時(shí)間：2022-06-22 06:10:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇銀行財(cái)務(wù)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
基于管理學(xué)的專業(yè)理論，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是銀行在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動，包括資金存入、資金貸出、資金流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)的時(shí)候，受市場經(jīng)濟(jì)客觀存在的因素影響，整體的財(cái)務(wù)狀況的波動性較大，并且難以把控，具有非常明顯的不確定性，導(dǎo)致商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益受到損失，其中財(cái)務(wù)報(bào)表的體現(xiàn)是最為直觀的。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理即是通過經(jīng)濟(jì)手段與行政手段相結(jié)合的方法，依托完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對其中的流動性風(fēng)險(xiǎn)、資本風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行針對性的控制管理，以求降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對商業(yè)銀行的影響。伴隨市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，市場上的資金流動量越來越大，無論是現(xiàn)金形式還是轉(zhuǎn)賬形式，再加上金融市場的持續(xù)升溫，商業(yè)銀行普遍熱衷于金融產(chǎn)品的經(jīng)營，如債券等。因此，負(fù)債業(yè)務(wù)的支付風(fēng)險(xiǎn)以及存款的支付風(fēng)險(xiǎn)將會是未來我國各大商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)形式。
2商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體成因分析
2.1資本結(jié)構(gòu)不平衡經(jīng)營、管理、保護(hù)是我國商業(yè)銀行的主要功能，然而僅就目前我國四大國有商業(yè)銀行的情況而言，普遍都存在著籌資負(fù)債總量高，產(chǎn)權(quán)比例過于分散、資本不足且流動性較差的問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。資本是銀行應(yīng)對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的重要防線，當(dāng)發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，有足夠的資金去進(jìn)行防御，有助于保障銀行自身與用戶的基本利益。而一旦資本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)不平衡的問題，銀行所持有的資金就會嚴(yán)重不足，資本充足率隨之急劇降低，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力被大大削弱。在此情況下，銀行需要籌借資金以應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，然而利息較高，且還款期限緊迫，如果銀行在規(guī)定的時(shí)間之內(nèi)尚無法還清債務(wù)，就會出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，影響正常的經(jīng)驗(yàn)活動。
2.2會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)落后一般而言，會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要包括三大制度，分別是會計(jì)內(nèi)控制度、資金內(nèi)控制度、信貸業(yè)務(wù)內(nèi)控制度。目前，我國的大部分商業(yè)銀行都建立起了會計(jì)內(nèi)部控制制度，然而制度的靈動性不足，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制能力較弱，同時(shí)商業(yè)銀行的會計(jì)人員也并未在充分進(jìn)行市場調(diào)查與經(jīng)營環(huán)境分析的基礎(chǔ)上就會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，完善其基本功能，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作與內(nèi)部控制制度脫軌，風(fēng)險(xiǎn)管理工作過于分散，管理效果不理想。三大制度得不到整合利用，相互分離，各自為政，資金的籌集、使用、管理等環(huán)節(jié)的工作效率較低，損害商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益。
2.3信用風(fēng)險(xiǎn)偏高我國商業(yè)銀行的主要經(jīng)營活動之一就是信用借貸，即是將資金借貸給急需資金的個人或企業(yè)，約定利息與還款期限。然而，部分借貸的個人或企業(yè)由于各種原因，并未能按時(shí)償還貸款，這就是貸款風(fēng)險(xiǎn)，容易將銀行的資金套牢，形成資本危機(jī)。當(dāng)前，我國普遍存在著信譽(yù)度低，拖延還款期限的個人或是企業(yè)，逃廢銀行債務(wù)的弊端普遍存在，導(dǎo)致商業(yè)銀行的資金回籠難度大，不良資產(chǎn)比率過高，降低了銀行資金的安全性，導(dǎo)致資金流通不暢，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加突出。
2.4工作人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行在市場經(jīng)營活動當(dāng)中所扮演的角色越來越重要，是維系著整個市場平穩(wěn)運(yùn)行的重要因素之一。新型業(yè)務(wù)的發(fā)展更加突顯了目前我國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才不足的事實(shí)，而大部分的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員由于專業(yè)水平的限制，尚未能充分認(rèn)識到加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身的概念也混淆不清，片面地認(rèn)為銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要就是資金的不足，整體的效益觀較差。因此，其在正常的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，由于管理理念的錯位，管理方法出現(xiàn)了很大的偏差，一味地催促借貸人還款，而忽略了其他經(jīng)營過程當(dāng)中所存在的隱形風(fēng)險(xiǎn)，留下了諸多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2.5宏觀監(jiān)管滯后目前，我國的特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)上處于初步階段，市場經(jīng)濟(jì)成分比較模糊，欠缺完善的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行在參與市場競爭的時(shí)候無發(fā)生占據(jù)有利的條件，尤其是非國有商業(yè)銀行，如各地的農(nóng)村商業(yè)銀行等，導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。再加上部分地方政府存在嚴(yán)重的本位主義思想，罔顧經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，致使地方性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)不斷出現(xiàn)，缺乏監(jiān)管，將商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無限放大。我國現(xiàn)階段對于商業(yè)銀行的管理存在多方面的不足，集中體現(xiàn)在宏觀監(jiān)管滯后的環(huán)節(jié)，宏觀監(jiān)管方案缺乏預(yù)見性與前瞻性，往往只是注重事后管理，而忽視了事前預(yù)防，難以起到防范于未然的效果。宏觀環(huán)境的不理想，加之宏觀監(jiān)管滯后，導(dǎo)致我國商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮。
3強(qiáng)化商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
3.1創(chuàng)建財(cái)務(wù)預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)在現(xiàn)代化信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，整合商業(yè)銀行的經(jīng)營計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)表、利潤指標(biāo)等內(nèi)容，以現(xiàn)代企業(yè)管理的相關(guān)理論與經(jīng)驗(yàn)為指導(dǎo)思想，完善當(dāng)前的財(cái)務(wù)預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)，主要針對的是銀行的各項(xiàng)經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控管理，起到防范于未然的作用。財(cái)務(wù)預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)與財(cái)務(wù)評價(jià)系統(tǒng)往往是結(jié)合使用的，功能上形成互補(bǔ)的關(guān)系，不存在重疊的問題，動態(tài)識別銀行經(jīng)營活動中的風(fēng)險(xiǎn)信號，分析風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的前因后果，從而為工作人員制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案提供可靠的依據(jù)。同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)具有記錄功能，即是將已經(jīng)發(fā)生了的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的詳細(xì)情況進(jìn)行完整的記錄，總結(jié)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，防止類似的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生，造成雙重影響。
3.2完善信用評級體系借貸服務(wù)是商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益的主要來源之一，為了防止銀行的資金被套牢，需要就當(dāng)前的信用評級體系進(jìn)行優(yōu)化完善。首先，建立個人和企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，嚴(yán)格實(shí)施信用扣分的方法，權(quán)衡各項(xiàng)指標(biāo)，對不符合要求的個人或企業(yè)堅(jiān)決不批準(zhǔn)貸款申請。其次，做好個人和企業(yè)的信息更新工作，定期將缺失的信息補(bǔ)錄進(jìn)數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，與其他的進(jìn)行充分的溝通與協(xié)助，通報(bào)借貸申請人或是企業(yè)的歷史違約情況。最后，要求工作人員嚴(yán)格執(zhí)行信用評級體系，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，遵守相關(guān)的規(guī)章制度，防止內(nèi)外勾結(jié)，套牢甚至是侵吞銀行資產(chǎn)等違法現(xiàn)象的發(fā)生。
3.3平衡資本結(jié)構(gòu)理想的資本結(jié)構(gòu)應(yīng)該是權(quán)益資本與債務(wù)資本形成長期的平衡關(guān)系，處于穩(wěn)定的狀態(tài)，資本結(jié)構(gòu)不平衡是商業(yè)銀行一切財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的首要誘因。平衡資本結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵在于明確股東權(quán)益和負(fù)債比例的最佳范圍，以財(cái)務(wù)杠桿理論（financialleverage）為判斷標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)財(cái)務(wù)杠桿利益為最小值的時(shí)候，證明商業(yè)銀行的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重失衡的問題，需要及時(shí)調(diào)整；而當(dāng)財(cái)務(wù)杠桿利益達(dá)到最大值的時(shí)候，證明商業(yè)銀行的資本結(jié)構(gòu)正處于最優(yōu)的狀態(tài)，無需調(diào)整。同時(shí)，遵循資本充足協(xié)議（CapitalAccord），資本必須要保證足夠的充足率，預(yù)留風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的資金，確保銀行的經(jīng)營活動正常進(jìn)行。除此之外，對負(fù)債結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，設(shè)定合理的負(fù)債期限，以維系銀行資金的流動性，以強(qiáng)化銀行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。
3.4保證財(cái)務(wù)決策的合理性針對我國大部分商業(yè)銀行在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的時(shí)候，普遍存在著主觀決策以及經(jīng)驗(yàn)決策的弊端，僅僅憑借決策人員的主觀臆斷，取法實(shí)際分析，所作出的財(cái)務(wù)決策具有很明顯的局限性。鑒于此，在全面思考財(cái)務(wù)決策的影響因素的基礎(chǔ)上，筆者建議使用定量計(jì)算分析法進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，根據(jù)市場分析的相關(guān)數(shù)據(jù)，創(chuàng)建決策模型，綜合市場背景與銀行內(nèi)部的實(shí)際情況，包括資金存量、資金流向、資金回收前景等問題進(jìn)行分析。如：在營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資方面，充分考慮投資的報(bào)酬率、回收期、凈現(xiàn)值等因素，當(dāng)效益估算達(dá)到合理范圍的時(shí)候，方才允許進(jìn)行投資。再如：在籌資決策方面，必須要對資金需求量進(jìn)行全面的預(yù)測與估算，在仔細(xì)分析資金成本的基礎(chǔ)上，確定合適的籌資手段。此外，為了保證商業(yè)銀行能夠達(dá)到預(yù)期的投資目標(biāo)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行投資的時(shí)候，建議采用債權(quán)性投資，將主動權(quán)控制在銀行自身手中。
3.5提高會計(jì)信息質(zhì)量對于管理商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，內(nèi)部各個部門都起著無法替代的作用，因此必須要明確各個部門的權(quán)責(zé)，落實(shí)“有權(quán)必有責(zé)，有責(zé)必有權(quán)”的基本原則。為保證各個部門的積極性，在進(jìn)行利益分配的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)各方的利益，促使商業(yè)銀行的內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系保持透明的狀態(tài)，有助于提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。鑒于我國金融市場的復(fù)雜性，商業(yè)銀行進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要依賴于精確而及時(shí)的會計(jì)信息，以便及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方案，將資金回籠，鞏固風(fēng)險(xiǎn)管理防線。所以，為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)銀行對抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，需要對銀行內(nèi)部的會計(jì)人員進(jìn)行具有針對性的培訓(xùn)，強(qiáng)化其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，做好信息采集工作，為商業(yè)銀行管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供可靠的信息支持。
4結(jié)語
一、財(cái)務(wù)管理信息化的涵義
關(guān)于財(cái)務(wù)管理信息化，站在不同的角度和立場，會有不同的解釋和定義。筆者認(rèn)為，雖然是將信息技術(shù)引入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，但絕不是簡單地在財(cái)務(wù)管理中使用幾臺電腦，架設(shè)幾條網(wǎng)線就可以解決的，必須對財(cái)務(wù)管理信息化的內(nèi)涵進(jìn)行深刻理解。它不僅是計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的采用，更是企業(yè)流程重組，人力資源潛能充分得以調(diào)動的一個過程。財(cái)務(wù)管理信息化應(yīng)該是“三分靠技術(shù)，七分靠管理”。參考各種文獻(xiàn)對財(cái)務(wù)管理信息化的解析，可以將財(cái)務(wù)管理信息化定義為：財(cái)務(wù)管理信息化是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對企業(yè)流程重組，調(diào)動財(cái)務(wù)人力資源的信息潛能，挖掘企業(yè)各種財(cái)務(wù)信息資源，更好地組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動，處理財(cái)務(wù)關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的過程。財(cái)務(wù)管理信息化可以極大地規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的市場競爭力。
要真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息化，必須依靠若干個信息系統(tǒng)模塊的集成。一般來說，財(cái)務(wù)管理信息化應(yīng)該包括會計(jì)事務(wù)處理信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)，財(cái)務(wù)經(jīng)理信息系統(tǒng)以及組織互連信息系統(tǒng)五個部分。這些系統(tǒng)的成功建立以及相互之間的集成管理是財(cái)務(wù)管理信息化成功的體現(xiàn)，他們之間的關(guān)系密不可分。
（一）會計(jì)事務(wù)處理信息系統(tǒng)
它是為滿足企業(yè)財(cái)務(wù)部門會計(jì)核算工作需要而建立起來的系統(tǒng)，主要解決財(cái)務(wù)人員的手工記賬和報(bào)表問題，將會計(jì)人員從繁重的日常工作中解放出來。系統(tǒng)是以賬務(wù)處理、報(bào)表管理和日常會計(jì)事務(wù)處理為主。通常按功能可以分為會計(jì)核算信息子系統(tǒng)和會計(jì)管理信息子系統(tǒng)。
（二）財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)
它是以現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息處理技術(shù)為手段，以財(cái)務(wù)管理提供的模型為基本方法，以會計(jì)信息系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為主要依據(jù)，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的程序化問題進(jìn)行自動或半自動的實(shí)時(shí)處理，從而實(shí)現(xiàn)對有關(guān)業(yè)務(wù)活動的控制功能。例如，對產(chǎn)品訂購的管理，系統(tǒng)可以提示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)訂購批量是多少，顯示出哪些產(chǎn)品庫存已降至最低儲備量需要及時(shí)訂購補(bǔ)充。
（三）財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)
財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)是一種非常靈活的交互式信息系統(tǒng)，它可以用來解決事前難以準(zhǔn)確預(yù)測或者是隨機(jī)變化的問題。一般說來，財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)通過其良好的交互性，使財(cái)務(wù)人員能夠進(jìn)行一系列“what-if”分析，再運(yùn)用不同的模型，列舉可能方法，協(xié)助分析問題、估計(jì)隨機(jī)事件的各種可能結(jié)果、預(yù)測未來狀況等方式，為企業(yè)決策者制定正確科學(xué)的經(jīng)營決策提供幫助，同時(shí)對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到事先防范的作用。
（四）財(cái)務(wù)經(jīng)理信息系統(tǒng)
這種系統(tǒng)是一種將會計(jì)事務(wù)處理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)相結(jié)合的高度交互式信息系統(tǒng)。它能幫助財(cái)務(wù)經(jīng)理充分利用企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫，對其進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的特征，預(yù)測企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化趨勢，使企業(yè)的財(cái)務(wù)主管能夠靈活、方便地從更多觀察視角了解問題和機(jī)遇。
（五）組織互連系統(tǒng)
組織互連系統(tǒng)可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與其他部門、本企業(yè)與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息自動流動，用以支持企業(yè)財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃、組織、控制、分析、預(yù)測、決策等各個環(huán)節(jié)，以支持企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營。
二、我國銀行財(cái)務(wù)管理信息化的實(shí)踐
我國商業(yè)銀行做為資金、技術(shù)、人才密集型企業(yè)，隨著公司結(jié)構(gòu)治理、股份制改革、境內(nèi)外戰(zhàn)略投資者引入的不斷深入以及競爭的日漸激烈，簡單的財(cái)務(wù)管理并不能滿足銀行業(yè)競爭的需求，目前銀行業(yè)的競爭中需要戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理的思維。所謂戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理，就是要求銀行的財(cái)務(wù)部門必須轉(zhuǎn)變觀念和思路，提升財(cái)務(wù)管理的理念，從財(cái)務(wù)核算信息深入到財(cái)務(wù)管理信息，從財(cái)務(wù)管理信息全面透析到業(yè)務(wù)經(jīng)營管理，始終站在戰(zhàn)略的高度通過財(cái)務(wù)管理全面掌控全行的經(jīng)營與管理工作。而這，不搭建先進(jìn)管理所需的技術(shù)平臺，一切都只能是“紙上談兵”。也正因?yàn)榇耍袃?nèi)外力的共同作用，在我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的過程中，銀行業(yè)理所當(dāng)然地走在了前列。
（一）發(fā)展回顧
總體來說，我國銀行財(cái)務(wù)管理信息化經(jīng)歷了三個發(fā)展時(shí)期。一是用計(jì)算機(jī)手段做賬。使用財(cái)務(wù)會計(jì)軟件，進(jìn)行記賬、核算、制作會計(jì)報(bào)表和進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化，這個階段只能基本滿足單個經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)的需要。二是在會計(jì)電算化的基礎(chǔ)上，運(yùn)用統(tǒng)一的、有集成和綜合功能的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)，將總、分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)整個財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)管理的信息化。三是使用比較先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理技術(shù)，達(dá)到“統(tǒng)一計(jì)算機(jī)平臺、統(tǒng)一規(guī)章制度、統(tǒng)一信息及業(yè)務(wù)編碼、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一監(jiān)督”的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的要求，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與營銷、信貸、風(fēng)險(xiǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享，通過建立內(nèi)部局域網(wǎng)或直接利用互聯(lián)網(wǎng)，使總分支行能及時(shí)反映、傳遞會計(jì)信息，為決策者和報(bào)表使用者服務(wù)。這三個時(shí)期是個漸進(jìn)和發(fā)展的過程，只有第三個時(shí)期才稱得上是真正的財(cái)務(wù)管理信息化。目前，我國大部分銀行財(cái)務(wù)管理信息化水平還徘徊于第二階段，只有極個別的銀行（如中國光大銀行）已經(jīng)在第三階段摸索前進(jìn)，并初見成效。
（二）光大銀行的實(shí)踐
自2003年起，光大銀行啟動了全行經(jīng)營管理系統(tǒng)總框架中至關(guān)重要的財(cái)務(wù)管理平臺——“財(cái)務(wù)管理信息化項(xiàng)目”。該項(xiàng)目選取國外金融業(yè)普遍使用的ERP軟件，建設(shè)了具有光大銀行特色的，基于獨(dú)立總賬、責(zé)任會計(jì)、以資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、全面成本分?jǐn)偤惋L(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)倿橹饕獌?nèi)容的績效分析和財(cái)務(wù)評價(jià)系統(tǒng)（參見下圖）。財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)示意圖該系統(tǒng)在成功構(gòu)建獨(dú)立總賬（將總賬與交易系統(tǒng)分離）的基礎(chǔ)上，應(yīng)用責(zé)任會計(jì)的基本理念，將成本信息按照“成本中心、內(nèi)部訂單”予以歸集，并將行內(nèi)構(gòu)建的全面成本分?jǐn)偪蚣芎土鞒坛晒Ψg到系統(tǒng)內(nèi)，形成生動的銀行“成本信息流”，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確核算。同時(shí)，將銀行全部業(yè)務(wù)系統(tǒng)的單筆交易信息，經(jīng)過中間件的抽取、清洗、壓縮后以符合業(yè)務(wù)分析需要的格式傳入“數(shù)據(jù)池”，在接入市場數(shù)據(jù)等外部數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，按照內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品賬面收支、機(jī)會收支的測算。在獲取了準(zhǔn)確的成本和收支信息的基礎(chǔ)上，輔以稅收、資本成本、預(yù)期損失等其他關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息，單個產(chǎn)品乃至單筆交易的盈利分析均可以應(yīng)用“報(bào)表系統(tǒng)（BW）”完美地展示出來。并在此基礎(chǔ)上出具從機(jī)構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品乃至于客戶經(jīng)理的盈利分析報(bào)告和績效評價(jià)報(bào)告，從而整體上完成了該行財(cái)務(wù)管理信息化方法和架構(gòu)的應(yīng)用。
該行財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，月末1日內(nèi)能提供總賬財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，3日內(nèi)能提供分機(jī)構(gòu)、分產(chǎn)品、分業(yè)務(wù)條線財(cái)務(wù)管理信息化報(bào)表。該系統(tǒng)上線后，可以適應(yīng)外部監(jiān)管需要及時(shí)提供各類會計(jì)報(bào)表。更有價(jià)值的是，為建立以經(jīng)濟(jì)利潤為核心的績效考核機(jī)制和分產(chǎn)品、分業(yè)務(wù)條線的預(yù)算體系提供了數(shù)據(jù)支持平臺。“這對于光大銀行提升管理水平和提高經(jīng)營業(yè)績無疑會有很大幫助。這種探索對整個中國銀行業(yè)發(fā)展都有非常積極的意義”（匯豐銀行語）。
此外，光大銀行還開發(fā)實(shí)行了行政經(jīng)費(fèi)報(bào)銷（FA）系統(tǒng)，通過將預(yù)算指標(biāo)設(shè)定在賬務(wù)系統(tǒng)中，對每一筆經(jīng)費(fèi)開支都能通過系統(tǒng)實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制，并通過賬務(wù)集中管理，將修改預(yù)算指標(biāo)的權(quán)限掌握在本部人員手中，保證預(yù)算的剛性。所有審批也都通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成。對內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用管理必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的積極影響。
三、我國銀行財(cái)務(wù)管理信息化的重點(diǎn)
推進(jìn)我國銀行財(cái)務(wù)管理信息化體系，我們認(rèn)為，在今后較長一段時(shí)間內(nèi)，應(yīng)該圍繞如下重點(diǎn)建設(shè)：
（一）統(tǒng)一財(cái)務(wù)會計(jì)平臺
財(cái)務(wù)會計(jì)是財(cái)務(wù)管理信息化的基礎(chǔ)，建立一個全行統(tǒng)一的大集中的財(cái)務(wù)會計(jì)平臺，實(shí)行財(cái)務(wù)大集中，集中全行數(shù)據(jù)，規(guī)范操作流程，節(jié)約人力資源，是實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化的基礎(chǔ)。
（二）實(shí)行全面成本管理
成本核算是實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化的第一步，也是實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化的核心內(nèi)容。如何定義責(zé)任中心，如何將成本費(fèi)用核算到責(zé)任中心，如何將成本費(fèi)用通過驅(qū)動因素分?jǐn)偟讲块T、產(chǎn)品、客戶，如何推行更科學(xué)的作業(yè)成本法，如何將成本費(fèi)用管理與預(yù)算、考核緊密結(jié)合，這些問題將是我國銀行成本核算過程中急待解決的問題。
（三）推行整合、滾動預(yù)算管理
預(yù)算管理，大體可以分為財(cái)務(wù)預(yù)算、全面預(yù)算、整合預(yù)算三種。目前，國內(nèi)仍然有少部分銀行在實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，大部分銀行已經(jīng)執(zhí)行或者正在摸索全面預(yù)算，暫時(shí)還沒有實(shí)行整合預(yù)算。所謂財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算的主體是財(cái)務(wù)部門，預(yù)算指標(biāo)基本上就是財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒有對企業(yè)的生產(chǎn)改造經(jīng)營計(jì)劃做出來，預(yù)算完成與否，與各個部門沒有多大關(guān)系。而全面預(yù)算是全主體預(yù)算，股東大會提出目標(biāo)利潤，總經(jīng)理把預(yù)算分解落實(shí)到各個崗位上，確保完成。其最大的缺點(diǎn)就是沒有組織再造、沒有流程再造。第三就是整合預(yù)算。這也應(yīng)該是未來銀行預(yù)算的方向。整合預(yù)算的特點(diǎn)就是要解決全面預(yù)算的毛病。其本質(zhì)不在于“算”，而在于對整個業(yè)務(wù)體系（生產(chǎn)體系、技術(shù)體系）全部按照預(yù)算來“定”。比如，一個銀行網(wǎng)點(diǎn)要多少人，這些人干哪些活兒，這些活兒創(chuàng)造多大的價(jià)值等，整合預(yù)算把所有預(yù)算目標(biāo)合并起來，分成真實(shí)作業(yè)，保值作業(yè)、減值作業(yè)。然后，再把減值作業(yè)除去。搞預(yù)算根本的問題是必須建立經(jīng)營管理中不同部門的責(zé)任邊界，利益邊界和權(quán)利邊界。如果這一點(diǎn)不清楚，考核的時(shí)候，各個部門之間必然互相推諉，導(dǎo)致考核無效。所以，必須按照整合預(yù)算的要求，對流程再造。那么，再造到一個什么程度呢？讓各個環(huán)節(jié)的責(zé)任分解成若干個環(huán)節(jié)，一是一，二是二，非常的清晰。在制定年度預(yù)算的情況下，還要定期根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況開展?jié)L動預(yù)算，以增強(qiáng)預(yù)算管理的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、透明性和前瞻性。
搞預(yù)算必須要有信息前提。每年的預(yù)算目標(biāo)到底定多少才合適？預(yù)算實(shí)行的過程最需要注意的是什么？預(yù)算與實(shí)際作業(yè)之間有多少差異，差異的原因又是什么？這些要求我們必須對企業(yè)的信息進(jìn)行再造，要滿足預(yù)算實(shí)行差異分析，要滿足預(yù)算考核的要求。因此，這也是銀行財(cái)務(wù)管理信息化的重點(diǎn)之一。
（四）實(shí)現(xiàn)分部門、分產(chǎn)品、分客戶盈利分析
在成本核算的基礎(chǔ)上，才可能進(jìn)行分部門、分產(chǎn)品、分客戶的盈利分析，從而為業(yè)績評價(jià)奠定基礎(chǔ)。我國銀行目前普遍采用按機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算以及業(yè)績評價(jià)和考核模式，還難以實(shí)現(xiàn)按部門、產(chǎn)品、客戶的盈利分析和考核評價(jià)。如何在成本和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偟幕A(chǔ)上建立起銀行分部門、分產(chǎn)品、分客戶的業(yè)績評價(jià)體系，讓銀行管理層知道到底什么部門、什么產(chǎn)品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來了虧損，這對銀行管理層進(jìn)行決策是至關(guān)重要的。
四、我國銀行財(cái)務(wù)管理信息化的難點(diǎn)
（一）思想觀念和認(rèn)識問題
實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化就是引進(jìn)國外一個系統(tǒng)，開發(fā)一個項(xiàng)目，或者是某個部門的工作，等等，這些認(rèn)識是我國一些銀行實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的主要原因之一。實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，這個工程包括成本核算、盈利分析、業(yè)績評價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理等豐富的內(nèi)容，涉及到銀行戰(zhàn)略目標(biāo)確立、財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)構(gòu)建、業(yè)務(wù)流程再造、管理模式調(diào)整、組織架構(gòu)改革等復(fù)雜過程，需要銀行的各級管理層轉(zhuǎn)變觀念，更需要銀行上下、各個部門的共同參與，絕非引進(jìn)國外一個產(chǎn)品，開發(fā)一個系統(tǒng)或依靠一個部門就能解決的問題。可以說，實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化的過程是一個轉(zhuǎn)換觀念和統(tǒng)一思想認(rèn)識的過程，是一個重新梳理戰(zhàn)略目標(biāo)的過程，是一個提高內(nèi)部管理水平的過程，也是銀行變革管理的過程。
（二）組織架構(gòu)與管理模式問題
我國商業(yè)銀行的組織架構(gòu)與管理模式與國外先進(jìn)銀行有相當(dāng)大的差距，實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化會碰到很大困難。比如，國外先進(jìn)銀行組織架構(gòu)實(shí)行扁平化的事業(yè)部制，業(yè)務(wù)按公司業(yè)務(wù)、私人業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)等條線進(jìn)行管理，事業(yè)部內(nèi)部按產(chǎn)品線和營銷線進(jìn)行運(yùn)作，而我國銀行主要按照總、分、支多級機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理；又如，國外先進(jìn)銀行實(shí)行資金集中管理，而我國銀行一般分支行都有一定的資金調(diào)度權(quán)。我國完全不同的組織架構(gòu)和管理模式，要按國外的財(cái)務(wù)管理信息化方法進(jìn)行核算、分析和評價(jià)，責(zé)任中心職責(zé)不清楚，產(chǎn)品和客戶的數(shù)據(jù)難以獲得，給財(cái)務(wù)管理信息化實(shí)施帶來了相當(dāng)大的難度。在組織架構(gòu)未改革和資金未集中管理的情況下，根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的盈利也只能作分析之用，結(jié)果不容易被各級管理層所接受，更難以作為考核所用。
（三）數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問題
數(shù)據(jù)質(zhì)量是實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化的基本前提。財(cái)務(wù)管理信息化要計(jì)算內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和分析市場風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要說清楚過去和現(xiàn)在，更需要說清楚未來，要模擬未來交易的現(xiàn)金流，以便進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)和量化風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)管理信息化要進(jìn)行產(chǎn)品、客戶盈利分析，就需要獲得詳細(xì)的產(chǎn)品收益成本信息以及客戶交易信息和客戶關(guān)系信息。這些信息是大多數(shù)我國銀行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和其他系統(tǒng)難以獲得的信息，數(shù)據(jù)質(zhì)量將成為我國銀行財(cái)務(wù)管理信息化的一個瓶頸。
（四）精通財(cái)務(wù)管理信息化的高端人才問題
目前，我國銀行業(yè)內(nèi)既懂銀行經(jīng)營管理，又懂信息技術(shù)的高端人才并不多。而財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)對于這類高端人才的依賴性很大。
五、推進(jìn)我國銀行財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)應(yīng)注意的幾點(diǎn)
（一）管理層的高度重視是成功實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化的組織保障
我行財(cái)務(wù)管理信息化項(xiàng)目的實(shí)施是銀行高級管理層的集體決策，主管行長親自掛帥，組織了多個部門的優(yōu)秀人才進(jìn)入項(xiàng)目組，主管行長親自參加每周的項(xiàng)目進(jìn)度會，協(xié)調(diào)解決項(xiàng)目實(shí)施過程中的各種問題，保證了項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
（二）選擇一個高度集成的產(chǎn)品和一個經(jīng)驗(yàn)豐富的實(shí)施伙伴是成功實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化的重要手段
選擇一家國際上ERP市場占比最高的領(lǐng)先的SAP公司的產(chǎn)品，可以滿足管理不斷深化的需求，也有利于數(shù)據(jù)的集成。同時(shí)，選擇我國外知名企業(yè)作為實(shí)施商，可以分享我國外財(cái)務(wù)管理信息化項(xiàng)目的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。
（三）適時(shí)進(jìn)行變革管理是成功實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化的關(guān)鍵
我行財(cái)務(wù)管理體制的改革以及下一步擬采取的一系列管理模式和組織架構(gòu)的改革，為財(cái)務(wù)管理信息化實(shí)施提供了較好的外部環(huán)境。
（四）數(shù)據(jù)質(zhì)量是成功實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化的基本前提
可以考慮將財(cái)務(wù)管理信息化項(xiàng)目和核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)作為一個項(xiàng)目統(tǒng)籌安排、同時(shí)啟動，更好地解決數(shù)據(jù)質(zhì)量問題。
（五）正視財(cái)務(wù)管理信息化的長期性是現(xiàn)實(shí)選擇
我國銀行財(cái)務(wù)管理信息化還有很長的路要走。要避免重開發(fā)，輕應(yīng)用。尤其要杜絕開發(fā)了之，并不充分采用。要在應(yīng)用過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐漸提高財(cái)務(wù)管理信息化水平。
參考文獻(xiàn)
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一、我國商業(yè)銀行會計(jì)核算的現(xiàn)狀
我國商業(yè)銀行會計(jì)核算業(yè)務(wù)主要有兩方面，一是自身核算在經(jīng)營業(yè)務(wù)的體現(xiàn)，二是商業(yè)銀行的特殊性決定了會計(jì)核算對象是具有社會性質(zhì)，核算主體為以各開戶單位需要的往來收支活動，是擔(dān)負(fù)社會各界企事業(yè)單位和屬于個人資金往來結(jié)算業(yè)務(wù)，以及大量的各種對外業(yè)務(wù)活動。我國商業(yè)銀行會計(jì)的核算的內(nèi)容是指商業(yè)銀行營業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動，主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤和費(fèi)用。我國商業(yè)銀行會計(jì)核算方法包括有科目賬戶設(shè)置、記賬方法、填制和審核會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿的登記、會計(jì)核算形式的設(shè)置以及編制會計(jì)報(bào)表。我國商業(yè)銀行的會計(jì)核算最突出的表現(xiàn)在于存在著大量的個人賬戶和事業(yè)單位的賬戶，這些不正股的賬戶在自身業(yè)務(wù)方面已經(jīng)超出了商業(yè)銀行自身的賬戶要求。在某種程度上，對于公客戶管理和個人客戶管理還要再次進(jìn)行細(xì)分、單設(shè)系統(tǒng)進(jìn)行管理。在會計(jì)核算業(yè)務(wù)中非常重要的是轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金業(yè)務(wù)量非常的大，在當(dāng)前，我國一般的銀行業(yè)務(wù)已經(jīng)是每天按照上千萬來計(jì)算，在這其中，還不包括一些商業(yè)銀行的內(nèi)部員工和內(nèi)部業(yè)務(wù)的計(jì)算，這樣的話，運(yùn)行的穩(wěn)定性要求就更高。所以，商業(yè)銀行的會計(jì)核算系統(tǒng)的非常重要。
商業(yè)銀行的會計(jì)核算經(jīng)營活動，為銀行自身的資產(chǎn)，銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)核算的變化，營業(yè)收入和經(jīng)營成果的反映，個人的資金在這方面也有重要的表現(xiàn)意義，也有各種各樣的對海外的大單業(yè)務(wù)。這就決定了商業(yè)銀行會計(jì)核算對象具有社會性，需要考慮活動的各單位的會計(jì)主體之間支付來平衡。這一特征的最明顯的應(yīng)用是有大量的企業(yè)，個人賬戶，這遠(yuǎn)比商業(yè)銀行賬戶占業(yè)務(wù)的計(jì)算數(shù)量更大的存在下，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中普遍企業(yè)客戶管理，個人帳戶管理系統(tǒng)需要一組核心總帳系統(tǒng)的對接，即使在公共或私人的帳戶管理以及單組細(xì)分系統(tǒng)管理。社會表現(xiàn)也是現(xiàn)金轉(zhuǎn)移和重要的業(yè)務(wù)量等非常大，目前的業(yè)務(wù)量在大型商業(yè)銀行一般一個全國性的節(jié)日多達(dá)數(shù)千萬筆，其中不包括企業(yè)的內(nèi)部處理，過大量的業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作的非常高的穩(wěn)定性的要求，特別是對商業(yè)資金，在這種特征中，會計(jì)分類賬系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是非常重要的。一般會計(jì)單位，除了對企業(yè)的零售環(huán)節(jié)，基本維修完畢后，經(jīng)濟(jì)反映和事后監(jiān)督，而商業(yè)銀行的日常核算和經(jīng)營活動幾乎同時(shí)，雙方存款，貸款，匯款等業(yè)務(wù)需求時(shí)效性特別強(qiáng)在這方面，需要系統(tǒng)的處理時(shí)效性是特別高的，另外，因?yàn)椴煌姆?wù)到不同的處理系統(tǒng)中，以避免在系統(tǒng)中存在的問題不能處理所涉及的其他業(yè)務(wù)。
二、我國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理存在的問題分析
1、財(cái)務(wù)管理功能利用太單一，缺乏事前風(fēng)險(xiǎn)控制商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理主要集中在會計(jì)記賬，編制報(bào)告，撰寫財(cái)務(wù)分析，商業(yè)活動在現(xiàn)有的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上做了更進(jìn)一步的分析和總結(jié)，在商業(yè)銀行很少的商業(yè)業(yè)務(wù)活動中，財(cái)務(wù)管理在在這方面沒有業(yè)務(wù)的過程中，某些商業(yè)活動不應(yīng)該起的財(cái)務(wù)管理成本控制，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等功能。同時(shí)，雖然商業(yè)銀行將準(zhǔn)備一份年度預(yù)算早，但是沒有相應(yīng)的預(yù)算管理過程控制，但是在比較評估后的預(yù)算執(zhí)行。評估業(yè)務(wù)方面不能體現(xiàn)出各種方法，對于分行業(yè)，分產(chǎn)品，顧客被劃分成本核算，利潤評估，目前還無法做到。在中國，商業(yè)銀行的設(shè)立分支機(jī)構(gòu)情況分析表現(xiàn)出來。當(dāng)預(yù)算目標(biāo)在預(yù)算結(jié)果中表現(xiàn)出來的時(shí)候。對基層缺乏相應(yīng)的理解，對預(yù)算缺乏相應(yīng)的理解，不合理的局面將不可避免地存在。預(yù)算指標(biāo)一般是以利潤目標(biāo)，主要的原因是缺少對基層的的評估。對于這樣的分配不均質(zhì)量查的預(yù)算查的分支機(jī)構(gòu)。除了完成上級下達(dá)的預(yù)算和決算的方案，也保證了其中整個機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)效果和質(zhì)量，而且在運(yùn)行的成本上也起到來了很好的結(jié)果，提高預(yù)算指標(biāo)都沒有，會有隱藏的利潤意識，來增加成本、虛報(bào)費(fèi)用在準(zhǔn)備賬目的利潤方差上有結(jié)果的體現(xiàn)。在實(shí)施中，我國商業(yè)銀行由于由于缺少事前事中的利用，而缺少了風(fēng)險(xiǎn)的控制。這使得監(jiān)控財(cái)務(wù)控制的實(shí)際情況，從外面分離，使其難以形成商業(yè)銀行一起，整體優(yōu)勢和綜合功能很難得到發(fā)揮。
2、相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度不健全由于財(cái)務(wù)管理制度不健全造成的，基礎(chǔ)工作薄弱，做賬秩序混亂，會計(jì)信息失真等。雖然這些問題引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)和共同的內(nèi)部部門，但目前的會計(jì)核算工作，但仍然不同程度地存在會計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范，會計(jì)核算不準(zhǔn)確，詳細(xì)的分類和總賬會計(jì)不一致，賬戶不一致，不兼容的問題。使用銀行賬戶有誤，銀行賬戶經(jīng)營成果不實(shí)，保留利潤，虛報(bào)費(fèi)用，私設(shè)小金庫等違紀(jì)依然存在。會計(jì)管理不到位，會計(jì)控制失效。有章不循的會計(jì)人員，違反制度和規(guī)定，會計(jì)崗位設(shè)置不嚴(yán)格執(zhí)行“相互制約，相互制衡”的原則。會計(jì)電算化管理系統(tǒng)的弱點(diǎn)多，混淆設(shè)置操作員權(quán)限，計(jì)算機(jī)安全法規(guī)的實(shí)施沒有得到很好的執(zhí)行，在計(jì)算機(jī)擅自存款記錄刪除到另一個代碼進(jìn)入電腦操作系統(tǒng)，取出存款業(yè)務(wù)記錄，侵占存款為自己所有，會計(jì)和操作系統(tǒng)設(shè)置不規(guī)范，不符合會計(jì)要求，銀行柜臺和違法違規(guī)經(jīng)營的人員，賬務(wù)處理程序未能落實(shí)執(zhí)行，任意簡化控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
作者：劉宗德單位：重慶廣播電視大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院
近年來，為了化解銀行信用風(fēng)險(xiǎn)，我國采取了多方面的措施。我們不僅按照《巴賽爾協(xié)議》的規(guī)定計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、補(bǔ)充資本金，還運(yùn)用較傳統(tǒng)的信用風(fēng)險(xiǎn)度量法，由信貸主管人員在分析借款企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和近期往來結(jié)算記錄后進(jìn)行信貸決策，并采取較先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)度為依據(jù)的貸款五級分類法對銀行的信貸資產(chǎn)進(jìn)行分類管理。但多方面的管理措施并沒有大幅度降低商(來源于公文有約網(wǎng))業(yè)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)。造成我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理效果不顯著的原因是多方面的，主要還是我國商業(yè)銀行特別是國有商業(yè)銀行在信用風(fēng)險(xiǎn)管理體制、組織體系、技術(shù)等方面存在不足。51-51-論文-網(wǎng)-51lun-
在風(fēng)險(xiǎn)管理體制方面。改革開放以前，我國是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，大財(cái)政、小銀行是金融的基本格局，銀行制度則以高度集中計(jì)劃管理和行政約束為主要特征。經(jīng)過多年改革，國有商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)取得了很大進(jìn)展。但是，我國現(xiàn)代商業(yè)銀行制度還未真正確立，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)這一根本性問題仍待進(jìn)一步解決。公司治理方面的缺陷不但使得我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)薄弱，而且也嚴(yán)重制約了國有商業(yè)銀行的發(fā)展。51-51-論文-網(wǎng)-51lun-
在組織管理體系方面。盡管目前我國商業(yè)銀行普遍實(shí)施了審貸分離制度，客戶經(jīng)理部負(fù)責(zé)發(fā)放貸款，信用風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)審查貸款，通過信用風(fēng)險(xiǎn)管理部不直接接觸貸款客戶來回避貸款風(fēng)險(xiǎn)。但與國外相比，國內(nèi)商業(yè)銀行的信貸部門和貸款復(fù)核部門之間不獨(dú)立，受外界干擾較多，獨(dú)立性原則在工作中體現(xiàn)不夠，而且部門之間、崗位之間普遍存在界面不清、職責(zé)不明現(xiàn)象。51-51-論文-網(wǎng)-51lun-
在風(fēng)險(xiǎn)管理工具及技術(shù)方面。目前的國際金融市場上，各種金融衍生工具層出不窮，金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)在銀行業(yè)務(wù)中占據(jù)著越來越大的比重，隨著金融風(fēng)險(xiǎn)來源于公文有約與市場不確定性的增強(qiáng)，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理也變得日趨復(fù)雜。國內(nèi)商業(yè)銀行在金融產(chǎn)品創(chuàng)新以及金融工具的使用上雖然有所改進(jìn)，但仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了現(xiàn)實(shí)的需要，尤其是在利用金融衍生工具進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)管理方面。51-51-論文-網(wǎng)-51lun-
根據(jù)以上情況，我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)措施應(yīng)該是:(一）體制改進(jìn)。要把我國商業(yè)銀行建設(shè)成為現(xiàn)代股份制商業(yè)銀行，只要這樣才能提高銀行特別是國有商業(yè)銀行的發(fā)展能力、競爭能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。而要成為真正的股份制商業(yè)銀行，一是要完善公司治理結(jié)構(gòu)，因?yàn)橥晟频墓局卫斫Y(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的根本所在。為了建立完善公司治理結(jié)構(gòu)，當(dāng)前迫切需要做好兩方面工作：一是構(gòu)建完整獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式，這是提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平的關(guān)鍵；二是要完善內(nèi)控機(jī)制，建立健全科學(xué)的決策體系、有效的自我約束和激勵機(jī)制來源公文有約網(wǎng)，保障公司治理機(jī)制的運(yùn)行，這是防范金融風(fēng)險(xiǎn)最主要、最基本的防線，也是提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平，降低不良貸款比例，增加盈利水平，推進(jìn)商業(yè)銀行股份制改造的基礎(chǔ)。51-51-論文-網(wǎng)-51lun-
（二)組織體系改進(jìn)。國內(nèi)商業(yè)銀行可考慮把貸款管理流程分為四個重要環(huán)節(jié)：基層行客戶經(jīng)理部、信用管理部、復(fù)核部和貸審委員會。在各個環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)上，盡量做到保留現(xiàn)有功能，并適當(dāng)引入西方商業(yè)銀行的先進(jìn)管理方法、機(jī)制和理念，增強(qiáng)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。51-51-論文-網(wǎng)-51lun-
（三)提高風(fēng)險(xiǎn)測量水平。信用風(fēng)險(xiǎn)評估對銀行來說是一項(xiàng)復(fù)雜而極其重要的工作。這項(xiàng)工作要求銀行的信貸人員具備準(zhǔn)確地識別借款人的風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)力，在整個銀行的范圍內(nèi)為客戶評定出統(tǒng)一且準(zhǔn)確的信用等級。第一、建立和完善內(nèi)部評級制度。具體做法可以是：建立獨(dú)立的內(nèi)部評級部門，該部門在組織架構(gòu)和人事任免上應(yīng)獨(dú)立于決策者和發(fā)放貸款的部門，以保證評級結(jié)果的客觀性；建立合理的內(nèi)部評估程序，確立風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)、信息披露制度、評級認(rèn)定程序等，以便銀行首先對其面臨的風(fēng)險(xiǎn)有正確判斷，并在此基礎(chǔ)上及時(shí)進(jìn)行評估；建立內(nèi)部評級監(jiān)督部門，在內(nèi)部評級部門的外部設(shè)立監(jiān)督部門，以便定期對評級結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)，從而對內(nèi)部評級部門形成制衡作用。第二、gw9080借助專業(yè)評級公司的技術(shù)力量。在進(jìn)行信用評級時(shí)，可考慮借助外部評級機(jī)構(gòu)的力量，即在自己內(nèi)部信用評級系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用專業(yè)評估機(jī)構(gòu)豐富的數(shù)據(jù)和專業(yè)的行業(yè)分析作為整體判斷參考，以調(diào)整銀行的信貸政策來源于公文有約網(wǎng)，更加合理地確定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增加風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的準(zhǔn)確性。第三、由定性分析逐步向定量與定性分析相結(jié)合過渡。其中定性分析主要圍繞宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)和市場狀況、企業(yè)經(jīng)營管理、組織形式和或有負(fù)債等來進(jìn)行；而定理分析主要是針對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。對信貸資產(chǎn)組合（就是銀行所有貸款的總體）的風(fēng)險(xiǎn)管理和衡量上，國外商業(yè)銀行開發(fā)了許多先進(jìn)的模型。國內(nèi)的商業(yè)銀行應(yīng)該有借鑒國外銀行先進(jìn)模型的基礎(chǔ)上著手建立符合自身實(shí)際需求的風(fēng)險(xiǎn)管理模型及一些基礎(chǔ)性準(zhǔn)備工作。51-51-論文-網(wǎng)-51lun-
(四)利用信用衍生產(chǎn)品轉(zhuǎn)移信用風(fēng)險(xiǎn)。信用衍生產(chǎn)品是一系列從標(biāo)的資產(chǎn)上剝離、轉(zhuǎn)移信用風(fēng)險(xiǎn)的金融衍生產(chǎn)品。其在國際金融市場交易的時(shí)間不長，但發(fā)展速度非常迅猛。國際銀行業(yè)于1993年就已發(fā)生的信用衍生產(chǎn)品交易為我國商業(yè)銀行開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)提供了重要的國際借鑒。因此，可以說，我國商業(yè)銀行利用信用衍生工具進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)的管理不僅具有必要性，而且具有一定的現(xiàn)實(shí)可行性(來源于公文有約網(wǎng))。
1、小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究
2、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究
3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究
4、市場實(shí)力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理
5、市場實(shí)力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會責(zé)任
6、文化差異、財(cái)務(wù)背景與公司盈余管理
7、會計(jì)人員終身學(xué)習(xí)能力研究
8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識別和披露問題研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
9、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會計(jì)的研究
10、我國增值稅會計(jì)問題研究
11、我國上市公司盈余管理研究
12、碳排放權(quán)及其交易會計(jì)問題研究
13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會計(jì)體系的研究
14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計(jì)謹(jǐn)慎性影響的研究
15、營業(yè)稅改征增值稅的會計(jì)問題研究
16、智力資本會計(jì)的研究與分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計(jì)程序研究
19、公允價(jià)值計(jì)量與上市公司盈余管理問題研究
20、關(guān)于其他綜合收益列報(bào)與披露的探討
21、環(huán)境會計(jì)的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響
23、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果分析
24、職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則的變化及對企業(yè)的影響分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議
26、內(nèi)部控制審計(jì)——基于XX上市公司的實(shí)證分析
27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考
28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究
29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展
30、關(guān)于我國構(gòu)建多層次資本市場的思考
31、關(guān)于我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究
32、試論我國注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選5題
33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；
34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究
35、企業(yè)首次執(zhí)行《會計(jì)準(zhǔn)則》的調(diào)整事項(xiàng)以及工作流程研究；
36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的工作流程研究；
37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施狀況調(diào)查分析；
38、企業(yè)會計(jì)制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；
39、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)以及籌劃對策研究；
40、北京市進(jìn)出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對策研究；
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
41、民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討
42、上市公司內(nèi)部控制自我評估報(bào)告探討
43、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值性的探討
44、不同企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析探討
45、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的探討
46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析
48、非營利組織會計(jì)改革的探討
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選4題
49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究
50、某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析
51、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究
52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究
53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
54、上市公司財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系研究
55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評價(jià)研究
56、企業(yè)競爭力財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系研究
57、我國輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評價(jià)研究
58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提問題研究
60、關(guān)于或有事項(xiàng)相關(guān)問題的研究
61、公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問題分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
62、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析
63、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范
64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調(diào)增長的方式探析
65、關(guān)于我國上市公司信息披露制度的完善
66、我國銀行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
67、我國乳業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算法中的思想方法
69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動成本法的比較分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
70、企業(yè)并購重組的財(cái)務(wù)分析
71、新版COSO報(bào)告的解析與啟示
72、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究
73、我國政府會計(jì)改革的路徑選擇研究
74、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究
75、上市公司股權(quán)激勵實(shí)施效果研究
76、上市公司年報(bào)評比與評級的思考與建議
77、企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀與啟示
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇
79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析
80、中小企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析
81、 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實(shí)證研究
82、EVA最大化對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
83、民間非營利企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對策研究
【關(guān)鍵詞】銀行理財(cái)；監(jiān)管；投資范圍
一、引言
近年來我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，個人資產(chǎn)保值增值需求不斷上升，為理財(cái)市場的發(fā)展提供了良好的環(huán)境，而由代客理財(cái)業(yè)務(wù)特性所決定的高利潤，以及外資銀行的競爭壓力，更是直接導(dǎo)致了個人理財(cái)業(yè)務(wù)成為國內(nèi)商業(yè)銀行競相爭奪的市場，進(jìn)而推動了我國理財(cái)市場的飛速發(fā)展。2004年以來銀行理財(cái)市場發(fā)展迅速，主要原因有三，首先是國內(nèi)信貸需求旺盛；其次中國居民財(cái)富增長迅速但缺乏投資渠道；最后是對利率市場化的預(yù)期促使銀行增加中間業(yè)務(wù)的比重。而監(jiān)管環(huán)境的變化是理財(cái)產(chǎn)品投資組合結(jié)構(gòu)變化的主要原因，因此對監(jiān)管政策的解讀十分重要。
二、我國商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品的概述
理財(cái)產(chǎn)品是商業(yè)銀行開展個人理財(cái)業(yè)務(wù)所使用的工具，也是商業(yè)銀行開展個人理財(cái)業(yè)務(wù)的附屬品。《辦法》中給個人理財(cái)業(yè)務(wù)的解釋是“商業(yè)銀行提供給個人客戶的財(cái)產(chǎn)管理，投資顧問，財(cái)務(wù)規(guī)劃和分析等方面的專業(yè)化服務(wù)。”
我們對商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品的定義是商業(yè)銀行通過分析客戶的財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)偏好，利用自身的信息資源，開發(fā)設(shè)計(jì)并銷售的能夠幫助客戶實(shí)現(xiàn)保值增值的資金投資計(jì)劃。商業(yè)銀行可以自行設(shè)計(jì)理財(cái)產(chǎn)品，也可以與信托公司、證券公司合作。
三、我國商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)展歷程
我國商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品大致經(jīng)歷了3個時(shí)期的發(fā)展。
首先，2005年11月以前是理財(cái)產(chǎn)品發(fā)展的萌芽時(shí)期。商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品市場發(fā)展經(jīng)歷了從無到有，逐步興起。在萌芽階段，我國商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品的種類比較單一，發(fā)行數(shù)量和資金規(guī)模都比較小，理財(cái)產(chǎn)品基本是投資于商業(yè)銀行的傳統(tǒng)領(lǐng)域，產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)較小，收益率也比較低，而且相應(yīng)的監(jiān)管法規(guī)也沒有出臺。
第二階段是指在2008年中期之前的這一時(shí)期。伴隨著我國資本市場的空前繁榮，商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品市場也在加快發(fā)展的進(jìn)程中。一系列與理財(cái)產(chǎn)品運(yùn)作管理相關(guān)的法規(guī)相繼出臺，標(biāo)志著我國商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品監(jiān)管框架開始逐步形成。
第三階段為2008年中期至今，是商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品市場的逐漸規(guī)范階段。2008年，由于美國次貸危機(jī)引起的全球金融危機(jī)爆發(fā)，這場風(fēng)波也迅速波及到了我國的理財(cái)產(chǎn)品市場。股票類理財(cái)產(chǎn)品不斷被暴露出零收益，這些危機(jī)事件也及時(shí)的給我國理財(cái)產(chǎn)品監(jiān)管部門敲響了警鐘，更加規(guī)范的法規(guī)迅速被制定、頒布。
四、我國商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品的監(jiān)管及評析
2005年商業(yè)銀行個人理財(cái)業(yè)務(wù)兩大框架性的基礎(chǔ)法規(guī)，從此銀行個人理財(cái)業(yè)務(wù)開始有監(jiān)管法規(guī)依據(jù)。
2009年65號文第十八條至第二十條對理財(cái)資金投資權(quán)益類資產(chǎn)加以限制，截至2009年5月末，各中、外資商業(yè)銀行存續(xù)的理財(cái)產(chǎn)品超過4100只，理財(cái)業(yè)務(wù)市場規(guī)模達(dá)到7000億元，理財(cái)客戶達(dá)到230萬人。但市場風(fēng)險(xiǎn)開始顯現(xiàn)，問題也不斷暴露。2014年禁止理財(cái)資金投資于境內(nèi)二級市場公開交易的股票或與其相關(guān)的證券投資基金；不得投資于未上市企業(yè)股權(quán)和上市公司非公開發(fā)行或交易的股份。
2016年征求意見稿第十五條至第十七條重新明確了理財(cái)產(chǎn)品投資范圍，將商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)分為基礎(chǔ)類理財(cái)業(yè)務(wù)和綜合類理財(cái)業(yè)務(wù)。其中基礎(chǔ)類理財(cái)業(yè)務(wù)可以投資于銀行存款、大額存單、國債、地方政府債券、中央銀行票據(jù)、政府機(jī)構(gòu)債券、金融債券、公司信用類債券、信貸資產(chǎn)支持證券、貨幣市場基金、債券型基金等資產(chǎn)，綜合類理財(cái)業(yè)務(wù)“在基礎(chǔ)類業(yè)務(wù)范圍基礎(chǔ)上，還可以投資于非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)、權(quán)益類資產(chǎn)和銀監(jiān)會認(rèn)可的其他資產(chǎn)”。第十六條明確了從事綜合類理財(cái)業(yè)務(wù)的銀行準(zhǔn)入門檻，其中定量指標(biāo)為資本凈額不低于50億元人民幣，定性指標(biāo)為監(jiān)管評級良好；具有與所開展的理財(cái)業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)人員、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、會計(jì)核算系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)；在全國銀行業(yè)理財(cái)信息登記系統(tǒng)中及時(shí)、準(zhǔn)確地笏屠聿撇品信息，無重大錯報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)等行為；理財(cái)業(yè)務(wù)管理規(guī)范，最近3年無嚴(yán)重違法違規(guī)行為和因內(nèi)部管理問題導(dǎo)致的重大案件等審慎性條件。
這份文件被稱為史上最嚴(yán)新規(guī)，此前歷年文件并沒有明確的理財(cái)資格準(zhǔn)入規(guī)定，只是對銀行開展理財(cái)業(yè)務(wù)的“三單”要求（2013年8號文第二條）、風(fēng)險(xiǎn)隔離要求（2014年35號文第三條）和產(chǎn)品登記（2013年167號、213號、265號文）加以約束。在上述條文均有效的情況下，該條規(guī)定新增了綜合類理財(cái)業(yè)務(wù)的投資門檻，不符合硬性指標(biāo)規(guī)定的銀行將無法投資非標(biāo)債券、權(quán)益類資產(chǎn)或其他另類資管計(jì)劃。不過這只是征求意見稿的規(guī)定，正式文件中可能有變動。
五、總結(jié)
商業(yè)銀行個人理財(cái)產(chǎn)品是金融市場發(fā)展的產(chǎn)物，不僅為銀行自身注入了活力也滿足了投資者多樣化的理財(cái)需求。正是由于商業(yè)銀行個人理財(cái)產(chǎn)品的觸角延展至各個領(lǐng)域，且商業(yè)銀行個人理財(cái)產(chǎn)品本身存在的多種風(fēng)險(xiǎn)，一旦引發(fā)，會嚴(yán)重?fù)p害眾多個人投資者的切身利益，不僅會挫傷投資者對銀行的信賴也擾亂銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性，對銀行理財(cái)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展造成阻礙。我國當(dāng)前銀行理財(cái)發(fā)展迅猛，但存在許多風(fēng)險(xiǎn)，如今監(jiān)管政策陸續(xù)出臺，規(guī)范了銀行理財(cái)?shù)耐顿Y范圍，可以有效的降低風(fēng)險(xiǎn)與市場無序狀態(tài)，為銀行理財(cái)?shù)慕】蛋l(fā)展奠定基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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論文摘要：當(dāng)前銀監(jiān)局的監(jiān)管手段主要是現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)管。隨著商業(yè)銀行的改革、管理、風(fēng)險(xiǎn)控制的逐步到位以及國際上的通行做法，非現(xiàn)場監(jiān)管的作用越來越重要。
銀行非現(xiàn)場監(jiān)管是監(jiān)管當(dāng)局對銀行機(jī)構(gòu)實(shí)施余融監(jiān)管的基礎(chǔ)方式之。從西方發(fā)達(dá)國家銀行監(jiān)管的 發(fā)展 軌跡看，特別是在 金融 危機(jī)頻發(fā)的國際背景之下，“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管”逐步成為當(dāng)今監(jiān)管主流理念，其大力倡導(dǎo)的監(jiān)管手段便是非現(xiàn)場監(jiān)管，亦即存在由現(xiàn)場監(jiān)管為主向非現(xiàn)場監(jiān)管為主的逐步過渡趨勢。非現(xiàn)場監(jiān)管是有效銀行監(jiān)管的重要組成部分，也是持續(xù)銀行監(jiān)管的重要手段和方。法2003年，銀行監(jiān)督管理委員會承接銀行監(jiān)管職責(zé)后，有必要針對非現(xiàn)場監(jiān)管中存在的主要問題，進(jìn)行修改和完善，以進(jìn)一步提高銀行監(jiān)管的質(zhì)量:和效率。鑒于此，筆者一對非現(xiàn)場監(jiān)管存在的主要問題進(jìn)行探討。
一、非現(xiàn)場監(jiān)管的概念及內(nèi)容
所謂非現(xiàn)場銀行監(jiān)管，是指監(jiān)管當(dāng)局運(yùn)用 現(xiàn)代 化的監(jiān)管工具，建立 科學(xué) 合理、符合國際銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)測指標(biāo)體系，并對銀行機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測、分析、判斷和預(yù)警，以及時(shí)掌握銀行機(jī)構(gòu)和整個金融體系的運(yùn)行狀況、風(fēng)險(xiǎn)因素和突出問題，并采取防范和糾正措施的監(jiān)管行為。非現(xiàn)場監(jiān)管作為一種事前監(jiān)管，其目的在于認(rèn)識、監(jiān)測與控制銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。通過非現(xiàn)場監(jiān)測，閱讀和分析審慎報(bào)告、統(tǒng)計(jì)報(bào)表及其他包括公開信息在內(nèi)的有關(guān)信息，審查和分析銀行的財(cái)務(wù)狀況等手段，監(jiān)管當(dāng)局可以實(shí)現(xiàn)對銀行經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)狀況及發(fā)展趨勢的持續(xù)跟蹤。非現(xiàn)場監(jiān)管常常能反映出銀行潛在的問題，特別是現(xiàn)場檢查間隔時(shí)期發(fā)生的問題，從而提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并在其惡化之前迅速要求銀行拿出解決辦法。由此可見，非現(xiàn)場監(jiān)管是貫穿于整個銀行業(yè)監(jiān)管流程的主線，也是構(gòu)建持續(xù)性銀行監(jiān)管體系的重要基礎(chǔ)手段。
按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（bls）《有效銀行監(jiān)管核心原則》的有關(guān)內(nèi)容和當(dāng)前各界比較一致的認(rèn)識，一個完善的非現(xiàn)場監(jiān)管體系應(yīng)包含以下內(nèi)容：具有通暢的渠道能獲取真實(shí)、有用的信息，在單一合并表的基礎(chǔ)上收集、審查和分析相關(guān)銀行信息，并能確保信息的真實(shí)性；具有審慎經(jīng)營的指標(biāo)監(jiān)測體系，通過制定和利用審慎法規(guī)的要求來控制風(fēng)險(xiǎn)，其中包括資本充足率、貸款損失準(zhǔn)備金、資產(chǎn)集中、流動性、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等；具備非現(xiàn)場監(jiān)管信息分析評價(jià)系統(tǒng)，能運(yùn)用統(tǒng)計(jì)監(jiān)管信息，對銀行的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控。2004年
1．明確非現(xiàn)場監(jiān)管內(nèi)容
就是建立起能及時(shí)、準(zhǔn)確預(yù)測和預(yù)警 金融 機(jī)構(gòu)的流動性和安全性風(fēng)險(xiǎn)以及系統(tǒng)性與地區(qū)性風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)體系。根據(jù)
論文關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行，地方經(jīng)濟(jì)，哈爾濱銀行
城市商業(yè)銀行作為商業(yè)銀行的重要組成部分之一，其特點(diǎn)就是績效受地方經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展很大。現(xiàn)階段我國城市商業(yè)銀行面臨著定位困難以及發(fā)展困境,而主要問題在于城市商業(yè)銀行與政府、企業(yè)、居民、銀行同業(yè)間金融共生關(guān)系的不和諧性。而在城市地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，如何利用其對地方企業(yè)等的刺激作用，改善自身的經(jīng)營政策和方針，從而提升自身的整體經(jīng)營水平，并進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)其內(nèi)涵可持續(xù)發(fā)展,最終提高對地區(qū)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度，是本文研究的重點(diǎn)[1]。
一、哈爾濱銀行概況
哈爾濱銀行成立于1997年2月，是中國人民銀行批準(zhǔn)的全國首批試點(diǎn)的城市商業(yè)銀行之一，是哈爾濱市唯一一家具有法人地位的地方性股份制商業(yè)銀行，其前身為哈爾濱市城市信用社聯(lián)社，在58家城市信用社基礎(chǔ)上組建而成，原稱為哈爾濱城市合作銀行，1998年4月正式更名為哈爾濱市商業(yè)銀行，2007年11月5日經(jīng)中國銀監(jiān)會核準(zhǔn)更名為哈爾濱銀行。截至2010年末，資產(chǎn)總額1265億元哈爾濱銀行，存款余額1119億元，不良率0.8%，實(shí)現(xiàn)凈利潤13.02億元，盈利能力在黑龍江省位居前列。按照中國《銀行家》雜志統(tǒng)計(jì)，哈爾濱銀行綜合實(shí)力在全國800億元以上資產(chǎn)規(guī)模城商行中排名第9位。
業(yè)務(wù)方面，哈爾濱銀行業(yè)務(wù)主要包括個人業(yè)務(wù)、公司業(yè)務(wù)、國際業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、債券業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)，主要呈現(xiàn)以下幾個特點(diǎn)：
1、小額信貸特色業(yè)務(wù)優(yōu)勢突出。自2004年起，哈爾濱銀行大力實(shí)施中小戰(zhàn)略，解決中小企業(yè)融資難題。截至2009年末，哈爾濱銀行小額貸款余額189.33億元，占該行信貸資產(chǎn)總額的60%,貸款日均余額152.61億元,占信貸總資產(chǎn)日均額的55%，收益占信貸資產(chǎn)總收益的60%，總體不良率控制在1%以內(nèi)。目前，哈爾濱銀行已經(jīng)建立了覆蓋城市和農(nóng)村市場，產(chǎn)品系列化，服務(wù)專業(yè)化，經(jīng)營規(guī)模化，形象品牌化，技術(shù)國際化的小額信貸體系，形成了以哈爾濱為中心，向黑龍江省、東北地區(qū)和全國延伸的小額信貸發(fā)展格局。據(jù)亞洲開發(fā)銀行統(tǒng)計(jì)，哈爾濱銀行小額信貸規(guī)模已經(jīng)位居世界前10位，走出了一條獨(dú)具特色的小額信貸發(fā)展之路論文格式模板。
2、不斷創(chuàng)新持續(xù)努力，促多領(lǐng)域領(lǐng)先發(fā)展。哈爾濱銀行是黑龍江省首家獲得外匯經(jīng)營權(quán)的城市商業(yè)銀行；哈爾濱銀行的票據(jù)貼現(xiàn)中心成立于2000年9月，是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的唯一一家具有“票據(jù)貼現(xiàn)市場”稱號的專業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)，其業(yè)績在黑龍江省銀行領(lǐng)域排名第一位；哈爾濱銀行在東北地區(qū)率先開辦國際業(yè)務(wù)，是東北三省第一家獲得外匯經(jīng)營權(quán)的城市商業(yè)銀行。2009年7月，成立個人外匯業(yè)務(wù)中心，我行成為國內(nèi)首家開通盧布存款業(yè)務(wù)的銀行，2008—2009年盧布兌換量在全國排名第一位。
3、個人理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速哈爾濱銀行，“丁香花品牌”享譽(yù)全國。哈爾濱銀行積極發(fā)展個人理財(cái)業(yè)務(wù)，打造“丁香花理財(cái)”品牌，深受廣大客戶好評，截止2011年5月，已累計(jì)發(fā)行10大系列100余款產(chǎn)品，發(fā)行總額逾150億元，產(chǎn)品均達(dá)到預(yù)期收益率，極大滿足了廣大客戶的理財(cái)需求。在由中國《銀行家》主辦的“2008年中國金融營銷獎”評選中，“丁香花理財(cái)”產(chǎn)品榮獲2008年度中國金融營銷獎“金融產(chǎn)品十佳獎”；“丁香花理財(cái)季”營銷活動案例榮獲2009年中國金融營銷獎“最佳品牌營銷活動獎”。
財(cái)務(wù)狀況方面：
1．利潤指標(biāo)概況
單位：人民幣千元
項(xiàng) 目
2009年末
2008年末
2007年末
營業(yè)收入
利潤總額
2,025,346
1,022,786
2,114,711
1,125,724
1,475,335
366,533
凈利潤
784,262
856,024
254,980
營業(yè)利潤
1,023,333
1,148,001
988,508
投資收益
342,363
關(guān)鍵詞：大學(xué)制度改革；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；外部監(jiān)督
一、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)：
大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在聯(lián)系隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校穩(wěn)定的財(cái)務(wù)收支狀況也日益變得不穩(wěn)定。以往，在政府的掌控下，高校的經(jīng)費(fèi)來源主要為政府撥款；但是，自從高校實(shí)行擴(kuò)招開始，高校現(xiàn)有的教育資源不足以滿足由日益增長的學(xué)生數(shù)量所引致的教育需求，高校資金就會急劇缺乏，高校開始尋找其他資金來源如銀行貸款使其資金來源變得多樣化。相應(yīng)的，由于高校資金來源的多樣化，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會增加。這里所說的“高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”就是指由于高校的教育資金在運(yùn)用和周轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)了一些難以掌控的因素，致使高校資金周轉(zhuǎn)不靈，出現(xiàn)資金鏈中斷或急劇缺乏等，從而引發(fā)高校財(cái)務(wù)危機(jī)，對高校運(yùn)行的穩(wěn)定性產(chǎn)生較大影響的情況。我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要原因是由于高校制度的不完善。財(cái)務(wù)制度會影響高校的財(cái)務(wù)狀況，日積月累，就會使高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。因此，要想徹底防控高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須先進(jìn)行大學(xué)制度的深入改革。
（一）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因
首先，高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。高校領(lǐng)導(dǎo)并不在高校財(cái)務(wù)損毀時(shí)承擔(dān)獨(dú)立責(zé)任，這就造成了高校實(shí)體地位缺失，高校領(lǐng)導(dǎo)對高校缺乏責(zé)任意識，對高校財(cái)務(wù)安全更是沒有主人意識，這就造成了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。其次，政府對高校借貸缺乏強(qiáng)制約束。對于高校而言，政府是缺乏強(qiáng)制約束的。這在當(dāng)高校缺乏辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、教育資源供給不足時(shí)表現(xiàn)得尤其明顯，每當(dāng)遇到這種情況，政府都會不遺余力地伸予援手，久而久之，高校就會產(chǎn)生一種依賴心理，對自身財(cái)務(wù)狀況就不再積極地進(jìn)行有效管理。最后，高校自身財(cái)務(wù)制度不完善。主要表現(xiàn)在預(yù)算制度不嚴(yán)格，沒有進(jìn)行財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化與整合等，這些都會對高校的財(cái)務(wù)狀況造成重大影響。
（二）只有進(jìn)行大學(xué)制度改革才能防控高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
前面分析了我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，究其根本，還是由于高校內(nèi)部制度，特別是財(cái)務(wù)制度的不完善造成的。要徹底對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，從高校內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個方面來完善，首先就必須改革現(xiàn)行的高校制度，尤其是財(cái)務(wù)制度。只有深入、徹底地對高校制度進(jìn)行改革，才能在真正意義上防控高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的制度根源
近年來，高校改革的步子邁得越來越大，也越來越扎實(shí)。在此過程中，高校也擁有了更多的自主管理權(quán)限，這對加快高校自身改革有好的一面，如財(cái)務(wù)自對高校財(cái)務(wù)制度的改革就有很大助益。從這個意義上說，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的根源在于高校現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度上。
（一）公立高校并非法人實(shí)體
根據(jù)我國高校相關(guān)法律的描述，公立高校僅僅擁有高校的使用權(quán)，而其所有權(quán)歸屬于國家。這個制度的后果表現(xiàn)在當(dāng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)毀損時(shí)，高校并不因此承擔(dān)獨(dú)立的民事責(zé)任。因此，高校的法人實(shí)體地位的缺失使得高校領(lǐng)導(dǎo)對高校普遍缺乏責(zé)任意識，出事后就會推卸責(zé)任，找政府?dāng)[平或是撂攤子不管等現(xiàn)象。由于高校擴(kuò)招，政府撥款不足以滿足高校的教育需求，因此，銀行貸款成為高校資金的新來源，政府部門對高校的借貸行為也缺乏有效的控制，致使我國高校債務(wù)負(fù)擔(dān)日益加重，隨之而來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。
（二）高校教育預(yù)算缺乏強(qiáng)制約束力
在現(xiàn)行的制度下，高校教育預(yù)算缺乏強(qiáng)制約束力，不僅造成國內(nèi)多數(shù)高校財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)極重，也使得高校普遍進(jìn)行大規(guī)模借貸。由于高校教育預(yù)算缺乏強(qiáng)制約束力，使得其在無力還貸時(shí)并不會破產(chǎn)倒閉，而是會由政府進(jìn)行及時(shí)援助，幫助其渡過資金難關(guān)，以維持高校的正常運(yùn)作。就是由于具備這樣的“預(yù)算軟約束”情況，使得高校對借貸行為愈發(fā)不慎重，國內(nèi)高校普遍背負(fù)著高額的銀行貸款及利息支出壓力，這也是造成高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的隱性制度因素。
（三）政府投入與高等擴(kuò)招不對等
在政府的號召下，我國高校邁開了擴(kuò)招的腳步，并在十幾年的發(fā)展下，擴(kuò)招的規(guī)模越來越壯大，高校的發(fā)展也有目共睹。但是，在高校不斷擴(kuò)招的背后，政府對高校各種教育資源，包括硬件和軟件資源的投入并不能跟上高校擴(kuò)招的腳步，這就使得高校擴(kuò)招存在一個“教育資源缺口”。在政府的號召下，高校積極擴(kuò)大了其教育規(guī)模，但是政府對高校教育的投入并沒有隨之改善。這就使得擴(kuò)招后的高校辦學(xué)困難重重。在這種困難下，高校不得不向銀行發(fā)出求救信號，進(jìn)行銀行貸款，彌補(bǔ)資金缺口，滿足在校學(xué)生的教育需求。
（四）政府對高校缺乏有效監(jiān)督
由于擴(kuò)招帶來了巨大的資金缺口，高校就開始轉(zhuǎn)而投向銀行。但是，針對高校借貸，政府并未給予嚴(yán)厲的監(jiān)督措施，也沒有針對高校專門制定相應(yīng)的貸款審核和批復(fù)制度。這說明政府對高校貸款有一種“放任”的態(tài)度，缺乏有效的監(jiān)管措施，這勢必會使高校對其債務(wù)狀況不予重視，對銀行貸款的成本不予計(jì)量，借貸后，濫用教育經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象不斷發(fā)生，從而加重高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）內(nèi)部管理體制不健全
高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制的不健全，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)決策效率低下、財(cái)務(wù)收支難以平衡、教育經(jīng)費(fèi)濫用等現(xiàn)象日益增多。高校內(nèi)部對其財(cái)務(wù)狀況的管理缺乏科學(xué)有效的制度安排，影響其財(cái)務(wù)決策的制定，使得財(cái)務(wù)效率低下。另外，“預(yù)算軟約束”等現(xiàn)象也說明高校內(nèi)部針對財(cái)務(wù)管理部分缺乏嚴(yán)格的制度體系，高校財(cái)務(wù)人員對高校的財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格執(zhí)行，使得高校財(cái)務(wù)管理混亂。
三、大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建
高校進(jìn)行擴(kuò)招后，其經(jīng)費(fèi)來源就由原來單一的“政府撥款”逐步向“政府撥款、學(xué)費(fèi)收入和銀行貸款”轉(zhuǎn)變。要切實(shí)防控高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平，就必須改革高校制度，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范要從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩方面做起。下面，就先從大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建開始分析。
（一）構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)決策機(jī)制
（1）深入改革高校財(cái)務(wù)管理體制。
根據(jù)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020年）》的要求，我國高校必須完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，完善經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)的會計(jì)處理，提高資金管理水平。特別是新提出的設(shè)立“高等學(xué)校總會計(jì)師”這一職務(wù)的政策，能幫助高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作管理水平，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理體系，從而根據(jù)高校運(yùn)營的實(shí)際情況制定符合其發(fā)展的最優(yōu)財(cái)務(wù)決策等。上述財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都必須是建立在一個科學(xué)有效的高校財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)之上，因此，深入改革高校財(cái)務(wù)管理體制迫在眉睫。
（2）建立科學(xué)民主的財(cái)務(wù)決策制度。
高校的財(cái)務(wù)決策機(jī)制不能僅僅是高校領(lǐng)導(dǎo)者意志的體現(xiàn)，更不能是隨意制定的。要保證高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制的科學(xué)有效性，就必須在機(jī)制制定時(shí)體現(xiàn)出科學(xué)民主性。在高校內(nèi)部，應(yīng)該形成一個由各方人員的代表組成的高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制制定小組，充分反映高校內(nèi)部各個工作層次員工的意志，再由上述代表將各方員工的意見集中起來，在制定高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制時(shí)一并提出，最后由高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制制定小組進(jìn)行整合，從而制定出科學(xué)、合理、民主、有效的高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制。
（二）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控與管理，提高內(nèi)部控制水平
外部監(jiān)管與內(nèi)部控制是加強(qiáng)管理的兩個重要方面。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控在內(nèi)部控制方面也要保證內(nèi)部管理的有效性，為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控提供幫助，確保高校資金的安全，防止資源濫用等。因此，建立完善的高校內(nèi)部控制制度是防范與控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。
（1）從嚴(yán)審批，防控風(fēng)險(xiǎn)。
高校內(nèi)部管理體制的完善，可以幫助高校整合內(nèi)部資源，提高辦事效率，提升內(nèi)部管理水平。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)審批時(shí)，高校內(nèi)部各個職能相關(guān)部門要嚴(yán)格把關(guān)，一切按規(guī)章制度辦理，從嚴(yán)審批，以在最大限度內(nèi)防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是對于涉及資金額度較大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，必須交由校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分析、研究，然后進(jìn)行決策，以保證高校財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和有效性。
（2）優(yōu)化配置高校資源。
優(yōu)化高校內(nèi)部教育資源體系，嚴(yán)格進(jìn)行資源管理，規(guī)范資源使用方式，從體制上杜絕資源浪費(fèi)和資源濫用現(xiàn)象的發(fā)生，提高資源利用率。要滿足上述要求，高校內(nèi)部涉及資產(chǎn)管理的部門就應(yīng)該先明確各自分工和責(zé)權(quán)管理范圍；然后建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度，明確各部分的責(zé)任與行事權(quán)限；最后，打破高校內(nèi)各個學(xué)院分管的僵局，形成校內(nèi)資源共享體系，提高資源使用效率和校內(nèi)資源管理水平。
（3）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。
在高校的內(nèi)部管理中，高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)對高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范發(fā)揮很大作用。高校審計(jì)部門主要是對與高校的財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，從而確保高校財(cái)務(wù)行為的規(guī)范性和合理性。但是，現(xiàn)有的高校管理體制下，高校審計(jì)部門是高校下屬部門，在實(shí)際工作中對高校財(cái)務(wù)狀況的審核并不能落到實(shí)處，這就不能起到審計(jì)部分應(yīng)有的功能了。所以，應(yīng)該逐步將審計(jì)部分獨(dú)立于高校的內(nèi)部管理機(jī)制之外，只有審計(jì)部門的獨(dú)立性切實(shí)得到提高，審計(jì)部分才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（4）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
積極建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要求高校重視其財(cái)務(wù)信息，特別是會計(jì)信息必須格外重視。因?yàn)闀?jì)信息能幫助高校預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)部門可以根據(jù)其財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示的相關(guān)會計(jì)信息如資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)情況，對高校的資產(chǎn)狀況有一個具體的了解，然后再對這些定量數(shù)據(jù)進(jìn)行評估與分析，從而可以計(jì)算高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，以判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而幫助高校及時(shí)有效地避免財(cái)務(wù)損失。
（三）提高責(zé)任意識，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理
根據(jù)國家規(guī)定，高校所有權(quán)歸屬于國家，高校自身僅僅擁有使用權(quán)。這就導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)對高校的責(zé)任意識薄弱，沒有很高的熱情去建設(shè)高校。但是，對于高校領(lǐng)導(dǎo)者而言，理應(yīng)“在其位謀其政”，領(lǐng)導(dǎo)高校走向改革和深入發(fā)展之路。此時(shí)，提高其責(zé)任意識，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理職能劃分，明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是一個良好措施。健全高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，可以規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，提高高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，提升高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，維持高校財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性。高校的財(cái)務(wù)管理要實(shí)現(xiàn)高效，首先必須明確各個職能部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只有這樣，各個部門才能通力配合，各自完成相應(yīng)的職責(zé)，敏捷地處理高校內(nèi)部發(fā)生的各種財(cái)務(wù)狀況，使高校的財(cái)務(wù)管理落到實(shí)處，有效防控高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建
高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，僅依靠高校內(nèi)部管理是不夠的，還需要外部力量進(jìn)行有效的監(jiān)督，下文從六個方面對我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)督模式進(jìn)行深入分析（見圖1）。
（一）教育行政部門的監(jiān)督
（1）重視對高校的“年審”。
教育部門應(yīng)該定期對高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行“年審”，加強(qiáng)對高校財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督和了解。這樣能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及早發(fā)現(xiàn)，及時(shí)防范，有效處理，進(jìn)而切實(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)，減少高校財(cái)務(wù)損失。另外，教育部和高校雙方都應(yīng)該重視“年審”，并借助會計(jì)師事務(wù)所這個沒有利益關(guān)系的第三方的幫助對高校進(jìn)行公平合理的財(cái)務(wù)審核。綜合分析高校當(dāng)年的財(cái)務(wù)收支和投資狀況，對其財(cái)務(wù)決策效率進(jìn)行合理評估，以幫助其財(cái)務(wù)管理效率的提高。
（2）明確高校財(cái)務(wù)職責(zé)，合理分工。
目前，國家已經(jīng)出臺了相關(guān)規(guī)定，要求高校明確內(nèi)部管理職責(zé)，把管理落到實(shí)處，責(zé)任落實(shí)到具體某個人上。這樣做的好處是使高校在對其自身進(jìn)行管理時(shí)擁有了更多的自，并且，這種責(zé)任明確、職能分工合理、規(guī)范有效的高校財(cái)務(wù)責(zé)任制度能為科學(xué)有效的高校財(cái)務(wù)體制的建立打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（3）加快“高校總會計(jì)師”職位的設(shè)立。
加快對“高校總會計(jì)師”職位的設(shè)立，邀請利益不相關(guān)的第三方如會計(jì)師事務(wù)所委派有資格的會計(jì)師進(jìn)駐高校擔(dān)任“高校總會計(jì)師”，并且，這個職位必須與高校自由的財(cái)務(wù)部門獨(dú)立，“高校總會計(jì)師”對高校的財(cái)務(wù)狀況有知情權(quán)，并能根據(jù)高校財(cái)務(wù)部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)表對其財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議，以提高高校財(cái)務(wù)管理水平。
（二）稅務(wù)部門的監(jiān)督
利用有關(guān)國家機(jī)關(guān)的法定職權(quán)，遵循一定的法定程序，可以對高校的稅務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督。這可以有效監(jiān)督高校的納稅情況，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體監(jiān)督途徑有以下三種。
（1）設(shè)立專門的高校稅務(wù)監(jiān)管部門。
針對高校的納稅活動，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)計(jì)專門的高校稅務(wù)監(jiān)管部門。這樣的專門機(jī)構(gòu)，職責(zé)明確，分工具體，有利于稅務(wù)部門更有效地監(jiān)督高校的納稅情況，幫助高校規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)共享。
稅務(wù)部門可以在其稅務(wù)網(wǎng)站上建立專門的高校稅務(wù)情況板塊，在網(wǎng)絡(luò)上對高校的稅務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)公開，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)和財(cái)務(wù)部門的信息共享，以便其更好地進(jìn)行稅務(wù)狀況的監(jiān)督和管理。
（3）審計(jì)專業(yè)化。
稅務(wù)審計(jì)可以幫助稅務(wù)部門監(jiān)督高校依法納稅，也可以幫助高校降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立專門的稅務(wù)審計(jì)部門，完善稅務(wù)審計(jì)制度，強(qiáng)化審計(jì)職能，可以加強(qiáng)稅務(wù)部門對高校的監(jiān)管。
（三）財(cái)政部門的監(jiān)督
財(cái)政部門應(yīng)該配合教育部門的工作，對高校進(jìn)行協(xié)助監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該與教育部門明確各自的職權(quán)范圍，確定分工，通力合作，對高校的財(cái)務(wù)狀況予以監(jiān)督，以幫助高校健康有序發(fā)展。主要可以從三個方面入手：一是完善財(cái)政監(jiān)督的立法，使財(cái)政監(jiān)督有法可依；二是建立縱向的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，明確監(jiān)管職責(zé)；三是加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)政部門員工的監(jiān)管意識。另外，財(cái)政部門還要加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所等中介部門的監(jiān)管，以保證其會計(jì)核查的質(zhì)量，進(jìn)而也提高了財(cái)政部門對高校財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管水平。
（四）會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督
會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)是高校財(cái)務(wù)狀況的直接核查機(jī)構(gòu)，那么，會計(jì)師事務(wù)所對高校的監(jiān)督和管理理應(yīng)發(fā)揮重要作用。隨著我國大學(xué)體制改革的推進(jìn)，高校管理的自主性也得到了極大提高；對高校財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管就不能僅僅依靠政府部門，也必須依靠一些與高校和政府沒有利益關(guān)聯(lián)的第三方中介組織如會計(jì)師事務(wù)所等來實(shí)現(xiàn)。所以，此處的會計(jì)師事務(wù)所需要對高校出具的財(cái)務(wù)報(bào)表以及由其提供的財(cái)務(wù)、會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行監(jiān)督。
（五）銀行的監(jiān)督
目前高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而高校的債務(wù)主要是由銀行貸款構(gòu)成的；接受銀行機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，合理利用銀行貸款，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平就成為理所當(dāng)然的一步。
（1）對高校的銀行賬戶進(jìn)行監(jiān)督
。根據(jù)國家規(guī)定，高校在銀行開具的銀行賬戶有多個，包括一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶等。銀行可以對高校開設(shè)的銀行賬戶進(jìn)行定期審查和監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)銀行資金的異常情況，如未專款專用、惡意拖欠貸款利息等，可以利用銀行優(yōu)勢將其賬戶及時(shí)予以凍結(jié)，以保障銀行資金的安全性和收益性，并督促高校合理使用資金，規(guī)范借貸行為。
（2）控制高校的資金使用范圍，防止資金濫用。
銀行可以根據(jù)高校的運(yùn)營情況，合理審核其資金流向，掌控高校財(cái)務(wù)狀況，防止高校資金濫用。如銀行可以根據(jù)國家相關(guān)部門的規(guī)定來規(guī)范高校各項(xiàng)資金的使用范圍和使用方式，一旦發(fā)現(xiàn)挪用專款資金，或資金濫用行為，銀行可以對其賬戶進(jìn)行凍結(jié)，或者責(zé)令高校提前還款等手段進(jìn)行管理。
（六）社會大眾的監(jiān)督
（1）構(gòu)建輿論監(jiān)督平臺。
普通民眾可以通過現(xiàn)有的報(bào)紙、廣播、電視和網(wǎng)絡(luò)等媒體對高校進(jìn)行輿論監(jiān)督。借助大眾媒體傳播的力量正確引導(dǎo)高校財(cái)務(wù)管理向著科學(xué)合理的管理理念和價(jià)值觀念邁進(jìn)，從而保證利益相關(guān)群體的利益不受侵害。
（2）設(shè)立多部門聯(lián)合執(zhí)法機(jī)構(gòu)。
當(dāng)社會大眾通過大眾傳媒對高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，光有大眾傳媒的曝光是不夠的，還需要有政府相關(guān)部門對曝光的不合理問題進(jìn)行處理。這里就需要建立一個多部門聯(lián)合的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，專門受理社會大眾對高校財(cái)務(wù)的建議和投訴等事宜，保證公民權(quán)利的正常行使，保證利益相關(guān)群體的合理收益。
五、結(jié)語
綜上所述，國內(nèi)學(xué)者對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了很多建議和措施，但這些建議和措施多是針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制、保證資金的流動性和安全性等。然而根據(jù)我國大學(xué)建設(shè)的實(shí)情來看，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多是由于其財(cái)務(wù)制度不完善，多年未引起重視，繼而財(cái)務(wù)狀況每況愈下，形成了現(xiàn)今“滾雪球”式的高校債務(wù)負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀。因此，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制的前提是對大學(xué)制度進(jìn)行改革，特別是財(cái)務(wù)制度方面。隨著大學(xué)制度改革的加快，我國高校財(cái)務(wù)制度的改革也勢在必行。基于此，本文從我國高校財(cái)務(wù)機(jī)制的制度缺陷的研究出發(fā)，分析了制度弊端，接著從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個視角研究了我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制問題。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 中國銀行； 業(yè)績評價(jià)； EVA應(yīng)用
中圖分類號：F830.49 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）07-0034-04
一、中國銀行業(yè)績評價(jià)現(xiàn)狀
（一）中國銀行現(xiàn)有業(yè)績評價(jià)指標(biāo)
中國銀行于2004年完成股份制改造。因市場環(huán)境巨變，銀監(jiān)會對四大國有銀行的業(yè)績評價(jià)進(jìn)行了分類考核。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)股份制改造的中國銀行和中國建設(shè)銀行按照《關(guān)于中國銀行中國建設(shè)銀行公司治理改革與監(jiān)管指引》中提出的三大類七項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考核。結(jié)合中國銀行各年年報(bào)以及相關(guān)規(guī)定，中國銀行目前主要的業(yè)績指標(biāo)如下：總資產(chǎn)凈回報(bào)率（平均值：1%），股本凈回報(bào)率（平均值：12%～14%），成本收入比（平均值：35%～45%），不良資產(chǎn)比率（平均值：3%～5%），資本充足率（平均值：巴塞爾協(xié)議），大額風(fēng)險(xiǎn)集中度（平均值：國際銀行通用標(biāo)準(zhǔn)），不良資產(chǎn)撥備覆蓋率（平均值：100%）。
（二）中國銀行業(yè)績現(xiàn)狀
選取中國銀行2010―2014年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合上述業(yè)績評價(jià)指標(biāo)分析：近5年，中行的總資產(chǎn)凈回報(bào)率在1.14%～1.22%之間，處于平穩(wěn)上升趨勢中且高于平均水平，資產(chǎn)利用效率不斷提高；股本凈回報(bào)率處在急速上升趨勢中，中行對投入股本的回報(bào)不斷增加；成本收入比從34.16%下降到28.57%，遠(yuǎn)低于平均值，呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，表明中行的獲利能力在不斷提升；資本充足率在13.87%到12.46%之間，存在一定的波動但仍然高于巴塞爾協(xié)議規(guī)定的水平，資本較為充足；根據(jù)對中行不良資產(chǎn)率的研究，其不良資產(chǎn)率在1%左右，不良資產(chǎn)控制在較低的水平且準(zhǔn)備充足可以很好地應(yīng)對未來風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制意識較強(qiáng)。
（三）中國銀行現(xiàn)有業(yè)績評價(jià)指標(biāo)的局限性
中行目前的業(yè)績評價(jià)多使用政策性指標(biāo)圍繞對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行，其評價(jià)結(jié)果并不能完全反映該行的真實(shí)業(yè)績水平。其指標(biāo)局限性主要表現(xiàn)在：
第一，忽視了對權(quán)益資本成本的確認(rèn)與計(jì)量。現(xiàn)有業(yè)績指標(biāo)大多強(qiáng)調(diào)對債務(wù)資本成本的確認(rèn)與計(jì)量，對凈利潤的計(jì)算也只是銀行扣除債務(wù)資本成本后計(jì)算的會計(jì)利潤，這樣的指標(biāo)值忽視了銀行權(quán)益資本成本，使銀行的經(jīng)營管理者習(xí)慣性地將權(quán)益資本成本作為一種“免費(fèi)資本”，忽視了對權(quán)益資本成本的補(bǔ)償。
第二，對銀行經(jīng)營業(yè)績評價(jià)不夠全面。現(xiàn)有的業(yè)績指標(biāo)大多強(qiáng)調(diào)銀行所獲得的凈利潤，經(jīng)營管理者過分追求凈利潤最大的短期行為可能會忽視銀行長遠(yuǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。現(xiàn)有的業(yè)績指標(biāo)將凈利潤作為衡量銀行業(yè)績水平的重要因素并不能全面反映銀行的真實(shí)業(yè)績水平，也無從考察銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略情況以及長遠(yuǎn)發(fā)展能力。
第三，缺乏對資本投資風(fēng)險(xiǎn)的充分評估。現(xiàn)有業(yè)績評價(jià)方法下，決策者為了追求利潤最大化，可能會不惜冒險(xiǎn)投資于高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，而股東很難從現(xiàn)有指標(biāo)中分析出收益背后的風(fēng)險(xiǎn)程度，這在一定程度上掩蓋了決策者的冒進(jìn)行為，損害了股東利益。
二、EVA的優(yōu)勢及中國銀行EVA指標(biāo)計(jì)算模型構(gòu)建
（一）EVA指標(biāo)的優(yōu)勢
EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）是由美國Stern & Stewart管理咨詢公司于20世紀(jì)80年代提出的一種業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，它表示經(jīng)過一定調(diào)整的稅后凈營業(yè)利潤扣除全部資本成本后的剩余利潤[ 1 ]。EVA指標(biāo)很好地彌補(bǔ)了中國銀行現(xiàn)有業(yè)績指標(biāo)的不足，其優(yōu)勢體現(xiàn)在：充分考慮了銀行的權(quán)益資本成本，強(qiáng)調(diào)銀行在扣除全部資本成本后的剩余收益水平；較為全面真實(shí)地考評銀行的經(jīng)營業(yè)績，削弱了凈利潤在業(yè)績評價(jià)中的決定性作用；強(qiáng)調(diào)對資本投資風(fēng)險(xiǎn)的充分評估，將銀行的權(quán)益資本轉(zhuǎn)換為有償資本，促使銀行在加強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)評估水平的同時(shí)不斷優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，不斷消化不良資產(chǎn)，從而進(jìn)入良性發(fā)展軌道。
（二）中國銀行EVA指標(biāo)計(jì)算模型
EVA指標(biāo)在計(jì)算時(shí)要對財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，斯騰思特公司提出的調(diào)整項(xiàng)目達(dá)100多項(xiàng)[ 2 ]，在實(shí)際計(jì)算過程中要對所有的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整存在一定難度，因此根據(jù)參考文獻(xiàn)和現(xiàn)有研究[ 3-4 ]，本文在構(gòu)建中國銀行EVA指標(biāo)計(jì)算模型時(shí)選取的調(diào)整項(xiàng)目主要包括：營業(yè)外收支、遞延所得稅、財(cái)務(wù)費(fèi)用、會計(jì)準(zhǔn)備、少數(shù)股東權(quán)益。根據(jù)EVA指標(biāo)的計(jì)算公式，經(jīng)過對以上會計(jì)要素的調(diào)整得到中國銀行EVA指標(biāo)計(jì)算理論模型如圖1所示。
其中：債務(wù)資本成本率的測算通常要根據(jù)不同的債務(wù)類型分別進(jìn)行，本文在計(jì)算EVA時(shí)采用了簡化的計(jì)算方式，選取銀行同期貸款利率作為債務(wù)資本成本率[ 5 ]。
權(quán)益資本成本的計(jì)算根據(jù)資本資產(chǎn)定價(jià)模型來完成，即：
Kc=Rf+？茁i*（Rm-Rf）
其中：Kc――普通股投資的必要報(bào)酬率；Rf――無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率；Rm――市場報(bào)酬率；？茁i――第i種股票的？茁系數(shù)。
三、基于EVA的中國銀行業(yè)績評價(jià)
（一）中國銀行EVA指標(biāo)計(jì)算
1.NOPAT計(jì)算
中國銀行2010―2014年NOPAT計(jì)算如表1。
2.TC計(jì)算
根據(jù)中國銀行2010―2014年財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)以及上文的計(jì)算模型得出中國銀行TC計(jì)算如表2。
由上述計(jì)算得出中國銀行在5年間的資本構(gòu)成情況如表3。
3.WACC計(jì)算
（1）加權(quán)債務(wù)資本成本
通常情況下企業(yè)在計(jì)算債務(wù)資本成本時(shí)會選取同期銀行貸款利率作為債務(wù)資本成本率，但中國銀行的經(jīng)營方式不同于其他行業(yè)，其債務(wù)資本多數(shù)來源于企業(yè)發(fā)行的金融債券，因此在計(jì)算中行債務(wù)資本成本時(shí)本文選取當(dāng)期發(fā)行金融債券的利率作為債務(wù)資本成本率[ 6 ]，計(jì)算結(jié)果如表4所示。
（2）加權(quán)權(quán)益資本成本計(jì)算
本文在計(jì)算中國銀行的權(quán)益資本成本時(shí)，選擇一年期銀行存款利率作為市場無風(fēng)險(xiǎn)收益率，將每年GDP的增長率看作風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，為了計(jì)算簡便直接選擇網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)作為？茁的取值。中國銀行加權(quán)平均權(quán)益資本成本計(jì)算如表5。
由以上兩部分計(jì)算可知，中國銀行2010―2014年的加權(quán)平均資本成本計(jì)算如表6。
4.EVA計(jì)算
根據(jù)上文中EVA的理論計(jì)算模型得出中國銀行EVA指標(biāo)值如表7。
（二）中國銀行業(yè)績評價(jià)結(jié)果分析
1.中國銀行EVA計(jì)算結(jié)果分析
中行2010―2014年EVA的計(jì)算結(jié)果表明，中行的稅后營業(yè)凈利潤在經(jīng)過一系列會計(jì)調(diào)整計(jì)算后高于利潤表上所列示的稅后凈利潤，同時(shí)呈不斷上漲的趨勢；債務(wù)資本在資本總額中所占的比重低于20%，而權(quán)益資本在資本總額中所占的比重多在80%以上，權(quán)益資本在資本總額中所占的比重很高，對中行經(jīng)營業(yè)績的影響較大。
2.基于EVA對中國銀行的業(yè)績評價(jià)
如圖2所示，將中行2010―2014年的EVA值與會計(jì)利潤進(jìn)行比較可以看到，經(jīng)過計(jì)算的EVA值明顯低于銀行財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示的會計(jì)利潤。2010―2014年，中行的會計(jì)利潤呈穩(wěn)定上升趨勢，年均增長率為12.48%，而這5年的EVA值呈波動態(tài)勢，2010―2011年快速上漲，2011―2013年保持平穩(wěn)，2013―2014年又呈下降趨勢。2014年中國銀行EVA值下降一定程度上是由于2014年資本總額的快速增加。會計(jì)利潤中并未扣除銀行的權(quán)益資本成本，因此，中國銀行的會計(jì)利潤在2010―2014年持續(xù)上升，但EVA并非如此。當(dāng)中國銀行的權(quán)益資本成本在資本總額中所占的比重超過80%時(shí)，其會計(jì)利潤提示上升但EVA水平下降，這也意味著在傳統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)方法下這80%以上的資本投入對于銀行經(jīng)營者來說是免費(fèi)的，不需要為其付出代價(jià)，那么當(dāng)這些權(quán)益資本使用不當(dāng)造成損失時(shí)銀行的股東是無法察覺的。很顯然，在EVA評價(jià)指標(biāo)下，中國銀行所呈現(xiàn)的EVA值明顯低于會計(jì)利潤，那么在銀行以往所獲得的所謂盈利中，事實(shí)上有一大部分是需要為權(quán)益資本付出成本的，同時(shí)在EVA評價(jià)下，中國銀行的業(yè)績并非呈現(xiàn)穩(wěn)定的上升趨勢，并且在2014年出現(xiàn)明顯的下降，由此可見傳統(tǒng)的會計(jì)利潤在一定程度上高估了中國銀行的業(yè)績水平。
結(jié) 論
EVA充分考慮了銀行的權(quán)益資本成本，可以對銀行業(yè)績進(jìn)行更加全面的評價(jià)。本文通過調(diào)整中國銀行對外提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用EVA理論模型對中國銀行2010―2014年的EVA值進(jìn)行計(jì)算分析，評價(jià)結(jié)果顯示傳統(tǒng)的會計(jì)指標(biāo)在一定程度上高估了中國銀行的業(yè)績水平，同時(shí)可能掩蓋了經(jīng)營者的一些短期行為，因此將EVA指標(biāo)應(yīng)用于中國銀行業(yè)績評價(jià)中是十分必要的。
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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；平衡計(jì)分卡；增值評價(jià)
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值研究的背景和現(xiàn)狀
2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義拓展了內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的空間，突顯了內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理領(lǐng)域的巨大潛力，明確了內(nèi)部審計(jì)是增加商業(yè)銀行價(jià)值的工作目標(biāo)。
就國內(nèi)外對于內(nèi)部審計(jì)增值研究的成果來看，大致可以歸納成三大類，即內(nèi)部審計(jì)增值的涵義研究、內(nèi)部審計(jì)增值的途徑研究及內(nèi)部審計(jì)增值的評價(jià)方法研究。與以往對于內(nèi)部審計(jì)增值問題的研究思路不同，本文立足于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，將利益相關(guān)者理論運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合平衡計(jì)分卡的建模思想，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型
內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個職能部門，其利益相關(guān)者應(yīng)是對內(nèi)部審計(jì)活動產(chǎn)生影響的，或是受內(nèi)部審計(jì)活動影響的個體或群體。本文所使用的米切爾評分法是由美國學(xué)者M(jìn)itchell和Wood（1997）提出來的，該方法要求企業(yè)所有的利益相關(guān)者必須具備以下三個屬性中至少一種：合法性、權(quán)利性及緊迫性。通過利用米切爾評分法對內(nèi)部審計(jì)的利益向相關(guān)者進(jìn)行分析，本文認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的核心利益相關(guān)者應(yīng)包含董事會、監(jiān)事會、高管層、被審計(jì)單位、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)六大部分。
對于不同的內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者，其對于內(nèi)部審計(jì)的需求也不盡相同，因此也決定了內(nèi)部審計(jì)增值內(nèi)容及形式上的多樣性。董事會關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在銀行經(jīng)營決策的可行性和決策執(zhí)行的效益性等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；監(jiān)事會關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)對全行的財(cái)務(wù)活動、經(jīng)營決策、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；高管層關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的可靠性和有效性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的效率和效果等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；被審計(jì)單位關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在揭示經(jīng)營行主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、提升經(jīng)營管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范意識等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督銀行整體的經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等方面提供確認(rèn)服務(wù)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)則關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在降低外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本、減少重復(fù)性工作等方面提供的確認(rèn)服務(wù)。
通過對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者及其需求的分析，本文建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，如圖1所示。
圖1商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型
平衡記分卡是管理者衡量企業(yè)職能部門能否為企業(yè)增加價(jià)值的一個很好的工具，內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個職能部門，同樣可以使用平衡記分卡來評價(jià)內(nèi)部審計(jì)部能否增值。然而，圖3中示的平衡計(jì)分卡基本評價(jià)模型并不能夠全面衡量內(nèi)部審計(jì)工作的增值效果，必須對其進(jìn)行補(bǔ)充完善，才能對內(nèi)部審計(jì)工作的增值作用進(jìn)行科學(xué)性、系統(tǒng)性評價(jià)。
基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者模型，參考平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)評價(jià)模型，結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和現(xiàn)實(shí)需求，提出了六位一體的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型，如圖2所示。
圖2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型中各部分對應(yīng)的具體指標(biāo)包括：
（1）董事會/監(jiān)事會。具體指標(biāo)有：董事會/監(jiān)事會對內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度、上報(bào)董事會/監(jiān)事會的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告數(shù)量和報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)計(jì)劃完成率等。
（2）高管層。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)建議的采納率；內(nèi)部審計(jì)建議新增或完善規(guī)章制度的數(shù)量、對內(nèi)審部門投訴的數(shù)量、對內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度等。
（3）被審計(jì)單位。具體指標(biāo)有：揭示風(fēng)險(xiǎn)金額、揭示風(fēng)險(xiǎn)問題數(shù)量、整改建議數(shù)量、揭示問題屬實(shí)率、審計(jì)時(shí)間及頻次等。
（4）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)完成監(jiān)管要求項(xiàng)目次數(shù)、對完成監(jiān)管要求項(xiàng)目審計(jì)成果的滿意度等。
（5）外部審計(jì)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用率、利用內(nèi)部審計(jì)成果所減少的外部審計(jì)時(shí)間和成本、對內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度等。
（6）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員所取得的職業(yè)認(rèn)證數(shù)量、內(nèi)部審計(jì)人員每年參加培訓(xùn)的時(shí)間和頻次等。
四、結(jié)束語
本文研究了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)問題，運(yùn)用利益相關(guān)者理論建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合了平衡計(jì)分卡的建模思想，最終提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評價(jià)模型。由于時(shí)間及個人能力所限，本文提出的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值的評價(jià)模型以及對應(yīng)指標(biāo)還有待完善，需要在今后的研究和審計(jì)實(shí)踐中不斷的修正改進(jìn)。（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局西安分局）
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關(guān)鍵詞： 融資 障礙 管理水平 市場競爭力 綜合素質(zhì)
中小企業(yè)融資問題是中小企業(yè)生存的核心問題。長期以來，融資障礙問題一直困擾中小企業(yè)的發(fā)展。2008年國際、國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境受到金融危機(jī)的影響，經(jīng)濟(jì)形勢不容樂觀，從銀行方面講，為了防范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，銀行采取了信貸緊縮政策，大幅削減貸款發(fā)放限額，使得中小企業(yè)融資環(huán)境雪上加霜。如何有效改善中小企業(yè)的融資環(huán)境，籌集企業(yè)發(fā)展需要的資金，突破融資瓶頸，成為解決中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵問題。筆者認(rèn)為，應(yīng)先從自身找問題、找出路。
一、提高中小企業(yè)管理水平
隨著市場競爭白熱化程度的提高，中小企業(yè)競爭更激烈，如何在激烈的市場競爭中取勝，關(guān)系中小企業(yè)的生死存亡。中小企業(yè)首先要自救，建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，加強(qiáng)管理――將人、才、物、信息等各種資源有效配置，向管理要效益。首先，企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)要改變，實(shí)行扁平化管理，使溝通更方便，反應(yīng)迅速。管理者在做決策時(shí)更重視信息的及時(shí)、有效、真實(shí)性，重視計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)在管理中的運(yùn)用。其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度要規(guī)范化，健全財(cái)務(wù)控制體系，財(cái)務(wù)狀況透明、加強(qiáng)內(nèi)控制度、樹立信用觀念，提高自身信用度的同時(shí)，建立完善財(cái)務(wù)制度，重視財(cái)務(wù)管理，培養(yǎng)專業(yè)敬業(yè)的會計(jì)人員，提供報(bào)表，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息透明度。最后，中小企業(yè)要采用人性化的管理模式，樹立以人為本的管理理念。中小企業(yè)要實(shí)行人性化的管理，關(guān)心人、尊重人、激發(fā)人，使人的潛能得以充分開發(fā)，聰明才智得以充分發(fā)揮。總之，中小企業(yè)要盡快建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的經(jīng)營管理模式，即科學(xué)的現(xiàn)代化管理、建立健全內(nèi)控制度、完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度、轉(zhuǎn)變現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度等，做到合法經(jīng)營、規(guī)范管理，盡快進(jìn)入銀行的授信范圍，取得金融支持。
二、提高市場競爭力，增強(qiáng)銀行等金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的融資信任
要提高企業(yè)市場競爭力，增強(qiáng)銀行等金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的融資信任，從以下三方面入手：首先，中小企業(yè)要加大結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，努力向資源綜合利用型、科技型、出口創(chuàng)匯型、農(nóng)副產(chǎn)品加工型、信息服務(wù)型和社區(qū)服務(wù)型中小企業(yè)發(fā)展；其次，增加科技投入、加快技術(shù)改革和新產(chǎn)品開發(fā)，大力發(fā)展技術(shù)先進(jìn)、科技含量高、市場競爭力強(qiáng)的名優(yōu)產(chǎn)品，加快產(chǎn)品的換代速度，縮短產(chǎn)品生命周期，提高經(jīng)營效益和市場競爭力，進(jìn)一步增強(qiáng)銀行對中小企業(yè)信貸投入的信心；最后，樹立“誠信為本”的觀念，堅(jiān)持誠信經(jīng)營、履約守信、照章辦事，即按借款合同規(guī)定及時(shí)償還貸款本息，提高企業(yè)的資信度。中小企業(yè)要靠良好的信譽(yù)贏得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信任和支持，進(jìn)一步增強(qiáng)銀行等金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的融資信任。
三、提升中小企業(yè)信用等級，改善融資環(huán)境
中小企業(yè)要在競爭激烈的市場中立足，獲得創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營所需資金，關(guān)鍵要提高自身的信用等級。面對機(jī)遇和挑戰(zhàn)，中小企業(yè)必須用實(shí)際行動贏得銀行和政府的信任和支持。第一，中小企業(yè)要講誠信。誠實(shí)守信是增加中小企業(yè)貸款、融洽銀企關(guān)系的最好辦法，堅(jiān)持誠實(shí)守信，只有依靠良好的信用、合法的經(jīng)營、真實(shí)的信息才能取得銀行的信任，獲得社會各界的支持。第二，中小企業(yè)要接受企業(yè)內(nèi)、外部的各項(xiàng)檢查。中小企業(yè)要依法開展生產(chǎn)經(jīng)營及融資活動，自覺接受金融、工商、稅務(wù)和其他相關(guān)部門的監(jiān)督管理，在接受監(jiān)督和檢查時(shí)提供企業(yè)真實(shí)、及時(shí)的信息，做到信息透明度高，并且定期向社會各有關(guān)部門提供全面、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息，不逃、廢金融債務(wù)，這樣才能在社會上塑造守信用、重履約的良好形象。當(dāng)中小企業(yè)的社會信用等級提高以后，就會從社會上爭取到企業(yè)發(fā)展需要的資金。
綜上所述，從三個方面對中小企業(yè)融資障礙提出了建設(shè)性的意見和建議，希望幫助中小企業(yè)解決融資困境。當(dāng)然通過政府、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)任何單方的努力都是不夠的，在融資過程中，三者有著內(nèi)在、必然的聯(lián)系，要綜合考慮，同時(shí)還要處理好幾種關(guān)系，如大企業(yè)與中小企業(yè)的關(guān)系、政府作用與市場作用的關(guān)系、監(jiān)管與發(fā)展的關(guān)系等，為我國中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的氛圍，籌集企業(yè)發(fā)展需要的資金。
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