時(shí)間：2022-03-11 05:45:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇債權(quán)債務(wù)清理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞] 債權(quán) 債務(wù) 管理 機(jī)制
相對(duì)于個(gè)人的債權(quán)債務(wù)而言，企業(yè)債權(quán)債務(wù)無論是從金額上，或是從發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的關(guān)系上，或是從數(shù)量上，都是比較多而且復(fù)雜的。它的范圍包括了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因發(fā)生購銷產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)業(yè)務(wù)而形成的的暫收、暫付、預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、備用金等往來款項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)而言，隨著自身的發(fā)展和業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，債權(quán)債務(wù)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的頻率越高。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，加強(qiáng)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)管理，解決債權(quán)債務(wù)管理中存在的問題，不僅能夠規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且使企業(yè)資金得到合理使用，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有積極意義。
一、當(dāng)前企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理的現(xiàn)狀
從目前市場(chǎng)上的大多數(shù)企業(yè)對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理情況來看，主要存在兩個(gè)方面的問題:一是對(duì)于債權(quán)債務(wù)管理不夠重視。許多企業(yè)存在債權(quán)債務(wù)無專人管理，債權(quán)債務(wù)混雜不堪的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，有的雖然成立了債權(quán)債務(wù)管理機(jī)構(gòu)，但形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。至于企業(yè)該什么時(shí)候履行債務(wù)償還義務(wù)，該什么時(shí)候行使權(quán)利，無人問津。往往要等到對(duì)方催告履行債務(wù)時(shí)，才發(fā)現(xiàn)對(duì)外債務(wù)應(yīng)該履行了。沒有事先的充分準(zhǔn)備，債務(wù)到期時(shí)，因難以調(diào)度經(jīng)營(yíng)資金和其他資源，往往造成不能立即履行債務(wù)，而產(chǎn)生額外的違約責(zé)任或經(jīng)濟(jì)糾紛。此外，由于對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理不夠重視，債權(quán)債務(wù)往往拖的時(shí)間比較長(zhǎng)，這樣就很容易產(chǎn)生呆賬、死賬、以及無法消化的成本費(fèi)用，造成長(zhǎng)期掛賬的資金數(shù)額大，嚴(yán)重地制約了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二是企業(yè)內(nèi)部務(wù)部門之間對(duì)于債權(quán)債務(wù)的管理缺乏有效的協(xié)作。債權(quán)債務(wù)管理屬于企業(yè)綜合管理的范疇，不僅與財(cái)務(wù)管理聯(lián)系緊密，而且與經(jīng)營(yíng)管理等密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)該改變過去認(rèn)為債權(quán)債務(wù)管理只是財(cái)務(wù)部門的事情，賬務(wù)不清也是財(cái)務(wù)部門責(zé)任的觀念。只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門之間的協(xié)作意識(shí)和整體觀念，才能提高工作質(zhì)量和效率，才能對(duì)債權(quán)債務(wù)形成系統(tǒng)化、程序化的管理。
二、加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理中企業(yè)應(yīng)采取的對(duì)策
企業(yè)加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理，就是在對(duì)本企業(yè)當(dāng)前的債權(quán)債務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行認(rèn)真分析后找出存在問題的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出解決辦法。同時(shí)應(yīng)本著“合理、合法、盤整資金，按實(shí)際操作，盤整存量資產(chǎn)，激活僵化財(cái)源”的原則，建立一套全面、系統(tǒng)的債權(quán)債務(wù)管理機(jī)制，也就是企業(yè)建立橫向和縱向相結(jié)合的債權(quán)債務(wù)管理機(jī)制。
債權(quán)債務(wù)的橫向管理就是企業(yè)內(nèi)部之間可根據(jù)企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)成立專職或兼職債權(quán)債務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)一些大的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目指定專人負(fù)責(zé)處理。同時(shí)，債權(quán)債務(wù)管理機(jī)構(gòu)可負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)所有的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分類，按類別擬訂不同的處理方法和程序，使問題的處理有章可循。比如可將問題分為主要應(yīng)由經(jīng)營(yíng)部門負(fù)責(zé)處理或應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)處理等。通過這些手段來提高債權(quán)債務(wù)的清償、清理回收率，減少企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。
債權(quán)債務(wù)的縱向管理就是建立債權(quán)債務(wù)的事前管理、事中管理、事后管理。根據(jù)債權(quán)債務(wù)所處的不同階段，分別制定相應(yīng)的管理策略，相互配合，實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)行的一體化管理。事前管理主要是明確管理職責(zé)和對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行登記造冊(cè)，事中管理主要是通過對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分析，有重點(diǎn)地采取相應(yīng)的措施，包括考慮改進(jìn)債權(quán)債務(wù)發(fā)生的管理工作，確定近期應(yīng)清理重點(diǎn)，制定清理方案，將其中部分債權(quán)債務(wù)列作壞賬，予以核銷等。事后管理主要是針對(duì)債權(quán)債務(wù)到期后所進(jìn)行的清理。企業(yè)可按照分析的資料，對(duì)延期的債權(quán)債務(wù)明確清理目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)選用不同的清理方式。如為提高清理人員的積極性而采取合理的獎(jiǎng)勵(lì)措施；在清理成本高，清理難度極大時(shí)委托第三方清理等。在清理過程中有時(shí)會(huì)發(fā)生債權(quán)債務(wù)糾紛，企業(yè)可選用協(xié)商解決、調(diào)解解決、仲裁解決甚至司法解決等各種法律手段,以維護(hù)企業(yè)的應(yīng)得利益。
三、加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理,企業(yè)要始終明確兩個(gè)問題
一是明確債權(quán)債務(wù)管理對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重大意義。今天伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，能源、原材料等價(jià)格的急速上漲，企業(yè)的利潤(rùn)空間越來越小。而通過加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理，挖掘企業(yè)資金，提高資金的使用效益來保障企業(yè)發(fā)展是一個(gè)重要手段。因此，加強(qiáng)加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理對(duì)于企業(yè)具有非常重要的意義。
二是明確債權(quán)債務(wù)管理是當(dāng)今社會(huì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展中要始終抓好的一項(xiàng)工作。在社會(huì)分工越來越細(xì)化的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)的債權(quán)債務(wù)將始終存在于企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把債權(quán)債務(wù)管理當(dāng)作一項(xiàng)長(zhǎng)期抓好，以便從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度促使企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金結(jié)構(gòu)向合理化方面發(fā)展，從而不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。
參考文獻(xiàn):
[1]田美玉:公司債權(quán)債務(wù)管理[M].北京:法律出版社,2006.35～48
（一）債權(quán)債務(wù)總額大、賬齡長(zhǎng)，清理難度大
有的高校債權(quán)債務(wù)總額超過千萬元，且形成的時(shí)間長(zhǎng)、涉及的業(yè)務(wù)面廣，三年以上往來款項(xiàng)占單位資產(chǎn)負(fù)債的比例畸高，形成這種不合理的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的主要原因如下：一是由于高校普遍只重視單位收支核算，不關(guān)注往來掛賬形成原因和影響；二是單位領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員發(fā)生輪崗、調(diào)動(dòng)等工作變動(dòng)時(shí)，只是對(duì)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)移交，未能將單位債權(quán)債務(wù)形成的背景、處理建議等相關(guān)內(nèi)容逐一進(jìn)行詳細(xì)移交；三是一些高校因?yàn)楹喜ⅰ⒎至⒌葯C(jī)構(gòu)變動(dòng)原因，制約了債權(quán)債務(wù)的清理工作，形成了單位歷史遺留問題。
（二）盲目擴(kuò)張大量舉債，陷入財(cái)務(wù)困境
近年來，在高校擴(kuò)招的背景下，國(guó)內(nèi)有些高校通過大量舉債的辦法，達(dá)到擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模或提高職工福利的目的，這也使高校財(cái)經(jīng)管理工作變得越來越復(fù)雜。大多數(shù)高校沒有引起足夠的重視，未能及時(shí)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，造成單位債務(wù)累累，出現(xiàn)財(cái)務(wù)赤字，有些高校甚至通過壓減正常的日常支出來維持單位運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重影響了高校的教育質(zhì)量和長(zhǎng)期發(fā)展。
（三）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)通過往來核算，虛增債權(quán)債務(wù)
有些高校為了提高單位職工福利，充分利用稅收優(yōu)惠政策，自主創(chuàng)辦了一些類似后勤服務(wù)之類的企業(yè)。雖然企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，但在實(shí)際運(yùn)行過程中，高校與校辦企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)較多，為了掩蓋真實(shí)的交易過程，收支核算常常以往來核算體現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面上虛增債權(quán)債務(wù)，不能真實(shí)地反映高校的財(cái)務(wù)信息。由于市場(chǎng)原因或事企不分等因素，校辦企業(yè)很難真正做到自主經(jīng)營(yíng)，且大多數(shù)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善年年虧損，不僅未能實(shí)現(xiàn)投資的初衷，高校作為投資主體還會(huì)有潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。
（四）職工借款管理不規(guī)范，出現(xiàn)挪用公款不良現(xiàn)象
高校職工借款管理不規(guī)范主要表現(xiàn)在兩方面，一是借款內(nèi)容和金額控制不嚴(yán)。高校作為事業(yè)單位，資金來源大部分是財(cái)政撥款，有些高校對(duì)資金管理把控不嚴(yán)，財(cái)務(wù)管理制度不夠完善，對(duì)職工借款審批手續(xù)把關(guān)不嚴(yán)，容易造成一些職工想盡辦法鉆制度“空子”，借款額度和借款事項(xiàng)較隨意，以不同理由同時(shí)借出大量現(xiàn)金作為業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)；二是職工還款不及時(shí)，個(gè)人借款掛賬額度較大。個(gè)別高校的職工借款賬面余額累計(jì)達(dá)到上百萬元，容易出現(xiàn)“公款私用”現(xiàn)象。
（五）忽視隱性債權(quán)債務(wù)管理，會(huì)計(jì)信息不全面
高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算除了部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收到或付出現(xiàn)金作為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，高校會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)沒有引起現(xiàn)金實(shí)際流入，但已經(jīng)形成現(xiàn)時(shí)權(quán)利的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，收付實(shí)現(xiàn)制既不確認(rèn)收入，也不反映與之聯(lián)系的收款權(quán)利，這些事項(xiàng)就是高校隱性債權(quán)，如學(xué)生欠繳的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、對(duì)外投資分紅收益等；對(duì)沒有引起現(xiàn)金實(shí)際流出，但已經(jīng)形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，收付實(shí)現(xiàn)制既不確認(rèn)收支出，也不反映與之聯(lián)系的付款義務(wù)，這些事項(xiàng)就是高校隱性債務(wù)，如應(yīng)付未付稅金、欠繳水電費(fèi)、合同約定應(yīng)付未付款項(xiàng)等。高校的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿中并未記錄這些隱性債權(quán)債務(wù)，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不一致，對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息無法全面、準(zhǔn)確地反映該單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，不能充分滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。
二、加強(qiáng)高校債權(quán)債務(wù)管理的對(duì)策
（一）注重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，降低呆賬風(fēng)險(xiǎn)
高校要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)并加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，嚴(yán)格按照高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的核對(duì)、清理工作，比如，制度中明確規(guī)定“逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在“已核銷預(yù)付賬款備查簿”中保留登記。
（二）完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)監(jiān)管力度
為了進(jìn)一步加強(qiáng)高校債權(quán)債務(wù)的日常管理工作，特別是針對(duì)職工個(gè)人借款額度較大現(xiàn)象，高校一是要應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，明確規(guī)定需要借款的職工，應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)辦理沖賬還款手續(xù)，對(duì)工作變動(dòng)的職工，必須及時(shí)清理個(gè)人借款，否則不予辦理相關(guān)手續(xù)。二是要嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，除了可使用現(xiàn)金的業(yè)務(wù)范圍，其他事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬完成。對(duì)于出差等公務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)全面推行公務(wù)卡結(jié)算制度，充分發(fā)揮公務(wù)卡制度的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范公務(wù)支出管理，控制現(xiàn)金支出、預(yù)防公款私用。
（三）規(guī)范財(cái)務(wù)核算，真實(shí)反映財(cái)務(wù)信息
高校與校辦企業(yè)之間應(yīng)該明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離，清晰界定經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。對(duì)于相互之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，不能為了掩蓋校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損的客觀事實(shí)或隱藏收入，而采取不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)范核算，真實(shí)客觀地反映財(cái)務(wù)信息。高校校辦企業(yè)應(yīng)當(dāng)真正按照現(xiàn)代企業(yè)管理模式，提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，不能僅依賴高校的投入，總是模糊地?fù)u擺在事業(yè)與企業(yè)管理之間，制約自身的發(fā)展，只有企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提升了才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
（四）明確舉債責(zé)任，避免財(cái)務(wù)危機(jī)
要較好地防范高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)高校財(cái)務(wù)危機(jī)和可能連帶引發(fā)的社會(huì)金融危機(jī)，一方面需要政府部門規(guī)范高校舉債的資金使用方向、明確高校負(fù)債的償還責(zé)任、及時(shí)清理高校負(fù)債；另外，需要提高高校管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和憂患意識(shí)，在舉債之前應(yīng)進(jìn)行可行性分析，明確單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況能承擔(dān)的負(fù)債額度，應(yīng)反復(fù)論證單位舉債融資的必要性與合理性，不能追求盲目擴(kuò)張，忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給單位帶來的發(fā)展隱患。
（五）通過專項(xiàng)清理，解決歷史遺留往來事項(xiàng)
首先，高校領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視歷史遺留形成的債權(quán)債務(wù)，要轉(zhuǎn)變思想觀念，變被動(dòng)清理為主動(dòng)清理；其次，校內(nèi)的各相關(guān)部門應(yīng)該通力合作，相互配合，形成合力共同清理；最后，應(yīng)該要安排專項(xiàng)工作清理小組，有針對(duì)性目地性地進(jìn)行清理，對(duì)有償還能力的應(yīng)責(zé)成其及時(shí)清償，對(duì)暫時(shí)無法償還的應(yīng)有具體的償還計(jì)劃，對(duì)確認(rèn)壞賬損失的應(yīng)按照國(guó)有資產(chǎn)處置程序進(jìn)行上報(bào)核銷，清理工作完成后應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并形成長(zhǎng)效機(jī)制。
（六）加強(qiáng)信息披露，全面公開會(huì)計(jì)信息
――以建筑工程施工合同的結(jié)算和清理?xiàng)l款為例
郭昌 郭慶祥
邯鄲職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北 邯鄲 056001
摘要：合同結(jié)算與清理?xiàng)l款的效力也許被認(rèn)為是一個(gè)不言而喻的真理，而被法學(xué)研究忽視，但是合同結(jié)算與清理?xiàng)l款的效力在合同法體系下的地位與基礎(chǔ)如何？合同結(jié)算與清理?xiàng)l款效力的獨(dú)立性來自哪里？與合同的救濟(jì)方式的關(guān)系如何？均需要正當(dāng)性解釋進(jìn)而將其與整個(gè)合同體系融合，明確其法律適用。文中，以我國(guó)合同法的規(guī)范體系為視角，以規(guī)范分析的方法，探析合同結(jié)算與清理?xiàng)l款效力的正當(dāng)性解釋。
關(guān)鍵詞：結(jié)算與清理?xiàng)l款效力 正當(dāng)性解釋 建筑工程施工合同的結(jié)算和清理?xiàng)l款
根據(jù)我國(guó)合同法第98條規(guī)定，合同終止不影響合同中結(jié)算和清理?xiàng)l款的效力。該條文本身看似是一個(gè)完整的規(guī)范，但是該條的邏輯來講并非完整的規(guī)范結(jié)構(gòu)，首先對(duì)“合同權(quán)利義務(wù)終止”應(yīng)當(dāng)援引合同法91條，而91條規(guī)定了合同權(quán)利義務(wù)終止的7種情形，其次對(duì)一個(gè)合同而言，應(yīng)當(dāng)判斷哪些是合同的結(jié)算和清理的條款，每個(gè)合同的結(jié)算和清理?xiàng)l款的內(nèi)容都不同，然而國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于合同結(jié)算和清理?xiàng)l款的效力的正當(dāng)性將其視為與合同爭(zhēng)議解決條款一樣的效力，忽視了對(duì)合同98條規(guī)定的合同結(jié)算與清理?xiàng)l款的效力基礎(chǔ)及法律適用規(guī)則探討。
一、對(duì)合同效力的正當(dāng)性的探尋
合同效力的正當(dāng)性是合同具有拘束力、強(qiáng)制力的基礎(chǔ)性問題，也是古老的話題，“大陸法系國(guó)家把“合法的原因”作為合同效力的依據(jù)，而英美法系國(guó)家則認(rèn)為并非所有的允諾皆有法律約束力，只有經(jīng)過深思熟慮，具有“約因”的契約才能產(chǎn)生法律效力。”對(duì)于合同的效力的正當(dāng)性，我國(guó)有學(xué)者有人將其歸結(jié)為“法律規(guī)定”， 然而，從羅馬法到近現(xiàn)代的合同法理論，合同或法律行為之效力正當(dāng)性的問題主要應(yīng)在倫理上被證成。
二、合同效力的正當(dāng)性與合同法98條對(duì)效力割裂的基礎(chǔ)
合同的效力的來源于當(dāng)事人意思合致，即合同的效力來源于合同雙方與多方之間的意思一致表示，合同各方可以在合同中對(duì)權(quán)利義務(wù)進(jìn)行安排，并實(shí)現(xiàn)各方企圖實(shí)現(xiàn)的私法上的效果。合同根據(jù)合同主體的意思，取得其合同的效力，因此，根據(jù)合同法第8條，合同主體有信守合同的義務(wù)，對(duì)合同義務(wù)的違反必然導(dǎo)致合同責(zé)任的承擔(dān)。
三、合同結(jié)算和清理?xiàng)l款的界定
我國(guó)合同法并沒有規(guī)定結(jié)算和清理?xiàng)l款的概念界定，從目前的合同法教科書及學(xué)術(shù)論著的檢索也未檢索到對(duì)合同結(jié)算與清理?xiàng)l款的概念界定。結(jié)合法律規(guī)定，合同結(jié)算與清理?xiàng)l款是指雙方在合同的權(quán)利義務(wù)終止后，為解決合同遺留事務(wù)而進(jìn)行的約定。如建筑工程施工的工程款結(jié)算等事宜、長(zhǎng)期供貨合同解除后雙方對(duì)賬等約定。因此，合同結(jié)算和清理?xiàng)l款與違約責(zé)任、保證金條款等不同。
四、合同終止原因下的結(jié)算和清理?xiàng)l款效力
根據(jù)我國(guó)合同法91條，合同終止的原因有如下幾種方式：（1）債務(wù)已經(jīng)按照約定履行；（2）合同解除；（3）債務(wù)相互抵銷；（4）債務(wù)人依法將標(biāo)的物提存（5）債權(quán)人免除債務(wù)；（6）債權(quán)債務(wù)同歸于一人；（7）法律規(guī)定或者當(dāng)事人約定終止的其他情形。而另根據(jù)合同法117條，發(fā)生不可抗力時(shí)，不屬于合同的權(quán)利義務(wù)終止，而是規(guī)定免除其責(zé)任，因此，將不可抗力與拒絕履行、不完全履行、債務(wù)人遲延等納入履行障礙是符合邏輯體系的，在該體系下，不可抗力是合同解除的法定原因，不可抗力的發(fā)生導(dǎo)致合同履行不可能的情形，合同一方可以根據(jù)約定或法律規(guī)定依照我國(guó)合同法94條、96條規(guī)定解除合同。
1.債務(wù)已經(jīng)按照約定履行的情況下
在債務(wù)已經(jīng)履行并使得合同權(quán)利義務(wù)的消滅的情況下，保持合同結(jié)算和清理?xiàng)l款的效力是否必要？應(yīng)當(dāng)說明的是在民事權(quán)利中很多權(quán)利的設(shè)定是以權(quán)利預(yù)設(shè)的方式達(dá)到調(diào)整的目的，如締約權(quán)利、撤銷權(quán)諸如此類的權(quán)利，但是是否需對(duì)效力的預(yù)設(shè)存有疑問，這也是98條特殊之處。因此，將合同整體效力與合同結(jié)算清理效力分開是必須的。再如合伙協(xié)議中，各合伙人已經(jīng)同意合伙終止，但是合伙期間的財(cái)產(chǎn)并沒有清理，勞動(dòng)合同中勞動(dòng)合同已經(jīng)履行完畢，但是工資并沒有得到完全給付，合同法98條在彌合訴權(quán)及債務(wù)得到正確完全給付具有邏輯體系連接的作用。
2.合同解除的情況下
合同解除，是指在合同有效成立之后，因一方或雙方當(dāng)事人的意思表示，使合同關(guān)系溯及或不溯及地消滅，未履行行的部分不必繼續(xù)履行，已履行的部分依具體情形進(jìn)行清算的制度，它是合同特有的消滅原因按照我國(guó)合同法94條，合同解除存在如下四種情況，一是因不可抗力致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的；二是提前拒絕履行的情況；三是發(fā)生遲延履行，經(jīng)催告依然不履行的；四是遲延履行導(dǎo)致合同目的不能實(shí)現(xiàn)的情況；而根據(jù)合同法93條，存在合同一定解除情形。合同解除的后果之一是清算，這是對(duì)合同退出后清理各自權(quán)利義務(wù)的必要。對(duì)于合同解除有兩種觀點(diǎn)，合同解除合同溯及消滅（直接效果說），另一種觀點(diǎn)是不溯及合同的效力（間接效果說）。
在發(fā)生不可抗力的情況下，依照我國(guó)合同法免除的是責(zé)任，即不可抗力的發(fā)生是合同解除的法定事由，不可抗力發(fā)生后一方可以向?qū)Ψ桨l(fā)出合同解除通知書解除合同。
3.在債務(wù)抵銷情況
在債務(wù)抵銷關(guān)系下，合同法98條尤為重要，“依照抵銷的效力，債之關(guān)系溯及最初得為抵銷時(shí)消滅，稱抵銷的溯及效力，為許多立法例肯定”。“我國(guó)《合同法》雖然沒有明確規(guī)定這一效力，在解釋上亦應(yīng)作相同解釋”。如果在可抵銷情況下，雙方債務(wù)已經(jīng)消滅，后一方債務(wù)人已向?qū)Ψ街Ц独ⅲ煤笠虻咒N而使債之關(guān)系消滅，則對(duì)方所受領(lǐng)的利息即屬于不當(dāng)?shù)美烧?qǐng)求予以返還。因此在此種情況下，債權(quán)債務(wù)的清理是必須的程序，合同法98條的存在，為債權(quán)債務(wù)的清理提供法律依據(jù)。
4.債務(wù)人提存標(biāo)的物的情形
債務(wù)人提存標(biāo)的物是債的消滅的原因之一，然而，提存僅是視同向債權(quán)人履行，如果將提存視為合同權(quán)利義務(wù)的終止的尚有疑問，提存的事實(shí)使得債務(wù)人從債中解放出來，但是這種解放是整個(gè)債的解放還是僅履行義務(wù)的免除？提存后如果是合同權(quán)利義務(wù)的終止那么意味債的消滅，但是本文認(rèn)為在提存的情況下，僅在受領(lǐng)人將提存物受領(lǐng)后，整個(gè)合同債務(wù)發(fā)生消滅，提存僅發(fā)生履行義務(wù)免除的后果，提存為特定情況下法律規(guī)定的一種履行債務(wù)的方式免得債務(wù)方因此陷入遲延履行的境地，但是當(dāng)受領(lǐng)人受領(lǐng)標(biāo)的物依然存在合同各類抗辯權(quán)，因此將情形視為合同終止恐有不當(dāng)。因此，合同清理?xiàng)l款效力的延伸點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是在提存標(biāo)的物受領(lǐng)時(shí)開始。
5.債務(wù)免除的情形
債務(wù)免除為單方法律行為，免除的意思到達(dá)對(duì)方生效。債務(wù)免除作為合同終止的法定原因之一，債務(wù)免除后債權(quán)債務(wù)消滅，然而，債權(quán)債務(wù)消滅，此時(shí)保持合同結(jié)算和清理?xiàng)l款的效力延伸是沒有必要的，如果債務(wù)免除無效或撤回情況，那么合同依然有效，無需借助98條進(jìn)行合同結(jié)算和清理。如果債務(wù)免除有效那么，98條適用的意義也不大。
破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的處理是要成立清算組進(jìn)行公告清理債權(quán)債務(wù)，如果經(jīng)公告，在45天內(nèi)，債權(quán)人沒有申請(qǐng)債權(quán)視為自動(dòng)放棄。如果沒有公告，沒有進(jìn)行清算，由股東來承擔(dān)法律責(zé)任。
【法律依據(jù)】
根據(jù)《公司法》第一百八十七條，清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。公司經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)當(dāng)將清算事務(wù)移交給人民法院。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
一、基本情況：
鎮(zhèn)年度所轄24個(gè)村民委員會(huì)和3個(gè)街道辦事處，年月重新劃分為個(gè)村民委員會(huì)、2個(gè)街道居委會(huì)。即:雙泉、峏山、興壩、駟馬、合浦、錦旗、星火、建和、大樹劉、接引庵、三星、工民、五星、板橋、大塘、汪橋、東街、西街。固補(bǔ)干部職數(shù)由原來的132名精減到76名。
二、財(cái)務(wù)狀況：
根據(jù)鎮(zhèn)政府具體安排，結(jié)合實(shí)際工作具體要求，主要從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行了財(cái)務(wù)檢查：
在財(cái)務(wù)審批程序方面，各村民委員會(huì)都能嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)審批制度，對(duì)于農(nóng)民關(guān)心的土地補(bǔ)償費(fèi)的發(fā)放，工程項(xiàng)目的開支等根據(jù)規(guī)定都召開了相關(guān)的會(huì)議，進(jìn)行決策。在清查過程中未發(fā)現(xiàn)除會(huì)計(jì)外的其他人代收款現(xiàn)象，集體資金管理趨于規(guī)范化、制度化。
2、民主理財(cái)監(jiān)督管理情況：以“民主日”活動(dòng)為載體，切實(shí)加強(qiáng)村務(wù)、政務(wù)公開工作，民主理財(cái)小組發(fā)揮了監(jiān)督作用。各村理財(cái)小組成員由3--5人組成，不定期召開民主理財(cái)會(huì)，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，由財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)生的收支情況進(jìn)行通報(bào)，解答群眾提出的疑問，并將結(jié)果按時(shí)上墻公布，切實(shí)加強(qiáng)了村務(wù)、財(cái)務(wù)公開工作，做到了政務(wù)公開“一事一公開”，財(cái)務(wù)公開“一票一公開”。使“兩公開”的內(nèi)容完整，程序規(guī)范，格式明了清晰。
3、各項(xiàng)收入、支出清查結(jié)果：就各村民委員會(huì)年的收入、支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)清查。集體的主要資金來源財(cái)是政補(bǔ)貼村級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金。部分村支出大于收入，主要的支出項(xiàng)目是生產(chǎn)性開支和非生產(chǎn)性開支，生產(chǎn)性開支占總支出的%左右，非生產(chǎn)性開支占總支出的55%左右,最特出的就是招待費(fèi)的支出約占非生產(chǎn)性支出的%。全鎮(zhèn)村級(jí)年度總收入元，總支出元。
4、債權(quán)、債務(wù)情況：
（一）清查核實(shí)。以村為單位對(duì)債權(quán)債務(wù)的數(shù)量、時(shí)限、種類、結(jié)構(gòu)、責(zé)任人等進(jìn)行清理。一是清理債權(quán)、核實(shí)債務(wù)人，主要包括清理外單位及個(gè)人欠款，所屬單位、農(nóng)戶欠款及其他應(yīng)收未收款等。二是清理債務(wù)、核實(shí)債權(quán)人，主要包括清理銀行、金融機(jī)構(gòu)貸款，單位借款、個(gè)人借款及其他應(yīng)付未付款。
（二）公開確認(rèn)。清查工作結(jié)束后，要向群眾公開清查結(jié)果。公開的主要內(nèi)容包括：債權(quán)債務(wù)數(shù)量、種類、結(jié)構(gòu)、債權(quán)債務(wù)主體等。對(duì)有異議和反映突出的問題，要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。調(diào)查核實(shí)清楚后，再次公開債權(quán)債務(wù)狀況，并將公開確認(rèn)的結(jié)果報(bào)鎮(zhèn)政府核準(zhǔn)，作為以后清收債權(quán)、化解債務(wù)的主要依據(jù)。
（三）登記入賬。對(duì)公開確認(rèn)后的債權(quán)債務(wù)，實(shí)事求是地按其類別和用途，發(fā)生的時(shí)間、數(shù)量、經(jīng)手人、證明人等情況進(jìn)行登記入賬。這次清查共清理出債權(quán)萬元，全部是歷年來農(nóng)戶所欠的稅費(fèi)；債務(wù)萬元；形成債務(wù)的原因主要是村干歷年所墊交農(nóng)業(yè)稅費(fèi)。
5、村干部欠款情況：從清查情況來看，村干部欠款很少。
6、固定資產(chǎn)、在建工程項(xiàng)目：共清理出固定資產(chǎn)余萬元，未完工或未結(jié)算工程項(xiàng)目余萬元，在建工程項(xiàng)目中主要是村部建設(shè)。
三、存在的問題：近年來，各級(jí)地方政府在加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行了積極的探索，推出了村級(jí)會(huì)計(jì)委托制、民主理財(cái)制、村級(jí)兩委交叉任職等措施，取得了明顯的成效。但是，一些地方財(cái)務(wù)管理制度不落實(shí)，公開不規(guī)范，監(jiān)督機(jī)制不健全問題還比較突出。主要表現(xiàn)在：
1.財(cái)務(wù)管理混亂。由于管理不嚴(yán)，存在拖欠承包金、白條抵庫和其他應(yīng)繳村的資金，有的干部吃喝玩樂的費(fèi)用全在集體資金里面報(bào)銷，集體資金幾乎成了個(gè)別人的“小金庫”。
2.執(zhí)行制度不嚴(yán)。有些村財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，違法亂紀(jì)現(xiàn)象依然存在，農(nóng)村集體資產(chǎn)管理?xiàng)l例和村級(jí)財(cái)務(wù)制度明文規(guī)定，賬款要分管。但是，有的村干部包攬了會(huì)計(jì)、出納之職，直接經(jīng)手現(xiàn)金收支，買了東西開了票，回去告訴會(huì)計(jì)入賬；收錢管錢、坐收坐支；選拔財(cái)會(huì)人員全憑個(gè)人好惡，致使一些不具備會(huì)計(jì)條件的人被選到會(huì)計(jì)崗位上來。
3.財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。賬務(wù)處理不及時(shí)，程序手續(xù)不清楚，自制憑證使用不恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理問題不確切，會(huì)計(jì)科目使用混亂，4.財(cái)務(wù)公開質(zhì)量不高，公開不及時(shí)。據(jù)調(diào)查，只有部分村做到按規(guī)定時(shí)間公開財(cái)務(wù)，近三分之二的村只能做到半年或一年公開一次，有的村根本就沒有公開過。有些村的財(cái)務(wù)公開存在弄虛作假、避重就輕的情況，公開內(nèi)容不全面，事情能見得“陽光”的就公開，見不得“陽光”的就不公開或只公開結(jié)果不公開過程；有些村的財(cái)務(wù)公開表述不清，條理不明，內(nèi)容不詳細(xì)，群眾無法了解真實(shí)情況，勢(shì)必懷疑公開內(nèi)容的真實(shí)性。
（1）、車費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格控制，應(yīng)限制車費(fèi)的報(bào)銷金額。
（2）、嚴(yán)格控制招待費(fèi)，招待費(fèi)比前幾年有所控制，但發(fā)生額還是比較大。
四、建議：
通過這次清理工作看出，各村的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理都很重視，在審批權(quán)限、審批程序上都能堅(jiān)持執(zhí)行財(cái)務(wù)審批制度，在財(cái)務(wù)決策上發(fā)揮了民主監(jiān)督作用：
1、加強(qiáng)村級(jí)資產(chǎn)管理，努力控制非生產(chǎn)性支出。
2、催促各種欠款的收回，及時(shí)回籠資金，壯大集體經(jīng)濟(jì)。
清算人是清算義務(wù)人依法成立的，負(fù)責(zé)進(jìn)行公司債權(quán)債務(wù)清算的一個(gè)組織，是清算中公司行為能力的實(shí)施機(jī)構(gòu)，具體執(zhí)行公司的清算事務(wù)。清算人產(chǎn)生的方式有以下幾種：第一，股東擔(dān)任。第二，股東大會(huì)選舉產(chǎn)生。第三，人民法院指定。第四，由主管機(jī)關(guān)選任。對(duì)清算人的性質(zhì)，有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，清算人的地位應(yīng)是清算法人執(zhí)行機(jī)關(guān)，對(duì)內(nèi)執(zhí)行清算義務(wù)，對(duì)外代表法人了結(jié)債權(quán)債務(wù)，在清算目的范圍內(nèi)，與解散前企業(yè)法人的機(jī)關(guān)具有同等的地位。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，公司解散成立清算人的，該清算人組織取代原公司行使清算法人的清算職責(zé)，在性質(zhì)上應(yīng)是原公司的延續(xù)，或者說是原公司在清算階段的特殊表現(xiàn)形態(tài)，故在訴訟中清算人應(yīng)作為訴訟主體參加訴訟從大陸法系國(guó)家和英美法系國(guó)家有關(guān)立法規(guī)定來看，清算人與公司解散前的董事地位相仿。清算人的職責(zé): （1）清理、保管公司資產(chǎn)。（2）代表公司對(duì)外進(jìn)行與清算有關(guān)的民事行為。（3）向股東分配公司資產(chǎn)。（4）辦理有關(guān)程序性事務(wù)。清算人的法律責(zé)任是指公司因破產(chǎn)、合并、分立原因外解散而進(jìn)行的清算中，公司清算主體違反公司清算的法律規(guī)定，或因過錯(cuò)造成公司或債權(quán)人的損失所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。
在市場(chǎng)飛速的今天，法治經(jīng)濟(jì)制約的，公司作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，不僅要遵循準(zhǔn)入規(guī)則，其退出市場(chǎng)也要有完備的規(guī)則，在公司法上，公司的清算是終止公司法律人格必經(jīng)的法律程序，而公司清算人是清算中公司行為能力的實(shí)施機(jī)構(gòu)，本篇將就公司清算人的產(chǎn)生、公司清算人的性質(zhì)、職責(zé)及公司清算人的法律責(zé)任等作出進(jìn)一步的思考及探研。
一、公司清算人的產(chǎn)生
我國(guó)清算機(jī)構(gòu)稱謂不統(tǒng)一，如《公司法》上稱為清算組，在《合伙企業(yè)法》中稱為清算人，在《外商投資企業(yè)法》中稱為清算委員會(huì)。稱呼不統(tǒng)一，容易引起混亂。習(xí)慣中，一般將清算組織稱為清算組。但由于清算機(jī)構(gòu)的規(guī)模可根據(jù)其實(shí)際情況決定，可以由一名清算人或兩名以上的清算人組成清算機(jī)構(gòu)，因此將清算機(jī)構(gòu)稱為清算人更合適。而且，我國(guó)正在制定的新破產(chǎn)法草案中也將執(zhí)行清算事務(wù)者稱為破產(chǎn)清算人，將清算機(jī)構(gòu)稱為清算人也有利于立法統(tǒng)一。
清算人是清算義務(wù)人依法成立的，負(fù)責(zé)進(jìn)行公司債權(quán)債務(wù)清算的一個(gè)組織，是清算中公司行為能力的實(shí)施機(jī)構(gòu)，具體執(zhí)行公司的清算事務(wù)。廣義的清算人包括清算義務(wù)人與參加清算的人員。清算義務(wù)人與清算人是不同的概念。清算義務(wù)人是基于其與解散公司有某種特殊的關(guān)系而在公司解散時(shí)負(fù)有依法負(fù)有成立清算機(jī)構(gòu)，對(duì)公司的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理的責(zé)任主體，狹義的清算人僅指清算義務(wù)人。我國(guó)現(xiàn)有立法的清算人是狹義的清算人，即僅指清算義務(wù)人。
依公司法原理，清算人產(chǎn)生的方式主要有：第一，按章程規(guī)定的辦法產(chǎn)生。公司章程的效力，起始于公司的成立，終止于公司的消滅。在公司清算過程中，公司章程同樣具有效力。如果公司章程規(guī)定公司清算人產(chǎn)生辦法，就應(yīng)當(dāng)按照公司章程規(guī)定的辦法選任清算人。第二，由股東會(huì)選舉產(chǎn)生。股東會(huì)作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，有權(quán)決定公司的一切重大事項(xiàng)，清算人的選任屬于公司的重大事項(xiàng)，股東會(huì)應(yīng)當(dāng)有權(quán)決定。第三，由公司法直接規(guī)定清算人。公司立法對(duì)清算人選任的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意到公司組織形式的特性，適當(dāng)?shù)亟o予公司自主選擇的空間。
在我國(guó)，按照公司法的有關(guān)規(guī)定，清算人產(chǎn)生的方式有以下幾種：
第一，股東擔(dān)任。公司法第191條明確規(guī)定，有限責(zé)任公司清算人由股東組成。在有限責(zé)任公司股東人數(shù)不多的情況下，股東成為公司的清算人直接參與清算事務(wù)，有利于保護(hù)其自身的利益，并能提高清算效率，降低清算成本。但是，有限責(zé)任公司的股東最多可達(dá)50人，公司法的這一規(guī)定對(duì)股東較多的有限責(zé)任公司就不一定適宜。因?yàn)椋逅闳司哂袌?zhí)行清算事務(wù)的職能，較多的股東組成的清算組織，與清算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不相適應(yīng)，難于執(zhí)行公司清算事務(wù)。另外，有限責(zé)任公司具有一定的人合性因素，公司法還應(yīng)當(dāng)允許公司依章程規(guī)定的方式產(chǎn)生清算人或通過股東會(huì)選任清算人。
第二，股東大會(huì)選舉產(chǎn)生。公司法規(guī)定，股份有限責(zé)任公司的清算人由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生。股東大會(huì)作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，有權(quán)決定公司清算人的人選，無可非議。但是，考慮到股份有限公司較強(qiáng)的資合屬性，為及時(shí)產(chǎn)生清算人進(jìn)行清算，降低清算成本，大多數(shù)國(guó)家的公司立法直接規(guī)定董事為股份有限公司的清算人，并嚴(yán)格規(guī)定清算人的職責(zé)，同時(shí)也不排除股東大會(huì)選舉清算從的方式。國(guó)外這種先進(jìn)的立法技術(shù)，值得我國(guó)公司立法借鑒。
第三，人民法院指定。當(dāng)有限責(zé)任公司、股份有限公司在法定期限內(nèi)未確定清算人選進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院定有關(guān)人員組成清算人，進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請(qǐng)，并及時(shí)指定清算人，進(jìn)行清算。按照公司法的規(guī)定，只有債權(quán)人有權(quán)申請(qǐng)人民法院指定人員組成清算人，股東無此權(quán)利，
第四，由主管機(jī)關(guān)選任。公司法第192條規(guī)定，“因公司違犯行政法律或法規(guī)被依法關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)解散，由主管機(jī)關(guān)組織股東、有關(guān)機(jī)關(guān)組成清算組進(jìn)行清算。”公司法的這一規(guī)定，有值得并加以完善的空間。當(dāng)公司因違犯行政法律法規(guī)應(yīng)予以解散時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)責(zé)令公司自己選任清算人員進(jìn)行清算，如果公司在確定的期限內(nèi)不予選任時(shí)，才考慮采取其他方式選任清算人，對(duì)公司及時(shí)進(jìn)行清算。另外，究竟應(yīng)當(dāng)由主管機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組成清算人，還是應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)人民法院指定人員組成清算人，也是值得認(rèn)真研究的。公司法中規(guī)定的主管機(jī)關(guān)的具體指向并不明確，依第192條行文表述，應(yīng)當(dāng)是與相關(guān)行政法律或法規(guī)有聯(lián)系的主管機(jī)關(guān)，但這使主管機(jī)關(guān)更不確定，因?yàn)楦饔嘘P(guān)主管機(jī)關(guān)都有可能要負(fù)責(zé)組織清算人的職責(zé)。而這種結(jié)果并不利于公司清算人及時(shí)選任，并能有效進(jìn)行清算事務(wù)。其實(shí)，當(dāng)公司違反行政法律法規(guī)需要解散并清算而公司在指定期限內(nèi)未確定清算人的，可以由相關(guān)執(zhí)法機(jī)關(guān)或主管機(jī)關(guān)提請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算人，進(jìn)行清算即可。
清算人，需具有相應(yīng)的任職資格，并擁有相應(yīng)的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。而我國(guó)《公司法》對(duì)清算人的任職資格、職務(wù)的解除、報(bào)酬權(quán)、具體責(zé)任等重要問題卻只字未提。對(duì)清算人的任職資格可以參照公司對(duì)董事、經(jīng)理任職資格的規(guī)定。根據(jù)我國(guó)目前狀況，可成立專門的清算中介機(jī)構(gòu)，清算中介機(jī)構(gòu)指依法取得執(zhí)業(yè)資格，專門從事清算及有關(guān)清算咨詢的專業(yè)機(jī)構(gòu)。在這類中介機(jī)構(gòu)中，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)是取得一定專業(yè)職稱的人員，如律師、師、經(jīng)濟(jì)師等，由具有專業(yè)知識(shí)的從業(yè)人員對(duì)公司進(jìn)行清算有以下優(yōu)越性：第一，清算中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立于債權(quán)人、債務(wù)人之外，有利于公正的清算。第二，中介機(jī)構(gòu)人員受過專業(yè)訓(xùn)練，能夠準(zhǔn)確查清債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)，清算債權(quán)債務(wù)。
從國(guó)外的立法實(shí)踐看，無論通過哪一種方式產(chǎn)生的清算人，都必須具備一定的資格。凡屬未成年人、被禁止治產(chǎn)人、被剝奪公民權(quán)利尚未恢復(fù)者、受破產(chǎn)尚未復(fù)權(quán)者、曾任清算人而被法院解除者均不得被選為清算人。
二、清算人的性質(zhì)問題
對(duì)清算人的性質(zhì)，有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，清算人的地位應(yīng)是清算法人執(zhí)行機(jī)關(guān)，對(duì)內(nèi)執(zhí)行清算義務(wù)，對(duì)外代表企業(yè)法人了結(jié)債權(quán)債務(wù)，在清算目的范圍內(nèi)，與解散前企業(yè)法人的機(jī)關(guān)具有同等的法律地位。只不過清算人的任務(wù)是清理公司的債權(quán)債務(wù)，而解散前企業(yè)法人機(jī)關(guān)的任務(wù)是管理公司事務(wù)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，二者雖然行為上不同，但是其身份是相同的。故對(duì)解散公司已依法成立清算人的，清算人在訴訟中應(yīng)作為清算法人的機(jī)關(guān)（相當(dāng)于法定代表人）代表公司進(jìn)行訴訟，在承擔(dān)責(zé)任上，應(yīng)是判決清算法人承擔(dān)責(zé)任。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，公司解散成立清算人的，該清算人組織取代原公司行使清算法人的清算職責(zé)，在性質(zhì)上應(yīng)是原公司的延續(xù)，或者說是原公司在清算階段的特殊表現(xiàn)形態(tài)，故在訴訟中清算人應(yīng)作為訴訟主體參加訴訟。從大陸法系國(guó)家和英美法系國(guó)家有關(guān)立法規(guī)定來看，清算人與公司解散前的董事地位相仿。
三、清算人的職責(zé)
根據(jù)公司法規(guī)定和公司清算的目的，清算人的清算事務(wù)主要包括以下幾方面：
（1）清理、保管公司資產(chǎn)。清算管理公司資產(chǎn)是清算人的首要的清算事務(wù)。清算人清理的公司資產(chǎn)是指公司的全部資產(chǎn)。無論公司的凈資產(chǎn)還是公司的負(fù)債資產(chǎn)；不管是有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，都屬于清算人清理的資產(chǎn)范圍。公司的所有資產(chǎn)及全部財(cái)務(wù)賬冊(cè)、印章等均由清算人負(fù)責(zé)管理。
清算人清理公司資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查實(shí)公司全部資產(chǎn)，確定各種資產(chǎn)數(shù)量及其價(jià)值數(shù)額。必要時(shí)可以聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)有關(guān)資產(chǎn)依法進(jìn)行評(píng)估，準(zhǔn)確確認(rèn)公司資產(chǎn)價(jià)值。
清算人在查實(shí)公司資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，分別編制公司資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單的編制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則的要求，由清算人簽字。依公司法原理，清算人在清理完公司財(cái)產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)將其編制的資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單送交股東或股東大會(huì)確認(rèn)。
公司在進(jìn)行清算時(shí)，不得隱匿財(cái)產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛假記載，否則依公司法第217條第2款的規(guī)定，除責(zé)令改正外，還要對(duì)公司處以隱匿財(cái)產(chǎn)金額1%以上5%以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員以人民幣1萬元以上10萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（2）代表公司對(duì)外進(jìn)行與清算有關(guān)的民事行為。清算人作為公司清算事務(wù)的執(zhí)行者，代表公司對(duì)外進(jìn)行行為。受清算中公司權(quán)利能力所限，清算人對(duì)外代表公司行為的內(nèi)容應(yīng)與清算事務(wù)相關(guān)。其內(nèi)容主要包括：
抵債返租性質(zhì)芻議
在當(dāng)前企業(yè)改制清理“三角債”及人民法院執(zhí)行案件中，抵債返租作為一種解決債務(wù)爭(zhēng)議的方式多被債權(quán)債務(wù)雙方所接受且大有推廣之勢(shì)。有的企業(yè)主管部門甚至還把它作為一把解開債務(wù)鏈的金鑰匙來加以推廣。但由于對(duì)其性質(zhì)理解不一，運(yùn)用上欠規(guī)范，以致造成不應(yīng)有的模糊和混亂。如有的認(rèn)為抵債返租即對(duì)有多個(gè)債權(quán)人的債務(wù)人，為償還一個(gè)或幾個(gè)債權(quán)人（如某貸款銀行）的債務(wù)，采取將其資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)抵償給債權(quán)人，然后由債權(quán)人返租給債務(wù)人經(jīng)營(yíng)，以租金償還債務(wù)。抵債財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)應(yīng)轉(zhuǎn)移給債權(quán)人，債權(quán)人與債務(wù)人間原有的債務(wù)關(guān)系消滅，產(chǎn)生了一種財(cái)產(chǎn)租賃法律關(guān)系，債權(quán)人為出租方，債務(wù)人為承租方；有的則認(rèn)為，抵債返租中的“抵”實(shí)際是一種抵押，即在債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)上設(shè)定抵押，用以固定、保全債權(quán)，其目的不在于真正實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)，而是在于利用抵押財(cái)產(chǎn)的租賃收入以償還債務(wù)。因此，“抵債”財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移至債權(quán)人，債權(quán)人享有的是一種對(duì)租賃金的期待權(quán)，而不是對(duì)抵債物的所有權(quán)。
筆者認(rèn)為，抵債返租中的“抵”應(yīng)是“抵銷”之意，即債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給債權(quán)人，用以抵償債務(wù)。這里的“抵”不應(yīng)是“抵押”之意。“抵押”說既然認(rèn)為財(cái)產(chǎn)所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，那么也就談不上返租的問題。在債務(wù)人有多個(gè)債權(quán)人的情況下，債務(wù)人與一個(gè)或幾個(gè)債權(quán)人間的抵債返租協(xié)議貌似合法，債權(quán)債務(wù)雙方平等自愿，但這種資產(chǎn)處置減少了對(duì)其他債權(quán)人的受償機(jī)會(huì)和受償數(shù)額，造成對(duì)其他債權(quán)人的不公平。另外，盡管多數(shù)抵債返租協(xié)議形式具備，甚至還辦理了公證，但往往未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、過戶登記手續(xù)，與有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定不符。那種認(rèn)為將債務(wù)人的資產(chǎn)抵償給債權(quán)人后又返租給債務(wù)人以租金償還債務(wù)的觀點(diǎn)，是難以成立的。試想，既然債務(wù)人以其資產(chǎn)抵償債務(wù)了，又租賃經(jīng)營(yíng)產(chǎn)權(quán)已屬債權(quán)人的資產(chǎn)，租金卻又用以償還已經(jīng)抵償?shù)膫鶆?wù)，這豈不造成同一債務(wù)兩次受償？
綜上，筆者認(rèn)為，合法的抵債返租應(yīng)是對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況不善的中小企業(yè)，在不侵害其他債權(quán)人，也即落實(shí)債務(wù)承擔(dān)的情況下，將其資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)抵償給某個(gè)或幾個(gè)債權(quán)人，再由債權(quán)人將資產(chǎn)返租給債務(wù)人或其他有經(jīng)營(yíng)能力的人經(jīng)營(yíng)并收取租金的法律行為。
（作者：劉京柱，單位：山東省日照市中級(jí)人民法院）
摘要：公司清算為終結(jié)公司的法律關(guān)系、消滅公司法人資格提供了合理的依據(jù)。除破產(chǎn)清算外，公司清算還應(yīng)包括非破產(chǎn)清算。非破產(chǎn)清算是指公司法人在資產(chǎn)足以清償債務(wù)的情況下進(jìn)行的清算，分為自愿清算和強(qiáng)制清算。探討公司非破產(chǎn)清算制度，有利于完善公司清算制度，保護(hù)股東、債權(quán)人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧的經(jīng)濟(jì)秩序。
關(guān)鍵詞：公司清算；自愿清算；強(qiáng)制清算
公司清算是依法定程序清理公司債權(quán)債務(wù)，處理公司剩余財(cái)產(chǎn)并最終終止公司法律人格的行為和法律制度，是公司解散后的必經(jīng)程序。公司清算為終結(jié)公司的法律關(guān)系，消滅公司法人資格提供了合理的依據(jù)。從我國(guó)《公司法》的規(guī)定看，除破產(chǎn)清算外，公司清算還應(yīng)包括非破產(chǎn)清算。非破產(chǎn)清算是指公司法人在資產(chǎn)足以清償債務(wù)的情況下進(jìn)行的清算，分為自愿清算和強(qiáng)制清算。這兩種清算方式均以清理公司財(cái)產(chǎn)，了結(jié)公司業(yè)務(wù)，收取公司債權(quán)，清算公司債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)為內(nèi)容。顯然，與破產(chǎn)清算不同的是，非破產(chǎn)清算的財(cái)產(chǎn)除用以清償公司的全部債務(wù)外，還要將剩余的財(cái)產(chǎn)分配給股東。探討公司非破產(chǎn)清算制度，有利于完善公司清算制度，保護(hù)股東、債權(quán)人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧的經(jīng)濟(jì)秩序。
一、自愿清算
（一）清算主體
在公司的清算中明確公司清算的義務(wù)主體尤為重要。依照《公司法》規(guī)定，股東以及董事會(huì)負(fù)有在公司終止后清算公司債權(quán)債務(wù)的責(zé)任，是基本的清算主體，同時(shí)，具有股東性質(zhì)的開辦者、上級(jí)主管部門亦屬其中。據(jù)此，根據(jù)公司的種類，公司清算主體可作如下設(shè)置：
國(guó)有獨(dú)資有限公司清算時(shí)，國(guó)家授權(quán)投資的主體應(yīng)當(dāng)為清算主體。如果國(guó)有獨(dú)資公司被撤銷的，清算主體可為授權(quán)投資主體或者為作出撤銷決定的主體。
其他有限責(zé)任公司的清算主體為公司股東名冊(cè)上登記的全體股東，公司如無股東名冊(cè)可參考公司章程和公司登記文件確定公司的股東資格，然后認(rèn)定其為清算主體。
有限責(zé)任公司分公司的清算主體為母公司，子公司的清算主體應(yīng)當(dāng)為各個(gè)投資股東。
股份有限公司以公司章程規(guī)定負(fù)有清算責(zé)任的股東或者股東大會(huì)選定的股東為清算主體。公司章程無規(guī)定，或者股東大會(huì)選定不成的，可認(rèn)定派員擔(dān)任董事會(huì)成員的股東為清算主體。
在實(shí)踐中，為保證清算的順利進(jìn)行及清算結(jié)果的公平、公正，依據(jù)清算的不同環(huán)節(jié)，清算主體可作如下劃分：
1．組織清算的責(zé)任主體。其在公司解散后，承擔(dān)清算的組織責(zé)任，如不依法組織清算要承擔(dān)法律責(zé)任；在組織清算不能時(shí)，應(yīng)依法申請(qǐng)有強(qiáng)制權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行強(qiáng)制清算。
2．清算的實(shí)施主體。即清算組織，亦稱清算人，是被組織進(jìn)行清算的人的集合，簡(jiǎn)單的清算也可為單個(gè)人。
3．清算監(jiān)督主體。即股東與債權(quán)人，他們與清算的結(jié)果有民事上的利害關(guān)系，認(rèn)為清算事務(wù)侵犯自己合法權(quán)利時(shí)，有權(quán)提出異議直至提訟。
（二）清算人的職權(quán)
清算人在執(zhí)行清算業(yè)務(wù)的范圍內(nèi)，其權(quán)利義務(wù)有如公司的董事，其與公司之間的關(guān)系屬民法上的委托關(guān)系，處于受托人的地位。清算人在執(zhí)行清算過程中，其職權(quán)主要包括七項(xiàng)：清理公司財(cái)產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；通知或公告?zhèn)鶛?quán)人。清算組織成立之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于60日內(nèi)在報(bào)紙上至少公告3次；處理與清算有關(guān)的公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)；清繳所欠稅款；清理債權(quán)債務(wù)。債權(quán)人應(yīng)在接到通知之日起30日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告之日起45日內(nèi)，向清算組申報(bào)債權(quán)，清算組應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)進(jìn)行登記。逾期未申報(bào)債權(quán)的，債權(quán)人只能就分配剩余的財(cái)產(chǎn)受償；處理公司清償債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)；代表公司參與民事訴訟活動(dòng)。
（三）清算程序
具體程序主要涉及通知和公告程序、債權(quán)人會(huì)議的組成和表決機(jī)制、公司清算委員會(huì)的具體設(shè)定、公司清算費(fèi)用的承擔(dān)問題和公司財(cái)產(chǎn)的分配問題。公司在清算時(shí)，對(duì)能通知到的債權(quán)人應(yīng)當(dāng)予以通知其在法定期限內(nèi)申報(bào)公司債權(quán)，對(duì)無法通知到的債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在法定載體上予以公告，要求其申報(bào)債權(quán)，并決定超期申報(bào)債權(quán)的認(rèn)定機(jī)制。為了遏制公司惡意對(duì)能通知到的債權(quán)不通知而公告意圖逃避債務(wù)的行為，可設(shè)定相應(yīng)的責(zé)任承擔(dān)機(jī)制。關(guān)于債權(quán)人會(huì)議的組成和表決機(jī)制可借鑒破產(chǎn)清算中的做法。對(duì)公司清算費(fèi)用的承擔(dān)，一般應(yīng)設(shè)定為公司義務(wù)，并在財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支配，但是在法院強(qiáng)制清算的情況下，可責(zé)令由公司清算主體承擔(dān)公司的清算費(fèi)用。關(guān)于公司財(cái)產(chǎn)的分配問題，可借鑒《破產(chǎn)法》的規(guī)定，即應(yīng)先支付清算費(fèi)用，然后按職工工資、福利，國(guó)家稅收、公司普通債權(quán)，如有擔(dān)保債權(quán)，則擔(dān)保債權(quán)在普通債權(quán)前受償。
二、強(qiáng)制清算
（一）強(qiáng)制清算的情形
根據(jù)《公司法》，強(qiáng)制清算的種類包括法院依債權(quán)人申請(qǐng)而組織的強(qiáng)制清算，和主管機(jī)關(guān)在公司被依法責(zé)令關(guān)閉而解散時(shí)組織的強(qiáng)制清算。債權(quán)人申請(qǐng)強(qiáng)制清算有以下兩種情形，一是公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)時(shí)；二是股東會(huì)議解散。可以看出，我國(guó)規(guī)定的范圍比較窄。現(xiàn)實(shí)中，公司出現(xiàn)解散的情形而又不解散的現(xiàn)象比較突出。那么，出現(xiàn)哪幾種情形而公司又不解散的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行強(qiáng)制清算呢？
結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，以下幾類情形出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行強(qiáng)制清算：一是公司法規(guī)定的公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿的和股東會(huì)會(huì)議決定解散的；二是股東會(huì)決議由法院強(qiáng)制清算的；三是公司成立的目的達(dá)不到或喪失的；四是公司股東人數(shù)低于法定最低人數(shù)的；五是公司注冊(cè)登記后6個(gè)月內(nèi)不開業(yè)，或者開業(yè)后自行停止?fàn)I業(yè)超過6個(gè)月的；六是主管機(jī)關(guān)命令公司解散的，包括工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。七是裁判解散。
我國(guó)公司法沒有關(guān)于裁判解散的規(guī)定，但從現(xiàn)實(shí)來看，有必要設(shè)立裁判解散制度。一般來說，當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)有顯著困難或重大損害時(shí)，或者公司財(cái)產(chǎn)管理和處分顯著失當(dāng)，危及公司的存續(xù)或有其他不得已的事由時(shí)，法院可根據(jù)股東的申請(qǐng)，裁定解散公司。應(yīng)當(dāng)說，股東之間出現(xiàn)僵局，致使公司無法經(jīng)營(yíng)下去時(shí)，裁判解散不失為一種救濟(jì)渠道。至于因自愿發(fā)生障礙是否可以申請(qǐng)強(qiáng)制清算，筆者以為，可參照我國(guó)臺(tái)灣的特別清算制度，法院可以依股東或債權(quán)人申請(qǐng)強(qiáng)制清算，但不限于臺(tái)灣地區(qū)特別清算制度規(guī)定的僅限于股份有限公司的清算。自愿清算發(fā)生障礙一般表現(xiàn)為公司財(cái)產(chǎn)關(guān)系復(fù)雜，或賬簿混亂，導(dǎo)致清算難以進(jìn)行，此時(shí)法院可依申請(qǐng)強(qiáng)制清算。另外，臺(tái)灣特別清算制度還將有債務(wù)超過公司資產(chǎn)之嫌的列為特別清算的原因，此點(diǎn)可值得我們借鑒。當(dāng)自愿清算中公司的負(fù)債有虛假、或?qū)举Y產(chǎn)有意低估等嫌疑情況時(shí)，規(guī)定債權(quán)人只要有合理的懷疑即可申請(qǐng)法院強(qiáng)制清算，此舉有利于保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。
（二）強(qiáng)制清算的程序和范圍
清算組清算程序可參照自愿清算的規(guī)定，第一是公告和通知債權(quán)人，催報(bào)債權(quán)；第二是清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；第三是收取債權(quán)，清償債務(wù)；第四是分配剩余財(cái)產(chǎn)；第五是清算完結(jié)。至于公司清算的范圍，是對(duì)公司的出資、資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的審查。公司的出資不僅涉及公司存續(xù)時(shí)公司股東的權(quán)益分配，而且在公司終止時(shí)，其將直接影響公司股東對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)的分配，更重要的是公司債務(wù)的根本保證。因此，在公司清算的時(shí)候一定要核驗(yàn)股東出資的真實(shí)性，并核驗(yàn)公司資本的真實(shí)性。核驗(yàn)完公司的出資后，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)清查公司資產(chǎn)包括債權(quán)、債務(wù)，并分析債權(quán)債務(wù)的性質(zhì)、清償和收回的合理性依據(jù)。對(duì)這些事項(xiàng)的清算，一是要清償公司的債權(quán)，二是要完全回收公司的債務(wù)，而且要安置公司的職工，并為公司股東分配剩余財(cái)產(chǎn)提供合理的依據(jù)。
（三）公司非破產(chǎn)清算的基本步驟
公司因非破產(chǎn)清算（是指公司自愿解散和被責(zé)令依法解散的情形），適用《中華人民共和國(guó)公司法》和《破產(chǎn)法》規(guī)定的程序。公司不論是何性質(zhì)的清算，均應(yīng)依下列步驟展開：
1．成立清算組。按《公司法》規(guī)定，自愿解散的有限責(zé)任公司的清算組應(yīng)當(dāng)由股東組成，股份有限公司的清算組應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)確定，如果是強(qiáng)制解散，清算組則應(yīng)由主管機(jī)關(guān)從股東、有關(guān)機(jī)關(guān)及其專業(yè)人員中指定。
2．展開清算工作。清算組自成立之日起接管公司，開展以下業(yè)務(wù)：（1）接管公司財(cái)產(chǎn)；（2）了結(jié)公司未了業(yè)務(wù)；（3）收取債權(quán)、清理債務(wù)；（4）分配剩余財(cái)產(chǎn)；（5）注銷公司法人資格、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
3．通知債權(quán)人申報(bào)債權(quán)。申報(bào)債權(quán)的時(shí)間與《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定不同，要求清算組自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，并且要求在60日內(nèi)至少在報(bào)紙上至少公布三次以上，未接到通知書的，在第一次公告之日起45日內(nèi)申報(bào)債權(quán)。
資產(chǎn)評(píng)估是指特定的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)接受委托、按照法律規(guī)定的原則、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值進(jìn)行評(píng)定和估算的法律行為。當(dāng)前我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)制度改革，就是逐步把企業(yè)推向市場(chǎng)，使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下按價(jià)值規(guī)律運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)際上就是實(shí)行資本的社會(huì)化及自由流通體制。實(shí)行資本社會(huì)化和自由流通，前提是必須清產(chǎn)核資，正確評(píng)估資本的價(jià)值，這是現(xiàn)代企業(yè)改革中最為基礎(chǔ)的一步。科學(xué)公正的資產(chǎn)評(píng)估，將有力推進(jìn)企業(yè)制度改革，否則，不但制約改革，還將產(chǎn)生紛繁的糾紛，給審判工作帶來一系列的問題，所以資產(chǎn)評(píng)估必須利用法律規(guī)范進(jìn)行調(diào)整，遵循統(tǒng)一的準(zhǔn)則，以便取得科學(xué)公正的評(píng)估結(jié)果。
資產(chǎn)從其表現(xiàn)形態(tài)看，有有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之分，有形資產(chǎn)主要是指具有實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)，如房屋、機(jī)器設(shè)備、工具器具、多種存貨等，這類資產(chǎn)比較容易確定。難以確定、容易造成流失的是無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)是指特定主體所擁有或控制的不具有實(shí)物形態(tài)并能在一定時(shí)期為所有人帶來經(jīng)濟(jì)利益的財(cái)產(chǎn)。按傳統(tǒng)狹義的方法劃分，無形資產(chǎn)僅指知識(shí)產(chǎn)權(quán)類，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。而從廣義上來說，無形資產(chǎn)還包括政府授予的專營(yíng)權(quán)在允許轉(zhuǎn)讓的前提下 、優(yōu)惠合同、土地使用權(quán)，此外還包括企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中與外界有關(guān)企業(yè)、機(jī)構(gòu)及內(nèi)部員工之間形成的有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的良好關(guān)系和供銷網(wǎng)絡(luò)，以及反映企業(yè)整體形象和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的商譽(yù)、企業(yè)精神、商品秘密、開辦費(fèi)、人員素質(zhì)、場(chǎng)地使用權(quán)等。應(yīng)當(dāng)說，從廣義上界定無形資產(chǎn)的范圍是比較科學(xué)的，有利于將多種形態(tài)的無形資產(chǎn)全面列入企業(yè)的資產(chǎn)總額，為正確評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)提供前提。
這里特別值得一提的是，資產(chǎn)評(píng)估還應(yīng)包括債權(quán)債務(wù)在內(nèi)的凈資產(chǎn)的評(píng)估。改制過程中存在對(duì)企業(yè)債務(wù)未作清理或清理不徹底而遺漏債務(wù)，或者漠視債權(quán)人的利益，擅自轉(zhuǎn)讓債務(wù)，甚至故意“懸空”債務(wù)等種種不良現(xiàn)象，使得債權(quán)人對(duì)改制企業(yè)改制前所欠債務(wù)的追索，因企業(yè)改制變得困難重重，紛紛訴至法院，而新組合的企業(yè)又不承認(rèn)，主管部門推來推去。從而增加了法院審理、執(zhí)行這類案件的難度，同時(shí)也造成了新的不穩(wěn)定因素。所以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估不僅包括對(duì)債權(quán)債務(wù)在內(nèi)的企業(yè)凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)還應(yīng)考慮債權(quán)的可收回比例。
周欣
內(nèi)部往來賬款包括企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的組成部分。通常，購銷活動(dòng)產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)通過應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款反映，非購銷活動(dòng)產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)通過其他應(yīng)付款反映，本文重點(diǎn)就水電企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來管理進(jìn)行分析和探討。
一、盡量減少內(nèi)部往來掛賬，將集團(tuán)內(nèi)部行為市場(chǎng)化。由于內(nèi)部往來掛賬有掛賬隨意、難以清理、軟約束的特點(diǎn)，我認(rèn)為可將集團(tuán)內(nèi)部往來行為市場(chǎng)化，盡量減少內(nèi)部往來掛賬。如對(duì)外籌資，如果作為獨(dú)立法人的子公司具有很強(qiáng)的對(duì)外融資能力，則應(yīng)充分利用子公司這個(gè)融資平臺(tái)，而不需要通過母公司融資再通過“其他應(yīng)收賬款”交由子公司使用，這樣通過外部約束促使子公司提高盈利能力。但這又涉及到集團(tuán)財(cái)務(wù)集中控制問題。有的企業(yè)集團(tuán)實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)集中控制管理，對(duì)外籌資權(quán)、資金調(diào)配權(quán)都集中在集團(tuán)母公司，一律通過母公司進(jìn)行對(duì)外融資，并在子公司間進(jìn)行資金調(diào)配，調(diào)資金余缺，這時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部公司之間往來掛賬則不可避免。這就需要在確保集團(tuán)集中控制權(quán)與子公司自之間進(jìn)行權(quán)衡。又如清潔費(fèi)，可以采取集團(tuán)統(tǒng)一進(jìn)行合同談判，各公司單獨(dú)結(jié)算的辦法，即在不影響服務(wù)價(jià)格的情況下，讓每一家公司直接余清潔公司簽訂合同，直接結(jié)算，而不是由母公司余清潔公司統(tǒng)一結(jié)算再分別與各子公司結(jié)算，這樣就減少了集團(tuán)內(nèi)部往來掛賬，可以減少推諉扯皮現(xiàn)象，因?yàn)橥獠渴袌?chǎng)約束往往比集團(tuán)內(nèi)部約束更有效率。同樣，水費(fèi)、電費(fèi)和其他內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也可以單獨(dú)余自來水公司、電力公司和債權(quán)人結(jié)算，而不必采用一集團(tuán)公司總表的結(jié)算的方式。
二、做到債權(quán)、債務(wù)單位雙方掛賬一致。業(yè)務(wù)雙方應(yīng)同時(shí)等額掛賬，主動(dòng)掛賬的一方在掛賬的同時(shí)應(yīng)制作掛賬通知單，寫明掛賬的業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、所屬時(shí)間，并附上相關(guān)的原始憑證，通知對(duì)方及時(shí)入賬。這樣，有利于對(duì)方及時(shí)將成本費(fèi)用、收入項(xiàng)目、往來資金入賬，使得掛賬雙方賬務(wù)一致。日常工作中，常常出現(xiàn)單方掛賬的現(xiàn)象，一方掛了應(yīng)收款，而對(duì)方?jīng)]有掛應(yīng)付賬款，究其原因，一是一方對(duì)另一方掛賬根本不知情，而是對(duì)方為推遲確認(rèn)收入費(fèi)用兒故意不掛賬。掛賬通知單能很好的解決不知情的情況下，同時(shí)也減少了故意不掛賬的借口。
三、定期對(duì)賬。定期對(duì)賬可以及時(shí)補(bǔ)漏，確保雙方同時(shí)掛賬或者銷賬。但在實(shí)踐中，往往債權(quán)單位的應(yīng)收款余額與對(duì)方債務(wù)單位的應(yīng)付款項(xiàng)余額不一致，導(dǎo)致編制合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部往來無法完全抵消。因此，應(yīng)至少每月對(duì)賬，并根據(jù)對(duì)賬情況編制還款明細(xì)表，使雙方清楚地了解存在的差異，查明原因，及時(shí)補(bǔ)記賬。
四、及時(shí)清理。做到當(dāng)月的掛賬在次月末前清償完畢。集團(tuán)內(nèi)部的往來賬，只有及時(shí)清償，才不至于形成呆賬。另外，內(nèi)部往來的及時(shí)掛賬、對(duì)賬和清理還涉及到子公司經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核的問題。如企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行任期業(yè)績(jī)考核制度，由于歷史原因，上任期間的費(fèi)用支出由于債權(quán)單位沒有通知掛賬而沒有列支，致使當(dāng)年利潤(rùn)虛高，有利于當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)者，而當(dāng)對(duì)賬發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，現(xiàn)任經(jīng)營(yíng)者有可能不愿意承擔(dān)此費(fèi)用，更不愿意清償，出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象。因此，債權(quán)單位應(yīng)根據(jù)每月對(duì)賬情況積極主動(dòng)追收，促使債務(wù)單位及時(shí)清償款項(xiàng)。但在實(shí)踐中，往往存在長(zhǎng)期掛賬、累計(jì)余額巨大的情況，原因是集團(tuán)內(nèi)部缺乏市場(chǎng)約束，債務(wù)單位故意占用對(duì)方資金，長(zhǎng)期不清償，尤其債權(quán)單位是母公司的情況；另外也有債務(wù)單位處于虧損無力償還，兒債權(quán)單位出于對(duì)債務(wù)單位經(jīng)營(yíng)支持的情況。這時(shí)就要分別情況進(jìn)行處理：一是對(duì)于有清償能力的債務(wù)單位，應(yīng)采取強(qiáng)有力地措施要求其及時(shí)清償，例如，將內(nèi)部往來掛賬的清償情況作為公司業(yè)績(jī)考核的一個(gè)指標(biāo)，規(guī)定在還請(qǐng)各項(xiàng)往來款項(xiàng)后才能申請(qǐng)發(fā)放績(jī)效工資。而是對(duì)于無力償還的單位，根據(jù)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，采取債轉(zhuǎn)股、債務(wù)減免等債務(wù)重組方法或關(guān)閉長(zhǎng)期虧損單位等策略，以解決長(zhǎng)期巨額掛賬問題。另外，日常費(fèi)用往來掛賬與資金調(diào)劑調(diào)配的往來掛賬雖然都是占用債權(quán)單位資金，但由于二者的性質(zhì)不同，應(yīng)分別情況處理。日常費(fèi)用往來掛賬產(chǎn)生于商業(yè)信用，占用資金無需繁復(fù)的手續(xù)，而資金調(diào)劑調(diào)配體現(xiàn)的是投資關(guān)系或借貸關(guān)系，申請(qǐng)調(diào)劑資金需要層層審批，手續(xù)繁瑣，因此，債務(wù)單位傾向于最大限度地通過日常占用對(duì)方資金，而不使用調(diào)劑資金，有些企業(yè)集團(tuán)還規(guī)定了使用調(diào)劑資金需要支付資金占用費(fèi)，更是加劇了這一行為傾向，導(dǎo)致日常費(fèi)用掛賬繁多，長(zhǎng)期積累，不利于對(duì)賬和清理，也不便于母公司對(duì)子公司投資回報(bào)的計(jì)算和考核。因此，債務(wù)單位應(yīng)首先清償日常費(fèi)用往來掛賬，如果日常費(fèi)用無力清償，再申請(qǐng)資金調(diào)劑，這樣有利于減少零碎的往來掛賬，同時(shí)也向債務(wù)單位傳遞了“公司的經(jīng)營(yíng)必須能維持日常費(fèi)用支出”的約束思想。
（作者單位：中國(guó)水利水電第四工程局二分局）
法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后,企業(yè)就進(jìn)入了破產(chǎn)清算階段。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算以后,其會(huì)計(jì)主體將發(fā)生變化。自法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后到清算組進(jìn)駐,接管企業(yè)這一時(shí)期,企業(yè)仍然作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,清算組接管破產(chǎn)企業(yè)以后,會(huì)計(jì)主體由企業(yè)變?yōu)榍逅憬M。在破產(chǎn)清算中,破產(chǎn)企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,主要有三方面的工作必須做好:
(一)清查財(cái)產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)。縱觀破產(chǎn)企業(yè)的狀況,不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同,但管理不善可能是其通病。因此,在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí),對(duì)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的全面清查十分重要,這也是關(guān)系到防止國(guó)有資產(chǎn)流失的問題。破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行,企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受清算組的指導(dǎo),清查的內(nèi)容包括各種資產(chǎn)(流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn),長(zhǎng)期投資,無形資產(chǎn)等)的清查核實(shí),也包括財(cái)產(chǎn)損失,債權(quán)債務(wù)的清查核實(shí)。同時(shí),還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)文書、檔案等進(jìn)行查證、核對(duì)。
(二)進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理,編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告。破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后,應(yīng)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,辦理有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后,正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)結(jié)束,應(yīng)按照辦理年度會(huì)計(jì)決算的要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理,主要包括:
(1)對(duì)積壓的各種原始憑證進(jìn)行清理,在取得審批授權(quán)以后,進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理;
(2)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù),如應(yīng)提的折舊,應(yīng)付利息,應(yīng)付稅金,應(yīng)付房租等應(yīng)當(dāng)提足,在賬面上進(jìn)行全面反映,在報(bào)表上真實(shí)披露;
(3)計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本;
(4)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益科目和利潤(rùn)分配等,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理;
(5)編制破產(chǎn)日的科目匯總表,資產(chǎn)負(fù)債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤(rùn)表。
由于這一時(shí)點(diǎn)還沒有進(jìn)入破產(chǎn)清算,會(huì)計(jì)主體沒有變化,因此,會(huì)計(jì)報(bào)表的格式,編制方法等應(yīng)按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,并按要求向有關(guān)部門報(bào)送報(bào)表。
(三)整理會(huì)計(jì)檔案,編造移交清冊(cè)。清算組進(jìn)入并接管企業(yè)以后,破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)向清算組辦理會(huì)計(jì)檔案、文書等的移交。這些檔案包括:企業(yè)的各種檔案,文件,合同,規(guī)章制度,債權(quán)債務(wù)證明,各種賬冊(cè),報(bào)表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書在移交以前,破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)全部整理好,并按檔案管理的要求,編造移交清單,準(zhǔn)備移交。在此之前,應(yīng)當(dāng)妥善保管,任何單位和個(gè)人不得非法處理。
1.公司重組方案;
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范;
3.業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算;(這個(gè)方面需要我們重點(diǎn)關(guān)注和判斷一下,是否符合上市條件要求,具體有這么幾個(gè)方面的考慮)
1)利潤(rùn)連續(xù)性:3個(gè)年度要連續(xù)盈利;
2)利潤(rùn)經(jīng)常性:來源于主營(yíng)業(yè)務(wù)不能來源于營(yíng)業(yè)外收入,非經(jīng)常性的收益,扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)要計(jì)算;
3)利潤(rùn)現(xiàn)金性:不能全是應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)收入;
4)利潤(rùn)獨(dú)立性:不能是利潤(rùn)依賴關(guān)聯(lián)方或某一個(gè)客戶;
5)利潤(rùn)統(tǒng)一性:利潤(rùn)來自于主營(yíng)業(yè)務(wù),而不是其它業(yè)務(wù)收入,在統(tǒng)一管理層、統(tǒng)一實(shí)際控制人的情況下取得利潤(rùn);
6)利潤(rùn)穩(wěn)定性的考慮,盈利模式、經(jīng)營(yíng)環(huán)境都要穩(wěn)定。
4.資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)要合理。不同行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)是可以不同的,不能一概而論;
5.稅收與政府補(bǔ)貼;
關(guān)鍵詞：XX燃料；現(xiàn)金流；管控；思考
現(xiàn)金流是影響企業(yè)價(jià)值的直接因素，“現(xiàn)金為王”的理財(cái)觀念，已經(jīng)滲透到了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)。在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，現(xiàn)金流管理是每一個(gè)企業(yè)管理的重點(diǎn)，現(xiàn)金流預(yù)算管理是全面預(yù)算管理的核心。企業(yè)要求得到生存和發(fā)展，必須強(qiáng)化和依賴于有效的現(xiàn)金流管理，加強(qiáng)現(xiàn)金流預(yù)算管控，為促進(jìn)XX燃料事業(yè)發(fā)展提供良好的資金保障。
一、加強(qiáng)現(xiàn)金流管控的必要性
現(xiàn)金流是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的基礎(chǔ)，加強(qiáng)現(xiàn)金流管控、合理規(guī)劃和控制企業(yè)的現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)有著極其重要的意義。企業(yè)不能只一味盯著銷售收入和利潤(rùn)，還必須重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流，因?yàn)槠髽I(yè)只能用現(xiàn)金支付，而不是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。利潤(rùn)良好卻無視現(xiàn)金流的企業(yè)，可能會(huì)陷入支付不能的危機(jī)；而現(xiàn)金流良好利潤(rùn)情況不理想的企業(yè)，卻無生存之虞。現(xiàn)金流管理的好壞，往往是決定企業(yè)成敗的命門。建立完善的現(xiàn)金流管控體系，是確保企業(yè)生存與發(fā)展、提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障。
正如Dell公司董事長(zhǎng)戴爾面對(duì)公司虧損時(shí)的反省之言：“我們和許多公司一樣，一直把注意力放在利潤(rùn)表的數(shù)字上，卻很少討論現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的問題。這就好像開著一輛車，只曉得盯著儀表板上的時(shí)速表，卻沒注意到油箱已經(jīng)沒油了。戴爾新的營(yíng)運(yùn)順序不再是 “增長(zhǎng)、增長(zhǎng)、再增長(zhǎng)、”取而代之的是“現(xiàn)金流、獲利性、增長(zhǎng)“，依次發(fā)展”。如今，現(xiàn)金流管控的重要性不只是體現(xiàn)在公司運(yùn)營(yíng)這個(gè)方面，更被提到了戰(zhàn)略高度，無論是從企業(yè)的當(dāng)期運(yùn)營(yíng)價(jià)值（COV）來看，還是從企業(yè)的未來成長(zhǎng)價(jià)值（FGV）來看，現(xiàn)金流管控都會(huì)產(chǎn)生決定性影響。
二、XX燃料板塊現(xiàn)金流現(xiàn)狀及存在問題
在XX產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的新形勢(shì)對(duì)XX燃料供應(yīng)的需求大幅增長(zhǎng)。XX燃料生產(chǎn)和產(chǎn)能建設(shè)需要投入大量的資金，而XX燃料板塊內(nèi)多數(shù)企業(yè)因人員多、負(fù)擔(dān)重，大多積累有限，新增生產(chǎn)任務(wù)備料款、項(xiàng)目建設(shè)資金主要依賴貸款，資金來源渠道單一，目前現(xiàn)金流管理主要存在一下問題：
1.固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目多，資金需求大、自有資金匱乏
經(jīng)統(tǒng)計(jì)，XX燃料板塊2012年新建、續(xù)建固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目為50個(gè)，項(xiàng)目總投資總額較大，資金需求非常大，而大多企業(yè)自有資金有限，項(xiàng)目投資所需資金基本依靠銀行貸款解決。
另一方面，由于戰(zhàn)略任務(wù)需求的變化和對(duì)發(fā)展規(guī)劃的調(diào)整，XX燃料原有產(chǎn)能已遠(yuǎn)不能滿足產(chǎn)業(yè)對(duì)XX燃料的需求，特別是由于部分項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，導(dǎo)致某些項(xiàng)目的建設(shè)非常緊張，在前期項(xiàng)目批復(fù)不完整情況下，提前啟動(dòng)建設(shè)，由于項(xiàng)目暫未取得批復(fù)，融資困難，占用了生產(chǎn)資金。
2.資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，存在較大債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
XX燃料板塊2011年末資產(chǎn)負(fù)債率平均為83.9%，2012年6月末為84.2%，均高于75%的紅線，雖然負(fù)債中包括了內(nèi)部往來、專項(xiàng)應(yīng)付、遞延收益、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)收產(chǎn)品款等負(fù)債，但仍然存在較大的債務(wù)壓力和風(fēng)險(xiǎn)。
3.債權(quán)債務(wù)管理缺乏統(tǒng)籌管理機(jī)制，不利于資金流動(dòng)
為摸清XX燃料板塊內(nèi)部債權(quán)債務(wù)管理現(xiàn)狀，進(jìn)一步規(guī)范板塊內(nèi)部交易行為，促進(jìn)資金流動(dòng)和有效運(yùn)轉(zhuǎn)，公司下發(fā)了《關(guān)于開展XX燃料版塊內(nèi)部債權(quán)債務(wù)清理工作的通知》文件，并按照工作計(jì)劃，對(duì)XX燃料板塊內(nèi)部債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理。
目前，XX燃料板塊部分企業(yè)由于單方掛賬、雙方掛賬金額不同、債務(wù)未按合同條款執(zhí)行等問題，造成板塊內(nèi)三角債、相互占用資金，個(gè)別企業(yè)已嚴(yán)重影響資金周轉(zhuǎn)從而增加銀行貸款。內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理問題既增加資金成本，又降低資金使用效率，還制約了現(xiàn)金流量預(yù)算和執(zhí)行和精準(zhǔn)性。
（1）貸款結(jié)算時(shí)間較長(zhǎng)，不利于資金及時(shí)回籠
目前，XX燃料板塊的某產(chǎn)品為按季開具發(fā)票，從運(yùn)輸?shù)綄?shí)際到款約需4個(gè)月，企業(yè)墊付資金時(shí)間長(zhǎng)，流動(dòng)資金占用壓力大；另一產(chǎn)品從運(yùn)輸?shù)綄?shí)際到款一般為30至40天，有時(shí)會(huì)2至3個(gè)月，且對(duì)年末位出廠的產(chǎn)品，只預(yù)付90%加工費(fèi)，次年產(chǎn)品交付時(shí)補(bǔ)付10%，一方面當(dāng)年墊付資金較大，另一方面生產(chǎn)量大于銷售量，形成當(dāng)期庫存，資金占用增加。
（2）現(xiàn)金流預(yù)算偏差較大，資金管控能力不強(qiáng)
公司現(xiàn)金流預(yù)算系統(tǒng)于2010年起正式上線運(yùn)行，從總體來看現(xiàn)金流預(yù)算執(zhí)行情況還有待提高，表現(xiàn)為：
①現(xiàn)金流量預(yù)算編制基礎(chǔ)較為薄弱，預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高。
②現(xiàn)金流預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督過程管理力度不夠，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核措施。
三、XX燃料板塊現(xiàn)金流管控的改進(jìn)建議
圍繞現(xiàn)金流為核心的全面預(yù)算管理理念，針對(duì)XX燃料板塊現(xiàn)金流現(xiàn)狀，為進(jìn)一步統(tǒng)籌管理好XX燃料板塊現(xiàn)金流，提出對(duì)XX燃料板塊現(xiàn)金流管控的幾點(diǎn)思考如下：
1.建立健全現(xiàn)金流預(yù)算管控組織體系
（1）燃料公司設(shè)立資金管理中心，歸口財(cái)務(wù)資產(chǎn)部。
（2）成員單位全面預(yù)算管理委員會(huì)全面負(fù)責(zé)現(xiàn)金流預(yù)算的管理工作，下可設(shè)現(xiàn)金流預(yù)算管理委員會(huì)（辦公室）。其職責(zé)為：審核本單位年度現(xiàn)金流預(yù)算和月度滾動(dòng)現(xiàn)金流預(yù)算的編制；審核本單位現(xiàn)金流預(yù)算管控報(bào)表及分析報(bào)告；審批責(zé)任單位現(xiàn)金流預(yù)算的調(diào)整事項(xiàng)，提請(qǐng)燃料公司審批現(xiàn)金流預(yù)算重大調(diào)整事項(xiàng)；對(duì)責(zé)任單位現(xiàn)金流預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)，并納入年終經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核。
（3）責(zé)任單位為現(xiàn)金收支各環(huán)節(jié)，包括各車間、各部門，以及資金管理部門，各成員單位應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照不重不漏、權(quán)責(zé)明晰原則確定現(xiàn)金流預(yù)算責(zé)任單位。由資金管理部門負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流預(yù)算的整體編制。
2.加強(qiáng)內(nèi)源性融資，向管理要資金
從XX燃料板塊內(nèi)部環(huán)境來說，XX燃料生產(chǎn)及產(chǎn)能建設(shè)投入的大量資金和新增的銀行貸款，已降低了整個(gè)板塊的財(cái)務(wù)綜合能力，這就要求XX燃料在未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必須堅(jiān)持走內(nèi)源性融資道路，向管理要資金。
（1）精益庫存管理，減少資金占用。一是要做好銷售預(yù)測(cè)，根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃，確定合理庫存水平。二是要嚴(yán)格控制存貨規(guī)模和增長(zhǎng)速度，在確保生產(chǎn)、提前備料備貨的前提下注意保持資產(chǎn)合理的流動(dòng)性，減少流動(dòng)資金占用。
（2）開展主業(yè)成本國(guó)際對(duì)標(biāo)工作，尋求成本下降空間。對(duì)標(biāo)國(guó)際先進(jìn)企業(yè)，尋找國(guó)內(nèi)和國(guó)外成本差距，是提升XX燃料產(chǎn)業(yè)整體水平的一項(xiàng)重要工作，XX燃料公司已組織專門小組收集和分析國(guó)外XX燃料公司的相關(guān)資料，今后條件成熟可與相關(guān)公司進(jìn)行管理交流和合作。
（3）增收節(jié)支、厲行節(jié)約，真正體現(xiàn)“過緊日子”思想。避免不必要的開支，是開源節(jié)流的重要手段。一是加強(qiáng)對(duì)水、電、氣、暖等輔助生產(chǎn)費(fèi)用的管理，對(duì)能源動(dòng)力的計(jì)量裝置進(jìn)行全面普查，對(duì)已損、計(jì)量不準(zhǔn)、無計(jì)量的部位，及時(shí)更換和安裝，減少和杜絕跑、冒、滴、漏現(xiàn)象。二是開展全員成本合理化建議活動(dòng)，將成本精益管理的理念貫徹落實(shí)到生產(chǎn)車間、工藝現(xiàn)象和班組中，實(shí)現(xiàn)全體成員控制，充分發(fā)揮每一位員工節(jié)約成本的積極性。三是減少管理費(fèi)用開支，制定板塊內(nèi)統(tǒng)一化的差旅報(bào)銷、業(yè)務(wù)招待辦公費(fèi)、公務(wù)用車等統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
（4）嚴(yán)格項(xiàng)目管理，降低工程成本。嚴(yán)格項(xiàng)目管理，對(duì)先期項(xiàng)目要加快項(xiàng)目的前期工作，以盡快取得項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)，杜絕先批后建違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生；重視項(xiàng)目建設(shè)的投資管理，對(duì)已批在建項(xiàng)目，要嚴(yán)格按照批復(fù)內(nèi)容進(jìn)行建設(shè)，嚴(yán)格控制工程造價(jià)。
3.加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理，促進(jìn)資金盤活動(dòng)流動(dòng)
針對(duì)XX燃料板塊內(nèi)部債權(quán)債務(wù)問題， 要求成員單位予以高度重視，加強(qiáng)合同管理和執(zhí)行的嚴(yán)肅性，盡快清付逾期債務(wù)，對(duì)不能按期清付的，雙方可協(xié)商延期付款的期限，并對(duì)占用資金加收資金占用費(fèi)，相互配合協(xié)作，規(guī)范內(nèi)部交易行為；制定和規(guī)范債權(quán)債務(wù)管理制度，劃分內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門在債權(quán)債務(wù)管理上的權(quán)責(zé)；組織落實(shí)好應(yīng)收款項(xiàng)的清理、回收，盤活存量資金，對(duì)存在問題的應(yīng)收款項(xiàng)按照會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和進(jìn)行處理；做好建立健全債權(quán)債務(wù) 管理臺(tái)賬、客戶授信檔案庫等基礎(chǔ)工作，定期對(duì)往來賬款進(jìn)行分析報(bào)告，減少信用風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)資金流動(dòng)。
4.加強(qiáng)資金籌劃管理，降低資金使用成本
一是要堅(jiān)持集團(tuán)化融資，保持良好的銀企關(guān)系，降低融資成本；二是優(yōu)化平臺(tái)資金結(jié)算方式，研究更合理、快捷的資金收付機(jī)制，減化資金收付程序，進(jìn)一步明確并嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)品交接程序，以求最大限度地降低資金使用成本。
5.分布實(shí)現(xiàn)收支兩條的資金集中管理模式
公司現(xiàn)金流管控重點(diǎn)應(yīng)主要圍繞融資、收入、重大支出三個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)金融、重大專項(xiàng)支出實(shí)行分筆審核，對(duì)成本費(fèi)用類支出實(shí)行總額控制。
第一階段：完善信息化管控基礎(chǔ)，實(shí)行先審后付管控方式
第二階段：全面推行先審后付管控方式，為下一步實(shí)現(xiàn)收支兩條線打下基礎(chǔ)。
