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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇計算機成本核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
二、醫院成本核算存在的問題及完善措施
1.醫院職工成本核算認識問題
縱觀我國諸多醫院，很多人都認為醫院的成本核算是醫院成本核算部門及醫院財會部門的工作，與醫院其他的業務部門關系并不大。從本質上來看，醫院的成本核算涉及到了醫院日常工作全過程，醫院的成本核算工作量很大，其涉及面也比較廣，技術性很強，醫院成本核算工作主要包括分割收入、分攤費用、劃分最小核算單位、確定成本核算對象、保證其他管理系統與成本核算系統銜接等，這些工作僅僅依靠醫院的財務部門或成本核算部門很難完成。要解決這一個問題，醫院的領導必須要對職工進行教育，在全體職工努力、相關部門和相關科室的支持之下，醫院的各個職能部門必須要做到分工協作，醫院的成本核算科室及財務部門開展具體的實施，醫院開展成本核算最終的目的就是要降低醫院的醫療成本，控制醫院的醫療成本，全體職工都參與其中，對成本核算部門及財務管理部門大力支持，做好醫院的成本核算工作。
2.醫院計算機網絡化管理問題
當前的科學技術不斷發展，自從電子計算機出現以后，計算機技術也已經步入到了大規模應用這一個階段之中，電子計算機已經被人們廣泛應用到了醫院財務管理及醫院會計核算各個方面之中，并且發揮了十分重要的作用。但是，從我國醫院的實際情況來看，醫院的各個科室都是單獨進行計算機的使用，科室與科室之間沒有很大的聯系，存在著重復勞動的問題，計算機使用的效率不太高，計算機信息資源也一直在浪費，并沒有將計算機網絡化管理存在的優越性進行充分發揮。想要解決這一問題，要求醫院必須要注重引進科學先進的財務管理系統及軟件系統，并且要保證這兩個系統之間能夠相互銜接，聯系醫院的實際情況，把醫院成本核算的方法及醫院成本核算的程序進行結合，使得成本核算能夠具有比較好的開發性和開放性，能夠隨時輸出及接收財務數據，使得醫院的成本核算資料越來越完整化。
3.醫院成本核算問題
醫院的成本核算是一項比較復雜的系統和工程，因此，醫院的成本核算必須要具有和其相互適應的管理體系和具有很強成本核算能力作為后盾，因為醫院受到了輕管理、重醫療觀念影響，進而將經營管理人才資源配置進行了忽視，使得醫院缺少醫院經營管理型的人才，特別是缺少懂得財務管理、經濟管理，同時又具備醫療知識的復合型人才。想要改善這一局面，醫院要多渠道地引進人才和培養人才，注重提升醫院的成本核算人員素質，醫院需要大量的懂得會計知識以及管理知識，同時又有計算機技能及醫學知識的管理人才，醫院成本核算人員必須要做到持證上崗。
二、結語
本文中，筆者首先闡述了醫院成本核算的重要性，接著又從醫院職工成本核算認識問題、醫院計算機網絡化管理問題，以及醫院成本核算問題這三個方面對醫院成本核算存在的問題及完善措施進行了探討。
作者：李楠單位：內蒙古林業總醫院
1、受傳統經營觀念的影響,對成本管理認識不足
大多數醫院經營者受傳統經營觀念的影響對醫院實行成本核算認識不足,認為醫院在安全醫療的基礎上多收病人便可增加收入,成本核算可有可無。即便有了成本核算也會出現重醫療業務科室成本核算管理輕職能管理部門成本核算的管理模式。同時,重直接成本核算管理,輕間接成本核算管理;重財務會計成本核算管理,輕責任成本核算管理等等。比如:目前,許多醫院對于行政部門和后勤部門發生的管理費用沒有進行分攤;房屋折舊費沒有計提和分攤。這樣算出的成本并非完全成本,是一種粗放型的成本核算形式,反映出來的醫療成本也較低,使得醫院管理者對醫院的經濟效益高估,對管理者的決策產生誤導,最終影響醫院的可持續發展。
2、成本核算管理缺乏統一的規章制度
目前我國尚未真正建立起完整的醫院成本核算理論和醫療服務成本核算體系,在行業規章中缺乏統一、科學、規范的方法,導致各醫院在實際操作中采取不同的核算方法,核算范圍也各不相同,造成成本核算資料只能在本醫院內部進行縱向比較,而不能在不同醫院之間進行橫向比較,使數據缺乏可比性,不便于對成本進行效益分析。
3、計算機網絡化管理水平不高
從目前狀況來看,大多數醫院計算機網絡各自為政,缺乏統一規劃,缺乏反饋式控制,會計核算信息系統獨立于其他系統,不能很好的與成本核算系統銜接,信息資源存在很大的浪費,醫院計算機信息管理系統沒有充分利用有效資源達到資源共享的目的,甚至出現手工核算電腦數據的現象,而手工操作往往又會導致成本核算工作效率降低,準確性差,制約了成本核算工作的順利開展。
4、忽視人力資源成本、質量成本和環境成本管理
醫院成本管理的目標不是由利潤最大化這一短期性的直接動因決定的,而應該定位在以患者滿意和降低成本為核心的更具廣度和深度戰略層面上。從廣度上看,醫院成本管理應該從其內部的成本管理,發展到供應鏈成本管理;從深度看,應該從傳統的成本管理,發展到精益化成本管理(人力資源成本、質量成本和環境成本)。傳統的成本管理忽視了人力資源成本管理和質量成本管理及環境成本管理。人力資源成本的高低直接關系著醫院利潤的高低,加強對人力資源成本的有效控制是增強醫院市場競爭力的重要途徑。質量是醫院的生命,成本是醫院的壽命。因此加強質量成本管理可以節省大量的費用,從而增加收益,可防止收入降低。
二、醫院開展成本核算的重要性
1、實行成本核算是提高醫院社會效益和經濟效益的需要
醫院在市場經濟下要提高競爭能力和自我發展能力,就要根據衛生改革的要求把“事業”當成“產業”辦,同時兼顧社會效益和經濟效益。診治病人多,醫療質量高,病人負擔的費用少,則社會效益好;醫務勞動耗費少,成本越低,則經濟效益越好。
2、實行成本核算是衛生行政部門制定醫療服務價格的依據
由于醫療服務具有社會公益性質,醫療服務項目完全由政府定價。成本是制定價格的最低界限,只有正確核算成本,真實反映醫療服務耗費,才能為衛生行政部門合理定價提供依據,才能使醫院在醫療服務過程中的耗費得到合理補償,保證其正常運轉。
3、實行成本核算能夠增強職工成本意識,使職工養成勤儉節約的良好習慣
通過開展成本核算,能夠使全院職工認識到成本核算不僅是財務部門、財務人員的事情,而且是醫院所有部門、所有員工共同的事情,成本核算需要多部門的配合,成本分析也需要各部門的共同參與。目前,國家正在倡導節約資源,主張用最小的投入產出最大的效益。通過成本核算,可以使職工了解醫院經濟運行的情況和成本支出情況,這樣就能樹立全院職工的成本意識和成本觀念,自覺節約資源,杜絕浪費,從而實現醫療服務社會效益和經濟效益最大化,為病人提供優質、高效、低耗的醫療服務。
4、實行成本核算是建立健全激勵機制的基礎
成本核算是醫院績效考核與分配制度建立的前提和基礎。激勵制度是促進醫院提高服務質量和經濟效益的有效管理措施,績效工資核算是實行按勞分配的一種補充方式,是對醫務人員提供超額勞動的報酬,是激勵制度的重要內容。
5、實行成本核算是進行決策的重要依據
醫院要在競爭中取勝,就要面向市場,做出正確經營決策。只有及時提供準確的成本資料,才能使預測、決策和分析等活動建立在可靠的基礎上。*
三、完善醫院成本核算的基本措施
1、做好成本核算基礎工作,規范運作流程
(1)在成本核算前,必須對醫院各部門、各科室的資產進行全面清查,界定產權,確認價值,核實資產的占有量。
(2)建立健全實物資產的計量、計價、驗收、領退、轉移、報廢、清查和盤點制度,這是進行成本控制、正確計算成本的重要前提。
(3)建立數據分類標準和操作規范,便于計算機操作,使醫院經濟管理各子系統之間信息數據能夠自動分類和歸集,做到信息資源共享,為成本核算的自動化、科學化打下良好的基礎。
(4)成本核算離不開可靠的原始記錄和憑證,應該制定原始記錄與憑證傳遞流程,為成本核算提供可靠依據。
(5)成本核算不應局限于事后的記錄和計算,應在費用發生之前和發生中加強審核與控制,應事先制定費用的開支標準,明確費用審批權限,做到有章可循,便于有效控制成本。
2、對成本費用進行合理的歸集與分攤
(1)確定成本歸集對象是實行成本核算的基礎,目前我國醫院成本核算按核算對象不同可分為醫院級成本核算、科室級成本核算、項目成本核算三個層次。醫院可根據自身管理要求選擇適宜的成本核算對象。
(2)按照誰受益歸集給誰的原則,盡可能將成本歸集到最低級的明細項目上,同時要歸集到最小的部門。
(3)為了便于成本管理,可按月、季、年確定成本計算期。
(4)直接成本是將各科室的各項支出直接歸集到科室醫療成本,間接成本應按照合理原則在不同成本核算對象、不同科室或不同服務項目之間進行分配,在分攤時要做到誰受益多,誰承擔成本就多,以便明確成本控制和成本管理的職責,使效益評價公平合理。
3、將某項間接成本費用進行分攤
(1)成本費用分攤的內容有:不同服務對象之間的成本分攤;科室單位間的分攤;床日、診次和項目成本的分攤。
(2)成本費用分攤的主要原則:因果關系、受益程度、公平平等、承受能力。
(3)常見的成本分攤基礎是按收入的比例分攤,如檢驗費、檢查費;按科室職工人數分攤,如管理費用;按科室面積分攤,如清潔費用、電費;按住院床日數分攤,如水費、能源費;按床位比例分攤,如管理費用;按門診人次分攤,如門診水電費。
(4)常用的分攤方法:直接法、階梯分配法、雙重分配法、聯立方程法。其中,聯立方程法最精確,但操作復雜;階梯分配法可清楚表明間接成本的構成;雙重分配法更適用于中小型醫院。
4、進行醫院成本分析
(1)醫院成本分析包括:分析醫院總的成本水平;分析各戰略經營領域的成本水平;分析各戰略經營領域中主要醫療服務項目成本的水平。
(2)醫院成本分析的一般方法有:收支平衡分析、分析成本計劃完成情況、分析產生差異的原因、制定降低成本的措施、編寫成本分析報告等。
(3)醫院成本分析的專門方法有:比較分析法、比率分析法、因素分析法、標準成本分析法、盈虧平衡分析法等。
5、提高成本核算的計算機網絡化管理水平
由于醫療服務技術性強、涉及面廣且復雜多樣,專業分工精細,業務流程和經濟的運行比較復雜,而且成本核算的層次多,數據量非常大,因此醫療服務的成本核算必須依賴于計算機系統,醫院要在全院建立一套功能完善、包含核算管理功能模塊的計算機系統,在收費處、臨床、醫技科室、倉庫、藥庫、后勤、財務實行聯網,爭取最大限度地實現成本核算數據的共享,全面提高成本核算管理質量和效率,使計算機網絡在醫院成本核算過程中發揮作用。
6、嚴格控制人力資源成本
在知識經濟時代,人力資源正在成為主導地位的核心生產要素,醫院必須把人力資源作為戰略資源考慮,合理控制人員增長,精簡科室人員,提高員工的知識和創新能力,實行競爭上崗、轉崗分流,避免因人才的“高消費”而導致成本的升高,從而影響醫院經濟效益。
總之,成本是醫院競爭的戰略核心,醫院相對其競爭對手要保持較大的優勢,極為重要的途徑就是在成本方面有所作為。通過開展成本核算,充分挖掘醫院人、財、物的潛力,使醫院有限的資源得到最有效的利用,為病人提供優質、高效、低耗的醫療服務,從而增強醫院的競爭力,促進醫院健康發展。
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[文獻標識碼]A
[文章編號]1671- 5918（ 2017） 14-0114- 03
doi：10. 3969/j.issn.1671-5918. 2017. 14. 043
[本刊網址]l'ittp：//hbxb.net
引 言
近些年來，新財務制度得到推廣和應用。不僅有助于財務會計活動順利進行，還能提高資金利用效率，減少資金浪費，促進企業綜合效益提升。成本核算作為企業財務會計工作的重要組成部分，對企業運行發展的作用是不言而喻的。但目前在成本核算中，一些工作人員沒有嚴格遵循規范流程進行，制約成本核算水平提高，對企業發展也可能產生負面影響。為扭轉這種局面，推動企業發展和競爭力提高，應該落實新財務制度的各項措施，有效開展成本核算工作。進而避免資金浪費，努力提高資金利用效率，也為企業運行發展和市場競爭力的提高注入生機與動力。
一、新財務制度下成本核算的意義
對企業運行和發展來說，成本核算是非常重要的環節。做好該項工作，不僅有利于提高財務會計工作水平，對企業發展和綜合效益提升也具有不可忽視的作用。
（一）實現對資金的合理利用
資金利用是企?I的一項重要活動，對合理安排資金使用情況，提高資金利用效率產生重要影響。如果在日常工作中，不注重成本核算，對資金使用狀況的了解和掌握程度不夠，忽視及時跟蹤資金使用情況，則容易導致資金浪費，不利于企業運行效益提升。而落實新財務制度的各項規定，建立健全的成本核算體系，對資金使用加強跟蹤與管理。能有效規范和引導資金使用，確保資金使用落到實處，使其更為有效地發揮作用，進而有效提升資金利用效率，為企業運行和發展創造條件。
（二）提高企業成本控制水平
加強成本控制，嚴格資金支出和管理，這是每個企業不可忽視的工作，有利于實現對成本的嚴格控制。在新財務制度的規范和約束下，采取措施調動工作人員熱情，明確他們的職責，嚴格按規范要求開展成本核算工作。能夠實現對資金的合理利用，進而嚴格控制企業各項支出，讓資金利用落實到位。同時還要嚴格執行成本預算方案，減少不必要損失，這對加強企業成本控制具有不可忽視的作用。
（三）促進企業經濟效益提升
成本核算是企業財務會計工作的重要組成部分，與企業運行發展和效益提升緊密相連。落實新財務制度的各項規定，加強成本核算與管理，可以有效約束和規范工作人員的各項活動，激發成本核算人員的主動性，讓他們嚴格遵循規范流程開展各項工作，對資金使用和成本核算存在的不足及時采取修復和完善措施。進而避免資金浪費，減少不必要支出，有利于加強成本控制，促進企業經濟效益提升。
二、新財務制度下成本核算的不足
雖然加強成本核算具有重要作用，也受到相關人員的關注與重視。但在具體工作中，由于新財務制度沒有嚴格落實，一些成本核算人員責任心不強，制約成本核算水平提升，存在的問題表現在以下幾點。
（一）成本核算組織機構不完善
完善組織機構，健全制度措施，合理配置成本核算工作人員，這是有效開展成本核算的前提和基礎。但目前一些企業忽視完善組織機構設置，沒有根據財務會計和成本核算需要，設置合理的組織機構。由此導致的結果是，不利于工作人員相互協調與配合，影響成本核算工作水平提升。
（二）成本核算體系結構不健全
為優化成本核算流程，及時發現存在的問題并立即采取修復措施，有必要結合具體需要完善成本核算體系結構。但一些企業不注重該項工作，成本核算制度和相關措施不完善，一些工作人員責任心不強，成本核算責任制和獎懲激勵機制沒有嚴格落實，不利于激發工作人員熱情，對成本核算活動開展也產生不利影響。
（三）工作人員成本核算水平有待提升
例如，一些成本核算人員缺乏專業知識和專業技能，對成本核算流程、工作要點不熟悉，在具體工作中，未能嚴格遵循新財務制度的規定開展成本核算的各項活動，容易導致數據計算和分析錯誤。或者忽視建立完善的管理培訓制度，新知識和新制度學習不足，難以提高工作人員綜合技能，制約成本核算活動的有效開展。
（四）現代信息技術應用不到位
要想提升成本核算工作水平，應用現代信息技術是必要的。這樣既能加快成本核算速度，還能減少誤差，促進成本核算的準確性提升。但目前在具體活動中，現代信息技術應用不到位，忽視建立完善的數據庫，或者數據資料收集不全面，影響成本核算工作效率提高。
三、新財務制度下成本核算的對策
為有效提升成本核算水平，結合新財務制度的要求和相關規定，推動企業發展和市場競爭力提升，可以采取以下對策。
（一）完善成本核算組織機構
要充分認識成本核算對企業發展和市場競爭力提升的作用，將成本核算納入財務會計工作之中，推動各項活動順利進行。根據經營狀況和財務會計活動需要，建立完善的組織機構，并增進管理、財會、銷售等部門的協調與配合。要合理安排成本核算人員的日常工作，密切分工，增進聯系，將成本核算責任層層落實到位，形成完善的成本核算組織機構。完善制度措施，推動成本核算的制度化與規范化，促進工作效率提升。加強成本核算重要性的宣傳活動，提高領導和工作人員的責任意識，調動成本核算人員工作熱情，讓他們掌握新財務制度，遵循規范流程開展成本核算各項活動，為企業發展和運營創造良好條件。
（二）健全成本核算體系結構
成本核算是財務會計工作的關鍵，為提升工作水平，健全成本核算體系結構是必要的。可以成立成本核算領導小組，負責制定和規劃成本核算制度與流程，確保方案得到有效實施。建立成本核算工作小組，明確每個工作人員職責，對企業成本進行核算，填寫報告，為企業財務會計決策提供參考。根據實際需要，對成本核算流程進行完善和優化，改進存在的不足，努力提高成本核算工作水平。加強監督管理與考核，確保新財務制度得到有效落實，并統計各部門成本核算情況，發現存在的不足時應該及時完善，不斷優化成本核算流程，健全成本核算制度，有效提升成本核算工作水平。
（三）嚴格落實成本核算責任制
?樘岣叱殺競慫愎ぷ魎?平，實現對成本的嚴格控制，建立并嚴格落實成本核算責任制是必要的。這樣既能有效規范成本核算人員的每項活動，還能明確他們的職責和任務，為提高成本核算水平奠定基礎。作為企業領導和相關工作人員，應該根據成本核算需要，制定完善的規章制度和相關措施，明確成本核算部門與工作人員的職責，有效規范和引導各項活動，進而讓他們按新財務制度的要求開展各項活動，確保成本核算工作落實到位，促進工作水平提升。要根據核算對象和核算任務與工作要求，擬定每個工作人員的具體職責，讓他們明確工作目標和任務，保障各項制度得到嚴格執行與落實。利用新財務制度健全成本核算責任制，更好約束和規范工作人員職責，提升成本核算人員責任心，嚴格遵循制度和規范要求開展各項活動，進而出色完成成本核算任務。
（四）提高工作人員成本核算水平
為確保成本核算水平，推動各項活動順利進行，提高工作效率，加強成本核算隊伍建設，努力提升他們的綜合素質是必要的。為此，應該根據成本核算的具體需要，引進財務會計專業基礎知識扎實，責任心強，具有奉獻精神的成本核算工作人員，充實成本核算隊伍，努力構建一支綜合素質高的工作隊伍。為提高工作效率，成本核算應該實行持證上崗制度，確保工作人員勝任成本核算各項工作的需要。建立完善的管理培訓機制，采用現場授課、講座等形式加強學習，深化對新財務制度的理解與認識，提高專業化水平，并明確成本核算的目標和流程，熟練開展各項活動。加強計算機和信息技術學習，注重現代信息技術應用，能熟練應用計算機開展成本核算的各項活動。加強管理與考核，制定完善的工作制度，明確工作人員職責，建立并落實責任制，讓成本核算人員認真履行職責，并按規章制度要求開展各項活動，努力提升工作水平。同時，成本核算人員要注重提升自身綜合素質，增強責任心和使命感，不斷加強理論知識、計算機操作技能學習，熟悉成本核算工作流程。要具備奉獻精神，遵循規范流程開展工作，做好成本核算的每一項活動，對存在的不足及時改進和完善，順利完成成本核算各項任務。
（五）重視現代信息技術應用
隨著計算機和現代信息技術在財務會計領域的廣泛應用，為提高成本核算工作水平，合理應用計算機和信息技術是必要的。這樣不僅順應時展趨勢，還能有效提升成本核算工作效率，降低工作人員勞動強度，確保成本核算的準確性和工作效率。為此，要根據成本核算具體需要，建立相應的數據庫，收集并完善財務會計信息和數據資料，保證數據信息完整，為成本核算活動開展和管理決策提供有效的數據支撐與參考。同時，在完善的數據信息支持下，有利于財務會計數據信息查詢和分析，為成本核算活動開展創造便利。要建立成本核算動態跟蹤和分析機制，注重成本核算信息的更新和完善，及時查詢和分析數據資料，進而詳細全面掌握財務會計和成本核算狀況。同時還要提高工作人員的計算機操作技能，加強對他們的管理和培訓，讓工作人員熟練應用信息技術進行成本核算。并遵循工作流程，掌握成本核算技能，確保成本核算工作效率和工作水平。
【關鍵詞】醫院；成本核算；精細化管理
目前，多數醫院未能構建起健全完善的內部成本核算控制體系，只有建立了相對的成本核算模式。由于傳統成本核算工作的管理模式，使管理職能在諸多會計核算管理環節中，不能有效發揮，受到嚴重制約，并且不可避免的存在著一些管理缺陷。
一、目前醫院成本核算管理中存在的弊端
（一）成本核算管理制度不健全，缺乏相應監管約束機制
醫院缺乏科學規范的成本核算管理的統一標準和核算制度。由于我國現在的會計準則和醫院財務會計制度對醫院的成本核算的原則和方法沒有作出具體的規定，各醫院都是單獨的制定自己的核算方法。成本核算管理意識淡薄，尚未建立明確的成本管理負責制度，管理理念落后，缺乏相應的監管約束機制，造成成本管理范疇片面化，在產出過程中不計效益，盲目創收，加劇了醫療成本隨收入增長而迅速膨脹的現象。
（二）成本核算管理意識淡薄
醫院管理者和職工對醫院加強成本核算管理的意義認識不足，成本費用控制意識淡薄，衛生資源不足和利用效率不高，浪費情況嚴重，醫院經濟核算責任制與成本管理不能有效結合，成本核算不實，信息失真，醫院潛虧嚴重。
（三）醫院成本控制手段落后，缺乏科學的方法體系
隨著現代醫療技術的發展，醫療服務涉及面越來越廣且復雜多樣，要求專業分工更加精細。成本核算數據龐大繁雜，對財務數據的及時性和有效性提出更高的要求。由于醫院成本控制手段落后，不能像工商企業成本形成一套行之有效的成本核算管理控制體系，缺乏與之相應的核算規范方法體系。
二、醫院成本核算精細化管理實施對策
（一）提升成本核算管理意識，更新成本控制觀念
為了適應現代成本會計的發展，醫院應完善成本核算的管理機制，建立和健全成本核算規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使全院所有部門都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。建立雙向成本費用核算管理機制，轉變和更新成本控制觀念。一方面要建立嚴格的成本費用控制管理模式，走內涵式發展的道路，另一方面要對成本費用從經濟和社會兩個角度上理解與把握，既要從經濟視角看成本費用，也要從社會視角看成本費用。
（二）建立完善的成本會計核算信息系統，推進成本核算管理電算化
醫院成本會計核算的數據是相當龐大和繁雜的，如果僅靠手工來核算十分困難，這就要求在成本核算中要實現計算機系統化、自動化，這是做好成本核算管理工作基礎。要實現成本核算的計算機系統化，就要根據醫院的具體情況進行編程，建立系統；或者直接購買比較成熟的“醫院成本核算系統”軟件。對于計算機系統的內容要考慮全面，應該包含有成本預測、科室成本核算、績效考核管理、項目成本核算、病種成本核算等內容，還要熟悉并掌握現代成本核算管理的理論與方法，學會預測、決策和控制，使用電子計算機進行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個問題。加快會計電算化從核算型向管理型轉變，加強成本核算的精細化管理。
（三）做好成本管理的預測和效益分析，降低管理成本，提高醫院經營和管理水平
醫院在實施成本核算管理時，要在細化、深化科室成本核算的基礎上，建立成本核算管理指標體系、成本分析評價體系和成本信息體系，做好成本的分析、控制以及效益的分析工作。要根據成本分析評價的結果和標準，對人員工資、各種材料消耗、水電消耗、公務費及設備購置費實現事前控制。要通過對病人費用水平的考核，強化成本質量的考核管理，實現對醫療服務全過程、全員、全方位的成本核算控制。同時，還要選擇若干醫療服務項目或病種開展項目、病種成本核算，為醫院進行價格決策提供依據，為開展單病種收費管理，降低病人醫療費用提供相關數據。建立健全內部激勵機制與約束機制，加強以成本預測、成本控制、成本核算、績效評估為主要內容的成本核算管理，有效利用人力、物力、財力等資源，提高醫院競爭力，占有醫療市場份額。
降低管理成本應主要做好以下工作：一是真正減少壞賬損失；二是提高醫院管理效益，推進醫院管理的規范化、網絡化和科學化，提高工作質量和效率；三是深化后勤部門改革，本著對內搞好保障、對外開放經營的原則，推進后勤服務社會化，使后勤部門由管理型服務轉向經營型服務，以減少管理成本。
三、結束語
綜上所述，醫院在對成本核算進行控制管理時，一定要權衡好控制體系執行的可行性與可操作性，全面依據醫院自身特點對其進行有序管理。在當今新形勢下，實現醫院成本核算的精細化管理，需要醫院各科室、各部門單位的積極協調，共同努力配合，從而有效提升醫院成本控制管理水平。只有正確認識醫院的成本核算與管理，才能正確處理國家、病人、醫院的利益關系；只有采取有效措施加強成本核算的精細化管理，才能提高醫院的社會效益、經濟效益和市場競爭力，促進醫院各項的更大發展。
【參考文獻】
【關鍵詞】 物流企業； 物流成本； 作業成本法
在競爭激烈的現代經濟社會里，實現產品成本的有效控制是物流企業在市場競爭中取得優勢地位的重要保障。物流成本信息的準確性與否對于物流企業的成本控制、經營決策等方面具有重大的影響，需要采用有效先進的成本管理方法對成本進行合理的分配。但是，當前尚未形成適用于現代物流企業的獨立會計核算制度，各物流企業在核算物流成本時，仍然采用傳統的成本核算方法，然而，傳統核算方法缺乏準確性，不能滿足企業發展的需要。因此，挖掘新的成本核算方法以滿足物流企業的發展便成為迫切需要解決的問題，結合物流企業項目成本核算數據，運用成本管理策略，從作業、成本動因等方面進行分析，探討作業成本法在物流企業中的應用與完善十分必要。
一、作業成本法對物流企業的適用性分析
（一）營運間接費用所占比重較大，迎合作業成本適用條件
營運間接費用所占比重較大是物流企業成本構成的一個重要特點，而且其營運間接費用核算的范圍也比較廣。對于以客戶或以服務為核算對象的物流企業來說，其營運間接費用包括：車輛的折舊費用、保養費、維修費、搬運費、裝卸費等，同時還包括司機的工資、福利費用等支出，在使用車輛過程中涉及的車輛燃油費、油等在物流企業中都歸屬于營運間接費用，對物流企業來說營運間接費用所占比重較大，是其成本構成的主要方面。對于間接費用，傳統的成本核算方法是采用工時等作為分配標準，這種分配法在企業間接費用發生額度較大的情況下很難做到合理；而作業成本法以作業為成本核算的動因，細化了間接費用的分配標準，更加準確和科學，符合物流企業成本核算。
（二）有效解決物流服務這一無形產品定價難、個性化強的問題
物流企業有個很明顯的特征是在企業整個會計核算中沒有存貨，其物流服務是企業主要的產品，而這種產品通常體現為無形性和多樣性的特點，物流服務這種產品根據每個客戶對運輸目的地、時間、運輸貨物種類的不同，通常也體現為物流服務的非重復性特點，企業在與客戶簽訂合同時，幾乎不會出現完全一樣的服務。對于這樣的差別化無形產品如何進行定價，是物流企業非常關心的問題，如果仍然采用傳統會計成本核算方法，很難滿足產品的無形性和多樣化要求，而作業成本法采用作業動因分析法，將成本核算深入到作業層面，物流成本按物流作業進行分類，把企業物流活動消耗的資源按資源動因計入各項物流作業中，有效解決客戶之間的成本差異特點，能更為合理地制定出服務的價格，解決無形物流服務定價難的問題。
二、作業成本法在物流企業中的具體運用
某生豬原料供應物流企業設有倉儲部、運輸部、裝卸部、貨代部、配送部、行政部，該企業2011年8月份簽訂了甲乙兩份不同的物流服務合同，合同均規定將30 000件的生豬原料從A地運往B地。其中，甲合同規定：30 000件生豬原料一次性從A地運到物流公司，然后每三天分送3 000件送至B地；乙合同規定，30 000件貨物分三次送到物流公司，然后每天送1 000件到B地。
第一步：確認和歸集企業發生的各種資源耗費
該物流企業資源耗費包括工資、燃料、輪胎、保養修理費、養路費等。該物流企業8月份間接費用合計數經過統計一共發生100 000元，其明細科目分別為運輸部15 000元、貨代部1 800元、倉儲部30 000元、裝卸部12 000元、配送部38 000元、行政部3 200元。
第二步：選擇資源消耗的動因
資源消耗動因是分配作業所耗資源的依據，作業的資源動因往往不僅僅只有一個，應該選擇與實耗資源相關程度較高并且易于量化的資源動因作為分配作業成本、計算成本的依據，比如：人工小時、機器小時、機器準備次數、產品批數、收料次數、物料搬運量、訂單份數、檢驗次數、流程改變次數等，養路費和燃料消耗的動因可以選擇所運輸貨物的重量或者里程，裝卸人員工資與裝卸件數有關，可以作為動因，包裝作業可以選擇包裝物品的件數等等。根據資源消耗的動因計算出動因系數以及單位成本動因費用分配率，如表1所示。
第三步：將間接費用按單位成本動因分配率和作業進行歸集分配
根據統計出來的動因總數和各個作業單位成本動因費用分配率，計算出各個作業應該承擔的間接費用，然后加總計算出每份合同應該消耗的總的成本。其計算公式為：分攤成本=某作業成本（庫）分配率×被某產品耗用作業動因數量，計算如表2所示。
從表2可以看出，同樣數量的某一貨物，在同一時間內、始發地與到達地不變的情況下，服務合同乙的成本高于服務合同甲。這種成本信息較真實地反映了兩份物流合同的成本水平，因為合同乙需要的物流服務更加復雜，所以消耗的服務作業更多。
三、作業成本法在物流企業實施的對策
（一）正確識別物流作業、合理選擇物流成本動因
物流企業作業成本劃分是作業成本實施的關鍵步驟，在作業成本劃分時應該遵循成本效益的原則，作業劃分不可過細或者過粗。作業劃分過細將會加大成本核算的工作量，增加成本核算的難度，使作業成本法難于應用；如果劃分過粗很難體現作業成本管理的先進理念，所以作業劃分取決于企業的成本大小、核算人員素質、企業成本核算的目的等多方面因素，在綜合考慮各因素后適度劃分作業。對于成本動因的選取，物流企業同樣要考慮成本效益原則，同時還要考慮獲取成本動因數據的難易程度、成本動因計算結果與實際情況的偏差、成本動因對行為的影響等多方面因素，建立合理的物流成本動因。
（二）建立有效的物流信息系統和計算機管理系統
由于物流企業的物流鏈包括運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送等一系列的環節，每個環節都會涉及不同的作業，這么龐大的作業信息的采集和歸集必須建立配套的計算機跟蹤和控制系統，有相應的軟件工具對物流作業進行管理，建立作業數據庫系統，否則如此多樣化的作業信息，如果缺少計算機系統的輔助支持，計算起來工作量將非常大，難以發揮作業成本法核算的優勢。所以，在物流企業中能否有計算機支持系統，能否設計出符合作業成本法成本動因歸集和跟蹤的計算機軟件，是作業成本有效實施的關鍵。
（三）建立與作業成本法相配套的供應鏈管理系統
作業成本特別是對高個性化服務的物流企業來說，在物流鏈發生的每個環節，都會產生不同的作業，決定了物流企業的作業成本鏈將是一個龐大的系統，對其管理除了計算機輔助管理外，還需要配合供應鏈管理的思想，對物流管理進行系統的研究和分析。供應鏈是以核心企業為中心，用戶需求為導向，通過控制前饋的物料流和反饋的信息流及資金流，將供應商、制造商、分銷商直到最終用戶連成一個整體的功能網鏈結構模式（馬士華等，2000）。我國2001年實施的《物流術語》國家標準（GB/T18354—2001）中對供應鏈管理定義為：利用計算機網絡技術全面規劃供應鏈中的商流、物流、信息流、資金流等，并進行計劃、組織、協調與控制。在作業成本法管理中應該應用供應鏈管理的思想，建立起運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送到客戶連成一體的網鏈結構，同時配合物流企業生產的特點重構供應鏈管理體系，建立貫穿于供應鏈全過程的計算機管理系統，實現供應鏈與計算機系統的有效配合。
（四）培養適合作業成本法應用的高素質人才
作業成本在作業確認和成本動因選擇上通常具有一定主觀性，也就是說，作業劃分是否妥當是作業成本計算結果準確與否的關鍵，不同的人、不同的作業劃分會產生不同的計算結果。所以，對于物流企業的成本核算人員來說，除了應該具備財務人員應該具備的專業素質外，還應該具有較高的物流成本分析和管理能力。同時作業成本核算法在物流企業中對計算水平要求較高，相關的人員還應該具備較高的計算機操作能力和軟件開發應用能力。可以說高素質人員的培養和引進對作業成本法的發展至關重要。
（五）作業成本法應在物流企業中循序漸進地逐步展開
作業成本雖然在國外物流企業中已經成功引入，但是對于我國大部分物流企業來說，作業成本法尚處于起步階段。由于作業成本法在物流企業中應用時，對計算機信息支持系統、企業人員素質等要求較高，而我國除少數信息化程度較高、管理比較先進的大型企業外，作業成本全面實施的條件尚不成熟，所以作業成本法全面實施和普及勢必困難重重。因此，建議作業成本應該逐步展開，先行在大型物流企業中應用，對于中小型物流企業來說，可以先在部分環節應用作業成本法，選擇重要的作業進行作業成本核算，最后逐步推廣。這樣，能更有效地發揮作業成本法的作用，取得較好的經濟效益。
運用作業成本法能不斷改進物流作業完成的效率和質量水平，在各個物流環節上盡量減少浪費和資源消耗，使物流企業不斷建立最有效的物流鏈，處于不斷改進的環境中，在降低企業成本的同時，逐步提高企業經營效益。
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隨著社會主義市場經濟和衛生事業改革的不斷深化和完善，成本核算已成為實行醫院科學管理、實現經濟效益和社會效益最大化的有效措施。目前，我國完整的醫院成本核算理論尚未確立，醫院成本核算缺乏系統的理論指導，現有醫院成本核算原理與核算方法都是借鑒或模仿工業企業成本核算的原理和方法，尚處于探索階段。因此，如何建立好醫院成本核算體系，已成為醫院在市場競爭中取得成敗的關鍵，本文結合工作體會談幾點看法。
1 目前醫院成本核算中存在的問題
1.1 成本核算基礎薄弱
一方面核算軟件及網絡滯后。在科學技術和網絡設備發達的今天，由于沒有統一的醫院成本核算標準和制度體系，很多醫院的采用的成本核算軟件需要更新，甚至不少醫院仍停留在繁重的手工勞動階段，效率低下，直接影響醫院的經濟管理。
另一方面核算人才編配不夠。成本核算的成功運行必須要有一支強有力的成本核算隊伍做后盾。長期以來，醫院對經濟管理的重要性認識不清，對成本核算重視不夠，因此使得醫院缺少既懂經濟和財務管理，又具有醫療知識的復合性人才。
1.2 成本核算與獎金分配的關系處理不當
目前醫院將成本核算的結果作為獎金發放的基礎和依據，這在一定程度上起到了增強成本意識的作用。但是，它也導致員工不能正確認識成本核算與獎金分配的關系，把成本核算只當作獎金分配的手段，這種本末倒置的認識會將成本核算帶入誤區，嚴重影響醫院成本核算的發展。
1.3 成本控制僅停留在事后控制階段
醫院成本控制包括制定事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制等內容。但由于目前醫院的成本控制僅停留在事后控制階段，即收入減支出，以結余部分按一定百分比提取科室獎金。這容易使科室過分追求和注重提獎比例，而忽視了成本核算和成本控制本身的作用和目的。
2 建立和完善醫院成本核算體系
2.1 更新醫院成本核算管理軟件，完善計算機網絡
目前醫院業務量較大，其成本核算工作量大、計算繁瑣，運用手工計算準確性差。因此，醫院應大力推進計算機網絡化、自動化，建立內部局域網，根據部門分工，開發功能先進的軟件系統，實現成本核算數據的自動收集、存儲、分析和信息共享，確保成本核算的高效、準確，為醫院決策和發展提供及時可靠的數據支持和信息保障。同時，此軟件系統要有與科室成本核算相配套的獎金核算功能，有較完善的成本計劃、預測、控制、考核、分析評價等管理功能，提高成本核算的效率和水平。
2.2 加強醫院經濟管理人才隊伍建設
人才是事業成功的基礎。目前衛生經濟管理需要大批懂管理、懂財務、懂衛生和懂計算機技能的高素質人才，醫院應加強經濟管理人才隊伍建設，高度重視衛生經濟管理人才培養工作，拓寬人才培養渠道，必要時，可通過引進人才的辦法，加快醫院經濟管理人才隊伍建設的步伐。
2.3 正確認識醫院成本核算與獎金分配的關系
科室成本核算不等于獎金分配，雖然成本核算與激勵機制密切相關，但是激勵機制只是成本核算的手段之一，而不是目的。當然，成本核算要利用經濟杠桿，通過獎金分配可以調動大家參與成本控制的積極性，更好的促進成本核算。獎金分配應該以科室收支節余為基礎，通過服務效率、服務質量和經濟效率為指標，科學合理的考核科室工作績效并核算科室獎金。通過綜合目標考核，提高醫療服務質量和效率，降低病人費用，提高社會效益;通過成本控制，優化資源配置，提高經濟效益。逐步建立按崗取酬、按工作量取酬、按工作業績取酬的獎金分配機制。
2.4 逐步推進三級成本核算，提高醫院管理水平
醫院成本核算是一個目標體系，不能只考慮問題的范圍局限于成本本身，也不應只局限于成本的發生過程。應從三個方面考慮：一是以醫院為視角，配合醫院的戰略選擇，以醫院的長期發展和競爭優勢為重點;二是以科室為視角，發揮每個員工的積極性，以建立統一、穩定的一線科室為基礎;三是以醫療項目為視角，利用資源、成本、質量、數量、價格之間的聯動關系，以降低成本為核心。
2.4.1 院級成本核算
醫院經營的目標是追求醫療服務效益最優化，即可以兼顧“質量、安全、服務、管理和績效”。實行成本核算，建立醫院經濟效益的綜合評價體系，可以加強內控，合理利用醫療資源，降低成本，以提高醫院的生存力、競爭力和自我發展的能力。醫院戰略的選擇和管理措施的實施必須考慮成本的支撐力度和醫院在成本方面的承受能力，而降低成本必須以有利于醫院可持續發展為前提，并有利于醫院管理措施的實施。
2.4.2 科級成本核算
科室的經濟活動直接決定著醫院預算的實現以及經濟效益的高低。科室成本核算是將全院的各項成本逐級分步驟地分攤到直接醫療科室，充分披露各級各類科室的全部成本，是醫院成本核算的最基本的落腳點。要讓全體員工認識到，它不僅僅是管理人員的職責，更是全體員工的責任。
【關鍵詞】醫院 新會計制度 成本核算
隨著醫療事業的不斷發展，傳統的成本核算方式已經難以滿足新時期的醫院建設需求。醫院如果需要促進自身的發展，必須要對現有的醫療成本和經濟管理方式進行改革，因此，推行全成本核算具有重要的價值。
一、新會計制度下全成本核算的概念及意義
醫院成本核算以往的科室成本多以以獎金分配為目的，因此成本核算的作用具有很大的局限性。醫院全成本核算作為一項醫院內部的經濟管理活動，不同于以往醫院自行開展的科室成本核算，其成本概念具有更豐富的內涵，能準確的反應成本狀況，全成本核算屬于經濟管理中的重要成本控制方案，在醫院的財務部門工作中，實行全成本核算主要體現在工資成本、醫療消耗成本和管理成本的核算。通過全成本核算的實行，可以對成本進行事前預測。事中控制和事后分析，進而可以保證醫療事業的公開化和透明化。
在醫院中實行全成本核算，符合新時期醫院發展的需求，可以優化醫院的資源配置。通過全成本核算，為醫院的價值補償，醫療付費標準的制訂以及醫院的經營決策提供重要依據，優化醫院的資源配置。同時，全成本核算的應用，可以規范醫院的管理流程，各個科室的成本與支出將會更加透明化，有利于醫院深入各個層次進行管理。另外，醫院實行全成本核算，并且將其納入正常的工作流程，可以提升員工的積極性，進而可以較好的提升員工的工作效率。
二、新會計制度下全成本核算面臨的問題
（一）管理人員和員工缺乏對成本核算的重視程度
隨著經濟社會的不斷發展，我國已經逐漸制定了新會計制度，對我國醫院的發展起到了較好的引導作用。但是在醫院的發展中，管理人員由于知識和專業素養的缺乏，導致其對全成本核算缺乏有效的重視程度，致使其在工作中，難以建立完善的成本核算體系，同時不利于為會計部門樹立較好的榜樣，進而不利于醫院成本核算的科學性發展。
（二）缺乏有效的監管機制
在醫院的成本核算工作中，由于缺乏完善的管理制度，致使醫院的全成本核算工作缺乏有效的監管機制。例如在會計部門的成本核算中，會計人員僅僅根據簡單的數據單而進行核算，無法對其實際的使用情況進行合理的分析。同時，成本的核算需要各個部門的配合完成，如果缺乏有效的監管機制，各個部門將缺乏合理的配合，進而無法有效的完成成本核算工作。
（三）工作人員專業素質不足
在全成本核算任務中，會計人員的專業素質會影響成本核算的效率，繼而影響著醫院的收益情況。在目前的醫院全成本核算中，會計人員的專業素質明顯不足，影響著成本核算的效率。其主要表現在以下幾個方面：首先，會計人員缺乏全成本核算的專業知識，無法有效的完成核算任務。其次，會計人員缺乏先進的計算機技術，無法有效的掌控成本核算軟件。最后，會計人員缺乏對成本的規劃知識，無法有效的制定相應的成本核算計劃。諸多因素會對會計人員的成本核算效率產生較大的影響。
三、新會計制度下全成本核算問題的解決對策
（一）提升管理人員對成本核算的重視程度
在醫院的發展中，由于管理人員和工作人員對全成本核算缺乏有效的重視程度，致使醫院的成本核算效率較低，不利于醫院控制自身的成本。因此，在新會計制度下，我國醫院的相關人員要不斷的提升自身的成本核算意識。首先，管理人員要提升對成本核算的認知，要積極的引進先進的成本核算技術，以期可以更好的為醫院節約成本。其次，管理人員要加強對員工的引導，使其可以樹立成本核算的觀念。最后，員工通過培訓和管理人員的引導，要不斷的提升自身的思想意識，以期可以全面的提升醫院的成本核算效率。
（二）建立完善的監管制度和監督機制
醫院在新會計制度下實行全成本核算工作時，由于缺乏相應的監督制度，致使醫院的成本核算缺乏合理性，不利于提升成本核算的質量。因此，在醫院的核算中，要建立完善的監管制度，以期可以合理的完成成本核算任務。首先，醫院要建立完善的監督制度，保證監督人員的工作有據可循。其次，醫院要成立專門的監管機構，監督部門要獨立于醫院的體制，使其可以對成本核算進行嚴格的監管。最后，監管機構要對成本核算的各個環節進行嚴格的監管，一旦發現其不足之處，要及時的糾正。
（三）提升工作人員的整體素養
在醫院的成本預算中，如果會計人員的專業素質不足，將會降低全成本核算的效率。因此醫院要不斷的制定培訓措施來提升工作人員的整體素養。首先在專業素質方面，醫院要聘請專業的人員對工作人員進行培訓，使其可以不斷的提升自身的專業素質，繼而可以更好的完成醫院的工作。其次，醫院要對會計人員的計算機水平進行培訓，使其可以更好的掌握計算機成本核算軟件。最后，醫院可以在內部建立網絡交流平臺，使會計人員可以在平臺中進行交流，同時醫院可以定期的在平臺中聘請專家進行網絡授課。通過一系列的措施，必然會提升會計人員的整體素養。
通過本文的研究可知，新會計制度頒發以后，對醫院實施并完善全成本核算具有一定的影響，是其工作開展的主要依據，同時也成為醫院實施科學決策、管理與核算工作的重要保障。在這個過程中，醫院成為制度下的受益者與執行者，需要正視該項制度，重視全成本核算，以期提高醫院的醫療水平，提升醫療服務質量。
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【關鍵詞】工作過程；成本會計；教學改革；創新；實踐
一、 引言
2015年7月教育部了《教育部關于深化職業教育教學改革全面提高人才培養質量的若干意見》，文件中指出“職業教育應強化教育教學實踐性和職業性”“推進專業課程內容與職業標準對接，緊貼崗位實際工作過程，更新課程內容，要把職業崗位所需要的知識、技能和職業素養融入相關專業教學中”“充分發揮現代信息技術作用，積極探索和構建信息化環境下的教育教學新模式。”根據文件精神，反思當前我們的《成本會計》教學，在教學內容和手段、組織教學的角度、考核和實訓體系等方面都存在一些問題，我們在教學實踐中已進行了一些改革，并取得了可喜的成果，但離國家對職業教育的要求和用人單位的需求還有一定距離，本文將對存在的問題進行深入剖析，并針對問題提出一些具體改革措施，以提高我們的教學質量，培養應用型和技術技能型人才。
二、成本會計教學存在的問題
（一）教學內容脫離學生就業實際
高職院校使用的《成本會計》教材內容幾乎就是在本科《成本會計》教材基礎上的縮減版，其中成本核算部分的內容幾乎沒有區別。眾所周知，本科學生和高職學生就業方向是不同的，本科學生主要是在大中型企業就業，而高職學生則主要集中在中小型企業尤其是小型企業。中小型企業尤其是小型企業生產工藝過程更簡單，定額管理落后，學生學習的一些內容（如產品成本計算的定額法等）在實踐中根本用不上。另外教材中所舉的一些案例太過特殊，脫離實際，學生學習這樣的內容，到了實際中無法解決具體問題。以動力費用（電力）分配為例，幾乎所有教材所舉案例都只有一個電價，都在闡述總電表度數與分電表度數之和相等的情況下電費如何分配。工業企業在實際生產中使用的電分為兩種，即照明用電和動力用電，二者的電價是不同的。企業各車間和部門的照明用電和動力用電一般分別裝有電表，企業按總電表的度數交電費，按分電表度數分配電費，但分電表的度數之和可能就不等于總電表度數。若企業同時使用不同電價的兩種電，當分電表度數之和不等于總電表度數，這時我們的電費該如何分配，教材就沒提及了。對這一問題若老師不結合實際工作予以補充，學生一到工作崗位遇到該問題就會不知所措。因此可以說現有教材教學內容安排無法適應高職高專培養高素質、高技能人才的要求。
（二）在課程教學和考核方式上沒有將信息技術與《成本會計》理論課程進行有效的整合，脫離時代的發展需要
當今世界是信息化的社會，以計算機、多媒體和網絡為核心的信息技術使會計工作方式發生了革命性的的變革，會計電算化、辦公自動化已是會計工作的常態。這就要求我們的成本會計教學必須順應時代的發展，將信息技術充分融入到成本會計教學過程中。當前，多媒體技術已廣泛應用于成本會計教學中，“課堂板書+PPT”是《成本會計》教學的主要形式。成本會計主要是通過表格的形式反映各種成本費用計算分配方法和成本核算流程的，現在的教師都以PPT輔助教學，但PPT上的圖表看不到數據計算過程，一張圖表就需一張PPT，不能反映成本歸集分配核算的全貌，教師在講解過程中過分依賴PPT直接演示，對于涉及到成本核算的大量表格和數據直接呈現給學生，沒有過程體現，學生搞不清數據的來龍去脈和填置順序，理解起來非常困難，這將嚴重影響學生的學習興趣。而且許多中小企業在實際工作中成本核算表格包括會計報表等主要是通過Excel表來編制的。可以說單純以PPT來進行成本會計的圖表教學是極其不恰當的，既不利于學生對成本核算方法和流程的掌握，又脫離客觀工作需要，必須進行改革。
傳統的《成本會計》課程的課后作業、平時測驗和期末考試大都是書面形式。而在會計實踐中，表格的編制填寫都是通過計算機來完成的，手工編表這種練習和考核方式是極其落后的，脫離時代的發展需要，也脫離了會計工作的客觀實際。
（三）組織課程教學的角度陳舊
傳統的《成本會計》教學基本上是“教師講學生聽，教師考學生背”的公式化教學，教師授課主要是按教材內容“滿堂灌”，生怕少講一個知識點，至于這個知識點學生在實際工作中如何用卻不做過多關注，這種“本本主義”不能實現高職院校培養“技能型”“實用性”人才的培養目標。如成本會計的核心內容之一是成本核算流程，我們的教材對成本計算的基本流程只做了簡要介紹，對材料費用、工資費用、折舊費等費用的具體核算流程沒做明確的闡述，若老師不結合實賬做詳細的說明，學生對具體的核算流程認識不清，踏上工作崗位一接觸實賬就不知所措，導致學生雖掌握了理論知識，在實際工作中卻難以做到學以致用。
（四）在教學過程中忽視與其他相關課程知識的融合
會計專業設置的課程有《基礎會計》《財務會計》《成本會計》《會計電算化》等課程，設置這些課程是因為會計實踐工作是一個系統性綜合性的工作，其具體的工作過程是多門課程知識的綜合應用。以工資核算為例，計算分配工資要用成本會計的知識，編制工資計算分配表格要使用計算機基礎中Excel表編制的知識或會計電算化的知識，表格的審核需用基礎會計中的知識，依據表格做分錄卻是財務會計所講授的內容。這就要求學生不僅要學好各門課程的知識，還能將各課程的知識融會貫通，綜合應用，將來走上工作崗位才能勝任會計工作。高職學生普遍對所學課程知識的綜合應用能力較差，雖然教師會有意識的啟發學生對所學知識前后聯系，綜合應用，但絕大部分的教師是針對所授同一門課程而言，很少有教師在教學中會結合會計實踐工作，將所授課程的知識與其他相關課程的知識融會貫通地向學生講授，這不利于培養學生系統性的專業技能。
（五）實訓組織方式不合理
在《成本會計》理論課程完成后，高職院校大都會安排相應的實訓課程，以培養學生對成本核算理論知識的實際應用能力。在具體的實訓方式上一些學校采用全手工實訓，一些學校利用軟件來進行實訓。依據筆者十年的會計從業經驗，這兩種實訓方式在培養學生的實踐能力上都各有弊端。
采用全手工方式實訓，會計憑證的填制、成本核算表格的編制，賬簿的登記，報表的編制都是通過手工完成，這樣雖然能讓學生對會計工作過程尤其是成本核算流程有較深刻的認識，卻脫離了會計工作實際。當前的會計工作，辦公自動化已實現了全覆蓋。即使是沒有實現會計電算化的企業，對成本核算表格和會計報表的編制，甚至是賬簿的登記，都不再是手工操作，而是利用Excel表來完成。Excel表在會計實踐中的應用尤其是成本核算中的應用及其廣泛，Excel表的編制應用能力已是會計從業人員的一項基本技能。采用全手工的方式來進行成本核算技能的培養是不合適的，落后于時代的需要，嚴重影響學生的職場競爭力。
對成本會計知識的學習和應用來說，掌握成本核算的方法和流程是重中之重。采用會計軟件來進行實訓，雖契合了時代的發展和會計工作的實際，但軟件中成本核算的基礎表格都是已編好的，賬簿和報表是自動生成的，學生沒有親自動手參與成本核算的整個過程，對成本核算表格和賬薄中數據的勾稽關系認識模糊，對會計工作過程尤其是成本核算流程缺乏感性的認識，影響學生對知識的理解，不利于培養學生解決實際問題的能力。
三、以工作過程為導向的《成本會計》教學改革措施
（一）構建合理的，針對學生就業需要的教學內容
為培養學生的專業技能，提高學生的實踐能力，應以會計工作過程為導向，構建合理的，針對學生就業需要的教學內容，這樣才能有效地提高教學效果，使學生達到學以致用，學以能用，學以有用。
具體應做到以下幾個方面：
1.首先，針對高職院校的學生就業主要面向中小企業尤其是小企業的特點，對現有教材不適用的內容進行刪減。例如，教材在講授輔助生產費用的核算時，一共講述了直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數分配法和計劃分配法共5種方法，根據國外對澳大利亞、日本及英國公司輔助生產成本分配方法的系統調查顯示，這三個國家50%以上的公司采用直接分配法，其他方法用的比例很小。結合國外發達國家的經驗和高職學生就業的現實，我們在授課時就可以只講直接分配法和代數分配法（適用于實行電算化企業）。
2.其次，對中小企業日常必須的，學生在日后成本核算分析工作中一定會接觸和涉及的內容，如材料費用、工資費用、折舊費用等的核算，包括具體費用的核算程序，費用分配率、分配金額的小數點等方面應結合會計實賬工作予以補充。如我們的教材在講授成本費用分配時，都要涉及計算費用分配率和分配金額。但教材中對分配率與分配金額的小數點保留問題都未作說明，學生很疑惑，不知道究竟保留多少位小數好，對這個問題若老師僅僅是照本宣科，學生無論是理論學習還是實踐應用都覺得無所適從。在教學中為實現培養學生實踐技能的目的，對這個問題應在學生一開始學習計算分配率和分配金額時就應明確，應從實賬的角度分四個層次來組織教學。
第一步首先講授教材中的例題，讓學生大體掌握相關成本分配的方法和步驟；
第二步，對分配率保留位數的問題，要明確指出在實際工作中分配率保留多少位是根據實踐需要來定的。以服裝廠為例，服裝的生產需要線、紐扣等材料，這些材料價值（單價）很低，為準確進行材料分配計算成本，其分配率的小數點位數應保留較多，就應在四位數以上，可以是五位數，六位數，服裝廠生產服裝使用的布匹若單價較高，其分配率中小數點的位數可以保留較少。
第三步，應向學生明確指出在成本核算中，被分配的對象不管是費用還是材料的消耗量等，都必須全部被分配完。因此，當分配率是四舍五入數時，最后一個參與分配的部門或產品的費用或材料的耗用量等必須倒擠。
第四步，分配的費用金額最多只能保留二位小數。這是因為人民幣的最小單位是分，我們的記賬憑證和賬簿與此相對應其最小單位也是分，因此分配金額最多只能保留二位小數。在實踐中為方便核算，分配金額可以保留整數，若被分配費用含有小數，為簡化核算，可將小數部分分配給最后一個部門或產品，其他部門或產品的分配金額為整數。
3.最后，成本會計主要講授工業企業的成本核算，但學生就業范圍不僅僅在工業企業，還會在商品流通企業、農業企業等其他企業工作，因此我們在授課時應把其他行業成本核算也作為重要內容向學生進行講授。
（二）應根據《成本會計》課程的特點，將信息技術與《成本會計》課程進行有效融合
當前以計算機和網絡為核心的信息技術已融入到我們會計工作的方方面面，這就要求我們在《成本會計》課程教學和考核中，充分利用信息工具促進學生學習，在學科教學中滲透進信息技術教育思想，培養學生對學科信息的綜合處理和創新能力。《成本會計》課程的突出特點就是通過表格的形式反映各種成本費用計算分配方法和成本核算流程的，在實際工作中，Excel表在會計中尤其是中小企業成本核算中應用極其廣泛。結合理論教學和實踐的需要，應將Excel表引入《成本會計》教學。改革圖表教學、課堂練習、課后作業、平時測驗和期末考試的方式。具體改革措施如下：
1.首先，在課堂教學中，直接采用實際工作中應用的Excel表講述成本核算，一方面，將理論教學與實踐操作直接結合，可極大的激發學生的學習熱情，另一方面，Excel表格能清晰地展示成本核算表格和賬薄中數據的勾稽關系，能動態地反映表格中數據的計算過程。學生可直觀了解并掌握成本核算的整個流程，這有利于學生理解掌握成本核算方法體系，為日后正確進行成本核算夯實基礎。
2.其次，《成本會計》課程一般安排64學時，其中實踐16學時，這些都在教室完成，必要的課堂練習和平時測驗都是書面紙質形式，這種方式不利于學生利用計算機進行成本核算技能的培養。可將課程安排在有黑板的機房進行教學，（成本核算涉及大量的公式，公式講解用板書更為有效）。由于學生在第一學期的《計算機基礎》課程中已初步掌握Excel編制的基礎知識和操作技能，上課前可安排學生根據教材上的表格自行編制相關的空白數據表格和賬簿，上課時教師在講完相關知識點后安排課堂練習，就可以讓學生利用計算機計算填制表格，這樣在教學中邊講解邊讓學生操作，可充分調動學生學習積極性，培養學生主動思考，獨立解決問題的能力，還能鍛煉提高Excel表格的編制應用技能。
由于時間因素，期末考試只能考核成本核算體系的一小部分，無法考核學生對完整的成本核算體系和流程的掌握情況。《成本會計》課程安排在機房上課，平時測驗就可選擇上機考試，測驗時給學生一些基本條件和數據，讓學生據此選擇成本核算方法體系，利用計算機編制成本分配表格和賬簿，完成成本核算工作。這既可有效考核學生對成本核算方法和體系的掌握及應用情況，又貼近實賬，鍛煉提高學生的表格編輯和計算能力，強化操作技能。
3.再次，對課后作業業務題部分，改紙質作業為電子作業，要求學生用Excel表完成成本核算題，培養學生利用計算機進行成本核算的能力。
4.最后，對《成本會計》的期末考試，也可以改紙質形式為無紙化考試，這既與我們會計從業資格證考試和會計職稱考試形式相接軌，又能培養提高學生的計算機操作能力。
5.另外，教師還可將教學大綱、課程標準、PPT課件、本課程的教學方法和學習方法、本課程的重點、難點、考試要求、習題答案等上傳教學資源網站，通過豐富的網絡資源，在課堂之外進一步給學生創造一個數字化的學習環境。教師可利用班級QQ群等平臺與學生在課堂以外的空間進行交流探討，答疑解惑，達到促成學生學會數字化學習的目的。
（三）以工作過程為導向，應從實賬的角度組織課程教學
傳統的成本會計課程教學在教學思路和角度上還是“本本主義”，即從理論課本出發組織教學，這種教學思路和角度滿足不了現代職業教育的人才培養需要，必須進行變革。我們應以工作過程為導向，圍繞課本的知識點，從實賬的角度出發組織教學，理論聯系實際，在講授完知識點的同時還應分析這些知識在實際工作中如何用，怎么用，以培養和提高學生的實際操作應用能力。
如成本會計的核心是成本費用核算分配方法，如何使用這些方法至關重要的一點就是要掌握成本核算基礎數據的來源，而對數據的來源教材幾乎沒有介紹，教師授課如單純從教材出發，不分析和強調成本核算基礎數據的來源，學生就只會根據已知條件做題，到實際工作中沒有現成的數據就不知怎么辦，這種教學模式完全不可取。我們應從會計實賬出發，使用啟發式教育，引導學生分析掌握成本核算中基礎數據的來源。如我們在進行成本費用的分配時，待分配的費用哪些是由其他部門提供基礎數據后計算獲得，哪些是從會計賬戶中直接獲得；分配的依據如機器工時、生產工人工資等哪些是由其他部門提供，哪些由財務部門提供。通過這種分析，使學生清楚地知道進行各種成本核算的基礎數據來源于何處，在以后的會計工作中，才能做到學以致用。
（四）在教學中強化與其他課程相關知識融合，提高學生對知識的綜合應用能力
會計實踐工作是會計專業多門課程知識的綜合應用，這就要求教師在授課中，以會計工作過程為導向，結合實際工作，將《基礎會計》《財務會計》《計算機基礎》等課程的知識融入成本會計教學中，以培養提高學生對各科知識的綜合應用能力。以材料成本核算為例，教師在講授教材案例時，應啟發學生分析編制材料費用分配表，其直接依據主要是“發出材料匯總表”，發出材料的計價有實際成本和計劃成本兩種，這是《財務會計》講授的內容；編制“發出材料匯總表”的依據是領料單、退料單等，這些單據的編制和審核是《基礎會計》講授的內容；表格的編制使用的是《計算機基礎》中的Excel表的編輯知識；分配材料費用的方法是我們剛學習的成本會計的知識；我們編制的分配表格就是自制原始憑證，應用《基礎會計》的知識進行審核；按表格編制會計分錄時，由于高職院校的學生很多在小企業就業，而小企業有些使用軟件做賬，有些還采用手工做賬，結合學生的就業需要和《會計電算化》課程知識，可引導學生分析采用手工賬我們如何做會計分錄，用軟件做賬我們如何做分錄。通過啟發式教學，在成本會計教學中強化與其他課程相關知識的融合，可拓展學生的思維，幫助學生將所學的相關課程知識前后聯系，融匯貫通，提高學生的專業技能，日后走上工作崗位才能快速地進入工作角色，做好會計工作。
（五）構建既貼近會計實踐工作，又滿足學生學習和就業需要的實訓方式
高職院校會計專業的學生主要是在中小企業就職。當前，中小企業成本核算很多是通過編制Excel表來完成的，這就要求學生必須掌握利用Excel表進行成本核算的技能，以增強自己的職場競爭力。如前文所述，無論是全手工實訓還是使用軟件進行實訓在培養學生的實踐能力上都各有弊端。我們認為采用“手工賬+Excel表”的方式來進行成本會計的實訓，可有效融合全手工實訓和使用軟件實訓的優點，滿足對學生的成本核算技能和Excel表編輯能力培養的需要 。
“手工賬+Excel表”的實訓方式具體措施是：憑證的填制采用手工方式，但成本費用的分配表格、會計賬簿、報表、科目匯總表、試算平衡表都用Excel表來編制。學生利用Excel表來進行成本會計實訓，其編制的 成本分配表格就是進行成本核算的自制原始憑證，從編制審核原始憑證到填制記賬憑證再到編制科目匯總表，登記賬簿，編制試算平衡表和會計報表，學生都是全程參與、親自動手，這種方式有利于學生深刻理解和掌握成本核算的方法和流程，了解成本核算表格和賬薄中數據的勾稽關系，掌握會計核算的來龍去脈，增加學生對成本核算的感性認識，有利于日后實際工作中對賬務的分析和理解，使學生走向社會后能盡快勝任企業的成本核算工作。由于實踐中許多中小企業是直接應用Excel表來進行成本核算的，利用Excel表來進行成本會計實訓，既可讓學生掌握成本核算流程和核算方法，又能提高學生對Excel表的編輯應用能力，還與學生將來的就業需要相契合。可以說采用“手工賬+Excel表”的成本會計實訓方式，可充分培養和提高學生實際操作技能，使學生走上工作崗位后能夠與企業的需求無縫對接。
四、《成本會計》教學改革實踐
2007年我們將《成本會計》教學大綱、課程標準、PPT課件、本課程的重點、難點等教學資料上傳校園網站。從2012年開始我們改變教學思路，從實賬的角度組織教學，依據中小企業成本核算崗位的需要調整教學內容，將相關課程知識結合實賬需要融入成本會計教學中，同時，將會計實踐工作中廣泛使用的Excel表格引入《成本會計》課程教學，教學中注重結合課程特點培養學生團結協作、嚴謹細致、勤勉盡責的職業素養。改革練習方式，將課后業務題布置為電子作業。這些改革，突出了課程內容的應用性、實踐性和職業性，縮小了理論與實踐的差距，提高了學生對知識尤其是多課程知識的綜合應用能力和解決實際問題的能力，獲得了學生的普遍歡迎。四年來我們已在17個教學班推行了這些改革措施，通過對實施改革班級的327名同學的調查了解，同學們一致認為，用會計實賬中廣泛使用的Excel表來講授成本費用分配表格，使他們直觀了解并掌握如何使用Excel表來進行成本核算，使成本會計的學習由繁瑣抽象變得簡單輕松，由枯燥乏味變得興趣盎然。課后作業也是利用計算機來完成，這種將理論學習與實踐操作直接結合的方式，使同學們學習的積極性大為提高，課上課下都樂于思考，勤于動手，對自己將來走上工作崗位，能夠勝任成本核算工作充滿信心。同時，用人單位也反饋我校的學生基本功扎實，工作上手快，動手能力強。
五、結語
以工作過程為導向的《成本會計》課程教學改革以能力培養為本位，使學生在“教、學、做”一體化教學中獲得工作知識、工作經驗和工作方法，增強學生動手能力和解決實際問題的能力，縮短學生對成本核算工作崗位的適應時間，實現職業崗位與課堂的“零距離” 接軌，顯著地增強學生就業競爭力，有利于將學生培養成為成本核算理論和實踐能力兼備的應用型人才，更好地滿足用人單位的需要。
參考文獻：
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一、醫藥企業成本管理和會計核算中存在的問題
1.醫藥企業成本管理存在的問題（1）計算機信息手段應用不充分在醫藥企業成本管理中，先進的科學技術沒有得到廣泛的應用。會計計算機管理方式的普及不全面，是阻礙醫藥企業成本管理模式向現代化管理發展的重要原因之一。正確認識會計電算化方法，促進醫藥企業成本管理的發展向信息時代靠攏，確保成本核算的準確性、全面性、及時性發展。（2）會計人員的素質參差不齊制約醫藥企業成本管理發展的重要因素之一，就是會計人員的素質參差不齊，會計工作者的專業素質和職業素質關系到企業成本核算管理效率的高低。但是，由于企業普遍缺乏對會計人員的責任意識培訓和專業技能的規范，常常出現的問題就是會計核算的隨意性，缺乏嚴謹的工作態度和規范的計算方法，導致成本核算的信息不全面、不及時。（3）成本預算失控等問題由于成本管理制度不完善，導致預算失控是醫藥企業中較為常見的成本管理問題。成本預算缺乏合理的控制和約束，以至于總部對門店的經營管理和財務管理造成阻礙。總部對門店的物流配置、門店自身的資金流通也因此失去控制，無法正常運轉。2.醫藥企業會計核算存在的問題（1）售價核算的弊端許多醫藥企業財務管理中依舊使用傳統的售價核算方式，及“商品進銷差價”的核算，雖然核算操作簡單，但是售價核算的方式會給管理者造成視覺誤區，而且容易出現錯賬、虛賬、假賬的不良行為，對醫藥企業的管理和發展造成不可挽回的損失。（2）會計核算不規范會計核算不規范是醫藥企業財務管理中普遍存在的問題之一，由于會計人員的專業素質參差不齊，導致財務管理中出現多樣的會計核算模式，即使有明文規章制度，缺乏對實際應用的監督，也不利于會計核算的規范化、系統化運作。（3）會計核算方式滯后當前許多醫藥企業的會計核算還沿用著傳統的會計審核模式，沒有普及信息化的計算機會計審核方法。滯后的會計核算方法，限制了企業財務管理的效率和質量，不僅耗時長、不準確，還增加了工作負擔，得不償失。（4）會計核算的效率低傳統的會計核算模式程序繁瑣、效率低，很難做到票據、實物流動、資金運轉同步，在一定程度上制約了醫藥企業的經濟活動。其主要原因有采購不統一，資金應用效率低，以及不規范的會計審批操作，直接導致會計核算效率不高的問題出現。
二、優化醫藥企業成本管理和會計核算創新方法的有效措施
1.發展醫藥企業成本管理的有效措施（1）創新醫藥企業成本管理模式發展醫藥企業成本的有效措施之一，就是創新醫藥企業成本管理模式。傳統的成本管理模式，一般以總部統一管理和授權門店兩種成本管理模式為主，創新醫藥企業成本管理模式，將統一管理和授權管理相結合。資金的流動統一由總部進行集中調動、籌集和分配，門店需要時，按照資金審批流程進行申請；同時門店將店面每日營業款進行結算，保留門店經營所需，其余的款項上繳總部。新的成本管理模式，有利于促進資金的高效實用，促進企業的經濟效益。（2）完善存貨的進銷存管理制度醫藥企業的特點之一就是商品繁多、種類豐富、數量龐大，而且還相對較為分散。完善醫藥企業存貨的進銷存管理制度，是通過管理科學化節約成本的重要形式。不合理的存貨管理方式造成的浪費，是成本核算管理的缺陷。完善存貨的進銷存管理制度，注重每個環節之間的關系，最大限度降低存貨的損耗；合理規劃商品有效期內的使用范圍；做好財務與各個部門之間的溝通，確保成本管理的科學性、合理性。（3）規范會計核算，重視成本預算管理預算作為賬目管理中重要的財務指標，重視成本預算的作用，要拋棄流于形式的成本預算方法。全面規范會計核算的流程，重視成本預算的管理，從控制成本預算上，進行科學合理的控制。明確財務管理部門各個崗位的責任制度、量化考核方法，從宏觀的角度出發，確保產品的質量和數量能保證醫藥企業經濟活動發展的需要。（4）建立計算機成本管理系統將現代化信息技術應用到成本核算管理中，促進醫藥企業計算機管理系統的推廣。信息時代的經濟發展，重視管理的高效性和可靠性。顯然，傳統的企業成本管理模式已經不能滿足醫藥企業經營規模的發展。建立九三級成本管理系統，實現現代化的管理方式，促進醫藥企業成本管理的及時性、準確性和可靠性。2.優化會計核算創新方法的途徑優化會計審核創新方法的主要途徑分為“總部—店面”的會計核算方法、“總部—區域—店面”的會計核算方法、總部的會計審核處理方法、加盟店的會計審核處理方法四種會計核算模式。（1）“總部—店面”的會計核算方法“總部—店面”的會計核算方法主要是以總部財務部門對所有的門店財務進行整合、審查、核對。門店主要以報賬工作為主，并根據管理和經營的需求制定輔助賬目。總部定期對門店的資產、損益和財務進行統一核算。（2）“總部—區域—店面”的會計核算方法“總部—區域—店面”的會計核算方法主要是區域財務部門直接管理門店的賬目，并對總部報賬。簡單來說，就是區域總部定期核算門店的資產、損益和財務，總部定期核算區域總部的資產、損益和財務，從而確保會計核算的精細化、準確化。（3）總部的會計審核處理方法和加盟店的會計審核處理方法總部的會計審核處理方法和加盟店的會計審核處理方法重要是針對醫藥企業中非直營經營模式的會計核算方式。根據店面的具體情況，進行科學合理的會計審核模式，確保醫藥企業經營模式多樣化的正常運作，促進企業經濟活動的發展和進步。堅持會計審核的基本原則，保證會計審核的信息全面、客觀。
三、結束語
綜上所述，醫藥企業的發展規模隨著經濟的高速發展和市場的需求越來越大，傳統的會計核算方法已經無法滿足企業經濟活動發展的需要。創新會計核算的方法，將現代計算機會計應用其中，促進成本管理和會計核算向信息化發展是重要的優化措施之一。針對當前醫藥企業成本管理中出現的問題，結合企業自身發展的需求，全面實施優化成本管理和會計核算創新方法的措施，提高成本管理及會計核算的效率和質量，為醫藥企業在競爭和發展中提供堅實的后盾，確保醫藥企業又快又好的飛速發展。
作者：吳劍卿 單位：浙江省麗水市人民醫院
關鍵詞：成本核算；會計核算；并軌；實踐
中圖分類號：F606.6 文獻標識碼：A
醫院成本核算就是醫院在進行預防、醫療、康復等醫務服務的時候所消耗的物質資料的價值以及一些必要的勞動價值的核算，簡單地說即是醫院在各項活動運作過程中所消耗的人力及物化勞動的總和。具體的說它是由業務費、原材料費、勞務費、固定資產折舊費、公務費以及必要的管理費幾種成本組成的。醫院之所以會采用的成本核算方式其目的是為了更加真實、準確的反映醫院醫療活動的財務狀況和經營狀況，這也是醫院為了自身發展的需要以及適應社會對醫療成本核算的監督所必須要做的。以經濟效益為中心醫院的成本核算可以劃分為： 藥品單位、服務單位及醫療單位。
1會計與成本核算的機構設置及其經歷的核算模式
在財務科管理上會計組和成本核算辦在行政上是并列的，分別各自使用會計軟件和院內計算機中心開發的經濟核算系統軟件，分別各自負責著會計核算和成本核算的工作。值得注意的是，成本核算的基礎是會計組提供的原始憑證和記帳憑證，相關的工作人員在將醫院的各項成本費用的數據進行加工整理，仔細的劃分為間接成本和科室層面的直觀性成本數據，再通過經濟核算系統的核算，把間接成本分攤后，匯入相關的成本科室中去，進而得出相關的成本核算報表。在過去，成本核算的數據都是由工作人員手工錄入的，成本核算的基本內容則是按照醫院的管理要求進行具體的選擇的，成本核算的范圍較為分散致使分院一些科室并未及時的納入成本核算的范疇，其核算數據并不完整。而且，由工作人員手寫錄入的成本數據，很容易產生錯誤、出現差錯，對今后的工作造成不良的影響。08年以后，會計組開始實施新的并軌措施即在處理會計的原始憑證的時候，也一同進行各科室的明確數據的手寫式錄入，但這樣的方式也存在較大的弊端，因為手寫錄入所要做的工作過于龐大，且涉及的人員過于冗雜，沒有堅持多久即宣告失敗停止了。在這一階段錄入的科室的成本數據是比較準確的，不過由于會計員不了解成本核算科室及其具體的工作內容，就有可能造成差錯，手寫錄入的方式需要花費大量的時間存在一定的滯后性。
2并軌模式的探索
會計核算和成本核算并軌的可行性模式是核算辦新的規劃，相關部門的工作人員總結了并軌模式失敗的一些原因，歸納整理為：（1）手寫錄入要處理的數據過于龐大，直接導致了并軌模式實施的失敗。（2）會計軟件公司的軟件技術落后，不能滿足和支持會計組實施并軌模式的實施。（3）在具體的實施過程中沒有制定合理的計劃或沒有對計劃的可行性進行評估，對于數據的處理不當。（4）缺乏和相關部門的溝通，且缺乏群眾的支持。
核算辦在分析了上述并軌模式實施失敗的因素以后，能夠正確的對形勢進行認識和分析，并及時的作出必要的應對。因為受到會計軟件技術情況的一些限制和約束，所以工作人員要把會計組作為醫院層面的數據中心，重視醫院核算單位明細成本數據中心的核算辦的作用，進而重新規定直接成本數據的整理核算科室的任務，將主要工作轉入核算辦的管理范疇。而接下來，要做的就是將還沒有進行成本核算的科室中有關占地面積、人員數量、財政狀況等最基本的資料納進核算的整體范圍之中。依據《醫院會計制度》和醫院財務制度規范成本核算的相關規定，醫療費、醫藥費等一些具有福利性質的費用也需要進行必要成本的核算。其解決的難點在于處理科室直接產生的大量成本數據。在和設備科、供應室、藥庫、計算機中心以及總務科等不同部門的協調溝通以后，相關的工作人員利用計算機中心所提供的技術可以把財務人員核算的各個科室的成本報表以電子表格的形式上報給核算辦。
根據并軌的需求醫院的計算機中心，研發出的會計數據、HIS系統數據、導入核算數據的新的軟件功能，具體的操作方法是點擊經濟核算系統的菜單，并且將統一格式的數據整理后進行轉換，使其成為標準數據文件，最后將這些檢驗以后的數據文件匯入到經濟核算系統里。如今正在實行的并軌模式主要表現在會計組的成本數據銜接上，一般是由會計組的工作人員將成本費用數據發送給核算辦，再由核算辦的核算人員初步的把會計數據瀏覽一遍，接下來他們會根據規定仔細的將這些數據分成四個類別：（一）要再次進行整理匯編的科室明細成本數據；（二）需要在權責發生制下多個會計攤銷的數據；（三）成本以外的部分數據；（四）能夠導入核算系統的部分會計數據。值得注意的是，在處理第二類已經整理過的成本數據的時候，要注意核算單元編碼和核算單元的對應關系、核算科目編碼和核算科目之間的對應以及關導入前的先行復核憑證總額系等諸多問題，并且要在各部門進行數據整理之時一同進行數據復核，將工作流程盡量簡化。在處理這些數據中的第四類會計數據的時候，要在瀏覽數據的同時，對核算單元、科目等進行復核。同傳統的手寫式錄入方法相比成本核算的運行模式是一次質的飛躍，它具有更科學的計算方法，更簡便的計算方式，能夠有效地降低數據核實時的錯誤率，縮短處理數據所需的時間，甚至，可以將原本一個月才能處理好的數據，在一周之內就完成了最終的核算。
進行每月的會計核算和成本核算數據核對是十分重要的一個環節，并編制調節表的制定，可以有效地確保成本核算數據的質量。表格的格式可以參照銀行存款余額的調節表，可以設置為四列，左邊的兩列設置的內容是需要調整的成本核算項目的名稱及其金額，右邊的兩列設置的內容是需要調整的會計核算項目的名稱及其金額。調節表的內容一般是不變的，會計數據里面的第一類和第三類數據，均需要經過調節表去實現與總額平衡項目的要求相符。但是，核算辦所提出的和會計組對帳調節表的要求，在一段時期內受到了來自會計組的阻力，后在各個科室領導的協助下，經過一定的努力溝通，消除了誤會開始了正式施行，至今日一直在發揮著重要的作用。實踐證明，堅持月末會計核算與成本核算對帳能夠有效地確保成本核算數據的完整性和準確性。
3理想的并軌模式
成本數據如果能夠在會計處理的初步階段就直接的并入到各個核算單元之中去進行處理的話，無疑會使得會計核算更加的趨于及時性、客觀性和準確性的原則，當成本核算的工作人員從會計系統將一些工作時所需要的數據資料直接導入的時候，也就意味著是將工作的重點也一同轉移到了成本分析和成本控制的層面上了，完成了職能的最終轉變，這時的會計核算與成本核算各自發揮著完全的作用，可以說這就是理想的并軌模式的體現。
參考文獻
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成本會計的發展趨勢越來越受到企業的關注，由于成本會計的范疇界定，成本構成中知識消耗型資源的補償、新的制造環境與新的管理理論及方法的產生等知識經濟環境的沖擊，激烈的市場競爭、經濟全球化與網絡經濟等市場環境的影響，成本會計面臨極大的挑戰，傳統的成本會計方法將導致成本信息的失真，滿足不了企業管理者的決策需要，亟需革新與發展。對此進行分析思考，首先提出企業應該實施作業成本法，為未來成本會計發展提供技術平臺與理論研究的支持，企業有必要利用以計算機應用技術為中心的一切信息管理手段來支撐企業成本會計的發展，同時應在成本核算規范化與統一化方面做出努力。
關鍵詞：
成本會計；發展趨勢；企業
隨著科學技術的發展，成本會計的發展趨勢越來越受到企業的關注，企業制造工藝技術、制造環境的不斷改善，成本會計范疇的擴大及市場環境的沖擊等都對其產生了重大影響。
1影響企業成本會計發展的因素
1.1成本會計內容的界定
成本是一個價值范疇，成本會計所研究的成本，主要是以營利為目的的單位所發生的各類成本費用，在財務會計中主要指產品的制造成本，而隨著商品經濟的不斷發展，成本概念的內涵與外延也在不斷地發展。譬如，在西方國家，成本定義是為了一定目的而支付的或應支付的用貨幣測定的價值犧牲。該定義從外延上超出了產品制造成本的范疇，如產品開發成本、質量成本、資金成本等；從成本內涵上決定了成本必須與管理相結合，要求成本能夠提供管理需要的信息，如變動成本、機會成本、目標成本等管理會計中的成本概念。當今較有代表性的觀點認為成本會計包含成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析與成本考核七個方面。然而，這種范疇的界定在成本會計發展過程中存在以下問題：其一，成本核算重視產品制造成本，對產品在研發、供應、銷售等環節的成本忽視；其二，成本會計應以核算為中心，提供準確的成本信息，才能為成本管理提供需要，然而，將成本會計與成本管理混淆在一起，在成本核算中成本項目過于簡單而使成本控制缺乏針對性，成本信息失真也使成本管理達不到效果，不能明確企業各部門的職責；其三，將成本會計作為一門單獨的學科，或是歸入財務會計當中，涉及成本的問題都與管理會計、財務管理等學科交叉。事實上，成本預測、成本決策、成本控制是管理會計的內容，成本計劃、成本分析、成本考核應歸入財務管理更合理[1]。因此，企業成本會計在發展過程中，縱向深入不夠，進入了盲目橫向拓展的誤區，而對成本會計內容的界定首先會影響企業成本會計的發展趨勢。
1.2知識經濟的沖擊
1.2.1知識經濟對成本補償的影響
隨著產業結構從物質型轉向知識和信息型，企業的生產經營過程變得更加知識化、智能化和數字化，在成本構成中，知識資源消耗的比重越來越大，而資本與勞動力兩大生產要素的耗費比重則越來越低。如若采用傳統的成本會計方法，難以全面界定和計量資源的耗費，將導致成本會計信息的失真，越來越滿足不了現代企業管理的需要。因此，如何對知識資源消耗進行全面可靠的成本補償將影響成本會計未來的發展。
1.2.2新制造環境對成本會計的影響
在新的制造環境下，運用信息技術能在生產各領域實現自動化。譬如，在產品的設計中，使用計算機輔助設計（CAD）系統；在產品的工藝設計中，使用計算機輔助制造（CAM）系統；在產品的加工過程中，使用數控機床（NCM）和彈性制造系統（FMS），還有計算機輔助工藝生產（CAPP）、自動化立體倉庫以及MRP、ERP、CRM等管理信息系統廣泛應用于企業的制造環境。我國在20世紀80年代就進行了集成原料輸送、配方計算、過程控制、生產管理、成本分析為一體的計算機集成制造系統（CIMS）的研究，并在企業當中進行了實踐應用。將信息技術應用到生產領域當中，能夠大大提高生產力，降低勞動力的成本，并能提高產品質量與生產效率。由于新的制造環境必須在新的管理理論與方法下才會發揮應有的作用，企業相應的組織結構也會發生根本性的變化。若仍然采用傳統的成本會計方法，會出現制造費用更加多樣化與復雜化，且費用的歸屬也發生變更，將間接費用簡單化處理，沒有揭示出業務活動背后真正的成本動因，導致成本信息的失真，難以滿足企業的需求。
1.2.3新的管理理論及方法的產生
近年來，制造技術的進步促使了管理上的創新，新的管理技術不斷涌現，以追求零缺陷、零庫存為主要目的的適時制（JIT）生產系統和全面質量管理（TQM）制度成為企業降低產品成本、改善產品和服務質量，提高企業核心競爭能力的有力武器。同時，戰略管理理念著眼于企業的長期發展，對影響發展的根本性問題進行決策，實現企業的競爭優勢。采用適時制生產的企業，將存貨水平降到最低，期末存貨量少，可用倒推成本法來計算成本，而先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法顯得沒有必要。在零存貨水平下，生產量就是訂貨量，以致于生產費用在完工產品與售出產品之間的分配沒必要，大大降低了傳統成本會計的工作量。采用全面質量管理的企業，在成本方面既關注量又考慮質，符合現代管理理念，但由于產品質量由顧客來界定，很多企業又試圖準確核算質量成本，對這項成本的確認和計量仍然是全面質量管理的重點。同時，傳統的成本會計主要反映短期的成本信息，將固定成本進行短期的期間化處理，淹沒了大量戰略信息，企業績效難以真正體現。因此，一系列新的管理技術與方法的使用，不同于傳統的批量生產方面的問題，只有企業具備先進的管理水平，成本會計才能革新與發展。
1.3市場環境的沖擊
1.3.1經濟全球化的影響
隨著我國加入世界貿易組織之后，國外大量公司涌入國內市場，在很大程度上激化了市場上的競爭。國際間分工協作日益緊密，廣泛采用新技術和新工藝，我國市場上的企業面臨著激烈的競爭環境，為了能夠獲得自己產品的競爭優勢，企業欲采用低成本戰略擴大市場份額，十分重視對自身成本的控制，而采用傳統的成本會計核算方法，將會導致成本信息失真，進而影響企業的經營決策。
1.3.2市場競爭的影響
在激烈的市場競爭環境下，客戶對產品的要求越來越挑剔，產品的多樣化和個性化成為主流，大規模生產已成為不可能，因此需要企業在生產組織與安排上體現適應性與靈活性。同時，競爭使得產品的生命周期越來越短，如采用傳統的成本會計方法，將存在兩個問題，其一是成本計算期與產品生產周期往往一致，成本核算主要采用分批法，核算程序復雜的品種法和分步法等將不重要；其二是產品生命周期越短越需要提供更加準確及時的成本信息，因為企業沒有時間做出決策調整。
1.3.3網絡經濟的影響
網絡的普及使得企業間存在虛擬組織結構，將臨時把人員召集起來，以利用特定的機遇，待目標完成后即行解散的臨時性組織，這種組織結構改變了傳統成本會計核算的前提，基本的核算實體不存在或不穩定，會計主體的不確定性進而影響會計分期的確定，對臨時性組織短暫的經營再進行會計期間的劃分將沒必要，顛覆了傳統成本會計核算的基本假設。因此，網絡經濟將對成本會計未來的發展產生重要影響，時下電子商務的盛行就是典型。
2企業成本會計的發展趨勢
傳統成本會計只重視制造成本核算，對產品在研發、供應、銷售等環節的成本忽視，尤其是其中知識資源的消耗，成本會計應進行全部成本與責任成本計算，并且隨著新技術革命和日趨激烈的市場競爭，以及由此帶來的企業生產經營管理思想和方法的深刻變革，都要求成本會計進行革新。
2.1作業成本法的實施
作業成本法自20世紀70年代就開始在日本及歐美各國的高科技企業中應用。該方法應用于新的企業觀，即把企業看作為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，形成一個由此及彼、由內到外的作業鏈。每完成一項作業要消耗一定的資源，而作業的產出又形成一定的價值[2]。由此，適時制生產方式和全面質量管理的實施，一方面將企業的經營管理工作深入到作業層次，必然要求成本核算工作由以產品為中心轉移到以作業為中心；另一方面，會使企業的間接費用大大增加，并且在構成內容上多樣化，客觀上要求把成本計算的重點放到間接費用的合理分配上來，但傳統的間接費用分配方法，不僅提供的成本信息非常有限，而且往往使生產量大、技術上并不復雜的產品成本偏高，生產量較小、技術上比較復雜的產品成本偏低，從而使成本信息失真。因此，為了提高成本的可歸屬感，應以作業為基礎計算產品或勞務的成本。作業成本法不僅為間接費用的分配確定了合理的基礎，而且引導管理人員將注意力集中在發生成本的原因（成本動因）上，從而揭示了資源消耗與成本對象之間真正的聯系，并把作業、作業中心、顧客和市場納入成本核算范圍，極大地提高了成本信息的準確性。除此之外，作業成本法能夠有效改進企業戰略決策和業績評價，提高經濟效益。當然，作業成本法在具體使用中仍然存在一定的問題，主要在于成本動因的選擇上帶有主觀性，為人為操縱成本提供了可能，作業成本計算過程是相當大的一項系統工程，費用較高，在國外高科技企業中發展較快，但在勞動密集型的企業較多的我國發展緩慢。但不可否認的是，作業成本法為間接費用的分配問題提供了一定的借鑒意義。雖然作業成本法存在一定的局限性，但成本管理從以“核算”為基礎到以“生產過程中的作業”為基礎是成本會計發展的大趨勢[3]。在新的制造環境下，與JIT和TQM相適應，企業應當采用作業成本法。與企業的戰略管理理念相適應，產生了戰略管理會計，通過產品生命周期成本方法、成本動因分析和價值鏈分析等方法，進行企業戰略規劃和績效管理。
2.2實行成本會計電算化
隨著時下計算機技術應用于各個領域，成本會計電算化成為一種必然趨勢，也為新的成本會計方法的實行提供了技術基礎。使用財務軟件進行成本核算，能減少企業的人工成本，提高工作效率和效果。當然，實行成本會計電算化，不僅能根據成本核算系統提供標準的、實時的成本信息，而且能發揮成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本分析與成本考核這六大職能，為管理決策提供依據[4]。然而，現階段我國企業成本會計電算化的水平與理想差距較大。主要存在以下幾個問題，其一是成本會計作為會計信息系統的一個子系統，各類企業所使用的財務軟件決定了成本會計電算化的水平，雖然由軟件生產廠商開發的不同軟件會適用不同類型企業，但這種適用性不具有長遠性，更重要的是，并不能完全滿足其中的任何一家企業的需要，因此在軟件使用中，企業還是會做很多手工性的輔助工作，對后期軟件的更新又會給企業帶來很多問題。其二是企業未能建立起一個以人為主導，以計算機應用技術為中心，將會計信息系統與生產、銷售、物資、人事等信息系統有機結合起來，以企業戰略競優、提高效益和效率為目的管理信息系統，能對企業進行全面管理的綜合系統。加快企業會計電算化從核算型向管理型轉變，才能發揮成本管理的作用。其三是盡管有些企業已經使用管理型軟件，但并沒有實現全面的效用。在成本會計方面，軟件當中的管理、分析模塊很少被啟用，往往處于閑置狀態，一般只提供財務會計信息，很少反應管理會計信息，不能實現事前的成本預決策和事中的成本控制等。實行成本會計電算化，現如今仍然存在一些問題，但不失為成本會計的一種發展趨勢，企業有必要利用以計算機應用技術為中心的一切信息管理手段來支撐企業成本會計的發展。
2.3成本核算規范化與統一化
由于在成本會計發展過程中縱向深入不夠，所以對成本會計基本理論、計算模式和計算方法的研究不夠深入，導致成本會計跟不上時代步伐。譬如，成本會計的假定問題，對成本、支出、費用、生產費用等基本概念的界定問題，構成成本的各費用要素如何反映及公平轉移分配問題等，過這些成本核算的基本問題的研究會影響成本會計核算的規范化與統一化。當企業涉及間接成本時，沒有人能夠精確計量生產產品或勞務實際消耗的資源金額。但是，確實存在使用統一方法的趨勢。最為重要的是企業往往在計量完全成本時，在整個企業都采用相同的做法。因此，比較不同產品的成本是行之有效的方法。另外，在行業內部也存在成本計算實務同化的趨勢，這也有助于行業內部的成本比較。當然，在經濟全球化的影響下，成本核算的統一化表現為與國際趨同。隨著國際間分工協作日益緊密，越來越多跨國企業集團的產生要求成本會計采用國際上先進有效的方法以提高成本管理的效率。
3成本會計發展中應注意的問題
我國企業成本會計的發展趨勢雖是必然，但現實的發展狀態與理想差距甚遠，未能實現成本會計的目標，因此需要向以下幾個方面努力。首先，應該借鑒國外的理念及自身的經驗，建立健全我國成本會計體系，充分發揮成本會計理論指導實踐的作用；其次，更新觀念，充分認識成本效益思想。在實踐中，企業往往片面強調短期成本的降低，反而不利于企業的長期的成本戰略，不能適應現代化成本管理的要求；最后，應該提高全員的成本意識和素質，在企業當中，從高層決策、中層控制到基層運作建立全員的成本意識，做到人人關心成本。對于企業的成本會計人員，為了更好地勝任未來成本會計工作，除了要具備作為一名會計人員的素質外，還應當全方位了解企業，懂企業生產技術，懂企業經營管理，具備嫻熟的計算機技能與掌握現代成本會計的理論知識，優先掌握新的成本會計方法，做到與時俱進。
作者：霍麗潔 單位：天水師范學院
參考文獻：
［1］趙平.成本會計的發展及策略論析［J］.財會研究，2009（14）.
［2］程小輝.價值鏈下作業成本管理研究［J］.經營管理者，2012（4）.
［3］張君.網絡經濟下成本會計的發展與成本核算［J］.經濟師，2014（4）.
［4］趙曉光.成本會計發展的有效途徑［J］.現代商業，2009（23）.
［5］仝彬,高彥.成本會計的發展趨勢及我們的對策［J］.商業現代化，2012（2）.
關鍵詞：煙葉成本；核算方法；探討
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0171-01
煙葉成本核算復雜性的原因是煙葉的等級、數量不確定性及成本構成項目繁多等因素造成的。目前在煙草企業還未形成一種比較完善統一的煙葉成本核算方法，導致煙葉經營成果信息可比性差。有些煙葉成本核算方法，很容易造成會計信息嚴重失真，甚至利用煙葉成本核算方法不確定性作為調節利潤的工具，所以必須建立一套統一的煙葉成本核算方法。
一、煙葉成本核算復雜的因素
煙葉由煙農到煙廠，一般要經過收購站點的驗級收購，調入縣級煙草公司中心倉庫經過挑選整理后，重新驗級確認，最后到煙廠驗級，每一次驗級，煙葉成本均需重新計價調整庫存成本。所以煙葉成本核算不僅僅包括調撥給煙廠時的成本結轉，還包括因內部管理需要，重新對煙葉進行等級確認時引起的成本變動，同時煙葉的成本不僅有收購價等直接成本，還包含煙葉生產投入等間接成本。煙葉成本核算復雜的因素主要有以下幾條：
（一）煙葉等級的不確定性。由于煙葉等級是憑人的肉眼來判定的，不同的人對同一把煙葉可能得出不同的結果。煙草公司向煙農收購100公斤等級為C2F的煙葉，調撥到煙廠時可能變成為50公斤的C3F和50公斤的C2F或其他的組合。煙葉等級的不確定性導致煙葉成本還原性差，煙廠驗級確認后任何一個等級的煙葉，都難以分辨出它的原始組成等級。
（二）煙葉重量的不確定性。由于煙葉成包處理、挑選整理、空氣濕度變化等原因，煙葉重量均有合理的升損。煙葉重量的不確定性導致可能出現有賬面數量而沒有庫存實物，也可能出現相反的情況。
（三）煙葉成本歸集的范圍不確定性。煙葉成本除了收購價格、農業特產稅及附加、提取煙葉進項稅（負數）這三項組成部分外，還包括各種煙葉生產投入和煙葉基礎設施建設投入。《煙草企業成本費用管理辦法》規定了煙葉產前投入支出列入煙葉成本，但目前各地產前投入政策不一、投入方式不同，有投入生產物資的、有投入現金補貼的、有投入固定資產類的，如何歸集產前投入、如何攤銷產前投入仍然是個難點。
（四）成本結轉依據的不確定性。由于煙葉等級每經一次驗級后，均會發生一定的變化，發出煙葉的等級與重新驗級確認的等級一般是不一樣的，究竟按發出等級計價結轉成本還是按重新確認等級計價結轉呢？采用不同的方式，成本結轉的量就不一樣。
（五）煙葉成本調整變化次數不確性。由于煙葉生產經營管理要求不同，煙葉在收購點，縣級公司倉庫及調撥給工業企業工商交接前都可能經過挑選整理。每一次煙葉的重新驗級，庫存煙葉成本需重新計價一次，增加了煙葉核算的繁雜性。
二、目前煙葉成本核算的方法及存在的問題
（一）成本結轉依據方面
1、按發出煙葉等級計價結轉成本。據近幾年的煙葉等級質量監督檢查報告看，商業企業煙葉的收購等級合格率大大高于工商交接等級合格率，這說明商業企業大多存在提等提級調撥的現象。如果按發出等級計價，就會出現煙葉成本“高轉低留”現象，即煙葉結轉成本高出其實際成本，會出現倉庫還有大量庫存煙葉，賬面的庫存金額為負數的現象。
2、按煙廠驗收確認等級計價結轉成本。在煙葉供過于求或收購等級合格率低于工商交接等級合格率的情況下，會出現煙葉成本“高留低轉”現象，庫存實物與賬面價值不符。工商交接等級低于煙葉收購等級，結果導致商業公司積壓的庫存煙葉價值大大低于賬面價值，形成大量的庫存潛虧。
（二）煙葉生產投入結轉時間和分攤方式方面
煙葉生產投入發生在煙葉種植階段以及煙葉收購后根據煙農交售給予的加價補貼，煙葉生產投入在發生時列入煙葉生產投入補貼科目歸集，煙葉銷售時攤銷進入煙葉銷售成本。但分攤方式各地不一樣，有些公司按收購煙葉數量分攤，有些公司按收購煙葉價值或實現的銷售收入價值分攤，有些公司在有煙葉銷售收入的月份按月平攤。
三、煙葉成本核算辦法的探討
（一）煙葉生產投入歸集內容及分攤方式探討
煙葉生產投入由于各地投入方式、政策、分攤方法不一樣，情況比較復雜，很值得探討。
1、煙葉生產投入歸集內容。在煙葉產銷環節中，煙農與煙草公司關系很像委托加工業務的雙方關系，煙葉生產前煙草公司與煙農簽訂合同，合同中規定煙草公司提供技術指導及部分生產物資，煙農生產出的煙葉必須賣給煙草公司。從以上流程來看，按會計確認原則，煙葉的生產投入形成的應該是一種成本。目前，各地產前投入的方式有很多種，有投入煙種、化肥、農膜等生產物資，有投入烤房建設、煙田供水及煙田道路等基礎設施，有投入生產用機器設備的，無論是何種投入支出均應納入煙葉產銷成本之中來。
2、煙葉生產投入分攤方式。煙葉生產投入支出一般發生在煙葉實現銷售前，甚至跨年度，根據會計配比原則，產前投入的分攤應在實現煙葉銷售收入時分攤。同時根據會計謹慎性原則，產前投入的攤銷比例按煙葉的價值計算相對較科學，因為好等級煙葉一般較次等級煙葉更容易銷售出去，可以減少因積壓煙葉帶來更大的潛虧。烤房建設、煙田供水及煙田道路等基礎設施、生產用機器設備投入金額較大，且受益年度長，應根據設施受益年限來分攤。
（二）煙葉成本結轉方式探討
無論采用發出等級計價轉成本還是采用驗收確認等級計價轉成本均欠科學性，煙葉成本核算可以借助計算機的處理來達到煙葉成本還原核算，使煙葉成本結轉相對準確、合理。現介紹一種相對科學的煙葉成本核算方式。
一批煙葉無論是由收購站點調入中心倉庫、還是由一個倉庫發出進行挑選整理、調撥給煙廠，由發出煙葉倉庫的保管員將該批煙葉的等級輸入計算機，計算出該批煙葉的總價值，接收倉庫重新驗級入庫后，計算機根據每一個新等級煙葉占該批煙葉總價值的比例來分攤原始成本，做到不以重新驗級后的煙葉等級價格計算庫存成本，保持原來的原始成本。
