時間：2023-05-29 17:20:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅評估工作，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
納稅評估工作組織形式，是指根據本地區、本部門征收管理實際，設置專職評估或兼職評估機構，確定適合本部門的納稅評估組織形式。專職評估機構是指設置專門從事納稅評估的機構，配備專職評估人員，其優點是評估開展有保證，評估工作專業化，評估重點突出，評估具有質量和深度，評估成效明顯；其缺點是評估力量有限，評估范圍和對象有所側重，評估數量難以保證。兼職評估機構是指賦予稅源管理部門和稅收管理員納稅評估職責，其優點是評估范圍寬泛，評估人員對具體評估對象的經營情況和涉稅信息有一定程度的掌握，評估針對性強；其缺點是評估質量和深度不夠，評估質效差，以評促管的有效作用沒有充分發揮。
目前系統內評估工作的組織形式，一是設置專職納稅評估工作機構。專職納稅評估工作機構設在某部門（通常為計劃統計科），配備評估管理人員和2—3名專職評估人員，專司本局納稅評估工作的組織開展和評估實施。二是專職評估與兼職評估并存。專職納稅評估工作機構設在某部門（通常為計劃統計科），負責評估工作的組織開展、扎口管理和對重點戶、重點行業的專職評估；兼職評估工作由稅源管理科承擔，評估職能和職責較單一，稅收管理員為評估人員，主要負責評估分析和評估實施。三是評估扎口部門和稅源管理部門分別設置專職評估崗，負責對本局和本部門重點評估對象的納稅評估；兼職評估人員由稅收管理員承擔，既保證重點納稅評估又兼顧面上納稅評估，將評估工作作為日管的重要手段，使評估工作更好的與稅源管理工作相融合。
因機構和人員問題，目前除個別區局采取第三種評估組織形式外，大部分區局采取的是第一種或第二種評估組織形式。其存在的主要問題有：
一是評估組織機構職能難以正常發揮。目前評估組織機構均設置在計統科內，設一名專職或兼職納稅評估管理人員。由于計統科職能龐大，重點工作多，工作事項繁雜，納稅評估工作作為部門諸多工作中的一項，其中心地位和主導作用體現不明顯，部門對評估工作的重視程度也不夠，評估工作計劃往往被其他突擊性工作所沖消，使評估工作在組織落實上難以得到有效保證。
二是評估人員配備存在數量和質量問題。從數量上看，目前各區局專職評估人員配備大致在1—2名，由于人員配備較少，嚴重影響到對重點評估對象評估工作的開展；而稅收管理員作為兼職評估人員，人數較多，但因為身兼數職，日常工作量大，往往將納稅評估當作一項彈性工作，作為日常稅收管理的一項附帶工作；加上現階段納稅評估既沒有軟件支撐，造成體外循環，缺乏制約機制，致使評估工作受其他工作的干擾而難以按期保質完成。從質量上看，專職人員業務素質較好，有一定的評估工作經驗積累，能夠熟練掌握和運用評估方法，評估工作開展有質量有深度；而兼職評估人員業務素質則參差不齊，缺乏評估經驗，評估方法和技巧運用程度差，不善于從已掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次問題，易使評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數的淺層次上，評估工作的監督作用沒有充分發揮。
建立納稅評估合理有效的組織形式，是提高增值稅納稅評估工作實效，促使納稅評估工作走上良性循環軌道的重要保證。我們認為，在現有的機構模式下，應從以下幾個方面入手：
一是建立分級管理機制。市局負責制定評估規程、建立指標體系、確立評估范圍、評估績效考核等事項，對跨區域經營的重點企業或關聯企業，可牽頭組織相關縣（區）局共同組織和實施納稅評估。在目前的機構設置下，各縣（區）局應在計劃統計科設立納稅評估管理崗，負責本局評估工作的組織開展、扎口管理。
二是強化專業評估機構職能。納稅評估工作的深入開展，要以專業化組織機構設置為保證。鑒于納稅評估內容廣泛、專業性強、人員素質要求高的工作特點，建議在各縣（區）局設立專門的納稅評估科，負責評估工作扎口管理和對重（難）點對象的納稅評估實施工作。在目前機構設置未調整前，各縣（區）局應在計劃統計科成立評估小組，配備評估管理人員和2—3名專職評估人員。
三是評估實施崗的設置應采取專職評估和兼職評估相結合方式。各縣（區）局基層分局、稅源管理科應采取專職評估崗與片管納稅評估相結合的評估模式，各稅源管理科應抽調業務骨干至少1人專人負責本科納稅評估的具體實施工作,專職評估實施崗負責重（難）點對象、集中專項、綜合性評估工作的開展，片管員則結合日常稅收管理中掌握的情況，配合專業評估崗實施評估工作，完成日常評估任務。
四是實施有效的評估協作體系。納稅評估作為稅收監控的重要手段貫穿于稅收征管的始終，需要各部門、各環節的共同參與和協作配合，因此有必要建立管理機制以明確各部門、各環節間的工作職責、工作分工、工作步驟及信息傳遞、信息反饋等工作要求，約束崗位間的工作銜接，促進部門間的協調配合，從而形成密切協作的循環系統，最大限度的發揮納稅評估的職能作用。
二、關于增值稅納稅評估的軟件開發問題
增值稅納稅評估單靠手工操作無法滿足實際工作需要。計算機軟件的開發應用，不僅能提高納稅評估的工作效率和質量，而且能夠最大限度地減少稅收管理中的人為因素，使評估結論能夠更加準確、全面地反映問題。從對省局納稅評估軟件運用情況看，軟件功能設置仍存在一些問題，對工作開展造成不同程度的影響。首先，目前省局納稅評估軟件沒有設置分析模塊。無法對征管系統中多年來長期收集的各類涉稅數據進行分析運用，對稅源活動情況也無法進行動態跟蹤分析。納稅評估還處于層次較淺的手工操作狀況，主要依靠評估人員手工收集相關數據信息資料進行分析和判斷，無法運用計算機將評估對象納稅動態和行業狀態進行對照分析。同時，目前篩選評估對象運用的指標也比較簡單，確定的對象范圍較廣，疑點單一，問題指向性差，往往經評估后，不能發現問題，從而浪費了大量的人力，影響了評估成效。
其次，稅務機關信息來源渠道受限制，信息量不足且準確性差。從情況看，一是申報資料數據質量不高，基礎資料信息來源不準確。其原因：一方面企業提供的資料有錯填、漏填、不填的情況；另一方面目前稅務機關對上門申報的資料采取手工錄入方式，錄入過程中往往有錄入遺漏或錯錄的現象，使指標的可信度下降。以此計算的評估指標，參考價值不高，也使評估的質量難以提高。二是征管軟件、稽查軟件、金稅軟件等稅務軟件與評稅軟件的信息不兼容，資料不能共享，造成資源浪費。三是受條條影響較大，信息數據不能統一共享。國稅、地稅之間缺乏交流，稅務部門與商業銀行、海關、工商、質量技術監督等部門的橫向聯系不夠，許多必要的相關資料沒有得到收集和確認，信息不能充分共享，缺乏統一的“稅務數據倉庫”。因此，評估所需信息沒有系統性和整體性。評估人員對報表和稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅評估效率低，而且評估誤差大。
為保證納稅評估成為具有高科技含量的集約型管理方式，必須堅持以計算機網絡為依托，發揮計算機系統計算數值快，精密度高，以及邏輯分析能力、判斷能力方面的優勢，尤其是重點發揮網絡資源的威力，為納稅評估的監控、決策提供優越的技術支持和保障。一是以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；二是引入國際上先進的數據倉庫技術，構建稅務數據倉庫。通過運用計算機網絡技術，將納稅人分散于CTAIS稅收征管系統、金稅工程系統、外貿進出口退稅系統、生產企業免抵退系統和工商、海關、質量技術監督局、經貿局、商業銀行等內部、外部系統的納稅人涉稅信息進行共享、抽取和多角度的對比分析，實現對納稅人的經營情況、納稅情況、資金運用情況等各類涉稅信息的全面掌握。保證評估人員在海量數據中篩選出有用的信息，用以實施有效評估管理。三是要不斷優化完善納稅評估軟件，增加評析指標分析功能。納稅評估工作的性質決定了其必須借助于科學的技術手段和方法。對涉稅信息的采集、加工、分析和處理，要以計算機現代化手段為依托，智能化分析為手段，才能有效發揮納稅評估的特有功能。根據評估工作主要是在內部進行數據信息處理和系統指標分析對比這一特點，對現已設立的評估分析指標和擬開發的評估分析軟件進行有效整合，使之與目前運行的稅收征管系統配套對接，計算機通過預先設定的計算公式、預先設定的預警值計算、判斷確定企業的疑點。另外，在分析軟件的功能設置上應盡量設置一些貼進實際、簡便易行的共性指標和分行業、分類別的個性指標分析功能，同時要便于數據信息的采集，避免過份的繁瑣與深奧。
三、關于建立科學實用的增值稅納稅評估基礎指標和分析模型問題
目前我市增值稅納稅評估工作存在的評稅深度不夠、分析方法單一、待查對象準確率較差的問題，很大程度上與沒有建立一套科學有效的評估指標體系和分析模型有關，這已成為制約評估工作深入開展的瓶頸。雖然總局、省局已陸續下發了一些評估分析指標和模型，但從其科學性、實用性、操作性來看，還顯得不夠完善。
一是納稅評估指標存在一定局限性。設置的分析公式不能直觀、準確反映企業具體的涉稅問題，尤其是一些變動率計算公式，評估人員往往知道有點問題，但問題具體出在何處不得而知。現行的納稅評估指標體系是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一種假設，一般這種評估指標的測算結果都直接與行業正常值進行比較，也就是說該企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規模大小，企業產品類似多少等因素都對“行業峰值”產生較大影響。另外，單憑評估指標測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業還經常受到所處的環境、面臨的風險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果和開展方向。
二是評估工作方法規范化程度比較差。評估方法單一，資料分析和數據核算停留在表面上。客觀上是評估人員還僅習慣于就表核表的思維方式，只能機械地套用公式核算數據的邏輯關系和勾稽關系，不善于利用信息資料各指標參數顯露的關聯，去作深入剖析，鮮能透過現象看本質。評估人員在評估操作中大多存在方法簡單的問題，評估中目標單一唯稅負而評的現象比較普遍。主要原因是，評估人員在分析中取數的多少，分析的方法、路徑沒有必不可少的程式要求，各部門和相關人員在評估方法上各行其是，致使評估的質量難以提高。
為了保證增值稅納稅評估工作的正常運轉，我們從工作實際出發，對建立科學實用的增值稅納稅評估指標體系提出以下設想：
（一）建立科學的選案指標，提高待評對象的準確率。稅務部門可借助信息化技術，采用數學模型等先進計算方法，測算有關指標（如行業稅負率指標、零負申報指標、財務比率指標、財務項目分析指標等）峰值，建立指標警戒體系，并運用復合條件進行篩選，實施系統自動跟蹤，自動預警。根據事先確定的計分標準，由電腦公正地評分，然后根據評分高低加以確定待評對象。
（二）建立科學的基礎指標和分析模型，提高評估效益。納稅評估是稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷。因此，科學實用地建立增值稅納稅評估基礎指標和分析模型是目前亟待解決的問題。首先，在設置指標體系后，應當合理確定峰值和警戒值，及同一指標的區間上下限數值。其次設置層級遞進分析指標。當某類指標出現異常時，應選擇相關聯的層級遞進分析指標。以生產企業為例，當一類指標出現異常時，可選擇相關聯的二類指標進行審核分析，當二類指標出現異常時，則再選擇相關聯的三類指標并結合其生產能力，原材料、燃料、動力等耗用情況等進行原因分析，從而對企業整個生產和經營狀況做指標的遞進分析。第三，對歷年評估中涉案企業有關數據進行定量分析，為評估提供數據支撐。可采集所有涉案企業，尤其是關聯企業相關財務數據，分析各類指標異常度。評估人員需及時對稽查結果與評估報告反映的涉稅疑點和涉稅金額進行對比分析，總結評估疏漏點，從而改進評估方法，優化評估指標，提高評估準確性。第四，設計電子圖表，提高評估指標的易操作性。為了提高評估人員對增值稅納稅評估指標的直觀化、可操作化，可將分析指標作成電子圖表格式，以曲線圖的形式表現出來，簡單明了，便于評估人員操作。電子表格分為兩部分，一部分設計出必須采集的基本數據信息和行業特征的數據信息，另一部分則是根據采集的基本數據信息和行業特征的數據信息自動生成該個體樣本的基礎性分析指標和行業特征分析指標。對圖表中波動幅度大的月份重點突破，發現疑點。
另外評估分析模型所采用的方法較為多樣，對不同指標可以采取不同的分析方法，如比較法、趨勢分析法、結構分析法、比率分析法、因素分析法等，有時也可以對以上方法加以綜合運用。具體可以運用3種評估分析方法：
（1）關鍵物件測算法：是指根據企業生產產品耗用的關鍵性外購半成品及主要零部件數量來測算產量的一種方法，主要適用于主要原材料容易控制，且原材料投入與產品產量有固定關系的行業。如車輛改裝廠，購進的每臺發動機對應一輛車，發動機的耗用數量與車輛的產量是一對一的直線關系。又如紡織配件行業產品多達上千種，單位產品的電費和工資很難核定，但通過分析發現，企業投入生鐵與產出鑄鐵，鑄鐵加工成紡織配件兩環節中除正常損耗外，投入產出的重量比例與生產的產成品量存在著固定關系，因此選擇投入的生鐵和鑄鐵作為計算產成品的參數，可以計算出企業實際生產量。此外，化工行業、塑料生產行業也適用此法。
（2）單位產品耗能測算法：是指根據企業生產過程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數量和單位產品能源耗用標準，來計算產品產量的一種方法。如：產品耗電量與產品的數量之間存在固定關系。
（3）計件工資測算法：是指根據企業職工人數、計件工資標準、工資發放數額等指標來測算產品產量的一種方法。主要適用于采用計件工資方法發放工資的企業，如服裝加工等行業。
四、關于實施增值稅行業納稅評估的有效方法問題
行業評估是以行業異常戶為評估對象而實施的納稅評估。當前企業偷漏稅收行為呈現出明顯的行業性特征。開展行業性評估，從個案延伸到全行業，由點及面，通過行業性納稅評估進行數據的橫向比較分析，認真研究并掌握行業稅收違法規律，發現行業存在的整體性問題，并找出行業稅收管理上出現的漏洞，對癥下藥，強化征管。因此，加強行業評估是提升評估實效的重要手段。
開展行業納稅評估，必須在深入調查和了解行業特性的基礎上，確立有效的評估方法，輔以行業性的評估分析指標和分析模型，抓住行業的關鍵環節和關鍵要素，才能夠取得較為理想的行業評估成效。首先，要開展典型性調查。對同行業企業進行典型性調查，收集整理與企業生產經營相關的信息，綜合分析，總結行業規律，形成行業信息檔案，找準行業評估的切入點。只有掌握了行業經營特點，才能把握行業違法規律，開展有方向的評估。其次，建立和運用分行業的稅收評估指標體系和分析模型。第三，注重“兩個結合”。一是將重點評估與全面評估相結合。通過個案評估，能夠發現各評估對象存在的具體問題和了解相關的指標值，對行業評估則能掌握共性指標，利于對個性問題作出合理分析判斷，起到參考作用。通過行業評估，發現的問題和了解的相關指標值又反過來驗證了個案評估的準確度。二是將共性分析與具體評估相結合。找出企業可能存在或容易產生問題的環節，并對以往征管過程中掌握的動態信息、數據加以考慮，帶著問題評估，從而提高了工作效率。第四，發現行業征管漏洞，提高征管質量。通過行業評估，不僅暴露出企業帶行業共性的稅收違法問題，也暴露出稅務機關對各行業稅收管理存在的薄弱環節。在行業評估中，針對行業稅收執法存在的種種問題，在行業評估完成之后，剖析問題，舉一反三，認真整改，有效提高行業稅收征管質量和水平。
五、關于做好增值稅納稅評估與其他稅種納稅評估的結合問題
所謂多稅種聯評，就是對同一納稅評估對象一定時期內，就其涉及的有關應在國稅申報繳納的所有稅種進行評估。
稅收評估工作從嚴格意義上來講是一項業務性、技術性較強的細致性工作，而且各稅種之間也具有較強的關聯性，例如：主營業務毛利率與增值稅負率之間、應稅銷售額與應稅所得額之間、存貨變動率與資金周轉率之間、增值稅稅款增長率與應稅所得率之間、實行核定征收方式下增值稅應稅銷售額的增減與應補征所得稅額之間等都存在著緊密的聯系，增值稅上面出現了問題必然涉及到所得稅問題。
從納稅評估開展情況看，一旦對某納稅人實施了增值稅納稅評估，就需要納稅人提供許多方面的與納稅相關資料信息，評估人員對其也進行了多項涉稅指標的分析對比和歸納，征納雙方都化費了很大的精力和時間，如不加以充分利用實際上也是一種資源浪費，也影響納稅評估作用的充分發揮和稅收征管工作效率的提高。就其工作方式而言，可以減少對同一納稅人的評估次數，并且由于進行多稅種聯評，有關稅種其所運用的評估指標存在著一定的聯系，可以相互輔正，提高納稅評估的效能，發揮稅收管理的合力，實現對納稅人納稅情況的全面監控。
因此，將單稅種的納稅評估改革為多稅種的綜合評估顯得尤為重要，應作為納稅評估改革的方向。我們認為，應建立多稅種聯評制度，以提高工作效率。首先，市局要有一個部門負責協調處理好各業務處室的篩選評估對象的業務需求，保持各稅種納稅評估工作開展布置的同步性、銜接性（如評估所屬期、評估案源的選取下發、信息數據的口經一致性等），而不是簡單的轉置、合并報表資料。其次在開展某稅種專項納稅評估時，應強調以該稅種為主、其他稅種兼顧的全面納稅評估（應是國稅部門征管的稅種），尤其是在進行增值稅納稅評估過程時，對該企業所得稅要一并評估，評估過程中發現有應稅收入或視同銷售增減調整的納稅人，其必定涉及到所得稅的問題，從稅收執法的角度來講，也應當一并處理。第三，在各稅種納稅評估指標體系的運用上，可分別設計出評估分析軟件和特定的分析表，但納稅評估的分析數據采集、評估文書制作、評估問題處理和業務工作規程應保持共享性、整體性和一致性，實際上可以借鑒綜合稽查模式。
六、關于加強增值稅納稅評估與稅務稽查工作的銜接問題
納稅評估與稅務稽查雖然在征管工作中屬于不同的系列，發揮著不同的作用，但是它們又是相互聯系、相互影響、相互支撐的。但從我市目前實際情況看，由于種種原因，導致納稅評估與稅務稽查兩張皮的現象還非常嚴重。一是納稅評估環節形成的案源在實際工作中得不到應有的重視。現在稽查部門對人民來信等舉報線索很重視，件件落實，但對納稅評估發現的疑點線索重視不夠。據統計，2006年1-10月，全市對納稅評估移送戶批準列入稽查計劃戶數僅為75戶。二是評估有問題戶轉稅務稽查的界限模糊。文件規定都為粗線條的，操作性不強，不利于基層評估人員對涉稅問題處理的把握，加上在運作過程中與稽查部門的觀點也缺乏一致，雙方對問題的理解不同，造成在工作銜接、資料傳遞等環節的不暢。三是納稅評估與稅務稽查之間未建立起有效的信息溝通渠道和機制。往往是，納稅評估部門將有問題戶移送稽查后就算完事，不向稽查介紹評估環節所掌握的納稅人情況；而稽查也是在接到納稅評估所移送的戶后，不向納稅評估部門了解任何情況就直接下戶檢查。這種互不通氣、信息不共享的做法，造成征管資源的極大浪費，導致工作效率低下。四是評估部門按時移送的案源得不到及時檢查。《納稅評估工作規程》規定：市、區縣局稽查局均應在90日內，填寫《納稅評估轉辦反饋單》，向移送單位反饋“立案”案件檢查處理情況以及“暫時不予立案”案件的原因。但實際工作中，由于案件檢查中的諸多情況，稽查結果反饋往往顯得滯后，弱化了對評估成果的有效使用，使納稅評估人員的工作積極性受到挫傷。五是稽查和評估相互“碰車”，目前評估對象的確定與稽查案源的選定是相分離的，評估選案往往與稽查選案撞車，加上稽查外分，易造成多頭布置，出現已評估對象又派發檢查、或已檢查戶又作為評估對象的現象，造成稅務機關多頭進戶的現象。
我們認為，應建立納稅評估和稅務稽查互動機制，構建信息共享、良性互動、有機統一的工作格局和運行機制。一是市局應盡快出臺納稅評估與稅務稽查工作銜接制度。明確兩個環節的問題處理權限、處罰原則、移送標準及程序，明確稽查環節對評估移送案源處置期限和查處情況反饋期限。納稅評估部門在確定評估對象時，要與稽查部門聯系，在檢查的時間跨度、前次檢查結果、納稅人執行結果等內容上逐一甄別，防止出現部分納稅人長期不查、部分納稅人檢查次數過多的問題。同時也有效避免稽查和評估相互“碰車”，避免稅務機關多頭進戶的矛盾。納稅評估部門移交案件必須有詳細的數據分析步驟，并明確提出需解決的問題疑點。稽查結案后，稽查部門要通過剖析案例，提出強化征管的建議，征管部門再根據稽查建議完善管理制度和流程，從而實現征、管、查各個部門的互動協作，使稅收征管成為一個完整的過程。
二是建立稽查與評估的內部網絡平臺，將納稅評估與稅務稽查信息共享制度化。定期評估對象、稽查案源信息；將評估和稽查中發現的違法事實整理歸納，通報案例分析情況，進行案例交流，提出管理建議，以有效提高稅收征管質量與效率。
七、關于建立科學的納稅評估考核機制問題
納稅評估作為稅收征管體系的一個重要組成部分，與征管各個環節有著密不可分的聯系，但其本身又是一個相對獨立的工作環節，因此建立一套健全、有效的評估考核機制是促進納稅評估協調運行的客觀要求。
如何對納稅評估工作進行評價，直接取決于納稅評估工作的總體目標。評估工作的考核應以促進稅收征管質量提高為目的，使考核真正成為檢驗日常評估工作的有效手段。因此，應量化考核指標，力求考核內容全面，考核方法易于操作。我們認為，納稅評估業績體系考核機制的建立，應遵循以下幾個原則：（1）規范為先的原則。應對納稅評估的規范運行方面進行考核，以防止運行中的不規范行為；（2）數量與質量相統一的原則。納稅評估在構建業績評價體系時，應當引導評估工作向廣度與深度相結合、點與面相結合的方向發展。對評估的考核分數量和質量兩方面，評估數量考核主要看作為必評戶的預警信息評估和市局、分局的評估任務的完成面；對評估質量考核主要通過復評方式，按照一定比例定期對已評估企業進行復評，通過差錯率的考核來進一步提升評估的質量；（3）效率與效果相統一的原則。在納稅評估工作中如何以最小的投入，最少的時間花費取得最好的效果，是評估工作面臨的一個問題，因此在考核中，在注重效果的同時也要關注效率，促使納稅評估工作在有效率的運行中贏得效果。（4）突出重點，兼顧一般的原則。應分清主次，講究層次，對重點環節實行重點考核。所以，納稅評估業績評價體系應當建立以規范運作為前提，以評估數量為基礎，以評估效果為中心，內部績效為主，兼顧外部的業績評價體系。
一、當前納稅評估中存在的問題
1、納稅評估人員綜合業務素質亟待提高。目前，從事評估的人員基本都是稅收管理員，在負責征管的同時進行納稅評估，沒有專門從事評估的專業人員，素質參差不齊。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，有的只停留在看看表、對對數、查查抵扣發票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。
2、納稅評估工作定位不夠準確。在納稅人看來，納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似一種間接的納稅檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題的方向發展。為了與稽查嚴格區分，強調評估時不調賬，不下企業。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業經營過程的原始記錄，只能發現一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于僅個人操作和層次較淺的狀況，因此成效不明顯。同時，由于有效監控機制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設計上存在一些不足，對對報表、查查相關數據、與企業核實疑點問題等靜態的監督形式無法了解企業動態實際情況，無法掌握外部相關信息，形成一些評估盲點。評估人員受相關因素約束，沒能全面發揮主動管理監控職能。而企業大多也未把納稅評估當作是一次自查整改機會。因此，對納稅評估工作應進一步明確定位，即通過評估手段和調查手段，對納稅人納稅情況進行宏觀管理監控。
3、信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報數據和財務數據，不包括生產經營類信息、經營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、價格類等相關信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進行處理、測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。
二、對策思考
1、強化培訓，提高評估人員的綜合素質。一方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業務知識、財會知識，又能熟練操作計算機，要求評估人員能夠依據國家的稅收政策及自身綜合知識和素質，定性與定量分析相結合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數據的真實性、合法性，并具備較強的邏輯分析能力；另一方面,由于需要評估人員進行約談或舉證確認，所以要求評估人員不但要了解企業經營特點，有過硬的業務水平，更要具有很強的職業敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質是一個較大的挑戰。
因此，要選擇綜合素質較高的人員從事評估工作才能促進評估工作的發展。評估人員要堅持學習經常化、制度化，掌握各項稅收政策，熟悉企業財務制度和財務核算方法。一要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統輪訓。二是適時組織開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使干部的評估水平在相互探討中得以共同提高。三要加強工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質，把納稅評估工作提高到一個新的水平。
2、提高信息采集量，整合信息。納稅評估受信息質量、系統軟件、評估人員素質等諸多因素制約，以能獲取和儲存必要的涉稅信息數據為基礎，并依托符合工作實際的評估信息分析系統。因此，一是要建立和完善評估信息提供機制，稅務機關通過法規、規章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面；二是依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量，以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；三是運用計算機網絡技術，將分散于CTAIS稅收征管系統、金稅工程系統、進出口退稅系統、生產企業免抵退系統和工商、銀行、地稅等內部、外部系統的納稅人的各種經濟信息進行整合，實現涉稅信息共享；四是要不斷優化完善納稅評估軟件，增加評析指標，如成本利潤率、毛利率、稅負差異率、庫存變動幅度、應收應付賬款變化幅度等，也可以根據每個不同行業，自行采集輸入有關設備的產出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標以及產品的正常價格，取行業平均數，計算出應有的銷售收入和稅負，與各企業自動對比查找疑點問題。
3、建立科學規范的納稅評估體系，強化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進了征管質量的提高。但由于征管對象的復雜化、現金交易的擴大以及不開發票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發生，偷稅隱蔽性越來越強。納稅評估的開展恰恰能解決這個問題。因此，應該進一步拓展評估范圍，充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件，將納稅評估對象涵蓋全部納稅人，對信息數據進行分析、評定，規范涉稅行為，優化納稅環境。
一、基層管理分局納稅評估工作的現狀
1、納稅評估崗位設置體系不規范，缺乏統一性。基層管理分局目前內部設置一般為綜合管理股、管理一股、管理二股三個職能股，根據揚州市國稅局增值稅納稅評估工作暫行辦法，共有4種評估崗位設置模式，適用于縣（市、區）局的有兩種模式。目前縣（市、區）局大多選用第二種模式，基層管理分局或將納稅評估管理崗位設在局長室或在綜合業務部門或在管理二股，分析崗位設立于管理二股，工作聯系、業務指導不協調，缺乏統一性。
2、人員配備不到位，內部制約體系脫節，評估工作流程不暢通。根據揚州市國家稅務局增值稅納稅評估暫行辦法，納稅評估共分為6個崗位，分別是評估管理崗位、對象確定崗位、評估分析崗位、評估復核崗位、異常企業評估資料受理崗位、基礎資料受理傳遞崗位，其中評估對象確定崗位和評估分析崗位、評估復核崗位與評估分析崗位不得同崗，評估分析崗位一般由1-2人完成，而實際情況是基層管理分局大多在10人左右，一人多崗比比皆是，由于工作頭緒眾多，配合人員僅僅簽名了事，復核崗位等內部制約機制也形同虛設，而形成了事實上的一人或幾人的操作，未能發揮其系統工程作用。
3、計算機配備不足，人機相爭時有發生。目前，基層分局計算機配備不足，只能保證發票發售、報稅認證、開票等窗口作業，有的納稅評估崗位未配備計算機或配備不全，根據揚州市國家稅務局增值稅納稅評估工作暫行辦法規定，申報期滿5日即可開展納稅評估工作，評估崗位未配備計算機或配備不全的，勢必與其他崗位爭機用，工作條件限制了納稅評估工作的開展。
4、評估流之于形式，缺乏深度。納稅評估面原為10%，后調低為5%，調低的目的就是要改變以往只要數量不抓質量的現象。自開展納稅評估工作以來，被評估企業不下數拾、數佰，但評估出有問題戶極少，是納稅依法納稅意識提高了嗎？事實并非如此，評估后被查出存在偷漏稅行為的也不在少數，其原因更重要的是在于納稅評估崗位人員責任心差，缺乏學習，不能熟練操作計算機，未能實現人機的最佳結合。
二、做好現階段納稅評估工作的幾點對策
1、建議上級局修訂納稅評估工作暫行辦法有關內容，明確評估工作的具體職能部門，統一崗位設置標準，便于制定崗位操作管理標準標準，有利于建立統一的工作考核體系。上級局在修訂過程中，同時要考慮基層各崗位人員職責分工，做到崗位明確，責任到位，職責清楚，合理負擔，盡量避免崗位工作畸輕畸重。
2、發揚與時俱進的時代精神，深入學習市局關于深化增值稅納稅評估工作的意見精神，在評估的深度、廣度和規范性上求突破。選調業務精通人員充實評估分析崗位，加強評估崗位操作人員責任心、事業心及業務知識的教育、培訓力度，特別是專業知識要知其然，更要知其所以然。這是提高評估工作水平的關鍵，上級局業務管理部門及基層管理分局要切實承擔起這一責任。
3、研究分局內部評估工作運行機制，既相互制約又相互聯系，使之形成有機整體，健全基層分局內部崗職考核體系，將納稅評估各環節列入月度、季度、年度考核范圍，以考核推行評估工作。
4、積極爭取上級局增撥計算機處理系統。在上級局未解決困難之前，基層管理分局也要積極處理好這一矛盾，比如利用別的崗位空余時間，利用八小時以外時間都可以有效解決這一難題，這樣可以培養基層管理分局的奉獻意識、敬業意識和大局意識。
論文摘要：納稅評估是目前國際上一種較為通行的稅收管理方式，開展納稅評估工作也是我國新時期強化稅源監控管理的重要內容和手段。針對目前我國納稅評估工作中存在的問題，必須從法律上、方法上采取有效措施以深化納稅評估。強化稅源管理。
納稅評估是國際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國納稅評估概念是從國外的“assessment”和“au—dit轉譯而來，最早譯為“審核評稅”和“稽核評稅”，總局正式啟用納稅評估概念是在2001年l2月印發的《關于加速稅收征管信息化建設推行征管改革的試點工作方案》中。2005年3月，國家稅務總局出臺了《納稅評估管理辦法(試行)》，對納稅評估工作做出了全面、具體的規定，納稅評估工作在全國開始全面推行。如何有效地開展納稅評估工作，已成為各級稅務部門關注和研究的重要課題。
一 開展納稅評估工作的必要性及其意義
隨著網絡信息技術的迅速發展，美國、日本、德國、新加坡、中國香港等發達國家和地區開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點，即以“評稅”、“計算機核查”等不同形式實施著這一相同性質的管理方式一一納稅評估，并且都取得了較大的成功。由于實行納稅評估與稅務審計密切配合這一管理制度，國外發達國家或地區的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時也給我國的納稅評估工作提供了借鑒經驗和啟示。
開展納稅評估工作是我國新時期強化稅源監控管理的重要內容和手段，其作用可以概括為以下幾點。
(一)納稅評估是一項具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內容
納稅評估作為一種稅收管理和服務手段，貫穿稅收征管的各個環節。納稅評估不僅是稅款征收和稅務檢查的銜接點，而且是稅收管理工作的重點和核心。隨著納稅評估工作的開展和不斷完善，將引發稅務機關的機構設置、人員編制以及工作內容和工作方法發生重大變革，并對稅收征管產生深遠影響。
(二)納稅評估有助于稅務機關加強對稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入
建立在納稅申報基礎上的納稅評估，是稅務部門實施稅收管理的“雷達檢測站”，通過設置科學的評估指標體系，借助信息化手段，對稅源進行動態監控，發現異常，及時進行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯誤及問題及時處理在未發或萌芽狀態，從而提高稅源監控能力和水平，促進稅收征管質量和效率的提高。同時又能有效地防范征納雙方的稅收風險，減少征納成本，達到強化管理和優化服務雙贏的目的。
(三)納稅評估可以為稅務稽查提供案源
由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對納稅人、扣繳義務人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無論是人工選案還是計算機選案，都帶有一定的盲目性。納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，減少了稽查部門對打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準確性和時效性，重點更突出，針對性更強。
(四)納稅評估有利改善稅收環境，促進誠信納稅
開展納稅評估的前提和依據是納稅人的申報、納稅和經營等相關信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時效性，并能形成可利用的數據庫。這些可為納稅信用等級評定提供基礎信息和充分依據，對于建設納稅信用體系乃至誠信社會都有著重要推動作用。
二 當前納稅評估工作中存在的問題
在國家稅務總局的政策指導下，我國的一些基層稅務機關開展了以增值稅和企業所得稅為主的納稅評估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評估工作在我國稅收征管中是一項全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評估工作中存在的問題主要有以下幾方面。
(一)納稅評估的定位不夠準確，內部協調機制沒有建立起來。
納稅評估對內是強化管理的手段，對外是優化服務的措施。因為目前缺乏有力的法律支撐體系，所以納稅評估不是法定程序，也就不帶有強制性。但在實際執行中當納稅人拒絕約談或提供有關資料時，有的評估人員采取了罰款或停供發票等措施，這些都是沒有法律依據的、不規范的做法。同時由于機構和人員配備上的相對獨立，稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間的良性互動機制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個重要因素。
(二)基礎信息資料不夠完整、真實、有效。
納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，我國稅務機關收集的評估資料存在不全面和不充分性，相關的財務、會計資料，包括納稅人生產經營狀況，以及外部相關部門信息等收集不全，同時還缺乏對納稅人的申報資料具有佐證作用的相關資料，從而使我國的納稅評估結果與客觀實際有較大差異。同時稅務機關取得的評估資料幾乎都是納稅人向稅務機關提供的資料，而目前會計信息不對稱現象較為普遍、會計信息質量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實反映其財務狀況和經營成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實，評估結果誤差大。
(三)納稅評估缺乏細致準確的指標體系。
科學的指標體系是納稅評估系統評估篩選疑點納稅人的依據。目前納稅評估指標體系還很不系統，有的指標實際操作性不強。行業稅負和預警值設置不合理，因此現階段評估人員主要憑借管戶經驗對企業進行歷史時期縱向比較和同行業橫向比較，局限性很大。
(四)多稅種評估分別進行，增大成本，加重納稅人負擔。
根據《辦法》的規定，納稅評估工作的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。納稅評估工作按照屬地管理原則和管戶責任開展。對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統一進行。因此，開展納稅評估工作時要特別注意避免對同一納稅人進行不同稅種的重復評估，避免評估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負擔。
(五)納稅評估人員綜合業務素質亟待提高。
納稅評估是一項復雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會計、財務管理、計算機技術等方面的知識，同時還需掌握各行業經營情況和特點。目前，從事評估的人員素質參差不齊。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。
三 深化納稅評估的思考
在目前各級稅務部門強化稅收征收管理的工作中，納稅評估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環節和內容，隨著納稅評估工作的不斷實踐，其實效性已凸現無疑，但現階段納稅評估開展工作中出現的問題還有待進一步的完善，筆者對此有以下幾點思考：
(一)解決好納稅評估的法律地位問題。
當前，我國開展的納稅評估實質上缺乏有力的法律支撐體系，這使得稅務人員和納稅人對納稅評估工作不理解、不重視。因此應努力尋求納稅評估的立法支持，給納稅評估一個法律上的身份。
(二)建立起稅收分析、納稅評估和稅務稽查的良性互動機制。
建立良性互動機制，就是要將稅源管理的分析、評估和實施三個不同環節統籌考慮，優化管理流程，在內部相關職能部門之間構建信息共享、良性互動、有機統一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機制，形成一個以稅收分析指導評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，稽查保證評估疑案的有效落實，評估與稽查反饋結果改進評估分析和稅收分析工作的機制，以及時發現征管中存在的問題，找出薄弱環節，正確把握征管關鍵點，不斷加以改進和提高。
(三)要注意大力拓寬評估信息的來源和采集渠道。
納稅評估效果好壞與否，很大程度上取決于評估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準確、有效的評估信息已經成為評估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當地政府及其行業管理部門的支持，拓寬評估信息的來源和采集渠道，通過相關管理部門廣泛搜集各類與稅收相關的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業管理部門信息等，為納稅評估提供充分準確信息。這在地方各稅的評估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實行綜合治稅的做法，是一個很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評估辦法。
(四)創新納稅評估方法。
目前普遍采用的評估方法是指標分析方法，即用稅收或財務分析指標，確定指標預警值，將被評估企業各指標值逐一比對，就某方面問題提出警示，同時利用一定數量的稅收和財務分析指標，建立綜合評估分析指標集，從多方面對企業申報數據的合理性做出評析。其優點是能夠指明納稅人某個財務指標處于非正常狀態，能夠指出納稅人財務指標的不均衡性和處于非正常狀態的項目。這對于科學分析納稅人的納稅狀況和負稅能力，明確加強管理和稽查目標發揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無法準確定位納稅人財務指標不正常的原因；二是無法有效測量疑點納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標分析評估體系的基礎上，積極引入數量經濟模型深化納稅評估。這種方法是在總結指標分析定性評估優點的同時，針對其量化不足的弱點，基于經濟學原理，利用數學模型技術來模擬企業經濟運行實際情況，估算企業稅基和企業應納稅額的總量，根據估算稅額和企業實際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點對象。今后的評估工作應逐步實現指標分析與模型分析的有機結合，以提高評估結果的準確性，進一步促進稅源管理。
第二條日常納稅評估是基層稅源管理部門及其稅收管理員對直接管理的納稅人納稅申報的真實性、合法性、合理性進行分析和判斷，并據此進一步加強稅源管理、改善納稅服務的行政管理行為。
第三條日常納稅評估工作依托信息化手段，建立并運用稅收管理員工作平臺開展。遵循分類實施、因地制宜、人機結合、簡便易行的原則。
第四條市局日常納稅評估工作領導小組負責全市的日常納稅評估工作，各縣（市、分局）地稅機關應加強對日常納稅評估工作的領導，基層稅源管理部門的所（分局、科）長對所轄重點稅源戶的日常納稅評估工作負直接責任，并對所轄所有管戶的納稅評估工作負領導責任，稅收管理員對所管轄納稅人的日常納稅評估負直接責任，按照本辦法規定的內容、流程及要求開展具體工作。
第五條日常納稅評估的對象為基層稅源管理部門及其稅收管理員負責管理的所有納稅人。稅收管理員應對查賬征收的納稅人在每月申報期結束后有計劃的開展；對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，結合典型調查，不定期進行日常評估，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經達到起征點，按照《核定征收辦法》執行。
第六條日常納稅評估的工作流程是：確定評估對象——案頭分析審核——疑點核實處理——立項專業評估。
確定評估對象
（一）日常納稅評估的評估對象由稅源管理部門或稅收管理員確定，具體由稅源管理部門負責，各縣（市、分局）地稅機關應加強指導，制定日常評估計劃。
（二）稅源管理部門在選定日常評估對象時，要結合相關信息以及企業所得稅、個人所得稅申報軟件系統對納稅人的納稅資料進行綜合審核對比分析，在此基礎上，將下列納稅人作為日常納稅評估的重點評估對象：
1、稅負異常變化的納稅人；
2、長時間零申報和長期虧損的納稅人；
3、納稅信用等級較低的納稅人；
4、日常檢查和稅務稽查中違章違規較多的納稅人；
5、綜合各類指標及其預警值分析可能存在問題的納稅人；
6、上級稅務機關根據工作需要安排評估的納稅人。
（三）稅源管理部門對已確定的日常評估對象，指導并督促稅收管理員在規定的時限內按要求完成評估任務，指定專人建立日常納稅評估對象清冊、日常納稅評估工作臺賬，實施跟蹤管理。
第八條案頭分析審核
（一）案頭分析審核是基層稅源管理部門及其稅收管理員對納稅人的納稅申報數據進行邏輯分析，審核納稅人的申報數據是否存在疑點問題的工作過程。案頭分析審核是日常納稅評估工作的重點。
（二）稅收管理員對確定的日常評估對象開展案頭分析審核時，應在《稅收管理員手冊》上登記相關內容，并將分析審核情況在《日常納稅評估工作底稿》上做相應的記錄。
（三）案頭分析審核的方法及具體內容主要包括：一般審核、分析審核、指標配比審核等。
一般審核主要包括以下內容：
1、審核納稅人是否按照規定期限辦理當期納稅申報；
2、審核納稅人是否按照規定期限繳納稅款；
3、審核納稅人是否按照稅務登記表鑒定的稅種進行全面申報；
4、審核納稅人是否按照規定履行代扣代繳義務；
5、審核納稅人是否按照規定購領、開具發票；
6、審核納稅人是否按照規定全面報送納稅申報表、財務會計報表及稅務機關要求報送的其他納稅資料；
7、審核納稅人申請減、免、緩、抵、退稅、虧損結轉、獲利年度的確定是否符合稅法規定并正確履行相關手續；
8、審核納稅人納稅申報的收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規定；
9、其他需審核的內容。
分析審核主要包括：
1、分析審核納稅人申報的各地方稅稅種金額同相關的計稅依據邏輯關系是否正確；
2、分析審核納稅人納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確、適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確、申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；
3、將納稅人申報數據與上期或歷史同期相關數據進行縱向比對分析，分析審核申報數據是否發生重大異常變化；
4、將納稅申報數據與同行業數據進行橫向比對，并考慮相關指標的影響因素，分析審核申報數據與同行業數據是否存在不合理差異；
5、將納稅申報數據與稅收管理員日常管理中掌握的納稅人生產經營情況進行比對分析，審核申報數據與納稅人實際生產經營情況是否相符合。納稅人生產經營的具體情況包括：生產經營的主要產品（商品）的生產、銷售情況、單位產品原材料耗用及能耗、物耗情況、產品的生產工藝流程、采購銷售渠道、產品（商品）的庫存情況以及往來賬項變動情況等；
6、利用外部獲取信息進行對比分析，審核申報數據是否存在異常。包括：利用國稅部門的增值稅、消費稅信息，審核納稅人城市維護建設稅、教育費附加申報繳納是否存在異常情況。利用政府有關部門和中介機構等的相關信息，審核納稅人相關稅種申報繳納情況是否真實等。
7、稅務機關和稅收管理員認為應進行審查分析的其他內容。
指標配比審核：
稅收管理員在日常納稅評估工作中，可以參照專業納稅評估方式方法，綜合運用各類指標及其預警值進行指標配比審核。各縣（市、分局）地稅機關可根據納稅人的實際情況，指導督促基層稅源管理部門及其稅收管理員確定具體的評估內容，建立相應的指標體系及預警值。
（四）案頭分析審核應采用計算機和人工相結合的方法。
（五）稅收管理員在案頭分析審核的同時，應逐步健全“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，積累相關數據，為實施專業化評估奠定基礎。
（六）案頭分析審核處理意見分為：未發現問題、補繳稅款及滯納金、提請行政處罰、稅務函告、稅務約談、實地核查六種。
（七）案頭分析審核結束后，稅收管理員應綜合歸納評估結果，在《日常納稅評估工作底稿》處理意見欄填寫初步的意見，并報稅源管理部門負責人審批。
（八）稅源管理部門負責人應對《日常納稅評估工作底稿》及稅收管理員處理意見，認真審核界定，提出意見。對補繳稅款及滯納金、提請行政處罰等明顯的問題，由稅收管理員按《稅收征管法》規定的內容及程序進行處理；并結合日常納稅評估存在的問題拿出建議，進一步規范轄區稅收管理工作。對相應的《日常納稅評估工作底稿》及文書資料，由專人登記日常納稅評估工作臺帳后集中歸檔。
第九條疑點核實處理
（一）疑點核實處理是對經案頭分析審核發現的納稅人納稅申報數據存在的疑點問題進行進一步的核實，并依法進行分類處理的工作過程。
（二）對經案頭分析審核發現的涉稅疑點，可按要求采取稅務函告、稅務約談、實地核查以及電話、傳真、信函、網絡等其他便捷有效的方式進行核實，并做好相關記錄。
（三）經稅源管理部門的負責人批準同意后，稅收管理員方可對納稅人的涉稅疑點作進一步核實，并按規定程序實施。
(四)經案頭分析審核，發現納稅人存在下列涉稅疑點或問題之一且情節較輕的，稅收管理員提出稅務函告意見，填入《日常納稅評估工作底稿》“處理意見”欄，經所在稅源管理部門負責人批準后，實施稅務函告，同時填制《稅務函告通知書》。
1、未按規定購領、開具發票；
2、稅控裝置中讀取數額與申報數額存在較大差異；
3、未按規定期限辦理當期納稅申報；
4、未按規定報送納稅申報表、財務會計報表及稅務機關要求報送的納稅資料；
5、申報的計稅依據與生產經營規模不相匹配且明顯偏低；
6、申報的財產稅、印花稅等與計稅依據或應稅收入邏輯關系明顯不符；
7、減免稅主體資格的真實性存在問題；
8、減免稅到期，進入征稅期的當年利潤額陡降或突變虧損；
9、未按規定期限繳納稅款；
10、比同行業盈利水平明顯偏低，且存在收入或成本費用不實嫌疑；
11、未按規定履行代扣代繳義務；
12、其他應當實施稅務函告的情形。
(五)經案頭分析審核，發現納稅人存在下列涉稅疑點或問題之一的，稅收管理員提出稅務約談意見，填入《日常納稅評估工作底稿》“處理意見”欄，經所在稅源管理部門負責人批準后，實施稅務約談，同時填制《稅務約談記錄》。
1、未按規定購領、開具發票；
2、稅控裝置中讀取數額與申報數額存在較大差異；
3、未按規定設置、保管賬簿和記帳憑證；
4、未按規定期限辦理當期納稅申報；
5、未按規定報送納稅申報表、財務會計報表及稅務機關要求報送的納稅資料；
6、申報的計稅依據與生產經營規模不相匹配且明顯偏低；
7、申報的財產稅、印花稅等與計稅依據或應稅收入邏輯關系明顯不符；
8、減免稅主體資格的真實性存在問題；
9、減免稅到期，進入征稅期的當年利潤額陡降或突變虧損；
10、未按規定期限繳納稅款；
11、比同行業盈利水平明顯偏低，且存在收入或成本費用不實嫌疑；
12、存在將應稅收入計入預收賬款、應付賬款、其他應付款、營業外收入等科目的嫌疑；
13、關聯企業之間可能存在不按照獨立企業之間收取或者支付價款、費用；
14、未按規定履行代扣代繳義務；
15、技術開發費加計扣除不符合規定；
16、企業所得稅稅前彌補虧損不符合規定；
17、“三項所得”（非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和接受非貨幣資產捐贈收入）處理不符合規定；
18、經稅務函告涉稅問題無法解決；
19、其他應當實施稅務約談的情形。
(六)凡必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證等問題，稅收管理員提出實地核查意見，填入《日常納稅評估工作底稿》“處理意見”欄，經所在稅源管理部門負責人批準后，實施實地核查，實地核實應下發《稅務核查通知書》、出示《稅務檢查證》，同時填制《日常納稅評估調查核實記錄》。
(七)疑點核實工作結束后，稅源管理部門應根據核實情況拿出日常評估處理意見，具體分為：未發現問題、補繳稅款及滯納金、提請行政處罰、建議專業評估、移交稽查部門查處等五種。
（八）疑點核實工作結束后，稅源管理部門應根據評估發現的問題，對納稅人按《稅收征管法》規定的內容及程序進行處理；依據處理結果由專人登記日常納稅評估工作臺帳，并將《日常納稅評估工作底稿》、核實記錄及相關資料集中歸檔。
（九）對發現的疑點問題情況復雜，稅收管理員無法進行進一步核實的，由稅源管理部門申請縣（市、分局）納稅評估委員會立項進行專業評估。
（十）對經評估存在以下問題之一的日常評估案件，需移交稽查部門查處：
1、存在偷稅嫌疑的。
2、存在逃避追繳欠稅嫌疑的。
3、無正當理由拒絕稅務函告、稅務約談或實地調查核實的。
4、對經納稅評估應補繳的涉稅款項，拒絕及時足額入庫的。
5、涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。
對需移交稽查部門查處的日常評估案件，稅收管理員應依據《日常納稅評估工作底稿》及相關核實記錄，起草《納稅評估報告》，經縣（市、分局）局日常納稅評估領導小組審核后移交稽查部門，并填制《納稅評估案件移送書》。
第十條稅源管理部門及其稅收管理員應根據日常納稅評估工作中發現的問題，不斷改進和完善稅源管理和納稅服務工作。
第十一條對日常納稅評估中發現納稅人在稅收政策理解、財務核算、內部控制制度等方面存在的問題，稅收管理員應當向納稅人提出有針對性的建議，并注意做好日常政策宣傳與輔導工作。
第十二條市局將建立日常納稅評估工作月統計制度，各縣（市、分局）局也應建立日常納稅評估工作月統計制度，于此月10日前向市局征管科上報上月《日常納稅評估工作統計表》。
第十三條稅源管理部門要指定專人加強日常評估資料管理，本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管各類納稅評估資料，保護納稅人的商業秘密和個人隱私。《日常納稅評估工作底稿》及相關核實記錄上記錄的納稅評估信息和《納稅評估報告》是稅務機關的內部資料，不得發給納稅人，不作為納稅人行政復議和訴訟依據，納稅評估資料也不得作為稅務稽查案件處理的依據。
第十四條稅收管理員在日常納稅評估工作中，瞞報評估真實結果的，或不移交應移交案件的，按照有關規定給予行政處分。
第十五條各縣（市、分局）局要建立健全日常納稅評估工作崗位責任制、評估復查制和責任追究制等制度，加強對評估工作的日常檢查與監督考核。
第十六條各縣（市、分局）局可根據本實施辦法，結合當地實際制定具體的實施辦法，并報市局備案。
一、經濟危機給稅收工作帶來的挑戰
隨著國際金融危機及其影響的擴大，宏觀環境對我區經濟的影響還在發展之中，不穩定、不確定因素不斷增加，今后一段時期的組織收入工作將會面臨新的挑戰和困難：一是各級政府對組織收入增長的期望要求不會降低。經濟增長回落導致稅源相對緊張，但政府保障民生工程、加大公共投入等剛性支出還在不斷增加，對組織收入增長的要求不僅不會降低，反而會更高；二是組織收入的難度會明顯增加。收入任務增長與稅源相對不足的矛盾將會更加突出，就我區而言，支柱產業（據具體情況添加）的產銷額大幅下降，目前大部分企業處于慘淡經營的境地，而作為支柱稅源的房地產行業也是后繼乏力。可以預見，今后一段時間的稅收征收任務將更加繁重，完成預期的稅收任務比往將會更加艱巨。
當前，要把幫助企業渡過難關作為我們稅務（地稅還是國稅？）部門的重要責任，金融危機來了，企業有困難，而又要保持地稅收入穩定增長，怎么辦？這就要求我們充分發揮稅收職能作用，及時調整工作思路，堅持服務與管理并重，多為企業想點子，出主意，在嚴格執行稅收法規的同時，注重加強對納稅人的稅收政策輔導，通過用足、用活、用好稅收優惠扶持政策，支持企業發展，幫助企業渡過難關，促進我區的經濟發展。確保稅收收入在和諧的征納關系中平穩增長。同時，要及時把握危機中的有利機遇，履職盡責，為國聚財，為國分憂，為民解難。
二、當前納稅評估中存在的問題
1、納稅評估基礎資料欠缺。納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，要求稅務機關對納稅人的涉稅信息資料全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，在掌握各種涉稅資料和信息的基礎上，運用一定的技術手段，對納稅人一定時期內依法履行納稅義務的狀況進行綜合評價并進行相應稅務處理。納稅評估工作的開展離不開數據資料的搜索和采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等作定量、定性的分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，在納稅評估中發現，數據資料不完善，基礎資料欠缺的問題比較突出，影響納稅評估工作的有序進行。
2、納稅評估與征收、稽查各環節的關系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環節有著密切的聯系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎之上，若一定征管基礎，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網”，能夠解決一般性稅收違規問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環節的聯系過程中，還出現一些問題，評估與稽查的關系還沒有完全理順。
3、納稅評估人員綜合業務素質急需提高。納稅評估工作需要評估人員既要精通稅收業務知識、財會知識，又要能熟練操作計算機，要求評估人員依據國家的稅收政策及自身綜合知識和素質，定性與定量分析相結合，從多層面對稅源狀況，納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數據的真實性、合法性，并要具備較強的邏輯分析能力，這對評估人員的綜合素質是一個較大的挑戰。目前評估人員的素質參差不齊，綜合素質還遠不能滿足評估工作的需要，有的只停留在看看表、對對數的淺層次上，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使一些評估工作流于形式，未能充分發揮納稅評估的效能作用。評估人員自身業務素質不高，要想提高評估質量感到力不從心。
4、納稅評估工作不沒有一套科學的辦法。表現在我市的評估崗位沒有統一，工作職責沒有細化，存在評估人員一人操作到底的現象，工作隨意性過大，工作過程無監督，缺乏有效配合和制約，不利于工作的規范開展和廉政建設；評估工作的效率不高，工作和缺乏科學性。
5、現有的納稅評估軟件整合不到位，需求不能滿足工作要求。主要表現在三個方面：一是目前使用增值稅納稅評估軟件僅適用于對增值稅一般納稅人的評估且運行極不順暢，經常出現無法登錄的情況，嚴重影響了評估工作的順利開展。二是不能用一套軟件對企業開展多稅種評估。如開展某項專項檢查，既要評估增值稅，又要評估所得稅，需要同時使用兩套軟件，需要同時采集兩套數據，造成重復勞動，效率低下。三是目前的增值稅評估軟件較適用于開展行業評估。因為設置的評估指標對同行業有可比性，能整體評價該行業的納稅狀況，有利于稅源監控，公平稅負，加強征管。而不適用于多行業的一次性評估，不同行業之間各項指標沒有可比性，主要靠人工評估，人機不能很好結合，評估、操作難度加大。所以對目前省局、市局組織的稅務專項檢查前必須進行的納稅評估，縣(市)局、分局評估部門比較被動。
三、以科學發展觀加強納稅評估工作的意見
1、管理與服務并重，發揮納稅評估的雙重效能。加強和改進納稅服務，是鞏固黨的執政基礎的一項重要工作，是構建和諧稅收征納關系的重要環節，也是服務科學發展、共建和諧稅收的重要內容。面對金融危機給稅收工作帶來的挑戰，我們既要不斷加強稅源監控能力，采取有力措施，堵塞征管漏洞，進一步提升稅收征收管理水平，又要落實好“征納雙方法律地位平等、公正執法是最佳服務、納稅人正當需求應予滿足”的稅收服務理念，幫助納稅人度過難關，我認為納稅評估是最有效的載體。
納稅評估作為稅務部門一項融管理與服務于一體的綜合性工作，既是管理手段，又是服務舉措，兩者相輔相成，相互促進。納稅評估對內是管理手段，能及時發現稅收征管中的薄弱環節和存在問題，有效地提高稅源監控能力，有利于提高申報納稅質量和稅收征管水平；納稅評估對外是服務手段，它幫助納稅人準確理解和掌握稅法，減少并糾正納稅人、扣繳義務人因對稅法理解偏差產生的涉稅問題，引導其主動自查，自動糾錯，降低納稅人、扣繳義務人因稅收違法而被追究責任的風險，給沒有偷逃稅故意的納稅人、扣繳義務人一次機會，讓納稅人、扣繳義務人確實感受并體驗到稅收的公平與公正，最終提高納稅人、扣繳義務人的稅法遵從度。
納稅評估有利于加強稅源監控能力，提升稅收征管水平。納稅評估作為稅源監控的一種管理手段與措施，對加強基礎稅源的監控必將發揮重要作用。它初步解決了以往征管中存在的“疏于管理、淡化責任”的問題，通過采集企業的資金流向、生產經營變化情況等各項涉稅信息，利用評估指標進行比對、分析，對納稅人、扣繳義務人的納稅申報情況進行綜合、客觀地評價并采取相應的管理措施，填補了稅收日常管理上存在的“相對真空”，提升了稅收征管水平。
開展納稅評估有利于提高納稅服務水平，實現淺表式服務向深層次服務的轉變，營造良好的投資環境。納稅評估的開展，使稅務機關的稅收征管更具人性化、更有人情味。首先，納稅評估給予了非故意而少繳稅款的納稅人、扣繳義務人一個自我糾正的機會，對一般涉稅問題除補繳稅款及相應的滯納金外，免予行政處罰，避免了納稅人、扣繳義務人由于對稅收政策不了解，財務知識缺乏而少繳稅款卻受到嚴厲行政處罰的可能，真正做到為納稅人、扣繳義務人的切身利益著想，把納稅服務的內容具體化，起到了服務納稅人、優化經營環境的作用。同時，也減少征納雙方因直接進入稽查環節后矛盾加劇而產生沖突的可能，促進了征納關系的融洽。其次，納稅評估通過約談等方式讓評估對象對評估疑點進行說明、解釋，這個過程同時也是稅務機關對納稅人、扣繳義務人進行稅收法律法規及財務知識宣傳、輔導的過程，使納稅人、扣繳義務人及時了解和掌握有關涉稅業務，增強了納稅人、扣繳義務人辦稅技能，充分體現納稅服務的人性化，營造了良好的稅收征管環境。
納稅評估作為一項重要舉措，在促進征管、促進征收、服務納稅人方面，效果明顯，既提高了稅收征管質量，保證了稅收收入的穩步增長，又減少了納稅人因非主觀故意導致涉稅違法而受處罰的風險，降低辦稅成本。必將為幫助企業度過難關，從而化解經濟危機對經濟和稅收帶來的影響起到積極的作用。
2、改進和完善評估方式，提高評估工作實效。目前，正在使用納稅評估軟件系統由于評估指標參數不盡科學，評估公式、評估指標預警值不盡合理，對納稅評估軟件系統產生的差異戶生成的納稅評估對象的有關日常評估計劃，單靠評估人員通過日常評估僅在案頭審核分析相關的申報資料、財務報表難以發現評估對象深層次的涉稅問題。所以在加強日常評估、特定評估的基礎上，一方面要不斷修訂、完善評估指標，此外要適應實際工作的需要，改進和拓展納稅評估方式，使評估工作發揮更大的實效。一是開展聯合式評估。一方面可組織分局間的交叉式評估，另一方面稽查部門在適當的時間安排部分稽查人員配合征管分局評估人員聯合開展納稅評估，既解決了基層分局人手少，精力不夠的矛盾，確保納稅評估工作如期完成，取得良好實效。又使參與評估人員針對具體評估對象，共同評估，彼此交流，開展研討，使大家對行業性涉稅規律有了進一步的認識，在實施評估方面積累了更多經驗，能夠更好地促進納稅評估工作質量的進一步提高。有利于提高評估人員業務素質。在聯合開展納稅評估過程中，稅務稽查人員與征管分局評估人員相互交流切磋，進一步掌握評估工作涉及的稅收業務知識、財務管理知識，進一步提高計算機操作技能、各項評估應用指標的分析能力及與納稅人的約談技巧。同時，適時組織開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，可以使廣大稅務干部的評估水平在相互探討中得以共同提高。二是開展調研式評估。應當定期集中組織開展調研式納稅評估活動，抽調稅政、征管、稽查等科室人員對部分行政事業單位、房地產企業、個體工商業戶、物流市場、中介機構進行調研式評估。通過實地評估掌握被調研單位的潛在、閃變稅源及其變化情況；全面了解代扣代繳稅款和發生臨時或一次性納稅義務的履行情況，深度挖掘潛在稅源、嚴格掌控閃變稅源。這為創新征管措施，制定收入計劃，完成全年稅收任務完成提供了參考信息，也為實現以分析引導評估，以評估推進檢查，以檢查促進管理打下了良好的基礎。三是積極引導注冊稅務師納稅評估。注冊稅務師納稅評估是為納稅人提供的自查性涉稅服務，對提高納稅人的稅務管理水平，降低涉稅風險，及時糾正處理涉稅事項中出現的錯誤和舞弊有重要作用，同時也有利于強化稅收監管，減輕稅務機關負擔，形成納稅人、注冊稅務師和稅務機關三重稅收監管體系。隨著稅收監管機制的健全和稅制改革的穩步推進，以及企業納稅意識和稅務管理水平的逐漸增強，要引導企業選擇聘請注冊稅務師對其涉稅事宜進行納稅評估。注冊稅務師依法接受納稅人或扣繳義務人（以下簡稱納稅人）委托，根據其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術手段和專業經驗，對納稅人一定時期內的涉稅資料及納稅情況進行綜合分析、檢查和評估，以確認納稅人納稅情況的合法性、真實性及準確性，及時發現、糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的活動。注冊稅務師納稅評估其實是企業為提高其稅務管理水平、降低涉稅風險，委托中介對涉稅事項自查的行為。其特點表現為客觀性、平等性、公正性、專業性。
一、存在的問題
（一）法律地位依據不足。盡管目前國家稅務總局、省、市、縣局都制定了《納稅評估管理辦法》，但《稅收征管法》及其實施細則，均無有關納稅評估具體問題的處理規定，沒有直接賦予納稅評估的法律地位，使得納稅評估的整個工作過程始終處于執法的法律邊緣，使其相應職責、手段、方法等也都徘徊于管理與稽查之間，具體操作很難有個準確尺度。對納稅人自行查補申報稅款，納稅評估對此可以不予處罰，但《稅收征管法》規定申報不實屬偷稅行為，納稅評估中關于補稅的法律法規依據不足，評估結果處理缺少法律依據，剛性不足。
（二）實用操作性不強。一是在評估過程中，發現有稅收違法行為嫌疑需要立案查處的，移交稽查部門處理時，稽查部門可以據此立案查處，但對不需要移交的，通常評估的結論并不被稽查部門承認，并可以繼續對已經評估的納稅人進行稽查。二是對評估的戶數、每戶年評估次數、評估戶數的比例、預警值區域協調性、評估延期的期限、評估結論的反饋形式與內容等都未作出明確規定。三是評估時使用的文書名稱、種類、具體內容不統一，比如國家稅務總局、省局、市縣都制定了評估管理辦法，但是文書的式樣卻不統一，使稅管員在實際操作中較難把握。
（三）評估人員素質參差不齊。做好納稅評估工作，需要一批精通財務會計、計算機操作技能以及和納稅人約談具有一定的專業技巧的高素質人員。但是目前普遍存在干部結構不盡合理的現象，“催報催繳”干部較多，具備既會計算機操作，又通曉財務會計，能分析財務指標的稅務干部很少，往往出現納稅評估有職責，但工作難以開展或開展不盡人意的現象，使納稅評估工作有些流于形式。
（四）監督約束機制不到位。由于納稅評估工作剛剛起步，從調查情況來看，當前，對納稅評估工作尚未有相應的監督約束機制，即使有，也是粗線條的，原則性的，很難把握和操作，致使以評代查，評而不查，重復評估、評估發現偷稅問題讓企業自行糾正或幫助企業隱瞞的現象仍然存在，對其如何監督，規范其運作尚無完善的辦法，導致一些企業埋怨稅務機關“多頭”檢查，而在另一些企業中出現“笑迎評估，背對稽查”的現象。
（五）納稅評估的信息資料來源不寬。對內，由于征收、管理、稽查各部門之間協調不夠，信息數據不能統一共享，信息有時分塊割據，傳遞不及時、不完整、不準確，信息不對稱，造成評估資源浪費。對外，與地稅、銀行、工商、技術監督等部門之間，沒有聯網，信息渠道不暢，許多必要的相關資料不能及時收集，缺乏統一的“稅務數據庫”。再者，有些納稅人提供的納稅申報信息有時還不完整、不準確、不連續，對于這些信息，因擔心增加納稅人負擔，又不能經常地開展案頭審核，因此影響納稅評估的準確性。在系統內雖然進行了綜合征管軟件、出口退稅、防偽稅控三大系統整合，但可作為評估利用的信息少，計算機在納稅評估上仍只起到打字機的作用。
二、主要對策
（一）確立評估法律依據和位置。一是建議將納稅評估寫入《稅收征管法》，將納稅評估以法的形式加以規范，完善評估內容，規范評估程序，明確評估時限，統一評估文書，讓評估工作有法可依、有章可循，增強納稅評估的法律效力和可操作性。二是擺正納稅評估的位置。建立健全一套完整的納稅評估機構，配置業務精湛的人員，確保納稅評估長期有效地正常開展。三是統一各地納稅評估工作業務規程，制定納稅評估工作實施條例，將納稅評估的重點放在評估納稅人是否按規定履行納稅義務上，消除純粹的向評估要稅收超進度的理念，使納稅評估真正成為基層稅務機關的征管利器。
（二）注重評估實際操作方法。將納稅評估工作作為稅務日常管理的基本方法和有效途徑，提高納稅評估的科學性、規范性和針對性，主要做法是：1、全面掌握各種涉稅評估信息，從納稅人的申報資料入手，對納稅人的經營行為和納稅行為進行數據測算和分析，進行稅負對比。2、對不同的評估對象采取不同的評估方法，即采取案頭評估和人機結合或者稅務約談和實地調查相結合的方式。3、有計劃的分稅種、分行業、分規模、分地域選擇納稅人進行評估，確立評估的各個崗位，及時作出評估結論，加強與稽查部門的銜接，及時提供案源，提高威懾力。4、加強納稅申報的監控力度，通過開展納稅評估不僅要堵塞漏洞，還要有效地防止零申報、負申報，保證申報數據的準確性。5、確定納稅評估工作任務，一是要求稅管員對使用十萬元版增值稅發票的商貿企業每月必須評估一次，二是對利用農副產品和廢舊物資為主要原料的生產企業每月必須評估一次，其余的每月要完成所轄納稅戶的20%，而對連續三個月零申報、負申報的納稅人次月必須進行評估。6、進行評估成果匯總和反饋，稅管員將評估工作報告交主管領導進行審理，查找分析問題，從中提取一定比例的戶子轉入日常檢查，對有偷、逃、騙、抗稅行為的轉入稽查環節。
（三）增強干部評估綜合素質。一是開展經常性的稅務綜合業務培訓，定期對評估人員通過以會代訓、以老帶新等多種形式開展業務培訓，有效地帶動稅收管理員業務水平和工作技能的提高。二是定期開展“以案說法”案例分析會，可以把各地開展納稅評估以來的成功案例進行講評，以達到交流和指導的作用，提高評估人員分析問題的能力。三是選派評估人員下企業“跟班”學習，讓其熟悉企業經營情況和操作流程,提高其財務會計管理水平，培養和造就一批精通財務知識和稅收理論，熟練掌握法律法規、信息技術與應用技術，以及了解與約談相關學科知識的復合型人才。
（四）、建立評估監督機制。一是健全納稅評估的反饋機制。對評估的有關結論應當以詳實的說明告知納稅人，原創：真正實現“強化管理、優化服務”的宗旨。評估結論不能過于簡單，否則納稅人無法據此“自行補正申報、補繳稅款、調整賬目”。同時理順征收、管理與稽查的關系，涉及到有關部門的，要及時進行反饋。二是健全納稅評估移送機制。對有偷稅嫌疑、虛開增值稅專用發票嫌疑、拒絕約談，或雖約談交待問題，但不及時進行改正的，或以前納稅評估時被發現并糾正的問題再次發生的，以及少繳稅額達應納稅額的一定比例或達到一定數額，應及時移送稽查，不得以評代查。三是建立納稅評估考核獎懲制度，強化日常檢查，加強對納稅評估業績的考核，促進納稅評估工作的規范運作，同時與稅收執法責任制考核融為一體，嚴格過錯責任追究制，充分有效發揮納稅評估的效能。
1、納稅評估制度的起源
納稅評估制度源于美、日、德的稅務審計制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導制度，是這3種制度的綜合體。
(1)美、日、德的稅務審計制度
美、日、德3國稅務機關的工作重點是稅務審計，其中，美國稅務審計人員約占稅務機關人員的1半以上。稅務審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。納稅人自行申報后，審計人員首先進行辦公室審計，審計的主要內容是檢查申報表中所列各項是否正確，對同行業、同規模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，通過信息的分析尋找企業偷稅的疑點。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查，它是在辦公室審計結果所顯示的稅額不太確定時進1步采取的審計程序。需要說明的是，美、日、德3國稅務審計制度都是以強有力的信息化為支撐的。
(2)英美法系的訴辯交易程序制度
所謂訴辯交易，是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據較少，并且收集證據比較困難或代價較為高昂，為了節約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護律師經過談判和討價還價來達成被告人認罪以換取較輕定罪或刑罰的協議。此協議1經法官批準即產生定罪效力。訴辯交易程序的精神實質是可以獲取被告人對法律的信任，最大限度地減少刑罰所帶來的負面效應，給人以希望。
(3)日、韓的行政指導制度
日本、韓國的行政指導是指行政機關在其職責范圍內，為適應復雜多變的經濟和社會需要，實現1定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規則或政策的指導、勸告、建議等行為。行政指導具有非強制性，不直接產生法律效果。日本、韓國認為市場經濟本質上是1種民主和積極的管理形態，而行政指導具有簡便性、溫和性和實效性的特點，是在政企雙方共同受益基礎上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現代市場經濟發展的要求。
以上3種制度的有關具體規定及其所蘊含的有關法律精神，為納稅評估制度的建立奠定了重要基礎。
2、國外納稅評估的通行做法
納稅評估工作在我國還是剛剛起步，而國外發達國家(地區)及部分發展中國家(地區)在這方面已有比較成熟的做法。
(1)美國的納稅評估判別系統
美國國內收入局(IRS)下屬各級檢查部負責納稅申報資料準確性、真實性的評判工作，首先由西弗吉尼亞州的計算中心自動對申報資料分類，然后通過篩選過程(TaxReturnSelectionProcesses)去核實納稅人是否正確，并以此估算其稅款。具體由5種常用方法：
1.判別函數系統(DiscriminantFunctionSystem，DIF)：此為計算機實現的模型系統，通過對歷史數據的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。
2.納稅人遵從測度程序(TaxpayerComplianceMeasurementProgram，TCMP)①：即通過數理統計方法給出判別函數系統的參數估計值。
3.資料完善程序(DocumentPerfectionProgram)：通過此程序檢查出申報表填寫計算錯誤，并通知納稅人IRS重新計算后的應納稅額。
4.信息匹配程序(Information-matchingProgram)：該程序通過和銀行、勞工委員會的相關資料與納稅申報表對比，檢查遺漏和不正確的項目。
5.特殊審計程序(SpecialAuditProgram)：IRS運用由計算機和定期改變的手工選擇標準而設計的很多特殊審計程序，比如針對退稅額、所申報扣除額、調整后的毛所得等的特殊審計程序，旨在納稅評估的有效性、公平性和權威性。
(2)澳大利亞的納稅風險評估
澳大利亞國稅局(ATO)認為納稅人實行白行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是納稅風險評估，主要有以下過程：
1.收集整理納稅人的信息。信息來源分為內、外兩部分，外部信息主要是稅務人員甄別后的舉報和銀行、海關、移民局、證券市場信息，以及外部商用數據庫(該數據庫能提供澳大利亞1000戶企業、母公司的財務等多方面信息)。內部數據主要是稅務當局數據信息庫，包括納稅人申報資料、歷史評估資料、審計資料等。這些信息全部錄入計算機網絡數據庫，供評估人員調用。
2.分析信息。ATO的納稅評估人員將采集的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等，然后根據個人分析和經驗修正，得出公平、合理、權威的結論。
3.納稅風險的判定與對策。把納稅人(企業)按風險大小分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行評估策略，稅務機關只是簡單的監督與觀察，而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強制性，通常采用納稅審計和移送法辦的措施。
ATO在評估結果確定后會以面談、電話或信函方式給納稅人1個解釋的機會，以達到節約時間、增加政府執法透明度、改善征納關系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評估人員滿意，則進入實地審計程序，并將結果和納稅評估資料錄入數據庫。
(3)新加坡的評稅規程
新加坡當前的評稅管理工作主要依托計算機系統進行，評稅的依據是評稅人員通過各種渠道搜集的情報信息以及納稅人申報表中提供的信息。新加坡稅務局使用的評稅方法主要為核對法和財務分析法，核對法即評稅人員通過掌握的各種情報、信息，通過函調或面談的形式，對納稅人申報表中內容進行核對，是評稅工作中的核心方法。財務分析法即評稅師根據已掌握的各行業財務指標的標準值即平均值，通過財務分析的方法找出偏離標準值的個體，通過函調和面談的方式來核定其應納稅額。評稅工作是新加坡稅務局的核心工作。它貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環節，是對納稅人進行監控的最有效手段。新加坡稅務局制定了嚴密的評稅工作規程，要求評稅人員嚴格執行。
新加坡稅務局的評稅部門主要有：①稅務處理部，其職能是發放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案。②納稅人服務部，對個人、納稅人的當年申報情況進行評稅。③公司服務部，對法人的當年申報情況進行評稅。④納稅人審計部，對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進行復評。⑤稅務調查部，對重大涉稅案件進行調查。
根據評稅工作規程，新加坡的評稅工作分為兩部分，1部分是納稅人服務部或公司服務部對當年的納稅人申報情況進行評估，另1部分是納稅人審計部對以前年度的評稅完畢案件或納稅人有異議的案件進行復評。如果在評稅中發現重大涉稅問題，必須轉入稅務調查部進行調查。無論納稅人審計部或稅務調查部對納稅人作出什么樣的處理結果，其評稅表仍然由納稅人服務部或公司稅務部來制作。
(四)英國的納稅評估制度
英國各稅種的稅收征管1般都要經過納稅申報、納稅評估、稅款交納和稅務檢查等程序，納稅評估是其中的重要環節。英國不同稅種的納稅評估方式有所不同：增值稅和資本利得稅實行自行評估，其他稅種由稅務機關評估。在自行評估過程中，納稅人有責任及時登記、遞交納稅申報表并繳納稅款。如果稅務當局認為納稅人在某1時期的納稅申報中有錯誤或遺漏，可以對其簽發納稅評估通知單。其他稅種的評估過程與自行評估的過程大相徑庭，如對所得稅的評估，稅務當局會對納稅人提交的納稅申報表和1些其他文件進行檢查，如果未發現問題，就以此為依據計算出納稅人的應稅所得和應付稅款。如果稽查人員發現納稅人有應稅所得未被計入或者獲得了不應獲得的減免，可以對納稅人簽發補繳稅單。
(五)愛爾蘭的稅收評估體系改革
從20世紀80年代開始愛爾蘭進行稅制改革，改革的重點就是改進其納稅評估體系。到90年代，愛爾蘭的直接稅納稅評估體系發生了根本性的變化，所有直接稅(對雇員收入的預扣稅除外)的評估都由傳統的直接評估改為納稅人自行評估。應當看到，愛爾蘭稅制改革的內容與其國內經濟背景有密切的聯系。80年代中后期，愛爾蘭存在嚴重的財政赤字。90年代初期，愛爾蘭在稅收遵從和稅收征管方面存在嚴重問題。愛爾蘭有關部門將巨額赤字和大量存在的欠稅歸咎于稅收征管不力，并認為長期實行的稅收直接評估體系有鼓勵納稅人逃稅、避稅或拖欠稅款的傾向，是征管效率低下的重要原因。具體而言，原有的納稅評估體系存在嚴重漏洞，為逃稅大開方便之門，而懲罰明顯偏輕，實際上鼓勵了納稅人的稅收不遵從行為，導致了大量的拖欠稅款現象。愛爾蘭稅制改革專門委員會針對原有納稅評估體系的問題，提出了評估體系改革的原則和具體措施，其中最重要的措施就是有步驟地將絕大多數稅種的評估改為納稅人自我評估。在原有體制下，由稅務機關確定納稅人的納稅額并通知納稅人；在新制度下，納稅人按照規則自行確定納稅額并通知稅務機關。這1措施降低了稅收行政管理成本，提高了稅收行政資源的使用效率。作為配套措施，愛爾蘭制定了關于稅務中介的資質、作用的新規范，更加重視稅務中介的作用。與此同時，愛爾蘭還對稅務機關進行了機構改革，并加強了對評估體系的監督和審計。
(六)印度的所得稅評估程序
印度的所得稅法案(ITA)規定了所得稅評估的具體程序：
1.自行評估。根據所得稅法草案第104A節規定，每個被評估人應根據所提交的所得申報自行評估應納稅額，并按該數額向稅務部門繳納稅款。如果被評估人未能繳納自行評估的稅款，將被認為是未履行其義務，會受到相應的處罰。
2.1般評估。當被評估人按照規定進行申報后，稅務官員將根據ITA的相關條款對被評估人的稅款進行評估。根據納稅人提交的所得稅申報，稅務官員應當向納稅人發送通知，告知其應繳納或者退還的稅額或利息。
3.最佳判斷評估。即評估官員不能不誠實地或報復性地或任意性地進行評估，而應根據最佳判斷進行評估。最佳判斷評估有兩種類型：第1，強制性最佳判斷評估，由稅務官員在納稅人不合作或者延遲提交信息時采用；第2，任意性最佳判斷評估，即在評估官員質疑納稅人賬戶的正確性或完整性，或者在納稅人沒有采用常規和1致的方法進行賬戶記錄時，可以適用任意性最佳判斷評估。稅務官員在做出最佳判斷評估前，應當給予被評估人員陳述的機會。
4.預防性評估。如果不清楚所得的接受者為何人，評估官員可以啟動針對相關人的程序，以決定他們中誰負有繳納稅款的義務。
5.重新評估。如果評估官員有理由相信任1應納稅所得在任1納稅年度內逃避了評估，即可對該項所得重新評估，也可以對任何其他逃避評估且在程序中發現的應納稅所得進行評估。
(七)俄羅斯的室內審計
俄羅斯稅法典詳細規定了稅務審計的類型，以及實施稅務審計的方法和條件。法典第87條規定，稅務機關實行室內審計和實地審計(也稱全面審計)兩種形式。室內審計適用于所有納稅人，由稅務機關強制實施。其主要依據是稅務機關掌握的納稅人的經營活動材料和納稅人提供的報稅單和其他稅收憑證。立法規定，室內審計必須在納稅人提交申請書后的兩個月內進行，因此，大部分公司的室內審計至少每季1次。稅務機關對某些稅收項目進行初審，如果審查中發現填報錯誤或所提供的材料和憑據相矛盾，稅務機關要通知納稅人在規定的期限內予以更正。如發現偷稅漏稅，則對納稅人下發補稅和罰款通知書。
3、發達國家(地區)與我國納稅評估制度的比較
將國外納稅評估的通行做法與我國納稅評估制度的現狀進行具體比較，有利于進1步完善我國納稅評估制度，提高納稅評估工作的質量和效率。以下比較主要集中在納稅評估的定位、納稅評估的組織機構和人員配備、納稅評估的手段等方面。
(1)對納稅評估定位的不同
發達國家(地區)1般把納稅評估定位在管理和服務上，納稅評估是1種非現場的檢查，與現場稽查有1定的區別，納稅評估機構與稽查機構的界限也比較清晰，前者側重稅源管理，后者側重執法打擊。發達國家(地區)普遍認為，刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數，大部分納稅人都是誠信納稅的，不希望被稅務機關追究違法責任，出現稅收流失問題多是對稅法沒有正確理解與把握，是1種無知性稅收不遵從行為，如果為了打擊少數刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠信納稅的納稅人的積極性，是得不償失的。通過納稅評估，1旦發現問題及時通知或輔導納稅人糾錯，如納稅人仍置若罔聞，那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為知覺性不遵從，處理方法也由納稅評估轉為稅務稽查。這種重過程服務、輕結果處罰的管理理念，比較符合現代稅收管理的要求，這也可以從其人員配置上看出來，例如香港稅務部門負責評稅工作的人數為570人，負責稅務稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務稽查的前置程序，是1種打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務人員的30％左右。在試行稅收管理員制度后，雖然也強調把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機構、人員等方面未得到有力的保證，征管部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數，納稅評估對稅源管理的作用還只是停留在理念階段。
(2)納稅評估組織機構和人員配備的差異
如前文所述，新加坡稅務局的評稅部門有稅務處理部、納稅人服務部、公司服務部、納稅人審計部和稅務調查部，各部門職能界限明確，各司其職。澳大利亞納稅評估機構和稽查機構分設，以維多利亞州稅務局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稅務稽查、160人從事電話服務以及信息處理、60人從事內部管理以外，其他110人都從事納稅評估工作。德國稅務審計機構比較完整，自成體系，其稅務審計的最高權力機關是聯邦財政部和各州的財政局，聯邦財政部下設的稅務審計局，負責大型企業及公司的稅務審計；州財政局下設的稅務審計局，負責中小型企業的稅務審計。法國設有專門的稅務審計機構，分為中央級、大區級和地區級，其內部審計以各級稅務局的管轄范圍為界，各負其責。香港為納稅評估人員設置了評稅主任、助理評稅主任等1系列職位階梯，形成了1個良好的育才、留才機制，納稅評估方面人才輩出。我國近年開展的納稅評估工作中，稅務部門1般不設置專門的評估機構和評估人員，征收系列的納稅評估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評估主要由稽查員兼辦。目前稅務部門的每個稅收管理員平均管理納稅人400戶至500戶左右，常常忙于應付案頭工作，根本無暇開展納稅評估，而稽查員每人每月稽查的納稅人戶數有限，且通常把納稅評估作為稽查的前置程序，納稅評估的廣度和深度遠遠不能滿足稅源管理的要求。
(3)納稅評估手段的優劣
納稅評估所需的涉稅信息量非常大，如果僅靠手工手段就會事倍功半，效率低下，難以完成對所有納稅人的評估，這就需要計算機手段的廣泛應用。另外，在運用計算機對納稅人的納稅情況進行對比分析時，必須依靠客觀準確的納稅評估指標體系，只有這樣才能使評估結果客觀真實。發達國家(地區)稅源管理信息化程度較高，可憑借大量的涉稅信息，運用計算機程序進行納稅評估，再通知或輔導納稅人補稅，評估的效率和可靠性很高。目前，美國聯邦稅收收入約有82％是通過計算機系統征收上來的。納稅人自行申報后，稅務計算中心通過程序自動對納稅人納稅申報情況進行分類、編碼、審核和信息匯總，并根據從第3方所獲取的信息，對納稅人的納稅申報實施自動審核。在美國，大約有90％以上的案件是通過計算機分析篩選出來的。對比之下，我國信息化建設總體水平不高，納稅評估所需的涉稅信息不全面。目前我國稅務部門的評估數據資料僅包括納稅人稅務登記資料、納稅申報表及其附報資料、金稅工程的有關信息資料及企業財務會計報表。這些資料主要由納稅人提供，缺乏社會相關部門提供的資料，這主要也是因為我國稅務部門的信息系統沒有與社會相關部門如銀行系統聯網。另外，納稅評估指標體系尚待完善，雖然個別稅務機關如北京市地方稅務局、山東省國家稅務局等已針對某些行業探索制定了1些評估指標體系，但由于信息共享性較差，加上評估人員的水平參差不齊，工作開展還不盡理想。
四、進1步完善我國納稅評估制度的對策建議
通過以上比較分析可以看出，我國的納稅評估制度在組織機構、工作流程、信息來源以及人員素質等方面與發達國家(地區)還存在1定差距，需要進1步加以完善。有效率的納稅評估制度是1項系統工程，按照系統論的觀點，有效率的納稅評估系統取決于組織機構、工作流程、信息傳遞以及人員素質等要素的優化和完善。
(1)完善評估組織體系，分清權限職責
首先，各級稅務部門要根據工作需要，設立專門的納稅評估組織機構，具體負責評估指標體系的建立、評估范圍和評估手段的確立、評估內部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。即便不設立專門的納稅評估機構，也要從健全職能設置入手，對納稅評估體系中各個機構的職責分工問題做出明確的規定。各級納稅評估機構的具體工作分工為：省(市)局評估機構主要負責納稅評估工作的組織協調工作；制定納稅評估工作業務規程；建立健全納稅評估規章制度和反饋機制；指導基層稅務部門開展納稅評估工作；明確納稅評估工作職責分工、定期對評估工作開展情況調查并總結和交流；根據相關數據設立評估指標及其預警值，研究評估方法、評估模型等。基層納稅評估機構負責本轄區納稅人的評估工作；維護更新稅源管理數據庫；采集納稅人生產經營信息；為建立評估指標體系，開發評估模型提供基礎信息等。
其次，合理界定稅款征收、納稅評估與稅務稽查的職能分工，加強3者之間協調與合作，建立有效的評估協作機制。具體說來，1是加強征收部門與評估部門的銜接，評估部門分析、處理涉稅信息后，要及時反饋到征收部門，為征收部門提供信息支持；2是加強評估部門與稽查部門的銜接，評估部門發現有偷逃稅嫌疑的線索應及時提供給稽查部門；3是稽查部門要充分發揮稽查對評估的促進作用，在查案中發現的新問題及稽查結果要及時反饋給評估部門。
(2)科學界定工作步驟，優化納稅評估流程
根據納稅評估的目標要求，基于流程各個環節分工負責、彼此促進、權力制衡的控制原則，應用反饋控制、前饋控制和預防控制的方法，可將納稅評估流程分為信息采集、篩選重點評估對象、案頭評估分析、約談舉證、實地核查、評估處理及評估結果反映等七個環節。具體說來，信息采集是納稅評估系統正常運行的前提，主要為計算評估指標和預警值提供足夠的基礎數據支撐。信息采集的方法主要包括手工錄入數據、條碼掃描數據、外部導入數據和企業財務報表調整等。篩選重點評估對象是指評估機構利用包括納稅人申報資料在內的各渠道來源信息，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素，結合各項評估指標及預警值，利用先進的計算機、數學模型和人工智能技術選擇重點評估對象，并能夠定性給出主要疑點原因，為后續的評估工作提供案源，以提高納稅評估工作的質量和效率。案頭評估分析是指評估人員結合其專業知識與積累的工作經驗，利用各種涉稅信息，采取人工分析或人機結合分析等方法，對篩選出的重點評估對象或者外部舉報的評估對象，使用預先設定好的評估指標對納稅評估信息系統保存的評估對象的納稅信息進行評析，以確定納稅人申報資料及附報資料的真實性、準確性，并進而求證疑點的過程。稅務函告、約談舉證是指稅務部門對經案頭評估分析發現的涉稅問題和疑點不能確定或需進1步核實的，通過信函解釋或約請納稅人到稅務部門進行陳述申辯，評估人員根據函告回復或約談情況，對疑點問題進1步確認，并作出定性、定量判斷，以決定如何采取進1步的征管措施。實地核查是指對經函告、約談舉證環節后疑點問題仍無法排除的，或者納稅人拒不接受約談的，由評估人員到納稅人生產經營場所、貨物存放地，對疑點問題進行調查核實的過程。評估處理是評估人員根據評估分析、稅務約談和實地調查核實各階段反映的情況對篩選出的疑點問題進行綜合評估，按照相關稅收法律、法規的規定，確定具體評估對象疑點問題的性質并作出相應處理。成果反映是對評估結果信息、稽查部門和上級稅務部門反饋的信息進行分析，反映納稅評估工作和征管整體狀況，找到問題癥結，對稅收征管工作提出建議的管理活動。
(3)完善稅收信息網絡，實現信息共享
納稅評估工作是1個獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準確的涉稅信息是保證納稅評估準確、高效的基本前提。當前，我國納稅評估的1個制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對稱。要解決信息不對稱問題，關鍵是建立部門之間信息共享的順暢機制，其物質載體便是四通八達的稅務信息網絡。具體說來，1是盡快實現國稅、地稅網絡的互聯互通，資源共享。2是逐步實現稅務系統內部網絡向外部的延伸，實現與財政、國庫、海關、銀行、公安、統計、房管等第3方網絡的銜接，提高各部門間涉稅信息的共享程度。3是為實現稅務系統內聯網、外聯網與互聯網的3網集成和協調組合進行前期準備工作，這是未來的發展方向。
關鍵詞：納稅評估；稅務稽查；關系
中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01
納稅評估和稅務稽查都是實際稅收征收管理中的重要步驟和環節之一，在實際工作過程中，納稅評估和稅務稽查既相互區別又聯系緊密，正確處理他們之間的關系是保證稅收征管工作順利開展的重要保證，因此在實際工作中，如何處理好納稅評估和稅務稽查之間的關系，是一個值得深入研究和思考的現實性問題。
一、納稅評估和稅務稽查之間的關系
所謂納稅評估是指稅務行政機關依法利用信息化方法，以數據對比分析為手段，對納稅人的納稅申報情況進行的真實性和準確性判斷，由此對納稅人采取進一步的征管措施的綜合性的管理行為，其遵循分類實施、因地制宜、靈活簡便和強化管理等基本原則；稅務稽查是稅務局稽查局實施的對納稅人的納稅情況予以監督檢查的管理行為，其基本任務是懲處稅收違法行為，依法保障稅收收入，維護依法納稅秩序，保證公民依法納稅。可以說，相對于稅務稽查，納稅評估是隨著稅收工作的開展和不斷完善而出現的，納稅評估的出現和發展，適應了當前稅收征管工作的現實性需要，一方面，納稅評估的出現，大大減輕了我國各大稅務機關的工作負擔，有利于稅務工作效率的整體提高，另一方面，納稅評估也進一步推進了我國依法治稅進程，大大提高了對稅源的科學化和精細化管理，為我國稅收征管工作注入了新鮮血液。
在實際工作中，納稅評估和稅務稽查既相互區別又相互聯系，一方面，二者具有很多相似之處，主要體現在：首先，二者的工作對象基本相同，都面向主管稅務機關管理的納稅人及扣繳義務人及其應納所有稅種，都根據納稅人實際的納稅行為來開展工作；其次，二者開展工作的依據相同，都按照國家稅收法律、行政法規及部門規章和其他相關的經濟法規的規定來嚴格進行，在征收管理范圍內進行，堅持“以事實為根據，以法律為準繩”，不允許有超越法律或未依法進行而損害納稅義務人權利的行為；再次，二者工作的落腳點相同，都是為了依然保障納稅秩序和納稅環境，促進依法納稅。因此，從這三個方面來說，二者具有一定的相通之處。但是與此同時，二者又具有很多的區別之處，這些不同點又將這二者嚴格區別開來，具體體現在：首先，執行主體不同：納稅評估主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，而重點稅源和重大事項也可以交由基層稅務機關的上級機關負責，而稅務稽查一般由稅務局稽查局來依然實施，二者的執行主體完全不同；其次，工作程序有差異，納稅評估的工作程序主要由設立評估指標、篩選評估對象、對篩選出的異常情況進行分析判斷、處理、更新管理數據等流程組成，而稅務稽查則主要由稽查局分別設立的選案、檢查、審理和執行部門分別負責選案、檢查、審理和執行的具體工作，二者的工作內容不同決定了其工作程序存在著較大的差異；再次，工作重心不同，納稅評估一般遵循事前管理，即督促、警醒納稅人依然納稅，服務性更強，而稅務稽查則一般遵循事后原則，即對納稅人的納稅違法行為進行懲處，從而維護和保證納稅人依然納稅，具有較為濃厚的懲罰性。
從以上分析可以看出，納稅評估與稅務稽查二者之間具有千絲萬縷般的聯系，一方面，稅務稽查活動中的案源主要就來自于納稅評估工作中的糾錯環節，而稅務稽查的順利開展，也必須要借助納稅評估的信息支持來進行，二者其實存在著相互支持、互相配合的關系。
二、正確規范納稅評估與稅務稽查的關系
納稅評估和稅務稽查在實際的稅收征管工作中各有側重，既互有區別又緊密聯系，因此為確保稅收征管工作順利進行，維護納稅秩序，必須正確規范納稅評估和稅務稽查之間的關系，從而最大化地發揮其各自作用，形成合力，為此應著重考慮以下幾個方面：
（一）確立納稅評估優先原則
當前我國稅收征管工作中主要實行管理、征收和稽查的工作機制，管理是基礎，征收是手段，稽查是保障，而納稅評估主要涉及稅收的管理和征收工作，因此在實際的工作過程中，應堅持納稅評估優先的工作原則，這是因為相對于稅務稽查來說，納稅評估是一種更為柔性和溫和的管理方式，提高納稅人依法納稅的意識，有利于穩定納稅秩序，創造更為平和有序的納稅環境，只有在納稅評估的過程中發現有偷稅、漏稅等違法行為時，才將其移交給稅務稽查部門進行處理，從而明確納稅評估和稅務稽查的界限，提高稅收征管效率。
（二）適當擴大稽查稅務機關的行政執法權限
目前我國納稅評估工作主要由基層稅務機關來負責進行，重點稅源和重大事項由其上級稅務機關負責進行，可以說，目前相關稅法已經賦予了基層稅務機關一定的檢查權限，其具有依法監督和檢查納稅人的納稅行為，但是卻缺乏一定的執法權限，由于基層稅務部門所面對的實際稅收工作紛繁復雜，其需要一定程度上的行政處罰權限來更好地開展工作，提高基層稅收征管效率，而賦予基層稅務機關一定的行政處罰權限，一方面可以更好地支持其日常的納稅評估工作，更好地去進行納稅評估，或者進行一些較為清晰明了的稅收稽查工作，亦或作為向稅務稽查部門移交的附帶證據或資料，為稽查部門更好地進行執法提供便利，而總的來說，目前我國稅法等相關法律對于基層稅收機關統得過死，沒有充分釋放基層稅務機關的活力，這和其管理權限相對狹窄不無關系。
三、總結
總之，納稅評估和稅務稽查二者相輔相成，共同構成稅收征管工作的整體格局，在實際工作過程中，稅務機關應從完善工作規程、建立協調機制等方面入手，有效規范此二者之間的關系，最大化地發揮其功效。
本文系山東省高等學校人文社會科學研究項目：納稅評估與稅務稽查關系的研究（J15WB109）的成果。
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一、開展納稅評估對于深化辦稅服務的意義
按目前的征管發展模式來看，納稅評估正逐步成為基層稅收管理員日常管理工作的主要手段之一。通過開展納稅評估，建立預警服務體系，有利于推動稅企之間良性互動平臺的構建，推進稅收工作重心由“執法管理型”向“法治導向型”的轉變。
通過開展納稅評估，推行預警服務，可以體現稅收管理工作的人性化。從稅務機關開展納稅評估的出發點來看，納稅評估其實是一種涉稅風險的“預警”，很重要的一點就是通過納稅評估在稅企之間建立起“緩沖帶”，在征管和稽查之間設置“過濾網”。這充分體現了稅務行政執法教育與懲戒相結合的原則，使稅收工作更具“人情味”。對評估中發現的涉稅疑點，可以采取《納稅評估建議書》的形式建議企業自行更正，補足申報，繳納稅款和滯納金，而不進行涉稅處罰。從這個層面上來說，評估工作是一種“柔性”的管理，其主要目的在于輔導納稅人及時糾正錯誤，進行正常的稅收經濟活動，充分體現了稅收管理中的人性化理念。
通過開展納稅評估，進行經常性的監督，可以提高納稅人依法納稅的自覺性。從嚴管理、依法治稅以創造公平的稅收執法環境，其本身就是對納稅人最好的服務。目前由于個別財務人員素質不高、納稅意識淡薄，作假賬、賬外設賬的情況時有發生。通過經常性的納稅評估分析，可以使納稅人明白偷稅的花招伎倆難逃稅官的火眼金睛，從而自覺依法誠信納稅。
通過開展納稅評估，推行約談預警，可以為納稅人提供更深層次的服務。納稅評估從評估企業的收入、成本費用的關聯性和鉤稽關系入手，采集成本費用率、管理費用變動率、成本費用利潤率等相關指標值，與預警值對比以發現疑點問題，再針對疑點問題及時對納稅人進行約談，并進行實地核查。評估過程既是對企業納稅優劣的一個認定，同時也是對納稅人生產經營管理水平的一次考量。因此，通過納稅評估可以幫助納稅人找出經營管理、生產工藝等方面存在的漏洞和差距，提供降低成本的渠道，提高財務管理和賬務核算水平。同時，將稅收及相關政策宣傳輔導到位。這無疑是納稅人所需要的，同時稅務部門深化服務層次的很好體現。
通過開展納稅評估，實現稽查科學選案，可以為納稅人提供更加公平的納稅環境。納稅評估不是一項獨立的工作，它是對征管工作的補充和延伸，是稽查工作的源頭。通過建立將納稅評估與稽查選案結合的聯動工作機制，一方面，可以用過納稅評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查選案環節的隨意性和盲目性；另一方面，可以防止對有些納稅人長期不查，而對有些納稅人檢查次數過多，減少誠信納稅企業進入稽查環節的頻率，以體現稅收的合法性、公平、公正性，起到服務納稅人、優化稅收執法的目的。
二、以納稅評估為契機深化辦稅服務應注意的幾個問題
納稅評估作為一種新型的稅收管理手段，在基層實施過程中尚存在著定位不明、有效信息來源渠道狹窄、評估人員綜合素質不高、先進納稅評估軟件開發滯后等方面的問題。這些問題，必將隨著評估工作的逐步深入完善，最終得以解決。隨著納稅評估水平的不斷提高，由其延伸的辦稅服務必將日益深化。那么，作為基層稅收管理人員，應如何以納稅評估為契機，最大限度地發揮其在提高納稅服務水平方面的優勢呢？筆者認為應把握好以下方面：
一是注意轉變思想，準確定位，強化服務意識。納稅評估是稅收管理員的工作職能，是日常稅收管理的一種手段，是一種深層次的管理行為。通過對納稅人信息(數據)的分析，并在此基礎上進行有針對性的輔導、糾錯，組織納稅人自查自糾，可大大降低納稅人非故意違法造成的納稅風險。納稅評估發揮日常監控服務作用，充分考慮到了廣大納稅人的實際情況與利益，受到納稅人的廣泛歡迎，顯現出巨大的發展潛力。因此，為了充分發揮納稅評估的服務職能，需要轉變部分稅收管理人員作為執法者高高在上的思想，使其明白，搞納稅評估的目的就是幫助企業更加透徹地理解稅法，及時地糾正涉稅問題，督促企業更好地履行納稅義務。從而引導稅收管理員自覺樹立通過納稅評估搞好服務的意識，在工作中注意避免將納稅評估變為納稅檢查。
二是注意不能將補稅多少作為衡量評估成效的主要指標。納稅評估作為一種管理手段，不能以補稅多少作為主要指標考核、衡量評估成效。評估的目的不是僅僅為了增加收入，它還提供一種新的管理服務形式，既能提高監控能力，又能提高服務水平。補繳稅款多少一定程度上反映了評估輔導的成效，但不能把補稅作為評估的主要目的。以補稅多少論英雄現象，偏離了工作目的，應引起我們重視和警惕。
三是注意將日常管理與納稅評估合一，降低納稅評估給納稅人帶來的負擔。目前，由于信息準確性、完整性不夠，在評估時常常需要納稅人提供資料并進行說明，增加了納稅人的成本。因此，稅收管理員在日常下企業輔導時應注意采集納稅評估所需的信息資料，減少納稅人上門說明，減輕納稅人負擔。同時，通過專門數據分析，能更深發現問題；在數據分析的基礎上進行納稅輔導，也更有針對性、更有效，對納稅人更有說服力。
四是注意將評估結果與納稅信譽等級評定相結合。納稅評估能為納稅信譽等級評定提供全面的信息來源，要有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定。并在此基礎上對納稅人提供差異化的納稅服務，為高等級的納稅人提供最佳納稅服務；對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高其辦稅能力；對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的激勵機制，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環境。
關鍵詞納稅評估評估研究注冊程序稅務機關
中圖分類號：C29 文獻標識碼：A
納稅評估是注冊稅務師從事的重要涉稅服務項目。隨著稅制改革的穩步推進和稅收監管機制的健全，以及企業納稅意識和稅務管理水平的逐漸增強，一些高端涉稅服務開始受到企業的青睞。 特別是《納稅評估管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》) 出臺后，不少企業為提高稅務管理水平，降低涉稅風險，選擇聘請 注冊稅務師對其涉稅事宜進行納稅評估。 筆者基于對企業納稅評估的工作實踐 , 談談如何做好納稅評估工作，愿與廣大同仁探討。
注冊稅務師納稅評估的含義
注冊稅務師納稅評估是指注冊稅務師依法接受納稅人或扣繳義務人(以下簡稱納稅人)委托，根據其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術手段和專業經驗，對納稅人一定時期內的涉稅資料及納稅情況進行綜合分析、檢查和評估，以確認納稅人納稅情況的合法性、真實性及準確性，及時發現、糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的工作。 注冊稅務師納稅評估其實是企業為提高其稅務管理水平、降低涉稅風險，委托中介對涉稅事項自 查的行為。其特點表現為客觀性、平等性、公正性、專業性。稅務機關納稅評估就是根據稅收征管中獲得的納稅人的各種相關信息資料，依據國家有關法律、法規，運用科學的技術手段和方法，對納稅情況的真實性、準確性、合法性進行審核、分析和綜合評定，并及時發現、糾正納稅行為中的錯誤，對異常申報等專項問題進行調查研究和分析評價，為征收管理指出工作重點，提供措施建議，從而對征納情況進行全面、實時監控的一項管理。
注冊稅務師納稅評估與稅務機關納稅評估比較
評估目的不同
注冊稅務師納稅評估目的是幫助納稅人健全稅務管理制度、提高稅務管理水平，查找并糾正涉稅事項中出現的錯誤和舞弊，為納稅人的納稅申報、稅款繳納等行為審查把關。稅務機關納稅評估的目的是為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率。
評估性質不同
注冊稅務師納稅評估屬于民事行為，是在依法接受委托的前提下，遵循獨立、客觀、公正、誠信的執業原則，開展納稅評估服務。稅務機關納稅評估是國家依法進行的強制性行政行為，企業必須無條件接受和積極配合。
（三）評估主體不同
注冊稅務師納稅評估與稅務機關納稅評估主題是不一樣的，注冊稅務師納稅評估的主體是注冊稅務師，隸屬于企業制的注冊稅務師事務所或注冊會計師事務所，而稅務機關納稅評估的主體是稅務行政機關的工作人員。
（四）評估依據不同
兩種納稅評估依據除了現行稅收法律、法規外，注冊稅務師則依據協議，按照納稅評估操作規程和執業準則，憑借執業經驗和判斷開展納稅評估服務，稅務機關納稅評估主要依據《辦法》及其相關規定。
（五）評估的法律效力不同
注冊稅務師納稅評估屬于自我評估，出具的評估報告或建議書等材料，屬于企業內部管理文件，未經委托人同意不得泄漏給第三方；稅務機關在進行納稅評估后，若發現計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，經約談、舉證、 調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無須立案查處的，將提請納稅人自行改正。 發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑，評估部門將移交稅務稽查部門 處理，對涉嫌構成犯罪的將移交司法機關處理。
（六）評估收費不同
注冊稅務師納稅評估是為納稅人提供的有償中介涉稅服務活動，新頒布的《注冊稅務師管理暫行辦法》第30條規定：“稅務師事務所承接委托業務，應當與委托人簽訂書面合同并按照國家價格主管部門的有關規定收取費用”；而稅務機關開展的納稅評估屬于政府行政檢查行為，由稅務機關承擔納稅評估檢查的全部成本(屬稅收征管成本的一部分), 被評估人不用承擔任何評估費用。可以看出 ，雖然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據納稅人提供的涉稅資料開展評估工作，但是注冊稅務師開展的納稅評估與稅務機關執行的納稅評估還是有明顯區別，兩種評估不能相互替代，而是相互補充、相互促進、各司其職。
三、注冊稅務師納稅評估的作用
（一）注冊稅務師開展納稅評估有助于提高企業稅務管理能力
注冊稅務師在接受委托后，通過制訂周密的納稅評估計劃，實施科學的納稅評估程序，將會發現企業在稅務管理方面存在的問題和涉稅風險。通過與企業管理當局的溝通，有利于及時糾正企業在稅收政策理解、稅款計算、繳納等方面的差錯，促進企業稅收管理工作的合理化、規范化、程序化，控制并降低涉稅風險。 注冊稅務師在開展納稅評估的過程中，通過現場檢查、核實、約談等程序，將會了解企業執行稅收法律、法規的情況，對稅收政策的理解及運用能力，進一步指導其規范涉稅處理業務。企業通過對注冊稅務師納稅評估報告的分析、論證、核實，更易找準稅務管理的薄弱環節，有針對性地加強自身稅務管理工作，對重點問題和薄弱環節進一步采取有效措施，提高稅務管理水平。
（二）注冊稅務師開展納稅評估有助于提高納稅人納稅申報質量
我國稅收征管體制的重要特征就是由納稅人自行申報納稅并繳納稅款，再由 稅務稽查部門對納稅人的納稅申報和繳納情況進行評估或稽查。這種征管模式下很可能發生納稅申報差錯和舞弊的情況，這也是造成目前納稅申報質量總體不高的原因。 提高納稅申報質量、完善納稅申報管理就成為企業稅務管理的關鍵和重點。 鑒于上述考慮，通過聘請注冊稅務師為企業開展納稅評估，將有利于借助專家優勢保證納稅申報、稅款繳納的合法性、公正性、專業性和及時性。一方面，注冊稅務師對企業納稅申報資料進行審核、分析、評定，將及時發現并糾正納稅申報中的錯誤和偏差，提高納稅申報的質量；另一方面，通過與納稅人的溝通，及時妥善處理涉稅問題，有效化解涉稅風險。同時，這種方式也有利于提高稅務機關受理納稅申報的質量和效率，降低稅收征管成本，減少工作失誤。
（三）注冊稅務師開展納稅評估有助于提高企業稅務管理信息化水平
注冊稅務師通過開展納稅評估將處理納稅人在納稅申報、稅款繳納、稅收政策等方面的涉稅信息，這些信息具有全面性、時效性、政策性、專業性，收集、 加工、整理這些信息，逐步形成稅務管理數據庫，建立稅務管理風險預警和信息提示反饋機制，將有助于企業今后實施有效的稅務管理和開展稅務數據預決策。同時，在網絡技術的支持下，企業和注冊稅務師通過數據與信息共享及在線交流 , 將及時發現企業日常稅務管理中存在的問題，保證后續納稅評估工作資料的真實和完整。這樣，注冊稅務師就可以通過實施系統化、信息化、網絡化的評估技術，將實時評估中發現的涉稅錯誤和舞弊扼殺在發生之初。
（四）注冊稅務師開展納稅評估有助于緩解稅企矛盾
新征管模式在普遍推行納稅人自行申報的同時，也特別突出了稅務稽查的地位。 各種專項稽查和日常檢查交替進行，經常使稅務機關對納稅人有意偷騙逃稅和無意的稅收違法行為很難區分，加之對稅法理解的偏差，征納雙方容易產生矛盾情緒 , 不利于營造和諧稅收環境。 而注冊稅務師納稅評估正是通過獨立、客觀、 公正、 專業的評估服務，在稽查環節前置了一道過濾網，使納稅人在納稅申報、稅款繳納等方面做到自查、 自評、自糾，有利于減少涉稅差錯，降低涉稅風險，成為溝通納稅人與稅務機關的橋梁。 這種做法不僅受到納稅人的歡迎，也有利于密切征納關系，有效地緩解征納雙方的矛盾。
四、注冊稅務師納稅評估方法及程序
（一）簽訂納稅評估協議
注冊稅務師在確定是否接受納稅評估委托前首先要對納稅人進行初步了解，了解后再確定是否接受納稅人的納稅評估委托。當注冊稅務師與其委托人有直接的利害關系時應當回避，同時委托人也有要求其回避的權利。在確定要接受納稅人的納稅評估委托后，應當簽協議書了，明確雙方的利益、權力以及責任，特別是納稅人需要提供的資料和需要配合的事項，以及對雙方利益有影響的情況等，都要在《納稅評估協議書》中說明，并且一定要依法簽訂協議書。
（二）制訂納稅評估計劃
注冊稅務師在開展納稅評估前，要根據《納稅評估協議書》以及納稅人實際的生產經營狀況，制訂周密翔實的納稅評估計劃，尤其是綜合評估計劃。綜合評估計劃包括本次納稅評估的目的、納稅人的基本情況、最佳的工作進度、各種應對策略以及確定的范圍、評估中可能遇到的風險、費用預算以及時間保證。具體來說則包括評估目標、步驟、時間以及人員。納稅人涉稅事項的企業的復雜程度和經營規模決定了評估計劃的繁簡程度。
（三）深入了解委托企業的經營情況
協議簽訂后，注冊稅務師必須按照納稅評估計劃對委托企業進行深入了解：首先要了解企業的性質以及規模、生產經營地點、組織結構和相關的分公司、子公司或者事業部；其次要了解企業的構成；再次是了解其資產構成以及資產使用情況，同時還要了解企業產品的科學技術水平；最后，了解企業將涉及的稅種以、可以享受的各種稅收優惠政策及主管稅務機關。
（四）采集納稅評估信息
采集納稅人的涉稅信息是進行納稅評估的前提。需要采集的納稅評估信息主要包括以下幾種：發票管理信息、生產經營信息、財務狀況、稅控裝置信息、稅務管理及內部控制信息、納稅申報及繳稅信息。信息采集后要經過篩選，并發表自己的看法、進行相關信息的核實，建立工作底稿并準確地錄入數據庫。
（五）確定納稅評估的風險和重點
注冊稅務師依據對自己企業經營情況的了解和對企業涉稅信息的相關分析，初步評估本次納稅委托項目的風險。對可控風險要重點降低，總體風險不能超出一定的范圍，根據成本、收益和風險原則進行稅務評估。
（六）設置納稅評估指標
主要是設置涉稅財務指標納稅評估指標是指基本評估指標；而財務分析指標主要有：成本利潤率收入增減幅度、與應納稅額增減幅度比對率和總稅負率等；經營績效指標則主要包括納稅人企業的經營情況。
（七）選定評估參照系
主要依據行業平均經濟指標和稅額增減變化指標來進行納稅評估參照系的選定。行業平均經濟指標主要分為按行業利潤率和行業稅負率進行不同于行業平均利潤率一定幅度的確定的兩類企業。稅額增減變化指標則主要包括根據增減額和增減率確定稅種引起增減變化的主要企業和對某一期間總體稅源引起增減變化的主要企業。
（八）具體納稅評估分析
有各種不同的方式，在具體實行時要確保合法，堅持誠信、獨立、專業、真實的執業原則，科學地進行評估。
（九）撰寫納稅評估報告
注冊稅務師根據納稅評估相關法規，在完成既定的評估計劃之后，出具納稅評估報告。注冊稅務師納稅評估報告是針對納稅人委托的評估事項所做出的最終評價成果，是對納稅人涉稅進行合理的客觀和專業判斷，具有各種重要作用。
五、注冊稅務師納稅評估注意事項
（一）要與納稅人確認好評估工作的實效性
要與納稅人依法訂立評估協議，與納稅人協商確認好評估工作的的時效性，只有在法律允許的范圍內，才能保證納稅評估過程和結果都切實可行。這里要防范三種誤區，一是混淆稅務機關納稅評估以及注冊稅務師納稅評估兩者間的區別；二是要防止稅務機關借助行政權力對納稅人實行各種非法行為；三是注冊稅務師自己必須注意控制好納稅的風險評估，嚴格依據稅法和相關法律準則開展評估業務。
（二）要保證評估信息的合法性
無論哪一種評估都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不夠準確或者完整，就可能導致整個納稅評估的失敗或者不夠好。為保證涉稅信息的可靠性，必須對數據信息進行核實，經過篩選后再進行使用，所以收集和評價涉稅信息是納稅評估的關鍵環節。注冊稅務師評估中發現委托人有違規行為并可能影響評估報告的公正、誠信時，應當予以勸阻；勸阻無效的，應當中止執業。
（三）保護納稅人的商業秘密和其它合法權利
注冊稅務師在納稅評估中會知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬于公開信息，有些則屬于納稅人的商業秘密或尚未公開的信息，這就要求注冊稅務師有良好的職業道德，無論出具何種納稅評估報告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執業之便，謀取其他不正當的利益。對納稅評中發現的納稅人涉稅事宜的錯誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評估報告和工作底稿也只能作為企業的內部文件，除納稅人書面同意外，不得將其泄漏給稅務機關或第三人，負有保密義務。
（四）維護注冊稅務師自身的權益
注冊稅務師開展納稅評估，涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務機關等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務機關的授意、指使、強令、威脅等非法行為的侵害，所以注冊稅務師必須堅持以稅法為準繩，恪守職業道德，遵守執業準則，根據《納稅評估協議》開展評估工作，如果其客觀性、獨立性及公正性受到損害時要采取例如中止協議、稅務行政復議等必要的措施，維護自身的合法權益。
六、結束語
實踐證明，注冊稅務師開展納稅評估有助于提高企業稅務管理能力，促進稅務管理工作的合理化，規范化、程序化，控制并降低涉稅風險；有利于及時糾正企業在稅款計算、繳納等方面的差錯，有助于提高企業納稅申報質量；有助于提高企業稅務管理信息化水平；有助于緩解了稅企之間的矛盾。
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一、以稅務日常檢查為突破口,按照 “從宏觀上找問題,微觀上查原因”的思想尋找納稅評估對象
在日常檢查中新左旗國稅局不斷加強行業管理,對所轄區納稅戶進行分行業分類別,對同行業納稅戶進行橫向比較,對單戶企業進行縱向不同歷史時期比較,從宏觀尋找切入點,縮小排查范圍,通過運用多項指標進行綜合分析,確定疑點評估對象,納入擬評估清冊,啟動納稅評估工作規程,從而大大提高稅源管理工作的質量與效率。打牢“分析、評估、稽查、管理”一體化聯動機制中間的一環,為整體工作邁上一個新臺階打好基礎。
二、納稅評估工作開展情況及探索出的經驗開展情況
近年來新左旗國稅局主要對6戶企業開展了納稅評估工作。這項工作開展的主要前提是以通過綜合征管軟件、個體納稅評估系統、數據利用系統等渠道收集的內部信息為基礎,同時比照企業的納稅申報資料、財務報表以及稅源管理部門日常所掌握的企業經營情況進行認真細致的分析。對不同企業制訂不同的納稅評估方案。
1.對新巴爾虎左旗蒙運加油站有限責任公司的納稅評估案例中我們首先研究了成品油銷售企業的行業特點,確定了以中油新左旗經營部為參照物,制定了中油新左旗經營部的全年按月銷售曲線圖,找出銷售淡旺季規劃合理差距,同時根據新左旗蒙運加油站的自身特點,著重檢查了該企業在輔導期期間的進項稅抵扣情況。因此我們找到了這兩個切入點,通過第一個切入點我們從申報表中發現了該企業2006年9月與11月成品油銷售額與其他月份存在較大的差異,超過了合理的界限。我們初步判定這兩個月可能存在隱匿銷售收入的行為,再進一步根據第二個切入點,我們進一步進行了約談與核查后證實了我們的當初的設想:該企業2006年9月份企業應計未計銷售收入74693.12元,11月份應計未計銷售收入11781.29,共未計提增值稅14,700.65元欠繳滯納金1459.09元。經稅務機關約談后企業非常認可,補繳了相應稅款和滯納金。
2.在對新巴爾虎左旗莫達木吉乳品廠開展納稅評估之前我局已經制訂了《新巴爾虎左旗乳制品行業稅負預警值》和《新巴爾虎左旗乳制品行業稅源監控管理辦法》,目前在我旗境內共有四個乳制品行業,新左旗莫達木吉乳品廠宏觀稅負在其間較低,因此被列入了納稅評估對象。在評估前我們同樣先理順了思想確定了擬調查項目,主要排查目標:(1)查看該企業銷售的產成品與同類市場價格有無較大偏差,由于這個企業產成品生產的是干酪素和奶油我旗境內無同類乳品廠生產,因此我們調出了其它旗縣局所轄乳品企業的數據參數和呼倫貝爾市統計局提供的參考價格。(2)查看有無虛開農產品收購發票行為,調查我旗境內不同蘇木鮮奶收購價與莫達木吉蘇木當地實際發票收購價進行比較,詢問農牧民實際支付奶資情況,是否存在較大偏差。(3)調查企業是否按照《呼倫貝爾市農產品收購管理辦法》規定的內容全部從農牧民初級生產者手中收購奶源。(4)與企業人員一起再重新核定該企業的產成品能耗比是否存在其他增大進項的行為。五是查看有無其他重大違規現象。
在確定了這五個約談指標之后,我局啟動了納稅評估程序,稅務人員有針對性的與企業法人及財務人員進行了約談,經過耐心細致的說服并告知了相應的法律責任后,企業自查舉證在2006年8月份收購鮮奶的過程中,有一部分鮮奶是從二道販子手里收購的,但沒有為稅務機關代扣4%的銷售稅金,此部分鮮奶收購金額共計72086.25元,企業計提進項稅9371.21元。經該企業同意后補繳了這筆稅款并上繳滯納金1129.23元。稅負也從評估前的2.77%升為評估后的5.08%。
通過稅負調查開展納稅評估工作,截止目前共補繳稅款104099.79元,滯納金12222.91元,其中已組織入庫稅款65188.39元,滯納金4973.08元。
3.經驗。通過納稅評估使我們稅收管理員對納稅評估工作有了更進一步的理解和認識,提高了稅收服務水平對嘗試運用多種指標綜合分析開展此項工作,進行了積極的探索和實踐。稅收管理員有力地加強了對納稅人財務核算的輔導,在征納雙方之間建立了溝通的橋梁;幫助納稅人及時發現和糾正因政策理解、計算錯誤等導致的申報錯誤問題,為部分非主觀故意少繳稅款的納稅人提供了改正的機會,融洽了征納關系。
稅收征管工作得到全面提升。通過開展納稅評估,及時發現了日常稅收征管工作中存在的問題和薄弱環節,為完善征管措施提供了依據。納稅評估工作是新征管機制有效的補充,是構建和諧社會不可或缺的因素,今后或者在相當長的一段時間必將長期存在起到不可估量的作用。
三、結束語
