時間：2022-07-13 22:19:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計師論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
(一)管理會計本身的弊端。
管理會計所采用的方法可以是會計的、統計的或數學的方法,但用得最多的是經濟數學方法。它將管理會計復雜的經濟活動用簡明的數學模型表達出來,揭示有關對象之間的內在聯系和最優化的數量關系,為管理人員正確地進行經營決策提供客觀依據。至本世紀70年代初,在管理會計思想發展中出現了“信息經濟學方法”,試圖將成本會計的“絕對真實方法”和“條件真實方法”歸結到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經濟學對管理會計的影響,使管理會計研究人員試圖用理論來改變實踐。他們在書齋中為實踐工作者設計了一些復雜的確定型、風險型、不確定型經濟數學模型,有些模型直到今天還難以在實踐中運用,因而出現了理論與實踐相脫離的問題。
(二)我國管理會計研究現狀的弊端。
在中國會計史上，會計理論和實際工作者早已研究產生了一系列類似于管理會計的核算和管理方法。目前我們對管理會計的研究，仍然傾向于注重理論，追求科學化，而忽略對可操作性的探索，而且大多是借鑒西方。對于管理會計理論來說，完善的市場經濟環境是其得以構建并付諸應用的前提條件。我國社會主義市場經濟剛剛起步，人們的思想觀念有待轉變，這些都會對管理會計目標產生影響。
二、出路探索
在社會主義市場經濟條件下，今后我國管理會計研究應該以研究管理會計的實踐為重點，以建立和完善會計管理組織體系中的管理會計系統為保證，以提高企業經濟效益為目標，逐步探索出一套能夠與實踐相結合的管理會計理論與方法體系。
(一)建立和完善管理會計系統。
社會主義市場經濟體制的逐步建立，使企業走向市場，成為市場競爭的主體。在這種情況下，必須有一個專門機構從事管理會計的研究與應用。同時，在市場經濟條件下，企業已轉變成為相對獨立的商品生產者和經營者，需要建立完善的管理會計系統。筆者認為，該系統可由以下3個層次構成：
1、建立由管理會計方面的專家組成
的獨立的民間機構———管理會計委員會。該委員會應具有獨立性和權威性。其職責是作為政府會計管理機構的輔助力量，協助政府會計管理部門共同管理全國的管理會計工作。
2、建立地方和各行業管理會計協會。
其職責是遵循有關管理會計原則，根據本地區、本行業的實際情況，組織有關管理會計理論和實踐的研究；組織學術交流，總結本行業的管理會計工作，促進管理會計理論和實踐的發展；為企業管理會計的應用提供咨詢等。
3、各企業根據具體情況設立總會計
師領導下的專門負責管理會計工作的機構，或在財會部門配備專職管理會計人員。作為專門的管理會計機構或專職的管理會計人員，其職責是根據本企業的實際情況研究和應用管理會計理論和方法，向企業管理者提供及時、準確的有關決策所需要的管理會計信息。
（二）管理會計實踐要加強
1、取得單位領導的高度重視
從我國的實際來看，無論什么工作，只要領導高度重視，工作將會大出成績。管理會計的實踐也不例外。為此單位領導應多關注單位的財務會計、管理會計工作，工作人員也應多向單位領導匯報工作情況、提出工作思路以及要求，使管理會計的重要性在單位領導心中日益得到提升。
2、提高管理會計人員素質
目前，我國還沒有真正建立起管理會計師隊伍，管理會計師由財務會計師承擔。從國外的情況來看，管理會計師的素質要求要高于會計師。面對市場競爭，管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才，應具有戰略頭腦，判斷準確，勇于抓住機遇，創造性地分析解決問題。當然，做到上述幾方面并非簡單之事，應博學多識，一專多能，緊緊把握時代脈搏，積極主動地更新知識。同時，應加強思想修養，達到“寧靜以致遠，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美國在1995年就有48%的管理會計師走出辦公室狹小的空間，深人到企業生產經營的前沿了解企業的情況，這一點值得我國學習，也有助于管理會計師上述素質的培養。
3、學術界積極參與
學術界將管理會計的研究成果及時應用到企業的實踐中，指導管理會計實踐。企業為學術成果提供試驗場所，并能促進管理會計的實際應用，管理會計的實踐又反過來有助于提升管理會計的理論，形成理論、實踐交替上升的良性循環。
摘要：20 世紀70 年代末，隨著西方管理會計理論的傳入，我國開始對管理會計進行研究和應用，雖已有一定成績，但仍未形成具有中國特色的管理會計理論體系。另外，由于管理會計在我國推廣力度不夠，許多管理者未對管理會計產生重視，造成管理會計尚未發揮實際經濟效用。隨著經濟不斷變化和信息技術不斷發展，企業應該樹立新觀念，提高會計人員素質，建立匹配企業生產組織形式的管理會計系統。
關鍵詞 ：管理會計；問題；對策
一、管理會計的意義
管理會計是與財務會計并列的一個會計分支，是管理學和會計學直接結合的產物，其以企業生產經營活動為對象，通過對經濟事項的確認、計量、歸集和分析，得出相關信息，并將這些信息編報成一定形式的資料傳遞給各級管理者，從而維護企業內部管理，提高企業經濟效益。與財務會計報告側重于反映企業過去的財務狀況和經營成果所不同的是，管理會計跨越過去、現在和未來三個時態，以一系列特定的技術方法為手段，利用歷史信息得出的經濟數據對經濟活動進行預測、決策、規劃、控制和評價考核，從而實現事前預算、事中控制及事后反饋職能。
二、管理會計在實際應用中的問題
20世紀70年代末，隨著西方管理會計理論的傳入，我國開始對管理會計進行研究和應用，雖然已經取得一定的成績，但無論是在理論界還是實務界并不十分令人滿意。隨著市場經濟的發展，企業生產經營環境不斷變化，這種變化要求管理會計提供及時、相關、有效的經濟信息，從而幫助管理當局實現企業資源的合理配置和利用，以應對生產經營環境變化而導致的各種內部性和外部性問題。目前，我國管理會計在實際應用中存在以下幾個問題：
1.缺乏獨特方法論、有效理論體系目前，我國管理會計理論的研究主要從西方國家引進，自身對管理會計的研究甚少，而管理會計理論的形成與經濟環境、社會環境息息相關，西方國家管理會計的研究建立在其高度發達的經濟背景之下，是立足于資本主義經濟的，而我國應立足于社會主義經濟，所以從國外引進的理論顯然不符合我國國情。再者，由于管理會計理論研究隊伍薄弱，從已有的論文看，關于管理會計的論文研究面狹隘且缺乏創新性，仍然集中在量本利分析、標準成本控制、責任會計等方面。
2.管理會計理論尚未在實踐中良好運用
首先，我國對管理會計的教育,不管是學歷教育，還是非學歷教育，都只注重會計理論和方法的講解，而沒有結合管理會計成功案例進行分析；其次，強調定量分析而忽視定性分析，強調模型運用和計算結果而忽視模型運用的前提分析與結果計算的取數過程，導致實際結果與計算結果偏差太大，更何況我國會計人員數學基礎普遍較低，就更不能對模型進行良好運用；另外，管理會計在理論上更注重產品成本計量對利潤的影響，忽視了現實中產品需求，產品質量，產品壽命周期和產品銷售策略的影響。
3.實務界未對管理會計職位正確看待
管理會計主要是為企業各級管理人員提供最優決策信息，其重點在于算活賬，既反映過去，又能用掌握的信息反映未來。由于我國管理會計工作尚處于起步階段，企業中一般沒有專設的機構和人員，大多由財務人員兼任，因此企業管理者很難改變觀念將會計與管理地位掛鉤。有些企業雖然設置了管理會計崗位，但往往不能發揮管理會計的經濟效益，原因是管理當局“長官意識”太重，沒有充分運用管理會計提供的資料。目前，管理會計主要應用在沿海城市和外資企業，中小企業的很多領導不懂甚至沒聽過管理會計。
4.缺乏管理會計協會和管理會計師隊伍
西方發達國家大都已成立管理會計師協會，如美國管理會計師協會（IMA）和英國特許管理會計師協會（CIMA），CIMA還進行管理會計師認證資格考試，培養企業中高級管理人員的戰略管理能力，但我國至今沒有管理會計協會，也沒有管理會計認證資格考試，這對組織開展全國管理會計工作以及管理會計理論研究與學術交流工作產生阻礙。另外，無管理會計資格認證考試，使得我國目前管理會計人員素質及教育水平低下，會計就業門檻低，會計就業市場的規范化尚未形成。
5.管理會計與計算機技術結合力度不夠
通過網絡和計算機進行管理會計工作，不僅可以實現企業管理一體化，而且降低了信息處理的成本。但在我國企業中，電算化應用水平還不高，計算機技術與生產管理還未高度融合。即使運用了電算化的企業也是重核算、輕管理，而且這些電算化軟件大多是運用于財務會計方面，很少用于管理會計，因此，企業很難實現事前預測、事中控制。
三、促進管理會計發展的對策
1.建立中國特色管理會計理論體系
首先，我國應建立起一支由高層次理論研究人員組成的管理會計理論研究隊伍，比如中國管理會計學會，根據我國經濟特點，應用多種理論和研究方法，在經濟發展中對管理會計成功案例進行總結，研究和解決企業實踐中需要解決的問題，構建有中國特色的管理會計理論與方法體系，并將這種理論和方法體系寫進教材書中，形成相對統一的規范內容。其次，為保證理論體系的順利應用，我國應該抓緊完善會計準則的制定，例如規定符合要求的企業必須設置管理會計崗位。
2.重視管理會計人才的培養
⑴在高校推動管理會計教育改革。目前，管理會計與成本會計、財務管理教材內容交叉嚴重，而且對這些學科的定義沒有明確界定，在一定程度上造成了教學資源的浪費。當然除了盡快解決教材問題外，管理會計應將理論和實際結合起來，教師在課堂上應配合案例講解，將實際運用的思想帶給學生。此外，組織學生對企業進行實地調查或開展案例分析競賽也是提高學生運用知識能力的好渠道。
⑵管理會計資格認證考試。我國雖然有會計從業資格認證考試，初級、中級、高級會計師職稱考試和注冊會計師考試，但這些考試更偏向財務會計，鑒于管理會計特殊的管理職能，中國應借鑒西方國家的成功經驗，建立中國管理會計師協會，單獨組織面向全社會的管理會計資格考試認證。
⑶管理會計的繼續教育。管理會計繼續教育的對象應分為兩類，一類是已上崗企業會計人員或持有會計從業資格證卻未上崗的人員，通過在繼續教育的內容中增加管理會計的內容，培養會計人員的管理意識；另一類是企業各級管理者，政府可以適當組織企業管理者共同學習管理會計的基本知識，使他們意識到管理會計崗位和管理會計資料的重要性，從而提高他們對管理會計的重視。
3.將管理會計與計算機技術結合
企業的現代化發展必然離不開計算機技術，為降低企業成本，實現內部控制，及時傳遞信息，企業需將計算機技術與生產經營管理結合，借助計算機幫助分析和決策。目前我國會計軟件很少涉及管理會計信息內容，開發管理會計軟件是一個具有廣闊前景且急需發展的領域。企業應該利用現代管理技術手段，將管理會計和計算機技術有機結合起來，為企業經營決策提供最佳方案。
4.樹立管理會計系統設置的新觀念
⑴市場觀念。21世紀計算機的迅速發展，使科學技術處理信息的能力更強，不僅促進信息在企業上下級、企業不同部門間傳遞，也使企業與外界的信息交流更為便捷。目前，電子商務在市場上發揮著重要作用，電子商務市場形成了新的市場主體、新的市場客體、新的市場載體和新的市場交易規則，未來的市場是以各個電子商務平臺為結點的、全球化的網狀結構市場，加上經濟環境的不斷變化，企業市場份額和市場利潤會很快被競爭者剝奪，因此企而業必須結合自身組織架構、生產組織形式的特點及其競爭環境的不同來選擇相匹配的成本管理系統。
⑵企業價值觀念。企業價值觀是指企業及其員工的價值取向，是企業在追求經營成功過程中所推崇的基本信念和奉行的目標，是為員工所接受的共同觀念。價值觀把所有員工聯系到一起，決定著企業的基本特性，規定著企業的發展方向。而價值觀念是企業文化的核心內容，企業文化的確立和創造又與管理系統的設計緊密相關，這也就要求管理會計系統的設置必須考慮到人的因素。
盡管目前我國管理會計理論未形成中國特色，且管理會計人才素質及教育水平較低，但隨著我國經濟發展和市場改革的深入，管理會計人才必將涌入市場，企業必將建立適合自己生產經營特點的管理會計系統。
參考文獻
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所謂管理會計職業化教育,是指在普通財經的管理會計教育過程中,針對于不同學生的不同發展需要,對研究型(學術型)學生和應用型(實踐型)學生采用不同的培養方式,考慮到應用型人才社會需求很大的實際情況,組織調動各方面的力量,有針對性地對學生進行職業化教育,努力提高其職業素質和能力,使其能較快成為適應社會需要的應用型人才。
1.管理會計職業化教育是我國社會經濟發展的必然
市場經濟的高速發展對管理會計的職業崗位需求越來越大。管理會計的職業崗位要求相關從業人員具有良好的職業精神和職業能力。教育的超前性要求產生新的教育模式,推陳出新,與眾不同,管理會計職業化教育正是適應了這一要求。傳統管理會計教育模式往往只關注一些基本理論知識和基本方法,與社會的實際要求相差很大。而管理會計的職業化教育則從現實需要出發,切實填補了學校教育與社會之間的鴻溝。
2.管理會計職業化教育是我國現代高等教育的必然
管理會計職業化教育是我國現代高等教育的必然選擇[1]。長期以來,我國管理會計高等教育比較重視純理論方法教育,理論脫離實際現象非常嚴重。管理會計職業化教育是根據心理學和教育學的主要原理,在教學過程中以培養學生在實踐過程中的職業精神和職業能力為側重點,以培養職業基本素養為主要目標,注重學生個人的職業水平發展,培養學生良好的職業心理素質。管理會計職業化教育的突破點是注重開放式教學,以案例教學為重點,提高學生分析問題和解決問題的能力[2]。教師和學生在課堂上圍繞實際工作中出現的問題積極互動,增強學生的管理會計職業能力,摒棄僵化保守的管理會計人才培養模式和理念,構建職業型和創新型管理會計人才培養模式,培養和造就大批具有職業精神和職業能力的優秀管理會計人才。這正是我國高等院校管理會計教育適應社會主義市場經濟現代化建設的必然選擇,同時也是我國趕超歐美等發達國家有效開展管理會計實踐的迫切需要。
二、我國管理會計職業化教育的現狀
自20世紀70年代我國引進管理會計以來,在理論的探討和實踐的應用中都取得了可喜的成績。但無論是從理論研究的深度和廣度方面,還是在具體業務的應用程度上,同西方主要發達國家相比都存在相當大的差距,很難適應當前我國市場經濟快速發展和改革的迫切需要。
1.管理會計職業化教育實際應用不充分
管理會計作為現代管理科學,必須與我國企業管理實踐相結合才能發揮作用。管理會計職業化教育的實際應用存在以下三方面問題:(1)管理會計職業化教育的覆蓋區域和企業不夠廣泛。到目前為止,管理會計職業化教育的實際應用僅在部分高校和少數大型現代企業中得到一定程度的體現,而在多數高校和一般企業的應用很局限。主要表現在任課教師、公司高層領導和公司財務負責人片面關注財務會計的職業化教育而忽視了管理會計的職業化教育,絕大部分財務會計人員根本不懂管理會計的應用;企業普遍沒有設置管理會計的工作崗位,預測、決策、規劃、控制和責任考評等管理會計的主要職責無法發揮,甚至無法開展管理會計的日常工作。(2)管理會計職業化教育的應用尚未深入。僅有一小部分高等院校進行了管理會計職業化教育的初步探索,培養出的學生基本上還處于對教材的片面理解,未進入實質性的應用階段,在現代企業的內部管理過程中還沒有發揮應有的作用。大量管理會計方法尚未運用到職業化教育中,如作業成本法、企業價值鏈管理、品質成本管理、戰略成本分析、目標成本法、平衡計分卡和EVA指標分析等方法的運用仍需要進一步探索。(3)管理會計職業化教育的方法不系統。有一部分管理會計方法雖然已經在實際工作中得到了初步的應用,但是如何將管理會計職業化教育在企業深層次運用,做到環環相扣、相輔相成、取長補短,形成真正意義上的管理會計職業化教育體系才是研究的重點所在。
2.管理會計職業化教育的制度不夠健全
(1)在職業組織建設方面,我國迄今仍然沒有建立起管理會計的職業組織,管理會計師協會尚未建立,也沒有開展管理會計師資格考試。在日本和美國等發達國家均設有管理會計師協會,每年招開管理會計師年會,進行實地調研、考察,提出相關意見和建議。
(2)在職業管理機構設置方面,我國財務會計工作在企業有正式的機構設置,而管理會計工作卻沒有明確的管理機構設置[3]。
(3)在人員設置方面,我國大部分企業沒有專門從事管理會計工作的人員,而日本和美國等都設有管理會計師崗位。相比之下我國管理會計從業人員少、工作任務不明確等問題均十分突出。另外,我國管理會計師還沒有專業職業資格認證,想要得到國家和社會的認可更要付出加倍的努力。
三、我國管理會計職業化教育模式的改進
將傳統的管理會計教育模式轉變為管理會計職業化教育模式,應從以下五個方面入手:
1.明確管理會計職業化教育目標
隨著體制的轉變和市場的發展,企業對財務人員的素質要求越來越高。作為培養管理會計人才的高校應隨之轉變教學思維,重新確立教育目標。管理會計學科的發展日新月異,管理會計相關人才的社會需求日益增多,繼續以傳統的、陳舊的觀念將管理會計課程作為會計專業教育的輔助部分已無法滿足當前市場的需要。會計教育目標不應該僅限于培養財務會計人員,更應該培養大量管理會計人員。近年來社會對一般財務會計畢業生需求逐漸減少,而對能夠為企業提供管理會計服務的畢業生需求不斷增加,所以大力開展管理會計職業化教育勢在必行。
2.改進管理會計職業化教學方式和教育內容
(1)管理會計職業化教育中的社會實踐成分有待加強。高等院校對財務會計的學習有社會實踐的要求,管理會計的社會實踐亦同樣重要,甚至比前者具有更加重要的作用。管理會計的社會實踐強調理論聯系實際,要具有提出問題、分析問題和解決問題的實際能力。但目前理論脫離實際的問題在許多高等院校管理會計職業化教育中仍然沒有得到有效解決,雖然有的學校進行了一些管理會計社會實踐培訓,但基本上還處于仿效模擬階段,并沒有對企業內部的預測決策起到指導作用。所以,要在管理會計職業化教育中增加社會實踐成分,應該注意解決好以下兩個問題:第一,加強管理會計理論界與實務界的合作。即要加強高等院校與企業財務會計部門之間的密切合作[4]。管理會計職業化教育不是僅僅學習一些管理會計的書本知識,必須真正做到理論與實踐相結合。管理會計理論界與實務界的合作可以采取“走出去,請進來”的教學方式。在高等院校建立與企業合作的管理會計交流工作站,一方面利用高等院校的管理會計理論知識來幫助企業解決實際工作中遇到的問題,另一方面還可以利用這種實地工作的機會來增強任課教師和學生分析解決問題的能力。第二,加強職業界對管理會計職業化教育的參與。可以聘請校外職業界導師來校任教、指導,培養出符合職業界需要的管理會計新型人才[5]。職業界是管理會計人才的需求者和使用者,對管理會計人才的培養方法理應提供重要的參考意見。但是,我國的職業界對管理會計的教育根本談不上參與,更沒有提供人才培養的重要理念。管理會計職業化教育課程大多是由各大高等院校自主設置,職業界只是被動接受管理會計職業化的教育產品。而在美國等西方國家,其管理會計師協會在會計教育改革中扮演著十分重要的角色,其目標是“教會學生獨立學習和應用管理會計的素養”。職業界在整個管理會計職業化教育過程中起到了舉足輕重的作用,這一點值得我們參考借鑒。(2)注重對學生管理會計能力的培養。傳統的管理會計教育存在較大弊端,不能滿足實際需要。日本的大學設有“演習”這門課程,通常學員人數不會超過20人。比如“全面預算管理”這一章節,學生會結合老師所講授的內容去企業搜集資料,然后以論文的形式在班級發表。通過與實踐相結合,學生們可以真正領會并掌握預算管理體系的構成內容以及編制程序等。這既能使所學知識活學活用,又能提高學生對管理會計的社會實踐能力,還可以使學生學會獨立思考,提升學生開拓進取的科研能力和創新精神,使得學生從課本中走出來,探索自己的思路,提高書面表達能力和實際運用能力。
3.改變管理會計現有的考核方式
在當今的中國,評價學生學習管理會計成績好壞的傳統方式就是考試,而且試卷均有標準答案[6]。在這種考核方式的影響下,培養出的學生會出現高分低能、眼高手低、一到實際工作時就束手無策等現象。在日本,各大經濟院校的期末考試時間只有1個小時,基本上以論述題為主,調動學生的自主思考能力,不設標準答案,充分體現將所學知識活學活用的特點。因此在進行教學內容和教育方式改革的同時,也要改變現有的考核方式,采取多種形式相結合,如小組討論、演講、寫論文,或者給出一個案例,由學生現場進行分析等等;而對于社會實踐部分,則由實習單位根據學生在管理會計實習過程中的具體表現打分,以提高學生的實際工作能力。
4.重視管理會計職業心理與職業道德培養
(1)職業道德的培養。首先,高等院校應對我國的會計法規和會計人員職業操守進行專門的開課教學,并作為專業必修內容,把道德教育和理論教育放到同一個層次上,雙線并行,引起學生的重視[7];其次,任課教師在教學過程中應注重對社會個案的分析,這種案例分析不應僅局限于理論層次,還應考慮到當事人的心理狀況,并注重引入職業道德水平和心理分析;最后,學校在進行管理會計教育改革時可增加一些新形式,如英國式的討論小組,或者將學生置入案例中的崗位,模擬相關工作,從而使其通過切身參與而得到更直觀的體會。(2)職業心理的塑造。職業心理的塑造貫穿于職業化教育的各個層次,既可體現在理論教學中,也可反映在實踐分析中。事實上,職業化教育的職業心理培養一直貫穿于我們的教育環節中,目前的根本問題是沒有對其地位和重要性引起足夠的重視。
論文摘要：管理會計在企業、公司的治理結構中發揮著越來越重要的作用，文章就傳統財務會計存在的弊端及如何加強管理會計的重要作用談一些看法。
管理會計主要是為適應經濟組織內部的經營管理需要而逐步形成和發展起來的，它的主要職能是為提高經營效率和效益而建立的各種內部會計控制制度，提供內部管理需要的各種數據、資料等。
一、會計信息受限因素
會計信息與企業、公司治理有著天然的聯系，有效的會計和審計信息是企業、公司治理中至關重要的手段。要全面發揮會計信息在公司治理中的應有作用，單靠財務會計系統是不夠的，因為其受以下因素的限制：
（一）成本效益原則的遵循。
（二）商業秘密的限制。
（三）財務會計報告的內容以財務信息為主。
（四）信息披露的范圍、數量和質量必須遵循一定的會計標準。
此外，無論是機構投資者還是個人投資者，認為未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。
二、確立管理會計的目標
財務會計是為企業利益相關者提供充分有效的強制性信息，管理會計是為實現公司治理與公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息。
（一）輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統職能，但要從體現企業戰略發展的需要和在長期經營中最佳使用經濟資源的要求重新認識。與此同時服務于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。
（二）向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業過去的財務狀況、經營成果及現金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經濟決策的相關性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到“均衡點”。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。
（三）建立激勵與補償系統，為業績考評和確定報酬方案提供依據。包括對董事會、監事會、總經理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。
三、提高加強管理會計作用的對策
（一）應強化管理會計的理論研究，建立有中國特色的管理會計體系。目前在我國，無論是學校教學，還是理論研究，還都仍然停留在傳統管理會計上，在很大程度上沒有創新。因此，在我國應盡快建立一套適合我國國情的具有中國特色的管理會計體系。
（二）應重視管理會計系統的環境因素。環境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務和特征提供了一個新的認識思路，另一方面，也正因為管理會計系統必須直接為公司治理服務，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統的質量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監事會的構成和功能更加完善，勢必會更有效地發揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現行社會經濟環境下管理會計的定位問題，既要創造良好的企業環境以進一步發展管理會計，又要使管理會計的技術、方法更加適應企業環境的要求。
（三）建立健全經濟體制，營造一個適合管理會計發展的良好環境。長期以來，我國一直實行計劃經濟體制，在這種體制下，企業實際上是國家這個大企業的一個生產車間或分廠，管理會計作為一種內部會計，為企業經營決策者提供決策信息的職能，根本沒有發揮出來。
（四）管理制度創新與規范的結合問題。在管理活動中，創新與規范相輔相成。現在這兩個方面都存在嚴重不足，尤其是新創體制往往沒有及時地予以規范。如，財務總監制這幾年發展較快，但如何使其運作更為有效，還沒有與傳統會計系統 (包括管理會計系統)的改造結合起來考慮。（1）企業改制中雖然成立了董事會和監事會，但其素質要能保證治理結構的有效性，離不開董事會和監事會成員的財務和會計知識背景，否則就不能承擔起監控公司業績的職責。（2）現在許多公司內部審計制度的有效性取決于ceo的態度，從規范治理結構的角度看，內審機構更應直接對監事會或董事會負責。
（五）充分認識會計信息的“準公共物品”性質。公開披露的財務會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應該發揮作用。因此，不僅是財務會計信息，對管理會計信息的規范性，政府機構同樣應予關注。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數量和質量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成“買方市場”。現在會計信息的提供者卻或多或少是一種“賣方市場”的心態，“我提供什么，你得接受什么”。然而，無論是財務會計報告還是管理會計報告，任何改進若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補、勞民傷財。因此，建議設立專門機構使會計信息的需求調研經常化，除不斷改進財務會計報告 (“強制性信息報告”)外，還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理，以及需要公開的管理會計信息的披露 (“非強制性信息報告”)提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規范性和管理會計實務運作的效率。
（六）提高會計人員素質，造就一支專業的管理會計隊伍。目前，我國的會計人員整體素質還不高，突出表現為會計人員的知識層次較低，受過大學專業教育的極少。現在全國通過注冊會計師考試的僅有五、六萬多人，其中中青年注冊會計師只有一、二萬人左右，而且很多人剛剛邁出校門，缺乏實際工作經驗。這就嚴重影響了經濟工作對各方面會計人才的需要，降低了會計信息的質量和傳遞速度，這都限制了管理會計在企業中的普遍應用。因此，在現階段，應加強會計教育，普遍提高會計人員素質。具體做法是普遍開設管理會計課，使得所有會計人員和其他經濟工作者都能懂得、了解管理會計。
管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往企業中應用的經驗加以總結和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效率，以促進企業自身適應能力的提高。
關鍵詞：基層會計團體 管理會計 作用
在《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中多處提到了要發揮有關會計團體的作用。從會計學會（協會）的性質看，它是會計學術團體和會計行業組織；從其職能看，它具有組織會員開展會計學術研究、會計實務交流，會計咨詢服務、會計知識培訓等功能。因此，會計團體必須走在會計改革發展的前列，引導和支持會員單位及全體會員為推進我國管理會計體系建設做出貢獻。而基層會計團體，除了具有一般會計團體的性質職能外，又往往是單位會計機構的延伸，它更加貼近管理會計的實施主體，更應在推進管理會計中發揮積極作用。
基層會計團體應該在推進管理會計中發揮什么樣的作用？本文聯系S機電會計學會的實踐進行探討。
S機電會計學會（以下簡稱“機電會計學會”或“學會”）的會員單位涵蓋了S機電行業的企事業單位，而S電氣集團是在原S市機電工業管理局及其管轄單位的基礎上改制設立，機電會計學會的會員單位與S電氣集團及其下屬各單位（以下統稱“會員單位”）一致，面向S電氣集團的全體財會人員（以下統稱“會員”）。在集團財會領導（兼學會領導，以下統稱“集團財會領導”）的協調下，會同集團會計機構，在推進S機電行業管理會計的研究和應用中發揮了重要作用。
一、發揮宣傳培訓的主渠道作用
在我國會計改革發展中，財務會計實現了與國際趨同及持續趨同，而管理會計的發展相對滯后。S電氣集團雖然推行管理會計較早，但依舊停留在部分管理會計工具方法的運用，還沒有引起各單位的足夠重視。在推進管理會計中，做好宣傳培訓成為首要任務。S電氣集團的財會工作實行垂直領導，即從集團總部到產業集團，從產業集團到企業，從企業到下屬子企業；而機電會計學會直接面向各會員單位。集團財會領導為擴大管理會計的宣傳培訓面，發揮了學會的主渠道作用。
（一）利用會刊和微信公眾號宣傳管理會計
基層會計學會的會刊有著在業內發行量大、閱讀面廣及免費贈閱等優勢，是向廣大會員傳遞信息的重要載體。機電會計學會在《上海機電財會》月刊開辟了“管理會計”、“知識之窗”專欄，集中宣傳發展管理會計的意義、作用及管理會計的先進工具方法。同時，在“專題報道”欄目及時宣傳集團開展管理會計重點項目和會員單位聯系本單位實際實施管理會計的動態。
基層會計團體的微信公眾號雖然受眾面沒有其他社會公眾號廣泛，但由于它的內容貼近本行業實際，受到廣大會員的青睞。機電會計學會在《上海機電財會》微信公眾號，及時管理會計微新聞、微論文、微視頻，進一步提高了廣大會員的關注度。微信公眾號的及時性、可讀性與期刊的全面性、深入性相結合，營造了學習管理會計、運用管理會計的氛圍。
（二）通過講座和辦班培訓管理會計知識
基層會計團體在管理會計培訓中，一方面要開展現代管理會計的新理念、新知識、新方法的培訓，更新會員的知識；一方面要緊密結合行業特點和需求開展有針對性的培訓。
機電會計學會先后舉辦了《管理會計與價值創造》、《管理會計信息化》、《管理會計創新與應用》等大型講座，邀請著名教授做精彩演講，與會會員參與互動。每次講座的聽講人員均多達400多人，廣大會員一致反映，這樣的講座使大家開闊了視野，增長了知識，拓展了思路，加深了對管理會計的理解。
學會還連續三年承辦了集團財務總監培訓班，每年對產業集團財務總監、二級企業財務總監、部分三級企業財務總監近100人進行24學時的培訓。在培訓內容上，第一年突出了“財務共享中心”的培訓主題，促進S電氣的財務共享服務中心建設；第二年突出了“新常態下全面預算管理與績效管理”的培訓主題，促進S電氣完善戰略、規劃、預算、績效四位一體的全面預算管理；第三年突出了“信息化、精細化管理會計”的培訓主題，促進S電氣完善財務業務融合的管理會計信息系統，并充分運用系統數據，展開“數據透視”，深入分析影響企業經濟效益和健康程度的具體因素，推動集團的可持續發展。
為了擴大管理會計知識的普及面，學會舉辦了由廣大會員參與的“管理會計知識競賽”；為了增強管理會計知識輔導的針對性，學會舉辦了“管理會計咨詢會”，組織專家解答會員在實際運用管理會計中的具體問題，并將微信公眾號與騰訊的“部落”功能相連接，在公眾號頁面開辟了“咨詢平臺”，隨時解答會員提問。
（三）采用多種形式培養管理會計人才
目前，我國的會計團體尚不具備考核認證管理會計資質的職能，國家也是將管理會計人才培養納入整體會計人才培養工程。會計團體應該支持政府的會計人才培養工程，并探索與國際會計團體合作培養管理會計人才。基層會計團體重在為會計人才培養工程推薦人才和組織會員參加適合本行業需要的合作項目。
機電會計學會會同S電氣集團每年推薦優秀財會干部參加地方會計領軍人才培養；適時推薦更優秀的人才參加全國領軍人才培養。根據S電氣集團境外業務不斷擴大、境外分公司及境外并購企業不斷增加，而對國際化管理會計人才的需求，學會選擇了比較成熟的、由國家人力資源和社會保障部與中國總會計師協會聯合引進的國際財務管理師項目（IFM），組織并資助業內70多名財會骨干參加了高級國際財務管理師課程的培訓和考試，并輔導他們撰寫職業能力評估材料。目前，參考人員均已通過考評審核，獲得了SIFM證書，為集團培養和儲備了一批國際化的管理會計人才。
二、發揮研究交流的組織推動作用
管理會計是一門實踐性很強的學科，需要不斷總結研究實踐經驗，把感性的認識上升到理性，再回到實踐中檢驗，在進一步解決新問題的過程中再創新方法、總結新經驗，不斷提升和創新管理會計。基層會計團體既有行業專家的理論支持，又有會員單位的實踐，應該充分利用自身優勢，在管理會計的研究交流中發揮組織推動作用。
（一）組織管理會計課題研究
課題研究對發展管理會計理論具有重要的推動作用。基層會計團體應將管理會計理論與會員單位實施管理會計的實踐相結合選定研究課題。在課題研究中發動廣大會員積極參與，吸取會員單位的實際經驗教訓，支持課題研究的主要論點；促進會員單位把管理會計的探索應用上升到理論高度。努力形成源于實踐、高于實踐的理論創新成果。
機電會計學會近年來每年組織管理會計課題研究，先后開展了《管理會計發展動力與實施機制研究》、《工業企業的管理會計信息化研究》、《轉型發展期大型裝備制造業企業的全面預算管理》、《創新管理會計，促進企業去產能穩增長》等課題研究。學會的各項課題研究分別在S市社會科學界聯合會、上級會計學會立項或在專業雜志發表，形成了研究成果，產生了良好的社會影響。
（二）舉辦管理會計征文活動
管理會計論文是課題研究的必要補充，可以發動更多會員、從更廣泛的角度來研究探討管理會計。基層會計團體應該動員廣大會員參加上級的管理會計征文活動，并組織開展行業內的管理會計征文活動。
2015年機電會計學會響應財政部開展的管理會計征文活動，并舉辦了業內的管理會計征文活動，共評出優秀征文29篇，有多篇在《新會計》、《中國總會計師》、《財經研究》等雜志發表，其中《“一鍵式”管理會計信息化探析》一文被評為財政部管理會計征文活動優秀征文。2016年學會再次舉辦了“新常態下管理會計創新”征文活動，已收到會員來稿30多篇。通過征文活動，進一步激發了廣大會員理論聯系實際撰寫管理會計論文的積極性。
（三）開展管理會計經驗交流
盡管不少國際國內知名企業有著應用管理會計的典型經驗，但是這些企業各自的內外部環境和性質、行業、規模、發展階段等與其他企業不一定相同。基層會計團體要根據“適應性”的原則，組織好本行業的管理會計經驗交流，提高交流效果。
機電學會組織了多次業內管理會計經驗交流會，讓廣大會員分享同行業先進企業的管理會計經驗。如S電氣電站集團“開展目標成本管理提高企業經濟效益”的經驗、S三菱電梯公司“加強績效管理促進企業由生產經營型向經營服務型轉變”的經驗、S集優股份公司“運用管理會計整合境外購并企業”的經驗、S海立股份公司“開展全員全過程成本控制提高競爭優勢”的經驗、S汽輪發電機廠“以管理會計信息化推進精細化管理”的經驗等，在交流會上介紹后，符合集團戰略、貼近行業實際的管理會計經驗在其他會員單位得到了推廣或借鑒。
三、發揮推廣應用的助手作用
基層會計團體要成為單位財務領導的助手，成為單位財會機構的延伸，在管理會計實際應用中用好自身平臺，當好參謀助手，發揮積極作用。
（一）宣貫和解讀《管理會計基本指引》
管理會計基本指引是管理會計指引體系的統領，也是單位應用管理會計的指針。基層會計團體在發揮管理會計應用的參謀助手作用中，首先要引導會員學好基本指引。
機電會計學會召開專題學習會，組織會員單位學習財政部的《管理會計基本指引》，宣貫和詳細解讀管理會計目標、管理會計應用原則、管理會計應用環境、管理會計活動要素、管理會計工具方法及應用領域，并從《基本指引（草稿）》、《基本指引（征求意見稿）》到《基本指引》正式稿的完善過程，強調了管理會計的應用必須以戰略為導向，適應單位內外部環境，合理運用相關工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價并為之提供有用信息。通過《基本指引》的宣貫和解讀，使與會會員進一步明確了管理會計應用的方向和方法。
（二）征集和匯編管理會計案例
案例示范是管理會計指引體系的輔助，也是單位應用管理會計的活教材。如果說管理會計經驗交流材料還只是“毛坯”或“半成品”的話，那么管理會計案例就是精雕細刻的“產成品”。基層會計團體要做好管理會計案例的整理、修改、挖掘、提煉，使其真正能起到示范作用。
機電學會開展了管理會計案例征集，收集整理了會員單位的20多個案例，從不同側面反映管理會計的實際應用。并按財政部《管理會計工具方法應用案例格式文本（征求意見稿）》對案例進行補充調查及修改整理，匯編了業內的示范案例集。管理會計案例有效促進了各會員單位的管理會計應用。
（三）為管理會計應用項目提供支持
基層會計團體除了為會員單位提供管理會計應用知識、實際案例外，還應作為行業會計機構的延伸，直接參與或支持管理會計項目的實施。
【關鍵詞】 管理會計；教學改革；教學效果評估
一、引言
目前高校會計學包括財務會計、管理會計和財務管理三大塊內容，而會計學科的傳統理念依然沒有打破，從這三個學科目前的發展來看，管理會計受到極大的冷落。首先是師資隊伍，參與管理會計研究的教師相對于財務會計和財務管理而言較少，或者轉型到管理會計以外的領域。其次，能夠發表管理會計文章的雜志和刊物較少，高質量的論文較為匱乏。另外，博士研究生很少選擇管理會計的主題作為博士論文的研究內容，而實務界近年來由于外部監管的需要，過于關注財務會計，而對真正創造價值的管理會計較為漠然。這些因素使我們不得不深入思考這樣的問題，如何拓展管理會計生存的邊界以避免進一步被邊緣化的風險。筆者認為，改變現狀的最直接和最有力的做法就是改變管理會計的教學模式，從教學起步。
因此，如何面對新的經濟環境和組織環境的變化，對現有的管理會計教學體系進行相應的改革，直接關系到這一學科的存亡以及會計學人才素質的提高。目前所了解到的管理會計教學現狀不夠全面和系統，尤其是碩士生教育屬于精英教育，它相對于本科生教育應該有更高的實務水平，并且是通向博士生教育的橋梁，把握這一階段的教育，對于培養更高級的實務人才以及學術人才有著極其重要的意義。因此，對目前碩士生管理會計教育現狀的了解更加重要。
令人遺憾的是，對于目前教育現狀的改革，國內高校還沒有采用試點進行研究的報告，而美國許多大學已經在上世紀90年代中期進行了管理會計教育項目的改革，并取得了不小的成果。例如，Brewer（2000）提出了一個全新的管理會計教學框架，既介紹了管理會計的研究主題，同時還超越簡單地介紹這一層面，深入地探究了管理會計更為具體的主題。他還認為，管理會計教學不可以再設置雜亂無章的課程，相比于與其競爭的財務會計、審計等其他學科應該具有更加清晰的結構。而管理會計應該成為會計課程中更加重要的部分。支持這一想法的學者包括會計師事務所（需要為客戶提供咨詢服務），外部審計師（為客戶提供更多的知識為他們的組織增加更多的價值），以及公司的會計師（需要更多的參與跨部門以及團隊的決策，要求更多的有關戰略、產品和過程的知識）。這更加提醒我們，管理會計教育必須先行，必須與時俱進，這樣才能使管理會計教學適應經濟變化和組織變化新的需求，使這一學科始終保持旺盛的活力。本文從目前國內外管理會計教學的現狀出發，對碩士研究生教學改革的內容和方式進行深入的探討，以期為培養優秀的管理會計人才提供建設性的建議。
二、研究現狀
對于管理會計教育而言，國內外的現狀存在一定的差異，具體分析如下：
（一）國外研究現狀
在過去25年中，管理會計教學一直倍受爭議，因為人們質疑理論與實務之間的差距在擴大（Hawkes et al., 2003）。Hawkes et al.（2003）研究發現，實務人員依然偏愛用傳統的而非現代的管理會計技術來管理組織和教育學生，而學術人員則偏愛現代的管理會計技術。他認為實務人員和學者的結合將有助于雙方協調與更好地了解存在的差距。Maher（2000）認為管理會計教學必須與實務緊密結合，教育的重點在于培養學生解決問題的能力以及對決策行為所存在的組織和社會環境的理解力。因此，他認為管理會計教育者應該持續不斷地觀察實務的發展，但是不能限于僅僅是觀察實務的發展和報告給學生，教育的重點在于幫助學生養成長期解決問題的技能以及理解決策所存在的組織和社會背景。Lin et al.（2005）提出會計教育的現狀不能滿足知識和技術的進步，現有的教學極大的滯后于社會對會計人員的要求。他們的研究揭示了中國會計學教育的知識仍然很狹窄，能力的培養處于相對較弱的水平，中國會計學教育的改革不僅是必須的，還是緊迫的。因此，Lin et al.（2005）提出中國的會計學教育必須充分理解會計專業人士對于會計畢業生的要求何在，并且要重新設計會計學的課程以更有效地傳遞會計學教育所需要的知識和技能。越來越多的人開始認識到現有的管理會計教學無法跟上時代的進步（Brewer，2000），因此，Brewer提出了一個全新的管理會計課程框架，包括四個前提 ：一般的商業背景，戰略背景，道德和環境背景以及行為導向，這四個前提在管理會計課程中起著非常重要的作用。這個新框架還包括三個商業決策背景模塊：對產品，服務和客戶進行管理；對過程進行管理；對人進行管理。他提出的這一新的課程框架為選擇管理會計課程的主題內容提供了一個平臺。
（二）國內研究現狀
國內對于管理會計教學的探討，多數為規范性的介紹。較有代表性的研究例如周齊武等（2005）對中國高校本科生的管理會計教育現狀進行了問卷調查和量化分析。他們以“管理會計”教育為焦點，集中討論三個方面的問題：管理會計教育的傳遞過程；大學的行政措施與支持；管理會計教育工作者與用人單位間的差距。問卷調查發現：一是沒有教師撰寫過英文教科書，但是管理會計教師的教學經驗豐富，與實務界有某種程度的互動經驗，但科研成果普遍較為貧乏；二是管理會計占會計學本科教育的學分偏低；三是英文教材的采用極為貧乏；四是教學方法上，“講課+討論”仍然是中國管理會計教學的主要方式，師生缺少互動；五是課后作業與考試，過于看重計算能力，忽略分析能力，學習層次依然偏低；六是會計畢業生所具備的知識與能力方面，分析思維方面的分值并不高，就人際能力而言，大學會計畢業生未得到高度評價。另外，他們還對教學績效考評、績效信息與人事決策的關聯性、大學對管理會計教師在教學與科研上的支持進行了調查，發現應該進一步完善教學績效評估的信息。最后，在實務工作者反饋的信息方面，在組織與商業知識、智能技巧及決策能力與管理能力等方面，學校所強調的學習層次與社會的期望存在較大落差。
總之，國內外的研究只是比較多的關注實務與教學的差距（Hawkes et al., 2003），現有的國內管理會計教學的研究認識較為片面，而且研究未能區分層次，缺乏對本科生、碩士生和博士生三個層面的劃分和針對性研究，研究過多集中于本科層面，對于更高層面的碩士生教育未能給予有效的關注。而近幾年，隨著碩士招生規模的不斷擴大，管理會計博士人才卻相對匱乏，如何提高這一層面的教學質量以為博士研究生教育注入更多的新鮮血液成為會計學界最為關心的問題，因此，需要對碩士生管理會計課程教育進行更加深入的研究。
三、改革設想
“只有知道我們已經到了哪里，才能了解下一步應該走向哪里（Van Wyhe，2007）”。如果要對現有的高校管理會計教學進行相應的改革，首先要了解管理會計教學的現狀，以及與實務界需求的差距，才能夠使我們明確未來改革的方向。
（一）深入分析高校的管理會計教學現狀
對高校管理會計教學現狀的了解應該從師資水平，課程要求，學生的知識、技術和能力，大學教學行政措施與支持四個方面入手，對現有的碩士研究生管理會計教學現狀進行調查。要了解目前管理會計教學存在哪些問題、與實務界的需求存在何種差距，從而為教學改革的進行奠定基礎。其中，師資水平應該考慮以下幾個方面：管理會計教師的學歷背景、海外經歷背景、實務背景以及科研能力和教學水平、從事教學的年限等。課程要求也要考慮以下幾個方面：管理會計課程學分占總學分的比例、教學方式、課后作業與考試、實踐活動與考試成績總評等。學生的知識、技術和能力將從學校和實務界兩個緯度進行評分，從而既了解教學的成效，又知曉與實務界要求的差距。大學教學行政措施與支持包括三個方面：教學績效考評，主要是了解績效考評指標的設計和執行情況；績效考評信息與人事決策的關聯性，主要是了解是否有效地激勵教師的科研和教學熱情；大學對管理會計教師在教學與科研上的支持，從而了解管理會計教學的激勵是否充分。通過了解管理會計教學的現狀，有助于進行科學的管理會計教學改革。
（二）教學改革具體措施的建議
管理會計碩士生教育要更加注重能力的培養，尤其是分析能力的培養，對于管理會計研究方法要更為重視，要求會做基本的案例研究，并且了解管理會計經驗研究方法（如問卷調查、檔案研究等）。因此，碩士生教學的關鍵在于引進管理會計經驗研究方法的學習，以及與實務界建立實地調研平臺，從而提升碩士生理論與實務方面的素質。
碩士生管理會計教學改革內容應該包括：課程內容改革以及教學成果評價指標改革。課程內容改革包括：
教材改革，即重新調整現有教材的內容，對碩士生教育加強經驗研究方法的訓練，通過專門開設管理會計經驗研究方法專題，提高研究水平；同時增加英文文獻的閱讀和討論，包括實務案例和研究型論文。
教學方式改革，采用課堂講授和問題回答以及小組討論的方式，實現教師與學生之間的良性互動，提高學生的分析能力和溝通技能；為碩士生提供到企業進行實地調研的機會，運用案例分析提高他們利用理論知識解決實務問題的能力 。
教學業績評估指標改革，采用平衡計分卡的理念，從多個方面對教學業績進行考評，從而提升現有管理會計教師教學的積極性。教學改革對于教師具有很大的挑戰性，要調動他們的積極性，從考核機制上鼓勵他們創新和改革的激情，這樣才能使得教學改革得以順利進行。
（三）教學效果的評估
教學效果的評估可以高校會計學碩士生為研究樣本，通過調查改革前碩士研究生對于目前管理會計教學的評價，以及改革后碩士研究生對新的管理會計教學的評價，對比評分的差異是否顯著，從而考察新的教學體系的價值。另外，對改革后碩士生畢業論文選擇管理會計方向的比例進行調查，包括與其他高校比較以及與上海財大改革前比較，以反映碩士生對于管理會計研究的興趣是否提高。
實務界方面的調查，可以請實務界的人士對改革前的管理會計教學方法和改革后的管理會計教學方法進行評估，然后比較評分的差異，看實務界對改革的贊同與否。從學術界和實務界兩個方面對教學改革進行評估，有助于更加準確地檢驗教學改革的成功與否。
（四）教學環境的配套建設
教學改革配套設施的建設，對于改革的成敗有著非常重要的作用，如果沒有完善的配套建設，管理會計教學改革就會流于形式而失去本質的變化。
1.建立管理會計教學數據庫。可以嘗試將全國范圍內的管理會計教材案例和教學案例內容匯總編制成一個數據庫，此數據庫為開放式數據庫，可以不斷的注入最新研究的案例內容。為全國高校的管理會計教學和研究提供一個數據平臺。
2.擴大學院（系）與實務界的聯系，提供學生更多的實地調研和案例分析的機會。國內外的研究表明，現有管理會計教學過于重視學生的計算能力，而對于他們分析和解決問題的能力相對忽視，因此，應該加強實地調研和案例分析的訓練機會，通過與實務界建立聯系，為這一教學任務的實現提供基礎。另外，管理會計人士還需要有與實務界溝通的技巧（Van Wyhe，2007），在與實務界的接觸中，學生也可以進一步學習溝通技能。最后，學院應定期與實務界人士溝通，了解對管理會計知識和應用的需求信息，以相應調整管理會計的講授內容，使學生就業的幾率更高，用人單位更加滿意。
3.擴大理論教學的范圍。Van Wyhe（2007）認為：管理會計應該有助于人們理解如何恰當地使用各種信息，那些諸如決策科學、人的行為甚至是管理學本身都應該屬于管理會計的研究領域。因此，在教學中，應該結合行為學、心理學和管理學的內容提高學生的理論基礎，尤其是博士生教育，更應該注重綜合理論的學習與研究。建議可以通過涉及上述理論的課程設置，擴大學生對管理會計研究理論的認識。
4.教學考核指標的改進。根據周齊武等（2005）的調查，目前高校的教學考核指標主要是“學評教”。僅僅依據“學評教”無法全方位評價教師的整體教學效果（Centra，1993）。Calderson和Green （1997）指出，完善的教學績效評估所需的信息，除學生評價外，他們認為下列9項信息反映教師的教學業績：成績分布、課程大綱、教師授課筆記、考試、校友回函、教師上課錄像帶、同事打分、學生個別意見與私下傳言。除了上述多重指標組合法外，人們也試圖采用平衡計分卡原理來討論多重績效評估指標的必要性。筆者認為，現有的教學考核指標應該包括以下幾個方面的內容：成績分布、課程大綱、教師授課筆記、考試、教學方式、校友回函、領導打分以及學生打分。這將有助于改革現有的評價體系，更為公正地評價教學水平。
5.管理會計與財務會計教學的區分和融合。任何知識都不應該是孤立的，教學中應該注重財務會計和管理會計的區分和融合。擴大學生的知識面，使他們融合兩門學科的知識，更好地解決問題。管理會計的理論和研究一直以來倚重于企業的內部數據，因為很多管理會計變量其實涉及到心理學和行為學變量，需要設計問卷進行計量，但是，隨著互聯網的發展，許多企業開始通過網絡披露更多的財務和非財務信息，這將更加有利于管理會計研究數據的獲取以及與財務會計研究的融合。
6.本科生層面和博士生層面的銜接。作為職業生涯發展基礎的會計知識及相關能力，主要還是在大學本科教育中養成的（Stone et al.，2000）。因此，本科生教育首先就是會計知識的全面性和系統性。本科生要著重于全面掌握知識體系，在此基礎上有較強的計算能力，有一定的分析能力。因此，本科生教學，課程和教材的設置是關鍵。而博士生要在掌握經驗研究方法的基礎上，更為深入的研究管理會計理論知識，包括經濟學、管理學、行為學等理論內容，要在研究方法和研究理論上具有創新思想。因此，在以碩士教育改革為試點的同時，應該同時考慮本科和博士階段的教育重心，使其與碩士生教育改革相銜接，這對于碩士教育改革的成功很有幫助。
四、結語
本文以改革高校碩士研究生管理會計教學為目標，試圖探索出一條適合新的經濟形勢和組織環境的教學模式，這是非常具有挑戰性的工作，可以說，改革執行面的難度大于改革效果檢驗的難度，這對我們是一個極大的挑戰。同時，管理會計近年來似乎有被邊緣化的趨勢，因此，筆者認為教學改革的重點旨在發掘管理會計存在的價值，借鑒國外的做法，用最新的科學的教學模式來培養碩士人才，為博士人才的培養積蓄后備力量，這將對管理會計學科的進步和發展做出重要的貢獻，同時也是極具挑戰性的工作。值得強調的是，改革不僅是要了解教學的現狀，更要提出具體的措施并加以檢驗，因為教學改革的效果不僅僅體現在學術方面，更是要通過實務界的檢驗，因此必須把學術界的評價和實務界的意見相結合才可以作為最終效果的評定。
總之，只有通過不斷的努力和各高校的共同協作，才能使得管理會計教學改革全面推進，此項改革任重而道遠。
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關鍵詞：市場經濟 管理會計 教學改革
一、管理會計進行教學改革的現狀和必要性
(一)會計人才基本素質無法滿足市場需求 進入21世紀，面對開放的國際市場與激烈的市場競爭，市場經濟體制必將需要新型的會計人才，這樣的人才不僅要求具有扎實的專業知識，還必須具有對環境適應性、應變性、競爭性和創新性等素質。中外教育專家把富有積極進取和創新精神作為21世紀人才必備的首要素質，認為未來會計人才必須具備財務會計基本技能、職業判斷力、分析和解決問題的能力，以及獲取新知識和創新的能力的內涵和素質。很明顯原有的管理會計教學及其教學目標，是很難完全實現這一要求，所以，必然要進行改革，方能實現社會對新型會計人才的要求。
(二)傳統觀念束縛了會計人員在企業管理中的地位與作用 市場經濟的最大特征就是促使各個企業成為獨立的經濟實體，靠自身的經濟實力參與市場競爭，其成功與否在很大程度上取決于企業內部經濟管理的效率。作為管理中的重要環節之一，管理會計應該是大有作為的。從我國目前的情況看，許多企業人員包括管理會計人員仍然是企業主要管理者的附屬，企業一般職能人員憑指令性來管理企業仍屬普遍現象，這就造成大部分會計人員只是例行公事地完成日常核算工作，很少人能有積極參與管理決策的意識，管理會計在企業管理中并沒有真正發揮作用。而要真正把管理會計的作用發揮出來并顯示出其不可替代性，必將要求從教學、實踐等各個環節解放管理會計人員的傳統觀念束縛。
(三)管理會計現有教學內容缺乏嚴密、完整的理論體系 我國目前管理會計的研究現狀由于缺乏堅實的理論基礎，管理會計的基本問題，如管理會計的假設、對象、目標、原則尚處于百家爭鳴的階段；管理會計方法冗雜，缺乏獨特性。目前管理會計與財務管理、成本會計內容的交叉重復、邊界不清已成為普遍問題。這樣不僅極大地浪費了寶貴的教學資源，造成教師重復講授，加上課時短缺，很難在有限的時間內把所有相關課程的全部內容講授完畢，故而降低了教學效率；同時也嚴重影響了學生學習的積極性。管理會計理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線，內容之間缺乏實質性聯系，尚未形成一整套真正意義上的管理會計體系。
(四)管理會計的理論內容與經濟環境變化的步伐脫軌 21世紀是知識經濟的時代，在市場經濟體制下，企業管理對象、組織結構都在發生變化；企業的風險和不確定性水平在不斷提升，行業類型的多樣、企業形式的演變、經營狀況的不確定。企業經營管理環境也隨之發生了巨大的變化，主要呈現出以下特征：一是高新技術在生產領得到廣泛運用，使企業產品成本結構發生了變化，直接材料成本和直接人工成本比重逐漸下降，制造費用比重逐漸上升。二是隨著經濟的發展，生活水平的提高，顧客的需求趨向多樣化，使企業的生產方式轉為個性化生產。三是企業管理觀念從短期理性轉向長期戰略型，企業之間的競爭已從低層次的產品營銷性競爭發展到高層次的全局性戰略競爭。管理會計的發展與應用是與一定的經濟環境、社會環境相關聯的，社會環境的變化導致企業組織形式的變化，企業組織形式的變化又會引起管理會計實務發生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發生變化。但我國現行的管理會計教材當中，大多還是以工業企業為例進行講解的，依然沒有考慮產品成本構成比例的變化，依然主要以產銷量作為唯一成本動因，致使研究領域比較狹隘，管理會計的理論創新沒有跟上經濟環境變化的步伐，從而使學習與實踐脫節更深，也就加劇了管理會計進行教學改革的進程和步伐。
二、管理會計觀念的更新
(一)思想上解放和改變會計人員傳統觀念的束縛 在市場經濟體制下對管理會計進行教學改革，首先要解放和改變會計人員傳統觀念的束縛，使其認清管理會計在企業管理中的重要地位和作用。只有在此基礎上，才能形成全新的管理會計教學內容，使會計學專業的學生能夠在學校教育中高度掌握管理會計的相關理論知識，把握管理會計自身的重要性，然后將其付諸于實踐；再把實踐中累積的方法和經驗理論化，使實踐和理論高度結合，從而形成良性循環，最終在理論和實踐中都確立起管理會計的重要地位和作用。隨著會計人才素質內容的加深，高等會計教育就不僅要傳授學生專業知識和技能，更重要的是要培養學生立足社會、全面發展的創新能力和綜合素質。為了實現這一目標，作為擔負著為社會培養人才的教師必須首先轉變教學觀念，并適應時代需求，改變教學內容，尋求靈活有效的教法，把創新能力的培養與知識的傳授有機地結合起來。
(二)新世紀建立起新的戰略管理的觀念 新世紀科學技術的飛速發展、消費者需求多樣化以及世界經濟一體化進程的加快，客觀上要求企業在有效地進行戰略管理的前提下，進一步索本求源、減少浪費、降低資源消耗。新企業觀認為：企業是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業”的集合體。作業影響成本，動因影響作業。而成本動因可以分為兩大類：一類與微觀層面相連，主要是與企業的生產有關的成本動因，另一類是戰略意義上的成本動因，如規模、技術、勞動力投入等因素。很明顯，在市場經濟體制下，企業的經營管理工作可分為兩大類：一類是在目標市場與產品方向既定的情況下的日常管理，即戰術性管理。另一類是與企業長遠性和全局性發展相關的戰略管理。在此基礎上，無論是管理會計教學人員，還是管理會計實踐操作人員，都應該從以下方面來建立新的戰略管理觀念：一是實行動態化管理，實現企業價值。相對于傳統的非市場經濟體制下，在市場經濟不斷發展的今天，企業組織結構是一種縱向的多層次等級管理結構，企業的市場、制造、銷售、會計和財務等有著嚴格的專業分工。但由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，使得企業內部以及與外部的信息交流變得十分便捷，企業可以隨時根據環境的變化做出迅速的應變策略。所以，企業組織結構的各個功能卻可以構成一個完整的信息系統。管理會計作為決策支持、規劃與控制系統，必須能適應21世紀企業經營管理的需要，樹立動態管理觀念，根據企業內、外部條件的變化及時進行相應的調整，不斷地進行分析、比較和選擇，在動態中尋找最佳的平衡點，從而高效實現企業價值。二是企業整體組織化，優化資源組合。任何企業要想在當代瞬息萬變的客觀經濟環境和激烈的市場競爭中立于不敗之地，都必須以整體組織為主體，使得企業資源得到優化，從而形成整體優勢作為基礎和條件。即使企業是由各個不同的子系統構成，這些子系統甚至有時還會存在內部矛盾，但不會影響一點：即各個子系統從總體上來講目標是一致的。這就要求必須把企業組織作為一個管理整體進行分析，只有整體的目標才是系統的最高目標，只有整體最佳才是最優的管理對
策。根據上述要求，管理會計就必須樹立整體觀念來進行分析和評價企業組織的管理活動。三是注重市場引導原則，提高企業市場競爭力。進入信息時代后，市場經濟環境日益變化和經濟競爭日益激烈，加之科學技術的飛速發展，產品生產也不斷傾向動態性、個性化，產品壽命周期也大幅縮短，企業所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”。這樣，市場競爭不僅是體現在市場占有率高低方面，還要考慮產品本身及其競爭力等各個影響因素。因此，企業必須隨時更新市場觀念，密切注視市場發展導向，加強研究市場動態，根據市場需求的變動及時調整企業的生產經營活動，以獲取市場競爭優勢。理所當然，管理會計也必須由市場引導來進行觀念更新。四是注重人才培養，重新定位企業價值。21世紀是知識經濟時代，市場經濟將得到迅速發展，企業管理更加注重的是知識管理，人才即是企業的最大價值。價值觀念是企業文化的核心內容，每個成功的企業都有自己的企業精神，自己的企業文化，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。企業文化的確立和創造，必然對管理會計控制系統設計帶來影響，促使管理會計的系統設計要更多地考慮到人才的因素，以適應戰略管理所需要的文化氛圍，有效地實現其過程控制。
三、管理會計教學內容的整合
(一)重新整合教學內容，消除重復交叉現象 從前文分析中可以看出，我國管理會計缺乏一個嚴密、完整的理論體系。所以。積極探索我國現行體制下的理論體系仍是一個必要的先行步驟。這就要求高校會計學教師立足于自身的經濟條件和社會環境基礎，加強對管理會計的研究對象、管理會計的歸屬等基本理論問題的研究，確定經濟活動的哪些內容屬于管理會計的研究范疇，哪些內容不屬于管理會計的研究范疇。歸納和整理出管理會計自身的知識內容，建立起適合我國市場經濟發展的管理會計理論體系。一是管理會計與財務管理課程內容的整合。首先，以兩者不同的研究目標來構建理論體系：管理會計應以提高企業經濟效益為目標，以本量利分析為基本原理，以經營決策為核心，以經營活動的預測、決策和控制為主要內容，構建管理會計的理論體系；財務管理應以提高企業價值為目標，以時間價值、風險價值和資金成本為基本原理，以財務決策為核心，以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內容，構建財務管理的理論體系。其次，以兩者不同的研究對象來設置課程內容：管理會計則應以生產經營活動的規劃和控制為主線來設置內容。主要包括經營預測、經營決策、全面預算、控制和評價等；財務管理應當以資金的規劃和控制為主線來設置內容，主要可包括籌資、投資、分配和評價等，其中投資部分包括短期資金(營運資金)的投放、運用和長期資金的投放，而長期資金的投放是指長期證券投資、固定資產投資和無形資產投資等。就目前的一般管理會計教教材，應該將財務預算、財務控制歸入管理會計，而將長期投資決策、存貨控制歸入財務管理。二是管理會計與成本會計課程內容的重新整合。我國成本會計與管理會計是兩門并行的學科。其實將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很困難。因此可以將成本會計和管理會計合并成一門成本管理會計，而目前我國的注冊會計師全國統一考試中的《財務成本管理》考試就是一個典型的實例。其研究的對象是成本的核算、規劃和控制，研究的內容是原有成本會計的內容加管理會計中與成本管理相關的內容，如成本性態分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內容。
(二)增加和更新學科內容，適應市場經濟發展的需求 隨著市場經濟的發展，市場競爭的加劇，市場風險也進一步擴大，理論、戰略管理等新問題，亟需新的管理會計理論的指導。所以，在教學內容上，一些新的理論和內容應及時補充到教學中，密切理論與實際的聯系。縱觀世界先進的管理會計理論與方法，基本呈現出兩大發展趨勢，一是強調管理會計與戰略管理的結合，發展了戰略管理會計；二是強調管理會計與作業管理相結合，發展了作業成本管理會計。人們可以根據這兩大發展趨勢和主流，構建2l世紀管理會計學科體系。但必須認清管理會計學科體系的建立不是對傳統管理會計的否定或取代，而是對傳統管理會計的豐富和發展。一方面，在管理會計中傳統的成本計算方法必須作革命性的變革――以“產品”為中心的成本計算將被以“作業”為中心的作業成本計算所代替。另一方面，成本動因可以分為兩大類：一類與微觀層面相連，主要是與企業的生產有關的成本動因，另一類是戰略意義上的成本動因，如規模、技術、勞動力投入等因素。所以不能再以微觀層面的產銷量作為唯一的成本動因進行分析，必須從戰略意義角度進行成本動因分析。作為新型的管理會計教材，必須根市場經濟接軌，其所要求的各個體系內容：首先，應該完整系統的介紹戰略管理會計及作業成本法等基本內容，將管理會計發展的兩大主流趨勢盡顯其中。其次，責任會計已成為現實生活中極具現實價值的專業知識，被各個單位廣泛使用，故應該根據新的實踐運用將其理論化，作為重點內容加入管理會計理論體系，形成一塊主要教學內容，在教學中進行重點講述。最后，管理會計應當補充風險投資決策和戰略投資決策等內容，不僅要提供企業內部經營的有關信息，而且還要關注外部市場的有關信息，以及將來的發展趨勢。
四、管理會計教學方式的發展與改進
(一)重視“案例教學”在管理會計教學中的地位和作用 “案例教學”法是對成功的運用科學理論分析問題、解決問題的典型企業作為典型案例展開研究，然后將其運用在理論和教學上進行分析，可以充分揭示眾多學科在實踐中是如何相互配合、相輔相成的完成會計管理目標的。還可以及時總結我國企業開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行，最終有利于管理會計的進一步發展應用。在此基礎上，使管理會計的教學內容不斷得到更新，并能適合實踐發展的要求，從而使管理會計學科更加成熟。為了保證案例教學的成功，教師必須注重案例教學的一些基本程序并確保每一程序的有效實施。首先，案例討論前教師應根據自己的教學內容和進度選擇合適的案例讓學生準備充分。然后在案例的分析與討論中，教師要注意組織與引導，并設法使學生成為討論的主角。教師在討論中不要直接表露自己的觀點，以免學生產生依賴心理。若學生觀點不一致，可使其展開討論；若學生分析判斷有錯誤，可采取故意提問的方式，使學生意識到問題出在哪里，自覺加以修正。案例討論結束后，教師應及時給予總結。總結并不是說出某個案例的標準答案，況且很多案例沒有標準答案，而是指出本次案例討論所運用的理論知識、討論難點、重點，需要深人思考之處，并指出本次討論不足之處與成功之處。最后是要求學生進行案例報告的撰寫，也是引導學生由口頭表達上升為文字表達的重要階段。經過這一階段，學生可理性地對所討論案例進行思考總結，教師應對案例報告作出適當的評語并打分，也可以作為平時成績的另一部分，這樣也可以同時提高了學生的文字表達水平，為經濟論文的撰寫奠定基礎。需要注意的是：管理會計要解決的是企業不同時期、不同經
濟環境下發生的問題，因而其方法靈活多樣，因地、因時、因事而異，“案例教學”要充分體現這一特點。其結論是在特定條件下，采用某種方法確定的，因而并非任何條件下的最佳答案和標準。所以在案例教學中，一定要注意不能拘泥于一個統一的答案。
(二)采用啟發式互動教學方式，組織學生課堂討論，鼓勵學生積極參與 教師在講授過程中要注意講授課程的知識點，尤其是對于一些重要和難以理解的知識點，對其重點和難點一定要講深講透：教師應致力于為學生創造一個充分發揮能力的環境，啟發學生思想。具體做法有：首先可以由老師先講解其中的理論部分；然后通過組織學生討論，讓他們各抒己見，以啟發學生的發散思維、培養學生能力；最后由教師給適當的指導和總結的一種教學方法。這種授課方式既活躍了課堂氣氛，又培養了學生的表達能力、思維能力、分析能力和創造能力。如在講授變動成本法和完全成本法對企業經營成果的影響以及對管理者的業績評價時，在講完相關理論知識后，可以預先布置與其相關的討論題，然后組織學生分組討論，并在課堂上交流，由學生自己通過討論得出變動成本法和完全成本法對企業經營成果的不同影響，這樣學生對于這個知識點的理解就能更深化，不再僅局限于死記硬背的教條主義上了。
關鍵詞：管理會計；人才培養；培養目標
管理會計是現代企業管理的重要組成部分，在企業的內部經營管理中發揮著直接重要的作用，它直接來源于企業的實踐活動，而企業實踐活動的發展變化遠比學術理論的發展變化迅速和復雜得多。這就要求管理會計教育必須面向企業實際需要，探索出一條培養企業管理所需相應專業人才的正確途徑。如何培養適應現代化需求的應用型管理會計人才，成為當前管理會計教育的重要課題。
一、管理會計人才需求的新特點
面對經濟全球化的浪潮，特別是隨著我國加入世貿組織之后，企業經營環境發生了根本變化，企業經濟主體的多元化和內部管理活動的多元化，促使我國管理會計實務工作對相關專業人才需求呈現出新的特點：
（一）對人才的專業知識水平和技能等方面的需求呈現兩極化趨勢。一方面是，對于高中畢業生進行初級技能培訓，以滿足基層工作的需要；另一方面需要具有廣博精深專業技能、知識，且具有豐富工作經驗的“管理會計高手”，以便于結合企業內外部環境因素，幫助企業管理決策層解讀和高效利用會計系統已生成的信息。
（二）管理會計人員工作表現形式出現泛會計化和非會計化兩種趨勢。即傳統上不參與會計工作的人員（如CEO、中層管理人員、一般員工等）開始做一些會計基礎工作（例如，倉房保管員負責登記的入、出庫單），傳統上的會計人員卻開始為企業的計劃、預測、決策、日常成本管理獻計獻策。
（三）管理會計知識對管理咨詢越來越重要。知識經濟條件下，計算機和網絡的普及大大減少了會計核算的工作量，使得會計工作重點由核算轉變為對會計信息的分析和財務管理，實現會計由核算型向管理型的轉變，管理咨詢作為未來會計專業發展方向，咨詢公司作為會計專業畢業生就業場所之一正在悄然興起。
（四）知識結構要求體現多元化。由于社會專業分工的客觀存在，決定了教育領域中專業設置的必要性，決定了所培養出的人才必須具有一定的專長。同時，經濟環境的變遷要求管理會計專業人才應掌握管理學、經濟學、財務的基本理論和基本知識、掌握財務、管理的定性和定量分析方法；具有計算機技能、職業品行、人際關系、獲取信息以及分析和決策實際問題的能力，具有敏感的職業判斷力和持續發展的潛能，即實現“通才+專才”的完美結合。
（五）專業素質能力要求高。現代經濟條件下要求管理會計專業人才應是具備一定能力和綜合素質、要思想素質好、認知能力強、富有創造性、知識面寬、理論基礎扎實。
二、我國管理會計人才培養現狀評價
正如上文所述，人才的培養應該與社會的客觀需求相匹配，社會經濟生活需要我國的管理會計人才實現專業化和職業化。目前，我國管理會計人才培養主要通過高等院校的職業教育和后續教育來完成。從我國管理會計人才培養現狀可以看出，我國管理會計教育發展緩慢，作為培養未來管理會計專業人才主要方式的高校職業教育已經滯后于我國經濟的發展，而社會后續教育尚未形成規范化和完整體系，即我國的目前教育現狀和教育規模均無法滿足社會對管理會計人才的需求。
（一）我國高校職業教育，主要涉及管理會計教育本身問題及其教育環境兩方面
1.管理會計教育本身，主要問題是目前的應試教育、技能教育和制度準則本身教育，具體表現為：⑴教學方法單一，教學手段落后，會計教師不注重培養學生的實踐分析能力和整合方面的能力，而是運用傳統教學方法，教學方式多以“教師講、學生聽”為主，造成師生缺乏互動、學生不僅不能主動發現和發掘問題，即使有問題教師也未必知曉并做出回應，且教學過程中教師過于強調計算能力、而分析思維能力得不到重視；⑵選用教材陳舊，未能反映國外管理會計的創新；⑶課時偏少、課程設計不合理，平均而言，要完成大學本科教育并獲得學士學位，必需修完140多學分，其中40多學分屬于會計課程，管理會計課程安排不足4學分，不及會計課程學分的10%；⑷教學和研究脫離我國企業管理的實踐，教學內容不能反映我國管理會計的經驗、創造以及發展前沿的成果；⑸教學中過分追求對會計技能、制度準則和數據的掌握，忽略了人文精神和職業道德的傳授，忽略了對財務報告和數據背后所掩飾的政治、經濟內容的揭示，忽略了對財務報告和數據生產、傳遞以及利用過程中所涉及的人類行為的解釋。
2.管理會計教育環境問題，主要涉及高校教育機構內部的組織模式、師資來源、人才培養形式，主要的問題是：商業化、地區化和分散化。具體表現在：⑴校級領導實行黨委領導下的校長負責制，中層干部有校級組織部門考核任命；⑵教師來源多為“近親繁殖”（即留校），師資質量、理論水平和科研能力發展受到一定制約；⑶學生錄取方式主要是統考統錄，考生不能自由選擇學校和專業；⑷高校作為傳播、應用和創造知識的地方，作為教學、科研和社會服務的機構，正在受著商業利益的驅動而盲目的擴招，毫無節制的增班擴容；⑸在高校之外，一些公司、政府機構掌握的大量教育資源（如場所、設備和經費）因沒得到有效的利用，而大量閑置、浪費。
（二）社會后續職業教育的“后勁”不足
后續教育是繼職業教育之后人生最長的教育階段，成為一個人終生教育的重要組成部分。會計學科的發展雖比不上一些尖端學科，但我們可以看出現代會計學科已使許多傳統的會計理論和會計方法受到挑戰，會計人員面臨知識更新的任務，知識更新就要求會計人員接受后續教育，以提高會計理論素質和水平。英美等經濟發達的國家，順應市場經濟的要求，推行管理會計職業化道路，較早成立管理會計的專業機構，建立管理會計師的資格確認制度，創建《管理會計》、《管理會計研究》等專刊來引導本國管理會計專業人才的后續教育，成就是顯而易見的；相比之下，我國的管理會計后續教育中存在的不規范，尚未建立完整嚴謹的學習考核和資質認證體系，缺乏先進的管理會計人才培養模式等問題已經影響和制約著管理會計專業人才在企業管理中發揮其應有的功能。
三、管理會計專業人才培養的建議和思路
（一）確定行之有效的管理會計培養目標
確定行之有效的培養目標是實施培養行為的前提。管理會計專業人才的培養目標總體上應該實現人才培養與社會需求的接軌，與經濟發展的接軌，應該保障專業人才的培養質量。同時，培養目標的確定有助于培養模式的建立與運行、課程體系的構建與優化、教學內容的選擇與更新。對此，可以從以下幾個方面對管理會計專業人才培養目標的確定予以分析。
1.人才層次定位。在我國通過中考、高考的形式，把接收過基礎教育的人員劃分為不同的層次進行專業教育。從目前我國的“五大”專業教育層次（即中等職業技術教育、高等職業技術教育、大學本科教育、碩士研究生教育、博士研究生教育）的分工來看，大學本科教育正在向大眾化教育轉移，培養目標定位在具有較為扎實的基礎理論和專業知識，并具有一定創新意識的專業人才，與此相應，管理會計人才培養目標的層次定位應是管理會計專業人才，而非傳統的管理會計高級人才；而研究生、博士生以及社會后續教育的培養目標應定位在以開展企業管理活動、具有會計理論和實踐經驗，具有管理和會計及相關學科專業知識，具有較強的調研、職業判斷和發展潛能的管理會計高級人才。2.職業崗位定位。針對加入WTO之后，對各類專業人才的知識層次、能力素質的新要求，目前高校管理會計人才培養目標的崗位定位應是本專業的學生能在工商、金融證券企業、國有資產管理等部門從事財務、管理工作的工商管理學科的應用型專業人才；而后續教育的崗位定位應是接受再教育的人員能在企業等相關單位從事較為復雜的管理會計實務工作和教學、研究工作的高級專業人才。
3.知識結構定位，從管理會計專業人才應具備的知識和能力來看，一是掌握管理學、經濟學、財務與金融的基本理論和基本知識；二是掌握財務、管理的定性和定量的分析方法；三是具有較強的語言與文字表達、人際溝通、信息獲取以及分析和解決財務、管理實際問題的基本能力；四是熟悉我國有關財務、管理的方針、政策和法規，以及有關的國際法規和國際慣例；五是具有一定的創新能力和較強的實踐能力；六是具有很強的環境適應能力，特別要能適應科技進步和社會發展的需要；七是具有較強的自學能力和追求新知識的熱情和習慣，掌握文獻檢索、資料查詢的基本方法，具有一定的調查研究能力，有職業遷移的智能基礎，有持續發展的潛在能力；八是了解本學科的理論前沿和發展動態。
綜合以上分析可見管理會計專業人才培養目標應確定為：適應社會主義現代化建設之需要，德、智、體全面發展，具備管理、經濟、法律和理財等方面的知識和能力，富有創造性，對未來復雜多變的企業管理環境有較強的適應性，能在工商、金融企業、單位從事內部經營和管理決策的工商管理學科應用型專門人才。
（二）管理會計專業人才培養改進建議和思路
1.創造管理會計教育新的外部環境。主要包括：
（1）建立起專門的具有權威性的管理會計專業機構，專門負責管理會計師的考試和后續教育工作，創辦管理會計學術刊物，管理會計的公告或指南、制定管理會計準則，開展案例研究，加強同企業的緊密聯系，組織、協調和指導我國研究和應用管理會計的具體工作；
（2）改進高校組織機構，從更廣泛的領域中聘請社會知名專家學者，從事學院的教學與管理工作，這樣一方面可以使學生學習到管理會計前沿領域的新知識、新技能；另一方面，也可以發揮專業人士的領導能力，樹立正確的教育理念，而且高校可以充分使用他們的社會號召力，提高學校的聲譽和籌集教育經費；
（3）限制本校畢業生留校任教，做好會計教師的聘任、續聘工作，建立教師教學評估體系和教師自由流動、進行學術交流的機制，在教學和科研上給與肯定、鼓勵和扶持；
（4）參照國際慣例，廣泛推進管理會計師的資格確認制度，同時高校的會計教育應進行適當的改革、增設相應的科目，應盡量為學生提供寬松的學習環境，允許學生在入校試讀一段時間后，自主選擇所學的專業，以利于早出人才；
（5）創建《管理會計理論和實務》等專業刊物，組織管理會計理論的研究、開展管理會計實務的探討，加強管理會計師的職業化宣傳；
（6）建立一個健全的綜合人才評價體系。內容包括職業勝任知識和能力的測試和職業經驗的評判兩個部分。由國家職業資格鑒定機構、省級以上各級教育行政主管部門和各開辦管理會計專業的高等院校三方分工考核管理會計從業人員的專業知識和專業能力以及公共知識等相關學科知識掌握狀況；
（7）教育部門應盡快對高校的本科、研究生教育單班規模做出規定，班容量過大，將會直接影響授課效果；
（8）政府教育部門牽頭，以高校為中心，整合教育資源，避免資源的閑置、浪費。
2.結合會計教育整體改革的步伐，積極改進管理會計教育本身。
（1）鑒于管理會計與財務會計本質上的差異以及社會對管理人才要求的特定性，逐步消減4年本科的招生人數，加大本碩連讀、學制5-6年、且能明確專業方向的高級人才的培養；同時也可以發揮高職和技校的一部分教育資源，培養進行數據處理的低層次人才；
（2）著力構建現代人才培養模式。要以“夯實基礎、拓寬知識、強化能力、提高素質、發展個性、激發潛能”為原則，構建“以學生綜合素質教育為核心，以知識教育為主線，以能力培養為重點，堅持基礎教育與專業教育相結合，堅持知識傳授與技能培養相結合”的人才培養模式。
（3）本碩連讀畢業生一部分可進入實務界工作，另一部分畢業生可攻讀博士學位，并確定自身的發展目標：是應用型或是理論研究型，以便于理論與實務的完美結合；
（4）教育工作者應積極探索，改進教學方法和手段，要充分利用現代信息技術，開展計算機網絡教學，利用現代科技（錄音、錄像、投影、電視、語音實驗室、衛星傳輸等）進行教學。同時，要開發各種教學軟件，實現教學手段的現代化。21世紀的管理會計教學方式、方法也應該是多種多樣的，啟發式、研討式、案例教學等方式將更多的被使用。課堂教學要以引導啟發、問題研究、討論為主，系統闡述為輔，從而充分調動和引導學生積極思維；要加強案例教學和課堂討論，以培養學生的實踐能力；要加強畢業實習和畢業設計（論文）的針對性，以理論聯系實際、解決實際問題為主要選題方向，從而培養學生解決實際問題的能力和研究能力。
【論文摘要】文章主要分析了管理會計的方法體系和構建有中國特色的管理會計理論與方法體系，以期對管理會計的發展進行理論上的指導。
一、管理會計的方法體系
1、模型模擬方法在管理會計研究中的廣泛應用
模型的作用就在于利用它可以加深對事物本質的了解。模型化實際上是一種實驗方法，由于管理會計研究對象，尤其是社會系統具有的復雜性以及社會價值觀的影響，使得管理會計研究注重模型模擬方法，即運用一定的數學方法對被研究的對象進行比較精確的定量描述，對有關資料進行加工、改造，找出變量之間的相互依存相互制約的關系，以提高預測的科學性，為最優化決策提供依據。常用的模型主要有存貨控制模型、利用線性規劃進行最優決策的模型、量—本—利分析模型等。這些模型把復雜多變的現實單純化、抽象化，從而有助于對對象的認識。但是，它存在一定的缺陷。模型的構建離不開一定的假設，而這些假設和實際情況經常是不相符的，其次，為了兼顧各種決策變量，模型日漸復雜化，難以為決策者理解和掌握，從而也就脫離了實際。
2、注重實證研究
管理會計的務實性決定了管理會計研究需要進行大量深入細致的調查、考察、訪問與科學的實驗設計，需要獲得反映管理實務的信息資料并加以科學的分析，實證研究相比規范研究而言，在管理會計領域更有用武之地。但是，這種研究也有其局限性。因為以經濟學為基礎的實證研究主要是以計量經濟學為主要技術手段，且計量經濟學方法基本上屬于“線性分析”的范疇，而實際中對一些管理會計系統變量關系的“線性假設”缺乏客觀依據。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統中社會人文因素對研究變量的影響，使得管理會計信息和管理決策之間的相關性降低。為了適應新的經濟環境和現實需要，更好地解決現代管理會計理論與實際脫節的問題，許多專家學者提倡在實證研究的基礎上進一步采用“實地研究”和“案例研究”方法。“案例研究”方法是研究人員通過對一些成功企業經營管理的有關資料的搜集、整理，寫出詳細的研究報告和有關分析結果，并以此指導管理會計實踐和管理會計教學的一種研究方法。
3、注重跨學科研究
管理會計的本質是把會計信息運用到管理中，其目的是提高企業內部管理決策水平，因此它必然與管理學，經濟學，組織行為學等學科關系密切。新古典經濟學的理論方法結構被引入管理會計，產生了管理會計中諸如“經濟人”、“相關成本”、“機會成本”、“邊際成本”、“邊際收入”、“增量現金流量”等許多十分重要的概念，奠定了管理會計的基本理論基礎。在這些理論概念和方法基礎上，管理會計的研究向著精密的數量化技術方法的方向發展。高等數學、運籌學和數理統計學的許多數量方法被引入和應用于管理會計決策與控制模型的構建和使用之中。經濟學的人說應用于管理會計研究，就產生了“委托—”模型，通過該模型可以確定最佳激勵方式和業績考核方案。科學管理理論運用于管理會計，創造了盈虧平衡分析、量本利分析等科學方法，西蒙的決策理論提出了“令人滿意的”準則取代最優化的決策準則。組織行為理論認為人是有感情、思想、需求、好惡的“社會人”，在管理會計決策、計劃與責任會計中都具體反映了組織行為理論的應用。
二、構建有中國特色的管理會計理論與方法體系的討論
我國管理會計研究應立足于我國企業實踐，超越“就會計論會計”的局限，應用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業實踐需要解決的問題，總結企業管理會計實踐經驗口構建有中國特色的管理會計理論與方法體系，是推廣與發展管理會計的根本途徑。
1、中國管理會計的定位——以效益為中心的成本動態管理
西方國家管理會計己經發展到一個較高的水平，這與其經濟發展水平、企業管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。如前所述，在中國管理會計幾十年的發展歷程中，成本管理是運用最多，最有群眾基礎的。因此，以成本及其管理為基礎，努力提高企業經濟效益，是符合我國目前企業界對管理會計的普遍認識的，管理會計并不完全是泊來的，而是在我國受到廣泛重視的，看得見、摸得著的成本管理。企業要想在市場中獲得更大的利潤，就必須樹立成本確定市場的觀念，充分發揮成本決策功能，這是市場經濟的客觀要求。成本管理還應與企業的整體效益聯系起來，以動態成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，無論是成本的降低還是成本的提高，只要能夠使企業的效益提高就是一種好辦法，企業要從效益的角度去決定成本的升降，以效益為中心進行成本的動態管理。
2、傳統管理會計的相關性依然存在
現代管理會計新的領域在我國還處于介紹探索階段，新領域在我國很少得到應用。以決策會計為主的基礎管理會計，由于相關性在我國并沒有消失，我國目前是處于多層次的生產力和多層次的生產關系并存的狀態，總體上生產力發展水平低下，以決策會計為主的基礎性管理會計內容在我國還沒有過時，如應用得好，它必當促進我國企業管理水平。一方面，我們對于傳統管理會計技術與方法應大力推廣；另一方面，對符合條件的相對發達的企業，鼓勵其嘗試使用創新的管理會計技術方法并逐步實現自我創新。
3、中國管理會計的設計與應用，應加大政府指導力度
我國管理會計理淪和實踐與西方存在很大差距，其重要原因是我國缺乏專門的管理會計機構，可建議把中國會計學會的管理會計委員會和中國成本研究會兩個組織合并成一個獨立的管理會計團體或組織機構；如果成立有困難，也可以在中國會計學會下建立一個管理會計二級分會，來組織、協調、指導我國管理會計的研究和推廣工作，制訂和頒布指導性的管理會計原則和規范。管理會計主要服務于企業內部，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，這一特性決定了管理會計受到法律的約束程度不會也沒必要像財務會計那樣嚴格，更沒有必要制訂統一的管理會計制度規范管理會計信息，但是，考慮到我國會計工作樂于應用法律規范的慣例，制訂指導性的制度來引導企業管理會計的運行是十分必要的，至少我們應規定管理會計的原則，這對于管理會計的推廣及創新是具有重要的意義的。此外，應盡快開展和組織注冊管理會計師考試，為培養和造就我國管理會計專門人才、促進管理會計實務向縱深發展起應有的推動作用。
4、中國管理會計研究方法及其創新
中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于對國外理論的翻譯介紹。如前所述，在20世紀80年代以前，我國也有管理會計的實踐，但很少有人去認真加以總結，并把它上升到理論高度。進入80年代以后，我們主要是研究西方的管理會計動向，而忽略了對整個管理會計理論體系的研究，只有引進，而未對管理會計理論產生的社會經濟環境聯系我國的實際進行中國式研究，中國管理會計研究成果要走向國際，必須在管理會計研究方法上有所突破和創新。中國特色管理會計的研究方法應該是：深入企業實地，將規范研究與實證研究相結合，以實證分析檢驗規范研究的有效性，以規范研究對實證研究的結果加以解釋和升華，即經驗—規范—經驗模式。它彌補了我國傳統的規范研究方法因缺乏經驗檢驗而實踐性差的缺陷，也彌補了目前西方受實用主義影響重經驗研究而不重規范研究而導致的案例研究難以推廣的不足，綜合了規范研究與經驗研究各自的長處。經驗研究充分發揮其科學性、客觀性的特點，規范研究充分發揮其抽象邏輯思維、發散思維、創造思維的特征，兩種方法有機結合，既有利于企業生產經營的高效運行，也有利于管理會計的進一步發展口管理會計的中國特色不僅是我國管理會計理論研究的重大課題，也應當引起管理會計實務工作者的重視。本文從歷史、文化、社會等層面對這一問題進行了初步考察和粗淺的思考，但是，管理會計的中國特色及具有中國特色的管理會計理論與方法體系，是一個不斷發展的過程，隨著改革的深化和社會主義市場經濟的發展，其內容及表現將會更加豐富，有待我們不斷地研究和總結。
【參考文獻】
[1]楊艷：會計管理方法在企業中的應用[J].現代商業，2008（23）.
關鍵詞:環境管理會計;環境成本;環境收益;理論基礎
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
一、環境管理會計概述
(一)環境管理會計的定義
國際會計師聯合會對環境管理會計所做的定義如下:“環境管理會計通過開發和實施適當的、與環境相關的會計系統和實務,對環境和經濟業績實施的管理。雖然有些公司可能還包括報告和審計,但是,典型的環境管理會計包括生命周期成本計算、完全成本會計、收益評估和環境管理的戰略計劃。”
2001年,聯合國可持續發展委員會對環境管理會計提出了不同的解釋。其定義是:“環境管理會計信息主要是為組織內部核算和決策服務的,其為內部決策服務的程序既包括材料和能源消耗、流程及最終處置的實物程序,也包括與潛在環境影響活動相關的成本、節約和收益的貨幣計量程序。”
可見,不同組織對EMA的定義有所不同。聯合國的一份研究報告中指出,實施EMA“只是實施一種更好、更全面的管理會計。戴上環境的‘帽子’,便能睜開眼睛看到隱藏的成本。”可謂既通俗易懂,又鞭辟人理。
綜上所述,結合我國普遍認可的對管理會計的定義,筆者認為,EMA是為了同時提高企業或其他組織的環境業績和財務業績,為其內部與環境相關的管理提供財務信息和非財務信息的決策信息系統。
(二)環境管理會計的理論基礎
1.可持續發展理論
它強調人類應當通過發展與自然相和諧的方式追求健康而富有生產成果的生活,而不是破壞和污染生態環境來追求發展。可持續發展從為人類長遠利益角度賦予了環境管理會計迫切發展的理論基礎。
2.經濟的外部性理論
外部不經濟內部化的主要辦法,就是對企業的排污進行收費甚至罰款,這已經被許多國家的政府所采納并得到實施。外部性理論要求國家制定相應法規規范企業行為,使其承擔社會成本,督促其實行環境管理會計。
3.環境資源價值理論
作為國民財富的一部分,環境資源必然有其價值。此理論要求企業重視周圍環境的改善,將環境資源作為企業的一項資本對待。從而迫切要求環境管理會計對其價值進行核算。
二、環境管理會計的核算
(一)環境成本的計算
1.環境成本的定義
聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》中曾經提出:“環境成本是指,本著對環境負責的原則,為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本,以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。”這一定義,以明確企業的環保責任為中心,將企業對環境的影響負荷費用和預防措施開支列入核算對象,提出環境成本的目標是管理企業活動對環境造成的影響及執行環境目標所應達到的要求。該定義是目前關于環境成本比較權威的觀點,本人建議采用此觀點。
2.環境成本的分類
關于環境成本的分類,美國的環境保護署,加拿大特許會計師協會,日本環境省等眾多機構都從不同的視角進行了不同的研究,我國的王立彥教授也曾提出過具有一定代表性的看法。本文更傾向于核算方面的不同而進行的分類,因為與財務聯系密切、直觀、可操作性強,便于企業核算。從歸集方式和計量范圍的不同來看,對環境成本又可以分為兩大類:
(1)內部成本。
在企業生產活動過程中,部分環境成本被歸集為期間費用核算,如企業的排污費以及一些違反環境法規的罰沒支出等,但是按照環境管理會計的觀點,它們應該屬于產品成本的一部分,與傳統的產品成本共同構成產品的內部成本,支出的流轉也應與實物流轉一致。傳統的歸集方法實際上歪曲了產品的實際生產成本,并影響了企業定價、投資決策。
(2)外部成本。
指本應該考慮而未考慮納入產品生產成本中去的那一部分環境支出,通常包括企業的現行生產對現在和未來的環境影響、企業生產的最終產成品因環保效能未達標而產生的潛在威脅。盡管企業也承擔著部分這種費用,如:環境監測和檢驗成本,但這些支出現在大部分由整個社會所承擔。又因為這部分環境支出是產品生產導致的必然結果。理應作為環境成本納人產品成本核算,即通常所說的“外部成本內部化”。
3.環境成本核算的缺陷
隨著環境問題的日益嚴重和環保法律法規措施的加強,企業越來越難忽視其生產經營所造成的環境污染及破壞,同時,隨著法律的完善,越來越多的“外部成本”將不斷轉化為“內部成本”,由單個企業來承擔。所以,現行成本制度或計算方法越來越暴露出其缺陷,其核心就是對企業所消耗的成本歸集不完整和成本項目劃分不明確。具體表現在:
(1)現行成本歸集不完整,忽視了企業經濟活動所產生的環境污染及破壞的“外部成本”,沒有對企業環境污染及環境破壞所帶來的“外部不經濟成本”進行合理估計確認和計量,導致企業成本的虛減和經濟利益的虛增,一方面影響企業對“外部不經濟性成本”的管理,另一方面影響企業對“綠色競爭力”的重視和規劃,這一點在我國企業近期所遭受的“綠色壁壘”損失上就有所體現;
(2)產品成本項目劃分不明確,目前企業因環境污染和環境破壞以及環境保護等活動而發生的環境治理、預防以及罰款等綠色成本支出越來越大,但在現行的成本計算制度下,企業對發生的該類綠色成本并沒有引起足夠重視,其所有成本支出都掩蓋在企業制造成本、期間費用、營業外支出等現行成本費用項目中。
(二)環境收益的探討
1.環境收益的定義
在環境管理會計中,環境收益是指在一定時期內企業進行環境保護和環境治理所形成的經濟利益的流入,是采取環境保護措施所得到的經濟利益減去環境費用后的結果。
2.環境收益的核算
對于環境收益的核算研究,國內外可供參考的文獻較少,本論文擬從管理會計的側重角度研究環境管理會計的相關問題,并延續著管理會計以“成本”為主線的基本思路,因此,關于環境收益的核算方法不做深入的研究。
三、國內企業的應用現狀
在我國,無論是當前的環境管理會計制度,還是企業自愿實施的環境管理體系,都不能離開環境管理會計的信息支持,主要表現為:
1.對于建設項目,必須執行環境影響評價制度和“三同時”制度。在編制經濟可行性報告時,需要同時對環境損益進行定性和定量的反映,從而把環境因素納入投資決策分析中,這需要使用環境管理會計信息。
2.在ISO14001環境管理體系的實施過程中,企業要制定環境目標,展開初始環境評審,以辨別環境因素,在此過程中要對企業的活動和過程進行壽命周期分析,考慮過去、現在和將來可能造成的環境影響。接著要對環境因素進行評價,以便確保重要的
環境因素。
四、促進環境管理會計在我國企業應用的途徑
(一)加快相關法規制定和完善
政府部門要努力創造有利于環境管理會計實施的法律環境。由于環境問題的負外部性,受經濟利益的驅動,大部分企業不會主動犧牲自身經濟利益去實現全社會的可持續發展。企業在對外報告的壓力下,才會研究環境因素,進而降低其經營對環境的影響。因此,必須研究制定高質量的環境會計報告、環境審計等方面的相關準則,不斷地完善相關的會計法規和環境標準,確保環境會計準則的順利實施。
(二)管理當局應轉變觀念
企業管理當局應該轉變觀念,要充分認識到在社會發展的今天,環境問題已成為一個經濟問題,將企業對環境的影響納入會計系統也是發展的一種必然。轉變觀念的一個有效方法是建立企業綠色文化,樹立企業綠色管理理念,制定和實施綠色經營戰略,采用綠色生產經營方式,實現綠色管理。微觀企業的努力,也有利于促進我國綠色GDP提高。
(三)加強理論研究
目前,國內相對忽視對管理會計的具體實施研究,引起管理會計的實施過程缺少理論指導,其目標與對象不明,職能與原則不清。對環境管理會計具體實施的理論結構與應用方法進行積極探索是克服這一不足的契機。我們應加強環境管理會計的國際交流,積極借鑒國外先進的研究成果。同時充分結合我國國情,不斷加強環境會計理論和方法的研究以指導我國環境會計實踐。
中國目前嚴峻的環境形勢要求我們必須全面保護環境,但是。在實際經濟生活中,各個行業、各個企業的實際情況不同,我們不能要求每個行業、每個企業的環境管理會計都處于同一水平上,因此,進行試點研究更符合我國國情,即選擇一些有代表性的環境敏感行業,如石油、電力、化工等,通過案例研究,提出可供同行業企業選擇的應用方法。在選擇了行業之后,選擇某些對整個國民經濟影響較大的企業,或當前社會各界較為關注的企業,如在某些上市公司開展環境管理會計的試點研究,加強他們的環境管理會計工作,并起到帶頭作用,從易到難,從點到面,將理論在實踐中反復進行驗證、完善,以便以后更進一步的推廣實施。
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實踐教學一直是高等教育的重要組成部分，幾乎所有專業的教學計劃都有實踐教學這個環節。會計是一門實踐性非常強的學科，會計專業實踐教學的重要性主要體現在以下幾個方面：（1）對高校而言，優質的實踐教學能使其培養出更能適應社會和企業需求的應用型會計專門人才，增強學生的就業競爭力。（2）對企業而言，可以減少用人成本，縮短學生適應工作崗位的過程。（3）對學生個人而言，優質的實踐教學不僅可以幫助學生實現“零距離就業”，還可以促進學生對會計理論知識的學習和理解，以至融會貫通。實踐教學對學生加深理解會計理論知識具有事半功倍的效果。但另一方面，會計崗位涉及企業一些不愿公開的商業機密，受各單位財務部門工作環境和工作性質的限制，學校很難聯系到合適的實踐教學基地。同時，由于單個企業的經濟業務相對單一，學生很難接觸到不同企業不同類型經濟業務的賬務處理。這就使會計專業的實踐教學呈現出其自身的特殊性，也使其教學效果大打折扣。
二、現行的會計專業實踐教學模式及存在的問題
（一）從培養方案的制定來看
查閱眾多大學財經及管理類專業的培養方案，筆者發現，其中90%以上的學校經管類專業大四上學期都安排了一定量的專業課及相關選修課，下學期大多安排畢業實習、畢業論文。并且畢業實習和畢業論文安排的時間大多各為兩個月左右，且學分分值大體相同。筆者認為這樣的培養方案設計值得商榷。1.會計專業的畢業實習和畢業論文的重要性和必要性是否對等。從1977年恢復高考至今，大學教育已由精英教育轉向大眾教育，而我們的培養方案卻未能與時俱進。在大眾教育背景下，本科教育培養的絕大部分是應用型人才，而不是科學研究人才。換句話說，會計專業的培養方案就是要適應大多數學生要進入企業實際會計崗位工作的要求。限于知識和閱歷，對實務操作要求極強的會計專業的本科生來說，要寫出有價值的論文來有很大難度。為了完成任務，學生到處粘貼、復制論文，批量生產垃圾文章，教師再耗掉大量的時間去批改這些論文其意義值得商榷。而畢業實習則不同，學生從書本上學到的會計理論知識需要通過實踐加深理解并加以消化，實現理論到實踐的轉化。更重要的是，它是培養學生實際生存技能、提高就業競爭力的重要手段。可以說，對于絕大部分會計專業的學生而言，畢業論文的價值和畢業實習的價值完全不能相提并論。鑒于此，筆者認為，不同的專業，情況不同，就會計專業而言，可以把更多的時間讓位于會計的實踐教學。2.對所有經管類專業的實踐教學采用一刀切的培養方案是否合理。不同的專業具有不同的特點，目前對所有經管類專業的畢業實習和畢業論文采用一刀切的方式，不顧會計專業的特點，安排完全對等的時間長度和學分分值，顯然是不合理的。就一般情況而言，我們的培養方案共性的東西太多，個性的東西太少，忽視了不同專業之間的不同特點。注重細節應是做好一切工作最可貴的品質。特別是對實務操作要求極強的會計專業而言，不注重細節、不突出其實際操作特點的培養方案，很難取得好的教學效果。3.時期長度的設計。各高校會計專業培養方案大多把畢業實習的時間集中在第四學年第八學期的兩個月，而且，平時各門會計專業核心課程也基本上都是以教師面授為主，學生基本沒有機會接觸到實務，更談不上親自動手操作，這樣的模式設計及時間安排顯然存在一定的問題。國外一些知名大學會計專業的實習時間一般為一年。那么，哪一種時間設計更合理呢？更符合這門學科的內在特點呢？筆者認為：綜合考慮會計各專業課程之間的內在邏輯關系，應該將會計專業的實踐教學分為三個部分：第一部分即partA：會計基本原則的理解、會計核算的基本程序的運用、會計報表的編制和分析、企業稅收的計算與申報及各種常用會計軟件的使用。這個部分要達到較好的效果，需要耗時3個月左右。第二部分即partB：讓學生全面接觸不同行業、不同類型的企業的各種不同經濟業務的賬務處理，并進行實務處理，拓寬學生的視野，使學生在就業市場中處于優勢。行業不同、類型不同的企業，其經濟業務的賬務處理存在著極大的差異。如工業企業的成本計算，外貿企業的外匯業務，金融企業的核心業務、建筑企業的工程項目如何核算，以及小企業的會計核算，等等。這個部分需要耗時5個月左右。第三部分即partC：在前面的基礎上進入綜合運用階段，包括對高級財務會計相關知識的應用，如合并會計報表的編制及管理會計相關軟件的應用，這個部分需要耗時1-2個月。加上寒暑假的時間，總的實踐教學的時間應在一年左右，才能夠完成整個實習過程并取得較好的效果。4.時間點的設計。從現有大多數學校的會計專業培養方案來看，實踐教學的時間不僅短，而且安排的時點也不盡合理。不顧會計專業的特點，一刀切地和其他專業一樣都安排在最后一個學期，這也是導致會計教學效果不佳的原因之一。根據會計專業課程之間的內在邏輯聯系，實習的三個部分應在不同的時間點上進行才會有好的效果。比如partA適合安排在學完會計學原理及相關的背景知識課程，如宏微觀經濟學、財政與稅收、管理學、數學和一些基本技能課程如計算機、統計學及統計軟件應用等課程之后，具體可以安排在大三；在此基礎上進一步學習中級財務會計，中級財務會計及相關課程學完后，學生應通過實務操作，來熟悉企業各種實際業務的處理，不同類型的企業不同的核心業務的處理，開始partB的實習過程，以適應不同類型企業的要求，這部分最好安排在大四，可以利用大三的暑假；全面了解這些內容之后，再進入管理會計及高級財務會計的學習，高級財務會計的內容理解是建立在全面掌握并充分理解所有相關會計知識并融會貫通的基礎之上的，最后開始partC即最后的綜合應用階段的實習，提高學生綜合應用與分析的能力，這部分時間最好安排在畢業前夕。經過這樣一個完整的程序之后，學生畢業走上工作崗位后一般能達到上崗要求，獨自進行會計核算的所有程序。所以，會計專業的實踐教學應該是分階段、分內容、在不同時點上進行才更科學、更合理。要改善會計專業實踐教學的效果，首先，必須從制度的設計上開始做起。
（二）從指導教師和實習地點的選擇來看
鑒于會計崗位的特殊性，會計專業的學生進入實體企業實習存在很大的問題。為了維持企業的工作秩序，企業很多業務都不會交給學生去進行賬務處理的實際操作，學生很難學到東西，實習也就形同虛設。就算企業相關方面都很配合，由于單個企業經濟業務的局限性，學生也很難接觸到不同行業不同的特殊業務。所以選擇實體企業作為實踐教學基地是有局限性的，并不是最理想的地點選擇。在這種情況下，很多學校開展了實驗室的模擬實習，這種方式取得了一定的效果，但實習的指導教師自然就成為專業課的任課教師。由于高校教師大多是出了校門進校門，除了書本知識之外也并沒有很多會計實務的經歷和經驗，因此，有效地提升學生的實際工作能力會受到限制。從這一點上講，這一安排的科學性有待商榷。鑒于以上考慮，筆者認為，會計專業實踐教學最佳的實習地點應該是會計師事務所，最好是規模較大、業務量較多、可以接觸到不同類型企業的名牌會計師事務所，這樣的會計師事務所有著較完備的實習生培養制度。指導教師也應該是具有豐富從業經驗和扎實理論知識的會計師事務所專業工作人員，如高級會計師或CPA。這樣的設計主要出于以下考慮：（1）學生可以從會計師事務所的實際業務中接觸到各種不同類型企業的各種特殊的業務，提升自己的會計實務處理能力。而選擇特定的實體企業則受企業自身業務的限制，學生接觸到的業務不全面，帶有很大的隨機性和局限性。（2）會計師事務所的工作人員，如高級會計師或CPA，往往以審視的眼光去審核企業對經濟業務的賬務處理，而且是專業團隊在工作，他們所依據的處理方法和原則一般都是正確規范的，對學生未來的職業生涯會產生積極正面的影響。此外，其豐富的實務經驗，可以對學生遇到的實際問題的處理加以正確引導，規避實體企業出于自身利益的考慮，而采用不符合規范的甚至是錯誤的處理方法給學生帶來的負面影響，使學生保持對會計專業的敬畏感。所以，高校應該積極與當地或外地優質的品牌會計師事務所簽訂長期的合作協議，大型會計師事務所也可以專門開發這項業務，這是一種雙贏的選擇。筆者以為學生跟著專業人員在事務所里摸爬滾打大半年，很多實務技能會得到提升，就業以后能很快勝任工作。另外，根據實習的內容不同，也可以采用不同的實習方式：partA部分根據內容可以通過學校的手工實驗室或機上操作的形式完成，由任課教師擔任指導教師。partB部分和partC部分，由于涉及不同行業的企業的各種實際業務處理和綜合分析實際問題，需要在會計師事務所或其他單位完成，指導教師可由具有豐富實際工作經驗的高級會計師或CPA擔任。
（三）從學生的選擇標準和階段實習目標的設定及考核方面來看
這一環節是最終的落腳點，也是很重要的一個環節。為了更有效提高實踐教學的效果，我們需要做好如下具體工作：1.設定選擇學生的標準。目前的現狀是學生人數過多，可做實習基地的會計師事務所太少，面對這種情況必須進行適當的安排，包括依次考慮一般會計師事務所、多元化經營的企業集團公司等單位作為實習基地，同時對學生按成績進行安排。選擇成績比較好，比如成績在良好以上的、能力強的學生，去業務量大且復雜的會計師事務所，便于他們學到更多的東西；成績不達標的學生可以去業務量較少、規模較小的會計師事務所，或多元化經營的企業集團公司。這樣才能有的放矢，讓不同水平的學生均有較大的收獲，在提高教學效果的同時，引入了競爭機制，促使學生更勤奮地學習。2.不同階段的實踐教學要設立切實可行的目標。要讓學生學有所獲，就必須對不同的實習階段設定不同的目標，要求學生掌握目標所要求的內容，并進行相應的考核，教學效果無疑會提高。例如，對partA，應設立的目標大致為：學會做調整分錄；掌握編制會計報表的全過程；了解企業稅收的計算與申報等。3.實務技能考核。采取合適的方法對參與實習的學生進行實務技能考核，當然，考核要以各個階段實習的具體目標為依據，把好提高教學效果的最后一道關。
三、國外會計專業實踐教學的模式介紹與借鑒
在國外，很多高校的商學院或管理學院的會計專業一般與會計師事務所或者企業都建立比較長期穩定的合作關系，即所謂的“Co-operativeEdu-cation”。直接讓在校學生到事務所或企業帶薪實習，一般期限為一年，以期形成一定的會計實際工作能力。畢業的時候，這種帶“Co-operativeEduca-tion”的學生找工作時就非常有優勢，視同有實際工作經驗。所以，各個大學里有“Co-operativeEducation”的專業招生都很走俏，學生趨之若鶩，只有成績好的學生才能獲得這種機會，錄取的分數線也相對較高。加拿大很多名校的會計專業實踐教學大多采用這種形式。如西安大略大學、滑鐵盧大學、渥太華大學和溫莎大學等。各個大學的做法大體相同，本文以2014年渥太華大學Telfer管理學院會計專業的“Co－operativeEducation”方案為例，介紹其實施方法及過程。
（一）渥太華的會計專業“Co－opera-
tiveEducation”方案的時間表從上表可以清楚地看到：渥太華大學的這種帶“Co－operativeEduca-tion”的會計專業學制是五年，實習的內容被劃分為三個部分，即work1、work2和work3，按先后順序分別在第三學年的冬季、第四學年的冬季和夏季進行，由于加拿大冬季時間非常長，基本上沒有春季，所以，實際的實習時間超過一年，實踐教學完成后，第五年又回到學校學習，在新的認識基礎上學習難度更大、更復雜的高級財務會計知識。這種安排更合理、更科學，效果也會更好。
（二）目標設定方面
該計劃對每個不同的實習工作部分，都有明確的目標設定，以work1為例，目標分別為：創建小企業的會計報表；處理調整事項；準備初步的納稅申報；評估和解釋會計政策；將原始數據轉換成賬戶數據和會計報表數據等。可以看出，渥太華大學的會計專業“Co－operativeEducation”方案設立了非常具體的目標，使學生有目的地完成相應的實習任務，并為考核提供了依據。
（三）對學生的要求方面
1.對學生成績的要求。渥太華大學會計專業的合作教育計劃得到安大略省特許會計師協會、管理會計師協會和注冊會計師協會的認可，因此，每個學生12個月的實習時間可計入專業的實際工作經驗，為其就業提供優勢。這個合作教育計劃要求必須平均成績B以上的優秀學生才能參與這個合作教育計劃。這樣，限制了參與學生的人數，提升了效果。2.對學生背景知識及基礎技能的要求。該合作教育計劃規定：學生開始第一個工作學期之前必須對會計核算程序有較深的理解，并且熟悉資產負債表、損益表、現金流量表，同時已經完成下列課程的學習，如宏、微觀經濟學、數學、會計學原理、統計學、市場營銷學、金融和管理會計、組織行為學、公司所得稅、審計學等。也就是說，必須在完成兩年半的學習之后才能開始work1的實習工作，因為這兩年的學習給了他們一個良好的學術背景，幫助他們順利地從事第一個工作學期的工作。以上這些細節設計上的做法，都是值得我們借鑒的。
四、重構會計專業實踐教學新模式
關鍵詞： 管理會計 虛擬情境教學 能力素質培養
一、互聯網時代對管理會計人才能力素質的要求
管理會計兼顧“管理”和“會計”職能，是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個企業會計分支，在全球新一輪科技革命和產業變革的群體迸發期，創新驅動的新興產業逐漸成為推動全球經濟復蘇和增長的主要動力。財務人員面臨的商業環境日趨復雜，其單純的會計核算職能逐漸被計算機或人工智能替代，預測或決策職能會成為財務工作的重要部分。以CMA（Certified Management Accountant）美國注冊管理會計師認證標準為例，除學科基本知識技能外，對管理會計人才形成5個模塊28項能力素質框架要求。財政部《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》提出“推進管理會計廣泛應用，加快推進管理會計人才培養，力爭到2020年培養3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才”，彰顯我國在經濟發展方式的轉變、供給側結構性改革的推進、國有企業改革的深化和資本市場的發展階段對管理會計人才提出加快培養、創新發展的更高的要求。
二、我國高職教育對管理會計人才培養的現狀
我國高職財會專業形成以校企合作為切入點、以企業崗位需求為導向和以職業能力培養為核心的課程體系，旨在培養精核算、懂管理、知經營的高端技能型人才，但從學生培養狀況觀察仍存在缺失。
1.學科綜合能力不強
管理會計是一門將現代化管理與會計融為一體的綜合叉學科，內容涉及會計學、管理學、經濟數學、統計學等多門學科，以湖南交通職業技術學院會計專業為例，管理會計實務開設在第二學年，與財務會計實務、成本會計實務同期，學生在第一學年學習的專業課程僅有會計基礎，不具備將統計技術、財務管理相融合的學科基礎，尤其是統計基礎的匱乏使得學生對這門課程難以理解和掌握。
2.實踐操作缺乏
管理會計人員要善于利用數據挖掘和分析出有價值的信息，這樣才能為企業經營管理提供可靠的科學依據，為重大戰略和投資決策出謀劃策。初級人員必須熟練使用計劃決策模型和財務管理軟件，能及時提供規范的管理會計報告。在實際教學中，教師往往受到教學資料的限制而進行單純的理論講授，學生陷于被動學習，對模型和公式死記硬背、生搬硬套，缺乏分析能力的培養。在各類教材中引用的案例整體連貫性差，與企業實際相脫離，學生無法實現活學即用，影響其技能的提高與運用。
3.能力素質培養不夠
高職教學不僅需要提高學生的擴展能力，淡化專業意識，注重崗位工作能力，實現知識能力與職業素養的同步提高，實現學校與社會、企業的高度融合，而且需要培養學生的創新意識。創新是保證經濟持續健康發展的關鍵，創新管理是管理會計在互聯網時代下發展的方向。目前單一落后的教學形式和手段局限了學生創新思維和國際經濟視野的拓展，缺乏職業能力素質的綜合培養，學校教育與職業教育脫節。
三、順應時代節奏，加快教學改革步伐
國務院的《深化高等學校創新創業教育改革的實施意見》與教育部的《高職教育創新發展行動計劃》，旨在推動高等教育的綜合改革，跟進黨的十對創新創業人才培養的重要部署。如何順應“互聯網+”的發展趨勢，運用應用信息技術改造傳統教學模式，促成高職學生管理會計學科能力素質培養的提質增效，筆者經過長期教學實踐有以下思考：
1.采取“虛擬情境”教學模式
情境學習理論認為，學習不僅是一個個體性的意義建構的心理過程，更是一個社會性的、實踐性的、以差異資源為中介的參與過程。學生與學習環境在交互過程中構建的認識成為他們適應變化發展環境的能力基礎。必須采取虛擬情境教學模式讓學生在應用情境中學習，從而樹立正確的身份和角色意識，結合認知性任務實現主動學習和深入研究，增強教學效果。管理會計課程進行“虛擬情境”教學時需要：
（1）注意區分角色的不同
管理會計工作是企業管理信息系統的重要組成部分，通過成本確定和成本計算、決策規劃分析、計劃預算的編制、執行預算并對執行過程和結果進行評價，達到控制提高管理效益的目的，服務于企業管理功能。在角色上應與以交易為對象，通過會計程序為企業外部的利益相關者提供財務報告和決策信息的財務會計工作進行區分，同時與以資金籌集與使用為主要對象，對企業籌資、投資進行分析控制的財務管理工作進行區分。教師要正確設計案例場景，引導學生按不同部門或不同競爭企業分組討論，站在管理者角度進行預測與決策，完成管理會計職能。
（2）引入ERP沙盤模擬教學
隨著互聯網的飛速發展，ERP（Enterprise Resource Planning），即企業資源計劃與IT技術充分結合，成為企業管理水平和整體競爭力提高的先進管理方法與理念，以統一的數據庫和信息技術架構實現企業各部門的信息無縫集成，加速企業信息的傳導與溝通而達到提高效率的目的。ERP沙盤是一個模擬企業經營的工具，學生通過ERP沙盤如同置身于真實的經營情境，體驗公司的動態管理、實時控制、財務循環、資源物資流動，在預測銷售、長期投資決策、編制全面預算、成本費用控制、考核評價五個主要實踐環節學習中增強實際操作能力，實現“知”與“行”相結合，將知識內化與外化。
2.其他管理會計軟件學習
國內管理會計軟件寄生于成熟的財務核算軟件上，目前最廣為使用的為用友UFERP-M、金蝶“K3”、金算盤等，是企業實現信息收集、加工的工具，旨在為企業提供經濟活動的事后服務。但管理會計要實現預測、決策功能，則需要擴大數據來源，在原有的結構上增加科目、項目預算管理和財務分析模塊。管理會計軟件與企業管理高度融合需要不斷實踐才能形成具有企業特色適合其發展的全面預算系統及財務報告模型，只有熟悉掌握平衡計分卡、戰略地圖和作業成本法的具體應用方法與技巧，才能為開發創新奠定思維基礎。實踐工具的學習能有效彌補教學資料的不足，具有直觀和互動性，激發學生自主研究的欲望，發展學生的思維。
3.合理設置多樣化考核形式內容
要將學生的創新意識培養和創新思維養成融入教育教學的全過程，首先必須改變單一的考核形式和教條化的考試內容，積極探索不同類型的學習成果體現，例如：ERP沙盤綜合實訓報告、管理會計軟件應用與設計開發、CMA認證項目學習、創業基地管理成果、研究論文等學習成果都可以轉換計入綜合成績。其次，教師必須將自己正確定位為學生學習成果的忠實記錄者，及時跟進各組的分析討論、研究工作進程，指導學生進行階段性學結，引導學生實現創新研究和跨學科研究。改變以往“以考論學”的僵化觀念，圍繞學生運用知識分析、解決問題的能力，促使學習主體作用得到真正發揮，有效提高學生對管理會計課程知識和實踐技能的獲取能力，建設性地培養學生的批判性和創造性思維，進一步激發他們的創新靈感。
4.奠定職業能力素質培養基礎
職業能力素質是勝任工作必不可少的基本因素，也是職業發展和創造的基礎，包含職業技能、職業素質和職業生涯管理能力三大基本要素。只有在專業教學及實訓過程中加強學生職業習慣的養成，把職業文化、企業文化、行業動態、培訓途徑通過下企業參觀實習、各類專題講座、CMA認證項目介紹等形式以補充課堂教學的不足，讓學生理順管理計的職業崗位要求、發展動態及方向，注重學生跨專業能力、方法能力、社會能力、個人能力的培養，才能奠定職業能力素質培養的基礎，達到培養“高、精、尖”人才的目的。
參考文獻：
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