時間：2022-01-26 14:49:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅人申請報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
延期繳納稅款申請報告一：
______國稅局：
_____年______月，我公司實現產品銷售收入______萬元，銷項稅額______元，進項稅額________元，應納增值稅________元，已向貴局申報并開具納稅交款書，限期為本月__日入庫。由于本公司本月銀行貸款______萬元到期，銀行同意先還款后再貸款，加之上月銷貨款中有______萬元未收回，故造成當前資金周轉相當困難。特申請貴局根據我公司當前困難的實際情況，給予延期__個月繳納本月稅款。
當否，請批示。
__________________公司
______年_____月_____日
延期繳納稅款申請報告二：
項 目、說 明
事項名稱、申報征收―延期繳納稅款申請
業務概述、納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。
事項類別、行政許可類
業務分類、申報征收
稅種分類、
服務對象、企業、個體工商戶、走出去企業、外國企業
辦理機構、**********************
辦理時間、**********************
申辦條件、根據《征管法》第三十一條以及《征管法實施細則》第四十一條、四十二條規定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。符合以下條件的納稅人可以申請延期繳納稅款:
1、因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的;
2、當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
應提交表格、(1)《稅務行政許可申請表》1份;
(2)《延期繳納稅款申請審批表》3 份。
申辦材料、(1)《稅務行政許可申請表》1份;
(2)《延期繳納稅款申請審批表》3 份;
(3)納稅人申請延期繳納稅款報告(詳細說明申請延期原因，人員工資、社保費支出情況，連續3 個月繳納稅款情況);
(4)當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單;
(5)應付職工工資和社會保險費支出預算;
(6)《資產負債表》;
(7)因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的，應報送因不可抗力的災情報告或公安機關出具的事故證明原件及復印件。
辦理依據、《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條以及《征管法實施細則》第四十一條、四十二條
辦理流程、受理機關受理本行政審批事項申請后，指派兩名工作人員對納稅人是否存在延期繳納稅款的法定情形進行調查，填寫核查意見后送決定機關審批。決定機關審核后作出是否同意的決定并將審批結果送辦稅服務廳送達申請人。不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
流程圖、
辦理時限、符合條件并提供資料齊全的，20個自然日審批。
收費標準及收費依據、不收取費用。
證件及有效期限、
年審或年檢、
相關下載、《延期繳納稅款申請審批表》 、 《稅務行政許可申請表》
網上辦理、
網上查詢、
網上咨詢、
(1)納稅人必須提出書面申請報告,并提供下列有關證件和資料:營業執;有關章程、合同、協議書;銀行帳號證明;法定代表人或業主居民身份證、護照或者回鄉證等合法證件;總機構所在地國家稅務機關證明;國家稅務機關求提供的其他有關證件、資料。
(2)填報稅務登記表。納稅人領取稅務登記表或者注冊稅務登記表后,應當按照規定內容逐項如實填寫,并加蓋企業印章,經法定代表人簽字或業主簽字后,將稅務登記表或者注冊稅務登記表報送主管國家稅務機關。企業在外地設立的分支機構或者從事生產、經營的場所,還應當按照規定內容逐項如實填報總機構名稱、地址、法定代表人、主要業務范圍、財務負責人等。
(3)領取稅務登記證件。納稅人報送的稅務登記表或者注冊稅務登記表和提供的有關證件、資料,經主管國家稅務機構審核后,報有權國家稅務機關批準予以登記的,應當按照規定的期限到主管國家稅務機關領取稅務登記證或者注冊稅務登記證及其副本,并按規定繳付工本管理費。
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一、凡在我縣范圍內開采石灰石、從事河道砂石開采的單位和個人均為繳納地稅、國稅的納稅人，納稅人應當自領取營業執照之日起30日內持有關證件、資料向主管地稅和國稅機關申報辦理稅務登記。未辦理營業執照的納稅人，除國家機關與個人外，應當自納稅義務發生之日起30日內持有關證件、資料到主管地稅和國稅機關申報辦理稅務登記。必須到地稅機關和國稅機關辦理稅務登記，依照本辦法自覺申報和繳納。
二、各采石場、小磚廠（窯）、河道砂石開采業主必須健全財務會計核算制度，設置賬薄，向稅務部門報送會計處理辦法和財務會計核算軟件，根據合法、有效憑證記賬，進行會計核算，并依法向稅務機關按月報送財務會計報表和納稅申報表，申報繳納應繳的稅款。年底再由稅務機關根據賬簿反映的實際情況，統一進行納稅審查和結算。
三、凡達到增值稅一般納稅人標準的，應申請認定為增值稅一般納稅人；對達到一般納稅人標準而不申請認定手續的，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規定，按銷售額依照增值稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。鑒于目前我縣采石場、小磚廠（窯）、河道砂石開采賬務核算不健全、不能按稅收和財務會計制度之規定真實準確地申報納稅的實際情況，根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條第三款規定，稅務機關有權按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定征收。
（一）對采石場稅款計算及征收管理方式：
采取開采單位和個人實際使用炸藥數量換算出石灰石開采量的方式，計算征收應納地方各稅和增值稅。
1、每公斤炸藥核定石灰石開采量為5噸。
2、每公斤炸藥換算核定預征地方各稅8元，其中資源稅7.5元、企業（個人）所得稅0.31元，城市維護建設稅0.1元、教育費附加0.06元、地方教育費附加0.03元。
3、每公斤炸藥換算核定預征增值稅2元。
合計核定每公斤炸藥換算預征地方各稅和增值稅共10元。年底由稅務部門進行審查結算，多退少補。
采石場稅收由稅務部門委托公安部門負責征管。為方便納稅人，由縣地稅局在辦稅服務在開設專門窗口統一辦理采石場地方各稅和國稅增值稅的征收事宜。
開采單位和個人賃公安部門已簽署的申請報告到縣地方稅務局辦稅服務廳辦理各項完（免）稅手續后，再到公安部門核發炸藥準購證明和準運證明，然后再到民爆公司領炸藥。
稅務、公安部門以及民爆公司均應建立臺帳，及時交換炸藥審批銷售信息。公安部門須于每月10日前將各單位和個人前一個月申請購買炸藥數量和實際購買數量及時提供給稅務部門。稅務、公安部門須于每月15日前將前一個月的申請購買炸藥數量、實際購買炸藥數量和稅收征收情況編表報送綜合治稅辦公室。綜合治稅辦公室每季對三個單位的臺帳進行檢查核對，如發現問題，嚴肅處理。
其他開采單位和個人購買炸藥用于其他用途的，須向主管稅務機關提供所在鄉鎮人民政府出具的證明材料，經主管稅務機關核實后，出具免稅證明。
其他礦石（石膏、鐵礦石等）的開采比照此辦法執行。稅務部門每半年按相應的稅收政策審查結算，多退少補。
（二）對小磚廠（窯）稅款計算及征收管理方式：
納稅人賬證健全，能夠準確計算應納稅額的，實行查賬征收。
納稅人有下列情形之一的，采用核定征收方式征收稅款：
1、依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；
2、依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；
3、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；
4、雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5、發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
6、納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
依據磚窯的設計產能和生產磚坯耗用的電能進行核定。
采用核定征收方式征收稅款的，按以下程序核定其應納稅額。
1、納稅人自報。納稅人應當在辦理稅務登記后5天內，以書面形式將磚窯的基本情況，包括磚產品類型、窯型、磚銷售價格等有關資料向主管稅務機關申報。
2、實地調查。主管稅務機關應當在接到納稅人磚窯基本情況的書面報告后5天內，安排2名以上的稅務人員對納稅人的磚窯進行實地調查，核實納稅人申報的有關情況是否真實，并簽署審核意見。
3、定額核定。稅收管理員應根據納稅人自報的生產經營情況和實地調查情況，針對不同類型的磚廠（窯）采用不同的方法核定其應納稅額。
（1）對煤矸石磚廠，按以下方法計算核定其應納增值稅額：
月實際產量=設計產量×60%÷12
月銷售數量=實際產量×60%
月銷售額=銷售數量×計稅銷售單價
月核定增值稅=銷售額×征收率
地稅征收的稅種及標準如下：
①個人所得稅=銷售額×2%
②資源稅：煤矸石資源稅2.5元/噸，粘土資源稅0.5元/噸，納稅人應如實向主管稅務機關申報應稅礦產品的移送使用數量和銷售數量，未申報或申報不實的，核定征收煤矸石磚資源稅3.5元/千塊。
③城建稅=增值稅×5%
④教育費附加=增值稅×3%
⑤地方教育附加=增值稅×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安資金=銷售額×60/萬
（2）對粘土紅磚廠，按以下方法計算核定其應納增值稅額：
根據新化縣國稅局稽查局2006年對紅磚廠的專項檢查取得的平均數據核定，即1度電可生產銷售紅磚44塊。
月銷售數量=月耗用量（度）×44塊
月銷售額=銷售數量×計稅銷售單價
月核定增值稅=銷售額×征收率
地稅征收的稅種及標準如下：
①個所得稅=銷售額×2%
②資源稅：1.3元/千塊
③城建稅=增值稅×5%
④教育費附加=增值稅×3%
⑤地方教育附加=增值稅×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安資金=銷售額×60/萬
計稅銷售單價參照建材協會的價格核定。
磚廠生產經營情況發生重大變化以致影響原核定應納稅額的，必須向主管稅務機關提出申請調整定額，經稅收管理員調查核實，逐級報縣局主管領導審批后，從下達《核定定額調整通知書》的次月起執行。
以耗電量測算核定應納稅額的納稅人，在辦理納稅申報時，須同時報送供電部門開具的電費發票復印件；稅收管理員應不定期到供電部門核實企業的實際用電情況，以確定其申報的用電量是否真實可靠。
以耗電量測算核定應納稅額的納稅人同時進行其他生產項目和非生產項目的用電，必須分別加裝電表核算用電量；納稅人自行發電的必須安裝質量合格的電表，并于安裝完畢使用前3日內書面報告主管稅務機關，由主管稅務機關對電表進行鉛封。
納稅人的其他征收管理，按照《征管法》及其實施細則的有關規定執行。
（三）對河道砂石開采稅款計算及征收管理方式：
增值稅一般納稅人生產的屬于建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。
達到建賬戶要求的個體經營戶，必須按照相關規定建立健全賬簿，如實反映相關經營情況，按時申報繳納稅款，實行查賬征收。
對賬簿不健全、生產規模較小的納稅人一律實行核定征收。
采取核定征收方式的納稅人，主管稅務機關按以下辦法核定：
按照河道辦采砂權競拍實際拍賣價款、成本費用加合理利潤測算各戶的產砂量及銷售額，核定應納增值稅。
地稅征收的稅種及標準如下：
河砂：1、資源稅0.5元/噸；2、個人所得稅0.8元/噸；3、城建稅0.06元/噸；4、教育費附加及地方教育附加0.04元/噸。
以上合計綜合征收標準為1.4元/噸。
卵石：1、資源稅0.5元/噸；2、個人所得稅0.2元/噸。
以上合計綜合征收標準為0.7元/噸。
主管稅務機關要加強與工商、國土、海事、水利、河道辦等有關部門的配合與協調，建立定期信息交換制度，及時了解征管信息。
四、法律責任
（一）有下列行為之一的，主管稅務機關按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規定處罰，構成犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。
1、為納稅人非法提供證明、改變用途或者采用其他方法導致未繳、少繳稅款的；
2、不按審批購買的炸藥數量繳納稅款，導致未繳、少繳稅款的；
3、其他違反稅收法律法規的行為。
為進一步規范本市公益救濟性捐贈稅前扣除管理，根據《財政部國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[*]6號）精神，結合本市實際情況，現就做好本市公益救濟性捐贈機構管理工作通知如下：
一、接受公益救濟性捐贈機構認定管理
（一）主管稅務機關審核要求
1．本市經市民政部門批準成立的接受公益救濟性捐贈的社會團體、基金會，應向主管稅務機關申請辦理稅前扣除資格認定。申請單位應報送下列材料：
（1）申請捐贈稅前扣除資格的書面報告；
（2）市民政部門批準登記（注冊）文件及社會團體法人或基金會法人登記證書復印件；
（3）稅務登記證復印件；
（4）年檢合格證明（新設立的公益性社會團體、基金會不需要提供）；
（5）專門對資金來源和使用情況說明報告；
（6）組織章程；
（7）內部控制制度；
（8）近期財務會計報表和注冊會計師審計報告；
（9）稅務機關要求提供的其他材料。
2．主管稅務機關按財稅[*]6號文件規定進行審核，對符合稅前扣除資格的單位，在30工作日內以書面報市局審批。
（二）市局審批要求
市局在接到分局申請報告后，對接受公益救濟性捐贈的社會團體、基金會是否符合捐贈稅前扣除資格進行確認，并以文件形式批復。
二、公益救濟性捐贈票據管理
（一）捐贈票據申請
具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會憑資格確認批復文件，到市財稅三分局申請辦理購買*市公益救濟性捐贈票據的許可手續。
（二）捐贈票據購買
具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會憑市財稅三分局審批同意的《*市公益救濟性捐贈票據購買審核表》和《社會團體票據購買證》，到市票據管理中心購買*市公益救濟性捐贈票據。
（三）捐贈票據使用
具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉贈時，應使用市財政部門統一印制的公益救濟性捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章；對個人索取捐贈票據，應注明捐贈人姓名和身份證號碼。
納稅人捐贈時應向具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門索取捐贈票據，并憑該票據按稅法規定在企業所得稅和個人所得稅稅前扣除。
三、日常管理
具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會在進行企業所得稅年度匯算清繳時，應向主管稅務機關提供上年度年檢情況、接受捐贈資金使用情況、財務會計報表和注冊會計師審計報告等。主管稅務機關應對具有捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會接受公益救濟性捐贈使用情況進行審核，對發現存在違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外支出的，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法征收所得稅，并及時向市局提出取消其捐贈稅前扣除資格的書面申請，市局以文件形式批復。
*市財政局
（一）減按15%稅率征稅的區域和產業
1、從事下列項目的生產性外商投資企業，經國家稅務總局批準，可減按15%的稅率繳納企業所得稅：
（1）技術密集、知識密集型的項目；
（2）外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目；
（3）能源、交通、港口建設的項目。
2、從事港口碼頭建設的中外合資經營企業。
3、在經濟特區和國務院批準的其他地區設立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過一千萬美元、經營期在十年以上的為限。
4、國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業的外商投資企業。
（二）沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按24%的稅率征收企業所得稅。
二、定期減免稅優惠的種類和適用條件：國家對開辦初期的外商投資企業給予定期減征、免征企業所得稅優惠待遇。定期減免稅基本適用于生產性企業，對經營期在10年以上的，均給予兩年免征、三年減半征收企業所得稅的優惠，對一些特定行業、項目，還可給予相應的稅收優惠，減免期最長是“五免五減半”，最短是“一免二減半”。
（一）兩免三減半
對生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。但是屬于石油、天然氣、稀有金屬等資源開發項目的，由國務院另行規定。
涉外企業申請“兩免三減半”的具體程序及附報資料
根據省國稅局粵國稅發[*]36號《關于印發〈外商投資企業和外國企業所得稅有關事項審批管理暫行辦法〉的通知》的規定，外商投資企業和外國企業在預計當年為獲利年度時，應在獲利季度后30日內或在年終決算確定獲利年度后30日內，向主管稅務機關提出減免稅申請。企業于當年7月1日以前開業并實現當年度獲利的，應將當年作為第一個獲利年度；企業于當年7月1日以后（包括7月1日）開業并實現當年度獲利的，可以選擇從下一年度計算減免稅期限，當年利潤應按稅法規定繳納所得稅。
企業在提出申請時，應提供下列資料：
1、《納稅人減免稅申請審批表》，一式三份；
2、《外商投資企業和外國企業所得稅減稅免稅申請書》（一式三份）；
3、企業的書面申請報告;
4、外商投資企業批準證書、工商營業執照和國稅稅務登記證副本復印件；
5、驗資報告；
6、企業合同、章程及批準文件；
7、企業當年度查賬報告、財務會計報表；
8、主管稅務機關要求報送的其他資料。
（二）五免五減半
從事港口、碼頭建設的中外合資經營企業，經營期在15年以上的，經企業申請，層報廣東省國家稅務局批準，可以從開始獲利年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。
（三）一免兩減半
經國務院批準設立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及財務公司等金融機構，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過一千萬美元、經營期在十年以上的，經企業申請，當地主管稅務機關批準，可以從開始獲利年度起，第一年免征企業所得稅，第二年和第三年減半征收企業所得稅。
（四）延長減征期
1、外商投資舉辦的產品出口企業，在依照稅法規定免征、減征企業所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業產品產值70%以上的，可以按照稅法規定的稅率減半征收企業所得稅。但經濟技術開發區及其他已經按百分之十五的稅率繳納企業所得稅的產品出口企業，符合上述條件的，按10%的稅率繳納企業所得稅。
2、外商投資舉辦的先進技術型企業，在依照稅法規定免征、減征企業所得稅期滿后仍為先進技術企業的，可以按照稅法規定的稅率延長三年減半征收企業所得稅。如減半后稅率低于10%的，按10%的稅率繳納企業所得稅。
3、從事農業、林業、牧業的外商投資企業，依照稅法規定免征、減征企業所得稅期滿后，經企業申請，國家稅務總局批準，在以后的十年內可以繼續按應納稅額減征15%至30%的企業所得稅。
（五）外商投資企業分期投資經營分別享受定期減免稅優惠
對外商投資企業按批準的合同規定的投資數額（不含追加投資部分），需要分階段建設、分期投資經營的，其先建成投產經營部分和后建成投產經營部分的投資、費用，以及生產經營收入、所得是分別設立帳冊進行核算，能夠明確劃分清楚的，經企業申請，層報省國家稅務局批準，可以分別計算并享受“兩免三減半”和“五免五減半”的稅收優惠。
符合上述條件的外商投資企業，按照批準的初始合同規定的投資數額，分階段建設、分期投產經營的項目，在分別計算享受“兩免三減半”和“五免五減半”后，如該企業仍被有關部門確認為先進技術企業的，可以分別繼續享受按稅法規定的稅率延長三年減半征收企業所得稅。
（六）追加投資單獨享受定期減免稅優惠
從事經國務院批準的《外商投資產業指導目錄》中的鼓勵類項目的外商投資企業，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得，可單獨計算并享受《稅法》第八條第一、二款所規定的所得稅定期減免優惠：
1、追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美元的；
2、追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過1500萬美元，且達到或超過企業原注冊資本50%的。
三、再投資退稅
再投資退稅是對外國投資者從外商投資企業取得的利潤再投資給予退稅，屬于鼓勵外商投資的一項稅收優惠。
外商投資企業的外國投資者將其從該企業取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，可退還其再投資部分已繳納企業所得稅40%的稅款。
外商投資企業的外國投資者將其從該企業取得的利潤在中國境內再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業，經營期不少于五年的，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。
四、地方所得稅優惠
根據稅法規定，外商在我市興辦外商投資企業，應按應納稅所得額征收3%的地方所得稅。根據省局《轉發省人民政府頒布〈廣東省關于外商投資企業免征減征地方所得稅的規定〉的通知》（粵稅發〔*〕153號），符合以下條件可以減免地方所得稅：
（一）外商在我市投資舉辦生產性的外商投資企業，在稅法規定的減免所得稅期間，免征地方所得稅。
（二）外商在我市投資舉辦先進技術企業，在按照稅法規定的延長三年減半征收企業所得稅期間，相應免征地方所得稅。
（三）外商在我市投資舉辦產品出口企業，凡當年出口產品產值達到當年產品產值70%以上，符合稅法規定享受減半征收企業所得稅條件的，相應免征地方所得稅。
五、其他方面優惠
（一）購買國產設備投資抵免企業所得稅
凡在我國境內設立的外商投資企業，以及在中國境內設立機構、場所從事生產、經營活動的外國企業，在投資總額內購買的國產設備，或企業為了提高經濟效益、提高產品質量、增加花色品種、促進產品升級換代、擴大出口、降低成本、節約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的、適用的新技術、新工藝、新設備、新材料等對現有設施、生產工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產設備，其購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。
（二）技術開發費加計抵扣
外商投資企業和在中國境內設立機構、場所，從事生產經營活動的外國企業所發生的技術開發費，凡比上年增長10％以上的，允許再按技術開發費實際發生額的50％抵扣當年度的應納稅所得額，彌補以前年度虧損后當年沒有應納稅所得額的企業除外。
企業技術開發費比上年增長達到10％以上、其實際發生額的50％如大于企業當年應納稅所得額的，可準予抵扣其不超過應納稅所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。
（三）減免預提所得稅
1、外國投資者從外商投資企業取得的利潤，免征所得稅；
2、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；
3、外國銀行按照優惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；
4、為科學研究、開發能源、發展交通事業、農林牧業生產以及開發重要技術、提供專有技術所取得的特許權使用費，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優惠的，可以免征所得稅；
5、自*年1月1日起，對在我國境內沒有設立機構、場所的外國企業，其從我國取得的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設有機構、場所，但上述各項所得與其機構、場所沒有實際聯系的，減按10%稅率征收企業所得稅。
（四）稅收抵免
1、境外所得稅抵免。外商投資企業來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得按中國稅法規定計算的應納稅額。
2、境外所得稅補扣。外商投資企業來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于按中國稅法規定和分國不分項的抵扣方法計算出的扣除限額，可以從應納稅額中扣除其境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，當年不得抵扣。但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不超過5年。
（五）稅收饒讓
1、境外減免稅抵免。納稅人在與中國締結避免雙重征稅協定的國家，按照所在國稅法及政府的規定獲得的所得稅減免，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已繳的所得稅準予抵扣。
2、境外減免稅抵免。中外合資經營企業承攬中國政府援外項目、當地國家（地區）的政府項目，世界銀行等國際經濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目，獲得該國家（地區）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已交的所得稅準予抵扣。
文/城云
面對當今激烈的市場競爭，企業自身稅收籌劃觀念的樹立顯得越來越重要，從事房屋、公路、鐵路和橋梁等土木工程生產的施工企業忽視稅收籌劃而付出代價的案例屢見不鮮。結合施工企業涉稅業務的特點，針對目前施工企業常見的涉稅業務和稅收籌劃內容進行分析，建議施工企業應充分利用稅收優惠政策等制定有效的稅收籌劃方案和措施。
施工企業營業稅的籌劃
對甲供材料的籌劃。根據稅法規定：納稅人提供建筑勞務的，其營業額應包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。如果由建設單位甲供材料，一般是直接從市場上購買，價格較高，而且在付施工企業工程款時是全額抵扣，建設單位通過財務轉賬，大部分都沒有發票，不能適應將來“營改增”的要求。但施工企業購買材料時一定會精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支。再者，施工企業一般與材料供貨商有長期合作的關系，價格上既可以得到優惠，又可以按比例支付，不僅擴大利潤空間，還降低了資金成本。所以，實際工作中盡量與建設單位不簽甲方供料合同。
利用工程合同價款的稅收籌劃。根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節稅的目的。
對分包工程的籌劃。第一，總包方不再是分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，總包方和分包方應分別自行于勞務發生地申報繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的分包款后的余額為營業額申報納稅。第二，涉及總分包施工項目的，總包和所有分包項目都必須在勞務發生地辦理項目登記，進行項目鑒定。第三，項目開票有三種方式，一是先分后總：總包單位差額納稅以取得分包發票為前提條件。二是見票抵票：總包方納稅人自開或代開發票時，申請抵減分包方發票金額，必須取得分包方合法有效的建筑發票。三是項目申報納稅：代開票納稅人先稅后票：即申請代開建筑業統一發票前必須先按規定繳納各項稅款。
對勞務用工的籌劃。一般來說，施工企業使用勞務用工有兩種情況：一是直接與勞務用工簽定勞務合同：二是與勞務公司簽定《工程勞務分包合同》。采用第一種方式對施工企業存在以下風險：一是勞務用工與企業沒有勞動合同關系，所發的工資稅務部門不認可“工資、薪金”，稅前抵扣困難。二是會涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務風險。三是勞動保障部門會要求企業為勞務用工購買綜合社會保險，增加企業負擔。采用第二種方式對施工企業更加有利：一是開具的工程發票許多地方可以稅前扣除。建筑勞務公司屬于建筑業總承包合同中的勞務分包部分，適用建筑業營業稅稅率，使用建筑業專用發票，按3%征收營業稅。建筑勞務公司中的其他業務取得的營業收入，按相應稅目稅率征稅。現在許多地方政策規定，勞務公司在當地注冊備案的可以享受營業稅抵扣政策，如北京、天津、上海、無錫等地。二是不用代扣代繳個人所得稅。三是回避了交綜合社會保險的問題。因此，施工企業應與當地稅務部門聯系了解當地政府的相關規定，以減少重復交納營業稅。
利用融資租賃的稅收籌劃。大型工程項目一般需要專業化固定資產設備，如果施工企業直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。
通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃。根據《財政部、國家稅務總局關于明確《營業稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》（財稅[2001] 60號）的規定，“負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。因此施工企業內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業務，不征收營業稅。
利用納稅義務地點的稅收籌劃。國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業生產水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現場，以適用于稅率較低的營業稅（建筑業3%）。
施工企業所得稅的籌劃
利用固定資產折舊政策進行籌劃。在施工建設過程中，一般需要大型設備，因此，施工企業的固定資產價值通常較大，固定資產折舊是繳納所得稅前準予抵扣的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。稅法對固定資產的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規定。施工企業在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低年限，這樣，企業可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。不僅使固定資產成本在使用期限中加快得到補償，又延緩所得稅的納稅義務時間。由于資金存在時間價值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期交納，相當于依法從國家取得一筆無息貸款，緩解了企業資金壓力。
利用集團優勢進行籌劃。施工企業可以通過組建集團公司的方法來平衡稅負，適當地選擇子公司、分公司和局指揮部的組織形式，以此實現集團公司的內部各個納稅主體之間利益協調和平衡，進一步降低集團公司的稅收負擔。不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，各企業享受的所得稅的稅率不同，企業集團可以將施工利潤高的任務分配給處于虧損的子公司施工，利用子公司利潤彌補虧損的政策，也可以利用高稅率的公司少盈利，低稅率的公司多盈利，達到降低整個集團公司稅負的目的。還可以通過合理分配總機構管理費方式平衡稅負，稅法規定母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收取：也可以采取服務分攤協議的方式。
對工程收入及成本籌劃。企業所得稅是采取按年征收，分期預繳，年終匯算清繳的征管辦法，預繳是保證稅款及時，均衡入庫的種手段，但根據稅法規定，企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理，企業在前三個季度盡量少確認收入，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節約資金成本。施工企業確認收入是按工程完成進度或完成的工作量進行收入確認，所以，企業在稅法允許的前提下，合理地確認相關的工程結算收入，以便延遲納稅期限。
工程成本費用的列支方面。首先，對已經發生的成本費用應該及時入賬核銷。其次，對預付工程款及其他應收往來款項應催討對方發票，及時核銷。分包的工程要求分包人按工程完成產值開足發票。最后，對于原材料已到工地并領用而發票未到的應及時辦估價入庫和領用。對于那些能夠合理預計發生額的費用應采用預先列支的方法列支費用，如未發放的到期職工獎金應該按照未發放的月份和職工人數的平均工資進行工資總額列支。
利用西部大開發政策進行籌劃。國家相關稅法規定，企業既符合西部大開發15%優惠稅率條件，又符合《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的各項稅收優惠條件的，可以同時享受，在涉及定期減免的減半期內，可以按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅。因此，在西部及民族自治地區投資設立子、分公司，進行主要經營業務的轉移，一方面可以支持西部地區建設，同時也可以享受到較低的稅率優惠。
利用高新技術企業進行籌劃。根據企業得稅法及實施條例規定，企業被認定為高新技術企業的，所得稅減按15%的稅率，比原來的25%優惠10%，高新技術企業資格的認證工作，應根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008] 172號）、《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008] 362號）、《關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函[2009] 203號）等文件的規定可以自行認證或通過專門的稅務所申報高新技術企業。已經認證的單位，要做好高新技術企業資格三年復審工作，要重視高新技術企業資格認證和復審。
利用研發費用加計扣除進行籌劃。企業應加強指導，提高享受技術研發費用加計扣除的單位數量、項目數量及研發費用總額。應籌劃設立專門的研發機構，科研、財務等責任部門加強合作，事先籌劃研發項目，積極規范財務核算，準確歸集研發費用。同時，要加強與稅務、科委等部門的溝通，及時做好涉稅備案、中介鑒證等工作，充分用足研發費用加計50%扣除的優惠政策。
利用資產損失所得稅稅前扣除進行籌劃。根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年25號公告）規定，企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式，其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算及其他相關的納稅資料。因此，企業應積極爭取資產損失在所得稅稅前扣除，降低稅負。企業應定期清理資產損失，及時搜集整理相關資料，選擇適用的申報方式，保證按時申報，最大程度地爭取所得稅稅前抵扣。需要特別注意的是，企業發生的資產損失，應向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。境外資產損失也應及時清理申報，爭取在境內所得稅申報時稅前抵扣。
利用固定資產優惠進行籌劃。企業應根據生產經營的需求，在同等條件下優先購置列入國家稅務總局《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》、《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，在5年內按專用設備投資額的10%抵免企業所得稅應納稅額。企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。因此，企業應加強對優惠政策的了解，熟悉掌握設備目錄，建立采購選擇流程，在目錄內優先選擇，同時做好臺賬統計。
其他方面的稅收籌劃
個人所得稅籌劃。施工企業在生產經營過程中，可考慮在稅前可以列支的情況下為員工建立醫療保險基金、職工教育基金、養老保險基金、失業保障基金等統籌基金，以國家規定的最高限額為職工交納住房公積金，這樣既可以調動員工的積極性，也可以減少稅負，降低經營風險和福利負擔。
對出口退稅優惠政策的利用。企業應隨時關注國家對出口退稅政策的調整變化，梳理本企業的出口貨物情況，收集整理退稅所需要的憑證資料，及時按規定要求和程序做好出口退稅資格認定、內容變更認定、出口退稅申報等相關申報工作。應根據企業實際情況從出口方式、原材料采購方式、適用稅目稅率、出口內銷比例、轉廠出口、境外關聯交易等方面進行籌劃。
對免征政策的利用。根據《關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知》（財稅[1011] 99號）規定，對企業持有2011—2103年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。因此，企業要加強與財政、稅務等部門的溝通，摸清、了解國家及各地政府出臺的各種免征稅費政策，最大限度利用好免征稅收政策。
對BT/BOT項目稅務籌劃。國家稅務總局尚缺乏對BT或者BOT業務稅務處理的規范，各地稅務機關對于BT業務的稅收政策不盡相同，主要分為以下兩種處理方式，重慶市地方稅務局規定：對BT模式的營業稅征收管理，無論其是否具備建筑總承包資質，對融資人應認為為建筑業總承包方，按建筑業稅目征收營業稅。融資方取得的回購價款，包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應全額交納建筑業營業稅，并全額開具建安發票。廣東省惠州市地方稅務局規定：若建設方將建筑安裝工程承包給其他施工企業，則該施工企業應為建筑業營業稅納稅人，計稅營業額為工程承包總額。建設方在取得業主支付回購款項時按扣除支付給施工企業承包總額后的余額繳納建筑安裝營業稅。由于國家稅務總局沒有專門針對BT(BOT)業務的統一規范，各地稅務系統對于該業務的認定不盡相同，為避免BT(BOT)項目在取得回購價款、建筑施工和運營階段重復征稅，在項目實施前，應主動與主管稅務機關溝通，對營業稅、企業所得稅等進行統籌可考慮，科學系統做好籌劃。
轉移價格是指某公司在與關聯企業進行交易時所遵照的價格。關聯企業既可能是從屬關系，也可能是共同隸屬于第三方。轉移定價作為跨國公司轉移利潤的重要工具，受到了各國政府的關注。預約定價（APA）是指納稅人事先將其與關聯企業之間的內部交易與財務收支往來所涉及的轉移定價方法向稅務機關申請報告，經其審定認可，作為計征所得稅的跨及核算依據，并免除事后稅務機關對轉移定價進行調整增的一項制度。
我國推行預約定價的必要性在于對我國經濟能產生重大影響的外資企業中存在較為嚴重的非正常轉移定價行為。一般而言，實施非正常轉移定價的外商投資企業，呈現給公眾的利潤水平都是與正常經濟形勢和經營環境不相符的。對我國外資企業利潤水平及相關指標的分析，可以幫助我們找出其非正常轉移定價行為的間接證據。
一、我國外資企業進出口貿易情況
2002~2006年度我國外商投資企業進出口貿易情況見表1。從中，我們可以看出，隨著我國對外開放的力度和深度的不斷擴大，我國對外貿易的規模和數量發展迅速，呈現出逐年大幅上升的勢頭。2002年至2006年，我國進出口貿易總量的金額從6207.5億美元增至17606.8億美元，每年的增幅在23.10%至37.13%之間。
分企業類型來看，外商投資企業在進出口貿易的增長速度方面明顯高于國有企業，根據上述統計資料顯示，2002~2006年，外商投資企業的進出口總額從2698.14億美元增至10364.5億美元，每年的增幅在24.62%至75.03%之間，顯然高于國有企業的相同指標。此外，外商投資企業的進出口貿易量所占總額的比例在所有類型企業里也是最高的。2002年至2006年，外商投資企業進出口總額占全國進出口總額比例在53.20%至58.87%之間。這說明我國外商投資企業發展迅速，經營狀況良好，市場銷售暢通，經營規模不斷擴大。
二、我國外商投資企業的虧損狀況
2006年我國吸收外商直接投資全口徑數據（含銀行、保險、證券）為：全國新設立外商投資企業41485家；實際使用外資金額694.68億美元。其中，全國非金融領域（不含銀行、保險、證券）新設立外商投資企業41473家，實際使用外資金額630.21億美元，同比增長4.47%。
外商投資企業在我國蓬勃發展，然而與此相對應的卻是其常年虧損居高不下的局面。2006年11月國家稅務總局與聯合國開發計劃署日前聯合舉辦的反避稅專題研討會披露，2005年外資企業的虧損面高達42.96%，全國稅務機關共對300余戶外資企業進行了反避稅調查，結案70戶，調整稅款4億多元。外資大面積虧損的情況已經持續多年。據《中華工商時報》2006年1月4日的報道：在中國境內的40多萬家外企有60%賬面虧損，年虧損總額達1200億元。外資的大面積虧損令人難以理解：其一，外資的稅負輕。目前，外商投資企業的名義稅率15%，實際稅率是11%；內資企業目前的名義稅率是33%，實際稅率為25%左右。外資企業的稅負不足內資企業的一半。其二，除了稅收優惠，外資企業在土地、貸款、用匯等方面，享受著諸多政策優惠與便利。其三，外資企業的技術和管理先進、實力雄厚、品牌含金量高、市場廣闊。
從這兩個方面來看，外企哪個方面都比國內企業占優，盡管如此，外資企業依然在大面積虧損。這樣的虧損令人費解。按道理說，外資企業在虧損的時候，會重新評估投資的可行性，然而，我們看到的卻是另外一幕，在外資企業抱怨連年虧損的同時，卻在不斷向中國追加投資。
綜上所述，無論從銷售規模、自身的實力還是現行的優惠政策、投資環境等各方面都不能從正常經營的角度得出對外商投資企業高虧損和低效益的合理解釋。從我國進出口貿易統計資料看，外商投資企業的進出口貿易非常活躍，規模較大。據我國各地稅務機關的調查顯示，外商投資企業的進出口貿易絕大部分是與境外關聯企業之間的內部交易，而內部交易的定價則無需通過市場，由跨國公司集團內部根據自身要求，為達到全球利益最大化目的而制定的。那么，由此推論出的結論是：外商投資企業在中國進行的經營活動在很大程度上偏離了公平交易原則，外商投資企業存在著不合理的轉移定價行為。
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關鍵詞：福利企業設立日常管理退稅審批
1994年稅制改革以來，對社會福利企業實行增值稅的“即征即退”、“服務業”(廣告業除外)營業稅的免稅以及企業所得稅的減征或免征等優惠政策。這項稅收優惠政策在實踐中執行得如何，直接關系到殘疾人就業保障和社會福利企業的發展。筆者就如何進一步加強社會福利企業的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?
國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”;設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理;米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立;有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。
思考之二:對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。
(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。
(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規定處理。
(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票;對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預199455號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。
(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監督的權力。在對社會福利企業的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環節和漏洞，及時糾正執法中的偏差，為加強福利企業的稅收管理提出建設性意見。
（中國鐵建股份有限公司財務部，北京 100855）
摘 要：稅收籌劃的好壞直接關系企業的經濟效益。本文分針對施工企業常見的涉稅業務，重點分析了營業稅、企業所得稅和其他相關稅種的稅收策劃，以利于施工企業充分利用國家的稅收優惠政策，實現企業效益的最大化。
關鍵詞 ：施工企業；稅收策劃；營業稅；企業所得稅
中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）13-0156-02
面對當今激烈的市場競爭，施工企業忽視稅收籌劃而付出代價的案例屢見不鮮，企業自身稅收籌劃顯得越來越重要，稅收籌劃的好壞直接關系企業的經濟效益，因此，施工企業應認真分析自身常見的涉稅業務，充分利用國家的稅收優惠政策，制定有效的稅收籌劃方案和措施，實現企業效益的最大化。
一、對營業稅的籌劃
1.對業主提供甲供材料的籌劃
業主提供甲供材料是指施工過程中由建設單位（業主）直接購買主要材料等，并將相應的購買價款抵扣工程款。由業主提供甲供材料，一般是直接從生產廠或市場上購買，一般價格較高，并且在撥付工程款時是全額抵扣，業主通過財務轉賬，大部分都沒有發票，不能適應將來的“營改增”的要求。而施工企業購買材料，許多單位都采用招標或集中采購，會精打細算，嚴格控制工程原材料的單價。另外工程公司一般與主要材料供貨商有長期合作的關系，采購價格上既可以得到優惠價格，又可以延遲或按比例支付，即節省材料費又節省財務費用，提高了利潤空間。
所以，在施工實際工作中甲供材料不利施工單位，應盡量不與業主簽訂甲方供料合同。
2.利用工程合同價款的稅收籌劃
施工企業一般都不是增值稅一般納稅人，若從事安裝工程作業時，購買設備的進項稅不能抵扣，變成購設備成本，根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定，施工單位從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，并包含在合同中的，其營業額應包括設備的價款，這樣就會造成營業額增大，多交營業稅。這就要求施工企業在從事安裝工程作業時，合同中盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由業主提供機器設備，施工企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其收入中不包括所安裝設備的價款，從而減少納稅數基，達到節約稅款的目的。
3.對分包工程的籌劃
這里的分包是指專業分包，專業工程分包是指建筑工程總承包單位根據總承包合同的約定或者經建設單位的允許，將承包工程中的部分工程發包給具有相應資質的分包單位的行為。
《營業稅暫行條例》第一條規定，應稅勞務行為人為納稅義務人，總包人和分包人如果從事建筑安裝勞務，他們分別是兩個納稅人，依據營業額申報納稅。《營業稅暫行條例》第五條第（三）款“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”。因此，根據以上規定，工程總包方不再是施工分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，工程總包方和施工分包方應分別自行于勞務發生地申報繳納稅款，工程總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的專業分包款后的余額為收入申報納稅。
具體操作上，要求總包和所有分包項目都必須在勞務發生地辦理項目登記，進行項目鑒定。項目開票有二種方式：
一是先分后總：施工總包單位差額納稅以取得專業分包發票為條件。因此施工總包開票時，先由施工分包方納稅開票，取得發票交給施工總包方，施工總包方到稅務機關再據專業分包開具的開票差額納稅。
二是見票抵票：施工總包方在納稅人自開發票時，申請抵減施工分包方發票金額，首先要取得施工分包方合法有效的建筑發票。在稅務系統中進行系統檢索，確認發票真偽。一是施工總包方納稅人取得的施工分包發票必須一次性抵扣，不得分次抵扣。二是已抵扣的施工分包發票不得作廢，不能再抵扣。
因此，施工企業在作為施工總承包人，將部分工程分包給專業分包隊伍時，應盡量運用以上方式，這樣，總承包人可以減少專業分包部分重復交納營業稅。
4.對勞務費用的籌劃
施工企業使用有兩種勞務用工模式：一是直接聘用勞務，與勞務人員簽定勞務合同；二是招標勞務公司，與公司簽定《工程項目勞務分包合同》。
采用第一種方式對施工企業存在以下三種風險：一是根據《勞務動》規定，長期聘用勞務人員，勞務人員有可能就變成了企業的正式員工，給企業帶來負擔，施工企業不愿看到。二是目前勞務人員工資不斷上漲，有可能涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務風險。三是社會上勞動保障部門會要求企業為勞務用工負擔社會保險，這將造成增加企業負擔。
采用第二種方式對工程項目部較為有利：一是工程發票在北京、上海等地方可以稅前扣除。建筑勞務公司屬于建筑業總承包合同中的勞務分包部分，適用建筑業營業稅稅率，使用建筑業專用發票，按3%征收營業稅。現在許多地方政策規定，勞務公司在當地注冊備案的可以享受營業稅抵扣政策，如北京、天津、上海、無錫等地。二是不用代扣代繳個人所得稅。三是回避了交綜合社會保險的問題。
因此，施工企業應積極與當地稅務部門聯系，了解當地政府的相關規定，以減少重復交納營業稅。
5.利用納稅地點的稅收籌劃
根據國家稅務總局《增值稅若干具體問題的規定》的規定：從事建筑安裝業務的施工企業附設的工廠、車間，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在使用時征收增值稅。但對其在工程項目上制造的預制構件等，凡直接用于本企業建筑工程的，不征收增值稅。
因此，建筑施工企業生產橋梁、水泥預制構件、其他構件或建筑材料的項目應盡可能的設在建筑施工現場，以適用于稅率較低的營業稅，而不交納增值稅。
二、對企業所得稅的籌劃
1.利用折舊政策進行籌劃
在施工建設過程中，一般需要大型設備，如鐵路項目專用架橋機、地鐵項目使用盾構等，因此，工程項目部的固定資產價值通常較大，固定資產折舊是繳納所得稅前準予抵扣的項目，在施工收入既定的情況下，固定資產折舊額越大，應納稅企業所得額就越少。一是可以采用企業所得稅法中對固定資產的最低折舊年限進行折舊。在企業所得稅法中對折舊、凈殘值率有明確的規定，工程項目部應采用稅法規定的最低年限進行折舊，可以及時將折舊費用計入工程項目成本，減少當期應納企業所得稅。二是可以采用加速折舊。施工企業可以向稅務機關申請專用設備加速折舊，若稅務機關同意后，可以提前將折舊費用計入工程項目成本，減少當期應納企業所得稅。采用上述兩種辦法不僅使固定資產成本在使用期限中加快得到補償，又可以推遲所得稅的納稅義務時間，同時可以緩解企業資金壓力。
2.利用融資租賃的稅收籌劃
鐵路或地鐵項目一般需要專業化施工設備，如果該設備企業不常使用，企業就不需要直接購置，購置需要占用大量資金。因此，施工企業可以通過融資租賃方式可以獲得所需的施工設備，咸少企業的資金投入，同時，融資租入的施工設備可以計提折舊，企業所得稅法中允許折舊計入成本費用，減少了當期企業納稅企業所得稅的基數，同時，支付的設備租金利息也可在所得稅前扣除。另外，適應“營改增”的需要。融資租賃可以開增值稅發票，可以抵扣。
3.利用集團優勢進行籌劃
施工企業可以通過優化調整內部子、分公司不同架構的方法來平衡稅負，局集團公司在項目組織時適當地選擇子公司、分公司和局指揮部的組織架構模式，以此實現局集團公司內部各個納稅主體之間稅收最優化，利潤最大化。因為不同的工程項目合同其利潤空間是不一樣的，各企業享受的所得稅的稅率不同，可以采用如下三種方式：一是局集團可以將施工利潤高的工程項目分配給處于虧損的工程公司進行施工，利用企業所得稅利潤彌補虧損的政策，降低稅負；二是利用企業所得稅高的公司少盈利，企業所得稅低的公司多盈利，達到降低整個局集團公司的稅負；三是利用局指揮調節稅負。可以通過集團公司承攬的工程，利用局指揮部收取分包差的方式平衡稅負，稅率低的或虧損的公司少收，稅率高的或盈利多的公司多收，達到降低集團公司整體稅負的目的。
4.對工程收入及成本籌劃
企業所得稅是采取按年匯算征收，每個季度分期預繳，但根據企業所得稅法規定，企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理，施工企業應在一年中的前三個季度盡量少確認營業收入，少確認利潤總額，這樣，就可以延緩支付所得稅，減少施工企業資金壓力，節約資金成本。工程項目是按完工百分比法確認合同收入和合同費用，即根據合同完工進度確認合同收入與合同費用，所以，企業在稅法允許的前提下，合理地確認主營業務收入，可以延遲交納企業所得稅。
工程項目工程成本費用的列支應按照權責發生制原則確認入賬，因此，工程項目部應該及時合理列支成本費用。一是對已經發生的成本費用應按發票及時入賬；二是對預付工程款要及時對勞務隊計價結算，沖減預付賬款；三是對專業分包工程要按當期完成產值及時計價結算，不能因資金緊張不能支付而推遲計價；四是對于已到工地并領用而發票未到的材料，工程項目部要應及時辦理估價入庫和領用；五是對于能夠合理預計發生額的費用應采用預提費用的方法預列費用，如未及時發放的職工工資或獎金，應該按月入賬，不能因資金問題不及時入賬。
5.利用西部大開發政策進行籌劃
根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的規定，西部企業若主營業務符合《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目，企業所得稅可以享受15%優惠稅率。因此，施工企業可以在西部及民族自治地區投資設立公司，一方面可以享受到較低的稅率優惠，同進也可以支持西部地區建設。
6.利用高新技術企業進行籌劃
根據企業所得稅法及實施條例規定，企業被認定為高新技術企業的，所得稅減按15%的稅率，比原來的25%優惠10%。高新技術企業資格的認證工作，應根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）、《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）、《關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）等文件的規定可以自行認證或通過專門的稅務所申報高新技術企業。已經認證的單位，要做好高新技術企業資格三年復審工作，要重視高新技術企業資格認證和復審。因此，有條件的企業應爭取高新技術企業的認定，爭取15%的所得稅稅收優惠。
7.利用研發費用加計扣除進行籌劃
根據國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法試行》（國稅發[2008]116號）的規定，研發費用可以加計扣除，即在計算企業所得稅時在扣除研發費用的基礎上，再加計扣50%的研發費用，所以企業少交了加計扣的50%的研發費用的企業所得稅額，從而增加企業凈利潤。根據《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定，項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的研發費用支出，允許在當年計算應納稅所得額時按規定實行加計扣除。因此，企業應高度重視，加強指導，提高享受技術研發費用加計扣除的單位數量、項目數量及研發費用總額。應籌劃設立專門的研發機構，科研、財務等責任部門加強合作，事先籌劃研發項目，積極規范財務核算，準確歸集研發費用。同時，要加強與稅務、科委等部門的溝通，及時做好涉稅備案、中介鑒證等工作，充分用足研發費用加計50%扣除的優惠政策。
8.利用資產損失所得稅稅前扣除進行籌劃
施工企業應該在年度末，根據企業當年資產損失情況按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年25號公告）規定向稅務機關申報資產損失。按照規定企業資產損失按其申報要求和內容不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。一清單申報的資產損失，施工企業可先按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總后的清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。二專項申報的資產損失，施工企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料以及其他相關的納稅資料。因此，企業應積極爭取資產損失在企業所得稅稅前扣除，降低稅負。企業應定期清理資產損失，及時搜集整理相關資料，選擇適用的申報方式，保證按時申報，最大程度地爭取所得稅稅前抵扣。需要特別注意的是，企業發生的資產損失，應向企當向所在地主管稅務機關申報后才能在企業所得稅稅前扣除。未經申報批準的損失，不得在企業所得稅稅前扣除。境外資產損失也應及時清理申報，爭取在境內所得稅申報時稅前抵扣。
9.利用固定資產優惠進行籌劃
施工企業應當積極利用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備稅收優惠政。根據《關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財關稅[2008]48號）、《關于環境保護節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]256）的規定，施工企業應根據生產經營的需求，在同等條件下優先購置列入國家稅務總局《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》、《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，在5年內按專用設備投資額的10％抵免企業所得稅應納稅額，企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。因此，企業應加強對優惠政策的了解，熟悉掌握設備目錄，建立采購選擇流程，在目錄內優先選擇，同時做好臺賬統計。
10.利用稅率優惠地區企業注冊進行籌劃
根據《廣西壯族自治區國家稅務局2012年4號公告》規定，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。《西藏自治區人民政府關于我區企業所得稅稅率問題的通知》（藏政發[2011]114號）規定，在2011年至2020年期間，凡是在西藏設立的各類企業，一律按15%的稅率征收企業所得稅，全部享受西部大開發稅收優惠政策。還有國家對特殊區域（如對在新疆喀什和霍爾果斯經濟開發區新設的企業，五年內免征所得稅）的促進區域發展和有關地方政府鼓勵高新技術發展（如經濟開發區等）的稅收優惠政策，經濟特區和上海浦東新等也有許多所得稅的優惠政策。因此，公司應根據企業的發展在上述區域設立企業的，要向當地主管稅務機關申請享受相關優惠政策。具體享受稅收優惠的條件以國家稅務總局相關文件和地方政府有關政策為準。
11.對免征政策的利用
根據《關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅[2013]5號）規定，對企業和個人取得的2012年及以后年度發行的地方政府債券利息收入、免征企業所得稅和個人所得稅，地方政府券是指經國務院批準同意，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發生和償還主體的債券。根據《關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）規定，對施工企業持有2011-2103年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。因此，企業要加強與財政、稅務等部門的溝通，摸清、了解國家及各地政府出臺的各種免征稅費政策，最大限度利用好免征稅收政策。
三、其他方面的稅收籌劃
1.個人所得稅籌劃
工程項目為了調動員工的積極性，也可以合同減少個人稅負，可以采取如下措施：一是施工企業在施工生產過程中，工程項目部應盡量使職工收入每月趨于均衡；二是利用對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅，即員工全年只發一次獎金，全年一次獎金計算用除以12個月按其商數確定適用稅率和速算扣除數，這樣可以少交稅金；三是給員工建立保險。即養老保險基金、醫療保險基金、職工教育基金、失業保障基金等統籌基金，用國家規定的最高限額為職工交納住房公積金，為職工謀福利。
2.對出口退稅優惠政策的利用
根據《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）、《國家稅務總局關于印發《出口加工區稅收管理暫行辦法》的通知》（國稅發[2000]155號）、《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》（國家稅務總局公司2013年第12號）的規定，施工企業出品貨物或對外提供加工修理修配勞務的享受出口退稅優惠政策。因此，企業應隨時關注國家對出口退稅政策的調整變化，梳理本企業的出口貨物情況，收集整理退稅所需要的憑證資料，及時按規定要求和程序做好出口退稅資格認定、內容變更認定、出口退稅申報等相關申報工作。應根據企業實際情況從出口方式、原材料采購方式、適用稅目稅率、出口內銷比例、轉廠出口、境外關聯交易等方面進行籌劃。
3.對BT/BOT項目稅務籌劃
國家稅務總局尚缺乏對BT或者BOT業務稅務處理的規范，各地稅務機關對于BT業務的稅收政策不盡相同，主要分為以下兩種處理方式，重慶市地方稅務局規定：對BT模式的營業稅征收管理，無論其是否具備建筑總承包資質，對融資人應認為為建筑業總承包方，按建筑業稅目征收營業稅。融資方取得的回購價款，包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應全額交納建筑業營業稅，并全額開具建安發票。廣東省惠州市地方稅務局規定：若建設方將建筑安裝工程承包給其他施工企業，則該施工企業應為建筑業營業稅納稅人，計稅營業額為工程承包總額。建設方在取得業主支付回購款項時按扣除支付給施工企業承包總額后的余額繳納建筑安裝營業稅。由于國家稅務總局沒有專門針對BT（BOT）業務的統一規范，各地稅務系統對于該業務的認定不盡相同，為避免BT（BOT）項目在取得回購價款、建筑施工和運營階段重復征稅，在項目實施前，應主動與主管稅務機關溝通，對營業稅、企業所得稅等進行統籌考慮，科學系統做好籌劃。若在當地注冊成立項目公司的，可以向當地政府申請稅收優惠和稅收返還。
四、結語
銀行承兌匯票貼現問題
我公司為了方便將收到客戶的銀行承兌匯票沒有背書便直接作為貨款付給供應商。經咨詢律師，有人說涉嫌偷稅;有人說讓對方開一張收據就沒什么問題。請問，對于銀行承兌匯票的使用，稅法有無特殊要求？我公司這樣處理，有無稅收問題？（河北省 柳文佩）
在線專家：
根據《票據法》的相關規定，匯票指由出票人簽發，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。匯票分為銀行匯票和商業匯票。由銀行承諾到期付款的匯票稱為銀行承兌匯票;由企業承諾到期付款的匯票稱為商業承兌匯票。目前，由于社會主義市場經濟所必需的信用體系在我國尚未完全建立，商業承兌匯票目前使用范圍并不廣泛，企業經濟生活中大量使用的匯票主要是銀行承兌匯票。對于實力較強，銀行比較信得過的企業，只需交納規定的保證金，就可簽發銀行承兌匯票，作為正常購銷業務的付款憑證，待付款日期臨近時，再將資金交付給銀行。這樣就不會占壓企業的資金，節約資金成本。而對于收到銀行承兌匯票的企業來說，收到銀行承兌匯票也就如同收到了現金，既可以通過背書轉讓的方式作為付款憑證，也可以在需要現金的時候申請貼現，換回現金。正因為銀行承兌匯票具有以上流通便利、節約資金成本的優點而廣受企業的歡迎，成為企業間相互結算的重要方式。但是，也正是銀行承兌匯票具有這些特點，也給了一些不法分子可乘之機。他們通過套取開戶單位預留銀行印鑒等手段進行偽造;或者在數額較小的真匯票上改動金額進行變造;或者先簽發真匯票，再根據真匯票克隆完全相同的假匯票等手段進行票據詐騙，給一些企業和銀行造成很大損失。
近年來，稅務機關在對納稅人進行稅收征管和稽查過程中，發現銀行承兌匯票居然也成為虛開增值稅專用發票犯罪分子虛開發票的“工具”。
所謂“虛開發票”，指為他人、為自己，讓他人為自己或介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。不法分子為他人、介紹他人“虛開發票”的目的就是獲利;而讓他人為自己“虛開發票”的不法納稅人，目的則是為虛抵增值稅進項稅額或成本費用，以偷逃增值稅或企業所得稅。“虛開發票”的行為嚴重危害了社會經濟秩序，侵害了公平的競爭環境。因此，國務院在2011年修訂《中華人民共和國發票管理辦法》時專門規定，對于虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。構成犯罪的，還要依法追究刑事責任。稅務機關對“虛開發票”行為也一直重點防范，嚴厲打擊。但仍有一些不法納稅人為少繳稅款鋌而走險，讓他人為其虛開發票。
而為證明其虛開業務的真實性，應對稅務機關的征管和檢查，就打起了銀行承兌匯票的主意，利用其可流通、可多次背書轉讓的特點虛構資金流。其手段無外乎有以下幾種：
一是增值稅專用發票的受票方先是向銀行申請開具銀行承兌匯票，背書給開票方，然后通過多次背書轉讓后，最后返回受票方、下屬機構或其關聯企業。這樣受票方企業只需損失一點手續費或貼現息，就能制造資金流與購進業務相匹配的假象，逃避稅務機關檢查。
二是增值稅專用發票的受票方直接偽造、變造銀行承兌匯票;或復印與其沒有任何關系的銀行承兌匯票虛構資金流入賬。
三是增值稅專用發票受票方與開票方勾結，在受票方持有的銀行承兌匯票復印件上作虛假背書，制造已將銀行承兌匯票背書給開票方的假象，而實際上匯票所有權并沒有轉讓。
以上行為雖然隱秘，但只要稅務機關到出票地銀行進行調查核實，均可水落石出，成為認定其“虛開”行為的有力證據。也有些不法納稅人，以銀行承兌匯票及其粘單中受票方、開票方沒有背書記錄是為了付款方便和安全，開票方開具一張“收到銀行承兌匯票”的收據也可證明付款真實為理由辯稱交易行為真實。這種借口完全違背了《票據法》有關銀行承兌匯票流通轉讓的規定。《票據法》規定，票據的簽發、取得和轉讓，應當遵循誠實信用的原則，具有真實的交易關系和債權債務關系。因此，銀行承兌匯票的簽發，首先是建立企業間發生真實業務的基礎之上，由購貨方按照雙方簽訂的合同，向銷售方簽發銀行承兌匯票。銷售方收到銀行承兌匯票，作為持票人，將匯票權利轉讓給他人時，應當按照法律的規定進行有關的記載，并且將匯票進行交付。轉讓票據的唯一合法方式就是背書，即由持票人（背書人）在銀行承兌匯票背面或粘單之“背書人簽章”欄內簽章（企業財務章和法人章）并記載背書日期、被背書人名稱。前一手被背書人應為后一手背書人，前一手被背書人企業名稱必須與后一手背書人財務章相符。銀行承兌匯票只有經過以上合法的背書轉讓流程才能有效，對于私下轉讓或非法買賣銀行承兌匯票等其他的“轉讓”方式，法律都不會予以保護。
貴公司采取不背書的私自交付與轉讓銀行承兌匯票的方式，就等于自行放棄其匯票權利，屬于一種無效的票據轉讓行為。在實務操作中，也確實存在著部分企業由于對相關法規等理解不夠，也有些企業為貪圖蠅頭小利，在實際轉讓銀行承兌匯票過程中不規范流轉，由此引發的糾紛、詐騙也屢有發生。為了最大限度的防范企業經營風險，在此提醒銀行承兌匯票持票人：為了避免以后不必要的損失，在背書轉讓過程中，應嚴格按照票據流通的程序辦理轉讓、支付等業務，注意票據記載的出票人、背書人、被背書人、承兌人是否環環相扣;持票人名稱與前手書寫被背書人是否一致;票面上書寫信息、前手各個背書人簽章是否齊全。
臨時設施的核算
老師，工程施工企業為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時性生產、生活設施包括哪些？如何做會計處理？（天津市 李瑩）
在線專家：
包括①大型臨時設施：臨時辦公室、臨時文化福利設施、臨時倉庫、設備庫，臨時鐵路，臨時道路、塔式起重路基，臨時給排水、供電、供熱和管道，施工現場預制廠、攪拌站、鋼筋、木材加工廠等。
②小型臨時設施：如作業棚、機棚、休息棚、茶爐棚、化灰池，不固定的水管、電線，工具儲藏室、收發室等。
會計處理如下：
①自建時，
借：在建工程
貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬
②交付時，
借：臨時設施
貸：在建工程
③攤銷時，
借：工程施工―合同成本―其他直接費用
貸：臨時設施攤銷
臨時設施攤銷額=臨時設施原值×（1-殘值率）÷預計使用期限（月）
④拆除清理時，
借：臨時設施清理
臨時設施攤銷
貸：臨時設施
發生清理費用時，
借：臨時設施清理
貸：應付職工薪酬，原材料等
收回殘料入庫時，
借：原材料
貸：臨時設施清理
轉銷時，
借：營業外支出（臨時設施清理）
貸：臨時設施清理（營業外收入）
促銷贈品與廣告費、業務宣傳費的區別
我公司在銷售產品時會同時贈送外購促銷品，我想知道促銷贈品與廣告費、業務宣傳費有何區別？（上海市 尹莎莎）
在線專家：
廣告費一般是指企業對外宣傳發生的費用。一般情況下，廣告費必須符合下列條件：
1.廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的;
2.已實際支付費用，并已取得相應發票;
3.通過一定的媒體傳播。
而業務宣傳費是指企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等。
兩個費用的區別主要是承接業務對象、途徑及取得票據方面，要看具體業務是否通過廣告公司、專業媒體在電視、網站、電臺、報紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業專用發票，如果不符合上述條件就只能作為業務宣傳費。另外，根據國家有關法律、法規或行業管理規定不得進行廣告宣傳的企業或產品，如煙草企業以公益宣傳或者公益廣告的形式發生的費用，也應視為業務宣傳費。此外，企業外購的商品經過簡單加工，例如印上企業標志的禮品、紀念品等，一般也視為業務宣傳費。
手寫形式填寫的發票稅前扣除規定
我公司取得快遞公司的發票，但沒有填寫開具公司名稱，財務人員直接以手寫的形式填進去。這種情況下發生的真實合理的費用，能否在企業所得稅稅前扣除？（山東省 趙鑫）
在線專家：
《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發[2009]114號）第六條規定，加強企業所得稅稅前扣除項目管理。未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。
《發票管理辦法》第二十二條規定，不符合法規的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。第二十三條規定，開具發票應當按照法規的時限、順序，逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發票專用章。
因此，企業索取發票時應根據以上規定，在取得發票時，一定要注意其合法性，不得索取填寫項目不齊全，內容不真實，沒有加蓋財務印章或者發票專用章等不符合規定的發票，對不符合規定的發票，任何單位有權拒收，也不得在企業所得稅稅前扣除。
稅務
律師個人所得稅問題
律師事務所的雇員律師與律師事務所按規定比例對收入分成取得的律師費，個稅如何計算？（江蘇省 張裕華）
在線專家：
根據《國家稅務總局關于律師事務所從業人員有關個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第53號）和《國家稅務總局關于律師事務所從業人員取得收入征收個人所得稅有關業務問題的通知》（國稅發[2000]149號），律師事務所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應稅項目征收個人所得稅。作為律師事務所雇員的律師與律師事務所按規定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用（如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用），律師當月的分成收入按本條第二款的規定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發給的工資合并，按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由各省級地方稅務局根據當地律師辦理案件費用支出的一般情況、律師與律師事務所之間的收入分成比例及其他相關參考因素，在律師當月分成收入的35%比例內確定。因此該雇員律師取得的律師費要按“工資、薪金所得”應稅項目征收個人所得稅。
車輛購置稅問題
購置救護車能不能免征車輛購置稅？（山東省 趙明）
在線專家：
根據《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第294號）第九條規定：“車輛購置稅的免稅、減稅，按照下列規定執行：
（一）外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用的車輛，免稅;
（二）中國人民和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，免稅;
（三）設有固定裝置的非運輸車輛，免稅;
（四）有國務院規定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規定免稅或者減稅。
因此，只有購入符合上述文件規定的車輛，才可以享受免征車輛購置稅優惠政策。
產品作為福利增值稅問題
自產商品和外購商品發給職工作為集體福利是否應繳納增值稅？具體如何處理？（重慶市 王曉華）
在線專家：
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷;
（二）銷售代銷貨物;
（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外;
（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;
（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;
（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
通過上述規定可以看出，自產的貨物用于集體福利要視同銷售繳納增值稅，外購的貨物用于集體福利和個人消費進項稅額不得抵扣。
核定征收企業所得稅問題
對于核定征收的企業，如果有符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益類收入，能否享受企業所得稅免稅的優惠政策？核定征收企業取得的股權轉讓所得、轉讓土地使用權等非經常經營所得，是否可以減除其股權成本？（山西省 高小菲）
在線專家：
根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）第二條規定，國稅發[2008]30號文件第六條中的應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。因此符合條件的居民企業之間股息、紅利等權益性投資收益作為免稅收入可以享受相應優惠政策。關于核定征收企業取得的非日常經營項目所得征稅問題。《江蘇省地方稅務局關于核定征收企業所得稅若干問題的通知》（蘇地稅函[2009]283號）規定，核定征收企業取得的非日常經營項目所得，在扣除收入對應的成本費用后，應將所得直接計入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。非日常經營項目所得包括股權轉讓所得，土地轉讓所得，股息、紅利等權益性投資收益，捐贈收入以及補貼收入等。參考上述文件的規定，核定征收企業取得的非日常經營項目所得，在扣除收入對應的成本費用后，應將所得直接計入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。
固定資產折舊及減值準備問題
企業計提固定資產折舊，會計與稅法規定不一致時，如何處理？企業按會計規定提取的固定資產減值準備，是否能夠在企業所得稅前扣除？（天津市 王欣）
在線專家：
1.企業計提固定資產折舊，會計與稅法規定不一致時按照下列規定處理：
（1）企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額;企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。
（2）企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。
（3）企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。
（4）企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
（5）石油天然氣開采企業在計提油氣資產折耗（折舊）時，由于會計與稅法規定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規定進行納稅調整。
2.企業計提的固定資產減值準備，按以下規定處理：
根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）的規定：“（三）企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。施行時間，本公告適用于2013年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。企業2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產，尚未進行企業所得稅處理的，可按本公告執行。對于手續不齊全、證據不清的，企業應在2014年12月31日前補充完善。企業凡在2014年12月31日前不能補充完善的，一律作為應稅收入或計入收入總額進行企業所得稅處理。
企業的股票投資損失如何稅前扣除？
我公司今年在證券交易市場進行股票投資，買賣股票發生損失20萬元，是否可以直接計算并自行在企業所得稅稅前扣除？（北京市 張軍）
在線專家：
《國家稅務總局關于〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第八條規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。
其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存企業備查;屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。
第九條規定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。
根據上述規定，你公司在證券交易市場買賣股票發生損失，屬于應進行清單申報的資產損失，你公司應按規定將匯總清單報送稅務機關，方可在企業所得稅稅前扣除。
無償提供廠房怎樣繳納房產稅
我企業將自有的部分廠房，無償提供給其他企業使用，那么這部分廠房的房產稅和土地使用稅應由誰繳納？（廣東省 劉明敏）
在線專家：
根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2009]128號）第一條規定，無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。《國家稅務局關于檢發〈關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行法規〉的通知》（國稅地[1988]15號）第四條規定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅;土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅;土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。該房產屬于無租使用，應由使用單位依照房產余值代繳房產稅。土地使用稅由擁有土地使用權的企業即該企業繳納，如果該企業不在土地所在地，則由實際使用人納稅。
理財
債券的投資時機
央行宣布降息之后，對債券投資會有什么影響？投資者如何選擇債券的投資時機？（吉林省 沈東平）
專家：
中國人民銀行決定，自2014年11月22日起下調金融機構人民幣貸款和存款基準利率，金融機構1年期貸款基準利率下調0.4個百分點至5.6%，1年期存款基準利率下調0.25個百分點至2.75%，同時結合推進利率市場化改革，將金融機構存款利率浮動區間的上限由存款基準利率的1.1倍調整為1.2倍。
降息直接利好債券市場。基本邏輯為：基準利率下行，則債券收益也將面臨下行壓力，債券價格上升。降息對利率債是利好最大的，原因在于，目前債券市場，城投債和企業債等信用債收益率在歷史低位，如中債城投債AA-評級的3年期到期收益率為5.5960%，中債企業債AA-評級的3年期到期收益率為6.6193%，均處于歷史低位，下行空間有限。而利率債方面，10年期國債收益為3.6514%，基本在歷史三分之一低位附近，收益率下行空間更大，價格或上漲更為明顯。
債券一旦上市流通，其價格就要受多重因素的影響，反復波動。這對于投資者來說，就面臨著投資時機的選擇問題。機會選擇得當，就能提高投資收益率;反之，投資效果就差一些。債券投資時機的選擇原則有以下幾種：
1.在投資群體集中到來之前投資
在社會和經濟活動中，存在著一種從眾行為，即某一個體的活動總是要趨同大多數人的行為，從而得到大多數的認可。這反映在投資活動中就是資金往往總是比較集中地進入債市或流入某一品種。而一旦確認大量的資金進入市場，債券的價格就已經抬高了。所以精明的投資者就要搶先一步，在投資群體集中到來之前投資。
2.追漲殺跌
債券價格的運動都存在著慣性，即不論是漲或跌都將有一段持續時間，所以投資者可以順勢投資，即當整個債券市場行情即將啟動時可買進債券，而當市場開始盤整將選擇向下突破時，可賣出債券。追漲殺跌的關鍵是要能及早確認趨勢，如果走勢很明顯已到回頭邊緣再作決策，就會適得其反。
3.在銀行利率調高后或調低前投資
債券作為標準的利息商品，其市場價格極易受銀行利率的影響，當銀行利率上升時，大量資金就會紛紛流向儲蓄存款，債券價格就會下降，反之亦然。因此投資者為了獲得較高的投資效益就應該密切注意投資環境中貨幣政策的變化，努力分析和發現利率變動信號，爭取在銀行即將調低利率時購入債券或在銀行利率調高一段時間后購入債券，這樣就能夠獲得更大的收益。
4.在消費市場價格上漲后投資
物價因素影響著債券價格，當物價上漲時，人們發現貨幣購買力下降便會拋售債券，轉而購買房地產、金銀手飾等保值物品，從而引起債券價格的下跌。當物價上漲的趨勢轉緩后，債券價格的下跌也會停止。此時如果投資者能夠有確切的信息或對市場前景有科學的預測，就可在人們紛紛折價拋售債券時投資購入，并耐心等待價格的回升，投資收益將會是非常可觀的。
5.在新券上市時投資
債券市場與股票市場不一樣，債券市場的價格體系一般是較為穩定的，往往在某一債券新發行或上市后才出現一次波動，因為為了吸引投資者，新發行或新上市的債券的年收益率總比已上市的債券要略高一些，這樣債券市場價格就要做一次調整。一般是新上市的債券價格逐漸上升，收益逐漸下降，而已上市的債券價格維持不動或下跌，收益率上升，債券市場價格達到新的平衡，而此時的市場價格比調整前的市場價格要高。因此，在債券新發行或新上市時購買，然后等待一段時期，在價格上升時再賣出，投資者將會有所收益。
投資國債的技巧
在安全、低風險的基礎上，如何盡可能提高國債收益率呢？（江西省 鄧文）
專家：
在人們的投資組合中，國債因其風險低、收益穩定的特性而受到關注。盡管目前投資渠道很多，但是對于追求穩定收益、風險承受能力較低的投資者來說，購買國債仍然是一個不錯的理財方案。
傳統習慣里，人們更喜歡去銀行購買固定利率的憑證式國債，即儲蓄國債。這種債券安全性好，不能流通轉讓，持有到期后還本付息，不計復利。想要購買憑證式國債，投資者應該學會計算國債的收益率，明確了收益率，就可以綜合比較它和其他理財方式在回報率、安全性、資金流動性方面的優勢和劣勢，合理地配置國債在自己的投資組合中占有的比例。對于已經購買儲蓄國債的投資者，這點尤其重要，如果銀行存貸款利率上調，是否應該"以舊換新"，將手里的債券提前兌付，轉而買入利率較高的新一期國債呢？這需要比較兩者的收益率后作出判斷。
也有許多投資者，更在意資金的流動性和收益率，因此選擇在交易所購買記賬式國債。利率、時間和買進價格是記賬式國債投資的三要素，交易所上市的新舊國債有幾十只，價格、利率、年期各不相同，如何投資才能獲益更多？這需要在熟練交易過程的基礎上運用收益率曲線、國債指數等分析工具選擇正確的買入、賣出時間，以取得最大的收益。
和制定股票走勢曲線一樣，為了真實地反映國債市場的投資價值，便于投資人正確選擇投資品種，作為主要的投資分析工具之一，國債的收益率被引入市場，它是在直角坐標系中，以國債剩余期限為橫坐標、國債收益率為縱坐標，將剩余期限和收益率變化的交點連接而繪成的曲線，它較精確地描述了在不同時間段，國債收益率與剩余期限之間的關系變化及未來趨勢。分為以下幾種情況：當國債收益率曲線為正向時，也就是通常情況下，期限越長，收益率越高，市場表現為長期利率高于短期利率，投資長期債券收益率好于投資短期債券;當國債收益率曲線為反向時，期限越長則收益率越低，市場表現為長期債券收益率走低，短期債券由于流動性好，利率風險小于長期債券，因此抗跌性好于長期債券;如果收益率曲線呈波動狀態，投資者可選擇波段操作。
國債指數也是一個重要的投資參考，它是采用"市值加權平均的方法"計算出來的，反映國債市場整體變動狀況和價格總體走勢的指標體系。普通投資者既可以通過對國債指數走勢圖的技術分析，預測未來債券市場整體運行方向和價格變化趨勢，又可以將國債指數當作尺子，用它來衡量自己的投資收益水平。調查顯示，大多數投資人的長期投資收益率低于市場平均收益率，如果運用得當，投資者可以用國債指數圖指導自己的操作，提高收益。另一方面從歷史數據看，國債指數的走勢和GDP的走勢趨于一致，所以關注國家經濟發展和宏觀調控政策，是投資國債時應該注重的。
大多數人投資國債是為了獲得穩定的利息，其實在交易所買賣上市國債，還可能獲得利息之外的收益，"差價收益"就是一個，通常在銀行認購國債是按面值認購，100元現金購100元國債一張，交易所上市的國債價格是變動的，有機會能以80或90多元購一張，賺取差價。此外還有"利滾利收益"，良好的流動性使得不斷派發出的利息可以投入到下次的投資中去。
除了操作上的技巧，購買國債和投資其他品種一樣，投資者要管理好自己的"心理賬戶"，尤其是投資記賬式國債的人們，要做到理性投資，慎重選擇品種，在國債價格波動時避免盲目恐慌和過分期望高收益，以保證資金安全和控制風險為第一要務。
票據理財
最近，一些網貸平臺上推出票據理財業務，收益率在6%～9%，明顯高于各種寶類貨幣基金，是否值得投資？有什么風險？（河北省 王志）
專家：
票據理財作為發展半年多的互聯網理財新產品，一經面世，便受到投資者的歡迎。許多平臺上的票據理財產品經常出現開售幾分鐘便被搶購一空的局面。互聯網票據理財業務主要為企業以所持有的銀行承兌匯票和商業承兌匯票進行融資，相較于P2P的高風險，票據理財因有銀行的"兜底"效應風險更低，相對于各類"寶寶"產品收益率逐漸下滑至4%左右，票據理財以其6%～9%的收益率更具吸引力。
這些網貸平臺大部分以銀行承兌匯票為投資標的。銀行承兌匯票一般由企業簽發、出票銀行承諾按照約定期限向收款人無條件支付。相對P2P平臺的房子車子抵押和信用融資方式，銀行承兌匯票質押融資看起來風險更低，流動性更強，甚至被視為類現金抵押業務。
一、存在問題：
我局通過多種形式征求意見和建設，認真聽取有關部門、個人和服務對象的意見和建議，經過對反饋回來的意見和建議進行認真梳理、深刻查擺，分類匯總，我局機關效能建設主要存在以下幾方面問題：
(一)作風建設方面
1、宗旨意識不強，服務意識差，個別同志有，傲慢高高在上，群眾觀念淡薄，態度不好、不夠熱情，讓人感覺門難進、臉難看、事難辦。
2、缺乏干事創業激情。個別同志安于現狀，得過且過，不思進取，改革創新意識不強，因循守舊，不注意加強學習，不注意更新知識，不注意研究新情況新問題，工作靠領導催，思路靠領導拿，文件靠領導改，無干事創業激情。
3、個別同志事業心、責任感不強，辦事效率不高，工作推諉，辦事拖拉，不守時限，工作敷衍了事，質量不高，時常出錯，影響效率。
4、紀律松懈。個別同志上班串崗扎堆聊天，或在辦公時間用電腦打牌;上班報個到，中間脫崗，上街購物買菜，時常遲到早退，工作時間不在崗，群眾來辦事找不到人，無法辦理。
5、個別同志奉獻精神不強，干事喜歡講條件，講報酬，工作不熱情、不積極。
6、局領導班子深入基層少，為基層財政所辦實事不多，對干部職工關心不夠。
(二)效能建設方面
1、財政資金申請、撥付程序不夠科學規范，環節過多，手續繁瑣，效率偏低。經費劃撥沒能按限時辦結制交辦，不能及時審批、劃撥，劃撥時間跨度過長，資金不及時足額到位，影響工作開展，經費報告不及時辦理，重要文件管理不嚴格，有丟失現象。
2、信息告知不充分。經費審批、劃撥情況沒有向申請單位作有關答復，辦理結果不明。對手續不全的事項，沒能做到一次告知，二次辦結。
3、沒有公布辦事的流程或承辦人單位和個人，群眾前來辦事去向不明。
4、財政預算公開透明度不大，各部門和單位預算對預算安排情況了解不多。
5、工作不夠務實。提案需要作出具體答復的，答復只過于表面化，沒有具體實用性、操作性。沒能充分發揮財政作用，在政策上沒能給予大力支持，對于納入財政供養、各項經費、津貼補助的預算安排，財政沒能給予充分考慮或是力度不大，影響工作開展。
6、財政監督乏力。對一些重大支出項目沒有進行全面追蹤監管，沒有監督資金是否按規定用途使用，對財政資金是否發揮效益置之不理，無人過問。
7、對新會計制度沒能及時大力宣傳，沒對會計人員加大培訓力度，對企業業務指導少，不利于企業財務管理。
8、隊伍管理力度不足，清閑不作為的人多，建議進一步加強思想道德、加強業務知識學習，提高業務工作能力，達到人盡其責，促進辦事效率。
9、效能建設監督缺位。已制定的相關機關效能建設的制度、規定沒能嚴格執行，或執行走樣，甚至置之不理。
10、在建立健效能機制，堅持以制度管人，提高工作效率方面做得不夠。
對于征求到的意見和建設，局領導明確表示，具備條件馬上改的，要立即做出整改;對不能解決的，局領導表示將會有關情況向有關部門匯報反映，共同探討研究對策，爭取在下一步工作中加以整改。
二、深刻剖析原因
1、召開專題討論會。一是召開領導班子討論會，分析本單位存在問題的原因，開展批評與自我批評，提出整改方向和措施。二是召開全體干部職工討論會，每個干部職工都在會上都作了發言，積極開展批評與自我批評，認真查找本單位和個人存在的問題，分析存在問題的原因，提出整改方向和措施。三是撰寫書面剖析材料。單位和干部每個人都能認真撰寫好書面剖析材料。內容包括：作風和效能建設方面存在的問題、原因分析以及整改方向和措施。書面剖析材料都能按要求呈領導審閱。
2、深刻剖析存在問題的原因。對查擺出來的問題進行深入分析。通過召開專題討論會，把造成問題的各種可能原因列出來，進行全面分析，然后找出主要原因和次要原因。分析存在的問題是看它因為事業心、責任感不強，工作作風不正造成的，還是因為體制機制不完善，機構設置職能配置不科學，審批辦事程序不合理造成的，或是因為個人素質不高、工作能力不強造成的。
3、存在問題的根源：
作風建設方面思想根源主要是：
少數干部職工服務態度不端正，語氣傷人帶刺，人為設置障礙，服務宗旨意識不強的思想根源在于，缺乏全心全意為人民服務的宗旨思想和“人人都是投資環境”的觀念，是個人放松人生觀、世界觀改造，弱化服務意識的具體表現。
部分職工因循守舊的思想根源在于，一些職工自我感覺良好，小富即安，存在不思進取的落后思想，不研究新情況、新問題，死搬教條，不注重政治、理論、業務學習。
個別股(室)對局黨組、局行政安排部署的工作打折扣、摻“水份”，貫徹不力的思想根源在于，只顧個人或小團體的利益，而不顧大局、整體利益。
少數職工作風懶散的思想根源在于，缺乏用嚴肅的紀律約束自己，缺乏雷厲風行，你追我趕，奮勇爭先的工作作風，缺乏知民情、了民意、化民怨的基層服務意識。
個別干部工作推諉，效率不高的思想根源是布置工作任務不具體，責任不明確，措施不落實等問題的思想根源在于，業務知識水平不高，缺乏實干精神，是工作意識、責任意識、服務意識不強的集中體現。
效能建設方面思想根源主要是：
解放思想不夠，創造性地開展工作較少。思想不夠解放，就如何抓好財政各項工作與服務全縣經濟和社會事業發展問題上，眼界還不夠開闊，力度還不夠大。
充分發揮財政的職能作用，大膽履行財政職責不夠，被動應付工作時較多，主動想問題、辦事情，開展好工作做得不夠好。
思想不夠解放，結合財政工作的實際情況創造性地執行上級的各項政策和決定還做得不夠好。工作上按部就班，膽子不夠大，工作主動性還不強。
敢抓敢管的力度不夠大，隊伍建設還存在薄弱環節。嚴格以制度管人，在獎懲上做得不夠好，有怕得罪人的思想，對財政存在的問題，沒有狠下決心予以糾正;思想上對建設重視不夠，行動上認真當作一件大事抓得不力;結合財政工作實際，有針對性地明確一定時間內的建設重點還做得不夠好;在把工作與思想政治作風建設的目標、內容融為一體，建立有效的機制上抓得不夠。
三、整改情況
(一)具體整改措施
針對上述存在的問題，作出以下整改措施。
1、加強思想教育，整頓作風，加強學習教育，努力提高機關干部素質和能力。
(一)加強干部思想素質教育。整改措施責任領導是饒桂勝局長，責任股室是辦公室，責任人是程文華。
通過加強理想和職業道德教育，著力解決機關崗位意識淡漠、責任感不強等問題;強化宗旨觀念教育，著力解決高高在上、脫離群眾，個人利益至上、服務對象錯位等問題;強化全局意識教育，著力解決利益部門化、權力利益化等問題;強化勤政廉政教育，著力解決“不作為”、“亂作為”問題，堅決克服刁難群眾、吃拿卡要、不給好處不辦事和給了好處亂辦事等突出問題。計劃今后每周一早上開全體干部職工例會，強化思想道德學習，每個職工每期都要寫一份學結。責任人負責制定每期思想教育的學習內容、課程安排。此項整改措施現已落實并堅持實行。
(二)加強干部業務素質教育。整改措施責任領導是饒桂勝局長，責任股室是人教股，責任人是張一莎，配合股室是預算股、國庫股、會計股、法規稅政股。
通過加強機關干部的業務知識培訓，努力掌握做好本職工作所需的專業知識，增強履行崗位職責的本領、服務發展的本領和做好群眾工作的本領。計劃每月開展一期與當前財政工作相關的業務知識培訓課程，各責任人負責制定財政業務知識學習內容、課程安排，每個職工每期都要寫一份學結。此項整改措施現已落實并堅持實行。
2、進一步理順股室職能，明確崗位職責。整改責任領導是陸業安副局長，責任股室是辦公室，責任人為程文華。
現已按照相關文件，合理調整內設機構，進一步明確各部門的職能、權限和責任，解決部門權限不清，造成投資者和群眾辦事難，機關辦事效率低的問題。對職能股(室)進行一次職能全面梳理，對交叉重復和職責不清的進行專項集中清理，重新規范和界定部門職能，理順部門之間的職責關系，做到一件事情由一個部門負責，確需多個部門負責的事情，明確主辦和協辦部門。同時，優化再造業務和審批流程，壓縮機關內部運轉時間，大幅度提高辦事效率。規范行政行為，解決行政行為不規范，部門利益至上，有利就爭、無利就推、多頭執法、重復執法、執法擾民等突出問題。整改措施現已落實。
3、合理調整人員，制定好工作人員崗位職責，做到人盡其責，才盡其用。整改措施責任領導是陸業安副局長，責任股室是人教股，責任人是程文華。
責任人負責制定各股室崗位人員的工作職責，細化到個人，現已對股機關各股室人員按照“選賢任能”的原則進行合理調配，并將各股室工作職責、工作制度上墻，工作人員也設立崗位卡，工作職務，工作職責，進一步改善辦公環境，提高辦公水平和效率。此項整改措施現已落實。
4、整頓工作紀律。整改措施責任領導是盧華生紀檢組長，責任股室是監督檢查股，責任人覃藝偉。
實行上下班指紋考勤登記，制作職工去向圖，安排人員負責明查暗訪監督巡視，對上班遲到、早退、缺崗、不在崗且無正當理由的，或上班玩游戲、扎堆聊天、炒股票等與工作無關的事情的同志進行記錄查處、并于每月終對違紀人員進行通報批評。整改措施現已落實并堅持實行。
5、整頓工作人員不思上進，得過且過工作作風，積極開展“創文明、爭先進、評優活動”。整改措施責任領導是陸業安副局長，責任股室是辦公室，責任人程文華。
現我局與各股室、各鄉鎮財政所簽訂工作目標管理責任狀，實行工作績效考核，制定獎罰分明的工作任務及作風紀律、效能建設制度，做到獎罰分明，表彰先進，鞭策落后。此項整改措施現已落實。
6、深入基層開展辦實事、辦好事活動。整改措施責任領導是梁武強副局長，責任股室是辦公室，責任人程文華。
我局現已召開班子會議，研究制定了局各股室與各鄉鎮財政所掛鉤幫扶聯系制度，并規定要為基層財政所辦一兩件實事、好事，年終將幫扶工作成效納入目標管理責任狀考核。現整改措施現已落實。
7、重新修訂科學、簡化、方便的經費劃撥程序。整改責任領導是陳春紅副局長，責任股室是辦公室、預算股、國庫股，各股室做好配合，責任人為各股室責任人。
局黨組召集各股室負責人、具體業務人員進行座談調研，重新修訂經費申請劃撥方案，制定出更科學化、簡化的流程，報政府審批。現已修訂《關于進一步規范財政資金撥付管理辦法》報政府審批，下一步計劃組織人員到外地市、縣考察學習關于財政經費劃撥有關的先進經驗和方法，不斷地完善改進我縣的經費劃撥程序。
8、制定嚴密的經費報告辦理手續。整改責任領導是陳春紅副局長，責任股室是辦公室、預算股、國庫股，各股室做好配合，責任人為各股室責任人。
現已制定了嚴密、規范的經費報告辦理手續：安排辦公室一名專職人員負責此項工作，配備一本經費報告辦理情況查詢簿，記錄每筆經費報告每一環節的辦理情況，使經費報告流程一目了然。①對各單位呈送來的經費申請報告進行審核，并做好登記簽字，辦理時限為隨到隨辦。②將經費報告呈送局領導審批，辦理時限為收到報告一日內辦理。③局領導批示辦理意見，辦理時限為二個工作日。④專職人員按局領導批示意見，一是將報告交相關股室審核擬出意見，二是交相關預算股、國庫股辦理經費劃撥，三是呈送政府審批，各環節都需經手人簽收，辦理時限為收到局領導批示的報告一日內辦理。⑤將政府審批后的報告或相關股室審核后的經費，呈送局長審閱批示，辦理時限為收到報告后一個工作日內。⑥將局長審閱后的報告交給預算股、國庫股辦理劃撥手續，或呈送政府審批，辦理時限為一個工作日。對不予審批辦理的報告，要一日內將有關情況告知申請報告單位;對緊急、重要的經費報告要做到隨到隨辦隨告知辦理結果。現整改措施已落實，下一步計劃與政府聯網辦公，實現雙方對經費辦理的每一環節進行共同網上登記，實現信息共享，使我局和政府對經費的辦理情況都有全面了解，提高經費辦理效率。
9、做好來文來電等交辦事項。整改責任領導是陸業安副局長，責任股室是辦公室，責任人為程文華。
安排辦公室專人負責來文來電及交辦事項登記，并及時向領導匯報，對辦理結果及時告知有關單位。現整改措施已落實。
10、制定一系列優質、便民的服務措施。整改責任領導是陸業安副局長，牽頭股室是辦公室，責任人為程文華。
①以“規范、高效、便民”的宗旨，實行文明優質服務，要求干部職工要做到微笑多一點、態度好一點、說話輕一點、脾氣小一點、腦子活一點、工作細一點、行動快一點、效率高，對群眾的咨詢和要求，做到有問必答、有求必應。②抓好服務窗口建設，重點抓好國庫集中支付中心、稅收征管和會計管理等服務窗口建設，創建優質文明服務，做到“五有”(有牌子、有場所、有專人負責、有制度、有必要的設備設施)，選派好首問責任人，嚴格實行首問責任追究制。③組織各股室人員就本職崗位的工作流程進行座談，重新修訂各股室的辦事指南、辦事流程圖;印制本單位辦理事項的依據、條件、數量、程序、辦理時限和需要提交的全部材料目錄等，提供給申請人，以版匾形式公布上墻，同時以卡片形式印制存放于局辦公樓一樓辦事指南宣傳欄內，方便群眾來辦事時閱知;此外，開開辟××縣財政局網站，將機構設置、辦事指南、財政法規、通知公告等內容在網上，告知廣大群眾，確保辦事高效便民。④各股室將職工去向圖公布上墻，方便群眾前來找人辦事。各股室均設置崗位卡，標有工作人員相片、姓名、工作職責。工作人員實行“掛牌”上崗，要求佩戴崗位胸牌，公開身份，便于監督。現整改措施已落實。
11、積極開展財政知識、財務管理教育培訓。整改責任領導是陸春紅副局長，責任股室是企業股、會計股，責任人為杜軍敏、黃品芝。
要堅持深入各單位、企業開展《新會計法》等財政法規、財務知識的宣傳教育力度，定期組織人員開展培訓。現企業股、會計股已組織全縣轄區內各行政事業單位、企業共25個單位32名會計進行了兩期電算化會計知識培訓課。下一步計劃在5、9、10、11月組織全縣行政事業單位及企業財務人員進行《國庫集中支付業務流程操作》、《政府采購法》、《2008年新企業所得稅實現條例》、《會計人員繼續教育》培訓課程。
12、進一步完善局內部管理規章制度。整改責任領導是陸業安副局長，責任股室是辦公室，責任人為程文華。
現我局已重新修訂了《首問負責制》、《限時辦結制》、《一次性告知制》三項制度、《××縣財政局工作考勤制度》、《××縣財政局股室崗位責任管理制度》、《××縣財政局工作人員績效考核獎懲辦法》、《××縣財政局文明服務承諾制度》。通過強化制度建設，堅持以制度管人，以規章辦事，形成制度化、規范化的機關效能長效管理機制。
13、定期實行公開政務。整改責任領導是陸業安副局長，責任股室是辦公室，責任人為程文華。
針對對照查擺問題階段重點查擺出來的問題，結合崗位職責和個人實際，就嚴格執行崗位職責首問負責制、限時辦結制、責任追究制三項制度，加強監督、嚴格問責方面作出承諾;圍繞轉變作風、提高效能，在整改、服務、辦實事好事、執行規章制度等方面作出整改承諾，并明確整改目標、整改措施、整改責任、完成時限。
結合政務公開承諾制度工作的開展，對財政權力進行全面清理，著力抓好“陽光審批”、“陽光采購”和“陽光收費”，把財政工作主動納入社會監督之下。
制定了政務公開實行方案，政務公開的主要內容有：財政預決算及其執行情況，重要專項經費的分配、使用情況，機關內部財務收支，投訴途徑等。通過政務公開欄、板報、會議、文件、簡報等形式公開，計劃每月一期。現整改措施已落實。
14、認真做好提案議案回復辦理。整改責任領導是陸業安副局長，責任股室是辦公室，責任人為程文華。
對群眾反映的提案議案，確定專人負責管理群眾來信來訪來電的收集、登記、交辦、反饋、歸檔等工作，及時匯報領導，要深入調研了解，聯系有關部門，提出具體可行的實施意見，要做好財力排查，視財力情況、輕重緩急，適當安排經費，報政府審批。杜絕往日應付式回復，并將辦理情況及時回復給相關單位。整改措施已落實。
15、加大財政監管力度，實行資金效績評價，對資金實行全程追蹤監督，確保專款專用，提高資金使用效益。整改責任領導是陳春紅副局長，責任股室是預算股、國庫股、各業務支出口，責任人譚紅星、鐘文專、各業務支出口負責人。
我局已組織相關人員重新修訂《××縣專項資金績效考評方案》，對專項資金嚴格實行縣級報帳提款制，專項資金按照專人管理，專帳核算，專款專用的原則，嚴禁擠占挪用，嚴格按報帳管理辦法規定的程序和手續進行報帳，要根據項目建設進度和有關報帳程序及時撥付開發資金，對資金用途進行跟蹤檢查，確保資金專款專用，并對專項資金實行績效考評，提高資金全用效益。計劃在7、8、9月份對扶貧資金、教育經費農村稅費改革資金、社保資金、國債資金和轉移支付資金進行一次專項大檢查。
16、加大群眾評議、聽證質詢活動。整改責任領導是陸業安副局長，責任股室是辦公室，責任人程文華。
計劃5月份開展一次評議、聽證質詢活動，通過召開座談會、發放問卷、下訪征詢、投訴意見箱等多種形式開展評議。邀請黨代表、人大代表、政協委員、社會監督員和各方代表參加聽證質詢，廣泛征求社會各界對財政工作中存在的問題以及意見和建設，不斷地完善財政工作。
17、加強機關效能監察工作。整改責任領導是盧華生紀檢組長，責任股室是監督檢查股，責任人覃藝偉。
①落實行政效能監察機構和人員，負責本單位的效能監察和效能投訴受理工作。進一步完善投訴制度，通過設立意見箱，在財政局網站設立局長信箱、投訴信箱，拓寬機關效能投途徑，加大監查投訴力度。②開展經常性的行政效能監察活動。重點監察違反“首問負責制”、“限時辦結制”、“一次性告知制”的行為，建立了一套明查暗訪、投訴受理和監督考查制度，促進工作由被動式服務向主動式服務轉變。③加強對群眾反映強烈的熱點難點問題進行跟蹤督查，對反映的辦事拖拉、態度生硬、服務不好、、違法違規等問題，及時查實、及時處理、及時反饋，發現一起嚴懲一起，決不姑息遷就。整改措施已落實。
(二)進一步強化“兩進一充分”和“三個壓縮過半”工作。我單位應進入行政審批大廳的項目有征收契稅及耕地占用稅，已于2007年4月11日全部進入政務服務中心，占應進比例100%。進入大廳的審批事項中，除契稅、耕地占用稅減免未給窗口授權外，有關手續都完全授權給窗口。納稅人來辦理納稅業務、材料齊全、審驗無誤的做到當場辦對，無需再請示報批;材料不齊全的，告之應補充的材料，待材料補全后即給予辦結。契稅、耕地占用稅減免，在一般情況下，材料齊全的可當場辦結，時間不超過7個工作日(需報上級部門審批的除外)。
