發(fā)布時(shí)間：2022-07-17 04:51:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇水利企業(yè)內(nèi)部控制探討，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘要:內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)具有舉足輕重的作用,通過完善內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整,保全企業(yè)資產(chǎn),保證企業(yè)遵守法律法規(guī),進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)提高效益和效率。通過對(duì)國(guó)有大中型水利企業(yè)的實(shí)證研究,指出目前國(guó)有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題以及問題存在的原因,并提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的政策建議。
關(guān)鍵詞:國(guó)有大中型水利企業(yè),內(nèi)部控制,政策性負(fù)擔(dān)
一、引言
進(jìn)入21世紀(jì),內(nèi)部控制逐漸成為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)家關(guān)注的重點(diǎn)問題。最近一個(gè)明顯的研究重點(diǎn)則是從公司治理和公司管理為切入點(diǎn)研究?jī)?nèi)部控制,這些研究試圖解決以下問題:內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系,不同治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率,通過公司外部治理手段來(lái)克服內(nèi)部控制的局限性和完善內(nèi)部控制機(jī)制,公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)間的聯(lián)系與區(qū)別?，F(xiàn)有研究表明,內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)具有舉足輕重的作用,通過完善內(nèi)部控制,企業(yè)能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整,保全企業(yè)資產(chǎn),保證企業(yè)遵守法律法規(guī),進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的效益和效率。內(nèi)部控制與企業(yè)管理特別是法人治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān),不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的效率也不同。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制還存在很多問題,還需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。
二、企業(yè)內(nèi)部控制的演變
在現(xiàn)代,內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)過了四個(gè)歷程,即20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制,40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度,70年代至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),及90年代開始的內(nèi)部控制整體框架。
內(nèi)部控制綜合框架是由美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)(coso)于1992年9月的,是對(duì)內(nèi)部控制較為全面的描述。報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制定義為:“一種管理方法,由一個(gè)會(huì)計(jì)主體的董事會(huì)、管理部門和其他人員共同制定,旨在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、執(zhí)行各種法規(guī)條例的合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證?！眻?bào)告認(rèn)為一個(gè)合適、有效的內(nèi)部控制綜合框架包括五個(gè)部分:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息勾通、檢查評(píng)估。
2004年10月,COSO在1992年報(bào)告的基礎(chǔ)上了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架,被稱為新COSO報(bào)告,新報(bào)告突出了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理,認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容,引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)文化,并將原報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素發(fā)展為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素,使原有的內(nèi)部控制五要素發(fā)展為九要素。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,內(nèi)部控制已逐漸為經(jīng)營(yíng)者所重視,建立健全內(nèi)部控制制度逐漸成為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要。同時(shí),現(xiàn)代審計(jì)所采用的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的外在壓力。而且,我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)理論工作者在借鑒西方已有的內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)上,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了有益的探索,又為內(nèi)部控制實(shí)務(wù)提供了理論指導(dǎo)。
總體來(lái)看,我國(guó)的內(nèi)部控制體系還不夠完整,沒有一個(gè)統(tǒng)一、權(quán)威的版本,內(nèi)容范圍也過于狹窄,原則性強(qiáng)而操作性差,仍處于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,即內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三要素組成。雖然最新的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則”已初具整體框架雛形,但該準(zhǔn)則只是從審計(jì)的角度,無(wú)法作為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的直接依據(jù)。相反,美國(guó)的內(nèi)部控制整體框架無(wú)論在其理論性還是操作性方面都值得學(xué)習(xí)和借鑒。
三、我國(guó)國(guó)有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
運(yùn)用內(nèi)部控制整體框架(即原COSO報(bào)告),結(jié)合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》相關(guān)內(nèi)容對(duì)五家國(guó)有大中型水利企業(yè)進(jìn)行評(píng)估和調(diào)查。
被調(diào)查的企業(yè)總資產(chǎn)超過1450億元,職工人數(shù)超過2.5萬(wàn)人。業(yè)務(wù)以水力發(fā)電、工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、勘測(cè)設(shè)計(jì)等為主。調(diào)查表明,企業(yè)在執(zhí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、貨幣資金控制、銷售業(yè)務(wù)控制、人力資源管理、對(duì)職工健康安全的控制以及合同管理等方面做得比較好,但是企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在一些不容忽視的共性問題。
1.控制環(huán)境的問題
(1)法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷
完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性保障。所調(diào)查的5家企業(yè)中,有一家企業(yè)未按規(guī)定建立法人治理結(jié)構(gòu),其他四家企業(yè)雖然建立了法人治理結(jié)構(gòu),但董事會(huì)中高管人員都占了較大的比重,而且都沒有獨(dú)立董事。只有兩家企業(yè)認(rèn)為自己的董事會(huì)能充分發(fā)揮職能。
(2)企業(yè)文化不健全
在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會(huì)成為人們行為規(guī)范,得到很好的貫徹執(zhí)行,會(huì)有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問題。調(diào)查顯示,五家企業(yè)中有一家企業(yè)尚未建立企業(yè)文化,其他企業(yè)雖然建立了企業(yè)文化,但也認(rèn)為企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制并不能起到重要的作用,有一家企業(yè)還認(rèn)為自己的文化不能促進(jìn)企業(yè)的管理。
(3)對(duì)內(nèi)部控 制還不能科學(xué)地理解有三家企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制主要是內(nèi)部牽制,兩家企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制重點(diǎn)在于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督,沒有一家企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制能促進(jìn)企業(yè)的效率和效益,這說(shuō)明企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解還停留在第二至第三階段,對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)識(shí)還很模糊。
2.控制活動(dòng)的問題
(1)內(nèi)部控制管理不到位
五家企業(yè)都沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控部門,沒有一家企業(yè)的內(nèi)部控制工作人員有權(quán)對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)督,其中三家企業(yè)只能根據(jù)授權(quán)有條件地對(duì)部分業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,有兩家企業(yè)的高層管理人員沒有受過內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)。這說(shuō)明企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度還不夠,內(nèi)部控制管理的力度還有待加強(qiáng)。
(2)信用控制漏洞較多
調(diào)查顯示,在信用管理中,普遍存在授權(quán)程序不完整的問題,對(duì)客戶的超額度發(fā)貨五家企業(yè)都沒按嚴(yán)格的授權(quán)程序進(jìn)行;有的企業(yè)對(duì)客戶的壞賬核銷都沒有經(jīng)授權(quán)程序批準(zhǔn),隨意性較大;還有的企業(yè)賒銷額度的調(diào)整沒有經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)程序批準(zhǔn);另外,只有一家企業(yè)定期對(duì)客戶進(jìn)行信用調(diào)查,也只有一家企業(yè)建立了完整的客戶信用檔案和不良客戶名單。
(3)投資控制比較薄弱
被調(diào)查的五家企業(yè)中,有三家企業(yè)對(duì)投資的處置沒有建立授權(quán)批準(zhǔn)制度,投資處置有一定的隨意性,容易導(dǎo)致資產(chǎn)的流失;有三家的企業(yè)負(fù)責(zé)人沒有對(duì)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行追蹤問效,一家企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)有的投資項(xiàng)目總體報(bào)酬率低于銀行存款利率,說(shuō)明企業(yè)對(duì)投資項(xiàng)目的效益關(guān)注不夠。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理極為弱化
新COSO報(bào)告將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理放到了最重要的位置,并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素發(fā)展為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素。報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)永遠(yuǎn)處于不確定的環(huán)境中,不確定既意味著風(fēng)險(xiǎn),也意味著機(jī)遇,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能幫助企業(yè)有效地處理不確定性,減少風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),我國(guó)國(guó)有大中型水利企業(yè)不注重風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)都沒有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門,只有一家企業(yè)由一位高層管理人員專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理,沒有一家企業(yè)對(duì)客戶信用、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)、銷售、物流等管理活動(dòng)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
4.信息與溝通不順暢
信息與溝通是內(nèi)部控制的一個(gè)重要要素,調(diào)查表明國(guó)有大中型水利企業(yè)的信息并沒有得到充分反饋,溝通也不及時(shí)。比如企業(yè)的退貨都沒有完整的記錄,有三家企業(yè)的信用管理部門沒有定期與財(cái)務(wù)、銷售、物流等部門交流客戶信用狀況,三家企業(yè)的呆滯存貨沒有及時(shí)反饋有關(guān)部門要求處理。從信息系統(tǒng)的使用來(lái)看,大多數(shù)企業(yè)都只使用了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),沒有一家企業(yè)運(yùn)用了投資和信用管理系統(tǒng),使用銷售、采購(gòu)、物流管理系統(tǒng)的也很少。
5.檢查與監(jiān)督的問題
調(diào)查顯示,各企業(yè)對(duì)檢查與監(jiān)督還比較重視,一般都設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,并有計(jì)劃、有針對(duì)性地對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)檢查。但是調(diào)查也發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)部門被賦予的職權(quán)有限,發(fā)現(xiàn)的一些問題并沒有得到及時(shí)有效的處理,特別是沒有一家企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督,這使得內(nèi)部審計(jì)的力度大打折扣。另外,不管是企業(yè)的內(nèi)審還是聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開展的獨(dú)立審計(jì),審計(jì)的內(nèi)容都沒有涉及對(duì)內(nèi)部控制本身的評(píng)價(jià),這也大大降低了檢查監(jiān)督的效率。
四、問題產(chǎn)生的原因
會(huì)計(jì)學(xué)家馮均科的研究指出,公有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制效率相對(duì)來(lái)說(shuō)比較低:“我國(guó)相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè),內(nèi)部控制處在初稚狀態(tài),甚至流于形式……幾乎很少有企業(yè)自覺檢討本單位的內(nèi)部控制制度的缺陷并設(shè)法予以改進(jìn)”;朱榮恩等2004年通過對(duì)152家企業(yè)(其中國(guó)有企業(yè)112家)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)用效果的實(shí)證研究也證明,從企業(yè)類型來(lái)看,國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制比較薄弱。本調(diào)查雖然沒有參照對(duì)象,而且所取樣本較少,但由于調(diào)查的企業(yè)具有一定的代表性,所以有理由認(rèn)為國(guó)有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制本身存在較大的問題。
1.技術(shù)層面的原因
(1)沒有針對(duì)具體的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)明確的內(nèi)部控制制度COSO報(bào)告明確指出,內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上,內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性,最關(guān)鍵的是要進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,找出最可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié),設(shè)置控制點(diǎn)。
(2)企業(yè)內(nèi)部控制的信息技術(shù)手段落后
被調(diào)查的企業(yè)都沒有建立信用管理系統(tǒng)和投資管理系統(tǒng),大部分企業(yè)也沒有建立銷售、采購(gòu)、物流等管理系統(tǒng),對(duì)于授信額度、投資決策、折讓額度、資金預(yù)警等沒有適時(shí)控制手段,不能對(duì)物流、資金流進(jìn)行跟蹤控制,各個(gè)業(yè)務(wù)的信息也不能及時(shí)進(jìn)行溝通。技術(shù)手段的落后,讓內(nèi)部控制的效果大打折扣,同時(shí)也增加了人為主觀或客觀犯錯(cuò)的可能。
(3)國(guó)家沒有建立健全相關(guān)內(nèi)部控制的法律規(guī)范
閻達(dá)五在2OO1年指出“盡管內(nèi)部控制的目標(biāo)呈多元化趨勢(shì),會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的優(yōu)秀地位始終未動(dòng)搖”,但是認(rèn)為內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制的思想也是錯(cuò)誤的。事實(shí)上國(guó)外自20世紀(jì)80年代末開始就逐步放棄了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提法,原因就是因?yàn)閮H靠會(huì)計(jì)控制難以達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。
(4)我國(guó)的大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審的專業(yè)知識(shí)有學(xué)者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以幫助企業(yè)改善內(nèi)部控制的原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師受專業(yè)限制,難以開展有效的內(nèi)部控制審核。
2.思想意識(shí)層面的原因
(1)忽視企業(yè)文化建設(shè)
2003年3月18日,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的征求意見稿,提出內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷,其中設(shè)計(jì)缺陷是技術(shù)性問題,執(zhí)行缺陷則主要是因?yàn)槠髽I(yè)文化的不健全。我國(guó)的國(guó)有大中型企業(yè)更多地停留在用剛性制度進(jìn)行內(nèi)部控制的階段,而沒有意識(shí)到企業(yè)文化與內(nèi)部控制的密切關(guān)系。調(diào)查顯示,只有一家水利企業(yè)把企業(yè)文化作為完善內(nèi)部控制的重要因素。在企業(yè)文化的建設(shè)中,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)意識(shí)、官本位意識(shí)、封閉經(jīng)營(yíng)意識(shí)、“貴義賤利”意識(shí)、輕視管理意識(shí)等還不同程度地存在于人們的頭腦中,阻礙了企業(yè)文化的發(fā)展。
(2)管理理念不能完全適應(yīng)內(nèi)部控制制度建設(shè)
一般而言,內(nèi)部控制制度主要是由管理者來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì),管理當(dāng)局的管理理念,比如管理者的個(gè)人管理風(fēng)格、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度等會(huì)對(duì)內(nèi)部控制起到很大的影響作用。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),國(guó)有大中型水利企業(yè)的管理者普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),管理上主觀隨意性較大,長(zhǎng)官意識(shí)較強(qiáng),缺乏規(guī)范性和嚴(yán)肅性。特別是被調(diào)查的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人都有行政級(jí)別,而且級(jí)別都很高,這使得管理者管理風(fēng)格上也趨向行政行為,對(duì)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
3.制度層面的原因
鑒于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的重要關(guān)系,對(duì)制度層面原因的研究也從法人治理人手。法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的一種產(chǎn)權(quán)制度,這種制度確定了企業(yè)相關(guān)者如何分配企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。法人治理結(jié)構(gòu)中最為優(yōu)秀的也就是剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)的安排,也就是說(shuō)企業(yè)相關(guān)方包括股東、董事會(huì)、 經(jīng)理、員工以及外部相關(guān)者如債權(quán)人、國(guó)家等如何分配剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)。
會(huì)計(jì)學(xué)家?guī)缀跻恢抡J(rèn)為董事會(huì)制度是法人治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)秀,同時(shí)又是內(nèi)部控制的優(yōu)秀。研究卻發(fā)現(xiàn),盡管從規(guī)范的角度看,完善的董事會(huì)制度能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制,但對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)證的研究卻幾乎找不到很完善的董事會(huì)。對(duì)國(guó)有大中型水利企業(yè)的調(diào)查也證實(shí)了這一點(diǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為,企業(yè)的剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)應(yīng)該統(tǒng)一,如果兩者不統(tǒng)一,控制權(quán)就成為一種“廉價(jià)投票權(quán)”,因?yàn)橄碛锌刂茩?quán)的人并不承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),也就不太可能通過內(nèi)部控制約束自己的行為。
所以,國(guó)有大中型企業(yè)的董事會(huì)由于先天不足不可能成為內(nèi)部控制的優(yōu)秀。又由于信息不對(duì)稱等因素,國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)到經(jīng)營(yíng)層。至于沒有設(shè)立董事會(huì)的國(guó)有企業(yè),更應(yīng)以經(jīng)營(yíng)者為內(nèi)部控制的優(yōu)秀。
馮均科把經(jīng)營(yíng)者缺乏動(dòng)力加強(qiáng)內(nèi)部控制歸因于“政府缺乏一套有效的激勵(lì)機(jī)制使經(jīng)營(yíng)者獲得一定剩余索取權(quán)”,并指出:“當(dāng)其認(rèn)識(shí)到一切企業(yè)財(cái)產(chǎn)流失與自己利益息息相關(guān)時(shí),他就具有強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的積極性。”據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等部門前段時(shí)間針對(duì)3539位企業(yè)高管的調(diào)查,92.9%的國(guó)有企業(yè)的高管認(rèn)為自己的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)沒有得到合理的報(bào)酬,74.3%的人認(rèn)為最有效的激勵(lì)因素是“與業(yè)績(jī)掛鉤的高收入”。由于報(bào)酬較低,而且與企業(yè)收益不相關(guān)聯(lián),所以國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者職務(wù)消費(fèi)、用國(guó)有資產(chǎn)為自己謀私利等現(xiàn)象非常嚴(yán)重,成本非常之高,實(shí)證研究證明中國(guó)國(guó)有企業(yè)的成本相當(dāng)于60%-70%的利潤(rùn)潛力,即現(xiàn)存的國(guó)有企業(yè)體制下成本使企業(yè)效率只達(dá)到30-40%。如果內(nèi)部控制制度很規(guī)范,就會(huì)給經(jīng)營(yíng)者職務(wù)消費(fèi)、牟取私利制造障礙。所以經(jīng)營(yíng)者并不情愿去健全內(nèi)部控制制度。
要讓高管獲得剩余索取權(quán),一個(gè)前提條件就是企業(yè)的剩余收益能得到準(zhǔn)確、科學(xué)的計(jì)量。我國(guó)國(guó)有企業(yè)在實(shí)踐中忽視剩余計(jì)量規(guī)則,是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)特別是大中型企業(yè)的剩余收益難以計(jì)量導(dǎo)致了難以確定科學(xué)的剩余計(jì)量規(guī)則,而國(guó)有大中型企業(yè)剩余收益難以計(jì)量的原因,則是其普遍承擔(dān)了政策性負(fù)擔(dān)。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫在2004年將政策性負(fù)擔(dān)分為兩方面:一是戰(zhàn)略性政策負(fù)擔(dān),即在傳統(tǒng)趕超戰(zhàn)略影響下投資于不具備優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)所形成的負(fù)擔(dān);二是社會(huì)性政策負(fù)擔(dān),即國(guó)有企業(yè)承擔(dān)過多的冗員、工人福利及社會(huì)公益性事業(yè)等社會(huì)職能。國(guó)有大中型水利企業(yè)的政策性負(fù)擔(dān)就更加明顯了,幾乎任何一個(gè)水利樞紐工程都同時(shí)承擔(dān)了大量的社會(huì)公益性事業(yè),如防洪等。國(guó)家對(duì)于這些負(fù)擔(dān)往往會(huì)給予一些政策上的優(yōu)惠,比如壟斷、特許甚至財(cái)政補(bǔ)貼等。國(guó)有大中型水利企業(yè)一個(gè)明顯的政策優(yōu)惠就是價(jià)格壟斷,企業(yè)一旦出現(xiàn)虧損,國(guó)家可以通過調(diào)整價(jià)格(電價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等)來(lái)予以扶持。正是由于這些政策性負(fù)擔(dān),導(dǎo)致國(guó)有大中型企業(yè)的預(yù)算約束軟化。國(guó)有企業(yè)預(yù)算軟約束使得企業(yè)的剩余收益變得難以計(jì)量。因而不應(yīng)該取得剩余索取權(quán)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者最終的報(bào)酬只能是由國(guó)家與經(jīng)營(yíng)者反復(fù)博弈后通過完全合約來(lái)確定,而不是通過不完全合約的剩余權(quán)利來(lái)分配。
綜上所述,對(duì)國(guó)有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的制度原因分析的邏輯是:國(guó)有大中型企業(yè)由于董事會(huì)的先天性缺陷,內(nèi)部控制的優(yōu)秀在經(jīng)營(yíng)者;經(jīng)營(yíng)者由于擁有剩余控制權(quán)而沒有剩余索取權(quán),因而有弱化內(nèi)部控制從而利用剩余控制權(quán)為自己謀利的動(dòng)機(jī);經(jīng)營(yíng)者不能得到剩余索取權(quán),是因?yàn)閲?guó)有大中型企業(yè)包括水利企業(yè)承擔(dān)了大量的政策性負(fù)擔(dān)從而導(dǎo)致剩余收益既無(wú)關(guān)緊要也難以計(jì)量。最后結(jié)論非常簡(jiǎn)單:國(guó)有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的制度原因是其承擔(dān)了政策性負(fù)擔(dān)。
五、完善國(guó)有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的政策建議
1.從企業(yè)的角度來(lái)看,應(yīng)該標(biāo)本兼治,以本為主
技術(shù)層面的問題是標(biāo),制度層面的問題是本。思想意識(shí)層面的問題歸根到底也是由制度原因引起的,因?yàn)楣芾碚邲]有動(dòng)力去完善內(nèi)部控制,而管理者的行為、風(fēng)格對(duì)企業(yè)文化的影響非常重大,所以企業(yè)難以形成自覺維護(hù)并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的企業(yè)文化。從規(guī)范的角度來(lái)講,徹底消除國(guó)有大中型水利企業(yè)的政策性負(fù)擔(dān)是最優(yōu)解,因?yàn)檫@樣能科學(xué)地計(jì)量企業(yè)剩余收益,從而能給經(jīng)營(yíng)管理者相應(yīng)的剩余索取權(quán),讓其具備完善內(nèi)部控制的內(nèi)在動(dòng)力。但是,國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)與定位決定了其必須承擔(dān)一部分社會(huì)職能,也就決定了其政策性負(fù)擔(dān)不可能完全消除,比如國(guó)有大中型水利企業(yè)的冗員等問題也許可以剔除,但防洪等社會(huì)公益性事業(yè)卻是無(wú)法消除的,所以我們只能尋求次優(yōu)解,即將不能消除的政策性負(fù)擔(dān)科學(xué)地量化,進(jìn)而硬化企業(yè)的預(yù)算,這樣也能達(dá)到相同效果。當(dāng)然,政策性負(fù)擔(dān)的量化也是一個(gè)難題,但通過努力已取得了一些進(jìn)展,至少對(duì)國(guó)有大中型水利企業(yè)而言,公益性事業(yè)的補(bǔ)償已提上了議事日程。在目前還不能做到科學(xué)量化的前提下,治標(biāo)就成了重要的手段。通過聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)如國(guó)外著名會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度、完善企業(yè)的信息系統(tǒng)、有意識(shí)地培養(yǎng)與內(nèi)部控制相協(xié)調(diào)的企業(yè)文化和管理理念等,也可以促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制。
2.從外圍環(huán)境來(lái)看,應(yīng)從兩個(gè)方面為企業(yè)完善內(nèi)部控制創(chuàng)造外部條件
一方面國(guó)家應(yīng)建立一套完整、科學(xué)的強(qiáng)制性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。1992年COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制整體框架成為美國(guó)公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,也作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn),最近美國(guó)通過的《薩班斯一奧克斯得法案》又對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作了強(qiáng)制性規(guī)定。另一方面要加大培育中介市場(chǎng),造就合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展內(nèi)部控制的獨(dú)立審核,對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制有積極的推動(dòng)意義。
六、結(jié)束語(yǔ)
要完善國(guó)有大中型水利企業(yè)的內(nèi)部控制,最根本的是要?jiǎng)冸x其政策性負(fù)擔(dān)或?qū)⒄咝载?fù)擔(dān)科學(xué)量化,以硬化其預(yù)算,科學(xué)計(jì)量企業(yè)剩余收益,進(jìn)而促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)對(duì)應(yīng),讓其有強(qiáng)化內(nèi)部控制的內(nèi)在動(dòng)力。當(dāng)然,在目前制度變遷尚存在困難的實(shí)際情況下,解決技術(shù)層面的問題也很重要,通過企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)和設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)明確的內(nèi)部控制制度,通過政府制訂科學(xué)的、強(qiáng)制性內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè),也能極大地促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制評(píng)審的程序
(一)評(píng)審計(jì)劃階段
企業(yè)在開展內(nèi)部控制評(píng)審！前應(yīng)成立審計(jì)小組,召開內(nèi)部會(huì)議,制定工作方案,明確審計(jì)的重點(diǎn)和人員分工。審計(jì)組可在全面評(píng)審的基礎(chǔ)上,更多地采用重點(diǎn)評(píng)審和專項(xiàng)評(píng)審,對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域加強(qiáng)監(jiān)控,以提高內(nèi)部控制評(píng)審的效率和效果。
(二)召開聯(lián)席會(huì)議
在正式對(duì)被審單位實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)審前,召開審計(jì)組和被審單位的聯(lián)席會(huì)議,審計(jì)組對(duì)審計(jì)的目的、組成成員和時(shí)間安排進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹,被審單位介紹其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工,領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工,內(nèi)部控制工作概況及相關(guān)配合人員等。
(三)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試
1.詢問調(diào)查法:主要有個(gè)別訪談法和調(diào)查問卷法。個(gè)別訪談法主要用于了解企業(yè)內(nèi)部控制的基本情況,被訪談人員主要為被審單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或一般崗位員工,審計(jì)人員如實(shí)記錄訪談內(nèi)容,并經(jīng)雙方簽字確認(rèn)。調(diào)查問卷法一般用于內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)(內(nèi)部環(huán)境主要包括機(jī)構(gòu)設(shè)置及職權(quán)分配、企業(yè)文化、人事政策等)。調(diào)查問卷包括調(diào)查項(xiàng)目、是否可控及證明資料。如對(duì)員工的薪酬、獎(jiǎng)懲進(jìn)行評(píng)價(jià),被審計(jì)單位需要提供相關(guān)的薪酬獎(jiǎng)懲措施、辦法及工資單等;對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行評(píng)價(jià),需要列示企業(yè)文化手冊(cè)、員工行為守則等文檔。
2.查閱制度:審閱被審單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度,檢查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否健全和完善,是否符合內(nèi)部控制制度的基本原則,即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。
3.穿行測(cè)試法:指在內(nèi)部控制系統(tǒng)中任意選取一筆業(yè)務(wù)作為樣本,通過綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查記錄文件、重新執(zhí)行等多種程序,追蹤該業(yè)務(wù)從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告中反應(yīng)出來(lái)的過程,即該業(yè)務(wù)流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過程,以此來(lái)了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程狀況,并識(shí)別出其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),測(cè)試后評(píng)估相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。
4.實(shí)地查驗(yàn)法:對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查以及對(duì)存貨等實(shí)物資產(chǎn)的出入庫(kù)環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn),主要用于評(píng)價(jià)資產(chǎn)的安全性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況,一般選擇抽查法。
5.分析評(píng)價(jià):審計(jì)人員在征求被審計(jì)單位意見后,對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況做出全面評(píng)價(jià),綜合內(nèi)部控制工作總體情況,客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。
6.跟蹤整改:對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題如實(shí)向?qū)徲?jì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),形成審計(jì)整改清單,對(duì)重大問題成立專項(xiàng)組進(jìn)行復(fù)查,一般問題要求被審單位對(duì)照?qǐng)?bào)告限期整改,審計(jì)組后續(xù)跟蹤檢查。
內(nèi)部控制評(píng)審的重點(diǎn)
(一)工程項(xiàng)目管理審計(jì):施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要包括各個(gè)工程項(xiàng)目,檢查時(shí)重點(diǎn)關(guān)注各個(gè)工程項(xiàng)目合同的管理,如合同的簽訂,備案,合同臺(tái)賬的設(shè)置等;項(xiàng)目結(jié)算的管理;存貨采購(gòu)、出入庫(kù)管理制度;設(shè)備租賃管理;工程項(xiàng)目的質(zhì)量控制體系及安全生產(chǎn)制度等。
(二)資金和財(cái)務(wù)審計(jì):審查是否有健全有效的會(huì)計(jì)核算制度、資金管理制度,是否存在大額現(xiàn)金支付,是否往未提供合法原始票據(jù)的個(gè)人賬戶付款,個(gè)人借款是否及時(shí)清理等,相關(guān)內(nèi)控能否確保資金安全有效運(yùn)行。
(三)重要事項(xiàng)審計(jì):被審計(jì)單位重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、大額資金的使用是否按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度,相關(guān)制度的可操作性,制度是否存在重大漏洞,重大決策過程有無(wú)記錄,記錄是否完整等。(本文作者:楊降峰 單位:山西省水利建筑工程局)
內(nèi)部控制評(píng)審的程序
(一)評(píng)審計(jì)劃階段
企業(yè)在開展內(nèi)部控制評(píng)審前應(yīng)成立審計(jì)小組，召開內(nèi)部會(huì)議，制定工作方案，明確審計(jì)的重點(diǎn)和人員分工。審計(jì)組可在全面評(píng)審的基礎(chǔ)上，更多地采用重點(diǎn)評(píng)審和專項(xiàng)評(píng)審，對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域加強(qiáng)監(jiān)控，以提高內(nèi)部控制評(píng)審的效率和效果。
(二)召開聯(lián)席會(huì)議
在正式對(duì)被審單位實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)審前，召開審計(jì)組和被審單位的聯(lián)席會(huì)議，審計(jì)組對(duì)審計(jì)的目的、組成成員和時(shí)間安排進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，被審單位介紹其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工，領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工，內(nèi)部控制工作概況及相關(guān)配合人員等。
(三)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試
1.詢問調(diào)查法：主要有個(gè)別訪談法和調(diào)查問卷法。個(gè)別訪談法主要用于了解企業(yè)內(nèi)部控制的基本情況，被訪談人員主要為被審單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或一般崗位員工，審計(jì)人員如實(shí)記錄訪談內(nèi)容，并經(jīng)雙方簽字確認(rèn)。調(diào)查問卷法一般用于內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)(內(nèi)部環(huán)境主要包括機(jī)構(gòu)設(shè)置及職權(quán)分配、企業(yè)文化、人事政策等)。調(diào)查問卷包括調(diào)查項(xiàng)目、是否可控及證明資料。如對(duì)員工的薪酬、獎(jiǎng)懲進(jìn)行評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位需要提供相關(guān)的薪酬獎(jiǎng)懲措施、辦法及工資單等；對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要列示企業(yè)文化手冊(cè)、員工行為守則等文檔。
2.查閱制度：審閱被審單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度，檢查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否健全和完善，是否符合內(nèi)部控制制度的基本原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。
3.穿行測(cè)試法：指在內(nèi)部控制系統(tǒng)中任意選取一筆業(yè)務(wù)作為樣本，通過綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查記錄文件、重新執(zhí)行等多種程序，追蹤該業(yè)務(wù)從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告中反應(yīng)出來(lái)的過程，即該業(yè)務(wù)流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過程，以此來(lái)了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程狀況，并識(shí)別出其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，測(cè)試后評(píng)估相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。
4.實(shí)地查驗(yàn)法：對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查以及對(duì)存貨等實(shí)物資產(chǎn)的出入庫(kù)環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)，主要用于評(píng)價(jià)資產(chǎn)的安全性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，一般選擇抽查法。
5.分析評(píng)價(jià)：審計(jì)人員在征求被審計(jì)單位意見后，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況做出全面評(píng)價(jià)，綜合內(nèi)部控制工作總體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。
6.跟蹤整改：對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題如實(shí)向?qū)徲?jì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，形成審計(jì)整改清單，對(duì)重大問題成立專項(xiàng)組進(jìn)行復(fù)查，一般問題要求被審單位對(duì)照?qǐng)?bào)告限期整改，審計(jì)組后續(xù)跟蹤檢查。
內(nèi)部控制評(píng)審的重點(diǎn)
(一)工程項(xiàng)目管理審計(jì)：施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要包括各個(gè)工程項(xiàng)目，檢查時(shí)重點(diǎn)關(guān)注各個(gè)工程項(xiàng)目合同的管理，如合同的簽訂，備案，合同臺(tái)賬的設(shè)置等；項(xiàng)目結(jié)算的管理；存貨采購(gòu)、出入庫(kù)管理制度；設(shè)備租賃管理；工程項(xiàng)目的質(zhì)量控制體系及安全生產(chǎn)制度等。
(二)資金和財(cái)務(wù)審計(jì)：審查是否有健全有效的會(huì)計(jì)核算制度、資金管理制度，是否存在大額現(xiàn)金支付，是否往未提供合法原始票據(jù)的個(gè)人賬戶付款，個(gè)人借款是否及時(shí)清理等，相關(guān)內(nèi)控能否確保資金安全有效運(yùn)行。
(三)重要事項(xiàng)審計(jì)：被審計(jì)單位重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、大額資金的使用是否按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度，相關(guān)制度的可操作性，制度是否存在重大漏洞，重大決策過程有無(wú)記錄，記錄是否完整等。（本文作者：楊降峰 單位：山西省水利建筑工程局）
摘要：水利企業(yè)承擔(dān)著國(guó)家重要水利項(xiàng)目的建設(shè)工作，近幾年隨著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、完善與升級(jí)，水利企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。在面對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外激烈競(jìng)爭(zhēng)的形勢(shì)下，水利企業(yè)的管理者逐漸認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要性。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范后，文章針對(duì)水利企業(yè)的特點(diǎn)，在如何建設(shè)水利企業(yè)內(nèi)部控制方面提出了自己的意見和建議。
關(guān)鍵詞：水利企業(yè)；內(nèi)部控制；基本規(guī)范
企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題在我國(guó)受到了廣泛關(guān)注，尤其是受到了政府有關(guān)部門的高度重視。為此，國(guó)家財(cái)政部等五部委于2008年7月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，科學(xué)地構(gòu)建了一套內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部控制框架，由內(nèi)部牽制、單一會(huì)計(jì)控制向全面、全員、全程的風(fēng)險(xiǎn)控制的觀念轉(zhuǎn)變。這一套控制規(guī)范被稱為中國(guó)的“薩班斯法案”。緊接著又聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。此次《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的，其目的就是要幫助企業(yè)建立并規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制，使其在“兩權(quán)分離”的條件下，以企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工為主體進(jìn)行的控制，并滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，通過一系列強(qiáng)制性的和非強(qiáng)制性的政策、程序和理念來(lái)合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，我們?cè)诮⒔∪髽I(yè)的內(nèi)部控制制度的過程中，應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，結(jié)合水利企業(yè)的特點(diǎn)，從以下五個(gè)方面著手，建立健全水利企業(yè)內(nèi)部控制制度。
一、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)
由于水利企業(yè)的特殊性，長(zhǎng)期以來(lái)，水利企業(yè)普遍存在重生產(chǎn)輕經(jīng)營(yíng)、重技術(shù)輕管理的思想，很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，內(nèi)部控制環(huán)境越佳，內(nèi)部控制的作用越能得到充分發(fā)揮。這就要求我們重點(diǎn)從高層管理人員和企業(yè)文化建設(shè)兩方面來(lái)塑造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。
(一)加強(qiáng)董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層建設(shè)
在企業(yè)內(nèi)控組織設(shè)計(jì)和建設(shè)方面，當(dāng)前，許多水利企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)那一套老的模式來(lái)設(shè)立，或者是形式上雖然按現(xiàn)代企業(yè)制度要求設(shè)立，但實(shí)際運(yùn)行中還是兩層皮。水利企業(yè)在由建設(shè)管理期向經(jīng)營(yíng)管理期轉(zhuǎn)變過程中，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立了兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)公司治理模式。董事會(huì)是公司的決策機(jī)構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)秀，對(duì)
個(gè)企業(yè)負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。而管理層是董事會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在具體經(jīng)營(yíng)管理過程中貫徹并執(zhí)行董事會(huì)的戰(zhàn)略意圖，企業(yè)的任何管理制度都是由經(jīng)營(yíng)管理層來(lái)實(shí)施的，在很大程度上，管理層的管理理念、管理風(fēng)格、管理方式及企業(yè)管理層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度、對(duì)人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。根據(jù)內(nèi)部控制的原理，要保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，要堅(jiān)持并始終貫徹全員制原則，企業(yè)的任何人員都不能凌駕于內(nèi)部控制制度之上。超越內(nèi)部控制的約束。縱觀國(guó)內(nèi)外失敗企業(yè)的教訓(xùn)，內(nèi)部控制制度的打破都是從高層管理人員開始的。因此，只有董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層重視內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行，從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用，在行動(dòng)上貫徹控制的政策、措施和程序，才會(huì)真正有效發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。
(二)培育良好的企業(yè)文化
水利企業(yè)的大多數(shù)干部、職工長(zhǎng)期工作、生活在基層，交通不便、條件艱苦，文化生活相對(duì)缺乏，他們對(duì)精神文化的需求更加迫切，建立一個(gè)負(fù)有社會(huì)使命感、團(tuán)結(jié)向上、愛崗敬業(yè)、勇于奉獻(xiàn)、具有凝聚力的良好企業(yè)文化顯得十分必要。良好的企業(yè)文化通常是一種無(wú)形的巨大力量，影響著企業(yè)每位職工的思維方法和行為方式。水利企業(yè)建立并完善良好的企業(yè)文化，
方面要緊密結(jié)合水利工作實(shí)際和企業(yè)文化建設(shè)需要，分層組織、分類培訓(xùn)，全員教育，提高廣大干部職工的文化素養(yǎng)，使之愛崗敬業(yè)，勇于奉獻(xiàn)，大力弘揚(yáng)理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)風(fēng)，把學(xué)習(xí)理論與研究解決現(xiàn)實(shí)問題結(jié)合起來(lái)，與主觀世界的改造結(jié)合起來(lái)。牢固樹立馬克思主義的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，樹立正確的權(quán)力觀、地位觀、利益觀，堅(jiān)持正確的事業(yè)觀、工作觀、政績(jī)觀，自覺踐行社會(huì)主義優(yōu)秀價(jià)值體系。另一方面要以黨的十七屆四中全會(huì)精神為指引，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展水利、民生水利的重要理念，充分尊重職工主體地位，大力弘揚(yáng)“獻(xiàn)身、負(fù)責(zé)、求實(shí)”的水利行業(yè)精神，構(gòu)建具有鮮明時(shí)代特征和水利行業(yè)特色的企業(yè)文化內(nèi)涵。建立在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)自覺約束個(gè)人在企業(yè)中的不端行為，營(yíng)造良好的行為控制模式，為他人樹立良好的行為規(guī)范。
二、注重風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變幻，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。風(fēng)險(xiǎn)按其形成的原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中由于企業(yè)外部和內(nèi)部的諸多因素的影響，所導(dǎo)致的企業(yè)價(jià)值的變動(dòng)。水利企業(yè)與其他行業(yè)相比，其生產(chǎn)的產(chǎn)品和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等都具有許多顯著的特點(diǎn)，即施工生產(chǎn)的流動(dòng)性、施工生產(chǎn)的單件性、施工生產(chǎn)的長(zhǎng)期性和施工生產(chǎn)受自然環(huán)境影響大。因此，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，無(wú)論是工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全以及資金運(yùn)營(yíng)的全過程，水利企業(yè)管理者都要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范觀念，對(duì)各個(gè)過程及領(lǐng)域可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)防范和識(shí)別，周密地分析企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種難以預(yù)料和無(wú)法控制的因素，使企業(yè)在定時(shí)期、一定范圍內(nèi)所獲取的最終財(cái)務(wù)成果與預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)生偏差，從而形成的使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失或更大收益的可能性。水利企業(yè)承擔(dān)著國(guó)家重要水利項(xiàng)目的建設(shè)工作，其資金主要來(lái)源于國(guó)家建設(shè)資金預(yù)算投入，因此，國(guó)家建設(shè)資金被挪用是水利企業(yè)最大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果建設(shè)期間利用了外國(guó)貸款或是國(guó)際機(jī)構(gòu)的貸款，外匯匯率的變動(dòng)等都是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)。水利企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，采用定性與定量相結(jié)合的方法。按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的市場(chǎng)變幻莫測(cè)，風(fēng)險(xiǎn)并非一成不變，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，應(yīng)建立長(zhǎng)效評(píng)估機(jī)制，這就要求企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
三、建立良好的控制活動(dòng)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定控制的政策及程序，并予以始終如一的貫徹執(zhí)行?？刂苹顒?dòng)應(yīng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)層
次與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物以及產(chǎn)、供、銷等各方面，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，還要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制和點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效率。水利企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程，確定幾個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制?？刂苹顒?dòng)最基本的就是不相容職務(wù)的分離、權(quán)力制衡、過程監(jiān)督。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是管錢的不管賬，管賬的不管錢。這種類似職能上的分工，能夠起到相互牽制的作用。企業(yè)的重大投資、擔(dān)保、對(duì)外巨額借款等行為必須經(jīng)董事會(huì)討論通過。企業(yè)到了定的規(guī)模，權(quán)力過度集中，而又缺少監(jiān)督與制衡，其本身就是最大的風(fēng)險(xiǎn)。
四、構(gòu)建暢通無(wú)阻的信息溝通渠道
按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，水利企業(yè)構(gòu)建的信息溝通渠道，一方面應(yīng)當(dāng)保證各項(xiàng)管理信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向和橫向的有效傳遞，始終做到上通下達(dá)，暢通無(wú)阻。另一方面應(yīng)當(dāng)保證信息的可靠性和及時(shí)性，保證履行法律義務(wù)，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，使得相關(guān)信息及時(shí)傳遞到管理者手中，使其及時(shí)做出正確的決策，以提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。因此，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)不僅可以有效防范組織內(nèi)部發(fā)生的錯(cuò)弊問題，還可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)的狀況，隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤或不當(dāng)，反之，暢通的信息溝通還可以促使企業(yè)內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施，進(jìn)而在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展方面發(fā)揮更加有力的促進(jìn)作用。
五、加強(qiáng)水利企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督
水利企業(yè)承擔(dān)著國(guó)家重要水利項(xiàng)目的建設(shè)工作，對(duì)國(guó)家許多相關(guān)行業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展以及廣大人民群眾的生命及財(cái)產(chǎn)安全尤為重要。工程質(zhì)量攸關(guān)國(guó)計(jì)民生，建設(shè)資金安全又是項(xiàng)目工程質(zhì)量的堅(jiān)實(shí)保障，并直接關(guān)系著國(guó)家水利工程施工項(xiàng)目是否能夠順利完成。加強(qiáng)水利企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督顯得尤為必要。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。通過監(jiān)督，在必要時(shí)對(duì)其加以修正。此監(jiān)督權(quán)利不應(yīng)在總經(jīng)理手上，而一定要在董事會(huì)內(nèi)部審計(jì)手上。水利企業(yè)應(yīng)建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，并由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時(shí)，為確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理、培訓(xùn)工作，以提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)直接隸屬董事會(huì)并向董事會(huì)負(fù)責(zé)，以確保審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。
企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率與效果，保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整的活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求?？偨Y(jié)失敗企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因主要有二：一是制度本身制定得不合理，或過于理想化，從而使得制度不具可操作性；二是缺乏保證制度執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制制度成為墻上擺設(shè)或是一紙空文。前車之鑒，后事之師。為此，水利企業(yè)一方面要提高制度可操作性，另一方面要加強(qiáng)并提高制度的執(zhí)行力，不能為制度而制度。制度挺好，執(zhí)行力弱亦或是根本不執(zhí)行，再完善的制度都是無(wú)用的，中航油的例子，就是前車之鑒。
