時間：2023-08-17 18:05:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇外部審計和內部審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】內部審計 外部審計 關系
內部審計主要是指企業中的審計，是企業實現自我監督的主要方式。內部審計的內容是單位相關人員在負責人的引導下，對本單位的經濟業務進行審查，進一步評價和控制單位組織中的各種經濟業務，以確保單位方針政策和相關審計程序實施的有效性。外部審計主要由政府審計以及民間職業審計兩個部分組成，其中政府審計主要是指審計機關對國家公共機構提供公共服務的質量進行審計，民間審計是審計事務所或者是會計事務所接受當事人的委托，對相關的經濟組織的經濟事項進行審計查證。
一、內部審計與外部審計之間的聯系和區別
（一）內部審計與外部審計的共同點分析
內部審計與外部審計在很多方面有著向同之處，主要表現為審計內容相同，都是對財務資料的真實性和合法性進行審查和評價；內外部審計的審計方法相同，都是通過審查、監督以及分析性復核的方式評價審計單位內部控制；內外部審計的目的相同，都是為了維護市場經濟的穩定發展；此外，內外部審計的審計對象相同，都是對審計單位的經濟活動展開審計；內外部審計的法律依據也相同，都是根據國家制定的財經法規實現經濟監督。
（二）內部審計與外部審計的區別分析
內部審計與外部審計的區別主要表現在三個方面，首先是審計的性質不同，內部審計是企業中的專職審計人員履行的職責，主要是針對單位的審計，外部審計是由第三者身份提供的簽證活動，主要對國家權力部門以及社會公眾負責。其次是服務對象不同，內部審計顧名思義就是企業內部的審計，服務對象自然是企業負責人，而外部審計的服務對象主要是國家的權利機關。最后一個方面是審計報告的作用不同，內部審計只能夠為單位的經濟運行提供參考，但是對外界起不到任何作用，同時也不能夠向外界公開，但是外部審計分為多種形式，由于國家審計涉及到商業機密，有一些內容不宜公開，而外部審計中的社會審計要向社會公眾公開，同時也可以起到借鑒的作用。
二、實現內外部審計協同性的有效措施
（一）促進內外部審計之間的合作
考慮到內部審計與外部審計之間有著相同的職能，如果兩者同時工作時，加強合作和協同性，相互配合有利于審計工作效率的提升。但是合作方式的選擇主要取決于內外部審計目標的一致與否，如果內部審計與外部審計的審計目標一致時，應該建立伙伴型合作關系，可以進一步提升審計工作的質量。但是，若兩者審計目標不一致時，就選擇協作性的合作關系，規定統一的審計計劃，在內外部審計工作開展中可以實現信息的溝通和共享。此外，在企業的風險管理以及內部控制方面，內外部審計應該加強合作，實現審計目標的靠攏，從而有效降低企業的經營風險，促進企業的長遠發展，這對于內外部審計關系的處理具有很好的促進作用。此外，公司管理人員應該加強對內外部審計工作的重視，通過后期培訓的方式提高企業審計人員的審計水平，為公司內部審計工作的順利開展奠定基礎。
（二）建立內外部審計協同機制
內外部審計協同機制的建立是促進內部審計和外部審計合作的關鍵。企業管理人員應該正確的認識外部審計的審計職能，從客觀的角度分析外部審計，有利于企業的長遠發展。企業作為內外部審計協作機制建立的主體力量，應該對內部審計工作進行調整，促進內外部審計工作在職能以及審計目標上保持一致性，與此同時，外部審計也應該加強與內部審計之間的配合，借鑒內部審計的結果做好綜合審計工作。內外部審計協作機制的建立還應該確定明確的責任機制，對審計過程中出現的問題追究相關人員的責任，避免責任人之間相互扯皮的事件出現。內外部審計協作機制的建立不僅能夠提高企業的審計質量，同時還能夠促進企業的長遠發展，對企業財務管理以及經濟運行等方面起到很好的推動作用。
（三）加強內外部審計溝通機制的建立
審計溝通機制的建立有利于內外部審計之間實現交流和協作，在審計工作中更好的發揮各自的效力。為此，內外部審計人員在實行企業審計過程中，應該建立設計信息平臺，實現審計信息的共享。由于內部審計部門在平常的審計工作中獲得大量的審計信息，而這些審計信息是外部審計部門不了解的，所以，通過信息平臺實現信息共享，也能夠讓外部審計機構更好的了解企業的審計現狀，從而促進審計效率的提升。此外，內部審計人員與外部審計人員之間應該加強交流，雖然這兩種審計目標和審計范圍不同，但是審計的方法都是相同的，審計人員之間的交流不僅能夠提高審計專業性，同時還有利于提高內部審計與外部審計之間的協同性。
三、結束語
內部審計和外部審計同時審計工作的主體組成部分，但是內部審計的獨立性一度受到人員的質疑，這是人們的片面認識。內部審計在強化企業內部管理以及財務監督活動等眾多領域發揮著重要的作用，同時又熟知企業內部組織結構，一定程度上能夠減少外部審計與管理當局在管理方面的分歧。加強內部審計與外部審計之間的協同性可以實現企業的全面審計工作的開展，對企業審計效率的提升也有很大的幫助。內外部審計之間的協同工作能夠降低企業的經營風險，對于企業的長遠發展以及企業審計人員工作能力的提升也會起到很大的推動作用。為此，可以建立內外部審計協作機制，規范審計方法的同時實現審計責任的規范和制約，從而促進審計工作順利開展。
參考文獻：
[1]王鑫，武彰純.淺議內部審計與外部審計的關系[J].品牌（下半月），2015.
[2]于炳洋.內部審計與外部審計的關系問題研究[J].新經濟，2014.
摘要：內部審計外部化不僅可以提高企業的效率，還可以為企業節約成本并提高其核心競爭力。文章運用SWOT模型，在分析內部審計外部化對中小企業發展利弊的基礎上，從中小企業、外部審計機構及國家監管部門三個方面，針對內部審計外部化的風險控制提出了一些建議。
關鍵詞：SWOT 內部審計外部化 風險控制
一、內部審計外部化概述
內部審計外部化也稱為內部審計外包，主要是指企業將原本存在于組織內部的審計職能，由內部執行轉變為委托給企業組織以外的相關機構或人員執行，主要是為了提高企業的效率、節約成本并提高其核心競爭力。在國際內部審計協會（IIA）和我國內部審計師協會的有關規定中，并沒有限定必須組織內部的人員才可以做本組織的內部審計工作。這就意味著，根據組織的具體情況，可以由外部人員代為執行內部審計職能。因此從根本上來看，內部審計外包只是執行審計業務的人員和機構發生變化，并沒有改變內部審計的實質。為了獲得高質量的內部審計服務，既可以采取組織內部自己承擔的方式，也可以由組織外部的專業審計機構提供。
二、內部審計外部化的形式
（一）全部外包。是指把企I所有的內部審計職能都外包出去，企業不需要設置內部審計機構，由外部審計機構來代為執行全部內部審計工作。但是為了內外部更好地溝通，也便于對審計工作進行監督和分析，企業雖然不設專門的內部審計機構，但需要設置內部審計負責人，專門負責和外部審計機構聯系等相關工作。
（二）部分外包。是指企業只是把一部分內部審計工作交給外部審計機構來執行。由于外部審計機構的專業素質較高，所以外包出去的主要是比較復雜、專業性較強的那部分工作，比較簡單和常規的內部審計工作還是由企業自己的內部審計人員來完成。這種方式在內部審計工作意見出現分歧的時候，不可避免地面臨誰是主導的問題，若不能很好地處理，外包的效果可能會大打折扣。
（三）咨詢服務。在此方式下，外部審計機構并不直接參與企業的內部審計活動，僅僅充當企業內部顧問，為企業在人員配備、內部審計機構設置及具體的審計工作等方面提供各種建議。這種方式不僅可以使企業保持內部審計的獨立性，還可以獲得更好的審計效果。
（四）協力式委外。是指企業內部審計部門與外部審計機構合力執行內部審計職能的方式。在這種方式中，盡管企業內部審計機構和外部審計機構都參與了審計工作，但是起領導作用的主要是企業的內審部門。從協力式委外的出發點而言，其實是企業為了彌補自身的不足而利用外部機構的資源和技能，從而提高企業內部審計的執行效率和效果的一種手段。
三、中小企業實行內部審計外部化的SWOT分析
下面運用SWOT模型，分別從Strengths（優勢）、Weaknesses（劣勢）、Opportunities（機遇）、Threats（威脅）四個方面，具體分析內部審計外部化對中小企業發展的利弊。
（一）內部審計外部化的優勢。
1.可以減少企業花費在內部審計上的費用。隨著內部審計職能的擴充，需要更多領域的專業人士來共同完成內審工作。這些工作若是全部由企業內部提供，不僅需要花費更多的時間，還會提高各項成本，如人員招募及培訓費用、維持成本、審計軟件的開發和維護費用等。相反，如果把部分甚至全部內部審計工作外包出去，由于外部審計機構專業性較強且規模效應較高，企業支付掉外包費用后，還可以節約不少成本。
2.中小企業可以獲得更專業和全面的內部審計服務。中小企業傳統的內部審計工作往往局限于查錯防弊等財務審計方面，很少能為企業提供一些有利于長遠發展的戰略性規劃。如果采取內部審計外包，由專業性較強的外部審計機構來提供內部審計服務，就可以充分利用其審計人員綜合素質較高和審計經驗豐富的優勢。這樣外部審計機構不僅能為中小企業提供基本的內部審計服務，還能結合自己在其他企業和單位的審計經驗，為接受審計外包的企業在戰略性規劃方面提供更多咨詢和建議，從而有助于中小企業的持續良性發展。
3.企業可以學習掌握先進而科學的審計技術。在內部審計業務外包的過程中，企業內部審計人員通過與外部審計機構的合作，一方面，可以從外部審計人員那里接觸了解到內部審計領域的前沿方法和技術；另一方面，企業內部審計人員還可以從外部審計人員豐富的實戰經驗中，學習掌握更先進的審計技能。這樣，外包帶來的溢出效益大大提高了內部審計人員的綜合素質，有利于企業內部審計水平的提升。
（二）內部審計外部化的劣勢。
1.企業的商業秘密可能會被泄露。內部審計外部化的情況下，企業需要透露一些內部的核心信息給外部審計機構，以便于外部審計機構更好地對企業的情況進行審計。在此過程中，企業往往很難控制外部審計人員的忠誠度和保密性，由此造成的商業機密的泄露可能會給企業造成很大的損失。
2.內部審計職能的缺失可能會對企業的競爭力造成不良影響。企業一旦決定將內部審計外部化，很可能會喪失培養內部高素質審計人員的平臺和動力。長期的審計外包會使得企業對外部審計機構產生依賴性，造成內部審計人員的素質停滯不前，企業整體的內部審計職能缺失。這樣長期發展下去，也可能會導致企業的競爭力下降，對其持續發展能力造成一定的威脅。
3.審計質量可能難以保證。在接受內部審計外包業務時，通常外部審計機構會同時服務多家企業，不可能是某一企業的專一內部審計機構。外部人員也可能無法全面了解企業的實際情況以及管理需求等，難以提供完全針對性的審計服務。而且外部審計機構只是接受了企業的委托進行審計，企業的實際盈利并不會完全反映到外部審計人員的報酬上，這就可能導致外部審計機構不會完全從企業的利益出發處理審計事項。審計咨詢是內部審計服務的一個重要方面，如果外部審計機構不能站在企業的角度尋找解決問題的方法，勢必會使審計咨詢的效果大打折扣。
（三）內部審計外部化的機會。
1.實施內部審計外包有法規制度上的支持。最新版本的《國際內部審計專業實務框架》與原版相比，最明顯的變化是不再像之前那樣限定內部審計的主體，這也就承認了內部審計服湛梢源油獠炕袢。這是內部審計外部化得以順利發展的一個良好契機。從我國內部審計準則來看，有兩個具體準則涉及到內部審計外包的制度可行性，其中一個是關于“內部審計與外部審計的協調”，另一個是關于“利用外部專家”。因此，國際和國內的內部審計準則相關規定，都為中小企業的內部審計外包業務提供了制度上的支持。
2.外部相關機構已經擁有了內部審計外部化的承接能力。隨著經濟社會的發展，對外部審計的需求逐年上升。并且我國每年有大量通過CPA考試的專業性人才，為會計師事務所和審計咨詢機構提供了大量優秀的綜合型人才，大大提升了這一行業的整體素質。過硬的專業知識以及豐富的實戰經驗使得他們擁有了內部審計外部化的承接能力，在內部審計業務外包方面已經具備了強大的人員優勢。
3.可以幫助企業和外部相關機構實現合作共贏。一方面，對于中小企業來說，如果把內部審計外包，除了可以獲得外部審計機構提供的優質審計服務外，還可以把省下的精力更多地放在提高企業的核心競爭力上，可以為社會提供更多優質產品和服務。另一方面，對外部審計機構來說，接受內部審計外包在增加收入的同時，還可以提高其審計人員的業務水平，有利于本單位及行業的可持續發展。
（四）內部審計外部化的威脅。
1.可能存在不良競爭從而引起市場混亂。企業外部有資格和能力承接內部審計工作的主體，大多數是會計師事務所以及咨詢機構等。為了爭取到更多的業務和額外收入，他們可能會通過降低收費來吸引顧客。但是，如果一味地追求利益而疏于提高業務質量和人員的培訓，將不利于外包市場的發展，在一定程度上還可能引發市場混亂。
2.強制設立內部審計機構的管制對外包市場的發展造成了阻礙。由于內部審計的重要性，企業管理者對其關注度也日益增加。很多企業的規章制度對內部審計都有強制性的規定，比如，必須設立專門的內部審計機構，配備一定數量的內部審計人員等。這種強制設立內部審計機構的管制將會在一定程度上限制內部審計外部化市場的發展。
四、中小企業內部審計外部化的風險控制建議
（一）中小企業方面。一是與提供內部審計等相關服務的外部機構簽訂外包合同，明確雙方的義務和責任。合同的內容也須盡量詳細，尤其要包括外部機構應承擔的保密義務以及未完成內部審計業務或完成的質量不達標時外部機構應該承擔的責任。二是審慎選擇提供審計服務的會計師事務所等外部機構。在簽訂內部審計外包合同之前，企業應當從各個渠道了解外部審計機構，在資金允許的條件下，選擇客戶評價較高且綜合素質較好的會計師事務所。而且要確保外部審計機構與本企業無利益聯系，減少審計工作過程中可能出現的審計人員因為關聯關系而做出的串通舞弊行為。三是對內部審計外部化業務的執行過程進行嚴格監督。企業應當定期或不定期地對審計工作進行評估，檢查外部審計機構所提供的內部審計業務的執行情況，評價其審計結果是否客觀準確，以便及時核實內部審計執行過程中發現的企業日常經營管理所存在的問題，并評估其建議是否合理可行等。
（二）外部審計機構方面。首先，外部審計機構應當加強外包業務的質量控制，建立有效的外包服務的監管制度和風險控制制度，并加強對制度執行情況的監督。其次，外部審計機構應當與企業建立有效的溝通渠道，及時解決提供內部審計服務過程中出現的各種問題。再次，外部審計機構應當對其員工定期進行內部審計業務的培訓和強化，提升其職業素養及專業水平，從而提高內部審計服務的水平和質量。
（三）國家監管部門方面。國家相關部門應盡快制定法律規范，建立健全內部審計外部化業務的監管體制，針對外部審計機構為企業提供內部審計服務業務所產生的獨立性問題進行明確的規定，并對其所提供的服務范圍做出合理的限制，以規范市場并提高相關服務質量。X
參考文獻：
[1]孟志能.合作式外包：內部審計外部化的有效方式與優化途徑[J].中國內部審計，2015，（12）.
[關鍵詞] 內部審計 內部控制 內部審計外包
一、內部審計外包的含義
內部審計外包是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業機構來執行。業務外包源于邁克爾波特的競爭理論,按照這一理論,在信息化時代,可以充分利用外部資源為自己增加價值,因此,可以將價值鏈上的非核心業務外包出去,只保持核心業務部分,比如研究與開發、客戶服務等。內部審計和外部審計都是審計監督體系的主體,互相制約互相補充,兩者的主要目標一致,對被審計單位的財務活動和經營管理的正確、合理、合法性進行審查和監督。而內部審計外包和內部審計相比的顯著特征是主體的變化,企業內部審計的主體由內部審計人員變成外部審計機構成員。
二、我國企業開展內部審計外包的動因
1.社會分工專業化的發展和追求企業價值最大化
隨著社會化分工的發展,市場競爭的加劇,企業的資源和精力有限,要想集中精力發展核心業務,就必須將高成本低效率的非核心業務推向外部,形成企業間的分工與合作,達成合理的資源配置和高效率的生產模式。企業將內部審計外包給專業機構以后,內部審計人員利用自己的行業專長協助外部審計人員進行工作,提高了外部審計人員的工作效率,減少了外部審計人員的成本,間接的減少了企業內部審計外包的成本。當內部審計和外部審計結合的總成本低于內部審計成本,而外部審計人員提供了高質量內部審計服務,使企業的價值最大化時,企業必然會選擇將內部審計外包。
2.內部審計的缺陷需要通過外包加以彌補
內部審計的本質上是一種內部管理活動,受所有者的委托對管理者進行監督,形式上獨立于管理者。但由于經濟利益關系,內部審計部門的設立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨立性難以保證,審計質量難以保證。另一方面內部審計工作人員長期在一個企業工作,不了解其他企業先進的管理理念,難以給企業提出好的建議。而外部審計人員,業務范圍廣,經驗豐富,能給企業從多個視角提出好的建議。同時外部審計人員天然的高獨立性和客觀性,也保證了內部審計質量,彌補了內部審計缺陷。
3.外部審計人員提供內部審計服務的可能性
企業內置的內部審計機構,如果隸屬于董事會及其審計委員會,其獨立程度相對較高,但它始終是企業的內部組織,不可能完全獨立于企業。從形式上看,內部審計不可能達到絕對獨立,只能追求盡可能相對獨立,而當內部審計業務外包給獨立的外部專業機構時,由于外部專業機構與企業沒有任何行政上的隸屬關系,從形式上看其獨立性提高了。另一方面,隨著我國會計職業蓬勃發展,會計人才非常優秀,他們受過正規的訓練,通過了嚴格的考試,經驗豐富,在專業勝任能力上比內部審計人員具有更大的優勢。同時,外部審計人員還可以為企業提供與內部審計有重疊的管理咨詢服務,充當內部審計主體,為企業節約成本。
三、我國企業內部審計外包的風險
新世紀以來,隨著社會進步和經濟發展,內部審計外包受到越來越多企業的重視,為企業提升核心競爭力發揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內部審計外包在促進企業發展和提升企業價值的同時也蘊涵著較高的風險。具體包括以下幾個方面:
1.信息泄露風險
隨著企業更多的將整個流程外包,外包商與企業接觸的機會增多,不可避免地會涉及到企業生產管理等相關領域,或多或少都會涉及企業的核心機密,造成不經意的外露。即使外部審計人員能夠遵守職業道德,但當外包機構向不同的企業提供內部審計服務時,很難避免將學習到的先進生產管理理念運用到其他咨詢中。因此企業內部審計外包后,防止企業核心機密外漏和發揮外部審計機構專業特長以便更好的為企業服務成為企業的兩難選擇。
2.選擇外包機構的風險
選擇外包機構是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計質量與效果。企業選擇內部審計外包的目的通常是降低審計成本、彌補自身內部審計的缺陷、增加企業價值、提高核心競爭力。但在選擇外包組織的過程中,信息并非完全公開,信息不對稱導致企業無法對外包機構進行深入全面的了解,對于其資質、信譽以及提供服務的專業水平這些關系到審計質量的重要數據都不夠熟悉,有可能造成內部審計外包后,外包組織提供的內部審計服務質量無法達到企業所需要的標準。
3.外包范圍、外包方式決策失誤的風險
內部審計屬于戰略管理的范疇,對企業發展有著深遠影響。企業內部審計的內容部分適合外包,部分涉及企業商業機密不適合外包。外包范圍選擇不當,將影響企業競爭優勢。雖然內部審計人員熟悉企業的經營狀況,但對企業的未來發展難以把握。而外部審計師雖然專業勝任能力強,經驗豐富,但對企業的了解遠不及內部審計人員。加上內部審計人員和外部審計機構之間信息不對稱,內部審計外包方式的選擇難以把握。
四、控制內部審計外包的風險
內部審計作為企業重要的管理活動,外包后雖然能使企業將有限的精力和資源用于核心競爭領域,但不可避免的會涉及企業財務狀況、經營情況等不能對外透露的信息。而外部審計師由于展開工作的需要,必定會獲得這些重要信息,一旦外部審計師不遵守職業道德,泄露企業商業秘密,企業將遭受巨大的損失,因此企業在內部審計外包過程中面臨著外部審計師不遵守職業道德、信息泄露的風險。因此企業在內部審計外包過程中應嚴格做好風險評估、事中控制、事后監督和業績評價等風險控制工作。
1.評估風險
內部審計外包前,企業管理層應根據已設定的內部審計目標,全面收集相關信息,及時全面的評估企業內部審計外包相關的風險,明確風險的承受度,確保風險管理程序到位。通過風險評估避免企業內部審計外包目標與企業管理層預期目標不一致,企業內部審計目標與外包機構目標不一致,企業內部審計外包不符合成本效益原則等情況。風險評估過程中具體應當考慮下列情形:外部審計機構的資質和信譽;外部審計機構的專業特長;企業內部審計的重要性;企業內部審計外包的目標;企業的戰略目標和經營需要;企業的內部審計外包范圍和外包方式;企業內部審計外包的風險應急計劃。通過風險評估,協調企業內部審計外包目標和企業戰略計劃的一致性,預測外包過程中可能出現的風險。
2.事中控制與事后監督
內部審計外包是一把雙刃箭,一方面為企業節約成本、提供高質量的內部審計;另一方面也為企業帶來巨大的風險。而且內部審計外包可能對內部審計運作和管理層收集信息產生一定的負面影響。企業管理層應確保與外部審計機構保持長期合作,避免短期合作對企業的不利影響,同時應確保選擇的外部審計機構具有專業勝任能力。即使企業將內部審計外包出去,也應該保持內部控制的有效運行。企業應該建立一支經驗豐富、業務精湛的專業內部審計隊伍,在內部審計外包過程中,評估審計風險,幫助外部審計機構制定審計計劃、審計目標和確定審計范圍,結合企業實際情況給外部審計機構的審計方法提出建議,并對外包機構的審計過程進行嚴格監控。
3.制定合理的業績評價標準
內部審計作為企業內部監督管理職能部門,業績評價尚沒有統一的標準,因此對外部審計機構提供的內部審計服務質量評價困難。IIA在調查的基礎上,總結出評價內部審計業績的標準體系,這些標準包括:數量化標準(如審計工作時間、審計次數、審計報告次數、審計發現的違規金額等)、質量化標準(如提出的提高經營效率、促進內部控制的建議)、反饋式標準(如管理層和審計委員會對內部審計的評價、對外部審計機構提出的改進建議的評價、對外部審計機構專業勝任能力和工作效率的評價)。這些研究成果對我國企業內部審計外包的評價具有很好的借鑒作用。完善的業績評價標準不僅要肯定成績也要暴露缺點,以保證外包業務質量達到預期標準。
企業內部審計外包只是內部審計職能的外包,并不意味著企業不再具備內部審計職能,相反內部審計是企業不可或缺的重要管理資源,對企業的發展至關重要。因此內部審計外包企業要不斷關注內部審計外包的發展,努力將外部優勢資源內部化,進而提升整個企業自身的經營管理能力。
參考文獻:
[1]劉實:《企業內部審計論》,中國時代經濟出版社,2005年
關鍵詞:集團公司;內審外包;風險控制
一、內部審計外包
1.內部審計外包是基于波特的價值鏈與競爭力而產生的，它是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。它主要有兩種形式:
（1）全外包。這種形式下企業將全部內部審計職能整體交給會計師事務所來做，企業不設內部審計部門，但是企業也可設置或保留內部審計長以監督審計業務的執行， 并擔當在會計師事務和管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內部審計外包反對者的指責，其主要缺點是使內部審計喪失了主導地位，容易產生“套牢”效應，而且內部審計也失去了“連續性”特點，而這是內部審計實務操作的重要方面。所以這種方式主要在本來就沒有設內部審計部門的中小企業比較流行。
（2）合作內審。合作內審是指企業內部保留少數幾個內部審計人員，對于一些經常性的、不太重要的內部審計工作，由內部審計人員進行。而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業判斷技能和合理知識結構的內部審計工作則由外界人員與內部審計人員共同開展。在合作內審中，內審人員自始至終參與內部審計工作，在合作審計項目的規劃、決策和起草最終報告中都起著積極的參與作用。在企業的審計工作中，企業也可以根據需要聘請CPA和其他工程、項目投資管理等專業人員開展臨時性的審計工作。
2.我國集團公司內審外包的形式的定位
針對以上兩種內審外包形式，我國集團公司應選擇合作內審的形式。因為這種形式能夠使內部審計的過程和結果更符合企業集團的特定情況，因為在合作審計中，內部審計人員和外界專業人士就審計方式、目標等問題達成一致，內審人員可以幫助外界CPA及專業人士熟悉企業自身情況，對他們的所作所為進行詢問并對工作情況進行總結，尤其是企業集團這樣一個集團公司，如果全部實行內部審計外包，則很難對審計過程進行過程，勢必會增加集團公司的風險。同時，合作性的內審外包能夠聘請水平較高的專業人士，在合作審計下，集團公司的高層管理人員可以根據內部審計工作的特點，聘請不同領域、行業中水平較高的專業人士，相對于內審全部外包全部交給一家會計事務所的情況，可以提高內部審計的水平，提高企業風險管理和管理過程的效率。
二、集團公司內審外包的缺陷
集團公司內審外包存在著一些優點，例如可以提高內部審計的獨立性、節約成本、緩解審計力量薄弱與審計任務繁重的矛盾以及可以集中發展核心競爭力等等，但其也存在著一些缺陷：
1.集團公司內部審計資源的浪費
內部審計人員熟悉本集團公司的管理政策、業務程序、經營活動和人事狀況，了解企業的組織文化、業務過程和風險控制方面的特點，能更好地提供符合管理當局長期戰略的咨詢服務。而外部咨詢機構只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務的重點，往往由于保密的需要，企業集團不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構的判斷和對企業進一步的了解，從而影響咨詢服務的質量。
另外，由于內部審計人員有權也有足夠的時間和精力對企業集團的各個組織部門進行觀察，因而他們對企業有著獨特的視角和細致的了解，他們可以深入到集團文化中去，透徹地了解本行業及本企業的經營特點，從而結合審計工作的開展得出更有價值的結論。而外部審計人員盡管具有豐富的經驗，但畢竟是企業集團外聘的定期執行審計的人員，其所負責任及對企業情況的了解遠不及內部審計人員，所以其對集團公司的一些具體或特殊情況，以及關鍵領域審計建議的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業自身的內部審計人員相比，無法讓整個集團公司利益人放心。
2.外部審計人員的忠誠度比較低
內部審計人員自身的命運與整個集團公司的命運是密切相關的，管理層決策的成敗往往與內部審計人員做出的審計結論有關，因此內部審計部門會更多地從單位的長遠利益出發，進而得出有利于集團長遠利益的審計結論。也就是說，內部審計人員首先必須對自己所在的企業忠誠，必須考慮到其所做出的發現和建議在整個集團內可能引起的影響和副作用，因為其本身就是集團組織中的一員，這就決定了內部審計人員必然具有較強的忠誠度和較高的責任感。而外部審計人員作為會計師事務所的雇員，他們和作為被審單位的集團公司沒有風雨同舟的利害關系，其忠誠度比較低的，在審計過程中很難深入了解被審單位的具體情況，因此，他們的審計結論是很難以從被審單位的長遠利益出發的，并且很難以高度的責任心去考慮被審單位的特殊情況。
3.容易降低審計的權威性
集團公司內審外包有利于提高內部審計的獨立性，但不利于提高內部審計的權威性。內部審計的權威性不但取決于領導的大力支持和公司員工的廣泛擁護，也取決于相關法規制度的有效支撐。而外部審計的“外部人”身份很難取得企業集團領導的支持和群眾的擁護，所以其權威性比較受限，此外缺乏權威性的審計是很難在企業內部權力制衡中大有作為的，比較容易被排擠或是被收買，從而使其獨立性會在一定程度上降低。因此當外部審計力量進入到集團公司時，內部審計的權威性將會大大的降低。
4.外部審計人員的工作可能會受合同限制
集團公司的內部審計機構具有廣泛的審計范圍，內部審計人員可以隨時為集團公司提供服務，具有相當的靈活性，不會受到限制。而當集團公司聘請外部審計人員進行內部審計時，外部審計人員會嚴格按照合同的約定提供服務。他們在審計過程中即使發現可疑情況，如果超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的允許之前，他們不會對可疑的事項和風險進行跟蹤和深入的調查。尤其是出現突況時，就會降低了內部審計工作的方便程度和靈活性。
三、集團公司內審外包的策略
1.對內審外包進行風險分析控制
集團公司進行內部審計外包存在著風險，內部審計作為集團公司內部控制的一個重要組成部分，實施的有效與否對整個集團十分重要，而且內部審計涉及企業經營管理、生產管理、營銷、財務等各個方面，內容瑣碎繁雜，而且有些內容可能是企業的商業秘密。因此，企業在選擇外包服務提供者時，必須考慮其職業信譽、職業經驗和專長。
此外集團公司還應對以下方面進行風險分析控制：首先是外包商所能提供外包服務的項目或范圍是否與企業現在外部審計業務沖突，是否影響二者的獨立性；其次內部審計作業的管理及計劃的執行過程；最后是預估的審計總成本或小時費用率，企業集團公司根據以上三方面，建立嚴格的風險控制制度，對外部審計師就內審服務的業務交接、人員配置、業務開展、責任范圍、保密義務等方面進行明確規定，從而降低企業外包的風險，進而更有保障的將集團內部審計工作做好。最后，需要明確的是外包最終要走出一條“從內到外—從外到內”的演化路徑。因此外包企業要注意標桿跟進，從中不斷獲取新的洞察力和學習能力，努力將外部優勢資源內部化，進而提升整個企業自身的經營管理和控制能力。
2.加強外部審計師的內部審計知識培訓
集團公司在進行內審外包時，內部審計與外部審計在審計方法、審計程序等方面有相同之處，但是兩者在審計目的、內容、職責等方面仍有很多不同，僅依靠外部審計的工作方法來完成內部審計工作，難以滿足內部審計的要求。會計師事務所應對承擔內部審計任務的外部審計師定期進行適當的培訓，強化內部審計執業資格認證，加強保守企業商業秘密等職業道德教育，提高他們的文字表達、人際溝通能力，使之同時具備內部審計師應有的素質，進而提高外部審計師在內部審計工作上的勝任能力。
3.增強內部審計部門的核心競爭力
通過內部審計部門與外部審計組織相結合，可以補充內部審計人員業務處理能力等方面的不足，進而提高內部審計的工作效率和質量。但是集團公司內部審計外包并不是要削弱或取代內部審計部門，而應該一直關注提升內部審計部門的核心競爭力。內部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應將工作重點放在對企業經營管理及公司業務過程的分析與評價上，并對整個審計工作過程進行參與和監督，在合作內審中內部審計部門應處于主導地位。同時，集團公司還應當采取多種措施強化內部審計力量，例如及時選拔具備合理知識結構的內審人員，從集團成員企業中抽調內審人員建立兼職內審隊伍， 鼓勵內審人員參加業務培訓和后續教育等。
4.確保良好的溝通
對內審外包中的合作關系應該實施良好的溝通，集團公司實施內部審計外包，應與外部審計師進行深入細致的交流，討論公司設想、任務、價值觀以及審計原則等，以使他們充分了解集團管理層的期望，在調研的基礎上開展業務，提高工作效率與質量，盡可能縮小外部審計師工作效果與內部管理層期望之間的差距。同時，集團管理層應使內部審計人員明白，內部審計人員與外部審計師之間是一種合作的關系，外部審計師是用更富效率、更經濟的技術來幫助他們的，這才能使內部審計師真正接納外部審計人員。
四、結束語
通過以上的分析可以得知，集團公司的內部審計的外部化存在著優點的同時，也存在著一些缺陷，比如會造成內部審計資源的浪費，易降低審計的權威性等等。因此，在開展內審外包時，不應當盲目的開展，應該結合集團公司自身的情況，采取一系列措施，盡可能的降低內審外包形式存在的風險，并進一步完善集團公司的內部審計工作。
參考文獻
[1]王光遠.瞿曲.2005.內部審計外包:述評與展望.審計研究，2：11～19.
[2]邊秀端.齊東翔.2002.關于內部審計外部化的利弊分析.經濟與管理，4：42～43.
[3]周為利.2002.內部審計外部化之研究. 廣西會計，4：27～28.
孫志亮.楊煥玲.2006.企業集團內部審計外部化的策略.集團經濟研究，12：35.
[4]廖建英.2006.內部審計外部化的反向思考.黑龍江對外經貿，8：86～87.
[5]王學龍.2002.淺談內部審計外部化的局限性.財會月刊，12：52～53.
作者：周艷 單位：上海市徐匯區教育局
引進外部審計的利弊分析
筆者所在教育內審部門曾經作過聘請會計師事務所參與校（園）長經濟責任審計工作的嘗試。從實際情況來看，利用外部審計協助進行內部經濟責任審計有利有弊。（一）外部審計參與內審的益處1.有利于提高審計獨立性，提升審計結果的客觀公正。眾所周知，內部審計獨立性的欠缺一直是制約內部審計發展的一個主要原因，這里主要指的是內審組織機構和內審人員的獨立性。目前基礎教育系統大部分都建立了自己的內審力量，但其組織獨立性卻各有千秋，有很多內審部門是附屬于財務部門的，有的與監察部門合署辦公，組織結構上并未完全獨立，加上內審人員本身是單位內部的員工，雙重因素作用下，內審人員作出審計評價或判斷時其獨立性和客觀性受到影響。而這種影響囿于內審的特質只能隨著委托者即系統內領導認識的提高而逐步改觀，但卻無法完全消彌。因此，適當地引入外部審計，可以快速有效地提高審計的獨立性，提高審計結果的客觀性。2.有利于擴大審計覆蓋面，加快審計循環進程。這是一個顯而易見的益處。由于內部審計人手的短缺，教育系統中被審計對象一般只有到離任的時候，才有機會接受經濟責任審計。而由于種種原因，有的校（園）長長達十幾年甚至幾十年在同一所學校擔任負責人，整個任職期內沒有接受過一次全面的經濟責任審計，一些錯誤的認識或做法沿用至今。而利用外部審計參與經濟責任審計，增加審計力量，可以有效地縮短被審計對象的審計時間間隔，擴大內部審計覆蓋面，提高系統整體經濟管理水平。3.有利于提高內部審計的影響力。不少學校因為沒有遇到過會計師事務所的審計，對外審過程和內容不甚了解，因而外審會對其有一定的威懾作用，學校也會更嚴肅慎重地對待審計事項，在審計過程中或多或少會利用內部審計的成果，無形中擴大了內部審計的影響力。4.有利于拓寬審計思路，提升內審管理水平。內部審計與外部審計的視角不同，同樣的經濟現象會引進不同的思考。內部審計人員長期在一個系統中工作，有時內部約定俗成的現象會使其一葉障目，從而忽視一些風險，而外部審計工作更注重風險控制的系統性和全面性，靠規范的工作流程來控制風險。例如，教育系統特別是普教系統，校（園）長的任命往往都是上級的一紙調令，而學校是事業單位，會計核算實行收付實現制，大部分學校目前資產是非經營性的，較少涉及債權債務糾紛，因而新老校（園）長交接時除了教學業務上的內容，很少有經濟方面的書面移交，這種行為也長期未引起管理部門和內審部門的重視，而外部審計對這種做法存在的風險能夠一語道破，及時指出，校（園）長交接一般都在新學年的開始，而從財務角度來說恰恰是一個預算年度的當中，預算的執行情況，經費的使用情況，沒有一個明確的書面交接的話，較難界定當年校（園）長的經濟責任。而以往若涉及到前任校（園）長的一些款項支付出現問題，往往歸咎于總務主任沒能很好地履行職責，這恰恰與校（園）長是學校最主要的經濟責任人相矛盾。外部審計的參與能有效地拓寬內部審計人員的審計思路，準確界定校（園）長的經濟責任。此外，被選中參與內審的外審機構都是有一定的規模和從業經驗的，其內部管理流程和管理經驗一定程度上也可以為內部審計所利用，促進內部審計管理的規范化，提高內審管理水平。5.有利于內部審計人員從事一些審計調查和研究工作。內部審計任務繁重，審計人手短缺，內審人員往往疲于應付一個個審計項目，外部事務所參與內部審計，可以使內審人員騰出時間和精力進行一些審計調查研究工作，從而促進內部審計視角更廣闊，更深入，為實現審計的建設打下更扎實的基礎。6.有利于提高審計人員的素質。會計師事務所進行財務收支審計具有毫無爭議的優勢，對財務會計的規范性把握得更為到位，因此，引入外部審計，可以使行業內的一些習慣性的但并不嚴格符合會計法規的會計處理方法得以糾正，對提高內部審計人員的財務收支審計水平非常有益。（二）內審外包的弊端1.對行業規定不熟悉，對內部控制無法提出更深入的意見建議。外審從業人員在財務會計知識方面無疑具有明顯的優勢，但對特定行業的專業知識，特別是該行業的管理知識，又具有明顯的劣勢。因此在審計過程中其審計視角則更多的仍側重于財務收支，一些管理方面的問題就較難被發現，或者一些審計應關注的重點，其表現出的金額如果相對較小，就容易被外部審計人員忽視。例如，幼兒園的伙食管理是幼兒園園長經濟責任審計的重要內容，而幼兒伙食費的金額往往在整個審計項目總資金中所占比例較小，如內部審計人員在發現幼兒園師生伙食同質不同價時，會作為問題向園方提出，要求整改，而外部審計往往會因為只有幾角幾分的差額而忽略。但幼兒園是否確保在園幼兒的利益顯然是幼兒園內部審計的一個重點。2.對委托方有一定的依賴性。因為其組織形式所附帶的一定的趨利性和對委托方行業規定的不熟悉，會計師事務所往往會限于完成幾張工作底稿，完成幾項工作指標，難以進行有深度的挖掘，對委托方有一定的依賴性，僅滿足于委托方提出的基本要求，缺乏進一步深入剖析，幫助解決問題的工作動力。3.工作批量化，缺乏個性。外審工作模式相較于內部審計而言，具有規范化和程序化，這是外部審計工作效率高的一個原因。而真正高質量的內部審計工作要能體現一定的個性，是針對不同的被審計對象量身定做的，對不同的被審計對象具有特定的指導作用，完全依賴外部審計參與的話，必將降低整個審計質量。4.現場訪談技巧相對缺乏，對制度審計無法深入。外部審計由于相對注重對財務資料的審查，對會計賬簿中反映出的財務收支情況較為敏感，而對內部審計的重要手段之一，現場訪談則較為忽視。加上對行業規定不熟悉，無法對訪談中了解到的情況進行深入的分析從而進一步地詢問了解，對會計資料以外的信息資料如會議記錄、工作計劃總結等不夠重視或不善運用，對學校制度的審計評價較少涉及，對制度上的漏洞較少指出。5.難以督促被審單位有效進行審計整改，審計建設不足。外部審計工作一般都是以出具審計報告為終結，而內部審計的重要環節之一，是在提出切實可行的整改建議以后要監督和幫助被審單位實施有效的后期整改，最終達到審計的目的，實現審計的建設，而外部審計的常規工作模式難以達到這一要求。
基礎教育內審外包應注意的問題
1.樹立正確的觀念。外部審計參與內審，是受托審計，其工作目標應該是與內審一致的，因此，對外部審計的工作質量必須要加以控制。那種委托外審后便撒手不管，認為可以降低自身風險的做法是不可取的，也有違內部審計的責任要求。因此，要用積極的態度去探索外審與內審有機結合的途徑。2.做好審前培訓。內部審計的行業屬性明顯，因而要對外審機構進行必要的、充分的行業內部規定的培訓，使之盡快熟悉。可將基礎教育內部審計常用的重要的文件、規定等匯編成冊，組織外部審計人員進行學習，使之了解內部審計的重點、難點，同時列舉一些實例，增加其感性認識。例如對于規范收費的審計，內審要求學校做到收費合規、核算清晰、退費明確、簽收到人。筆者所在的區更是實行了明白交費卡制度，收費都應嚴格按照收費許可證及明白交費卡所列項目標準收取，退費也應核算到人，雖然這些都是很小的發生額，但由于直接事關學生的利益，事關民生問題，仍應要求外部審計人員作為重要事項進行審計。因此為了提高審計質量，花費一定的時間進行審前培訓是值得的。3.控制審計程序。在外審實施項目之前，就應與之討論并商定好必要的審計程序，要將內部審計中必不可少的審計環節與外部審計的程序很好地結合，才能使內審的重點得到充分的反映。如對訪談環節的把握，可以說是審計成敗的關鍵。外部審計對行業內規定的陌生使其訪談技巧有所欠缺，因此，加強對外部審計訪談質量的控制顯得尤為重要。在最初幾個項目實施時，應要求外部審計人員將進行現場訪談的問題進行匯總，并交由內部審計復核。談話記錄內容在經內部審計復核人員進行復核后，對明顯有問題或疑點的要求外部審計人員進一步進行追問，弄清原委，有助于幫助外審人員進行深入的詢問而不僅僅浮于表面。在商定審計程序時，還有一個重要的環節是對學校經濟制度的審計，這也是外部審計容易忽視的內容。4.嚴把審計報告質量關。要防止外部審計出具的審計報告出現千人一面，眾校一詞，列舉數字，羅列現象，缺少分析的情況，提高審計報告評價的針對性。5.切實加強審計整改回訪工作。審計整改是內部審計工作中不可或缺的一環，而外部審計工作往往止步于審計報告。為進一步突顯審計效果，由外部審計人員完成的審計項目，其審計整改的回訪宜由內部審計人員接手進行。內審人員針對審計發現的問題，擬定整改回訪方案，可以檢驗審計效果，也可以更深入地指導被審計學校，彌補外審的不足，最終形成一個較為完整的審計程序。6.做好審計檔案的保管工作。在審計全過程結束后，內審部門應要求外審單位提供全套審計檔案的復印件，作為內審部門的審計檔案保存。內外審如何協同，還存在許多值得思考的問題，如內外審機構項目時間安排上的沖突、項目收費的確定、如何能使參與內部審計的外部審計人員相對固定、成本績效方面的考慮等等，這都需要加以更深入的探討研究。內部審計外包正被越來越多的單位采用，這絕不僅僅是一個權宜之計，這將是未來內部審計的一個發展趨勢。
關鍵詞：交通行業 內部審計工作 創新
政府審計、注冊會計師審計和內部審計是我國審計監督體系的三大主體。交通行業內部審計是交通行業主管部門和企事業單位實施內部監督財務收支真實、合法、效益的行為。在實踐中，交通行業內部審計的職能并沒有得到應有的發揮，內審工作相對滯后，認真分析存在問題，創新工作方式是目前交通行業內審急待研究的重要課題。
一、我國交通行業內部審計現狀及存在問題分析
近年來，交通行業各單位大都設置了內部審計機構，配置了審計人員，開展了內審工作，為促進行業的健康發展做出了一定的貢獻，但內審工作也存在如下問題。
（一）、內審機構缺乏獨立性
現階段，我國交通行業內審部門是單位的內部管理機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位內部管理服務。有些內審部門與紀檢或財務部門合署辦公，內審部門接受上級主管部門內審機構業務指導。內部審計人員在審計過程中不可避免地受本單位利益限制，很難客觀、公正地對所進行的審計事項發表準確、公正的審計意見，無權威性和自主性，獨立性不強。
（二）、內部審計力量薄弱
專職內審人員大部分是從財務部門或其他部門該行而來，專業較單一，且數量少，事業心強、政策水平高、業務過硬的內審人員更少，總之，內審力量薄弱。這與目前繁重、復雜的工作需要間的矛盾更加突出，內審工作無法有效開展。
（三）、審計技術方法滯后
目前，交通行業內審仍采用傳統的審計方法，即賬戶基礎審計，關注的重點是差錯風險，重視財務審計，輕視財經法紀審計和經濟效益審計，不利于被審計單位改善經營管理，不利于提高經濟效益。在社會審計中廣泛運用的內部控制測評、審計抽樣、分析性復核等審計技術在交通行業內審中應用很少，導致審計工作重復財務稽查工作內容，未向內部管理方面延伸。
（四）、審計工作質量低
內審人員素質低，審計技術方法落后，加上審計程序方面存在的問題，難以有針對性地提出建議和處理意見，審計工作的質量不高，難以服務于經營管理，難以樹立內審的威望，影響內部審計的生存和發展。
二、交通行業內部審計聘請外部審計的利弊分析
針對交通行業內部審計存在的問題，為加強內審工作，能否嘗試聘請外部審計機構執行內審工作，履行內審職能，需要具體分析其中的利和弊。
（一）、內審聘請外部審計的優點
1、提高審計質量。注冊會計師在審計中嚴格按有關法律法規和審計準則進行審計，在了解和熟悉交通行業單位資金使用和財務管理情況后有針對性地開展審計工作，其在審計過程中要自覺接受有關部門監管和法律約束，還要接受社會公眾的監督，這樣能有效提高審計工作的質量，確保審計效果。
2、維護審計的獨立性和權威性。外部審計工作一般在注冊會計師領導下開展，注冊會計師與交通行業各管理單位無隸屬關系，也無利益沖突，不受交通行業內部行政干預，工作只對委托人負責，可以站在獨立、客觀的立場審計，提供的評價結果具有獨立性和權威性。
3、降低審計成本。交通行業蓬勃發展，其內審的形式和內容發生了巨大的變化，對內審工作提出了新要求，不但要進行事后審計，還要逐步開展事前審計，審計工作的深度和廣度都有了變化，客觀上對審計人員業務素質提出了更高的要求。審計人員具備了會計、審計、工程、計算機等方面的專業知識和技能，才能適應工作的需要，而交通行業往往缺少此類復合型人才。外部審計機構大多擁有業務精湛、經驗豐富的專門人才。聘請外部審計則可減少內審人員招聘、培訓等費用，既可保證目前審計工作有序開展，又降低審計成本。
（二）、聘請外部審計的缺點
1、影響審計工作的效率和效果。外部審計人員不像內審人員那樣熟悉本單位的管理政策、業務流程等，不了解單位的工作特點和演變發展過程，這些可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執行，也可能影響審計工作的效率和效果。
2、影響內審人員工作的主動性。聘請外部審計會對內部審計機構帶來一定的影響，使其產生依賴性和工作上的懶惰性，使內審工作缺乏主動性，長期來看，會降低內審工作質量。
三、交通行業開展內審工作的新方式
權衡聘請外部審計開展內審工作利弊，解決交通行業內審存在問題，更好地發揮內審的職能和作用，筆者認為目前宜采用內、外審相結合的方式進行內審，也就是內部審計部門與外部審計機構聯合起來開展審計工作的方式。
內部審計的主體是單位的內部審計機構或專職內審人員，外部審計主體是注冊會計師。內、外部審計的內容、范圍、標準、程序等有很多共性，有利于內、外部審計人員進行溝通。內審人員熟悉單位的各項管理活動，能獲取廣泛的風險信息，在制定審計計劃、確定審計重點時能更好地結合實際。外部審計人員具有相對獨立性和先進的審計方法，具有規范性和權威性。內外部合作審計時針對不同的風險程度而采取相應的審計策略，提出的審計評價與建議能更切合實際，能滿足內部管理需要。
為解決聯合開展審計工作時內、外審不“接軌”的難題，要做好以下幾項工作：
第一，內部審計人員要詳細的了解擬聘用會計師事務所的專業勝任能力，做好聯合審計的實施方案，表明審計的重點和需要解決的問題。同時，在使用外部審計人員前，向單位負責人報告，在達成共識后再與會計師事務所簽訂合作協議書。
第二，在內審過程中，內審人員要幫助所聘注冊會計師熟悉單位情況，與他們就審計方式、目標等進行溝通，關注審計建議是否具有可行性。
第三，內部審計工作結束后，要進行總結、評價，為下次審計提供可行性的建議和意見積累經驗。
筆者認為，合作內審是交通行業開展內審工作的新方式，可先在小范圍內試點，根據執行結果，逐步總結經驗，再進行推廣，必定能在實踐中培養內審人才，提高內審工作的質量，促進交通行業內審工作的發展，以便更好地服務于交通行業的發展。
參考文獻
【摘要】在經濟快速發展的今天,內部審計的目標、職能的要求越來越高,由于經濟管理和審計發展水平的局限,內部審計外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內部審計外包的發展現狀及外包形式,分析了內部審計外包的優勢和弊端,探討內部審計外包在我國發展的可行性,以及需要特別關注的問題。
【關鍵詞】內部審計;內部審計外包;優缺點;可行性
現代意義上的內部審計是20世紀經濟快速發展的產物,它作為一個職業被人們所認識也是近半個多世紀以來的事情。今天,內部審計在全面開放的國際市場中,已經成為了最激動人心的、最具活力和挑戰性的職業之一。
1內部審計外包的基本狀況
內部審計外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業從外部聘請專業人員來執行企業內部部分或全部內部審計工作。內部審計外包最先是由曾經全球知名的會計師事務所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內部審計解釋為企業的一個成本中心,隨著市場環境的不斷變化和企業之間競爭的日益激烈,內部審計的傳統職能已不能滿足企業增加價值的需求。為適應企業經營管理的需求,內部審計職能應逐漸向風險管理和戰略管理方面拓展,此時,企業將面臨高額的成本。他們極力說服企業關注自身的競爭優勢,而將內部審計業務交給外部咨詢機構來完成。
2內部審計外包的利與弊
2.1內部審計外包的優勢
(1)提高內部審計的獨立性:同外部審計一樣,內部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內部審計師的目標是由企業管理層、董事會以及專業準則所決定的。通常他們的目標是審查整個企業經營的效率和效果,遵循性以及內部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內部審計師主要是對管理層負責。內部審計部門作為企業的一個職能部門,其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯系,管理層可以以直接或間接的方式干預內部審計師,而外部審計師獨立于企業的所有者和經營者,與他們沒有利益沖突或聯系,有一套公認審計準則需要遵循,還有職業道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負責,因此能夠更為客觀的報告審計結果,相比之下,獨立性更高。
(2)提高內部審計質量:現代審計要求審計人員具有廣博的知識,外部審計組織具有先進的審計技術,豐富的審計經驗,一流的審計人員,與已經習慣特定程序審計的內部審計人員相比,更能適應日益發展的現代內部審計要求。另一方面,由于競爭機制的存在,外部審計機構因為生存與發展的需要,一直處在不斷的學習、進取之中,綜合素質相對內部審計人員更為優良。
(3)節約內部審計成本:現代內部審計人員除需要及時、準確的向企業管理當局報告有關查錯防弊、資產保護的信息之外,更重要的任務是協助管理人員更有效地管理和控制企業的各項活動,合理有效地配置資源,提高企業的經濟效益。為此,企業將面臨高額的成本。企業建立自己的內部審計部門,需要為內審部門的運轉,內審人員的薪金,培訓支出,市場調查支出,管理費用等等支付一大筆費用,并為了應對不斷變化的市場需要不斷培訓人才,招攬新的專業人員。而通過內部審計外包,企業只需支出一筆固定的費用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務的發展是內部審計部門要面對的一個新問題,為了適應網絡環境下的內審工作,企業需要研發新的審計軟件,處理審計過程中出現的問題。如果將內部審計外包,外部審計機構可以將這筆費用分攤到多個客戶,節約了開發成本。
(4)可以實現資源的優化配置:為了適應不斷發展的市場要求,需要大批專業技術人員(例如,工程技術、計算機網絡、稅務、營銷策劃等等)參與到企業的內部審計活動中。通過內部審計外包,企業可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計機構享受到這些服務。而且,由于外部審計機構的活動廣泛,企業還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應。
2.2內部審計外包的弊端:內部審計外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計人員缺乏對企業足夠的了解:對企業而言,配備專業審計人員是一種從長遠出發的理性選擇。外部審計師非固定員工,所以對企業的忠誠度可能不及企業專業內部審計人員來得高,外部審計人員對企業內部情況的了解程度也很難與專業內審人員相比,由于要處理的事務較多,在處理企業內部審計業務時難免存在一些問題。
(2)可能導致企業競爭優勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發展自己的內部審計人才,企業將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內審機構,如果想要獲得有價值的咨詢服務,就需要將自己的核心機密透露給外審機構,這就給企業的生存發展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業的競爭優勢。
(3)不利于內部控制環境的優化:從某種意義上說,內部審計是對其他內部控制的再控制。內部審計在幫助企業管理層改善企業內部控制方面發揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業的內部控制環境優化,也不利于其手段和方法的改進。
3內部審計外包對我國的啟示
3.1我國內部審計外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:
企業需要設置相應的內部審計部門,配備專業的內部審計人員來開展內部審計工作。這對于規模較大的企業來說并不困難,但對于規模較小的企業來說,很可能就承擔不起這筆費用,考慮到成本效益原則,小規模企業一般不設置內審機構,而直接委托會計師事務所提供內部審計服務。而在我國,由于種種原因,中小規模企業較多,在我國實行內部審計外包是完全有市場的。
(2)從優化資源配置的角度來看:我國會計師事務所的服務結構非常單一,非審計服務的發展則明顯不足。如果事務所積極開展外包業務,就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運行成本,增加了事務所的市場份額,也有利于其穩定發展。
(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現代內部審計的起步較晚,主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業經營管理狀況進行監督的工具而產生的,作為企業內部審計部門的自覺性不夠高,內部審計力度不夠大,受企業影響較多。聘用外部會計師事務所進行內部審計,由于其完全獨立于企業,有職業行規的約束,能夠為企業提供更為獨立、客觀的服務。
(4)從改善審計工作質量的角度來看:隨著我國融入世界經濟舞臺的步伐進一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業管理層必須更加關注企業各項經營活動的有效性、風險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內審人員的知識結構和綜合素質的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數量的合格內審人員。我國的注冊會計師行業經過20多年的發展,應對了激烈的市場競爭,形成了較強的專業素質,熟練的業務水平,加之在管理咨詢服務領域的實踐,其業務素質和專業能力遠勝于內部審計人員。
3.2內部審計外包應注意的問題
(1)加強我國內部審計職業的監管,規范行業準則:在內部審計外包問題上,國外已經出現了許多嚴重的問題。2001年以來,美國爆發一系列財務虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產,也導致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內部審計外包,安然公司將內部審計職能外包,由外部審計事務所——安達信負責該公司的內部審計職能。
為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場,都產生了相當大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規定,包括對注冊會計師提供非審計服務的限制,其中有一項就是一家會計師事務所不得同時既承擔企業的外部審計又承擔企業的內部審計。
(2)選擇合適的內部審計外包形式:在選擇內部審計外包時,企業應該根據自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業而言,按國家規定要設置內部審計部門,可以選擇補充,部分外包,合作審計幾種形式。根據實際需要,通過外部審計咨詢機構進行適當地補充,部分外包內審業務,或聘請外部審計機構與其內部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業而言,內部審計任務不多,設置企業內部審計機構和人員負擔較重,可以選擇將其內部審計職能全部外包,隨著企業的發展壯大,逐步設立其內部審計職能和內部審計人員。
(3)加強我國國際注冊內部審計師的培養:雖然內部審計外包的實施在我國完全是有可行性的,從優化資源、節約成本的角度來考慮,可以選擇補充、部分非關鍵領域外包、合作審計,但對于內部審計完全外包,只能是企業在過渡時期節約成本、提高效益的一種選擇。
美國內部審計師協會(IIA)曾了一份題為“關于將內部審計技術外包的觀點”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點認為:
一個由訓練有素的員工恰當組成的、勝任的內部審計部門,能夠比合約規定的審計服務更有效率和效果的執行內部審計職能。只要內部審計員工精通業務、工作有效率,并且對企業管理當局負責,企業就應該自己保留內部審計職能,并使之更好地服務于企業。
實行內部審計外包,不是為了取代內部審計部門,而是為了讓內部審計職能得到更好地發揮,我們不能長期依賴外包來執行企業內部審計職能,還是要著力于發展自己的內部審計機構和人員,加強我國國際注冊內部審計師的培養,縮小和國外內部審計機構在職能定位等方面的差距,努力培養自己的內部審計人才。
關鍵詞:高職;內部審計;優化策略
在當前經濟不斷變革的形勢下，高職教育院校內部經濟事項變得越來越多，其內部審計工作的重要性也隨之不斷提升。傳統的內部審計工作核心目標在“防范糾正”，以事后整合審計、內部審計為主要形式，卻沒有充分發揮出審計校園財務風險、防范風險等功能。為此，筆者在文中主要對高職院校內部審計外部化進行思考。
一、現階段高職教育院校內部審計工作存在的問題
當前階段，部分高職教育院校內部審計手法與模式存在滯后性問題，為校園內審計工作的高效開展帶來諸多限制。具體表現在：其一，側重進行校園內部財務管理的審查工作。主要是指將審計工作的重點放在對校園內部各項財務數據的準確性方面，嚴重忽視了相關審查流程的重要性。其二，主張進行事后審計工作。高職教育院校內部審計工作，其實質就是一個系統性工作，而事后審計只是作為其中的一個環節，我們需要將更多的目光放置于財務預算編制及具體的執行方面。其三，習慣運用過去傳統的審計手法。由于受內部審計人員工作能力的限制，部門先進的內部控制技術及抽樣審計技術無法在高職教育院校得到充分利用，進一步引發了高職內部審計工作的相關問題。
二、高職院校內部審計外部化具體策略
(一)不斷提升高職院校內部審計技術能力
高職教育院校若是想要落實好內部審計外部化工作，就需要及時落實校園內部財務編制及具體審計工作機制[1]。通過有效綜合財務項目的資金預算，資金數額設定、資金的流動方向及經濟收益等諸多因素為前提，切實規范好校園內部財務管理工作，以此來有效提升資金預算的利用率。同時，高職院校需要落實好財務項目的跟蹤審計工作。針對高職教育院校內部基礎設施的建設資金及后期維修保養等工作，應用先進的數字化審計手段，展開審計工作。因為現階段網絡技術的不斷發展，校園內部審計工作人員的計算機能力，基本都是合格的。以計算機網絡終端為物質載體，積極落實高職院校內部審計工作規劃及相關數據收集等。與此同時，高職教育院校需要及時擴大校園內部審計工作范疇，在全面保證新課標教學要求與人才培養的基礎上，有效降低了高職人才的培育成本。
(二)科學合理配置高職院校內部外部審計資源
當前階段，高職教育院校在實際落實內部審計外部化工作過程中，我們不可以簡單的將內部審計外部化工作轉變為審計工作的外包，而是需要將內部審計外部化看作是汲取優異經驗的空前機遇。不僅要積極引入外部審計，提供更為高品質的審計服務，滿足強化高職教育院校管理、財務風險防控、提升資金利用率的目的，同時還要積極自主的參與到審計工作中，全面協助并從中學習積累寶貴經驗[2]。在進行引入外部資源后，及時進行分工合格，不斷優化教育院校內部與外部審計資源的合理配置率。在進行實際一些問題時，高職院校需要盡自身最大限度優化內部審計工作。在進行完成高職院校內部審計外部化過程中，需要及時將校園內一些無法獨立完成的財務審計工作，合理的外包給經濟市場中的審計機構，并及時對外部審計工作進行監管，以此來保證其工作質量與效率。
(三)科學謹慎的選擇是否引用外部審計服務
高職教育院校在進行實際內部審計外部化過程中，需要及時引進外包服務。但是在實際引進前期，我們需要依據審計工作的實際開展情況，謹慎科學的進行選擇。首先，高職院校需要事先對引進外部審計工作的可實施性進行分析，并進行多次的論述。此舉主要是全面顧忌到高職院校內部審計和外部審計工作需要付出的經濟成本與資金回收利益，在全局角度進行對比分析后，再次進行最為科學理性的選擇。其次，教育院校在決定引入外部審計后，還需要將是否可以提升審計質量作為評判標準。充分結合校園內現有資金，不但強化校園管理、提升財務風險控制質量。專業審計人員則需要在實踐過程中，不斷積累經驗，進而為院校的后期發展提供一個更具可行性的發展策略。
(四)不斷加強自我與外部的交流溝通
通過有效強化校園內部審計與外部審計之間的溝通交流，可以切實保證外部化審計工作的開展質量。相關工作人員需要加強專業知識的學習與經驗汲取。必要時需要將其合理引入至市場內部審計機構中，在實際合作協議中突出監管流程與具體操作方式，并積極派遣相關工作人員進行聯系溝通與工作監督[3]。需要在有效利用審計內部外部信息資源的前提下，高效落實高職教育院校內部外部審計的協調性，盡可能保證內部審計的完整性與科學性。除此之外，高職教育院校還需要在合作協議中實現限定審計結果的錯誤比例，及審計結果誤差的責任分配，以此來全面提升高職教育院校內部外部審計外化工作的質量與效率。
三、結束語
綜上所述，在經濟形勢不斷變革的背景下，高職教育院校的擴招范圍及數量也在不斷增加。通過有效強化高職教育院校內部審計外部化管理，可以切實改善與優化校園內部教學經費和研究資金管理，進而全面保證校園內部資金的有效利用，從根本上抑制高職教育院校內財務問題。
作者:曹承敏 單位:聊城職業技術學院
參考文獻:
[1]歐陽瑞聰.高校內部審計模式的創新——以高職院校為例[J].行政事業資產與財務,2013,10:6+8
一、引言
我國自從加入WTO以來，對外貿易的發展取得了驕人的成績。據中國海關總署統計①，2013年我國進出口總值41 600億美元，比2012年同期增長7.9%；其中，出口總額為22 096億美元，進口總額為19 504億美元，順差2 592億美元。但是，我國產品出口中的“隱憂”仍然存在，在海外市場遭遇的貿易救濟仍然不斷。據WTO公布的資料統計②，截止到2012年年底全球共實施2 719起反傾銷措施，針對中國的共有664起，占總數的24.42%。中國已成為反傾銷調查機構的首要目標和受害國。
企業在接受反傾銷調查過程中，反傾銷調查機構總是試圖證明被訴企業的傾銷行為，而被訴企業則試圖證明其不存在傾銷行為。被訴企業在填寫調查問卷和實地調查的過程中，企業會計需要有較強的應變能力，能針對反傾銷調查機構的需要，及時提供會計信息證明或反駁其存在傾銷行為[1]。由于會計信息的訴訟功能在反傾銷應對中的重要性越來越明顯，針對反傾銷會計信息的研究也越來越受到重視。國外學者Bollom & Simons和Galina研究了反傾銷會計信息在反傾銷立法中的導向作用[2， 3]。Le & Tong研究了越南的反傾銷案件后，說明了會計和審計改革的方向――向國際準則趨同[4]。Schottne進一步指出，在反傾銷這種不完全信息條件下為誘使企業披露真實成本，政府可以設計與企業成本掛鉤的稅率政策，并輔之以審計措施[5]。
國內對反傾銷會計信息的研究，主要集中在反傾銷會計信息的內涵、質量特征、影響因素和提高方法四個方面。孫鳳英通過研究發現反傾銷會計信息的內涵在于其具有訴訟功能[6]。萬壽義、崔建華進一步對應訴反傾銷成本會計信息內涵進行總結，符合反傾銷調查機構所要求的產品成本信息即為應訴反傾銷成本會計信息，它通過調查問卷或者實地核查環節提供給反傾銷調查機構。反傾銷成本會計信息包括涉案產品生產流程中會計、運輸、保險等方面的資料和數據信息，比如原材料、管理費用、財務費用、成本分配標準說明、成本核算流程等[7]。王仲兵認為反傾銷會計信息質量特征可歸納為一致性、相關性、及時性、可比性、可靠性與可采性[8]。針對可采性，張磊從司法的角度進行了研究。反傾銷會計信息的可采性是指計算出口產品的傾銷幅度和正常價值所需的會計信息，必須是按照反傾銷調查機構認可的會計處理方法形成的會計信息[9]。劉愛東和趙金玲通過構建了影響因素結構方程模型，得出除會計人員專業素質、企業獲取信息的能力、企業會計治理水平、我國會計準則國際趨同等外，獨立審計水平也是重要的影響因素[10]。從提高反傾銷會計信息證據效力的角度，孫芳城，梅波和楊興龍研究了內部控制與反傾銷應對的問題，認為加強內部控制建設可以提升會計信息質量[11]。陳林榮、趙金玲和劉錦芳指出保障會計信息的質量以應對反傾銷需要多方共同的力量，包括涉案企業、政府、行業協會等組織[12]。
以上相關研究很少（甚至沒有）將企業內部審計納入研究視野。本文從內部審計的角度出發，研究內部審計對反傾銷會計信息證據效力影響的問題，有利于針對性地通過改進內部審計的質量來提高反傾銷會計信息證據效力。
二、理論分析和研究假設
楊時展先生曾指出，受托責任是“一切審計工作的出發點”。內部審計作為審計的重要分支，也與受托責任緊密聯系在一起。王光遠也認為受托責任審計觀是現代內部審計的十大理念之一[13]。2007年，根據IIA的定義，內部審計是“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果，以幫助實現組織目標”。在現實經濟社會中，內部審計也正在為企業提供一系列的服務，包括流程設計、內部控制系統評價、提供咨詢建議，以及財務合規性審計、各類專項審計。因此，內部審計又是通過其確認與咨詢兩大功能確保受托責任有效地履行[13， 14]。在反傾銷應對背景下，管理層受股東、政府以及行業協會等的委托，積極應對反傾銷。同時將這一委托責任轉換分解給下級管理部門。內部審計通過對反傾銷會計信息證據生成和反傾銷風險管理的確認和咨詢確保該受托責任有效地履行，同時以其控制機制確保受托責任的委托、執行和解除等全過程順利完成。
內部審計作為企業內部的監督機構，往往對企業內部的各類經營活動以及內部控制機制都有深入的了解，可以保證反傾銷會計信息證據的信息源符合規 范[15， 16]；以內部審計為基礎建立獨立客觀的評價和鑒定系統，可以確保會計信息的準確和有效傳遞，減少信息不準確不完整造成的會計證據前后不一致的問題，從而提高會計信息證據的可采性。內部審計對風險管理的監督，保障了風險管理系統對反傾銷風險的識別、評估等作用。因此，當企業面臨反傾銷訴訟時，可以迅速提交各類有關應訴材料，保證反傾銷會計信息證據的及時性，使企業在反傾銷訴訟中以較小代價獲取最有利的判決。企業的反傾銷應對問題是一個長期的戰略問題。因此，內部審計的咨詢功能對企業反傾銷應對體系的發展尤為重要。內部審計人員對反傾銷會計信息生成以及風險管理進行評價后，提出對企業應對反傾銷的相關體系的改進意見，以提高反傾銷會計信息證據效力，降低反傾銷的經營風險。
反傾銷會計信息證據效力的高低影響著最終的反傾銷稅率的高低。為了爭取“市場經濟地位”和低稅率乃至零稅率，涉案企業需要以高效力的會計信息證據作為有力武器來進行會計舉證和會計抗辯。從內部審計對反傾銷會計信息證據效力作用的分析來看，當內部審計制度完善、內部審計工作有效時，反傾銷會計信息證據效力才能得到保障，企業才有能力在反傾銷應訴中爭取更有利的裁決結果。因此，本文提出第一個假設：內部審計質量越高，企業應對反傾銷的會計信息證據效力越強，被裁定的反傾銷稅率越低。
內部審計對反傾銷會計信息證據效力的作用還受到內部審計與外部審計交互作用的影響。Sandra and Marion實證證明了內部審計與外部審計的合作可以提高審計工作的效率[17]。內部審計與外部審計有許多的相同點，都是通過保證受托責任的履行，來使企業達到長遠發展的目標。但內部審計和外部審計不可以相互替代。通過兩組審計人員之間密切和及時的溝通和協調，內部審計可以利用外部審計的成果，了解外部審計的審計范圍和審計重點，進而減少重復工作以提高內部審計效率；找到外部審計盲區，并將其納入內部審計的范圍，以確保審計足夠的范圍；將注冊會計師對內部控制審計報告與內部審計對內部控制的評價結果結合起來，有針對性地提出內部控制的改進建議；內部審計人員在與外部審計進行合作和交流的過程中，向外部審計師學習，取長補短，提高內部審計人員的專業勝任能力。
內部審計和外部審計具有交互作用，兩者通過在審計工作中的溝通與協作，可以確保足夠的審計范圍，提高企業整體審計的效率和會計信息質量，保證受托責任的履行。內部審計和外部審計之間的良性互動，將為應對反傾銷提供更真實準確的財務經營信息，從而增強反傾銷會計信息證據效力，以爭取在反傾銷訴訟中獲得有利的地位和較低的稅率。因此，本文提出第二個假設：當內部審計質量一定的情況下，外部審計有效的企業，其內部審計與外部審計的互動能夠提高反傾銷會計信息證據效力，降低最終反傾銷稅率。
孫錚和劉浩、石水平和楊維波等學者已研究了內部控制在反傾銷應對中所起到的效果[18， 19]。但是這些研究并沒有將內部審計和內部控制的交互作用考慮進來。內部審計與內部控制之間存在著一種相互依賴、相互促進的內在聯系。內部審計是內部控制的檢驗和保證，并為內部控制提出改進意見，內部審計本身也是內部控制的重要組成部分[20]。
內部審計工作的開展應建立在對內部控制評價的基礎上。內部控制自我評價報告有助于內部審計人員制定未來的審計工作計劃，比如調整審計的重點，關注內部控制不合理、不合規、不完善的關鍵環節，以及督促內部控制對薄弱部位的整改。有的放矢地開展審計查證，既可以提高工作效率、節約審計時間和審計費用，又有助于提高反傾銷會計信息質量，起到事半功倍的效果。此外，內部審計在監督和控制內部控制時，需要不斷地跟企業的董事會、監事會、管理者等進行溝通和交流，向他們報告企業內部控制的相關情況。管理者們對內部控制信息的需求，加強了他們對內部審計的關注程度，提高了內部審計在組織中的地位。內部審計人員得到了企業各部門的支持，有助于確保內部審計對反傾銷會計信息證據生成和風險管理的監督控制功能；內部審計人員與管理者們的溝通，確保了其對反傾銷應對體系咨詢功能的有效發揮。
由以上分析可知，內部控制的合理性和運行的有效性，能夠提高內部審計工作效率，并達到提高反傾銷會計信息證據效力的目標。因此，提出第三個假設：在內部審計質量一定的情況下，內部控制有效的企業，其內部審計與內部控制的互動能夠提高反傾銷會計信息證據效力，降低最終反傾銷稅率。
綜上所述，我們可以得到內部審計對反傾銷會計信息證據效力的作用機理圖（見圖1）。內部審計自身、內部審計與外部審計的交互作用以及內部審計與內部控制的交互作用，這三方面通過內部審計的確認和咨詢兩大功能起到保障反傾銷會計信息證據效力的作用。反傾銷會計信息證據通過其舉證和抗辯兩大功能作用于整個反傾銷應訴環節，包括傾銷幅度的測算、爭取市場經濟地位、填答調查問卷、接受實地核查以及參與聽證會。通過這些環節，反傾銷會計信息證據效力最終影響到企業獲得的反傾銷稅率。
三、研究設計
（一） 樣本選擇和數據來源
本文所采用的相關數據來自中國貿易救濟網的案件統計和巨潮資訊網上公布的上市公司年度報告、上市公司內部控制自我評價報告以及披露的內部審計制度等。從2007年起，監管部門要求上市公司開始在年報中對內部控制及內部審計信息進行披露，所以本文查詢了2007―2012年間對華的反傾銷案件③。這6年間我國共遭受281起反傾銷措施，涉及上千家企業，在剔除未上市或遭受反傾銷與上市時間不一致、信息披露不完整的，最后共收集到57個樣本數據，以及這些樣本中的55個的前一期指標④。本文數據處理和統計分析采用SPSS19.0完成。
（二） 變量設計
1. 因變量設計
由于反傾銷會計信息證據效力難以量化，而從上文的理論分析中得知反傾銷會計信息證據效力的高低影響著最終的反傾銷稅率的高低。因此，本文參考已
有文獻將反傾銷相對稅率（RTAX），即具體公司稅率與普遍稅率的比值，作為因變量[11]。不同的案件，不同的產品，企業被征收的反傾銷稅不一樣，造成不同企業之間可能不具有可比性。因此本文研究了以往案例，發現反傾銷發起國一般會給一個普遍的反傾銷稅率，只有在反傾銷應訴中表現較佳并能提供有效反傾銷會計信息證據的企業，才能獲得較低的，甚至零稅率。
2. 自變量設計
（1） 內部審計質量（SYN）
對于內部審計質量的衡量，國內外學者對此作了很多的研究。Riham Muqattash研究發現，更高的公司內部的組織地位有助于增強內部審計的獨立性，從而幫助其發揮更大的作用[21]。同時，擁有足夠可利用的資源，內部審計部門才能有實力和精力來監控公司的經營戰略的實施以及財務報告的編制。國內學者主要用內部審計人員的數量來代替內部審計資源，比如劉國常，郭慧將內部審計人員的數量作為內部審計的特征之一，并用來考察內部審計對公司治理的作用[22]。除了組織地位和人員數量對內部審計質量的影響，中國獨立審計準則1411號對注冊會計師評估內部審計質量時，還要求考察職責范圍和勝任能力兩個方面。Yismaw提出如果在評判時強調研究哪個內部審計特征更重要，而忽略了這些因素的相互作用和影響，會導致無法準確估計內部審計的實力[23]。
因此，本文從組織地位、人員數量、職責范圍和勝任能力四個方面對內部審計質量進行量化處理（見表1）。對四個特征定義并量化后，將四個指標按比例合成內部審計的整體質量。這樣一來，實力更強的公司將會得到更大的賦值。參考已有文獻[21?24]，本文認為內審的獨立性和可利用的資源是內部審計工作的基礎，因此，對內部審計的獨立性和可利用資源賦予30%的權重，對內部審計開展的工作以及勝任能力賦予20%的權重。這樣，內部審計質量的計算公式如下：
（2） 內部審計與外部審計的交互項（M1）
對于外部審計質量（EX），蔡春等、吳水澎和李奇鳳表明國內的十大會計師事務所比非十大的會計師事務所能提供更有效抑制公司財務報告的可操控性應計項目[25， 26]。因此采用應訴企業是否聘請國內排名前十位的會計師事務所而決定，排名前十EX取值為1，否則取值為0。本文選用的是2012年中國注冊會計師協會的排名。通過內部審計質量綜合值（SYN）與外部審計質量（EX）的交叉相乘項來表示二者的相互作用：
（3） 內部審計與內部控制的交互項（M2）
內部控制有效性的量化方法為：如果提供內部控制建立健全情況，并獲得外部審計師的無保留核實意見的賦值為1，否則為0。由于外部審計師是獨立的第三方，不受企業管理者的影響，能夠客觀地評價企業的內部控制運行情況，因此本文認為這類公司的內部控制最有效。通過內部審計質量綜合值（SYN）與內部控制質量（IN）的交叉相乘項來表示二者的相互作用：
3. 控制變量
除了內部審計的部分，還有其他因素會影響反傾銷會計信息證據的效力以及反傾銷仲裁的稅率。比如企業的規模，因為企業規模越大，應訴的人力和物力更充裕；還有企業資產負債率，企業的資本結構越合理，越有能力應對反傾銷訴訟；此外，不同的發起國，其反傾銷運行程序會有差異[27]；企業屬性還會影響到企業是否能獲得市場經濟地位等。因此，在驗證提出的假設時，需要將這些控制變量考慮進去。但是受到多重共線性以及樣本數量的限制，本文從重要性原則考慮，只選擇了企業規模和發起國兩個控制變量（見表2）。
（三） 建立模型
基于上述假設，構建以下模型。其中，因變量為反傾銷相對稅率指標（RT），三個自變量為內部審計質量綜合指標（SYN）、內部審計與內部控制的交互效應（M1）以及內部審計與外部審計的交互效應（M2），并引入企業規模（SIZE）和反傾銷調查國（US、EU）兩個控制變量。
四、實證結果
（一） 描述性統計分析
從表3 知反傾銷相對稅率均值達到51.21%，表明中國上市公司在反傾銷稅率裁定時，可以獲得比普遍稅率較低的稅率。反傾銷相對稅率極小值0%、極大值130%，表明反傾銷稅率靈活性極大。如果在最終反傾銷裁決時能夠證明不存在傾銷行為并且證據充分，反傾銷稅率最低可降至0。與此相反，如果在認定反傾銷稅率時證據很不充分，則獲得的稅率很可能高于普遍稅率。企業在面臨被起訴時應該意識到反傾銷相對稅率的巨大差異。
內部審計質量的加權得分均值只有1.56，最小值0.3，最大值2.4，這表明我國上市公司內部審計制度還有較大欠缺，往往缺乏嚴格的制度建設或對現有的制度缺乏嚴格的執行。這使得內部審計的效用被大大地降低了，同時使得反傾銷會計信息不具有證據效力。因此，當調查機構依據“最佳可獲得資料”來做反傾銷裁定時，我國應訴企業往往不能獲得較為理想的結果。
本文分別以是否為前十大會計師事務所和是否獲得外部審計師的無保留核實意見作為標準，分組考察了外部審計實力和內部控制質量對反傾銷會計信息證據效力的影響，如表4所示。是否聘請前十大會計師事務所對結果有顯著影響，聘請了前十大會計師事務所的組別可以獲得更高的內部審計實力均值；而外部審計師的無保留核實意見同樣對結果有顯著影響，得到外部審計認可有效的內部控制，內部審計質量的均值也要更高。
（二） 相關性分析
從表5中可知，內部審計質量與反傾銷相對稅率的相關系數在1%的水平上顯著負相關。這說明，較低的反傾銷稅率裁定來源于較強的企業內部審計實力所提供的高效力的會計信息證據。此外，內部審計與外部審計、內部控制的交互作用與反傾銷相對稅率相關系數也在1%的水平下顯著負相關，與前面提出的假設一致。
其他的變量雖然也存在顯著的相關關系，但是相關系數并不是很大，因此還要借助VIF來判斷是否存在嚴重的多重共線性的問題。
（三） 多元回歸分析
對模型進行回歸分析之前，首先需要檢驗模型是否存在多重共線性、序列相關性以及異方差的問題。模型的計量經濟學檢驗的VIF值最大值不超過2，DW值在2附近，殘差圖中沒有明顯的擴張趨勢，Brown- Forsythe檢驗結果不拒絕同方差的假設，因此不存在嚴重的序列相關性、多重共線性和異方差的問題。
本文考察① 不控制企業規模與發起國；② 只控制企業規模和③ 只控制發起國這三種情況下，內部審計質量、內部審計與外部審計的交互效應以及內部審計與內部控制的交互效應對企業獲得反傾銷稅率與普遍稅率比值的影響。
從表6得知在不加入控制變量的情況下，模型整體上顯著，其F值在1%的水平上顯著。① 內部審計質量的系數在5%的水平上顯著負相關。表明內部審計得分越高即內部審計質量越高，反傾銷會計信息證據越有效，企業更有機會獲得比普遍稅率低的或者為“0”的最終反傾銷稅率。② 內審與內控的交互效應的系數在10%的水平上顯著負相關，驗證了假設三的內容，說明在內部審計質量一定的情況下，有效的內部控制能夠加強內部審計的作用，提高反傾銷會計信息證據效力，也進一步證實內部控制與內部審計的協同對反傾銷會計信息證據的作用。③ 內部審計與外部審計的交乘項系數不顯著，但系數的方向和預期一致。說明是否聘請前十大會計師事務所對內部審計提高反傾銷會計信息證據效力的職能發揮影響不顯著，這種結果的出現可能是因為有些企業雖然沒有聘請前十大會計師事務所，但是其外部審計的質量并不比聘請了的差。而且每年前十大的排名也略有不同，本文選用的是2012年中國注冊會計師協會提供的排名。
只控制企業規模和只控制發起國的兩種情況下，模型的F值均在1%的水平上顯著，內部審計質量的系數、內部審計和內部控制交乘項系數均在5%的水平上顯著負相關，系數大小與未控制模型差異不大，說明加入控制變量后對結論沒有影響。而內部審計與外部審計的交乘項在這兩種情況下均不顯著。由此可知，不同的企業規模和發起國對結果沒有大的影響。
（四） 穩健性檢驗
為了驗證模型的穩定性，本文主要做了以下穩健性檢驗：① 對合成內部審計質量特征的四個指標重新賦予權重，如35%、35%、15%、15%，25%、25%、25%、25%，回歸結果與原模型的結果一致。② 使用樣本公司被反傾銷調查前一年的內部審計、公司規模、國家控股比例、外部審計以及內部控制的資料，并保持反傾銷案件的數據不變（反傾銷稅率和反傾銷發起國），對提出的假設重新進行檢驗。實證結果顯示，除了內部審計與內部控制的交乘項在不控制企業規模與發起國、只控制企業規模兩種情況下的顯著性水平略有下降，其他結果與上文一致。檢查內部控制指標原始數據后，發現可能是因為上市公司并不會每年都聘請外部審計機構對其內部控制的有效性出具報告，有的上市公司會隔年出具一次報告。因此對顯著性產生了影響。總的來說，回歸的結果是比較穩健的。
五、研究結論與建議
本文以2007―2012年間遭受反傾銷訴訟的上市公司的數據為樣本，檢驗了內部審計、內部審計與外部審計的互動效應、內部審計與內部控制的互動效應對反傾銷會計信息證據效力的影響。結果表明：高質量的內部審計以及內部審計與內部控制的良好互動，有助于提高反傾銷會計信息證據效力，降低企業獲得的反傾銷稅率；而內部審計與外部審計的互動對反傾銷會計信息證據效力有影響但不顯著。
根據研究結論，本文認為可以從以下幾點提高企業應對反傾銷訴訟的能力。
第一，企業可以通過提高內部審計質量來提高反傾銷會計信息質量。可以從內部審計質量的四個特征來考慮：① 保持內部審計的獨立性。內部審計的獨立性越強，內部審計效應發揮就越充分。除此之外，內部審計的獨立性不能只表現在形式上，還需要建立完善的內部審計報告關系。② 充實內部審計隊伍，建立“反傾銷會計信息證據內部審計小組”，小組成員來自于內部審計部門的專職審計人員。將反傾銷應對納入公司戰略后，除了傳統的內部審計人員，內部審計部門還應吸納一定數量的法律、金融、工程、計算機等領域的專業人才。③ 培訓內部審計人員。內部審計人員的專業素質、工作態度和能力等會在一定程度上影響到內部審計的確認和咨詢服務的效果。因此，建立“反傾銷會計信息證據內部審計小組”后，對于配備的專職內部審計人員還需要對其進行相關培訓。首先，小組里內部審計人員要具備基本的內部審計知識，熟悉企業的經營狀況和管理目標等。其次，小組成員還需要接受與反傾銷應對相關知識的培訓，只有對反傾銷相關知識熟悉的情況下，小組內的內部審計人員才能對生成的會計信息證據是否滿足反傾銷調查機構的要求進行監控，才能針對性地提出改進和完善的建議。④ 擴展內部審計的職責范圍。內部審計人員不僅需要監控反傾銷風險管理和會計信息證據生成系統，更應注重參與管理和決策，為改進和完善兩大系統出謀劃策，從而提高反傾銷會計信息證據效力，贏得反傾銷訴訟。
第二，內部審計與外部審計的交互作用對反傾銷會計信息證據效力影響不顯著，但系數的方向和預期一致。內部審計與外部審計的合作不可忽視，內部審計人員應在審計委員會的協調下，主動和外部審計師進行溝通和交流。合作的內容不僅僅是企業日常的內部控制和生產經營情況等。由于一些有實力的外部審計機構曾有過幫助其他企業應對反傾銷的經驗，因此內部審計人員還可以就反傾銷應對的問題向外部審計師請教，這樣有利于確定內部審計工作，減少重復，合理利用審計資源，提高內部審計的保障效果。
除了與外部審計師合作，政府、行業協會以及律師事務所也應該是內部審計保障反傾銷會計信息證據效力的重要伙伴。
關鍵詞：審計 醫院財務收支 注意環節
伴隨著社會各界對審計工作的加強，醫院也開始了對醫院的財務收支進行審計，并把它作為工作的重點，根據對財務收支的審計可以看出醫院在財務收支上面的問題。進行醫院財務審計可以幫助醫院建立健全財務管理制度，幫助醫院很好的進行運作，也可以幫助醫院完成財務收支的準確性。根據最新的醫藥衛生監管體制中對醫藥監管的重視性我們可以看出進行醫院財務收支審計是非常有必要的。
一、對于審計的認識
一般的事物都會從內外兩方面進行相關的分析評判，所以審計也可以看成內外兩方面，分別把這內外審計叫做內部審計和外部審計。內部審計指的是由被審計單位內部機構或人員對其內部財務信息進行真實性、完整性以及經營效率進行的調查評論活動。而外部審計是又可以分兩個方面，一個是國家性的審計，一個是社會性的審計，它們都是對企事業單位進行審計的外部審計組成。
國家審計顧名思義就是國家相關審計機構進行的審計，它主要是對被審計事業單位的財務收支等有關經濟效益方面進行審計。而社會審計是由政府允許的有關社會機構組織進行的審計，它主要是對會計師的審計。內部審計可以經常性的、有針對性的進行，它是事業單位進行外部審計的基礎，對外部審計起到了幫助的作用，是外部審計可以有據可查，還能在一定程度上對外部審計進行補充說明；外部審計就是對事業單位的真假虛實進行的檢查，它可以幫助事業單位誠實經營，對內部審計又起到了指導。
目前醫院的領導層對醫院進行內部審計不是很重視，醫院的審計人員也不能完全勝任對醫院的審計工作而且能擔起審計的人員又很少，又沒有很高的專業審計素質，缺乏信息審計技能，不能完成醫院的管理要求，所以存在一定的風險。
外部審計和內部審所在的機構不同，他們在獨立性、強制性、權威性方面存在著很大的差異。外部審計人員與被審計單位不存在牽連關系，他們只需要按照國家的要求對事業單位進行相關的財務審計，它們的審計有法律監督，而內部審計是事業單位進行的自我監督，所以外部審計具有很高的法律效力，可以提高審計的質量。對于審計的結果外部審計是對外界進行公開的，內部審計只是事業單位的經營參考，不對外公開。由于外部審計關系到國家的利益，所以在審計的時候很嚴格，對于審計的結果也是要進行公開，這樣是保證國家利益可以很明澈的展現的大眾面前，也是對事業單位的投資者和債務著的負責。所以對于外部審計不管是國家審計還是社會審計它的權威性都比事業單位的內部審計高。
二、醫院財務收支
醫院財務管理普遍存在問題，進過分析得出了結論，想要醫院的財務審計有效的進行，就要從以下入手：
（1）建立好的醫院財務管理制度。目前很多醫院都沒有建立一套完整的財務管理制度，只是設立一些相關費用報銷或者審批的崗位，這些對醫院財務管理不具備指導型的作用，好的財務管理制度是醫院建立財務管理的關鍵。
（2）對醫院相關財務收支管理人員進行工作分配，讓他們明確自己的工作范圍和工作的重要性，各司其職。據了解，目前任然有一些醫院的財務收支、票據報銷、記賬等是有一個會計擔任的，還有藥庫、藥房等也是有一個人來承擔的。
（3）對醫院的財產進行嚴格的管理，確保醫院財產的完整性。根據調查結果顯示，有相當大一部分醫院只是看中對醫院實物的管理而對債務債權等不是實物的管理相當的放松。部分醫院只核實貨幣收入而不核實賬單記錄。
（4）權責發生制是醫院會計核算的重要原則之一。對于外單位借用等發生的賬目關系不重視，導致部分資產失控。
（5）把審核無誤的原始數據賬單進行管理，為以后進行的審計或者其他核算賬目的活動做好保證。部分醫院的會計工作不規范，在核算工作上也上馬馬虎虎的，對于資料的認識性也只是依賴于原始的憑證和數據表，不能進行信息的分析整理，導致醫院會計信息沒有了實際性和真實性，這樣就會影響到醫院領導層的決策，使領導在財務賬目上發生不和實際的判斷。
（6）醫院所投資的各個經濟個體和產權要和醫院的財務核算分開進行。有一些醫院它們投資或者有相關聯系的單位和個體再無經濟支付的情況下，使用醫院的財產，比如藥店使用醫院的住房和資產進行營業而不對醫院進行經濟上的回饋。這樣機會是醫院的資產的隱藏式的流失。
（7）準確的運用會計相關資料進行財務核算是做好會計合算的基礎。有一些醫院不把它們的款項進行分類，在記賬的時候有很混亂不能一目了然的知道各種款項的信息，在進行財務核算的時候就會很困難。如果把款項進行分類就會使工作簡單有序的進行，比如把預付款項整理到一起，該收款項放在一起，其他款項整理到一起。
（8）賬目與賬目之間要相符合，這是會計工作順利的一項保證。定期對賬目進行核對整理，認真做好會計工作，保證賬目的真實性與正確性。
（9）對于醫院的業務整合比如合并、分立等要分開進行管理，按照國家的標準進行相關賬目的核算管理。
三、有關醫院財務審計的注意環節
（1）加強對財務管理制度的審計
（2）加強對會計及相關職位分工審計
（3）加強往來賬款的審計
（4）加強會計基礎工作審計
（5）對關聯性企業和醫院獨立門診的審計
（6）加強對醫院電腦信息系統的審計
（7）提高內審人員的整體素質
（8）加強對審計人員和會計人員的培訓
（9）重視制度建設
（10）在信息系統的開發和使用中加強各部門的配合
四、小結
綜上，想要對醫院的財務進行有效地審計，就要知道醫院的資產以及醫院的相關資源，在財務收支上要發揮外部審計的作用，使醫院的財務流程，財務信息更加的合理、準確，保障醫院的各項收費工作正常有序的工作。隨著社會和醫療事業的發展，醫院的管理也在慢慢的規范化，這就要求在完善內部審計的同時注重外部審計，使得外部審計可以有效地進行，內外部審計做好各自的工作，發揮兩者的優勢，促進醫院的經濟管理和經濟效益的提高。
參考文獻：
[1]于利敏.試論內部審計和外部審計的協調發展. 現代商業，2010，17： 243-244
[2]蔡鴻捷.外部審計與內部審計的區別和相互協調. 商品與質量： 理論研究，2010，5： 43
關鍵詞：內部審計；作用；風險；合作機制
中圖分類號：F239.45 文獻標志碼： A 文章編號：1000-8772（2012）01-0120-02
收稿日期：2012-01-08
作者簡介：宋微（1968-），女，四川樂至人，講師，碩士，從事會計與經濟研究；于錦萍（1968-），女，山東龍口人，講師，碩士，從事商務英語與經濟研究。
一、內部審計在風險管理中的作用
風險是指某種不利因素產生的可能性，它可能既帶來損失也帶來機會。公司可能面臨的風險有：（1）組織機構風險；（2）人員素質對競爭環境的適應及對戰略目標的認同程度；（3）經營風險；（4）新技術采用風險；（5）信用風險；（6）內部控制制度風險；（7）業績評價風險；（8）資產的安全性；（9）決策失誤；（10）活動執行中偏離政策、計劃、程序，影響目標和任務的完成。
由于各種風險因素的綜合作用，如不及時控制，將給公司經營帶來損失。實行風險管理，就是建立風險控制體系，將風險影響因素降低，爭取有利結果。對風險來源、可能的風險事件和風險征兆預測分析后，采取風險應對措施是風險管理過程關鍵所在，通常可采取消除風險起因來規避某一特定威脅，如強化控制降低風險，通過合作者分擔、投保轉移風險、調整投資回報率或其他措施等將風險降低到可接受的程度。
二、中國企業內部審計現狀及存在的主要問題
1.內部審計的獨立性不強。獨立性是審計的最大特征，也是工作得以順利進行的基本保證。如果內部審計的獨立性不強，就無法進行經常、及時、有效的經濟監督。內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的授予形式上，還表現在審計的客觀性上。而中國企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，因此內部審計的獨立性不強。
2.對審計資源的分配不盡合理。內部審計人員應在考慮組織風險、管理需要及審計資源的基礎上，制訂審計計劃，對審計工作做出合理安排。目前，中國內部審計人員往往不能夠充分利用現有審計資源及時、準確地判斷出高風險領域和重要事項，從而不能針對性地進行審計，以發現和杜絕管理上的錯弊和漏洞。
3.審計人員配備不盡合理。審計人員素質參差不齊。內部審計人員必須具備較高的素質與水平，但中國的內部審計人員中不少人僅熟悉財務會計業務，相當一些審計人員不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業勝任能力。不僅如此，內部審計在有些單位的地位不高也使內部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，這不利于充分調動內部審計人員繼續學習與開展工作的積極性和主動性，也不利于進一步提高他們的學識水平、業務能力及綜合素質。
三、內部審計在風險管理過程中如何發揮作用
1.內部審計應熟悉公司的經營管理過程，有效識別風險。由于內部審計熟悉公司業務流程和管理過程，因而具備有效識別風險，分析影響的優勢。其面臨的風險主要有以下幾方面：（1）籌資和投資風險；（2）存貨風險；（3）營銷風險；（4）企業信用風險；（5）資金管理與運用風險；（6）人力資源風險；（7）內部控制制度風險；（8）實際活動偏離計劃、預算的風險；（9）審計風險。
2.以風險評估為基礎，優選審計項目。內部審計范圍比較廣泛，包括檢查評價籌資與投資管理活動、企業運行機制與資產安全、資金管理以及財務核算等管理過程中的內部控制制度與效益。對于審計計劃和項目的選擇，應以風險評估結果確定優先順序。只要存在風險暴露，不管其表現為實際業務偏離計劃或預算、資產的潛在損失還是管理與會計信息的錯報，都應列為審計重點排序。有違法違規現象或財務狀況不佳，或業績與計劃預算差距較大，資產或投資額較大，審計間隔時間較長，高層管理人事調整頻繁，變更經營預算或改變業務流程等，都可以作為首選審計對象。
3.內部審計工作的重點是進行管理過程的內控制度審計。 內部審計人員的職責應是幫助管理層有效識別各種風險因素，相應調整經營策略和強化內部控制制度，進行各項調險的活動，將“威脅”轉化為“機會”。內部控制是保證公司達到預定目標的必要手段，其總體設計應以風險評估為依據，包括控制環境、風險評價、控制活動、信息和溝通。管理層利用內部控制設計公司組織機構、崗位設置與管理運行機制，建立各種控制政策、程序和措施，運營過程授權、操作、監控，崗位責權分離，防止或發現公司職員履行職責時的嚴重違規違紀行為和虛假信息資料，保證資產的安全性和核算的真實性；了解目標完成的情況，及時糾正偏離計劃的行為，保證經營管理活動的各個環節有效進行。
內部審計要檢查企業管理層對各項制度設計的合理性與執行的有效性，特別需關注高風險領域和內部控制不健全區域的潛在風險，發現、剖析、糾正經營管理的缺陷，通過經常性的監督與評價，達到控制目的，確保目標與預算按期完成。進行基礎審計、經營審計進而開展管理審計，都應從與之相關的內部控制找準審計切入點，評價控制系統的充分性和有效性。可將投資、資金、預算管理控制內容作為審計重點范圍。
四、推進構建風險管理框架進程，增強企業抗風險能力
在公司不斷變革的進程中，審計要與時俱進，拓展參與風險管理的廣度與深度，及時合理預測評估的各種風險因素，促進公司建立風險管理框架，幫助管理層降低經營風險，提升企業信用，維護公司形象，實現公司價值。
1.內部審計發展要全方位轉變，營造良好控制環境。內部審計應多方面轉變：（1）由事后審計轉向以事前預防為主，預測和評估可能發生的潛在風險，檢查現行制度的健全性和有效性。（2）評價內部控制制度的科學性和合理性，將潛在風險降低到可接受范圍之內。（3）由純粹依據已有的審計準則（包括政策、計劃、程序）開展符合性測試，轉向評價現有控制是否能保證公司目標的順利實現。（4）審計領域由局限于評價經營管理與財務活動的合規性、真實性，拓展到測試管理信息資料與決策系統的效率、質量與安全。（5）由僅靠內部審計測試評價內控，轉向促進并參與管理層的自我評價，將控制的觀念植入企業文化，營造良好的控制環境。
2.創建良好的管理信息網絡資源，協助機構增強抵抗風險能力。決策失誤是風險損失的開始，依據錯誤的信息決策，后果必然不利。建立良好的管理信息網絡從而有效實施，采取科學手段量化風險，可推動公司各方面的變革，增強企業面對市場的應變能力，取得競爭、贏利優勢。為保證決策的科學性，確立正確的戰略目標與發展方向，所依據信息應全面真實、來源可靠、表達正確，管理信息網絡要高效安全。選擇良好的媒介進行傳遞，對敏感信息的接觸進行授權限制，維護信息渠道暢通，網絡安全統一。信息必須既能涵蓋公司全部重要活動，又能滿足管理層了解市場狀況，掌握與公司有相關利益各方綜合情況的要求。決策之前還應作到預測評估風險因素、量化風險因素，實施相應對策。
五、加強內部審計與外部審計的合作機制
1.加強內部控制制度。內部審計首要目標是評價和評估內部控制系統，它通過風險評估來進行內部控制系統的審計。而外部審計則需要對會計系統和控制環境進行初步的評估，進而進行內部控制測試并決定實質性審計的時間、范圍和程序。會計系統和內部控制受到內部審計和外部審計的共同關注，當外部審計認為內部審計采用了適當的方法進行風險評估并能提供內部控制健全性的保證時，外部審計可以據此決定審計程序和重點范圍，從而提高審計的效率。
2.充分揭示和防止舞弊。內部審計和外部審計都有責任防止和發現舞弊。這方面內部審計比外部審計有著更寬的角色，它可以執行系統審計包括對內部控制的健全性和有效性進行審計，像對待財務經營系統審計的常規風險一樣去考慮舞弊風險，內部審計也可以參與任何特定的舞弊的調查。外部審計則更為關注舞弊可能引起的財務報表重大誤報的風險，外部審計在評估財務報表舞弊的風險時應考慮內部審計關于舞弊的檢查活動。
3.積極促進改進建議。提供整合治理報告內容方面的保證是對內部審計的要求，同時內部審計還可能對整合治理的程序進行檢查和報告；外部審計則需要對整合治理的報告中有關內部財務控制方面的陳述進行檢查。因此內部審計在編制整合治理報告中所起的作用和其關于整合治理方面的控制系統的意見，都會被外部審計在執行檢查中加以考慮。
4.內外審計相互利用審計成果。外部審計關于單位內部控制制度的評審結果，特別是外部審計所指出的薄弱環節，內部審計要進行跟蹤調查核實，看其是否已采取改進措施等。內部審計要利用外部審計發現的問題線索，確定審計的重點領域。內部審計要向外部審計提供所需要的審計成果，及時溝通情況，做到信息共享，擴大審計影響。
參考文獻：
[1] 王保軍，林軍.創新企業集團內部審計管理的實踐[J].現代審
計，2010，（9）.
[2] 程新生，張宜.中國制造業上市公司內部審計模式實證研究
實行企業內部審計外部化首先對企業經濟效益的提高十分有利。企業內部設置專門的內部審計機構，就會相應的在此方面的產生資金投入，從機構的設置到人員配置的資金投入相對于從外部聘請第三方會計師事務所的專業人員進行內部審計的資金投入來說要小得多。從資源資金的角度來說財務預算支出方面能夠減少一部分的開支。其次，企業內部審計外部化對提高審計質量十分有利，這主要由于外聘的事務所的審計人員具有很強的獨立性，不受企業內部的局限，而且具有較高的專業素質，能夠勝任企業內部審計的工作任務。在我國，企業內部審計走外部化的發展道路，已經成為企業關注的問題。筆者從內部審計外部化對企業發展所具有的優勢出發，分析內部審計外部化在我國企業中實行的必要性和可行性。
1.企業內部審計外部化符合企業發展的成本效益原則
企業內部設置了專門的內審機構或者部門也就形成了一項固定的成本支出，加上對內部審計工作人員的管理和培訓，也是企業后續的支出增加。另外因為經濟形勢的發展變化，企業生產技術的革新，經營業務范圍的擴大等多種因素的影響，企業內部審計在人員配置上受數量和質量的限制，內審工作的成績并不理想，內審質量不高的情況普遍存在。將企業內部審計外部化后，采用完全外包或者部分外包的形勢，企業在內部審計方面的投入就會有一定程度的減少。內部審計外包后，對重大的風險能夠哥呢國家有效的進行控制，這有效的降低了企業損失的風險，對企業的收益的獲得十分有利。隨著企業內部審計投入的成本的降低，外包的成本效益占據很大優勢，企業走內審外部化的道路可實現效益的最大化。
2.企業實行內部審計外部化科提高內部審計的獨立性
因為內部審計的機構受企業領導的直接監管，在很多時候，內部審計工作要服從企業領導層的要求，這是內部審計缺乏獨立性的主要原因。外部審計的機構是獨立于企業之外的，與企業之間是通過契約的方式合作的關系，審計更加具有獨立性。內審外包的審計人員不受企業經營者的直接領導，與其是平等合作的關系，審計范圍會更加的廣泛。從本質上說，外部審計的主題是按照國家相關的規定對審計費用合理的收取，與被審計的企業沒有其他經濟利益上關系，外部審計人員更沒有人情上關聯，保證了審計工作的獨立性。
3.企業內部審計外部化可提高企業內部審計的工作質量
現代經濟形式下的內部審計工作人員首先要具有過硬的專業知識，不僅精通財務方面的業務知識更在經營管理方面也有一定的職業素養。企業在發展過程中，單方面的重視經營業務方面的發展，對內部審計人員的業務培訓卻予以忽視，使得內部審計方式方法陳舊落后，內審人員的專業素質跟不上時展的需要，這必然會對內部審計的質量造成不利的影響。內部審計外部化后，從事審計工作的人員來自于專門的會計師事務所，通常會經過正規的培訓和嚴格的考核，具有一定的資質才能勝任審計的工作。而且他們所具有的專業至少范圍廣泛，在會計、企業管理等方面也有一定的專業基礎。對于外部審計機構來說，他們的經驗更為豐富，對不同行業的經營理念和管理方法都有所了解，不僅能夠為企業提供審計服務，同時可以根據自身的經驗，在某些問題上能夠為企業的管理層提出有價值的參考意見和經濟信息。另外，外部審計機構的會計師在進行審計工作是，其執業行為受法律部分的約束，同時也受相關部門的監督，這也在一定程度上保證了審計的質量。
二、企業推行內部審計外部化的措施
1.選擇合適的內部審計外部化形式
加強內審與外審工作的協調。大多數企業在選擇內部審計外部化的形式時，都會選擇部分外部化，采用共同協作的方式共同開展審計工作。企業設置內部審計機構，配備熟悉企業情況的內審人員，并根據企業需要聘請注冊會計師等外部人員共同開展內審工作。企業采用內部審計外部化，要加強內部審計與外部審計工作的相互協調。注冊會計師測試評價企業內部控制，有兩種情形：一是對企業會計報表進行審計時，為確定檢查風險而實施的內部控制測試和評價；一是接受專門委托，對企業的內部控制進行評價，出具《內控審核報告》。我們以注冊會計師在履行會計報表審計時的情況，考察內部審計與外部審計不同審計目的下二者之間的合作協調的方式和內容，更具有指導意義。
2.加強注冊會計師對單位內部管理方面的知識訓練
為了更好地發揮內部審計的作用，應加強注冊會計師對單位內部管理方面的知識訓練。首先是要深刻理解組織目標，找準內部審計工作定位；其次要不斷提高要不斷提高自身內部審計業務的素質，因此，除具備會計審計理論和實務、管理知識、法律知識外，還要熟悉本行業的專業知識，只有這樣，才能更好地發現本單位的內部控制缺陷，為企業的發展服務。
3.選擇正規的有資質注冊會計師事務所
