時間：2022-09-29 16:18:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅申報材料，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、目前納稅申報存在的問題
1、納稅人納稅申報意識不強。納稅申報意識不強主要表現在三個方面，即應申報而未申報、超過納稅期限申報、進行虛假申報。
2、稅務人員無法掌握納稅申報的準確性和真實性。現在對一般納稅人進行一窗式管理，每逢征收期，稅務機關受理的申報量很大，稅務人員往往就申報表中納稅人填列的數據進行錄機，而票表稽核人員也只是對申報表中各項目本身的邏輯關系進行表面層次的審核，而納稅申報尤其是零申報是否準確真實，僅靠這種審核是無法發現的。
3、由于申報方式的多元化，一些網上申報的納稅人在錄入申報時不認真或操作技術生疏，造成申報數據錯誤，影響了申報數據準確性及對申報數據的管理。
4、納稅申報手續繁瑣。在現行申報制度中，納稅人向稅務機關報送的申報材料，一稅一表，稅種多，報表就多，單是增值稅申報表就達5份之多，企業所得稅申報表更是一個主表9個附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報錄入審查效率也受到了影響。
5、受理申報沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進行了申報說不清楚。郵寄申報以郵局的掛號收條為準，但信封里放了幾張報表也說不清楚。法律責任難界定。
6、申報表填寫不完整，該填的很多項目不填，尤其是零申報企業。如法人負責人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報表用章不一，應該蓋公章，但許多單位蓋財務章，財務人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續較麻煩或者公章不在當地等，但一旦出現問題可以影響較大。
二、納稅申報管理存在的問題
1、是申報管理流于形式。少數稅務人員對納稅申報的重要性認識不足，片面地認為只要錄完申報表或完成稅收任務就行了，或者是為了稅收預測的準確率，當期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報多少稅款，違背了應收盡收的征收原則。
2、對不依法進行納稅申報的納稅人，不處罰或處罰不當。表現在①對逾期不申報的納稅人，不及時下達限期改正通知書并處以罰款，而是簡單地通過電話催要。或是為了省事，也就不處罰了，將依法治稅當作順水人情。②、對納稅人納稅申報中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規定，納稅人未按照期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送人代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對過期幾天，處罰多少錢，這個罰款尺度沒有標準，對于稅務所只給了一個處罰上限(二千元)，就造成在實際工作中處罰的彈性。③、對經稅務機關通知申報而拒不申報，或進行虛假申報的納稅人，稅務機關往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進行處罰。
3、對申報資料分析利用不夠。由于稅務所職能設置的原因，征收所收取納稅人申報表，而稽查所進行日常檢查，由稅務所提供案源。納稅人的納稅申報及附報的財務報表等資料，蘊含很多對稅收征管、稽查有價值的信息，但一些稅務人員只是應付差事，不認真加以分析利用，沒能提供更有價值的案源，浪費了人力、物力和財力，同時也使一些偷稅問題、違章行為不能及時有效地得到處理和糾正。
4、對申報資料雖然及時匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數基層稅務部門對納稅人的各種申報資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務人員對檔案標準的學習和理解不同及個人責任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時將申報數據輸入微機，影響了征管信息系統的有效運行。
申報系統的日期可以隨意更改，在非征期內可以更改成申報日期，為過期申報錄入提供了可乘之機，削弱了稅收征管法的公平和嚴肅性。
三、建議及措施
1、加強依法納稅的宣傳、教育。應通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網絡、報刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時對如實申報的企業給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。
2、要建立分類管理制度。可按申報方式即上門申報、郵寄申報、網上申報進行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進行分類。不同的類型，申報管理的方法和要求不同；現行的征管信息系統基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發揮微機在申報管理中的作用，及時將申報內容錄入微機，通過征管信息系統產生申報戶、未申報戶、非正常戶、失蹤戶等分類報表，稅務人員可據此按照不同性質、不同情況及時分別作出處理。
第三，要嚴格依法管理。一要嚴把申報期限關，凡逾期未辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，及時下發限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進行處罰；對納稅人未按規定進行納稅申報的，通過新聞媒體進行曝光。二要嚴把申報資料關，對雖按期辦理申報但未按稅務機關要求報送財務會計報表及其他納稅資料的，及時糾正。
第四，要注重申報內容的分析，提高申報資料的綜合利用率。對納稅申報不能一收了之，應作全面系統的分析審核，如申報表項目、數字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計算是否準確，納稅申報表的數字與財務報表數字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報數對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發現的疑點問題應區別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調整應納稅額，或通知納稅人補申報，為提供有價值的案源準備好第一手材料。
第五，要加大對申報管理工作的考核力度。申報管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報率），更要強化申報管理質量的考核，要明確受理納稅申報工作人員的崗位職責，明確工作要求和相應責任。考核過程中要抽取納稅人的申報資料，審查申報的及時性、完整性、準確性；要認真檢查逾期未申報戶的處理情況，申報資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴格的考核促進申報管理工作質量的提高。
第六、以計算機為依托，加快稅務征管信息化建設。提高對稅務信息的分析、處理能力，充分利用計算機進行選案、審計。同時統一納稅代碼，加強各部門的協調配合。要嚴格管理稅收信息管理系統內各項工作職責權限范圍，減少人為違規操作可能性。解決計算機網絡的穩定性和安全性問題。
第七、減化申報程序，減并申報表種類。將多種報表集中一表，所有稅種分列其上，納稅人只要按項目填列數據就行了。對于網上申報也應減少操作程序，加大軟件開發，使網上申報界面更友好，更人性化，更便捷。
[論文關鍵詞]稅務審計 國際經驗 啟示
稅務審計又稱稅務評估、稅收審計或估稅、評稅，是指稅務機關根據納稅人和扣繳義務人報送的納稅申報材料以及所掌握的相關涉稅信息，依據國家有關法律和政策法規的規定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務人在一定期間內的納稅情況、代扣代繳情況的真實性、準確性進行的審核、分析和綜合評定，以便及時發現、糾正和處理納稅行為中的錯誤問題，查找具有普遍性和規律性的異常現象，提出改善日常監控管理和征管措施的建議，實現對納稅人整體性和實時性的控管，提高稅收征管質量和效率的管理行為。
稅務審計是稅源監控的有效手段之一，對提高納稅意識、強化稅源管理都具有積極的作用。作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，稅務審計在很多國家和地區得到了廣泛應用。
一、國外稅務審計的良好經驗
（一）注重審計人員的專業化
稅務審計是一項專業性極強的工作，因此各國的稅務當局都配有高素質，綜合性強的專業稅務審計隊伍。
美國國稅局每年大約有幾萬名工作人員對納稅人進行稅務審計，其負責指派給區辦公室納稅申報表的日常稅務審計對象，不是由區稅務局自己來確定的。美國國稅局將稅務審計員工分為審計人員和特別調查人員兩類，前者主要是從事對被選作審計對象的納稅申報表的適當性進行類似日常調查的工作，后者主要是在前者的基礎上，對被日常審計懷疑有涉稅欺詐問題的案子做進一步調查。
荷蘭稅務部門執行審計任務的隊伍需要同時具備稅務知識，審計知識和會計知識的稅務審計師，對審計師的知識水平結構和執業經驗制定了一定的標準和要求。
加拿大稅務部門在審計方面的力量比較強，全國的稅務力量有1/3 專門從事稅務稽查審計工作，其稅務總部下設審計部，審計部配備專業審計師（通常是會計師）及助手。
澳大利亞從事稅務審計的人員大約幾十萬人，而大多數的公司和個人均會通過稅務申報納稅或辦理退稅。澳大利亞對稅務從業人員的資格審查很嚴，主要包括從業人員必須是公正、守信、守法的人，5年內無不良納稅記錄、無破產記錄；從業人員必須具有會計學位、商業法律學位；必須有2年的稅務助手經歷，并辦理過公司、個人的納稅申報和退稅業務。凡符合上述要求，由聯邦稅務資格委員會注冊發執照，3年復查一次。若3年未開展業務，將被吊銷執照。
（二）注重審計程序的規范性
稅務審計主要有審計計劃、審計執行、審計結論和審計報告等基本程序，在實際審計過程中，各國都十分重視審計程序的規范性。
美國稅務審計程序有三個階段：納稅申報表的選擇和分類、納稅申報表的審計、稅務審計結果的處理。首先稅務審計人員將納稅人的申報信息通過電腦進行程序化的標準處理。然后將符合要求的申報信息，輸入電腦進行下一步自動處理，不符合要求的則按規定予以處罰。選案后，將所選對象移送相關部門進行專業的稅務審計。由于稅務審計操作過程是實行專業化協作分工的，而且這些審計部門人員都經過嚴格優質的專業化培訓，因此，整個稅務審計從人員配置到審計的各個環節都突出較高的專業化，從而保證審計質量的準確性和公正性。
荷蘭稅務審計部門在審計納稅申報表時針對不同的納稅人有以下幾種不同的處理形式：1.由計算機和管理人員按事先制定的步驟進行處理和審計；這種方法適用于大部分的納稅人員；2.由稅務檢查官員進行部分或全部檢查；這是針對抽取的部分納稅人員；3.進行實地審計。
加拿大的稅務部門在收到由納稅人報來的納稅申報表后，總部首先通過計算機錄入進行初審，初審主要是審查納稅人申報表填寫姓名，數額，稅目等是否正確。經過總部計算機中心審計出來后分發給各省，各省級審計部選取大約10%的納稅申報表進行審計，某張表被選出來后，可向上追溯3年，其他的納稅戶，則分行業對偷漏稅較多的安排審計。
澳大利亞納稅人在接受稅務審計時，會首先通知自己的稅務人，稅務的審計內容除了一般的納稅申報表外，還有存貨等；審計采用的方法是是對最近三年來任何一年的三個月數據進行抽查；稅務審計人員在審計結束后將稅收調整報告提供給納稅人，如無異議，則補稅；對于審計結果，納稅人有權進行申辯，并將其理由反映到仲裁委員會進行裁決，對裁決不服的，可向法院申訴。另外，澳大利亞還對事后處罰進行了具體規定。
德國稅務審計前先發書面審計通知，并規定固定的審計周期，對于大型企業和中小企業會適當進行周期調整。稅務審計人員在審計初始會通過口頭和實地調查等方法獲取審計資料，在審計進行期間也會和納稅人進行交流。審計結束后，稅務審計人員會將審計結果和基于事實在匯報會上與企業進行交流。實地審計小組的領導，往往是審計專家和主管稅務局的負責人，對稅企的分歧做出決定。納稅人如果對審計的結果有異議，可以要求上訴到法院。
（三）注重選案的科學性
在審計效率較低的情況下，稅務審計選案的科學、正確與否將直接影響審計的效率，并最終決定稅收征管的質量和效果。在這方面較為成功的是美國。
美國在進行審計選案時，一般采取以下手段：一是電腦選樣，又稱區別函數分析法。其原理是利用電腦設定不同程序，對個人或企業納稅申報表中的收入、個別費用、扣除以及毛利率等項目進行打分，最有可能存在問題者一般得分最高，也就最值得審計。二是稅務機構內部人員自行分析研究抽樣或專案調查。如美國國稅局曾針對可能違反稅法的高風險行業或個人進行查核，其對象包括美國公民持有信用卡在國外消費者，高收入未報稅者，易通過合伙事業、信托基金或公司組織轉移所得的高風險高收入者等。三是其他機構通報。聯邦、州、市各級稅務機關、證券監理會、保險監理會以及銀行監理會等機構應對特定信息進行通報，一旦發現問題，相關稅務機構就應立案調查審計。四是他人舉報。稅務機構在分析及確認舉報內容屬實后，決定查證與否。
（四）注重信息收集和信息網絡建設
能否全面掌握納稅人的相關信息對于稅務審計的質量和成敗有著至關重要的作用，因而各國都非常注重對納稅人信息的收集，注重納稅人電子信息網的建設和利用。荷蘭稅務當局系統數據庫包含有500萬個納稅人的信息。韓國通過設立稅務信息處理系統，使稅務審計逐步實現了計算機化，大大提高了審計的效率和質量，有效阻止了稅務腐敗。
二、國外稅務審計對我國的啟示
（一）培育專業的稅務審計人才
稅務審計人員的數量和素質是制約稅務審計質量和效率的重要因素。目前，我國的各類稅務管理人員均有承擔一些稅務審計工作，例如國稅總局的大企業稅收管理部門會對國內大型企業集團的涉稅案件進行審計，各地級的稽查局會對所轄企業的申報進行審計等。稅務審計的總人數較為充裕。人員的背景豐富，具備一定的稅務、會計、審計知識，地域性的審計人員了解當地行業和企業的一般經營情況。但目前我國稅務當局并沒有有效地整合幾類稅務審計人員，稅務審計的分工還處于低水平和有所重復階段。隨著涉稅事項的復雜化，跨國公司和大型企業的稅務訴求提高，我們的稅務審計人員急需提高自己的專業知識和業務水平，整合現有資源，形成一支稅務審計的專家人才隊伍。
（二）規范稅務審計程序
在稅務檢查工作中，當前我國雖先后制定了《稅務稽查工作規程》和《涉外稅務審計規程》，但對內資企業的稅務審計缺乏規范的規程。因此，我國應完善相關法律法規，針對不同納稅人制定規范的、切實可行的稅務審計程序；利用現有資源，開發相關稅務審計軟件，將案頭準備、案頭分析、現場實施和審計終結等環節納入規范的電子流程之中。選案時，可借鑒美國經驗，在現有納稅大戶選擇法、行業選擇法、循環選擇法以及納稅狀況總體評價選擇法等方法的基礎上，適當引入區別函數分析法以及他人舉報和其他機構通報等做法，多渠道、高效率地選取審計對象。
（三）提高納稅人申報資料的質量
當前，我國稅務審計的微觀環境沒有完全與國際上比較通行的管理模式接軌。最明顯的就是目前的征管資料不能滿足稅務審計包括稅務稽查的需要。這方面國外有些做法值得借鑒，如美國個人所得稅實行雙向申報制，日本則要求法人企業除了要報送會計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來賬明細表、銀行存款明細表等，大大提升了稅務案頭審計交叉稽核的質量，從而提高稅務機關的行政效率。在稅收征管制度中應要求納稅人提交往來賬明細表、銀行存款明細表，以改善目前稅務機關有關納稅人信息匱乏的局面，這對稽核評稅和稅務審計大有裨益。
（四）加大稅務審計工作效率和力度
我國的稅務審計率很高，企業和個人的納稅申報表都要逐一通過稅務局的審核，但對于重大涉稅案件的發現率和處罰率卻偏低。面對這種現狀，首先必須要確定以稅務審計為核心的征管工作，樹立以風險為導向的稅務審計；
（五）加快稅務審計的信息化進程
面對信息化水平日益提高的現狀，我國的稅務審計從最初始的納稅申報，核實，到稅務稽查，審計等一系列的程序中，計算機和信息化的應用水平較低，難以符合新形勢的發展需要。納稅申報的手工表樣不僅會增加納稅人負擔，而且不利于稅務部門審計的精確性。并且對企業導出的數據的真實性和完整性無法有效跟蹤和核查，嚴重的制約了稅務審計質量的提高。為此，建議盡快加大稅務審計軟件，風險評估軟件，審計結果反饋和跟蹤等軟件的開發和應用，盡早實現稅務審計的信息化。
集團公司稅務管理主要有以下七個方面:稅務管理組織分工;稅務登記、稅務核算 及納稅申報;稅務報告及檔案管理;財產損失申報和所得稅匯算;稅務審計及稅務稽查;稅務籌劃;稅務管理的獎懲辦法。
集團公司稅務管理的主要任務是:稅務政策及法規研究,提供咨詢服務;及時收集、稅收法規;建立健全稅務管理規章制度;研究會計、稅務制度的差異,處理好二者關系;做好稅務籌劃,降低運營成本。
集團公司稅務管理的基本原則:貫徹執行國家稅收法規和財務規章制度;正確處理國家、企業及職工之間的利益關系;遵守國家稅務政策,打造公司誠信納稅形象; 維護集團公司的整體利益, 協調好公司與稅務部門的關系。
下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內容。
一、稅務管理組織分工
集團公司根據需要,可設立專門的稅務管理機構,隸屬于集團財務部,集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。
集團公司稅務管理職責:制定和完善集團公司稅務管理規章制度;制定審核各類經濟業務的稅務處理流程;服務、指導、協調、監督各單位的稅務管理工作;對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施; 建立與稅務部門良好的溝通渠道,形成和諧的稅企關系;負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。
子公司稅務管理職責:執行集團公司稅務管理制度及流程,對本單位的各類經濟業務進行稅務審核; 負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報; 負責稅收優惠政策的運用及籌劃;負責本單位稅務管理的基礎工作;對本單位各項經濟業務涉稅問題進行把關,在重大經濟業務活動發生前與集團稅務部門協商溝通和匯報,防止出現重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業務部門應配合財務部門制定業務流程中的稅務處理流程,并執行稅務處理流程的規定。
二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理
(一)稅務登記方面
集團新設子公司辦理稅務登記前, 應及時報告集團財務運營管理中心,由集團財務運營管理中心根據稅收征管范圍及稅收優惠政策的有關規定,指導子公司選擇合適的地區進行稅務登記;子公司因經營場所變動需變更征管范圍時,由集團財務運營管理中心指導、協調辦理;子公司宣布歇業或清算時, 原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢, 再辦理稅務及工商注銷手續。
(二 )稅務核算及管理方面
子公司應做好稅務管理基礎工作,依法設置賬薄,根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅,核算不清導致核定征稅, 缺乏有效憑證導致企業所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本,事前對發生的各類經濟業務進行稅務審核并積極 進行稅務籌劃,事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因,從而達到合理運用稅收法規節約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規和會計法規開展,當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的,應按照稅收籌劃要求進行核算;對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處,或稅法與會計法之間存在沖突時,應作出一個合理選擇。
(三) 納稅申報方面
嚴格執行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表,經主管領導審核無誤后按規定上報,同時辦理納稅申報手續。子公司需延期申報時,應按有關規定向稅務部門辦理相關手續并在集團備案。
(四)發票管理方面
嚴格按照發票管理辦法及實施細則等有關規定領取、開具、接收和保管本單位的各類發票。在經濟業務運行中,應按發票使用規定,根據經濟業務的性質開具和取得合規的發票,嚴格杜絕跨期發票或過期發票列支成本費用;避免業務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。
三、 稅務報告及檔案管理方面
子公司應建立稅務分析報告制度,加強稅務檔案管理,定期對本單位稅收實現情況進行分析,建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時,應及時分析并向集團財務運營管理中心提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表,對每年所得稅匯算中調整的明細事項,應建立臺賬進行管理;對每次國、地稅稽查中出現的問題,要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時,應辦理稅務資料、檔案的移交手續,按照會計法規要求,實施監交。
四、財產損失申報和所得稅匯算
集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料,承擔稅款;集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失,投資損失,存貨跌價損失,固定資產處理損失,在年終由集團稅務部門負責收集清單, 報 董事會申請核銷,經批準后向稅務部門辦理審批手續;集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上,查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續、資料,準確計算資產損失的計價金額,需做進項稅轉出的按要求轉出。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統一安排;各單位聘請中介機構作稅務顧問,要將中介機構的基本情況、雙方合作的業務范圍、 費用等有關事項報告集團備案。
五、稅務審計及檢查方面
(一)稅務審計方面
原則上由集團稅務部門統一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監控,子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通;子公司稅務審計報告必須經集團審核確認,正式審計報告要交集團備案。
(二)稅務檢查方面。
對子公司稅務稽查事項的規定:對各級稅務部門的納稅檢查,子公司應積極配合;子公司財務主 管為稅務檢查時的第一責任人,負責接受詢問和解釋,向稅務部門提供的各類資料,應經本單位財務主管審核批準;在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時, 應及時報告集團稅務部門, 對本單位存在的稅務問題應及早發現并提出解決方案。 檢查中, 要積極與檢查人員溝通,時刻關注整個檢查進展情況,對涉及到集團層面的涉稅處理事項,在了解事情全貌后給出答復;檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案;稅務檢查結束后,子公司應積極取得稅務檢查結論草稿,并組織相關人員討論,復核稅務檢查結論,并制定改進方案。
六、 稅務籌劃。
子公司財務主管和稅務會計應積極關注和學習各類稅收法規,要認真研究各項稅收優惠政策享受條件, 在經濟業務發展過程中積極取得享受稅收優惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務籌劃,實施前應征求集團財務運營管理中心意見,籌劃方案應提交集團備案;集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座, 提高稅務人員稅收籌劃意識。
【中圖分類號】C36 【文獻標識碼】A 【文章編號】1672—5158（2012）08—0279-02
應稅事務管理是商業銀行經營管理的重要內容，也是銀行踐行社會責任的重要方面，是指依據國家稅收法律、法規、政策以及行內各項規章制度，開展的應稅制度建設、稅務風險管理、納稅申報管理、稅收安排及其他涉稅管理活動。應稅事務管理貫穿商業銀行前中后臺各業務條線和經營管理的各個環節，各項稅金也是影響銀行成本和利潤的重要因素。商業銀行在創新金融產品、開展各項業務時，要充分考慮稅收成本對收益的影響和涉稅風險對聲譽的影響，確保在依法合規的前提下進行納稅安排，合理控制稅收成本，規范應稅事務行為，有效防范和化解稅務風險，實現應稅事務管理制度化、流程化、規范化。
一、管理原則和職責分工
應稅事務管理應遵循依法合規、風險防范、成本控制、權責明晰的原則，實行“統一管理、分級負責、全行參與”的管理體制。各級行應在上級行的管理和指導下，負責轄內機構的應稅事務管理，應稅事務管理實行行長負責制。商業銀行內部，各涉稅部門按照職責分工，分為統籌管理部門和其他涉稅部門，財務會計部門是本行應稅事務管理的統籌管理部門，各級行除財務會計部門之外的部門為其他涉稅部門，各部門分工負責，分別對全轄和本部門的涉稅事項進行管理。
二、稅務風險管理
稅務風險管理主要包括對稅收法律法規和監管要求理解不到位，經營管理架構和業務流程不能滿足納稅要求，相關內部控制制度執行不力，應稅事務管理人員專業能力欠缺或操作不當等內外部因素形成的風險。它廣泛存在于交易、核算、操作等環節。如重要交易缺乏適當的程序評估和監控交易過程中的納稅影響而導致交易環節風險；未準確會計核算或未正確處理會計規定和稅收法規之間的差異而導致核算環節風險；因為人員、流程、系統的原因或執行的缺陷而導致操作環節風險等。
建立稅務風險長效管理機制主要包括：
（一）識別和評估：應采取相應的措施來識別和評估特定事項或非特定事項稅務風險。稅務風險評估根植于應稅事務管理的各個環節，包括對新稅法規定的分析，對具體事項是否涉稅的判定，以及對涉稅金額的計算等。稅務風險評估可由財務會計部門協同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質和專業能力的中介機構協助實施。
（二）應對和控制：應根據稅務風險評估的結果，制定稅務風險應對策略，合理設計應稅事務管理的流程及控制方法，采取人工或自動化控制機制，全面控制和規避稅務風險。
（三）信息與溝通：應建立稅務信息的收集、處理和傳遞程序，及時更新相關涉稅信息，及時對重要涉稅事項進行分析和風險提示，確保各機構、部門充分了解相關信息并有順暢溝通和反饋渠道，創建防范稅務風險的良好環境。其他涉稅部門應關注了解掌握涉及本專業的稅收政策變化情況，采取積極有效措施，防范和化解各項稅務風險。
（四）監督和改進：商業銀行可根據實際情況由應稅事務管理的統籌管理部門組織或委托符合資質要求的中介機構，對所轄機構稅務風險管理的有效性進行監督，其他涉稅部門應予以配合和支持。發現問題要逐一落實整改措施，不斷完善和優化稅務風險管理制度和流程。
三、申報管理
商業銀行作為納稅義務人，需申報、繳納的主要稅種包括企業所得稅、營業稅、增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、土地使用稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、地方教育費附加以及其他附加稅費等。申報管理的重點一是要根據稅收法律法規政策規定的申報期限、程序及內容，及時、準確完成納稅申報、稅款繳納以及代扣代繳等工作。二是要準確把握本行財務會計制度與稅收政策法規的差異。在納稅申報時要按照稅收政策法規的相關規定進行納稅調整，并做好登記工作。
四、核算管理
涉稅事項核算對銀行的經營業績有著重要影響，財會部門要嚴格執行有關稅收政策法規和行內相關規定，精確計算，認真復核，確保涉稅事項核算的準確無誤。要規范稅款支付流程，加強對各環節風險的控制，嚴格按照相關財務制度規定核算。開立自動扣繳稅款專戶的行，要加強賬戶管理，定期對賬，確保本行資金安全。
具體稅種方面，企業所得稅核算要堅持“統一管理、就地列支、分級監測”的管理原則，各級機構要按國家稅收政策法規與行內管理要求準確計算企業所得稅成本，并將企業所得稅管理與規范財務行為相結合。營業稅金及附加實行按月計提，要按照國家稅收政策法規和行內制度規定，正確使用會計科目，及時、足額提取和繳納各項營業稅金及附加。
五、代扣代繳稅款管理
商業銀行作為代扣代繳義務人，需履行代扣代繳義務的主要稅種包括個人所得稅、營業稅金及附加、企業所得稅、印花稅等。
代扣代繳義務發生時，業務歸口部門要在稅法規定的扣繳期限內收集整理代扣代繳涉稅資料，準確計算代扣代繳稅款，填寫納稅申報表、及時提交相關部門進行賬務處理，依法履行代扣代繳稅款繳納義務，并按照會計檔案管理有關規定對代扣代繳有關涉稅資料進行妥善保管。賬務處理部門在進行涉及代扣代繳業務的賬務處理時，要審核業務歸口部門提供的代扣代繳業務憑證，做好登記工作，并按有關規定進行會計處理。
六、涉稅事項信息披露
涉稅事項信息披露是指將本行相關涉稅信息提供給稅務機關、監管機構、中介機構、媒體及外界有關人員的過程。涉稅事項信息包括涉及稅款計算繳納的所有數據、圖表、文字及本行的相關制度規定等。
涉稅事項信息披露是銀行應稅事務管理工作中的一項重要內容。應堅持謹慎性、客觀性、準確性原則，確保對外提供的各項涉稅信息客觀、真實、準確，對本行經營管理無負面影響。
涉稅事項信息披露要按照信息披露管理制度及有關規定執行，嚴禁擅自對外披露。相關涉稅部門對所提供涉稅事項信息的真實性、準確性負責。
七、稅務登記、發票及涉稅資料管理
商業銀行要根據《稅收征收管理法》及其實施條例的規定，及時向主管稅務機關辦理稅務登記、變更、注銷等相關事宜，防止因稅務登記不及時而受到稅務機關處罰。在行內應確定稅務登記主辦部門，相關管理部門負責向稅務登記主辦部門提供辦理稅務登記所需的證件、資料。稅務登記證應納入銀行重要資質（權屬）證件，其管理職責、日常保管和借閱使用要按照重要資質（權屬）證件檔案相關管理辦法規定執行。
銀行應按照《中華人民共和國發票管理辦法》等有關規定印制、領購、保管、開具和繳銷發票，在涉及對外付款的經濟活動時，應及時索取真實、合規的發票等有效憑證。行內應明確各類發票歸口管理部門，加強對發票領購、保管、開具和繳銷的管理。發票歸口管理部門負責向稅務機關領購發票。對于按規定應繳銷的發票，由各發票使用機構或部門整理、核對后，交相應發票歸口管理部門繳回稅務機關。
對在依法納稅、接受稅務機關檢查以及其他涉稅活動中形成的各類涉稅資料，主要包括各類賬簿、記賬憑證、完稅憑證、稅務登記及變更材料、納稅申報表、稅務處理意見書、各類報送稅務機關文書或申請、稅務機關批復文件、資產損失稅前扣除申報材料、對外開具的涉稅發票存根等，應按照《稅收征收管理法》及其實施條例和行內會計檔案管理辦法的規定，加強對涉稅資料的管理，防止涉稅資料丟失和泄密。
參考文獻
[1]陶能虹。淺談銀行應稅事務管理與相關業務流程的協調。《金融會計》，2008年11期
[2]謝建兵。淺談在企業稅務管理中的主要風險及其規避措施。《中國經貿》，2011年18期
一、征收范圍
（一）契稅。轉移房屋（包括住房和非住房）權屬應征收的契稅和國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓（包括出售、贈與和交換）應征收的契稅。
（二）耕地占用稅。占用耕地建房或者從事非農業建設應征收的耕地占用稅。
（三）個人存量房（二手房）轉讓稅收。個人存量房（包括住房和非住房）交易應征收的營業稅、城市建設維護稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅、土地增值稅、印花稅。
二、征收方式
（一）契稅
1.原委托住房保障和房產管理部門代征的房產契稅和房產交易環節各稅征收方式。解除市地稅局和市房地產交易中心、市住房保障和房產管理局松北區分局、市住房保障和房產管理局經濟開發區分局的委托代征關系，市地稅局在上述單位設立征收場所，選派人員使用地稅機關兩稅征管軟件，統一征收包括契稅在內的房地產稅收。該軟件系統和房地產交易與權屬登記管理信息系統通過中間服務器進行數據信息交換，實現涉稅相關信息的共享。具體征收流程如下：
（1）受理。由房地產產權交易中心（所）人員負責受理、審核包括涉稅信息在內的產權權屬登記信息，初審后錄入房地產交易與權屬登記管理信息系統，并負責調取和出具轉讓人出售的住房是否為家庭唯一生活用房及住房承受人是否首次購房或家庭唯一生活用房等涉稅信息證明。住房保障和房產管理部門認為必要時，可以實地核實有關信息并對明顯低于市場價格的房產進行價格評估。經過房地產產權交易中心（所）負責人審批后，申報信息傳入涉稅信息服務器，稅務人員通過地稅機關兩稅征管軟件實時自動提取涉稅信息，在軟件中自動生成納稅申報表。
（2）核稅。稅務人員依據納稅人提供的書面資料和兩稅征管軟件中的涉稅信息，在規定時限內審核并計算應征稅額。
（3）開票。稅務人員使用地稅機關兩稅征管軟件打印通用繳款書，納稅人持通用繳款書和現金到房地產產權交易中心（所）進駐銀行或工商銀行繳納稅款。
（4）代開發票。稅務人員通過地稅機關兩稅征管軟件為納稅人開具《銷售不動產統一發票（代開）》。
（5）入庫銷號。地稅機關憑國庫返回的完稅憑證，在稅收征管系統中進行入庫銷號處理。
2.原委托國土資源部門代征土地契稅的征收方式。解除市地稅局和市國土資源局、松北區國土資源局、延壽縣國土資源局的委托代征關系，市地稅局在上述單位設立征收場所，選派人員使用地稅機關兩稅征管軟件征收契稅。具體征收流程如下：
（1）受理。稅務人員負責受理納稅人提供的申報資料和國土資源部門傳遞的土地出讓、轉讓的涉稅信息。
（2）核稅。稅務人員對納稅人提供的申報材料和國土資源部門傳遞的涉稅信息進行審核，并錄入地稅機關兩稅征管軟件計算應納各稅。
（3）開票。稅務人員使用地稅機關兩稅征管軟件打印通用繳款書，納稅人持繳款書通過銀行轉賬或現金繳稅稅款。
（4）入庫銷號。地稅機關憑國庫返回的完稅憑證，在稅收征管系統中進行入庫銷號處理。
3.原稅務機關進駐征收房產交易各稅和土地契稅的征收方式。已經進駐住房保障和房產管理、國土資源部門直接征收契稅的區、縣（市）地稅局在住房保障和房產管理、國土資源部門接入并安裝地稅機關兩稅征管軟件，統一征收包括契稅在內的房地產稅收。具體操作流程與上述征收流程相同。
（二）耕地占用稅
國土資源部門要按國家規定及時傳遞土地出讓、轉讓審批的涉稅信息和資料，納稅人到所在地稅務機關辦稅服務廳自行申報繳納。稅務人員要依據納稅人提供的書面材料和國土資源部門傳遞的涉稅信息資料進行審核，應用地稅機關兩稅征管軟件完成受理申報、核定稅款、開票征收、入庫銷號等工作。具體征收流程與上述土地契稅征收流程相同。
三、應用房地產估價技術
按照《財政部國家稅務總局關于推廣應用房地產估價技術加強存量房交易稅收征管工作的通知》和《省地方稅務局省財政廳關于推進應用房地產估價技術加強存量房交易稅收征管工作的通知》等文件要求，以地稅部門為主導，與各有關部門和專業評估機構配合協作，開發存量房交易申報價格評估比對系統，在全市推廣應用房地產估價技術，加強對存量房交易的稅收征管。
四、職責分工
（一）市地稅局負責聯網線路敷設和兩稅征管軟件與中間服務器的對接；進駐住房保障和房產管理、國土資源部門開展契稅征收工作；稅款的解繳、入庫、統計等工作；應用房地產估價技術對存量房進行評估。
（二）市住房保障和房產管理局負責協調各房地產產權交易中心（所）為稅務人員提供征收場所；提供存放完稅憑證、現金稅款的保險柜、卷柜等必要的辦公條件；嚴格執行“先稅后證”規定，對納稅人未出具契稅完稅憑證的，不予辦理有關房屋的權屬轉移登記手續；及時提供增量房、存量房（包括住宅和非住宅）與稅款征收有關的涉稅資料和信息，必要時提供涉稅查詢資料；為地稅機關提供安裝稅收一體化管理信息系統和與地稅機關網絡連接的軟硬件條件，并協助地稅機關實施兩稅征管軟件與中間服務器的連接工作；協助地稅機關應用房地產估價技術對存量房進行評估。
（三）市國土資源局以及松北區、呼蘭區、阿城區和各縣（市）國土資源局，負責為稅務人員提供必要的征收場所和辦公條件；嚴格執行“先稅后證”規定，對納稅人未出具完稅（或減免稅）憑證的，不予辦理登記或變更手續；建立信息傳遞制度，定期提供現有地籍資料和相關地價資料，及時提供與征收土地契稅和耕地占用稅有關的包括權利人名稱、土地權屬狀況、等級、價格等涉稅資料和信息；為地稅機關提供安裝軟件、聯網的硬件條件。
一、圍繞中心，強化措施，稅收收入再創新高
截止10月底，我局共組織各項收入7億元，按可比口徑同比增長22%，增收17390萬元。其中，縣級收入5億元，按可比口徑同比增長21%，增收8338萬元。圍繞抓稅收收入，重點采取了以下幾條措施：
（一）強化稅收分析促增收。要求各基層分局對轄區內的重點稅源戶進行調查摸底，認真剖析稅源現狀，準確預測經濟發展趨勢，有針對性地研究加強稅源管理、提高組織收入工作效率的方法；及時做好對稅源結構、稅源分布、稅收收入反映出的經濟運行等情況的分析預測，建立了重點行業的銷售利潤率、稅收負擔率等指標體系；按月分析重點稅源企業稅收運行狀況，客觀評價和預測其稅收潛力，對發現稅負低于去年同期、同行業稅負的納稅人，由稅收管理員實地調查，圍繞納稅人的產品銷售量、銷售價格、成本費用等因素變動情況，分析查找出稅負偏低的根源所在，確保把重點稅源實現的稅收監控到位，同時對納稅前列大企業，落實專人動態管理稅款入庫情況，定期分析，確保納稅大戶稅款入庫不出較大波動。
（二）加強重點稅種精細化管理促增收。在企業所得稅管理上，不斷完善“三方參與、四級審核、信息化支撐”的所得稅匯繳管理運行機制，選派專人對納稅人申報材料的完整性、申報數據的準確性和稅務文書的規范性等逐個審核登記；成立了匯算清繳復查小組，實行納稅企業與管轄分局限期向復查小組申報企業所得稅制度，復查責任人根據雙方申報結果，對納稅人實際交納的企業所得稅進行稽核，對查處存在漏稅等問題，指導其及時補繳。
在個人所得稅管理上，一方面是突出檢查高收入行業的個人所得稅繳納情況，在做好企業員工薪金個人所得稅代扣代繳的基礎上，積極推進高新技術企業外聘專家的傭金個人所得稅代征代扣工作。另一方面是加強了對年所得12萬元以上個人自行申報納稅的管理，建立了重點納稅人管理檔案，規范受理納稅人窗口申報的操作流程，確保納稅申報的順利受理。
（三）抓好重大工程項目精細化管理促增收。我們把掌握重大建設項目稅收底數作為基礎內容來抓，及時掌握重大建設項目詳細的涉稅情況，對重點項目稅收管理切實做到家底清、稅源清和責任清；通過強化項目登記、雙向申報、賬實核對、竣工信息等各個環節的管理，實現對工程的全程動態監控；依托重大建設項目管理軟件，定期做好信息更新，實行電子跟蹤監控。目前已納入控管的重大建設項目60個，重大建設項目實現稅款1億元。
（四）加強房地產行業管理促增收。牢牢抓好稅收監控不放松，把房地產行業的開工、預售、竣工三個環節作為日常監管的重點，建立了房地產行業涉稅信息臺賬、信息傳遞制度，對相關單位傳遞來的涉稅信息進行分戶管理，對每條信息進行調查審核，全面了解開工時間、施工單位、工程進度、發包形式等情況，動態掌握企業項目進展情況。目前，共入庫房地產行業稅收2億元，增收1億元。
（五）強化稅收稽查促增收。圍繞重點行業、征管難點和一些隱蔽稅源，有步驟、有計劃地開展稽查活動，采取實地檢查和調賬檢查相結合、涉稅信息比對和實地核查相結合的方式，突出抓好對那些隱瞞收入、申報不實、長虧不倒業戶的稅務檢查，進一步堵塞稅收管理漏洞。有效發揮稅務稽查的威懾作用，不以入庫稅款多少來衡量稽查成果，把稽查工作的著力點放在發現和處理問題上，并堅持自查、評估和約談在前、稽查處理在后，既體現了對納稅人的尊重和負責，又提高了稽查處理的效果。
二、突出重點，真抓實干，稅收管理精細化水平再提升
（一）加強股權轉讓所得稅管理。制定了《地方稅務局股東股權變更稅源監控內部工作制度》，實行專人負責制，明確了股權變更稅源登記管理過程中的受理人、傳遞人員、核查人員等崗位的工作職責和工作要求，做到分工明確、責任明晰、環環相扣、有章可循。今年來，對200起發生股權轉讓行為的實現了稅源的有效監控，共入庫股權轉讓個人所得稅4050萬元，同比增長326%，增收1500萬元。
（二）積極推進稅源專業化管理。根據省市局關于開展專業化稅源管理的實施意見，實行以稅源管理部門為中樞的基層一線專業化管理和各部門一體化專業協作的專業化稅源管理模式，形成了納稅評估引導稅法遵從，為稅務稽查提供案源，通過稅務稽查打擊涉稅違法犯罪，并向管理環節反饋查處結果，各部門、各環節聯動配合的專業化稅源管理工作流程。今年以來，各專業科室聯合開展各類分析15次，完成行業管理調研報告8份，整改問題基礎征管數據4981條，轉化為征管成果915條，補征稅款達3025萬元。
（三）大力推進二、三產業剝離。從正確把握和運用政策入手，認真開展二、三產業剝離工作，對所轄的混合銷售型商業企業、混合銷售型工業企業、生產型企業逐戶進行調查核實，并結合實施分離的實際情況，逐戶研究具有可操作性的具體剝離方案，確保企業“分得開”、“站得穩”。目前，已成功將20戶符合二三產分離條件的企業全部分離，實現增收2459萬元。
三、轉變作風，深化服務，推動涉稅服務實現新突破
（一）積極服務經濟建設。加強經濟稅收研究，及時向黨委、政府提出建設性意見和建議，為黨委、政府決策提供了有力支持。
（二）積極服務社會發展。以社會關注的民生問題為著眼點，嚴格落實下崗再就業、民政福利、技術改造、綜合利用資源等稅收優惠政策，認真搞好對口幫扶，積極參與社會公益事業；依法做好教育費附加、地方教育附加、文化事業建設費、工會經費的代征代收工作，有力地支持了教育、文化、工會等社會事業的發展。
（三）積極服務納稅人。以打造“征納共盈”品牌為載體，在信息服務、咨詢服務、稅務登記服務等各個環節制定了詳盡的服務時限，精簡辦稅流程，最大限度地改進稅務登記、稅款征收、發票管理等辦事程序和環節，有效實現了服務流程便捷化；將納稅人最關心的涉稅問題作為稅務公開主要內容，實行定期公開與即時公開相結合的方式，公開新的稅收政策、納稅定額等，實現服務內容公開化，得到了納稅人的一致好評。
四、加強教育，強化監督，干部職工綜合素質再提高
一是加大教育培訓力度。通過建立完善教育培訓長效機制，積極搭建集中培訓、視頻培訓、網上稅院等學習教育平臺，突出抓好基層領導干部培訓，全面抓好基層一線干部的培訓，大力實施骨干人才選拔工程，促進了干部隊伍整體素質的提高。建立教育培訓激勵機制，把培訓結果和干部使用結合起來，把干部接受教育培訓情況作為選拔任用的依據之一，激發干部接受教育培訓的積極性。
二是加強廉政文化建設。積極開展“黨風廉政教育月”活動，組織干部職工認真學習了《廉潔準則》和各級落實黨風廉政建設會議精神，引導干部職工樹立正確的權力觀，并組織干部職工觀看了警示教育片，教育干部職工正確對待手中的權利，進一步提高了干部職工的防腐拒變能力。
“兩面針補稅事件”牽動著方方面面的神經，引起了相關行業的廣泛關注，該不該繳稅引發爭議，征納雙方各執一詞。
對于限售股轉讓到底屬于金融商品轉讓還是股權轉讓，營業稅上一直存在爭議。就應如何確定購入成本這一問題上兩面針公司與稅務機關存在分歧，至今雙方仍未達成共識。筆者一直跟蹤關注著“兩面針補稅事件”，認為該項政策變化在實踐中執行并不得力，既有稅收政策的原因，也有征納雙方意識的差異。筆者認為，如果稅收政策對一項經濟行為既可征收，也可不征稅，說明稅收法律政策上存在瑕疵。建議國家稅務總局盡快對股權轉讓行為予以規范，并對現行股權轉讓稅收政策進行整合統一，使稅收政策更加明確、完善、公平，更具操作性。
質疑一：定性金融商品買賣是否準確
原始股減持到底是按照轉讓股權，還是其他金融商品買賣，是否應當征收營業稅，稅務機關并無明確的稅收法律依據。國家稅務總局檢查組給出的征稅依據是《營業稅暫行條例》第五條第（四）項。具體規定是；外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。筆者認為如果僅依據《營業稅暫行條例》第五條第（四）項的有關規定，是無法直接得出限售股轉讓應該征收營業稅的結論。
質疑二：征收營業稅法律依據是否充分
限售期后轉讓原始股是否應繳納營業稅存疑，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定，從事“外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務”應繳納營業稅。有價證券包括證券及期貨，屬于金融商品買賣，根據現行營業稅暫行條例，屬于應稅行為。國家稅務總局正是根據這一規定認定兩面針應當繳納營業稅。
稅務部門認定的征稅依據是《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條第（四）項，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。此外，根據《營業稅暫行條例實施細則》第十八條，條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務。
兩面針董事會公告中稱：公司持有并轉讓的中信證券股票是公司1999年以發起人身份投資中信證券取得原始法人股，2004年經過股權分置改革支付對價后成為的全流通股。
筆者認為，股權由法定載體表現，對有限公司來說其載體就是出資證明書，對股份有限公司來說其載體就是股票。《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）第二條規定對股權轉讓不征收營業稅。現有稅收政策法律沒有明確解釋，股權投資進入二級市場就自然改變屬性轉化為有價證券，政策上不夠清晰。質疑三：應交稅金的計算是否正確
限售股轉讓營業稅在計算辦法方面存在缺陷。2012年11月，國家稅務總局檢查組到柳州市抽查部分企業納稅情況，兩面針屬抽查企業之一。國家稅務總局檢查組抽查公司納稅申報材料后認為，根據國務院2008年11月10日頒布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條第四項的有關規定，兩面針2009～2011年期間出售中信證券股權所獲收益應繳納營業稅15354176.45元，附加稅費2017043.91元，合計17371220.36元。
而2013年1月，國家稅務總局督察內審司要求兩面針補充申報繳納2009-2011年期間出售中信證券股權應繳納營業稅及附加稅費合計卻變成了12974073.06元。兩者相差近440萬元，說明對限售股轉讓征收營業稅的計算過程中，雙方認定時存在不可忽視的爭議。
質疑四：為何稅收政策長期殘缺且嚴重滯后
依法征稅，首先稅收政策要明確。稅收政策不明，何談依法征稅。目前，國家營業稅稅收政策對于轉讓限售股是否征收營業稅的政策不是很明確，轉讓限售股是否應繳納營業稅及如何繳納當下在法律規范上也并不清晰。股權轉讓稅政殘缺混亂，存在操作層面的不確定性。對于非金融企業買賣金融商品具體的操作政策，這就造成了執行層面存在不一致。
例如，北京地稅局對于企業出售限售股是否繳納營業稅的問題，明顯持相當慎重的態度。2010年，北京地稅局對于納稅人轉讓解禁后的“大小非股票”是否征收營業稅問題，已請示國家稅務總局，但目前國家稅務總局還未答復。
目前，雖然相關部門正在完善稅收政策，但關于買賣金融產品的營業稅政策仍不健全。按照原來對于金融機構買賣金融商品的政策精神及《關于印發的通知》（國稅發[2002]9號）和《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）兩個文件的規定，買賣金融產品的正負差在一定時期內是可以相抵的，但是這兩個文件適用的主體均是當時的納稅主體——金融機構，但現在這個征稅政策已在除個人以外的所有納稅人中開始執行了，非金融機構能否適用正負差相抵差額征稅的政策在政策法規的層面還是不明確，相關部門沒有做出規定。
從相關資料看，對于非金融企業買賣金融商品具體的操作政策，國家稅務總局稱在研究。國家稅務總局貨物和勞務稅司在《關于印發的通知》（貨便函[2010]24號）中曾指出，要在2010年研究非金融機構買賣金融商品營業稅政策問題。但是時至今日也沒有出臺具體的征管操作辦法。
在稅證不明確的情況下，讓納稅人買單，承擔納稅責任的做法是草率的，不妥當的，也是不負責任的表現。
質疑五：各地稅收實踐不統一
目前，僅是有部分地區稅務機關通過不同形式明確了限售股轉讓營業稅問題，例如深圳，福建省、南京市等地要求征收，也有部分地區如北京市、寧波市不征收。
（一）股票轉讓收入不征稅的地區及文件依據
北京市海淀區地方稅務局2011年3月29日在其官方網站上的《政策解讀》（2011年第2期總第2期）中，該局稅政管理一科指出，對于股票市場大小非解禁后，對外轉讓收入是否應稅問題，涉及全國統一執行口徑，在總局正式明確相關政策之前，暫不征收營業稅。
寧波市東江區2010年6月的《近期稅收政策解答》中指出，對大小非解禁出售后在總局明確前暫不征收營業稅。
（二）股票轉讓收入征稅的地區及文件依據
深圳市2009年6月深圳市地方稅務局官方網站上，刊登《福田區局制定“大小非”解禁減持持稅收工作指南》，一是全面認識“大小非”解禁減持涉稅金額巨大，對稅收任務的完成有著重要影響。二是列明股權轉讓相關稅收法律文件，包括新舊營業稅條例關于股權轉讓規定的區別，及如何計算稅款。
《福建省金融業營業稅政策研討會會議紀要》規定：“二、關于轉讓股票營業稅問題：（一）納稅人在依法設立的證券交易所或者國務院批準的其他證券交易所轉讓股票，應當按照‘金融保險業’稅目中‘金融商品（有價證券）轉讓’繳納營業稅，計稅營業額為賣出價減去買入價后的余額。”
質疑六：國家稅務總局為何未回復納稅人申述意見
對兩面針案例，國家稅務總局未明確公開表態，而是由督察內審司的名義，確認征收營業稅，以文件形式出具部門工作函。
兩面針向國家稅務總局提出申請：對公司2009-2011年期間出售中信證券股權收益相關的營業稅暫不予征收，然而至2012年12月31H兩面針未收到稅務機關就此事項如何計稅的回復文件。國家稅務總局的反饋態度值得回味。
《關于納稅人權利與義務的公告》（國家稅務總局公告2009年第1號）賦予了納稅人陳述與申辯的權力。陳述權，是指對稅務機關作出的決定享有陳述自己意見的權利；申辯權，是指對稅務機關作出的決定所主張的事實、理由和依據享有申訴和解釋說明的權利。稅務機關應當對納稅人提出的事實、理由和證據進行復核。在聽取納稅人的陳述、申辯并復核后，或納稅人表示放棄陳述、申辯權后，稅務機關才可以作出稅務行政處罰決定，并送達簽收。——不知這些程序是否走過？
納稅人對國家稅務總局申述意見未得到回復，納稅人可以對稅務機關征收稅款、加收滯納金的行為提出行政復議申請，這也是納稅人的應當享受的權利之一。
質疑七：兩面針審計樣本的選擇是否具有代表性
2013年，國家稅務總局突出管理重點，切實加強財產轉讓所得，利息、股息和紅利所得等非勞動所得和高收入者工薪所得、勞務報酬所得的個人所得稅征管。實施嚴格管理，重點加強股權轉讓所得征管，這是毫無疑問的，更是必須的。
一、電子商務的應用模式
在傳統經營模式下，信息的傳遞、交易的完成通過單據、合同等紙質介質完成，信息處理的工作量大，速度慢，差錯率高，資源浪費嚴重，效率低下。電子商務改變了傳統的經營模式，給企業的發展帶來了新的機遇和挑戰。電子商務主要有以下幾種應用模式。
1、企業內部商務模式
現代許多大中型企業，機構龐大，在非網絡化環境下，即使是公司內部的信息傳送也難以做到及時。企業內部網（Intranet）目前已經成為一種有效的商務工具，它能夠提供企業內各部門、各員工之間快速、安全的交流通道。企業的信息系統間可以加強信息傳遞，也可自動進行業務處理。總之，企業內部網能增加商務活動處理的敏捷性，對市場狀況能更快地作出反應，更好地為客戶提供服務。隨著企業規模和業務的擴展，企業內部電子商務將大有作為。
2、企業與消費者間商務模式（BusinesstoConsumer）
這是消費者利用因特網直接參與經濟活動的形式，類同于商業電子化的零售商務。隨著互聯網的出現，網上銷售迅速發展起來。目前，在因特網上有許許多多各種類型的虛擬商店和虛擬企業提供各種與商品銷售有關的服務。通過網上商店買賣的商品可以是實體化的，如書籍、鮮花、服裝、食品、汽車、電視等等；也可以是數字化的，如新聞、音樂、電影、數據庫、軟件及各類知識商品；還可以是提供的各類服務，如安排旅游、在線醫療診斷和遠程教育等。
3、企業間電子商務模式（BusinesstoBusiness）
這種方式是電子商務應用最重要和最受企業重視的形式；企業可以使用Internet或其他網絡對每筆交易尋找最佳合作伙伴，完成從訂購到結算的全部交易行為，包括向供應商訂貨、簽約、接受發票和使用電子資金轉移、信用證、銀行托收等方式進行付款，以及在商貿過程中發生的其他問題如索賠、商品發送管理等。在電子商務中，企業間的聯系非常密切時，公司可以用電子形式將關鍵的商務處理過程連接起來，形成虛擬企業。在這種環境中，一家企業的商務活動在抬手之間就會影響另一家企業的業務活動。這種企業間商務模式，使交易雙方能以一種更簡便、更快捷的方式進行聯系和達成交易。
4、稅收電子化商務模式（GovernmenttoBusiness）
稅收電子化商務模式就是如今很流行的電子稅收，也是GTB在現實中的主要應用，政府和企業間通過這樣一種平臺，在網上完成稅務申報、支付、傳輸證明等功能。在美國，有許多企業繳納稅費都是通過號稱“無所不能”的互聯網來結算的：將納稅企業編號，按編號在計算機中開立戶頭，稅務局除根據納稅人自己的申報材料建檔外，還要與有關機構的數據庫聯網，隨時獲得所需的各種資料，由計算機監督企業是否登記，并對納稅申報單進行分析比較，防止偷稅漏稅。有了這樣一個電子稅收平臺，納稅人申報將不必再受空間和時間的限制，稅務人員也可以輕松地解決數據處理審核問題。這種方式既減輕了稅務人員的工作量，又方便了納稅人，迅速快捷，減少了稅務人員與納稅人之間一些不必要的交涉。
5、政府采購電子化商務模式（BusinesstoGovernment）
在BTG模式下，政府可以通過互聯網采購清單，企業可以以電子化方式來完成對政府采購的響應。政府和企業站在完全平等的立場上，通過互聯網來完成雙方的交易。作為電子時代的甲方乙方，政府與企業利用電子商務完成交易，一方面可以提高采購效率，降低成本，另一方面便于建立監督機制。盡量避免腐敗行為的發生。
二、電子商務的發展給企業發展帶來的機遇
眾所周知，如今我們正處在一個全球性競爭空前激烈的時代，面對殘酷的競爭事實，企業若想保持優勢，經營者必須利用一切機會降低成本，提高效率，擴大市場及提高服務質量，努力確保自己的競爭優勢。電子商務為企業提供了全球性貿易環境，建立了新型的商務通道，大大提高了商務活動的水平和服務質量。在增強企業競爭力的各環節上，它具有無可比擬的作用：
1、電子商務能提高商務活動的效率
電子商務使以銷定產更為簡便易行，企業通過電腦網絡展示自己產品的質量、性能、價格、售前售后服務及付款條件等，客戶各取所需，發出訂單，企業生產部門根據電腦網絡傳遞的訂購信息及時安排或調整生產規模和品種，從而實現小批量、多品種、零庫存、即時制造和交貨的理想模式，適應現代社會消費潮流。電子商務的實施不但可以大大提高交易速度，加快訂單處理和貨款結算支付，而且可以減少人為的疏忽，一些計算機程序基本能發現業務人員輸入的錯誤信息而提出警告或自動予以糾正，避免可能發生的損失和浪費。這對嚴格要求單證一致的信用證結算貿易業務顯得尤為重要。
2、電子商務能提高工作質量，擴大市場
電子商務增加了客戶和供貨方的聯系。無論雙方是否跨地區、跨國界，空間的障礙已經消失，電子商務系統網絡站點使得客戶和供貨方均能了解對方的最新數據，而且電子數據交換（EDI）更加強了企業間的合作。電子商務可以提供每年365天、每天24小時的服務，使企業能更及時、準確、充分地掌握市場需求信息，按時、按質提供客戶所需要的商品或服務從而加強市場競爭地位。同時電子商務可以提供交互式的銷售渠道，使商家能及時得到市場反饋，改進本身的工作。
3、電子商務可降低成本，有利于提高企業利潤
降低交易成本，節省了潛在開支，如電子郵件節省了通信郵費，電子數據交換則大大節省了管理和人員環節的開銷。此外，電子商務可以優化企業供應鏈。降低供應成本。傳統商務活動是由多個中間環節組成的供應鏈完成的，這些中間環節必然要耗費大量的物質資源，而電子商務可以縮短供應鏈的長度，減少中間環節與周轉時間，節省物質資源的損耗。以商業企業為例，優化企業供應鏈，實行直銷，可以減少庫存和營業面積，降低周轉與管理成本。據統計，在傳統商務模式下，商品從訂貨到售出過程中的物流費用約占企業成本的18％－20％，國外企業利用電子商務優化供應鏈后，目標為將該費用比例降低到10％－12％。由此可知，電子商務的應用在降低成本的同時給企業帶來豐厚的利潤。
三、電子商務給企業帶來的挑戰
電子商務的發展給企業帶來機遇的同時，也提出了挑戰：企業必須在構建電子商務環境、重構管理機制等方面適應電子商務的發展，才能在電子商務的潮流中獲得更大的經濟效益。
1、構建電子商務環境，適應電子商務的發展
企業電子商務建設和功能的充分實現離不開企業內部的信息化建設。目前中國企業普遍存在的信息化基礎落后與網絡和電子商務技術的現代化形成了巨大反差，已經不適應甚至阻礙了中國企業電子商務的應用與發展。企業是開展電子商務的主角，對于要參與和開展電子商務活動的企業來講，必須具備開展電子商務的三個基本要素，即：（1）企業自身內部管理的現代化和計算機化，以及業務操作的電子化；（2）企業的計算機網絡基礎設施和開展電子商務所依賴的連接網絡；（3）企業要建立開展電子商務業務的應用系統。
用戶在自身電子商務環境構建時應考慮以下因素：系統必須具有實用性；系統必須實現數據的集中存儲和集中備份；系統必須具備在線擴展能力；系統必須考慮數據業務的安全問題等。只有構建了適應電子商務的環境，才能在電子商務時代繼續保持企業的競爭力。
2、企業必須規范業務流程，以適應電子商務的發展
電子商務的開展對于各類企業的好處和優勢自不待言，雖然電子商務的技術基礎已經具備，但最好的技術并不代表最好的結果，技術必須與企業的管理和運營有機結合。供應鏈在企業內外是否有效展開？特別是企業的外部合作伙伴的管理和信息處理技術是否滿足核心企業開展電子商務的基本標準，如數據處理是否已經電子化，如果目前沒有滿足，那么企業需要給出達標時間進度表；同時企業內部的采購制度是否已經公開化、制度化、標準化，采購流程是否電子化等。一個企業事實上不可能只選擇一家供應商的應用軟件產品，企業也不可能一夜之間放棄原有的信息系統，問題的關鍵不是處理企業比較標準和正常的業務數據流程，而是如何處理不同系統間的差異，這些系統是否能夠在線實時傳輸和處理。
3、構建電子商務環境下的會計理論和會計實務
傳統會計是建立在相關假設基礎上的。在電子商務時代，由于虛擬企業、網上企業和國際企業的出現，會計主體假設需要重新定義：依據合作項目而成立合作公司或項目公司的現象將會愈來愈普遍，項目結束公司即結束經營，進行清算，持續經營假設將無法適應；由于信息技術的發展，企業提供實時財務信息將成為可能，會計分期假設已顯得無足輕重；電子商務中電子貨幣的廣泛應用，將使貨幣計量假設受到嚴重沖擊。由于會計假設是傳統會計賴以存在的前提條件，它的動搖，必然會對如權責發生制、歷史成本計價等會計確認和計量等方面的會計原則產生深刻的影響。
在電子商務環境下，電子合同、電子單據實現在線輸入，電子貨幣自動劃轉，業務信息實時轉化，會計信息自動生成，傳統的會計工作組織、會計崗位設置和會計業務流程的重組將成為必然。
甲方：招聘方
乙方：受聘方
甲乙雙方已相互介紹了涉及本合同主要內容的有關情況，在自愿平等和相互信任的基礎上，簽定本合同，以便共同遵守。
第一條 乙方自愿到甲方從事兼職會計工作，甲方決定聘乙方為兼職會計。
第二條 乙方的工作范圍： 根據甲方提供的單據、資料，進行建賬、記賬(含整理原始憑證，裝訂會計憑證/賬薄)，計提稅金、稅務申報、出具稅收繳款書;財務管理咨詢。
第三條 合同期限及報酬 ：本合同有效期為___年，自簽訂之日起至______年___月___日止;甲方每___支付乙方工資___元，至合同終止;合同期滿時，雙方可以另行辦理續簽事宜。
甲方每年應支付資料費_____元。(資料費指賬本、憑證、報表、申報材料、交通及電話費等)
第四條 甲方權利和義務
1、 甲方有權檢查乙方的工作情況。
2、 甲方不得無故解聘乙方，在下列情況下，甲方有權單方解除合同： a.應聘會計違反合同事項，不積極履行義務，經勸阻不改時; b.應聘會計嚴重違反工作紀律或違背職業道德; c. 應聘會計因違法亂紀被撤銷會計資格; d.應聘會計因其他原因不宜繼續履行職務時。
3、 甲方提供給乙方的會計資料必須取得符合國家統一會計制度規定的原始憑證，原始憑證應當真實，合法，準確，并應配有專人負責日常收支和原始憑證的保管工作。
4、 甲方按照約定工資報酬及時足額的支付乙方工資。
5、 甲方對乙方要求按國家統一會計制度規定更正補充的原始憑證，應及時更正補充。
6、 會計憑證、會計報表由雙方約定進行保管。
7、 無論是郵遞、乙方上門服務還是甲方送到乙方，對所傳遞的原始憑證及相關資料均由雙方簽字確認并按要求于當月25日-30日前交給甲方。
第五條 乙方責任和義務
1、 根據甲方提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一會計制度的規定，進行會計核算，并負責妥善保管好乙方的相關財務單據，原始憑證和資料等，稅務機關召開會議，培訓等事務，除規定必由法人代表到場外，均由乙方參加，并及時將會議或培訓內容轉達甲方。
2、 定期向稅務機關提供稅務資料，負責納稅申報及稅務年檢等工作。
3、 為甲方提供會計、稅務等方面的咨詢服務，使客戶在合法合理前提下，享受稅務政策，提高經濟利益。
4、 乙方僅對甲方提供的各項原始憑證進行會計核算，保證會計憑證，賬簿及報表的真實性，合法性和準確性。
5、 對在執行會計業務中知悉的商業秘密負有保密義務。
6、 乙方離職需提前一個月通知甲方，終止合同時有義務與甲方作好賬務交接工作 。
7、合同解除后一個月內，乙方須立即交出有關文件，案卷材料和財務的各種檔案，并辦理業務交接手續停止履行會計職務。
第六條 應聘會計因病或人身意外事故無法繼續履行職務， 合同自行解除。
第七條 因雙方協商之或國家政策法令發生變化時，合同可以變更。
第八條 本合同一式兩份，甲乙雙方各持一份，兩份具有同等效力。
第九條 本合同自雙方簽字之日起生效，簽訂日期： _ ____
甲方(蓋章)：________ 乙方(簽字)：_
負責人： __________ 身份證號碼：_______ _
電話： 電話： ___ __
地址： ________ 地址： ____
合同范本二
甲方： (以下簡稱甲方)
乙方：(受聘人)(以下簡稱乙方)
甲乙雙方根據國家有關法規、規定，按照自愿、平等、協商一致的原則，簽訂本合同。
第一條 合同期限
合同有效期： 自 年 月 日至年 月 日止(其中 年 月 日至 年 月 日為見習期，試用期)，合同期滿聘用關系自然終止。
聘用合同期滿前一個月，經雙方協商同意，可以續訂聘用合同。
本合同期滿后，任何一方認為不再續訂聘用合同的，應在合同期滿前一個月書面通知對方。
第二條 工作崗位
甲方根據工作任務需要與乙方簽訂會計崗位聘用合同，明確乙方的具體工作崗位及職責。
甲方根據工作需要及乙方的業務、工作能力和表現，可以調整乙方的工作崗位，重新簽訂崗位聘任合同。
第三條 工作條件和勞動保護
甲方實行每周工作 小時，每天工作小時的工作制度。
甲方為乙方提供符合國家規定的安全衛生的工作環境，保證乙方的人身安全及人體不受危害的環境條件下工作。
甲方應根據工作需要組織乙方參加必要的業務知識培訓。
第四條 工作報酬
根據國家、單位的有關規定，乙方的會計工作崗位，甲方按每月 元支付乙方工資，每月計發工資的具體日期為。
甲方根據國家、單位的有關規定，可調整乙方的工資。
乙方享受規定的福利待遇。
乙方享受國家規定的法定節假日、計劃生育等假期。
甲方按期為乙方繳付養老保險金、待業保險金和其它社會保險金。
第五條 工作紀律、獎勵和懲處
乙方應遵守國家的法律、法規。
乙方應遵守甲方規定的各項規章制度和勞動紀律，自覺服從甲方的管理、教育。
甲方按單位有關規定，依照乙方的工作實績、貢獻大小給予獎勵。
乙方如違反甲方的規章制度、勞動紀律，甲方按單位的有關規定經予處罰。
第六條 聘用合同的變更、終止和解除
聘用合同依法簽訂后，合同雙方必須全面履行合同規定的義務，任何一方不得擅自變更合同。確需變更時，雙方應協商一致，并按原簽訂程序變更合同。雙方未達成一致意見的，原合同繼續有效。
聘用合同期滿或者雙方約定的合同終止條件出現時，聘用合同即自行終止。在聘用合同期滿一個月前，經雙方協商同意，可以續訂聘用合同。
甲方單位被撤消、關閉、轉產，聘用合同自行終止。
經聘用合同雙方當事人協商一致，聘用合同可以解除。
乙方有下列情形之一的，甲方可以解除聘用合同。
(1)在試用期內被證明不符合聘用條件的;
(2)嚴重違反工作紀律或聘用單位規章制度的;
(3)嚴重失職，營私舞弊，對甲方單位利益造成重大損害的;
(4)被依法追究刑事責任的。
6. 有下列情形之一的，甲方可以解除聘用合同，但應提前三十天以書面形式通知受聘人。
(1)乙方患病或非因工負傷醫療期滿后，不能從事原工作，也不愿從事甲方另行安排適當工作的。
(2)乙方不能勝任工作，經過培訓或者調整工作崗位，仍不能勝任工作的;
(3)聘用合同訂立時所依據的客觀情況發生重大變化，致使已簽訂的聘用合同無法履行，經當事人協商不 能就變更聘用合同達成協議的;
(4)乙方不履行聘用合同的。
7. 有下列情形之一的，乙方可以通知聘用單位解除聘用合同。
(1)在試用期內的;
(2)甲方無故未按照聘用合同約定支付工作報酬逾期 月的。或者提供工作條件的。
8. 乙方要求解除聘用合同，應當提前三十天以書面形式通知甲方。
第七條 違反和解除聘用合同的經濟補償
經聘用合同當事人協商一致，由甲方解除聘用合同的，甲方應根據乙方在本單位工作年限，每滿一年發給相當于一個月工資的經濟補償，最多不超過十二個月。
乙方不能勝任工作，經過培訓或者調整工作崗位仍不能勝任工作，由甲方解除聘用合同的，甲方應按其在本單位工作年限，工作時間每滿一年，發給相當于一個月工資的經濟補償金，最多不超過十二個月。
聘用合同訂立時所依據的客觀情況發生重大變化，致使已簽訂的合同無法履行，經當事人協商不能就變更合同達成協議，由甲方解除聘用合同的，甲方按受聘人員在本單位工作年限，工作時間每滿一年發給相當一個月工資的經濟補償金。
甲方單位被撤銷的，甲方應在被撤銷前按乙方在本單位工作年限支付經濟補償金。工作時間每滿一年，發給相當一個月工資的經濟補償金。
聘用合同履行期間，合同雙方的任何一方擅自違反規定解除合同的，必須負違約責任。并應按不滿聘用合同規定的期限支付基本工資額度的違約金。
乙方因“用人單位未按照聘用合同的約定支付工作報酬”而通知甲方解除聘用合同的，甲方應按合同約定結算并解除聘用合同的同時支付欠發的工作報酬。
第八條 其它事項
甲乙雙方因實施聘用合同發生勞動爭議，按《勞動法》爭議處理的有關條款執行。
本合同一式叁份，甲方二份，乙方一份，經甲、乙雙方簽字后生效。
本合同條款如與國家法律、法規相抵觸時，以國家法律、法規為準。
本合同的未及事項，按國家有關規定執行。
雙方認為需要規定的其他事項可以簽訂補充合同。
甲方簽字：
