時間：2022-08-20 21:57:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇外部審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.會計師事務所的規模對真實盈余管理的影響
會計師事務所的規模是事務所綜合實力的一個體現，也是審計質量高低的一個保障，所以規模較大的會計師事務所可以抑制上市公司的真實盈余管理。一方面，具有較大規模的事務所，審計經驗較為豐富，注冊會計師具有較強的職業能力，比較容易發現上市公司的真實盈余管理行為。與小所相比，大所的獨立性更強，不會因為害怕流失客戶，而向存在真實盈余管理的客戶讓步；另一方面，大規模師事務所為了保持自己的長期競爭力和聲譽，不會因為個別公司的真實盈余管理行為，去承擔審計失敗的風險。所以大規模會計師事務所會提供更高質量的審計服務，識別出上市公司的真實盈余管理行為，從而在一定程度上可以抑制真實盈余管理。
2.審計收費對真實盈余管理的影響
一般而言，審計收費越高，上市公司進行真實盈余管理的機會和空間越小。審計收費是會計師事務所向客戶提供審計服務而收取的等價勞動報酬。當然，事務所提供的審計服務的質量越高，審計收費相應也越高。審計質量越高，就越容易識別出上市公司的真實盈余管理行為。換而言之，會計事務所收取較高的審計費用，也會承擔較高的審計壓力和審計風險，為了規避這些風險事務所也會提供出與之相匹配的高質量的審計服務，更多關注企業的日常經濟活動，就更容易識別出企業是否為了某一利益群體在刻意安排經濟業務進行真實盈余管理。
3.審計意見對真實盈余管理的影響
一方面，會計事務所不會輕易出具非標準無保留意見。因為出具非標準無保留意見，事務所將會承擔較大的流失客戶和訴訟風險。但是會計師事務所對自己審計意見附有連帶責任負責，一旦發現上市公司存在真實盈余管理的行為，也會出具相應審計意見的審計報告。所以上市公司真實盈余管理程度越大，會計師事務所出具非標準無保留意見的概率也越大。另一方面，上市公司一旦被事務所出具非標準無保留意見，其公司的股價、聲譽都會受到嚴重影響，甚至受到證監會的處罰，所以一般上市公司不會輕易進行真實盈余管理。綜上，審計意見對上市公司進行盈余管理存在一定的抑制作用。
4.結論
本文從理論上分析了外部審計對真實盈余管理的影響因素。會計師事務所的規模對真實盈余管理存在一定的抑制作用，即會計師事務所規模越大，上市公司存在盈余管理的可能性越小。會計師事務所的收費越高，也在一定程度上抑制了上市公司進行真實盈余管理。而外部審計意見更能體現出公司是否存在真實盈余管理，一旦事務所出具非標準無保留意見，意味著被審計單位存在著較高程度的真實盈余管理行為。綜上所述，外部審計行為對公司真實盈余管理有一定的抑制作用，投資者可以從事務所規模、收費情況以及審計意見的種類，判斷上市公司是否存在真實盈余管理，避免投資損失。
作者：劉瑩 單位：遼寧水利職業學院
論文摘要:文章認為，我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責，放棄對內部審計的業務指導職責。政府審計可以考慮利用內部審計成果，但不得推卸自己的責任。
政府審計是受人民委托對公共財產管理者承擔的公共受托經濟責任進行的經濟監督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經濟運行的免疫系統。它對于加強國家宏觀調控，提高政府工作質量和效率，強化權力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內部審計是指企業事業單位內部設置的審計機構對本單位及其下屬單位財務收支的真實性、合法性、效益性及內部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經常性、及時性和針對性等特點。內部審計是現代組織內部控制不可缺少的重要內容，對于防止、及時發現和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內部審計的關系。筆者認為，當前應當重點解決好以下兩個問題：
一、政府審計與內部審計關系的探討
政府審計機關應對公營單位的內部審計機構進行業務指導和監督是大多數國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規定，GAO有指導聯邦各部門的內部審計工作等非審計監督職責。《瑞典國家審計法》也規定，國家審計署的職責包括：“監督政府經辦機構內部審計活動；監督中央政府行政管理部門的內部審計活動；在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人才。”但是，政府審計機關對內部審計機構進行業務指導和監督的西方國家中，都沒有設置專門的國有資產監管部門。而且，近年來隨著內部審計職業化的發展和新公共管理的興起，對內部審計的業務指導和行業自律職權都逐步轉讓給了內部審計職業組織，只保留了對公營單位內部審計質量的監督，以強化公營單位內部審計和內部控制，保證公共財產的安全完整。
我國現行《審計法》規定，政府審計機關有責任對政府各部門和國有企業、事業單位的內部審計機構進行業務指導和監督。指導和監督的主要內容有：制定內部審計事業發展的規劃和措施，并組織實施；指導和監督部門單位依據法規和有關規定建立健全內部審計制度，開展內部審計工作；對內部審計的工作質量進行監督檢查；推廣內部審計工作經驗，宣傳內部審計的工作成果；制定有關內部審計工作的規章制度；幫助部門和企事業單位培訓審計人員；指導內部審計職業組織——內部審計協會的工作；指導內部審計準則的制定工作等。
筆者認為，我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責，放棄對內部審計的業務指導職責。
保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責的理由是：內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計質量對內部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產的保值增值和權益維護。作為公共財產安全完整、保值增值和享有權益的監控者，政府審計機關有責任在對公營單位進行有關審計時通過評審內部審計工作，監督其質量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質量，強化內部控制，保護國有資本的安全完整和合法權益不受侵犯。
放棄對內部審計業務指導的理由是：內部審計職業化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內部審計職業組織，而且內部審計全球性職業組織——國際內部審計師協會也已成立，我國內部審計師協會也已成立。業務指導和行業自律是內部審計職業組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業事業單位內部審計屬于“私人領域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內部審計的業務指導應當由內部審計師協會來進行。這樣做，可以使對內部審計的業務指導更專業、更權威、更有效率，可以統一不同性質單位的內部審計業務指導和行業自律，可以使政府審計機關專注于公共領域的外部審計監督。
至于國資委，作為國有企業的出資人代表，理應從完善公司治理結構的要求出發，對國有企業內部審計機構的工作進行監督、管理，甚至可以進行直接領導。這與政府審計機關從保護國有資產的目的出發，對公營單位內部審計質量進行監督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關仍然對國有單位內部審計進行基于所有權的指導和監督，就與政府審計機關的身份不符，因為政府審計機關不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計應當如何利用內部審計成果
任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。內部審計作為單位內部的經濟監督機構，不參與單位內部的經營管理活動，但要對各項經營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規章制度等進行監督，屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內控制度進行測評，就需了解其內部審計的設置和工作情況。第二，內部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務審計時，與外部審計的審計內容相同，所依據的標準都為國家統一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內審工作的成果創造了條件。第三，利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節約審計費用。外部審計人員在對內部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現場測試的工作量，提高工作效率，從而節約被審計單位的審計費用。
任何一種現代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內部審計在內的內部控制情況進行了解，據以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質量；同時，針對內部控制特別是內部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內部審計工作，完善內部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎。此外，外部審計還可以根據工作需要利用內部審計的內部控制評審成果和對下屬單位審計的結果，以減少審計工作量，提高審計效率。新晨
利用內部審計成果之前，需要對內部審計人員的素質和內部審計工作質量進行審核評價。政府審計機關只有在審核評價認為內部審計人員能夠嚴格遵守職業道德準則和審計準則，內部審計工作規范，審計質量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內部審計成果進行利用。利用內部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
參考文獻:
【關鍵詞】 受托責任理論； 內部審計外部化； 高校審計
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0081-03
一、引言
內部審計外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方國家，已經得到了很好的普及和運用。近幾年，由于社會經濟的飛速發展及專業化協作日趨精細，我國越來越多的企業選擇內部審計外部化這種形式，以達到促進企業管理和資源高效利用，實現企業價值最大化。目前理論界對內部審計外部化的理論研究概括起來主要從三個方面切入：基于核心競爭力外包理論、交易費用理論、委托理論，且研究對象都只限于企業。
高校領域實行內部審計外部化是伴隨著高校近幾年規模化發展、經費來源的多元化及高校內部審計現狀發展起來的。高校與企業性質不同，經費來源渠道亦有差異，因此，本文主要探討在高校推廣內部審計外部化模式的可行性及由此產生的潛在風險和審計結果的運用。
二、受托責任理論和內部審計外部化的內涵
（一）受托責任理論內涵
受托責任理論是關于受托責任關系的理論，各個學科對受托責任理論有不同的定義。在會計學、審計學領域，受托責任關系是指資源占有人與資源經管人之間所形成的資源委托與資源受托經管關系。由于資源占有人將資源經營權委托給受托人后需要對其管理和使用情況進行有效監督；同時資源經管人受托經管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，兩者之間需要一個具有獨立身份的第三者對其加以檢查和評價。而審計恰好獨立于受托責任關系雙方，又具備應有的專業技能，可以對受托履行責任情況進行客觀公正的監督和證明。因此，審計本質上屬于受托責任問題，一切會計、審計問題都離不開受托責任。而內部審計作為審計體系的一個重要組成部分，其審計關系的建立也是以受托關系理論為基礎的，因此，內部審計外部化正是基于這種理論下產生和發展的，只是受托責任從內部受托轉為外部受托。
（二）高校內部審計外部化內涵及表現形式
內部審計外部化是指將內部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構執行。其表現形式主要有三種：（1）部分外包，即將部分的內部審計職能賦予第三方；（2）全部外包，指內部一般不設審計部門，將審計職能全部外包給會計師事務所或咨詢機構；（3）合包，即內外成員結合審計，亦稱合作內審，指內部審計工作由一個統一的項目和審計工作組來完成，成員包括內部審計師和外部審計師，但對這種結合內外審計分別承擔不同的責任。經調查了解，高校審計業務外部化的形式有多種，是由高校的辦學規模、組織機構設置及管理層的意識決定的。
（三）受托責任理論下高校內部審計和外部審計關系
受托責任系統的發展導致了內部審計性質的變遷，外部受托責任和內部受托責任共同影響了內部審計的產生和發展。隨著高校辦學規模的擴大，內部審計對象從財會領域擴展到高校教學、科研、后勤等，受托責任結構及內容發生了變化。在高校組織架構中內部審計部門是受托責任關系的受托方，承擔著內部受托責任關系職責；內部審計外部化后，高校內部審計業務由內外審計人員合作完成，內部審計部門在受托責任關系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關系中有兩種受托關系，即外部受托關系和內部受托關系。內部受托責任關系的核心是高校管理層、內部審計部門和各被審計單位之間的受托責任關系；外部受托責任關系是內部審計部門、會計師事務所、內部被審計單位之間的受托責任關系。在這些特定的受托責任關系中，內部審計承擔著確保各種受托責任完整履行，從而保證整個受托責任系統有效運行的職責。
三、高校開展內部審計外部化的動因及客觀必要性
近幾年高校審計領域的不斷擴張及“全面審計，突出重點”的剛性要求，使得內部審計范圍越來越大、內容更加復雜、審計的技術手段更為先進。在大環境和小環境共同作用下高校內部審計外部化逐步發展起來。
（一）審計工作的需要
新時期高校內部審計從性質上發生了巨大變化，內部控制審計概念首次在實務指南中提出，并且內容涵蓋整個高校經濟活動，包括教學、科研、財務、資產、采購等。可見，高校日益增長的審計需求與內部審計的緩慢發展越來越不協調，必須探索出提高內部審計效率，增強內部審計效果的新方法。借助“外部資源”來履行內部審計職能，既增強了審計效果，拓展了審計領域，又節約了相關成本，提升了人員素質，從而實現雙贏。
（二）審計環境的需要
高校的政治環境、經濟環境、文化環境、學術環境等構成了高校的審計環境。當前，高校屢屢爆出基建、科研、物資采購、招生、財務等領域違紀違法現象，已成為公眾關注的焦點。審計作為高校監督體系的重要組成部分，不僅負有確保高校經濟資源安全完整的職責，更肩負著確保高校審計環境符合高校法制化建設要求的責任，從而促進高校黨風廉政建設。“十二五”期間國家對高等教育的投入加大，高等學校進入新一輪的快速發展期，民間捐贈等各種經費進入高等教育的投資也呈快速上升趨勢。對這些資金的使用直接關系到高校的發展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問題，也是審計面臨的難點。內部審計外部化模式的建立是解決這些問題的有效路徑，從而形成良好的審計環境，為確保高校全面落實《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020年）》奠定了基礎。
（三）審計獨立性的需要
內部審計部門在本部門、本單位主要負責人的領導下開展工作。在對所屬部門或機構進行審計時，雖然在組織上不受這些部門和機構領導，保持一定程度的獨立性，但由于內部審計人員本身為該單位職工，個人利益與單位利益休戚相關，又與被審計單位一樣同受本單位負責人領導，內部審計怎樣審、審計結果如何處理、審計建議能否落實都要受本單位領導的制約，因此，獨立性是有限的。如果高校把內部審計的部分業務交給會計師事務所來做，帶來的好處是：外部審計獨立于高校管理層和內部審計單位，與被審計單位沒有內在利益矛盾和聯系，可以客觀公正地對受托事項進行審計，并提供更具獨立性和客觀性的評價結果；對于內審部門來說可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過事務所客觀公正的報告表達他們想表達但不便充分表達的意見。
四、高校內部審計外部化的現狀
（一）高校內部審計外部化現狀
內部審計外部化近幾年在高校得到蓬勃發展，這與高校快速發展的客觀需要和內部審計有限的作用是密不可分的。基建工程審計是內部審計外部化在高校內部審計中適用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認可的、最能體現內部審計外部化價值的審計事項。高校內部審計外部化和企業有明顯不同，節約審計成本是企業首先考慮的因素，而高校審計費在專項資金中都有保證，節約審計成本不是高校內部審計外部化的首要動因，根本原因是高素質的內部審計人員還比較少，不能適應日益增長的高校審計業務的需要。因此，高校是以提高審計質量，完成各項審計任務為首要目標來開展內部審計外部化的。
（二）高校內部審計外部化存在的問題
1.目標的差異性。外部審計人員的審計目標是完成契約既定的目標，在審計中往往就事論事，不會積極主動地圍繞學校的目標開展審計工作，不用對最終審計結果承擔責任，審計結論和建議往往宏觀較多，實用性較差。內部審計人員忠于組織，以學校利益為出發點和終結點，需要對最終審計結果承擔責任。這樣容易造成內部審計和外部審計所關注問題的差異性，從而對審計結論產生分歧，影響審計質量。
2.配合的協調性。內部審計部門熟悉高校各方面情況，熟知被審計單位的審計風險點，而外部審計只有通過內部審計了解高校的組織構架、部門的利益格局及審計的重點和難點。但在實際工作中，內審人員與外審人員的協調有一定困難，內部審計部門為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權力、利益的斗爭導致審計作用不能很好發揮。
3.審計結果的風險性。內部審計外部化后，由于契約的不完備性，外部審計人員一般只在約定的范圍內審計，不會像內部審計人員那樣積極主動地開展工作，工作比較消極。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結果就事論事，審計結果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認可，這些情況都可能造成審計結果的風險性。
五、發展高校內部審計外部化的對策
（一）加強對內部審計外部化的監管
高校內部審計外部化一般都通過招投標取得，通過合同條款進行監管和控制。從實踐操作看效果欠佳。要想提高內部審計外部化的服務質量，并不能單純依靠外部市場的約束機制來實現，要實現全方位立體式監控。
1.選擇高品質的會計事務所是關鍵。要綜合聲譽、資質、注冊會計師數量、實力、等級等因素全面考量事務所，防止資質低、市場份額占比小的事務所以低價位中標。
2.完善合同內容。基于受托責任原理，合同是受托責任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責任內容，它至少應包括四個方面：一是行為責任，即完成某項任務的責任；二是報告責任，即受托人按委托人利益行事，以真實報告或不真實報告應承擔的責任；三是某種規范，即受托責任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責任，即對受托責任關系中，各方責任和權利的控制。
3.建立暢通的溝通渠道。內部審計部門在與學校管理層、被審計單位、事務所交流中應建立溝通機制，采取例會制、報告制等方式確保信息溝通開放和富有成效性，保證外包目標的實現，降低審計外包風險。
（二）根據高校內審業務的實際情況，選擇合適的外包形式
高校內部審計外部化形式的選擇應從審計效益和內部審計質量提升角度來考量。全部外包和部分外包各有優缺點，如果實行全外包，意味著高校不保留內審部門，全部審計業務交外部審計人員實施，這不符合《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》第三條規定：“高校應設置內部審計機構，規模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數在3 000人以上）應設置獨立的內部審計機構”，所以高校應根據自身的特點采取部分外包模式下的不同合作形式。基建工程審計實行業務全權委托；以財務數據真實性、合法性為主的財務收支審計，如單位下屬的食堂、校辦產業等實行部分委托；領導干部經濟責任審計因涉及到高校部分核心業務，不宜外部化。不同類型的審計業務選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達到審計服務和質量的最佳結合。
（三）尋找內部審計和外部審計最佳結合點
外部審計和內部審計既相互獨立，又相互影響，相互促進，互為因果。內部審計的已有成果為外部審計打下了堅實的基礎；外部審計的專業素養是有效開展審計工作的重要保障。兩者最終目標都是為高校教育事業發展保駕護航。因此，尋找到內部審計和外部審計的結合點是高質量完成審計目標的關鍵。
1.保持審計目標的統一性和一致性。內部審計人員熟悉高校實際情況，了解學校管理層的需要，可以引導外部審計圍繞學校目標開展審計。外部機構執行審計時需要內部審計協助，更多了解高校內部控制、風險評估、審計流程及管理層關注的焦點問題，便于準確找到審計切入點，確保審計結果實用性。
2.確保審計資源共享性。高校內部審計部門作為高校內部職能部門，在貫徹執行教育部第17號令《教育系統內部審計工作規定》過程中積累了豐富的審計資源，在審計外部化過程中內部審計與外部審計要有合作意識，外審可以借鑒內審已有的審計結論，內審可以利用外審的專業特長，整合利用高校的內、外部資源，共同達到提高審計工作質量的目的。
3.審計風險的防范性。由于審計目標的一致性，內部審計和外部審計一樣都面臨相同的審計風險（這里指狹義的審計風險，即會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的風險）。高校實行內部審計外部化可以更有效地防范和規避審計風險，內部審計通過與外審人員溝通交流，對外部審計人員審計過程進行有效監督就是規避審計風險的過程，以提高審計質量。外部審計對內部審計成果利用的過程，可以確保審計結論更加富有實效性和建設性，從而規避風險。
六、結語
通過上述論述可以發現：高校實行內部審計外部化尚在初擇期，各高校應根據具體情況和需要來決定。如何搞好高校內部審計外部化，使內部審計資源與外部審計資源優化配置達到最佳效果，是高校內部審計部門需要不斷探索的過程。總之，高校實行內部審計外部化，不是為了取代內部審計，而是為了更好地發揮內部審計職能，使之成為服務于高校管理層，確保高校各項經費安全、廉潔、高效運轉的有力保障。
【參考文獻】
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我國資本市場上披露前期差錯更正的上市公司越來越多，2001年就達到了317家。而且有的上市公司，IPO后上市第一年，就實施了前期差錯更正，有的上市公司前期差錯更正數額巨大。而且行為大言不慚，讓人懷疑其差錯更正的動因。我國資產市場監管機構的上市配股退市等政策與上市公司的利潤掛鉤，這導致上市公司為了資本運作的目的，采用各種盈余管理方法來調節利潤。但是近幾年，證監會頒布了一系列打擊不正當盈余管理手段的法規政策，一定程度上遏制了上市公司的盈余管理行為。所以上市公司有積極尋找新的盈余管理手段的內在動機。由于前期差錯更正及相關監管法規政策還不夠成熟完善，所以開始應用前期差錯更正來盈余管理調節利潤的上市公司行為越來越多。
而且前期差錯更正不僅說明上市公司財報存在虛假信息，也說明了相關的審計工作沒有發現會計差錯，上市公司前期差錯更正行為的比例越來越高，這也說明了審計不盡責的現象日益增多，一定程度上反映了獨立審計質量還達不到公正公允的地步，發現前期差錯上力度不夠，而且上市公司往往以臨時公告形式來向外界披露前期差錯更正的內容，而且往往以尚不明確等理由拒絕及時公布前期差錯更正的詳細情況，而且放在定期報告中披露，這導致投資者無法根據前期差錯更正的情況及時做投資決定。
所以研究上市公司前期差錯更正的動因及表現形式，還有調節會計利潤的方式、特征，以及如何遏制并杜絕前期差錯更正的濫用，并提早察覺并防范，如何促進相關法律法規的完善，達到監管的成熟、完善，促進我國資本市場健康發展，這是本文研究的目的。上市公司往往利用前期差錯及其更正來操縱利潤，使會計信息失真，投資者利益受損，研究上市公司前期會計差錯的動因及手段，并提出改正措施，有益于保護投資者的利益，完善我國資本市場建設。所以，研究重大前期差錯更有重要的意義。前期差錯更正的相關研究，在理論領域有助于改善財務處理方法，有助于擴展盈余管理內容，豐富我國會計理論內容，規范上市公司的會計行為和治理結構改革。
研究內容:論文首先概述了會計差錯的最新企業會計準則方面的規定，即企業會計準則第28號的內容規定，從會計制度框架下，對會計差錯及其更正的理論進行解釋和分析，然后結合盈余管理的理論，對會計差錯及其更正的不正當動機進行了分析，指出了會計差錯及其更正與盈余管理的關系。最后用案例分析法，分析了我國上市公司主觀故意會計差錯的表現形式，在綜合上述研究的基礎上，提出了上市公司利用會計差錯進行不當盈余管理的防范對策及建議。研究方法:論文在論述會計差錯更正的概念和會計制度規定、與盈余管理的關系內容上，主要采用了文獻閱讀法，通過對會計制度文獻和已有研究的深入閱讀分析基礎上，按照自己的理解進行加工整理和分析。
在會計差錯及其更正的表現形式上，結合案例分析法，用近幾年我國上市公司發生的利益會計差錯進行不當盈余管理的案例加以佐證，并以生動、真實的案例來分析濫用會計差錯及其更正所造成的信息失真，和對投資者、債權方等利益相關方造成的經濟損失。上市公司會計差錯的防范對策:改進會計差錯的處理方法;完善會計準則與證券法律制度:改善內部控制和加強內部審計力度；加強外部審計進一步規范;優化治理結構加強外部監管論文對我國上市公司會計差錯及其動因，通過理論分析和案例分析的方式加以總結歸納，提出了會計差錯主要是上市公司主觀故意、為了不當盈余管理所實施的，其原因是會計制度不健全、監管政策不完善、治理結構不合理、外部審計不力等等。對此問題的解決措施應當從完善會計準則和證券市場法律法規、監管政策、完善公司治理結構、建立健全內部審計并提高獨立審計力度，切實實現資本市場競爭和監管入手來加以改正。
作者：閆宇單位：哈爾濱石油學院經濟管理系
【關鍵詞】 ST公司； 審計師選擇； 大所； 審計意見； 審計費用
一、前言
按照我國證券交易所的規定，ST股是指境內上市公司連續兩年虧損，被進行特別處理的股票，*ST股是指境內上市公司連續三年虧損的股票，ST制度是我國證券市場管制的重要手段，是一種旨在提高上市公司質量、警示投資者的一種制度安排。作為一種重要的外部治理機制，獨立審計制度在保證會計信息質量、降低證券市場信息不對稱程度、保護投資者方面發揮著不可替代的作用。近年來學者們專門針對ST公司進行外部治理機制研究的文章較少，那么我國的ST上市公司在外部審計師選擇上具有怎樣的特點？其更傾向于選擇哪類會計師事務所，收到何種審計意見，外部審計師有沒有針對ST公司的高風險收取更高的審計費用？這是本文所要研究的問題。
二、理論分析與研究假設
外部獨立審計監督機制的有效性取決于審計質量，而審計質量卻具有抽象性，難以直接量化，故人們通過一系列替代指標進行重新表述。認為大所的審計質量顯著高于非大所（DeAngelo，1981；Lennox，1999；王詠梅和王鵬，2006），故會計師事務所規模是外部審計制度的一種表征，本文設置是否大所①為一個因變量。ST公司由于財務狀況較差且更加不穩定，故其對高質量的審計需求較低，公司不愿意被外部審計師發現并報告更多的財務舞弊與差錯，而是傾向于掩飾其經營不佳的狀態，故其更愿意聘請規模更小的會計師事務所來得到其較為滿意的審計服務，故本文提出假設1：ST公司更傾向于選擇規模更小的會計師事務所。
審計意見是審計師履行監督職責的最終結果，集中反映了審計師對被審計單位財務信息狀況的綜合評價與判斷。筆者將審計意見劃分為兩大類：標準審計意見與非標準審計意見②。標準審計意見反映了被審計公司的會計信息狀況值得信賴；非標準審計意見提醒投資者關注公司的特定事項，以減少投資損失，故審計意見具有重要信息含量，是外部審計制度的一種表征，蔡春等（2005）的研究證明，上市公司是否被ST影響公司審計的意見類型。本文設置審計意見為一個因變量；ST公司由于連續兩年虧損，其財務狀況較差，審計師面臨的審計風險較大，使得在出具審計意見時不得不考慮出具更多的非標準審計意見來指出被審計單位的財務問題，以降低自身的法律責任，故本文提出假設2：ST公司更容易收到非標準審計意見。
審計費用指的是外部審計師對其所提供的審計服務收取的報酬。目前我國執行風險導向審計，將按照被審計單位的重大錯報風險分配審計資源，客戶風險高則審計費用增高。筆者認為審計費用也是外部審計制度的一種表征，設置審計費用為一種因變量。關于公司財務風險與審計費用間的關系，焦瑩芳（2007）用凈資產收益率、資產負債率、現金流量負債比率和對外擔保額作為公司財務風險和經營風險的指標，采用截至2005年上市公司的數據研究發現，資產負債率和現金流量負債比率對審計費用有顯著影響，說明中國審計市場收費在一定程度上對審計風險進行了考慮。本文認為ST公司由于財務狀況較差，財務風險較大，審計師面臨的重大錯報風險也較大，一方面為降低審計風險，審計師不得不實施更為廣泛和詳細的審計測試，這無疑加大了審計成本；另一方面假如審計師最終沒能夠發現客戶的重大錯報風險，其面臨的訴訟風險加大，增加的審計成本與訴訟風險使得審計師不得不通過收取更高水平的審計收費來進行補償，故本文提出假設3：ST公司的審計費用更高。
三、實證設計
（一）變量設計
本文變量設置如表1所示。
（二）模型建立
本文建立如下多元回歸模型：
檢驗ST公司對事務所規模選擇的模型（1）：
BIG=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV
+β4REC+β5STO+εi （1）
檢驗ST公司對審計意見影響的模型（2）：
OPN=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV
+β4REC+β5STO+εi （2）
檢驗ST公司對審計費用影響的模型（3）：
LNFEE=β0+β1ST+β2LnTA+
β3LEV+β4REC+β5STO+εi （3）
其中β0為截距，β1，β2……β5為系數，εi為殘差。
（三）樣本選擇
文章以2009年我國滬深兩市A股1 809家上市公司作為樣本數據來源，剔除金融保險類上市公司30家（由于其經營業務的特殊性），剔除變量缺失的222家公司，最終得到1 547個樣本數據。全部樣本數據來自CSMAR國泰安數據庫。
四、實證結果
文章采用SPSS16.0統計分析軟件，對樣本進行描述性分析、Pearson相關性分析與多元回歸分析，所得結果與分析如下：
（一）變量描述性統計
從表2可以看出，2009年我國共有8.27%的上市公司為ST公司，有52.75%的上市公司被大所審計，從客戶數量來看，大所在我國證券市場上的市場占有率是相當高的，有6.33%的上市公司被審計師出具了非標準審計意見；另外，2009年我國滬深兩市A股上市公司的資產負債率平均值為72.12%，應收賬款、存貨占總資產比重均值分別為8.38%、16.64%。
（二）單變量相關分析
從表3變量間Pearson相關系數來看，是否ST與是否大所負相關，且在1%的水平上顯著，表明我國ST公司傾向于選擇小規模的會計師事務所，財務狀況越好的上市公司越會選擇大所，通過信息傳遞功能表達經營業績良好的信號假設1得到初步驗證；ST與審計意見正相關，且在1%的水平上顯著，表明我國會計師事務所在出具審計意見的時候考慮到了被審計客戶的財務狀況，連續兩年虧損自然是審計師需要關注的重大風險事項，對財務狀況越差的上市公司，審計師出具非標準審計意見的可能性就越大，假設2得到初步驗證；ST與審計費用負相關，這需要結合ST公司的規模來解釋，是否ST與公司規模在1%的水平上顯著負相關，表明我國ST公司一般是規模較小、經營管理尚不完善的公司，而審計費用與客戶資產規模在1%的水平上高度正相關（Pearson相關系數達到了0.717），從而是否ST與審計費用也呈現出負相關性，即由于ST公司規模較小，故而審計費用較低，這與假設3相反，需要借助多元回歸分析進行進一步驗證；另外，是否ST與資產負債率在1%的水平上顯著正相關，表明負債水平越高的上市公司其財務風險越高，財務狀況越差，從而越容易被ST；是否ST與應收賬款比重在5%的水平上顯著負相關，表明應收賬款比重越高，公司資產流動性較好，出現財務危機的可能性較小；是否ST與存貨比重呈負相關但并不顯著。
從是否大所這一變量來看，ST公司與是否大所在1%的水平上負相關，審計費用與是否大所在1%的水平上顯著正相關，表明大所收取了較高的審計費用，存在著聲譽溢價現象；公司資產規模與是否大所在1%的水平上顯著正相關，表明規模越大的上市公司越傾向于選擇規模大的會計師事務所，這是信號傳遞功能的一種體現，由于大所代表了較好的職業形象，大公司聘用大所向外部信息使用者表達了公司經營狀況良好的信號；另外，是否大所與審計意見、資產負債率、應收賬款比重、存貨比重均不具有顯著相關性。
從審計意見來看，ST公司更容易收到非標準審計意見，且在1%水平上顯著；審計費用與審計意見在1%的水平上顯著負相關，表明被出具非標準審計意見的公司的審計費用較低，這可能是由于公司規模影響的結果，由于公司規模與審計意見在1%的水平上負相關，而公司規模與審計費用高度正相關，故非標準審計意見與審計費用負相關；資產負債率與審計意見在1%的水平上正相關，表明資產負債率越高的上市公司，財務風險越高，財務狀況越差，審計師面臨的審計風險越高，被出具非標準審計意見的可能性越高；應收賬款比重、存貨比重與審計意見均在5%的水平上顯著負相關，表明應收賬款、存貨越多的上市公司，其資產流動性越強，面臨的財務風險越低，收到標準審計意見的可能性越大。另外，審計意見與是否大所不具有顯著相關性。
從審計費用來看，總資產對數與審計費用在1%的水平上高度正相關，表明資產規模是影響審計費用的最重要因素，這與我國目前會計師事務所按照公司資產規模的一定比例計提審計費用的做法有關；應收賬款比重與審計費用在1%的水平上顯著正相關，表明應收賬款越多，資產流動性越強，財務風險越低，相應的審計師面臨的審計風險越低，故審計費用較少。另外，審計費用與資產負債率、存貨比重不存在顯著相關性。
（三）多元回歸分析
采用Stepwise變量進入策略，按照模型（1）、（2）、（3）進行多變量回歸分析，所得結果如表4所示。
從表4可以看到，三個模型的調整R方值分別為0.193、0.332、0.557，模型擬合程度較好；F值分別為47.43、154.32、278.73，Sig.值均為0.000，表明各模型線性關系顯著；三個模型的D.W.值分別為1.972、2.071、1.669，認為各解釋變量之間不存在序列相關性；最后從各變量的VIF值來看，VIF均小于3，表明各解釋變量之間不存在多重共線性。
從表5中模型（1）的回歸系數來看，與相關分析結果不同，是否ST對是否選擇大所不具有顯著解釋力，影響事務所選擇的因素只有審計費用與應收賬款比重，且兩者與是否大所均在1%的水平上顯著正相關，表明大所的審計收費較高，且大所審計的上市公司應收賬款比重較高，資產流動性更好。從回歸分析與前述相關分析結論認為，ST公司更傾向于聘請規模更小的會計師事務所。
從表6可以看出，與Pearson相關分析一致，是否ST與審計意見在1%的水平上顯著正相關，表明ST公司更容易收到非標準審計意見，審計師在出具審計意見的時候考慮到了上市公司的財務狀況，對于財務狀況越差的上市公司更為謹慎，通過出具更多的非標準審計意見來應對增加的審計風險；審計意見與總資產對數、應收賬款比重均在1%的水平上顯著負相關，表明資產規模越大、應收賬款比重越高的公司越容易收到標準審計意見；審計意見與資產負債率、審計費用均在1%的水平上顯著正相關，表明資產負債率越高的公司越容易收到非標準審計意見，而收到非標準審計意見的公司其審計費用也越高，這是由于資產負債率越高的上市公司，其財務風險越大，審計師面臨的審計風險越高，必須通過實施更為詳細的審計程序進行更縝密的檢查以降低審計風險，加大的審計成本必然通過收取較高的審計費用來補償，在審計意見的出具上也更為謹慎。
從表7可以看出，是否ST與審計費用在1%的水平上顯著正相關，表明上市公司財務狀況是影響審計費用的重要因素，當公司財務狀況較差，財務風險較高時，審計師面臨的審計風險相應增加，必須通過實施更廣范圍更為詳細的審計測試來降低審計風險，在審計成本加大的同時，必然要求以更高的審計收費來補償，是否ST與審計費用正相關，假設3得到驗證；另外與前述相關性分析一致，審計費用與總資產規模、資產負債率、是否大所、審計意見、應收賬款比重成正相關，與存貨比重負相關，且均在1%的水平上顯著。
五、研究結論
本文通過收集我國滬深兩市A股上市公司經驗數據，研究ST公司在外部審計師選擇上的特點，實證研究發現：我國ST公司大部分是資產負債率比較高的小規模上市公司，其更傾向于聘用規模較小的會計師事務所，且更容易收到非標準審計意見，審計費用也更高，上述聯系均在1%的水平上顯著；表明我國上市公司的財務狀況會影響到外部審計師的選擇，對于財務狀況較差、風險較大的上市公司，我國審計師也體現出更為謹慎的執業態度，通過執行更多的檢查來降低審計風險，收取更高的費用來補償損失，出具更多的非標準審計意見來規避未來可能的風險。筆者認為我國上市公司應通過提高和改善自身財務狀況來獲取高質量的審計鑒證，而會計師事務所亦應重視被審計單位的財務狀況，通過識別、評價、分析、控制被審計單位的財務風險來降低最終的審計風險。
【參考文獻】
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常常聽到有人埋怨，自己的不成功不是能力不夠，而是運氣不好，沒有一個好機會。可是，當機會來敲門的時候，我們準備好了嗎？
2000年，我從大學畢業進入一家會計師事務所工作。作為一名會計專業的學生，對于注冊會計師的向往就如同普通運動員想進國家隊一樣。所以，從大三暑假開始我就鉚足了勁準備CPA考試。每天十幾個小時的學習時間，不僅沒有讓我感覺痛苦，反而成為我人生中最充實的一段日子。參加工作后，一邊工作積累經驗，一邊努力學習，繼續著我未完的CPA夢想。很幸運，2001年我通過考試，成為了一名注冊會計師，工作也開始步入正軌，從小企業到大企業，從負責一部分到負責全盤審計，從商業到制造業，在一點一滴的成長中我感受到工作的快樂。
考試只是一種手段，重要的是準備考試的過程，可以促使自己學習更多的知識。2001年結束CPA的考試后，我開始考慮自己的下一個目標是什么，這時候我想起小學時老師帶著我們去武漢大學春游的情景，美麗的珞珈山和滿園的櫻花，讓我重新燃起對這所大學的追求。經過比較和權衡，我最終決定報考武大經管學院的MBA專業，既可以保證工作又可以在學習的道路上邁上一個新臺階。但工作之余的兼職學習比在學校里的全職學習需要更大的毅力，每年1月的考試正好也是會計師事務所一年中最忙的日子，我既不想為了學習耽誤工作，更不希望因為工作放棄學習。因此，只能抓緊一切可以抓緊的時間。每天坐公汽上班的路上，拿著掌中寶背英語單詞；在工作結束后同事們一起娛樂時，我在房間里做習題。在工作的時候專心工作，學習的時候專心學習。經過考試，2005年我終于被錄取了，開始了周一至周五上班，周末學習的忙碌的日子。一門課一門課的學習，一個學分一個學分的考試，一直到畢業論文答辯。從2003年開始報考，到2008年拿到畢業證，又是一個5年過去了。
在這幾年的備考學習過程中，沒有風花雪月，也遠離了時尚，錯過了很多年輕人應有的樂趣。朋友不理解地說：你看看你的周圍，許多研究生畢業了也未必找得到好的工作，你應該學習如何享受生活。但我堅信，一分耕耘一分收獲。
2009年我遇到了交通銀行――一個值得信任尊敬的企業，更是堅定了我以前所有的努力都是值得的。招聘的基本要求是研究生學歷和注冊會計師資格，在經過網申、筆試、面試后，我幸運地進入交通銀行華中審計部，成為了金融行業的一員。這里有著外面無法比擬的系統培訓和良好環境，在從外部審計到內部審計轉型的過程中，領導和同事給了我很多指導和幫助，讓我切切實實感受到組織的力量和關懷！一年多的銀行內審工作，讓我更深切了解到銀行業的快速發展、競爭的殘酷及由于競爭壓力帶來的各式各樣的風險。如果說外部審計像“警察”，為維持經濟秩序貢獻力量，防止企業弄虛作假欺騙公眾，那么內部審計則更像“家庭醫生”，及時發現家庭成員的隱疾、漏洞，為整個家庭的發展保駕護航。我熱愛這份工作，更珍惜這得來不易的機會。
英國著名小說家艾略特曾經這樣寫道：“生命巨流中的黃金時刻稍縱即逝，除了沙礫之外我們別無所見；天使前來探訪，我們卻當面不識，失之交臂。”在大家都在等著機會來敲門的時候，如果你只是等待，那么你將永遠也聽不見敲門聲，因為機會只是給有準備的人。（作者單位：交通銀行華中審計部）
內部審計作為地勘單位監督體系的主體，對地勘單位的經營管理及各項規章制度的落實有著檢查和督促的作用在近幾年的經濟發展中，內部審計已成為地勘單位促進管理，提高效益的重要措施和町靠保證。本文就地勘單位如何充分發揮內部審計作用，促進經濟健康發展談幾點淺見
1內部審計的定義
中國內部審計協會在2003年頒發的《內部審計基本準則》對內部審計定義為：它是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動即內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。這個定義不僅考慮到我國內部審計的現狀，還考慮了今后內部審計的發展要求。
本人認為：這個定義的構成要素分3部分，一是內部審計是組織內部的一項獨立客觀的工作，即受組織內部負責人的領導，其工作性質應體現獨立客觀性，只有在組織內部負責人直接領導下設立獨立審計部門才能滿足這一特性二是內部審計有三個職能，即監督、評價和控制職能。監督職能是包括內部審計在內的所有審計活動的本質反映主要通過審查地勘單位內部經營活動的真實、合法性加以表現；評價職能是內部審計的又一重要職能，內部審計在監督地勘單位經濟活動規范運作的吲時，應對單位提供有關改善經營管理方面的評價、分析及咨詢的報告與建議；控制職能，是內部審計的一個獨特職能，也是內部審計上作表現為地勘單位價值增值的重要途徑。內部審計是單位內部控制的重要組成部分，但同時又是一個獨特的部分，因為內部審計是把單位內部控制作為審計對象，特別是內部會計控制。通過對內部控制制度的健全性與有效性的審計堵塞內部控制環節上存在的漏洞，為地勘單位增收節支或提高投入產出率而創造價值增值的機會。三是內部審計把審查與評價地勘單位經營活動及內控制度的適當性、合法性和有效性作為審計目標，通過這些審計目標的完成，達到提高單位經濟效益的目的。
2內部審計在地勘單位中的地位
內部審計作為地勘單位管理的一個手段，其地位不僅得到了國家法律的支持，而且由于內部審計的重要價值和特殊的工作性質，使其在地勘單位中處于重要的地位。
2．1開展內部審計是國家法律法規的要求，體現了內審計重要的法律地位《中華人民共和國會計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》等一系列法律法規都對開展內部審計作了明確的規定，這說明內部審計是一項極其重要的工作。同時，規定內部審計機構直接在組織內部負責人領導下開展工作，說明了內部審計部門職能定位與內部其他職能部門有明確的不同，體現了內部審計部門的獨立性、高層次性、廣泛性和綜合性，內部審計這種在組織內部的特殊的職能定位和權威性，為開展內部審計工作提供了良好的平臺。
2．2內部審計是地勘單位自我完善和自我約束的內在要求，體現了其在內部管理職能殊的控嗣地位首先它不是直接的管理控制，而是通過檢查和評價各管理環節的控制程序所實施的再控制，目的是改善經營管理績效，為實現地勘單位目標服務。其次這種控制不是局部的控制，而是對整個地勘單位經營管理過程的全方位監控，審計控制范圍包括財務、經營管理、投資、基建、資源管理、制度、績效和工作流程等。人們常把內部審計比作領導的眼睛，這種特殊的專業職能體現了內部審計特殊的價值。
3如何充分發揮地勘單位內部審計的作用
3．1繼續做好財務收支的真實性審計
現在的內部審計除了開展各項專業審計工作外，愈來愈重視內部審計機構在組織中的位置以及內部審計工作給地勘單位經營活動帶來的影響與效果，希望內部審計成果通過有關方面的落實或改進，帶來改善單位經營管理活動的疊加效應。在這種情形下，內部審計與有關方面的協調溝通就顯得十分重要。內部審計與外部審計協調的專項準則對協調的原則、方法與內容加以說明，即內外部審計主要指政府審計、內部審計和社會審計之間應相互配合，評價利用各自的審計成果，改進審計方法，確保充分的審計范圍。但在具體實施中還有有待于改進的地方，如政府審計對內部審計的成果缺乏可信度與評價的標準，內部審計業務外包給社會審計組織的問題，有政府要求的法定業務，如年度會計報表審計，還有各種委托的專項審計，從事這些業務的社會審計組織應與內部審計部門及時溝通，使內部審計人員能及時了解財務處理及調整事項的可行性與合法性。所以會計師事務所在與單位財務部門溝通的同時，應與單位內部審計部門溝通，減少社會審計由于受托費用而影響其工作質量的因素。內部審計作為單位管理層的一個職能部門，在做好內外部審計溝通的同時，應更加注意與單位財務、投資、經營及綜合管理部門的溝通與聯系，并按照地勘單位管理程序和審計工作程序辦事。
3．2培養一瀧人才，做好審計隊伍建設
(1)建立內部審計人員培訓制度。對內部審計人員進行定期或不定期的培訓，學習國內外先進的內部審計理論和技術，以適應入世對審計的新要求。在培訓內容上，可以向崗位、相關專業培訓方面拓展，以塑造全新的復合型審計人才：在培訓方式上，可以向不同行業交叉培訓、中長期培訓方面突破，可選派優秀的審計人員與國內的一些優秀內審單位進行交流，使審計人員能夠真正深入了解這些單位的管理模式和工作方式，并能將這些經驗引入地勘單位。
【論文摘要】隨著我國資本市場的發展，會計信息質量與公司治理問題引起社會愈來愈多的關注。本文通過對會計信息質量與公司治理的相關關系的研究，以及對公司治理與會計誠信所作出的相關思考，以求能為我國企業發展與會計誠信帶來借鑒性的作用。
會計信息與公司治理結構之間有著積極互動的關系，好的公司治理結構被現代企業當作增強經濟活力、提高經濟效益的基本手段，其核心是所有權和經營權分離的條件下產生的委托關系，或者說股東和董事之間的信任關系。會計作為“當今公司治理結構的語言”，日益發揮著巨大的作用。
一、基本理論
會計信息是指企業所收集的有關企業財務運行狀況、特征及其變化的數據資料經過加工整理而形成的有價值的經濟信息，是在一定的準則下，真實、公允地反映一個公司經營成果的資料。論文百事通會計信息在經濟生活中具有重要作用，它是企業各相關利益集團進行決策，反映企業管理層經營管理責任履行情況，企業加強和改善經營管理的重要依據。高質量的會計信息更是對公司進行監督的有力保證，是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具，有助于吸引資金，維護投資者對資本市場的信心，也有助于完善經理層的激勵機制。
公司治理是指通過一套包括正式或非正式的、內部或外部的制度或機制來協調公司與所有利益相關者之間的利益關系，以保證公司決策的科學性，從而最終維護公司各方面的利益。公司治理是合約當事人(包括股東、債權人、經理人員、工人、政府和其他利益相關者)依據法律和合約規定，對公司經營活動行使各自的權力，從靜態上看，公司治理表現為公司決策權力的分配結構，從動態上看，公司治理表現為決策權力分配的調整過程。
二、會計信息與公司治理的雙向關系
會計信息通過其披露機制所提供的透明的信息促進公司治理的效率的提高，同時良好的公司治理機制可以改善會計信息質量、防范會計信息失真，也可以避免因忽略會計信息本身所具有的經濟后果性，而導致會計信息失真屢禁不止的情況。會計信息與公司治理之間存在著相互的影響關系。
1.會計信息對公司治理的影響
在內部治理機制中要取得良好的治理效果，關鍵是看各方信息掌握的程度，即，要盡可能的減少信息不對稱，以使公司的所有者、債權人等利益相關者公平地掌握公司的重大信息。可以說，會計在制定契約條款以及監督執行這些條款時發揮著巨大的作用。會計的核心目標就是反映經營者受托責任的履行情況，它通過對一個企業的財務狀況、經營成果、現金流量等信息的揭示，對經營著的業績進行評價。一個提供高質量會計信息的會計系統，能把責、權、利三者結合起來，使得公司治理的安排充分發揮其效率，從而促進公司運行的良性循環;反過來一個提供低質量會計信息的會計系統，可能導致經營者(內部控制人)用手中的權力獲取不正當的收益而不承擔相應的責任。由于“內部人控制”是對所有者權益的侵犯，最終受損的是投資者、債權人或其他利益相關者，這樣的直接后果就是公司陷人困境或破產倒閉。這一旦成為一種普遍現象，就會造成以現代公司為細胞的整個市場經濟運行的混亂。論文百事通
2公司治理對會計的影響
良好的公司治理與公司治理結構是提高會計信息質量，保證會計誠信的基本保障。
會計信息系統處于公司治理這一制度環境下并受其影響，不同的公司治理環境下存在不同的會計信息系統。公司治理結構在很大程度上影響著會計的價值取向和利益取向，影響到會計政策的選擇以及會計信息披露的內容和方式，進而影響會計信息的質量。單從會計信息供應鏈來看，會計信息是從公司管理當局控制下的專業會計人員開始的，歷經董事會、監事會、外部審計師，最終得以向公眾披露。就邏輯順序而言，會計人員提供會計信息，外部審計師提供審計意見，他們是虛假會計信息產生的源頭。而實際上，若將會計信息供應鏈置于公司治理這一制度環境中，可以發現，符合一定質量的會計信息與公司治理中的管理當局、董事會及其審計委員會、監事會的責任和作用密不可分。因此，公司治理的健全與否直接制約著會計信息的質量，規范有效的公司治理是高質量會計信息的環境保證，要重塑會計誠信，就必須依靠公司治理的不斷創新和完善，而不僅僅是依靠會計改革本身。新晨
關鍵詞：會計穩健性 影響因素 認知心理學 非理性經濟人
一、引言
目前學術界對會計穩健性的研究主要集中在會計穩健性的存在與否、衡量方法、影響因素和經濟后果等方面，并取得了許多創造性的成果。其中，關于會計穩健性的影響因素，經過梳理，本文認為主要有以下幾個方面：債務契約、法律訴訟、政府管制、稅收政策、公司治理、政治關系、股權結構、外部審計、認知心理學。
二、會計穩健性的影響因素
（一）關于債務契約方面
Watts（2003a）指出債務契約關系的存在是會計穩健性的動因之一。Ahmed等（2002）的研究表明，債務契約影響會計穩健性，當債權人和股東之間的沖突較大時，債權人會要求更高的會計穩健性。隨后，眾多學者也進行了相關研究。Choi（2007）采用美國小公司的經驗數據，研究銀行貸款對會計穩健性的影響，發現這一類公司的銀行貸款數量與會計穩健性正相關。表明債務契約對會計穩健性具有一定的影響。不僅是契約自身，契約條款同樣影響會計穩健性。Beatty等（2008）在研究公司財務報告的穩健性與債務契約的穩健性條款后，發現兩者顯著正相關。另外，Nikolaev（2010）還發現，債務契約中的條款數量與公司的會計穩健性程度正相關。孫錚、劉鳳委和汪輝（2005）首次利用我國的數據從債務契約的角度來研究會計穩健性的影響成因，研究結論與國外學者基本一致，發現在我國企業的會計穩健性與債務比重顯著正相關。
（二）關于法律訴訟方面
法律訴訟同樣對會計穩健性產生影響。Basu（1997）將法律訴訟分為高、低法律訴訟期間來進行對比研究。采用美國1963-1990年上市公司的經驗數據為樣本，發現當處于高法律訴訟期間時企業的穩健性水平顯著高于低法訴訟期間。此外，法律環境也會影響會計穩健的水平。Ball、Kothari和Robin（2000）將研究對象按照不同法律環境進行分組（分為英美法系國家與大陸法系國家兩組），比較后發現會計穩健性水平在大陸法系國家組相對更低。
（三）關于政府管制方面
Pope和walker（1999）認為政府管制程度可能會影響會計穩健性，他們選擇了美、英兩個國家進行對比研究，英國的政府管制程度更低，結果顯示英國在非常項目前的會計穩健性水平比美國低；國內不少學者的研究也表明，政府會計制度及相關規定的實行，影響了會計穩健性水平。陳旭東和黃登仕（2006）發現隨著我國會計準則中對于穩健性原則的要求不斷提高，企業的穩健性水平從1999年開始逐漸增強。同時也有學者對政府管制對我國會計穩健性的影響持懷疑態度，曹玲（2011）的實證結果表明新的會計準則的制定對于會計信息質量的作用有限，2007 年新的《企業會計準則》的頒布與實施對我國上市公司的會計穩健性并沒有產生顯著影響。
（四）關于稅收政策方面
Shackelford和Shevlin（2001）認為稅收是企業進行盈余管理的動機之一，稅收政策的實施會影響企業的會計信息質量和穩健性水平。Xinrong Qiang（2007）采用美國上市公司的數據為樣本，發現稅收政策是企業會計穩健性產生的動因之一。
（五）關于公司治理方面
Watts（2003a）認為，會計穩健性的產生是公司治理機制不斷完善的結果。圍繞這一論述，大批學者使用實證方法對會計穩健性與公司治理之間的聯系進行檢驗。Ahmed等（2002）發現，會計穩健性與“股東―債權人”之間的利益沖突程度呈正相關關系
公司的監管機制也影響著會計穩健性，Beekes 等（2004）以英國公司為對象，首次研究了穩健性與董事會構成兩者間的關系。研究發現，外部董事占董事會人數的比重與穩健性顯著正相關； Ahmed 和 Duellman （2007）在此基礎上對美國上市公司進行了研究，結論與Beekes基本一致，并且他們還發現，當企業外部董事（獨立董事）的持股比例越高，會計穩健性也越高。陳勝藍、魏明海（2007）以中國A股上市公司為研究對象，結果表明會計穩健性水平與獨立董事比例正相關。Xia和Zhu（2010）研究卻表明獨立董事比例的高低對公司的會計穩健性并沒有明顯影響。唐瑩瑩（2010）發現上市公司高管人員的薪酬與業績掛勾的程度也會影響會計穩健性，薪酬與業績相關性程度越高，會計穩健性程度越低。
（六）關于政治關系方面
杜興強等（2009）實證研究發現不區分政治聯系的方式，整體上看民營企業的政治聯系降低了其會計穩健性；進一步將民營企業的政治聯系細分為政府官員類政治聯系和代表委員類政治聯系，他們發現前者對會計穩健性影響不顯著，后者降低了會計穩健性。Chaney等（2011）的研究表明企業所擁有的政治聯系會增加會計穩健性。而陳艷艷等（2013）的研究結論與此相反，他們發現：上市公司的政治聯系越強，會計穩健性越低，企業的政治聯系與會計穩健性呈負相關關系。
（七）關于股權結構方面
LaFond 和 Roychowdhury（2008） 的經驗證據表明，管理層持股比例與會計穩健性水平顯著負相關，也就是說管理層與股東之間的利益協同效應越差，企業的會計穩健性水平就越高。曹宇、李琳、孫錚（2005）等采用我國上市公司的數據為樣本，研究發現，企業大股東的控制權強度與會計穩健性水平呈反向變動。上市公司董事長由大股東的董事長兼任也會降低會計穩健性。Chi， Liu 和 Wang（2009）的研究發現機構投資者持股比例與企業的會計穩健性呈負相關關系，而兩職（CEO和董事長）兼任情況與穩健性正相關。另外，針對中國企業存在國有持股這一特點，國內不少學者還研究了國有持股比例與會計穩健性兩者間的關系，朱茶芬、李志文（ 2008 年）和張毅（ 2010 年） 等都證明了兩者呈負相關關系。Chen、Wang等（2010）利用我國滬深證券市場的數據研究債務人（企業）與債權人（銀行）的性質（國有還是非國有）對企業會計穩健性的影響，發現由于銀行尤其是國有政策性銀行對國有企業的債務風險關注度更低，所以，相對于非國有企業，國有企業因其性質特殊，穩健性水平相對更低。
（八）關于外部審計方面
Jenkins和velury（2008）研究了會計師事務所服務時間長短對公司會計穩健的影響，美國上市公司的會計穩健性水平與事務所任期長度正相關. 但是，Li（2010）發現只有當客戶公司對會計師事務所相對重要時，任期的延長才會增強客戶公司的會計穩健性。反之 ，較長的審計任期會使客戶公司的會計穩健性水平降低。
Basu等（2000）采用美國上市公司的經驗數據研究發現， 會計穩健性水平受會計師事務所規模的影響，國際會計師事務所規模更大，其審計的公司穩健性水平強于非會計師事務所審計的公司。王艷艷等（2006）對我國上市公司的研究也表明四大所審計的客戶比非四大所審計的客戶會計更穩健。與之相反，劉峰等（2007）發現，國際四大所的審計質量甚至還低于國內所。
（九）認知心理學方面
Ahmed和Duellman（2013）以美國上市公司的經驗數據為樣本，來研究管理者過度自信行為對會計穩健性（包括條件穩健性與無條件穩健性）的影響，并試圖通過外部監管手段來抑制這一影響。分別采用不同的變量來衡量管理者過度自信行為與會計穩健性水平，并排除了自選擇性問題。研究結果表明，管理者過度自信行為（采用四種衡量方法結論均一致）與會計穩健性（包括條件穩健性與無條件穩健性）顯著負相關，且通過加強企業的外部監管也不能抑制這種影響。
三、未來研究方向的預測
從已有的文獻來看，國內外的文獻對會計穩健性影響因素的研究主要是從傳統角度切入，無法脫離理性經濟人假設。而Ahmed和Duellman（2013）首次從認知心理學的角度來研究會計穩健性的影響因素，對會計穩健性影響因素的研究提出了一個全新的切入點。未來可能會出現更多的關于會計穩健性影響因素的跨領域研究，尤其是從非理性經濟人的角度。
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關鍵詞：ERP環境；輸變電工程基建項目；實時審計模式
DOI:10.16517/12-1034/f.2016.02.038
一、研究背景與意義
（一）輸變電工程基建項目傳統內審模式面臨挑戰
輸變電工程基建項目審計所包含的審計控制要點，多樣而復雜、覆蓋面廣，貫穿于工程項目管理的全過程。傳統的輸變電基建項目審計受限于審計資源的不足，往往僅對結算、決算環節審計內容，委托第三方開展事后審計。因而審計介入時間滯后，不能有效開展全過程項目審計，無法及時杜絕項目管理風險，促進管理提升，以發揮內部審計的監督作用。
（二）實時審計模式是內部審計發展的必然趨勢
隨著企業信息技術的日益發展，越來越多企業的生產、經營及財務數據已實現在線處理，經營數據與管理記錄的電子化發展，推動了企業內部審計方式向實時、在線方向演進。企業可以通過在線計算機輔助審計系統，與各信息系統建立數據接口，從各信息系統中采集審計所需的數據及相關審計證據，并通過在系統中預設的監控及例外報告模式，自動生成發現報告，提請審計人員關注。由此，傳統審計模式逐漸實現向實時審計模式轉變。實時審計模式，是指通過ERP審計信息系統，集中獲取財務和經營數據后，審計人員利用該系統數據處理能力強、分析功能強大、網絡在線運行等特點，對企業經營管理活動進行在線審計監督，即通過對定期獲取的財務資產、計劃、生產統計等生產經營信息進行綜合分析，查找審計疑點和問題線索。在此基礎上，有目標、有重點地進駐現場進行審計查證與核實，及時發現和糾正企業經營管理中存在的問題。通過開展日常的經營監控審計，可以使審計過程變得更快、更簡單、更有效，縮短了審計周期，以提供更有時效的風險和控制風險保證；無需擴展資源基礎，就可獲取更好的審計范圍；可指導以月度、季度、年度為周期的審計；審計的范圍是全部審計數據，而不只是審計樣本；可對比或重新計算全部審計數據；可提高審計報告的質量。
（三）推行實時審計模式的可行性
為了提高輸變電工程基建項目審計工作的質量和審計效率，利用ERP大數據基礎構建實時審計模式，是一項有效且可行的解決路徑。一是輸變電工程基建項目審計要求規范比較明確完善，其對基建項目工程審計的目標、定義、審計原則、基本任務、主要審計內容已作出明確的規定。二是隨著公司信息系統建設的日益完善，ERP系統積累了大量的業務財務數據信息，能夠支撐實時審計需要。在ERP系統中，基建工程的預算、成本等相關數據是工程審計的重點內容，能夠充分體現工程全過程的預算控制和費用執行等情況。建立應用實時審計模式既能提高審計效果，也能彌補審計資源不足，充分運用信息化審計手段，按照“提前介入、預防為主”的思路，堅持建設資金的真實、合法審計與效益審計并重，加強對輸變電工程基建項目投資全過程的審計監督，提高工程項目建設管理水平和投資效益，是一項富有價值的審計方式的管理創新實踐。
二、基于ERP環境的輸變電工程基建項目實時審計模式主要內容
（一）總體思路
基于ERP環境，借鑒數學建模思維，充分運用信息化手段、結構化數據分析方法，構建“審計模型、審計工具和應用機制”三位一體的實時審計模式（見圖1），明確審計對象、審計技術和審計方法。旨在提高審計效率和效果，實現輸變電工程基建項目的全過程實時審計，提前預警、促進整改，以降低審計風險，推動內審工作轉型。審計模型重點梳理輸變電工程基建項目全過程審計控制要點，根據重要性和可量化原則，篩選出審計控制內容，明確審計邏輯和評價標準；審計工具，主要是根據審計邏輯評價特征，開發出可批量自動化審計的簡易操作工具，提高審計作業效率；應用機制，主要根據內部審計工作目標和要求，設計審計模式的具體應用方式。
（二）審計模型內容
1.審計邏輯輸變電工程基建項目審計是財務審計與管理審計的融合，將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目的各個環節，并與項目法人責任制、資本金制、招標投標制、合同管理制、工程監理制執行情況的檢查相結合，根據重要性和成本效益原則，結合實際情況和內部審計資源狀況，采取全過程審計或者重點管理環節審計。圍繞輸變電工程基建項目立項階段、設計及實施準備階段、實施階段、竣工決算階段全過程各環節的審計控制要點，基于重要性和可量化原則，結合公司內部審計資源和實際情況，從時間、資金、數量、內容4個維度，篩選控制要點和控制內容，從準確性、規范性角度定義審計評價標準，根據不同的審計對象、審計所需的資料和項目審計各環節的審計目標設計不同的審計邏輯，以保證審計工作質量和審計資源的有效配置。其中，時間維度主要審計時間控制點先后順序是否符合邏輯；資金或數量維度主要審計絕對值與相對值是否符合預設目標；內容維度主要審計是否符合公司規章制度、管理辦法和內控規范。輸變電工程基建項目審計應遵循技術經濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合的原則，事前審計、事中審計和事后審計相結合的原則，以及各專業管理部門密切協調、合作參與的原則。根據現有ERP系統數據庫情況，設計了適用與事中審計和事后審計兩類不同應用方式的審計邏輯，并針對每個項目不同類型的合同（如施工合同、勘察設計合同、監理合同）設計了不同的審計邏輯。審計模型共構建了43條審計邏輯，覆蓋設計及實施準備、實施、竣工投產和決算3個階段，包含11條事中預警、32條事后審計異常事項提示（見圖2），運用信息化手段進行全面審計，采取定量與定性相結合、定量分析為主的方式，對工程建設各階段各環節的管理情況，以及質量、進度和投資等目標的完成情況進行審計評價。（1）設計及實施準備階段包含8條審計邏輯，從時間邏輯順序上，重點檢查工程開工手續是否合法合規；從內容符合性上，檢查合同簽訂是否符合招標要求。（2）實施階段包括25條審計邏輯，重點檢查合同簽訂與招標情況的相符性、項目付款進度的合理性、項目付款與合同的相符性、質保金的合規性，以及是否及時對工程物資辦理清理和退庫手續。（3）竣工投產和決算階段包括10條審計邏輯，重點檢查是否在規定時間完成暫估轉固手續、竣工結（決）算審核、工程實際投資額與批準概算差異的原因分析。2.評價標準根據審計類型和審計結果狀態，設計了3種評價標準，即正常、異常、預警。其中，異常標準，是指事后執行結果不符合審計規范，用來督促整改；預警標準，是指事中執行結果偏離管理規定，用來預警提醒。評價標準全部用數理邏輯公式進行檢驗。3.數據來源應用集中采集和隨需采集數據的方法，基于目前ERP信息系統現有的數據字段，采取線上數據與線下數據結合的方式進行取數，以ERP信息系統數據為主，以線下資料如初設批復文件、中標通知書、合同等紙質審計資料作為線上數據的補充驗證，綜合評價審計結果。本模型采用線上數據69條、線下數據40條。隨著實時審計模式的推廣和信息技術的發展，ERP系統所能提供的數據信息數量將隨之增加，逐步向備份采集和直聯采集轉變，審計模型所需全部的數據信息將全部可以從ERP系統中直接獲取，最終實現全面在線實時審計。
（三）審計工具介紹
應用excel工具，對涉及的審計邏輯和評價標準開發的自動評價審計工具，主要由審計輸入信息表和審計結果輸出表構成。審計工作人員只要在審計輸入信息表中導入項目審計字段信息，通過內嵌自動檢驗公式計算，就能在審計結果輸出表中看到對應項目審計邏輯的審計結果狀態。1.審計輸入信息表以工程項目為縱向維度，以審計信息為橫向維度。審計信息源根據評價標準檢驗公式所需的信息按照單個字段輸入。合計包含109條固定的數據字段，包括審計對象的項目編號、項目名稱、初設批復日期、開工日期、合同簽訂日期等內容，不同類型合同的數據分別記錄于不同的數據字段中，數據字段可隨合同類型、數量的增加而增加。2.審計結果輸出表以工程項目為縱向維度，審計邏輯評價結果為橫向維度。對應每條審計邏輯評價結果用Excel函數工具，在對應單元格中自動計算審計結果，共包含43條審計邏輯結果。校驗結果以“紅燈”、“黃燈”“、綠燈”的形式自動展示（“紅燈”表示異常、“黃燈”表示預警、“綠燈”表示正常）。審計人員和工程管理人員應用審計工具，對“紅燈”“、黃燈”的識別，迅速發現審計異常點。
（四）應用機制
實時審計模式的審計模型及審計工具，是針對電壓等級220千伏以上電網基建項目審計而設計的，指導以月度、季度、年度為周期，對輸電工程項目開展日常監控和內部審計。在項目過程中，內部審計人員和工程管理人員可以利用審計模型和審計工具，對輸電工程項目進行過程檢查，識別異常事項和預警事項并及時進行整改，以防止風險的進一步擴大。在工程項目完結后，內部審計人員可以利用審計模型和審計工具對項目進行全面審計，督促對異常項目進行整改，彌補管理漏洞，防范外部審計風險。
三、結論與展望
（一）實時審計模式能提高效率，推動內審工作轉型
實時審計模式縮短了審計周期，可將原在工程竣工后才進行的審計，轉變成以月度、季度、年度為周期的過程審計，切實做到審計關口前移，提高審計效率和質量，降低審計成本，并為實現審計資源整合，拓寬審計范圍奠定基礎。一方面增強了內部審計對工程項目的審計參與深度，另一方面改善了基層單位審計人員不足的狀況。實時審計模式，實現了對公司生產經營各類風險的及時預警和有效防范，幫助公司加強內控、改善管理，使審計結果的反饋更及時，降低工程項目管理風險和外部審計風險，充分發揮內部審計風險控制和管理服務的職能，提升內部審計的效用和管理決策的價值。
（二）實時審計模式具備推廣應用價值
輸變電工程基建項目實時審計模式具有很強的靈活性、適應性、可操作性，對審計邏輯和審計工具進行適應性調整，可推廣應用至其他電壓等級和類型的電力工程項目內部審計工作中。此外，實時審計模式的研究思路，也可推廣應用至其他內部審計項目上，通過分析工程審價、物資管理、招投標管理、各類費用管理的審計要求，可設計出相應的審計邏輯、審計標準，開發出相應的審計工具。
（三）實時審計模式現階段的局限性與展望
現階段ERP系統數據信息數量和質量存在一定的局限性：一方面實時審計模型所需的部分數據信息仍需要人工查找與錄入，另一方面審計模型涉及的審計邏輯還沒有全覆蓋。隨著進一步改善并提高ERP系統字段信息質量和數量，使ERP系統能更有效、更準確地提供更多關鍵字段信息，可以使審計模型和審計工具更大地發揮作用，更好地為審計人員服務。今后可通過增加審計模型中的審計邏輯，更好地滿足內部審計和工程管理的需要。具備條件后，可開發出嵌入ERP系統的在線審計工具，實現在線自動審計實時計算、輸出校驗結果。
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內部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性。本篇文章首先闡述了內部審計、內部審計風險的概念，接著從防范內部審計風險的意義出發，對內部審計風險的各方面成因進行分析，最后從風險成因擴展到與內部審計風險相關的防范措施和建議對策。
關鍵詞：
審計風險；內部審計；內部審計風險；內部控制
一、引言
2013年2月10日審計署審計長會議通過了《審計署關于審計工作的規定》，并于同年5月1日起開始施行。在這份目前有關內部審計相關法規中法律地位最高的文件中對內部審計的定義可以看出，與外部審計對比起來，從定義中透露的信息就可以看出兩者之間存在的區別，也就是在內審中是本單位的經濟情況和效益情況被作為內部審計的對象，作用是為公司管理層提供幫助其進行正確經營決策相關的有用信息。然后正如審計風險無法完全消除為零，內部審計工作也同樣存在風險。內部審計出現的年份比較靠后，人們對于內部審計的認識是不足的，可能會忽視內部審計；同時行業起步較晚，也導致了行業內的專業人士即資深內部審計人員的數量不足；內部審計相關法律法規也還未發育健全；和其他的會計核算工作一樣，內部審計也被內部控制的有效性所影響著。所有這些因素都影響著內部審計風險，雖然不能完全消除了可能導致內部審計風險的所有因素，但它是可以預防和有效控制的。因此，本文將側重于描述內部審計的概念和內部審計風險，以及成因和防范的方法。
二、內部審計風險成因的分析
（一）內部審計機構本身存在的問題
1、審計主體專業素質不高。大多數內部審計人員是從財會部門專向審計方面的，造成了內部審計人員的審計專業度不足、風險意識淡薄、職業判斷準確度難以保證等問題，也就使得出現內部審計風險的可能性增加。由于缺乏專業素質和工作經驗，內部審計人員可能選擇錯誤的審計方法，審計程序等，得出錯誤的審計結果，最終發表與事實不符的審計報告。因此，缺乏專業素質的審計人員勢必會加大滋生內部審計風險的可能性。2、內部審計機構缺乏獨立性。大多數企業內審部門往往與會計部門相關，甚至是沒有設立內部審計機構，直接由財會部門完成相關工作。這必然導致了內部審計部門獨立性的缺失。不僅很難獨立開展審計工作，還會導致不自主的內部審計人員難以從被審計單位的財務信息的公平，公正和客觀的視角留下充足的審計意見。3、內部審計機構缺乏權威性。與外部審計的作用，內部審計職能是提供相關的參考，公司的管理或治理的評估和決策提供相關信息，以及內部審計是由以組織領導單位主要負責人的人或機構。而正是這種權威性的缺乏，使得企業組織可能忽視了內部審計的監督作用。
（二）企業內部控制存在的問題
內部控制是內部監督管理機制的重要組成部分，完善內部審計監督和決策管理機制的程度的質量會計工作，從而影響內部控制風險的內部審計。就像一個企業監管機構的內部控制，監管機構實施的經濟活動。內部控制的缺陷與不足，可能導致該組織的活動很容易發生欺詐和漏洞造成了一定的內部審計風險。因此，內部控制存在不足，不僅可能提高內部審計工作成本，還可以提高內部審計風險出現的可能性。
（三）審計方法本身存在的問題
正如前文中所提到的，在追求經濟效益最大化的時代，為了在合理的時間內以合理的成本完成內部審計工作，大多數審計工作采用抽查法的方式，抽樣技術得到了廣泛的應用。審計方法的選擇對審計結果有很大的影響。若選擇了不恰當的審計方法或者選擇的審計方法自身存在某些缺陷，這些情況都會導致內部審計風險的出現，并且出現的可能性大大提高。
（四）內部審計相關法規不健全
在本質上內部審計是對會計的再監督，是具有明確的法律規定和約束的必要性。但現狀是與其他審計法相比內部審計相關法律基礎比較少。內部審計的最高規定是《審計署關于內部審計工作的規定》，法律層次低，標準體系不健全，審計質量控制標準不健全。這種內部審計工作依法困難的現象也使得內部審計風險水平提高。
三、防范內部審計風險的對策
（一）提高審計主體的專業素質
首先要提高內部審計機構負責人或主管的管理能力和決策能力；其次，選出真正具有專業資格和任命競爭力的內部審計人員。加強內部審計人員的能力培訓和繼續教育，同時內部崗位也可以進行輪換、定期交流。內部審計還可以創造一些激勵機制，調動審計人員的積極性，可以幫助降低內部審計風險。
（二）提高內部審計機構的獨立性與權威性
完善內部審計機制，建立明確的責任分工，明確自己的工作職責，減少了其他部門或人員對審計工作的干擾，保證了內部審計部門的獨立性。讓內部審計人員可以更加客觀公正地反映企業的經營情況以及其中存在的問題，給出更加客觀合理公正的審計結論，從而降低內部審計風險水平。
（三）健全企業的內部控制制度
有效的內部審計取決于健全的內部控制制度，完整的科學。內部控制制度的發展應該是科學合理，并與企業生產經營以及組織和管理要求相一致。內部控制制度應當是完整的，有效的，涉及到企業管理和環節的各個方面。同時審計人員也要學會變通，在內部控制薄弱的環節，可以適當地采用詳細審計的方法，更加合理地開展內部審計工作。
（四）健全內部審計法律法規體系
引入新的內部審計相關的法律法規，加強內部審計規定的法律地位，加強內部審計質量控制。只有建立了完善健全的內部審計法律法規體系，審計人員才能在內部審計工作中面對千差萬別的各種情況也可以做到有法可依、有章可循，才能有效地防范內部審計風險。
四、結語
內部審計風險雖然是客觀存在，難以完全消除的，但不是無跡可尋，通過分析風險成因來尋找相應的解決措施是防范內部審計風險的重要途徑，也正是本文所敘述的內容框架。總而言之，提高審計主體素質，增強內審機構的獨立性和權威性，改進審計方法，認真遵循執行內部控制，只有這樣，才能防范內部審計風險，更好地完成內部審計工作。
參考文獻：
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【關鍵詞】 職業判斷；會計環境；社會監控體系
會計信息生成的全過程，滲透著會計人員的主觀意識和職業判斷。而會計職業判斷在很大程度上取決于會計人員所處的會計環境。尤其是在復雜、不確定的經濟情況下，社會經濟生活中的新情況、新問題層出不窮。制度創新、管理創新、業務創新始終走在會計準則、會計制度和會計方法創新的前面，這些都需要會計人員利用自己的專業知識、職業經驗等做出恰當的判斷。不同的判斷將生成不同的會計信息并將影響到不同主體的利益。因此，在2007年開始實施新會計準則以后，如何根據會計環境，運用職業判斷對會計業務進行客觀、公允的揭示是我國當前財務會計所面臨的一個新課題。
一、優化會計職業判斷的制度環境
（一）推動國有企業的制度創新
國有企業的資產所有權屬于國家，經營者不享有“剩余索取權”。在缺乏所有權約束機制的情況下，出現了有些企業的主要負責人和會計人員在進行職業判斷時利用政策選擇自由度的擴大為企業肆意操縱會計利潤，提供嚴重失真會計信息等行為。由于會計職業判斷道德風險的源頭是經營者的道德風險，因此，應注重抑制經營者道德風險的發生。明晰產權，發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能。產權的明晰界定，為會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件：一是股東追求資本收益最大化，二是各利益相關方與管理當局之間有契約關系。這樣，企業的管理當局在進行選擇會計政策時，就可以減少隨意性，盡可能反映各利益相關方的共同利益。因此，產權的明晰界定,是企業開展會計活動的先決條件和基礎,只有產權界定清楚,會計人員的職業判斷才有了可靠的保障。
（二）改革會計人員管理體制
會計人員是會計系統中影響會計信息不確定性的一個重要因素。會計人員利用其專業知識來選擇、協調和實施會計標準允許的會計原則、會計處理方法、會計政策、會計估計等工作。會計人員的職業判斷能力，除了其會計技術能力不同這個客觀的影響外，還有其主觀偏向的影響，即會計人員主觀上使其提供的會計信息對某部分會計信息使用者有利。但在實際中會計人員究竟站在什么利益角度核算、如何選擇會計政策等，以及對誰進行監督、監督什么等，現行的新準則均沒有明確的規定，使得會計人員在企業中處于尷尬的地位。要么成為企業行政管理人員的附庸，要么與企業行政管理人員形成意識上的對立，很難建立起一種正常的職業地位和職業關系。這種現象應從影響會計信息的大環境角度加以治理，改變會計人員的管理體制。筆者認為，會計人員應該具有獨立性，即獨立于國家和企業，不受任何一方的管理，只受會計制度法規和準則的約束，進行真實、公允的反映企業的經濟活動。如有的研究者提出了會計公司的構想并設計了其運行和保障機制。因此，必須建立會計人員獨立的管理體制。
二、健全會計職業判斷的企業內部環境
會計職業判斷的環境與公司治理結構具有必然的內在聯系。作為企業的管理層,無論是董事會、監事會成員還是高級管理人員、核心技術人員和會計人員,都面對著股東及股東授權人的監控與考核,關系到他們的升遷、待遇等激勵制度。這就促使管理層在進行職業判斷時選擇那些契約成本最小化的會計政策、會計方法。因此，公司是否有一個合理的法人治理結構，對經營者進行有效的激勵與約束，成為決定公司進行會計職業判斷合理化的重要因素。可以說，公司治理結構是約束會計人員職業判斷的內部約束機制。因此，如何建立經營者的激勵約束機制，使之將自身的經濟利益與公司的長遠利益及股東利益最大化結合起來，是完善公司治理結構的主要目標之一。公司治理結構的基本特征是構建激勵約束機制，以使經營者在追求自身利益最大化的過程中自覺維護委托人的利益。首先應改變目前經營者的激勵機制，推行年薪制，并將剩余索取權引入經理報酬計劃中來，增加經營者持股比例，減少經營者的機會主義行為。因此，應構建規范化的公司治理結構，加強權利制衡。要明確劃分股東、董事會和經理人員各自的權力、責任和利益，形成三者之間的制衡關系，最終保證公司制度的有效運行。
另外，實施獨立董事制度。由于我國公司的董事會中內部董事的比例普遍過高，難以發揮董事會對經理階層和會計人員職業判斷的監督作用。所以，增加獨立董事，特別是保持一定數量的具有財務專業知識、經驗豐富的、并具有獨立判斷能力的獨立董事是完善我國公司治理結構以及對經理層實行有效監督的重要措施，確保會計機構直接對董事會負責，保證會計人員有一定的獨立判斷權，迫使企業管理當局對會計信息的真實性負責。
三、完善會計職業判斷的企業外部監管體系
就外部會計監管系統而言，必須建立“外部審計為基礎、政府行政監管為主導、法律法規的完善為準繩”的三位一體的監管體系。
（一）完善以外部審計監管為基礎的社會監督體系
注冊會計師的獨立審計是專業判斷的外部監督機制，他們是站在第三者的客觀、公正的立場上，能夠以超然獨立的姿態對會計人員的職業判斷是否真實、公允地反映了企業財務狀況、經營成果及現金流量狀況發表審計意見。注冊會計師的工作是對被審計單位的會計人員職業判斷的再判斷，其工作涉及到企業所有者、經營者、潛在投資者、債權人以及政府各有關部門等多方利益。因此，注冊會計師的審計是為會計職業判斷的合理運用構造了一個防御體系。
（二）強化政府外部監督
所謂的強化政府外部監督，是由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業錯誤的檢查和審計，尤其是要加強對新準則、新制度執行質量的監督檢查，以約束企業會計職業判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。對借職業判斷之名弄虛作假和屢次違反財經紀律的，必須及時予以糾正或處理，情節嚴重的要給予經濟制裁、行政處罰及至追究其刑事責任。
（三）加強法制建設，協調法規之間的矛盾
健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業判斷之便，主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。在法制建設方面，不僅應該完善立法，制定有關會計信息質量的管理法規，還應對違法行為規定明確具體的懲治措施，督促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規允許的范圍內進行選擇、判斷、估計。另外，改進與協調已頒布的新會計準則、制度，使新會計準則、會計制度融入到整個經濟法規體系中，成為全社會具有法律效率的會計判斷標準。因為現在我國經濟立法中已經形成了部門立法的局面，會計法規制度由財政部門起草制定，稅法由稅務部門起草制定，其他相關法律由其相關的主管部門起草制定。這樣，各種相關法律、法規難以協調配套，這不僅降低了法律的效率，而且加大了執法的難度。因此，要從根本上解決會計準則、制度之間的不協調或沖突這一問題，需要建立一個指導具體準則的制定依據的財務會計概念框架。使新會計準則、會計制度不僅成為會計處理的標準文件，而且成為社會各界、執法部門評價企業會計信息質量的尺度。使會計人員能夠不受外來因素干擾，能夠公正、公允地根據職業判斷進行確認、計量、記錄和報告企業的經濟活動情況。
四、從會計職業判斷的角度，完善與修改會計準則的建議
我國財政部在2006年的一系列具體會計準則，擴大了會計選擇的范圍。在會計政策選擇、會計估計、會計計量等方面給予職業判斷更大的空間。從2007年的貫徹落實情況看，會計準則仍然不甚完善，基本上是處在會計準則和會計制度混用的狀態。這就給會計人員做出正確的職業判斷帶來一定難度。鑒于上述情況，筆者認為，今后在完善與修改會計準則的時候，應該考慮以下幾個方面的問題：
（一）會計準則的整體框架設計
鑒于我國目前會計從業人員的水平較低現象，應當建立原則導向和規則導向并重的指導思想，既有一個大家共同遵守的原則框架作為總體指導，又將一些容易產生處理分歧的經濟現象加以規范，制定具體方法，保證會計人員在原則指導下，有章可循，而不至于胡亂臆斷。
（二）制定準則時應當廣泛征求會計實務界人士的意見
從會計準則的內容上看，會計準則主要來源于會計實踐，是對會計實務的總結和規范；同時，會計準則又是技術規范，其制定過程要受會計理論的指導。會計準則內容上的實踐性、技術性和理論性要求制定者既要具備豐富的實踐經驗或充分了解經濟活動和會計實務現狀，又要具備很高的會計理論知識水平。因此，應鼓勵社會公眾特別是有實務經驗的人士參與會計準則制定的過程，其中應既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合，制定出各方普遍認同的準則制度，平衡各利益集團的利益，保證會計準則的高質量。
（三）建立會計職業判斷導引體系
建立以權威性導引為主，非權威性導引為輔的會計職業判斷導引體系，是會計監管的內在要求，也是引導會計人員正確理解會計原則、執行會計標準，分析會計交易和事項的兩種方式，也是會計執行機制的重要組成部分。所謂權威性導引是指準則制定機構針對會計準則及實務中出現的問題，制定和實施的有關解釋、指南、問題解答及行業實務等。它是會計人員進行職業判斷的最主要依據。所謂非權威性導引主要包括會計職業組織、會計學術團體等為會計人員進行職業判斷提供的一些建議。會計職業判斷需要經驗支持，需要會計人員在實務中不斷積累從業經驗，掌握一定的判斷技巧，在會計理論、會計原則的指導下根據實際情況結合自己的經驗，選擇切合企業實際的會計方法和會計政策。而會計職業組織可以根據其所處的行業特點、職業特性，對行業內部的一些特殊業務進行討論并提供相應的會計核算辦法、會計判斷程序。因此，應鼓勵會計人員加入一些會計組織、學術團體等，通過專家來解決一些疑難問題。這樣，一方面，給會計人員提供一個分享經驗的場所，有助于改善會計人員的職業判斷水準；另一方面，有助于形成對會計行為自我約束的氛圍，提高會計人員的基本素質。
【參考文獻】
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