合同、固定資產(chǎn)驗收報告、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)、成本明細資料、發(fā)票號碼、發(fā)票復(fù)印件、相關(guān)憑證、修理維護費用明細、凈殘值、報廢手續(xù)、報廢損益等。有關(guān)原始資料都要立檔保管，并需編制順序號和目錄，電子檔案上登記順序號，根據(jù)電子檔案就能快速查找到原件。有條件的單位可以將原件掃描進電腦，建立數(shù)據(jù)庫管理。
2．2．4 利用專用軟件加強固定資產(chǎn)核算。運用財務(wù)軟件建立固定資產(chǎn)卡片、然后自動生成明細賬，有需要時，隨時調(diào)用、打印并裝訂成冊，既保證核算的質(zhì)量，又提高工作效率，使固定資產(chǎn)的管理取得事半功倍的效果。
2．3 加強固定資產(chǎn)審計，發(fā)揮審計監(jiān)督在固定資產(chǎn)管理中的作用。固定資產(chǎn)的安全與完整對一個學(xué)校的發(fā)展影響極大，因而加強對固定資產(chǎn)管理的審計監(jiān)督，保護學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整，維護學(xué)校的合法權(quán)益，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值增值是學(xué)校內(nèi)部審計的一項重要工作。審計部門、財務(wù)部門、國資管理部門、資產(chǎn)使用部門要對固定資產(chǎn)進行定期清查盤點，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因及時進行賬務(wù)處理。在審計過程中要著重對固定資產(chǎn)管理中內(nèi)控制度的健全性和有效性進行符合性測試，檢查內(nèi)控制度的落實情況，以保證固定資產(chǎn)賬實相符，賬賬相符、賬卡相符，促使學(xué)校固定資產(chǎn)管理水平不斷提高。
關(guān)鍵詞:民辦高校;固定資產(chǎn);管理
高等學(xué)校的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價值在規(guī)定標準以上,并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書等。固定資產(chǎn)管理是民辦高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容,但目前也是財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。因此,如何加強民辦高校的固定資產(chǎn)管理就成為一個值得關(guān)注的問題。
一、民辦高校固定資產(chǎn)管理的意義
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及教育體制改革的不斷深化,民辦高校的數(shù)量不斷增加,規(guī)模日益擴大,學(xué)校的各項資產(chǎn)也在逐年快速增長。民辦高校的固定資產(chǎn)是開展教學(xué)、科研和服務(wù)等工作的重要物質(zhì)基礎(chǔ),管好用好民辦高校所擁有的各類固定資產(chǎn),充分利用和發(fā)揮其效能,對提升辦學(xué)水平,提高辦學(xué)效益,發(fā)展教育事業(yè),具有非常重要的意義。
為了維護學(xué)校固定資產(chǎn)的完整與安全,充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在教學(xué)科研中的作用,保證民辦高校的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,應(yīng)將固定資產(chǎn)的管理當作日常管理工作的一項重要內(nèi)容來抓,從而進一步加強管理,提高使用效率,實現(xiàn)民辦高校固定資產(chǎn)效益最大化。
二、目前民辦高校固定資產(chǎn)管理存在的問題
1.固定資產(chǎn)管理意識薄弱
目前一些民辦高校存在著“重投入,輕管理,重規(guī)模,輕產(chǎn)出”的現(xiàn)象,重視對資產(chǎn)采購的管理,而忽視對資產(chǎn)使用的管理。在資產(chǎn)的管理過程中,責權(quán)不明,導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價值分離,固定資產(chǎn)的價值管理和實物管理脫節(jié),管理體制上缺乏必要的監(jiān)督機制和投資效益評估機制。設(shè)備購置后,對于使用情況、利用效率和維修保養(yǎng)等問題幾乎不加以關(guān)注。由于缺乏宣傳,對固定資產(chǎn)管理的重視程度不夠,有些部門不能很好地配合資產(chǎn)管理部門做好固定資產(chǎn)的管理清查工作,因機構(gòu)調(diào)整、人員變動等原因造成的資產(chǎn)使用人和保管人的變更,未進行資產(chǎn)交接或者交接不徹底,導(dǎo)致部分資產(chǎn)流失。許多民辦高校的資產(chǎn)管理仍是靜態(tài)監(jiān)管,對資產(chǎn)的存量變化和使用狀態(tài)不能及時反映。
2.缺乏統(tǒng)一管理,固定資產(chǎn)管理部門責權(quán)不明
雖然目前大部分民辦高校實行固定資產(chǎn)歸口管理,但管理權(quán)分散在各職能部門,使用權(quán)則分散在資產(chǎn)的占有部門和個人手中。在具體的使用管理過程中,固定資產(chǎn)受總務(wù)后勤、資產(chǎn)管理部門和各系部等多頭分管。而民辦高校的固定資產(chǎn)種類繁多、數(shù)量大、使用部門不集中,財務(wù)部門很難進行認真的清查,只能通過報表加以控制,很容易造成賬實不符。
民辦高校的固定資產(chǎn)管理缺乏統(tǒng)一的組織機構(gòu),多頭管理必然帶來管理體制上的混亂,形成“各個部門都在管,各個部門管不好”的狀態(tài)。
3.固定資產(chǎn)配置不合理,資產(chǎn)使用率低
一般來講,相對于公辦高校,民辦高校的機制更加靈活,在資產(chǎn)購置上的自主性更強。但是如果過度強調(diào)自主,就帶有了一定的隨意性。資產(chǎn)的購置缺乏科學(xué)嚴格的論證,盲目購置或者重復(fù)購置,即使開論證會有時也只是流于形式,只要符合某些領(lǐng)導(dǎo)的意圖就行。在這種情況下,各部門追求“小而全”,而不注意資產(chǎn)效益的發(fā)揮。各部門都從自己使用的方便性出發(fā),要求增加房屋、增加投資購置各種設(shè)備,而購置后又得不到充分地利用。有的只能充當上級評估檢查的擺設(shè),當“面子工程”。
由于多頭管理,未形成對固定資產(chǎn)的集中管理,科學(xué)配置,資源共享。一些設(shè)備在專業(yè)調(diào)整或科研項目完成后,長期處于閑置狀態(tài)。由于高新技術(shù)發(fā)展速度較快,設(shè)備的淘汰更新也快,如果不設(shè)法提高設(shè)備的使用率,則這些資產(chǎn)的無形損耗加大,形成隱性流失,造成極大的浪費。另外,由于對一些使用率高的設(shè)備的日常維護不當,造成固定資產(chǎn)的使用壽命縮短,形成另一種形式的浪費。
4.對閑置設(shè)備以及廢舊資產(chǎn)的管理不當
目前在民辦高校,由于資產(chǎn)配置的不合理性,造成一些資產(chǎn)的閑置;也有部分設(shè)備早已老化或損壞,但沒有及時報廢處理,仍然登記在冊;還有一些已辦理完報廢手續(xù)的設(shè)備,因種種原因仍然堆在原實驗(訓(xùn))室或者大量積壓在庫房,沒有及時處理掉。
三、加強民辦高校固定資產(chǎn)管理的措施
1.加強宣傳和領(lǐng)導(dǎo),增強民辦高校固定資產(chǎn)管理的意識
民辦高校的固定資產(chǎn)管理要科學(xué)有序,首先必須樹立正確的思想,各級領(lǐng)導(dǎo)要充分認識到固定資產(chǎn)的價值不僅僅是實物本身,更重要的是它的使用價值,要進行資產(chǎn)價值與使用價值的雙重管理。各民辦高校應(yīng)加強對固定資產(chǎn)管理重要性的宣傳與學(xué)習(xí),加強培訓(xùn)教育。固定資產(chǎn)的管理要實行責任制,將責任具體落實到部門和個人,責權(quán)分明。只有強化管理意識,才能管好用好固定資產(chǎn),使其保值、增值,發(fā)揮其最大的使用效益。
2.加強固定資產(chǎn)管理的制度建設(shè)
規(guī)章制度是提高固定資產(chǎn)管理水平的必要保證,各民辦高校要根據(jù)自身的實際情況,建立一套嚴密的管理制度,使得各項工作有章可循。要建立健全資產(chǎn)的申請、論證、采購、驗收、使用、維修、處置和財務(wù)處理的規(guī)章制度,完善資產(chǎn)登記、使用保管和報告制度,建立資產(chǎn)從購入到報廢處置的規(guī)范的管理流程,覆蓋固定資產(chǎn)管理工作的方方面面和業(yè)務(wù)流程的各個細節(jié),有力保障固定資產(chǎn)管理活動的規(guī)范、有序進行,形成各個環(huán)節(jié)相互制約、相互監(jiān)督、責任明確、任務(wù)清晰的管理體系,并加強考核和檢查,在具體落實上狠下功夫,確保各項管理制度的順利實施。
3.加強固定資產(chǎn)審計
由于固定資產(chǎn)在民辦高校總資產(chǎn)中占有舉足輕重的地位,因而加強對固定資產(chǎn)管理的審計監(jiān)督,保護學(xué)校資產(chǎn)的安全完整是學(xué)校內(nèi)部清查審計的一項重要工作內(nèi)容。在審計中根據(jù)民辦高校的特點,要特別注意固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機制的健全性和有效性,側(cè)重各項制度的落實情況,以保證固定資產(chǎn)管理的真實性。
4.科學(xué)論證,資源共享,提高資產(chǎn)使用率
學(xué)院根據(jù)需要購置資產(chǎn)時,要成立由相關(guān)人員組成的論證小組,對使用部門提出的申請進行認真的分析研究,科學(xué)的論證,避免重復(fù)購置。固定資產(chǎn)管理部門與各系部之間,通過網(wǎng)絡(luò)及時交換信息,將各自的資產(chǎn)使用情況及時反饋給資產(chǎn)管理部門,由管理部門進行統(tǒng)籌調(diào)配,優(yōu)化校內(nèi)資源配置,實現(xiàn)資源共享,使各種資產(chǎn)得到有效利用。另外,在保證學(xué)校各項工作順利進行的前提下,也可將有限的資產(chǎn)設(shè)備面向社會開放,既能使資源得到有效利用,又能獲得經(jīng)濟效益。
5.加強固定資產(chǎn)管理隊伍的建設(shè)
民辦高校固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)高低,對提高固定資產(chǎn)的管理水平起著關(guān)鍵的作用。針對民辦高校資產(chǎn)管理分散、資產(chǎn)管理意識薄弱的特點,要通過各種形式對固定資產(chǎn)管理人員進行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)水平,民辦高校應(yīng)定期對在崗的固定資產(chǎn)管理人員進行培訓(xùn),統(tǒng)一組織業(yè)務(wù)考核,對不稱職的人員及時調(diào)整,對業(yè)務(wù)能力強、做出突出貢獻的人員要給予一定的獎勵,以充分發(fā)揮他們在固定資產(chǎn)管理中的作用。
6.利用現(xiàn)代化手段進行固定資產(chǎn)管理
現(xiàn)代社會是網(wǎng)絡(luò)社會,只有順應(yīng)社會的進步,抓住科技進步帶來的便捷,才能多快好省地做好民辦高校的固定資產(chǎn)管理工作。利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),建立固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化管理系統(tǒng),變靜態(tài)管理為動態(tài),事后監(jiān)督為事前審查和實時監(jiān)控,逐步形成對資產(chǎn)的申請、論證、購置、使用、維護和處置等環(huán)節(jié)的監(jiān)控模式。同時借助校園網(wǎng)優(yōu)勢,實現(xiàn)各部門對固定資產(chǎn)的實時管理,及時核對相關(guān)信息,從而保證賬實相符。
四、結(jié)束語
民辦高校的固定資產(chǎn)管理工作是一項復(fù)雜的、系統(tǒng)的工程,更是一項長期而又細致的工作,但只要各個部門各司其職、相互配合,一定能夠做好這項工作,為高校教學(xué)和科研等工作的發(fā)展提供有力的物質(zhì)保障,并使民辦高校的固定資產(chǎn)最大限度地發(fā)揮使用價值和社會效益。
參考文獻
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Ideas of fixed assets management in private college
Chen Jing, Pi Guihua
Peking university founder technology college, Langfang, 065001, China
一、實踐公司基本情況
陽江市海納投資有限公司（以下簡稱陽江海司）成立于2017-06-06，法定代表人為羅智明，注冊資本為300萬元人民幣，統(tǒng)一社會信用代碼為91441700MA4WMUGH68，企業(yè)地址位于陽江市江城區(qū)高涼西路1號華夏花園3幢5號，所屬行業(yè)為商務(wù)服務(wù)業(yè)，經(jīng)營范圍包含：投資：農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育業(yè)、文化業(yè)、體育業(yè)、娛樂業(yè)；企業(yè)管理、商務(wù)信息咨詢；企業(yè)形象策劃、營銷策劃。
隨著陽江海司業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，財務(wù)隊伍也逐步壯大，除常規(guī)的賬務(wù)處理、納稅申報、投資決策，在內(nèi)審方面的需求慢慢顯現(xiàn)出來。目前已設(shè)置了內(nèi)審部門，并設(shè)置審計經(jīng)理和審計助理兩個崗位，本次社會實踐崗位便是審計助理崗。
二、實踐工作具體內(nèi)容和職責
陽江海司內(nèi)審部門的主要職責是審核財務(wù)部、工程部日常工作的合規(guī)性、合法性；因法務(wù)部門尚未建立，因此也承擔部分法務(wù)工作，諸如合同簽訂前的檢查等。具體來說有：（1）對財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計；（2）對企業(yè)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進行審計；（3）固定資產(chǎn)投資項目進行審計；（4）企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；（5）經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；（6）對本公司簽訂的內(nèi)外部合同進行檢查；（7）承擔領(lǐng)導(dǎo)交代的其他審計任務(wù)。
作為內(nèi)審助理，我的工作內(nèi)容有：
（一）參與專項審計的輔助工作
日常的專項審計有固定資產(chǎn)審計、存貨管理審計、往來款審計、工資績效審計等，通常實地檢查，或者發(fā)個問詢函，查工資發(fā)放、查庫存管理、查客戶授信等。對于審查結(jié)果，形成過程記錄和審計結(jié)果匯報資料，發(fā)現(xiàn)問題的，及時上報給項目經(jīng)理。
固定資產(chǎn)檢查，從購置、入賬、存放、使用、大修，各種審批手續(xù)從前到后的流程進行了檢查。對于長久不用的兩臺電腦、一臺空調(diào)進行報廢處理。最后形成固定資產(chǎn)檢查表。
對公司的經(jīng)營管理流程進行監(jiān)控，如存貨入庫是否合規(guī)；對每天的經(jīng)營數(shù)據(jù)進行跟蹤分析，如大額交易收支；協(xié)助審計主管收集資料、根據(jù)要求整理審計證據(jù)，審計報告形成后及時進行文檔檢查工作。
（二）輔助對接外部審計
公司進行投融資，常需要對借款單位進行審計。4月就對接了一個年報審計。審計團隊一行5人進駐公司，現(xiàn)場審計兩周，我負責對接工作。期間根據(jù)對方總體審計工作安排，協(xié)助財務(wù)部向外部審計人員提供了包括但不限于銀行對賬單、記賬憑證、納稅申報表、電子賬套、有息負債、長短期借款合同、大額銷售合同、征信報告等審計資料。并對接公司行政部，安排會議，跟進審計進度，直至報告出具。
（三）參加外部培訓(xùn)
三個月期間，還參與了一場外部審計項目培訓(xùn)，這將在后續(xù)文章“實踐收獲與自評”中詳細闡述。
（四）檔案管理工作
主要是協(xié)助項目審計負責人做好審計資料整理歸檔工作。5月，我協(xié)助項目經(jīng)理聯(lián)購置了文件柜，按照條碼和現(xiàn)存資料分類標準，整理了公司積壓已久的繁雜資料。審計部門的資料歸檔，按時間順序，分輕重緩急，標記標簽，逐次排列。對于檔案資料的存放、借閱、歸還，參與搜集制度，輔助審計經(jīng)理制定符合陽江海司的檔案管理制度，并對制度進行輔導(dǎo)，開了兩次員工交流會，解釋制度內(nèi)容及操作辦法。
三、實踐收獲與自評
為其三個月的社會實踐工作，收獲頗多。
工作技能方面，一是word/excel/PPT獲得了顯著提升，尤其是excel，公式、函數(shù)的運用極大提高了工作效率。二是對內(nèi)審的工作性質(zhì)有了具象的了解，明白內(nèi)審部門設(shè)置的必要性和有效性，更加明白高效的內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展的積極效用。
工作心得方面，參與培訓(xùn)受益匪淺。感謝公司的信任，社會實踐期間參與了一次審計現(xiàn)場工作培訓(xùn)，對基礎(chǔ)審計工作的進度把握有了直觀體會，不僅了解了一般公司的內(nèi)審工作，還對事務(wù)所的審計工作有了直觀的體驗。
實踐出真知，關(guān)于審計前的溝通、現(xiàn)場落實審計工作、項目結(jié)束后明細資料整理與匯總，學(xué)習(xí)了整套系統(tǒng)流程。季報、半年報導(dǎo)賬可遠程，減少耗費在交通工具上的時間；審計現(xiàn)場就進行銀行回函督察，提高回函率，同時避免離場后函證丟失、反復(fù)發(fā)函情況；重要資料蓋章、抽憑、審計調(diào)整分錄錄入鼎信諾、確認單體TB、附注明細等工作可以模塊化處理；430前需要出具報告的，送審時電子底稿與紙質(zhì)底稿整理至可歸檔狀態(tài)；底稿文件定時備份，項目盡量避免交叉，一段時間集中只做一件事，完結(jié)以后開始著手下一件。
