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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇債權申報材料，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
科技型中小企業技術創新基金(以下簡稱創新基金)是1999年經國務院批準，科技部、財政部共同管理的一項專門用于扶持和引導科技型中小企業技術創新活動的政府專項資金。創新基金以技術創新項目為對象、以市場為導向，重點支持技術的第一次商品化過程，重點支持種子期項目和初創期企業，通過無償資助、貸款貼息等方式扶持和引導科技型中小企業的技術創新活動，對促進科技成果的轉化，培育一批具有中國特色的科技型中小企業，加快高新技術產業化進程等起到積極的作用。
1福州市創新基金工作的現狀及存在問題
福州市作為科技部指定的直接從事為科技型中小企業申報創新基金項目服務的服務機構，只有福州市生產力促進中心與福州市高新技術產業創業服務中心兩家。前者主要為除孵化器內企業外的全市科技型中小企業創新基金申報提供企業申報注冊、材料形式審查、項目申報、申報咨詢等科技服務，并接受項目推薦單位、項目組織單位委托，協助項目監理、驗收工作。而后者的服務對象主要為孵化器與各科技創業園內的高新技術企業，服務功能類同。兩家服務機構自賦予創新基金服務職能以來，在上級有關職能部門領導下，至2007年共受理并推薦了200多項科技創新項目，其中61項獲得國家創新基金的立項支持。
福州市科技型創新基金申報工作開始于2003年，由于科技部該專項基金剛設立不久，地方科技管理部門、科技服務機構及大部分的中小企業對該基金的申報要求及操作程序均不甚明了，對創新基金申報的規范運作存在畏難情緒，加之創新基金服務機構本身也缺乏材料的審核經驗，未能給予企業及時明確的指導，以至于2003～2005年3年間，福州市僅有28個項目獲得科技部立項。經過各級管理部門的共同努力，特別是2006年福州市設立地方科技創新資金后，進一步拉近了與科技部創新基金項目申報條件的距離，福州市每年爭取到的國家創新基金項目呈逐年遞增的趨勢。但就目前情況而言，在國家創新基金項目申報和管理工作方面，無論從申報項目的數量上看，還是從爭取基金的規模上看，我們都遠遠地落后于其他沿海兄弟城市，這無疑將導致福州市科技型中小企業發展的滯后，對我市經濟發展將產生消極影響。由于地區科技、經濟發展的不平衡，客觀上造成創新基金申報工作成效的差異。但除此之外，擁有一批專門為中小企業提供申報國家創新基金技術服務的人才隊伍也是重要的因素之一。以2006年、2007年福州市、寧波市申報國家創新基金的情況（見下表）進行說明：
從上表可以看出，寧波市2007年爭取國家創新基金項目37項，比2006年增加14項，增長61%，2007年獲國家創新基金資助額2045萬元，比2006年增加995萬元，增長95%。而同期福州市僅爭取國家創新基金項目19項，比2006年增長36%，獲國家創新基金資助額1035萬元，比2006增長116%，雖然進步明顯，但與寧波市相比，無論從項目立項數量還是從獲得創新基金額度，寧波市都是福州市的近一倍，這與寧波市多年來重視發揮科技服務機構的作用分不開的。因此，加強福州市創新基金服務機構的建設，培養一批熟悉國家創新基金申報程序和管理工作的專業隊伍，建立一種為科技型中小企業申報創新基金提供從申報材料組織到技術、管理、財務方面技術咨詢的全程專業技術服務的新型科技服務機制，對促進我市科技型中小企業發展壯大，提高申報國家創新基金的工作成效，具有十分重要的現實意義。
2創新基金服務機構的作用和定位
2.1創新基金服務機構發揮的作用
創新基金項目申報自1999年科技部、財政部共同創立起，就嚴格按規范的申報程序運作，它相對國家其他科技計劃項目，申請材料準備工作難度會大一些。福州市負責國家創新基金項目申報、監理、驗收等管理工作的職能部門由于人員編制配備等客觀原因，在上述工作中難以統籌兼顧、面面俱到；同時，企業普遍反映對項目申報程序、要求等相關事宜了解不夠，項目材料難寫，企業財務報表編制質量要求高，提出了申報材料的深度不好把握、對文件精神理解有偏差、對網上申報及附件錄入上傳等申報環節不熟悉等問題。因此，利用創新基金服務機構聚集的專業人員優勢，來協助科技型中小企業完成項目申報的各項工作是十分必要的。
創新基金服務機構的主要任務是為科技型中小企業提供科技導入、項目評估、專家咨詢等知識服務。在以往長期的科技服務中與不少中小企業建立了聯系，比較了解中小企業的情況；在科技查新、項目咨詢、可行性分析等業務中已經積累了豐富的工作經驗；另外，創新基金服務機構還初步組建了一支穩定、可靠的專家隊伍，能夠勝任各個技術領域的咨詢、調研任務。所以，在幫助中小企業完成項目申報前期準備工作方面，創新基金服務機構已經具備一定條件和優勢，不但能發揮科技服務機構的優勢，也會極大地提高創新基金項目申報和管理工作的效率和質量。
2.2創新基金服務機構的業務定位
2.2.1規范項目申報材料，把握編撰技巧
科技型中小企業創新基金項目評審的唯一依據就是企業通過科技部科技型中小企業創新基金網絡上傳的申報材料，不進行實地調研，也不約見項目當事人，材料組織的完善與否，是影響項目立項的關鍵。項目可以進行適當的包裝，但包裝不是弄虛作假，而是通過詳細分析、評估本企業擁有的核心技術和生產市場方面的優勢、劣勢、發展潛力以及財務狀況，把本企業的內在價值以及科技創新方面的潛力充分挖掘出來。
申報材料的撰寫有一定的規律和技巧。一個項目有時既可以申請貸款貼息又可以申請無償資助，這時企業就要判斷申請哪一種資金支持方式。二者在資金數額上沒有多大差別，但相對來說，貼息容易獲得，因為貼息涉及到銀行貸款，能達到有效吸引金融機構對科技型中小企業投資的目的，起到了創新基金的引導作用。
創新基金申報材料要求反映企業經營管理、財務管理、技術開發、生產銷售、產品質量、資金流量、應收應付、債權債務、發展規劃等，因此申報創新基金不僅要了解一個項目，而且要了解企業運行的全過程，要證明企業負責人具有較強的創新意識、較高的市場開拓能力和經營管理水平。而目前福州市有些中小企業特別是孵化器里的企業，第一次操作，不知從何說起，申報材料普遍存在過于簡單、技術創新點不突出、項目成熟性把握不好、項目投融資闡述不完善以及夸大企業的經營業績等問題。
創新基金服務機構應對當年的科技型中小企業技術創新基金相關文件資料進行全面的分析研究，掌握項目指南變化情況、重點支持領域及各領域申報的必備要求與限制條件等，指導企業準確定位，找準切入點，把握優勢領域，結合企業自身特點組織申報；其次，還要指導企業從研發力量、技術依托和產品性能等方面考慮問題，選擇適合企業自身發展特點的項目進行申報；此外，申報材料還要體現項目的技術先進性、項目成熟性、市場可容性，以及企業經營業績及債權債務等經濟指標、技術創新及激勵機制、營銷策略、人力資源情況等，材料應充分展示企業資源優勢與完成項目的技術可行性。
2.2.2善于捕捉項目推薦申報
創新基金服務機構應善于利用自身與政府各級管理部門、高校、科研院所聯系密切的優勢，從工業高科技計劃、農業科技計劃、星火計劃、社會發展計劃、科技合作計劃以及科技成果推廣計劃中選擇優秀項目；從國家“863”計劃、科技攻關計劃及專利成果中挖掘項目；還可以從企業委托查新項目、新產品開發計劃項目中尋找好項目，另外還可以從各行業技術中心創新項目中挖掘項目推薦上報。工作中，應圍繞創新基金申報條件，在不違反相關限制規定的情況下，靈活應用申報規范，最大限度地為企業創造申報條件，爭取盡量多的項目往國家推薦申報，遵循“以數量求質量，以質量促立項”的原則。
2.2.3履行服務機構職責，推進項目實施
科技創新基金要求具有創新基金工作職能的服務機構協助科技管理部門（項目組織單位）做好項目的征集、篩選和認證工作，并接受推薦單位、項目組織單位委托，協助項目監理、驗收工作。
創新基金服務機構要組織專家對創新基金項目的實施進行跟蹤管理，促進地方、企業、專家、科技管理部門職能的實現，積極幫助企業協調解決項目實施過程中出現的問題，把項目申報、實施、監理、驗收工作逐步落到實處。
創新基金服務機構還要嚴格監督企業匹配資金到位情況，包括創新基金支持是否按計劃到位，省科技廳及地方科技管理部門匹配資金、金融機構貸款、企業自籌及其他資金是否落實。
2.3提升創新基金服務機構服務水平的對策
創新基金服務機構對于中小企業技術創新的重要性已為理論和實踐所證明。可以說，創新基金服務機構正是基于中小企業技術創新的迫切需求而產生的。為切實提高福州市創新基金服務機構對中小企業創新基金項目申報的服務能力，需要從政策法規、經營管理、業務拓展、人才培養等方面多做努力。創新基金服務機構可以借中小企業創新基金申報這個平臺，充分展示自己在產學研合作、與政府職能部門聯系密切及熟悉創新基金項目申報程序與運作等方面的優勢，開展特色服務，推動科技服務機構的建設，拓展科技服務機構需求空間。可以采取：
（1）由政府科技部門牽頭聯合縣（市）區政府及地方科技服務機構共同實施中小企業技術創新服務網絡計劃。創新基金服務機構發展最直接的動力是地方中小企業的服務需求，創新服務只有植根于地方，并在此基礎上形成區域性的網絡，才能卓有成效地為廣大中小企業提供服務。
（2）加大科技型中小企業創新基金的培訓宣傳工作力度，大力宣傳創新基金的戰略意義、現實意義和重要作用，可采用編輯宣傳材料或制作多媒體，召開工作會議，舉辦培訓班、座談會、技術講座，通過新聞媒體、網絡、報刊進行宣傳等方法，使更多企業真正了解創新基金的作用意義、性質特點、申報要求、申報程序；對參加評審的專家進行宣傳，使他們在了解國家科技型中小企業創新基金的申報及評審要求的基礎上，對自己手中的項目進行評估，考慮是否提出申報請求。
（3）在政府推行中小企業產學研合作的過程中，充分發揮行業協會如生產力中心協會、各行業技術創新中心等社團組織的作用，通過行業協會等組織溝通雙方，由行業協會或行業技術創新中心等確定對整個行業有用的共性技術，然后再經由大學或研究機構進行研發；或建立產學研技術創新聯盟，吸收專業行業協會、行業技術創新中心參加，通過他們與企業界以及與大學和研究機構的密切關系，促進產學研合作的有效開展。
（4）充分利用現代科技信息網絡資源，依托海峽信息網、福州科技信息網、福州農業服務信息網等已有設施，建立科技項目、專家數據庫，建設全市科技服務網絡平臺，實現信息共享，不斷完善創新基金服務機構的服務功能。
（5）加強隊伍建設，提升創新基金服務機構的服務質量和水平。可以通過向社會公開招聘方式，選拔創新和服務意識強、富有敬業精神的優秀人才從事科技服務工作。科技服務機構人員應注重自身綜合業務素質的提高，關注并了解國家創新基金工作動態及變化特點，熟練掌握創新基金網絡工作系統及相關操作規程，提高服務能力，對當年國家創新基金項目申報指南的重點支持領域及各領域申報限制條件應熟記于心。只有這樣，才能對企業的各種咨詢提供及時的指導幫助。
以市場為導向加強服務能力建設是創新基金服務機構發展的永恒主題，創新基金服務機構首先是一個市場主體，是市場競爭的一份子，為了自身的生存和發展，必須敢于面向市場。因此，如何認真研究市場，深入了解市場，把握市場脈搏，找準市場定位，是廣大創新基金服務機構普遍面臨的課題。科技服務作為一個新興的產業還在發展過程中，各種資源需要我們去挖掘，服務領域需要我們去開拓，生存和發展的空間需要我們通過開展特色服務、精品服務、有效服務去占領。沒有特色就沒有生命，沒有特色就沒有發展。創新基金服務機構應當根據本地區的市場需求，結合自身實際，不斷鞏固主導業務，拓展新興業務，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
按照《海南省農業龍頭企業認定和運行監測管理暫行辦法》規定，海南省農業龍頭企業須由企業申報。
1 申報條件
申報省級農業龍頭企業應符合以下條件：
（1）企業組織形式。依法設立的以農產品或農業投入品生產、加工、流通中介、休閑觀光農業或農業科技、農機服務為主業，具有獨立法人資格的企業。包括依照《公司法》設立的有限責任公司和股份制有限公司，其他形式的國有、集體、私營企業以及中外合資經營、中外合作經營、外商獨資企業、農產品專業批發市場等。
（2）企業經營的產品。企業中農產品生產、加工、流通、服務的增加值占總增加值60 %以上。
（3）企業規模。從事生產、加工、流通、服務等經營業務的企業，資產總額須達1 500萬元以上，其中固定資產總額達700萬元以上，年營業額須達1 500萬元以上；從事農產品專業批發市場的企業年交易額達1.5億元以上。企業從業人員50人以上。
（4）企業效益狀況。企業的總資產報酬率應高于同期銀行貸款利率，且連續二年保持盈利。企業要具備較好的發展能力，營業額年增長幅度不低于10 %。
（5）企業負債與信用。企業資產負債率一般應低于60 %；企業應按時繳納稅款、發放職工工資、繳納社會保險金。企業銀行信用等級在A級以上（含A級）。
（6）企業帶動能力。企業從事農產品生產、加工、流通、服務過程中，通過建立可靠、穩定的利益機制帶動農戶的數量最少應達到500戶以上；從事休閑觀光農業的企業帶動當地農村勞動力就業人數100人以上；企業從事農產品加工、流通過程中，通過與本省農戶訂立合同、入股和合作方式采購的原料或購進的貨物占所需原料量或銷售貨物量的50 %以上。
（7）企業產品競爭力。在同行業中企業的產品質量、產品科技含量、新產品開發和創品牌能力居全省領先水平，企業必須有自己的注冊商標或知名品牌，產銷率達90 %以上；企業注重實施標準化生產，有健全的投入品登記使用管理制度和生產操作規程，有完善的農產品質量安全全程控制和可追溯制度。
（8）企業的創新能力。企業必須注重先進科學技術應用和推廣，有自己的核心產品或技術。企業必須建有互聯網站進行產品宣傳并保持正常信息更新。
（9）產業符合政策，企業管理規范。企業主營產品符合國家產業政策。有健全的生產、財務、安全等管理制度，前二年沒發生過重大環保、質量和安全生產事件。設有專職財務人員，按照計準則設置會計賬目，獨立核算。
（10）市縣龍頭企業的認定狀況。已開展市、縣（自治縣）級農業龍頭企業認定工作的市、縣（自治縣）申報企業原則上應是市、縣（自治縣）級農業龍頭企業。
對中部山區定安、屯昌、五指山、瓊中、保亭、白沙六市縣和農產品出口加工企業、農業高新技術開發企業申報龍頭企業適當放寬條件，但必須達到第七條3、4、5、6款規定指標的70 %以上。
2 申報材料
申報企業應提供如下材料：
（1）申報省級龍頭企業申請書。申請書除應按照申報省級農業龍頭企業應符合的條件如實反映企業的基本情況外，還應包括企業經營及財務狀況、企業創新情況、企業發展前景、企業文化等情況。
（2）海南省龍頭企業申報表。申報企業應認真填寫海南省龍頭企業申報表，并經市縣政府出具同意意見和蓋章，申報表做為申請書的附件。
（3）資產和財務狀況審計報告書。企業須提供經省農業廳選聘的會計師事務所出具的前年度審計報告原件，會計師事務所出具的審計結論應為無保留意見的審計結論。
（4）信用證明。申報企業須提供銀行信用評級機構提供的信用等級證明或基本戶開戶行出具的的信用證明。應付賬款達到資產總額30 %的，應提供主要債權人出具的信用情況說明。
（5）帶動農戶證明。與農民合作社或農戶簽訂的生產或購銷合同復印件，與當地農民簽訂的就業合同復印件，或者市縣農業部門出具的企業與農戶建立利益關系、帶動農戶增收的證明，要寫明具體的帶動方式、利益機制和分別帶動農戶的數量，并附上農戶姓名、電話、所在村名的通訊錄。
（6）企業所在地市縣級稅務部門出具的企業上二個年納稅情況證明、社保部門出具的企業上二個年度企業職工繳納的各項社會勞動保險費證明。
（7）農業質檢部門或其他法定監管部門出具的近2年內產品質量安全情況證明。
（8）土地承包、租賃合同或權屬證書復印件。
（9）畜牧養殖、農產品加工等排污企業須提供環保行政主管部門出具的達標排放證明。
（10）農產品原產地證明、無公害證書、綠色食品證書或有機食品證書復印件（需提供一項以上）。
（11）企業取得的各種證書復印件，可根據情況據實提供：省著名商標證書、國家馳名商標證明文件復印件；省名牌產品、中國名牌產品證書復印件；企業質量管理體系認證、職業安全與衛生管理體系認證等復印件；專利證書復印件；商標注冊證復印件；科技成果等其他榮譽稱號證書復印件。
上述所列一至十項為必須提供的材料，第十一項所列資料按實際情況提供。
3 申報程序
（1）申報企業直接向企業所在地的市、縣（自治縣）農業行政（農經）主管部門提出申請。
（2）各市、縣（自治縣）農業行政（農經）主管部門對企業所報材料的真實性進行審核，并出具審核意見。
（3）各市、縣（自治縣）農業行政（農經）主管部門將審核通過的申報企業材料經市、縣（自治縣）人民政府同意蓋章，正式行文向省農業廳推薦，并附上企業申報材料。
4 有關事項
（1）申報省級龍頭企業申請書。企業發展農業產業化情況介紹（2 000字左右），主要內容為企業組織形式、經營產品、企業規模等基本情況；企業的經濟效益、發展情況；采取的產業化經營模式，與農戶的聯結方式，帶動基地和農民情況；公司發展前景等。企業發展農業產業化情況介紹材料必須以電子版形式發至聯系人的郵箱。
（2）資產和財務狀況審計報告書。企業須提供經省農業廳選聘的會計師事務所出具的前一個年度審計報告原件，會計師事務所出具的審計結論應為無保留意見的審計結論。
（3）凡是復印、復制的材料均需蓋企業公章，以確認復印件、復制件與原件一致。
（4）申報企業在市縣注冊的公司，報經所在市縣農業（農經）行政主管部門審查，經市（縣）政府同意，由農業（農經）行政主管部門正式行文將材料上報省農業廳；在海南省工商行政管理部門注冊的公司，由企業基地或市場所在地市縣上報。如果在多個市縣有基地、工廠、市場的企業，可由主要基地、工廠、市場所在地的市縣上報。
按照《企業所得稅法》規定，企業發生的資產損失可以在計算應納稅所得額中扣除。近日，國家稅務總局就資產損失今年第25號公告，重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）及相關政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內容和變化進行歸納和分析。
資產損失扣除范圍適當擴大
新《管理辦法》規定，企業資產包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合國稅發〔2009〕88號文件和本辦法規定條件計算確認的損失。與原規定相比，資產損失中的應收及預付款增加了各類墊款和企業之間往來款項及無形資產，且企業尚未實際處置轉讓的資產發生的實質性損害，也可以按規定在稅前扣除。例如企業的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，就可以按規定申報扣除。
資產損失應在已作損失處理的年度申報扣除
企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
審批扣除取消改為申報扣除
企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報，原需要報經稅務機關審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消年度終了45天之內報批的期限規定。
明確匯總納稅企業資產損失申報地點
在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：1.總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。3.總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。
資產損失相關的證據不變
企業資產損失相關的證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明等。辦法對內外部證據予以了列舉，與原規定基本相同。
逾期3年以上應收款項損失可申報扣除
新《管理辦法》規定，企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期1年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。與原規定相比，3年以上的應收款項，應說明情況并出具專項報告即可。
非貨幣資產損失強調資產的計稅基礎
與原規定相比，新規定強調了資產損失認定價值概念的準確性，要求按照各項資產的計稅基礎而不是按企業會計賬面價值確認。同時，新《管理辦法》從實際出發規定，被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
沒有涉及的資產損失事項也可以扣除
新《管理辦法》第五十條規定，本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。
（文/秦華 陳萍生）
資產損失稅前扣除：新辦法新在哪里
國家稅務總局近日下發《關于〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱《辦法》），以進一步做好企業資產損失所得稅稅前扣除管理工作。《辦法》共八章五十二條，對申報管理、資產損失確認證據、貨幣資產損失的確認、非貨幣資產損失的確認、投資損失的確認和其他資產損失的確認等問題作出了具體規定。研讀這一文件，筆者認為《辦法》有7個亮點值得關注。
資產損失范圍進一步擴大
《辦法》將資產損失范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失、不同類別的資產捆綁（打包）出售損失、企業自身原因及政策原因而發生的資產損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產損失等其他各類資產損失。對于《辦法》沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。《辦法》還取消了國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失不得作為損失在稅前扣除的規定，把原來國家稅務總局《關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）未列明的無形資產、其他應收款等損失均包含其中，解決了實際工作中的爭議。
自行申報扣除及審批制改為申報制
按照國稅發〔2009〕88號文件規定，企業發生的資產損失，應在規定時間內按程序及時申報和審批。《辦法》將企業自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。這是征收管理上的重大改變，是稅務機關轉變行政職能，簡化審批管理，減輕納稅人負擔的一項重要舉措。也就是說， 企業發生的資產損失都要申報，沒有申報的如果出現問題，責任在企業， 而且稅務機關有追查的權利。
對實際與法定的資產損失進行界定
《辦法》首次以文件的形式對實際資產損失和法定資產損失進行了界定。對企業的資產損失區分為實際資產損失與法定資產損失，實際資產損失必須是企業處置、 轉讓時發生的，而法定資產損失強調實際發生或未實際發生但符合辦法限定的條件來計算確認。
新增以前年度未報損的處理規定
對于企業以前年度未報的資產損失處理問題，國家稅務總局《關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）有明確規定。《辦法》后，國稅函〔2009〕772號文件被全文廢止。
根據《辦法》第五條和第六條的相關規定，企業以前年度發生的實際資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報，準予追補到損失發生年度扣除，期限為5年。特殊原因（因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失）追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。
對企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，《辦法》明確只能抵扣（可遞延）不能退稅。對企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。此外，法定資產損失只能在申報年度扣除，不能追補扣除。
新增匯總納稅資產損失管理規定
《辦法》第十一條對在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生資產損失如何處理進行了明確。這是一項新規定。今后，匯總納稅企業的資產損失應按以下原則處理：總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時應上報總機構；總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。
報送資料要求有變化
《辦法》對資產損失報送資料的細節性要求作了多項修訂，需要引起納稅人重視的有兩個方面。
一是除了在建工程損失、生產性生物資產損失外，企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失的確認都要采用計稅基礎報送相關材料。《企業所得稅法》第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。
二是小額壞賬損失稅前扣除標準統一。《辦法》第二十三條規定，企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。《辦法》第二十四條規定，企業逾期1年以上，單筆數額不超過5萬元或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。上述規定將小額壞賬損失稅前扣除的標準進行了統一，并放寬了額度標準，且不再對某些行業進行特殊規定。此前國家稅務總局《關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）曾允許從事電信業務的企業，其用戶應收話費，凡單筆數額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業統一做出說明后，可作為壞賬損失在企業所得稅稅前扣除。
新增獨立交易原則下資產轉讓損失確認要求
企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整，對于企業向關聯企業轉讓資產而發生的損失，不符合獨立交易原則的稅務機關不允許稅前扣除，但對于符合獨立交易原則的損失能否扣除，之前并沒有具體規定。此次，《辦法》明確企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。
《辦法》自2011年1月1日起執行。這意味著正在進行中的2010年企業所得稅匯算清繳不受《辦法》的影響（有的地方稅務機關規定2010年的匯算清繳即按此規定執行）。從2011年度匯算清繳開始，將必須按照《辦法》的相關規定執行。因此，企業應及時學習把握《辦法》的內容，平時注意相關資料的收集，避免因執行政策變化帶來的納稅風險。
（文/韋力軍 富勇）
資產損失稅前扣除：新辦法“新”在哪里
日前，國家稅務總局《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱新《辦法》），廢止了《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號，以下簡稱老《辦法》）等文件，對資產損失稅前扣除制度進行了重大改革。新辦法從2011年1月1日起施行，對與資產損失稅前扣除相關的稅務機關、納稅人和涉稅中介機構將會產生重大影響。
新老《辦法》存在諸多區別
全國三家5A級稅務師事務所之一的中匯稅務師事務所副總裁孫洋介紹，從新老《辦法》的具體規定看，主要有以下區別：
――擴大了可扣除的資產損失范圍。新《辦法》將可扣除的資產損失范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失、關聯企業按照獨立交易原則提供借款形成的債權損失等。
對此，湖南省國稅局所得稅處有關負責人進行了詳細解釋。與老《辦法》相比，新《辦法》明顯擴大了資產損失稅前扣除的范圍：一是準予稅前扣除的資產損失增加了各類墊款、企業之間往來款項、無形資產；二是取消了“國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失”不能稅前扣除的規定，增加了關聯企業提供借款形成的債權損失準予扣除的規定；三是新增了企業被金融機構收繳的假幣損失準予稅前扣除的規定；四是規定本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。
同時，新《辦法》放寬了資產損失確認的條件：一是放寬了企業逾期三年以上的應收款項可以作為壞賬損失提供相關證據的條件；二是放寬了對自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的資產損失提供相關證據的條件；三是放寬了企業債權投資損失提供相關證據材料的條件。
擴大資產損失稅前扣除范圍，放寬損失確認條件，使企業資產損失稅前扣除更加符合“實質重于形式”原則，更有利于保護納稅人的合法權益。
――提出實際資產損失與法定資產損失的概念。新《辦法》規定，實際資產損失是企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失。實際資產損失應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產損失是指企業雖未實際處置、轉讓資產，但符合規定條件計算確認的損失。法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
――對以前年度未扣除的損失如何處理作出規定。新《辦法》規定，企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過5年，對因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失，追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。值得注意的是，只有實際資產損失才能追補以前年度進行稅前扣除，法定資產損失只允許在申報年度扣除。
――增加了在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業資產損失的管理規定。新《辦法》規定，分支機構要雙重報送，既要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失原則上以清單申報形式向總機構所在地主管稅務機關進行申報。
除以上區別外，尤尼泰（北京）稅務師事務所有限公司高級稅務經理李波認為，新老《辦法》還存在以下區別：
――稅務機關對資產損失稅前扣除的管理方式發生根本性轉變，由過去的自行計算扣除及審批扣除改為清單申報扣除和專項申報扣除。對于企業生產經營過程中發生的符合規定的正常的資產損失，稅務機關管理方式由老《辦法》規定的納稅人自行計算扣除，轉變為新《辦法》規定的納稅人向稅務機關清單申報扣除；對于企業生產經營過程中發生符合規定的非正常損失，稅務機關管理方式由老《辦法》規定的審批扣除轉變為新《辦法》規定的納稅人向稅務機關專項申報扣除。即新《辦法》實施后，稅務機關對于納稅人資產損失稅前扣除的管理方式由審批管理重點轉向申報管理。
――稅務機關的管理程序和職責發生重大變化。新《辦法》刪除了老《辦法》中關于稅務機關資產損失審批管理權限、時限和責任方面的規定，將稅務機關的工作職責定位于稅前扣除資料信息管理、評估、核查及稅務處理，對稅務機關在企業資產損失稅前扣除過程中責任的規定相對淡化。
新《辦法》體現了對納稅人的尊重和信任
湖南省國稅局所得稅處有關負責人認為，縱觀新《辦法》的規定，有三大亮點。
第一，體現了對納稅人的尊重和信任。新《辦法》第七條規定：“企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。”此項規定無疑是新《辦法》最具突破性的變化。
多年來，稅務機關對企業資產損失稅前扣除采取審批的辦法。即使是新《企業所得稅法》實施之后，老《辦法》仍然規定，除了企業日常損失可自行計算扣除以外，其他的資產損失須在本年度終了之日起45日內報經稅務機關審批后才能扣除。實行審批制，主要是稅務部門認為該領域是重大的稅收風險領域，需要強化源頭控制，堵塞稅收漏洞。這是稅務機關過去重管理、輕服務治稅理念的體現。顯然，資產損失稅前扣除由審批制為主全面改為申報制，大大縮短了納稅人的辦稅時間，同時納稅人、中介機構處理資產損失扣除事項的時間也更充裕了，降低了納稅人的稅收遵從成本，體現了稅務部門對納稅人的尊重和信任，更有利于構建和諧的稅收征納關系。
第二，政策更加明確，更便于操作。新《辦法》對無形資產損失、企業未實際處置資產的損失、向關聯企業提供借款而形成的損失能否在稅前扣除、如何扣除作出了明確規定；對資產損失是否必須在會計上作損失處理后方能扣除、企業以前年度發生的實際資產損失未能在當年稅前扣除的追補確認期限、逾期不能收回單筆數額較小應收款項的執行標準等稅、企、中介機構存在爭議的幾個問題作出了規定，消除了各方對政策理解的分歧。
此外，與老《辦法》相比，新《辦法》還分別列明了債務人破產清算、訴訟案件、債務人停止營業、債務人死亡或失蹤、債務重組、自然災害或戰爭等不可抗力而無法收回的壞賬損失應出具的證據材料，可操作性更強。
第三，稅務處理與會計處理更加趨同，減少了稅務與會計處理的差異。新《辦法》中“會計”一詞出現的頻率高達13次，而老《辦法》中“會計”一詞僅出現3次。總體而言，新《辦法》強調了資產損失稅務處理與會計處理的同步性，減少了稅務與會計處理的差異，突出了“權責發生制”原則，以便企業更真實地反映財務狀況和經營成果。
新《辦法》有利于形成稅務風險合理共擔機制
湖南省國稅局所得稅處有關負責人認為，新《辦法》對稅、企、中介機構辦理資產損失稅前扣除業務均有利，具體體現在以下三個方面。
首先，有利于企業及時進行會計核算。原來實行審批時，由于稅務機關受理資產損失審批在匯算清繳期間較為集中，少數審批需要20個工作日以上才能完成，而企業要等稅務機關審批后確認的準予資產損失稅前扣除的金額進行會計結算和匯算清繳，個別企業還需要為此辦理延期申報手續。資產損失稅前扣除實行清單申報和專項申報，將給企業特別是上市公司、處于輔導期的擬上市公司、跨地區經營匯總納稅企業及時開展匯算清繳帶來極大的便利。實行申報扣除制，企業當年的損失可以當年扣除，有利于提高企業財務狀況和經營成果核算的準確性。
其次，有利于稅務部門改善服務。在審批制下，由于企業資產損失稅前扣除審批都集中在匯算清繳期間，稅務機關稅政部門工作人員往往加班加點，忙于資產損失稅前扣除資料的審核，對指導企業開展匯算清繳、深入基層開展政策調研等重要事項往往是疲于應付。審批改為申報，稅務機關稅政部門工作人員在匯算清繳期間可從繁瑣的資料審核中解脫出來，集中精力開展政策研究，更好地指導納稅人和基層稅務部門開展好匯算清繳，提高企業的申報質量和稅法遵從度。
再其次，有利于形成稅務風險合理共擔機制。多年來，由于資產損失稅前扣除實行審批，導致企業相關人員形成了依賴思想甚至僥幸心理。一些企業在辦理資產損失稅前扣除審批時，并沒有認真收集、審核證據資料，而是依賴稅務機關審批時發現后，再去補充證據資料；少數企業更是抱著僥幸心理，把不符合規定的資產損失也報送審批，為今后埋下了風險隱患；一些財務人員拿到稅前扣除審批文件后就萬事大吉，并沒有把稅務機關的審批意見向企業負責人匯報，并依此加強資產損失日常管理，導致資產損失呈逐年增長態勢。
同樣，一些涉稅中介機構從業者在資產損失稅前扣除鑒證過程中，也形成了依賴思想甚至僥幸心理，有的甚至還幫助企業提供虛假的經濟鑒定證明，而不是幫助企業降低或化解稅收風險。
同時，由于實行按資產損失金額分級審批制，各級稅務部門也形成了“看得見的管不著，管得著的看不見”的奇怪現象。主管稅務機關可以實地核查資產損失的真實性，但沒有審批權；省市區級、市州級稅務機關稅政部門有審批權，但由于各種條件限制，基本上不可能到企業核查，只能是資料審核。這種機制導致稅收執法風險過于向上級稅務機關集中，也使主管稅務機關放松了對企業資產損失稅前扣除的管理。
新《辦法》的實施，資產損失稅前扣除由審批改為申報，同時加強了匯算清繳之后的納稅評估和稅務稽查，顯然有利于在納稅人、稅務機關、中介機構形成合理的稅務風險承擔機制，促進各方從制度上加強資產損失稅前扣除的管理。
申報扣除要求納稅人增強風險意識
李波認為，由于稅務機關對資產損失稅前扣除的管理方式由自行申報和審批制相結合全面轉為申報扣除制，無論對于稅務機關還是納稅人，都意味著程序的簡化，從而更有利于納稅人資產損失的稅前扣除。但從另一方面來看，在申報扣除制管理模式下，納稅人須對其資產損失情況及申報扣除證據材料的真實性和合法性承擔責任，風險增大了。因此，在資產損失稅前扣除過程中，納稅人應更為謹慎，以避免潛在的稅務風險。
孫洋認為，在申報扣除制下，資產損失稅前扣除的所有舉證責任和涉稅風險都轉移給了企業。企業實際資產損失由企業負責舉證，企業法定資產損失需要提供司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。很明顯，申報扣除制增加了企業的涉稅風險，企業需要認證研讀、把握新《辦法》的規定，依法申報資產損失稅前扣除，以避免稅務風險的發生。
稅務專家郭偉認為，新《辦法》將自行申報、審批扣除改為清單申報和專項申報扣除后，如果納稅人在資產損失稅前扣除申報中，通過提供虛假的材料和證據等手段，虛扣或多扣資產損失，一旦被稅務機關查實，稅務機關將按《稅收征管法》第六十三條的規定進行處理。《稅收征管法》第六十三條規定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
“隨著審批的取消，企業被納稅評估和稽查調整的風險、被處罰的風險急劇加大，特別是上市公司以及尚處于輔導期的擬上市公司，這種風險更大。建議企業在選擇涉稅中介機構的時候，一要選擇專業的注冊稅務師事務所；二要注重稅務師事務所的專業素質、執業資質和抗風險能力的大小；三是企業在簽訂委托合同時注意簽署承擔連帶責任條款，以此來幫助企業降低、化解、分散稅收風險。”湖南省國稅局所得稅處有關負責人特別提醒說。
（文/黃成 何振華 鄒國金）
但從查處的鄉鎮違法違紀的經濟案件來看，目前鄉鎮在財政財務管理上存在著諸多薄弱環節。
三大管理漏洞
就目前查處的經濟案件和筆者的了解而言，目前鄉鎮財務管理上存在著三大比較明顯的漏洞。
農業項目資金管理不到位。農業項目前期準備不充分、工程招投標違規操作、專項資金違規使用、項目管理不夠規范等等。一些項目單位虛編印刷精致的項目申報材料，再通過層層打通關系的辦法，騙取上級專項農業補貼資金。某鎮一高效設施農業基地建設項目，申報面積200畝，在項目申報材料里虛編了92戶農戶的土地流轉合同，實際種植面積不足80畝，而在分期的驗收、撥款中，經辦人“擺平”了有關人員，使28萬元專項補貼資金順利地從省騙到鎮，直到項目經辦人手中。相關責任人受到黨紀處分，違規資金被收繳國庫。
貪污受賄、挪用公款和違反財經紀律案件時有發生。某鎮財政所會計陸菜某，利用負責財政所有關賬務的記賬、收付、管理的職務之便，采取涂改、銷毀部分原始記賬憑證、修改記賬賬頁等手法，侵吞公款合計人民幣166632.21元。被判處有期徒刑十年，并處罰金10萬元。財政所所長周某因工作失職，給予黨內警告處分。某鎮財政所會計黃某，利用職務之便挪用公款16萬元歸其妻子經營所用，某村幾位村干部集體決定將國家已取消的農業稅繼續向尾欠的農戶收取并私分，某村支部書記黃某從鎮里領取有關款項后從不入賬而是用于個人做生意等等。
鄉村干部違反規定克扣或截留農民補貼。2007年8月。某村集體決定，將2000多農戶“一折通”上的涉農補貼由村統一支取，扣除農戶應上交款后將余額再發給農戶，到案發，尚有143戶的涉農補貼8826.10元未發放到位。當地信用社由于違規操作，主要領導被追究紀律責任；有關村干部違反了“嚴禁鄉村干部收回‘一折通’專用存折代領補貼資金”的有關規定，被追究主要領導紀律責任。某村支部書記將集體土地或死亡絕戶的涉農補貼從“一折通”取出后長期占為己用，等等。
因此，如何管好用好監好鄉鎮財政資金，把有限的資金用在刀刃上，讓組織放心，讓群眾滿意，依筆者的工作實踐之見，鄉鎮領導除自覺貫徹執行黨員領導干部廉潔從政若干準則，確保鄉村干部不出亂子外，還必須要做到善于科學理財。
嚴守“五道關口”
對鄉鎮領導的理財，筆者的觀點是：為政不理財是失職，為政不會理財是不稱職，為政亂理財是瀆職。
鄉鎮領導要理好財，首先就必須從建立健全各項制度人手，嚴格按照財務制度規定來辦事。具體地說，一是對鄉鎮負責征收的財政收入，要按照規定及時足額繳入國庫，嚴格執行“收支兩條線”規定，不得截留、坐支、挪用和私設“小金庫”。二是要建立健全本單位的財務管理制度，認真執行黨委領導下的鎮長“―支筆”審批制度。要對招待費、招商費、辦公費以及獎金補貼等各項費用和開支標準作出嚴格的規定，以嚴格的制度來規范干部、職工行為。三是嚴格執行上級有關財經紀律和財務管理制度，使財政管理的各個主要環節都做到有法可依，有法必依，對涉財的違法違紀的人和事要依靠當地紀檢監察組織嚴肅處理。
科學理財，不僅僅是企業理財、個人理財的圭臬，更應該成為政府理財的參照系。鄉鎮黨政領導要切實從人民群眾的根本利益需要出發，把人員和家庭的補支出、支農惠農的項目支出放在首要位置。此外，更要樹立民主理財觀念，切實做到決策依據和決策程序公開、透明，使財政分配最大限度地體現民意。特別強調的是鄉鎮對財政補資金要及時公開、公示補助政策和補助對象，把有關《公開信》和“一折通”等及時發放到農戶，確保農民群眾的知情權，更不能以任何理由克扣農民補貼。
第三，要確立“還債也是政績”、“新官要理舊賬”的理財意識。現在鄉鎮財政負債數額較大，這些債務大部分是歷史遺留下來的，作為現任領導不能回避。借債還錢是公理，前任所欠債務后任―定要切實負起還債的責任，要增強“接力意識”和換人不換債的工作思路，要逐步建立鄉村債務動態監控制度，及時全面地掌握鄉村債務變化情況，建立健全債務控制和化債工作規章制度。要運用財政、金融政策，在年度預算安排和債務本息的處理上多給一些優惠的政策。要運用法律手段開展債務化解工作，尤其是債權回收、資產出售、壞賬處理等一些重大利益調整，都必須履行審批程序，絕不能將鄉鎮政府所欠債務向村組和農民攤派。同時，要加強對鄉村資產的管理，建立健全鄉村資產的購建、驗收、保管、使用、處置等管理制度，做到資產實物管理和價值管理相統一。
由于對外商投資企業實行嚴格的審批制度，外商投資設立有限公司的過程相對于民資設立有限公司要復雜的多，根據三部外資企業法，外商投資設立有限公司均需要審批部門的批準，然而由于各個部門管理的事項、對應的利益不一，在審批時就會出現標準不一。有些時候某些部門會基本不做審核直接批準，而有些時候某些后續部門不認可前一審批部門審查的結果，投資者往往要不斷的添加或修改申報材料，設立的時間也就變得不確定，有時甚至長達數月。標準的不統一，審批時間的不確定，這些都會讓投資者無所適從，也加強了對我國法律的擔憂。
《外資企業法實施細則》第十條規定“外國投資者設立外資企業，應當通過擬設立外資企業所在地的縣級或者縣級以上地方人民政府向審批機關提出申請……”，并且第九條規定了外國投資者向縣級或者縣級以上地方人民政府申請需提交報告的內容。
結合《公司登記條例》等規定，雖各地略有差異，但一般而言，注冊一家外商獨資有限公司的實際操作流程為辦理《企業名稱預先核準通知書》、環境評估報告表（書）、辦理政府批文、辦理《批準證書》與批復，辦理《營業執照》，辦理《組織機構代碼證》《稅務登記證》《外匯登記證》等。
由于涉及多個部門，每個部門的行政職權不同，出發點與審查側重點不同，具體審批中會出現許多法律法規無法解決的問題。
一般外商提交的申請會通過外商投資服務中心這樣的機構，這些機構通常與商務局設在一起，甚至是兩個牌子一個班子，而投資總額較大的外資企業一般來說都是地方政府渴求的，這樣的企業對地方政府完成招商引資任務的好處是顯而易見，對待這樣的企業，只要不明顯違反法律強行規定，地方政府基本不會進行任何形式的審查，根本不會考慮是否符合地方產業規劃等因素，直接導致政府審批環節形同虛設。
而根據投資總額的大小，有些投資總額不大的外資企業項目，縣級商務局就有權頒發《批準證書》。這種情況下即使該外資企業有違規之處，只要通過一些文字工作即可完成設立。甚至有的地方政府為了完成合同利用外資任務，利用認定指標的標準為辦理了批準證書這一方式，直接使用虛假的信息辦理批準證書。
除了政府審批部門的問題，后續部門對前一部門的審批不認可，導致投資者對我國法律法規存在疑惑的問題則更加嚴重。如2005年，美國一投資者擬成立一家提煉植物纖維為經營項目的公司，選擇了“××生物科技有限公司”作為名稱，由于辦理《企業名稱預先核準通知書》只需填寫主營項目便可，所以名稱申請順利通過。而在具體辦理《批準證書》時，則需要填寫全部經營范圍。在商務局審批的情況下，投資者以其申請的全部經營范圍獲得了《批準證書》和批復，但在辦理《營業執照》時，工商局認為部分輔營項目需要辦理前置審批后才可經營，完全不認同《批準證書》上的經營范圍，投資者不得不修改經營范圍并重新申請變更《批準證書》與批復。
同樣的事情，還發生在商務局與外匯管理局之間。例如對知識產權出資的認可，商務局同意投資者以知識產權出資占全部出資的70%，投資者也完成了知識產權出資的各項手續，并以知識產權作價作為首期出資，但由于沒有現匯或實物出資，銀行不出具詢證函回函，外匯管理局則無詢證函無法簽發回函阻礙了會計師事務所的驗資，實際上直接造成投資者首期出資必須到現匯或者實物的現狀。
這些只是各個部門間職權矛盾的一部分，矛盾的基本表現均為后者從自身管理事項的角度出發，不認可前者作出的行為所致，最終導致的就是投資者對我國職能部門的不信任、對我國法律的困惑，和對在我國投資前景的憂慮。
二、對存在問題的思考與解決
外商投資設立有限公司過程中各種程序的設立最初是為了在促進引進外資的同時保護國內經濟利益不受損失。分期出資制度，是為了緩解投資者一時資金緊張的燃眉之急，而嚴格的知識產權作價出資要求，就是防止“空手套白狼”現象的發生。
對比商務局審批所需材料與工商局所需材料，兩者基本相同，雖然兩部門的審查角度不同，但內容上基本一致。而鼓勵類的外商投資企業，地方政府和商務部門的審批也基本走個形式而已，針對鼓勵類的外商投資產業，進行嚴格的審批制度也與設立指導目錄的精神相違背。同時投資者向工商局提供材料的內容基本上法律法規都有較明確的規定，而商務局所需材料在內容上往往有一定的不確定性，如申報商務局所需的可行性研究報告，在不同級別審批時對其內容的細致程度的要求就不一致。
在2005年《公司法》修訂后，民資企業被允許采用分期出資。同時，國家允許公司在股東沒有實際繳納任何出資的情況下先行取得企業法人營業執照，實踐中，許多外商投資企業領取的企業法人營業執照上載明的實繳注冊資本為零，這在一定程度上也縱容了投資者的遲延出資現象。而新《公司法》第26條雖然也允許股東分期繳納出資，但在公司成立之前、取得企業法人營業執照之前至少必須將公司注冊資本的20％實際繳納到位。相比之下，新《公司法》第26條的規定更有利于保護債權人，而外商投資企業法框架下的分期繳納出資制度更偏向于投資者。
通過外商投資企業法與《公司法》的比較，以及中國加入世貿組織而應當采納的國民待遇原則要求，《公司法》與《公司登記管理條例》作為一般法，已基本可以滿足規范一般外商投資設立有限公司的要求，針對不符合外商投資產業要求的，或者具有其他特殊性的外商投資有限公司，只需要設立前置審批便可，無須針對每個外商投資設立有限公司都進行嚴格的審批。
不必要的制度設計重疊是立法技術粗糙的集中表現，是各國立法者最忌諱的敗筆之處。而不必要的制度設計抵觸則直接違反了市場經濟社會中的平等原則，與中國加入世貿組織而應當采納的國民待遇原則更是背道而馳。鑒于2005年修訂《公司法》是統一公司法，普通公司法，不僅是內資公司法或者分散公司法；又鑒于現行外資企業法的某些特別規定不合乎國際通行的立法慣例，也落后于中國現行公司立法，在外商投資設立有限公司環節上，應實現外資企業法與《公司法》的并軌，統一規范涉及有限公司設立的法律法規，賦予外商投資企業國民待遇。
關鍵詞 財政支農項目 財政支農項目評審信息不對稱
信息不對稱是信息經濟學中的一個基本命題。在財政支農項目評審中，由于人們知識的有限性，信息搜尋成本的高昂以及信息壟斷者的障礙使得上下級政府之間、政府與評審專家之間、政府與農戶、農業企業、農民經濟合作組織之間都存在信息不對稱，由此在項目評審中，一方比另一方占有較多的相關信息，信息優勢方(稱為人，如農戶、農業企業、農民經濟合作組織)可能會以此謀求不當的利益，而信息劣勢方(稱為委托人，如政府)則可能因此受損，即產生委托人在項目評審中的“逆向選擇”行為，以及項目執行過程中人的“敗德行為”。本文擬分析財政支農項目評審中的信息不對稱，并探討治理對策。
一、財政支農項目評審中的信息不對稱
財政支農項目評審中的信息對稱與否主要取決于政府在進行項目評審決策時，是否擁有作出最優決策所需要的全部信息，如果擁有，則屬信息對稱，否則屬信息不對稱。
(一)政府與農戶、農業企業、農民經濟合作組織之間的信息不對稱
政府與農戶、農業企業、農民經濟合作組織之間的信息不對稱包括兩個方面：一是下情無法上傳造成的信息不對稱，即政府對農戶、農業企業、農民經濟合作組織的經營狀況、項目的必要性和可行性缺乏完全的信息。在信息不對稱的情況下，個體利用管理者對其行為事前無法預測、事中無法觀察和監督、事后無法驗證而造成“逆向選擇”和“敗德行為”。二是上情沒有下達所造成的信息不對稱。在財政支農項目政策的制定、執行、評估和監督過程中，因種種原因造成的一部分人占有信息，而另一部分人得不到信息。也就是說，只有一部分農戶、農業企業、農民經濟合作組織了解財政支農項目的相關信息，還有一部分農戶、農業企業、農民經濟合作組織則根本沒有財政支農項目支持的對象、申報的時間和程序等信息。這種信息不對稱不僅使財政支農政策的公平性降低，造成對公民知情權的侵犯，同時也會加劇“逆向選擇”。
高昂的信息成本是造成政府與公眾間信息不對稱的客觀原因，因為獲取信息需要成本，如果尋找信息的成本過于高昂，或者有些人不愿意為獲取信息支付成本，而能夠降低信息成本或者愿意支付這種成本的一方就形成了對另一方的信息優勢，從而導致了信息不對稱的格局。另外，信息傳遞不暢也會導致政府與公眾間的信息不對稱(李磊、劉鵬，2005)。信息成本的存在是信息不對稱的客觀原因，而溝通不暢則加劇了我國政府與公眾間信息不對稱的情形。
(二)上下級政府之間的信息不對稱
財政支農項目的評審一般是由縣級政府部門、地(市)級政府部門向省級政府部門申報，省級政府部門初審后擇優上報到中央財政等部門。依靠信息來決策的上級政府與提供信息的下級各組織在掌握信息的數量上不對稱，下級相對上級就形成了一種信息優勢。如果下級政府出于自身利益的考慮，則會加劇上下級之間的信息不對稱。在實踐中，中央財政往往將財政支農資金這塊“大蛋糕”切塊到各省和直轄市，各省和直轄市的任務就是將屬于自己的那一小塊蛋糕拿回來，因此，各省和直轄市在申報時非常注重項目申報材料格式上的規范性，而同時可能隱瞞項目的一些真實情況，中央財政可能無法從申報材料中了解項目的一些真實情況，特別是這些項目在當地農業和農村經濟發展中的作用。
公共選擇理論認為，政府依賴行政層級管理經濟，而政府及其官員也是尋求自身利益的“自利人”，他們在決策時也是追求自身利益或效用的最大化，由于眾多的政府部門與多級層層相嵌，信息搜集、傳遞、處理、反饋過程中和決策形成、貫徹、實施過程中不可避免地存在著失真、扭曲、擁擠、延誤與機會主義行為、行為，它們之間不可避免地存在信息不對稱。在政府行政機構運行缺乏透明度、信息不對稱的狀況下，人違背委托人意圖、侵害委托人利益就難以避免，大量的貪污、挪用、揮霍、、短期行為、在職消費、權錢交易、尋租腐敗等等現象就難以從根本上得到遏制(江龍，2002)。
(三)政府與評審專家之間的信息不對稱
為了體現財政支農項目評審中“公開、公平、公正”的原則，力求項目決策的民主和科學，避免上下級政府之間、政府與農戶、農業企業、農民經濟合作組織之間的信息不對稱問題，省級和中央財政通常都要選擇相關專業的專家組成專家組來進行項目的評審。由專家根據項目所在區域的氣候、資源情況，對生產品種、生產工藝、建設方案、資金籌措和財務效益等情況作出評價分析，并進行市場調研和現場考察。從理論上講，評審專家和這些項目的申報單位、各級政府之間是沒有利益關系的，不是項目的利益相關者，是“獨立”的；同時，專家具備本專業的專業知識，是“懂事”的，其作用和地位正如公司董事會中的獨立董事一樣。然而，正如一些公司的獨立董事只不過是作為“擺設”和“橡皮圖章”，這些評審專家要真正地“獨立”和“懂事”也非常的困難。因為，評審專家通常會受到一些引導或誘導。
同時，委托人與人之間存在著信息不對稱，即人擁有更多的真實信息，而作為委托人要獲得相應的信息就需要付出高額的成本。在實踐中，一些項目申報單位可能會通過各種關系、利用各種方式影響評審專家的行為，有些評審專家可能會“受人之托”對某些項目進行照顧，而政府作為委托人卻無法洞察此事，從而影響項目評審的公正性。此外，政府與評審專家之間是一種委托關系，由于委托人與人的利益不一致、對評審結果所承擔責任不對等，這種不對等行為有可能導致人對委托人利益的損害。
二、信息不對稱導致的逆向選擇和道德風險
上述信息不對稱可能發生在項目評審之中，也可能發生在項目評審之后，分別稱為事前不對稱和事后不對稱。信息的事前不對稱導致“逆向選擇”行為，而信息的事后不對稱則導致“道德風險”。
(一)逆向選擇
1、造成劣貨驅逐良貨
這里的良貨和劣貨分別指好項目和差項目。農業企業、農民經濟合作組織一般缺乏完善的公司治理結構和財務數據，資產透明度低，也沒有可供調查
的信譽歷史記錄。同時，我國還沒有建立農戶、農業企業、農民經濟合作組織(人)的信用評級體系，政府(委托人)很難獲得人的真實信息，而經濟轉軌時期我國的立法及執法體系尚不健全，企業及個人制造虛假信息幾乎不受成本的約束，虛假信息的普遍存在進一步加劇了信息不對稱程度。
在項目申報中，農戶、農業企業、農民經濟合作組織知道較多關于自己的能力和項目質量的信息，而政府或評審專家卻知之甚少。當政府無法確知農業企業、農民經濟合作組織的能力和項目質量，而按平均水平來確定資金投入的規模和回報率時，就會使高于平均水平的高能力的農業企業家和高質量的項目另謀他路，最終使得政府失去高質量的項目選擇機遇。政府將資金用于支持的那些符合評審條件的所謂“高質量”的項目，實際上可能是低于平均水平的劣貨，即比較差的項目。況且，有些農業企業、農民經濟合作組織為了獲得政府支持可能會美化企業的財務。技術等各方面的狀況，有些申報人甚至造假套取財政資金，政府不能達到支農的初衷。
2、造成不公平競爭
目前，農民在獲取各種信息上處于不對稱的地位，缺乏有效的政策信息傳導機制。中央以文件形式下達的有關農業方面的政策，通過逐級傳達到達農民手中，信息傳遞層次多，不僅存在時間差，而且容易造成信息失真。此外，農村教育落后，一些農民文化素質相對比較低，進而導致獲取信息的能力比較弱。在財政支農項目的申報過程中，由于只有一部分農戶、農業企業、農民經濟合作組織了解項目申報的相關信息，而很多農戶、農業企業、農民經濟合作組織并不了解相關信息，從而導致項目申報中的不公平競爭。同時，由于一部分農戶、農業企業、農民經濟合作組織可能與政府部門聯系較多，在項目評審中也會受到某些照顧，進而加劇了不公平競爭。信息對稱是公平競爭的前提條件之一，而公平競爭是經濟資源得到最優配置的必要條件，信息不對稱會導致不公平交易、不公平競爭，從而也就不能使經濟資源得到最優配置。
3、為腐敗者提供“隱身衣”，對政府信用產生不利影響
對于財政支農的政策信息，政府處于信息優勢地位，而公眾處于信息弱勢地位，難以作出表達其真實意愿的選擇。信息不對稱導致行政神秘化，影響公民對政府的信任，導致政府公信力的下降(李磊、劉鵬，2005)。
此外，政府官員可能還會利用自己的信息優勢謀取私利，從而使公共政策偏離公共利益的軌道。有學者提出：只要政治人即政府是信息優勢者，即擁有一些為政治委托人所不知道的信息，而政治人的本性中又包含有自私自利的成分，那么，理性的政治人就有可能利用其信息優勢謀取私利。一般來說，政治人具有雙重角色：即公職人員和利益個體。他們所從事的職業，既代表著公共利益，同時也代表著私人利益，在自私自利這種人性的誘惑下，就很可能利用其相對的信息資源優勢，實施追求自身利益最大化目標，導致政治委托人的風險成本增加或造成其權益損失，從而引發公眾對政治信用的懷疑，導致信任危機(侯琦，2004)。
4、造成財政支農的越位和缺位
合理確定財政支農項目的領域、規模和方式是實現財政支農政府目標的前提，根據公共財政理論，財政支農應優先選擇那些市場不愿意和不能做，而對農業農村經濟發展卻至關重要的基礎性和公益性的項目。如果政府不能了解農業和農村經濟發展的真實需要，存在信息不對稱，在支農項目領域的確定上“逆向選擇”，則會造成財政支農的越位和缺位。一方面造成資源的極大浪費，另一方面農業發展得不到應有支持。
財政支農決策的合理性取決于政府所依據的決策信息，如果由于信息不對稱，導致決策所依據的信息是片面的甚至是被扭曲了的，則其決策就不可能是最優的甚至是錯誤的，這會導致經濟資源的配置和利用達不到最優。
(二)道德風險
1、農戶、農業企業、農民經濟合作組織事后違約
在委托中，由于委托人、人目標不一致和他們之間信息的不對稱，加上契約的不完備和事后無法驗證(促進農業產業化、促進農業科技水平的提高等效果無法精確衡量)，事后違約的道德風險問題便隨之而生。
財政支農項目的事后違約是指項目申報人在項目獲得財政資助后的違約行為，主要是更改項目資金用途，此外還包括在項目實施過程中片面追逐經濟效益，偏離財政支農的目標。財政支農項目的目的是通過所支持的項目實現增加農民收入、改善農業生態環境、提高農業產業化水平、促進農業科技水平的提高等目的，因此，在項目評審中非常重視項目的社會效益和生態效益。很多項目在獲得財政資金之后，就違背了申報材料中的承諾，僅僅從自身經濟利益出發，很少顧及甚至危及其他農民的利益。
信息的嚴重不對稱是產生事后違約風險的必要條件，其充分條件是契約的不完備。契約的不完備是指契約中包含缺口和遺漏，即由于受信息傳遞、認知能力和人的心理因素等條件的限制，不能對項目申報人事后的所有行為進行約束，主要表現為財政支農項目的各種管理制度和法規的不完善，無法通過契約的最優設計，形成有效的監督與約束機制來規范項目主體的行為，導致項目主體嚴重的道德風險行為。
2、政府財政支農效率低下
財政支農項目是貫徹國家產業政策的重要手段之一，財政支農效率的高低，取決于項目從申報到驗收的各個環節中項目的所有利益相關者的行為，其中各級政府及其行為對財政支農效果的影響至關重要。行政執行過程是依據政策目標，充分調動組織的人力、物力、財力，通過一定的組織形式和組織運作機制實施政策的過程。在項目從申報到驗收的各個環節中，由于政府與公眾之間、中央政府與各級地方政府之間信息的不對稱和地方政府作為理性經濟人的天生的自利性，必然導致行政效率低下，而行政效率的低下必然導致財政支農效率的低下和效果的扭曲。
因為政府與財政部門之間、財政部門與財政資金使用部門或各涉農單位之間構成了一組多級委托關系，在長長的委托鏈中，委托人和人中不可避免地存在著信息不對稱，如上級行政組織擁有更多的決策信息，而下級組織擁有的決策信息太少，那么他們對政策的理解必定不準確，政策的執行必然遲緩或變形(江龍，2002)；下級組織對政策執行情況知之甚多，而反饋給上級組織的信息很少，結果上級組織就無法及時有效地對下級組織實行監督和控制。如地方政府易出于自身利益考慮多，而表現出隱瞞偏好、虛假申報等問題；在橫向組織之間，由于信息不對稱，每個涉農部門只了解本部門的信息，而對其他部門的信息了解太少，每個部門在制定支農政策時都只立足于本部門，必然造成部門之間的政策不盡協調，部門之間相互扯皮，從而降低財政支農效率。
3、行政監督和評估困難
加強對財政支農項目的行政監督是提高財政支農效果的重要手段。行政監督主要通過對財政支農決策、執行過程和執行結果的監督檢查，改善行政管
理，維護廉潔，懲治腐敗，包括國家權力機關的監督、國家司法機關的監督、政黨的監督、各種社會組織的監督、人民群眾和社會輿論的監督。不論哪個主體對財政支農的監督，對相關信息的了解是最重要的。但由于信息不對稱，監督者很難真正取得關鍵和“致命”的資料和信息，導致行政監督困難或失靈(孟飛平，2006)。
行政評估是指對財政支農執行活動的進展情況和效果進行評價的總和，包括執行過程評估和執行效果評估兩個方面，其前提是需要廣泛收集相關信息。由于政府對相關信息的壟斷，并往往以保密為由拒絕應該的信息和相關資料，對相關信息和相關資料公開設置障礙，導致評估主體無法獲悉相關信息，勢必影響評估的科學性和可靠性。
三、信息不對稱的治理對策
根據財政支農項目評審中信息不對稱的成因及其危害，應采取以下治理對策。
(一)完善信用體系，規范信用秩序，消除信用約束
在項目評審中，政府需要了解申報主體的信用水平、償債能力、盈利能力、管理水平以及項目的可行性。政府與農戶、農業企業、農民經濟合作組織之間的信息不對稱，其根源是信用體系不完善、信用秩序混亂，政府難以了解到申報主體的真實情況。
1、建立健全農戶、農業企業、農民經濟合作組織的信用評級制度
要解決信息不對稱的問題，必須建立健全農戶、農業企業、農民經濟合作組織的信用評級制度(謝平等，2001)，并以立法的形式盡快建立所有農戶、農業企業、農民經濟合作組織的信用檔案，并對信用檔案的記錄與移交、管理與評級、披露與使用及評級機構與被評級單位的責任與權益做出明確的規定(蔣海，2002)。
2、完善信息披露制度，增加信用市場的透明度
增加信用市場的透明度，是防止逆向選擇和道德風險行為的關鍵，而要做到這一點，就必須努力加強和完善信息披露的法規體系，要求農戶、農業企業、農民經濟合作組織在不涉及商業機密的條件下充分公開自己的信用及相關信息，增加信用過程的共同知識而減少私人信息或隱蔽信息。
3、加強法制建設，改善信用秩序
要形成良好的信用體系，其關鍵是要建立一套使誠信者得到利益、失信者付出代價的制約機制。目前，有些企業或農民經濟合作組織的違約行為沒有得到應有的法律制裁，使得其違約的收益遠遠高出成本，形成了企業或農戶違約的激勵。因此應加大執法力度，提高農戶、農業企業、農民經濟合作組織的違約成本，減少逆向選擇和道德風險行為的發生。
(二)完善信息交流機制
完善信息交流機制是降低信息搜尋成本，打破信息壟斷，消除上下級政府之間、政府與評審專家之間、政府與農戶、農業企業、農民經濟合作組織之間信息不對稱的關鍵。
1、改進信息傳遞方式
信息的傳遞方式如何，關系到信息不對稱程度和信息交流機制的運行效率，高效的信息傳遞必須依賴于不斷創新的信息披露方式，增加信息傳播渠道。對于財政支農項目評審的相關信息除在指定報刊、廣播、電視、網絡上信息外，還應充分地考慮農民之間信息傳播的特點，創新傳播方式，提高信息傳播效率，增強各方信息透明度、弱化信息不對稱(吳梅蘭、劉勤志，2006)。
2、完善事前信息披露和事后驗收
信息的公開是保證信息趨近對稱的基礎，因為信息上的公開不僅可以監督信息優勢方，盡量提供更多的信息，而且還可以使所提供信息的真實性得以提高。此外，完善事后驗收，規范對項目的驗收，是對信息對稱性的檢驗，它實現的是信息對稱上的事后監控(吳梅蘭、劉勤志，2006)。
3、加強政府信息公開的制度和程序建設
信息即是一種權利，公開信息實際等于是一種權利的社會分享過程。這種權利分享到什么程度、以什么方式，都需要制度和機制來保障。當前，除了立法之外，還應建立必要的行政程序，即在項目評審程序各環節、各制度中貫穿信息公開的原則和精神。程序保護有助于在公眾與政府之間建立起信任關系，而信任關系能從根本上消除抵觸與沖突，增進支持與合作。因此，項目評審程序必須讓公民逐漸了解和接受，并全面體現信任關系，否則只會流于形式(侯琦，2004)。
(三)實施公眾參與減少政府效率損失
雖然財政支農項目的評審采用了專家參與評審的辦法，但是專家并沒有全程參與。所謂公眾參與是在社會分層、公眾需求多樣化、利益集團介入的情況下采取的一種協調對策，它強調公眾對財政支農項目評審全過程的參與、決策和管理，是對決策過程和結果的監督與參與。
在財政支農政策的制定、執行、評估和監督過程中，因種種原因造成的一部分人占有信息，而另一部分人得不到信息，這種信息不對稱不僅使公共政策的合法性降低，同時也會妨礙政策的成功執行，甚至政府官員可能還會利用自己的信息優勢謀取私利，從而使公共政策偏離公共利益的軌道，使公共政策出現非公共化傾向(李磊、劉鵬，2005)。農戶、農戶團體、專業服務性組織(如咨詢、設計、中介機構)參與到地方政府財政支農決策過程中，不僅可以減少處于不完全信息狀態下的中央和地方政府博弈的風險損失，還可以減少地方政府及其職能部門與農業企業的合謀機率，提高財政支農的效率。
當然，在公眾參與模式下，無論是政治領域多方的博弈還是經濟領域的組織招投標都是需要成本的，決策不容易也不會很快做出，容易造成決策效率低下，但參與的這種民主優勢以及解決政策問題所產生的創新理念使得額外花費的時間具有了正當性。因此，我們應采取提高公眾參與意識、明確公眾參與的途徑和范圍等措施，并在制度安排上作出創新，以減少公眾參與本身帶來的效率損失(岳書敬，2005)。
(四)完善項目專家評審制度
在項目評審中，政府主管理部門和項目申報主體都對評審專家寄予厚望，希望專家們能夠科學、客觀、公正地進行評審。
1、完善評審專家任職資格制度
要界定評審專家的任職資格，確保評審專家在職業道德，專業知識、社會資歷等方面能勝任評審專家之職，同時要確保評審專家在經濟上和人格上的真正獨立。
2、界定評審專家的職能范圍和權力
評審專家不是顧問，他們代表公眾行使表決權，監督財政支農項目的管理和運作是否規范，監督項目的決策是否有損公眾的利益。為確保評審專家能真正發揮作用，應從制度上切實保證評審專家的合法權力，這些權力和權利主要包括知情權、監督權、獨立的審核權和否決權等等。
3、完善評審專家約束機制和激勵機制
在信息不對稱條件下，由于專家的想法不能完全被政府所觀測，專家存在發生評審不公行為的可能，如果將來出現問題，則會將其歸咎于不利的外界環境和條件來推脫自己的責任。為了避免專家的道德風險行為，將激勵約束機制引入項目評審制度中顯得尤為重要。
一方面，建立合理的激勵機制。評審專家也是現實的“經濟人”，評審專家發揮作用的動力來源于聲譽及報酬機制，可以對評審專家采用收入激勵、聲譽
激勵等方式，促使評審專家認真、公正地履行職責，發揮應有的作用。另一方面，建立合理的約束機制。如果評審專家不勤勉盡責地履行義務，出現了工作失誤或不作為，甚至敗德行為，造成損失的，應承擔相應的法律責任。
(五)完善項目的激勵、約束機制，改進項目支持方式
根據西方委托一理論，在委托中，由于委托人、人目標不一致和他們之間信息的不對稱性，道德危害問題便隨之而生。設計良好的激勵、約束機制是解決道德危害的有效方法，它促使委托人與人目標趨于一致，使自利行為變得接近設計者需要的行為，使人與設計者的利益更加和諧。因此，應完善項目的激勵、約束機制，改進項目支持方式，使人在追求個人效用的同時，實現委托人預期效用最大化。這類契約機制一方面可以防止農戶、農業企業、農民經濟合作組織采取機會主義行為，另一方面可以規避和控制由于事后信息不對稱給政府帶來的風險。
1、實施“信貸配給”
目前，很多財政支農項目按統一的額度進行資助，而不管不同規模、不同盈利能力、不同信用等級的申報企業對資金的真實需求，以及不同申報企業的違約風險。為保證申報企業的項目獲得相應的資金支持，同時又有效防范申報企業的道德風險，應根據信貸配給的原理，根據各申報企業違約(實施道德風險行為)成本的不同，給予不同的資助金額。
2、分段投資
政府通過定期對項目實施的情況進行評估，以決定是否繼續注入資金，可以防止農戶、農業企業、農民經濟合作組織采取隱蔽行為謀取個人利益，或者降低自己的努力程度。
政府一開始只注入項目發展所需資金的小部分，后續投資與中間目標的成功完成掛鉤，或者說與政府對項目進展的觀察結果掛鉤。這使得每個受資企業知道它只擁有支持它發展到下一個階段的資金，而政府擁有在一個項目發展偏離支農目標時放棄該項目的權利。事實上，分段投入資本讓政府保留了對項目進行增資的期權，這種期權對農戶、農業企業、農民經濟合作組織的行動是一種激勵和約束。
3、財政投資參股采用復合式的金融工具――可轉換優先股
與純粹的債務融資及普通股融資這兩種方式相比，可轉換優先股既克服了純粹債務融資不能分享企業成長潛力的缺點，又避免了普通股在企業破產清算時面臨的不利地位，其本質上是直接債權和直接股權的綜合，使財政投資參股擁有當企業運作較差時保護自己和當企業運作較好時為自己謀利的機會。
首先，可轉換優先股從“激勵優于監督”的原則出發，引進“期權”因素，設定靈活的轉換比例，政府可根據企業的業績來確定轉換比例。若公司經營良好，則轉換價提高，減少對管理者普通股的稀釋；若業績差，轉換價降低，優先股轉成普通股數量多，管理者所擁有的普通股相對比例減少。靈活的轉換條件意味著一種選擇權，使政府可以相機改變風險和收益的分配，防止企業消極的“偷懶式敲竹杠”行為。
其次，可轉換優先股設定了優先的受償權。即如果由于技術、市場風險或其他原因導致企業破產，此時政府的受償順序優于其他股東。通過優先受償權的制度安排，政府可以有效地防止企業家以退出為談判籌碼的“威脅式敲竹杠”行為。
再次，可轉換優先股設定了優先的表決權。即政府在企業中的控制權遠大于其擁有的股權，企業控制權的分配不適用“同股同權”、“一股一票”的原則。政府在企業董事會的構成、企業管理層的人選、企業的發展和關閉、現金流轉等重大問題上，具有獨立的決策權。這種優先的表決權進一步強化了政府對于企業的控制，有利于減少企業家的機會主義行為。
總之，可轉換優先股可以滿足契約雙方不斷調整企業控制權和索取權分配的要求。若企業的經營業績良好，政府會逐步讓渡一部分控制權和索取權；當企業業績不如人意時，契約賦予政府更換企業管理層、并加強企業控制的權利。
(六)提高財政監督有效性
支持其在資本特區拓展業務，對已經落戶資本特區的金融租賃公司。做大做強。支持設立外商投資融資租賃公司。支持外國及港澳臺地區的公司、企業和其他經濟組織以中外合資、中外合作以及外商獨資的形式來資本特區設立從事融資租賃業務的外商投資企業。支持設立內資融資租賃公司。鼓勵我市現代制造業、高新技術企業以獨資、合資等方式，資本特區設立融資租賃公司。對符合出資人資質要求的法人提出申請，且符合相關法律法規和規定、申報材料資料齊全并具有時效的商務部門要及時受理，并按照國家有關規定予以批準或者審核上報，爭取國家有關部門批準。
二、營造融資租賃業良好發展環境
（一）充分認識融資租賃業務對于促進資本特區乃至我市經濟發展、加快建設武漢區域金融中心的重要意義。廣泛宣傳融資租賃對于促進企業發展的優勢，真正發揮其作用。
（二）融資租賃公司與承租人簽署租賃合同、開展租賃業務。辦理登記、公示、確認等有關手續并發證。市住房保障房管局要及時為融資租賃公司提供抵押登記服務。
（三）從事融資租賃交易的當事人應當在中國人民銀行辦理融資租賃合同項下融資租賃物權屬狀態的登記公示。各金融機構及其他權利人辦理相關資產抵押、質押等業務。就有關標的物權屬的登記公示狀況進行查詢。
（四）承租人未經出租人同意。承租人將租賃物抵押給融資租賃公司，并已辦理了租賃物權屬狀態登記公示后，不得轉讓給第三人。
（五）國有企業、行政機關和事業單位辦理國有資產售后回租回購業務。按照國家相關規定辦理報批手續后，相關費用給予優惠。
三、支持融資性租賃公司多渠道融資
（一）支持金融租賃公司進入銀行間同業拆借市場。增加資本金，降低負債率，增強流動性，擴大資產業務規模。支持融資租賃公司通過上市和發行企業債券、公司債券、短期融資券、中期票據等方式，拓寬直接融資渠道，擴大直接融資規模;通過信托方式融資、轉讓租賃資產；通過短期外債融通外匯資金，利用中長期外債拓展融資渠道。支持保險企業用債權、股權或者債權轉股權等方式投資融資租賃業。
（二）支持融資租賃公司與銀行、信托、保險、擔保等機構搭建交流合作平臺。發展成熟適用的租賃融資模式，增強融資租賃業的金融服務功能，為客戶提供多樣化綜合，滿足大眾化和個性化市場需求。
（三）鼓勵融資租賃公司探索開展融資租賃與風險投資相結合、租賃債權與投資股權相結合的風險租賃業務。為資本特區內的創業期和成長期企業提供融資、管理、技術、財務、法律等綜合型服務，依托大型儀器設備協作共用網絡等，不斷拓寬服務領域，擴大服務范圍。
四、鼓勵和支持各類企業積極開展融資租賃業務鼓勵科技企業使用融資租賃公司產品。實現資產輕量化經營，改善生產經營狀況。
五、為融資租賃業發展提供財稅政策支持
（一）獎勵和補貼。對在資本特區新設或者由本市外遷入資本特區的金融租賃公司和融資租賃公司法人機構。最高獎勵金額為2000萬元。
購買、自建自用辦公用房給予一次性補貼，補貼標準為每平方米1000元，最高補貼金額為500萬元；租賃自用辦公用房的連續5年給予補貼,對在資本特區新設或者由本市外遷入資本特區的金融租賃公司和融資租賃公司法人機構。前3年每年按照房租市場指導價的30%給予補貼,后2年按照房租市場指導價的15%給予補貼。
自開業年度起，對在資本特區新設或者由本市外遷入資本特區的金融租賃公司和融資租賃公司法人機構。其實際繳納營業稅市、開發區兩級財政留成部分（以下簡稱地方財政留成部分）前2年按照100%予以補貼，后3年按照50%予以補貼;自獲利年度起，其實際繳納企業所得稅地方財政留成部分，前2年按照100%予以補貼，后3年按照50%予以補貼。
（二）稅收政策
1.稅收抵免。經國家有關部門批準。購置在環境保護專用設備企業所得稅優惠名錄、節能節水專用設備企業所得稅優惠名錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠名錄范圍內的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，由承租方實際使用，符合融資租賃條件的該設備投資額的10%可以從承租方企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的可以在以后5個納稅年度結轉抵免。如租賃期屆滿后，上述專用設備所有權未轉移到承租方的承租方應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。
2.印花稅。對銀行及其他金融組織開展融資租賃業務簽訂的融資租賃合同。
3.售后回租業務稅收。融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為。不征收增值稅和營業稅。對物業售后回租業務，發生的契稅實行先征后補，如售后回租未能實施，應當退還已享受的契稅補貼。對融資性租賃的資產，仍按照承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。對政府物業和商業物業售后回租業務，融資租賃公司購買環節和原業主回購環節發生的契稅，實行先征后補；如因情況發生變化，售后回租業務未能實施，物業所有權未轉移到原業主的融資租賃公司和原業主應當補繳已補貼的契稅。
（三）高級管理人員獎勵政策。經國家有關部門批準。5年內按照100%予以補貼。
關鍵詞:農業發展銀行;貸款風險;政策性銀行;準政策性貸款
中圖分類號:F832.4文獻標識碼:A 文章編號:1003-9031(2010)04-0065-04
現代金融隨著市場經濟的發展、現代化手段的運用和金融創新進程的加快,在支持服務經濟成為“現代金融百貨公司”并賺取巨額利潤的同時,已逐步演變成為具有高度經營風險的企業。于是,拓展業務與防控風險已成為現代金融業經營管理不可分割的兩個主要方面。農業發展銀行與諸多金融業一樣,在建立現代銀行的過程中,金融產品在迅速增加,業務效益迅猛發展,金融服務手段越來越現代,與之相伴的是經營風險,主要是貸款風險也隨之增多,有的甚至呈加重的趨勢,貸款風險事故和案件屢有發生,一些地方不良貸款前清后生。分析原因是多方面的,有企業信用缺失、市場變化所致,也有內部管理不善、制度執行不到位和決策偏差等。因此,必須遵循現代金融業經營管理的內在規律,切實注意發展業務與風險控制的均衡性,創新金融產品與創新貸款風險管理并重。本文擬以農業發展銀行市縣分支行為參照體,闡述現階段農業發展銀行貸款風險控制問題。
一、應用現代企業控制原理――農業發展銀行實現貸款風險控制目標的理想選擇
(一)現代企業控制原理的概念及特點
現代企業控制原理是企業管理理論創新發展的產物,它強調企業控制功能的主導地位,系統各要素的聯結構成具有控制特征的系統框架,它顛倒了原有企業管理理論中以管理為系統,將控制與組織、計劃、協調為手段的體系。在此理論下,管理只是為實現控制要求而進行的調控活動,起輔助作用。此原理已為現代企業實踐所證明,有效地促進了企業經營目標的實現,保障了企業生產經營的安全性。它主要有三個基本特征:
1.控制的主導地位。控制是系統構建和運行的主體目標,是系統存在的基本特征。企業系統的控制功能,是通過系統要素有機聯結的程度、系統框架和系統“軟件”的科學性體現出來的,系統結構有機程度越高,系統框架越合理,控制功能就越強。
2.管理的從屬位置。管理是在控制基礎下進行的,是在已經形成的系統框架下,對原有的系統控制進行調整的活動。沒有控制作為基礎,管理的目的、作用和活動的價值就無法得以體現。
3.控制與管理的不可分離性。控制是構建系統各要素之間存在的原始關系的基本特征,是客觀存在的生克現象的具體反映。管理是通過發揮職能作用,調整系統各要素之間的功能和影響,調整控制能力、控制力度以及控制范圍是為系統達到運行目的服務的調控活動。控制功能增強,管理難度相對減小,管理調整工作也相對減輕,駕馭企業的難度也會減小。反之,如果控制功能弱、管理難度則大。[1]
(二)現代企業控制原理的作用
現代企業控制原理在現代企業管理,甚至在社會重大問題、軍事管理和重大科技工作中都發揮了重要作用。有學者對計劃生育管理、疾病防治管理研究后得出顯見的證明,為了控制人口的過度增長,達到人口健康有序增長的目標,必須對婚育進行有計劃的控制;為了控制瘟疫傳染,達到預防和控制疫情的目標,必須實行疾病系統控制的有效措施。這些都充分說明了控制和管理之間的關系――控制是目標,管理是圍繞目標的實現開展的活動;控制是主體,管理是圍繞主體進行調整的手段。
當前,農業發展銀行在貸款風險管理問題上采取了諸多辦法和措施,但隨著業務的發展,特別是新業務領域的拓展,貸款風險管理日顯重要。對照現代企業控制原理,農業發展銀行貸款風險管理并沒有上升到系統控制的高度。因此,現代企業控制原理的特征和效用無法體現,是貸款風險問題在業務發展過程中難以逾越的主要原因和矛盾之一。必須盡快全面引入現代企業控制原理,設計農業發展銀行貸款風險控制的完整系統,主要有利于兩個方面:
1.有利于將貸款風險控制目標過程化。通過實施貸款風險控制,將要實現的目標細化。將控制的責任和要求落實到每個部門、崗位和每個環節,顛倒貸款防范管理與控制的關系。同時,由于貸款審查、審核、審批流程中的各崗位人員職責明確,即便因不可抗因素產生貸款風險也能有效保護員工人生安全,達到盡職免責的效果,從而有利于極大限度地調動員工參與貸款風險控制的積極性。
2.有利于更新貸款風險管理理念。現代銀行不僅是現代化手段的提高和運用,更多應該是現代管理理論的應用和創新。按照現代企業控制原理,農業發展銀行僅通過管理手段是無法實現貸款風險管理目標的。因為從根本上講如果企業系統結構上存在漏洞,通過管理的方法是無法彌補的。因此,農業發展銀行貸款風險控制不應是單純的貸款管理,而應是控制為基礎的體系構建,必須要積極開展貸款控制實踐,按照貸款風險控制設計農業發展銀行貸款風險管理的全部構架。[2]
二、強化貸款風險控制流程管理――農業發展銀行實現貸款風險控制目標的關鍵所在
做好農業發展銀行貸款風險控制工作是一個復雜的問題,從當前農業發展銀行市縣分支行的實際來看,首先必須強化貸款審查流程控制,這是問題的關鍵。按照現代企業控制原理,現階段農業發展銀行市縣分支行貸款風險控制要達到的目標一般可大致描述為:適應新時期農業發展銀行貸款業務發展要求,遵循貸款政策制度,明確崗位職責,規范貸款審查,提高貸款審查質量和效率,實現有效控制貸款風險,保障信貸資金安全運行,提高貸款使用效益,其實質是達到信貸資金“安全性、流動性和效益性”的要求。與此同時,貸款控制各環節在審查過程中要做到明確權限、嚴格程序、分清責任、規范操作、提高效率、確保質量,力求達到盡職免責。為此,結合現階段農業發展銀行貸款管理的實際,要全面推行現代企業控制原理的思想,必須把握以下三大方面。
(一)必須明確貸款風險控制執行原則
按照現階段農業發展銀行貸款風險控制內在規定性要求,在結合農業發展銀行市縣分支行實際的基礎上提出以下原則。
1.真實性原則。貸款產生的背景真實,是真實的經濟貿易往來所需,各種貸款信息、依據真實可靠。
2.完整性原則。與貸款相關的各種資料、依據和信息必須完整。
3.合規性原則。發生貸款業務必須嚴格依據國家法律、法規規定,嚴格執行農業發展銀行貸款規章制度。
4.風險性原則。對貸款業務必須進行全面風險分析與評估,全方位揭示貸款風險隱患,落實有效風險保障措施。
5.效率性原則。辦理貸款必須強調工作質量和提高工作效率,增強服務功能。
6.流程性原則。貸款辦理嚴格按規定流程操作,各部門、崗位必須認真履行工作職責,依次審查、不得缺級或越級。
(二)必須明確貸款風險控制流程
從目前農業發展銀行市縣分支行的實際來看,其流程大致分為原控制和再控制兩個層面。
1.原控制層面主要在縣級支行。部門:縣級支行的信貸部支行行長室;崗位:信貸部客戶經理副行長兼信貸部主管支行行長。
2.再控制層面主要在市分行。部門:客戶部利率審查部信貸與風險管理部(含法律審查部門)貸款審查委員會;崗位:客戶部門審查崗位客戶部高級主管利率審查崗位信貸與風險管理部門審查崗位法律審查崗位信貸與風險管理部高級主管貸款審查委員會副主任、主任有權審批貸款人。
(三)必須明確各部門、崗位貸款風險控制的要素和職責
根據現階段對農業發展銀行市縣分支行原控制層面和再控制層面各部門、崗位職責研究,在貸款風險控制中必須遵循前述“六項”原則的基礎上,各自掌握的要素和應履行的職責如下。
1.原控制層面必須對貸款的真實性、完整性和風險性負主要責任。首先,信貸部客戶經理控制。它是所有貸款的起點,必須把真實性、合規性和完整性作為控制的主體。對貸款企業申報貸款必須嚴格審查各種原始依據,判斷貸款的真實程度;必須按制度、法規對貸款進行全面論證,判斷貸款的合規程度;必須索要、整理與貸款相關的全部信息資料,判斷貸款信息資料的完整性。在此基礎上,對貸款進行全面論證,做好貸前調查的各項工作,按要求撰寫調查報告,闡明調查意見和結論,完成相關基礎資料并轉下個流程。
其次,副行長兼信貸主管控制。在收到客戶經理提交的貸款相關信息資料后,必須重點在真實性、合規性和風險性上進行全面復核,發現缺漏、疑點,及時進行核實。對貸款企業提供的營業執照、財務報表和公司章程等重要信息依據,應組織到有關專業評估或國家權威部門進行查詢核實;對客戶經理提出的調查意見和結論進行重復論證;對貸前調查有關事項進行核實或操作。要結合崗位應知信息,論證貸款風險度。審查無異后,按規定轉交下個流程。
再次,縣級支行行長控制。縣級支行行長是縣級支行貸款風險控制的第一責任人,也是貸款業務風險控制首要執行者。必須重點審核貸款的真實性、完整性、合規性和風險性。要站在全局的角度,全面審視貸款業務是否真實可行、是否存在風險隱患等;要綜合考慮申請人的信用、信譽狀況,生產經營能力和貸款償還能力,就該筆貸款申請的可行性進行審查,確定能否貸款,貸款額度是否合理,貸款方式是否可靠等;要堅持穩健經營的思維,切忌盲目追求貸款量的增長的觀念,真正體現“貸款放到哪里風險就控制到哪里,風險控制到哪里貸款就放到哪里”的效果。
2.再控制層面必須對貸款的合規性、效率性和流程性負主要責任。首先,客戶部門及其相關崗位控制。審查崗在收到貸款申報材料后,要重點做好格式規范性審查、材料完整性審查、信息充分性審查、內容一致性審查、信息資料合規性審查、與CM2006系統 核對審查、利率執行準確性審查、風險提示。客戶部高級主管要結合掌握的市場信息、行業信息和企業信息,對能否貸款、貸款額度等做出準確判斷;對貸款申請是否符合法律、法規和貸款有關規章制度進行判斷;要結合崗位性質特征,從貸款結構優化調整、經濟市場現實、貸款安全效益等對貸款投放做出綜合判斷。客戶部對貸款全面審查后要聯系計劃部門利率審查確認,并將完整的手續資料、調查報告、申報材料轉下個流程。
其次,信貸與風險管理部門及相關崗位控制。審查崗在收到貸款申報的材料后,要重點做好格式規范性復查、材料完整性復查、信息充分性復查、內容一致性復查、信息資料合規性復查、與CM2006系統再核查、利率執行準確性復查、風險再揭示。法律審查崗位收到資料后,要結合CM2006系統對信貸項目的風險預警情況進行風險提示,重點審查貸款風險防范措施是否合理、可行,保證人主體資格及償債能力,抵押物、質押物是否合法、足額、有效。信貸與風險管理部高級主管要對貸款合規性、風險性和效率性進行控制。必須對前述各流程環節的審查進行核實;必須堅持風險防范的政策制度規定審核把好貸款風險保障關口;必須全面審視貸款潛在的可能風險點,向流程前后環節做好反饋工作;必須對貸款工作效率、質量進行有效的監督。
第三,貸款審查委員會及其副主任、主任控制。貸款審查委員會作為貸款審議的集體決策組織,必須嚴格執行農業發展銀行規定的程序和要求,合理地組織和運作,要嚴格執行貸款風險控制“六項”原則。貸款審查委員的每個成員必須是相關專業的專家,必須對貸款決策進行獨立思考、判斷,履行職責,承擔責任,只有這樣才能發揮集體決策的真正效應,才能把好貸款風險控制關口。貸款審查委員會副主任和主任收到申報及審查材料后,對前述流程各環節審查內容和意見進行復查,總體把握調查、審查意見是否完整、是否合理。要重點結合所了解的市場信息、行業信息和企業信息,對貸款的真實性和合理性進行全面判斷;要審查貸款是否符合法律、法規和我行的有關規章制度;要根據借款人前期貸款情況和生產經營情況,結合本筆貸款的金額、期限和方式等,判斷貸款風險程度,提出防范貸款風險的措施和要求。
第四,有權審批人控制。必須嚴格執行“六性”原則,對貸款進行全面分析評價,特別是揭示的貸款風險。要嚴格執行有權審批人有權否決貸款審查委員會通過的信貸項目或提出復議意見,無權變更貸款審查委員會否決或復議的貸款項目的規定。要統攬全局,對貸與不貸、貸多貸少做出符合邏輯的科學合理的判斷和終決。要全面履行崗位職責,發揮其在貸款風險控制中的關鍵作用。[3]
三、強化貸款風險控制細節管理――農業發展銀行實現貸款風險控制目標的有效保障
貸款風險細節管理是現代企業控制原理在農業發展銀行貸款風險控制應用中的組成部分,它體現了控制原理中控制與管理剛柔相濟的關系,只有在全面控制的基礎上實行細節管理,才能確保農業發展銀行貸款風險控制的效應,達到貸款風險控制的目標。為此,在貸款風險控制流程外必須高度關注相關的細節管理。就目前貸款風險控制而言,主要包括以下幾方面。
(一)激勵約束問題:建立健全信貸資產保全責任考核機制
一是圍繞信貸資產保全完善各項信貸管理制度,特別要嚴格執行貸款“三查”制度,將應該檢查的內容要求到邊、到底、到時、到實;二是建立責任評議追究和盡職免責制度,與流程中各環節責任部門、責任人薪酬、獎金等收入考評掛鉤,嚴格賞罰分明,充分調動員工拓展業務和防范風險的積極性和主動性,各流程環節在審查過程中發現的問題應作為對上一流程環節日常考核的依據;三是對流程外實施的資產安全檢查、條線檢查和信貸主管考核等各項檢查,也要重點圍繞前述“六性”原則,對檢查過程中發現的問題作為對相關部門、人員的考核依據。由于履職不到位導致貸款發生損失的按農業發展銀行違反業務規章制度行為有關規定進行處罰。
(二)抵押擔保問題:建立抵押擔保貸款的實效合規考查機制
對抵押物的評估必須堅持實效合規原則,在實際落實抵押物值時,要堅持穩健經營思維,不能以高估換取貸款的增量,貸款額度應嚴格控制在規定比例范圍之內。對所有《抵押擔保借款合同》必須到規定部門進行登記并公示。在審查抵押物的存續和保值時,必須執行《擔保法》規定,要審查抵押物的存續狀態,是否有損毀或轉讓的事實,更要審查抵押權人對抵押物在發生毀損轉移滅失情況下,債權人監督權力的行使問題,切實防止抵押權人明知抵押物處于損失狀態,而采取不作為的態度。對擔保企業的選擇,在執行有關信貸政策制度的前提下,要堅持實事求是的態度,務實做好對擔保企業的綜合評估,絕不高估,堅決抵制違規虛假情形的產生。
(三)風險預警問題:建立貸款風險預防分析監督機制
一是建立客戶評價制度。重點客戶評價半年一次,一般客戶一年一次,新準入客戶,在貸款申報前根據經營狀況和財務狀況,評定信用等級,確定授信額度,做出客戶評價報告。同時,要定期對貸款企業經營管理及其相關產品、市場等進行調研,對相關產業政策制度進行研究。二是建立貸款企業經營分析制度。縣級支行、市分行應定期召開分析例會,對貸款企業經營情況、財務狀況、產品市場情況、信貸資金使用情況、貸款風險及防范措施等進行評價判斷。對重點客戶要進行全過程監測,對企業法人代表及股東品行、貸款與企業自有資金比例、企業貨款歸行率、企業日均存款余額、企業銷售與納稅額等要素進行及時監測分析。三是要大力提倡引進科學風險預測技術。在CM2006系統基礎上,全面收集、篩選業務和管理數據,對貸款風險進行客觀度量,逐步建成客戶關系管理系統、客戶評價系統、貸款定價系統以及信貸風險監測預警系統等信貸決策輔助工具。
(四)風險處置問題:建立健全貸款風險應急處置制度
建立有效的貸款風險應急處置機制是必需的,一旦發現貸款風險,必須及時準確地反饋貸款風險生長情況的信息。對出現風險預警信號的貸款,要在注意安全保密的前提下,果斷采取調整貸款條件、貸款方案、還款方案,要重新核實抵押擔保,及時完善保全措施。對貸款損失不可避免的,要及時分析原因,依賴政府、社會和法律部門,尋求綜合清收方案。要建立清收轉化責任制,結合行長目標責任制的考核,把處置期追回貸款的任務層層分解,落實到責任部門、責任人,強化考核,也要創造性地積極尋求經濟組合方案解決問題,比如發揮信貸杠桿調節作用促進收回風險貸款等,盡可能減少貸款損失。[4]
當然,貸款風險控制問題還包括信貸隊伍綜合素質提高、現代化技術手段運用、流程環節責任部門、責任人責任制動態變化完善和與之相關的管理機制完善等諸多問題,這些都需要多方努力共同解決,全面更新信貸風險防范的理念,全面有效防范貸款風險。
關鍵詞：創新基金；科技型中小企業；財務評價指標
1 問題的提出
近年來的發展表明，科技型中小企業無論是在數量上還是在質量上，都已經成為國民經濟的重要組成部分。科技型中小企業具有建設資金少，建成周期短，決策機制靈活，管理成本低廉，能夠適應市場多樣性的需求等特點，特別是在創新機制和創新效率方面具有其它企業無法比擬的優勢。科技型中小企業既是加快科技成果轉化、實現技術創新的有效載體，也是國民經濟增長的重要源泉。因此，結合我國科技型中小企業發展的特點和資本市場的現狀，我國建立了以政府支持為主的科技型中小企業技術創新基金。
科技型中小企業技術創新基金是經國務院批準設立，于1999年啟動，用于支持科技型中小企業技術創新的政府專項基金。通過無償資助、貸款貼息和資本金投入等方式扶持和引導科技型中小企業的技術創新活動，促進科技成果的轉化，培育一批具有中國特色的科技型中小企業，加快高新技術產業化進程。科技型中小企業技術創新基金實施七年來，對國家和地方的產業和產品結構整體優化，擴大內需，創造新的就業機會，帶動和促進國民經濟健康、穩定、快速發展等起到積極的作用。
創新基金的評審，是由有關管理部門和評估機構聘請專家，對承擔創新基金項目企業的申報材料進行立項評審。項目評價指標除了項目創新程度、項目的技術含量、項目商業模式的創新性、項目產品市場前景等技術指標外，還包括一些財務評價指標，比如資產結構、資產負債率、投資利潤率等。天津市2005年科技型中小企業技術創新資金評審中還專門設置了企業財務方面評價的統計指標體系，增設財務專家參加評審工作。
筆者認為，財務指標在科技型中小企業創新能力的評價上具有特別重要的意義。首先，財務指標是企業最重要、最全面的經營活動信息，企業的創新能力與全面的競爭能力都能直觀的反映在其財務指標上。企業技術創新的成果及創新的資本或資源優勢也都體現在財務指標上。其次，利用財務指標可以診斷企業運營中存在的問題，預測企業發展態勢，評判科技型中小企業的財務狀況、償債能力及盈利能力等，從而使政府創新基金的評審更科學、更規范，確保政府對科技型中小企業的資金投入，真正用在技術創新上，最大限度地規避風險。
由于科技型中小企業技術創新基金歷史較短，在財務方面的評價上很不完善，還沒有一個全面、成熟、實用的財務評價指標體系。通過本文對科技型中小企業技術創新能力財務評價指標體系的設計的相關分析研究，以期有助于國家和地方創新資金的評審工作。
2 初創期科技型中小企業創新能力評價指標的設置
根據科技管理部門中小企業技術創新基金的有關文件規定，初創期企業是指組建時間不足十八個月的企業。初創期科技型中小企業正處于創業階段，業務規模不會很大，在其創新能力的財務評價上不能以盈利水平或現時的經濟效益指標為主，重點應對企業現有資產的結構和質量、人力資源的價值、權益類資產和負債類資產的比例、研發資金投入狀況、投資項目的合理性等做出財務分析，判斷企業是否具備開展創新活動的物質條件和人力資本。主要指標如下：
2．1 產權比率
產權比率是指負債總額與所有者權益總額的比率。產權比率表明了由債權人提供的資本與投資者提供資本的相對關系，反映了企業基本財務結構是否穩定，也說明債權人投入資本受到投資者保障的程度。一般來講，所有者權益總額大于負債總額(即產權比率小于1)較好，尤其是初創期的中小企業，產權比率應低一些，如此可以規避財務風險。
2．2 不良資產比重
不良資產比重是指期末不良資產與期末資產總額的比率。該指標是從企業資產管理角度對企業資產營運狀況做出分析。其中不良資產是指資產中難以參加正常生產經營運轉的部分，主要包括期限較長的應收款項、積壓物資和不良投資等。該指標越高，說明資產質量差，不能正常參與生產經營的資金越多。該指標越低越好。由于初創期科技型中小企業經營期很短，不應存在許多不良資產，因此該指標值應該遠遠低于其他企業。
2．3 長期資產比重
長期資產比重是指長期資產(固定資產與無形資產)與資產總額的百分比。科技型企業為適應激烈的市場競爭，需不斷地更新設備，采用先進的技術裝備，以求擴大銷售，提高經濟效益，因此固定資產比重相對較高。無形資產反映了企業的智力能力和創新能力，是技術創新的重要資源，無形資產在企業經營中呈現越來越重要的趨勢，尤其是科技型企業，無形資產比重應明顯高于其他企業。
2．4 知識產權類無形資產比重
知識產權類無形資產比重是將知識產權類無形資產(也稱經典無形資產或智力資產)同資產總額相比的百分比。知識產權類無形資產是剔除了土地使用權及商譽等非實質性無形資產后的無形資產價值，包括企業擁有的專利權、非專利技術、商標權、版權、商業秘密、各種設計專有權等。知識產權類無形資產應屬企業的優質經濟資源，其擁有量的多少，在很大程度上反映了企業的研發能力、技術轉化能力和技術保護能力等。該指標是評價科技型中小企業創新能力的重要財務指標。科技型中小企業的知識產權類無形資產比重應明顯高于非科技型企業。
2．5 固定資產成新率
固定資產成新率是企業當期平均固定資產凈值同平均固定資產原值的比。該指標反映了企業所擁有的固定資產的新舊程度，指標越高，表明固定資產越新，企業持續發展能力越強。新的儀器、設備、管理用具等固定資產必然代表了新的技術水平和工藝水平，是提高企業創新能力和發展潛力的物質基礎。因此該指標能夠反映科技型中小企業技術裝備精良程度。初創期科技型中小企業不應存在大量的固定資產磨損價值，固定資產成新率應該很高。
2．6 現有人力資源價值
人力資源價值是指個人或群體為組織提供有效服務的能力，即人力資源在預期服務期內所能提供的未來收益的估計現值，這個價值實際上是組織對人力資源投資而產生的效益。如果把人力資源成本看作是人力資源的投入價值的話，那么人力資源價值則是人力資源的經濟價值。對于科技型中小企業來講，人力資源價值是企業員工身上才能的體現，如企業員工的專業技能、創造能力、解決問題能力、管理者的管理能力等，反映了企業競爭中的人力資源
優勢。因此，筆者認為，現有人力資源價值是評價科技型中小企業管理團隊與研發隊伍能力不可缺少的指標。
2．7 總資產報酬率
總資產報酬率是企業一定時期內獲得的報酬總額與平均資產總額的比率。總資產報酬率表示企業凈資產和負債在內的全部資產的總體獲利能力，是評價科技型中小企業資產運營效益的重要指標。總資產報酬率反映了資產利用的綜合效果，該比率越高，說明資產利用的效率越高。企業總資產來源于所有者投入資本和舉債兩方面。利潤的多少與企業資產的數量、質量，資產的結構和經營管理水平等有著密切的關系。該指標是綜合評價企業經濟效益水平的指標，在一定程度上反映了科技型中小企業的發展潛力。由于初創期科技型中小企業無可供動態對比的歷史資料，因此，可以將該項指標與本行業平均水平和行業內的先進水平相比，評判其經濟效益水平和發展能力。
2．8 高新技術產品研究開發經費比率
高新技術產品研究開發經費比率是研究開發經費占企業主營業務收入的比率。該比率是評價科技型中小企業能否保證持續的技術創新能力的評價指標，只有保證較大力度研發經費的投入，才能獲得新的科技成果。科技型中小企業的高新技術產品研究開發經費比率應高于5％。
以上是筆者針對初創期科技型中小企業情況提出的八項指標，不很全面。除此之外，在對初創期科技型中小企業的創新能力、經濟實力、財務風險進行財務評價時，還應對企業經濟效益預測的合理性、投資預算的合理性作出評價。
3 成長期科技型中小企業創新能力評價指標的設置
組建時間超過18個月的為成長期科技型中小企業。成長期企業，生產經營活動較為成熟，財務資料相對于初創期企業要豐富一些。因此，對成長期科技型中小企業創新能力進行財務方面的評價時，應該更全面一些。包括管理團隊的能力、研發能力、償債能力、獲利能力、市場營銷能力、資金管理能力、企業成長態勢等方面的分析與評價，選擇的財務指標會多一些。前述初創期科技型中小企業創新能力的八個評價指標，同樣適用于成長期科技型中小企業創新能力的評價。除此之外，根據成長期科技型企業的特點，增設了如下財務評價指標：
3．1 速動比率(或流動比率)
速動比率是指企業速動資產與流動負債的比率，用于衡量企業流動資產可以立即用于償還債務的能力。速動資產是指流動資產減去存貨后的差額。流動比率是企業流動資產與流動負債的比率。速動比率與流動比率的作用是一樣的，都是反映企業償債能力的指標，之所以選擇速動比率，是由于用流動比率評價企業的償債能力存在明顯的缺陷。比如，流動資產中變現能力不高的存貨，一旦形成積壓和滯銷，盡管流動比率較高，但償債能力并不強。而速動比率剔除了存貨變現能力差的影響，反映償債能力更切合實際。根據國內外經驗判斷，速動比率等于1或略高于1較好。考核速動比率是為了對科技型中小企業資金的運作與管理能力作出評價。
3．2 智力資產效益貢獻率
智力資產效益貢獻率是綜合反映智力資產提供的超額利潤的程度，它是用本企業的總資產利潤率減去行業平均總資產利潤率計算。這里的智力資產可以認為是扣除土地使用權與商譽后的無形資產。企業擁有的智力資產，可以體現在企業市場實力、成本優勢、新產品開發能力、激勵制度和信息系統、技術資源狀況等方面，智力資產所產生的效益貢獻最終都會反映到企業的利潤上，因此，用本企業資產利潤率超過同行業平均資產利潤率的程度評價企業智力資產的貢獻效益。智力資產效益貢獻率越高，意味著企業智力資產對企業效益貢獻比同行平均水平好，說明該企業某些智力資產具有一定的優勢，資產質量高，核心競爭力強。科技型企業正常情況下智力資產效益貢獻率應該較高，其指標值會大于零。
3．3 盈利能力穩定系數
盈利能力穩定系數是營業利潤與同期利潤總額的比率。企業盈利是否穩定，是反映其盈利能力的重要標志，也是其主營產品市場經營效果的表現。營業利潤由主營業務利潤和其他業務利潤構成，是不含投資收益、營業外收支凈額、補貼收入和以前年度損益調整的利潤額。通俗地講，營業利潤是比較實在的、能夠反映企業經營水平的利潤。當盈利能力穩定系數趨近于1時，說明企業盈利主要靠自身的經營活動獲得，利潤的可靠性或穩定性強。當盈利能力穩定系數遠小于1時，說明企業的利潤主要靠對外投資或營業外收入、補貼收入等獲得，這種利潤偶然性大，企業難以控制，也說明企業產品的開發能力和營銷能力不強。
3．4 主營業務利潤率
主營業務利潤率是指企業一定時期主營業務利潤同主營業務收入凈額的比率。該指標反映了企業主營業務的獲利能力，體現出主營業務利潤對利潤總額的貢獻，以及對企業全部收益的影響程度。主營業務利潤率越高，說明企業產品或商品定價科學，產品價值高，營銷策略得當，主營業務市場競爭力強，發展潛力大，獲利水平高。分析主營業務利潤率時，還可以結合主營業務收入增長率指標。主營業務收入增長率反映了企業經營業務的穩定性，它是收益穩定增長的基礎。如果主營業務收入持續增長，說明企業經營業務發展勢頭良好，企業獲利能力較為穩定。
3．5 成本費用利潤率
成本費用利潤率是企業一定時期的利潤總額同企業成本費用總額的比率。成本費用利潤率表示企業為取得利潤而付出的代價，從企業支出方面補充評價企業的收益能力。成本費用利潤率越高，表明企業在節支降耗上取得了很好的經濟效果，企業成本費用的控制能力強，從而使企業具備較強的獲利能力。
3．6 凈資產收益率
凈資產收益率是指企業一定時期內的凈利潤同平均凈資產的比率。凈資產收益率是評價企業自有資本及其積累獲取報酬水平的最具綜合性和代表性的指標，它反映了企業資本運營的綜合效益。通過對該指標的對比分析，可以了解企業獲利能力在同行業中所處的位置，以及與同類企業的差異程度。一般來說，企業凈資產收益率越高，企業自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業投資人、債權人保證程度越高。
以上是筆者根據科技型中小企業的特點，提出的一套創新能力的評價指標體系。根據掌握資料的不同，還可以選擇其他的評價指標。比如：新技術產品銷售收入及其增長速度、產品市場占有率及其提高程度、新技術產品利稅總額比重及發展速度、新技術產品出口額及其增長速度、全員勞動生產率增長速度等等。
參考文獻
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第一,把握審核關。根據單位資產清查損溢的申報材料,結合會計師事務所的資產清查專項核查報告和經濟鑒證意見,逐一審核批復,但涉及有關方面財政部門要嚴格審核。一是單位與財政部門發生的往來。如對行政單位在暫存款核算的,事業單位在借人款項、其他應付款等中核算的財政周轉金借款、單位申報的減少數都不應予以批復核銷;應繳預算款、應繳財政專戶款,單位申報的減少數也不能批復核銷。二是貨幣資金損失。對有確鑿證據證明貨幣資金發生了損失,如現金被盜、貪污涉案確實無法追回等,可以批復核銷外,對因長期白條抵庫、不合法的支出發票抵庫形成的則不能核銷。三是基建工程完工后未及時入賬形成的固定資產盤盈;建筑承包商到稅務部門開具建筑安裝工程結算統一發票時要交3%的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等;有建筑工程發票的可確認批復,無建筑工程發票的不能確認批復,防止偷稅漏稅等。
第二,把握調賬關。根據行政事業單位會計制度,結合近年部門決算報表的編報要求,對于確認批復的資產清查的損溢按下列方法調賬:固定資產的增加減少,要相應該增減固定基金,對外投資的增減,調整事業基金投資基金,對于債權債務、貨幣資金、存貨、無形資產等增減,行政單位調整結余,事業單位一般調整事業基金中一般基金,但要確保調整后的事業基金的一般基金余額不能小于零。當事業基金中一般基金不夠沖減時,不夠沖減的部分,衛生院等執行醫院會計制度的單位要調整結余分配待分配結余,其他事業單位則調整事業結余。
第三,督促單位做好批復后的工作。對于經批復同意核銷的實物資產損失,其殘值應變現,作為其他收入納入財政專戶管理。各項不良債權、不良投資,要認真加強管理,要求單位建立“賬銷案存”的管理制度,組織力量或成立專門機構繼續清理和追索,避免國有資產流失。對單位之間發生的債務,經批復核銷后,要求單位與對方單位辦理必要的手續。
企業所得稅會計處理探析 田朝陽
一、新所得稅準則的理論基礎變化
(一)我國所得稅會計準則發展歷程新準則頒布之前,我國會計制度主要是參照1994年財政部的《企業所得稅會計處理的暫行規定》、1995年《企業會計準則——所得稅》征求意見稿以及2001年頒布的《企業會計制度》中關于企業所得稅會計處理的規定等舊制度來對所得稅進行會計處理;2007年新準則頒布后,對所得稅會計的處理規范逐步過渡到《企業會計準則第18號——所得稅》。
(二)資產負債表法核算企業所得稅費用對企業所得稅費用的核算,主要有兩種方法:資產負債表法和損益表債務法。舊所得稅費用的核算方法包括應付稅款法和納稅影響會計法,其中納稅影響會計法又分為遞延法和損益表債務法。新準則中采用的是資產負債表債務法,收益表債務法注重時間性差異,可計算當期的影響,但不能直接反映對未來的影響,不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產負債表債務法注重暫時性差異,可直接得出遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額,能直接反映其對未來的影響,可處理所有的暫時性差異。
新準則以資產負債表法取代損益表債務法的原因有兩點:(1)收益確認基礎的轉變。資產負債觀基于資產和負債的變動來計量收益,而收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業收益。按照收入費用觀,會計上通常是在產生收益后再計量資產的增加或負債的減少;按照資產負債觀,企業的收益是當期凈資產的凈增加額。我國會計準則在與國際準則接軌的過程中也接納了資產負債觀,并以此為原則制定了所得稅準則。(2)所得稅費用的跨期分攤。所得稅會計處理的核心問題是所得稅費用的跨期攤配,如果以每期應付所得稅作為本期所得稅費用,則無跨期分攤問題;如果以每期會計利潤計算的所得稅影響數作為所得稅費用,則因會計上的收入可能在其他年度課稅,其費用也可能在其他年度抵減應課稅利潤,即產生跨期分攤問題。此外,確認的所得稅費用與稅前會計利潤缺乏關聯,使所得稅費用與產生所得稅的項目無法配比,不符合配比原則。所得稅跨期分攤時,暫時性差異的所得稅影響數應列為所得稅費用的一部分,并將該影響數列示在資產負債表上。根據資產負債表債務法核算所得稅的情況,利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成:當期所得稅和遞延所得稅。這既體現了配比原則,又公允真實地反映了資產負債表中的會計信息,能夠更加滿足會計信息使用者決策的需要。
二、新準則中所得稅會計實務處理的變化
(一)暫時性差異概念引入所得稅計算的應納稅所得額是以稅法為依據,而會計利潤要依據會計標準計算。由于稅法和會計標準不同,導致應納稅所得額和會計利潤不一致,兩者之間的差異就是所得稅會計差異。舊制度基于收入費用觀,將差異分為永久性差異和時間性差異兩種,而新準則是基于資產負債觀,以暫時性差異的概念取代時間性差異。暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異,將導致使用或處置資產、償付負債的未來期間內增加應納稅所得額,由此產生遞延所得稅負債的差異;可抵扣暫時性差異,將導致使用或處置資產、償付負債的未來期間內減少應納稅所得額,由此產生遞延所得稅資產的差異。
時間性差異與暫時性差異有著明顯的區別。(1)確認基礎不同。會計核算強調權責發生制和配比,而稅法對收入費用的核算則強調收付實現制,因此會計上所提供的資產、負債、收入、費用與稅法所確認的資產、負債、收入、費用不可能完全一致,表現為差異。按照對差異的確認、強調的基礎不同可分為暫時性差異和時間性差異,時間性差異強調的是差異的形成與轉回,而暫時l生差異強調差異的內容。某一期間可能存在暫時性差異,但不一定存在時間性差異,如果存在時間性差異,則必然存在暫時性差異。(2)包含的內容不同。時間性差異是由于對收益、費用和損失項目的財務會計確認和稅法確認的期間不同造成的,包括同一期間確認金額不同、分布期間長短不同;而暫時性差異是由于資產負債表上資產和負債的計稅基礎與賬面價值不同造成的,這使得時間性差異范圍小于暫時性差異,暫時性差異包括時間性差異。
(二)所得稅賬務處理在新準則中規定了較多不同于以往的會計科目,對這些科目的熟悉與掌握將是正確核算所得稅費用的前提。這些新科目包括:應交稅費用——應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債,企業應設置“遞延稅款備查登記薄”,詳細記錄發生時間性差異的原因、金額、預計轉銷期限、已轉銷數額等。對 于遞延所得稅資產,企業在確認之后應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益,應當減記遞延所得稅的賬面價值。確認遞延所得稅資產時,借記“所得稅費用”、“遞延所得稅資產”,貸記“應交稅費——應交所得稅”;確認遞延所得稅負債時,借記“所得稅費用”,貸記“遞延所得稅負債”,“應交稅費——應交所得稅”,轉回時應計入相反的方向。
(三)虧損彌補所得稅處理新準則要求企業對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損,應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限,確認遞延所得稅資產。未彌補虧損雖不是資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的,但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用、均能夠減少未來期間的應納稅所得額,進而減少未來期間的應交所得稅,會計處理上視同可抵扣暫時性差異,符合條件的情況下應確認與其相關的遞延所得稅資產。會計處理上借記“遞延所得稅資產”,貸記“所得稅費用”。
(四)首次執行新準則處理企業首次采用新準則時,應根據《企業會計準則——基本準則》、《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》及《企業會計準則第18號——所得稅》的要求,重新確認資產和負債的計稅基礎,對以前期間的交易和事項不進行追溯調整,而采用未來適用法進行處理。
三、新企業所得稅會計處理的變化
新企業所得稅法做到了“四個統一”,即內外資適用統一的企業所得稅法;統一并適當降低企業所得稅稅率;統一和規范稅前扣除辦法和標準;統一稅收優惠政策。由于稅法和會計準則對企業經營活動規范的重點不一致,導致兩者之間必然存在一定差異,這也是所得稅會計存在原因。
1.預算不規范，缺乏合理假設。個別立項單位只注重項目落地，仍然停留在編制預算就是做的越大越好，盲目拼湊數字，虛報計劃，對項目支出缺少科學的論證。比如項目有無必要立項、項目完成需要多長時間、需要多少人力物力資源、項目在財務上是否具有價值等等，都沒有附測算依據或是申報材料過于簡單等等，使資金和項目的實際支出內容脫節。2.財務人員參與度不夠。財務人員沒有機會參與項目前期工作，不熟悉項目建設內容，不了解各分項工程概算，不了解具體的工程建設情況，造成財務上不能如實地反映工程進度、投資完成等情況。3.監督管理作用發揮欠佳。財務人員不能充分發揮事前核算和事中核算的作用。在報銷審核中，財務人員只注重審查票據是否真實，簽批程序是否完整，對項目資金是否被截留挪用，是否隨意變更，建設期嚴重拖后、實際執行與預算偏差較大等關鍵問題審查力度不夠，財務人員成了名副其實的記帳先生，使得對項目管理的監督作用非常有限。4.資金使用缺乏績效管理。各單位只注重項目爭取放松了項目在執行中的實施和管理，遇到趕預算進度的時候都不顧可研規劃，只管把錢從國庫列支出去，至于項目帶來何實際效益缺乏監管，還停留在收支平衡、不超概算等階段。5.項目資金下達進度與項目開展進度難以保持一致。由于項目投資計劃下達與預算不同步，導致預算執行難度加大，增加了執行中的調整；年度追加投資時間較遲、資金額較大，直接影響預算執行進度和質量；重點工程項目批復、核概周期長，項目資金下達早于概算批復，導致項目投資下達內容不同于最終批復概算確定的規模和內容，實際執行與批復內容存在無法彌補的差異。
二、原因分析
1.預算管理不完善。預算編制缺乏前瞻性、基礎工作不夠扎實，深度達不到、測算沒依據、內容重復報、認證欠認真。導致部分單位出現了無預算執行、超預算執行、擴大范圍使用財政資金等問題。2.領導認識尚未到位。由于領導認識偏頗和財務人員自身原因，財務人員沒有參與或較少參與項目管理過程，加上財務人員與項目管理人員的銜接、溝通不夠，導致在項目建設中財務管理和財務監督相對缺位。3.財務人員參與不夠。財務人員對項目計劃編制和工程預算缺乏應有的監督和控制。項目計劃的編制一般應在財務人員的參與下完成，但目前一個項目從立項到項目實施，財務人員沒有參與或較少參與項目初步設計論證、投資概念等重要工作內容，缺乏對計劃編制依據應有的控制，未能做到事前擇優選項。4.事中的財務監督的弱化。工程預算是確定招投標的合同價格的主要依據，但財務人員由于自身水平的限制，往往難以勝任或忽視對工程造價的構成、工程預算、招投標文件有關條款、合同簽訂等具體事項的審查，嚴格的監控更是無從談起，弱化了事中的財務監督。
三、加強項目資金管理的建議
（一）完善項目資金預算管理
認真貫徹落實國家相關財經紀律法規及《氣象部門基本建設管理辦法》、《氣象部門項目論證和評審工作辦法》、《氣象建設項目審核和備案管理暫行辦法》等法律法規，管好用好項目資金。必須認真編制項目資金預算，貫徹“統籌預算內外財力，實行綜合預算；嚴格管理、穩步推進預算績效評價”等原則，切實做好項目入庫及可研報批，要求申報的可研必須成熟、規范，避免反復，影響審批進度；按批復的可研及時編制項目實施方案或初步設計，按時間進度要求做好項目執行；需要調整預算或預算下達單位的須按規定的時間和要求履行有關手續，確保項目執行進度。
（二）加強項目前期工作管理和監督
建設項目前期工作是從建設項目提出到設計直至決定開工建設的各個環節，它是項目建設程序中的一個重要階段。但長期以來前期工作一般都由工程技術人員完成，很少會同財務人員的意見，項目在效益上是否具有價值、是否可行等等基本上是空白。正是這種長久以來習慣性的做法，使得項目前期工作的財務監督流于形式，使得個別項目容易出現預算超概算、沒有履行招投標、項目隨意調整、項目建成后效益不佳等情況。
（三）加強建設項目實施過程的財務管理和監督
建設項目能否在國家批準的概算投資內按質按量完成是檢驗項目管理好壞的標準，因此應從以下幾個方面注意加強。1.加快項目建設進度。必須要按照事先簽訂的合同，根據工程進度及合同約定，在預算范圍內及時支付，爭取項目如期完工，盡早發揮財政資金的使用效益。2.嚴格按項目批復內容進行建設。對已批復的項目，在實施中，不得隨意變更事先設計好的建設規劃。對于確需在項目建設中需要有變動的，建設單位必須提供專業機構出具的證明，逐級進行上報，直到批復完成通知到原建設單位可以實施時再開始執行。3.加強項目招投標管理。嚴格按招投標的規定進行招投標，對屬于額定標準上限的，必須實行公開招標；對屬于額定標準下限的，可采用邀請招標、競爭性談判等政府采購方式，但必須事先進行上報，經相關部門審批后方可進行。4.加強建設資金的監管。嚴格按規定實行專款專用，嚴格按規定履行支付審批程序，嚴格按規定列支管理費，明確責任主體，層層落實分工，確保各司其職，各負其責，共同監督管理。
（四）要提升財務人員對業務項目的熟悉與了解，充分發揮財務人員在項目建設中的指導性作用
1.配合項目建設部門做好項目建議書、編好可研報告，在充分調研的基礎上選好項目設計單位，真正做到為本單位的未來發展著想，為本單位的可持續發展奠定堅實的物質基礎。財務人員應參與工程項目前期的立項考察認證，了解施工合同與設計文件、年度投資計劃的內容是否一致；與供貨或生產單位簽訂的采買、購銷合同，是否是工程項目建設所必需的，杜絕不合理開支。2.從財務角度出發搞好項目概算的審查。控制工程經費專款專用、控制好建設單位管理費等費用性支出，實行概算控制，對超計劃、超規模、超標準投資應及時向上級部門匯報。3.嚴格資金支付。嚴格按照合同和《建設工程價款結算暫行辦法》的規定執行，嚴控工程預付款的比例，留好工程質保金，杜絕不符合要求的票據和白條現象。4.在相關部門的配合下及時辦理財務竣工財務決算。竣工財務決算能全面反映基建項目成果，投資構成、工期、工程造價以及投資計劃預（概）算的執行情況，是正確核定新增固定資產價值的依據，又是建設單位向使用單位辦理接管進行資產移交的重要依據。因此要在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作。在進行決算編制前，要做好竣工財務清理，主要包括檔案歸集整理、財產物資的盤點、清償債權債務、賬務處理清晰等工作，在此基礎上按照國家相關法律法規做好決算編制。
（五）建立項目資金績效評價機制，提高財政資金使用效益
影響銀行理財產品信息披露模式選擇的基本因素
市場監管對披露模式選擇的影響
銀行理財產品發售主體均為專業金融機構，其資金投向也以資本市場中的金融產品為主。金融市場所蘊含的不確定性、風險性遠大于一般商品市場，因此，理財活動應受到金融法規監管，理財產品的信息披露、資產管理等需在監管框架下規范運行。同時，面對專業化、復雜化的理財產品以及銀行自身多重利益關系的存在，客戶在信息的獲取與分析中處于弱勢，單純依賴自愿披露來扭轉信息不對稱所導致的市場失靈是不現實的，必須引入公權力，即通過增強理財產品運作的透明度，完善市場運行機制，維護交易秩序，實現對投資者合法權益的有效保護。
產品運作方式對披露模式的需求
銀行理財產品在募集方式上有公募與私募之分，市場中多數產品公開發售，投資者可以自由購買，表現出公募的特征。而《辦法》第10條又認可了私募的形式。不同募集方式下，信息披露義務承擔不同———公募因為涉及眾多投資者利益，披露要求應更為嚴格，在披露的內容、周期、事項上均應具有強制性；而私募因投資者范圍有限，義務人承擔信息披露義務較前者更為寬松，多體現為雙方合意。目前，銀行理財產品宣傳、銷售方式主要采用公開形式，但信息披露義務的承擔卻難與之匹配。銀監會規章原則上對披露義務提出了“充分、清晰、準確”的要求，在具體披露內容上僅作出“理財產品賬單、市場表現情況報告、收益情況報告、收益測算依據”等較低層次的要求，在披露形式上更多依靠銀行與客戶間合同約定。而市場中新型理財產品資金運作復雜，以基金化銀行理財產品（FOF）為例①，其往往由基金公司具體負責投資，以基金為投資對象，在產品設計、投資運作上也與之類似。越來越多的理財資金運作涉及保險、銀行、證券、信托等多個資本領域、多家機構。現有披露模式收效甚微，缺乏規范的自愿性披露對制約各機構間利益關系、維護投資者知情權、保障有效監管而言無疑是不利的，反而為銀行利用格式合同規避信息披露義務，轉嫁商業風險大行方便。
市場現狀對披露模式的需求
實踐中，銀行理財產品市場在信息披露方面存在的問題主要可以歸納為以下幾個方面。其一，披露的及時性。《辦法》第28條、第30條要求銀行在理財計劃存續期內、理財計劃終止時，或理財計劃投資收益分配時，向客戶提供詳細報告。但對具體時間及延期責任未加規定，使得信息披露中“遲到”現象屢見不鮮。又如，對客戶的收益分配未能及時通知，導致客戶因未能及時掌握收益動態而喪失新的投資機會。再如，銀行應“及時向客戶披露對投資者權益或者投資收益等產生重大影響的突發事件”，但何為突發性事件，何為及時，也均未涉及。其二，披露的充分性。雖《指引》要求銀行向客戶提供的所有可能影響客戶投資決策的材料都應充分、清晰、準確，對理財資金的投資方向、具體投資品種以及投資比例等有關投資管理信息應予充分披露。但實踐中，往往對投資產品背景缺乏披露，尤其是直接影響客戶收益指標和風險的因素如對投資產品所依賴的市場主體的資信狀況、可能影響投資產品收益的匯率、利率以及特定國家的政治社會因素等缺乏說明；對投資標的收益預期、支付方式、實時收益、收益分配結構等未加披露［4］，而這些信息對于投資者判斷產品風險、決定投資意愿、監督理財行為有著重要的意義。其三，披露的規范性。銀行理財產品在信息披露的途徑、方式、形式、頻率上，缺乏規范性，各家自成一體。監管規則缺乏統一規范，規定過于籠統，給披露義務人利用漏洞逃避責任提供了空間。可以說，當前對銀行理財產品信息披露規制的強制性不足，制度上的薄弱直接導致了當前銀行理財產品市場信息披露亂象橫生。
強制與自愿———銀行理財產品信息披露模式
個人投資者到銀行購買產品，目的在于保值前提下的增值，其風險識別能力和承受能力也較低。銀行作為專業化理財機構在理財產品的設計、發行、資產管理、運營過程中，與投資者之間存在著必然的信息不對稱。單純依靠銀行內部自律、自愿信息披露收效甚微，而市場現狀也驗證了這點。現階段只有來源于外部的強制性信息披露才能有效支撐投資者與銀行之間的利益天平。面對多元化的理財產品，繁雜的產品信息，針對公募與私募并存的發行方式，銀行理財產品應建立以“強制披露為主，自愿披露為輔”的信息披露模式，披露的一般標準可以包括以下幾個方面。第一，信息的真實性。真實是披露的核心，也是投資判斷的基礎。理財產品所披露信息必須是真實可靠，不得有誘導、誤導，對披露內容的變化也不得故意隱瞞、遺漏。為此，應建立必要的信息真實性保障機制。一方面，通過實行審批制和報告制，由銀監會負責對發行申報材料與文件的真實性進行審核。另一方面，完善責任追究機制，通過停業、市場禁入等處分，對違反真實披露義務當事人科以民事、行政乃至刑事處罰。第二，內容的準確性。披露的目的在于傳達，普通投資者與銀行在知識背景、語言習慣、經驗能力上存在差距，對產品信息的理解與判斷能力也有所不同；同時披露者可能因利益驅使，故意利用模糊表述，對投資者進行誤導。因此，理財產品披露信息的準確性應適用一般投資者的判斷標準。此外，各國還普遍將易解作為準確性的補充標準，如SEC要求發行人在招股說明書封面和風險披露部分使用淺顯易懂的語言，采用日常用語，多用圖表，不用法律和商業專業術語，以增強傳遞給投資者信息的易解性［5］。我國《辦法》中也規定了應以醒目、通俗的文字表達揭示產品風險，使用簡煉、通俗的語言將理財產品信息準確、全面地傳遞給投資者。第三，信息的充分性。充分性的要求源于誠信契約原則，凡是可能影響到投資者決策的重要信息，都應予以公開。理財產品的信息披露廣義上涉及了售前、售中、售后三個環節，售前、售中需讓投資者明了包括理財產品投資對象、期限、收益、費用、風險等基本信息；售后應對產品運作狀況、收益及對投資收益產生重大影響的突發事件（如理財產品不成立、變更募集期、提前終止、暫停申購與贖回、延長理財期限、到期等）給予披露，這屬于狹義信息披露。基于對理財產品信息披露制度完整構建的考慮，法律規制的應為廣義的信息披露。理財產品協議書（說明書）等作為特殊的契約型法律文件，有義務披露全部足以影響投資人判斷的事實，隱瞞和重大疏漏可能會導致合同的撤銷［6］。如在貸款類理財產品中，銀行將貸款債權賣給信托公司，由其做成理財產品再通過銀行出售，如此，銀行可以輕易地將呆賬、壞賬轉移到購買該理財產品的投資者手中。此時，銀行、信托公司基于信賴關系，有義務如實披露此類可能導致利益沖突的事由。當然，強求信息無保留的公開只能增加披露成本，損害權利人合法利益，故應將強制披露與自愿披露結合，以法律明示方式設定披露邊界，明確信息披露的范圍。第四，披露的效益性。具體披露規則在設計時，除滿足監管者與投資者的信息需求的同時，也要把握邊界，以降低披露成本、提高效率。有學者將影響投資者投資意向的信息做軟、硬之分，前者是指盈利預測、前景展望等受或然性因素影響的訊息，后者包括招募說明書、公開說明書、年報、投資組合公告等法定披露文件，適用嚴格披露標準［7］。以此為基礎，我們可以將理財機構資質、投資方向、投資比例、產品風險、收益、資產變動、收入和費用等資金管理基本信息歸入“硬信息”，規范理財產品協議書、說明書、理財產品宣傳材料、統計分析報告、個人理財業務報告等法定披露文件，通過統一格式明確披露內容、如何披露，以克服自愿披露所產生的信息混亂，在相對公允的框架下保證各類產品披露信息的可比性。目前，各國紛紛加強對銀行業務信息披露的監管。日本《金融工具與交易法》要求信息披露應與投資工具的性質相適應，并根據投資工具的不同設置了不同的信息披露內容與程序性規定。在《金融服務業準則》中更明確了金融服務者須遵循“及時并以清晰和適當的方式向客戶提供信息和建議，以使客戶作出經濟理性的判斷，最終實現實質公平；……向客戶提供真實信息，避免誤導”的基本準則。英國金融服務局（FSA）和新加坡金融管理局（MAS）也通過修改監管規定完善披露要求，規定了信息披露的基本原則和具體內容［8］。銀行理財產品本質屬于銀行業務范疇，對其實施強制信息披露制度既是對自愿披露不足的彌補，更是順應國際趨勢，有利于推進我國商業銀行實施巴塞爾新資本協議的進程。
